Кой формира счетоводната политика на банката? Счетоводна политика на кредитна организация и принципи на нейното формиране. Банкова счетоводна политика

"Одиторски отчети", N 4, 2001 г
ОСОБЕНОСТИ НА СЧЕТОВОДНАТА ПОЛИТИКА НА ТЪРГОВСКАТА БАНКА
В съответствие с Правилата за поведение счетоводствов кредитни институции, разположени на територията Руска федерация, от 18 юни 1997 г. N 61 (с последващи изменения и допълнения) търговска банкаразработва и одобрява счетоводна политика въз основа на сметкоплана за счетоводство в кредитните институции на Руската федерация и счетоводните правила, посочени в инструкциите и наредбите на Банката на Русия. Счетоводна политикаима за цел да генерира пълна, обективна и надеждна информация за дейността на банката и се основава на спазването на основните принципи и правила на счетоводството, установени от законодателни и регулаторни актове за регулиране на счетоводството в Руската федерация. Тези принципи включват:
непрекъснатост на дейността на банката;
последователност на счетоводните правила и последователност в прилагането на счетоводните политики;
непрекъснатост на началното салдо;
имуществена изолация на банката;
разделно отразяване на активи и пасиви;
предпазливост при оценката и отразяването на активите и пасивите, приходите и разходите на банката;
отразяване на приходите и разходите по касовия метод;
отразяване на транзакции в деня на тяхното изпълнение (получаване на документи), освен ако не е предвидено друго в разпоредбите на Банката на Русия;
временна сигурност на фактите стопанска дейност;
приоритет на съдържанието пред формата;
откритост.
Отговорност за формирането на счетоводната политика носи Главен счетоводителкредитна организация.
Задължително одобрение от управителя кредитна организацияпредмет на:
работен сметкоплан за счетоводство в кредитна институция, нейни клонове и подчинени институции, въз основа на сметкоплана, одобрен от Банката на Русия;
форми на първични счетоводни документи, използвани за формализиране на операции, включително форми на документи за вътрешни финансови отчетиза които не са предвидени образци на първични счетоводни документи, както и образци на документи за вътрешна отчетност;
процедурата за извършване на отделни счетоводни операции, които не противоречат на действащото законодателство и регламентиБанка на Русия;
реда за извършване на инвентаризация и методите за оценка на видовете имущество и пасиви;
правила за документооборот и технология за обработка счетоводна информация;
процедурата за наблюдение на вътрешнобанкови транзакции;
процедура и честота на отпечатване на аналитични и синтетично счетоводство(с изключение на баланси, счетоводен дневник, лични сметки, по които са извършени транзакциите, извлечения от клиентски сметки);
други решения, необходими за организиране на счетоводството.
Нека разгледаме някои въпроси, отразени в счетоводната политика на банката.
При разработването на счетоводна политика банката трябва да избере един или друг метод за определяне на действителната цена на средствата, отписани от баланса (LIFO, FIFO, среднопретеглена цена). Методът за изчисляване на амортизацията на дълготрайните активи също подлежи на одобрение като част от счетоводната политика на кредитната институция. Амортизацията на дълготрайни активи, приети за счетоводство преди 1 януари 2000 г., се изчислява съгласно нормите за пълно възстановяване, установени при поставянето на обекта в баланса, които не подлежат на промяна. За дълготрайни активи, приети за счетоводно отчитане след 1 януари 2000 г., се избира един от методите - линеен, методът на редуциращия баланс, методът на отписване на стойността чрез сумата от числата на годините на полезния живот или методът на отписване на стойността пропорционално на обема на продуктите (услугите).
Що се отнася до правилата на документооборота и технологията за обработка на счетоводна информация, трябва да се отрази фактът, че счетоводството се извършва автоматично във формата на мемориален ордер. В допълнение, счетоводната политика може да предвижда поддържане на книга за регистрация на лични сметки в електронен вид и подписването й с аналог на собственоръчния подпис на главния счетоводител или неговия заместник, а също така определя продължителността на работния ден, през който клиентът се предоставя услуга (отделно за юридически и лица) и получаване на документи от тях за счетоводно отразяване.
Документи, получени в банката от юридически лицапрез първата половина на работния ден, се осчетоводяват по клиентски сметки на текущия ден, а документите, получени от банката през втората половина - на следващия работен ден. Документите за селища извън града се обработват на следващия работен ден, независимо от часа на получаване в банката; касовите операции за юридически и физически лица се извършват през целия работен ден. Също така се практикува отразяване в счетоводните политики на документооборота за издаване (продажба) на чекове ( чекови книжки) клиенти.
Въпросният документ трябва да съдържа описание на методите и техническите средства, използвани за осъществяване на текущ и последващ вътрешнобанков контрол, въз основа на специфичните условия на дейност на търговската банка, естеството на нейните операции и техния обем. Този контрол е насочен към:
осигуряване на безопасността на средства и ценности;
Спазване на изискванията на клиента за документите;
своевременно изпълнение на клиентски нареждания за превод (издаване) на средства;
прехвърляне и кредитиране на средства в строго съответствие с данните, посочени в приетите за изпълнение платежни (разплащателни) документи.
Като методи за този контрол могат да се установят непрекъснати проверки (например по операциите за осчетоводяване на набрани и предоставени парични средства; по осчетоводяване на приходите и разходите, по следене на правилността на изчислението и навременното плащане на лихви и др.), както и като случайни проверки.
Счетоводната политика определя честотата на показване на резултатите от дейността на банката (печалби, загуби), при условие че резултатите не могат да се показват по-рядко от веднъж на тримесечие. В банковата практика по правило изборът се прави в полза на тримесечно определяне на резултата. В съответствие с наредбите, приети от кредитната институция относно процедурата за формиране на фондове и разпределение на печалбата, счетоводната политика отразява честотата на разпределение на печалбата на банката (например не повече от веднъж на тримесечие или веднъж годишно) и процедурата за изчисляване на дивиденти.
В счетоводната политика е препоръчително да се определят онези счетоводни правила за отчитане на отделни транзакции, които не са отразени подробно в инструкциите на Банката на Русия, например подробности за отчитане на транзакции с обезпечение по договори за заем. По-специално, може да се предвиди, че когато между банката и кредитополучателя е сключено споразумение за обезщетение, счетоводството и оценката на имуществото се извършват по начина, определен от конкретните условия на договора. Ако сумата на дълга по договора за заем (т.е. сумата на главницата, спешната лихва и просрочената лихва) надвишава сумата, посочена в споразумението за компенсация, може да се предвиди липсващата сума на просрочената лихва, отразена в счетоводството на банката, да бъде отписана от периодите на сметки за бъдещи доходи до размера на лихвите, посочени в споразумението за компенсация. Правно основаниена такава операция е, че в съответствие с Гражданския кодекс на Руската федерация предоставянето на обезщетение прекратява задължението по договора за заем.
В заключение отбелязваме, че в допълнение към въпросите, които задължително трябва да бъдат отразени в счетоводните политики на търговска банка, има и такива, които се разработват от всяка банка самостоятелно и трябва да бъдат записани или в счетоводните политики, или в отделна вътрешна банка инструкции и наредби, или в съотв типови договорис клиенти, например:
процедурата за извършване и документооборот на сетълмент транзакции в рубли и чуждестранна валута (включително процедурата за приемане на електронни документи на клиенти, подписани чрез аналози на собственоръчен подпис, процедурата за получаване на информация за технически средства чрез системата „клиент-банка“) , защита, регистриране и записване на такава информация, потвърждаване и поставяне на оправдателни документи в документите за деня;
реда за извършване и документооборота по депозитни сделки;
процедурата за сетълмент между кредитни институции, техните клонове и допълнителни офиси.
Подписано за печат от М. Е. Буров
30.03.2001 г. Кандидат на икономическите науки

Отговорност за организацията на счетоводството, спазване на законодателството при изпълнението на банкови операциисе поема от ръководителя на кредитната институция. Отговорността за формирането на счетоводната политика, поддържането на счетоводни записи и навременното представяне на пълни и надеждни финансови отчети се носи от главния счетоводител на кредитната институция.

Съгласно действащите правила банката самостоятелно установява организационната структура на счетоводния апарат. Това е единна счетоводна единица, състояща се от няколко отдела (сектори), като: отдел за счетоводни операции в национална валута, счетоводен отдел валутни сделки, сделки с ценни книжа, бизнес сделкии т.н. Независимо от организационна структураВсички счетоводни служители трябва да се отчитат пред главния счетоводител.

Работен сметкоплан.Препоръчително е да се предостави списък на сметки от втори ред, използвани в дадена кредитна институция: балансови сметки, задбалансови сметки, сметки за спешни транзакции, сметки за ценни книжа, сметки доверително управление(ако кредитната институция извършва доверителни операции).

Много банки, заедно със сметките от второ ниво, използват за някои балансови и задбалансови сметки (където е необходимо) подсметки от трети ред, разпределяйки две категории за тях. В този случай лични сметки, включително сдвоени, се отварят на сметки от трето ниво. Работният сметкоплан трябва да посочва за кои сметки от втори ред са открити подсметки и да предоставя списък на всички подсметки за съответните сметки от втори ред.

Ако кредитна институция извършва операции, които не са отразени в стандартния сметкоплан, тогава тя има право да открие отделни сметки от втори ред в съответните глави и раздели за записване на тези операции. В този случай трябва да се спазват общите методологични принципи на счетоводното отчитане на тези сметки и тези сметки трябва да бъдат включени в баланса на банката въз основа на тяхното икономическо съдържание в активни акаунтисъщия раздел на стандартния сметкоплан.

Заедно с работния сметкоплан трябва да бъде одобрена структурата на личните сметки на банката и процедурата за тяхното откриване и закриване. Трябва да се отбележи, че за някои лични сметки има специална процедура за закриване: те могат да бъдат нулирани, но не и затворени, например лични сметки, открити на балансови сметки от втори ред: 31301, 31401, 32001, 32101, 44201– 45401 (заеми, предоставени по „овърдрафт”).

Формуляри за акаунти първични документи. Първичните документи, за които не са предоставени стандартни формуляри в албумите на Държавния комитет по статистика на Руската федерация, се одобряват от ръководителя на кредитната институция. Такива документите трябва да включватследните задължителни реквизити: наименование на документа; дата на изготвяне на документа; име на организацията, от името на която е съставен документът; съдържание на стопанска сделка, измерване на стопанска сделка в натурално и стойностно изражение, наименование длъжностни лицалицата, отговорни за изпълнението на стопанска сделка и правилността на нейното изпълнение; лични подписи посочени лица(списъкът на лицата, упълномощени да подписват първични счетоводни документи, се одобрява от ръководителя на организацията в съгласие с главния счетоводител).

Методи за оценка на видовете имущество и пасиви. При покупка дълготрайни активи срещу заплащанете следва да бъдат кредитирани по действителните разходи за тяхното придобиване, изграждане и производство, включително суми, платени на доставчика, организациите за работа по договори за строителство, мита, невъзстановими данъци, регистрационни такси, държавни задълженияи други плащания, възникващи във връзка с придобиването на собственост върху обект на дълготрайни активи, такси, платени на посредническа организация, обменни такси, разходи за транспорт, монтаж, монтаж и други разходи, пряко свързани с придобиването на обекта. От тази първоначална стойност на обекта се изчислява амортизацията, която за банките обикновено включва данък добавена стойност.

Кога получаване на дълготрайни активи за сметка на вноска в уставния капиталбанка те се вземат предвид в договорната оценка, съгласувана от акционерите (участниците). Разходите за доставка и монтаж на тези обекти се поемат от приемащата страна, те се включват в първоначалната стойност на обектите по общоустановения начин.

При получаване на материални активи безплатноте могат да бъдат регистрирани според пазарна стойностна датата на публикуване или в експертна оценка. Разходите за доставка и монтаж на безвъзмездно получените ДМА не ги увеличават начална цена, но се извършват за сметка на нетната печалба или се дължат на намаление на банковите средства.

Трябва да се помни, че облагаем приходот приемащата страна трябва да бъде увеличена със стойността на приетите материални активи, но не по-ниска от тяхната балансова (остатъчна - за дълготрайни активи) стойност, посочена от прехвърлящата страна.

Нематериални активи се отразяват счетоводно в размер на разходите за придобиване, включително разходите за привеждането им в състояние, в което са годни за използване. Трябва също така да се има предвид, че всички тези разходи са включени в първоначалната цена на обекта и не могат да бъдат включени в текущите разходи на банката.

Материални резервиотразени в счетоводството реална цена. Определя се въз основа на разходите за тяхното придобиване, включително надценки, комисионни, платени на доставки, външнотърговски и други организации, мита, разходи за транспорт, съхранение и доставка, извършвани от организации на трети страни.

За оценка на банковите инвестиции в ценни книжаМогат да се използват следните методи за оценка: 1) действителни разходи за придобиване, 2) покупна цена, 3) пазарна цена, 4) номинална стойност. Кредитните институции използват втория метод, когато отразяват в балансовите сметки стойността на всички ценни книжа, придобити от банката. ценни книжа на емитенти на трети страни, включително менителници (с изключение на просрочени). По-нататъшното счетоводно отчитане на всички тези ценни книжа (с изключение на държавни ценни книжа) също се извършва по покупната цена, те не подлежат на преоценка и за тях се създава резерв за обезценка на инвестициите в ценни книжа. Държавните ценни книжа подлежат на преоценка по реда, установен за банките дилъри и банките инвеститори, резерв за възможни загуби по тези ценни книжа не се създава. По този начин държавните ценни книжа се записват в баланса на банката по пазарна стойност (трети метод на оценка).

И накрая, четвъртият метод - отчитане по номинална стойност - се прилага само за собствени акции, закупени от акционери. Този метод се използва и за отразяване на собствени активи по задбалансови сметки. ценни книжазакупени преди падежа с цел по-нататъшна препродажба.

Финансовите задължения на банката могат да възникнат както в парична форма (в руска валута и чуждестранни валути), така и под формата на задължения за доставка на ценни книжа и благородни метали.

Задълженията в парична форма се вземат предвид в размера на действително възникналите задължения: в рубли - за задължения в руска валута или рублевия еквивалент на задължения в чуждестранна валута по официалния обменен курс на Централната банка на Руската федерация, валиден на датата на регистрация на тези задължения (с последваща преоценка по предписания начин).

Задълженията за доставка на ценни книжа, които имат пазарни котировки, се отразяват в баланса по пазарни цени, а за ценни книжа, които нямат пазарни котировки, по покупна цена.

Задълженията за доставка на благородни метали се отразяват в баланса по счетоводни цени за скъпоценни метали.

Процедурата за извършване на инвентаризация на имуществото и пасивите. Процедурата и времето за инвентаризация на имуществото и финансови задължениябанка се определят и одобряват от гл. Резултатите от инвентаризацията оказват влияние върху формирането на приходите на банката: излишъците, установени по време на инвентаризацията, трябва да се кредитират в приходите на банката, но ако се установи недостиг, той се възстановява от финансово отговорни лица по пазарна цена, надвишаваща балансовата стойност на обекта, тогава излишната сума също се включва в приходите на банката.

Счита се за оптимално да се извърши инвентаризация преди съставянето годишни отчети: имущество - към 1 октомври на отчетната година, финансови задължения, парични средства, вземания и дължими сметки– към 31 декември на отчетната година. Освен това е необходимо да се предвиди частичен опис при прехвърляне на имущество под наем, изкупуване или продажба, при откриване на кражба или повреда на имущество, при смяна на имуществено отговорни лица, при реорганизация и ликвидация на банка и в други случаи. необходими случаи.

Правила за документооборот и технология за обработка на счетоводна информация. Навременното и надеждно създаване на първични документи, тяхното предаване по предписания начин и сроковете за отразяване в счетоводството се извършват в съответствие с графика на документооборота, одобрен от организацията. Под документооборотсе отнася до движението на документи в организация от момента на тяхното създаване или получаване до завършване на изпълнението или изпращането.

При разработване на правила за документообороттрябва да се осигури следното:

· всички документи, получени в работно време от счетоводни служби, включително от клонове, подлежат на регистриране и отразяване в счетоводството на кредитната институция в същия ден. Счетоводни записванияоперациите се записват и по аналитични счетоводни сметки в рамките на една второстепенна сметка;

· документите, получени в извънработно време, се отразяват в счетоводството на следващия работен ден. Процедурата за приемане на документи след работно време се определя от кредитната институция и се определя в договорите за обслужване на клиенти.

Правилата за документооборот трябва да бъдат формализирани под формата на списък от работи по създаването, проверката и обработката на документи, извършвани от всяко структурно звено. Тези правила се одобряват от ръководителя на кредитната институция.

Технология за обработка на счетоводна информациядо голяма степен зависи от избраната от банката система за автоматизация банкови технологии. Банките, въз основа на съотношението цена-надеждност-производителност, избират една или друга система за автоматизация на банковата технология.

Обикновено понятията, използвани в автоматизирани системи, се основават на изграждането на основа под формата на софтуерен продукт „Банков оперативен ден“ (ОДБ) в режим на национална валута и много валута и доста широк набор от програми.

Процедурата за вътрешнобанков контрол върху извършените сделки. всичко счетоводни операциитранзакциите, извършени предишния ден, трябва да бъдат напълно проверени през следващия работен ден въз основа на първични документи, записи в лични сметки и други счетоводни регистри. За извършената проверка се съставя протокол счетоводен журналподписани от лицата, извършващи проверката.

Използвани методи и технически средства за изпълнение вътрешен контрол, се определя от самата кредитна институция въз основа на конкретните условия на дейност, естеството на операциите и техния обем. Контролът може да се извърши чрез визуална проверка на документите, съставени по хартиен носител, могат да бъдат предоставени програмно, както и с помощта на кодове, пароли и други средства.

Задължителна и неразделна част от вътрешния контрол е непрекъснатият последващ контрол.

Главните счетоводители, техните заместници, ръководителите на отдели и последващите контролни работници са задължени по длъжност да извършват системно последващи проверки на счетоводството и работа с касов апарат, чиято цел е да установи нарушения на правилата за сделки и счетоводство. Счетоводната политика на кредитната институция трябва да определя методите и техниките за извършване на последващи периодични проверки и процедурата за записване на резултатите от тези проверки. Съставът на групите, които упражняват такъв контрол, се утвърждава от главния счетоводител. Тези групи се състоят от счетоводни служители, т.е. те по същество упражняват „самоконтрол“. Контролът върху работата на служителите на тази служба извън счетоводната служба на банката трябва да се извършва от службата за вътрешен контрол.

Една от основните задачи на службата за вътрешен контрол е да гарантира, че всички банкови служители при изпълнение на служебните си задължения спазват изискванията на федералното законодателство и разпоредби, включително постановления на правителството на Руската федерация, инструкции на Централната банка на Руската федерация. Руската федерация, други регулаторни изисквания, както и стандарти за изпълнение и норми на професионална етика, вътрешни документи, определящи политиката и регулиращи дейността на банката. По този начин службата за вътрешен контрол, осъществяваща наред с други функции контрол върху състоянието на счетоводството и отчетността в банката, изпълнява функцията на вътрешен банков одит.

При извършване на счетоводство всяка кредитна организация се основава на Наредбите за счетоводната политика.

Счетоводна политикапредполага целостта на счетоводството и обхваща основните му съставни елементи: организационни, технически, методически, данъчни.

Организационният аспект определя структурата и мястото на счетоводната служба в системата на управление на банката. Техническият аспект е начинът, по който банката работи с документация и информация. Методическият аспект установява методи за оценка на имущество, пасиви и други счетоводни обекти. Данъчният аспект ви позволява да систематизирате счетоводните данни за правилно изчисление данъчна основабанка и посочва варианти за разплащане с бюджета за данъци и такси, за които е предвиден избор на алтернативно решение в рамките на действащото законодателство.

Счетоводната политика трябва да гарантира спазването на следните изисквания:

1. Пълнота на отразяване на всички факти банково делов счетоводството

2. Навременно отразяване.

3. Предпазливост, изразяваща се в по-голяма готовност за счетоводно признаване на разходите и задълженията от възможни доходии активи, както и предотвратяване на създаването на скрити резерви.

4. Приоритет на икономическото съдържание и условията на стопанска дейност пред правната форма.

5. Съгласуваност (съответствие) на аналитичните и синтетичните счетоводни данни.

6. Рационалност на счетоводството въз основа на размера на банката и условията на стопанска дейност.

Счетоводната политика се формира под ръководството на главния счетоводител и се одобрява от ръководителя на кредитната институция.

Наредбите за счетоводната политика трябва да оповестяват следващи въпроси: работен сметкоплан за счетоводство в кредитна институция и нейните подразделения, въз основа на сметкоплан за счетоводство, одобрен от Банката на Русия;

· форми на първични счетоводни документи, използвани за формализиране на транзакции, включително форми на документи за вътрешна счетоводна отчетност, за които стандартните форми на първични счетоводни документи не са предоставени в албумите на Държавния комитет по статистика на Русия;

· ред за разплащане с неговите клонове (структурни поделения);

· процедурата за извършване на отделни счетоводни операции, които не противоречат на законодателството на Руската федерация и наредбите на Банката на Русия;

· редът за извършване на инвентаризация и методите за оценка на видовете имущество и пасиви;

· редът и случаите на промени в стойността на дълготрайните активи, в които те са приети за счетоводство (преоценка, модернизация, реконструкция и др.);

· лимит на стойността на позициите за счетоводно включване като част от дълготрайните активи;

· методи за изчисляване на амортизацията на дълготрайните активи и нематериалните активи;

· процедура за отнасяне на разходите към банковите разходи материални запаси;

· правила за документооборот и технология за обработка на счетоводна информация;

· редът за наблюдение на вътрешнобанковите транзакции;

· реда и периодичността на отпечатване на аналитични и синтетични счетоводни документи;

· други решения, необходими за организиране на счетоводството.

Счетоводните методи, избрани при формулирането на счетоводната политика, се прилагат от 1 януари, следваща годината на одобряване на регламента за счетоводната политика.

Счетоводните политики са оповестени в обяснителна бележкакъм финансовия отчет за годината. Особено внимание се обръща на аспектите на счетоводната политика, които могат да окажат значително влияние върху оценката на отчетите от заинтересованите потребители.

Счетоводните политики регулират методите и техниките за създаване и поддържане на счетоводни записи в банка. Основните методи са групирани в четири групи:

· първоначално наблюдение(документация и опис);

· измерване на стойността(остойностяване и себестойност);

· текущо групиране(сметки и двойно записване);

· окончателно резюме(баланс и отчетност).

Документациясе определя като начин за отразяване на влиянието на банковите факти върху състоянието на счетоводните обекти.

Документът е информация, записана на материален носител с подробности, които позволяват да бъде идентифициран. Документът дава основание за движение на счетоводна информация и осигурява непрекъснато и непрекъснато отразяване на нормативната дейност на банката. Основните изисквания към документите са техните правилен дизайн, навременност и пълнота на попълване, предаване за проверка и обработка.

Документите се разделят на първични разплащателни и парични документи; аналитични и синтетични счетоводни документи.

Достоверността на счетоводната информация се осигурява чрез провеждане складова наличност,чиято основна задача е да идентифицира действително състояниематериални активи, парични средства, финансови изискванияи задължения. Процедурата за извършване на инвентаризация (количество за година, дати, списък на обектите) се определя от ръководителя на банката. В редица случаи извършването на инвентаризация е задължително, например преди съставяне на годишни финансови отчети, при смяна на имуществено отговорни лица, при прехвърляне на имущество под наем, при реорганизация или ликвидация на банка, както и в редица случаи. други случаи. В зависимост от броя на проверяваните обекти се разграничават пълни, частични или подборни инвентаризации. По честота - текущи и постоянни.

Особеността на счетоводството е, че това е счетоводство на разходите, при което всички счетоводни обекти подлежат на оценка в парично изражение. Има няколко вида оценкисчетоводни обекти: начален, възстановителен, текущ пазар, остатъчен и др.

В съответствие с действащото законодателство се определя следната процедура за оценка на активите и пасивите. Активите се вземат предвид по първоначалната им стойност. Впоследствие, в съответствие със закона, активите се преоценяват по текуща (справедлива) стойност или чрез създаване на резерви за евентуални загуби. Задълженията се отразяват в счетоводството в съответствие с условията на договора, за да се осигури контрол върху пълнотата и навременността на тяхното изпълнение. В установените от закона случаи задълженията се преоценяват и по текуща (справедлива) стойност.

Текущото групиране на счетоводни обекти се извършва с помощта на сметкиИ двойно влизане.За всеки вид средства и техните източници се открива отделна сметка. В съответствие с правилото за двойно записване сумата на всяка банкова транзакция трябва да бъде отразена в сметките два пъти: като дебит на една сметка и като кредит на друга. Двоен входе важен, тъй като осигурява взаимосвързано отразяване в счетоводството на законовите дейности на банката и изпълнява контролни функции за спазване на равенството на резултатите от оборота по сметките.

Информацията за активните и пасивните сметки се разделя на синтетична и аналитична според степента на нейното обобщение и метода на групиране. Синтетичните счетоводни сметки се използват за отразяване на състава и движението на банковите средства, както и на техните източници в обобщен вид и само в парично изражение. Всяка синтетична сметка се детайлизира от свързаните с нея аналитични сметки, които заедно образуват единна информационна система. В края на отчетния период въз основа на обобщени синтетични счетоводни данни за състоянието на активите, капитала и пасивите на банката се попълват всички формуляри счетоводни отчети,включително баланс.

Въведение……………………………………………………………………………………….……3

1 .Счетоводна политика на банката:

1.1 Нормативна уредба и принципи за формиране на счетоводната политика на банката…………………………………………………………………………………………………… ……4

1.2 Организационно-технически аспект на формирането на счетоводната политика на банката………………………………………………………………………………………………… ………8

1.3 Методологически аспект на формирането на счетоводната политика на банката……………………15

1.4 Данъчен аспект на формирането на счетоводната политика на банката…………………………….24

Заключение…………………………………………………………………………………………..………26

2 . Изчисляване на индикатора собствени средства(капитал) на търговска банка………………28

Списък с литература………………………………………………………….38

Приложение

Въведение

IN последните годиниВ Русия беше извършен преход към фундаментално нови икономически отношения, чийто смисъл е прилагането на набор от мерки за осигуряване на адекватността на дейността на кредитните институции пазарни отношения. Необходимостта от фундаментални промени в банков секторпоиска нова банкова политика. Реформиране на системата кредитни отношенияобуславя спешната необходимост от оценка на функционирането на всеки негов елемент на микро- и макроикономическо ниво. Въпросите за подобряване на банковата дейност и определяне на приоритетните области за развитие на банките днес са в центъра на икономическите, политическите и социален животдържави. Проблемът за формирането на счетоводната политика се появи в светлината на прожекторите на местните изследователи сравнително наскоро - в началото на 90-те години. Уместността на темата на изследването се дължи на практическото търсене на методи за формиране, разкриване и прилагане на определени подходи. С прехода към пазарни отношения проблемите на развитието на банковата практика и подобряването на подходите за организиране на счетоводството придобиха особено значение и значение. Това беше улеснено от редица фактори: промени в структурата на банковата система, активният процес на създаване на правила промени съдържанието на взаимоотношенията между кредитните институции и други участници стопанска дейност. Това обуславя необходимостта от оценка на функционирането на всеки участник в отношенията, включително и на кредитните институции.

Социално-икономическата роля на кредитните институции се признава за най-важната във всяка система икономически отношения. Счетоводната политика, като един от изразите на борбата между различни сили, включва отразяване на интересите на най-влиятелните от тях. Счетоводните политики представляват не само технически избор, но и политически избор. В контекста на глобалното финансова кризабанкови фалити и кризи банкови системидопринасят за значителна ерозия на доверието както в кредитните организации, така и в поведението на публична политикав общи линии. Промяната в системата на икономическите отношения променя съдържанието на политиката на кредитната институция и нейните приоритети. Счетоводната реформа в кредитния сектор на Русия за първи път повдигна въпроса за счетоводната политика на кредитните институции в широк смисъл.

1. Банкова счетоводна политика

1.1 Нормативна уредба и принципи за разработване на счетоводната политика на банката

Система нормативна уредбаРуското счетоводство, включително счетоводството в кредитните институции, включва документи от четири нива.

Документи първо, Най-високо ниво нормативната уредба са федерални закони и др законодателни актове, като президентски укази, правителствени разпоредби, пряко или косвено регулиращи счетоводните въпроси в Русия. Важен документ от първо ниво е Граждански кодексРуска федерация.

Второ ниводокументите на системата за регулаторно регулиране на счетоводството в кредитните институции представляват счетоводни разпоредби, които обобщават основните принципи и правила за счетоводство за отделни банкови и небанкови (бизнес) транзакции.

До третото нивоТе включват документи, които разкриват конкретен счетоводен механизъм; това са насоки за счетоводство. Документите от трето ниво включват на първо място Сметкоплана за счетоводството в кредитните институции и инструкциите за неговото използване.

В допълнение, документите от трето ниво включват инструкции, инструкции, писма, телеграми и заповеди, които имат инструктивен, информационен или консултативен (обяснителен) характер по счетоводни въпроси в кредитни институции.

И накрая към документите четвърто нивовключват работни документи в областта на регулирането на счетоводството в конкретна кредитна институция. Това е на първо място Работният сметкоплан, работните правила за процедурата за извършване на отделни счетоводни операции, формуляри на първични счетоводни документи, правила за документооборот, технология за обработка на счетоводна информация и други документи, чиято съвкупност формира счетоводна политика на кредитната организация.

Организациите, ръководени от законодателството на Руската федерация относно счетоводството, наредбите на органите, регулиращи счетоводството, самостоятелно формират своята счетоводна политика въз основа на тяхната структура, индустрия и други характеристики на тяхната дейност.

Под счетоводна политикаорганизациисе разбира съвкупност от счетоводни методи - първично наблюдение, измерване на разходите, текущо групиране и окончателно обобщаване на фактите от стопанската (законовата) и други дейности.

Към методите на счетоводствоТе включват методи за групиране и оценка на фактите на икономическата дейност, изплащане на стойността на активите, методи за организиране на документооборота, инвентаризация, методи за използване на счетоводни сметки, системи от счетоводни регистри, обработка на информация и други подходящи методи, методи и техники.

Счетоводните политики трябва да гарантират:

· пълнота на отразяване в счетоводството на всички факти от стопанската дейност (изискване за пълнота);

· по-голяма готовност за осчетоводяване на загуби (разходи) и пасиви, отколкото възможни приходи и активи, т.е. тези приходи, които вече са получени, се вземат предвид, но в същото време всички очаквани задължения и потенциални загуби подлежат на счетоводно отчитане (изискване за предпазливост);

· отразяване в счетоводството на факти от стопанската дейност въз основа не само на техните правна форма, но и от икономическото съдържание на фактите и бизнес условията (изискването за приоритет на съдържанието пред формата);

· идентичност на аналитичните счетоводни данни с обороти и салда по синтетични счетоводни сметки, както и финансово-отчетни показатели със синтетични и аналитични счетоводни данни (изискване за съгласуваност);

· рационално и икономично счетоводство въз основа на размера на организацията и мащаба на нейната дейност (изискването за рационалност).

Кредитната институция разработва и одобрява счетоводна политика въз основа на сметкоплана и счетоводните правила, наредби, инструкции и други разпоредби на Централната банка на Руската федерация. Той включва следните компоненти, които подлежат на задължително одобрение от ръководителя на кредитната институция:

· работен сметкоплан за счетоводство в кредитна институция, нейни клонове и подчинени институции, въз основа на сметкоплана, одобрен от Централната банка на Руската федерация;

Процедурата за сетълмент с неговите клонове (структурни подразделения);

Ограничение на стойността на позициите за счетоводно включване като част от дълготрайните активи;

Методи за изчисляване на амортизацията на дълготрайните активи и нематериалните активи

· редът за извършване на отделни счетоводни операции, които не противоречат на действащото законодателство и наредбите на Централната банка на Руската федерация;

· редът за извършване на инвентаризация и методите за оценка на видовете имущество и пасиви;

· правила за документооборот и технология за обработка на счетоводна информация;

· редът за наблюдение на вътрешнобанковите транзакции;

· реда и периодичността на отпечатване на аналитични и синтетични счетоводни документи;

В същото време формирането на счетоводна политика е тясно свързано с данъчното планиране и оптимизирането на данъчното облагане на кредитната организация. При избора на една или друга опция банката трябва да оцени данъчните последици от прилагането им. Счетоводната политика подлежи на регистриране със съответната организационна и разпоредителна документация (заповед, правилник и др.). Избраната от кредитната институция счетоводна политика се прилага последователно от една отчетна година към следващата. Счетоводната политика на банката може да претърпи промени. Тези промени обаче могат да настъпят само в определени случаи, които също трябва да бъдат ясно формулирани. Конкретни примери за ситуации, при които се правят промени в настоящите счетоводни политики:

промени в законодателството на Руската федерация;
промени в МСФО;
банкова реорганизация (сливане, разделяне, присъединяване, отделяне, преобразуване);
необходимостта да се използва някакъв друг метод за отразяване на бизнес транзакции, активи, пасиви, собствен капитал, резултатите от ефективността, за да отразяват най-адекватно събитията от транзакциите в финансови отчетибанка, при условие че тези промени ще доведат до подобряване на качеството на оповестяването на финансовите отчети.

Промяната в счетоводната политика трябва да бъде обоснована и формализирана със заповед или наредба. Последиците от промени в счетоводната политика, които не са свързани с промени в законодателството на Руската федерация, трябва да бъдат оценени в парично изражение.

Счетоводната политика трябва да посочи валутата за представяне на финансовите отчети - руската рубла. В този случай се вземат предвид транзакциите в чуждестранна валута руски рубличрез прилагане на сума в чуждестранна валута валутен курсустановен от Централната банка между отчетната валута и чуждестранната валута към датата на транзакцията.

Счетоводната политика се основава на факта, че банката изготвя финансови отчети в съответствие с МСФО на базата на руски финансови отчети, като използва метода на трансформация, т.е. позициите се прегрупират балансаи отчет за доходите, извършване на необходимите корекции и прилагане на професионална преценка; Счетоводната политика на банката трябва да съдържа състава на годишните финансови отчети, както и състава на отчетите, изготвени за период, по-кратък от пълната финансова година.

1.2 Организационни и технически аспекти на формирането на счетоводната политика И

Отговорността за организиране на счетоводството и спазването на закона при извършване на банкови операции се носи от ръководителя на кредитната институция. Отговорността за формирането на счетоводната политика, поддържането на счетоводни записи и навременното представяне на пълни и надеждни финансови отчети се носи от главния счетоводител на кредитната институция.

Съгласно действащите правила банката самостоятелно установява организационната структура на счетоводния апарат. Това е единна счетоводна единица, състояща се от редица отдели (сектори), като: отдел за счетоводно отчитане на операции в национална валута, отдел за счетоводно отчитане на валутни операции, сделки с ценни книжа, стопански операции и др. Независимо от организационна структура, всички счетоводни служители трябва да докладват на главния счетоводител.

Работен сметкоплан.Препоръчва се да се предостави списък на сметки от втори ред, използвани в дадена кредитна институция: балансови сметки, задбалансови сметки, сметки за отчитане на спешни транзакции, сметки за ценни книжа, доверителни сметки (ако кредитната институция извършва доверителни операции ).

Много банки, заедно със сметките от втори ред, използват подсметки от трети ред за някои балансови и задбалансови сметки (където е необходимо), като разпределят две категории за тях. В този случай лични сметки, включително сдвоени, се отварят на сметки от трето ниво. Работният сметкоплан трябва да посочва за кои сметки от втори ред са открити подсметки и да предоставя списък на всички подсметки за съответните сметки от втори ред.

Ако кредитна институция извършва операции, които не са отразени в стандартния сметкоплан, тогава тя има право да открие отделни сметки от втори ред в съответните глави и раздели за записване на тези операции. В този случай трябва да се спазват общите методологични принципи на счетоводното отчитане на тези сметки и в баланса на банката тези сметки трябва да бъдат включени въз основа на тяхното икономическо съдържание в съществуващите сметки от същия раздел на стандартния сметкоплан.

Формуляри на първични счетоводни документи.Основата за вписванията в счетоводните регистри са първични счетоводни документи, които отразяват факта на сделката. Първичните документи, за които не са предоставени стандартни формуляри в албумите на Държавния комитет по статистика на Руската федерация, се одобряват от ръководителя на кредитната институция. Такива документите трябва да включватследните задължителни реквизити: наименование на документа; дата на изготвяне на документа; име на организацията, от името на която е съставен документът; съдържанието на бизнес транзакция, измерване на бизнес транзакция във физическо и стойностно изражение, имената на длъжностните лица, отговорни за изпълнението на бизнес сделката и правилността на нейното изпълнение; лични подписи на тези лица (списъкът на лицата, които имат право да подписват първични счетоводни документи, се одобрява от ръководителя на организацията в съгласие с главния счетоводител).

Методи за оценка на видовете имущество и пасиви.При покупка дълготрайни активи срещу заплащанете трябва да бъдат кредитирани по действителните разходи за тяхното придобиване, изграждане и производство, включително суми, платени на доставчика, организации за работа по договори за строителство, мита, невъзстановими данъци, регистрационни такси, държавни мита и други плащания, възникващи във връзка с придобиване на права на собственост върху елемент от дълготрайни активи, такси, платени на посредническа организация, такси за обмен, разходи за транспорт, монтаж, монтаж и други разходи, пряко свързани с придобиването на артикула. От тази първоначална стойност на обекта се изчислява амортизацията, която за банките обикновено включва данък добавена стойност.

При получаване на материални активи безплатноте могат да бъдат отчетени по пазарна стойност към датата на капитализиране или при експертна оценка. Разходите за доставка и монтаж на безвъзмездно получени дълготрайни активи не увеличават първоначалната им цена, а се извършват за сметка на чиста печалбаили се прилагат за намаляване на банкови средства.

Трябва да се помни, че облагаемата печалба на приемащата страна трябва да бъде увеличена с цената на приетите материални активи, но не по-ниска от тяхната балансова (остатъчна - за дълготрайни активи) стойност, записана от прехвърлящата страна.

Нематериални активисе отразяват счетоводно в размер на разходите за придобиване, включително разходите за привеждането им в състояние, в което са годни за използване. Трябва също така да се има предвид, че всички тези разходи са включени в първоначалната цена на обекта и не могат да бъдат включени в текущите разходи на банката.

Материални резервисе отразяват счетоводно по фактическа себестойност. Определя се въз основа на разходите за тяхното придобиване, включително надценки, комисионни, платени на доставки, външнотърговски и други организации, мита, разходи за транспорт, съхранение и доставка, извършвани от организации на трети страни.

За оценка на банковите инвестиции в ценни книжаМогат да се използват следните методи за оценка:

1) действителни разходи за придобиване,

2) покупна цена,

3) пазарна цена,

4) номинална стойност.

Кредитните институции използват втория метод, когато отразяват в балансовите сметки стойността на всички ценни книжа на емитенти на трети страни, закупени от банката, включително менителници (с изключение на просрочените). По-нататъшното счетоводно отчитане на всички тези ценни книжа (с изключение на държавни ценни книжа) също се извършва по покупната цена, те не подлежат на преоценка и за тях се създава резерв за обезценка на инвестициите в ценни книжа. Държавните ценни книжа подлежат на преоценка по реда, установен за банките дилъри и банките инвеститори, резерв за възможни загуби по тези ценни книжа не се създава. По този начин държавните ценни книжа се записват в баланса на банката по пазарна стойност (трети метод на оценка).

И накрая, четвъртият метод - отчитане по номинална стойност - се прилага само за собствени акции, закупени от акционери. Този метод се използва и за отразяване в задбалансови сметки собствени ценни книжа, закупени преди падежа с цел по-нататъшна препродажба.

Задълженията за доставка на благородни метали се отразяват в баланса по балансови цени на благородни метали.

Процедурата за извършване на инвентаризация на имуществото и пасивите.Процедурата и сроковете за инвентаризация на имуществото и финансовите задължения на банката се определят и одобряват от ръководителя. Резултатите от инвентаризацията оказват влияние върху формирането на приходите на банката: излишъците, установени по време на инвентаризацията, трябва да се кредитират в приходите на банката, но ако се установи недостиг, той се възстановява от финансово отговорни лица по пазарна цена, надвишаваща балансовата стойност на обекта, тогава излишната сума също се включва в приходите на банката.

Счита се за оптимално да се извърши инвентаризация преди изготвянето на годишен отчет: имущество - към 1 октомври на отчетната година, финансови задължения, парични средства, вземания и задължения - към 31 декември на отчетната година. Освен това е необходимо да се предвиди частичен опис при прехвърляне на имущество под наем, изкупуване или продажба, при откриване на кражба или повреда на имущество, при смяна на имуществено отговорни лица, при реорганизация и ликвидация на банка и в други случаи. необходими случаи.

Методи за изчисляване на амортизацията на дълготрайните активи и нематериалните активи . IN търговските банкиосновно използвани линеен методамортизационни такси. Не се начислява амортизация парцели, собственост на банката, антики и интериорни предмети, предмети за ландшафтен дизайн, произведения на изкуството, включени в баланса на банката.

Ограничение на стойността на дълготрайните активи за приемане на обекти на дълготрайни активи за счетоводство като дълготрайни активи. В съответствие с Приложение № 10 към Наредба № 302-P, ръководителят на банката има право да определи лимит на стойността на дълготрайните активи, за да ги приеме за счетоводство като дълготрайни активи. Ако цената на обекта беше по-ниска установен лимит, тогава обектът ще бъде отчетен като част от материалните запаси, независимо от срока на експлоатация.

Процедурата и честотата на издаване на аналитични и синтетични счетоводни документи за печат . Ежедневно на хартиен носител трябва да се разпечатват: баланс за работния ден, лични сметки, по които са извършени транзакции, както и извлечения от лични сметки на клиенти в два екземпляра: първият екземпляр се издава на клиента с приложени първични документи, потвърждаващи всяка сделка, посочена в извлечението, а вторият екземпляр остава в банката. Необходимостта от отпечатване на документи на хартия е свързана с огромен обем транзакции, както по клиентски сметки, така и по сметки на самата банка. Средните банки в Москва обслужват няколко хиляди клиенти на ден.Като се има предвид, че клиентът, когато получава заплата в банката, представя най-малко десет платежни документа за изпълнение, можете да си представите обема на транзакциите, извършвани от банката за работен ден. При такъв мащаб на банковите операции част от документите за текуща работатрябва да бъдат отпечатани на хартия. Определени набори от хартиени документи се отпечатват, за да се създадат досиета, необходими по време на проверки, извършвани в банката от регулаторните органи. Този подход изключва достъпа до компютърна информация неоторизирани лица.

Правила за документооборот и технология за счетоводна обработка.Навременното и надеждно създаване на първични документи, тяхното предаване по предписания начин и сроковете за отразяване в счетоводството се извършват в съответствие с графика на документооборота, одобрен от организацията. Под документооборотсе отнася до движението на документи в организация от момента на тяхното създаване или получаване до завършване на изпълнението или изпращането.

При разработване на правила за документообороттрябва да се осигури следното:

· всички документи, получени в работно време от счетоводни служби, включително от клонове, подлежат на регистриране и отразяване в счетоводството на кредитната институция в същия ден. Счетоводните записи записват и операции по аналитични счетоводни сметки в рамките на една сметка от втори ред;

Технология за обработка на счетоводна информациядо голяма степен зависи от избраната от банката система за автоматизация на банковата технология. Банките, въз основа на съотношението цена-надеждност-производителност, избират една или друга система за автоматизация на банковата технология.

По правило концепциите, използвани в автоматизираните системи, се основават на изграждането на основа под формата на софтуерен продукт „Ден на банковите операции“ (ODB) в режим на национална валута и мултивалута и доста широк набор от програми.

Процедурата за вътрешнобанков контрол върху извършените сделки.Всички счетоводни операции, извършени през предходния ден, трябва да бъдат напълно проверени през следващия работен ден въз основа на първични документи, записи в лични сметки и други счетоводни регистри. За проверката се прави запис в счетоводния дневник, подписан от лицата, извършващи проверката.

Използваните методи и технически средства за осъществяване на вътрешен контрол се определят от самата кредитна институция въз основа на конкретните условия на дейност, естеството на операциите и техния обем. Контролът може да се извършва чрез визуална проверка на документи, съставени на хартиен носител, може да се предоставя програмно, както и чрез използване на кодове, пароли и други средства.

Задължителна и неразделна част от вътрешния контрол е непрекъснатият последващ контрол.

Главните счетоводители, техните заместници, ръководителите на отдели и служителите на последващия контрол са длъжни по силата на длъжността си систематично да извършват последващи проверки на счетоводството и касовата работа, чиято цел е да идентифицират нарушения на правилата за сделки и счетоводство. Счетоводната политика на кредитната институция трябва да определя методите и техниките за извършване на последващи периодични проверки и процедурата за записване на резултатите от тези проверки. Съставът на групите, които упражняват такъв контрол, се утвърждава от главния счетоводител. Тези групи се състоят от счетоводни служители, т.е. те по същество упражняват „самоконтрол“. Контролът върху работата на служителите на тази служба извън счетоводната служба на банката трябва да се извършва от службата за вътрешен контрол.

1.3 Методологически аспект на формирането на счетоводната политика

Счетоводната политика съдържа вътрешни (работни) разпоредби за счетоводно отчитане на банкови и стопански операции, а също така определя метода на признаване на банковите приходи и разходи, честотата на формиране финансови резултати.

Избор на метод за признаване на банкови приходи и разходие основен при формирането на счетоводната политика на банката, като влияе върху размера на брутната печалба на банката във всяка отчетен периоди за годината като цяло. Приходите и разходите трябва да се признават в отчетния период, за който се отнасят, независимо от момента на плащането. На кредитните институции е възложен принципът на отразяване на приходите и разходите на банката по метода „парични средства“. Този принцип означава, че приходите и разходите се отписват по сметките за счетоводното им отчитане след действителното получаване на приходите и плащането на разходите, а не в отчетния период, за който се отнасят.

Тъй като сметките за приходи и разходи не могат адекватно да отразяват възникващ просрочен дълг, такъв дълг трябва да се начислява в съответствие с приходите или разходите за бъдещи периоди.

Счетоводното отчитане на операциите, включващи разпределяне на начислените лихви върху привлечени и предоставени средства съответно към разходите и приходите на банката, се извършва по касов метод.

Избор на честота на генериране на финансови резултати.Резултатите от дейността (печалба, загуба) се показват по решение на кредитната институция най-малко веднъж на тримесечие. Сметките за отчитане на приходи и разходи се закриват ежемесечно или на др крайни сроковев последния работен ден чрез прехвърляне на суми по сметките „Печалба за отчетната година“ или „Загуба за отчетната година“. Решението дали да се генерират финансови резултати месечно или тримесечно трябва да се вземе въз основа на желаното ниво на анализ Финансово състояниебанка, както и във връзка с вземането на решение относно честотата на разплащанията с бюджета за данък върху доходите и с други фактори на банковата дейност.

Определяне на честотата на отписване на приходите и разходите от бъдещи периоди към приходите и разходите на отчетния период. Честотата на отписване на приходи и разходи от бъдещи периоди за приходи и разходи на отчетния период се определя от избраната от кредитната институция опция за разплащане с бюджета за данък върху дохода и в зависимост от това се извършва месечно или тримесечно. Тук става дума за получени или платени приходи и разходи, но отнасящи се за бъдещи периоди, платени авансово. Когато настъпи периодът, за който се отнасят, тези разходи ще бъдат отписани изцяло или частично като разходи за отчетния период; по същия начин сумата на авансово получените приходи ще бъде отписана като приход за отчетния период, в тази част който се отнася за отчетния период.

Формиране на счетоводна методология кредитни операции. Когато определяте своята счетоводна политика във връзка с пасивни кредитни операции, трябва да запомните, че лихвите, платени от банката за заемни средства, се включват в разходите, които намаляват данъчната основа за данък върху дохода само в рамките на ставката на Централната банка на Руската федерация за централизирани кредитни ресурси, увеличени с три пункта. Размерът на платената лихва над този стандарт трябва да се отнесе към разходи, които не намаляват тази база, и следователно трябва да се отчете отделно.

Важен елементСчетоводната политика на банката по отношение на кредитните операции е да се определи моментът, в който лихвите за ползване на кредитни ресурси се начисляват към разходите на банката. Към днешна дата тази точка продължава да бъде датата на лихвеното плащане; ако лихвите не се изплащат навреме, те се начисляват в съответствие с разходите за бъдещи периоди и с погасяването на просрочения дълг се начисляват към съответната позиция на разходите на отчетния период за кредитни операции. Трябва да се помни, че тази разходна позиция намалява данъчната основа за данък върху дохода по общоприетия начин.

Счетоводната политика следва да отразява въпросите, свързани с регистриране и осчетоводяване на отпуснатите кредити чрез овърдрафт,тези. при липса на достатъчно средства по кореспондентски сметки на банки-респонденти. Освен това е необходимо да се определи с кои клиенти, в какъв размер, за какъв период е разрешен овърдрафт, това също трябва да бъде уредено в договорите за разплащателно и касово обслужванес тези клиенти.

Важен елемент от счетоводната политика по отношение на активните кредитни операции е определянето на момента на включване на лихвите по предоставените кредити в приходите на банката. Докато банките използват касовия метод за признаване на приходи и разходи, тези приходи ще бъдат включени в брутната печалба само когато бъдат получени, отписани от сметката на клиента, погасени чрез продажба на обезпечение и т.н. Лихва, която не е получена навреме ( просрочени) се отразяват в счетоводството върху приходите на бъдещи периоди и тъй като просроченият дълг е погасен, те се включват в приходите на отчетния период в съответната статия.

Формиране на методика за счетоводно отчитане на сделки с ценни книжа. Пасивни банкови операции с ценни книжа.При определяне на счетоводната политика на банката по отношение на процедурата за записване на операции, свързани с формирането и промяната Уставният капиталбанка, трябва да се ръководите от следното: средствата, получени като плащане за акции, се включват в уставния капитал по номиналната стойност на акциите, а сумата, надвишаваща цената на пласмента над номинална стойностотразени като допълнителен капитал в сметката за премийни премии на банката. Този доход не подлежи на данъчно облагане от банката издател и може да се използва само по предназначение.

Ако общото събрание на акционерите реши да намали уставния капитал до размера на собствените си средства чрез намаляване на номиналната стойност на акциите, тогава емитирането на акции с намалена номинална стойност трябва да бъде регистрирано.

Активни банкови операции с ценни книжа.В този раздел от счетоводната политика на банката е необходимо да се определи процедурата за отчитане на инвестициите в ценни книжа на други емитенти (държавни, корпоративни), както и сделките за обратно изкупуване на собствени ценни книжа. При разработването на счетоводната политика на банката по отношение на процедурата за записване на собствени акции, закупени от акционери, трябва да се помни, че тези акции се отчитат в активната балансова сметка 10501 по номинална стойност. В тази връзка, когато акциите се изкупуват и преразпределят (продават на втори собственици) на цена, различна от тяхната номинална стойност, резултатите от тези операции се отразяват неадекватно в сметките за приходи и разходи на банката.

Всички ценни книжа, придобити от банката за своя сметка (с изключение на сконтираните менителници), се отчитат в съответните балансови сметки от първи ред (инвестиции в облигацииили инвестиции в акции) и по една от три сметки от втора поръчка: 01 – ако са закупени чрез репо сделки, т.е. с възникване на задължения за последваща последваща продажба след определен срок по предварително фиксирана цена; 02 – ако са закупени със спекулативна цел (търговски портфейл), т.е. за последваща препродажба, 03 – ако са закупени за инвестиция ( инвестиционен портфейл).

По отношение на ценни книжа, които не подлежат на текуща преоценка поради промени в пазарните котировки (неправителствени ценни книжа), трябва да се приеме счетоводна политика, при която балансовата им стойност да не се променя, те продължават да се записват по цената на придобиване, но за тях се създава резерв за обезценка, който се записва в същата балансова сметка на първи ред, в която е записана самата ценна книга.

Не се създават провизии за обезценка на държавни ценни книжа и облигации на Централната банка на Руската федерация (ОБР). Тези ценни книжа подлежат на ежедневна преоценка по среднопретеглените цени, преобладаващите резултати от търговията на Обикновения пазар на ценни книжа. По този начин балансовата стойност на тези ценни книжа постоянно ще се променя и ще съответства на пазарната им котировка.

Необходимо е да се определят в счетоводната политика и методите за оценка на ценните книжа при тяхното освобождаване. Това има смисъл само за неправителствени ценни книжа, тъй като държавните ценни книжа се преоценяват и отписват от баланса при продажба по пазарна цена. Методите за такава оценка са няколко: а) според метода средна цена; б) използване на метода LIFO (последен влязъл първи излязъл); в) използване на метода FIFO (първи влязъл, първи излязъл). Такова отчитане се извършва извън системата в рамките на вътрешното отчитане на транзакциите с ценни книжа.

При метод на средната ценасредната цена на една ценна книга от даден вид се изчислява като частното от разделянето на стойността на ценните книжа от даден вид на тяхното количество, съответно съставена от себестойността на количеството за баланса на ценните книжа от даден вид в началото на месеца и за ценни книжа, получени през отчетния месец.

При определяне на средната цена на изтеглящите се ценни книжа, тяхното количество се умножава по средната цена на една ценна книга от този вид. Разновидност на този метод, т.нар метод пълзяща средна, Когато в рамките на един месец се прилага методът на средната цена за всяка дата на освобождаване от ценни книжа в рамките на месеца. За целта се използва оценката на ценните книжа, определена по метода на средната цена към датата на предходната сделка за разпореждане.

При фиксиране на метода в счетоводната политика на банката LIFOцената на изтеглените ценни книжа се приема в размер, равен на цената на последните придобити ценни книжа от този вид. Оценяването на ценни книжа с помощта на този метод се основава на предположението, че първите ценни книжа, които ще бъдат пуснати в продажба, трябва да бъдат оценени по цената на последните ценни книжа от този тип, които ще бъдат закупени.

Оценката на балансираните ценни книжа в края на месеца се извършва по действителната цена на ранно придобиване; цената на изтеглените ценни книжа се определя чрез изваждане от сумата на стойността на салдото на ценните книжа в началото на месеца и цената на ценните книжа, получени през месеца, цената на салдото на ценните книжа в края на месеца.

В случай на използване на метода FIFOцената на изтеглените ценни книжа се приема в размер, равен на цената на първите придобити ценни книжа от този вид. Оценяването на ценни книжа с помощта на този метод се основава на предположението, че първите ценни книжа, които ще бъдат пуснати в продажба, трябва да бъдат оценени по цената на първите закупени ценни книжа, като се вземе предвид цената на ценните книжа, регистрирани в началото на месеца.

Оценката на балансираните ценни книжа в края на месеца се извършва по действителната цена на последните придобивания; цената на изтеглените ценни книжа се определя чрез изваждане от сумата на стойността на салдото на ценните книжа в началото на месеца и цената на ценните книжа, получени през месеца, цената на салдото на ценните книжа в края на месеца.

Трябва да се помни, че след като сте избрали определен метод, е необходимо да го приложите към целия портфейл от ценни книжа. Изборът на един или друг счетоводен метод пряко влияе върху формирането на финансовите резултати. По този начин определянето на стойността на изтеглящите се ценни книжа по средната цена донякъде намалява доходността, когато стойността на ценните книжа от този тип се увеличава, но също така намалява нерентабилността, когато спада. Използването на метода LIFO дава минимален доходкогато стойността на ценните книжа нараства и минимални разходикогато намалява; Използването на метода FIFO носи максимален доход, когато стойността на ценните книжа от този тип нараства, и максимални разходи, когато стойността на ценните книжа от този тип намалява.

Поради факта, че е невъзможно да се предвидят тенденции в промените в стойността на всички ценни книжа в кредитния портфейл на банката, изглежда най-целесъобразно да се използва методът на средната себестойност през отчетния период.

Менителниците с падеж „на определен ден” и „в такъв и такъв момент от издаването” (срочни), се осчетоводяват счетоводно според реално оставащите периоди до техния падеж към момента на придобиване на тези сметки по действителната покупна цена.

За разлика от сконтовите (срочни) менителници, които се отчитат по балансови сметки от втори ред според реално оставащите периоди до тяхното погасяване (плащане), лихвоносните бонове могат да се отчитат както по сметките до поискване, така и по сметките за отчитане на времеви сметки, в зависимост от вида на условията на плащане. Обикновените лихвени сметки могат да имат следните условия на плащане (погасяване):

1) „на виждане“ - менителницата може да бъде представена за плащане всеки ден, считано от датата на изготвяне на менителницата;

2) “при представяне, но не по-рано” - сметката не може да бъде платена по-рано от посочения в нея срок;

3) „в такъв и такъв момент от представянето“ - сметката може да бъде представена за плащане във всеки ден, считано от датата на съставяне на сметката, и е платима в рамките на определен брой дни от представянето (обикновено два до три дни).

В първия случай сметкатаще се осчетоводяват по сметки на поискване, а при предявяване на менителница за плащане, тя ще се прехвърля чрез вътрешно осчетоводяване по сметка на поискване от лична сметка „Приети сметки от банката“ в лична сметка „Взети сметки сметка от банката, изпратена за инкасо”, от която ще бъде изписана при получаване на инкасираната сума по сметката.

Във втория случай сметкатаще бъде взето предвид преди настъпването на посочения период в съответствие с процедурата, установена за сметки за време, и когато настъпи посоченият период, прехвърлено в сметки до поискване, където допълнително се осчетоводява като сметка „на виждане“.

В третия случай сметкатаще се осчетоводяват по сметки на поискване, а след предявяване - по реда, установен за спешни сметки, т.е. прехвърлени от сметки до поискване в сметки за менителници със срок до 30 дни.

При разработването на счетоводна политика по отношение на отчитането на форуърдни транзакции за покупка и продажба на менителници, трябва да имате предвид, че при извършване на транзакции за покупка и продажба на менителници, за които датата на сетълмент не съвпада с датата на транзакцията (парични и форуърдни транзакции), се препоръчва да се използва счетоводна процедура, подобна на процедурата, установена за други ценни книжа.

Формиране на методология за счетоводно отчитане на сделките с участието на банките в Уставният капиталдруги организации.Отчитането на инвестициите в уставния капитал на акционерните дружества (емитени) може да се извършва:

а) по балансови сметки от втори ред (03) в пети раздел на сметкоплана;

б) по балансовите сметки на шести раздел на сметкоплана: 60101 „Акции на дъщерни и свързани предприятия“ и 60102 „Дялове на дъщерни и свързани предприятия“.

Разликата е в това какъв дял в уставния капитал дава пакетът от акции на инвеститора: ако е повече от 20%, тогава те се отчитат като участие (портфейл за контролно управление), ако не повече от 20%, като инвестиции в акции (инвестиционен портфейл ).

Счетоводната политика на банката трябва да предвижда реда и честотата на коригиране на тези портфейли в случай на промяна на дяловите участия в зависимо акционерно дружество.

Балансовата стойност на акциите, отразена в счетоводството като участие в акционерни дружества, ще се определя от сумата на средствата, действително прехвърлени за плащане на акции, и не трябва да се променя (преоценява) с колебания в пазарната цена на акциите в портфейла на референтния компания.

Участието на банката в уставния капитал на неакционерни организации (резиденти и нерезиденти) се отчита в балансова сметка 602 „Друго участие“, независимо от това какъв дял има банката инвеститор в уставния капитал на банката емитент. . Дяловете (акциите) се вземат предвид в размера на действително инвестираните средства.

Ако търговска банка извършва съвместна дейност, без да създава юридическо лице, счетоводната политика трябва да определи реда за счетоводно отчитане на тези операции и данъчното облагане на финансовите резултати от съвместна дейност.

Формиране на методика за счетоводно отчитане на сделки с чуждестранна валута.Най-големи затруднения възникват за банките при определяне на реда за счетоводно отчитане и облагане на нетърговските валутни сделки, т.е. сделки за покупко-продажба чужда валута, както в брой, така и безкасово.

По отношение на валутните транзакции възникват трудности поради факта, че се планира да се отпишат финансовите резултати, произтичащи от извършването на валутни транзакции, по курс, различен от курса, цитиран от Централната банка на Руската федерация към сметки 61306 “ Положителни разлики” и 61406 “ Отрицателни разлики" Това води до необходимостта в тези сметки да се разделят резултатите от валутните операции от резултатите от текущата преоценка, тъй като първите трябва да бъдат подробно показани: приходите и разходите за целите на определяне на данъчната основа, а вторите трябва да бъдат представени балансирани и прехвърляни тримесечно в сметките за приходи или разходи в свит вид. Този проблем беше решен с въвеждането на допълнителни допълнения и промени в Правилата (инструкция № 360-U), съгласно клауза 1.20.1 от която сдвоените акаунти 61306-61406 бяха изключени от списъка на сдвоените акаунти, което прави възможно за избягване на ежедневно балансиране при отразяване на резултатите от валутните сделки.обменни сделки.

Кредитните институции могат да открият необходимия брой лични сметки по балансови сметки 61306 и 61406 според характеристиките, необходими за банковото управление (парични и фючърсни транзакции, видове валути, клонове и др.). Това ви позволява да отделите счетоводно нереализираните курсови разлики (резултат от текущата преоценка) от реализираните курсови разлики, които са финансов резултат от различни сделки за покупка и продажба на чуждестранна валута.

Изискването за задължително тримесечно закриване на сметки 61306 и 61406 за банкови приходи или разходи е заменено с изискването за закриването им „поне веднъж на тримесечие“, т.е. Не е забранена и опцията за затварянето им ежемесечно.

Що се отнася до отразяването в счетоводната политика на банката на въпроси, свързани с покупката и продажбата на чуждестранна валута по безналични средства, тук е необходимо, на първо място, ясно да се разделят транзакциите за покупка и продажба на валута за собствена сметка (в рамките на установения лимит на валутната позиция) и за сметка на клиента.

Както е известно, покупката и продажбата на чуждестранна валута от името на клиента са посреднически операции, които не засягат валутната позиция на банката. Приходът на банката от такива операции е комисионна. Следователно записването на тези транзакции не трябва да засяга сметки за преобразуване в няколко валути 47407 и 47408 „Разплащания за транзакции за преобразуване и форуърдни транзакции“.

Що се отнася до покупката и продажбата на чуждестранна валута чрез поддържане на отворена валутна позиция (OCP) по безкасов начин, възникват трудности при определянето на процедурата за отразяване на финансовите резултати от транзакции за конвертиране, както в брой, така и спешни. Става въпрос за нуждата от организиране отделно счетоводствофинансови резултати от парични и форуърдни транзакции, тъй като те участват по различни начини в определянето на данъчната основа за данък върху дохода. Освен това в рамките на всеки вид сделка приходите и разходите трябва да бъдат взети под внимание в детайли, което е необходимо за правилното определяне на данъчната основа за потребителски данък магистралии върху данъка върху поддръжката на жилищния фонд.

Методика за счетоводно отчитане на търговските валутни сделки, т.е. операциите за международни плащания за изнесени и внесени стоки, работи, услуги трябва да бъдат изградени предимно в пълно съответствие с изискванията на валутното законодателство и наредбите на Централната банка на Руската федерация и Държавния митнически комитет на Руската федерация.

Определяне на честотата на разпределение на банковите печалби, реда за създаване и използване на банкови средства.Банките сами определят честотата на разпределение на печалбата. По правило банките извършват частично разпределение на печалбите на всяко тримесечие, а окончателното им разпределение в края на годината. Когато тримесечно разпределят печалбите, банките трябва да се съсредоточат върху размера на излишъка кредитен баланспо сметка 70301 „Печалба за отчетната година“ (с натрупване от началото на годината) над дебитно салдопо сметка 70501 „Използване на печалбата за отчетната година“ (също на базата на текущо начисляване от началото на годината). В същото време винаги трябва да оставяте някакъв „резерв от „неразпределена печалба“ в случай, че възникне загуба през следващия отчетен период. В противен случай ще трябва да сторнирате неизползваните остатъци от средства и резерви. Това трябва да стане чрез разпределяне на печалбата в края на годината. Според резултатите одитпрез годината могат да бъдат установени случаи на надценяване на разходите на банката и следователно подценяване на нейната печалба, което ще бъде коригирано през отчетния период, когато е открита грешката (отразена в счетоводството като печалба от предходни години, идентифицирана в отчета Период). В този случай отчетността на банката се потвърждава, като се вземат предвид корекциите, направени през отчетния период. Но ако одитът разкрие недостатъчно създаване на резерви (за възможни загуби по кредити, за обезценяване на инвестиции в ценни книжа), тогава публикуваните отчети могат да бъдат потвърдени от одиторската фирма само ако балансът на неразпределената печалба на банката бъде намален със сумата от недостатъчно създадени резерви.

В съответствие с действащото законодателство банките, както акционерни, така и взаимни, са длъжни да създадат резервен фонд в размер на най-малко 15% от действително платения уставен капитал. Този фонд може да се използва строго по предназначение (покриване на загуби от отчетната година, увеличаване на уставния капитал на банката и др.).

Неизползван остатък в края на годината резервен фондмогат да бъдат капитализирани по решение обща срещаакционери, но само в част от минимално установения размер на резервния фонд.

Банките могат да създават целеви фондове: фонд за натрупване, фонд за потребление и, ако е необходимо, други фондове. Списъкът и процедурата за формиране на тези средства се определят от учредителните документи и могат, ако е необходимо, да бъдат посочени в счетоводната политика на банката.

1.4 Данъчен аспект на формирането на счетоводната политика

Една от основните задачи на кредитната организация е да разработи стратегически компетентна, разумна и последователна счетоводна политика за целите на данъчно счетоводство. Недоплащането на данъци е изпълнено с глоби, а ако е в голям мащаб, тогава с наказателно преследване, но надплащането едва ли ще угоди на собствениците на банките и одиторите. В данъчната политика банката трябва:

· определя реда за организиране и поддържане на данъчно счетоводство;

· конкретно да се посочи структурата, която организира и систематизира данъчното счетоводство;

· посочете кои звена отговарят за поддържането на определени регистри;

· определя със заповед списък на служителите, отговорни за подписването на определени регистри.

В данъчната политика е необходимо да се определи моментът на признаване на приходите и разходите. По-добре е банката да разработи отделен документ, регламентиращ датата на признаване на приходите и разходите за всяка сметка за приходи и разходи, така че да е ясна за потребителите.

Форми на аналитични данъчни счетоводни регистри, използвани за определяне данъчна основаи които са данъчни счетоводни документи, трябва да съдържат следните данни:

· наименование на регистъра;

· период (дата) на съставяне;

· измерители на транзакции в натура (ако е възможно) и в парично изражение;

· наименование на стопанските операции;

· подпис (дешифриране на подписа) на лицето, отговорно за съставянето на тези регистри.

Формирането на данъчни счетоводни данни предполага непрекъснатост на отразяването в хронологичен ред на счетоводни обекти за данъчни цели (включително операции, резултатите от които се вземат предвид в няколко отчетни периода или се отлагат за няколко години).

Счетоводната политика трябва да определя процедурата и времето за взаимно предоставяне на данъчни счетоводни данни между отделно подразделениеи организацията майка, процедура за плащане.

В съответствие с клауза 6.5 от раздел 6 на част II от Наредба № 205-P, банките с клонове трябва да предвидят в своите счетоводни политики процедурата за извършване на транзакции, свързани с плащането на данък върху дохода:
- определяне на процедурата за прехвърляне на данъчни плащания (включително авансови плащания) на съответното бюджетно ниво (федерален, съставен субект на Руската федерация, община) директно към сметки данъчни власти;
- определя процедурата за разплащане между клоновете и кредитната институция майка (централен офис) за данъчни плащания.

Данъчна политикаБанката трябва да включва не само раздел относно данъка върху доходите, но и раздели за други данъци: данък върху добавената стойност, данък върху имуществото, транспортен данък, единен социален данък; от задължителни плащания(заплащане за отрицателно въздействие върху заобикаляща среда, плащане за неспазване на условията на квотата за работа, плащане за земя).

Заключение

Икономическият смисъл на счетоводната политика на организацията се свежда до осигуряване на формирането и отразяването на оптимални финансови резултати от нейната дейност в счетоводството. Финансовата и икономическата ситуация в предприятието може да бъде представена по различни начини: без да се нарушават правилата и принципите на счетоводството, но чрез подчертаване на някои от неговите страни и изравняване на други. С разделянето на данъчното, финансовото и управленското счетоводство именно тези възможности за счетоводна политика излизат на преден план.
Също така в края на XIX V. много изключителни теоретицисчетоводството започва да обръща внимание на възможностите за използване на счетоводството за управленски цели. Така италианският счетоводител Е. Пизани изрази мнението, че „счетоводството е наука, която, следвайки законите на правото и икономиката, използва изчисления, за да характеризира управленските функции и да постигне най-голям икономически ефект с най-малко средства.“
IN съвременни условияВ зависимост от целите, поставени от мениджърите на кредитната институция, размерът на генерирания финансов резултат може да варира както нагоре, така и надолу. Подходите за определяне на стойността на отделните позиции на разходите, формирането на средства и резерви от източници, включени в себестойността, могат значително да подценят потенциалния финансов резултат, който да бъде разпределен между собствениците. Това може да служи за попълване на средства за развитие на предприятието. В същото време, действайки в подобна ситуация, но избирайки различен вариант на счетоводна политика, можете да постигнете обратния ефект, ако например приоритетът в даден период е привличането на инвеститори, получаването на заеми и т.
По този начин умело изготвената счетоводна политика е един от най-важните инструменти за управление на дейността на компанията и постигане на целите на управлението. В допълнение, добре изготвената счетоводна политика трябва да помогне на счетоводители, икономисти и банкови анализатори, които по някаква причина не могат бързо да се свържат директно със своите мениджъри (например работят в отдалечени клонове), да разберат общата стратегия за организиране и поддържане на данъци и счетоводна документация във фирмите като цяло и в частност в техните области на работа. Разпоредбите на счетоводната политика трябва да им помогнат да избегнат грешки и противоречия при отразяването на счетоводните и отчетните данни и да проникнат всички нива на управление на организацията с корпоративен дух.
Няма универсално решение за всички (или поне повечето) организации в областта на формирането и оповестяването на ефективни счетоводни политики. Всяка година, както беше отбелязано по-горе, е необходимо да се извършва цялостен анализ на текущата счетоводна политика.

2. Изчисляване на показателя собствени средства (капитал) на търговска банка

1. Размерът на собствените средства (капитал) на кредитните институции в съответствие с тази методология се определя като сума от основен капитал и допълнителен капитал, минус показателите, изброени в параграфи 4 и 5 от настоящата процедура.

2. Основният капитал се определя като сумата от източниците на собствени средства, изброени в параграф 2.1 от настоящата Процедура, минус показателите, изброени в параграф 2.2 от настоящата Процедура.

2.1. Източниците на собствени средства, взети предвид при изчисляването на основния капитал на кредитната организация, включват:

2.1.1. Уставният капитал на кредитна организация в организационно-правната форма на акционерно дружество, образуван в резултат на емитирането и пласирането обикновени акции, както и привилегировани акции от определен вид, които не са класифицирани като кумулативни, в съответствие с федералните закони и разпоредби на Банката на Русия. Уставният капитал на кредитна организация в организационно-правната форма на акционерно дружество е включен в източниците на основен капитал под формата на акции, отчетът за резултатите от издаването на които е регистриран от Банката на Русия на дата на изчисляване на собствения капитал (капитал). Размерът на уставния капитал се определя въз основа на номиналната стойност на емитираните акции във валутата на Руската федерация - рубли, но не повече от действително получената сума като плащане за акциите.

Уставният капитал на кредитна организация в правна форма на акционерно дружество се включва в изчисляването на основния капитал въз основа на данни от балансова сметка 10207. Изчисляването на основния капитал не включва част от салдата, посочени в балансовата сметка 10207, които са включени в изчисляването на допълнителния капитал в съответствие с точки 3.6 и 3.7 от тази процедура:

1597,0000+6352,0000+757,0000+18888,3000+4741,0000 =202330.0000 хиляди рубли.

2.1.3. Емисионна премия на кредитна организация в правна форма на акционерно дружество.

Емисионната премия на кредитна организация в организационно-правната форма на акционерно дружество се разбира като:

положителна разлика между стойността (цената) на акциите при продажбата им на първите собственици и номиналната стойност на акциите и (или)

разликата, която възниква при плащане на акции в чуждестранна валута между стойността на акциите, изчислена въз основа на официален курсчуждестранна валута по отношение на рублата, установена от Банката на Русия (наричана по-нататък обменният курс, установен от Банката на Русия) към датата на кредитиране на средствата в уставния капитал, и стойността на акциите, установена в решението за издава акции и (или)

разликата, която възниква при плащане на акции с облигации на федералния заем с константа доход от купони, между стойността на посочените облигации по пазарна цена в деня, в който са заверени в съответните раздели на сметката за ценни книжа на кредитната институция, и цената на облигациите при плащането на акциите.

Емисионната премия на кредитна организация в правна форма на акционерно дружество се включва в изчисляването на основния капитал, след като Банката на Русия регистрира отчет за резултатите от емисията по предписания начин.

Премията за дял на кредитна организация в правна форма на акционерно дружество се включва в изчисляването на основния капитал въз основа на данните от балансовата сметка 10602: 6 860,0000 хиляди рубли.

2.1.5. Резервният фонд на кредитна организация, образуван в съответствие с изискванията на Федералния закон „За акционерните дружества“ и Федералния закон „За дружествата с ограничена отговорност“, по решение на общото събрание на акционерите (участниците) на кредита организация и по начина, установен от учредителните документи на кредитната организация, за сметка на печалбите от минали години, които остават на разположение на кредитната институция. Резервният фонд се включва в състава въз основа на данните в годишния счетоводен отчет на кредитната институция, потвърдено одиторска организация.

Ако резервният фонд на кредитна организация, формиран от печалбите от предходната година, е бил включен в изчисляването на собствените средства (капитал) на кредитната организация през предходната година в съответствие с подточка 2.1.7 от клауза 2 от настоящите правила, той може да бъде включен в изчисляването на основния капитал през текущата година в съответствие с тази алинея докато одиторската организация потвърди данните от годишния финансов отчеткредитна институция в размер, но не повече от наличния по балансова сметка 107.

Резервният фонд на кредитна организация, образуван през текущата година от печалбите от минали години, като част от годишния счетоводен отчет на кредитната организация, се включва в източниците на основен капитал в съответствие с тази алинея.

Резервният фонд на кредитна организация се включва в изчисляването на основния капитал въз основа на данните от балансовата сметка 107: 7 172,0000 хиляди рубли.

2.1.11. Печалба от минали години, данни за която потвърдени от одиторска организация.

Печалбата от минали години, включена в изчисляването на основния капитал, се определя като положителен резултатот намалението на салда (част от салда), посочени по балансови сметки 10801, 70302, 70701, 70702, 70703, 70704, 70705, 70801, със сумата на салда (част от салда), посочени по балансови сметки 10901, 70402, 70706, 70707, 70708, 70709, 70710, 70802, 70502.

Ако печалбата от предходната година е била включена в предходната година при изчисляването на собствения капитал (капитал) в съответствие с подточка 2.1.6 от клауза 2 от настоящата процедура, тя може да бъде включена в изчисляването на собствения капитал (капитал) в текущата година в съответствие с тази подточка до потвърждение от одиторската организацияданни от годишния счетоводен отчет на кредитната институция в размер потвърдени през предходната година от одиторска организация, но не повече от наличните салда по сметките за печалба от предходни години.

(1 143,0000+8 978,0000+5,0000+24 366,0000+0+0+0+0+651+4 263,0000)-(0+3 615,0000+0+0+0+0+0+4 370,0000+0)=31 421,0000 хиляди рубли.

2.2. Индикатори, които намаляват размера на източниците на основен капитал:

2.2.1. Нематериални активи, намалени с начислената амортизация, както и инвестициите в създаването (производството) и придобиването на нематериални активи.

Размерът на нематериалните активи, който намалява размера на източниците на основен капитал, както и инвестициите в създаването (производството) и придобиването на нематериални активи, се определя въз основа на данни от балансови сметки 60701, 60901, 60903: 2 556,0000 хиляди рубли.

2.2.2. Собствени акции, придобити (изкупени обратно) от кредитна институция от акционери на основанията, разрешени от Федералния закон „За акционерните дружества“, притежават акции, отчуждени от кредитна институция, като същевременно предоставят на приобретателя (контрагента) правото да отложи плащането.

Акциите, посочени в тази подточка, се приемат като намаление на основния капитал въз основа на данни от балансови сметки 10501, 60323:

0+647,0000=647.0000 хиляди рубли.

2.2.4. Непокрити загуби от минали години.

Загубите от минали години, които намаляват основния капитал, се определят като положителен резултатот намалението на салда (част от салда), посочени по балансови сметки 10901, 70402, 70706, 70707, 70708, 70709, 70710, 70802, 70502, със сумата на салда (част от салда), посочени по балансови сметки 10801, 70302, 70701, 7070 2, 70703, 70704, 70705, 70801.

Ако в края на предходната година финансовият резултат е положителен, частта от салдата по балансови сметки 10801, 70302, 70701, 70702, 70703, 70704, 70705, 70801, 10901, 70402, 70706, 70707, 70708, 70709, 70710, 70802, 70502 и отнасящи се до предходната година, се включват в изчисляването на непокритите загуби от предходни години в съответствие с тази алинея, след като събранието на акционерите (участниците) вземе решение за разпределение потвърдени от одиторска организацияпечалба от предходната година. Преди да бъде взето това решение, печалбата от предходната година се включва в изчисляването на допълнителния капитал в съответствие с параграф 3.9 от тези Правила, и потвърдени от одиторска организацияпечалба - при изчисляване на основния капитал в съответствие с подточка 2.1.11 от точка 2 от настоящата процедура:

(0+3 615,0000+0+0+0+0+0+4 370,0000+0)- (1 143,0000+8 978,0000+5,0000+24 366,0000+0+0+0+0+651+4 263,0000)=

-31 421,0000 хиляди рубли = 0 хиляди рубли.

2.2.5. Лезия текуща година, изчислени без да се вземат предвид салдата (част от балансите), посочени в съответните счетоводни сметки, взети предвид при определяне на размера на основния капитал в съответствие с подточка 2.1.6 на точка 2 от настоящата процедура.

Загубата от текущата година, която намалява основния капитал, се определя като положителен резултатот намаляване на размера на салда (част от салда), изброени по балансови сметки 10605, 70501, 70606 - 70610, 50905, 61401, 61403, със сумата на салда (част от салда), изброени по балансови сметки 10603, 70601 - 70605 , 61301, 61304:

(0+0+58212,0000+0+5,0000+0+441,0000)-(0+54602,0000+2820,0000+0+855,0000) =381.0000 хиляди рубли.

2.2.6. Инвестиции на кредитна институция в акции (участия).

Посочените инвестиции на кредитната институция в дялове (дялове) се приемат като намаление на основния капитал по данни от балансови сметки 50605, 50618, (50621 - 50620), 50705, 50718, (50721 - 50720), 601А, 60201, 60202, 60203, 60204, 47408. Инвестициите на кредитна организация в акции (акции), отразени в балансови сметки 50705, 50718, 601A, 60201, 60202, 60203, 60204, се вземат предвид при изчисляването на основния капитал минус резервите за възможни загуби, формирани в съответствие с изискванията на Наредба № 283 -P на Банката на Русия и (или) в съответствие с вътрешните документи на кредитната институция:

(0+0+0+25,0000+0+0+709,0000+0+19,0000+0+0+221 369,0000)-(1 606,0000+45,0000)=222 122.0000 хиляди рубли.

3. Допълнителният капитал се определя като сумата от неговите източници, изброени в параграфи 3.1 - 3.9 от настоящата процедура, намалена със сумата на показателя в съответствие с параграф 3.10 от настоящата процедура, като се вземат предвид изискванията, установени в параграф 3.11 от настоящата процедура.

3.1. Увеличение на стойността на имущество в баланса на кредитна институция поради преоценка:

направени преди 1998 г. в съответствие с Резолюции на правителството на Руската федерация от 14 август 1992 г. N 595 „За преоценката на дълготрайни активи (активи) в Руската федерация“ в размер, който не надвишава размера на преоценката въз основа на ценовото ниво и диференцирани индекси на промените в стойността на дълготрайните активи, установени от Държавния статистически комитет на Русия въз основа на годишни данни счетоводни отчети, потвърдено от одиторска организация;

извършва се не повече от веднъж годишно (от 1 януари на годината, следваща отчетната година) на текущата (заместваща) цена в съответствие с Наредба на Банката на Русия № 302-P от 26 март 2007 г. „За правилата на счетоводство в кредитни институции, разположени на територията на Руската федерация“, въз основа на данни от счетоводни отчети, потвърдени от одиторска организация. Увеличението на стойността на имуществото поради преоценка се взема предвид при изчисляването на допълнителния капитал в съответствие с този параграф не повече от веднъж на всеки 3 години.

Увеличението на стойността на имота поради преоценка се включва в изчисляването на допълнителния капитал въз основа на данните от балансовата сметка 10601 : 1 235,0000 хиляди рубли.

3.4. Печалба за текущата година не е потвърдено от одиторска организацияи не са включени в основния капитал, въз основа на условията, определени в подточка 2.1.6 на точка 2 от настоящата процедура.

Печалбата за текущата година, включена в изчисляването на допълнителния капитал, се определя като положителен резултатот намаление на общата сума на салдата (част от салдата), посочени по балансови сметки 10603, 70601, 70602, 70603, 70604, 70605, 61301, 61304, със сумата на салдата (част от салдата), посочени по балансови сметки 10605, 70501, 70606, 70607, 70608, 70609, 70610, 50905, 61401, 61403:

(0+54602,0000+2820,0000+0+855,0000) -

(0+0+582120000+0+50000+0+441,0000)=-381.0000 хиляди рубли = 0 хиляди рубли.

4. Показатели, които намаляват размера на основния капитал и допълнителния капитал при определяне на размера на собствения капитал (капитала) на кредитните институции:

4.5. Просрочени вземания с продължителност над 30 календарни дни, записани по балансови сметки 474А (с изключение на сметки 47402, 47408, 47423, 47427), 603А (с изключение на сметки 60312, 60314, 60315, 60323, 60337, 60339, 6 0341, 60343) и 61202, за минус резерва за възможни загуби, създаден в съответствие с вътрешните документи на кредитната институция:

(5 335,0000+3 500,0000)-(1 606,0000+2 213,0000)=5 016,0000 хиляди рубли.

5. Размерът на основния и допълнителния капитал, определен в съответствие с параграфи 2, 3 и 4 от тази процедура, се намалява със сумата на следните показатели:

5.2. Превишаването на сумата от източниците на основен и допълнителен капитал, инвестициите в строителството (строителството), създаването (производството) и придобиването на дълготрайни активи, цената на дълготрайните активи (без начислената амортизация и средствата, действително изразходвани за строителство от кредитната организация - разработчик, получени от участниците споделено строителство), както и материални резерви (с изключение на публикации).

величина този показателдефинирана като разлика между

· сумата на дебитните салда по балансови сметки 604, 607 (част от сметката), 610 (част от сметката), минус салдата по балансовата сметка 606 (P), както и салдата, посочени в баланса ведомствена сметка 60311, по отношение на действително изразходваните средства за строителство, получени от участници в съвместно строителство и осчетоводени в отделни лични сметки на съдружниците:

(46 660,0000+2556,0000+1471,0000)-10 663,0000-205,0000=39 819,0000 хиляди рубли .

· сумата от източници на основен и допълнителен капитал, изчислена в съответствие с клаузи 2.1, 3.2 - 3.4, 3.6 - 3.9 от тази процедура, както и салда балансова сметка 10601 „Увеличаване на стойността на имота по време на преоценка“, като се вземе предвид намаление с размера на показателите, изчислени в съответствие с параграфи 2.2, 3.10, 4.1 - 4.3 от настоящата процедура:

(202330,0000+6860,0000+7172,0000+31421,0000+1235,0000)-(2556,0000+647,0000+381,0000+222 122,0000)=233312.0000 хиляди търкайте.

39 819,0000-233312,0000=16507,0000 хиляди рубли.

Процедура за изготвяне на отчети 0409134 „Изчисляване на собствените средства (капитал)“

Номер на реда	Име на индикатора	Клауза (подточка) от процедурата, в съответствие с която се попълва редът (изчисление)

*000*	Собствени средства (капитал), общо, включително:	1789.0000 хиляди рубли. (ред 400 минус сумата от редове 501, 502, 503)
*100*	Основен капитал
*101*	Уставният капитал на кредитна институция	202 330,0000 хиляди рубли. (2.1.1 - за кредитна организация, създадена под формата на акционерно дружество)
*102*	Емисионна премия на кредитна институция	6 860,0000 хиляди рубли. (2.1.3 - за кредитна организация, създадена под формата на акционерно дружество)
*103*	Част от резервния фонд на кредитна институция, формирана от печалбите от минали години	7 172,0000 хиляди рубли.
*104*	Част от неразпределената печалба за текущата година	0,0000 хиляди рубли.
*104.1*		0,0000 хиляди рубли. (салдо по сметка 10603 минус салдо по сметка 10605│(положителна разлика със знак „+“, отрицателна разлика със знак „-“))
*105*	Част от резервния фонд на кредитната институция, формирана от печалбата за текущата година	0,0000 хиляди рубли.
*106*	Неразпределена печалба от минали години (или част от нея)	31 421,0000 хиляди рубли.
*107*	Източници на основен капитал, общо	247 783,0000 хиляди рубли. (сума на редовете от 101-ви до 106-ти)
*108*	Нематериални активи	2 556,0000 хиляди рубли.
*109*	Собствени акции (акции на участници), придобити (изкупени обратно) от кредитна институция от акционери (участници)	647.0000 хиляди рубли. (2.2.2 - за кредитна организация, създадена под формата на акционерно дружество)
*110*	Непокрити загуби от минали години	0,0000 хиляди рубли.
*111*	Загуба за текущата година	381.0000 хиляди рубли.
*111.1*	вкл. преоценка на ценни книжа на разположение за продажба	0,0000 хиляди рубли. (салдо по сметка 10605 минус салдо по сметка 10603 (положителна разлика със знак „-“, отрицателна разлика със знак „+“))
*112*	Инвестиции на кредитна институция в дялове (акции) на дъщерни дружества и зависими юридически лица и резидентни кредитни институции	222 122.0000 хиляди рубли.
*113*	Уставен капитал (част от него) и други източници на собствен капитал (емисионна премия, неразпределена печалба, резервен фонд) (част от него), за формирането на които инвеститорите са използвали неподходящи активи	0,0000 хиляди рубли.
*114*	Отрицателна сума на допълнителен капитал	0,0000 хиляди рубли.
*115*	Основен капитал, общо	22 077,0000 хиляди рубли. (ред 107 минус сумата от редове 108 до 114)
*200*	Допълнителен капитал
*201*	Увеличаване на стойността на имуществото на кредитна институция поради преоценка	1 235,0000 хиляди рубли.
*202*	Част от резервния фонд, формиран от печалбата за текущата година	0,0000 хиляди рубли.
*203*	Неразпределена печалба за текущата година (или част от нея)	0,0000 хиляди рубли.
*203.1*	вкл. преоценка на ценни книжа на разположение за продажба	0,0000 хиляди рубли. (салдо по сметка 10603 минус салдо по сметка 10605 (положителна разлика със знак „+“, отрицателна│- със знак „-“))
*204*	Подчинен заем (заем, депозит, емисия облигации) на остатъчна стойност	0,0000 хиляди рубли.
*205*	Част от уставния капитал, образуван чрез капитализиране на увеличението на стойността на имота по време на преоценката	0,0000 хиляди рубли.
*206*	Част от привилегировани │ (включително кумулативни) акции	0,0000 хиляди рубли.
*207*	Неразпределена печалба от минали години	0,0000 хиляди рубли.
*208*	Източници (част от източниците) на допълнителен капитал (уставен капитал, неразпределена печалба, резервен фонд, подчинен заем), за формирането на които инвеститорите са използвали неподходящи активи	0,0000 хиляди рубли.
*209*	Източници на допълнителен капитал, общо	1235.0000 хиляди рубли. (сума от редове 201 до 207 минус ред 208)
*210*	Допълнителен капитал, общо	1235.0000 хиляди рубли. (ред 209, като се вземат предвид ограниченията, наложени от клауза 3.11 от Наредба № 215-P на Банката на Русия)
*300*	Показатели, които намаляват размера на основния и допълнителния капитал
*301*	Размерът на недосъздадения резерв за възможни загуби по кредити от II - V категория качество	0,0000 хиляди рубли.
*302*	Размерът на недостатъчно създадения резерв за възможни загуби	0,0000 хиляди рубли.
*303*	Размерът на недостатъчно създадените резерви за сделки с резиденти на офшорни зони	0,0000 хиляди рубли.
*304*	Просрочени вземания с продължителност над 30 календарни дни	5 016,0000 хиляди рубли.
*305*	Подчинени заеми (депозити, заеми, емисии на облигации), предоставени на резидентни кредитни институции	0,0000 хиляди рубли.
*400*	Междинна сума	18296.0000 хиляди рубли. (сумата от редове 115 и 210 минус сумата от редове 301 до 305)
*501*	Размерът на излишъка от общия размер на заемите, банкови гаранциии гаранции, предоставени от кредитната институция на нейните участници (акционери) и вътрешни лица за нея максимален размерпредвидени от федералните закони и разпоредби на Банката на Русия	0,0000 хиляди рубли.
*502*	Превишаване на сумата от източници на основен и допълнителен капитал, инвестиции в строителство (изграждане), създаване (производство) и придобиване на дълготрайни активи, стойността на дълготрайните активи, както и материалните запаси	16507.0000 хиляди рубли.
*503*	Разликата между действителната стойност на дела, дължима на напусналите дружеството участници, и стойността, на която дялът е продаден на друг участник	0,0000 хиляди рубли.

1. федералният законот 02.12.1990 г. № 395-1 (изм. на 23.07.2010 г.) „За банките и банковата дейност“ (с изменения и доп. на 04.10.2010 г.)

2. Федерален закон № 129-FZ от 21 ноември 1996 г. (с измененията на 28 септември 2010 г.) „За счетоводството“

3. данъчен кодекс RF, част 2, глава 21 „Данък върху добавената стойност“, глава 25 „Данък върху доходите на организациите“

4. Правила на Централната банка на Руската федерация от 26 март 2007 г. № 302-P „За правилата за счетоводство в кредитните институции“

5. Наредби на Централната банка на Руската федерация от 20 март 2006 г. (изменен на 3 ноември 2009 г.) № 283-P „За реда за кредитните институции да формират резерви за възможни загуби“

6. PBU 1/2008 „Счетоводна политика на предприятие“

7. Нижникова Г.П. Организация на счетоводството в търговска банка: Учебно-методическо ръководство. - Воронеж: Издателство на ВСУ, 2004.-64

8. Гвелесиани Т.В. МСФО: приложение в кредитна организация: Урок. - М.: Издателство: BDC-press, 2004.

9. Смирнова Л.Р. Счетоводство в търговските банки: Учебник/Изд. M.I.Bakanova.-M.: Финанси и статистика, 2003

10. Статия „Счетоводна политика на банката за целите на изготвянето на финансови отчети в съответствие с МСФО“ // „Прилагане на МСФО в кредитна организация“, № 12/2010 г.

11. Методическо сп. “Данъчно облагане, счетоводство и отчетност в търговска банка”, бр.10/2009г.

12. Списание “МСФО и МОС в кредитна организация”, бр.4/2006г.

1.4. Счетоводна политика на търговска банка

Счетоводната политика на банката е един от основните документи, регулиращи счетоводните и данъчни процедури. В съответствие с Федералния закон „За счетоводството“ кредитните организации, ръководени от законодателството на Руската федерация относно счетоводството и наредбите на органите, регулиращи счетоводството, самостоятелно формулират своята счетоводна политика въз основа на характеристиките на своята дейност.

Терминът "счетоводна политика" се използва в Русия от международни стандартифинансови отчети (МСФО). Във връзка с прехода Руската икономикана пазара възникна необходимост от реформиране на счетоводството, което трябва да задоволи нуждата от информация за дейността на организациите на различни потребители (акционери, кредитори, бизнес партньори, данъчни власти, мениджъри и др.), които трябва да могат да анализират това информация за вземане на определени решения.

МСФО определят счетоводните политики като специфични принципи, рамки, условия, правила и практики, възприети от една компания за изготвяне и представяне на финансови отчети.

Необходимостта от формулиране на счетоводна политика на банката се дължи на факта, че в съвременните икономически условия тя има възможност самостоятелно да избира варианти за счетоводно отчитане на определени операции от обявените и съдържащи се в нормативни документи, одобрени от съответните органи ( Държавна дума, Правителството на Руската федерация, Министерството на финансите на Руската федерация, Банката на Русия и др.).

Необходимостта от счетоводна политика на банката се дължи и на:

– необходимостта от недвусмислено тълкуване на резултатите от дейността на банката както от вътрешни, така и от външни потребители;

– изискването за единен подход към счетоводството от страна на централната банка и нейните структурни подразделения, за да се формира консолидирано отчитанекредитна организация;

– наличието на връзка между счетоводните и данъчните счетоводни данни, осигуряващи установяването на ясна, документирана процедура за определяне на финансовите резултати от дейността на банката и изчисляване на базата за плащане на данъци.

Счетоводната политика е план за работа за годината не само на счетоводната служба, но и на цялата кредитна институция. Колко точни са всички тънкости? счетоводна работа, определени от спецификата на дейността на банката, ще бъдат предвидени в нейните счетоводни политики, така че оптималната схема за поддържане на счетоводна и данъчна отчетност в банката ще бъде правилно избрана.

IN В крайна сметка от това зависи размерът на платените данъци, възможните данъчни последици под формата на данъчни санкции и съответно финансовото благосъстояние на банката.

Изготвянето на счетоводната политика на банката е сложна и старателна работа, в която трябва да се вземат предвид следните допускания.

1. Разделяне на имуществото, т.е. имуществото е собственост на банката и се отчита отделно от имуществото на други юридически лица, държани от банката. Балансът на банката трябва да отчита само имуществото, което по закон или споразумение й принадлежи. Изключение може да бъде имуществото, предоставено по договор за лизинг.

2. Непрекъсната дейност, която предполага, че ръководството на банката, при формирането на счетоводната й политика, не очаква нейната ликвидация или прекратяване на дейността. Ако има неясноти, свързани с това предположение, те трябва да бъдат оповестени в счетоводната политика.

В. А. Фофанов. "Банково счетоводство и одит"

3. Последователността на прилагане на счетоводните политики, което предполага известна стабилност в поддържането банково счетоводство. В същото време, когато се променят счетоводните разпоредби, не се изключва възможността за извършване на промени и допълнения в съдържанието на счетоводните политики.

4. Временна сигурност на фактите на икономическата дейност (операции), което означава, че те се отнасят до отчетния (временен) период, в който са се случили тези факти, независимо от момента на получаване или плащане на средства, свързани с тези факти на икономическа дейност. Последствието от това изискване е използването на метода на начисляване в банковото счетоводство, което включва записване на стопанските операции в момента на тяхното приключване. Всички приходи и разходи, получени или извършени през даден отчетен период, се вземат предвид независимо от действителния момент на получаване или плащане на средствата за тях. Приходи и разходи, които не са свързани с даден отчетен период, не се признават като свързани с този отчетен период, дори ако са получени или прехвърлени пари в бройпрез този отчетен период.

Счетоводната политика на банката се формира от главния счетоводител на банката, който разработва наредба за счетоводната политика, одобрена от ръководителя на банката под формата на заповед (инструкция). Като пример за съдържанието на счетоводната политика на банката може да се посочи следната структура.

Част I. Общи положения

Основни задачи на счетоводството. Основни принципи на счетоводството. Характеристики на работния сметкоплан.

Организация на счетоводната работа и документооборот:

4.1. Процедурата за извършване на сделки и съставяне на баланс.

4.2. Характеристики на касовите операции.

4.3. Списък и характеристики на операциите, извършвани от банката.

5. Аналитично и синтетично счетоводство:

5.1. Аналитично счетоводни документи.

5.2. Синтетични счетоводни документи. 6. Вътрешен банков контрол.

7. Финални завои.

8. Процедурата за организиране на складово счетоводство. Част II. Счетоводство в банка

1. Процедурата за отчитане на материални активи.

2. Отчитане на ценни книжа:

2.1. Счетоводно отчитане на транзакции със сметки.

2.2. Счетоводно отчитане на ДЦК. 3. Процедурата за извършване и записване на сетълмент транзакции.

4. Редът за извършване и записване на транзакции в отделните клонове на банката. 5. Счетоводно отчитане на приходите и разходите.

6. Документооборот и генериране на документи за оперативен ден.

7. Счетоводно отчитане на кредитните операции.

8. Счетоводно отчитане на валутните операции. Част III. Работен сметкоплан Приложение. Използвани документи.

Като цяло счетоводната политика на банката е предназначена да конкретизира Общи правилакасиер счетоводител

Счетоводство на Terek и механизми за тяхното прилагане въз основа на:

В. А. Фофанов. "Банково счетоводство и одит"

– форми на банкова собственост (частна, публична),организационно-правна форма ( Акционерно дружество, дружество с ограничена отговорност);

– вид дейност (банкови операции);

– обем на дейност, брой служители;

– извършване на инвестиционна дейност;

– наличие на материални ресурси;

– системи за информационна поддръжка;

– ниво на квалификация на счетоводните работници и др.

Като се има предвид влиянието на съвкупността от всички фактори върху счетоводната политика, в нея е необходимо да се отразят:

1) работен сметкоплан за счетоводство в банката и нейните подразделения, въз основа на „Сметкоплан за счетоводство в кредитни институции“, одобрен от Банката на Русия;

2) форми на първични документи, използвани за формализиране на транзакции, включително форми на документи за вътрешна счетоводна отчетност, за които стандартните форми на първични счетоводни документи не са предоставени в албумите на Росстат (Госкомстат на Русия);

3) процедурата за сетълмент с неговите клонове (структурни подразделения);

4) редът за извършване на отделни счетоводни операции, които не противоречат на законодателството на Руската федерация и наредбите на Банката на Русия;

5) реда за извършване на инвентаризации и методите за оценка на имуществото и пасивите;

6) реда и случаите на промени в стойността на дълготрайните активи, при които те са приети за счетоводство (преоценка, модернизация, реконструкция и др.);

7) методи за изчисляване на амортизацията на дълготрайните активи и нематериалните активи;

8) процедурата за разпределяне на стойността на материалните запаси към разходите;

9) правила за документооборот и технология за обработка на счетоводна информация, включително клонове (структурни подразделения);

10) процедурата за наблюдение на вътрешнобанкови транзакции;

11) редът и честотата на отпечатване на аналитични и синтетични счетоводни документи, с ежедневно отпечатване на баланси, лични сметки, по които са извършени транзакциите, както и извлечения (втори екземпляри на лични сметки) за клиентски сметки и др.

Съществен компонент на счетоводната политика на банката е отражението на технологията за обработка на счетоводната информация. Необходимо е да се предвиди документ, регламентиращ технологията за обработка на данни, който да отразява следните въпроси:

– софтуерни продуктиизползвани в счетоводния процес на банката, основните им характеристики и лицата, отговорни за тяхното функциониране;

– степента на достъп на счетоводителите до счетоводна информация, използваните пароли, кодове и шифри;

– честота и време на формиране на основните регистри на преподаване, книги, списания

И отчетни форми на хартиен носител, процедурата за тяхната проверка и подаване;

– процедура за разплащане с клиенти по електронен пъти т.н.

Счетоводната политика се утвърждава за една календарна година, но може да бъде променяна в следните случаи:

1) промени в руското законодателство или счетоводни разпоредби;

2) разработване от банката на нови методи на счетоводство, чието използване предполага по-надеждно представяне на транзакциите в счетоводството и отчетността на банката

В. А. Фофанов. "Банково счетоводство и одит"

или по-малко трудоемкост на счетоводния процес, без да се намалява степента на достоверност на информацията;

3) значителна промяна в условията на работа на банката, която може да бъде свързана

с реорганизация, смяна на собственици, промени в видовете дейности и др.

Следва да се има предвид, че не се счита за промяна в счетоводната политика одобряването на методи за счетоводно отчитане на банкови операции, които са различни по същество от транзакциите, извършени преди това или които са възникнали за първи път в дейността на кредитната институция. .

Последиците от промените в счетоводната политика, причинени от промени в законодателството на Руската федерация или наредбите за счетоводството, се отразяват в счетоводството и отчетността по начина, предписан от съответното законодателство или разпоредби. Ако съответното законодателство или нормативен актне предвиждат процедура за отразяване на последиците от промените в счетоводната политика, тогава тези последици се отразяват в банковото счетоводство и отчитане въз основа на изискването за предоставяне на цифрови показатели за най-малко две години, с изключение на случаите, когато оценката в парично изражение на тези последици по отношение на периоди, предхождащи отчетния период, не могат да бъдат направени с достатъчна надеждност.

Тези корекции се отразяват само във финансовите отчети. В този случай не се създават счетоводни записи. Промените в счетоводната политика за годината, следваща отчетната година, се отразяват в обяснителната бележка към отчета на банката, която съдържа:

– причината за промяната в счетоводната политика;

– оценка на последствията от промени в парично изражение;

– индикация, че през отчетната година е извършена корекция на данните от съответните периоди, предхождащи отчетния.

От 2002 г. насам организациите, включително кредитните институции, са задължени допълнително да разработят счетоводни политики за целите на данъчното счетоводство. Това се дължи на приемането на глава 25 „Данък върху доходите“ от Данъчния кодекс на Руската федерация.

Член 313 от Данъчния кодекс на Руската федерация установява, че системата за данъчно счетоводство се организира от данъкоплатеца независимо въз основа на принципа на последователност в прилагането на нормите

И правила за данъчно счетоводство, а процедурата за водене на това счетоводство се установява от данъкоплатеца в счетоводната политика за данъчни цели, одобрена със съответната заповед (инструкция) на ръководителя на кредитната организация.

Счетоводната политика по отношение на организацията на данъчното счетоводство отразява: 1) лицето, отговорно за организирането на данъчното счетоводство; 2) лицето, отговорно за поддържането на данъчни регистри;

3) график на документооборота (в приложението към счетоводната политика) или времето и състава на документите, представени на лицето, което поддържа данъчна отчетност;

4) формуляри на първични счетоводни документи и аналитични регистри на данъчното счетоводство (в приложението към счетоводната политика за данъчни цели).

В този случай задължителните данни във формулярите на аналитични данъчни счетоводни регистри са:

– регистрационно име;

– период (дата) на съставяне;

– измервателни уреди за транзакции в натура (ако е възможно) и в парично изражение;

– име на бизнес транзакции;

– подпис и препис от подписа на лицето, отговорно за съставяне на регистъра. Тъй като данъчните счетоводни регистри са вътрешни документи, те не съдържат

посочете:

– име на кредитната институция;

– длъжности на лица, отговорни за извършване на стопански операции.

В. А. Фофанов. "Банково счетоводство и одит"

IN Този раздел отразява избора на метод за определяне на приходите от продажба на услуги

IN Счетоводната политика в методическата част трябва да отразява:

1) дата на признаване на определени видове доходи. Например, до датата на получаване по договори за заем за период от повече от един данъчен период и не предвиждат равномерно разпределение на дохода, доходът се счита за получен и се включва в съответния доход на тримесечие. В този случай доходът се определя от данъкоплатеца самостоятелно, както за доходите, предвидени в условията на споразумението за съответното тримесечие;

2) ред и условия, при които текущата договори за заем, както и процедурата за разпределяне на дохода или определяне на дела на дохода, отнасящ се за всеки отчетен период;

3) в какви периоди се очаква да бъдат получени доходи и процедурата за тяхното отразяване в данъчното счетоводство. Например възстановените резерви трябва да се отчитат като приход през четвъртото тримесечие на отчетната година. В случай на преоценка на имущество, датата на получаване на дохода ще бъде датата на преоценката;

4) условията на лизинговите договори, както и времето и размера на очаквания доход

5) състава на дължимите сметки, за които има вероятност да бъдат отписани, както и неговия размер и най-вероятния момент на отписването му;

6) състав на разходите, разделянето им на преки и непреки, както и специфичен ред на разпределение непреки разходии т.н.

Тук е особено важно да се посочи избраният метод за изчисляване на амортизацията за всяка група дълготрайни активи, като се посочи критерият за разпределяне на дълготрайни активи към амортизационни групи.

Също така, когато се отразява организацията на счетоводното отчитане на разходите за ремонт на дълготрайни активи, трябва да се покаже следната информация:

– относно процедурата за генериране и отписване на разходите за ремонт (в момента или като бъдещи разходи);

– относно процедурата за разпределяне на сумите на разходите за ремонт в рамките на данъчните и отчетните периоди;

7) загуби, дължащи се на неоперативни разходипрез отчетния (данъчен) период

минали загуби данъчни периодиидентифицирани през текущия отчетен (данъчен) период;

суми вземанияза които срокът е изтекъл срок на давност, както и суми на други задължения, които са нереалистични за събиране.

В този случай трябва да посочите:

– дата и причина за загубата;

– размер на загубата;

– ред и срокове на отписване;

8) в случай на създаване на резерв за съмнителни дълговеследва да се отрази следното

- съединение съмнителни дългове– по суми, длъжници и срокове;

– размера на създадения резерв;

– размера на резерва за отписване през всеки отчетен период.

Като цяло счетоводната политика за целите на данъчното счетоводство е задължителен елемент от документалното регулиране на дейността на счетоводната служба на кредитна организация. Компетентните счетоводни политики ви позволяват да оптимизирате данъчното облагане.

Категории

Избор на редакторите

Кой формира счетоводната политика на банката? Счетоводна политика на кредитна организация и принципи на нейното формиране. Банкова счетоводна политика

1.4. Счетоводна политика на търговска банка

Търсене

Абонамент

Популярни публикации

Последните бележки