У дома > Мегафон > Разходи за данък върху печалбата и тяхното групиране. Разноски. Групиране на разходите. Какво се признава за неоперативни разходи


Разходи за данък върху печалбата и тяхното групиране. Разноски. Групиране на разходите. Какво се признава за неоперативни разходи




1. За целите на тази глава данъкоплатецът намалява получения доход с размера на направените разходи (с изключение на разходите, посочени в член 270 от този кодекс).

Разходите се признават като оправдани и документирани разходи (а в случаите, предвидени в член 265 от този кодекс, загуби), направени (понесени) от данъкоплатеца.

Под документирани разходи се разбират разходи, подкрепени с документи, изготвени в съответствие със закона. Руска федерация, или документи, съставени в съответствие с бизнес обичаите, прилагани в чуждата държава, на чиято територия са направени съответните разходи, и (или) документи, косвено потвърждаващи направените разходи (включително митническа декларация, заповед за командировка, документи за пътуване, отчет за извършена работа в съответствие с договора). Всички разходи се признават за разходи, при условие че са направени за извършване на дейности, насочени към генериране на приходи.

2. Разходите, в зависимост от техния характер, както и от условията на изпълнение и сферите на дейност на данъкоплатеца, се разделят на разходи, свързани с производството и продажбите, и неоперативни разходи.

Параграфът е изтрит. - Федерален закон от 29 май 2002 г. N 57-FZ.

2.1. За целите на тази глава разходите на новосъздадени и реорганизирани организации се признават като себестойност (остатъчна стойност) на имущество, имущество и нематериални права на собственостимайки парична стойност, и (или) задължения, получени чрез наследяване по време на реорганизацията на юридически лица, които са придобити (създадени) от реорганизираните организации преди датата на завършване на реорганизацията. Стойността на имущество, имуществени и неимуществени права, които имат парична стойност, се определя според данните и данъчните счетоводни документи на прехвърлящата страна към датата на прехвърляне на собствеността върху посочените имоти, имуществени и неимуществени права.

Разходите на новосъздадени и реорганизирани организации също включват разходи (и в случаите, предвидени в този кодекс, загуби), предвидени в членове 255, 260 - 268, 275, 275.1, 279, 280, 283, 304, 318 - 320 от тази глава. , възникнали (понесени от ) от реорганизирани организации в частта, която не е била взета предвид от тях по време на формирането данъчна основа. За данъчни цели тези разходи се вземат предвид от правоприемни организации по начина и при условията, предвидени в тази глава. Съставът на тези разходи и тяхната оценка се определят въз основа на данните и данъчните счетоводни документи на реорганизираните организации към датата на приключване на реорганизацията (датата на вписване на прекратяването на дейността на всяка слята юридическо лице- при реорганизация под формата на сливане).

Допълнителните разходи, свързани с прехвърлянето (получаването) на имущество (имуществени и неимуществени права) по време на реорганизация на организации, се вземат предвид за данъчни цели по начина, установен в тази глава.

3. Спецификата на определяне на разходите, признати за данъчни цели за определени категории данъкоплатци или разходи, направени във връзка със специални обстоятелства, се установява от разпоредбите на тази глава.

4. Ако някои разходи с равни основания могат да бъдат отнесени едновременно към няколко групи разходи, данъкоплатецът има право самостоятелно да определи към коя група ще причисли тези разходи.

5. Разходите, направени от данъкоплатеца, чиято цена е изразена в чуждестранна валута, се вземат предвид заедно с разходите, чиято цена е изразена в рубли.

Разходите, направени от данъкоплатеца, чиято цена е изразена в конвенционални единици, се вземат предвид заедно с разходите, чиято цена е изразена в рубли.

Преизчисляването на тези разходи се извършва от данъкоплатеца в зависимост от счетоводна политиказа данъчни цели, методът за признаване на такива разходи в съответствие с членове 272 и 273 от този кодекс.

За целите на тази глава сумите, отразени в разходите на данъкоплатеца, не подлежат на повторно включване в разходите на данъкоплатеца.



Коментари към чл. 252 Данъчен кодекс на Руската федерация


Във връзка с данъчното счетоводно отчитане на всякакви разходи данъкоплатецът трябва да се придържа към следните правила.

На първо място, се обръщаме към разпоредбите на член 252, параграф 1 от Данъчния кодекс на Руската федерация, който установява, че за да бъдат признати за целите на данъка върху печалбата, разходите трябва да отговарят на следните критерии:

1) те трябва да бъдат обосновани;

2) документиран;

3) са свързани с дейности, насочени към генериране на доходи.

Неспазването на някой от посочените критерии означава невъзможност за приемане на една или друга категория разходи като част от разходите, които намаляват облагаем приход.

След това се обръщаме към разпоредбите на членове 254 - 265 от Данъчния кодекс на Руската федерация, както и член 270 от Данъчния кодекс на Руската федерация и определяме към коя група разходи принадлежат тези или онези разходи. Като се вземат предвид правилата, посочени в тези членове, съответните разходи се вземат или не се вземат предвид за целите на данъка върху печалбата.

Методически препоръки за прилагане на глава 25 "Данък върху доходите на организациите" от Данъчния кодекс на Руската федерация, одобрен със заповед на Министерството на данъците на Русия от 20 декември 2002 г. N BG-3-02/729, установява, че икономически оправданите разходи се разбират като разходи (разходи), определени от целите за генериране на доходи, отговарящи на принципа на рационалност и определени от бизнес обичаите.

Министерството на финансите на Русия в писмо от 9 ноември 2007 г. N 03-03-06/2/208 обясни, че валидността на разходите, взети предвид при изчисляване на данъчната основа, трябва да се оценява, като се вземат предвид обстоятелствата, показващи намеренията на данъкоплатеца да получи икономически ефект в резултат на реален бизнес или др стопанска дейност.

Като се има предвид това данъчен законне използва понятието икономическа целесъобразност и не регламентира реда и условията за извършване на финансово-стопанска дейност; основателността на разходите, които намаляват получените доходи за данъчни цели, не може да бъде оценена от гледна точка на тяхната целесъобразност, рационалност, ефективност или полученият резултат. По силата на принципа на свобода на икономическата дейност (част 1 на член 8 от Конституцията на Руската федерация) данъкоплатецът я извършва самостоятелно на свой риск и има право самостоятелно и индивидуално да оцени нейната ефективност и целесъобразност.

Конституционният съд на Руската федерация в Определение N 366-O-P „Относно отказа да се приеме за разглеждане жалба от недържавна организация с нестопанска цел образователна институция„Институтът за управление“ относно нарушаването на конституционните права и свободи от разпоредбите на параграф 1 на член 252 от Данъчния кодекс на Руската федерация“ подчертава, че параграф 9 от Резолюция № 53 се отнася конкретно до намеренията и целите (направление ) на действителната дейност на данъкоплатеца, а не за нейния резултат. и следователно валидността на разходите, които намаляват получения доход за данъчни цели, не може да бъде оценена от гледна точка на тяхната осъществимост, рационалност, ефективност или получения резултат. Подобни заключения се съдържат в постановлението на Конституционния съд на Руската федерация от 06 /04/2007 N 320-O-P „Относно отказ за приемане за разглеждане на искане от група депутати Държавна думаотносно проверката на конституционността на параграфи 2 и 3 от член 252, параграф 1 от Данъчния кодекс на Руската федерация“, според които нормите, съдържащи се в параграфи 2 и 3 от параграф 1 на член 252 от Данъчния кодекс на Руската федерация не допуска тяхното произволно тълкуване, тъй като те изискват установяване на обективна връзка между разходите, направени от данъкоплатеца, и посоката на дейността му за получаване на печалба, а тежестта на доказване на неразумността на разходите на данъкоплатеца е на данъчни власти.

Същите заключения са изложени в писма на Министерството на финансите на Русия от 9 ноември 2007 г. N 03-03-06/1/792 и от 30 октомври 2007 г. N 03-03-06/2/199.

Пленумът на Върховния арбитражен съд на Руската федерация изхожда от същата точка, която е посочена в Резолюция № 53 от 12 октомври 2006 г. „Относно оценката арбитражни съдилищавалидността на данъкоплатеца, който получава данъчна облага", че валидността на разходите, взети предвид при изчисляване на данъчната основа, трябва да се преценява, като се вземат предвид обстоятелствата, показващи намеренията на данъкоплатеца да получи икономически ефект в резултат на реална стопанска или друга дейност. В този случай говорим конкретно за намеренията и целите (посоката) на тази дейност, а не за нейния резултат. не може да се постави в зависимост от ефективността на използването на капитала.

Образувано от Върховния арбитражен съд на Руската федерация арбитражна практикасе основава на презумпцията за икономическа обоснованост на извършените от данъкоплатеца сделки и направените разходи за тези сделки. Както е посочено в параграф 1 от посоченото решение на Пленума на Върховния арбитражен съд на Руската федерация, действията на данъкоплатците, водещи до получаване на данъчни облекчения, се считат за икономически обосновани.

Параграф 10 от Резолюция № 53 обяснява, че фактът на нарушение от контрагента на данъкоплатеца на неговия данъчни задължениясамо по себе си не представлява доказателство, че данъкоплатецът е получил неоправдана данъчна облага. Данъчна облага може да бъде призната за неоснователна, ако данъчният орган докаже, че данъкоплатецът е действал без дължимата грижа и предпазливост и е трябвало да знае за нарушенията, извършени от контрагента, по-специално поради връзката на взаимозависимост или принадлежност на данъкоплатеца с контрагента.

В Решение на Конституционния съд на Руската федерация № 6-P от 21 април 2003 г. за първи път се споменават такива качества на участник в икономическите правоотношения като добра воля, разумна предпазливост и предпазливост.

Според Конституционния съд на Руската федерация конституционните принципи на свободата на икономическата дейност и свободното движение на стоки, услуги и финансови ресурсипредполагат наличието на подходящи гаранции за стабилност, предвидимост и надеждност на гражданския оборот, които не противоречат на индивидуалните, колективните и обществените права и законните интереси на неговите участници. Следователно, когато съгласно чл. 71 (т. „в” и „о”) и 76 от Конституцията, уреждащи основанията за възникване и прекратяване на право на собственост и други вещни права, договорни и други задължения, основанията и последиците на недействителността на сделките, федералният законодател трябва да предвиди такива методи и механизми за упражняване на правата на собственост, които да осигурят защита не само на собствениците, но и добросъвестни купувачикато участници в гражданските сделки.

Въз основа на разпоредбите на горните правила, дължимата грижа и предпазливост на данъкоплатеца като участник икономически отношениягарантира изпълнение по отношение на правната му защита. Така тези разпоредби още веднъж подчертават принципа на презумпцията за добросъвестност на данъкоплатеца.

Съдебната практика помага да се разберат критериите за „дължимата грижа и предпазливост“. По този начин Върховният арбитражен съд на Руската федерация с решение № 17389/07 от 21 декември 2007 г. призна за законни заключенията на по-долните съдилища относно спазването от страна на данъкоплатеца на дължимата грижа и предпазливост в процеса на извършване на дейността му.

Би било полезно да се разгледат конкретните обстоятелства, довели Върховния арбитражен съд на Руската федерация до това заключение:

При сключване на сделки данъкоплатецът прояви надлежна грижа: той поиска от доставчиците да предоставят информация за данъчна регистрация, системно плащане на данък върху добавената стойност в бюджета върху доходите, получени от продажбата на стоки (включително в такъв случайдървен материал);

Данъчният орган не е предоставил доказателства, потвърждаващи намерението на дружеството да създаде благоприятни данъчни последици и всякакви взаимоотношения между данъкоплатеца и доставчици или поддоставчици, насочени към създаване на верига от предприятия, избягващи данъци;

Данъкоплатецът е извършил сделки с реални стоки с действителна стойност, закупени на вътрешния пазар и изнесени извън Руската федерация. В същото време доставчиците от първа линия подадоха документи до данъчния орган, потвърждаващи получаването на приходи от компанията за доставени стоки и плащането на данък върху добавената стойност в бюджета.

От 01.01.2009 г. бяха направени изменения в клауза 2.1 на член 252 от Данъчния кодекс на Руската федерация, съгласно които процедурата, посочена в него, се разширява до неимуществени права.

Преоценката на неимуществени права с парична стойност по време на реорганизацията за целите на изчисляване на данъка върху дохода обаче не е извършена нито преди 01.01.2009 г., нито след посочената дата.

Както показва практиката данъчни ревизии, данъчните власти като правило не признават следните видове разходи като икономически обосновани:

Разходи за закупуване на работно облекло, защитни обувки и защитно оборудване в случай, че задължителното използване на работно облекло, защитни обувки и защитно оборудване от работници от определена професия не е предвидено от законодателството на Руската федерация;

Разходи за закупуване на гориво, вода и енергия от всички видове, ако не са оправдани от технологичния процес;

Разходи за заплащане на услугите на специализирани организации за набиране на персонал, в случай че организацията действително не е набрала служители, включително в резултат на разглеждане на кандидати, представени от специализирани компании за набиране на персонал;

Разходите за командировка се вземат предвид само ако има доказателства за производствения характер на пътуването (командировка);

Разходи за плащане на консултантски, счетоводни и правни услуги, ако организацията има подобни звена на персонал.

Под обосновани разходи се разбират икономически обосновани разходи, чиято оценка е изразена в парична форма.

Съгласно разпоредбите на член 11, параграф 1 от Данъчния кодекс на Руската федерация, понятието „основен счетоводни документи" за да се използват за данъчни цели, те трябва да бъдат определени в съответствие със законодателството на Руската федерация относно счетоводството (виж също писмо на Министерството на финансите на Русия от 24 април 2007 г. N 07-05-06/106) .

Изискванията за изготвяне на документи, потвърждаващи разходите на данъкоплатците, са установени в членове 313 - 333 от Данъчния кодекс на Руската федерация, както и в регулаторните правни актовев счетоводството. Освен това изискванията за изготвянето на определени видове документи са установени в други законодателни актове на Руската федерация и регулаторни правни актове на държавните органи.

Първичните счетоводни документи на организацията, потвърждаващи данъчните облекчения, трябва да отговарят на условията, наложени им в член 9 Федерален законРуската федерация от 21 ноември 1996 г. N 129-FZ „За счетоводството“ (наричан по-долу Закон N 129-FZ).

Данъкоплатецът трябва да има предвид, че за документиране на разходите е необходимо документиранесъгласно съответната унифицирана форма на първична счетоводна документация. В писмото на Службата на Министерството на данъците на Русия за Москва от 11 юли 2003 г. N 26-08/38889 с позоваване на писмото на Министерството на данъците на Русия от 15 май 2003 г. N 02-4-08/ 184-S827 в част от член 252 от Данъчния кодекс на Руската федерация е посочено, че ако от унифицираните форми на първичната счетоводна документация, одобрени от Държавния статистически комитет на Русия, организацията е премахнала съществените данни на унифицираните форми , тогава разходите, направени и посочени от организацията в първични документи, които не отговарят на изискванията на законодателството на Руската федерация, не могат да бъдат признати за документирани и следователно да бъдат взети предвид за целите на данъка върху печалбата.

По този начин данъкоплатецът трябва да формализира всички бизнес транзакции в унифицирани формуляри, съответстващи на тези бизнес формуляри. Има обаче случаи, когато унифициран формуляр не е одобрен за съответната операция.

В този случай изглежда, че данъкоплатецът, в съответствие с изискванията на параграф 2 на член 9 от Закон № 129-FZ, може да разработи такъв формуляр самостоятелно и той трябва да съдържа следните задължителни данни:

а) име на документа;

б) дата на изготвяне на документа;

в) името на организацията, от чието име е съставен документът;

г) метри бизнес сделкав натурално и парично изражение;

е) имената на длъжностите на лицата, отговорни за изпълнението на търговската сделка и правилността на нейното изпълнение;

ж) лични подписи на тези лица.

Ако данъкоплатецът използва формуляри първични документиза които не са предвидени стандартни форми на първични счетоводни документи, той трябва да одобри съответните форми в заповедта за счетоводната политика. Това изискване се съдържа в параграф 5 от PBU 1/98 „Счетоводна политика на организацията“, одобрен със заповед на Министерството на финансите на Русия от 9 декември 1998 г. N 60n.

Глава 25 от Данъчния кодекс на Руската федерация въвежда два основни метода за признаване на разходите за целите на данъка върху печалбата: касов метод и метод на начисляване.

Касовият метод за признаване на разходите предполага, че разходите, направени от данъкоплатеца, се признават за разходи след действителното им плащане (получаване на пари по банкови сметки и в брой, получаване на друго имущество (работа, услуги), права на собственост). Плащането на стоки (продукти, работи, услуги, права на собственост) означава прекратяване от приобретателя на имущество, строителство или услуги на насрещно задължение към продавача (изпълнител).

В съответствие с член 273, параграф 1 от Данъчния кодекс организациите имат право да определят датата на получаване на приходи (разходи), като използват касовия метод, ако средно за предходните четири тримесечия сумата на приходите от продажба на стоки (работа, услуги) на тези организации без данъка върху добавената стойност и данъка върху продажбите не надвишава един милион рубли за всяко тримесечие (около 330 хиляди рубли на месец). Ако максималния размер на приходите е превишен, такива данъкоплатци са длъжни да преминат към определяне на приходите и разходите на базата на начисляване от началото на данъчния период, през който е настъпило такова превишение.

За да се определи възможността за отчитане на приходите и разходите през 2002 г. по касовия метод, организациите приемат приходите от продажбата на стоки (работа, услуги), взети предвид за данъчни цели през 2001 г.

Разходите се признават като разход, след като са действително изплатени.

Разходите за материали и труд се включват в разходите към момента на отписването Париот разплащателната сметка на данъкоплатеца, плащанията от касата, а в случай на друг начин за погасяване на дълга - в момента на това погасяване. Подобна процедура се прилага за плащане на лихва за използване на заемни средства (включително банкови заеми) и при заплащане на услуги на трети страни. В този случай разходите за закупуване на суровини и материали се вземат предвид като разходи, тъй като тези суровини и материали се отписват за производство.

Амортизацията се отчита като разход в сумите, начислени за отчетния (данъчен) период. В този случай се допуска амортизация само за амортизируемо имущество, използвано в производството, платено от данъкоплатеца.

Разходите за плащане на данъци и такси се вземат предвид като разходи в размера на действителното им плащане от данъкоплатеца. Ако има дълг за плащане на данъци и такси, разходите за неговото погасяване се вземат предвид като разходи в рамките на действително погасения дълг и в тези отчетни (данъчни) периоди, когато данъкоплатецът погасява посочения дълг.

Ако съгласно условията на сделката задължението (искът) е изразено под условие парични единициДанъкоплатците, които определят приходите и разходите по касовия метод, не вземат предвид сумовите разлики като част от приходите и разходите за данъчни цели.

Процедурата за признаване на приход по пратка и разходи по начисляване се нарича „метод на начисляване“.

В съответствие с метода на начисляване доходът се признава в отчетния (данъчен) период, в който е възникнал, независимо от действителното получаване на средства, друго имущество (работа, услуги) и (или) имуществени права. За приходите от продажби датата на тяхното получаване се признава за деня на изпращане (прехвърляне) на стоки (работа, услуги, права на собственост), който се счита за деня на продажба на тези стоки (работа, услуги, права на собственост), определени в съответствие с член 39, параграф 1 от Данъчния кодекс на Руската федерация, независимо от действителното получаване на средства (друго имущество (работа, услуги) и (или) имуществени права) като плащане за тях.

Приходите от продажби се определят по вид дейност, ако за този вид дейност е предвиден ред на данъчно облагане, се прилага различна данъчна ставка или е предвиден различен ред за отчитане на печалбите и загубите, получени от този вид дейност, от общия едно (член 316 от Данъчния кодекс на Руската федерация).

Разходите, използващи метода на начисляване, се признават като такива в отчетния (данъчен) период, за който се отнасят, независимо от момента на действителното плащане на средствата и (или) друга форма на плащане.

В случаите, когато приходите (разходите) се отнасят за няколко отчетни (данъчни) периода или когато връзката между приходите и разходите не може да бъде ясно определена или се определя косвено, приходите (разходите) се разпределят от данъкоплатеца самостоятелно, като се вземе предвид принципът на еднаквост. признаване на приходи и разходи.

Разходите, които не могат да бъдат пряко причислени към разходите за определен вид дейност, се разпределят пропорционално на дела на съответния доход в общия обем на всички доходи на данъкоплатеца.

Разходите се признават в отчетния (данъчен) период, в който са възникнали, въз основа на условията на сделките (за сделки с определени срокове) и принципа на равномерно и пропорционално генериране на приходи и разходи (за сделки с продължителност повече от един отчетен (данъчен) ) Период). Повечето данъкоплатци ще бъдат принудени да използват този метод за признаване на разходите за целите на данъка върху печалбата, тъй като само няколко ще могат да осигурят обема на продажбите на продукти (работи, услуги), необходими за прилагане на касовия метод.

В съответствие с член 318 от Данъчния кодекс на Руската федерация, за данъчни цели, ако данъкоплатецът определя приходите и разходите на база начисляване, разходите за производство и продажби се разделят на две големи групи - преки и непреки.

Преките разходи включват разходи за материали, разходи за труд и амортизация.

В този случай като преки разходи се вземат предвид:

    материални разходи, пряко свързани с производството на продукти, извършването на работа или предоставянето на услуги (клауза 1, клауза 1, член 254 от Данъчния кодекс на Руската федерация) - тоест тези, чийто обем на разходите е пряко пропорционален на обема на произведени продукти, извършена работа или предоставени услуги;

    разходи за възнаграждение на основните производствени работници (член 255 от Данъчния кодекс на Руската федерация) - това е само този персонал, който е пряко ангажиран в извършването на операции за производство на продукти, извършване на работа или предоставяне на услуги. Заплатите на цеховия, бизнес и управленския персонал се класифицират като непреки разходи.

    амортизационни отчисления за дълготрайни активи, използвани пряко в производството на стоки, строителство и услуги (членове 256-259 от Данъчния кодекс на Руската федерация).

ДА СЕ непреки разходивключват всички други разходи, направени от данъкоплатеца през отчетния (данъчен) период. В този случай сумата на непреките разходи за производство и продажби, направени през отчетния (данъчен) период, се приписва изцяло на намалението на приходите от производство и продажби за този отчетен (данъчен) период.

По този начин категорията на косвените разходи включва всички други разходи на организацията: материални разходи, направени по време на изпълнение на работа или дейности, свързани с общи производствени (цехови) разходи, административни, управленски и бизнес разходи, заплати на персонала на цеха (управление на цех и магазин персонал за поддръжка ), заплати на служителите на управленския апарат на организацията и административния и икономическия персонал, амортизация на дълготрайни активи, които се използват в производствени или управленски дейности, но не се отнасят до обекти, използвани пряко в производството на продукти, извършване на работа или осигуряване на услуги (обекти, разположени в производствени цехове, строителни обекти и др.).

Сумата на преките разходи, направени през отчетния (данъчен) период, също намалява приходите от продажба на отчетния (данъчен) период, с изключение на сумите на преките разходи, разпределени към балансите на незавършеното производство, Завършени продуктив склада и продукти, изпратени, но непродадени през отчетния (данъчен) период. В същото време процедурата за оценка на незавършеното производство, балансите на готовата продукция и изпратените стоки се регулира от член 319 от Данъчния кодекс на Руската федерация.

Сумата на балансите на незавършеното производство в края на текущия месец се взема предвид като част от преките разходи за следващия месец и участва в бъдеще при формирането на балансите на незавършеното производство за следващите периоди.

В резултат на това групирането на разходите за отчетния (данъчен) период с цел формиране на данъчната основа на отчетния (данъчен) период е както следва:

      преки разходи за производство и продажба на стоки собствено производство(право на собственост);

      преки разходи на организации, работещи в областта на предоставянето на услуги и извършването на работа;

      преки разходи, направени при продажбата на закупени стоки;

      други (непреки) разходи;

      себестойност на закупените продадени стоки;

      покупната цена на продаденото друго имущество и разходите, свързани с продажбата му;

      остатъчна стойност на продадено амортизируемо имущество и разходи, свързани с продажбата му;

      цената на реализираните права на собственост (отделно е необходимо да се подчертае стойността на реализираното право на иск като реализация финансови услугии стойността на реализираното право на вземане съгласно ал. 1 и 2 с.л. 279 Данъчен кодекс на Руската федерация);

      разходи, направени от индустрии за услуги и ферми, когато продават стоки (работи, услуги);

      загуби, включени в съответствие с Данъчния кодекс като разходи за отчетния (данъчен) период.

Разноски по ал. 2 стр. 1 чл. 252 от Данъчния кодекс на Руската федерация признават оправдани и документирани разходи, направени от данъкоплатеца.

Обосновани разходи по ал. 3 т. 1 чл. 252 от Данъчния кодекс на Руската федерация признава икономически обосновани разходи, чиято оценка е изразена в парична форма.

Документираните разходи са разходи, потвърдени с документи, изготвени в съответствие със законодателството на Руската федерация. Ако разходите са направени на територията на чужда държава, тогава документите на чуждата държава трябва да бъдат съставени в съответствие с търговските обичаи. Освен това под документирани разходи се разбират разходи, подкрепени с документи, косвено потвърждаващи извършените разходи, включително митническа декларация, заповед за командировка, документи за пътуване и отчет за извършената работа в съответствие с договора.

Разходите, направени от данъкоплатеца за целите на изчисляване на данък върху дохода в съответствие с клауза 2 на чл. 252 от Данъчния кодекс на Руската федерация са разделени на разходи, свързани с производството и продажбите, и неоперативни разходи.

Разходите, свързани с производството и продажбите, в съответствие с клауза 2 на чл. 253 от Данъчния кодекс на Руската федерация, от своя страна, се разделят на материални разходи, разходи за труд, суми на начислена амортизация и други разходи.

Към материалните разходи в съответствие с клауза 1 на чл. 254 от Данъчния кодекс на Руската федерация включва следните разходи:

За закупуване на суровини и (или) материали, използвани в производството на стоки (извършване на работа, предоставяне на услуги) и (или) които формират тяхната основа или са необходим компонент в производството на стоки (извършване на работа, предоставяне на услуги);

За закупуване на използвани материали:

За опаковане и друга подготовка на произведени и (или) продавани стоки (включително предпродажбена подготовка);

За други производствени и стопански нужди (изпитване, контрол, поддръжка, експлоатация на дълготрайни активи и други подобни цели);

За закупуване на инструменти, устройства, оборудване, инструменти, лабораторно оборудване, работно облекло и други лични и колективни предпазни средства, предвидени от законодателството на Руската федерация, и друго имущество, което не се амортизира. Цената на такъв имот се включва изцяло в материалните разходи, тъй като е въведен в експлоатация;

За закупуване на компоненти, подложени на монтаж и (или) полуготови продукти, подложени на допълнителна обработка от данъкоплатеца;

За закупуване на гориво, вода и енергия от всички видове, изразходвани за технологични цели, производство (включително от самия данъкоплатец за производствени нужди) на всички видове енергия, отопление на сгради, разходи за преобразуване и пренос на енергия;

За придобиване на строителни работи и услуги от производствен характер, извършвани от организации на трети страни или индивидуални предприемачи, както и за извършване на тези работи (предоставяне на услуги) от структурни подразделения на данъкоплатеца. Работите (услугите) с производствен характер включват:

Извършване на отделни операции за производство (производство) на продукти, извършване на работа, предоставяне на услуги, обработка на суровини (материали);

Контрол на спазването на установените технологични процеси;

Поддръжка на дълготрайни активи и други подобни дейности;

Транспортни услуги на трети страни (вкл индивидуални предприемачи) и (или) структурни подразделения на самия данъкоплатец за транспортиране на стоки в рамките на организацията, по-специално движението на суровини (материали), инструменти, части, заготовки, други видове стоки от базовия (централния) склад до работилниците (отдели) и доставка на готови продукти в съответствие с условията на споразумения (договори);

Разходите за материали включват разходи, свързани с поддръжката и експлоатацията на дълготрайни активи и друга екологична собственост (включително разходи, свързани с поддръжката и експлоатацията на пречиствателни съоръжения, колектори за пепел, филтри и други екологични съоръжения, разходи за обезвреждане на опасни за околната среда отпадъци, разходи за закупуване услуги на трети страни за приемане, съхранение и унищожаване на опасни за околната среда отпадъци, почистване Отпадъчни води, формирането на санитарно-охранителни зони в съответствие с действащите държавни санитарни и епидемиологични правила и разпоредби, плащания за максимално допустими емисии (изхвърляния) на замърсители в природната среда и други подобни разходи).

Следните са еквивалентни на материалните (клауза 7 от член 254 от Данъчния кодекс на Руската федерация):

Разходи за мелиорация и други екологични мерки, освен ако не е предвидено друго в чл. 261 Данъчен кодекс на Руската федерация;

Загуби от липси и (или) повреди по време на съхранение и транспортиране на материални запаси в рамките на нормите за естествени загуби, одобрени по начина, установен от правителството на Руската федерация;

Технологични загуби по време на производство и (или) транспорт. Технологичните загуби са загуби по време на производството и (или) транспортирането на стоки (работа, услуги), причинени от технологичните характеристики на производствения цикъл и (или) транспортния процес, както и физичните и химичните характеристики на използваните суровини. ;

Разходи за минни и подготвителни работи по време на добива, за оперативни разкопки в кариери и работи по рязане по време на подземно добив в рамките на минното отделение на минните предприятия.

Разходите на данъкоплатеца за заплати по чл. 255 от Данъчния кодекс на Руската федерация включва:

Всички начисления към служителите в брой и (или) в натура;

Стимулиращи начисления и надбавки;

Компенсационни такси, свързани с работно време или условия на труд;

Бонуси и еднократни начислявания на стимули;

Разходи, свързани с издръжката на служителите, предвидени от законодателството на Руската федерация, трудови договори(договори) и (или) колективни договори.

Списъкът на разходите, класифицирани като разходи за труд, съдържащ се в чл. 255 от Данъчния кодекс на Руската федерация остава отворен, тъй като е много трудно да се предвидят всички възможни видове плащания, които могат да се извършват от данъкоплатците на служителите.

Амортизируемо имущество в съответствие с клауза 1 на чл. 256 от Данъчния кодекс на Руската федерация признава: собственост, резултати интелектуална дейности други обекти на интелектуалната собственост, срок полезно използванекоето е повече от 12 месеца и начална цена- повече от 20 000 рубли, собственост на данъкоплатеца (освен ако не е предвидено друго в глава 25 от Данъчния кодекс на Руската федерация), използвани за генериране на доходи и чиято цена се изплаща чрез амортизация.

Амортизируемото имущество включва: капиталови инвестициив наети дълготрайни активи под формата на неделими подобрения, при условие че подобренията са извършени от лизингополучателя със съгласието на лизингодателя. Списъкът на имуществото, което не подлежи на амортизация, е даден в параграф 2 на чл. 256 Данъчен кодекс на Руската федерация.

Дълготрайните активи, подлежащи на амортизация, се разпределят в амортизационни групи в съответствие с техния полезен живот, като има общо десет такива групи. Ако дълготрайният актив не се съдържа в нито една от групите, неговият полезен живот се основава на клауза 5 на чл. 258 от Данъчния кодекс на Руската федерация трябва да се инсталира самостоятелно, като се ръководи от технически спецификации или препоръки на производителя.

Размерът на амортизацията се изчислява отделно за всеки елемент от дълготраен актив и се определя ежемесечно. При определяне на други разходи, свързани с производството и продажбите, е необходимо да се ръководи от чл. 264 Данъчен кодекс на Руската федерация.

Разходите за производство и продажби, направени през отчетния (данъчен) период, в съответствие с клауза 1 на чл. 318 от Данъчния кодекс на Руската федерация, който установява процедурата за определяне на размера на разходите за производство и продажби за данъкоплатците по метода на начисляване, се разделят на преки и непреки разходи.

данъчен кодекспредлага като преки разходи да се включат материалните разходи, определени в съответствие с ал. 1 и 4, ал. 1 чл. 254 от Данъчния кодекс на Руската федерация, а именно:

Разходи за възнаграждения на персонала, участващ в производството на стоки, извършване на работа, предоставяне на услуги, както и размера на единния социален данък и разходите за задължителни пенсионно осигуряване, използвани за финансиране на осигурителната и капиталовата част от трудовата пенсия, начислена върху определените размери на разходите за труд;

Суми на начислената амортизация на дълготрайни активи, използвани в производството на стоки, строителство и услуги.

Данъкоплатците имат право самостоятелно да установяват в своите счетоводни политики за данъчни цели списък на преките разходи, свързани с производството на стоки (извършване на работа, предоставяне на услуги).

В писмо на Министерството на финансите на Русия от 02.03.2006 г. N 03-03-04/1/176 се отбелязва, че разпоредбите на Данъчния кодекс на Руската федерация, позволяващи на данъкоплатците самостоятелно да определят списъка на преките разходи , са насочени към сближаване на данъчното счетоводство със счетоводството. Следователно процедурата за класифициране на разходите за производство и продажби, направени през отчетния (данъчен) период като разходи за данъчни цели, трябва да бъде установена по аналогия с процедурата, прилагана от организацията за целите на счетоводство.

Освен това, според становището на Министерството на финансите на Русия, изразено в писмо от 03/02/2006 N 03-03-04/1/176, организациите в структурата оборотен капиталот които значителен дял представлява незавършеното производство, при определяне на състава на преките разходи трябва да се ръководи от списъка на преките разходи, даден в параграф 1 на чл. 318 Данъчен кодекс на Руската федерация.

Разходите, които не са включени в преките разходи, се класифицират като непреки разходи. Изключение правят неоперативните разходи, определени съгласно чл. 265 Данъчен кодекс на Руската федерация. Неоперативните разходи включват разумни разходи за дейности, които не са пряко свързани с производството и (или) продажбите.

Някои разходи с еднакво основание могат да бъдат отнесени едновременно към няколко групи разходи. В такава ситуация данъкоплатецът има право самостоятелно да определи към коя група ще причисли такива разходи.

Приходи от дялово участиев други организации. Дивидентите се признават като приходи от дялово участие в други организации (член 275 от Данъчния кодекс на Руската федерация). Понятието дивидент е залегнало в чл. 43 Данъчен кодекс на Руската федерация.

– приходи от сделки за покупко-продажба чужда валута;

Доходът от продажба (покупка) на чуждестранна валута възниква под формата на положителна (отрицателна) курсова разлика в резултат на отклонението на курса за продажба (покупка) на чуждестранна валута от официалния курс, установен от Централната банка на Руската федерация. на датата на прехвърляне на собствеността върху чуждестранната валута.

– доходи под формата на глоби, неустойки и (или) други санкции за нарушение на договорни задължения, признати от длъжника или дължими от длъжника въз основа на влязло в сила съдебно решение, както и суми на обезщетения за загуби или щети;

– доходи от отдаване под наем на имущество (вкл земя) под наем (пренаемане). Приходите от наем, включително пренаемане, наем, лизинг, се признават като приходи от непродажби, когато тези операции не са определени от данъкоплатеца като приходи от продажби.

– доходи под формата на получени лихви по договори за заем, кредит, банкова сметка, банкова сметка, както и върху ценни книжа и други дългови задължения;

– приходи под формата на суми от възстановени резерви, разходите за формирането на които са приети като част от разходите по начина и при условията, установени с чл. 266, 267, 292, 294, 294.1, 300, 324 и 324.1 от Данъчния кодекс на Руската федерация;

Организацията има право да създава резерви за съмнителни дългове, за ремонт на дълготрайни активи, за гаранционни ремонти и др. Ако създадените резерви не се използват или не се използват напълно, тогава неизползваната сума на резервите се включва в неоперативни доходи.

– доходи под формата на безвъзмездно получено имущество (работа, услуги) или имуществени права, с изключение на случаите, посочени в чл. 251 Данъчен кодекс на Руската федерация;

– доходи под формата на доходи от минали години, идентифицирани през отчетния (данъчен) период;

– доход под формата на положителна курсова разлика, произтичаща от преоценка на имущество под формата на валутни стойности (с изключение на ценни книжа, деноминирани в чуждестранна валута) и искове (задължения), чиято стойност е изразена в чуждестранна валута , включително по валутни сметки в банки, извършени във връзка с промяна в официалния обменен курс на чуждестранна валута към руската рубла, установен от Централната банка на Руската федерация;

Положителна курсова разлика за данъчни цели е курсова разлика, която възниква при преоценка на имущество под формата на валутни стойности и вземания, изразени в чуждестранна валута, или при обезценяване на задължения, изразени в чуждестранна валута.

– доходи под формата на суми дължими сметки(задължения към кредитори) отписани поради изтичане на давностния срок или по други причини;


Следните суми не се вземат предвид в тази статия:

– сумата на дължимите сметки на данъкоплатеца за плащане на данъци и такси, санкции и глоби към бюджетите на различни нива, за плащане на вноски, санкции и глоби към държавните бюджети извънбюджетни средстваотписани и (или) намалени по друг начин в съответствие със законодателството на Руската федерация или с решение на правителството на Руската федерация;

– суми на дължимите сметки под формата на задължения към собствениците на ипотечни облигации, отписани от ипотечния агент.

Когато е включен неоперативни приходидължимите сметки трябва да вземат предвид размера на данъците (ДДС, акцизи), свързани с доставените материални запаси, работа и услуги, както в приходната част на данъчната основа, така и в неоперативните разходи (клауза 14 от член 265 от данъка Кодекс на Руската федерация).

Други извъноперативни приходи по чл. 250 Данъчен кодекс на Руската федерация.

Доходи, които не се вземат предвид при определяне на данъчната основа (член 251 от Данъчния кодекс на Руската федерация)

Доходът, който не се взема предвид при изчисляването на данъка върху дохода, е доход, който увеличава активите на организацията без съответно увеличение на данъчната основа.

Транзакциите за получаване на тези средства не се считат за ползи от корпоративен подоходен данък. Тези средства не формират данъчната основа за данък общ доход. Списъкът на такива доходи е

затворен и не подлежи на разширително тълкуване. Следователно всички други доходи, които не са посочени в този списък, трябва да се вземат предвид за плащане на корпоративен данък върху доходите.

Изкуство. 251 от Данъчния кодекс на Руската федерация съдържа списък на доходите, които не подлежат на данъчно облагане, който може да бъде разделен на две направления: първият списък съдържа операции за получаване на определени видове средства (клауза 1 от член 251 от Данъчния кодекс на Руска федерация); вторият е списък с целеви приходи (клауза 2 на член 251 от Данъчния кодекс на Руската федерация). Първата група операции засяга всякакви организации, втората - основно дейности, които не са търговски организациии бюджетни получатели.

В съответствие с параграф 2 на чл. 252 от Данъчния кодекс на Руската федерация, разходите, в зависимост от техния характер, както и условията за извършване и областите на дейност на организацията, се разделят на два вида:

а) разходи, свързани с производството и продажбите;

б) неоперативни разходи.

За данъчни цели разходите се признават като оправдани и документирани разходи (а в случаите, предвидени в член 265 от Данъчния кодекс на Руската федерация - загуби), направени (понесени) от данъкоплатеца. Съгласно ал.1 на чл. 252 от Данъчния кодекс на Руската федерация, за да изчисли печалбата, данъкоплатецът намалява получения доход с размера на направените разходи. Намаляването на доходите става в съответствие с определени изисквания (специфични принципи), основните от които са установени в параграф 1 на чл. 252 Данъчен кодекс на Руската федерация:

– приходите се намаляват с размера на направените разходи;

– доходът намалява със сумата разумни разходи;

– приходите се намаляват със сумата на документираните разходи;

– доходите се намаляват с размера на всички разходи, направени за извършване на дейности, насочени към генериране на доходи, с изключение на списъка с разходи, които по силата на преките инструкции на Данъчния кодекс на Руската федерация (член 270 от Данъчния кодекс на Руската федерация), не намаляват доходите.

Ако разходът е направен в чуждестранна валута или конвенционални парични единици, той се взема предвид заедно с разходите, чиято цена е изразена в рубли.

Основната група разходи са разходи, свързани с производството и продажбите.

Данъчният кодекс на Руската федерация предвижда два вида класификация на разходите, свързани с производството и продажбите:

– според предназначението на разходите;

- От икономически елементи(или по икономическо съдържание).

Съгласно ал.1 на чл. 253 от Данъчния кодекс на Руската федерация, в зависимост от целевия характер, разходите, свързани с производството и продажбите, се разделят на следните групи:

1) разходи, свързани с производството (производството), съхранението и доставката на стоки, извършването на работа, предоставянето на услуги, придобиването и (или) продажбата на стоки (работа, услуги, права на собственост);

2) разходи за поддръжка и експлоатация, ремонт и поддръжка на дълготрайни активи и друго имущество, както и за поддържането им в добро (актуално) състояние;

3) разходи за разработване на природни ресурси;

4) разходи за научни изследвания и разработки;

5) разходи за задължителни и доброволно осигуряване;

6) други разходи, свързани с производството и (или) продажбите.

Групирането по икономическо съдържание се извършва в съответствие с клауза 2 на чл. 253 от Данъчния кодекс на Руската федерация и включва 4 основни елемента на разходите:

– материални разходи;

– разходи за труд;

– амортизация на ДМА;

– други разходи.

Класификацията на разходите по икономически елементи позволява да се определи структурата на разходите и дела на всеки елемент в общия размер на разходите.

Материални разходи (член 254 от Данъчния кодекс на Руската федерация)

Материалните разходи включват разходите за закупуване на суровини, използвани в производството на стоки и формиращи тяхната основа или като необходим компонент в производството. Разходите за материали включват също разходи за закупуване на материали, използвани за опаковане на стоки, изпитване, контрол, поддръжка и експлоатация на дълготрайни активи. Същата група разходи включва плащане за работа, извършена от организации на трети страни със строго производствен характер (извършване на отделни спомагателни операции за производство на продукти, работи, услуги, обработка на суровини, поддръжка на дълготрайни активи, транспортни услугиорганизации на трети страни, разходи, свързани с поддръжката и експлоатацията на пречиствателни станции за отпадъчни води и други екологични съоръжения).

Следните се считат за материални разходи за данъчни цели:

а) технологични загуби при производство и транспортиране, загуби от липси и повреди при съхранение и транспортиране на материални запаси в границите на естествените загуби;

б) разходи за рекултивация и други екологични мерки.

В съответствие с параграф 8 на чл. 254 от Данъчния кодекс на Руската федерация, при определяне на размера на разходите за материали при отписване на суровини и материали за производство се използва един от следните методи за оценка на суровини и материали:

– метод на оценка, основан на себестойността на единица материални запаси;

– метод на оценка от средна цена;

– метод на оценка, базиран на цената на първите придобивания (FIFO);

– метод на оценка, базиран на цената на последните придобивания (LIFO).

Изборът на един или друг метод за оценка на суровините е елемент от счетоводната политика на данъкоплатеца.

Разходи за труд (член 255 от Данъчния кодекс на Руската федерация)

В съответствие с чл. 255 от Данъчния кодекс на Руската федерация, разходите на данъкоплатеца за заплати включват всички начисления към служителите в пари и (или) в натура, начисления за стимулиране и надбавки, начисления за компенсации, свързани с работното време или условията на труд, бонуси и еднократни стимули начисления, разходи, свързани с издръжката на тези служители, предвидени от нормите на законодателството на Руската федерация, трудови договори (договори) и (или) колективни договори.

За целите на изчисляването на данъка върху дохода всички разходи на организацията за заплати се разделят на:

1) основни разходи за труд, посочени в чл. 255 от Данъчния кодекс на Руската федерация (клаузи 1-24 от член 255 от Данъчния кодекс на Руската федерация);

2) други видове разходи, предвидени в трудови договори или колективни споразумения (клауза 25 на член 255 от Данъчния кодекс на Руската федерация);

Амортизационни такси (членове 256-259 от Данъчния кодекс на Руската федерация)

Съгласно ал.1 на чл. 256 от Данъчния кодекс на Руската федерация амортизируемото имущество включва имущество, резултати от интелектуална дейност и други обекти на интелектуална собственост. Амортизируемото имущество трябва да има следните знаци:

а) да бъде собственост на данъкоплатеца (освен ако не е предвидено друго в глава 25 от Данъчния кодекс на Руската федерация). Съгласно ал.2 на чл. 218 от Гражданския кодекс на Руската федерация, собствеността върху имущество може да бъде придобита въз основа на договор за продажба, замяна, дарение или друга сделка за отчуждаване на този имот;

б) използвани за генериране на доходи (собствеността участва пряко в производството на продукти);

в) цената на имота трябва да се изплати чрез амортизация.

Съгласно счетоводните правила, такова имущество включва дълготрайни активи, записани по сметката. 01 „Дълготрайни активи” и нематериални активи, за които е предназначена сметката. 04 „Нематериални активи”. В същото време амортизацията трябва да се изчислява съгласно правила, които се различават от използваните за счетоводни цели;

г) полезен живот е повече от 12 месеца.

Първоначалната цена на амортизируемото имущество е повече от 40 000 рубли.

В съответствие с параграф 2 на чл. 256 от Данъчния кодекс на Руската федерация не включва амортизируемо имущество:

– земя и други обекти за управление на околната среда (води, земни недра и др Природни ресурси);

- материални запаси;

- стоки;

– обекти на незавършен капитално строителство;

– ценни книжа;

– финансови инструменти на фючърсни сделки (включително форуърди, фючърсни договори, опционни договори).

В допълнение, следните видове имоти не подлежат на амортизация:

1) собственост бюджетни организации, с изключение на имуществото, придобито във връзка с изпълнението предприемаческа дейности използвани за извършване на такива дейности;

2) имущество на организации с нестопанска цел, получено като целеви приходи или придобито за сметка на целеви приходи и използвано за извършване на нетърговска дейност;

3) собственост, придобита (създадена) с помощта бюджетни средствацелево финансиране. Тази норма не се прилага за имущество, получено от данъкоплатеца при приватизация;

4) съоръжения за външно подобряване (горски съоръжения, пътни съоръжения, чието изграждане е извършено с участието на източници на бюджетно или друго целево финансиране, специализирани навигационни съоръжения) и други подобни съоръжения;

5) закупени публикации (книги, брошури и други подобни предмети), произведения на изкуството. В този случай цената на закупените публикации и други подобни предмети, с изключение на произведения на изкуството, се включва в други разходи, свързани с производството и продажбите, изцяло към момента на придобиване на тези обекти;

6) имущество, придобито (създадено) с помощта на средства, получени в съответствие с ал. 11, 14, 19, 22, 23 и 30 1 чл. 251 от Данъчния кодекс на Руската федерация, както и имуществото, посочено в параграфи. 6 и 7, т. 1 чл. 251 Данъчен кодекс на Руската федерация;

7) придобити права върху резултатите от интелектуалната дейност и други обекти на интелектуална собственост, ако съгласно споразумението за придобиване на тези права плащането трябва да се извършва на периодични плащания по време на срока на споразумението.

Следните дълготрайни активи са изключени от амортизируемите имоти:

– предадени (получени) по договори в безплатно ползване;

– прехвърлени по решение на ръководството на организацията на консервация за период над три месеца;

– които по решение на ръководството на организацията са в процес на реконструкция и модернизация за период над 12 месеца.

Процедурата за определяне на стойността на амортизируемото имущество

В съответствие с параграф 1 на чл. 257 от Данъчния кодекс на Руската федерация, първоначалната стойност на амортизируем дълготраен актив се определя като сумата от разходите за неговото придобиване, изграждане, производство, доставка и привеждането му в състояние, в което е годно за използване, с изключение на ДДС и акцизи, освен в случаите, предвидени от Данъчния кодекс на Руската федерация (например член 170 от Данъчния кодекс на Руската федерация).

Амортизируемите имоти се разпределят по амортизационни групи в съответствие с полезния им живот. Полезен живот – периодът, през който даден елемент от дълготрайни активи и нематериални активислужи за постигане на целите на организацията.

Всички имоти са разделени на 10 амортизационни групи въз основа на Постановление на правителството на Руската федерация от 1 януари 2002 г. № 1 „За класификацията на дълготрайните активи, включени в амортизационни групи" Разделянето на дълготрайните активи на амортизационни групи е представено в таблицата.

Таблица - Амортизационни групи

Изкуство. 252 Данъчен кодекс на Руската федерацияе включена в гл. 25 „Данък общ доход“. Разпоредбите на тази глава са: настолна книгаза счетоводители на търговски организации с общ данъчен режим. Изкуство. 252 от Данъчния кодекс на Руската федерация определя разходите и предлага тяхното групиране.

Какво се признава за разход съгласно клауза 1 на чл. 252 от Данъчния кодекс на Руската федерация?

Разходите са разходи или загуби, понесени от предприятието в хода на неговата дейност.

Трябва да се отбележи, че не всички видове разходи могат да бъдат приспаднати при изчисляване на данък върху дохода. На първо място, те трябва да отговарят на условията, посочени в параграф 1 на чл. 252 от Данъчния кодекс на Руската федерация: това е целесъобразност и документална обосновка. На второ място, чл. 270 съдържа списък на разходите, които не се вземат предвид при намаляване на данъчната основа за данък върху доходите. Например глоби, неустойки, вноски към Уставният капиталорганизации, суми на други данъци, разходи за реконструкция на дълготрайни активи (с изключение на параграф 9 от член 258 от Данъчния кодекс на Руската федерация) и др.

Как член 252 от Данъчния кодекс на Руската федерация групира разходите?

Има много групировки на разходите: по области, характер, видове, статии на себестойност, счетоводни цели (например за управление или счетоводство).

За водене на данъчна отчетност Чл. 252 от Данъчния кодекс на Руската федерация установява следното групиране на разходите:

  1. Производствени разходи и разходи, свързани с процеса на продажба (продажба) на продукти.
  2. Разходите, които не са включени в точка първа, са извъноперативни разходи.

Какви разходи са икономически оправдани?

Разходите, които намаляват облагаемия доход, трябва да бъдат оправдани от икономическа гледна точка. Това е посочено в параграф 1 на чл. 252 от Данъчния кодекс на Руската федерация. Какво разбират данъчните специалисти под икономическата обосновка на разходите?

Днес има законодателна празнина по този въпрос. Преди това отговорът на това се съдържаше в Насокикъм гл. 25 (заповед на Министерството на данъците и таксите на Русия от 20 декември 2002 г. № BG-3-02/729, сега неактивна). Целесъобразни и оправдани от икономическа гледна точка разходи, според тези насоки, са разходи, които са насочени към генериране на доход.

Но тъй като горният документ е отменен, би било разумно компанията да консолидира критериите за обосноваване на разходите самостоятелно във вътрешните си документи. Обосноваността на разходите е едно от условията за признаването им от данъчната служба.

Как да документираме разходите?

Изкуство. 252 от Данъчния кодекс на Руската федерация установява друго условие за признаване на разходите данъчни инспекторати- това е тяхната документална обосновка.

Всяка разходна сделка трябва да бъде документирана. В същото време изпълнението на документи не трябва да противоречи на изискванията на законодателните актове на Руската федерация. Ако предприятието разработва формуляри самостоятелно, тогава документите трябва да бъдат съставени в съответствие с разпоредбите на неговите счетоводни политики.

Първичните счетоводни документи обикновено се използват за документиране на разходите:

  • фактури;
  • актове за приемане на завършена работа;
  • актове за приемане и предаване на стоки и материали;
  • справки за заплати на служителите;
  • парични преводи;
  • договори и др.

Конкретен списък от документи не е установен. Те обаче трябва да потвърдят направените разходи и да отговарят на изискванията на законодателството на страната ни.

За информация как да отчитате разходите за услуги, предоставени в специални ситуации, вижте материала .

Какви са разходите за производство и продажба?

Разходите за производство и продажба са разходи, пряко свързани с процеса на производство на продукти и тяхната по-нататъшна продажба.

Тази група разходи включва разходи, насочени към:

  • за производство, съхранение, доставка и продажба на продукти, например закупуване на суровини, материали и необходими компоненти;
  • придобиване на дълготрайни активи и поддържане на състоянието им в правилен вид;
  • развитие на природните ресурси;
  • разходи за НИРД, застраховка на имущество и др.

Те могат да бъдат обединени в 4 основни подгрупи:

  • Материално осигуряване на производствения процес.
  • Разходи за заплати, включително застрахователни премии.
  • Суми на амортизация (амортизация) на дълготрайни активи.
  • Други разходи.

Амортизацията на дълготрайните активи се изчислява по реда на чл. 256-259 Данъчен кодекс на Руската федерация. За данъчно счетоводство, за разлика от счетоводството, се използват само 2 вида амортизация на дълготрайни активи: линейна и нелинейна.

Какво се признава за неоперативни разходи?

Неоперативните разходи са разходи, които не са пряко свързани с производствения процес и неговата продажба. Те също трябва да бъдат обосновани и да имат документални доказателства.

Такива разходи трябва да включват например:

  • поддръжка на наета собственост, включително лизинг;
  • издаване на ценни книжа;
  • отрицателни курсови разлики;
  • отписване на износени дълготрайни активи, нематериални активи и др. (Член 265 от Данъчния кодекс на Руската федерация);
  • загуби от минали периоди, съмнителни дългове, непокрити от резерва.

За информация относно признаването на лошите кредити като неоперативни разходи вижте материала .

Какво да направите, ако разходите принадлежат към няколко групи едновременно?

На практика често възникват ситуации, когато една и съща разходна позиция може да бъде включена в няколко групи едновременно. В този случай Данъчният кодекс предоставя на данъкоплатеца възможност да вземе собствено решение (клауза 4 от член 252 от Данъчния кодекс на Руската федерация). Компанията има право да класифицира такива „спорни“ видове разходи в онези групи, които смята за по-правилен вариант.

Да избегна спорни ситуациис данъчни инспекции, артикули, видове разходи, тяхното групиране е необходимо да се фиксират в счетоводната политика за данъчно счетоводство. В зависимост от вида на дейността, всяко предприятие може да има свои собствени позиции на разходите. Но тяхното определение и групиране не трябва да противоречи на действащото данъчно законодателство.

Как да осчетоводим разходите в чуждестранна валута?

Разходите, направени в чуждестранна валута (конвенционални парични единици), се включват в общата сума на разходите, изразена в рубли. Такива разходи трябва да бъдат превърнати в рубли според официален курсчуждестранна валута в деня, в който са признати и приети данъчно счетоводство(клауза 10, член 272 от Данъчния кодекс на Руската федерация).