بيت > عصر النهضة > الأطراف ذات العلاقة والمعاملات الخاضعة للرقابة: المواقف والتوصيات. المخاطر الضريبية: هل من الممكن الدخول في معاملات بين الشركات "الخاصة" ورجال الأعمال الأفراد التشريعات المتعلقة بالمعاملات الخاضعة للرقابة والإخطار بها


الأطراف ذات العلاقة والمعاملات الخاضعة للرقابة: المواقف والتوصيات. المخاطر الضريبية: هل من الممكن الدخول في معاملات بين الشركات "الخاصة" ورجال الأعمال الأفراد التشريعات المتعلقة بالمعاملات الخاضعة للرقابة والإخطار بها




إخطار المعاملات الخاضعة للرقابةبالنسبة لعام 2015، يجب على الشركات تقديمها إلى مكتب الضرائب في موعد أقصاه 20 مايو 2016. ستساعدك نصائحنا في معرفة النموذج الذي يجب استخدامه لتقديم إخطار حول المعاملات الخاضعة للرقابة، وما يجب الإبلاغ عنه إلى هيئة التفتيش، ومعايير المعاملات الخاضعة للرقابة في عام 2015، وما إذا كان من الممكن توضيح الإخطار الخاطئ.

دعونا نذكركم النقاط الرئيسيةفيما يتعلق بالمعاملات الخاضعة للرقابة.

معايير المعاملات الخاضعة للرقابة 2015

المعاملات الخاضعة للرقابة هي المعاملات بين الأطراف ذات الصلة. تشمل هذه المعاملات معاملات بيع (إعادة بيع) البضائع (أداء العمل، تقديم الخدمات) التي تتم بمشاركة (من خلال الوساطة) من الأشخاص الذين لا يعتمدون على بعضهم البعض.

يتم سرد أنواع المعاملات ومبلغ الدخل من المعاملات التي تتم مع شخص واحد (الأطراف ذات الصلة) لمدة سنة تقويمية، والتي تعتبر هذه المعاملات التي تتجاوزها خاضعة للرقابة، في المادة 105.14 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي.

يتم احتساب مبلغ الدخل من المعاملات للسنة التقويمية عن طريق إضافة مبالغ الدخل المستلمة من هذه المعاملات مع شخص واحد (الأطراف ذات الصلة) للسنة التقويمية.

المعاملات الخاضعة للرقابة المحلية

ترد المعاملات داخل روسيا بين الأطراف ذات الصلة في الفقرة 2 من المادة 105.14 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي. بالنسبة لهم، هناك حدود لمبلغ الدخل من المعاملات، إذا تم تجاوزها، تعتبر المعاملات خاضعة للرقابة:

  • 1 مليار روبل -مقدار الدخل من المعاملات مع شخص واحد (الأطراف ذات الصلة) للسنة التقويمية (البند الفرعي 1، البند 2، المادة 105.14 من قانون الضرائب في الاتحاد الروسي).
  • 100 مليون روبل- مقدار الدخل من المعاملات، التي يكون أحد أطرافها هو الشخص الذي يطبق الضريبة الزراعية الموحدة أو UTII.
  • 60 مليون روبل- مقدار الدخل من المعاملات مع دافعي الضرائب استخراج المعادن؛ مع المنظمات المعفاة من دفع ضريبة الدخل أو تطبيق نسبة صفر على هذه الضريبة؛ مع سكان المنطقة الاقتصادية الخاصة.

المعاملات الاقتصادية الأجنبية الخاضعة للرقابة

تعتبر المعاملات الاقتصادية الأجنبية بين الأطراف ذات العلاقة خاضعة للرقابة، بغض النظر عن مبلغ الدخل من هذه المعاملات.

تخضع أيضًا للرقابة المعاملات مع النفط ومنتجاته والمعادن الحديدية وغير الحديدية والأسمدة المعدنية والمعادن الثمينة والأحجار الكريمة والمعاملات مع الشركات الخارجية (أمر وزارة المالية الروسية بتاريخ 13 نوفمبر 2007 رقم 108 ن).

إشعار المعاملات الخاضعة للرقابة

من الضروري تقديم تقرير إلى تفتيش المكتب الرئيسي للشركة. علاوة على ذلك، لن يتغير الطلب إذا قامت الشركة بذلك وحدات منفصلةالذي أبرم ممثله العقود. وأصبحت هذه المعاملات خاضعة للرقابة (خطاب دائرة الضرائب الفيدرالية في روسيا بتاريخ 10 أبريل 2013 رقم OA-4-13/6612@).

في حالة عدم تقديم الإخطار في الوقت المحدد، يحق للمفتشين تغريم الشركة بمبلغ 5000 روبل (المادة 129.4 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي).

إذا لم تقدم الشركة المستند، واكتشف المفتشون في المستقبل المعاملات الخاضعة للرقابة أثناء التفتيش، فسيقومون هم أنفسهم بإخطار دائرة الضرائب الفيدرالية في روسيا بالحقائق المحددة.

نموذج إشعار المعاملات الخاضعة للرقابة

تمت الموافقة على نموذج الإخطار بالمعاملات الخاضعة للرقابة بأمر من دائرة الضرائب الفيدرالية في روسيا بتاريخ 27 يوليو 2013 رقم MMВ-7-13/524@. يمكنك تقديم المعلومات إما ورقيًا أو إلكترونيًا.

إذا اكتشفت الشركة خطأً في إشعار تم تقديمه بالفعل أو كانت المعلومات الواردة في المستند غير كاملة، فيمكنك توضيح الإشعار (خطاب دائرة الضرائب الفيدرالية في روسيا بتاريخ 29 أكتوبر 2013 رقم OA-4- 13/19348@). من الضروري تدوين رقم التعديل - قياسا على الإعلانات. على سبيل المثال، 001، إذا كانت الشركة تقوم بتوضيح الإخطار لأول مرة.

1 يونيو من السنة التالية للسنة التقويمية التي تم فيها تنفيذ المعاملات الخاضعة للرقابة هو التاريخ الذي يحق للسلطات الضريبية طلب المستندات المتعلقة بمعاملة معينة أو مجموعة من المعاملات المماثلة (البند 3 من المادة 105.15 من قانون الضرائب) الاتحاد الروسي).

أعلنت دائرة الضرائب الفيدرالية عن إجراءات إعداد وتقديم الوثائق في رسالة بتاريخ 30 أغسطس 2012 رقم OA-4-13/14433@.

استكمال إشعار المعاملات الخاضعة للرقابة

يجب أن يشير إخطار المعاملات الخاضعة للرقابة إلى الرموز المتوافقة مع OK005-93 وOKVED OK 029-2001 (خطاب دائرة الضرائب الفيدرالية في روسيا بتاريخ 8 أكتوبر 2014 رقم ED-4-13/20615@).

وفقًا للفقرة 5.6 من إجراء ملء الإخطار بالمعاملات الخاضعة للرقابة (تمت الموافقة عليها بأمر من دائرة الضرائب الفيدرالية في روسيا بتاريخ 27 يوليو 2012 رقم MMВ-7-13/524@) ، في الفقرة 043 "قانون موضوع المعاملة (رمز OKP)" من القسم 1 ب من الإخطار بالنسبة للمعاملات التي لا تتعلق بالتجارة الخارجية، من الضروري الإشارة إلى رمز نوع البضائع وفقًا لـ OKP 005-93 (التي تمت الموافقة عليها بقرار من الدولة معيار روسيا بتاريخ 30 ديسمبر 1993 رقم 301).

المؤشر "رمز الأنواع النشاط الاقتصاديوفقًا لمصنف OKVED" صفحة عنوان الكتابتشير الإخطارات والفقرة 045 "رمز موضوع المعاملة (الكود وفقًا لـ OKVED)" من القسم 1B من الإشعار إلى رمز نوع النشاط وفقًا لـ OKVED OK 029-2001 (تمت الموافقة عليه بموجب قرار معيار الدولة في روسيا) بتاريخ 6 نوفمبر 2001 رقم 454 ش). يجب أن يشير إخطار المعاملات الخاضعة للرقابة لعام 2015 إلى الرموز وفقًا للمصنفات الحالية المعتمدة بالقرارين رقم 301 ورقم 454 ش.

قدمت دائرة الضرائب الفيدرالية نصائح متكررة بشأن ملء الإخطار (الرسائل بتاريخ 15 مايو 2014 رقم OA-4-13/9345@، بتاريخ 18 أبريل 2014 رقم OA-4-13/7549).

شرح غياب المعاملات الخاضعة للرقابة

ومن الناحية العملية، يطلب المفتشون في كثير من الأحيان توضيحات من الشركات بأنهم لم يجروا معاملات خاضعة للرقابة خلال السنة التقويمية الماضية. ولا ينص التشريع على شكل من أشكال الاستجابة لمثل هذا الطلب. في هذه الحالة، يمكنك تقديم التوضيحات بأي شكل من الأشكال وإرفاق المستندات الداعمة لها.

سيتم تأكيد عدم وجود معاملات مع أطراف مترابطة، على سبيل المثال، من خلال قائمة الاتفاقيات مع الأطراف المقابلة. ويمكن تبرير عدم تجاوز الحدود على مبالغ المعاملات من خلال مطبوعات بطاقات الحساب 60 و62 محاسبةمن قبل الطرف المقابل. يمكنك أيضًا تقديم شكوى بشأن عدم وجود ترخيص تعدين.

المعاملات الخاضعة للرقابة هي معاملات بين أشخاص مترابطين، وكذلك المعاملات بين أشخاص غير مترابطين، ولكنها تعادل المعاملات الخاضعة للرقابة (البند 1 من المادة 105.14 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي).


المعاملات المعادلة لتلك الخاضعة للرقابة

1.1. المعاملات التي تنطوي على وسطاء(الأطراف الثالثة غير المعترف بها على أنها مترابطة) التي لا تؤدي أي وظائف إضافية في المعاملات بخلاف تنظيم إعادة بيع البضائع (العمل والخدمات) بين شخصين مترابطين.

لا يتحمل هؤلاء الوسطاء أي مخاطر ولا يستخدمون أي أصول لتنظيم إعادة البيع، أي. تعمل على تنظيم تدفق المستندات الرسمية. لم يتم وضع قيود على مبلغ الدخل من هذه المعاملات للسنة التقويمية لأغراض الاعتراف بها على أنها خاضعة لرقابة قانون الضرائب في الاتحاد الروسي (انظر خطاب وزارة المالية الروسية بتاريخ 17 يوليو 2013 ن) 18-01-03/27876)

1.2. المعاملات في المنطقة التجارة الخارجيةبضائع تجارة البورصة العالمية، إذا كان موضوع هذه المعاملات:

  • البترول والمنتجات المشتقة من البترول؛
  • معادن سوداء؛
  • المعادن غير الحديدية؛
  • الأسمدة المعدنية
  • المعادن الثمينة والأحجار الكريمة.

يمكن العثور على رموز السلع المدرجة وفقًا لتصنيف السلع للنشاط الاقتصادي الأجنبي من أمر وزارة الصناعة والتجارة في روسيا بتاريخ 30 أكتوبر 2012 رقم 1598 "عند الموافقة على قائمة رموز المنتجات وفقًا مع تسميات السلع للنشاط الاقتصادي الأجنبي، والتي يتم الاعتراف بالمعاملات المتعلقة بها على أنها خاضعة للرقابة وفقًا للمادة 105.14 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي" (خطاب من وزارة المالية الروسية بتاريخ 27 يناير 2015 N 03-01- 18/2657).

القيود المفروضة على مبلغ الدخل - يتجاوز حجم الدخل من مثل هذه المعاملات التي تتم مع شخص واحد للسنة التقويمية المقابلة 60 مليون روبل.

المعاملات التي يكون فيها أحد الأطراف شخصًا مسجلاً في منطقة خارجية(بما في ذلك مكاتب التمثيل الدائمة للمنظمات الروسية في الشركات الخارجية). تمت الموافقة على قائمة الدول والأقاليم التي تعتبر مناطق بحرية بأمر من وزارة المالية الروسية بتاريخ 13 نوفمبر 2007 N 108n (بصيغته المعدلة في 2 أكتوبر 2014) "عند الموافقة على قائمة الدول والأقاليم التي تقدم الأفضليات النظام الضريبيالضرائب و (أو) عدم النص على الإفصاح وتوفير المعلومات عند إجراءها المعاملات المالية(المناطق البحرية)".

تعتبر مثل هذه المعاملات خاضعة للرقابة إذا كان مبلغ الدخل من هذه المعاملات التي تتم مع شخص واحد للسنة التقويمية المقابلة يتجاوز 60 مليون روبل.

يرجى ملاحظة أن المعاملات المذكورة أعلاه تصنف على أنها خاضعة للرقابة، حتى لو تمت بين أشخاص غير معترف بهم على أنهم مترابطون.

المعاملات الخاضعة للرقابة بين الأطراف ذات العلاقة

2.1. المعاملات بين الأطراف ذات الصلة، إذا لم يكن أحد أطراف المعاملة كذلك ضريبة الاقامةالترددات اللاسلكية(على سبيل المثال، معاملة مع منظمة أم أجنبية). لا ينص قانون الضرائب في الاتحاد الروسي على معايير المبلغ لمثل هذه المعاملات؛ فهي تعتبر خاضعة للرقابة بغض النظر عن مبلغ الدخل المستلم بموجب هذه المعاملات (انظر خطاب وزارة المالية في الاتحاد الروسي بتاريخ 3 أكتوبر 2012 رقم 03 -01-18/7-135).

2.2 . المعاملات بين الأطراف ذات الصلة، والتي تم تسجيل كلا الطرفين في الاتحاد الروسي، في ظل وجود واحد على الأقل من الظروف التالية:

  • يتجاوز حجم الدخل من المعاملات بين الأطراف ذات الصلة للسنة التقويمية مليار روبل.
  • أحد طرفي المعاملة هو أحد دافعي ضريبة استخراج المعادن، ويتم احتسابها بنسبة ضريبة يتم تحديدها كنسبة مئوية، وموضوع المعاملة هو المورد المعدني المستخرج، والذي يتم الاعتراف به لدى الطرف المحدد في المعاملة باعتباره موضوع الضريبة لضريبة استخراج المعادن، التي يخضع استخراجها للضريبة بمعدل ضريبة محدد كنسبة مئوية. تعتبر مثل هذه المعاملات خاضعة للرقابة إذا كان مبلغ الدخل من المعاملات بين هؤلاء الأشخاص لمدة سنة تقويمية يتجاوز 60 مليون روبل.
  • أحد أطراف المعاملة على الأقل هو دافع ضرائب يطبق أحد الأنظمة الضريبية الخاصة التالية: الضريبة الزراعية الموحدة أو UTII (إذا تم إبرام المعاملة كجزء من هذا النشاط)، بينما من بين الأشخاص الآخرين الذين هم أطراف في النظام الضريبي المحدد هناك شخص لا يطبق أوضاع الأنظمة الضريبية الخاصة هذه. تعتبر مثل هذه المعاملات خاضعة للرقابة إذا كان مبلغ الدخل من المعاملات بين هؤلاء الأشخاص لمدة سنة تقويمية يتجاوز 100 مليون روبل.
  • يُعفى أحد أطراف المعاملة على الأقل من التزامات دافعي الضرائب بضريبة دخل الشركات (على سبيل المثال، النظام الضريبي المبسط) أو يطبق معدل 0٪ على القاعدة الضريبية لضريبة الدخل كمشارك في مشروع سكولكوفو بينما الطرف الآخر في المعاملة لا يُعفى من هذه الالتزامات ولا ينطبق عليها معدل الضريبة 0% في ظل ظروف محددة. تعتبر مثل هذه المعاملات خاضعة للرقابة إذا كان مبلغ الدخل من المعاملات بين هؤلاء الأشخاص لمدة سنة تقويمية يتجاوز 60 مليون روبل.
  • أن يكون أحد أطراف الصفقة على الأقل مقيمًا في مكان خاص المنطقة الاقتصادية(المنطقة الاقتصادية الخاصة) أو أحد المشاركين في المنطقة الاقتصادية الحرة (FEZ)، وهو النظام الضريبي الذي يوفر مزايا خاصة لضريبة دخل الشركات (مقارنة بالنظام الضريبي العام في الكيان التأسيسي المقابل للاتحاد الروسي)، في حين أن الطرف الآخر المعاملة ليست مقيمة في هذه المنطقة الاقتصادية الخاصة أو مشاركًا في هذه المنطقة الاقتصادية الخاصة.

    يمكنك معرفة ما إذا كان أحد أطراف المعاملة مشاركًا في المناطق الاقتصادية الخاصة عن طريق استخدام الخدمة الحكومية التابعة لوزارة التنمية الاقتصادية لإصدار مقتطفات من سجل سكان المناطق الاقتصادية الخاصة بناءً على طلبهم أو طلبات الأطراف المعنية. يمكنك طلب واستلام مستخرج، بما في ذلك في شكل إلكتروني (من خلال البوابة الموحدة للخدمات الحكومية والبلدية وعن طريق بريد إلكترونيوبناء على ذلك) (أمر الوزارة النمو الإقتصاديالتردد الراديوي بتاريخ 27 سبتمبر 2012 رقم 634).

اعتبارًا من 1 يناير 2015، تم إنشاء منطقة اقتصادية خاصة لمدة 25 عامًا على أراضي جمهورية القرم ومدينة سيفاستوبول (القانون المؤرخ 29 نوفمبر 2014 رقم 377-FZ "بشأن تطوير شبه جزيرة القرم" المنطقة الفيدراليةوالمنطقة الاقتصادية الحرة في أراضي جمهورية القرم ومدينة سيفاستوبول الفيدرالية"، أمر وزارة الاتحاد الروسي لشؤون القرم بتاريخ 9 فبراير 2015 رقم 27 "بشأن الموافقة على نموذج شهادة الإدراج كيان قانوني، رجل أعمال فردي في سجل واحدالمشاركون في المنطقة الاقتصادية الحرة"). تعتبر المعاملات مع المشاركين في منطقة اقتصادية خاصة أو منطقة اقتصادية خاصة خاضعة للرقابة إذا كان مبلغ الدخل من المعاملات مع هؤلاء الأشخاص للسنة التقويمية يتجاوز 60 مليون روبل.

  • أن يكون أحد أطراف الصفقة على الأقل مشاركًا في العملية الإقليمية مشروع استثماري(قطع)تطبيق معدل الضريبة على ضريبة دخل الشركات الخاضعة للإدراج فيها ميزانية الاتحاد أو الفيدرالية، بمبلغ 0٪ و (أو) معدل ضريبة مخفض لضريبة دخل الشركات الخاضعة للائتمان في ميزانية كيان مكون للاتحاد الروسي، بالطريقة والشروط المنصوص عليها في المادة 284.3 من قانون الضرائب من الاتحاد الروسي.

    يمكن العثور على تفاصيل فرض الضرائب على المشاركين في RIP في الفصل 3.3 من الجزء الأول من قانون الضرائب في الاتحاد الروسي. تمت الموافقة على إجراء الاحتفاظ بسجل المشاركين في RIP بأمر من دائرة الضرائب الفيدرالية بتاريخ 23 يونيو 2014 N MMВ-7-3/328@ "عند الموافقة على إجراء الاحتفاظ بسجل المشاركين في مشاريع الاستثمار الإقليمية و تكوين المعلومات الواردة في السجل." تعتبر المعاملات مع المشاركين في RIP خاضعة للرقابة إذا تجاوز مبلغ الدخل من المعاملات مع هؤلاء الأشخاص لمدة سنة تقويمية 60 مليون روبل.

  • معاملة يكون فيها أحد الطرفين دافع ضرائب يشارك في أنشطة تتعلق بإنتاج الهيدروكربونات في رواسب هيدروكربونية بحرية جديدة (البند 1 من المادة 275.2 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي)، والطرف الآخر في المعاملة هو ليس مثل دافعي الضرائب، أو لا يأخذ في الاعتبار الدخل (النفقات) عند التحديد القاعدة الضريبيةلضريبة الدخل وفقا لقواعد الفن. 275.2 قانون الضرائب في الاتحاد الروسي. تعتبر مثل هذه المعاملات خاضعة للرقابة إذا كان مبلغ الدخل من المعاملات مع هؤلاء الأشخاص للسنة التقويمية يتجاوز 60 مليون روبل.

استثناءات من قواعد المعاملات الخاضعة للرقابة

حتى لو كانت المعاملات مستوفية للشروط المذكورة أعلاه، حسب الفقرات. 1-3 ملاعق كبيرة. 105.14 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي، لا يتم الاعتراف بها على أنها خاضعة للرقابة في الحالات التالية:

  1. أطراف الصفقة هم مشاركين في نفس المجموعة الموحدة من دافعي الضرائب (CTG)، باستثناء المعاملات التي يكون موضوعها معدنًا مستخرجًا، وتخضع لضريبة استخراج المعادن بنسبة محددة كنسبة مئوية.
  2. المعاملات التي يتم بموجبها استيفاء الشروط التالية في وقت واحد - أطراف المعاملة مسجلة في كيان مكون واحد للاتحاد الروسي، في حين ليس لديهم أقسام منفصلة في كيانات مكونة أخرى للاتحاد الروسي أو خارج الاتحاد الروسي، لا تدفع ضريبة الدخل على ميزانيات الكيانات المكونة الأخرى للاتحاد الروسي، ليس لديها خسائر (بما في ذلك الخسائر في الفترات الماضية ترحيلها إلى المستقبل الفترات الضريبية)، مقبولة عند حساب ضريبة دخل الشركات.

    بالإضافة إلى ذلك، لا توجد ظروف للاعتراف بالمعاملات التي يقوم بها هؤلاء الأشخاص على أنها خاضعة للرقابة وفقًا للفقرات. 2-7 ص 2 ملعقة كبيرة. 105.14 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي (أي غير مدرج في الفقرات ب - ز من مقالتنا).

  3. المعاملات بين دافعي الضرائب المحددة في الفقرة 1 من الفن. 275.2 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي (انظر الفقرة (ز) من مقالتنا أعلاه)، التي يرتكبونها عند القيام بأنشطة تتعلق بإنتاج الهيدروكربونات في مستودع هيدروكربوني بحري جديد، فيما يتعلق بنفس الوديعة؛
  4. القروض (الودائع) بين البنوك بفترة استحقاق تصل إلى سبعة أيام تقويمية (شاملة).
  5. المعاملات في مجال التعاون العسكري الفني للاتحاد الروسي مع الدول الأجنبية، والتي تتم وفقًا لـ القانون الاتحاديبتاريخ 19 يوليو 1998 N 114-FZ "بشأن التعاون العسكري الفني للاتحاد الروسي مع الدول الأجنبية".

إن مدققي Pravovest Audit مستعدون دائمًا للمساعدة ويسعدهم الإجابة على أسئلتك!

أبريل 2015

أولغا في نوفيكوفا
رئيس قسم الاستشارات في Pravovest Audit

نحن ندعوكم إلى الموائد المستديرة القادمة

المعاملات الخاضعة للرقابة- هذه معاملات بين أشخاص مترابطة ومن يعادلهم.

بالنسبة لمثل هذه المعاملات، يحق للسلطات الضريبية التحقق من امتثال الأسعار لأسعار السوق، فضلا عن اكتمال حساب ودفع عدد من الضرائب.

معايير المعاملات الخاضعة للرقابة

يحدد قانون الضرائب في الاتحاد الروسي، على وجه الخصوص، المعايير التالية للتحكم في المعاملات:

    للمعاملات بين الأطراف ذات الصلة - المقيمين في الاتحاد الروسي في ظل وجود ظرف واحد على الأقل:

    حجم الدخل (مجموع أسعار المعاملات) لهذا العام يتجاوز مليار روبل؛

    أحد أطراف الصفقة هو دافع ضرائب استخراج المعادن، وحجم المعاملات للسنة التقويمية يتجاوز 60 مليون روبل؛

    واحد على الأقل من أطراف الصفقة هو دافع UTIIأو الضريبة الزراعية الموحدة، وحجم المعاملات للسنة التقويمية يتجاوز 100 مليون روبل؛

    يُعفى أحد أطراف المعاملة على الأقل من التزامات دافع ضريبة الأرباح أو يطبق معدل ضريبة بنسبة 0٪ على القاعدة الضريبية للأرباح، في حين أن حجم المعاملات للسنة التقويمية يتجاوز 60 مليون روبل؛

    أن يكون أحد أطراف المعاملة على الأقل مقيمًا في منطقة اقتصادية خاصة أو مشاركًا في منطقة اقتصادية حرة، والنظام الضريبي الذي يوفر مزايا خاصة لضريبة الدخل، وحجم المعاملات للسنة التقويمية يتجاوز 60 مليونًا روبل.

    أحد أطراف الصفقة هو منظمة تمتلك تراخيص لاستخدام منطقة باطن الأرض التي يقع ضمن حدودها مستودع هيدروكربون بحري جديد، أو مشغل لمكمن هيدروكربون بحري جديد، ويتجاوز مبلغ المعاملة لمدة سنة تقويمية 60 مليون روبل

    أن يكون أحد أطراف الصفقة على الأقل مشاركًا في مشروع استثماري إقليمي يطبق نسبة 0% من ضريبة الدخل على الميزانية الفيدرالية أو معدل مخفض من ضريبة الدخل على ميزانية أحد الكيانات المكونة للاتحاد الروسي، و حجم الدخل من المعاملات يتجاوز 60 مليون روبل.

لمعاملات التجارة الخارجية مع مقيم في منطقة خارجية أكثر من 60 مليون روبل؛

لمعاملات التجارة الخارجية بين الأطراف ذات العلاقة، بغض النظر عن مبلغها.

وفي الوقت نفسه، يحدد قانون الضرائب في الاتحاد الروسي المعاملات التي لا تعتبر خاضعة للرقابة، بغض النظر عما إذا كانت تستوفي الشروط المذكورة أعلاه.

وتشمل هذه المعاملات، على وجه الخصوص، المعاملات بين المنظمات التي تستوفي في الوقت نفسه المتطلبات التالية:

    المنظمات مسجلة في كيان واحد من كيانات الاتحاد الروسي، وليس لديها أقسام منفصلة في أراضي الكيانات الأخرى في الاتحاد الروسي، أو في الخارج؛

    المعاملات الخاضعة للرقابة: تفاصيل للمحاسب

    • تعبئة إشعار المعاملات الخاضعة للرقابة

      يمكن أن يكون التقرير بمثابة إشعار حول المعاملات الخاضعة للرقابة، وهو أمر ليس من الضروري دائمًا تقديمه... يمكن أن يكون التقرير بمثابة إشعار حول المعاملات الخاضعة للرقابة، وهو أمر ليس من الضروري دائمًا تقديمه..." وفي الواقع، "الإخطار حول المعاملات الخاضعة للرقابة" نفسها. بعد فتح المساعد، نفهم على الفور... سهولة تصفية المراكز المشاركة في المعاملات الخاضعة للرقابة. نذهب إلى بطاقة التسميات ونضع علامة على هذا العنصر. سيشكل البند "المعاملات الخاضعة للرقابة المراد تضمينها في الإخطار"...

    • كيفية ملء إشعار المعاملة الخاضعة للرقابة بشكل صحيح إذا تم بيع مجموعة كبيرة من السلع المختلفة بموجب العقد

      الاتحاد الروسي، تتم الإشارة إلى المعلومات المتعلقة بالمعاملات الخاضعة للرقابة في الإخطارات المتعلقة بالمعاملات الخاضعة للرقابة (يشار إليها فيما يلي باسم الإخطار... تشير الإخطارات إلى معلومات لكل معاملة خاضعة للرقابة (مجموعة من المعاملات المماثلة). ... الالتزامات الناشئة نتيجة لمعاملة خاضعة للرقابة (مجموعة المعاملات المتشابهة)، معلومات.. معلومات تتعلق بموضوع تنفيذ معاملة خاضعة للرقابة (مجموعة المعاملات المتشابهة)... مطلوب من دافعي الضرائب تقديم إخطارات حول المعاملات الخاضعة للرقابة الإجابة من إعداد: خبير الخدمة...

    • معاملة خاضعة للرقابة مع شركة أجنبية مترابطة: ما هي المستندات التي يجب طلبها من الطرف المقابل

      مبرر مسبب للسعر المستخدم في المعاملة الخاضعة للرقابة؛ سنوضح إجراءات اختيار الشركات التماثلية... معلومات للأطراف المقابلة المستقلة بشأن المعاملات الخاضعة للرقابة في إحدى...

    • نتائج نزاعات التسعير التحويلي - كيف تحمي أسعارك؟ دليل للتجار

      الربحية الفعلية للتاجر لكل معاملة خاضعة للرقابة/مجموعة من المعاملات المماثلة (لـ...، التي يقوم فيها دافع الضرائب بمعاملات خاضعة للرقابة، كانت في جميع الحالات... بضائع. ويتوافق حجم الكثير من البضائع في المعاملات الخاضعة للرقابة لحجم الدفعات المأخوذة في الاعتبار... لحظة اتفاق السعر في المعاملات الخاضعة للرقابة المدققة (تواريخ الاتفاق/المواصفات الإضافية)... ترجع السلطات الضريبية إلى حقيقة أن المعاملات الخاضعة للرقابة ذات طبيعة تصديرية. ..

    • المخاطر الضريبية لإصدار قرض لشركة أخرى إذا كان سعر الفائدة بموجب اتفاقية القرض أعلى أو أقل من سعر إعادة التمويل

      إذا لم تكن اتفاقيات القرض عبارة عن معاملات خاضعة للرقابة (بما في ذلك الاتفاقيات مع غير مترابطة... بينما إذا كانت اتفاقية القرض عبارة عن معاملة خاضعة للرقابة، فإن لدافع الضرائب الحق في الاعتراف بها كدخل... RF. للأغراض الضريبية، المعاملات الخاضعة للرقابة هي معاملات بين مترابطة... تعتبر القروض بين المنظمات المترابطة معاملة خاضعة للرقابة فقط إذا... - موسوعة الحلول الفائدة على المعاملات الخاضعة للرقابة لأغراض ضريبة الأرباح - الموسوعة...

    • جميع ظلال الترابط. الخرافات والواقع وتأثيرها على الأمن الضريبي

      لأغراض الضريبة. الترابط في المعاملات الخاضعة للرقابة: هل يستحق الخوف على وجه التحديد... الارتباط بوجود معايير للتحكم في المعاملة. دعنا نذكرك بأن المعاملات الخاضعة للرقابة هي معاملات بين أطراف ذات صلة... ويمكن العثور على معاملات أخرى هنا. يتم التحقق من المعاملات الخاضعة للرقابة مصلحة الضرائبللامتثال...، كما هو الحال مع المعاملات الخاضعة للرقابة حقا. كما أشارت المحكمة العليا للاتحاد الروسي...

    • ملخص التغييرات الهامة في التشريعات الضريبية لشهر نوفمبر 2019

      4-21/22665@ المعاملات الخاضعة للرقابة نموذج جديد لإخطار المعاملات الخاضعة للرقابة بأمر من دائرة الضرائب الفيدرالية في روسيا... .07.2019 تم تحديث نموذج الإخطار بالمعاملات الخاضعة للرقابة. سيدخل النموذج حيز التنفيذ في 26... ويأخذ النموذج في الاعتبار تعديلات العام الماضي على المعاملات الخاضعة للرقابة. التعديلات غيرت بعض الميزات..

    • العواقب المحاسبية والضريبية لتغيير سعر المعاملة

      سننظر أيضًا في التغييرات في المعاملات الخاضعة للرقابة. الآثار المصرفية لتغيرات الأسعار... تشمل المعاملات ذات الصلة والمعاملات الخاضعة للرقابة، وتسعير هذه... يخضع للمراجعة من قبل السلطات الضريبية. تشمل المعاملات الخاضعة للرقابة: المعاملات بين المترابطة... فرك. بالإضافة إلى ما سبق، إلى المعاملات الخاضعة للرقابة بين الأطراف ذات العلاقة المسجلة في... الإجراء الخاص بدافعي الضرائب لتقديم إشعار بالمعاملات الخاضعة للرقابة في شكل إلكتروني). 5 ...

      الاسترشاد بتشريعات الدولة الأجنبية (الإقليم). المعاملات الخاضعة للرقابة الخطاب المؤرخ في 1 أكتوبر 2018 ... والذي نفذت فيه هذه المنظمة معاملات خاضعة للرقابة، بالإضافة إلى إخطار المعاملات الخاضعة للرقابة التي أجراها دافع الضرائب المحدد ... العام، يوفر أيضًا إخطارًا بالمعاملات الخاضعة للرقابة للمنظمات المعاد تنظيمها التنظيم فيما يتعلق...

    • الجديد في التشريعات في عام 2019

      أدخل القانون الاتحادي أيضًا تعديلات على المعاملات الخاضعة للرقابة. لم يعد هناك معيار لمبلغ الدخل... لم يعد الربح معيارًا لإمكانية التحكم في المعاملة، كما هو الحال في الحقيقة... لاعتبار المعاملات خاضعة للرقابة: المعاملات المنصوص عليها في الفقرة 1 من المادة . 105...

    • فائدة القرض: كيفية تحديد سعر السوق؟

      تحصيل الضرائب. تنطبق الأحكام ذات الصلة على المعاملات الخاضعة للرقابة - أي المعاملات التي تستوفي المعايير... الخاصة بالضرائب. تنطبق الأحكام ذات الصلة على المعاملات الخاضعة للرقابة - أي المعاملات التي تستوفي المعايير...

    • مراجعة الرسائل الواردة من وزارة المالية في الاتحاد الروسي لشهر سبتمبر 2018

      مجموعة شركات عالمية من خلال التصفية. كتاب المعاملات الخاضعة للرقابة بتاريخ 4 سبتمبر 2018 ... لغرض الاعتراف بها على أنها خاضعة للرقابة. المعاملات بين الأطراف ذات العلاقة المنصوص عليها في الفقرة الفرعية...

ربما يعلم كل محاسب أن المعاملة بين منظماته و"أصحاب المشاريع الفردية" التي يسيطر عليها رجل الأعمال تثير اهتماما متزايدا من جانب السلطات الضريبية. وفي الوقت نفسه، تظل العواقب المحددة التي يمكن أن تؤدي إليها مثل هذه الصفقة غير واضحة للكثيرين. ما هي هذه العواقب؟ دعونا معرفة ذلك.

تحت أي ظروف يمكن إجراء المعاملات؟

دعنا نقول على الفور: الترابط بين الأطراف ليس سببًا لرفض تنفيذ الصفقة. مثل هذه المعاملات ليست غير قانونية وفي حد ذاتها عواقب سلبيةلدافعي الضرائب لا تتحمل. ومع ذلك، فإن هذا البيان صحيح فقط بموجب شرط واحد مهم للغاية، المنصوص عليه في الفقرة 1 من الفن. قانون الضرائب في الاتحاد الروسي: في المعاملات بين الأشخاص المترابطة، لا يتم تحديد شروط تجارية أو مالية تختلف عن تلك التي قد تحدث في المعاملات بين المنظمات غير ذات الصلة أو رواد الأعمال الأفراد. ويسمى هذا الشرط "مبدأ طول الذراع". وهذا يعني أنه يجب إبرام المعاملة بين الأطراف ذات الصلة بنفس الشروط التي تنطبق على اتفاقية مع أي من الشركات التي يمكن العثور عليها في السوق المفتوحة (أي التي تقع على مسافة بعيدة عن مؤسستك).

يرجى ملاحظة أن قانون الضرائب لا يتعلق فقط بسعر المعاملة. القواعد أوسع بكثير: يجب أن تتوافق جميع الشروط التجارية والمالية للمعاملة مع شروط السوق. أي أن ذلك يشمل قواعد نقل البضائع وقواعد الدفع (التأجيل والأقساط) وقواعد التأمين وغيرها. بالتأكيد يجب أن تتوافق جميع شروط العقد مع ظروف السوق. أي تسهيلات تؤدي إلى عدم حصول أحد الطرفين على أي دخل (بما في ذلك حقيقة أنه يتحمل نفقات غير ضرورية) تكون بالفعل في "منطقة الخطر". بعد كل شيء، وفقا لقواعد نفس الفقرة 1 من الفن. قانون الضرائب في الاتحاد الروسي، أي دخل كان من الممكن أن يحصل عليه أحد هؤلاء الأشخاص، ولكن بسبب الفرق المحدد لم يحصل عليه، يؤخذ في الاعتبار للأغراض الضريبية لهذا الشخص.

من هم الأشخاص المترابطة؟

قائمة الأشخاص الذين يعتبرهم المشرع مترابطين واردة في الفقرة 2 من الفن. قانون الضرائب في الاتحاد الروسي. يجب أن يؤخذ في الاعتبار أن هذه القائمة تقريبية فقط وتستخدم بشكل وثيق مع تعريف عامالترابط المنصوص عليه في الفقرة 1 من الفن. قانون الضرائب في الاتحاد الروسي. وفقًا لهذا التعريف، يتم الاعتراف بأي أشخاص على أنهم مترابطون لأغراض ضريبية إذا كانت خصوصيات العلاقة بينهم قد تؤثر على شروط و (أو) نتائج المعاملات التي يقوم بها هؤلاء الأشخاص، و (أو) النتائج الاقتصادية لأنشطة هؤلاء الأشخاص أو أنشطة الأشخاص الذين يمثلونهم.

ببساطة، يمكن الاعتراف بالأشخاص على أنهم مترابطون حتى لو لم يكونوا مدرجين في الفقرة 2 من الفن. قانون الضرائب في الاتحاد الروسي. هذا مذكور مباشرة في الفقرة 7 من الفن. قانون الضرائب في الاتحاد الروسي. وهذا يعني أنه يمكن الاعتراف بالشركات غير المرتبطة رسميًا ببعضها البعض بأي شكل من الأشكال على أنها مترابطة. على سبيل المثال، في حالة العلاقات الودية بين قادتهم. بشرط، بالطبع، أن يتم نقل هذه الصداقة إلى عمل تجاري وأن تكون شروط المعاملات بين هذه الشركات مختلفة عن شروط السوق.

هل أحتاج إلى الإبلاغ عن المعاملات؟

السؤال التالي الذي يطرح نفسه عند إبرام صفقة بين الشركات "الخاصة بك" وأصحاب المشاريع الفردية هو ما إذا كان من الضروري تقديم تقرير منفصل إلى دائرة الضرائب الفيدرالية بشأن هذه المسألة؟ ففي نهاية المطاف، سمع كل محاسب عبارة "المعاملة الخاضعة للرقابة" مرة واحدة على الأقل ويدرك أنه يجب إخطار السلطات الضريبية بشأن مثل هذه المعاملات.

ومع ذلك، لا يتم التحكم في كل معاملة بين الأطراف ذات الصلة. على وجه الخصوص، عندما يتعلق الأمر بالمعاملات بين الشركات الروسية المترابطة، على العكس من ذلك، لن تعتبر معظم المعاملات خاضعة للرقابة.

لمزيد من المعلومات حول المعاملات المصنفة على أنها خاضعة للرقابة، راجع "". يرجى ملاحظة أنه تم إعداد المقالة في عام 2013، عندما كانت الأحكام الانتقالية لا تزال سارية وتم وضع قيود كبيرة على المبالغ بالنسبة لمعظم المعاملات. الآن أصبحت مبالغ القيود أقل بكثير (البند 3 من الفن قانون الضرائب في الاتحاد الروسي). عليك أيضًا أن تتذكر أنه منذ عام 2017، قروض بدون فوائدبين الكيانات الروسية المترابطة (البند 7، البند 4، المادة 4 من قانون الضرائب في الاتحاد الروسي).

في مقال اليوم، نود أن نتناول مسألة أخرى مهمة تؤثر على تصنيف المعاملة على أنها خاضعة للرقابة. نحن نتحدث عن قاعدة الفقرة 11 من المادة من قانون الضرائب في الاتحاد الروسي. تنص على أن الاعتراف بالمعاملات الخاضعة للرقابة يتم مع مراعاة أحكام الفقرة 13 من المادة من قانون الضرائب في الاتحاد الروسي. وبدوره، تنص هذه القاعدة على أن قواعد مراقبة الأسعار في المعاملات بين الأطراف المرتبطة لا تطبق إلا في تلك الاتفاقيات، والتي يستلزم تنفيذها ضرورة أن يأخذ أحد الأطراف على الأقل في الاعتبار الدخل أو النفقات التي تؤثر على القاعدة الضريبية لضريبة الدخل، أو ضريبة الدخل الشخصي، التي يدفعها رواد الأعمال، أو ضريبة القيمة المضافة. علاوة على ذلك، في الحالة الأخيرة هناك حالة إضافية: إذا كان طرف المعاملة منظمة أو رجل أعمال فردي غير معترف به كدافع ضريبة القيمة المضافة، أو يستخدم إعفاء من التزامات دافعي الضرائب لهذه الضريبة.

كما ترون، لا تتضمن القائمة ضريبة واحدة مدفوعة بموجب النظام الضريبي المبسط، بالإضافة إلى ضريبة الدخل الشخصي "العادية" التي يدفعها الأفراد الذين لا يتمتعون بوضع رجل أعمال فردي. وهذا يعني ما يلي. لن يتم تحت أي ظرف من الظروف الاعتراف بالمعاملة التي تتم بين أشخاص مترابطين يطبقون النظام الضريبي المبسط، أو بين هذه الشركة وفرد من غير رواد الأعمال، على أنها معاملة خاضعة للرقابة. الوضع مشابه للأنظمة الخاصة الأخرى: لن يتم التحكم في المعاملة إذا كان طرف المعاملة بين دافع UTII أو رجل أعمال فردي على PSN ليس شركة أو رجل أعمال فردي في الوضع العام.

التحقق من المعاملات الخاضعة للرقابة

دعنا ننتقل إلى العواقب الضريبية للمعاملات بين الأطراف ذات الصلة. يعتمد إجراء التحقق من شروط هذه المعاملات ورسوم الضرائب الإضافية عليها (في حالة اكتشاف انحرافات عن ظروف السوق) بشكل مباشر على فئة المعاملة. بتعبير أدق، يعتمد الأمر على ما إذا كان يتم التحكم فيه أم لا.

الحقيقة هي أن المكتب المركزي لدائرة الضرائب الفيدرالية في روسيا فقط هو الذي له الحق في التحقق من صحة حساب الضرائب على المعاملات الخاضعة للرقابة (المادة من قانون الضرائب للاتحاد الروسي). لا يمكن لمسؤولي الضرائب المحليين تحديد سوى المعاملات التي لم يتم تقديم إخطارات بشأنها. وأبلغ عن هذه الحقيقة إلى دائرة الضرائب الفيدرالية في روسيا (البند 1 من المادة قانون الضرائب في الاتحاد الروسي).

في الوقت نفسه، لا يمكن لدائرة الضرائب الفيدرالية في روسيا إلا التحكم في صحة حساب ودفع الضرائب الثلاثة التي ناقشناها أعلاه (ضريبة الدخل، وضريبة الدخل الشخصي التي يدفعها رواد الأعمال الأفراد، وضريبة القيمة المضافة إذا كان أحد الطرفين على الأقل) الصفقة لا تدفعها). هذا هو القيد الأول.

ويتعلق القيد الثاني بتماثل الرسوم الإضافية. كما هو مذكور في مقالة قانون الضرائب للاتحاد الروسي، إذا قررت دائرة الضرائب الفيدرالية في روسيا، عند التحقق من مستوى الأسعار للمعاملات الخاضعة للرقابة، تعديل سعر المعاملة، فيمكن تطبيق نفس السعر من قبل الطرف الآخر طرف في الصفقة. ومن الواضح أنه في العلاقات بين الأطراف ذات الصلة الروسية، فإن ذلك يستلزم في كثير من الحالات تخفيضًا تلقائيًا في الضرائب على الطرف الآخر (بسبب زيادة تكاليف المعاملات).

لذلك (مع مراعاة القيود المذكورة أعلاه) ستفرض دائرة الضرائب الفيدرالية في روسيا ضرائب إضافية على المعاملات الخاضعة للرقابة المبرمة بينهما الشركات الروسيةعلى الأرجح، سوف تكون معزولة في الطبيعة. ولكن هذا لا يعني على الإطلاق أن التجاوزات الضريبية في ضريبة الدخل الشخصي و ضريبة واحدةفي ظل النظام الضريبي المبسط ستبقى دون الاهتمام الواجب من السلطات الضريبية. كل ما في الأمر أن المفتشين من دائرة الضرائب الفيدرالية الإقليمية سوف يتعاملون مع مثل هذا الاحتيال.

التحقق من صحة الاستفادة الضريبية

سلطة التصرف أنشطة مكافحةوالربط الإضافي للضرائب فيما يتعلق بالمعاملات بين الأطراف ذات الصلة التي لا يتم الاعتراف بها على أنها خاضعة للرقابة، وكذلك الضرائب التي لا تقع ضمن مسؤولية المكتب المركزي خدمة الضرائب، في أيدي مفتشي الضرائب. يقومون بهذا العمل كجزء من تحديد المزايا الضريبية غير المبررة. وهناك قيد واحد فقط هنا. تم تحديده بموجب الفقرة 1 من المادة من قانون الضرائب للاتحاد الروسي، والتي تنص على أنه لا يمكن استخدام سعر السوق للأغراض الضريبية إلا إذا كان ذلك لا يؤدي إلى تخفيض مبلغ الضريبة المستحقة في نظام الميزانيةالترددات اللاسلكية، أو زيادة في مقدار الخسارة. وهذا يعني أنه في هذه الحالة، يجب على السلطات الضريبية أن تأخذ في الاعتبار مبدأ التماثل: فالزيادة في السعر لا تعني فقط زيادة في الدخل لجانب واحد من المعاملة، بل وأيضاً زيادة في النفقات للجانب الآخر.

لذلك، حتى الوضع الشائع مع اتفاقية قرض بدون فوائد بين المؤسس الفردي (المقرض) والشركة التي أسسها (المقترض) يمكن أن يكون محفوفًا بالمخاطر. قد يفرض المفتشون ضريبة دخل شخصية إضافية على المؤسس كجزء من المعركة ضد المزايا الضريبية غير المبررة. خاصة إذا كانت الشركة تابعة لـ UTII أو النظام الضريبي المبسط مع فرض الضرائب على شكل دخل. بعد كل شيء، من الواضح أن الشركة لن تكون قادرة على الحصول على قرض مجاني من طرف ثالث (ومن غير المرجح أن يصدر المؤسس مثل هذا القرض). وهذا يعني أنه في هذه الحالة، يتم تخفيض القاعدة الضريبية لضريبة الدخل الشخصي بمقدار الفائدة على القرض التي لم يتم الحصول عليها بسبب النص في اتفاقية القرض المبرمة بين الأشخاص المترابطة على شروط استحقاق ودفع الفائدة ، والتي تختلف عن المعاملات المماثلة المبرمة بين أشخاص غير مترابطة، قد يتم الاعتراف بها على أنها منفعة ضريبية غير مبررة. وبناء على النتائج، يجوز للمحكمة أن تعترف هذا الشرطتهدف فقط إلى تجنب دفع ضريبة الدخل الشخصيعلى مبلغ الدخل في شكل فائدة على القرض، وبالتالي تراكم ضريبة دخل شخصية إضافية على أساس مبلغ الفائدة المدفوعة على القروض المماثلة.

رئاسة المحكمة العليافي 16 فبراير 2017، وافق الاتحاد الروسي على مراجعة ممارسة المحاكم التي تنظر في القضايا المتعلقة بتطبيق بعض أحكام القسم V.1 والمادة. 269 ​​​​من قانون الضرائب للاتحاد الروسي (المشار إليه فيما يلي باسم المراجعة). لخصت المحكمة الممارسة المتعلقة بالقضايا الناشئة عن الاعتماد المتبادل للأشخاص والسيطرة على المعاملات. سنقوم في هذه المقالة بتحليل القواعد الأساسية لتطبيق أحكام القسم الخامس.1 من قانون الضرائب في الاتحاد الروسي، المنعكس في هذه المراجعة.

القاعدة 1 (البند 1 من المراجعة)

تتم مراقبة الامتثال للأسعار المطبقة في المعاملات الخاضعة للرقابة من قبل دائرة الضرائب الفيدرالية في روسيا ولا يمكن أن تكون موضوعًا في الموقع و عمليات التدقيق المكتبيةالسلطات الضريبية الدنيا 1. القاعدة المحددةيحتوي على استثناءين مهمين.

الاستثناء 1 (البند 2 من المراجعة):يمكن استخدام طرق تحديد الدخل باستخدام أسعار السوق (وفقًا للفصل 14.3 من قانون الضرائب في الاتحاد الروسي) بشكل طبيعي التدقيق الضريبيإذا كان ذلك منصوص عليه في فصول الجزء 2 من قانون الضرائب في الاتحاد الروسي. يتضح هذا الاستنتاج من خلال القواعد المرجعية لقانون الضرائب في الاتحاد الروسي، والتي تنص على إمكانية تحديد القاعدة الضريبية لضريبة القيمة المضافة وضريبة الدخل، مع الأخذ بعين الاعتبار المادة. 105.3 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي عندما:

- بيع البضائع (العمل والخدمات) من خلال معاملات المقايضة أو على أساس مجاني، عند نقل ملكية الشيء المرهون إلى المرتهن في حالة عدم الوفاء بالالتزام المضمون بالرهن، عند نقل البضائع (نتائج العمل، تقديم الخدمات) عند الدفع مقابل العمل في عينيا(البند 2 من المادة 154 من قانون الضرائب في الاتحاد الروسي)؛

- عند الحصول على الممتلكات (العمل، الخدمات) مجانا، حقوق الملكية(البند 8 من المادة 250 من قانون الضرائب في الاتحاد الروسي)؛

- استلام دافعي الضرائب الدخل العيني (البنود 4-6 من المادة 274 من قانون الضرائب في الاتحاد الروسي).

ومع ذلك، حتى ضمن الفصول المتعلقة بضريبة الدخل وضريبة القيمة المضافة، فإن قوائم المراجعة بعيدة كل البعد عن ذلك القائمة الكاملةحالات. إشارة إلى الفن. تم تضمين 105.3 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي أيضًا عند تحديد القاعدة الضريبية للضرائب / الرسوم الأخرى. لذلك، يمكن استكمال التعداد المذكور أعلاه للقوات المسلحة للاتحاد الروسي بأمان للأغراض التالية:

- حساب ضريبة الدخل الشخصي 2 - استلام دافعي الضرائب للدخل من المنظمات وأصحاب المشاريع الفردية في شكل سلع (أعمال وخدمات) وممتلكات أخرى وتحديد القيمة أوراق قيمةتحديد قيمة الأصول (البند 1 من المادة 211، البند 13.2 من المادة 214.1، المادة 220 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي)؛

– حساب ضريبة استخراج المعادن 3 – تحديد عائدات بيع المعادن المستخرجة (البنود 2-3 من المادة 340 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي) ؛

- تطبيق النظام الضريبي المبسط 4 - استلام الدخل العيني (البند 4 من المادة 346.18 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي)؛

– تطبيق نظام الضرائب على براءات الاختراع – استلام الدخل العيني (الفقرة 5 من المادة 346.53);

- تحديد أساس حساب أقساط التأمين - سداد المدفوعات والمكافآت العينية الأخرى في شكل سلع (عمل، خدمات)، وممتلكات أخرى (البند 7 من المادة 421 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي).

علاوة على ذلك، قاعدة عامةيتضمن تحديد القاعدة الضريبية لضريبة القيمة المضافة على بيع السلع والأعمال والخدمات حساب قيمتها على أساس الأسعار المحددة وفقًا للمادة. 105.3 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي (البند 1 من المادة 154 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي). كما لفتت وزارة المالية في الاتحاد الروسي الانتباه إلى ذلك في رسالتها المؤرخة 15 فبراير 2017 رقم 03-07-11/8356.

وضمان حماية حقوق دافعي الضرائب من الرقابة الضريبية غير المبررة في الحالات المذكورة أعلاه هو حكم الفقرة. 3 ص 1 فن. 105.3 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي، والذي بموجبه يتم الاعتراف بالأسعار المستخدمة في المعاملات التي يكون الأطراف فيها أشخاصًا غير معترف بهم كأشخاص مترابطين، وكذلك الدخل الذي يحصل عليه الأشخاص الذين هم أطراف في هذه المعاملات، على أنها أسعار السوق لـ أغراض قانون الضرائب.

الاستثناء 2 (البند 3 من المراجعة):كجزء من عمليات التدقيق الضريبي التي تجريها هيئات التفتيش الإقليمية، يجوز مراقبة امتثال سعر المعاملة لأسعار السوق لتحديد حالات تلقي مزايا ضريبية غير مبررة. وفي الوقت نفسه، يجب أن يكون التناقض بين سعر المعاملة وأسعار السوق متعددًا، كما يجب تأكيد الحصول على منفعة ضريبية غير مبررة من خلال أدلة أخرى تشكك في الغرض التجاري للمعاملة 5 .

على سبيل المثال، عند إجراء تدقيق لدافعي الضرائب، اعتبرت مصلحة الضرائب أن سعر معاملات الشراء والبيع أقل من الواقع وحددت الوعاء الضريبي على أساس القيمة السوقيةالممتلكات المنفصلة.

وعند النظر في النزاع، وجدت المحكمة أن مصلحة الضرائب لم تثبت الاعتماد المتبادل بين أطراف الصفقة، وأكد أطراف العلاقة التعاقدية وجود مصلحة تجارية عند إبرام العقود.

عند تحليل الإجراءات القضائية، لاحظت المحكمة العليا للاتحاد الروسي أن الانحرافات المتعددة لسعر المعاملة عن مستوى السوق يمكن أن تؤخذ بعين الاعتبار كواحدة من علامات الحصول على منفعة ضريبية غير مبررة فقط في المجمل وبالاقتران مع ظروف أخرى تشويه سمعة الغرض التجاري للمعاملة (الترابط بين أطراف المعاملة، وإنشاء منظمة قبل وقت قصير من المعاملات التجارية، واستخدام أشكال خاصة للدفع وشروط الدفع، وما إلى ذلك). صدر الإجراء القضائي النهائي لصالح دافعي الضرائب (قرار المحكمة العليا للاتحاد الروسي بتاريخ 1 ديسمبر 2016 رقم 308-KG16-10862 في القضية رقم A32-2277/2015).

وهنا مثال آخر. عند إجراء التدقيق على دافعي الضرائب، اعتبرت مصلحة الضرائب أن سعر معاملات الشراء والبيع أقل من الواقع وحددت القاعدة الضريبية على أساس القيمة السوقية للعقار المتصرف.

أثناء النظر في القضية، ثبت أن أطراف المعاملة هم أشخاص مترابطون، وأن سعر المعاملة ينحرف عدة مرات عن سعر السوق، والغرض الفعلي من المعاملة هو الحصول على منفعة ضريبية غير مبررة.

عند النظر في هذا النزاع، لاحظت المحكمة العليا للاتحاد الروسي أن الأهمية النسبية وخطورة انحراف السعر الذي يطبقه دافع الضرائب عن مستوى السوق، إلى جانب الظروف الأخرى للمعاملات المتنازع عليها، قد يكون لها أهمية قانونية إذا، خلال فترة التدقيق الضريبي المكتبي أو الميداني، يتم إثبات علامات الحصول على منفعة ضريبية غير مبررة.

صدر الإجراء القضائي النهائي لصالح مصلحة الضرائب (قرار المحكمة العليا للاتحاد الروسي بتاريخ 22 يوليو 2016 رقم 305-KG16-4920 في القضية رقم A40-63374/2015).

وبالتالي، فإن عدم امتثال المعاملة رسميًا لخصائص المعاملة الخاضعة للرقابة لا يضمن سلامة دافعي الضرائب من الرسوم الضريبية الإضافية على أساس سعر السوق للمعاملة.

توصي شركة VEGAS LEX بما يلي:عند الدخول في معاملات تنحرف عن السوق، من الضروري فهم الغرض التجاري الذي تخدمه الاتفاقية. حاول تسجيل مصلحتك التجارية في المراسلات والبروتوكولات والمذكرات والمستندات الأخرى، والتي يمكن لدافعي الضرائب اتخاذ القرار بشأنها أثناء التدقيق أو في المحكمة على أساس كل حالة على حدة. عند حماية مصالحك في نزاع ضريبي، يجب عليك إيلاء الاهتمام الواجب لجمع وتحليل قاعدة الأدلة، والتي سيتم تقييمها من قبل المحكمة.

القاعدة 2 (البند 4 من المراجعة)

للمحكمة الحق في الاعتراف بالأشخاص باعتبارهم مترابطة لأغراض ضريبية في الحالات غير المحددة في الفقرة 2 من الفن. 105.1 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي، إذا أتيحت للطرف المقابل لدافع الضرائب (الأشخاص المترابطون من الطرف المقابل) الفرصة للتأثير على القرارات التي يتخذها دافع الضرائب في مجال أنشطته المالية والاقتصادية. ويقع عبء إثبات هذه الظروف على عاتق مصلحة الضرائب.

الغرض من تطبيق هذه القاعدة هو تحديد المعاملات التي يختلف محتواها المالي عن الشروط التي كان من الممكن أن تحددها الأطراف عند التفاعل كأطراف مقابلة مستقلة تعمل لتحقيق مصالحها الاقتصادية الخاصة.

أدرجت المحكمة بعض علامات الاعتماد المتبادل في المراجعة:

- إتاحة الفرصة لشخص آخر (بما في ذلك الطرف المقابل في المعاملة) لتحديد القرارات التي يتخذها دافع الضرائب؛

- تصرف دافع الضرائب من أجل المصالح الاقتصادية العامة للمجموعة التي ينتمي إليها (لصالح أطراف ثالثة)؛

- أن يكون لغياب الحرية في اتخاذ القرار تأثير على ظروف ونتائج تنفيذ المعاملات ذات الصلة.

في كثير من الأحيان، لا تحاول مصلحة الضرائب حتى إثبات أن الاعتماد المتبادل للأطراف يؤثر بشكل مباشر على نتائج الصفقة.

استثناء:لا ينبغي أن يؤخذ التأثير الممارس لأسباب اقتصادية، على سبيل المثال بسبب الوضع التفضيلي في السوق لأحد أطراف المعاملة، في الاعتبار عند اتخاذ قرار بشأن الاعتراف بالأشخاص كأشخاص مترابطين (البند 4 من المادة 105.1 من قانون الضرائب) الاتحاد الروسي).

القاعدة 3 (البند 5 من المراجعة)

قد يكون الترابط بين أطراف المعاملة هو الأساس لتعديل دخلهم (الربح والإيرادات) وفقًا لقواعد القسم الخامس.1 من قانون الضرائب في الاتحاد الروسي، إذا كانت مجموعة الشروط بأكملها تتعلق بهذه المعاملة يتم استيفاءه، وفي وجوده يتم التعرف عليه على أنه خاضع للرقابة.

على ما يبدو، تحدد المراجعة جوهر النزاع في القضية رقم A53-30653/2014 بمشاركة شركة Flash Energy LLC. ومع ذلك، في حكم المحكمة العليا للاتحاد الروسي بتاريخ 11 أبريل 2016 رقم 308-KG15-16651، لفتت المحكمة الانتباه أيضًا إلى حقيقة أن قانون الضرائبمستثنى من عدد المعاملات بين الأشخاص المترابطين الخاضعين للرقابة بالطريقة المنصوص عليها في المادة V.1 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي، المعاملات التي لا تستوفي معيار المعاملات الخاضعة للرقابة، وكذلك المعاملات التي يكون المبلغ الخاص بها الدخل لا يتجاوز تلك التي تحددها المادة. 105.14 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي، معايير المبلغ.

تصنيف المعاملة على أنها خاضعة للرقابة على أساس البند 1 من الفن. 105.14 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي دون مراعاة المعايير الموضحة في الفقرتين 2 و 3 من الفن. 105.14 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي غير قانوني.

على سبيل المثال، أثناء عملية التدقيق، حددت مصلحة الضرائب مجموعة من المعاملات التي يقوم بها دافعو الضرائب لشراء سلع ومواد من كيان مترابط بمشاركة سلسلة من الوسطاء الذين يندرجون تحت معايير فرعية. 1 البند 1 الفن. 105.14 قانون الضرائب للاتحاد الروسي. وفي هذا الصدد، كانت الشركة مسؤولة بموجب الفن. 129.4 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي لعدم تقديم إشعار بمعاملة خاضعة للرقابة.

عند النظر في النزاع، وجدت المحكمة أن مبلغ الدخل من المعاملة كان أقل من عتبة المبلغ المحدد المنصوص عليها في الفقرة 2 من الفن. 105.14 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي، في حين لم يقدم التفتيش دليلاً على امتثال أي طرف للشروط الأخرى المنصوص عليها في هذه الفقرة من المادة.

بالإضافة إلى ذلك، لفتت المحكمة الانتباه إلى حقيقة أن مصلحة الضرائب لم تثبت أن المعاملة لا تندرج تحت معايير الاتفاقيات، والتي بموجب البند 4 من الفن. 105.14 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي غير معترف به على أنه خاضع للرقابة (على سبيل المثال، لم يكشف عن أن أطراف المعاملة لديهم فروع منفصلة في أراضي الكيانات المكونة الأخرى للاتحاد الروسي أو يدفعون الضرائب هناك). تم حل النزاع لصالح دافعي الضرائب (القرار محكمة التحكيمأمر شراء بتاريخ 2016/02/02 في القضية رقم A55-6922/2015).

لا تنس أنه اعتبارًا من 01/01/2017، دخلت الفقرة الفرعية الجديدة من المعايير حيز التنفيذ. 6-7 الفقرة 4 الفن. 105.14 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي، والتي بموجبها المعاملات التي تنطوي على توفير الضمانات / الضمانات بين المنظمات الروسية(باستثناء البنوك (البند الفرعي 6، البند 4، المادة 105.14 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي)، وكذلك معاملات إصدار قروض بدون فوائد بين الأطراف ذات الصلة الروسية. وهذا يسهل بشكل كبير التمويل داخل الشركات ويقلل من العبء الإداري على الأعمال.

توصي شركة VEGAS LEX بما يلي:عند حماية مصالحك في إطار نزاع ضريبي، تحقق من امتثال المعاملة لجميع المعايير التي تحددها المادة. 105.14 قانون الضرائب للاتحاد الروسي. يرجى الأخذ في الاعتبار أنه حتى لو كانت شروط المعاملة تتوافق رسميًا مع الخصائص المنصوص عليها في الفقرات 1-3 من المادة. 105.14 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي، لن يتم التحكم في الاتفاقية في الحالات المذكورة في الفقرة 4 من هذه المادة.

القاعدة 4 (البند 6 من المراجعة)

منصوص عليه في الفقرة 11 من الفن. 105.7 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي، فإن حق المحكمة في مراعاة أي ظروف ذات صلة لتحديد ما إذا كان السعر الذي يطبقه دافع الضرائب يتوافق مع مستوى السوق لا يمكن أن يكون بمثابة أساس للانحراف عن القواعد التي يحددها القانون حساب الضرائب على المعاملات الخاضعة للرقابة.

ولفتت المحكمة الانتباه إلى حقيقة أن أحكام القسم الخامس.1 لا تتضمن القواعد التي ينبغي أن توجه هيئة التفتيش فحسب، بل تتضمن أيضًا قواعد حساب الضرائب التي يجب على دافعي الضرائب اتباعها عند تنفيذ المعاملات الخاضعة للرقابة. لا ينبغي أن تختلف القواعد التي تطبقها السلطات الضريبية ودافعي الضرائب بسبب مبدأ اليقين القانوني للضرائب (البند 6، المادة 3 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي).

قبل هذا الموقف محكمة دستوريةللاتحاد الروسي، وينعكس في الأحكام المؤرخة 4 ديسمبر 2003 رقم 442-O والمؤرخة 18 سبتمبر 2014 رقم 1822-O (عند النظر في قاعدة مماثلة للفقرة 12 من المادة 40 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي )، على قدرة المحكمة على أن تأخذ في الاعتبار أي ظروف عند تحديد سعر السوق غالبا ما يتم تفسيره على نطاق واسع. على سبيل المثال، رأت المحاكم أنه من الممكن قبول حساب سعر السوق الذي يتم في انتهاك لقواعد الفقرات 4-11 من المادة كدليل. 40 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي (قرار محكمة التحكيم في الإقليم الشمالي بتاريخ 10 مارس 2016 في القضية رقم A13-17750/2014).

الآن تنص المراجعة مباشرة على أنه عند استخدام البند 11 من الفن. 105.7 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي، لا ينبغي للمحكمة تسهيل الانحرافات عن القواعد:

– تحديد المقارنة بين التجارية و ظروف ماليةالمعاملات (المادة 105.5 من قانون الضرائب في الاتحاد الروسي)؛

– اختيار المعلومات لتحديد إمكانية مقارنة المعاملات (المادة 105.6 من قانون الضرائب في الاتحاد الروسي) ؛

- اختيار طريقة الأولوية لتحديد الدخل (الربح والإيرادات) (البند 3 من المادة 105.7 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي)؛

- إجراءات تطبيق طرق الحساب (المواد 105.8-105.13 من قانون الضرائب في الاتحاد الروسي).

توصي شركة VEGAS LEX بما يلي:على أساس البند 11 من الفن. 105.7 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي، يحق لدافعي الضرائب تقديم دليل على أن عدم استخدام سعر السوق لم يكن نتيجة للاعتماد المتبادل بين أطراف المعاملة الخاضعة للرقابة، ولكن كان له تأثير آخر أسباب اقتصاديةالرجوع إلى حساب المنافع الاقتصادية المحسوبة للأغراض الضريبية عند إجراء معاملات أخرى، وما إلى ذلك.

القاعدة 5 (البندان 7 و8 من المراجعة)

لا يجوز قبول تقرير تقييم القيمة السوقية كدليل في النزاعات المتعلقة بتعديل القاعدة الضريبية وفقًا للقسم الخامس.1 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي إلا في الحالات المنصوص عليها في هذا القسم.

يسمى:

– في حالة غياب أو عدم كفاية مصادر المعلومات المذكورة في الفقرة 1 من الفن. 105.6 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي (البند الفرعي 3 من البند 2 من المادة 105.6 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي)؛

- عند إجراء معاملات لمرة واحدة، إذا كانت الطرق المنصوص عليها في الفصل 14.3 من قانون الضرائب في الاتحاد الروسي لا تسمح بتحديد ما إذا كان السعر يتوافق مع مستوى السوق (البند 9 من المادة 105.7 من قانون الضرائب في الاتحاد الروسي) );

- عند إجراء المعاملات عندما يكون التقييم إلزاميًا (البند 10 من المادة 105.3 من قانون الضرائب في الاتحاد الروسي).

كما ركزت المحكمة على شروط قبول تقرير المثمن من حيث مقبوليته وموثوقيته:

– يجب أن يسمح التقرير باستخلاص استنتاج حول مستوى الدخل الذي يمكن أن يحصل عليه دافع الضرائب بالفعل؛

- يجب أن يتم إعداد الاستنتاج من قبل شخص يستوفي متطلبات موضوعات أنشطة التقييم المهني؛

– يجب ألا يحيد الخبير عن مبادئ الهوية وقابلية المقارنة بين الأشياء المماثلة.

على سبيل المثال، بناءً على نتائج التدقيق الضريبي، تم تقييم الضرائب على الشركة على أساس القيمة السوقية للإيجار التي حددها المثمن الذي عينه التفتيش، وليس على أساس الأسعار التي يطبقها دافع الضرائب.

بعد فحص وثيقة التقييم، توصلت المحكمة إلى استنتاج مفاده أن مفهوم القيمة السوقية، المحدد وفقًا للقانون الاتحادي رقم 135-FZ المؤرخ 29 يوليو 1998 "بشأن أنشطة التقييم في الاتحاد الروسي"، هو مفهوم احتمالي بطبيعته. لم يأخذ استنتاج الخبير في الاعتبار جميع العوامل المؤثرة في تحديد القيمة السوقية للإيجار فيما يتعلق بالمباني المذكورة أعلاه. في مثل هذه الظروف رأي الخبراءلا يمكن أن يكون تأكيدًا غير مشروط للانحراف الثابت في مبلغ الإيجار.

ونتيجة لذلك، تم حل النزاع لصالح دافعي الضرائب (قرار محكمة التحكيم في UO بتاريخ 19 مايو 2015 في القضية رقم A07-5319/2014).

كما لاحظت المحكمة بعض المبادئ لتعيين فحص الطب الشرعي في هذه الفئة من المنازعات:

- لا ينبغي تعيين الفحص للتعويض عن أوجه القصور في التدقيق الضريبي؛

- قد يتم تعيين فحص من أجل حل الخلافات غير القابلة للتسوية حول التطبيق الصحيح لطرق تحديد الدخل أو من أجل إزالة الشكوك حول موثوقية الأدلة المتناقضة.

القاعدة 6 (الفقرات 9-11 من المراجعة)

الملاحقة القضائية بموجب المادة. 129.4 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي في حالة الفشل غير القانوني في تقديم إخطار بالمعاملات الخاضعة للرقابة أو انعكاس معلومات كاذبة فيها، يجب أن يتم ذلك مع مراعاة الظروف التالية:

- لا يعتمد مبلغ الغرامة على عدد المعاملات التي يجب الإشارة إليها في الإخطار (أي 5000 روبل بغض النظر عن عدد المعاملات) 6 ؛

- لا يشكل استكمال بعض تفاصيل الإخطار بشكل غير دقيق سببًا للملاحقة القضائية إذا كان ذلك لا يتعارض مع تحديد المعاملة الخاضعة للرقابة؛

- حل مسألة فرض المسؤولية الضريبية بموجب المادة. 129.4 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي يقع ضمن نطاق الاختصاص مكتب الضرائب 7- الذي تم أو ينبغي تقديم هذا الإخطار إليه من قبل دافعي الضرائب.

التوضيحات المحددة بشأن تطبيق الفن. 129.4 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي يبسط بشكل كبير التفاعل بين السلطات الضريبية ودافعي الضرائب فيما يتعلق بتقديم الإخطارات حول المعاملات الخاضعة للرقابة.

في الختام، أود أن أشير إلى أن عام 2017 هو حقبة مهمة في تنظيم التسعير التحويلي. ما وراء المراجعة الممارسة القضائيةدخلت المحكمة العليا للاتحاد الروسي، ذات الأهمية الاستثنائية في إنفاذ القانون، حيز التنفيذ القواعد الفرعية. 6-7 الفقرة 4 الفن. 105.14 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي، مما يقلل من عدد المعاملات الخاضعة للرقابة، ويجري أيضًا النظر في إمكانية تقديم التقارير عبر البلاد. ومن أجل تقليل المخاطر الضريبية، ينبغي لدافعي الضرائب إجراء تدقيق للمعاملات المكتملة، وعند تنفيذ المعاملات الحالية، لا تنسوا تكييفها مع الحقائق المتغيرة ديناميكيا.

1 حكم المحكمة العليا للاتحاد الروسي بتاريخ 26 فبراير 2016 رقم 308-KG15-16651 في القضية رقم A63-11506/2014.

2 ضريبة الدخل الشخصي.

3 ضريبة استخراج المعادن.

4 نظام ضريبي مبسط.