У дома > Възраждане > Свързани лица и контролирани сделки: позиции и препоръки. Данъчни рискове: възможно ли е да се сключват сделки между „свои“ фирми и индивидуални предприемачи Законодателство за контролирани сделки и уведомяване за тях


Свързани лица и контролирани сделки: позиции и препоръки. Данъчни рискове: възможно ли е да се сключват сделки между „свои“ фирми и индивидуални предприемачи Законодателство за контролирани сделки и уведомяване за тях




Фирмите трябва да подадат уведомление за контролирани сделки за 2015 г. в данъчната служба най-късно до 20 май 2016 г. Нашите съвети ще ви помогнат да разберете каква форма да използвате за подаване на уведомление за контролирани сделки, какво трябва да се докладва на инспектората, критериите за контролирани сделки през 2015 г. и дали е възможно да се изясни грешно уведомление.

Нека ви напомним ключови точкипо отношение на контролирани сделки.

Критерии за контролирани сделки 2015г

Контролираните сделки са сделки между свързани лица. Такива сделки включват сделки за продажба (препродажба) на стоки (извършване на работа, предоставяне на услуги), извършени с участието (чрез посредничество) на лица, които не са взаимозависими.

Видовете транзакции и размерът на доходите от сделки, извършени с едно лице (свързани лица) за една календарна година, над която тези сделки се считат за контролирани, са изброени в член 105.14 от Данъчния кодекс на Руската федерация.

Размерът на приходите от сделки за една календарна година се изчислява, като се сумират сумите на доходите, получени от такива сделки с едно лице (свързани лица) за календарната година.

Вътрешно контролирани сделки

Вътрешноруските транзакции между свързани лица са посочени в параграф 2 на член 105.14 от Данъчния кодекс на Руската федерация. За тях има ограничения за размера на приходите от транзакции, ако бъдат превишени, транзакциите се считат за контролирани:

  • 1 милиард рубли -сумата на доходите от сделки с едно лице (свързани лица) за календарна година (подточка 1, точка 2, член 105.14 от Данъчния кодекс на Руската федерация).
  • 100 милиона рубли- размерът на доходите от сделки, една от страните по които е лицето, прилагащо Единния селскостопански данък или UTII.
  • 60 милиона рубли- размера на доходите от сделки с данъкоплатци за добив на полезни изкопаеми; с организации, освободени от плащане на данък върху доходите или прилагане на нулева ставка за този данък; с жители на SEZ.

Външноикономически контролирани сделки

Външноикономическите сделки между свързани лица се считат за контролирани, независимо от размера на приходите от тези сделки.

Под контрол са и сделки с нефт и продукти от него, черни и цветни метали, минерални торове, благородни метали и скъпоценни камъни, сделки с офшорни компании (Заповед на Министерството на финансите на Русия от 13 ноември 2007 г. № 108н).

Известие за контролирани сделки

Необходимо е да се явите в инспекцията на централата на фирмата. Освен това поръчката няма да се промени, ако компанията има отделни звена, чийто представител е сключил договори. И тези сделки станаха контролирани (писмо на Федералната данъчна служба на Русия от 10 април 2013 г. № ОА-4-13/6612@).

За несвоевременно подаване на уведомление инспекторите имат право да глобят компанията с 5000 рубли (член 129.4 от Данъчния кодекс на Руската федерация).

Ако компанията не представи документа и в бъдеще инспекторите открият контролирани сделки по време на проверката, те сами ще уведомят Федералната данъчна служба на Русия за установените факти.

Формуляр за уведомление за контролирана транзакция

Формата на уведомление за контролирани сделки е одобрена със заповед на Федералната данъчна служба на Русия от 27 юли 2013 г. № ММВ-7-13/524@. Можете да подадете информация на хартиен или електронен носител.

Ако компанията е открила грешка във вече подадено уведомление или информацията в документа е непълна, тогава можете да изясните уведомлението (писмо на Федералната данъчна служба на Русия от 29 октомври 2013 г. № OA-4- 13/19348@). Необходимо е да се запише номера на корекцията - по аналогия с декларациите. Например 001, ако компанията изяснява известието за първи път.

1 юни на годината, следваща календарната година, в която са извършени контролираните сделки, е датата, от която данъчните власти имат право да изискват документи относно конкретна сделка или група подобни сделки (клауза 3 от член 105.15 от Данъчния кодекс на Руската федерация).

Федералната данъчна служба обяви процедурата за подготовка и подаване на документация в писмо от 30 август 2012 г. № OA-4-13/14433@.

Попълване на съобщение за контролирани сделки

Уведомлението за контролирани транзакции трябва да посочва кодове в съответствие с OK 005-93 и OKVED OK 029-2001 (писмо на Федералната данъчна служба на Русия от 8 октомври 2014 г. № ED-4-13/20615@).

Съгласно клауза 5.6 от Процедурата за попълване на уведомлението за контролирани сделки (одобрена със заповед на Федералната данъчна служба на Русия от 27 юли 2012 г. № ММВ-7-13/524@), в клауза 043 „Кодекс на предмет на сделката (код по ОКП)” на раздел 1Б от Уведомлението за сделки, които не са външнотърговски, е необходимо да се посочи кодът на вида на стоката в съответствие с ОК 005-93 (утвърден с Решение на Държавния Стандарт на Русия от 30 декември 1993 г. № 301).

Индикатор „Код на вида стопанска дейностспоред класификатора OKVED" заглавна страницаУведомленията и параграф 045 „Код на предмета на сделката (код съгласно OKVED)“ от раздел 1B на Уведомлението посочва кода на вида дейност съгласно OKVED OK 029-2001 (одобрен с Резолюция на Държавния стандарт на Русия от 6 ноември 2001 г. № 454-st). В уведомлението за контролирани сделки за 2015 г. следва да се посочат кодове съгласно действащите класификатори, утвърдени с решения № 301 и № 454-ст.

Федералната данъчна служба многократно е давала съвети за попълване на уведомлението (писма от 15 май 2014 г. № OA-4-13/9345@, от 18 април 2014 г. № OA-4-13/7549).

Обяснение за липсата на контролирани сделки

На практика инспекторите често искат обяснения от фирмите, че не са имали контролирани сделки през изминалата календарна година. Законодателството не предвижда форма на отговор на такова искане. В този случай можете да дадете обяснения във всякаква форма и да прикачите подкрепящи документи към него.

Липсата на транзакции с взаимозависими страни ще бъде потвърдена например чрез списък на споразумения с контрагенти. А непревишаването на лимитите на сумите на транзакциите може да бъде оправдано с разпечатки на картови сметки 60 и 62 счетоводствопо контрагент. Можете също така да се оплачете от липсата на лиценз за копаене.

Контролираните сделки са сделки между взаимозависими лица, както и сделки между лица, които не са взаимозависими, но са приравнени на контролирани сделки (клауза 1 от член 105.14 от Данъчния кодекс на Руската федерация).


Сделки, еквивалентни на контролирани

1.1. Сделки с участието на посредници(трети страни, които не са признати за взаимозависими), които не изпълняват никакви допълнителни функции в сделки, различни от организирането на препродажба на стоки (работа, услуги) между две взаимозависими лица.

Такива посредници не поемат никакви рискове и не използват активи за организиране на препродажба, т.е. служат за организиране на официалния документооборот. Не са установени ограничения върху размера на дохода от такива транзакции за една календарна година с цел признаването им като контролирани от Данъчния кодекс на Руската федерация (вижте писмото на Министерството на финансите на Русия от 17 юли 2013 г. N 03-01-18/27876)

1.2. Сделки в района външната търговиястоки от световната борсова търговия, ако предмет на такива сделки са:

  • нефт и продукти, получени от нефт;
  • черни метали;
  • цветни метали;
  • минерални торове;
  • благородни метали и скъпоценни камъни.

Кодовете на изброените стоки в съответствие със стоковата класификация на външноикономическата дейност могат да бъдат намерени от Заповедта на Министерството на промишлеността и търговията на Русия от 30 октомври 2012 г. N 1598 „За одобряване на списъка с продуктови кодове в съответствие с със стоковата номенклатура на външноикономическата дейност, сделките по които се признават за контролирани в съответствие с член 105.14 от Данъчния кодекс на Руската федерация“ (писмо на Министерството на финансите на Русия от 27 януари 2015 г. N 03-01- 18/2657).

Ограничения за размера на дохода - размерът на дохода от такива транзакции, извършени с едно лице за съответната календарна година, надвишава 60 милиона рубли.

Сделки, по които едната страна е регистрирано в офшорна зона лице(включително постоянни представителства на руски организации в офшорни компании). Списъкът на държавите и териториите, които са офшорни зони, е одобрен със заповед на Министерството на финансите на Русия от 13 ноември 2007 г. N 108n (с измененията на 2 октомври 2014 г.) „За одобряване на списъка на държавите и териториите, предоставящи преференциални данъчен режимданъчно облагане и (или) липса на разкриване и предоставяне на информация при провеждане финансови транзакции(офшорни зони)“.

Такива транзакции се считат за контролирани, ако размерът на доходите от такива транзакции, извършени с едно лице за съответната календарна година, надвишава 60 милиона рубли.

Моля, имайте предвид, че транзакциите, изброени по-горе, се класифицират като контролирани, дори ако са извършени между лица, които не са признати за взаимозависими.

Контролирани сделки между свързани лица

2.1. Сделки между свързани лица, ако една от страните по сделката не е данъчен резидент RF(например сделка с чуждестранна организация майка). Данъчният кодекс на Руската федерация не предвижда критерии за размер на такива транзакции; те се считат за контролирани, независимо от размера на дохода, получен по тези транзакции (виж писмо на Министерството на финансите на Руската федерация от 3 октомври 2012 г. N 03 -01-18/7-135).

2.2 . Сделки между свързани лица, и двете страни от които са регистрирани в Руската федерация, при наличие на поне едно от следните обстоятелства:

  • размерът на приходите от сделки между свързани лица за една календарна година надвишава 1 милиард рубли.
  • една от страните по сделката е данъкоплатец на данъка за добив на полезни изкопаеми, изчислен по данъчна ставка, установена като процент, а предмет на сделката е добитият подземен ресурс, който се признава за посочената страна по сделката като обект на облагане с данъка за добив на полезни изкопаеми, чийто добив се облага с данъчна ставка, определена като процент. Такива транзакции се считат за контролирани, ако размерът на приходите от транзакции между посочени лицаза една календарна година надвишава 60 милиона рубли.
  • поне една от страните по сделката е данъкоплатец, прилагащ един от следните специални данъчни режими: Единен земеделски данък или UTII (ако сделката е сключена като част от такава дейност), докато сред другите лица, които са страни по посочените сделка има лице, което не прилага тези режими на специални данъчни режими. Такива транзакции се считат за контролирани, ако размерът на приходите от транзакции между тези лица за една календарна година надвишава 100 милиона рубли.
  • поне една от страните по сделката е освободена от задълженията на данъкоплатец за корпоративен данък върху доходите (например опростена данъчна система) или прилага ставка 0% към данъчната основа за данък върху дохода като участник в проекта Сколково , докато другата страна по сделката не е освободена от тези задължения и не се прилага данъчна ставка 0% при определени обстоятелства. Такива транзакции се считат за контролирани, ако размерът на приходите от транзакции между тези лица за една календарна година надвишава 60 милиона рубли.
  • поне една от страните по сделката е резидент на спец икономическа зона(SEZ) или участник в свободна икономическа зона (FEZ), данъчният режим, в който предоставя специални облекчения за корпоративен данък върху доходите (в сравнение с общия данъчен режим в съответния съставен субект на Руската федерация), докато другата страна към транзакцията не е резидент на такава СИЗ или участник в такава СИЗ.

    Можете да разберете дали страна по сделката е участник в SEZ, като използвате държавната служба на Министерството на икономическото развитие за издаване на извлечения от регистъра на жителите на SEZ по тяхно искане или искане от заинтересовани страни. Можете да заявите и получите извлечение, включително в електронен вид (чрез Единния портал на държавните и общинските услуги и чрез електронна пощасъответно) (заповед на министерството икономическо развитие RF от 27 септември 2012 г. N 634).

От 1 януари 2015 г. на територията на Република Крим и град Севастопол е създадена СИЗ за срок от 25 години (Закон от 29 ноември 2014 г. N 377-FZ „За развитието на Крим федерален окръги свободна икономическа зона на териториите на Република Крим и федералния град Севастопол“, Заповед на Министерството на Руската федерация по въпросите на Крим от 9 февруари 2015 г. N 27 „За утвърждаване на формата на сертификата за включване юридическо лице, индивидуален предприемач в единен регистъручастници в свободната икономическа зона"). Сделките с участници в специална икономическа зона или специална икономическа зона се считат за контролирани, ако размерът на приходите от сделки с тези лица за една календарна година надвишава 60 милиона рубли.

  • поне една от страните по сделката е участник в регион инвестиционен проект(ПОЧИВАЙ В МИР)прилагане на данъчната ставка за корпоративен подоходен данък, подлежащ на включване в федерален бюджет, в размер на 0% и (или) намалена данъчна ставка за корпоративния подоходен данък, подлежащ на кредитиране в бюджета на съставния субект на Руската федерация, по начина и при условията, предвидени в член 284.3 от Данъчния кодекс на Руската федерация.

    Спецификите на данъчното облагане на участниците в RIP могат да бъдат намерени в глава 3.3 от част 1 от Данъчния кодекс на Руската федерация. Процедурата за поддържане на регистъра на участниците в RIP е одобрена със заповед на Федералната данъчна служба от 23 юни 2014 г. N ММВ-7-3/328@ „За одобряване на Процедурата за поддържане на регистъра на участниците в регионални инвестиционни проекти и състава на информацията, съдържаща се в регистъра.“ Сделките с участници в RIP се считат за контролирани, ако размерът на приходите от транзакции с тези лица за една календарна година надвишава 60 милиона рубли.

  • сделка, в която една от страните е данъкоплатец, занимаващ се с дейности, свързани с производството на въглеводороди в ново офшорно находище на въглеводороди (клауза 1 от член 275.2 от Данъчния кодекс на Руската федерация), а другата страна по сделката е не е такъв данъкоплатец или не взема предвид приходите (разходите) при определянето данъчна основаза данък върху доходите по реда на чл. 275.2 Данъчен кодекс на Руската федерация. Такива транзакции се считат за контролирани, ако размерът на приходите от сделки с тези лица за една календарна година надвишава 60 милиона рубли.

Изключения от правилата за контролирани сделки

Дори сделките да отговарят на изброените по-горе условия, съгласно ал. 1-3 с.л. 105.14 от Данъчния кодекс на Руската федерация, те не се признават за контролирани в следните случаи:

  1. Страните по сделката са участници в една и съща консолидирана група данъкоплатци (КТГ), с изключение на сделките, чийто предмет е добив на полезни изкопаеми, подлежащи на облагане с данък за добив на полезни изкопаеми в размер, определен като процент.
  2. Транзакции, при които едновременно са изпълнени следните условия - страните по сделката са регистрирани в един съставен субект на Руската федерация, но нямат отделни подразделения в други съставни образувания на Руската федерация или извън Руската федерация, не плащат данък върху доходите към бюджетите на други съставни единици на Руската федерация, нямат загуби (включително загуби от минали периоди, пренесени в бъдещето данъчни периоди), приети при изчисляване на корпоративния подоходен данък.

    Освен това няма обстоятелства за признаване на сделки, извършени от такива лица, като контролирани в съответствие с ал. 2-7 стр. 105.14 от Данъчния кодекс на Руската федерация (т.е. не е посочен в параграфи B - G от нашата статия).

  3. Сделки между данъкоплатци, посочени в параграф 1 на чл. 275.2 от Данъчния кодекс на Руската федерация (вижте параграф (G) от нашата статия по-горе), извършени от тях при извършване на дейности, свързани с производството на въглеводороди в ново офшорно находище на въглеводороди, във връзка със същото находище;
  4. Междубанкови кредити (депозити) със срок до седем календарни дни (включително).
  5. Сделки в областта на военнотехническото сътрудничество на Руската федерация с чужди държави, извършвани в съответствие с Федерален законот 19 юли 1998 г. N 114-FZ „За военно-техническото сътрудничество на Руската федерация с чужди държави“.

Одиторите на Правовест Одит са винаги готови да помогнат и с радост ще отговорят на вашите въпроси!

април 2015 г

Олга В. Новикова
Ръководител консултантски отдел в Правовест Одит

Каним ви на предстоящите кръгли маси

Контролирани сделки- това са сделки между взаимозависими лица и приравнени на тях.

За такива сделки данъчните власти имат право да проверяват съответствието на цените с пазарните цени, както и пълнотата на изчисляване и плащане на редица данъци.

Критерии за контролирани сделки

Данъчният кодекс на Руската федерация установява по-специално следните критерии за контролируемост на сделките:

    за сделки между свързани лица - резиденти на Руската федерация при наличие на поне едно обстоятелство:

    размерът на приходите (сумата от цените на транзакциите) за годината надхвърля 1 милиард рубли;

    една от страните по сделката е платец на данъка върху добива на полезни изкопаеми и сумата на транзакциите за една календарна година надвишава 60 милиона рубли;

    поне една от страните по сделката е UTII платецили Единен селскостопански данък, а сумата на транзакциите за една календарна година надвишава 100 милиона рубли;

    поне една от страните по сделката е освободена от задълженията на платец на данък върху печалбата или прилага данъчна ставка от 0% към данъчната основа за печалбата, докато сумата на транзакциите за една календарна година надвишава 60 милиона рубли;

    поне една от страните по сделката е резидент на специална икономическа зона или участник в свободна икономическа зона, данъчният режим, в който предоставя специални облекчения за данък върху дохода, и сумата на сделките за една календарна година надвишава 60 милиона рубли;

    една от страните по сделката е организация, която притежава лицензи за използване на подземната зона, в границите на която се намира ново офшорно находище на въглеводороди, или оператор на ново офшорно находище на въглеводороди, и сумата на сделката за една календарна година надвишава 60 милиона рубли;

    поне една от страните по сделката е участник в регионален инвестиционен проект, който прилага 0% ставка на данъка върху доходите към федералния бюджет или намалена ставка на данъка върху доходите към бюджета на съставно образувание на Руската федерация, и размерът на приходите от транзакциите надвишава 60 милиона рубли;

за външнотърговски сделки с резидент на офшорна зона над 60 милиона рубли;

за външнотърговски сделки между свързани лица, независимо от сумата.

В същото време Данъчният кодекс на Руската федерация определя сделки, които не се считат за контролирани, независимо дали отговарят на горните условия.

Такива транзакции, по-специално, включват транзакции между организации, които едновременно отговарят на следните изисквания:

    организациите са регистрирани в един субект на Руската федерация, нямат отделни подразделения на териториите на други субекти на Руската федерация или в чужбина;

    Контролирани сделки: подробности за счетоводител

    • Попълване на съобщение за контролирани сделки

      Отчетът може да бъде уведомление за контролирани сделки, което не винаги е необходимо да се подава... отчетът може да бъде уведомление за контролирани сделки, което не винаги е необходимо да се подава...“ и всъщност „Уведомление за контролирани транзакции“. След като отворихме асистента, веднага разбираме... удобството на филтриране на позиции, участващи в контролирани транзакции. Отиваме до номенклатурната карта и отбелязваме този елемент. Позицията „Контролирани сделки за включване в уведомлението“ ще се формира...

    • Как правилно да попълните известие за контролирана сделка, ако по договора се продава голям асортимент от различни стоки

      Руската федерация, информацията за контролирани транзакции се посочва в уведомленията за контролирани транзакции (наричани по-нататък Уведомлението... Уведомленията показват информация за всяка контролирана сделка (група от подобни сделки). ... задължения, възникващи в резултат на контролирана сделка (група сходни сделки), информация.. информация относно предмета на извършване на контролирана сделка (група сходни сделки)... Данъчно задължените лица трябва да подават уведомления за контролирани сделки.

    • Контролирана сделка с взаимозависима чуждестранна компания: какви документи да поискате от контрагента

      Мотивирана обосновка на цената, използвана в контролираната сделка; Ще изясним процедурата за избор на компании аналогове... информация за независими контрагенти по контролирани сделки в една от...

    • Резултати от спорове за трансферно ценообразуване - как да защитите цените си? Ръководство за търговци

      Действителната доходност на търговеца за всяка контролирана сделка/група от подобни сделки (за..., при които данъкоплатецът извършва контролирани сделки, във всички случаи са били... стоки. Размерът на партидите стоки в контролираните сделки съответства на размера на взетите под внимание партиди... момента на договаряне на цената в одитираните контролирани сделки (дати на допълнително споразумение/спецификация) ... данъчните органи се дължи на факта, че контролираните сделки са с експортен характер ...

    • Данъчни рискове при отпускане на заем на друга компания, ако лихвеният процент по договора за заем е по-висок или по-нисък от процента на рефинансиране

      Ако договорите за заем не са контролирани транзакции (включително споразумения с невзаимозависими... докато ако договорът за заем е контролирана сделка, данъкоплатецът има право да признае като доход... RF. За данъчни цели контролираните транзакции са транзакции между взаимозависими... заеми между взаимозависими организации са контролирана сделка само ако... - Енциклопедия на решенията за лихви върху контролирани сделки за целите на данъка върху печалбата - Енциклопедия...

    • Всички нюанси на взаимозависимост. Митове, реалност и влияние върху данъчната сигурност

      За данъчни цели. Взаимна зависимост при контролираните транзакции: струва ли си да се страхуваме именно от... връзката с наличието на критерии за контролируемост на сделката. Напомняме, че контролираните сделки са сделки между свързани лица... други сделки можете да намерите ТУК. Контролираните сделки се проверяват данъчни властиза съответствие..., какъвто е случаят с наистина контролираните сделки. Както посочи Върховният съд на Руската федерация...

    • Обобщение на важни промени в данъчното законодателство за ноември 2019 г

      4-21/22665@ Контролирани транзакции Нова форма за уведомяване за контролирани транзакции Със заповед на Федералната данъчна служба на Русия... .07.2019 формата за уведомяване за контролирани транзакции е актуализирана. Формулярът влиза в сила на 26 ... формуляра е съобразен с миналогодишните изменения относно контролираните сделки. Измененията промениха някои характеристики...

    • Счетоводни и данъчни последици от промяна на цената на сделката

      Ще разгледаме и промените в контролираните транзакции. Банковите последици от ценовите промени... включват свързани транзакции и контролирани транзакции, а ценообразуването на тях... подлежи на преглед от данъчните власти. Контролираните транзакции включват: транзакции между взаимозависими... руб. В допълнение към горното, към контролирани сделки между свързани лица, регистрирани в... процедурата за подаване от данъкоплатеца на съобщение за контролирани сделки в електронен вид). 5 ...

      Да се ​​ръководи от законодателството на чуждата държава (територия). Контролирани транзакции Писмото от 1 октомври 2018 г. ... в което такава организация е извършила контролирани транзакции, в допълнение към уведомлението за контролирани транзакции, извършени от посочения данъкоплатец ... година, предоставя и уведомление за контролирани транзакции за реорганизирания организация във връзка с...

    • Ново в законодателството през 2019 г

      Федералният закон също направи промени в контролираните транзакции. Вече няма критерий за размера на дохода... печалбата вече не е критерий за контролируемост на сделката, обаче, както и фактът... за сделките да се считат за контролирани: сделките, предвидени в параграф 1 на чл. . 105...

    • Лихва по заем: как да се определи пазарната лихва?

      Данъчно облагане. Съответните разпоредби се прилагат за контролирани сделки - тоест сделки, които отговарят на критериите... за данъчно облагане. Съответните разпоредби се прилагат за контролирани сделки – т.е. сделки, които отговарят на критериите...

    • Преглед на писма от Министерството на финансите на Руската федерация за септември 2018 г

      Международна група компании чрез ликвидация. Контролирани сделки Писмо от 04.09.2018 г. ... с цел признаването им за контролирани. Сделките между свързани лица, предвидени в ал.

Може би всеки счетоводител знае, че транзакция между „техните“ организации и „индивидуални предприемачи“, контролирани от бизнесмен, предизвиква повишен интерес от страна на данъчните власти. В същото време за мнозина остават неясни конкретните последици, до които може да доведе подобна сделка. Какви са тези последствия? Нека да го разберем.

При какви условия могат да се извършват сделки?

Да кажем веднага: взаимозависимостта на страните не е причина да откажете да извършите сделка. Такива сделки не са незаконни и сами по себе си негативни последициза данъкоплатците не носят. Това твърдение обаче е вярно само при едно много важно условие, посочено в параграф 1 на чл. Данъчен кодекс на Руската федерация: при сделки между взаимозависими лица не се установяват търговски или финансови условия, които се различават от тези, които биха се случили при сделки между несвързани организации или индивидуални предприемачи. Това условие се нарича „принцип на една ръка разстояние“. Тоест транзакция между свързани лица трябва да бъде сключена при точно същите условия, които биха се прилагали за споразумение с която и да е от компаниите, които могат да бъдат намерени на свободния пазар (т.е., която е на една ръка разстояние от вашата организация).

Моля, имайте предвид, че Данъчният кодекс не се отнася само до цената на сделката. Правилата са много по-широки: всички търговски и финансови условия на сделката трябва да отговарят на пазарните. Тоест, това включва правилата за прехвърляне на стоки, правилата за плащане (отсрочване, вноски), както и правилата за застраховка и т.н. Абсолютно всички условия на договора трябва да отговарят на пазарните условия. Всички облекчения, които водят до факта, че една от страните не получава никакви доходи (включително поради факта, че прави ненужни разходи), вече са в „рисковата зона“. В края на краищата, съгласно правилата на същия параграф 1 на чл. Данъчния кодекс на Руската федерация всеки доход, който би могъл да бъде получен от едно от тези лица, но поради посочената разлика не е получен от него, се взема предвид за данъчни цели за това лице.

Кои лица са взаимозависими?

Списъкът на лицата, които законодателят счита за взаимозависими, е даден в параграф 2 на чл. Данъчен кодекс на Руската федерация. Трябва да се има предвид, че този списък е само приблизителен и се използва в тясна връзка с обща дефинициявзаимозависимост, дадена в параграф 1 на чл. Данъчен кодекс на Руската федерация. Съгласно тази дефиниция всички лица се признават за взаимозависими за данъчни цели, ако особеностите на връзката между тях могат да повлияят на условията и (или) резултатите от сделките, извършвани от тези лица, и (или) икономическите резултати от дейността на тези лица или дейността на лицата, които представляват.

Просто казано, лицата могат да бъдат признати за взаимозависими, дори ако не са изброени в параграф 2 на чл. Данъчен кодекс на Руската федерация. Това е пряко посочено в параграф 7 на чл. Данъчен кодекс на Руската федерация. Това означава, че компании, които не са формално свързани една с друга по никакъв начин, могат да бъдат признати за взаимозависими. Например в случай на приятелски отношения между техните лидери. При условие, разбира се, че това приятелство се пренесе в бизнес и условията на сделки между такива компании се окажат различни от пазарните.

Трябва ли да докладвам транзакции?

Следващият въпрос, който възниква при сключване на сделка между „вашите“ компании и индивидуални предприемачи, е дали е необходимо да се докладва отделно на Федералната данъчна служба по този въпрос? В крайна сметка всеки счетоводител поне веднъж е чувал фразата „контролирана сделка“ и е наясно, че данъчните власти трябва да бъдат уведомявани за такива сделки.

Не всяка сделка между свързани лица обаче е контролирана. По-специално, когато става дума за сделки между руски взаимозависими компании, напротив, повечето сделки няма да се считат за контролирани.

За повече информация относно това кои транзакции са класифицирани като контролирани, вижте "". Моля, имайте предвид, че статията е изготвена през 2013 г., когато преходните разпоредби все още бяха в сила и бяха установени значителни ограничения на сумите за повечето транзакции. Сега размерите на ограниченията са станали много по-ниски (клауза 3 от чл. Данъчен кодекс на Руската федерация). Също така трябва да запомните, че от 2017 г. безлихвени заемимежду взаимозависими руски субекти (клауза 7, клауза 4, член 4 от Данъчния кодекс на Руската федерация).

В днешната статия бихме искали да се спрем на друг важен въпрос, който засяга класифицирането на сделката като контролирана. Говорим за нормата на член 11 от Данъчния кодекс на Руската федерация. В него се казва, че признаването на сделките като контролирани се извършва, като се вземат предвид разпоредбите на параграф 13 от член от Данъчния кодекс на Руската федерация. От своя страна тази норма гласи, че правилата за контрол на цените при сделки между свързани лица се прилагат само в тези споразумения, чието изпълнение води до необходимостта поне една от страните да вземе предвид приходите или разходите, които засягат данъчната основа за данък върху доходите, данък върху доходите на физическите лица, плащан от предприемачи, или ДДС. Освен това в последния случай има допълнително условие: ако страната по сделката е организация или индивидуален предприемач, който не е признат за данъкоплатец на ДДС или използва освобождаване от задълженията на данъкоплатеца за този данък.

Както можете да видите, списъкът не включва нито един данък, платен по опростената данъчна система, както и „редовен“ данък върху доходите на физическите лица, платен от лица без статут на индивидуален предприемач. Това означава следното. Сделка между взаимозависими лица, прилагащи опростената данъчна система, или между такова дружество и физическо лице, което не е предприемач, при никакви обстоятелства няма да бъде призната за контролирана. Подобна е ситуацията и с други специални режими: сделката няма да бъде контролирана, ако страната по сделката между платеца на UTII или индивидуалния предприемач на PSN не е компания или индивидуален предприемач в общия режим.

Проверка на контролирани сделки

Да преминем към данъчните последици от сделки между свързани лица. Процедурата за проверка на условията на такива транзакции и допълнителните данъчни такси върху тях (ако се открият отклонения от пазарните условия) зависи пряко от категорията на сделката. По-точно зависи дали се контролира.

Факт е, че само централният офис на Федералната данъчна служба на Русия има право да проверява правилността на изчисляването на данъците върху контролираните сделки (член от Данъчния кодекс на Руската федерация). Местните данъчни служители могат да идентифицират само такива сделки, за които не са подадени уведомления. И докладвайте този факт на Федералната данъчна служба на Русия (клауза 1 от чл. Данъчен кодекс на Руската федерация).

В същото време Федералната данъчна служба на Русия може да контролира само правилността на изчисляване и плащане на трите данъка, които обсъдихме по-горе (данък върху доходите, данък върху доходите на физическите лица, плащан от индивидуалните предприемачи, и ДДС, ако поне една от страните по транзакцията не го плаща). Това е първото ограничение.

Второто ограничение е свързано със симетрията на допълнителните такси. Както е посочено в член от Данъчния кодекс на Руската федерация, ако при проверка на нивото на цените за контролирани сделки Федералната данъчна служба на Русия реши да коригира цената на сделката, тогава същата цена може да бъде приложена от другия страна по сделката. Ясно е, че в отношенията между руски свързани лица това в много случаи ще доведе до автоматично намаляване на данъка за другата страна (поради увеличаване на транзакционните разходи).

Така (при спазване на горните ограничения) Федералната данъчна служба на Русия ще наложи допълнителни данъци върху контролирани сделки, сключени между руски компании, най-вероятно, ще бъде изолиран в природата. Но това изобщо не означава, че данъчните злоупотреби в данъка върху доходите на физическите лица и единичен данъкпри опростената данъчна система ще остане без необходимото внимание от данъчните власти. Просто инспекторите от териториалната Федерална данъчна служба ще се справят с такава измама.

Проверка на валидността на данъчно облекчение

Орган за поведение контролни дейностии допълнителна оценка на данъци във връзка със сделки между свързани лица, които не са признати за контролирани, както и върху данъци, които не са в рамките на отговорността на централния офис данъчна служба, са в ръцете на данъчните инспектори. Те извършват тази работа като част от идентифицирането на неоправдани данъчни облекчения. И тук има само едно ограничение. Установено е от параграф 1 на член от Данъчния кодекс на Руската федерация, който гласи, че пазарната цена може да се използва за данъчни цели само ако това не води до намаляване на размера на дължимия данък в бюджетна система RF, или увеличаване на размера на загубата. Това означава, че в този случай данъчните власти трябва да вземат предвид принципа на симетрия: увеличението на цената води не само до увеличаване на приходите за едната страна на сделката, но и до увеличаване на разходите за другата.

Поради това дори често срещаната ситуация с договор за безлихвен заем между отделния учредител (заемодател) и създаденото от него дружество (заемополучател) може да бъде рискована. Инспекторите могат да начислят допълнителен данък върху личните доходи на основателя като част от борбата срещу неоправданите данъчни облекчения. Особено ако компанията е на UTII или опростената данъчна система с обект на данъчно облагане под формата на доход. В крайна сметка е ясно, че компанията няма да може да получи безплатен заем от трета страна (и основателят едва ли би издал такъв заем). Това означава, че в този случай намаление на данъчната основа за данък върху доходите на физическите лица с размера на лихвите по заема, които не са получени поради установяването в договора за заем, сключен между взаимозависими лица, на условия за начисляване и плащане на лихва , различни от подобни сделки, сключени между лица, които не са взаимозависими, могат да бъдат признати за неоправдана данъчна облага. Въз основа на резултатите съдът може да признае това състояниенасочени единствено към избягване плащане на данък върху доходите на физическите лицавърху размера на дохода под формата на лихва по заема и съответно начислява допълнителен данък върху доходите на физическите лица въз основа на размера на платената лихва по сравними заеми.

Президиум върховен съдНа 16 февруари 2017 г. Руската федерация одобри преглед на практиката на съдилищата, разглеждащи дела, свързани с прилагането на определени разпоредби на раздел V.1 и чл. 269 ​​​​от Данъчния кодекс на Руската федерация (наричан по-долу преглед). Съдът обобщи практиката по въпроси, произтичащи от взаимната зависимост на лицата и контрола на сделките. В тази статия ще анализираме основните правила за прилагане на разпоредбите на раздел V.1 от Данъчния кодекс на Руската федерация, отразени в този преглед.

Правило 1 (клауза 1 от прегледа)

Контролът на съответствието на цените, прилагани в контролираните сделки, се извършва от Федералната данъчна служба на Русия и не може да бъде предмет на място и настолни одитипо-ниски данъчни власти 1. Това правило съдържа две важни изключения.

Изключение 1 (клауза 2 от прегледа):методи за определяне на доходите по пазарни цени (съгласно глава 14.3 от Данъчния кодекс на Руската федерация) могат да се използват в хода на нормалните данъчна ревизия, ако това е предвидено в глави от част 2 от Данъчния кодекс на Руската федерация. Това заключение се илюстрира от референтните норми на Данъчния кодекс на Руската федерация, които предвиждат възможността за определяне на данъчната основа за ДДС и данък върху дохода, като се вземе предвид чл. 105.3 от Данъчния кодекс на Руската федерация, когато:

– продажба на стоки (работа, услуги) чрез бартерни сделки или на безвъзмездна основа, при прехвърляне на собствеността върху заложената вещ на заложния кредитор в случай на неизпълнение на задължението, обезпечено със залога, при прехвърляне на стоки (резултати от работа, предоставяне на услуги) при заплащане на труда в в натура(клауза 2 на член 154 от Данъчния кодекс на Руската федерация);

– при получаване на имущество (работа, услуги) безплатно, права на собственост(клауза 8 от член 250 от Данъчния кодекс на Руската федерация);

– получаване от данъкоплатеца на доходи в натура (клаузи 4–6 от член 274 от Данъчния кодекс на Руската федерация).

Въпреки това, дори в рамките на главите за данъка върху доходите и ДДС, прегледът изброява далеч от пълен списъкслучаи. Позоваване на чл. 105.3 от Данъчния кодекс на Руската федерация се съдържа и при определяне на данъчната основа за други данъци/такси. Следователно горното изброяване на въоръжените сили на Руската федерация може безопасно да бъде допълнено за целите на:

– изчисляване на данък върху доходите на физическите лица 2 – получаване от данъкоплатеца на доходи от организации и индивидуални предприемачи в натура под формата на стоки (строителни работи, услуги) и друго имущество, определяне на стойността ценни книжа, определяне на стойността на активите (клауза 1 от член 211, клауза 13.2 от член 214.1, член 220 от Данъчния кодекс на Руската федерация);

– изчисляване на данъка за добив на полезни изкопаеми 3 – определяне на приходите от продажбата на добитите полезни изкопаеми (клаузи 2–3 от член 340 от Данъчния кодекс на Руската федерация);

– прилагане на опростената данъчна система 4 – получаване на доходи в натура (клауза 4 от член 346.18 от Данъчния кодекс на Руската федерация);

– прилагане на системата за патентно данъчно облагане – получаване на доходи в натура (клауза 5 от член 346.53);

– определяне на базата за изчисляване на застрахователните премии – извършване на плащания и други възнаграждения в натура под формата на стоки (работа, услуги), друго имущество (клауза 7 от член 421 от Данъчния кодекс на Руската федерация).

Освен това, общо правилоОпределянето на данъчната основа за данък върху добавената стойност при продажба на стоки, работи и услуги включва изчисляване на тяхната стойност въз основа на цени, определени в съответствие с чл. 105.3 от Данъчния кодекс на Руската федерация (клауза 1 от член 154 от Данъчния кодекс на Руската федерация). Министерството на финансите на Руската федерация също обърна внимание на това в писмото си от 15 февруари 2017 г. № 03-07-11/8356.

Гаранцията за защита на правата на данъкоплатеца от неоснователен данъчен контрол в горните случаи е разпоредбата на ал. 3 т. 1 чл. 105.3 от Данъчния кодекс на Руската федерация, според който цените, използвани в сделки, в които страни са лица, които не са признати за взаимозависими, както и доходите, получени от лица, които са страни по такива сделки, се признават като пазарни цени за за целите на Данъчния кодекс.

Изключение 2 (клауза 3 от прегледа):Като част от данъчните ревизии от регионалните инспекторати е допустимо да се наблюдава съответствието на цената на сделката с пазарните цени, за да се установят случаи на получаване на неоправдани данъчни облекчения. В същото време несъответствието между цената на сделката и пазарните цени трябва да е многократно, а получаването на неоснователна данъчна облага трябва да бъде потвърдено с други доказателства, дискредитиращи бизнес целта на сделката 5 .

Например, когато извършва ревизия на данъкоплатец, данъчният орган счита, че цената на сделките за покупко-продажба е занижена и определя данъчната основа въз основа на пазарна стойностотчуждено имущество.

При разглеждане на спора съдът установи, че данъчният орган не е доказал взаимната зависимост на страните по сделката; страните по договорните отношения са потвърдили наличието на търговски интерес при сключването на договори.

Анализирайки съдебните актове, Върховният съд на Руската федерация отбеляза, че множеството отклонения на цената на сделката от пазарното ниво могат да се вземат предвид като един от признаците за получаване на неоправдано данъчно облекчение само в съвкупност и във връзка с други обстоятелства, които дискредитират бизнес целта на сделката (взаимозависимост на страните по сделката, създаване на организация малко преди бизнес сделка, използване на специални форми на плащане и условия на плащане и др.). Окончателният съдебен акт е постановен в полза на данъкоплатеца (Определение на Върховния съд на Руската федерация от 1 декември 2016 г. № 308-KG16-10862 по дело № A32-2277/2015).

Ето още един пример. При извършване на ревизия на данъкоплатеца данъчният орган счита, че цената на сделките за покупко-продажба е занижена и определя данъчната основа въз основа на пазарната стойност на отчужденото имущество.

При разглеждането на делото се установи, че страните по сделката са взаимозависими лица, цената на сделката се отклонява многократно от пазарната, а действителната цел на сделката е получаване на неоснователна данъчна облага.

При разглеждането на този спор Върховният съд на Руската федерация отбеляза, че съществеността и тежестта на отклонението на цената, прилагана от данъкоплатеца от пазарното ниво, заедно с други обстоятелства на спорните сделки, могат да имат правно значение, ако по време на камерна или теренна данъчна ревизия се установяват признаци за получаване на неоснователна данъчна облага.

Окончателният съдебен акт е постановен в полза на данъчния орган (Определение на Върховния съд на Руската федерация от 22 юли 2016 г. № 305-KG16-4920 по дело № A40-63374/2015).

По този начин формалното несъответствие на транзакция с характеристиките на контролирана не гарантира безопасността на данъкоплатеца от допълнителни данъчни такси въз основа на пазарната цена на сделката.

VEGAS LEX препоръчва:Когато се сключват сделки, които се отклоняват от пазара, е необходимо да се разбере каква бизнес цел служи споразумението. Опитайте се да запишете своя търговски интерес в кореспонденция, протоколи, меморандуми и други документи, решението за предоставяне на които по време на одит или в съда може да бъде взето от данъкоплатеца за всеки отделен случай. Когато защитавате интересите си в данъчен спор, трябва да обърнете необходимото внимание на събирането и анализа на доказателствената база, която ще бъде оценена от съда.

Правило 2 (клауза 4 от прегледа)

Съдът има право да признае лицата за взаимозависими за данъчни цели в случаите, които не са посочени в параграф 2 на чл. 105.1 от Данъчния кодекс на Руската федерация, ако контрагентът на данъкоплатеца (взаимозависими лица на контрагента) е имал възможност да повлияе на решенията, взети от данъкоплатеца в областта на неговата финансова и икономическа дейност. Тежестта на доказване на тези обстоятелства е на данъчния орган.

Целта на прилагането на това правило е да се идентифицират транзакции, чието финансово съдържание се различава от условията, които страните биха определили, когато си взаимодействат като независими контрагенти, действащи в собствените си икономически интереси.

Съдът включи някои признаци на взаимна зависимост в прегледа:

– друго лице (включително насрещната страна по сделката) има възможност да определя решенията, взети от данъкоплатеца;

– данъкоплатецът е действал в общи икономически интереси на групата, към която принадлежи (в полза на трети страни);

– липсата на свобода при вземане на решения е следвало да се отрази на условията и резултатите от извършването на съответните сделки.

Често данъчният орган дори не се опитва да докаже, че взаимната зависимост на страните е повлияла пряко на резултатите от сделката.

Изключение:влиянието, упражнено по икономически причини, например поради преференциалната пазарна позиция на една от страните по сделката, не трябва да се взема предвид при решаването на въпроса за признаването на лицата като взаимозависими (клауза 4 от член 105.1 от Данъчния кодекс на Руската федерация).

Правило 3 (клауза 5 от прегледа)

Взаимозависимостта на страните по сделката може да бъде основата за коригиране на техния доход (печалба, приходи) съгласно правилата на раздел V.1 от Данъчния кодекс на Руската федерация, ако по отношение на тази сделка целият набор от условия е изпълнено, при наличието на което се признава за контролирано.

Очевидно прегледът излага същността на спора по дело № A53-30653/2014 г. с участието на Flash Energy LLC. Въпреки това, в Решение на Върховния съд на Руската федерация от 11 април 2016 г. № 308-KG15-16651, съдът също обърна внимание на факта, че данъчен кодексизключени от броя на сделките между взаимозависими лица, подлежащи на контрол по начина, предвиден в раздел V.1 от Данъчния кодекс на Руската федерация, сделки, които не отговарят на критерия за контролирани сделки, както и сделки, за които сумата доходи не надвишава установените с чл. 105.14 от Данъчния кодекс на Руската федерация, критерии за размер.

Класифициране на сделка като контролирана на основание клауза 1 на чл. 105.14 от Данъчния кодекс на Руската федерация, без да се вземат предвид критериите, отразени в параграфи 2 и 3 на чл. 105.14 от Данъчния кодекс на Руската федерация е незаконен.

Например, по време на проверка данъчният орган идентифицира набор от сделки от данъкоплатеца за закупуване на стоки и материали от взаимозависимо образувание с участието на верига от посредници, които попадат в критериите на подп. 1, т. 1 чл. 105.14 Данъчен кодекс на Руската федерация. В тази връзка дружеството е подведено под отговорност по чл. 129.4 от Данъчния кодекс на Руската федерация за непредоставяне на уведомление за контролирана сделка.

При разглеждане на спора съдът установи, че размерът на дохода от сделката е под установения праг на сумата, предвиден в параграф 2 на чл. 105.14 от Данъчния кодекс на Руската федерация, докато проверката не предостави доказателства за съответствие на която и да е страна с други условия, предвидени в този параграф на статията.

Освен това съдът обърна внимание на факта, че данъчният орган не е доказал, че сделката не попада в критериите за споразумения, които по силата на клауза 4 на чл. 105.14 от Данъчния кодекс на Руската федерация не се признават за контролирани (например не е разкрито, че страните по сделката имат отделни клонове на територията на други съставни единици на Руската федерация или плащат данъци там). Спорът е разрешен в полза на данъкоплатеца (Резолюция Арбитражен съдПО от 02.02.2016 г. по дело № А55-6922/2015 г.).

Не забравяйте, че от 01.01.2017 г. влязоха в сила нови норми подт. 6–7, ал. 4 чл. 105.14 от Данъчния кодекс на Руската федерация, съгласно който транзакциите, включващи предоставяне на обезпечения / гаранции между руски организации(с изключение на банките (подклауза 6, клауза 4, член 105.14 от Данъчния кодекс на Руската федерация), както и сделки за издаване на безлихвени заеми между руски свързани лица. Това значително улеснява вътрешнокорпоративното финансиране и намалява административна тежест за бизнеса.

VEGAS LEX препоръчва:когато защитавате интересите си в рамките на данъчен спор, проверете съответствието на сделката с всички критерии, установени от чл. 105.14 Данъчен кодекс на Руската федерация. Моля, имайте предвид, че дори ако условията на сделката формално отговарят на характеристиките, предвидени в параграфи 1–3 на чл. 105.14 от Данъчния кодекс на Руската федерация, споразумението няма да се контролира в случаите, изброени в параграф 4 от този член.

Правило 4 (клауза 6 от прегледа)

Предвидено в параграф 11 на чл. 105.7 от Данъчния кодекс на Руската федерация, правото на съда да вземе предвид всички обстоятелства, които са от значение за определяне дали цената, прилагана от данъкоплатеца, съответства на пазарното ниво, не може да служи като основание за отклонение от правилата, установени от закона за изчисляване на данъци върху контролирани сделки.

Съдът обърна внимание на факта, че разпоредбите на раздел V.1 съдържат не само правилата, които трябва да ръководят инспектората, но и правилата за изчисляване на данъците, които данъкоплатците трябва да следват при извършване на контролирани сделки. Правилата, прилагани от данъчните органи и данъкоплатците, не трябва да се различават поради принципа на правната сигурност на данъчното облагане (клауза 6, член 3 от Данъчния кодекс на Руската федерация).

Преди тази позиция Конституционен съдна Руската федерация, отразени в постановленията от 4 декември 2003 г. № 442-O и от 18 септември 2014 г. № 1822-O (при разглеждане на подобна норма на параграф 12 от член 40 от Данъчния кодекс на Руската федерация ), относно способността на съда да вземе предвид всякакви обстоятелства при определяне на пазарната цена, често се тълкува разширително. Например, съдилищата счетоха за възможно да приемат като доказателство изчисление на пазарната цена, извършено в нарушение на правилата на параграфи 4–11 на чл. 40 от Данъчния кодекс на Руската федерация (Решение на Арбитражния съд на Северната територия от 10 март 2016 г. по дело № A13-17750/2014).

Сега прегледът директно посочва, че при използване на клауза 11 на чл. 105.7 от Данъчния кодекс на Руската федерация, съдът не трябва да улеснява отклонения от правилата:

– определяне на съпоставимостта на търговските и финансови условиятранзакции (член 105.5 от Данъчния кодекс на Руската федерация);

– подбор на информация за определяне на съпоставимостта на сделките (член 105.6 от Данъчния кодекс на Руската федерация);

– избор на приоритетен метод за определяне на дохода (печалба, приходи) (клауза 3 от член 105.7 от Данъчния кодекс на Руската федерация);

– процедурата за прилагане на методи за изчисление (членове 105.8–105.13 от Данъчния кодекс на Руската федерация).

VEGAS LEX препоръчва:на основание клауза 11 на чл. 105.7 от Данъчния кодекс на Руската федерация, данъкоплатецът има право да предостави доказателства, че неизползването на пазарната цена не е следствие от взаимната зависимост на страните по контролираната сделка, а има други икономически причинисе отнасят до счетоводното отчитане на условните икономически изгоди за данъчни цели при извършване на други сделки и др.

Правило 5 (клаузи 7, 8 от прегледа)

Докладът за оценка на пазарната стойност може да бъде приет като доказателство при спорове, свързани с коригиране на данъчната основа в съответствие с раздел V.1 от Данъчния кодекс на Руската федерация само в случаите, установени в този раздел.

а именно:

– при липса или недостатъчност на източниците на информация, посочени в параграф 1 на чл. 105.6 от Данъчния кодекс на Руската федерация (подточка 3 от клауза 2 на член 105.6 от Данъчния кодекс на Руската федерация);

– при извършване на еднократни сделки, ако методите, предвидени в глава 14.3 от Данъчния кодекс на Руската федерация, не позволяват да се определи дали цената съответства на пазарното ниво (клауза 9 от член 105.7 от Данъчния кодекс на Руската федерация );

– при извършване на транзакции, когато оценката е задължителна (клауза 10 от член 105.3 от Данъчния кодекс на Руската федерация).

Съдът акцентира и върху условията за приемане на доклада на оценителя по отношение на неговата допустимост и достоверност:

– отчетът трябва да позволява да се направи заключение за нивото на дохода, който действително би могъл да бъде получен от данъкоплатеца;

– заключението да е изготвено от лице, което отговаря на изискванията за субекти на дейност по професионална оценка;

– експертът да не се отклонява от принципите за идентичност и съпоставимост на аналогични обекти.

Така например въз основа на извършена данъчна ревизия на фирмата са начислени данъци по пазарната стойност на наема, определена от наетия от инспекцията оценител, а не по цените, прилагани от данъкоплатеца.

След като разгледа документа за оценка, съдът стигна до заключението, че концепцията за пазарна стойност, определена в съответствие с Федералния закон № 135-FZ от 29 юли 1998 г. „За оценителската дейност в Руската федерация“, има вероятностен характер. В заключението на вещото лице не са отчетени всички фактори, влияещи върху определянето на пазарната стойност на наема по отношение на посочените по-горе помещения. При такива обстоятелства експертно мнениене може да бъде безусловно потвърждение за констатираното отклонение в размера на наема.

В резултат на това спорът е решен в полза на данъкоплатеца (Решение на Арбитражния съд на UO от 19 май 2015 г. по дело № A07-5319/2014).

Съдът отбеляза и някои принципи за назначаване на съдебна експертиза в тази категория спорове:

– проверката да не се назначава, за да компенсира недостатъците на данъчната ревизия;

– проверка може да бъде назначена за разрешаване на непреодолими разногласия относно правилното прилагане на методите за определяне на доходите или за отстраняване на съмнения относно достоверността на противоречиви доказателства.

Правило 6 (параграфи 9–11 от прегледа)

Наказателно преследване по чл. 129.4 от Данъчния кодекс на Руската федерация за незаконно непредоставяне на уведомление за контролирани транзакции или отразяването на невярна информация в тях трябва да се извърши, като се вземат предвид следните обстоятелства:

– размерът на глобата не зависи от броя на транзакциите, които трябва да бъдат посочени в уведомлението (т.е. 5000 рубли, независимо от броя на транзакциите) 6 ;

– неточното попълване на определени данни от уведомлението не е основание за наказателно преследване, ако това не пречи на идентифицирането на контролирана сделка;

– решаване на въпроса за привличане данъчно задължениесъгласно чл. 129.4 от Данъчния кодекс на Руската федерация е в рамките на компетентността данъчен офис, на които е или следва да бъде подадено такова уведомление от данъкоплатеца 7.

Посочените разяснения по приложението на чл. 129.4 от Данъчния кодекс на Руската федерация значително опростява взаимодействието между данъчните органи и данъкоплатците по отношение на подаването на уведомления за контролирани сделки.

В заключение бих искал да отбележа, че 2017 г. е важна ера в регулирането на трансферното ценообразуване. Отвъд прегледа съдебна практикаВърховният съд на Руската федерация, който е от изключителна важност в правоприлагането, влязоха в сила нормите на подп. 6–7, ал. 4 чл. 105.14 от Данъчния кодекс на Руската федерация, намаляване на броя на контролираните транзакции, както и възможността за въвеждане на междустранно отчитане също се разглежда. За да се сведат до минимум данъчните рискове, данъкоплатците трябва да извършват одит на извършени транзакции и при извършване на текущи транзакции не забравяйте да ги адаптирате към динамично променящите се реалности.

1 Определение на Върховния съд на Руската федерация от 26 февруари 2016 г. № 308-KG15-16651 по дело № A63-11506/2014.

2 Данък върху доходите на физическите лица.

3 Данък добив на полезни изкопаеми.

4 Опростена данъчна система.