• Пример за изчисляване на индексацията на заплатата
• Как да коригирате малка грешка зависи от
• Тестване на интервю за счетоводител
• Индексация на заплатите: изберете правилно „базовия“ месец Задаване на базовия месец за изчисляване на индексацията
• Счетоводни тестове
• Как и къде да сменим медицинска застраховка?
• Анонимизиран метален акаунт
• Какво включва задължителната медицинска застраховка - безплатни грижи и услуги, включени в полицата
• Как и къде да получите полица за задължителна медицинска застраховка?
• Коя застрахователна компания да избера за сключване на задължителна медицинска застраховка?

Коментар на чл.251 Данъчен кодекс RF

В чл. 251 от Данъчния кодекс на Руската федерация съдържа списък на доходите, които не се вземат предвид при облагането на печалбата. Този списък е затворен. Тоест фирмите трябва да плащат данък върху доходите, които не са посочени в него.

Да речем по параграфи. 1, т. 1 чл. 251 от Данъчния кодекс на Руската федерация се посочва, че имуществото (работа, услуги, имуществени права), получено от организацията като авансово плащане за стоки (работа, услуги), не се облага с данък върху дохода. Вярно е, че това правило важи само за онези данъкоплатци, които определят дохода по метода на начисляване. Оказва се, че при касовия метод сумата на предплащането се облага с данък общ доход в момента на получаване. Това е потвърдено повече от веднъж от арбитражни съдилища. Пример е вече споменатото Информационно писмо на Президиума на Върховния арбитражен съд на Руската федерация от 22 декември 2005 г. № 98.

Да отбележим, че от 1 януари 2015 г. разпоредбите на чл. 251 от Данъчния кодекс на Руската федерация претърпя следните промени:

а) стр. 11, т. 1 чл. 251 от Данъчния кодекс на Руската федерация Федерален закон от 24 ноември 2014 г. N 376-FZ „За изменение на част първа и втора от Данъчния кодекс Руска федерация(по отношение на данъчното облагане на печалбите на контролирани чужди компаниии доходи на чуждестранни организации)“ е посочено в ново издание. И така, въз основа на параграфи. 11, т. 1 чл. 251 от Данъчния кодекс на Руската федерация (както е изменен с посоченото Федерален закон) следва, че при определяне данъчна основаПо-специално, доходите под формата на имущество, получено от руска организация безплатно, не се вземат предвид:

от организация, ако уставният (дялов) капитал (фонд) на приемащата страна се състои от повече от 50 процента от вноската (дяла) на прехвърлящата организация;

от организация, ако уставният (акционерен) капитал (фонд) на прехвърлящата страна се състои от повече от 50 процента от вноската (дяла) на приемащата организация и в деня на прехвърлянето на имущество, което приемащата организация притежава по право на собственост определената вноска (дял) в уставния (дялов) капитал (фонд) в деня на прехвърляне на собствеността. Освен това, ако организацията, която прехвърля собствеността, е чуждестранна организация, посоченият в тази алинея доход не се взема предвид при определяне на данъчната основа само ако държавата на постоянно местонахождение на прехвърлящата организация не е включена в списъка на щатите и териториите одобрен от Министерството на финансите на Руската федерация в съответствие с параграфи. 1, т. 3 чл. 284 Данъчен кодекс на Руската федерация;

от физическо лице, ако уставният (дялов) капитал (фонд) на получаващата страна се състои от повече от 50 процента от вноската (дяла) на това лице.

В този случай полученото имущество не се признава като доход за данъчни цели само ако в рамките на една година от датата на получаването посоченото имущество (с изключение на парични средства) не бъде прехвърлено на трети лица;

б) разпоредбите на ал. 18 стр. 14, т. 1 чл. 251 от Данъчния кодекс на Руската федерация, който гласи, че при определяне на данъчната основа доходите под формата на такси за аеронавигационно обслужване за полети на въздухоплавателни средства във въздушното пространство на Руската федерация, събрани по начина, установен от упълномощения орган в областта на използване на въздушното пространство не се взема под внимание (клауза „а“ клауза 1 на член 1 от Федералния закон от 21 февруари 2014 г. N 17-FZ „За изменения на членове 251 и 270 от част втора от Данъчния кодекс на Руската федерация”);

в) стр. 33.1 клауза 1 чл. 251 от Данъчния кодекс на Руската федерация Федерален закон от 24 ноември 2014 г. N 366-FZ „За изменения на част втора от Данъчния кодекс на Руската федерация и някои законодателни актовеРуска федерация“ се представя в ново издание. Така че, в съответствие с ал. 33.1 клауза 1 чл. 251 от Данъчния кодекс на Руската федерация при определяне на данъчната основа не се вземат предвид доходи под формата на средства, получени от държавни институции от предоставяне на услуги (извършване на работа);

г) стр. 41, т. 1 чл. 251 от Данъчния кодекс на Руската федерация е изложен в нова редакция в съответствие с измененията, направени в него с Федералния закон от 29 ноември 2014 г. N 382-FZ „За изменение на част първа и втора от Данъчния кодекс на Руска федерация." Така че, в съответствие с ал. 41, т. 1 чл. 251 от Данъчния кодекс на Руската федерация, при определяне на данъчната основа, доходите, получени от общоруско обществено сдружение, извършващо дейността си в съответствие със законодателството на Руската федерация относно обществените сдружения, Олимпийската харта на Международния олимпийски комитет и въз основа на признаване от Международния олимпийски комитет и общоруско обществено сдружение, извършващо своята дейност, не се вземат предвид дейности в съответствие със законодателството на Руската федерация относно обществените сдружения, Конституцията на Международния параолимпийски комитет и въз основа на признаване от Международния параолимпийски комитет, в рамките на споразумения за трансфер права на собственост(включително правата за използване на резултатите интелектуална дейности (или) средства за индивидуализация) в пари и (или) в натура (спортно оборудване, предоставяне на услуги за пътуване, настаняване и застраховка за членове на олимпийската делегация на Руската федерация и параолимпийската делегация на Руската федерация), при условие че използването на получените доходи за целите на дейностите по чл. Изкуство. 11 и 12 от Федералния закон от 4 декември 2007 г. N 329-FZ „За физическата култура и спорта в Руската федерация;

д) клауза 1 чл. 251 от Данъчния кодекс на Руската федерация беше допълнен с параграфи. 46, че при определяне на данъчната основа доходите под формата на такси за аеронавигационно обслужване за полети на въздухоплавателни средства във въздушното пространство на Руската федерация, както и под формата на средства, получени от федерален бюджеткато компенсация за разходите за аеронавигационно обслужване за полети на въздухоплавателни средства на държавната авиация, освободени в съответствие със законодателството на Руската федерация от такси за аеронавигационно обслужване;

е) клауза 1 чл. 251 от Данъчния кодекс на Руската федерация беше допълнен с параграфи. 50, че при определяне на данъчната основа доходите под формата на дивиденти, на които руската организация има действително право и от които се удържа данък, като се вземат предвид разпоредбите на чл. 312 от Данъчния кодекс на Руската федерация. В този случай данъкоплатците са длъжни да документират удържания данък. данъчен агент;

ж) клауза 1 чл. 251 от Данъчния кодекс на Руската федерация се допълва от параграфи. 51, че при определяне на данъчната основа доходите под формата на изключителни права върху изобретения, полезни модели, промишлени дизайни, програми за електронни компютри, бази данни, топологии на интегрални схеми, търговски тайни (ноу-хау), създадени при изпълнение на държавен договор , които се прехвърлят на изпълнителя на тази държавна поръчка държавен клиентпо договор за безвъзмездно отчуждаване;

з) в ал. 2 на чл. 251 Данъчен кодекс на Руската федерация, стр. 6 и 6.1 са обявени за недействителни. Предварително установиха, че не се включват в доходите при определяне на данъчната основа за облагане с данък върху доходите, респ пенсионни вноскикъм недържавни пенсионни фондове, ако най-малко 97% от тях са разпределени за формиране на пенсионни резерви на недържавен пенсионен фонд, както и пенсионни спестявания, включително застрахователни премииспоред задължителното пенсионно осигуряване, образуван в съответствие със законодателството на Руската федерация;

и) клауза 2 на чл. 251 от Данъчния кодекс на Руската федерация е допълнен с нов параграф. 20, който установява, че при определяне на данъчната основа не се вземат предвид доходите ( пари в брой) под формата на възнаграждения, получени от организация с нестопанска цел, чийто учредител е Руската федерация, представлявана от правителството на Руската федерация, чиито основни цели са подпомагане на местната кинематография, повишаване на нейната конкурентоспособност, осигуряване на условия за създаване на висококачествени филми, които отговарят на националните интереси, и популяризиране на национални филми в Руската федерация, в границите, предоставени от посочената организация с нестопанска цел въз основа на дялово участие в производството на национални филми или като възстановяване на разходите за посочените цели на суми, чийто източник са бюджетни средства.

Доходи под формата на имущество, права на собственост, работа или услуги, които се получават от други лица по реда на авансово плащане за стоки (работа, услуги) от данъкоплатци, които определят приходите и разходите на базата на начисляване

Съгласно ал. 1, т. 1 чл. 251 от Данъчния кодекс на Руската федерация, при определяне на данъчната основа, доходите под формата на имущество, имуществени права, работа или услуги, получени от други лица по реда на авансово плащане за стоки (работа, услуги) от данъкоплатците които определят приходите и разходите на текущо начисляване не се взема предвид.

По този начин, ако организацията използва метода на начисляване, тя няма облагаем доход при получаване на авансово плащане (клауза 1, клауза 1, член 251 от Данъчния кодекс на Руската федерация). В същото време връщането на предплащането не се взема предвид като разход за целите на данъка върху печалбата въз основа на клауза 14 на чл. 270 от Данъчния кодекс на Руската федерация.

Но авансите, получени по несключени договори (т.е. по договори, които ще бъдат сключени в бъдеще), поради липсата на насрещни задължения от страна на получателя на авансите, се признават за целите на гл. 25 от Данъчния кодекс на Руската федерация с имущество, получено безплатно, което се взема предвид от получателя на такива средства като част от неоперативни приходи(Писмо на Федералната данъчна служба на Русия за Москва от 30 април 2009 г. N 16-15/043137@ „За отчитане за целите на данъка върху печалбата на аванси, получени от организация от лицакато плащане за договори, които ще бъдат сключени в бъдеще").

Също така посочваме, че ако организацията използва касовия метод за отчитане на приходите и разходите, тогава сумите на авансовото плащане в този случай трябва да се вземат предвид при определяне на данъчната основа за данък върху дохода (клауза 8 от Информационното писмо на Президиум на Върховния арбитражен съд на Руската федерация от 22 декември 2005 г. N 98 „Преглед на практиките на арбитражните съдилища при разрешаване на дела, свързани с прилагането на някои разпоредби на глава 25 от Данъчния кодекс на Руската федерация“).

Вещи, имуществени права, които са получени под формата на залог или депозит като обезпечение на задължения

Съгласно ал. 2 стр. 1 чл. 251 от Данъчния кодекс на Руската федерация, при определяне на данъчната основа не се вземат предвид доходи под формата на имущество, имуществени права, получени под формата на залог или депозит като обезпечение на задължения.

В съответствие с параграф 1 на чл. 329 Граждански кодексРуската федерация, изпълнението на задълженията може да бъде осигурено чрез неустойка, залог, задържане на имуществото на длъжника, гаранция, банкова гаранция, депозит и други начини, предвидени в закон или договор.

В съответствие с параграф 1 на чл. 334 от Гражданския кодекс на Руската федерация, по силата на залог, кредиторът по задължение, обезпечено със залог (залогополучател), има право, в случай на неизпълнение или неправилно изпълнение от длъжника на това задължение, да получават удовлетворение от стойността на заложеното имущество (предмет на залога) с предимство пред другите кредитори на лицето, което притежава заложеното имущество (залогодателя).

Залогът между залогодателя и заложния кредитор възниква въз основа на споразумение. В случаите, установени със закон, залогът възниква при настъпване на обстоятелства, посочени в закона (залог въз основа на закона) (клауза 1 на член 334.1 от Гражданския кодекс на Руската федерация).

Предмет на залога (клауза 1 от член 336 от Гражданския кодекс на Руската федерация) може да бъде всяко имущество, включително вещи и имуществени права, с изключение на имущество, което не подлежи на възбрана, искове, неразривно свързани с личността на кредиторът, по-специално искове за издръжка, за обезщетение за вреди, причинени на живота или здравето, и други права, прехвърлянето на които на друго лице е забранено от закона.

В съответствие с чл. 380 от Гражданския кодекс на Руската федерация се признава за депозит сума пари, издадено от една от договарящите страни за плащане на дължимите от нея плащания по договора към другата страна като доказателство за сключването на договора и за осигуряване на неговото изпълнение. Договорът за депозита, независимо от размера на депозита, трябва да бъде направен в писмена форма. В случай на съмнение дали платената сума за плащания, дължими от страната по договора, е депозит, по-специално поради неспазване на правилото, установено в параграф 2 на чл. 380 от Гражданския кодекс на Руската федерация, тази сума се счита за платена като аванс, освен ако не се докаже противното.

Както следва от чл. 381 от Гражданския кодекс на Руската федерация, ако задължението е прекратено преди началото на неговото изпълнение по споразумение на страните или поради невъзможност за изпълнение (член 416 от Гражданския кодекс на Руската федерация), депозитът трябва да бъде се завърна. Ако страната, която е дала депозита, е отговорна за неизпълнението на договора, той остава за другата страна. Ако страната, получила задатъка, е отговорна за неизпълнението на договора, тя е длъжна да заплати на другата страна двоен размер на задатъка. В допълнение, страната, отговорна за неизпълнението на договора, е длъжна да компенсира другата страна за загуби, минус сумата на депозита, освен ако не е предвидено друго в договора.

Суми на ДДС, подлежащи на приспадане от организация, която получава имущество като вноска в уставния капитал

При прехвърляне на имущество, нематериални активии имуществени права като вноска в уставния (основния) капитал на търговски дружества и съдружия или дялови вноски в взаимни фондовекооперациите трябва да възстановят ДДС (клауза 3 от член 170 от Данъчния кодекс на Руската федерация). Получаващата страна обаче има право да приеме тези данъчни суми като приспадане (клауза 11 от член 171 от Данъчния кодекс на Руската федерация) и трябва да регистрира в книгата за покупки документите, въз основа на които имотът (право на собственост ) се прехвърлят и ги съхраняват (или копия от тях) в дневника за отчитане на получените фактури. Регистрирането на тези документи в книгата за покупки се извършва в момента на възникване на правото на данъчно приспадане.

Съгласно ал. 3.1 клауза 1 чл. 251 от Данъчния кодекс на Руската федерация, приет в в такъв случайПолучаващата организация не трябва да взема предвид подлежащата на приспадане сума на ДДС като част от дохода при изчисляване на данъка върху дохода.

Доходи под формата на имущество (включително парични средства), получени от комисионер, агент и (или) друг пълномощник във връзка с изпълнение на задължения по комисионен договор, агентски договор или друго подобно споразумение, както и за възстановяване на направени разходи от комисионера, агент и (или) ) от друг пълномощник на принципала, принципала и (или) друг принципал, ако тези разходи не подлежат на включване в разходите на комисионера, агента и (или) друг пълномощник в в съответствие с условията на сключените договори

В съответствие с ал. 9, т. 1 чл. 251 от Данъчния кодекс на Руската федерация, при определяне на данъчната основа, доходът под формата на имущество (включително средства), получен от комисионер, агент и (или) друг пълномощник във връзка с изпълнението на задължения по комисионно споразумение , агентски договор или друго подобно споразумение, както и за сметка на възстановяване на разходите, направени от комисионера, агента и (или) друг пълномощник на принципала, принципала и (или) друг принципал, ако тези разходи не подлежат на включване в разходите на комисионера, агента и (или) друг пълномощник в съответствие с условията на сключените споразумения.

Посоченият доход не включва комисионни, агентски или други подобни възнаграждения. Съответно, възнаграждението, получено от агента в рамките на договор за представителство, се признава от Данъчния кодекс на Руската федерация като доход, подлежащ на данъчно облагане в съответствие с разпоредбите на гл. 25 от Данъчния кодекс на Руската федерация.

В съответствие с параграф 9 на чл. 270 от Данъчния кодекс на Руската федерация, при определяне на данъчната основа за корпоративен данък върху доходите, разходите под формата на имущество (включително средства), прехвърлени от комисионер, агент и (или) друг пълномощник във връзка с изпълнение на задълженията по комисионен договор, агентски договор или друго подобно споразумение не се вземат предвид, както и при плащане на разходи, направени от комисионера, агент и (или) друг пълномощник на принципала, принципала и (или) друг принципал, ако такива разходи не подлежат на включване в разходите на комисионера, агент и (или) друг пълномощник в съответствие с условията на сключените договори.

По този начин, както обясни Федералната данъчна служба на Русия за Москва в писмо № 16-15/071276@ от 6 август 2012 г., Данъчният кодекс на Руската федерация предвижда следната процедура за отчитане на разходите на агент по агентско споразумение :

- разходите на агента, направени от него във връзка с изпълнението на задълженията по договора за представителство, ако тези разходи подлежат на включване в разходите на принципала за целите на данъка върху печалбата, не се вземат предвид като част от разходите на агента;

- ако агентът направи разходи, които отговарят на изискванията на параграф 1 на чл. 252 от Данъчния кодекс на Руската федерация, които не се възстановяват от принципала и съответно не се отразяват в данъчното счетоводство на принципала, тогава агентът има право да включи тези разходи в разходите, взети предвид при данъчното облагане неговата печалба. В този случай редът за плащане на данък върху доходите е предвиден в чл. Изкуство. 286-288 от Данъчния кодекс на Руската федерация.

Отписан дълг за плащане на данъци и такси, неустойки и глоби към бюджети на различни нива, за плащане на вноски, неустойки и глоби към държавните бюджети извънбюджетни средства

В съответствие с ал. 21, т. 1 чл. 251 от Данъчния кодекс на Руската федерация доходите, които не се вземат предвид за целите на данъка върху печалбата, включват сумите дължими сметкиданъкоплатец за плащане на данъци и такси, санкции и глоби към бюджети на различни нива, за плащане на вноски, санкции и глоби към бюджетите на държавните извънбюджетни фондове, отписани и (или) намалени по друг начин в съответствие със законодателството на Руската федерация или с решение на правителството на Руската федерация.

Процедурата за отписване на просрочени задължения и задължения по неустойки и глоби, които се считат за несъбираеми, е установена в чл. 59 от Данъчния кодекс на Руската федерация. Параграф 1 от този член определя списък от основания за признаване на просрочени задължения и задължения по неустойки и глоби като безнадеждни за събиране.

Така че, в съответствие с ал. 4 ал.1 чл. 59 от Данъчния кодекс на Руската федерация, едно от основанията за признаване на просрочени задължения и задължения по неустойки и глоби, които се приписват на отделни данъкоплатци, като безнадеждни за събиране, е приемането от съда на акт, според който данъчният орган губи възможност за събиране на тези просрочени задължения, задължения по неустойки и глоби поради изтичане на срока краен сроктяхното събиране, включително издаване на определение за отказа им да възстановят пропуснатия срок за подаване на молба до съда за събиране на просрочени задължения, просрочени неустойки и глоби.

На основание клауза 5 на чл. 59 от Данъчния кодекс на Руската федерация със Заповед на Федералната данъчна служба на Русия от 19 август 2010 г. N ЯК-7-8/393@ „За одобряване на Процедурата за отписване на просрочени задължения и задължения по неустойки, глоби и лихви признати за безнадеждни за събиране и Списък на документи, потвърждаващи обстоятелствата на признаване за безнадеждни за събиране събиране на просрочени задължения, дългове по неустойки, глоби и лихви" (по-нататък - Заповед на Федералната данъчна служба на Русия от 19 август 2010 г. N YAK- 7-8/393@) утвърди Ред за отписване на признати за безнадеждни за събиране просрочени задължения и задължения по неустойки, глоби и лихви.

Като се има предвид гореизложеното, сумите на дължимите сметки за плащане на неустойки и глоби за данъци и такси, признати за безнадеждни за събиране поради изтичане на установения срок за събирането им въз основа на ал. 4 ал.1 чл. 59 от Данъчния кодекс на Руската федерация и отписан по реда, установен със Заповед на Федералната данъчна служба на Русия от 19 август 2010 г. N ЯК-7-8/393@, в съответствие с ал. 21, т. 1 чл. 251 от Данъчния кодекс на Руската федерация не се вземат предвид в доходите.

Приходи от функцията осигуряване финансова подкрепада провеждам основен ремонт жилищни сградиорганизация с нестопанска цел, които се получават от влагането на временно свободни средства

При определяне на данъчната основа не се взема предвид доходът от функцията за предоставяне на финансова подкрепа за основен ремонт на жилищни сгради и преселване на граждани от жилищен фонд за спешни случаи в съответствие с Федералния закон от 21 юли 2007 г. N 185-FZ „ Относно Фонда за подпомагане на реформата на жилищно-комуналните услуги "(по-нататък в тази глава - Закон N 185-FZ) на организация с нестопанска цел, получена от поставянето на временно свободни средства (клауза 38, клауза 1, член 251 от Данъчния кодекс на Руската федерация).

И съгласно разпоредбите на клауза 48.9 от чл. 270 от Данъчния кодекс на Руската федерация, при определяне на данъчната основа, разходите на организацията с нестопанска цел, изпълняваща функцията за предоставяне на финансова подкрепа за основен ремонт на жилищни сгради и преместване на граждани от авариен жилищен фонд в съответствие с Федералния закон Законът „За фонда за подпомагане на реформата на жилищно-комуналните услуги“ на организация с нестопанска цел не се взема предвид във връзка с поставянето на временно свободни средства.

Съгласно разпоредбите на Закон N 185-FZ:

— основен ремонт жилищен блок— извършване на работа, предвидена в Закон N 185-FZ за отстраняване на неизправности на износени конструктивни елементи обща собственостсобственици на помещения в жилищна сграда (наричана по-нататък обща собственост в жилищна сграда), включително тяхното възстановяване или подмяна, за да се подобрят експлоатационните характеристики на общата собственост в жилищна сграда;

- авариен жилищен фонд - съвкупност от жилищни помещения в жилищни сградипризнати по установения ред преди 1 януари 2012 г. за аварийни и подлежащи на разрушаване или преустройство поради физическо износване по време на експлоатацията им;

- презаселване на граждани от авариен жилищен фонд - вземане на решения и извършване на дейности по чл. Изкуство. 32, 86, части 2 и 3 чл. 88 от Жилищния кодекс на Руската федерация.

Фондът за реформа на жилищно-комуналните услуги е държавна корпорация.

Фондът е създаден от Руската федерация.

Статутът, целите на дейността, функциите и правомощията на фонда се определят от този Федерален закон, Федерален закон от 12 януари 1996 г. N 7-FZ „За организациите с нестопанска цел“ (наричан по-долу Федерален закон „За нестопанските организации“). Организации с печалба”) и други разпоредби правни актовена Руската федерация, регулираща дейността на организациите с нестопанска цел, с характеристиките, установени със Закон N 185-FZ.

Местоположението на фонда е Москва.

Фондът е със срок на действие до 1 януари 2016 г. и подлежи на ликвидация по реда на чл. 25 от Закон № 185-FZ.

Федерален закон от 1 декември 2008 г. N 225-FZ „За изменения на Федералния закон „За фонда за подпомагане на реформата на жилищно-комуналните услуги“ и някои законодателни актове на Руската федерация“ постановява, че разпоредбите на ал. 38, т. 1 чл. 251 и параграф 48.9 от чл. 270, част втора от Данъчния кодекс на Руската федерация се прилага за правоотношения, възникнали от 1 януари 2009 г., и се прилагат до 31 декември 2012 г. включително.

Федерален закон от 5 април 2013 г. N 39-FZ „За изменение на част втора от Данъчния кодекс на Руската федерация и член 4 от Федералния закон „За изменение на някои законодателни актове на Руската федерация във връзка с подобряването на принципите на Определяне на цени за данъчни цели” период прилагане на ал. 38, т. 1 чл. 251 и параграф 48.9 от чл. 270 от Данъчния кодекс на Руската федерация е удължен до 31 декември 2015 г., докато действието тази промянаразширен за правоотношенията, възникнали от 1 януари 2013 г.

Удръжки за формиране на резерв за ремонт на обща собственост на HOA или жилищни кооперации

Подточка 1, клауза 2, чл. 251 от Данъчния кодекс на Руската федерация установява, че целевите приходи за поддържане на организации с нестопанска цел и извършване на техните уставни дейности включват входни такси, направени в съответствие със законодателството на Руската федерация относно организациите с нестопанска цел, членски внос, акции, дарения, признати за такива в съответствие с гражданското законодателство на Руската федерация, както и удръжки за формирането в съответствие с чл. 324 от Данъчния кодекс на Руската федерация съгласно процедурата за резерви за ремонт, основен ремонт на общо имущество, които се извършват от асоциация на собствениците на жилища, жилищна кооперация, градинарство, градинарство, гаражно строителство, жилищно-строителна кооперация или други специализирани потребителски кооперации от техните членове.

В съответствие с параграф 2 на чл. 251 от Данъчния кодекс на Руската федерация при определяне на данъчната основа не се вземат предвид целевите приходи (с изключение на целевите приходи под формата на акцизни стоки). Те включват целеви приходи за издръжка на организации с нестопанска цел и извършване на тяхната уставна дейност, получени безвъзмездно въз основа на решения на държавни органи и местни власти и решения на управителни органи на държавни извънбюджетни фондове, както и целеви приходи от други организации и (или) лица, използвани от определени получатели по предназначение.

В същото време данъкоплатците, които са получатели на тези целеви приходи, са длъжни да водят отделни отчети за получените (извършените) приходи (разходи) в рамките на целевите приходи.

Така доходите (разходите), получени (произведени) в рамките на целевите приходи, не се вземат предвид за данъчни цели на корпоративните печалби, при условие че отделно счетоводство, както и целевото използване на средствата по т. 2 на чл. 251 от Данъчния кодекс на Руската федерация.

Сдруженията на собствениците на жилища (жилищни кооперации), които са данъкоплатци на корпоративен подоходен данък, при определяне на данъчната основа не вземат предвид встъпителни такси, членски внос, акции, дарения, както и удръжки за формиране на резерв за ремонт и основни ремонти на обща собственост, които се извършват на членовете на сдружението на собствениците.

Що се отнася до другите плащания, получени от HOA (жилищна кооперация), като се вземат предвид разпоредбите на чл. Изкуство. 249 и 250 от Данъчния кодекс на Руската федерация, размерът на плащанията от собствениците на жилища за жилища комунални услуги, получени по сметката на организацията, трябва да се вземат предвид като част от приходите й при определяне на данъчната основа за облагане с корпоративен данък. В същото време тези плащания (например такси за топла и студена вода, извозване на боклук и др.), Едновременно с отразяването им в приходната част на HOA (жилищна кооперация), се приемат като намаление на дохода като част на разходите в частта, подлежаща на прехвърляне на съответните организации, предоставящи тези услуги.

Превишението на приходите над разходите, които се вземат предвид за данъчни цели, подлежат на облагане с корпоративен данък по реда на чл. 247 от Данъчния кодекс на Руската федерация (Писмо на Министерството на финансите на Русия от 23 май 2012 г. N 03-03-07/25).

Член 252. Разноски. Групиране на разходите

Решение от 28 октомври 2019 г. по дело № А64-1243/2018 г.

Арбитражен съд на Тамбовска област (АС на Тамбовска област)

От държавна институция, от продажбата на стоки, както и имуществени права, въз основа на прякото посочване на параграфи 1, 2 на член 249, параграфи 14, алинеи 14, 33.1 на параграф 1 на член 251 от Данъчния кодекс на Руската федерация, се вземат предвид като част от приходите на тези институции за целите на изчисляване на корпоративния подоходен данък по общоустановения начин, независимо дали се кредитират средства от продажби...

Решение от 13 октомври 2019 г. по дело № А28-6086/2019 г.

Арбитражен съд Кировска област(АС на Кировска област)

В тях лихвата в общ размер на 238 975 621 рубли 67 копейки не е законно взета предвид за данъчни цели въз основа на подточка 3.4 от клауза 1 на член 251 от Данъчния кодекс на Руската федерация. В подкрепа на възраженията си подсъдимият обяснява, че прехвърлянето на сметки с цел увелич нетни активии по-нататъшно получаване на доходи от ценни книжапод формата на лихва е необходимо...

Решение от 03.10.2019 г. по дело № А33-24562/2018 г.

Арбитражен съд Красноярска територия(АС на Красноярския край)

Дълг (задължения към кредитори), отписан поради изтичане на срока срок на давностили по други причини, с изключение на случаите, предвидени в ал. 21, т. 1 чл. 251 Данъчен кодекс на Руската федерация. В съответствие с параграф 9 от член 63 от Гражданския кодекс на Руската федерация, ликвидацията на юридическо лице се счита за завършена и юридическото лице се счита за престанало да съществува след уведомяване за това...

Решение от 02.10.2019 г. по дело № А38-1401/2019 г.

Арбитражен съд на Република Марий Ел (АС на Република Марий Ел)

на Руската федерация, при определяне на обекта на данъчно облагане се вземат предвид доходите, определени по начина, определен в параграфи 1 и 2 от член 248 от Данъчния кодекс на Руската федерация; Руската федерация не се взема предвид. Член 248 от Данъчния кодекс на Руската федерация включва приходи от продажби, които по силата на параграф 1 от член 249 от Данъчния кодекс на Руската федерация признават приходи от продажба на стоки (работа, ...

Определение от 02.10.2019 г. по дело № А05-5434/2019 г.

Арбитражен съд Архангелска област(AS Архангелска област)

Че средствата, получени от наематели по договори за лизинг за предоставяне на комунални услуги, са доход на компанията от отдаване под наем на имущество, за което член 251 от Данъчния кодекс на Руската федерация не прави изключения при определяне на размера на данъчната основа. По решение на федералния данъчна службав района на Архангелск и Ненец Автономен окръгот 07.12.2018 г. № 07-...

Решение от 1 октомври 2019 г. по дело № А79-6219/2019 г.

Арбитражен съд Чувашка република(АС на Чувашката република)

8 от член 250 от Кодекса, неоперативните приходи включват доходи под формата на безвъзмездно получено имущество (работа, услуги) или имуществени права, с изключение на случаите, посочени в член 251 от Данъчния кодекс на Руската федерация. При получаване на имущество (работа, услуги) безплатно доходът се оценява въз основа на пазарни цени, определени като се вземат предвид разпоредбите на член 105.3 от Данъчния кодекс на Руската федерация - общи разпоредбиО...

Решение от 30 септември 2019 г. по дело № А70-9989/2019 г.

Арбитражен съд Тюменска област(АС на Тюменска област)

Не може да се намали данъчната основа за данък общ доход. В тази част жалбоподателят сочи, че разпоредбата на ал.14 от чл. 250, подп. 14, т. 1 чл. 251, под. 17-ти век 270, ал. 8 на чл. 274 от Данъчния кодекс на Руската федерация не се регулира. Норми параграфи. 14 век 251 от Данъчния кодекс на Руската федерация и клауза 17 на чл. 270 Данък...

Решение от 25 септември 2019 г. по дело № А71-7959/2019 г.

Арбитражен съд на Удмуртската република (АС на Удмуртската република)

Изводът, че целевите средства (субсидии) не се вземат предвид при определяне на обекта на облагане, е неоснователен, тъй като съгласно част 2 на чл. 249 и част 1 на чл. 251 от Данъчния кодекс на Руската федерация (наричан по-долу Данъчния кодекс на Руската федерация) са включени в общ съставприходи на организацията. LLC "Lukrum" обясни, че общият размер на приходите на компанията за 2015 г. възлиза на 3 398 820 рубли, ...

Член 251 от Данъчния кодекс на Руската федерация съдържа списък на доходите, които не се вземат предвид при облагането на печалбата. Този списък е затворен. Тоест фирмите трябва да плащат данък върху доходите, които не са посочени в него.

Например, член 251, параграф 1, параграф 1 от Данъчния кодекс на Руската федерация гласи, че имуществото (работа, услуги, права на собственост), което организацията е получила като авансово плащане за стоки (работа, услуги), не подлежи на доход данък. Вярно е, че това правило важи само за онези данъкоплатци, които определят дохода по метода на начисляване. Оказва се, че при касовия метод сумата на предплащането се облага с данък общ доход в момента на получаване. Това е потвърдено повече от веднъж от арбитражни съдилища. Например, вече споменатото информационно писмо на Президиума на Върховния арбитражен съд на Руската федерация от 22 декември 2005 г. № 98.

Сега няколко думи за това какви основни промени са претърпели член 251 от Данъчния кодекс на Руската федерация.

Съгласно измененията на алинеи 4, 5 на параграф 1 на член 251 от Данъчния кодекс на Руската федерация, собствеността и имуществените права, получени в рамките на допълнителен принос от участник в търговско дружество или партньорство (негов правоприемник или наследник), както и участници в договор за съвместна дейност, вече не се считат за доход. Тази норма е в сила от 1 януари 2006 г.

От 1 януари 2005 г. пенсионните вноски в недържавните пенсионни фондове не се включват в дохода, ако най-малко 97 процента от тези вноски са насочени към формирането на пенсионни резерви (подточка 6, клауза 2, член 251 от Данъчния кодекс на Руска федерация).

Направено е допълнение към подточка 14 от клауза 1 на член 251 от Данъчния кодекс на Руската федерация, което пояснява, че едно от условията за получаване на безвъзмездни средства, което им позволява да бъдат класифицирани като целево финансиране, е тяхното предназначение.

Изчерпателен списък на средствата, които се считат за целево финансиране, е даден в член 251, параграф 1, параграф 1, параграф 1 от Данъчния кодекс на Руската федерация. По-специално те включват грантове, тоест фондове, които финансират специфични програми в областта на културата, образованието, изкуството, опазването заобикаляща средаили наука. Тоест данъчното облагане не взема предвид безвъзмездните средства, получени от физически и юридически лица, включително организации с нестопанска цел. Става дума както за руски, така и за чуждестранни компании. По отношение на чуждите организации обаче има едно съществено уточнение. Те трябва да бъдат посочени в списъка, одобрен с постановление на правителството на Руската федерация от 24 декември 2002 г. N 923. В допълнение, само онези безвъзмездни средства, за които организацията е длъжна да предостави на концедента доклад за предназначението на получените средства не се считат за доход.

Изяснена е позицията на параграф 21 от параграф 1 на член 251 от Данъчния кодекс на Руската федерация. Съгласно предишната версия на тази алинея, при определяне на данъчната основа доходът под формата на суми на задълженията на данъкоплатците към бюджетите на различни нива, отписани и (или) намалени по друг начин в съответствие със законодателството на Руската федерация или с решение на правителството на Руската федерация, не беше взето предвид. Новата версия на алинеята, която се прилага за правоотношения, възникнали от 1 януари 2005 г., пояснява, че става дума за задължения на данъкоплатеца за плащане на данъци и такси.

Също така от списъка на необлагаемите доходи са изключени отписаните задължения за неустойки и глоби, дължими към бюджета. По същество това нововъведение задължава организациите да плащат данък върху доходите върху отписаните неустойки и глоби, които са били оценени за плащане към бюджета.

От 1 януари 2006 г. доходите под формата на капиталови инвестициипод формата на неотделими подобрения на наетия имот, направени от наемателя (параграф 32, параграф 1, член 251 от Данъчния кодекс на Руската федерация). Такива инвестиции се признават като амортизируеми имоти. Съответни промени са направени в членове 256 и 258 от Данъчния кодекс на Руската федерация.

Доходите на новосъздадени, реорганизирани и реорганизирани организации не включват имущество, имуществени права и задължения, придобити (създадени) преди датата на приключване на реорганизацията. Това е нормата на член 251, параграф 3 от Данъчния кодекс на Руската федерация (в сила от 1 януари 2005 г.).

Актуализираната версия на подточка 21 от клауза 1 на член 251 от Данъчния кодекс на Руската федерация гласи: при изчисляване на данъчната основа сумите на дължимите сметки на данъкоплатеца за плащане на данъци и такси, санкции и глоби към бюджетите на различни нива, отписани и (или) намалени по друг начин в съответствие със законодателството на Руската федерация или с решение на правителството на Руската федерация.

Новите изменения (Федерален закон от 27 юли 2006 г. N 144-FZ) на тази подточка по същество отменят първото изменение (Федерален закон от 6 юни 2005 г. N 58-FZ). Факт е, че разпоредбите на алинея 21 от параграф 1 на член 251 от Данъчния кодекс на Руската федерация (изменен с този федерален закон) се прилагат за правоотношения, възникнали от 1 януари 2005 г.

Наталия Михайлова,

Старши юрисконсулт, Telecom-Service IT Group of Companies

В живота на организациите, особено тези, които са създадени сравнително наскоро, случаите са доста чести, когато, за да се извършват финансови стопанска дейностима спешна нужда от парични средства или друго имущество. Задлъжняването не винаги е оправдано: лихвени процентипо заеми и кредити са високи и потенциалните кредитори предявяват сериозни изисквания към кредитополучателите по отношение на балансовите активи и наличието на имущество, което може да осигури изплащане на сумата на дълга.

Членовете на организацията обаче също могат да станат „спонсори“. Тяхната помощ не се взема предвид в доходите, подлежащи на облагане с данък върху дохода, ако са изпълнени условията, предвидени в параграф 11, параграф 1, член 251 от Данъчния кодекс на Руската федерация (наричан по-долу Данъчния кодекс на Руската федерация). .

В съответствие с параграф 11, параграф 1 на чл. 251 от Данъчния кодекс на Руската федерация, при определяне на данъчната основа данъкоплатецът не взема предвид дохода под формата на имущество, получено от руска организация безплатно:

от организация, ако уставният (дялов) капитал (фонд) на приемащата страна се състои от повече от 50 процента от вноската (дяла) на прехвърлящата страна;

от организация, ако уставният (дялов) капитал (фонд) на прехвърлящата страна се състои от повече от 50 процента от вноската (дяла) на приемащата организация;

от физическо лице, ако уставният (дялов) капитал (фонд) на получаващата страна се състои от повече от 50 процента от вноската (дяла) на това лице.

Важно е да се отбележи, че полученото имущество не се признава като доход за данъчни цели само ако в рамките на една година от датата на получаването му посоченото имущество (с изключение на паричните средства) не бъде прехвърлено на трети лица.

В стопанската дейност има различни начинипредоставяне на безвъзмездна помощ от дружеството-майка на дъщерното дружество. Например:

Принос в имуществото на дъщерно дружество без увеличение Уставният капитал(Член 27 от Федералния закон от 08.02.1998 г. № 14-FZ „За дружествата с ограничена отговорност“ (наричан по-долу Закон № 14-FZ)). Прилага се, ако организационно-правната форма на дъщерното дружество е дружество с ограничена отговорност. Собствеността, в съответствие с член 128 от Гражданския кодекс на Руската федерация (наричан по-долу Гражданския кодекс на Руската федерация), включва вещи, включително пари и ценни книжа, друго имущество, включително права на собственост; работи и услуги; защитени резултати от интелектуална дейност и еквивалентни на тях средства за индивидуализация (интелектуална собственост); нематериални ползи.

Опрощаване на дълг, възникнал по споразумение (например по договор за заем или доставка) между организацията „майка“ и дъщерно дружество. Нека разгледаме нетипичните варианти за „спонсориране“, както и техните данъчни последици и отразяване в счетоводството.

Вашите пари ще бъдат наши

Както вече беше споменато по-горе, ако дъщерно дружество е създадено под формата на дружество с ограничена отговорност, дружеството „майка“ има право да направи вноска в имуществото на дружеството в пари (без да увеличава уставния капитал) по начина, установен по член 27 от Закон № 14-FZ. Възможността за вноски по други начини е предвидена в клауза 3 на член 27 от Закон № 14-FZ, който установява, че вноските в имуществото на дружеството се правят в пари, освен ако не е предвидено друго в устава или решението на дружеството обща срещачленове на обществото. По-специално вноската може да бъде направена чрез финансиране на сделка за придобиване на актив (например превозно средство) в полза на дъщерно дружество с последиците на клауза 11, клауза 1 на чл. 251 Данъчен кодекс на Руската федерация. В този случай отношенията с продавача на имущество могат да бъдат формализирани чрез договор за покупко-продажба с множество лица от страна на купувача (членове 420, 154, 421 от Гражданския кодекс на Руската федерация).

Процедурата за осчетоводяване на сделката за страните по сделката ще бъде както следва (процедурата за осчетоводяване на ДДС не се разглежда):

Данъчно счетоводство с фирмата „майка“. Разходите за финансиране на сделка за придобиване на имущество в полза на дъщерно дружество не подлежат на включване в разходите, които намаляват данъка върху дохода, поради несъответствието им с критериите на член 252 от Данъчния кодекс на Руската федерация: има няма фокус върху генерирането на доходи.

Счетоводство във фирмата-майка. Вноската в имуществото на дъщерното дружество няма да бъде отразена в сметка 58 „Финансови инвестиции“ поради несъответствието на тази операция с критериите за финансови инвестиции, а именно: еднократно изпълнение на следните условия (клауза 2 от Заповедта на Министерството на финансите на Русия от 10 декември 2002 г. № 126n „За одобряване на Правилника от счетоводство„Счетоводство на финансови инвестиции“ PBU 19/02):

наличието на надлежно оформени документи, потвърждаващи съществуването на правото на организацията на финансови инвестиции и получаване на средства или други активи, произтичащи от това право;

преход към организация финансови рисковесвързан с финансови инвестиции(риск от промяна на цената, риск от неплатежоспособност на длъжника, ликвиден риск и др.);

способността да носи икономически ползи (доход) на организацията в бъдеще под формата на лихви, дивиденти или увеличение на тяхната стойност.

Данъчно счетоводство за дъщерно дружество. Решението да се направят вноски в имуществото на дружеството чрез финансиране на сделката позволява на дъщерното дружество да приложи клауза 11, клауза 1, член 251 от Данъчния кодекс на Руската федерация и да не включва получените инвентарни активи в дохода, обложен с данък върху дохода, ако делът на участието на дружеството майка в дъщерното дружество е 50 процента или повече.

Счетоводство на дъщерно предприятие. По силата на клауза 2 от Заповедта на Министерството на финансите на Русия от 06.05.1999 г. № 32n „За одобряване на Правилника за счетоводство „Приходи на организацията“ PBU 9/99“ (наричан по-долу PBU 9/99) , доходът на организацията се признава като увеличение на икономическите ползи в резултат на получаване на активи (парични средства) или изплащане на задължения, водещи до увеличаване на капитала на тази организация, с изключение на вноски от участници (собственици на имущество).

Според становището на Министерството на финансите на Русия, изразено в писмо № 07-05-06/107 от 13 април 2005 г., вноските в имуществото на дружество с ограничена отговорност подлежат на отразяване в счетоводството като дебит на имущество счетоводни сметки и кредит към сметката за допълнителен капитал.

Тъй като за счетоводни цели стойността на имуществото, получено от дъщерно дружество, не е доход, съответно няма разлика между данъчното и счетоводното счетоводство, в съответствие с PBU 18/02.

На кого съм длъжен - на всички прощавам

Гражданското законодателство позволява на субектите на отношенията самостоятелно да избират контрагенти и не забранява сделки, включително между дъщерно дружество и дружеството „майка“. Въпреки това, от гледна точка на данъчното законодателство, такива сделки се квалифицират като сделки между взаимозависими лица и следователно е необходимо да се вземат предвид изискванията, установени в член 40 от Данъчния кодекс на Руската федерация за цената на стоките ( работи, услуги).

Да приемем, че дъщерно дружество е придобило имота, от който се интересува, от организацията-майка по договор за покупко-продажба. В този случай дъщерното дружество има задължение да плати за имуществото, получено по договора (член 454 от Гражданския кодекс на Руската федерация). Продавачът, който е кредитор в задължението за плащане на прехвърления имот, по силата на член 307 от Гражданския кодекс на Руската федерация, има право да опрости дълга, възникнал от купувача - длъжник, при условие че такава сделка не нарушава правата на трети страни по отношение на имуществото на кредитора (член 415 от Гражданския кодекс на Руската федерация).

Нека разгледаме възможността за прилагане на параграф 251 от Данъчния кодекс на Руската федерация при опрощаване на дълг от организацията „майка“ на дъщерно дружество.

В този случай прилагането на параграф 251 от Данъчния кодекс на Руската федерация от получаващата страна е спорно поради следния правен конфликт:

В съответствие с клауза 2 на член 38 от Данъчния кодекс на Руската федерация имуществото за данъчни цели се отнася до видове обекти граждански права(с изключение на права на собственост), свързани със собственост в съответствие с Гражданския кодекс на Руската федерация. В гражданското обращение имуществото е вещи, включително пари и ценни книжа, друго имущество; работи и услуги; защитени резултати от интелектуална дейност и еквивалентни на тях средства за индивидуализация (интелектуална собственост); нематериални ползи (член 128 от Гражданския кодекс на Руската федерация).

Понятието права на собственост не е разкрито в гражданското законодателство. В статията на Н. Троицкая и Е. Просветова „Права на собственост“, публикувана в списание Telecom-Parner № 3 (142) за март 2009 г, по-специално се посочва, че вещното право включва вещни права (по отношение на собственост и други вещни права) и облигационни права, произтичащи от договори, в резултат на причиняване на вреда и на други основания, предвидени в закона.

Тъй като изпълнението на задължението за прехвърляне на стоките от продавача, по силата на членове 454, 485 от Гражданския кодекс на Руската федерация и условията на договора, е свързано със задължението на купувача да плати за този продукт, продавачът има право на собственост - право на иск, а самото опрощаване на дълга за данъчни цели е право на прехвърляне на собственост.

Министерството на финансите на Русия, ръководено от нормите на членове 38 и 251 от Данъчния кодекс на Руската федерация, обяснява, че освобождаването от данъчно облагане на доходи под формата на имущество, получено от руска организация безплатно, предвидено в параграф 11, параграф 1, член 251 от Данъчния кодекс на Руската федерация, при наличието на обстоятелствата, посочени в този член, не се прилага за безвъзмездно получаване на права на собственост, както и работа и (или) услуги (писма на Министерството на финансите на Русия от 13 февруари 2009 г. № 03-03-06/1/69 от 15 юли 2009 г. № 03-03-06/1/470 от 17 март 2008 г. № 03-03 -06/1/183, Писмо на Министерството на данъците на Русия от 17 септември 2003 г. № 02-5-11/210-AZh859).

По този въпрос обаче има противоположно мнение, изложено в Определението на Върховния арбитражен съд на Руската федерация от 24 юли 2009 г. № VAS-8675/09. Съдът посочи, че разпоредбата на параграф 11, параграф 1, член 251 от Данъчния кодекс на Руската федерация се прилага не само за прехвърляне на собственост, но и на права на собственост. В същото време средствата, по отношение на които е приложена сделката за опрощаване на дълг, са оценени от съда като безвъзмездно получени в резултат на опрощаване на дълга от дружеството, чийто дял в Уставният капиталполучаващата страна е повече от 50 процента.

Процедурата за отчитане на транзакцията за страните по сделката ще бъде както следва:

Данъчно счетоводство с фирмата „майка“. Вземанияотписан въз основа на споразумение за опрощаване на дълг не е включен в неоперативни разходипри формиране на данъчната основа за данък върху дохода поради несъответствието на този разход с критериите на член 252 от Данъчния кодекс на Руската федерация и параграф 2 от параграф 2 на член 265 от Данъчния кодекс на Руската федерация (писмо на Министерството на финансите на Русия от 21.08.2009 г. № 03-03-06/1/541).

Счетоводство във фирмата-майка. Разходите за придобиване на имущество, продадено от дъщерно предприятие, съответстват на концепцията за разход за счетоводни цели - намаление на икономическите ползи в резултат на освобождаване от активи (парични средства, друго имущество) или възникване на пасиви, водещо до намаляване на капиталът на тази организация, с изключение на намаляване на вноските по решение на участниците (собствениците на имоти) (клауза 2 от Заповед на Министерството на финансите на Русия от 6 май 1999 г. № 33n „За одобряване на Правилника за счетоводство “ Разходи на организациите” 10/99) - следователно сделката се отразява в счетоводството, както следва:

Данъчно счетоводство за дъщерно дружество. Дъщерно дружество може, като се ръководи от клауза 11, клауза 1, член 252 от Данъчния кодекс на Руската федерация и съществуващите съдебна практика, не включват имуществото, получено безвъзмездно в резултат на сключване на споразумение за опрощаване на дълг с дружеството „майка“, в дохода, който се взема предвид при изчисляване на данъчната основа за данък върху доходите. Ако дъщерно дружество не възнамерява да спори с регулаторните органи относно процедурата за отчитане на полученото имущество, препоръчително е да включите цената на безплатно полученото имущество в дохода, който се взема предвид при изчисляването на данъка върху дохода.

Счетоводство на дъщерно предприятие. Съгласно клауза 2 от PBU 9/99 доходът на организацията се признава като увеличение на икономическите ползи в резултат на получаване на активи (парични средства, друга собственост) или погасяване на задължения, което води до увеличаване на капитала на това организация, с изключение на вноски от участници (собственици на имущество). Съответно опрощаването на дълг от кредитора е друг доход.

В статията бяха разгледани възможностите за предоставяне на безплатни финансова помощдружеството-майка на дъщерното дружество не в пари, а по други начини: опрощаване на дълг и финансиране на сделката в полза на дъщерното дружество; особености на тяхната регистрация в съответствие с изискванията на гражданското законодателство, отразяване на тези сделки в данъците и счетоводството; рисковете, свързани с използването на описаните опции. Важно е да се отбележи, че използването на тези методи на практика е рядко. И ако при прилагането на първия случай - принос в имуществото на дъщерно дружество чрез финансиране на сделка за придобиване на имущество - позицията на регулаторните органи или съдилищае неизвестен, то при прилагането на втория метод - опрощаване на дълг - позицията на регулаторните органи е отрицателна (с изключение на случаите на опрощаване на дълг по договор за заем), и арбитражна практикав полза на данъкоплатците е единична.

ST 251 Данъчен кодекс на Руската федерация.

1. При определяне на данъчната основа не се вземат предвид следните доходи:

1) под формата на имущество, права на собственост, строителство или услуги, получени от други лица по реда на авансово плащане за стоки (работа, услуги) от данъкоплатци, които определят приходите и разходите на базата на начисляване;

2) под формата на имущество, имуществени права, които са получени под формата на залог или депозит като обезпечение на задължения;

3) под формата на притежаване на собственост, права на собственост или неимуществени права парична стойност, които са получени под формата на вноски (вноски) в уставния (дялов) капитал (фонд) на организацията (включително доход под формата на превишение на цената на пласиране на акции (акции) над техните номинална стойност(оригинален размер);

3.1) под формата на подлежащи суми на данъка върху добавената стойност данъчно приспаданеот приемащата организация в съответствие с прехвърлянето на имущество, нематериални активи и имуществени права като вноска в уставния (дялов) капитал на търговски дружества и партньорства или дялови вноски във взаимни фондове на кооперации;

3.2) под формата на имуществен принос на Руската федерация, имуществен принос на Централната банка на Руската федерация в имуществото на държавна корпорация, държавна компания или фонд, създаден от Руската федерация въз основа на федералния закон, в при които не е предвидено формирането на уставния капитал;

3.4) под формата на дивиденти, непотърсени от участниците в търговското дружество или партньорство, или част от разпределената печалба на търговското дружество или партньорство, възстановена като част от неразпределената печалба на търговското дружество или партньорство;

3.5) под формата на имущество (с изключение на субсидии), получено по начина, установен от правителството на Руската федерация, управляващо дружество, кое е акционерно дружество, 100 процента от чиито акции принадлежат на Руската федерация и чиято дейност е предвидена от Федералния закон от 29 декември 2014 г. N 473-FZ „За териториите с бързо социално-икономическо развитие в Руската федерация“;

3.6) под формата на права на собственост върху резултатите от интелектуалната дейност, идентифицирани по време на инвентаризацията на имуществото и правата на собственост, извършена от данъкоплатеца;

3.7) под формата на имущество, имуществени права или неимуществени права в размер на тяхната парична стойност, които са получени като вноска в имуществото на търговско дружество или партньорство по начина, установен от гражданското законодателство на Руската федерация. ;

3.8) под формата на права върху резултатите от интелектуалната дейност, създадени по поръчка на Фондацията за напреднали изследвания и прехвърлени безплатно на лицата, посочени в параграф 1 на част 2 на член 9 от Федералния закон от 16 октомври 2012 г. N 174 -FZ „За фондацията за напреднали изследвания“;

4) под формата на имущество, имуществени права, получени в рамките на приноса (приноса) от участник в организацията (негов правоприемник или наследник), когато уставният капитал е намален, при напускане (пенсиониране) от организация или при разпределяне на имуществото на ликвидирана организация между нейните участници;

5) под формата на имущество, имуществени права и (или) неимуществени права с парична стойност, които са получени в рамките на вноската от участник в просто споразумение за партньорство (договор за съвместна дейност) или неговия наследник в случай на отделяне на неговия дял от имота, намиращ се в обща собственостучастници в споразумение или разделяне на такова имущество;

6) под формата на средства и друго имущество, получени под формата на безвъзмездна помощ (помощ) по начина, установен от Федералния закон „За безвъзмездната помощ (помощ) на Руската федерация и изменения и допълнения към някои законодателни актове на Руската федерация относно данъците и установяването на облекчения за плащания към държавни извънбюджетни фондове във връзка с предоставянето на безвъзмездна помощ (помощ) на Руската федерация";

7) под формата на дълготрайни активи и нематериални активи, получени безплатно в съответствие с международните договори на Руската федерация, както и в съответствие със законодателството на Руската федерация от атомни електроцентрали за подобряване на тяхната безопасност, използвани за производствени цели ;

8) под формата на собственост, получена от държавата и общински институциипо решение на органите на изпълнителната власт на всички нива;

9) под формата на имущество (включително пари), получено от комисионер, агент и (или) друг пълномощник във връзка с изпълнението на задължения по комисионен договор, агентски договор или друго подобно споразумение, както и за възстановяване на разходи направени от комисионера, агента и (или) от друг пълномощник на принципала, принципала и (или) друг принципал, ако тези разходи не подлежат на включване в разходите на комисионера, агента и (или) друг пълномощник в в съответствие с условията на сключените договори. Посоченият доход не включва комисионни, агентски или други подобни възнаграждения;

10) под формата на средства или друго имущество, получени по договори за кредит или заем (други подобни средства или друго имущество, независимо от формата на регистрация на заеми, включително ценни книжа по дългови задължения), както и средства или друго имущество, което са получени за изплащане на такива заеми;

11) под формата на имущество, получено от руска организация безплатно:

от организация, ако уставният (дялов) капитал (фонд) на приемащата страна се състои от повече от 50 процента от вноската (дяла) на прехвърлящата организация;

от организация, ако уставният (акционерен) капитал (фонд) на прехвърлящата страна се състои от повече от 50 процента от вноската (дяла) на приемащата организация и в деня на прехвърлянето на имущество, което приемащата организация притежава по право на собственост определената вноска (дял) в уставния (дялов) капитал (фонд). Освен това, ако организацията, която прехвърля собствеността, е чуждестранна организация, посоченият в тази алинея доход не се взема предвид при определяне на данъчната основа само ако държавата на постоянно местонахождение на прехвърлящата организация не е включена в списъка на щатите и териториите одобрен от Министерството на финансите на Руската федерация в съответствие с член 284, параграф 3, параграф 1 от този кодекс;

от физическо лице, ако уставният (дялов) капитал (фонд) на получаващата страна се състои от повече от 50 процента от вноската (дяла) на това лице.

В този случай полученото имущество не се признава като доход за данъчни цели само ако в рамките на една година от датата на получаването посоченото имущество (с изключение на парични средства) не бъде прехвърлено на трети лица;

11.1) под формата на средства, получени от организация безплатно от търговско дружество или партньорство, в което такава организация е акционер (участник), в рамките на размера на нейния принос (вноски) в имуществото под формата на средства, получени преди това от бизнес дружество или партньорство от такава организация.

Търговското дружество или партньорство и организация (техните правоприемници), посочени в параграф 1 от тази алинея, са длъжни да съхраняват документи, потвърждаващи размера на съответните вноски в имуществото и размера на безвъзмездно получените средства;

11.2) под формата на резултатите от работата по прехвърлянето, реконструкцията на дълготрайни активи, собственост на данъкоплатеца по право на собственост или оперативно управление, извършена от организации на трети страни във връзка със създаването на друг обект (обекти) на капитално строителство , което е държавна или общинска собственост и се финансира от бюджетни средства бюджетна системаРуска федерация;

12) под формата на лихви, получени в съответствие с изискванията на членове 78, 79, 176, 176.1 и 203 от този кодекс от бюджета (извънбюджетен фонд);

13) под формата на суми на гаранционни вноски в специални фондове, създадени в съответствие със законодателството на Руската федерация, предназначени да намалят рисковете от неизпълнение на задължения по транзакции, получени в хода на клирингови дейности или дейности за организиране на търговия на пазара на ценни книжа;

13.1) под формата на вноски в компенсационни фондове, създадени в съответствие със законодателството на Руската федерация и предназначени да компенсират загуби, причинени в резултат на неплатежоспособност (фалит) на валутни дилъри;

13.2) под формата на сертификати за участие в клиринг, получени от клиринговата организация, издала такива сертификати, както и под формата на собственост, получена от клиринговата организация при обратно изкупуване на сертификати за участие в клиринг, принадлежащи на данъкоплатеца в съответствие с Федералния закон от 7 февруари , 2011 N 7-FZ „За клиринговите и клиринговите дейности“;

14) под формата на имущество, получено от данъкоплатеца като част от целево финансиране. В същото време данъкоплатците, които са получили целево финансиране, са длъжни да водят отделни записи за приходите (разходите), получени (произведени) в рамките на целевото финансиране. Ако данъкоплатецът, който е получил целево финансиране, няма такива записи, тези средства се считат за обект на данъчно облагане от датата на тяхното получаване.

Средствата за целево финансиране включват имущество, получено от данъкоплатеца и използвано от него за целите, определени от организацията (физическо лице) - източник на целево финансиране или федерални закони:

под формата на лимити бюджетни задължения(бюджетни средства), съобщени по предписания начин на държавни институции, както и под формата на субсидии, предоставени на бюджетни институции и автономни институции;

под формата на ограничения на бюджетните задължения (бюджетни разпределения), съобщени преди 1 юли 2012 г. по установения начин на бюджетни институции, които са получатели на бюджетни средства;

под формата на бюджетни средства, отпуснати на сдружения на собствениците на жилища, управляващи жилищни сгради, жилищни, жилищно-строителни кооперации или други специализирани потребителски кооперации, управляващи организации, избрани от собствениците на помещения в жилищни сгради, за споделено финансиране на капитален ремонт на жилищни сгради в съответствие с Федералния закон „За фонда за подпомагане на реформата на жилищното и комуналното стопанство“;

под формата на бюджетни средства, разпределени за споделено финансиране на капитални ремонти на обща собственост в жилищни сгради в съответствие с Жилищен кодексна Руската федерация към сдружения на собствениците на жилища, жилищни, жилищно-строителни кооперации или други специализирани потребителски кооперации, създадени и управляващи жилищни сгради в съответствие с Жилищния кодекс на Руската федерация, организации за управление, както и при пряко управление на жилищни сгради от собствениците на помещения в такива сгради - управляващи организации, предоставящи услуги и (или) извършващи работа по поддръжката и ремонта на обща собственост в такива къщи;

под формата на получени субсидии. За целите на тази глава безвъзмездните средства се признават като средства или друго имущество, ако тяхното прехвърляне (получаване) отговаря на следните условия:

грантовете се предоставят безвъзмездно и неотменимо от руски физически лица, организации с нестопанска цел, както и чуждестранни и международни организации и асоциации съгласно списъка на такива организации, одобрен от правителството на Руската федерация, за изпълнение на конкретни програми в областта на образованието, изкуството, културата, науката, физическата култура и спорта (с изключение на професионалния спорт), опазването на здравето, опазването на околната среда, защитата на правата и свободите на човека и гражданина, предвидени от законодателството на Руската федерация, социални услуги за бедни и социално уязвими категории граждани, а в случай на субсидии от президента на Руската федерация - за изпълнение на дейности (програми), проекти), определени с актове на президента на Руската федерация;

параграф девети (предишен осми) вече не е валиден;

безвъзмездната финансова помощ се предоставя при условия, определени от концедента, със задължителното представяне на отчет до концедента за целевото използване на безвъзмездната финансова помощ;

под формата на инвестиции, получени по време на инвестиционни конкурси (наддаване) по начина, установен от законодателството на Руската федерация;

под формата на инвестиции, получени от чуждестранни инвеститори за финансиране на капиталови инвестиции за производствени цели, при условие че се използват в рамките на една календарна година от датата на получаване;

под формата на средства на акционери и (или) инвеститори, натрупани в сметките на разработчика;

под формата на средства, получени от взаимозастрахователното дружество от организации - членове на взаимозастрахователното дружество;

под формата на средства, получени от фондове за подпомагане на научни, научно-технически, иновационни дейности, създадени в съответствие с Федералния закон от 23 август 1996 г. N 127-FZ „За науката и държавната научна и техническа политика“, за изпълнение на специфични научни, научно-технически програми и проекти, иновационни проекти;

под формата на средства, получени за формиране на фондове за подпомагане на научни, научни, технически и иновационни дейности, създадени в съответствие с Федералния закон от 23 август 1996 г. N 127-FZ „За науката и държавната научна и техническа политика“;

под формата на средства, получени от предприятия и организации, които включват особено радиационно опасни и ядрено опасни производства и съоръжения, от резерви, предназначени да гарантират безопасността на тези производства и съоръжения на всички етапи жизнен цикъли тяхното развитие в съответствие със законодателството на Руската федерация относно използването на атомната енергия. Тези средства подлежат на включване в неоперативните приходи, ако получателят действително ги е използвал не по предназначение или не ги е използвал по предназначение в рамките на една година след края на данъчния период, през който са получени;

параграф осемнадесети вече не е валиден;

под формата на застрахователни вноски от банките във фонда за гарантиране на депозитите в съответствие с федералния закон за застраховане на депозитите на физически лица в банките на Руската федерация;

под формата на получени средства медицински организациикоито извършват медицински дейности в задължителната система здравна осигуровка, за предоставяне медицински услугина осигурени лица от застрахователни организации, извършващи задължително медицинско осигуряване на тези лица;

като целеви средстваполучени от застрахователни медицински организации - участници в задължителното медицинско осигуряване от териториалния фонд за задължително медицинско осигуряване в съответствие със споразумението за финансова подкрепазадължително здравно осигуряване;

под формата на средства от собствениците на помещения в жилищни сгради, кредитирани по сметките на асоциациите на собствениците на жилища, управляващи жилищни сгради, жилища, жилищно-строителни кооперации и други специализирани потребителски кооперации, управляващи организации, както и по сметките на специализирани не -стопански организации, които извършват дейности, насочени към осигуряване на извършването на основен ремонт на обща собственост в жилищни сгради и са създадени в съответствие с Жилищния кодекс на Руската федерация, за финансиране на ремонти, основен ремонт на обща собственост на жилищни сгради;

под формата на суми на встъпителни и гаранционни вноски на недържавни пенсионни фондове, гаранционни вноски на Пенсионния фонд на Руската федерация, изплатени на фонда за гарантиране на пенсионни спестявания в съответствие с Федералния закон от 28 декември 2013 г. N 422-FZ „За гарантиране на правата на осигурените лица в системата за задължително пенсионно осигуряване на Руската федерация при формирането и инвестирането на пенсионни спестявания, установяване и извършване на плащания от пенсионни спестявания“;

под формата на суми на обезщетения, получени от недържавни пенсионни фондове, Пенсионният фонд на Руската федерация в съответствие с Федералния закон от 28 декември 2013 г. N 422-FZ „За гарантиране правата на осигурените лица в задължителното пенсионно осигуряване система на Руската федерация за формиране и инвестиране на пенсионни спестявания, създаване и извършване на плащания от пенсионни спестявания";

под формата на задължителни удръжки (вноски) от разработчиците към компенсационния фонд, образуван в съответствие с Федералния закон от 29 юли 2017 г. N 218-FZ „За публичноправна компания за защита на правата на участниците на гражданите споделено строителствов случай на неплатежоспособност (фалит) на разработчиците и промени в някои законодателни актове на Руската федерация";

под формата на субсидии, получени за възстановяване на разходите, посочени в член 270 от настоящия кодекс (с изключение на разходите, посочени в параграф 5 от член 270 от настоящия кодекс);

15) под формата на стойността на акциите, допълнително получени от акционерната организация, разпределени между акционерите по решение на общото събрание пропорционално на броя на притежаваните от тях акции или разликата между номиналната стойност на новите акции, получени в замяна за първоначалните и номиналната стойност на първоначалните акции на акционера при разпределяне на акции между акционери с увеличаване на уставния капитал на акционерно дружество (без да се променя дела на участието на акционера в това акционерно дружество);

16) под формата на положителна разлика в резултат на преоценката на скъпоценни камъни при промяна на ценоразписите на прогнозните цени на скъпоценни камъни по установения ред;

17) под формата на суми, с които през отчетния (данъчен) период е настъпило намаление на уставния (акционерен) капитал на организацията в съответствие с изискванията на законодателството на Руската федерация;

18) под формата на разходите за материали и друго имущество, получени по време на демонтажа, демонтажа по време на ликвидацията на изведени от експлоатация съоръжения, унищожени в съответствие с член 5 от Конвенцията за забрана на разработването, производството, натрупването и използването на химически оръжия и относно тяхното унищожаване и с част 5 от допълнението относно проверката на Конвенцията за забрана на разработването, производството, натрупването и използването на химически оръжия и за тяхното унищожаване;

19) под формата на разходите за рекултивация и други селскостопански съоръжения, получени от земеделските производители (включително вътрешни водопроводи, газови и електрически мрежи), изградени за сметка на бюджетите на всички нива;

20) под формата на собственост и (или) имуществени права, получени от организации на държавния резерв на специални (радиоактивни) суровини и делящи се материали на Руската федерация от операции с материални активидържавни резерви от специални (радиоактивни) суровини и делящи се материали и са насочени към възстановяването и поддържането на тези запаси;

21) под формата на суми на дължимите сметки на данъкоплатеца за плащане на данъци и такси, санкции и глоби към бюджети на различни нива, за плащане на вноски, санкции и глоби към бюджетите на държавните извънбюджетни фондове, писмено изключени и (или) намалени по друг начин в съответствие със законодателството на Руската федерация или с решение на правителството на Руската федерация;

21.1) под формата на суми на прекратени банкови задължения по договори за подчинен заем (депозит, заем, емитиране на облигации) на основанията, предвидени в член 25.1 от Федералния закон „За банките и банково дело", когато прилага мерки за предотвратяване на фалит по отношение на такава банка с участието на Централната банка на Руската федерация или държавната корпорация "Агенция за гарантиране на депозитите";

21.2) под формата на имущество (включително парични средства), получено от банката от продажбата на Централната банка на Руската федерация на облигации по федерален заем, посочени в член 3, част 6 от Федералния закон от 29 декември 2014 г. N 451-FZ „За изменение на член 11 от Федералния закон „За застраховане на депозити на физически лица в банки на Руската федерация“ и член 46 от Федералния закон „За Централна банкаРуска федерация (Банка на Русия)“;

21.3) под формата на суми на прекратени задължения на данъкоплатеца, които се определят с акт на правителството на Руската федерация, приет въз основа на част 3 на член 5 от Федералния закон № 263-FZ от 29 юли, 2018 г. „За изменение на някои законодателни актове на Руската федерация“;

22) под формата на безвъзмездно получено имущество от държавна и общинска собственост образователни институцииза извършване на основни видове дейности, както и под формата на имущество, получено безвъзмездно от организации, извършващи образователни дейности, които са организации с нестопанска цел, за осъществяване на образователни дейности;

23) под формата на дълготрайни активи, получени от организации, включени в структурата на Общоруската обществено-държавна организация „Доброволно дружество за подпомагане на армията, авиацията и флота на Русия“ (ДОСААФ Русия) (при прехвърлянето им между две или повече организации, включени в структурата на DOSAAF Русия), използвани за обучение на граждани по военни специалности, военно-патриотично възпитание на младежта, развитие на авиацията, техническите и военно-приложните спортове в съответствие със законодателството на Руската федерация;

24) под формата на положителна разлика, получена при преоценката на ценни книжа по пазарна стойност;

25) под формата на суми на възстановени резерви за амортизация на ценни книжа (с изключение на резерви, разходите за създаване на които в съответствие с член 300 от този кодекс преди това са намалили данъчната основа);

26) под формата на имущество (с изключение на средства), получено безплатно от унитарни предприятия от собственика на имуществото на това предприятие или от упълномощен орган. Процедурата за признаване на получените средства като доход е подобна на процедурата за признаване на субсидии в доход, предвидена в параграф 4.1 на член 271 от този кодекс;

27) под формата на имущество (включително средства) и (или) имуществени права, получени от религиозна организация във връзка с извършването на религиозни обреди и церемонии и от продажбата на религиозна литература и религиозни предмети;

28) под формата на суми, получени от операторите на универсална услуга от резерва за универсална услуга в съответствие със законодателството на Руската федерация в областта на съобщенията;

29) под формата на имущество, включително пари и (или) имуществени права, получени от ипотечен агент или специализирано дружество във връзка с тяхната законова дейност;

31) под формата на суми на доходи от инвестиране на пенсионни спестявания, формирани в съответствие със законодателството на Руската федерация, получени от организации, действащи като застрахователи за задължително пенсионно осигуряване;

32) под формата на капиталови инвестиции под формата на неразделни подобрения на наетия имот, направени от лизингополучателя, както и капиталови инвестиции в тези, предоставени по споразумението безплатно ползванедълготрайни активи под формата на неразделни подобрения, направени от организацията-кредитополучател;

33) доходите на собствениците на кораби, получени от експлоатацията и (или) продажбата на кораби, регистрирани в Руския международен регистър на корабите. За целите на тази глава експлоатацията на кораби, регистрирани в Руския международен регистър на корабите, означава използването на такива кораби за превоз на стоки, пътници и техния багаж и предоставянето на други услуги, свързани с посочения транспорт, при условие че точката на тръгване и (или) дестинация се намира извън територията на Руската федерация, както и лизинг на такива кораби за предоставяне на такива услуги;

33.1) под формата на средства, получени от държавните институции от предоставянето на услуги (извършване на работа);

33.2) доходите на собствениците на кораби, получени от експлоатацията и (или) продажбата на кораби, построени от руски корабостроителни организации след 1 януари 2010 г. и регистрирани в Руския международен регистър на корабите. В същото време експлоатацията на такива плавателни съдове за целите на тази подточка означава използването им за превоз на стоки, пътници и техния багаж, теглене и предоставяне на определени услуги и дейности, независимо от местоположението на точката на тръгване и ( или) дестинация, както и отдаване под наем на такива плавателни съдове за определена употреба;

34) доходи на банка за развитие - държавна корпорация, както и доходи под формата на печалба на чуждестранни компании, контролирани от такава банка;

34.1) доходи на автономна организация с нестопанска цел, създадена в съответствие с Федералния закон „За защита на интересите на физически лица, които имат депозити в банки и отделни структурни подразделения на банки, регистрирани и (или) работещи на територията на Република Крим и на територията на федералния град Севастопол”;

34.2) под формата на средства, останали след ликвидацията на автономна организация с нестопанска цел, създадена в съответствие с Федералния закон „За защита на интересите на физическите лица, които имат депозити в банки и отделни структурни подразделения на банки, регистрирани и (или) действащи на територията на Република Крим и на територията на федералния град Севастопол" и включени във фонда за задължително гарантиране на депозитите;

35) под формата на суми на доходи от инвестиране на спестявания за жилищно осигуряваневоеннослужещи, предназначени за разпределение по лични спестовни сметки на участници в системата за спестовно и ипотечно жилище за военнослужещи;

37) под формата на имущество и (или) имуществени права, получени по договор за концесия, договор за публично-частно партньорство, договор за общинско-частно партньорство в съответствие със законодателството на Руската федерация, с изключение на средства, получени от концедента или публичен партньор по посочените споразумения;

38) доходи от функцията за предоставяне на финансова подкрепа за основен ремонт на жилищни сгради, презаселване на граждани от авариен жилищен фонд и модернизация на системите на комуналната инфраструктура в съответствие с Федералния закон от 21 юли 2007 г. N 185-FZ „За фонда за подпомагане за реформа на жилищните и комуналните услуги" " (наричан по-нататък Федералният закон "За фонда за подпомагане на реформата на жилищните и комуналните услуги") на организация с нестопанска цел, които са получени от поставянето (инвестицията) на временно налични средства;

39) средства в рамките на плащането на жертвата, получено от застрахователя, който е извършил директно възстановяванезагуби за жертвата в съответствие със законодателството на Руската федерация задължителна застраховкагражданска отговорност на собствениците Превозно средство, от застрахователя, застраховал гражданската отговорност на лицето, причинило щети на имуществото на пострадалия;

40) под формата на цената на ефирно време и (или) печатно пространство, получено безплатно от данъкоплатците в съответствие със законодателството на Руската федерация за избори и референдуми;

41) доходи в брой и (или) в натураполучени от общоруско обществено сдружение, действащо в съответствие със законодателството на Руската федерация относно обществените сдружения, Олимпийската харта на Международния олимпийски комитет и въз основа на признаване от Международния олимпийски комитет, или общоруско обществено сдружение, действащо в съответствие със законодателството на Руската федерация относно обществените сдружения, Устава на Международния параолимпийски комитет и въз основа на признаването от Международния параолимпийски комитет, а именно:

доходи от продажба на права на собственост (включително права за използване на резултатите от интелектуална дейност и (или) средства за индивидуализация);

под формата на имущество (включително средства) и имуществени права, получени от автономната организация с нестопанска цел „Организационен комитет на XXII зимни олимпийски игри и XI зимни параолимпийски игри 2014 г. в Сочи“;

доходи, получени от разполагането на временно свободни средства.

Доходите, посочени в тази алинея, не се вземат предвид при определяне на данъчната основа, при условие че получените доходи се използват за целите на дейностите, предвидени в членове 11 и 12 от Федералния закон от 4 декември 2007 г. N 329-FZ " За физическата култура и спорта в Руската федерация", както и от уставните документи на посочените общоруски обществени сдружения;

42) под формата на парични средства, недвижими имоти, ценни книжа, прехвърлени за формиране или попълване на дарителния капитал на организация с нестопанска цел по начина, установен с Федералния закон от 30 декември 2006 г. N 275-FZ „За процедурата за образуване и използване на дарения капитал на организации с нестопанска цел“ и се връща на дарителя или неговите правоприемници в случай на прекратяване на дарения капитал на организация с нестопанска цел, отмяна на дарение или в друг случай, ако връщането на имуществото е предвидено в споразумението за дарение и (или) Федералния закон от 30 декември 2006 г. N 275-FZ „За реда за формиране и използване на дарения капитал на организации с нестопанска цел“ . При връщане на недвижими имоти или ценни книжа, дарителят взема предвид това имущество по цената (остатъчна стойност), по която е било взето предвид в данъчното счетоводство на дарителя към датата на прехвърляне на такова имущество за попълване на целевия капитал на не- организация с печалба. Правоприемниците на донора отчитат такова имущество по себестойност (остатъчна стойност) към датата на прехвърлянето му за попълване на целевия капитал на организация с нестопанска цел;

43) лихви от поставянето на депозитни сметки в кредитни институции на средства, получени за формиране или попълване на целевия капитал на организация с нестопанска цел или върнати от управляващото дружество във връзка с прекратяването на договора за доверително управление на имущество, дивиденти, доходи от лихви (купони), други, които подлежат на прехвърляне на управляващо дружество за управление в съответствие с Федералния закон от 30 декември 2006 г. N 275-FZ "За процедурата за формиране и използване на дарения капитал на организации с нестопанска цел" доходи на нестопански -организация с нестопанска цел - собственикът на дарения капитал от обратно изкупуване на ценни книжа, получени за попълване на дарителния капитал на организация с нестопанска цел или върнати на управителя от дружеството във връзка с прекратяването на договора за доверително управление на имущество;

44) средства, получени от отговорен участник в консолидирана група данъкоплатци от други участници в тази група за плащане на данък (авансови плащания, неустойки, глоби) по начина, установен от този кодекс за консолидирана група данъкоплатци, както и средства, получени от участник в консолидирана група данъкоплатци от отговорен участник в тази група данъкоплатци във връзка с изясняване на данъчни суми (авансови плащания, неустойки, глоби), дължими за тази група данъкоплатци;

45) приходи, получени от Организационния комитет "Русия-2018", дъщерни дружества на Организационния комитет "Русия-2018", Руския футболен съюз, местен организационна структура, производители на медийна информация на FIFA, доставчици на стоки (работи, услуги) на FIFA, търговски партньори на UEFA, доставчици на стоки (работи, услуги) на UEFA и телевизионни оператори на UEFA, определени от Федералния закон „За подготовката и провеждането на Руската федерация на Световното първенство по футбол 2018 г., Купата на конфедерациите на ФИФА 2017 г., Европейското първенство по футбол на УЕФА 2020 г. и измененията на някои законодателни актове на Руската федерация“ и като руски организации, във връзка с прилагането на мерките, предвидени от споменатите Федерален закон, включително от поставянето на временно свободни средства, под формата на курсови разлики, глоби, неустойки и (или) други санкции за нарушаване на задължения по договори, под формата на суми за обезщетение за загуби или щети от всяко използване на стадиони, тренировъчни съоръжения и други спортни съоръжения, предназначени за подготовка и провеждане на спортни състезания, както и под формата на безплатно получено имущество (права на собственост). Доходите под формата на дивиденти, изплатени на такива данъкоплатци, не се включват в данъчната основа, ако в края на всеки данъчен период от момента на установяване на организацията, изплащаща дивиденти, делът от доходите, получени във връзка с изпълнението на предоставените дейности съгласно този федерален закон е най-малко 90 процента от сумата на всички доходи за съответния данъчен период;

46) под формата на такси за аеронавигационно обслужване за полети на въздухоплавателни средства във въздушното пространство на Руската федерация, както и под формата на средства, получени от федералния бюджет като компенсация за разходи за аеронавигационно обслужване за полети на самолети на държавната авиация, освободени от такси в съответствие със законодателството на Руската федерация за аеронавигационно обслужване;

47) пенсионни вноски в недържавни пенсионни фондове, ако най-малко 97 процента от тях са насочени към формирането на пенсионни резерви на недържавен пенсионен фонд;

48) пенсионни спестявания, включително осигурителни вноски за задължително пенсионно осигуряване, формирани в съответствие със законодателството на Руската федерация и този кодекс;

49) доход на недържавен пенсионен фонд, който е организация с нестопанска цел, получен от продажбата на акции на акционерен пенсионен фонд, които са придобити от посочената организация с нестопанска цел в резултат на нейната реорганизация в форма на разпределяне на пенсионен фонд с нестопанска цел с едновременното му преобразуване в акционерен фонд Пенсионен фонд, при условие че този доход е насочен към формирането на застрахователен резерв на недържавен пенсионен фонд;

50) под формата на дивиденти, получени от чуждестранни организации, действителният източник на плащане на които са руски организации, на които данъкоплатецът има действителното право и към които данъчните ставки, установени в параграфи 1 - 2 на параграф 3 на член 284 от този кодекс се прилага, като се вземе предвид процедурата, предвидена в член 312 от този кодекс.

Доходът, посочен в тази алинея, не се взема предвид при определяне на данъчната основа, подлежащ на документално потвърждение на удържания данък от данъчния агент или документално потвърждение на основанията за кандидатстване данъчна ставкапредвидени в параграф 1 или 1.1 от член 284, параграф 3 от настоящия кодекс и наличието на действително право върху тези дивиденти;

50.1) под формата на дивиденти, получени от чуждестранна организация, на които данъкоплатецът има действително право в съответствие с параграф 1.6 на член 312 от този кодекс;

51) под формата на изключителни права върху изобретения, полезни модели, промишлени дизайни, програми за електронни компютри, бази данни, топологии на интегрални схеми, производствени тайни (ноу-хау), създадени по време на изпълнение на държавен договор, които се прехвърлят на изпълнителят на тази държавна поръчка от държавния клиент по споразумение за безвъзмездно отчуждаване;

52) под формата на доходи, получени от организация, която в съответствие с федералния закон изпълнява функциите на задължително застраховане на депозити на физически лица в банки на Руската федерация (наричана по-нататък в тази алинея - организацията), когато прилага мерки предвидени в членове 3 - 3.2 от Федералния закон от 29 декември 2014 г. N 451-FZ „За изменение на член 11 от Федералния закон „За застраховане на депозитите на физически лица в банките на Руската федерация“ и член 46 от Федералния закон „За Централната банка на Руската федерация (Банката на Русия)“, а именно:

купонен доход по облигации на федерални заеми, внесени като имуществен принос на Руската федерация в имуществото на организацията;

доходи под формата на лихви, получени от организацията по договори за подчинен заем, сключени с банки и по подчинени облигации на банки;

доходи под формата на глоби, платени от банките във връзка с нарушение на задълженията им при прилагане на мерките, предвидени в членове 3 - 3.2 от Федералния закон от 29 декември 2014 г. N 451-FZ "За изменение на член 11 от Федералния закон " За застраховане на депозитите на физически лица в банките на Руската федерация“ и член 46 от Федералния закон „За Централната банка на Руската федерация (Банка на Русия)“;

доходи под формата на дивиденти, получени от организацията върху привилегировани акции на банки, придобити чрез плащане на тези акции с облигации на федерален заем, внесени като имуществен принос на Руската федерация в имуществото на организацията;

приходи под формата на дивиденти, получени от организацията върху обикновени акции на банки, придобити в резултат на размяната на вземанията на организацията по споразумения за подчинен заем за обикновени акциибанки или конвертиране на подчинени облигации на банки в обикновени акции на банки;

купонен доход по облигации на федерални заеми, прехвърлени от организацията на банки по договори за подчинен заем, включени в доходите на организацията въз основа на параграф 5 от член 282.1 от настоящия кодекс.

Доходите, посочени в параграфи от втори до шести от тази алинея, не се вземат предвид при определяне на данъчната основа, при условие че този доход се прехвърля от организацията на изцялокъм федералния бюджет в съответствие с федералния закон, споразумение за прилагане на имуществения принос на Руската федерация към имуществото на организацията или решение на съвета на директорите на организацията. По отношение на доходите, посочени в параграф трети от тази алинея, условието за прехвърляне към федералния бюджет не се прилага в случай на прекратяване на задълженията на банката, както и в случай на размяна (преобразуване) на вземания по договор за подчинен заем (депозит, заем) или при условията на облигационен заем за банкови акции на основанията, предвидени в член 25.1 от Федералния закон „За банките и банковата дейност“;

53) доход, получен от данъкоплатец - контролиращо лице от чуждестранно дружество, контролирано от него, в резултат на разпределението на печалбата на това дружество, ако доходът под формата на печалба на това дружество е посочен от този данъкоплатец в данъка връщане ( връщане на данъци), представен(и) за съотв данъчни периоди, и при изпълнение на условията, установени от тази алинея.

Доходът, посочен в тази алинея, не се взема предвид при определяне на данъчната основа в съответствие с тази алинея в размер, който не надвишава размера на дохода под формата на печалба на контролирана чуждестранна компания, посочена от данъкоплатеца - руско контролиращо лице в подадената (подадените) данъчна декларация (данъчни декларации) за съответните данъчни периоди.

Доходът, посочен в тази алинея, е освободен от данъчно облагане, при условие че данъкоплатецът разполага със следните документи:

платежни документи (копия от тях), потвърждаващи плащането от този данъкоплатец на данък върху дохода под формата на печалба на контролирана чуждестранна компания, който е източник на плащане на доход в полза на руското контролиращо лице и (или) плащане на данък изчислен върху такава печалба в съответствие със законодателството на чужди държави и (или) законодателството на Руската федерация, както и корпоративен данък върху доходите, изчислен във връзка с печалбите на постоянния обект на това контролирано чуждестранно дружество в Руската федерация и предмет за компенсиране в съответствие с параграф 11 от член 309.1 от настоящия кодекс;

документи (копия от тях), потвърждаващи изплащането на доходи от печалбата на контролирано чуждестранно дружество, доходът под формата на който е посочен от този данъкоплатец в данъчната декларация (данъчни декларации), подадена за съответните данъчни периоди;

54) доходи, получени от акционерно дружество, 100 процента от чиито акции принадлежат на Руската федерация, от продажба на акции на други организации, при условие че тези приходи се прехвърлят изцяло във федералния бюджет;

55) под формата на безплатно получени услуги, които са предмет на сделки, посочени в параграф 6, параграф 4 на член 105.14 от настоящия кодекс;

56) под формата на средства, получени от общоруски спортни федерации или професионални спортни лиги от организатори на хазартни игри в букмейкъри въз основа на споразумения, сключени в съответствие с Федералния закон от 29 декември 2006 г. N 244-FZ „Относно държавно регулиранедейности, свързани с организирането и провеждането на хазартни игри и относно измененията на някои законодателни актове на Руската федерация." Тези средства не се вземат предвид при определяне на данъчната основа, при условие че се използват в рамките на сроковете и за целите, определени в съответствие с с Федерален закон от 4 декември 2007 г. N 329 -FZ "За физическата култура и спорта в Руската федерация";

57) доходи от продажба на акции (акции), получени от организация, която към датата на сключване на споразумение, предвиждаща прехвърляне на собствеността върху акции (акции), е предмет на разпоредбите, въведени от чужди държави, икономически, политически, военни или други асоциации на държави, международни финансови и други организации по отношение на Руската федерация, съставни образувания на Руската федерация, други държавни образувания, юридически лица, регистрирани на територията на Руската федерация, граждани на Руската федерация забранителни, ограничителни и (или) други подобни мерки, състоящи се в установяване на забрани и (или) ограничения за извършване на плащания и (или) извършване на финансови транзакции, забрани или ограничения за извършване на сделки, свързани с дългово финансиране и (или) придобиване или отчуждаване на ценни книжа (дялове в уставния капитал), при едновременно изпълнение на следните условия:

след продажбата на посочените акции (акции) организацията, посочена в параграф 1 от тази алинея, участва пряко или непряко в организацията, чиито акции (акции) се продават, като делът на това участие е най-малко 50 процента;

купувачът на акции (акции) не е свързано лицес организацията, посочена в параграф първи от този параграф, на основанията, предвидени в член 105.1 от настоящия кодекс;

към датата на сключване на споразумение, предвиждащо прехвърляне на собствеността върху акции (дялове), Руската федерация има право пряко или непряко да се разпорежда с повече от 50 процента от общия брой гласове, принадлежащи на акции (дялове) с право на глас, съставляващи уставният капитал на организацията, посочена в параграф първи от тази алинея;

на датата на продажба на акции (акции), организацията, посочена в параграф първи от тази алинея, в продължение на най-малко 365 последователни календарни дни, участва пряко или непряко в организацията, чиито акции (акции) се продават, и делът на това участие е най-малко 50 процента;

58) доход на международна холдингова компания под формата на печалби на контролирани чуждестранни компании, по отношение на които такава международна холдингова компания е призната за контролиращо лице, подлежащ на счетоводно отчитане при определяне на данъчната основа на тази международна холдингова компания за данъчни периоди, приключващи преди 1 януари 2029 г., ако датата е определена в съответствие с параграф 3 на член 25.15 от настоящия кодекс, такава международна компания се признава за международна холдингова компания в съответствие с член 24.2 от настоящия кодекс.

2. При определяне на данъчната основа не се вземат предвид и целевите приходи (с изключение на целевите приходи под формата на акцизни стоки). Те включват целеви приходи за издръжка на организации с нестопанска цел и извършване на тяхната уставна дейност, получени безвъзмездно въз основа на решения на държавни органи и местни власти и решения на управителни органи на държавни извънбюджетни фондове, както и целеви приходи от други организации и (или) физически лица и използвани определени получатели по предназначение. В същото време данъкоплатците, които са получатели на определените целеви приходи, са длъжни да водят отделни записи за получените (направените) приходи (разходи) в рамките на целевите приходи.

Целевите приходи за издръжка на организации с нестопанска цел и осъществяване на тяхната уставна дейност включват:

1) вноски, направени в съответствие със законодателството на Руската федерация за организации с нестопанска цел от учредители (участници, членове), дарения, признати за такива в съответствие с гражданското законодателство на Руската федерация, доходи под формата на работа (услуги) безвъзмездно получени от организации с нестопанска цел, извършени (предоставени) въз основа на съответни договори, както и удръжки за формиране, в съответствие с процедурата, установена в член 324 от този кодекс, на резерв за ремонти, основни ремонти на общи имущество, предоставено на сдружение на собственици, жилищна кооперация, градинарска, градинарска, гаражно-строителна, жилищно-строителна кооперация или друга специализирана потребителска кооперация от техните членове;

1.1) целеви приходи за формиране на фондове за подкрепа на научна, научна, техническа и иновационна дейност, създадени в съответствие с Федералния закон от 23 август 1996 г. N 127-FZ „За науката и държавната научна и техническа политика“;

2) имущество, имуществени права, прехвърлени на организации с нестопанска цел по завещание по реда на наследяване;

3) средства, предоставени от федералния бюджет, бюджетите на съставните образувания на Руската федерация, местните бюджети, бюджетите на държавните извънбюджетни фондове за осъществяване на уставната дейност на организациите с нестопанска цел;

4) средства и друго имущество, имуществени права, получени за осъществяване на благотворителна дейност;

5) общата вноска на учредителите на недържавни пенсионни фондове;

6) е станал невалиден;

6.1) вече не е валиден;

7) постъпления от собственици към създадени от тях институции, използвани по предназначение;

8) вноски от адвокатските колегии на съставните образувания на Руската федерация за общите нужди на Федералната камара на адвокатите в размер и по начин, определен от Всеруския конгрес на адвокатите; удръжки от адвокати за общите нужди на адвокатската колегия на съответния субект на Руската федерация в размери и по начина, определен от годишното събрание (конференция) на адвокатите на адвокатската колегия на този субект на Руската федерация, както и за поддържане на съответната адвокатска кантора, адвокатска колегия или адвокатско бюро;

9) средства, получени от синдикалните организации в съответствие с колективните договори (споразумения) за синдикалните организации за провеждане на социално-културни и други мероприятия, предвидени от техните уставни дейности;

10) средства, използвани по предназначение, получени от структурни организации на DOSAAF на Русия от федералния орган на изпълнителната власт, упълномощен в областта на отбраната и (или) друг изпълнителен орган съгласно общото споразумение, както и целеви вноски от организации, включени в структура на DOSAAF на Русия, използвана в съответствие с учредителните документи за обучение в съответствие със законодателството на Руската федерация на граждани по военни професионални специалности, военно-патриотично възпитание на младежта, развитие на авиацията, техническите и военно-приложните спортове ;

10.1) средства, получени от организации с нестопанска цел безплатно за осигуряване на извършването на законови дейности, които не са свързани с стопанска дейност, от структурни подразделения (отдели), създадени от тях в съответствие със законодателството на Руската федерация, които са данъкоплатци (по-долу за целите на тази статия - структурни подразделения (отдели), прехвърлени от структурни подразделения (отдели) за сметка на целевите приходи, получени от тях за поддържане и провеждане на законови дейности;

10.2) средства, получени от структурни подразделения (отдели) от организации с нестопанска цел, които са ги създали в съответствие със законодателството на Руската федерация, прехвърлени от организации с нестопанска цел за сметка на целеви приходи, получени от тях за поддържане и провеждане на нормативни дейности;

11) имущество (включително средства) и (или) права на собственост, получени от религиозни организации за извършване на техните уставни дейности;

12) средства, получени от професионална асоциация на застрахователи, създадена в съответствие с Федерален закон № 40-FZ от 25 април 2002 г. „За задължителната застраховка гражданска отговорност на собствениците на превозни средства“:

за финансиране, предвидено от посочения федерален закон компенсационни плащания;

да се формира фонд според изискванията международни системизастраховка гражданска отговорност на собствениците на превозни средства, в която членува професионална асоциация на застрахователите;

като такса за акредитация на оператори за технически прегледи съгласно законодателството в областта на техническите прегледи на МПС;

13) пари в брой, недвижим имот, ценни книжа, получени от организации с нестопанска цел за формиране или попълване на дарителен капитал, които се извършват по начина, установен от Федералния закон от 30 декември 2006 г. N 275-FZ „За процедурата за формиране и използване на дарителен капитал на Не-правителствени Организации";

14) средства, получени от организации с нестопанска цел - собственици на дарителен капитал от управляващи дружества, извършващи дейност доверително управлениеимущество, съставляващо дарителен капитал, в съответствие с Федералния закон „За реда за формиране и използване на дарителен капитал на организации с нестопанска цел“;

15) средства, получени от организации с нестопанска цел от специализирани организации за управление на дарения в съответствие с Федералния закон „За реда за формиране и използване на дарения капитал на организации с нестопанска цел“;

16) имуществени права под формата на право на безплатно ползване на държавна и общинска собственост, получени с решения на държавни органи и местни власти от организации с нестопанска цел за извършване на тяхната уставна дейност;

17) средства, получени от професионална асоциация на застрахователи, създадена в съответствие с Федералния закон от 14 юни 2012 г. N 67-FZ „За задължителната застраховка гражданска отговорност на превозвача за причиняване на вреда на живота, здравето, имуществото на пътниците и на процедура за обезщетение за такива вреди, причинени от превоз на пътници с метро":

за финансиране на компенсационни плащания, предвидени в посочения федерален закон;

за компенсиране на липсващата част от активите при прехвърляне на застрахователния портфейл;

в съответствие с посочения федерален закон под формата на суми на компенсации за компенсационни плащания и разходи, направени във връзка с разглеждането на искове на жертви за компенсационни плащания;

17.1) средства, получени от професионална асоциация на застрахователи, създадена в съответствие с Федерален закон № 225-FZ от 27 юли 2010 г. „За задължителната застраховка гражданска отговорност на собственика на опасно съоръжение за щети, причинени в резултат на авария на опасно съоръжение”:

да извършва компенсационни плащания, предвидени в посочения федерален закон;

за компенсиране на липсващата част от активите при прехвърляне на застрахователния портфейл;

в съответствие с посочения федерален закон под формата на суми на компенсации за компенсационни плащания и разходи, направени във връзка с разглеждането на искове на жертви за компенсационни плащания;

18) средства, получени от асоциацията на туроператорите в областта на външния туризъм, създадена в съответствие с Федералния закон от 24 ноември 1996 г. N 132-FZ „За основите на туристическата дейност в Руската федерация“, под формата на вноски изброени в резервен фондасоциации на туроператори в областта на изходящия туризъм и фондове за лична отговорност на туроператорите в областта на изходящия туризъм, предназначени за финансиране на разходите, предвидени от посочения федерален закон за предоставяне на спешна помощ на туристи и за обезщетение за реални щети на туристи в резултат на неизпълнение от страна на туроператора на задължения по договора за продажба на туристически продукт в областта на изходящия туризъм;

19) средства, получени от асоциация на застрахователи, създадена в съответствие с Федералния закон от 25 юли 2011 г. N 260-FZ „За държавна подкрепав областта на селскостопанското застраховане и за измененията на Федералния закон „За развитието селско стопанство“, и са предназначени за формиране на фонд за компенсационни плащания и извършване на компенсационни плащания, предвидени от посочения федерален закон;

20) средства под формата на възнаграждения, получени от организация с нестопанска цел, чийто учредител е Руската федерация, представлявана от правителството на Руската федерация, чиито основни цели са да подкрепят местната кинематография, да повишат нейната конкурентоспособност, да осигурят условия за създаване на висококачествени филми, които отговарят на националните интереси, и популяризиране на национални филми в Руската федерация, в границите, предоставени от определена организация с нестопанска цел въз основа на дялово участие в производството на национални филми или като възстановяване на разходи за посочените цели на суми, чийто източник са бюджетни средства.

3. В случай на реорганизация на организации, при определяне на данъчната основа, стойността на имущество, имуществени и неимуществени права с парична стойност и (или) задължения, получени (прехвърлени) по реда на правоприемството по време на реорганизацията на юридически лица не се взема предвид като част от доходите на новосъздадени, реорганизирани и реорганизирани организации, които са придобити (създадени) от реорганизирани организации преди датата на приключване на реорганизацията.

Коментар към чл. 251 Данъчен кодекс

Президиумът на Върховния арбитражен съд на Руската федерация в параграф 8 от информационното писмо от 22 декември 2005 г. N 98 „Преглед на практиката за разрешаване на дела от арбитражни съдилища, свързани с прилагането на някои разпоредби на глава 25 от Данъчния кодекс на Руската федерация” поясни, че с касовия метод за определяне на приходите и разходите, авансовото плащане за стоки се взема предвид при определяне на данъчните основи за данък върху доходите. Според Върховния арбитражен съд на Руската федерация авансовото плащане като доход, който не се взема предвид при определяне на данъчната основа, е посочено в член 251, параграф 1, параграф 1 от Данъчния кодекс на Руската федерация само по отношение на данъкоплатците, които определят приходи и разходи на текущо начисляване.

внимание!

Министерството на финансите на Русия в писмо от 25.04.2011 г. N 03-03-06/1/268 излага позиция, въз основа на която следва, че съгласно алинея 1 от параграф 1 на член 251 от Данъчният кодекс на Руската федерация, при определяне на данъчната основа, доходите под формата на имущество, имуществени права, работи или услуги, получени от други лица преди плащане за стоки (работи, услуги) от данъкоплатци, които определят доходите и разходите по база на текущо начисляване. Средствата, получени от продажбата на подаръчни сертификати, всъщност са авансово плащане за стоки, които ще бъдат закупени в бъдеще. В този случай размяната на ваучер за подарък за стоки се признава за продажба на стоки. По този начин сумите за плащане за сертификати за подарък, получени от организацията (продавача) от потенциални купувачи за предстоящата доставка на стоки, се вземат предвид в приходите от продажби за целите на данъка върху печалбата на датата на директна продажба на стоки. В случай, че след изтичане на уговорения от страните срок карта за подаръкне е представен от купувача, сумата на авансовото плащане, получено от продавача за целите на данъка върху печалбата, е собственост, получена безплатно и се взема предвид за целите на данъка върху печалбата в съответствие с параграф 8 от член 250 от Данъчния кодекс на Русия Федерация.

Трябва също да се отбележи, че в писмото на Министерството на финансите на Руската федерация от 16 юли 2009 г. N 03-03-06/1/474 се посочва, че в съответствие с член 251, параграф 1, параграф 1 от Данъчния кодекс на Руската федерация средствата, получени от други лица при авансово плащане, не се вземат предвид за целите на данъка върху печалбата от данъкоплатците, които определят приходите и разходите на базата на текущо начисляване, само ако такива суми са получени като авансово плащане за стоки (работа, услуги) ). Съответно средствата, получени от данъкоплатеца като авансово плащане на суми за обезщетение за щети, подлежат на включване в неоперативни приходи.

внимание!

При прилагане на член 251, параграф 1, параграф 2 от Данъчния кодекс на Руската федерация трябва да се има предвид, че получените от организация, предоставяща услуги за превоз на пътници с градски пътнически транспорт обща употреба, суми обезпечителна стойностза електронни носители, таксуват се при продажба билети за пътуване, издадени на електронен носител, не се вземат предвид при определяне на данъчната основа за облагане с корпоративен данък. Ако електронният носител не бъде върнат, тогава получените суми от депозитната стойност за невърнатия електронен носител следва да се считат за приходи от продажбата електронна медияподлежи на облагане с корпоративен подоходен данък. Тази позиция се съдържа в писмото на Министерството на финансите на Русия от 08.07.2011 г. N 03-07-11/185.

Трябва също така да се отбележи, че съгласно член 251, параграф 1, параграф 1 от Данъчния кодекс на Руската федерация, когато лизингодателят получи плащане от лизингополучателя, за да гарантира изпълнението на задълженията, при условие че връща определените суми след изтичане на договора за лизинг данъкоплатецът-лизингодател няма доходи, взети предвид при изчисляване на облагаемата печалба. Тази позиция е отразена в писмо на Министерството на финансите на Руската федерация от 17 септември 2009 г. N 03-07-11/231.

В ситуация, в която страните при извършване на стопанска дейност, преди да сключат договор за покупко-продажба на имот, сключват предварителен договор за покупко-продажба, съгласно условията на който купувачът извършва авансово плащане в полза на продавача по отношение на придобития в бъдеще имот, тогава установеното плащане предварителен договорпокупко-продажба и получено като обезпечение на задължение не се отчита в дохода за целите на облагането с корпоративен подоходен данък.

Подобна позиция е изложена в писмото на Министерството на финансите на Руската федерация от 12 март 2010 г. N 03-03-06/1/131.

внимание!

При прилагане на разпоредбите на член 251, параграф 1, параграф 3 от Данъчния кодекс на Руската федерация трябва да се има предвид следното.

В случай, че дадена организация има дълг по заеми и лихви, начислени върху тях към своите участници и организацията обяви увеличение на уставния си капитал, който ще бъде платен от участниците чрез прихващане на техните парични вземания към организацията под формата на споменати заеми и лихви по тях, при прихващане на паричните вземания на участниците и (или) трети страни за плащане на вноски в уставния капитал или допълнителни вноски в дружеството, чийто уставен капитал се увеличава, доходи, подлежащи на включване в данъчната основа за данък върху дохода не възниква. Тази позиция се потвърждава от позицията на Министерството на финансите на Русия, изложена в писмо от 01.08.2011 г. N 03-03-06/1/439.

внимание!

По силата на нормите на подточка 3.1 от клауза 1 на член 251 от Данъчния кодекс на Руската федерация, когато ДДС се възстановява от акционер на банка върху имущество, получено от банката като вноска в уставния капитал, ДДС, възстановен от акционер за целите на данъчното облагане на печалбите на организациите не се взема предвид като част от приходите на банката. Тази позиция е отразена в писмо на Министерството на финансите на Русия от 24 юни 2009 г. N 03-07-05/24.

внимание!

Както се посочва в писмото на Министерството на финансите на Русия от 20 септември 2011 г. N 03-03-06/1/567, разпоредбите на нормата на параграф 4 от параграф 1 на член 251 от Данъчния кодекс на Руската федерация се прилагат за доходи, получени от участник само във връзка с оттегляне (разпореждане) с търговско дружество или партньорство или във връзка с разпределение на имущество на ликвидирано търговско дружество. В случай на доброволно намаляване от организация на нейния уставен капитал, участник в такава организация, който получава съответното имущество, ще има доход, който се взема предвид за целите на корпоративния данък върху печалбата.

Не е ясно и дали е законно плащанията да не се включват в дохода при продажба на дял.

В писмото на Министерството на финансите на Русия от 14 март 2006 г. N 03-03-04/1/222 се обяснява, че при продажба на дял от уставния капитал на LLC на трета страна за целите на данъка върху печалбата, данъкоплатецът има право да намали доходите от продажбата на дял с размера на вноската в уставния капитал и с размера на разходите, свързани с продажбата на дял.

В същото време руското министерство на финансите посочи, че при продажба на дял в уставния капитал на LLC трябва да се ръководи точно от правилата на член 268 от Данъчния кодекс на Руската федерация.

Според становището на Федералната антимонополна служба на Московския окръг, изложено в Резолюция № KA-A40/5137-06 от 15 юни 2006 г., въз основа на подточка 2.1 от клауза 1 на член 268 от Данъчния кодекс на Руската федерация , е законосъобразно при определяне на данъчната основа за облагане с данък върху доходите покупната цена на дружествения дял и свързаните с него разходи по придобиване и продажба в пълен размер, включително частично надвишаващи приходите.

Местните данъчни власти обаче подкрепят гледната точка, че член 251, параграф 1, параграф 4 от Данъчния кодекс на Руската федерация не регулира ситуацията с продажбата на акции.

Такива данъчни органи се ръководят като правило от писмо на Министерството на финансите на Русия от 6 март 2006 г. N 03-03-02/53.

Отбелязва се, че нормата, заложена в това писмо, може да се приложи в случай на прекратяване от данъкоплатеца на участие в дружество с ограничена отговорност във връзка с продажбата на дял от уставния капитал. В същото време Данъчният кодекс на Руската федерация не предвижда отчитане за целите на данъчното облагане на печалбите на организациите под формата на превишение на стойността на вноската в уставния капитал на дружеството над приходите от неговия продажба. По този начин при определяне на данъчната основа за корпоративен подоходен данък не се вземат предвид доходи от продажба на дял от уставния капитал на дружество с ограничена отговорност в рамките на вноската на участник в дружеството. Загуба под формата на превишение на стойността на вноската в уставния капитал на дружество над приходите от продажбата му не се взема предвид за целите на данъка върху печалбата. Превишението на приходите от продажби над размера на вноската на участник в дружеството се взема предвид като част от доходите на данъкоплатеца от продажби. В този случай, въз основа на член 268, параграф 1, параграф 3 от Данъчния кодекс на Руската федерация, посоченият излишък може да бъде намален с размера на разходите, пряко свързани с продажбата на дял от уставния капитал.

Трябва да се има предвид, че в писмо от 21 януари 2010 г. N 03-03-06/2/5 Министерството на финансите на Русия стигна до заключението, че доходът на данъкоплатеца от продажбата на дял на участник се взема под внимание сметка за целите на данъка върху печалбата минус разходите, свързани с придобиването и продажбата на дела. В този случай финансовият отдел се позовава на член 268, параграф 1, параграф 3 от Данъчния кодекс на Руската федерация.

внимание!

На практика при напускане на търговско дружество или дружество или при разпределяне на имуществото на ликвидирано търговско дружество или дружество между неговите участници може да възникне ситуация, когато цената на продавания дял е по-ниска от цената на придобиването му.

Финансовият отдел по този въпрос посочи, че ако при напускане на участник в търговско дружество от дружеството, размерът на получения от него доход под формата на имущество и (или) имуществени права е по-малък от неговия принос в упълномощеното капитала на това дружество, получената загуба може да бъде включена в разходите за целите на данъчното облагане на дохода. Тази позиция е изложена в писмо на Министерството на финансите на Русия от 11 ноември 2011 г. N 03-03-06/1/742.

Руското министерство на финансите многократно е посочвало, че списъкът на член 251 от Данъчния кодекс на Руската федерация е затворен. По-специално, в писмо от 10 май 2006 г. N 03-03-04/1/428, Министерството на финансите на Русия във връзка с алинея 4 от параграф 1 на член 251 от Данъчния кодекс на Руската федерация обяснява, че ако получаването на част от имуществото на търговско дружество от чуждестранна организация - участник в това дружество не е свързано нито с оттеглянето на този участник от дружеството, нито с ликвидацията на дружеството, в съответствие със законодателството на Руската федерация за данъци и такси, доходите, получени в резултат на разпределението в полза на чуждестранна организация на имуществото на търговско дружество, свързано с доброволно намаляване на уставния капитал на това дружество, подлежат на облагане с данък, удържан при източника на изплащане на дохода в пълния размер на плащането.

В същото време руското министерство на финансите обърна внимание на факта, че данъчното облагане на доходите на чуждестранни организации от източници в Руската федерация се извършва, като се вземат предвид разпоредбите на споразумението за избягване на двойното данъчно облагане на доходите и имуществото , ако е в сила в отношенията между Руската федерация и държавата, чийто резидент е тази чуждестранна организация.

внимание!

При прилагане на нормите на член 251, параграф 1, параграф 5 от Данъчния кодекс на Руската федерация се установява, че приносът на участник в обикновено партньорство, направен с цел извършване на дейности от членовете на партньорството, като както и връщането на направените вноски, не се вземат предвид за целите на данъка върху печалбата.

Подобна позиция заема и данъчният орган, който посочва, че в съответствие с глава 25 от Данъчния кодекс на Руската федерация се определя, че доходът, получен от участие в партньорство, се включва в неоперативния доход на данъкоплатците - участници в дружествата - организации и се облага с данък върху доходите по посочения по - горе начин . Вноски от организацията - участник в обикновено партньорство за изпълнение на съвместни дейности и тяхното връщане в рамките на ограниченията първоначална вноскаслед прекратяване на договора не подлежат на облагане с данък общ доход. Тази позиция е изложена в писмото на Министерството на данъците и таксите на Руската федерация за Москва от 24 март 2004 г. N 26-12/20572.

внимание!

Възникват много спорове между данъкоплатците и данъчните власти относно това дали всички участници в изпълнението на програми за безвъзмездна помощ имат право да прилагат подточка 6 от клауза 1 на член 251 от Данъчния кодекс на Руската федерация.

В решението на Федералната антимонополна служба на Централния окръг от 18 януари 2007 г. N A48-1590/06-15 се отбелязва, че сертификатът потвърждава, че средствата принадлежат на хуманитарна или техническа помощ (помощ) и в резултат на , показва сключването на договор с надлежната страна и следователно служи като доказателство за продажба на стоки (строителни работи, услуги) като част от предоставянето на безплатна техническа помощ.

Както посочи съдът, в приложението към удостоверението, според което организацията е получател на средства за техническа помощ, дружеството е посочено като организация - съизпълнител на работа по споразумение, сключено между организацията и контрагента . При тези обстоятелства съдът заключава, че дружеството е приложило законосъобразно спорната полза.

Федералната антимонополна служба на Западносибирския окръг в решение от 27 септември 2006 г. N F04-6239/2006 (26595-A45-26) стигна до заключението, че данъчните облекчения се предоставят на всички участници в изпълнението на програми за безвъзмездна помощ със сертификат. Следователно, когато се прилага член 251, параграф 1, параграф 6 от Данъчния кодекс на Руската федерация, само фактът, че средствата, получени от данъкоплатеца, идват от средствата на чуждестранен донор във връзка с изпълнението на програма за техническа помощ значително.

внимание!

В решенията на Федералната антимонополна служба на Уралския окръг от 21 март 2006 г. N F09-1735/06-S7 и Федералната антимонополна служба на Волжския окръг от 4 април 2006 г. N A06-3123U/4-5/05, съдилищата показват, че безлихвен заем, издаден от данъкоплатец, не е доход. Също така, в резултат на връщането на получени по-рано средства чрез сключване на договор за заем, данъкоплатецът не е получил доход и съответно не следва да отчита върнатите суми като доход.

А съгласно посочената правна норма средствата, получени по договори за кредит или заем, не се вземат предвид при определяне на данъчната основа за облагане с данък върху доходите.

внимание!

Президиумът на Върховния арбитражен съд на Руската федерация в Резолюция № 3009/04 от 3 август 2004 г. стигна до заключението, че средствата, получени по договор за заем (включително безлихвени) при условията на изплащане, не се получават безплатно и не се включват в данъчната основа, когато данъкоплатецът изчислява данък върху печалбата.

В същото време, в параграф 2 от Преглед на практиката за разрешаване на дела от арбитражни съдилища, свързани с прилагането на някои разпоредби на глава 25 от Данъчния кодекс на Руската федерация, съобщени от информационното писмо на Президиума на Върховния Арбитражен съд на Руската федерация от 22 декември 2005 г. N 98 (наричан по-долу Преглед от 22 декември 2005 г.), се стигна до заключението, че чрез получаване на собственост по споразумение за безвъзмездно ползване, организацията получава правото да използва тази собственост безплатно. Следователно трябва да се прилага член 250, параграф 8 от Данъчния кодекс на Руската федерация, според който доходът под формата на безвъзмездно получено имущество (работа, услуги) или имуществени права, с изключение на случаите, посочени в член 251 от Данъчният кодекс на Руската федерация се признава като част от неоперативния доход за данък върху дохода.

Заключенията, изложени в параграф 2 от прегледа от 22 декември 2005 г., по-късно бяха дублирани в писмото на руското Министерство на финансите от 19 април 2006 г. N 03-03-04/1/359.

Имайте предвид, че логиката на Върховния арбитражен съд на Руската федерация, изложена в параграф 2 от прегледа от 22 декември 2005 г., се различава от логиката, изразена в Резолюцията на Президиума на Върховния арбитражен съд на Руската федерация от август 3, 2004 г. N 3009/04 във връзка с материална облага(сума на неплатена лихва) от разписка пари на заембезплатно.

Независимо от това, позицията, изразена в параграф 2 от прегледа от 22 декември 2005 г., както се вижда от горните писма и преценка, не означава промяна в позицията на съдилищата, Министерството на финансите на Русия и Федералната данъчна служба на Русия по отношение на данъчното облагане на материални облаги (неплатени лихви) от получаване на заемни средства безплатно.

Изглежда, че понастоящем данъкоплатец, който получава заеми безвъзмездно, има право да не плаща данък върху дохода върху материалната полза (неплатена лихва) от получаване на заемни средства безвъзмездно.

внимание!

При прилагане на нормите на член 251, параграф 1, параграф 9 от Данъчния кодекс на Руската федерация трябва да се вземат предвид някои характеристики. От смисъла на нормите на член 990 от Гражданския кодекс на Руската федерация следва, че предметът на комисионното споразумение са услуги, докато в съответствие с нормите на член 702 от Гражданския кодекс на Руската федерация предметът от договора е работа, от което следва, че договорът не е подобен договор и към него не могат да се прилагат разпоредбите на член 251, параграф 1, параграф 9 от Данъчния кодекс на Руската федерация.

Подобна позиция се потвърждава и от съдебната практика.

Същината на въпроса.

Организацията се свърза арбитражен съдс молба за припознаване незаконни решения данъчен органза привличане на данъкоплатеца към данъчна отговорност, искания за плащане на данък и плащане на данъчни санкции. Преди да бъде взето решение по случая, организацията се отказа от исканията за обявяване на решението и исканията за незаконни данъчен офиспо отношение на начисляването транспортен данък, съответните санкции и глоби, както и санкции за данък върху доходите на физическите лица. С решение, потвърдено от апелативния съд, съдът обяви част от решението на данъчната инспекция за незаконосъобразно. Приет е отказът на дружеството от заявените искания, като производството по делото в тази част е прекратено. Съдебните актове са мотивирани от факта, че средствата, получени от дружеството по договори за строителство и предназначени за плащане на възложена работа, не са негов доход и не могат да се считат за обект на данъчно облагане в съответствие с параграф 1 от член 346.14 от Данъчния кодекс на Руска федерация. В касационната жалба данъчната инспекция моли съдебните решения да бъдат отменени. По мнението на заинтересованата страна от предмета на договора за строителство следва, че той не се отнася до договори, подобни на тези, изброени в член 251, параграф 1, параграф 9 от Данъчния кодекс на Руската федерация. Данъкоплатците, които са главни изпълнители и прилагат опростената система за данъчно облагане, при изчисляване на данъка трябва да вземат предвид като доход сумите, получени от клиента и свързани с плащания за работа, извършена от подизпълнители. Тъй като организацията не е включила в данъчната основа сумите на приходите, свързани с плащания за работа, извършена от подизпълнители, заключението на данъчния орган, че данъчната основа е занижена, е в съответствие с действащото законодателство. В заседанието на касационната инстанция представител на данъчния орган поддържа правната позиция, изложена в жалбата, и пояснява, че данъчният орган иска отмяна на съдебни решения относно признаването за незаконосъобразни на ненормативни актове на данъчния орган относно оценката на данъците; По отношение на глобите и данъчните санкции съдебните актове не се обжалват. В отговора на жалбата и съдебното заседание представителят на организацията поддържа позицията, изложена в съдебните актове. След като проучи материалите по делото, аргументите на жалбата, отговора и изслуша представителите на страните, арбитражният съд счита, че съдебните актове подлежат на частична отмяна поради неправилно прилагане на материалния закон.

Както се вижда от материалите по делото, данъчният орган е извършил данъчна проверка на място на данъкоплатеца по отношение на правилното изчисляване и своевременното плащане на данъците. Въз основа на резултатите от проверката е съставен акт и е взето решение за привличане на организацията към данъчна отговорност за извършване на данъчно престъпление. С това решение на компанията е начислен данък върху доходите. Решението на данъчния орган е мотивирано с факта, че данъкоплатецът прилага опростена система за данъчно облагане с обект на облагане с доходи. Данъкоплатецът не е включил в приходите си сумите, използвани впоследствие за плащане на възложена на подизпълнители работа. Общите приходи на организацията са надвишени пределен доход, създадена за прилагането на опростената система за данъчно облагане, следователно загуби правото да я прилага. След като не се съгласи с ненормативните актове на данъчния орган, организацията обжалва пред арбитражния съд.

Позицията на съда.

При разглеждане на спора съдът стигна до заключението, че отговорностите на организацията са ограничени до функциите, изпълнявани от агента (комисионер), и следователно средствата, получени от клиенти и използвани за заплащане на извършена работа от подизпълнители, не са доход на организацията по силата на алинея 9, параграф 1 от член 251 от Данъчния кодекс на Руската федерация и не се вземат предвид при изчисляването на единния данък съгласно опростената система за данъчно облагане. Съдът не взе предвид следното. Съгласно параграф 2 от член 346.11 от Данъчния кодекс на Руската федерация, използването на опростена система за данъчно облагане от организациите предвижда тяхното освобождаване от задължението да плащат корпоративен данък върху доходите, корпоративния данък върху собствеността и единния социален данък. Организациите, прилагащи опростената система за данъчно облагане, не се признават за данъкоплатци на данък върху добавената стойност, с изключение на данъка върху добавената стойност, дължим в съответствие с Данъчния кодекс на Руската федерация при внос на стоки на митническата територия на Руската федерация.

Съгласно член 346.14 от Данъчния кодекс на Руската федерация, обект на данъчно облагане е единичен данъкПри прилагане на опростена система за данъчно облагане по избор на данъкоплатеца се признава доход или доход, намален с размера на разходите.

Съдът установи, че обект на данъчно облагане е доход, което не противоречи на член 346.14 от Данъчния кодекс на Руската федерация и не се оспорва от обществото.

В съответствие с член 702, параграф 1 от Гражданския кодекс на Руската федерация, по трудов договор едната страна (изпълнител) се задължава да извърши определена работа по указание на другата страна (клиент) и да достави резултата от нея на клиента, и клиентът се задължава да приеме резултата от работата и да го заплати. Освен ако не следва друго от условията на договора, изпълнителят има право да привлече подизпълнител за изпълнение на работата. В този случай изпълнителят действа като главен изпълнител (клауза 1 от член 706 от Гражданския кодекс на Руската федерация). Подизпълнителят в отношенията между главния изпълнител и клиента общо правилоне влиза (клауза 3 от член 706 от Гражданския кодекс на Руската федерация).

Въз основа на предмета на договора за строителство, той не се прилага за договорите, изброени в параграф 1, параграф 9, член 251 от Данъчния кодекс на Руската федерация.

Процедурата за формиране на данъчната основа при прилагане на опростената система за данъчно облагане е посочена в член 346.18 от Данъчния кодекс на Руската федерация. Законът установява, че ако обект на данъчно облагане е доходът на дружеството, тогава данъчната основа се признава като парична стойност на дохода на дружеството.

Въз основа на гореизложеното, за организация, прилагаща опростена система за данъчно облагане, която извършва работа с участието на подизпълнители, цялата сума на приходите, свързани с плащания за извършена работа, изразени в пари и (или) в натура, подлежат на счетоводно отчитане като приход от продажби при определяне на обекта на данъчно облагане, включително сумата на приходите, свързани с плащания за извършена работа от подизпълнители.

Няма изключване от брутния приход на главния изпълнител за разходите за възложена на подизпълнител работа за данъчни цели при прилагане на опростената система, ако обектът на данъчно облагане е именно брутният приход.

Като се има предвид, че данъчната основа на организацията през одитирания период е доход (а не доход, намален с разходите), тя не е имала право да намалява доходите си с разходи за подизпълнителска работа.

Удовлетворявайки исканията на организацията да признае за частично невалидни ненормативните актове на данъчната инспекция, съдът погрешно приложи член 251, параграф 1, параграф 9 от Данъчния кодекс на Руската федерация към спорни правоотношения.

Така изводите на съда не съответстват на обстоятелствата по делото и на нормите на действащото законодателство.

Тъй като приходите на организацията надвишават допустимия размер, установен в параграф 4 от член 346.13 от Данъчния кодекс на Руската федерация, данъчният орган стигна до правилното заключение, че е загубил правото да използва опростената система за данъчно облагане и следователно определя данъците според да се обща системаданъчно облагане.

Въз основа на гореизложеното обжалваните съдебни актове подлежат на отмяна, доколкото решението на данъчния орган относно данъка върху доходите е обявено за незаконосъобразно с отказ да се удовлетворят исканията на жалбоподателя в тази част.

По отношение на признаването за незаконни на ненормативни актове на данъчната инспекция относно начисляването на санкции и глоби на дружеството, съдебните актове не се обжалват и трябва да бъдат оставени непроменени (въз основа на материалите на Резолюцията на Федералната антимонополна служба на Севернокавказкия окръг от 2 май 2007 г. N F08-2251/2007-911A).

По този начин, както се вижда от горното решение, съдът може да заключи, че не са възникнали отношения в рамките на договора за представителство, следователно няма основания за прилагане на нормите на параграф 9 от параграф 1 на член 251 от Данъчен кодекс на Руската федерация.

Трябва също така да се отбележи, че в практиката на правоприлагането могат да възникнат ситуации, когато икономически субект търгува със стоки по агентско споразумение, сключено с чуждестранни организации, и по отношение на тези стоки между от посоченото лицеи чуждестранни организации е сключен договор за покупко-продажба на продавания имот. При такива обстоятелства съдилищата могат да заключат, че прилагането на данъчното облекчение е незаконосъобразно. В решението на Върховния арбитражен съд на Руската федерация от 15 април 2009 г. N VAS-4030/09 Съдът определи, че ако дадено лице търгува със стоки по агентско споразумение с чуждестранни организации и договори за покупко-продажба също са сключени в по отношение на този продукт, тогава при продажба на стоки на територията на Руската федерация, Федерация, лицето е действало като продавач, а не като агент на чуждестранни лица, поради което няма основания за прилагане на нормите на параграф 9 от 251, параграф 1 от Данъчния кодекс на Руската федерация.

внимание!

Възникват въпроси и относно прилагането на член 251, параграф 1, параграф 1 от Данъчния кодекс на Руската федерация.

Тази разпоредба не отговаря директно на въпроса за законосъобразността на изключването от данъчната основа на средствата, получени от продажбата на собствена менителница.

Както е обяснено в писмото на Министерството на финансите на Русия от 21 март 2006 г. N 03-03-04/1/268, за издаване на данъкоплатец запис на заповед, посочената операция за целите на данъка върху печалбата не се признава за продажба на ценна книга. Сумите, получени при полагане на собствени дългови задължения, включително менителници, не се вземат предвид като доход въз основа на алинея 10 от параграф 1 на член 251 от Данъчния кодекс на Руската федерация, а средствата, изплатени за погасяване на такива дългови задължения се включват в разходите на данъкоплатеца въз основа на параграф 12, член 270 от Данъчния кодекс на Руската федерация.

Подобна позиция е изложена в Решение на Президиума на Върховния арбитражен съд на Руската федерация от 24 ноември 2009 г. N 9995/09.

Същината на въпроса.

Въз основа на резултатите от полето данъчна ревизияорганизация по въпросите на спазването на законодателството относно данъците и таксите, данъчният орган взе решение да привлече дружеството към данъчна отговорност за извършване на данъчно престъпление по член 122, параграф 1 от Данъчния кодекс на Руската федерация, допълнителен данък върху дохода и съответния са наложени санкции и глоби.

Основанието за вземане на такова решение по отношение на данъка върху доходите беше, според данъчния орган, необоснованото подценяване на данъчната основа от организацията с размера на приходите от продажбата на две собствени записи на заповедпродадени по договор за покупко-продажба на трети лица.

Организацията се обърна към арбитражния съд с искане да признае решението на инспектората за частично невалидно. Според организацията средствата, получени при поставяне на собствени сметки, не се вземат предвид като доход при определяне на данъчната основа за данък върху доходите въз основа на член 251, параграф 1, параграф 1, алинея 10 от Данъчния кодекс на Руската федерация, тъй като те са взети назаем.

Анализ на даденото законодателни нормини позволява да заключим: оспорваните средства се отнасят до неоперативни приходи само ако не попадат в обхвата на разпоредбите на член 251 от Данъчния кодекс на Руската федерация относно целевото финансиране и целевите приходи.

Горното е в съответствие с обясненията, съдържащи се в писмото на Федералната данъчна служба от 29 септември 2008 г. N ШТ-15-3/1078@: ако субсидията, получена от организацията, не отговаря на поне едно от условията на подточка 14 от клауза 1 на член 251 от Данъчния кодекс на Руската федерация и няма други основания за класифицирането му като целево финансиране или целеви приходи (клауза 2 от член 251 от Данъчния кодекс на Руската федерация), се взема предвид за целите на данъка върху печалбата като част от неоперативния доход.

Липсата на посочените средства в списъка на чуждестранните и международни организации, одобрен от правителството на Руската федерация, прави невъзможно разглеждането на спорни средства, получени от фондовете, като безвъзмездна помощ в съответствие с параграф 1, параграф 1, параграф 1 от член 251 от данъка Кодекс на Руската федерация, но не изключва прилагането в разглежданата ситуация на разпоредбите на параграф 1, параграф 2, член 251 от Данъчния кодекс на Руската федерация относно целеви приходи под формата на дарения.

Както следва от устава на организацията, тя е организация с нестопанска цел и е учредено обществено сдружение юридически лица, които са обществени организации, за да съдействат на своите членове за постигане на уставните им цели.

Основната цел на организацията е обединяване на усилията гражданското обществов областта на защитата на човешките права.

Фондацията е неправителствена организация с нестопанска цел, една от целите на която е да подкрепя неправителствени организации с нестопанска цел в други страни, които допринасят за прилагането на положителни социална промяна. Тази подкрепа включва финансиране на обществени нужди, включително благотворителни дейности, за хора, живеещи с ХИВ/СПИН. Средствата, предоставени от посочения фонд, са определени в писмото като дарения (правилният и уместен превод на думата „дарение“ от гледна точка на контекста на този документ), са безплатни; Целта на дарението е да се осигури правна подкрепа на хора с ХИВ/СПИН поради прекъсване на доставките на лекарства за антиретровирусна терапия в Русия. Фондацията потвърди финансирането като дарение с писмо.

Фондацията, организация с нестопанска цел, една от целите на създаването и дейността на която е да подпомага неправителствени организации с нестопанска цел в други държави, е прехвърлила средства на асоциацията по споразумения безвъзмездно за използване за конкретна цел - за осигуряване на правна защита на неправителствени организации, които са станали обект на преследване от страна на правителството, необходима за поддържане на възможността да продължат дейността си; осигуряване на персонал на руски неправителствени организации специални знаниянеобходимо за поддържане на способността да продължи да работи в лицето на правителствено преследване.

Целите на предоставяне на средства по фондове съответстват на целите и предмета на дейността на организацията и съответстват на концепцията за „общополезни цели“ - насочени към защита на конституционните права на гражданите и насочени към постигане на обществени ползи.

Разход на средства за извършване на законови дейности, потвърдени от отчетите на организацията, изпратени до фондовете (които нямат претенции към целевото използване на средствата), поддържане от организацията на отделно счетоводство на приходите (разходите), получени в рамките на целеви постъпления и приходи (разходи) от предприемаческа дейност, потвърждават от данъчните.

Следователно средствата, получени от организацията от фондациите за целите на данъка върху печалбата, са целеви доходи под формата на дарения (целите на получените дарения съвпадат с уставните цели на сдружението, други законово установени условия за класифицирането им като целеви доходи са изпълнени - предназначение, отделно счетоводство и други изисквания).

Средствата, предоставени от фондове, които са дарения, не подлежат на счетоводно отчитане при изчисляване на данъка върху доходите въз основа на посочената норма.

(Въз основа на материалите от Решение на Президиума на Върховния арбитражен съд на Руската федерация от 28 юли 2011 г. N 2902/11).

Федерален закон от 18 юли 2011 г. N 239-FZ „За изменение на някои законодателни актове на Руската федерация във връзка с подобряването легален статутавтономни институции" измени параграф 14 от член 251, параграф 1 от Данъчния кодекс на Руската федерация, като добави нов параграф към него.

В съответствие с иновацията те не подлежат на включване в облагаем приходсредства, получени от бюджетните институции под формата на лимити на бюджетни задължения (бюджетни кредити) преди 1 юли 2012 г.

В допълнение, Федерален закон № 235-FZ от 18 юли 2011 г. „За изменения на част втора от Данъчния кодекс на Руската федерация по отношение на подобряване на данъчното облагане на организации с нестопанска цел и благотворителни дейности“ измени параграф 6 от алинея 14 на член 251, параграф 1 от Данъчния кодекс на Руската федерация.

Поради тези промени е добавен списъкът с безвъзмездни средства, които не се вземат предвид за целите на данъка върху дохода.

По този начин безвъзмездните средства, получени за изпълнение на специфични програми в областта на науката, физическото възпитание и спорта (с изключение на професионалния спорт), не увеличават дохода, който се взема предвид за целите на данъка върху дохода.

Освен това е премахнато ограничението, според което доходите, получени под формата на безвъзмездни средства за изпълнение на здравни програми, не се вземат предвид за данъчни цели. Преди списъкът на областите беше строго конкретизиран, например СПИН, наркомании, детска онкология, но в момента всички безвъзмездни средства, получени за изпълнение на здравни програми, независимо от областта, не се включват в облагаемия доход.

Също така, с влизането в сила на Федералния закон от 20 юли 2011 г. N 249-FZ „За изменение на Федералния закон „За науката и държавната научна и техническа политика“ и член 251 от част втора от Данъчния кодекс на Руската федерация Федерация относно разяснение легален статутсредства за подпомагане на научна, научно-техническа и иновационна дейност" законодателят разшири списъка на доходите, които не подлежат на включване в данъчната основа за корпоративен подоходен данък в рамките на параграф 14 от алинея 14 от параграф 1 на член 251 от Данъчния кодекс на Руската федерация.

Така ограничението, според което те не бяха включени в облагаем приходдоходи, получени от средствата, посочени в нормата на параграф 14 от параграф 14 от параграф 1 от член 251 от Данъчния кодекс на Руската федерация (изменен преди влизането в сила на Федералния закон от 20 юли 2011 г. N 249-FZ ).

В момента законодателят определя критерия, който определя правото на данъчно облекчение, като освобождава доходите от включване в данъчната основа за корпоративния подоходен данък, факта на финансиране на конкретен проект или изследване от фондове, създадени в съответствие с изискванията на Федералния закон. Закон от 23 август 1996 г. N 127-FZ "За науката и държавната научно-техническа политика."

В допълнение, горепосоченият закон също така разширява списъка на доходите, които не се вземат предвид за целите на данъка върху печалбата в рамките на нормите на параграф 15 от подточка 14 от клауза 1 на член 251 от Данъчния кодекс на Руската федерация ; в съответствие с измененията средствата, получени от фондове, регистрирани по предвидения от закона начин, не се вземат предвид за данъчни цели, насочени към създаване на средства за подпомагане на научна, научна, техническа и иновационна дейност.

внимание!

Съдилищата заемат позицията, че спестяването на средства в резултат на освобождаването на общинско унитарно предприятие от такси за използване на имущество в общинска собственост, при тълкуване на член 251, параграф 26, параграф 1 от Данъчния кодекс на Руската федерация, трябва се счита за получаване на тези средства от собственика на имуществото на унитарното предприятие (клауза 3 информационно писмо на Президиума на Върховния арбитражен съд на Руската федерация от 22 декември 2005 г. N 98 „Преглед на практиката за решаване на дела чрез арбитраж). съдилища, свързани с прилагането на определени разпоредби на глава 25 от Данъчния кодекс на Руската федерация“).

Например, в ситуация, в която данъчният орган е начислил допълнителен данък върху доходите, считайки, че общинско унитарно предприятие необосновано не е взело предвид потребителските такси като част от неоперативните приходи нежилищни помещения, находящ се в общинска собственост, от която предприятието е освободено с решение на местната власт.

Съдът, след като призна наличието на икономически ползи в резултат на безвъзмездното използване на общинска собственост, счете, че не се взема предвид при определяне на данъчната основа за данък върху доходите въз основа на параграф 26 от параграф 1 на член 251 от Данъчния кодекс на Руската федерация. По силата на тази норма при определяне на данъчната основа не се вземат предвид доходи под формата на парични средства и друго имущество, получено от единни предприятия от собствениците на имуществото на тези предприятия или упълномощени от тях органи.

Както посочи съдът, освобождаването на общинско унитарно предприятие от собственика на неговия имот от такси за ползване на помещенията води до спестяване на средства на предприятието. В разглеждания случай това може да се приравни на тяхното получаване. Съдът стигна до заключението, че в този случай се прилагат разпоредбите на член 251, параграф 1, параграф 26 от Данъчния кодекс на Руската федерация.

Според руското Министерство на финансите, изразено в писмо № 03-03-06/4/50 от 28 юли 2008 г., средствата, както и резултатите от реконструкцията и техническото преоборудване, получени от федерално държавно унитарно предприятие от собственикът на имуществото на това предприятие, не се признават като доход на федералното държавно унитарно предприятие за целите на данъчното облагане на корпоративните печалби.

В писмо от 23.05.2008 г. N 03-03-06/4/33 финансовият отдел стигна до заключението, че въз основа на параграф 26, параграф 1 на член 251 от Данъчния кодекс на Руската федерация, получените средства от организации от бюджета и признати като целево финансиране и целеви приходи , не се вземат предвид. В същото време, както Министерството на финансите на Русия посочи във въпросното писмо, доходи, които не отговарят на списъка на средствата и критериите за целево финансиране (целеви приходи), прилагани за целите на Данъчния кодекс на Русия Федерацията се взема предвид за целите на данъка върху печалбата по начина, установен от гл. 25 Данъчен кодекс на Руската федерация.

По този начин разходите за услуги, получени безплатно от единно предприятие от собственика на имота, не се вземат предвид в данъчната основа за данък върху доходите въз основа на член 251, параграф 1, параграф 26 от Данъчния кодекс на Руска федерация.

Единно предприятие може да получи средства или имущество от собственика на предприятието, насочени към увеличаване на уставния капитал. В тази връзка възниква въпросът за необходимостта от начисляване на амортизация по отношение на дълготрайни активи, получени от собственика или закупени със средства, получени от него.

Както обяснява Министерството на финансите на Русия в писмо от 20 ноември 2008 г. N 03-03-06/4/83, средствата за целево финансиране (публични инвестиции), насочени към увеличаване на уставния капитал, се вземат предвид, след като собственикът вземе решение да увеличава уставния капитал и регистрира промени в учредителни документив съответствие със законодателството на Руската федерация. Финансовият отдел посочва, че амортизируемото имущество, признато за такова в съответствие с разпоредбите на член 256 от Данъчния кодекс на Руската федерация, получено от унитарно предприятие от собственика на имуществото на унитарното предприятие за оперативно управление или икономическо управление, подлежи на амортизация в това унитарно предприятие по начина, определен от глава. 25 Данъчен кодекс на Руската федерация.

По отношение на имущество, получено от унитарно предприятие от собственика, който го е създал, и дълготрайни активи, създадени чрез разпределения от федералния бюджет, предвидени от целеви инвестиционна програмаза реконструкция и техническо преоборудване на обекти под икономическия контрол на федералните държавни унитарни предприятия, Министерството на финансите на Русия очерта подобна позиция в писмо от 23 май 2008 г. N 03-03-06/4/35.

В писмо от 28 март 2008 г. N 03-03-06/4/20 Министерството на финансите на Русия обяснява, че средствата, получени от унитарно предприятие от собственика на имота за закупуване на оборудване, не се вземат предвид, когато изчисляване на данък върху дохода въз основа на алинея 26 от параграф 1 на чл. 251 Данъчен кодекс на Руската федерация. Същевременно от финансовото ведомство съобщават, че посочените средства и имущество за целите на гл. 25 от Данъчния кодекс на Руската федерация не се признават като средства за целево финансиране или целеви приходи, чийто изчерпателен списък е даден в параграф 1, параграф 1, параграф 1 и член 251, параграф 2 от Данъчния кодекс на Руската федерация.

Във връзка със средствата, получени в рамките на федералната целева програма от федералното държавно унитарно предприятие (наричано по-долу FSUE) бюджетно финансиранеза създаване на публични капиталови инвестиционни проекти, правата на собственост върху които след завършване на строителството в съответствие с действащото законодателство принадлежат на Руската федерация и които са отразени в уставния капитал на Федералното държавно унитарно предприятие с право на икономическо управление , се казва в писмо на Министерството на финансите на Русия от 21 ноември 2007 г. N 03-03-06/ 4/150. По този начин за целите на изчисляване на данъка върху дохода се начислява амортизация на тези обекти.

В резултат на инвентаризация, единно предприятие може да идентифицира имущество, което е отделен елемент от инвентара. В този случай предприятието има право да реши да постави този имот, оценен по пазарни цени, в своя баланс. В тази връзка възниква въпросът дали предприятието има право да счита идентифицираното имущество, получено безвъзмездно от собственика и съответно да не взема предвид стойността му в дохода при изчисляване на корпоративния подоходен данък.

Както посочи Министерството на финансите на Русия в писмо от 06.06.2008 г. N 03-03-06/4/42, в разглежданата ситуация амортизируемото имущество, получено от унитарно предприятие от собственика на имуществото на унитарното предприятие за оперативни управление или стопанско управление подлежи на амортизация от това единно предприятие по начина, установен от гл. 25 Данъчен кодекс на Руската федерация. В същото време Министерството на финансите на Русия се позова на член 224, параграф 1 от Гражданския кодекс на Руската федерация, според който прехвърлянето се признава като доставка на вещ на приобретателя, както и доставка на превозвач за изпращане на приобретателя или доставка на комуникационна организация за изпращане на приобретателя на вещи, отчуждени без задължение за доставка. В този случай вещта се счита за предадена на приобретателя от момента, в който действително влезе във владение на приобретателя или на посоченото от него лице.

По правило тарифите се определят от държавата за социално значими услуги, предоставяни на населението. В този случай тарифата е по-малка от цената, която се състои от разходите за предоставяне на конкретна услуга, тоест себестойността. В резултат на това единно предприятие, което предоставя услуги на населението по тарифи, установени от държавата, получава загуба под формата на разлика в цената на услугата и размера на тарифата. Държавата възстановява на предприятието тази разлика под формата на субсидия.

Следователно за единно предприятие възниква въпросът за задължението му да включва този вид субвенция от бюджета в приходите си.

Невъзможността да не се включват тези средства в доходите на унитарно предприятие при изчисляване на корпоративния подоходен данък въз основа на член 251, параграф 1, параграф 26 от Данъчния кодекс на Руската федерация е обяснено в писмото на Министерството на финансите на Русия от 4 март 2008 г. N 03-03-06/1/137.

В посоченото писмо финансовият отдел обяснява, че разпоредбите на параграф 26 от параграф 1 на член 251 от Данъчния кодекс на Руската федерация се прилагат само ако средствата и друго имущество се получават от унитарно предприятие безплатно. Ако средства или друго имущество се прехвърлят на унитарно предприятие като плащане за стоки, работа и (или) услуги, тези доходи подлежат на включване в доходите от продажби.

Ако единно предприятие получава субвенция от бюджета за компенсиране на загубите, възникнали в резултат на предоставянето на услуги по регулирани тарифи, трябва да се има предвид, че в този случай предприятието не е закупило никакви стоки (работи, услуги) за които ще трябва да бъдат насочени бюджетни средства, а напротив, самата тя е предоставяла услуги. Следователно средствата, които той получава от бюджета, по своето икономическо съдържание представляват част от приходите за извършени услуги. Тези средства не подлежат на отделно счетоводство, не са предназначени за строго определени цели и могат да се използват от получателя по негова преценка. Предприятието не предоставя отчет за използването на тези средства.

По този начин средствата, получени от организацията от бюджета за компенсиране на загуби, възникнали във връзка с продажбата на услуги по регулирани тарифи, се вземат предвид при определяне на данъчната основа за данък върху дохода като част от дохода.

Руското министерство на финансите също така обръща внимание на факта, че това заключение се потвърждава от параграф 1 от Прегледа на практиката за разрешаване на дела от арбитражни съдилища, свързани с прилагането на някои разпоредби на глава 25 от Данъчния кодекс на Руската федерация ( допълнение към информационното писмо на Президиума на Върховния арбитражен съд на Руската федерация от 22 декември 2005 г. N 98).

Съдилищата в решенията си също така заключават, че плащанията, получени от бюджета, насочени към компенсиране на загуби, възникнали в резултат на прилагането на тарифи от предприятията, подлежат на включване в дохода при изчисляване на корпоративния подоходен данък, а параграф 26 от параграф 1 на член 251 от Данъчния кодекс на Руската федерация в този случай не се прилага.

По-специално, президиумът на Върховния арбитражен съд на Руската федерация стигна до това заключение.

Същината на въпроса.

Общинско унитарно предприятие (наричано по-нататък предприятието) се обърна към арбитражния съд с молба за обезсилване на решението на данъчния орган, прието въз основа на резултатите от данъчна ревизия на място на предприятието относно допълнителната оценка на данък върху доходите , начисляването на съответните суми на санкции и глоби въз основа на параграф 1 от член 122 от Данъчния кодекс на Руската федерация.

Основанието за допълнително определяне на оспорвания размер на данъка върху доходите беше заключението на данъчния орган за неправомерното невключване в доходите на средствата, получени от предприятието от бюджета, за да компенсира пропуснати доходи в резултат на предоставянето на услуги за превоз на пътници по тарифи, одобрени с решение на местните власти. Според данъчния орган тези суми, както и обезщетенията, получени във връзка с превоза на преференциални категории пътници, трябва да се вземат предвид като доход, подлежащ на облагане с данък върху доходите.

Позицията на съда.

Беше сключено споразумение между предприятието и местните власти за извършване на превоз на пътници с наземен електротранспорт по редовни градски маршрути по тарифи, одобрени с решение на местните власти.

Съгласно разпоредбите на споразумението, загубените приходи на предприятието от превоз на пътници със социални документи за пътуване подлежат на компенсация от средства, отпуснати за тези цели от федералните, регионалните и местни бюджетив съответствие със законодателството на Руската федерация, регулаторните правни актове на съставния субект на Руската федерация. Компенсацията на предприятието за пропуснати приходи, както и загуби в резултат на прилагането на регулирани тарифи от градския бюджет, се извършва въз основа на отчетните данни на предприятието.

Съответната разпоредба за определяне на размера на обезщетението въз основа на отчетните данни на предприятието за приходите и разходите въз основа на резултатите от дейността на предприятието също е залегнала в разпоредбите на процедурата за определяне на обезщетението за загуби от превоз на пътници в града редовни маршрути и градински автобусни маршрути (наричани по-нататък Процедурата), одобрени с решение на градската администрация.

В изпълнение на тази разпоредба на предприятието са отпуснати средства от бюджета.

Посочените суми се отразяват от предприятието в счетоводните записи като „целево финансиране“ и не се включват в облагаемата данъчна основа по силата на член 251, параграф 1, параграф 26 от Данъчния кодекс на Руската федерация като средства, получени от собственикът на това предприятие - общинско образувание.

Апелативните и касационните съдилища, отменяйки решението на първоинстанционния съд и удовлетворявайки изискванията на предприятието, считат, че получените средства не се отнасят за приходи, получени във връзка с предоставяне на услуги за превоз на граждани, а в от гледна точка на тяхното икономическо съдържание не могат да се разглеждат като доход от предоставяне на услуги и следователно не се вземат предвид при изчисляване на данъка върху дохода.

Според съдилищата тези средства са получени от предприятието от собственика на имуществото на предприятието за компенсиране на загуби и не се отнасят до средства, прехвърлени във връзка с продажба на услуги по регулирани тарифи или във връзка с възстановяване на несъбрани такси за услуги, предоставяни на преференциални категории граждани. Следователно предприятието има право да квалифицира средствата, получени от собственика, въз основа на член 251, параграф 1, параграф 26 от Данъчния кодекс на Руската федерация.

Апелативните и касационните съдилища обаче не са взели предвид следното.

Позицията на съда. Съгласно разпоредбите на член 247 от Данъчния кодекс на Руската федерация, обект на облагане с корпоративен данък върху доходите е печалбата, получена от данъкоплатеца.

Печалба за целите на глава 25 от Данъчния кодекс на Руската федерация за руски организацииполучените приходи се признават, намалени със сумата на направените разходи, които се определят в съответствие с глава 25 от Данъчния кодекс на Руската федерация.

Член 248, параграф 1 от Данъчния кодекс на Руската федерация установява, че доходите за целите на глава 25 от Данъчния кодекс на Руската федерация включват доходи от продажба на стоки (работа, услуги) и имуществени права, както и не -приходи от дейността.

• Кой е архитект и с какво се занимава?
• Какво да вземете, за да станете одитор
• Стратегия „Победа“ – печелившо скалпиране на Forex
• Нека направим пари на фондовата борса в кампанията за един играч!
• Потенциалният БВП се измерва чрез обем
• Концепцията, функциите и значението на финансовите отчети в руската и международната практика
• Микроикономика и макроикономика
• Работим правилно: всички инструкции за бюджетно счетоводство P 153 инструкции 174n
• Лош дълг от задбалансова сметка Когато дълговете на контрагентите са признати за лоши
• Консолидирана отчетност Консолидирана отчетност бюджет 21 отдел образование otcdi

• Пример за изчисляване на индексацията на заплатата
• Как да коригирате малка грешка зависи от
• Тестване на интервю за счетоводител
• Индексация на заплатите: изберете правилно „базовия“ месец Задаване на базовия месец за изчисляване на индексацията
• Счетоводни тестове
• Как и къде да сменим медицинска застраховка?
• Анонимизиран метален акаунт
• Какво включва задължителната медицинска застраховка - безплатни грижи и услуги, включени в полицата
• Как и къде да получите полица за задължителна медицинска застраховка?
• Коя застрахователна компания да избера за сключване на задължителна медицинска застраховка?