بيت > موسوبلجاز > هل يتم دفع الضريبة على الدعم؟ الإعانات المخصصة لتطوير الأعمال. استثناء من القاعدة العامة


هل يتم دفع الضريبة على الدعم؟ الإعانات المخصصة لتطوير الأعمال. استثناء من القاعدة العامة




سألت إيلينا سؤالاً:

إيلينا، أولا، تحتاج إلى إلقاء نظرة فاحصة على الوثيقة التي تلقيتها على أساسها نقدي. هناك نقطتان لهما أهمية أساسية هنا:

  1. ما هو الاسم الموجود في المستند للأموال التي تلقيتها؟ قد تكون هذه في الواقع منحة، وقد تكون أيضًا إعانة يتم الحصول عليها وفقًا للقانون الاتحادي "بشأن تنمية المؤسسات الصغيرة والمتوسطة في الاتحاد الروسي".
  2. اسم مصدر التمويل. يمكن أن تكون هذه إما ميزانية كيان مكون للاتحاد الروسي أو ميزانية هيئة حكومية محلية، أو أموال منظمة تجارية أو غير ربحية مسجلة في روسيا أو في الخارج.

المنحة هي ممتلكات أو أموال يتم تقديمها مجانًا وعلى أساس غير قابل للإلغاء من قبل مواطني روسيا والمؤسسات والمؤسسات غير الربحية والمنظمات الدولية والجمعيات. تمت الموافقة على قائمة هذه المنظمات من قبل حكومة الاتحاد الروسي. يتم تقديم المنح لتنفيذ برامج محددة في مجال الثقافة والفن والصحة وما إلى ذلك.

إذا تلقيت بالفعل منحة، فوفقًا للفقرة 14 من الفقرة 1 من المادة 251 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي، لا تؤخذ الأموال المستلمة في شكل منح في الاعتبار للأغراض الضريبية. يتم الاعتراف بهذه الأموال على أنها تمويل مستهدف ويجب أن يتم حسابها بشكل منفصل. حتى لو تم تطبيق نظام ضريبي مبسط على شكل دخل، يتعين عليك الاحتفاظ بسجلات الدخل ونفقات التمويل المستهدف.

يجب على رجل الأعمال الفردي الاحتفاظ بسجلات لكل من الدخل والنفقات في دفتر الدخل والمصروفات. وفي الوقت نفسه، النفقات المتكبدة داخل النشاط الرياديأثناء الضرائب، لا ينعكس "الدخل" في دفتر الدخل والمصروفات، ولكن تنعكس الأموال المنفقة في إطار التمويل المستهدف. يجب تأكيد هذه النفقات من خلال جميع المستندات الأولية - العقود (إذا تم إبرام العقود)، وإيصالات النقد والمبيعات، وأوامر الدفع، والفواتير (اعتمادًا على كيفية الدفع).

ومع ذلك، فإن الأموال التي يتم تلقيها لتطوير أعمالك الخاصة لا تندرج تحت مفهوم "المنحة". على الأرجح، لقد حصلت على إعانة من ميزانية أحد الكيانات المكونة للاتحاد الروسي.

وفقا للفقرة. 6 الفقرة 1 من المادة 346.17. قانون الضرائب في الاتحاد الروسي "إجراءات الاعتراف بالدخل والنفقات":

مرافق الدعم الماليفي شكل إعانات يتم الحصول عليها وفقًا للقانون الاتحادي "بشأن تنمية المؤسسات الصغيرة والمتوسطة في الاتحاد الروسي" تنعكس في الدخل بما يتناسب مع النفقات المتكبدة فعليًا من هذا المصدر، ولكن ليس أكثر من فترتين ضريبيتين من تاريخ الاستلام. إذا كان في نهاية الثانية الفترة الضريبيةإن مبلغ أموال الدعم المالي المستلمة، المحددة في هذه الفقرة، سوف يتجاوز مبلغ النفقات المعترف بها المتكبدة بالفعل من هذا المصدر، والفرق بين المبالغ المحددة في كلياينعكس في دخل هذه الفترة الضريبية.

يتم تطبيق إجراء الاعتراف بالدخل، المنصوص عليه في الفقرات من الرابع إلى السادس من هذه الفقرة، من قبل دافعي الضرائب الذين يستخدمون الدخل المخفض بمقدار النفقات كموضوع للضريبة، وكذلك من قبل دافعي الضرائب الذين يستخدمون الدخل كموضوع للضريبة، شريطة أن يحتفظوا بسجلات لمبالغ المدفوعات (الأموال) المشار إليها في الفقرات من الرابع إلى السادس من هذه الفقرة.

وبالتالي، كما هو الحال في حالة الحصول على منحة، يتعين عليك أن تعكس في دفتر الدخل والمصروفات كلاً من الدخل في شكل أموال مستلمة ونفقات متكبدة من هذه الأموال.

يجب أن تنعكس جميع الأموال خلال فترتين ضريبيتين، أي في غضون عامين. إذا تم استلام الأموال في عام 2011، فيجب أن يظهر الدخل بالكامل في إعلانين - لعام 2011 وعام 2012.

في أي سنة يجب أن أبلغ عن مقدار الدخل؟ الجواب تجده في نفس الفقرة 6 الفقرة 1 من المادة 346.17. قانون الضرائب في الاتحاد الروسي - ينعكس الدخل بما يتناسب مع النفقات. أي أنه إذا لم تكن هناك نفقات في عام 2011، فلا داعي لتعكس الدخل. إذا تم تكبد النفقات بالفعل ويمكن الاعتراف بها للأغراض الضريبية في عام 2011، فيجب أن ينعكس الدخل بالضبط في هذا المبلغ.

مرة أخرى ألفت انتباهكم إلى حقيقة ذلك هذه القاعدةعادلة لجميع رواد الأعمال الأفراد الذين يطبقون نظام ضريبي مبسط ويدفعون 15% على الفرق بين الدخل والنفقات، ويدفعون 6% على الدخل.

وفي هذه الحالة يجب إثبات النفقات بالمستندات الأولية وإدراجها في دفتر الدخل والمصروفات.

الآن دعونا نكتشف كيف تنعكس نفقات اقتناء الأصول الثابتة في المحاسبة ويتم الاعتراف بها للأغراض الضريبية. تم تحديد هذا الإجراء بموجب البند 3 من الفن. 346.16 ثانية. 4 ص 2 ملعقة كبيرة. 346.17 قانون الضرائب للاتحاد الروسي.

يتم الاعتراف بمصروفات اقتناء الأصول الثابتة عند تطبيق النظام الضريبي المبسط كمصروفات للأغراض الضريبية بالترتيب التالي:

  1. يتم الاعتراف بالمصروفات بمبلغ التكلفة المدفوعة للأصل الثابت. أي أنه إذا تم السداد الجزئي في عام 2011، فيمكن الاعتراف فقط بمبلغ الدفع الجزئي كمصروفات في عام 2011. وفي عام 2012، مبلغ الدفع الذي تم في سنة معينة.
  2. يتم الاعتراف بالمصروفات خلال الفترة الضريبية بحصص متساوية في اليوم الأخير من فترة التقرير (الضريبة). كيف نفهم هذه الصيغة؟ يقدم رجل الأعمال الفردي الإقرار الضريبي مرة واحدة في السنة، ويحتفظ بدفتر الدخل والمصروفات كل ثلاثة أشهر. كما يقوم بسداد السلف الضريبية وفق النظام الضريبي المبسط على أساس ربع سنوي.
    لنفترض أنه تم دفع ثمن الأصل الثابت وتشغيله في الربع الثاني من عام 2011. وهذا يعني أن كامل المبلغ المدفوع يجب أن يقسم إلى ثلاثة أجزاء وينعكس بحصص متساوية في دفتر الدخل والمصروفات للربع الثاني والثالث والرابع.
    بالإضافة إلى ذلك، يوجد في كتاب محاسبة الدخل والمصروفات القسم الثاني "حساب نفقات اقتناء (بناء، إنتاج) الأصول الثابتة وللاقتناء (إنشاء بواسطة دافع الضرائب نفسه)" الأصول غير الملموسةتؤخذ في الاعتبار عند الحساب القاعدة الضريبيةالضريبة." يجب أن تنعكس الأصول الثابتة المكتسبة من خلال التمويل المستهدف في هذا القسم إلى جانب الأصول الثابتة الأخرى المستخدمة في الأنشطة التجارية والمملوكة لرجل أعمال فردي.
  3. يتم الاعتراف بالمصروفات من لحظة تشغيل الأصل الثابت. لذلك عليك ملء كل شيء وثائق المصدرمما يؤكد تشغيل الأصول الثابتة.
    تمت الموافقة على الوثائق الأولية الموحدة لمحاسبة الأصول الثابتة بموجب القرار لجنة الدولةالاتحاد الروسي وفقًا للإحصاءات المؤرخة 21 يناير 2003 N 7 "عند الموافقة على النماذج الموحدة لوثائق المحاسبة الأولية لمحاسبة الأصول الثابتة":
    - شهادة قبول ونقل الأصول الثابتة (ما عدا المباني والمنشآت) - النموذج الموحد OS-1؛
    - بطاقة الجرد لتسجيل كائن الأصول الثابتة - النموذج الموحد OS-6؛
    - كتاب الجردالمحاسبة عن الأصول الثابتة - النموذج الموحد OS-6b.

يجب تضمين جميع هذه النماذج في السياسة المحاسبية للأغراض الضريبية. والحقيقة هي أنه وفقا للفقرة 2 من الفن. 11 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي، يجب على كل دافعي الضرائب تشكيل السياسة المحاسبيةلأغراض الضريبة. ولا يوفر قانون الضرائب أي استثناءات لأصحاب المشاريع الفردية في هذا الصدد.

لذلك، في كتاب الدخل والمصروفات قمنا بعكس الإيرادات والمصروفات بكميات متساوية. كيف يمكن أن ينعكس كل هذا في اقرار ضريبى؟ بعد كل شيء، لا ينشأ هنا الالتزام بدفع الضرائب؟

ولا يلزم أن تنعكس هذه المبالغ في الإقرار الضريبي في ظل النظام الضريبي المبسط. ولكن بعد ذلك هناك حاجة لملء الورقة 07 من إقرار ضريبة الدخل. نعم، أصحاب المشاريع الفردية ليسوا دافعي ضريبة الدخل. ولكن إذا حصلوا على تمويل مستهدف، فيجب عليهم ملء النموذج وتقديمه ورقة الضرائب 07.

وفقا للفقرة 14 من الفن. 250 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي، يجب على المستفيدين من الأموال المستهدفة تقديم مكتب الضرائبتقرير عن الاستخدام المقصود للأموال المستلمة. ويتم تضمين هذا التقرير في إقرار ضريبة الدخل (ورقة 07). وبطبيعة الحال، تحتاج أيضا إلى ملء صفحة عنوان الكتاب. علاوة على ذلك، يجب تقديم هاتين الورقتين بالضبط خلال المواعيد النهائية المعتمدة لتقديم هذا الإعلان المحدد - في موعد أقصاه 28 مارس 2012. منذ ذلك الحين، وفقا للمادة 285. “الفترة الضريبية. فترة التقرير"الفترة الضريبية لضريبة الدخل هي السنة التقويمية. إذا لم تقم بذلك في الوقت المحدد، فأنت بحاجة إلى القيام بذلك الآن.

حاولت الإجابة على سؤال إيلينا بشكل كامل قدر الإمكان. ولكن إذا كان لديك أي أسئلة فجأة، فاكتب في التعليقات. دعونا نحاول أن نفهم بشكل أعمق.

اطبع وخذ إجابتي إلى إجابتك مفتش الضرائب. يجب عليك الدفاع عن حقوقك من خلال قانون الضرائب الذي بين يديك وبالإشارة إلى المقالات والفقرات والنقاط والفقرات.

خفوستوفا إس.نائب المدير - رئيس ممارسة التدقيق
شركة ذات مسؤولية محدودة مؤسسة الآغا خان "مركز الخبراء "الشركاء""

مجلة "المحاسبة في الزراعة" العدد 8 أغسطس 2013

كما تبين الممارسة، غالبا ما يكون لدى المنظمات التي تطبق نظام ضريبي مبسط سؤال عند تلقي الإعانات: هل يتم أخذها في الاعتبار عند حساب الضريبة الواحدة؟ قمنا بتحليل الوضع مع الأخذ في الاعتبار توضيحات الممولين.

مساعدة مجانية

يتم تقديم الإعانات من الدولة مجانًا وعلى أساس غير قابل للاسترداد لتعويض التكاليف أو الدخل المفقود. يأتي هذا من المادة 78 من قانون ميزانية الاتحاد الروسي.

تنظيمية الأفعال القانونيةيجب أن يحدد تنظيم تقديم الإعانات للمنظمات ما يلي:

- الأهداف والشروط وإجراءات توفيرها، وما إلى ذلك.

على سبيل المثال، قد تتلقى المنظمات التجارية إعانات مالية لتشجيع العمل الحر للمواطنين العاطلين عن العمل وخلق فرص عمل إضافية. ويتم توفير هذا التمويل في ظل ظروف معينة وفقا للبرامج الإقليمية التي توفر تدابير للحد من التوترات في سوق العمل.

في كثير من الأحيان، يتم تصنيف المنظمات التي تطبق نظامًا ضريبيًا مبسطًا على أنها شركات صغيرة. ولذلك يحق لهم الحصول على دعم مالي من الميزانية على شكل إعانات (الفقرة 1 من المادة 17) القانون الاتحاديبتاريخ 24 يوليو 2007 رقم 209-FZ).

نحن نأخذ الإعانات في الاعتبار

يتم تنظيم المحاسبة عن الإعانات والإعانات وقروض الميزانية من قبل PBU 13/2000 "المحاسبة مساعدات الدولة" يتعين على المنظمات التي تستخدم النظام المبسط الاحتفاظ بسجلات محاسبية كاملة. لا يحتوي القانون الاتحادي رقم 402-FZ المؤرخ 6 ديسمبر 2011 على أي استثناءات لها.

ولأغراض محاسبية، يفترض أن الأموال مخصصة لتمويل:

– النفقات الرأسماليةالمتعلقة بالشراء والبناء الموجودات غير المتداولة;

- النفقات الجارية.

دعونا نفكر سجلات محاسبيةلكلا الخيارين.

يمكن أخذ أموال الميزانية في الاعتبار إما في تاريخ تخصيصها (أي ظهور التمويل و الحسابات المستحقة)، أو عند وصولهم بالفعل. ويأتي هذا بعد الفقرة 7 من PBU 13/2000. يتم استخدام الخيار الثاني في كثير من الأحيان في الممارسة العملية.

إعانات شراء الأصول الثابتة

إذا كان مستحقا تمويل الميزانيةيتم الحصول على الأصول الثابتة، ويتم إجراء الإدخالات التالية في المحاسبة:

الخصم 51 الائتمان 86



الخصم 08 الائتمان 60

- تنعكس نفقات شراء الأصول الثابتة؛

الخصم 60 الائتمان 51

الخصم 01 الائتمان 08

– تم وضع الأصول الثابتة موضع التنفيذ؛

الخصم 86 الائتمان 98
- ينعكس الاستخدام المقصود أموال الميزانية;

الخصم 20 الائتمان 02
- تم حساب الإهلاك.

وفي نفس الوقت أكتب:

الخصم 98 الائتمان 91

– شطب مبلغ الإهلاك المستحق على النتائج الماليةمثل الدخل الآخر.

الإعانات ل تكاليف التشغيل

عند استلام الأموال لتغطية النفقات الجارية، يتم إجراء الإدخالات التالية:

الخصم 51 الائتمان 86

– الأموال الواردة من الميزانية ؛

الخصم 10 الائتمان 60

- تم شراء المواد؛

الخصم 60 الائتمان 51

- ينعكس الدفع للمورد؛

الخصم 20 الائتمان 10

– المواد التي يتم إطلاقها في الإنتاج.

وبالإضافة إلى ذلك، يسجل المحاسب:

الدين 86
الائتمان 91 الحساب الفرعي "الإيرادات الأخرى"

- ينعكس الدعم في الإيرادات الأخرى.

محاسبة الدعم عند حساب الضريبة الواحدة

لا تأخذ المنظمات التي تستخدم القاعدة الضريبية "المبسطة" في الاعتبار الدخل المحدد في المادة 251 عند تحديد القاعدة الضريبية. قانون الضرائب RF (البند الفرعي 1، البند 1.1، المادة 346.15 من قانون الضرائب في الاتحاد الروسي). على وجه الخصوص، وهذا يشمل، الذي يتضمن الإعانات المالية للميزانية و مؤسسات مستقلةوالمنح وغيرها (البند الفرعي 14، البند 1، المادة 251 من قانون الضرائب في الاتحاد الروسي). لا يتم أيضًا أخذ الإيرادات المستهدفة في الاعتبار (البند 2 من المادة 251 من قانون الضرائب في الاتحاد الروسي). هذه أموال لصيانة المنظمات غير الربحية وممارسة أنشطتها القانونية. كما نرى، الإعانات المنظمات التجاريةلتغطية نفقاتهم لم يتم سردها.

أوضحت وزارة المالية الروسية في رسالة بتاريخ 24 مايو 2013 رقم 03-11-06/2/18694 مرة أخرى أن الإعانات التي تتلقاها المؤسسة من الميزانية لسداد تكاليف شراء المخزونات لا تتوافق مع القائمة من أموال التمويل المستهدفة (الإيرادات المستهدفة) وتؤخذ بعين الاعتبار عند تحديد الوعاء الضريبي عند تطبيق النظام الضريبي المبسط. جاء ذلك أيضًا في رسائل وزارة المالية الروسية بتاريخ 24 ديسمبر 2010 رقم 03-11-06/2/193 بتاريخ 2 مارس 2010 رقم 03-11-06/2/24 وغيرها.

في الوقت نفسه، يحق للشركة تخفيض الدخل المستلم للنفقات في شكل دفع ثمن السلع والعمل والخدمات على حساب أموال الميزانية (خطاب وزارة المالية الروسية بتاريخ 28 ديسمبر 2009 رقم 111). 03-11-06/2/267).

ولأغراض الضريبة، يؤخذ الدعم في الاعتبار بطريقة خاصة. وبالتالي، على وجه الخصوص، تنعكس الأموال المستلمة وفقًا للقانون رقم 209-FZ "بشأن تطوير الشركات الصغيرة والمتوسطة في الاتحاد الروسي" في الدخل بما يتناسب مع المصروفات الفعليةعلى ألا تزيد عن فترتين ضريبيتين من تاريخ توفيرها.

إذا تجاوز مبلغ الدعم المالي المستلم في نهاية هذه الفترة مبلغ النفقات المعترف بها، فسيتم تضمين الفرق بينهما بالكامل في الدخل (البند 1 من المادة 346.17 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي).

لو مساعدة ماليةتم استلامها لتشجيع العمل الحر للمواطنين العاطلين عن العمل وتحفيز خلق فرص عمل إضافية، ثم يتم أخذها في الاعتبار على مدى ثلاث فترات ضريبية مع عكس النفقات المقابلة في نفس الوقت.

تنعكس هذه الأموال التي لم يتم إنفاقها في الوقت المحدد في دخل الفترة الضريبية التي انتهى فيها الموعد النهائي لتوفيرها.

وفي حالة مخالفة شروط الحصول على الدعم (سوء الاستخدام مثلاً)، يتم أخذها في الاعتبار في دخل الفترة التي ارتكبت فيها المخالفة. يتم تقديم نفس التفسيرات من قبل السلطات التنظيمية (خطابات وزارة المالية الروسية بتاريخ 16 يونيو 2011 رقم 03-11-11/152، بتاريخ 8 أبريل 2011 رقم 03-11-11/87، دائرة الضرائب الفيدرالية روسيا بتاريخ 26 أغسطس 2010 رقم ShS-07-3/215@).

وبالتالي، عند تطبيق النظام المبسط، يؤخذ في الاعتبار الدعم المقدم لتشجيع العمل الحر وخلق فرص العمل لتحديد الوعاء الضريبي إذا:

- في نهاية الفترة الضريبية الثالثة، لم يتم إنفاق الأموال بالكامل؛

– تم انتهاك شروط توفيرها.

إذا كانت المؤسسة تستخدم "الدخل"، فيجب أن تسترشد بنفس المعايير المستخدمة في كائن "الدخل مطروحًا منه النفقات".

دخل قانون حيز التنفيذ أدخل تعديلات على أربعة فصول من قانون الضرائب في الاتحاد الروسي: ضريبة الدخل الشخصي، ضريبة الدخل، الضريبة في ظل النظام الضريبي المبسط والضريبة الزراعية الموحدة. إنهم يحددون الإعانات التي تتلقاها المنظمات ورجال الأعمال لتطوير الأعمال وفقًا لقانون تنمية المؤسسات الصغيرة والمتوسطة (القانون الاتحادي الصادر في 24 يوليو 2007 رقم 209-FZ "بشأن تنمية المؤسسات الصغيرة والمتوسطة في الاتحاد الروسي"). ). تنطبق هذه التعديلات على العلاقات القانونية الناشئة اعتبارًا من 1 يناير 2011.
في السابق، كان مثل هذا الدعم (المستلم من منطقة إقليمية أو الميزانية المحلية(البند 1 من المادة 17 من القانون الاتحادي الصادر في 24 يوليو 2007 رقم 209-FZ)) كان من الضروري إدراج المبلغ الكامل في الدخل ودفع الضريبة عليه وفقًا لـ (المادة 250 من قانون الضرائب في الاتحاد الروسي) ). أي أنه كان لا بد من إعادة جزء من الدعم على الفور إلى الميزانية في شكل ضريبة.
الآن تم وضع إجراء خاص لمحاسبة دعم الدخل (البند 4 من المادة 223، الفقرة 4.3 من المادة 271، الفقرة 2.3 من المادة 273، الفقرة 1 من الفقرة 5 من المادة 346.5، الفقرة 1 من المادة 346.17 من قانون الضرائب الاتحاد الروسي (بصيغته المعدلة بموجب القانون الاتحادي بتاريخ 03/07/2011 N 23-FZ):
- خلال سنتين من تاريخ تلقي الدعم، يتم إدراجه في الدخل في نفس التاريخ الذي تؤخذ فيه في الاعتبار النفقات المتكبدة من خلال هذا الدعم، وفي مبلغ هذه النفقات. أي، على سبيل المثال، إذا أنفقت كامل مبلغ الدعم في السنة الأولى، فإنك هذا العام ستعرض كامل مبلغ الدعم كدخل وفي نفس الوقت تعكس النفقات المتكبدة بسببه. ونتيجة لذلك، ولأغراض ضريبية، فإن نتيجة هذه العمليات ستكون صفراً؛
- إذا بقي الدعم (أو جزء منه) غير منفق بحلول نهاية السنة الثانية، فيجب إدراجه في دخل السنة الثانية.
لكن هذا الإجراء المحاسبي لا ينطبق على الحالات التي يتم فيها شراء الممتلكات القابلة للاستهلاك، على سبيل المثال، الأصول الثابتة، على حساب الدعم.
إذا تم الحصول على ممتلكات قابلة للاستهلاك، على حساب الإعانة، من قبل منظمة أو رجل أعمال يستخدم OSNO (تدفع المنظمة ضريبة الدخل، ويدفع رجل الأعمال ضريبة الدخل الشخصية)، فسيتم أخذ مبلغ الدعم الذي يتم إنفاقه على ذلك في الاعتبار الدخل (البند 4 من المادة 223، الفقرة 4.3 من المادة 271، الفقرة 2.3 المادة 273 من قانون الضرائب في الاتحاد الروسي (بصيغته المعدلة بموجب القانون الاتحادي بتاريخ 03/07/2011 N 23-FZ):
- خلال كامل فترة استحقاق الاستهلاك على هذا العقار - شهريًا بمبلغ الاستهلاك المتراكم (البند 1، 3، 5 من المادة 259.1 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي)؛
- عند تصفية أصل ثابت - في تاريخ التصفية بمبلغ القيمة المتبقية. التي هي في النفقات غير التشغيليةمن الضروري أن تعكس القيمة المتبقية للأصول الثابتة المصفاة (البند الفرعي 8 من البند 1 من المادة 265 من قانون الضرائب في الاتحاد الروسي) ويجب أن ينعكس نفس مبلغ الدعم في الدخل غير التشغيلي؛
- عند بيع أصل ثابت مخفض القيمة - في تاريخ البيع بمبلغ القيمة المتبقية. أي أن الدخل يجب أن يشمل حصيلة بيع الأصل الثابت ومبلغ الدعم المعادل للقيمة المتبقية، ويجب أن تشمل المصاريف القيمة المتبقية للأصل الثابت (البند 1 بند 1 من المادة 268 من هذا القانون). قانون الضرائب في الاتحاد الروسي). ونتيجة لذلك، سيتعين دفع الضريبة على جميع عائدات المبيعات.
المنظمات ورجال الأعمال الذين يستخدمون التبسيط مع كائن "الدخل مطروحًا منه النفقات" و دافعو الضرائب الزراعية الموحدةعند شراء أصل ثابت من خلال الدعم، تؤخذ تكلفة هذا الأصل الثابت في الاعتبار خلال العام بحصص متساوية في المصروفات. أي أنه اعتبارًا من التاريخ الأخير لفترة التقرير، يجب إظهار جزء من تكلفة الأصل الثابت في كل من الإيرادات والمصروفات. ولكن عند بيع أو تصفية أصل ثابت تم الحصول عليه من خلال الدعم، فإن الإجراء الخاص بعكس الدخل والنفقات سيكون هو نفسه بالنسبة لأولئك الذين يطبقون نظام الضرائب العام (الفقرة الفرعية 1، البند 2، البنود 1، 2، البند 4، الفقرة 1). 6 الفقرات 2 الفقرة 5 المادة 346.5، الفقرة 1 الفقرة 1، الفقرات 3، 4 المادة 346.16 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي).
يمكن للمنظمات ورجال الأعمال الذين يستخدمون النظام الضريبي المبسط مع كائن "الدخل" أن يعكسوا أيضًا دعم الدخل أثناء إنفاقهم للأموال. وللقيام بذلك، سيتعين عليهم الاحتفاظ بسجلات للنفقات المتكبدة من خلال الدعم. تم ذكر ذلك مباشرة في التعديلات (البند 1 من المادة 346.17 من قانون الضرائب في الاتحاد الروسي (بصيغته المعدلة بموجب القانون الاتحادي بتاريخ 03/07/2011 N 23-FZ)).
بالإضافة إلى ذلك، توضح التعديلات أن الإعانات التي يتم تلقيها من مركز التوظيف لبدء عمل تجاري من قبل العمال المبسطين "المربحين" - العاطلين عن العمل السابقين - تؤخذ أيضًا في الاعتبار على أساس تفضيلي، مع الاحتفاظ بسجلات للمبالغ التي تم إنفاقها. في السابق، تحدثت وزارة المالية ودائرة الضرائب الفيدرالية عن هذا في رسائلهما. وفي الوقت نفسه، أوضحوا أن مبلغ الدعم يجب أن ينعكس في دفتر الدخل والمصروفات في وقت واحد في العمود 4 "الدخل الذي يؤخذ في الاعتبار عند حساب الوعاء الضريبي" وفي العمود 5 "النفقات التي تؤخذ في الاعتبار عند حساب القاعدة الضريبية". القاعدة الضريبية." لكن النفقات الواردة في الدفتر، والتي تتم على حساب الدعم، والدخل المعادل لهذه النفقات لا يحتاج إلى تحويل إلى الإقرار بموجب النظام الضريبي المبسط.

ولنلاحظ أن التعديلات ما زالت لا تحل مسألة الإجراء الضريبي للإعانات في حال تلقيها. دافع UTIIوتم إنفاقه بالكامل على الأنشطة "المفترضة". من المحتمل أن تقرر السلطات الضريبية أن هذا الدعم ليس دخلاً تم الحصول عليه من نشاط "مفترض"، وبالتالي يجب أن يخضع للضريبة ضمن الحدود أو النظام العامأو USNO. ولكن إذا أنفقتها للغرض المقصود خلال عامين من تاريخ الاستلام، فلن تضطر إلى دفع الضرائب. ففي نهاية المطاف، لابد من الحفاظ على حساب هذا الدعم بالطريقة المحددة إما للمبسطين أو لدافعي ضريبة الدخل. صحيح، بالنسبة للفترات التي تم فيها أخذ النفقات المتكبدة من خلال الإعانات في الاعتبار، سيتعين عليك تقديم إعلانين: أحدهما لـ UTII والآخر لضريبة الدخل أو إعلان مبسط. بالمناسبة، هذا هو بالضبط ما ينصح مسؤولو الضرائب الأشخاص المُحتسبين بالقيام به - العاطلون عن العمل السابقون الذين تلقوا إعانة من مركز التوظيف (البند 1 من خطاب دائرة الضرائب الفيدرالية في روسيا بتاريخ 19/08/2010 N ШС-37 -3/9373@).

دعم مالي- المساعدات المالية من الدولة للمنظمات ورجال الأعمال مقابل امتثالهم لشروط معينة.

هناك نوعان من الإعانات التي يتم تحديد ضرائب تفضيلية لها بموجب النظام الضريبي المبسط. البند 1 الفن. 346.17 قانون الضرائب للاتحاد الروسي.

عرض 1.الإعانات الواردة في إطار البرامج الحكومية الرامية إلى الحد من التوترات في سوق العمل. هذه هي الإعانات التي يحصل عليها المواطنون العاطلون عن العمل الذين يرغبون في بدء أعمالهم التجارية الخاصة من مركز التوظيف المحلي (PEC). في عام 2015، كان مبلغ الدعم يساوي الحد الأقصى السنوي لاستحقاقات البطالة - 58800 روبل. (4900 فرك × 12 شهرًا). إذا كان رجل الأعمال المبتدئ يستطيع توفير العمل ليس فقط لنفسه فحسب، بل أيضًا للعاطلين عن العمل الآخرين (الأشخاص المسجلين في مركز التوظيف)، فإنه يتلقى 58800 روبل إضافية من مركز التوظيف. لكل مخلوق أماكن العمليا فرعي. تمت الموافقة على "ه"، "ح" البند 1، البند 4 من القواعد. المرسوم الحكومي رقم 1307 تاريخ 15 ديسمبر 2012؛ المرسومان الحكوميان رقم 973 بتاريخ 30 أكتوبر 2013، ورقم 1031 بتاريخ 9 أكتوبر 2012؛ كتاب وزارة الصحة والتنمية الاجتماعية بتاريخ 29 يونيو 2009 رقم 23-3/10/2-5058.

عرض 2.الإعانات التي تتلقاها المنظمات ورجال الأعمال وفقا لقانون تنمية المؤسسات الصغيرة والمتوسطة فن. 17 من قانون 24 يوليو 2007 رقم 209-FZ.

المبدأ العاموالمحاسبة عن هذه الأنواع من الإعانات للأغراض الضريبية هي نفسها. والفرق الوحيد هو الفترة الزمنية التي يجب صرف الدعم خلالها حتى لا تضطر لدفع الضريبة عليه في ظل النظام الضريبي المبسط:

  • عرض 1- في غضون 3 سنوات؛
  • عرض 2- في غضون عامين.

لذلك، في غضون 2 (3) سنوات تقويمية من تاريخ استلام الدعم، يتم إدراجه في الدخل في نفس التاريخ الذي تؤخذ فيه النفقات المتكبدة من خلال هذا الدعم في الاعتبار، وفي مبلغ هذه النفقات.

إذا أنفقت مبلغ الدعم بالكامل في السنة الأولى، فستعرض هذا العام مبلغ الدعم بالكامل كدخل وفي نفس الوقت تعكس النفقات المتكبدة بسببه. ونتيجة لذلك، لن تضطر إلى دفع ضريبة على مبلغ الدعم المستلم. البند 1 الفن. 346.17 قانون الضرائب للاتحاد الروسي.

بالمناسبة، نضع في اعتبارنا أنه إذا كان الدعم النوع 2تم استلامها في نهاية السنة الأولى (على سبيل المثال، في ديسمبر 2014)، ففي الواقع لا يتم منحك عامين لإنفاقها، ولكن سنة واحدة فقط (2015).

إذا بنهاية الثانية (الثالثة حسب الإعانة النوع 1) في السنة التقويمية التي لا تنفق فيها كامل مبلغ الدعم، فإن الجزء غير المنفق (وليس كامل المبلغ المستلم) هو الذي ستحتاج إلى تضمينه في دخلك اعتبارًا من نهاية السنة الثانية (الثالثة).

ومع ذلك، إذا تلقيت إعانة النوع 1,ولكن انتهكت شروط الحصول عليها (على سبيل المثال، أوقفوا نشاطهم الريادي كرائد أعمال فردي قبل انتهاء فترة العام الواحد، وأنفقوا الدعم لأغراض أخرى غير تلك المنصوص عليها عند تخصيصها)، ثم المبلغ هـ- أن تنعكس قيمة الدعم بالكامل في دخل السنة الميلادية التي ارتكبت فيها المخالفة خطاب دائرة الضرائب الفيدرالية بتاريخ 30 سبتمبر 2011 رقم ED-3-3/3235@.

كيف يؤثر الدعم على مبلغ الحد الأدنى للضريبة؟

إذا تلقى المبسط مع كائن "الدخل ناقص النفقات" في نهاية العام خسارة أو كان مبلغ الضريبة للسنة أقل من 1٪ من مبلغ الدخل، فسيتعين عليك دفع الحد الأدنى من الضريبة البند 6 الفن. 346.18 قانون الضرائب للاتحاد الروسي(انظر التفاصيل). في الوقت نفسه، في الدخل لحساب الضريبة على أساس 1٪ من الدخل، يمكنك تضمين كل من عائدات المبيعات و الدخل غير التشغيلي، الذي ينطبق عليه الدعم المستلم

اعتبارًا من 03/07/2011 رقم 23-FZ "بشأن تعديلات الجزء الثاني من قانون الضرائب في الاتحاد الروسي بشأن إجراءات محاسبة دخل ونفقات الشركات الصغيرة والمتوسطة عند تقديم الدعم المالي لها" (فيما يلي يشار إليه بالقانون رقم 23-FZ) يتم تعريف إجراء خاص بمحاسبة الإعانات التي تتلقاها المنظمات و أصحاب المشاريع الفرديةداخل برامج خاصةالدعم المالي للشركات الصغيرة والمتوسطة.

إذا كنت تستخدم الضريبة الزراعية الموحدة والنظام الضريبي المبسط:

ويجب أن ينعكس الدعم المالي في شكل إعانات في الدخل بما يتناسب مع النفقات المتكبدة فعليا من هذا المصدر، على ألا يزيد عن فترتين ضريبيتين من تاريخ الاستلام. إذا تجاوز مبلغ الدعم المالي المستلم، في نهاية الفترة الضريبية الثانية، مبلغ النفقات المعترف بها المتكبدة فعليًا من هذا المصدر، فإن الفرق بين هذه المبالغ ينعكس بالكامل في دخل هذه الفترة الضريبية (البند 1، البند 5) من المادة 346.5، البند 1 من المادة 346.17 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي). بمعنى آخر، إذا قمت في غضون عامين بإنفاق الأموال المستلمة بطريقة مستهدفة، إذن القاعدة الضريبيةلن تنشأ.

وينص القانون على أن هذا الإجراء يتم تطبيقه من قبل دافعي النظام الضريبي المبسط، باستخدام كل من "الدخل" والدخل ناقص النفقات المتكبدة كهدف للضريبة، ولكن يجب عليهم الاحتفاظ بسجلات لمبالغ المدفوعات (الأموال) في دفتر الدخل ونفقات المنظمات ورواد الأعمال الأفراد، مع تطبيق النظام الضريبي المبسط (استمارة وطلب تمت الموافقة على الحشوات بأمر من وزارة المالية الروسية بتاريخ 31 ديسمبر 2008 رقم 154 ن).

يعكس دافعو الضرائب الذين يستخدمون النظام الضريبي المبسط، في العمود 4 من القسم الأول من الكتاب، مبالغ المدفوعات (الإعانات) المستلمة بمبلغ النفقات المتكبدة فعليًا من هذا المصدر، وفي العمود 5 من القسم الأول من الكتاب - المقابل مبالغ النفقات المتكبدة (المعترف بها).

مثال: حصل رجل أعمال يطبق النظام الضريبي المبسط بهدف فرض الضرائب على "الدخل المخفض بمقدار النفقات" على إعانة بمبلغ 300 ألف روبل في يناير 2011، واشترى سلعًا بهذا المبلغ، على سبيل المثال، الأجهزة المنزليةوباعتها بالكامل في الربع الأول (31 مارس) 2011 مقابل 400 ألف روبل.

وبالتالي، رجل أعمال بتاريخ 31 مارس 2011 في العمود 4الجزء الاول تعكس الدفاتر دخلاً قدره 300 ألف روبل، بما يتناسب مع النفقات المتكبدة والمعترف بها لشراء البضائع بينما تعكس في نفس الوقت النفقات بمبلغ 300 ألف روبل. في العمود 5الجزء الاول كتب. وبذلك سيظهر الممول في الكتاب أنه قد تم صرف كامل مبلغ الإعانة التي حصل عليها. بالإضافة إلى ذلك، نفس التاريخ في العمود 4الجزء الاول في الكتاب، يعكس دافع الضرائب الدخل من بيع الأجهزة المنزلية بمبلغ 350 ألف روبل، بينما في العمود 5الجزء الاول تم وضع علامة على الكتاب بشرطة، نظرًا لأن تكاليف شراء هذا المنتج قد تم أخذها في الاعتبار بالفعل في العملية السابقة.

تؤخذ مصاريف اقتناء الأصول الثابتة في الاعتبار كمصروفات عند تحديد القاعدة الضريبية من لحظة تشغيل هذه الأصول الثابتة خلال الفترة الضريبية بحصص متساوية في اليوم الأخير من فترة التقرير (الضريبة) بمبلغ المبالغ المدفوعة (الفقرة الفرعية 1 من الفقرة 2، الفقرة الفرعية 1 من الفقرة 4، الفقرة 4، الفقرة الفرعية 2 من الفقرة 5 من المادة 346.5 - لدافعي الضرائب من الضريبة الزراعية الموحدة؛ الفقرة الفرعية 1 من الفقرة 1، الفقرة الفرعية 1 من الفقرة 3 من المادة 346.16، الفقرة الفرعية 4 من الفقرة 2 من المادة 346.17 قانون الضرائب في الاتحاد الروسي- لدافعي النظام الضريبي المبسط).

تؤخذ مصاريف دفع تكلفة البضائع المشتراة لمزيد من البيع في الاعتبار للأغراض الضريبية عند تطبيق نظام الضرائب المبسط في تاريخ بيع البضائع (الفقرة الفرعية 23 من الفقرة 1 من المادة 346.16، الفقرة الفرعية 2 من الفقرة 2 من المادة 346.17 من قانون الضرائب في الاتحاد الروسي).

إذا تم نقلك إلى دفع UTII:

حسب التوضيحات الواردة في خطاب من دائرة الضرائب الفيدرالية في روسيا بتاريخ 21 يونيو 2011 رقم ED-4-3/9835@ ، دفع UTII ينص على الإعفاء من دفع ضريبة الدخل الشخصيوضريبة دخل الشركات (فيما يتعلق بالدخل والأرباح المحصلة من الأنشطة التجارية الخاضعة للضريبة ضريبة واحدة). لا ينبغي أن تخضع الإعانات المقدمة لتعويض الدخل المفقود فيما يتعلق ببيع السلع أو أداء العمل أو تقديم الخدمات بالأسعار التي تنظمها سلطات الدولة أو البلدية، والتي يتم تنفيذها في إطار الأنشطة التجارية الخاضعة لـ UTII، للضريبة بموجب أنظمة ضريبية أخرى .

في الوقت نفسه، فإن الإعانات المخصصة من ميزانيات مختلفة المستويات لدافعي الضرائب في UTII لأغراض لا تتعلق بالتعويض عن الدخل المفقود فيما يتعلق ببيع البضائع أو أداء العمل أو تقديم الخدمات بالأسعار التي تنظمها سلطات الدولة أو البلدية تخضع لـ الضرائب بالطريقة المحددة عمومًا، أو بالطريقة والشروط المنصوص عليها في الفصلين 26.1 و26.2 من القانون.

وبالتالي، فإن الأموال في شكل إعانات صادرة للمنظمات وأصحاب المشاريع الفردية أثناء تنفيذ برنامج لتطوير الشركات الصغيرة والمتوسطة في الكيانات المكونة للاتحاد الروسي وتهدف إلى أغراض لا تتعلق بالتعويض عن الدخل المفقود في فيما يتعلق ببيع البضائع أو أداء العمل أو تقديم الخدمات بالأسعار التي تنظمها سلطات الولاية أو البلدية، لا يعتبر الدخل المستلم من تنفيذ أنواع الأنشطة التجارية المنقولة إلى دفع UTII.

ولذلك، تخضع هذه المبالغ للضريبة بالنسبة للمؤسسات المنقولة لأنواع معينة من الأنشطة لدفع UTII، وضريبة دخل الشركات (الضريبة الزراعية الموحدة، والضريبة المدفوعة فيما يتعلق تطبيق النظام الضريبي المبسط) ولأصحاب المشاريع الفردية المنقولين لأنواع معينة من الأنشطة لدفع UTII - ضريبة الدخل فرادى(الضريبة الزراعية الموحدة، الضريبة المدفوعة فيما يتعلق بتطبيق النظام الضريبي المبسط) بالطريقة المحددة، على التوالي، في الفصل 25، الفصل 25 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي (لا ينطبق حد السنتين).

ملحوظة!حدد القانون الاتحادي رقم 41-FZ بتاريخ 04/05/2010 (المعدل قانون الضرائب للاتحاد الروسي) إجراءات المحاسبة عن الأموال التي يتلقاها المواطنون العاطلون عن العمل لفتح أعمالهم الخاصة (لمزيد من التفاصيل، راجع البند 3 الفن. 223 قانون الضرائب للاتحاد الروسي, البند 4.1. فن. 271، الفقرة الفرعية 1 من الفقرة 5 من المادة 346.5، الفقرة 1 من المادة 346.17). يتم تطبيق هذا الإجراء المحاسبي على ثلاث فترات ضريبية.