У дома > Връзка > Процедурата за коригиране на малка грешка зависи от. II. Процедура за коригиране на грешки. Преизчисляване на данъчни задължения


Процедурата за коригиране на малка грешка зависи от. II. Процедура за коригиране на грешки. Преизчисляване на данъчни задължения




В днешната статия експертът, използвайки пример, разказва как да коригирате грешка след подписване на финансовите отчети. След приключване на отчетната година и подписване на финансовите отчети, за коригиране на грешки важна роля играе тяхната същественост и момент на откриване.

Какво е съществена грешка

съществено значениее грешка, която самостоятелно или заедно с други грешки през същия отчетен период е в състояние да повлияе на икономическите решения на потребителите, които се вземат въз основа на данни финансови отчетиза този период ().

Организацията определя независимо съществеността на грешката въз основа на размера и характера на съответната статия (или няколко статии) от счетоводството. Процедурата за определяне на съществеността е на данъкоплатеца. Счетоводителят, ръководейки се от професионалната си преценка, определя нивото на същественост. Методологията за определяне на значимостта на грешката е фиксирана в счетоводна политика.

Често срещано в практиката критерий за процентна същественост(например не повече от 5%), въпреки че съществеността може да бъде изразена и в общата стойност. Интересен подход за определяне на съществеността на грешка е, когато на всяка значима балансова позиция се присвои собствено ниво на същественост или грешка от повече от пет процента от най-малката сумаотразено на всяка линия за отчитане, която е засегната от грешката.

При установяване на нивото на същественост не препоръчваме да се признават като несъществени грешки, които са причинили изкривяване на позиция във финансовите отчети с повече от десет процента, тъй като изкривяването на сумите на начислените данъци и такси с най-малко 10%, също като се има предвид изкривяването на всяка позиция (ред) от формуляра на финансовия отчет с най-малко 10%. грубо нарушениеправила за поведение счетоводствои подаване на финансови отчети (член 15.11 от Кодекса за административните нарушения на Руската федерация).

Грешката е открита след подписването на отчета, но преди подаването му

Съществена грешка от предходната отчетна година, открита след датата на подписване на финансовия отчет, но преди датата на подаването му, се коригира през декември. Ако финансовите отчети вече са предадени на данъчни власти, статистически органи или други потребители, тогава трябва да бъде заменен. Финансовите отчети, в които установената съществена грешка е коригирана, се наричат ​​„ревизирани финансови отчети“ (). Ревизираните финансови отчети се изпращат на всички адреси, на които са изпратени оригиналните финансови отчети.

Грешка, открита след докладване, но преди одобрение

Съществена грешка от предходната отчетна година, разкрита след представянето на финансовите отчети за тази година, но преди датата на одобрение, също се коригира през декември. Разликата между тази процедура за коригиране на съществена грешка се състои в това, че в ревизираните финансови отчети е необходимо да се оповести информация, че тези финансови отчети заменят първоначално представените финансови отчети, както и основанията за съставяне на ревизираните финансови отчети (клаузи 6, 8 от ПБУ № 22/2010 г.).

Открита грешка след докладване за одобрение

След като финансовите отчети бъдат одобрени, те не подлежат на преразглеждане, замяна и повторно подаване на потребителите на финансовите отчети, дори ако се открие значителна грешка (клауза 10 от PBU № 22/2010). Всички промени във финансовите отчети, отнасящи се както до отчетната година, така и до предходни периоди след неговото одобрение, се правят в отчетите, съставени за отчетния период, в който са открити грешки (клауза 39 от Заповедта на Министерството на финансите на Руската федерация от 29 юли 1998 г. № 34n „Относно правилата за одобряване на счетоводството и финансовото отчитане в Руска федерация"). Следователно съществена грешка от предходната отчетна година, разкрита след одобряването на финансовите отчети за тази година, се коригира в текущия отчетен период.

Съответстващата сметка в регистрите ще бъде сметка 84. И тъй като разпределението на печалбите и загубите е от компетентността на общото събрание (което вече се е състояло, тъй като отчетността е одобрена), преди да използвате сметка 84, трябва да получите разрешение от учредителите на компанията. За целта е необходимо да се проведе второ общо събрание. Моля, имайте предвид, че ако съществена грешка бъде коригирана след одобрението на финансовите отчети, трябва да се направи преизчисление със задна дата. Това означава, че сравнителните показатели на финансовите отчети за отчетните периоди, отразени във финансовите отчети на организацията за текущата отчетна година, се преизчисляват, сякаш грешката от предходния отчетен период никога не е била направена (параграф 9 от PBU №. 22/2010).

Пример за коригиране на грешка

Да предположим, че Alpha LLC, в резултат на съгласуване с контрагента Gamma LLC, проведено през ноември 2016 г., установи, че не отразява факта, че Gamma LLC е предоставила услуги за наемане на търговски склад за декември 2015 г. в размер на 118 000 рубли. (включително ДДС 18 000 рубли). В счетоводните записи на Alpha LLC, контрагентът Gamma LLC продължава да има вземания в размер на 118 000 рубли. В резултат на тази грешка разходите за разпространение през декември 2015 г. и за годината като цяло бяха подценени със 100 000 рубли. (118 000 рубли - 18 000 рубли), а печалбата е твърде висока. Финансовите отчети на Alfa LLC за 2015 г. вече са одобрени обща срещаучастници.

Съгласно критериите за същественост на грешката, одобрени от счетоводна политиказа счетоводни цели за 2016 г. грешката е призната за съществена.

През ноември 2016 г. в счетоводните записи на Alfa LLC ще бъдат направени следните записи:

ДЕБИТ 84 / Грешки КРЕДИТ 60 - 100 000 рубли. - отразява разходите за наем на търговски склад за декември 2015 г. и по този начин намалява неразпределената печалба;

ДЕБИТ 84 / Грешки КРЕДИТ 60 - 18 000 рубли. - начислен ДДС по наем на търговски склад за месец декември 2015 г.;

ДЕБИТ 68 / ДДС КРЕДИТ 84 / Грешки - 18 000 рубли. - Приет за приспадане ДДС по наем на търговски склад за м.12.2015 г. (необходимо е подаване на актуална декларация за ДДС за 4-то тримесечие на 2015 г.);

ДЕБИТ 68 / данък върху доходите КРЕДИТ 84 / грешки - 20 000 рубли. (100 000 рубли х 20%) - начислен е условен данък върху дохода, има намаление на данъка върху дохода, който е изчислен за 2015 г. (необходимо е да се представи актуализирана декларация за данък върху дохода за 2015 г.).

Поради факта, че сметка 84 „Неразпределена печалба (непокрита загуба)“ участва в коригирането на грешката от 2015 г., това не се отрази на размера на печалбата през 2016 г., така че не е необходимо да се прибягва до PBU № 18/02.

Във финансовите отчети за 2016 г. Alfa LLC прави ретроспективно преизчисляване. Ако грешката не беше направена, тогава през декември 2015 г. организацията своевременно отрази разходите във връзка с наема на търговския склад в счетоводството:

ДЕБИТ 20,26,44 КРЕДИТ 60- 100 000 рубли. - отразява разходите за наем на търговски склад за декември 2015 г.;

ДЕБИТ 19/ДДС КРЕДИТ 60 - 18 000 RUB - разпределен ДДС;

ДЕБИТ 68 / ДДС КРЕДИТ 19 / ДДС - 18 000 рубли. - ДДС подлежи на приспадане;

ДЕБИТ 90/2 КРЕДИТ 20.26.44 - 100 000 рубли. - разходите за наем са включени в себестойността на продажбите.

По този начин себестойността на продажбите за 2015 г. ще бъде 100 000 рубли. повече и печалба преди данъци със 100 000 рубли. по-малко данък общ доход за 2015 г. с 20 000 рубли. по-малко, чиста печалба 2015 ще намалее с 80 000 рубли. Вземаниякъм 31 декември 2016 г., намалява със 118 000 рубли, и дължими сметкикъм същата дата е намалял с 38 000 рубли. (чрез намаляване на дълга към бюджета за ДДС - 18 000 рубли, за данък общ доход - 20 000 рубли).

Следва да се отбележи, че тъй като грешката е допусната през декември 2015 г., на корекция подлежат само показателите за 2015 г. като цяло и към 31 декември 2015 г. В същото време не е необходимо да се правят промени във финансовия отчет за 2015 г. Всички корекции на тези показатели ще бъдат направени във финансовия отчет за 2016 г.

IN обяснителна бележказа докладване, организацията ще трябва да разкрие следната информация (клауза 15 от PBU № 22/2010):

1) естеството на грешката;

2) сумата на корекцията за всяка статия от финансовия отчет;

3) сумата на корекцията за основната печалба (загуба) на акция и с намалена стойност (ако от предприятието се изисква да оповести печалбата на акция);

4) сумата на корекцията на началния баланс на най-ранния представен отчетен период.

Оповестяванията в обяснителната бележка обхващат само съществени грешки.

Ел Ей Елина, икономист-счетоводител

Схеми за коригиране на стари грешки

Как да коригирате грешка от минал период в счетоводството, данъците и застрахователните премии, като вземете предвид както официалните, така и негласните правила

Грешките са досадни сами по себе си. И ако могат да бъдат глобени за тях, изобщо не е забавно. Глобите могат да бъдат избегнати, ако всичко се коригира навреме и правилно. Тази статия е за коригиране на минали грешки. Тъй като с текущите периоди, като правило, няма трудности.

Коригиране на миналогодишни грешки в счетоводството

Новият Закон за счетоводството не промени нищо по този въпрос. По този начин е необходимо да се коригират грешките от минали години според познатата схема.

1клауза 6 PBU 22/2010; 2клауза 3 PBU 22/2010; 3клауза 14 PBU 22/2010; 4клауза 9 PBU 22/2010; 5суб. 2 стр. 9 PBU 22/2010; 6стр. 6-8 PBU 22/2010

Коригиране на данъчни грешки

Под грешки ще разбираме неправилното изчисляване в декларацията (вече подадена от вас на проверката) на всякакви суми, които влияят върху изчисляването на данъка. Ако откриете някакви неточности в счетоводството преди подаване на декларацията, тогава просто ги коригирайте, преди да бъде съставена.

Универсален начин за коригиране на грешки е подаването на актуализирана декларация за периода, в който е допусната грешката (наричан по-нататък „сгрешен” период). Затова незабавно искаме да обърнем внимание на характеристиките на съставянето и подаването на актуализирана декларация до инспекцията:

  • то трябва да бъде съставено във формата, която е била в сила към момента на допускане на грешката и параграф 5 от чл. 81 Данъчен кодекс на Руската федерация;
  • На заглавна страницав декларацията задължително се посочва номерът на корекцията;
  • ревизираната декларация да включва не само коригирани данни, но и всички показатели, включително първоначално верните;
  • Инспекторите често препоръчват коригираната декларация да бъде придружена от мотивационно писмос описание на текущата ситуация и копия от плащания, потвърждаващи плащането на просрочени задължения и неустойки (ако такова плащане е било необходимо, например, за да се избегне глоба в параграф 4 на чл. 81 Данъчен кодекс на Руската федерация).

Конкретната процедура за коригиране на грешка обаче зависи от вида на данъка и от това до какво е довела грешката: подценяване на размера на данъка или неговото надценяване.

Грешки, които подцениха данъка

Ако в резултат на грешка размерът на данъка е подценен, тогава трябва да се направят корекции съгласно следната схема. И няма значение какъв данък сте подценили.

1стр. 2, 3 чл. 81 Данъчен кодекс на Руската федерация

(1) Няма срок за подаване на коригирана декларация. Санкция за занижен данък обаче няма да има само ако грешката е открита и коригирана преди самата инспекция да е установила такава или да е назначила данъчна проверка на място за този период. суб. 1 т. 4 чл. 81 Данъчен кодекс на Руската федерация

Ако подадете разяснение, но преди това не платите просрочените задължения и неустойките, тогава може да бъдете глобен за закъсняло плащанеданък а суб. 1 т. 4 чл. 81, чл. 122 Данъчен кодекс на Руската федерация. Вярно е, че подаването на пояснение в този случай може да бъде смекчаващо вината обстоятелство, позовавайки се на което можете да намалите глобата суб. 3 т. 1 чл. 112 от Данъчния кодекс на Руската федерация; Укази на Федералната антимонополна служба на Московска област от 16 юли 2012 г. № A40-90732 / 11-91-391, от 22 май 2012 г. № A40-41701 / 11-91-182; FAS SZO от 22 май 2012 г. № А05-8232/2011.

Грешки, които надценяват данъка

Грешките, довели до надплащане на данъци, може изобщо да не бъдат коригирани, защото по този начин няма да влошите бюджета. Но коригирането на такива грешки е от полза за самата организация - защо да пилеете пари напразно?

Ако правите корекции в изчислението на данъка, трябва да можете да докажете в случай на документална проверка, че данъчната основа за предходния период е изчислена неправилно. Това означава, че не трябва да имате само документи, потвърждаващи конкретни приходи или разходи. Необходимо е да имате всички други първични документи, които са взети предвид при изчисляване на данъка за годината, в която е допусната грешката.

Характеристиките на коригиране на грешки зависят от вида на надценения данък.

данък общ доходИ ДДСмогат да бъдат коригирани по два начина: или чрез подаване на разяснение, или чрез коригиране с текущия период. Но нека направим резервация веднага: при коригиране на грешки, допуснати при изчисляването на ДДС, схемата по-долу е приложима само за онези от тях, които са свързани с изчисляването на данъчната основа. Тоест, облагаемите доходи са надценени, данъчната ставка е неправилно приложена (18% вместо 10%) и т.н.

1Постановление на Президиума на Върховния арбитражен съд от 28 юни 2011 г. № 17750/10; Писмо на Федералната данъчна служба от 21 февруари 2012 г. № SA-4-7/2807; 2Писма на Министерството на финансите от 27 април 2010 г. № 03-02-07 / 1-193, от 23 април 2010 г. № 03-02-07 / 1-188; 3алинея 1 на чл. 78 Данъчен кодекс на Руската федерация

(1) Рискът е свързан с факта, че инспекторите считат, че коригирането на грешки, довели до надвнасяне на данък, е ограничено от срока, разрешен от Данъчния кодекс за прихващане и възстановяване на данък в алинея 1 на чл. 78 от Данъчния кодекс на Руската федерация; Писмо на Министерството на финансите от 05.10.2010 г. № 03-03-06/1/627. Ако сте готови да поемете риска, тогава си струва само ако грешката е довела до надплащане на данък. В крайна сметка само в този случай спазвате всички условия за коригиране на грешки, предвидени в Данъчния кодекс на Руската федерация Изкуство. 54 Данъчен кодекс на Руската федерация

(2) Имайте предвид, че коригирана декларация, по която се намалява размерът на данъка, е основание за назначаване полева проверкаопределен период (включително повтарящ се) параграф 10 от чл. 89 Данъчен кодекс на Руската федерация

Коригирайте грешка в изчислението данък общ доходв текущия период можете:

  • <если>грешката е свързана с неправилно отчитане на разходи или загуби - отразете „забравените“ разходи и загуби в текущия период д алинея 1 на чл. 54 от Данъчния кодекс на Руската федерация; Писмо на Министерство на финансите от 30 януари 2012 г. № 03-03-06/1/40:
  • <или>като разходи от минали години, идентифицирани в текущия период;
  • <или>като нормални оперативни разходи;
  • <если>предишният облагаем доход е надценен - ​​признайте погрешно записаните суми като част от неоперативни разходитекущ период - като загуба от минали години алинея 1 на чл. 54, ал. 1 на чл. 81, подп. 1 т. 2 чл. 265 Данъчен кодекс на Руската федерация.

Коригирайте грешка в изчислението данъчна основа за ДДСв настоящия период, ако се насочите към НК, можете алинея 1 на чл. 54 Данъчен кодекс на Руската федерация:

  • <если>грешката е свързана с неправилно издаване на фактура на купувача/клиента, то:
  • съставете коригираща фактура в два екземпляра и попълнете ред 1а „Корекции ...“ суб. „б” т. 1 от Правилата за попълване на фактура, утв. Правителствен указ № 1137 от 26 декември 2011 г. (по-нататък - Указ № 1137);
  • направете коригиращи записи в книгата за продажби за текущо тримесечие, за това:

Регистрирате първоначалната фактура, като отразявате общите данни с минус;

Регистрирате коригираната фактура по обичайния начин;

  • <если>грешката не е засегнала издадените фактури, тогава коригирате данните от книгата за продажби. Например, ако една и съща фактура по погрешка е регистрирана два пъти в нея, тогава в книгата за продажби за текущия период можете да регистрирате общите й данни със знак минус.

Все пак, имайте предвид, че тази схема е приложима за коригиране на грешки в ДДС само ако се съсредоточите върху Данъчния кодекс. В крайна сметка в Правилата за счетоводство одобрени Указ № 1137няма дума за коригиране на грешки в текущия период. Освен това тези правила предвиждат регистриране на коригирани фактури в допълнителен лист от книгата за продажби за тримесечието на прекомерно начислен ДДС. клауза 11 от Правилата за водене на книга за продажби; клауза 3 от Правилата за попълване на допълнителен лист от книгата за продажби, одобрена. Указ № 1137. Тоест Правилата, така да се каже, предлагат да се коригират всички грешки само в периода на тяхното извършване. За изясняване се обърнахме към специалистите на FTS.

ОТ АВТЕНТИЧНИ ИЗТОЧНИЦИ

ДУМИНСКАЯ Олга Сергеевна

Съветник на държавната гражданска служба на Руската федерация, 2-ри клас

„Ако има необосновано надценяване на данъчната основа за ДДС в едно от предходните тримесечия (например, когато сумите са погрешно включени в сделки, подлежащи на облагане с ДДС), грешката трябва да бъде коригирана. Параграф 1 на чл. 54 данъчен кодекспредвижда възможност за коригиране на такива грешки в текущия период. Тогава обаче ще е необходимо сделката да се отрази със знак минус в книгата за продажби за текущия период. А Правилата за поддържане на книгата за продажби, одобрени с Указ № 1137, не предвиждат такива записи. Следователно, за да се коригира грешка в такава ситуация, е необходимо да се попълни допълнителен лист от книгата за продажби за периода, в който е допусната грешката. стр. 3 разд. 4 приложения № 5, одобрени. Указ № 1137. Тоест няма да е възможно да се коригира до текущия период, като се вземат предвид правилата, одобрени от правителството.

Не изключвам и на място данъчни инспекториможе да предяви претенции към организацията за занижаване на основата на ДДС за текущия период и да ги подведе под отговорност по чл. 122 НК Р Ф” .

Оказва се, че данъкът върху доходите за текущия период може да бъде коригиран без страх. Но не може да се каже същото за ДДС. Правилата на Данъчния кодекс обаче несъмнено имат по-голяма тежест от правилата на книгата за продажби. И арбитражните съдилища със сигурност ще се съгласят с това.

Ако грешката е свързана с подценяване на удръжките на ДДС,трябва да се коригира по специален начин. В крайна сметка приспаданията на ДДС не участват във формирането на данъчната основа (която се определя като себестойност на продадените стоки (работи, услуги) алинея 1 на чл. 154 Данъчен кодекс на Руската федерация). По този начин приемането на приспадане, свързано с предходния данъчен период, не води до преизчисляване на данъчната основа за текущия данъчен период, а Писмо на Министерството на финансите от 25 август 2010 г. № 03-07-11/363. Така че горната схема изобщо не е приложима.

Нека разгледаме по-отблизо приложението. забравен удръжкивход ДДС- когато не сте отразили фактурата в книгата за покупки в периода, в който сте придобили право на приспадане.

1Решения на Президиума на Върховния арбитражен съд от 15.06.2010 г. № 2217/10, от 30.06.2009 г. № 692/09

(1) Министерството на финансите счита, че приспадането следва да се декларира само в тримесечието, в което е възникнало правото на приспадане, като в действащия Правилник за водене на книгата за покупки не е предвидено регистриране на фактурите през следващите тримесечия x Писма на Министерството на финансите от 13 февруари 2013 г. № 03-07-11 / 3784, от 14 декември 2011 г. № 03-07-14 / 124. Въпреки това Върховният арбитражен съдразлична позиция и тя трябва да бъде следвана от по-долните съдилища Решения на Президиума на Върховния арбитражен съд от 22 ноември 2011 г. № 9282/11, от 15 юни 2010 г. № 2217/10, от 30 юни 2009 г. № 692/09

Ако сте отразили фактурата своевременно - в периода, в който сте придобили право на това приспадане, но след това се е оказало, че грешкадопуснат до самата фактураположението е следното. Доставчикът трябва да ви издаде коригирана фактура. И имате нужда от:

  • <если>не искат спорове с инспектора и Писма на Министерството на финансите от 2 ноември 2011 г. № 03-07-11 / 294, от 1 септември 2011 г. № 03-07-11 / 236, от 26 юли 2011 г. № 03-07-11 / 196:
  • премахване на удръжката през предходния период, отразявайки в допълнителния лист към книгата за покупки сумата на грешната фактура със знак минус;
  • подадете коригирана декларация за тримесечието, в което е отразена невярната фактура;
  • отразяват в книгата за покупки за текущия период показателите на коригираната фактура;
  • <если>ние сме готови да спорим с инспекцията - да оттеглим приспадането в предходния период (както вече беше описано по-горе), но в същия период и да приемем приспадането на ДДС върху коригираната фактура. Повечето съдилища подкрепят този подход. Решения на Президиума на Върховния арбитражен съд № 615/08 от 03.06.2008 г., № 14227/07 от 04.03.2008 г.; FAS CO от 20 август 2012 г. № A35-8786 / 2011 г.; FAS MO от 09/07/2011 № A40-136255 / 10-129-436; FAS UO от 24 май 2011 г. № F09-1652 / 11-C2; ПО на FAS от 12 април 2011 г. № А55-14064/2009 г.. Ако коригирането на грешката не доведе до намаляване на размера на данъка, тогава изобщо няма да трябва да плащате санкции. Но ще е необходима коригирана декларация (ако сумата на ДДС в грешната фактура не съвпада с сумата на данъка в коригираната фактура).

Данък имоти.Можете да коригирате грешката само като подадете актуализирана декларация за „сгрешен” период.

Това се дължи на формата на декларацията и характеристиките на изчислението данък имоти. В крайна сметка той отразява само остатъчната стойност на дълготрайните активи текуща година. Ако сте направили грешка с цената на дълготрайните активи миналата година и я коригирате в отчета за данъка върху имуществото за текущия период, тогава само данъкът за последното тримесечие ще бъде правилно изчислен. И размерът на данъка за минали периоди няма да се промени.

Поземлен данък.И тук не можете без изясняване. Все пак декларацията поземлен данъксъставен подобно на този за „собственост“: в него е невъзможно да се отразят преизчисления на данъци за минали години.

Но резултатът от коригирането на грешки в данъка върху имуществото и данъка върху земята ще повлияе на изчисляването на данъка върху дохода само през текущия период - преди това неправомерно начислените суми на данъка върху собствеността и данъка върху имуществото могат да бъдат включени в дохода в момента на откриване на грешката. Няма нужда да изтегляте разходите със задна дата чрез подаване на корекция на печалбата. В края на краищата по-рано разумно включихте начислените данъци в „печеливши“ разходи. Решение на Президиума на Върховния арбитражен съд от 17.01.2012 г. № 10077/11.

Коригиране на грешки в застрахователните премии

| Повече ▼ подробна информацияза това как да съставите счетоводен отчет, вижте: 2010, № 14, стр. 65

Преди да ги коригирате, решете дали това е точно грешка от миналия период. Например, ако по погрешка сте начислили на служител по-малко от необходимото през миналия период, това не трябва да се отразява на размера на застрахователните премии от предходния период. В крайна сметка вие ще отразите допълнителното начисляване на доходи в текущия период - и в текущия период това плащане трябва да се вземе предвид за целите на изчисляване на застрахователните премии. В този случай не е необходимо да плащате допълнителни вноски за минали периоди, както и да начислявате и плащате неустойки.

Но ако все пак това е грешка от предходния период, за който вече са представени отчетите и е довела до занижени вноски, трябва да се коригира. Ето опция за коригиране на грешки, довели до неплащане на вноски, № 212-FZ № 212-FZ. Можете също така да изготвяте актуализирани отчети, но едва ли ще можете да ги подадете в електронен вид. Така че трябва да го подадете или лично, или да го изпратите по пощата.

Когато коригирате грешки, не забравяйте да съставите счетоводен отчет. Той трябва да отразява не само същността на установената грешка, но и как я коригирате и в какъв период. Такова удостоверение е основен документ, който обосновава Вашите вписвания както в счетоводната, така и в данъчната отчетност. Изкуство. 313 от Данъчния кодекс на Руската федерация; алинея 1 на чл. 9 от Закона от 06.12.2011 г. № 402-FZ.

Процедурата за коригиране на грешки в счетоводната и отчетната документация се регулира от PBU 22/2010. Стандартите на PBU разделят грешките на две групи:

  • категория съществени грешки;
  • зона на незначителни грешки.

Критерият за същественост е способността да се влияе върху решенията на потребителите на финансови отчети. Ако една грешка или комбинация от няколко неточности са довели до субективност на икономическите решения, тогава такива неточности в счетоводството се считат за съществени. Прагът на същественост на предприятието в абсолютно и процентно изражение се определя самостоятелно, отразявайки показателите, взети за основа в счетоводната политика.

Коригиране на грешки в счетоводството и отчетността: основни правила

За да направите корекции на първична документацияи счетоводни регистри се използват следните методи:

  1. Ръчна корекция - използва се при извършване на промени в документи на хартиен носител чрез задраскване на некоректни данни с един ред (така че оригиналният текст да остане четим) и създаване на правилен запис до него, одобрен с подписа на отговорното лице с датата на корекцията и печат (клауза 7, член 9 от Закон № 402 - Федерален закон от 6 декември 2011 г.).
  2. Сторниране на суми - използва се при неправилно отразяване на операцията по сметките на счетоводството. Същността на метода е да се повтори грешното публикуване с червено мастило, като се посочи сумата на първия запис. Сумите за червена (обратна) кореспонденция в счетоводството ще бъдат приспаднати. В резултат на това неправилното въвеждане ще бъде анулирано и вместо това може да се направи ново въвеждане.
  3. Коригирането на грешки в счетоводството с помощта на допълнителни осчетоводявания се използва в ситуации, при които всички записи са формирани правилно, но е направена грешка при отразяване на сумата на транзакцията. За липсващата сума се създава друг запис с участието на същите сметки, както в оригиналната версия.

Ако сумата, отразена в счетоводството чрез осчетоводяване, е била надценена, тогава излишъкът се връща чрез допълнителна кореспонденция. В същото време счетоводителят генерира справка-обяснение, за да посочи причините за неточностите.

PBU корекция на грешки в счетоводните връзки с периода на тяхното откриване:

  • грешки, направени през текущия период и идентифицирани преди края на годината, могат да бъдат коригирани в месеца на откриване;
  • незначителните грешки могат да бъдат коригирани в месеца на откриване, дори ако неточността е установена след края на отчетния период;
  • ако преди одобрението на финансовите отчети са открити грешки от предходната година, корекциите се извършват през декември на отчетната година;
  • ако се установи грешка през изминалата година след отчитане за този период, се правят корекции през текущата година, като се използват осчетоводявания, включващи 84 сметки.

В последния случай е необходимо допълнително да се извърши ретроспективно преизчисляване на стойностите на отчетните показатели. Целта му е да покаже ново отчитанеданните, както биха изглеждали при липса на грешки и резултатите от коригирането им. Ако има коригирани съществени грешки, те се посочват в обяснителните бележки към финансовия отчет.

Начини за коригиране на грешки с примери

При анализ на одобрените и представени финансови отчети на Buket LLC за изминалата година беше открита грешка. Счетоводителят не отразява осчетоводяването на сумата, изразходвана за плащане на наем на помещения в размер на 640 000 хиляди рубли. Границата на същественост в счетоводната политика е определена на 45 000 рубли.

За коригиране на грешка в текущия отчетен период се прави запис:

  • D84 - K76 в размер на 640 000 рубли.

Тази кореспонденция записва разход, който не е отразен в предходната година по грешка. Тъй като отчитането вече е подадено и одобрено, е необходимо да се състави уточняваща данъчна декларация за доходите.

Методи за коригиране на грешки в счетоводна документацияпреди края на годината може да се види в друг пример. На 27 октомври 2017 г. служителите на Buket LLC установиха, че през второто тримесечие разходите за рекламна кампания на новия продукт са отразени в размер на 44 000 рубли (без ДДС) вместо действително изразходваните 39 000 рубли (без ДДС) .

Грешката е коригирана през октомври 2017 г. чрез публикации:

  1. D44 - K60 в размер на 44 000 рубли (сторниране) - сторниране на дълг към контрагента.
  2. D90.2 - K44 в размер на 44 000 рубли (сторниране) - отписването на разходи за разходи за обичайни дейности се отменя.
  3. D44 - K60 в размер на 39 000 рубли - дългът към контрагента отново се отразява в правилната сума.
  4. D90.2 - K44 в размер на 39 000 рубли - разходите за рекламна кампания се начисляват към обикновените разходи.

Има една много хубава поговорка: "Който не прави нищо, не греши." А счетоводителят извършва много голям обем работа и често взема решения нестандартни ситуации. Следователно може да има счетоводни грешки. Те не трябва да се страхуват, но трябва да можете да ги коригирате правилно. Как да коригирате грешки в счетоводството ще зависи от ситуацията. Нека учим!

Основният регулаторен акт, който определя и класифицира грешките, както и регламентира правилата за коригиране на грешки в счетоводството ─ PBU 22/2010 „Коригиране на грешки в счетоводството и отчитането“.

1. Какво представляват счетоводните грешки

2. Съществена и несъществена грешка в счетоводството

3. Коригиране на грешки в счетоводни документи

4. Начини за коригиране на грешки в счетоводството

5. Съставяне на допълнителни публикации

6. Сторни транзакции

7. Как да коригирате грешки 1C: Счетоводство

8. Правилакоригиране на грешки в счетоводството

И така, да вървим по ред.

1. Какво представляват счетоводните грешки

Погрешното представяне се счита за грешка. бизнес сделкив счетоводството и / или отчитането в резултат (клауза 3 PBU 22/2010):

  • Неправилно прилагане на закона.Това често се случва, когато се приемат закони или наредби, но не е ясно как да се работи по тях. След като се появят разяснения, много счетоводители трябва да направят промени в счетоводството и отчетността.
  • Неправилно прилагане на счетоводната политика.За да се избегнат подобни грешки, счетоводната политика трябва да се изготвя много внимателно и всичко, което е написано в нея, не трябва да има двойно тълкуване.
  • Неточности в изчисленията.
  • Грешна класификацияили оценка на фактите стопанска дейност. Например организация е закупила скъпо техническо оборудване. Ако погледнете разходите, тогава оборудването може да се отнесе към дълготрайния актив, а ако погледнете експлоатационния живот, тогава към материалите. Как ще се капитализира активът в бъдеще зависи от формирането на себестойността и печалбата. Ето защо е важно правилно да се класифицират всички, особено нестандартни, бизнес транзакции.
  • Злоупотреба с информация, което е било към датата на подписване на отчета.
  • Измамадлъжностни лица.

Пример за последните две точки. Материалите са донесени в организацията в края на декември. Но документите останаха при отговорния изпълнител, той не ги занесе в счетоводството. Ако няма документи, тогава материалите са приети за съхранение и поставени в задбаланс. След празниците забравили за документите, в годишни отчетиприходи не са показани.

Дори преди да подпишат отчетността, те си спомниха материалите, намериха документите, но решиха да не правят промени в счетоводството и отчетността. Всъщност се оказва следното: в организацията е имало документи и информация, но те не са били отразени в счетоводството. В резултат на това в баланса на активите няма достатъчно сума в реда "Инвентар", а в пасива ─ в реда "Задължения". В същото време балансът е твърде висок.

Не се считат за грешки случаите, когато бизнес транзакциите не са отразени в счетоводството поради факта, че организацията към момента на подписване на отчета не е разполагала с информация за тях.

2. Съществена и несъществена грешка в счетоводството

Счита се за счетоводна грешка значителноако засяга икономически показателикомпании. Например злоупотребата с цените при фактуриране доведе до подценени приходи. Грешката възлиза на 100 000 рубли. За малка компания тази сума може да бъде 30% от показателя "приходи", а за организация с огромен оборот - 0,1%. Следователно съществеността обикновено се разглежда не в абсолютно, а в относително изражение ─ дялове или проценти.

Преди 2010 г. съществеността от 5% беше определена със заповед на Министерството на финансите на Русия от 22 юли 2003 г. № 67n. Тази поръчка беше отменена през септември 2010 г.

От 2010 г., в съответствие с параграф 3 от PBU 22/2010, за определяне съществеността на грешките, компанията трябва независимо. Нивото на същественост може да е различно за различните позиции. Всичко това трябва да бъде разписано в счетоводната политика.

3. Коригиране на грешки в счетоводни документи

Федералният закон „За счетоводството“ от 06.12.2011 г. № 402-FZ в параграф 7 на член 9 определя, че корекцията на първичния документ се потвърждава от подписите на лицата, които са съставили този документ, с препис и датата на корекция.

На практика това изглежда така: лицето, отговорно за коригирането на документа, зачертава невярна информация с тънка линия. След това до него със син или черен химикал пише правилната информация, подписва се, поставя датата. Броят на участниците, които подкрепят корекцията на документа, зависи от ситуацията.

Нека разгледаме два случая на коригиране на грешки в счетоводни документи, като използваме един пример: складодържателят освобождава канцеларски материали от склад по фактура при поискване.

Опция 1.Складарят преброи и даде на друг работник 25 химикалки. В товарителницата-изискване, в колона 8 "Освободен" е направен запис "25". Този, който получи химикалките, ги преброи и се оказа, че са му дадени не 25, а 23 химикала. В този случай трябва да зачеркнете "25", да напишете "23". Подпишете и склададжията, и работника, получил канцеларските материали. Не забравяйте да поставите датата.

В тази ситуация има двама участници, които трябва да потвърдят номера в документа, така че трябва да има два подписа.

Вариант 2.Складодържателят попълни колона 9 "Цена", изчисли себестойността на издадените химикалки и направи грешка в изчисленията. В този случай той може да коригира собствената си грешка, ако я открие. За сигурност е достатъчен само подписът на склада.

Счетоводителят, на когото складодържателят носи документите, също може да провери изчисленията и да открие грешка в изискването-фактура. След това счетоводителят трябва да направи корекции и да се подпише.

на касата и банкови документипромени не могат да бъдат направени.

Коригиране на грешки в счетоводни документи, които се прехвърлят от една организация в друга, например в товарителница (TORG-12) или в акт за извършена работа, се извършват подписани от отговорните лица на двете организации.

След коригиране на първичните документи за продажба на стоки (работи, услуги), трябва да промените фактурата. И тук общите правила не работят. Необходимо е да се ръководи от Указ на правителството на Руската федерация от 26 декември 2011 г. № 1137. В това нормативен актима два варианта за извършване на промени: коригиране на фактурата или съставяне на корекционен документ в одобрената форма.

4. Начини за коригиране на грешки в счетоводството

След промяна на документите, сумата, която сте направили преди това счетоводен запис, може да се увеличи или намали. Следователно има такива начини за коригиране на грешки в счетоводството:

  • допълнително окабеляване─ за увеличаване на сумата на вече записана бизнес операция
  • "червена страна"─ да го намалим. Името "Червено сторно" се дължи на факта, че в дните на хартиените списания-заповеди сумата, която трябваше да бъде намалена, беше написана в червено. Това означаваше, че при изчисляването му трябва да се изважда, а не да се добавя.

НапримерНека да разгледаме как да използваме и двата метода за корекции.

Компания А през януари 2018 г. провери 10 единици оборудване на компания Б. Цената на услугата за януари беше изчислена въз основа на цената на услугата от 10 000 рубли за единица. Компания А и Компания Б подписаха акт за изпълнение на сумата от 118 000 рубли, включително ДДС ─ 18 000 рубли. Цената на услугата е 80 000 рубли.

Счетоводителят на фирма А направи следните записи в счетоводството:

Счетоводителят на фирма Б записа покупката на услугата:

През февруари 2018 г. се оказа, че при изчисляване на цената на услугата през януари е използвана грешна цена, тя трябва да бъде:

а) 12 000 рубли на единица (например за допълнително окабеляване)

б) 9000 рубли за единица (например за "червеното сторно")

При грешно ползване на цената е необходима корекция на първоначалния акт за януари. В него са зачеркнати грешната цена и себестойност, отгоре са подписани правилните числа. След това се подписват упълномощените лица на двете дружества, като подписите им се заверяват с печати. Въз основа на акта счетоводителят на фирма А трябва да издаде фактура с корекции.

5. Съставяне на допълнителни публикации

Вариант с цена от 12 000 рубли. Цената на услугата без ДДС е 120 000 рубли, ДДС ─ 21 600 рубли, общо 141 600 рубли. Разликата с януарските документи възлиза на 23 600 рубли, включително ДДС 3600 рубли.

Счетоводство на фирма А

Счетоводство на фирма Б

6. Сторни транзакции

Вариант с цена от 9000 рубли. Цената на услугата без ДДС е 90 000 рубли, ДДС - 16 200 рубли, общо - 106 200 рубли. Разликата е 11 800 рубли, от които ДДС е 1800 рубли.

Счетоводство на фирма А

Счетоводство на фирма Б

7. Как да коригирате грешки 1C: Счетоводство

Що се отнася до работата в програма, например 1C: Счетоводство, начините за коригиране на грешки в счетоводството тук ще изглеждат малко по-различни, отколкото на теория.

Същността на разликата е, че осчетоводяванията за операцията, към която трябва да се направят корекции, първо се сторнират напълно, след което се осчетоводява нов документ за цялата сума, а не само за сумата на корекциите.

Изглежда така (използвайки примера на компания А през февруари):

  • опция за увеличение на цената

В резултат на това се оказва, че дългът на фирма Б се е увеличил с 23 600 рубли (141 600-118 000), размерът на начисления ДДС се е увеличил с 3600 рубли.

  • опция за намаляване на разходите

В резултат на извършените операции дългът на фирма Б е намалял с 11 800 рубли, а дължимият ДДС ─ с 1800 рубли.

Коригирането на грешки в счетоводството дава същия резултат, както на теория, така и в програмите.

8. Правила за коригиране на грешки в счетоводството

Всички грешки в счетоводството трябва да бъдат коригирани. Задължително есенциално. Какво ще кажете за несъществените неща? С тях трябва да се внимава – с течение на времето сумарно те могат да надхвърлят нивото на същественост и отчитането да стане недостоверно.

Периодът за коригиране на грешки зависи от това кога са открити (клаузи 6-9 от PBU 22/2010):

  • Най-лесният начин да коригирате откритите грешки през отчетната година или преди подписване на финансовите отчетилидер. В първия случай грешката трябва да бъде коригирана през месеца, в който е открита, а във втория случай - през декември на отчетната година.
  • Корекцията през декември трябва да се извърши и когато са открити значителни грешки в счетоводството, след като отчетът е подписан от ръководителя, но все още не е бил представен за одобрение на акционерите или участниците в LLC. Или вече представени, но неодобрени на общото събрание.
  • Известни грешки след одобрение на отчетакоригирани през годината, следваща отчетната година. Например през август 2018 г. бяха открити 2017 грешки. Актуализациите се очакват през август 2018 г. За да коригирате значителни грешки от предходната година, трябва да следвате правилата, установени в параграф 9 от PBU 22/2010.

Дребна грешкав счетоводството, които са установени след подписване на ведомостите, се коригират в месеца на текущата година, през който са установени. За публикации в този случай трябва да използвате сметка 91 „Други приходи и разходи“. Обикновено тази сметка има подсметка, която се нарича „Печалба (загуба) от минали години, идентифицирана през отчетната година“.

Какви грешки сте срещали в работата си и какво ви помага да ги откриете? Какво е нивото на същественост, определено във вашата счетоводна политика? Трябваше ли да "скочите на последния вагон" и да коригирате отчета преди одобрението?

Очакваме вашите коментари. И, разбира се, задавайте въпроси.

Проучваме начини за коригиране на грешки в счетоводството и документите

Организацията взе предвид дълготрайния актив през 2010 г., но погрешно не начисли амортизация до 2015 г. Възможно ли е да се направят корекции в счетоводството за текущия период? Законно ли е да се начисляват амортизации за минали периоди в текущия период и да се вземат предвид при изчисляване на данъка върху доходите и имуществото за 3-то тримесечие на 2015 г.?

Корекциите в счетоводството трябва да бъдат направени на датата на откриване на грешката.

Процедурата за коригиране на грешки в счетоводството и отчитането зависи от естеството на грешката. Грешките са разделени на значителни и незначителни, а прагът на същественост на организацията трябва да бъде определен независимо и фиксиран в счетоводната политика.

Ако се установят значителни грешки от предходни години, отчетът за които е подписан и одобрен, корекциите се извършват с помощта на сметка 84 „Неразпределена печалба (непокрита загуба)“. Печалбата или загубата, която ще възникне в резултат на корекции за несъществени грешки, трябва да бъде отразена в сметка 91 „Други приходи и разходи“. Корекцията на значителни грешки от предходната година засяга баланса и други форми на текущата година.По този начин в текущото отчитане е необходимо да се преизчислят сравними цифри от предходни периоди, сякаш грешката никога не е била направена. Съществена грешка може да е била направена преди повече от две години. В този случай трябва да коригирате началните салда за съответните отчетни позиции в началото на най-ранната представена година.

Значителни грешки от минали години, направени в счетоводството на малки предприятия, могат да бъдат коригирани по същия начин, който е предвиден за коригиране на незначителни, т.е. без ретроспективно преизчисляване на финансовите отчети.

Ако грешка, допусната в данъчната декларация, доведе до прекомерно плащане на данък, тогава организацията има право да:

Подайте актуализирана декларация за периода, в който е допусната грешката (но не е задължително);

Коригирайте грешката, като намалите печалбата и размера на данъка за периода, в който е открита тази грешка. Този метод може да се използва независимо дали периодът, в който е допусната грешката, е известен или не.

Така в данъчното счетоводство допълнителното начисляване на амортизационните отчисления за минали данъчни периоди може да се отрази в текущия и да не се подава в актуализирани декларации за облагане на доходите. За данък имоти ще трябва да се подават преработени декларации за минали години, т.к съществуваща формадекларацията няма да позволи отразяване на резултатите от преизчисляването на данъчната основа за минали периоди. Необходимо е да се вземе предвид корекцията на начислените суми на данъка върху имуществото в периода, когато се подават ревизираните декларации за данък върху имуществото.

Как да коригираме грешки в счетоводните и финансовите отчети
Грешка се признава като неправилно отразяване на фактите на икономическата дейност в счетоводството и отчетността. Те също така оценяват ситуацията, когато транзакциите изобщо не са записани. Просто казано, ако по ваша вина сте направили неправилни записи или изобщо не сте отразили операцията, попълнили сте отчетите неправилно, това е грешка. Това е посочено в PBU 22/2010.

Но в същия параграф на PBU има важна резерва. Констатирани при получаване неточности и пропуски при отразяване на стопанските операции нова информация, не са грешка. Например, ако контрагентът ви уведоми, че преди това ви е предоставил неверни данни, а вие вече сте записали операцията, това няма да се признае за грешка. В края на краищата вината не беше твоя. Не е нужно да редактирате и записите.

Причини за грешки

Възможно е да възникнат грешки в различни причини. Има пет възможни причини за това:

  • неправилно прилагане на счетоводното законодателство;
  • неправилно използване на счетоводни политики;
  • допускат неточности в изчисленията;
  • неправилно класифицират и оценяват фактите от икономическата дейност;
  • длъжностни лицаизвършват нечестни действия.

Например, можете да предпишете прага на същественост, както следва: „Признава се значителна грешка, съотношението на сумата на която към валутата на баланса за отчетната година е най-малко 5 процента.“

Корекция на грешка

Установените грешки и техните последствия трябва да бъдат коригирани (клауза 4 PBU 22/2010).

Направете корекции в счетоводството въз основа на първични документи. Също така съставете счетоводни отчети, в които посочете обосновката за корекциите. Това следва от общо правилоче всеки факт на стопанска дейност трябва да бъде формализиран като първичен счетоводен документ. Това е изрично посочено в част 1 на член 9 от Закона от 6 декември 2011 г. № 402-FZ.

След като определите значимостта на грешката и като вземете предвид момента на откриването й, направете корекции в счетоводството. Как точно - таблицата по-долу ще ви помогне за това.

Кога и каква грешка е открита Как да поправя База
Грешката беше тази година. Значимостта на грешката няма значение. В месеца, в който е открита грешката, коригирайте счетоводството.
Когато генерирате отчети, вземете предвид вече коригираните показатели		 Клауза 5 PBU 22/2010
Грешката е възникнала миналата година. Отчетът за този период все още не е подписан от ръководителя.
Значимостта на грешката няма значение.		 Направете корекции през декември миналата година.
Създайте отново отчитане		 Параграф 6 PBU 22/2010
През текущата година беше разкрита значителна грешка от предходната година. Отчетите за минал период са готови и подписани, но не се представят на външни потребители

Направете необходимите корекции през декември миналата година.

Повторете отчета и го презаверете с ръководителя

 Клауза 7 PBU 22/2010
Миналата година беше допусната съществена грешка. Отчетът за този период вече е формиран, подписан е от ръководителя. Отчитането се представя на външни потребители. Но не е одобрен Коригирайте грешката през декември миналата година.
Създайте отново отчета. Проверете го с вашия мениджър и го представете отново на външни потребители		 Клауза 8 PBU 22/2010
През следващите години беше разкрита значителна грешка. Изготвена е отчетност за периода на възникване на грешката, подписана от ръководителя, представена на външни потребители и одобрена Направете корекции в периода, в който е открита грешката.
Не е необходимо да се изяснява отчетността за периода, в който е допусната грешката. Всички промени, свързани с предходни периоди, се отразяват в отчитането на текущия. В бележките към годишните отчети за текущия период посочете естеството на коригираната грешка, както и размера на корекциите за всяка позиция.		 Клауза 39 от Наредбата за счетоводство и отчитане и клаузи и PBU 22/2010
Малка грешка, установена през която и да е предходна година

Направете корекции в периода, в който е открита грешката

Не е необходимо да се отчитат корекции на незначителни грешки от минали периоди в текущите финансови отчети. Правете промени в изпратените отчети

 Параграф 14 PBU 22/2010

счетоводство

Публикациите, с които се извършват корекции, зависят от момента на откриване на грешката и от това колко съществена е тя. Счетоводните записи ще се различават в следните случаи:

  • коригиране на грешки от текущия период;
  • правило за грешки от минали периоди - съществени и несъществени.

Ако вашата организация е малка, тогава можете да приложите опростената процедура. В този случай значимостта на грешката няма да има значение, както и няма да играе роля при откриването на тази неточност.

Как да коригираме съществени грешки в минали периоди в счетоводството

Съществени грешки от предходната година, открити преди одобряването на годишния счетоводен отчет за този период, коригирайте с помощта на съответните сметки за разходи, приходи, разчети и др.

Ако се установят значителни грешки от предходни години, отчетът за които е подписан и одобрен, направете корекции, като използвате сметка 84 „Неразпределена печалба (непокрита загуба)“ (подточка 1, клауза 9 PBU 22/2010).

Има две възможности

Опция 1.Когато в резултат на грешка счетоводителят не е отразил никакви приходи или е надценил разходите, направете осчетоводяване:

Дебит 62 (76, 02...) Кредит 84
- установени са погрешно неотчетени приходи (надотчетени разходи) от предходната година.

Вариант 2.Ако в резултат на грешка счетоводителят не е отразил никакви разходи или надценени приходи, направете следния запис:

Дебит 84 Кредит 60 (76, 02...)
- установен е погрешно неотчетен разход (надотчетен приход) от предходната година.

Но какво да направите, когато са допуснати грешки не само в счетоводството, но и в данъчното счетоводство?

Има две възможности. Когато данъкът върху доходите поради дребни грешки е бил подценен или надценен.

Вариант 1 - данъкът върху дохода е занижен. В този случай в данъчното счетоводство се правят корекции и се подава актуализирана данъчна декларация за периода, в който е допусната грешката. В същото време се начислява данък общ доход. В счетоводството обаче това се прави за текущия период. В същото време в счетоводството е необходимо да се отрази постоянен данъчен актив:

Дебит 68 подсметка "Изчисления за данък върху дохода" Кредит 99 подсметка "Постоянен данъчни активи»
- отразява постоянен данъчен актив.

Що се отнася до грешките от текущата година, всичко е поправимо. Ако квалифицирате правилно разходите, тогава успешно ще генерирате отчети и ще изчислявате данъци. Обратно грешни въвеждания.

Не забравяйте, че разходите се вземат предвид в зависимост от тяхната цел и условията, при които са направени. Така например в счетоводството разходите се приписват не само на други, но и на разходи за обичайни дейности (клауза 4 от PBU 10/99).

Организация Alpha изплаща обезщетение на служител, когато колата му се използва за служебни цели. Обезщетението е 5000 рубли. на месец. Но при изчисляване на данък върху дохода се вземат предвид само 1200 рубли. (Постановление на правителството на Руската федерация от 8 февруари 2002 г. № 92).

грешка!

Дебит 20 Кредит 73
- 1200 рубли. – Начислено е обезщетение на служител за личен автомобил в рамките на ограниченията;

Дебит 91-2 Кредит 73
- 3800 рубли. - Начислено е обезщетение на служител за личен автомобил над нормите.

Правилно така:

Дебит 20 (26, 44…) Кредит 73
- 5000 рубли. - Изплатено обезщетение на служител за личен автомобил.

Ето как да поправите грешката:

Дебит 91-2 Кредит 73
- 3800 рубли. – сторнирано е обезщетение на служител за личен автомобил над нормите;

Дебит 20 Кредит 73
- 3800 рубли. - Изплатено обезщетение на служител за личен автомобил.

Допусната е грешка при счетоводното отчитане на малък бизнес

Съществени грешки от минали години, направени в счетоводството на малките предприятия, могат да бъдат коригирани по същия начин, който е предвиден за коригиране на незначителни. Тоест без ретроспективно преизчисляване на финансовите отчети (клауза 9 от PBU 22/2010, част 4 от член 6 от Закона от 6 декември 2011 г. № 402-FZ).

Пример за корекция в счетоводството и отчитането на съществена грешка (надотчетен разход) от малък бизнес. Грешката е допусната миналата година, отчетността за която е подписана и одобрена

Alfa LLC е малък бизнес. През март 2015 г., след одобрение на финансовия отчет за 2014 г., счетоводителят на Алфа разкрива грешка, допусната през първото тримесечие на 2014 г.

Счетоводството отразява разходите за работа, извършена от изпълнителя през март 2014 г. - 50 000 рубли. (без ДДС). В акта е посочена и сумата от 40 000 рубли. (без ДДС). Извършената работа е заплатена на изпълнителя в изцяло(40 000 рубли) през март 2014 г. По този начин към 31 декември 2014 г. в счетоводството на Алфа са формирани задължения в размер на презаписани разходи от 10 000 рубли.

Счетоводната политика на Алфа гласи, че съществените грешки от предходни години, идентифицирани след одобрението на финансовите отчети, се коригират без преизчисляване със задна дата.

март 2015 г.:

Дебит 60 Кредит 91-1
- 10 000 рубли. - отразява цената на работата на изпълнителя, погрешно причислена към разходите през 1-вото тримесечие на 2014 г.

не допринасят.

Извършени са корекции в счетоводството през 2015г. В данъчното счетоводство корекциите се правят в периода на грешката. В тази връзка счетоводителят на Алфа е подал коригирана декларация

Alpha е малък бизнес, следователно PBU 18/02 не се прилага. Така че, за да се отразят несъответствията между счетоводството и данъчно счетоводствосчетоводителят не е длъжен.

Въздействие на грешки от минал период върху текущото отчитане

Коригирането на съществени грешки от предходната година, идентифицирани след одобрението на счетоводството, засяга баланса и други форми на текущата година. Само когато е невъзможно да се установи връзка между грешка и определен период, както и да се определи влиянието й върху всички предходни периоди, не се налагат корекции.

Така че в текущото отчитане е необходимо да се преизчислят сравними показатели от предходни периоди. Направете го така, сякаш грешката никога не се е случвала. Това се нарича преизчисляване със задна дата. Това следва от параграф 2 на параграф 9 от PBU 22/2010.

Пример за корекция в счетоводството и отчитането на съществена грешка (надотчетен разход) от предприятие, което не е малко. Грешката е допусната миналата година, отчетността за която е подписана и одобрена

През март 2015 г., след одобрението на финансовите отчети за 2014 г., счетоводителят на Alfa LLC разкри грешка, допусната през първото тримесечие на 2014 г.

Счетоводството отразява разходите за извършена работа по акта, получен от изпълнителя през март 2014 г., в размер на 50 000 рубли. (без ДДС). Всъщност актът посочва сумата от 40 000 рубли. (без ДДС). Извършената работа е изплатена на изпълнителя изцяло (40 000 рубли) през март 2014 г. По този начин към 31 декември 2014 г. в счетоводството на Алфа са формирани задължения в размер на презаписани разходи от 10 000 рубли.

Излишните отписвания счетоводител отразява в счетоводството, както следва.

март 2015 г.:

Дебит 60 Кредит 84
- 10 000 рубли. - отразява цената на работата на изпълнителя, погрешно причислена към разходите през 1-во тримесечие на 2014 г.;

Дебит 84 Кредит 68 подсметка "Данък върху дохода"
- 2000 рубли. (10 000 рубли? 20%) - начислява се допълнителен данък върху дохода.

Тъй като отчетите за 2014 г. вече са приети, не се правят корекции по тях.

Поради това счетоводителят на Алфа е отразил резултата от корекциите във финансовия отчет за 2015 г. в разделите, където са записани показателите за 2014 г. В същото време той коригира данните, сякаш никога не е имало грешка (ако първоначално са били отразени разходи в размер на 40 000 рубли). В колоната за сравнителни показатели за 2014 г. за линиите на разходите и печалбата (Отчет за финансовите резултати, одобрен със заповед на Министерството на финансите на Русия от 2 юли 2010 г. № 66n), счетоводителят отразява сумата с 10 000 рубли. различен от този, който стои на същите редове в отчета за 2014 г. за съответния период. В баланса за 2015 г. началните салда към 1 януари 2015 г. бяха преизчислени от счетоводителя въз основа на цената на извършената работа, посочена в акта, равна на 40 000 рубли, а не на 50 000 рубли. Данъкът върху доходите се увеличава с 2000 рубли.

Освен това счетоводителят на Алфа е подал актуализирана декларация за облагане на доходите за 2014 г.

Съществена грешка може да е била направена преди повече от две години. В този случай трябва да коригирате началните салда за съответните отчетни позиции в началото на най-ранната представена година. Това е посочено в параграф 11 от PBU 22/2010.

Ако е невъзможно да се определи влиянието на съществена грешка върху един (или повече) от предходните отчетни периоди, представени във финансовите отчети, началният баланс се коригира към началото на най-ранния от периодите, за които е възможно преизчисляване. Тази ситуация може да възникне, ако, за да се определи въздействието на грешката върху предходния отчетен период:
- необходими са сложни и (или) многобройни изчисления, по време на които е невъзможно да се извлече информация за обстоятелствата, съществували към датата на грешката;
- необходимо е да се използва информация, получена след датата на одобрение на финансовия отчет за предходния отчетен период.

Тази процедура е предписана в параграфи, PBU 22/2010.

Кога една организация трябва да подаде коригирана данъчна декларация?

Надплащане на данъци

Ако грешка, допусната в данъчната декларация, доведе до прекомерно плащане на данък, тогава организацията има право да:

  • подаде коригирана декларация за периода, в който е допусната грешката (но не е длъжен да го направи);
  • коригирайте грешката, като намалите печалбата и размера на данъка за периода, в който е открита тази грешка. Този метод може да се използва независимо дали периодът, в който е допусната грешката, е известен или не;
  • не предприемайте никакви мерки за коригиране на грешката (например, ако размерът на надплащането е незначителен).

правилно данъчна основатекущия период е възможен не само ако се открият грешки в декларациите. Можете също така да използвате разпоредбите на параграф 3 от параграф 1 на член 54 от Данъчния кодекс на Руската федерация в случаите, когато надплащането на данъка е възникнало поради промени в законодателството, които имат обратна сила. Ако такива промени подобрят положението на данъкоплатеца, тогава организацията може да открие приходи, които преди това не могат да бъдат изключени от данъчната основа, или разходи, които преди това са били забранени за облагане с данък. В такива ситуации не е необходимо да се подават преработени декларации. Можете да преизчислите данъчни задължения в текущия период. Това заключение следва от писмото на Федералната данъчна служба на Русия от 24 юни 2014 г. № ED-4-15 / 12067.

Ситуация: за кои данъци могат да се прилагат нормите на членове 54 и 81 от Данъчния кодекс на Руската федерация относно преизчисляването на данъчната основа без подаване на преработени декларации. В текущия период са открити грешки, допуснати в предходни периоди и довели до надплащане

Възможността за прилагане на нормите на тези членове съществува само по отношение на данъка върху доходите, транспортния данък, данъка за добив на полезни изкопаеми и единния данък с опростяване.

Това се обяснява по следния начин.

Размерът на данъка върху имуществото (транспорт и поземлени данъци) се включва в други разходи и намалява облагаем приходв периода, в който този данък е начислен (ако организацията използва метода на начисляване) или е платен в бюджета (ако организацията използва касовата основа). Това следва от разпоредбите на член 264, параграф 1, параграф 1, член 272, параграф 1, параграф 7 и член 273, параграф 3, параграф 3 от Данъчния кодекс на Руската федерация.

Разходите под формата на данъци и такси, начислени съгласно действащото законодателство, са отразени в непреки разходина ред 041 от Приложение 2 към лист 02 от данъчната декларация за доходите, чийто формуляр е одобрен със заповед на Федералната данъчна служба на Русия от 26 ноември 2014 г. № ММВ-7-3/600.

По един или друг начин, но данъкът върху имуществото и другите данъци, които намаляват облагаемия доход, оказват влияние върху размера на данъка върху дохода, дължим в бюджета в края на отчетния (данъчен) период.

Има три варианта за уточнения, които се правят на връщане на данъци:

  • намаляване на данъчната основа и размера на данъчните задължения към бюджета (например, ако в първоначалната данъчна декларация за имот среден годишен разходоблагаемото имущество е надценено);
  • увеличаване на данъчната основа и размера на данъчните задължения към бюджета (например, ако в първоначалната декларация по транспортен данъкникакви обекти на данъчно облагане не са взети предвид);
  • без да засяга данъчната основа и размера на данъчните задължения към бюджета (например, ако са посочени показателите, отразени в референтните раздели).

В първия случай включването на прекомерно начислени и платени данъци върху имуществото, транспортни или поземлени данъци в разходите не може да се квалифицира като грешки или изкривявания, които са посочени в параграф 1 на член 54 от Данъчния кодекс на Руската федерация. Откриването на такива суми трябва да се разглежда като ново обстоятелство, водещо до появата на доходи през текущия отчетен (данъчен) период. Следователно не се изисква коригиране на данъчната основа за данък върху доходите за минали периоди. Корекцията на облагаемия доход се извършва през тримесечието, през което са подадени коригираните декларации за надвзети данъци. В този случай сумата на надценяването трябва да бъде включена в неоперативни приходи, чийто списък е отворен ().

Подобни разяснения се съдържат в писмото на Министерството на финансите на Русия от 23 януари 2014 г. № 03-03-10 / 2274 (доведено до знанието на данъчни проверкиписмо на Федералната данъчна служба на Русия от 12 февруари 2014 г. № GD-4-3/2216). Легитимността на този подход се потвърждава от решението на Президиума на Върховния арбитражен съд на Руската федерация от 17 януари 2012 г. № 10077/11.

Същата логика трябва да се следва и във втория случай. Ако размерът на данъците е бил подценен, основата за данък върху дохода също трябва да бъде коригирана през текущия период. Тоест през тримесечието, когато организацията е подала преработени данъчни декларации. В същото време сумата на подценяването трябва да бъде включена в неоперативни разходи, чийто списък е отворен ().

В третия случай не възникват нови обстоятелства, които увеличават или намаляват облагаемата печалба. Следователно не е необходимо да се подава и актуализирана декларация.