عرض البيانات المالية. مفهوم ووظائف وأهمية البيانات المالية المحاسبية في الممارسة الروسية والدولية. متى سيتم تطبيق المعيار؟
يجب أن ترافق المحاسبة الكاملة والموثوقة للعمليات المالية والإنتاجية (الاقتصادية) في الوقت المناسب ، أنشطة كل منظمة روسية. يجب أن تكون نتيجة هذه المحاسبة بعد نهاية الفترة المشمولة بالتقرير هي القيمة الموحدة للأصول غير الملموسة والأصول الثابتة ، ومبلغ الخسارة أو الربح ، ومبالغ الأنواع المختلفة من الذمم الدائنة والمدينين ، بالإضافة إلى معلومات جوهرية أخرى حول الوضع المالي للمنظمة. تجمع هذه التقارير بين البيانات النهائية للمحاسبة والنتائج المالية وهي مصدر معلومات لأجهزة الدولة وأصحاب المؤسسة. تقديم الحسابات والبيانات المالية السنوية إلزامي لجميع الكيانات القانونية ، بما في ذلك الشركات الصغيرة.
يعد تقديم البيانات المالية السنوية إلزاميًا أيضًا للشركات التي تعمل بنظام ضرائب مبسط ، أو تطبق UTII ، أو تجمع بين USNO و UTII.
تكوين البيانات المالية والمحاسبية
البيانات المالية والمحاسبية المجمعة بناءً على نتائج الفترة المشمولة بالتقرير تشمل:
- ورقة التوازن؛
- قوائم الدخل؛
- تصريح في تغيير العدالة؛
- بيان التدفقات النقدية؛
- تقرير عن الاستخدام المقصود للأموال ؛
- تفسيرات الميزانية العمومية وبيان الدخل ؛
- تقرير المدقق عن موثوقية الإبلاغ (في حالة خضوع أنشطة المنظمة للتدقيق الإلزامي).
يتم اعتماد البيانات المالية السنوية من قبل الاجتماع العام لمؤسسي المنظمة قبل عرضها على أجهزة الدولة ، ويجب وضع بروتوكول حول هذا الموضوع لتوافر كافة التفاصيل الإلزامية.
إذا لم تعمل المنظمة خلال الفترة المشمولة بالتقرير ، فهذا لا يعفيها من الحاجة لإعداد وتقديم البيانات المالية ، وكذلك الالتزام بالمواعيد النهائية لتقديم البيانات المالية السنوية.
أين ولمن التبرع
يتم تجميع التقارير المالية والمحاسبية على أساس إلزامي بناءً على نتائج السنة التقويمية. يجب تقديمه في موعد لا يتجاوز المواعيد النهائية المحددة بموجب القانون في:
- هيئة التفتيش الضريبي في مكان تسجيل الشركة ؛
- السلطة الإحصائية التي تم تسجيل المنظمة فيها ؛
- مؤسسو الشركة وإدارتها.
إذا كان لدى المنظمة أقسام فرعية منفصلة ، فلن يتم توفير البيانات المالية في موقعها - يجب تقديمها في مكان تسجيل الشركة الأم.
متى تأخذ
يتم تحديد الموعد النهائي لتقديم البيانات المالية السنوية إلى إدارات الضرائب والإحصاء في موعد لا يتجاوز ثلاثة أشهر بعد نهاية السنة التقويمية.
يتم توفير فترة طويلة بما فيه الكفاية للشركة للتحقق من اكتمال وصحة انعكاس جميع المعاملات في المحاسبة ، وإجراء جرد لأصولها مقدمًا ، والتأكد من التحقق من حالة التسويات مع الأطراف المقابلة ، بما في ذلك المدفوعات للميزانية و الأموال من خارج الميزانية.
عقوبات مخالفة المواعيد
في حالة انتهاك المواعيد النهائية لتقديم البيانات المالية السنوية ، سيتم تغريم المنظمة والمسؤول عن الإبلاغ. سيتم فرض عقوبات من قبل كل من مفتشية الضرائب ووكالة الإحصاء.
كيفية اتخاذ
تحدد اللوائح الإدارية لوزارة المالية إجراءات تقديم البيانات المالية. يمكن تقديم المستندات إلى السلطات الضريبية بطريقتين:
- على ورقة. على عكس الإقرارات الضريبية ، يمكن لجميع المؤسسات تقديم بيانات مالية على الورق ، بغض النظر عن عدد الموظفين. يمكن لمدير المنظمة فقط تسليم المستندات شخصيًا إلى التفتيش دون توكيل رسمي. يجب على الموظفين الآخرين تقديم توكيل وجواز سفر. يمكنك أيضًا إرسال التقارير بالبريد باستخدام خدمة الإرسال بالبريد الثمين أو المعتمد. تأكيد حقيقة وتاريخ الإرسال هو استلام وختم مكتب البريد على جرد المرفق ؛
- الكترونيا باستخدام وسائل الاتصالات السلكية واللاسلكية. كقاعدة عامة ، يتم إرسال ملف مشفر موقع بتوقيع رقمي إلكتروني (EDS) عبر الإنترنت. يعتبر تاريخ تقديم التقارير هو تاريخ إرسال الملف ، ردًا على ذلك ، يجب استلام إيصال بالقبول موقع أيضًا من قِبل EDS التابع لمفتشية الضرائب. إذا كان التقرير يحتوي على أخطاء تجعل من المستحيل قبول الملف ، فإن التفتيش ملزم بالإبلاغ عن الرفض في غضون 5 أيام عمل. بعد تصحيح الأخطاء ، يجب إعادة إرسال الملفات.
يتم توفير إجراء مماثل لعرض البيانات المالية المحاسبية لإدارات المكتب الإحصائي.
للشركات الصغيرة
للمؤسسات الصغيرة الحق في تقديم بيانات مالية في أشكال مبسطة ، يتم فيها تجميع المؤشرات. قد يختارون أيضًا تقديم بيانات مالية مقصورة على الميزانية العمومية وبيان الدخل.
تحقق من الخدمات عبر الإنترنت لمعرفة ما إذا كان عملك مصنفًا على أنه شركة صغيرة. هذا سيجعل الإبلاغ أسهل.
المستخدمون الآخرون للبيانات المالية
هناك مستخدمون آخرون للمعلومات الواردة في البيانات المالية للمنظمة: المؤسسون أو البنوك أو المستثمرون أو الأطراف المقابلة. قد يطلبون تقارير منتصف العام. في مثل هذه الحالات ، عادةً ما يتم التفاوض على إجراءات وشروط تقديم البيانات المالية بشكل منفصل ، ويتم إعداد البيانات بناءً على نتائج الربع الماضي ، في كثير من الأحيان ، بناءً على طلب المؤسسين ، بناءً على نتائج الماضي شهر.
هناك عدد من المنظمات ، مثل الشركات المساهمة ، لديها أيضًا التزام بنشر النتائج المالية السنوية في وسائل الإعلام.
"البيانات المحاسبية هي نظام موحد للبيانات حول المركز المالي لمنظمة ما ، والنتائج المالية لأنشطتها والتغيرات في مركزها المالي ، ويتم تجميعها على أساس البيانات المحاسبية."
يتم تجميع البيانات المالية على أساس جميع أنواع المحاسبة الحالية - المحاسبة والإحصائية والتشغيلية ، وبالتالي توفر الفرصة لتعكس بشكل شامل الأنشطة الاقتصادية للمنظمة. إنها الخطوة الأخيرة في المحاسبة. يشير إعداد التقارير بالمعنى الواسع إلى المجموعة الكاملة من الحسابات التي يمكن من خلالها تتبع الأنشطة الاقتصادية للمنظمة. بمعنى أضيق ، يعد إعداد التقارير نظامًا من الجداول التي تعكس البيانات الموجزة التي تحكم الوضع المالي للمنظمة وفعالية أنشطتها. يتضمن التقرير أيضا تفسيرات نصية. يتم استخدام بيانات التقارير من قبل المستخدمين الخارجيين لتقييم أداء المنظمة ، وكذلك لإجراء التحليل الاقتصادي في المنظمة نفسها. بالإضافة إلى ذلك ، يعد إعداد التقارير ضروريًا لإدارة الأنشطة التجارية ويعمل كأساس أولي للتخطيط اللاحق.
لأداء وظائفها ، تحتاج أي خدمات تنظيمية إلى معلومات يمكن الحصول عليها في قسم المحاسبة في شكل مُعالج بشكل منهجي. في الظروف الحديثة ، تصبح المحاسبة جزءًا من نظام معلومات يعمل على مستوى تقني جديد نوعيًا ، وهو جزء من نظام إدارة المنظمة.
على أساس البيانات المحاسبية ، يتم تحديد الخيارات الممكنة لحل القضايا التجارية والصناعية والتنظيمية: الأحجام المحتملة للإنتاج والمبيعات للمنتجات ، وتحديد مستوى أسعار المنتجات ، والخصومات المحتملة من الأسعار الخاضعة للدفع المبكر للمنتجات. يتم استخدام بيانات المحاسبة ليس فقط من قبل موظفي الإدارة ، ولكن أيضًا من قبل مجموعة واسعة من المستخدمين الخارجيين. يجب تقديم البيانات المحاسبية من قبل إدارة المنظمة إلى أصحابها وهيئات الدولة. بناء على التقارير:
- يتم تقييم مخاطر الأعمال ، وتقييم الضرائب ، وحساب الأرباح الموزعة ؛
- يتم اتخاذ القرارات بشأن ملاءمة وشروط ممارسة الأعمال التجارية مع شريك معين ؛
- التحقق من إمكانية إصدار قروض وقروض.
- يقيم المركز المالي للعملاء أو الموردين أو المنافسين أو الشركاء المحتملين.
قد تحتوي التقارير على كل من الخصائص الكمية والنوعية ، والتكلفة والمؤشرات الطبيعية. في الوقت نفسه ، لا يمكن أن تحتوي بيانات التقارير المجمعة في سجلات المحاسبة على مثل هذه التحولات التي لم تكن في سجلات المحاسبة الحالية.
يتم تنفيذ اللوائح المعيارية لقواعد إعداد البيانات المالية على أربعة مستويات.
المستوى الأول من التنظيم هو القانون الاتحادي الصادر في 21 نوفمبر 1996 رقم 129-FZ "بشأن المحاسبة" ولائحة المحاسبة والمحاسبة في الاتحاد الروسي ، التي تمت الموافقة عليها بأمر من وزارة المالية الروسية بتاريخ 29 يوليو 1998 رقم 34 ن.
المستوى الثاني من التنظيم هو تنظيم المحاسبة "التقارير المحاسبية للمنظمة" [PBU 4/99] ، الذي تمت الموافقة عليه بأمر من وزارة المالية الروسية بتاريخ 6 يوليو 1999 رقم 43n ، لوائح محاسبية أخرى.
المستوى الثالث من التنظيم هو أمر وزارة المالية الروسية بتاريخ 22 يوليو 2004 رقم 67 ن "بشأن أشكال البيانات المحاسبية للمنظمات" ، بالإضافة إلى إرشادات وإرشادات أخرى لوزارة المالية الروسية.
يتم تنفيذ المستوى الرابع من التنظيم ضمن السياسة المحاسبية للمنظمة ، على سبيل المثال ، في إعداد التقارير الخارجية والداخلية ، وحسابات الضرائب ، وما إلى ذلك.
تحدد هذه الوثائق التنظيمية المبادئ والأحكام الأساسية لإعداد وعرض البيانات المالية. توصي وزارة المالية في الاتحاد الروسي بأن تستخدم وزارة المالية في الاتحاد الروسي نماذج نماذج البيانات المالية ، والتي تعد ملحقًا لأمر وزارة المالية في روسيا رقم.
بعد إصدار PBU 4/99 ، مُنحت المنظمات الحق في تطوير أشكال بياناتها المالية بشكل مستقل. يفرض PBU 4/99 عددًا من القيود فقط ، ويحدد التكوين والمحتوى والأسس المنهجية لتشكيل البيانات المالية. على وجه الخصوص ، فإنه يدمج مفاهيم تاريخ إعداد التقارير ، وسنة الإبلاغ ، ولغة وعملة البيانات المالية ، والتي تم تصميمها لضمان وحدة وقابلية المقارنة بين مؤشرات نماذج الإبلاغ لجميع المنظمات التي تعتبر كيانات قانونية بموجب التشريع الروسي. الاتحاد. بالإضافة إلى ذلك ، تقدم الفقرة 14 من PBU 4/99 قائمة بالتفاصيل الإلزامية التي يجب أن يحتوي عليها كل مكون من مكونات البيانات المالية: اسم المنظمة ، تاريخ التقرير أو الفترة ، إلخ.
عندما تقوم منظمة ما بتطوير نماذج التقارير الخاصة بها ، يجب مراعاة المتطلبات العامة للبيانات المالية. لا يحد PBU 4/99 المنظمات في تكوين المؤشرات التي يمكن عرضها في البيانات المالية. تنص الفقرة 6 على أنه إذا كشفت المنظمة ، عند إعداد البيانات المالية ، عن بيانات غير كافية للحصول على صورة كاملة للمركز المالي للمنظمة والنتائج المالية لأنشطتها والتغييرات في وضعها المالي ، فإن المنظمة تتضمن مؤشرات وتفسيرات إضافية ذات صلة في البيانات المالية. إذا كان تطبيق قواعد PBU 4/99 ، عند إعداد البيانات المالية ، لا يسمح بتكوين صورة موثوقة وكاملة للمركز المالي للمنظمة ، والنتائج المالية لأنشطتها والتغيرات في مركزها المالي ، فإن قد تسمح المنظمة في حالات استثنائية بالانحرافات عن هذه القواعد.
يتم تصنيف التقارير المقدمة من المنظمات وفق المعايير التالية:
أنواع.
كمية المعلومات الواردة في التقارير ؛
موعد؛ .
الأغراض التي تم إعداد التقارير من أجلها ؛
فترات التقارير
درجة تعميم البيانات.
حسب النوع ، يتم تقسيم التقارير إلى محاسبة ، مالية ، إدارية ، ضريبية ، إحصائية وتشغيلية.
تحتوي البيانات المحاسبية [المالية] على معلومات حول الممتلكات والخصوم والنتائج المالية للمنظمة. يتم تجميعها على أساس بيانات المحاسبة التركيبية والتحليلية ، التي تؤكدها المستندات الأولية. لإعداد التقارير ، يتم أيضًا استخدام البيانات من التقارير التشغيلية والإحصائية. تتميز البيانات المحاسبية [المالية] بموثوقية أعلى ، حيث يتم تأكيد بياناتها من خلال مواد المخزون ، وكقاعدة عامة ، من خلال تقرير المراجع.
البيانات المالية هي مجموعة من المؤشرات المترابطة ، المعبر عنها بوحدات نقدية ، والتي تميز الوضع المالي والأداء المالي للمنظمة لفترة التقرير ، وكذلك التفسيرات النصية لهذه المؤشرات. إنها طريقة لتلخيص بيانات المحاسبة النظامية التي توفر معلومات مالية مفيدة لمجموعات أصحاب المصلحة الرئيسيين.
وفقًا لحجم المعلومات الواردة في التقارير ، يتم تمييز تقارير أقسام المؤسسة وتقارير المؤسسة ككل. التقارير العامة تميز النشاط الاقتصادي للمنظمة ككل.
عن طريق التعيين ، يتم تقسيم التقارير إلى خارجية وداخلية. يعمل إعداد التقارير الخارجية كوسيلة لإعلام المستخدمين الخارجيين - الكيانات القانونية والأفراد المهتمين بطبيعة النشاط والربحية وحالة الملكية للمؤسسة. وفقًا للممارسات الدولية ، يجب نشره ، وبالتالي يطلق عليه "عام". يتم تشكيل التقارير الداخلية لأغراض الإدارة التشغيلية والعامة للمنظمة. وفقًا للفترات التي يغطيها التقرير ، يتم تقسيمها إلى جارية [بين سنوية] وسنوية.
يتم إعداد التقارير الحالية في تاريخ ما بين السنة. تسمى البيانات المالية الحالية مؤقتة. وهذا يشمل التقارير الشهرية والفصلية. يتم إعداد التقارير الحالية بانتظام على فترات منتظمة. تنقسم هذه التقارير إلى يومية ، شهرية ، ربع سنوية ، نصف سنوية وتسعة أشهر. يخدم تحليل التقارير الحالية أغراض الإدارة التشغيلية للمنظمة. يتم إعداد التقارير السنوية في نهاية العام وتميز جميع جوانب النشاط الاقتصادي للمؤسسة للسنة المالية.
وفقًا لدرجة تعميم البيانات ، يتم تقسيم التقارير إلى أولية وموجزة وموحدة. يتم تجميع التقارير الأولية وفقًا لبيانات المحاسبة الحالية للمؤسسة. يتم تجميع التقارير الموحدة من قبل المنظمات العليا واللجان الحكومية للإحصاءات على أساس إقليمي وقطاعات الاقتصاد الوطني من خلال معالجة التقارير الأولية للمنظمات. التقارير الموحدة هي تقارير مجمعة لمنظمتين أو أكثر من المنظمات المستقلة قانونًا التي لها علاقات قانونية ومالية واقتصادية معينة.
الهدف العام لجميع أنواع التقارير هو تكوين معلومات عالية الجودة وفي الوقت المناسب حول الأنشطة المالية والاقتصادية للمنظمة.
1.2 تكوين القوائم المالية ومتطلباتها
يتعين على جميع المؤسسات ، بغض النظر عن شكل الملكية ، سواء كانت ذاتية الدعم أو ممولة من الميزانية ، إعداد بيانات مالية بناءً على بيانات محاسبية تركيبية وتحليلية.
يتم تحديد تكوين البيانات المالية اعتبارًا من 1 يناير 1999 ، مع دخول لائحة المحاسبة والتقارير المالية حيز التنفيذ في الاتحاد الروسي ، مباشرة من خلال هذه اللائحة. في السابق ، تمت الموافقة عليه من خلال الأوامر ذات الصلة الصادرة عن وزارة المالية في الاتحاد الروسي. بدءًا من إعداد التقارير لعام 2000 ، تم تنظيم تكوينها ليس فقط مع مراعاة اللوائح المذكورة أعلاه ، ولكن أيضًا PBU 4/99 "البيانات المحاسبية للمنظمة". بدءًا من البيانات المالية لعام 2004 ، بدأ تحديد تكوينها فقط وفقًا لـ PBU 4/99.
تشمل البيانات المالية للمنظمات ، باستثناء بيانات منظمات الميزانية ، ما يلي:
ورقة التوازن؛
تقرير عن الدخل والخسائر المادية ؛
المرفقات الخاصة بها المنصوص عليها في التشريعات التنظيمية ؛
تقرير مدقق يؤكد مصداقية البيانات المالية للمؤسسة ، إذا كانت تخضع للتدقيق الإلزامي وفقًا للقوانين الفيدرالية ؛
ملاحظة توضيحية. إذا اتخذت المنظمة قرارًا مستقلاً بتدقيق البيانات المالية ، فقد يتم أيضًا تضمين تقرير المراجعة في البيانات المالية.
يتم إرفاق معلومات إضافية بالتقرير ، والتي تكشف عن جوانب معينة من الأنشطة المالية والاقتصادية للمؤسسة وتتكون من مراجع منفصلة:
فك رموز الأرباح والخسائر الفردية [ص. رقم 2] ؛
صافي الأصول والمصروفات الفردية للأنشطة العادية ، إلخ. [و. رقم 3]؛
وآخرون [ف. رقم 5].
يجب تقديم البيانات المالية السنوية في ملف منفصل في شكل ملزم وتشمل:
1] الأشكال النموذجية:
الميزانية العمومية [و. رقم 1] ؛
بيان الربح والخسارة [و. رقم 2] ؛
2] تفسيرات الميزانية العمومية وبيان الدخل:
- [F. رقم 4]؛
ملاحظة توضيحية
3] أشكال متخصصة. يتم وضع قائمتهم من قبل الوزارات والإدارات ذات الصلة في الاتحاد الروسي بالاتفاق مع وزارات المالية في الاتحاد الروسي والجمهوريات التي تشكل جزءًا منها ؛
4] تقرير عن استخدام المنظمة لمخصصات الميزانية [و. رقم 2] وشهادة برصيد الأموال الواردة من الموازنة الاتحادية.
5] الجزء الأخير من تقرير المراجعة. الشركات الصغيرة التي تطبق ، وفقًا للتشريعات الحالية ، نظامًا مبسطًا للضرائب والمحاسبة وإعداد التقارير ، وليست مطالبة بإجراء تدقيق لموثوقية البيانات المالية ، لها الحق في عدم تقديمها كجزء من بياناتها المالية السنوية :
بيان التغيرات في حقوق الملكية [و. رقم 3]؛
ملحق الميزانية العمومية [و. رقم 5]؛
ملاحظة توضيحية
قد يقررون تقديم ميزانية عمومية [ص. رقم 1] وبيان الربح والخسارة [ص. رقم 2] بشكل مختصر.
يحق لمنظمات الأعمال الصغيرة غير الملزمة بإجراء تدقيق عدم تقديم بيان بالتغيرات في رأس المال كجزء من البيانات المالية [f. رقم 3] ، بيان التدفقات النقدية [ص. رقم 4] ، ملحق الميزانية العمومية [ص. رقم 5] ، إذا لم تكن هناك بيانات لتجميعها.
يمكن استخدام قائمة نماذج التقارير أعلاه من قبل المنظمة كأساس لتطوير أشكالها الخاصة من البيانات المالية. من المهم أن تمتثل في نفس الوقت للمتطلبات العامة التي تفرضها اللوائح الحالية لإعداد هذا التقرير. تشمل قائمة هذه المتطلبات ، أولاً وقبل كل شيء ، الاكتمال والأهمية النسبية والحياد وقابلية المقارنة وإمكانية المقارنة وما إلى ذلك.
يتم إنشاء البيانات المالية لمنظمات الميزانية من قبل وزارة المالية في الاتحاد الروسي.
يتم تحديد متطلبات المعلومات التي تم إنشاؤها في البيانات المالية بموجب قانون "المحاسبة" و PBU 4/99. هذه المتطلبات هي كما يلي: الموثوقية والاكتمال ، الحياد ، النزاهة ، الاتساق ، القابلية للمقارنة ، مراعاة فترة التقرير ، صحة التنفيذ. هذه المتطلبات إضافية للافتراضات والمتطلبات التي تم الإفصاح عنها في PBU 1/2008.
يعني شرط الموثوقية والاكتمال أن البيانات المالية يجب أن تقدم تمثيلًا موثوقًا وكاملًا للممتلكات والمركز المالي للمنظمة ، وكذلك النتائج المالية لأنشطتها. في الوقت نفسه ، تعتبر البيانات المالية التي تم تشكيلها وتجميعها على أساس القواعد التي وضعتها القوانين التنظيمية لنظام تنظيم المحاسبة التنظيمية في الاتحاد الروسي موثوقة وكاملة.
إذا تم الكشف أثناء إعداد البيانات المالية عن عدم وجود بيانات كافية لتكوين صورة كاملة عن المركز المالي للمنظمة ونتائجها المالية ، فعندئذ يتم تضمين المؤشرات والتفسيرات الإضافية ذات الصلة في البيانات المالية.
من أجل تحقيق انعكاس موثوق وكامل للنتائج المالية والمركز المالي للمنظمة ، عند تجميع التقارير في حالات استثنائية [على سبيل المثال ، أثناء تأميم الممتلكات] ، يُسمح بالانحراف عن القواعد التي وضعها PBU.
يعني شرط الحياد أنه عند إعداد البيانات المالية ، يجب ضمان حيادية المعلومات ، أي يُستبعد الإرضاء الأحادي الجانب لمصالح بعض مجموعات مستخدمي البيانات المالية أمام الآخرين.
يعني شرط النزاهة الحاجة إلى تضمين البيانات المالية بيانات عن جميع المعاملات التجارية التي تقوم بها المنظمة ككل وفروعها ومكاتبها التمثيلية والأقسام الأخرى ، بما في ذلك تلك المخصصة لميزانيات منفصلة.
يعني شرط الاتساق الحاجة إلى الحفاظ على الاتساق في محتوى وأشكال الميزانية العمومية وبيان الدخل والتفسيرات لهم من سنة إبلاغ إلى أخرى.
وفقًا لمتطلبات القابلية للمقارنة ، يجب أن تحتوي البيانات المالية على بيانات تسمح بمقارنتها ببيانات مماثلة للسنوات السابقة للتقرير. تنص اللوائح على أنه إذا لم تكن قابلة للمقارنة لعدد من الأسباب ، فإن بيانات الفترات السابقة تخضع للتعديل وفقًا للقواعد المعمول بها.
شرط الامتثال لفترة التقرير يعني أن الفترة من 1 يناير إلى 31 ديسمبر ضمنا قد تم تبنيها كسنة إعداد التقارير في روسيا ، أي تتزامن السنة المشمولة بالتقرير مع السنة التقويمية. لإعداد البيانات المالية ، تاريخ التقرير هو اليوم التقويمي الأخير من فترة التقرير.
يرتبط شرط التنفيذ الصحيح بالامتثال للمبادئ الرسمية للإبلاغ: تجميعها باللغة الروسية بعملة الاتحاد الروسي [بالروبل] ، والتوقيع من قبل رئيس المنظمة والمتخصص المسؤول عن المحاسبة [كبير المحاسبين ، إلخ.].
يحدد PBU 4/99 مناهج الإفصاح عن المعلومات الجوهرية بناءً على أهميتها للمستخدمين المهتمين.
تتضمن متطلبات إعداد التقارير في جانب أوسع انعكاسًا إلزاميًا فيها للحقائق الحقيقية والمشروطة التي حدثت بعد 31 ديسمبر من السنة المشمولة بالتقرير حتى تاريخ توقيعها وتقديمها إلى العناوين المناسبة ، وفي تاريخ التقرير ، عندما هناك عدم يقين ليس فقط فيما يتعلق بعواقب الحقائق الشرطية ، ولكن أيضًا فيما يتعلق باحتمالية حدوثها. ترجع الحاجة إلى مراعاة هذه الحقائق في التقرير إلى تأثيرها [إذا كانت جوهرية] على تقييم مستخدميها للمركز المالي للمنظمة أو التدفقات النقدية أو نتائج الأداء.
1.3 التوحيد الدولي للبيانات المحاسبية
تنظيم المحاسبة في مختلف البلدان له اختلافات كبيرة. في عدد من البلدان [الأرجنتين ، فرنسا ، ألمانيا] ، تم رفع العديد من معايير المحاسبة إلى مرتبة قوانين الولاية الإلزامية ، في بلدان أخرى [الولايات المتحدة الأمريكية ، إنجلترا] ، معظم المعايير ذات طبيعة استشارية. وهكذا ، في إنجلترا ، يتم تطوير معايير المحاسبة من قبل منظمة مهنية غير حكومية - لجنة معايير المحاسبة ، وليس للمعايير قوة قانونية. لا يمكن لأي شركة تنفيذها إلا بالقدر الذي تعتبره مبررًا ومربحًا. وبالتالي ، حتى داخل بلد واحد ، هناك اختلافات كبيرة في ممارسات حفظ السجلات وإعداد التقارير.
يصبح الأمر أكثر تعقيدًا مع دخول الشركة إلى السوق الدولية - من الضروري الاسترشاد بالمعايير المحاسبية للبلدان الثالثة ، وكذلك أكبر البورصات. كان تعزيز دور الشركات متعددة الجنسيات أحد العوامل الحاسمة في ظهور الحاجة إلى تنسيق المحاسبة. التناقضات الكبيرة في قواعد المحاسبة وإعداد التقارير لها تأثير كبير على أسواق رأس المال الدولية. أظهر استطلاع أجراه اثنان من الخبراء الأمريكيين لكبار المشاركين في التداول في بورصات الأوراق المالية أن 56٪ من أكبر المستثمرين يطالبون بمعدل عائد أعلى على رؤوس أموالهم ، موضحين هذا الموقف بغموض المعلومات المحاسبية بسبب الاختلافات في أساليبها. تحضير.
في كل بلد ، تتضمن التقارير المحاسبية عددًا مختلفًا من التقارير. وبالتالي ، تتكون البيانات المالية وفقًا لمعايير GAAP الأمريكية من ثلاثة تقارير رئيسية - الميزانية العمومية وبيان الدخل وبيان التدفق النقدي. بالإضافة إلى هذه النماذج ، غالبًا ما تتضمن الشركات بيان الأرباح المحتجزة وبيان رأس المال. في المملكة المتحدة ، يتم تمثيل البيانات المالية من خلال الميزانية العمومية وبيان الدخل وبيان التدفقات النقدية ومذكرة توضيحية. في فرنسا ، يتكون التقرير من الميزانية العمومية وحساب الأرباح والخسائر وجدول التمويل الذي يميز التدفقات النقدية. من الأمثلة المذكورة أعلاه ، يمكن ملاحظة أن تكوين التقارير في البلدان المختلفة متشابه ، حيث تأخذ المعايير الوطنية في الاعتبار متطلبات المعايير الدولية لإعداد التقارير المالية. على وجه الخصوص ، تقترح المعايير الدولية لإعداد التقارير المالية تضمينها في التقارير: الميزانية العمومية ، بيان الدخل ، بيان التدفق النقدي ، بيان تدفق رأس المال ، وصف السياسات المحاسبية ، تفسيرات التقارير. ينظم المعيار الدولي لإعداد التقارير المالية رقم 1 "عرض البيانات المالية" ، إلى جانب هيكل ومحتوى نماذج التقارير ، المتطلبات العامة للإفصاح عن المعلومات ، ويحدد قواعد تشكيله وقائمة بالمعلومات المطلوبة لكل تقرير ، باستثناء التدفق النقدي بيان. هذا الأخير مخصص للمعيار الدولي لإعداد التقارير المالية رقم 7 "بيان التدفقات النقدية". لقد طورت المجموعة الأوروبية واعتمدت العديد من التوجيهات التي تتناول قضايا إعداد التقارير والتدقيق. التوجيه الرابع ، المعتمد في عام 1978 ، يتناول محتوى البيانات المالية السنوية للشركات. ويناقش الإطار المنهجي العام للإبلاغ من قبل الشركات من الدول الأعضاء في الاتحاد الأوروبي ، ويوفر الميزانية العمومية البديلة ، بيان الدخل.
وفقًا للتوجيه الرابع ، يتضمن التقرير السنوي الميزانية العمومية وبيان الدخل والبيانات المالية. علاوة على ذلك ، تحتوي الوثيقة على شكلين للميزانية العمومية وأربعة صيغ بيان الدخل. يعلق التوجيه أهمية كبيرة على التفسيرات التي توفر المعلومات التي تحلل عناصر التقارير الفردية. ويحدد طرق تشكيل وتقييم المؤشرات المالية. إلى جانب نماذج التقارير ، يتعين على الشركات الأوروبية تقديم تقرير عن إدارة الشركة ، والذي يحتوي على معلومات حول الأحداث الهامة المتعلقة بالشركة التي وقعت بعد نهاية السنة المالية ، حول التطور المتوقع للشركة ، في أنشطة البحث والتطوير. في الوقت نفسه ، ينص التوجيه على تقديم تقرير المراجع إذا كانت الحسابات السنوية ، وفقًا للتشريعات الوطنية ، خاضعة للنشر.
يتم عرض مقارنة تكوين التقرير السنوي وفقًا للمعايير الدولية لإعداد التقارير المالية وتوجيهات الاتحاد الأوروبي ومعايير GAAP الأمريكية والمعايير الروسية في الجدول 1.
وتجدر الإشارة إلى أنه ، على عكس التقارير الروسية ، التي تخضع لرقابة صارمة من خلال القوانين التنظيمية ، تحدد المعايير الدولية والمعايير الوطنية للدول الغربية فقط الشكل العام وترتيب المواد ، والمتطلبات العامة للإفصاح عن المعلومات.
يجب أن يركز نهج إثبات تكوين نماذج التقارير على المستخدم الرئيسي - مالك المؤسسة. إذا كان التقرير يناسب المالك من حيث تكوين ومحتوى النماذج ، فإنه من حيث معاييره الرئيسية سوف يلبي أيضًا متطلبات الفئات الأخرى من المستخدمين.
بناءً على التقارير ، يجب أن يكتسب المستخدم - المالك نظرة ثاقبة على أربعة جوانب لأنشطة المنظمة:
- الممتلكات والمركز المالي للمنظمة من منظور طويل الأجل (أي مدى استقرار هذه المنظمة ، وهل من المربح الاستثمار فيها وإقامة شراكات) ؛
- النتائج المالية (أي هل المنظمة مربحة أم غير مربحة) ؛
الجدول 1 - مقارنة تكوين البيانات المالية السنوية في الممارسة الروسية والدولية
|
تكوين التقارير السنوية حسب IFOS - "عرض البيانات المالية" |
تكوين التقارير وفقًا لتوجيه الاتحاد الأوروبي الرباعي |
تكوين التقارير السنوية وفقًا لمبادئ المحاسبة المقبولة عموماً |
تكوين التقارير السنوية وفقا للتشريعات الروسية |
|
ورقة التوازن تقرير عن الدخل والخسائر المادية بيان حركات رأس المال بيان التدفقات النقدية وصف السياسة المحاسبية وشروحات لإعداد التقارير |
ورقة التوازن تقرير عن الدخل والخسائر المادية بيان التغيرات في المركز المالي ملاحظات التقرير تقرير مجلس إدارة الشركة تقرير المدقق |
ورقة التوازن بيان التدفقات النقدية بيان الأرباح المحتجزة بيان حقوق الملكية |
ورقة التوازن تقرير عن الدخل والخسائر المادية من حول تغييرات رأس المال بيان التدفقات النقدية ملحق الميزانية العمومية تقرير عن الاستخدام المقصود للأموال المتلقاة ملاحظة توضيحية تقرير المراجعة |
- التغيرات في حقوق الملكية (أي التغيير في صافي أصول المنظمة بسبب جميع العوامل ، بما في ذلك مساهمة رأس المال ، وسحبها ، ودفع توزيعات الأرباح ، وتكوين الربح أو الخسارة) ؛
- سيولة المنظمة (أي توافر النقد المجاني كعنصر أساسي للعمل الحالي المستقر من حيث إيقاع العمل مع الأطراف المقابلة).
وفقًا للمعيار الدولي لإعداد التقارير المالية رقم 1 "عرض البيانات المالية" ، فإن البيانات المالية هي عرض منظم للمعلومات حول المركز المالي والأداء المالي والتدفقات النقدية للشركة ، وهي مفيدة لمجموعة واسعة من المستخدمين عند اتخاذ قرارات الإدارة. الهدف الرئيسي للتقارير المالية هو تلبية احتياجات مجموعة واسعة من المستخدمين للمعلومات المالية. يجب أن تتضمن البيانات المالية معلومات حول الأصول والخصوم وحقوق الملكية والإيرادات والمصروفات والتدفقات النقدية. تساعد هذه المعلومات والمعلومات الواردة في ملحقات البيانات المالية المستخدمين على التنبؤ بقدرة الكيان على توليد منافع اقتصادية.
تتضمن المجموعة الكاملة من البيانات المالية بموجب المعيار الدولي للتقارير المالية 1 ما يلي:
- ورقة التوازن؛
- تقرير عن الدخل والخسائر المادية.
- تصريح في تغيير العدالة؛
- بيان التدفقات النقدية؛
- السياسات والتطبيقات المحاسبية.
يكشف المعيار عن هيكل ومحتوى كل نموذج من نماذج التقارير. تم تنقيحها في عام 1997 ودخلت حيز التنفيذ في عام 1999. النظر في المتطلبات الأساسية لعرض المعلومات في نماذج التقارير المالية وفقا للمعايير الدولية لإعداد التقارير المالية.
يجب أن تتضمن الميزانية العمومية معلومات حول المركز المالي للمنظمة. وهي تفصح عن معلومات حول الممتلكات والآلات والمعدات والأصول غير الملموسة والنقد وما في حكم النقد والمخزون والذمم المدينة والدائنة والأصول المالية والاستثمارات وضريبة الدخل والمطلوبات والمطالبات الضريبية ورأس المال والاحتياطيات وحقوق الأقلية. يتم تقديم معلومات إضافية تكشف عن محتويات البنود المدرجة في الميزانية العمومية أو في ملاحق البيانات المالية وفقًا لمتطلبات المعايير الدولية لإعداد التقارير المالية. الفكرة الرئيسية لتجميع الميزانية العمومية ، كما تعلم ، هي الكشف عن أموال المنظمة ومصادرها في سياق العناصر الرئيسية للأصول والخصوم ، وكذلك مقارنة البيانات الخاصة بفترة التقرير مع البيانات الخاصة بـ الفترة السابقة.
يوفر بيان الربح والخسارة معلومات حول أداء المنظمة. يجب أن يتضمن التقرير معلومات عن الإيرادات والنتائج المالية من الأنشطة التشغيلية وتكاليف التمويل وإيرادات ومصروفات الشركات الزميلة والمشاريع المشتركة والمصروفات الضريبية ومعلومات عن الأرباح والخسائر من الأنشطة العادية والإيرادات والمصروفات غير العادية وحقوق الأقلية وصافي الربح أو الخسارة للفترة المشمولة بالتقرير. ترد معلومات إضافية تكشف عن محتويات البنود المدرجة في الميزانية العمومية أو ملاحق البيانات المالية وفقاً لمتطلبات المعايير الدولية لإعداد التقارير المالية. بالنسبة لبيان الربح والخسارة ، ينص المعيار على شكلين بديلين ، أحدهما يصنف المصروفات وفقًا لأصلها ، والآخر وفقًا لوظائفها. يعني تصنيف المصروفات حسب المنشأ أن عناصر مثل الأجور والاستهلاك وما إلى ذلك ، والتي تنعكس في بيان الدخل ، هي ببساطة مجموع التكاليف المتجانسة. يتضمن تصنيف المصروفات حسب الوظيفة تحليلها في سياق ثلاثة عناصر رئيسية: تكلفة البيع والبيع والمصروفات الإدارية. يعتبر هذا النهج الأكثر شيوعًا. الفكرة الرئيسية لقائمة الدخل هي تعديل الإيرادات المستلمة في فترة التقرير عن طريق إضافة مبلغ الدخل المستلم في فترة التقرير وطرح مبلغ المصروفات المتكبدة ، مما يعطي في النهاية مبلغ صافي الربح لفترة التقرير .
يعكس بيان التغيرات في حقوق الملكية المعلومات المتعلقة بالزيادة [النقص] في صافي الأصول أو حالة الشركة خلال الفترة. يحتوي نموذج العرض لهذا التقرير على معلومات منفصلة لكل عنصر من عناصر رأس المال والاحتياطيات وسطر مع قائمة بالتغييرات المحتملة. يعرض سطر منفصل بيانات عن صافي الربح [الخسارة] لفترة التقرير ، وهو جزء لا يتجزأ من حقوق الملكية ويشكل البيانات النهائية عن رأس مال الشركة. تتمثل الفكرة الأساسية لبيان التحركات في حقوق الملكية في التعديل التدريجي لرصيد حقوق الملكية للفترة السابقة [باستثناء آثار التغييرات في السياسات المحاسبية] بمبالغ الدخل أو المصاريف أو المكاسب أو الخسائر المعترف بها في حقوق الملكية . يكشف التقرير عن معلومات حول التغييرات في السياسات المحاسبية ونتائج تصحيح الأخطاء الجوهرية.
بيان التدفق النقدي هو تعديل هام على بيان الدخل. الفكرة العامة للتقرير هي تحديد التدفقات النقدية الواردة والصادرة الناشئة في فترة التقرير نتيجة للأنشطة التشغيلية والاستثمارية والمالية. جوهر التقرير هو أنه يعكس التدفقات النقدية للمنظمة. وبالتالي ، يصبح من الممكن تحديد شروط سداد الحسابات المستحقة الدفع بشكل منهجي ، وتقليل التدفق النقدي للمؤسسة إلى الحد الأدنى وحساب مؤشر جودة الربح - معامل قيمته النقدية ، المحدد على أنه نسبة الاختلاف بين التدفق الداخلي والخارجي للأموال إلى رصيد حساب الربح والخسارة. المعيار الدولي لإعداد التقارير المالية رقم 7 "بيان التدفقات النقدية" ينص على إعداد التقرير بطريقتين بديلتين - مباشرة وغير مباشرة. لكل منهم نموذج تقرير مطابق. على أساس الطريقة المباشرة ، يتم الكشف عن المكونات الرئيسية للتدفق الكلي للداخل والخارج لأموال المنظمة. استنادًا إلى الطريقة غير المباشرة ، يتم تعديل مبلغ صافي الربح أو الخسارة لفترة التقرير لمبلغ المعاملات غير النقدية ، ومستحقات الدخل أو المدفوعات التشغيلية السابقة والمستقبلية ، وكذلك مبلغ الدخل أو المصاريف المتعلقة الأنشطة الاستثمارية والمالية للشركة.
تحتوي السياسات المحاسبية والملاحق على المبادئ الرئيسية المستخدمة في إعداد البيانات المالية ، ووصفًا لأساليب السياسات المحاسبية المطبقة ، ومعلومات أخرى.
بشكل عام ، فإن السمات الرئيسية لإعداد وعرض البيانات المالية من قبل الشركات الغربية هي كما يلي:
- يتم نشر التقارير في شكل كتيب منفصل مخصص للمستخدمين الخارجيين ، ولكن ليس لتقديمه إلى السلطات الضريبية ؛
- في التقرير السنوي لشركة كبيرة ، يمكن للمرء أن يرى في كثير من الأحيان ثلاثة أنواع من التقارير: البيانات المالية الموحدة ، والبيانات المالية للشركة الأم ، والبيانات المالية المعدة وفقًا لمعايير المحاسبة الدولية ؛
- الميزانية العمومية معطاة في صافي التقييم. العديد من بنود الميزانية العمومية معقدة ويتم تزويدها بملاحظات مقدمة بعد الميزانية العمومية ؛ لا يتم تنظيم عدد ومحتوى الملاحظات ؛
- قد لا تتوافق بعض بنود الميزانية العمومية مع البيانات المحاسبية ، وهو ما يتوافق تمامًا مع مبادئ المحاسبة الحالية. على سبيل المثال ، يتم عرض الذمم المدينة في الميزانية العمومية في صافي التقييم ، أي ناقص الديون المعدومة
- قد يختلف موقع بنود الميزانية العمومية مقارنة بالميزانيات العمومية المحلية [في معظم الحالات ، توضع بنود الميزانية العمومية للأصول بترتيب تنازلي للسيولة ، وبنود المسؤولية بترتيب تصاعدي لشروط الدفع] ؛
- لا يتم تنظيم تكوين مواد الميزان الغربي ، ولا توجد أكواد للسلع وأسماء موحدة ؛
- في معظم البلدان ، لا توجد ممارسة لتحديد الاحتياطيات والأموال التي تم إنشاؤها من الأرباح في الميزانية العمومية ، وبالتالي ، غالبًا ما تحتوي الميزانية العمومية على بند واحد "الأرباح المحتجزة" ، والتي تشمل جميع هذه الأموال. في معظم البلدان ، يتم إعداد التقارير بالأسعار التاريخية ، لذلك لا تعكس الميزانية العمومية القيمة السوقية للشركة على الإطلاق. السعر التاريخي هو السعر الذي كان موجودًا في تاريخ اقتناء الأصل ؛
- الربح هو السمة الرئيسية لأنشطة المنظمة التجارية ، لأنه وفقًا لهذا المؤشر والطريقة المعروفة لتقييم المعاش غير المحدد ، من الممكن حساب القيمة النظرية الحالية للمنظمة ؛
- يقدم بيان الدخل عرضًا تفصيليًا لتكاليف إنتاج وبيع المنتجات وتقسيمها الواضح إلى تكاليف مباشرة وغير مباشرة ؛
- تتم المحاسبة عن عوامل الخطر من خلال إدخال نتائج الظروف الاستثنائية في بيان الدخل ؛
- يقدم بيان الدخل عرضا مفصلا للأرباح والخسائر المتلقاة في الأسواق المالية. يركز على حساب صافي الدخل وربح السهم ؛
- يتم إعداد بيان التدفق النقدي بطرق بديلة - مباشرة أو غير مباشرة ؛
- لا يوجد مفهوم منظم للحسابات خارج الميزانية ؛
- يتم استكمال التقارير دائمًا بنصوص تحليلية بأي شكل من الأشكال.
2- إجراءات إعداد وصياغة وتقديم البيانات المحاسبية المالية
2.1. إجراءات تجميع التقارير المحاسبية
لكي تفي البيانات المالية بالمتطلبات الخاصة بها ، يجب استيفاء الشروط التالية عند تجميع التقارير المحاسبية: انعكاس كامل لفترة إعداد التقارير لجميع العمليات التجارية ونتائج مخزون جميع موارد الإنتاج والمنتجات النهائية والحسابات ؛ التطابق الكامل لبيانات المحاسبة التركيبية والتحليلية ، وكذلك مؤشرات التقارير والميزانيات العمومية مع بيانات المحاسبة التركيبية والتحليلية ؛ تسجيل المعاملات التجارية في المحاسبة فقط على أساس المستندات الداعمة المنفذة بشكل صحيح أو ما يعادلها من ناقلات البيانات الفنية ؛ التقييم الصحيح لبنود الميزانية العمومية.
يجب أن يسبق تقديم التقارير أعمال تحضيرية مهمة يتم تنفيذها وفقًا لجدول زمني خاص محدد مسبقًا. تتمثل إحدى المراحل المهمة في الأعمال التحضيرية لإعداد التقارير في الإغلاق في نهاية الفترة المشمولة بالتقرير لجميع حسابات التشغيل: الحساب والتحصيل والتوزيع والمطابقة والفعالية المالية. قبل البدء في هذا العمل ، يجب إجراء جميع القيود المحاسبية على الحسابات التركيبية والتحليلية [بما في ذلك نتائج المخزون] ، والتحقق من صحة هذه الإدخالات.
عند البدء في إغلاق الحسابات ، يجب أن يؤخذ في الاعتبار أن المؤسسات الحديثة هي كائنات معقدة للمحاسبة وتكلفة المنتجات. تستخدم منتجاتها في مختلف المجالات. يتم تقديم الخدمات المتبادلة لبعضها البعض وللإنتاج الرئيسي من خلال المنتجات المساعدة. مع الاستخدام المتبادل للمنتجات والخدمات ، من المستحيل في جميع الحالات عزو التكاليف الفعلية إلى جميع عناصر التكلفة. تضطر المنظمات إلى عكس جزء من تكاليف بعض كائنات التكلفة في التقييم المخطط له. في ظل هذه الظروف ، من المهم تبرير تسلسل الحسابات الختامية.
أتاح تعميم الخبرة المتراكمة في هذا الشأن وضع التوصيات التالية: يبدأ إغلاق الحسابات بحسابات تكلفة الإنتاج مع الحد الأقصى لعدد المستهلكين والحد الأدنى لتكاليف العداد ، وينتهي بالحسابات مع أقل عدد من المستهلكين و الحد الأقصى لعدد تكاليف العداد. وفقًا لهذا النهج ، يتم إغلاق الحسابات بهذا التسلسل.
بادئ ذي بدء ، يتم حساب تكلفة خدمات الإنتاج الإضافي وإغلاق الحساب 23 "الإنتاج الإضافي". ثانياً ، يتم توزيع المصاريف المؤجلة والإنتاج العام ومصروفات الأعمال العامة وإغلاق الحسابات التالية: 97 "مصاريف مؤجلة" ، 25 "مصاريف إنتاج عامة" ، 26 "مصاريف عمومية". ثم يتم حساب تكلفة إنتاج الصناعات الرئيسية للإنتاج ويتم شطب التكاليف من الحساب 20 "الإنتاج الرئيسي". بعد ذلك ، يتم شطب التكاليف من الحساب 29 "خدمة الصناعات والمزارع". حسب الأولوية ، يتم إجراء إدخالات على حسابات محاسبة الاستثمارات الرأسمالية ، ويتم تحديد النتيجة المالية من أنشطة المنظمة وإغلاق حسابات 90 "مبيعات" و 91 "إيرادات ومصروفات أخرى" ، وتوزيع الأرباح والحساب 99 "أرباح وخسائر" مغلقة.
عند تجميع أشكال البيانات المالية ، يتم استخدام بيانات دفتر الأستاذ العام بشكل أساسي. تم تفصيل إجراءات تجميع نماذج التقارير في التوصيات المنهجية بشأن إجراءات تشكيل مؤشرات البيانات المالية.
السنة المشمولة بالتقرير لجميع المنظمات هي الفترة من 1 يناير إلى 31 ديسمبر ضمنا.
السنة الأولى لإعداد التقارير للمنظمات المنشأة حديثًا هي الفترة من تاريخ تسجيلها في الولاية حتى 31 ديسمبر ضمناً. يُسمح للمنظمات المنشأة حديثًا بعد 1 أكتوبر بالنظر في الفترة من تاريخ تسجيلها في الولاية إلى 31 ديسمبر من العام التالي ، بما في ذلك السنة المشمولة بالتقرير الأول.
يجب أن تتوافق بيانات الميزانية الافتتاحية مع بيانات الميزانية العمومية الختامية المعتمدة للفترة السابقة لفترة التقرير. في حالة حدوث تغيير في الرصيد الافتتاحي في 1 يناير من السنة المشمولة بالتقرير ، يجب توضيح الأسباب.
يتم إجراء التغييرات في البيانات المالية المتعلقة بكل من السنة الحالية والسابقة [بعد الموافقة عليها] في البيانات المعدة لفترة إعداد التقارير التي تم فيها اكتشاف التشوهات في بياناتها.
يتم التأكد من تصحيح الأخطاء في القوائم المالية بتوقيع الأشخاص الذين وقعوا عليها موضحًا تاريخ التصحيح.
يتم التوقيع على البيانات المحاسبية من قبل رئيس وكبير المحاسبين [محاسب] المنظمة. في مؤسسة تتم فيها المحاسبة على أساس تعاقدي من قبل منظمة متخصصة أو متخصص ، يتم توقيع البيانات المالية من قبل رئيس هذه المنظمة والمتخصص المسؤول عن المحاسبة.
2.2. محتوى الميزانية وقواعد تقويم بنودها
الشكل الرئيسي للبيانات المالية لشركة Volga LLC هو الميزانية العمومية. يتم تجميعها على أساس البيانات المتعلقة بالأرصدة المدينة والدائنة للحسابات الاصطناعية والحسابات الفرعية في بداية ونهاية الفترة ، مأخوذة من دفتر الأستاذ العام.
في نموذج طلب دفتر اليومية للمحاسبة ، يتم تسجيل معدل دوران قرض كل حساب في دفتر الأستاذ العام فقط من أوامر دفتر اليومية. يتم جمع معدل دوران الحسابات الفردية في دفتر الأستاذ العام من عدة دفاتر يومية في سياق الحسابات المقابلة.
مع نموذج أمر الذكرى للمحاسبة ، يتم الإدخال في حسابات دفتر الأستاذ العام مباشرة وفقًا لبيانات أوامر الذكرى.
في المؤسسات التي تستخدم أشكالًا من المحاسبة الموجهة نحو الآلة ، يتم إنشاء دفتر الأستاذ العام باستخدام تقنية الكمبيوتر استنادًا إلى المخططات والأشرطة المغناطيسية والأقراص والأقراص المرنة ووسائط الآلة الأخرى.
في المؤسسات الصغيرة التي تستخدم شكلًا مبسطًا من المحاسبة ، يتم وضع الرصيد وفقًا لكتاب محاسبة المعاملات التجارية.
وتجدر الإشارة إلى أنه يتم ملء بعض بنود الميزانية العمومية مباشرة في أرصدة الحسابات المقابلة ["أمين الصندوق" ، "حسابات التسوية" ، إلخ.].
يعكس جزء كبير من بنود الميزانية العمومية البيانات المجمعة للعديد من الحسابات التركيبية. على سبيل المثال ، تعكس المقالة "المواد الخام والمواد والقيم الأخرى المماثلة" رصيد الحسابين 10 و 16 ؛ تحت بند "التكاليف قيد التنفيذ" - رصيد الحسابات 20 ، 21 ، 23 ، 29 ، 44 ، 46 ، إلخ.
يتم تقديم المحتوى الرئيسي للميزانية العمومية بواسطة PBU 4/99.
يتم تحديد محتويات الميزانية العمومية حسب السنة بأوامر من وزارة المالية في الاتحاد الروسي لتقديم التقارير ربع السنوية والسنوية.
يتم تحديد قواعد تقدير بنود الميزانية العمومية من خلال الأحكام الخاصة بالقوائم المالية والمحاسبية والتعليمات [التعليمات] لإعداد البيانات المالية.
وفقًا للوائح ، تظهر الأصول الثابتة والأصول غير الملموسة في الميزانية العمومية بالقيمة المتبقية ؛ المواد الخام والمواد الأساسية والمساعدة والمنتجات والمكونات شبه المصنعة المشتراة والوقود والحاويات وقطع الغيار والموارد المادية الأخرى - بالتكلفة الفعلية ؛ المنتجات النهائية والمشحونة ، اعتمادًا على إجراء شطب نفقات الأعمال العامة واستخدام الحساب 40 "ناتج المنتجات ، والأعمال ، والخدمات" - بتكاليف الإنتاج الفعلية الكاملة أو غير المكتملة وبتكاليف الإنتاج المعيارية الكاملة أو غير المكتملة [المخطط لها].
تنعكس السلع في المنظمات التي تعمل في أنشطة تجارية في الميزانية العمومية على حساب اقتنائها.
قد ينعكس العمل الجاري في الإنتاج الضخم والمتسلسل في الميزانية العمومية بتكلفة الإنتاج القياسية [المخطط لها] أو بنود المصروفات المباشرة ، بالإضافة إلى تكلفة المواد الخام والمواد والمنتجات شبه المصنعة. مع إنتاج واحد من المنتجات ، ينعكس العمل الجاري في تكاليف الإنتاج الفعلية.
الأصول المادية ، التي انخفض سعرها خلال السنة أو التي أصبحت قديمة وفقدت جودتها الأصلية جزئيًا ، تنعكس في الميزانية العمومية في نهاية السنة المشمولة بالتقرير بسعر البيع المحتمل ، عندما تكون أقل من التكلفة الأصلية للاستحواذ ، مع اختلاف الأسعار المنسوب إلى النتائج المالية للنشاط الاقتصادي.
يتم الإبلاغ عن أرصدة حسابات عملات المنظمة والصناديق الأخرى [بما في ذلك المستندات النقدية] والأوراق المالية والذمم المدينة والدائنة بالعملات الأجنبية في التقارير بالعملة السارية في الاتحاد الروسي ، بالمبالغ التي يحددها تحويل العملات الأجنبية بسعر الصرف من البنك المركزي للاتحاد الروسي اعتبارًا من اليوم الأخير من الفترة المشمولة بالتقرير.
يعكس كل طرف التسويات مع المدينين والدائنين في بياناته المالية بالمبالغ الناشئة عن السجلات المحاسبية والمعترف بها من قبله على أنها صحيحة. في حالة الخلاف ، يلتزم الطرف المعني بتقديم المواد اللازمة للنظر فيها من قبل الهيئات المخولة لحل النزاعات ذات الصلة ضمن الحدود الزمنية المحددة.
الذمم المدينة التي انتهت فترة التقادم لها ، والديون الأخرى التي لا يمكن تحصيلها ، يتم شطبها بقرار من رئيس المؤسسة على حساب احتياطي الديون المشكوك في تحصيلها أو على النتائج المالية للنشاط الاقتصادي التجاري منظمة وزيادة في نفقات منظمة غير ربحية.
لا يعتبر شطب الديون بخسارة بسبب الإعسار إلغاء الديون. ينعكس في الميزانية العمومية لمدة خمس سنوات من تاريخ الشطب لرصد إمكانية تحصيلها من المدين في حالة حدوث تغيير في وضع ملكيته.
يتم شطب مبالغ الحسابات الدائنة وديون الإيداع التي انتهت فترة التقادم لها في النتائج المالية للنشاط الاقتصادي لمنظمة تجارية أو زيادة في دخل منظمة غير تجارية.
المبالغ الواردة في بيانات التسويات مع السلطات المالية والضريبية والمؤسسات المصرفية يجب الاتفاق معها ومطابقة. لا يُسمح بترك مبالغ غير معدلة في الميزانية العمومية لهذه الحسابات.
تُعزى الغرامات والعقوبات والمصادرة التي يعترف بها المدين أو التي صدرت بشأنها قرارات من المحكمة أو التحكيم بشأن استردادها ، إلى النتائج المالية لمنظمة تجارية أو زيادة في الدخل [انخفاض في النفقات] لمنظمة غير ربحية المنظمة وحتى يتم استلامها أو دفعها ، تنعكس في حسابات المستلم والدافع ، على التوالي للمدينين أو الدائنين.
في حالة البيع والتخلص من ممتلكات المنظمة [الأصول الثابتة ، والمخزونات ، والأوراق المالية ، وما إلى ذلك] ، تُعزى الخسارة أو الدخل من هذه العمليات إلى النتائج المالية لمنظمة تجارية أو زيادة في النفقات [الدخل] لمنظمة غير ربحية.
يتم شطب الخسائر غير المسددة من الكوارث الطبيعية ، بقرار من رئيس المنظمة ، إلى النتائج المالية للسنة المشمولة بالتقرير للمنظمة [إلى الخصم من الحساب 99 "الربح والخسارة"].
2.3 بيان الربح والخسارة: الدور والتكوين
بيان الربح والخسارة [و. رقم 2] يحتوي في أقسامه على معلومات عن التقارير والفترات السابقة:
I - على الربح [الخسارة] من بيع السلع والمنتجات والأعمال والخدمات [من صافي العائدات ، يتم خصم تكلفة السلع المباعة والمنتجات والأشغال والخدمات ومصروفات البيع ومصروفات الإدارة ، إذا تم فصلها عن تكلفة الإنتاج وشطبها من الحسابات وفقًا لتطبيقات السياسة المحاسبية] ؛
P - على الإيرادات والمصروفات الأخرى مع تخصيص الفوائد المستحقة القبض والمستحقة الدفع [مبالغ الفوائد على الأوراق المالية والمبالغ المستحقة من البنوك لاستخدام الأرصدة في حسابات المنظمة] ، والدخل من المشاركة في منظمات أخرى وإيرادات ومصروفات التشغيل الأخرى ؛
المؤشرات و. تم ملء رقم 2 "بيان الربح والخسارة" على أساس البيانات التحليلية للحسابات 01 "الأصول الثابتة" ، 04 "الأصول غير الملموسة" ، 90 "المبيعات" ، 91 "الدخل والمصروفات الأخرى" ، 99 "الأرباح والخسائر ".
وفقًا لمتطلبات PBU 9/99 "دخل المنظمة" ، تحدد المنظمة تكوين الدخل من الأنشطة العادية بمفردها. بالإضافة إلى عائدات المبيعات ، قد تشمل عائدات الأنشطة العادية عائدات إيجار الممتلكات ، من المشاركة في رأس المال المصرح به لمنظمات أخرى ، إلخ. الشرط الوحيد هو أن العمليات التي تجلب هذه الإيرادات يجب الاعتراف بها كموضوع لأنشطة المنظمة. وبخلاف ذلك ، تعتبر هذه المداخيل عاملة.
يتم تحديد الأنشطة الرئيسية للمنظمة من خلال ميثاقها. عند تحديد موضوع النشاط ، يجب أن يسترشد المرء بما يسمى بقاعدة المادية. يتم الاعتراف بموضوع النشاط كعمليات يكون الدخل منها "هامًا" ، أي تمثل 5٪ على الأقل من إجمالي إيرادات المنظمة. عند عكس أنواع الدخل في قائمة الدخل ، والتي يبلغ كل منها على حدة 5٪ أو أكثر من إجمالي الدخل لفترة التقرير ، في f. الرقم 2 يوضح جزء التكاليف المقابل لكل نوع.
الدخل لا يشمل:
- المبالغ التي يتلقاها الوكلاء بالعمولة [الوكلاء] لتحويلها إلى الملتزمون بهم [المديرون] ؛
- السلف المقبوضة على حساب الدفعة المقدمة للمنتجات ؛
- الودائع
- المبالغ المقبوضة كرهن [إذا نصت الاتفاقية على تحويل العقار المرهون إلى المرتهن] ؛
- المبالغ المقبوضة لسداد قرض أو ائتمان تم إصداره مسبقًا.
الإجراء الخاص بعرض البيانات في التقرير عن f. رقم 2 يعتمد على اعتراف المنظمة بالدخل كدخل من الأنشطة العادية أو الدخل الآخر. يتم ملء العمود 4 "للفترة نفسها من العام السابق" من التقرير بناءً على البيانات الواردة في العمود 3 من تقرير العام السابق. إذا كانت بيانات نفس الفترة من العام السابق غير قابلة للمقارنة مع بيانات الفترة المشمولة بالتقرير ، فإن بيانات الفترة السابقة تخضع للتعديل بناءً على التغييرات في السياسات المحاسبية والقوانين واللوائح الأخرى. لا يتم إجراء إدخالات تصحيحية في المحاسبة.
في حالة التطوير المستقل لنموذج التقرير ، يحق للمنظمات تقديم مؤشرات معينة غير كافية بشكل منفصل في الملاحظات التفسيرية لبيان الدخل. يتم تشكيل مؤشرات التقرير على أساس الاستحقاق من بداية العام. يتم تسجيل الإيرادات والمصروفات من الأنشطة العادية والإيرادات الأخرى على أساس مبدأ المطابقة.
كمرجع ، يقدم التقرير بيانات عن التقارير والفترات السابقة حول توزيعات الأرباح المنسوبة إلى سهم واحد مفضل وعادى ، وعن الدخل المتوقع لكل سهم مفضل وعادى في السنة التالية.
يوفر توزيع الأرباح والخسائر الفردية بيانات للتقارير والفترات السابقة حول أنواع معينة من الأرباح والخسائر [الغرامات والعقوبات والمصادرة ؛ أرباح [خسائر السنوات السابقة ؛ فروق سعر الصرف في العمليات بالعملة الأجنبية ، إلخ.].
يتم تجميع بيان الأرباح والخسائر بشكل أساسي وفقًا لبيانات الحسابات 90 "المبيعات" و 91 "الإيرادات والمصروفات الأخرى".
2.4 ميزات تجميع التطبيقات في الميزانية العمومية
ستنظر هذه الفقرة في آلية نموذجية لتجميع بيان التغيرات في حقوق الملكية [f. رقم 3] ، بيان التدفقات النقدية [ص. رقم 4] ، ملحق الميزانية العمومية [ص. رقم 5]، تقرير عن الغرض من استخدام الأموال المتلقاة [و. رقم 6].
بيان التغيرات في حقوق الملكية [و. رقم 3] يتكون من أربعة أقسام ومرجع.
يُظهر قسم "رأس المال" الرصيد في بداية العام ، والدخل ، والمصروفات [الاستخدام] والرصيد في نهاية العام للأجزاء المكونة لرأس المال السهمي [رأس المال المرخص والإضافي ، والصندوق الاحتياطي ، والأرباح المحتجزة في السابق سنوات ، صناديق القطاع الاجتماعي ، التمويل والإيرادات المخصصة].
في القسم الثاني "احتياطيات النفقات المستقبلية" وفي القسم الثالث "الاحتياطيات المقدرة" تظهر الأرصدة في بداية ونهاية الفترة المشمولة بالتقرير وحركة احتياطيات النفقات المستقبلية والاحتياطيات المقدرة المتاحة في المنظمة.
يحتوي القسم الرابع "التغييرات في رأس المال" على معلومات للتقارير والفترات السابقة حول مبلغ رأس المال في بداية الفترة ، وزيادته [بالاتجاهات] ، والنقصان [بالاتجاهات] ومقدار رأس المال في نهاية التقرير فترة.
يشير "المرجع" إلى البيانات المتعلقة بصافي الأصول في بداية ونهاية السنة المشمولة بالتقرير والأموال الواردة من الميزانية والأموال خارج الميزانية لمصروفات الأنشطة العادية ومصروفات الاستثمارات الرأسمالية في الأصول غير المتداولة [حسب مجالات نفقات التقارير والسنوات السابقة].
بيان التدفق النقدي [و. رقم 4 من التقرير السنوي] يتكون من أربعة أقسام.
أولا - الرصيد النقدي في بداية العام.
P. الأموال المستلمة - الإجمالي ، بما في ذلك حسب أنواع الإيصالات [الإيرادات من بيع السلع والمنتجات والأشغال والخدمات من بيع الأصول الثابتة والممتلكات الأخرى والسلف المستلمة من المشترين ومخصصات الميزانية والتمويل المستهدف الآخر المتلقاة بدون الرسوم والقروض والاقتراضات وتوزيعات الأرباح والفوائد على الاستثمارات المالية والإيصالات الأخرى].
ثالثا. الأموال المرسلة - الإجمالي ، بما في ذلك في مجالات المصروفات [للدفع مقابل البضائع المشتراة ، والأعمال ، والخدمات ، والأجور ، والمساهمات لتلبية الاحتياجات الاجتماعية ، وإصدار المبالغ الخاضعة للمساءلة ، وإصدار السلف ، ودفع المشاركة في رأس المال في البناء ، ودفع الآلات ، صناديق المعدات والنقل ، والاستثمارات المالية ، ودفع الأرباح والفوائد ، والتسويات مع الميزانية ، ودفع الفوائد على القروض والسلف المقبوضة ، والمدفوعات والتحويلات الأخرى].
دستور الاتحاد الروسي (المعتمد في تصويت شعبي في 12 ديسمبر 1993) (مع مراعاة التعديلات التي أدخلتها قوانين الاتحاد الروسي بشأن التعديلات على دستور الاتحاد الروسي المؤرخ 30 ديسمبر 2008 رقم 6-FKZ و مؤرخ في 30 ديسمبر 2008 برقم 7-FKZ) / صحيفة روسية. - 25 ديسمبر 1993
القانون المدني للاتحاد الروسي. الجزء 1 من 30 نوفمبر 1994 رقم 51-FZ (بصيغته المعدلة بالقانون الاتحادي ل 27 ديسمبر 2009 رقم 352-FZ ) // SZ RF. 1994. رقم 32. فن. 3301.
القانون المدني للاتحاد الروسي. الجزء 2 من 26 يناير 1996 رقم 14-FZ (بصيغته المعدلة بالقانون الاتحادي الصادر في 9 أبريل 2009 رقم 56-FZ المؤرخ 17 يوليو 2009 رقم 145-FZ) // SZ RF. 1996. رقم 5. الفن. 410.
قانون الضرائب للاتحاد الروسي (الجزء الأول) بتاريخ 31 يوليو 1998 (بصيغته المعدلة بالقانون الاتحاديبتاريخ 17 ديسمبر 2009 برقم 318-FZ) // SZ RF. 1998. رقم 31. فن. 3824.
قانون الضرائب للاتحاد الروسي (الجزء الثاني) بتاريخ 5 أغسطس 2000 (بصيغته المعدلة بالقانون الاتحاديبتاريخ 27 ديسمبر 2009 برقم 368-FZ) // SZ RF. 2000. رقم 32. فن. 3340.
القانون الاتحادي رقم 129-FZ المؤرخ 21 نوفمبر 1996 "بشأن المحاسبة" رقم 191-FZ بتاريخ 31.12.2002 ، رقم 8-FZ بتاريخ 10.01.2003 ، قانون الجمارك للاتحاد الروسي رقم 61-FZ بتاريخ 28.05.2003. 2003 ، القوانين الاتحادية رقم 86-FZ بتاريخ 30.06.2003 ، رقم 183-FZ بتاريخ 03.11.2006 ، القانون الاتحادي رقم 261-FZ بتاريخ 23 نوفمبر 2009) // ConsultantPlus.
مخطط حسابات لمحاسبة الأنشطة المالية والاقتصادية وتعليمات لتطبيقه (بصيغته المعدلة بأوامر وزارة المالية في الاتحاد الروسي بتاريخ 07.05.2003 رقم 38 ن ، بتاريخ 18.09.2006 رقم 115 ن). تمت الموافقة عليها من قبل وزارة المالية في الاتحاد الروسي بتاريخ 31 أكتوبر 2000 ، رقم 94 ن // الاقتصاد والحياة. 2000. رقم 46.
اللائحة المتعلقة بالمحاسبة "السياسة المحاسبية للمنظمة" RAS 1/2008 (بصيغتها المعدلة بأمر وزارة المالية في الاتحاد الروسي بتاريخ 11.03.2009 رقم 22 ن) تمت الموافقة عليها بأمر من وزارة المالية في الاتحاد الروسي بتاريخ 06.10.2008 رقم 106 ن // نشرة القوانين المعيارية للسلطات التنفيذية. 2008. رقم 44.
اللائحة الخاصة بالمحاسبة "البيانات المحاسبية للمنظمة" PBU 4/99 (بصيغتها المعدلة بأمر وزارة المالية في الاتحاد الروسي بتاريخ 18 سبتمبر 2006 رقم 115 ن). تمت المصادقة عليه بأمر من وزارة المالية في الاتحاد الروسي بتاريخ 06.07.99 رقم 34 ن // صحيفة مالية. 1999. رقم 34.ما هو جوهر المحاسبة؟ مبادئ إعداد البيانات المحاسبية (المالية) تحليل مطابقة البيانات المحاسبية للإقرارات الضريبية والتقارير الإحصائية
الرصيد النقدي في نهاية فترة التقرير.
يتم عرض معلومات التدفق النقدي بالعملة
الاتحاد الروسي - بالروبل - حسب الحسابات 50. "أمين الصندوق" ، 51 "حسابات التسوية" ، 52 "حسابات العملة" ، 55 "حسابات خاصة في البنوك". يظهر التدفق النقدي حسب نوع النشاط - حالي ، استثماري ، مالي.
يُفهم النشاط الحالي على أنه نشاط منظمة لإنتاج المنتجات ، والتجارة ، والمطاعم العامة ، إلخ.
يرتبط النشاط الاستثماري باستثمارات رأس المال والاستثمارات المالية طويلة الأجل ، والنشاط المالي - مع تنفيذ استثمارات مالية قصيرة الأجل.
يعد بيان التدفق النقدي ضروريًا للتحكم في الأداء المالي للمؤسسة. تسمح لك المعلومات المرجعية لتقرير التسوية النقدية ، بما في ذلك استخدام مسجلات النقد ، بالتحكم في التدفق النقدي.
وفقًا لـ PBU 3/2000 ، بدءًا من التقارير لعام 2000 ، يتم الإفصاح عن المعلومات التالية حول فروق أسعار الصرف في البيانات المالية: حول مقدار فروق أسعار الصرف المحملة على حساب النتائج المالية للمنظمة ؛ على مقدار فروق الصرف المحملة على حسابات محاسبية أخرى ؛بشأن سعر الصرف الرسمي للبنك المركزي للاتحاد الروسي اعتبارًا من تاريخ إعداد البيانات المالية.
يتكون النموذج رقم 5 "ملحق الميزانية" من سبعة أقسام.
يوضح القسم 1 "حركة الأموال المقترضة" الأرصدة في بداية ونهاية فترة التقرير والقروض والائتمانات المستلمة والمسددة طويلة الأجل وقصيرة الأجل مع تخصيص تلك التي لم يتم سدادها في الوقت المحدد.
يحتوي القسم 2 "حسابات القبض والحسابات الدائنة" على بيانات عن الأرصدة والحركات للسنة على الذمم المدينة والدائنة قصيرة وطويلة الأجل مع تخصيص المتأخرات المستحقة وبشكل منفصل لمدة تزيد عن ثلاثة أشهر ، بالإضافة إلى البيانات على ضمانات مستلمة ومصدرة. تحتوي الإشارة إلى القسم 2 على معلومات اعتبارًا من بداية ونهاية السنة المشمولة بالتقرير بشأن حركة السندات الإذنية الصادرة والمستلمة ، مع تخصيص السندات المتأخرة والمستحقات للمنتجات المسلمة [الأعمال والخدمات] بالتكلفة الفعلية. في نهاية القسم ، يُشار إلى المؤسسات التي لديها أكبر الذمم المدينة والدائنة في نهاية العام ، بما في ذلك تلك التي تزيد مدتها عن ثلاثة أشهر.
يعكس القسم 3 "الممتلكات القابلة للاستهلاك" الأرصدة في بداية ونهاية السنة المشمولة بالتقرير والبيانات المتعلقة باستلام والتخلص من كل نوع من الأصول غير الملموسة والأصول الثابتة والممتلكات للتأجير والمقدمة بموجب اتفاقية الإيجار.
تحتوي الإشارة إلى القسم 3 على بيانات اعتبارًا من بداية ونهاية السنة المشمولة بالتقرير عن الممتلكات المؤجرة والمنقولة للحفظ ، بالإضافة إلى مقدار الاستهلاك المستحق على الأصول غير الملموسة والأصول الثابتة والاستثمارات المربحة في الأصول الملموسة. في نهاية الشهادة ، يتم تقديم نتيجة الفهرسة فيما يتعلق بإعادة تقييم الأصول الثابتة [بالتكلفة الأصلية والإهلاك] ، ومعلومات حول الممتلكات المرهونة وقيمة الممتلكات التي لا يتم احتساب الاستهلاك عليها [مع تخصيص الأصول غير الملموسة الأصول والأصول الثابتة].
يحتوي القسم 4 "حركة الأموال لتمويل الاستثمارات طويلة الأجل والاستثمارات المالية" على معلومات حول الأموال الخاصة بالمنظمة والأموال التي تم اجتذابها حسب أنواعها [أرصدة في بداية ونهاية السنة المشمولة بالتقرير ، مستحقة ، مستخدمة]. في نهاية القسم ، تتم الإشارة إلى البيانات المتعلقة بالبناء قيد التنفيذ والاستثمارات في الشركات التابعة والشركات التابعة.
يوضح القسم 5 "الاستثمارات المالية" مقدار الأرصدة في بداية ونهاية السنة المشمولة بالتقرير لكل نوع من أنواع الاستثمارات المالية طويلة الأجل وقصيرة الأجل.
يعكس القسم 6 "مصروفات الأنشطة العادية" تكاليف عناصر التقارير والسنوات السابقة والبيانات المتعلقة بالتغييرات في ميزان العمل الجاري والمصروفات المؤجلة واحتياطيات المصروفات المستقبلية.
القسم 7 "المؤشرات الاجتماعية" يقدم بيانات عن المساهمات في الصناديق الحكومية من غير الموازنة [لكل نوع] والمساهمات في صناديق التقاعد غير الحكومية [حسب المؤشرات: المستحقة عن طريق الحساب ، والإنفاق ، والمحول إلى الصناديق]. بالإضافة إلى ذلك ، يحتوي القسم على معلومات حول أقساط التأمين المستحقة بموجب عقود التأمين الاختياري ، ومتوسط عدد الموظفين ، والمدفوعات النقدية والحوافز غير المتعلقة بإنتاج المنتجات ، وأداء العمل وتقديم الخدمات ، والدخل من الأسهم والمساهمات في ممتلكات المنظمات.
تقرير عن الغرض من استخدام الأموال المتلقاة [و. رقم 6] يحتوي على بيانات للتقارير والسنوات السابقة عن رصيد الأموال في بداية العام ، وتلقي الأموال حسب أنواعها [القبول ، والعضوية ، والمساهمات الطوعية ، وإيرادات الأعمال ، وغيرها] ، واستخدام الأموال من قبل أنواعها [نفقات الأنشطة المستهدفة - المساعدة الاجتماعية والخيرية ، وعقد المؤتمرات والندوات وغيرها من الأحداث ؛ نفقات صيانة الجهاز الإداري للأجور ورحلات العمل ورحلات العمل ، وما إلى ذلك ؛ لاقتناء الأصول الثابتة والمخزون والممتلكات الأخرى ؛ مصاريف أخرى] ورصيد الأموال في نهاية العام.
2.5 عرض البيانات المالية
تحدد الوثائق التنظيمية مبدأ الدورية في تقديم البيانات المالية. وبالتالي ، بالنسبة للبيانات المحاسبية [المالية] السنوية ، فإن السنة المشمولة بالتقرير هي الفترة من 1 يناير إلى 31 ديسمبر ضمناً. يتم تجميع التقارير ربع السنوية على أساس الاستحقاق من بداية العام. التقارير المقدمة خلال العام على أساس تراكمي من بداية السنة [شهر ، ربع ، نصف سنة ، تسعة أشهر] تسمى التقارير الدورية أو المؤقتة.
تقدم الشركات المنشأة حديثًا [ليس على أساس المؤسسات المصفاة والمعاد تنظيمها] ، والتي تم تسجيلها بعد 1 أكتوبر من السنة المشمولة بالتقرير ، تقارير سنوية من تاريخ تسجيلها في الولاية حتى 31 ديسمبر من العام التالي شاملًا.
يتم تضمين البيانات المتعلقة بالمعاملات التجارية التي تمت قبل تسجيل الدولة للمؤسسة في بياناتها المالية للسنة المشمولة بالتقرير الأول.
القانون التنظيمي الرئيسي الذي يحدد الأساس القانوني لتشكيل وعرض البيانات المالية هو القانون الاتحادي "في المحاسبة". بالإضافة إلى ذلك ، يتم تحديد التكوين والمحتوى والأسس المنهجية لتشكيل البيانات المالية للمنظمات التي هي كيانات قانونية بموجب تشريعات الاتحاد الروسي ، باستثناء البنوك ومؤسسات الميزانية ، في لائحة المحاسبة "البيانات المحاسبية لمنظمة" ، تمت الموافقة عليها بأمر من وزارة المالية في الاتحاد الروسي بتاريخ 6 يوليو 1999 ، المدينة رقم 43 ن. ترد قواعد تجميع البيانات المالية بمزيد من التفصيل في التوصيات المنهجية بشأن إجراءات تشكيل مؤشرات البيانات المالية للمنظمات ، والتي تمت الموافقة عليها بأمر من وزارة المالية في الاتحاد الروسي بتاريخ 28 يونيو 2000 رقم 60 ن.
تقدم جميع المنظمات ، باستثناء مؤسسات الميزانية ، بيانات مالية سنوية وفقًا للوثائق التأسيسية للمؤسسين والمشاركين في المنظمة أو مالكي ممتلكاتها ، وكذلك إلى الهيئات الإقليمية لإحصاءات الدولة في مكان تسجيلهم . تقدم المؤسسات الحكومية والبلدية الموحدة تقارير محاسبية إلى الهيئات المخولة بإدارة ممتلكات الدولة. يتم تقديم البيانات المحاسبية إلى السلطات التنفيذية الأخرى والبنوك والمستخدمين الآخرين وفقًا لتشريعات الاتحاد الروسي.
وتجدر الإشارة إلى أن البيانات المالية تنتمي إلى فئة المعلومات المفتوحة والمتاحة للجمهور ولا يمكن أن تكون سرًا تجاريًا.
يتعين على المنظمات ، باستثناء مؤسسات الميزانية ، تقديم بيانات مالية ربع سنوية في غضون 30 يومًا بعد نهاية الربع ، وتقارير سنوية في غضون 90 يومًا بعد نهاية العام ، ما لم ينص التشريع الروسي على خلاف ذلك. التقارير ربع السنوية مؤقتة ويتم تجميعها على أساس الاستحقاق من بداية السنة المشمولة بالتقرير. السنة المشمولة بالتقرير لجميع المنظمات هي سنة تقويمية - من 1 يناير إلى 31 ديسمبر ضمنا.
يجب الموافقة على البيانات المالية السنوية المقدمة بالطريقة المنصوص عليها في الوثائق التأسيسية للمنظمة.
البيانات المحاسبية عامة. تتمثل الدعاية للبيانات المالية في نشرها في الصحف والمجلات المتاحة للمستخدمين ، أو في توزيع الكتيبات والكتيبات والمطبوعات الأخرى التي تحتوي على البيانات المالية بين المستخدمين ، وكذلك في نقلها إلى الهيئات الإقليمية لإحصاءات الدولة في المكان تسجيل المنظمة للعرض على المستخدمين المهتمين.
تحدد المادة 16 من قانون المحاسبة قائمة المنظمات التي يجب أن تنشر البيانات المالية. يتعين على الشركات المساهمة المفتوحة والبنوك ومؤسسات الائتمان الأخرى ومؤسسات التأمين وبورصات الأوراق المالية والاستثمار والصناديق الأخرى التي تم إنشاؤها على حساب الصناديق الخاصة والعامة والحكومية (المساهمات) نشر البيانات المالية السنوية في موعد أقصاه 1 يونيو من العام بعد الإبلاغ. تنشر الصناديق الاجتماعية وتقسيماتها الإقليمية تقارير ربع سنوية.
قرار وزارة المالية في الاتحاد الروسي المؤرخ 28 نوفمبر 1996 رقم 101 وافق على إجراءات نشر البيانات المحاسبية من قبل الشركات المساهمة المفتوحة. يحتوي هذا القانون على عدد من الأحكام الجديدة بالمقارنة مع قانون المحاسبة. وبالتالي ، فإنه يوفر للشركات المساهمة المفتوحة إمكانية نشر ميزانية عمومية مختصرة. الشكل المختصر للميزانية العمومية هو مجموع مجاميع الأقسام: الأصول غير المتداولة ، الأصول المتداولة ، الخسائر ، رأس المال والاحتياطيات ، الخصوم طويلة الأجل ، الخصوم قصيرة الأجل.
يُسمح بعدم تضمين النتائج المؤقتة في بيان النتائج المالية وعدم الاستشهاد ببنود التقرير التي ليس لدى الشركة مؤشرات لها ، إلا عندما حدثت المؤشرات المقابلة في العام السابق للتقرير.
بالإضافة إلى الإجراء العام ، يجب أن يتضمن بيان الأرباح والخسائر للشركات المساهمة معلومات حول قرار الاجتماع العام للمساهمين بشأن توزيع الأرباح أو تغطية خسائر الشركة للسنة المشمولة بالتقرير ، ما لم تكن هذه المعلومات تُنشر بشكل منفصل أو كجزء من أي مستند آخر موضوع وفقًا للقانون الاتحادي "بشأن الشركات المساهمة" المنشور في وسائل الإعلام.
جنبا إلى جنب مع البيانات المالية ، يتم نشر معلومات عن نتائج التدقيق. إذا تم نشر البيانات المالية في أشكال مختصرة ، فعندئذ بدلاً من نص الجزء الأخير من تقرير المراجعة ، يجب أن يحتوي المنشور على رأي (تقييم) للمراجع (شركة مراجعة الحسابات) حول موثوقية البيانات المالية (إيجابية غير مشروطة) ، إيجابي مشروط ، سلبي ، رفض إبداء رأي). إذا قامت المنظمة بنشر البيانات المالية بالكامل ، فيجب أن يتضمن المنشور النص الكامل للجزء الأخير من تقرير المدقق.
تنص القوانين التنظيمية على الفوائد المتعلقة بالبيانات المالية للشركات الصغيرة. لذلك ، يمكن تقديم البيانات المالية السنوية من قبل الشركات الصغيرة في نسخة مختصرة. بالإضافة إلى ذلك ، ينص على حق المؤسسات الصغيرة في تقديم نماذج من البيانات المالية على نماذج يتم إعدادها بشكل مستقل. في النماذج المقدمة من البيانات المالية ، لا يجوز تقديم مقالات منفصلة - للأصول والخصوم والمعاملات التجارية التي لا تمتلكها مؤسسة صغيرة. إذا لزم الأمر ، للإفصاح الكامل عن المعلومات ، يمكن إدراج مؤشرات إضافية في البيانات المالية.
وفقا للفن. 18 من القانون الاتحادي "بشأن المحاسبة" ، تقع المسؤولية عن انتهاك تشريعات الاتحاد الروسي بشأن المحاسبة في حالة التهرب من المحاسبة بالطريقة المنصوص عليها في تشريعات الاتحاد الروسي ولوائح الهيئات التي تنظم المحاسبة وكذلك في حالة تحريف التقارير المحاسبية وعدم الامتثال لشروط تقديمها ونشرها.
نظرًا لأن الغرض الرئيسي من المحاسبة وإعداد التقارير هو إنشاء مدفوعات ضريبية وغير ضريبية للمنظمة ، فإن المسؤولية عن الوفاء غير السليم بهذه الالتزامات يتم تنظيمها في التشريع الضريبي. وبالتالي ، فإن المسؤولية عن الانتهاك الجسيم لقواعد محاسبة الدخل والمصروفات وموضوعات الضرائب تحدث وفقًا للفن. 120 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي. في الوقت نفسه ، يُفهم الانتهاك الجسيم لقواعد محاسبة الدخل والمصروفات ، وجوه الضرائب على أنها عدم وجود مستندات أولية أو سجلات محاسبية ، أو انعكاس منتظم غير مناسب أو غير صحيح للمعاملات التجارية ، والنقد ، والقيم المادية ، والأصول غير الملموسة و الاستثمارات المالية في الحسابات والبيانات المحاسبية.
إذا تم ارتكاب انتهاك جسيم خلال فترة ضريبية واحدة ، فإن هذا الفعل يستلزم غرامة قدرها 5 آلاف روبل. إذا تم ارتكاب مثل هذه الأعمال خلال أكثر من فترة ضريبية واحدة ، فإن مبلغ الغرامة يرتفع إلى 15 ألف روبل.
في حال أدت الانتهاكات الجسيمة لقواعد محاسبة الدخل والمصروفات إلى التقليل من الدخل ، يتم تحصيل غرامة قدرها 10 في المائة من مبلغ الضريبة غير المدفوعة ، ولكن ليس أقل من 15 ألف روبل.
يتم توفير المسؤولية أيضًا عن الحسابات الأخرى غير الصحيحة للضرائب أو الإجراءات غير القانونية الأخرى (المادة 122 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي).
يجب أن يوضع في الاعتبار أن أحكام الفقرتين 1 و 3 من الفن. 120 والفقرة 1 من الفن. يحدد 122 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي عناصر الجرائم الضريبية التي لا يتم تمييزها بشكل كافٍ عن بعضها البعض. وفقًا لحكم المحكمة الدستورية الصادر في 18 يناير 2001 رقم 6-O ، لا يمكن تطبيقها في وقت واحد كأساس لتحمل المسؤولية عن نفس الإجراءات غير القانونية ، والتي لا تستبعد إمكانية تطبيقها بشكل مستقل على أساس تقييم المحكمة للظروف الفعلية لقضية محددة.
يحدد قانون المخالفات الإدارية للاتحاد الروسي المسؤولية الإدارية عن الانتهاك الجسيم لقواعد الاحتفاظ بسجلات المحاسبة وتقديم البيانات المالية ، وكذلك إجراءات وشروط تخزين المستندات المحاسبية. ويترتب على ذلك فرض غرامة إدارية على المسؤولين تتراوح بين 2000 و 3000 روبل. (المادة 15.11). يُفهم الانتهاك الجسيم على أنه تشويه لمبالغ الضرائب والرسوم المقدرة بنسبة 10٪ على الأقل ؛ تحريف أي مادة (سطر) من شكل البيانات المالية بنسبة لا تقل عن 10 في المائة.
تتمثل المهمة الرئيسية للمحاسبة الحديثة في تكوين معلومات كاملة وموثوقة حول العمليات التجارية ونتائج المؤسسة [الشركة]. هذه المعلومات ضرورية للإدارة التشغيلية والإدارة ، وكذلك للمستثمرين والموردين والمشترين والدائنين والسلطات المالية والمصرفية.
الإبلاغ هو نظام من المؤشرات يعكس نتائج النشاط الاقتصادي للمنظمة لفترة إعداد التقارير وهي المرحلة الأخيرة من العمل المحاسبي في المؤسسة.
التقارير المحاسبية هي نظام موحد للبيانات المتعلقة بالممتلكات والمركز المالي للمنظمة ونتائج أنشطتها الاقتصادية ، والتي يتم تجميعها تحت البيانات المحاسبية.
في حين أن هناك أوجه تشابه قوية بين السياسات المحاسبية المسموح بها بموجب معايير المحاسبة الروسية والدولية ، فإن استخدام هذه الخيارات غالبًا ما يعتمد على مبادئ أساسية ونظريات وأهداف مختلفة. تؤدي التناقضات بين نظام المحاسبة الروسي والمعايير الدولية لإعداد التقارير المالية إلى اختلافات كبيرة بين البيانات المالية المعدة في روسيا والدول الغربية. ترتبط الاختلافات الرئيسية بين المعايير الدولية لإعداد التقارير المالية ونظام المحاسبة الروسي بالاختلاف التاريخي في الأغراض النهائية لاستخدام المعلومات المالية. يتم استخدام البيانات المالية المعدة وفقًا للمعايير الدولية لإعداد التقارير المالية من قبل المستثمرين وكذلك المؤسسات والمؤسسات المالية الأخرى. تم استخدام البيانات المالية ، التي تم تجميعها سابقًا وفقًا لنظام المحاسبة الروسي ، من قبل السلطات الحكومية والإحصائية. نظرًا لأن مجموعات المستخدمين هذه كانت لها اهتمامات مختلفة واحتياجات معلومات مختلفة ، فقد تطورت المبادئ الأساسية لإعداد البيانات المالية في اتجاهات مختلفة.
يتم تقديم هيكل التقارير وفقًا للتشريعات الروسية وفقًا للقوانين القانونية الصادرة عن وزارة المالية في الاتحاد الروسي. وتجدر الإشارة إلى أن القانون الاتحادي "بشأن المحاسبة" ينص على التكوين التالي للبيانات المالية: الميزانية العمومية؛ تقرير عن الدخل والخسائر المادية ؛ المرفقات التي تنص عليها التشريعات التنظيمية ؛ تقرير مدقق يؤكد دقة البيانات المالية للمؤسسة ، إذا كانت تخضع للتدقيق الإلزامي وفقًا للقوانين الفيدرالية ؛ ملاحظة توضيحية.
وبالتالي ، فإن التشريع الاتحادي يأخذ في الاعتبار بيان التغيرات في حقوق الملكية وبيان التدفقات النقدية كجزء من ملاحق الميزانية العمومية وبيان الدخل.
حقيقة مثيرة للاهتمام هي إدراج تقرير تدقيق وفقا للمعايير الروسية في البيانات المالية. يؤكد العديد من الخبراء على عدم صحة مثل هذا الإدراج ، حيث اتضح أن تقرير التدقيق يجب أن يحتوي على رأي ، بما في ذلك الرأي حول الذات.
من الضروري ملاحظة الاختلاف في المصطلحات: المعايير الدولية هي معايير إعداد التقارير المالية ، بينما في الممارسة الروسية ، يُطلق على التقارير اسم المحاسبة.
تتطلب مسألة الامتثال للمعايير الدولية لإعداد التقارير المالية اهتمامًا خاصًا. تتوافق البيانات المالية مع المعايير الدولية لإعداد التقارير المالية إذا تم إعدادها وفقًا لجميع المعايير والتفسيرات ، إذا لزم الأمر. يجب أن تنعكس حقيقة الامتثال للمعايير الدولية لإعداد التقارير المالية في البيانات المالية. في الوقت نفسه ، يعني الامتثال للمعايير الدولية لإعداد التقارير المالية أن التقارير تلبي جميع متطلبات كل معيار معمول به. على العكس من ذلك ، لا يمكن وصف البيانات المالية بأنها متوافقة مع المعايير الدولية لإعداد التقارير المالية إذا كان هناك أي انحرافات جوهرية عن المعايير والتفسيرات المتعلقة بالمحاسبة والإفصاح. إن وجود معايير وطنية تتعارض مع المعايير الدولية لإعداد التقارير المالية ، فضلاً عن الإفصاح عن السياسات المحاسبية وإدراج التفسيرات ذات الصلة في البيانات المالية لا يعتبر مبررًا للانحرافات عن متطلبات المعايير الدولية لإعداد التقارير المالية.
ومع ذلك ، فمن المتصور أنه في حالات استثنائية قد يكون من الضروري عدم التقيد بالمعايير الدولية لإعداد التقارير المالية. تنشأ مثل هذه المواقف عندما يمكن أن يؤدي تطبيق المعايير الدولية إلى تشويه المعلومات حول المعاملات التجارية الفردية. في هذه الحالة ، يجب أن تحتوي البيانات المالية على: رأي إدارة الشركة في الحاجة إلى الانحرافات عن المعايير الدولية لإعداد التقارير المالية ؛ شرح مفصل لسبب تطبيق هذه المعايير قد يؤدي إلى الإبلاغ الخاطئ ؛ وصف للقاعدة المنصوص عليها في المعايير الدولية لإعداد التقارير المالية ونظام المحاسبة المستخدم بالفعل ؛ تقييم تأثير هذا الانحراف على قيمة الأصول والخصوم ورأس المال والأرباح (الخسارة) والتدفقات النقدية لكل فترة معروضة في البيانات.
تتيح معرفة جميع حقائق الانحرافات عن المعايير الدولية لإعداد التقارير المالية للمستخدم تكوين رأي خاص به حول البيانات المالية وحساب مقدار التعديلات اللازمة لجعل البيانات المالية متوافقة مع المعايير الدولية لإعداد التقارير المالية. دور مهم في تنفيذ القاعدة الموصوفة يعود إلى المدققين ، الذين يتعين عليهم إبداء رأي حول ما إذا كانت البيانات المالية معدة بالفعل وفقًا للمعايير الدولية لإعداد التقارير المالية ، أي تأكد وتأكد من أن التقارير تلبي جميع متطلبات كل معيار على حدة.
بالإضافة إلى ذلك ، تضع المعايير الدولية لإعداد التقارير المالية نهجًا صارمًا إلى حد ما لاختيار السياسات المحاسبية. في هذه العملية ، يجب أن تسترشد الشركة بالقواعد المنصوص عليها في المعايير الدولية لإعداد التقارير المالية. في حالة عدم وجود مثل هذا للمعاملات الفردية ، تقوم إدارة الشركة بتطوير سياسة محاسبية ، والتي من خلالها ستحتوي البيانات المالية على معلومات كاملة وغير متحيزة ضرورية للمستخدمين لاتخاذ القرارات ، وتعكس بأمانة نتائج أنشطة الشركة ومركزها ، بالإضافة إلى الجوهر الاقتصادي للمعاملات (وليس شكلها القانوني). في حالة عدم وجود متطلبات محددة للمعاملات الفردية ، من الضروري التركيز على المتطلبات المعتمدة للمعاملات المماثلة والمبادئ العامة لنظام IFRS. من المقبول أيضًا استخدام قواعد ومعايير المحاسبة الصناعية الصادرة عن هيئات أخرى ، ولكن فقط إلى الحد الذي لا تتعارض فيه متطلباتها مع المعايير الدولية لإعداد التقارير المالية. هذا يجعل من الممكن تطبيق ، على وجه الخصوص ، مبادئ المحاسبة المقبولة عموما في الولايات المتحدة ، لأن الأخيرة تحتوي على قواعد محاسبية مفصلة للعديد من المعاملات المعقدة.
يهدف النهج المتبع في المعايير الدولية لإعداد التقارير المالية إلى استبعاد التفسير الواسع للغاية للمعايير ، وكذلك الحالات التي تحتوي فيها البيانات المالية المنشورة على مؤشر على أنها معدة وفقًا للمعايير الدولية لإعداد التقارير المالية ، على الرغم من عدم استيفاء جميع متطلبات المعايير في الواقع. . في أغلب الأحيان ، تنشأ هذه المواقف فيما يتعلق بمتطلبات الإفصاح (المعاملات مع الأطراف ذات الصلة والقطاعات الجغرافية والتشغيلية).
فهرس
ارجع الى
المعيار الدولي لإعداد التقارير المالية "التطبيق لأول مرة (IFRS 1)" (IFRS-1) يكشف عن هيكل ومحتوى كل نموذج من نماذج التقارير.
الغرض من هذا المعيار هو الكشف عن المتطلبات الرئيسية لمحتوى البيانات المالية. تهدف هذه المتطلبات في المقام الأول إلى ضمان إمكانية مقارنة المعلومات الواردة في البيانات المالية.
التقارير المالية هي عرض منظم للبيانات حول الأنشطة التجارية والمركز المالي للشركة. تتمثل المهمة الرئيسية لإعداد التقارير في تلبية احتياجات مجموعة واسعة من المستخدمين في المعلومات المالية اللازمة لاتخاذ القرارات الاقتصادية. لإنجاز هذه المهمة ، يجب أن تتضمن البيانات المالية بيانات عن الأصول والخصوم وحقوق الملكية والإيرادات والمصروفات (بما في ذلك الأرباح والخسائر) والحركة. تساعد هذه المواد ، الواردة في ملاحق البيانات المالية ، المستخدمين في توقع قدرة المؤسسة على تجميع المنافع الاقتصادية.
متطلبات وشروط إعداد البيانات المالية
يجب أن تعرض البيانات المالية بشكل عادل المركز المالي والنتائج المالية لفترة التقرير والتدفقات النقدية للشركة المبلغة. يتم ضمان موثوقيتها من خلال التطبيق الصارم لجميع أحكام المعايير الدولية لإعداد التقارير المالية ، والاختيار والتطبيق الصحيحين للسياسات المحاسبية التي تسمح بعرض المعلومات ذات الصلة والموثوقة والقابلة للمقارنة والمفهومة ، والتي ، جنبًا إلى جنب مع الإفصاح الإضافي الصحيح في الملاحظات التفسيرية ، يتيح للمستخدمين فهم جوهر معاملات الشركة والأحداث التي حدثت في سياق عملياتها وتأثيرها على النتائج المالية والمركز المالي للشركة.
كما تعلم ، فإن جوهر طريقة الاستحقاق هو أن المعاملات والأحداث التجارية التي حدثت تنعكس في البيانات المالية في فترة التقرير التي حدثت فيها بالفعل ، بغض النظر عن الدفع أو استلام الأموال لدفع ثمن هذه المعاملات والأحداث .
يتم الاعتراف بالمصروفات عند تكبد الإيرادات ذات الصلة وإثباتها. في حالة عدم وجود دخل ، تنعكس المصروفات المتكبدة في الميزانية والبنود التنظيمية كمصروفات مؤجلة أو مصروفات يتم ترحيلها إلى الفترة التالية للعمل الجاري أو إنشاء قوائم الجرد. هذه هي الطريقة التي يعمل بها مبدأ مطابقة النفقات مع الدخل.
ينص المعيار على أنه "يجب عرض كل بند جوهري بشكل منفصل في البيانات المالية. يجب تجميع المبالغ غير المهمة مع كميات ذات طبيعة أو غرض مشابه ويجب عدم عرضها بشكل منفصل. " عند تجميع التقارير ، ينبغي للمرء أن ينطلق من حقيقة أنه من المستحيل سد التقارير بمقالات غير ذات صلة ، مما يجعل من الصعب على المستخدمين إدراكها وفهمها.
كيف تفصل المعلومات الأساسية عن غير الضرورية؟ لا توجد معايير كمية دقيقة ، على الرغم من أن بعض الأحكام تنص على أن العناصر التي تتجاوز إجمالي هذا التقرير يجب اعتبارها جوهرية. من الناحية النوعية ، تعتبر المعلومات جوهرية إذا كان غيابها أو الإفصاح غير الكافي عنها قد يؤثر على القرارات التي يتخذها المستخدمون على أساس البيانات المالية.
لا تخضع بنود الموجودات والمطلوبات والإيرادات والمصروفات للمقاصة ويتم إظهارها في البيانات المالية كبنود منفصلة في الحالات التي تكون فيها جوهرية.
التعويض المتبادل ممكن فقط عندما:
تتطلب المعايير الدولية لإعداد التقارير المالية أو تسمح بإجراء المقاصة ؛
يتم تعريف بنود الأصول والخصوم والأرباح والخسائر والمصروفات ذات الصلة على أنها غير مهمة.
من المهم أن نفهم أن بنود المقاصة في البيانات المالية تقلل من فهم المستخدمين لمعاملات الكيان ؛ تقلل من قدرتها على التنبؤ بالمستقبل والأداء والوضع المالي للمنظمة.
يحتوي المعيار على بعض التلميحات والتوضيحات التي تحد من تطبيق إرشادات المعيار على موازنة العناصر الفردية. تنعكس بنود الميزانية العمومية بصافي التكلفة. في الملاحظات على البيانات المالية ، يجب الإفصاح عن مبالغ الاحتياطيات المستحقة ، ولا ينبغي إجراء مقاصة بين بنود الميزانية العمومية المعروضة فيها بالقيمة المتبقية.
فترة الإبلاغ والمواعيد النهائية لتقديمها. فترة إعداد التقارير للبيانات المالية هي سنة تقويمية. يمكن تحديد بداية الفترة المشمولة بالتقرير من اليوم الأول من أي شهر في السنة. يعتبر إعداد التقارير على مدار السنة من قبل أرباع السنة أو الأشهر وسيطًا ويتم تقديمه إلى المستخدمين بقرار من إدارة المؤسسة.
شرط مهم لفائدة المعلومات هو حسن توقيت عرض البيانات المالية للمستخدمين. يحدد المعيار موعدًا نهائيًا لتجميع وتقديم التقارير وفقًا لقوانين أو أعراف المعاملات التجارية في أسواق البلدان الفردية.
يجب أن يكون لكل تقرير مدرج في البيانات المالية اسم يميزه عن أشكال التقارير الأخرى.
بالإضافة إلى ذلك ، تتضمن البيانات المالية - وإذا لزم الأمر ، كل تقرير فردي - معلومات أساسية عامة تميز:
اسم المنظمة واسمها التجاري ؛
إشارة إلى نطاق التقارير المقدمة من منظمة واحدة فقط أو عدة منظمات مدرجة في المجموعة الموحدة ؛
معلومات حول تاريخ إعداد التقرير ، حول فترة إعداد التقارير بناءً على نتائج العمليات التي تم إعداد البيانات المالية الأخرى الخاصة بها ؛
عملة التقرير ، تشير إلى وحدة القياس المستخدمة لإعداد البيانات المالية (من الضروري إبلاغ المستخدمين بمستوى الدقة المستخدمة عند عرض الأرقام في التقرير).
تتضمن المجموعة الكاملة من البيانات المالية ما يلي:
ورقة التوازن؛
تقرير عن الدخل والخسائر المادية ؛
بيان تدفق رأس المال
بيان التدفقات النقدية؛
السياسة المحاسبية والمواد التفسيرية.
يجب أن تتضمن الميزانية العمومية مؤشرات مثل النقد والنقد المعادل والمخزون والذمم المدينة والاستثمارات والمطلوبات الضريبية ورأس المال والاحتياطيات. ترد المواد الإضافية التي تكشف عن محتوى البنود المدرجة في الميزانية العمومية أو في ملاحق البيانات المالية وفقًا لمتطلبات المعايير الدولية لإعداد التقارير المالية.
الفكرة الرئيسية لتجميع الميزانية العمومية ، كما تعلم ، هي الكشف عن أموال الشركة ومصادرها في سياق البنود الرئيسية للأصول والخصوم ، وكذلك مقارنة البيانات الخاصة بفترة التقرير مع البيانات الخاصة بـ الفترة السابقة.
يجب أن يتضمن بيان الدخل المعلومات التالية: النتيجة المالية من الأنشطة التشغيلية ، والمصاريف ، وجزء من الدخل والمصروفات الخاصة بالشركات الزميلة والمشاريع المشتركة ، والمصروفات الضريبية ، والربح أو الخسارة من الأنشطة التشغيلية ، والإيرادات والمصروفات غير المتوقعة ، وحقوق الأقلية (للشركات الموحدة ) والربح أو الخسارة لفترة التقرير. يتم تقديم معلومات إضافية تكشف عن محتويات البنود المدرجة في الميزانية العمومية أو في ملاحق البيانات المالية وفقًا لمتطلبات المعايير الدولية لإعداد التقارير المالية.
في التفسير حتى أكتوبر 2004 ، كان للمعيار الدولي لإعداد التقارير المالية -1 مفاهيم مثل: الربح من الأنشطة العادية. تمت الآن إزالة كلمة "net" من المعيار الدولي لإعداد التقارير المالية 1. على ما يبدو ، هذه لحظة انتقالية لمفهوم "الدخل الكامل" (في 2005 ، يخطط مجلس معايير المحاسبة الدولية لإصدار ورقة مناقشة بعنوان "الدخل الكامل").
بالنسبة لبيان الدخل ، يوفر المعيار الدولي لإعداد التقارير المالية رقم 1 شكلين بديلين ، أحدهما يصنف المصروفات وفقًا لأصلها ، والآخر وفقًا لوظائفها.
يعني تصنيف المصروفات حسب الأصل أن العناصر مثل ، وما إلى ذلك ، المنعكسة في بيان الدخل ، هي ببساطة مجموع التكاليف المتجانسة. يتضمن تصنيف المصروفات حسب الوظائف تحليلها في ثلاثة عناصر رئيسية: تكلفة المبيعات والبيع والمصروفات الإدارية. يعتبر هذا النهج الأكثر شيوعًا.
الفكرة الرئيسية لقائمة الدخل هي تعديل الدخل المستلم في فترة التقرير عن طريق إضافة مبلغ المصروفات المستلمة وطرح المصروفات المتكبدة ، والتي تعطي في النهاية مبلغ الربح لفترة التقرير.
بيان تدفق رأس المال هو أيضا جزء لا يتجزأ من التقارير المالية. يحتوي نموذج العرض لهذا التقرير على معلومات منفصلة لكل عنصر واحتياطيات وسطر مع قائمة بالتغييرات المحتملة. يعرض سطر منفصل بيانات عن صافي الربح لفترة التقرير ، وهو جزء لا يتجزأ من حقوق الملكية ويشكل البيانات النهائية عن رأس مال الشركة.
تتمثل الفكرة الرئيسية لبيان تدفق رأس المال في التعديل التسلسلي لرصيد رأس المال لفترة التقرير السابقة عن طريق طرح المبلغ المستحق ونتائج إعادة تقييم الاستثمارات وإضافة نتيجة إعادة تقييم الأصول الثابتة ، صافي الربح لـ الفترة المشمولة بالتقرير والإضافية ، والتي تعطي في النهاية قيمة رأس مال الشركة في نهاية الفترة المشمولة بالتقرير.
تعكس السياسات المحاسبية والمواد التوضيحية المبادئ المنهجية الرئيسية لإعداد البيانات المالية المعتمدة في هذه المنظمة.
يوفر المعيار قائمة بالمعلومات الجوهرية التي يجب تضمينها في الميزانية العمومية وبيان الربح والخسارة.
أصبحت متطلبات المعايير الدولية لإعداد التقارير المالية أساسًا لتطوير معيار وطني - اللوائح المحاسبية "للمنظمات" (PBU 4/99) ، التي تمت الموافقة عليها بأمر من وزارة المالية في الاتحاد الروسي رقم 43 ن.
يحدد PBU 4/99 التكوين والمحتوى والأساس المنهجي لتشكيل البيانات المالية للمنظمات التي هي كيانات قانونية بموجب تشريعات الاتحاد الروسي (باستثناء مؤسسات الائتمان والميزانية).
يجب أن تعطي البيانات المالية صورة موثوقة وكاملة للمركز المالي للمنظمة ، وإذا كانت البيانات غير كافية ، فيمكن استخدام مؤشرات وتفسيرات إضافية ، والتي تتماشى مع متطلبات المعايير الدولية لإعداد التقارير المالية.
وفقًا لـ PBU 4/99 ، يجب أن تميز الميزانية العمومية المركز المالي للمنظمة اعتبارًا من تاريخ التقرير ، أي اليوم التقويمي الأخير من الفترة المشمولة بالتقرير.
كما هو الحال في الممارسة العالمية ، في الميزانية العمومية ، يتم عرض الأصول والخصوم - اعتمادًا على الاستحقاق (الاستحقاق) - على المدى القصير والطويل الأجل.
في الشكل ، تحتوي الميزانية العمومية على أسماء الأقسام ومجموعات المقالات والمواد الفردية للأصول والخصوم.
إن الشكل المطور للميزانية العمومية للمنظمات ، بالطبع ، هو انعكاس لمقاربات جديدة لتشكيل مؤشرات الميزانية العمومية ، مع مراعاة الانتقال إلى منهجية محاسبية جديدة منصوص عليها في.
يتم تجميع الميزانية العمومية بالروبل (ألف روبل ، مليون روبل) ، في صافي التقييم ، أي ناقص القيم التنظيمية التي تم الكشف عنها في الملاحظات على الميزانية العمومية (على سبيل المثال ، استهلاك الأصول الثابتة ، الأصول غير الملموسة ، مكشوفة الخسارة ، وما إلى ذلك. P.).
كانت نتيجة هيكلة المقالات بناء أكثر دقة لأقسام الميزانية العمومية ، والتي تلبي توصيات المعايير الدولية لإعداد التقارير المالية. تم توضيح الجهاز المفاهيمي: على سبيل المثال ، تظهر الخصوم طويلة الأجل وقصيرة الأجل في الخصوم ، والتي تعكس بشكل أكثر دقة جوهر الديون للبنوك والكيانات القانونية والأفراد.
في الوقت نفسه ، فإن هيكلة الأقسام ودمج المقالات على أساس PBU 4/99 يجعل من الضروري زيادة كمية المعلومات التي تم الكشف عنها في التفسيرات والإضافات إلى البيانات.
ترتبط الإيضاحات الخاصة بالميزانية العمومية وبيان الدخل بالإفصاح.
يجب عليهم الكشف عن البيانات الإضافية التالية:
بشأن توافر أنواع معينة من الأصول الثابتة في بداية ونهاية الفترة المشمولة بالتقرير وعلى الحركة خلال هذه الفترة لأنواع معينة من الأصول الثابتة ، بما في ذلك الأصول المؤجرة وغير الملموسة ؛
بشأن وجود وحركة الأصول الثابتة المنقولة إلى هذه الفئة من المخزون والملحقات والعكس بالعكس ؛
على وجود وحركة الأنواع الفردية ؛
عن وجود وحركة أنواع معينة من الذمم المدينة والدائنة لفترة إعداد التقارير ، بما في ذلك السلف المقبوضة والمصدرة ؛
بشأن حالة وتغيير رأس مال المنظمة ؛
بشأن وجود وحركة الأسهم الصادرة عن الشركة المساهمة ؛
بشأن توافر وحركة الاحتياطيات للمصروفات المستقبلية واحتياطيات الديون المشكوك في تحصيلها ؛
حول المنتجات (الأعمال والخدمات) حسب نوع النشاط وأسواق المبيعات الجغرافية ؛
حول تكوين تكاليف الإنتاج () ؛
حول تكوين الإيرادات والمصروفات غير التشغيلية ؛
حول الحقائق غير العادية للنشاط الاقتصادي ونتائجها ؛
حول الأحداث بعد تاريخ التقرير والحقائق المشروطة للنشاط الاقتصادي ؛
على العمليات المتوقفة ؛
حول الأشخاص التابعين ، أي الأشخاص الذين يمتلكون أكثر من رأس مال الشركة (المؤسسون ، المساهمون ، مديرو الشركة ، إلخ) ؛
على ربحية السهم.
تظهر الإضافات إلى الميزانية العمومية في شكل نماذج تقارير منفصلة (على سبيل المثال ، بيان التدفق النقدي ؛ تقرير عن الاستخدام المقصود للأموال المستلمة) وفي النموذج. في الوقت نفسه ، يجب أن تكشف تفسيرات الميزانية العمومية عن الأنواع الرئيسية للأنشطة ، ومتوسط العدد السنوي للموظفين للفترة المشمولة بالتقرير ، فضلاً عن تكوين أعضاء الهيئات التنفيذية والرقابية للمنظمة.
يتم أيضًا إرفاق الحسابات والشهادات والإعلانات بالميزانية العمومية - على وجه الخصوص ، من أجل ، من أجل ، من أجل ، للسلع القابلة للاسترداد ، إلخ.
وبالتالي ، فإن الميزانية العمومية هي شكل مفتوح لإعداد التقارير للمستخدمين ، مما يوفر فرصة للتعرف على المركز المالي للمنظمة ، بما في ذلك أداء فروعها ومكاتبها التمثيلية والأقسام الأخرى ، بما في ذلك تلك المخصصة لميزانيات منفصلة. يتم تقديم الميزانية العمومية بناءً على نتائج العمل للفترة المشمولة بالتقرير إلى كل مؤسس في الوقت المحدد.
يتم التوقيع على الميزانية العمومية من قبل رئيس وكبير المحاسبين في المنظمة.
يتمثل الحكم الرئيسي للمعيار الدولي لإعداد التقارير المالية - 1 في مطلب التطبيق الكامل بأثر رجعي لجميع المعايير الدولية للتقارير المالية المعمول بها في تاريخ التقرير عند إعداد البيانات المالية الأولى. هناك ستة استثناءات لهذا المطلب لتبسيط التطبيق بأثر رجعي في الحالات التي قد يفوق فيها التأثير على إعداد الحسابات تأثير ذلك على مستخدميها. سيتعين على الشركات الامتثال للمتطلبات المتعلقة بكل من قاعدة التطبيق بأثر رجعي والاستثناءات الخاصة بها. تم تصميم هذا الدليل لمساعدتك على القيام بذلك.
يرتبط الانتقال إلى المعايير الدولية لإعداد التقارير المالية ببعض الصعوبات. ستحتاج الشركات إلى تغيير السياسات المحاسبية الحالية لتلبية المتطلبات المعقدة نوعًا ما المتعلقة بالمعاشات التقاعدية والضرائب المؤجلة والاحتياطيات والأسهم. قد تحتاج بعض الشركات إلى جمع معلومات إضافية من أجل الامتثال لمتطلبات الإفصاح الصارمة للمعايير الدولية لإعداد التقارير المالية.
متى تبدأ في تطبيق المعيار الدولي لإعداد التقارير المالية رقم 1 ، يجب على أي كيان يعد بيانات مالية وفقًا للمعايير الدولية لإعداد التقارير المالية لأول مرة لفترة تبدأ في أو بعد 1 يناير 2004 ، أو لأي فترات لاحقة ، اعتماد المعيار الدولي للتقارير المالية 1. يتم تشجيع التطبيق المبكر - يمكن للشركة أن تعد القوائم المالية وفقا للمعايير الدولية لإعداد التقارير المالية لأول مرة بالفعل في عام 2003.
يُفهم البيان المالي الأول المُعد وفقًا للمعايير الدولية لإعداد التقارير المالية على أنه أول بيان "يمتثل بوضوح وبشكل لا لبس فيه لمتطلبات المعايير الدولية لإعداد التقارير المالية".
الميزانية العمومية الافتتاحية المعدة وفقاً للمعايير الدولية لإعداد التقارير المالية. يقوم المتبنون لأول مرة بإعداد ميزانية عمومية افتتاحية وفقًا للمعايير الدولية لإعداد التقارير المالية اعتبارًا من تاريخ الانتقال إلى المعايير الدولية لإعداد التقارير المالية ، أي تاريخ انتهاء أقرب فترة يتم فيها إعداد معلومات مقارنة كاملة وفقًا للمعايير الدولية لإعداد التقارير المالية.
ستقدم العديد من الشركات مثل هذه المعلومات بموجب المعيار الدولي لإعداد التقارير المالية رقم 1 اعتبارًا من 1 يناير 2004. يجب أن تتضمن بياناتها المالية معلومات مقارنة لسنة مالية كاملة واحدة على الأقل. نشر الميزانية الافتتاحية غير مطلوب.
في الميزانية العمومية الافتتاحية المعدة وفقًا للمعايير الدولية لإعداد التقارير المالية:
تعكس جميع الأصول والخصوم التي يجب أن تنعكس وفقًا للمعايير الدولية لإعداد التقارير المالية ؛
الأصول والالتزامات المحظور الاعتراف بها بموجب المعايير الدولية للتقارير المالية لا تنعكس ؛
يتم تصنيف جميع بنود الموجودات والمطلوبات وحقوق الملكية وفقًا للمعايير الدولية لإعداد التقارير المالية ؛
يتم قياس جميع بنود الميزانية العمومية وفقًا للمعايير الدولية لإعداد التقارير المالية.
يتم الاعتراف بالتعديلات على البيانات المالية الناتجة عن التطبيق الأول للمعايير الدولية لإعداد التقارير المالية في أو أي بند آخر من حقوق الملكية.
السياسة المحاسبية. يتم إعداد البيانات المالية الأولى للمعايير الدولية لإعداد التقارير المالية على أساس السياسة المحاسبية التي تفي بمتطلبات المعايير الدولية لإعداد التقارير المالية السارية في نهاية فترة التقرير. وبالتالي ، سيُطلب من العديد من الشركات تطوير سياسات محاسبية تتوافق مع متطلبات المعايير الدولية لإعداد التقارير المالية السارية اعتبارًا من 31 ديسمبر 2005. يتم تطبيق هذه السياسة بأثر رجعي عند إعداد الميزانية العمومية الافتتاحية وفقًا للمعايير الدولية لإعداد التقارير المالية وتقديم المعلومات لجميع الفترات الأخرى المغطاة من خلال القوائم المالية الأولى للمعايير الدولية لإعداد التقارير المالية.
يجب تطبيق الأحكام الانتقالية للمعايير الفردية والتوجيهات بشأن تغيير السياسات المحاسبية الواردة في المعايير الدولية لإعداد التقارير المالية من قبل الكيانات التي تقوم بالفعل بإعداد البيانات المالية وفقًا للمعايير الدولية لإعداد التقارير المالية. لا تنطبق على الشركات التي تقدم تقارير بموجب المعايير الدولية لإعداد التقارير المالية لأول مرة.
يوضح المعيار الدولي للتقارير المالية 1 السياسات المحاسبية المستخدمة في إعداد البيانات المالية الأولى وفقًا للمعايير الدولية لإعداد التقارير المالية. قد يكون التخطيط للانتقال إلى المعايير الدولية لإعداد التقارير المالية معقدًا بسبب تطوير معايير جديدة ومراجعة للمعايير الدولية لإعداد التقارير المالية الحالية ، والتي لم يتم نشرها بعد ولكنها ستصبح سارية المفعول في عام 2005. وهذا يشمل مراجعة قواعد المحاسبة للأدوات المالية ، والمعايير الجديدة المتعلقة المدفوعات على أساس الأسهم ، ومجموعات الأعمال.
دمج الأعمال
لا يلزم إعادة حساب البيانات المتعلقة بدمج الأعمال المعترف بها قبل تاريخ الانتقال إلى معايير التقارير الجديدة. ومع ذلك ، يجوز للشركة ، وفقًا لتقديرها الخاص ، إعادة تقييم مجموعة أعمال سابقة. في هذه الحالة ، سيحتاج الاندماج اللاحق للشركات أيضًا إلى إعادة تقييم. يعد تطبيق هذا الاستثناء معقدًا للغاية ، لذلك تحتاج إلى دراسة الإرشادات ذات الصلة بعناية. حتى إذا استخدمت الشركة هذا الإعفاء ، فقد تحتاج إلى إجراء بعض التعديلات على بياناتها المالية.
لذلك ، عند المحاسبة عن مجموعة الأعمال:
يظل تصنيف اندماج الأعمال على أنه استحواذ أو مجموعة من المصالح دون تغيير ؛
يتم الاعتراف بالموجودات والمطلوبات المستحوذ عليها في الميزانية العمومية الافتتاحية للشركة المقتناة ، ما لم يكتمل الاعتراف بها بواسطة المعايير الدولية لإعداد التقارير المالية ؛
تكلفة الموجودات والمطلوبات المكتسبة من دمج الأعمال هي تكلفة ما قبل الشراء ؛
يتم إعادة قياس الموجودات والمطلوبات التي يتم قياسها لاحقًا بالقيمة العادلة وفقًا للمعايير الدولية لإعداد التقارير المالية وتظهر في هذا التقدير في الميزانية العمومية الافتتاحية.
لا يتم الاعتراف بالموجودات والمطلوبات التي لم يتم الاعتراف بها بعد اندماج الأعمال في الميزانية العمومية الافتتاحية للمعايير الدولية لإعداد التقارير المالية إلا إذا كان ينبغي الاعتراف بها في الميزانية العمومية للمعايير الدولية لإعداد التقارير المالية للشركة المشتراة. يتم تعديل مبلغ الشهرة (الشهرة) فقط في حالات خاصة ويتم اختبارها للضمانات في تاريخ الانتقال إلى معايير جديدة. عند الانتقال إلى المعايير الدولية لإعداد التقارير المالية ، لا يتم عكس الشهرة المشطوبة مباشرة إلى حقوق الملكية.
يجب توحيد حسابات جميع الشركات التابعة في الميزانية العمومية الافتتاحية المعدة وفقًا للمعايير الدولية لإعداد التقارير المالية. في الوقت نفسه ، تطبق الشركات التابعة المعايير الجديدة بالتزامن مع الشركة الأم.
القيمة العادلة كقياس مبدئي
يمكن أن تكون القيمة العادلة هي تكلفة أي بند من بنود الممتلكات والآلات والمعدات. قد تنطبق قاعدة مماثلة على الاستثمارات العقارية حيث تقرر المنشأة الانتقال من القيمة العادلة إلى القياسات الأولية ، وإلى الأصول غير الملموسة المطلوب إعادة قياسها بموجب معيار المحاسبة الدولي 38.
استحقاقات الموظفين
بموجب معيار المحاسبة الدولي 19 ، يمكن للمنشآت اختيار سياسة محاسبية للاعتراف بالمخصصات الحالية في بيان الدخل خلال فترة محددة. يجوز للشركات التي تطبق المعايير الدولية لإعداد التقارير المالية لأول مرة الاعتراف بجميع المكاسب والخسائر الاكتوارية في الميزانية العمومية الافتتاحية المعدة وفقًا لمتطلبات المعايير الدولية لإعداد التقارير المالية وعدم تحميلها على حساب الأرباح والخسائر. يجب تطبيق هذه القاعدة باستمرار على جميع خطط المعاشات التقاعدية.
فروق ترجمة العملات الأجنبية للشركات التابعة الأجنبية
أثناء الإعداد الأول للميزانية العمومية وفقًا للمعايير الدولية لإعداد التقارير المالية ، لم يتم تحديد الفروق من ترجمة العملات ، والتي تكونت أثناء إعداد البيانات المالية الموحدة للشركات التابعة للشركات الأجنبية.
الأدوات المالية المركبة
عندما يتم إنهاء جزء الالتزام من الأداة المالية المركبة ، يتم إظهار تكلفة أداة الدين المعترف بها في الأصل في حقوق ملكية المنشأة في حقوق الملكية. لا يلزم الإفصاح عن عنصر حقوق الملكية هذا إذا تمت تسوية جزء الالتزام من الأداة المالية المركبة في تاريخ الانتقال إلى المعايير الدولية لإعداد التقارير المالية.
أصول والتزامات الشركات التابعة
إذا انتقلت شركة تابعة إلى المعايير الدولية لإعداد التقارير المالية في وقت متأخر عن الشركة الأم ، فيمكنها قياس موجوداتها ومطلوباتها إما بالقيمة الدفترية الموضحة في البيانات المالية الموحدة للشركة الأم أو عن طريق تطبيق المعيار الدولي للتقارير المالية 1 في تاريخ الانتقال إلى المعايير الجديدة. في البيانات المالية الموحدة للشركة الأم ، يجب تعديل البنود ذات الصلة.
إذا اعتمدت الشركة الأم المعايير الدولية لإعداد التقارير المالية في وقت متأخر عن الشركة التابعة لها ، فيجب عليها استخدام القيمة الدفترية لأصول والتزامات الشركة التابعة.
شطب
يتم تطبيق معيار المحاسبة الدولي 39 بأثر رجعي عند إلغاء الاعتراف بالموجودات والمطلوبات المالية. لا يتم الاعتراف بالموجودات والمطلوبات المالية المستبعدة قبل 1 يناير 2001 في الميزانية العمومية الافتتاحية للمعايير الدولية لإعداد التقارير المالية. يتم الاعتراف بالمشتقات والفوائد المتراكمة نتيجة استبعاد الموجودات المالية في البيانات المالية ، ويتم توحيد جميع الشركات المتخصصة في التقرير الأول للشركة التي تنتقل إلى المعايير الدولية لإعداد التقارير المالية.
محاسبة التكاليف
لا يتم احتساب معاملات التحوط في الميزانية العمومية الافتتاحية أو في البيانات المالية لأول مرة وفقًا للمعايير الدولية لإعداد التقارير المالية ما لم يتم استيفاء معايير محاسبة التحوط في معيار المحاسبة الدولي 39. الوثائق
القيم المقدرة
يتم تضمين القيم المقدرة اعتبارًا من تاريخ الانتقال إلى المعايير الدولية لإعداد التقارير المالية ، وفقًا للمعايير الوطنية المطبقة مسبقًا ، في الميزانية العمومية الافتتاحية المعدة وفقًا للمعايير الدولية لإعداد التقارير المالية ، ما لم تكن هناك معلومات موضوعية حول خطأها. إذا لزم الأمر ، يمكن مراجعة البيانات المحسوبة. ومع ذلك ، يجب أن تعكس الظروف التي كانت موجودة في تاريخ الانتقال إلى المعايير الدولية لإعداد التقارير المالية. يجب إظهار القيم المقدرة التي لم يتم الإبلاغ عنها وفقًا للمعايير الوطنية المطبقة مسبقًا في البيانات المالية للمعايير الدولية لإعداد التقارير المالية.
تتضمن الإفصاحات شرحاً للاختلافات بين قيم المؤشرات التالية المحسوبة بموجب المعايير الوطنية السابقة والمعايير الدولية لإعداد التقارير المالية:
حقوق الملكية في تاريخ التحول وفي نهاية أحدث فترة تم الإبلاغ عنها وفقًا لمعايير المحاسبة الوطنية ؛
صافي الربح للفترة المالية السابقة ، والتي تم إعداد التقارير الخاصة بها وفقًا للمعايير الوطنية.
تمكن هذه الإفصاحات المستخدمين من تحليل الاختلافات في الأرقام القانونية وأرقام المعايير الدولية لإعداد التقارير المالية والحصول على معلومات كافية لفهم التعديلات الجوهرية التي يجب إجراؤها على الميزانية العمومية وبيان الدخل. إذا تم الاعتراف بخسائر انخفاض القيمة في الميزانية العمومية الافتتاحية المعدة وفقًا للمعايير الدولية لإعداد التقارير المالية ، فيجب الإفصاح عنها وفقًا لمعيار المحاسبة الدولي - 36. إذا تم أخذ القيمة العادلة كقياس أولي ، يتم تقسيم البنود التي تم قياسها على هذا النحو حسب العنصر.
يجب أن تفصح البيانات المالية المرحلية عن نفس المعلومات المتعلقة بحقوق الملكية وصافي الدخل مثل البيانات المالية السنوية للفترة الدورية القابلة للمقارنة وفي نهايتها.
القوائم المالية المرحلية
تحتوي البيانات المالية المرحلية وفقًا لمعيار المحاسبة الدولي 34 على مجموعة من البيانات المالية التي تغطي فترة أقصر من السنة المالية الكاملة للمنشأة. قد يتكون التقرير المؤقت من أشكال مختصرة من البيانات المالية ، على الرغم من أنه لا يحظر إعدادها بالكامل ، المنصوص عليها في المعايير الدولية للتقارير المالية.
كل مراجع للبيانات المالية المرحلية لديه بيانات مالية سنوية للسنة السابقة ، لذلك لا يتم تكرار أو تحديث الملاحظات على البيانات المالية السنوية في البيانات المالية المرحلية. يجب أن يحتوي الأخير على ملاحظات حول تلك الأحداث والتغييرات التي حدثت منذ تاريخ الإبلاغ عن آخر تقرير سنوي وأن يفصح عن نتائج أنشطة الشركة في السنة الجديدة المشمولة بالتقرير.
لا يصر المعيار على الإعداد الإلزامي للبيانات المالية المؤقتة ، ولكنه يشجع تلك الشركات التي يتم تداول أوراقها المالية بحرية في سوق الأوراق المالية على إعدادها. ويوصي المعيار بإعداد مثل هذه التقارير في موعد لا يتجاوز 60 يومًا بعد نهاية السنة المالية المؤقتة للتقرير. تم التأكيد بشكل خاص على أن الإبلاغ عن هذه الشركات يجب أن يتم إعداده وفقًا لمتطلبات المعيار الدولي لإعداد التقارير المالية - 34.
قد يكون تكوين البيانات المالية المرحلية أصغر من البيانات السنوية.
يفترض نموذج التقرير المكثف أن التقرير يتضمن كل من العناوين والعناصر المتداخلة التي تم تضمينها في أحدث البيانات المالية السنوية. يتم تقديم بنود إضافية في الحالات التي قد يؤدي فيها غيابهم إلى سوء فهم في تقييم المركز المالي والنتائج المالية للشركة.
إذا تم تقديم التقرير السنوي الأخير كتقرير موجز (موحد) ، فسيتم تقديم التقرير المالي المرحلي أيضًا في نسخة موحدة.
نظرًا لأنه يمكن تقديم بيان التغييرات في حقوق الملكية في شكلين ، يجب أن يستخدم إعداد التقارير المؤقتة نفس الشكل الذي تم استخدامه في البيانات المالية السنوية الأخيرة.
يجب الإفصاح عن ربحية السهم الأساسية والمخففة في البيانات المالية المرحلية.
يجب ألا تكرر الملاحظات التفسيرية المختارة الملاحظات التي تظهر في البيانات المالية السنوية. يجب تقديم المعلومات الواردة في الملاحظات على أنها ممثلة لكامل سنة التقرير ، ولكن يجب أيضًا الإفصاح عن الأحداث والمعاملات ذات الصلة بفهم التقارير عن تلك الفترة المؤقتة.
يجب أن تعرض البيانات المالية المؤقتة المعروضة في المجموعة الكاملة المنصوص عليها في المعيار الدولي لإعداد التقارير المالية رقم 1 والمعيار الدولي لإعداد التقارير المالية رقم 7 جميع الإفصاحات والتفسيرات بالكامل ، المنصوص عليها في جميع معايير التقارير المالية الدولية. يجب الإفصاح عن حقيقة أن البيانات المالية المرحلية تم إعدادها وفقًا للمعيار الدولي للتقارير المالية 34 على وجه التحديد في الإيضاحات.
قد يكون تكرار البيانات المالية المرحلية نصف سنوي أو ربع سنوي. يتم عرض الميزانية العمومية كما في نهاية الفترة الدورية الحالية ، ويتم عرض الميزانية العمومية المقارنة كما في نهاية السنة المالية السابقة.
يتم عرض بيانات الأرباح والخسائر للفترة الدورية الحالية وعلى أساس الاستحقاق منذ بداية السنة ؛ أرقام التقارير المقارنة - للفترة الدورية المقارنة من العام السابق وعلى أساس الاستحقاق من بداية السنة السابقة حتى تاريخ نهاية الفترة الدورية المقارنة ؛ بيان التدفقات النقدية وبيان التغيرات في حقوق الملكية - على أساس الاستحقاق من بداية فترة التقرير حتى تاريخ نهاية الفترة الدورية ؛ بيانات التقارير المقارنة - للفترة المؤقتة القابلة للمقارنة ، تراكمية منذ بداية العام السابق.
السياسة المحاسبية للتقارير المرحلية هي نفسها المتبعة في البيانات المالية السنوية ، باستثناء التغييرات التي تم إجراؤها على السياسة المحاسبية بعد تاريخ التقرير السنوي. يجب أن تستند تقديرات التقارير المرحلية إلى الفترة من بداية السنة إلى تاريخ التقرير المرحلي. لكن مبادئ الاعتراف بالموجودات والمطلوبات والإيرادات والمصروفات في التقارير الدورية هي نفسها المستخدمة في إعداد البيانات المالية السنوية.
يجب إعداد البيانات المالية المؤقتة على مدار العام على أساس سياسة محاسبية واحدة. لذلك ، إذا تغيرت السياسات المحاسبية خلال السنة ، يجب إعادة عرض جميع البيانات المالية الأولية المقدمة مسبقًا مع التغييرات الناتجة عن السياسات المحاسبية الجديدة.
في IFRS - 8 (IFRS) يتم استكمال هذا المخصص. إذا غيرت إحدى المؤسسات سياستها المحاسبية ، فسيتم إعادة حساب جميع العناصر والأرباح للسنوات السابقة. إذا قمنا بتقييم تأثير التغيير في السياسة المحاسبية ، فسيتم تحديد الفترة التي يمكن أن تبدأ منها عملية إعادة المحاسبة هذه.
يتم الاعتراف بالأصول والالتزامات في التقارير الدورية وقياسها وفقًا لنفس القواعد والمعايير التي تنطبق في معايير البيانات المالية السنوية.
تتحقق الإيرادات والمصروفات إذا نشأت من بداية السنة المالية خلال الفترة السابقة لتاريخ التقرير المرحلي. كقاعدة عامة ، يتم الاعتراف بالإيرادات عند ظهورها.
IFRS 7 بيانات التدفقات النقدية
الغرض من هذا المعيار هو أن يعكس في البيانات المالية معلومات حول التغيرات في النقد والنقد المعادل التي حدثت ، والتي سيتم عرضها في قائمة التدفقات النقدية.
النقد بموجب المعيار الدولي للتقارير المالية 7 هو نقد وحسابات بنكية ، والنقد المعادل هو جميع الاستثمارات النقدية قصيرة الأجل وعالية السيولة التي يمكن تحويلها بسهولة إلى نقد ولا تخضع لمخاطر كبيرة للتغيرات في القيمة.
الفكرة العامة لإعداد بيان التدفق النقدي هي تحديد التدفقات النقدية الواردة والصادرة الناشئة في فترة التقرير نتيجة لأنشطة التشغيل والاستثمار والتمويل.
تولد أنشطة التشغيل الإيرادات الرئيسية للمؤسسة والتدفقات النقدية الرئيسية. يشمل التشغيل أيضًا أي نشاط آخر للمؤسسة لا يتعلق بالاستثمار أو المالي. التدفقات النقدية من الأنشطة التشغيلية ، كقاعدة عامة ، هي نتيجة المعاملات والأحداث المدرجة في تعريف صافي الربح (الخسارة).
أمثلة على التدفقات النقدية مثل:
استلام الأموال من بيع البضائع وتقديم الخدمات ؛
استلام العمولات والغرامات والعقوبات المستحقة ؛
المدفوعات للموردين مقابل السلع والخدمات ؛
المدفوعات لموظفي الشركة ؛
مدفوعات الضرائب المتعلقة بأنشطة التشغيل.
عودة | |
تعريف
التقارير المحاسبية (المالية)- المعلومات اللازمة لمستخدمي هذه البيانات لاتخاذ قرارات اقتصادية بشأن المركز المالي لكيان اقتصادي اعتبارًا من تاريخ التقرير ، والنتيجة المالية لأنشطته والتدفقات النقدية منه ، وفقًا للمتطلبات المنصوص عليها في القانون "بشأن المحاسبة "، تم تقديمه بتنسيق قياسي سهل الاستخدام (البند 1 ، المادة 3 ، البند 1 ، المادة 13 من القانون الاتحادي رقم 402-FZ المؤرخ 6 ديسمبر 2011.
تكرار إعداد البيانات المحاسبية (المالية)
يجب على الكيان الاقتصادي وضع بيانات محاسبية (مالية) سنوية (البند 2 ، المادة 13 من القانون الاتحادي الصادر في 6 ديسمبر 2011 N 402-FZ).
يتم تجميع البيانات المحاسبية (المالية) المؤقتة (لفترة إعداد التقارير التي تقل عن عام) من قبل كيان اقتصادي في الحالات التي تنص فيها التشريعات أو الاتفاقيات أو المستندات التأسيسية أو قرارات مالك الكيان الاقتصادي على الالتزام بتقديمها (البند 4 ، المادة 13 من القانون الاتحادي المؤرخ 6 ديسمبر 2011 N 402 -FZ).
تكوين البيانات المحاسبية (المالية)
يتكون إعداد التقارير المحاسبية (المالية) المؤقتة من الميزانية العمومية وبيان النتائج المالية ، ما لم ينص القانون أو الاتفاقيات أو المستندات التأسيسية أو قرارات مالك الكيان الاقتصادي على خلاف ذلك (البند 3 ، المادة 14 من القانون الاتحادي الصادر في 6 ديسمبر. ، 2011 N 402-FZ ؛ ص 49 PBU 4/99).
يعتمد تكوين البيانات المحاسبية (المالية) السنوية على فئة الكيان الاقتصادي:
- رواد الأعمال الأفراد ، وكذلك الفروع أو المكاتب التمثيلية أو التقسيمات الفرعية الهيكلية الأخرى لمنظمة تم إنشاؤها وفقًا لتشريعات دولة أجنبية تقع على أراضي الاتحاد الروسي - إذا كانوا ، وفقًا للتشريعات الضريبية للاتحاد الروسي ، إدارة النفقات و (أو) الأشياء الأخرى للضرائب بالطريقة المنصوص عليها في التشريع المحدد - لا يجوز لهم إعداد البيانات المحاسبية (المالية) (الفقرة 2 ، المادة 6 من القانون الاتحادي الصادر في 6 ديسمبر 2011 N 402-FZ) ؛
- الشركات الصغيرة والمنظمات غير الهادفة للربح والمنظمات التي حصلت على حالة المشاركين في المشروع لتنفيذ البحث والتطوير وتسويق نتائجها وفقًا للقانون الاتحادي الصادر في 28 سبتمبر 2010 N 244-FZ "في Skolkovo مركز الابتكار "(باستثناء المؤسسات المحددة أدناه) - يمكنه وضع بيانات محاسبية (مالية) مبسطة (الفقرة 4 ، المادة 6 من القانون الاتحادي الصادر في 6 ديسمبر 2011 N 402-FZ) ؛
المنظمات الأخرى ، بما في ذلك المنظمات التي تخضع بياناتها المحاسبية (المالية) للتدقيق الإلزامي ، وتعاونيات الإسكان ، وتعاونيات الائتمان الاستهلاكي ، ومؤسسات التمويل الأصغر ، ومنظمات القطاع العام ، والأحزاب السياسية ، وفروعها الإقليمية أو التقسيمات الهيكلية الأخرى ، ونقابات المحامين ، وشركات المحاماة ، والاستشارات القانونية وغرف مكاتب المحاماة وكتاب العدل والمنظمات غير الهادفة للربح المدرجة في سجل المنظمات غير الهادفة للربح التي تؤدي وظائف الوكيل الأجنبي المنصوص عليها في الفقرة 10 من المادة 13.1 من القانون الاتحادي الصادر في 12 يناير 1996 N 7-FZ " بالنسبة للمنظمات غير الهادفة للربح "- يجب وضع بيانات محاسبية (مالية) وفقًا للإجراء العام (البند 5 ، المادة 6 من القانون الاتحادي الصادر في 6 ديسمبر 2011 N 402-FZ).
تتكون البيانات المحاسبية (المالية) السنوية المبسطة من (البند 6 من الأمر الصادر عن وزارة المالية الروسية بتاريخ 2 يوليو 2010 N 66n):
ورقة التوازن؛
ملاحق الميزانية العمومية ، بيان الدخل ، تقرير عن الاستخدام المقصود للأموال ، والتي تحتوي فقط على أهم المعلومات ، دون معرفة أنه من المستحيل تقييم المركز المالي للمنظمة أو النتائج المالية لأنشطتها.
ينص الإجراء العام على التسجيل كجزء من البيانات المحاسبية (المالية) السنوية (الفقرتان 1 و 2 من المادة 14 من القانون الاتحادي الصادر في 6 ديسمبر 2011 N 402-FZ ؛ البنود 28-31 PBU 4/99):
ورقة التوازن؛
بيان النتائج المالية.
تقرير عن الاستخدام المقصود للأموال (لضباط الصف فقط) ؛
تصريح في تغيير العدالة؛
بيان التدفقات النقدية؛
ملاحق الميزانية العمومية ، بيان الدخل ، تقرير عن الاستخدام المقصود للأموال ، والتي تحتوي على معلومات دون علم يستحيل تقييم المركز المالي للمنظمة أو النتائج المالية لأنشطتها.
نماذج البيانات المحاسبية (المالية)
يتم إنشاء أشكال البيانات المحاسبية (المالية) السنوية:
للبيانات المحاسبية (المالية) المبسطة - الملحق رقم 5 لأمر وزارة المالية الروسية بتاريخ 2 يوليو 2010 N 66n ؛
للبيانات المحاسبية (المالية) المجمعة بالطريقة العامة - الملحقان رقم 1 و 2 لأمر وزارة المالية الروسية بتاريخ 02.07.2010 N 66n.
يتم إعداد البيانات المالية المؤقتة وفقًا للنماذج التي ينص عليها القانون أو الاتفاقيات أو المستندات التأسيسية أو قرارات مالك الكيان الاقتصادي (البند 3 ، المادة 14 من القانون الاتحادي الصادر في 6 ديسمبر 2011 N 402-FZ ؛ البند 49 PBU 4/99).
محتوى البيانات المحاسبية (المالية)
إجراء تصحيحات على البيانات المحاسبية (المالية)
تم وضع قواعد إجراء التصحيحات على البيانات المالية من قبل PBU 22/2010.
ملامح إعداد وعرض البيانات المحاسبية (المالية)
تعتبر البيانات المحاسبية (المالية) قد تم إعدادها بعد التوقيع على نسخة ورقية منها من قبل رئيس الكيان الاقتصادي (البند 8 ، المادة 13 من القانون الاتحادي الصادر في 6 ديسمبر 2011 N 402-FZ).
تتم الموافقة على البيانات المحاسبية (المالية) المؤقتة بالطريقة المنصوص عليها في القانون أو الاتفاقيات أو المستندات التأسيسية أو القرارات الصادرة عن مالك الكيان الاقتصادي (البند 3 ، المادة 14 من القانون الاتحادي الصادر في 6 ديسمبر 2011 N 402-FZ ؛ البند 49 PBU 4/99).
في معظم الحالات ، تخضع البيانات المحاسبية (المالية) السنوية لموافقة هيئة الإدارة العليا للشركة ، وفي بعض الحالات ، النشر الإلزامي (المادة 9 ، المادة 13 من القانون الاتحادي رقم 402-FZ بتاريخ 06.12.2011 ؛ البند 6 ، البند 2 ، المادة 33 من قانون "الشركة ذات المسؤولية المحدودة" ، الفقرة 11 ، الفقرة 1 ، المادة 48 من قانون "الشركة المساهمة العامة" ، وما إلى ذلك).
فيما يتعلق بالبيانات المحاسبية (المالية) ، لا يمكن إنشاء نظام الأسرار التجارية (الفقرة 11 ، المادة 13 من القانون الاتحادي المؤرخ 6 ديسمبر 2011 N 402-FZ).
ملامح إعداد وعرض البيانات المحاسبية (المالية):
عند إعادة تنظيم كيان قانوني ، الفن. 16 من القانون الاتحادي المؤرخ 6 ديسمبر 2011 N 402-FZ ؛
عند تصفية كيان قانوني - الفن. 17 من القانون الاتحادي المؤرخ 6 ديسمبر 2011 N 402-FZ ؛
يتم تحديد تكوين وخصائص إعداد وتقديم البيانات المحاسبية (المالية) لمنظمات القطاع العام بموجب قانون الميزانية ، الأمر الصادر عن وزارة المالية الروسية بتاريخ 28 ديسمبر 2010 N 191n (البند 4 من المادة 14 من القانون الفيدرالي القانون الصادر في 6 ديسمبر 2011 رقم 402-FZ) ؛
تم تحديد تكوين وخصائص إعداد وتقديم البيانات المحاسبية (المالية) للبنك المركزي بموجب القانون الاتحادي الصادر في 10 يوليو 2002 N 86-FZ (البند 5 من المادة 14 من القانون الاتحادي الصادر في 06.12.2011 N 402-منطقة حرة).
العناوين والمواعيد النهائية لتقديم البيانات المحاسبية (المالية)
يتم تقديم البيانات المحاسبية (المالية) المؤقتة إلى الأطراف المعنية في غضون المهل الزمنية المنصوص عليها في القانون أو الاتفاقيات أو المستندات التأسيسية أو قرارات مالك الكيان الاقتصادي (البند 3 ، المادة 14 من القانون الاتحادي الصادر في 6 ديسمبر 2011 رقم 402- FZ ؛ الفقرة 49 PBU 4/99).
يتم تقديم البيانات المحاسبية (المالية) السنوية من قبل جميع المنظمات (باستثناء مؤسسات القطاع العام والبنك المركزي للاتحاد الروسي):
إلى هيئة الإحصاء الحكومية في مكان تسجيل الولاية في موعد لا يتجاوز ثلاثة أشهر بعد نهاية الفترة المشمولة بالتقرير بالطريقة المحددة بموجب أمر Rosstat المؤرخ 31 مارس 2014 N 220. عند تقديم نسخة إلزامية من المحاسبة السنوية المعدة البيانات (المالية) ، التي تخضع للتدقيق الإلزامي ، تقرير المراجع المقدم مع هذا التقرير أو في موعد لا يتجاوز 10 أيام عمل من اليوم التالي لتاريخ تقرير المراجع ، ولكن في موعد لا يتجاوز 31 ديسمبر من السنة التالية للتقرير. العام -FZ) ؛
إلى مصلحة الضرائب في موقع المنظمة في موعد لا يتجاوز ثلاثة أشهر بعد نهاية السنة المشمولة بالتقرير (الفقرة 5 ، الفقرة 1 ، المادة 23 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي).
المسؤولية عن مخالفة التشريعات في مجال التقارير المحاسبية (المالية)
لمخالفة الموعد النهائي لتقديم البيانات المحاسبية (المالية) السنوية إلى مصلحة الضرائب ، يتم فرض غرامة بموجب الفقرة 1 من الفن. 126 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي بمبلغ 200 روبل. لكل نموذج (مكون) محاسبة غير مقدم (تم تقديمه مؤخرًا) (بيانات مالية). أيضًا ، قد يتم فرض غرامة إدارية بمبلغ 300 إلى 500 روبل على مسؤول من هذه المنظمة. وفقا للفقرة 1 من الفن. 15.6 من قانون الجرائم الإدارية للاتحاد الروسي.
لمخالفة الموعد النهائي لتقديم البيانات المحاسبية (المالية) السنوية إلى هيئة الإحصاء الحكومية ، قد يتم فرض غرامة إدارية على المنظمة بموجب المادة. 19.7 من قانون الجرائم الإدارية للاتحاد الروسي من 3000 إلى 5000 روبل ، لمسؤول في مثل هذه المنظمة - بمبلغ 300 إلى 500 روبل.
يستلزم تشويه أي مادة (سطر) من شكل البيانات المالية بنسبة 10 في المائة على الأقل فرض غرامة إدارية على المسؤولين بمبلغ يتراوح بين 2 إلى 3 آلاف روبل ، باستثناء حالة تصحيح خطأ بالطريقة المحددة ( بما في ذلك تقديم البيانات المالية المنقحة) قبل الموافقة على البيانات المالية وفقًا للإجراء المنصوص عليه في تشريعات الاتحاد الروسي (المادة 15.11 من قانون الجرائم الإدارية للاتحاد الروسي).
أين يمكنني الحصول على البيانات المالية لشركة معينة مجانًا؟
يتم جمع البيانات المحاسبية (المالية) للمنظمات ونشرها بواسطة Rosstat. يحتوي الموقع على قسم خاص على الموقع حيث يمكنك الحصول على بيانات مالية لأكثر من 2 مليون مؤسسة روسية ، فقط أدخل رقم التعريف الضريبي للشركة التي تبحث عنها.
أدوات الإبلاغ
أشهر برامج المحاسبة في روسيا هي منتجات 1C.
للتحليل المالي حسب البيانات المالية ، هناك أداة "". يصدر البرنامج تقريرًا جاهزًا عن الحالة المالية للمؤسسة ، ويحلل الأشكال الرئيسية للبيانات المالية: الميزانية العمومية وبيان النتائج المالية.
لتحويل التقارير الروسية إلى تقارير معدة وفقًا للمعايير الدولية (IFRS) ، يوجد برنامج عبر الإنترنت "".
لا يزال لديك أسئلة حول المحاسبة والضرائب؟ اسألهم في منتدى المحاسبة.
البيانات المحاسبية (البيانات المالية): تفاصيل للمحاسب
- ما الذي تبحث عنه عند إعداد البيانات المالية السنوية لعام 2017
أخطاء في إعداد البيانات المالية يمكن تجنبها. التاريخ غير صحيح. إعداد التقارير غير صحيح يجب أن تحتوي البيانات المالية على توقيع بخط اليد ... مقدم إلى المستخدمين الخارجيين للبيانات المالية السنوية للفترة الماضية. لذلك ، ... الخسارة) "، إعادة حساب الأرقام المقارنة للبيانات المالية للسنة المشمولة بالتقرير الحالي ... تتوافق. يعني الترابط بين المؤشرات المحاسبية أن هذه المؤشرات ...
- التناقض بين مؤشرات الضرائب والتقارير المحاسبية في ظل نظام الضرائب المبسط: كيف تشرح مع الضريبة؟
البيانات المحاسبية الهيكلية والسنوية (المالية). الغالبية العظمى من المنظمات تفعل ذلك ... المستندات الضريبية (على سبيل المثال ، البيانات المالية السنوية). نوصي بتقديم تفسيرات في ... (البيانات المالية). يتم إعداد البيانات المالية السنوية وفقًا للمتطلبات ... مدفوعة بموجب نظام الضرائب المبسط ، والبيانات المالية. يُنصح بالإشارة إلى أسباب التناقضات ، ... التناقضات في مؤشرات الضريبة والبيانات المالية السنوية لـ "المبسّطين" ليست خطأ ...
- البيانات المالية - 2017: توصيات وزارة المالية
الاحتفاظ بسجلات محاسبية وتجميع البيانات المالية المعتمدة من قبل الهيئات الاتحادية المعتمدة من السلطة التنفيذية ... الالتزامات إلزامية قبل إعداد البيانات المالية السنوية (باستثناء الأصول والمخزون ... للموظفين. "أهمية المعلومات التي تم الإفصاح عنها في البيانات المالية مؤشرات الأصول والخصوم الفردية .. تستخدم لاتخاذ القرارات من قبل مستخدمي البيانات المالية للمنظمة التدفقات النقدية للمنظمة ...
- إعداد تقارير الميزانية والمحاسبة: المسؤولية عن انتهاكات التجميع والعرض
حالة تقديم مؤسسة بيانات (محاسبة) غير موثوقة بالميزانية تحتوي على تشويه طفيف للمؤشرات ، ... قانون الجرائم الإدارية للاتحاد الروسي). تقديم بيانات الميزانية (المحاسبية) غير الموثوقة التي تحتوي على تحريف كبير للمؤشرات ، ... والتي ستُفهم على أنها تشويه كبير في بيانات الميزانية (المحاسبية) المعترف بها على أنها غير موثوقة (... المسؤولية عن عرض بيانات الميزانية (المحاسبية) غير الموثوق بها تحتوي على تحريف جسيم للمؤشرات ، ...
- تم إلغاء إعداد التقارير المحاسبية المؤقتة!
محاسبة. كقاعدة عامة ، يجب أن تقدم البيانات المالية عرضًا عادلاً ... كقاعدة عامة ، يجب أن تقدم البيانات المالية تمثيلاً موثوقًا به ... / 99 "البيانات المحاسبية للمنظمة" يجب على المنظمة أن تعد بيانات مالية مؤقتة للشهر ... التزام المنظمة بإعداد بيانات مالية مؤقتة للشهر ، ربع على أساس الاستحقاق ... المحاسبة والبيانات المالية في الاتحاد الروسي ، تمت الموافقة ...
- أخطاء نموذجية في تكوين بيانات الميزانية (المحاسبية)
... (تنزيل) نماذج تقارير الميزانية والمحاسبة في معهد الدولة للموازنة والمحاسبة لنظم المعلومات "الموازنة الإلكترونية ... وتقديم نماذج بيانات الميزانية والمحاسبة عن طريق الموازنة العامة للدولة وبياناتها المالية و مؤسسات معهد الدولة لأنظمة المعلومات والمعلومات "الإلكترونية ... إذا كانت جميع المؤشرات المنصوص عليها في نموذج البيانات المحاسبية المعتمدة بالتعليمات رقم 33 ن لا. .. عدم وجود هذه النماذج في البيانات المالية خاضع لـ انعكاس ... إجراء تجميع وتقديم البيانات المالية السنوية والربع سنوية لموازنة الدولة (البلدية) و ...
- التغييرات الرئيسية في البيانات المالية للميزانية والمؤسسات المستقلة
يجب أن يوقع كبير المحاسبين نماذج محاسبية تحتوي على (توقع) مخطط و ... (أو) عرض البيانات المالية عن طريق مستندات محاسبية لأنظمة التشغيل الآلي لا تحتوي على ... إجراء تجميع وتقديم البيانات المالية السنوية والربع سنوية لـ ميزانية الولاية (البلدية) و ... إجراء تجميع وتقديم البيانات المالية السنوية والربع سنوية لموازنة الولاية (البلدية) و ...
- ملامح عرض البيانات المالية في 2018
بما في ذلك البيانات المالية السنوية. تكوين ومحتوى مؤشرات البيانات المالية الخاضعة للجمهور ... يتم الإفصاح عن مؤشرات البيانات المالية من قبل الكيان المبلّغ عنه بعد عرض البيانات المالية ... المبادئ التالية. مبادئ تكوين البيانات المالية افتراض عزل الملكية افتراض ... تجميع وتقديم البيانات المالية السنوية والربع سنوية لموازنة الدولة (البلدية) و ...
- تدقيق البيانات المالية لمؤسسة الميزانية
لإجراء تدقيق مستقل لقوائمهم المالية. تكمن الصعوبة في حقيقة أن ... التحكم في موثوقية واكتمال ودقة البيانات المالية. بالإضافة إلى ذلك ، بسبب ...
- التغييرات في البيانات المالية
الأحكام المتعلقة بتشكيل وعرض البيانات المالية ، على وجه الخصوص: 1) توضيح ... إجراءات توقيع النماذج المحاسبية التي تحتوي على (توقع) و ... تشكيل و (أو) عرض البيانات المالية باستخدام تقارير أنظمة برمجيات التشغيل الآلي .. . بغرض تجميع البيانات المالية السنوية وتأكيد أدائها). ...) من قبل المؤسسات كجزء من البيانات المالية الإضافية. الآن سيتم ملء هذا النموذج ...
- التحضير لإعداد البيانات المالية السنوية
... المؤسسات (البلدية) لإعداد نماذج المحاسبة. يتم النظر في الإجراءات الواجب اتخاذها ... إعداد المؤسسات لإعداد النماذج المحاسبية. مؤشرات المحاسبة (الميزانية) يجب ... المؤسسات التي تنعكس في أشكال البيانات المالية. لتحريف مؤشرات إعداد التقارير المحاسبية ... إجراء تجميع وتقديم التقارير المحاسبية السنوية والربع سنوية لميزانية الدولة (البلدية) والمستقلة ...
- البيانات المالية المنقحة
تكشف البيانات المالية المنقحة عن المعلومات التي تفيد بأن هذه البيانات المالية تحل محل البيانات المالية المقدمة في الأصل ... ، وكذلك أسباب تجميع البيانات المالية المنقحة .... في الوقت نفسه ، البيانات المالية المنقحة ...
- مبدأ النافذة الواحدة للبيانات المالية السنوية
2020 ، لم يعد من الضروري تقديم البيانات المالية إلى Rosstat ، إلزامي ... إذا كان بإمكانك اليوم الحصول على بيانات حول البيانات المالية من Rosstat مجانًا ، إذن ... .2021. تقديم البيانات المالية السنوية (المالية) لعام 2018. لأن الجهاز الجديد ... تقديم البيانات المالية إلى Rosstat. إجراءات وشروط تقديم البيانات المالية إلى Rosstat ... مع ممثلي الكيان الاقتصادي. تقديم البيانات المالية لمصلحة الضرائب. ترتيب...
- تدقيق البيانات المالية السنوية للمنظمات لعام 2018
استنتاجات بشأن البيانات المالية المعممة تسترشد بالقوائم المالية المحددة (في حالة تطبيق مفهوم العرض الموثوق للبيانات المالية) ؛ ب) من أجل البيانات المالية ... إعداد البيانات المالية تحديد تكوين مؤشرات البيانات المالية تكوين مؤشرات البيانات المالية ... البيانات المالية من قبل مؤسسات الائتمان 10 تغيير تكوين البيانات المالية السنوية ...
- نأخذ في الاعتبار شروح وزارة المالية عند تجميع البيانات المالية لستة أشهر
2017؟ ما هي ميزات إعداد البيانات المالية الواردة في الرسالة المشتركة لوزارة المالية ... تقارير الميزانية ربع السنوية ، البيانات المالية ربع السنوية الموحدة للميزانية الحكومية والمؤسسات المستقلة ... إجراء تجميع وتقديم البيانات المالية ربع السنوية الميزانية الحكومية (البلدية) والمستقلة ... تقارير الموازنة ربع السنوية ، البيانات المالية الموحدة ربع السنوية للمؤسسات الحكومية المستقلة والموازنة ...
تصنيف البيانات المحاسبية (المالية)
يتم تصنيف البيانات المحاسبية (المالية):
1. حسب النوع
2. حسب وتيرة التجميع
3. حسب درجة تعميم بيانات التقارير
4. بمقدار المعلومات الواردة في التقرير
تنقسم أنواع التقارير إلى:
أ) المحاسبة - تحتوي على معلومات حول الممتلكات والمطلوبات والنتائج المالية للمنظمة من حيث القيمة.
ب) إحصائية - تم تجميعها على أساس البيانات المحاسبية ، وتعكس المؤشرات الفردية للنشاط الاقتصادي للمؤسسة ، من حيث القيمة والعينية.
ج) تشغيلية - تم تجميعها على أساس بيانات المحاسبة التشغيلية ، وتعكس البيانات لفترات زمنية قصيرة (اليوم ، العقد ، إلخ).
تستخدم هذه المؤشرات للتحكم التشغيلي وإدارة المؤسسة.
وفقًا لتكرار التقارير ، يتم تقسيم التقارير إلى:
أ) بين سنوي (مؤقت) - هذا تقرير لليوم ، عشرة أيام ، شهر ، ربع ، نصف سنة. هذه هي البيانات المالية الدورية للمنظمة.
ب) سنوي - هذا هو تقرير المنظمة للسنة ، الذي تم تجميعه في 1 يناير من العام التالي للتقرير.
وفقًا لدرجة تعميم بيانات الإبلاغ ، ينقسم الإبلاغ إلى:
أ) أساسي - هي المنظمة ككيان تجاري مستقل
ب) مدمج - يتم تجميعه بواسطة المؤسسة الأم (الأم) بناءً على التقارير الأولية للمنظمات التابعة
وفقًا لحجم المعلومات ، يتم تقسيم التقارير إلى:
أ) داخلي - سمة لأنشطة قسم منفصل من المنظمة ، مجمعة للاستخدام داخل المنظمة
ب) خارجي - سمة من سمات المنظمة ككل ، مجمعة للمستخدمين الخارجيين
الخصائص النوعية للقوائم المالية. مواعيد التقديم
الغرض من التقارير المالية هو تقديم معلومات حول المركز المالي (الميزانية العمومية) والنتائج المالية (بيان الأرباح والخسائر) والتغيرات في المركز المالي (بيان التدفقات النقدية) لكيان اقتصادي. في الوقت نفسه ، فإن مفهوم الشفافية في إعداد التقارير ، والذي يعني توافر وفهم المعلومات حول المنظمة ، له أهمية خاصة.
الملاءمة والموثوقية (الموثوقية) هي أيضًا سمات نوعية مهمة للإبلاغ عن المعلومات.
الملاءمة والمصداقية هي العوامل التي تجعل الإبلاغ عن المعلومات مفيدة في صنع القرار ، وفي الواقع ، لأنها تقدم صورة موضوعية وصادقة. تعتبر معلومات الإبلاغ ذات صلة إذا كانت قادرة على التأثير على التقييم أو القرار الذي يتم اتخاذه حاليًا. وتتسم أهمية المعلومات ، بدورها ، بحسن توقيتها وأهميتها وقيمتها للتنبؤ بالنتائج والتوفيق بينها.
أهمية الإبلاغ عن البيانات لها تأثير كبير على التقييم أو قرار الإدارة. يجب أن يقرر مترجم التقارير المحاسبية أي من البيانات العديدة المتاحة له يمكنه تلبية متطلبات مختلف المستخدمين. يتم تحديد أهمية هذا العنصر أو ذاك من المعلومات ليس فقط من خلال قيمته من الناحية الكمية ، ولكن أيضًا من خلال الدور الذي يمكن أن يلعبه هذا العنصر. يعتبر عنصر المعلومات مهمًا إذا كان استبعاده يؤثر على القرارات التي يتخذها المستخدم على أساس التقارير المحاسبية.
الموثوقية هي علامة مهمة أخرى على جودة المعلومات المحاسبية ، والتي تضمن لمستخدميها ليس فقط وصفًا موضوعيًا ، وانعكاسًا مقبولًا للأحداث التي يجب أن تمثلها ، ولكن أيضًا عدم وجود أخطاء وانحرافات كبيرة. تتأثر موثوقية (موثوقية) المعلومات المقدمة في التقارير المحاسبية بالعوامل التالية
صدق عرض البيانات ؛
غلبة المحتوى على الشكل. في بعض الأحيان ، تخضع المعاملات والأحداث الواردة في التقارير المحاسبية (المالية) لتفسيرات مختلفة. يمكن اعتبارها من وجهة نظر الشكل القانوني أو من الجانب الاقتصادي. يجب أن تسلط المنظمات في تقاريرها (ملاحظة توضيحية) الضوء على المحتوى الاقتصادي للمعاملات والأحداث ، حتى لو كان الشكل القانوني يختلف عن المحتوى الاقتصادي وينطوي على تقييم مختلف للحدث ؛
الحياد. يجب أن تكون المعلومات موضوعية فيما يتعلق بمختلف المستخدمين.
التعقل. عند تقييم موثوقية المعلومات المقدمة في البيانات المالية ، من الضروري مراعاة عوامل عدم اليقين. على الرغم من أن التقارير تستند إلى أحداث وقعت في الماضي ، إلا أن الكثير منها لا يكون منطقيًا إلا عند النظر إليها من حيث الآثار المستقبلية (على سبيل المثال ، مبلغ الديون المعدومة). ليس من الممكن تحديد هذه الآثار بدقة في وقت الإبلاغ. لذلك ، يحتاج معدو التقارير المحاسبية إلى توخي الحذر عند تقييم هذه الآثار ؛
إمكانية التحقق. يمكن تنفيذ بيانات المعاملات أو الأحداث الواردة في التقارير المحاسبية إذا وافق مدققون مستقلون على أنها تتوافق بدرجة معقولة من الدقة مع المعاملات أو الأحداث الأساسية ؛
المقارنة. تجميع التقارير المحاسبية (المالية) في شكل مماثل يجعل من الممكن التحقيق في الأنشطة التجارية لمختلف المنظمات أو نفس المنظمة لفترة معينة.
الإجراءات والمواعيد النهائية لتقديم البيانات المالية - تنظم هذه النقاط بموجب المادة 15 من قانون "المحاسبة".
وبالتالي ، وفقًا لهذه المادة ، تقدم جميع المنظمات ، باستثناء منظمات الميزانية ، بيانات مالية سنوية وفقًا للوثائق التأسيسية إلى المؤسسين أو المشاركين في المنظمة أو مالكي ممتلكاتها ، وكذلك إلى الهيئات الإقليمية للدولة إحصاءات في مكان تسجيلهم. تقدم المؤسسات الحكومية والبلدية الموحدة تقارير محاسبية إلى الهيئات المخولة بإدارة ممتلكات الدولة. يتم تقديم البيانات المحاسبية إلى السلطات التنفيذية الأخرى والبنوك والمستخدمين الآخرين وفقًا لتشريعات الاتحاد الروسي.
في الوقت نفسه ، عند الحفاظ على المحاسبة ، من المهم معرفة أن المنظمات ، باستثناء مؤسسات الميزانية والمنظمات العامة (الجمعيات) وتقسيماتها الهيكلية الفرعية ، لا تقوم بأنشطة ريادة الأعمال وليس لديها معدل دوران لبيع البضائع (الأعمال والخدمات) باستثناء الممتلكات المتقاعدة ، ملزمة بتقديم بيانات مالية ربع سنوية في غضون 30 يومًا بعد نهاية الربع ، وتقارير سنوية في غضون 90 يومًا بعد نهاية العام ، ما لم ينص تشريع الاتحاد الروسي على خلاف ذلك.
يجب الموافقة على البيانات المالية السنوية المقدمة بالطريقة المنصوص عليها في الوثائق التأسيسية للمنظمة.
تقدم منظمات الميزانية بيانات مالية شهرية وربع سنوية وسنوية إلى هيئة أعلى ضمن الحدود الزمنية التي تحددها.
المنظمات العامة (الجمعيات) وأقسامها الهيكلية التي لا تقوم بأنشطة ريادية وليس لديها مبيعات لبيع السلع (الأشغال والخدمات ، باستثناء الممتلكات المتقاعدين) ، تقدم البيانات المالية مرة واحدة فقط في السنة في نهاية التقرير العام في تكوين مبسط:
· ورقة التوازن؛
· تقرير عن الدخل والخسائر المادية.
تقرير عن الغرض من استخدام الأموال المتلقاة.
يمكن تقديم البيانات المالية إلى المستخدم من قبل المؤسسة مباشرة أو إرسالها من خلال ممثلها ، أو إرسالها في شكل عنصر بريدي مع قائمة المرفقات ، أو إرسالها عبر قنوات الاتصالات.
لا يحق لمستخدم البيانات المالية رفض قبول البيانات المالية ويلتزم ، بناءً على طلب المنظمة ، بوضع علامة على نسخة البيانات المالية عند قبولها وتاريخ تقديمها. عند استلام البيانات المالية عبر قنوات الاتصالات السلكية واللاسلكية ، يلتزم مستخدم البيانات المالية بنقل إيصال القبول في شكل إلكتروني إلى المؤسسة.
تاريخ تقديم المنظمة للبيانات المالية هو تاريخ إرسال العنصر البريدي مع قائمة المرفقات أو تاريخ إرساله عبر قنوات الاتصالات أو تاريخ النقل الفعلي عن طريق الملكية.
تعد المنظمات بيانات مالية شهرية وربع سنوية وسنوية. في هذه الحالة ، تعتبر البيانات المالية الأولى والثانية مؤقتة.
تغطي السنة المشمولة بالتقرير لجميع المنظمات الفترة من 1 يناير إلى 31 ديسمبر من السنة التقويمية شاملة.
كما يحدد التشريع المواعيد النهائية لتقديم البيانات المالية: ربع سنوي - في غضون 30 يومًا بعد نهاية الربع ، وسنوياً - في غضون 90 يومًا بعد نهاية العام.
المواعيد النهائية لتقديم البيانات المالية:
إعداد التقارير السنوية - في غضون 90 يومًا بعد نهاية العام (بعد ذلك
تقارير ربع سنوية (مؤقتة) - في غضون 30 يومًا
يتم تقديم البيانات المالية السنوية إلى السلطات الضريبية بعد اعتمادها من قبل السلطة المختصة للكيان القانوني الذي تحدده الوثائق التأسيسية للمنظمة. في شركة ذات مسؤولية محدودة ، مثل هذه الهيئة هي الاجتماع العام للمشاركين ، في CJSC ، OJSC - الاجتماع العام للمساهمين.
عدم وجود نشاط مالي واقتصادي ، والحركة على الحسابات المصرفية ليست سببا لعدم تقديم البيانات المالية.
