• مثال لحساب فهرسة الراتب
• كيفية تصحيح خطأ بسيط يعتمد على
• اختبار مقابلة المحاسب
• فهرسة الراتب: اختيار الشهر “الأساسي” بشكل صحيح تحديد شهر الأساس لحساب الفهرسة
• اختبارات المحاسبة
• كيف وأين يتم تغيير بوليصة التأمين الطبي؟
• حساب معدني مجهول
• ما هو مدرج في التأمين الطبي الإلزامي - الرعاية والخدمات المجانية المدرجة في السياسة
• كيف وأين يمكن الحصول على بوليصة التأمين الطبي الإلزامي؟
• ما هي شركة التأمين التي تختارها للحصول على بوليصة التأمين الطبي الإلزامي؟

رمز الضرائب، N 117-FZ | فن. 264 قانون الضرائب للاتحاد الروسي

المادة 264 من قانون الضرائب في الاتحاد الروسي. التكاليف الأخرى المرتبطة بالإنتاج و (أو) المبيعات ( الإصدار الحالي)

• كود بي بي
• نص

عنوان URL للمستند [نسخة]

تعليق على الفن. 264 قانون الضرائب للاتحاد الروسي

1. قواعد البند 1 الفن. 264 مخصصة لنوع مستقل من النفقات المرتبطة بالإنتاج والمبيعات، وهي النفقات المحددة في الفقرة الفرعية. 6 البند 1 الفن. 253 و الفرعية. 4 فقرات 2 الفن. 253 ن.ك (انظر التعليق عليهم). وفي الوقت نفسه، في الفن. يتم إدراج 264 نفقات أخرى بطريقة غير شاملة: يحق لدافعي الضرائب أن يدرجوا فيما بينهم أنواعًا أخرى من النفقات غير المحددة في الفن. 254 - 263، 265، 270 ن.ك، انظر التعليق. لهم. تشمل النفقات الأخرى (ويجب أن تكون مرتبطة بشكل لا ينفصم مع الإنتاج و (أو) المبيعات) ما يلي:

1) مبالغ الضرائب والرسوم المستحقة وفقاً للقانون الاتحاد الروسيحول الضرائب والرسوم. وفي هذا الصدد، نشأ سؤال عملي: إذا كان دافع الضرائب يقدر الضرائب وفقا عمل قانونيموضوع الاتحاد الروسي الذي لا يفي بمتطلبات المادة. 4 - 6 قانون الضرائب هل يمكن إدراج مبلغ هذه الضريبة ضمن المصاريف الأخرى؟ لا، لا يمكنك ذلك: فهذا يتعارض مع الفن. 264 نك. لا يتم تضمين الضرائب التالية ضمن النفقات الأخرى:

يتم تقديمها (وفقًا لقانون الضرائب) من قبل دافعي الضرائب إلى المشتري (على سبيل المثال، مبالغ ضريبة القيمة المضافة)، راجع التعليق على ذلك. إلى الفقرة 19 من الفن. 270 نك؛

إذا سبق أن أدرجها المكلف كمصروفات عند الشطب حسابات قابلة للدفعبخصوص هذه الضرائب، راجع التعليق حول هذا الموضوع. إلى الفن. 251 والفقرة 34 من الفن. 270 نك؛

2) تكاليف التصديق على المنتجات والخدمات. وينبغي أن يؤخذ في الاعتبار أن:

أ) وفقا للفن. 1 من قانون إصدار الشهادات، إصدار الشهادات للمنتجات والخدمات هو نشاط لتأكيد مطابقة المنتجات والخدمات المتطلبات المقررةسلامة الامن بيئةوما إلى ذلك وهلم جرا.؛

ب) يمكن أن تكون الشهادة إلزامية أو طوعية (المادتان 7 و17 من قانون إصدار الشهادات). وفي هذا الصدد، نشأ السؤال: هل تشمل النفقات الأخرى أيضا نفقات ل شهادة طوعية؟ نعم، وهي تشمل: الفرعية. 2 ص 1 فن. 264 لا يمنع من ذلك. تمت الموافقة على قائمة السلع والأعمال والخدمات الخاضعة للشهادة الإلزامية بموجب مرسوم حكومة الاتحاد الروسي الصادر في 13 أغسطس 1997 رقم 1013؛

3) مبلغ رسوم العمولة والنفقات المماثلة الأخرى للعمل الذي يؤديه طرف ثالث (الخدمات المقدمة). وينبغي أن يؤخذ في الاعتبار أن:

أ) تعمل قواعد القانون المدني الحالي مع مفاهيم أخرى: "العمولة"، "أجر المحامي"، "أجر الوكيل"، وما إلى ذلك. وربما يحتاج المشرع إلى العودة إلى هذه المسألة، لأن مفاهيم "رسوم العمولة" و"النفقات المماثلة الأخرى" لا تتوافق مع المادة. 972، 991، 1006 القانون المدني؛

ب) إلى النفقات المماثلة الأخرى المذكورة في الفقرة الفرعية. 3 ص 1 فن. 264، تشمل، على وجه الخصوص، تكاليف دفع تكاليف خدمات وكلاء الشحن في المستودعات، والأشخاص الذين يعملون لصالح الآخرين دون تعليمات، وما إلى ذلك؛

4) كميات المنفذ، الخ. الرسوم المحددة صراحة في البند الفرعي. 4 فقرات 1 فن. 264. علاوة على ذلك، يجب توثيق دفع هذه الرسوم (المادة 252 من قانون الضرائب)؛

5) مقدار البدلات المدفوعة (يتم دفع هذه المبالغ على سبيل المثال وفقًا للمادة 116 من قانون العمل عندما ينتقل موظفو المنظمة للعمل في مجال آخر). ويجب مراعاة ما يلي:

دفع البدلات في الحالات التي لم ينص عليها صراحة التشريع الحالي، في الفقرة الفرعية. 5 ص 1 فن. 264 ليس المقصود؛

وتشمل النفقات الأخرى المبالغ العامة التي لا تتجاوز تلك التي يحددها القانون. الأبعاد القصوى;

6) نفقات دفع الخدمات المذكورة في الفقرة الفرعية. 6 البند 1 الفن. 264. من أجل التطبيق الصحيح للفرعية. 6 البند 1 الفن. 264 عليك أن تضع في اعتبارك ما يلي:

أ) يتم تضمين نفقات الخدمات المذكورة المقدمة لدافعي الضرائب من قبل المنظمات الأخرى في النفقات الأخرى فقط في حالة وجود اتفاقية لتقديم الخدمات المدفوعة. إذا تم تقديم الخدمة إلى رجل أعمال فردي، فيجب اتباع أحكام الفقرة الفرعية. 41 بند 1 الفن. 264 (انظر التعليق عليه)؛

ب) تكاليف الصيانة الخدمة الخاصةلا يتعلق الأمن بتكاليف العمالة (راجع أحدث التعليقات على المادة 255 من قانون الضرائب)، ولكن بالنفقات الأخرى: ليس فقط من قبل البنوك، ولكن أيضًا من قبل المنظمات الأخرى التي تتخذ تدابير لضمان سلامة البضائع - الأصول المادية;

ج) تكاليف شراء الأسلحة والمعدات (على سبيل المثال، الزي الرسمي)، وغيرها من معدات الحماية الخاصة (الخوذات، والدروع، والهراوات، والقفازات، وما إلى ذلك) لا تحتسب كمصاريف أخرى؛

7) نفقات دافعي الضرائب:

أ) ضمان ظروف العمل العادية واحتياطات السلامة (على سبيل المثال، لشراء القفازات والحليب الطبي والمياه الغازية المملحة وملابس العمل وأحذية السلامة) في الحالات المنصوص عليها في تشريعات الاتحاد الروسي (على سبيل المثال، هذا هو المنصوص عليها في المواد 148 - 152 من قانون العمل، في قواعد أوزوخت)؛

ب) لعلاج الأمراض المهنية التي تصيب العمال العاملين في وظائف ذات ظروف عمل ضارة أو صعبة. حيث:

يجب إدراج العمل المحدد في قائمة الأعمال الثقيلة؛

يجب على دافع الضرائب تأكيد تنفيذ النفقات المذكورة بالوثائق التي تمت الموافقة على قائمتها بأمر من وزارة الصحة الروسية بتاريخ 28 مايو 2001 رقم 176 "بشأن تحسين نظام فحص وتسجيل الأمراض المهنية في الاتحاد الروسي" ". تتضمن هذه القائمة: إخطار بالتشخيص الأولي لمرض مهني حاد أو مزمن (التسمم)؛ الخصائص الصحية والنظافة لظروف عمل الموظف في حالة الاشتباه في إصابته بمرض مهني (تسمم) ؛ الإخطار بالتشخيص النهائي لمرض مهني حاد أو مزمن (التسمم)، توضيحه أو إلغاؤه؛ بطاقة تسجيل الأمراض المهنية (التسمم)؛ سجل الأمراض المهنية (حالات التسمم)؛

8) نفقات تعيين الموظفين، وتشمل:

مع تنفيذ ما يسمى بالتوظيف المنظم (بموجب اتفاقيات مع دافعي الضرائب) وكالات الحكومةالتوظيف (جزء من نظام خدمة التوظيف الحكومي) ؛

مع العلم أنه من غير القانوني لمقدم الطلب تصنيف تكاليف الخدمات الاستشارية لكاتب العدل على أنها نفقات تقلل من الدخل الخاضع للضريبة، أشارت المحاكم إلى عدم الامتثال للشرط المنصوص عليه في الفقرة الفرعية 16 من الفقرة 1 من المادة 264 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي، والذي بموجبه يتم قبول نفقات دافعي الضرائب في شكل رسوم كاتب العدل للتسجيل التوثيق داخل التعريفات المعتمدة..

77 مدينة موسكو

تاريخ النشر: 13/08/2012

خطاب من دائرة الضرائب الفيدرالية في روسيا بتاريخ 04/03/2009 رقم ШС-22-3/256 "بشأن تطبيق الفقرة 29 من الفقرة 1 من المادة 264 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي فيما يتعلق بإلغاء "الترخيص وإدخال التنظيم الذاتي"

تاريخ الرسالة: 03.04.2009
رقم:شس-22-3/256
نوع الضريبة (الموضوع):ضريبة الدخل على الشركات
مقالات قانون الضرائب:

سؤال:

بشأن تطبيق الفقرة 29 الفقرة 1 من المادة 264 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي فيما يتعلق بإلغاء الترخيص وإدخال التنظيم الذاتي

إجابة:

دائرة الضرائب الفيدرالية، فيما يتعلق بالطلبات مصلحة الضرائببشأن إدخال نظام التنظيم الذاتي في بعض مجالات النشاط، بالاتفاق مع وزارة المالية الروسية (خطاب إدارة الضرائب وسياسة التعريفة الجمركية بتاريخ 27 مارس 2009 رقم 03-03-05/56 ) تنص على ما يلي.

وفقًا للقانون الاتحادي الصادر في 22 يوليو 2008 رقم 148-FZ "بشأن تعديلات قانون تخطيط المدن في الاتحاد الروسي وبعض القوانين التشريعية للاتحاد الروسي" (المشار إليها فيما بعد بالقانون رقم 148-FZ)، من 1 يناير 2009، نظام التنظيم الذاتي بناءً على أحكام القانون الاتحادي رقم 315-FZ المؤرخ 1 ديسمبر 2007 "بشأن المنظمات ذاتية التنظيم" (المشار إليه فيما بعد بالقانون رقم 315-FZ).

1. تقضي التعديلات المعتمدة بإلغاء نظام الترخيص في أنشطة البناء واستبداله بالتنظيم الذاتي.

وفي الوقت نفسه، ينص القانون رقم 148-FZ على الحاجة الفترة الانتقاليةمن الترخيص إلى التنظيم الذاتي للأنشطة في صناعة البناء والتشييد.

حتى 01/01/2010 التنفيذ النشاط الرياديبواسطة المسوحات الهندسيةالتصميم المعماري والإنشائي، البناء، إعادة الإعمار، تجديد كبيرأشياء بناء رأس الماليُسمح عند اختيار المؤدي لأنواع العمل ذات الصلة بناءً على:
- الترخيص الصادر وفقا ل القانون الاتحاديبتاريخ 08.08.2001 رقم 128-FZ "بشأن ترخيص أنواع معينة من الأنشطة"؛
- شهادات قبول لنوع أو أنواع معينة من العمل التي تؤثر على سلامة مشاريع البناء الرأسمالية، صادرة عن منظمة ذاتية التنظيم في مجال المسوحات الهندسية، التصميم المعماري والإنشائي، البناء، إعادة الإعمار، الإصلاحات الكبرى لمشاريع البناء الرأسمالية على النحو المقرر كود تخطيط المدنللاتحاد الروسي (المشار إليه فيما يلي باسم قانون التخطيط الحضري).

تنص المادتان 55.2 و 55.3 من قانون التخطيط الحضري على أن المنظمات ذاتية التنظيم هي منظمات تم إنشاؤها في شكل شراكة غير ربحية، على أساس عضوية الأشخاص الذين يقومون بالمسوحات الهندسية والتدريب وثائق المشروعتنفيذ البناء.

وبالتالي، يتم الاعتراف بالمنظمة غير الربحية القائمة على العضوية كمنظمة ذاتية التنظيم.

اعتبارًا من عام 2010، سيتم تنفيذ العمل في المسوحات الهندسية والتصميم المعماري والإنشائي والبناء وإعادة الإعمار والإصلاحات الرئيسية لمشاريع البناء الرأسمالية التي تؤثر على سلامة مشاريع البناء الرأسمالية حصريًا على أساس تصريح صادر عن منظمة ذاتية التنظيم .

يتم إصدار شهادة القبول في نوع أو أنواع معينة من العمل التي تؤثر على سلامة مشاريع البناء الرأسمالية لشخص تم قبوله كعضو في منظمة ذاتية التنظيم (البند 6 من المادة 55.6 من قانون التخطيط الحضري).

وفقًا للمادة 55.10 من قانون تخطيط المدن، يحدد الاجتماع العام لأعضاء منظمة ذاتية التنظيم المبلغ وإجراءات دفع رسوم الدخول ورسوم العضوية العادية والمساهمات في صندوق التعويضات.

وبالتالي، وفقًا لقانون التخطيط الحضري، فإن المنظمات الأعضاء في منظمة ذاتية التنظيم والتي دفعت رسوم دخول، ومساهمة في صندوق التعويضات، بالإضافة إلى دفع رسوم العضوية العادية.

وفقًا للفقرة 40 من المادة 270 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي (المشار إليه فيما يلي باسم قانون الضرائب للاتحاد الروسي)، عند تحديد القاعدة الضريبيةولا تأخذ ضريبة الدخل في الاعتبار النفقات على شكل مساهمات وودائع وغيرها المدفوعات الإلزاميةالمدفوعة للمنظمات غير الربحية والمنظمات الدولية، باستثناء تلك المحددة في الفقرتين الفرعيتين 29 و30 من الفقرة 1 من المادة 264 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي.

بناءً على الفقرة الفرعية 29 من الفقرة 1 من المادة 264 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي، تشمل النفقات الأخرى المرتبطة بالإنتاج والمبيعات المساهمات والودائع والمدفوعات الإلزامية الأخرى المدفوعة للمنظمات غير الربحية، إذا تم دفع هذه المساهمات والمساهمات و المدفوعات الإلزامية الأخرى هي شرط لتنفيذ الأنشطة من قبل دافعي الضرائب - دافعي هذه الرسوم أو الودائع أو المدفوعات الإلزامية الأخرى.

باعتبار أن دفع رسوم الدخول، والمساهمة في صندوق التعويضات، وكذلك رسوم العضوية المنتظمة في منظمة ذاتية التنظيم، شرط لحصول المنظمة على إذن للقيام بأعمال المسوحات الهندسية، والتصميم المعماري والإنشائي، والبناء وإعادة الإعمار والإصلاحات الرئيسية لمشاريع البناء الرأسمالية التي لها تأثير على سلامة مشاريع البناء الرأسمالية، ونحن نعتقد ذلك المدفوعات المحددةللأغراض الضريبية، ينبغي اعتبار الأرباح بمثابة نفقات أخرى بموجب الفقرة الفرعية 29 من الفقرة 1 من المادة 264 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي.

2. فيما يتعلق بالتراكم المنظمات ذاتية التنظيميتم الإبلاغ عن رسوم الدخول ورسوم العضوية العادية والمساهمة في صندوق التعويضات.

وفقًا للفقرة 2 من المادة 251 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي، عند تحديد القاعدة الضريبية لضريبة الدخل، لا تؤخذ الإيرادات المستهدفة في الاعتبار (باستثناء الإيرادات المستهدفة في شكل سلع قابلة للاستهلاك). تشمل هذه الإيرادات المستهدفة، على وجه الخصوص، الإيرادات المستهدفة لصيانة المنظمات غير الربحية وممارسة أنشطتها القانونية في شكل رسوم الدخول والعضوية التي يتم إجراؤها وفقًا لتشريعات الاتحاد الروسي بشأن المنظمات غير الربحية. وفي الوقت نفسه، يُطلب من دافعي الضرائب الذين يتلقون الإيرادات المستهدفة المحددة الاحتفاظ بسجلات منفصلة للدخل (النفقات) المستلمة (المنتجة) في إطار الإيرادات المستهدفة.

لم يتم ذكر المساهمات في صندوق التعويضات في القائمة المحددة.

وفي الوقت نفسه، وفقا للمادة 55.4. من قانون التخطيط الحضري، أحد متطلبات منظمة غير ربحية ضرورية للحصول على حالة منظمة ذاتية التنظيم هو وجود صندوق تعويضات.

في الوقت نفسه، لا يُسمح بإعفاء عضو منظمة ذاتية التنظيم من الالتزام بالمساهمة في صندوق التعويضات التابع لمنظمة ذاتية التنظيم، بما في ذلك من خلال مطالباته إلى منظمة ذاتية التنظيم (المادة 55.16). ).

بالنظر إلى أن التشريع المدني لا يحتوي على تعريف لمفهوم "رسوم الدخول إلى منظمة ذاتية التنظيم"، فإن المساهمة في صندوق تعويضات منظمة ذاتية التنظيم، وهو شرط أساسي للقبول في عضوية منظمة ذاتية التنظيم، هو شرط أساسي للقبول في عضوية منظمة ذاتية التنظيم. منظمة تنظيمية وموجهة نحو تكوين ملكية منظمة ذاتية التنظيم، تستخدم بطريقة مستهدفة للقيام بالأنشطة القانونية بالطريقة التي يحددها قانون تخطيط المدن، ويمكن اعتبارها لأغراض ضريبة الربح كجزء من رسوم الدخول إلى منظمة ذاتية التنظيم. وقد ورد موقف مماثل في رسالة وزارة المالية الروسية بتاريخ 3 يوليو 2008 رقم 03-03-05/69.

مع الأخذ في الاعتبار ما ورد أعلاه، لا يؤخذ الدخل في شكل مساهمات في صندوق التعويضات المدفوعة من قبل أعضاء منظمة ذاتية التنظيم في الاعتبار لأغراض ضريبة الأرباح كجزء من دخل هذه المنظمة ذاتية التنظيم.

حالة صالحة
مستشار الاتحاد الروسي من الدرجة الثانية
إس إن شولجين

تلفت دائرة الضرائب الفيدرالية انتباه مستخدمي قاعدة البيانات المرجعية إلى حقيقة أن المعلومات التي ترسلها حول حالات فشل السلطات الضريبية في الامتثال لتوضيحات دائرة الضرائب الفيدرالية في روسيا ليست:

• الاستئناف بالمعنى المنصوص عليه في القانون الاتحادي للاتحاد الروسي الصادر في 2 مايو 2006 رقم 59-FZ "بشأن إجراءات النظر في الطعون المقدمة من مواطني الاتحاد الروسي"؛
• شكوى بشأن الإجراء (التقاعس) المسؤولينالسلطات الضريبية وفقًا للمعايير المنصوص عليها في المواد 138-141 من قانون الضرائب في الاتحاد الروسي.

سيتم استخدام هذه المعلومات من قبل الحكومة الفيدرالية خدمة الضرائبمن أجل تحسين جودة الإدارة الضريبية والعمل مع دافعي الضرائب.

1. تشمل النفقات الأخرى المرتبطة بالإنتاج والمبيعات النفقات التالية التي يتحملها المكلف:

1) مبلغ الضرائب والرسوم والرسوم الجمركية واشتراكات التأمين لتأمين التقاعد الإلزامي والتأمين الاجتماعي الإلزامي في حالة العجز المؤقت وفيما يتعلق بالأمومة الإلزامية تأمين صحي، يتم تحصيلها بالطريقة المنصوص عليها في هذا القانون، باستثناء تلك المذكورة في هذا القانون؛

2) تكاليف التصديق على المنتجات والخدمات، وكذلك إعلان المطابقة بمشاركة طرف ثالث؛

2.1) تكاليف التقييس مع مراعاة أحكام الفقرة من هذه المادة؛

3) مبلغ رسوم العمولة والنفقات المماثلة الأخرى للعمل الذي يؤديه طرف ثالث (الخدمات المقدمة)؛

4) مبلغ رسوم الموانئ والمطارات وتكاليف خدمات الإرشاد والمصروفات المماثلة الأخرى.

5) مقدار البدلات المدفوعة ضمن الحدود المنصوص عليها وفقا لتشريعات الاتحاد الروسي؛

6) نفقات ضمان السلامة من الحرائق لدافعي الضرائب وفقًا لتشريعات الاتحاد الروسي، ونفقات الحفاظ على خدمة إنقاذ الغاز، ونفقات خدمات حماية الممتلكات، والصيانة نظام الأمن والإنذار بالحريق، نفقات شراء خدمات الحماية من الحرائق وغيرها من خدمات الأمن، بما في ذلك الخدمات التي تقدمها شركات الأمن الخاصة في هيئات الشؤون الداخلية للاتحاد الروسي وفقًا لتشريعات الاتحاد الروسي، وكذلك تكاليف الحفاظ على خدمة الأمن الخاصة بها أداء وظائف الحماية الاقتصادية للعمليات المصرفية والاقتصادية وسلامة الأصول المادية (باستثناء نفقات المعدات واقتناء الأسلحة وغيرها من وسائل الحماية الخاصة)؛

7) نفقات ضمان ظروف العمل العادية وتدابير السلامة المنصوص عليها في تشريعات الاتحاد الروسي، ونفقات الدفاع المدني وفقا لتشريعات الاتحاد الروسي، وكذلك نفقات علاج الأمراض المهنية للعاملين في العمل في ظروف العمل الضارة أو الصعبة، النفقات المتعلقة بصيانة مباني ومعدات المراكز الصحية الموجودة مباشرة على أراضي المنظمة؛

8) نفقات تعيين الموظفين، بما في ذلك نفقات خدمات منظمات اختيار الموظفين المتخصصة؛

9) نفقات توفير خدمات الإصلاح والصيانة بموجب الضمان، بما في ذلك المساهمات في احتياطي النفقات المستقبلية لإصلاحات الضمان وخدمة الضمان (مع مراعاة أحكام هذه القواعد)؛

10) مدفوعات الإيجار (التأجير) للممتلكات المستأجرة (بما في ذلك أرض) ، وكذلك نفقات شراء الممتلكات المستأجرة. إذا تم محاسبة العقار المستلم بموجب اتفاقية الإيجار من قبل المستأجر، يتم الاعتراف بالمصروفات التالية وفقًا لهذا البند الفرعي:

بالنسبة للمستأجر - مدفوعات الإيجار (التأجير) مطروحًا منها مبلغ الاستهلاك على هذا العقار المستحق وفقًا لمواد هذا القانون؛

للمؤجر - نفقات شراء الممتلكات المستأجرة؛

10.1) الدفع الذي يدفعه صاحب الامتياز إلى صاحب الامتياز خلال فترة الاستخدام (التشغيل) لموضوع اتفاقية الامتياز (رسوم الامتياز)؛

11) نفقات صيانة وسائل النقل الرسمية (الطرق والسكك الحديدية والجوية وأنواع النقل الأخرى). مصاريف التعويض عن استخدام الأموال الشخصية لرحلات العمل سيارات الركابوالدراجات النارية ضمن الحدود التي حددتها حكومة الاتحاد الروسي؛

12) مصاريف سفر الأعمال، وعلى وجه الخصوص:

سفر الموظف إلى مكان رحلة العمل والعودة إلى مكان العمل الدائم؛

استئجار المباني السكنية. بموجب هذا البند من النفقات، تخضع نفقات الدفع الخاصة بالموظف أيضًا للسداد. خدمات إضافيةالخدمات المقدمة في الفنادق (باستثناء تكاليف الخدمة في الحانات والمطاعم، وتكاليف خدمة الغرف، وتكاليف استخدام المرافق الترفيهية والصحية)؛

البدل اليومي أو البدل الميداني؛

تسجيل وإصدار التأشيرات وجوازات السفر والقسائم والدعوات وغيرها من الوثائق المماثلة؛

الرسوم القنصلية ورسوم المطارات ورسوم حق الدخول والمرور وعبور السيارات ووسائل النقل الأخرى واستخدام القنوات البحرية وغيرها من الهياكل المماثلة والمدفوعات والرسوم المماثلة الأخرى؛

12.1) تكاليف التسليم من مكان الإقامة (التجمع) إلى مكان العمل والعودة للعمال العاملين في المنظمات التي تعمل على أساس التناوب أو في الظروف الميدانية (البعثة). ويجب النص على هذه النفقات في الاتفاقيات الجماعية؛

13) نفقات الحصص الغذائية لأطقم البحار والأنهار والطائرات؛

14) المصاريف القانونية و خدمات المعلومات;

15) نفقات الاستشارات وغيرها من الخدمات المماثلة.

16) الدفع إلى الدولة و (أو) كاتب العدل الخاص للتوثيق. علاوة على ذلك، يتم قبول هذه النفقات في حدود التعريفات المعتمدة وفقا للإجراءات المتبعة.

17) مصاريف خدمات التدقيق.

18) نفقات إدارة المنظمة أو أقسامها الفردية، وكذلك نفقات شراء الخدمات لإدارة المنظمة أو أقسامها الفردية؛

19) نفقات خدمات توفير العمالة للعمال (الموظفين) من قبل منظمات خارجية للمشاركة في أنشطة الإنتاج، بما في ذلك إدارة الإنتاج، وأداء المهام الأخرى المتعلقة بالإنتاج و (أو) بيع المنتجات (الأعمال والخدمات) ;

20) نفقات نشر البيانات المحاسبية (المالية)، وكذلك النشر والإفصاح الآخر عن المعلومات الأخرى، إذا كان تشريع الاتحاد الروسي يفرض على دافعي الضرائب الالتزام بنشر (الكشف) عنها؛

21) النفقات المرتبطة بتقديم نماذج ومعلومات المراقبة الإحصائية للدولة، إذا كان تشريع الاتحاد الروسي يفرض التزامًا على دافعي الضرائب بتقديم هذه المعلومات؛

22) نفقات الترفيه المرتبطة بالاستقبال الرسمي والخدمة لممثلي المنظمات الأخرى المشاركة في المفاوضات من أجل إقامة التعاون والحفاظ عليه، بالطريقة المنصوص عليها في الفقرة من هذه المادة؛

23) نفقات التدريب والخضوع لتقييم مستقل للمؤهلات للامتثال لمتطلبات التأهيل لموظفي دافعي الضرائب بالطريقة المنصوص عليها في الفقرة من هذه المادة؛

24) نفقات اللوازم المكتبية.

25) مصاريف البريد والهاتف والتلغراف وغيرها من الخدمات المماثلة، ومصاريف الدفع مقابل خدمات الاتصالات ومراكز الكمبيوتر والبنوك، بما في ذلك مصاريف خدمات الفاكس والاتصالات عبر الأقمار الصناعية، بريد إلكتروني، و نظم المعلومات(سويفت، شبكة المعلومات والاتصالات "الإنترنت" وغيرها من الأنظمة المماثلة)؛

26) النفقات المرتبطة بالحصول على حق استخدام برامج الكمبيوتر وقواعد البيانات بموجب اتفاقيات مع صاحب حقوق الطبع والنشر (بموجب اتفاقيات الترخيص والترخيص من الباطن). تشمل هذه النفقات أيضًا نفقات الحصول على الحقوق الحصرية لبرامج الكمبيوتر التي تقل قيمتها عن تكلفة الممتلكات القابلة للاستهلاك، والتي تحددها الفقرة 1 من هذا القانون؛

27) نفقات الدراسة المستمرة (البحث) لظروف السوق، وجمع المعلومات المرتبطة مباشرة بإنتاج وبيع البضائع (العمل والخدمات)؛

28) نفقات الإعلان عن السلع المنتجة (المشتراة) و (أو) المباعة (الأشغال والخدمات)، وأنشطة دافعي الضرائب، والعلامات التجارية وعلامات الخدمة، بما في ذلك المشاركة في المعارض والأسواق، مع مراعاة أحكام الفقرة من هذه المادة؛

29) الرسوم والودائع والمدفوعات الإلزامية الأخرى المدفوعة للمنظمات غير الربحية، إذا كان دفع هذه الرسوم والودائع والمدفوعات الإلزامية الأخرى شرطًا لتنفيذ الأنشطة من قبل دافعي الضرائب - دافعي هذه المساهمات أو الودائع أو المدفوعات الإلزامية الأخرى؛

30) الاشتراكات المدفوعة للمنظمات الدولية والمنظمات التي تقدم أنظمة الدفع و الأنظمة الإلكترونيةنقل المعلومات إذا كان دفع هذه الرسوم المتطلبات المسبقةلتنفيذ الأنشطة من قبل دافعي الضرائب - دافعي هذه المساهمات أو هو شرط لتقديم منظمة دولية الخدمات اللازمة لدافعي الضرائب - دافعي هذه المساهمات للقيام بالأنشطة المذكورة؛

31) النفقات المرتبطة بالدفع مقابل الخدمات المقدمة إلى منظمات خارجية لصيانة وبيع العناصر المرهونة والمرهونة وبيعها وفقًا للإجراء المنصوص عليه في تشريعات الاتحاد الروسي خلال فترة وجود هذه العناصر لدى المرتهن بعد النقل بواسطة المرتهن؛

32) نفقات صيانة المعسكرات التناوبية والمؤقتة، بما في ذلك جميع المساكن والمرافق المجتمعية والاجتماعية والمزارع الفرعية وغيرها من الخدمات المماثلة، في المنظمات العاملة على أساس التناوب أو العاملة في الظروف الميدانية (الاستكشافية). ولأغراض الضريبة، يتم الاعتراف بهذه النفقات في حدود معايير صيانة المرافق والخدمات المماثلة المعتمدة من قبل الحكومات المحلية في مكان عمل دافعي الضرائب. إذا لم تتم الموافقة على هذه المعايير من قبل الهيئات الحكومية المحلية، يحق لدافعي الضرائب تطبيق الإجراء الخاص بتحديد تكاليف صيانة هذه المرافق، المعمول به بالنسبة للمرافق المماثلة الموجودة في المنطقة المحددة والخاضعة للهيئات المحددة؛

33) الاستقطاعات من المؤسسات والمنظمات العاملة بشكل خاص في مجال الإنتاج والمنشآت الإشعاعية الخطرة والنووية الخطرة لتكوين الاحتياطيات المخصصة لضمان سلامة هذه الإنتاج والمنشآت في جميع مراحل إنتاجها دورة الحياةوالتطوير وفقًا لتشريعات الاتحاد الروسي بشأن استخدام الطاقة الذرية وبالطريقة التي تحددها حكومة الاتحاد الروسي؛

34) نفقات إعداد وتطوير مرافق الإنتاج والورش والوحدات الجديدة؛

35) التكاليف المرتبطة بإدخال تقنيات الإنتاج، وكذلك طرق تنظيم الإنتاج والإدارة؛

36) مصاريف خدمات الإدارة محاسبةالمقدمة من قبل أطراف ثالثة أو أصحاب المشاريع الفردية;

37) الدفعات الدورية (الحالية) مقابل استخدام حقوق النتائج النشاط الفكريوالحقوق في وسائل التخصيص (لا سيما الحقوق الناشئة عن براءات الاختراع ونماذج المنفعة والتصميمات الصناعية)؛

38) النفقات التي تتكبدها منظمة دافعي الضرائب التي تستخدم عمالة من ذوي الإعاقة، في شكل أموال تهدف إلى ضمان الحماية الاجتماعية للأشخاص ذوي الإعاقة، إذا كان الأشخاص ذوو الإعاقة يشكلون ما لا يقل عن 50 في المائة من إجمالي عدد موظفي دافعي الضرائب و تبلغ حصة نفقات أجور الأشخاص ذوي الإعاقة في تكلفة أجر العمل 25 بالمائة على الأقل.

يتم التعرف على أهداف الحماية الاجتماعية للأشخاص ذوي الإعاقة وفقًا لتشريعات الاتحاد الروسي بشأن الحماية الاجتماعية للأشخاص ذوي الإعاقة على النحو التالي:

تحسين ظروف العمل وحماية العمل للأشخاص ذوي الإعاقة؛

خلق فرص عمل للأشخاص ذوي الإعاقة والحفاظ عليها (شراء وتركيب المعدات، بما في ذلك تنظيم عمل العاملين في المنزل)؛

التدريب (بما في ذلك المهن وأساليب العمل الجديدة) وتوظيف الأشخاص ذوي الإعاقة؛

إنتاج وإصلاح المنتجات الاصطناعية؛

اقتناء وصيانة معدات إعادة التأهيل التقنية (بما في ذلك اقتناء الكلاب المرشدة)؛

خدمات المصحات والمنتجعات للأشخاص ذوي الإعاقة، وكذلك الأشخاص المرافقين للمجموعة الأولى من الأشخاص ذوي الإعاقة والأطفال المعوقين؛

حماية الحقوق والمصالح المشروعة للأشخاص ذوي الإعاقة؛

أنشطة دمج الأشخاص ذوي الإعاقة في المجتمع (بما في ذلك الأحداث الثقافية والرياضية وغيرها من الأحداث المماثلة)؛

توفير فرص متساوية للأشخاص ذوي الإعاقة مثل المواطنين الآخرين (بما في ذلك خدمات النقل للأشخاص المرافقين للمجموعة الأولى من الأشخاص ذوي الإعاقة والأطفال المعوقين)؛

اقتناء وتوزيع المنشورات المطبوعة للمنظمات العامة للأشخاص ذوي الإعاقة بين الأشخاص ذوي الإعاقة؛

الحصول على مواد فيديو مع ترجمة أو ترجمة إلى لغة الإشارة وتوزيعها بين الأشخاص ذوي الإعاقة؛

المساهمات التي ترسلها هذه المنظمات إلى المنظمات العامة للأشخاص ذوي الإعاقة من أجل الحفاظ عليها.

عند تحديد العدد الإجمالي للأشخاص ذوي الإعاقة في الرقم المتوسطولا يشمل الموظفون الأشخاص ذوي الإعاقة الذين يعملون بدوام جزئي، والتعاقدات والعقود المدنية الأخرى؛

39) نفقات دافعي الضرائب - المنظمات العامة للأشخاص ذوي الإعاقة، وكذلك مؤسسات دافعي الضرائب التي يكون أصحابها الوحيدون هم المنظمات العامة للأشخاص ذوي الإعاقة، في شكل أموال تهدف إلى تنفيذ أنشطة هذه المنظمات العامة للأشخاص ذوي الإعاقة ولصالح الأغراض المحددة في الفقرة الفرعية (38) من هذه الفقرة.

المستفيدون من الأموال المخصصة لتنفيذ أنشطة منظمة عامة للأشخاص ذوي الإعاقة ولغرض الحماية الاجتماعية للأشخاص ذوي الإعاقة، عند الانتهاء الفترة الضريبيةأن يقدم تقريراً إلى السلطات الضريبية المختصة في مكان تسجيله الاستخدام المقصودالأموال المستلمة.

في حالة إساءة استخدام هذه الأموال من اللحظة التي استخدم فيها المستفيد هذه الأموال فعليًا لأغراض أخرى (انتهك شروط توفير هذه الأموال)، يتم الاعتراف بهذه الأموال كدخل من قبل دافعي الضرائب الذين حصلوا على هذه الأموال.

لا يمكن تضمين النفقات المحددة في البند الفرعي 38 من هذا البند وهذا البند الفرعي في التكاليف المرتبطة بإنتاج و (أو) بيع السلع القابلة للاستهلاك والمواد الخام المعدنية والمعادن الأخرى والسلع الأخرى وفقًا للقائمة التي تحددها حكومة الاتحاد الروسي بالاتفاق مع جميع المنظمات الروسية للأشخاص ذوي الإعاقة، فضلا عن توفيرها خدمات الوساطةالمتعلقة ببيع هذه السلع والمواد الخام المعدنية والمعادن؛

39.1) نفقات منظمات دافعي الضرائب، التي يتكون رأس مالها المصرح به بالكامل من مساهمة المنظمات الدينية، في شكل مبالغ الأرباح المتلقاة من بيع الأدبيات الدينية والمواد الدينية، بشرط تحويل هذه المبالغ لتنفيذ الأنشطة القانونية لهذه المنظمات الدينية؛

39.2) نفقات تكوين احتياطيات بالطريقة المنصوص عليها في هذا القانون للنفقات المستقبلية لغرض الحماية الاجتماعية للأشخاص ذوي الإعاقة، المنصوص عليها في البند الفرعي 38 من هذا البند، والتي يتم تنفيذها من قبل دافعي الضرائب - مؤسسة عامة الأشخاص ذوي الإعاقة، وكذلك من قبل دافعي الضرائب - منظمة توظف عمالة الأشخاص ذوي الإعاقة، إذا كان الأشخاص ذوو الإعاقة يشكلون ما لا يقل عن 50 في المائة من إجمالي عدد موظفي دافعي الضرائب هذا وحصة نفقات مكافأة الأشخاص ذوي الإعاقة في نفقات العمالة لا يقل عن 25 في المئة؛

39.3) نفقات تكوين احتياطيات بالطريقة المنصوص عليها في هذا القانون للنفقات القادمة للبحث العلمي و (أو) التطوير؛

40) مدفوعات تسجيل الحقوق في العقارات والأراضي ، والمعاملات مع هذه الأشياء ، والمدفوعات مقابل تقديم معلومات حول الحقوق المسجلة ، والدفع مقابل خدمات الهيئات المعتمدة والمنظمات المتخصصة لتقييم الممتلكات ، وإنتاج وثائق التسجيل المساحية والفنية (المخزون) العقارات؛

41) النفقات بموجب عقود القانون المدني (بما في ذلك عقود العمل) المبرمة مع رواد الأعمال الأفراد الذين ليسوا من موظفي المنظمة؛

42) نفقات دافعي الضرائب - المنظمات الزراعية لتوفير الغذاء للعاملين في العمل الزراعي؛

43) مصاريف استبدال المعيب والمفقود حالة قابلة للتسويقأثناء النقل و(أو) بيع النسخ المفقودة من الدوريات في عبوات، ولكن ليس أكثر من 7 بالمائة من تكلفة تداول الإصدار المقابل من الدورية؛

44) خسائر في شكل تكلفة منتجات الوسائط والكتب المعيبة وغير القابلة للتسويق والتي لم يتم بيعها أيضًا خلال الحدود الزمنية المحددة في هذه الفقرة الفرعية (القديمة) ومنتجات الكتب التي تم شطبها من قبل دافعي الضرائب المشاركين في إنتاج وإصدار الوسائط ومنتجات الكتب، في حدود ما لا يزيد على 10 في المائة من تكلفة تداول العدد المقابل من مطبوعة دورية مطبوعة أو تداول منتجات الكتب المقابلة، وكذلك تكاليف الشطب والتخلص من الكتب المعيبة وغير الصالحة. المنتجات الإعلامية ومنتجات الكتب القابلة للتسويق وغير المباعة.

المصاريف هي تكلفة منتجات الوسائط ومنتجات الكتب التي لا يتم بيعها خلال الفترات التالية:

بالنسبة للدوريات - خلال الفترة التي تسبق نشر العدد التالي من الدورية ذات الصلة؛

للكتب والمنشورات المطبوعة غير الدورية الأخرى - في غضون 24 شهرًا بعد نشرها؛

45) الاشتراكات الإلزامية التأمينات الاجتماعيةمن الحوادث الصناعية والأمراض المهنية، التي تتم وفقا لتشريعات الاتحاد الروسي؛

46) مساهمات دافعي الضرائب المقدمة لدعم الأنشطة الإشرافية للمؤسسات المتخصصة المنصوص عليها في تشريعات الاتحاد الروسي من أجل مراقبة امتثال دافعي الضرائب هؤلاء للمتطلبات والشروط ذات الصلة ، فضلاً عن مساهمات دافعي الضرائب في الاحتياطيات التي تم إنشاؤها وفقًا لـ تشريعات الاتحاد الروسي التي تنظم الأنشطة في مجال الاتصالات؛

47) الخسائر الناجمة عن الزواج.

48) المصاريف المتعلقة بصيانة المباني من الأشياء تقديم الطعامخدمة مجموعات العمل (بما في ذلك مبالغ الاستهلاك المتراكم، ونفقات إصلاح المباني، ونفقات الإضاءة والتدفئة وإمدادات المياه والكهرباء وكذلك الوقود للطهي)، إذا لم يتم أخذ هذه النفقات في الاعتبار وفقًا لهذا القانون؛

48.1) نفقات صاحب العمل للدفع وفقًا لتشريعات الاتحاد الروسي لإعانات العجز المؤقت (باستثناء حوادث العمل والأمراض المهنية) لأيام العجز المؤقت للموظف، والتي يتم دفعها على نفقة صاحب العمل والعدد تم تحديده بموجب القانون الاتحادي الصادر في 29 ديسمبر 2006 رقم 255-FZ "بشأن التأمين الاجتماعي الإلزامي في حالة العجز المؤقت وفيما يتعلق بالأمومة"، في الجزء الذي لا تغطيه مدفوعات التأمين المقدمة للموظفين من قبل منظمات التأمين التي لديها التراخيص الصادرة وفقًا لتشريعات الاتحاد الروسي للقيام بنوع النشاط ذي الصلة، وفقًا للاتفاقيات المبرمة مع أصحاب العمل لصالح الموظفين في حالة إعاقتهم المؤقتة (باستثناء الحوادث الصناعية والأمراض المهنية) لأيام العجز المؤقت ، والتي يتم دفعها على نفقة صاحب العمل والتي تم تحديد عددها بموجب القانون الاتحادي الصادر في 29 ديسمبر 2006 رقم 255-FZ "بشأن التأمين الاجتماعي الإلزامي في حالة العجز المؤقت وفيما يتعلق بالأمومة"؛

48.2) مدفوعات (مساهمات) أصحاب العمل بموجب عقود التأمين الشخصي الطوعي المبرمة مع منظمات التأمين التي لديها تراخيص صادرة وفقًا لتشريعات الاتحاد الروسي للقيام بنوع النشاط ذي الصلة لصالح الموظفين في حالة إعاقتهم المؤقتة (باستثناء حوادث العمل والأمراض المهنية) لأيام العجز المؤقت، التي يتم دفعها على نفقة صاحب العمل والتي تم تحديد عددها بموجب القانون الاتحادي الصادر في 29 ديسمبر 2006 رقم 255-FZ "بشأن التأمين الاجتماعي الإلزامي في حالة العجز المؤقت والمتعلق بالأمومة." يتم تضمين المدفوعات (الاشتراكات) المحددة في النفقات إذا كان مبلغ دفع التأمين بموجب هذه العقود لا يتجاوز مبلغ استحقاقات العجز المؤقت المحددة وفقًا لتشريعات الاتحاد الروسي (باستثناء الحوادث الصناعية والأمراض المهنية) لأيام من العجز المؤقت للموظف الذي يتم دفعه على نفقة صاحب العمل والذي تم تحديد عدده بموجب القانون الاتحادي الصادر في 29 ديسمبر 2006 رقم 255-FZ "بشأن التأمين الاجتماعي الإلزامي في حالة العجز المؤقت وفيما يتعلق بالأمومة". في هذه الحالة، يتم تضمين المبلغ الإجمالي لهذه المدفوعات (الاشتراكات) لأصحاب العمل والمساهمات المحددة في الفقرة العاشرة من البند 16 من الجزء الثاني من هذا القانون في النفقات بمبلغ لا يتجاوز 3 في المائة من مبلغ تكاليف العمالة؛

48.3) نفقات دافعي الضرائب المرتبطة بتوفير وقت البث و (أو) مساحة الطباعة مجانًا وفقًا لتشريعات الاتحاد الروسي بشأن الانتخابات والاستفتاءات؛

48.4) نفقات دافعي الضرائب المرتبطة بتقديم خدمات مجانية لإنتاج و (أو) توزيع الإعلانات الاجتماعية وفقًا لتشريعات الاتحاد الروسي بشأن الإعلان. يتم الاعتراف بالنفقات المحددة في هذه الفقرة الفرعية للأغراض الضريبية، مع مراعاة الامتثال لمتطلبات الإعلان الاجتماعي المنصوص عليها في الفقرة الفرعية 32 من الفقرة 3 من هذا القانون؛

48.5) نفقات دافع الضرائب الذي يتم نقل حق استخدام قطعة أرض تحت الأرض لصالحه بالطريقة المنصوص عليها في تشريعات الاتحاد الروسي، في شكل تعويض عن تكاليف التطوير الموارد الطبيعيةتم تنفيذها مسبقًا من قبل المالك السابق للترخيص لاستخدام قطعة الأرض هذه لغرض حيازتها بالمبلغ التكاليف الفعليةدافعي الضرائب؛

48.6) مبالغ اشتراكات الدخول والضمان لصناديق التقاعد غير الحكومية ومساهمات الضمان صندوق التقاعددفع الاتحاد الروسي إلى صندوق الضمان مدخرات التقاعدوفقًا للقانون الاتحادي الصادر في 28 ديسمبر 2013 رقم 422-FZ "بشأن ضمان حقوق الأشخاص المؤمن عليهم في نظام التأمين الإلزامي" تأمين التقاعدالاتحاد الروسي في تكوين واستثمار مدخرات المعاشات التقاعدية، وإنشاء وسداد المدفوعات من مدخرات المعاشات التقاعدية"؛

48.7) النفقات المرتبطة بتوفير الممتلكات (العمل والخدمات) مجانًا للهيئات الحكومية أو الهيئات الحكومية المحلية والدولة و المؤسسات البلديةوالمؤسسات الوحدوية الحكومية والبلدية في الحالات التي يتم فيها تحديد التزام دافعي الضرائب بموجب تشريعات الاتحاد الروسي؛

48.8) نفقات دفع خدمات منظمات المقاصة المتعلقة بإصدار وخدمة التداول واسترداد شهادات مشاركة المقاصة؛

48.9) الأموال المحولة إلى ميزانية الكيان التأسيسي للاتحاد الروسي على أساس الاتفاقيات (العقود) بشأن المساهمات المستهدفة المجانية المبرمة وفقًا لتشريعات الاتحاد الروسي بشأن صناعة الطاقة الكهربائية؛

48.10) نفقات منظمة وحدوية غير ربحية تم إنشاؤها بغرض تنفيذ برنامج تجديد المساكن في مدينة موسكو وفقًا للمادة 7.7 من قانون الاتحاد الروسي الصادر في 15 أبريل 1993 رقم 4802-1 "بشأن الوضع من عاصمة الاتحاد الروسي" لاقتناء (إنشاء) الأشياء العقاراتكجزء من تنفيذ برنامج تجديد المساكن في مدينة موسكو، باستثناء النفقات المتكبدة في إطار التمويل المستهدف والإيرادات المستهدفة وفقًا للفقرة الفرعية 14 من الفقرة 1 والفقرة 2 من هذا القانون. يتم الاعتراف بالنفقات المحددة للأغراض الضريبية في تاريخ نقل الأصول العقارية المملوكة للمنظمة المحددة إلى مدينة موسكو فيما يتعلق بتنفيذ برنامج تجديد المساكن في مدينة موسكو؛

49) النفقات الأخرى المرتبطة بالإنتاج و (أو) المبيعات.

2. تشمل نفقات التمثيل نفقات دافعي الضرائب للاستقبال الرسمي و (أو) خدمة ممثلي المنظمات الأخرى المشاركة في المفاوضات من أجل إقامة و (أو) الحفاظ على التعاون المتبادل، وكذلك المشاركين الذين يصلون إلى اجتماعات مجلس الإدارة ( مجلس الإدارة) أو أي هيئة إدارية أخرى من دافعي الضرائب، بغض النظر عن موقع هذه الأحداث. تشمل نفقات الترفيه نفقات حفل استقبال رسمي (الإفطار أو الغداء أو أي حدث مماثل آخر) لـ أشخاص محددين، وكذلك مسؤولي منظمة دافعي الضرائب المشاركين في المفاوضات، دعم النقل لتوصيل هؤلاء الأشخاص إلى مكان الحدث التمثيلي و (أو) اجتماع مجلس الإدارة والعودة، خدمة البوفيه أثناء المفاوضات، دفع مقابل الخدمات من المترجمين الذين ليسوا ضمن موظفي دافعي الضرائب، وذلك بموجب تقديم الترجمة خلال الفعاليات الترفيهية.

لا تشمل نفقات الترفيه نفقات تنظيم الترفيه أو الترفيه أو الوقاية من الأمراض أو علاجها.

يتم تضمين مصاريف التمثيل خلال فترة الإبلاغ (الضريبة) في النفقات الأخرى بمبلغ لا يتجاوز 4 في المائة من نفقات دافعي الضرائب للأجور لفترة الإبلاغ (الضريبة) هذه.

3. نفقات دافعي الضرائب للتدريب المهني الأساسي برامج تعليميةيتم تضمين برامج التدريب المهني الأساسي والبرامج المهنية الإضافية، واجتياز تقييم مستقل للمؤهلات للامتثال لمتطلبات التأهيل لموظفي دافعي الضرائب، في النفقات الأخرى إذا:

1) يتم التدريب على البرامج التعليمية المهنية الأساسية وبرامج التدريب المهني الأساسي والبرامج المهنية الإضافية على أساس اتفاقية مع منظمة تعليمية روسية أو منظمة علمية أو منظمة تعليمية أجنبية لها الحق في إجراء أنشطة تعليمية والخضوع لبرنامج مستقل يتم تقييم المؤهلات للامتثال لمتطلبات مؤهلات الموظف دافعي الضرائب على أساس عقد لتقديم الخدمات لإجراء تقييم مستقل للمؤهلات للامتثال لمتطلبات التأهيل وفقا لتشريعات الاتحاد الروسي الاتحاد؛

2) يتم التدريب على برامج التعليم المهني الأساسي وبرامج التدريب المهني الأساسي والبرامج المهنية الإضافية من قبل موظفي دافعي الضرائب الذين أبرموا عقود عمل مع دافعي الضرائب، أو من قبل الأفراد الذين أبرموا اتفاقيات مع دافعي الضرائب تنص على فرض فرديفي موعد لا يتجاوز ثلاثة أشهر بعد الانتهاء من التدريب المحدد، الذي يدفعه دافع الضرائب، وإبرام عقد عمل معه والعمل لدى دافعي الضرائب لمدة سنة واحدة على الأقل، وتقييم مستقل للمؤهلات للامتثال لمتطلبات التأهيل وفقا ل يتم تنفيذ تشريعات الاتحاد الروسي من قبل موظفي دافعي الضرائب الذين أبرموا عقد عمل معه.

إذا تم إنهاء عقد العمل بين الفرد المحدد والممول قبل انقضاء سنة من تاريخ بدايته، باستثناء حالات انتهاء عقد العمل لظروف خارجة عن إرادة الطرفين ( قانون العملالاتحاد الروسي)، يجب على دافعي الضرائب أن يدرجوا في الدخل غير التشغيليفترة الإبلاغ (الضريبة) التي تم فيها إنهاء عقد العمل هذا، مبلغ الدفع مقابل التدريب المحدد للفرد المعني، والذي تم أخذه في الاعتبار مسبقًا عند حساب القاعدة الضريبية. إذا لم يتم إبرام عقد العمل للفرد مع دافعي الضرائب بعد ثلاثة أشهر من انتهاء التدريب المدفوع من قبل دافعي الضرائب، يتم تضمين هذه النفقات أيضًا في الدخل غير التشغيلي لفترة الإبلاغ (الضريبة) التي يتم فيها إبرام هذه الفترة انتهى عقد العمل.

يلتزم دافع الضرائب بالاحتفاظ بالمستندات التي تؤكد نفقات التدريب طوال مدة اتفاقية التدريب ذات الصلة وسنة عمل واحدة للفرد الذي دفع دافع الضرائب تكاليف تدريبه وفقًا للاتفاقية المبرمة مع دافع الضرائب عقد التوظيفولكن ليس أقل من أربع سنوات.

يتعين على دافع الضرائب الاحتفاظ بالمستندات التي تؤكد تكاليف الموظف الذي يخضع لتقييم مؤهلات مستقل للامتثال لمتطلبات التأهيل، طوال مدة العقد لتقديم الخدمات لإجراء تقييم مؤهلات مستقل للامتثال لمتطلبات التأهيل وسنة واحدة عمل فرد يخضع لتقييم مؤهلات مستقل للامتثال الذي دفع دافعي الضرائب متطلبات التأهيل الخاصة به وفقًا لعقد العمل المبرم مع دافعي الضرائب، ولكن لمدة أربع سنوات على الأقل.

تشمل نفقات التدريب أيضًا نفقات دافعي الضرائب المتكبدة على أساس الاتفاقيات المتعلقة بنموذج شبكة تنفيذ البرامج التعليمية، المبرمة وفقًا للقانون الاتحادي الصادر في 29 ديسمبر 2012 رقم 273-FZ "بشأن التعليم في الاتحاد الروسي" مع المنظمات التعليمية، في النفقات الخاصة بصيانة مباني ومعدات المكلف المستخدمة للتدريب، والأجور، وتكلفة الممتلكات المنقولة لضمان عملية التدريب، وغيرها من النفقات ضمن الاتفاقيات المذكورة. ويتم الاعتراف بهذه النفقات في الفترة الضريبية التي تم تكبدها فيها، بشرط أن يكون في فترة ضريبية معينة واحد على الأقل من الطلاب الذين أكملوا دراستهم في الفترة المحددة المنظمات التعليميةأبرم عقد عمل مع دافع الضريبة لمدة لا تقل عن سنة.

لا يتم الاعتراف بالنفقات المتعلقة بتنظيم الترفيه أو الترفيه أو العلاج كمصروفات لتدريب موظفي أو أفراد دافعي الضرائب المنصوص عليهم في هذه الفقرة.

نفقات المشاركة في المعارض والأسواق والمعارض لتصميم واجهات المتاجر ومعارض المبيعات وغرف العينات وصالات العرض وإنتاج الكتيبات الإعلانية والكتالوجات التي تحتوي على معلومات حول البضائع المباعة والأعمال المنجزة والخدمات المقدمة والعلامات التجارية وعلامات الخدمة، و ( أو) عن المنظمة نفسها، لخصم البضائع التي فقدت كليا أو جزئيا الصفات الأصليةعند المعرض.

نفقات حيازة (إنتاج) الجوائز الممنوحة للفائزين بالسحوبات على هذه الجوائز خلال الحملات الإعلانية الجماعية، وكذلك نفقات أنواع الإعلانات الأخرى غير المنصوص عليها في الفقرات من الثاني إلى الرابع من هذه الفقرة، والتي يقوم بها خلال يتم الاعتراف بفترة الإبلاغ (الضريبة) للأغراض الضريبية بمبلغ لا يتجاوز 1 في المائة من عائدات المبيعات، المحددة وفقًا لهذا القانون.

5. تكاليف التقييس هي تكاليف تنفيذ العمل على تطوير المعايير الوطنية المدرجة في برنامج تطوير المعايير الوطنية، التي وافقت عليها الهيئة الوطنية للاتحاد الروسي للتوحيد القياسي، وكذلك تكاليف تنفيذ العمل بشأن تطوير المعايير الإقليمية، بشرط موافقة السلطات الوطنية على المعايير كمعايير وطنية، وتسجيل المعايير الإقليمية في صندوق المعلومات الفيدرالي للوائح والمعايير الفنية بالطريقة التي يحددها التشريع. الاتحاد الروسي بشأن التنظيم الفني.

لا تشمل نفقات التقييس نفقات العمل على تطوير المعايير الوطنية والإقليمية من قبل المنظمات التي تقوم بتطويرها كجهة أداء (مقاول أو مقاول من الباطن).

يتم تحديد الحصة المحددة بناءً على تكلفة البضائع المشحونة (العمل المنجز والخدمات المقدمة) المنقولة حقوق الملكية، غير خاضعة للضريبة والمحددة في الفقرة 2 من المادة 170 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي، في التكلفة الإجماليةالبضائع (العمل والخدمات)، وحقوق الملكية المشحونة (المنقولة) للسنة التقويمية المقابلة. في هذه الحالة، لا يتم تضمين مبلغ الضريبة المراد استعادتها في تكلفة هذا العقار، ولكن يتم أخذه في الاعتبار كجزء من النفقات الأخرى وفقًا للمادة 264 من قانون الضرائب في الاتحاد الروسي.

وفقا للفقرات. 22 بند 1 الفن. 264 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي، تشمل النفقات الأخرى المتعلقة بالإنتاج و (أو) المبيعات نفقات الترفيه.

وفقا للفقرة 2 من الفن. 264 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي، تشمل نفقات التمثيل نفقات دافعي الضرائب للاستقبال الرسمي و (أو) خدمة ممثلي المنظمات الأخرى المشاركة في المفاوضات من أجل إقامة و (أو) الحفاظ على التعاون المتبادل، وكذلك المشاركين القادمين في اجتماعات مجلس الإدارة (المجلس) أو أي هيئة إدارية أخرى لدافعي الضرائب، بغض النظر عن موقع هذه الأحداث، بما في ذلك:

تكاليف إقامة حفل استقبال رسمي (الإفطار أو الغداء أو أي حدث مماثل آخر) لهؤلاء الأشخاص، وكذلك مسؤولي منظمة دافعي الضرائب المشاركين في المفاوضات؛

توفير النقل لتوصيل هؤلاء الأشخاص إلى مكان الحدث التمثيلي و (أو) اجتماع مجلس الإدارة والعودة؛

خدمة البوفيه أثناء المفاوضات؛

الدفع مقابل خدمات المترجمين الذين ليسوا ضمن طاقم دافعي الضرائب لتقديم الترجمة خلال الفعاليات الترفيهية.

ملحوظة! إذا شارك موظفو المنظمة فقط في هذا الحدث، فلا يمكن أخذ نفقات عقد مثل هذا الحدث في الاعتبار عند حساب ضريبة الدخل كمصاريف ترفيهية.

على سبيل المثال، تقوم مؤسسة لديها العديد من الفروع بجمع موظفي هذه الفروع لحضور اجتماع إنتاج. نفقات عقد مثل هذا الحدث ليست ممثلة (قرار الخدمة الفيدرالية لمكافحة الاحتكار لمنطقة شرق سيبيريا بتاريخ 11 أغسطس 2006 N A33-26560/04-S3-F02-3935/06-S1، A33-26560/04- S3-F02-4272/06-C1).

ملحوظة! يحدد التشريع الضريبي على وجه التحديد النفقات التي لا يمكن تصنيفها كمصروفات تمثيلية.

وفقا للفقرة 2 من الفن. 264 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي، لا تشمل نفقات الترفيه نفقات تنظيم الترفيه والترفيه والوقاية والعلاج من الأمراض.

في المحاسبة، تؤخذ مصاريف الترفيه في الاعتبار كمصروفات للأنشطة العادية (خصم الحسابات 20 "الإنتاج الرئيسي"، 26 " تكاليف التشغيل العامة"، 44 "نفقات المبيعات") بمقدار التكاليف الفعلية المتكبدة (بدون أي توحيد).

للاعتراف بنفقات الترفيه لأغراض ضريبة الأرباح، يجب أن تمتثل لمتطلبات الفقرة 1 من الفن. 252 من قانون الضرائب في الاتحاد الروسي، أي. كانت مبررة وموثقة وتتعلق بتنفيذ الأنشطة التي تهدف إلى توليد الدخل.

في هذا الصدد، من الناحية العملية، تصر السلطات الضريبية في كثير من الأحيان على عدم قانونية المحاسبة للأغراض الضريبية على النفقات المتكبدة المتعلقة بالاستقبال الرسمي، إذا لم يتم تحقيق نتائج محددة نتيجة للمفاوضات.

ومع ذلك، فإن تحقيق نتائج محددة ليس كذلك شرط ضروريإدراج نفقات الترفيه كمصروفات تقلل من الوعاء الضريبي لضريبة الدخل. الشيء الرئيسي هو إثبات أن موضوع المفاوضات كان مرتبطًا بأنشطة المنظمة التي تهدف إلى توليد الدخل.

وهذا هو بالضبط النهج الذي تتبعه المحاكم عند النظر في مثل هذه النزاعات. على سبيل المثال، أشارت الخدمة الفيدرالية لمكافحة الاحتكار في منطقة الأورال إلى أن الارتباط مكتب الضرائبعلى عدم وجود صلة بين التكاليف المتنازع عليها والدخل المحدد أمر غير مشروع، مع مراعاة الطبيعة نفقات الإدارة، لا يمكن ربطها بدخل معين، مثل الدخل المادي، أي يكفي وجودها من حيث المبدأ بالمبلغ المناسب (قرار 17 يونيو 2004 N F09-2441/04-AK).

يتم تضمين مصاريف التمثيل خلال فترة الإبلاغ (الضريبة) في النفقات الأخرى بمبلغ لا يتجاوز 4٪ من مبلغ نفقات المنظمة مقابل المكافآت خلال فترة الإبلاغ (الضريبة) هذه.

وبالتالي، لتحديد الحد الأقصى لمبلغ نفقات الترفيه، من الضروري حساب مقدار تكاليف العمالة بشكل صحيح.

لأغراض ضريبة الأرباح، تشمل تكاليف العمالة المدفوعات المشار إليها في المادة. 255 قانون الضرائب للاتحاد الروسي.

عند تحديد معيار نفقات الترفيه، يتم أخذ تكاليف العمالة المتراكمة في فترة إبلاغ (ضريبة) معينة بعين الاعتبار.

بالنسبة للمؤسسات التي تحدد الدخل والنفقات على أساس الاستحقاق، يتم تضمين نفقات الترفيه في هذا النفقات غير المباشرة(البند 1 من المادة 318 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي). أي مقدار نفقات الترفيه المتكبدة في فترة التقرير (الضريبة) في كليا(ضمن المعيار المحسوب) يشير إلى نفقات فترة التقرير (الضريبة) الحالية.

وفقا للفقرات. 5 الفقرة 7 الفن. 272 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي، تاريخ دفع نفقات الترفيه هو تاريخ الموافقة على التقرير المسبق.

إذا حددت المنظمة الدخل والنفقات على أساس نقدي، فلا يتم الاعتراف بنفقات الترفيه إلا بعد دفعها فعليًا (المادة 273 من قانون الضرائب في الاتحاد الروسي).

التأكيد الوثائقي

وفقا للفقرة 1 من الفن. 9 من قانون المحاسبة، يجب توثيق جميع المعاملات التجارية التي تقوم بها المنظمة بالوثائق الداعمة. تعمل هذه المستندات كمستندات محاسبية أولية يتم على أساسها إجراء المحاسبة.

لأغراض ضريبة الأرباح، وفقا للمادة. 252 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي، يجب توثيق جميع النفقات.

وعليه، فإن إدراج نفقات الترفيه ضمن نفقات المنظمة، سواء في المحاسبة أو المحاسبة الضريبية، لا يمكن تحقيقه إلا في حالة وجود مستندات محاسبية أولية.

في البداية، يجب على المنظمة أن تضع تقديرًا لنفقات الترفيه هذا العام. يمكن الموافقة على هذا التقدير اجتماع عامالمشاركون (المساهمون) في المنظمة أو رئيس المنظمة.

بالإضافة إلى ذلك، ينبغي إصدار وثائق تنظيمية وإدارية داخلية (على سبيل المثال، قد تكون هذه لائحة بشأن إقامة الفعاليات الترفيهية، معتمدة بأمر من رئيس المنظمة)، والتي قد تعكس النقاط التالية:

إجراءات إصدار المبالغ الخاضعة للمحاسبة لنفقات الترفيه؛

إجراءات إنفاق الأموال على نفقات الترفيه؛

طلب توثيقنفقات الترفيه؛

إجراءات ممارسة الرقابة على الإنفاق وشطب الأموال المخصصة لنفقات الترفيه؛

تقنين أنواع معينة من نفقات الترفيه (على سبيل المثال، قد تضع منظمة ما حدودًا للنفقات لكل شخص عند إجراء أحداث ترفيهية في أحد المطاعم).

في المستقبل، يجب أن يكون قرار عقد كل حدث تمثيلي محدد مصحوبًا بتنفيذ المستندات التالية:

أمر من المدير بإقامة الفعالية وتعيين شخص مسؤول عن تنفيذها. ويعكس هذا الترتيب أيضًا الغرض من الحدث؛

برنامج اجتماع العمل مع الإشارة إلى تاريخ ومكان وتوقيت الحدث والاسم الأخير والاسم الأول والعائلي للمشاركين من جانب المنظمة المضيفة ومن جانب المدعوين ومناصبهم والتقدير المعتمد لـ نفقات الترفيه.

وعلى أساس هذه الوثائق، يتم إصدار الأموال على الحساب.

بعد كل حدث، يقوم الشخص المسؤول عن تنفيذه بإعداد وتقديم المستندات إلى قسم المحاسبة التي تؤكد حقيقة الحدث والمبلغ المصروفات الفعليةلتنفيذها.

تشمل هذه المستندات ما يلي:

تقرير عن الاجتماع (قائمة القضايا التي تمت مناقشتها، والاتفاقات التي تم التوصل إليها، وما إلى ذلك)؛

تقرير مسبق مرفق به المستندات التي تؤكد النفقات الفعلية المتكبدة.

يمكن تأكيد النفقات لأغراض التمثيل من خلال الوثائق التالية:

حسابات مؤسسات تقديم الطعام؛

إيصالات المبيعات؛

إيصالات تسجيل النقد؛

المستندات التي تؤكد دفع تكاليف النقل؛

المستندات التي تؤكد الدفع مقابل خدمات الترجمة؛

الفواتير وأعمال التجارة والشراء وما إلى ذلك.

ينص خطاب دائرة الضرائب الفيدرالية لموسكو بتاريخ 12 أبريل 2007 رقم 20-12/034115 على أن التقرير الخاص بنفقات الترفيه الذي تم تجميعه بعد أحداث ترفيهية محددة يجب أن يعكس المعلومات التالية:

الغرض من الحدث ونتائج تنفيذه؛

تاريخ ومكان الحدث؛

برنامج الحدث؛

تشكيل الوفود المدعوة؛

استضافة المشاركين في الحفلة؛

مقدار النفقات لأغراض الترفيه.

لاحظ أن إعداد مثل هذه التقارير، بطبيعة الحال، ليس شرطا إلزاميا، ولكن وجودها يضمن عدم وجود مطالبات من السلطات الضريبية. لذلك، على سبيل المثال، من خطاب دائرة الضرائب الفيدرالية لموسكو بتاريخ 22 ديسمبر 2006 رقم 21-11/113019@، يترتب على ذلك أنه إذا لم يتم تضمين أسماء الأشخاص المشاركين في الحدث في التقرير، فإن النفقات لا يمكن أخذها في الاعتبار لأغراض ضريبة الأرباح.

وفي الوقت نفسه، تبين ممارسة التحكيم أن عدم وجود أي من المعلومات المذكورة أعلاه في التقرير لا يمكن أن يكون بمثابة أساس لرفض قبول النفقات المتكبدة. على سبيل المثال، توصلت الخدمة الفيدرالية لمكافحة الاحتكار في منطقة الأورال (القرار بتاريخ 07/09/2005 رقم F09-3872/05-S7) إلى استنتاج مفاده أن قانون الضرائبلا يتطلب الإدراج الإلزامي في قائمة المستندات التي تؤكد تنفيذ نفقات الترفيه وقائمة أسماء ممثلي المنظمات المشاركة في المفاوضات وبرنامج عقد اجتماع عمل.

بموجب البند 2 من الفن. 9 من قانون المحاسبة الابتدائية المستندات المحاسبيةيتم قبولها للمحاسبة إذا تم تجميعها وفقًا للنموذج الوارد في ألبومات النماذج الموحدة لوثائق المحاسبة الأولية، ويجب أن تحتوي المستندات التي لم يتم توفير نموذجها في هذه الألبومات على التفاصيل الإلزامية التالية:

أ) اسم الوثيقة؛

ب) تاريخ إعداد الوثيقة؛

ج) اسم المنظمة التي تم إعداد الوثيقة نيابة عنها؛

د) متر المعاملات التجاريةمن الناحية العينية والنقدية؛

و) أسماء مناصب الأشخاص المسؤولين عن تنفيذ الصفقة التجارية وصحة تنفيذها؛

ز) التوقيعات الشخصية لهؤلاء الأشخاص.

هكذا، وثائق المصدر، لتأكيد نفقات الترفيه المتكبدة، يجب أن تحتوي على جميع التفاصيل الضرورية المذكورة أعلاه.

في حالة عدم وجود المستندات الداعمة أو في حالة عدم وجود أي تفاصيل إلزامية في المستندات المتاحة، فمن المرجح أن تصر السلطات الضريبية على أنه من المستحيل مراعاة النفقات ذات الصلة لأغراض ضريبة الأرباح (انظر خطاب دائرة الضرائب الفيدرالية بشأن موسكو بتاريخ 23 ديسمبر 2005 ن 20-12/ 95338).

مصاريف حفل استقبال رسمي، خدمة البوفيه

يمكن عقد الأحداث التمثيلية على أراضي المنظمة نفسها وفي مكان آخر، على سبيل المثال، في مقهى، مطعم، نادي، إلخ.

عند إقامة حدث على أراضي المنظمة، قد لا تشمل نفقات الترفيه تكاليف شراء الطعام فحسب، بل أيضًا تكاليف شراء أدوات المائدة التي تستخدم لمرة واحدة (خطاب دائرة الضرائب الفيدرالية لموسكو بتاريخ 6 أكتوبر 2006 رقم 2012/89121.2) والمناديل الورقية ومفارش المائدة وغيرها.

كقاعدة عامة، يتم شراء كل هذا من قبل الأشخاص المسؤولين نقدا. ولذلك، لتوثيق مثل هذه النفقات، يجب أن يكون لدى المنظمة تقارير النفقاتمع إيصالات النقد والمبيعات المرفقة بها.

إذا تم عقد الحدث في الخارج (على سبيل المثال، في مطعم)، فستكون الفاتورة والإيصال النقدي بمثابة دليل مستندي على النفقات.

لكن تضمين تكلفة استئجار مطعم في نفقات الترفيه قد يؤدي إلى نزاع مع مصلحة الضرائب، حيث تصر السلطات الضريبية، كقاعدة عامة، على أن قائمة نفقات الترفيه الواردة في الفقرة 2 من الفن. تم إغلاق 264 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي. ولا يمكن أخذ النفقات غير المدرجة فيه في الاعتبار للأغراض الضريبية.

القضاة، كقاعدة عامة، لا يدعمون مثل هذا النهج "الضيق" للسلطات الضريبية. على سبيل المثال، وافقت دائرة مكافحة الاحتكار الفيدرالية في منطقة موسكو على أن تكلفة استئجار مطعم لحفل استقبال رسمي يمكن تصنيفها على أنها نفقات ترفيهية على أساس البند 2 من الفن. 264 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي (القرار بتاريخ 12 سبتمبر 2005 N KA-A40/8426-05).

ومع ذلك، فمن الضروري التمييز بين نفقات الترفيه ونفقات تنظيم الترفيه والترويح عن النفس.

هذا هو الوضع الحقيقي. استأجرت المنظمة قاعة احتفالات للمفاوضات الرسمية. تحتوي قاعة الولائم هذه على صالات بولينج. لم تستخدم المنظمة ممرات البولينج، ولكنها دفعت ثمن إيجارها، حيث كان أحد شروط استئجار قاعة الولائم هذه هو استئجار ممرات البولينج.

وفقا لFAS المنطقة الشمالية الغربية(القرار بتاريخ 27 أكتوبر 2005 N A56-3124/2005)، ترتبط تكاليف استئجار صالات البولينج بتكاليف تنظيم الترفيه والترويح عن النفس، وبالتالي لا يمكن تصنيفها ضمن نفقات الترفيه.

نفقات الكحول

إن مسألة إمكانية تصنيف نفقات شراء المشروبات الكحولية المستهلكة خلال حفل استقبال رسمي على أنها نفقات ترفيهية تستحق اهتماما خاصا.

لعدة سنوات، ذكرت السلطات الضريبية بشكل لا لبس فيه أن هذه النفقات لا تنتمي إلى نفقات الترفيه، لأنها غير مذكورة في الفقرة 2 من الفن. 264 قانون الضرائب للاتحاد الروسي.

ومع ذلك، في مؤخرا، بما في ذلك تحت تأثير التيار ممارسة التحكيم، لقد تغير موقف الهيئات التنظيمية.

أوضحت وزارة المالية الروسية في رسالة بتاريخ 16 أغسطس 2006 رقم 03-03-04/4/136 أن نفقات المنظمة الخاصة بالمنتجات الكحولية خلال حفل استقبال رسمي يمكن تضمينها في نفقات الترفيه إذا كانت تستوفي معايير البند 1 من فن. 252 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي.

محاكم التحكيم في حالة وجود نزاعات بشأن إمكانية إدراج تكاليف الاقتناء ضمن نفقات الترفيه المنتجات الكحوليةيتم دعم دافعي الضرائب أيضًا للاستقبال الرسمي (قرارات FAS

منطقة الفولجا بتاريخ 02/01/2005 N A57-1209/04-16، الخدمة الفيدرالية لمكافحة الاحتكار للمنطقة الشمالية الغربية بتاريخ 05/12/2005

ن A56-24907/04).

نفقات السفر والإقامة للمشاركين في الحدث

وفقا للفقرة 2 من الفن. 264 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي، تشمل نفقات التمثيل نفقات المنظمة للاستقبال الرسمي و (أو) خدمة ممثلي المنظمات الأخرى المشاركة في المفاوضات من أجل إقامة و (أو) الحفاظ على التعاون المتبادل، وكذلك المشاركين القادمين في اجتماعات مجلس الإدارة (مجلس الإدارة) أو أي هيئة إدارية أخرى هيئة دافعي الضرائب، بغض النظر عن موقع هذه الأحداث.

من القضايا الملحة بالنسبة للعديد من المنظمات إمكانية تصنيف نفقات الترفيه للإقامة (الخدمات الفندقية) لممثلي منظمات الطرف الثالث الذين وصلوا للمشاركة في الأحداث الرسمية.

تستخدم السلطات الضريبية حجتها القياسية عند الإجابة على هذا السؤال. لم يتم ذكر هذه النفقات في البند 2 من الفن. 264 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي، وبالتالي لا يمكنهم تخفيض القاعدة الضريبية لضريبة الدخل (انظر رسائل وزارة المالية الروسية بتاريخ 16 أبريل 2007 رقم 03-03-06/1/235، دائرة الضرائب الفيدرالية في روسيا بتاريخ 18 أبريل 2007 رقم 04-1-02/306@، دائرة الضرائب الفيدرالية لموسكو بتاريخ 12 أبريل 2007 رقم 20-12/034115).

لكن محاكم التحكيموعندما تنشأ خلافات حول هذه المسألة، كقاعدة عامة، فإنهم يحملون الرأي المعاكس.

على سبيل المثال، توصلت دائرة مكافحة الاحتكار الفيدرالية في منطقة غرب سيبيريا إلى استنتاج مفاده أن "مفهوم "الخدمة" بالمعنى الوارد في الفقرة 2 من المادة 264 من قانون الضرائب في الاتحاد الروسي له نطاق واسع، وفقًا مع أحكام المادة 11 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي، يمكن أن تشمل أيضًا توفير السكن كوجود طبيعي لشخص قادم من بلد آخر مستعمرة"(قرار بتاريخ 1 مارس 2007 رقم F04-9370/2006(30552-A81-27)).

توصلت المحاكم في مناطق أخرى أيضًا إلى استنتاج مفاده أن محتوى المادة. 264 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي يسمح للمنظمات أن تأخذ في الاعتبار كجزء من نفقات الترفيه تكاليف الخدمات الفندقية لممثلي المنظمات الأخرى المشاركة في الأحداث الرسمية (قرارات الخدمة الفيدرالية لمكافحة الاحتكار في منطقة موسكو بتاريخ 23 ديسمبر 2004 N KA-A40/12097-04، المنطقة الشمالية الغربية FAS بتاريخ 17 مايو 2004 N A56-21571/03).

البند 2 من الفن. 264 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي ينص على أن نفقات الترفيه تشمل دعم النقل لتوصيل المسؤولين المشاركين في المفاوضات إلى مكان الحدث الترفيهي و (أو) اجتماع الهيئة الإدارية والعودة.

وفقًا للسلطات الضريبية، فإن هذا الشرط لا يغطي دفع تكاليف سفر المفاوضين من مدن أو بلدان أخرى إلى المدينة التي سيعقد فيها الحدث الرسمي (انظر خطاب دائرة الضرائب الفيدرالية لموسكو بتاريخ 14 يوليو 2006 ن). 28-11/62271).

وفقًا للسلطات الضريبية، واستنادًا إلى هذه القاعدة، تشمل نفقات الترفيه فقط مدفوعات سفر الأشخاص المدعوين القادمين إلى موقع الحدث الرسمي، على سبيل المثال، من موقع المنظمة المضيفة أو من الفندق.

وبالتالي، فإن إدراج تكاليف سفر المشاركين من مدن (دول) أخرى إلى مدينة الحدث الترفيهي في نفقات الترفيه سيؤدي إلى نزاع مع مصلحة الضرائب. في الوقت نفسه، يُظهر تحليل الممارسة القضائية أن القضاة لا يدعمون السلطات الضريبية في هذا الشأن (قرار الخدمة الفيدرالية لمكافحة الاحتكار لمنطقة الفولغا بتاريخ 31 أغسطس 2006 N A65-18519/2005-SA2-22).

تذكر. إذا كانت مؤسستك تتكبد تكاليف السفر والإقامة لممثلي المنظمات الأخرى الذين يأتون إلى المفاوضات، فقد تنشأ مشكلة ليس فقط فيما يتعلق بهذه النفقات لأغراض ضريبة الدخل.

وتعتبر السلطات الضريبية دفع هذه النفقات بمثابة مدفوعات للأفراد. وبناءً على ذلك، يصرون على إدراج تكاليف السفر والإقامة في دخل الأفراد المعنيين، الذي يخضع لضريبة الدخل الشخصي بالطريقة المعمول بها عمومًا (خطابات دائرة الضرائب الفيدرالية في روسيا بتاريخ 18 أبريل 2007 رقم 04 -1-02/306@، دائرة الضرائب الفيدرالية لموسكو بتاريخ 14 يوليو 2006 رقم 28-11/62271).

الزهور والهدايا

الموقف الشائع هو عندما يتم منح الشركاء الذين يأتون إلى المفاوضات نوعًا من الهدايا - الزهور وأدوات الكتابة وصناديق الشوكولاتة وما إلى ذلك. يمكنك تزيين غرفة الاجتماعات بالورود.

وتعترض السلطات الضريبية عموما على إدراج هذه التكاليف لأغراض ضريبة الدخل. على سبيل المثال، ينص خطاب وزارة المالية الروسية بتاريخ 16 أغسطس 2006 رقم 03-03-04/4/136 على أن تكاليف شراء الهدايا التذكارية لشركاء الأعمال لا يمكن أن تؤخذ بعين الاعتبار للأغراض الضريبية كجزء من نفقات الترفيه .

وفي الوقت نفسه، يعترف ممثلو وزارة المالية الروسية بإمكانية مراعاة تكلفة الهدايا التذكارية التي تحمل رموز المنظمة كجزء من نفقات الترفيه،

تم تقديمه خلال حفل استقبال رسمي وفقًا للعادات التجارية لممثلي المنظمات الطرفية (خطاب بتاريخ 16/08/2004 رقم 51/10/02-5).

وبناءً على ذلك، فمن المرجح أن يتم إثبات شرعية إدراج هذه النفقات في نفقات الترفيه في المحكمة. أ ممارسة المراجحةحول هذه القضية اليوم غامضة.

في بعض الحالات، تعتقد المحاكم أن هذه النفقات يجب أن يتم تضمينها في نفقات الترفيه (قرارات الخدمة الفيدرالية لمكافحة الاحتكار في منطقة غرب سيبيريا بتاريخ 11 مايو 2006 N F04-2610/2006(22165-A46-40)، مقاطعة الفولجا بتاريخ 1 فبراير 2005 ن A57-1209 /04-16).

لكن في حالات أخرى، يتخذ القضاة الموقف التالي: إن تكوين نفقات الترفيه غير محدود بالفعل، لكن دافع الضرائب ملزم بإثبات المبرر الاقتصادي لتكاليف شراء الزهور، وإذا لم يتمكن من ذلك، فلا يمكن تصنيف هذه النفقات كنفقات ترفيهية (قرار الخدمة الفيدرالية لمكافحة الاحتكار في منطقة فولغو-فياتكا بتاريخ 15 مارس 2006 N A29-1822/2005a).

نفقات أخرى

في كثير من الأحيان تنشأ المواقف عندما يكون من الصعب تحديد ما إذا كانت نفقات أحداث معينة تعتبر نفقات ترفيهية أم لا.

على سبيل المثال، الأحداث الرسمية - تعقد المفاوضات التجارية على مدى عدة أيام. تدفع المنظمة تكاليف وجبات الإفطار والغداء والعشاء، التي ليست ذات طبيعة رسمية، لممثلي منظمات الطرف الثالث.

أوضحت وزارة المالية الروسية في رسالتها بتاريخ 04/05/2005 N 03-03-01-04/1/157 أن نفقات وجبات الإفطار والغداء والعشاء التي ليست ذات طبيعة رسمية يجب أن يدفعها ممثلو الوفود الحضور للمفاوضات، على حساب البدلات اليومية التي تدفع عند إيفاد الموظفين للعمل، أو على نفقتهم الخاصة.

آخر مسألة مثيرة للجدل. البند 2 من الفن. ينص 264 من قانون الضرائب في الاتحاد الروسي على أن نفقات الضيافة تشمل نفقات الاستقبال والخدمة:

ممثلو المنظمات الأخرى المشاركة في المفاوضات؛

المشاركون الذين وصلوا إلى اجتماع مجلس الإدارة (مجلس الإدارة) أو أي هيئة إدارية أخرى.

ومع ذلك، من الناحية العملية، غالبًا ما تتكبد المنظمات نفقات لتوظيف أشخاص آخرين، على سبيل المثال، أعضاء لجنة التدقيق.

هل يحق للمنظمة تصنيف تكاليف استقبال وخدمة هؤلاء الأشخاص على أنها نفقات تمثيلية؟

السلطات الضريبية تعطي إجابة سلبية. بادئ ذي بدء، يشيرون إلى الفقرة 1 من الفن. 252 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي، وهو أنه يتم الاعتراف بأي نفقات كمصروفات، بشرط أن يتم تكبدها للقيام بأنشطة تهدف إلى توليد الدخل. ولكن في الوضع قيد النظر، لا يوجد أي اتصال بالأنشطة التي تهدف إلى توليد الدخل.

وبالإضافة إلى ذلك، فإن أعضاء لجنة التدقيق لا ينتمون إلى مجلس الإدارة.

يجب أيضًا أن يؤخذ في الاعتبار أن موقف السلطات الضريبية هو أن قائمة نفقات الترفيه الواردة في الفقرة 2 من الفن. 264 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي شامل، وبالتالي، كل ما لم يتم ذكره فيه لا ينطبق على نفقات الترفيه التي تؤخذ في الاعتبار لأغراض ضريبة الأرباح.

وعلى وجه الخصوص، وفقًا للسلطات الضريبية، لا تعتبر ما يلي نفقات ترفيهية:

تكاليف الحصول على تأشيرات للشركاء الأجانب (خطاب إدارة الضرائب في موسكو بتاريخ 13 فبراير 2002 رقم 26-12/6751)؛

تكاليف تزيين مقر الاستقبال الرسمي (خطاب إدارة الضرائب في موسكو بتاريخ 22 يناير 2004 رقم 26-08/4777)؛

تكاليف دفع إيجار المبنى الذي يقام فيه حفل الاستقبال الرسمي (خطاب وزارة المالية الروسية بتاريخ 12 مارس 2003 رقم 04-02-03/29)؛

تكاليف عقد اجتماع غير رسمي (في مقهى) مع الشركاء المحتملين (الموردين)، ينظمه موظف في المنظمة يقوم برحلة عمل في مدينة إقامة هؤلاء الشركاء (خطاب دائرة الضرائب الفيدرالية لموسكو بتاريخ مايو 16، 2006 ن 20-12/41851)؛

تكاليف استقبال وخدمة العملاء - الأفراد (خطاب وزارة المالية الروسية بتاريخ 24 نوفمبر 2005 رقم 03-03-04/2/119).

ومع ذلك، فإن هذا الموقف من السلطات الضريبية يتم تحديه بنجاح من قبل دافعي الضرائب في المحاكم.

تتفق المحاكم، كقاعدة عامة، على أن قائمة نفقات الترفيه ليست مغلقة، وعند حل مسألة تصنيف النفقات على أنها ترفيه، ينبغي للمرء أولاً أن ينطلق من مبرراتها الاقتصادية (انظر، على سبيل المثال، قرار اللجنة الفيدرالية لمكافحة الاحتكار خدمة منطقة فولغا-فياتكا بتاريخ 15 مارس 2006 N A29-1822/2005a).

ضريبة الدخل الشخصي والضريبة الاجتماعية الموحدة

عند عقد حدث رسمي، تدفع المنظمة نفقات الترفيه، على وجه الخصوص، خدمات النقل للأشخاص المدعوين، وتدفع ثمن الطعام، وما إلى ذلك.

وفي هذا الصدد يطرح السؤال: هل هذا هو دخل الأشخاص المدعوين الذين تم تلقيهم؟ عينياوهل تخضع لضريبة الدخل الشخصي؟

توضح السلطات الضريبية في إجاباتها على الأسئلة الخاصة أنه وفقًا للفقرة 3 من الفن. 217 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي لا تخضع للضريبة على الدخل الشخصي (المعفى من الضرائب) جميع الأنواع التي يحددها التشريع الحالي للاتحاد الروسي، الأفعال التشريعيةالكيانات المكونة للاتحاد الروسي، قرارات الهيئات التمثيلية للحكومة الذاتية المحلية بشأن مدفوعات التعويضات (ضمن الحدود المنصوص عليها وفقًا لتشريعات الاتحاد الروسي) المتعلقة بأداء واجبات العمل من قبل دافعي الضرائب.

تتعلق مبالغ نفقات الترفيه التي تنفقها المنظمة ضمن الحدود التي ينص عليها القانون (البند 22، البند 1، المادة 264 من قانون الضرائب في الاتحاد الروسي) بـ مدفوعات التعويضالمتعلقة بأداء واجبات الوظيفة ولا تخضع للتضمين فيها الدخل الخاضع للضريبةالأفراد وفقًا للبند 3 من الفن. 217 قانون الضرائب للاتحاد الروسي.

في بعض الحالات، يتم دعم هذا الاستنتاج أيضًا من قبل محاكم التحكيم (قرارات الخدمة الفيدرالية لمكافحة الاحتكار في منطقة الفولغا بتاريخ 16 مارس 2006 N A72-5629/05-6/435، A72-5959/05-6/450، من منطقة الأورال بتاريخ 16 مايو 2006 N F09-2876/06-S2).

ومع ذلك، في رأينا، يجب أن يكون النهج هنا مختلفا تماما. تعتبر نفقات التمثيل بطبيعتها نفقات المنظمة (لصالح المنظمة) وبالتالي لا يمكن الاعتراف بها كمدفوعات لصالح الأفراد، بغض النظر عما إذا كانت تتم ضمن الحدود المنصوص عليها في البند 2 من الفن. 264 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي، أو تتجاوز الحد المحدد.

دعونا نلاحظ أن هذا المنطق يفهمه القضاة (قرارات الخدمة الفيدرالية لمكافحة الاحتكار للمنطقة الوسطى بتاريخ 18/08/2004 N A64-1002/04-13، منطقة الفولغا بتاريخ 04/10/2007 N A72-7503/06 -7/283 وتاريخ 24/11/2005 ن أ65 -3726/2005-CA1-37).

وفقا للفقرة 1 من الفن. 236 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي، فإن موضوع فرض الضرائب على الضريبة الاجتماعية الموحدة هو المدفوعات والمكافآت الأخرى المستحقة على دافعي الضرائب لصالح الأفراد مقابل العمل و العقود المدنية، وموضوعها هو أداء العمل، وتقديم الخدمات (باستثناء المكافآت المدفوعة لأصحاب المشاريع الفردية)، وكذلك بموجب اتفاقيات حقوق النشر.

نفقات التمثيل ليست مدفوعات ومكافآت أخرى مستحقة لصالح الأفراد بموجب عقود العمل والقانون المدني والمدرجة في صندوق الأجور، ولكنها نفقات أخرى مرتبطة بإنتاج و (أو) بيع المنتجات، وبالتالي لا تخضع لضرائب UST (انظر خطاب دائرة الضرائب الفيدرالية الروسية لموسكو بتاريخ 22 ديسمبر 2006 رقم 21-11/113019@).

تم تأكيد هذا الاستنتاج بالكامل من خلال ممارسة التحكيم (قرار FAS لمنطقة شمال القوقاز بتاريخ 28 أبريل 2006 N F08-1641/2006-682A).

ضريبة القيمة المضافة

وفقا للفقرة 7 من الفن. 171 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي، تخضع مبالغ الضرائب المدفوعة على نفقات الترفيه المدرجة في النفقات عند حساب ضريبة دخل الشركات للخصومات.

منذ نفقات الترفيه وفقا للبند 2 من الفن. يتم أخذ 264 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي في الاعتبار للأغراض الضريبية وفقًا للمعايير المنصوص عليها في هذه الفقرة، وتخضع مبالغ ضريبة القيمة المضافة على هذه النفقات للخصم بالمبلغ المقابل للمعايير المعمول بها.

• من هو المهندس المعماري وماذا يفعل؟
• ما يجب اتخاذه لتصبح مدقق حسابات
• استراتيجية "النصر" - سلخ فروة الرأس المربح في الفوركس
• دعونا نكسب المال في البورصة في حملة اللاعب الفردي!
• يتم قياس الناتج المحلي الإجمالي المحتمل من حيث الحجم
• مفهوم ووظائف وأهمية البيانات المالية في الممارسة الروسية والدولية
• الاقتصاد الجزئي والاقتصاد الكلي
• نحن نعمل بشكل صحيح: جميع التعليمات المتعلقة بمحاسبة الميزانية ص 153 تعليمات 174 ن
• الديون المعدومة من حساب خارج الميزانية العمومية عندما يتم الاعتراف بديون الأطراف المقابلة على أنها سيئة
• التقارير الموحدة ميزانية التقارير الموحدة 21 إدارة التعليم otcdi

• مثال لحساب فهرسة الراتب
• كيفية تصحيح خطأ بسيط يعتمد على
• اختبار مقابلة المحاسب
• فهرسة الراتب: اختيار الشهر “الأساسي” بشكل صحيح تحديد شهر الأساس لحساب الفهرسة
• اختبارات المحاسبة
• كيف وأين يتم تغيير بوليصة التأمين الطبي؟
• حساب معدني مجهول
• ما هو مدرج في التأمين الطبي الإلزامي - الرعاية والخدمات المجانية المدرجة في السياسة
• كيف وأين يمكن الحصول على بوليصة التأمين الطبي الإلزامي؟
• ما هي شركة التأمين التي تختارها للحصول على بوليصة التأمين الطبي الإلزامي؟