يعتمد إجراء تصحيح الخطأ البسيط على. ثانيًا. إجراء تصحيح الخطأ. إعادة حساب الالتزامات الضريبية
في مقال اليوم ، يخبر الخبير ، باستخدام مثال ، كيفية تصحيح خطأ بعد التوقيع على البيانات المالية. بعد انتهاء السنة المشمولة بالتقرير والتوقيع على البيانات المالية ، من أجل تصحيح الأخطاء ، تلعب أهميتها النسبية ووقت الكشف عنها دورًا مهمًا.
ما هو الخطأ المادي
ضروريهو خطأ يمكن أن يؤثر ، بمفرده أو مع أخطاء أخرى في نفس فترة التقرير ، على القرارات الاقتصادية للمستخدمين التي يتم اتخاذها على أساس البيانات القوائم الماليةلهذه الفترة ().تحدد المنظمة الأهمية النسبية للخطأ بشكل مستقل ، بناءً على حجم وطبيعة المادة ذات الصلة (أو عدة مقالات) من المحاسبة. إن إجراء تحديد الأهمية النسبية يقع على عاتق دافع الضرائب. يحدد المحاسب ، مسترشدًا بحكمه المهني ، مستوى الأهمية النسبية. تم إصلاح منهجية تحديد أهمية الخطأ في السياسة المحاسبية.
شائع في الممارسة معيار النسبة المئوية للأهمية النسبية(على سبيل المثال ، لا تزيد عن 5٪) ، على الرغم من أنه يمكن أيضًا التعبير عن الأهمية النسبية في قيمة المجموع. من الأساليب المثيرة للاهتمام لتحديد الأهمية النسبية للخطأ عندما يتم تعيين مستوى الأهمية النسبية لكل بند هام من بنود الميزانية العمومية أو خطأ يزيد عن خمسة بالمائة من أصغر كميةتنعكس في أي تسلسل إبلاغ متأثر بالخطأ.
عند تحديد مستوى الأهمية النسبية ، لا نوصي بالاعتراف بالأخطاء غير الجوهرية التي تسببت في تشويه عنصر في البيانات المالية بأكثر من عشرة بالمائة ، نظرًا لتحريف مبالغ الضرائب والرسوم المتراكمة بنسبة 10٪ على الأقل ، كذلك حيث يؤخذ في الاعتبار تشويه أي بند (سطر) من البيانات المالية بنسبة لا تقل عن 10٪ الانتهاك الجسيمقواعد السلوك محاسبةوتقديم البيانات المالية (المادة 15.11 من قانون الجرائم الإدارية للاتحاد الروسي).
تم اكتشاف الخطأ بعد توقيع التقرير ، ولكن قبل التقديم
تم تصحيح خطأ كبير في السنة المالية السابقة ، تم اكتشافه بعد تاريخ التوقيع على البيانات المالية ، ولكن قبل تاريخ تقديمها ، في ديسمبر. إذا تم تقديم البيانات المالية بالفعل إلى مصلحة الضرائبأو السلطات الإحصائية أو مستخدمين آخرين ، فيجب استبدالها. يشار إلى البيانات المالية التي تم فيها تصحيح الخطأ المادي المحدد باسم "البيانات المالية المعدلة" (). يتم تقديم البيانات المالية المنقحة إلى جميع العناوين التي تم تقديم البيانات المالية الأصلية إليها.تم اكتشاف خطأ بعد الإبلاغ ولكن قبل الموافقة
تم تصحيح خطأ كبير في السنة المالية السابقة ، تم الكشف عنه بعد عرض البيانات المالية لهذا العام ، ولكن قبل تاريخ الموافقة ، في ديسمبر. يكمن الاختلاف بين هذا الإجراء لتصحيح الخطأ المادي في حقيقة أنه من الضروري في البيانات المالية المنقحة الكشف عن المعلومات التي تفيد بأن هذه البيانات المالية تحل محل البيانات المالية المقدمة في الأصل ، وكذلك أسباب تجميع البيانات المالية المنقحة (البنود 6 ، 8 من PBU رقم 22/2010).تم اكتشاف خطأ بعد الإبلاغ عن الموافقة
بعد الموافقة على البيانات المالية ، لا تخضع للمراجعة والاستبدال وإعادة التقديم لمستخدمي البيانات المالية ، حتى في حالة اكتشاف خطأ كبير (الفقرة 10 من PBU رقم 22/2010). يتم إجراء جميع التغييرات في البيانات المالية المتعلقة بسنة التقرير والفترات السابقة بعد الموافقة عليها في البيانات المجمعة لفترة التقرير التي تم فيها اكتشاف الأخطاء (البند 39 من الأمر الصادر عن وزارة المالية في الاتحاد الروسي بتاريخ 29 يوليو 1998 رقم 34 ن "بشأن الموافقة على اللوائح المتعلقة بالمحاسبة والتقارير المالية في الاتحاد الروسي"). لذلك ، تم تصحيح خطأ كبير في السنة المالية السابقة ، تم الكشف عنه بعد اعتماد البيانات المالية لهذا العام ، في فترة التقرير الحالية.سيكون الحساب المقابل في السجلات هو الحساب 84. وبما أن توزيع الأرباح والخسائر يقع ضمن اختصاص الاجتماع العام (الذي تم بالفعل ، لأن التقرير قد تمت الموافقة عليه) ، قبل استخدام الحساب 84 ، يجب أن تحصل على إذن من مؤسسي الشركة. للقيام بذلك ، من الضروري عقد اجتماع عام ثان. يرجى ملاحظة أنه إذا تم تصحيح خطأ مادي بعد الموافقة على البيانات المالية ، فيجب إجراء إعادة صياغة بأثر رجعي. وهذا يعني أن المؤشرات المقارنة للبيانات المالية لفترات التقارير المنعكسة في البيانات المالية للمنظمة للسنة المشمولة بالتقرير الحالي يتم إعادة حسابها ، كما لو أن خطأ فترة التقرير السابقة لم يحدث أبدًا (الفقرة 9 من PBU No. 22/2010).
مثال على إصلاح الخطأ
لنفترض أن شركة Alpha LLC ، نتيجة للمصالحة مع الطرف المقابل Gamma LLC ، التي أجريت في نوفمبر 2016 ، وجدت أنها لا تعكس حقيقة أن شركة Gamma LLC قدمت خدمات لاستئجار مستودع تجاري لشهر ديسمبر 2015 بمبلغ 118000 روبل. (بما في ذلك ضريبة القيمة المضافة 18000 روبل). في السجلات المحاسبية لشركة Alpha LLC ، لا تزال شركة Gamma LLC تمتلك حسابات مستحقة القبض بمبلغ 118000 روبل. نتيجة لهذا الخطأ ، تم التقليل من تكاليف التوزيع في ديسمبر 2015 ولعام ككل بمقدار 100000 روبل. (118000 روبل - 18000 روبل) ، والربح مرتفع للغاية. تمت الموافقة على البيانات المالية لشركة Alfa LLC لعام 2015 اجتماع عاممشاركون.وفقا لمعايير الاهمية النسبية للخطأ المعتمدة من قبل السياسة المحاسبيةللأغراض المحاسبية لعام 2016 ، تم الاعتراف بالخطأ على أنه كبير.
في نوفمبر 2016 ، سيتم إدخال الإدخالات التالية في السجلات المحاسبية لشركة Alfa LLC:
خصم 84 / خطأ الائتمان 60 - 100000 روبل. - عكس تكلفة استئجار مستودع تجاري لشهر ديسمبر 2015 وبالتالي خفض الأرباح المحتجزة ؛
الخصم 84 / خطأ الائتمان 60 - 18000 روبل. - تخصيص ضريبة القيمة المضافة على عقد إيجار مستودع تجاري لشهر ديسمبر 2015 ؛
الخصم 68 / ائتمان ضريبة القيمة المضافة 84 / أخطاء - 18000 روبل. - تم قبول خصم ضريبة القيمة المضافة على عقد إيجار مستودع تجاري لشهر ديسمبر 2015 (من الضروري تقديم إقرار ضريبي محدث لضريبة القيمة المضافة للربع الرابع من عام 2015) ؛
الخصم 68 / ائتمان ضريبة الدخل 84 / أخطاء - 20000 روبل. (100000 روبل × 20 ٪) - تم استحقاق ضريبة الدخل المشروطة ، وكان هناك انخفاض في ضريبة الدخل ، والتي تم حسابها لعام 2015 (من الضروري تقديم إقرار ضريبي محدث لعام 2015).
نظرًا لحقيقة أن الحساب 84 "الأرباح المحتجزة (الخسارة غير المكشوفة)" متورط في تصحيح خطأ 2015 ، فإن هذا لم يؤثر على مبلغ الربح في عام 2016 ، لذلك ليست هناك حاجة للجوء إلى PBU رقم 18/02.
في البيانات المالية لعام 2016 ، قامت Alfa LLC بإعادة الحساب بأثر رجعي. إذا لم يتم ارتكاب الخطأ ، ففي ديسمبر 2015 ، عكست المنظمة في الوقت المناسب النفقات المتعلقة باستئجار المستودع التجاري في المحاسبة:
خصم 202644 ائتمان 60-1000 روبل. - يعكس تكلفة استئجار مستودع تجاري لشهر ديسمبر 2015 ؛
الخصم 19 / ضريبة القيمة المضافة 60 - 18000 روبل - ضريبة القيمة المضافة المخصصة ؛
الخصم 68 / ضريبة القيمة المضافة 19 / ضريبة القيمة المضافة - 18000 روبل. - ضريبة القيمة المضافة قابلة للخصم.
الخصم 90/2 CREDIT 20.26.44 - 100،000 روبل. - يتم تضمين تكاليف الإيجار في تكلفة المبيعات.
وبالتالي ، فإن تكلفة المبيعات لعام 2015 ستكون 100000 روبل. أكثر ، والربح قبل الضريبة بمقدار 100000 روبل. ضريبة دخل أقل لعام 2015 بمقدار 20.000 روبل. أقل، صافي الربح 2015 سينخفض بمقدار 80000 روبل. الحسابات المستحقةاعتبارًا من 31 ديسمبر 2016 ، انخفض بمقدار 118000 روبل ، و حسابات قابلة للدفعاعتبارًا من نفس التاريخ انخفض بمقدار 38000 روبل. (عن طريق تخفيض الديون إلى الميزانية لضريبة القيمة المضافة - 18000 روبل ، لضريبة الدخل - 20000 روبل).
وتجدر الإشارة إلى أنه منذ حدوث الخطأ في ديسمبر 2015 ، فإن مؤشرات عام 2015 ككل وحتى 31 ديسمبر 2015 تخضع للتعديل. في الوقت نفسه ، ليست هناك حاجة لإجراء تغييرات على البيانات المالية لعام 2015. سيتم إجراء جميع التعديلات على هذه المؤشرات في البيانات المالية لعام 2016.
في ملاحظة توضيحيةللإبلاغ ، سيُطلب من المنظمة الإفصاح عن المعلومات التالية (الفقرة 15 من PBU رقم 22/2010):
1) طبيعة الخطأ.
2) مبلغ التعديل لكل مادة في البيانات المالية ؛
3) مبلغ التعديل للأرباح (الخسارة) الأساسية والمخففة للسهم الواحد (إذا كانت المنشأة مطالبة بالإفصاح عن ربحية السهم) ؛
4) مبلغ التعديل على الرصيد الافتتاحي لأقدم فترة تقرير معروضة.
لا تغطي الإفصاحات الواردة في الملاحظة التفسيرية سوى الأخطاء المادية.
لوس انجليس إلينا ، محاسب اقتصادي
مخططات لتصحيح الأخطاء القديمة
كيفية تصحيح خطأ الفترة الماضية في المحاسبة والضرائب وأقساط التأمين ، مع مراعاة القواعد الرسمية وغير المعلنة
الأخطاء مزعجة في حد ذاتها. وإذا كان من الممكن تغريمهم أيضًا ، فهذا ليس ممتعًا على الإطلاق. يمكن تجنب الغرامات إذا تم تصحيح كل شيء في الوقت المناسب وبشكل صحيح. هذه المقالة تدور حول تصحيح أخطاء الماضي. لأنه مع الفترات الحالية ، كقاعدة عامة ، لا توجد صعوبات.
تصحيح أخطاء العام الماضي في المحاسبة
لم يغير قانون المحاسبة الجديد أي شيء في هذا الشأن. وبالتالي ، من الضروري تصحيح أخطاء السنوات الماضية وفقًا للمخطط المألوف.
1البند 6 PBU 22/2010; 2البند 3 PBU 22/2010; 3البند 14 PBU 22/2010; 4البند 9 PBU 22/2010; 5الفرعية. 2 ص .9 PBU 22/2010; 6ص. 6-8 PBU 22/2010
تصحيح الأخطاء الضريبية
عن طريق الأخطاء ، سوف نفهم الحساب غير الصحيح في الإقرار (الذي أرسلته بالفعل إلى الفحص) لأي مبالغ تؤثر على حساب الضريبة. إذا وجدت أي أخطاء في المحاسبة قبل تقديم الإعلان ، فما عليك سوى تصحيحها قبل وضعها.
تتمثل إحدى الطرق العالمية لتصحيح الأخطاء في تقديم إقرار محدث عن الفترة التي حدث فيها الخطأ (يشار إليها فيما بعد بالفترة "الخاطئة"). لذلك ، نود أن نلفت الانتباه على الفور إلى ميزات تجميع وتقديم إعلان محدث إلى التفتيش:
- يجب أن يكون بالشكل الذي كان ساريًا وقت ارتكاب الخطأ و الفقرة 5 من الفن. 81 قانون الضرائب للاتحاد الروسي;
- على صفحة عنوان الكتابيجب أن يشير الإعلان إلى رقم التعديل ؛
- يجب ألا يشتمل الإعلان المنقح على البيانات المصححة فحسب ، بل على جميع المؤشرات ، بما في ذلك تلك التي كانت صحيحة في البداية ؛
- غالبًا ما يوصي المفتشون بإرفاق الإعلان المعدل تغطية الحرفمع وصف للوضع الحالي ونسخ من المدفوعات التي تؤكد دفع المتأخرات والعقوبات (إذا كان هذا الدفع مطلوبًا ، على سبيل المثال ، لتجنب دفع غرامة في الفقرة 4 من الفن. 81 قانون الضرائب للاتحاد الروسي).
ومع ذلك ، فإن الإجراء المحدد لتصحيح الخطأ يعتمد على نوع الضريبة وعلى ما أدى إليه الخطأ: التقليل من قيمة الضريبة أو المبالغة في تقديرها.
أخطاء قللت من قيمة الضريبة
إذا تم التقليل من قيمة الضريبة نتيجة خطأ ما ، فيجب إجراء التعديلات وفقًا للمخطط التالي. ولا يهم نوع الضريبة التي قللت من شأنها.
1ص. 2 ، 3 م. 81 قانون الضرائب للاتحاد الروسي
(1) لا يوجد موعد نهائي لتقديم إعلان معدل. ومع ذلك ، لن تكون هناك عقوبة لتقليل الضريبة إلا إذا تم اكتشاف الخطأ وتصحيحه قبل أن تكتشف هيئة التفتيش نفسها مثل هذا الخطأ أو تعين تدقيقًا ضريبيًا في الموقع لهذه الفترة. الفرعية. 1 ص .4 م. 81 قانون الضرائب للاتحاد الروسي
إذا قدمت إيضاحًا ، ولكن قبل ذلك لم تدفع المتأخرات والغرامات ، فقد يتم تغريمك بسبب التأخر في السدادضريبة أ الفرعية. 1 ص .4 م. 81 ، ق. 122 قانون الضرائب للاتحاد الروسي. صحيح أن تقديم توضيح في هذه الحالة قد يكون ظرفاً مخففاً ، بالإشارة إلى ذلك ، يمكنك تقليل الغرامة الفرعية. 3 ص 1 فن. 112 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي ؛ المراسيم الصادرة عن دائرة مكافحة الاحتكار الفيدرالية لمنطقة موسكو بتاريخ 16 يوليو 2012 رقم A40-90732 / 11-91-391 المؤرخ 22 مايو 2012 رقم A40-41701 / 11-91-182 ؛ FAS SZO بتاريخ 22 مايو 2012 برقم А05-8232 / 2011.
أخطاء بالغت في تقدير الضريبة
قد لا يتم تصحيح الأخطاء التي أدت إلى زيادة الضرائب على الإطلاق ، لأنك بهذه الطريقة لن تجعل الميزانية أسوأ. لكن تصحيح مثل هذه الأخطاء مفيد للمؤسسة نفسها - فلماذا تهدر الأموال سدى؟
إذا قمت بإجراء أي تصحيحات على حساب الضريبة ، فيجب أن تكون قادرًا على إثبات في حالة التحقق من المستندات أن القاعدة الضريبية للفترة السابقة قد تم حسابها بشكل غير صحيح. هذا يعني أنه لا يجب أن يكون لديك فقط مستندات تؤكد دخلًا أو مصروفات محددة. يجب أن يكون لديك جميع المستندات الأساسية الأخرى التي تم أخذها في الاعتبار عند حساب الضريبة للسنة التي تم فيها ارتكاب الخطأ.
تعتمد ميزات تصحيح الأخطاء على نوع الضريبة المبالغ فيها.
ضريبة الدخلو ضريبة القيمة المضافةيمكن تصحيحه بطريقتين: إما بتقديم توضيح ، أو بتصحيحها مع الفترة الحالية. لكن دعنا نحجز على الفور: عند تصحيح الأخطاء التي حدثت في حساب ضريبة القيمة المضافة ، فإن المخطط أدناه ينطبق فقط على تلك الأخطاء المتعلقة بحساب الوعاء الضريبي. أي أنه تم المبالغة في تقدير الدخل الخاضع للضريبة ، وتم تطبيق معدل الضريبة بشكل غير صحيح (18٪ بدلاً من 10٪) ، وهكذا.
1قرار هيئة رئاسة محكمة التحكيم العليا بتاريخ 28 يونيو 2011 رقم 17750/10 ؛ خطاب مصلحة الضرائب الفيدرالية بتاريخ 21 فبراير 2012 رقم SA-4-7 / 2807; 2خطابات وزارة المالية المؤرخة 27 أبريل 2010 رقم 03-02-07 / 1-193 بتاريخ 23 أبريل 2010 رقم 03-02-07 / 1-188; 3الفقرة 1 من الفن. 78 قانون الضرائب للاتحاد الروسي
(1) تتعلق المخاطر بحقيقة أن المفتشين يعتقدون أن تصحيح الأخطاء التي أدت إلى دفع الضرائب الزائدة محدود بالوقت الذي يسمح به قانون الضرائب لموازنة واسترداد الضريبة في الفقرة 1 من الفن. 78 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي ؛ كتاب وزارة المالية بتاريخ 05.10.2010 رقم 03-03-06 / 1/627. إذا كنت على استعداد لتحمل المخاطرة ، فإن الأمر يستحق ذلك فقط إذا أدى الخطأ إلى دفع ضرائب زائدة. بعد كل شيء ، في هذه الحالة فقط أنت تلتزم بجميع شروط تصحيح الأخطاء المنصوص عليها في قانون الضرائب للاتحاد الروسي فن. 54 قانون الضرائب للاتحاد الروسي
(2) يرجى ملاحظة أن الإقرار المعدل ، والذي بموجبه يتم تخفيض مبلغ الضريبة ، هو سبب للتعيين فحص ميدانيفترة محددة (بما في ذلك المتكررة) الفقرة 10 من الفن. 89 قانون الضرائب للاتحاد الروسي
إصلاح خطأ في الحساب ضريبة الدخلفي الفترة الحالية ، يمكنك:
- <если>يتعلق الخطأ بمحاسبة غير صحيحة للمصروفات أو الخسائر - تعكس المصروفات "المنسية" والخسائر في الفترة الحالية e الفقرة 1 من الفن. 54 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي ؛ كتاب وزارة المالية بتاريخ 30 يناير 2012 رقم 03-03-06 / 1/40:
- <или>كمصروفات السنوات السابقة المحددة في الفترة الحالية ؛
- <или>كمصروفات تشغيل عادية ؛
- <если>تم المبالغة في تقدير الدخل الخاضع للضريبة سابقًا - الاعتراف بالمبالغ المسجلة خطأ كجزء من المصاريف غير التشغيليةالفترة الحالية - كخسارة في السنوات السابقة الفقرة 1 من الفن. 54 ، الفقرة 1 من الفن. 81 ، الفرعية. 1 ص .2 فن. 265 قانون الضرائب للاتحاد الروسي.
إصلاح خطأ في الحساب الوعاء الضريبي لضريبة القيمة المضافةفي الفترة الحالية ، إذا ركزت على NK ، يمكنك ذلك الفقرة 1 من الفن. 54 قانون الضرائب للاتحاد الروسي:
- <если>يتعلق الخطأ بإصدار غير صحيح لفاتورة للمشتري / العميل ، ثم:
- ضع فاتورة تصحيحية من نسختين واملأ السطر 1 أ "تصحيحات ..." الفرعية. تمت الموافقة على البند "ب" 1 من قواعد ملء الفاتورة. المرسوم الحكومي رقم 1137 المؤرخ 26 ديسمبر 2011 (من الآن فصاعدًا - المرسوم رقم 1137);
- عمل إدخالات تصحيحية في دفتر المبيعات لـ الربع الحالي، لهذا:
تقوم بتسجيل الفاتورة الأولية ، مما يعكس إجمالي البيانات بعلامة ناقص ؛
تقوم بتسجيل الفاتورة المصححة بالطريقة المعتادة ؛
- <если>لم يؤثر الخطأ على الفواتير الصادرة ، ثم تصحح بيانات دفتر المبيعات. على سبيل المثال ، إذا تم تسجيل نفس الفاتورة عن طريق الخطأ مرتين فيها ، فعندئذٍ في دفتر المبيعات للفترة الحالية ، يمكنك تسجيل بياناتها الإجمالية بعلامة ناقص.
ومع ذلك ، يرجى ملاحظة أن هذا المخطط ينطبق على تصحيح الأخطاء في ضريبة القيمة المضافة فقط إذا ركزت على قانون الضرائب. بعد كل شيء ، في قواعد مسك الدفاتر موافقة المرسوم رقم 1137لا توجد كلمة حول تصحيح الأخطاء في الفترة الحالية. علاوة على ذلك ، تنص هذه القواعد على تسجيل الفواتير المصححة في ورقة إضافية من دفتر المبيعات لربع استحقاق ضريبة القيمة المضافة المفرط. البند 11 من قواعد الاحتفاظ بدفتر المبيعات ؛ تمت الموافقة على البند 3 من قواعد ملء ورقة إضافية من دفتر المبيعات. المرسوم رقم 1137. أي أن القواعد ، كما كانت ، تقترح تصحيح جميع الأخطاء فقط في فترة ارتكابها. للتوضيح ، لجأنا إلى المتخصصين في FTS.
من مصادر أصلية
دومينسكايا أولغا سيرجيفنا
مستشار الخدمة المدنية للدولة في الاتحاد الروسي ، الدرجة الثانية
"إذا كان هناك تقدير مبالغ فيه بشكل غير معقول لقاعدة ضريبة القيمة المضافة في أحد الفصول السابقة (على سبيل المثال ، عندما يتم تضمين المبالغ بشكل خاطئ في المعاملات الخاضعة لضريبة القيمة المضافة) ، يجب تصحيح الخطأ. الفقرة 1 من الفن. 54 قانون الضرائبينص على إمكانية تصحيح مثل هذه الأخطاء في الفترة الحالية. ومع ذلك ، سيكون من الضروري بعد ذلك عكس المعاملة بعلامة ناقص في دفتر المبيعات للفترة الحالية. ولا تنص قواعد الاحتفاظ بدفتر المبيعات ، التي تمت الموافقة عليها بالمرسوم رقم 1137 ، على مثل هذه القيود. لذلك ، لتصحيح خطأ في مثل هذه الحالة ، من الضروري ملء ورقة إضافية من دفتر المبيعات للفترة التي تم فيها ارتكاب الخطأ. ص. 3 القسم. تمت الموافقة على 4 طلبات رقم 5. المرسوم رقم 1137. أي أنه لن يكون من الممكن تصحيحه بحلول الفترة الحالية ، مع مراعاة القواعد التي وافقت عليها الحكومة.
أنا لا أستبعد ذلك على أرض الواقع مفتشو الضرائبيمكن تقديم مطالبات إلى المنظمة لتقليل قاعدة ضريبة القيمة المضافة للفترة الحالية وتحميلها المسؤولية بموجب الفن. 122 NK R F ”.
اتضح أن ضريبة الدخل للفترة الحالية يمكن تصحيحها دون خوف. ولكن لا يمكن قول الشيء نفسه عن ضريبة القيمة المضافة. ومع ذلك ، فإن قواعد قانون الضرائب تحمل بلا شك وزنًا أكبر من قواعد دفتر المبيعات. وستتفق هيئات التحكيم مع هذا بالتأكيد.
إذا كان الخطأ متعلقًا مع التقليل من خصم ضريبة القيمة المضافة ،يحتاج إلى تصحيح بطريقة خاصة. بعد كل شيء ، لا تشارك استقطاعات ضريبة القيمة المضافة في تكوين القاعدة الضريبية (والتي تُعرّف على أنها تكلفة البضائع المباعة (أعمال ، خدمات) الفقرة 1 من الفن. 154 قانون الضرائب للاتحاد الروسي). وبالتالي ، فإن قبول الخصم المتعلق بالفترة الضريبية السابقة لا يؤدي إلى إعادة حساب الوعاء الضريبي للفترة الضريبية الحالية ، ولكن كتاب وزارة المالية بتاريخ 25 أغسطس 2010 رقم 03-07-11 / 363. لذلك ، فإن المخطط أعلاه غير قابل للتطبيق على الإطلاق.
دعنا نلقي نظرة فاحصة على التطبيق. نسي الخصوماتمدخل ضريبة القيمة المضافة- عندما لم تعكس الفاتورة في دفتر المشتريات في الفترة التي أصبحت فيها مؤهلاً للخصم.
1قرارات هيئة رئاسة محكمة التحكيم العليا بتاريخ 15.06.2010 رقم 2217/10 ، بتاريخ 30.06.2009 رقم 692/09
(1) تعتبر وزارة المالية أنه يجب الإعلان عن الخصم فقط في ربع السنة الذي ظهر فيه الحق في الخصم ، والقواعد الحالية للحفاظ على دفتر الشراء لا تنص على تسجيل الفواتير في الأرباع اللاحقة x خطابات وزارة المالية المؤرخة في 13 فبراير 2013 رقم 03-07-11 / 3784 بتاريخ 14 ديسمبر 2011 رقم 03-07-14 / 124. ومع ذلك ، فإن العليا محكمة التحكيمموقف مختلف ، ويجب أن تتبعه المحاكم الدنيا قرارات هيئة رئاسة محكمة التحكيم العليا بتاريخ 22 نوفمبر 2011 رقم 9282/11 بتاريخ 15 يونيو 2010 رقم 2217/10 بتاريخ 30 يونيو 2009 رقم 692/09
إذا كنت تعكس الفاتورة في الوقت المناسب - في الفترة التي يحق لك فيها هذا الخصم ، ولكن بعد ذلك اتضح أن خطأاعترف ل الفاتورة نفسهاالوضع هو كما يلي. يجب على المورد إصدار فاتورة معدلة لك. وتحتاج:
- <если>لا تريد خلافات مع المفتش و خطابات وزارة المالية المؤرخة 2 نوفمبر 2011 رقم 03-07-11 / 294 بتاريخ 1 سبتمبر 2011 رقم 03-07-11 / 236 بتاريخ 26 يوليو 2011 رقم 03-07-11 / 196:
- إزالة الخصم في الفترة السابقة ، مما يعكس في الورقة الإضافية في دفتر المشتريات مبلغ الفاتورة غير الصحيحة بعلامة ناقص ؛
- تقديم إقرار معدل عن ربع السنة الذي ظهرت فيه الفاتورة غير الصحيحة ؛
- تعكس في دفتر المشتريات للفترة الحالية مؤشرات الفاتورة المصححة ؛
- <если>نحن على استعداد للمناقشة مع الفحص - لسحب الخصم في الفترة السابقة (كما هو موضح أعلاه) ، ولكن في نفس الفترة وقبول خصم ضريبة القيمة المضافة على الفاتورة المصححة. تدعم معظم المحاكم هذا النهج. قرارات هيئة رئاسة محكمة التحكيم العليا رقم 615/08 بتاريخ 3-6-2008 ورقم 14227/07 بتاريخ 4/3/2008 ؛ FAS CO بتاريخ 20 أغسطس 2012 رقم A35-8786 / 2011 ؛ FAS MO بتاريخ 09/07/2011 برقم A40-136255 / 10-129-436 ؛ FAS UO بتاريخ 24 مايو 2011 برقم F09-1652 / 11-C2 ؛ FAS PO بتاريخ 12 أبريل 2011 برقم А55-14064 / 2009. إذا لم يؤد تصحيح الخطأ إلى تقليل مبلغ الضريبة ، فلن تضطر إلى دفع غرامات على الإطلاق. ولكن ستكون هناك حاجة إلى إقرار منقح (إذا كان مبلغ ضريبة القيمة المضافة في الفاتورة الخاطئة لا يتطابق مع مبلغ الضريبة في الفاتورة المصححة).
ضريبة الأملاك.يمكنك تصحيح الخطأ فقط من خلال تقديم إقرار محدث عن الفترة "الخاطئة".
هذا يرجع إلى شكل الإعلان وخصائص الحساب ضريبة الأملاك. بعد كل شيء ، فإنه يعكس القيمة المتبقية للأصول الثابتة فقط السنة الحالية. إذا ارتكبت خطأً في تكلفة الأصول الثابتة في العام الماضي وقمت بتصحيحه في تقرير ضريبة الممتلكات الخاص بك للفترة الحالية ، فسيتم حساب ضريبة الربع الأخير فقط بشكل صحيح. ولن يتغير مقدار الضريبة عن الفترات السابقة.
ضريبة الأراضي.وهنا لا يمكنك الاستغناء عن التوضيح. بعد كل شيء ، الإعلان ضريبة الأراضيتم تجميعها بشكل مشابه لـ "الملكية": من المستحيل عكس عمليات إعادة حساب الضرائب للسنوات السابقة فيها.
لكن نتيجة تصحيح الأخطاء في ضريبة الأملاك وضريبة الأراضي ستؤثر على حساب ضريبة الدخل فقط في الفترة الحالية - يمكن إدراج المبالغ المستحقة سابقًا بشكل غير ملائم من ضريبة الأراضي والممتلكات في الدخل وقت اكتشاف الخطأ. لا داعي لسحب المصاريف بأثر رجعي من خلال تقديم تعديل على الربح. بعد كل شيء ، قمت في وقت سابق بتضمين الضرائب المتراكمة بشكل معقول في النفقات "المربحة". قرار هيئة رئاسة محكمة التحكيم العليا بتاريخ 17.01.2012 رقم 10077/11.
تصحيح الأخطاء في أقساط التأمين
أكثر معلومات مفصلةحول كيفية إعداد كشف حساب ، انظر: 2010 ، رقم 14 ، ص. 65قبل تصحيحها ، قرر ما إذا كان هذا خطأ الفترة الماضية بالضبط. على سبيل المثال ، إذا فرضت خطأً على موظف أقل من اللازم في الفترة الماضية ، فلا ينبغي أن يؤثر ذلك على مبلغ أقساط التأمين في الفترة السابقة. بعد كل شيء ، سوف تعكس تراكم الدخل الإضافي في الفترة الحالية - وفي الفترة الحالية ، يجب أخذ هذه الدفعة في الاعتبار لأغراض حساب أقساط التأمين. في هذه الحالة ، لا يتعين عليك دفع اشتراكات إضافية عن الفترات الماضية ، أو تراكم الغرامات ودفعها.
ولكن إذا كان هذا لا يزال خطأً في الفترة السابقة ، والتي تم تقديم الحسابات لها بالفعل ، وأدى إلى التقليل من قيمة المساهمات ، فيجب تصحيحه. فيما يلي خيار لتصحيح الأخطاء التي أدت إلى الدفع الناقص للاشتراكات ، رقم 212-FZ رقم 212-FZ. يمكنك أيضًا إعداد تقارير محدثة ، ولكن من غير المحتمل أن تتمكن من إرسالها في شكل إلكتروني. لذلك عليك إرسالها إما شخصيًا أو إرسالها بالبريد.
عند تصحيح الأخطاء ، لا تنسَ إعداد بيان محاسبي. يجب ألا يعكس فقط جوهر الخطأ المحدد ، ولكن أيضًا كيفية تصحيحه وفي أي فترة. هذه الشهادة هي وثيقة أساسية تثبت إدخالاتك في كل من المحاسبة والمحاسبة الضريبية. فن. 313 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي ؛ الفقرة 1 من الفن. 9 من قانون 06.12.2011 رقم 402-FZ.
يتم تنظيم إجراءات تصحيح الأخطاء في وثائق المحاسبة والإبلاغ من قبل PBU 22/2010. تقسم معايير PBU الأخطاء إلى مجموعتين:
- فئة الأخطاء الجسيمة ؛
- منطقة الأخطاء الطفيفة.
معيار الأهمية النسبية هو القدرة على التأثير على قرارات مستخدمي البيانات المالية. إذا أدى خطأ واحد أو مجموعة من عدم الدقة المتعددة إلى عدم موضوعية القرارات الاقتصادية ، فإن مثل هذه الأخطاء في المحاسبة تعتبر مهمة. يتم تعيين عتبة الأهمية النسبية للمؤسسة من حيث القيمة المطلقة والنسبة المئوية بشكل مستقل ، مما يعكس المؤشرات المأخوذة كأساس في السياسة المحاسبية.
تصحيح الأخطاء في المحاسبة والإبلاغ: القواعد الأساسية
لإجراء تصحيحات على الوثائق الأوليةوسجلات المحاسبة ، يتم استخدام الطرق التالية:
- التصحيح اليدوي - يستخدم عند إجراء تغييرات على المستندات الورقية عن طريق شطب البيانات غير الصحيحة بسطر واحد (بحيث يظل النص الأصلي قابلاً للقراءة) وإنشاء إدخال صحيح بجواره ، معتمد بتوقيع الشخص المسؤول مع تاريخ التصحيح وختم (البند 7 ، المادة 9 من القانون رقم 402- القانون الاتحادي الصادر في 6 ديسمبر 2011).
- عكس المبالغ - يستخدم في حالة الانعكاس غير الصحيح للمعاملة على حسابات المحاسبة. جوهر الطريقة هو تكرار النشر الخاطئ بالحبر الأحمر ، مع الإشارة إلى مقدار الإدخال الأول. سيتم خصم مبالغ المراسلات الحمراء (المعكوسة) في المحاسبة. نتيجة لذلك ، سيتم إلغاء الإدخال غير الصحيح ، ويمكن عمل إدخال جديد بدلاً من ذلك.
- يتم استخدام تصحيح الأخطاء في المحاسبة بمساعدة الترحيلات الإضافية في المواقف التي تم فيها تكوين جميع الإدخالات بشكل صحيح ، ولكن حدث خطأ عند عكس مقدار الحركة. بالنسبة للمبلغ المفقود ، يتم إنشاء إدخال آخر بمشاركة نفس الحسابات كما في الإصدار الأصلي.
إذا تم المبالغة في تقدير المبلغ ، عندما ينعكس في المحاسبة عن طريق الترحيل ، فعندئذ يتم عكس الزيادة عن طريق المراسلات الإضافية. في نفس الوقت ، يقوم المحاسب بإنشاء تفسير مرجعي للإشارة إلى أسباب عدم الدقة.
تصحيح أخطاء PBU في العلاقات المحاسبية بفترة اكتشافها:
- يمكن تصحيح الأخطاء التي حدثت في الفترة الحالية والتي تم تحديدها قبل نهاية العام في شهر الاكتشاف ؛
- يمكن تصحيح الأخطاء الطفيفة في شهر الاكتشاف ، حتى لو تم تحديد عدم الدقة بعد نهاية الفترة المشمولة بالتقرير ؛
- إذا تم الكشف عن أخطاء السنة السابقة قبل الموافقة على البيانات المالية ، يتم إجراء التصحيحات في ديسمبر من السنة المشمولة بالتقرير ؛
- إذا تم العثور على خطأ في السنة الماضية بعد التقرير عن هذه الفترة ، يتم إجراء تعديلات في السنة الحالية باستخدام الترحيلات التي تتضمن 84 حسابًا.
في الحالة الأخيرة ، من الضروري إجراء إعادة حساب بأثر رجعي لقيم مؤشرات الإبلاغ. الغرض منه هو العرض تقارير جديدةالبيانات كما تبدو في حالة عدم وجود أخطاء ونتائج تصحيحها. في حالة وجود أخطاء مادية تم تصحيحها ، يتم الإشارة إليها في الملاحظات التفسيرية للقوائم المالية.
طرق تصحيح الأخطاء بالأمثلة
عند تحليل البيانات المالية المعتمدة والمقدمة لشركة Buket LLC للعام الماضي ، تم اكتشاف خطأ. لم يعكس المحاسب الترحيلات الخاصة بالمبلغ الذي تم إنفاقه على دفع إيجار المباني بمبلغ 640.000 ألف روبل. تم تحديد حد الأهمية النسبية في السياسة المحاسبية بـ 45000 روبل.
لتصحيح خطأ في فترة التقرير الحالية ، يتم إجراء إدخال:
- D84 - K76 بمبلغ 640.000 روبل.
تسجل هذه المراسلات نفقة لم تنعكس في العام السابق عن طريق الخطأ. نظرًا لأن التقرير قد تم تقديمه والموافقة عليه بالفعل ، فمن الضروري إعداد إقرار ضريبة الدخل التوضيحي.
طرق تصحيح الأخطاء في سجلات محاسبيةقبل نهاية العام يمكن رؤيته في مثال آخر. في 27 أكتوبر 2017 ، اكتشف موظفو Buket LLC أنه في الربع الثاني ، انعكست نفقات الحملة الإعلانية للمنتج الجديد بمبلغ 44000 روبل (باستثناء ضريبة القيمة المضافة) بدلاً من المبلغ الذي تم إنفاقه بالفعل 39000 روبل (باستثناء ضريبة القيمة المضافة) .
تم تصحيح الخطأ في أكتوبر 2017 عن طريق التعيينات:
- D44 - K60 بمبلغ 44000 روبل (عكس) - عكس الديون للطرف المقابل.
- D90.2 - K44 بمبلغ 44000 روبل (عكس) - تم إلغاء شطب تكاليف نفقات الأنشطة العادية.
- D44 - K60 بمبلغ 39000 روبل - ينعكس الدين للطرف المقابل مرة أخرى بالمبلغ الصحيح.
- D90.2 - K44 بمبلغ 39000 روبل - يتم تحميل تكاليف الحملة الإعلانية على النفقات العادية.
هناك قول مأثور: "من لا يفعل شيئاً لا يخطئ". ويؤدي المحاسب قدرًا كبيرًا جدًا من العمل وغالبًا ما يتخذ القرارات في المواقف غير القياسية. لذلك ، قد تكون هناك أخطاء محاسبية. لا داعي للخوف ، لكن عليك أن تكون قادرًا على تصحيحها بشكل صحيح. تعتمد كيفية تصحيح الأخطاء في المحاسبة على الموقف. لندرس!
القانون التنظيمي الرئيسي الذي يحدد الأخطاء ويصنفها ، وكذلك ينظم قواعد تصحيح الأخطاء في المحاسبة ─ PBU 22/2010 "تصحيح الأخطاء في المحاسبة والإبلاغ".
1. ما هي الأخطاء المحاسبية
2. خطأ هام وغير جوهري في المحاسبة
3. تصحيح الأخطاء في مستندات المحاسبة
4. طرق تصحيح الأخطاء في المحاسبة
5. تجميع منشورات إضافية
6. عكس المعاملات
7. كيفية تصحيح الأخطاء 1C: المحاسبة
8. القواعدتصحيح الأخطاء في المحاسبة
لذلك دعونا نذهب بالترتيب.
1. ما هي الأخطاء المحاسبية
يعتبر التحريف خطأ. المعاملات التجاريةفي المحاسبة و / أو إعداد التقارير نتيجة لذلك (الفقرة 3 PBU 22/2010):
- سوء تطبيق القانون.يحدث هذا غالبًا عند إصدار قوانين أو لوائح ، ولكن ليس من الواضح كيفية العمل عليها. بعد ظهور التوضيحات ، يتعين على العديد من المحاسبين إجراء تغييرات على المحاسبة وإعداد التقارير.
- التطبيق غير الصحيح للسياسات المحاسبية.من أجل تجنب مثل هذه الأخطاء ، يجب وضع السياسة المحاسبية بعناية شديدة ويجب ألا يكون لكل ما هو مكتوب فيها تفسير مزدوج.
- عدم الدقة في الحسابات.
- سوء التصنيفأو تقييم الحقائق النشاط الاقتصادي. على سبيل المثال ، قامت منظمة بشراء معدات تقنية باهظة الثمن. إذا نظرت إلى التكلفة ، فيمكن أن تُنسب المعدات إلى الأصل الثابت ، وإذا نظرت إلى عمر الخدمة ، ثم إلى المواد. تعتمد كيفية رسملة الأصل في المستقبل على تكوين التكلفة والأرباح. لذلك ، من المهم تصنيف أي معاملات تجارية بشكل صحيح ، خاصةً غير القياسية.
- سوء استخدام المعلوماتالذي كان وقت توقيع التقرير.
- احتيالالمسؤولين.
مثال على النقطتين الأخيرتين. تم إحضار المواد إلى المنظمة في نهاية ديسمبر. لكن الوثائق ظلت لدى المنفذ المسؤول ، ولم يحضرها إلى قسم المحاسبة. إذا لم تكن هناك مستندات ، فسيتم قبول المواد لحفظها ووضعها في الميزانية العمومية. بعد العطلة نسوا الوثائق ، في الحسابات السنويةلم يظهر الدخل.
حتى قبل التوقيع على التقرير ، تذكروا المواد ، ووجدوا المستندات ، لكنهم قرروا عدم إجراء تغييرات على المحاسبة وإعداد التقارير. في الواقع ، اتضح ما يلي: كانت هناك مستندات ومعلومات في المنظمة ، لكنها لم تنعكس في المحاسبة. نتيجة لذلك: في رصيد الأصول لا يوجد مبلغ كافٍ في سطر "المخزون" وفي الالتزام ─ في سطر "الحسابات الدائنة". في نفس الوقت ، التوازن مرتفع للغاية.
لا تعتبر الأخطاء تلك الحالات التي لم تنعكس فيها المعاملات التجارية في المحاسبة بسبب حقيقة أن المنظمة في وقت توقيع التقرير لم يكن لديها معلومات عنها.
2. خطأ هام وغير جوهري في المحاسبة
يعتبر خطأ محاسبي بارِزإذا كان يؤثر المؤشرات الاقتصاديةشركات. على سبيل المثال ، أدى سوء استخدام الأسعار في الفواتير إلى التقليل من الإيرادات. بلغ الخطأ 100000 روبل. بالنسبة لشركة صغيرة ، يمكن أن يكون هذا المبلغ 30٪ من مؤشر "الإيرادات" ، وبالنسبة لمنظمة ذات حجم مبيعات ضخم - 0.1٪. لذلك ، لا يتم اعتبار الأهمية النسبية عادة بشكل مطلق ، ولكن من الناحية النسبية الحصص أو النسب المئوية.
قبل عام 2010 ، تم تحديد الأهمية النسبية بنسبة 5٪ بموجب أمر وزارة المالية الروسية بتاريخ 22 يوليو 2003 رقم 67 ن. تم إلغاء هذا الطلب في سبتمبر 2010.
منذ عام 2010 ، وفقا للفقرة 3 من PBU 22/2010 ، لتحديد الأهمية النسبية للأخطاء ، يجب على الشركة بشكل مستقل. قد يختلف مستوى الأهمية النسبية لعناصر مختلفة. يجب توضيح كل هذا في السياسة المحاسبية.
3. تصحيح الأخطاء في المستندات المحاسبية
يحدد القانون الاتحادي "بشأن المحاسبة" بتاريخ 06.12.2011 رقم 402-FZ في الفقرة 7 من المادة 9 أن تصحيح المستند الأساسي يتم تأكيده من خلال توقيعات الأشخاص الذين قاموا بتجميع هذا المستند ، مع نسخة وتاريخ تصحيح.
من الناحية العملية ، يبدو الأمر كما يلي: يقوم الشخص المسؤول عن تصحيح المستند بشطب المعلومات غير الصحيحة بخط رفيع. ثم بجانبه ، بقلم أزرق أو أسود ، يكتب المعلومات الصحيحة والعلامات ويضع التاريخ. يعتمد عدد المشاركين الذين يؤيدون تصحيح المستند على الموقف.
لنلقِ نظرة على حالتين لتصحيح الأخطاء في المستندات المحاسبية باستخدام مثال واحد: يقوم صاحب المتجر بإصدار القرطاسية من المستودع على فاتورة الطلب.
الخيار 1.قام صاحب المتجر بالعد وأعطى عامل آخر 25 قلم حبر جاف. في بوليصة الشحن المطلوبة ، في العمود 8 ، أدخل "صدر" القيد "25". قام بحسابهم الشخص الذي حصل على الأقلام واتضح أنه لم يُعطى 25 قلمًا ، بل 23 قلمًا. في هذه الحالة ، تحتاج إلى شطب "25" ، وكتابة "23". قم بتوقيع كل من صاحب المتجر والعامل الذي استلم القرطاسية. تأكد من وضع التاريخ.
في هذه الحالة ، هناك اثنان من المشاركين يجب أن يؤكدوا الرقم في المستند ، لذلك يجب أن يكون هناك توقيعان.
الخيار 2.قام صاحب المتجر بملء العمود 9 "السعر" ، وقام بحساب تكلفة الأقلام الصادرة وأخطأ في الحسابات. في هذه الحالة يمكنه أن يصحح خطأه إذا وجده. للتأكيد ، سيكون توقيع صاحب المتجر فقط كافياً.
يمكن للمحاسب الذي يحضر إليه أمين المتجر المستندات أيضًا التحقق من الحسابات والعثور على خطأ في فاتورة المتطلبات. ثم يجب على المحاسب إجراء التصحيحات والتوقيع.
في تسجيل النقدية و المستندات المصرفيةلا يمكن إجراء التغييرات.
يتم تصحيح الأخطاء في المستندات المحاسبية التي يتم نقلها من منظمة إلى أخرى ، على سبيل المثال ، في مذكرة شحنة (TORG-12) أو في عمل تم تنفيذه ، من قبل الأشخاص المسؤولين في كلا المنظمتين.
بعد تصحيح المستندات الأساسية لبيع البضائع (الأعمال والخدمات) ، تحتاج إلى تغيير الفاتورة. وهنا القواعد العامة لا تعمل. من الضروري الاسترشاد بالمرسوم الصادر عن حكومة الاتحاد الروسي بتاريخ 26 ديسمبر 2011 رقم 1137. في هذا قانون معياريهناك خياران لإجراء التغييرات: تصحيح الفاتورة أو إعداد مستند تعديل في النموذج المعتمد.
4. طرق تصحيح الأخطاء في المحاسبة
بعد تغيير المستندات ، المبلغ الذي قمت به مسبقًا قيد محاسبي، قد يزيد أو ينقص. لذلك ، هناك طرق لتصحيح الأخطاء في المحاسبة:
- أسلاك إضافية─ لزيادة مبلغ المعاملات التجارية المسجلة بالفعل
- "الجانب الأحمر"─ لتقليله. يرجع اسم "Red Storno" إلى حقيقة أنه في أيام طلبات المجلات الورقية ، كان المبلغ المطلوب تخفيضه مكتوبًا باللون الأحمر. هذا يعني أنه عند حسابها ، يجب طرحها وعدم إضافتها.
على سبيل المثاللنلق نظرة على كيفية استخدام كلتا الطريقتين في التعديل.
قامت الشركة "أ" في يناير 2018 بفحص 10 قطع من معدات الشركة "ب". تم حساب تكلفة الخدمة لشهر يناير بناءً على سعر الخدمة البالغ 10000 روبل لكل وحدة. وقعت الشركة "أ" والشركة "ب" عقد إتمام بمبلغ 118000 روبل ، بما في ذلك ضريبة القيمة المضافة 18000 روبل. تكلفة الخدمة 80000 روبل.
قام محاسب الشركة "أ" بعمل الإدخالات التالية في المحاسبة:
سجل محاسب الشركة B شراء الخدمة:
في فبراير 2018 ، اتضح أنه عند حساب تكلفة الخدمة في يناير ، تم استخدام السعر الخاطئ ، يجب أن يكون:
أ) 12000 روبل لكل وحدة (على سبيل المثال ، للأسلاك الإضافية)
ب) 9000 روبل لكل وحدة (على سبيل المثال ، "ستورنو الأحمر")
في حالة الاستخدام الخاطئ للسعر ، من الضروري تصحيح الإجراء الأولي لشهر يناير. يتم شطب السعر والتكلفة الخطأ فيه ، ويتم وضع الأرقام الصحيحة في الأعلى. بعد ذلك ، يوقع الأشخاص المفوضون من كلا الشركتين ، ويتم التصديق على توقيعاتهم بالأختام. بناءً على الفعل ، يجب على محاسب الشركة "أ" إصدار فاتورة مع التصحيحات.
5. تجميع منشورات إضافية
الخيار بسعر 12000 روبل. تكلفة الخدمة بدون ضريبة القيمة المضافة هي 120000 روبل ، ضريبة القيمة المضافة 21600 روبل ، ما مجموعه 141600 روبل. بلغ الفرق مع وثائق يناير 23600 روبل ، بما في ذلك ضريبة القيمة المضافة 3600 روبل.
محاسبة الشركة أ
محاسبة شركة ب
6. عكس المعاملات
الخيار بسعر 9000 روبل. تكلفة الخدمة بدون ضريبة القيمة المضافة هي 90000 روبل ، ضريبة القيمة المضافة - 16200 روبل ، المجموع - 106200 روبل. الفرق هو 11800 روبل ، منها 1800 روبل ضريبة القيمة المضافة.
محاسبة الشركة أ
محاسبة شركة ب
7. كيفية تصحيح الأخطاء 1C: المحاسبة
بالنسبة للعمل في برنامج ، على سبيل المثال ، 1C: المحاسبة ، فإن طرق تصحيح الأخطاء في المحاسبة هنا ستبدو مختلفة قليلاً عن النظرية.
يتمثل جوهر الاختلاف في أن الترحيلات الخاصة بالعملية التي يجب إجراء التصحيحات عليها يتم عكسها أولاً بالكامل ، وبعد ذلك يتم ترحيل مستند جديد بالمبلغ الكامل ، وليس فقط لمقدار التصحيحات.
يبدو هكذا (باستخدام مثال الشركة "أ" في فبراير):
- خيار زيادة الأسعار
نتيجة لذلك ، اتضح أن ديون الشركة B زادت بمقدار 23600 روبل (141600-118000) ، وزاد مبلغ ضريبة القيمة المضافة المتراكمة بمقدار 3600 روبل.
- خيار خفض التكلفة
نتيجة للعمليات التي تم إجراؤها ، انخفض ديون الشركة B بمقدار 11800 روبل ، وضريبة القيمة المضافة المستحقة الدفع بمقدار 1800 روبل.
يؤدي تصحيح الأخطاء المحاسبية إلى نفس النتيجة نظريًا وفي البرامج.
8. قواعد تصحيح الأخطاء المحاسبية
يجب تصحيح أي أخطاء في المحاسبة. إلزامي ضروري. ماذا عن الأشياء غير الضرورية؟ يجب توخي الحذر معهم - بمرور الوقت ، في المجموع ، يمكن أن يتجاوزوا مستوى الأهمية النسبية وسيصبح التقرير غير موثوق به.
تعتمد فترة تصحيح الأخطاء على وقت اكتشافها (البنود 6-9 من PBU 22/2010):
- أسهل طريقة لإصلاح الأخطاء التي تم العثور عليها خلال السنة المشمولة بالتقرير أو قبل التوقيع على البيانات الماليةقائد. في الحالة الأولى ، يجب تصحيح الخطأ في الشهر الذي تم اكتشافه فيه ، وفي الحالة الثانية ، في ديسمبر من السنة المشمولة بالتقرير.
- يجب أيضًا إجراء التصحيح في ديسمبر عندما تم اكتشاف أخطاء كبيرة في المحاسبة بعد توقيع التقرير من قبل الرئيس ، ولكن لم يتم تقديمه بعد للموافقة على المساهمين أو المشاركين في شركة ذات مسؤولية محدودة. أو تم تقديمها بالفعل ولكن لم تتم الموافقة عليها في اجتماع الجمعية العمومية العادية.
- البق المعروفة بعد الموافقة على التقريرالمصححة في السنة التالية للسنة المشمولة بالتقرير. على سبيل المثال ، في أغسطس 2018 ، تم اكتشاف أخطاء 2017. التحديثات مستحقة في أغسطس 2018. لتصحيح الأخطاء الجسيمة في العام السابق ، يجب عليك اتباع القواعد المنصوص عليها في الفقرة 9 من PBU 22/2010.
خطأ بسيطفي المحاسبة ، التي تم العثور عليها بعد التوقيع على الكشوف ، يتم تصحيحها في شهر السنة الحالية التي تم العثور عليها فيها. للترحيلات في هذه الحالة ، تحتاج إلى استخدام الحساب 91 "الإيرادات والمصروفات الأخرى". عادة ما يكون لهذا الحساب حساب فرعي يسمى "ربح (خسارة) السنوات السابقة ، المحدد في السنة المشمولة بالتقرير".
ما هي الأخطاء التي واجهتها في عملك وما الذي يساعدك في العثور عليها؟ ما هو مستوى الأهمية النسبية المحدد في سياستك المحاسبية؟ هل كان عليك "القفز على آخر سيارة" وتصحيح التقارير قبل الموافقة؟
نحن في انتظار تعليقاتكم. وطبعًا ، اطرح الأسئلة.
ندرس طرق تصحيح الأخطاء في المحاسبة والمستندات
أخذت المنظمة في الاعتبار الأصول الثابتة في عام 2010 ، ولكن عن طريق الخطأ لم تتراكم الاستهلاك حتى عام 2015. هل من الممكن إجراء تصحيحات في المحاسبة عن الفترة الحالية؟ هل من القانوني تراكم الإهلاك عن فترات سابقة في الفترة الحالية وأخذها في الاعتبار عند حساب ضريبة الدخل والممتلكات للربع الثالث من عام 2015؟
يجب إجراء تصحيحات على المحاسبة في تاريخ اكتشاف الخطأ.
يعتمد إجراء تصحيح الأخطاء في المحاسبة والإبلاغ على طبيعة الخطأ. تنقسم الأخطاء إلى أخطاء كبيرة وغير مهمة ، ويجب تحديد عتبة الأهمية النسبية للمنظمة بشكل مستقل وثابتة في السياسة المحاسبية.
إذا تم تحديد أخطاء كبيرة في السنوات السابقة ، وتم التوقيع على التقرير والموافقة عليه ، يتم إجراء التصحيحات باستخدام الحساب 84 "الأرباح المحتجزة (الخسارة غير المكشوفة)". يجب أن ينعكس الربح أو الخسارة التي ستنشأ نتيجة التسويات للأخطاء غير المادية في الحساب 91 "الإيرادات والمصروفات الأخرى". يؤثر تصحيح الأخطاء الجوهرية للسنة السابقة على الميزانية العمومية والأشكال الأخرى للسنة الحالية ، وبالتالي ، من الضروري في التقرير الحالي إعادة حساب الأرقام القابلة للمقارنة من الفترات السابقة كما لو أن الخطأ لم يحدث قط. ربما حدث خطأ كبير منذ أكثر من عامين. في هذه الحالة ، تحتاج إلى تعديل الأرصدة الافتتاحية لبنود التقارير ذات الصلة في بداية السنة الأولى المعروضة.
يمكن تصحيح الأخطاء الجسيمة في السنوات السابقة ، التي حدثت في محاسبة المؤسسات الصغيرة ، بنفس الطريقة التي يتم توفيرها لتصحيح الأخطاء الصغيرة ، أي بدون إعادة حساب بأثر رجعي للبيانات المالية.
إذا أدى خطأ في الإقرار الضريبي إلى دفع مبالغ زائدة للضريبة ، فيحق للمؤسسة ما يلي:
إرسال إقرار محدث عن الفترة التي حدث فيها الخطأ (ولكن ليس مطلوبًا للقيام بذلك) ؛
تصحيح الخطأ عن طريق تقليل مبلغ الربح والضريبة للفترة التي تم فيها اكتشاف هذا الخطأ. يمكن استخدام هذه الطريقة بغض النظر عما إذا كانت الفترة التي حدث فيها الخطأ معروفة أم لا.
وبالتالي ، في المحاسبة الضريبية ، يمكن أن ينعكس الاستحقاق الإضافي لمبالغ الإهلاك للفترات الضريبية السابقة في الحساب الحالي ولا يجب تقديمه في الإقرارات الضريبية المحدثة. بالنسبة لضريبة الملكية ، يجب تقديم الإقرارات المعدلة للسنوات السابقة ، منذ ذلك الحين النموذج الحاليلن يسمح الإقرار بعكس نتائج إعادة حساب الوعاء الضريبي للفترات السابقة. من الضروري مراعاة تعديل المبالغ المستحقة من ضريبة الأملاك في الفترة التي يتم فيها تقديم إقرارات ضريبة الممتلكات المنقحة.
كيفية تصحيح الأخطاء في المحاسبة والقوائم المالية
يتم الاعتراف بالخطأ على أنه انعكاس غير صحيح لحقائق النشاط الاقتصادي في المحاسبة وإعداد التقارير. كما يقومون بتقييم الموقف عندما لا يتم تسجيل المعاملات على الإطلاق. ببساطة ، إذا قمت ، من خلال خطأك الخاص ، بإدخال إدخالات غير صحيحة أو لم تعكس العملية على الإطلاق ، وملأت البيانات بشكل غير صحيح ، فهذا خطأ. يشار إلى هذا في PBU 22/2010.
ولكن في نفس الفقرة من PBU هناك تحفظ مهم. عدم الدقة والسهو في انعكاس المعاملات التجارية المحددة عند الاستلام معلومات جديدة، ليست خطأ. على سبيل المثال ، إذا أخطرك الطرف المقابل بأنه قد زودك مسبقًا ببيانات غير صحيحة ، وقمت بتسجيل العملية بالفعل ، فلن يتم التعرف على هذا على أنه خطأ. بعد كل شيء ، لم يكن خطأك. ليس عليك تعديل الإدخالات أيضًا.
أسباب الأخطاء
قد تحدث أخطاء في أسباب مختلفة. هناك خمسة أسباب محتملة لذلك:
- تطبيق التشريع على المحاسبة بشكل غير صحيح ؛
- الاستخدام غير الصحيح للسياسات المحاسبية ؛
- السماح بعدم الدقة في الحسابات ؛
- تصنيف وتقييم حقائق النشاط الاقتصادي بشكل غير صحيح ؛
- المسؤولينارتكاب أعمال غير شريفة.
على سبيل المثال ، يمكنك وصف حد الأهمية النسبية على النحو التالي: "يتم التعرف على خطأ كبير ، وتبلغ نسبة المبلغ إلى عملة الميزانية العمومية للسنة المشمولة بالتقارير 5 بالمائة على الأقل".
تصحيح الاخطاء
يجب تصحيح الأخطاء التي تم تحديدها ونتائجها (الفقرة 4 PBU 22/2010).
إجراء تصحيحات على المحاسبة على أساس المستندات الأولية. قم أيضًا بإعداد البيانات المحاسبية ، والتي تشير فيها إلى الأساس المنطقي للتصحيحات. هذا يتبع من قاعدة عامةأنه يجب إضفاء الطابع الرسمي على كل حقيقة من حقائق النشاط الاقتصادي باعتبارها وثيقة محاسبية أولية. هذا مذكور صراحةً في الجزء 1 من المادة 9 من قانون 6 ديسمبر 2011 رقم 402-FZ.
بعد تحديد أهمية الخطأ ومراعاة لحظة اكتشافه ، قم بإجراء تصحيحات في المحاسبة. كيف بالضبط - سيساعدك الجدول أدناه في ذلك.
| متى وما الخطأ تم العثور عليه | كيفية الإصلاح | قاعدة |
| تم ارتكاب الخطأ هذا العام. لا يهم أهمية الخطأ. | في الشهر الذي تم اكتشاف الخطأ فيه ، قم بتصحيح الحساب. عند إنشاء التقارير ، ضع في الاعتبار المؤشرات المصححة بالفعل |
البند 5 PBU 22/2010 |
| حدث الخطأ العام الماضي. التقارير عن هذه الفترة لم يتم التوقيع عليها من قبل الرئيس. لا يهم أهمية الخطأ. |
قم بإجراء التصحيحات في ديسمبر من العام الماضي. إعادة إنشاء التقارير |
الفقرة 6 PBU 22/2010 |
| تم الكشف عن خطأ كبير في العام السابق في العام الحالي. يعد إعداد التقارير عن الفترة الماضية جاهزًا وموقعًا ، ولكن لم يتم تقديمه إلى مستخدمين خارجيين |
قم بإجراء التعديلات اللازمة في ديسمبر من العام الماضي. أعد إعداد التقارير وأعد التصديق عليها من الرأس |
البند 7 PBU 22/2010 |
| لقد تم ارتكاب خطأ كبير في العام الماضي. تم تشكيل التقارير عن هذه الفترة بالفعل ، تم التوقيع عليها من قبل الرئيس. يتم تقديم التقارير للمستخدمين الخارجيين. لكن لم تتم الموافقة عليها | تصحيح الخطأ في ديسمبر من العام الماضي. أعد إنشاء التقرير. تحقق من ذلك مع مديرك وقدمه للمستخدمين الخارجيين مرة أخرى |
البند 8 PBU 22/2010 |
| تم الكشف عن خطأ كبير في السنوات اللاحقة. تم إعداد التقارير عن الفترة التي حدث فيها الخطأ ، وتوقيعها من قبل المدير ، وعرضها على المستخدمين الخارجيين والموافقة عليها | قم بإجراء التصحيحات في الفترة التي تم فيها اكتشاف الخطأ. ليس من الضروري توضيح التقارير عن الفترة التي تم فيها ارتكاب الخطأ. جميع التغييرات المتعلقة بالفترات السابقة ، تنعكس في التقارير الحالية. في الملاحظات على الحسابات السنوية للفترة الحالية ، حدد طبيعة الخطأ المصحح ، وكذلك مقدار التعديلات لكل بند. |
البند 39 من اللائحة الخاصة بالمحاسبة وإعداد التقارير والبنود و PBU 22/2010 |
| تم تحديد خطأ طفيف في أي سنة سابقة |
قم بإجراء التعديلات في الفترة التي تم فيها اكتشاف الخطأ ليست هناك حاجة للإبلاغ عن تصحيحات الأخطاء الطفيفة للفترات الماضية في البيانات المالية الحالية. قم بإجراء تغييرات على التقارير المقدمة |
الفقرة 14 PBU 22/2010 |
محاسبة
تعتمد الترحيلات التي يتم بها إجراء التصحيحات على لحظة اكتشاف الخطأ ومدى أهميته. ستختلف القيود المحاسبية في الحالات التالية:
- تصحيح أخطاء الفترة الحالية ؛
- حكم أخطاء الفترات الماضية - مهم وغير مهم.
إذا كانت مؤسستك صغيرة ، فيمكنك تطبيق الإجراء المبسط. في هذه الحالة ، لن تكون أهمية الخطأ مهمة ، تمامًا كما أنها لن تلعب دورًا عند اكتشاف عدم الدقة هذا.
كيفية تصحيح الأخطاء الجوهرية في الفترات الماضية في المحاسبة
أخطاء كبيرة في العام السابق ، تم اكتشافها قبل الموافقة على الحسابات السنوية لتلك الفترة ، وتصحيحها باستخدام الحسابات المناسبة للتكلفة ، والدخل ، والتسويات ، وما إلى ذلك.
إذا تم تحديد أخطاء كبيرة في السنوات السابقة ، وتم التوقيع على التقرير والموافقة عليه ، قم بإجراء التصحيحات باستخدام الحساب 84 "الأرباح المحتجزة (خسارة غير مكتشفة)" (الفقرة الفرعية 1 ، الفقرة 9 PBU 22/2010).
هناك خياران
الخيار 1.عندما ، نتيجة لخطأ ، لم يعكس المحاسب أي دخل أو بالغ في تقدير المصروفات ، قم بنشر:
الخصم 62 (76 ، 02 ...) الائتمان 84
- تم الكشف عن الدخل غير المبلغ عنه عن طريق الخطأ (حساب مبالغ فيه) للعام السابق.
الخيار 2.إذا ، نتيجة لخطأ ، لم يعكس المحاسب أي مصروفات أو دخل مبالغ فيه ، أدخل الإدخال التالي:
الخصم 84 الائتمان 60 (76 ، 02 ...)
- تم تحديد نفقات لم يتم الإبلاغ عنها بشكل خاطئ (دخل مبالغ فيه) للعام السابق.
ولكن ماذا تفعل عندما يتم ارتكاب الأخطاء ليس فقط في المحاسبة ، ولكن أيضًا في المحاسبة الضريبية؟
هناك خياران. عندما تم التقليل أو المبالغة في تقدير ضريبة الدخل بسبب أخطاء طفيفة.
الخيار الأول - ضريبة الدخل أقل من قيمتها الحقيقية. في هذه الحالة ، في المحاسبة الضريبية ، يتم إجراء التصحيحات وتقديم إقرار ضريبي محدث للفترة التي حدث فيها الخطأ. في نفس الوقت ، يتم فرض ضريبة الدخل. ومع ذلك ، في المحاسبة يتم ذلك في الفترة الحالية. في الوقت نفسه ، من الضروري في المحاسبة أن تعكس أصل ضريبي دائم:
الخصم 68 حساب فرعي "حسابات ضريبة الدخل" حساب الائتمان 99 الفرعي "دائم الأصول الضريبية»
- يعكس أصل ضريبي دائم.
بالنسبة لأخطاء العام الحالي ، كل شيء قابل للإصلاح. إذا قمت بتأهيل النفقات بشكل صحيح ، فسوف تقوم بإنشاء التقارير وحساب الضرائب بنجاح. عكس الإدخالات الخاطئة.
تذكر ، يتم أخذ المصاريف في الاعتبار اعتمادًا على الغرض منها والظروف التي يتم تكبدها بموجبها. لذلك ، على سبيل المثال ، في المحاسبة ، لا تُنسب التكاليف إلى الآخرين فحسب ، بل تُنسب أيضًا إلى نفقات الأنشطة العادية (البند 4 من PBU 10/99).
|
تدفع منظمة ألفا تعويضًا للموظف عند استخدام سيارته لأغراض تجارية. التعويض - 5000 روبل. كل شهر. ولكن عند حساب ضريبة الدخل ، يتم أخذ 1200 روبل فقط في الاعتبار. (مرسوم حكومة الاتحاد الروسي المؤرخ 8 فبراير 2002 رقم 92). خطأ! الخصم 20 الائتمان 73 الخصم 91-2 الائتمان 73 صحيح مثل هذا: الخصم 20 (26 ، 44 ...) الائتمان 73 إليك كيفية إصلاح الخطأ: الخصم 91-2 الائتمان 73 الخصم 20 الائتمان 73 |
تم ارتكاب خطأ في محاسبة شركة صغيرة
يمكن تصحيح الأخطاء الجسيمة في السنوات السابقة ، التي حدثت في محاسبة المؤسسات الصغيرة ، بنفس الطريقة التي يتم توفيرها لتصحيح الأخطاء الصغيرة. أي بدون إعادة حساب بأثر رجعي للبيانات المالية (المادة 9 من PBU 22/2010 ، الجزء 4 من المادة 6 من قانون 6 ديسمبر 2011 رقم 402-FZ).
مثال على تصحيح في المحاسبة والإبلاغ عن خطأ كبير (حساب مبالغ فيه) من قبل شركة صغيرة. تم ارتكاب الخطأ في العام الماضي ، وتم التوقيع على التقرير الخاص به والموافقة عليه
Alfa LLC هي شركة صغيرة. في مارس 2015 ، بعد الموافقة على البيانات المالية لعام 2014 ، كشف محاسب ألفا عن خطأ ارتُكب في الربع الأول من عام 2014.
عكست المحاسبة تكلفة العمل الذي أنجزه المقاول في مارس 2014 - 50000 روبل. (بدون ضريبة القيمة المضافة). يشير القانون أيضًا إلى مبلغ 40000 روبل. (بدون ضريبة القيمة المضافة). تم دفع العمل المنجز إلى المقاول في كليا(40000 روبل) مارس 2014. وهكذا ، اعتبارًا من 31 ديسمبر 2014 ، تم تشكيل الحسابات المستحقة الدفع بمبلغ المصروفات المكتوبة البالغة 10000 روبل في محاسبة ألفا.
تنص السياسة المحاسبية لشركة Alpha على أن الأخطاء المادية للسنوات السابقة التي تم تحديدها بعد الموافقة على البيانات المالية يتم تصحيحها دون إعادة صياغة بأثر رجعي.
مارس 2015:
الخصم 60 الائتمان 91-1
- 10000 روبل. - يعكس تكلفة عمل المقاول المنسوبة خطأً إلى المصروفات في الربع الأول من عام 2014.
لا تساهم.
تم إجراء تصحيحات في المحاسبة في عام 2015. في المحاسبة الضريبية ، يتم إجراء التصحيحات في فترة الخطأ. في هذا الصدد ، قدم محاسب ألفا إقرارًا معدلًا
تعد شركة Alpha شركة صغيرة ، لذلك لا تنطبق PBU 18/02. لذلك ، لتعكس التناقضات بين المحاسبة و محاسبة الضرائبليس على المحاسب أن يفعل ذلك.
تأثير أخطاء الفترة الماضية على التقارير الحالية
تصحيح الأخطاء الجوهرية في العام السابق ، الذي تم تحديده بعد الموافقة المحاسبية ، يؤثر على الميزانية العمومية والأشكال الأخرى للسنة الحالية. فقط عندما يكون من المستحيل إنشاء اتصال بين خطأ وفترة محددة ، وكذلك لتحديد تأثيره على جميع الفترات السابقة ، فلن يكون من الضروري إجراء أي تصحيحات.
لذلك ، في التقارير الحالية من الضروري إعادة حساب المؤشرات القابلة للمقارنة للفترات السابقة. افعلها كما لو أن الخطأ لم يحدث أبدًا. وهذا ما يسمى إعادة صياغة بأثر رجعي. وهذا يتبع الفقرة الفرعية 2 من الفقرة 9 من PBU 22/2010.
مثال على تصحيح في المحاسبة والإبلاغ عن خطأ كبير (حساب مبالغ فيه) من قبل مؤسسة ليست صغيرة. تم ارتكاب الخطأ في العام الماضي ، وتم التوقيع على التقرير الخاص به والموافقة عليه
في مارس 2015 ، بعد الموافقة على البيانات المالية لعام 2014 ، كشف محاسب شركة Alfa LLC عن خطأ وقع في الربع الأول من عام 2014.
عكست المحاسبة تكلفة العمل المنجز بموجب القانون الذي تم استلامه من المقاول في مارس 2014 بمبلغ 50000 روبل. (بدون ضريبة القيمة المضافة). في الواقع ، يشير القانون إلى مبلغ 40000 روبل. (بدون ضريبة القيمة المضافة). تم دفع العمل المنجز للمقاول بالكامل (40000 روبل) في مارس 2014. وهكذا ، اعتبارًا من 31 ديسمبر 2014 ، تم تشكيل الحسابات المستحقة الدفع بمبلغ المصروفات المكتوبة البالغة 10000 روبل في محاسبة ألفا.
المحاسبة الزائدة المشطوبة تظهر في المحاسبة على النحو التالي.
مارس 2015:
الخصم 60 الائتمان 84
- 10000 روبل. - يعكس تكلفة عمل المقاول المنسوبة خطأً إلى المصروفات في الربع الأول من عام 2014 ؛
الخصم 84 حساب الائتمان 68 الفرعي "ضريبة الدخل"
- 2000 روبل. (10000 روبل 20٪) - يتم فرض ضريبة دخل إضافية.
نظرًا لأنه تمت الموافقة بالفعل على حسابات عام 2014 ، لم يتم إجراء أي تصحيحات عليها.
وعليه ، عكس محاسب ألفا نتيجة التصحيحات في البيانات المالية لعام 2015 في الأقسام التي سجلت فيها مؤشرات عام 2014. في الوقت نفسه ، قام بتصحيح البيانات كما لو لم يكن هناك خطأ (إذا انعكست النفقات بمبلغ 40000 روبل في البداية). في عمود المؤشرات المقارنة لعام 2014 لخطوط التكلفة والأرباح (تقرير عن النتائج المالية ، تمت الموافقة عليه بأمر من وزارة المالية الروسية بتاريخ 2 يوليو 2010 رقم 66 ن) ، عكس المحاسب المبلغ بمقدار 10000 روبل. تختلف عن تلك التي تقف على نفس الخطوط في تقرير عام 2014 للفترة المقابلة. في الميزانية العمومية لعام 2015 ، أعاد المحاسب حساب الأرصدة الافتتاحية اعتبارًا من 1 يناير 2015 بناءً على تكلفة العمل المنجز في القانون ، أي ما يعادل 40000 روبل وليس 50000 روبل. زادت ضريبة الدخل بمقدار 2000 روبل.
بالإضافة إلى ذلك ، قدّم محاسب ألفا إقرار ضريبي محدث لعام 2014.
ربما حدث خطأ كبير منذ أكثر من عامين. في هذه الحالة ، تحتاج إلى تعديل الأرصدة الافتتاحية لبنود التقارير ذات الصلة في بداية السنة الأولى المعروضة. جاء ذلك في الفقرة 11 من PBU 22/2010.
إذا كان من المستحيل تحديد تأثير خطأ مادي على واحدة (أو أكثر) من فترات التقارير السابقة المعروضة في البيانات المالية ، يتم تعديل الرصيد الافتتاحي إلى بداية أقرب الفترات التي يمكن فيها إعادة الحساب. قد ينشأ هذا الموقف إذا كان من أجل تحديد تأثير الخطأ على الفترة المشمولة بالتقرير السابق:
- يلزم إجراء عمليات حسابية معقدة و (أو) عديدة ، يستحيل خلالها استخلاص معلومات عن الظروف التي كانت موجودة في تاريخ الخطأ ؛
- من الضروري استخدام المعلومات الواردة بعد تاريخ الموافقة على البيانات المالية لفترة التقرير السابقة.
هذا الإجراء منصوص عليه في الفقرات ، PBU 22/2010.
متى يتعين على المنظمة تقديم الإقرار الضريبي المعدل؟
دفع الضرائب الزائدة
إذا أدى خطأ في الإقرار الضريبي إلى دفع مبالغ زائدة للضريبة ، فيحق للمؤسسة ما يلي:
- تقديم إقرار مُعدل عن الفترة التي حدث فيها الخطأ (ولكن ليس مُلزمًا بالقيام بذلك) ؛
- تصحيح الخطأ بتقليل الربح ومقدار الضريبة عن الفترة التي تم فيها اكتشاف هذا الخطأ. يمكن استخدام هذه الطريقة بغض النظر عما إذا كانت الفترة التي حدث فيها الخطأ معروفة أم لا ؛
- لا تتخذ أي إجراءات لتصحيح الخطأ (على سبيل المثال ، إذا كان مبلغ الدفعة الزائدة ضئيلاً).
صحيح القاعدة الضريبيةالفترة الحالية ممكنة ليس فقط إذا تم العثور على أخطاء في الإعلانات. يمكنك أيضًا استخدام أحكام الفقرة 3 من الفقرة 1 من المادة 54 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي في الحالات التي نشأت فيها المدفوعات الزائدة الضريبية بسبب التغييرات في التشريعات التي لها أثر رجعي. إذا أدت هذه التغييرات إلى تحسين وضع دافع الضرائب ، فقد تجد المنظمة دخلاً لم يكن من الممكن استبعاده سابقًا من القاعدة الضريبية ، أو النفقات التي تم حظرها سابقًا من الضرائب. ليس من الضروري تقديم إعلانات مراجعة في مثل هذه الحالات. يمكنك إعادة حساب الالتزامات الضريبية في الفترة الحالية. يأتي هذا الاستنتاج من خطاب مصلحة الضرائب الفيدرالية في روسيا بتاريخ 24 يونيو 2014 برقم ED-4-15 / 12067.
الموقف: الضرائب التي يمكن تطبيق معايير المادتين 54 و 81 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي بشأن إعادة حساب الوعاء الضريبي دون تقديم إقرارات منقحة. في الفترة الحالية ، تم اكتشاف أخطاء حدثت في فترات سابقة نتج عنها دفع مبالغ زائدة
توجد إمكانية تطبيق قواعد هذه المواد فقط فيما يتعلق بضريبة الدخل وضريبة النقل وضريبة استخراج المعادن وضريبة واحدة مع تبسيط.
هذا يفسر كالتالي.
مقدار ضريبة الأملاك (النقل و ضرائب الأرض) ضمن المصاريف الأخرى ويقلل الدخل الخاضع للضريبةفي الفترة التي تم فيها استحقاق هذه الضريبة (إذا كانت المنظمة تستخدم طريقة الاستحقاق) أو تم دفعها للميزانية (إذا كانت المنظمة تستخدم الأساس النقدي). يتبع ذلك أحكام الفقرة الفرعية 1 من الفقرة 1 من المادة 264 ، والفقرة الفرعية 1 من الفقرة 7 من المادة 272 والفقرة الفرعية 3 من الفقرة 3 من المادة 273 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي.
تنعكس المصاريف على شكل ضرائب ورسوم مستحقة بموجب التشريع الحالي في التكاليف غير المباشرةفي السطر 041 من الملحق 2 للورقة 02 من إقرار ضريبة الدخل ، والذي تمت الموافقة على شكله بأمر من دائرة الضرائب الفيدرالية في روسيا بتاريخ 26 نوفمبر 2014 رقم ММВ-7-3 / 600.
بطريقة أو بأخرى ، لكن ضريبة الممتلكات والضرائب الأخرى التي تقلل الدخل الخاضع للضريبة تؤثر على مبلغ ضريبة الدخل المستحقة للميزانية في نهاية فترة التقرير (الضريبة).
هناك ثلاثة خيارات للتوضيحات التي تم إجراؤها ل عائدات الضرائب:
- تخفيض القاعدة الضريبية ومقدار الالتزامات الضريبية للميزانية (على سبيل المثال ، إذا كان ذلك في الإقرار الأولي لضريبة الممتلكات متوسط التكلفة السنويةتم المبالغة في الممتلكات الخاضعة للضريبة) ؛
- زيادة القاعدة الضريبية ومقدار الالتزامات الضريبية للميزانية (على سبيل المثال ، إذا كان في الإعلان الأولي بتاريخ ضريبة النقللم تؤخذ أي أشياء من الضرائب في الاعتبار) ؛
- لا تؤثر على القاعدة الضريبية ومقدار الالتزامات الضريبية للميزانية (على سبيل المثال ، إذا تم تحديد المؤشرات الواردة في الأقسام المرجعية).
في الحالة الأولى ، لا يمكن اعتبار إدراج ضرائب الملكية المتراكمة والمدفوعة بشكل مفرط أو ضرائب النقل أو الأراضي في النفقات بمثابة أخطاء أو تشوهات ، يشار إليها في الفقرة 1 من المادة 54 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي. يجب اعتبار اكتشاف مثل هذه المبالغ كظرف جديد ، يستلزم ظهور الدخل في فترة التقرير (الضريبة) الحالية. لذلك ، ليس من الضروري تعديل القاعدة الضريبية لضريبة الدخل للفترات الماضية. يجب أن يتم تعديل الدخل الخاضع للضريبة في الربع الذي يتم فيه تقديم الإقرارات المصححة بشأن الضرائب الزائدة. في هذه الحالة ، يجب تضمين مقدار المبالغة في الدخل غير التشغيلي، القائمة مفتوحة ().
توجد توضيحات مماثلة في رسالة وزارة المالية الروسية بتاريخ 23 يناير 2014 رقم 03-03-10 / 2274 (تم لفت انتباه عمليات التفتيش الضريبيخطاب من دائرة الضرائب الفيدرالية في روسيا بتاريخ 12 فبراير 2014 رقم GD-4-3 / 2216). تم تأكيد شرعية هذا النهج من خلال قرار هيئة رئاسة محكمة التحكيم العليا للاتحاد الروسي بتاريخ 17 يناير 2012 رقم 10077/11.
يجب اتباع نفس المنطق في الحالة الثانية. إذا تم التقليل من قيمة الضرائب ، فيجب أيضًا تعديل قاعدة ضريبة الدخل في الفترة الحالية. أي في الربع الذي قدمت فيه المنظمة إقرارات ضريبية منقحة. في الوقت نفسه ، يجب تضمين مبلغ التقليل في المصاريف غير التشغيلية ، والتي تكون القائمة مفتوحة ().
في الحالة الثالثة ، لا تنشأ ظروف جديدة تزيد أو تنقص الربح الخاضع للضريبة. لذلك ، ليست هناك حاجة لتقديم إعلان محدث أيضًا.
