У дома > Мегафон > Регресивна данъчна система. Прогресивно и регресивно данъчно облагане: примери. Прогресивно и регресивно данъчно облагане в съвременните условия Прогресивността и регресивността на данъка се разбират различно от една страна


Регресивна данъчна система. Прогресивно и регресивно данъчно облагане: примери. Прогресивно и регресивно данъчно облагане в съвременните условия Прогресивността и регресивността на данъка се разбират различно от една страна




Социалната справедливост в данъчното облагане често се свързва с прогресивността на данъка върху дохода. Ние определяме прогресивността по отношение на дела на дохода, който дадено лице плаща като данъци,
Доход, платен като данъци / спечелен доход = R/Y, (7.6)
където R е данъкът върху личните доходи, който лицето плаща, а Y е неговият доход преди облагане с данъци. За прогресивен данък делът на дохода, платен като данък във формула (7.6), нараства с дохода. Казва се, че данъкът върху дохода е регресивен, ако делът на дохода, платен като данък, намалява с увеличаване на дохода. При пропорционалното данъчно облагане делът на дохода, платен като данък, остава постоянен.
За да се спази правилото на Рамзи, данъкът върху дохода трябва да бъде регресивен. Вече видяхме, че ако човек с ниски доходи има по-малко възможности да замени работното си време с отдих, отколкото човек, който е по-богат, тогава според правилото на Рамзи по-нисък доход ще бъде обложен с по-висок данък.
Принципи на социално справедливо данъчно облагане
„Pch (IV
Нека се отклоним от правилото на Рамзи и разгледаме ситуация, в която няма свръхданъчна тежест, което означава, че няма загуби на ефективност от данъчното облагане. При липсата на тези загуби можем да се съсредоточим върху целта за постигане на социално справедливо данъчно облагане.
Има два принципа на социално справедливо данъчно облагане - хоризонтална справедливост и вертикална справедливост. Хоризонталната справедливост или хоризонталната справедливост изисква хората с еднакъв доход и еднакви характеристики (семейно положение, лица на издръжка) да плащат еднакви данъци. Вертикалната справедливост изисква хората с различни доходиправели същите жертви, плащайки данъци14. Хоризонталната справедливост означава „равно третиране с същите хораи следователно изключва произволна дискриминация в областта на данъчното облагане. Вертикалната справедливост означава равно третиране на неравни хора.
За да получите представа за вертикалния капитал, помислете за човек, който печели $2000 на месец. Този доход може да бъде разделен на първа част от $1000 и втора част от $1000. Да предположим, че правителството налага tl% данък върху първите $1000 и 2% данък върху вторите $1000. То иска да вземе предвид и двете части на дохода. „поравно“ по отношение на данъчното облагане. С оглед на намаляващата пределна полезност на дохода, личната полза (полезност) от първите $1000 е по-голяма, отколкото от вторите. Ако една и съща данъчна ставка се прилага и за двете части на дохода, загубите на данъкоплатеца от данъка върху първата част ще бъдат по-големи, отколкото от данъка върху втората част.
От това следва, че за да се изравни нивото на загубите, причинени от данъците, наложени върху двете части на дохода, е необходимо да се направи данъчната ставка върху първите $1000 по-ниска, отколкото върху втората. С други думи, структурата на подоходния данък трябва да бъде прогресивна.
Сега нека вземем двама души, единият от които печели $1000 на месец, а другият печели $2000 на месец. Хората, които харчат еднакъв доход, получават същата полезност. Тъй като тези двама души имат различни доходи, ние прилагаме правилото „третирайте различните хора еднакво“ или правилото за вертикална справедливост, за да определим размера на данъците, които всеки човек трябва да плати. Вертикалната справедливост изисква установяването на прогресивна данъчна структура. И двамата плащат данък по една и съща ставка /, върху първата вноска от $1000, а лицето, което печели допълнителни $1000, плаща повече висока оценка/2 за втората част от $1000.Оказва се, че имаме две "данъчни категории". Същият принцип на прогресивни данъчни ставки се прилага за по-високи доходи, за които има допълнителни данъчни групи. Прогресивността на данъка върху доходите се постига чрез увеличаване на пределните данъчни ставки за различни данъчни категории с нарастването на личните доходи.
с ИГИОГО-.Г и
14 В глава 6 отбелязахме, че тези принципи на социална справедливост ограничават преразпределението на доходите, което може да се извърши в полза на малцинство, ако мнозинството гласува за него. "v" -
По-официално определение на вертикалната справедливост на прогресивното данъчно облагане
За по-нататъшна подкрепа, че вертикалният капитал предполага прогресивен данък, трябва да се отбележи, че целта на данъка върху дохода е да обложи ползата (или полезността), която дадено лице извлича от изразходването на доходите си. Отново разделяме приходите на две части. Нека дефинираме ползата (полезността) от първата част от дохода като B(Y,), а ползата от втората част от дохода - като B(Y2). Така Y( е първите $1000 доход, а Y2 е вторият $1000. Общата сума на данъците, получени от правителството върху две части от дохода, е:
R = tlB(Yl) + t2B(YJ. :yzn (7.7)
За всяка дадена сума данъчни постъпления R
dR = 0 = tiMB.dY, + t2MB2dY2, (7.8)
болен аз "foq
където
dV(Y,)/dU, = MV(Y,), dV(Y2)/d Y2 = MV(Y2).
В случай, че доходът в израз (7.8) е на постоянно ниво, имаме: dYt = - dY2, от формула (7.8) следва:
1^2 = MB(Y2)/MB(Y,). "-mmwnnnyavchin k. (7 9)
Тъй като пределната полезност на дохода намалява с увеличаване на дохода:
MB(Yl)>MB(Y2), (710)
по отношение на дадена сума данъчни приходи, получени от дадени лични доходи, формули (7.9) и (7.10) предполагат, че
hПо този начин данъчните ставки трябва да бъдат по-високи за повече високо ниводоходи, т.е. данъчна структуратрябва да бъде прогресивен.

ВЪВЕДЕНИЕ 2

1. Методи на данъчно облагане. 3

2. Равно данъчно облагане. пет

3. Пропорционално облагане. 6

4. Прогресивно данъчно облагане. 8

а) проста побитова прогресия. 8

б) проста относителна прогресия. девет

в) сложна побитова прогресия. 10

г) система за скрита прогресия. единадесет

5. Регресивно данъчно облагане. единадесет

ЗАКЛЮЧЕНИЕ. четиринадесет

СПИСЪК НА ИЗПОЛЗВАНАТА ЛИТЕРАТУРА.. 17

ВЪВЕДЕНИЕ

Данъците действат като източник на доходи за държавния бюджет, следователно те са неразривно свързани с функционирането на самата държава и съответно пряко зависят от нивото на развитие на самата държава. Чрез данъците държавата отнема и присвоява част от произведения национален доход, поради което данъците и данъчната система пряко зависят от степента на развитие на държавния механизъм.

В условия пазарни отношенияи особено в периода на прехода към пазара, данъчната система е един от най-важните икономически регулатори, основата на финансово-кредитния механизъм държавно регулиранеикономика. Ефективното функциониране на цялата национална икономика зависи от това колко добре е изградена данъчната система.

Данъчната система днес се оказа може би основният обект на дискусии за начините и методите на реформа, както и на остра критика.

В момента в западните страни има маса от всякаква литература по данъчно облагане и е натрупан огромен дългогодишен опит в данъчното облагане. Но поради факта, че руската данъчна система се създава почти от нулата, днес има малко монографии от местни автори по данъчно облагане, в които могат да се намерят компетентни, дълбоко обмислени, изчислени предложения за създаване на руска данъчна система, която отговаря на нашите руски реалности.

За да се подобри ефективността на данъчното облагане и да се намали укриването на доходи сред данъкоплатците, всеки данъкоплатец трябва да бъде уверен в справедливостта и правилността на събирането на данъци. За да направи това, държавата използва различни методи на данъчно облагане, които ще бъдат обсъдени в тази курсова работа.

1. Методи на данъчно облагане

Съществуването на всяка съвременна държава е неразривно свързано с данъците. Всеки човек го изпитва до известна степен. Бенджамин Франклин пише, че „всеки трябва да плати данъци и да умре“. Този принцип е заложен и в руското законодателство: „Всеки е длъжен да заплаща законово установените данъци и такси.“

Според идеите на А. Смит при формирането на данъчната система е необходимо да се ръководят от следните принципи:

Принципът на справедливостта, който утвърждава универсалността на данъчното облагане и равномерното му разпределение между гражданите пропорционално на техните доходи. Разбирането на справедливостта зависи от историческия етап на развитие, икономическата структура на обществото, социалния статус на човек, неговия Политически възгледи. В приложение към модерността, приложение това правилоозначава, че данъкоплатците са законово задължени да участват във финансирането на публични (държавни) структури и дейности, а разпределението на данъчната тежест се извършва, като се вземе предвид нивото на получения доход;

Принципът на сигурност, изискващ сумата, начинът и времето на плащане да бъдат точно известни предварително на платеца. Несигурността на данъчното облагане, от една страна, води до факта, че платецът може да попадне под властта на контролните органи, а от друга страна, създава условия за укриване на данъци. Освен това в контекста на двусмислено тълкуване нормативни документи, нестабилност и непредвидимост на данъчната система като цяло, трудно е да се вземат решения и да се изгради бизнес стратегия;

Принципът на удобство, който предполага, че при създаването на данъчна система трябва да се вземат предвид преди всичко интересите на платеца: минимум формалности, максимална простота на процедурата за прехвърляне на средства, съвпадение във времето на момента на получаване на доходи и теглене на данъци и др.;

Принципът на икономичност, който се състои в намаляване на разходите за събиране на данъци, в рационализиране и намаляване на цената на данъчната система като цяло. Днес този принцип се разглежда като чисто технически: разходите за налагане на данък трябва да бъдат минимални в сравнение с доходите, които този данък носи.

Особено внимание в условията на федерална или конфедерална структура на обществото се обръща на принципа на строго разделение на данъците и таксите според бюджетните нива от най-ниските ( местностили област) до най-високата (национална). Това правило трябва да се урежда както от местните, така и от федералните закони.

За стимулиране на развитието предприемаческа дейности профилактика социално напрежениеТо има голямо значениеприлагане на принципа на научния подход при установяване на конкретна стойност на данъчната ставка. Същността на това правило е, че мащабът данъчна тежестна платеца трябва да му позволи след оттеглянето на всички установени плащания да има доход, който осигурява задоволяване на жизненоважни нужди и запазва възможността за разширяване на възпроизводството. При определянето на данъчните ставки е неприемливо да се изхожда от моментните интереси за попълване на държавната хазна в ущърб на развитието на икономиката и интересите на данъкоплатците.

Принципите на данъчното облагане на практика се осъществяват чрез методите на данъчно облагане. Този термин се отнася до начини за конструиране на данъчни ставки в тяхната връзка с данъчната основа и има четири основни метода на данъчно облагане: равно, пропорционално, прогресивно и регресивно данъчно облагане.

2. Равно данъчно облагане

Еднаквото данъчно облагане предполага установяване фиксирана сумаданък, наложен на данъкоплатеца, който се дължи на използването на данъчна ставка във фиксирана сума, еднаква за всички данъкоплатци. В този случай няма никаква връзка между данъчните ставки и данъчната основа.

Този вид данъчно облагане е най-простият и примитивен, но удобен вид данъчно облагане. Използва се като целеви временни или извънредни данъци, които се установяват в допълнение към постоянните. Пример за такова равно данъчно облагане е поголовният данък, исторически един от най-ранните. Изплатен е в Китай през 12 век. В Русия данъчното облагане на глава от населението е въведено при Петър I през 1724 г. Този метод не взема предвид нито имущественото състояние, нито доходите на данъкоплатеца. Изключение може да бъде прилагането на различни данъчни ставки за мъжки и женски души, както и в зависимост от ранга и ранга.

Икономистът Н. И. Тургенев пише, че поголовните данъци, събирани от всички поравно, са следи от невежеството от предишни времена, когато обществените нужди не са били важни и когато правителствата, без да познават фините начини за разделяне на данъците, са вземали от всички по равно.

Така, при еднакво данъчно облагане, бедните понасят данъчната тежест повече от богатите. Ако размерът на данъка е 1000 рубли, тогава с годишен доход от 10 000 рубли. освобождаването от данък ще бъде 10% (10 000 рубли / 1000 рубли) и с годишен доход от 100 000 рубли. - 1% (100 000 рубли / 1000 рубли).

Използването на метода на равно данъчно облагане се обяснява с факта, че тези данъци не са фокусирани върху способността на платеца да плати данъка, а върху задоволяването на всяка специфична нужда на данъкоплатеца като член на обществото. Общата потребност се задоволява от общите равни усилия на данъкоплатците. Това означава, че никой не трябва да бъде освободен от плащане на данък.

В момента равното данъчно облагане се счита за икономически неефективно и не отговаря на принципа на справедливост. Но въпреки това съществува в такава суперцивилизована страна като Япония: 3200 йени се таксуват годишно на жител. Също така във Франция този данък се използва като един от източниците за формиране на местните бюджети:

o данък чистота;

o таксата за поддръжка на търговско-промишлената камара, плащана от лицата, които плащат професионалния данък;

o Такса за издръжка на Занаятчийската камара, заплащана от предприятията, за които се изисква вписване в регистъра на предприятията и занаятите;

о местни таксиза разработване на мини;

o такси за монтаж на електрическо осветление;

o мито върху използваното оборудване;

o мито за моторни превозни средства, наложено на всички моторни превозни средства;

o данък върху озеленяването, внесен в бюджетите на ведомствата и др.

3. Пропорционално облагане

Пропорционалното данъчно облагане включва установяване за всеки данъкоплатец фиксирана лихвав дялове или проценти, които не се променят в зависимост от динамиката данъчна основа. При този метод на облагане данъкът се увеличава пропорционално на нарастването на данъчната основа.

Принципът на справедливостта е еталон на всяка цивилизована данъчна система повече от 230 години. Този принцип се основава на изказването на Адам Смит, че „поданниците на държавата трябва, доколкото е възможно, според техните способности и сила, да участват в поддържането на правителството, тоест според доходите, на които се радват, под закрилата и защита на държавата“. Адам Смит, шотландски икономист и философ, смята, че принципът на справедливостта съответства на пропорционалното данъчно облагане, когато хората с еднакви доходи внасят еднакъв дял от доходите си в бюджета.

Принципът на пропорционалното данъчно облагане е окончателно закрепен в данъчната практика от Френската революция и се основава на идеята за равенство, провъзгласена от нея: „От идеята за равенство следва не само всеобщо, но и равно данъчно облагане, еднакво разпределение на данъците между всички платци, в съответствие със средствата на всеки, с други думи, всеки е длъжен да плаща еднаква част от имуществото си на държавата. Въпреки че някои вярваха, че идеята за равенство трябва да доведе до установяване на равно данъчно облагане, мнозинството все пак се съгласиха, че данъците трябва да се плащат според средствата на всеки, според икономическите възможности, способността за плащане. Платежоспособността се определяше тогава от доходите на лицето.

Мнозинство руски данъцивъз основа на пропорционалния метод. По този начин данъкът върху доходите включва установяването на единна ставка (независимо от размера на получената печалба): 2% - федералният компонент и 18% - максималната възможна ставка на субектите на федерацията. Има три ставки за ДДС - 18, 10 и 0%. И никой от тях не зависи от размера на данъчната основа. От 2001 г. данък общ доход лицав Русия също се налага въз основа на пропорционалния метод на облагане със ставка от 13%.

В Европа ставките на централните корпоративни подоходни данъци също като цяло са пропорционални, вариращи от 28% в Швеция до 53,2% в Италия, в зависимост от прилагането на офсетни системи.

4. Прогресивно данъчно облагане

Прогресивното данъчно облагане е метод на данъчно облагане, при който данъчната ставка се увеличава с увеличаване на данъчната основа.

Понастоящем изборът на прогресивно данъчно облагане до голяма степен се основава на концепцията за дискреционния доход, т.е. доходи, използвани по свое усмотрение. Теоретично, дискреционният доход е разликата между общия доход и дохода, изразходван за задоволяване на първични, жизненоважни нужди. По-скоро дискреционният, отколкото общият доход определя истинската платежоспособност на дадено лице.

Естествено, тъй като доходите нарастват, делът на всички жизненоважни необходими разходи(за храна, дрехи, други стоки от първа необходимост, транспорт и др.) и нараства делът на дискреционните доходи. Лесно е да се види, че при пропорционалното облагане на общия доход по-малко заможният платец носи по-тежка данъчна тежест от по-заможния, тъй като делът на свободния доход е по-малък, а делът на данъка, платен от този безплатен доход, е по-висок. Следователно е необходима градация на данъка, като се вземат предвид нуждите на лицето.

И въпреки че различните данъкоплатци ще плащат различни данъци, принципите на равенство и справедливост на данъчното облагане ще бъдат запазени. С други думи, богатите, като лица с по-голяма платежоспособност, трябва да поемат данъчната тежест в по-голям размер от бедните, които имат ниски дискреционни доходи и съответно ниска платежоспособност.

Има 4 вида прогресия.

а) проста побитова прогресия.

С проста битова прогресия се разграничават стъпки или рангове, данъчна основаи за всяка категория се определя данъчна заплата във фиксиран размер. Например, първата категория е от 1 до 1000 рубли, втората - от 1001 до 5000 рубли, третата - от 5001 до 10 000 рубли, четвъртата - от 10 001 до 15 000 рубли. и т.н. За всяка от тези категории се определя размерът на данъка. Например за първа категория - 1 рубла, за втора - 100 рубли, за трета - 500 рубли. и т.н.

Удобството на този метод е простотата на изчисляване на размера на данъка. Достатъчно е да вземете решение за данъчната категория и размерът на данъка ще бъде известен.

Неудобството на тази система е очевидно – колкото по-широки са границите на категориите, толкова по-голяма е неравномерността в облагането на лицата, които получават доходи, съседни на различни граници на категорията. И малко по-различни доходи, включени в различни категории (например 4999 рубли и 5001 рубли), имат значителна разлика в данъчното облагане. Тази система е била широко използвана в миналото.

AT съвременни условиятакава система практически не се използва, тъй като е невъзможно да се осигури прогресивност в редиците по време на нейното изграждане. Освен това, колкото по-широк е обхватът на цифрите, толкова по-малко валидна е тази схема, тъй като е нарушен принципът на равнопоставеност при данъчното облагане.

б) проста относителна прогресия.

С проста относителна прогресия, категориите са установени и фиксирани пропорционални (както солидни, така и лихвени) проценти за тези категории, прилагани към цялата сума на данъчната основа за всяка категория и нарастващи по размер при преминаване от най-ниското към най-високото ниво.

При данъка върху превозните средства се използва проста относителна прогресия. Според Данъчен кодекс RF с мощност на двигателя на автобуса "до 200 к.с. включително" транспортен данъкзаплаща се в размер на 10 рубли. с всеки конски сили, и с мощност на двигателя "над 200 к.с." - 20 търкайте. Така собственикът на автобус с двигател с мощност 200 к.с. плаща данък от 2000 рубли. (200 к.с. * 10 рубли). Собственик на бус с двигател 201 к.с. плаща данък в размер на 4020 рубли. (201 к.с. * 20 рубли): този автобус е включен във втората категория ("над 200 к.с."). Увеличената ставка важи за цялата увеличена база, а не само за част от нея.

За разлика от обикновената побитова прогресия за доход или имущество, включени в една категория, при използването на метода на простата относителна прогресия данъкът се увеличава пропорционално, но остава същият недостатък - остротата на преходите. В разглеждания пример при увеличение на данъчната основа с 0,5% размерът на данъка се увеличава 2,01 пъти. Известни са примери, когато в резултат на прилагането на този метод на данъчно облагане платец с по-висок доход след данъчно облагане остава по-малко пари от платец с по-нисък доход.

в) сложна побитова прогресия.

В най-голяма степен системата на комплексната прогресия отговаря на задачите на прогресивното данъчно облагане. Именно тази система е най-разпространената днес. Както и при другите прогресивни системи, при комбинираната прогресивна система данъчната основа е разделена на данъчни групи, но ставките за тези групи се прилагат само към частта от получения доход, съответстваща на тази група. Това е, по-висок процентне се прилага за цялото увеличение на дохода, а само за частта му, надвишаваща определено ниво.

Сложната прогресия се нарича още терасовидна прогресия или каскадна прогресия, въпреки че осигурява много по-голяма плавност на данъчното облагане в сравнение с други видове прогресия. Тази плавност зависи от броя на данъчните категории и постепенното увеличаване на ставката.

Ярък пример за този тип прогресия в руската данъчна система е скалата на облагане на физически лица с данък върху доходите, която беше в сила до 2001 г. Цялата сума на общия годишен облагаем доход на гражданите беше разделена на 3 части. Първата част (до 50 000 рубли) се облага с данък от 12%. Втората част (от 50 001 до 150 000 рубли) - в размер на 20% и третата част - (над 150 000 рубли) - в размер на 30%. Понастоящем в местната данъчна система няма данъци и такси, които да се събират на базата на сложна прогресия.

г) система за скрита прогресия.

В редица случаи действителната прогресия в данъчното облагане се постига не чрез установяване на прогресивни данъчни ставки, а чрез други методи. Така например за доходи, включени в различни категории, могат да се установят различни размери на удръжките - големи за ниските доходи и по-малки за високите. В този случай данъчната основа, а оттам и данъкът, ще се променят непропорционално. Също така прогресията може да бъде постигната чрез предоставяне данъчни стимулинископлатени слоеве от населението, различни удръжки от данъчната основа или, напротив, въвеждането на някои други данъци в допълнение към дохода (допълнителни, пропорционални и др.). Пример са схемите, действащи в редица канадски провинции, където допълнителните данъци увеличават номиналната прогресивност на основната мрежа за данък върху доходите (допълнителен данък от 10% се взема върху доход над 10 000 канадски долара).

5. Регресивно данъчно облагане

В рамките на данъчните модели самостоятелно направление е регресивното данъчно облагане. Строго погледнато, регресивното данъчно облагане може да се разглежда като вариант на прогресивното данъчно облагане, но с отрицателен коефициент на прогресия. С регресивно данъчно облагане данъчна ставкане расте с нарастването на данъчната основа, а напротив, намалява. В най-чист вид този методсе среща изключително рядко в съвременната икономическа практика. Руската данъчна система обаче от 2001 г. използва регресивния метод на облагане при установяването на единен социален данък. От основно значение е установяването за всички данъкоплатци – работодатели унифициран редизчисляване на данъчната основа за тези плащания, която предвижда общата сума на доходите под формата на плащания, възнаграждения и други доходи, начислени в полза на служители. Предвиденото от кодекса намаление на данъците, изчислено от обема на разходите за труд, е насочено основно към стимулиране на легализирането на реалните разходи на организациите за възнагражденията на служителите и на тази основа разширяване на базата за облагане с данък върху доходите на физическите лица и социални данък.

Въпреки това, ако вземем предвид не номиналните (пределните) данъчни ставки, посочени в съответните законодателни актове, а икономическите, т.е. съотношението на цялата сума на платения данък към целия доход на данъкоплатеца, тогава сред съвременните данъци можете да намерите много регресивни, включително почти всички косвени данъци - акцизи, данък върху добавената стойност, мита.

Помислете за следния пример. Първият данъкоплатец има доход от 15 000 рубли. и го изразходва изцяло за покупка на стоки и услуги. Доходът на втория е 50 000 рубли, от които само 35 000 рубли. стоки и услуги се закупуват, а останалите 15 хиляди рубли. им се изпращат за спестявания (например по сметка в Сбербанк). В процеса на придобиване на стоки и услуги първото лице плаща ДДС в размер на 2700 рубли. (Ще приемем, че ставката на ДДС за всички стоки е 18%). Вторият плаща значително повече - 6300 рубли. Ако обаче определим икономическата данъчна ставка и съпоставим размера на платения данък с общия размер на получения доход, тогава за първия данъкоплатец той ще бъде 18%, а за втория - само 12,6%.

Строго погледнато, регресивността на облагането с косвени данъци се осъществява по отношение на неданъкоплатците (които са предприятия и др. юридически лица), а носител на данъци - населението, т.е. потребители на стоки. При равни други условия, колкото по-ниско е нивото на дохода на дадено лице, определена социална група, толкова по-голям е делът на косвените данъци в неговия доход.

Друг пример за регресивно данъчно облагане е ДДС в Германия: ако предприемач получи доход от не повече от 60 хиляди марки за една календарна година, тогава той има право на регресивно данъчно облагане и внася само 80% от прогнозната сума на ДДС в бюджета.

Също така при определяне на ставката се използва регресивен метод на данъчно облагане. държавно митоза сервиране искови молбиимот в съдилища. Следователно, колкото по-висок е размерът на иска, толкова по-малко процентзадължения.

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

Данъците са задължителен атрибут на съществуването на всяка държава. Дори У. Пети пише, че плащането на данъци трябва да бъде толкова естествено, колкото яденето или пиенето. Опитът от развитието на цивилизацията показва, че плащането на законно установени и обосновани данъци е наистина естествено, докато плащането на "ненормални" данъци е неестествено.

Целият проблем е в определянето на границата, отвъд която "нормалните" данъци стават "ненормални". В момента икономистите оперират с кривата на А. Лафер, която доста схематично, но много ясно показва този проблем. Икономическата наука обаче все още не е дала ясни изчисления, обосноваващи самата крива и нейните числени характеристики. Кривата на А. Лафер характеризира общото данъчно потисничество, общата тенденция, която прави невъзможно преминаването към нивото на специфичните данъци. За да гарантира спазването на принципите на данъчното облагане и повишаване на данъчния морал на обществото, държавата е принудена да прилага различни методи на данъчно облагане.

Равното данъчно облагане е най-простото и най-примитивно, удобно данъчно облагане, но не отчита способността на платеца да плати данъка (т.е. бедните носят по-голяма данъчна тежест), но въпреки това се среща в такава свръхцивилизована страна като Япония.

При пропорционалното облагане на общия доход по-малко богатият платец носи по-тежка данъчна тежест от по-богатия, тъй като делът на свободния доход е по-малък, а делът на данъка, платен от този безплатен доход, е по-висок. Повечето руски данъци се основават на пропорционалния метод.

Обикновеният човек е много доволен от идеята за прогресивно данъчно облагане. Така, Нова Зеландияима силно развита система за социална сигурност, която се допълва от безплатно образование, медицинско обслужванеи други услуги. Закон за социална сигурност 1938 г. предвижда закрила на гражданите в случай на тяхната инвалидност поради старост или болест, изплащане на пенсии на вдовици и сираци и обезщетения за безработица. Тази система се финансира от прогресивен подоходен данък.

Тази схема ( прогресивно данъчно облагане) изглежда справедливо - колкото по-богат, толкова повече плащате. Регресивното данъчно облагане обикновено се разглежда като "ужасен произвол".

Но на практика прогресивна скала- това не е нищо повече от мощен стимул за укриване на доходи. Регресивно, напротив, изгодно е да декларирате богатство с него. И ако пренебрегнем лихвите, се оказва, че по регресивната скала, въпреки привидно по-ниския процент, богатите в абсолютно изражение плащат много повече, отколкото биха платили по прогресивната скала.

През 2000 г. данъкът върху доходите или данъкът върху личните доходи беше реформиран, съществен елементкоето беше създаването на единна лихвен процентданък в размер на 13%. Основната цел на реформата беше да се намали номиналната данъчна тежест (пределната ставка на подоходното облагане), за да се намали укриването на данъци.

Резултатът от реформата е увеличение на приходите от данък общ доход през 2001 г. с повече от 45% (23% реално изражение) спрямо 2000 г. През 2002 г. приходите се увеличават с още 40% (около 20% реално изражение). Сред причините за това може да се отбележи: нарастването на номиналните доходи на населението във връзка с общо увеличениецени; увеличение на реалните доходи при условия икономически растеж; увеличаване на ставката на данъка върху доходите за данъкоплатци с ниски доходи от 12% на 13%; възможно прехвърляне на част от доходите от 2000 г. към 2001 г. за плащане на по-нисък данък върху доходите; преминаване към облагане с данък върху доходите на военнослужещите и т.н. Въпреки това, според нашата хипотеза, значителна част от увеличението на приходите се дължи на увеличение на данъчната основа поради намаляване на укриването на данъци върху доходите и увеличаване на обема на декларираните доходи.

Официалният преход от прогресивна към плоска данъчна ставка трябваше да доведе до намаляване на прогресивността на подоходния данък. Но в среда, в която данъкоплатците с високи доходи имат по-голяма възможност за укриване на данъци върху доходите, формално прогресивната скала на данъка върху доходите, действаща до 2001 г., може да е била де факто регресивна. Ако приемем, че увеличението на приходите през 2001 г. се дължи в немалка степен на намаляването на укриването на данъци от страна на данъкоплатците с високи доходи, то преминаването към единна ставка трябва да бъде придружено от увеличаване на реалната прогресивност на данъка върху дохода. С други думи, "вертикалната справедливост" на подоходния данък трябваше да се повиши.

В горното няма нищо изненадващо, отдавна е известно. Единствената изненада е, че броят на яростните фенове на прогресивната гама не намалява от това.

СПИСЪК НА ИЗПОЛЗВАНАТА ЛИТЕРАТУРА

1. Кулишер И.М. Очерци по финансова наука.- Петроград, 1919-S. 186.

2. Черкаев Д. Основни принципи на системата за данъчно облагане и такси в Русия. - PJ 2000 г. № 29.

3. „Данъци и данъчно облагане в Русия”, Л. Н. Ликова, „Дело”, Москва, 2006 г.

4. "Данъци и данъчно облагане", О. В. Мандрощенко, М. Р. Пинская, "Дашков и Ко", Москва, 2006 г.

5. "Данъци и данъчно облагане" А. В. Перов, Л. В. Толкулин, "Юрайт", Москва, 2007 г.

6. Шапкова Е.Ю. Данъци и данъци: Урок. - 2-ро изд., преработено. и допълнителни - М .: Издателска и търговска корпорация "Дашков и Ко", 2007 г.

7. Лекции на Бондарева Н.А. по дисциплина "Методология, методология и практика на изчисляване на данъците"

Данъците винаги са били основният източник на формиране на бюджета, така че благосъстоянието на страната ще зависи от това колко добре е изградена данъчната система. Всички граждани и фирми, които получават доходи, са длъжни да плащат данъци в държавната хазна, изчислени според установения данъчен модел.

В икономиката има няколко метода за регулиране на входящите начисления. Всеки от тях носи различен икономически смисъл и има характерни особености.

Плоско, прогресивно и регресивно данъчно облагане – каква е разликата

Поради факта, че основната задача на данъчната система е ефективното попълване на държавната хазна, законодателите постоянно измислят различни модели, които отговарят на условията на определен икономически период на страната. Сред приетите варианти има три най-успешни системи за данъчно облагане, които са били използвани в даден момент, а някои се използват в момента за изчисляване на таксите:

  • В момента у нас се прилага плоско данъчно облагане. Този метод включва изчисляването и плащането на равни данъци за всички слоеве от населението. Такава система не отчита социалните интереси на гражданите и търговските структури, но е най-простата и оптимална.
  • Прогресивната система предполага, че данъчната ставка се увеличава с увеличаване на дохода. Освен това при преминаване от един етап на друг се облага само тази част от печалбата, която надвишава установените показатели. Такъв данък се прилага в Русия по отношение на данъка върху доходите на физическите лица. Методът се основава на преразпределението на данъчната тежест от бедните към по-богатите.
  • Регресивното данъчно облагане е точно обратното на прогресивното данъчно облагане, тъй като данъчните ставки на системата намаляват с нарастването на доходите. Този модел се оказа най-ефективният метод за събиране на данъчни плащания.

Защо по-ниските лихвени проценти могат да донесат висока възвръщаемост

Нека разгледаме по-подробно регресивния модел за конструиране на данъчни облекчения. За да може данъкоплатецът да бъде уверен в справедливостта на прилагането на определена система, както и да намали укриването на част от дохода, законодателите са разработили регресивно данъчно облагане.

Такава система се превърна в мощен стимул за масовата легализация на доходите, получени в страната, във връзка с това явление държавата започна да получава допълнителен доход, въпреки факта, че данъчните ставки бяха намалени.

Защо регресионната скала е опасна?

Регресивната данъчна система има доста тънка граница между плюсове и минуси. Продължителното прилагане на модела може да наруши социалния баланс и да доведе до известно недоволство сред различни слоеве на обществото. Такива настроения на обществото влияят неблагоприятно върху попълването на бюджета на страната.

Освен това, ако правителството се опитва да закърпи дупките в бюджета, тогава регресивният модел ще го направи доста бавно, а в условията на криза такива темпове са неприемливи.

За кого системата за регресия на данъчните плащания е най-изгодна

Ако разгледаме сферата на малкия бизнес като пример, тогава за неговите представители регресивното данъчно облагане означава система, която ги задължава да плащат еднакъв данък върху доходите, независимо от богатството на компанията. С други думи, колкото по-богато е предприятието, толкова по-малко начислява плащания. По отношение на равенството това изглежда доста несправедливо. Но, от друга страна, такъв модел мотивира ръководството на компанията да увеличи приходите и да легализира заплатислужители.

Кои данъци могат да бъдат обект на регресивно облагане: примери

Въпреки че регресионният модел е доста печеливша система за таксуване, той не се счита за особено популярен. В Русия регресивното данъчно облагане беше приложено в началото на 2000-те години по отношение на единния социален данък. Друг пример са косвените данъци, които потребителите в крайна сметка плащат.

ДДС и акцизите по отношение на някои видове стоки са с намалени номинални ставки. Благодарение на това населението има възможност да закупува стоки от първа необходимост, сезонни продукти и предмети, които попадат под преференциалния акцизен режим на най-достъпна цена. В този случай регресивната данъчна система има очевидни предимства.

Държавното мито също има регресивен характер, тъй като има определена скала на ставките. При предявяване на искове по имуществени дела размерът на таксата се намалява в зависимост от размера на иска.

Каква данъчна система е най-подходяща за съвременните икономически условия

В момента нашата държава изпитва известен бюджетен дефицит, който може да бъде частично покрит от данъчни плащания. В резултат на това икономистите внимателно обмислят нов модел данъчен режимкойто ще бъде идеално пригоден за условията на съвременния бизнес.

Регресивната скала на данъчното облагане в такива времена не е напълно приемлива, тъй като не е в състояние да възстанови доста голям дефицит. В тази връзка законодателите разработиха законопроект, който има прогресивен многоетапен характер на начисляване на такси. Тя се основава на строго определени стандарти, по които ще се определят данъчните ставки. Това данъчно облагане ще бъде повлияно от данъка върху доходите на физическите лица. Ако се задълбочите в реалните числа на модела, можете да видите, че предложената система има доста ниска начална данъчна ставка (5%). Донякъде дори прилича на регрес спрямо сегашния режим.

Разработената система все още не е намерила общото съгласие на законодателите и следователно е отложена за по-добри времена. Може би поради промяната в икономическата ситуация в страната такъв законопроект ще започне да съществува.

Данъчните системи служат за официално отнемане на част от дохода в полза на държавен бюджет. Размерът на входящите вноски зависи от това доколко настоящият модел вдъхва обществено доверие. Регресивното данъчно облагане се е доказало като модел на стимул за изпиране на доходи, но въпреки това системата е предназначена за определен икономически курси не може да се прилага в условията на излизане от кризата.

Голям принос за развитието на руската научна мисъл в областта на данъчното облагане има икономистът Николай Иванович Тургенев. Неговото изследване "Опит в теорията на данъците" е един от най-значимите научни трудове от първата половина на 19 век, който съдържа теоретично изследване на основите на данъка и парична системаРусия от този период. Всъщност това е първата работа, посветена на проблемите на формирането на данъчната политика, основите на руската финансова система. Н. И. Тургенев придава особено значение на принципа за равномерно разпределение на данъците, като смята, че те трябва да се разпределят между всички граждани в съответствие с техните доходи. Авторът на книгата стига до извода, че данъците в някои случаи оказват негативно влияние върху обществото. Според него данъците влияят върху намаляването на националното богатство, пречат на развитието на индустрията. Той подчерта важността на доброто управление финансова система, способни да намалят отрицателното въздействие на данъчното облагане върху населението . Тоест косвено неговите съждения засягат прогресивното и регресивното данъчно облагане. Тъй като именно благодарение на прогресивните ставки данъкът ще бъде „равномерно разпределен между всички граждани в съответствие с техните доходи“, а регресивната данъчна ставка ще спомогне за „намаляване на степента на отрицателно въздействие на данъчното облагане върху населението“, тъй като със своята въведение гражданите ще имат стимул за по-високи доходи, което ще допринесе за икономическата активност на населението.

Не по-малко интересни са мислите на друг руски държавник Василий Никитич Татишчев. Научното наследство на В. Н. Татищев е разнообразно. През последните два века местни и чуждестранни изследователи са обръщали и продължават да обръщат внимание на научните му трудове, но неговите възгледи и практически мерки, предприети от него за подобряване на данъчната система в Русия, остават не напълно проучени и са малко известни както на двете страни. широка читателска аудитория и специалисти в областта.области на данъчното облагане. Татишчев третира събирането на данъци като държавна необходимост. „Данните от поданиците към държавната хазна, както за установени и прилични, така и за извънредни разходи, са много необходимо нещо“, пише той. Но в същото време той вярваше, че размерът на данъците не трябва да бъде произволен, а икономически обоснован. Данъчната тежест не трябва да се увеличава във връзка с нарастващите нужди на държавата, тъй като с "добри спестявания" е възможно да се постигне решение на неотложни проблеми. финансови задачибез да "натоварват" хората. Татишчев, подобно на Петър I, беше привърженик на равномерното разпределение на данъчното бреме сред данъкоплатеното население. Въпреки това,

В. Н. Татищев, първият от руските икономисти, формулира изискването за по-съвършена организация публични финансии предложи необходимостта да се вземе предвид фискална политикаповече промяна в икономическото положение на данъкоплатците. AT данъчна политикатой препоръчва да се вземе предвид професията и икономическото положение на населението. Днес тази тема е доста актуална. Прогресивни и регресивни данъчни ставки могат да се въведат не навсякъде, а само за лицата, извършващи определени дейности. Например, прогресивна скала няма да бъде излишна за лица, които получават доходите си в областта на производството на нефт и газ или в областта на хазартен бизнес. И най-важното е, че ученият отново потвърди важността на налагането на данък в зависимост от икономическа ситуацияданъкоплатци. Ставката на данъка върху доходите на физическите лица, дори и при 13%, вреди на доходите на лекар или учител, работещ в провинция. Следователно такъв фактор като получаването на доходи от различни източници не може да бъде оставен на случайността. Необходимо е да се вземат всички възможни мерки на законодателно ниво, за да се подобри данъчната система и да се реши този проблем.

Несъмнено реформата на руската данъчна система през 19 век е извършена благодарение на идеите на Сергей Юлиевич Вите, изключителен руски реформатор. С. Ю. Вите е последовател на представителите на класиката икономическа теорияи преди всичко А. Смит. Подкрепяйки основните положения на данъчното облагане - универсалност, еднаквост, намаляване на разходите за събиране на данъци, налагането им в най-удобния за данъкоплатците момент - обосновани от А. Смит, той ги разви и обоснова нови важни принципи. Като се вземат предвид икономическите реалности на времето, С. Ю. Витте отбеляза, че данъчната система трябва да бъде продуктивна и еластична, тоест да може да доставя значителни и освен това неизменно прогресивни ресурси на държавата. Именно данъчната система, която отговаря на тези изисквания, е в състояние да осигури ресурси за непрекъснато нарастващите нужди на държавата. Важно е да се отбележи, че няма идеална данъчна система и можем да говорим само за това как данъчната система отговаря на тези изисквания. S. Yu. Witte беше привърженик на прогресивното данъчно облагане, остро критикува пропорционалното данъчно облагане на личните доходи за несправедливо неравномерно данъчно облагане. Той подчерта, че облагането на бедната част от населението често води до натрупване на просрочени задължения, което служи като индикатор за незадоволителни основи на данъчната система или начините на нейното прилагане. Като предимства на прогресивното данъчно облагане реформаторът открои по-голямата производителност на данъчната система, постигната без натоварване на неплатежоспособната част от населението, както и факта, че големите доходи и имущество имат „прогресивна икономическа силанатрупване на богатство“. Идеите на С. Ю. Вите са много значими в днешно време, особено за Русия. Той обръща голямо внимание на несъстоятелността на гражданите и неспособността им да плащат данъци. У нас през 2010 г. броят на бедните се е увеличил с 2,3 милиона. Според резултатите от преброяването на населението 16,1% от руснаците живеят под прага на бедността. Според експерти тези цифри все още са подценени. В случай на въвеждане на прогресивна данъчна скала може да се появи реална възможностнамаляване ставка на данъка върху доходите на физическите лицаза тази категория лица до 0%. За човек, който е принуден да „брои стотинки“, за да издържа семейството си, това вече е значителна подкрепа. В крайна сметка няма да му се налага да дава тези 13% от мизерния си доход.

Доктор по икономика, професор, държавен съветник данъчна служба I ранг Дмитрий Георгиевич Черник твърди: „Ако разглеждаме прогресивна данъчна ставка, тогава нейното въвеждане трябва да бъде обусловено от редица законодателни актове. На първо място законът за контрол върху доходите и разходите на физическите лица. Не забравяйте за статистиката за доходите на физическите лица. И едва след това въведете прогресия. Сега изобщо не знаем кои категории от населението какви доходи имат. Следователно, веднага щом въведем прогресивен данък, тези, които са платили поне по някакъв начин, веднага ще спрат да плащат, защото могат да попаднат в категорията на освободените от данък или под прилагането на минималната ставка. При такива обстоятелства въвеждането на прогресия е неразумно. Необходимо е да се развие и приеме законодателен актотносно данъчната администрация, което би представлявало детайлна уредба на отношенията данъчни властии данъкоплатците. В края на краищата, днес има проблем: темпът на растеж на възстановяването на данъци е по-висок от темпа на растеж на събираемостта на данъците. Това не е въпрос на законодателство, както се опитват да ни убедят, а на данъчна администрация. Как мога да получа възстановяване на неплатен данък? Това не може ли да се провери? Възможно е, ако имаше подробен закон. Всъщност Дмитрий Георгиевич със сигурност е прав. Всички аргументи срещу въвеждането на прогресия се градят на едно нещо - данъкоплатците с високи доходи ще отидат в сянка. Те няма да напуснат, ако данъчната администрация стане по-строга. Необходимо е да се контролират и проследяват доходите и разходите на физическите лица, ако те възлизат на внушителни суми. Възможни са промени в данъчен закони за по-нататъшно разширяване на правомощията в тази област както на данъчните власти, така и на други органи, пряко работещи в тази област.

Ето какво пише Майбуров Игор Анатолиевич за прогресивното данъчно облагане: „Позициите на привържениците, които защитават метода на пропорционалното или прогресивното данъчно облагане ... са непримирими ... Освен това тези спорове винаги са били значително политизирани. В края на краищата изборът на подходящ метод на данъчно облагане всъщност е осъзнаването на приоритетите на тази или онази класа, отражение на подреждането на техните сили на политическата арена. Тези думи отразяват нашата реалност. Как иначе да си обясним вече няколкото отхвърляния на законопроекти за въвеждане на прогресивно данъчно облагане. Оказва се, че те са неизгодни за някого или по-скоро за нашата управляваща класа от олигарси, сред които има много депутати.

Аркадий Викторович Бризгалин обосновава въвеждането на прогресията със следното твърдение: „Съвременният данъчен историк В. М. Пушкарева правилно отбелязва: ако данъкът вземе един шилинг от бедните и богатите, то първите ще причинят големи лишения, а вторите - нечувствителни на него. За да бъдат лишенията еднакви както за бедните, така и за богатите, е необходимо да се наложи повече на последните не само абсолютно, но и относително. На тази база изследователят заключава, че данъкът не трябва да бъде пропорционален, а прогресивен. По този начин прогресивното данъчно облагане като фактор на социалната справедливост се разглежда от учените - изследователи от създаването на данъчната система в Русия. Въпреки това, поради обективни причини, споменат от И. А. Майбуров, въвеждането на прогресията в данъчната система на нашата страна е трудна задача, изискваща големи разходи както на труд, така и финансови ресурси. Въпреки това, според мен, въпросът е напълно осъществим, ако нашите законодатели искат. Освен това, тъй като вече се внасят законопроекти, и то повече от един. При такава диференциация в доходите на населението, както в Русия, прогресивната скала е не само необходима, тя е жизненоважна. Тъй като руските олигарси не искат самостоятелно да инвестират значителните си спестявания в икономиката на страната, в разработването на иновативни програми, държавата има само един изход - да вземе данните пари в бройсам по себе си. И прогресивната данъчна ставка ще бъде полезна.

В зависимост от това как се определя средната данъчна ставка, има три вида данъци (данъчни системи): пропорционални, прогресивни и регресивни.

Пропорционални данъци

Пропорционалните данъци предполагат, че средната данъчна ставка остава същата, независимо от размера на дохода. Следователно размерът на данъка е пропорционален на размера на дохода (Таблица 1).

Таблица 1. Пропорционален данък

Преките данъци (с изключение на данъка върху доходите на физическите лица и, в някои страни, данъка върху доходите) са пропорционални.

прогресивни данъци

Прогресивните данъци са данъци, при които средната данъчна ставка се увеличава с увеличаване на дохода и намалява с намаляване на дохода. Такива данъци предполагат не само по-голяма абсолютна сума, но и по-голям дял от дохода, който се събира при нарастването му (табл. 2).

Таблица 2. Прогресивен данък

Пример за прогресивен данък в повечето страни е данъкът върху доходите на физическите лица 1 . Такава система на данъчно облагане допринася в максимална степен за преразпределението на доходите, но е малко вероятно да стимулира повишаването на ефективността на производството.

Регресивни данъци

Регресивните данъци са данъци, чиято средна данъчна ставка се увеличава с намаляване на дохода и намалява с увеличаване на дохода. По този начин, с увеличаване на дохода, неговият дял, платен под формата на данък, намалява (Таблица 3).

Таблица 3. Регресивен данък

Регресивен данък може да доведе до голям абсолютен размер на данъка (както в нашия пример) или може да не доведе до увеличаване на абсолютния размер на данъка с увеличаване на дохода.

Явна регресивна система на данъчно облагане в съвременните условия е изключително рядка 1 . Всички косвени данъци обаче са регресивни по отношение на дела, който представляват в дохода на купувача, и колкото по-висока е данъчната ставка, толкова по-регресивна е тя. Тъй като косвен данък- това е част от цената на стоките, тогава в зависимост от размера на дохода на купувача делът на тази сума в неговия доход ще бъде толкова по-голям, колкото по-малък е доходът, и колкото по-малък е, толкова по-голям е доходът. Следователно най-регресивен характер имат акцизите. Например, ако акцизът върху пакет цигари е 10 рубли, тогава делът на тази сума в бюджета на купувач с доход от 1000 рубли е 0,1%, а в бюджета на купувач с доход от 5000 рубли. рубли е само 0,05% .

Влияние на данъците върху икономиката

Данъците засягат както съвкупното търсене, така и съвкупното предлагане.

Влияние на данъците върху съвкупното търсене

Данъците засягат два основни компонента съвкупното търсене- потребителски и инвестиционни разходи - и следователно имат непряко влияниекъм съвкупното търсене.

Намаляването на данъците увеличава съвкупното търсене. Намаляването на данъците увеличава потребителските разходи (тъй като разполагаемият доход се увеличава) и инвестиционните разходи (тъй като печалбите на фирмите след облагане с данъци нарастват, част от които е източникът на нетните инвестиции) разходите и следователно измества кривата ADнадясно (от AD 1 преди AD 2 на фиг. 1,а), което определя растежа на реалния БВП (от Y 1 преди Y*). Следователно тази мярка може да се използва за стабилизиране на икономиката и борба с цикличната безработица по време на спад чрез стимулиране на бизнес активността и нивата на заетост. Въпреки това, едновременно с растежа на БВП, намаляването на данъците води до повишаване на нивото на цените (от Р 1 преди Р 2 ) и следователно е проинфлационна мярка (провокира инфлация).

Увеличаването на данъците води до намаляване на потребителските и инвестиционните разходи и съответно до намаляване на съвкупното търсене (изместване наляво на кривата на съвкупното търсене от AD 1 преди AD 2 на фиг. 1б), което води до намаляване на ценовото ниво (от Р 1 преди Р 2 ) и изходен обем (от Y 1 преди *). Следователно в периода на инфлация, когато икономиката е „прегрята“, като антиинфлационна мярка, инструмент за намаляване на бизнес активности стабилизиране на икономиката, могат да се използват увеличения на данъците.

а) Намаляване на данъците б) Увеличаване на данъците

Ориз. 1. Влиянието на данъчните промени върху съвкупното търсене