المحاسبة عن الأصول الملموسة للمؤسسة. الأصول الملموسة وغير الملموسة للمنظمة. الأصول الإنتاجية وغير الإنتاجية

أصول المؤسسة

من وجهة نظر الأعمال، الأصول هي الأصول التي يمكن أن تدر الدخل. في المؤسسة، هذه هي: المباني والمعدات والمواد الخام في المستودعات والأموال في الحسابات والمركبات وأكثر من ذلك بكثير. في ورقة التوازنالشركات، قيمتها مبينة في الأصول. يحتوي الالتزام على مصادر تكوين هذه الخاصية: القروض المصرفية، رأس المال المصرح بهوالاقتراض ونحو ذلك.

يتم تقسيم أصول المؤسسة إلى مجموعات بناءً على طرق التقييم.

الأصول الملموسة وغير الملموسة والمالية

حسب الشكل، تنقسم الأصول إلى ملموسة وغير ملموسة ومالية. الأصول الملموسة هي خاصية فيزيائية: المعدات والوقود والأثاث والمباني والأدوات وما إلى ذلك.

الأصول غير الملموسة هي أصول غير ملموسة ولكن لها قيمة وقيمة اقتصادية. هذا على سبيل المثال:

براءات الاختراع والعلامات التجارية وحقوق الملكية الفكرية؛
الحق في استخدام باطن الأرض؛
التراخيص والتصاريح؛
الصيغ ومنتجات البرمجيات والتقنيات وعناصر المخزون المماثلة الأخرى.

الأصول المالية هي الأموال وما في حكمها، مثل الودائع في الحسابات في المؤسسات الماليةوالقروض الصادرة وأسهم وسندات المنظمات الأخرى.

تستخدم الشركة جميع أنواع العقارات. وفي الوقت نفسه، زاد دور العنصر غير الملموس بسبب التأثير تقنيات المعلوماتوالمعلومات بشكل عام عن نجاح الأعمال. لا أكثر ممتلكات ملموسةتستخدم الشركة، كلما زاد المنتج الذي تنتجه عالي التقنية.

الأصول المتداولة وغير المتداولة

اعتمادًا على معدل الدوران وطبيعة المشاركة في العمليات التجارية، يتم تقسيم الأصول إلى متداولة وغير متداولة.

الأول يشمل تلك الأنواع من الممتلكات التي يتم استخدامها بالكامل خلال دورة إنتاجية أو تجارية واحدة. مثال صارخ الاصول المتداولة- المواد الأولية للإنتاج والتي تتحول بعد معالجتها إلى منتجات نهائية وثانوية. تشمل الأصول المتداولة أيضًا الأموال الموجودة في حساب الشركة والتي يتم استخدامها للدفع أجورالموظفين وشراء المواد الخام والمواد والمدفوعات الالتزامات الماليةوما إلى ذلك وهلم جرا.

الأصول غير المتداولة لا تغير شكلها وليست مواد استهلاكية. إنهم يعملون على عدة دورات إنتاج، وينقلون التكلفة تدريجيًا إلى المنتج النهائي. أحد أنواع الأصول غير المتداولة هو الأصول الثابتة. هذه هي الخاصية التي تدعم عملية الإنتاج لفترة طويلة:

المباني والهياكل.
السيارات وغيرها من المعدات المتنقلة؛
معدات الإنتاج؛
الأدوات والمعدات المستخدمة باهظة الثمن وطويلة الأمد وما إلى ذلك.

تشمل الأصول غير المتداولة معظم الأصول غير الملموسة، والقروض طويلة الأجل (المصدرة)، والمعدات المؤجرة، ضماناتوالودائع والأدوات المالية الأخرى.

الأصول الإنتاجية وغير الإنتاجية

إذا كنا نتحدث عن مؤسسة صناعية، فإن جزءًا من العقار يشارك بشكل مباشر في عملية الإنتاج. وهذا، على سبيل المثال، مبنى ورشة عمل وخط إنتاج والمعدات المستخدمة في الإنتاج والوقود والمواد الخام والأدوات وغيرها من الأصول المماثلة. وفي نفس الوقت تمتلك هذه الشركة مبنى إداري ووحدات خدمية.

أي شيء لا يشارك فعليا في عملية الإنتاج يسمى الأصول غير الإنتاجية. وتشمل هذه المعدات والأثاث المكتبي، سياراتأو مقصف صناعي أو ملكية غسيل الملابس.

يتم استخدام هذا التقسيم للأصول لحساب المباشر و التكاليف غير المباشرة. من السهل تحويل تكلفة أصول الإنتاج إلى المنتجات النهائية، حيث يتم استهلاكها مباشرة في عملية التصنيع. ولمراعاة تكلفة الأصول غير الإنتاجية، يتم استخدام الصيغ لحساب التكاليف غير المباشرة، ومن ثم يتم تحويلها إلى تكلفة المنتجات النهائية.

الأصول الخاصة والمجذبة

في عملية العمل، يمكن للشركة استخدام كل من الممتلكات المشتراة والمستأجرة. تسمى الأصول المشتراة بأموال الشركة الأصول المملوكة. الأصول المعنية هي الممتلكات المستأجرة و القروض النقدية، بما في ذلك التأجير.

ترتبط الأصول الجاذبة ارتباطًا وثيقًا بالالتزامات. تحتاج الشركة إلى سداد القروض ودفع الإيجار وخدمة سندات الدين. إذا تحدثنا عن الإيجار مع الشراء اللاحق، فبعد أن تسدد الشركة التزاماتها تجاه المؤجر، ينتقل العقار من فئة الأصول المنجذبة إلى فئة الأصول الخاصة به.

أنواع أخرى من الأصول

عند تقييم الأصول يتم تقسيمها أيضًا حسب السيولة:

سائل تمامًا (المال) ؛
عالية السيولة (قصيرة الأجل الحسابات المستحقةوالودائع ذات فترة عائد قصيرة) ؛
سائل متوسط ( المنتجات النهائيةوالسلع والحسابات المستحقة القبض)؛
ضعيفة السيولة (الأدوات المالية ذات فترة استحقاق طويلة، وبعض أنواع الأصول غير الملموسة وغير المتداولة)؛
غير سائلة ( ميؤوس منها الحسابات المستحقة، العيب، الخسارة).

واستناداً إلى مصادر التكوين يتم استخدام مفاهيم "إجمالي الأصول" و"صافي الأصول". يشمل إجمالي الممتلكات جميع أنواع الممتلكات، بغض النظر عن الوسائل التي تم شراؤها بها.

تم الحصول على صافي الأصول باستخدام الأموال الشخصية التي لم تجمعها الشركة. لحساب التكلفة صافي الموجودات، يتم طرح مبلغ الالتزامات من المبلغ الإجمالي لممتلكات المؤسسة. يتميز هذا المؤشر الاستقلال الماليالشركة ويتم حسابها وفقا للميزانية العمومية. يعرض المبلغ الحقيقي الصناديق الخاصةالمنظمات.

إن فهم تصنيف الأصول وخصائصها يسمح بإجراء تقييم مفصل وشامل لأنشطة منظمة تجارية على وجه الخصوص المؤشرات الاقتصادية. وبناء على بيانات هذا التحليل، يتم قبوله قرارات الإدارة، بما في ذلك فيما يتعلق مزيد من التطويرعمل.

الأصول الملموسة لها تجسيد ملموس، وتستخدم في الأنشطة الرئيسية للشركة لمدة تزيد عن سنة، ولا تخضع للبيع (البيع).

من وجهة نظر محاسبية، تنقسم الأصول الملموسة إلى متداولة (تستخدم في دورة إنتاج واحدة) وغير متداولة (تستخدم على عدة دورات إنتاج). يمكن إجراء محاسبة موثوقة للأصول المادية من خلال معايير الاستهلاك المعمول بها (المواد والمكونات والمواد الخام) ومعدات القياس عالية الجودة ونظام التوريد الفعال.

أنواع الأصول الملموسة للمؤسسة

يتيح توفير الأصول المادية للشركة إنتاج المنتجات بكفاءة ومستمرة، وتوفير ظروف عمل مريحة للموظفين، وتحقيق الربح باستمرار.

الأصول الثابتة - المباني وهياكل المرافق، مباني المكاتبمرافق الإنتاج (الآلات والأفران والناقلات) والمعدات. يتم استخدام هذه الأصول لفترة أطول من دورة إنتاج واحدة، وتخضع لإعادة تقييم منتظمة، ويتم تحويل قيمتها تدريجياً إلى المنتجات النهائية باستخدام رسوم الاستهلاك.
الاستثمارات الرأسمالية غير المكتملة - الاستثمارات في البناء والتشطيب و أعمال التركيبواقتناء المعدات ومرافق الإنتاج غير المدعومة بالوثائق. تحقق هذه الأصول ربحًا للشركة في المستقبل، ولكنها تتطلب استثمارات ثابتة خلال فترة التقرير الحالية.
معدات التصنيع في انتظار التثبيت. مجموعة من المكونات والهياكل والهياكل والآليات التي تتطلب التجميع والتشغيل. اعتمادا على تفاصيل الإنتاج، يمكن أن تؤخذ هذه الأصول في الاعتبار في الشهر المقبل أو السنة المالية. على سبيل المثال، يستغرق تركيب معدات جديدة في أحد المخابز عدة أيام، ويستغرق تسليم مكونات الآلات ما يصل إلى عدة أشهر.
مخزون المواد والمواد الخام والأصناف ذات القيمة المنخفضة. مجموعة المواد الخام اللازمة لتصنيع المنتجات. اعتمادا على الإنتاج، يمكن للشركة تخزين الحد الأدنى من المواد الخام (على سبيل المثال، عند بيع المنتجات القابلة للتلف) أو استخدام منطقة المستودع بأكملها.
مخزون المنتجات غير المكتملة والبضائع المعدة للشحن (المبيعات).

يعتمد الحجم الإجمالي للأصول الملموسة في المؤسسة على حجم التجارة وميزات المنتج ومواعيد التسليم وكفاءة العمل ككل. يتم تقييم توفير المؤسسة للأصول المادية باستخدام معامل التجسيد.

يعكس المؤشر نسبة الأصول الملموسة والقيمة الإجمالية لأصول الشركة محسوبة من الناحية المالية. على سبيل المثال، تعمل الشركات الصغيرة في مباني مستأجرة وتنتج السلع باستخدام طريقة "في الوقت المناسب"، حيث تطلب الحد الأدنى من المواد الخام.

انعكاس الأصول الملموسة وفقا للمعايير المحاسبية

يتم تحديد طريقة المحاسبة عن هذه الأصول في حسابات الشركة، وكذلك تفاصيل حساب الاستهلاك، وفقًا لـ PBU (أحكام بشأن محاسبة)، والتي تصدرها وزارة المالية في الاتحاد الروسي. تطبق الشركات العالمية المعايير الدولية لإعداد التقارير المالية (IFRS). القوائم المالية)، والتي أنشأها مجلس معايير المحاسبة المالية غير الحكومي.

يعتمد تقييم ومحاسبة الأصول على مصدر استلامها.

المحاسبة عن الأشياء المستلمة في الميزانية العمومية مقابل رسوم. إجمالي الأصول الملموسة المستلمة بموجب الفواتير واتفاقيات الشراء والبيع. تعكس الميزانية العمومية مبلغ جميع النفقات المتكبدة.
محاسبة الأشياء التي تستلمها الشركة مجاناً. مجموعة من الأصول المادية المقبولة كهدية أو المستلمة كمكافأة (على سبيل المثال، للمشاركة في معرض صناعي). تنعكس هذه الممتلكات في الميزانية العمومية مع الأخذ بعين الاعتبار أسعار السوق.
المحاسبة عن المنتجات المصنعة في الشركة. تعكس الميزانية العمومية التكلفة الإجماليةالإفراج عن كل وحدة (أو دفعة) من البضائع.

أصول المؤسسةيمثل موارد اقتصاديةتسيطر عليها المؤسسة. أصول المؤسسة هي مزيج من الممتلكات و مالتنتمي إلى مؤسسة أو شركة أو شركة تستثمر فيها أموال المالكين والمالكين.

تتكون الأصول من رأس المال المستثمر فيها؛ تتميز بالتكلفة الحتمية والإنتاجية والقدرة على توليد الدخل. يرتبط معدل الدوران المستمر للأصول أثناء عملية استخدامها بعامل الوقت والمخاطر والسيولة.

تشمل أصول المؤسسة ما يلي:

ملكية كيان قانوني (مؤسسة) لها قيمة نقدية؛

ملكية الكيان القانوني والأموال المجمعة؛

ضمانات؛

أصول المخزون؛

أصول ثابتة؛

الاستثمارات المالية التي تتم في مؤسسات تابعة لكيانات أخرى؛

براءات الاختراع الخاصة؛

اختراعات؛

- "أعرف كيف"؛

حقوق استخدام الأراضي والموارد الطبيعية؛

أي ممتلكات أخرى لكيان اقتصادي (مؤسسة، شركة، شركة، إلخ) يمكن استخدامها للقيام بالأنشطة التجارية.

يميز ممتلكات ملموسة، أصول غير الملموسة، و الأصول المالية(الشكل 4.1).

الأصول المادية- هي ملكية قانونية أو فرادىولها شكل مادي وقيمة نقدية. هذا:

الأراضي المملوكة؛

المباني والمنشآت للأغراض الصناعية وغير الصناعية؛

المباني الإدارية

المنشآت غير الصناعية في الميزانية العمومية للمؤسسة ( المباني السكنيةوالمؤسسات التعليمية والأطفال والطبية والصحية والرياضية وغيرها من المؤسسات والمباني الموجودة في الميزانية العمومية للمؤسسة) ؛

معدات الإنتاج المثبتة وغير المثبتة؛

الممتلكات المنقولة لأغراض غير إنتاجية؛

مخزون المواد الخام والوقود والمنتجات شبه المصنعة (في المستودعات وورش العمل والعبور) والمنتجات النهائية؛

الممتلكات والأصول الثابتة، أرض، المؤجرة، التي تنتمي إلى المؤسسة؛ الفروع؛ الشركات التابعة، إذا لم تكن تتمتع بوضع كيان قانوني ولم يتم فصل ميزانياتها العمومية عن الميزانية العمومية للشركة الأم.

وتنقسم الأصول الملموسة إلى قابلة للتكرار(المخزون، الأصول الثابتة، الأصول المادية والفنية). غير قابل للتكرار (الأرض، باطن الأرض).

بالإضافة إلى الموارد المادية للمؤسسة، والتي تشمل الأصول الثابتة ورأس المال العامل، فإن فعالية أنشطتها تعتمد على مدى توفر الموارد غير الملموسة ودرجة استخدامها.

ل الموارد غير الملموسةهذه هي تلك الموارد التي ليس لها أساس مادي، ولكنها قادرة على تحقيق الربح أو المنفعة للمؤسسة (الشركة) لفترة طويلة. السمة الرئيسية لهذه الموارد هي عدم القدرة على تحديد المبلغ الإجمالي للفوائد التي تجلبها.

الأصول غير الملموسة- القيمة المشروطة لأشياء الملكية الصناعية والفكرية وغيرها من الأشياء المماثلة حقوق الملكية، معترف به كموضوع لحقوق الملكية لفرد أو كيان قانوني معين ، والذي يدر دخلاً له.

الأصول غير الملموسة- هذه هي الأصول التي ليس لها هيكل مادي، وهي فئة جديدة في تكوين ممتلكات المؤسسة.

أساسي الصفات الشخصيةالأصول غير الملموسة:

عدم وجود هيكل مادي (مادي) ؛

الاستخدام طويل الأمد؛

القدرة على إفادة المؤسسة؛

وهناك درجة عالية من عدم اليقين فيما يتعلق بحجم الأرباح المستقبلية المحتملة من استخدامها.

وتنقسم جميع الموارد غير الملموسة إلى أشياء الملكية الصناعية والفكرية.

ل كائنات الملكية الصناعيةيتصل:

اختراعات؛

التصاميم الصناعية؛

مقترحات الترشيد؛

أعرف كيف؛

العلامات التجارية والعلامات التجارية؛

نية حسنة.

اختراعهو حل تقني جديد بشكل أساسي لمشكلة الإنتاج الحالية التي لها تأثير إيجابي على المنطقة اقتصاد وطني.

التصميم الصناعيهو نموذج لمنتج تم تطويره بواسطة مؤلف أو فريق من المؤلفين وسيتم إنتاجه عليه هذه المؤسسة. يمكن أن يكون التصميم الصناعي ثلاثي الأبعاد أو مسطحًا (رسمًا) أو مدمجًا ويهدف إلى عرض المنتجات في العروض التقديمية والمعارض. تعتبر العينة جديدة إذا كانت مجموعة خصائص المنتج الجديد غير معروفة في أي من الدول لتثبيت أولويتها.

اقتراح الترشيد - هذه توصية مفيدة فيما يتعلق بالتكنولوجيا والتكنولوجيا المستخدمة في مؤسسة واحدة. على عكس الاختراعات، قد يكون معروفًا بالفعل في مؤسسات أخرى أو في مجالات الاقتصاد الوطني، ولكن في هذه المؤسسة يتم استخدامه لأول مرة: وهذا عبارة عن تحسين في المعدات المستخدمة والمنتجات المصنعة وطرق المراقبة والمراقبة والبحث ; وتحسين ممارسات السلامة؛ زيادة إنتاجية العمل وكفاءة استخدام الطاقة والمواد وما إلى ذلك.

أعرف كيف (""معرفة كيفية القيام به") هي معرفة وخبرة معينة للمؤسسة في أي مجال من مجالات نشاطها: العلمية والتقنية والإنتاجية والإدارية والتجارية والمالية، والتي أنفقت عليها المؤسسة أموالاً كبيرة. المعرفة ليست محمية بوثائق أمنية، ولكن لا يتم الكشف عنها.

العلامات التجارية والعلامات التجارية - هذه رموز أصلية تميز منتج شركة معينة عن منتجات المنافسين.

نية حسنةهذه هي الصورة المشكلة للشركة، ومكوناتها هي الخبرة، والاتصالات التجارية، وهيبة العلامات التجارية، والعملاء المنتظمين، وحسن النية وتفضيل المستهلكين، وما إلى ذلك.

لأشياء الملكية الفكريةيتصل:

الأنشطة الإعلامية المتعلقة بتلقي المواد الإعلامية ومعالجتها وتخزينها واستخدامها وتوزيعها؛

البرمجيات - تتميز بمجموعة من البرامج والأدوات التنظيمية والتقنية المخصصة للتراكم المركزي للمعلومات واستخدامها؛

قاعدة البيانات؛

قاعدة المعرفة، وكذلك الأعمال الأدبية والفنية.

تسمى حقوق استخدام الأشياء الصناعية والملكية الفكرية الأصول غير الملموسةالشركات. تتمتع بعض عناصر الأصول غير الملموسة بحماية قانونية في شكل براءات اختراع وحقوق التأليف والنشر.

براءة اختراع -هذه وثيقة صادرة عن الدولة (هيئة حكومية) لشخص أو مؤسسة تمنحهم الحق الحصري في استخدام الاختراع أو اقتراح الابتكار المحدد في براءة الاختراع. يخلق مالك براءة الاختراع احتكارًا للاستخدام الصناعي أو التجاري الآخر للموارد غير الملموسة، وإذا لزم الأمر، يمكنه منع أي شخص من استخدامها دون إذن محدد.

يمكن ممارسة حقوق ملكية الموارد غير الملموسة إما عن طريق المالك نفسه، أو عن طريق ممثل مفوض، أو عن طريق المؤسسة.

يسمى إذن استخدام الموارد غير الملموسة رخصة. وينص على أن المستخدم (المرخص له) سيستخدم كائنات الملكية الصناعية أو الفكرية للفترة المحددة في الترخيص وسيدفع رسومًا للمالك (المرخص).

ويجوز دفع هذه المكافآت في شكل معدلات محددة محددة لحجم صافي المبيعات أو تكاليف الإنتاج أو تكلفة وحدة من المنتجات المرخصة (ملكية)أو للاستخدام لمرة واحدة طوال فترة الاستخدام (دفع مبلغ مقطوع). في الواقع، المبلغ الإجمالي هو رسوم الترخيص.

الأصول المالية- وسائل جسدية أو الكيانات القانونيةفي الأشياء التي يتوقع الربح منها في المستقبل:

نقد في اليد؛

الودائع المصرفية؛

مساهمات؛

الفحوصات؛

سياسات التأمين؛

الاستثمارات في الأوراق المالية.

القروض الاستهلاكية؛

أسهم المؤسسات الأخرى التي تمنح حق السيطرة؛

الأصول المحددة (الذهب النقدي وحقوق السحب الخاصة).

أصبحت مشكلة التقييم الموضوعي لقيمة أصول الشركة في الوضع الاقتصادي الحالي ذات أهمية متزايدة، للأسباب التالية:

تمثل قيمة الأصول المعلومات الأولية لتطوير استراتيجية وتكتيكات لتنفيذ الأنشطة التشغيلية لأي مؤسسة، بالإضافة إلى المراقبة اللاحقة لتنفيذ الأهداف والغايات المحددة، وتكيفها مع الظروف المتغيرة؛
تكون قيمة الأصول بمثابة الأساس للحصول على معلومات موثوقة حول الوضع المالي للشركة ونتائج عملياتها، وكذلك تحليلها؛
تحتاج السلطات إلى بيانات موضوعية عن أصول مؤسسات الدولة (مقسمة حسب الصناعة). تسيطر عليها الحكومةعند وضع اتجاهات متوازنة التنمية الاستراتيجيةالاقتصاد وتلبية احتياجات البلاد، وضمان لها الأمن القوميوكذلك في تنفيذ السياسة الاقتصادية المعتمدة؛
إن القيمة الكافية للأصول تخلق المتطلبات الأساسية للحفاظ على الاستقرار النظام المصرفينظرًا لأن الأصول غالبًا ما تكون بمثابة ضمان عند الحصول على قرض.

في أوقات الأزمات وفي فترة ما بعد الأزمات، تكتسب القضايا قيد النظر أهمية خاصة نظرا لما يلي:

أولاً، بالنسبة لغالبية المؤسسات الوطنية، انخفضت قيمة أصولها بشكل حاد خلال المرحلة الماضية من عمليات الأزمة؛
ثانياً، لم ينعكس هذا الانخفاض في معظم الحالات في تقاريرهم الرسمية.

وفي الوقت نفسه، تعمل قيمة الأصول كمؤشر لآفاق تطوير المؤسسة في فترة ما بعد الأزمة. ومن الواضح أن التقييم الموضوعي للأصول سيسمح بتنفيذ تدابير استباقية لتقليلها عواقب سلبيةمن المواقف المحتملة للأزمات المستمرة وتعظيم الفوائد المحتملة في المستقبل.

من بين جميع الأصول، تبين أن الأصول غير الملموسة هي أصعب الأشياء في الدراسة. وتجدر الإشارة إلى أن الاتجاهات العالمية تشير إلى التأثير المتزايد للأصول غير الملموسة على قيمة الشركات. على مدار العشرين إلى الثلاثين عامًا الماضية، أصبحت الأصول غير الملموسة فئة أصول رئيسية الشركات الكبيرة. في الوقت الحالي، لم تعد قيمة الشركات تعتبر مجموعة من الأصول الملموسة - حيث يعكس سعر السهم أهمية وقيمة جميع الأصول غير الملموسة، بما في ذلك حقوق براءات الاختراع والعلامات التجارية وحقوق النشر وما إلى ذلك.

لكي يتم الاعتراف بها كأصل، يجب أن يكون للأصل غير الملموس عدد من الخصائص.

إمكانية التحديد الدقيق ووجود وصف محدد ويمكن التعرف عليه.وبخلاف العقارات، على سبيل المثال، لا يمكن بالطبع وصف الأصول غير الملموسة دائمًا باستخدام الحدود والمعايير الفعلية. ولكن في الوقت نفسه، يجب أن يكون للأصول غير الملموسة تعريف واضح وبسيط إلى حد ما يميزها ككائن فريد.

الاعتراف القانوني والقدرة على توفير الحماية القانونية.في معظم الحالات، تفترض القدرة على التحكم في الأصل وجوده الحقوق القانونيةلاستخدام الأصول غير الملموسة. ومن خلال معيار السيطرة يمكن تمييز الأصول غير الملموسة عن الموارد غير الملموسة. قد يشمل الأخير مؤهلات الموظفين، وولاء العملاء، وحصة السوق، وما إلى ذلك، ومع ذلك، كقاعدة عامة، لا تستطيع الشركة إثبات إمكانية الحصول على فوائد اقتصادية من استخدام هذه الموارد، لأنه من غير المرجح أن تكون قادرة على التحكم في التأثير لعوامل خارجية مثل سلوك الموظفين ورد فعل المنافسين والمشترين.

توافر الأدلة المادية أو الأدلة على وجودها(العقد، قائمة العملاء، شهادة التسجيل، الخ). هذا الشرط لا يؤثر القيمة الاقتصاديةومع ذلك، فإن الأصول غير الملموسة (على سبيل المثال، عدم وجود توثيق رسمي للدراية الفنية لا يعني أن مالكها لا يمكنه الحصول على أي فوائد من استخدامها)، المتطلبات المسبقةلوجودها ككائن يمكن التعرف عليه.

إمكانية التحديد الدقيق لتاريخ نشوئه أو إنشائه.على الرغم من أن الأصول غير الملموسة، مثل أنواع الأصول الأخرى، يمكن إنشاؤها أو تطويرها على مدى فترة طويلة من الزمن، إلا أن كل أصل من هذه الأصول يجب أن يكون له تاريخ إنشاء محدد للغاية (على سبيل المثال، تاريخ توقيع العقد، تاريخ إصدار براءة الاختراع). .

التوقف عن الوجود في وقت محدد أو نتيجة لحدث معين.إن شرط تحديد عمر الأصل غير الملموس لا يعني أنه يجب تحديد تاريخ محدد لإنهاء وجوده، على الرغم من أن ذلك ممكن بالنسبة للعديد من الأصول غير الملموسة (على سبيل المثال، انتهاء العقد أو براءة الاختراع).

عند تقييم الأصول غير الملموسة، من الضروري أن نأخذ في الاعتبار أنها غالبًا ما يكون لها نطاق تطبيق ضيق للغاية، وهذا يحد بشكل كبير من قدرتها على توليد الدخل، نظرًا لأن الأصول غير الملموسة غالبًا ما يتم إنشاؤها بواسطة الشركة نفسها، بدلاً من شراؤها في السوق . ومع ذلك، هذا لا يعني أنه يمكن إعادة إنشائها بسهولة. إن تفرد كل أصل غير ملموس وعدم وجود سوق نشطة لهذه الأصول يزيد من صعوبة اختيار نظائرها، على النقيض من الأصول الملموسة.

أخذا بالإعتبار الممارسة الروسيةالتقييمات, الأصول غير الملموسةيمكن تصنيفها إلى الفئات الرئيسية التالية:

التكنولوجية (الاختراعات، نماذج المنفعة، التصاميم الصناعية، أسرار الإنتاج (الدراية)، طبولوجيا الدوائر المتكاملة، التصميم والتوثيق الفني، المواصفات الفنية، المواد التعليمية)؛
التسويق (العلامات التجارية وأسماء النطاقات)؛
تعاقدية (اتفاقيات الترخيص، اتفاقيات الامتياز)؛
الأصول غير الملموسة المتعلقة بمعالجة البيانات ( برمجةقاعدة البيانات).

تتميز كل فئة من فئات الأصول غير الملموسة المذكورة أعلاه بمجموعتها الخاصة من العوامل التي تؤثر على قيمتها، وعلى وجه الخصوص: العمر المطلق/النسبي، والتنوع، وإمكانية التوسع، وتكاليف التسويق، ووسائل التسويق، والنوعية (صناعة التطبيق/الاستخدام)، جغرافية الاستخدام، الحصة السوقية، المنافسة، الطلب المتوقع، الجمعيات.

وبطبيعة الحال، لا تنطبق جميع العوامل المذكورة أعلاه على كل فئة من الأصول غير الملموسة وليس لها جميعا نفس التأثير على قيمتها الاقتصادية. بالإضافة إلى ذلك، تجدر الإشارة إلى أنه بالنسبة لكل عامل على حدة هناك مجموعة كبيرة (كمية ونوعية) من التأثيرات الإيجابية والسلبية المحتملة على قيمة نوع معين من الأصول غير الملموسة.

وفي الوقت نفسه، هناك معايير مشتركة بين جميع الأصول غير الملموسة التي لها التأثير الأكبر على قيمتها، وهي: عمر الأصل، والقدرة على إعادة إنتاج/إعادة إنشاء الأصل، والقيود المفروضة على الاستخدام ومرحلة التطوير/الاستخدام .

يتحدث عن الأصول الملموسة، في سياق الأزمة الاقتصادية، العديد من خبراء السوق العقارات التجاريةتوصلنا إلى نتيجة مفادها أنه لا يوجد شيء اسمه "القيمة السوقية".

وفقًا لـ FSO رقم 2 تحت القيمة السوقيةيُفهم موضوع التقييم على أنه السعر الأكثر احتمالاً الذي يمكن من خلاله التصرف في موضوع التقييم هذا في السوق المفتوحة في بيئة تنافسية، عندما يتصرف أطراف المعاملة بشكل معقول، مع وجود جميع معلومات ضروريةولا يتأثر سعر الصفقة بأي ظروف استثنائية. ومع ذلك، في ظروف الأزمة الحالية، يجب أن تتم معظم المعاملات "قسرا"، عندما يتم نقل الممتلكات العقارية كجزء من إعادة هيكلة الديون إلى البنوك الدائنة أو تضطر إلى بيعها بحثا عن الأموال اللازمة بخصم كبير.

ومن أكثر العوامل التي تميز سوق العقارات التجارية في "عصر الأزمات" هي: تراجع الطلب على الإيجار والبيع، والانخفاض الكبير في أسعار العروض وأسعار الإيجار، فضلاً عن إفلاس العديد من المطورين.

كقاعدة عامة، في مثل هذه الحالة، يكون عدد المعاملات ضئيلا. يتكون الهيكل الرئيسي للطلب من العقارات المكتبية من الدرجة العالية (الفئتان "أ" و"ب")، والمباني السكنية من فئة رجال الأعمال، بالإضافة إلى مشاريع التطوير المعروضة بخصم كبير؛ بالإضافة إلى ذلك، لا يتم عرض العديد من الأشياء في المعرض. السوق المفتوح.

خلال فترة الأزمة، ظهر مفهوم جديد نسبيا في سوق العقارات التجارية - "الأصول المتعثرة"، والذي يستخدم في كثير من الأحيان في ظروف الأزمة الحالية. بشكل عام، تشمل هذه الأصول الأشياء التي يمكن شراؤها بتكلفة مخفضة بشكل كبير أو مع التزامات الديون. العلامات الرئيسية للأصول المتعثرة هي: مستوى عالالمساحات الشاغرة، وانخفاض معدلات الإيجار بشكل كبير مقارنة بأسعار السوق الحالية، وانخفاض الدخل التشغيلي، ووجود قروض كبيرة من المستأجرين الرئيسيين. السبب الرئيسي لظهور الأصول المشكلة هو نقص الموارد بين المالكين/المستثمرين للحفاظ على الممتلكات في حالة جيدة.

لفترة طويلة إلى حد ما، شهدت روسيا زيادة ملحوظة سوق الأوراق المالية، مصحوبًا بزيادة في قيمة الأصول الملموسة وغير الملموسة في الميزانية العمومية للمنظمات. أدى تدهور الوضع الاقتصادي في روسيا بسبب الانخفاض الحاد في الأسعار العالمية لموارد الطاقة، التي يشكل بيعها جزءا كبيرا من إيرادات الميزانية الروسية، فضلا عن فرض العقوبات الاقتصادية على الاتحاد الروسي، إلى انخفاض كبير في قيمة العملة. الروبل ضد عملات أجنبيةوارتفاع التضخم وانخفاض الدخل الحقيقي للسكان وتدهور كبير في الوضع في عدد من قطاعات الاقتصاد الروسي.

انخفاض قوة شرائيةالسكان ونقص الأموال من الشركات، وديناميكيات أسعار المواد الخام التي لا يمكن التنبؤ بها، وتدهور مؤشرات الاقتصاد الكلي وعدد من العوامل الأخرى، أدت إلى التشكيك في حجم واستقرار التدفقات النقدية المستقبلية، ونتيجة لذلك تضطر الشركات إلى تعديل إيراداتها. توقعات التنمية.

يمكن ملاحظة الاتجاهات السلبية في التوقعات المتشائمة عند تحليل البيانات المالية للشركات الروسية التي نشرت تقارير وفقًا للمعايير الدولية لإعداد التقارير المالية (IFRS) أو أحكام المحاسبة المقبولة عمومًا في الولايات المتحدة (GAAP). وبالتالي، اعترف جزء كبير من الشركات بانخفاض قيمة الأصول مثل الأصول الثابتة والشهرة والأصول غير الملموسة الأخرى في تقاريرها لعامي 2013 و2014.

وفي إطار هذه المادة، يؤخذ في الاعتبار العجز أنواع مختلفةأصول أكبر الشركاتقطاع النفط والغاز، الذي تحتل أصوله الملموسة حصة كبيرة في هيكل الميزانية العمومية، وكذلك أصول مؤسسات القطاع المالي. خصوصية هذا الأخير هو أن الأصول الرئيسية لهذه الشركات ليست الأصول الثابتة والأصول غير الملموسة، ولكن القروض الصادرة، ومخاطر انخفاض قيمتها مرتفعة للغاية، وحجمها من الناحية النقدية يتجاوز حجم الأصول الثابتة للشركات في قطاعات الاقتصاد الأخرى.

وإذا تحدثنا عن عدد الشركات التي اعترفت بانخفاض قيمة الأصول في تقاريرها لعام 2014، يمكننا ملاحظة ما يلي:

ومن بين 8 شركات عامة تمت دراستها في قطاعي النفط والغاز والقطاع المالي في الاقتصاد، اعترفت 4 و7 شركات على التوالي بانخفاض قيمة الأصول لعام 2014، وهو ما يمثل حوالي 50 و88% من إجمالي العينة.
وتتعلق الحصة الأكبر من انخفاض القيمة التي تعترف بها الشركات في قطاع النفط والغاز بالأصول الملموسة، ولا سيما الأصول الثابتة والأصول المعروضة للبيع، وهو ما يفسره التغيرات السلبية في الوضع الاقتصادي والانخفاض الحاد في أسعار النفط.
بالنسبة للشركات في القطاع المالي، يعد انخفاض قيمة الأصول غير الملموسة في شكل شهرة/شهرة أكثر شيوعًا، وهو ما يفسره التأثير السلبي للوضع الاقتصادي الكلي الحالي على أعمال التطوير.

ومن المهم الإشارة إلى أنه على الرغم من ارتفاع مستوى الإفصاح عن المعلومات، لا يزال هناك عدد قليل من الشركات (في المتوسط 25% من الشركات من العينة المقدمة) التي لا تكشف عن معلومات حول معدلات الخصم. بالإضافة إلى ذلك، فإن العديد من المنظمات لا تولي اهتماما كبيرا لهذه المعلومات.

عند الكشف عن معلومات حول سعر الخصم المستخدم، فإن معظم الشركات لا تشير إلى نوع السعر وخصائصه تدفق مالي: ما إذا كان معدل الخصم يستخدم للتدفقات قبل أو بعد الضريبة، بالقيمة الاسمية أو الحقيقية، وبأي عملة يتم التعبير عن التدفقات النقدية المتوقعة.

عند مقارنة معدلات الخصم المستخدمة للفترة من 2013 إلى 2014 تم وضع الافتراضات التالية: أولاً، إذا كانت البيانات لا تحتوي على المتوسط المرجح لتكلفة رأس المال للشركة ككل، فإن المعدل المحدد لقسم معين أو متوسط الأسعار المحددة؛ ثانيًا، ما لم يُنص على خلاف ذلك، يُفترض أن يكون السعر قبل الضريبة واسميًا ومقومًا بعملة التقرير.

ويبين التحليل المتعلق بالإفصاح عن معدلات الخصم ذلك متوسط القيمةزادت معدلات الخصم المطبقة. بلغ متوسط تكلفة رأس المال في عام 2013 للمؤسسات في قطاعي النفط والغاز والقطاعات المالية للاقتصاد 8.19٪ و 11.62٪ على التوالي، وفي عام 2014 ارتفع إلى 12٪ و 16٪ على التوالي. وفي قطاع النفط والغاز، ارتفع بشكل ملحوظ عدد الشركات التي تستخدم معدلات خصم تزيد عن 12%. ترجع الزيادة في تكلفة رأس المال إلى تدهور وضع الاقتصاد الكلي – زيادة المخاطر ومعدلات الاقتراض.

المالية القائمة و ازمة اقتصاديةأدى إلى انخفاض كبير في قيمة أنواع مختلفة من الأصول: الأصول الثابتة، الشهرة والأصول غير الملموسة الأخرى، الاستثمار/الأوراق المالية، إلخ.

يرتبط جزء كبير من العوامل التي تؤثر على انخفاض قيمة الأصول بالعوامل البيئية الخارجية التي لا تسيطر عليها الشركات بسبب أسباب موضوعيةوفي هذا الصدد، ومن أجل تحسين إمكانية مقارنة بيانات التقارير من فترة إلى أخرى، وزيادة شفافيتها واتخاذ القرارات الإدارية/الاستثمارية الصحيحة، تحتاج الشركات إلى إجراء اختبار انخفاض قيمة الأصول بشكل منتظم.

يتم تحديد الإجراء الخاص بعكس المخزون الحالي للمواد بواسطة المعيار الدولي لإعداد التقارير المالية -2 "المخزون". المخزون، كما هو محدد في المعيار، هو أصول في شكل مواد خام وإمدادات لاستخدامها في إنتاج المنتجات والخدمات أو محتفظ بها للبيع في سياق الأعمال العادية أو المستخدمة في عملية الإنتاج لمثل هذا البيع. لذلك، مخزونات العمل– ϶ᴛᴏ البضائع المشتراة والمخزنة لإعادة بيعها بالمعنى الأوسع للكلمة. إذا تم شراء الأراضي والعقارات والآلات والمعدات لإعادة بيعها، يتم إدراجها في المخزون العامل ويتم المحاسبة عنها كسلع. يشمل المخزون المواد الخام والمواد والمنتجات النهائية والأعمال قيد التنفيذ.

ينطبق المعيار الدولي لإعداد التقارير المالية-2 على المخزون الخاضع للتكلفة التاريخية. ويجب قياس المخزون الذي يغطيه هذا المعيار بالتكلفة أو صافي القيمة القابلة للتحقق، أيهما أقل.

صافي سعر البيع المحتمل -سعر البيع المقدر في ظل ظروف السوق العادية ناقص تكاليف العمالة ونفقات البيع المحتملة المرتبطة بالبيع.

تكلفة المخزونيشمل تكاليف الاقتناء والمعالجة والتكاليف الأخرى المرتبطة بتسليم المخزون إلى موقعه الحالي وإحضاره إلى الحالة التي وجد نفسه فيها في الوقت الحالي.

تكاليف الاستحواذ(تكاليف النقل والمشتريات) تشمل سعر الشراء ورسوم الاستيراد والضرائب الأخرى غير القابلة للاسترداد وتكاليف الوسطاء والاستشاريين والنقل والشحن والتكاليف الأخرى المنسوبة مباشرة إلى شراء السلع والمواد والخدمات. يتم خصم الخصومات التجارية واسترداد المبالغ المدفوعة والمبالغ المماثلة الأخرى من هذه التكاليف.

تكاليف المعالجةتشمل العمالة المباشرة والتكاليف المباشرة المماثلة الأخرى، بالإضافة إلى تكاليف التصنيع العامة الثابتة والمتغيرة المخصصة بشكل منهجي.

يتم تخصيص تكاليف التصنيع العامة الثابتة لكل وحدة إنتاج بناءً على الطاقة الإنتاجية للمصنع في ظل ظروف التشغيل العادية. ويظل مقدار هذه التكاليف المدرجة في تكلفة وحدة الإنتاج دون تغيير عندما ينخفض حجم الإنتاج وحتى عندما يتوقف. لكن التكاليف العامة المتغيرة يتم تخصيصها بالكامل للمنتجات المصنعة في وقت معين الفترة المشمولة بالتقرير.

يتم تضمين التكاليف الأخرى في تكلفة الأصول المتداولة الملموسة فقط إذا كانت مرتبطة مباشرة بمعالجة هذا الأصل.

لا ينبغي أن تشمل تكلفة المخزون ما يلي:

الخسائر الزائدة في المواد الخام والعمالة وتكاليف الإنتاج الأخرى؛
تكاليف التخزين بخلاف تلك اللازمة في عملية الإنتاج؛
المصاريف الإدارية غير المرتبطة بجلب المخزون إلى موقعه وحالته الحالية، وكذلك المصاريف التجارية (البيع).

يتم تضمين جميع هذه التكاليف في نفقات الفترة المشمولة بالتقرير.

يسمح المعيار باستخدامه لسهولة المحاسبة الطريقة المعياريةتحديد تكلفة المخزون وطريقة أسعار التجزئة، إذا كانت الانحرافات عن قيم التكلفة الفعلية عند استخدامها صغيرة ويمكن القول أن قيمة التكلفة صحيحة تقريبًا. التكاليف القياسيةوينبغي فحصها بانتظام ومراجعتها إذا لزم الأمر.

يتم استخدام طريقة سعر التجزئة في تجارة التجزئة عن طريق إضافة هامش معين لسعر شراء البضائع، والذي يتم فيه الظروف الروسيةيسمى هامش التجارة.

حسابات تكلفة المخزون.وينص المعيار الدولي لإعداد التقارير المالية -2 على أن تكلفة تلك المخزونات التي لا يمكن اعتبارها قابلة للتبديل، وكذلك السلع والخدمات المنتجة للاستخدام في مشاريع خاصة، يتم تحديدها بشكل فردي لكل مخزون من هذا القبيل.

يتم تقييم المخزون الذي يختلف عن التعريف الذي تمت مناقشته أعلاه بمتوسط التكلفة المرجح أو باستخدام صيغة FIFO (الاستلام الأول - الإصدار الأول للمصروفات) متوسط السعريتم حسابه بشكل دوري أو عند استلام كل تسليم تالٍ. منذ عام 2005، لم يسمح باستخدام نهج بديل لتحديد التكلفة باستخدام صيغة LIFO (الاستلام الأخير - الإصدار الأول للمصروفات).لاحظ أنه يتعين على كل منظمة تطبيق نفس صيغة التكلفة لجميع المخزونات التي لها نفس خصائص التطبيق . ومن الجدير بالذكر أنه يمكن استخدام صيغ تكلفة مختلفة للمخزونات التي تختلف في خصائصها واستخدامها.

متوسط التكلفة الفعليةيتكون مخزون العمل الوارد من تكلفة الفاتورة المدفوعة للمورد عند تكاليف الشراء والنقل والشراء. تختلف تكاليف النقل والمشتريات حسب حجم الشحنة والتغيرات في جغرافية الموردين ونوع النقل المستخدم وطرق التحميل وعوامل أخرى. تكلفة الفاتورة الأصول الماديةيتغير أيضا. لذلك، من الناحية العملية، يتم تحديد تكلفة الشراء الفعلية كمتوسط مرجح، بناءً على جميع الدفعات المستلمة وظروف التوريد الفعلية لفترة التقرير.

تقييم الأصول المادية بأسعار الشراء.تعريف "أسعار الشراء" غامض. تشمل أسعار الشراء الأسعار المتفاوض عليها مع الخصومات وهوامش الربح، وما يسمى بأسعار الفاتورة، أي تكلفة الأصول المادية الناشئة عن فاتورة المورد. يتم تحديد أسعار الفاتورة بالاتفاق، بما في ذلك التكلفة المختلفة خدمات إضافية، تكاليف النقل.

التقييم باستخدام أساليب FIFO و LIFO. FIFO – طريقة ϶ᴛᴏ لتقييم الأصول المادية على أساسها التكلفة المبدئية. وبهذه الطريقة تطبق قاعدة: «الدفعة الأولى التي يتم استلامها هي أول دفعة يتم إنفاقها»، أي أن استهلاك الأصول المادية يقدر بتكلفة اقتنائها بتسلسل معين: أولا، تكلفة يتم شطب المادة كمصروف بسعر الدفعة الأولى المشتراة ثم الثانية والثالثة ولا بأس بذلك حتى نفاذ الكمية الإجمالية للمادة. لا يعتمد إجراء التقييم على التسلسل الفعلي لاستهلاك دفعات المواد المستلمة.

يظهر المخزون في الميزانية العمومية ضمن بنود منفصلة في ϲᴏᴏᴛʙᴇᴛϲᴛʙii مع تصنيفها على أساس طريقة استخدامها في إنتاج المنتجات (الأعمال والخدمات) وغيرها من الأنشطة. تم نشر المادة على http://site

في نهاية السنة المالية، يتم إظهار المخزون في الميزانية العمومية اعتمادا على الطريقة المتبعة لتقييم المخزون عند التخلص منه.

في القوائم الماليةخاضعة للإفصاح الأحكام التالية السياسة المحاسبيةالمنظمات:

طرق تقييم المخزونات حسب النوع؛
التغيرات في أساليب تقييم المخزون نتيجة لهذه التغييرات؛
الفرق بين التكلفة الفعلية والتكلفة بأسعار المبيعات المحتملة للمخزون، المنسوبة إلى النتائج المالية للمنظمة، في حالات انخفاض أسعار المبيعات؛ الأضرار التي لحقت بالأشياء الثمينة. إذا كان هناك مخزون تزيد قيمته عن قيمته البيعية المحتملة في نهاية العام.

المخزونات في التشريع الروسيينبغي أن يقال - من خلال اللوائح المحاسبية "محاسبة المخزون" (PBU 5/10) ، المعتمدة بأمر من وزارة المالية في الاتحاد الروسي بتاريخ 06/09/01 رقم 66 ن.

يتم قبول الأصول للأغراض المحاسبية كمخزونات: تلك المستخدمة كمواد خام ومواد وما إلى ذلك في إنتاج المنتجات المعدة للبيع (أداء العمل، تقديم الخدمات)؛ يستعمل ل احتياجات الإدارةالمنظمات.

وفقًا للمعيار الدولي لإعداد التقارير المالية رقم 2، القياس والانعكاس في المحاسبة والإبلاغ عن تكلفة السلع- الاختباراتيجب أن يتم ذلك على أساس تقييمين أقل: التكلفة أو سعر السوق. وفي هذه الحالة، تكون التكلفة بمثابة الأساس الأولي الرئيسي لتقييم المخزون. وينبغي أن يشمل سعر شراء البضائع وتكاليف التسليم والتخزين والتجهيز. وبناء على كل ما سبق نخلص إلى أن منهجية تحديد تكلفة مخزون الشركات الغربية تشبه منهجية تحديد التكلفة الفعليةمعيار الروسية. سمة مميزة PBU 5/01 لن تكون هناك إمكانية لاستخدام سعر السوق باستثناء عناصر المخزون المستلمة مجانًا.

في النظام المحاسبي السوفيتي، تم تضمين جميع التكاليف في حساب التكلفة الكاملة: الإنتاج والاقتصاد العام، وقد ورث النظام المحاسبي الروسي الجديد نفس النهج.

ووفقاً للممارسة العالمية، فإن المعايير الدولية لإعداد التقارير المالية لا تتضمن سوى تكاليف الإنتاج، المباشرة وغير المباشرة، في تكلفة البضائع المباعة. يوضح مجموعهم تكلفة إنتاج الشركة للمنتجات. النفقات المتعلقة بإدارة المنظمة، واستهلاك المباني الإدارية، وتكاليف صيانة جهاز الإدارة، وخدمات الدعم لا ترتبط مباشرة بعملية الإنتاج، وبالتالي اختلاطها مع تكاليف الإنتاج (الحساب المدين 20، الحساب الدائن 26) سيكون غير مقبول.

أصول ثابتة

تم توضيح منهجية تسجيل الأصول الثابتة في المحاسبة وإعداد التقارير في المعيار الدولي لإعداد التقارير المالية رقم 16 "الأصول الثابتة" (بصيغته المعدلة في عام 1993) أصول ثابتةيتم تعريف (الممتلكات والآلات والمعدات) في المعيار على أنها أصول ملموسة ضرورية لإنتاج و (أو) بيع السلع والخدمات، للأغراض الإدارية والتنظيمية أو للتأجير، والتي يتجاوز عمرها الإنتاجي فترة إعداد التقارير السنوية.

إلى الأصول الثابتةᴏᴛʜᴏϲᴙt قيمة محددة بشكل موثوق للأصول التي سيتم استخدامها بشكل مفيد في النشاط الاقتصاديوسيجلب للمنظمة بعض الفوائد الاقتصادية في المستقبل. إذا لم تكن الفوائد الاقتصادية واضحة، فلا يتم الاعتراف بتكاليف الحصول على الأصول الثابتة كأصول ملموسة ويتم شطبها كمصروف لتقليل ربح الفترة المشمولة بالتقرير. يعترف المعيار بأن معظم قطع الغيار والتركيبات والمعدات المستخدمة في خدمة الممتلكات والمنشآت والمعدات يجب أن يتم المحاسبة عنها على أنها أصول ملموسة متداولة (المخزون).

التكلفة الفعلية للأصول الثابتةسيكون الأساس للاعتراف بالكائن كأصل. تجدر الإشارة إلى أنه يعمل على تقييم الكائن الذي يتم تسجيله لأول مرة في مؤسسة معينة.

تشمل التكلفة الفعلية للعنصر سعر الشراء ورسوم الاستيراد وضرائب الشراء غير القابلة للاسترداد وأي تكاليف مباشرة أخرى لجلب العنصر إلى حالة العمل. ويتم خصم أي خصومات تجارية من التكلفة الفعلية. لا يتم تضمين التكاليف العامة الإدارية والتنظيمية في التكلفة الفعلية للكائن ما لم يثبت أنها تساهم بشكل مباشر في اقتنائه وجعله في حالة صالحة للعمل.

يتم تقييم تكلفة الأصول الثابتة التي تنتجها أو تبنيها المنظمة لنفسها وفقًا لنفس المبادئ التي يتم بها تقييم الأشياء المكتسبة خارجيًا. يتم تقييم هذه العناصر بتكاليف الإنتاج الفعلية.

قد تكون القيمة الدفترية للأصول الثابتة أقل من قيمتها الفعلية بمقدار الإعانات الحكومية المتلقاة.

تقييم الكائنات المتبادلةيتم تنفيذ الأصول الثابتة بالقيمة الدفترية للكائن المنقول زائد أو ناقص مبلغ الأموال التي تم دفعها أو استلامها في المعاملة. ولا يتم تحديد الربح أو الخسارة في مثل هذه المعاملة التبادلية.

تكاليف الأصول الثابتة.يتطلب تشغيل ومحاسبة الأصول الثابتة، وخاصة الآلات والمعدات، تكاليف إضافية للحفاظ عليها في حالة عمل مقبولة. هذه التكاليف في المحاسبة هي:

أ) يتم رسملتها وزيادة التكلفة الأولية للأصول الثابتة؛
ب) شطبها كمصروفات الفترة المشمولة بالتقرير؛
ج) تمثل تكاليف استبدال بعض الأصول الثابتة.

تكاليف الإصلاحوالنفقات الأخرى على تشغيل الممتلكات والمنشآت والمعدات يمكن رسملتها وإضافتها إلى القيمة الدفترية للأصل عندما تؤدي إلى زيادة الإنتاجية المقدرة في الأصل أو تحسين حالة البند بشكل جوهري.

إعادة تقييم الأصول الثابتة.ينص المعيار على طريقتين لإعادة تقييم الأصول الثابتة.
ومن الجدير بالذكر أن المبدأ الأساسي هو أن الأصول الثابتة يجب أن يتم حسابها بتكلفتها الأصلية مطروحًا منها الاستهلاك المتراكم. لا يمكن إعادة التقييم إلا عندما يكون المبلغ القابل للاسترداد لبند معين أقل من قيمته الدفترية. يتم الاعتراف بمبلغ النقص في القيمة كمصروف لفترة التقرير هذه.

ويتمثل النهج البديل بشكل أساسي في إعادة تقييم الممتلكات والمنشآت والمعدات بشكل منهجي إلى القيمة العادلة (القيمة السوقية عادة) في تاريخ إعادة التقييم، بحيث لا تختلف قيمتها الدفترية بشكل جوهري عن قيمتها العادلة في تاريخ التقرير. وفي تاريخ إعادة التقييم، يتم أيضًا تعديل مبلغ الاستهلاك المتراكم. تظهر الزيادة في القيمة الدفترية لكائن ما نتيجة لإعادة التقييم في حساب رأس المال، ويتم شطب النقص كمصروف ويقلل من مبلغ أرباح الإبلاغ.

قيمة الكتابيجب تخفيض أي بند من الأصول الثابتة إذا تبين أنه أكثر من المبلغ القابل للاسترداد، وشطبه كمصروف في فترة التقرير الحالية، ما لم يكن من الممكن شطبه مقابل نتائج إعادة التقييم التي تم إجراؤها مسبقًا لرأس المال حساب.

التصرف في الأصول الثابتة وشطبهايتم تنفيذها عندما يتقرر عدم استخدامها بعد الآن ولا يمكن توقع أي فوائد اقتصادية من التخلص منها، على سبيل المثال، البيع أو التبادل أو الإيجار. يجب أن تتم المحاسبة عن الأصول الخاملة المحتفظ بها للبيع إما بقيمتها الدفترية أو سعر بيعها المحتمل، أيهما أقل. يتم إظهار الفرق بين مبلغ صافي العائدات والقيمة الدفترية للكائن، أي قيمته المتبقية ناقصًا تكاليف الاستهلاك المتراكمة الناشئة عن التخلص منه أو بيعه، كربح أو خسارة لفترة التقرير. في معاملات تبادل أصل ثابت بآخر، لا تنشأ أرباح أو خسائر.

يتم تحديد إجراءات استهلاك الممتلكات والآلات والمعدات وفقًا للمعيار الدولي لإعداد التقارير المالية رقم 16 "الأصول الثابتة". يتزامن هذا الترتيب إلى حد كبير مع قواعد عامةتم تحديد الإهلاك بموجب المعيار الدولي لإعداد التقارير المالية رقم 4 "محاسبة الإهلاك"، ولكن هناك بعض الاختلافات. أولا وقبل كل شيء، يقدم المعيار مفهوم فئة الممتلكات كمجموعة من الأصول المتشابهة في طبيعتها واستخدامها في عمليات المؤسسة.

التكلفة المستهلكةيتم تحديد الأصول الثابتة بالقيمة الدفترية مخفضة بالقيمة المتبقية (التصفية). قيمة التصفيةيتم تحديد الكائن، إذا كان مهمًا، في تاريخ الاقتناء وبدء التشغيل ولا يتم تحديثه لاحقًا عندما تتغير أسعار هذا الكائن. ولكن إذا استخدمت المنظمة طريقة بديلة لتقييم الأصول الثابتة، حيث يتم إعادة تقييم الأشياء بالقيمة العادلة ناقصًا الاستهلاك المتراكم، تقييم جديد قيمة مستردةيتم تأسيسها بعد كل إعادة تقييم للكائن.

يمكن مراجعة العمر الإنتاجي للكائن، وبالتالي معدل استهلاكه، تحت تأثير تحديث الكائن؛ التغييرات في الإصلاح و السياسة الاقتصادية; ظروف السوق؛ التغيرات التقنية والتكنولوجية. فيما يتعلق بمراجعة العمر الإنتاجي ولأسباب أخرى، قد تتم مراجعة طريقة حساب الاستهلاك نفسها.

المعيار الدولي لإعداد التقارير المالية - 4 "محاسبة الإهلاك"، على الرغم من السماح للمنظمات باختيار طريقة الاستهلاك، إلا أنه لا يقترح استخدام أي طرق محددة. على العكس من ذلك، يشير المعيار الدولي لإعداد التقارير المالية 16 إلى طرق الاستهلاك التي يمكن استخدامها. وتشمل هذه الطريقة طريقة الاستحقاق الثابت (الطريقة الخطية)، وطريقة الرصيد المتناقص، وطريقة مجموع العناصر.

الإفصاحات في الملاحظات على البيانات الماليةيتم تنفيذها حسب نوع الأصول الثابتة. وينص المعيار على أنه، حسب نوع وطريقة الاستخدام، يجب دمج الأصول الثابتة في المجموعات التالية على الأقل: قطع الأراضي، الأراضي والمباني، المعدات، السفن، الطائرات، السيارات. مركباتوالأثاث وغيرها من الملحقات ومعدات المباني الإدارية.

تم الإفصاح عن طرق تقدير القيمة الدفترية قبل الاستهلاك.

وفقًا للنهج المنصوص عليه في المعيار الدولي لإعداد التقارير المالية رقم 16، يمكن استخدام الأصول الثابتة المخصصة للاستخدام المستمر للمؤسسة في أكثر من دورة إنتاج واحدة.

وفقًا للوائح المحاسبية "محاسبة الأصول الثابتة" (PBU 6/01)، المعتمدة بأمر من وزارة المالية في الاتحاد الروسي بتاريخ 30 مارس 2001 رقم 26 ن، الأصول الثابتة كمجموعة من الأصول الملموسة المستخدمة كوسيلة العمل في منتجات الإنتاج أو أداء العمل أو تقديم الخدمات أو لإدارة منظمة لمدة تزيد عن 12 شهرًا، بما في ذلك المباني والهياكل وآلات ومعدات العمل والطاقة وتكنولوجيا الكمبيوتر والمركبات والأدوات والإنتاج والأدوات المنزلية المعدات والملحقات والأصول الثابتة الأخرى. يعتمد النظر في الأصول الثابتة على الطرق المحاسبية المستخدمة (انظر الجدول 2)

الجدول 2.طرق تقييم الأصول الثابتة وفقا للمعايير الدولية لإعداد التقارير المالية و RAP

ينص المعيار الدولي لإعداد التقارير المالية رقم 16 على أنه "يجب مراجعة الأعمار الإنتاجية للممتلكات والمنشآت والمعدات بشكل دوري، وإذا اختلفت الافتراضات بشكل كبير عن التقديرات السابقة، فيجب تعديل مبلغ مصروف الاستهلاك للفترات الحالية والمستقبلية". بناءً على كل ما سبق، نخلص إلى أنه فيما يتعلق بالتغيرات في العمر الإنتاجي للأصول الثابتة، توفر المعايير الدولية لإعداد التقارير المالية سياسة محاسبية أكثر مرونة من التشريعات الروسية.

الأصول غير الملموسة

سيكون الغرض من المعيار الدولي لإعداد التقارير المالية رقم 38 "الأصول غير الملموسة" هو تحديد منهجية محاسبة الأصول غير الملموسة، وكذلك تسليط الضوء على قضايا الاعتراف بقيمتها الدفترية ومبالغ الاستهلاك المستحقة.

تتكون الأصول غير الملموسة من ممتلكات غير نقدية ليس لها محتوى مادي أو أن المحتوى ليس له أهمية حاسمة أو لا يعتبر بسبب القيود القانونية. مثل أي أصل، يجب أن يكون أحد الأصول غير الملموسة تحت سيطرة المنظمة، وأن يحقق فوائد اقتصادية، وأن يتم تحديده بوضوح على أنه كائن منفصلمحاسبة.

تمثل الأصول غير الملموسة التكاليف المالية لاقتنائها أو إنشائها في الشركة نفسها. لا يمكن إدراج تكاليف أي كائنات تحتوي على مادة غير ملموسة في الميزانية العمومية كأصول غير ملموسة إلا عندما تستوفي معايير الاعتراف (انظر الشكل 1). وبخلاف ذلك، يتم شطب التكاليف كمصروفات الفترة المشمولة بالتقرير التي تم تكبدها فيها . إن عدم وجود معيار واحد على الأقل لا يسمح برسملة التكاليف تحت بند "الأصول غير الملموسة".

إمكانية تحديد الأصول غير الملموسةهو تمييزه بوضوح عن البنود الأخرى إذا كان بإمكان المنشأة بيع أو تبادل أو توزيع المنافع المستقبلية من هذا الأصل. إذا تم الحصول على الأصول غير الملموسة كجزء من مجمع عقاري واحد ولا يمكن تحديدها بوضوح من خلال كائنات فردية، فسيتم أخذها في الاعتبار كجزء من قيمة الشهرة. وينشأ الأخير كزيادة في السعر المدفوع عند شراء شركة أخرى أو مشروعها المنفصل (فرعها) عن القيمة السوقية للأصول المكتسبة مطروحا منها الالتزامات المفترضة على الشركة (المؤسسة)، أي الزيادة على صافي قيمة الأصول المكتسبة. الأصول المستلمة.

يتطلب الاعتراف بأصل غير ملموس منفصل في المحاسبة فصله بوضوح عن الشهرة.

الشكل رقم 1.معايير الاعتراف بالأصول غير الملموسة

يتم التقييم الأولي للأصول غير الملموسة على أساس مجموع جميع التكاليف المرتبطة بحيازتها وإنشائها، أي بالتكلفة.

يتم الاعتراف بالموجودات غير الملموسة المحتفظ بها للبيع في سياق الأعمال العادية كمخزون.

شراء أصل غير ملموس. تشمل تكلفة الحصول على أصل غير ملموس سعر الشراء ورسوم الاستيراد والضرائب غير القابلة للاسترداد وتكلفة إعداده للاستخدام.

شراء أصل غير ملموس من خلال دمج الأعمال. يتم قياس الموجودات غير الملموسة المحددة بشكل منفصل بالقيمة العادلة. إذا لم يكن من الممكن قياس الأصل غير الملموس بشكل موثوق كبند منفصل، يتم الاعتراف بقيمته كجزء من الشهرة. يتم تحديد وتقييم منفصل للأصول الفردية غير الملموسة حتى عندما لا يتم تخصيصها في محاسبة الشركة المستحوذ عليها. إذا كان من الممكن فصل الأصول غير الملموسة عن بعضها البعض على أساس موثوق، فيجب الاعتراف بها بشكل منفصل.

تبادل الأصول. ومن الجدير بالذكر أن الأصول غير الملموسة المستلمة يتم تقييمها بالقيمة العادلة للأصل المحول للتعويض في معاملة التبادل. ولا ينبغي الاعتراف بأي ربح أو خسارة في مثل هذه المعاملة.

الأصول غير الملموسة التي تم إنشاؤها داخلياولأغراض الاعتراف بها في المحاسبة، يتم تقسيمها إلى مراحل (مراحل) البحث والتطوير. لا يتم الاعتراف بأي أصول غير ملموسة من مرحلة البحث. يتم الاعتراف بجميع تكاليف البحث كمصروفات في فترات التقارير التي حدثت فيها.

يظهر الشكل 2 التركيب التقريبي للبحث والتطوير.

يمكن الاعتراف بتكاليف التطوير كأصول غير ملموسة إذا:

إثبات التطبيق المفيد لنتائج التطوير في المستقبل لأغراض الإنتاج والأغراض التجارية أو في عملية الإدارة؛
هناك نية لاستخدام نتائج التطوير؛
توافر الموارد المادية والمالية اللازمة؛ وجود معلومات موثوقة حول وجود السوق المطلوبة أو إمكانية استخدام التطويرات لتلبية الاحتياجات الداخلية،
من الممكن تحديد وتقييم التكاليف المرتبطة بهذا الأصل غير الملموس بشكل موثوق.

الشكل رقم 2.تصنيف البحث والتطوير

لا ينبغي الاعتراف بأسماء العلامات التجارية التي تم إنشاؤها داخليًا وعناوين العلامات وحقوق النشر وقوائم العملاء والأشياء المماثلة الأخرى كأصول غير ملموسة. يتم شطب المصاريف الناشئة عن ذلك لتقليل دخل فترات التقارير التي حدثت فيها.

استهلاك الأصول غير الملموسةيتكون من توزيع قيمة السداد بشكل منهجي على مدى العمر الإنتاجي الكامل للأصل.

العمر الإنتاجي للأصول غير الملموسةتحددها عوامل كثيرة.
ومن الجدير بالذكر أن أهمها هي:

الاستخدام المتوقع للأصل والقيود القانونية وما شابه ذلك على استخدامه؛
بيانات نموذجية دورة الحياةالموجودات غير الملموسة؛
استقرار الطلب على السلع والخدمات المنتجة باستخدام هذه الأصول غير الملموسة؛
اعتماد مدة خدمة الأصول غير الملموسة على مدة خدمة الأصول الأخرى للشركة.

يعترف المعيار بأن تقديرات العمر الإنتاجي للأصل غير الملموس تصبح أقل موثوقية مع زيادة طول عمره الإنتاجي. فترة صالحةيجب ألا يتجاوز العمر الإنتاجي للأصل غير الملموس 20 عامًا.

لا تختلف طرق إهلاك الأصول غير الملموسة عن طرق إهلاك الأصول الثابتة، ولكن في الممارسة الشائعة يتم استخدام طريقة القسط الثابت، لأنه في معظم الحالات يكون من المستحيل إثبات أن طرق الرصيد المتناقص وإجمالي العناصر ستعطي أكثر دقة نتائج. منذ عام 2005، أصبحت الشهرة أصلاً غير قابل للاستهلاك (IFPS)

يتم شطب مبالغ الاستهلاك كمصروفات أو استخدامها لزيادة قيمة الأصول الأخرى إذا نشأت هذه القيمة مع استخدام هذا الأصل غير الملموس.

في إعداد التقارير المالية، من المهم للغاية الكشف عن المعلومات المتعلقة بالأصول المنشأة داخليًا وتلك المستلمة من الخارج لكل فئة من العناصر المتشابهة في الطبيعة والاستخدام.

توفر الملاحظات على الميزانية العمومية تسوية الميزانية العمومية لكل فئة من الأصول غير الملموسة وتفصح عنها بالإضافة إلى ذلك أشياء مهمةالأصول غير الملموسة: الوصف، قيمتها الدفترية، فترة الاستهلاك المتبقية. كما يتم إعطاء القيمة الدفترية للأصول ذات القيود. الوضع القانونيوبيان طبيعة القيد، بالإضافة إلى القيمة الدفترية للأصول غير الملموسة المرهونة كضمان للالتزامات.

يتم الإفصاح عن سياسة استهلاك الأصول غير الملموسة بالتفصيل في الملاحظات على البيانات المالية، وبشكل أساسي البيانات المتعلقة بطرق تقييم واستهلاك الأصول غير الملموسة أو عمرها الإنتاجي أو معدلات استهلاكها. بشكل منفصل، من الضروري تقديم معلومات حول الأصول غير الملموسة، التي تم سداد تكلفتها بالكامل عن طريق رسوم الاستهلاك، ولكن لا يزال يتم استخدامها للغرض المقصود منها ولا تزال قيد التشغيل.

يجب أن تفصح البيانات المالية عن المبلغ الإجمالي لتكاليف البحث والتطوير، والتي تم الاعتراف بها في قائمة الدخل كمصروفات جارية أو تشغيلية خلال فترة التقرير.

تأجير العقارات

يتم تنظيم المحاسبة والانعكاس في البيانات المالية لمعاملات تأجير العقارات بموجب المعيار الدولي لإعداد التقارير المالية رقم 17 "الإيجار" (بصيغته المعدلة في عام 1997) السؤال الرئيسيتتمثل في تصنيف علاقات الإيجار إلى عقود إيجار مالية وتشغيلية، بغض النظر عن ذلك استمارة قانونيةالعقود والعلاقات القانونية الأخرى. يتم تحديد تصنيف عقود الإيجار إلى عقود إيجار تمويلية وتشغيلية حسب طبيعة المعاملة ويعتمد على مدى انتقال المخاطر والمنافع الاقتصادية المرتبطة بالعقار المؤجر من المؤجر إلى المستأجر. مثل مالييتم تصنيف عقد الإيجار إذا كان ينقل بشكل جوهري كافة المخاطر والمنافع الاقتصادية إلى المستأجر. الإيجار التشغيليبل على العكس من ذلك، فهو عمليا لا يتحمل جميع المخاطر والفوائد الاقتصادية المرتبطة بملكية العقارات المؤجرة.

يتم تصنيف عقد الإيجار في بداية معاملة الإيجار، وفي أغلب الأحيان يكون هو نفسه بالنسبة للمستأجر والمؤجر، حيث يتم تنفيذه بموجب اتفاقية واحدة.

ينشأ شكل من أشكال الإيجار التمويلي إذا كانت علاقة الإيجار تستوفي أحد المتطلبات التالية:

أن تتزامن فترة الإيجار مع العمر الإنتاجي للعقار المستأجر أو تكون قريبة جدًا منه؛
مبلغ الإيجار لفترة الإيجار بأكملها يتجاوز أو يقترب من قيمة العقار المؤجر؛
تنتقل الملكية إلى المستأجر في نهاية فترة الإيجار؛
تنص اتفاقية الإيجار على حق المستأجر في شراء العقار المؤجر بسعر أقل بكثير من السعر العادل في نهاية مدة الإيجار أو في نقطة أخرى خلال فترة الإيجار؛
العقار المؤجر محدد للغاية بحيث لا يمكن استخدامه إلا من قبل المستأجر.

يمكن أيضًا تصنيف عقود الإيجار العقارية على أنها عقود إيجار تمويلية. ولكن ينبغي أن يؤخذ في الاعتبار أن الأرض ليس لها عمر خدمة مبرر اقتصاديًا. منذ عام 2005، تم تصنيف عقود إيجار الأراضي على أنها عقود إيجار تشغيلية فقط. ويعتبر الإيجار المدفوع عن كامل مدة الإيجار أو جزء منها بمثابة دفعات مقدمة.

البيانات المالية للمستأجر

يتطلب المعيار من المستأجر الإبلاغ عن عقد الإيجار التمويلي في ميزانيته العمومية كأصل والتزام. في بداية مدة الإيجار يجب أن تكون قيمة العين المؤجرة ومبلغ التزامات الإيجار متساويين. وفي المستقبل، تختلف هذه المبالغ عن بعضها البعض، حيث يتم تحديد القيمة الدفترية للعقار المؤجر ناقص الاستهلاك؛ تنخفض التزامات الإيجار مع دفع الإيجار.

انعكاس عقود الإيجار التشغيلية. لا يُظهر المستأجر في ميزانيته العمومية الممتلكات المؤجرة المستلمة بموجب شروط عقد الإيجار التشغيلي. تنعكس التزامات دفعات الإيجار في الميزانية العمومية فقط على أساس حالي. تظهر مبالغ دفعات الإيجار كما يلي تكاليف التشغيلعندما تصبح دفعات الإيجار مستحقة.

من المهم للغاية في البيانات المالية للمستأجر الكشف عن شروط عقد الإيجار ومدفوعات الإيجار (وتنعكس الأخيرة في فترة التقرير) والمبالغ المخصومة المستقبلية للفترات: أكثر من عام؛ في موعد لا يتجاوز خمس سنوات؛ بعد خمس سنوات.

البيانات المالية للمؤجر

انعكاس معاملات الإيجار التمويلي. نظرًا لأن جميع المخاطر والمكافآت الاقتصادية لعقد الإيجار التمويلي للعقار يتم نقلها إلى المستأجر، فإن الميزانية العمومية للمؤجر تظهر مستحقات الإيجار المستحقة مساوية لصافي الاستثمار في عقد الإيجار. تتكون ذمم الإيجار من أصل قيمة الاستثمار الإيجاري ودخل التمويل (الفائدة) كمكافأة للمؤجر مقابل الاستثمار والخدمات.

يتم إثبات إيرادات التمويل كمعدل عائد ثابت على المبلغ الأصلي المستحق للمستأجر. قد يتم تحميل التكاليف الأولية المرتبطة بعقد الإيجار على المؤجر على الفور أو توزيعها على مدى مدة عقد الإيجار.

الإيجار التشغيليولا يتطلب استبعاده من الأصول الملموسة للمؤجر. يظهر الدخل المالي في الميزانية العمومية للمؤجر وفقًا لطبيعته ويخضع للاستهلاك بالطريقة التي تحددها سياسة الاستهلاك الخاصة بالمنظمة.

يتم إثبات إيرادات الإيجار كدخل للمؤجر على أساس القسط الثابت على مدى فترة الإيجار بأكملها، حتى لو تم تحصيل الإيجار بشكل مختلف. إذا كان هناك نظام قائم على الأدلة للاعتراف بإيرادات الإيجار والذي من المرجح أن يشير إلى انخفاض حقيقي في فوائد العقار المستأجر، يجوز للمؤجر تطبيقه، ولكن مع الإشارة الإلزامية إلى ذلك في الملاحظات على البيانات المالية.

البيع وإعادة التأجيرينطوي على قيام المؤجر بشراء العقار وتأجيره على الفور إلى البائع. غالبًا ما يعتمد مبلغ دفعات الإيجار على سعر البيع، لأنه نتيجة لعملية واحدة.

قد يؤدي البيع وإعادة الاستئجار إلى تجاوز البائع والمستأجر عائدات البيع على القيمة الدفترية للعقار المؤجر. لا ينبغي الاعتراف بالمبلغ الذي تم الكشف عنه كدخل للبائع المستأجر. تجدر الإشارة إلى أنه يتم أخذه في الاعتبار كإيرادات مؤجلة ويتم تحويله طوال مدة عقد الإيجار بالكامل إلى أرباح التقرير للفترات الحالية.

في عملية البيع وإعادة التأجير التشغيلي، إذا تم تنفيذ المعاملة بالقيمة العادلة، فيجب الاعتراف بأي ربح أو خسارة على الفور في نفس فترة التقرير التي حدثت فيها المعاملة. إذا كانت إعادة الاستئجار جارية، فهذا يعني أن معاملة البيع قد اكتملت بالفعل مع كل العواقب المترتبة على ذلك. بموجب عقد الإيجار التشغيلي، يتم الاعتراف بأي خسارة في البيانات المالية للمستأجر. في عقد الإيجار التمويلي، إذا كانت قيمة المبيعات في وقت المعاملة أقل من القيمة الدفترية، فسيتم ترحيل مبلغ التخفيض في القيمة الدفترية إلى المبلغ القابل للاسترداد فقط.
ومن الجدير بالذكر أن المبلغ المتبقي يتم توزيعه على كامل مدة عقد الإيجار التمويلي.

نلفت الانتباه إلى كيفية فهم عقد الإيجار في المحاسبة الدولية والمحلية. وفقًا للمعيار الدولي لإعداد التقارير المالية رقم 17 إيجار– اتفاقية يمنح المؤجر بموجبها المستأجر، مقابل الإيجار، حق استخدام الأصل لمدة متفق عليها. في الفن. 606 القانون المدنيلدى الاتحاد الروسي تفسير مختلف قليلاً لهذا المفهوم، والذي بموجبه يتعهد المؤجر، بموجب عقد الإيجار، بتزويد المستأجر بالممتلكات مقابل رسوم الحيازة أو الاستخدام المؤقت. بناءً على كل ما سبق، توصلنا إلى استنتاج مفاده أنه، على النقيض من الممارسات المحاسبية المحلية، تركز المعايير الدولية لإعداد التقارير المالية على الإيجار باعتباره أحد أهداف قانون الملكية.

انخفاض قيمة الاصول

في أبريل 1998، اعتمد مجلس معايير المحاسبة الدولية معيار المحاسبة الدولي 36 "انخفاض قيمة الأصل"، والذي ينص على المحاسبة والإفصاح عن المعلومات حول الخسارة (النقص) في قيمة الأصول الفردية بسبب التغيرات في قيمتها العادلة الفعلية (المبلغ القابل للاسترداد). لتقييم إمكانية استرداد الأصول والاعتراف بالخسائر الناتجة عن انخفاض القيمة المنصوص عليها في المعيار الدولي لإعداد التقارير المالية رقم 6 "الممتلكات والمنشآت والمعدات"، والمعيار الدولي لإعداد التقارير المالية رقم 22 "دمج الأعمال"، والمعيار الدولي لإعداد التقارير المالية رقم 28 "محاسبة الاستثمارات في الشركات الزميلة"، والمعيار الدولي لإعداد التقارير المالية رقم 31 "التقارير المالية" المصالح في المشاريع المشتركة"، مع إصدار المعيار الدولي لإعداد التقارير المالية رقم 36 لا يعمل بالفعل. ومن الجدير بالذكر أنه يحل محل متطلبات المحاسبة والإفصاح عن انخفاض القيمة لجميع المعايير السابقة وينطبق على إجراءات انخفاض القيمة لجميع الأصول.

لا يتناول المعيار الدولي لإعداد التقارير المالية رقم 36 انخفاض قيمة المخزون المؤجل. المتطلبات الضريبيةوالأصول الناشئة عن عقود العمل، وكذلك الأصول الناشئة عن الأغلبية الأصول الماليةوخطط منافع الموظفين.

إن المحاسبة عن انخفاض قيمة الأصول تزيد من صحة وموضوعية معلومات الإبلاغ وتسمح للمستخدمين بالحصول على بيانات حقيقية للتقييم الوضع الماليالشركات و النتائج الماليةأنشطتها

انخفاض قيمة الأصولفي المقابل، فإن الاستهلاك، الذي يوزع سداد تكلفة الأصل على مدار عمر استخدامه بالكامل، هو عملية تسجيل الأصول الفردية بحيث يتم المحاسبة عنها في الميزانية العمومية بمبلغ لا يتجاوز قيمتها الفعلية القابلة للاسترداد .

خسائر انخفاض القيمةيتم الاعتراف بها في فترة التقرير التي يتم فيها الكشف عن زيادة القيمة الدفترية للأصل عن قيمته القابلة للاسترداد، وتنعكس في بيان الدخل. ومن الجدير بالذكر أنها تقلل من دخل الشركة ولها تأثير سلبي على النتائج المالية.

مبلغ قابل للاسترداديتم قياسها عن طريق حساب صافي سعر البيع والقيمة الاستخدامية للأصل. يتم الاعتراف بالمبلغ القابل للاسترداد على أنه يساوي القيمة الأكبر لأحد المؤشرين المذكورين. من المهم للغاية تقدير المبلغ القابل للاسترداد لكل أصل على حدة (مجموعة أصول) في جميع الحالات التي يمكن فيها الافتراض بشكل معقول أن القيمة الدفترية قد انخفضت قيمتها جزئيًا وأن قيمة الأصل أقل بالفعل؛ المبلغ القابل للاسترداد من الأصول غير الملموسة والشهرة، فترة الاستهلاكوالتي يجب تقييمها لأكثر من 20 عامًا سنويًا في نهاية الفترة المشمولة بالتقرير.

تحديد الأصول التي تتناقص قيمتها،ينبغي تنفيذها في تاريخ كل تقرير لتحديد المؤشرات التي تشير إلى احتمال انخفاض قيمة الأصول. في حالة عدم وجود مثل هذه المؤشرات، لا يطلب من المُعدين إجراء تقدير رسمي للمبلغ القابل للاسترداد.

يقترح المعيار الدولي لإعداد التقارير المالية رقم 36 النظر في عدد من المؤشرات التي تشير إلى احتمال انخفاض قيمة الأصل من مصادر خارجية وأخرى مصادر داخليةمعلومة.

الجدول 3.علامات انخفاض قيمة الأصول

العلامات المذكورة لا تستنفد الجميع الخيارات الممكنةالناشئة في الأنشطة الحقيقية المنظمات التجارية. يجب على معدي البيانات المالية أن يأخذوا في الاعتبار بشكل شامل حساسية الأصول للعوامل المختلفة التي تحدد الانخفاض المحتمل في قيمتها. إذا أظهرت الحسابات السابقة أن المبلغ القابل للاسترداد للأصل أكبر بكثير من قيمته الدفترية، ولم يحدث أي شيء في الفترة الحالية من شأنه أن يؤثر على هذا الفرق، فيمكننا القول بثقة أنه لا توجد أسباب لاحتمال انخفاض قيمة الأصل.

تشير المؤشرات إلى احتمال انخفاض قيمة الأصل، والذي، بغض النظر عن الاعتراف بخسارة انخفاض القيمة، ينبغي أن يؤدي إلى مراجعة وتعديل العمر الإنتاجي المتبقي، والقيمة المتبقية، وربما طريقة الاستهلاك.

إذا كان تقدير المبلغ القابل للاسترداد هو كمية كبيرةمن القيم المحسوبة لصافي سعر بيع الأصل وقيمة الأصل، ϶ᴛᴏ يعني أنه لا توجد حقيقة انخفاض قيمة الأصل ولا داعي لحساب المبلغ الثاني. عندما يتم الاحتفاظ بأصل للبيع ويكون من المتوقع حدوث تدفقات نقدية مستقبلية من المعاملة، فإنه يمكن، بل ينبغي، استخدام صافي سعر البيع لتحديد المبلغ القابل للاسترداد للأصل.

صافي سعر البيعيتم تحديده بشكل أفضل من خلال اتفاقية شراء بين أطراف مستقلة وواسعة الاطلاع أو من خلال الأسعار الحالية في السوق النشطة. في ظل عدم وجود معلومات حول الاسعار الحاليةيمكنك استخدام سعر المعاملة الأخيرة إذا لم يكن هناك تغيير كبير في الوضع الاقتصادي بعد إتمامها. يتم تحديد صافي سعر البيع عن طريق تعديل سعر السوق أو السعر العادل الآخر للأصل بمبلغ التكاليف الإضافية المرتبطة مباشرة بالتصرف في الأصل. ويتم طرحها عند حساب صافي سعر البيع.

القيمة في استخدام الأصوليتم تحديدها على أساس تقييم المقبوضات المستقبلية (التدفقات الداخلة) أو التدفقات الخارجة من الأموال من الاستخدام المستمر للأصل في الأنشطة التجارية ومن تصفيته النهائية.

المحاسبة عن خسائر انخفاض القيمة للأصلمطلوب إذا كانت القيمة القابلة للاسترداد للأصل أقل من قيمته الدفترية. إن مبلغ النقص في قيمة الأصل الذي يصل بقيمته الدفترية إلى قيمته القابلة للاسترداد يشكل خسارة انخفاض في القيمة، والتي يجب الاعتراف بها على الفور عند الاعتراف بهذه الحقيقة.

تظهر خسارة انخفاض قيمة أحد الأصول في المحاسبة كمصروف، وبالتالي تظهر في قائمة الدخل.

بمجرد الاعتراف بخسارة انخفاض القيمة، من المهم تغيير معدل استهلاك الأصل لمواءمته مع قيمته الدفترية بحيث يمكن سداده على مدى فترة الاستهلاك المتوقعة.

عكس خسائر انخفاض القيمةممكن عندما تشير الظروف الاقتصادية المتغيرة إلى زيادة في قيمة الأصل. وفي هذه الحالة، يتم زيادة القيمة الدفترية للأصل عن طريق تخفيض خسارة انخفاض القيمة. وبما أنه تم ترحيل هذه الخسارة في فترة التقرير السابقة، فإن استعادة المحاسبة عن هذه الخسارة تظهر في إيرادات فترة التقرير الحالية.

يجب أن تزود الإفصاحات الإضافية عن انخفاض القيمة المستخدمين بمعلومات حول الأحداث والظروف التي أثرت على خسائر انخفاض القيمة المعترف بها أو عكس الخسائر المعترف بها مسبقًا.

بشكل عام، يجب الكشف عن المعلومات للشركة ككل ولكل جزء من التنسيق الأساسي على حدة:

يعتبر المعيار أن فئة الأصول هي مجموعة أصول لها نفس الطبيعة والغرض في عمليات المنشأة المعدة للتقارير.

ينطبق المعيار الدولي لإعداد التقارير المالية رقم 36 انخفاض قيمة الأصول على عدد كبير من الأصول المعترف بها في الميزانية العمومية.
ومن الجدير بالذكر أن الهدف الرئيسي لهذا المعيار هو ضمان القياس العادل للأصول في البيانات المالية من خلال الاعتراف بخسارة انخفاض القيمة (خسارة القيمة، القيمة) عندما تتجاوز صافي القيمة الدفترية المبلغ القابل للاسترداد. يوفر المعيار الدولي لإعداد التقارير المالية رقم 36 عددًا من المؤشرات المحتملة لانخفاض القيمة، والتي يجب على المنشأة مراجعة وجودها في تاريخ كل تقرير. إذا تم تحديد أي منها، فمن المهم تقدير المبلغ القابل للاسترداد للأصل لتحديد خسارة انخفاض القيمة.

القواعد الروسية لا تنص على الاعتراف بهذه الخسائر. إن القواعد الموجودة فيما يتعلق بالأصول الفردية، على سبيل المثال، إعادة تقييم الأصول الثابتة، لا تهدف إلى الاعتراف بالخسائر الناجمة عن انخفاض قيمة الممتلكات.

الاحتياطيات والالتزامات (IFRS-37)

الإلتزاماتيمكن تقسيم الشركات إلى مجموعتين: معروفة ومقدرة بدقة. إن الالتزامات المعروفة بدقة في وقت حدوثها تجعل من الممكن تقدير المبلغ المراد سداده والاعتراف به، على سبيل المثال، الحسابات المستحقة الدفع مقابل مستندات الدفع المقبولة، والديون الرئيسية على قرض مصرفي. تختلف الالتزامات المقدرة من حيث أنه في وقت حدوثها، يكون المبلغ الذي سيتم سداده غير معروف ويتم تحديده فقط من خلال الحساب التقريبي، على سبيل المثال، التزامات إصلاحات الضمان للعناصر المعقدة تقنيًا.

هناك ما يسمى بالالتزامات المستحقة، ومبلغها غير معروف مقدمًا، على سبيل المثال، الفائدة على القرض، والتي قد تتغير شروط سدادها تحت تأثير الظروف المختلفة.

يعرفه المعيار الدولي لإعداد التقارير المالية رقم 37 على النحو التالي: "الالتزام هو التزام حالي للمنشأة ناشئ عن أحداث سابقة، ومن المتوقع أن تنجم تسويته عن التدفق الخارجي للموارد التي تجسد منافع اقتصادية من المنشأة."

محمياتتمثل التزامات ذات وقت غير محدد ومبلغ التعويض. وفي هذا الفهم، تبدو الاحتياطيات بمثابة قيم مشروطة إلى حد ما بسبب عدم اليقين بشأن تاريخ استحقاق الالتزام المحجوز. وستكون المخصصات واضحة، والتزامات قابلة للقياس، والتي من الأهمية بمكان أن يتم فصلها بوضوح عنها حسابات قابلة للدفعوغيرها من الالتزامات المحددة.

تقتصر شروط استحقاق الاحتياطيات كالتزامات مقدرة على ثلاثة:

وجود التزام حالي ناشئ نتيجة لأحداث سابقة؛
والتخلص المحتمل من الموارد المجدية اقتصاديًا لسدادها؛
تقدير موثوق به بشكل معقول لمبلغ الالتزام.

سيكون التقدير الموثوق للالتزام شرطًا أساسيًا لاستحقاق المخصص. وينص تعريف الاحتياطي على أنه يتم إنشاؤه بمبلغ غير محدد. ولكن بدون التقييم، من المستحيل التعرف على أي عنصر في الميزانية العمومية المبلغ عنها. لا يمكن قياس المخصص بدقة، لذلك ينص معيار المحاسبة الدولي 37 على أن المبلغ المعترف به كمخصص يجب أن يمثل أفضل تقدير للتكلفة المطلوبة لتسوية الالتزام الحالي في تاريخ التقرير. أفضل تقدير هو المبلغ الذي يتعين على الشركة دفعه لتسوية التزاماتها في تاريخ التقرير. سيتم تحقيق تقييم أكثر دقة للالتزامات الفردية. ويتم تقييم البعض الآخر بناءً على الأساليب الإحصائية، "القيمة المتوقعة" الموضحة في المعيار.

وينص المعيار على أن تلك النفقات فقط هي التي يتم إغلاقها في الحساب الاحتياطي الذي تم إنشاؤه من أجله. ولا يجوز استخدام الاحتياطيات المستحقة لأغراض أخرى.

الأصول والالتزامات المحتملة (المعيار الدولي لإعداد التقارير المالية - 37)

الأصول الطارئةسوف يكون نتيجة لأحداث سابقة، ولكن مثل هذا الأصل سوف يفي بمتطلبات الاعتراف فقط في حالة وقوع أحداث معينة أو عدم حدوثها في المستقبل. علاوة على ذلك، فإن حدوث هذه الأحداث في المستقبل ليس واضحا: فقد تحدث أو لا تحدث - على سبيل المثال، دعوى قضائيةالتي تقدمها الشركة، فرصة الفوز والتي تم تقييمها من قبل الخبراء على أنها غير مؤكدة. لا يتم الاعتراف بالأصل المحتمل في الميزانية العمومية حتى يكون هناك دليل واضح على أنه يفي بمتطلبات الاعتراف بالأصول. ولكن في هذه الحالة يتوقف عن كونه أصلا محتملا.

لا يتم الاعتراف بالأصل المحتمل في البيانات المالية بموجب مبدأ الحيطة، حيث أن الاعتراف به سيتطلب الاعتراف بالدخل المستقبلي الذي قد لا تحصل عليه الشركة أبدا.

الالتزامات الطارئةتنشأ من أحداث سابقة، ولكن حقيقة وجودها ستتأكد من حدوث أو عدم وقوع أحداث معينة في المستقبل، وتكون قدرة الشركة على التأثير محدودة بشكل كبير أو منعدمة تماما.

لا تعترف الشركة بالالتزامات المحتملة في بياناتها المالية، ولكن يتعين عليها الإفصاح عن الالتزامات المحتملة في الملاحظات إذا لم يكن احتمال تسويتها النهائية بعيدًا جدًا.

فئات

اختيار المحرر