Плаща ли се данък върху субсидиите? Субсидии за развитие на предприемачеството. Изключение от общото правило
Елена зададе въпрос:
Елена, първо, трябва внимателно да разгледате документа, въз основа на който сте получили пари в брой. Два момента са от основно значение тук:
- Какво е името на парите, които сте получили в документа. Това може да бъде реална безвъзмездна помощ или може да бъде субсидия, получена в съответствие с Федералния закон „За развитието на малкия и среден бизнес в Руска федерация".
- Име на източника на финансиране. Това може да бъде или бюджетът на съставния субект на Руската федерация, или бюджетът на местния орган на самоуправление, или средствата на търговска или нестопанска организация, регистрирана в Русия или в чужбина.
Безвъзмездната помощ е имущество или пари, които се предоставят безплатно и на неотменим принцип от руски граждани, предприятия с нестопанска цел и фондации, международни организации, асоциации. Списъкът на тези организации се одобрява от правителството на Руската федерация. Предоставят се безвъзмездни средства за изпълнение на конкретни програми в областта на културата, изкуството, здравеопазването и др.
Ако наистина сте получили безвъзмездна помощ, тогава в съответствие с параграф 14 от параграф 1 на член 251 от Данъчния кодекс на Руската федерация средствата, получени под формата на безвъзмездни средства, не се вземат предвид за данъчно облагане. Тези средства се признават като целево финансиране и трябва да се отчитат отделно. Дори ако прилагате опростената система за данъчно облагане под формата на доходи, от вас се изисква да водите както отчети за приходите, така и записи за разходите за целеви средства.
Индивидуалният предприемач трябва да води записи както за приходите, така и за разходите в книгата за приходи и разходи. В същото време направените разноски по предприемаческа дейностпри данъчно облагане "Доходите" не се отразяват в книгата за приходи и разходи, но се отразяват средствата, изразходвани в рамките на целевото финансиране. Тези разходи трябва да бъдат потвърдени от всички първични документи - договори (ако са сключени договори), касови и касови бележки, парични нареждания, товарителници (в зависимост от това как е извършено плащането).
Но средствата, получени за развитие на собствен бизнес, не попадат в понятието "безвъзмездна помощ". Най-вероятно сте получили субсидия от бюджета на субекта на Руската федерация.
В съответствие с ал. 6, параграф 1 от член 346.17. Данъчен кодекс на Руската федерация „Процедура за признаване на приходи и разходи“:
Финансови средства финансова подкрепапод формата на субсидии, получени в съответствие с Федералния закон „За развитието на малките и средните предприятия в Руската федерация“, се отразяват в доходите пропорционално на действително извършените разходи от този източник, но не повече от два данъчни периода от дата на получаване. Ако в края на втория данъчен периодразмерът на получените средства за финансова подкрепа, посочени в този параграф, ще надвишава размера на действително признатите разходи, направени от този източник, разликата между посочените суми в изцялоотразени в доходите за този данъчен период.
Процедурата за признаване на доходи, предвидена в параграфи 4-6 от тази клауза, се прилага от данъкоплатци, които използват като обект на данъчно облагане доходите, намалени с размера на разходите, както и от данъкоплатците, които използват доходите като обект на данъчно облагане , при условие че водят записи за сумите на плащанията (средствата), посочени в четвърти - шести параграф на този параграф.
По този начин, както в случая на получаване на безвъзмездна помощ, вие сте длъжни да отразявате в книгата за приходите и разходите както приходите под формата на получени средства, така и направените разходи от тези средства.
Всички парични средства трябва да бъдат отразени в рамките на два данъчни периода, тоест в рамките на две години. Ако средствата са получени през 2011 г., тогава доходите трябва да бъдат отразени изцяло в две декларации - за 2011 г. и за 2012 г.
През коя година какъв размер на дохода трябва да се отрази? Отговорът намираме в същия параграф. 6, параграф 1 от член 346.17. Данъчен кодекс на Руската федерация - доходите се отразяват пропорционално на разходите. Тоест, ако през 2011 г. не е имало разход, тогава няма нужда да се отразяват приходи. Ако разходите са действително извършени и могат да бъдат признати за данъчни цели през 2011 г., тогава приходите трябва да бъдат отразени точно в тази сума.
Още веднъж бих искал да обърна внимание на факта, че това правилосправедлив за всички индивидуални предприемачи, които прилагат опростената данъчна система и плащат 15% върху разликата между приходите и разходите и плащат 6% върху доходите.
В същото време разходите трябва да бъдат потвърдени с първични документи и отразени в книгата за отчитане на приходите и разходите.
Сега да разгледаме как разходите за придобиване на дълготрайни активи се отразяват счетоводно и признават за данъчни цели. Тази процедура е установена от параграф 3 на чл. 346.16 и ал. 4 т. 2 чл. 346.17 от Данъчния кодекс на Руската федерация.
Разходите за придобиване на дълготрайни активи при прилагане на опростената система за данъчно облагане се признават като разходи за данъчни цели в следния ред:
- Разходите се признават в размер на изплатената стойност на дълготрайния актив. Тоест, ако е извършено частично плащане през 2011 г., тогава само сумата на частичното плащане може да бъде призната като разход през 2011 г. И през 2012 г., сумата на плащането, извършено през тази година.
- Разходите се признават през данъчния период на равни вноски в последния ден на отчетния (данъчен) период. Как да разбираме такава формулировка? Индивидуалният предприемач подава данъчна декларация веднъж годишно и поддържа книга за приходите и разходите на всяко тримесечие. Тримесечно плаща авансови данъци по опростената данъчна система.
Да приемем, че дълготрайният актив е платен и въведен в експлоатация през второто тримесечие на 2011 г. Това означава, че цялата изплатена сума трябва да бъде разделена на три части и отразена по равни части в книгата за приходи и разходи за второ, трето и четвърто тримесечие.
Освен това книгата за приходите и разходите съдържа раздел II „Изчисляване на разходите за придобиване (изграждане, производство) на дълготрайни активи и за придобиване (създаване от самия данъкоплатец) нематериални актививзети предвид при изчислението данъчна основапо данък". Дълготрайните активи, придобити чрез целево финансиране, също трябва да бъдат отразени в този раздел, заедно с други дълготрайни активи, използвани в предприемачески дейности и собственост на индивидуален предприемач. - Разходите се признават от датата на въвеждане в експлоатация на дълготрайния актив. Така че трябва да завършите всички изходни документи, с което се потвърждава въвеждането в експлоатация на дълготрайния актив.
Единни първични документи за счетоводното отчитане на дълготрайните активи, одобрени с постановлението Държавен комитетна Руската федерация според статистиката от 21 януари 2003 г. N 7 „За одобряване на унифицирани форми на първична счетоводна документация за отчитане на дълготрайни активи“:
- Актът за приемане и предаване на дълготрайни активи (с изключение на сгради, конструкции) - унифицирана форма на OS-1;
- Инвентарна карта за отчитане на ДМА - унифицирана форма ОС-6;
- Инвентарна книгасчетоводно отчитане на ДМА - унифициран образец ОС-6б.
Всички тези форми трябва да бъдат фиксирани в счетоводната политика за данъчни цели. Факт е, че в съответствие с параграф 2 на чл. 11 от Данъчния кодекс на Руската федерация, всеки данъкоплатец трябва да формира счетоводна политиказа данъчни цели. И няма изключения за индивидуалните предприемачи в това отношение в Данъчния кодекс.
И така, в книгата за приходите и разходите отразихме приходите и разходите в еднакви суми. Как може да се отрази това в връщане на данъци? В крайна сметка задължението за плащане на данък не възниква тук?
И в данъчната декларация по опростената данъчна система тези суми не е необходимо да се отразяват. Но от друга страна става необходимо да попълните лист 07 от декларацията за данък върху доходите. Да, индивидуалните предприемачи не са платци на данък общ доход. Но в случай на получаване на средства за целево финансиране, те са длъжни да попълнят и представят данъчен лист 07.
В съответствие с параграф 14 от чл. 250 от Данъчния кодекс на Руската федерация, получателите на целеви средства са длъжни да предоставят в края на данъчния период данъчен офисотчет за целевото използване на получените средства. И този отчет се включва в данъчната декларация за доходите (лист 07). Разбира се, вие също трябва да попълните заглавна страница. В същото време тези два листа трябва да бъдат подадени точно на датите, утвърдени за подаване на тази декларация - не по-късно от 28 март 2012 г. Тъй като в съответствие с член 285. „Данъчен период. Отчетен период„Данъчният период за данък общ доход е календарна година. Ако не сте го направили своевременно, то трябва да го направите сега.
Опитах се да отговоря възможно най-подробно на въпроса на Елена. Но ако все още имате въпроси, пишете в коментарите. Нека се опитаме да отидем още по-дълбоко.
Отпечатайте и вземете моя отговор към вашия. данъчен инспектор. Техните права трябва да се защитават с Данъчния кодекс в ръка и с позоваване на членове, параграфи, параграфи и параграфи.
Хвостова С.В., зам.-директор – ръководител одиторска практика
LLC AKF "Експертен център "Партньори""
сп. "Счетоводство в селското стопанство" бр.8 август 2013г
Както показва практиката, когато организациите прилагат опростената система за данъчно облагане, когато получават субсидии, често възниква въпросът: вземат ли се предвид при изчисляването на единния данък? Анализирахме ситуацията, като взехме предвид обясненията на финансистите.
безвъзмездна помощ
Субсидиите от държавата се предоставят безвъзмездно и безвъзмездно за възстановяване на разходи или пропуснати приходи. Това следва от член 78 от Бюджетния кодекс на Руската федерация.
Регулаторен правни актовеуреждащи предоставянето на субсидии на организации, следва да определят:
- цели, условия, ред за тяхното предоставяне и др.
Например търговските организации могат да получават субсидии за насърчаване на самонаемането на безработни граждани и създаване на допълнителни работни места. Такова финансиране се предоставя при определени условия в съответствие с регионалните програми, които предвиждат мерки за намаляване на напрежението на пазара на труда.
Често организациите, които прилагат опростената система за данъчно облагане, са малки предприятия. Следователно те имат право на финансова подкрепа от бюджета под формата на субсидии (клауза 1, член 17 федерален закон 24 юли 2007 г. № 209-FZ).
Взимаме предвид субсидиите
Счетоводството на субсидии, субвенции, бюджетни заеми се регулира от PBU 13/2000 „Счетоводство държавна помощ". Организациите, прилагащи "опростяването", са длъжни да водят счетоводна документация в пълен размер. Федералният закон от 6 декември 2011 г. № 402-FZ не съдържа изключения за тях.
За счетоводни цели се приема, че средствата са разпределени за финансиране на:
– капиталови разходисвързани с покупката, строителството нетекущи активи;
- текущи разходи.
Обмисли счетоводна документацияи за двата варианта.
Бюджетните средства могат да се вземат предвид или на датата на тяхното разпределение (т.е. появата на финансиране и вземания), или както са действително получени. Това следва от параграф 7 от PBU 13/2000. Вторият вариант е по-често използван на практика.
Субсидии за закупуване на дълготрайни активи
Ако за сметка бюджетно финансиранесе придобиват дълготрайни активи, счетоводно се правят следните записи:
ДЕБИТ 51 КРЕДИТ 86
ДЕБИТ 08 КРЕДИТ 60
- отразяват се разходите за закупуване на ДМА;
ДЕБИТ 60 КРЕДИТ 51
ДЕБИТ 01 КРЕДИТ 08
– въведени са в експлоатация ДМА;
ДЕБИТ 86 КРЕДИТ 98
- отразено предназначение бюджетни средства;
ДЕБИТ 20 КРЕДИТ 02
- начислена амортизация.
В същото време запишете:
ДЕБИТ 98 КРЕДИТ 91
- отписани в размер на начислената амортизация на финансови резултатикато други приходи.
Субсидии за текущи разходи
При получаване на средства за текущи разходи се извършват следните осчетоводявания:
ДЕБИТ 51 КРЕДИТ 86
- получени средства от бюджета;
ДЕБИТ 10 КРЕДИТ 60
- закупени материали;
ДЕБИТ 60 КРЕДИТ 51
- отразява се плащането към доставчика;
ДЕБИТ 20 КРЕДИТ 10
- Освободени материали за производство.
Освен това счетоводителят записва:
ДЕБИТ 86
КРЕДИТ 91 подсметка "Други приходи"
- субсидията е включена в други приходи.
Отчитане на субсидиите при изчисляване на единния данък
Организациите на "опростената" система не вземат предвид доходите, посочени в член 251, при определяне на данъчната основа данъчен кодексРуската федерация (подточка 1, точка 1.1, член 346.15 от Данъчния кодекс на Руската федерация). По-специално, това включва, което включва субсидии за бюджетни и автономни институции, субсидии и други (подточка 14, клауза 1, член 251 от Данъчния кодекс на Руската федерация). Също така не се вземат предвид целевите приходи (клауза 2 на член 251 от Данъчния кодекс на Руската федерация). Това са средства за издръжка на организации с нестопанска цел и тяхната уставна дейност. Както виждате, субсидии търговски организациине са посочени, за да покрият разходите си.
Министерството на финансите на Русия в писмо от 24 май 2013 г. № 03-11-06 / 2 / 18694 отново обясни, че субсидиите, получени от предприятието от бюджета за възстановяване на разходите за придобиване на материални запаси, не съответстват на списък на средствата за целево финансиране (целеви приходи) и се вземат предвид при определяне на данъчната основа при прилагане на "опростяването". Това се посочва и в писмата на Министерството на финансите на Русия от 24 декември 2010 г. № 03-11-06/2/193, от 2 март 2010 г. № 03-11-06/2/24 и др.
В същото време компанията има право да намали доходите, получени за разходи под формата на плащане за стоки, работи, услуги за сметка на бюджетни средства (писмо на Министерството на финансите на Русия от 28 декември 2009 г. 03-11-06/2/267).
За данъчни цели субсидиите се отчитат по специален начин. Така по-специално средствата, получени в съответствие със Закон № 209-FZ „За развитието на малкия и среден бизнес в Руската федерация“, се отразяват в доходите пропорционално на реални разходи, но не повече от два данъчни периода от датата на подаване.
Ако в края на този период сумата на получената финансова подкрепа надвишава сумата на признатите разходи, тогава разликата между тях се включва изцяло в дохода (клауза 1, член 346.17 от Данъчния кодекс на Руската федерация).
Ако финансова помощполучени за насърчаване на самонаемането на безработни граждани и стимулиране на създаването на допълнителни работни места, след което се вземат предвид за три данъчни периода с едновременно отразяване на съответните разходи.
Неизразходваните в срок средства се отразяват в дохода за данъчния период, в който е изтекъл срокът за предоставянето им.
Ако условията за получаване на субсидии са нарушени (например неправомерно използване), те се вземат предвид в дохода за периода, в който е извършено нарушението. Същите обяснения се дават и от регулаторните органи (писма на Министерството на финансите на Русия от 16 юни 2011 г. № 03-11-11 / 152, от 8 април 2011 г. № 03-11-11 / 87, на Федералната данъчна служба на Русия от 26 август 2010 г. № ШС-07-3/ [имейл защитен]).
По този начин, когато се прилага опростената система, субсидиите за насърчаване на самостоятелната заетост и създаването на работни места се вземат предвид за определяне на данъчната основа, ако:
- в края на третия данъчен период средствата не са изразходвани изцяло;
- условията за предоставянето им са нарушени.
Ако компанията използва "приходи", тогава трябва да се ръководите от същите правила, както при обекта "приходи минус разходи".
Законът влезе в сила, който измени четири глави от Данъчния кодекс на Руската федерация наведнъж: данък върху доходите на физическите лица, данък върху доходите, данък по опростената данъчна система и единен земеделски данък. Те установяват субсидии, получени за развитие на бизнеса от организации и предприемачи в съответствие със Закона за развитието на малките и средните предприятия (Федерален закон от 24 юли 2007 г. N 209-FZ „За развитието на малките и средни предприятия в Руската федерация“). ). Тези промени се прилагат за правоотношения, възникнали от 1 януари 2011 г.
Преди това такава субсидия (получена от регионален или местен бюджет(клауза 1, член 17 от Федералния закон от 24 юли 2007 г. N 209-FZ)) беше необходимо да се включи цялата сума в дохода и да се плати данък върху него в съответствие с (член 250 от Данъчния кодекс на Руската федерация ). Тоест част от субсидията трябваше веднага да се върне в бюджета под формата на данък.
Сега е установена специална процедура за отчитане на субсидиите в доходите (клауза 4, член 223, клауза 4.3, член 271, клауза 2.3, член 273, клауза 1, клауза 5, член 346.5, клауза 1, член 346.17 от данъка Кодекс на Руската федерация (в редакцията на Федералния закон от 07.03.2011 г. N 23-FZ):
- в рамките на 2 години от датата на получаване на субсидията, тя се включва в дохода на същата дата, на която се вземат предвид разходите, направени от тази субсидия, и в размера на тези разходи. Тоест, ако например през първата година похарчите целия размер на субсидията, то тази година ще отразите цялата сума на субсидията като приход и същевременно ще отразите направените разходи от нея. И в резултат на това за данъчни цели резултатът от тези операции ще бъде нула;
- ако до края на втората година субсидията (или част от нея) остане неизразходвана, то тя трябва да бъде включена в приходите на втората година.
Но тази счетоводна процедура не се прилага за случаите, когато амортизируемото имущество, като дълготрайни активи, е придобито за сметка на субсидия.
Ако за сметка на субсидия амортизируемата собственост е придобита от организация или предприемач, използващ OSNO (организацията плаща данък върху доходите, предприемачът плаща данък върху доходите на физическите лица), тогава се взема предвид сумата на субсидията, изразходвана за това в доход (клауза 4, член 223, клауза 4.3 от член 271, клауза 2.3, член 273 от Данъчния кодекс на Руската федерация (изменен с Федералния закон от 07.03.2011 г. N 23-FZ)):
- през целия период на амортизация за този имот - месечно в размер на начислената амортизация (т. 1, 3, 5, член 259.1 от Данъчния кодекс на Руската федерация);
- при ликвидация на дълготраен актив - към датата на ликвидация в размер на остатъчната стойност. Тоест в неоперативни разходинеобходимо е да се отрази остатъчната стойност на ликвидирания дълготраен актив (алинея 8 от клауза 1 на член 265 от Данъчния кодекс на Руската федерация) и същият размер на субсидията трябва да бъде отразен в неоперативни приходи;
- при продажба на недоамортизиран дълготраен актив - към датата на продажбата в размер на остатъчната стойност. Тоест приходите трябва да включват постъпленията от продажбата на дълготрайния актив и сумата на субсидията, равна на остатъчната стойност, а разходите - остатъчната стойност на дълготрайния актив (алинея 1, клауза 1, член 268 от Данъчния кодекс на Руската федерация). В резултат на това данъкът ще трябва да бъде платен върху всички приходи от продажбата.
Организации и предприемачи, които прилагат опростено данъчно облагане с обект "доходи минус разходи" и UAT платципри придобиване на дълготраен актив за сметка на субсидия, цената на този дълготраен актив се взема предвид през годината в разходите в равни части. Тоест в последния ден на отчетния период част от стойността на дълготрайния актив трябва да бъде показана както в приходите, така и в разходите. Но при продажба или ликвидация на дълготраен актив, придобит чрез субсидия, процедурата за отразяване на приходите и разходите ще бъде същата като за тези, които прилагат общия данъчен режим (алинея 1, параграф 2, параграфи 1, 2, параграф 4, параграф 6 параграф 2, параграф 5, член 346.5, параграф 1, параграф 1, параграф 3, 4, член 346.16 от Данъчния кодекс на Руската федерация).
Организациите и предприемачите, използващи опростената система за данъчно облагане с обект "доход", също могат да отразяват субсидията в дохода, тъй като парите се изразходват. За целта те ще трябва да водят отчетност за направените разходи от субсидията. Това е изрично посочено в измененията (клауза 1 на член 346.17 от Данъчния кодекс на Руската федерация (изменен с Федерален закон № 23-FZ от 07.03.2011 г.)).
Освен това измененията поясняват, че субсидиите, получени от центъра по заетостта за започване на собствен бизнес от "печеливши" опростени работници - бивши безработни, също се вземат предвид на преференциална основа, при условие че се водят записи за изразходваните суми. По-рано Министерството на финансите и Федералната данъчна служба говориха за това в свои писма. В същото време те обясниха, че размерът на субсидията трябва да бъде отразен в Книгата за приходите и разходите едновременно в колона 4 „доходи, взети предвид при изчисляване на данъчната основа“ и в колона 5 „разходи, взети предвид при изчисляване на данъчна основа“. Но разходите, отразени в книгата, направени за сметка на субсидията, и доходите, равни на тези разходи, не е необходимо да се прехвърлят в декларацията по опростената система за данъчно облагане.
Имайте предвид, че промените не са решили въпроса с процедурата за облагане на субсидия, ако тя бъде получена. UTII платеци изцяло изразходвани за "вменени" дейности. Данъчните власти вероятно ще решат, че тази субсидия не е доход, получен от „приписани“ дейности, което означава, че трябва да се облага с данък в рамките на или общ режим, или USNO. Но при целевото му изразходване в рамките на 2 години от датата на получаване, данъци все още не трябва да се плащат. В края на краищата, счетоводството на тази субсидия ще трябва да се води по начина, установен или за опростените работници, или за платците на данък върху доходите. Вярно е, че за периодите, когато са взети предвид направените разходи за сметка на субсидията, ще трябва да подадете две декларации: една за UTII, а другата за данък върху дохода или опростяване. Между другото, точно това съветват данъчните власти да направят здравите - бившите безработни, които са получили субсидия от центъра за заетост (клауза 1 от писмото на Федералната данъчна служба на Русия от 19.08.2010 г. N ШС-37 -3 / [имейл защитен]).
Субсидия- парична помощ от държавата на организации и предприемачи в замяна на спазването на определени условия.
Има два вида субсидии, за които при опростената данъчна система се установява преференциална процедура за данъчно облагане. алинея 1 на чл. 346.17 от Данъчния кодекс на Руската федерация.
ИЗГЛЕД 1.Субсидии, получени по държавни програми, насочени към намаляване на напрежението на пазара на труда. Това са субсидии, които безработни граждани, желаещи да започнат собствен бизнес, получават от местния център по заетостта (CZN). През 2015 г. размерът на субсидията е равен на годишното максимално обезщетение за безработица - 58 800 рубли. (4900 рубли х 12 месеца). Ако начинаещ бизнесмен може да осигури работа не само за себе си, но и за други безработни (лица, регистрирани в центъра по заетостта), тогава той получава допълнителни 58 800 рубли от центъра по заетостта. за всяко създадено работно мястоотносно суб. "д", "з" т. 1, т. 4 от Правилника, утв. Постановление на правителството от 15 декември 2012 г. № 1307; Правителствени постановления от 30 октомври 2013 г. № 973, от 9 октомври 2012 г. № 1031; Писмо на Министерството на здравеопазването и социалното развитие от 29 юни 2009 г. № 23-3/10/2-5058.
ИЗГЛЕД 2.Субсидии, получавани от организации и предприемачи по реда на Закона за развитие на малките и средните предприятия Изкуство. 17 от Закона от 24 юли 2007 г. № 209-FZ.
Общ принципотчитането на тези видове субсидии за данъчни цели е същото. Разликата е само в периода от време, през който трябва да се изразходва субсидията, за да не се налага да плащате данък върху нея по опростената данъчна система:
- изглед 1- в рамките на 3 години;
- изглед 2- в рамките на 2 години.
Така че в рамките на 2 (3) календарни години от датата на получаване на субсидията, тя се включва в дохода на същата дата, на която се вземат предвид разходите, направени от тази субсидия, и в размера на тези разходи.
Ако през първата година изразходвате целия размер на субсидията, то тази година ще отразите цялата сума на субсидията като приход и същевременно ще отразите направените разходи от нея. И в резултат на това няма да се налага да плащате данък върху размера на получената субсидия. алинея 1 на чл. 346.17 от Данъчния кодекс на Руската федерация.
Между другото, имайте предвид, че ако субсидията вид 2получен в края на първата година (например през декември 2014 г.), то всъщност ви се дават не 2 години, а само 1 година (2015 г.) да го изхарчите.
Ако до края на втори (трети по субсидия тип 1) от календарната година, няма да изразходвате цялата сума на субсидията, тогава неизразходваната част (а не цялата получена сума) ще трябва да включите в дохода към края на втората (третата) година .
Въпреки това, ако сте получили субсидия тип 1,но са нарушили условията за получаването й (например са спрели дейността си като индивидуален предприемач преди изтичането на годишния период, изразходвали са субсидията за цели, различни от предвидените при отпускането й), тогава размерът на субсидията е изцяло отразени в дохода за календарната година, през която е извършено нарушението д Писмо на Федералната данъчна служба от 30 септември 2011 г. № ED-3-3 / [имейл защитен] .
Как влияе субсидията върху размера на минималния данък
Ако опростен човек с обект „доходи минус разходи“ в края на годината е получил загуба или размерът на данъка за годината е по-малък от 1% от размера на дохода, тогава ще трябва да платите минималния данък. параграф 6 на чл. 346.18 от Данъчния кодекс на Руската федерация(за подробности вижте). В същото време в дохода за изчисляване на данъка въз основа на 1% от дохода включвате както приходите от продажби, така и неоперативни приходи, за които е получената субсидия
№ 23-FZ от 07.03.2011 г. „За изменение на част втора от Данъчния кодекс на Руската федерация относно реда за отчитане на приходите и разходите на малки и средни предприятия при предоставяне на финансова подкрепа за тях“ (наричан по-долу - Закон № 23-FZ) определя специална процедура за отчитане на субсидиите, получени от организации и индивидуални предприемачив рамките на специални програмифинансова подкрепа за малкия и среден бизнес.
Ако прилагате ESHN и USN:
Средствата за финансова подкрепа под формата на субсидии трябва да бъдат отразени в доходите пропорционално на действително извършените разходи от този източник, но не повече от два данъчни периода от датата на получаване. Ако в края на втория данъчен период сумата на получената финансова подкрепа надвишава сумата на признатите разходи, действително извършени от този източник, разликата между посочените суми се отразява изцяло в дохода за този данъчен период (подточка 1, клауза 5 на член 346.5, клауза 1, член 346.17 от Данъчния кодекс на Руската федерация). С други думи, ако в рамките на две години изразходвате целево получените средства, тогава данъчна основаняма да се случи.
Законът предвижда, че тази процедура се прилага от платци на STS, които използват както „доход“, така и доход минус извършени разходи като обект на данъчно облагане, но те трябва да водят записи за сумите на плащанията (средствата) в Книгата на приходите и разходите на организациите и индивидуални предприемачи, прилагащи опростена данъчна система (формата ипоръчка пълнежите са одобрени със заповед на Министерството на финансите на Русия от 31 декември 2008 г. N 154n).
Данъкоплатците, прилагащи опростената система за данъчно облагане, в колона 4 от раздел I на книгата отразяват сумите на получените плащания (субсидии) в размер на действително извършените разходи от този източник, а в колона 5 на раздел I на книгата - съответните размери на извършени (признати) разходи.
Пример: Предприемач, прилагащ опростената данъчна система с обект на данъчно облагане "доход, намален с размера на разходите", през януари 2011 г. получи субсидия в размер на 300 хиляди рубли, закупи стоки за тази сума, например, домакински уреди, и напълно ги продадоха през първото тримесечие (31 март) 2011 г. за 400 хиляди рубли.
Така предприемачът с дата 31 март 2011 г. в колона 4раздел I Книгата отразява приходи от 300 хиляди рубли, пропорционални на направените разходи и признати за закупуване на стоки, като същевременно записва разходи в размер на 300 хиляди рубли. в колона 5раздел I Книги. Така данъкоплатецът ще отрази в Книгата, че цялата сума на получената от него субсидия е изразходвана. Освен това същата дата в колона 4раздел I Книги на данъкоплатеца отразява доход от продажба на домакински уреди в размер на 350 хиляди рубли, докато в колона 5раздел I Книгата е маркирана с тире, тъй като цената за закупуване на този продукт вече е била взета предвид в предишната операция.
Разходите за придобиване на дълготрайни активи се вземат предвид като част от разходите при определяне на данъчната основа от момента на въвеждане в експлоатация на тези дълготрайни активи през данъчния период в равни дялове на последния ден от отчетния (данъчен) период в размер на изплатените суми (алинея 1 от параграф 2, алинея 1 от параграф 4, параграф 4, алинея 2 от параграф 5 от член 346.5 - за UAT данъкоплатци; алинея 1 от параграф 1, алинея 1 от параграф 3 от член 346.16, алинея 4 от параграф 2 на член 346.17 Данъчен кодекс на Руската федерация- за платци на USN).
Разходите за плащане на стойността на стоките, закупени за по-нататъшна продажба, се вземат предвид за данъчни цели при прилагане на опростената данъчна система на датата на продажба на стоките (алинея 23 от параграф 1 от член 346.16, алинея 2 от параграф 2 от член 346.17 от Данъчния кодекс на Руската федерация).
Ако сте прехвърлени на плащане на UTII:
Съгласно даденото обяснение в Писмо на Федералната данъчна служба на Русия от 21 юни 2011 г. N ED-4-3 / [имейл защитен] , плащането на UTII предвижда освобождаване от плащане на данък върху доходите на физическите лицаи корпоративен подоходен данък (по отношение на доходите и печалбите, получени от предприемачески дейности, подлежащи на облагане единичен данък). Субсидиите за компенсиране на пропуснати доходи във връзка с продажбата на стоки, извършването на работа или предоставянето на услуги на цени, регулирани от държавни или общински органи, извършвани като част от стопанска дейност, предмет на UTII, не трябва да се облагат с данък по други данъчни режими.
В същото време субсидиите, отпуснати от бюджетите на различни нива на данъкоплатците на UTII за цели, които не са свързани с възстановяването на загубени доходи във връзка с продажбата на стоки, извършването на работа или предоставянето на услуги на цени, регулирани от държавни или общински органи. подлежат на облагане по общоустановения ред или по реда и при условията, предвидени в глави 26.1 и 26.2 от кодекса.
По този начин средствата под формата на субсидии, предоставени на организации и индивидуални предприемачи в изпълнение на програмата за развитие на малкия и среден бизнес в съставните образувания на Руската федерация и насочени към цели, които не са свързани с компенсиране на пропуснати доходи в връзката с продажбата на стоки, извършването на работа или предоставянето на услуги на цени, регулирани от държавни или общински органи, не са доходи, получени от изпълнението на видове предприемачески дейности, прехвърлени към плащането на UTII.
Следователно тези суми подлежат на данъчно облагане за организации, прехвърлени за определени видове дейности за плащане на UTII, корпоративен данък върху доходите (ESHN, данък, платен във връзка с прилагане на опростената данъчна система), а за индивидуални предприемачи, прехвърлени за определени видове дейности, за да плащат UTII - данък върху дохода лица(ESKhN, данък, платен във връзка с прилагането на опростената данъчна система) по начина, определен съответно от глави 25, глава 25 от Данъчния кодекс на Руската федерация (двугодишно ограничение не се прилага).
Забележка!Федерален закон № 41-FZ от 5 април 2010 г. (изменен в Данъчния кодекс на Руската федерация) установява процедурата за отчитане на средствата, получени от безработни граждани за откриване на собствен бизнес (за повече подробности вж. параграф 3 на чл. 223 от Данъчния кодекс на Руската федерация, клауза 4.1. Изкуство. 271, параграф 1 от параграф 5 на член 346.5, параграф 1 от член 346.17). Тази счетоводна процедура се прилага през три данъчни периода.
