• مثال على حساب فهرسة الراتب
• كيفية تصحيح خطأ بسيط يعتمد على
• اختبار مقابلة المحاسب
• فهرسة الراتب: اختيار الشهر “الأساسي” بشكل صحيح تحديد شهر الأساس لحساب الفهرسة
• اختبارات المحاسبة
• كيف وأين يتم تغيير بوليصة التأمين الطبي؟
• حساب معدني مجهول
• ما هو مدرج في التأمين الطبي الإلزامي - الرعاية والخدمات المجانية المدرجة في السياسة
• كيف وأين يمكن الحصول على بوليصة التأمين الطبي الإلزامي؟
• ما هي شركة التأمين التي تختارها للحصول على بوليصة التأمين الطبي الإلزامي؟

تعليق على المادة 251 قانون الضرائبالترددات اللاسلكية

في الفن. يوفر 251 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي قائمة الدخل التي لا تؤخذ في الاعتبار عند فرض ضريبة على الأرباح. هذه القائمة مغلقة. أي أنه يجب على الشركات دفع ضريبة الدخل على أي دخل غير مذكور فيها.

دعنا نقول في الفقرات. 1 البند 1 الفن. ينص 251 من قانون الضرائب في الاتحاد الروسي على أن الممتلكات (العمل والخدمات وحقوق الملكية) التي تلقتها المنظمة كدفعة مقدمة للسلع (العمل والخدمات) لا تخضع لضريبة الدخل. صحيح أن هذه القاعدة تنطبق فقط على دافعي الضرائب الذين يحددون الدخل باستخدام طريقة الاستحقاق. اتضح أنه مع الطريقة النقدية، يخضع مبلغ الدفع المسبق لضريبة الدخل في وقت الاستلام. وقد تم تأكيد ذلك أكثر من مرة من قبل محاكم التحكيم. ومن الأمثلة على ذلك الرسالة الإعلامية التي سبق ذكرها من هيئة رئاسة محكمة التحكيم العليا للاتحاد الروسي بتاريخ 22 ديسمبر 2005 رقم 98.

نلاحظ أنه اعتبارًا من 1 يناير 2015، أصبحت أحكام المادة. خضع 251 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي للتغييرات التالية:

برنامج. 11 بند 1 الفن. 251 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي القانون الاتحادي المؤرخ 24 نوفمبر 2014 N 376-FZ "بشأن تعديلات الجزأين الأول والثاني من قانون الضرائب" الاتحاد الروسي(من حيث الضرائب على أرباح الشركات الخاضعة للرقابة شركات اجنبيةودخل المنظمات الأجنبية)" تم تحديده في طبعة جديدة. لذلك، على أساس الفقرات. 11 بند 1 الفن. 251 من قانون الضرائب في الاتحاد الروسي (بصيغته المعدلة بالقانون المحدد القانون الاتحادي) ويترتب على ذلك عند تحديد القاعدة الضريبيةعلى وجه الخصوص، لا يؤخذ في الاعتبار الدخل في شكل ممتلكات تتلقاها منظمة روسية مجانًا:

من منظمة، إذا كان رأس المال (السهم) المصرح به (الصندوق) للطرف المتلقي يتكون من أكثر من 50 بالمائة من مساهمة (حصة) المنظمة المحولة؛

من منظمة، إذا كان رأس المال (السهم) المصرح به (الصندوق) للطرف المحول يتكون من أكثر من 50 بالمائة من مساهمة (حصة) المنظمة المتلقية وفي يوم نقل الملكية التي تمتلكها المنظمة المتلقية بحق الملكية المساهمة (الحصة) المحددة في رأس المال (السهم) المصرح به (الصندوق) في يوم نقل الملكية. علاوة على ذلك، إذا كانت المنظمة التي تنقل الملكية منظمة أجنبية، فلن يؤخذ الدخل المحدد في هذه الفقرة الفرعية في الاعتبار عند تحديد القاعدة الضريبية فقط إذا لم يتم تضمين حالة الموقع الدائم للمنظمة المحولة في قائمة الولايات والأقاليم تمت الموافقة عليها من قبل وزارة المالية في الاتحاد الروسي وفقًا للفقرات. 1 البند 3 الفن. 284 قانون الضرائب في الاتحاد الروسي؛

من فرد، إذا كان رأس المال (السهم) المصرح به (الصندوق) للطرف المتلقي يتكون من أكثر من 50 بالمائة من مساهمة (حصة) هذا الفرد.

في هذه الحالة، لا يتم الاعتراف بالممتلكات المستلمة كدخل للأغراض الضريبية فقط إذا لم يتم نقل الممتلكات المحددة (باستثناء النقد) إلى أطراف ثالثة في غضون عام واحد من تاريخ استلامها؛

ب) أحكام الفقرة. 18 ص. 14 بند 1 الفن. 251 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي، والذي ينص على أنه عند تحديد القاعدة الضريبية، يتم تحصيل الدخل في شكل رسوم خدمات الملاحة الجوية لرحلات الطائرات في المجال الجوي للاتحاد الروسي، بالطريقة التي تحددها الهيئة المعتمدة في لا يؤخذ في الاعتبار مجال استخدام المجال الجوي (الفقرة " أ" البند 1، المادة 1 من القانون الاتحادي الصادر في 21 فبراير 2014 N 17-FZ "بشأن تعديلات المادتين 251 و 270 من الجزء الثاني من قانون الضرائب" للاتحاد الروسي")؛

ج) ص. 33.1 البند 1 الفن. 251 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي القانون الاتحادي المؤرخ 24 نوفمبر 2014 N 366-FZ "بشأن تعديلات الجزء الثاني من قانون الضرائب في الاتحاد الروسي وبعضها" الأفعال التشريعيةالاتحاد الروسي" في طبعة جديدة. لذلك، وفقا للفقرات. 33.1 البند 1 الفن. 251 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي، عند تحديد القاعدة الضريبية، لا يؤخذ في الاعتبار الدخل في شكل أموال تتلقاها مؤسسات الدولة من تقديم الخدمات (أداء العمل)؛

د) ص. 41 بند 1 الفن. تم وضع 251 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي في طبعة جديدة وفقًا للتعديلات التي أدخلت عليها بموجب القانون الاتحادي الصادر في 29 نوفمبر 2014 N 382-FZ "بشأن تعديلات الجزأين الأول والثاني من قانون الضرائب للاتحاد الروسي" الاتحاد الروسي." لذلك، وفقا للفقرات. 41 بند 1 الفن. 251 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي، عند تحديد القاعدة الضريبية، الدخل الذي تتلقاه جمعية عمومية روسية تمارس أنشطتها وفقًا لتشريعات الاتحاد الروسي بشأن الجمعيات العامة، والميثاق الأولمبي للجنة الأولمبية الدولية وعلى أساس اعتراف اللجنة الأولمبية الدولية، ولا يتم أخذ رابطة عموم روسيا التي تمارس أنشطتها في الاعتبار الأنشطة وفقًا لتشريعات الاتحاد الروسي بشأن الجمعيات العامة، ودستور اللجنة البارالمبية الدولية و على أساس اعتراف اللجنة البارالمبية الدولية في إطار اتفاقيات النقل حقوق الملكية(بما في ذلك حقوق استخدام النتائج النشاط الفكريو (أو) وسائل التخصيص) نقدًا و (أو) عينًا (المعدات الرياضية، وتوفير خدمات السفر والإقامة والتأمين لأعضاء الوفد الأولمبي للاتحاد الروسي والوفد البارالمبي للاتحاد الروسي)، مع مراعاة استخدام الدخل المستلم لأغراض الأنشطة المنصوص عليها في المادة. فن. 11 و 12 من القانون الاتحادي الصادر في 4 ديسمبر 2007 رقم 329-FZ "بشأن الثقافة البدنية والرياضة في الاتحاد الروسي؛

ه) البند 1 الفن. تم استكمال 251 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي بالفقرات. 46 أنه عند تحديد القاعدة الضريبية، الدخل في شكل رسوم خدمات الملاحة الجوية لرحلات الطائرات في المجال الجوي للاتحاد الروسي، وكذلك في شكل أموال مستلمة من ميزانية الاتحاد أو الفيدراليةكتعويض عن نفقات خدمات الملاحة الجوية لرحلات طائرات الطيران الحكومية، معفاة وفقًا لتشريعات الاتحاد الروسي من رسوم خدمات الملاحة الجوية؛

و) البند 1 الفن. تم استكمال 251 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي بالفقرات. 50 أنه عند تحديد القاعدة الضريبية، الدخل في شكل أرباح الأسهم التي تتمتع بها المنظمة الروسية الحق الفعلي والتي يتم حجب الضريبة عنها مع مراعاة أحكام الفن. 312 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي. وفي هذه الحالة، يتعين على دافعي الضرائب توثيق الاستقطاع الضريبي. وكيل الضرائب;

ز) البند 1 الفن. يتم استكمال 251 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي بالفقرات. 51 أنه عند تحديد القاعدة الضريبية، الدخل في شكل حقوق حصرية للاختراعات ونماذج المنفعة والتصميمات الصناعية وبرامج أجهزة الكمبيوتر الإلكترونية وقواعد البيانات وطوبولوجيات الدوائر المتكاملة والأسرار التجارية (الدراية) التي تم إنشاؤها أثناء تنفيذ عقد الدولة ، والتي يتم نقلها إلى منفذ عقد الدولة هذا العميل الحكوميوبموجب اتفاقية التنازل غير المبرر؛

ح) في الفقرة 2 من الفن. 251 قانون الضرائب للاتحاد الروسي، ص. تم إعلان بطلان 6 و6.1. في السابق، أثبتوا أنهم لم يتم تضمينهم في الدخل عند تحديد القاعدة الضريبية لضريبة الدخل، على التوالي اشتراكات التقاعدلصناديق التقاعد غير الحكومية، إذا تم تخصيص 97٪ منها على الأقل لتشكيل احتياطيات المعاشات التقاعدية لصندوق التقاعد غير الحكومي، وكذلك مدخرات التقاعد، مشتمل أقساط التأمينوفقا إلزاميا تأمين التقاعد، تم تشكيلها وفقًا لتشريعات الاتحاد الروسي؛

ط) البند 2 من الفن. تم استكمال 251 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي بفقرة جديدة. 20 ، والتي تنص على أنه عند تحديد الوعاء الضريبي لا يؤخذ في الاعتبار الدخل ( نقدي) في شكل إتاوات تحصل عليها منظمة غير ربحية، مؤسسها هو الاتحاد الروسي ممثلة بحكومة الاتحاد الروسي، وتتمثل أهدافها الرئيسية في دعم السينما المحلية، وزيادة قدرتها التنافسية، وتوفير الظروف اللازمة ل إنشاء أفلام عالية الجودة تلبي المصالح الوطنية، وتعميم الأفلام الوطنية في الاتحاد الروسي، ضمن الحدود التي توفرها المنظمة غير الربحية المحددة على أساس المشاركة في رأس المال لإنتاج الأفلام الوطنية أو في سداد نفقات الأغراض المحددة للمبالغ التي يكون مصدرها اعتمادات الموازنة.

الدخل في شكل ملكية أو حقوق ملكية أو عمل أو خدمات يتم تلقيها من أشخاص آخرين بترتيب الدفعة المقدمة للسلع (العمل والخدمات) من قبل دافعي الضرائب الذين يحددون الدخل والنفقات على أساس الاستحقاق

حسب الفقرات. 1 البند 1 الفن. 251 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي، عند تحديد القاعدة الضريبية، والدخل في شكل ملكية أو حقوق ملكية أو عمل أو خدمات يتم تلقيها من أشخاص آخرين بترتيب الدفعة المقدمة للسلع (العمل، الخدمات) من قبل دافعي الضرائب ولا يؤخذ في الاعتبار من يحدد الإيرادات والمصروفات على أساس الاستحقاق.

وبالتالي، إذا استخدمت المنظمة طريقة الاستحقاق، فلن يكون لديها دخل خاضع للضريبة عند تلقي دفعة مقدمة (البند 1، البند 1، المادة 251 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي). في الوقت نفسه، لا يتم أخذ إعادة الدفعة المقدمة في الاعتبار كمصروفات لأغراض ضريبة الأرباح على أساس البند 14 من الفن. 270 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي.

ولكن السلف المستلمة بموجب عقود غير مبرمة (أي بموجب العقود التي سيتم إبرامها في المستقبل)، بسبب عدم وجود التزامات مقابلة من متلقي السلف، يتم الاعتراف بها لأغراض هذا الفصل. 25 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي مع الممتلكات المستلمة مجانًا، والتي يأخذها متلقي هذه الأموال في الاعتبار كجزء من الدخل غير التشغيلي(خطاب من دائرة الضرائب الفيدرالية الروسية لموسكو بتاريخ 30 أبريل 2009 رقم 16-15/043137@ "بشأن المحاسبة لأغراض ضريبة الأرباح للسلف التي تتلقاها منظمة من فرادىكدفعة للعقود التي سيتم إبرامها في المستقبل").

نشير أيضًا إلى أنه إذا استخدمت إحدى المنظمات الطريقة النقدية لحساب الدخل والنفقات، فيجب في هذه الحالة أخذ مبالغ الدفعة المقدمة في الاعتبار عند تحديد القاعدة الضريبية لضريبة الدخل (البند 8 من خطاب المعلومات الصادر عن هيئة رئاسة محكمة التحكيم العليا للاتحاد الروسي بتاريخ 22 ديسمبر 2005 رقم 98 "مراجعة ممارسات محاكم التحكيم التي تحل القضايا المتعلقة بتطبيق أحكام معينة من الفصل 25 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي").

الملكية، حقوق الملكية التي يتم الحصول عليها في شكل رهن أو وديعة كضمان للالتزامات

حسب الفقرات. 2 ص 1 فن. 251 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي، عند تحديد القاعدة الضريبية، لا يؤخذ في الاعتبار الدخل في شكل ملكية، وحقوق الملكية التي يتم تلقيها في شكل تعهد أو وديعة كضمان للالتزامات.

وفقا للفقرة 1 من الفن. 329 القانون المدنيفي الاتحاد الروسي، يمكن ضمان الوفاء بالالتزامات عن طريق عقوبة، أو تعهد، أو الاحتفاظ بممتلكات المدين، أو ضمان، ضمان بنكيوالإيداع وغيرها من الطرق التي ينص عليها القانون أو العقد.

وفقا للفقرة 1 من الفن. 334 من القانون المدني للاتحاد الروسي، بموجب الرهن، يحق للدائن بموجب التزام مضمون برهن (رهن)، في حالة عدم الوفاء أو الوفاء غير الصحيح من قبل المدين بهذا الالتزام، أن الحصول على الرضاء من قيمة المال المرهون (المرتهن) بشكل تفضيلي قبل الدائنين الآخرين للشخص الذي يملك المال المرهون (الراهن).

ينشأ الرهن بين الراهن والمرتهن على أساس الاتفاق. في الحالات التي ينص عليها القانون، ينشأ التعهد عند حدوث الظروف المحددة في القانون (التعهد على أساس القانون) (البند 1 من المادة 334.1 من القانون المدني للاتحاد الروسي).

يمكن أن يكون موضوع الرهن (البند 1 من المادة 336 من القانون المدني للاتحاد الروسي) أي ملكية، بما في ذلك الأشياء وحقوق الملكية، باستثناء الممتلكات التي لا تخضع لحبس الرهن، والمطالبات المرتبطة ارتباطًا وثيقًا بشخصية الرهن. الدائن، ولا سيما مطالبات النفقة، والتعويض عن الضرر الذي يلحق بالحياة أو الصحة، وغيرها من الحقوق التي يحظر القانون التنازل عنها لشخص آخر.

وفقا للفن. 380 من القانون المدني للاتحاد الروسي معترف به كوديعة مبلغ من المالصادرة من أحد الطرفين المتعاقدين سداداً للمبالغ المستحقة عليه بموجب العقد للطرف الآخر إثباتاً لإبرام العقد ولضمان تنفيذه. يجب أن يتم الاتفاق على الإيداع كتابيًا، بغض النظر عن مبلغ الإيداع. في حالة الشك فيما إذا كان المبلغ المدفوع للمدفوعات المستحقة على الطرف بموجب العقد هو وديعة، لا سيما بسبب عدم الامتثال للقاعدة المنصوص عليها في الفقرة 2 من الفن. 380 من القانون المدني للاتحاد الروسي، يعتبر هذا المبلغ مدفوعًا مقدمًا ما لم يثبت خلاف ذلك.

على النحو التالي من الفن. 381 من القانون المدني للاتحاد الروسي، إذا تم إنهاء الالتزام قبل بدء تنفيذه باتفاق الطرفين أو بسبب استحالة الوفاء (المادة 416 من القانون المدني للاتحاد الروسي)، يجب أن يكون الإيداع عاد. إذا كان الطرف الذي أعطى الوديعة هو المسؤول عن عدم تنفيذ العقد، فإنه يبقى مع الطرف الآخر. إذا كان الطرف الذي قبض الوديعة مسؤولاً عن عدم تنفيذ العقد، فإنه يلتزم بدفع للطرف الآخر ضعف مبلغ الوديعة. وبالإضافة إلى ذلك، فإن الطرف المسؤول عن عدم الوفاء بالعقد ملزم بتعويض الطرف الآخر عن الخسائر، مطروحا منه مبلغ الوديعة، ما لم ينص العقد على خلاف ذلك.

مبالغ ضريبة القيمة المضافة الخاضعة للخصم من المنظمة التي تتلقى الممتلكات كمساهمة في رأس المال المصرح به

عند نقل الملكية الأصول غير الملموسةوحقوق الملكية كمساهمة في رأس المال (الأسهم) المصرح به للشركات التجارية والشراكات أو المساهمة في الأسهم صناديق الاستثمارتحتاج التعاونيات إلى استعادة ضريبة القيمة المضافة (البند 3 من المادة 170 من قانون الضرائب في الاتحاد الروسي). ومع ذلك، يحق للطرف المتلقي قبول هذه المبالغ الضريبية كخصم (البند 11 من المادة 171 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي) ويجب أن يسجل في دفتر الشراء المستندات التي على أساسها العقار (حق الملكية) ) يتم نقلها وتخزينها (أو نسخ منها) في دفتر يومية الفواتير المستلمة. يتم تسجيل هذه المستندات في دفتر الشراء في اللحظة التي ينشأ فيها الحق في خصم الضرائب.

حسب الفقرات. 3.1 البند 1 الفن. 251 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي المعتمد في في هذه الحالةلا ينبغي للمنظمة المتلقية أن تأخذ في الاعتبار مبلغ ضريبة القيمة المضافة القابل للخصم كجزء من الدخل عند حساب ضريبة الدخل.

الدخل في شكل ممتلكات (بما في ذلك النقد) التي يتلقاها وكيل العمولة والوكيل و (أو) محام آخر فيما يتعلق بالوفاء بالالتزامات بموجب اتفاقية العمولة أو اتفاقية الوكالة أو اتفاقية أخرى مماثلة، وكذلك لسداد النفقات المتكبدة من قبل وكيل العمولة والوكيل و (أو) ) محامي آخر عن الموكل والموكل و (أو) مدير آخر، إذا كانت هذه التكاليف لا تخضع لإدراجها في نفقات الوكيل بالعمولة والوكيل و (أو) المحامي الآخر في وفقا لشروط الاتفاقيات المبرمة

وفقا للفقرات. 9 البند 1 الفن. 251 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي، عند تحديد القاعدة الضريبية، والدخل في شكل ممتلكات (بما في ذلك الأموال) التي يتلقاها وكيل العمولة والوكيل و (أو) محامٍ آخر فيما يتعلق بالوفاء بالالتزامات بموجب اتفاقية العمولة أو اتفاقية وكالة أو اتفاقية أخرى مماثلة، وكذلك على حساب سداد النفقات التي تكبدها وكيل العمولة والوكيل و (أو) محامي آخر للموكل والموكل و (أو) مدير آخر، إذا كانت هذه النفقات لا تخضع للتضمين في نفقات الوكيل بالعمولة والوكيل و (أو) المحامي الآخر وفقًا لشروط الاتفاقيات المبرمة.

لا يشمل الدخل المشار إليه العمولة أو الوكالة أو أي مكافآت مماثلة أخرى. وبناء على ذلك فإن الأجر الذي يتقاضاه الوكيل داخل اتفاقية الوكالة، معترف به بموجب قانون الضرائب في الاتحاد الروسي كدخل خاضع للضريبة وفقًا لأحكام الفصل. 25 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي.

وفقا للفقرة 9 من الفن. 270 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي، عند تحديد القاعدة الضريبية لضريبة دخل الشركات، يتم نقل النفقات في شكل ممتلكات (بما في ذلك الأموال) بواسطة وكيل عمولة ووكيل و (أو) محامٍ آخر فيما يتعلق بالوفاء بالالتزامات بموجب اتفاقية العمولة، لا يتم أخذ اتفاقية الوكالة أو اتفاقية أخرى مماثلة في الاعتبار، وكذلك عند دفع النفقات التي يتحملها وكيل العمولة والوكيل و (أو) المحامي الآخر للمدير والمدير و (أو) مدير آخر، إذا لا تخضع هذه التكاليف للتضمين في نفقات الوكيل بالعمولة والوكيل و (أو) المحامي الآخر وفقًا لشروط العقود المبرمة.

وبالتالي، كما أوضحت دائرة الضرائب الفيدرالية الروسية في موسكو في الرسالة رقم 16-15/071276@ بتاريخ 6 أغسطس 2012، ينص قانون الضرائب في الاتحاد الروسي على الإجراء التالي لحساب نفقات الوكيل بموجب اتفاقية الوكالة :

- نفقات الوكيل التي تكبدها فيما يتعلق بالوفاء بالالتزامات بموجب اتفاقية الوكالة، إذا كانت هذه النفقات تخضع لإدراجها في نفقات الموكل لأغراض ضريبة الأرباح، لا تؤخذ في الاعتبار كجزء من نفقات الوكيل؛

- إذا كان الوكيل يقوم بنفقات تفي بمتطلبات الفقرة 1 من الفن. 252 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي، والتي لا يتم تعويضها من قبل المدير، وبالتالي، لا تنعكس في المحاسبة الضريبية للمدير، فيحق للوكيل إدراج هذه النفقات في تكوين النفقات المأخوذة في الاعتبار عند فرض الضرائب على أرباحه. في هذه الحالة، يتم توفير إجراءات دفع ضريبة الدخل في الفن. فن. 286 - 288 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي.

شطب الديون لسداد الضرائب والرسوم والجزاءات والغرامات للموازنات على مختلف مستوياتها ولسداد الاشتراكات والجزاءات والغرامات لميزانيات الدولة أموال خارج الميزانية

وفقا للفقرات. 21 بند 1 الفن. 251 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي، الدخل الذي لا يؤخذ في الاعتبار لأغراض ضريبة الأرباح يشمل المبالغ حسابات قابلة للدفعدافعي الضرائب لدفع الضرائب والرسوم والعقوبات والغرامات لميزانيات المستويات المختلفة، لدفع المساهمات والعقوبات والغرامات لميزانيات الدولة من أموال خارج الميزانية المشطوبة و (أو) المخفضة بطريقة أخرى وفقًا لتشريعات الاتحاد الروسي أو بقرار من حكومة الاتحاد الروسي.

يتم تحديد إجراءات شطب المتأخرات والديون على العقوبات والغرامات المعترف بها على أنها ميؤوس منها للتحصيل بموجب الفن. 59 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي. تحدد الفقرة 1 من هذه المادة قائمة بأسباب الاعتراف بالمتأخرات والديون المتعلقة بالعقوبات والغرامات على أنها ميؤوس منها تحصيلها.

لذلك، وفقا للفقرات. 4 فقرات 1 فن. 59 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي، أحد أسباب الاعتراف بالمتأخرات والديون على العقوبات والغرامات المنسوبة إلى دافعي الضرائب الأفراد على أنها ميؤوس منها للتحصيل، هو اعتماد المحكمة لقانون تخسر بموجبه مصلحة الضرائب فرصة تحصيل المتأخرات المحددة والديون والعقوبات والغرامات المستحقة على انتهاء الصلاحية موعد التسليمتحصيلها ، بما في ذلك الحكم على رفضهم استعادة الموعد النهائي لتقديم طلب إلى المحكمة لتحصيل المتأخرات ومتأخرات العقوبات والغرامات.

بناء على البند 5 من الفن. 59 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي بأمر من دائرة الضرائب الفيدرالية في روسيا بتاريخ 19 أغسطس 2010 N YAK-7-8 / 393@ "عند الموافقة على إجراء شطب المتأخرات والديون على العقوبات والغرامات والفوائد تم الاعتراف به على أنه ميؤوس منه للتحصيل وقائمة المستندات التي تؤكد ظروف الاعتراف بأنه ميؤوس منه لتحصيل المتأخرات والديون على الغرامات والغرامات والفوائد" (فيما يلي - أمر دائرة الضرائب الفيدرالية لروسيا بتاريخ 19 أغسطس 2010 N YAK- صدر الأمر رقم 7-8/393@) بالموافقة على إجراء شطب المتأخرات والديون بالعقوبات والغرامات والفوائد المعتبرة ميؤوساً من تحصيلها.

ومع مراعاة ما سبق، يتم الاعتراف بمبالغ الحسابات المستحقة الدفع لسداد الجزاءات والغرامات على الضرائب والرسوم، باعتبارها ميؤوساً من تحصيلها بسبب انتهاء المدة المحددة لتحصيلها على أساس الفقرات. 4 فقرات 1 فن. 59 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي وتم شطبها في الإجراء المنصوص عليه بأمر من دائرة الضرائب الفيدرالية في روسيا بتاريخ 19 أغسطس 2010 N YAK-7-8/393@، وفقًا للفقرات. 21 بند 1 الفن. 251 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي لا تؤخذ بعين الاعتبار في الدخل.

دخل وظيفة التقديم الدعم الماليلإجراء إصلاح المباني السكنيةمنظمة غير ربحية، والتي يتم الحصول عليها من وضع أموال مجانية مؤقتة

عند تحديد القاعدة الضريبية، لا يؤخذ في الاعتبار دخل وظيفة تقديم الدعم المالي للإصلاحات الرئيسية للمباني السكنية وإعادة توطين المواطنين من مخزون الإسكان في حالات الطوارئ وفقًا للقانون الاتحادي الصادر في 21 يوليو 2007 رقم 185-FZ " بشأن صندوق المساعدة في إصلاح الإسكان والخدمات المجتمعية "(المشار إليه فيما بعد في هذا الفصل - القانون رقم 185-FZ) لمنظمة غير ربحية تم تلقيها من وضع أموال مجانية مؤقتة (الفقرة 38، البند 1، المادة 251 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي).

ووفقاً لأحكام البند 48.9 من الفن. 270 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي، عند تحديد القاعدة الضريبية، تكاليف المنظمة غير الربحية التي تؤدي وظيفة تقديم الدعم المالي للإصلاحات الرئيسية للمباني السكنية ونقل المواطنين من مخزون الإسكان في حالات الطوارئ وفقًا للقانون الاتحادي لا يؤخذ في الاعتبار قانون "صندوق المساعدة في إصلاح الإسكان والخدمات المجتمعية" التابع لمنظمة غير ربحية فيما يتعلق بوضع الأموال المجانية مؤقتًا.

وفقًا لأحكام القانون رقم 185-FZ:

- إصلاحات كبرى مبنى سكني- تنفيذ الأعمال المنصوص عليها في القانون رقم 185-FZ لإزالة الأعطال في العناصر الهيكلية البالية الملكية المشتركةأصحاب المباني في مبنى سكني (يشار إليهم فيما بعد بالملكية المشتركة في مبنى سكني)، بما في ذلك ترميمها أو استبدالها، من أجل تحسين خصائص أداء الملكية المشتركة في مبنى سكني؛

- مخزون الإسكان في حالات الطوارئ - مجموعة من المباني السكنية في المباني السكنيةتم الاعتراف بها وفقًا للإجراءات المعمول بها قبل 1 يناير 2012 كحالة طارئة وخاضعة للهدم أو إعادة البناء بسبب التآكل الجسدي أثناء تشغيلها؛

- إعادة توطين المواطنين من مخزون المساكن في حالات الطوارئ - اتخاذ القرارات وتنفيذ الأنشطة وفقًا للمادة. فن. 32، 86، الأجزاء 2 و 3 الفن. 88 من قانون الإسكان في الاتحاد الروسي.

صندوق إصلاح الإسكان والخدمات المجتمعية هو مؤسسة حكومية.

تم إنشاء الصندوق من قبل الاتحاد الروسي.

يتم تحديد حالة الصندوق وأهدافه ووظائفه وصلاحياته بموجب هذا القانون الاتحادي، القانون الاتحادي الصادر في 12 يناير 1996 N 7-FZ "بشأن المنظمات غير الربحية" (المشار إليه فيما بعد بالقانون الاتحادي "بشأن المنظمات غير الربحية"). المنظمات الربحية") واللوائح الأخرى الأفعال القانونيةفي الاتحاد الروسي، ينظم أنشطة المنظمات غير الربحية، مع الميزات المنصوص عليها في القانون رقم 185-FZ.

موقع الصندوق هو موسكو.

الصندوق صالح حتى 1 يناير 2016 ويخضع للتصفية وفقًا للمادة. 25 من القانون رقم 185-FZ.

نص القانون الاتحادي الصادر في 1 ديسمبر 2008 رقم 225-FZ "بشأن تعديلات القانون الاتحادي "بشأن صندوق المساعدة في إصلاح الإسكان والخدمات المجتمعية" وبعض القوانين التشريعية للاتحاد الروسي" على أن أحكام الفقرات. 38 بند 1 الفن. 251 والفقرة 48.9 من الفن. ينطبق 270 الجزء الثاني من قانون الضرائب في الاتحاد الروسي على العلاقات القانونية التي نشأت في 1 يناير 2009، ويتم تطبيقها حتى 31 ديسمبر 2012 ضمناً.

القانون الاتحادي المؤرخ 5 أبريل 2013 N 39-FZ "بشأن تعديلات الجزء الثاني من قانون الضرائب في الاتحاد الروسي والمادة 4 من القانون الاتحادي" بشأن تعديلات بعض القوانين التشريعية للاتحاد الروسي فيما يتعلق بتحسين مبادئ "تحديد الأسعار للغايات الضريبية" فترة تطبيق الفقرات. 38 بند 1 الفن. 251 والفقرة 48.9 من الفن. تم تمديد 270 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي حتى 31 ديسمبر 2015، في حين أن التأثير هذا التغييرامتدت إلى العلاقات القانونية الناشئة من 1 يناير 2013.

خصومات لتشكيل احتياطي لإصلاح الملكية المشتركة للجمعيات الخيرية أو تعاونيات الإسكان

البند الفرعي 1، البند 2، المادة. 251 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي ينص على أن الإيرادات المستهدفة لصيانة المنظمات غير الربحية وممارسة أنشطتها القانونية تشمل رسوم الدخول التي يتم إجراؤها وفقًا لتشريعات الاتحاد الروسي بشأن المنظمات غير الربحية، رسوم العضويةوالأسهم والتبرعات المعترف بها على هذا النحو وفقًا للتشريع المدني للاتحاد الروسي، وكذلك الخصومات الخاصة بالتكوين وفقًا للمادة. 324 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي وفقًا لإجراءات احتياطيات الإصلاحات والإصلاحات الرئيسية للممتلكات المشتركة التي تنفذها جمعية أصحاب المنازل أو تعاونية الإسكان أو البستنة أو البستنة أو بناء المرآب أو تعاونية بناء المساكن أو التعاونيات الاستهلاكية المتخصصة الأخرى من قبل أعضائها.

وفقا للفقرة 2 من الفن. 251 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي، عند تحديد القاعدة الضريبية، لا تؤخذ الإيرادات المستهدفة في الاعتبار (باستثناء الإيرادات المستهدفة في شكل سلع غير قابلة للاستهلاك). وتشمل هذه الإيرادات المستهدفة لصيانة المنظمات غير الربحية وممارسة أنشطتها القانونية، والتي يتم الحصول عليها مجانًا على أساس قرارات سلطات الدولة والحكومات المحلية وقرارات مجالس إدارة الأموال من خارج ميزانية الدولة، وكذلك استخدمت الإيرادات المستهدفة من المنظمات و (أو) الأفراد الآخرين مستلمين محددين للغرض المقصود.

وفي الوقت نفسه، يتعين على دافعي الضرائب الذين يتلقون هذه الإيرادات المستهدفة الاحتفاظ بسجلات منفصلة للدخل (النفقات) المستلمة (المتكبدة) في إطار الإيرادات المستهدفة.

وبالتالي، فإن الدخل (المصروفات) المستلمة (المنتجة) في إطار الإيرادات المستهدفة لا تؤخذ بعين الاعتبار للأغراض الضريبية لأرباح الشركات، بشرط محاسبة منفصلة، وكذلك الاستخدام المقصود للأموال المذكورة في البند 2 من الفن. 251 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي.

جمعيات أصحاب المنازل (تعاونيات الإسكان)، وهي دافعي الضرائب على ضريبة دخل الشركات، عند تحديد القاعدة الضريبية، لا تأخذ في الاعتبار رسوم الدخول ورسوم العضوية والأسهم والتبرعات، وكذلك الخصومات لتكوين احتياطي للإصلاحات و إصلاحات كبرى للملكية المشتركة، والتي يتم إجراؤها لأعضاء جمعية أصحاب المنازل.

أما بالنسبة للمدفوعات الأخرى التي تتلقاها HOA (تعاونية الإسكان)، مع مراعاة أحكام الفن. فن. 249 و 250 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي، مقدار المدفوعات من قبل أصحاب المنازل للسكن مرافق عامةيجب أن تؤخذ في الاعتبار الواردة إلى حساب المنظمة كجزء من دخلها عند تحديد القاعدة الضريبية لضريبة دخل الشركات. في الوقت نفسه، يتم قبول هذه المدفوعات (على سبيل المثال، رسوم المياه الساخنة والباردة، وإزالة القمامة، وما إلى ذلك)، بالتزامن مع انعكاسها في جانب دخل HOA (تعاونية الإسكان)، كتخفيض في الدخل كجزء من النفقات في الجزء الخاضع للتحويل إلى المنظمات ذات الصلة التي تقدم هذه الخدمات.

إن زيادة الدخل على النفقات، والتي يتم أخذها في الاعتبار للأغراض الضريبية، تخضع للضريبة من خلال ضريبة دخل الشركات وفقًا للمادة. 247 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي (خطاب وزارة المالية الروسية بتاريخ 23 مايو 2012 رقم 03-03-07/25).

المادة 252. النفقات. تجميع النفقات

القرار الصادر بتاريخ 28 أكتوبر 2019 في القضية رقم A64-1243/2018

محكمة التحكيم لمنطقة تامبوف (AC لمنطقة تامبوف)

من قبل مؤسسة حكومية، من بيع البضائع، وكذلك حقوق الملكية، بناءً على الإشارة المباشرة للفقرات 1، 2 من المادة 249، الفقرات الفرعية 14، 33.1 من الفقرة 1 من المادة 251 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي، تؤخذ في الاعتبار كجزء من دخل هذه المؤسسات لغرض حساب ضريبة دخل الشركات بالطريقة المعمول بها بشكل عام، بغض النظر عما إذا كانت الأموال من المبيعات قد تم إيداعها أم لا...

القرار الصادر بتاريخ 13 أكتوبر 2019 في القضية رقم A28-6086/2019

محكمة التحكيم منطقة كيروف(مثل منطقة كيروف)

فيها، لم يتم أخذ الفائدة بمبلغ إجمالي قدره 238.975.621 روبل و67 كوبيل في الاعتبار قانونيًا للأغراض الضريبية على أساس البند الفرعي 3.4 من البند 1 من المادة 251 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي. وتأييداً لاعتراضاته أوضح المتهم أن نقل الفواتير بهدف الزيادة صافي الموجوداتواستلام المزيد من الدخل من ضماناتعلى شكل فائدة لا بد منها..

القرار الصادر بتاريخ 3 أكتوبر 2019 في القضية رقم A33-24562/2018

محكمة التحكيم إقليم كراسنويارسك(مثل إقليم كراسنويارسك)

الديون (الالتزامات تجاه الدائنين) المشطوبة بسبب انتهاء الصلاحية فترة التقادمأو لأسباب أخرى، باستثناء الحالات المنصوص عليها في الفقرات. 21 بند 1 الفن. 251 قانون الضرائب للاتحاد الروسي. وفقًا للفقرة 9 من المادة 63 من القانون المدني للاتحاد الروسي، تعتبر تصفية الكيان القانوني مكتملة، ويعتبر الكيان القانوني قد توقف عن الوجود بعد الإخطار بذلك...

قرار 2 أكتوبر 2019 في القضية رقم A38-1401/2019

محكمة التحكيم لجمهورية ماري إل (AC لجمهورية ماري إل)

في الاتحاد الروسي، عند تحديد موضوع الضريبة، يؤخذ في الاعتبار الدخل المحدد بالطريقة المنصوص عليها في الفقرتين 1 و 2 من المادة 248 من قانون الضرائب في الاتحاد الروسي؛ الدخل المحدد في المادة 251 من قانون الضرائب في الاتحاد الروسي. لا يؤخذ الاتحاد الروسي بعين الاعتبار. تتضمن المادة 248 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي الدخل من المبيعات، والذي، بموجب الفقرة 1 من المادة 249 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي، يعترف بالإيرادات من بيع البضائع (العمل، ...

قرار 2 أكتوبر 2019 في القضية رقم A05-5434/2019

محكمة التحكيم منطقة أرخانجيلسك(منطقة أرخانجيلسك)

أن الأموال الواردة من المستأجرين بموجب اتفاقيات الإيجار لتوفير المرافق هي دخل الشركة من تأجير العقارات، والتي لا تقدم المادة 251 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي استثناءات عند تحديد حجم القاعدة الضريبية. بقرار من الاتحادي خدمة الضرائبفي منطقة أرخانجيلسك ونينيتس أوكروغ المتمتعة بالحكم الذاتيبتاريخ 07.12.2018 رقم 07-...

القرار الصادر بتاريخ 1 أكتوبر 2019 في القضية رقم A79-6219/2019

محكمة التحكيم جمهورية تشوفاش(AC لجمهورية تشوفاش)

8 من المادة 250 من القانون، يشمل الدخل غير التشغيلي الدخل في شكل ممتلكات مستلمة مجانًا (عمل، خدمات) أو حقوق ملكية، باستثناء الحالات المحددة في المادة 251 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي. عند استلام الممتلكات (العمل، الخدمات) مجانًا، يتم تقييم الدخل بناءً على أسعار السوق المحددة مع مراعاة أحكام المادة 105.3 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي - الأحكام العامةيا...

القرار الصادر بتاريخ 30 سبتمبر 2019 في القضية رقم A70-9989/2019

محكمة التحكيم منطقة تيومين(مثل منطقة تيومين)

لا يمكن تخفيض القاعدة الضريبية لضريبة الدخل. في هذا الجزء، يشير مقدم الطلب إلى أن أحكام الفقرة 14 من الفن. 250 فرعي. 14 بند 1 الفن. 251، تحت. القرن ال 17 270، الفقرة 8 من الفن. 274 من قانون الضرائب في الاتحاد الروسي غير منظم. فقرات القواعد. القرن الرابع عشر 251 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي والبند 17 من الفن. 270 ضريبة...

القرار الصادر بتاريخ 25 سبتمبر 2019 في القضية رقم A71-7959/2019

محكمة التحكيم لجمهورية الأدمرت (AC لجمهورية الأدمرت)

إن الاستنتاج القائل بأن الأموال المستهدفة (الإعانات) لا تؤخذ في الاعتبار عند تحديد موضوع الضرائب لا أساس له من الصحة، لأنه وفقًا للجزء 2 من الفن. 249 والجزء 1 من الفن. تم تضمين 251 من قانون الضرائب في الاتحاد الروسي (المشار إليه فيما يلي باسم قانون الضرائب في الاتحاد الروسي) في التكوين العامدخل المنظمة. أوضحت شركة ذات مسؤولية محدودة "Lukrum" أن إجمالي دخل الشركة لعام 2015 بلغ 3398820 روبل، ...

توفر المادة 251 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي قائمة بالدخل الذي لا يؤخذ في الاعتبار عند فرض ضريبة على الأرباح. هذه القائمة مغلقة. أي أنه يجب على الشركات دفع ضريبة الدخل على أي دخل غير مذكور فيها.

على سبيل المثال، تنص الفقرة الفرعية 1 من الفقرة 1 من المادة 251 من قانون الضرائب في الاتحاد الروسي على أن الممتلكات (العمل والخدمات وحقوق الملكية) التي تلقتها المنظمة كدفعة مقدمة مقابل البضائع (العمل والخدمات) لا تخضع للدخل ضريبة. صحيح أن هذه القاعدة تنطبق فقط على دافعي الضرائب الذين يحددون الدخل باستخدام طريقة الاستحقاق. اتضح أنه مع الطريقة النقدية، يخضع مبلغ الدفع المسبق لضريبة الدخل في وقت الاستلام. وقد تم تأكيد ذلك أكثر من مرة من قبل محاكم التحكيم. على سبيل المثال، الرسالة الإعلامية التي سبق ذكرها من هيئة رئاسة محكمة التحكيم العليا في الاتحاد الروسي بتاريخ 22 ديسمبر 2005 رقم 98.

الآن بضع كلمات حول التغييرات الرئيسية التي خضعت لها المادة 251 من قانون الضرائب في الاتحاد الروسي.

وفقًا للتعديلات على الفقرات الفرعية 4 و 5 من الفقرة 1 من المادة 251 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي، فإن حقوق الملكية والملكية المستلمة ضمن حدود مساهمة إضافية من قبل مشارك في شركة تجارية أو شراكة (خلفها القانوني أو الوريث)، وكذلك المشاركين في اتفاقية النشاط المشترك، لم تعد تعتبر دخلاً. وقد أصبح هذا المعيار ساري المفعول منذ 1 يناير 2006.

اعتبارًا من 1 يناير 2005، لا يتم تضمين مساهمات المعاشات التقاعدية لصناديق التقاعد غير الحكومية في الدخل إذا تم توجيه 97 بالمائة على الأقل من هذه المساهمات إلى تكوين احتياطيات المعاشات التقاعدية (الفقرة الفرعية 6، البند 2، المادة 251 من قانون الضرائب للدولة) الاتحاد الروسي).

تمت إضافة إضافة إلى البند الفرعي 14 من البند 1 من المادة 251 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي، والذي يوضح أن أحد شروط الحصول على المنح التي تسمح بتصنيفها على أنها تمويل مستهدف هو الاستخدام المقصود لها.

ترد قائمة شاملة للأموال التي تعتبر تمويلًا مستهدفًا في الفقرة الفرعية 14 من الفقرة 1 من المادة 251 من قانون الضرائب في الاتحاد الروسي. وتشمل هذه على وجه الخصوص المنح، أي الأموال التي تمول برامج محددة في مجال الثقافة والتعليم والفن والحفظ بيئةأو العلم. أي أن الضرائب لا تأخذ في الاعتبار المنح الواردة من الأفراد والكيانات القانونية، بما في ذلك المنظمات غير الربحية. نحن نتحدث عن كل من الشركات الروسية والأجنبية. ومع ذلك، فيما يتعلق بالمنظمات الأجنبية هناك توضيح واحد مهم. يجب الإشارة إليها في القائمة المعتمدة بموجب مرسوم حكومة الاتحاد الروسي المؤرخ 24 ديسمبر 2002 N 923. بالإضافة إلى ذلك، فقط تلك المنح التي تلتزم المنظمة بتقديم تقرير إلى المانح حول الاستخدام المقصود لها. الأموال المستلمة لا تعتبر دخلاً.

تم توضيح موقف الفقرة الفرعية 21 من الفقرة 1 من المادة 251 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي. وفقًا للإصدار السابق من هذا البند الفرعي، عند تحديد القاعدة الضريبية، يتم الدخل في شكل مبالغ حسابات دافعي الضرائب المستحقة لميزانيات من مختلف المستويات، مشطوبة و (أو) مخفضة بطريقة أخرى وفقًا لتشريعات الاتحاد الروسي أو بقرار من حكومة الاتحاد الروسي، لم يؤخذ بعين الاعتبار. توضح النسخة الجديدة من الفقرة الفرعية، والتي تنطبق على العلاقات القانونية التي نشأت اعتبارًا من 1 يناير 2005، أننا نتحدث عن حسابات دافعي الضرائب المستحقة لسداد الضرائب والرسوم.

كما تستثنى من قائمة الدخل المعفي من الضرائب الحسابات المشطوبة المستحقة للجزاءات والغرامات المستحقة للموازنة. في جوهره، يُلزم هذا الابتكار المنظمات بدفع ضريبة الدخل على العقوبات والغرامات المشطوبة التي تم تقييمها للدفع إلى الميزانية.

اعتبارًا من 1 يناير 2006، دخل في شكل الاستثمارات الرأسماليةفي شكل تحسينات لا تنفصل عن الممتلكات المؤجرة التي أجراها المستأجر (البند الفرعي 32، البند 1، المادة 251 من قانون الضرائب في الاتحاد الروسي). يتم الاعتراف بهذه الاستثمارات كعقارات قابلة للاستهلاك. تم إجراء التغييرات المقابلة على المادتين 256 و 258 من قانون الضرائب في الاتحاد الروسي.

لا يشمل دخل المنظمات المنشأة حديثًا والمعاد تنظيمها والمعاد تنظيمها الممتلكات وحقوق الملكية والالتزامات المكتسبة (المنشأة) قبل تاريخ الانتهاء من إعادة التنظيم. هذا هو المعيار المنصوص عليه في الفقرة 3 من المادة 251 من قانون الضرائب في الاتحاد الروسي (يسري اعتبارًا من 1 يناير 2005).

تنص النسخة المحدثة من البند الفرعي 21 من البند 1 من المادة 251 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي على ما يلي: عند حساب القاعدة الضريبية، يجب أن تكون مبالغ حسابات دافعي الضرائب المستحقة لدفع الضرائب والرسوم والعقوبات والغرامات على ميزانيات مختلفة المستويات التي تم شطبها و (أو) تخفيضها بطريقة أخرى وفقًا لتشريعات الاتحاد الروسي أو بقرار من حكومة الاتحاد الروسي.

التعديلات الجديدة (القانون الاتحادي الصادر في 27 يوليو 2006 N 144-FZ) لهذه الفقرة الفرعية تلغي بشكل أساسي التعديل الأول (القانون الاتحادي الصادر في 6 يونيو 2005 N 58-FZ). الحقيقة هي أن أحكام الفقرة الفرعية 21 من الفقرة 1 من المادة 251 من قانون الضرائب في الاتحاد الروسي (بصيغته المعدلة بموجب هذا القانون الاتحادي) تنطبق على العلاقات القانونية التي نشأت اعتبارًا من 1 يناير 2005.

ناتاليا ميخائيلوفا،

مستشار قانوني أول، مجموعة شركات تكنولوجيا المعلومات لخدمات الاتصالات

في حياة المنظمات، وخاصة تلك التي تم إنشاؤها مؤخرًا نسبيًا، تكون الحالات شائعة جدًا عندما يكون من أجل القيام بالأمور المالية النشاط الاقتصاديهناك حاجة ملحة للنقد أو الممتلكات الأخرى. إن الدخول في الديون ليس له ما يبرره دائمًا: اسعار الفائدةعلى القروض والائتمانات مرتفعة، والدائنون المحتملون يقدمون مطالب جدية على المقترضين فيما يتعلق بأصول الميزانية العمومية ووجود الممتلكات التي يمكن أن تضمن سداد مبلغ الدين.

ومع ذلك، يمكن لأعضاء المنظمة أيضًا أن يصبحوا "رعاة". لا تؤخذ مساعدتهم في الاعتبار في الدخل الخاضع لضريبة الدخل إذا تم استيفاء الشروط المنصوص عليها في الفقرة 11، الفقرة 1، المادة 251 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي (المشار إليه فيما يلي باسم قانون الضرائب للاتحاد الروسي) .

وفقا للفقرة 11، الفقرة 1 من الفن. 251 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي، عند تحديد القاعدة الضريبية، لا يأخذ دافع الضرائب في الاعتبار الدخل في شكل ممتلكات تتلقاها منظمة روسية مجانًا:

من منظمة، إذا كان رأس المال (السهم) المصرح به (الصندوق) للطرف المتلقي يتكون من أكثر من 50 بالمائة من مساهمة (حصة) الطرف المحول؛

من منظمة، إذا كان رأس المال (السهم) المصرح به (الصندوق) للطرف المحول يتكون من أكثر من 50 بالمائة من مساهمة (حصة) المنظمة المتلقية؛

من فرد، إذا كان رأس المال (السهم) المصرح به (الصندوق) للطرف المتلقي يتكون من أكثر من 50 بالمائة من مساهمة (حصة) هذا الفرد.

من المهم ملاحظة أن الممتلكات المستلمة لا يتم الاعتراف بها كدخل للأغراض الضريبية فقط إذا لم يتم نقل الممتلكات المحددة (باستثناء النقد) إلى أطراف ثالثة في غضون عام واحد من تاريخ استلامها.

في النشاط الاقتصادي هناك طرق مختلفةتقديم المساعدة المجانية من قبل الشركة "الأصلية" إلى شركتها التابعة. على سبيل المثال:

المساهمة في ممتلكات الشركة التابعة دون زيادة رأس المال المصرح به(المادة 27 من القانون الاتحادي الصادر في 02/08/1998 رقم 14-FZ "بشأن الشركات ذات المسؤولية المحدودة" (المشار إليها فيما بعد بالقانون رقم 14-FZ)). ينطبق إذا كان الشكل التنظيمي والقانوني للشركة التابعة شركة ذات مسؤولية محدودة. الملكية، وفقًا للمادة 128 من القانون المدني للاتحاد الروسي (المشار إليها فيما يلي باسم القانون المدني للاتحاد الروسي)، تشمل الأشياء، بما في ذلك الأموال والأوراق المالية، والممتلكات الأخرى، بما في ذلك حقوق الملكية؛ الأعمال والخدمات؛ النتائج المحمية للنشاط الفكري ووسائل التخصيص المعادلة لها (الملكية الفكرية)؛ فوائد غير ملموسة.

الإعفاء من الديون الناشئة بموجب اتفاقية (على سبيل المثال، بموجب اتفاقية قرض أو توريد) بين المنظمة "الأصلية" والشركة التابعة. دعونا نفكر في الخيارات غير النمطية لـ "الرعاية"، بالإضافة إلى عواقبها الضريبية وانعكاسها في المحاسبة.

أموالك ستكون لنا

كما ذكرنا سابقًا، إذا تم إنشاء شركة تابعة في شكل شركة ذات مسؤولية محدودة، يحق للشركة "الأصل" المساهمة في ممتلكات الشركة نقدًا (دون زيادة رأس المال المصرح به) بالطريقة المحددة بموجب المادة 27 من القانون رقم 14-FZ. إمكانية تقديم المساهمات بطرق أخرى منصوص عليها في البند 3 من المادة 27 من القانون رقم 14-FZ، الذي ينص على أن المساهمات في ممتلكات الشركة تتم نقدًا، ما لم ينص ميثاق الشركة أو قرارها على خلاف ذلك اجتماع عامأفراد المجتمع. على وجه الخصوص، يمكن تقديم المساهمة عن طريق تمويل معاملة لاقتناء أصل (على سبيل المثال، سيارة) لصالح شركة تابعة مع عواقب البند 11، البند 1 من المادة. 251 قانون الضرائب للاتحاد الروسي. في هذه الحالة، يمكن إضفاء الطابع الرسمي على العلاقات مع بائع الممتلكات من خلال اتفاقية شراء وبيع مع مجموعة من الأشخاص من جانب المشتري (المواد 420، 154، 421 من القانون المدني للاتحاد الروسي).

سيكون إجراء محاسبة المعاملة لأطراف المعاملة كما يلي (لا يتم أخذ إجراء محاسبة ضريبة القيمة المضافة في الاعتبار):

المحاسبة الضريبية مع الشركة "الأصلية". لا تخضع نفقات تمويل صفقة الاستحواذ على الممتلكات لصالح شركة تابعة للإدراج في النفقات التي تقلل ضريبة الدخل، بسبب عدم امتثالها لمعايير المادة 252 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي: هناك عدم التركيز على توليد الدخل.

المحاسبة في الشركة "الام". لن تنعكس المساهمة في ممتلكات الشركة التابعة في الحساب 58 "الاستثمارات المالية" بسبب عدم امتثال هذه العملية لمعايير الاستثمارات المالية، وهي: استيفاء الشروط التالية لمرة واحدة (البند 2 من الأمر من وزارة المالية الروسية بتاريخ 10 ديسمبر 2002 رقم 126 ن "عند الموافقة على اللوائح بواسطة محاسبة"المحاسبة عن الاستثمارات المالية" PBU 19/02):

وجود مستندات منفذة بشكل صحيح تؤكد وجود حق المنظمة في الاستثمارات المالية وتلقي الأموال أو الأصول الأخرى الناشئة عن هذا الحق؛

الانتقال إلى التنظيم المخاطر الماليةمتعلق ب استثمارات مالية(مخاطر تغير الأسعار، ومخاطر إعسار المدين، ومخاطر السيولة، وما إلى ذلك)؛

القدرة على جلب فوائد اقتصادية (دخل) للمنظمة في المستقبل في شكل فوائد أو أرباح أو زيادة في قيمتها.

المحاسبة الضريبية لشركة تابعة. يسمح قرار تقديم مساهمات في ممتلكات الشركة من خلال تمويل الصفقة للشركة التابعة بتطبيق البند 11، البند 1، المادة 251 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي وعدم إدراج أصول المخزون المستلمة في الدخل الخاضع للضريبة على ضريبة الدخل، إذا كان تبلغ حصة مشاركة الشركة "الأم" في الشركة التابعة 50 بالمائة أو أكثر.

المحاسبة لشركة تابعة. بموجب البند 2 من أمر وزارة المالية الروسية بتاريخ 06.05.1999 رقم 32 ن "عند الموافقة على اللوائح المحاسبية "دخل المنظمة" PBU 9/99" (المشار إليها فيما يلي باسم PBU 9/99) ، يتم الاعتراف بدخل المنظمة كزيادة في المنافع الاقتصادية نتيجة استلام الأصول (النقدية) أو سداد الالتزامات، مما يؤدي إلى زيادة رأس مال هذه المنظمة، باستثناء مساهمات المشاركين (المالكين) الممتلكات).

وفقًا لرأي وزارة المالية الروسية، المعبر عنه في الرسالة رقم 07-05-06/107 بتاريخ 13 أبريل 2005، فإن المساهمات في ممتلكات شركة ذات مسؤولية محدودة تخضع للانعكاس في المحاسبة كخصم على الممتلكات الحسابات المحاسبية والائتمان لحساب رأس المال الإضافي.

وبما أنه، لأغراض المحاسبة، فإن قيمة الممتلكات التي تتلقاها الشركة التابعة ليست دخلاً، وبالتالي، لا يوجد فرق بين المحاسبة الضريبية والمحاسبة المحاسبية، وفقًا لـ PBU 18/02.

لمن أدين - أنا أسامح الجميع

يسمح التشريع المدني لأصحاب العلاقات باختيار الأطراف المقابلة بشكل مستقل ولا يحظر المعاملات، بما في ذلك المعاملات بين الشركة التابعة والشركة "الأصلية". ومع ذلك، من وجهة نظر التشريع الضريبي، فإن مثل هذه المعاملات مؤهلة كمعاملات بين أشخاص مترابطين، وبالتالي من الضروري مراعاة المتطلبات المنصوص عليها في المادة 40 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي فيما يتعلق بسعر البضائع ( الأعمال والخدمات).

لنفترض أن شركة تابعة حصلت على العقار الذي تهتم به من المنظمة "الأصلية" بموجب اتفاقية الشراء والبيع. في هذه الحالة، تلتزم الشركة التابعة بدفع ثمن الممتلكات المستلمة بموجب العقد (المادة 454 من القانون المدني للاتحاد الروسي). البائع، وهو دائن في التزامه بدفع ثمن الممتلكات المنقولة، بموجب المادة 307 من القانون المدني للاتحاد الروسي، له الحق في التنازل عن الديون التي تكبدها المشتري - المدين، بشرط أن تكون هذه المعاملة لا ينتهك حقوق الأطراف الثالثة فيما يتعلق بممتلكات الدائن (المادة 415 من القانون المدني للاتحاد الروسي).

دعونا نفكر في إمكانية تطبيق الفقرة 251 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي عند إعفاء ديون المنظمة "الأصلية" لشركة تابعة.

في هذه الحالة، فإن تطبيق الفقرة 251 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي من قبل الطرف المتلقي مثير للجدل بسبب النزاع القانوني التالي:

وفقًا للفقرة 2 من المادة 38 من قانون الضرائب في الاتحاد الروسي، تشير الملكية للأغراض الضريبية إلى أنواع الأشياء حقوق مدنيه(باستثناء حقوق الملكية) المتعلقة بالملكية وفقًا للقانون المدني للاتحاد الروسي. في التداول المدني، الملكية هي الأشياء، بما في ذلك الأموال والأوراق المالية والممتلكات الأخرى؛ الأعمال والخدمات؛ النتائج المحمية للنشاط الفكري ووسائل التخصيص المعادلة لها (الملكية الفكرية)؛ الفوائد غير الملموسة (المادة 128 من القانون المدني للاتحاد الروسي).

لم يتم الكشف عن مفهوم حقوق الملكية في التشريع المدني. في المقال الذي كتبه N. Troitskaya و E. Prosvetova "حقوق الملكية" المنشور في مجلة Telecom-Parner العدد 3 (142) لشهر مارس 2009ويشار على وجه الخصوص إلى أن قانون الملكية يشمل الحقوق العينية (من حيث الملكية والحقوق العينية الأخرى) وحقوق الالتزامات الناشئة عن العقود، نتيجة التسبب في ضرر ومن الأسباب الأخرى التي ينص عليها القانون.

نظرًا لأن وفاء البائع بالتزامه بنقل البضائع، بموجب المادتين 454 و485 من القانون المدني للاتحاد الروسي وشروط العقد، يرتبط بالتزام المشتري بدفع ثمن هذا المنتج، فإن للبائع حق ملكية - حق المطالبة، والإعفاء من الديون في حد ذاته لأغراض ضريبية هو قانون نقل الملكية.

توضح وزارة المالية الروسية، مسترشدة بقواعد المادتين 38 و251 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي، أن الإعفاء من ضريبة الدخل في شكل ممتلكات تتلقاها منظمة روسية مجانًا، منصوص عليه في الفقرة 11، الفقرة 1، المادة 251 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي، في ظل الظروف المحددة في هذه المادة، لا تنطبق على الاستلام المجاني لحقوق الملكية، وكذلك العمل و (أو) الخدمات (خطابات وزارة المالية الروسية بتاريخ 13 فبراير 2009 رقم 03-03-06/1/69 بتاريخ 15 يوليو 2009 رقم 03-03-06/1/470 بتاريخ 17 مارس 2008 رقم 03-03 -06/1/183، خطاب وزارة الضرائب الروسية بتاريخ 17 سبتمبر 2003 رقم 02-5-11/210-AZh859).

ومع ذلك، هناك رأي معاكس بشأن هذه المسألة، المنصوص عليه في قرار محكمة التحكيم العليا للاتحاد الروسي بتاريخ 24 يوليو 2009 رقم VAS-8675/09. أشارت المحكمة إلى أن أحكام الفقرة 11 الفقرة 1 من المادة 251 من قانون الضرائب في الاتحاد الروسي لا تنطبق فقط على نقل الملكية، ولكن أيضًا على حقوق الملكية. وفي الوقت نفسه، قامت المحكمة بتقييم الأموال التي تم تطبيق معاملة الإعفاء من الديون بشأنها على أنها تم استلامها مجانًا نتيجة للإعفاء من الديون من الشركة التي حصتها في رأس المال المصرح بهالطرف المتلقي هو أكثر من 50 في المئة.

ستكون إجراءات محاسبة المعاملة لأطراف المعاملة كما يلي:

المحاسبة الضريبية مع الشركة "الأصلية". الحسابات المستحقةلا يتم تضمين الشطب على أساس اتفاقية الإعفاء من الديون النفقات غير التشغيليةعند تشكيل القاعدة الضريبية لضريبة الدخل بسبب عدم امتثال هذه النفقات لمعايير المادة 252 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي والفقرة 2 من الفقرة 2 من المادة 265 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي (خطاب من وزارة المالية الروسية بتاريخ 21/08/2009 رقم 03-03-06/1/541).

المحاسبة في الشركة "الام". تتوافق مصاريف اقتناء العقارات المباعة من قبل شركة تابعة مع مفهوم المصروفات للأغراض المحاسبية - انخفاض في المنافع الاقتصادية نتيجة للتخلص من الأصول (النقد والممتلكات الأخرى) أو ظهور الالتزامات، مما يؤدي إلى انخفاض في رأس مال هذه المنظمة، باستثناء تخفيض المساهمات بقرار من المشاركين ( أصحاب العقارات) (البند 2 من أمر وزارة المالية الروسية بتاريخ 6 مايو 1999 رقم 33 ن "عند الموافقة على اللوائح المحاسبية " مصاريف المنظمات "10/99) - لذلك تنعكس المعاملة في المحاسبة على النحو التالي:

المحاسبة الضريبية لشركة تابعة. يجوز لشركة فرعية، مسترشدة بالفقرة 11، البند 1، المادة 252 من قانون الضرائب في الاتحاد الروسي والقوانين الحالية الممارسة القضائية، لا تقم بتضمين الممتلكات المستلمة مجانًا نتيجة لإبرام اتفاقية الإعفاء من الديون مع الشركة "الأصلية" في الدخل الذي يتم أخذه في الاعتبار عند حساب القاعدة الضريبية لضريبة الدخل. إذا كانت الشركة التابعة لا تنوي الجدال مع السلطات التنظيمية فيما يتعلق بالإجراءات المحاسبية للممتلكات المستلمة، فمن المستحسن إدراج تكلفة الممتلكات المستلمة بحرية في الدخل الذي يؤخذ في الاعتبار عند حساب ضريبة الدخل.

المحاسبة لشركة تابعة. وفقًا للفقرة 2 من PBU 9/99، يتم الاعتراف بدخل المنظمة كزيادة في المنافع الاقتصادية نتيجة لاستلام الأصول (النقد والممتلكات الأخرى) أو سداد الالتزامات، مما يؤدي إلى زيادة رأس مال هذه المنظمة، باستثناء مساهمات المشاركين (أصحاب الممتلكات). وبناء على ذلك، فإن إعفاء الدائن من الديون هو دخل آخر.

تناول المقال إمكانيات تقديمه مجانًا مساعدة ماليةالشركة "الأصلية" للشركة التابعة ليس نقدًا، ولكن بطرق أخرى: الإعفاء من الديون وتمويل الصفقة لصالح الشركة التابعة؛ ميزات تسجيلها وفقًا لمتطلبات التشريع المدني، وانعكاس هذه المعاملات في الضرائب والمحاسبة؛ المخاطر المرتبطة باستخدام الخيارات الموضحة. ومن المهم أن نلاحظ أن استخدام هذه الأساليب في الممارسة أمر نادر الحدوث. وإذا، عند تطبيق الحالة الأولى - المساهمة في ممتلكات شركة تابعة عن طريق تمويل صفقة الاستحواذ على الممتلكات - موقف السلطات التنظيمية أو المحاكمغير معروف، فعند تطبيق الطريقة الثانية - الإعفاء من الديون - يكون موقف السلطات التنظيمية سلبيا (باستثناء حالات الإعفاء من الديون بموجب اتفاقية القرض)، و ممارسة المراجحةلصالح دافعي الضرائب واحد.

ST 251 قانون الضرائب في الاتحاد الروسي.

1. عند تحديد الوعاء الضريبي، لا يؤخذ في الاعتبار الدخل التالي:

1) في شكل ممتلكات أو حقوق ملكية أو أعمال أو خدمات يتم تلقيها من أشخاص آخرين بترتيب الدفعة المقدمة للسلع (الأعمال والخدمات) من قبل دافعي الضرائب الذين يحددون الدخل والنفقات على أساس الاستحقاق ؛

2) في شكل ملكية، حقوق الملكية التي يتم الحصول عليها في شكل رهن أو وديعة كضمان للالتزامات؛

3) في شكل ملكية أو حقوق ملكية أو حقوق غير ملكية القيمة النقدية، والتي يتم تلقيها في شكل مساهمات (مساهمات) في رأس المال (الأسهم) المصرح به (الصندوق) للمنظمة (بما في ذلك الدخل في شكل زيادة في سعر طرح الأسهم (الأسهم) فوق أسهمها) قيمة رمزية(الحجم الأصلي)؛

3.1) على شكل مبالغ ضريبة القيمة المضافة الخاضعة خصم الضرائبمن المنظمة المتلقية وفقًا لنقل الممتلكات والأصول غير الملموسة وحقوق الملكية كمساهمة في رأس المال (الأسهم) المصرح به للشركات التجارية والشراكات أو مساهمات الأسهم في الصناديق المشتركة للتعاونيات؛

3.2) في شكل مساهمة عقارية للاتحاد الروسي، مساهمة عقارية للبنك المركزي للاتحاد الروسي في ملكية شركة حكومية أو شركة حكومية أو صندوق أنشأه الاتحاد الروسي على أساس القانون الاتحادي، في التي لم يتم توفير تكوين رأس المال المصرح به؛

3.4) في شكل أرباح غير مُطالب بها من قبل المشاركين في شركة الأعمال أو الشراكة أو جزء من الأرباح الموزعة لشركة الأعمال أو الشراكة، والتي يتم استعادتها كجزء من الأرباح المحتجزة لشركة الأعمال أو الشراكة؛

3.5) في شكل ممتلكات (باستثناء الإعانات) يتم استلامها بالطريقة التي تحددها حكومة الاتحاد الروسي، شركة الإدارة، الذي شركة مساهمة، التي تعود ملكية 100 بالمائة من أسهمها إلى الاتحاد الروسي، والتي ينص القانون الاتحادي الصادر في 29 ديسمبر 2014 رقم 473-FZ "في مناطق التنمية الاجتماعية والاقتصادية السريعة في الاتحاد الروسي" على أنشطتها؛

3.6) في شكل حقوق ملكية لنتائج النشاط الفكري، التي تم تحديدها أثناء جرد الملكية وحقوق الملكية التي يقوم بها دافع الضرائب؛

3.7) في شكل ملكية أو حقوق ملكية أو حقوق غير ملكية بمقدار قيمتها النقدية، والتي تم تلقيها كمساهمة في ملكية شركة تجارية أو شراكة بالطريقة التي يحددها التشريع المدني للاتحاد الروسي ;

3.8) في شكل حقوق في نتائج النشاط الفكري التي تم إنشاؤها بأمر من مؤسسة الأبحاث المتقدمة وتم نقلها مجانًا إلى الأشخاص المحددين في الفقرة 1 من الجزء 2 من المادة 9 من القانون الاتحادي الصادر في 16 أكتوبر 2012 رقم 174 -FZ "في مؤسسة الأبحاث المتقدمة"؛

4) في شكل ملكية، حقوق الملكية التي يتم الحصول عليها في حدود المساهمة (المساهمة) من قبل أحد المشاركين في المنظمة (خلفه القانوني أو وريثه)، عندما يتم تخفيض رأس المال المصرح به، عند المغادرة (التقاعد) من المنظمة أو عند توزيع ممتلكات المنظمة المصفاة على المشاركين فيها؛

5) في شكل ملكية وحقوق ملكية و (أو) حقوق غير ملكية ذات قيمة نقدية يتم الحصول عليها في حدود المساهمة من قبل مشارك في اتفاقية شراكة بسيطة (اتفاقية نشاط مشترك) أو خليفته في - حالة فصل حصته عن العقار الواقع فيه الملكية المشتركةالأطراف في اتفاق أو تقسيم هذه الممتلكات؛

6) في شكل أموال وممتلكات أخرى يتم تلقيها في شكل مساعدة (مساعدة) مجانية بالطريقة التي يحددها القانون الاتحادي "بشأن المساعدة (المساعدة) المجانية للاتحاد الروسي والتعديلات والإضافات على بعض القوانين التشريعية" الاتحاد الروسي بشأن الضرائب وتحديد المزايا على المدفوعات للأموال من خارج ميزانية الدولة فيما يتعلق بتنفيذ المساعدة المجانية (المساعدة) للاتحاد الروسي"؛

7) في شكل أصول ثابتة وأصول غير ملموسة يتم الحصول عليها مجانًا وفقًا للمعاهدات الدولية للاتحاد الروسي، وكذلك وفقًا لتشريعات الاتحاد الروسي من قبل محطات الطاقة النووية لتحسين سلامتها المستخدمة لأغراض الإنتاج ;

8) في شكل ممتلكات تتلقاها الدولة و المؤسسات البلديةبقرار من السلطات التنفيذية على كافة المستويات؛

9) في شكل ممتلكات (بما في ذلك الأموال) يتلقاها وكيل العمولة والوكيل و (أو) محام آخر فيما يتعلق بالوفاء بالالتزامات بموجب اتفاقية العمولة أو اتفاقية الوكالة أو اتفاقية أخرى مماثلة، وكذلك لسداد النفقات التي يتكبدها وكيل العمولة والوكيل و (أو) محامي آخر عن الموكل والموكل و (أو) مدير آخر، إذا كانت هذه التكاليف لا تخضع لإدراجها في مصاريف وكيل العمولة والوكيل و (أو) المحامي الآخر في وفقا لشروط الاتفاقيات المبرمة. لا يشمل الدخل المحدد العمولة أو الوكالة أو أي مكافآت مماثلة أخرى؛

10) في شكل أموال أو ممتلكات أخرى تم استلامها بموجب اتفاقيات الائتمان أو القروض (أموال أخرى مماثلة أو ممتلكات أخرى، بغض النظر عن شكل تسجيل القروض، بما في ذلك الأوراق المالية بموجب التزامات الدين)، وكذلك الأموال أو الممتلكات الأخرى التي تم استلامها لسداد هذه القروض ؛

11) على شكل ممتلكات تتلقاها منظمة روسية مجانًا:

من منظمة، إذا كان رأس المال (السهم) المصرح به (الصندوق) للطرف المتلقي يتكون من أكثر من 50 بالمائة من مساهمة (حصة) المنظمة المحولة؛

من منظمة، إذا كان رأس المال (السهم) المصرح به (الصندوق) للطرف المحول يتكون من أكثر من 50 بالمائة من مساهمة (حصة) المنظمة المتلقية وفي يوم نقل الملكية التي تمتلكها المنظمة المتلقية بحق الملكية المساهمة (الحصة) المحددة في رأس المال (السهم) المصرح به (الصندوق). علاوة على ذلك، إذا كانت المنظمة التي تنقل الملكية منظمة أجنبية، فلن يؤخذ الدخل المحدد في هذه الفقرة الفرعية في الاعتبار عند تحديد القاعدة الضريبية فقط إذا لم يتم تضمين حالة الموقع الدائم للمنظمة المحولة في قائمة الولايات والأقاليم تمت الموافقة عليه من قبل وزارة المالية في الاتحاد الروسي وفقًا للفقرة الفرعية 1 من الفقرة 3 من المادة 284 من هذا القانون؛

من فرد، إذا كان رأس المال (السهم) المصرح به (الصندوق) للطرف المتلقي يتكون من أكثر من 50 بالمائة من مساهمة (حصة) هذا الفرد.

في هذه الحالة، لا يتم الاعتراف بالممتلكات المستلمة كدخل للأغراض الضريبية فقط إذا لم يتم نقل الممتلكات المحددة (باستثناء النقد) إلى أطراف ثالثة في غضون عام واحد من تاريخ استلامها؛

11.1) في شكل أموال تتلقاها المنظمة مجانًا من شركة تجارية أو شراكة تكون هذه المنظمة مساهمًا فيها (مشاركًا)، في حدود مبلغ مساهمتها (المساهمات) في العقار في شكل أموال تم استلامها مسبقًا من قبل شركة تجارية أو شراكة من هذه المنظمة.

يتعين على الشركة التجارية أو الشراكة والمنظمة (خلفائهم القانونيين) المحددة في الفقرة الأولى من هذا البند الفرعي الاحتفاظ بالمستندات التي تؤكد مبلغ المساهمات ذات الصلة في العقار ومبلغ الأموال المستلمة مجانًا؛

11.2) في شكل نتائج العمل على نقل وإعادة بناء الأصول الثابتة المملوكة لدافعي الضرائب عن طريق حق الملكية أو الإدارة التشغيلية، التي تنفذها منظمات خارجية فيما يتعلق بإنشاء كائن بناء رأسمالي آخر (كائنات) ، وهي مملوكة للدولة أو البلدية ويتم تمويلها من أموال الميزانية نظام الميزانيةالاتحاد الروسي؛

12) في شكل فوائد مستلمة وفقًا لمتطلبات المواد 78 و79 و176 و176.1 و203 من هذا القانون من الميزانية (صندوق من خارج الميزانية)؛

13) في شكل مبالغ مساهمات الضمان في الصناديق الخاصة التي تم إنشاؤها وفقًا لتشريعات الاتحاد الروسي، والتي تهدف إلى تقليل مخاطر عدم الوفاء بالالتزامات بموجب المعاملات المستلمة أثناء أنشطة المقاصة أو أنشطة تنظيم التداول. سوق الأوراق المالية.

13.1) في شكل مساهمات في صناديق التعويض التي تم إنشاؤها وفقًا لتشريعات الاتحاد الروسي وتهدف إلى التعويض عن الخسائر الناجمة عن إعسار (إفلاس) تجار الفوركس؛

13.2) في شكل شهادات مشاركة مقاصة تم استلامها من منظمة المقاصة التي أصدرت هذه الشهادات، وكذلك في شكل ممتلكات تم استلامها من منظمة المقاصة عند استرداد شهادات مشاركة المقاصة المملوكة لدافعي الضرائب وفقًا للقانون الاتحادي الصادر في 7 فبراير , 2011 N 7-FZ "بشأن أنشطة المقاصة والتطهير"؛

14) على شكل ممتلكات يحصل عليها المكلف كجزء من التمويل المستهدف. وفي الوقت نفسه، يُطلب من دافعي الضرائب الذين حصلوا على تمويل مستهدف الاحتفاظ بسجلات منفصلة للدخل (النفقات) المستلمة (المنتجة) في إطار التمويل المستهدف. وإذا لم يكن لدى دافع الضرائب الذي حصل على تمويل مستهدف مثل هذه السجلات، فإن هذه الأموال تعتبر خاضعة للضريبة من تاريخ استلامها.

تشمل أموال التمويل المستهدف الممتلكات التي يتلقاها دافع الضرائب ويستخدمها للغرض الذي تحدده المنظمة (الفردية) - مصدر التمويل المستهدف أو القوانين الفيدرالية:

على شكل حدود التزامات الميزانية(مخصصات الميزانية) يتم إرسالها بالطريقة المنصوص عليها إلى المؤسسات الحكومية، وكذلك في شكل إعانات مقدمة إلى مؤسسات الميزانية والمؤسسات المستقلة؛

في شكل حدود لالتزامات الموازنة (مخصصات الموازنة)، تم إرسالها قبل 1 يوليو 2012 بالطريقة المنصوص عليها إلى مؤسسات الموازنة التي تتلقى أموال الموازنة؛

في شكل أموال الميزانية المخصصة لجمعيات أصحاب المنازل التي تدير المباني السكنية أو الإسكان أو تعاونيات بناء المساكن أو غيرها من التعاونيات الاستهلاكية المتخصصة، ومنظمات الإدارة التي يختارها أصحاب المباني في المباني السكنية، للتمويل المشترك للإصلاحات الرأسمالية للمباني السكنية وفقًا مع القانون الاتحادي "حول صندوق المساعدة في إصلاح الإسكان والخدمات المجتمعية"؛

في شكل أموال الميزانية المخصصة للتمويل المشترك للإصلاحات الرأسمالية للممتلكات المشتركة في المباني السكنية وفقًا لـ قانون الإسكانمن الاتحاد الروسي إلى جمعيات أصحاب المنازل أو الإسكان أو تعاونيات بناء المساكن أو غيرها من التعاونيات الاستهلاكية المتخصصة التي تم إنشاؤها وإدارة المباني السكنية وفقًا لقانون الإسكان في الاتحاد الروسي، ومنظمات الإدارة، وكذلك في الإدارة المباشرة للمباني السكنية من قبل أصحاب المباني في هذه المباني - المنظمات الإدارية التي تقدم الخدمات و (أو) تؤدي أعمال صيانة وإصلاح الممتلكات المشتركة في هذه المنازل؛

في شكل المنح المستلمة. لأغراض هذا الفصل، يتم الاعتراف بالمنح كأموال أو ممتلكات أخرى إذا كان تحويلها (استلامها) يستوفي الشروط التالية:

يتم تقديم المنح على أساس مجاني وغير قابل للإلغاء من قبل الأفراد الروس والمنظمات غير الربحية، فضلاً عن المنظمات والجمعيات الأجنبية والدولية وفقًا لقائمة هذه المنظمات المعتمدة من قبل حكومة الاتحاد الروسي، لتنفيذ برامج محددة في مجال التعليم والفن والثقافة والعلوم والتربية البدنية والرياضة (باستثناء الرياضات الاحترافية)، وحماية الصحة، وحماية البيئة، وحماية حقوق الإنسان والحقوق المدنية والحريات المنصوص عليها في تشريعات الاتحاد الروسي، والخدمات الاجتماعية للمواطنين. الفئات الفقيرة والضعيفة اجتماعياً من المواطنين، وفي حالة المنح المقدمة من رئيس الاتحاد الروسي - لتنفيذ الأنشطة (البرامج) والمشاريع) التي تحددها أعمال رئيس الاتحاد الروسي؛

الفقرة التاسعة (الثامنة سابقًا) لم تعد صالحة؛

يتم تقديم المنح وفقًا للشروط التي يحددها المانح، مع النص الإلزامي على تقديم تقرير إلى المانح حول الاستخدام المقصود للمنحة؛

في شكل استثمارات مستلمة خلال المسابقات الاستثمارية (العطاءات) بالطريقة المنصوص عليها في تشريعات الاتحاد الروسي؛

على شكل استثمارات مستلمة من مستثمرين أجانب لتمويل استثمارات رأسمالية لأغراض الإنتاج، على أن يتم استخدامها خلال سنة تقويمية واحدة من تاريخ الاستلام؛

في شكل أموال المساهمين و (أو) المستثمرين المتراكمة في حسابات المطور؛

في شكل أموال تتلقاها شركة التأمين المتبادل من المنظمات الأعضاء في شركة التأمين المتبادل؛

في شكل أموال متلقاة من أموال لدعم الأنشطة العلمية والعلمية والتقنية والابتكارية، التي تم إنشاؤها وفقًا للقانون الاتحادي الصادر في 23 أغسطس 1996 رقم 127-FZ "بشأن العلوم والسياسة العلمية والتقنية للدولة"، لتنفيذ إجراءات محددة البرامج والمشاريع العلمية والعلمية والتقنية والمشاريع المبتكرة؛

في شكل أموال مستلمة لتكوين صناديق لدعم الأنشطة العلمية والعلمية والتقنية والابتكارية، والتي تم إنشاؤها وفقًا للقانون الاتحادي الصادر في 23 أغسطس 1996 رقم 127-FZ "بشأن العلوم والسياسة العلمية والتقنية للدولة"؛

في شكل أموال تتلقاها المؤسسات والمنظمات، والتي تشمل بشكل خاص الإنتاج والمنشآت ذات الخطورة الإشعاعية والنووية الخطرة، من الاحتياطيات المخصصة لضمان سلامة هذه الإنتاج والمنشآت في جميع المراحل دورة الحياةوتطويرها وفقا لتشريعات الاتحاد الروسي بشأن استخدام الطاقة الذرية. تخضع هذه الأموال للإدراج في الدخل غير التشغيلي إذا استخدم المتلقي هذه الأموال فعليًا لأغراض أخرى غير الغرض المقصود منها أو لم يستخدمها للغرض المقصود خلال سنة واحدة بعد نهاية الفترة الضريبية التي تم استلامها فيها؛

الفقرة الثامنة عشرة لم تعد صالحة؛

في شكل مساهمات تأمين من البنوك إلى صندوق تأمين الودائع وفقًا للقانون الاتحادي بشأن تأمين ودائع الأفراد في بنوك الاتحاد الروسي ؛

في شكل أموال مستلمة المنظمات الطبيةالذين يقومون بالأنشطة الطبية في النظام الإلزامي تأمين صحي، لتوفير الخدمات الطبيةللأشخاص المؤمن عليهم من مؤسسات التأمين التي تقدم التأمين الطبي الإلزامي لهؤلاء الأشخاص؛

مثل الأموال المستهدفةتتلقاها منظمات التأمين الطبية - المشاركون في التأمين الطبي الإلزامي من الصندوق الإقليمي للتأمين الطبي الإلزامي وفقًا لاتفاقية الامن الماليالتأمين الصحي الإلزامي؛

في شكل أموال من أصحاب المباني السكنية، تضاف إلى حسابات جمعيات أصحاب المنازل التي تدير المباني السكنية، والإسكان، وتعاونيات بناء المساكن وغيرها من التعاونيات الاستهلاكية المتخصصة، ومنظمات الإدارة، وكذلك إلى حسابات المنظمات غير المتخصصة. - المنظمات الربحية التي تنفذ أنشطة تهدف إلى ضمان إجراء إصلاحات كبيرة للملكية المشتركة في المباني السكنية، وتم إنشاؤها وفقًا لقانون الإسكان في الاتحاد الروسي، لتمويل الإصلاحات والإصلاحات الرئيسية للملكية المشتركة للمباني السكنية؛

في شكل مبالغ اشتراكات الدخول والضمان لصناديق التقاعد غير الحكومية، ومساهمات الضمان لصندوق المعاشات التقاعدية للاتحاد الروسي المدفوعة لصندوق ضمان مدخرات التقاعد وفقًا للقانون الاتحادي الصادر في 28 ديسمبر 2013 N 422-FZ " "بشأن ضمان حقوق المؤمن عليهم في نظام تأمين المعاشات التقاعدية الإلزامي للاتحاد الروسي في تكوين واستثمار مدخرات المعاشات التقاعدية، وإنشاء وتسديد المدفوعات من مدخرات المعاشات التقاعدية"؛

في شكل مبالغ التعويضات التي تتلقاها صناديق التقاعد غير الحكومية وصندوق المعاشات التقاعدية للاتحاد الروسي وفقًا للقانون الاتحادي الصادر في 28 ديسمبر 2013 N 422-FZ "بشأن ضمان حقوق الأشخاص المؤمن عليهم في تأمين التقاعد الإلزامي" نظام الاتحاد الروسي في تكوين واستثمار مدخرات التقاعد، وإنشاء وتسديد المدفوعات من مدخرات التقاعد"؛

في شكل خصومات إلزامية (مساهمات) من المطورين إلى صندوق التعويضات، الذي تم تشكيله وفقًا للقانون الاتحادي الصادر في 29 يوليو 2017 N 218-FZ "بشأن شركة القانون العام لحماية حقوق المواطنين المشاركين" البناء المشتركفي حالة إعسار (إفلاس) المطورين وتعديل بعض القوانين التشريعية للاتحاد الروسي"؛

في شكل إعانات متلقاة لتعويض النفقات المحددة في المادة 270 من هذا القانون (باستثناء النفقات المحددة في الفقرة 5 من المادة 270 من هذا القانون)؛

15) على شكل قيمة الأسهم الإضافية التي استلمتها هيئة المساهمين، موزعة على المساهمين بقرار من الجمعية العامة بما يتناسب مع عدد الأسهم المملوكة لهم، أو الفرق بين القيمة الاسمية للأسهم الجديدة المستلمة في المقابل للأسهم الأصلية والقيمة الاسمية للأسهم الأولية للمساهم عند توزيع الأسهم بين المساهمين مع زيادة رأس المال المصرح به لشركة مساهمة (دون تغيير حصة المساهمين في هذه الشركة المساهمة)؛

16) على شكل فرق موجب ناتج عن إعادة تقييم الأحجار الكريمة عند تغيير قوائم الأسعار التقديرية للأحجار الكريمة وفق الإجراء المعمول به؛

17) في شكل مبالغ تم من خلالها تخفيض رأس المال (السهم) المصرح به للمنظمة خلال فترة التقرير (الضريبة) وفقًا لمتطلبات تشريعات الاتحاد الروسي ؛

18) في شكل تكلفة المواد والممتلكات الأخرى التي يتم الحصول عليها أثناء التفكيك والتفكيك أثناء تصفية المنشآت التي تم إخراجها من الخدمة والتي تم تدميرها وفقًا للمادة 5 من اتفاقية حظر تطوير وإنتاج وتخزين واستخدام الأسلحة الكيميائية وتدمير تلك الأسلحة والجزء الخامس من التذييل المتعلق بالتحقق من اتفاقية حظر استحداث وإنتاج وتكديس واستخدام الأسلحة الكيميائية وتدمير تلك الأسلحة؛

19) في شكل تكلفة الاستصلاح والمرافق الزراعية الأخرى التي يتلقاها المنتجون الزراعيون (بما في ذلك خطوط أنابيب المياه داخل المزرعة وشبكات الغاز والكهرباء)، والتي تم بناؤها على حساب الميزانيات على جميع المستويات؛

20) في شكل ملكية و (أو) حقوق ملكية تتلقاها منظمات الدولة الاحتياطية من المواد الخام الخاصة (المشعة) والمواد الانشطارية في الاتحاد الروسي من العمليات مع الأصول الماديةاحتياطيات الدولة من المواد الخام الخاصة (المشعة) والمواد الانشطارية وتهدف إلى استعادة هذه الاحتياطيات وصيانتها؛

21) في شكل مبالغ الحسابات المستحقة الدفع لدافعي الضرائب لدفع الضرائب والرسوم والغرامات والغرامات لميزانيات المستويات المختلفة لدفع الاشتراكات والغرامات والغرامات لميزانيات الدولة من خارج الميزانية ، مكتوبة إيقاف و (أو) تخفيض وفقًا لتشريعات الاتحاد الروسي أو بقرار من حكومة الاتحاد الروسي؛

21.1) في شكل مبالغ الالتزامات المصرفية المنتهية بموجب اتفاقيات القروض الثانوية (الإيداع والقرض وإصدار السندات) على الأسس المنصوص عليها في المادة 25.1 من القانون الاتحادي "بشأن البنوك والمؤسسات المالية" الخدمات المصرفية"، عند تنفيذ تدابير لمنع الإفلاس فيما يتعلق بمثل هذا البنك بمشاركة البنك المركزي للاتحاد الروسي أو المؤسسة الحكومية "وكالة تأمين الودائع" ؛

21.2) في شكل ممتلكات (بما في ذلك النقد) يتلقاها البنك من بيع سندات القرض الفيدرالي للبنك المركزي للاتحاد الروسي المحددة في الجزء 6 من المادة 3 من القانون الاتحادي الصادر في 29 ديسمبر 2014 N 451-FZ "بشأن تعديلات المادة 11 من القانون الاتحادي" بشأن تأمين ودائع الأفراد في بنوك الاتحاد الروسي" والمادة 46 من القانون الاتحادي "بشأن البنك المركزيالاتحاد الروسي (بنك روسيا)"؛

21.3) في شكل مبالغ الالتزامات المنتهية لدافعي الضرائب، والتي يتم تحديدها بموجب قانون صادر عن حكومة الاتحاد الروسي، المعتمد على أساس الجزء 3 من المادة 5 من القانون الاتحادي رقم 263-FZ المؤرخ 29 يوليو، 2018 "بشأن التعديلات على بعض القوانين التشريعية للاتحاد الروسي" ؛

22) في شكل ممتلكات يتم استلامها مجانًا من قبل الدولة والبلدية المؤسسات التعليميةلإجراء الأنواع الرئيسية من الأنشطة، وكذلك في شكل ممتلكات يتم الحصول عليها مجانًا من قبل المنظمات العاملة في الأنشطة التعليمية، وهي منظمات غير ربحية، لتنفيذ الأنشطة التعليمية؛

23) في شكل أصول ثابتة تتلقاها المنظمات المدرجة في هيكل منظمة الدولة العامة لعموم روسيا "الجمعية التطوعية لمساعدة الجيش والطيران والبحرية الروسية" (DOSAAF روسيا) (عند نقلها بين اثنين أو المزيد من المنظمات المدرجة في هيكل DOSAAF روسيا)، المستخدمة لتدريب المواطنين في التخصصات العسكرية، والتعليم العسكري الوطني للشباب، وتطوير الطيران، والرياضات التقنية والعسكرية التطبيقية وفقًا لتشريعات الاتحاد الروسي؛

24) في شكل فرق إيجابي تم الحصول عليه أثناء إعادة تقييم الأوراق المالية بالقيمة السوقية؛

25) في شكل مبالغ الاحتياطيات المستعادة لاستهلاك الأوراق المالية (باستثناء الاحتياطيات، فإن تكاليف إنشائها، وفقًا للمادة 300 من هذا القانون، قد خفضت سابقًا القاعدة الضريبية)؛

26) في شكل ممتلكات (باستثناء الأموال) تم استلامها مجانًا من قبل المؤسسات الوحدوية من مالك ممتلكات هذه المؤسسة أو هيئة معتمدة. يشبه إجراء الاعتراف بالأموال المستلمة كدخل إجراء الاعتراف بإعانات الدخل المنصوص عليها في الفقرة 4.1 من المادة 271 من هذا القانون؛

27) في شكل ممتلكات (بما في ذلك الأموال) و (أو) حقوق الملكية التي تتلقاها منظمة دينية فيما يتعلق بأداء الشعائر والاحتفالات الدينية ومن بيع الأدبيات الدينية والأشياء الدينية؛

28) على شكل مبالغ يتلقاها مشغلو الخدمة الشاملة من احتياطي الخدمة الشاملة وفقًا لتشريعات الاتحاد الروسي في مجال الاتصالات؛

29) في شكل ممتلكات، بما في ذلك الأموال و (أو) حقوق الملكية التي تلقاها وكيل الرهن العقاري أو شركة متخصصة فيما يتعلق بأنشطتها القانونية؛

31) في شكل مبالغ الدخل من استثمار مدخرات المعاشات التقاعدية، التي تم تشكيلها وفقًا لتشريعات الاتحاد الروسي، والتي تتلقاها المنظمات التي تعمل كمؤمنين لتأمين المعاشات التقاعدية الإلزامية؛

32) في شكل استثمارات رأسمالية في شكل تحسينات غير قابلة للفصل على الممتلكات المؤجرة التي يقوم بها المستأجر، وكذلك الاستثمارات الرأسمالية في تلك المنصوص عليها بموجب الاتفاقية الاستخدام المجانيالأصول الثابتة في شكل تحسينات لا يمكن فصلها تجريها المنظمة المقترضة؛

33) دخل أصحاب السفن المتلقين من تشغيل و (أو) بيع السفن المسجلة في السجل الدولي الروسي للسفن. لأغراض هذا الفصل، يعني تشغيل السفن المسجلة في السجل الدولي الروسي للسفن استخدام هذه السفن لنقل البضائع والركاب وأمتعتهم وتقديم الخدمات الأخرى المتعلقة بالنقل المذكور، بشرط أن تقع نقطة المغادرة و (أو) الوجهة خارج أراضي الاتحاد الروسي، وكذلك استئجار هذه السفن لتقديم هذه الخدمات؛

33.1) في شكل أموال تتلقاها مؤسسات الدولة من تقديم الخدمات (أداء العمل)؛

33.2) دخل مالكي السفن المتلقين من تشغيل و (أو) بيع السفن التي بنتها منظمات بناء السفن الروسية بعد 1 يناير 2010 والمسجلة في السجل الدولي الروسي للسفن. وفي الوقت نفسه، يعني تشغيل هذه السفن لأغراض هذا البند الفرعي استخدامها لنقل البضائع والركاب وأمتعتهم، والقطر وتقديم خدمات وأنشطة محددة، بغض النظر عن موقع نقطة المغادرة و ( أو) الوجهة، وكذلك استئجار هذه السفن لاستخدام معين؛

34) دخل بنك التنمية - شركة حكومية، وكذلك الدخل في شكل أرباح الشركات الأجنبية التي يسيطر عليها هذا البنك؛

34.1) دخل منظمة غير ربحية مستقلة تم إنشاؤها وفقًا للقانون الاتحادي "بشأن حماية مصالح الأفراد الذين لديهم ودائع في البنوك والأقسام الهيكلية المنفصلة للبنوك المسجلة و (أو) العاملة في أراضي جمهورية شبه جزيرة القرم وفي أراضي مدينة سيفاستوبول الفيدرالية؛

34.2) في شكل أموال متبقية بعد تصفية منظمة غير ربحية مستقلة تم إنشاؤها وفقًا للقانون الاتحادي "بشأن حماية مصالح الأفراد الذين لديهم ودائع في البنوك والأقسام الهيكلية المنفصلة للبنوك المسجلة و (أو) العاملة في أراضي جمهورية القرم وفي أراضي مدينة سيفاستوبول الفيدرالية" وإدراجها في صندوق تأمين الودائع الإلزامية؛

35) على شكل مبالغ دخل من استثمار المدخرات ل توفير السكنالأفراد العسكريون المخصصون للتوزيع على حسابات التوفير الشخصية للمشاركين في نظام الادخار والرهن العقاري للأفراد العسكريين ؛

37) في شكل ملكية و (أو) حقوق ملكية مستلمة بموجب اتفاقية امتياز، أو اتفاقية شراكة بين القطاعين العام والخاص، أو اتفاقية شراكة بين البلدية والخاصة وفقًا لتشريعات الاتحاد الروسي، باستثناء الأموال الواردة من المانح أو الشريك العام للاتفاقيات المحددة؛

38) الدخل من وظيفة تقديم الدعم المالي للإصلاحات الرئيسية للمباني السكنية وإعادة توطين المواطنين من مخزون المساكن في حالات الطوارئ وتحديث أنظمة البنية التحتية المجتمعية وفقًا للقانون الاتحادي الصادر في 21 يوليو 2007 رقم 185-FZ "بشأن صندوق المساعدة" لإصلاح الإسكان والخدمات المجتمعية" " (المشار إليه فيما يلي باسم القانون الاتحادي "بشأن صندوق المساعدة في إصلاح الإسكان والخدمات المجتمعية") لمنظمة غير ربحية، والتي تم تلقيها من وضع (استثمار) الأموال المتاحة مؤقتا؛

39) الأموال في حدود الدفع للضحية التي يتلقاها المؤمن الذي نفذها السداد المباشرالخسائر التي تلحق بالضحية وفقا لتشريعات الاتحاد الروسي بشأن التأمين الإلزاميالمسؤولية المدنية للمالكين عربة، من شركة التأمين التي قامت بتأمين المسؤولية المدنية للشخص الذي تسبب في ضرر لممتلكات الضحية؛

40) في شكل تكلفة البث و (أو) مساحة الطباعة التي يتلقاها دافعو الضرائب مجانًا وفقًا لتشريعات الاتحاد الروسي بشأن الانتخابات والاستفتاءات؛

41) الدخل نقدا و (أو) عينياتم استلامها من قبل جمعية عامة لعموم روسيا تعمل وفقًا لتشريعات الاتحاد الروسي بشأن الجمعيات العامة، والميثاق الأولمبي للجنة الأولمبية الدولية وعلى أساس اعتراف اللجنة الأولمبية الدولية، أو رابطة عامة لعموم روسيا تعمل وفقًا لتشريعات الاتحاد الروسي بشأن الجمعيات العامة، ودستور اللجنة البارالمبية الدولية وعلى أساس اعتراف اللجنة البارالمبية الدولية، وهي:

الدخل من بيع حقوق الملكية (بما في ذلك الحق في استخدام نتائج النشاط الفكري و (أو) وسائل التخصيص)؛

في شكل ممتلكات (بما في ذلك الأموال) وحقوق الملكية المستلمة من المنظمة غير الربحية المستقلة "اللجنة المنظمة لدورة الألعاب الأولمبية الشتوية الثانية والعشرين والألعاب الأولمبية الشتوية الحادية عشرة للمعاقين 2014 في سوتشي"؛

الدخل المستلم من إيداع الأموال المجانية مؤقتًا.

لا يؤخذ الدخل المحدد في هذه الفقرة الفرعية في الاعتبار عند تحديد القاعدة الضريبية، بشرط أن يتم استخدام الدخل المستلم لأغراض الأنشطة المنصوص عليها في المادتين 11 و12 من القانون الاتحادي الصادر في 4 ديسمبر 2007 N 329-FZ " "بشأن الثقافة البدنية والرياضة في الاتحاد الروسي"، وكذلك من خلال الوثائق القانونية للجمعيات العامة المحددة لعموم روسيا؛

42) في شكل أموال نقدية أو عقارات أو أوراق مالية محولة لتكوين أو تجديد رأس مال الوقف لمنظمة غير ربحية بالطريقة التي يحددها القانون الاتحادي الصادر في 30 ديسمبر 2006 N 275-FZ "بشأن إجراءات الوقف تكوين واستخدام رأس مال الوقف للمنظمات غير الربحية" وإعادته إلى المانح أو خلفائه القانونيين في حالة حل رأس مال الوقف لمنظمة غير ربحية، أو إلغاء التبرع، أو في حالة أخرى إذا تم إرجاع الوقف يتم توفير الملكية بموجب اتفاقية التبرع و (أو) القانون الاتحادي الصادر في 30 ديسمبر 2006 رقم 275-FZ "بشأن إجراءات تكوين واستخدام رأس مال الوقف للمنظمات غير الربحية" . عند إعادة العقارات أو الأوراق المالية، يأخذ المانح في الاعتبار هذه الممتلكات بالتكلفة (القيمة المتبقية) التي تم أخذها في الاعتبار في المحاسبة الضريبية للمانح في تاريخ نقل هذه الممتلكات لتجديد رأس المال المستهدف لغير - منظمة الربح. يقوم الخلفاء القانونيون للمانح بحساب هذه الممتلكات بسعر التكلفة (القيمة المتبقية) في تاريخ تحويلها لتجديد رأس المال المستهدف لمنظمة غير ربحية؛

43) الفائدة من الإيداع في حسابات الودائع في المؤسسات الائتمانية للأموال المستلمة لتكوين أو تجديد رأس المال المستهدف لمنظمة غير ربحية أو التي يتم إرجاعها من قبل شركة الإدارة فيما يتعلق بإنهاء اتفاقية إدارة ائتمان الممتلكات وأرباح الأسهم ، دخل الفائدة (القسيمة) الخاضع للتحويل إلى شركة الإدارة وفقًا للقانون الاتحادي الصادر في 30 ديسمبر 2006 N 275-FZ "بشأن إجراءات تكوين واستخدام رأس مال الوقف للمنظمات غير الربحية" دخل غير - منظمة ربحية - مالك رأس مال الوقف من استرداد الأوراق المالية المستلمة لتجديد رأس مال الوقف لمنظمة غير ربحية أو إعادتها الشركة إلى المدير فيما يتعلق بإنهاء اتفاقية إدارة صندوق الممتلكات ؛

44) الأموال التي يتلقاها عضو مسؤول في مجموعة موحدة من دافعي الضرائب من المشاركين الآخرين في هذه المجموعة لدفع الضرائب (المدفوعات المقدمة والعقوبات والغرامات) بالطريقة المنصوص عليها في هذا القانون لمجموعة موحدة من دافعي الضرائب ، وكذلك الأموال المستلمة من قبل أحد المشاركين في مجموعة موحدة من دافعي الضرائب من أحد المشاركين المسؤولين في هذه المجموعة من دافعي الضرائب فيما يتعلق بتوضيح مبالغ الضرائب (المدفوعات المقدمة والغرامات والغرامات) المستحقة لهذه المجموعة من دافعي الضرائب؛

45) الدخل الذي حصلت عليه اللجنة المنظمة "روسيا-2018"، الشركات التابعة للجنة المنظمة "روسيا-2018"، الاتحاد الروسي لكرة القدم، محلياً الهيكل التنظيميومنتجو معلومات FIFA الإعلامية وموردو السلع (الأعمال والخدمات) لـ FIFA والشركاء التجاريون لـ UEFA وموردو السلع (الأعمال والخدمات) لـ UEFA ومذيعي UEFA، المحددون في القانون الاتحادي "بشأن الإعداد والاحتفاظ" الاتحاد الروسي لكأس العالم 2018، وكأس القارات 2017، وبطولة أوروبا لكرة القدم 2020، وتعديلات على بعض القوانين التشريعية للاتحاد الروسي" وكونها منظمات روسية، فيما يتعلق بتنفيذ التدابير المنصوص عليها في القانون المذكور. القانون الاتحادي، بما في ذلك من وضع أموال مجانية مؤقتة، في شكل فروق أسعار الصرف والغرامات والعقوبات و (أو) عقوبات أخرى على انتهاك الالتزامات بموجب العقود، في شكل مبالغ تعويض عن الخسائر أو الأضرار الناجمة عن أي استخدام الملاعب ومرافق التدريب وغيرها من المرافق الرياضية المخصصة لإعداد وعقد المسابقات الرياضية، وكذلك في شكل ملكية مستلمة مجانية (حقوق الملكية). لا يتم تضمين الدخل في شكل أرباح مدفوعة لدافعي الضرائب هؤلاء في القاعدة الضريبية إذا كانت حصة الدخل المستلمة فيما يتعلق بتنفيذ الأنشطة المقدمة في نهاية كل فترة ضريبية من لحظة إنشاء المنظمة التي تدفع أرباح الأسهم لأنه بموجب هذا القانون الاتحادي لا يقل عن 90 في المائة من مبلغ إجمالي الدخل للفترة الضريبية المقابلة؛

46) في شكل رسوم خدمات الملاحة الجوية لرحلات الطائرات في المجال الجوي للاتحاد الروسي، وكذلك في شكل أموال مستلمة من الميزانية الفيدرالية كتعويض عن نفقات خدمات الملاحة الجوية لرحلات طائرات الطيران الحكومية، معفاة من الرسوم وفقا لتشريعات الاتحاد الروسي لخدمات الملاحة الجوية؛

47. مساهمات المعاشات التقاعدية في صناديق التقاعد غير الحكومية، إذا تم توجيه 97 في المائة منها على الأقل إلى تكوين احتياطيات المعاشات التقاعدية لصناديق التقاعد غير الحكومية؛

48) مدخرات التقاعد، بما في ذلك مساهمات التأمين لتأمين التقاعد الإلزامي، والتي تم تشكيلها وفقًا لتشريعات الاتحاد الروسي وهذا القانون؛

49) دخل صندوق معاشات تقاعد غير حكومي، وهو منظمة غير ربحية، يتم الحصول عليه من بيع أسهم صندوق معاشات تقاعدية مساهمة تم الحصول عليها من قبل منظمة غير ربحية محددة نتيجة لإعادة تنظيمها في شكل تخصيص صندوق معاشات تقاعدية غير ربحية مع تحويله المتزامن إلى صندوق مساهمة صندوق التقاعدعلى أن يتم توجيه هذا الدخل إلى تكوين احتياطي تأميني لصندوق معاشات تقاعدية غير حكومي؛

50) في شكل أرباح مستلمة من منظمات أجنبية، والمصدر الفعلي للدفع هو المنظمات الروسية، والتي يكون لدافع الضرائب الحق الفعلي فيها والتي تحدد معدلات الضريبة بموجب الفقرات الفرعية 1 - 2 من الفقرة 3 من المادة 284 من ويطبق هذا القانون مع مراعاة الإجراء المنصوص عليه في المادة 312 من هذا القانون.

لا يؤخذ الدخل المحدد في هذه الفقرة الفرعية في الاعتبار عند تحديد القاعدة الضريبية، بشرط الحصول على تأكيد مستندي لاقتطاع الضريبة من قبل وكيل الضرائب أو تأكيد مستندي لأسباب التطبيق معدل الضريبةالمنصوص عليه في الفقرة الفرعية 1 أو 1.1 من الفقرة 3 من المادة 284 من هذا القانون، ووجود حق فعلي في أرباح الأسهم هذه؛

50.1) في شكل أرباح مستلمة من منظمة أجنبية، والتي يكون لدافع الضرائب الحق الفعلي فيها وفقًا للفقرة 1.6 من المادة 312 من هذا القانون؛

51) في شكل حقوق حصرية للاختراعات ونماذج المنفعة والتصميمات الصناعية وبرامج أجهزة الكمبيوتر الإلكترونية وقواعد البيانات وطوبولوجيا الدوائر المتكاملة وأسرار الإنتاج (الدراية) التي تم إنشاؤها أثناء تنفيذ عقد الدولة والتي يتم نقلها إلى منفذ عقد الدولة هذا من قبل عميل الدولة بموجب اتفاقية النقل غير المبرر؛

52) في شكل دخل تتلقاه منظمة تؤدي، وفقًا للقانون الاتحادي، وظائف التأمين الإلزامي على ودائع الأفراد في بنوك الاتحاد الروسي (المشار إليها فيما بعد في هذه الفقرة الفرعية - المنظمة)، عند تنفيذ التدابير المنصوص عليها في المواد 3 - 3.2 من القانون الاتحادي الصادر في 29 ديسمبر 2014 رقم 451-FZ "بشأن تعديلات المادة 11 من القانون الاتحادي "بشأن تأمين ودائع الأفراد في بنوك الاتحاد الروسي" والمادة 46 من القانون الاتحادي "بشأن البنك المركزي للاتحاد الروسي (بنك روسيا)"، وهي:

يتم المساهمة بدخل القسيمة على سندات القروض الفيدرالية كمساهمة عقارية من الاتحاد الروسي في ممتلكات المنظمة؛

الدخل في شكل فوائد تتلقاها المنظمة بموجب اتفاقيات القروض الثانوية المبرمة مع البنوك وعلى سندات البنوك الثانوية ؛

الدخل في شكل غرامات تدفعها البنوك فيما يتعلق بانتهاكها للالتزامات عند تنفيذ التدابير المنصوص عليها في المواد 3 - 3.2 من القانون الاتحادي الصادر في 29 ديسمبر 2014 N 451-FZ "بشأن تعديلات المادة 11 من القانون الاتحادي " بشأن تأمين ودائع الأفراد في بنوك الاتحاد الروسي" والمادة 46 من القانون الاتحادي "بشأن البنك المركزي للاتحاد الروسي (بنك روسيا)"؛

الدخل في شكل أرباح تتلقاها المنظمة على الأسهم الممتازة للبنوك المكتسبة عن طريق دفع ثمن هذه الأسهم بسندات قرض اتحادي يتم المساهمة بها كمساهمة ملكية من الاتحاد الروسي في ممتلكات المنظمة؛

الدخل في شكل أرباح الأسهم التي تتلقاها المنظمة على الأسهم العادية للبنوك المكتسبة نتيجة لتبادل مطالبات المنظمة بموجب اتفاقيات القروض الثانوية مقابل مشاركات عاديةالبنوك أو تحويل سندات البنوك الثانوية إلى أسهم عادية للبنوك؛

دخل القسيمة على سندات القروض الفيدرالية المحولة من قبل المنظمة إلى البنوك بموجب اتفاقيات القروض الثانوية، مدرج في دخل المنظمة على أساس الفقرة 5 من المادة 282.1 من هذا القانون.

لا يؤخذ في الاعتبار الدخل المحدد في الفقرات من الثاني إلى السادس من هذا البند عند تحديد الوعاء الضريبي، بشرط أن يتم تحويل هذا الدخل من قبل المنظمة إلى كلياإلى الميزانية الفيدرالية وفقًا للقانون الاتحادي ، أو اتفاقية بشأن تنفيذ المساهمة العقارية للاتحاد الروسي في ممتلكات المنظمة أو قرار مجلس إدارة المنظمة. فيما يتعلق بالدخل المحدد في الفقرة الثالثة من هذا البند الفرعي، لا ينطبق شرط التحويل إلى الميزانية الفيدرالية في حالة إنهاء التزامات البنك، وكذلك في حالة تبادل (تحويل) المطالبات بموجب اتفاقية قرض ثانوي (وديعة، قرض) أو بموجب شروط قرض مضمون لأسهم البنك على الأسس المنصوص عليها في المادة 25.1 من القانون الاتحادي "بشأن البنوك والأنشطة المصرفية"؛

53) الدخل الذي يحصل عليه دافع الضريبة - شخص مسيطر من شركة أجنبية يسيطر عليها، نتيجة توزيع أرباح هذه الشركة، إذا تم الإشارة إلى الدخل على شكل ربح هذه الشركة من قبل هذا دافع الضريبة في الضريبة يعود ( عائدات الضرائب)، المقدمة (المقدمة) لكل منها الفترات الضريبيةوبشرط استيفاء الشروط المنصوص عليها في هذه الفقرة الفرعية.

لا يؤخذ الدخل المحدد في هذه الفقرة الفرعية في الاعتبار عند تحديد القاعدة الضريبية وفقًا لهذه الفقرة بمبلغ لا يتجاوز مبلغ الدخل في شكل ربح لشركة أجنبية خاضعة للرقابة يشير إليها دافع الضرائب - شخص مسيطر روسي في الإقرار الضريبي (الإقرارات الضريبية) المقدم (المقدم) عن الفترات الضريبية ذات الصلة.

ويعفى الدخل المحدد في هذه الفقرة الفرعية من الضريبة بشرط أن يكون لدى المكلف المستندات التالية:

وثائق الدفع (نسخ منها) تؤكد دفع دافع الضرائب هذا للضريبة على الدخل في شكل ربح لشركة أجنبية خاضعة للرقابة، وهو مصدر دفع الدخل لصالح الشخص المسيطر الروسي، و (أو) دفع الضريبة محسوبة على هذا الربح وفقًا لتشريعات الدول الأجنبية و (أو) تشريعات الاتحاد الروسي، بالإضافة إلى ضريبة دخل الشركات المحسوبة فيما يتعلق بأرباح المنشأة الدائمة لهذه الشركة الأجنبية الخاضعة للسيطرة في الاتحاد الروسي والموضوع إجراء المقاصة وفقًا للفقرة 11 من المادة 309.1 من هذا القانون؛

المستندات (نسخ منها) التي تؤكد دفع الدخل من أرباح شركة أجنبية خاضعة للرقابة، والتي تم تحديد الدخل في شكلها من قبل دافع الضرائب هذا في الإقرار الضريبي (الإقرارات الضريبية) المقدمة للفترات الضريبية ذات الصلة؛

54) الدخل الذي تحصل عليه شركة مساهمة، ينتمي 100 بالمائة من أسهمها إلى الاتحاد الروسي، من بيع أسهم المنظمات الأخرى، بشرط تحويل هذا الدخل بالكامل إلى الميزانية الفيدرالية؛

55) في شكل خدمات يتم الحصول عليها مجانًا والتي تخضع للمعاملات المحددة في الفقرة الفرعية 6 من الفقرة 4 من المادة 105.14 من هذا القانون؛

56) في شكل أموال تتلقاها الاتحادات الرياضية الروسية أو الاتحادات الرياضية المحترفة من منظمي المقامرة في مكاتب المراهنات على أساس الاتفاقيات المبرمة وفقًا للقانون الاتحادي الصادر في 29 ديسمبر 2006 N 244-FZ "في التنظيم الحكوميالأنشطة المتعلقة بتنظيم وإدارة المقامرة وتعديلات بعض القوانين التشريعية للاتحاد الروسي." لا تؤخذ هذه الأموال في الاعتبار عند تحديد القاعدة الضريبية، بشرط أن يتم استخدامها خلال الحدود الزمنية وللأغراض المحددة وفقًا مع القانون الاتحادي الصادر في 4 ديسمبر 2007 رقم 329 -FZ "بشأن الثقافة البدنية والرياضة في الاتحاد الروسي"؛

57) الدخل من بيع الأسهم (الأسهم) التي تتلقاها المنظمة والتي، في تاريخ إبرام اتفاقية تنص على نقل ملكية الأسهم (الأسهم)، تخضع للأحكام التي تقدمها الدول الأجنبية، الاقتصادية والسياسية، الاتحادات العسكرية أو غيرها من الاتحادات التابعة للبلدان، والمنظمات المالية الدولية وغيرها من المنظمات فيما يتعلق بالاتحاد الروسي، والكيانات المكونة للاتحاد الروسي، وغيرها كيانات الدولةوالكيانات القانونية المسجلة على أراضي الاتحاد الروسي ومواطني الاتحاد الروسي الحظرية والتقييدية و (أو) التدابير المماثلة الأخرى التي تتمثل في فرض حظر و (أو) قيود على إجراء المدفوعات و (أو) إجراء المعاملات المالية أو المحظورات أو القيود المفروضة على إجراء المعاملات المتعلقة بتمويل الديون و (أو) حيازة أو التصرف في الأوراق المالية (حصص في رأس المال المصرح به)، بشرط استيفاء الشروط التالية في وقت واحد:

بعد بيع الأسهم (الأسهم) المحددة، تشارك المنظمة المحددة في الفقرة الأولى من هذا البند الفرعي بشكل مباشر أو غير مباشر في المنظمة التي يتم بيع أسهمها (أسهمها)، وتكون حصة هذه المشاركة 50 بالمائة على الأقل؛

مشتري الأسهم (الأسهم) ليس كذلك الطرف ذو الصلةمع المنظمة المحددة في الفقرة الأولى من هذه الفقرة، على الأسس المنصوص عليها في المادة 105.1 من هذا القانون؛

في تاريخ إبرام اتفاقية تنص على نقل ملكية الأسهم (الحصص)، يحق للاتحاد الروسي التصرف بشكل مباشر أو غير مباشر في أكثر من 50 بالمائة من إجمالي عدد الأصوات المنسوبة إلى أسهم التصويت (الحصص) التي تشكل رأس المال المصرح به للمنظمة المحددة في الفقرة الأولى من هذا البند الفرعي؛

في تاريخ بيع الأسهم (الأسهم)، تشارك المنظمة المحددة في الفقرة الأولى من هذا البند الفرعي، لمدة 365 يومًا تقويميًا متتاليًا على الأقل، بشكل مباشر أو غير مباشر في المنظمة التي يتم بيع أسهمها (أسهمها)، وحصة هذه المشاركة لا يقل عن 50 في المئة.

58) دخل شركة قابضة دولية في شكل أرباح الشركات الأجنبية الخاضعة للسيطرة والتي يتم الاعتراف بهذه الشركة القابضة الدولية كشخص مسيطر عليها، مع مراعاة المحاسبة عند تحديد القاعدة الضريبية لهذه الشركة القابضة الدولية للفترات الضريبية المنتهية قبل 1 يناير 2029، إذا تم تحديد التاريخ وفقًا للفقرة 3 من المادة 25.15 من هذا القانون، فسيتم الاعتراف بهذه الشركة الدولية كشركة قابضة دولية وفقًا للمادة 24.2 من هذا القانون.

2. عند تحديد الوعاء الضريبي، لا تؤخذ في الاعتبار أيضاً الإيرادات المستهدفة (باستثناء الإيرادات المستهدفة على شكل سلع انتقائية). وتشمل هذه الإيرادات المستهدفة لصيانة المنظمات غير الربحية وممارسة أنشطتها القانونية، والتي يتم الحصول عليها مجانًا على أساس قرارات سلطات الدولة والحكومات المحلية وقرارات مجالس إدارة الأموال من خارج ميزانية الدولة، وكذلك الإيرادات المستهدفة من المنظمات و (أو) الأفراد الآخرين واستخدمت مستلمين محددين للغرض المقصود منها. وفي الوقت نفسه، يُطلب من دافعي الضرائب الذين يتلقون الإيرادات المستهدفة المحددة الاحتفاظ بسجلات منفصلة للدخل (النفقات) المستلمة (المتكبدة) في إطار الإيرادات المستهدفة.

تشمل الإيرادات المستهدفة لصيانة المنظمات غير الربحية وممارسة أنشطتها القانونية ما يلي:

1) المساهمات المقدمة وفقًا لتشريعات الاتحاد الروسي بشأن المنظمات غير الربحية من قبل المؤسسين (المشاركين والأعضاء)، والتبرعات المعترف بها على هذا النحو وفقًا للتشريع المدني للاتحاد الروسي، والدخل في شكل عمل (خدمات) يتم استلامها مجانًا من قبل المنظمات غير الربحية، ويتم إجراؤها (تم تقديمها) على أساس العقود ذات الصلة، بالإضافة إلى الخصومات الخاصة بتكوين احتياطي للإصلاحات والإصلاحات الرئيسية العامة، وفقًا للإجراء المنصوص عليه في المادة 324 من هذا القانون. الممتلكات، التي يتم تقديمها إلى جمعية أصحاب المنازل، أو تعاونية الإسكان، أو البستنة، أو بناء المرآب، أو تعاونية بناء المساكن أو غيرها من التعاونيات الاستهلاكية المتخصصة من قبل أعضائها؛

1.1) الإيرادات المستهدفة لتكوين صناديق لدعم الأنشطة العلمية والعلمية والتقنية والابتكارية، التي تم إنشاؤها وفقًا للقانون الاتحادي الصادر في 23 أغسطس 1996 رقم 127-FZ "بشأن العلوم والسياسة العلمية والتقنية للدولة"؛

2) الملكية وحقوق الملكية المنقولة إلى المنظمات غير الربحية عن طريق الوصية بترتيب الميراث؛

3) الأموال المقدمة من الميزانية الفيدرالية، وميزانيات الكيانات المكونة للاتحاد الروسي، والميزانيات المحلية، وميزانيات أموال الدولة من خارج الميزانية، لتنفيذ الأنشطة القانونية للمنظمات غير الربحية؛

4) الأموال والممتلكات الأخرى وحقوق الملكية التي تم الحصول عليها لتنفيذ الأنشطة الخيرية؛

5) إجمالي مساهمة مؤسسي صناديق التقاعد غير الحكومية؛

6) أصبح غير صالح؛

6.1) لم تعد صالحة؛

7) العائدات من المالكين إلى المؤسسات التي أنشأوها وتستخدم للغرض المقصود منها؛

8.مساهمات غرف المحامين في الكيانات المكونة للاتحاد الروسي لتلبية الاحتياجات العامة لغرفة المحامين الاتحادية بالمبلغ والطريقة التي يحددها مؤتمر المحامين لعموم روسيا؛ الخصومات من المحامين لتلبية الاحتياجات العامة لنقابة المحامين في الموضوع ذي الصلة في الاتحاد الروسي بالمبالغ وبالطريقة التي يحددها الاجتماع السنوي (المؤتمر) لمحامي نقابة المحامين في هذا الموضوع في الاتحاد الروسي، وكذلك أما بالنسبة للاحتفاظ بمكتب المحامي أو نقابة المحامين أو مكتب المحاماة؛

9) الأموال التي تتلقاها المنظمات النقابية وفقًا للاتفاقيات الجماعية (الاتفاقيات) للمنظمات النقابية لتنفيذ الأحداث الاجتماعية والثقافية وغيرها من الأحداث المنصوص عليها في أنشطتها القانونية ؛

10) الأموال المستخدمة للغرض المقصود منها، التي تتلقاها المنظمات الهيكلية لـ DOSAAF في روسيا من الهيئة التنفيذية الفيدرالية المرخص لها في مجال الدفاع و (أو) هيئة تنفيذية أخرى بموجب الاتفاقية العامة، بالإضافة إلى المساهمات المستهدفة من المنظمات المدرجة في هيكل DOSAAF في روسيا، يستخدم وفقًا للوثائق التأسيسية للتدريب وفقًا لتشريعات الاتحاد الروسي للمواطنين في التخصصات المهنية العسكرية، والتعليم العسكري الوطني للشباب، وتطوير الطيران، والرياضات الفنية والعسكرية التطبيقية ;

10.1) الأموال التي تتلقاها المنظمات غير الربحية مجانًا لضمان إجراء الأنشطة القانونية غير المتعلقة بالأنشطة التجارية من الأقسام الهيكلية (الإدارات) التي أنشأتها وفقًا لتشريعات الاتحاد الروسي، والتي هي دافعي الضرائب (فيما يلي لـ لأغراض هذه المادة - الأقسام الهيكلية (الإدارات)، المنقولة عن طريق الأقسام الهيكلية (الإدارات) على حساب الإيرادات المستهدفة التي تتلقاها لصيانة وتنفيذ الأنشطة القانونية؛

10.2) الأموال التي تتلقاها الأقسام الهيكلية (الإدارات) من المنظمات غير الربحية التي أنشأتها وفقًا لتشريعات الاتحاد الروسي، والتي تحولها المنظمات غير الربحية على حساب الإيرادات المستهدفة التي تتلقاها لصيانة وإجراء الأنشطة القانونية؛

11) الملكية (بما في ذلك الأموال) و (أو) حقوق الملكية التي تتلقاها المنظمات الدينية لتنفيذ أنشطتها القانونية؛

12) الأموال التي تتلقاها الجمعية المهنية لشركات التأمين التي تم إنشاؤها وفقًا للقانون الاتحادي رقم 40-FZ المؤرخ 25 أبريل 2002 "بشأن التأمين الإلزامي للمسؤولية المدنية لأصحاب المركبات":

للتمويل المنصوص عليه في القانون الاتحادي المحدد مدفوعات التعويض;

لتشكيل صندوق وفقا للمتطلبات الأنظمة الدوليةتأمين المسؤولية المدنية لأصحاب المركبات، والذي تكون الجمعية المهنية لشركات التأمين عضوًا فيه؛

كرسوم اعتماد مشغلي الفحص الفني وفقا للتشريعات في مجال الفحص الفني للمركبات؛

13) نقدا، العقارات، الأوراق المالية التي تتلقاها المنظمات غير الربحية لتكوين أو تجديد رأس مال الوقف، والتي يتم تنفيذها بالطريقة التي يحددها القانون الاتحادي الصادر في 30 ديسمبر 2006 N 275-FZ "بشأن إجراءات تكوين واستخدام رأس مال الوقف منظمات غير ربحية"؛

14) الأموال التي تحصل عليها المنظمات غير الربحية – أصحاب رؤوس الأموال الوقفية من شركات الإدارة المنفذة إدارة الثقةالممتلكات التي تشكل رأس مال الوقف ، وفقًا للقانون الاتحادي "بشأن إجراءات تكوين واستخدام رأس مال الوقف للمنظمات غير الربحية" ؛

15) الأموال التي تتلقاها المنظمات غير الربحية من منظمات إدارة الأوقاف المتخصصة وفقًا للقانون الاتحادي "بشأن إجراءات تكوين واستخدام رأس مال الوقف للمنظمات غير الربحية" ؛

16) حقوق الملكية في شكل الحق في الاستخدام الحر لممتلكات الدولة والبلدية، التي تتلقاها المنظمات غير الربحية بقرارات سلطات الدولة والحكومات المحلية لممارسة أنشطتها القانونية؛

17) الأموال التي تتلقاها الجمعية المهنية لشركات التأمين التي تم إنشاؤها وفقًا للقانون الاتحادي الصادر في 14 يونيو 2012 N 67-FZ "بشأن التأمين الإلزامي للمسؤولية المدنية للناقل عن التسبب في ضرر لحياة الركاب وصحتهم وممتلكاتهم وعلى إجراءات التعويض عن هذا الضرر الناجم عن نقل الركاب بالمترو":

لتمويل مدفوعات التعويضات المنصوص عليها في القانون الاتحادي المذكور؛

للتعويض عن الجزء المفقود من الأصول عند نقل محفظة التأمين؛

وفقًا للقانون الاتحادي المحدد في شكل مبالغ تعويض عن مدفوعات التعويض والنفقات المتكبدة فيما يتعلق بالنظر في مطالبات الضحايا بمدفوعات التعويض؛

17.1) الأموال التي تتلقاها الجمعية المهنية لشركات التأمين التي تم إنشاؤها وفقًا للقانون الاتحادي رقم 225-FZ المؤرخ 27 يوليو 2010 "بشأن التأمين الإلزامي للمسؤولية المدنية لمالك منشأة خطرة عن الأضرار الناجمة عن حادث في منشأة خطرة":

لدفع التعويضات المنصوص عليها في القانون الاتحادي المذكور؛

للتعويض عن الجزء المفقود من الأصول عند نقل محفظة التأمين؛

وفقًا للقانون الاتحادي المحدد في شكل مبالغ تعويض عن مدفوعات التعويض والنفقات المتكبدة فيما يتعلق بالنظر في مطالبات الضحايا بمدفوعات التعويض؛

18) الأموال التي تتلقاها جمعية منظمي الرحلات السياحية في مجال السياحة الخارجية، والتي تم إنشاؤها وفقًا للقانون الاتحادي الصادر في 24 نوفمبر 1996 رقم 132-FZ "بشأن أساسيات الأنشطة السياحية في الاتحاد الروسي"، في شكل مساهمات المدرج في صندوق احتياطيجمعيات منظمي الرحلات السياحية في مجال السياحة الخارجية وصناديق المسؤولية الشخصية لمنظمي الرحلات السياحية في مجال السياحة الخارجية، تهدف إلى تمويل التكاليف المنصوص عليها في القانون الاتحادي المحدد لتقديم المساعدة الطارئة للسياح والتعويض عن الأضرار الحقيقية للسياح الناتج عن فشل منظم الرحلات السياحية في الوفاء بالتزاماته بموجب اتفاقية بيع منتج سياحي في مجال السياحة الخارجية؛

19) الأموال التي تتلقاها جمعية شركات التأمين التي تم إنشاؤها وفقًا للقانون الاتحادي الصادر في 25 يوليو 2011 رقم 260-FZ "في دعم الدولةفي مجال التأمين الزراعي وتعديلات القانون الاتحادي "بشأن التنمية". زراعة"، وتهدف إلى تشكيل صندوق لمدفوعات التعويضات وتنفيذ مدفوعات التعويضات المنصوص عليها في القانون الاتحادي المحدد؛

20) الأموال على شكل إتاوات تحصل عليها منظمة غير ربحية، مؤسسها هو الاتحاد الروسي ممثلة بحكومة الاتحاد الروسي، وتتمثل أهدافها الرئيسية في دعم السينما المحلية، وزيادة قدرتها التنافسية، وتوفير الظروف لإنشاء أفلام عالية الجودة تلبي المصالح الوطنية، وتعميم الأفلام الوطنية في الاتحاد الروسي، ضمن الحدود التي توفرها المنظمة غير الربحية المحددة على أساس المشاركة في رأس المال في إنتاج الأفلام الوطنية أو في سداد النفقات للأغراض المحددة للمبالغ التي يكون مصدرها اعتمادات الموازنة.

3. في حالة إعادة تنظيم المنظمات، عند تحديد القاعدة الضريبية، قيمة الممتلكات وحقوق الملكية وغير الملكية ذات القيمة النقدية، و (أو) الالتزامات المستلمة (المحولة) بترتيب الخلافة القانونية أثناء إعادة التنظيم لا يتم أخذ الكيانات القانونية في الاعتبار كجزء من دخل المؤسسات المنشأة حديثًا والمعاد تنظيمها وإعادة تنظيمها الأشخاص الذين تم الحصول عليهم (تم إنشاؤهم) من قبل المنظمات المعاد تنظيمها قبل تاريخ الانتهاء من إعادة التنظيم.

تعليق على الفن. 251 قانون الضرائب

هيئة رئاسة محكمة التحكيم العليا للاتحاد الروسي في الفقرة 8 من رسالة المعلومات المؤرخة 22 ديسمبر 2005 N 98 "مراجعة ممارسة حل القضايا من قبل محاكم التحكيم المتعلقة بتطبيق بعض أحكام الفصل 25 من قانون الضرائب أوضح الاتحاد الروسي أنه مع الطريقة النقدية لتحديد الدخل والنفقات، يتم أخذ الدفعة المقدمة للسلع في الاعتبار عند تحديد أسس ضريبة الدخل الضريبي. وفقًا لمحكمة التحكيم العليا للاتحاد الروسي، يتم ذكر الدفعة المقدمة كدخل لا يؤخذ في الاعتبار عند تحديد القاعدة الضريبية في الفقرة الفرعية 1 من الفقرة 1 من المادة 251 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي فقط فيما يتعلق بدافعي الضرائب الذين يحددون الإيرادات والمصروفات على أساس الاستحقاق.

انتباه!

حددت وزارة المالية الروسية، في رسالة بتاريخ 25/04/2011 N 03-03-06/1/268، موقفًا يستند إلى أنه وفقًا للفقرة الفرعية 1 من الفقرة 1 من المادة 251 من قانون الضرائب في الاتحاد الروسي، عند تحديد القاعدة الضريبية، والدخل في شكل ممتلكات أو حقوق ملكية أو أعمال أو خدمات مستلمة من أشخاص آخرين مقدمًا مقابل السلع (الأعمال والخدمات) من قبل دافعي الضرائب الذين يحددون الدخل والنفقات على أساس الاستحقاق. الأموال الواردة من بيع شهادات الهدايا هي في الواقع دفعة مقدمة للسلع التي سيتم شراؤها في المستقبل. في هذه الحالة، يتم الاعتراف بتبادل شهادة الهدية للبضائع على أنها بيع للبضائع. وبالتالي، فإن مبالغ الدفع لشهادات الهدايا التي تتلقاها المنظمة (البائع) من المشترين المحتملين للتسليم القادم للبضائع تؤخذ بعين الاعتبار في إيرادات المبيعات لأغراض ضريبة الأرباح في تاريخ البيع المباشر للبضائع. وفي حالة ذلك بعد انتهاء المدة المتفق عليها بين الطرفين شهادة هديةلم يتم تقديمه من قبل المشتري، فإن مبلغ الدفعة المقدمة التي يتلقاها البائع لأغراض ضريبة الأرباح هو ملكية مستلمة مجانًا ويتم أخذها في الاعتبار لأغراض ضريبة الأرباح وفقًا للفقرة 8 من المادة 250 من قانون الضرائب الروسي الاتحاد.

تجدر الإشارة أيضًا إلى أن خطاب وزارة المالية في الاتحاد الروسي بتاريخ 16 يوليو 2009 رقم 03-03-06/1/474 ينص على أنه وفقًا للفقرة الفرعية 1 من الفقرة 1 من المادة 251 من قانون الضرائب في الاتحاد الروسي، لا يتم أخذ الأموال المستلمة من أشخاص آخرين كدفعة مقدمة في الاعتبار لأغراض ضريبة الأرباح من قبل دافعي الضرائب الذين يحددون الدخل والمصروفات على أساس الاستحقاق فقط إذا تم استلام هذه المبالغ كدفعة مقدمة للسلع (العمل والخدمات ). وبناء على ذلك، فإن الأموال التي يتلقاها دافعي الضرائب مقدما من مبالغ التعويض عن الأضرار تخضع لإدراجها في الدخل غير التشغيلي.

انتباه!

عند تطبيق الفقرة الفرعية 2 من الفقرة 1 من المادة 251 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي، ينبغي أن يؤخذ في الاعتبار ما تلقته منظمة تقدم خدمات لنقل الركاب عن طريق نقل الركاب في المناطق الحضرية الاستخدام الشائع، كميات القيمة الضمنيةللوسائط الإلكترونية، يتم تحميلها عند البيع تذاكر السفرالصادرة على وسائل الإعلام الإلكترونية، لا تؤخذ في الاعتبار عند تحديد القاعدة الضريبية لضريبة دخل الشركات. إذا لم يتم إرجاع الوسائط الإلكترونية، فإن المبالغ المستلمة من قيمة الإيداع للوسائط الإلكترونية غير المعادة يجب أن تعتبر متحصلات من البيع اعلام الكترونيخاضعة لضريبة دخل الشركات. ويرد هذا الموقف في خطاب وزارة المالية الروسية بتاريخ 08/07/2011 ن 185/11/07-03.

وتجدر الإشارة أيضًا إلى أنه وفقًا للفقرة الفرعية 2 من الفقرة 1 من المادة 251 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي، عندما يتلقى المؤجر من المستأجر دفعة لضمان الوفاء بالالتزامات، بشرط إعادة المبالغ المحددة وبعد انتهاء عقد الإيجار، لا يكون لدى دافعي الضرائب المؤجر دخل يؤخذ في الاعتبار عند حساب الربح الخاضع للضريبة. وينعكس هذا الموقف في رسالة وزارة المالية في الاتحاد الروسي بتاريخ 17 سبتمبر 2009 رقم 03-07-11/231.

في الحالة التي يقوم فيها الطرفان، عند القيام بأنشطة تجارية، قبل إبرام عقد شراء وبيع الممتلكات، بالدخول في اتفاقية شراء وبيع أولية، بموجب شروطها يقوم المشتري بدفع دفعة مقدمة لصالح البائع فيما يتعلق بالممتلكات المكتسبة في المستقبل، ثم ثبت الدفع اتفاق أوليلا يتم أخذ الشراء والبيع والاستلام كضمان للالتزام في الاعتبار في الدخل لأغراض ضريبة دخل الشركات.

تم تحديد موقف مماثل في رسالة وزارة المالية في الاتحاد الروسي بتاريخ 12 مارس 2010 رقم 03-03-06/1/131.

انتباه!

عند تطبيق معايير الفقرة الفرعية 3 من الفقرة 1 من المادة 251 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي، ينبغي مراعاة ما يلي.

في حالة وجود دين على المنظمة على القروض والفوائد المستحقة عليها للمشاركين فيها وتعلن المنظمة عن زيادة في رأس مالها المصرح به، والذي سيدفعه المشاركون عن طريق موازنة مطالباتهم النقدية للمنظمة في شكل القروض والفوائد المذكورة عليها، عند تعويض المطالبات النقدية للمشاركين و (أو) الأطراف الثالثة في سداد المساهمات في رأس المال المصرح به أو المساهمات الإضافية للشركة، التي يتم زيادة رأس مالها المصرح به، والدخل الخاضع للإدراج في لا تنشأ القاعدة الضريبية لضريبة الدخل. وهذا الموقف يؤكده موقف وزارة المالية الروسية، الوارد في الرسالة المؤرخة في 01.08.2011 N 03-03-06/1/439.

انتباه!

بموجب قواعد البند الفرعي 3.1 من البند 1 من المادة 251 من قانون الضرائب في الاتحاد الروسي، عندما يتم استعادة ضريبة القيمة المضافة من قبل مساهم البنك على الممتلكات التي يتلقاها البنك كمساهمة في رأس المال المصرح به، يتم استعادة ضريبة القيمة المضافة من قبل لا يتم أخذ المساهمين لأغراض فرض الضرائب على أرباح المنظمات في الاعتبار كجزء من دخل البنك. وينعكس هذا الموقف في خطاب وزارة المالية الروسية بتاريخ 24 يونيو 2009 رقم 03-07-05/24.

انتباه!

كما ورد في رسالة وزارة المالية الروسية بتاريخ 20 سبتمبر 2011 رقم 03-03-06/1/567، فإن أحكام الفقرة الفرعية 4 من الفقرة 1 من المادة 251 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي تنطبق على الدخل الذي يتلقاه المشارك فقط فيما يتعلق بالانسحاب (التخلص) من شركة تجارية أو شراكة أو فيما يتعلق بتوزيع ممتلكات شركة تجارية تمت تصفيتها. في حالة التخفيض الطوعي من قبل منظمة ما لرأس مالها المصرح به، فإن المشارك في هذه المنظمة الذي يتلقى الممتلكات المقابلة سيكون له دخل يؤخذ في الاعتبار لأغراض ضريبة أرباح الشركات.

ليس من الواضح أيضًا ما إذا كان من القانوني عدم تضمين مدفوعات الدخل عند بيع السهم.

في خطاب وزارة المالية الروسية بتاريخ 14 مارس 2006 رقم 03-03-04/1/222، تم توضيح أنه عند بيع حصة في رأس المال المصرح به لشركة ذات مسؤولية محدودة إلى طرف ثالث، لأغراض ضريبة الأرباح، يحق لدافع الضرائب تخفيض الدخل الناتج عن بيع السهم بمقدار المساهمة في رأس المال المصرح به وبمبلغ النفقات المرتبطة ببيع السهم.

وفي الوقت نفسه، أشارت وزارة المالية الروسية إلى أنه عند بيع حصة في رأس المال المصرح به لشركة ذات مسؤولية محدودة، يجب على المرء أن يسترشد بدقة بقواعد المادة 268 من قانون الضرائب في الاتحاد الروسي.

وفقًا لرأي الخدمة الفيدرالية لمكافحة الاحتكار في منطقة موسكو، المنصوص عليها في القرار رقم KA-A40/5137-06 بتاريخ 15 يونيو 2006، استنادًا إلى البند الفرعي 2.1 من البند 1 من المادة 268 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي يجوز أن يؤخذ في الاعتبار عند تحديد القاعدة الضريبية لضريبة الدخل سعر شراء السهم وتكاليف الاستحواذ والبيع ذات الصلة بالكامل، بما في ذلك التجاوز الجزئي للإيرادات.

ومع ذلك، تدعم سلطات الضرائب المحلية وجهة النظر القائلة بأن الفقرة الفرعية 4 من الفقرة 1 من المادة 251 من قانون الضرائب في الاتحاد الروسي لا تنظم الوضع مع بيع الأسهم.

تسترشد هذه السلطات الضريبية، كقاعدة عامة، برسالة من وزارة المالية الروسية بتاريخ 6 مارس 2006 رقم 03-03-02/53.

وتشير إلى أن القاعدة المنصوص عليها في هذه الرسالة يمكن تطبيقها على حالة إنهاء دافعي الضرائب للمشاركة في شركة ذات مسؤولية محدودة فيما يتعلق ببيع حصة في رأس المال المصرح به. في الوقت نفسه، لا ينص قانون الضرائب في الاتحاد الروسي على المحاسبة لأغراض فرض الضرائب على أرباح المنظمات في شكل زيادة في قيمة المساهمة في رأس المال المصرح به للشركة على الدخل من دخلها أُوكَازيُون. وبالتالي، عند تحديد القاعدة الضريبية لضريبة دخل الشركات، لا يؤخذ في الاعتبار الدخل الناتج عن بيع حصة في رأس المال المصرح به لشركة ذات مسؤولية محدودة في حدود مساهمة أحد المشاركين في الشركة. لا يتم أخذ الخسارة في شكل زيادة في قيمة المساهمة في رأس المال المصرح به للشركة عن الدخل الناتج عن بيعها في الاعتبار لأغراض ضريبة الأرباح. يتم أخذ زيادة الدخل من المبيعات على مبلغ مساهمة أحد المشاركين في الشركة في الاعتبار كجزء من دخل دافعي الضرائب من المبيعات. في هذه الحالة، على أساس الفقرة الفرعية 3 من الفقرة 1 من المادة 268 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي، يمكن تخفيض الفائض المحدد بمقدار النفقات المرتبطة مباشرة ببيع حصة في رأس المال المصرح به.

يجب أن يؤخذ في الاعتبار أنه في الرسالة المؤرخة 21 يناير 2010 رقم 03-03-06/2/5، توصلت وزارة المالية الروسية إلى استنتاج مفاده أن دخل دافعي الضرائب من بيع حصة إلى أحد المشاركين يؤخذ في الاعتبار حساب لأغراض ضريبة الأرباح مطروحًا منها النفقات المرتبطة باقتناء وبيع السهم. في هذه الحالة، أشارت الإدارة المالية إلى الفقرة الفرعية 3 من الفقرة 1 من المادة 268 من قانون الضرائب في الاتحاد الروسي.

انتباه!

من الناحية العملية، عند ترك شركة تجارية أو شراكة أو عند توزيع ممتلكات شركة تجارية مصفاة أو شراكة بين المشاركين فيها، قد ينشأ موقف عندما يكون سعر السهم المباع أقل من سعر الاستحواذ عليه.

أشارت الإدارة المالية في هذا الشأن إلى أنه عند مغادرة أحد المشاركين في شركة تجارية للشركة، يكون مبلغ الدخل الذي يحصل عليه في شكل ملكية و (أو) حقوق ملكية أقل من مساهمته في المصرح به رأس مال هذه الشركة، يمكن إدراج الخسارة الناتجة في النفقات لأغراض ضريبة الدخل. تم توضيح هذا الموقف في خطاب وزارة المالية الروسية بتاريخ 11 نوفمبر 2011 رقم 03-03-06/1/742.

أشارت وزارة المالية الروسية مرارًا وتكرارًا إلى أن قائمة المادة 251 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي مغلقة. على وجه الخصوص، في رسالة بتاريخ 10 مايو 2006 رقم 03-03-04/1/428، توضح وزارة المالية الروسية فيما يتعلق بالفقرة الفرعية 4 من الفقرة 1 من المادة 251 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي أنه إذا استلام جزء من ممتلكات شركة تجارية من قبل منظمة أجنبية - لا يرتبط المشارك في هذه الشركة بانسحاب هذا المشارك من الشركة، ولا بتصفية الشركة، وفقًا لتشريعات الاتحاد الروسي على الضرائب والرسوم، الدخل المستلم نتيجة التوزيع لصالح منظمة أجنبية لممتلكات شركة تجارية مرتبطة بالتخفيض الطوعي لرأس المال المصرح به لهذه الشركة يخضع لضريبة الضرائب المحتجزة في المصدر من دفع الدخل في كامل المبلغ المدفوع.

وفي الوقت نفسه، لفتت وزارة المالية الروسية الانتباه إلى أن فرض الضرائب على دخل المنظمات الأجنبية من مصادر في الاتحاد الروسي يتم مع مراعاة أحكام اتفاقية تجنب الازدواج الضريبي على الدخل والممتلكات. ، إذا كان ساري المفعول في العلاقات بين الاتحاد الروسي والدولة التي تقيم فيها هذه المنظمة الأجنبية.

انتباه!

عند تطبيق معايير الفقرة الفرعية 5 من الفقرة 1 من المادة 251 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي، ثبت أن مساهمة المشارك في شراكة بسيطة يتم تقديمها لغرض تنفيذ الأنشطة من قبل أعضاء الشراكة، كما وكذلك عودة المساهمات المقدمة، لا تؤخذ في الاعتبار لأغراض ضريبة الأرباح.

يتم اتخاذ موقف مماثل من قبل مصلحة الضرائب، التي أشارت إلى أنه وفقًا للفصل 25 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي، تقرر أن الدخل المستلم من المشاركة في شراكة يتم تضمينه في الدخل غير التشغيلي لدافعي الضرائب - المشاركين في شركات الشراكة وتخضع لضريبة الدخل بالطريقة المذكورة أعلاه. مساهمات من المنظمة – مشارك في شراكة بسيطة لتنفيذ الأنشطة المشتركة وعودتها في حدودها دفعة مبدئيةوبعد إنهاء الاتفاقية، لا يخضعون لضريبة الدخل. تم تحديد هذا الموقف في خطاب إدارة وزارة الضرائب والضرائب في الاتحاد الروسي لموسكو بتاريخ 24 مارس 2004 رقم 26-12/20572.

انتباه!

تنشأ العديد من النزاعات بين دافعي الضرائب والسلطات الضريبية بشأن ما إذا كان لجميع المشاركين في تنفيذ برامج المساعدة المجانية الحق في تطبيق البند الفرعي 6 من البند 1 من المادة 251 من قانون الضرائب في الاتحاد الروسي.

في قرار الخدمة الفيدرالية لمكافحة الاحتكار للمنطقة الوسطى بتاريخ 18 يناير 2007 N A48-1590/06-15، تجدر الإشارة إلى أن الشهادة تؤكد أن الأموال تنتمي إلى المساعدات الإنسانية أو الفنية (المساعدة)، ونتيجة لذلك يشير إلى إبرام عقد مع الطرف المناسب، وبالتالي فهو بمثابة دليل على بيع البضائع (الأعمال والخدمات) كجزء من تقديم المساعدة الفنية المجانية.

وكما أشارت المحكمة، في مرفق الشهادة التي بموجبها تكون المنظمة متلقية لأموال المساعدة الفنية، يشار إلى الشركة كمنظمة - شريك في العمل بموجب اتفاقية مبرمة بين المنظمة والطرف المقابل. وفي ظل هذه الظروف، خلصت المحكمة إلى أن الشركة طبقت المنفعة المتنازع عليها بشكل قانوني.

توصلت دائرة مكافحة الاحتكار الفيدرالية لمنطقة غرب سيبيريا، في القرار المؤرخ 27 سبتمبر 2006 رقم F04-6239/2006 (26595-A45-26)، إلى أن المزايا الضريبية يتم توفيرها لجميع المشاركين في تنفيذ برامج المساعدة المجانية مع شهادة. لذلك، عند تطبيق الفقرة الفرعية 6 من الفقرة 1 من المادة 251 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي، فإن ما يهم هو حقيقة أن الأموال التي يتلقاها دافع الضرائب جاءت من أموال جهة مانحة أجنبية فيما يتعلق بتنفيذ برنامج المساعدة الفنية. .

انتباه!

في قرارات الخدمة الفيدرالية لمكافحة الاحتكار في منطقة الأورال بتاريخ 21 مارس 2006 N F09-1735/06-S7 ودائرة مكافحة الاحتكار الفيدرالية لمقاطعة فولغا بتاريخ 4 أبريل 2006 N A06-3123U/4-5/05، المحاكم تشير إلى أن القرض بدون فوائد الصادر عن دافعي الضرائب ليس دخلاً. أيضًا، نتيجة لإعادة الأموال المستلمة مسبقًا من خلال إبرام اتفاقية قرض، لم يحصل دافع الضرائب على دخل، وبالتالي لا ينبغي أن يأخذ في الاعتبار المبالغ المعادة كدخل.

ووفقا للقاعدة القانونية المذكورة أعلاه، لا تؤخذ الأموال الواردة بموجب اتفاقيات الائتمان أو القروض في الاعتبار عند تحديد القاعدة الضريبية لضريبة الدخل.

انتباه!

توصلت هيئة رئاسة محكمة التحكيم العليا في الاتحاد الروسي، في القرار رقم 3009/04 بتاريخ 3 أغسطس 2004، إلى استنتاج مفاده أن الأموال المستلمة بموجب اتفاقية القرض (بما في ذلك بدون فوائد) بشروط السداد لم يتم استلامها مجانية ولا تدخل في الوعاء الضريبي عندما يقوم المكلف باحتساب الضريبة على الربح.

في الوقت نفسه، في الفقرة 2 من مراجعة ممارسة حل القضايا من قبل محاكم التحكيم المتعلقة بتطبيق أحكام معينة من الفصل 25 من قانون الضرائب في الاتحاد الروسي، تم إرسالها بواسطة خطاب إعلامي من هيئة رئاسة المجلس الأعلى خلصت محكمة التحكيم التابعة للاتحاد الروسي بتاريخ 22 ديسمبر 2005 رقم 98 (المشار إليها فيما يلي باسم المراجعة المؤرخة 22 ديسمبر 2005)، إلى أنه من خلال استلام الممتلكات بموجب اتفاقية الاستخدام الحر، تحصل المنظمة على الحق في استخدام هذه الخاصية شحن مجاني. وبالتالي، ينبغي تطبيق الفقرة 8 من المادة 250 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي، والتي بموجبها الدخل في شكل ممتلكات مستلمة مجانًا (عمل، خدمات) أو حقوق ملكية، باستثناء الحالات المنصوص عليها في المادة 251 من يتم الاعتراف بقانون الضرائب في الاتحاد الروسي كجزء من الدخل غير التشغيلي لضريبة الدخل.

تم تكرار الاستنتاجات الواردة في الفقرة 2 من المراجعة بتاريخ 22 ديسمبر 2005 لاحقًا في رسالة وزارة المالية الروسية بتاريخ 19 أبريل 2006 رقم 03-03-04/1/359.

لاحظ أن منطق محكمة التحكيم العليا للاتحاد الروسي، المنصوص عليه في الفقرة 2 من المراجعة بتاريخ 22 ديسمبر 2005، يختلف عن المنطق المعبر عنه في قرار هيئة رئاسة محكمة التحكيم العليا للاتحاد الروسي بتاريخ أغسطس 3, 2004 ن 3009/04 فيما يتعلق فائدة مادية(مبلغ الفائدة غير المدفوعة) من الاستلام مال مستلفشحن مجاني.

ومع ذلك، فإن الموقف المعبر عنه في الفقرة 2 من المراجعة المؤرخة 22 ديسمبر 2005، كما يتضح من الرسائل المذكورة أعلاه و حكم، لا يعني تغييرًا في موقف المحاكم ووزارة المالية الروسية ودائرة الضرائب الفيدرالية في روسيا فيما يتعلق بفرض الضرائب على الفوائد المادية (الفوائد غير المدفوعة) من تلقي الأموال المقترضة مجانًا.

يبدو أنه في الوقت الحاضر، يحق لدافعي الضرائب الذين يحصلون على قروض على أساس مجاني عدم دفع ضريبة الدخل على المنفعة المادية (الفائدة غير المدفوعة) من تلقي الأموال المقترضة على أساس مجاني.

انتباه!

عند تطبيق معايير الفقرة الفرعية 9 من الفقرة 1 من المادة 251 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي، ينبغي أن تؤخذ بعض الميزات في الاعتبار. من معنى قواعد المادة 990 من القانون المدني للاتحاد الروسي، يترتب على ذلك أن موضوع اتفاقية العمولة هو الخدمات، بينما وفقًا لقواعد المادة 702 من القانون المدني للاتحاد الروسي، فإن الموضوع العقد هو العمل، ويترتب على ذلك أن العقد ليس عقدًا مماثلاً ولا يمكن تطبيق أحكام الفقرة الفرعية 9 من الفقرة 1 من المادة 251 من قانون الضرائب في الاتحاد الروسي عليه.

يتم تأكيد موقف مماثل في الممارسة القضائية.

جوهر الأمر.

اتصلت المنظمة محكمة التحكيممع طلب الاعتراف قرارات غير قانونية مصلحة الضرائببشأن جلب دافعي الضرائب إلى المسؤولية الضريبية ومطالب دفع الضريبة ودفع الجزاءات الضريبية. وقبل اتخاذ القرار في القضية، تنازلت المنظمة عن مطالبتها بإعلان القرار وعدم قانونية المطالب مكتب الضرائبمن حيث الاستحقاق ضريبة النقلوالعقوبات والغرامات المقابلة، وكذلك العقوبات المفروضة على ضريبة الدخل الشخصي. وبقرار أيدته محكمة الاستئناف، أعلنت المحكمة أن جزءًا من قرار مفتشية الضرائب غير قانوني. وتم قبول رفض الشركة للمطالب المذكورة، وتم إنهاء الإجراءات في هذه القضية في هذا الجزء. الدافع وراء الإجراءات القضائية هو أن الأموال التي تتلقاها الشركة بموجب عقود البناء والمخصصة لدفع ثمن الأعمال المتعاقد عليها من الباطن ليست دخلها ولا يمكن اعتبارها موضوعًا للضريبة وفقًا للفقرة 1 من المادة 346.14 من قانون الضرائب للدولة. الاتحاد الروسي. وفي الاستئناف بالنقض، تطلب مفتشية الضرائب إلغاء قرارات المحكمة. في رأي الطرف المعني، يترتب على موضوع عقد البناء أنه لا يتعلق بعقود مماثلة لتلك المذكورة في الفقرة الفرعية 9 من الفقرة 1 من المادة 251 من قانون الضرائب في الاتحاد الروسي. يجب على دافعي الضرائب الذين هم مقاولين عامين ويطبقون نظام الضرائب المبسط، عند حساب الضريبة، أن يأخذوا في الاعتبار المبالغ المستلمة من العميل والمرتبطة بالمدفوعات مقابل العمل الذي يؤديه المقاولون من الباطن كدخل. وبما أن المنظمة لم تدرج في الوعاء الخاضع للضريبة مبالغ الإيصالات المرتبطة بالمدفوعات مقابل العمل الذي يؤديه المقاولون من الباطن، فإن استنتاج سلطة الضرائب بأن الوعاء الخاضع للضريبة تم تقديره بأقل من قيمته يتوافق مع التشريعات الحالية. في جلسة محكمة النقض، أيد ممثل مصلحة الضرائب الموقف القانوني المنصوص عليه في الشكوى وأوضح أن مصلحة الضرائب تطلب إلغاء القرارات القضائية المتعلقة بالاعتراف بعدم قانونية الأفعال غير المعيارية لمصلحة الضرائب بشأن التقييم من الضرائب؛ وفيما يتعلق بالعقوبات والعقوبات الضريبية، لا يتم استئناف الإجراءات القضائية. وفي الرد على الشكوى وجلسة المحكمة، أيد ممثل المنظمة الموقف المنصوص عليه في النصوص القضائية. وبعد دراسة مواد القضية، وحجج الشكوى، والرد، والاستماع إلى ممثلي الأطراف، ترى محكمة التحكيم أن الأفعال القضائية عرضة للإلغاء الجزئي بسبب التطبيق غير الصحيح للقانون الموضوعي.

وكما يتبين من مواد الحالة، أجرت مصلحة الضرائب تدقيقًا ضريبيًا ميدانيًا لدافعي الضرائب فيما يتعلق بصحة الحساب ودفع الضرائب في الوقت المناسب. بناءً على نتائج التدقيق، تم وضع قانون وتم اتخاذ قرار بإحالة المنظمة إلى المسؤولية الضريبية لارتكابها جريمة ضريبية. وبهذا القرار تم فرض ضريبة الدخل على الشركة. كان الدافع وراء قرار مصلحة الضرائب هو حقيقة أن دافعي الضرائب طبقوا نظامًا ضريبيًا مبسطًا يكون هدف الضريبة هو الدخل. لم يدرج دافع الضرائب في إيراداته المبالغ المستخدمة لاحقًا لدفع ثمن الأعمال المتعاقد عليها من الباطن. تجاوز إجمالي إيرادات المنظمة الدخل الهامشيالتي أنشئت لتطبيق النظام الضريبي المبسط، وبالتالي فقدت الحق في تطبيقه. وبعد أن اختلف مع الأفعال غير المعيارية للسلطة الضريبية، استأنفت المنظمة أمام محكمة التحكيم.

موقف المحكمة.

عند النظر في النزاع، خلصت المحكمة إلى أن مسؤوليات المنظمة تقتصر على المهام التي يؤديها الوكيل (وكيل العمولة)، وبالتالي فإن الأموال الواردة من العملاء والمستخدمة لدفع ثمن العمل الذي يؤديه المقاولون من الباطن لا تمثل دخل المنظمة بموجب الفقرة الفرعية 9 الفقرة 1 من المادة 251 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي ولا تؤخذ في الاعتبار عند حساب الضريبة الواحدة في ظل نظام الضرائب المبسط. ولم تأخذ المحكمة بعين الاعتبار ما يلي. وفقًا للفقرة 2 من المادة 346.11 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي، فإن استخدام نظام مبسط للضرائب من قبل المنظمات ينص على إعفاءها من الالتزام بدفع ضريبة دخل الشركات وضريبة ممتلكات الشركات والضريبة الاجتماعية الموحدة. لا يتم الاعتراف بالمنظمات التي تطبق نظام الضرائب المبسط كدافعي ضرائب لضريبة القيمة المضافة، باستثناء ضريبة القيمة المضافة المستحقة وفقًا لقانون الضرائب للاتحاد الروسي عند استيراد البضائع إلى المنطقة الجمركية للاتحاد الروسي.

وفقًا للمادة 346.14 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي، فإن موضوع الضريبة هو ضريبة واحدةعند تطبيق نظام ضريبي مبسط، بناءً على اختيار دافعي الضرائب، يتم الاعتراف بالدخل أو الدخل المخصوم بمقدار النفقات.

وجدت المحكمة أن موضوع الضريبة هو الدخل، وهو ما لا يتعارض مع المادة 346.14 من قانون الضرائب في الاتحاد الروسي ولا يتنازع عليه المجتمع.

وفقًا للفقرة 1 من المادة 702 من القانون المدني للاتحاد الروسي، بموجب عقد العمل، يتعهد أحد الطرفين (المقاول) بتنفيذ أعمال معينة بناءً على تعليمات الطرف الآخر (العميل) وتسليم نتائجها إلى العميل، ويتعهد العميل بقبول نتيجة العمل ودفع ثمنه. ما لم ينص على خلاف ذلك من شروط العقد، يحق للمقاول إشراك مقاول من الباطن في تنفيذ العمل. في هذه الحالة، يعمل المقاول كمقاول عام (البند 1 من المادة 706 من القانون المدني للاتحاد الروسي). المقاول من الباطن في العلاقة بين المقاول العام والعميل قاعدة عامةلا يدخل (البند 3 من المادة 706 من القانون المدني للاتحاد الروسي).

بناءً على موضوع عقد البناء، فإنه لا ينطبق على العقود المدرجة في الفقرة الفرعية 9 من الفقرة 1 من المادة 251 من قانون الضرائب في الاتحاد الروسي.

تم تحديد إجراءات تشكيل القاعدة الضريبية عند تطبيق النظام الضريبي المبسط في المادة 346.18 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي. ينص القانون على أنه إذا كان موضوع الضريبة هو دخل الشركة، فسيتم الاعتراف بالقاعدة الضريبية كقيمة نقدية لدخل الشركة.

بناءً على ما سبق، بالنسبة لمنظمة تطبق نظامًا ضريبيًا مبسطًا وتؤدي العمل بمشاركة مقاولين من الباطن، فإن كامل مبلغ الإيصالات المرتبطة بمدفوعات العمل المنجز، معبرًا عنه نقدًا و (أو) عينيًا، يخضع للمحاسبة كدخل من المبيعات عند تحديد موضوع الضريبة، بما في ذلك مبلغ الإيصالات المرتبطة بالمدفوعات مقابل العمل الذي يؤديه المقاولون من الباطن.

لا يوجد أي استثناء من إجمالي إيرادات المقاول العام لتكلفة الأعمال المتعاقد عليها من الباطن للأغراض الضريبية عند تطبيق النظام المبسط، إذا كان موضوع الضريبة هو إجمالي الإيرادات على وجه التحديد.

مع الأخذ في الاعتبار أن القاعدة الخاضعة للضريبة للمنظمة خلال الفترة التي تمت مراجعتها كانت الدخل (وليس الدخل المخصوم من النفقات)، فليس لها الحق في تخفيض دخلها من خلال نفقات المقاولة من الباطن.

تلبية لمطالب المنظمة بالاعتراف جزئيًا بالأفعال غير المعيارية لمفتشية الضرائب، طبقت المحكمة خطأً الفقرة الفرعية 9 من الفقرة 1 من المادة 251 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي على العلاقات القانونية المثيرة للجدل.

وبالتالي، فإن استنتاجات المحكمة لا تتوافق مع ظروف القضية وقواعد التشريع الحالي.

نظرًا لأن دخل المنظمة تجاوز المبلغ المسموح به بموجب الفقرة 4 من المادة 346.13 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي، توصلت مصلحة الضرائب إلى الاستنتاج الصحيح بأنها فقدت الحق في استخدام نظام الضرائب المبسط، وبالتالي قامت بتقييم الضرائب وفقًا لذلك ل النظام المشتركتحصيل الضرائب.

وبناء على ما تقدم فإن التصرفات القضائية المطعون فيها قابلة للإلغاء بقدر ما يعتبر قرار مصلحة الضرائب بشأن ضريبة الدخل غير قانوني مع رفض تلبية طلبات مقدم الطلب في هذا الجزء.

فيما يتعلق بالاعتراف بعدم قانونية الأفعال غير المعيارية لمفتشية الضرائب بشأن تراكم العقوبات والغرامات على الشركة، لا يتم استئناف الإجراءات القضائية ويجب تركها دون تغيير (استنادًا إلى مواد قرار الخدمة الفيدرالية لمكافحة الاحتكار لمنطقة شمال القوقاز بتاريخ 2 مايو 2007 رقم F08-2251/2007-911A).

وبالتالي، كما يتبين من القرار المذكور أعلاه، يمكن للمحكمة أن تستنتج أنه لم تكن هناك علاقات ناشئة في إطار اتفاق الوكالة، وبالتالي، لا توجد أسباب لتطبيق قواعد الفقرة الفرعية 9 من الفقرة 1 من المادة 251 من قانون الضرائب في الاتحاد الروسي.

تجدر الإشارة أيضًا إلى أنه في ممارسة إنفاذ القانون، قد تنشأ مواقف عندما يقوم كيان اقتصادي بتداول البضائع بموجب اتفاقية وكالة مبرمة مع منظمات أجنبية، وفيما يتعلق بهذه السلع، بين من قبل الشخص المحددوالمنظمات الأجنبية، تم إبرام اتفاقية شراء وبيع فيما يتعلق بالعقار الذي يتم بيعه. وفي ظل هذه الظروف، قد تستنتج المحاكم أن تطبيق المزايا الضريبية غير قانوني. في حكم محكمة التحكيم العليا للاتحاد الروسي بتاريخ 15 أبريل 2009 N VAS-4030/09، قررت المحكمة أنه إذا كان الشخص يتاجر في البضائع بموجب اتفاقية وكالة مع منظمات أجنبية وفيما يتعلق بشراء وبيع هذا المنتج تم أيضًا إبرام اتفاقيات، إذن، عند بيع البضائع على أراضي الاتحاد الروسي، تصرف الشخص كبائع، وليس وكيلًا لأشخاص أجانب، ولهذا السبب لا توجد أسباب لتطبيق قواعد الفقرة الفرعية 9 من الفقرة 1 من المادة 251 من قانون الضرائب في الاتحاد الروسي.

انتباه!

تطرح أسئلة أيضًا فيما يتعلق بتطبيق الفقرة الفرعية 10 من الفقرة 1 من المادة 251 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي.

لا يجيب هذا الحكم بشكل مباشر على مسألة شرعية استبعاد الأموال من القاعدة الضريبية المتلقاة من بيع الكمبيالة الخاصة به.

كما هو موضح في خطاب وزارة المالية الروسية بتاريخ 21 مارس 2006 رقم 03-03-04/1/268، لإصدار دافعي الضرائب سند إذني، لا يتم التعرف على العملية المحددة لأغراض ضريبة الأرباح على أنها بيع ورقة مالية. لا يتم أخذ المبالغ المستلمة عند وضع التزامات الديون الخاصة، بما في ذلك الكمبيالات، في الاعتبار كدخل على أساس الفقرة الفرعية 10 من الفقرة 1 من المادة 251 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي، والأموال المدفوعة لسداد التزامات الديون هذه يتم تضمينها في نفقات دافعي الضرائب على أساس الفقرة 12 المادة 270 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي.

تم تحديد موقف مماثل في قرار هيئة رئاسة محكمة التحكيم العليا للاتحاد الروسي بتاريخ 24 نوفمبر 2009 رقم 9995/09.

جوهر الأمر.

بناء على النتائج الميدانية التدقيق الضريبيبشأن قضايا الامتثال للتشريعات المتعلقة بالضرائب والرسوم، اتخذت مصلحة الضرائب قرارًا بإحالة الشركة إلى المسؤولية الضريبية لارتكاب جريمة ضريبية بموجب الفقرة 1 من المادة 122 من قانون الضرائب في الاتحاد الروسي، وضريبة الدخل الإضافية وما يقابلها وتم تقييم العقوبات والغرامات.

كان أساس اتخاذ مثل هذا القرار بشأن ضريبة الدخل، في رأي مصلحة الضرائب، هو التقليل غير المعقول من جانب المنظمة للقاعدة الضريبية بمقدار العائدات من بيع اثنين من ممتلكاتها الخاصة سندات إذنيةبيعها بموجب اتفاقية الشراء والبيع لأطراف ثالثة.

واستأنفت المنظمة أمام محكمة التحكيم مطالبة بالاعتراف بقرار المفتشية باعتباره باطلاً جزئياً. وفقًا للمنظمة، لا يتم أخذ الأموال المستلمة عند تقديم فواتيرها الخاصة في الاعتبار كدخل عند تحديد القاعدة الضريبية لضريبة الدخل على أساس الفقرة الفرعية 10 من الفقرة 1 من المادة 251 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي، لأنها يتم استعارة.

تحليل المعطى القواعد التشريعيةيسمح لنا أن نستنتج: الأموال المتنازع عليها تتعلق بالدخل غير التشغيلي فقط إذا كانت لا تندرج تحت الأحكام الواردة في المادة 251 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي بشأن التمويل المستهدف والإيرادات المستهدفة.

يتوافق ما ورد أعلاه مع التوضيحات الواردة في خطاب دائرة الضرائب الفيدرالية بتاريخ 29 سبتمبر 2008 N ШТ-15-3/1078@: إذا كانت المنحة التي تلقتها المنظمة لا تستوفي واحدًا على الأقل من شروط البند الفرعي 14 البند 1 من المادة 251 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي ولا توجد أسباب أخرى لتصنيفه على أنه تمويل مستهدف أو إيرادات مستهدفة (البند 2 من المادة 251 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي)، يتم أخذه بعين الاعتبار لأغراض ضريبة الأرباح كجزء من الدخل غير التشغيلي.

إن غياب الأموال المذكورة في قائمة المنظمات الأجنبية والدولية المعتمدة من قبل حكومة الاتحاد الروسي يجعل من المستحيل اعتبار الأموال المتنازع عليها المستلمة من الأموال منحة وفقًا للفقرة الفرعية 14 من الفقرة 1 من المادة 251 من الضريبة قانون الاتحاد الروسي، لكنه لا يستبعد التطبيق في الحالة قيد النظر لأحكام الفقرة الفرعية 1 من الفقرة 2 المادة 251 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي على الإيصالات المستهدفة في شكل تبرعات.

وكما يلي من ميثاق المنظمة، فهي منظمة غير ربحية وهي جمعية عامة تأسست الكيانات القانونية، وهي منظمات عامة، لمساعدة أعضائها في تحقيق أهدافهم القانونية.

الهدف الرئيسي للمنظمة هو توحيد الجهود المجتمع المدنيفي مجال حماية حقوق الإنسان.

المؤسسة هي منظمة غير حكومية غير ربحية، من أهدافها دعم المنظمات غير الحكومية غير الربحية في الدول الأخرى التي تساهم في تنفيذ المبادرات الإيجابية التغيير الاجتماعي. ويشمل هذا الدعم تمويل الاحتياجات العامة، بما في ذلك الأنشطة الخيرية، للأشخاص المصابين بفيروس نقص المناعة البشرية/الإيدز. الأموال المقدمة من الصندوق المحدد محددة في الرسالة على أنها تبرعات (الترجمة الصحيحة والمناسبة لكلمة “تبرع” من وجهة نظر السياق من هذه الوثيقة)، مجانية؛ الغرض من التبرع هو تقديم الدعم القانوني للأشخاص المصابين بفيروس نقص المناعة البشرية/الإيدز بسبب انقطاع إمداد الأدوية المضادة للفيروسات القهقرية في روسيا. وأكدت المؤسسة التمويل على أنه تبرع عبر رسالة.

المؤسسة، وهي منظمة غير ربحية، من أغراض إنشائها وأنشطتها دعم المنظمات غير الحكومية غير الربحية في بلدان أخرى، قامت بتحويل الأموال إلى الجمعية بموجب اتفاقيات مجانية للاستخدام لغرض محدد - ومن أجل توفير الحماية القانونية للمنظمات غير الحكومية التي أصبحت عرضة للاضطهاد من قبل الحكومة، والضرورية للحفاظ على قدرتها على مواصلة أنشطتها؛ توفير موظفين للمنظمات غير الحكومية الروسية معرفة خاصةضرورية للحفاظ على القدرة على مواصلة العمل في مواجهة الاضطهاد الحكومي.

تتوافق أغراض توفير الأموال عن طريق الأموال مع أهداف وموضوع أنشطة المنظمة وتتوافق مع مفهوم "الأهداف المفيدة بشكل عام" - التي تركز على حماية الحقوق الدستورية للمواطنين وتهدف إلى تحقيق المنافع العامة.

إنفاق الأموال على إجراء الأنشطة القانونية، التي تؤكدها تقارير المنظمة المرسلة إلى الأموال (التي ليس لديها مطالبات بشأن الاستخدام المقصود للأموال)، وصيانة المنظمة لمحاسبة منفصلة للدخل (النفقات) المستلمة في إطار الأهداف المستهدفة المقبوضات والدخل (المصروفات) من النشاط الريادي، تؤكد مصلحة الضرائب.

وبالتالي، فإن الأموال التي تتلقاها المنظمة من المؤسسات لأغراض ضريبة الأرباح هي دخل مستهدف في شكل تبرعات (تتوافق أغراض التبرعات المستلمة مع الأهداف القانونية للجمعية، أما الشروط الأخرى المقررة قانونًا لتصنيفها كدخل مستهدف فهي تم استيفاءه - الاستخدام المقصود والمحاسبة المنفصلة والمتطلبات الأخرى).

لا تخضع الأموال المقدمة من الأموال التي هي تبرعات للمحاسبة عند حساب ضريبة الدخل بناءً على القاعدة المحددة.

(استنادًا إلى مواد قرار هيئة رئاسة محكمة التحكيم العليا للاتحاد الروسي بتاريخ 28 يوليو 2011 رقم 2902/11).

القانون الاتحادي الصادر في 18 يوليو 2011 رقم 239-FZ "بشأن تعديلات بعض القوانين التشريعية للاتحاد الروسي فيما يتعلق بتحسين الوضع القانونيالمؤسسات المستقلة" عدلت الفقرة الفرعية 14 من الفقرة 1 من المادة 251 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي بإضافة فقرة جديدة إليها.

وفقًا للابتكار، فهي لا تخضع للإدراج فيها الدخل الخاضع للضريبةالأموال التي تتلقاها مؤسسات الميزانية في شكل حدود لالتزامات الميزانية (الاعتمادات) قبل 1 يوليو 2012.

بالإضافة إلى ذلك، تم تعديل القانون الاتحادي رقم 235-FZ المؤرخ 18 يوليو 2011 "بشأن تعديلات الجزء الثاني من قانون الضرائب في الاتحاد الروسي فيما يتعلق بتحسين الضرائب على المنظمات غير الربحية والأنشطة الخيرية" الفقرة 6 من الفقرة الفرعية 14 من الفقرة 1 من المادة 251 من قانون الضرائب في الاتحاد الروسي.

وبسبب هذه التغييرات، تمت إضافة قائمة المنح التي لا تؤخذ بعين الاعتبار لأغراض ضريبة الدخل.

وبالتالي، فإن المنح المتلقاة لتنفيذ برامج محددة في مجال العلوم والتربية البدنية والرياضة (باستثناء الرياضات الاحترافية) لا تزيد من الدخل المأخوذ في الاعتبار لأغراض ضريبة الدخل.

بالإضافة إلى ذلك، تمت إزالة القيود التي بموجبها لم يتم أخذ الدخل الذي يتم تلقيه في شكل منح لتنفيذ البرامج الصحية في الاعتبار للأغراض الضريبية. في السابق، كانت قائمة المجالات محددة بدقة، على سبيل المثال، الإيدز، وإدمان المخدرات، وأورام الأطفال، ولكن حاليا جميع المنح المتلقاة لتنفيذ البرامج الصحية، بغض النظر عن المنطقة، ليست مدرجة في الدخل الخاضع للضريبة.

أيضًا، مع دخول القانون الاتحادي الصادر في 20 يوليو 2011 N 249-FZ حيز التنفيذ "بشأن تعديلات القانون الاتحادي "بشأن العلوم والسياسة العلمية والتقنية للدولة" والمادة 251 من الجزء الثاني من قانون الضرائب في الاتحاد الروسي" الاتحاد بخصوص التوضيح الوضع القانونيأموال لدعم الأنشطة العلمية والعلمية والتقنية والابتكارية" قام المشرع بتوسيع قائمة الدخل الذي لا يخضع للإدراج في القاعدة الضريبية لضريبة دخل الشركات في إطار الفقرة 14 من الفقرة الفرعية 14 من الفقرة 1 من المادة 251 من قانون الضرائب في الاتحاد الروسي.

وبذلك يكون القيد الذي لم يدخلوا فيه الدخل الخاضع للضريبةالدخل المستلم من الأموال المذكورة في قاعدة الفقرة 14 من الفقرة الفرعية 14 من الفقرة 1 من المادة 251 من قانون الضرائب في الاتحاد الروسي (بصيغته المعدلة قبل دخول القانون الاتحادي الصادر في 20 يوليو 2011 N 249-FZ) حيز التنفيذ ).

في الوقت الحالي، يحدد المشرع المعيار الذي يحدد الحق في الحصول على منفعة ضريبية، وإعفاء الدخل من إدراجه في القاعدة الضريبية لضريبة دخل الشركات، وحقيقة تمويل مشروع معين أو بحث من خلال الصناديق التي تم إنشاؤها وفقًا لمتطلبات القانون الاتحادي قانون 23 أغسطس 1996 N 127-FZ " بشأن العلوم والسياسة العلمية والتقنية للدولة."

بالإضافة إلى ذلك، قام القانون المذكور أعلاه أيضًا بتوسيع قائمة الدخل الذي لا يؤخذ في الاعتبار لأغراض ضريبة الأرباح في إطار معايير الفقرة 15 من الفقرة الفرعية 14 من الفقرة 1 من المادة 251 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي؛ في ووفقًا للتعديلات، فإن الأموال الواردة من الصناديق المسجلة بالطريقة المنصوص عليها في القانون لا تؤخذ في الاعتبار للأغراض الضريبية، التي تهدف إلى إنشاء أموال لدعم الأنشطة العلمية والعلمية والتقنية والابتكارية.

انتباه!

تتخذ المحاكم موقفًا مفاده أن توفير الأموال نتيجة لإعفاء مؤسسة وحدوية بلدية من رسوم استخدام الممتلكات في ملكية البلدية، عند تفسير البند الفرعي 26 من البند 1 من المادة 251 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي، يجب أن يكون يُنظر إلى تلقي هذه الأموال من مالك ملكية المؤسسة الوحدوية (البند 3 من الرسالة الإعلامية لهيئة رئاسة محكمة التحكيم العليا في الاتحاد الروسي بتاريخ 22 ديسمبر 2005 رقم 98 "مراجعة ممارسة حل القضايا عن طريق التحكيم" المحاكم المتعلقة بتطبيق أحكام معينة من الفصل 25 من قانون الضرائب في الاتحاد الروسي").

على سبيل المثال، في الحالة التي تقوم فيها سلطة الضرائب بتقييم ضريبة الدخل الإضافية، مع الأخذ في الاعتبار أن المؤسسة الوحدوية البلدية لم تأخذ في الاعتبار بشكل غير معقول رسوم المستخدم كجزء من الدخل غير التشغيلي المباني غير السكنيةالواقعة في أملاك البلدية والتي تم إعفاء المؤسسة منها بقرار من الحكومة المحلية.

بعد أن اعترفت المحكمة بوجود فوائد اقتصادية نتيجة للاستخدام غير المبرر للممتلكات البلدية، اعتبرت أنه لا يؤخذ في الاعتبار عند تحديد القاعدة الضريبية لضريبة الدخل على أساس الفقرة الفرعية 26 من الفقرة 1 من المادة 251 من قانون الضرائب في الاتحاد الروسي. وبموجب هذه القاعدة، عند تحديد القاعدة الضريبية، لا يؤخذ في الاعتبار الدخل في شكل أموال وممتلكات أخرى تتلقاها المؤسسات الوحدوية من أصحاب ممتلكات هذه المؤسسات أو الهيئات المرخصة من قبلها.

وكما أشارت المحكمة، فإن إعفاء مالك ممتلكات الشركة البلدية الوحدوية من رسوم استخدام المبنى يستلزم قيام المؤسسة بتوفير المال. في الحالة قيد النظر، يمكن أن يكون مساويا لاستلامهم. وخلصت المحكمة إلى أنه في هذه الحالة تنطبق أحكام الفقرة الفرعية 26 من الفقرة 1 من المادة 251 من قانون الضرائب في الاتحاد الروسي.

وفقًا لوزارة المالية الروسية، المعبر عنها في الرسالة رقم 03-03-06/4/50 بتاريخ 28 يوليو 2008، فإن الأموال، بالإضافة إلى نتائج إعادة الإعمار وإعادة المعدات الفنية التي تلقتها مؤسسة حكومية اتحادية اتحادية من لا يتم الاعتراف بمالك ملكية هذه المؤسسة كدخل لمؤسسة حكومية اتحادية موحدة لأغراض فرض الضرائب على أرباح الشركات.

في رسالة بتاريخ 23/05/2008 N 03-03-06/4/33، توصلت الإدارة المالية إلى استنتاج مفاده أنه على أساس الفقرة الفرعية 26 من الفقرة 1 من المادة 251 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي، لا يتم أخذ الأموال التي تتلقاها المنظمات من الميزانية والمعترف بها كتمويل مستهدف وإيرادات مستهدفة بعين الاعتبار. في الوقت نفسه، كما أشارت وزارة المالية الروسية في الرسالة المعنية، فإن الدخل الذي لا يتوافق مع قائمة الأموال ومعايير التمويل المستهدف (الإيرادات المستهدفة) المطبقة لأغراض قانون الضرائب الروسي يتم أخذ الاتحاد في الاعتبار لأغراض ضريبة الأرباح بالطريقة التي يحددها الفصل. 25 قانون الضرائب للاتحاد الروسي.

وبالتالي، فإن تكلفة الخدمات التي تتلقاها مؤسسة وحدوية مجانًا من مالك العقار لا تؤخذ في الاعتبار في القاعدة الضريبية لضريبة الدخل على أساس الفقرة الفرعية 26 من الفقرة 1 من المادة 251 من قانون الضرائب للدولة الاتحاد الروسي.

يجوز للمؤسسة الوحدوية أن تتلقى أموالاً أو ممتلكات من مالك المؤسسة بهدف زيادة رأس المال المصرح به. وفي هذا الصدد، يطرح السؤال حول ضرورة تحميل الاستهلاك فيما يتعلق بالأصول الثابتة المستلمة من المالك أو المشتراة بأموال مستلمة منه.

كما توضح وزارة المالية الروسية في رسالة بتاريخ 20 نوفمبر 2008 رقم 03-03-06/4/83، يتم أخذ أموال التمويل المستهدفة (الاستثمارات العامة) التي تهدف إلى زيادة رأس المال المصرح به في الاعتبار بعد أن يتخذ المالك قرارًا بذلك زيادة رأس المال المصرح به وتسجيل التغييرات في الوثائق التأسيسيةوفقا لتشريعات الاتحاد الروسي. تشير الإدارة المالية إلى أن الممتلكات القابلة للاستهلاك، المعترف بها على هذا النحو وفقًا لأحكام المادة 256 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي، التي تتلقاها مؤسسة وحدوية من مالك ملكية المؤسسة الوحدوية للإدارة التشغيلية أو الإدارة الاقتصادية، يخضع للاستهلاك في هذه المؤسسة الوحدوية بالطريقة التي يحددها الفصل. 25 قانون الضرائب للاتحاد الروسي.

فيما يتعلق بالممتلكات التي تتلقاها مؤسسة وحدوية من المالك الذي أنشأها، والأصول الثابتة التي تم إنشاؤها من خلال مخصصات الميزانية الفيدرالية المنصوص عليها من قبل المستهدفين برنامج الاستثمارلإعادة الإعمار وإعادة التجهيز الفني للمنشآت الخاضعة للرقابة الاقتصادية للمؤسسات الحكومية الفيدرالية الوحدوية، أوضحت وزارة المالية الروسية موقفًا مماثلًا في رسالة بتاريخ 23 مايو 2008 رقم 03-03-06/4/35.

في رسالة بتاريخ 28 مارس 2008 رقم 03-03-06/4/20، توضح وزارة المالية الروسية أن الأموال التي تتلقاها مؤسسة وحدوية من مالك العقار لشراء المعدات لا تؤخذ في الاعتبار عندما حساب ضريبة الدخل على أساس الفقرة الفرعية 26 من الفقرة 1 من الفن. 251 قانون الضرائب للاتحاد الروسي. في الوقت نفسه، تفيد الإدارة المالية بأن الأموال والممتلكات المحددة لأغراض الفصل. 25 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي غير معترف بها كوسيلة للتمويل المستهدف أو الإيرادات المستهدفة، وترد قائمة شاملة لها في الفقرة الفرعية 14 من الفقرة 1 والفقرة 2 من المادة 251 من قانون الضرائب في الاتحاد الروسي.

فيما يتعلق بالأموال المتلقاة في إطار البرنامج المستهدف الفيدرالي من قبل المؤسسة الفيدرالية الحكومية الوحدوية (المشار إليها فيما يلي باسم FSUE) تمويل الميزانيةلإنشاء مشاريع استثمار رأس المال العام، تعود حقوق الملكية، بعد الانتهاء من البناء وفقًا للتشريعات الحالية، إلى الاتحاد الروسي والتي تنعكس في رأس المال المصرح به للمؤسسة الفيدرالية الحكومية الوحدوية مع حق الإدارة الاقتصادية ، تتحدث وزارة المالية الروسية في رسالة بتاريخ 21 نوفمبر 2007 رقم 03-03-06/ 4/150. وبالتالي، لأغراض حساب ضريبة الدخل، يتم تحميل الاستهلاك على هذه الأشياء.

ونتيجة للمخزون، يمكن للمؤسسة الوحدوية تحديد الممتلكات التي تمثل عنصر مخزون منفصلاً. وفي هذه الحالة، يحق للمؤسسة أن تقرر إدراج هذا العقار المقيم بأسعار السوق في ميزانيتها العمومية. في هذا الصدد، يُطرح سؤال حول ما إذا كان يحق للمؤسسة اعتبار الممتلكات المحددة مستلمة مجانًا من المالك، وبالتالي عدم أخذ قيمتها في الاعتبار في الدخل عند حساب ضريبة دخل الشركات.

كما أشارت وزارة المالية الروسية في رسالة بتاريخ 06.06.2008 N 03-03-06/4/42، في الوضع قيد النظر، الممتلكات القابلة للاستهلاك التي تتلقاها مؤسسة وحدوية من مالك ملكية المؤسسة الوحدوية للتشغيل تخضع الإدارة أو الإدارة الاقتصادية للاستهلاك من هذه المؤسسة الوحدوية بالطريقة التي حددها الفصل. 25 قانون الضرائب للاتحاد الروسي. وفي الوقت نفسه، أشارت وزارة المالية الروسية إلى الفقرة 1 من المادة 224 من القانون المدني للاتحاد الروسي، والتي بموجبها يتم الاعتراف بالتحويل على أنه تسليم عنصر إلى المشتري، وكذلك التسليم إلى الناقل لإرسالها إلى المشتري أو تسليمها إلى منظمة اتصالات لإرسال الأشياء المتصرفة إلى المشتري دون التزام بالتسليم. وفي هذه الحالة، يعتبر الشيء مُسلَّمًا إلى المشتري من لحظة وصوله فعليًا إلى حيازة المشتري أو الشخص المشار إليه.

كقاعدة عامة، تحدد الدولة التعريفات مقابل الخدمات ذات الأهمية الاجتماعية المقدمة للسكان. وفي هذه الحالة تكون التعريفة أقل من السعر الذي يتكون من تكاليف تقديم خدمة معينة، أي سعر التكلفة. ونتيجة لذلك، فإن المؤسسة الوحدوية التي تقدم الخدمات للسكان بالتعريفات التي تحددها الدولة تتلقى خسارة في شكل الفرق في تكلفة الخدمة وحجم التعريفة. وتعوض الدولة المؤسسة عن هذا الاختلاف في شكل إعانة مالية.

وبالتالي، بالنسبة للمؤسسة الوحدوية، هناك سؤال حول التزامها بإدراج هذا النوع من الإعانات من الميزانية في دخلها.

تم توضيح استحالة عدم إدراج هذه الأموال في دخل مؤسسة وحدوية عند حساب ضريبة دخل الشركات على أساس الفقرة الفرعية 26 من الفقرة 1 من المادة 251 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي في رسالة وزارة المالية روسيا بتاريخ 4 مارس 2008 ن 03-03-06/1/137.

توضح الإدارة المالية في الرسالة المذكورة أن أحكام الفقرة الفرعية 26 من الفقرة 1 من المادة 251 من قانون الضرائب في الاتحاد الروسي لا تنطبق إلا إذا تلقت مؤسسة وحدوية الأموال والممتلكات الأخرى مجانًا. إذا تم تحويل الأموال أو الممتلكات الأخرى إلى مؤسسة وحدوية كدفعة مقابل السلع والعمل و (أو) الخدمات، فإن هذه الدخول تخضع لإدراجها في الدخل من المبيعات.

إذا تلقت مؤسسة وحدوية إعانة من الميزانية للتعويض عن الخسائر المتكبدة نتيجة لتقديم الخدمات بالتعريفات المنظمة، فيجب أن يؤخذ في الاعتبار أنه في هذه الحالة لم تقم المؤسسة بشراء أي سلع (أشغال، خدمات) من أجل والتي سوف تحتاج إلى استهدافها موارد الميزانيةبل على العكس من ذلك، فهي نفسها تقدم الخدمات. ولذلك فإن الأموال التي يحصل عليها من الموازنة، بمضمونها الاقتصادي، تمثل جزءاً من عائدات الخدمات المقدمة. لا تخضع هذه الأموال إلى محاسبة منفصلة، ​​وليس المقصود منها إنفاقها على أغراض محددة بدقة، ويمكن للمستلم استخدامها وفقًا لتقديره الخاص. لا تقدم الشركة تقريرًا عن استخدام هذه الأموال.

وبالتالي، فإن الأموال التي تتلقاها المنظمة من الميزانية للتعويض عن الخسائر المتكبدة فيما يتعلق ببيع الخدمات بالتعريفات المنظمة تؤخذ في الاعتبار عند تحديد القاعدة الضريبية لضريبة الدخل كجزء من الدخل.

تلفت وزارة المالية الروسية الانتباه أيضًا إلى حقيقة أن هذا الاستنتاج تؤكده الفقرة 1 من مراجعة ممارسات حل القضايا من قبل محاكم التحكيم المتعلقة بتطبيق أحكام معينة من الفصل 25 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي ( ملحق بالرسالة الإعلامية الصادرة عن هيئة رئاسة محكمة التحكيم العليا للاتحاد الروسي بتاريخ 22 ديسمبر 2005 رقم 98).

وتخلص المحاكم أيضًا في قراراتها إلى أن المدفوعات الواردة من الميزانية بهدف التعويض عن الخسائر المتكبدة نتيجة لتطبيق التعريفات من قبل الشركات تخضع لإدراجها في الدخل عند حساب ضريبة دخل الشركات، والفقرة الفرعية 26 من الفقرة 1 من المادة 251 لا ينطبق قانون الضرائب للاتحاد الروسي في هذه الحالة.

على وجه الخصوص، توصلت هيئة رئاسة محكمة التحكيم العليا في الاتحاد الروسي إلى هذا الاستنتاج.

جوهر الأمر.

تقدمت مؤسسة وحدوية بلدية (يشار إليها فيما يلي باسم المؤسسة) بطلب إلى محكمة التحكيم مع طلب إبطال قرار مصلحة الضرائب المعتمد بناءً على نتائج التدقيق الضريبي في الموقع للمؤسسة فيما يتعلق بالتقييم الإضافي لضريبة الدخل ، استحقاق المبالغ المقابلة من العقوبات والغرامات على أساس الفقرة 1 من المادة 122 من قانون الضرائب في الاتحاد الروسي.

كان أساس التقييم الإضافي لمبلغ ضريبة الدخل المتنازع عليه هو استنتاج مصلحة الضرائب بشأن عدم الإدراج غير القانوني في دخل الأموال التي تتلقاها المؤسسة من الميزانية من أجل التعويض عن الدخل المفقود نتيجة لتوفير خدمات نقل الركاب بالتعريفات المعتمدة بقرار من الحكومات المحلية. وفقًا لسلطة الضرائب، يجب أن تؤخذ هذه المبالغ، بالإضافة إلى التعويضات المتلقاة فيما يتعلق بنقل الفئات التفضيلية من الركاب، في الاعتبار كدخل خاضع لضريبة الدخل.

موقف المحكمة.

تم إبرام اتفاقية بين المؤسسة والسلطات المحلية لتوفير خدمة نقل الركاب بالنقل الكهربائي الأرضي على طرق المدينة العادية بالتعريفات المعتمدة بقرار من السلطات المحلية.

وفقًا لأحكام الاتفاقية، يخضع الدخل المفقود للمؤسسة من نقل الركاب بوثائق السفر الاجتماعية للتعويض من الأموال المخصصة لهذه الأغراض من الحكومة الفيدرالية والإقليمية و الميزانيات المحليةوفقًا لتشريعات الاتحاد الروسي، الإجراءات القانونية التنظيمية للكيان التأسيسي للاتحاد الروسي. يتم تعويض المؤسسة عن الدخل المفقود، وكذلك الخسائر الناتجة عن تطبيق التعريفات المنظمة من ميزانية المدينة، على أساس بيانات الإبلاغ الخاصة بالمؤسسة.

إن الحكم المقابل بشأن تحديد مبلغ التعويض على أساس بيانات تقارير المؤسسة عن الدخل والنفقات بناءً على نتائج أنشطة المؤسسة منصوص عليه أيضًا في أحكام إجراءات تحديد التعويض عن الخسائر الناجمة عن نقل الركاب في المدينة الطرق العادية وطرق حافلات البستنة (المشار إليها فيما يلي باسم الإجراء)، تمت الموافقة عليها بقرار من إدارة المدينة.

وعملاً بهذا الحكم، تم تخصيص أموال للمؤسسة من الميزانية.

تعكس المؤسسة المبالغ المحددة في السجلات المحاسبية على أنها "تمويل مستهدف" ولا يتم تضمينها في قاعدة ضريبة الدخل الخاضعة للضريبة بموجب الفقرة الفرعية 26 من الفقرة 1 من المادة 251 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي كأموال مستلمة من صاحب هذه المؤسسة - كيان بلدي.

اعتبرت محاكم الاستئناف والنقض، التي ألغت قرار المحكمة الابتدائية واستوفت متطلبات المؤسسة، أن الأموال المستلمة لا تتعلق بالدخل المستلم فيما يتعلق بتقديم خدمات نقل المواطنين، وفي حيث لا يمكن اعتبار محتواها الاقتصادي بمثابة دخل من تقديم الخدمات، وبالتالي لا تؤخذ في الاعتبار عند حساب ضريبة الدخل.

وفقًا للمحاكم، تلقت المؤسسة هذه الأموال من مالك ممتلكات المؤسسة للتعويض عن الخسائر ولا تتعلق بالأموال المحولة فيما يتعلق ببيع الخدمات بالتعريفات المنظمة أو فيما يتعلق بسداد الرسوم غير المحصلة مقابل الخدمات المقدمة للفئات التفضيلية من المواطنين. وبالتالي، كان للمؤسسة الحق في تأهيل الأموال المستلمة من المالك على أساس الفقرة الفرعية 26 من الفقرة 1 من المادة 251 من قانون الضرائب في الاتحاد الروسي.

إلا أن محكمتي الاستئناف والنقض لم تراعيا ما يلي.

موقف المحكمة. وفقًا لأحكام المادة 247 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي، فإن موضوع الضريبة على ضريبة دخل الشركات هو الربح الذي يحصل عليه دافع الضرائب.

الربح لأغراض الفصل 25 من قانون الضرائب في الاتحاد الروسي المنظمات الروسيةيتم الاعتراف بالدخل المستلم، مخصومًا منه مبلغ النفقات المتكبدة، والتي يتم تحديدها وفقًا للفصل 25 من قانون الضرائب في الاتحاد الروسي.

تنص الفقرة 1 من المادة 248 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي على أن الدخل لأغراض الفصل 25 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي يشمل الدخل من بيع البضائع (العمل والخدمات) وحقوق الملكية، فضلا عن غير -الدخل التشغيلي.

• من هو المهندس المعماري وماذا يفعل؟
• ما يجب اتخاذه لتصبح مدقق حسابات
• استراتيجية "النصر" - سلخ فروة الرأس المربح في الفوركس
• دعونا نكسب المال في البورصة في حملة اللاعب الفردي!
• يتم قياس الناتج المحلي الإجمالي المحتمل من حيث الحجم
• مفهوم ووظائف وأهمية البيانات المالية في الممارسة الروسية والدولية
• الاقتصاد الجزئي والاقتصاد الكلي
• نحن نعمل بشكل صحيح: جميع التعليمات المتعلقة بمحاسبة الميزانية ص 153 تعليمات 174 ن
• الديون المعدومة من حساب خارج الميزانية العمومية عندما يتم الاعتراف بديون الأطراف المقابلة على أنها سيئة
• التقارير الموحدة ميزانية التقارير الموحدة 21 إدارة التعليم otcdi

• مثال على حساب فهرسة الراتب
• كيفية تصحيح خطأ بسيط يعتمد على
• اختبار مقابلة المحاسب
• فهرسة الراتب: اختيار الشهر “الأساسي” بشكل صحيح تحديد شهر الأساس لحساب الفهرسة
• اختبارات المحاسبة
• كيف وأين يتم تغيير بوليصة التأمين الطبي؟
• حساب معدني مجهول
• ما هو مدرج في التأمين الطبي الإلزامي - الرعاية والخدمات المجانية المدرجة في السياسة
• كيف وأين يمكن الحصول على بوليصة التأمين الطبي الإلزامي؟
• ما هي شركة التأمين التي تختارها للحصول على بوليصة التأمين الطبي الإلزامي؟