• Пример за изчисляване на индексацията на заплатата
• Как да коригирате малка грешка зависи от
• Тестване на интервю за счетоводител
• Индексация на заплатите: изберете правилно „базовия“ месец Задаване на базовия месец за изчисляване на индексацията
• Счетоводни тестове
• Как и къде да сменим медицинска застраховка?
• Анонимизиран метален акаунт
• Какво включва задължителната медицинска застраховка - безплатни грижи и услуги, включени в полицата
• Как и къде да получите полица за задължителна медицинска застраховка?
• Коя застрахователна компания да избера за сключване на задължителна медицинска застраховка?

Съгласно Данъчния кодекс на Руската федерация спирането на транзакции по банкови сметки се използва, когато е необходимо да се гарантира изпълнението на решение на данъчния орган за събиране на данък или такса. В този случай сметки се разбират като сетълмент (текущи) и други сметки в банки, открити въз основа на споразумение за банкова сметка, в които се кредитират средства на организации и организации и от които те могат да бъдат изразходвани. индивидуални предприемачи, нотариуси, занимаващи се с частна практика, както и адвокати, които са създали адвокатски кантори (клауза 2 на член 11 от Данъчния кодекс на Руската федерация).

Спирането на операции означава, че банката спира почти всички дебитни транзакции по тази сметка. Единствените изключения са транзакциите за прехвърляне на плащания, чийто ред на изпълнение, в съответствие с гражданското право, предхожда изпълнението на задължението за плащане на данъци и такси, както и транзакциите за отписване Париза плащане на данъци, такси, неустойки и глоби. През 2009 г. списъкът на „недосегаемите“ плащания беше попълнен със застрахователни премии, което става особено актуално през 2010 г. във връзка със замяната на единния социален данък с осигурителни плащания в извънбюджетни средства. Освен това Министерството на финансите на Русия смята, че тази разпоредба се прилага за всички документи за сетълмент за събиране на застрахователни премии, съответните санкции и глоби, включително тези, получени от банката преди 1 януари 2009 г. (Писмо от 12 март 2009 г. N 03- 02-07/1- 123).

Федерален закон от 2 декември 2009 г. N 308-FZ (член 5) постановява, че в очакване на изменения в клауза 2 на чл. 855 от Гражданския кодекс на Руската федерация в съответствие с Решение на Конституционния съд на Руската федерация от 23 декември 1997 г. N 21-P, ако няма достатъчно средства по сметката на данъкоплатеца, за да изпълни всички изисквания, представени пред него, средства се отписват съгласно сетълмент документи, предвиждащи плащания към бюджетите на бюджетната система Руска федерация, както и прехвърлянето или издаването на средства за уреждане на заплати с лица, работещи по трудов договор, се извършват в календарния ред на получаване на посочените документи след превода на плащанията, извършени в съответствие с посочения член от Гражданския кодекс на Руската федерация на първо и второ място. Въпреки това, според Министерството на финансите на Русия, банката, в рамките на сумата, посочена в решението на данъчния орган за спиране на операциите на данъкоплатеца, няма право да изпълнява платежни нареждания за превод и издаване на средства за уреждане на заплати на лица, работещи по трудов договор, както и за плащане на мита, мита и такси, свързани с други плащания, предхождащи изпълнението на задълженията за плащане на данъци и такси (Писмо от 29 октомври 2008 г. N 03-02-07/1- 437).

По този начин банката действа като най-важната връзка в изпълнението от данъчния орган на функцията за събиране на данъци и такси. Но, за съжаление, на практика блокирането на акаунт често се превръща от временна мярка в наказателна мярка и борбата срещу нарушенията на данъчното законодателство не винаги води до оправдана борба срещу самия данъкоплатец. Може да се използва процедурата за блокиране данъчни властиза оказване на влияние върху данъкоплатеца за цели, които не са посочени в Данъчния кодекс, например за неспазване на изискването за представяне на документи (с изключение на самите данъчни декларации) за данъчна ревизияи т.н.

Забележка. Банката няма право самостоятелно да избира и блокира една или повече сметки от посочените в решението на упълномощения орган, дори ако разполагат с достатъчно средства за събиране на дълга. Той е длъжен да спре разходните операции за всяка сметка.

И банките са въвлечени в тази битка против волята си. Данъчният кодекс на Руската федерация предвижда, че решението на данъчния орган за спиране на транзакции по сметките на организация-данъкоплатец подлежи на безусловно изпълнение от тях, а неспазването му се наказва с глоба в съответствие с чл. 134 Данъчен кодекс на Руската федерация. Поради това банките не разбират колко законни са действията. данъчни инспектори, като по тяхно искане блокира всички посочени в решението разплащателни сметки. В същото време банките не носят никаква отговорност за загуби, причинени на данъкоплатеца в резултат на спирането на дейността му. Това е пряко посочено в параграф 10 на чл. 76 Данъчен кодекс RF.

Ситуацията се утежнява от обясненията на Министерството на финансите на Русия, представени в писмо от 24 юли 2009 г. N 03-02-07/1-384, според които една и съща сметка може да бъде блокирана няколко пъти, но по различни причини : „ако данъчният орган издаде няколко решения за спиране на транзакции по банкови сметки на данъкоплатец, за да осигури изпълнението на различни решения за събиране на данъци, такси, неустойки и глоби, банката е длъжна да спре транзакциите по сметките на този данъкоплатец за общата сума, посочена в тези решения.“ Не е трудно да се познае как ще се окаже това за данъкоплатеца - премахването на такъв блок ще бъде много по-трудно.

Трябва да се има предвид, че ако решението на данъчния орган за блокиране на банкова сметка посочва няколко сметки на стопански субект, тогава банката трябва да спре дебитните транзакции в рамките на определената сума за всяка сметка. Банката няма право самостоятелно да взема решения за спиране на дебитни транзакции само по една или повече от посочените в решението сметки, салдото (общото салдо) на средствата по които е достатъчно за изпълнение на решението за събиране на данъци (санкции, глоби). Това следва от писмо на Министерството на финансите на Русия от 10 ноември 2008 г. N 03-02-07/1-459. Ако говорим за спиране на операции по сметка в чуждестранна валута, тогава спирането на операциите по нея е валидно в рамките на сумата в чуждестранна валута, равна на сумата в рубли, посочена в решението на данъчния орган за спиране на операциите по сметката на данъкоплатеца банкова сметка по курса на Централната банка на Руската федерация, установен на датата на спиране (параграф 4, параграф 2, член 76 от Данъчния кодекс на Руската федерация). Това разяснение относно блокирането на сметки в чуждестранна валута се появи в Данъчния кодекс на Руската федерация след влизането му в сила Федерален законот 26 ноември 2008 г. N 224-FZ - от 1 януари 2009 г. Според Министерството на финансите на Русия тази процедура трябва да се прилага и в случаите, когато решенията на данъчния орган за спиране на транзакции по сметката са получени от данъкоплатеца преди 1 януари 2009 г. (Писмо от 15 април 2009 г. N 03-02-07/1-186).

Решението за спиране на транзакциите по сметката: причини и последствия

Съгласно Данъчния кодекс на Руската федерация решението за спиране на транзакции на данъкоплатец-организация по неговите банкови сметки се взема от ръководителя (заместник-ръководителя) на данъчния орган в случай на неспазване от страна на данъкоплатеца на изискването за плащане на данъци, санкции или глоби. То трябва да бъде предшествано от решение за събиране на данъци, което се взема само ако данъкоплатецът има просрочени задължения (клауза 1 от член 70 от Данъчния кодекс на Руската федерация). Спиране на транзакции по сметка поради посочената причина означава прекратяване на дебитни транзакции по тази сметка в рамките на сумата, посочена в решението.

За това има обяснения от руското финансово министерство. Неговото писмо от 26.02.2008 г. N 03-02-07/1-74 гласи, че ако формулярът на решението за спиране на транзакции по сметките на данъкоплатеца посочва сумата, която трябва да бъде възстановена от средствата в банкови сметки, това означава, че банката е длъжен да спре дебитни операции по сметките на данъкоплатеца само в рамките на тази сума. В писмо от 07/09/2008 N 03-02-07/1-268 руското Министерство на финансите пояснява, че въз основа на смисъла на чл. 76 от Данъчния кодекс на Руската федерация: „данъкоплатец-организация има право да използва средствата по банковата си сметка до степента, в която надвишава сумите, посочени в решението на данъчния орган за спиране на дейността, по свое усмотрение .” На практика данъчните власти рядко се занимават с подобни „тънкости“ и вземат решение за пълно блокиране на сметка или дори всички сметки наведнъж. Имаше дори такива любопитни случаи, когато решението за блокиране на сметки беше взето поради просрочени задължения от една копейка, произтичащи от закръгляване на суми при изчисляване на данъци. В същото време данъчната инспекция не изпрати искане за събиране на дълг от една копейка към данъкоплатеца, но блокира сметката.

Решението за спиране на транзакции по сметките на организация на данъкоплатец може да бъде взето от ръководителя (заместник-ръководителя) на данъчния орган и в случай, че този данъкоплатец не подаде данъчна декларация в рамките на 10 дни след изтичане на установения срок за подаване. Период. Данъчният кодекс на Руската федерация в такава ситуация не установява лимити за блокиране, а руското Министерство на финансите от своя страна позволява блокиране на всички сметки наведнъж. Освен това в писмо от 05.05.2009 г. N 03-02-07/1-227 той всъщност одобрява блокиране на сметка за неподадена данъчна декларация по всяко време и без ограничения във времето, като посочва като оправдание, че Данъчният кодекс на Руската федерация не установява конкретен краен срок за приемане, ръководителят (заместник-началникът) на данъчния орган взема решение за спиране на операциите.

Руското министерство на финансите не взе предвид, че съгласно клауза 7 на чл. 3 от Данъчния кодекс на Руската федерация всички неотстраними съмнения, противоречия и неясноти на законодателните актове се тълкуват в полза на данъкоплатеца. Изглежда, че законът е на страната на данъкоплатеца. Но съдилищата често имат различно мнение. Например в решението на Федералната антимонополна служба на Московския окръг от 08.08.2007 г. N KA-A40/7460-07 се посочва, че данъчната инспекция има право да блокира сметка по време на периода на забавяне на подаването на декларация, установен от Данъчния кодекс на Руската федерация, т.е. като се вземат предвид правилата, които са в сила в момента - не по-късно от 10-ия ден след крайния срок за подаване на декларацията.

Местните данъчни инспекции често решават да спрат транзакции по разплащателна сметка поради ненавременно подаване на авансови изчисления и по този начин на практика приравняват изчислението с данъчната декларация. Но изчислението и декларацията са различни форми данъчна отчетност(клауза 1 на член 80 от Данъчния кодекс на Руската федерация). Междувременно в параграф 3 на чл. 76 от Данъчния кодекс на Руската федерация говори конкретно за данъчната декларация - като окончателна, а не междинна форма на отчитане. Следователно блокирането на акаунт поради ненавременно подаване на изчисления за авансови плащания е незаконно. Данъчните власти нямат право да блокират сметки по други причини, например поради късно подаване на удостоверение за доход на данъчните власти лицасъгласно формуляр 2-NDFL. Дори Министерството на финансите на Русия не възразява срещу това (писмо от 12 юли 2007 г. N 03-02-07/1-324).

Забележка. Спирането на операции по сметки, ако данъкоплатецът не представи изчисления за авансови плащания, е незаконосъобразно. Това е само междинна форма за отчитане и е възможно блокиране на сметката, ако данъчната декларация не бъде подадена.

Така стигаме до извода, че има само две правни причини за блокиране на сметки: ако организацията не е изпълнила изискването на данъчната инспекция да плати данък в бюджета или закъснява с подаването на данъчна декларация.

Междувременно има чести случаи на незаконно блокиране на акаунти, както и блокиране в нарушение на установената процедура. Например блокиране по погрешка поради ненадеждна или наскоро въведена информация за данъкоплатеца в банката с данни, както и поради факта, че отчетите на организацията не са достигнали до данъчната служба по пощата. Още по-лошо е, ако данъкът отиде в грешен бюджет.

Действия на организацията в условията на спиране на операции по сметка

Какви мерки може да предприеме една организация, ако банковата й сметка е блокирана и няма как да извършва текущи плащания? Примери за възможни действия са дадени в таблицата.

Работа на организация със „замразен” акаунт

Операции по сетълмент сметка	Регламенти	Действия на организацията
Получаване на пари в брой средства от купувачи и клиенти	Клауза 1 на чл. 76 Данъчен кодекс на Руската федерация	Блокирането не влияе входящи транзакции на сметка, че извършва се както обикновено Добре
Плащане на данъци	Клауза 4 чл. 58 Данъчен кодекс на Руската федерация осигурява платежоспособност данъци в брой	1. Отворете нов акаунт сметка в друга банка, но негова също може да бъде блокиран. 2. Плащайте данъци чрез банков касиер: счетоводител трябва да се попълни Сбербанк на Русия на ръка известие за плащане ще пристигнат данъци и плащания към необходимия бюджет
Заплащане на служителите заплати	Клауза 1 на чл. 76 Данъчен кодекс RF, клауза 2 чл. 855 Граждански кодекс RF	Организацията провежда плащания в съответствие с установения ред Граждански кодекс на Руската федерация
Разплащания с доставчици и изпълнители		1. Плащания в брой, ако организацията разполага с парични средства приходи. 2. Споразумение за споразумение: списък на купувачите парите не са "замразени" сметка и кредитори организации

Трябва да се отбележи, че съгласно Данъчния кодекс на Руската федерация банката няма право да открива нови сметки за организации, ако има решение за спиране на операции (клауза 12 от член 76 от Данъчния кодекс на Руската федерация ). Решението за спиране на операциите обаче не се отнася за депозитни сметки със сключване на споразумение банкова сметкаИ заемни сметкиот договор за заем. Руското министерство на финансите припомни това в свое писмо от 21 ноември 2007 г. N 03-02-07/1-497. Що се отнася до откриването на нови разплащателни сметки при наличие на решение за блокиране, това също е напълно възможно (поне теоретично), ако сметката е открита в друга банка. И това може да се възползва. В края на краищата Данъчният кодекс на Руската федерация не казва, че решението за спиране на дейността се прилага за всички банки без изключение.

Данъкоплатците имат още един начин да излязат от блокажа - да закрият сметката. Вярно е, че е подходящ само в случай, че няма средства в блокираната сметка. В писмото на Министерството на финансите на Русия от 01.08.2008 г. N 03-02-07/1-334 се посочва, че по силата на параграфи 1.1 и 4 на чл. 859 от Гражданския кодекс на Руската федерация, ако няма средства по сметката на клиента и няма транзакции по тази сметка в продължение на две години, банката има право да откаже да изпълни договора за банкова сметка, като предупреди клиента писмено. Договорът за банкова сметка се счита за прекратен след изтичане на два месеца от датата, на която банката е изпратила такова предупреждение, ако средствата не са получени по сметката на клиента в рамките на този период. Прекратяването на договора за банкова сметка е основание за закриване на сметката на клиента. Данъчният кодекс не предвижда отмяна на решението на данъчния орган за спиране на операции по банкови сметки на данъкоплатеца, в случай че банката прекрати договора за банкова сметка на основанията, установени в чл. 859 от Гражданския кодекс на Руската федерация. Наличието на ограничения, предвидени от законодателството на Руската федерация за разпореждане със средства по банкова сметка при липса на средства по банковата сметка, не възпрепятства вписването на закриването на съответната лична сметка в регистъра на откритите сметки .

Олег МИТРИЧ, одитор

Сред правата, предоставени на данъчните власти, има и възможност за спиране на транзакции по сметки на данъкоплатец, платец на такси и данъчен агент в банките по начина, предписан от Данъчния кодекс на Руската федерация (подклауза 5, клауза 1, Член 31 от Данъчния кодекс на Руската федерация). В същото време спирането на транзакции по банкови сметки на данъкоплатци и електронни парични преводи се счита за начин за гарантиране на изпълнението на:
задължения за плащане на данъци и такси (клауза 1, член 72 от Данъчния кодекс на Руската федерация);
решения за привличане (отказ от привличане) към отговорност за извършване на данъчно нарушение (клауза 10 от член 101 от Данъчния кодекс на Руската федерация).

От своя страна, за да се гарантира изпълнението на задължението за плащане на данъци и такси, транзакциите по банкови сметки могат да бъдат спрени (член 76 от Данъчния кодекс на Руската федерация):
за да се осигури изпълнението на решението за събиране на данък или такса (клауза 1);
при неподаване на данъчна декларация (клауза 3).

Осигуряване на решение за събиране на данъци
Данъкоплатецът трябва да изпълни задължението за плащане на данъци и (или) такси самостоятелно и своевременно, тоест в срока, определен от данъчното законодателство за всеки данък (клаузи 1 и 8 от член 45 от Данъчния кодекс на Руската федерация ). В противен случай в рамките на три месеца от датата на откриване на просрочените задължения данъчният орган има право да му изпрати искане за плащане на данък (клауза 1, член 70 от Данъчния кодекс на Руската федерация). Това изискване трябва да бъде изпълнено в рамките на осем работни дни от датата на получаването му, освен ако не е посочен по-дълъг период от време за плащане на данъка (клауза 4 от член 69 от Данъчния кодекс на Руската федерация).

Ако данъкоплатецът не погаси дълга, тогава фискалните власти в рамките на два месеца след изтичане на периода, посочен в изискването, имат право да вземат решение за събиране на данъка. Това решение се довежда до знанието на данъкоплатеца не по-късно от шест работни дни (клауза 3 от член 46 от Данъчния кодекс на Руската федерация). Решение за събиране, взето след изтичане на посочения срок, се счита за невалидно и не може да бъде изпълнено.

В същото време данъчният орган има право да изпрати до банката, където е открита сметката на данъкоплатеца, нареждане за прехвърляне на данък към бюджетна система. Подлежи на безусловно изпълнение от банката по реда, установен от гражданското законодателство на Руската федерация (клауза 4 от член 46 от Данъчния кодекс на Руската федерация).

При събирането на данъци данъчните служители също имат право да спират транзакции по сметки на данъкоплатци или да спират електронни парични преводи по начина, установен в член 76 от Данъчния кодекс на Руската федерация (клауза 8 от член 46 от Данъчния кодекс на Руската федерация федерация). Решението за спиране на транзакциите на данъкоплатеца по неговите банкови сметки и преводите на неговите електронни средства се взема от ръководителя (неговия заместник) на данъчния орган, изпратил искането за плащане на данък, което не е изпълнено от данъкоплатеца. Такова решение може да бъде взето не по-рано от решението за събиране на данъка (клауза 2 на член 76 от Данъчния кодекс на Руската федерация).

Спирането на транзакции по сметка означава, че банката прекратява всички дебитни транзакции този акаунт. Но такова спиране не се прилага за плащания, чийто ред на изпълнение, в съответствие с гражданското законодателство на Руската федерация, предхожда изпълнението на задължението за плащане на данъци и такси, както и за транзакции за отписване на средства за плащане данъци (авансови плащания), такси, съответните санкции и глоби и за прехвърлянето им в бюджетната система на Руската федерация.

Нека припомним, че член 855, параграф 2 от Гражданския кодекс на Руската федерация установява реда за дебитиране на средства от сметката на организацията, за да задоволи всички изисквания, представени към сметката, ако те са недостатъчни. Съгласно тази норма средствата се отписват по шест категории.

Отписване от платежни документи, осигуряване:
прехвърляне или издаване на средства за разплащане на заплати с лица, работещи по трудов договор (договор), както и за удръжки към Пенсионен фондна Руската федерация, Фонда за социално осигуряване на Руската федерация и Федералния задължителен фонд здравна осигуровка, се извършва на трето място;
плащанията към бюджета и извънбюджетните фондове, удръжките към които не са предвидени в третия приоритет, се извършват в четвъртия приоритет.

Както можете да видите, плащанията към бюджета се отписват в четвъртия приоритет, тоест те се предхождат от плащания, които се отписват в първи, втори и трети приоритет. Въпреки това Конституционният съд на Руската федерация по едно време призна разпоредбата на параграф 4 от параграф 2 на член 855 от Гражданския кодекс на Руската федерация (отписване на средства на третия етап) като несъвместима с Конституцията на Руската федерация , въз основа на факта, че задължителното отписване на платежни сметки, установено в параграф пет от този параграф (четвърти етап на отписване), документи, предвиждащи плащания към бюджета и извънбюджетните фондове, означава само събиране на дълга на определени плащаниявъз основа на указания на данъчни органи и органи на данъчна полиция, които са с безспорен характер (реш Конституционен съд RF от 23 декември 1997 г. № 21-P „В случай на проверка на конституционността на параграф 2 от член 855 от Гражданския кодекс на Руската федерация и шеста част от член 15 от Закона на Руската федерация „За основите ” данъчна системав Руската федерация" във връзка с искането на Президиума върховен съдРуска федерация").

В тази връзка всяка година федералният закон за федерален бюджетвъвежда се специално правило, според което предстоящите изменения на параграф 2 на член 855 от Гражданския кодекс на Руската федерация в съответствие с горепосочената резолюция на Конституционния съд на Руската федерация № 21-P, ако има недостатъчни средства по сметката на данъкоплатеца за удовлетворяване на всички предявени пред него изисквания, средствата ще бъдат отписани съгласно документи за сетълмент, предвиждащи плащания към бюджетите на бюджетната система на Руската федерация, както и прехвърлянето или издаването на средства за уреждане на заплати с лица, работещи по трудов договор, се извършват в календарния ред на получаване на посочените документи след прехвърлянето на плащания, извършено в съответствие с посочения член от Гражданския кодекс на Руската федерация на първо и второ място (клауза 1, член 5 от Федералния закон от 3 декември 2012 г. № 216-FZ „Федерален бюджет за 2013 г. и планов период 2014 и 2015 г.“).

Следователно банката изпълнява решението на данъчния орган за спиране на транзакции по сметката на данъкоплатеца, прието в съответствие с параграф 2 на член 76 от Данъчния кодекс на Руската федерация, като взема предвид установената календарна последователност на отписване на средства съгласно документи за разплащане, предвиждащи плащания към бюджетната система на Руската федерация и прехвърляне или издаване на средства за разплащане на заплати с лица, работещи по трудов договор. Ако няма заповед от данъчния орган за прехвърляне на суми на данъци (такси, неустойки, глоби) или е преведен на банката, след като е получила документи за сетълмент за прехвърляне на други плащания към бюджетната система на Руската федерация или фондове за сетълменти на заплати с лица, работещи по трудов договор, изпълнението на посочените документи за сетълмент се извършва, за да се изпълнят изискванията, свързани с една опашка (писма на Министерството на финансите на Русия от 02/08/13 № 03 -02-07/ 1/3082 от 01.02.13 г. № 03-02-07.01.2020 г.).

Възможно е спиране на транзакции на данъкоплатеца по банковата му сметка в чуждестранна валута и спиране на електронни парични преводи в чуждестранна валута.

Спирането в първия случай означава прекратяване от банката на дебитни транзакции по сметка в чуждестранна валута в рамките на сумата в чуждестранна валута, равна на сумата в рубли, посочена в решението за спиране на транзакциите на данъкоплатеца по банкови сметки, на борсата на Банката на Русия курс, установен към датата на започване на спирането на транзакциите по тази валутна сметка.

Спирането във втория случай означава прекратяване от страна на банката на операции, водещи до намаляване на баланса на електронните пари в рамките на сумата в чуждестранна валута, еквивалентна на сумата в рубли, посочена в решението на данъчния орган по обменния курс, установен от Банката на Русия. на датата на започване на спирането на превода на електронни пари в чуждестранна валута валута на посочения данъкоплатец (клауза 2 на член 76 от Данъчния кодекс на Руската федерация).

По-горе беше посочено, че решението за спиране на транзакциите на данъкоплатеца по неговите банкови сметки и преводите на неговите електронни средства може да бъде взето не по-рано от решението за събиране на данъка.

Опитите на данъчните власти да приложат временни мерки под формата на спиране на транзакции по сметките на данъкоплатеца до получаване на искане за плащане на данъци и решение за събиране на данъци или ако решението за събиране е взето след изтичане на установения период , не намира адекватна подкрепа от страна на съдиите. Всъщност в тези случаи фискалните власти не са спазили процедурата за вземане на решение за вземане на временни мерки срещу данъкоплатеца, установена от въпросния член 76 от Данъчния кодекс на Руската федерация. И по този начин те нарушават правата и законните интереси на данъкоплатеца (резолюции на Федералната антимонополна служба на Далекоизточния окръг от 19.05.11 г. № F03-1940/2011, FAS Източносибирски окръг от 17.11.11 г. № A69-367 /2009 г., от 31.03.10 г. № А19-17587/ 09 г., ФАС Поволжието от 25.10.10 г.
№ A55-39867/2009).

Формата на решението за спиране на транзакции по сметки на данъкоплатец (платец на такса, данъчен агент) в банка, както и преводи на електронни средства, е одобрена със Заповед на Федералната данъчна служба на Русия от 3 октомври 2012 г. № ММВ-7-8/662 (Приложение № 7 към заповедта). Решението за спиране на операциите посочва сумата, която трябва да бъде възстановена в съответствие с решението за възстановяване. В този случай банката трябва да спре дебитните транзакции текуща сметка(с изключение на посочените по-горе, за които такава мярка не се прилага) само в рамките на тази сума (параграф 3, параграф 2, член 76 от Данъчния кодекс на Руската федерация).

Пример 1
Искането, издадено от данъчния орган за плащане на данъци, такси, неустойки, глоби (Приложение № 2 към заповедта на Федералната данъчна служба на Русия № ММВ-7-8/662), посочва просрочените данъци - 57 489 рубли , санкции - 5683 рубли, глоба - 11 498 рубли. За да се осигури прехвърлянето на общата им сума - 74 670 рубли. (57 489 + 5683 + 11 498) - ръководителят на Федералната данъчна служба взе решение да спре транзакциите по текущата сметка на данъкоплатеца, в която се появява тази сума.
В размер на 74 670 рубли. има ограничение за разходване на средства от текуща сметкаданъкоплатец, цитиран в посоченото решение.

Решението за спиране на транзакциите на данъкоплатеца по банковите му сметки и преводите на неговите електронни средства се изпраща от данъчния орган до банката в електронна форма (клауза 4 от член 76 от Данъчния кодекс на Руската федерация).

Банката на Русия също одобри Наредбите за процедурата за изпращане до банката на заповед от данъчния орган, решение на данъчния орган, както и изпращане на банката до данъчния орган на информация за паричните наличности в електронна форма (от декември 29, 2010 г. № 365-P).

правила електронен обменинформация, установена с Регламент № 365-P, предоставя следната процедура за изпращане на решение. Данъчният орган изпраща решението на Междурегионалния инспекторат на Федералната данъчна служба на Русия за централизирана обработка на данни. Тази междурегионална инспекция го препраща към подразделение на Банката на Русия, на което с административен документ на Банката на Русия е възложено правомощието да получава инструкции и решения на данъчния орган в електронна форма от Министерството на федералните данъци. Обслужване на Русия за център за данни. Това подразделение от своя страна го прехвърля на териториалния клон на Банката на Русия, след което решението отива директно в банката, обслужваща данъкоплатеца (клаузи 1.4, 3.1, 3.4 от регламента).

За дата и час на приключване на проверката се считат датата и часът на получаване от банката (банков клон) на решението в електронен вид, от който се извършват последващи действия на банката (банков клон) за неговото изпълнение чрез кода за удостоверяване (AC) на решението в електронна форма, ако резултатите от проверката на този CA са положителни, ако банката е получила съответния криптиран пакет съгласно графика, установен в приложението към регламента.

Банка (клон на банка), институция на Банката на Русия, след завършване на проверката на формата на съобщението, съдържащо заповедта или решението на данъчния орган, изпраща съобщение, съдържащо потвърждение, до TU на Банката на Русия за последващо предаване от упълномощеното подразделение на Банката на Русия към МВР на Федералната данъчна служба на Русия за центъра за данни.

Ако споменатата междурегионална инспекция на Федералната данъчна служба на Русия не получи потвърждение четири дни след изпращането на шифрования пакет до упълномощеното подразделение на Банката на Русия, тогава тя има право да изпрати искане за изясняване на причините за забавянето ( клаузи 3.7, 3.8, 3.10 от регламента).

Копие от решението за спиране на транзакции по сметки трябва да бъде предадено на данъкоплатеца срещу разписка или по друг начин, посочващ датата на получаване на това копие, не по-късно от деня, следващ деня на вземане на такова решение (параграф 5, клауза 4, член 76 от Данъчния кодекс на Руската федерация).

Решението на данъчния орган за спиране на транзакциите по банковите сметки на данъкоплатеца и преводите на неговите електронни средства подлежи на безусловно изпълнение от банката.

Банката трябва да докладва на данъчния орган в електронен вид информация за салдата на средствата на данъкоплатеца по банкови сметки, операциите по които са спрени, както и за балансите на електронни средства, прехвърлянето на които е спряно, в рамките на три дни след деня на получаване на въпросното решение (клауза 5 , 76 Данъчен кодекс на Руската федерация). Законодателят е установил отговорност под формата на глоба за това, че банката не е докладвала на данъчния орган информация за салда:
средства в сметки, за които транзакциите са спрени в размер на 20 000 рубли. (Член 135.1 от Данъчния кодекс на Руската федерация);
електронни средства, чиито трансфери са спрени, както и представяне на сертификати в нарушение на установения срок - 10 000 рубли. (клауза 6 от член 135.2 от Данъчния кодекс на Руската федерация).

Изпълнение от банката, ако има решение на данъчния орган за спиране на транзакции по сметките на данъкоплатеца (платец на такса, данъчен агент), на неговото нареждане за прехвърляне на средства, които не са свързани с изпълнението на задължения за плащане на данък (аванс плащане), такса, глоба, глоба или друго платежно нареждане, което в съответствие със законодателството на Руската федерация има приоритет в изпълнението пред плащанията към бюджетната система на Руската федерация, се признава за данъчно нарушение. За такова действие на банката могат да бъдат наложени глоби в размер на 20% от преведената сума в съответствие с инструкциите на данъкоплатеца, платеца на таксата или данъчния агент, но не повече от размера на дълга, а при липса дълг - в размер на 20 000 рубли. (Член 134 от Данъчния кодекс на Руската федерация).

Подобни суми могат да бъдат събрани от банката за нейното изпълнение, ако има решение на данъчния орган да спре преводите на електронни пари на данъкоплатеца по неговото нареждане за прехвърляне на електронни средства, които не са свързани с изпълнение на задължения за плащане на данък (авансово плащане), такса, глоба, глоба (клауза 3 от член 135.2 от Данъчния кодекс на Руската федерация).

Докато операциите по сметките на данъкоплатеца и прехвърлянето на неговите електронни средства са спрени, банката няма право да открива нови сметки и да му предоставя правото да използва нови корпоративни електронни средства за плащане за електронни парични преводи (клауза 12 на член 76 от Данъчния кодекс на Руската федерация, писмо на Министерството на финансите на Русия от 16 януари 2013 г. № 03-02-07/1-10). Забраната банката да открива нови сметки на данъкоплатци е валидна, докато решението на данъчния орган за спиране на транзакции по банкови сметки не бъде отменено или оттеглено (Резолюция на Федералната антимонополна служба на Западносибирския окръг от 19 февруари 2007 г. № F04-383/2007 (31334-A81-40)). Банката не може да открие нова разплащателна сметка за данъкоплатец, ако има решение за спиране на транзакциите по сметките на данъкоплатеца, дори ако в момента на получаване това решениеБанковата сметка е закрита въз основа на заявлението на данъкоплатеца (решение на Федералната антимонополна служба на Източносибирския окръг от 01.02.13 г. № A19-12728/2012). Неспазването на горната норма от банките се класифицира като данъчно нарушение, за което се предвижда глоба от 20 000 рубли. (клауза 1 на член 132 от Данъчния кодекс на Руската федерация). Същата сума се събира и когато банката предоставя правото да използва корпоративно електронно средство за плащане за електронни парични преводи, ако има решение от данъчния орган за спиране на електронни парични преводи на това лице (клауза 1 от член 135 от Данъка Кодекс на Руската федерация).

Ако общата сума на средствата на данъкоплатеца в сметки, по които транзакциите са спрени въз основа на решение на данъчния орган, надвишава сумата, посочена в това решение, тогава той има право да подаде до данъчния орган заявление за отмяна на спирането на операции по банковите му сметки, като посочи сметките, по които има достатъчно средства за изпълнение на решението за събиране на данъка. Препоръчително е към заявлението да приложите документи, потвърждаващи наличието на средства в тези сметки (въпреки че това не е необходимо).

В този случай данъчните органи са длъжни в рамките на два дни от датата на получаване на такова заявление да вземат решение за отмяна на спирането на транзакциите по сметките на данъкоплатеца, доколкото сумата на средствата надвишава сумата, посочена в първоначалното решение да спре транзакциите.

Пример 2
В сряда, 29 май, организацията е подала в инспектората заявление за деблокиране на сметката с банкови извлечения, които потвърждават наличието на сума, достатъчна за погасяване на дълга.
Последният ден, в който данъчният орган трябва да вземе решение за отмяна на спирането на операциите по сметки, е петък, 31 май.

Ако оправдателните документи не бъдат представени на данъчния орган, периодът за деблокиране на сметката може да се увеличи. Това се дължи на факта, че след получаване на заявлението данъчните власти имат право да се свържат с банката с искане за парични наличности по сметките, посочени от данъкоплатеца. Заявката се изпраща не по-късно от следващия работен ден след получаване на заявката. Банката трябва да отговори на искането в деня на получаването му или на следващия работен ден. И само след получаване на информация от банката, потвърждаваща достатъчна сума на средствата за изпълнение на решението за събиране, данъчният орган е длъжен да деблокира сметката на данъкоплатеца в рамките на два работни дни по отношение на излишъка (параграф 3, 4, клауза 9, член 76 от Данъчния кодекс на Руската федерация).

Пример 3
Нека леко променим условието на пример 2: данъкоплатецът не е приложил подкрепящи документи към заявлението за отмяна на спирането на операциите по сметката.
На 30 май данъчният орган отправи искане до банката за получаване на информация за паричните наличности. Отговорът от банката е получен на 31 май. Данъчните трябва да вземат решение за деблокиране на сметката не по-късно от вторник, 4 юни.

Подобни действия се извършват от страните в случай на спиране на превода на електронни средства, ако общата сума на корпор. електронни средстваплащането на данъкоплатеца надвишава сумата, посочена в решението.

Операциите на данъкоплатеца по неговите банкови сметки и прехвърлянето на неговите електронни средства се спират от момента, в който банката получи решението на данъчния орган за спиране на такива операции и такива трансфери и докато не получи от данъчните власти решение за отмяна на спирането на транзакции по банкови сметки на данъкоплатеца и преводи на неговите електронни средства. Решението за отмяна на спирането на транзакции и преводи на неговите електронни средства трябва да бъде взето от данъчния орган не по-късно от един ден след деня, в който получи документи (копия от тях), потвърждаващи факта на събиране на данъци, санкции, глоби (клаузи 7 , 8 от член 76 от Данъчния кодекс на Руската федерация).

Неподаване на данъчна декларация
Вторият случай, който дава право на данъчните власти да спрат транзакции по разплащателната сметка на данъкоплатеца и трансфери на неговите електронни средства, както беше споменато по-горе, е неподаването на данъчна декларация в фиксирано време. Ръководителят на данъчния орган или неговият заместник може да вземе подходящо решение в рамките на 10 работни дни след изтичане на определения период (клауза 3 от член 76 от Данъчния кодекс на Руската федерация).

Длъжностни лица по едно време обясниха, че решението за спиране на транзакции по банкови сметки на данъкоплатец, ако той не подаде данъчна декларация до данъчния орган, може да бъде взето от ръководителя на данъчния орган не по-рано от десет дни след крайния срок за подаване на данък връщане. В същото време не е установен конкретен срок за приемане от ръководителя на данъчния орган на това решение на Данъчния кодекс на Руската федерация (писмо на Министерството на финансите на Русия от 05.05.09 г. № 03- 02-07/1-227, Федерална данъчна служба на Русия за Москва от 24.12.08 г. № 09-14/120416 ).

Съдиите от FAS Московски окръг мислят различно. Според тях решението за спиране на транзакции по сметките на данъкоплатеца в случай на неподаване на данъчна декларация от данъкоплатеца трябва да бъде взето от данъчния орган в рамките на 10 работни дни след крайния срок за подаването му (решение от 20.02.09 г.
No КА-А41/ 433-09).

Данъчният орган, според съдиите от Федералната антимонополна служба на Централния окръг, не е обосновал необходимостта от вземане на решение за спиране на транзакции по банковите сметки на данъкоплатеца през април 2008 г. поради неподаване на декларации за 3-то тримесечие на 2007 г., чийто срок за подаване изтече през октомври 2007 г., след това съществува след шест месеца (резолюция на Федералната антимонополна служба на Централния окръг от 26 март 2009 г. № A64-4885/08-19).

Липсата на посочване в решението за спиране на транзакции по сметките на данъкоплатеца за какви видове данъци и за какъв краен срок за подаване на данъчни декларации не са подадени такива декларации, според съдиите на Федералната антимонополна служба на Западносибирския окръг изключва възможността за проверка на съответствието от страна на данъчния орган с изтичането на 10-дневния срок за подаване на съответната данъчна декларация и възникването на правото да се вземе решение за спиране на транзакции по разплащателната сметка на данъкоплатеца, което възниква в случай на неизпълнение да подадете конкретна индивидуално определена данъчна декларация (Решение на Федералната антимонополна служба на Западносибирския окръг от 09.09.09 г. № F04-5340/ 2009 (19012-A45-25) ).

Законодателят в Данъчния кодекс на Руската федерация не е установил сумата, в рамките на която операциите се спират в този случай, за разлика от спирането на операциите в случай на неспазване на изискването за плащане на данъчни задължения.

Финансистите смятат, че ако декларацията е подадена със закъснение, средствата по сметките на данъкоплатеца се блокират изцяло (писма от Министерството на финансите на Русия от 17.04.10 г. № 03-02-07/1-182 от 04/ 15/10 г. № 03-02-07/1- 167). Във формуляра на решението за спиране на транзакции по сметките на данъкоплатеца, изготвено в разглеждания случай, полето, посочващо сумата, която трябва да бъде събрана (обезпечена) за целите на изпълнението на решението, не се попълва от данъчните власти. Въз основа на това решението за спиране на транзакции по сметките на данъкоплатеца се прилага за цялата сума на средствата по сметките на данъкоплатеца.

Спирането на транзакции по сметка за осигуряване на решение за събиране на данъци не се прилага за плащания, чийто ред на изпълнение, в съответствие с гражданското законодателство на Руската федерация, предхожда изпълнението на задължението за плащане на данъци и такси, т.к. както и за транзакции за отписване на средства за плащане на данъци (авансови плащания), такси, застрахователни премии, съответните санкции и глоби и прехвърлянето им в бюджетната система на Руската федерация. Горната разпоредба, според съдиите от Федералната антимонополна служба на Централния окръг, не се прилага за случаи на спиране на транзакции по сметки поради неподаване на данъчна декларация. Те обмисляха действията на своите подчинени съдилищапо отношение на отхвърлянето на аргументите на ищеца за нарушение от страна на банката на член 855 от Гражданския кодекс на Руската федерация, те са били законосъобразни, тъй като операциите по разплащателната сметка на ищеца са били спрени поради неизпълнение от страна на последния на задължението за представяне на данъчни отчети, а не за осигуряване изпълнението на решението на данъчния орган за събиране на данък или такса. В разглеждания случай редът, по който се отписват средства от сметката, установена в член 855, параграф 2 от Гражданския кодекс на Руската федерация, не е от значение, като се има предвид, че редът се прилага в случай на липса на достатъчно средства в сметката на клиента да отговаря на всички изисквания, представени пред него (решение на Федералната антимонополна служба на Централния окръг от 21 септември 2009 г. № F10-3848/09).

Данъкоплатците често класифицират подаването на данъчна декларация по отменения формуляр като неизпълнение от страна на данъкоплатеца на задължението за подаването й. След това те прилагат временни мерки под формата на спиране на транзакции по сметките на данъкоплатеца (писмо на Федералната данъчна служба за Москва от 06.06.05 г. № 09-10/39710). Арбитражните съдилища обаче са на друго мнение. Да, съдии от FAS Северозападен районв резолюция от 28 октомври 2008 г. № A05-4850/2008 те отбелязват, че разпоредбите на параграф 3 от член 76 от Данъчния кодекс на Руската федерация не предвиждат правото на данъчния орган да вземе решение за спира операциите на данъкоплатеца по неговите банкови сметки в случай на подаване на данъчна декларация, съставена съгласно стара униформа. По-рано, в решението на Федералната антимонополна служба на Северозападния окръг от 26 февруари 2007 г. № A56-16164/2006, те посочиха, че основанието за спиране на транзакции по сметки е именно фактът на неподаване на декларации.

Съдиите от Федералната антимонополна служба на Волго-Вятски окръг в решение от 22 февруари 2007 г. № A82-4019/2006-99 заявиха, че действията на данъкоплатец, който е подал декларации в остаряла форма в рамките на сроковете, установени от Законът не може да служи като основание за вземане на решения от данъчния орган за спиране на дейността по начина, посочен в член 76 от Данъчния кодекс на Руската федерация.

Фактът, че спирането на транзакции по сметките на данъкоплатеца е възможно само ако той не е изпълнил задължението си за подаване на данъчна декларация, също е посочено в решението на Федералната антимонополна служба на Волжския регион от 16 юни 2011 г. № A65-22703 /2010 г.

Съдиите от Федералната антимонополна служба на Московския окръг ограничават действията на данъчните власти, когато тълкуват понятието „неподаване на данъчна декларация“ донякъде широко. „Замразяване“ на сметки на данъкоплатци, причината за което е:
невъзможност за подаване счетоводни отчети(Резолюция от 26 (28).09.06 № KA-A40/9158-06);
непълен обем на данъчната декларация - непълнота на информацията, отразена в декларацията (решение от 13.01.2009 г. № КА-А40/ 12742-08);
непредоставяне на информация (информация за среден бройслужители за предходната календарна година), които трябваше да бъдат представени на данъкоплатеца в допълнение към данъчната декларация (решения от 12 март 2009 г. № КА-А40/1265-09, от 29 януари 2009 г. № КА-А40/ 13357-08);
непредоставянето на информация във формуляр 2-NDFL (резолюция № KA-A40/235-08 от 14 февруари 2008 г.) беше признато от съдиите за незаконосъобразно.

Съдиите от Федералната антимонополна служба на Западносибирския окръг не подкрепиха фискалните власти, които спряха транзакциите по банковите сметки на данъкоплатците, които не отговарят на изискването:
относно подаването на документи за данъчна ревизия (резолюция от 09.08.07 г. № F04-
5130/2007 (37098-A46-32));
подаване на документи за настолен одит(Резолюция от 11 април 2005 г. № F04-1876/2005 (10085-A46-31)).
В същото време те заявиха, че възможността за вземане на решение за спиране на дейността за такива случаи не е предвидена в член 76 от Данъчния кодекс на Руската федерация. Въз основа на смисъла на член 76 от разглеждания Данъчен кодекс на Руската федерация, спирането на транзакции по банкова сметка, според тях, е един от начините да се гарантира изпълнението на задължението за плащане на данъци, а не начин за осигуряване изпълнението на изискванията на данъчните органи при извършване на контролни мерки.

Министерството на финансите на Русия също припомни в писмо от 12 юли 2007 г. № 03, че Данъчният кодекс на Руската федерация не предвижда спиране на транзакции по банкови сметки на данъкоплатец в случай на непредставяне на изчисления за аванс плащания, счетоводни отчети и други документи, служещи като основа за изчисляване и плащане на данъци -02-07/1-324.

Тази позиция на финансистите по отношение на неизпълнението на изчисления за авансови плащания от страна на данъкоплатеца се подкрепя и в решенията на Федералната антимонополна служба на Московския окръг от 25 юли 2008 г. № KA-A40/6867-08.

Спирането на операции по сметки в този случай се отменя с решение на данъчния орган само след подаване на декларация. Данъчните власти трябва да вземат това решение в рамките на един ден след деня на подаването му (параграф 2, параграф 3, член 76 от Данъчния кодекс на Руската федерация). Няма други основания за деблокиране на акаунти съгласно Данъчния кодекс на Руската федерация.

Решение въз основа на резултатите от данъчна проверка
Друга ситуация, при която данъчният орган може да упражни правото да спре транзакции по сметките на данъкоплатеца, е предвидена в член 101 от Данъчния кодекс на Руската федерация. Ако данъчните органи са извършили данъчна проверка по отношение на данъкоплатеца (проверка на място или на място, по време на която е установен фактът на извършване на данъчно нарушение или друго нарушение на законодателството за данъците и таксите), тогава въз основа на резултатите от разглеждане на неговите материали, ръководителят на данъчния орган има право да вземе решение:
да го подведе под отговорност за извършване на данъчно нарушение;
за отказ да се подведе под отговорност данъкоплатец за извършване на данъчно нарушение.

Първата посочва размера на установените просрочени задължения, съответните санкции и глобата, която трябва да бъде платена; втората може да посочва сумите на просрочените задължения (ако са установени по време на одита) и санкциите.

Всяка версия на решението влиза в сила след 10 работни дни от датата на връчването му на данъкоплатеца или, в случай на обжалване, от датата на одобрение от по-висок данъчен орган (клаузи 7, 8 и 9 от член 101 от Данъчния кодекс на Руската федерация). Данъчните власти трябва да изпратят искане за плащане на данъци, санкции и глоби на данъкоплатеца в рамките на следващите 10 работни дни
дни (клауза 2 на член 70 от Данъчния кодекс на Руската федерация).

След вземане на решения данъчният орган има право да предприеме мерки, насочени към осигуряване на възможността за неговото изпълнение. Но това може да се направи, ако има достатъчно основания да се смята, че непредприемането на тези мерки може да усложни или направи невъзможно в бъдеще изпълнението на такова решение и (или) събирането на просрочени задължения, неустойки и глоби, посочени в решението.

Данъчните власти нямат право незабавно да спират транзакции по банкови сметки. Първо, те са длъжни да използват друга временна мярка - забрана за отчуждаване (залог) на имущество на данъкоплатеца без съгласието на данъчния орган (подточка 1, клауза 10, член 101 от Данъчния кодекс на Руската федерация). Съдиите очевидно не подкрепят блокирането на сметката на данъкоплатеца от фискалните власти в съответствие с параграф 10 от член 101 от Данъчния кодекс на Руската федерация, без да налагат забрана за отчуждаване на неговото имущество (резолюции на Федералната антимонополна служба на Далечния Източен окръг от 07.11.11 г. № F03-2151/2011, FAS Волжски окръг от 21.07.09 г. № A65-26985 /2008, Федерална антимонополна служба на Северозападния окръг от 16 април 2009 г. № A05-11822/2008 ).

И то само ако стойността на такъв имот, според данните счетоводство, не е достатъчно за покриване на дълга към бюджета, тогава данъчният орган може да реши да спре транзакциите по сметките (по начина, предвиден в член 76 от Данъчния кодекс на Руската федерация). При това само спрямо разликата между общия размер на просрочените задължения, неустойките, глобите и стойността на имуществото, върху което вече е наложена забрана за отчуждаване.

Пример 4
Според резултатите проверка на мястое взето решение организацията да бъде привлечена към отговорност за извършване на данъчно нарушение. Общо въз основа на това решение данъкоплатецът дължи на бюджета 1 268 980 рубли. Цената на цялото друго имущество, чието отчуждаване е забранено от данъчната инспекция, е 1 025 340 рубли.
В този случай инспекцията има право да спре транзакции по банковата сметка на организацията в размер на 243 640 рубли. (1 268 980 -1 025 340). Организацията има право да се разпорежда с останалите средства по сметката си по свое усмотрение.

Решенията за забрана на отчуждаване на имущество и за спиране на операции по банкови сметки от данъчния орган често се вземат едновременно. Някои съдии смятат това за нарушение на реда и приоритета за вземане на временни мерки и признават решението за спиране на транзакции по сметки за незаконно. Тази позиция се обосновава с факта, че в такъв случайневъзможно е да се установи кое от решенията е взето от инспекцията по-рано (резолюция на Федералната антимонополна служба на Волжския регион от 25 октомври 2011 г. № A12-23927/2010).

По-горе беше посочено, че спирането на транзакции по банкови сметки като временна мярка се прилага по общия начин, установен в член 76 от Данъчния кодекс на Руската федерация. Нека повторим, параграф 2 от член 76 от Данъчния кодекс на Руската федерация позволява блокиране на сметка само в случай на принудително събиране, тоест след решение въз основа на резултатите от одита и неизпълнение на изискването за плати данъка в определения срок е влязъл в сила.

Някои арбитражни съдилища, включително съставът на съдиите на Върховния арбитражен съд на Руската федерация, смятат, че параграф 10 от член 101 от Данъчния кодекс на Руската федерация може да се прилага само като се вземе предвид член 76 от Данъчния кодекс на Руската федерация. Федерация. Следователно е възможно да се спрат транзакции по банкова сметка само след вземане на решение за събиране (резолюции на FAS на Волжския окръг от 25.03.10 г. № A12-12858/2009 г. от 11.03.09 г. № A55-11389/2008, FAS на Северозападния окръг от 27.11.08 г. № A05-4463/2008 (с решения на Върховния арбитражен съд на Руската федерация от 19.07.10 г. № VAS-9566/10, от 31.07.09 № VAS-7277/09, от 23.03.09 № VAS-3022/09 при прехвърляне на съответните дела на Президиума на Върховния арбитражен съд на Руската федерация отказа да го разгледа чрез надзор), FAS на Уралския окръг от 3 април 2008 г. № F09-2050/08-S3).

Но има и противоположни решения. Така съдиите от FAS на Северозападния окръг считат, че при блокиране на акаунт в съответствие с параграф 10 на член 101 от Данъчния кодекс на Руската федерация, разпоредбите на параграф 2 на член 76 от Данъчния кодекс на Руската федерация не се прилагат, тъй като ако бъдат приложени, целта за въвеждане на временни мерки може да не бъде постигната (резолюция на FAS на Северозападния окръг от 27 февруари 2009 г. № A56-19016/2008).

Същата позиция е посочена в решението на Федералната антимонополна служба на Московския окръг от 11 юни 2008 г. № KA-A40/4978-08.

Научно-консултативният съвет на FAS Волго-Вятски окръг очерта следното в своите препоръки. Временна мярка под формата на спиране на транзакции по банкови сметки се предприема не за принудително събиране на данъци, а за осигуряване на възможност за последващо изпълнение на решението въз основа на резултатите от ревизията (след влизането му в сила), в т.ч. събирането на просрочени задължения, неустойки и глоби, посочени в решението.

Временните мерки не трябва да обременяват прекомерно данъкоплатеца и да усложняват финансово-икономическата му дейност преди решението да влезе в сила. Именно това обяснява последователността от мерки: на първо място забрана за отчуждаване (залог) на имущество, а ако такава мярка е недостатъчна, спиране на операции по банкови сметки. Освен това, тъй като решението на данъчния орган въз основа на резултатите от одита все още не е влязло в сила и изискването за плащане на данъка (член 69 от Данъчния кодекс на Руската федерация) не е изпратено, решението за събиране на данък или такса (член 46 от Данъчния кодекс на Руската федерация) не може да бъде направено. Съответно се предприема временна мярка под формата на спиране на транзакции по банкови сметки при липса на решение за събиране на данък или такса от фондове (клауза 12 от Препоръката на Научно-консултативния съвет относно практиката на прилагане на данъчното законодателство от 09.10.08 г.).

Деблокиране на вашия акаунт
Както бе споменато по-горе, спирането на транзакции по сметки се отменя с решение на данъчния орган не по-късно от един ден след деня:
получаване от данъчния орган на документи (копия от тях), потвърждаващи факта на събиране на данъци, санкции, глоби, ако спирането е извършено, за да се гарантира изпълнението на решението за събиране на просрочени задължения;
подаване от данъкоплатеца на данъчна декларация, ако основанието за спиране е нейното неподаване.

Данъчните инспектори обаче често пренебрегват тази отговорност. Ако данъчните органи нарушат крайния срок за отмяна на решението за спиране на транзакциите по банковите сметки на данъкоплатеца или крайния срок за изпращане на банката на решението за отмяна на спирането на транзакциите по банковите сметки на данъкоплатеца за размера на средствата, по отношение на които е действал режим на спиране, за всеки календарен ден на нарушение на срока на данъкоплатеца се начислява лихва.

Лихва се начислява и в случай на незаконосъобразно решение на данъчния орган за спиране на транзакции по банковите сметки на данъкоплатеца. Те се начисляват за паричната сума, по отношение на която е действало посоченото решение на данъчния орган, за всеки календарен ден, считано от деня, в който банката е получила решението за спиране на операциите по сметките на данъкоплатеца, до деня, в който банката е получила решение за отмяна на спирането на операции по сметките на данъкоплатеца.

Лихвеният процент се приема равен на лихвения процент на рефинансиране на Банката на Русия, който е в сила в дните (клауза 9.2 от член 76 от Данъчния кодекс на Руската федерация):
незаконно спиране на транзакции по сметки на данъкоплатци;
нарушение от страна на данъчния орган на крайния срок за отмяна на решението за спиране на транзакции по банковите сметки на данъкоплатеца или крайния срок за изпращане до банката на решение за отмяна на спирането на транзакции по банковите сметки на данъкоплатеца.

Следователно, ако фискалните власти не деблокират сметката навреме, данъкоплатецът може да се свърже с данъчната служба със заявление (в произволна форма), посочващо банкова информацияза превеждане на лихвата. Финансистите силно препоръчват организацията да отразява получената сума в неоперативни приходи, тъй като в член 251, параграф 1, параграф 1 от Данъчния кодекс на Руската федерация член 76 не е посочен (писмо на Министерството на финансите на Русия от 12 март 2010 г. № 03-03-06/1/128 ).

ВАЖНО:

Данъчните власти могат да спрат транзакции по банкови сметки във връзка с (клауза 11 от член 76 от Данъчния кодекс на Руската федерация):
организации и индивидуални предприемачи - данъкоплатци, платци на такси и данъчни агенти;
нотариуси с частна практика и адвокати с учредени адвокатски кантори - данъкоплатци и данъчни агенти.

Член 855, параграф 2 от Гражданския кодекс на Руската федерация установява реда за дебитиране на средства от сметката на организацията, за да задоволи всички изисквания, представени към сметката, ако те са недостатъчни. Съгласно тази норма средствата се отписват по шест категории.

Спирането на преводите на електронни пари означава прекратяване на банката от всички операции, които водят до намаляване на баланса на електронните пари в рамките на сумата, посочена в решението на данъчния орган.

Решението за спиране на транзакциите на данъкоплатеца по банковите му сметки и преводите на неговите електронни средства се изпраща от данъчния орган до банката в електронна форма (клауза 4 от член 76 от Данъчния кодекс на Руската федерация). Банката на Русия също одобри Наредбите за процедурата за изпращане до банката на заповед от данъчния орган, решение на данъчния орган, както и изпращане на банката до данъчния орган на информация за паричните наличности в електронна форма (от декември 29, 2010 г. № 365-P).

Забраната банката да открива нови сметки за данъкоплатец е валидна, докато решението на данъчния орган за спиране на транзакции по банкови сметки не бъде отменено или отменено.

След получаване на информация от банката, потвърждаваща наличието на достатъчно средства за изпълнение на решението за събиране, данъчният орган е длъжен да деблокира сметката на данъкоплатеца в рамките на два работни дни по отношение на излишъка (параграфи 3, 4, клауза 9, член 76 от Данъчния кодекс на Руската федерация).

Решението за спиране на транзакции по сметките на данъкоплатеца се отнася за цялата сума на средствата по сметките на данъкоплатеца.

Разпоредбите на член 76, параграф 3 от Данъчния кодекс на Руската федерация не предвиждат правото на данъчния орган да вземе решение за спиране на операциите на данъкоплатеца по неговите банкови сметки в случай на подаване на данъчна декларация, съставена в старата форма.

Данъчният кодекс на Руската федерация не предвижда спиране на транзакции по банкови сметки на данъкоплатеца в случай на непредоставяне на изчисления за авансови плащания, счетоводни отчети и други документи, които служат като основа за изчисляване и плащане на данъци.

Решенията за забрана на отчуждаване на имущество и за спиране на операции по банкови сметки от данъчния орган често се вземат едновременно. Някои съдии смятат това за нарушение на реда и приоритета за вземане на временни мерки и признават решението за спиране на транзакции по сметки за незаконно. Тази позиция се обосновава с факта, че в случая не може да се установи кое от решенията е взел по-рано инспекторатът.

Ако фискалните власти не деблокират сметката навреме, данъкоплатецът може да се свърже с данъчната служба със заявление (в произволна форма), в което се посочват банковите данни за превод на лихвата.

Андрей Кизимов,

Кандидат на икономическите науки, заместник-директор на Департамента за данъчна и митническа тарифна политика на Министерството на финансите на Русия

Данъчната инспекция може да спре транзакции по банкови сметки на организация само в случаите и съгласно правилата, предвидени в Данъчния кодекс на Руската федерация (клауза 6, член 7 от Закон № 943-1 от 21 март 1991 г., подточка 5 , клауза 1, член 31 от Данъчния кодекс на Руската федерация).

Право на блокиране на акаунт

Данъчната служба има право да блокира банкова сметка, ако организацията:

• не е изпълнил искането на данъчната инспекция за плащане на данъци (неустойки, глоби);
• не е подал данъчна декларация в определения срок;
• не изпрати до данъчен офиселектронна разписка за получаване на искания или уведомления, изпратени от инспекцията.

Тази процедура е предвидена в параграфи 2 и 3 на член 76 от Данъчния кодекс на Руската федерация.

Ако организацията не е подала или е подала ненавременно счетоводната информация на данъчната служба ( финансови отчети), основания за спиране на дейността на банкова сметкане възниква за проверка (писмо на Министерството на финансите на Русия от 4 юли 2013 г. № 03-02-07/1/25590).

Блокиране за неплащане на данъци

Ако блокирането на акаунт е причинено от събиране на дълг към бюджета, решението за спиране на дейността се взема не по-рано от вземането на решение за събиране на данъци (такси, глоби, неустойки) (параграф 2, клауза 2, член 76 от Данъчния кодекс на Руската федерация). В този случай дебитните транзакции се спират само в рамките на сумата, посочена в решението за спиране на транзакциите по сметката. Ако в решението за спиране на операциите са посочени няколко сметки, банката трябва да блокира всяка от тях за сумата, посочена в решението. Проверката може да спре дебитни операции по сметка в чуждестранна валута за сума, равна на сумата в рубли, посочена в решението. Преизчисляването се извършва по курса на Банката на Русия, установен към датата на започване на спирането на операциите по сметка в чуждестранна валута. Тази процедура е предвидена от разпоредбите на параграфи 3 и 4 от параграф 2 на член 76 от Данъчния кодекс на Руската федерация и е обяснена в писмото на Министерството на финансите на Русия от 14 януари 2013 г. № 03-02 -07/1-6.

Организацията има право да използва средства, които са в банкови сметки над сумите на дълга по свое усмотрение (писмо на Министерството на финансите на Русия от 15 април 2010 г. № 03-02-07/1-167).

Блокиране за неподаване на декларации

Ако блокирането на акаунт е причинено от забавено подаване на данъчна декларация, решение за спиране на дейността може да бъде взето не по-рано от 10 работни дни след изтичане на крайния срок, определен за подаване на отчети. Това право си запазва инспекторатът три години. Това следва от член 76, параграф 3, параграф 1 и член 6.1, параграф 6 от Данъчния кодекс на Руската федерация. В същото време няма ограничения за сумата на блокиране (писмо на Министерството на финансите на Русия от 15 април 2010 г. № 03-02-07/1-167).

Тъй като член 76, параграф 3 от Данъчния кодекс на Руската федерация се занимава специално с данъчни декларации за късно подаване данъчни изчисленияИнспекторатът няма право да блокира акаунт на организация. Например, инспекторатът не може да спре транзакции по банковата сметка на данъчен агент, който не е представил изчисление за сумите на изплатените доходи на чуждестранни организации и удържаните данъци. Но ако данъчният агент (включително в специален режим) не отчете сумите на удържания ДДС (не подаде раздел II от декларацията за ДДС), тогава инспекторатът ще има основание да спре операциите по разплащателната сметка. Такива разяснения се съдържат в писма на Федералната данъчна служба на Русия от 11 декември 2014 г. № ED-4-15/25663 и от 22 август 2014 г. № SA-4-7/16692.

Ситуация: има ли право данъчната инспекция да вземе решение за спиране на операции по банкови сметки на организация, ако организацията не е представила навреме изчисления за авансови плащания (други документи, които служат като основа за изчисляване и плащане на данъци)

Не, не става.

Данъчната служба има право да блокира банкови сметки на организация, ако организацията закъснее с подаването на данъчна декларация. Сметката може да бъде блокирана след изтичане на 10 работни дни от крайния срок за подаване на декларация за определен данък. Инспекторатът може да вземе такова решение в тригодишен срок от датата на неподаване на декларацията. Това следва от член 76, параграф 3, параграф 1 и член 6.1, параграф 6 от Данъчния кодекс на Руската федерация. В същото време няма ограничения за сумата на блокиране (писмо на Министерството на финансите на Русия от 15 април 2010 г. № 03-02-07/1-167).

Тъй като член 76, параграф 3 от Данъчния кодекс на Руската федерация директно гласи, че акаунт може да бъде блокиран само при неподаване на данъчна декларация, данъчната инспекция няма право да спре транзакции по сметки, ако организацията закъснее подаване на калкулации за авансови плащания.

Подобни заключения се съдържат в писма на Федералната данъчна служба на Русия от 11 декември 2014 г. № ED-4-15/25663, Министерството на финансите на Русия от 12 юли 2007 г. № 03-02-07/1-324.

Блокиране за нарушаване на правилата за управление на електронни документи

От 2015 г. организациите и предприемачите, които трябва да подават отчети по електронен път, са длъжни да осигурят приемането и потвърждението за приемане на електронни документи, изпратени от данъчни инспектори. Такива документи включват изисквания за представяне на документи (обяснения), както и уведомления за призоваване на инспекцията. Потвърждението за получаване на документи се свежда до изпращане на електронни разписки до инспектората, потвърждаващи получаването на такива изисквания и уведомления. Разписката за приемане на документа трябва да бъде изпратена в рамките на шест работни дни от датата на получаване. Това е посочено в член 23, параграф 5.1 от Данъчния кодекс на Руската федерация.

Ако в рамките на шест дни организацията (предприемач) не е потвърдила получаването на документи, тогава в рамките на следващите 10 работни дни инспекторатът има право да блокира текущата сметка на данъкоплатеца (подточка 2, клауза 3, член 76 от Данъчния кодекс на Руска федерация).

Ситуация: как да откажете да приемете електронно искане от данъчната служба

Изпратете до инспектората електронно уведомление за отказа.

Можете да откажете да приемете електронно искане от данъчната служба в три случая:
– искането е адресирано до друг данъкоплатец и е получено от организацията по погрешка;
– изискването не отговаря на одобрения формат;
– изискването не съдържа квалифициран електронен подпис официаленданъчна инспекция.

Такива основания за отказ са предвидени в параграф 14 от Процедурата, одобрена със заповед на Федералната данъчна служба на Русия от 17 февруари 2011 г. № ММВ-7-2/168. Вярно е, че на практика е възможен само първият случай - грешка с адресата. Тъй като електронните изисквания се генерират автоматично и несъответствия във формата на самия документ или електронен подписпрактически изключено.

Така че, ако сте получили електронно искане по погрешка, тогава трябва да изпратите уведомление за отказ до данъчната служба (клауза 17 от Процедурата, одобрена със заповед на Федералната данъчна служба на Русия от 17 февруари 2011 г. № ММВ-7 -2/168). Формата на уведомлението е одобрена със заповед на Федералната данъчна служба на Русия от 9 юни 2011 г. № ММВ-7-6/362. Генерирайте уведомлението автоматично в електронен вид с помощта на програма, която осигурява електронен документооборот. В текстов формат известието по имейл ще изглежда така.

Главният счетоводител съветва: можете бързо да изпратите известие в системата за отчети на главния счетоводител. За да направите това, просто следвайте няколко прости стъпки.

Важно: уведомлението трябва да бъде изпратено не по-късно от следващия работен ден след изпращането на документа от данъчната инспекция (клауза 16 от Процедурата, одобрена със заповед на Федералната данъчна служба на Русия от 17 февруари 2011 г. № ММВ-7- 2/168). Санкции за нарушаване на този срок обаче няма. Но ако в рамките на шест работни дни инспекцията не получи нито разписка за приемане, нито известие за отказ, тя може да блокира текущата ви сметка (подклауза 2, клауза 3, член 76 от Данъчния кодекс на Руската федерация).

Блокирането като противодействие на укриването на имущество

В допълнение към изброените случаи, блокиране на акаунт е разрешено, ако данъчната инспекция има основание да смята, че организацията може да скрие имуществото си от принудително събиране, за да изплати задължения към бюджета. Ако въз основа на резултатите от одит на място на организация се определят данъци, санкции и глоби, данъчната инспекция има право да вземе решение за забрана на отчуждаване (залог) на определени видове имущество на организацията ( недвижим имот, Превозно средствои др.) без нейното съгласие (клауза 10 от член 101 от Данъчния кодекс на Руската федерация). След това инспекторатът може да блокира пари в банки за размера на натрупания дълг, който не е покрит от цената на посочения имот (параграф 3, алинея 2, параграф 10, член 101 от Данъчния кодекс на Руската федерация). Процедурата за блокиране в този случай съответства на процедурата, установена в член 76 от Данъчния кодекс на Руската федерация (параграф 1, алинея 2, параграф 10, член 101 от Данъчния кодекс на Руската федерация).

Блокиране по време на реорганизация

Ако със свое решение инспекторатът блокира сметката на организация, която е прекратила дейността си във връзка с реорганизацията, действието на това решение се прилага и за сметките на нейните правоприемници. Това се казва в писмо на Министерството на финансите на Русия от 24 юли 2012 г. № 03-02-07/1-187.

Ограничения за блокиране

Въпреки факта, че блокирането на акаунт ограничава способността на организацията да използва средства, някои видове плащания все още могат да бъдат извършени.

Блокирането на акаунти не важи за:

• за плащания за прехвърляне на данъци, такси, застрахователни премии, неустойки и глоби към бюджета.
• за плащания, чийто приоритет, съгласно гражданското право, предхожда изпълнението на задължението за плащане на данъци, такси, неустойки и глоби;

Това е посочено в параграф 3 от параграф 1 на член 76 от Данъчния кодекс на Руската федерация.

Първото ограничение означава, че дори и след блокиране на сметка, действаща организация може да изпраща платежни нареждания до банката за прехвърляне на данъци, такси и осигурителни вноски към бюджета. Банката е длъжна да изпълни тези инструкции (писма на Министерството на финансите на Русия от 3 юни 2010 г. № 03-02-07/1-266 от 4 декември 2008 г. № 03-02-07/1-495 ). Освен това банката е длъжна да отпише от блокираната сметка на организацията сумите на данъци и вноски съгласно изпълнителните документи на съдебните изпълнители (писмо на Министерството на финансите на Русия от 1 август 2011 г. № 03-02-07 /1-270).
Но, например, организацията няма да може да изпълни задължението за прехвърляне на мита (такси): тези суми не се отнасят до данъци (такси) и други плащания, посочени в параграф 1 на член 76 от Данъчния кодекс на Русия Федерация (писмо на Министерството на финансите на Русия от 3 юни 2010 г. № № 03-02-07/1-265).

При прилагането на второто ограничение е необходимо да се вземе предвид, че за съществуващи организации плащанията по банкови сметки се извършват в следния ред:

• на първо място - по изпълнителни листове за обезщетение за вреди, причинени на живота и здравето, както и искове за събиране на издръжка;
• второ - по изпълнителни документи за изчисления за изплащане на обезщетения и заплати на напускащи служители, както и за изплащане на възнаграждения на авторите на резултатите. интелектуална дейност;
• трето - по платежни документи за изплащане на заплати на работещи служители, по указания на данъчни инспекции и извънбюджетни фондове за събиране на задължения за данъци, такси и задължителни осигурителни вноски;
• четвърто - по изпълнителни документи, предвиждащи удовлетворяване на други парични вземания;
• на пето място - по други платежни документи в календарен ред (включително по платежни нареждания на организации за прехвърляне на текущи данъци, такси, застрахователни премии).

Това е посочено в член 855, параграф 2 от Гражданския кодекс на Руската федерация.

Събирането на данъци по искане на инспекции попада в третия етап. Следователно банката ще извърши плащанията на първия и втория (а в някои случаи и на третия) етап безусловно. Дори ако акаунтът на организацията е блокиран.

Ако няма достатъчно средства в текущата сметка на организацията, плащанията за искове, свързани с една опашка, се извършват в календарния ред, в който са получени документите. Например в съществуващите организации както преводът на заплатите, така и събирането на просрочените задължения според изискванията на данъчните инспекторати и извънбюджетните фондове принадлежат към първия - третия - приоритет. Следователно, първо банката ще изпълни онези платежни нареждания, които са получени по-рано. Това правило важи и ако акаунтът на организацията е блокиран. Това заключение се потвърждава от писма на Министерството на финансите на Русия от 11 юли 2013 г. № 03-02-07/1/26955 от 19 април 2013 г. № 03-02-07/1/13537 от 6 ноември , 2012 г. № 03-02 -07/1-279 и Федералната данъчна служба на Русия от 27 февруари 2013 г. № АС-4-2/3225.

При ликвидация на организацията се прилага различна процедура. В този случай се прилага редът на плащанията, установен в член 64, параграф 1 от Гражданския кодекс на Руската федерация.

На първо място, се удовлетворяват исканията на гражданите, на които ликвидираната организация носи отговорност за причиняване на вреди на живота или здравето, както и исканията за обезщетение:

• морални щети;
• в допълнение към обезщетение за вреди, причинени от унищожаване или повреда на обект на капитално строителство;
• в допълнение към обезщетение за щети, причинени от нарушаване на изискванията за безопасност по време на строителството;
• в допълнение към обезщетение за щети, причинени от нарушения на изискванията за безопасна експлоатация на сгради и съоръжения.

На второ място се правят изчисления за изплащане на обезщетения и заплати на служителите, както и за изплащане на възнаграждение на авторите на резултатите от интелектуалната дейност.

На трето място се правят изчисления за задължителни плащания към бюджета и извънбюджетните фондове.

На четвърто място се извършват разплащания с други кредитори.

Дебитирането на средства от сметката за искове, свързани с една опашка, се извършва в календарния ред на получаване на документи.

По този начин ликвидирана организация има право да изразходва средства за плащания от първи и втори приоритет (например за изплащане на заплати), дори ако текущата сметка на организацията е блокирана и задължителните плащания към бюджета и извънбюджетните фондове не се прехвърлят . Подобни разяснения се съдържат в писмото на Министерството на финансите на Русия от 8 април 2011 г. № 03-02-07/1-112.

Ситуация: възможно ли е да се прехвърлят заплати на служители на съществуваща организация от текуща сметка, блокирана от данъчната служба?

Да, можеш.

Когато сметката е блокирана, банката спира всички дебитни транзакции по нея (параграф 2, параграф 1, член 76 от Данъчния кодекс на Руската федерация). В същото време спирането на транзакции по сметката не се прилага за плащания, чийто ред предхожда реда на сетълменти с бюджета (параграф 3, клауза 1, член 76 от Данъчния кодекс на Руската федерация).

Прехвърлянето на заплати на работещи служители се отнася до плащания от трети приоритет (клауза 2 на член 855 от Гражданския кодекс на Руската федерация). Същият ред включва плащанията към бюджета, които се събират съгласно изискванията на данъчните инспекции и извънбюджетните фондове.

Ако разходните транзакции са спрени поради факта, че организацията не е подала данъчна декларация в рамките на установения срок, тогава всички средства по текущата сметка се блокират. Инспекторатът обаче не изпраща искания за събиране на просрочени данъци към банката. Ако по това време организацията представи платежни документи за преводи на заплати в банката, тогава е очевидно, че редът за изпълнение на тези документи ще предшества реда на сетълментите с бюджета - в крайна сметка няма данъчни задължения(т.е. организацията няма други плащания от трета линия). И ако има достатъчно средства по текущата сметка, банката е длъжна да прехвърли заплатите на служителите на организацията на изцяло, без ограничение. Това заключение се потвърждава от писма на Министерството на финансите на Русия от 5 март 2014 г. № 03-02-07/1/9526 и от 9 ноември 2012 г. № 03-02-07/1-285.

Ако разходните транзакции са спрени поради факта, че организацията не е изпълнила изискването за плащане на данъци (неустойки, глоби), се прилага различна процедура. В този случай данъчната инспекция или извънбюджетният фонд отправя искане за плащане на данъци или осигурителни вноски, а организацията има задължения за плащане, които трябва да бъдат изпълнени на трето място. Ако по това време организацията представи платежни документи за преводи на заплати в банката, тогава банката ще ги изпълни в календарен ред. На практика са възможни следните варианти:
– платежно нарежданепреводът на заплатата е получен в банката преди инспекторатът да блокира сметката;
– платежното нареждане за превод на работна заплата е получено в банката след блокиране на сметката.

В първия случай банката първо ще изпълни платежното нареждане за превод на работната заплата. Ако няма достатъчно средства по сметката, тогава в картотеката плащането за изплащане на заплати ще бъде с първи приоритет. Следователно, когато парите постъпят по сметката, банката първо ще ги използва за превод на заплати.

Това заключение се потвърждава от писма на Министерството на финансите на Русия от 11 юли 2013 г. № 03-02-07/1/26955 от 19 април 2013 г. № 03-02-07/1/13537 от 6 ноември , 2012 г. № 03-02 -07/1-279 и Федералната данъчна служба на Русия от 27 февруари 2013 г. № АС-4-2/3225.

Пример за превод на работна заплата от блокирана разплащателна сметка за неизпълнено задължение за плащане на данъци. Платежното нареждане за изплащане на заплата е получено в банката преди блокиране на сметката

На 15 април организацията изпрати платежни нареждания до банката за превод на заплати на пет служители:
– поръчка No 101 – 80 000 рубли;
– поръчка No 102 – 90 000 рубли;
– поръчка No 103 – 40 000 рубли;
– поръчка No 104 – 60 000 рубли;
– поръчка No 105 – 25 000 руб.

Салдото по разплащателната сметка към 15 април е 0 рубли. Следователно тези платежни нареждания се поставят в опашката на неуредените плащания.

На 16 април данъчната инспекция блокира разплащателната сметка на организацията за неизпълнено изискване за плащане на данъци в размер на 200 000 рубли.

На 17 април сметката на организацията получи плащане от купувача в размер на 210 000 рубли. Въпреки блокирането на сметката, цялата тази сума е използвана за погасяване на задължението по платежни нареждания № 101, 102 и 103.

Във втория случай се прилага различна процедура. Факт е, че при блокиране за неизпълнено искане за плащане на данъци текущата сметка не се блокира напълно, а само в рамките на сумата, посочена в искането на данъчната инспекция. Следователно, ако организацията има достатъчно неблокирани средства по сметката, тогава банката е длъжна да изпълни платежното нареждане за превод на заплатата.

Пример за превод на работна заплата от блокирана разплащателна сметка за неизпълнено задължение за плащане на данъци. Платежното нареждане за изплащане на заплата е получено в банката, когато сметката вече е била блокирана

Към 15 април салдото по разплащателната сметка на организацията е 1 000 000 рубли. В същия ден данъчната инспекция спря дебитни транзакции по сметката в размер на 150 000 рубли.

На 16 април организацията изпрати платежно нареждане до банката за превод на заплати (посочвайки реда на плащане „3“) в размер на 300 000 рубли. Въпреки блокирането на сметката, банката е длъжна да извърши това плащане, тъй като „свободните“ средства в сметката са 850 000 рубли. (1 000 000 рубли – 150 000 рубли) – достатъчно за превод на заплати.

Ако в сметката няма достатъчно „безплатни“ пари, тогава организацията ще бъде принудена първо да изплати дълга данъчно изискванеи едва тогава ще може да плаща заплати.

Решение за блокиране

Формата на решението за спиране на операции по банкови сметки е одобрена със заповед на Федералната данъчна служба на Русия от 3 октомври 2012 г. № ММВ-7-8/662. Това решение се взема от ръководителя или заместник-началника на данъчната инспекция (клаузи 2, 3 от член 76 от Данъчния кодекс на Руската федерация).

Решението за блокиране на сметката се предава на банката по електронен път. Копие от решението се връчва на представител на организацията срещу разписка или по начин, който позволява да се установи датата на получаване на копието от организацията. Това е посочено в член 76, параграф 4 от Данъчния кодекс на Руската федерация.

Данъчната служба може да вземе няколко решения за спиране на транзакции по банкова сметка на организация. В този случай банката е длъжна да блокира сметката за цялата сума, посочена в тези решения (писмо на Министерството на финансите на Русия от 24 юли 2009 г. № 03-02-07/1-384).

Спирането на операциите на организацията по нейните банкови сметки е валидно от момента, в който банката получи такова решение, до отмяната му. В същото време решението за блокиране на сметката не се прилага за платежни нареждания, обработени от банката в същия ден, когато е получено решението, но по-рано във времето (писмо на Министерството на финансите на Русия от 23 май 2011 г. № 03-02-07/1-169).

Банката, след като получи документ от данъчната инспекция за блокиране на сметката, трябва да го изпълни безусловно, дори ако сметката е била блокирана незаконно (клауза 6 от член 76 от Данъчния кодекс на Руската федерация). Организацията няма да може да предявява никакви претенции към банката, тъй като банката не носи отговорност за загуби, понесени от нея поради блокирането на сметката (клауза 10, член 76 от Данъчния кодекс на Руската федерация). Освен това банката ще спре транзакции по сметки, дори ако след като инспекторатът вземе решение за блокиране на сметката, организацията промени името и данните за сметката си. Това е посочено в член 76, параграф 7 от Данъчния кодекс на Руската федерация.

Организацията няма да може да открие нова сметка (депозит) по време на периода на блокиране. И не само в обслужващата банка, но и във всяка друга банка. Тази процедура е установена от член 76, параграф 12 от Данъчния кодекс на Руската федерация. Понастоящем данъчна службаразработва специална интернет услуга, чрез която банките ще могат бързо да получават информация за организации, чиито сметки са блокирани от данъчни инспектори. Информация за отмяна на блокирането ще бъде публикувана на същия ресурс. Това се казва в писмо на Федералната данъчна служба на Русия от 22 януари 2014 г. № ED-4-2/738.

Заявление за отмяна на блокирането

Ако инспекцията е блокирала няколко сметки на организация наведнъж и само някои от тях имат достатъчно средства за покриване на задължението към бюджета, организацията има право да подаде заявление до инспекцията за отмяна на блокирането. Но само за тези сметки, които съдържат средства над сумата, необходима за погасяване на дълга. Например, ако инспекторатът е блокирал три сметки на организация и има достатъчно парични наличности по две от тях за покриване на дълга, организацията може да се обърне към инспектората с писмено заявление за отмяна на блокирането на третата сметка.

Попълнете заявлението във всякаква форма. Посочете в него:

• номера на банкови сметки, в които има достатъчно средства за покриване на дълга;
• номера на банкови сметки, които трябва да бъдат деблокирани.

Прикачете към заявлението документи, потвърждаващи наличието на средства, достатъчни за погасяване на дълга. Такива документи могат да бъдат удостоверения от банки за парични наличности по блокирани сметки.

Това следва от разпоредбите на член 76, параграф 9 от Данъчния кодекс на Руската федерация.

Отмяна на решение за блокиране

Решението за спиране на транзакции по сметките, посочени в заявлението, се отменя:

• в рамките на два работни дни от датата на получаване от организацията на заявление за отмяна на блокирането (ако организацията е приложила подкрепящи документи към заявлението) (параграф 2, параграф 9, член 76, параграф 6, член 6.1 от Данъчния кодекс на Руската федерация);
• в рамките на два работни дни от датата на получаване от банката на информация за салдата на средствата по блокираните сметки на организацията (ако организацията не е приложила подкрепящи документи към заявлението) (параграф 4, параграф 9, член 76, параграф 6, член 6.1 от Данъчния кодекс на Руската федерация).

Решението за спиране на операциите по отношение на всички останали акаунти се отменя:

• не по-късно от един работен ден след деня, в който организацията е подала данъчна декларация - ако сметката е била блокирана поради късно подаванеорганизиране на данъчна декларация (подточка 1, точка 3.1, член 76, точка 6, член 6.1 от Данъчния кодекс на Руската федерация);
• не по-късно от един работен ден след деня на превода електронен бонпри приемане на искания и уведомления или в деня на подаване на самите документи, обяснения, явяване на проверка (параграф 2, параграф 3.1, член 76, параграф 6, член 6.1 от Данъчния кодекс на Руската федерация). За деблокиране на акаунти изпратете заявление до инспекцията;
• не по-късно от един работен ден след деня, в който данъчната инспекция получи документи (копия от тях), потвърждаващи събирането на данъци (неустойки, глоби) - ако сметката е била блокирана поради неизпълнение от страна на организацията на искането на данъчната инспекция за плащане на данъка (санкции, глоби) (стр. 8, член 76, клауза 6, член 6.1 от Данъчния кодекс на Руската федерация);
• в деня, в който е взето решението за отмяна (замяна) на временни мерки, ако сметката е била блокирана, така че организацията да не може да скрие имущество от принудително събиране за изплащане на дълга, установен в резултат на данъчна проверка (параграф 2 от клауза 10 от член 101 от Данъчния кодекс на Руската федерация).

Други условия, които не са посочени в Данъчния кодекс на Руската федерация, също могат да бъдат основание за деблокиране на акаунт. Такива условия могат да бъдат установени от отделни федерални закони. Например, всички ограничения върху разпореждането с имущество (включително парични средства) автоматично се премахват, ако като част от процедурата по несъстоятелност се въведе процедура за наблюдение или се открие производство по несъстоятелност (клауза 1 на член 63, клауза 1 на член 126 от Закон от 26 октомври 2002 г. № 127-FZ). Ако спирането на транзакции по сметките на дадена организация бъде отменено на такива допълнителни основания, не се изисква решение за проверка за отмяна на блокирането. Това е посочено в член 76, параграф 9.1 от Данъчния кодекс на Руската федерация.

Лихва за нарушаване на срока за отключване

Ако срокът за деблокиране на акаунта е нарушен или ако решението за спиране на транзакциите по сметките е взето неправомерно, данъчната служба е длъжна да плати лихва на организацията. Лихвата се начислява по ставката на рефинансиране за всеки календарен ден на нарушаване на периода за деблокиране (незаконно спиране на транзакции по сметката). Продължителността на периода на начисляване на лихвата се определя от деня, в който банката получи решение за спиране на операциите до деня, в който банката получи решение за отмяна на блокирането. Освен това за деня, в който банката получи решение за спиране на операциите, инспекторатът трябва да начисли лихва, дори ако организацията е използвала сметката си през този ден. Например, ако решението за блокиране е получено от банката в края на работния ден.

Размерът на дължимата лихва на организацията може да се изчисли по формулата.

Нека разгледаме характеристиките на процедурата за спиране на транзакции по банкови сметки, както и електронни парични преводи, като вземем предвид настоящата практика на прилагане на закона.

Спирането на транзакции по банкова сметка по начина, предписан от закона, е приемлива форма за ограничаване на правата на клиента да се разпорежда със средства по сметката (член 858 от Гражданския кодекс на Руската федерация). Целите и последиците от такова ограничение са обяснени в член 76 от Данъчния кодекс. Използвайки обаче само текста споменатата статия, е много трудно да се отговори на редица въпроси, свързани с процедурата „блокиране на акаунт” и нейното прекратяване. Следователно много от тях вече са станали причина съдебни производства. Ще обърнем внимание на някои от решенията, взети в резултат на тези процедури.

Основания за спиране на операциите по сметката

Списъкът с основанията за вземане на решение от данъчната инспекция за спиране на транзакции по банкови сметки, както и преводи на електронни средства на данъкоплатец е изчерпателен и днес се състои от следните точки:

• изискването за плащане на данъци, санкции или глоби не е изпълнено (клауза 2 на член 76 от Данъчния кодекс на Руската федерация);
• данъчната декларация не е подадена в рамките на 10 работни дни след крайния срок, определен за нейното подаване (клауза 3 от член 76 от Данъчния кодекс на Руската федерация);
• осигуряване на изпълнението на решението на данъчния орган въз основа на резултатите от проверката за плащане на данъци, санкции и глоби (подточка 2, клауза 10, член 101 от Данъчния кодекс на Руската федерация).

Използването на гореспоменатото ограничение на правата на организацията да се разпорежда със средства във всяка от изброените тук ситуации се счита за временна мярка.

Така понастоящем спирането на транзакции по банкови сметки, както и на електронни парични преводи, е един от начините за гарантиране на изпълнението на задължението за плащане на данъци (такси, неустойки, глоби), както и за подаване на данъчна декларация (клауза 1, член 72, параграфи 1-3 от член 76 от Данъчния кодекс на Руската федерация; решение на Президиума на Върховния арбитражен съд на Руската федерация от 5 юли 2011 г. № 1836/11).

Решението за спиране на дейността поради неспазване на изискването за плащане на данък, неустойка или глоба е допълнение към решението за събиране на данък (такса) и се взема специално с цел осигуряване на неговото изпълнение. Той може да бъде приет не по-рано от изтичането на срока за доброволно изпълнение на задължението за плащане на данъка и приемането на решение за събиране на данъка. Ако такова решение е взето без изпращане до организацията на искания за плащане на данък и решение за събирането му, това се счита за нарушение на действащото данъчно законодателство. Незаконосъобразността на решението за събиране води до незаконосъобразност на временните мерки под формата на спиране на дейността и съответните решения на данъчния орган.

В случай, че данъчната инспекция реши да спре транзакциите по банковите сметки на организацията, за да осигури изпълнението на решението за събиране на данък, спирането на транзакциите се извършва в рамките на сумата, пряко посочена в решението (определение на Върховния арбитражен съд на Руската федерация от 20 януари 2011 г. № VAS-18343/10 ). Ако сумата в сметката надвишава дължимата сума, организацията може да използва този „салдо“ по свое усмотрение.

Възможно е спиране на операции по сметките на организацията в размер, равен на разликата между сумата, отразена в решението за привличане данъчно задължение, и стойността на имуществото, което не подлежи на отчуждаване (залог). Това се отнася до стойността на имуществото, определена с решението за предприемане на временни мерки в съответствие с параграф 2, параграф 10 от член 101 от Данъчния кодекс (т.е. преди изтичането на крайния срок за доброволно плащане на данъка). Освен това, в случай на спиране на дейността въз основа на тази норма, е необходимо да се спазва Общи изискванияпредвидено в член 76, параграф 2 от Кодекса.

Въпреки това, в случай на неподаване на данъчна декларация в рамките на десет дни след изтичане на определения срок за нейното подаване, ръководителят на данъчния орган (неговият заместник) решава да спре операциите по сметките на данъкоплатеца за цялата сума средства по сметките му.

Спирането на операциите може да се приложи, inter alia, в случаите, когато:

• съгласно правилата на действащото законодателство данъкоплатецът не е изпълнил задължението да подаде „нулева“ декларация навреме;
• в течението данъчен периодбеше разкрит фактът на неподаване на данъчни декларации за онези данъци, които организацията е била длъжна да плати през предходни данъчни периоди.

Нека да отбележим, че от 1 януари 2015 г. възможността за вземане на решение за спиране по тази причина ще бъде ограничена до тригодишен период, който се изчислява от изтичането на 10 работни дни след датата на изтичане на срока, установен за подаване на декларацията (алинея „а“, параграф 5 от чл. 10 от Федералния закон № 134-FZ от 28 юни 2013 г. (наричан по-долу Закон № 134-FZ)). Понастоящем Данъчният кодекс не предвижда никакви ограничения за периода, през който представители на данъчните власти имат право да вземат подходящо решение.

В същото време спирането е неприемливо поради откриването на факта:

• попълване на подадената декларация в нарушение на законовите изисквания;
• непълнота на информацията, отразена в подадените декларации;
• непредоставяне на друга информация, данъчна отчетност (например информация за средния брой служители за предходната календарна година, данъчни изчисления за авансови данъчни плащания, представени на данъчната служба въз основа на резултатите от отчетните периоди).

Спирането не може да бъде приложено към сметките на данъчен агент, ако той наруши сроковете за подаване на изчисления, предвидени в част втора от Данъчния кодекс (пост. Пленум на Върховния арбитражен съд на Руската федерация от 30 юли 2013 г. № 57) .

Спирането на сделки и прехвърляния поради неподаване на данъчна декларация от лице, което не е данъкоплатец, вече също се счита за незаконно. От 1 януари 2015 г. обаче спирането на дейността по тази причина ще важи и за организации (IP), които са задължени да подават декларации за съответния данък, но не са негови платци или данъчни агенти(Подклауза 3, клауза 11, член 76, изменен със Закон № 134-FZ). Например, това могат да бъдат организации, използващи опростената данъчна система, които са издали фактури с разпределена сума на ДДС. Отбелязваме, че от януари 2014 г. такива организации, заедно с платците на ДДС (включително тези, които са данъчни агенти), ще трябва да подават декларации за ДДС в инспектората в електронна форма (клауза 5 от член 173 от Данъчния кодекс на Руската федерация , клауза 5, член 174 от Данъчния кодекс на Руската федерация, изменен със Закон № 134-FZ).

Ново основание за спиране на транзакции по сметки

За организациите и индивидуалните предприемачи, които трябва да подадат данъчна декларация (изчисление) в електронен вид, от 1 януари 2015 г. ще бъде въведено ново задължение. Те трябва да осигурят получаването на документи от данъчните власти чрез телекомуникационни канали (става дума по-специално за изискването за плащане на данък и (или) уведомление за призовка до данъчните власти), както и да информират инспектората за получаването на тези документи, пак чрез оператора електронен документооборот(Клауза 5.1 от член 23 от Данъчния кодекс на Руската федерация, изменен със Закон № 134-FZ). Според новите правила данъкоплатците ще бъдат длъжни да изпратят в инспектората разписка (в електронен вид) за получаването на посочените документи в срок от шест работни дни от датата на изпращането им от инспектората.

Като временна мярка за това ново задължение е предвидено спиране на транзакциите по банковите сметки на организацията. Така от 1 януари 2015 г. данъчните власти ще получат още едно основание за „блокиране“ на сметка в случаите, когато не е изпълнено задължението за представяне на разписка за приемане на инспектората:

• изисквания за представяне на документи (клауза 1 от член 93, клаузи 2, 4 от член 93.1 от Данъчния кодекс на Руската федерация);
• изисквания за предоставяне на обяснения (клауза 3 от член 88 от Данъчния кодекс на Руската федерация);
• уведомление за призовка до данъчния орган (параграф 4, параграф 1, член 31 от Данъчния кодекс на Руската федерация).

Решението за спиране на операциите се взема от началника на данъчната инспекция или негов заместник в рамките на 10 работни дни от датата на изтичане на крайния срок за предаване на такива разписки в електронен вид.

Решението за спиране трябва да бъде отменено не по-късно от един ден след връчване на разписката или исканите документи или явяване на извикания за проверка представител на организацията.

Нека още веднъж да Ви обърнем внимание, че задължението за осигуряване на получаване на документи, изпратени от данъчната инспекция, важи и за лицата, които, като не са данъкоплатци, трябва да представят връщане на данъци. Следователно и за тях важи процедурата за спиране на операции по банкови сметки.

Характеристики на извършване на плащания по време на периода на ограничение на използването на акаунта

За да спре операциите по сметките на организацията, данъчният орган взема подходящо решение и го изпраща на банката, в която има сметка. На организацията се предоставят само копия, но не и оригиналите, на решения за спиране и отмяна на спирането на тези операции. Не се изисква мотивирана обосновка за необходимостта от „блокиране на сметката“, както и задължителна предварителна забрана за отчуждаване (залог) на имущество на данъкоплатеца.

Спирането на транзакции по банкови сметки означава прекратяване само на дебитни транзакции, с изключение на категориите плащания, пряко предвидени от Данъчния кодекс (пост. на Президиума на Върховния арбитражен съд на Руската федерация от 5 юли 2011 г. №. 1836/11). Режимът на спиране на операцията важи и за средствата, внесени по сметката след въвеждането на процедурата по спиране.

Член 76 от Данъчния кодекс не предвижда правомощието на банката по свое усмотрение да спира дебитни транзакции по сметки на организация (решение на Върховния арбитражен съд на Руската федерация от 15 юни 2011 г. № VAS-3674 /11). Банката има право да отпише средства от сметката на организацията по указание на данъчния орган по реда, установен от гражданското законодателство.

По този начин отписването на средства съгласно документи за сетълмент, предвиждащи плащания към бюджетите, както и прехвърлянето или издаването на средства за заплати на лица, работещи по трудов договор, се извършват в календарния ред на получаване на тези документи след прехвърлянето на плащания, извършено в съответствие с член 855 от Гражданския кодекс, първо и второ.

Данъчният кодекс не съдържа ограничения за изпращане на нареждания за събиране на задължения за данъци, такси, неустойки и глоби към сметка, по която транзакциите са спрени. Спирането на операции по сметки не пречи на изпълнението на задълженията за плащане на данъци, такси и задължителни плащаниякъм бюджета и извънбюджетните фондове, включително плащане и трансфер:

• държавно мито;
• данъци, удържани от организация като данъчен агент от нейните служители;
• данъци към бюджетната система на Руската федерация съгласно изпълнителни документи на съдебни изпълнители;
• осигурителни вноски за задължително пенсионно осигуряване;
• застрахователни премии за задължителни социална осигуровкаот трудови злополуки и професионални заболявания.

Извършване на дебитни транзакции за плащания, които не предхождат данъчни плащания през периода, когато банката изпълни решението за спиране на всички дебитни транзакции по сметките на организацията до пълно изплащанеразмерът на данъчния дълг е основание за наказателно преследване (член 134 от Данъчния кодекс на Руската федерация). Формата на сетълмент (въз основа на платежно нареждане или искане за плащане) не влияе на решението относно допустимостта на изпълнение на плащане при условията на тази временна мярка (Регламент на Президиума на Върховния арбитражен съд на Руската федерация от 5 юли 2011 г. № 1836/11).

Важно е да се отбележи, че сумата данъчен дългПрез периода на спиране на транзакции и прехвърляния на данъкоплатеца продължават да се начисляват санкции.

Спирането се прилага по-специално за транзакции, при които банката отписва средства от сметката на банковия клиент:

• да плаща банкова комисионна;
• за плащания, извършени с платежни карти преди спиране на операциите по сметката;
• съгласно изпълнителни документи, предвиждащи удовлетворяване на парични вземания на друга организация;
• за плащане на мита и такси, такса за изпълнение, наложени глоби от съдебни изпълнители.

Разрешено е спиране на операции и трансфери:

• по сметките на ликвидираната организация;
• по сметки, отворена банкав нарушение на установената забрана за откриване на нови сметки на данъкоплатец;
• за банкови сметки, открити в небанкова кредитна организация, за които сетълментите се извършват по банков път.

Освен това, в случай на ликвидация на организация, спирането на транзакциите по нейните банкови сметки не се прилага за плащания на заплати на лица, които работят или са работили по трудов договор.

Трябва да се има предвид също, че когато операциите по банкови сметки са спрени във връзка с дейностите управляващо дружествоВъзможно е да се приложи това ограничение към сметки, които отчитат средства, принадлежащи на управляващото дружество, но спирането не се прилага за сметки доверително управление, на които се отчитат и съхраняват средства на трети лица.

Действащото законодателство въвежда редица ограничения върху възможността за спиране на операции и прехвърляне на организации, които имат признаци на финансова несъстоятелност и са изложени на риск от фалит.

По този начин данъчният инспекторат няма право да взема решение:

• ограничаване на правото на длъжника от датата на откриване на производството по несъстоятелност (обявяване на длъжника в несъстоятелност) да се разпорежда с принадлежащите му средства при наличие на текущи задължения, подлежащи на събиране извън рамките на делото за несъстоятелност;
• ограничаващи правото на длъжника от датата на издаване арбитражен съдрешения за въвеждане на наблюдение за разпореждане с принадлежащи му средства;
• при спиране във връзка с всякакви средства (включително текущи плащания) на етапа на въвеждане на външно управление в организацията.

В случай на спиране на дебитни транзакции по банкови сметки е разрешено да се извършват плащания от тази сметка за изплащане на текущи вземания (решение на Върховния арбитражен съд на Руската федерация от 15 юни 2011 г. № VAS-3674/11 ), отнасящи се до първия - третия етап и посочени в параграфи 2 - 4 на параграф 2 на член 134 от Закона „За несъстоятелността (фалит)“ (Федерален закон от 26 октомври 2002 г. № 127-FZ).

Данъчната инспекция има право да спре транзакции по всички разплащателни сметки на известна организация в различни банки. Съгласно Данъчния кодекс спирането не се извършва, за да се гарантира изпълнението на нареждане за събиране, изпратено до банката. Поради това е допустимо да се вземат решения за спиране на операциите по онези банкови сметки, към които не са издадени (и не се предвижда да бъдат издавани) нареждания за събиране. Също така е приемливо да се издават нареждания за събиране към една сметка в една банка и да се вземе решение за спиране на транзакции по други сметки на организацията.

Закриването от банка на сметки, по отношение на които данъчната инспекция е взела решение за спиране на операциите, не е основание за признаване на това решение за невалидно или прекратено, а също така не отменя забраната на организацията да открива нови сметки в тази банка . Тази забрана е валидна до отмяна на решението за спиране на операциите на организацията по банкови сметки.

От 1 януари 2014 г. забраната за откриване на нови сметки за организация, за която е взето решение за спиране на дейността, важи не само за банката, в която вече има открита сметка на този клиент, но и за всички останали банки. Процедурата за информиране на банките за спиране на операциите и за отмяна на спирането на операции по сметки на данъкоплатци и преводи на неговите електронни средства в банката до този момент трябва да бъде разработена от Федералната данъчна служба на Русия в съгласие с Банката на Русия ( клауза 12 на член 76 от Данъчния кодекс на Руската федерация, изменен с Федералния закон от 23 юли 2013 г. № 248-FZ).

Възобновяване на транзакциите по сметката

Действието на решение за спиране на транзакции по банкови сметки на организация и преводи на нейни електронни средства може да бъде прекратено само от самия данъчен орган, като го отмени. Разпоредбите на Данъчния кодекс предвиждат възможност за отмяна на това решение само в изрично предвидени случаи (клауза 8 от член 76 от Данъчния кодекс на Руската федерация). Отмяна на решение на друго основание не се допуска. Констатираните нарушения по прилагането на материалния закон не са достатъчно основание за отмяна на такова решение. Не се допуска и отмяна от страна на данъчната инспекция на решението за спиране на операции по сметката на данъкоплатеца.

В случай на реорганизация или ликвидация на инспектората, който е взел решението за спиране, неговият правоприемник, както и по-висш данъчен орган, има право да вземе решение за отмяната му.

В случай на изключване от Единния държавен регистър на юридическите лица на организация, която е прекратила дейността си, не се допуска автоматично (без решение за проверка) отмяна на спирането на операциите по банкови сметки.

Трябва да се има предвид, че получаването от кредитните институции на съдебно решение за въвеждане на надзор също води до прекратяване на съществуващите в тази банка решения за спиране на операции и преводи във връзка с на този данъкоплатец. Достатъчно основание за отмяна на решение за спиране на операции по разплащателна сметка е съдебно решение за обявяване на длъжника в несъстоятелност и откриване на производство по несъстоятелност срещу него. В тези случаи, за да се отмени спирането на операциите по банковите сметки на данъкоплатеца, не е необходимо да се чака допълнително решение на данъчната инспекция за премахване на спирането.

Задължението на инспекцията да връчи на банката решение за отмяна на спирането на операциите по сметката се счита за изпълнено едва от момента на получаване на решението от банката. Ако данъчният орган наруши установения краен срок за изпращане до банката на решение за отмяна на спирането на транзакциите по банковите сметки на организацията, върху сумата на пряко блокираните средства се начислява лихва за всеки календарен ден на нарушение на крайния срок (клауза 9.2 от Член 76 от Данъчния кодекс на Руската федерация). Заслужава да се отбележи, че тези лихви се облагат с данък върху доходите (писмо на Министерството на финансите на Русия от 14 февруари 2011 г. № 03-03-06/1/101).

Данъчните власти могат да блокират текущата сметка на организацията, парализирайки нейната дейност. Изглежда, че спазващата закона компания няма от какво да се страхува. Въпреки това, както показва практиката, „паричният кислород“ може да бъде прекъснат във всеки един момент и има много причини за това. И в последните годинидори бяха повече от тях. Подробности в статията.

Правилата, установени с чл. 76 от Данъчния кодекс на Руската федерация се прилага не само за организациите на данъкоплатците, но и за:

• данъчен агент - организация и платец на таксата - организация;
• индивидуални предприемачи - данъкоплатци, данъчни агенти, платци на такси;
• организации и индивидуални предприемачи, които не са данъкоплатци (данъчни агенти), които са длъжни да подават данъчни декларации в съответствие с част втора от Данъчния кодекс на Руската федерация;
• нотариуси с частна практика, адвокати с учредени адвокатски кантори - данъкоплатци, данъчни агенти.

Моля, имайте предвид, че когато дружество, чиито банкови сметки са били блокирани от данъчните власти, престане да съществува поради реорганизация, решението за блокиране се прехвърля към сметките на неговия правоприемник (Писмо на Федералната данъчна служба от 2 септември 2016 г. № ED-4-8/16327).

Какви операции има право да извършва дружеството с блокирана сметка?

Спирането на операции по сметка не означава, че компанията няма да може да използва средствата по нея. Ограничението не се прилага за плащания, чийто приоритет предхожда изпълнението на задълженията за плащане на данъци (клауза 1, член 76 от Данъчния кодекс на Руската федерация).

Редът за изпълнение на задълженията е както следва (клауза 2 на член 855 от Гражданския кодекс на Руската федерация, писмо на Министерството на финансите на Руската федерация от 01.08.2014 г. № 03-02-07/1/38070) :

1. Изпълнителни документи за обезщетение за вреди, причинени на живота и здравето, както и за събиране на издръжка.
2. Изпълнителни документи за изплащане на обезщетение, заплати трудови договори, награди на автори за резултати от интелектуална дейност
3. Прехвърляне на заплати на служители по трудови договори, данъци и вноски към бюджета от името на данъчните власти, Пенсионния фонд на Руската федерация или Фонда за социално осигуряване.
4. Изпълнителни документи за удовлетворяване на други парични вземания.
5. Преводи за други платежни документи по календарен ред.

Изплащане на заплата от блокирана сметка

Тъй като изплащането на заплати и плащането на данъци и вноски принадлежи към третия приоритет, банката ще изпълни поръчката, която е получена по-рано (писма на Министерството на финансите на Русия от 15 декември 2014 г. № 03-02- 08/64580 от 01.08.2014 г. № 03-02-07/1/38070). Вярно е, че някои съдилища смятат, че редът, по който парите се отписват от сметка, не се взема предвид, ако има решение на инспекторите да спрат транзакциите по банковите сметки на данъкоплатеца (например Резолюция на Федералната антимонополна служба на Централната Окръжно от 21 септември 2009 г. № F10-3848/09). Преди това Министерството на финансите беше против изплащането на заплати от блокирана сметка (Писмо на Министерството на финансите на Русия от 7 юли 2011 г. № 03-02-07/1-229).

В някои случаи проблеми с превода на заплати от блокирана сметка изобщо няма да възникнат. Нека ги изброим:

• заплатите се изплащат от неблокирана сметка;
• операцията се извършва по изпълнителен лист (задълженията се събират по съдебен ред);
• разплащания със служители при ликвидация на организация (Писмо на Министерството на финансите на Русия от 08.04.2011 г. № 03-02-07/1-112).

Друга категория плащания, която в съзнанието е неразривно свързана с заплати- размери на социалните помощи (за временна нетрудоспособност, бременност и раждане и отглеждане на дете). Макар че социални осигуровкисе изплащат от средствата на Федералния фонд за социално осигуряване на Руската федерация, тези суми не се ползват с приоритет в случай на спиране на дейността. По този начин изплащането на обезщетения по време на блокиране също може да бъде спряно, докато не бъде отменено (Писмо на Министерството на финансите на Русия от 11 септември 2012 г. № 03-02-07/1-221).

Други плащания

Моля, имайте предвид, че спирането на транзакции по банкови сметки на данъкоплатци не се прилага за редица плащания. Просто казано, дори ако акаунтът е блокиран, можете да го отпишете:

• средства за плащане на застрахователни премии. Това е пряко предвидено в нормата на параграф 1 на чл. 76 от Данъчния кодекс на Руската федерация и потвърдено от позицията на Министерството на финансите на Русия, изразена в писмо от 20.02.2012 г. 03-02-07/1-41.
• данъци върху изпълнителни документи на съдебни изпълнители (писмо на Министерството на финансите на Руската федерация от 01.08.2011 г. № 03-02-07/1-270);
• плащания по текущи вземания на кредитори, които имат приоритет по реда на удовлетворяване по отношение на вземанията за плащане на данъци.

В последния случай става дума по-специално за плащанията на първия, втория и третия етап, посочени в параграф. 2 - 4 стр. 2 супени лъжици. 134 от Федералния закон от 26 октомври 2002 г. № 127-FZ „За несъстоятелността и фалита“. Те включват:

• искания за текущи плащания, свързани със съдебни разноски по делото по несъстоятелност, изплащане на възнаграждение на арбитражния ръководител, със събиране на просрочени задължения по изплащане на възнаграждение на лица, изпълнявали задълженията на арбитражен ръководител по делото по несъстоятелност, изисквания за полезност и експлоатация плащания, необходими за изпълнение на дейността на длъжника и др.

Възможно ли е да отворите нов акаунт?

Данъкоплатецът няма да открива друга сметка в банката, в която е получено решението за спиране. Кредитна организацияпросто няма право на това. Освен това за такива действия компанията може да бъде глобена (клауза 1 от член 132 от Данъчния кодекс на Руската федерация, клауза 2 от член 15.7 от Кодекса за административните нарушения на Руската федерация).

Също така е невъзможно да откриете сметка в друга банка без знанието на данъчните власти. Банките са под заплаха от глобиоткриването на нови акаунти е забранено тези лица, по отношение на които е взето решение за спиране на дейността (клауза 12 от член 76, клауза 1 от член 132 от Данъчния кодекс на Руската федерация).Например, за откриване на сметка при наличие на решение на данъчния орган за спиране на операции по сметките, от банката се събира глоба от 20 хиляди рубли. (клауза 1 на член 132 от Данъчния кодекс на Руската федерация).

Сега, за да проверят дали даден клиент има замразени сметки, банковите служители трябва ръчно да изпратят съответната заявка чрез специаленобслужване . От юли 2017 г. банките ще получават тази информация автоматично от електронното досие на клиента.

Спиране на транзакции по сметката. Ситуации от практиката

Данъчната служба по погрешка блокира сметката, грешката беше потвърдена, но сметката остана блокирана 4 дни. Как можете да накажете Федералната данъчна служба за подобни действия?

В случай на незаконно спиране на операции по сметка, данъчната инспекция е длъжна да заплати лихва на данъкоплатеца за всеки календарен ден на задържане на сметката от деня, в който банката получи решението за блокиране, до деня, в който банката получи решението за блокиране. анулирайте го (клауза 9.2 от член 76 от Данъчния кодекс на Руската федерация). За да ги съберете, е необходимо да изпратите съответно заявление до Федералната данъчна служба, към което се препоръчва да приложите изчисление на лихвата.

Данъчната служба има ли право да блокира транзитна сметка?

Транзитната валутна сметка не е сметка по смисъла на чл. 11 от Данъчния кодекс на Руската федерация. Тази сметка има специфично предназначение, тъй като е открита за извършване на транзакции с чужда валутаедновременно със сегашния валутна сметка(Клауза 2.1 от Инструкция на Банката на Русия № 111-I от 30 март 2004 г. „За задължителната продажба на част от печалбите в чуждестранна валута в страната Валутният пазарРуска федерация”, Решение на Президиума на Върховния арбитражен съд на Руската федерация от 4 юли 2002 г. № 10335/01).
По този начин Данъчният кодекс на Руската федерация не предвижда спиране на транзакции по сметки на данъкоплатци в банки, които не са определени в клауза 2 на чл. 11 от Данъчния кодекс на Руската федерация, включително по транзитни валутни сметки (Писмо на Министерството на финансите на Русия от 16 април 2013 г. № 03-02-07/1/12722).

Какво да направите, за да „освободите“ акаунтите си

Процедурата на организацията за деблокиране на акаунт зависи от причината, поради която инспекторите са решили да замразят дейността на компанията.

Фирмата не е подала декларация

В този случай компанията се нуждае от:

• - ако декларацията не е подадена, подайте я във Федералната данъчна служба;
• - ако декларацията е подадена, подайте на Федералната данъчна служба документите, потвърждаващи подаването й (например списък с прикачени файлове в ценно писмо, ако декларацията е изпратена по пощата).

Федералната данъчна служба трябва да вземе решение за отмяна на спирането на транзакции по сметки не по-късно от следващия ден след като направите това (клауза 1, клауза 3.1, член 76 от Данъчния кодекс на Руската федерация).

Фирмата не е спазила изискването за плащане на данъци, неустойки и глоби

Трябва да извършите плащане и да представите на инспекцията изпълнено нареждане за плащане (банково извлечение) (клауза 2 на член 76 от Данъчния кодекс на Руската федерация). Акаунтът ще бъде деблокиран не по-късно от следващия работен ден след получаване на извлечението (клауза 8, член 76 от Данъчния кодекс на Руската федерация).

Ако са блокирани няколко сметки и общото салдо по тях повече от суматапосочени в решението за блокиране, тогава можете да деблокирате някои от тези акаунти, като изпратите до Федералната данъчна служба:

1. приложение за отмяна на спиране на транзакции по банкови сметки. Трябва да посочи акаунтите, които искате да отблокирате и акаунтите, които имат достатъчно пари за изпълнение на заявката;
2. банкови извлечения, потвърждаващи салда по сметки.

Решението за отмяна на блокирането ще бъде взето не по-късно от втория работен ден от датата на получаване на тези документи (клауза 9 от член 76 от Данъчния кодекс на Руската федерация).

Компанията не е изпратила разписка, потвърждаваща получаването на документи от данъчните власти в определения срок

За да бъде отблокирана сметката, трябва да изпратите посочената разписка в данъчната служба. След това, не по-късно от следващия работен ден след като направите това, Федералната данъчна служба трябва да вземе решение за отмяна на спирането на транзакциите по сметката (клауза 2, клауза 3.1, член 76 от Данъчния кодекс на Руската федерация). Или изпълнете изискването, получено от проверката - представете документи, обяснения, явете се в данъчния орган (клауза 2, клауза 3, член 76 от Данъчния кодекс на Руската федерация, писмо на Министерството на финансите от 21.04.2015 г. N 03-02-08/22548). На следващия работен ден след извършването на тези действия контролерите ще решат да отменят спирането на транзакциите по сметката (клауза 2, клауза 3.1, член 76 от Данъчния кодекс на Руската федерация).

Операциите по сметките са спрени като част от осигуряването на изпълнението на решението въз основа на резултатите от одита

В този случай трябва да платите просрочените задължения (клауза 2, клауза 10, член 101 от Данъчния кодекс на Руската федерация). Акаунтът ще бъде деблокиран не по-късно от следващия работен ден след получаване на извлечението (клауза 8, член 76 от Данъчния кодекс на Руската федерация). Или трябва да подадете заявление до инспектората с искане за замяна на тази мярка за сигурност банкова гаранцияили гаранция (клауза 11 от член 101 от Данъчния кодекс на Руската федерация).

Тогава сметката ще бъде деблокирана едновременно с решението за замяна на временни мерки (клауза 9.1 от член 76 от Данъчния кодекс на Руската федерация). Ако няколко фирмени сметки са замразени, тогава тя може да действа, както е описано по-горе в подобна ситуация. Друг начин за прекратяване на блокирането на акаунт е да отмените самото решение за проверка в съответствие с установената процедура.

Незаконно блокиране на акаунт

Ако акаунтът е блокиран без вина на организацията (и това също се случва), трябва да предоставите доказателства за липсата му. По-специално в това качество могат да действат:

• платежни нареждания, извлечения от сметки, потвърждаващи факта на плащане на данъка;
• декларация с маркировка за приемане от данъчния орган или разписка и списък с прикачени файлове, посочващи датата на изпращане и печат на пощенската служба или с приложена разписка, потвърждаваща подаването на декларацията чрез електронни комуникационни канали;
• акт за съгласуване с данъчния орган, потвърждаващ факта, че данъкоплатецът няма дълг към бюджета.

Не повече от един ден, след като данъкоплатецът подаде всички Задължителни документи, инспекцията е длъжна да вземе решение за отмяна на блокирането на неговите акаунти (клауза 8 от член 76 от Данъчния кодекс на Руската федерация).

По искане на данъкоплатеца временните мерки за изпълнение на решението под формата на блокиране на сметка могат да бъдат заменени с:

• банкова гаранция (подточка 1, клауза 11, член 101 от Данъчния кодекс на Руската федерация);
• залог ценни книжа(алинея 2, параграф 11, член 101 от Данъчния кодекс на Руската федерация);
• гаранция на трета страна (подточка 3, клауза 11, член 101 от Данъчния кодекс на Руската федерация).

В случаите, когато разногласията с инспекторите не могат да бъдат решени по взаимно съгласие, данъкоплатецът има право да обжалва пред по-висок данъчен орган (в рамките на три месеца от датата на получаване на решението за проверка) или в съда. Ако изходът от делото е благоприятен за компанията, решението на арбитрите се изпълнява незабавно (клауза 7, член 201 от Арбитражния процесуален кодекс на Руската федерация). Когато се обърнете към съда, можете да подадете едновременно с молбата за обявяване на решението за невалидно и молба за спиране на действието на такова решение.

В част 1 на чл. 90 от Арбитражния процесуален кодекс на Руската федерация гласи, че по молба на лице, участващо в делото, съдът може да предприеме спешни временни мерки, насочени към обезпечаване на иска или имуществени интересижалбоподател (временни мерки). Съгласно част 3 на чл. 199 от Арбитражния процесуален кодекс на Руската федерация, по искане на жалбоподателя арбитражният съд може да спре действието на обжалвания акт или решение.

Решението на арбитражния съд за обезпечаване на иска се извършва незабавно по начина, установен за изпълнение на съдебните актове на арбитражния съд. Въз основа на определението за обезпечаване на иска от арбитражния съд, постановил посоченото определение, а списък с изпълнение(част 1 от член 96 от Арбитражния процесуален кодекс на Руската федерация). Данъкоплатецът представя този изпълнителен лист на банката, която е длъжна да възобнови дебитните операции по сметката. Действието на временната мярка обикновено продължава до постановяване на решение по делото.

Това ще позволи на компанията да управлява акаунта както обикновено, за да избегне спиране предприемаческа дейносторганизация, загуби или санкции за неизпълнение на задълженията си към контрагентите.

Процедура за вдигане на окачване

Решението за отмяна на спирането се изпраща на банката в електронен вид не по-късно от деня, следващ деня на приемането му. Копие от такова решение се изпраща на данъкоплатеца по начин, подобен на процедурата за изпращане на решение за блокиране (т.е. срещу подпис или по друг начин, посочващ датата на получаване).

От съображения за ефективност понякога данъчните власти изпращат до банките не решения за отмяна на спирането, а писма с такова указание. Трябва да се има предвид, че отмяната на блокирането с помощта на писмо не е предвидено от Данъчния кодекс на Руската федерация. И данъчната служба, заедно с Министерството на финансите на Русия, инструктира териториалните власти да изключат такива случаи (писма от 03.08.2012 г. № 03-02-07/1-196, от 31.07.2012 г. № AS-4-2 /12725@). В крайна сметка този въпрос е пряко свързан с изчисляването на лихвата.

В Kontur.School: промени в законодателството, характеристики на счетоводството и данъчно счетоводство, отчетност, заплати и персонал, касови операции.

35 102 гледания

• Кой е архитект и с какво се занимава?
• Какво да вземете, за да станете одитор
• Стратегия „Победа“ – печеливш скалп на Forex
• Нека направим пари на фондовата борса в кампанията за един играч!
• Потенциалният БВП се измерва чрез обем
• Концепцията, функциите и значението на финансовите отчети в руската и международната практика
• Микроикономика и макроикономика
• Ние работим правилно: всички инструкции за бюджетно счетоводство P 153 инструкции 174n
• Лош дълг от задбалансова сметка Когато дълговете на контрагентите са признати за лоши
• Консолидирана отчетност Консолидирана отчетност бюджет 21 отдел образование otcdi

• Пример за изчисляване на индексацията на заплатата
• Как да коригирате малка грешка зависи от
• Тестване на интервю за счетоводител
• Индексация на заплатите: изберете правилно „базовия“ месец Задаване на базовия месец за изчисляване на индексацията
• Счетоводни тестове
• Как и къде да сменим медицинска застраховка?
• Анонимизиран метален акаунт
• Какво включва задължителната медицинска застраховка - безплатни грижи и услуги, включени в полицата
• Как и къде да получите полица за задължителна медицинска застраховка?
• Коя застрахователна компания да избера за сключване на задължителна медицинска застраховка?