علامات اضمحلال الاستثمارات المالية. تخفيض قيمة الاستثمارات المالية في أوقات الأزمات. تكوين مخصص لاستهلاك الاستثمارات المالية
تلف استثمارات مالية وفقًا للفقرة 37 من PBU 19/02 ، يتم الاعتراف بانخفاض كبير مطرد في تكلفة الاستثمارات المالية ، والتي من أجلها سعر السوق، أقل من قيمة المنافع الاقتصادية التي تتوقع المنظمة الحصول عليها من هذه الاستثمارات المالية في السياق العادي لأنشطتها.
في هذه الحالة ، بناءً على حساب المؤسسة ، يتم تحديد القيمة المقدرة للاستثمارات المالية ، والتي تساوي الفرق بين قيمتها ، والتي تنعكس فيها في المحاسبة (القيمة المحاسبية) ، ومقدار هذا الانخفاض .
من أجل الاعتراف بأن الاستثمارات آخذة في الانخفاض ، يجب أن تتوفر الشروط التالية في وقت واحد:
1) اعتبارًا من تاريخ التقرير وتاريخ التقرير السابق ، كانت القيمة الدفترية أعلى بكثير من قيمتها المقدرة ؛
2) خلال السنة المشمولة بالتقرير ، تغيرت القيمة المقدرة للاستثمارات المالية بشكل جوهري فقط في اتجاه انخفاضها ؛
3) اعتبارًا من تاريخ التقرير ، لا يوجد دليل على احتمال حدوث زيادة كبيرة في القيمة المقدرة لهذه الاستثمارات المالية في المستقبل.
وفقًا للفقرة 38 من PBU 19/02 ، في حالة حدوث موقف قد يحدث فيه انخفاض في قيمة الاستثمارات المالية ، يجب على المنظمة التحقق من وجود الشروط انخفاض مطردقيمة الاستثمارات المالية.
إذا أكدت المراجعة انخفاضًا كبيرًا مطردًا في قيمة الاستثمارات المالية ، فإن المنظمة تشكل احتياطيًا لاستهلاك الاستثمارات المالية. يتكون الاحتياطي المحدد على حساب النتائج المالية للمنظمة (كجزء من النفقات الأخرى).
يتم توفير الحساب 59 "احتياطيات إهلاك الاستثمارات المالية" من خلال مخطط الحسابات لتلخيص المعلومات حول توفر وحركة الاحتياطيات من أجل إهلاك الاستثمارات المالية.
يتم إدخال مبلغ الاحتياطيات التي تم إنشاؤها في حساب الخصم 91 "الإيرادات والمصروفات الأخرى" وائتمان الحساب 59 "مخصصات إهلاك الاستثمارات المالية". يتم إدخال مماثل مع زيادة قيمة هذه الاحتياطيات.
تشكل المنظمة الاحتياطي المحدد على حساب النتائج المالية (كجزء من النفقات الأخرى).
في القوائم الماليةتظهر قيمة هذه الاستثمارات المالية بالقيمة الدفترية ناقصًا مبلغ مخصص استهلاكها.
يتم التحقق من إهلاك الاستثمارات المالية مرة واحدة على الأقل في السنة اعتبارًا من 31 ديسمبر من السنة المشمولة بالتقريرإذا كانت هناك مؤشرات على ضعف. للمنظمة الحق في إجراء الفحص المحدد على تواريخ إعداد التقارير الخاصة بالقوائم المالية المرحلية.
في البيانات المالية ، قيمة الاستثمارات المالية طويلة الأجل كما في تاريخ التقرير المالي كما في 31 ديسمبر السنة الماضيةواعتبارًا من 31 ديسمبر من العام السابق للسنة السابقة ، تمت الإشارة إليه في السطر 1150 "الاستثمارات المالية" من الميزانية العمومية (النموذج وفقًا لـ OKUD 0710001). تمت الموافقة على شكل الميزانية العمومية بأمر من وزارة المالية الروسية بتاريخ 02.07.2010 N 66n "بشأن أشكال البيانات المالية للمنظمات" (المشار إليها فيما بعد - الأمر N 66n).
يجب أن تنعكس تكلفة الاستثمارات المالية قصيرة الأجل في السطر 1240 "الاستثمارات المالية (باستثناء النقدية المعادلة)" من الميزانية العمومية.
اسمحوا لي أن أذكركم بأن هذه الأصول معترف بها كأصول قصيرة الأجل ، لا يتجاوز تاريخ استحقاقها أو استحقاقها 12 شهرًا ، طويلة الأجل - استثمارات مالية لمدة تزيد عن عام واحد.
بالإضافة إلى ذلك ، تخضع المعلومات المتعلقة بالاستثمارات المالية للانعكاس في الملاحظات على الميزانية العمومية وبيان الدخل (الملحق N 3 للأمر N 66n).
يوجد قسم في الملحق N 3. 3 "الاستثمارات المالية" ، حيث تظهر المعلومات الخاصة بالاستثمارات المالية في الجداول:
3.1 "وجود وحركة الاستثمارات المالية" ؛
3.2 "استخدامات أخرى للاستثمارات المالية".
يوضح الجدول 3.1 معلومات عن المدى الطويل و استثمارات قصيرة المدى(حسب المجموعات والأنواع) للتقارير والسنوات السابقة ، وكذلك البيانات التالية:
التكلفة الأولية للاستثمارات المالية ، التعديل المتراكم - في بداية السنة ونهاية فترة التقرير ؛
الاستثمارات المتلقاة للفترة ؛
الاستثمارات المتقاعدة (المستردة) للفترة بتكلفتها الأصلية ؛
التعديل المتراكم للاستثمارات المتقاعدة (المستردة) ؛
استحقاق الفائدة للفترة (بما في ذلك جعل التكلفة الأولية متساوية) ؛
التغيير في القيمة السوقية الحالية (خسارة انخفاض القيمة).
يتم تحديد التعديل التراكمي بالترتيب التالي:
بالنسبة للاستثمارات المالية التي يمكن تحديد قيمتها السوقية الحالية - على أنها الفرق بين القيمة السوقية الأولية والقيمة الحالية ؛
بالنسبة لسندات الدين التي لم يتم تحديد قيمتها السوقية الحالية - على أنها الفرق بين القيمة الأولية والقيمة الاسمية المستحقة خلال فترة التداول ؛
بالنسبة للاستثمارات المالية التي لم يتم تحديد قيمتها السوقية الحالية - كمبلغ احتياطي إهلاك الاستثمارات المالية التي تم إنشاؤها اعتبارًا من تاريخ التقرير السابق.
يقدم الجدول 3.2 معلومات عن الاستثمارات المالية (حسب المجموعات والأنواع) التي تم رهنها وتحويلها إلى أطراف ثالثة (باستثناء البيع) ، والمستخدمة بطريقة مختلفة.
يتم عرض المعلومات المحددة اعتبارًا من تاريخ إعداد التقارير المالية للفترة المشمولة بالتقرير ، كما في 31 ديسمبر من العام السابق وحتى 31 ديسمبر من العام السابق للسنة السابقة.
يرجى ملاحظة: في الشرح 3 "الاستثمارات المالية" ، الذي تم وضعه في شكل جدول ، لتقديمه إلى هيئات الإحصاء الحكومية والسلطات التنفيذية الأخرى ، تتم الإشارة إلى رموز المؤشر وفقًا للملحق رقم 4 للأمر رقم 66 ن (البند 5 من الأمر رقم . 66 ن).
تنعكس المعلومات حول دخل المنظمة المتلقاة من المشاركة في رأس المال (السهم) المصرح به لمنظمات أخرى وكونها أخرى لها ، في السطر 2310 "الدخل من المشاركة في المنظمات الأخرى" من بيان الدخل (النموذج وفقًا لـ OKUD 0710002).
وفقا للفقرة 7 من اللائحة التنفيذية محاسبة"دخل المنظمة" RAS 9/99 ، الذي تمت الموافقة عليه بأمر من وزارة المالية الروسية بتاريخ 06.05.1999 N 32n ، يشمل الدخل من المشاركة في المنظمات الأخرى:
مقدار جزء الربح (أرباح الأسهم) الموزع لصالح المنظمة ؛
قيمة الممتلكات المستلمة عند الخروج من الشركة أو عند تصفية المنظمة.
يتم تحديد قيمة السطر 2310 "الدخل من المشاركة في مؤسسات أخرى" من بيان الأرباح والخسائر على أساس البيانات المتعلقة بالمجموع لفترة التقرير معدل دوران الائتمانعلى الحساب 91 "الإيرادات والمصروفات الأخرى" ، الحساب الفرعي 91-1 "الدخل الآخر" ، الحساب التحليلي للدخل من المشاركة في رأس المال المصرح به لمنظمات أخرى.
في ورقة التوازن(النموذج OKUD 0710001) وفي بيان الدخل (النموذج OKUD 0710002) يوجد عمود "التفسيرات" ، والذي يشير إلى رقم الشرح المقابل.
1) في الميزانية العمومية للبند:
- "الاستثمارات المالية" في ثانية. أنا" الخارج الاصول المتداولة"- إذا تجاوزت فترة تداول (سداد) الاستثمارات المالية 12 شهرًا بعد تاريخ التقرير ؛
- "الاستثمارات المالية" في ثانية. II "الأصول المتداولة" - إذا كانت فترة التداول (السداد) للاستثمارات المالية لا تتجاوز 12 شهرًا ؛
2) في بيان الدخل للبند:
- "الدخل من المشاركة في المنظمات الأخرى" ؛
- "الفوائد المستحقة القبض" ؛
- "مصدر دخل آخر"؛
- "نفقات أخرى".
مثال: كيف تعكس محاسبة مؤسسة (عضو في شركة ذات مسؤولية إضافية) دفع حصة في رأس المال المصرح بهنقدًا وما يترتب على ذلك من انخفاض في قيمة تلك الفائدة؟ المبلغ المساهمة مال 100000 روبل ، أي ما يعادل قيمة الوجهتشارك. تبلغ حصة مساهمة المنظمة في الشركة 10٪. تحدد مسؤولية المشارك تجاه دائني الشركة بضعف القيمة الاسمية لحصته.
سعر صافي الموجوداتمن الشركة اعتبارًا من تاريخ التقرير (31.07.2012) إلى 820.000 روبل ، اعتبارًا من تاريخ التقرير السابق (30.06.2012) - إلى 890.000 روبل.
تجري المنظمة اختبار انخفاض قيمة الاستثمارات المالية على أساس شهري.
علاقات القانون المدني
وفقا للفقرة 1 من الفن. 95 القانون المدنيالاتحاد الروسي ، شركة ذات مسؤولية إضافية معترف بها كشركة رأس المال المصرح بهالذي ينقسم إلى أسهم. يتحمل المشاركون في هذه الشركة بالتضامن والتكافل مسؤولية فرعية عن التزاماتهم مع ممتلكاتهم في نفس الشيء لجميع مضاعفات قيمة أسهمهم ، التي يحددها ميثاق الشركة.
تنطبق القواعد الخاصة بشركة ذات مسؤولية محدودة على شركة ذات مسؤولية إضافية بقدر ما لا يتعارض ذلك مع الأحكام الأساسية المتعلقة بشركة ذات مسؤولية إضافية أنشأتها Art. 95 من القانون المدني للاتحاد الروسي (البند 3 ، المادة 95 من القانون المدني للاتحاد الروسي). لذلك ، يمكن الدفع مقابل الأسهم في رأس المال المصرح به لشركة ذات مسؤولية محدودة نقدًا (البند 1 ، المادة 15 قانون اتحاديبتاريخ 08.02.1998 N 14-FZ "في الشركات ذات المسؤولية المحدودة").
على النحو التالي من الفقرة 1 من الفن. 95 من القانون المدني للاتحاد الروسي ، يتحمل المشاركون في شركة ذات مسؤولية محدودة بالتضامن والتكافل المسؤولية الفرعية عن ديون الشركة. من الناحية العملية ، يعني هذا أن الدائن ملزم بتقديم طلب إلى الشركة أولاً للوفاء بالالتزام ، وفقط بعد تلقي رفض من الشركة أو عدم تلقي رد منها في غضون فترة زمنية معقولة ، يمكن التقدم بطلب إلى أي من المشاركين في الشركة أو لجميع المشاركين في وقت واحد (البند 1 من المادة 399 ، الفقرة 1 من المادة 323 من القانون المدني للاتحاد الروسي).
محاسبة
على قدم المساواة. 3 ص .3 من اللوائح المتعلقة بالمحاسبة "نفقات المنظمة" PBU 10/99 ، التي تمت الموافقة عليها بأمر من وزارة المالية الروسية بتاريخ 06.05.1999 N 33n ، تحويل الأموال المدفوعة مقابل حصة في رأس المال المصرح به لا يتم الاعتراف بشركة ذات مسؤولية إضافية كمصروفات للمنظمة.
يتم الاعتراف بحصة المؤسسة في رأس المال المصرح به لشركة ذات مسؤولية إضافية كاستثمار مالي للمؤسسة اعتبارًا من التاريخ تسجيل الدولةالشركات وفقًا للفقرتين 2 و 3 من لائحة المحاسبة "محاسبة الاستثمارات المالية" PBU 19/02 ، التي تمت الموافقة عليها بأمر من وزارة المالية الروسية بتاريخ 10.12.2002 N 126n. يتم قبولها للمحاسبة على الحساب 58 "الاستثمارات المالية" ، الحساب الفرعي 58-1 "الأسهم والأسهم" ، بتكلفة أولية تساوي هذه القضيةمبلغ الأموال المحولة لدفع حصة الأموال (البنود 8 ، 9 PBU 19/02 ، تعليمات تطبيق مخطط الحسابات للمحاسبة المالية النشاط الاقتصاديالمنظمات ، التي تمت الموافقة عليها بأمر من وزارة المالية الروسية بتاريخ 31 أكتوبر 2000 N 94n).
تؤدي المشاركة في شركة ذات مسؤولية إضافية إلى ظهور التزامات على المنظمة تجاه دائني هذه الشركة بمبلغ غير محدد وموعد نهائي ، أي الخصوم المقدرة (البند 4 من لائحة المحاسبة "الالتزامات المقدرة ، الالتزامات المحتملة والأصول الطارئة" (PBU 8/2010) ، التي تمت الموافقة عليها بأمر من وزارة المالية الروسية بتاريخ 13 ديسمبر 2010 N 167n).
يتم الاعتراف بالالتزامات المقدرة وفقًا للامتثال المتزامن للشروط المدرجة في البند 5 من PBU 8/2010. في هذه الحالة ، ينبع الالتزام بالإجابة على دائني الشركة بمسؤولية إضافية من ميثاق هذه الشركة ، أي لا شك في وجود هذا الالتزام (الفقرة "أ" ، الفقرة 5 من PBU 8/2010).
لذلك ، من الضروري تحديد احتمال حدوث انخفاض في المنافع الاقتصادية من هذا الالتزام المقدر (البند "ب" ، البند 5 من PBU 8/2010). للقيام بذلك ، من الضروري تقييم ملاءة الشركة على أساس البيانات المالية للشركة.
في هذه الحالة ، عند الإبلاغ عن شركة ذات مسؤولية إضافية ، لوحظ انخفاض في قيمة صافي الأصول. ومع ذلك ، فإن الانخفاض في قيمة صافي الأصول (على الرغم من حقيقة أن قيمتها لا تزال إيجابية) لا يشير في حد ذاته إلى أن الشركة ليس لديها أصول كافية لسداد التزاماتها. طالما أن الأصول الحالية تتجاوز الخصوم قصيرة الأجل، لا يتم الاعتراف بالالتزام المقدّر في محاسبة المنظمة (البند 7 PBU 8/2010). لذلك ، يفصح أحد أعضاء الشركة في البيانات المالية عن معلومات عن وجود التزام طارئ وفقًا لمعايير PBU 8/2010 (البند 3 من معلومات وزارة المالية الروسية بتاريخ 2012/06/22 N PZ-5/2011 "بشأن الإفصاح عن المعلومات المتعلقة ببنود خارج الميزانية العمومية في البيانات المالية السنوية للمنظمة" ، الفقرة 2 ص 9 ، ص 14 PBU 8/2010).
وفقًا لتعليمات تطبيق مخطط الحسابات ، يتم احتساب وجود وحركة الالتزامات الطارئة الناشئة فيما يتعلق بإصدار ضمانات لالتزامات الأطراف الثالثة في الحسابات غير المتوازنة. لحساب الضمانات الصادرة ، يتم توفير حساب خارج الرصيد 009 "الأوراق المالية للالتزامات والمدفوعات الصادرة". وهذا يعني أن الالتزامات الطارئة التي نشأت نتيجة لتحمل مسؤولية إضافية عن التزامات الشركة يمكن أيضًا أن تؤخذ في الاعتبار في الحساب المحدد خارج الميزانية العمومية ، والذي لا يتعارض مع RAS 8/2010.
وفقًا لتعليمات تطبيق مخطط الحسابات ، إذا لم يتم تحديد المبلغ في الضمان ، فإن الالتزام الطارئ ينعكس على الحساب 009 بناءً على شروط الاتفاقية. في هذا الصدد ، في هذه الحالة ، ينعكس الالتزام الطارئ على الحساب 009 بأقصى مبلغ ممكن من التزام المشترك المنصوص عليه في ميثاق الشركة - 200000 روبل. (100000 روبل × 2).
في مزيد من التقييمملاءة الشركة لأغراض الاعتراف المسؤولية المقدرةيجب أن يتم في تواريخ التقارير (أي شهرية) (الفقرة 6 PBU 8/2010).
في هذه الحالة ، بالنسبة لتاريخين متتاليين من التقارير ، كان هناك انخفاض في قيمة صافي أصول الشركة ، مما يعني أن الشركة لديها خسائر وهو مثال على موقف يمكن أن يحدث فيه انخفاض في قيمة الاستثمارات المالية (الفقرة 9 ، فقرة 37 ، PBU 19/02). في هذا الصدد ، فإن المنظمة ملزمة بفحص الاستثمار المالي في شكل حصة في رأس المال المصرح به لوجود شروط لانخفاض كبير ومستدام في قيمة هذا الاستثمار المالي. وفقا لل السياسة المحاسبيةالمنظمات ، يتم إجراء هذا الفحص شهريًا (الفقرة 37 ، الفقرات 1 ، 2 ، 6 الفقرة 38 PBU 19/02).
يتميز الانخفاض المطرد في قيمة الاستثمارات المالية بانخفاض القيمة المقدرة للاستثمارات المالية اعتبارًا من تاريخ التقرير ، كما في تواريخ التقارير السابقة ، فضلاً عن عدم وجود أسباب تدعو إلى افتراض حدوث زيادة كبيرة في القيمة المقدرة. الاستثمارات المالية ممكنة في المستقبل (الفقرة 2 ، البند 37 من PBU 19/02). وفي الوقت نفسه ، فإن مصطلح "القيمة المقدرة" في ثانية. 1 البند 37 PBU 19/02 يتم الإفصاح عنه من خلال الفرق بين القيمة الدفترية للاستثمارات المالية ومبلغ الاحتياطي الذي تم إنشاؤه لاستهلاكها. من حيث الجوهر ، فإن مثل هذا التعريف لا يعطي أي شيء ، لأن الاحتياطي وفقًا للمعادلة. تم إنشاء الفقرة 3 38 PBU 19/02 للفرق بين التكاليف المحاسبية والتقديرية.
في نفس الوقت ، حسب المساواة. 1 البند 37 PBU 19/02 تحت إهلاك الاستثمارات المالية يُفهم على أنه انخفاض في قيمة الاستثمارات المالية إلى ما دون مبلغ المنافع الاقتصادية التي تتوقع المنظمة الحصول عليها من هذه الاستثمارات المالية في الظروف العادية لأنشطتها. مع أخذ ذلك في الاعتبار ، يجب أن تُفهم القيمة المقدرة لحصة في رأس المال المصرح به لشركة ذات مسؤولية إضافية ، في رأينا ، على أنها القيمة الفعلية لحصة المشارك ، والتي ، وفقًا للفقرة 2 من الفن. 14 من القانون الاتحادي N 14-FZ يساوي الجزء من قيمة صافي أصول الشركة المنسوب إلى حصة المشارك في رأس المال المصرح به ، ويمكن أن يحصل عليه عند ترك الشركة. بما أن الحسابات التي أجرتها المنظمة لتحديد القيمة الفعلية للسهم تؤكد انخفاضًا ملحوظًا مطردًا في قيمة الاستثمارات المالية ، تحتاج المنظمة إلى إنشاء احتياطي لاستهلاك قيمة الاستثمارات المالية اعتبارًا من 31/7/2012 ؛ يتم أخذ مبلغ الاحتياطي الذي تم إنشاؤه في الاعتبار كجزء من المصاريف الأخرى (الفقرة 2 ، الفقرة 37 ، الفقرات 3 ، 4 ، 7 ، الفقرة 38 من PBU 19/02).
ضريبة الدخل على الشركات
عندما تدفع منظمة حصة في رأس المال المصرح به لشركة مع مسؤولية إضافية ، فإن المنظمة لا تتكبد نفقات ، وكذلك الأرباح أو الخسائر التي تؤخذ في الاعتبار عند تحديد القاعدة الضريبية لضريبة الدخل (البند 3 ، المادة 270 ، البند 2 ، البند 1 ، المادة 277 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي).
على قدم المساواة. 2 ص. 2 ص 1 فن. 277 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي ، يتم الاعتراف بقيمة الحصة المكتسبة للأغراض الضريبية في هذه الحالة على أنها مساوية لمبلغ الأموال المحولة كدفعة للسهم.
لا تؤخذ المصروفات على شكل استقطاعات من احتياطي إهلاك الاستثمارات في الأوراق المالية في الاعتبار عند تحديد القاعدة الضريبية لضريبة الدخل ، أنشأتها المنظماتوفقًا لتشريعات الاتحاد الروسي (باستثناء مبالغ الخصومات من مخصصات الانخفاض في القيمة أوراق قيمةالتي تم إنتاجها من قبل المشاركين المحترفين في سوق الأوراق المالية) (البند 10 ، المادة 270 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي). في رأينا ، لا ينبغي أيضًا أن تؤخذ النفقات في شكل خصومات من الاحتياطي لاستهلاك الاستثمارات في رأس المال المصرح به للمنظمات الأخرى في الاعتبار لأغراض ضريبة الدخل.
تطبيق PBU 18/02
فيما يتعلق بعدم الاعتراف بالاحتياطي المُنشأ لأغراض فرض الضرائب على الأرباح ، ينشأ اختلاف دائم في محاسبة المنظمة. يؤدي هذا الاختلاف إلى ظهور التزام ضريبي دائم (البنود 4 ، 7 من لائحة المحاسبة "محاسبة تسويات ضريبة دخل الشركات" RAS 18/02 ، التي تمت الموافقة عليها بأمر من وزارة المالية الروسية بتاريخ 19 نوفمبر 2002 N 114n ).
اضمحلال قيمة الاستثمارات المالية يتم الاعتراف بالانخفاض الكبير المطرد في قيمة الاستثمارات المالية ، والتي لم يتم تحديد قيمتها السوقية الحالية ، بأقل من مبلغ المنافع الاقتصادية التي تتوقع المنظمة الحصول عليها من هذه الاستثمارات المالية في السياق العادي لأنشطتها. تحدد المنظمة عن طريق الحساب تكلفة الاستثمارات المالية ، التي تساوي الفرق بين التكلفة التي تنعكس فيها في المحاسبة (القيمة المحاسبية) ومقدار هذا الانخفاض.
يتميز الانخفاض المطرد في تكلفة الاستثمارات المالية بوجود الشروط التالية في وقت واحد:
في تاريخ التقرير وفي تاريخ التقرير السابق ، كانت القيمة الدفترية أعلى بكثير من التكلفة المقدرة ؛
خلال السنة المشمولة بالتقرير ، تغيرت القيمة المقدرة للاستثمارات المالية بشكل كبير فقط في اتجاه الانخفاض ؛
كما في تاريخ التقرير ، لا يوجد دليل على احتمال حدوث زيادة كبيرة في القيمة المقدرة لهذه الاستثمارات المالية في المستقبل.
أمثلة على المواقف التي قد يحدث فيها انخفاض في قيمة الاستثمارات المالية هي:
ظهور علامات الإفلاس في المؤسسة المصدرة للأوراق المالية المملوكة للمنظمة أو المدين بموجب اتفاقية قرض أو إعلان إفلاسها ؛
إجراء عدد كبير من المعاملات في سوق الأوراق المالية بأوراق مالية مماثلة بسعر أقل بكثير من قيمتها الدفترية ؛
غياب أو انخفاض كبير في الدخل من الاستثمارات المالية على شكل فوائد أو توزيعات أرباح ، مع وجود احتمال كبير لانخفاض هذه الإيرادات في المستقبل.
عندما ينشأ موقف قد يحدث فيه انخفاض في قيمة الاستثمارات المالية ، يجب على المنشأة التحقق من الظروف الخاصة بالانخفاض المستمر في قيمة الاستثمارات المالية. إذا أكدت المراجعة مثل هذا الانخفاض ، فإن المنظمة تشكل مخصصًا لإهلاك الاستثمارات المالية بمقدار الفرق بين القيمة الدفترية والقيمة المقدرة لهذه الاستثمارات المالية. تنشئ منظمة تجارية احتياطيًا محددًا على حساب نتائجها المالية (كجزء من مصاريف أخرى) ، وتنعكس هذه الاستثمارات المالية في البيانات المالية بقيمتها الدفترية ناقصًا مبلغ الاحتياطي المكون لاستهلاك هذه الاستثمارات.
يتم إجراء التحقق من إهلاك الاستثمارات المالية مرة واحدة على الأقل في السنة اعتبارًا من 31 ديسمبر من السنة المشمولة بالتقرير إذا كانت هناك علامات على انخفاض القيمة. قد ينص مستند إداري حول السياسة المحاسبية للمؤسسة على مراجعة لتواريخ البيانات المالية المؤقتة.
إذا تم الكشف عن مزيد من الانخفاض في قيمتها المقدرة ، بناءً على نتائج فحص إهلاك الاستثمارات المالية ، فسيتم تعديل مبلغ الاحتياطي الذي تم إنشاؤه مسبقًا لاستهلاك الاستثمارات المالية بالزيادة مع زيادة متزامنة في المصروفات الأخرى. إذا تم الكشف عن زيادة في قيمتها المقدرة ، بناءً على نتائج الشيك الخاص بإهلاك الاستثمارات المالية ، فسيتم تعديل مبلغ الاحتياطي الذي تم إنشاؤه مسبقًا لاستهلاك الاستثمارات المالية في اتجاه انخفاضه وزيادة في أخرى. الإيرادات. بناء على المعلومات المتوفرة أن المركز الماليلم تعد تستوفي معايير الانخفاض المطرد في القيمة ، وكذلك في حالة التخلص من الاستثمارات المالية ، والتي تم تضمين قيمتها التقديرية في حساب احتياطي إهلاك الاستثمارات المالية ، ومبلغ الاحتياطي الذي تم إنشاؤه مسبقًا يتم تضمين هذه الاستثمارات المالية في الدخل الآخر لمؤسسة تجارية.
لتلخيص المعلومات حول احتياطيات إهلاك الاستثمارات المالية ، يتم استخدام الحساب 59 "احتياطيات إهلاك الاستثمارات المالية" ، والذي يُنصح بفتح حسابات فرعية له وفقًا لأنواع الاحتياطيات. يتم تنفيذ المحاسبة الاصطناعية والتحليلية على الحساب 59 "مخصصات إهلاك الاستثمارات المالية" في البيانات في سياق الاحتياطيات المشكلة.
59- تسجيل الدخول.
1 - دينارا 91/2 قيراط 59 - ينعكس مخصص لانخفاض القيمة: ... استثمارات في أوراق مالية ، ... قروض مقدمة ، ... مستحقات مكتسبة بموجب اتفاقية إحالة
2 - دينارا 59 قيراط 91/1 - يعكس تعديل احتياطي الاستهلاك في الأوراق المالية في حالة حدوث زيادة في قيمة الاستثمارات المالية
3 - 59 ألف طن طري 91/1 - يعكس شطب احتياطي استهلاك الاستثمارات في الأوراق المالية عند التخلص من الاستثمارات المالية
4 - 59 ألف طن طري 91/1 - يعكس شطب احتياطي استهلاك الاستثمارات في الأوراق المالية التي لم تُستخدم خلال العام.
أثناء مراجعة البيانات المالية للمنظمة لعام 2006 ، قُدمت توصيات بشأن إنشاء احتياطي لاستهلاك الاستثمارات المالية.
بسبب حقيقة أن الأسهم التي حصلت عليها المنظمة لا يتم تداولها في سوق الأوراق المالية ، لا يمكن تحديد قيمتها السوقية الحالية.
فيما يتعلق بما سبق ، نطلب توصيات بشأن القضايا التالية.
ما هي المبادئ الأساسية التي يجب اتباعها عند تطوير منهجية لتحديد القيمة المقدرة للاستثمار المالي للأوراق المالية المكتسبة التي لا يتم تداولها في سوق الأوراق المالية؟
ما هي الأنشطة ذات الأولوية التي يجب القيام بها للحصول على بيانات للتقييم اللاحق القيمة الحاليةاستثمار المالي؟
يتم تنظيم قواعد التكوين في المحاسبة والبيانات المالية للمعلومات المتعلقة بالاستثمارات المالية لمنظمة بواسطة PBU 19/02 "محاسبة الاستثمارات المالية" * (1).
وفقًا للفقرة 8 من PBU 19/02 ، يتم قبول الاستثمارات المالية للمحاسبة بتكلفتها الأصلية * (2).
في الوقت نفسه ، تنص الفقرة 18 من PBU 19/02 على ذلك التكلفة المبدئيةالاستثمارات المالية ، التي يتم قبولها للمحاسبة ، قد تتغير في الحالات التي ينص عليها القانون و PBU 19/02.
لأغراض التقييم اللاحق ، يتم تقسيم الاستثمارات المالية إلى مجموعتين:
الاستثمارات المالية التي يمكن تحديد القيمة السوقية الحالية لها وفقًا للإجراء الذي حدده PBU 19/02 ؛
الاستثمارات المالية التي لم يتم تحديد قيمتها السوقية الحالية.
على النحو التالي من الطلب ، فإن الأسهم التي تمتلكها المنظمة هي استثمارات مالية لم يتم تحديد قيمتها السوقية الحالية.
وفقًا لـ PBU 19/02 ، فيما يتعلق بالاستثمارات المالية التي لم يتم تحديد قيمتها السوقية الحالية ، فإن المنظمة ، مرة واحدة على الأقل في السنة اعتبارًا من 31 ديسمبر من السنة المشمولة بالتقرير * (3) ، إذا كانت هناك علامات على انخفاض القيمة ، يجب أن تتحقق من وجود شروط لاستدامة انخفاض كبير في تكلفتها.
إذا أكدت المراجعة انخفاضًا كبيرًا مطردًا في قيمة الاستثمارات المالية ، فإن المنظمة تشكل احتياطيًا لاستهلاك الاستثمارات المالية. يتكون الاحتياطي المحدد على حساب النتائج المالية للمنظمة (كجزء من النفقات الأخرى).
لتلخيص المعلومات المتعلقة بتوافر وحركة الاحتياطيات من أجل إهلاك الاستثمارات المالية ، فإن مخطط الحسابات للأنشطة المالية والاقتصادية للمنظمات * (4) يوفر للحساب 59 "احتياطيات إهلاك الاستثمارات المالية". وفقًا لتعليمات تطبيق مخطط الحسابات لمحاسبة الأنشطة المالية والاقتصادية للمنظمات ، يتم تسجيل مبلغ الاحتياطي الذي تم إنشاؤه في الحساب المدين 91 "الإيرادات والمصروفات الأخرى" وائتمان الحساب 59 "مخصصات إهلاك الاستثمارات المالية".
دعونا نفكر بمزيد من التفصيل في الخوارزمية لإنشاء احتياطي لاستهلاك الاستثمارات المالية.
1. تحقق من إهلاك الاستثمارات المالية.
يعرّف PBU 19/02 استهلاك الاستثمارات المالية على أنه انخفاض كبير ومستدام في قيمة الاستثمارات المالية ، أقل من مبلغ المنافع الاقتصادية التي تتوقع المنظمة الحصول عليها من هذه الاستثمارات المالية في السياق العادي لأنشطتها.
لكي تدرك المنظمة انخفاضًا مستدامًا في قيمة الاستثمارات المالية ، يجب أن تتوفر الشروط التالية في وقت واحد:
أمثلة على المواقف التي قد يحدث فيها انخفاض في قيمة الاستثمارات المالية هي (الفقرة 37 من PBU 19/02):
ظهور علامات الإفلاس في منظمة إصدار الأوراق المالية المملوكة للمنظمة ، أو في المدين بموجب اتفاقية قرض ، أو إعلان إفلاسه ؛
إجراء عدد كبير من المعاملات في سوق الأوراق المالية بأوراق مالية مماثلة بسعر أقل بكثير من قيمتها الدفترية ؛
غياب أو انخفاض كبير في الدخل من الاستثمارات المالية على شكل فوائد أو توزيعات أرباح مع احتمال كبير بحدوث مزيد من الانخفاض في هذا الدخل في المستقبل ، إلخ.
كما يمكن رؤيته ، من أجل التحقق من وجود شروط لتخفيض مستدام في تكلفة الاستثمارات المالية ، من الضروري تحديد القيمة المقدرة للاستثمارات المالية (انظر البند 1.1).
1.1 تحديد القيمة التقديرية للاستثمارات المالية.
وتجدر الإشارة إلى أنه لا RAS 19/02 ، ولا غيرها أنظمةفي المحاسبة لا تحتوي على منهجية لتحديد القيمة المقدرة للاستثمارات المالية. ينص PBU 19/02 فقط على أن التكلفة المقدرة للاستثمارات المالية يتم تحديدها على أساس حساب المنظمة.
على النحو التالي من الطلب ، فإن الاستثمارات المالية التي لم يتم تحديد قيمتها السوقية الحالية هي أسهم.
في هذه الحالة ، تجدر الإشارة إلى أنه وفقًا للفقرة 38 من PBU 19/02 في البيانات المالية ، يتم إظهار قيمة الاستثمارات المالية التي تم إنشاء احتياطي بشأنها بالقيمة الدفترية ناقصًا مبلغ الاحتياطي المكون. لاستهلاكها.
بالنظر إلى أن الاحتياطي قد تم إنشاؤه لمقدار الفرق بين القيمة الدفترية والقيمة المقدرة للاستثمارات المالية ، وبناءً عليه ، ستنعكس الاستثمارات المالية في البيانات المالية بالقيمة المقدرة.
في الواقع ، يشير هذا إلى أن التقارير لا تعكس التكلفة التاريخية للاستثمارات المالية (أي التكلفة الفعلية) ، ولكن قيمتها العادلة (المبلغ الذي يمكن شراء الأصل به). فقط فيما يتعلق بالاستثمارات المالية ، التي يتم تحديد القيمة السوقية الحالية لها ، يتم تنفيذ هذه الآلية من خلال "إعادة التقييم" الإلزامي (الانعكاس بالقيمة السوقية) ، وفيما يتعلق بالاستثمارات المالية ، التي لم يتم تحديد قيمتها السوقية الحالية ، من خلال تحفظ.
بالنظر إلى الطبيعة المحددة للحجز ، من أجل تحديد القيمة المقدرة للأسهم ، يمكن تقديم الخيارات التالية:
1 خيار
للمزيد من التعريف الدقيقالسعر المقدر للأسهم ، وبالتالي ، لمزيد من الموثوقية في إعداد التقارير ، فمن الأكثر فاعلية إشراك مثمن مستقل.
عيب هذا الخيارهو أن المنظمة ستتحمل تكلفة دفع مقابل خدمات المثمن.
بالإضافة إلى ذلك ، لا يعني تحديد القيمة المقدرة للأسهم أنه سيتعين على المنظمة إنشاء مخصص لانخفاض القيمة ، حيث يتم إنشاؤه فقط إذا كانت هناك شروط لانخفاض ثابت في قيمة الاستثمارات المالية (انظر أعلاه). وتحدد الشروط المحددة أن التراجع المطرد يجب أن يتميز باختلاف كبير بين القيمة المحاسبية والقيمة المقدرة (القيمة المحاسبية أعلى من القيمة المقدرة) ، وهو تغير كبير في القيمة المقدرة في اتجاه انخفاضها أثناء العام ، وعدم وجود دليل على إمكانية حدوث زيادة كبيرة في القيمة المقدرة في المستقبل.
وبالتالي ، إذا لم يتم استيفاء "شروط الأهمية النسبية" المذكورة أعلاه (على سبيل المثال ، قد تكون القيمة المقدرة أقل من القيمة الدفترية ، أو أعلى قليلاً من القيمة الدفترية) ، فلن تكون المنشأة مطالبة بإنشاء مخصص انخفاض القيمة في مثل هذه الحالة. في هذا الصدد ، وبالنظر إلى التكلفة العالية لخدمات المثمنين ، فإن مشاركتهم في تحديد التكلفة المقدرة للاستثمارات المالية في حالة عدم إنشاء احتياطي لن يكون دائمًا قرارًا سليمًا من وجهة النظر المالية والإدارية.
الخيار 2
الطريقة الأقل تكلفة لتحديد القيمة المقدرة للأسهم هي الطريقة القائمة على قيمة صافي أصول المصدر لكل سهم (حيث يمكن للمؤسسة إجراء الحساب المقابل بشكل مستقل دون إشراك متخصصين).
هذه الطريقة ، بالطبع ، لن تكون قادرة على عكس القيمة المقدرة للأسهم بنفس درجة الموثوقية مثل الطرق المستخدمة من قبل المثمنين ، ولكن في نفس الوقت ، لها أيضًا الحق في تطبيقها ، نظرًا لقيمة صافي الأصول لكل سهم تعكس حالة الملكية شركات المساهمة. بالطبع ، لا يمكن تقييم مؤشر قيمة صافي الأصول المنسوبة إلى الحصة المقابلة في حد ذاته باعتباره القيمة الوحيدة التي تحدد سعر السوق في ظروف اقتصادية (تجارية) قابلة للمقارنة ، ولكنه يؤثر على السعر الأكثر احتمالية التي يمكن للأسهم عندها ستباع.
عند تحديد قيمة صافي أصول الشركات المساهمة ، من الضروري استخدام الإجراء لتقييم قيمة صافي أصول الشركات المساهمة ، المعتمد بأمر من وزارة المالية الروسية واللجنة الفيدرالية للأوراق المالية في روسيا بتاريخ 29 يناير 2003 N 10n / 03-6 / pz * (5).
وبالتالي ، من أجل تحديد القيمة المقدرة للأسهم بالطريقة قيد النظر ، يجب على المنظمة تنفيذ مجموعة التدابير التالية:
طلب من المُصدر بيانات وبيانات مالية عن عدد الأسهم المصدرة ؛
حساب قيمة صافي أصول المُصدر وفقًا للإجراء الذي تحدده المستندات ذات الصلة (انظر أعلاه) ؛
تحديد القيمة المقدرة لسهم واحد بقسمة صافي قيمة الأصول على عدد الأسهم المصدرة.
1.2 التحقق من توافر الشروط اللازمة لخفض مستدام في تكلفة الاستثمارات المالية.
بعد تحديد القيمة المقدرة للسهم ، يجب على المنظمة تقييم الوفاء المتزامن للشروط من أجل انخفاض مستدام في تكلفة الاستثمارات المالية:
في تاريخ التقرير وفي تاريخ التقرير السابق ، كانت القيمة الدفترية أعلى بكثير من التكلفة المقدرة ؛
خلال السنة المشمولة بالتقرير ، تغيرت القيمة المقدرة للاستثمارات المالية بشكل كبير فقط في اتجاه انخفاضها ؛
كما في تاريخ التقرير ، لا يوجد دليل على احتمال حدوث زيادة كبيرة في القيمة المقدرة لهذه الاستثمارات المالية في المستقبل.
وتجدر الإشارة إلى أن PBU 19/02 لا يحدد الأهمية النسبية للأغراض المذكورة أعلاه.
بشكل عام ، لأغراض المحاسبة ، وفقًا لأمر وزارة المالية في الاتحاد الروسي بتاريخ 22 يوليو 2003 N 67n "بشأن أشكال البيانات المحاسبية للمنظمات" ، يعتبر المؤشر مهمًا إذا كان عدم الإفصاح عنه تؤثر على القرارات الاقتصادية للمستخدمين المهتمين المتخذة على أساس الإبلاغ عن المعلومات. اتخاذ قرار من قبل منظمة ما إذا كان هذا المؤشركبير ، يعتمد على تقييم المؤشر وطبيعته والظروف المحددة لحدوثه. قد تقرر المنظمة متى يتم الاعتراف بالمبلغ باعتباره مهمًا إذا كانت نسبته إلى إجمالي البيانات ذات الصلة للسنة المشمولة بالتقرير لا تقل عن خمسة بالمائة * (6).
في هذا الصدد ، يمكن للمؤسسة استخدام إما مستوى الخمسة في المائة المحدد للأهمية النسبية ، أو من أجل تقييم الوفاء بشروط التخفيض المستدام في تكلفة الاستثمارات المالية ، وتحديد معايير الأهمية النسبية الخاصة بها.
2. إنشاء احتياطي.
إذا تم استيفاء جميع شروط الانخفاض المطرد في تكلفة الاستثمارات المالية (من الضروري الوفاء بها لمرة واحدة) ، فإن المنظمة تشكل احتياطيًا لاستهلاك الاستثمارات المالية.
يتم إنشاء الاحتياطي المحدد لمقدار الفرق بين القيمة الدفترية (التكلفة التي تنعكس فيها الاستثمارات المالية في السجلات المحاسبية) والقيمة المقدرة للاستثمارات المالية (تحدد بإحدى الطرق المحددة في الفقرة 1.1 من الاستشارة أو بطريقة أخرى).
3. التوثيقخلق احتياطي.
تنص الفقرة 37 من PBU 19/02 على أن التكلفة المقدرة للاستثمارات المالية يتم تحديدها على أساس حساب المنظمة.
تنص الفقرة 38 من PBU 19/02 على أنه يجب على المنظمة تقديم تأكيد لنتائج التدقيق في إهلاك الاستثمارات المالية.
وبالتالي ، يجب على المنظمة أن تضع ، على سبيل المثال ، تقرير التفتيش ، الذي يشير ، على وجه الخصوص ، إلى:
المواقف التي حدثت والتي يمكن أن يحدث فيها انخفاض في قيمة الاستثمارات المالية ؛
الإشارة إلى المحاسبة والقيمة المقدرة للأسهم ؛
تعكس حقيقة الوفاء أو عدم الوفاء بشروط الانخفاض المطرد في تكلفة الاستثمارات المالية ؛
نتيجة التحقق من صحة الانعكاس - أي ما إذا كان هناك انخفاض مطرد في تكلفة الاستثمارات المالية أم لا ؛
حدد ما إذا كان قد تم إنشاء احتياطي أم لا. إذا تم إنشاؤها ، تعكس مبلغ الاحتياطي.
أرفق حسابًا مناسبًا للتكلفة المقدرة للاستثمارات المالية بتقرير التفتيش.
نلاحظ أيضًا أنه ، بناءً على نتائج فحص إهلاك الاستثمارات المالية ، تم الكشف عن مزيد من الانخفاض في قيمتها المقدرة ، فسيتم تعديل مبلغ الاحتياطي الذي تم إنشاؤه مسبقًا لاستهلاك الاستثمارات المالية صعودًا وهبوطًا. نتيجة مالية(مدرجة في المصاريف الأخرى).
إذا تم الكشف عن زيادة في قيمتها المقدرة ، وفقًا لنتائج فحص إهلاك الاستثمارات المالية ، يتم تعديل مبلغ الاحتياطي الذي تم إنشاؤه مسبقًا لاستهلاك الاستثمارات المالية إلى انخفاضه وزيادة في النتيجة المالية ( كجزء من الدخل الآخر) (البند 39 PBU 19/02).
إذا استنتجت المنشأة ، على أساس المعلومات المتاحة ، أن الاستثمار المالي لم يعد يفي بمعايير الانخفاض الكبير المستمر في القيمة ، وكذلك عند التخلص من الاستثمارات المالية ، التي تم تضمين قيمتها المقدرة في حساب الانخفاض في القيمة مخصص للاستثمارات المالية ، يتم قيد مبلغ مخصص انخفاض القيمة الذي تم إنشاؤه مسبقًا للاستثمارات المالية المحددة في النتائج المالية (كجزء من الإيرادات الأخرى) في نهاية السنة أو فترة إعداد التقارير عندما تم استبعاد الاستثمارات المالية المذكورة (بند 40 PBU 19/02).
استنتاج
لم يتم تحديد منهجية تحديد القيمة المقدرة للاستثمارات المالية (بما في ذلك الأسهم) لغرض إنشاء احتياطي لاستهلاك الاستثمارات المالية التي لم يتم تحديد القيمة السوقية الحالية لها ، PBU 19/02. يجب على المنظمة تطوير المنهجية المحددة بشكل مستقل.
* (3) يحق للمنظمة إجراء الفحص المحدد على تواريخ إعداد التقارير الخاصة بالقوائم المالية المؤقتة (البند 38 PBU 19/02)
* (4) تمت المصادقة عليه بأمر من وزارة المالية في الاتحاد الروسي بتاريخ 31.10.2019. 2000 شمال 94 ن
* (5) عند تحديد قيمة صافي أصول مؤسسات التأمين - إجراء تقييم صافي أصول مؤسسات التأمين المنشأة في شكل شركات مساهمة ، تمت الموافقة عليه بأمر من وزارة المالية الروسية و الخدمة الفيدراليةفي الأسواق المالية بتاريخ 1 فبراير 2007 N 7n / 07-10 / pz-n للمؤسسات الائتمانية - لوائح بشأن منهجية تحديد الصناديق الخاصة(رأس المال) للمؤسسات الائتمانية ، التي وافق عليها البنك المركزي للاتحاد الروسي في 10 فبراير 2003 N 215-P
* (6) يرجى ملاحظة أن السياسة المحاسبية الموحدة الموصى باستخدامها من قبل الشركات الإقليمية تنص على أن المؤشرات التي تشكل خمسة بالمائة أو أكثر من المبلغ الإجمالي لمؤشر الإبلاغ المقابل ، والتي يتم الكشف عن بياناتها ، تعتبر هامة.
عندما تنشأ حالة يمكن أن تؤدي إلى انخفاض قيمة الاستثمارات المالية ، يجب على المنشأة التحقق مما إذا كانت هناك ظروف للتراجع المستمر في قيمة الاستثمارات المالية.
تُفهم القيمة المقدرة للاستثمارات المالية على أنها الفرق بين القيمة المحاسبية للاستثمارات المالية ومقدار التخفيض في قيمتها.
يتم إجراء التدقيق لجميع الاستثمارات المالية للمؤسسة ، والتي لم يتم تحديد استثماراتها الحالية ، إذا كانت هناك علامات على انخفاض القيمة فيما يتعلق بها.
انخفاض ثابت في تكلفة الاستثمارات المالية
يتميز الانخفاض المطرد في تكلفة الاستثمارات المالية بوجود الشروط التالية في وقت واحد:
اعتبارًا من تاريخ التقرير وتاريخ التقرير السابق ، كانت القيمة المحاسبية للاستثمارات المالية أعلى بكثير من قيمتها المقدرة ؛
خلال السنة المشمولة بالتقرير ، تغيرت القيمة المقدرة للاستثمارات المالية بشكل كبير فقط في اتجاه انخفاضها ؛
كما في تاريخ التقرير ، لا يوجد دليل على احتمال حدوث زيادة كبيرة في القيمة المقدرة للاستثمارات المالية في المستقبل.
تكوين مخصص لاستهلاك الاستثمارات المالية
إذا أكد اختبار انخفاض القيمة انخفاضًا ملحوظًا ثابتًا في قيمة الاستثمارات المالية ، فيجب على المنظمة تكوين احتياطي لاستهلاك الاستثمارات المالية بمقدار الفرق بين القيمة الدفترية والقيمة المقدرة لهذه الاستثمارات المالية (البنود 21 ، 38 PBU 19/02).
يتم تضمين مبلغ الاحتياطي في المصاريف الأخرى.
بالنسبة لمبلغ الاحتياطيات التي تم إنشاؤها ، يتم إدخال قيد في الخصم من الحساب 91 "الإيرادات والمصروفات الأخرى" وائتمان الحساب 59 "مخصصات إهلاك الاستثمارات المالية".
يتم الاحتفاظ بالمحاسبة التحليلية للحساب لكل احتياطي ولكل مجموعة من الاستثمارات المالية.
مقدار مخصص إهلاك الاستثمارات المالية
يمكن إنشاء مخصص لاستهلاك الاستثمارات المالية بمبلغ:
1. المبلغ الكامل للقيمة المحاسبية للاستثمارات المالية - في حالة التأكد التام من استحالة بيع (سداد ، إعادة) هذه الاستثمارات المالية ، بسبب بدء إجراءات الإفلاس أو لأسباب أخرى ؛
2. مبلغ القيمة الدفترية مطروحًا منه القيمة المقدرة للاستثمارات المالية - إذا كانت هناك معلومات حول إفلاس المؤسسة المصدرة ، أو إلغاء ترخيصها ، أو انخفاض في قيمة صافي الأصول أو معلومات أخرى تؤكد حدوث انخفاض كبير مطرد في قيمة الاستثمارات المالية.
استخدام مخصص إهلاك الاستثمارات المالية
إذا تم الكشف عن مزيد من الانخفاض في قيمتها المقدرة ، بناءً على نتائج التدقيق لاستهلاك الاستثمارات المالية ، فسيتم تعديل مبلغ الاحتياطي الذي تم إنشاؤه مسبقًا لاستهلاك الاستثمارات المالية بالزيادة.
إذا تم الكشف عن زيادة في قيمتها المقدرة ، بناءً على نتائج الشيك الخاص بإهلاك الاستثمارات المالية ، فسيتم تعديل مبلغ الاحتياطي الذي تم إنشاؤه مسبقًا في اتجاه تخفيضه وزيادة النتيجة المالية.
مع انخفاض في مقدار الاحتياطيات التي تم إنشاؤها ، يتم إجراء إدخال: ائتمان مدين 91-1.
لا يزال لديك أسئلة حول المحاسبة والضرائب؟ اسألهم في منتدى المحاسبة.
مخصص إهلاك الاستثمارات المالية: تفاصيل للمحاسب
- تسجيل ومحاسبة الأوراق المالية الصادرة والواردة. أمثلة
قيمتها الحقيقية آخذة في الانخفاض. مبلغ احتياطي إهلاك الاستثمارات المالية يساوي المبلغ الذي انخفض بواسطته ... "، الائتمان 59 - تم إنشاء (زيادة) احتياطي استهلاك الاستثمارات المالية. يتم إجراء المحاسبة التحليلية حسب النوع. .. ؛ الإيرادات الأخرى "، - احتياطي إهلاك الاستثمارات المالية. يتم إجراء نفس الإدخال إذا ... في اليوم الذي قررت فيه المنظمة إنشاء احتياطي لاستهلاك الاستثمارات المالية. هذه الصفقة محسوبة على ...
- ما الاحتياطيات في تبسيط المحاسبة يجب أن تخلق
مؤشر احتياطي ل الديون المشكوك في تحصيلهااحتياطي إهلاك الاستثمارات المالية احتياطي الاستهلاك المادي والديون. السؤال رقم 2. لماذا نحتاج إلى احتياطي لاستهلاك الاستثمارات المالية. يجب على الشركات إنشاء هذا الاحتياطي ... ؛ الائتمان 59 - إنشاء (زيادة) احتياطي استهلاك الاستثمارات المالية. احتفظ بسجلات تحليلية حسب النوع ... الدخل "- تم حل (تخفيض) احتياطي إهلاك الاستثمارات المالية. افعل نفس الأسلاك إذا ...
- المتطلبات المحاسبية للأدوات المالية - التحليل المقارن للمعايير الدولية لإعداد التقارير المالية و RAS
للأشخاص (باستثناء للبيع) ؛ بيانات عن احتياطي إهلاك الاستثمارات المالية ، مبينة: نوع الاستثمارات المالية ...
- الاحتياطيات في المحاسبة والمحاسبة الضريبية. متى وكيف يتم إنشاؤها
تخفيض تكلفة الأصول المادية. 2. مخصص اضمحلال الاستثمارات المالية. 3. مخصص الديون المشكوك في تحصيلها ... الربح فقط لا يظهر. احتياطي إهلاك الاستثمارات المالية ينظم PBU 19/02 احتياطي إهلاك الاستثمارات المالية ، والذي ...
- ما هي النقاط التي يجب الانتباه إليها عند تقديم البيانات المالية لعام 2008؟
القيم "، الحساب 59" احتياطيات إهلاك الاستثمارات المالية "، الحساب الثالث والستون" احتياطيات ... احتياطي استهلاك الاستثمارات المالية. نعم ، عليك. لذلك ، لتلخيص المعلومات حول توافر وحركة الاحتياطيات لاستهلاك الاستثمارات المالية ... يتم توفير الحساب 59 "احتياطيات إهلاك الاستثمارات المالية". بالنسبة لمبلغ الدخل المحقق ... الدخل والمصروفات "، القرض 59" احتياطيات إهلاك الاستثمارات المالية ". لكن عند إنشاء احتياطي ، تذكر ...
- استثمارات مالية إضافية
إذا اعترفت منظمة سابقًا باحتياطي لاستهلاك استثمار مالي في شركة يتم توفيرها مع إضافي ... عند حدوث ظروف معينة ، إنشاء احتياطي لاستهلاك الاستثمارات المالية. يتشكل هذا الاحتياطي بمبلغ ... استثمار إضافي لسداد الاحتياطي لاستهلاك استثمار مالي ، يُنصح بتركه وفقًا لتقدير المنظمة ...
- التكوين التقريبي للمعلومات المفصح عنها في إيضاحات الميزانية العمومية وبيان الدخل لعام 2012
... / 99 ، الفقرة 26 وجود احتياطي لإهلاك الاستثمارات المالية. بيانات عن احتياطي إهلاك الاستثمارات المالية: - نوع الاستثمارات المالية. - بحجم...
- "محاسبة الاستثمارات المالية RAS 19/02": تعليق
لتأكيد الانخفاض في القيمة ، تقوم المنظمة بإنشاء احتياطي لاستهلاك الاستثمارات المالية. يتم تكوين الاحتياطي لمبلغ الفرق ... 59 اعتماد 91-1 - تم شطب احتياطي إهلاك الاستثمارات المالية فيما يتعلق بالتخلص منها ... لأغراض ضريبة الأرباح. بيانات عن احتياطيات إهلاك الاستثمارات المالية ، تشير إلى: نوع الاستثمارات المالية ... أعلنت إفلاسها ، تنشئ منظمة تجارية احتياطيًا لاستهلاك الاستثمارات المالية. في هذه الحالة ، في المحاسبة ...
- التسويات بسند إذني مقوم بعملة أجنبية
أعلنت منظمة تجارية إفلاسها احتياطيًا لاستهلاك الاستثمارات المالية. يتكون هذا الاحتياطي من خلال ... الإبلاغ. الغرض من الحساب 59 "احتياطيات إهلاك الاستثمارات المالية" هو عكس احتياطيات استهلاك الاستثمارات المالية. وفقًا ... للائتمان في الحساب 91. لا يمكن أخذ مبلغ الاحتياطي الذي تم إنشاؤه لاستهلاك الاستثمارات المالية في الاعتبار لـ ...
أ. إفريموفا ،
النائب المدير التنفيذيمجموعة المراجعة والاستشارات "RBS"
على ال سوق الاسهمضربت الأزمة المالية العالمية أولاً: في خريف وشتاء عام 2008 ، انخفضت أسعار الأسهم والسندات عدة مرات مقارنة بأرقام الصيف. بالطبع ، في حد ذاته ، تسبب هذا الانخفاض في الأسعار في خسائر فادحة للمستثمرين. بالإضافة إلى ذلك ، أدى هذا الوضع إلى مشاكل أخرى. على وجه الخصوص ، اكتسبت مسألة موثوقية انعكاس الاستثمارات المالية في البيانات المالية أهمية خاصة. خلال مراجعة البيانات المالية لعام 2008 ، تلقى العديد من المساهمين مطالبات ذات صلة من مدققي الحسابات. كما تفاقمت مشاكل التبعات الضريبية لانخفاض قيمة الأوراق المالية. تناقش هذه المقالة تأثير إهلاك الاستثمارات المالية على المحاسبة والمحاسبة الضريبية وإعداد التقارير.
أنواع الاستثمارات المالية ومدى تعرضها لانخفاض قيمتها
يتم تنفيذ تنظيم المحاسبة للعمليات ذات الاستثمارات المالية من قبل PBU 19/02 (تمت الموافقة عليه بأمر من وزارة المالية الروسية بتاريخ 10 ديسمبر 2002 N 126n). على وجه الخصوص ، تحدد الشروط التي يجب الوفاء بها في وقت واحد (أي بشكل إجمالي) من أجل قبول الأصول للمحاسبة كاستثمارات مالية (البند 2 من PBU 19/02):
توافر المستندات التي تؤكد حق المنظمة في الاستثمارات المالية وتلقي الأموال أو الأصول الأخرى الناشئة عن هذا الحق ؛
الانتقال إلى المنظمة المخاطر الماليةالمرتبطة بالاستثمارات المالية (مخاطر تغير الأسعار ، ومخاطر إفلاس المدين ، ومخاطر السيولة ، وما إلى ذلك) ؛
القدرة على جلب المنافع الاقتصادية (الدخل) للمؤسسة في المستقبل في شكل فوائد أو أرباح أو زيادة في القيمة (في شكل الفرق بين سعر البيع (الاسترداد) للاستثمار المالي وقيمة الشراء الخاصة به نتيجة التبادل ، استخدامها في سداد التزامات المنظمة ، وزيادة القيمة السوقية الحالية ، وما إلى ذلك).
بالنظر إلى الشرط الأخير ، من المستحيل تصنيف السندات الإذنية للاستثمارات المالية التي لا توجد فيها إمكانية للحصول على دخل (بدون فوائد ، مكتسبة بدون خصم) ، قروض صادرة بموجب اتفاقيات لا تنص على استحقاق الفوائد ، والديون المكتسبة بموجب اتفاقيات التنازل عن الحق في المطالبة ، في حالة عدم وجود فرق بين قيمة الشراء ومبلغ المطالبات المكتسبة. يجب الاعتراف بجميع الأصول المدرجة في الذمم المدينة.
من وجهة نظر الاستهلاك وانعكاسه في المحاسبة وإعداد التقارير ، ينبغي تقسيم الاستثمارات المالية إلى مجموعتين بالفعل في فترة الاستحواذ عليها (الفقرة 19 من PBU 19/02) (انظر الجدول 1 في الصفحة 90).
الجدول 1
أنواع الاستثمارات المالية
|
أنواع الاستثمارات المالية التي يمكن من خلالها تحديد القيمة السوقية الحالية |
أنواع الاستثمارات المالية التي لم يتم تحديد قيمتها السوقية الحالية |
|
1. الدولة والسندات البلدية المتداولة في |
1. سندات الدولة والبلدية التي لا يتم تداولها في OSM |
|
سوق الأوراق المالية المنظم (ORSM) |
2. الأسهم والسندات المنظمات التجاريةالذين ليس لديهم تداول على OSM |
|
3. مشاريع قوانين المنظمات التجارية |
|
|
4. الأوراق المالية الأخرى - شهادات المستودعات (أوامر الشراء) والشيكات وسندات الشحن والمشتقات (الخيارات ، إلخ) |
|
|
2. اسهم وسندات المنظمات التجارية المتداولة في |
5. المساهمات (الأسهم) في رأس المال المصرح به للمنظمات الأخرى |
|
6. القروض الممنوحة لمنظمات أخرى والودائع المودعة لدى البنوك |
|
|
7- حسابات القبض المكتسبة على أساس التنازل عن المطالبات |
|
|
8. مساهمات منظمة شريكة بموجب اتفاقية شراكة بسيطة |
وبالتالي ، يمكن تصنيف الأسهم والسندات فقط على أنها مقتبسة. لتحديد قيمتها السوقية الحالية ، يجب على المؤسسة استخدام جميع مصادر المعلومات حول أسعار السوق المتاحة لها ، بما في ذلك. بيانات الأسواق الأجنبية المنظمة أو منظمي التجارة (خطاب وزارة المالية الروسية بتاريخ 12.01.2006 N 07-05-06 / 2). بالإضافة إلى الأوراق المالية الأجنبية ، قد يكون لنفس الأوراق المالية (المشار إليها فيما يلي باسم البنك المركزي) أسعار في مختلف البورصات المحلية (MICEX ، MFB ، إلخ) ، وبالتالي ، نظرًا لافتراض الاتساق في تطبيق السياسات المحاسبية (بند 5 PBU 1/2008 ، تمت الموافقة عليه بأمر من وزارة المالية الروسية بتاريخ 06.10.2008 N 106n) واستمرارية قواعد الإبلاغ من أجل ضمان قابليتها للمقارنة (المادة 9 PBU 4/99 ، التي تمت الموافقة عليها بأمر من وزارة تمويل روسيا بتاريخ 06.07.1999 N 43n ، بصيغته المعدلة في 18.09.2006 N 115n) ، يجب أن توافق المنظمة في السياسة المحاسبيةوتعلن في التقرير أي الأسعار لمنظم التداول لها الأولوية لأغراض إعداد التقارير. يجب أيضًا تحديد مفهوم الانتظام من قبل المنظمة نفسها ، ولكن على أي حال ، يجب أن تتضمن الأوراق المالية التي تحدد القيمة السوقية الحالية الأوراق المالية ، والتي يتم نشر المعلومات عنها مرة واحدة على الأقل في السنة.
اضمحلال قيمة الاستثمارات المالية
تنعكس الأوراق المالية التي يمكن تحديد قيمتها السوقية الحالية في المحاسبة وإعداد التقارير بالقيمة السوقية الحالية عن طريق تعديل تقييمها اعتبارًا من تاريخ التقرير السابق. يتم إجراء التعديل المحدد على فترات تحددها المنظمة نفسها ، ولكن مرة واحدة على الأقل في السنة قبل التجميع الحسابات السنوية. في أغلب الأحيان في الممارسة العملية ، يتم استخدام تقييم ربع سنوي للقيمة السوقية للأوراق المالية. يعتمد ذلك على عدد المرات التي تُنشئ فيها المنظمة تقارير عن المعايير الدوليةالبيانات المالية (المعايير الدولية لإعداد التقارير المالية أو مبادئ المحاسبة المقبولة عموماً): بالنسبة لمثل هذه التقارير ، يتم إعداد معلومات عن عروض أسعار السوق ، والتي تؤخذ في الاعتبار في التقارير الروسيةلتقليل حجم إجراءات التحويل. إذا لم تتشكل المنظمة على الإطلاق التقارير الدولية، ثم في أغلب الأحيان باسم خفض تكاليف العمالة ، يتم اتخاذ قرار بإعادة تقييم الاستثمارات المالية مرة واحدة - قبل إعداد التقارير السنوية.
يُعزى الفرق بين التقييم بالقيمة السوقية الحالية في تاريخ إعداد التقارير وتاريخ التقرير السابق إلى النتائج المالية (البند 20 PBU 19/02 ، الذي تمت الموافقة عليه بأمر من وزارة المالية الروسية بتاريخ 10.12.2002 N 126n) .
الاستثمارات المالية التي لا يتم تحديد قيمتها السوقية الحالية ، بغض النظر عن حقيقة أن قيمتها العادلة في ظل هذه الشروط أزمة ماليةينخفض أيضًا ، يستمر احتسابه بالتكلفة الأولية ، ومع ذلك ، يتم توفير آلية احتياطي لهم. يجب تكوين الاحتياطي للاستثمارات التي لوحظ انخفاض قيمتها ، أي انخفاض كبير ومستدام في القيمة أقل من مقدار الفوائد الاقتصادية المرغوبة للمنظمة في الظروف العادية لأنشطتها (البنود 37-40 PBU 19/02).
لسوء الحظ ، فإن الأزمة تظهر كل بوادر انخفاض قيمة الاستثمارات المالية:
في تاريخ التقرير وفي تاريخ التقرير السابق ، كانت القيمة الدفترية أعلى بكثير من التكلفة المقدرة ؛
خلال السنة المشمولة بالتقرير ، تغيرت القيمة المقدرة للاستثمارات المالية بشكل كبير فقط في اتجاه انخفاضها ؛
كما في تاريخ التقرير ، لا يوجد دليل على احتمال حدوث زيادة كبيرة في القيمة المقدرة لهذه الاستثمارات المالية في المستقبل. على عكس الاستثمارات المدرجة ، يتم إجراء اختبار انخفاض قيمة الاستثمارات المالية غير المسعرة بشكل أقل تكرارًا (كقاعدة عامة ، مرة واحدة سنويًا قبل تكوين البيانات المالية السنوية). تمت الموافقة على هذا التكرار ، بالإضافة إلى الجوانب العملية للاختبار (كيف يتم تحديد التكلفة المقدرة ، ومقدار الفوائد الاقتصادية التي تتوقع المنظمة الحصول عليها من هذه الاستثمارات المالية ، وما هو تخفيض القيمة المعترف به على أنه مهم ، وما إلى ذلك) في السياسة المحاسبية للمنظمة والمفصح عنها في ملاحظة توضيحيةللإبلاغ. دعونا نعطي أمثلة على هذه الأحكام.
1. يتم تحديد القيمة المقدرة للاستثمارات المالية في الأسهم غير المسعرة والمساهمات في رؤوس الأموال المستأجرة لشركات أخرى بناءً على قيمة صافي أصول هذه الشركات ، محسوبة في تاريخ آخر تقرير مالي. تتوافق القيمة الفعلية للسهم مع جزء من قيمة صافي أصول الشركة ، بما يتناسب مع حجم الحصة المملوكة للمنظمة.
مثال
حصلت المنظمة على حصة في رأس المال المصرح به لشركة ذات مسؤولية محدودة في مايو 2008. الحصة 55٪ ، وسعر الشراء 500 ألف روبل.
اعتبارًا من 31 ديسمبر 2007 ، بلغ صافي أصول الشركة مليون روبل ، اعتبارًا من 31 ديسمبر 2008 - 800 ألف روبل.
بالنظر إلى تدهور الوضع المالي للشركة مقارنة بفترة الاستحواذ على حصة في رأس مالها المصرح به ، يتم تحديد القيمة التقديرية لهذه الاستثمارات المالية: 800000 روبل. × 55٪ = 440000 روبل.
سيكون مبلغ مخصص اضمحلال القيمة: 500.000 - 440.000 = 60.000 روبل. في التقارير ، ستنعكس هذه الاستثمارات المالية بتكلفة 500.000 - 60.000 = 440.000 روبل ، وسيتم تخفيض الأرباح بمقدار 60.000 روبل.
2. يتم تحديد القيمة المقدرة للسندات الإذنية والقروض الصادرة والمستحقات المكتسبة بموجب عقود للتنازل عن حقوق المطالبة بناءً على تقييم خبير للخصم الذي يمكن به سداد هذه السندات الإذنية والقروض والديون.
مثال
في يوليو 2008 ، اشترت المنظمة السند الإذني للبنك مقابل 100 ألف روبل. اعتبارًا من 31 ديسمبر ، تم تلقي معلومات شديدة الوضع الماليالبنك ، فيما يتعلق ببيع فواتيرها في السوق بخصم من 35 إلى 50 ٪.
يحدد متوسط الحجمتخفيض:
(35% + 50%) : 2 = 42,5%.
يتم تحديد القيمة المقدرة لهذه الاستثمارات المالية:
100000 فرك. × (100٪ - 42.5٪) = 57500 روبل.
سيكون مخصص انخفاض القيمة كما يلي:
100000 - 57500 = 42500 روبل
في التقارير ، ستنعكس هذه الاستثمارات المالية بتكلفة 100000 - 42500 = 57500 روبل ، وسيتم تخفيض الأرباح بمقدار 42500 روبل.
ستكون الإدخالات المحاسبية لإهلاك القيمة السوقية للاستثمارات المالية مع وبدون عروض أسعار السوق مختلفة:
91 دينارا "إيرادات ومصروفات أخرى" 58 عقدة "استثمارات مالية" - انخفاض في قيمة الأوراق المالية ، والتي يتم من خلالها تحديد قيمتها السوقية الحالية ، أي تلف؛
م.ت 91 قيراط 59 "مخصصات إهلاك استثمارات مالية" - تكوين مخصص لاستهلاك الاستثمارات التي لم يتم تحديد قيمتها السوقية الحالية.
القيمة المحاسبية للاستثمارات المالية غير المدرجة لا تتغير (لا توجد حركة على الحساب 58). ومع ذلك ، لأغراض حساب مؤشرات نماذج التقارير ، فإن هذا ليس ذا أهمية أساسية ، لأن تكلفة الاستثمارات المالية غير المسعرة تنعكس في الميزانية العمومية ناقصًا مخصص استهلاكها (الفقرتان 21 و 38 من PBU 19/02) لذلك ، يجب أن تنعكس كل من الاستثمارات المدرجة وغير المسعرة في النهاية على الشكل N 1 ، مع الأخذ في الاعتبار الانخفاض في قيمتها بسبب الانخفاض في القيمة.
لسوء الحظ ، أظهرت تجربة مراجعة البيانات المالية لعام 2008 اتجاهين:
1) استمرار خطأ المحاسبين في حقيقة أن مخصص إهلاك الاستثمارات المالية طوعي وأنه يجوز اتخاذ قرار بشأن غيابه في السياسة المحاسبية.
الاحتياطيات المقدرة (التي تنتمي إليها أيضًا) تعمل على توضيح تقييم الأصول في الميزانية العمومية. وعليه ، إذا تم تجاهل مخصص إهلاك الاستثمارات المالية ، فإن تقييم الاستثمارات المالية في البيانات المالية سوف يتشوه. بالإضافة إلى ذلك ، يؤثر عدم الاعتراف بتكاليف انخفاض القيمة على قيمة النتيجة المالية (الربح أو حتى الخسارة). مع الأهمية النسبية لحجم تشويه المؤشرات ، فإن هذا الظرف يجبرنا على الاعتراف بأن التقارير غير موثوقة ، لأنها لن تقدم صورة موثوقة وكاملة للوضع المالي للمنظمة والنتائج المالية لأنشطتها والتغييرات في مركزها المالي (البند 6 PBU 4/99) ؛
2) مع وجود أحجام كبيرة من الاستثمارات في الأوراق المالية ، لم تعكس المؤسسات عن عمد انخفاض قيمتها ، حتى لا تتفاقم بياناتها المالية.
على وجه الخصوص ، بالنسبة للاستثمارات غير المدرجة ، كانت الحجة الرئيسية هي التالية. يلاحظ الضعف فقط في السنة الأولى ، لذلك لا يمكن تسميته مستدامًا ولا يلزم تكوين مخصص. هذه الحجة لا يمكن الدفاع عنها للسبب المذكور أعلاه (إنها تشوه وجهة نظر المستخدم للمركز المالي للكيان المسؤول عن التقارير). بالإضافة إلى ذلك ، فإن مثل هذه السياسة تعني انتهاكًا جسيمًا لمبدأ اليقين الزمني لوقائع النشاط الاقتصادي (البند 5 من PBU 1/2008): من المتوقع أن يتم الاعتراف بالخسائر في عام 2008 فقط في عام 2009.
قلقًا بشأن هذا الموقف ، انحرفت وزارة المالية الروسية في توصياتها السنوية * 1 لمراجعي الحسابات لأول مرة عن محتواها المعتاد. إذا احتوت هذه التوصيات في وقت سابق على نصيحة بشأن القيود المحاسبية المستخدمة في حالة معينة ، فسيتم إيلاء اهتمام خاص هذا العام لمدى كفاية تقييم الأصول والأرباح في إعداد التقارير ، وفعالية النظام تحكم داخلي، والتعرف على علامات الاحتيال ، وما إلى ذلك. على وجه الخصوص ، توصي وزارة المالية الروسية بأن ينتبه المدققون للمثمنين الذين تشاركهم الكيان الخاضع للرقابة ، وما إذا كان يتم الكشف عن معلومات حول الشكوك حول الامتثال لافتراض المنشأة المستمرة ، وما إذا كان قد تم استيفاء شرط الحيطة عند إعداد التقارير. فيما يتعلق بالاستثمارات المالية ، تحتوي هذه التوصيات على متطلبات محددة للغاية: للتحقق من مدى ملاءمة تقييم الاستثمارات المالية المدرجة وغير المدرجة في بيانات الكيان المدقق. وعليه فإن المدققين الذين "غضوا الطرف" عن هذه الظروف أثناء تدقيق البيانات المالية لعام 2008 طمأنوا أنفسهم بأن هذا الوضع لا يحتوي على مخاطر ضريبية ، ارتكبوا خطأ جسيما.
_____
* 1 خطاب من وزارة المالية الروسية بتاريخ 29 يناير 2009 N 07-02-18 / 01 "توصيات منظمات التدقيق، المراجعين الأفراد ومراجعي الحسابات لمراجعة البيانات المالية السنوية للمنظمات لعام 2008 ".
زيادة أخرى في قيمة الاستثمارات المالية
ينبوع السنة الحاليةفي الأوراق المالية و الأسواق الماليةلوحظ تصحيح أي بدأت القيمة السوقية للاستثمارات المالية ، التي انخفضت بشكل كبير في الخريف والشتاء ، في النمو ، رغم أنها ، بالطبع ، لم تصل إلى مستويات "ما قبل الأزمة". في هذه الحالة ، يجب أن تعكس المنظمات التي تعكس تغييرًا في تقييم الاستثمارات المالية على أساس شهري أو ربع سنوي أو نصف سنوي هذا النمو:
دت 58 عقدة 91 - يعكس إعادة تقييم البنك المركزي ، والذي يمكن استخدامه لتحديد القيمة السوقية الحالية;
غرفة 59 غرفة 91 - ينعكس الانخفاض في مخصص إهلاك الاستثمارات المالية ، والذي لم يتم تحديد القيمة السوقية الحالية له.
في الممارسة العملية ، هناك خياران لعكس التعديلات على مخصص إهلاك الاستثمارات المالية:
يتم إجراء قيد محاسبي لمبلغ الفرق بين الاحتياطي الذي تم تكوينه مسبقًا ومبلغ الاحتياطي المحسوب اعتبارًا من تاريخ إعداد التقارير ؛
أولاً ، يتم إجراء قيد محاسبي لكامل مبلغ الاحتياطي المسجل في المحاسبة (تتم إعادة تعيين رصيد الحساب 59 إلى الصفر) ، ثم يعكس قيد جديد الاحتياطي بالمبلغ المحسوب اعتبارًا من تاريخ إعداد التقارير.
في الحالة الأخيرة ، من المهم للمحاسب ألا يخطئ عند ملء بيان الربح والخسارة: لأنه عند شطب الاحتياطي الذي تم إنشاؤه مسبقًا (D-t 59 K-t 91) ، لا يوجد تدفق داخلي للمنافع الاقتصادية من المنظمة ، سيكون الاعتراف بالدخل في البيانات غير قانوني (انظر الفقرة 2 PBU 9/99 ، التي تمت الموافقة عليها بأمر من وزارة المالية الروسية بتاريخ 30 ديسمبر 1999 N 107n ، بصيغتها المعدلة في 27 نوفمبر 2006 N 156n). في هذه الحالة ، وكذلك عند الأداء سجلات محاسبيةوفقًا للخيار الأول ، يعتبر دخل أو مصروفات المنظمة زيادة أو ، على العكس من ذلك ، انخفاض في الاحتياطي مقارنة بتاريخ التقرير السابق. وبالتالي ، فإن التقرير يراعي أيضًا مبدأ اليقين الزمني لوقائع النشاط الاقتصادي: في بيان الربح والخسارة ، فقط التغيير في مبلغ الاحتياطي الذي حدث في فترة التقرير. وبعبارة أخرى ، فإن التقارير الخاصة بالستة أشهر من عام 2009 تظهر الدخل من الزيادة في قيمة الاستثمارات المالية التي انخفضت قيمتها بشكل كبير في الربع الرابع من عام 2008.
ملامح انخفاض قيمة الاستثمارات المالية للديون
محاسبة الاستثمارات المالية للديون لها عدد من الميزات التي تحددها الظروف المحددة لتداولها. سندات الدين هي أوراق تضفي الطابع الرسمي على علاقات القرض الخاصة بالمنظمة التي أصدرتها وحاملها. في الوقت نفسه ، يتم استحقاق الدخل في شكل فائدة أو خصم على مبلغ الدين على سندات الدين - الفرق بين أسعار التنسيب والاسترداد لمثل هذه الورقة المالية.
أكثر سندات الدين شيوعًا هي السندات والأذون. السندات هي أوراق مالية (المادة 2 من القانون الاتحادي الصادر في 22 أبريل 1996 N 39-FZ "في سوق الأوراق المالية") ، لذلك يمكن أن يكون لها أسعار في OSM. السندات الإذنية ، على العكس من ذلك ، لا تنتمي إلى إصدار الأوراق المالية ، وتفرد كل سند معين (من المستحيل وضع الكمبيالات حسب الإصدارات) يجعل من المستحيل الحصول على عروض أسعارها في السوق.
بالنسبة لسندات الدين ، التي لم يتم تحديد القيمة السوقية الحالية لها ، أي السندات الإذنية والسندات التي لا يتم تداولها في OSM ، يمكن إحضار التكلفة الأولية خلال فترة تداولها ، وفقًا لقرار المنظمة المعتمدة من قبلها في السياسة المحاسبية ، إلى القيمة الاسمية (الفقرة 22 من PBU 19/02 ). وهذا يعني أنه يمكن أن تحدث عمليتان موجهتان بشكل معاكس لهذه الأوراق المالية في وقت واحد - انخفاض قيمتها العادلة وزيادة القيمة المحاسبية فيما يتعلق بجعلها على قدم المساواة. في هذه الحالة ، تنعكس كلتا الحركات في المحاسبة:
دت 58 عقدة 91 - زي موحد يجعل سعر شراء الكمبيالة أو السند على القيمة الاسمية ؛
غرفة 91 غرفة 59 - انخفاض قيمة الاستثمارات المالية غير المسعرة عن طريق تكوين (زيادة الاحتياطي المكون سابقاً).
مثال
في 30 مارس 2009 ، اشترت الشركة الاستثمارية 1000 سند من البنك بقيمة اسمية 120 روبل. للقطعة الواحدة ، سعر الشراء - 98 روبل. لكل قطعة اعتبارًا من 31 يوليو 2009 ، تدهور الوضع المالي للبنك المصدر بشكل حاد ، وبالتالي بلغت قيمة استرداد هذه السندات 55 روبل. لكل قطعة تاريخ استحقاق السندات هو 31.12.2009. يتم تكوين مخصص إهلاك الاستثمارات المالية وفقًا للسياسة المحاسبية على أساس ربع سنوي.
يتم احتساب فترة تداول السندات بالأيام من لحظة شرائها: 2 (مارس) + 30 (أبريل) + 31 (مايو) + 30 (يونيو) + 31 (يوليو) + 31 (أغسطس) + 30 (سبتمبر) + 31 (أكتوبر) + 30 (نوفمبر) + 30 (ديسمبر ، لم يتم تضمين يوم السداد في الحساب) = 276 يومًا. يتم احتساب وقت الاحتفاظ بالسندات في فترة التقرير (من 30 مارس إلى 30 يونيو) على النحو التالي: 2 (مارس) + 30 (أبريل) + 31 (مايو) + 30 (يونيو) = 93 يومًا.
يتم احتساب مبلغ الخصم المنسوب إلى فترة التقرير:
(120 روبل - 98 روبل) × 1000 جهاز كمبيوتر شخصى. × 93 يومًا: 276 يومًا = 7413 روبل.
في المحاسبة شركة استثمارفي نهاية الفترة المشمولة بالتقرير (30 يونيو 2009) ، تم إدخال إدخالين في وقت واحد:
دت 58 عقدة 91 - رفع القيمة الدفترية للسندات إلى القيمة الاسمية (بمبلغ 7413 روبل ، أي 7.413 روبل لكل سند) ؛
غرفة 91 غرفة 59 - ينعكس احتياطي انخفاض قيمة السندات (بمبلغ 50413 روبل [(98 روبل + 7413-55 روبل) × 1000 سندات]).
نتيجة لذلك ، ستنعكس هذه السندات في التقارير بتكلفة 55000 روبل. (98000 + 7413 - 50413) ، سيتم تخفيض النتيجة المالية بمقدار 50413 - 7413 = 43000 روبل. يتوافق هذا المبلغ مع الانخفاض الفعلي في القيمة السوقية للأسهم (55000 روبل) مقارنة بسعر الشراء (98000 روبل).
أما الفائدة ، فوفقًا لمبدأ اليقين المؤقت لوقائع النشاط الاقتصادي ، يجب تحميلها على الكمبيالة أو على القيمة الاسمية للسند دون فشل. يتم ذلك باستخدام الصيغة التالية:
P \ u003d H x C x (V: 365) ،
P - مقدار الفائدة على الكمبيالة أو السند ؛
ح - مبلغ الفاتورة أو القيمة الاسمية للسند ؛
من - سعر الفائدةعلى الكمبيالة أو السند (كنسبة مئوية سنويًا) (يجب كتابتها على الفاتورة نفسها أو تحديدها وفقًا لشروط إصدار السند) ؛
ب- مدة تداول الكمبيالة أو السند في الفترة التي تُفرض عليها الفائدة (بالأيام التقويمية).
في الوقت نفسه ، من المهم تذكر شروط قبول الأصول للمحاسبة كاستثمارات مالية (البند 2 من PBU 19/02). نظرًا لأن الفائدة لم تعد مستحقة على الفائدة (فقط على المبلغ الأساسي للدين) ، فلا ينبغي أن تنعكس الفائدة في خط الاستثمارات المالية (كلتا الفئتين من الفوائد - كلاهما مدفوع إلى بائع الأوراق المالية عندما كانا تم شراؤها واستحقاقها خلال الوقت الذي تمتلك فيه المنظمة الأوراق المالية). كقاعدة عامة ، تنعكس على الحساب 76 "التسويات مع مختلف المدينين والدائنين" ، وفي التقارير - على خط المستحقات. وبالتالي ، فإن استحقاق الفائدة في الفترة المشمولة بالتقرير لا يؤثر على القيمة الدفترية لهذه الأوراق المالية أو تقييمها في البيانات.
العواقب الضريبية لاستهلاك الاستثمارات المالية
قانون الضرائبلا ينص الاتحاد الروسي على إمكانية تخفيض القاعدة الضريبية لضريبة الدخل إما بمقدار الانخفاض في القيمة السوقية للاستثمارات المالية المدرجة ، أو بمقدار الاحتياطي الذي تم إنشاؤه لاستهلاك الاستثمارات المالية غير المسعرة.
بمعنى آخر ، لا تؤدي القيود على انعكاس المصروفات في المحاسبة (Dt 91) إلى ظهور أي مصروفات في المحاسبة الضريبية. في هذا الصدد ، وفقًا لمتطلبات PBU 18/02 (تمت الموافقة عليها بأمر من وزارة المالية الروسية بتاريخ 19 نوفمبر 2002 N 114n ، بصيغته المعدلة في 11 فبراير 2008 N 23n) ، يتم تشكيل فروق مؤقتة ، مما يؤدي الحاجة إلى عكس أصل ضريبي مؤجل في المحاسبة (يشار إليها فيما يلي بـ SHE IS). من ناحية أخرى ، لا يتم أيضًا الاعتراف بالدخل الناتج عن زيادة القيمة السوقية أو من انخفاض في الاحتياطي لأغراض ضريبة الدخل ، أي في هذه الحالة ، ينعكس انخفاض في تكنولوجيا المعلومات في المحاسبة. إذا تجاوز نمو القيمة السوقية سعر شراء الأوراق المالية المدرجة ، أي إعادة التقييم سوف يتجاوز تخفيض السعر السابق ، مؤجل المسؤولية الضريبية(يشار إليها فيما بعد - IT).
مثال
حسب نتائج ستة اشهر من عام 2009 في المحاسبة شركة ماليةحقق ربحًا قدره مليون روبل. خلال نفس الفترة ، بلغت الزيادة في احتياطي إهلاك الأوراق المالية غير المسعرة 318 ألف روبل ، والربح من الزيادة في القيمة السوقية الحالية للأوراق المالية المدرجة - 119 ألف روبل.
دت 99 عقدة 68 - ضريبة الدخل المشروطة بمبلغ 200000 روبل. (1000000 روبل × 20٪) ؛
دت 09 عقدة 68 - تنعكس SHE بمبلغ 63600 روبل. (318000 روبل × 20٪) ؛
دت 68 عقدة 09 - ينعكس انخفاض في SHA بسبب الزيادة في القيمة السوقية للأوراق المالية المدرجة سابقًا والتي انخفضت قيمتها بمبلغ 23800 روبل. (119000 روبل × 20٪).
في بعض الأحيان يتم التعامل مع هذه الاختلافات على أنها دائمة وليست مؤقتة. هذا النهج أيضًا له الحق في الوجود ، نظرًا لحقيقة أننا نتحدث حصريًا عن نفس اتجاه التأثير على قيمة البنك المركزي للعوامل الخارجية (الربح أو الخسارة) ، ولكن ليس عن تطابق القيم الكمية. بعبارة أخرى ، لا يتطابق السعر التعاقدي أو المقدر لبيع الاستثمارات المالية ، التي ستدر دخلاً للأغراض الضريبية ، بالضرورة مع تقييمها في وقت التخلص منها في المحاسبة ، وبالتالي ، لا يتطابق المبلغ الكامل للدخل المحاسبي المعترف به و ستؤدي النفقات إلى التكوين عائدات الضرائبوالمصروفات. ليس الوقت فحسب ، بل سيكون أيضًا مبلغ الربح أو الخسارة في المحاسبة والمحاسبة الضريبية مختلفًا ، وهو دليل على تكوين فروق دائمة وليست مؤقتة.
التصرف في الاستثمارات المالية وتبعاتها الضريبية
يتم الاعتراف بالتصرف في الاستثمارات المالية في حالة استردادها أو بيعها أو تحويلها إلى أطراف ثالثة (كمساهمة في رأس المال المصرح به ، بموجب اتفاقية التبادل ، فيما يتعلق بالتحويل كتعويض ، وما إلى ذلك) ، والتبرع وخيارات أخرى. تحويل غير مبرر. في وقت التخلص من الاستثمارات المالية ، التي يتم تحديد قيمتها السوقية الحالية لها ، لا يتم إعادة تقييمها ، ويتم احتساب قيمتها على أساس آخر تقييم (الفقرة 30 من PBU 19/02). إذا تم استبعاد الاستثمارات المالية التي لا يتم تداولها في OSM ، يتم شطب مبلغ الاحتياطي الذي تم تكوينه مسبقًا لاستهلاكها إلى دخل آخر.
يتم تحديد الربح أو الخسارة من التخلص من الاستثمارات المالية من خلال مقارنة الإيرادات والمصروفات الخاصة بهذه العملية ، والتي لا يتم تحديدها دائمًا في المحاسبة والمحاسبة الضريبية وفقًا لنفس القواعد (انظر الجدولين 2 و 3 في الصفحتين 96 و 97). التشريعات الضريبيةيتم توفير تحكم خاص لسعر المعاملة لبيع الأوراق المالية أو التخلص منها (استردادها).
الجدول 2
الدخل من التصرف في الاستثمارات المالية
|
أسباب التخلص |
تحديد مقدار الدخل في المحاسبة |
تحديد مقدار الدخل في المحاسبة الضريبية |
|
بيع مقابل أجر |
السعر المحدد في العقد (الفقرتان 6.1 و 10 PBU 9/99) |
سعر البيع أو أي سعر آخر للتخلص ، بالإضافة إلى مقدار الفائدة التي يدفعها المشتري أو المُصدر (الساحب) ، باستثناء الفائدة التي تم أخذها في الاعتبار سابقًا للضرائب (البند 2 من المادة 280 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي) |
|
الخلاص |
لا يتم إنشاء الدخل ، لأن تعتبر بمثابة سداد للقرض (الفقرة 3 PBU 9/99) | |
|
للمدفوعات بالعملة الأجنبية |
الدخل قابل للتحويل إلى روبل بسعر الصرف البنك المركزيالاتحاد الروسي في تاريخ نقل الحقوق إلى الاستثمارات المالية (البنود 5 ، 6 ، 9 PBU 3/2006 ، تمت الموافقة عليها بأمر من وزارة المالية الروسية بتاريخ 27 نوفمبر 2006 N 154n) |
يتم تحديد الدخل بسعر البنك المركزي للاتحاد الروسي في تاريخ نقل الملكية أو في تاريخ الاسترداد (البند 2 ، المادة 280 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي) |
|
الصرف (الدفع العيني) * 1 |
قيمة الأصول المستلمة (الفقرة 6.3 PBU 9/99) | |
|
التحويل كمساهمة في رأس المال المصرح به |
|
|
|
نقل مجاني |
لم يتم إنشاء الدخل (البند 2 PBU 9/99) |
لم يتم تشكيل الدخل لأغراض ضريبة الدخل |
|
التحويل كوسيلة من وسائل التسوية والتعويض عند تجديد الالتزام |
القيمة الفعلية للأصول المستلمة أو مبلغ الالتزام المراد استرداده |
سعر البيع مع مراقبة خاصة لامتثاله لسعر السوق أو سعر التسوية (المادة 280 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي) |
|
_____ |
||
الجدول 3
مصاريف التصرف في الاستثمارات المالية
|
سبب القبول |
تحديد مقدار المصروفات في المحاسبة |
تحديد مبلغ المصروفات في المحاسبة الضريبية |
|
|
للاستثمارات بأسعار السوق |
للاستثمارات التي ليس لها أسعار السوق | ||
|
الشراء مقابل رسوم |
القيمة السوقية في تاريخ آخر تقرير قبل فترة التخلص |
مجموع التكاليف الفعليةعند الاستحواذ (البند 9 PBU 19/02) بالإضافة إلى الفائدة المدفوعة عند الاستحواذ والمستحقة خلال وقت الملكية ، بالإضافة إلى تكاليف المبيعات | |
|
للمدفوعات بالعملة الأجنبية |
تخضع التكاليف للتحويل إلى روبل بسعر صرف بنك روسيا في تاريخ قبول الاستثمارات المالية للمحاسبة (البنود 5 ، 6 ، 9 PBU 3/2006) |
يتم تحديد المصروفات بسعر الصرف لبنك روسيا في وقت قبول هذه الأوراق المالية للمحاسبة ، وإعادة تقييم الأوراق المالية المعينة في عملة أجنبية، لم يتم إنتاجه (البند 2 ، المادة 280 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي) |
|
|
عند الدفع بأموال مقترضة |
مهتم ب الأموال المقترضةلم يتم تضمينها في تكلفة الاستثمارات المالية (الفقرة 7 PBU 15/2008 ، تمت الموافقة عليها بأمر من وزارة المالية الروسية بتاريخ 06.10.2008 N 107n) |
لا يتم تضمين الفائدة على الأموال المقترضة في تكلفة الاستثمارات المالية (البند الفرعي 2 ، البند 1 ، المادة 265 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي) |
|
|
مينا (دفع عيني) |
قيمة الأصول المحولة (الفقرة 14 PBU 19/02) بالإضافة إلى الفائدة المتراكمة خلال وقت الملكية ، بالإضافة إلى تكاليف التنفيذ |
سعر شراء الأوراق المالية (بما في ذلك تكاليف الشراء) بالإضافة إلى تكاليف التنفيذ (البند 2 ، المادة 280 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي) |
|
|
إيصال كمساهمة في رأس المال المصرح به |
وافق المؤسسون على التكلفة (البند 12 PBU 19/02) ، ولكن ليس أعلى من التقدير المثمن المستقل، بالإضافة إلى الفائدة المتراكمة على وقت الملكية ، وكذلك تكاليف التنفيذ |
يتم تحديد التكلفة وفقًا لـ محاسبة الضرائبالطرف المحول (البند الفرعي 2 ، البند 1 ، المادة 277 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي) ، مع مراعاة تكاليف التنفيذ (البند الفرعي 2.1 ، البند 1 ، المادة 268 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي) |
|
|
نقل مجاني |
القيمة السوقية الحالية أو مبلغ المال الذي يمكن استلامه عند البيع (الفقرة 13 من PBU 19/02) ، بالإضافة إلى الفائدة المتراكمة أثناء الملكية ، بالإضافة إلى تكاليف التنفيذ |
تكاليف التنفيذ (خدمات المسجلين ، الاستشاريين ، الوسطاء ، إلخ.) |
|
|
الاستلام كوسيلة من وسائل التسوية والتعويض عند تجديد الالتزام |
القيمة الفعلية للأصول المنقولة أو مبلغ الالتزام القابل للاسترداد (الفقرة 14 من PBU 19/02) بالإضافة إلى الفائدة المتراكمة خلال وقت الملكية ، بالإضافة إلى تكاليف التنفيذ |
سعر شراء الأوراق المالية (بما في ذلك تكاليف الشراء) بالإضافة إلى تكاليف التنفيذ (البند 2 ، المادة 280 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي) |
|
في حالة بيع الأوراق المالية المتداولة في OSM بسعر أقل من الحد الأدنى لسعر المعاملة في هذا السوق ، عند تحديد النتيجة المالية ، يتم أخذ الحد الأدنى لسعر المعاملة في OSM (البند 5 ، المادة 280 من قانون الضرائب لـ الاتحاد الروسي).
في حالة بيع الأوراق المالية غير المتداولة في OSM ، لأغراض ضريبية ، يتم أخذ السعر الفعلي لبيع هذه الأوراق المالية أو أي تصرف آخر في حالة استيفاء أحد الشروط التالية على الأقل (البند 6 من المادة 280 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي):
إذا كان السعر الفعلي للمعاملة ذات الصلة يقع ضمن نطاق الأسعار لورقة مالية مماثلة (متطابقة ومتجانسة) مسجلة من قبل منظم التداول في OSM في تاريخ المعاملة أو في تاريخ أقرب تداول تم عقده قبل اليوم من الصفقة ذات الصلة ، إذا تم تداول هذه الأوراق المالية عند تداول المنظم مرة واحدة على الأقل خلال الـ 12 شهرًا الماضية ؛
إذا كان انحراف السعر الفعلي للمعاملة ذات الصلة في حدود 20٪ صعودًا أو هبوطًا من متوسط السعر المرجح لورقة مالية مماثلة (متطابقة ومتجانسة) يحسبها منظم التداول في OSM وفقًا للقواعد التي وضعها بناءً عليه بناءً على نتائج التداول في تاريخ إبرام هذه المعاملة أو في تاريخ أقرب صفقات تمت قبل تاريخ المعاملة ذات الصلة ، إذا تم إجراء عمليات تداول في هذه الأوراق المالية لدى منظم التجارة مرة واحدة على الأقل خلال آخر 12 عملية تداول الشهور.
في حالة عدم وجود معلومات عن نتائج التداول في أوراق مالية مماثلة (متطابقة ومتجانسة) ، يتم قبول السعر الفعلي للمعاملة لأغراض ضريبية إذا كان يختلف بنسبة لا تزيد عن 20٪ عن سعر تسوية هذه الورقة المالية ، والتي يمكن أن تكون يتم تحديدها في تاريخ المعاملة مع الأوراق المالية ، مع مراعاة شروطها الخاصة وخصائص التداول وسعر الورقة المالية وغيرها من المؤشرات ، والتي قد تكون المعلومات المتعلقة بها أساسًا لمثل هذا الحساب. لتحديد السعر المقدر للسهم ، يجب على دافع الضرائب بمفرده أو بمشاركة المثمن استخدام طرق التقييم المنصوص عليها في القانون الاتحاد الروسي. يمكن استخدام سعر إعادة التمويل للبنك المركزي للاتحاد الروسي لتحديد سعر تسوية سند الدين. في حالة قيام دافع الضرائب بتحديد السعر المقدر للسهم بمفرده ، يجب أن تكون طريقة التقييم المستخدمة ثابتة في السياسة المحاسبية لدافع الضرائب.
مثال
سعر شراء الفاتورة 1.02 مليون روبل. للحصول على كمبيالة بمبلغ مليون روبل. يتم احتساب الفائدة بمعدل 24٪ سنويًا. إذا تم شراء كمبيالة من قبل منظمة بعد شهر من إصدارها ، فإن سعرها سيشمل إيرادات الفوائد المتراكمة من قبل المالك السابق خلال هذا الوقت. خلال الربع الأول ، امتلكت المنظمة الكمبيالة لمدة 50 يومًا. بعد 70 يومًا من بداية الربع الثاني ، يبيع حامل الكمبيالة هذه الفاتورة ، بينما يكون معدل إعادة التمويل 10٪ ، ويتم تحديد سعر بيع الفاتورة بمبلغ:
أ) مبلغ الفاتورة ، بما في ذلك الفائدة - 1000000 روبل. + 1000000 فرك. × 24٪ × (30 + 50 + 70): 365 يومًا = 1098630 روبل ؛
ب) 1090 ألف روبل أي دون المستوى ، بما في ذلك الفائدة ؛
ج) 1100 ألف روبل أي فوق المساواة ، بما في ذلك الفائدة.
سيكون مقدار الفائدة عند شراء فاتورة (من أجل عدم تعقيد المثال بالإشارة إلى أشهر محددة ، نفترض أن كل شهر به 30 يومًا):
1،000،000 روبل × 24٪ × 30: 365 يومًا = 19726 روبل.
سعر الفائدة (مدرج في الدخل غير التشغيلي) في نهاية الربع الأول سيكون:
1،000،000 روبل × 24٪ × 50: 365 يومًا = 32877 روبل.
فيما يتعلق بزيادة العائد على السند الإذني عن معدل إعادة التمويل ، فإن السعر المقدر للمعاملة لبيعها للأغراض الضريبية سيكون سعر المعاملة الفعلي.
لأغراض ضريبية ، يجب على حامل الكمبيالة في الربع الثاني:
1) حساب وتضمين في حساب القاعدة الضريبية لدخل فوائد ضريبة الدخل:
1،000،000 روبل × 24٪ × 70: 365 يومًا = 46.027 روبل ؛
أ) 1098630 - 1.020.000 - (32877 + 46.027) = - 274 روبل. (آفة) ؛
ب) 1،090،000 - 1،020،000 - (32،877 + 46،027) = - 8904 روبل. (آفة) ؛
ج) 1،100،000 - 1،020،000 - (32،877 + 46،027) = 1096 روبل. (ربح).
الاعتراف بخسارة من بيع (استرداد) الأوراق المالية للأغراض الضريبية
يتم تحديد القاعدة الضريبية للمعاملات مع البنك المركزي من قبل دافع الضرائب بشكل منفصل. في الوقت نفسه ، يتم تحديد القواعد الضريبية للمعاملات مع الأوراق المالية المتداولة وغير المتداولة في OSM بشكل منفصل (المادة 8 ، المادة 280 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي).
إن التعريف (الحساب) المنفصل للقاعدة الضريبية في الممارسة العملية يعني أنه لا يمكن تخفيض الربح من بعض المعاملات عن طريق الخسارة من المعاملات الأخرى. بمعنى آخر ، إذا كانت هناك خسارة في المعاملات مع نوع واحد من الأوراق المالية ، فلا يمكن أن تقلل الربح من المعاملات مع الأوراق المالية من نوع آخر أو الربح من النشاط الرئيسي.
يمكن ترحيل الخسائر (البند 10 ، المادة 280 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي): يحق لدافعي الضرائب الذين تكبدوا خسارة (خسائر) من العمليات مع الأوراق المالية في الفترة الضريبية السابقة أو في الفترات الضريبية السابقة تخفيض القاعدة الضريبيةالمستلمة من العمليات مع الأوراق المالية في فترة الإبلاغ (الضريبة) (ترحيل هذه الخسائر إلى المستقبل) ، بالطريقة والشروط التي تحددها Art. 283 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي.
في الوقت نفسه ، يمكن أن تُعزى الخسائر من المعاملات مع الأوراق المالية المستلمة في الفترة الضريبية السابقة (الفترات الضريبية السابقة) إلى تخفيض القاعدة الضريبية من المعاملات فقط مع نفس الأوراق المالية ، المحددة في فترة التقرير (الضريبة).
أثناء الفترة الضريبيةيتم ترحيل الخسائر المتكبدة في فترة التقرير ذات الصلة من العمليات مع الأوراق المالية المتداولة وغير المتداولة في OSM بشكل منفصل لفئات الأوراق المالية المشار إليها ، على التوالي ، في حدود الربح المستلم من العمليات مع هذه الأوراق المالية. تنص المادة 283 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي على الإجراءات التالية لترحيل الخسائر من الفترة الضريبية الحالية إلى الخسائر اللاحقة:
يحق لدافعي الضرائب الذين عانوا من خسارة (خسائر) في الفترة الضريبية السابقة أو في فترات ضريبية سابقة تخفيض الوعاء الضريبي للفترة الضريبية الحالية بالمبلغ الكامل للخسارة التي تلقوها أو بجزء من هذا المبلغ (الترحيل الخسارة في المستقبل) ؛
للمكلف الحق في ترحيل الخسارة إلى المستقبل في غضون عشر سنوات بعد الفترة الضريبية التي تم فيها استلام هذه الخسارة.
يمكن ترحيل الخسارة التي لم يتم ترحيلها إلى العام التالي كليًا أو جزئيًا إلى السنة التالية من السنوات التسع التالية ؛
إذا تكبد دافع الضرائب خسائر في أكثر من فترة ضريبية واحدة ، فيجب ترحيل هذه الخسائر بالترتيب الذي تم تكبدها فيه ؛
يلتزم دافع الضرائب بالاحتفاظ بوثائق تؤكد مبلغ الخسارة المتكبدة خلال الفترة بأكملها عندما يقوم بتخفيض القاعدة الضريبية للفترة الضريبية الحالية بمقدار الخسائر التي تم تحصيلها مسبقًا.
