У дома > Мегафон > Международни стандарти за одит ISA - Резюме. Международни стандарти за одит на ISA - Резюме Финализиране на одиторския файл


Международни стандарти за одит ISA - Резюме. Международни стандарти за одит на ISA - Резюме Финализиране на одиторския файл




Документация (ISA 230)

МОС 230, Документация, има за цел да установи стандарти и да предостави насоки относно поддържането на документация по време на одита на финансовите отчети. Той изисква от одитора да документира информация, която е важна по отношение на формирането на доказателства в подкрепа на одиторското мнение, както и доказателства, че одитът е извършен в съответствие с международните стандарти. Терминът „документация“ се тълкува в МОС № 230 като материали (работни документи), изготвени от и за одиторите или получени и поддържани от одиторите във връзка с провеждането на одита. Целта на работните документи на одитора се определя като материали, които подпомагат планирането и провеждането на одита, контролират работата по одита, а също така съдържат одитни доказателства. МОС 230 Документация изисква от одиторите да записват в писмена форма онези аспекти на одита, които са необходими за осигуряване на общо разбиране на извършения одит. По този начин трябва да бъдат документирани: планът и програмата на одита, както и всички промени в тях; график, обхват и резултати от процедурите, както и изводи, направени от получените данни. МОС оставя на преценката на одиторите да вземат решение относно обхвата на документацията във всеки конкретен случай. Формата и съдържанието на работните документи на одита се влияят от фактори като естеството и сложността на бизнеса на клиента, структурата и състоянието счетоводство, техники и методи за провеждане на одиторски процедури и др. Включени работна документация, по-специално включва: информация за индустрията, икономическата и правната среда, в която одитираното дружество работи; информация относно организационна структуракомпании; доказателства за проверка на счетоводните системи от одитори и вътрешен контролклиент и определяне нивото на одитен риск; записи за естеството и обхвата на извършените одитни процедури (с посочване на техните изпълнители, време и получени резултати); данни за последващ контрол на качеството на извършената работа; копия от кореспонденция с колеги и трети страни относно одиторски въпроси; получени писмени становища от отговорни лица на одитираното дружество; копия от финансови отчети и одиторски доклад.

Според МОС работните документи са собственост на одиторите. По преценка на последния, част от документите или извлечения от тях могат да бъдат предоставени на клиента. От одиторите се изисква да гарантират поверителността на информацията, съдържаща се в работната документация. Международните стандарти за одит подчертават, че одиторът трябва да документира въпроси, които са важни за предоставянето на доказателства, че одитът е извършен в съответствие с основните принципи. Целта на този стандарт е да задълбочи отбелязаните основни принципи на одита. Документацията съгласно този стандарт се отнася до работни документи, изготвени или закупени от одитора и съхранявани от одитора във връзка с извършването на одита.

Работни документи:

  • а) подпомагане при планирането и изпълнението на одита;
  • б) подпомага контрола и прегледа на одитната работа;
  • в) предоставя доказателства за извършената одиторска работа в подкрепа на одиторското мнение.

Работната документация трябва да отразява планирането на одита, естеството, времето и броя на извършените одитни процедури, както и заключението, изготвено от получените доказателства. Работните документи трябва да бъдат достатъчно пълни и подробни, за да може опитен одитор да има общо разбиране за одита. Размер документацияе въпрос на професионална преценка, тъй като не е необходимо одиторът да документира в своите работни документи всяко наблюдение, съображение или издаден доклад.

Работните документи трябва да включват важни въпроси, изискващи заключения, заедно с одиторския доклад по тях. Прегледът е непълен, ако не са изготвени необходимите работни документи. Работните документи са записи на одиторите, които отговарят на общоприетите стандарти за одит. Те трябва да съдържат обосновка за избора на процедури, необходими при дадените условия и други важни решения, взети по време на одита. Въпреки че юридически одиторът е собственик на работните документи, професионалната етика не му позволява да ги прехвърля на никого без съгласието на клиента, тъй като работните документи съдържат поверителна информация. Работните документи улесняват одитора да планира, провежда и наблюдава работата. Работните документи документират следната информация:

  • 1. Преглед, изготвен от одитора относно бизнеса, в който е ангажирана фирмата клиент.
  • 2. Оценка на непосредствения риск.
  • 3. Представа за структурата на вътрешния контрол.
  • 4. Основание за издаване на становище за ефективността на контролните мерки и процедури.
  • 5. Взети решения относно стратегията за одит.
  • 6. Резултати от одитите на контролите.
  • 7. Информация за наблюдение и анализ на дейността на ангажираните специалисти.
  • 8. Заключения относно изключения и необичайни точки.
  • 9. Препоръки за подобряване на дейностите и процедурите на контролната структура, съставени в процеса на одита.
  • 10. Факти, подкрепящи заключението на одитора относно финансовите документи.

Освен това работните документи отразяват информацията, необходима за изготвяне на отчети за държавните агенции и определяне на размера на данъците. Може да се използва и като източник на информация за последващи одити.

Работните документи са собственост на одитора и не могат да бъдат използвани вместо счетоводни документифирма клиент. Одиторът трябва да използва подходящи процедури, за да гарантира, че работните документи се съхраняват сигурно за продължителен период от време.

Работните документи могат да бъдат разделени на три категории:

  • 1. Непрекъснато поддържани документи. Те съдържат информация по въпроси, които са интересували одиторите в продължение на много години одит на един и същ клиент. Тези документи могат да се използват година след година, поддържайки необходимата одитна информация всяка година. Документите, които могат да се използват ежегодно, включват: копия или извадки от устава, копия на текущи договори, бележки за историята на компанията и др.
  • 2. Одит на административни документи. Това включва документация относно началните етапи на планирането на одита. Обикновено това е писмо-покана до одитори, документи за назначаване на одитори за извършване на одита, както и съдържащи информация за бизнеса на клиента, резултатите от предварителния аналитичен преглед, първоначални оценки на риска от неуспех на одита и същественост. много счетоводни къщипрактика за събиране на тази информация в бележка за планиране.
  • 3. Информационни документи за одита. Тези документи съдържат информация относно ключови одитни въпроси, записи на извършени процедури, събрана информация и решения, взети по време на одита.

Освен това работните документи включват: програми за одит, пробни баланси, графици, резултати от тестове, меморандуми, потвърждения, въпросници и много други форми и средства. Те могат да бъдат написани на ръка, напечатани, компютърни разпечатки или съхранени в паметта. електронна медия. Обикновено някои от работните документи се изготвят от служители на компанията клиент в съответствие с Технически изискванияодитор. Одиторът трябва да провери коректността на тези работни документи.

По правило съдържанието на работните документи не подлежи на стандартизация. Някои видове работни документи обаче могат да бъдат стандартизирани, например формулярът за регистрация и потвърждението на постъпленията в сметки. Работните документи трябва да бъдат лесни за четене, пълни, разбираеми и структурирани, за да отговарят на обстоятелствата и нуждите на одитора във връзка с конкретния одит или въпрос, който се разследва. Работни документи, които са малко полезни или неуместни, не трябва да се пишат. Ако такива работни документи са били случайно изготвени, тяхното съхранение не е необходимо.

Всеки работен документ или група документи, свързани с целите, преследвани по време на одита, трябва да записва информация за цялата извършена работа. Такава информация трябва да включва обяснение на изключенията, отбелязани от одитора след използване на процедури, и средство за идентифициране на предложените корекции, които да бъдат направени в сметките. Изрази като „правилно представен“ трябва да се избягват, тъй като такова заключение може да бъде изтълкувано погрешно, когато се прилага към финансови документив общи линии.

Повечето работни документи съдържат количествена информация. Някои документи обаче са съставени с помощта на процедури за проучване и наблюдение и следователно не съдържат количествена информация. В такива случаи одиторът трябва да подготви работни документи, които внимателно документират резултатите от интервюто, да изброят интервюираните служители, да опишат видовете одити, проведени след интервюто, и да предоставят подходящ доклад.

Няма строги правила за организиране на набор от работни документи.

Различните условия, които възникват в практиката, определят наличието на различни работни документи. Както и да е, някои видове работни документи имат Основни характеристики, обясненията за които са дадени по-долу.

Процедурите за аналитичен контрол са документирани под формата на различни графики, аналитични форми, както и текстово представяне.

Тестовете на контролите могат да бъдат документирани в текст, който описва какви тестове са извършени и какви дейности и процедури на контролите са проверени. Понякога тестовете на контролите изискват изготвянето на списък с елементи, които трябва да бъдат извлечени от файла или сравнени с данни, намиращи се другаде. Ако случаят е такъв, изготвеният график или списък може да се използва като работен документ.

Тестовете за същественост в повечето случаи предоставят необходимите доказателства чрез анализ. Формата му зависи от характера на използваните одиторски процедури. Например, работните документи могат да включват резултати от анализи, които отразяват състоянието на баланса на дадена сметка. Те могат също да включват резултати от анализи стопанска дейностза конкретна сметка за определен период, показващ Начално салдо, обобщени данни за стопанските операции за посочения период и баланс. Работните документи, използвани в периодичната работа на одиторите, обикновено съдържат информация, получена от одити от предишни години. Недостатъците, отбелязани в работните документи, често са резултат от невнимание или прекомерна загуба на време на някои етапи: изпълнение на одитни процедури, включване на нови служители в одита за следващата година, късно отчитане на резултатите от извършената работа и издаване на становища. Тези недостатъци обикновено се откриват на етапа на анализ на работни документи.

Сравнителни характеристики на МОС 230 „Одиторска документация“ и FPSAD № 2 „Одиторска документация“ (Попов A.N., Петрова A.N.)

Дата на публикуване на статията: 15.08.2016 г

Представено Сравнителна характеристикаизисквания за документиране на одитни процедури в съответствие с FPSAD "Одитна документация" и МОС "Одитна документация" по основните, най-важни критерии от практическа гледна точка.

Въведение

Одиторската документация е необходима, за да отразява информация, която е важна от гледна точка на предоставяне на доказателства в подкрепа на мнението на одитора и описание на процедурите, извършени от одитора. Освен това това е доказателство, че одитът е извършен в съответствие с определени правила (стандарти), че одиторът правилно е изпълнил необходимите процедури и е изпълнил договора (от гледна точка както на вътрешното убеждение, присъщо на вътрешния контрол на качеството, система и правни норми).
IN съвременни условия, когато руските одитори активно се подготвят за прехода към международните одиторски стандарти, въпроси сравнителни оценкиНастоящите и перспективни системи за събиране, записване и систематизиране на одитни доказателства придобиват все по-голямо практическо значение.
Целта на тази работа е да се опита да подчертае основните международни и руски изисквания за документиране на резултатите от одита и да ги сравни. Извършването на такъв анализ предоставя практически насоки за местните одитори по отношение на организирането на подходяща методологична работа за изграждане на система за одитна документация на компанията по време на преходния период.

Общо разбиране и цел на изготвянето на записи, работни документи и материали

За да се улесни разбирането на изискванията на ISA и да се даде възможност на руския одиторски организациив някои ситуации използвайте натрупания опит, действайте „от постигнатото“; ще проведем сравнителен анализ на ISA 230 „Одитна документация“ и FPSAD № 2 „Одитна документация“.
И така, в съответствие с МОС 230 одитна документация(Одиторска документация) са записи, отразяващи извършените одиторски процедури, получените одиторски доказателства и заключенията, направени от одитора.
В настоящия FPSAD № 2 документацията е работни документи и материали, изготвени от одитора и за одитора или получени и съхранявани от одитора във връзка с одита.
Използвани работни документи:
- при планиране и провеждане на одит;
- при извършване на текущ мониторинг и проверка на извършената от одитора работа;
- за записване на одитни доказателства, получени за потвърждаване на мнението на одитора.
Не забравяйте, че тези документи са от първостепенно значение както в системата за вътрешен контрол на качеството, така и по време на външни одити.

Групиране и систематизиране на одиторската документация

Както е предписано в Стандартите, работните документи трябва да бъдат проектирани и организирани по такъв начин, че да отговарят на обстоятелствата на всеки конкретен одит и нуждите на одитора по време на одита. Освен това, както показва практиката, компанията трябва да разработи определени подходи за групиране на документация, особено когато в този процес участват инструменти за автоматизация.
За да се повиши ефективността на подготовката, по-нататъшното използване (например по време на последващ одит), а също и, не по-малко важно, за проверка на работни документи, се препоръчва одиторските компании да разработят стандартни форми на документация, например стандарт структура на одитен файл (папка) с работни документи. С други думи, на практика трябва ясно да обясним на одиторите какво и до каква степен трябва да има в това досие (поръчки, работни документи, копия на клиентска документация, кореспонденция, отговори на искания, други форми на доказателства и получени потвърждения и др. (включително получени външни потвърждения)). FPSAD № 2 обаче не определя работните документи и одитното досие.
От друга страна, концепцията за одитен файл е разкрита в МОС 230. То се отнася до една или повече папки и други носители за съхранение, съдържащи записи, включени в одитната документация.
В съответствие с МОС 230 одиторът трябва да подготви одиторската документация своевременно. FPSAD № 2 не поставя такова изискване (въпреки че вътрешната система за контрол на качеството в одита дава недвусмислени указания за тези срокове за етапите на изпълнение на договора за одит). Ето защо днес, осъзнавайки неизбежността на използването на ISA, както и за целите на стандартизацията текуща работавсички одитори трябва да помислят за систематизиране на подходите за създаване на одиторско досие и въвеждане на подходящи разпоредби (както е направено в много големи одиторски компании).

Подходи за формиране и съставяне на одиторска документация

Общите изисквания за формата, съдържанието и обема на одитната документация в руските и международните стандарти са еднакви. Като цяло ISA 230 трябва да документира:
- определяне на характеристиките на рецензираните статии и въпроси;
- важни въпроси, разгледани по време на одита и заключенията на одитора по тях;
- отклонения от основните принципи или процедури, предписани от определени МОС, направени по време на одита;
- информация за лицата, съставили и проверили ревизионната документация.
FPSAD № 2 и ISA 230 не съдържат конкретен списък със задължителни работни документи за одит и специфични изисквания за тяхното изпълнение. В същото време те формулират фактори, влияещи върху формата и съдържанието на работните документи, а също така предоставят списък с приблизителна информация, която трябва да бъде предоставена в работните документи.
Списъкът с информация, съдържаща се в одитната документация, установена от руския стандарт, е по-обемна. В ISA списъкът с такава информация е ясно структуриран по видове (категории) документация и съдържание.
Ако няма законови или регулаторни изисквания относно срока, в който одиторското досие трябва да бъде финализирано, одиторската фирма може самостоятелно да определи неговата продължителност, като се има предвид, че в установената международна практика този период обикновено не е повече от 60 дни след дата на подписан одиторски доклад.
Изискванията за периодите на съхранение на одиторската документация и поверителността са същите в Одиторските стандарти.

Съществени одитни въпроси и отразяването им в одитната документация

Имайте предвид, че МОС 230 се отнася до отговорностите на одитора по отношение на документирането на така наречените съществени проблеми.
ISA определя „съществени въпроси“ като:
- обстоятелства, които могат да доведат до:
до важни (или значителни) рискове - рискове от съществени неточности, отклонения и несъответствия във финансовите отчети, изискващи специално одиторско внимание;
до значителни затруднения за одитора при извършване на необходимите одиторски процедури;
да модифицира одиторския доклад;
- резултатите от одитните процедури, показващи това финансова информацияможе да бъде съществено неправилно заявен;
- необходимостта от преразглеждане на приетите преди това одиторски оценки на риска от съществени неточности;
- други обстоятелства, които одиторът е приел за такива.
В съответствие с МОС 230 одиторът може да намери за необходимо да изготви и поддържа обобщен доклад (окончателен меморандум), съдържащ описание на значими проблеми, резултатите от тяхното разрешаване и препратки към други одиторски документи. Такъв доклад помага да се подобри ефективността на анализа и прегледа на одиторската документация, особено на големи и сложни ангажименти. Освен това самото изготвяне на такъв доклад помага на одитора при разрешаването на важни проблеми.
В FPSAD № 2 няма разпоредби относно документацията по значими въпроси и свързаните с тях професионални преценки (отново се сблъскваме с по-голяма систематичност на международните стандарти, отколкото вътрешните).
МОС 230 гласи, че при документирането на характера, графика и обхвата на извършените одиторски процедури, одиторът трябва да отрази определящите характеристики на тестваните елементи или въпроси.
Примери за определящи характеристики в стандарта са: следните знацикоито трябва да бъдат включени в работните документи на одитора:
- идентификационни характеристики на разглежданите от одитора документи;
- описание от одитора на процедурата, използвана по време на одита. По този начин одиторът, извършвайки произволна проверка и описвайки тестваната популация, може да въведе в своите работни документи характеристиките на обхвата на процедурата и да идентифицира популацията (например да посочи, че включва всички записи в дневника от съответния регистър за сума, надвишаваща персонала, участващ в този процес, неговите задължения и кога и къде е извършено наблюдението).
Очевидно е, че тези изисквания са насочени основно към осигуряване на възможността за проверка на заключенията, направени от одитора. Този преглед може да бъде извършен както от ръководителя на одита по време на одита, така и от външни контрольори на качеството. Освен това наличието на тези записи е важно кога съдебни производствапо въпросите на качеството на предоставяните услуги, тяхното съответствие със стандартите и договора (имайте предвид, че за съжаление подобни прецеденти вече се появяват в нашето правно поле днес).
МОС обяснява процедурата за модифициране на одитирани проблеми (отчетни позиции, групи транзакции и т.н.) в одиторската документация. Изискванията на ISA са съществени при документирането на извадката и онези документи или записи, които са включени в нея. МОС изисква идентифициране на популацията, която се одитира, и записите или документите, които са били прегледани от одитора.
МОС 230 и FPSAD № 2 изискват осигуряване на дефинируемост (идентифицируемост) на лицата, извършващи одиторски процедури, и лицата, наблюдаващи изпълнението на заданието в работните документи на одитора (което на практика обикновено се определя от административните документи на организацията). Особено се подчертава, че всеки одитен документне трябва да съдържа бележка за одита, но одитната документация трябва да съдържа информация за това кой и кога е проверявал отделни елементи от одитната работа.
Тези изисквания на стандартите дават възможност за документиране на съответствието по време на одита с изискванията на ISA 220 (FPSAD № 7) по отношение на осигуряване на текущ мониторинг на заданието от ръководителя на одита, както и изискванията за провеждане на одит проверки за контрол на качеството от контрольори по качеството преди издаване на одиторски доклад.

Характеристики на формирането на одиторска документация при одит на малки стопански субекти

Системата ISA също съдържа някои (много специфични) Руска практикаиновации: така ISA определят малките предприятия. Имайте предвид, че той (както всички МСФО и МОС) е по-фокусиран върху професионалното мнение на специалист, отколкото върху формални (както в Русия) критерии.
Малко предприятие (според ISA) е организация, която има следните качествени характеристики:
- концентрация на собственост и права на управление в ръцете на тесен кръг лица;
- има една или повече характеристики:
прости и неусложнени операции;
просто счетоводство;
малък брой дейности;
малко контроли;
малък брой нива на управление.
Изброените характеристики не са изчерпателни, те са характерни не само за малките предприятия и не е задължително малките предприятия да отговарят на всички тези характеристики. Тези разпоредби отсъстват в FPSAD № 2.
Като част от това приложение на характеристиките на малкия бизнес, МОС установяват разбирането, че одитната документация на малкия бизнес трябва да бъде по-малко обширна. В същото време е разрешено (и дори се счита за ефективно) да се състави единен работен документ въз основа на резултатите от одит на малки предприятия. С други думи, одиторските организации на практика ще могат да генерират файлове с различни размери за фирми с различни размери и бизнес специфики, което значително ще улесни работата на одиторите и според нашите оценки ще намали тежестта върху такива субекти при проверка (което многократно се казва от привържениците на повишаването на критериите за задължителен одит в Руската федерация).

Заключение

Нашият анализ на ISA 230 и FPSAD № 2 показа, че международният стандарт подхожда по-подробно към съдържанието на одиторската документация, разкривайки въпроси, чието присъствие в работни документи ще бъде полезно не само при упражняване на контрол, но и при анализиране на резултатите от одита. .
Всичко това несъмнено допринася за подобряване на качеството на одита и по-ефективно прилагане на вътрешните стандарти на одиторската фирма.
Вече е препоръчително одиторските организации днес, като се съсредоточат върху изискванията на посочените МОС, да обмислят нови подходи към формирането на стандарти за вътрешен одит: да се предвиди по-подробна процедура за документиране на одиторските процедури, включително „значителни проблеми“ в записите и др., което ще спомогне за подобряване на качеството на одита. Също така ще бъде полезно да се систематизира материалът за проверки на икономически субекти с различни размери като част от бъдещото използване на възможностите за създаване на различни работни файлове, за да се премахнат ненужните разходи за труд, като същевременно се поддържа достатъчно ниво на одитно потвърждение.
Освен това организацията на такава работа, според нашите оценки, абсолютно не противоречи на изискванията на руските стандарти за одит (по отношение на изискванията на FPSAD № 2) и ще позволи на компаниите и одиторите да се подготвят предварително за влизането в сила на ISA в Русия.

Литература

1. Указ на правителството на Руската федерация от 23 септември 2002 г. N 696 „За одобряване на федерални правила (стандарти) за одиторска дейност“ (с измененията на 22 декември 2011 г.) [ Електронен ресурс]. Достъп от справочна правна система "КонсултантПлюс".
2. Международни стандартиодит и контрол на качеството: Сб. В 3 тома Международна федерация на счетоводителите, 2012. 1616 стр.

Организация на одиторската документация (ISA 230)

За установяване на стандарти и предоставяне на препоръки относно поддържането на документация по време на одита на финансовите отчети е предназначен Международен одиторски стандарт 230 „Документация“, който изисква от одитора да записва информация, която е важна от гледна точка на формирането на доказателства в подкрепа на одиторското мнение, както и като доказателство, че одитът е извършен в съответствие с МОС. Терминът „документация“ е дефиниран в МОС 230 като материали (работни документи), изготвени от и за одиторите или получени и поддържани от одиторите във връзка с провеждането на одита. Стандартът определя целта на работните документи на одитора: това са материали, които помагат при планирането и провеждането на одита, контролират работата по одита, а също така съдържат одитни доказателства.

Разделът „Форма и съдържание на работните документи“ подчертава, че одиторът трябва да подготви работни документи достатъчно подробно, за да осигури общо разбиране на одита. Посочено е, че работните документи трябва да съдържат информация относно планирането на одитната работа, естеството, времевата рамка и обхвата на извършените одитни процедури, резултатите от тях, както и заключенията, направени въз основа на получените одиторски доказателства. В същото време не е практично да се документира всеки въпрос, разгледан от одитора, и когато се взема решение за обема на работните документи, необходими за подготовка и съхранение, е необходимо да се вземе предвид какво друг одитор, който преди това не е участвал в одита може да се нуждае. Съответно МОС 230 предлага да се изготвят работни документи, така че да могат да осигурят разбиране за извършената работа, причините за вземане на фундаментални решения, но не и за детайлите на одита.

Основните фактори, влияещи върху формата и съдържанието на работните документи в съответствие с този стандарт, включват: естеството на одиторския ангажимент; форма на одиторския доклад; естеството и сложността на бизнеса; естеството и състоянието на системите за счетоводство и вътрешен контрол на предприятието; необходимостта да се контролира работата на асистентите; специфични методи и техники, използвани в процеса на одит.

ISA 230 предоставя насоки как да се подобри ефективността на изготвянето и прегледа на работни документи чрез използване на стандартизирани работни документи, графици, анализи и друга документация, изготвена от клиента.

Работните документи обикновено съдържат:

* информация относно правната форма и организационната структура на одитираното лице;

*необходими са извадки или копия правни документи, споразумения и протоколи;

* информация за отрасловата, икономическата и правната среда, в която работи одитираното лице;

* информация, отразяваща процеса на планиране, включително програмата за одит и всички промени в тях;

* доказателства за разбирането на одитора за системите за счетоводство и вътрешен контрол;

* доказателства в подкрепа на оценката на присъщия риск, нивото на риск от прилагането на контроли и всякакви корекции на тези оценки;

* доказателства, потвърждаващи факта на анализа на работата от одитора стопански субектотносно вътрешния одит и направените от одитора заключения;

и анализ на финансово-икономически операции и салда по сметки;

* анализ на най-важните икономически показателии тенденциите в тяхното изменение;

* информация за характера, времевата рамка, обхвата на одитните процедури и резултатите от тяхното изпълнение;

* доказателства, потвърждаващи, че работата, извършена от служителите на одитора, е извършена под контрол квалифицирани специалистии беше проверен;

* информация за това кой е извършил одитните процедури, като се посочва времето на тяхното изпълнение;

* подробна информацияотносно процедурите, прилагани във връзка с финансовите (счетоводни) отчети на подразделения и (или) дъщерни предприятия, одитирани от друг одитор;

* копия на съобщения, изпратени до и получени от други одитори, експерти и трети страни;

* копия на писма и телеграми по одитни въпроси, доведени до вниманието на ръководителите на одитираното предприятие или обсъдени с тях, включително условията на споразумението за одит и установени съществени недостатъци в системата за вътрешен контрол;

* получени писмени становища от ревизираното лице;

* заключения, направени от одитора по най-значимите одиторски въпроси, включително грешки и необичайни обстоятелства, които са били

идентифицирани от одитора по време на извършване на одиторски процедури и информация за действията, предприети във връзка с това от одитора;

* копия от финансови (счетоводни) отчети и одиторски доклад.

В раздела „Поверителност, сигурност, съхранение и собственост върху работните документи“ се обсъжда необходимостта от установяване на процедури за гарантиране на поверителността, сигурността на работните документи и тяхното съхраняване за период от време, който е достатъчен на практика, и за спазване на правните и нормативни изисквания.професионални изисквания за съхранение на документи. Трябва да се отбележи, че работните документи на одитора са собственост на одитора, но въпреки че някои от документите или извлечения от тях могат да бъдат представени на предприятието по преценка на одитора, те не могат да служат като заместител на счетоводните записи на образуванието.

На базата на МОС 230 е разработено Правило (стандарт) № 2 „Одиторска документация“, което установява единни изисквания за изготвяне на документация в процеса на одит на финансови (счетоводни) отчети.

Одиторът трябва да документира цялата информация, която е важна за предоставяне на доказателства в подкрепа на мнението на одитора, както и доказателства, че одитът е извършен в съответствие с федералните правила (стандарти) за одит.

Работните документи на одитора могат да бъдат представени под формата на данни, записани на хартия, фотографски филм, в електронен форматили под друга форма. Тези документи се използват при планирането и провеждането на одита; при извършване на текущ мониторинг и проверка на извършената от одитора работа; за записване на одитни доказателства, получени в подкрепа на одиторското мнение. Одиторът трябва да подготви работни документи във форма, достатъчно пълна и подробна, за да осигури общо разбиране на одита.

Количественият и качественият състав на работните документи трябва да се формира по такъв начин, че при необходимост одиторът да може да докаже пред регулаторните органи и в съда, че неговият одит е бил добре планиран и адекватно контролиран, че събраните доказателства са надеждни, достатъчни и своевременно и че одитният доклад е в съответствие с резултатите от одита.

Доказателствата, съдържащи се в работните документи, са най-важният източник на информация, който позволява на одитора да вземе решение за подходящия тип одиторски доклад при дадените обстоятелства. Те могат да послужат и като основа за приготвяне връщане на данъции за други цели, които допринасят за подобряване на работата на клиентите на одиторската организация.

Отговорността за документирането на одита се носи от водещия одитор. Водещият одитор от своя страна може да възложи работата по документирането на одита на асистент, запазвайки само функцията за наблюдение на процеса на документиране. Това обаче е допустимо само в съгласие с ръководството на одиторската организация, в периоди на висока натовареност на водещите одитори и ако има достатъчно ниво на компетентност на асистентите по въпросите на документирането на одита (като се вземе предвид това обстоятелство при определяне на възнаграждение на помощник-одиторите).

Водещият одитор на първо място изяснява програмата за одит, като взема предвид спецификата на предстоящите одиторски услуги.

След определяне на елементите на прецизираната програма за одит, водещият одитор изготвя прецизиран списък с работна документация за предстоящия одит.

Работните документи трябва да бъдат изготвени своевременно: преди, по време и след одита. Те могат да бъдат създадени от одитори или получени от одитирания икономически субект или от други лица. Независимо от етапа на документиране, работните документи трябва да бъдат групирани в подходящи файлове: „Текущо досие“, „Постоянно досие“, „Специално досие“.

Постоянната категория включва файлове за проверка, които се актуализират, когато станат достъпни. нова информация, но все пак остават значителни. Това е много удобен източник на информация, който не губи стойност от година на година. Такива файлове могат да включват усъвършенствана програма за одит. В хода на одита всеки одитор отбелязва извършените процедури в програмата и посочва датата на тяхното приключване. Включването в работните документи на добре планирана, подробна програма за одит, извършена добросъвестно, показва, че одитът е извършен на високо ниво на качество.

Актуалните файлове включват работни документи, свързани с годината, за която се извършва одитът.

Файловете „Специално досие“ трябва да включват документи с инструктивен и нормативен характер: законови и подзаконови актове, инструкции, насоки, данни от статистически агенции, информация от периодични издания (статии) и други помощни материали, които допринасят за успешното провеждане на одита.

Когато се изготвя работна документация, трябва да се приеме, че доказателствата, получени извън икономическата система, са по-надеждни от доказателствата, получени в рамките на тази система. В допълнение, надеждността на доказателствата е значително повлияна от степента на ефективност на системата за вътрешен контрол на клиента.

Работните документи трябва да съдържат записи на планирането на одита; записи за естеството, времето и обхвата на извършените одитни процедури; заключения, направени въз основа на информацията, получена по време на одита.

Записите в документите трябва да се извършват по начин, който гарантира безопасността на записите за периода, определен за съхраняване на работна документация в архива.

До момента на предаване на одитния доклад на икономическия субект цялата работна документация трябва да бъде създадена (получена) и изпълнена.

Съставът, количеството и съдържанието на работните документи, включени в работната документация на одита, се определят въз основа на естеството на одитната задача; формуляри за одитни доклади; естеството и сложността на дейността на икономическия субект; състоянието на счетоводството на икономическия субект; надеждност на системата за вътрешен контрол на икономически субект; необходимото ниво на управление и контрол върху работата на персонала на одиторската организация при извършване на отделни процедури; специфични методи и техники, използвани в процеса на одит.

Както вече беше споменато, работната документация е собственост на одиторската организация, която има право по свое усмотрение да предприема всякакви действия по отношение на своята работна документация, които не противоречат на закона, други правни актовеи професионална етика. Някои документи или извлечения от тях могат да бъдат предоставени на предприятието по преценка на одитора, но те не могат да заменят счетоводна документацияпредмет.

В края на одита работните документи подлежат на предаване за задължително съхранение в архива на одиторската организация. Работната документация трябва да се съхранява в подвързана форма, събрана във файлове (папки), създадени за всеки одит, извършен от одиторската организация отделно. Работните документи, съхранявани във файловете „Текущо досие“ и „Постоянно досие“, трябва да бъдат подвързани заедно с необходимите страници.

Работни документи на периодично одитирани икономически субекти (т.е. редовни клиенти), трябва да се съхраняват в един пакет в хронологичен ред. Постоянните и специални досиета могат да се прехвърлят от година на година като част от новата работна документация. Водещият одитор (или други одитори под негово ръководство) трябва да отбележи върху документите настъпилите промени, ако има такива, да посочи датата на промените и да се подпише.

Безопасността на работната документация, нейното изпълнение и прехвърляне в архива се организира от водещия одитор, отговорен за конкретен одит, а в периоди на натоварен график - от лице, упълномощено от ръководството на одиторската организация.

В края на работната документация се посочват фамилията, собственото име и отчеството на отговорното лице, като там трябва да бъде поставен и неговият подпис.

Не се разрешава издаването на работна документация, отразяваща текущия и завършен одит, на служители на одиторската организация, които не извършват одит на даден икономически субект. Само ръководството на одиторската организация, одиторите, отговорни за одита, както и служителите на вътрешния одит и мозъчните тръстове могат да имат свободен достъп до работната документация. В случай на загуба или унищожаване на работна документация ръководителят на одиторската организация трябва да разпореди вътрешно разследване. Резултатите от вътрешното разследване се документират в съответен акт.

Работната документация трябва да се съхранява в архивите на одиторската организация най-малко пет години. В случай на повторни одити на клиента, срокът на съхранение се удължава с допълнителни пет години от датата на подписване на одитния доклад.

Когато изваждате работна документация от архива, за да я прехвърлите в сертификатите за нов одит, в колоната „Забележка“ на формуляра за отразяване на документация за предишния одит, водещият одитор трябва да отбележи датата срещу името на изтегления работен документ и мотив за оттеглянето му, като потвърждава това с подписа си.

Всеки работен документ трябва да има идентификационни параметри (име на клиента, период, обхванат от одита, описание на съдържанието, фамилия и инициали на лицето, изготвило документа, дата на изготвяне на документа и индексен код).

Работните документи трябва да бъдат индексирани и препращани, за да се улесни организирането им във файлове.

Попълнените работни документи трябва ясно и ясно да характеризират извършената работа като част от одита: като се използва доклад, изготвен в писмен вид и под формата на меморандум; чрез маркиране на одитни процедури в одитната програма; използване на маркировки директно в наличните записи в работните документи.

Маркировките в работните документи се правят чрез отметки, поставени до отделни елементи на записите.

Изпратете добрата си работа в базата знания е лесно. Използвайте формата по-долу

Студенти, докторанти, млади учени, които използват базата от знания в обучението и работата си, ще ви бъдат много благодарни.

публикувано на http://www.allbest.ru/

публикувано на http://www.allbest.ru/

Тема: „Документация. MSA 230"

Въведение

2. Сравнителен анализ на Правило (стандарт) № 2 „Документация

одит" и Международен стандарт за одит 230 "Документация"

Заключение

Въведение

развитие пазарни отношенияв Русия се придружава от нейната интеграция в световната общност. В процеса на реформиране на счетоводната система в Русия възникнаха проблеми при прехода към международните стандарти за счетоводство и отчетност (МСФО). Много одитирани юридически лицаимат дял чуждестранна инвестиция V Уставният капиталили са изцяло финансирани от чуждестранни лица. Проверката за надеждност, на първо място, на такива организации трябва да се извършва в съответствие с международните стандарти за одит (ISA). При това според закона Руска федерация, някои видове предприятия и организации преминаха и продължават да преминават към изготвяне на отчети по МСФО, чийто одит трябва да се извършва в съответствие с МОС.

Много е важно одиторските организации от различни страни и одиторите от различни одиторски компании да изразяват не само обективно, но и сравнимо мнение относно одитираната информация. Тоест при проверка на същия стопански субект, неговите клонове и представителства в гр различни странизаключенията на различните одитори трябва да бъдат идентични. Поради това е необходимо всички одитори да се ръководят от единни изисквания за процедурата за извършване на одит, записване на резултатите и оценка на неговото качество и да прилагат сравними критерии при изразяване на мнение по проверената информация. За тази цел се разработват международни стандарти за одит.

Във всяка страна одитът на финансова и друга информация се регулира, в по-голяма или по-малка степен, от национални разпоредби. Такива актове могат да имат силата на закон, както в Руската федерация, или могат да бъдат представени под формата на отделни разпоредби, разработени от регулаторни органи или професионални обществени организации на дадена страна.

Международните одиторски стандарти съдържат основни принципи и изисквани процедури, както и свързани препоръки, представени в обяснителни и други материали, за да предоставят насоки за тяхното прилагане.

Изследването на МОС има за цел да помогне на специалистите от одиторските фирми и отделните одитори компетентно да организират работата си в съответствие с концептуалните изисквания на международните одиторски стандарти, без спазването на които ще бъде невъзможно да се оправдае качеството на извършените одити.

1. Одиторски стандарт № 2 „Документиране на одита“

Един от неразделните елементи на професионалните одиторски дейности е одиторската документация. В Руската федерация изискванията за нейното изготвяне са установени от федерално правило (стандарт) за одиторски дейности № 2 „Одиторска документация“. Това правилое разработен на базата на Международен стандарт за одит (ISA) 230 „Документация“ и е почти напълно идентичен като текст.

Той установява единни изисквания за изготвяне на документация в процеса на проверка на финансови (счетоводни) отчети.

Одиторската организация и отделният одитор трябва да документират цялата информация, която е важна по отношение на предоставянето на доказателства в подкрепа на одиторското мнение, както и доказателства, че одитът е извършен в съответствие с федералните правила (стандарти) за одит.

Вътрешният документ трябва да бъде изготвен въз основа на международния стандарт за одит (наричан по-долу ISA) 230 „Документация“ и правилата за одит (стандарт) № 2 „Одиторска документация“, одобрени с Указ на правителството на Руската федерация Федерация от 23 септември 2006 г. № 696, която съдържа изискването за необходимостта одиторът да подготви информация, която е важна от гледна точка на формирането на доказателства, потвърждаващи мнението на одитора, както и доказателства, че одитът е извършен в съответствие с одитни стандарти.

Целта на стандарта трябва да бъде да установи единни изисквания и да предостави препоръки за поддържане на документация по време на одита на финансовите отчети.

Целите на стандарта са:

* формулировка основни принципидокументиране на одита;

* одобряване на изискванията за формата и съдържанието на работната документация на одита;

* установяване на реда за съставяне и съхраняване на работна документация.

Терминът „документация“ е дефиниран в МОС 230 като материали (работни документи), изготвени от и за одиторите или получени и поддържани от одиторите във връзка с провеждането на одита.

Работните документи са записи, в които одиторът записва използваните процедури, тестовете, получената информация и свързаните заключения, достигнати по време на одита. Те включват информация, която одиторът счита за важна за правилното извършване на одита и която може да подкрепи заключенията, които прави в своя одиторски доклад. Работните документи позволяват на одитора да има разумна увереност, че провежда одита в съответствие с приетите стандарти.

Работни документи, свързани с одита за тази година, представляват основата за планиране на одита, тъй като те са запис на събраните доказателства, както и резултатите от одитите.

Най-важните източници на информация за планиране могат да бъдат: описателна информация за системата за вътрешен контрол, програмата за одит и резултатите от одита за предходната година.

Количественият и качественият състав на работните документи трябва да бъде съставен по такъв начин, че при необходимост одиторът да може да демонстрира, че неговият одит е бил добре планиран и адекватно контролиран, че събраните доказателства са надеждни, достатъчни и навременни и че одиторският доклад е в съответствие с резултатите от одита (Таблица 1). Информацията, съдържаща се в работните документи, позволява на одитора да вземе решение за подходящия тип одиторски доклад. Те могат също така да служат като основа за изготвяне на данъчни декларации и за други цели, които спомагат за подобряване на работата на клиентите на одиторската фирма. Изискванията на стандарта трябва да бъдат задължителни при извършване на одит, който включва изготвянето на официален одиторски доклад. Ако стандартът се отклонява от задължителните изисквания, водещият одитор (одитор) трябва да отбележи това в своята работна документация и в писмен доклад до ръководството на икономическия субект, който е поръчал одита и (или) свързаните с него услуги.

Схема за документиране на одита Отговорността за документиране на одита се носи от водещия одитор. Водещият одитор от своя страна може да възложи работата по документирането на одита на асистент, като запазва функцията за наблюдение на процеса на документиране на одита. Това обаче изисква съгласие с ръководството на одиторската фирма и е допустимо само в периоди на висока натовареност на водещите одитори и при наличие на достатъчно ниво на компетентност на асистентите по въпросите на документирането на одита.

Водещият одитор на първо място изяснява програмата за одит, като взема предвид характеристиките на предстоящите одиторски услуги и конкретния клиент. Основата на програмата е програмата за одит, дадена в приложението към вътрешния стандарт „Планиране на одит“. След определяне на елементите на преразгледаната програма за одит, водещият одитор изготвя преработен списък с работна документация за предстоящия одит, като използва данни от приложенията към стандарта:

* Приложение No1 „Система за съхранение на работна документация „Клиентско досие“;

* Приложение No 2 „Списък на документите, които могат да бъдат включени в работна документация „Актуално досие”;

* Приложение № 3 „Списък на документите, които могат да бъдат включени в работна документация „Постоянно досие“;

* Приложение № 4 „Списък на документите, които могат да бъдат включени в работна документация „Специално досие“.

Работните документи трябва да бъдат изготвени своевременно: преди, по време и след одита. Те могат да бъдат създадени от одитори или получени от стопански субект или от други лица. Независимо от етапа на документиране, работните документи трябва да бъдат групирани в подходящи файлове - „постоянно досие“, „текущо досие“, „специално досие“.

„Постоянният файл“ включва файлове за одит, които се актуализират при поява на нова информация, но остават уместни. Те губят стойност в продължение на няколко години. Те могат да включват

включват усъвършенствана програма за одит. В хода на одита всеки одитор отбелязва извършените процедури в програмата за одит и въвежда датата на тяхното приключване. Включването на добре планирана, прецизирана програма за одит в работните документи показва, че одитът е извършен на високо ниво на качество.

„Специалното досие“ включва документи с инструктивен и нормативен характер - законови и подзаконови актове, инструкции, насоки, данни от статистически институции, данни от периодични издания (статии) и други спомагателни материали, които допринасят за успешното провеждане на одита. Когато се изготвя работна документация, трябва да се приеме, че доказателствата, получени извън бизнес системата на клиента, са по-надеждни от доказателствата, получени в тази система. В допълнение, надеждността на доказателствата е значително повлияна от степента на ефективност на вътрешния контрол на клиента. Работната документация съдържа:

* записи за планиране на одита;

* записи за характера, времето и обхвата на извършените одитни процедури;

* заключения, направени въз основа на информацията, получена по време на одита.

Записите в документите се извършват със средства, които гарантират тяхната безопасност за периода, определен за съхраняване на работната документация в архива.

До момента на предаване на одитния доклад на икономическия субект цялата работна документация трябва да бъде създадена (получена) и попълнена.

Съставът, количеството и съдържанието на работните документи, включени в работната документация на одита, се определят въз основа на:

* естеството на одиторския ангажимент;

* формуляри за одитни доклади;

* естеството и сложността на дейността на един икономически субект;

* състоянието на счетоводството на икономическия субект;

* надеждност на системата за вътрешен контрол на икономическия субект;

* необходимото ниво на управление и контрол върху работата на персонала на одиторската организация при извършване на отделни процедури;

* специфични методи и техники, използвани в процеса на одит.

Работната документация е собственост на одиторската организация, която има право по свое усмотрение да предприема всякакви действия по отношение на своята работна документация, които не противоречат на закона, други правни актове и професионалната етика. Някои документи или извлечения от тях могат да бъдат предоставени на клиента по преценка на одитора, но те не могат да служат като заместител на неговите счетоводни записи.

Одиторската организация не е длъжна да предоставя работна документация или копия от нея изцяло или частично (с изключение на случаите, изрично предвидени от законодателството на Руската федерация) на икономическия субект, по отношение на който се извършва одитът, на други лица, както и на представители на данъчни или други държавни органи. Информацията, съдържаща се в работната документация, е поверителна и не подлежи на разкриване от одиторската организация.

Ако обемът на работа или размерът на одиторската фирма се увеличи и натоварването на водещите одитори се увеличи, отговорността за изготвяне и контрол на спазването на разпоредбите на стандарта може да бъде възложена от ръководителя на служителя на вътрешния одит.

При изготвянето на актуализиран списък с работна документация в колоната „бележка“ одиторът е длъжен да посочи кои документи са включени в него задължително и кои в зависимост от влиянието, което оказват върху изразяването на мнението на одитора относно надеждността на финансовите отчети. Списъкът на работната документация може да бъде разширен (добавен), като се вземат предвид спецификите на одита.

Специален раздел на стандарта трябва да включва въпроси, свързани с процедурата за съхраняване на работна документация.

В края на одита работните документи подлежат на предаване за задължително съхранение в архива на одиторската организация. Работната документация трябва да се съхранява в подвързана форма, компилирана във файлове (папки), създадени отделно за всеки одит, извършен от одиторската организация. Работните документи, съхранявани във файловете „текущо досие“ и „постоянно досие“, трябва да бъдат подвързани заедно с необходимите страници.

Работните документи на редовните клиенти трябва да се съхраняват в един комплект в хронологичен ред.

В този случай „постоянните“ и „специалните“ досиета могат да се прехвърлят от година на година като част от новата работна документация. Водещият одитор (или други одитори под негов контрол) трябва задължително да отбележи върху документите настъпилите промени, ако има такива, да посочи датата на промените и да подпише.

Безопасността на работната документация, нейното изпълнение и прехвърляне в архива се организира от водещия одитор, отговорен за конкретен одит, а в периоди на натоварен график - от лице, упълномощено от ръководството на одиторската фирма. Фамилията, собственото име, бащиното име на отговорното лице и неговият подпис са посочени в края на работната документация.

Не се допуска издаването на работна документация, документираща текущия и предишния одит, на служители на одиторската организация, които не са ангажирани с одита на даден икономически субект. Само ръководителите на одиторската организация, одиторите, отговорни за одита, както и служителите, участващи в разработването на стандарти за вътрешен одит, могат да имат свободен достъп до работната документация.

В случай на загуба или унищожаване на работна документация ръководителят на одиторската организация назначава вътрешно разследване. Резултатите от вътрешното разследване трябва да бъдат документирани в подходящ акт.

Работната документация се съхранява в архивите на одиторската организация най-малко пет години. В случай на повторни одити на клиента, срокът на съхранение се удължава с допълнителни пет години от датата на подписване на одитния доклад.

Когато изваждате работна документация от архива, за да я прехвърлите в сертификатите за нов одит, в колоната „бележка“ на формуляра за отразяване на документация за предишния одит, водещият одитор отбелязва срещу името на изтегления документ датата и причина за оттеглянето на работния документ, като потвърждава това с подписа си. Всеки работен документ трябва да има идентификационни параметри (име на клиента, период, обхванат от одита, описание на съдържанието, фамилия и инициали на лицето, изготвило документа, дата на изготвяне на документа и индексен код).

Работните документи трябва да бъдат снабдени с идентификационни индекси и кръстосани препратки, за да се подпомогне компилирането им във файлове.

Попълнените работни документи трябва ясно и ясно да описват извършената работа като част от одита. За тази цел се използват доклади, съставени в писмен вид и под формата на меморандум, бележки за одитните процедури към програмата за одит, марки директно в записите, налични в работните документи. Работните документи могат да се съхраняват под формата на данни, записани на хартия, фотографски филм, електронно или под друга форма.

2. Сравнителен анализ на Правило (стандарт) № 2 „Документиране на одита“ и Международен стандарт за одит 230 „Документация“

Чрез сравняване на Руското правило (стандарт) за одиторска дейност Документиране на одита и съответния МОС 230, човек може да бъде убеден в тяхното сходство. Руското правило (стандарт) включва цялата информация на международния еквивалент, но представена по-подробно.

По този начин вътрешният стандарт подробно описва подробностите, които трябва да се съдържат в работните документи; на запад това се приема за даденост. Доста голямо внимание в руския стандарт се отделя на процедурата за съхранение на документи, поверителността на информацията, съдържаща се в тях, и недопустимостта за никого, в т.ч. данъчни власти, изискват ги от одитора, а международният стандарт отделя два малки параграфа на това. ISA също не съдържа приложение със стандартен списък с работни документи. В руския документ такъв списък е необходим, тъй като за повечето местни одиторски организации може да представлява значителен интерес. Руското правило (стандарт) е доста близко по съдържание до ISA 250. Незначителните разлики се дължат до голяма степен на спецификата на текущата икономическа ситуация в Русия и характеристиките на публикуваните по-рано правила (стандарти) за одит. Очевидно ISA не може да се справи с проблемите на класификацията на руските правни актове, които са дадени в параграф 2.1 руски документ. МОС не съдържа такива важни точки за нашата практика като двусмисленото тълкуване на нормативните документи (клауза 2.4). Липсват и препоръки като „изпратете писмено искане... до органа, който е източник на спорното нормативен документ"(точка 2.4.1, буква "а"). Ако възгледите на одитора и клиента се различават по отношение на това дали разпоредбите на конкретен нормативен акт, международен документдава нареждане за обсъждане на проблема (клаузи 28-29 ISA 250):

* с ръководството на стопанския субект;

* с адвокат на стопански субект;

* с юрист от одиторска фирма. Имайте предвид, че в практиката на много икономически развити страниАдвокатите на фирмата обикновено не означават нейните служители на пълен работен ден, а адвокатска кантора, която обслужва тази организацияредовно, т.е. повече или по-малко безпристрастни специалисти. Проектът е изготвен въз основа на нашия актуализиран и редактиран превод на съответния ISA на руски език. Разликите от ISA са предимно от редакционен характер. Други несъответствия няма.

стандартна одиторска документация международна

Заключение

Одиторските стандарти регулират професионалните дейности на одиторите и са широко признати в целия свят, тъй като ни позволяват да постигнем най-голяма обективност при изразяване на одиторското мнение по отношение на съответствието на финансовите отчети с общоприетите принципи на счетоводството и изготвянето на финансови отчети, и също установява единни качествени критерии за сравняване на резултатите от одитните дейности. Еднаквостта на одиторските дейности е необходимо условие поради разнообразието от техники, използвани в одиторската практика и сложността на тяхното сравнение.

Стандартите за одит формулират единни основни изисквания, които определят стандартите за качество и надеждност на одита и осигуряват определено ниво на гаранция за резултатите от одита, когато тези изисквания са изпълнени. Те установяват единни изисквания към одиторската процедура, одиторския доклад и самия одитор. Тъй като икономическата ситуация се променя, одиторските стандарти подлежат на периодично преразглеждане, за да отговорят най-добре на нуждите на потребителите на финансови отчети. Въз основа на стандартите за одит се формират програми за обучение на одитори, както и изисквания за провеждане на изпити за право на извършване на одиторска дейност. Одиторските стандарти са основа за доказване в съда на качеството на одита и определяне на нивото на отговорност на одиторите.

Всеки одит, като правило, започва с разработването на общ план и програма за одит. Когато започват тази разработка, одиторите трябва да разчитат на предварителни познания за икономическия субект, както и на резултатите от извършените аналитични процедури. Използвайки такива аналитични процедури, одиторите идентифицират области от значение за одита.

В процеса на изготвяне на общ план и програма за одит се оценява ефективността на функциониращата система за вътрешен контрол в икономическия субект и се оценява нейният риск. Системата за вътрешен контрол може да се счита за ефективна, ако своевременно предупреждава за появата на ненадеждна информация и също така идентифицира ненадеждна информация. Освен това, когато изготвят цялостния план и одиторската програма, одиторите трябва също така да установят нивото на същественост и одиторския риск, което е приемливо за него, което позволява финансовите отчети да се считат за надеждни.

Библиография

1. федералният закон„За одитните дейности” от 7 август 2001 г. № 119-FZ / Руски вестник. 2001. 9 авг. No 152-153.

2. Международни стандарти за одит и Етичен кодекс професионални счетоводители(1999). М.: МЦРСБУ, 2000.

3. Международни счетоводни стандарти (проекти, коментари към тях и дискусионни материали. Части I - VIII / Под редакцията на проф. V.G. Getman. M .: Финансова академия към правителството на Руската федерация, 2000 г.

4. Arens E.A., Lobbeck J.K. Одит / Прев. от английски М.: Финанси и статистика, 1995.

5. Basalai S.I., Khoruzhy L.I. Актуални проблеми на одита в Русия. М.: Буквица, 2000.

6. Данилевски Ю.А., Шапигузов С.М., Ремизов Н.А., Старовойтова Е.В. Одит: Урок.- М.: ID FBK-PRESS, 2000.

7. Панкова С.В. Взаимовръзка на международните стандарти за финансово отчитане и одит // Международно счетоводство. 2002. № 1;

8. Панкова С.В. Относно организацията на външния контрол на качеството на одита // Одитни отчети. 2000. № 2. С. 71-74.

9. Подолски В.И., Поляк Г.Б., Савин А.А., Сотникова Л.В. Одит: Учебник за ВУЗ / Изд. проф. В И. Подолски. М.: Одит, ЮНИТИ-ДАНА, 2000.

10. Ремизов Н.А. Из историята на руския одит // Финансови и счетоводни консултации.-- 2000- № 9 (58).- С. 83-87.

11. Sheremet A.D., Suits V.L. Одит: Учебник. М.: Инфра-М, 2000.

публикувано на Allbest.ru

Подобни документи

    Понятие и видове одит. Съдържание на генералния план и одитна програма. Документиране и изготвяне на цялостния одитен план. Проверка на компилация финансови отчети. Одит за коректност данъчна политикапредприятия.

    курсова работа, добавена на 12/04/2011

    Правно основаниеодиторски дейности. Функции на одиторските фирми и одиторите. Права и задължения на страните по одита, неговото документиране. Методи за получаване на одиторски доказателства. Насоки, задачи и нормативно осигуряване на одита.

    урок, добавен на 17.10.2014 г

    Понятие, цели и икономически условия на одита, видове работа в одиторската дейност. Исторически аспекти на възникването и развитието на одита в Русия и в чужбина. Международни одиторски стандарти, класификация на одиторските стандарти.

    курсова работа, добавена на 25.02.2010 г

    Същност и класификация, видове одит, принципи и етапи на неговото изпълнение, цели и задачи, особености на вътрешния и външния. Съществуващи правила и стандарти в тази област, регулаторна рамка. Документиране и регистриране на резултатите от проверката.

    курс на лекции, добавен на 26.05.2014 г

    резюме, добавено на 30.09.2009 г

    Правилник за международна одиторска практика 1005 „Характеристики на одита на малки предприятия”; основни характеристики, определящи степента на влиянието им върху прилагането на Международния одиторски стандарт. Предоставяне на одиторски услуги в областта на счетоводството.

    тест, добавен на 12/06/2011

    Понятие и основни етапи на планирането на одита. Принципът на цялостното планиране. Разпределение на работата между членовете на групата от специалисти, участващи в одита. Международен стандарт за одит 300, Планиране на одит на финансови отчети.

    курсова работа, добавена на 19.11.2014 г

    Основни концепции за развитието на одита в Русия. Същността и целите на одита. Правна уредбаодиторски дейности. Федерални стандарти за одит. Понятие и видове одит: вътрешен и външен. Свързани одиторски услуги.

    резюме, добавено на 08.07.2008 г

    Класификация и характеристики на основните групи международни одиторски стандарти. Понятие и съдържание на писмо за одиторски ангажимент. Специфични изисквания за изготвяне на одиторски работни документи. Метод на изпълнение и пример за решаване на проблема.

    тест, добавен на 12/07/2009

    Изследване на основните етапи от възникването и развитието на одита в световната практика. Появата на селективния одит. Започнете нормативна уредбаодиторски дейности. Международни одиторски стандарти. Характеристики на историята на формирането на одита в Русия.

В предговора към МОС се посочва, че те трябва да се прилагат само за съществени въпроси, като се посочва, че могат да се използват национални разпоредби, регулиращи одита на финансова или друга информация във всяка отделна страна. В тази връзка е препоръчително да се разработят национални стандарти за одит и свързаните с тях услуги, за да се вземат предвид по-пълно характеристиките на националните системи на законодателството, данъчното облагане, счетоводството и други аспекти на финансовата и икономическата дейност на организациите и предприятията.

Федералните правила (стандарти) се основават на международните стандарти за одит.

Правилата (стандартите) на одиторската дейност са, както е отбелязано в закона за одиторската дейност в Руската федерация, единни изисквания за процедурата за извършване на одиторска дейност, проектиране и оценка на качеството на одитите и свързаните с тях услуги, както и за процедура за обучение на одитори и оценка на тяхната квалификация.

Правилата (стандартите) на одиторските дейности са разделени на:

  • федерални правила (стандарти) за одит;
  • вътрешни правила (стандарти) за одиторска дейност, действащи в професионалните одиторски асоциации, както и правила (стандарти) на одиторски организации (фирми) и отделни одитори.

Федералните правила (стандарти) за одит са задължителни за одиторските организации, отделните одитори, както и за одитираните предприятия, с изключение на разпоредбите, по отношение на които е посочено, че те имат консултативен характер.

Различават се не само подходите към одита, но и съдържанието на стандартите за одит. Сравнението на международните одиторски стандарти с руските е необходимо за:

Разбиране на значимите аспекти на одиторската процедура и формиране на професионалното мнение на одитора относно надеждността на финансовите отчети;

Формулиране на предложения за подобряване на действащото руско законодателство за одит.

Редица местни аналози са разработени въз основа на текущите международни стандарти за одит. Като цяло стандартите могат да бъдат разделени на няколко групи: 1) руски правила (стандарти), които имат аналози сред международните стандарти за одит; 2) руски правила (стандарти), които се различават значително от международните стандарти за одит; 3) руски правила (стандарти), които нямат аналози в системата на международните одиторски стандарти; 4) международни стандарти, които нямат аналози в системата на руските стандарти за одит. Значителна част от руските одиторски стандарти са идентични или в значителни аспекти близки до международните одиторски стандарти. Съществуващите несъответствия се дължат на:

1) различия в подходите към одита;

2) формални различия - стил и дизайн на документите, подробности за представянето; практически примери и др.;

3) реформа на международните одиторски стандарти.

Тринадесет документа от международните одиторски стандарти и разпоредби за международната одиторска практика в момента нямат руски аналози. Това се дължи на факта, че руските нормативни документи все още са в процес на разработка и подготовката на целия пакет от стандарти все още не е завършена.

3. Характеристики на MSA 230

Това федерално правило (стандарт) за одит е разработено, като се вземе предвид международният стандарт ISA 230 „Документация в одита“. Както местните, така и международните стандарти се състоят от три раздела:

Въведение;

-·форма и съдържание на работни документи;

Конфиденциалност, гарантираща безопасността на работните документи и собствеността върху тях.

Федералното правило (стандарт) установява единни изисквания за изготвяне на работна документация в процеса на одит на финансови (счетоводни) отчети.

Параграф 3 от коментирания стандарт дава следната дефиниция на понятието „документация“ - работни документи и материали, изготвени от одитора и за одитора или получени и съхранявани от одитора във връзка с одита. Става дума за набор от хартиени, както и фото и електронни носители, които се съставят от одитори и други членове на проверяващия екип, служители на одитирания стопански субект, както и трети лица в съответствие с изискванията на одита. твърд.

Параграф 4 посочва следните области за използване на работни документи:

-·използване на документация на етапите на планиране и одит;

Използване на документация за целите на текущото планиране на хода на работата и за проверка на резултатите от нея;

Документално записване на одиторски доказателства, които могат да послужат като потвърждение на едно или друго одиторско мнение относно надеждността на финансовите (счетоводните) отчети.

Всички горепосочени позиции изискват пояснение. Задължителни елементи на работните документи за одита са план и програма за одит, които трябва да се основават на проучени и записани данни за бизнеса, счетоводството и системите за вътрешен контрол на клиента (включително обосновка на нивото на доверие в контролната среда на одитираното лице), т.к. както и информация за конкретния софтуер, използван от одитираното лице. Задължителният характер на процедурите за документиране директно по време на процеса на одит е фундаментално важен, на първо място, за борба с така наречения „черен одит“ - издаването на одитен доклад без реално извършване на одит. Факт е, че е изключително проблематично да се състави убедително одиторско досие, което да предоставя информация за номерата и датите на изследваните първични счетоводни документи.

Използването на работни документи за целите на наблюдението на напредъка на одита също трябва да помогне за подобряване на общото ниво на качество на одита. В практиката на работа на реномирани одиторски фирми документите, изготвени по време на процеса на одит, отдавна се изисква да съдържат не само подписа на създателя, но и подписа на лицето, което е проверило тези работни документи.

Работните документи също са вид доказателство за правилното провеждане на одита и обосновка за адекватността на одитните заключения.Тази област на използване на работна документация е особено актуална в светлината на установения чл. 14 от Закона за одиторската дейност за външен контрол върху качеството на работа на одиторските организации и отделните одитори. Основен критерий за оценка са количествените и качествените характеристики на документацията, съставена по време на одита. В допълнение, доказателствената стойност на работната документация може да бъде полезна в случай на претенции от страна на клиента. С помощта на работна документация одиторската фирма може да аргументира своята гледна точка или след като се убеди в справедливостта на твърденията на одитираното лице, да определи кой от групата инспектори е допуснал грешки или е недобросъвестен изпълнител.

Параграф 5 от документа определя изискванията относно обема на работните документи.Документацията трябва да бъде пълна и достатъчно подробна, за да осигури общо разбиране за извършения одит. От гледна точка на достатъчността на работната документация е важно да се осигури възможност за проследяване от край до край на генерирането на отчетни данни.

Параграфи 6 и 7 характеризират накратко обхвата на проблемите, отразени в работните документи. Прави впечатление разпоредбата, че работните документи трябва да съдържат обосновката на одитора за всички важни точки, по които е необходимо да изрази своята професионална преценка, заедно със заключения. По този начин документацията обхваща широк кръг от въпроси, но от одитора не се изисква да документира всеки въпрос, разгледан по време на одита - това са важните точки.

Правото на одитора, посочено в параграф 7, да определя обхвата на документацията за всеки конкретен одит, ръководейки се от професионалното си мнение, логично следва от предходната разпоредба. В този случай одиторът трябва да вземе предвид следните фактори, посочени в параграф 8 от документа:

Същност на одиторския ангажимент

Изисквания към одиторския доклад;

Естеството и сложността на дейността на одитираното лице;

Същността и състоянието на счетоводството и вътрешното счетоводство

контрол на одитираното лице;

-·необходимостта да се дават указания на служителите на одитора, да се наблюдава и проверява възложената им работа;

Специфични методи и техники, използвани в процеса на одит.

Параграф 9 съдържа както задължително изискване за систематизиране на работни документи, така и препоръка относно целесъобразността на разработването на стандартни форми на документация. Трябва да се отбележи, че в практиката на много одиторски фирми широко се използват формализирани работни документи, въпросници, формуляри, папки с единна структура, таблици, въпросници, графики за време и спомагателни документи. При проверка на счетоводната информация се използват символи, които трябва да бъдат дешифрирани; Коментарите на одитора се предоставят в полетата или в отделни работни документи.

Параграф 10 предвижда, че по време на одита е разрешено да се използват графики, аналитична и друга документация, изготвена от одитираното лице. Но първо одиторът трябва да гарантира, че тези материали са подготвени правилно.

Следващият параграф 11 предоставя кратка информация относно състава на работните документи. Обикновено документацията съдържа:

Информация относно отрасловите характеристики и правната форма на одитираното лице;

Доказателства за планирането на одита и одиторите

постигнато разбиране на системите за формиране и контрол на счетоводната и финансова информация на одитираното лице;

Информация за направените оценки на елементите на одитния риск;

Резултати от анализа на основните икономически показатели на клиента;

Доказателства за анализ на финансово-икономически операции и салда по сметки;

Данни за изпълнители, резултати и съществени подробности

извършени одитни процедури;

Копия от кореспонденция, водена във връзка с одита с лица в и извън одитирания стопански субект;

Заключенията на одитора по най-значимите одитни въпроси, включително отбелязани грешки и необичайни обстоятелства;

Копия от финансови (счетоводни) отчети и одиторски доклад към тях.

Съгласно параграф 12 е препоръчително файловете с работни документи да се разделят на постоянни (включително информация, която се променя малко от година на година) и текущи (свързани предимно с одита на определен период). Тази техника е особено удобна при работа с редовни клиенти.

Клауза 13 определя изискването за гарантиране на поверителността и безопасността на работните документи, които трябва да се съхраняват в архивите на одиторската фирма най-малко 5 години. Въпросът за съдържанието на понятието „конфиденциалност” е от изключителен интерес за ръководството и счетоводителите на одитираните стопански субекти. Коментираното правило (стандарт) обозначава само принципа на конфиденциалност, тъй като по-пълно описание на въпросите, свързани с конфиденциалността, има в Закона за одита.

Съгласно чл. 11 и подс. 4 стр. 2 супени лъжици. 5 от горепосочения закон одиторските дружества и индивидуалните одитори са длъжни да осигурят безопасността на документите и информацията, получени и (или) събрани от тях при извършване на одиторски дейности, и нямат право да разкриват тяхното съдържание или да предават тази информация на трети лица без писменото съгласие на ревизираното лице или лицето, сключило договор за предоставяне на услуги.одиторски услуги. Изключения се правят в случаите, предвидени от федералното законодателство (например, когато информацията се изисква в съда).