• Пример за изчисляване на индексацията на заплатата
• Как да коригирате малка грешка зависи от
• Тестване на интервю за счетоводител
• Индексация на заплатите: изберете правилно „базовия“ месец Задаване на базовия месец за изчисляване на индексацията
• Счетоводни тестове
• Как и къде да сменим медицинска застраховка?
• Анонимизиран метален акаунт
• Какво включва задължителната медицинска застраховка - безплатни грижи и услуги, включени в полицата
• Как и къде да получите полица за задължителна медицинска застраховка?
• Коя застрахователна компания да избера за сключване на задължителна медицинска застраховка?

Ремонтът и модернизацията (реконструкция, доизграждане, преоборудване) се вземат предвид по различни начини. Разходите за ремонт се отписват в текущи разходи, а разходите за модернизация и реконструкция увеличават първоначалната стойност на обекта и се включват в разходите чрез амортизация. Следователно, преди да вземе предвид определени произведения, счетоводителят трябва да ги квалифицира. Понякога обаче това не е лесно да се направи, тъй като счетоводителят по правило няма технически познания.

Нормативно регулиране

Модернизация и реконструкция

Понятията „модернизация“, „реконструкция“ и „техническо преоборудване“ са дадени в параграф 2 на чл. 257 Данъчен кодекс на Руската федерация.

Работата по модернизация (завършване, допълнително оборудване) включва работа, причинена от промяна в технологичното или сервизното предназначение на оборудването, сграда, структура или друг обект на амортизируеми дълготрайни активи, увеличени натоварвания и (или) други нови качества.

Реконструкцията си е реорганизация съществуващи съоръжениядълготрайни активи, извършени по проекта за реконструкция. В резултат на това се повишават технико-икономическите показатели на съоръжението. Целта на реконструкцията е увеличаване на производствения капацитет, подобряване на качеството и промяна на продуктовата гама.

Концепциите за реконструкция и модернизация са дадени и в други правни актове.

Съгласно клауза 27 от PBU 6/01 „Отчитане на дълготрайни активи“, модернизацията (реконструкцията) на дълготраен актив е свързана с подобряване на неговите характеристики:

Срокът се увеличава полезно използванеобект;

Силата се увеличава;

Качеството на приложение се повишава;

Други показатели се подобряват.

В съответствие с параграф 14 от чл. 1 Градоустройствен кодексРеконструкцията на RF (Гражданския кодекс на Руската федерация) е:

Промяна на параметрите на обекта капитално строителство, неговите части (височина, етажност, площ, обем), включително:

Надстройка, реконструкция, разширение на обект за капитално строителство;

Подмяна и (или) възстановяване на носещи строителни конструкции на проект за капитално строителство, с изключение на подмяната на отделни елементи от такива конструкции с подобни или други елементи, които подобряват работата на такива конструкции и (или) възстановяване на тези елементи .

внимание!
Министерството на финансите подчертава, че тъй като Данъчният кодекс на Руската федерация съдържа определение на понятието „реконструкция“, компаниите за данъчни цели трябва да се ръководят от него, а за по-подробна спецификация на понятието се свържете с Министерството на регионалното Развитие (писмо на Министерството на финансите на Русия от 15 февруари 2012 г. № 03-03-06/1/ 87).

Ремонт

Концепция за ремонт в данъчно законодателствоне е предвидено, следователно ще вземем значението на този термин от други клонове на законодателството (клауза 1 на член 11 от Данъчния кодекс на Руската федерация).

Общата концепция за ремонт (за различни имоти и видове ремонти - текущи, средни и капитални) в регламентие рядко. По-специално, това е дадено в параграф 16 от писмото на Goskomstat на Русия от 09.04.2001 г. № MS-1-23/1480 (наричано по-нататък писмото на Goskomstat). Съгласно този документ ремонтът означава работа за поддържане на дълготрайни активи в работно състояние по време на техния полезен живот, което не води до подобряване на първоначалните стандартни показатели за ефективност.

По правило проблемите с квалификацията на работата възникват при извършване на основен ремонт, което данъчните служители се опитват да представят като модернизация и реконструкция.

Определението за основен ремонт може да се намери в нормативните документи, регулиращи строителството.

Съгласно клауза 14.2 на чл. 1 от Кодекса за градоустройство на Руската федерация (Гражданския кодекс на Руската федерация), основният ремонт на проекти за капитално строителство (с изключение на линейни обекти) включва следната работа:

Подмяна и (или) възстановяване на строителни конструкции на проекти за капитално строителство или елементи от такива конструкции, с изключение на носещи строителни конструкции;

Подмяна и (или) възстановяване на системи за инженерна поддръжка и мрежи за инженерна поддръжка за проекти за капитално строителство или техни елементи;

Подмяна на отделни елементи на носещи строителни конструкции с подобни или други елементи, които подобряват работата на такива конструкции и (или) възстановяване на тези елементи.

За ваша информация
Проектът за капитално строителство е сгради, конструкции, конструкции, обекти, чието строителство не е завършено, с изключение на временни сгради, павилиони, навеси и други подобни конструкции (клауза 10, член 1 от Градоустройствения кодекс на Руската федерация).

Подобни характеристики на основния ремонт се съдържат и в други документи. По този начин, в съответствие с клауза 5.1 от Наредбата за извършване на планови превантивни ремонти на промишлени сгради и конструкции MDS 13-14.2000, одобрена. с Указ на Държавния комитет по строителството на СССР от 29 декември 1973 г. № 279 (наричан по-нататък Наредба № 279), основният ремонт трябва да включва:

Отстраняване на всички износени елементи;

Възстановяване или замяна (освен пълна подмянакамък и бетонни основи, носещи стени и рамки), за да ги направи по-издръжливи и икономични, подобрявайки работата на ремонтираните сгради.

Приложение 8 към Наредба № 279 изброява видовете работи, които се извършват по време на основен ремонт.

В параграф 16 от писмото на Държавния комитет по статистика се пояснява, че основният ремонт не включва подмяната на основните конструкции, чийто експлоатационен живот в дадено съоръжение е най-дълъг (каменни и бетонни основи на сгради, тръби на подземни мрежи). и т.н.).

За ваша информация
При определяне на естеството на работата Министерството на финансите предлага да се ръководи от Наредба № 279 и ведомствени строителни норми (VSN) № 58-88 (R), одобрени със заповед на Държавния комитет по архитектура на Държавния СССР Комитет по строителството от 23 ноември 1998 г. № 312, наричан по-долу Стандарти № 312) (писмо от Министерството на финансите на Русия от 24 март 2010 г. № 03-11-06/2/41).

Дефиниции на регулаторния орган

Министерството на финансите счита, че при разграничаване на модернизацията и ремонта на дълготрайните активи от решаващо значение е промяната в технологичното или сервизното предназначение на дълготрайния актив или придобиването му на други нови качества. В същото време цената на работата не е критерий за такова разграничение (писмо на Министерството на финансите на Русия от 22 април 2010 г. № 03-03-06/1/289). Замяната на отделни повредени елементи на операционната система, която не е свързана с промяна в нейното технологично, служебно предназначение или технико-икономически показатели, е ремонт (писмо на Министерството на финансите на Русия от 03.08.2010 г. № 03-03-06/1/ 518). Като разходи за ремонт се вземат предвид разходите за работа, която се извършва с цел текуща поддръжка на дълготрайни активи в изправност (писмо на Министерството на финансите на Русия от 22 април 2010 г. № 03-03-06/ 1/289).

И така, общият извод, който следва от разясненията на регулаторните органи е, че реконструкцията (модернизацията) е работа, след която се променя технологичното или служебното предназначение на обекта. И ако се сменят износени части и се извършват други работи, за да се поддържа операционната система в добро състояние, това е ремонт.

За ваша информация
Има и „насочени“ обяснения от регулаторните органи, посветени на всяка конкретна ситуация. Например, Министерството на финансите призна подмяната на асансьор като модернизация поради изтичане на експлоатационния му живот (писмо на Министерството на финансите на Русия от 10 август 2012 г. № 03-03-06/1/392). Московските данъчни власти отбелязаха, че разходите за подмяна на компоненти на самолета поради тяхната повреда с нови с подобрени технически характеристики трябва да се считат за техническо преоборудване (модернизация) на самолета (писмо на Федералната данъчна служба на Русия за Москва от 27 септември , 2011 № 16-12/093516@) .

За съжаление, нито констатациите на Министерството на финансите, нито разпоредбите на нормативната уредба гарантират на компанията безпроблемно отчитане на разходите за ремонт. Както показва практиката, данъчните власти се опитват да представят всяка работа като модернизация (реконструкция) и принуждават компанията да отпише разходите чрез амортизация.

Нека разгледаме няколко ситуации, които попаднаха на вниманието на арбитражните съдии.

Арбитражна практика

Поставен нов проводник на оградата

Фирмата монтира опорни конструкции за закрепване на проводник Егоза на територията на ел. подстанция, както и монтира самия проводник. Компанията взе предвид цената на работата като ремонт.

Проверката прецени, че такава работа представлява модернизация. Според Федералната данъчна служба инсталирането на тел върху оградата е променило качествените си характеристики, което позволява да се намали навлизането на неоторизирани лица на територията на предприятието.

Съдът застана на страната на фирмата, като посочи, че всъщност фирмата е ремонтирала съществуващата ограда и е възстановила износените й елементи. Аргументите са следните (постановление на Федералната антимонополна служба на Уралския окръг от 19 март 2008 г. № Ф09-11380/07-С3 и решение на Върховния арбитражен съд на Руската федерация от 4 юни 2008 г. № 6793/08 отказа да прехвърли делото на Президиума на Върховния арбитражен съд на Руската федерация):

Изходни документи счетоводствопотвърди, че всички разходи, извършени от дружеството, са били с характер на основен ремонт;

Работата не доведе до промяна в технологичното или служебното предназначение на обектите, не им придаде нови качества, нито повиши техните технико-икономически показатели.

Сменена СОТ

Подменена е неизправната пожароизвестителна и СОТ инсталация на сградата. Компанията отчела разходите за работата като ремонт. Проверката реши, че модернизацията е извършена под прикритието на ремонтни дейности.

Съдът посочи, че тези работи не могат да се считат за модернизация или реконструкция на дълготрайни активи и са ремонт (Резолюция на Федералната антимонополна служба на Западносибирския окръг от 15 март 2013 г. № A27-11302/2012). Аргументите са следните:

Обект на счетоводно отчитане като дълготраен актив за дружеството е сградата, а не СОТ;

Преди да бъде направен основен ремонт сградата вече е имала СОТ и пожароизвестителна система. Това се потвърждава от оперативните дневници на противопожарната автоматична система и дефектния лист;

Причината за основния ремонт е необходимостта от подмяна на износени елементи от обекта, като целта е да се възстановят качествата на ремонтирания обект до близки до първоначалните;

По време на работата по СОТ не е настъпила промяна в технологичното и обслужващото предназначение на сградата. Сигурността на сградата се е подобрила, но не и самата сграда.

Складът беше демонтиран и след това сглобен

Извършени са работи, в резултат на които складът е напълно демонтиран, основата на хангара, носещите стени, арките и листовите конструкции са демонтирани. След демонтажа хангарът беше сглобен отново от стари и новопридобити материали.

Съдът призна, че работата е ремонтна. Проверката не предостави доказателства, че извършената работа е причинена от промяна в технологичното или служебното предназначение на оборудването на конструкцията, повишени натоварвания и (или) други нови качества, извършени с цел увеличаване на производствения капацитет, подобряване на качеството и промяна гамата от продукти, включително липса на доказателства за това, че складът след ремонт се използва от дружеството за нови цели и за тези цели не може да се използва в състоянието преди ремонт или може да се използва, но със значително намаляване на ефективността.

Съдиите посочиха следните разлики между основен ремонт и реконструкция:

По време на реконструкцията същността на обекта се променя (появяват се нови качествени и количествени характеристики), но по време на основен ремонт същността на обекта не се променя, дефектните елементи се заменят или възстановяват с по-здрави и по-трайни;

Ремонтът на дълготрайните активи е насочен към запазване на първоначалните характеристики на дълготрайните активи, а реконструкцията е насочена към тяхното увеличаване (подобряване) или създаване на нови.

Установено е, че в в такъв случайСлед работата площта на склада и височината му остават непроменени. Основните технически и икономически показатели на склада са запазени, той не е придобил нови качествени или количествени характеристики и неговите параметри не са се променили (Резолюция на Федералната антимонополна служба на Централния окръг от 23 декември 2013 г. № A48-1849 /2013).

Работете на различни етажи

Сградата, собственост на дружеството, е била в процес на ремонт и реконструкция. Работата по първите два етажа на сградата е извършена от наемателя. В резултат на тези работи съоръжението се превърна от административно-промишлена сграда в културно-развлекателен център. Работата по третия етаж е извършена от фирмата собственик на сградата. Тези работи не са довели до съществени промени в характеристиките на сградата. Фирмата е отчела цената им като ремонт. Работата е извършена на осн различни проекти, които не са обединени от един проект за реконструкция.

Проверката сочи, че в случая е извършена реконструкция на цялата сграда, като работата трябва да се разглежда комплексно, без да се прави разлика между работата, извършена на отделните етажи. В резултат на това на фирмата собственик бяха начислени допълнителни данъци върху цената на работата на третия етаж.

Съдът установи, че извършената работа на третия етаж на сградата не е довела до увеличаване на общата площ, броя на етажите и обема на сградата, тоест промяна в основните технически и икономически показатели на сградата като цяло; Носещите (основни) конструкции на сградата не са засегнати. Следователно работата се разглежда като основен ремонт.

При основен ремонт износените елементи могат да бъдат заменени с по-издръжливи и икономични, които подобряват експлоатационните характеристики на ремонтираните сгради. В същото време може да се извърши икономически целесъобразна модернизация на сграда или съоръжение: подобряване на оформлението, увеличаване на количеството и качеството на услугите, оборудване с липсващи видове инженерно оборудване, подобряване на околното пространство (Резолюция на Федералната антимонополна служба на област Волга-Вятка от 2 ноември 2010 г. № A82-4702/2009).

Променено е предназначението на едно от помещенията

В отделно помещение в таванския коридор на сградата са извършени следните дейности: изградени са три прегради, монтирани са метални врати, преместен е радиатор.

След извършената работа в таванския коридор е монтиран архив. Според проверката дружеството е извършило модернизация на дълготрайния актив (променено е обслужващото предназначение на таванския коридор).

Съдът посочи, че нито от списъците на работите, отразени в договора, акта за приемане на извършената работа, нито от материалите от посещението на място данъчна ревизияОт това не следва, че работата по промяна на функционалното предназначение на отделна стая в таванския коридор е свързана с промяна на технологичното или обслужващо предназначение на цялата административна сграда като обект на дълготрайни активи.

Данъчният орган не е представил доказателства, че сключването на договор за изпълнение на спорната работа се дължи на повишени натоварвания или поява на нови качества на административната сграда, които да доведат до необходимост от извършване на модернизация. При проверката не са представени доказателства, че извършената работа е довела до повишаване на технико-икономическите показатели на административната сграда като обект на ДМА.

Заключение: промяната на предназначението на отделно помещение сама по себе си не означава модернизация на дълготрайния актив като цяло (решение на FAS Северозападен районот 14 юни 2013 г. № А21-7542/2012 г.).

Две сгради на един OS обект

Две сгради са преустроени с изграждане на прегради. В същото време площта на сградата с буквата B се е променила леко поради използването на по-модерни материали строителни дейностио И площта на сградата с буквата D се увеличи поради издигнатото разширение. Освен това са подменени комуникациите. Освен това работата в тези сгради е извършена по различно време и въз основа на различни договори. В резултат на работата предназначението на обектите не се промени (помещенията останаха нежилищни). Помещението с буква Г е използвано като склад, помещението с буква Б е използвано за офис, склад и търговска площ.

При проверката е установено, че извършената работа се отнася за един дълготраен актив, поради което следва да се разглежда като цяло. Според Федералната данъчна служба такава работа е реконструкция, тъй като е довела до увеличаване на площта на цялото съоръжение.

Съдът отбелязва, че работата е извършена по отделни договори, по различно време, в различни периоди, така че не могат да се разглеждат като цяло. Съдът признава, че сградата с обозначение Г наистина е претърпяла реконструкция. И работата в сграда, обозначена с B, може да се счита за ремонт.

Логиката на разсъжденията на арбитрите е следната. За целите на изчисляването на данъка върху дохода капиталовите инвестиции, които увеличават цената на дълготрайните активи, включват следните разходи:

За промяна на технологичното или обслужващо предназначение на обект;

Реконструкция на съоръжението и подобряване на технико-икономическите му показатели с цел увеличаване на капацитета, подобряване на качеството и промяна на продуктовата гама;

Подмяна на остаряло и физически износено оборудване с по-производително.

Въпреки това, никаква промяна (увеличение) в техническите и икономическите показатели на даден обект не позволява да се говори за неговата реконструкция, модернизация или техническо преоборудване. За данъчни цели, за да се признае работата като капиталов разход, такава промяна (увеличение) в техническите и икономическите показатели трябва да доведе или до промяна в предназначението на обекта, или до увеличаване на неговата производителност, или до подобряване на качеството на продуктите. , или промяна в неговата номенклатура. В същото време всички работи, които не отговарят на понятията за завършване, допълнително оборудване, реконструкция, модернизация, техническо преоборудване, определени в Данъчния кодекс на Руската федерация, не трябва да увеличават първоначалната цена на дълготрайните активи.

В разглеждания случай ремонтните дейности всъщност са имали характер на основен ремонт, тъй като по време на работата са били заменени износени конструкции с по-нови и по-издръжливи, а подмяната на комуникациите е довела до подобряване на оперативните възможности. на съоръжението.

Преразпределението на пространството в сградата не е основание за признаване на работата като реконструкция. В допълнение, в Приложение 8 на Наредба № 279, при извършване на основен ремонт е разрешено частично преустройство с увеличаване на общата площ на преградите с не повече от 20%.

В същото време преустройството на пода с изграждането на прегради може да бъде елемент както на реконструкция, така и на основен ремонт, то само по себе си не определя естеството на извършената работа.

Освен това, данъчен органне са предоставени доказателства за повишаване на техническите и икономическите показатели на недвижимите имоти поради нови качества, които съответстват на понятието „реконструкция“ след ремонтни дейности (Резолюция на Федералната антимонополна служба на Централния окръг от 5 ноември 2013 г. № A54-7269/2012).

Неутрализационната станция е превърната в магазин

Поднаемателят е приел ползването на сградата на неутрализационната станция с цел разполагане на склад в нея. За да подготви сградата за новото й предназначение, поднаемателят извърши следните дейности: полагане на стени от олекотени бетонови блокове, смяна на участъци от водопроводи и монтаж на отоплителни регистри, монтаж на кабели и монтаж на електроуреди, смяна на подове, смяна на дървени конструкции, монтаж на стълби и площадки, метални конструкции, полагане на отделни участъци от стени, монтаж на фундаментни плочи, монтаж на арки, монтаж на козирка от поликарбонат, монтаж на окачени тавани, монтаж на подпрозоречни дъски, смяна на обшивката на непрекъснат паркет и др.

Съдът отбеляза, че в резултат на извършената работа помещенията са преустроени, издигнати са разширения, добавен е вторият етаж, площта на втория етаж е увеличена, служебното предназначение на помещенията е променено: сградата на гарата започва да се използва като магазин. Променен е типът площи в сградата - от индустриални към търговски. Следователно тези видове работа не са свързани с основен ремонт (Резолюция на Федералната антимонополна служба на Централния окръг от 29 юли 2011 г. № A36-3814/2010).

заключения

Както можете да видите, решението на съда зависи от ситуацията. Все пак нека се опитаме да направим някои обобщения:

Ако работата е извършена въз основа на един проект за реконструкция и след тази работа предназначението на дълготрайния актив се е променило радикално - това е реконструкция;

Промяната на предназначението на отделно помещение сама по себе си не означава модернизация на дълготрайния актив като цяло;

Ако вътре в сградата е извършено преустройство, но площта му не се е увеличила и предназначението му не се е променило, това е ремонт. Няма значение какъв вид работа е извършена и колко струва;

Ако наемателят е извършил работи върху наетите площи на сградата, в резултат на което е променено предназначението на цялата сграда и собственикът е ремонтирал част, която не е отдал под наем (и те не са повлияли на характеристиките на сградата), тогава извършената от собственика работа се квалифицира като ремонт;

Подмяната на която и да е конструкция или устройство в една сграда с по-нова и модерна не е модернизация, ако тази подмяна не засяга предназначението на цялата сграда;

Работите, извършени по различно време, по различни договори, не могат да се разглеждат като цяло, те трябва да се квалифицират отделно;

Проверката трябва да докаже заключенията си, че извършената работа е преустройство (модернизация) с представяне на експертно заключение.

Повечето съдебни спорове се отнасят до недвижими имоти; случаите, свързани с оборудване и транспорт, са редки. Въпреки това, някои от горните заключения, по наше мнение, могат да бъдат разширени до оборудването.

Както вече беше отбелязано, отчитането на разходите за работа зависи от това как е била класифицирана работата - като ремонт или като реконструкция (модернизация).

Ремонт счетоводство

Разходите за ремонтни дейности са текущи и се признават счетоводно и данъчно като разход в отчетния (данъчен) период, през който са извършени, в размер на реални разходи(клауза 5 от член 272 от Данъчния кодекс на Руската федерация, клаузи 4, 5, 11 PBU 10/99 „Разходи на организацията“, клауза 1 от член 260, подточка 1 от клауза 1 на член 265 от Данъчния кодекс на Руската федерация, писмо на Министерството на финансите на Русия от 05.12.2012 г. № 03-03-06/1/628).

Публикациите ще бъдат така:

Дебит 20, 25, 26, 44 Кредит 60, 70, 69

Отразени са разходите за ремонт на ДМА.

Осчетоводяване на реконструкция (модернизация)

В счетоводството разходите за реконструкция (модернизация) на дълготрайни активи увеличават първоначалната цена на дълготрайните активи (клаузи 26, 27 от PBU 6/01 „Отчитане на дълготрайни активи“). Полезният живот на актив може да бъде променен, ако в резултат на реконструкция или модернизация характеристиките на този обект са се подобрили, включително неговият експлоатационен живот се е увеличил (клауза 20 PBU 6/01, клауза 60 от Методическите указания за счетоводство на Дълготрайни активи, одобрени със заповед на Министерството на финансите на Русия от 13 октомври 2003 г. № 91n).

В данъчното счетоводство разходите за реконструкция увеличават първоначалната цена на дълготрайния актив и се отписват чрез амортизация (клауза 2 на член 257 от Данъчния кодекс на Руската федерация). Точно както в счетоводството, след реконструкцията на операционната система данъкоплатецът има право да увеличи полезния живот (параграф 2, параграф 1, член 258 от Данъчния кодекс на Руската федерация). Увеличаването на SPI се извършва в определените за това срокове амортизационна група, който преди това е включвал такъв дълготраен актив (параграф 2, параграф 1, член 258 от Данъчния кодекс на Руската федерация).

Изчисляване месечна амортизациязависи от това дали полезният живот се е променил.

Ситуация 1. След реконструкция SPI се увеличи. В този случай от месеца, следващ месеца на въвеждане в експлоатация на реконструираната ОС, амортизацията върху нея се изчислява по формулата (клауза 1 на член 258 от Данъчния кодекс на Руската федерация):

Амортизация за месеца = (остатъчна стойност на актива към момента на завършване на модернизацията + разходи за модернизация): (остатъчен полезен живот + период, с който SPI се е увеличил).

Пример 1

Omega LLC модернизира дълготрайния си актив на 28 февруари 2014 г. начална ценакоето възлиза на 120 000 000 рубли.

Начислява се амортизация по линеен начин, месечният размер на амортизационните такси е 1 000 000 рубли.

Първоначалният полезен живот е десет години, от които са изтекли две години.

Цената на модернизацията беше 1 200 000 рубли.

SPI се увеличи с десет години.

Остатъчната стойност на дълготрайния актив към 28 февруари 2014 г. е равна на 96 000 000 рубли. (120 000 000 рубли - 1 000 000 рубли х 2 х 12). Нов срокСрокът на експлоатация на съоръжението след модернизация ще бъде 18 години (10 години – 2 години + 10 години).

Новият размер на амортизационните такси за Omega LLC за месеца, започващ през март, ще бъде 450 000 рубли. [(96 000 000 rub. + + 1 200 000 rub.) : (18 години x 12 месеца)].

Ситуация 2. След модернизация на дълготрайния актив SPI не се е увеличил. При това положение в края на този период обектът няма да бъде напълно амортизиран. В крайна сметка процентът на амортизация няма да се промени, но първоначалната цена ще се увеличи с цената на модернизацията. Министерството на финансите смята, че в този случай е необходимо да се начислява амортизация по предишния процент, докато стойността на дълготрайните активи бъде напълно отписана. В този случай отписването продължава дори след края на SPI (писма на Министерството на финансите на Русия от 11.02.2014 г. № 03-03-06/1/5446, от 09.06.2012 г. 03-03-10/66). Съдилищата имат различна гледна точка по този въпрос: данъкоплатецът има право да начислява амортизация въз основа на остатъчната стойност на дълготрайните активи, увеличена с размера на разходите за модернизация, и оставащия полезен живот (резолюция на Федералната антимонополна служба на Московския окръг от 06.04.2011 г. № KA-A40/2125-11, от 03.06.2009 г. № KA-A40/4667-09 - оставен в сила с Определение на Върховния арбитражен съд на Руската федерация от 29.12.2009 г. № ВАС-12685/09). В този случай размерът на месечните удръжки след модернизацията се увеличава и цялата цена се отписва по време на SPI.

Ситуация 3. Реконструирана е напълно амортизирана ОС. В този случай разходите за извършената модернизация ще бъдат амортизирани съгласно стандартите, определени при въвеждането в експлоатация на този дълготраен актив (писма на Министерството на финансите на Русия от 05.02.2013 г. № 03-03- 06/4/2438 от 06/09/2012 г. № 03-03-10/66 от 04/05/2012 г. № 03-03-06/1/181).

Пример 2

В баланса на Torzhok LLC има напълно амортизиран дълготраен актив с първоначална цена от 200 000 рубли. Полезният живот е определен на 51 месеца, т.е. месечната норма на амортизация е 1,96% (100%: 51 месеца). През настоящия период този дълготраен актив е модернизиран в размер на 85 000 рубли. Полезният живот не е променен.

Месечният размер на амортизацията на дълготрайните активи след модернизацията ще бъде 5586 рубли. [(200 000 RUB + 85 000 RUB) x 1,96%].

Амортизацията ще се начислява за още 16 месеца (85 000 рубли: 5586 рубли), като се започне от 1-во число на месеца, следващ месеца, в който е завършена модернизацията (параграф 3, параграф 2, член 322 от Данъчния кодекс на Руската федерация ), докато разходите за модернизация бъдат напълно отписани или преди изхвърлянето на този елемент от дълготраен актив от амортизируемото имущество (писмо на Министерството на финансите на Русия от 23 септември 2011 г. № 03-03-06/2/ 146).

Имайте предвид, че по време на реконструкцията на дълготраен актив, която продължава повече от 12 месеца, начисляването на амортизация спира на 1-ви ден от месеца, следващ месеца, в който е започнала работата (клауза 3 от член 256 от Данъчния кодекс на Руската федерация). Ако се извършва реконструкция на сграда, която се отчита като един инвентарен обект, амортизацията спира да се начислява върху цената на целия обект, дори ако в действителност част от сградата продължава да се използва (писмо на Министерството на финансите на Русия от 16 януари 2008 г. № 03-03-06/1/8).

Документиране

Основният документ, потвърждаващ, че извършената работа е ремонт на операционната система, а не нейната реконструкция (модернизация), е дефектна декларация. Данните за извършените ремонти трябва да бъдат отразени в раздел 5 на инвентарната карта (можете да използвате формуляр № OS-6).

проба

Омега ООД
(име на компания)

ОДОБРИХ

Ръководител на организацията
Иванов И. И.
(подпис) (декриптиране на подпис)

счетоводство
(структурно подразделение)

Дефектен лист №1

Място на компилация Споделен офис

Въз основа на поръчката Omega LLC № 2 от 01.01.2014 г
(име на компания)

комисия
състояща се от:

Председател на комисията Главен инженер Петров П.П.

членове на комисията: Ръководител на домакинството Сидорова С.С., счетоводител Степанова С.С.
(трите имена, длъжност, месторабота)

Направен оглед Шевна машина "Витяз-М", инв. № 00123
(наименование на дълготрайния актив, марка, модел, инвентарен номер и др.)

и установи наличието на следните дефекти (повреди, неизправности и др.):

Превъртете разкри- дефектен другарю	Характеристики стик разкриващ пари ефекти	Списък на работата бот, необходимо дим за елиминиране идентифицирани дефекти	Използвайте резба	Списък на майките материали и резервни части, необходимо за изпълнение на работата да те премахна- разкрити дефекти	излиза с теб- попълване върши работа
Извити ция и триене ширина на тавата доставка бу- Маги, носи пробивна машина	Невъзможен използваемост обаждам се на- парата от предназначение, без дупки си проправят път	1. Демонтаж стара партида- ка. 2. Монтаж нова тава 3. Подмяна пробивна машина	Тимофеев Т.Т.	Бормашина NRP 12 Бормашина NRP 12 Мммм, Тава "Витяз- поднос"

Заключение на комисията: Поради невъзможност за използване на уреда по функционалното му предназначение и необходимост от подмяна на части се налага ремонт. Ремонтите могат да се извършват сами. Приблизителната цена на резервните части за ремонт е 150 000 рубли.

председател на комисията

Главен инженер Петров П.П.

Членове на комисията:

Глава на домакинството Сидорова С.С.
(длъжност) (подпис) (препис от подпис)

Счетоводител Степанова С.С.
(длъжност) (подпис) (препис от подпис)

Днес законово са дефинирани само понятията основен ремонт и реконструкция (модернизация, техническо преоборудване и др.). Понятието „ремонт“ не съществува в действащото данъчно законодателство. В същото време разликата между понятията основен ремонт и реконструкция е доста тънка.

За да отговорим на въпроса за какви видове работа се отнася тази или онази извършена работа, нека се обърнем към действащите разпоредби.

Така че съгласно параграф 2 на чл. 257 Данъчен кодексРуската федерация (наричан по-долу Данъчния кодекс на Руската федерация):

• работи по завършване, допълнително оборудване и модернизация включват работа, причинена от промяна в технологичното или сервизното предназначение на оборудването, сграда, структура или друг обект на амортизируеми дълготрайни активи, увеличени натоварвания и (или) други нови качества;
• Реконструкцията включва реконструкция на съществуващи дълготрайни активи, свързана с подобряване на производството и повишаване на неговите технически и икономически показатели и извършена по проекта за реконструкция на дълготрайни активи с цел увеличаване на производствения капацитет, подобряване на качеството и промяна на гамата от продукти;
• Техническото преоборудване включва набор от мерки за подобряване на техническите и икономически показатели на дълготрайните активи или техните отделни части въз основа на въвеждането на модерно оборудване и технологии, механизация и автоматизация на производството, модернизация и подмяна на остаряло и физически износено оборудване. с нови, по-продуктивни.

В съответствие с клаузи 14, 14.1, 14.2, 14.3 чл. 1 от Градоустройствения кодекс на Руската федерация от 29 декември 2004 г. N 190-FZ (наричан по-долу Гражданския кодекс на Руската федерация) установява следните понятия:
14) реконструкция на обекти на капитално строителство (с изключение на линейни обекти) - промяна на параметрите на обект на капитално строителство, неговите части (височина, брой етажи, площ, обем), включително надстройка, преустройство, разширяване на обект на капитално строителство, като както и подмяна и (или) възстановяване на носещи строителни конструкции на проект за капитално строителство, с изключение на замяната на отделни елементи от такива конструкции с подобни или други елементи, които подобряват работата на такива конструкции и (или) възстановяване на тези елементи ;

14.1) реконструкция на линейни обекти - промяна в параметрите на линейни обекти или техните секции (части), което води до промяна в класа, категорията и (или) първоначално установените показатели за функционирането на такива обекти (мощност, товароносимост, и др.) или което изисква промяна в границите на предимство и/или зони за сигурносттакива обекти;

14.2) основен ремонт на проекти за капитално строителство (с изключение на линейни обекти) - подмяна и (или) възстановяване на строителни конструкции на проекти за капитално строителство или елементи от такива конструкции, с изключение на носещи строителни конструкции, подмяна и (или) възстановяване на системи за инженерна поддръжка и инженерни мрежи - техническа поддръжка на проекти за капитално строителство или техни елементи, както и подмяна на отделни елементи на носещи строителни конструкции с подобни или други елементи, които подобряват работата на такива конструкции и (или) възстановяване на тези елементи;

14.3) основен ремонт на линейни обекти - промяна в параметрите на линейни обекти или техните секции (части), която не води до промяна в класа, категорията и (или) първоначално установените показатели за функционирането на такива обекти и което прави не изисква промяна на границите на правото на преминаване и (или) защитните зони на такива обекти.

Въз основа на определенията, изброени в нормативни документиПри квалифицирането на разходите като ремонт или реконструкция от решаващо значение е целта на работата.

Работите, свързани с промяна на предназначението на обекта или появата на други нови качества на обекта, се признават за модернизация, доизграждане или допълнително оборудване. Реконструкцията включва извършване на работа по конкретен проект, чиято цел е увеличаване на производствения капацитет, подобряване на качеството и промяна на гамата от продукти, параметрите на капиталните строителни проекти, техните части (височина, брой етажи, площ, показатели за производствен капацитет, обем) и качеството на инженерната поддръжка.

От гледна точка на данъчното законодателство разходите за реконструкция увеличават първоначалната цена на дълготраен актив и се отписват като разходи чрез амортизация (клауза 2 на член 257, членове 258, 259 от Данъчния кодекс на Руската федерация), а разходите за ремонт на дълготраен актив са текущи и еднократни в пълния размер на действителните разходи се вземат предвид в други разходи при изчисляване на данък върху печалбата през отчетния (данъчен) период, в който (клауза 1 от член 260, клаузи 2, 5 на член 272 от Данъчния кодекс на Руската федерация):

• е подписан акт за завършена работа, ако работата е извършена от изпълнител;
• работата е завършена, ако е извършена от самата организация.

Следователно разделянето на тези понятия е много важно за счетоводството и данъчно счетоводство.
В този случай е необходима икономическата обосновка на направените разходи и наличието на подкрепящи първични документи (клауза 1 от член 252 от Данъчния кодекс на Руската федерация).

от общо правило, ремонтите спомагат за поддържането на обектите в работно състояние по време на техния полезен живот и не водят до подобряване на първоначалните стандартни показатели за ефективност. Текущи и средни ремонти се извършват, като правило, на интервали от по-малко от една година, за да се поддържат съоръженията в работно състояние.

Съгласно чл. 11 от Данъчния кодекс на Руската федерация, институции, понятия и условия на гражданското, семейното и други отрасли на законодателството Руска федерация, използвани в Данъчния кодекс на Руската федерация, се използват в смисъла, в който се използват в тези клонове на законодателството, освен ако не е предвидено друго в Данъчния кодекс на Руската федерация.

Тъй като понятията за реконструкция (модернизация, техническо преоборудване и др.) са дадени в Данъчния кодекс на Руската федерация, като се вземат предвид обясненията на Министерството на финансите на Русия, за целите на данъчното облагане на печалбите в хода за извършване на тези работи, трябва да се ръководи от определенията, съдържащи се в Данъчния кодекс на Руската федерация (писмо на Министерството на финансите на Русия от 15 февруари 2012 г. N 03 -03-06/1/87).

В параграф 1 на чл. 4 от Гражданския кодекс на Руската федерация се установява, че при извършване на основен ремонт се засягат структурните и други характеристики на надеждността и безопасността на капиталните строителни проекти.

В съответствие с клауза 3.11 от Правилника за извършване на планови превантивни ремонти на промишлени сгради и конструкции, одобрен с Постановление на Държавния комитет по строителството на СССР от 29 декември 1973 г. N 279 и клауза 5.1 от ведомствените строителни стандарти (VSN) N 58-88 (r) „Правила за организацията и извършването на реконструкция, ремонт и поддръжка на сгради, комунални и социално-културни съоръжения“ (наричани по-долу VSN), ремонтите са насочени към отстраняване на неизправностите на съоръжението и поддържането му в добро състояние. В резултат на основен ремонт износените конструкции и части могат да бъдат заменени с по-издръжливи и икономични, които подобряват експлоатационните възможности на ремонтираните обекти, с изключение на пълната подмяна на основните конструкции, услугата животът на които в даден обект е най-дълъг (каменни и бетонни основи, тръби подземни мрежи и др.). Тоест основният ремонт не води до промени в технико-икономическите показатели на сградата.

Решението на Федералната антимонополна служба на Западносибирския окръг от 29 януари 2014 г. по дело № A27-4676/2013 гласи:
„Реконструкцията на сгради и конструкции е извършването на работа, която подобрява предварително приетите стандартни показатели за ефективност, в резултат на което обектът придобива нови качествени или количествени параметри и характеристики, тоест същността на обекта се променя. Това определение е дадено в съвместно писмо на Държавния комитет за планиране на СССР, Държавния комитет по строителството на СССР, Стройбанк на СССР, CSFU СССР от 08.05.1984 г. N NB-36-D/23-D /144/6-14, писмо на Министерството на финансите на СССР от 29.05.1984 г. N 80, писмо на Държавния комитет по строителството на Русия от 28 април 1984 г. N 16-14/63. Основен ремонттрябва да включва отстраняване на повреди на всички износени елементи, възстановяване или подмяна (с изключение на пълната подмяна на каменни и бетонни основи, носещи стени и рамки) с по-издръжливи и икономични, които подобряват експлоатационните характеристики на ремонтираните сгради. В този случай може да се извърши икономически целесъобразна модернизация на сграда или съоръжение, нейното преустройство, без да се променят основните технически и икономически показатели на сградата.

От горните дефиниции следва, че разликата между основен ремонт и реконструкция е, че по време на основен ремонт основните технико-икономически показатели на конструкцията остават непроменени, но по време на реконструкция се променят, докато при основен ремонт също е възможно че могат да бъдат засегнати структурни елементи.

За ваша информация! Технико-икономическите показатели на сградата са нейните качествени и количествени характеристики, като етажност, площ, капацитет и пропускателна способност.

Следователно, за да се установи дали извършената работа се отнася до ремонт или реконструкция, е необходимо правилно да се квалифицира не самата работа, а нейните последици за дълготрайния актив (писмо на Министерството на финансите на Русия от 29 декември 2009 г. N 03-03-06/1/830, Решение на Президиума на Върховния арбитражен съд на Руската федерация от 01.02.2011 г. N 11495/10, Решение на Федералната антимонополна служба на Западносибирския окръг от 29.01.2014 г. по дело N A27-4676/2013).

Според регулаторните органи при разграничаване на реконструкция (модернизация и др.) от ремонт на дълготрайни активи решаващо значение има промяната в технологичното или служебното предназначение на оборудването или придобиването на други нови качества от него. В същото време цената на работата, в съответствие с глава 25 от Данъчния кодекс на Руската федерация, не е критерий за такова разграничение (писма на Министерството на финансите на Русия от 22.04.2010 г. N 03- 03-06/1/289 и 03/24/2010 N 03-03-06/4 /29).

По този начин основната разлика между ремонта и реконструкцията или модернизацията е, че в резултат на всеки ремонт предназначението на обекта, неговите технически и икономически показатели, технологични или сервизни цели не се променят, той все още се експлоатира със същите първоначални характеристики. Освен това качеството на съоръжението не се подобрява и производствените площи не се увеличават.

За да сте сигурни, че данъчните власти нямат претенции относно разходите за ремонт, препоръчително е да съставите следните документи (независимо дали ремонтът на дълготрайни активи се извършва вътрешно или за това са наети трети страни):

• бележка, адресирана до ръководителя на отдел или организация относно повреда на оборудването или идентифициране на определени дефекти. Обикновено се компилира във всякаква форма;
• акт за приемане и предаване на ремонтирания обект, който съдържа списък и стойност на извършените ремонтни работи, заменени части и резервни части.

За информация! Преди да бъдат направени промени в Гражданския кодекс на Руската федерация, Министерството на финансите на Русия в писмо от 23 ноември 2006 г. N 03-03-04/1/794 препоръча при извършване на инспекции да се използват индустриални документи, които съдържат определения на термините „основен ремонт“ и „реконструкция“, например:

• Правила за извършване на планови превантивни ремонти на промишлени сгради и конструкции MDS 13-14.2000, одобрени с постановление на Държавния комитет по строителството на СССР от 29 декември 1973 г. N 279. Приложение 3 към този документ съдържа списък на работите, които се отнасят до рутинни ремонти, и Приложение 8 - списък на работите, които се отнасят до основен ремонт;
• Ведомствена строителни норми(VSN) N 58-88(r) „Правила за организацията и изпълнението на реконструкцията, ремонта и поддръжката на сгради, обществени и социално-културни съоръжения“, одобрена със заповед на Държавния комитет по архитектура към Държавния комитет по строителството на СССР от 23 ноември 1988 г. N 312;
• Писмо на Министерството на финансите на СССР от 29 май 1984 г. N 80 „Относно дефинирането на концепциите за ново строителство, разширение, реконструкция и техническо преоборудване работещи предприятия".

Повечето съдилища преди това са използвали горните документи, както и:

• Методика за определяне на себестойността строителни продуктина територията на Руската федерация MDS 81-35.2004, одобрен с решение на Държавния комитет по строителство на Русия от 05.03.2004 г. N 15/1;
• съвместно писмо на Държавния комитет по планиране на СССР N NB-36-D, Държавния комитет по строителството на СССР N 23-D, Стройбанк на СССР N 144, Централната статистическа служба на СССР N 6-14 от 08.05.1984 г. „Относно дефинирането на понятията на ново строителство, разширение, реконструкция и техническо преоборудване на съществуващи предприятия”;
• GRK RF;
• становища на специалисти и експерти за състоянието на дълготрайния актив преди и след ремонт;
• заповед (решение) на държавен орган, издадена на организация за задължителен ремонт на дълготраен актив (обикновено сгради).

Материалът, представен в тази статия, е предоставен само за информационни цели и може да не е приложим за вашата конкретна ситуация и не трябва да се приема като гаранция за бъдещи резултати. За решения на конкретни въпроси препоръчваме да се свържете със специалистите на нашата компания.
Обръщаме внимание на необходимостта да се вземат предвид промените в законодателството, настъпили след датата на изготвяне на материала.

Какви разходи могат да бъдат приписани на увеличението на цената на помещенията?

Как се формира първоначалната стойност на дълготрайни активи, придобити срещу възнаграждение? Каква е разликата между ремонт и реконструкция? Отговорите са в статията.

Въпрос:Организацията е придобила нежилищни помещения на 3 април 2017 г. В акт приемане-предаванена нежилищните помещения е посочено, че помещенията са прехвърлени без довършителни работи, без тръбни връзки, без монтиране на крайни водопроводни инсталации, полагане на подове, довършителни тавани и др. На 25 октомври 2017 г. Организацията сключи договор за наем.

Съгласно договора за наем Наемателят, със съгласието на Наемодателя, извършва цялостен ремонт на довършителни и електроинсталационни работиПомещение за привеждане в състояние, годно за ползването му. Тези. да мент трансфер нежилищни помещенияЗа Наемателя това Помещение е било неподходящо за извършване на дейности.Разходите за ремонт на Помещението се възстановяват на Наемателя от Наемодателя срещу наема.Може ли ремонтът, който ще бъде извършен от Наемателя, да се счита за реконструкция (тъй като реконструкция и подобрение ще се извършват с цел подобряване на качеството на работа) и приписват всички разходи за увеличаване на цената на помещенията?

Отговор:Ремонт (включително основен ремонт) е възстановяване на функционалността на дълготраен актив, подмяна на износени части. Например, смяната на прозорец от дърво на пластмаса е ремонт. Но правенето на врата от прозорец е модернизация.

В резултат на модернизацията/реконструкцията трябва да настъпи: увеличаване на площта, капацитета, промяна в предназначението на помещенията, увеличаване на броя на помещенията и др. Въпреки това данъчните власти често се опитват да преквалифицират ремонтите като модернизация и реконструкция - дори ако има ясни признаци на ремонт. Например при смяна на изгнила дюшеме с бетонова замазка или при замяна на износена резервна част с по-скъпа и качествена. За данъчните власти прекласифицирането на ремонта в модернизация или реконструкция е полезно, тъй като по време на ремонта разходите се вземат предвид наведнъж, а по време на модернизация и реконструкция те се включват в разходите равномерно чрез амортизация.

Във вашата ситуация помещението е закупено негодно за ползване, което е записано в акта. Следователно разходите за довършване на помещенията могат да се разглеждат като разходи, необходими за привеждане на помещенията в състояние, годно за използване. И такива разходи са включени в първоначалната цена на операционната система, ако са направени преди пускането в експлоатация. Ако вече сте включили помещенията в операционната система и сте формирали първоначалната цена, тогава такава работа може да се вземе предвид като допълнително оборудване / завършване. Разходите за допълнително оборудване или завършване също увеличават първоначалната цена на операционната система.

Обосновка

Как да извършите и отразите в счетоводството ремонта на дълготрайни активи

Всички дълготрайни активи се износват и остаряват с времето. Ако отпишете обект твърде рано, можете да възстановите функции, които са се провалили (клауза 26 от PBU 6/01). Това може да стане по един от трите начина - реконструкция, модернизация или ремонт. В препоръката ще научите как да отразявате ремонта в счетоводството и какви документи да съставите. И по какво се различава по принцип ремонтът от модернизацията и реконструкцията?Важно е да ги разграничите, тъй като това определя реда, по който признавате разходите.

Как ремонтът се различава от реконструкцията и модернизацията?

Тъй като ремонтите, реконструкцията и модернизацията се отразяват по различен начин в счетоводството и данъчното облагане, важно е да ги класифицирате правилно. Цената на реставрационните работи няма значение за разграничаване на такива понятия. Тук има значение целта, за която се извършва такава работа (вижте таблицата по-долу):

Вид работа	Мишена
Ремонт	Отстранете неизправността, която пречи на работата на съоръжението и възстановете функционалността. В същото време свойствата на обекта не се променят (писмо на Министерството на финансите на Русия от 24 март 2010 г. № 03-03-06/4/29)
Модернизация	Промяна на технологичното и обслужващо предназначение на обекта, подобряване на някои от свойствата на дълготрайния актив. Например, за да можете да работите с него при повишени натоварвания (параграф 2, параграф 2, член 257 от Данъчния кодекс на Руската федерация)
Реконструкция	Пренаредете съоръжението така, че капацитетът му да се увеличи, качеството на продуктите да се подобри или асортиментът му да стане по-широк (параграф 3, параграф 2, член 257 от Данъчния кодекс на Руската федерация)

За да определите дали възстановяването на собственост е обновяване, обновяване или надстройка, вижте следните документи:

• Правила за извършване на планови превантивни ремонти на промишлени сгради и конструкции MDS 13-14.2000, одобрени с Постановление на Държавния комитет по строителството на СССР от 29 декември 1973 г. № 279;
• Ведомствени строителни норми (VSN) № 58-88 (R), одобрени със заповед на Държавния комитет по архитектура към Държавния комитет по строителство на СССР от 23 ноември 1988 г. № 312;

Това се казва в писма на Министерството на финансите на Русия от 24 март 2010 г. № 03-11-06/2/41, от 25 февруари 2009 г. № 03-03-06/1/87 и от 23 ноември г. 2006 г. № 03-03-04/1 /794 .

Отговорът на този въпрос зависи от естеството на подобренията.

По принцип ремонтите са необходими именно за възстановяване на работното състояние на имота, а не за промяна на свойствата му. Ако характеристиките на дълготрайния актив са се подобрили, тогава работата може да се счита за реконструкция или модернизация. Ето защо е необходимо ясно да се дефинира с какво са свързани подобренията.

Работата се признава за ремонт само ако в резултат на това се променят свойствата, които не са свързани с натоварването и техническите и икономическите показатели на обекта. Освен това е важно такова възстановяване да не влияе върху качеството и асортимента на продуктите (работи, услуги). В противен случай цената на възстановителните работи няма да отговаря на критериите за разходи за ремонт.

Съдилищата споделят тази позиция. По този начин, ако работата е довела до промени в техническите и икономическите показатели на обекта и неговото предназначение, тогава те не могат да се считат за ремонт (вижте например определението на Върховния арбитражен съд на Руската федерация от 3 март 2011 г. № ВАС-173/11).

Между другото, има интересна позиция на съдилищата относно замяната на дефектни части на обект с по-модерни или мощни. Според арбитрите това не е модернизация. Основното е, че в резултат на такава подмяна технологичната или производствената цел на съоръжението не се променя. Дори ако работните характеристики се подобрят, разходите за подмяна на дефектни компоненти и възли се признават като разходи за ремонт. Тази позиция например е изразена в решения на Федералната антимонополна служба на Централния окръг от 9 февруари 2010 г. № A14-14803/2008/500/24, Северозападен окръг от 21 август 2007 г. № A56-20587/2006 , Московска област от 14 август 2006 г. № KA-A40/7489-06, Уралска област от 7 юни 2006 г. № Ф09-4680/06-С7).

Как да класифицираме ремонтите

Ремонтите се класифицират, както следва. В зависимост от това кой извършва работата: може да се ремонтира самостоятелно (самостоятелна заетост) или с участието на изпълнител. А според честотата и сложността ремонтите могат да бъдат текущи и основни.

Първото разделение е ясно. И нека разгледаме втория по-подробно. Обикновено рутинната поддръжка е поддръжката на дълготрайни активи, за да се поддържат съоръженията в работно състояние. Основните ремонти включват подмяна на основни елементи, части, конструкции и др.

Можете да определите кои конкретни ремонти се считат за текущи и кои основни. В този случай трябва да се съсредоточите върху документи, разработени от вътрешни технически служби (писмо на Министерството на финансите на Русия от 14 януари 2004 г. № 16-00-14/10).

Как да регистрирате и отразявате в счетоводството придобиването на дълготрайни активи срещу заплащане

Подробен списък на разходите, които формират първоначалната цена на дълготрайните активи, е даден в таблицата.

Определете първоначалната цена на дълготрайните активи въз основа на:

• първични счетоводни документи. Например фактури, приемо-предавателни сертификати и др.;
• всякакви други документи, потвърждаващи направените разходи. Например митнически декларации, командировъчни заповеди и др.

Проверете дали има първични документивсички необходими подробности. Обикновено те използват унифицирани форми, в които са предоставени всички. Законът обаче не забранява на вас или вашите контрагенти да използвате свои собствени формуляри. И именно в тях, на първо място, трябва да проверите присъствието на всички необходими подробности, които са предвидени в част 2 на член 9 от Закона от 6 декември 2011 г. № 402-FZ. В противен случай документът не може да се счита за първичен, което означава, че е невъзможно да се потвърди придобиването на дълготраен актив или да се удостовери определена сума от първоначалната му цена. Всичко това следва от разпоредбите на част 2 на член 1 и член 9 от Закона от 6 декември 2011 г. № 402-FZ и потвърдено в информацията на Министерството на финансите на Русия от 4 декември 2012 г. № PZ-10 /2012 г.

Когато първоначалната цена на дълготраен актив може да бъде коригирана

Обикновено, веднъж установена първоначалната цена, тя не се променя по време на експлоатацията на дълготрайния актив. Има само няколко изолирани случая, когато това е възможно. По този начин е допустима промяна в първоначалната цена на дълготраен актив по време на неговото завършване, допълнително оборудване, реконструкция, модернизация, частична ликвидация и преоценка. Тази процедура следва от параграф 14 от PBU 6/01.

Съществува обаче друга ситуация, когато първоначалната цена на дълготраен актив ще трябва да бъде коригирана. Ще трябва да направите това, ако първоначално е допусната грешка при формирането на първоначалната цена. Факт е, че подобна грешка може да доведе до грубо нарушение на правилата за водене на записи на приходите и разходите. И трябва да се поправи. Тази инструкция е в параграф 4 от PBU 22/2010.

Ако няма грешка и някои разходи, свързани с придобиването на обекта, са направени от организацията след включването му в дълготрайните активи, не променяйте първоначалната цена. И вземете предвид разходите като част от разходите за обичайни дейности.

6 правила, които ще ви помогнат да разграничите ремонта от реконструкцията

Разходите за ремонт се признават за текущи и веднага се намаляват облагаем приход(Член 260 от Данъчния кодекс на Руската федерация). Капиталовите разходи се включват в себестойността на дълготрайните активи и се отписват като разходи само чрез амортизация.

Нека подчертаем няколко правила, които помагат да се разграничат ремонтите от модернизацията, както и да се подготвят подкрепящи документи.

1. Определете резултата

Капиталовите инвестиции се характеризират с промяна в свойствата на обекта на дълготрайния актив. Но фактът, че са направени капиталови инвестиции, се показва от промяна не в каквито и да е свойства на обекта, а само в ключовите. Така в решението на Федералната антимонополна служба на Московския окръг от 5 декември 2011 г. № A40-139012/10-4-830 се отбелязва, че знак за капиталови инвестиции ще бъде промяна в района, броя на етажи и броя на носещите стени на сграда (помещения). За асансьора ключовите свойства могат да бъдат броят на обслужваните етажи, неговата скорост и товароносимост (писмо на Министерството на финансите на Русия от 5 декември 2012 г. № 03-03-06/1/628).

Пример 1

Основни характеристики на сградата:
- квадрат;
- брой етажи;
- вид (предназначение);
- монтаж на нов инженерни системи(климатик, пожарогасене) и др.

При всеки ремонт се подобряват и качествата на ремонтирания обект. Така смяната на прозорците с по-модерни може да подобри осветлението, смяната на врата може да повиши нивото на сигурност и да направи вратата по-удобна за използване. Но тези подобрения не могат да се считат за признаци на капиталови инвестиции.

2. Поставете си цел

Важно е да се установи целта на работата. В съдебната практика тази идея минава като червена нишка. Целта на ремонта е възстановяване на основните качества на обекта.

Целта на капиталовата инвестиция обикновено е да се подобрят основните качества на даден имот, машина и оборудване.

Необходимо е да се запише целта на работата в работни документи. Например, ако ремонтът е свързан с износване на обект или неговата повреда, се съставя констативен акт за дефект или друг подобен документ. Препоръчваме да направите снимки на дефектите, довели до ремонта.

Ако ремонтът е планиран и превантивен, обикновено се изготвя подходящ график. Може да потвърди, че целта на работата е възстановяване на качествата на обекта и предотвратяване на евентуални дефекти.

3. Провеждаме квалификации

Възможно е правилно да се квалифицира работата (като ремонт или като модернизация, реконструкция и т.н.) само с участието на експерти, които имат специални познания в съответната област (Резолюция на Федералната антимонополна служба на Московска област от 08.06.2011 г. № KA-A40/5373–11).

Пример 2

Данъкоплатецът демонтира сградата на склада и след това я сглоби отново, като използва както нови материали, така и тези, от които складът е бил построен преди това. Данъчните настояваха, че това е модернизация, а данъкоплатецът - че е ремонт.
Съдът отказа на данъчните. Той посочи, че е направено заключението за реконструкцията на склада длъжностни лицаданъчен орган, които нямат специални познания в съответната област. Не е извършен преглед, не е привлечен специалист, който да съдейства за изпълнението данъчен контролв съответствие с чл. , Данъчен кодекс на Руската федерация (резолюция на Федералната антимонополна служба на Централния окръг от 23 декември 2013 г. № A48-1849/2013).

Пример 3

При ремонт на водопровода данъкоплатецът подмени тръбите с по-модерни. Данъчните признаха това за модернизация, но съдът отбеляза, че инспекторатът не е извършил проверка. Съдът счете заключението за модернизация на водоснабдителната система за недоказано от данъчните власти (постановление на Федералната антимонополна служба на Уралския окръг от 19 май 2014 г. № F09-2241/14).

След приключване на ремонта се съставя Акт за приемане и предаване на ремонтирани, реконструирани, модернизирани дълготрайни активи (формуляр OS-3, одобрен с Решение на Държавния комитет по статистика на Русия от 21 януари 2003 г. № 7). Този документ не е задължителен, но може да бъде допълнително доказателство при спор с данъчните власти относно квалификацията на работа.

Актът за приемане и предаване на ремонтирани, реконструирани, модернизирани дълготрайни активи не е задължителен, но може да стане допълнително доказателство в спор.

4. Гледайте текста

Важно е как се нарича работата в първичните документи и договора. Това е отправната точка за квалификация. Ако договорът и първичните документи ги наричат ​​модернизация или реконструкция, тогава ремонтите могат да бъдат доказани само в съда.

Ако договорът посочва „ремонт“, тогава трябва да се проучи обхватът на работата. Това ще ни позволи да идентифицираме работи, които характеризират модернизацията, реконструкцията или новото строителство.

Пример 4

За описание на работата по модернизация се използват следните формулировки: „демонтаж“, „монтаж“.
Когато става въпрос за ремонт, те обикновено пишат "замяна".

Документите от ерата на СССР ще помогнат за правилното квалифициране на работата в сгради и помещения:

• „ВСН 58–88. Правилник за организацията и провеждането на реконструкция, ремонт и поддръжка на сгради, комунални и социално-културни съоръжения” (одобрен със заповед на Държавния комитет по архитектура към Държавния комитет по строителството на СССР от 23 ноември 1988 г. № 312);
• „MDS 13–14.2000. Правила за извършване на планов превантивен ремонт на промишлени сгради и конструкции” (одобрен с решение на Държавния комитет по строителството на СССР от 29 декември 1973 г. № 279).

IN арбитражна практикасъдилищата често се позовават на тях, обосновавайки квалификацията на работата (например решението на Върховния съд на Руската федерация от 9 ноември 2015 г. № 309-KG15-13705).

5. Сменяме износените части с модерни

При ремонт части от даден обект обикновено се заменят с по-модерни и модерни части. Качествата на обекта се подобряват поради това, но съвсем леко. Такова подобрение не води до факта, че тези произведения веднага стават капиталови инвестиции(модернизация, реконструкция и др.).

Пример 5

При ремонт на трансформатори кондензаторните блокове бяха заменени с модерни, които имат по-усъвършенствани качества в сравнение с предишните.
Данъчните настояха, че трансформаторите са модернизирани.
Данъкоплатецът квалифицира тези разходи като ремонт.
В резултат на подмяната на износени кондензаторни блокове трансформаторите не придобиха нови качества. Тяхното предназначение и технически и икономически показатели не са се променили (Резолюция на Федералната антимонополна служба на Волго-Вятски окръг от 31 август 2012 г. № A82-11327/2011).

Пример 6

При ремонта на газопровода данъкоплатецът подмени тръбите с модерни. Те бяха по-издръжливи и с подобрени характеристики.
От инспектората настояха работата да се квалифицира като преустройство.
Съдилищата обаче посочиха, че е извършен основен ремонт. Обосновката е следната: компанията просто замени старите тръби с други произведени и препоръчани за полагане на отоплителни мрежи. Това не доведе до реконструкция (резолюция на Федералната антимонополна служба на Севернокавказкия окръг от 24 юни 2011 г. № A53-18544/2010).

6. Монтираме скъпи резервни части

При ремонт частта за подмяна може да бъде много скъпа. Необходимо ли е подмяната на скъп компонент да се признава като капиталов разход?

Пример 7

При ремонт на вентилационната система е сменен централен климатик. Цената му е 10 милиона рубли. Данъчните забелязват високата цена и решават, че вентилационната система е модернизирана. Съдът обаче се произнесе в полза на компанията. Той посочи, че е извършен основен ремонт на съществуващата вентилационна система. В резултат на това смененият централен климатик не е отчетен като самостоятелен дълготраен актив в сметка 01. Не е имало придобиване или създаване на нови дълготрайни активи, подлежащи на счетоводно отчитане като амортизируема собственост, или промени (увеличаване на стойността) на съществуващи активи (Резолюция на Федералната антимонополна служба на Уралския окръг от 20 септември 2012 г. № F09-8308/12 ).

Както можете да видите, цената на резервните части обикновено не играе роля в квалификацията на работата. В наредбите няма съответни норми. С това са съгласни и регулаторните органи.

Така от Министерството на финансите отбелязаха, че при разграничаване на модернизация от ремонт на операционна система от решаващо значение е промяната в технологичното или служебното предназначение на оборудването или придобиването му на други нови качества. В същото време цената на работата в съответствие с гл. 25 от Данъчния кодекс на Руската федерация не е критерий за такова разграничение (писма от 22.04.2010 г. № 03-03-06/1/289, от 24.03.2010 г. № 03-03-06 /4/29).

Данъчните служители също смятат, че ако за ремонт се използват резервни части, чиято цена надвишава лимита, установен за признаване на имущество като амортизируемо, тогава тяхната цена се отписва като разходи за ремонт по обичайния начин (писмо на Федералната данъчна служба на Русия Федерация за Москва от 21 юни 2010 г. № 16–15/ 064586@) 1 .

Какво не харесват данъчните власти в разходите за ремонт сега

Инспекторите обикновено не са против разходите за ремонт на дълготрайни активи. Основното оплакване по време на одита е включването на разходите за ремонт в първоначалната цена на актива и отписването му чрез амортизация. Това се потвърждава от арбитражна практиказа последната година.

Но Кодексът ви позволява незабавно да вземете предвид всички разходи за ремонт през периода, когато сте извършили работата. Няма ограничения за размера на разходите - колко сте похарчили, имате право да вземете предвид в разходите (клауза 1 от член 260 от Данъчния кодекс на Руската федерация). Ние идентифицирахме най-честите оплаквания относно разходите за ремонт и разработихме мерки за защита на тези разходи.

По време на ремонта бяха отстранени много проблеми

Инспекторите проверяват не само видовете работи, но и техния обем. Основната разлика между основен ремонт и реконструкция или модернизация е, че по време на ремонта повредата се отстранява. Изключение прави пълната подмяна на каменни и бетонни основи, както и на носещи стени и рамки (клауза 5.1 от Правилника, одобрен със заповед на Държавния комитет по архитектура към Държавния комитет по строителството на СССР от 23 ноември 1988 г. 312).

Но когато има много грешки, инспекторите могат да решат, че сте строили нов обекти премахване на разходите за ремонт. Например, искове са възможни, когато фирма отстранява последствията от авария или пожар в помещенията.

За да защитите разходите за ремонт, докажете, че преди и след работата сте имали и все още имате една сграда. Получете писмено потвърждение от Министерството на извънредните ситуации, че сградата не е напълно разрушена, а са повредени само някои конструкции.

Например, след пожар, компанията възстанови тавана, преградите и тавана в сградата, а също така подмени подовете и дограмата. Поради това не са се променили нито предназначението, нито характеристиките на сградата. Съдиите подкрепиха компанията и се съгласиха, че това са разходи за ремонт (решение на Арбитражния съд на Западносибирския окръг от 07.04.16 г. № F04-996/2016 г., потвърдено с решение на Върховния съд на Руската федерация от 08/04/16 № 304-KG16-8601).

Мерки за сигурност.Когато елиминирате последствията от пожар или други извънредни ситуации, проверете доклада на Министерството на извънредните ситуации. Поискайте да посочите в акта, че основата, носещите стени и рамките не са повредени. Можете също така да поръчате технически преглед, който ще докаже, че тези елементи не се нуждаят от пълна подмяна. Това допълнително ще потвърди, че цялата работа е свързана с ремонт.

Едновременна реконструкция и ремонтни дейности

Данъчните служители ще се интересуват, ако в помещенията се извършват едновременно няколко вида работа. Например, когато собственикът извършва реконструкция, а наемателите ремонтират помещенията си - сменят плочките, поставят прегради и др.

Тази комбинация спестява време, докато сградата не работи и е затворена за посетители. Но ремонтните дейности, които фирмата извършва едновременно с реконструкцията, се считат от инспекторите за част от тази реконструкция. Това означава, че разходите могат да бъдат отписани само чрез амортизация.

В един от споровете собственикът на автокъща и сервиз започна глобална реконструкция. Той направи разширение, комбинира две сгради в една, промени броя на етажите, увеличи площта на салона със 700 квадратни метра. м и др. В същото време изпълнителят извърши следната работа за наемателя:

На бетонна замазка;
-полагане на плочки и балатум;
-монтаж на первази и гипсокартонени прегради;
-фасадни облицовки, монтаж на скосове и отливи;
-смяна на дограма;
-грундиране и боядисване на стени;
-полагане на тръбопроводи за канализация, водопровод и отопление;
- подобряване на територията.

Формално от всички горепосочени работи само полагането на тръбопроводи може да се нарече реконструкция. Но поради факта, че наемателят ги е извършил едновременно с основната реконструкция на сградата, инспекторите прекласифицират разходите. Те считат тези работи за част от реконструкцията и неразделните подобрения на наетия имот, който трябва да се амортизира (клауза 1 от член 258 от Данъчния кодекс на Руската федерация). И съдиите подкрепиха данъчните власти (решение на Арбитражния съд на Волго-Вятски окръг от 14.02.17 г. № F01-6396/2016).

Мерки за безопасност: По-безопасно е наемателят да отложи ремонта и да го извърши, след като собственикът завърши реконструкцията. Тогава инспекторите няма да имат причина да свързват работата на наемателя и наемодателя. Но това ще удължи периода на ремонт, така че са възможни загуби поради празно пространство.

Друг вариант за намаляване на рисковете е споделянето на разходите с наемодателя. Можете да се съгласите с него необходима работатой ще го направи сам, а наемателят ще се съгласи да увеличи наема за определено време. Може да се счита за редовен наем. Но за да направите това, ще трябва да сключите допълнително споразумение и да предвидите в него временно увеличение на таксите.

НА ПРАКТИКАТА

Най-често срещаното оплакване при проверка на разходите за ремонт е, че разходите трябва да увеличат първоначалната цена на дълготрайния актив или форма нов актив(виж таблицата по-долу). Ако не сте готови да спорите, уверете се, че инспекторите включват новата сума на амортизацията в разходите. Има три правила за намаляване на таксите за допълнителни чекове.

Правило 1.Подайте „разяснение” за отчитане на амортизацията за предишни години. Инспекторите не могат да преизчисляват разходите за всички периоди (). За да избегнете загуба на разходи, подавайте актуална декларация за всички години от годината на ремонта.

Правило 2.Потърсете правото си да вземете предвид амортизацията на бонуса. Бонусът е право, а не задължение на данъкоплатеца. Докато той сам не изяви желание да го ползва, инспекторите няма да го вземат под внимание. Декларирайте намерението си да използвате бонуса във възражения по протокола от проверката или в „уточнение“.

Правило 3.Уверете се, че инспекторите вземат предвид допълнителните такси за данък върху имуществото в разходите. Ако инспекторите са увеличили първоначалната цена на дълготрайните активи в данъчното счетоводство, те ще направят същото и в счетоводството. Това ще увеличи данъците върху имотите. Може да се вземе предвид в данъчни разходи. Поискайте инспекторите да включват допълнителен данък в разходите

Подмяна на дефектна част с по-модерна и скъпа

Инспекторите наблюдават дали работата на актива се е подобрила след ремонта. Проблемът е, че в данъчното законодателство няма ясно разграничение между понятията „ремонт“ и „модернизация“. Често една компания не може да достави резервна част от същата марка и модел или да използва подобни материали. Когато една компания използва по-модерни и скъпи материали, инспекторите настояват, че това е модернизация (виж таблицата по-долу).

Таблица. Чести оплаквания от данъчните власти относно разходите за ремонт

Видове работни места	Становище на инспекторите	Аргументи в полза на ремонта
Изграждане на площадка с трошенокаменна настилка	От паспорта и техническите документи на сградата не стана ясно дали обектът е съществувал преди това. Това означава, че компанията е създала ново съоръжение, разходите трябва да бъдат амортизирани (решение на Арбитражния съд на Северозападния окръг от 23 март 2017 г. № F07-90/2017)	Фирмата загуби спора, тъй като не доказа, че активът е съществувал преди началото на работата. Преди ремонт се погрижете за такива доказателства. Например, отразете обекта въз основа на резултатите от инвентаризацията, извършете проверка на съществуващия обект със заключението, че е подходящ за спорна работа, отразете в счетоводството създаването на обекта с последващия му ремонт. Съществуването на обект може да се потвърди косвено от факта, че дружеството го е използвало преди това в същата дейност
Монтаж на козирка на бензиностанция под наем с рекламни елементи - неонова нишка	Работата промени външния дизайн на бензиностанцията. Използвани са нови материали и дизайнерски решения като част от една рекламна кампания. Наемателят създаде неразделни подобрения (решение на Арбитражния съд на Западносибирския окръг от 10/04/16 № F04-4342/2016)	Организацията загуби спора, тъй като не можа да докаже, че е получила бензиностанцията под наем в състояние, изискващо ремонт. Ако можеше да потвърди, че има недостатъци в сградата, работата можеше да се счита за ремонт. Запишете недостатъците на наетия имот в акта за приемане, както и в дефектния лист
Ремонт на покриви, монтаж на бетонни подове, облицовка на сгради със сандвич панели, проучване на геоложките условия под основата на склада, създаване на работни чертежи	Предназначението на сградата се променя от склад в цех за производство на сухи смеси. Това е реконструкция (решение на Арбитражния съд на Северозападния район от 05.04.16 г. № F07-948/2016 г.)	Фактът, че сградата имаше недостатъци, би помогнал да се оспори статута на работата като реконструкция: покривът протече, основата се напука, стените започнаха да замръзват и т.н. Тогава, за да ги отстрани, фирмата беше принудена да извърши ремонт без цялостна подмяна на основата и носещите стени. Запишете недостатъците на дълготрайния актив в дефектния лист
Монтаж на пожароизвестителна система и метални конструкции, монтаж на стена от сандвич панели, окачен таван, подпрозоречни первази, облицовка на гипсокартон, полагане на балатум, полагане на ел. кабели, монтаж на мивка, контакти и лампи	Работата промени предназначението на помещенията: имаше склад със спомагателни офиси, а сега има офиси клас А. Обектът има други нови качества, което означава, че работата е преустройство (решение на Арбитражен съд на Север- Западно районно от 29.01.2016 г. по дело № А56-10090/2015 г.). Допълнителен аргумент в полза на данъчните власти - компанията е разработила за работа проектна документация	Поотделно голяма част от работите не са свързани с реконструкция. Ако фирмата ги извърши не наведнъж, а в различни периоди, част от разходите могат да бъдат отчетени като разходи за ремонт, ако отстранят недостатъците на помещенията. Запишете недостатъците на дълготрайния актив в дефектния лист
Общи строителни работи, работи по железопътни линии, инженерни мрежи, озеленяване и пусково-наладъчни работизъбофрезна машина	Работата увеличи полезния живот, капацитета или качеството на използване на съоръжението. Това потвърждава заключението на Криминалистическия център	Компанията спечели спора, тъй като установи недостатъци в заключението на експерта (решение на Арбитражния съд на Севернокавказкия окръг от 15 септември 2016 г. по дело № A53-6643/2015). Можете да оспорите проверката на инспекцията, ако поръчате собствена независима проверка на строителните работи. Ако работата е отстранила неизправностите и е предпазила от преждевременно износване, не е променила предназначението на обектите, не е подобрила производството и не е увеличила производителността му - това е ремонт
Монтаж на електрозахранващи системи и автоматична система за търговско измерване на електроенергия (АСКУЕ), вентилация, климатизация, охранителна и пожароизвестителна система, видеонаблюдение, автоматично пожарогасене, топлоопазване, подреждане на нови портали за товарене и разтоварване на автомобили	Увеличаването на броя на вратите за товарене и разтоварване елиминира престоя на транспорта. Друга работа направи възможно поддържането на температурни условия за съхранение на храна. Това са нови качества на помещенията, което се потвърждава както от увеличението на наема, така и от разширяването на асортимента от стоки. Това означава, че разходите трябва да бъдат амортизирани (решение на Арбитражния съд на Уралския окръг от 21 януари 2016 г. № F09-11342/15)	За тези системи, които вече са били в сградата, разходите за ремонт могат да бъдат защитени, ако можете да докажете, че е имало проблеми със системите. Но съдът няма да приеме този аргумент, ако помещенията имат нови качества след работата. Например възможността за съхранение на допълнителни видове продукти със специални температурни условия

Можете да намалите риска от рекламации, като потвърдите, че подменяната част е била дефектна. Съставете дефектна декларация във всякаква форма. В него специалистът трябва да опише какво точно е счупено и каква работа трябва да се извърши, за да може активът да продължи да се използва в бизнеса. Декларацията може да бъде изготвена от механик на пълен работен ден, главен инженер и др.

Когато имате нужда от смяна на по-скъпа част, напишете бележка. Обяснете защо не може да бъде доставена подобна част. Например, вече не се произвежда, аналогът е по-евтин или ще бъде доставен по-бързо и т.н. Добавете фразата, че спецификацииобектите няма да се променят от такава замяна.

В един от споровете данъчните служители настояха, че замяната на счупен двигател на самосвал с аналогов е модернизация. Базата - аналог дава малка икономия на гориво. Но съдът подкрепи компанията. Инсталирането на аналог намали мощността със 7,69%, така че работата не може да се нарече модернизация (решение на Арбитражния съд на Източносибирския окръг от 20.02.17 № F02-7166/2016, F02-7188/2016).

Мерки за сигурност.Когато аналогът частично подобрява възможностите и функционалността на основния продукт, посочете недостатъците на заместващия. Например, че други функции са се влошили. Или посочете, че подобрените възможности не носят полза, защото компанията рядко ги използва.

В бележката посочете невъзможността за замяна с „оригинална“ част и факта, че ремонтът не променя характеристиките на актива. Адресирайте бележката до генералния директор и я приложете към документите за ремонт.

Съвместна работа за подобряване на собствеността

Инспекторите проверяват ремонтните дейности, извършени от наемателя заедно със собственика. Ако страните отчитат разходите по различен начин, тогава данъчните власти могат да изискат те да бъдат отписани чрез амортизация.

Например наемателят, по споразумение със собственика, заедно с него ремонтира основния актив - надлез. Но наемателят взе предвид своята част от работата като разходи за ремонт и веднага отписа разходите. Наемодателят е включил своята част от разходите в първоначалната цена на имота. Това стана един от аргументите в полза на факта, че работата на наемателя също е реконструкция, а не ремонт (решение на Арбитражния съд на Волжския окръг от 20 март 2017 г. № F06-16758/2016).

Но това не беше единственият аргумент. Инспекторите казаха още, че при „ремонта“ изпълнителите основно са преустроили съоръжението. Те демонтираха целия надлез и оставиха само основата му недокосната. Освен това по време на „ремонта“ релсите бяха заменени с по-„ефективни“.

Потвърдете, че частта, която сменяте, е била дефектен

Мерки за сигурност.Когато обновявате актив с вашия наемодател, съгласете се да отчитате същите разходи. За самия собственик е изгодно да ги признае за ремонт и да ги отпише наведнъж.

Но ако собственикът не възнамерява да поема рискове, коригирайте счетоводството си. Отделете разходите, които са ясно свързани с обновяването, формирайте ги в цялостни подобрения и амортизирайте тези разходи. Признавайте други разходи като ремонти и ги отписвайте като разходи наведнъж.

Нов експлоатационен живот и функционалност на актива

Данъчните власти следят как условията и целите на използване на актива са се променили след ремонта. Модернизацията включва работа, която променя предназначението на обекта, увеличава максималното му натоварване или добавя други нови качества към актива (клауза 2 на член 257 от Данъчния кодекс на Руската федерация). Инспекторите смятат, че работата по удължаване на живота е модернизация.

Например, една компания нае изпълнител, за да удължи живота на своите мотриси. Компанията е признала част от разходите за модернизация, останалата част за ремонт. Инспекторите са преценили, че всички разходи трябва да увеличат първоначалната цена на колите. След приключване на работата автомобилите придобиха нови качества - компанията успя да ги експлоатира 10 години повече.

Но компанията успя да докаже, че техническите характеристики и функционалното предназначение на обектите остават същите. Съгласно индустриалните разпоредби, основният ремонт включва подмяната на много носещи елементи, което ви позволява да възстановите техния ресурс и да увеличите експлоатационния им живот. Съдиите се съгласиха, че удължаването на експлоатационния живот не е ново качество на дълготраен актив и оставиха разходите като ремонт (решение на Арбитражния съд на Волжския окръг от 20 януари 2017 г. № F06-16712/2016).

Мерки за сигурност.В договора с изпълнителя не уточнявайте „работа за удължаване на живота“. По-сигурно е да се посочи, че целта е отстраняване на дефекти и извършване на планирана работа, за да се поддържа функционалността на актива и да се гарантира безопасността по време на неговата експлоатация.

Александър Сорокин отговаря,

Заместник-началник на отдела за оперативен контрол на Федералната данъчна служба на Русия

„Системите за плащане в брой трябва да се използват само в случаите, когато продавачът предоставя на купувача, включително неговите служители, план за отсрочка или разсрочено плащане за своите стоки, работа и услуги. Именно тези случаи, според Федералната данъчна служба, са свързани с предоставянето и изплащането на заем за плащане на стоки, работа и услуги. Ако дадена организация издава паричен заем, получава изплащане на такъв заем или самата тя получава и изплаща заем, не използвайте касовия апарат. Кога точно трябва да пробиете чек, вижте

Всяка сграда, дори и най-здравата, се влошава с времето и изисква ремонт. Освен това собствениците се сменят и те могат да имат собствени планове за сградата, според които тя трябва да бъде преустроена и модернизирана за нови цели.

Какво е реконструкция на сграда

Реконструкция на сгради и постройкивключва извършване на поредица от строително-монтажни работи, насочени към промяна на характеристиките на сграда, комуникации или части от тях в съответствие с новото й предназначение.

Тази работа включва:

• разширяване на съществуващи сгради;
• добавянето на нови етажи, тавани или други подобни допълнителни конструкции;
• добавяне на нови стълбища и асансьори;
• изграждане или разрушаване на разширения;
• реконструкция на цехове и линии;
• промяна в общата площ на съоръжението;
• промяна на предназначението на сградите и техните функции;
• промени в инженерните системи, с изключение на основните;
• изграждане на спомагателни и обслужващи сгради.

Основната цел на реконструкцията е увеличаване на обхвата на функциите, които сградата изпълнява, подобряване на условията на труд и живот и качеството на поддръжка на сградата. Реконструкцията се извършва на няколко етапа: предпроектна подготовка, геоложки проучвания, детайлно обследване на конструкции и сгради, разработване на проект, строителни работи и въвеждане в експлоатация.

Реконструкцията може да се приложи към голямо разнообразие от обекти - жилищни сгради; мощни производствени предприятия с големи мощности и много активи в баланса си; нежилищни сгради на местни области; гаражи, навеси и бани.

Какво е модернизация на сградата

Модернизацията е различна по това, че е насочена към актуализиране на съоръжението и привеждане на всичките му системи в съответствие с новите Технически изискванияи норми съвременни изискваниякъм качеството.

Най-често модернизацията се извършва заедно с основен ремонт на сградатаи е осъществимо от икономическа гледна точка. Това включва оборудване на сградата с необходимото ново оборудване, подобряване на оформлението, увеличаване на количеството и качеството на функциите на сградата и подобряване на околното пространство.

Основната цел на модернизацията е да се получи сграда, която напълно отговаря на новите производствени, частни и професионални интереси, санитарни, противопожарни и технически изисквания за безопасност. Модернизацията се различава от реконструкцията по това, че не предвижда увеличаване на площта или броя на етажите на сградата, а само висококачествено преустройство за нова цел.

Основен ремонт на сгради

Ако говорим само за ремонт, тогава това означава само възстановяване на сградата или нейните инженерни системи. Целта на ремонта е привеждане в изправност на всички системи на сградата, възстановяване на оборудването и поддържане на експлоатационните му характеристики.

Ремонтът може да бъде основен или текущ. Текущият ремонт се извършва по план, с цел профилактика и външно облагородяване на съоръжението.

Основният ремонт на сграда включва нейното подробно обследване, подмяна на разрушени елементи или укрепването им, ремонт на покрива или подмяната му, както и на тавана, подмяна на стара дограма и врати, ремонт на мазета и укрепване на съществуващото фондация.

Освен това, ако е необходимо, ремонт на пода, укрепване на греди и носещи конструкции, стени и прегради. При основен ремонт, за разлика от сегашния, сградата се изважда изцяло от експлоатация за времетраенето на работата. Снабдяването му с вода, електричество и топлина е прекъснато. Ремонтират се и електрозахранващи, водопроводни, канализационни и отоплителни инсталации, като могат да се сменят кабели, батерии и други елементи на комуникационните и инженерните системи.

Най-много се занимава фирма Алпстрой различни видоверемонтни дейности, както и модернизация и реконструкция на промишлени съоръженияи жилищни сгради. Можете да поръчате изпълнение при нас капитален ремонт на сградии конструкции, като се вземат предвид всички характеристики и избор на материали, изчисления на времето и разходите. Доверявайки ни се, Вие получавате висококачествени поръчки в уговорения срок!

Модернизацията на промишлени предприятия, къщи и сгради често се бърка с тяхната реконструкция. На такава процедура могат да бъдат подложени различни обекти с всякакво предназначение, като промяната в качествените характеристики не винаги определя концепцията. Нека се опитаме да разберем каква е разликата между тези категории и колко значителна е тя.

Преди повечето организации просто избираха полезен живот, който беше удобен за данъчни цели или който изглеждаше разумен при първоначалното признаване, и след това никога не обмисляха допълнително коригирането на тази оценка на полезен живот в бъдещи периоди, независимо от промените в намеренията или обстоятелствата. По същия начин остатъците не се актуализират често, ако изобщо се актуализират. Но може би най-лошото от всичко, поне от гледна точка на тази статия, беше неприятният навик компаниите да разпознават групи от активи като отделни позиции в своите регистри на активи.

Определение

Модернизация– това е актуализация на съоръжението за привеждането му в съответствие със съвременните стандарти, критерии и изисквания. Можете да модернизирате образователната система, производството, оборудването или автомобила.

Реконструкция– това е целенасочена дейност за промяна на параметрите на сгради и конструкции, отделни елементи на обекти (височина, етажност и др.), изпълнение и актуализиране на инженерни мрежи.

Още по-лошо, дълготрайните активи най-често не са един от най-важните елементи на отчета за финансовото състояние и често водят до квалификация на одита. Фокусът на тази статия е как да се реконструира регистър на активи в резултат на неправилно групирани елементи, липса на достатъчно подкрепяща документация или нерегистрирани активи.

По същество това означава, че няма два актива, дори и идентични, да имат точно същия полезен живот и остатъчна стойност. Следователно полезният живот на актива може да бъде по-кратък от неговия икономически живот. Оценяването на полезния живот на даден актив е въпрос на преценка въз основа на опита на предприятието с подобни активи. Това не забранява групирането на подобни активи, стига очакваният полезен живот на активите да не е еднакъв.

Сравнение

По този начин реконструкцията е или възстановяване на първоначалното състояние на обект, или неговата радикална реконструкция. Този набор от мерки може да се прилага само в строителството и архитектурата. Във връзка с тази индустрия реконструкцията е насочена към промяна на техническите показатели (подобряване на оформлението на сградата, увеличаване на общата площ, възстановяване на първоначалния вид).

Одиторите понякога допускат грешки и обикновено оценяват валидността на полезния живот и остатъчната стойност на даден актив въз основа на състоянието на актива, експертни съвети, минали тенденции и т.н. в такива случаи позоваването на този тип информация за целите на одита може да бъде подходящ заместител за определяне на истинските намерения на ръководството. Ремонт Повечето биха се съгласили, че би било за предпочитане да се избегне ситуация като тази, описана в предходния параграф, като проактивно се обърне внимание на въпроса за регистриране на дълготрайни активи доста преди следващата проверка.

Модернизацията е обновяване на конструкция поради нейното остаряло. Непосредствено преди извършването на тези дейности вече не отговаря на нормите и разпоредбите: инженерните комуникации, нивото на топлоизолация и безопасност са остарели. В промишления сектор реконструкцията е възстановяването на производствени комплекси, които дълго време не са изпълнявали функциите си. Модернизацията е промяна в съществуващите съоръжения с цел създаване на производство на модерни продукти и повишаване на конкурентоспособността на конкретен завод или фабрика.

Като се има предвид това, едно от първите неща, които една организация трябва да определи, е степента на „щетите“ в регистъра на активите. И така, какви са признаците, че това може да означава, че е необходим основен ремонт на регистъра на активите? Има неясни описания на активи, които вероятно представляват групи от индивидуално значими активи. Има редица активи, които са под контрола на предприятието, но не са включени в регистъра на дълготрайните активи. Има активи, които все още са в регистъра на активите, които се амортизират, които вече не се използват.

Уеб сайт за заключения

1. Основна цел. Целта на модернизацията е радикална реконструкция на съоръжението, въвеждане на нови системи и мрежи, които ще го направят модерно. Целта на реконструкцията е да се променят характеристиките на сграда, промишлен комплекс и да се подобрят неговите качества.
2. Причина за задържането. Модернизацията се извършва поради факта, че съоръжението е остаряло, а реконструкцията се извършва поради обща износеност.
3. Състояние на обекта. След реконструкция се подобряват качествата на обекта, повишават се икономическите и технически характеристики или се възстановява напълно първоначалното му състояние. След модернизацията функциите на даден обект могат да се променят коренно.

Нито PBU 6/01 „Отчитане на дълготрайни активи“, нито други счетоводни документи разкриват модернизация, реконструкция, добавяне или допълнително оборудване. Данъчният кодекс обаче дава дефиниции на такива разходи. Завършването, допълнителното оборудване и модернизацията включват работа, причинена от промяна в технологичното или служебното предназначение на дълготрайните активи, увеличени натоварвания или други нови качества (клауза 2 на член 257 от Данъчния кодекс на Руската федерация). Реконструкцията включва реорганизация на съществуващи съоръжения, свързана с подобряване на производството. Целта на реконструкцията е увеличаване на производствения капацитет, подобряване на качеството и промяна на продуктовата гама.
Тоест, ако в резултат на работа първоначалните характеристики се променят или се появяват нови, тогава можем да говорим за разходите на първата група. Те увеличават първоначалната цена на елемент от дълготрайни активи (клауза 14 от PBU 6/01). В същото време параграф 42 от Методическите указания гласи, че тези разходи трябва да се вземат предвид в инвестиционната сметка дълготрайни активи(Методически указания за счетоводно отчитане на дълготрайни активи, одобрени със заповед на Министерството на финансите от 13 ноември 2003 г. № 91n).
Когато работата приключи, сумите, натрупани в сметката за инвестиции в нетекущи активи, се отписват в дебита на сметка 01 „Дълготрайни активи“. Те обаче могат да се отчитат отделно в сметките за дълготрайни активи. В този случай за размера на извършените разходи трябва да се открие отделна инвентарна карта.
След това компанията отписва тези разходи чрез амортизация. Ще говорим за това как се прави това по-долу в раздела „Амортизация на реконструирани или модернизирани дълготрайни активи“.

Придържайки се към аналогията с автомобила, всяко от горните, в зависимост от степента на проблема, може да бъде като търсене на масло в резервоара за вода - и не е нужно да сте механик, за да разберете какво означава това. Как да го коригирате Значи сте идентифицирали проблема и разбирате, че изисква по-малък ремонт или бързо отстраняване. Имате нужда от основен ремонт – цялостна реконструкция на имотния регистър. Ако има такива активи, това означава, че имате сериозни грешки от предишен период.

Каква е разликата между ремонт и модернизация

Въпреки че може да е доста лесно да се твърди, че моделът на преоценка би постигнал това, хората често не разбират проблемите, които това създава в бъдеще. Поради това изключихме преоценките като възможна опция за отстраняване на исторически грешки в регистъра на активите. Това ще включва следните стъпки.

Разликата между ремонт и модернизация и реконструкция
Защо е важно да се прави разлика между тези две понятия? Факт е, че те се признават по различен начин за данъчни цели. Предприятието трябва да включи разходите за реконструкция или модернизация в първоначалната стойност на обекта на дълготрайните активи (член 257 от Данъчния кодекс на Руската федерация). Тоест такива суми ще бъдат отписани чрез амортизация и този процес ще отнеме години. В същото време разходите за ремонт (включително капиталови) намаляват основата на данъка върху дохода още през текущия отчетен период (клауза 1 от член 260 от Данъчния кодекс на Руската федерация). По този начин ремонтите обикновено са по-изгодни за организациите от реконструкцията.
Длъжностните лица подхождат към този проблем по този начин. Нека демонстрираме с помощта на компютър като пример. В писмо от 01.12.2004 г. № 03-03-01-04/1/166 Министерството на финансите изразява своята гледна точка относно това какво се счита за модернизация и какво е ремонт на компютри. Горепосоченото писмо обяснява, че разходите за ремонт могат да включват само разходи, направени при подмяна на повредени елементи на компютърно оборудване и причинени от необходимостта от поддържане на компютъра в работно състояние. Но подмяната на отделни компютърни елементи с нови поради износване не може да се счита за ремонт на компютър и е негова модернизация, която увеличава първоначалната цена на дълготрайния актив.
По този начин финансистите правят процедурата за признаване на разходите - като разходи за ремонт или модернизация - в зависимост от причината за подмяна на компютърни елементи. Ако причината не е повреда, а остаряване и организацията замени все още работеща компютърна част (например монитор, който все още не се е развалил, но вече е остарял) с по-модерен (например CRT монитор с LCD монитор или един LCD монитор с друг LCD монитор с по-голям диагонал), такива операции трябва да се разглеждат и считат за надграждане.
Подобно мнение, че подмяната на отделни компютърни елементи с нови поради тяхното остаряване не може да се счита за ремонт на компютъра и е неговата модернизация, беше изразено в по-късно писмо на Министерството на финансите на Русия от 14 ноември 2008 г. № 03-11-04/ 2/169. И в писмото на Министерството на финансите на Русия от 6 ноември 2009 г. № 03-03-06/4/95 отново се казва същото - че според финансистите замяната на остарял монитор с бюджетен институция с нова е именно модернизация, а не ремонт.

Потвърждаваме ремонтната цел на работата

Важно е да не пропускате тази стъпка, тъй като тя ще информира персонала, участващ в останалите стъпки, как да класифицира и отчита активите, което в крайна сметка води до разкриване на финансов отчет. Особено важно е да се обучи персоналът, участващ в преброяването, как да идентифицира и записва отделно значимите компоненти на актива. Това изисква разумни политически решения и планиране на управлението, като същевременно се има предвид крайната цел за разпределяне на различни полезни животи на различни компоненти.

ПРИМЕР
Организацията подмени процесора в компютъра, инсталиран в счетоводния отдел. След смяната на процесора производителността на компютъра се увеличи. В същото време компютърът можеше да работи със стария процесор - той не се повреди, просто беше заменен с по-усъвършенстван. Следователно говорим за модернизация. Тези суми увеличават първоначалната цена на компютъра.
Но смяната на изгорял монитор ще се счита за ремонт на компютър. Тъй като без такава подмяна той не може да изпълнява функциите си. Това означава, че счетоводителят може да отпише средствата, изразходвани за закупуване на нов монитор, изцяло като разходи през месеца, в който е настъпила такава подмяна.

В случаите, когато не се очаква полезният живот да се различава, не е необходимо да се създава отделен актив като част от него. Попълнете „новия“ регистър на активите с цялата информация, получена в стъпка 2 по-горе. Опит за свързване на активи в съществуващ „стар“ регистър на активи с нов регистър на активи. Полезно е да се опитате да направите това позоваване, тъй като най-точният източник на историческа информация за активите в новия регистър би била всяка оригинална документация, свързана с първоначалното му придобиване.

Вероятно е оригиналната документация, ако има такава, да е била свързана по някакъв начин със стария регистър и има смисъл да се използват такива връзки, ако съществуват. Именно в този момент, ако приемем, че информацията за компонента и местоположението е правилно нанесена в стъпка 2 по-горе, неподходящото групиране на активи може да бъде елиминирано. Някои наричат ​​корекциите в това отношение „разделяне“ на своите активи. Това също често е етапът, в който предприятията погрешно навлизат в сферата на „преоценка на техните активи“; резултатът обикновено е, че новата комбинирана балансова стойност на отделените активи е много по-голяма от първоначалната стойност на групата.

Трябва да се каже, че данъчните власти често класифицират ремонтите като реконструкция. Подобен случай беше разгледан от Федералната антимонополна служба на Волго-Вятски окръг в резолюция от 11 януари 2006 г. № A43-7220/2005-30-310. По време на проверката данъчните служители установиха, че организацията неправомерно е отчела в разходите разходите, свързани с ремонтни и строителни работи в сградата. Проверяващите са преценили, че в случая действително се извършва реконструкция, поради което спорните разходи не могат да бъдат включени в разходите наведнъж, а следва да бъдат отнесени към увеличението на първоначалната стойност на дълготрайните активи. Въз основа на това данъчният орган начислява допълнителен данък върху доходите на данъкоплатеца поради подценяването на облагаемата печалба за спорния данъчен период със сумата на надценените разходи.
Данъчните служители поискаха плащане на просрочени задължения, неустойки и глоби.
Съдът не подкрепи чиновниците. Съгласно член 253, параграф 1, параграф 2 от Данъчния кодекс на Руската федерация разходите, свързани с производството и продажбите, включват разходи за поддръжка и експлоатация, ремонт и поддръжка на дълготрайни активи и друго имущество, както и за поддържането им в добро (актуално) състояние.
В съответствие с член 260, параграф 1 от Данъчния кодекс на Руската федерация разходите за ремонт на дълготрайни активи, направени от данъкоплатеца, се считат за други разходи и се признават за данъчни цели в отчетния (данъчен) период, в който са били направени в размер на действителните разходи. Тази правна норма не съдържа ограничения за включването в данъчната основа на разходите за ремонт на дълготрайни активи в зависимост от вида на имота, причините, довели до ремонта, или промени във функционалното предназначение на помещенията.
Съгласно член 257, параграф 2 от Данъчния кодекс на Руската федерация първоначалната стойност на дълготрайните активи се променя в случай на завършване, допълнително оборудване, реконструкция, модернизация, техническо преоборудване, частична ликвидация на съответните съоръжения и други подобни основания, чиито концепции са дадени в тази статия.
Разходите за такава работа променят (увеличават) първоначалната цена на дълготрайните активи и намаляват облагаемата печалба като част от сумите на начислената амортизация.
По този начин от горните правни норми следва, че само разходите за ремонтни дейности могат да бъдат класифицирани като разходи. Разходите за реконструкция се включват в себестойността на дълготрайните активи и се отписват като разходи чрез амортизация.
Както се вижда от материалите по делото, данъкоплатецът е включил като разходи, взети предвид при облагане на печалбата, разходите за ремонт на дълготраен актив - сграда, необходима за извършване на дейността на данъкоплатеца (отдаване под наем на помещения).
Съдът, при цялостна, пълна и обективна проверка на представените по делото доказателства и преценка на същите в тяхната съвкупност, намира, че извършените от данъкоплатеца СМР представляват ремонтни дейности.
Установените от съда обстоятелства не противоречат на материалите по делото.
Следователно разходите, направени от данъкоплатеца за ремонт на дълготрайни активи, които са обосновани и документирани, с право се класифицират като разходи, които намаляват облагаемата печалба.

Критерии за класифициране на работата по възстановяване на ОС като ремонт или надстройка

Отново се подчертава, че този резултат не е подходящ, освен ако в групата не са включени други незаписани преди това активи. Ако приемем, че няма допълнителни активи, произволното разпределение на стойността на първоначалната група към базовите разделени активи е по-подходящо, без да се променя общата стойност на отделните активи, които са добавени, за да бъдат добавени заедно.

Трябва да се използва подходяща база за това разпределение и на практика определянето на амортизируемата възстановителна стойност на отделни активи като процент от общата амортизируема възстановителна стойност на групата обикновено ще бъде подходящ метод. Регистър на дълготрайните активи, показващ съответните дати на придобиване и тяхната цена, амортизация, ако има такава, датата на всяка преоценка и преоценена сума, съответните дати на всяко освобождаване и възнаграждение, получено във връзка с това: При условие, че по отношение на придобитите дълготрайни активи преди този закон дружеството може, считано от края на първата финансова година след споменатото начало, да направи инвентаризация на всички дълготрайни активи и да направи реалистично разпределение на общата стойност на дълготрайните активи, както е показано във финансовите отчети за това дата по опис на активите.

Модернизация на отписани дълготрайни активи
Често има ситуации, когато е необходимо да се модернизира дълготраен актив, който вече е отписан. Да приемем, че сте надстроили компютър, който е напълно амортизиран. Или са подобрили дълготраен актив с „ниска стойност“, който не е амортизируема собственост и чиято цена веднага се отписва като разход.
Възниква въпросът какво да направите, ако се поднови отписан дълготраен актив с първоначална цена не повече от 10 хиляди рубли? В крайна сметка може да се случи, че след завършване на модернизацията цената му ще надвиши определената сума. Възниква въпросът: трябва ли да го включим в дълготрайните активи по възстановителна стойност и да изчисляваме амортизацията счетоводно и данъчно?
Да започнем с данъчното счетоводство. Тук всичко е просто. За данъчни цели цялото имущество, което продължава повече от една година, се разделя на амортизируемо и неамортизируемо. Понятието „дълготрайни активи“ липсва в Данъчния кодекс. Но това съответства на термина „амортизируем имот“, чиято стойност се изплаща чрез изчисляване на амортизацията през неговия полезен живот.
Обекти на стойност не повече от 10 хиляди рубли не се считат за амортизируема собственост (клауза 1 на член 256 от Данъчния кодекс на Руската федерация). Стойността им е включена в материалните разходи изцяло към момента на въвеждане в експлоатация.
Така се оказва, че при подобряване на имущество, което вече е отписано като разход, не се извършва модернизация на амортизируемо имущество, тъй като самото такова имущество не е съществувало на първо място. Следователно разходите за модернизация могат да бъдат отписани като еднократна сума като други разходи, свързани с производството и продажбите (подклауза 49, клауза 1, член 264 от Данъчния кодекс на Руската федерация).
Счетоводството не е толкова просто. Факт е, че отписаните имоти, чиято стойност не надвишава 20 хиляди рубли, не престават да остават дълготраен актив. В счетоводството, за разлика от данъчното счетоводство, първо се определя дали придобитият имот отговаря на критериите за дълготраен актив (те са дадени в параграф 4 от PBU 6/01) или не. И едва тогава се решава въпросът за изчисляване на амортизацията. По този начин имущество, което отговаря на изискванията на PBU 6/01, е дълготраен актив, независимо от неговата стойност. Освен това, след като отпише стойността си от баланса, счетоводителят е длъжен да осигури безопасността и контрола на отписаните дълготрайни активи. За целта се създават инвентарни карти за такъв дълготраен актив, назначават се отговорни лица и др. Тоест действително отписаните дълготрайни активи са посочени на нулева стойност.
И тук възниква въпросът: трябва ли разходите за модернизация на отписан дълготраен актив да бъдат включени в първоначалната му цена, дори ако тя е нула?
От една страна, тъй като дълготрайният актив е отписан, няма нужда да се възстановява счетоводно стойността му. В противен случай ще трябва да увеличите данъчната основа при изчисляване на данъка върху имуществото. И дори в този случай разликите между данъка и счетоводството не могат да бъдат избегнати.
Но, от друга страна, след модернизиране на дълготрайния актив, който имаме в баланса, трябва да увеличим стойността му. Ясно е, че в този случай не се налага възстановяване на вече отписаната стойност на дълготрайния актив. Новата цена след модернизацията ще се състои от разходите, направени за подобряване на този обект. Въз основа на акта за приемане на дълготраен актив след модернизация се установява полезният живот и от този момент се изчислява амортизацията.

След като всички опции за проследяване на активи в изходната документация са изчерпани, останалите активи трябва да бъдат присвоени по специфичен начин. Както е обяснено в стъпка 5, някои активи вече са разпределени приблизителни исторически разходи чрез просто разделяне крайна ценагрупирани елементи в стария имуществен регистър. Много често обаче има случаи, при които информацията за историческите разходи е напълно недостъпна и единствената реалистична опция, без да се окаже неприложима, е да се идентифицира подходящ заместител за историческата цена на всеки оставащ актив.

Амортизация на реконструирани или модернизирани дълготрайни активи
И така, разходите за реконструкция и модернизация увеличават първоначалната цена на дълготрайния актив (клауза 2 на член 257 от Данъчния кодекс на Руската федерация). Що се отнася до счетоводството, в съответствие с параграф 27 от PBU 6/01 разходите за модернизация увеличават първоначалната цена; в резултат на модернизацията и реконструкцията първоначално приетите стандартни показатели за ефективност (полезен живот, мощност, качество на приложение и др.) са подобрен (увеличен). ) обект на дълготрайни активи.
И така, нека сега да разберем как да изчислим амортизацията на дълготрайни активи, които са били модернизирани. Тук има няколко варианта.
Вариант 1. В този случай разходите за модернизация (или реконструкция) се добавят към първоначалната цена на елемента на дълготрайния актив. И резултатът се разделя на общия полезен живот на имота. Тази опция се предлага от служители на Федералната данъчна служба (виж писмо от 14 март 2005 г. № 02-1-07/23). В писмо № 03-03-06/1/8 на Министерството на финансите на Русия от 16 януари 2008 г. също се посочва, че ако сградата се отчита като единичен дълготраен актив, тогава когато част от нея е реконструирана, амортизацията не се начислява начислени за цялата сграда до края на периода на реконструкцията. Междувременно се оказва, че компанията ще бъде принудена да отпише актуализирания дълготраен актив за много по-дълго, отколкото е очаквало, когато е взето предвид - по време на експлоатационния му живот. Да, и ще има разлики между счетоводството и данъчното счетоводство.
Вариант 2. Може обаче да се спори с подхода на данъчните власти по този въпрос. Факт е, че Данъчният кодекс на Руската федерация не предлага формула за изчисляване на амортизацията в случай на реконструкция или модернизация (формулата в параграф 4 на член 259 се използва, когато пристигне ново съоръжение). Въз основа на член 3, параграф 7 от Данъчния кодекс на Руската федерация всички неясноти и противоречия в законодателството се тълкуват в полза на данъкоплатеца. Следователно, според нас, компанията може да използва алгоритъма за изчисление, който се използва в счетоводството. А именно: размерът на месечната амортизация се получава чрез разделяне на остатъчната стойност на обекта, като се вземат предвид разходите за модернизация (или реконструкция) на оставащия полезен живот на дълготрайния актив.
Освен това отбелязваме, че има писма от данъчни служители, в които те посочват, че ако част от помещенията в реконструираната сграда продължава да се отдава под наем, тогава амортизацията за тази част от сградата може да продължи да се изчислява (писма от Федералната Данъчна служба за Москва от 29 септември 2009 г. № 16-15/100988 от 27 юни 2008 г. № 20-12/060985).
Нека дадем пример, в който ще разгледаме и двата варианта за изчисляване на амортизацията.

Ето защо е необходимо да се формулира разумен подход, основан на най-добрите практики. Според автора е разумно да се обмисли прилагането на тези методи за възстановяване на регистъра на активи вместо по-добри решения. Също така е вероятно бизнесът да има достъп до информация за разходите за подмяна под формата на оферти и бюджети на доставчици капиталови разходи. Ключовото предположение в това отношение е фактът, че старият актив все още се използва и че позволява на предприятието да избегне закупуването на нов, вероятно по-модерен заместител, което предполага, че издаването на съществуващия актив е подобно по стойност на чисто нов актив ако вече беше на същата възраст и състояние.

ПРИМЕР
Организацията е модернизирала своите дълготрайни активи. Първоначалната му цена е 3 024 000 рубли, а срокът на експлоатация е 72 месеца. Месечната сума на амортизацията беше 42 000 рубли. (3 024 000 рубли: 72 месеца). Преди модернизацията съоръжението е работило 12 месеца. Следователно през това време е начислена амортизация, равна на 504 000 рубли. (42 000 рубли х 12 месеца).
Услугите на изпълнителя, извършил модернизацията, струват на организацията 600 000 рубли. без ДДС. Модернизацията е извършена за период от 14 месеца и през това време не са начислявани амортизации.

Друга пречка обаче ще бъде, че предприятието не знае колко дълго са били използвани някои от старите активи. Това е особено вярно, когато например машините са били използвани толкова дълго време, че никой в ​​организацията не си спомня кога е била закупена и всички записи за нейното придобиване са изгубени. Това явление е по-често срещано в организациите публичния сектор, като например общините, и е свързано с много фактори извън обхвата на тази статия.

Единственият начин да се преодолее това препятствие е да се определят подходящи допускания за възрастта на различните видове активи въз основа на съответните показатели като външен вид, продукция, престой и експертно мнение. Ако всичко друго се провали, може да има по-голям смисъл да се опитате да поставите стойността на актива въз основа на бъдещия потенциал за печалба.

Вариант 1. След модернизацията месечната сума на амортизацията ще бъде 50 000 рубли. ((3 000 000 рубли + 600 000 рубли) : 72 месеца). Остатъчната стойност на обекта, като се вземат предвид ремонтите, е 3 096 000 рубли. (3 000 000 – 504 000 + 600 000).
Сега, за да отпишете напълно цената на дълготраен актив, трябва да начислите амортизация за още 62 пълни месеца (3 096 000: 50 000).
В същото време остават само 60 месеца (72 – 12) до края на първоначалния период на използване.
Оказва се, че организацията ще трябва да амортизира дълготрайния актив за допълнителни 2 месеца (62-60).

С други думи, новият регистър на активите трябва да бъде отразен така, сякаш винаги е бил в сила като начален баланс на най-ранните сравнения. Ако в лицето на широкомащабна реконструкция на регистъра на активите, силно се препоръчва одиторите на предприятието да бъдат активно включени и информирани за процеса, особено когато ще бъдат направени значителни разходи при опит за извършване на корекции, разногласия по отношение на подхода и предположенията могат да бъдат адресирани своевременно.

Много често организациите нямат уменията или възможностите да улеснят възстановяването на регистъра на активите и трябва да използват специализирани доставчици на услуги. В такива случаи е още по-важно да се постигне съгласие предварително относно методологията и подхода, които да се следват, тъй като тълкуванията и разбирането могат да варират между предприятието, доставчика на услуги и одиторите.

Вариант 2. Амортизацията се изчислява за оставащия полезен живот от 60 месеца.
Месечната сума на амортизацията ще бъде 51 600 рубли. ((3 000 000 рубли – 504 000 рубли + 600 000 рубли) : 60 месеца)

Има още един проблем, върху който бих искал да обърна внимание. Въпросът е необходимо ли е спиране на амортизацията на реконструиран дълготраен актив. Всичко зависи от това колко време се планира да се извърши работа за подобряване на имота. Ако първоначално не са отделени повече от 12 месеца за модернизация, тогава няма нужда да прекъсвате амортизацията. Но ако работата се забави, тогава натрупаните суми трябва да бъдат изключени от разходите. Няма значение дали обектът е бил използван през цялото това време или не.
Дълготраен актив, който е бил в процес на реконструкция или модернизация повече от 12 месеца, трябва да бъде изключен от амортизируемото имущество. И това вече не е право, а отговорност на организацията. Това е посочено в член 256, параграф 3 от Данъчния кодекс на Руската федерация.
Тук има опасност работата по реконструкцията (модернизацията) да се забави. Тоест, да речем, първоначално организацията, която продължи да начислява амортизация, предположи, че ще спази определения краен срок. Въпреки това, според различни причиниможе да не се побере в него. В този случай изчисляването на амортизацията е незаконно. И данъчна основаще трябва да се преизчисли.
За да не се случи това, е необходимо реконструкцията да се раздели на етапи, всеки от които не надвишава 12 месеца. В този случай е необходимо да се осигурят времеви интервали между етапите. Например, първо се извършва реконструкция на първия етаж на сграда и след известно време идва ред на втория. Разбира се, в действителност не е необходимо да се прекъсва работата, това е показано само на хартия. Например в проектна и разчетна документация, сертификати за завършена работа и заповеди от ръководителя на компанията.

Когато твърдият диск има дефект, има много сценарии, при които ремонтните дейности могат да бъдат извършени само от лаборатория с подходящо оборудване. На първо място, е необходимо да се определят причините за неизправността или повредата на твърдия диск и да се прегледа цялостната картина на щетите.

След като твърд диск е бил изпуснат или е получил силен удар, обикновено имаме два вида повреди. Следователно действителното спасяване на съхранени данни на дефектен твърд диск винаги следва успешен ремонт. Това обаче е само средство за постигане на целта.

• Кой е архитект и с какво се занимава?
• Какво да вземете, за да станете одитор
• Стратегия „Победа“ – печеливш скалп на Forex
• Нека направим пари на фондовата борса в кампанията за един играч!
• Потенциалният БВП се измерва чрез обем
• Концепцията, функциите и значението на финансовите отчети в руската и международната практика
• Микроикономика и макроикономика
• Ние работим правилно: всички инструкции за бюджетно счетоводство P 153 инструкции 174n
• Лош дълг от задбалансова сметка Когато дълговете на контрагентите са признати за лоши
• Консолидирана отчетност Консолидирана отчетност бюджет 21 отдел образование otcdi

• Пример за изчисляване на индексацията на заплатата
• Как да коригирате малка грешка зависи от
• Тестване на интервю за счетоводител
• Индексация на заплатите: изберете правилно „базовия“ месец Задаване на базовия месец за изчисляване на индексацията
• Счетоводни тестове
• Как и къде да сменим медицинска застраховка?
• Анонимизиран метален акаунт
• Какво включва задължителната медицинска застраховка - безплатни грижи и услуги, включени в полицата
• Как и къде да получите полица за задължителна медицинска застраховка?
• Коя застрахователна компания да избера за сключване на задължителна медицинска застраховка?