• Пример за изчисляване на индексацията на заплатата
• Как да коригирате малка грешка зависи от
• Тестване на интервю за счетоводител
• Индексация на заплатите: изберете правилно „базовия“ месец Задаване на базовия месец за изчисляване на индексацията
• Счетоводни тестове
• Как и къде да сменим медицинска застраховка?
• Анонимизиран метален акаунт
• Какво включва задължителната медицинска застраховка - безплатни грижи и услуги, включени в полицата
• Как и къде да получите полица за задължителна медицинска застраховка?
• Коя застрахователна компания да избера за сключване на задължителна медицинска застраховка?

Изпратете добрата си работа в базата от знания е лесно. Използвайте формата по-долу

Студенти, докторанти, млади учени, които използват базата от знания в обучението и работата си, ще ви бъдат много благодарни.

публикувано на http://allbest.ru

публикувано на http://allbest.ru

Курсова работа

дисциплина: Данъчно право

„Отговорност за нарушение на данъчното законодателство“

Въведение

Глава 1. Видове данъчни престъпления, които водят до отговорност

§1.1 Понятие и състав на данъчно престъпление

§1.2 Обект на данъчно нарушение

§1.3 Обективната страна на данъчното престъпление

§1.4 Предмет на данъчно нарушение

§1.5 Субективната страна на данъчното престъпление

§1.6 Класификация на данъчните престъпления

Глава 2. Видове отговорност за данъчни престъпления

§2.1 основни характеристикивидове отговорност за данъчни престъпления

§2.2 Данъчни санкции за извършване на данъчно нарушение4

§2.3 Административна отговорност за данъчни нарушения

§2.4 Наказателна отговорност за нарушение на законодателството за данъци и такси

Глава 3. Смекчаващи, отегчаващи вината обстоятелства, изключващи отговорност.

§3.1 Общи условия за привличане под отговорност за извършване на данъчно нарушение

§3.2 Обстоятелства, смекчаващи отговорността

§3.3 Обстоятелства, утежняващи отговорността

§3.4 Обстоятелства, които изключват държането на лице отговорно за извършване на данъчно нарушение

Заключение

• Библиография
• Въведение

Всеки е длъжен да плаща законно установени данъци и такси (член 58 от Конституцията на Руската федерация). Данъците са задължителни такси, налагани от държавата на стопански субекти и граждани в размер, определен със закон.

Данъците са необходимо звено икономически отношенияв обществото от възникването на държавата. Данъкът не предполага свобода на избор, тъй като неплащането на данъка навреме води до използване на принудителни мерки.

Данъците са основна форма на държавни приходи. Освен това чисто финансова функцияДанъчният механизъм се използва за икономическо въздействие на държавата върху общественото производство, неговата динамика и структура, върху състоянието на научно-техническия прогрес.

Данъчните ставки и обектите на данъчно облагане се променят, някои облекчения се отменят и се въвеждат нови, източниците на плащане на данъка се изясняват. Но проблемът с нарушенията в областта на плащането на данъци и такси винаги ще остане актуален.

Дори развитите цивилизовани държави не успяха да се справят с този проблем.

Правното съзнание на гражданите на нашата държава оставя много да се желае, а нивото на нарушаване на данъчните закони е доста високо. Има нужда от държавен механизъм за принуда срещу нарушителите на данъчното законодателство.

Този механизъм е да привлече нарушителите към правна отговорност за нарушения на законодателството в областта на плащането на данъци и такси.

В тази работа си поставям задачата да обобщя и систематизирам правните норми, свързани с данъчните престъпления, предвидени в различни отрасли легална система RF.

Целта на работата е да се разгледа наборът от норми на клонове на руското законодателство, свързани с отговорността за нарушение на данъчното законодателство.

Глава 1. Видове данъчни нарушения, които водят до отговорност

§1.1 Понятие и състав на данъчно престъпление

Основанието за привличане към данъчна отговорност е данъчно престъпление.

В съответствие със Данъчен кодексДанъчно нарушение е незаконно действие (действие или бездействие), извършено от данъкоплатец, данъчен агент и техни представители, за което отговорността е установена от Данъчния кодекс на Руската федерация. Правни признаци на данъчни нарушения:

· незаконност на действията (бездействията) на дадено лице (данъчно нарушение е действие, което нарушава нормите на законодателството относно данъците и таксите);

· дали лицето е виновно за извършване на данъчно нарушение;

· причинна връзка между противоправното действие и настъпилите вредни последици;

Наказуемост на действие или бездействие

Видове данъчни престъпления:

1. Административни нарушения в областта на данъчното облагане (данъчни нарушения);

2. Престъпления в областта на данъчното облагане (данъчни престъпления);

3. Данъчни престъпления, отговорността за които е предвидена от Данъчния кодекс на Данъчния кодекс на Руската федерация Руска федерация:

· специални данъчни нарушения (глава 18 от Данъчния кодекс на Руската федерация - данъчни нарушения на банките),

· общи данъчни нарушения (глава 16 от Данъчния кодекс на Руската федерация - данъчни нарушения на данъкоплатци, данъчни агенти и др.)

Всяко конкретно нарушение има свой фактически състав, който е основание за носене на юридическа отговорност.

Елементите на нарушение на данъчното законодателство са условията, установени в закона, при изпълнението на които в съвкупност действието на участник в данъчните отношения се оценява като нарушение, което води до налагане на санкции.

Елементите на нарушението на данъчното законодателство са: обект, обективна страна, субект, субективна страна.

§1.2 Обект на данъчно нарушение

Всички данъчни нарушения нарушават правоотношенията, регулирани от законодателството за данъците и таксите, и увреждат законните финансови интереси на държавата и обществото. Общият обект на цялата съвкупност от данъчни престъпления е група обществени отношения, регулирани и защитени от законодателството за данъците и таксите.

Освен това всяко от данъчните престъпления има пряк обект, т.е. посяга на определено обществено отношение, защитено от нормата. данъчен закон. Например неправомерно възпрепятстване на достъпа на длъжностно лице данъчен органна територията или в помещенията на данъкоплатеца нарушава установената от закона процедура за извършване на данъчни проверки. Обект на такова престъпление като неплащане на данъчни суми са защитените от закона интереси на държавата относно пълнотата и навременността на данъчните постъпления в бюджета.

В зависимост от обекта на посегателство данъчните престъпления могат да бъдат разделени на две групи:

· престъпления в областта на данъчния контрол (членове 116-119, 124-129.1 от Данъчния кодекс на Руската федерация);

· нарушения на процедурата за изчисляване и плащане на данъци (чл. 120-123 от Данъчния кодекс на Руската федерация).

§1.3 Обективната страна на данъчното престъпление

Обективната страна на престъплението се формира от самото противоправно деяние, неговите вредни последици и причинната връзка между тях. Самото деяние - действията или бездействията, чрез които се нарушава законодателството за данъците и таксите - е описано в разпоредбите на глава 16 от Данъчния кодекс „Видове данъчни нарушения и отговорност за тяхното извършване“.

Данъчните нарушения могат да бъдат извършени както чрез активни противоправни действия, например даване на съзнателно неверни показания от свидетел, призован по дело за данъчно нарушение, така и чрез бездействие - неизпълнение на задължения, определени от закона - например непревеждане на данъчни суми на бюджет данъчен агент. За квалификацията на някои данъчни престъпления няма значение под каква форма са извършени - действия или бездействие. По този начин, грубо нарушение на правилата за отчитане на приходите, разходите и (или) облагаемите обекти се признава както за ненавременно записване (бездействие), така и за неправилно записване (действия) в сметките счетоводствои в докладването бизнес сделки.

§1.4 Предмет на данъчно нарушение

Субектът е лицето, което е извършило нарушение и подлежи на наказание.

Субектът на данъчно нарушение, тоест лицето, което го е извършило и подлежи на данъчна отговорност, в съответствие с чл. 107 от Данъчния кодекс на Руската федерация може да бъде физическо лице или организация.

Физическо лице може да действа като субект на данъчно престъпление, ако е навършило шестнадесет години и е разумно. Лице, което не е навършило шестнадесет години към момента на извършване на данъчно нарушение, не може да бъде привлечено към данъчна отговорност (член 109 от Данъчния кодекс на Руската федерация).

Граждани на Русия, чужди граждани и лица без гражданство могат да бъдат подведени под отговорност за данъчни нарушения.

Само тези лица, които имат данъчен статусиндивидуален предприемач. По този начин лица, които не извършват предприемаческа дейност и които не са частни нотариуси, частни охранители или частни детективи, не носят отговорност за избягване на регистрация в данъчните власти (член 117 от Данъчния кодекс на Руската федерация).

Данъчният кодекс на Руската федерация в чл. 11 дефинира понятието „организация“ чрез дефинициите на руски организации и чуждестранни организации като участници в данъчни правоотношения.

Руските организации са всички юридически лица, създадени в съответствие с руското законодателство.

Те се признават за субекти на данъчни престъпления, независимо от тяхната организационна и правна форма. Клонове, представителства и други отделни подразделения на руски организации не действат като независими субекти на данъчни нарушения, тъй като според Данъчния кодекс на Руската федерация те не са организации.

Чуждестранни организации са чуждестранни юридически лица, компании и други юридически лица с гражданска правоспособност, създадени в съответствие със законодателството на чужди държави, международни организации, техните клонове и представителства, създадени на територията на Руската федерация.

Данъчният кодекс на Руската федерация не изброява сред субектите на данъчни нарушения длъжностните лица на организацията, включително управителя и главния счетоводител. Въпреки това, ако в действията (бездействието) на длъжностните лица има признаци на административно нарушение или престъпление, те подлежат на подходяща отговорност, независимо дали организацията носи отговорност за извършване на данъчно нарушение.

§1.5 Субективната страна на данъчното престъпление

Субективната страна е набор от признаци, които отразяват вътрешната страна на противоправното деяние и характеризират вътрешните психични процеси, протичащи в съзнанието на нарушителя във връзка с деянието и настъпилите последици.

Вината на субекта е задължителен елемент на всяко престъпление. При липса на вина на лицето, извършеното от него деяние престава да отговаря на критериите за данъчно престъпление, което автоматично изключва възможността за привличане на лицето към данъчна отговорност (член 109 от Данъчния кодекс на Руската федерация).

Данъчният кодекс на Руската федерация разграничава две форми на вина на нарушителя - умисъл и небрежност.

Данъчното нарушение се счита за извършено умишлено, ако лицето, което го е извършило, е съзнавало незаконния характер на своето деяние и е искало или съзнателно е допуснало настъпването на вредните последици от такова деяние (клауза 2 на член 110 от Данъчния кодекс на Руската федерация). ).

Съзнаването на противоправността означава съзнанието на лицето, че действията, които извършва, нарушават данъчните закони и са забранени от тях под наказателна отговорност. Нарушителят, който действа умишлено, може активно да желае настъпването на вредоносни последици или да ги игнорира, докато съзнателно очаква настъпването им.

Данъчно нарушение се признава за извършено поради небрежност, ако лицето, което го е извършило, не е осъзнавало противоправния характер на деянието си или вредоносния характер на произтичащите от него последици, въпреки че е трябвало и е могло да знае за това (клауза 4 3 от Член 110 от Данъчния кодекс на Руската федерация).

По този начин законът установява задължението на лицето да осъзнава незаконния характер на своето действие и възможните последици, въпреки че в този случай нарушителят не счита своите действия или бездействие за нарушение на данъчното законодателство. Субектът не само не се стреми към вредни последици, но и не мисли за възможността за тяхното възникване

Повечето данъчни престъпления са формулирани без посочване на конкретна форма на вина. Ето защо по правило за квалификацията на данъчното престъпление няма значение дали то е извършено умишлено или по непредпазливост. По този начин данъкоплатецът може да не подаде заявление за регистрация в данъчния орган по различни причини:

· знае за това задължение и не желае да попада в полезрението на данъчните власти;

· знае за това задължение, но го пренебрегва, смятайки го за маловажно;

· изобщо не знае, че има това задължение.

Въпреки различното отношение на данъкоплатеца към неговото бездействие, в тази ситуация то във всички случаи попада в състава на престъпление по чл. 116 от Данъчния кодекс на Руската федерация. Някои данъчни престъпления обаче могат да бъдат извършени само с една форма на вина. Така например в чл. 122 от Данъчния кодекс на Руската федерация, клауза 3 предвижда отговорност за неплащане или непълно плащане на данъчни суми, извършено умишлено. Следователно същото деяние, извършено по непредпазливост, следва да се квалифицира по ал.1 на същия член.

Трябва да се отбележи, че вината на организациите има свои собствени характеристики. По отношение на индивида вината е психическото отношение на субекта към неговото деяние. В случай на определяне на вината на организация, Данъчният кодекс предписва да се изхожда от вината на нейни длъжностни лица или нейни представители, чиито действия (бездействие) са довели до извършването на това данъчно престъпление (клауза 4 на член 110 от Данъчния кодекс на Руската федерация).

Този подход за установяване и доказване на вината на субекта на престъплението се обяснява с факта, че юридическото лице действа като участник в правоотношения чрез действията на упълномощените от него лица. Чрез техните действия организацията придобива права и поема отговорности. Съответно, незаконните действия на организацията ще се определят от поведението на нейните представители, които по правило са длъжностни лица, включително управителя, Главен счетоводител.

Наличието или липсата на вина в действията на дадено лице първоначално се определя от данъчния орган. Неговото мнение обаче не е окончателно. Ако дадено лице се счита за невинно в извършване на престъпление, окончателната присъда за наличието или отсъствието на вина в действията (бездействието) на лицето се прави от съда.

Не винаги виновно действие (бездействие), попадащо в определението за данъчно престъпление, ще доведе до прилагане на мерки за данъчна отговорност. Това се дължи на факта, че има обстоятелства, при които се изключва вината на дадено лице за извършване на данъчно престъпление. В съответствие с член 111 от Данъчния кодекс на Руската федерация следните обстоятелства се признават за обстоятелства, изключващи вината на дадено лице за извършване на данъчно нарушение:

1) извършване на деяние, съдържащо признаци на данъчно престъпление поради природно бедствие или други извънредни и непреодолими обстоятелства (тези обстоятелства се установяват чрез наличието на общоизвестни факти, публикации в медиите и други средства, които не изискват специални средства за доказателство);

2) извършването на деяние, съдържащо признаци на данъчно престъпление от данъкоплатец - физическо лице, което по време на извършването му е било в състояние, в което това лице не е могло да осъзнава действията си или да ги управлява поради болезнено състояние (тези обстоятелства се доказват с представяне на документи пред данъчния орган, които по смисъл, съдържание и дата се отнасят за данъчния период, през който е извършено данъчното нарушение);

3) изпълнение от данъкоплатеца или данъчен агент на писмени обяснения относно прилагането на законодателството относно данъците и таксите, дадени от данъчния орган или друг упълномощен държавен орган или техни служители в рамките на тяхната компетентност.

Тези обстоятелства се установяват при наличие на съответни документи от тези органи, които по смисъл и съдържание се отнасят за данъчните периоди, през които е извършено данъчното нарушение, независимо от датата на публикуване на тези документи.

§1.6 Класификация на данъчните престъпления

законодателство наказателно данъчно престъпление

1. Нарушения срещу данъчната система:

· Незаконно установяване и (или) въвеждане на данъци, т.е. публикуване от длъжностно лице на акт за установяване и прилагане на данък, който не е установен със закон, или акт за въвеждане на данък, установен със закон, ако въвеждането на този данък не е от компетентността на длъжностното лице, или издаване на акт, пряко или косвено увеличаващ размера, отменящ обезщетения, изменящ сроковете за плащане на законоустановен и влязъл в сила данък;

· Незаконно събиране на данъци, т.е. пряка или непряка принуда за плащане на данъци (или събиране на данъци), които не са установени и (или) не са въведени в съответствие със закона, принуда за плащане на данъци над установените суми, незаконен отказ за предоставяне на облаги или принуда за плащане на данъци преди законно установени законът за времето на плащането им;

· Незаконно освобождаване от данъци, т.е. пълно или частично освобождаване на данъкоплатците от изпълнение на задълженията за плащане на данъци чрез предоставяне на облаги или добавяне на просрочени задължения, ако тези действия са извършени при превишаване на правомощията на длъжностно лице, установени със закон, или в нарушение на основанията и процедурите, установени със закон.

2. Нарушения срещу правата и свободите на данъкоплатците:

Незаконно възпрепятстване стопанска дейностданъкоплатец, т.е. неправомерен отказ от служител на данъчния орган да се регистрира за данъчни цели, неправомерно спиране на транзакции на данъкоплатци по банкови сметки или други кредитни институцииили незаконно изземване на имуществото на данъкоплатеца, както и незаконно извършване от длъжностно лице на данъчния орган на контролни действия с помощта на техники и методи, които значително възпрепятстват извършването на обичайните бизнес операции на данъкоплатеца, незаконно изискване за разширяване на видовете и обемите на счетоводството действия и отчетни документи;

· Отказ за консултация или непредоставяне на консултация, т.е. отказ на служител на данъчния орган да предостави на данъкоплатеца или друг участник в данъчните отношения безплатна писмена информация относно реда и условията на данъчно облагане, неговите права и задължения или непредоставяне на такава информация в определения срок;

· Разкриване на данъчна тайна, т.е. неправомерно използване или предаване на друго лице на информация, представляваща данъчна тайна по закон, станала известна на длъжностно лице от данъчния орган или на друго лице във връзка с изпълнение на професионалната му дейност или служебни задължения.

3. Нарушения срещу системата за гаранции за изпълнение на задълженията на данъкоплатците:

· Нарушение от данъкоплатец и длъжностно лице на организация на данъкоплатеца на крайния срок, установен от закона за подаване на заявление за регистрация в данъчния орган (член 116 от Данъчния кодекс на Руската федерация; част 1 от член 15.3 от Административния кодекс Нарушенията на кодекса на руската федерация на руската федерация административни нарушения);

· Укриване на регистрация в данъчния орган, т.е. извършване на дейност от организация или предприемач без данъчна регистрация, отговорността за която е установена за данъкоплатците в член 117 от Данъчния кодекс на Руската федерация, а за служители на организации на данъкоплатци - в част 2 на член 15.3 от Административния кодекс Престъпления на Руската федерация;

· Нарушаване на сроковете за подаване на информация за откриване и закриване на банкова сметка (член 118 от Данъчния кодекс на Руската федерация; член 15.4 от Кодекса за административните нарушения на Руската федерация). Установява се отговорност за нарушение от страна на данъкоплатци и длъжностни лица на организации на данъкоплатци на задължението да докладват това на данъчния орган в рамките на десет дни от датата на откриване или закриване на сметка в банка или друга кредитна организация (клауза 2 на член 23 от данъка Кодекс на Руската федерация);

4. Нарушения срещу контролните функции на данъчните органи:

· Възпрепятстване на контролни действия, т.е. умишлено създаване от длъжностни лица на организации или лице, ангажирано с предприемаческа дейностбез образование юридическо лице, условия, които значително затрудняват или правят невъзможно извършването на документални или фактически контролни мерки по разпореждане на данъчния орган;

· Неподчинение на законово изискване или разпореждане на данъчен служител, т.е. продължително неизпълнение или неправилно изпълнение на законово изискване или разпореждане на служител на данъчния орган за отстраняване или предотвратяване на нарушения на данъчното законодателство, ако тези действия не могат да бъдат квалифицирани като други нарушения на данъчното законодателство;

· Обида на данъчен служител, т.е. публична обида на служител на данъчен орган във връзка с дейността му при изпълнение на служебни задължения, ако тези действия не водят до наказателна отговорност;

· Насилие или заплаха за насилие или увреждане на имущество срещу данъчен служител (както и роднини), изпълняващ възложените му от закона задължения, с цел да възпрепятства законната му дейност или да го принуди да промени естеството й, или от отмъщение за изпълнение на служебните си задължения, ако тези действия не водят до наказателна отговорност;

· Незаконно влияние или намеса, т.е. неправомерно въздействие под каквато и да е форма върху изпълнителенданъчен орган, за да му попречи да извършва контролни действия или да повлияе на взетото от него решение, ако тези действия не могат да бъдат квалифицирани като друго престъпление и (или) не водят до наказателна отговорност.

5. Нарушения на реда за водене на счетоводна отчетност, съставяне и представяне на счетоводство и данъчна отчетност:

· Грубо нарушение на правилата за отчитане на приходите и разходите и обектите на данъчно облагане (член 120 от Данъчния кодекс на Руската федерация). За целите на тази статия грубо нарушение на правилата за отчитане на приходите и разходите и обектите на данъчно облагане означава липсата първични документиили липса на фактури или счетоводни регистри, системно (два или повече пъти в рамките на една календарна година) ненавременно или неправилно отразяване на стопанските операции в счетоводните сметки и отчети, Пари, материални активи, нематериални активиИ финансови инвестицииданъкоплатец.

· Член 15.1 от Кодекса за административните нарушения на Руската федерация предвижда административна отговорност за служители на организации за грубо нарушение на правилата за счетоводство и представяне финансови отчети, както и реда и сроковете за съхраняване на счетоводните документи. В тази статия грубо нарушение на правилата за счетоводство и отчитане се разбира като:

· изкривяване на размерите на начислените данъци и такси най-малко с 10%;

· изкривяване на всяка статия (ред) от формуляра за финансови отчети с най-малко 10%.

6.Нарушения срещу задължението за плащане на данъци.

Укриването на данъци е най-честата и най-опасната група данъчни престъпления. Същността на тези престъпления е неизпълнението или неправилното изпълнение на задълженията на данъкоплатеца към бюджета:

· Липса на предоставяне връщане на данъци(Член 119 от Данъчния кодекс на Руската федерация)

· Неплащане или непълно плащане на данъчни суми (член 122 от Данъчния кодекс на Руската федерация и член 16.2 от Кодекса за административните нарушения на Руската федерация). Отговорността по член 122 от Данъчния кодекс на Руската федерация възниква за неплащане или непълно плащане на данъчни суми в резултат на подценяване данъчна основа, друго неправилно изчисляване на данък или други незаконни действия (бездействие). Член 16.2 от Кодекса за административните нарушения на Руската федерация установява административна отговорност за граждани, организации и техните длъжностни лица за неплащане навреме на данъци и такси, дължими във връзка с движението на стоки през митническата граница на Руската федерация.

7. Нарушения срещу изпълнението на бюджетните приходи.

Постъпленията в бюджетите зависят не само от изпълнението на задълженията на данъкоплатците. Има и други лица, които участват пряко в процеса на начисляване, събиране и внасяне на данъци в бюджета. Това са предимно данъчни агенти, както и юридически лица, които извършват касово изпълнение на приходната част на бюджетите (банки). Глава 18 от Данъчния кодекс на Руската федерация установява отговорност за неизпълнение или неправилно изпълнение на задълженията, възложени от Кодекса на банките:

· Откриване от банка на сметка на данъкоплатец без представяне на удостоверение за регистрация в данъчния орган, както и откриване на сметка при наличие на решение на данъчния орган за спиране на операции по сметките на това лице (чл. 132 от Данъчния кодекс на Руската федерация);

· Нарушение от банката на срока за изпълнение на нареждане за прехвърляне на данъци и такси (член 133 от Данъчния кодекс на Руската федерация);

· Неизпълнение от банката на решението на данъчния орган за спиране на операции по сметките на данъкоплатеца или данъчния орган (член 134 от Данъчния кодекс на Руската федерация). Като мярка за гарантиране, че данъкоплатецът изпълнява задълженията си, законодателят предоставя на данъчния орган правото да спре транзакциите по сметките на данъкоплатеца или данъчния агент.

· Неизпълнение от страна на банката на решение за събиране на данък или такса, както и неустойки. Предвидена е и отговорност за предприемането на действия от страна на банката за създаване на ситуация на липса на средства по сметката на данъкоплатеца, платеца на такса или данъчен агент, по отношение на когото банката има нареждане за събиране от данъчния орган (член 135 от Данъчния кодекс на Руската федерация).

В член 26 от Федералния закон, Федералният закон „За банките и банково дело» от 2 декември 1990 г., изменен на 3 февруари 1996 г., установява правилото, според което банките представят удостоверения за транзакции и сметки на своите клиенти на данъчните власти. Преди това законодателството не съдържаше норма, гарантираща изпълнението на това изискване от банките. През 1999 г. Данъчният кодекс беше допълнен с член относно отговорността на банките за непредоставяне на данъчните власти на информация за финансовите и икономическите дейности на клиентите на данъкоплатците (член 135 1 от Данъчния кодекс на Руската федерация).

По предметен състав можем да разграничим:

1) престъпления, извършени пряко от данъкоплатеца или негов законен представител (членове 116, 117, 118, 120, 121, 122, 124, 125, 127 от Данъчния кодекс на Руската федерация);

2) престъпления, извършени от данъчни агенти (членове 122, 123, 125 от Данъчния кодекс на Руската федерация);

3) престъпления, извършени от лица, които участват в процеса на данъчно престъпление (членове 128, 129 от Данъчния кодекс на Руската федерация);

4) престъпления, извършени от други задължени лица (клауза 3 на член 119, член 127). Друго задължено лице като субект на данъчни правоотношения е посочено в чл. 58, 69, 70 и др. от кодекса. Въз основа на тълкуването на тези членове под друго задължено лице следва да се разбира лице (не данъкоплатец), на което законодателството може да изисква плащане на данък или такса. Например поръчител, който трябва да изпълни задължението на данъкоплатеца да плаща данъци изцяло, ако последният не плати дължимите суми на данъци и съответните глоби в определения срок (член 74 от Данъчния кодекс на Руската федерация).

Глава 2.Видове отговорност за данъчни престъпления

§2.1 Обща характеристика на видовете отговорност за данъчни престъпления

Нарушенията на законодателството относно данъците и таксите могат да послужат като основание за привличане на физическо или юридическо лице различни видовеюридическа отговорност. Руското законодателство предвижда финансова, включително данъчна, административна, наказателна и дисциплинарна отговорност на данъкоплатците (платците на такси) за извършени от тях данъчни нарушения. Финансовата отговорност се изразява в различни формипарични санкции, сред които финансовите санкции заемат важно място.

Финансовите санкции са мерки за икономическо въздействие, прилагани от упълномощени държавни органи и техните длъжностни лица към юридически лица за нарушаване на договорни задължения, кредит, сетълмент, бюджет, финансова дисциплина и за редица други нарушения. Освен това се прилагат финансови санкции, ако процедурата не се спази. парични операциив Руската федерация от предприятия, организации и лица, извършващи предприемаческа дейност, без да образуват юридическо лице, правила за използване на касови апарати и в други случаи.

Данъчно задължениее вид финансова отговорност, която възниква в резултат на извършване на данъчно нарушение, а данъчната санкция е мярка за отговорност за извършване на това деяние. Данъчните санкции се установяват и прилагат под формата на парични санкции (глоби) в определени размери в зависимост от вида на нарушението на законодателството за данъците и таксите.

Административна отговорност. Под административна отговорност като вид юридическа отговорност трябва да се разбира прилагането по предписания начин от упълномощени органи и длъжностни лица на административни мерки спрямо нарушителите на законодателството за данъците и таксите. Следователно обективната страна на административното нарушение се състои от действия, довели до нарушаване на това законодателство. Елементите на данъчните нарушения, за които следва административна отговорност, се съдържат в Данъчния кодекс на Руската федерация, Кодекса за административните нарушения на Руската федерация, Закона „За данъчните органи на Руската федерация“, както и в други законодателни и нормативни актове.

Наказателна отговорност. Наказателна отговорност за нарушение на данъчното законодателство се прилага за най-опасните престъпления, а именно укриването на данъци и митни сборове в големи и особено големи размери.

§2.2 Данъчни санкции за извършване на данъчно нарушение

Данъчното законодателство разграничава специален вид правна отговорност за нарушения, свързани с отношенията в областта на плащането на данъци и такси.

Юридическата отговорност за нарушение на данъчните закони е набор от принудителни наказателни мерки, прилагани към нарушителите като наказание в случаите и по начина, предвиден от закона.

Данъчната отговорност е задължението на лице, виновно за извършване на данъчно нарушение, да бъде подложено на мерки за държавна принуда, предвидени от санкциите в Данъчния кодекс на Руската федерация, състоящи се в налагането на допълнителни правни задължения от имуществен характер и взети от компетентни органи по установения процесуален ред.

Признаци на данъчно задължение:

1. Материални характеристики (характеризират данъчната отговорност като защитно данъчно престъпление: механизъм, видове и мерки за принуда);

2. Процесуални характеристики (характеризират механизма за прилагане на материално данъчно правоотношение чрез производство за данъчно нарушение, което се извършва от компетентните органи в съответствие с Данъчния кодекс на Руската федерация);

3. Функционални характеристики (отразяват целесъобразността на съществуването и прилагането на данъчната отговорност).

Принципи на данъчната отговорност:

1. Принципът на законността;

2. Принципът на еднократното привличане към данъчна отговорност;

3. Принципът на съответствие на данъчното задължение с другите видове задължения;

4. Принципът на разграничение между данъчни санкции и данъчни задължения (клауза 5 от член 108 от Данъчния кодекс на Руската федерация);

5. Презумпция за невиновност.

Като мярка за отговорност за данъчни нарушения Данъчният кодекс на Руската федерация посочва данъчна санкция, която се установява и прилага само под формата на глоба. По този начин данъчното нарушение, за разлика от административното нарушение, не може да доведе до прилагането на такива санкции като предупреждение, конфискация, поправителна работа и др.

Посочената глоба е парична санкция за държавни приходи, наложена в границите, предвидени от Данъчния кодекс на Руската федерация.

Размерът на глобата се определя в членовете на Данъчния кодекс на Руската федерация или във фиксирана сума (например в член 126 от Данъчния кодекс на Руската федерация - 50 рубли, в член 116 от Данъчния кодекс на Руската федерация - 5000 рубли), или като процент от определена сума (в член 122 от Данъчния кодекс на Руската федерация - от неплатената сума на данъка, в член 117 от Данъчния кодекс на Руската федерация - от доходите, получени по време на избягване на данъчна регистрация от страна на данъкоплатеца).

Размерът на глобата, наложена на данъкоплатец, платец на такса или данъчен агент за нарушение на законодателството за данъците и таксите, довело до възникване на задължение за данък или такса, подлежи на превод само от сметките на данъкоплатеца, платеца на таксата или данъчния агент след пълното прехвърляне на тази сума на дълга и съответните неустойки, по реда, установен от гражданското законодателство на Руската федерация.

Ако едно лице извърши две или повече данъчни нарушения, данъчните санкции се събират за всяко нарушение поотделно, без по-леката санкция да се усвоява с по-строгата.

Данъчните санкции се събират от данъкоплатците, както в съдебна процедура(ако е повече от 5 хиляди рубли) и по решение на ръководителя на данъчния орган (в зависимост от размера на глобата).

Данъчният кодекс на Руската федерация предвижда следните глоби за извършване на данъчни нарушения:

Нарушаване на срока за регистрация в данъчния орган възниква в случай на късно подаване на заявление за регистрация в данъчния орган.

Нарушаването от страна на данъкоплатеца на крайния срок за подаване на заявление за регистрация в данъчния орган води до глоба в размер на 5 хиляди рубли. Ако срокът за подаване на заявление за регистрация в данъчния орган е просрочен с повече от 90 дни, глобата се събира в двоен размер (член 166 от Данъчния кодекс на Руската федерация).

Постановлението на Пленума на Върховния арбитражен съд на Руската федерация от 28 февруари 2001 г. № 5 „Относно някои въпроси на прилагането на част първа от Данъчния кодекс на Руската федерация“ пояснява, че данъкоплатец, който се е регистрирал за данъчни цели при определен данъчен орган на едно от основанията не може да бъде възложена отговорност за неподаване на заявление за пререгистрация при същия данъчен орган на друго основание.

Избягването на регистрация в данъчния орган се наказва с глоба в размер на 10% от дохода, получен в резултат на дейността на организацията или индивидуален предприемачбез регистрация в данъчния орган, но не по-малко от 20 хиляди рубли.

Ако такава дейност се извършва повече от три месеца, тогава се събира глоба в размер на 20% от получения доход (член 117 от Данъчния кодекс на Руската федерация).

Нарушаването на срока за подаване на информация за откриване и закриване на банкова сметка води до глоба в размер на 5 хиляди рубли. (Член 118 от Данъчния кодекс на Руската федерация)

В съответствие с действащото законодателство данъкоплатците - организации и индивидуални предприемачи са длъжни да уведомят писмено данъчния орган по мястото на регистрация в рамките на 10 дни за откриването или закриването на банкова сметка.

Неподаването на данъчна декларация до данъчния орган по мястото на регистрация в срока, установен от законодателството за данъците и таксите, води до събиране на глоба в размер на 5% от размера на дължимия данък (доплащане) върху основание на тази декларация, за всяко пълно или по-малко от месецот датата, определена за предоставянето му, но не повече от 30% от определената сума и не по-малко от 100 рубли.

Ако данъчна декларация не бъде подадена до данъчния орган повече от 180 дни, тогава се събира глоба в размер на 30% от размера на дължимия данък въз основа на тази декларация и 10% от размера на дължимия данък за всеки пълен или частичен месец, започващ от 181-ия ден (член 119 от Данъчния кодекс на Руската федерация)

Грубо нарушение на правилата за отчитане на приходите и разходите и обектите на данъчно облагане, извършено в рамките на един данъчен период, води до глоба от 5 хиляди рубли. Под грубо нарушение на правилата за отчитане на приходите и разходите и обектите на данъчно облагане законодателят разбира липсата на първични документи или липсата на фактури или счетоводни регистри, систематично (два или повече пъти през календарната година) ненавременно или неправилно отразяване в счетоводните сметки и отчитане на стопански операции, парични средства, материални активи, нематериални активи и финансови инвестиции на данъкоплатеца.

Ако тези правила са нарушени за повече от един данъчен период, тогава се събира глоба от 15 хиляди рубли.

Ако грубо нарушение на правилата за отчитане на приходите и разходите и обектите на данъчно облагане е довело до подценяване на данъчната основа, тогава се събира глоба в размер на 10% от размера на неплатения данък, но не по-малко от 15 хиляди рубли.

Това престъпление включва и нарушения на правилата за изготвяне на данъчна декларация, изразяващи се в несвоевременно или неправилно отразяване в декларацията за приходи и разходи, изчислената сума на данъка и (или) други данни, свързани с изчисляването и плащането на данъка. Тези действия се наказват с глоба от 3 хиляди рубли. (Член 120 от Данъчния кодекс на Руската федерация)

Неплащане или непълно плащане на данъчни суми в резултат на подценяване на данъчната основа, друго неправилно изчисляване на данъка или други незаконни действия (бездействие) води до глоба в размер на 20% от неизплатени сумиданък.

Неплащане или непълно плащане на данъчни суми в резултат на подценяване на данъчната основа, друго неправилно изчисляване на дължимия данък във връзка с движението на стоки през митническата граница на Руската федерация, води до глоба в размер на 20 % от неплатения данък.

Ако неплащането или непълното плащане на данъчните суми е извършено умишлено, санкцията се удвоява (член 122 от Данъчния кодекс на Руската федерация).

При прилагането на тази санкция трябва да се има предвид, че „неплащане или непълно плащане на данъчни суми“ означава, че данъкоплатецът има дълг към съответния бюджет или извънбюджетен фонд за плащане на определен данък. Ако през предходния данъчен период данъкоплатецът е надвнесъл данък, който се припокрива или е равен на размера на същия данък, подценен в следващ период и подлежащ на плащане към същия бюджет (извънбюджетен фонд) и посоченото надвнасяне е които не са компенсирани преди това с други дългове този данък, не е налице състав на престъпление, тъй като занижаването на размера на данъка не е довело до възникване на дълг по отношение на плащането на конкретен данък.

Ако има надплащане на данък в периоди, по-късни от периода на възникване на дълга, данъкоплатецът може да бъде освободен от отговорност, ако направи промени в данъчната декларация и плати неустойки. Дузпа в в такъв случайсе начисляват в периода от възникване на просрочие до възникване на надвнесени суми.

Неизпълнението на задължението на данъчен агент за удържане и прехвърляне на данъци води до глоба в размер на 20% от сумата за превод (член 123 от Данъчния кодекс на Руската федерация).

Посоченото нарушение може да бъде вменено на данъчния агент само ако той е имал възможност да удържи съответната сума от данъкоплатеца от средствата, изплатени на данъкоплатеца. Събирането на глоба за неправомерно непрехвърляне или непълно прехвърляне на данъчни суми от данъчен агент се извършва независимо дали съответната сума е била удържана от данъкоплатеца.

Незаконното възпрепятстване на достъпа на длъжностно лице от данъчен орган, митнически орган, орган на държавен извънбюджетен фонд, извършващ данъчна ревизия, до територията или в помещенията на данъкоплатец или данъчен агент води до глоба от 5 хиляди рубли. (Член 124 от Данъчния кодекс на Руската федерация)

Неспазването на процедурата за притежаване, използване и разпореждане с иззето имущество се наказва с глоба от 10 хиляди рубли. (Член 125 от Данъчния кодекс на Руската федерация)

Непредоставянето на данъчните власти на информация, необходима за данъчен контрол, води до глоба от 50 рубли. за всеки непредаден документ. При прилагането на тази отговорност към данъчните агенти трябва да се приеме, че всеки документ (удостоверение), свързан с конкретен данъкоплатец, е отделен документ, независимо от начина на представянето му на данъчния орган: на хартиен или магнитен носител.

Данъчните агенти също трябва да представят на данъчния орган по мястото на регистрация информация за доходите, изплатени на индивидуални предприемачи за закупени стоки, извършена работа и предоставени услуги, в случай че тези индивидуални предприемачи не са представили на данъчния агент документи, потвърждаващи тяхната държавна регистрация като предприемачи без образуване на юридическо лице и регистрация в данъчния орган. Ако индивидуалните предприемачи не представят тези документи, данъчният агент няма причина да смята, че това физическо лице е предприемач, и следователно в този случай данъчният агент е източник на доход и е длъжен да изчисли и удържи данък от доходите на данъкоплатеца, когато те действително са изплатени от всякакви средства, изплатени от данъчния агент на данъкоплатеца, и плащат сумата на данъка в бюджета. По този начин неуспехът на данъчните агенти да предоставят информация за доходите на тези лицаи сумите на изчислените и удържани данъци в съответствие с член 230 от Данъчния кодекс на Руската федерация води до прилагане на подходяща данъчна санкция.

Непредоставянето на данъчния орган на информация за данъкоплатеца по искане на данъчния орган, отказ, укриване на подаването на такива документи или представяне на документи със съзнателно невярна информация за данъкоплатци - организации (с изключение на банки) води до глоба от 5 хиляди рубли, за физически лица - 500 rub. (Член 126 от Данъчния кодекс на Руската федерация)

Данъчните нарушения включват незаконни действия, извършени не само от данъкоплатци, но и от други лица.

Отговорността на свидетел се предвижда в случай на неявяване или укриване без уважителна причина на лице, призовано като свидетел по дело за данъчно нарушение. В този случай се събира глоба от 1 000 рубли. (Член 128 от Данъчния кодекс на Руската федерация)

Неправомерният отказ на свидетел да даде показания или даването на съзнателно неверни показания се наказва с глоба от 3 хиляди рубли. (Член 128 от Данъчния кодекс на Руската федерация)

Отказът на експерт, преводач или специалист да участва в данъчна проверка води до глоба от 500 рубли. Даването на съзнателно невярно заключение от експерт или извършването на съзнателно неверен превод от преводач се наказва с глоба от 1 000 рубли. (Член 129 от Данъчния кодекс на Руската федерация)

Неправомерно непредоставяне на информация на данъчния орган (или несвоевременно докладване), ако това деяние не съдържа признаци на престъпление по чл. 126 от Данъчния кодекс на Руската федерация - води до глоба в размер на 1 000 рубли. За повторни действия се налага глоба от 5000 рубли. (Член 129 от Данъчния кодекс на Руската федерация)

Данъчният кодекс на Руската федерация предвижда отделна глава за видовете нарушения от банката на законодателството относно данъците и таксите и отговорността за тяхното извършване.

Нарушаването от банка на процедурата за откриване на сметка за данъкоплатец води до глоба в размер на 10 хиляди рубли. в случай, че банкова сметка е открита от организация или индивидуален предприемач без представяне на удостоверение за регистрация в данъчния орган или ако банката има решение от данъчния орган за спиране на операции по сметките на това лице.

Ако банката не предостави информация на данъчния орган за откриването или закриването на сметка от организация или индивидуален предприемач, води до глоба от 20 хиляди рубли.

Нарушаването от страна на банката на крайния срок за изпълнение на нареждане за прехвърляне на данък или такса, дадено й от данъкоплатец или данъчен агент, води до събиране на глоба в размер на сто и петдесета от ставката на рефинансиране Централна банка RF, но не повече от 0,2% за всеки ден забава.

Неспазването от страна на банката на решението на данъчния орган за спиране на транзакции по сметките на данъкоплатеца, платеца на такса или данъчен агент води до глоба в размер на 20% от сумата, преведена в съответствие с инструкциите на данъкоплатеца, платец на такси или данъчен агент, но не повече от размера на дълга.

Отговорността не се носи, ако банката е извършила плащане, чийто ред за изпълнение, в съответствие с гражданското законодателство на Руската федерация, предхожда изпълнението на задължението за плащане на данъци и такси.

Неспазването от страна на банката на решението за събиране на данъци и такси, както и санкции, води до събиране на санкции в размер на сто и петдесет от лихвения процент на рефинансиране на Централната банка на Руската федерация, но не повече от 0,2% за всеки ден забава.

Предприетите от банката действия за създаване на ситуация на липса на средства по сметката на данъкоплатеца, платеца на таксата и данъчния агент, по отношение на които банката има нареждане за събиране от данъчния орган, води до събиране на глоба в размер на на 30% от неполучената сума в резултат на тези действия.

Непредоставянето на данъчните органи на информация за финансовата и икономическата дейност на данъкоплатците, които са клиенти на банка, по мотивирано искане на данъчния орган в рамките на определения от закона срок, води до глоба от 10 хиляди рубли.

Ако данъкоплатецът не плати глобата доброволно и навреме, данъчният орган подава иск в арбитражния съд или съд с обща юрисдикция за възстановяване на размера на глобата.

§2.3 Административна отговорност за данъчни нарушения

В съответствие със Закона на Руската федерация „За данъчните органи на Руската федерация“ данъчните власти имат право да налагат административна отговорност под формата на глоба за нарушения на законодателството за данъци и такси, различни от предвидените в Данъчния кодекс.

Административна отговорност- това е вид юридическа отговорност, която се изразява в налагането на административно наказание от упълномощен орган или длъжностно лице на лицето, извършило нарушението.

Основни характеристики на административната отговорност:

Установява се както със закони, така и с подзаконови актове или техните правила за административните нарушения.

Основанието за административна отговорност е административно нарушение.

Субекти на административнонаказателна отговорност могат да бъдат както физически лица, така и колективи.

Административните наказания се прилагат от широк кръг оторизирани органи и длъжностни лица.

Административните наказания се налагат от органи и длъжностни лица на нарушители, които не са им подчинени.

Прилагането на административно наказание не води до съдимост и освобождаване от работа.

Административните наказания се прилагат в съответствие със законодателството, уреждащо производството по дела за административни нарушения.

Налагат се административни глоби:

За служители на предприятия, институции и организации, виновни за укриване (занижаване) на печалби (доходи) или укриване (неотчитане) на други облагаеми обекти, както и липсата на счетоводни записи или поддържането им в нарушение на установения ред и изкривяване счетоводни отчети, при неподаване, несвоевременно подаване или подаване поради в предписаната формасчетоводни отчети, баланси, калкулации, декларации и други документи, свързани с изчисляването и плащането на данъци и други плащания към бюджета. Налага се глоба в размер от две до пет минимални работни заплати (минимални работни заплати), а за същите деяния, извършени повторно в рамките на една година след налагане на административното наказание, в размер от пет до десет минимални работни заплати;

За граждани, виновни за нарушаване на законодателството относно предприемаческата дейност или за извършване на предприемаческа дейност, по отношение на която има специална забрана, както и за граждани, виновни за неотчитане на доходите или поддържането им в нарушение на установения ред, непредставяне или ненавременно подаване на декларации за доходи или вписване на изкривени данни в декларацията. Налага се глоба в размер от две до пет минимални работни заплати за същите действия, извършени повторно в рамките на една година след налагане на административно наказание в размер от пет до десет минимални работни заплати;

На ръководители и други длъжностни лица в предприятия, учреждения и организации, както и на граждани, които не го спазват установени изискванияданъчните органи и техните служители. Те включват: непредставяне на документи, свързани със стопанската дейност на предприятието и необходими за правилното данъчно облагане; отказ за отстраняване на установени нарушения на законодателството относно данъците и таксите; отказ за допускане на данъчни служители до проверка на помещения, използвани за генериране на доходи или свързани с поддържането на данъчни обекти; данъкоплатецът не е спирал операции по своите разплащателни и други сметки, намиращи се в банкови институции. За неспазване на тези изисквания се налага глоба в размер от 2,5 до 5 минимални работни заплати;

За неосигуряване на маркировка с установени марки при производството на акцизни стоки се налага глоба в размер на 100 минимални работни заплати.

Мерките за административна отговорност се прилагат към служители на организации на данъкоплатци, независимо от прилагането на данъчни санкции за подобно данъчно нарушение към самите организации.

Към административна отговорност могат да бъдат привлечени както граждани на Русия, така и тези, които се намират на територията на Русия Чужди гражданиили лица без гражданство. Това са ръководителите на чуждестранни предприятия или руски организации, собственост на чуждестранни инвеститори, които са чужди граждани.

Процедурата за привличане на длъжностни лица към административна отговорност се определя от Кодекса за административните нарушения на Руската федерация.

§2.4 Наказателна отговорност за нарушение на законодателството за данъци и такси

За първи път наказателна отговорност за нарушение на законодателството за данъците и таксите беше въведена през 1992 г., когато два члена (166-2 и 166-3) бяха въведени в Наказателния кодекс на RSFSR Наказателния кодекс на Руската съветска федеративна социалистическа Република. В момента Наказателният кодекс на Руската федерация съдържа няколко члена, предвиждащи наказателна отговорност за данъчни престъпления, а именно чл. 198, 199 и 194, както и чл. 171, 172, 173, 174 и др., но те са свързани с нарушения на данъчното законодателство в косвена форма.

Наказателната отговорност е държавно принудително въздействие, предвидено от наказателния закон и приложено към лице с влязла в сила присъда за извършеното престъпление.

Наказателната отговорност, включително за нарушения на законодателството относно данъците и таксите, се характеризира със следните специфични характеристики:

Субекти на наказателна отговорност са само гражданите;

Подобни документи

Характеристики на видовете отговорност за данъчни престъпления в Русия. Административна и наказателна отговорност за нарушение на законите за данъците и таксите. Обстоятелства, отегчаващи, смекчаващи и изключващи отговорността.

курсова работа, добавена на 04/10/2014


Общи положенияотносно данъчни задължения. Обстоятелства, смекчаващи отговорността при извършване на данъчно престъпление. Видове данъчни престъпления и наказания за тяхното извършване съгласно Данъчния кодекс на Руската федерация.

тест, добавен на 23.03.2011 г


Понятието данъчно престъпление и неговите видове. Обстоятелства, смекчаващи или утежняващи данъчната (финансовата) отговорност. Процедурата за събиране на данъчни санкции. Административна отговорност за нарушения на законодателството за данъци и такси.

курсова работа, добавена на 14.04.2014 г


Концепцията и основните видове нарушения на данъчното законодателство, основните принципи на привличане към отговорност. Данъчни санкции за нарушения на законите за данъците и таксите. Проблеми на руското законодателство в областта на акцизното облагане.

курсова работа, добавена на 13.03.2014 г


Проучване на условията и процедурата за привличане на съдебна отговорност на лица, виновни за нарушаване на законодателството на Руската федерация относно данъците и таксите. Отговорност на данъчните органи и техните служители. Изучаване на проблемите на правното регулиране на данъчното законодателство.

дисертация, добавена на 08.01.2015 г


Концепция, състав и задължителни знациданъчно нарушение. Правната същност на отговорността на юридическите и физическите лица за нарушаване на законодателството относно данъците и таксите. Обстоятелства, изключващи вината на лицето при извършване на престъпление.

курсова работа, добавена на 22.01.2012 г


Юридическа отговорност за нарушаване на законите за данъци и такси. Понятието и основанията за административно-наказателна отговорност за данъчни престъпления, приложени санкции. Изчисляване на данъци върху личните доходи и корпоративните печалби.

тест, добавен на 11/07/2009


Групи и причини за нарушения на данъчното законодателство. Административна и наказателна отговорност за нарушение на данъчното законодателство. Криминологичен портрет на данъчен престъпник. Осигуряване на дейностите по противодействие на престъпността.

дисертация, добавена на 22.05.2012 г


Нормативно регулиранеадминистративна отговорност за нарушение на данъчното законодателство. Основания за административнонаказателна отговорност. Състав на данъчните престъпления. Санкции за нарушение на данъчното законодателство.

дисертация, добавена на 03.03.2003 г


Правна уредбаотговорност за нарушаване на реда за прилагане на данъчни отношения. Обстоятелства, които изключват отговорност и освобождават от отговорност за нарушения на законодателството за данъци и такси. Санкции в данъчното право.

Публикация

В съответствие с чл. 106 от Данъчния кодекс на Руската федерация, данъчно нарушение се признава като незаконно (в нарушение на законодателството за данъците и таксите) действие (действие или бездействие) на данъкоплатец, данъчен агент и други лица, за които Данъчният кодекс на Руската федерация установява отговорност.

С други думи, квалифициращите признаци на данъчно престъпление са: незаконност на действията (бездействието) на дадено лице; дали лицето е виновно за извършване на данъчно нарушение; наличието на отговорност, установена от Данъчния кодекс на Руската федерация за извършване на незаконни действия (бездействие). Незаконосъобразността на деяние във връзка с данъчни престъпления означава, че действията (бездействията) на дадено лице нарушават специфични правни норми, установени от Данъчния кодекс на Руската федерация или други федерални закони относно данъците и таксите. Член 107 от Данъчния кодекс на Руската федерация установява, че организациите и лицата носят отговорност за извършване на данъчни престъпления. По този начин длъжностните лица на организацията (управител и главен счетоводител) не са обект на данъчни престъпления.

За целите на Данъчния кодекс на Руската федерация (член 11) се разбира следното:

• под организации - юридически лица, създадени в съответствие със законодателството на Руската федерация (руски организации), както и чуждестранни юридически лица, компании и други юридически лица с гражданска правоспособност, създадени в съответствие със законодателството на чужди държави, международни организации, клонове и представителства на тези чуждестранни лица и международни организации, създадени на територията на Русия (чуждестранни организации). По този начин клон на чуждестранно юридическо лице, установен в Русия, може да бъде подведен под отговорност за извършване на данъчно нарушение. В същото време клонът Руска организацияне може да бъде привлечен към такава отговорност, ако извърши данъчно нарушение, подлежи на такава отговорност юридическото лице, което го е създало;
• под физически лица - граждани на Русия, чужди граждани и лица без гражданство.

Не трябва обаче да забравяме, че индивидуалните предприемачи са физически лица, регистрирани по предписания начин и извършващи предприемаческа дейност, без да образуват юридическо лице. Съответно предприемачите са обект на данъчни нарушения и могат да носят данъчна отговорност.

Задълженията на данъкоплатеца са установени от чл. 23 от Данъчния кодекс на Руската федерация, включително задължението за плащане на законно установени данъци; регистрация в данъчните власти, ако такова задължение е предвидено от Данъчния кодекс на Руската федерация; водят отчет за своите приходи (разходи) и облагаеми обекти по установения ред, ако такова задължение е предвидено от законодателството за данъците и таксите; подайте данъчни декларации (изчисления) по установения ред на данъчния орган по мястото на регистрация, ако такова задължение е предвидено от законодателството за данъците и таксите; представя на данъчните органи и техните длъжностни лица в случаите и по начина, предписан от Данъчния кодекс, документи, необходими за изчисляване и плащане на данъци и други задължения. Данъкоплатците-организации и индивидуалните предприемачи, в допълнение към горепосочените отговорности, са длъжни да докладват писмено на данъчния орган, съответно по местонахождението на организацията, мястото на пребиваване на предприемача, своевременно: за откриването или закриването на сметки (лични сметки), предприемачи - за сметките, използвани от тях в стопанската дейност; за всички случаи на участие в руски и чуждестранни организации; за всички отделни подразделения на организацията, създадени на територията на Руската федерация (с изключение на клонове и представителства) и промени в информацията за такива отделни подразделения, предварително докладвани на данъчния орган; за всички отделни подразделения на руска организация на територията на Руската федерация, чрез които се прекратява дейността на тази организация (които са закрити от тази организация); при реорганизация или ликвидация.

При определяне на обхвата на отговорностите на данъкоплатеца Данъчният кодекс на Руската федерация предвижда възможността за възникване на правна отговорност за неизпълнение или неправилно изпълнение на възложените му задължения.

В съответствие с действащото законодателство на Руската федерация, неизпълнението или неправилното изпълнение на задълженията на организацията на данъкоплатеца предвижда:

• отговорност за извършване на данъчно нарушение, установено от Данъчния кодекс на Руската федерация, чиято мярка е данъчни санкции под формата на парични санкции (глоби) в размерите, предвидени от Данъчния кодекс на Руската федерация (член 114 от Данъчен кодекс на Руската федерация);
• административна отговорност за нарушения, предвидени в Кодекса за административните нарушения на Руската федерация;
• наказателна отговорност, установена от Наказателния кодекс на Руската федерация. Субекти на наказателна отговорност са служители на организации и индивидуални предприемачи. Самите организации не носят наказателна отговорност.

Преди да преминем към въпроса за отговорността на организациите на данъкоплатците, трябва да се каже, че има две форми на вина при извършване на данъчно престъпление (член 110 от Данъчния кодекс на Руската федерация). Данъчно нарушение се счита за извършено:

• умишлено, ако лицето, което го е извършило, е съзнавало противоправния характер на своите действия (бездействие), желаело е или съзнателно е допускало вредните последици от тези действия (бездействие);
• по непредпазливост, ако лицето, което го е извършило, не е съзнавало противоправния характер на своите действия (бездействие) или вредоносния характер на последиците, настъпили в резултат на тези действия (бездействие), въпреки че е трябвало и е могло да съзнава това .

При разкриване на намерение за извършване се прилагат по-строги данъчни санкции. Така например, съгласно чл. 122 (неплащане или непълно плащане на данък) размерът на глобата се променя от 20 на сто на 40 на сто от невнесения данък.

Вината на организацията при извършване на данъчно престъпление се определя в зависимост от вината на нейните длъжностни лица или нейни представители, чиито действия (бездействие) са довели до извършването на това данъчно престъпление.

По-долу представяме елементите на данъчните нарушения и размера на санкциите (с изключение на специални елементи за нарушение на данъчното законодателство, например от банки).

Член от Данъчния кодекс на Руската федерация	Състав на престъплението	Санкцията вече е в сила	Коментар
Клауза 1 Чл. 116	Нарушаване на срока за подаване на заявление за регистрация в данъчния орган	10 000 рубли	Съгласно член 83 от Данъчния кодекс на Руската федерация данъкоплатците подлежат на регистрация в данъчните власти, съответно по местонахождението на организацията, местоположението на нейните отделни подразделения (това задължение остава само ако организацията е създала отделно поделение(с изключение на клонове и представителства)), местоживеене на физическо лице, както и местонахождението на неговата собственост недвижим имотИ Превозно средствои на други основания, предвидени от Данъчния кодекс на Руската федерация. Данъчната регистрация по местонахождението на организацията се извършва от данъчния орган едновременно с държавната регистрация на организацията
Клауза 2 Чл. 116	Извършване на дейности от организация или индивидуален предприемач без регистрация в данъчните власти	10% от доходите, получени през определеното време в резултат на такава дейност, но не по-малко от 40 000 рубли	Така дори и да няма приходи виновно лицеще бъде подведен под отговорност, тъй като нормата предвижда минимален размер на санкциите - 40 хиляди рубли.
Изкуство. 118	Нарушаване на срока за подаване на информация за откриване и закриване на банкова сметка	5 000,00 рубли	Организациите и предприемачите са длъжни да докладват за откриването и закриването на сметка в рамките на седем дни от датата на откриване (закриване) на такива сметки (подточка 1, клауза 2, член 23 от Данъчния кодекс на Руската федерация)
Изкуство. 119	Неподаване на данъчна декларация в срок Данъкоплатците са длъжни да представят на данъчния орган по мястото на регистрация по предписания начин данъчни декларации за данъците, които са длъжни да платят, ако такова задължение е предвидено от законодателството за данъците и таксите (чл. 23 от Данъчния кодекс на Руската федерация). Сроковете за подаване на данъчни декларации са определени в съответните глави на част втора от Данъчния кодекс на Руската федерация	5% от неплатения размер на данъка, подлежащ на плащане (допълнителна такса) въз основа на тази декларация, за всеки пълен или непълен месец, но не повече от 30% и не по-малко от 1000 рубли	За разлика от предишната версия на нормата, глобата се изчислява именно от неплатения размер на данъка. Президиум на Върховния арбитражен съд на Руската федерация в параграф 7 Информационно писмоПрезидиумът на Върховния арбитражен съд на Руската федерация от 17 март 2003 г. № 71 пояснява, че задължението за подаване на данъчна декларация не зависи от наличието на размера на данъка, който трябва да се плати. Данъчните декларации (изчисления) за тези данъци, за които данъкоплатците са освободени от задължението да ги плащат поради използването на специални правила, не подлежат на подаване на данъчните власти. данъчни режими(клауза 2 на член 80 от Данъчния кодекс на Руската федерация). Съответно, неподаването на „нулева“ декларация не освобождава от отговорност и води до глоба от 1000 рубли. Доста често организациите избягват отговорността по чл. 119 от Данъчния кодекс на Руската федерация подайте декларация в определения от закона срок, като посочите минимални сумиплатими или нулеви, и след това подадете актуализирана декларация. В тази връзка бих искал да обърна внимание на заключенията на Върховния арбитражен съд на Руската федерация, направени в Резолюция № 543/07 от 15 май 2007 г. По-специално, Върховният арбитражен съд на Руската федерация посочи, че тъй като данъкоплатецът е длъжен да изчислява правилно данъците и данните, предоставени в декларацията, трябва да са надеждни, размерът на глобата по чл. 119 от Данъчния кодекс на Руската федерация за късно подаванедекларациите трябва да се изчисляват въз основа на от надлежния размер на действително дължимия към бюджета данък, а не от погрешно посочената от данъкоплатеца сума в декларацията.Организациите, когато подават „нулеви“ и след това актуализирани декларации, трябва да бъдат внимателни и да вземат предвид горната позиция на Върховния арбитражен съд на Руската федерация. Освен това плащането на данък в този случай също не освобождава от отговорност (вижте параграф 13 от Информационното писмо на Президиума на Върховния арбитражен съд на Руската федерация от 17 март 2003 г. № 71)
Изкуство. 119.1	Нарушаване на установения метод за подаване на данъчна декларация (изчисление)	200 търкайте.	Моля, имайте предвид, че до 03.09.2010 г. (влизане в сила Федерален закон№ 229-FZ от 27 юли 2010 г.) нямаше отговорност за такова престъпление
Клауза 1 Чл. 120	Грубо нарушение от организация на правилата за отчитане на приходите и (или) разходите и (или) облагаемите обекти през 1 данъчен период	10 000 рубли	Грубо нарушение на правилата за отчитане на приходите и разходите и обектите на данъчно облагане означава липсата на първични документи или липсата на фактури или счетоводни регистри, или данъчно счетоводство, системно (два или повече пъти в рамките на една календарна година) ненавременно или неправилно отразяване в счетоводните сметки, в данъчните счетоводни регистри и в отчитането на стопанските операции, паричните средства, материалните активи, нематериалните активи и финансовите инвестиции на данъкоплатеца.
Клауза 2 Чл. 120	Грубо нарушение от организация на правилата за отчитане на приходите и (или) разходите и (или) облагаемите обекти за няколко данъчни периода	30 000 рубли
Клауза 3 чл. 120	Грубо нарушение от организация на правилата за отчитане на приходите и (или) разходите и (или) облагаемите позиции, ако това е довело до подценяване на данъчната основа	20% от сумата на неплатения данък, но не по-малко от 40 000 рубли	Ако занижаването на данъчната основа, което е довело до неплащане или непълно плащане на данъчни суми, е настъпило на основания, различни от посочените в клауза 3 на чл. 120 от Данъчния кодекс на Руската федерация, организацията на данъкоплатеца носи отговорност по член 122 от Данъчния кодекс на Руската федерация (клауза 41 от Резолюцията на Пленума на Върховния арбитражен съд на Руската федерация от 28 февруари 2001 г. № 5)
Клауза 1 Чл. 122	Неплащане или непълно плащане на суми на данък (такса) в резултат на подценяване на данъчната основа, друго неправилно изчисляване на данък (такса) или други незаконни действия (бездействие)	20% от сумата на неплатения данък (такса).
Клауза 3 чл. 122	Неплащане или непълно плащане на суми на данък (такса) в резултат на подценяване на данъчната основа, друго неправилно изчисляване на данък (такса) или други неправомерни действия (бездействие), извършени умишлено	40% от неплатения данък
Изкуство. 123	Незаконно неудържане и (или) непрехвърляне (непълно удържане и (или) прехвърляне) в срока, установен от Данъчния кодекс на Руската федерация, на данъчни суми, подлежащи на удържане и прехвърляне от данъчния агент	20% от сумата, подлежаща на удържане и (или) превод
Изкуство. 125	Неспазване на процедурата за притежаване, използване и (или) разпореждане с имущество, което е конфискувано или по отношение на което данъчният орган е предприел временни мерки под формата на залог	30 000	Размерът на санкцията по този член беше увеличен 3 пъти поради активното въвеждане в Данъчния кодекс на Руската федерация на институцията на залога като временна мярка за изпълнение на задълженията на данъкоплатците към данъчните власти
Клауза 1 Чл. 126	Непредоставяне на документи и (или) друга информация на данъчните власти в установения срок от данъкоплатеца (платец на таксата, данъчен агент)	200 рубли за всеки документ	Както Президиумът на Върховния арбитражен съд на Руската федерация отбелязва в своето Информационно писмо № 71 от 17 март 2003 г., неподаването на данъчна декларация не може да се квалифицира по този член
Клауза 2 Чл. 126	Непредоставяне на информация за данъкоплатеца на данъчния орган	10 000 рубли	Санкцията по този член се прилага за организации, до които данъчните власти изпращат искания като част от „насрещна“ проверка.
Клауза 1 Чл. 129 1	Неправомерно непредоставяне (ненавременно докладване) от лице на информация, която това лице трябва да докладва на данъчния орган	5 000,00 рубли	Данъчните органи имат право да изискват документи (информация) за данъкоплатец, данъчен агент или информация за конкретни сделки в съответствие с чл. 93.1 Данъчен кодекс на Руската федерация. Да отбележим, че по въпроса дали инспекцията има право да изисква документи, свързани с дейността на непроверено лице, а на негов контрагент, няма единство в съдилищата. В решението на Федералната антимонополна служба на Волжския окръг от 05.02.2008 г. по дело № A49-4731/2007-204A/16 съдът намери за възможно да привлече поддоставчика на данъкоплатеца по чл. 129.1 от Данъчния кодекс на Руската федерация за неподаване на документи. Противоположната позиция се съдържа в резолюцията на FAS Северозападен районот 26 юли 2010 г. по дело № A56-73206/2009 (Постановление на Върховния арбитражен съд на Руската федерация от 16 декември 2010 г. № VAS-16440/10 отказва да прехвърли това дело на Президиума на Върховния арбитражен съд на Руската федерация)
Клауза 2 Чл. 129 1	Неправомерно непредоставяне (късно докладване) от лице на информация, която това лице трябва да докладва на данъчния орган отново в рамките на една година	20 000 rub.	Размерът на санкцията не зависи от броя на непредставените документи, а е фиксиран

Член 112 от Данъчния кодекс на Руската федерация предвижда обстоятелства, които смекчават и утежняват отговорността за извършване на данъчно нарушение. По-специално, следните смекчаващи обстоятелства са признати:

1) извършване на престъпление поради комбинация от трудни лични или семейни обстоятелства;

2) извършване на престъпление под въздействието на заплаха или принуда или поради финансова, служебна или друга зависимост;

2.1) тежко финансово състояние на лице, привлечено към отговорност за извършване на данъчно нарушение;

3) други обстоятелства, които могат да бъдат признати от съда или данъчния орган, разглеждащ случая, като смекчаващи отговорността.

Анализ арбитражна практикапоказва, че такива други обстоятелства могат да бъдат:

1) независимо откриване от данъкоплатеца и отстраняване на нарушения на данъчното законодателство, тъй като „неотчитането на тези обстоятелства при определяне на размера на глобата може да допринесе за избягване от страна на данъкоплатците на горното задължение с надеждата, че грешките няма да бъдат открити от данъчните власти“ 1 ;

2) маловажността на нарушението (например маловажността на пропускането на срока за подаване на данъчна декларация) 2 ;

3) предприемачът има лица на издръжка, тежко здравословно състояние или предпенсионна възраст 3 години;

4) несъразмерност на размера на глобата спрямо извършеното данъчно нарушение 4;

5) изземване на документи от упълномощен държавен орган 5;

Утежняващо обстоятелство е извършването на данъчно престъпление от лице, което преди това е било привлечено към отговорност за подобно престъпление (клауза 2 на член 112 от Данъчния кодекс на Руската федерация). Наличието на отегчаващи вината обстоятелства не пречи на съда да отчете същевременно и смекчаващи вината обстоятелства, т.к. ограничение на размеране е установено намаляване на данъчната санкция 6, а Данъчният кодекс на Руската федерация не поставя възможността за намаляване на размера на глобата при наличие на поне едно смекчаващо вината обстоятелство в зависимост от наличието на утежняващи обстоятелства.

Освен това, ако данъчният орган вземе решение да търси отговорност от данъкоплатеца, трябва да се обърне внимание дали има обстоятелства, които изключват търсенето на отговорност от данъкоплатеца. Данъчният кодекс на Руската федерация включва такива обстоятелства (член 109 от Данъчния кодекс на Руската федерация):

1. липса на събитие за данъчно нарушение;
2. лицето не е виновно за извършване на данъчно нарушение;
3. извършването на деяние, съдържащо признаци на данъчно престъпление, от лице, което не е навършило шестнадесет години към момента на извършване на деянието;
4. изтичане на давностния срок за привличане към отговорност за извършване на данъчно нарушение.

Във втората част на статията ще прочетете за административно-наказателната отговорност за нарушение на данъчното законодателство.

1, клауза 17 от Информационното писмо на Върховния арбитражен съд на Руската федерация от 17 март 2003 г. № 71.

2 Резолюция на FAS VSO от 08.04.2008 г. A10-3436/07-F02-1188/08, от 21.02.2008 г. A33-13458/07-F02-356/08, от 19.02.2008 г. No A33-12418/07-F02-383/08, FAS MO от 14.04.2008 г. No KA-A41/802-08.

3 Резолюция на Федералната антимонополна служба на Уралския окръг от 4 август 2009 г. № F09-5377/09-S2 на Западносибирския окръг от 18 ноември 2008 г. № F04-6009/2008 (12811-A27-19) , на Федералната антимонополна служба на Волжския регион от 20 май 2008 г. по дело № A55-16884/07, FAS Западносибирски окръг от 22 май 2007 г. № F04-3123/2007 (34389-A75-31), резолюция на FAS VSO от 24 юли 2007 г. № A19-913/07-41-F02-4575/07.

4 Резолюции на FAS ZSO от 23 януари 2008 г. № F04-362/2008 (906-A67-26), от 22 април 2008 г. № F04-2542/2008 (3973-A81-31), F04-2542/ 2008 (4138-A81-31).

5 Решение на Федералната антимонополна служба NWZ от 30 май 2000 г. № A56-31511/99.

6 Решения на FAS VSO от 08.05.2007 г. № A19-10870/06-F02-2519/07, FAS VBO от 16.04.2007 г. № A38-3216-17/288-2006, FAS Северноказахстанска област от 16.04.2008 г. No Ф08-1888/2008 г. -680А.

Данъчните нарушения са незаконни действия, които нарушават изискванията, установени от данъчния закон, т.е. когато задълженията не се изпълняват (или се изпълняват неправилно), се нарушават правата и законните интереси на субектите на данъчни правоотношения, за които е предвидена правна отговорност.

За нарушение на правните норми следва правна отговорност. За нарушенията се прилага мярка за принуда, която се определя от степента на отговорност. Юридическата отговорност включва определени лишения от имуществен или личен характер.

За нарушение на данъчното законодателство съществуват следните видове правна отговорност: финансова (данъчна), административна, наказателна, дисциплинарна, които са характерни за различни отрасли на правото.

Данъчна (финансова) отговорност. Въвеждането на Данъчния кодекс на Руската федерация промени приетите по-рано норми на законодателството относно отговорността за данъчни престъпления, по-специално Закона на Руската федерация от 27 декември 1991 г. „За основите“ на данъчна системав Руската федерация“, в чл. 13, в който се говори за данъчни санкции (събиране на глоба). Данъчният орган трябваше да докаже факта на извършване на данъчно нарушение, като използва общите признаци на престъпление (глава 25 „Отговорност за нарушение на задълженията“, членове 393-406 от Гражданския кодекс на Руската федерация).

Данъчният кодекс на Руската федерация предвижда нова правна структура на понятието данъчно престъпление.

В съответствие с чл. 106 от Данъчния кодекс на Руската федерация, данъчно нарушение се признава като виновно извършено незаконно (в нарушение на законодателството за данъците и таксите) действие (действие или бездействие) на данъкоплатец, данъчен агент и техни представители, за което отговорност се установява от кодекса.

В тази конструкция на концепцията могат да се разграничат следните признаци на данъчно престъпление:

 противоправността на деяние, която се установява под формата на действие или бездействие, което нарушава норма на закона;

 вина за деяние, характеризиращо се с извършване на противоправно действие (или бездействие) умишлено или по непредпазливост;

 Наказуемост на деянието, т.е. наличие на законова отговорност за извършване на дадено данъчно нарушение

Данъкоплатци (организации, физически лица), събирачи на данъци (организации и индивидуални предприемачи), кредитни организацииотговаря за прехвърлянето на данъци към бюджета. Физическо лице може да бъде привлечено към данъчна отговорност от 16-годишна възраст.

Срок срок на давностнаказателното преследване за извършване на данъчно нарушение е три години (член 113 от Данъчния кодекс на Руската федерация).

Този срок се изчислява от деня на извършване на данъчното нарушение до момента на повдигане на наказателното производство. Не бива обаче да забравяме, че привличането към отговорност след по-дълъг период губи смисъл поради следните причини:

1) с течение на времето лицето, извършило данъчно нарушение (ако не е извършило ново нарушение), не представлява значителна опасност за обществото;

2) с течение на времето доказателствената база по дело за данъчно нарушение отслабва;

3) данъкоплатецът гарантира безопасността на счетоводните данни и др необходими документисамо за три години (клауза 1 от член 23 от Данъчния кодекс на Руската федерация). Посоченият давностен срок съответства на общия давностен срок, предвиден в чл. 194 Граждански кодекс на Руската федерация.

Изложените по-горе причини ни позволяват да заключим, че е необходимо да се диференцира давността в зависимост от видовете данъчни нарушения, форми на вина, последици и други критерии.

Предотвратяването на данъчни престъпления не винаги постига желаните цели. Поради това Данъчният кодекс на Руската федерация промени нормите на приетото по-рано законодателство относно отговорността за нарушения в тази област. Съгласно чл. 114 от Данъчния кодекс на Руската федерация мярката за отговорност за извършване на данъчно нарушение е санкция. Данъчните санкции се установяват и прилагат под формата на парични санкции (глоби) в размерите, предвидени в членовете на глава 16 от Данъчния кодекс на Руската федерация.

Глобата е парично възстановяванеот имуществен характер, изразяващ се в получаване от данъчен нарушител на определена сума пари в полза на държавата. Следователно по естеството на своето въздействие тези санкции са косвено наказание, т.е. не причиняват имуществени щети на данъкоплатеца, само намаляват доходите му в бъдеще или до известна степен ограничават предприемаческата му дейност (запор на сметки, спиране на дейността на организацията и др.). Размерът на глобите по Данъчния кодекс на Руската федерация е рязко намален в сравнение с техния размер, посочен в предишното действащо законодателство, което означава, че държавата се е отказала от методите за принудително попълване на бюджета. В съществуващото данъчно законодателство няма санкции, които пряко засягат данъкоплатеца, неговото имуществено състояние (лишаване от свобода, конфискация на облагаеми обекти и др.), т.е. За извършване на данъчни престъпления се предвижда само данъчна отговорност.

Данъчната отговорност е санкция (принудителна мярка) за данъчно нарушение, предвидено в глава 16 от Данъчния кодекс на Руската федерация. Неизпълнението на задълженията на данъкоплатците се осигурява с мерки за държавна принуда. При данъчни нарушения се прилагат данъчни санкции и мерки за принудително събиране на просрочените данъци. Изпълнението на задълженията за плащане на данъци и такси може да се осигури по следните начини: залог на имущество, поръчителство, неустойки, спиране на транзакции по сметки на данъкоплатец - организация, индивидуален предприемач, платец на такси - организация или данъчен агент - организация, изземване на имуществото на данъкоплатеца (член 72 от Данъчния кодекс на Руската федерация).

Общи условияпривличане към отговорност за извършване на данъчно нарушение са следните (член 108 от Данъчния кодекс на Руската федерация):

1. Никой не може да бъде подведен под отговорност за извършване на данъчно нарушение освен на основанията и по начина, предвиден в Данъчния кодекс на Руската федерация.

2. Никой не може да бъде привлечен отново към данъчна отговорност за извършване на същото данъчно нарушение.

3. Отговорност за деяние, извършено от физическо лице, не възниква, ако това деяние не съдържа елементи на престъпление, предвидено от наказателния закон, по-специално чл. 199 от Наказателния кодекс на Руската федерация.

4. Привличането на организация към отговорност за извършване на данъчни нарушения не освобождава нейните служители, ако има подходящи основания, от административна, наказателна или друга отговорност.

5. Подвеждането под отговорност на данъкоплатец или данъчен агент за извършване на данъчно нарушение не го освобождава от задължението да плати размера на дължимия данък.

6. Всеки данъкоплатец се счита за невиновен в извършване на данъчно нарушение до доказване и установяване на вината му с влязло в сила съдебно решение.

Данъкоплатецът не е длъжен да доказва своята невиновност за извършване на данъчно нарушение (презумпция за невиновност). Отговорността за доказване на обстоятелства, показващи факта на данъчно нарушение и вината на данъкоплатеца за извършването му, е на данъчните власти. С други думи, данъкоплатецът може да запази обет за мълчание и да не предоставя документи, за да не покаже вината си.

Решението за вината на данъкоплатеца се взема от съда и едва след това данъчните власти ще могат да съберат сумата на просрочените данъци.

Данъчният кодекс на Руската федерация също така предвижда обстоятелства, които изключват лицето да бъде подведено под отговорност за извършване на данъчно нарушение. Лице не може да бъде подведено под отговорност за извършване на данъчно нарушение при липса на поне едно от следните обстоятелства:

а) липса на събитие за данъчно нарушение;

б) лицето не е виновно за извършване на данъчно нарушение;

в) извършване на деяние, съдържащо признаци на данъчно престъпление, от лице, което към момента на извършване не е навършило 16 години;

г) изтичане на давностния срок за привличане към отговорност за извършване на данъчно нарушение.

Лице, което е извършило противозаконно действие умишлено или поради небрежност, се признава за виновно за извършване на данъчно нарушение. Следователно има две форми на вина при извършване на данъчно нарушение.

Данъчното нарушение се счита за извършено умишлено, ако лицето, което го е извършило, е съзнавало противоправния характер на своите действия (бездействие) и е желало или съзнателно е допускало вредните последици от тези действия (бездействие).

Данъчното нарушение се счита за извършено по непредпазливост, ако лицето, което го е извършило, не е осъзнавало противоправния характер на своите действия (бездействие) или вредоносния характер на последиците, настъпили в резултат на тези действия (бездействие), въпреки че е трябвало и е могъл да знае за това (чл. 110 от NKRF).

Вината на организацията при извършване на данъчно престъпление се определя в зависимост от вината на нейните длъжностни лица или нейни представители, чиито действия (бездействие) са довели до извършването на това данъчно престъпление.

Данъчният кодекс на Руската федерация предвижда 13 вида данъчни престъпления, като определя подробно техните характеристики (членове 116-129 от Данъчния кодекс на Руската федерация), които включват следното:

 нарушаване на срока за регистрация в данъчния орган;

 избягване на регистрация в данъчните органи;

 нарушаване на срока за подаване на информация за откриване и закриване на банкова сметка;

 непредоставяне на данъчна декларация и други документи;

 грубо нарушение на правилата за счетоводно отчитане на приходите и разходите и обектите на данъчно облагане;

 нарушаване на правилата за изготвяне на данъчна декларация;

 неплащане или непълно плащане на данъчни суми;

 неизпълнение от страна на данъчния агент на задължението за удържане и (или) прехвърляне на данъци;

 противозаконно възпрепятстване на достъпа на данъчен служител до територия или помещение;

 непредоставяне на информация за данъкоплатеца на данъчния орган;

 отказ за предоставяне на документи и вещи по искане на данъчния орган и др.

Данъчните санкции за извършване на данъчни нарушения са предвидени под формата на санкции (глоби), изразени в различни форми и размери: парични суми(от 50 до 15 хиляди рубли) и като процент от определени суми (от 5 до 40%). Например нарушение от данъкоплатец на крайния срок за подаване на заявление за регистрация в данъчния орган води до глоба от 5 хиляди рубли. или неплащане или непълно плащане на данъчни суми в резултат на занижаване данъчна основаили неправилно изчисляване на данъка в края на данъчния период води до глоба в размер на 20% от неплатената сума на данъка, а ако е извършено умишлено - 40%.

Глава 18 от Данъчния кодекс на Руската федерация предвижда нарушения на законодателството относно данъците и таксите, извършени от банките не като независими данъкоплатци или данъчни агенти, а като агенти на правителството на Руската федерация, чрез които се плащат данъци в бюджета. или извънбюджетни средства. Според С.Д. Шаталов, установи правила относно данъчните престъпления, като:

 необходимостта от доказване на вина (ако има нарушение);

 отчитане на обстоятелства, които изключват наказателно преследване или смекчават или утежняват отговорността;

 наличието на давност за привличане към отговорност;

 наличието на давност за събиране на санкциите;

 презумпция за невинност.

Поради това Данъчният кодекс на Руската федерация е допълнен с чл. 101.1, който описва основните правила за производство в случаи на нарушения на законодателството за данъците и таксите от лица, които не са (в случай на нарушение на закона действат в друго качество) данъкоплатци, платци на такси или данъчни агенти, и нарушения от законодателството за данъците и таксите, извършените от тях не са свързани с данъчни нарушения.

Ръководителят на организацията носи административна, дисциплинарна и наказателна отговорност за нарушение на данъчното законодателство.

Административна отговорност в съответствие с клауза 12 на чл. 7 от Закона на Руската федерация „За данъчните органи на Руската федерация“ е, че ръководителите на предприятия, институции и организации подлежат на административни глобив размер на 2,5-5,0 пъти минималната работна заплата за следните нарушения на данъчното законодателство:

За непредаване на данъчните органи на документи и копия от тях, свързани с икономическата дейност на юридическо лице (данъкоплатец);

За отказ за допускане на данъчни служители до проверка на производствени, складови, търговски и други помещения на предприятия, учреждения и организации, които съдържат обекти на данъчно облагане;

За отстраняване на установени нарушения на данъчното и друго законодателство задължителни плащаниякъм бюджета и законодателството за стопанската дейност;

За непредоставяне (или отказ за предоставяне) на данъчните органи на документи (счетоводни отчети, баланси, изчисления и други документи), свързани с изчисляването и плащането на данъци и други плащания към бюджета.

За укриване (подценяване) на печалба (доход) или обекти на данъчно облагане, както и за несвоевременно представяне и представяне на счетоводни документи с изчисления в неопределена форма и други документи, които служат за изчисляване на данъци и други плащания към бюджета, глоба от 2 до 5 минимални работни заплати. За същите действия, извършени повторно в рамките на една година след налагане на административно наказание, глобата се увеличава в размер от 5 до 10 минимални работни заплати.

Дисциплинарна отговорност. За еднократно нарушение на трудовите задължения ръководителят на предприятието и неговите заместници могат да бъдат уволнени от предприятието (договорът с тях се прекратява; клауза 1 на член 254 от Кодекса на труда). При наемане на работа управителят подписва споразумение (договор), в което се определят неговите права, задължения и отговорности, включително за създаване на условия и организиране на счетоводството.

Наказателна отговорност. Укриване на данъци от организации чрез включване в счетоводни документисъзнателното изопачаване на данни за доходи или разходи или укриване на други обекти на данъчно облагане, извършено в големи размери, се наказва с лишаване от право да заема определени длъжности или да извършва определени дейности за срок до пет години или с арест. за срок от четири до шест месеца или с лишаване от свобода до три години (член 199 от Наказателния кодекс на Руската федерация). Същото деяние, извършено повторно, се наказва с лишаване от свобода до пет години с лишаване от право да заема определени длъжности или да извършва определена дейност за срок до три години. (Укриването на данъци от организации се признава за извършено в голям мащаб, ако размерът на неплатения данък надвишава хиляда пъти минималната заплата.)

Главният счетоводител на предприятието (длъжностно лице на предприятието) носи подобни видове отговорност (административна, дисциплинарна и наказателна) за нарушение на данъчното законодателство. Той ръководи счетоводния отдел на предприятие, институция, организация въз основа на Закона на Руската федерация от 21 ноември 1996 г. № 129-FZ „За счетоводството в Руската федерация“ (с измененията на 23 юли 1998 г.). Понякога възникват случаи, когато ръководителят на предприятие дава писмена заповед на главния счетоводител да приеме за изпълнение и състави документи за сделки, които противоречат на данъчното законодателство, и главният счетоводител изпълнява такава заповед. В същото време ръководителят на предприятието носи пълна отговорност за незаконността на извършените сделки.

Незаконните действия на данъчните власти, свързани с безспорното събиране на дългове по задължения на юридически лица към държавата, както и други нарушения на данъчното законодателство се решават в арбитражни съдилища.

За нарушение на данъчното законодателство лицата носят следните видове правна отговорност: финансова (данъчна), административна и наказателна.

Финансовата (данъчна) отговорност е предвидена от Данъчния кодекс на Руската федерация и е разгледана по-горе.

Административни санкцииза данъчни престъпления се прилагат за физически лица (данъкоплатци), които не са длъжностни лица. Такива престъпления включват: а) извършване на стопанска дейност без регистрация; б) извършване на вид стопанска дейност, който не е включен в полученото удостоверение за държавна регистрация; в) забранено извършване на предприемаческа дейност законодателни актовеРуска федерация.

Глобата за горепосочените нарушения, предвидена в Кодекса за административните нарушения на RSFSR, варира от 2 до 5 пъти минималната заплата. За същите нарушения, извършени повторно в едногодишен срок от налагането на административно наказание - в размер от 5 до 10 минимални работни заплати.

Наказателна отговорност. За неподаване на декларация за доходите в случаите, когато подаването й е задължително, или за включването в декларацията на съзнателно изкривени данни за доходите и разходите, извършено в големи размери, данъкоплатецът се наказва с глоба от 200 до 500 пъти минималната работна заплата или в размер заплатиили друг доход на осъденото лице за период от два до пет месеца, или задължителна работаза срок от 180 до 240 часа или лишаване от свобода за срок до една година.

Същото деяние, извършено от лице, осъждано за укриване на данъци или извършено в особено големи размери, се наказва с глоба от 500 до 1000 минимални работни заплати или в размер на трудовото възнаграждение или други доходи на осъденият за срок от пет месеца до една година или лишаване от свобода до три години. (Укриването на данъци от гражданин се признава за извършено в голям мащаб, ако размерът на неплатения данък надвишава 200 пъти минималната заплата, а в особено голям мащаб - 500 пъти минималната заплата.)

Тези деяния се квалифицират по признаците на чл. 198 от Наказателния кодекс на Руската федерация.

Защита на интересите на данъкоплатците. В процеса на прилагане на данъчното законодателство могат да възникнат нарушения и на тази основа спорове между данъкоплатците и съответните данъчни органи и техните служители. При тези условия е необходимо да се защитят правата на гражданите, организациите и другите юридически лица. Законодателството предвижда възможност за защитата им по административен или съдебен ред.

Всеки данъкоплатец или друго задължено лице има право да обжалва актовете на данъчните органи с нерегулаторен характер, действията или бездействията на техните служители, ако според данъкоплатеца или друго задължено лице такива актове, действия или бездействия нарушават техните права.

Актовете на данъчните органи, действията или бездействията на техните служители могат да бъдат обжалвани пред по-висш данъчен орган (висшестоящо длъжностно лице), т.е. административно или съдебно - по съдебен ред (членове 137, 138 от Данъчния кодекс на Руската федерация).

Правосъдието в Руската федерация съгласно чл. 118 от Конституцията на Руската федерация се осигурява само от съда. Съдебната власт се осъществява чрез прилагане на конституционно, гражданско, административно и наказателно производство. Съгласно чл. 46 от Конституцията на Руската федерация на всеки е гарантирана съдебна защита на правата му.

Съдебната защита се характеризира с това, че данъкоплатецът има право на обжалване преценкав касационно и надзорно производство. В този случай данъкоплатецът има право по време на процеса на защита да възложи на друго лице да изпълнява задълженията на негов представител. Също така е много важно представителят да бъде адвокат, изпълняващ функциите на адвокат или защитник.

Подаването на жалба по административен ред, т.е. до по-горестоящ данъчен орган (висшестоящо длъжностно лице), не изключва правото на едновременно или последващо подаване на подобна жалба в съда.

Съдебното обжалване на актове на данъчни органи, действия или бездействия на техните служители от организации и индивидуални предприемачи се извършва чрез подаване на искова молба до арбитражния съд, който се разглежда въз основа на Арбитражния процесуален кодекс на Руската федерация (клауза 4 на чл.22 от Арбитражния процесуален кодекс). Съдебното обжалване от лица, които не са индивидуални предприемачи, се извършва чрез подаване на искова молба в съд с обща юрисдикция в съответствие със законодателството за обжалване пред съда на незаконни действия на държавни органи и длъжностни лица

Конституционният съд на Руската федерация играе важна роля в защитата на данъкоплатците. Той проверява конституционността на закона, който се прилага или предстои да се приложи в конкретен случай, въз основа на жалби на граждани за нарушаване на техните конституционни права*. Конституционен съдРуската федерация е разрешила например редица дела относно процедурата за принудително събиране на просрочени данъци и такси, свързани санкции, времето за прилагане на данъчното законодателство, противоконституционността на някои актове за установяване на такси, и т.н.

Данъчният кодекс на Руската федерация предвижда следната процедура за подаване, разглеждане и вземане на решения по жалби на данъкоплатци (членове 139, 140, 141 от Данъчния кодекс на Руската федерация).

1. Жалба срещу акт на данъчен орган, действия или бездействие на негово длъжностно лице се подава съответно до по-горестоящия данъчен орган или до по-висшестоящо длъжностно лице от този орган в рамките на три месеца от деня, в който данъкоплатецът или друго задължено лице е научило или е трябвало да научи за нарушаването на правата му.

2. Жалбата трябва да бъде подадена в писмен вид.

3. Лице, подало жалба до по-висш данъчен орган или по-висшестоящо длъжностно лице, преди да бъде взето решение по тази жалба, може да я оттегли въз основа на писмено изявление, което лишава това лице от правото да подаде повторна жалба. на същото основание при същия данъчен орган или същото длъжностно лице.

4. Жалбата на данъкоплатеца се разглежда от висш данъчен орган (висшестоящо длъжностно лице) не по-късно от един месец от датата на получаването й.

5. Въз основа на резултатите от разглеждането на жалба срещу акта на данъчния орган по-висшият данъчен орган (висшестоящ служител) има право:

1) да остави жалбата без удовлетворение;

2) отменя акта на данъчния орган и назначава допълнителна проверка;

3) да отмени решението и да прекрати производството по данъчното нарушение;

4) промяна на решението или вземане на ново решение.

Въз основа на резултатите от разглеждането на жалбата висшият данъчен орган (висшестоящо длъжностно лице) има право да вземе решение по същество.

6. Решението на данъчния орган (длъжностно лице) по жалбата се взема в рамките на един месец. Взетото решение се съобщава писмено на лицето, подало жалбата, в тридневен срок от датата на вземането му.

7. Подаването на жалба до по-горестоящ данъчен орган (висшестоящо длъжностно лице) не спира изпълнението на обжалвания акт или действие.

Жалбите (исковете) срещу действията на данъчните органи, действията или бездействията на техните служители, подадени в съда, се разглеждат и разрешават по начина, установен от гражданското процесуално, арбитражно процесуално законодателство и други федерални закони.

Исковата молба трябва да бъде съставена в определена форма и да има подходящо съдържание. Той трябва да бъде подписан от ръководителя на организация или друго юридическо лице, гражданин-предприемач. Исковата молба се съставя в два екземпляра; единият екземпляр се представя на съда, а другият на ответника.

ДА СЕ искова молбаТрябва да бъдат приложени следните документи:

1. Документи, потвърждаващи, че са взети мерки за пряко разрешаване на спора с всеки от ответниците.

2. Копия от рекламации и разписки за изпращането им.

3. Разписка за изпращане на ответниците на преписи от исковата молба и приложените към нея документи, с които ответникът не разполага.

4. Платежен документ държавно митопо установения начин и размер.

5. Документ, описващ обстоятелствата, на които се основава рекламацията.

Решението за приемане на исковата молба се взема еднолично от съдията.

Съдията има право да откаже да приеме исковата молба, ако:

Спорът не може да бъде разрешен в арбитраж;

Исковата молба се разглежда от друг орган (разрешава същите спорове), има дело по спор между същите страни по същия предмет на същото основание или има решение на този орган.

След като получи решение за отказ, ищецът (жалбоподателят) има право да подаде касационна жалба или протест до прокурора.

След внасяне на искова молба в производство законът предвижда определени мерки за обезпечаване на иска. Това се прави с цел запазване на спорния имот и предотвратяване на евентуални негативни явления (последици), които често се случват в практиката. Такива мерки включват:

1. Спиране на събирането по изпълнителен лист и друг документ, оспорен от ищеца, според който събирането се извършва по безспорен (неприемащ) начин (член 92 от Арбитражния процесуален кодекс на Руската федерация).

2. След постановяване на решение по исковата молба данъкоплатците (юридически лица, индивидуални предприемачи) могат да се възползват от такава процесуална мярка като спиране на събирането на глоби от данъчната инспекция. Тази мярка се използва при определени условия, неспазването на които прави трудно (или невъзможно) изпълнението на решението арбитражен съд. И данъкоплатците трябва да имат основателни причини за това. Например аргументът, че прилагането на санкции може да доведе до фалит на организацията.

Незаконните действия (нарушения) на служителите на данъчната инспекция включват: злоупотреба с власт или служебно положение, злоупотреба с власт или служебна власт и др. Наред с тях съществуват и специфични престъпления, които могат да бъдат разделени на следните групи:

Незаконно възпрепятстване на стопанската дейност на данъкоплатеца;

Непредоставяне на длъжностни лица лице на консултацииотносно реда и условията на данъчно облагане, правата и задълженията на данъчните отношения;

Разкриване на данъчна тайна, т.е. незаконно използване (или предаване) на друго лице на информация, която представлява данъчна тайна в съответствие със закона.

Резултатите се подписват от служител на данъчната инспекция и съответно от ръководителя и главния счетоводител на проверяваната организация. Ако ръководителите на организацията не са съгласни с фактите, изложени в актовете, те имат право при подписване на акта да посочат своите възражения, като приложат писмени обяснения и документи, обясняващи причините за възраженията.

Правата на данъкоплатците да защитават своите законни интереси се гарантират и от задълженията на служителите на данъчните органи, по-специално коректно и внимателно отношение към данъкоплатците, техните представители и други участници в данъчните правоотношения; много е важно да не се унижава тяхната чест и достойнство (член 33 от Данъчния кодекс на Руската федерация). Данъчните органи носят отговорност за загубите, причинени на данъкоплатците в резултат на техните незаконни действия (решения) или бездействие, както и незаконни действия (решения) или бездействие на длъжностни лица при изпълнение на служебните им задължения. Тези загуби се компенсират от федерален бюджет(Член 35 от Данъчния кодекс на Руската федерация).

За да защити правата си, данъкоплатецът може да се свърже с органите на прокуратурата на Руската федерация, която контролира прилагането на законите, включително данъчното законодателство, включително контрола върху данъчните органи и техните служители

Ю. Утропов, одитор на LEX Audit LLC

Преди приемането на Данъчния кодекс на Руската федерация (наричан по-нататък "Кодексът") специфични видове и размери на отговорността на участниците в данъчните отношения бяха установени с редица разпоредби. Това е на първо място Законът на Руската федерация от 27 декември 1992 г. „За основите на данъчната система в Руската федерация“, Законът на RSFSR от 21 май 1992 г. „За държавата данъчна служба RSFSR", Закон на Руската федерация от 24 юни 1993 г. "За федералните органи на данъчната полиция", Кодекса за административните нарушения на RSFSR, Наказателния кодекс на Руската федерация (наричан по-нататък - Наказателният кодекс на Руската федерация). Във връзка към митата - Митническият кодекс на Руската федерация Освен това в редица закони, посветени на индивидуалните данъци, бяха разгледани специфични въпроси на отговорността за данъчни нарушения.

Понятието данъчно престъпление.

Член 106 от Кодекса определя понятието данъчно престъпление, което признава „... виновно извършено незаконосъобразно (в нарушение на законодателството за данъците и таксите) действие (действие или бездействие) на данъкоплатец, данъчен агент и техните представители, за които отговорността е установена от този кодекс.“

Лица, подлежащи на отговорност за извършване на данъчни нарушения.

Организациите и лицата (навършили шестнадесет години) носят отговорност за извършване на данъчни престъпления. Освен това никой не може да бъде привлечен отново към данъчна отговорност за извършване на същото данъчно нарушение. Привличането на отговорност на данъкоплатец или данъчен агент не ги освобождава от задължението да платят размера на дължимия данък.

Особено важно е да се отбележи, че с влизането в сила на Кодекса всеки данъкоплатец се счита за невинен в извършване на данъчно нарушение (освен ако самият той, разбира се, не се признае за виновен и не плати глоба), докато вината му не бъде доказана и установена с решение. влязло в сила съдебно решение. Той не е длъжен да доказва своята невинност за извършване на данъчно нарушение, тъй като задължението за доказване на факта на данъчно нарушение и вината на данъкоплатеца при извършването му е на данъчните власти и всички неотстраними съмнения относно вината на данъкоплатеца се тълкуват в неговия услуга. Освен това данъкоплатецът има право самостоятелно да коригира грешки, допуснати от него при отчитане на обекта на данъчно облагане, изчисляване и плащане на данъци.

Вина при извършване на данъчно нарушение.

Член 110 от Кодекса предвижда две форми на вина: умишлено и непредпазливо. В този случай вината на организацията при извършване на данъчно престъпление се определя като вината на нейните служители (управител и главен счетоводител).

Членове 111 и 112 установяват редица обстоятелства, които изключват наказателното преследване за извършване на данъчно нарушение, както и изключват вината на лицето при извършването му (природни бедствия и непреодолима сила, болезнено състояние на данъкоплатеца по време на извършване на действие, съдържащо признаци на данъчно нарушение, спазване на писмени указания и обяснения, дадени от данъчния орган). Обстоятелствата, които смекчават отговорността, са дадени, например извършване на престъпление под въздействието на заплаха или принуда, при което размерът на санкциите се намалява най-малко наполовина, и утежняващи, например извършване на данъчно престъпление от лице, което преди това е подведено под отговорност за подобно престъпление. В този случай размерът на наложената глоба се увеличава със 100 процента. Определено е, че когато едно лице извърши две или повече данъчни нарушения, данъчните санкции се събират за всяко нарушение поотделно, без да се абсорбира по-тежка санкция в по-лека, както беше възможно досега.

Давност за наказателно преследване, основания, санкции Член 113 от Кодекса определя давността за наказателно преследване. По този начин лице не може да носи отговорност за извършване на данъчно нарушение, ако са изтекли три години от деня на извършването му или от следващия ден след края на данъчния период, през който е извършено това нарушение. Що се отнася до санкциите, данъчните власти могат да подадат иск в съда за събирането им не по-късно от три месеца от датата на откриване на данъчното нарушение и съставянето на съответния акт (член 115).

Списъкът с основания за налагане на данъчна отговорност стана много по-широк, а размерът на санкциите се промени. И така, какво ни очаква от 1 януари 1999 г.

Нарушение от страна на данъкоплатеца краен срокподаването на заявление за регистрация в данъчния орган води до глоба от 5000 рубли.

Укриването на регистрация, изразено в извършването от организация или индивидуален предприемач на дейности без регистрация в данъчния орган за повече от 90 дни от датата на изтичане на определения срок за подаване на заявление за регистрация в данъчния орган, води до глоба 10% от доходите, получени през определеното време в резултат на такива дейности, но не по-малко от 20 000 рубли.

Нарушаването от данъкоплатец на установения срок за предоставяне на информация за откриване и закриване на сметка в която и да е банка, ако това не е довело до неплащане на данъци, води до глоба от 5000 рубли, а ако това води до неплащане на данъци, глоба в размер на 10% от общата сума на средствата, получени по сметката през периода на забавяне на подаването или непредоставяне на информация за откриването на тази сметка.

Ако данъкоплатецът или неговият законен представител не подаде данъчна декларация по място на регистрация в определения срок, се налага глоба в размер на 5% от размера на дължимия данък въз основа на тази декларация за всеки пълен месец, но не повече от 25 % от посочената сума, а ако не бъде представено повече от 180 дни, това води до глоба в размер на 50% от общия размер на средствата, постъпили по сметката през периода на закъснение. Нарушаването на установения срок за представяне на други документи или информация, както и отказът да се предоставят на данъчния орган, както и на длъжностното лице, извършващо проверката, води до глоба от 50 рубли за всеки непредоставен документ. Освен това възпрепятстването на достъпа на данъчен служител, извършващ данъчна ревизия, до територията или помещенията на данъкоплатеца (с изключение на жилищните помещения) води до глоба от 5000 рубли.

Грубо нарушение на правилата за отчитане на приходите и разходите и обектите на данъчно облагане, ако тези действия са извършени през един данъчен период, води до глоба в размер на 5000 рубли, ако през повече от един данъчен период, тогава глоба в размер на от 15 000 рубли, ако са довели до подценяване на доходите, тогава - глоба в размер на 10% от размера на неплатения данък, но не по-малко от 15 000 рубли.

Нарушаване на правилата за съставяне на данъчна декларация, изразяващо се в несвоевременно или неправилно отразяване в декларацията за доходи и разходи на данъкоплатеца, източници на доходи, изчислен размер на данъка и (или) други данни, свързани с изчисляването и плащането на данъка. , води до глоба от 3000 рубли, ако грешки в декларацията доведоха до подценяване на данъчните суми, тогава те ще бъдат подложени на глоба от 5000 рубли.

Неплащане или непълно плащане на данъчни суми в резултат на подценяване на данъчната основа или неправилно изчисляване на данъка въз основа на резултатите от данъчния период, установено при посещение на място данъчна ревизияот данъчния орган, води до глоба в размер на 20% от сумата на неплатения данък. Същите действия, извършени умишлено, водят до глоба в размер на 40% от неплатените данъчни суми.

Според нас сега отчетите се подават по пощата или се получават нелично в едно от помещенията данъчен офис, няма гаранция, че индивидът данъчни инспекториняма да има изкушение да „не забележите“ нарушения, когато настолен одит, и да ги идентифицира само при получаване годишни декларацииили кога проверка на мястослед няколко години. За съжаление няма мерки за отговорност на данъчните инспектори за това.

Въпросът относно санкциите за отказ на данъчните инспектори да предоставят на данъкоплатеца или друг участник в данъчните отношения консултации относно процедурата за изчисляване и плащане на данъци и такси не е решен.

Отговорност за извършване на данъчни престъпления.

Привличането на организация към отговорност за извършване на данъчно нарушение не освобождава нейните служители, ако има подходящи основания, от административна, наказателна или друга отговорност, предвидена от законите на Руската федерация.

Конкретният размер на административната глоба се изчислява в зависимост от вида на извършеното нарушение минимален размервъзнаграждение, установено от законодателството на Руската федерация към момента на прекратяване на престъплението или неговото потискане. По отношение на данъчните престъпления разпоредбата гласи, че длъжностните лица, чиито права и отговорности са пряко свързани с определянето на размера и условията на данъчно облагане, тоест ръководителят на организацията и главният счетоводител, се признават за виновни. В някои случаи те могат да бъдат обект на административна отговорност, дори ако неплащането на данък (такса) е настъпило поради умишлени действия на служителите.

Струва си да припомним наказателната отговорност. Съгласно член 198, част 1 от Наказателния кодекс на Руската федерация, укриването на данъци или такси, извършено в големи размери, се наказва с глоба от 200 до 700 минимални работни заплати или в размер на заплатите или други доходи на осъден за срок от 5 до 7 месеца, или с арест за срок от 4 до 6 месеца, или лишаване от свобода до 2 години. Според част 2 споменатата статиясъщото деяние, извършено в особено големи размери или от лице, което преди това е осъждано за извършване на престъпления по този член, както и членове 194 или 199 от Наказателния кодекс на Руската федерация - се наказва с глоба в размер от 500 до 1000 минимална работна заплата или в размер на трудовото възнаграждение или други доходи на осъдения за срок от 7 месеца до 1 година или лишаване от свобода за срок до 5 години. Укриването на плащането на данък или такса се признава за извършено в големи размери, ако размерът на неплащането надвишава 200 минимални работни заплати, а в особено големи размери - 500 минимални работни заплати.

Сумата на надсъбрания данък се връща с начислената върху нея лихва, равна на лихвен процентрефинансиране на Банката на Русия. валидни за периода от датата на събиране на тази сума до деня на реалното връщане. Организацията има право да подаде иск в съда за неправомерни действия на данъчните власти и за обезщетение за причинени загуби, включително пропуснати ползи.

• Икономика

Основата за разграничаване на отговорността на данъкоплатците е съответният вид нарушение на законодателството за данъците и таксите. Всички нарушения на законодателството относно данъците и таксите са разделени на три вида: самите данъчни престъпления (като вид финансово престъпление); нарушения на законодателството относно данъците и таксите, съдържащи признаци на административно нарушение (данъчни нарушения); нарушения на законодателството относно данъците и таксите, съдържащи признаци на престъпление (данъчни престъпления). При тази класификация може да се говори за три вида юридическа отговорност за нарушения на законодателството относно данъците и таксите, съответно данъчна (като вид финансова), административна и наказателна. Можем да разграничим този вид отговорност и като дисциплинарна .

1. Наказателна отговорностданъкоплатецът за нарушение на данъчното законодателство е най-тежкият вид отговорност по отношение на основанията и последиците. Наказателната отговорност възниква изключително за извършване на престъпление, което се разбира като обществено опасно деяние, извършено виновно, забранено от Наказателния кодекс на Руската федерация (Наказателния кодекс на Руската федерация) под заплаха от наказание. По този начин, за да се привлече данъкоплатец към наказателна отговорност, е необходимо да се докаже вината на конкретно лице за извършване на престъпление. Виновен за руското законодателстворазпознава лице, което е извършило престъпление умишлено или по непредпазливост. Данъчните престъпления обаче се характеризират с приоритет на умишлената форма на вина. Например, за да възникне наказателна отговорност по чл. 199 от Наказателния кодекс на Руската федерация за укриване на данъци чрез включване на съзнателно невярна информация в данъчната декларация, е необходимо счетоводителят да знае, че информацията, която включва в декларацията, е невярна. Ако длъжностно лице допусне грешка добросъвестно, например поради лошо познаване на данъчното законодателство, тогава той не извършва престъпление. Данъчното престъпление може да бъде извършено в големи или особено големи размери. Наказателни санкции могат да се налагат само от съд.

2. Административна отговорносте за извършено административно нарушение. Административно нарушение е незаконно, виновно действие (бездействие) на физическо или юридическо лице, за което е установена административна отговорност от Кодекса за административните нарушения на Руската федерация или законите на съставните образувания на Руската федерация относно административните нарушения. В същото време административната отговорност има редица характеристики:

1) за разлика от наказателната, административната отговорност се установява не само за физически лица, които нарушават данъчното законодателство, но и за организации. В някои случаи може да бъде наложено административно наказание както на организацията, така и директно на служителя на тази организация, който е извършил нарушение на закона;

2) субективната страна на повечето административни нарушения може да бъде изразена не само чрез умишлена форма на вина, но и чрез небрежност. В административното право принципът „непознаването на закона не освобождава от отговорност“ е напълно действащ. Следователно, дори ако служител на организация, например нейният директор, не знае крайния срок за подаване на данъчна декларация, той все още трябва да плати глоба за нарушаване на крайния срок за подаване на данъчна декларация;

3) всички административни нарушения, както и престъпленията, са изброени в едно правен акт- Кодекс за административните нарушения на Руската федерация. Ако всяко действие, което според данъчните власти е незаконно, не е определено като престъпление в Кодекса за административните нарушения на Руската федерация, тогава не може да бъде наложена административна отговорност за неговото извършване. Административните нарушения в областта на данъците и таксите са предвидени в гл. 15 от Кодекса за административните нарушения на Руската федерация;

4) не само съдилищата, но в някои случаи и самите данъчни власти имат право да разглеждат дела за административни нарушения.

3. Данъчно задължение. Данъчно нарушение е незаконно действие (в нарушение на законодателството за данъците и таксите), извършено от данъкоплатец, данъчен агент и други лица, за което отговорността е установена от Данъчния кодекс на Руската федерация (НК на Руската федерация). Данъчният отговор на данъкоплатците се регулира от раздел 6 от първата част на Данъчния кодекс. При установяване на нарушения на данъчното законодателство данъчните органи прилагат мерки за финансова отговорност под формата на санкции и административни глоби Данъчният кодекс на Руската федерация определя понятието данъчно нарушение под формата на нарушение, извършено умишлено или поради небрежност или бездействие. нарушение на данъчното законодателство, за което кодексът предвижда отговорност. В съответствие с член 114 от Данъчния кодекс на Руската федерация мярката за отговорност за данъчни нарушения е санкция, установена под формата на парични глоби, чийто размер е посочен в Данъчния кодекс на Руската федерация. Отговорност под формата на санкции възниква за следните нарушения: неспазване на срока за регистрация в данъчния орган; избягване на регистрация в данъчните органи; нарушаване на срока за предоставяне на информация за откриване и закриване на банкова сметка; неподаване на данъчна декларация; неплащане или непълно плащане на данъци; неизпълнение от страна на данъчния агент на задължението за удържане и внасяне на данъци; отказ за предоставяне на документи и вещи по искане на данъчния орган; грубо нарушение на правилата за отчитане на приходите и разходите и обектите на данъчно облагане и др. Данъчният кодекс на Руската федерация предвижда санкции за всяко от изброените данъчни нарушения. Ако едно лице извърши повече от едно нарушение, данъчните санкции се събират отделно за всяко от тях. Данъчният кодекс на Руската федерация установява презумпцията за данъчна невиновност. Лице се счита за невиновно в извършване на данъчно нарушение, докато вината му не бъде доказана и установена с влязло в сила съдебно решение. Данъчното законодателство предвижда наличието на обстоятелства, които изключват вината на данъкоплатеца при извършване на данъчно престъпление и смекчаващи и утежняващи отговорността за извършване на данъчно престъпление. Има давност за събиране на данъчни санкции. Лице не може да носи отговорност за извършване на данъчно нарушение, ако са изтекли три години от деня на извършването му или от следващия ден след края на данъчния период, през който е извършено нарушението.

4. Дисциплинарната отговорност е отговорност на работника или служителя към неговия работодател. Дисциплинарните мерки са установени от Кодекса на труда на Руската федерация: забележка, забележка, уволнение на подходящо основание. В допълнение към нарушенията на дисциплината (например отсъствие), дисциплинарна отговорност може да възникне и за неправилно изпълнение на преките му служебни задължения от страна на служителя (например за нарушение на сроковете за подаване на данъчни отчети от счетоводителя).

Въпреки това, за да приложи една от дисциплинарните мерки, работодателят трябва да следва съответната процедура, предвидена в Кодекса на труда на Руската федерация (да поиска обяснение от служителя, в случай на отказ да даде обяснение, състави акт , издава заповед за налагане на наказание, съобщава тази заповед на служителя срещу разписка).

• Кой е архитект и с какво се занимава?
• Какво да вземете, за да станете одитор
• Стратегия „Победа“ – печелившо скалпиране на Forex
• Нека направим пари на фондовата борса в кампанията за един играч!
• Потенциалният БВП се измерва чрез обем
• Концепцията, функциите и значението на финансовите отчети в руската и международната практика
• Микроикономика и макроикономика
• Работим правилно: всички инструкции за бюджетно счетоводство P 153 инструкции 174n
• Лош дълг от задбалансова сметка Когато дълговете на контрагентите са признати за лоши
• Консолидирана отчетност Консолидирана отчетност бюджет 21 отдел образование otcdi

• Пример за изчисляване на индексацията на заплатата
• Как да коригирате малка грешка зависи от
• Тестване на интервю за счетоводител
• Индексация на заплатите: изберете правилно „базовия“ месец Задаване на базовия месец за изчисляване на индексацията
• Счетоводни тестове
• Как и къде да сменим медицинска застраховка?
• Анонимизиран метален акаунт
• Какво включва задължителната медицинска застраховка - безплатни грижи и услуги, включени в полицата
• Как и къде да получите полица за задължителна медицинска застраховка?
• Коя застрахователна компания да избера за сключване на задължителна медицинска застраховка?