• Пример за изчисляване на индексацията на заплатата
• Как да коригирате малка грешка зависи от
• Тестване на интервю за счетоводител
• Индексация на заплатите: изберете правилно „базовия“ месец Задаване на базовия месец за изчисляване на индексацията
• Счетоводни тестове
• Как и къде да сменим медицинска застраховка?
• Анонимизиран метален акаунт
• Какво включва задължителната медицинска застраховка - безплатни грижи и услуги, включени в полицата
• Как и къде да получите полица за задължителна медицинска застраховка?
• Коя застрахователна компания да избера за сключване на задължителна медицинска застраховка?

Нека разгледаме въпроса за амортизацията по отношение на следните модернизирани дълготрайни активи:
- с остатъчна стойност, т.е. срок полезно използванекоито не са с изтекъл срок на годност;
- без остатъчна стойност, т.е. чийто полезен живот е изтекъл;
- тези, които изобщо нямат остатъчна стойност или полезен живот поради еднократно отписване като разходи начална цена, който не е достигнал показателя за разходите, необходим за признаване на обекта като амортизираща собственост (от 01.01.2016 г. - повече от 100 хиляди рубли).
В този член модернизация означава всяко от изброените в параграф 2 на чл. 257 от Данъчния кодекс на Руската федерация на операции, последицата от които е увеличение на първоначалната цена на дълготрайните активи: завършване; преоборудване; реконструкция; модернизация; техническо преоборудване.
Нека анализираме приложимите разпоредби на глава 25 от Данъчния кодекс на Руската федерация, посочени в чл. 257-259.1 Данъчен кодекс на Руската федерация.

Изчисляване на амортизацията на дълготрайните активи по линейния метод

Съгласно ал. 1 и 2 с.л. 259.1 от Данъчния кодекс на Руската федерация, когато данъкоплатецът установи счетоводна политикаЗа данъчни цели линейният метод за изчисляване на амортизацията (ние разглеждаме само този метод) прилага процедурата за изчисляване на амортизацията, определена в този член от Данъчния кодекс на Руската федерация. Размерът на амортизацията, начислена за един месец по отношение на обект на амортизируема собственост, се изчислява като произведение от първоначалната (възстановителна) стойност и нормата на амортизация, установена за този обект. Нормата на амортизация за всеки елемент от амортизируемото имущество се определя по формулата:

където K е нормата на амортизация като процент от първоначалната (възстановителна) стойност на съответния обект;
n е полезният живот на този обект, изразен в месеци. (По-рано подобни норми се съдържаха в параграфи 2 и 4 на член 259 от Данъчния кодекс на Руската федерация, което е необходимо да знаете, за да разберете обясненията на официалните органи в съответния период.)
Формулировката „определена от този член“ ни позволява да приемем, че тази процедура се прилага за всички случаи на изчисляване на амортизацията на дълготрайни активи по линейния метод, включително след тяхната модернизация. Следователно други норми на Данъчния кодекс на Руската федерация, които се отнасят до начисляването на модернизация, не променят общата процедура за нейното изчисляване.
Тази процедура предвижда, че при изчисляването на месечната сума на амортизацията се включва такъв показател като полезния живот, но не се споменава какъв е периодът, как се определя и това предполага възможността за използване във формулата на който и да е от полезният живот, определен съгласно правилата, глава 25 от Данъчния кодекс на Руската федерация, ако може да има повече от един.
Освен това въпросната норма не определя коя от възможните първоначални стойности се има предвид, която (въпреки привидната недвусмисленост на това понятие) също може да придобие различни значения. Тук възстановителната стойност се разбира като стойността, образувана в резултат на преоценката на дълготрайни активи, взета предвид за целите на прилагането на глава 25 от Данъчния кодекс на Руската федерация (параграфи 4, 5, клауза 1, член 257 от Данъчния кодекс на Руската федерация). Същото разбиране за разходите за замяна се съдържа в клауза 15 от Правилника за счетоводство„Отчитане на дълготрайни активи“ PBU 6/01, одобрен със заповед на Министерството на финансите на Русия от 30 март 2001 г. N 26n, т.е. въпреки факта, че в параграф 26 от този PBU модернизацията и реконструкцията се наричат ​​методи за възстановяване на обект на дълготрайни активи, те генерират разходи без замяна.

Промяна в първоначалната цена на ОС

В съответствие с параграф 2 на чл. 257 от Данъчния кодекс на Руската федерация, разходите за модернизация променят първоначалната цена (клауза 27 от PBU 6/01 казва „увеличение“). Следователно стойността, произтичаща от капитализирането на разходите за модернизация, се нарича „променена (увеличена) първоначална цена“ (а не независима „нова“ цена, несвързана с първоначалната). Това означава, че дори напълно амортизиран дълготраен актив запазва такава характеристика като първоначалната цена и съответно може да има промяна на първоначалната цена.
Тъй като в чл. 259.1 не уточнява коя първоначална цена - първична или модифицирана - се използва във формулата за изчисляване на месечната сума на амортизацията; това може да бъде всяка от тези две разходи.

Установяване на полезния живот на ОСслед модернизация

В параграф 1 на чл. 258 от Данъчния кодекс (във всички издания) се установява, че полезният живот се определя от данъкоплатеца независимо от датата на въвеждане в експлоатация на амортизируемия имот в съответствие с разпоредбите на този член от Данъчния кодекс на Руската федерация и като се вземе като се има предвид Класификацията на дълготрайните активи, одобрена от правителството на Руската федерация. Данъкоплатецът има право да увеличи полезния живот на дълготраен актив след модернизация в рамките на сроковете, определени за амортизационната група, в която посоченият дълготраен актив е бил включен преди това. Ако в резултат на модернизация на елемент от дълготраен актив неговият полезен живот не се е увеличил, при изчисляване на амортизацията данъкоплатецът взема предвид оставащия полезен живот. В този случай трябва да обърнете внимание на следното:
- съчетава еднократното определяне на полезния живот и възможността за увеличаването му при определени ограничения;
- тази възможност не зависи от това дали първоначално установеният полезен живот е изтекъл, което предполага допустимостта на увеличаване и прекратяване на полезния живот на напълно амортизиран дълготраен актив;
- за изчисляване на амортизацията, периода, оставащ от оригинала краен срокполезно използване.
В съчетание с изложеното в чл. 259.1 от Данъчния кодекс на Руската федерация няма определение кой от трите възможни полезни живота се използва за изчисляване на месечната сума на амортизацията: първоначален; увеличен първоначален или оставащ, подчертаните обстоятелства потвърждават, че индикаторът n, използван във формулата навсякъде жизнен цикълдълготрайните активи може да не са постоянна, а променлива стойност; съответно нормата на амортизация, изчислена въз основа на нея, също може да се промени;
- не е посочено от каква стойност на амортизирания дълготраен актив - първоначална, увеличена първоначална или друга (например остатъчна, остатъчна, увеличена с разходите за модернизация или само сумата на модернизацията) се изчислява амортизацията, като се вземат предвид увеличен или остатъчен полезен живот, но в Това не е необходимо, тъй като този въпрос е решен в чл. 259.1 от Данъчния кодекс на Руската федерация, като се вземе предвид клауза 2 на чл. 257 от Данъчния кодекс на Руската федерация: това трябва да е променена (увеличена) първоначална цена.
Въз основа на горното обобщаваме, че процедурата за изчисляване на месечния размер на амортизацията под формата на дадената формула, единна за всички ситуации, е установена в чл. 259.1 Данъчен кодекс на Руската федерация. В съответствие с обобщеното наименование на показателите, включени в тази формула, и двата й множителя, съгласно клауза 2 на чл. 257 и ал. 1 на чл. 258 от Данъчния кодекс на Руската федерация, може да приема различни стойности през целия жизнен цикъл на дълготраен актив: първоначалната цена се трансформира в променена първоначална цена, полезният живот може да се увеличи или да се увеличи от първоначалния, или да остане до края на оригинала или в някои случаи дори намален от оригинала.

Забележка. След подобряване на дълготрайните активи амортизацията винаги трябва да се изчислява по единната формула, дадена в параграф 2 на чл. 259.1 от Данъчния кодекс на Руската федерация, прилаган, като се вземат предвид нормите на чл. 257 и 258 от Данъчния кодекс на Руската федерация относно възможността за промяна на двата му фактора: първоначалната цена и нормата на амортизация.

По този начин можем да направим важно методологично заключение, че липсата в Данъчния кодекс на Руската федерация на конкретно посочване на цената и / или периода, използван за изчисляване на амортизацията в дадена ситуация, не означава, че по отношение на нея процедурата за данъчно облагане като цяло или някой от задължителните му елементи, изброени в чл. 17 от Данъчния кодекс на Руската федерация не е установен и следователно има неотстранима неяснота в актовете на законодателството относно данъците и таксите (клауза 7 от член 3 от Данъчния кодекс на Руската федерация), която трябва да се тълкува в полза на данъкоплатеца. Дори и да приемем, че има неяснота, тя очевидно е отстранима, ако приложим общото правило, което е формулата, съдържаща се в параграф 2 на чл. 259.1 от Данъчния кодекс на Руската федерация, - със замяна на съответните стойности в него.

Забележка. Липсата на специално регулиране на конкретна ситуация в Данъчния кодекс на Руската федерация показва необходимостта от прилагане на съответната обща норма към нея, а не за неотстранимата двусмисленост на Данъчния кодекс на Руската федерация.

Нека разгледаме общите заключения във връзка с конкретни ситуации.

1. Надстроена ОС с непроменен срок на годностполезно използване

По отношение на модернизиран дълготраен актив, чийто полезен живот не е удължен от данъкоплатеца, се прилагат увеличената първоначална цена и остатъчният полезен живот.

Пример. При въвеждане в експлоатация дълготрайният актив е отнесен към 6-та амортизационна група (имущества с полезен живот над 10 години до 15 години включително). Първоначалната стойност, на която дълготрайният актив е приет за данъчно счетоводство, е 1000 единици, полезният живот, установен при въвеждане в експлоатация, е 121 месеца, „първичната“ норма на амортизация е 0,83% (1 / 121 x 100%), месечна сумаамортизация - 8,3 единици. (1000 единици x 0,83%: 100%).
След 4 години, когато остатъчната стойност беше 601,16 единици. (1000 единици - 8,3 единици х 48 месеца), модернизация на стойност 350 единици; не е взето решение за промяна на полезния живот. Променена първоначална цена - 1350 бр. (1000 единици + 350 единици). Остатъчната стойност за отписване като разход е 951,16 единици. (601.16 единици + 350 единици). Оставащият полезен живот от 73 месеца се използва за изчисляване на амортизацията. (121 месеца - 48 месеца). Новата амортизационна норма е 1,37% (1/73 x 100%). Месечната амортизационна сума е 18,5 единици. (1350 единици x 1,37%: 100%). Остатъчната стойност, която трябва да бъде отписана, ще бъде отписана за 52 месеца. (951,16 единици: 18,5 единици), т.е. за период по-малък от оставащия полезен живот (73 месеца) и като цяло по-малък от първоначално установения полезен живот ((48 месеца + 52 месеца)< 121 мес.).

IN в такъв случайСтимулиращият характер на установената от законодателя процедура за изчисляване на амортизацията на модернизирани дълготрайни активи, насочена към насърчаване на данъкоплатците да актуализират дълготрайни активи под формата на всяко подобрение, е очевидна. Колкото по-голям е размерът на допълнителните капиталови инвестиции в дълготрайни активи, толкова по-бързо ще бъде отписан. В тази връзка изглежда уместно да се направи следната методическа теза.
Икономическата основа, която съгласно параграф 3 на чл. 3 от Данъчния кодекс на Руската федерация трябва да има процедура за данъчно облагане, установена от Данъчния кодекс на Руската федерация, която се проявява по-специално във факта, че тази процедура винаги има икономическа ориентация, която се изразява в стимулиране или демотивиране всеки модел на икономическо „поведение“ на бизнес субектите. Освен това, това се случва и в случаите, когато не говорим за установяване на обезщетения, намалени ставки или използване на други очевидни и ясни методи и техники. Следователно идентифицирането на икономическия смисъл и ориентацията на анализираната норма е един от основните (и установени в Данъчния кодекс на Руската федерация) начини за адекватно разбиране на волята на законодателя, „проникване“ в нейната същност.
Отделно трябва да се спрем на това защо при определяне на месечния размер на амортизацията не е изчислена чрез разделяне на остатъчната стойност, подлежаща на отписване (951,16 единици) на оставащия полезен живот (73 месеца), което би довело до значително по-малка стойност на разходите всеки месец - 13,0 единици. вместо 18,5 единици. (както често се предлага и прави). В параграф 1 на чл. 258 от Данъчния кодекс на Руската федерация гласи, че „при изчисляване на амортизацията се взема предвид оставащият полезен живот“, но самата „процедура за изчисляване на амортизацията“, според която „размерът на амортизацията, начислена за един месец“, е определено, не е установено в чл. 258, а в чл. 259.1 Данъчен кодекс на Руската федерация. Следователно в чл. 258 от Данъчния кодекс на Руската федерация посочва каква стойност трябва да бъде поставена в показателя n, даден в чл. 259.1 от Данъчния кодекс на Руската федерация формули в дадена ситуация.
Освен това, когато се определя месечният размер на амортизацията чрез разделяне на остатъчната стойност, която трябва да бъде отписана на разходите, на оставащия полезен живот, се губи стимулиращият характер на установената процедура: данъкоплатецът, който е модернизирал дълготрайни активи, ще продължи да ги амортизира за същото време като този, който не е похарчил за подобрение, т.е. първият няма да получава никакви облаги.

Позиция на властите

Позиция на Министерството на финансите на Русия и Федералната данъчна службавъв връзка с разглежданата ситуация, тя беше ясно формулирана (с помощта на цифрови примери) в средата на 2000-те години и не се е променила оттогава (писма на Федералната данъчна служба от 14.03.2005 г. N 02-1-07/23, Министерството на финансите на Русия от 02/06/2007 N 03 -03-06/4/10, от 01/11/2016 N 03-03-06/40).
Разумно въз основа на факта, че процедурата за изчисляване на месечния размер на амортизацията по линейния метод е установена само в чл. 259.1 от Данъчния кодекс на Руската федерация, финансовите и данъчни власти направиха заключение, което не следва от това, че показателят n означава изключително полезния живот, определен при пускането в експлоатация на дълготрайния актив. В същото време нормата на ал. 1 на чл. 258 от Данъчния кодекс на Руската федерация не посочва оставащия полезен живот; той се споменава само в случай, че се модернизира напълно амортизиран дълготраен актив (писма на Министерството на финансите на Русия от 10 септември 2009 г. N 03- 03-06/2/167 от 18 ноември 2013 г. N 03-03-06/4/49459).
Следователно нормата на амортизация, установена при въвеждане в експлоатация на дълготраен актив, остава същата през целия му жизнен цикъл и не се преизчислява в никакви ситуации, включително след модернизация (ако във формулата K = 1 / n x 100% стойността n не се променя, тогава индикаторът K също остава непроменен). Както е посочено в горните писма от Федералната данъчна служба на Русия и Министерството на финансите на Русия, при определяне на нормата на амортизация данъчно законодателствоне се предвижда използването на показатели, различни от първоначално установения полезен живот.
В резултат на прилагането на постоянна норма на амортизация към първоначалната цена, която се е увеличила поради модернизацията, действителният период на пълно отписване на стойността на обекта чрез амортизационни таксиможе да се окаже по-дълъг от първоначално установения (в писмото на Федералната данъчна служба на Русия от 2005 г. е 50 месеца вместо 48, в писмото на Министерството на финансите на Русия от 2007 г. е 43 месеца вместо 37) . Тази възможност, както се отбелязва в две писма, се дължи на факта, че съгласно параграф 2 на чл. 259 от Данъчния кодекс на Руската федерация, начисляването на амортизация за обект на амортизируемо имущество се прекратява от 1-вия ден на месеца, следващ месеца, когато цената на такъв обект е била напълно отписана (т.е. не на датата на изтичане на срока на годност). живот) или когато този обект е бил изваден от състава на данъкоплатеца на амортизируемото имущество по някаква причина.
Посочената позиция (без цифрови примери) по този въпрос е възпроизведена и в писмо на Министерството на финансите на Русия от 11 януари 2016 г. N 03-03-06/40, в което се посочва, че ако след модернизация на дълготраен актив данъкоплатецът има не е увеличил неговия полезен живот, амортизацията трябва да се изчислява, като се продължи с амортизационната норма, която е била определена, когато този дълготраен актив е бил пуснат в експлоатация до пълно изплащанепроменена първоначална цена.

Нашите заключения

Във връзка с даденото разбиране на официалните органи за съдържанието на показателя n в анализираната формула, отбелязваме следното:
- не се основава на дефиниция този показателв текста на самата норма, тъй като след думите „n е полезният живот на този обект на амортизируемо имущество, изразен в месеци“ няма указание „определен на датата на въвеждане в експлоатация на този обект“ или „по установения начин член 258, параграф 1 от Данъчния кодекс на Руската федерация“ и т.н.;
- оказва се, че разпоредбата на ал.1 на чл. 258 от Данъчния кодекс на Руската федерация относно използването на оставащия полезен живот при изчисляване на амортизацията никога не се прилага, няма никакви данъчни последици, тогава защо е формулиран в него;
- в момента Министерството на финансите на Русия признава, че след модернизация като стойност на показател n може да се използва удължен полезен живот, но това противоречи на позицията, че е възможно да се използва само първоначално установеният полезен живот като такава стойност, и тогава не е ясно защо може да се приложи променения след модернизация полезен живот (което не е посочено в Данъчния кодекс на Руската федерация), но оставащият полезен живот, директно посочен в Данъчния кодекс на Руската федерация, не може да се използва за изчисляване на амортизацията.

Арбитражна практика

Почти цялата съдебна практика по разглеждания въпрос се е развила в полза на данъкоплатците. От последните решения представяме два общо типични съдебни акта. Резолюцията на Волжския автономен окръг от 22 януари 2016 г. N F06-4506/2015 гласи, че в параграф 2 на чл. 257 и ал. 1 на чл. 258 от Данъчния кодекс на Руската федерация установява процедура за определяне на амортизацията, като се вземат предвид променената първоначална цена на обекта и оставащия период на неговото използване и, като следствие, промени в нормата на амортизация за модернизирани дълготрайни активи. Тъй като полезният живот на дълготрайните активи не се е увеличил в резултат на модернизацията, данъкоплатецът има право да начислява амортизация въз основа на остатъчната стойност на дълготрайните активи, увеличена със сумата на разходите за модернизация, и оставащия полезен живот.
Резолюцията на АС на Западносибирския окръг от 1 септември 2016 г. N A45-18480/2015 отбелязва, че изчислението данъчен органнаправени без да се вземат предвид разпоредбите на параграф 1 на чл. 258 Данъчен кодекс на Руската федерация. Прилагането на процедурата за изчисляване на амортизацията, предложена от данъчния орган, може да доведе до превишаване на максималния полезен живот на дълготрайните активи от съответните амортизационни групи.
Във връзка с последния аргумент (за съжаление, рядко използван от съдилищата), отбелязваме, че въпреки че в параграф 1 на чл. 258 от Данъчния кодекс на Руската федерация се посочва, че е невъзможно данъкоплатецът да вземе решение за увеличаване на полезния живот на дълготрайните активи над лимита за съответната група; трудно е да си представим, че целта и значението на тази норма е само да забрани изготвянето на документ за надвишаване на срока на годност, а не да посочи принципната недопустимост на такова превишение.
В някои случаи, въпреки че не възразява срещу използването на оставащия полезен живот при изчисляване на амортизацията на обновен дълготраен актив, данъчният орган оспорва стойността, към която се прилага променената норма на амортизация. По този начин в спора, разгледан от Волго-Вятския окръжен арбитражен съд, инспекторатът смята, че за да се установи месечната сума на амортизацията, неувеличената първоначална цена трябва да се умножи по нормата на амортизация, както следва от чл. 259.1 от Данъчния кодекс на Руската федерация и остатъчната стойност на дълготрайния актив към момента на модернизацията, увеличена с размера на разходите за модернизация. Ясно е, че когато стойността на един от множителите намалява, месечната сума на амортизацията се оказва по-ниска. Съдът не подкрепи данъчния орган (Резолюция от 08.04.2015 г. N A79-4383/2014).
Така споровете относно прилагането на формулата, дадена в параграф 2 на чл. 259.1 от Данъчния кодекс на Руската федерация, след модернизацията, се извършват в два аспекта: върху изчисляването на амортизационната норма и върху разходите, за които се прилага.
Първо отстъпление. Смята се, че ако в спорни ситуации се следва позицията на данъчните власти, тогава това е консервативен вариант. данъчна политика, което ви позволява да избегнете глоби и санкции. Това е, на което се основават разработчиците. счетоводни програми, използвайки като основен (типичен), а понякога и като цяло единственият вариантметодът на данъчно счетоводство, който съответства на позицията на данъчните власти. Като цяло това е правилно, освен ако не вземете предвид факта, че данъчният орган може да промени позицията си.

Пример. След като не е увеличил полезния им живот след модернизацията на дълготрайните активи, данъкоплатецът е изчислил амортизацията въз основа не на оставащия, а на първоначалния полезен живот, т.е. действайки в съответствие с препоръките на Министерството на финансите на Русия и Федералната данъчна служба на Русия и познати от съдебна практикапозиции на данъчните власти. В резултат на това организацията неизбежно, както беше показано по-рано, е била принудена да продължи да начислява амортизация след края на този първоначално установен полезен живот.

Чрез проверка на данъчни периоди, в които е начислена амортизация след края на полезния живот, данъчният орган е изключил сумите на амортизацията от разходите, като същевременно твърди, че тя е трябвало да бъде начислена въз основа на остатъчния, а не на първоначално установения полезен живот. В този случай амортизацията ще приключи преди одитираните периоди, в които по тази причина не би трябвало да има съответни разходи (под формата на амортизация). Разбира се, съдът се съгласи с данъчния орган, тъй като съдиите винаги са смятали, че в тази ситуация е необходимо да се приложи оставащият полезен живот (Решение на Московския районен съд от 29 декември 2014 г. N A40-60900/13).
Тъй като данъчният период, в който е приключил първоначално установеният полезен живот на дълготрайния актив, е изтекъл три години по-рано от годината, в която е извършен одитът, е много проблематично да се задържат за данъчни счетоводни разходи под формата на амортизация, които не са взети предвид през тази година. Възможно е подаването на актуализирана декларация, но е безпредметно поради нормата на клауза 7 на чл. 78 от Данъчния кодекс на Руската федерация, но се опитайте да се възползвате от разпоредбата на параграф 3, клауза 1, чл. 54 от Данъчния кодекс на Руската федерация е възможно само чрез съда, като се има предвид неяснотата на арбитражната практика по въпроса за приложимостта на тази норма към събития отпреди повече от 3 години.

Надстроена ОС с удължен полезен живот

По отношение на модернизиран дълготраен актив, чийто полезен живот е увеличен от данъкоплатеца, се прилагат увеличената първоначална цена и новият (увеличен) полезен живот.

Пример. При въвеждане в експлоатация дълготрайният актив е отнесен към 6-та амортизационна група (имущества с полезен живот над 10 до 15 години включително). Първоначалната стойност, при която активът е приет за данъчно счетоводство, е 1000 единици, полезният живот, установен при въвеждане в експлоатация, е 121 месеца, „първичната“ норма на амортизация е 0,83% (1/121 x 100%), месечната сума на амортизация е 8,3 единици . (1000 единици x 0,83%: 100%).
След 4 години, когато остатъчната стойност беше 601,16 единици. (1000 единици - 8,3 единици х 48 месеца), модернизация на стойност 350 единици. След завършване на модернизацията срокът на експлоатация е увеличен с две години (24 месеца). За изчисляване на амортизацията се използва полезен живот от 145 месеца. (121 месеца + 24 месеца). Новата амортизационна норма е 0,69% (1/145 х 100%), месечната амортизационна сума е 9,32 единици. (1350 единици x 0,69%: 100%). Остатъчната стойност, подлежаща на отписване, ще бъде отписана за 102 месеца. (951,16 единици: 9,32 единици), което заедно с полезния живот преди модернизацията ще доведе до малко по-дълъг полезен живот от новия удължен: 48 месеца. + 102 месеца = 150 месеца > 145 месеца

От икономическа гледна точка полученият резултат може да се оцени като незаинтересованост на държавата от увеличаване на полезния живот на дълготрайните активи, дори и модернизираните, тъй като това може да забави обновяването на дълготрайните активи. В това може да се види и причината за забраната за увеличаване на полезния живот над лимита за амортизационната група. В същото време именно увеличаването на полезния живот на модернизираната ОС най-точно отразява икономическия смисъл на модернизацията като такава, тъй като в повечето случаи тя е насочена към удължаване на експлоатационния живот на ОС. Следователно, в счетоводството, където фактите икономически животсе отразяват въз основа на приоритета на икономическото съдържание над правна форма, след надграждане на ОС, нейният полезен живот винаги трябва да се увеличава, включително когато това е забранено в данъчното счетоводство.

Позиция на властите

Позицията на руското Министерство на финансите във връзка с разглежданата ситуация от дълго време беше, че въпреки правото на данъкоплатеца да увеличи полезния живот на дълготрайните активи в рамките на периодите, установени за съответната амортизационна група (клауза 1 на член 258 от Данъчния кодекс на Руската федерация), нормата на амортизация, определена към датата на въвеждане в експлоатация Операционната система в експлоатация въз основа на първоначално определения полезен живот не трябва да се променя (Писмо от 10 юли 2015 г. N 03-03-06/39775 и др. .).
Така за пореден път се оказа, че в Данъчния кодекс на Руската федерация има разпоредби, които нямат никакви данъчни последици, и това беше методологичен пропуск в позицията на Министерството на финансите на Русия, поради твърдото мнение, че нормата на амортизация е непроменена при никакви условия.
Освен това тази позиция водеше до данъчни рискове, тъй като позволяваше месечни разходи голямо количествоамортизация, сякаш е изчислена въз основа на удължения полезен живот (тъй като знаменателят „n“ на дробта 1/n се увеличава, амортизируемата цена ще бъде умножена по по-малка сума). Тъй като гледната точка на руското Министерство на финансите не е била съобщена на Федералната данъчна служба на Русия и не е била доведена до вниманието на данъчните власти, те биха могли да не се съгласят с нея.
Министерството на финансите на Русия промени мнението си и в писмо от 25 октомври 2016 г. N 03-03-06/1/62131 посочи, че ако полезният живот след реконструкция, модернизация или техническо преоборудване е увеличен, организацията има право да начислява амортизация по новата норма, изчислена въз основа на новия полезен живот на ОС.

не се увеличава от данъкоплатеца

По отношение на напълно амортизиран модернизиран дълготраен актив, чийто полезен живот не е увеличен от данъкоплатеца, се прилага увеличената първоначална цена и същия полезен живот.

Арбитражна практика

Разглеждайки проблема с изчисляването на амортизацията след надграждане на напълно амортизирана операционна система, т.е. чийто полезен живот е изтекъл, първо припомняме, че от спорна ситуация, което не се регулира от разпоредбите на Данъчния кодекс на Руската федерация, е необходимо да се приложи обща правна норма, а именно формулата, съдържаща се в параграф 2 на чл. 259.1 от Данъчния кодекс на Руската федерация, включително съответните стойности.
В съответствие с това твърдение е необходимо да се вземат изявленията на съдилищата, установени в арбитражната практика, че Данъчният кодекс на Руската федерация не регулира въпроса за приписването на разходи към разходи в ситуация, при която полезният живот на актива е изтекъл, но въпреки това данъкоплатецът извърши неговата реконструкция (модернизация) ) (Резолюция на Волго-Вятския автономен окръг от 08.04.2015 г. N A79-4383/2014).
Ситуацията, когато след надграждане на операционна система с изтекъл полезен живот, данъкоплатецът не го увеличава, е доста рядко, но възможно. Основната пречка за увеличаване на полезния живот може да бъде установяването на максимален полезен живот за съответната амортизационна група по време на въвеждане в експлоатация на актива.
Въпреки това, дори при липса на такова препятствие, организацията може да има причини да не удължи изтеклия полезен живот на надстроената ОС. Знаейки, че ако полезният живот остане непроменен след модернизацията, съдилищата поддържат процедурата за изчисляване на амортизацията въз основа на оставащия полезен живот, данъкоплатецът понякога се надява, че същите съдилища ще подкрепят операцията за еднократно отписване на разходите за надграждане на операционна система, чийто оставащ полезен живот е нула.
Въпреки това, тези надежди са напразни: в Резолюция от 28 март 2013 г. N A40-7640/09-115-26 FAS на Московска област посочи, че трябва да бъде отписан наведнъж капиталови разходие невъзможно в съответствие с параграф 5 от чл. 270 от Данъчния кодекс на Руската федерация, тъй като в резултат на реконструкцията на ОС тя остава такава, изчисляването на амортизацията по предишната й ставка до пълното изплащане на променената първоначална цена не противоречи на разпоредбите на глава 25 от Данъчния кодекс на Руската федерация и е в съответствие с обясненията на Министерството на финансите на Русия.

Позиция на властите

Понастоящем Министерството на финансите на Русия също смята, че при реконструкция на актив, чиято остатъчна стойност е нула, цената на реконструкцията ще бъде амортизирана съгласно стандартите, предвидени за тази категория актив, когато този актив бъде пуснат в експлоатация (Писмо от 10/ 07/2016 N 03 -03-06/1/58661). И ако данъкоплатецът не е увеличил полезния живот (независимо по какви причини), тази позиция изглежда оправдана, защото просто няма друг полезен живот, на базата на който да се изчисли различна амортизационна норма.

Пример. Нека запазим условията на предишния пример, но имайте предвид, че модернизацията се извършва не по-рано от 10 години, т.е. по отношение на напълно заредена операционна система. Тогава месечната сума на амортизацията ще бъде 11,2 единици. ((1000 единици + 350 единици) x 0,83% : 100%), което води до цена за надграждане от 350 единици. ще бъдат отписани като разходи за 31 месеца. (350 единици: 11,2 единици).

Напълно персонализирана модернизирана ОС,полезен живот от коитоувеличена от данъкоплатеца

По отношение на напълно амортизиран модернизиран дълготраен актив, чийто полезен живот е увеличен от данъкоплатеца, се прилага увеличената първоначална цена и удължен полезен живот.
Първоначално трябва да се отбележи, че описаната позиция не е от полза за данъкоплатците, но се основава на разпоредбите на Данъчния кодекс на Руската федерация в съответствие с приетото им разбиране, а при анализа на правните норми обективността и последователността са от първостепенно значение.
Първо, тъй като първоначално установеният полезен живот е изтекъл, той не е изчезнал като характеристика на ОС. Следователно, според терминологията на Данъчния кодекс на Руската федерация (клауза 1 от член 258), може да се има предвид само повишено, но не нов срокполезно използване, установено независимо от предишното, приключило. Това означава, че полезният живот на напълно амортизиран продукт трябва да се увеличи само с Общи правила y, т.е. само в рамките на сроковете, установени за съответната амортизационна група.
Второ, за изчисляване на нормата на амортизация не се използва показателят за увеличение на полезния живот, а целият удължен полезен живот.

Пример. Нека запазим условията на първия пример, но посочим, че модернизацията се извършва не по-рано от 10 години (по отношение на продукт, чийто полезен живот е изтекъл). Така цената на модернизацията е 350 единици. с амортизационна норма 0,69% и месечна амортизационна сума 9,32 единици. ще бъдат отписани като разходи за 38 месеца. (350 единици: 9,32 единици).

Този подход, при който амортизационната норма се намалява, не устройва данъкоплатците и те се опитват да обосноват законосъобразността на изчисляването (увеличаването) на амортизационната норма въз основа на новоустановения полезен живот, а именно само от сумата, с която първоначалният период има са увеличени (Решения на администрацията на Северен Кавказ от 09.08.2016 N A32-35378/2015, AS на Източносибирския окръг от 17.06.2016 N A19-10686/2015, AS на Московска област от 05/ 13/2015 N A40-127013/14, чието предаване за разглеждане е отказано с постановление на Въоръжените сили на Руската федерация от 11 септември 2015 г. N 305-KG15-10399).
Като се вземат предвид тези съдебни актове, амортизационната норма ще се увеличи от 0,69 на 4,17% (1: 24 x 100%), месечната амортизационна сума ще се увеличи от 9,32 на 56,3 единици. (1350 единици x 4,17%: 100%), а периодът за отписване на сумата на разходите за модернизация ще бъде намален от 38 на 6 месеца.

Позиция на властите

В този случай Министерството на финансите на Русия и данъчните власти заемат междинна позиция: въз основа на постоянството на първоначално определената норма на амортизация, те, от една страна, не са съгласни с нейното увеличение, предложено от данъкоплатеца, но, от друга страна, не изисквайте намаляването му, както е в нашите позиции. Според тяхната логика месечната сума на амортизацията, базирана на първоначалната амортизационна норма от 0,83%, трябва да бъде 11,2 единици, което ще позволи разходите за модернизация да бъдат отписани за 31 месеца. (срещу 38 месеца - при нашия подход и 6 месеца - при данъкоплатеца).
Както виждаме, позицията на руското Министерство на финансите и данъчните власти е икономически безразлична към това дали полезният живот на даден актив след модернизация се удължава или не - и в двата случая разходите за модернизация се отписват като разходи за същия период от време.
Ако считаме, че нормите на Данъчния кодекс на Руската федерация трябва да стимулират модернизацията на всяка операционна система (както частично, така и напълно амортизирана), тогава позицията на данъкоплатците, подкрепена от съдилищата, е най-съвместима с тази цел и нашата позиция е най-малко последователен. Ако обаче приемем, че с помощта на правните норми на Данъчния кодекс на Руската федерация законодателят е искал да направи по-изгодно за данъкоплатците да заменят остарялото оборудване, а не да го подобрят под каквато и да е форма, т.е. да направи последното именно неизгодно, то следва обратният извод: нашата позиция ще бъде най-съобразена с това желание на законодателя, а най-малко с това на данъкоплатеца.
На практика разглежданата ситуация често възниква по отношение на дълготрайни активи, принадлежащи към така наречената 11-та амортизационна група. Нека припомним, че от 1 януари 2002 г. тази група включва амортизируеми дълготрайни активи, чийто действителен живот (действителен срок на амортизация) към тази дата е по-дълъг от полезния живот, който би бил установен за тях в съответствие с изискванията на чл. 258 Данъчен кодекс на Руската федерация; минимален срокполезен живот за тази група е 7 години (клауза 1 на член 322 от Данъчния кодекс на Руската федерация с измененията, в сила до 2009 г.), но всъщност по-голямата част от данъкоплатците също го използват като максимум, в резултат на което приключва спрямо тези дълготрайни активи през 2008г.

Нашите заключения

Според нас, когато се установява допълнителен полезен живот на такива дълготрайни активи след тяхната модернизация, трябва да се съсредоточите върху периодите, определени за амортизационната група, в която попадат към датата на завършване на модернизацията (относително казано, към датата на въвеждане в експлоатация след модернизация). Спецификата на ситуацията обаче е, че в това нова групапериодът може да бъде по-малък от първоначално установения полезен живот от 7 години (84 месеца). При спазване на единен методически подход това обстоятелство не би трябвало да повлияе на оценката на получения резултат.
Ясно е, че на практика участниците в данъчните правоотношения често се ръководят не от принципи, а от интереси. В случай, че периодът в съответната амортизационна група е по-малък от 84 месеца, което е избрано от данъкоплатеца, данъчните власти изискват при изчисляване на амортизационната норма да се използва първоначално установеният полезен живот от 84 месеца. Ако долната граница на периода в съответната амортизационна група е повече от 84 месеца, тогава данъкоплатецът „помни“ принципа на неизменността на амортизационната норма, защитаван от официалните органи, и избира период от 84 месеца, но данъчният орган , от своя страна, „забравя“ за този принцип, като настоява за прилагане на сроковете, установени за амортизационната група.

Арбитражна практика

И в двата случая съдилищата подкрепят данъкоплатците (съгласно Решението на Волжския окръжен съд от 02/08/2016 N F06-5004/2015, Севернокавказкия окръжен съд от 05/05/2016 N A32-6071/2015, чието прехвърляне е отказано за разглеждане с постановление на Въоръжените сили на Руската федерация от 18.08.2016 г. N 308-KG16-9688).
Да припомним, че в такива ситуации, когато по ясно методологичен въпрос има обратното арбитражна практикаи няма разяснения от Федералната данъчна служба на Русия, данъчният орган трябва да изпрати проект на акт до камарата или проверка на мястоза одобрение от по-висок данъчен орган за разработване на единна позиция (клаузи 1, 5, клауза 6, клауза 14 от Процедурата за организиране на дейността на данъчните органи относно формирането на единна методическа позиция в областта на данъчното облагане юридически лица, одобрен със Заповед на Федералната данъчна служба на Русия от 17 октомври 2013 г. N ММВ-7-3/449@). В много случаи прибягването до тази заповед, която гарантира предвидимостта на поведението на данъчните власти и следователно прогнозирането на данъчните рискове, е ефективно средство за данъкоплатеца в спор с данъчните власти.
Второ отстъпление. Както беше отбелязано, споровете относно процедурата за изчисляване на амортизацията са не само по отношение на полезния живот, използван за изчисляване на нормата на амортизация, но и по отношение на цената на модернизираните дълготрайни активи, към които се прилага тази норма на амортизация. Така, в вече цитирания пример за спор (Решение на Московската областна администрация № A40-60900/13), данъчният орган също обвини компанията в незаконно завишаване на размера на модернизацията на операционни системи, чийто полезен живот на датата на въвеждане в експлоатация след модернизацията е изтекла. Това се е случило, според инспекторите, поради факта, че месечната сума на амортизацията е изчислена не на базата на цената на модернизацията, а на базата на сумата от първоначалната цена и цената на модернизацията. В същото време нямаше спор по въпроса за неизменността на амортизационната норма, установена при пускането на операционната система в експлоатация.
Ако се основаваме на нашия междусекторен пример, тогава според логиката на данъкоплатеца, която е напълно съвместима с процедурата за определяне на първия фактор от формулата на клауза 2 на чл. 259.1 от Данъчния кодекс на Руската федерация, за да се определи месечният размер на амортизацията, амортизационната норма от 0,83% трябва да се приложи към стойността на 1350 единици, а според неразбираемата логика на данъчния орган - само към разходите за модернизация в сумата от 350 единици. В първия случай размерът на месечната амортизация ще бъде 11,2 единици. с отписване на разходите за модернизация за 31 месеца като разходи. (350 единици: 11,2 единици), а във втория - 2,9 единици. (350 х 0,83% : 100%) и 121 месеца. (350 единици: 2,9 единици) съответно.
Съдът взе страната на данъчния орган, чиято методологична основа е становището, че при липсата на специално регулиране на разглежданата ситуация в Данъчния кодекс на Руската федерация, той изобщо не съдържа норма, която да се прилага в такъв случай. Тази позиция позволява на човек да се счита, че не е обвързан от нищо (включително общите приложими норми на Данъчния кодекс на Руската федерация), когато взема решения. В същото време аргументът на данъчния орган и съда, че процедурата, използвана от данъкоплатеца за определяне на първоначалната цена след модернизация, всъщност води до повторно отписванепредварително взети под внимание разходи (амортизация), тъй като независимо от това как се изчислява месечната сума на амортизацията, сума, надвишаваща разходите за модернизация, не може да бъде отписана като разходи и периодът, през който това се случва, не влияе върху общата сума на признатите разходи .

Амортизация на модернизираната ОС по първоначалната й стойностне повече от 100 хиляди рубли отписани наведнъж
за разходи за въвеждане в експлоатация

Съгласявайки се със становището на руското Министерство на финансите, че въпросът за отписване на разходите за модернизация чрез амортизация възниква, ако размерът на отписаната първоначална цена и разходите за модернизация надвишава 100 хиляди рубли. (Писмо от 07.02.2017 г. N 03-03-06/1/7342), отбелязваме следното. Това становище в по-голяма степен от предходните кореспондира със съдържащото се в ал.2 на чл. 257 и ал. 2 на чл. 259.1 от Данъчния кодекс на Руската федерация към идеята, че като се отпише като разход (без значение чрез амортизация или еднократна сума), първоначалната цена като неразделна характеристика на операционната система не изчезва и следователно след модернизацията не образува се самостоятелна нова, но променена начална цена. Следователно методът за отписване на съответната увеличена сума (чрез амортизация или еднократна сума) трябва да се определи съгласно общата процедура, в зависимост от размера (повече или не повече от 100 хиляди рубли) на променената първоначална цена.
Така два предишни подхода на Министерството на финансите на Русия по въпроса за процедурата за отписване на разходите за модернизация (винаги наведнъж или в зависимост от съотношението на размера на разходите за модернизация с критерия за разходите за признаване на обект като амортизируем собственост (писма от 25 март 2010 г. N 03-03-06/1/173 и съответно от 14 април 2005 г. N 03-01-20/2-56) изглеждат по-малко съвместими с логиката и нормите на Данъчния кодекс на Руската федерация и тяхната корелация.
В същото време Писмата от 2017 г. и 2005 г., според които може да стане възможно нееднократно отписване като разходи сумата на разходите за надграждане на операционната система, чиято първоначална цена е по-ниска от критерия за класифицирането им като амортизируемо имущество не говори за процедурата за определяне на полезния живот и без него е невъзможно да се изчисли нормата на амортизация. Очевидно е, че като първоначален полезен живот трябва да се използва периодът в амортизационната група, към която ще бъде приписан дълготрайният актив (избран от подходящия диапазон), ако първоначалната му цена надвишава 100 хиляди рубли. Освен това изчислението трябва да се извърши, както е показано в последните два примера, в зависимост от това кога се извършва модернизацията - преди или след изтичане на избрания полезен живот, дали той е останал същият или увеличен.

Често се случва понятията ремонт и модернизация да се бъркат или приемат за едно и също. Нормативните документи по счетоводството не дават точна дефиниция на модернизацията. Но в чл.257 данъчен кодексИма точно определениевсички тези концепции.

Основната разлика между ремонта и модернизацията е, че разходите за ремонт се вземат предвид във всички видове счетоводство наведнъж и не се капитализират. Всеки вид ремонт не променя първоначалните характеристики на обекта.

Под модернизация можем да разбираме и доизграждане, реконструкция и различни дейности по техническо преоборудване. Всички тези процеси променят предназначението на дълготрайния актив и водят до придобиването му на нови качества, повишаване на ефективността и други подобрения.

Модернизация в счетоводството

Счетоводното отчитане на разходите за модернизация регулира PBU 6/01 „Отчитане на дълготрайни активи“.Съгласно нормативната уредба сметка 08 „Инвестиции в дълготрайни активи“, в която е препоръчително да се открие подсметка за отчитане на разходите за модернизация.

От сметка 08 разходите се отписват в сметка 01 „Дълготрайни активи“. В същото време има две възможни опции за отписване:

• При модернизиране на един обект разходите се отписват по сметка 01, увеличавайки първоначалната му цена. Инвентарната карта на обекта, който се модернизира, показва размера на разходите, което означава увеличение на първоначалната цена.
• При надграждане на множество операционни системи може да не е възможно да се разделят разходите по обекти. В този случай се създава нова инвентарна карта, в която се посочва сумата на направените разходи. Важно е, че ако разходите са по-малко от 10 000 или друга сума, посочена в счетоводната политика, обектът може да бъде отписан като разход без начисляване на амортизация.

Основен публикации:

Полезен живот и амортизация

Въз основа на резултатите от модернизацията се променя полезният живот на дълготрайния актив. Ако остатъчната стойност на обекта е нула, трябва да се установи нов период, през който ще се амортизират разходите, направени по обекта.

При изчисляване на амортизацията се използва линеен метод. За определяне на размера на месечните амортизационни такси се използва формулата:

A = (Остатъчна стойност + разходи за модернизация)/Остатъчен полезен живот

Остатъчната стойност се изчислява като увеличената първоначална цена минус сумата на вече натрупаната до този момент амортизация.

Новата сума на приспадане трябва да се прилага от 1-во число на месеца, следващ месеца на завършване на всички дейности по модернизация.

Трябва да се разбере, че данъчното счетоводство използва различна формула за изчисляване на амортизационните разходи:

A = (Остатъчна стойност + разходи за модернизация) * Норма на амортизация

Остатъчната стойност се изчислява по счетоводен начин. Нормата на амортизация зависи от полезния живот, който може или не може да бъде променен.

Документиране на работата по модернизация

Преди да извършите модернизация, е необходимо да издадете заповед от управителя, която да посочи причините за необходимостта от модернизация, времето на работата и отговорните лица.

Организацията има право да извършва работа, като използва както икономически, така и договорни методи. При договорния метод е необходимо да се сключи договор. Сертификатът за приемане на дълготрайния актив ще потвърди прехвърлянето на обекта на изпълнителя за работа. При използване на икономическия метод се използва формуляр OS-2 „Фактура за вътрешно движение на обекти“.

След приключване на работата се съставя акт за приемане и предаване на обекта (формуляр OS-3), който се подписва от отговорните лица, ръководителя и Главен счетоводител. За икономическия метод на извършване на работа се съставя един екземпляр, за договорния метод - два.

Също така инвентарната карта OS-6 отразява промените в първоначалната цена.

Разлики между счетоводното и данъчното счетоводство на модернизацията

Има някои разлики между модернизационното счетоводство в счетоводството и данъчно счетоводство:

• Разходите, които влияят на първоначалната цена на даден имот, се различават в някои случаи.
• В данъчното счетоводство е възможно да се използват линейни и нелинейни методи на амортизация.
• След завършване на модернизацията в счетоводството е необходимо да се увеличи полезният живот на обекта. Няма ограничения за увеличаването му. В данъчното счетоводство този период не трябва да се променя и е възможно увеличаването му в границите, установени за амортизационната група, към която принадлежи дълготрайният актив.

Пример

Машината е вписана в баланса на организацията. Първоначалната му цена е 500 000 рубли.

През 2013 г. машината е модернизирана по договорен метод. Цената на работата беше 70 800 рубли (включително ДДС 10 800 рубли).

Счетоводната политика на организацията предвижда следните подсметки:

• 01.1 - Дълготрайни активи в експлоатация
• 08.7 - Разходи за модернизация
• 19.4 - ДДС върху модернизацията
• 68.2 - Отчитане на изчисленията на ДДС

В счетоводните регистри са направени следните записи:

1. Dt 08.7 Kt 60 - 60 000 рубли - разходите за модернизация са отразени
2. Dt 19.4 Kt 60 - 10 800 рубли - взема се предвид сумата на ДДС върху модернизацията
3. Dt 01.1 Kt 08.7 - 60 000 рубли - увеличението на първоначалната цена е отразено
4. Dt 60 Kt 51 - 70 800 рубли - отразява се плащане за работа по модернизация, извършена от трета страна
5. DT 68.2 Kt 19.4 - 10 800 рубли - прието за приспадане на ДДС

След завършване на работата инвентарната карта на машината отразява размера на увеличението на първоначалната й цена в размер на 60 000 рубли.

Когато водите счетоводство, е важно да можете да разграничавате ремонтни дейностии модернизация, тъй като техният процес отразява разходите на организацията по различен начин. Неправилното отчитане на разходите често води до подценяване облагаема печалбаи данъчни санкции.

Материалите са изготвени от група консултанти и методолози на АКГ "Интерком-Одит"

Счетоводно отчитане на модернизацията на ДМА

Възстановяването на обект на дълготраен актив се извършва чрез ремонт, модернизация или реконструкция.

Разходите за модернизация и реконструкция на дълготрайни активи увеличават първоначалната цена на обекта. Ако в резултат на модернизацията и реконструкцията показателите за ефективност на съоръжението се подобрят (мощност, качество на използване и т.н.), тогава организацията трябва да увеличи първоначалната цена на съоръжението и следователно разходите за модернизация и реконструкция ще да бъдат отписани чрез амортизация.

В случай на подобряване (увеличаване) на първоначално приетите стандартни показатели за функционирането на обект на дълготраен актив в резултат на реконструкция или модернизация, организацията преразглежда полезния живот на този обект.

Както показва нашата консултантска практика, счетоводителят често има много въпроси, свързани с записването на операции за реконструкция и модернизация на дълготрайни активи. В действителност, съгласно нормите на счетоводното законодателство, в резултат на реконструкция и модернизация първоначалната стойност на елемент от дълготрайни активи, в който е приет за счетоводно отчитане, се променя, освен това неговият полезен живот може да бъде преразгледан. Естествено, тези последици създават трудности при изчисляването на амортизацията.

Промяна в първоначалната цена на дълготраен актив в резултат на модернизация

В съответствие с параграф 14 от PBU 6/01, промените в първоначалната цена на дълготрайните активи, в които са приети за счетоводство, са разрешени в случаите на завършване, допълнително оборудване, реконструкция, модернизация, частична ликвидация и преоценка на дълготрайни активи.

Според ново изданиепараграф 27 от PBU 6/01, разходите за модернизация и реконструкция на обект на дълготраен актив след тяхното завършване увеличават първоначалната цена на такъв обект, ако в резултат на модернизация и реконструкция първоначално приетите стандартни показатели за ефективност се подобрят (увеличат) (полезен живот, мощност, качество на използване и др.) обект на дълготрайни активи.

В счетоводството съгласно Сметкоплана за отчитане на финансово-икономическите дейности на организациите и Инструкциите за неговото прилагане, одобрени със Заповедта на Министерството на финансите Руска федерацияот 31 октомври 2000 г. № 94n, разходите за модернизация и реконструкция на дълготрайни активи се вземат предвид в балансовата сметка „Инвестиции в“, подсметка 9 „Разходи за модернизация на дълготрайни активи“.

Пример 1.

За да разработи нов тип продукт, организацията реши да модернизира машината, в резултат на което точността на обработка на частите ще се увеличи.

Организацията сключи споразумение за извършване на работа с изпълнител. Според договора цената на работата по модернизацията на машината е 23 600 рубли (с ДДС - 3600 рубли). Да приемем, че първоначалната цена на машината е 300 000 рубли, размерът на начислената амортизация преди обновяването на дълготрайния актив е 50 000 рубли.

Тези транзакции се отразяват в счетоводството на организацията, както следва:

Кореспонденция по сметката		Сума, рубли
Дебит	Кредит
			Отразени са разходите за модернизация на машината
			Включен ДДС върху разходите за модернизация
			Приема се за приспадане на ДДС
			Първоначалната цена на машината е увеличена с размера на разходите за модернизация
			Платено за модернизация на машината

Така, в резултат на предприетите мерки за модернизиране на машината, първоначалната й цена беше 320 000 рубли, - 270 000 рубли.

Моля, обърнете внимание: в съответствие с нормите на глава 21 от Данъчния кодекс на Руската федерация, организация, която плаща ДДС, има право да получи приспадане на размера на данъка, представен за плащане от организацията, която модернизира дълготрайния актив (подточка 1 от клауза 2 на член 171 от Данъчния кодекс на Руската федерация).

Организацията, която притежава модернизирания установен актив, ще получи определеното приспадане на базата на фактура след регистриране на извършената модернизация. Това следва от член 172, параграф 1 от Данъчния кодекс на Руската федерация.

Край на примера.

Промяна в полезния живот на дълготраен актив след модернизация

Както следва от нормите на PBU 6/01, полезният живот на дълготраен актив се определя от организацията независимо при приемане на обекта за счетоводство. В този случай организацията изхожда от:

„очаквания живот на съоръжението в съответствие с неговата очаквана производителност или капацитет;

очаквано физическо износване, в зависимост от режима на работа (брой смени), природните условия и влиянието на агресивна среда, системата за ремонт;

регулаторни и други ограничения върху използването на това съоръжение (например срок на наема).“

Последният параграф на параграф 20 от PBU 6/01 установява:

„В случаите на подобрение (увеличение) на първоначално приетите стандартни показатели за функционирането на обект на дълготрайни активи в резултат на реконструкция или модернизация, организацията преразглежда полезния живот на този обект.“

Буквалният прочит на това правило ни позволява да заключим, че възможността за преразглеждане на полезния живот на модернизиран дълготраен актив е право на организацията, а не нейно задължение. Нека отбележим, че подобна гледна точка беше изразена в писмото на Министерството на финансите на Руската федерация от 4 август 2003 г. № 04-02-05/3/65 „Относно отчитането на реконструкцията на дълготрайни активи, чиято остатъчна стойност е нула.“

Подобно правило относно възможността за преразглеждане на полезния живот е предвидено в параграф 60 Насоки№ 91n:

„В случай на подобрение (увеличение) на първоначално приетите стандартни показатели за функционирането на обект на дълготрайни активи в резултат на завършване, допълнително оборудване, реконструкция или модернизация, организацията преразглежда полезния живот на този обект.“

По този начин, когато модернизира елемент от дълготраен актив, организацията самостоятелно решава дали полезният живот на дълготрайния актив се преразглежда или не.

Изчисляване на амортизация след модернизация на дълготрайни активи

Промяната в първоначалната стойност на дълготраен актив, дори и в условията на предварително установен полезен живот, естествено води до промяна в нормата на амортизация на този дълготраен актив. Имайте предвид, че PBU 6/01 не съдържа специални разпоредби за това как трябва да се изчислява амортизацията след реконструкция или модернизация. Но параграф 60 от Методически указания № 91n съдържа пример за изчисляване на амортизационните такси, което ни позволява да заключим, че амортизацията след реконструкция или модернизация трябва да се изчислява въз основа на остатъчната стойност на обекта и оставащия полезен живот (като се вземе предвид неговото увеличение ):

„Обект на дълготрайни активи на стойност 120 хиляди рубли. и с полезен живот от 5 години, след 3 години експлоатация е претърпял допълнително оборудване на стойност 40 хиляди рубли. Полезният живот се увеличава с 2 години. Годишният размер на амортизационните такси е 22 хиляди рубли. определена въз основа на остатъчната стойност в размер на 88 хиляди рубли. = 120000 – ( 120 000× 3 / 5) + 40 000 и нов полезен живот от 4 години.“

Сега разгледайте случая, когато една организация реши да напусне същия полезен живот. В този случай годишният размер на амортизацията се определя въз основа на увеличената цена на дълготрайния актив и оставащия полезен живот. Ако изхождаме от условията на примера, даден в Методически указания № 91n, тогава размерът на амортизационните такси (линеен метод) ще се изчисли, както следва.

Пример 2.

Дълготраен актив на стойност 120 000 рубли и с полезен живот от пет години след три години експлоатация беше преоборудван на цена от 40 000 рубли. Полезният живот не е ревизиран. Годишният размер на амортизацията в размер на 44 000 рубли се определя въз основа на остатъчната стойност в размер на 88 000 рубли (120 000 рубли - (120 000 рубли / 5 години х 3 години) + 40 000 рубли) и оставащия полезен живот - 2 години .

Край на примера.

Една организация може да модернизира напълно амортизиран дълготраен актив, чиято остатъчна стойност е нула. Тъй като нормите на счетоводното законодателство не съдържат специални правила за изчисляване на амортизацията по отношение на такова имущество, счетоводителят трябва да прилага общи правила: размерът на амортизацията се изчислява от остатъчната стойност и оставащия полезен живот. В условията на напълно амортизиран дълготраен актив остатъчната стойност е нула и всъщност полезният живот вече е изтекъл. Но тъй като в резултат на модернизацията първоначалната цена подлежи на увеличение, следователно остатъчната стойност на обекта също ще се увеличи. Съгласно параграф 20 от PBU 6/01 организацията има право да увеличи полезния живот, следователно в този случай трябва да преразгледа полезния живот на дълготрайния актив. В резултат на този подход са налични всички първоначални данни за изчисляване на амортизация, остатъчна стойност и полезен живот. Всъщност в този случай, по време на ново установения полезен живот на съоръжението, организацията ще изплати разходите за модернизация.

Пример 3.

Дълготраен актив на стойност 120 000 рубли и с полезен живот от пет години след пет години експлоатация беше преоборудван на цена от 40 000 рубли. Новият полезен живот е две години. Годишният размер на амортизацията в размер на 20 000 рубли се определя въз основа на цената на допълнително оборудване в размер на 40 000 рубли (120 000 рубли - (120 000 рубли / 5 години х 5 години) + 40 000 рубли) и полезен живот от 2 години.

Край на примера.

Пример 4. От консултантската практика на АД „ BKR -ДОМОФОН-ОДИТ.”

Въпрос:

Организацията модернизира дълготрайния актив. Полезният живот не е удължен.

Организацията има ли право да отпише сумата на модернизацията на дълготраен актив през оставащия полезен живот на дълготрайния актив или е необходимо да се изчисли амортизация въз основа на нормата, установена при пускането на дълготрайния актив в експлоатация (т.е. увеличената цена на дълготрайния актив ще бъде отписана по-дълго от неговия полезен живот)?

Амортизацията се изчислява по линейния метод както в данъчното, така и в счетоводното отчитане.

Отговор:

Нека разгледаме правилата за изчисляване на амортизацията за модернизирани дълготрайни активи в счетоводството. Необходимо е да се определи влиянието на разходите за модернизация върху амортизацията след завършване на работата, без да се променя полезният живот.

Съгласно параграф 27 от PBU 6/01, разходите за модернизиране на дълготраен актив след завършване на работата увеличават първоначалната му цена.

Разходите за модернизация се отразяват в сметката. За да отчете такива разходи, организацията може в работния сметкоплан, одобрен със заповедта за счетоводната политика, да предвиди за сметка 08 „Инвестиции в нетекущи активи“ отделна подсметка „Модернизация на дълготрайни активи“.

След приключване на модернизацията разходите се отписват в дебита на сметка 01 „Дълготрайни активи“, като се увеличава цената на дълготрайния актив в аналитичното счетоводство (клауза 42 от Указанията за счетоводно отчитане на дълготрайни активи; Инструкции за използване на диаграмата на сметки).

В съответствие с параграф 60 от Методическите указания за отчитане на дълготрайни активи, когато се подобряват показателите за ефективност на обект на дълготрайни активи в резултат на модернизацията на организацията, се препоръчва да се установи нов полезен живот. Същата процедура се определя от параграф 20 от PBU 6/01.

Писмото на Министерството на финансите на Руската федерация от 23 юни 2004 г. № 07-02-14/144 „Относно отчитането на дълготрайните активи“ обяснява, че когато първоначалната стойност на елемент от дълготрайни активи се увеличи в резултат на модернизация , годишният размер на амортизационните такси се преизчислява въз основа на остатъчната стойност на артикула, увеличена с разходите за модернизация и оставащия полезен живот.

Моля, имайте предвид, че тази процедура се прилага само за линейния метод на отписване на амортизационните разходи.

В разглежданата ситуация полезният живот не се увеличава.

За счетоводни цели, след модернизация и увеличение на стойността на дълготраен актив, нормата на месечните амортизационни отчисления се увеличава. Стойността на даден имот, машина и оборудване се отписва изцяло през първоначалния му полезен живот.

Край на примера.

Пример 5.

Организацията модернизира дълготрайния актив. Първоначалната цена на обекта е 400 000 рубли. Полезният живот е 72 месеца (дълготрайният актив е от четвърта амортизационна група - от 5 до 7 години). Амортизацията се изчислява по линейния метод.

Към момента на модернизацията дълготрайният актив е амортизиран за 20 месеца. Размерът на начислената амортизация е 111 111 рубли. Разходите за модернизация възлизат на 50 000 рубли.

След модернизацията цената е 450 000 рубли. Оставащият срок на експлоатация е 52 месеца.

Така месечната сума на амортизацията, считано от 1-во число на месеца, следващ месеца на завършване на модернизацията, ще бъде 6 517,10 рубли ((450 000 рубли - 111 111 рубли) / 52 месеца).

В този случай новата сума на амортизацията следва да се прилага от 1-во число на месеца, следващ месеца на завършване на работата по модернизацията.

Амортизацията продължава, докато цената на дълготрайния актив бъде напълно изплатена или бъде отписана от баланса (клауза 21 от PBU 6/01).

Край на примера.

Пример 6. От консултантската практика на АД „ BKR -ДОМОФОН-ОДИТ.”

Въпрос:

В какъв ред трябваводят счетоводни записи и отписват материали при модернизиране на дълготрайни активи? Издава ли се заповед за модернизация?

Отговор:

IN нормативни документине е установена процедурата за вземане и формализиране на решения за извършване на работи по модернизация. от общо правилотакова решение се формализира със заповед на ръководителя на организацията. В допълнение, член 256, параграф 3 от Данъчния кодекс на Руската федерация предвижда прехвърляне на дълготрайни активи за модернизация за дълъг период (повече от 12 месеца) точно по решение на управителя. Този документе необходимо да се регистрирате за целите на данъчното счетоводство, за да обосновете икономическата осъществимост на тези разходи в съответствие с член 252 от Данъчния кодекс на Руската федерация.

Отчитането на разходите, свързани с модернизацията на дълготрайни активи (включително разходите за модернизация, извършени по време на ремонти, извършвани на интервали от повече от 12 месеца), се извършва по начина, установен за отчитане на капиталови инвестиции.

Разходите за модернизиране на дълготраен актив се записват в сметката за инвестиции в нетекущи активи.

След завършване на модернизацията на елемент от дълготраен актив, разходите, записани в сметката за инвестиции в нетекущи активи, увеличават първоначалната му стойност и се отписват като дебит на сметката за дълготраен актив, като в този случай се създава отделна инвентарна карта открит за размера на направените разходи.

В случаите на подобрение (увеличение) на първоначално приетите стандартни показатели за функционирането на обект на дълготрайни активи в резултат на модернизация, организацията преразглежда полезния живот на този обект (клауза 60 от Указанията за отчитане на дълготрайни активи).

Материалите, получени по време на модернизацията на дълготраен актив (премахнати от обекта на дълготраен актив), подлежат на включване в други приходи. В съответствие с параграф 7 от PBU 9/99 активите, получени безплатно, са други приходи. Клауза 10.3 от PBU 9/99 установява, че пазарната стойност на такива активи се определя от организацията въз основа на цените, които са в сила за този или подобен вид активи към момента на приемането им за счетоводство. Тази разпоредба на PBU 9/99 също съответства на параграф 67 от Насоките в счетоводството финансово - материални запаси, одобрен със заповед на Министерството на финансите на Руската федерация от 28 декември 2001 г. № 119n:

„действителната цена на материалите, получени от организацията по договор за подарък или безплатно, както и тези, които остават от разпореждането с дълготрайни активи и друго имущество, се определя въз основа на текущата им пазарна стойностна датата на приемане за счетоводство."

В този случай остатъчната стойност на дълготрайния актив не се намалява със себестойността на демонтираните части.

Доставката на материали, получени от демонтажа на дълготрайни активи по отдели до склада, се документира с фактури за вътрешно движение на материали (клауза 57 от Указанията за отчитане на материалните запаси, одобрени със Заповед на Министерството на финансите на Руската федерация от 28 декември 2001 г. № 119n).

Приемането на завършена работа по модернизацията на обект с дълготрайни активи се формализира със съответен акт. Единната форма на акта за приемане и предаване на ремонтирани, реконструирани, модернизирани дълготрайни активи (№ OS-3) е одобрена с Резолюция на Държавния комитет по статистика на Руската федерация от 21 януари 2003 г. № 7).

Увеличаването на първоначалната стойност на елемент от дълготрайни активи изисква коригиране на данните в инвентарната карта на този елемент. Ако е трудно да се отразят корекции в посочената инвентарна карта, се отваря нова инвентарна карта (със запазване на предварително зададения инвентарен номер), която отразява нови показатели, характеризиращи модернизирания обект (клауза 40 от Методическите инструкции за отчитане на дълготрайни активи).

Край на примера.

По-подробно с въпроси относно характеристиките на отчитането на разходите за ремонт на дълготрайни активи при кандидатстване специални режимиДанъчно облагане (USNO, UTII), характеристики на отчитането на разходите за ремонт на безвъзмездно получени дълготрайни активи можете да намерите в книгата на АД „БКР-Интерком-Одит“ „Ремонт и модернизация на дълготрайни активи“.

Ю.В. Капанина, дипломиран данъчен консултант

Надграждаме ОС с нулев разход

Как да се вземат предвид разходите за модернизация в счетоводството и данъчното счетоводство

Споменатите в статията писма от Министерството на финансите можете да намерите: раздел „Финансови и кадрови консултации” на системата ConsultantPlus

Дори дълготрайният актив да е напълно амортизиран, той все още може да бъде годен за употреба. И е възможно да се модернизира (реконструкция, доизграждане, допълнително оборудване, техническо преоборудване). Процесът на модернизация е свързан с подобряване на характеристиките на съоръжението. Например, някои части на оборудването се сменят и в резултат на това се увеличава неговата производителност или се увеличава експлоатационният му живот. Ако вашата компания е надстроила напълно заредена операционна система, тогава ще се интересувате от нашата статия. От него ще научите как да отчитате разходите за тази работа и какви документи са необходими за това, както и как да изчислявате амортизацията след модернизация.

Документация за модернизация

Прехвърлянето на ОС за модернизация трябва да бъде документирано. Ако работата се извършва от трета страна, тогава подпишете акт за предаване и приемане с изпълнителя. При модернизиране на дълготраен актив със собствени ресурси на компанията:

• <если>работата ще се извършва от друга структурна единица, в която се експлоатира тази ОС (например вашето предприятие има специален сервиз или отдел), съставете фактура за вътрешното движение на обекта (използвайки формуляр № OS- 2 при използване на унифицирани форми);
• <если>надстройката на ОС ще бъде извършена на нейното местоположение, тогава няма нужда да се формализира нищо.

Извършването на модернизация със собствени ресурси на компанията се потвърждава от изисквания за фактури за прехвърляне на материали към съответния отдел, актове за отписване на материали и работни поръчки. При извършване на работа по договор, разбира се, трябва да се сключи двустранен договор.

Разходите за работа, датата на завършване и въвеждане в експлоатация на тази операционна система също трябва да бъдат документирани. За целта се съставя акт за приемане на модернизираната ОС. Можете сами да разработите формата на акта Част 2 чл. 9 от Закона от 6 декември 2011 г. № 402-FZили използвайте унифицирания формуляр № OS-3. Ако организацията самостоятелно извършва модернизацията, тогава такъв акт се съставя в един екземпляр, ако участва изпълнител - в два екземпляра (вторият остава при изпълнителя на работа).

Последната стъпка е да въведете информация за надстройката в инвентарната карта на ОС.

Модернизация на ОС в данъчното счетоводство

Нека видим как да отразяваме разходите за модернизация в данъчното счетоводство.

Данък общ доход

Можете да вземете предвид част от разходите за модернизация (10-30% от тяхната сума) като еднократни разходи клауза 9 чл. 258 Данъчен кодекс на Руската федерация. Амортизационният бонус се прилага в месеца, през който е завършена модернизацията (както е потвърдено със съответния акт) Писма на Министерството на финансите от 29 септември 2014 г. № 03-03-06/1/48511, от 20 август 2014 г. № 03-03-06/1/41628.

Моля, имайте предвид също, че ако продадете модернизирания дълготраен актив на свързано лице в рамките на 5 години от датата на пускане в експлоатация на този модернизиран актив, амортизационният бонус ще трябва да бъде възстановен (т.е. включен в неоперативни приходи) в периода, в който е внедрена такава ОС ал. 4 ал.9 чл. 258 Данъчен кодекс на Руската федерация.

А останалата сума на разходите за модернизация увеличава първоначалната цена на операционната система (включително напълно амортизирана) и се отписва чрез амортизация клауза 2 чл. 257 Данъчен кодекс на Руската федерация. Амортизацията се включва в разходите от 1-во число на месеца, следващ месеца, в който модернизираната ОС е пусната в експлоатация клауза 4 чл. 259 Данъчен кодекс на Руската федерация. Размерът на амортизационните разходи се изчислява (при прилагане на линейния метод) въз основа на полезния живот (SPI) на дълготрайния актив, както и оригиналенЦената на ОС и разходите за модернизация клауза 1 чл. 258, ал. 2 на чл. 259.1 Данъчен кодекс на Руската федерация. В нашия случай SPI е изтекъл, но след надграждане на ОС, компанията има право да увеличи SPI на този обект в границите максимален срокустановена за амортизационната група, в която преди това е бил включен дълготрайният актив ал. 2 т. 1 чл. 258 Данъчен кодекс на Руската федерация.

ОПЦИЯ 1. SPI не се е променил.Да речем, че решите, че след всички подобрения на операционната система, нейният SPI не се е променил. Данъчният кодекс гласи, че ако в резултат на модернизацията на операционна система нейният SPI не се е увеличил, тогава при изчисляване на амортизацията трябва да се вземе предвид оставащият полезен живот ал. 3 т. 1 чл. 258 Данъчен кодекс на Руската федерация, което е равно на нула. И както знаете, "не можете да разделите на нула."

ВНИМАНИЕ!

Разходите за надграждане на операционна система с нулева остатъчна стойност не могат да бъдат взети предвид наведнъж Резолюции на Федералната антимонополна служба на Московска област от 28 март 2013 г. № A40-7640/09-115-26 от 23 април 2012 г. № A40-24244/11-75-102 (остава в сила с Определението на Върховния арбитражен съд от 08.06.2012 г. № ВАС-7428/12).

В този случай Министерството на финансите предлага да се начислява амортизация според нормата, установена при въвеждането на този актив в експлоатация (т.е. въз основа на първоначално установения SPI), докато модифицираната първоначална цена бъде напълно изплатена и Писмо на Министерство на финансите от 18 ноември 2013 г. № 03-03-06/4/49459. Изчислението може да се направи по формулата:

ВАРИАНТ 2. SPI се е увеличил.Изглежда, че в този случай е необходимо да се промени нормата на амортизация. Вярно, Данъчният кодекс не предвижда това, но също така не съдържа забрана. Може би затова Министерството на финансите дава различни препоръки как да се изчисли амортизацията, ако след модернизацията SPI се е увеличил. След като финансистите изразиха мнение, че амортизацията се изчислява по процент, изчислен въз основа на новия, увеличен SPI Писмо на Министерство на финансите от 26 септември 2012 г. № 03-03-06/1/503. Но това ще забави отписването на разходите, което е нерентабилно за компанията.

ВНИМАНИЕ!

Периодът, с който SPI се увеличава след надграждане на ОС, се определя от технически специалисти.

Въпреки това, в напоследъкдлъжностни лица настояват, че въпреки увеличението на SPI, компанията продължава да начислява амортизация по същия начин (въз основа на SPI, който е определен, когато операционната система е пусната в експлоатация) Писма на Министерството на финансите от 11.02.2014 г. № 03-03-06/1/5446, от 03.10.2013 г. № 03-03-06/1/40974.

Тоест горната формула важи и за тази опция.

Пример 1. Определяне на размера на амортизацията след модернизация в данъчното счетоводство

/състояние/Компанията модернизира операционната система, чиято първоначална цена беше 450 000 рубли. ДМА са включени в 4-та амортизационна група (СПИ над 5 години до 7 години включително). SPI, установен при въвеждане в експлоатация, е 61 месеца. Операционната система е напълно амортизирана към момента на надстройката. Разходите за модернизация възлизат на 75 000 рубли. Компанията приложи амортизационен бонус в размер на 30% от разходите за модернизация.

/ решение /Бонусът за амортизация е включен в разходите наведнъж в размер на 22 500 рубли. (75 000 рубли х 30%).

Първоначалната цена на ОС ще се увеличи с цената на модернизацията (минус амортизационния бонус и ал. 3 клауза 9 чл. 258 Данъчен кодекс на Руската федерация) и ще възлиза на 502 500 рубли. (450 000 рубли + 75 000 рубли – 22 500 рубли).

Размерът на месечните амортизационни такси ще бъде равен на 8237,70 рубли. (502 500 рубли / 61 месеца). По този начин разходите за модернизация ще бъдат отписани като разходи в рамките на 7 месеца (52 500 рубли / 8237,70 рубли). В същото време, в миналия месецразходите ще включват 3073,80 рубли. (52 500 рубли – 8237,70 рубли х 6 месеца).

При прилагането на нелинейния метод амортизацията не зависи от конкретния полезен живот на актива, а от амортизационната група, към която принадлежи. Следователно разходите за надграждане на операционната система увеличават общото салдо на амортизационната група, в която е включена тази операционна система клауза 3 чл. 259.2 Данъчен кодекс на Руската федерация. След това се начислява амортизация по нормата, установена за съответната амортизационна група клауза 5 чл. 259.2 Данъчен кодекс на Руската федерация.

ДДС

Входящият ДДС върху разходите за модернизация се приспада по общия начин. Тоест след регистриране на извършената работа по фактура, издадена от изпълнителя, при условие че дълготрайният актив се използва в облагаема с ДДС операция x подп. 1 т. 2 чл. 171, ал. 1, чл. 172 Данъчен кодекс на Руската федерация.

Данък имоти

Тъй като разходите за модернизация са включени в първоначалната цена на ОС, след надграждане на амортизираната ОС, нейната остатъчна стойност ще бъде равна на разходите за извършената работа. Трябва да го включите в данъчната основа на имуществото. стр. 1, 3 с.л. 375 Данъчен кодекс на Руската федерацияот 1-во число на месеца, следващ месеца на завършване на такава работа, ако надграждате операционна система, която е:

• <или>движими вещи, включени в 3-10-та амортизационна група съгласно Класификацията на дълготрайните активи и регистрирани като дълготрайни активи преди 1 януари 2013 г. подп. 8 клауза 4 чл. 374 Данъчен кодекс на Руската федерация;
• <или>движимо имущество, включено в 3-10-та амортизационна група, регистрирано като ДМА от 01.01.2013 г. и получено от свързано лицеили реорганизирана/ликвидирана организация клауза 25 чл. 381 Данъчен кодекс на Руската федерация;
• <или>недвижим имот, който се облага с данък върху имуществото по остатъчната му стойност.

USNO

Ако вашата компания използва опростен подход с обекта „приходи минус разходи“, тогава разходите за надграждане на операционната система могат да бъдат взети предвид за данъчни цели. Разходите (в размер на сумите, платени на изпълнителя) се признават на тримесечие на равни части до края на годината, като се започне от тримесечието, в което модернизираната ОС е пусната в експлоатация (т.е. тя е започнала да се използва след завършване на надстройката и) подп. 1, т. 1, ал. 8, т. 3 чл. 346.16, подс. 4 стр. 2 супени лъжици. 346.17 Данъчен кодекс на Руската федерация; Писмо на Министерство на финансите от 24 юни 2013 г. № 03-11-11/23684. Същото правило важи и при самостоятелно извършване на модернизация. Това ни потвърдиха от Министерството на финансите.

ОТ АВТЕНТИЧНИ ИЗТОЧНИЦИ

Началник на специален отдел данъчни режимиОтдел за данъчна и митническа тарифна политика на Министерството на финансите на Русия

„В случай, че организация, прилагаща опростената данъчна система с обект на данъчно облагане под формата на доход, намален с размера на разходите, завършено строителство, допълнително оборудване, реконструкция, модернизация или техническо преоборудване на дълготрайни активи самостоятелно, разходите на компанията (заплати на служителите, които са извършили работата, разходи за закупени материали и др.) се признават съгласно общите правила подп. 4 стр. 2 супени лъжици. 346.17 Данъчен кодекс на Руската федерация: равномерно (в последния ден на отчетния (данъчен) период), като се плаща, през това време данъчен период, когато работата е завършена и завършеният (реконструиран) обект е въведен в експлоатация. В този случай тези разходи се вземат предвид само за дълготрайни активи, използвани в стопанската дейност.

Пример 2. Отчитане на разходите за модернизация при изчисляване на „опростен“ данък

/състояние/Компанията е модернизирала оборудването си (цената му вече е напълно отразена в разходите). Работата е завършена и оборудването е пуснато в експлоатация на 20 април 2015 г. Стойността на модернизацията е 60 000 рубли, платени на изпълнителя на 6 май 2015 г.

/ решение /Всички условия, необходими за включване на разходите в разходите, са изпълнени през второто тримесечие на 2015 г. Следователно в данъчното счетоводство разходите за работа трябва да бъдат включени в разходите в равни части през три тримесечия на 2015 г. (30 юни, 30 септември и 31 декември) за 20 000 рубли всеки. (60 000 рубли/Q3).

Модернизация на ОС в счетоводството

Точно както в данъчното счетоводство, в счетоводството разходите за модернизация увеличават първоначалната цена на актива и се отписват чрез амортизация. стр. 14, 27 PBU 6/01.

Направете следните записи в счетоводството.

Съдържание на операцията	Dt	CT
Извършена модернизация от фирма-изпълнител
Отразена е стойността на работата, извършена от изпълнителя за модернизиране на ОС
ДДС се отразява върху стойността на договорената работа		60 „Разплащания с доставчици и изпълнители“
Заплаща се за извършена работа от изпълнителя	60 „Разплащания с доставчици и изпълнители“	51 “Разплащателни сметки”
Извършване на собствена модернизация
Отразени са разходите, свързани с надстройките на операционната система	08 „Инвестиции в нетекущи активи”	10 „Материали“, 70 „Разчети с персонал за заплати“, 69 „Изчисления за социална осигуровкаи осигуряване", 23 "Спомагателно производство"
На датата на завършване
Първоначалната цена на обновената ОС е увеличена	01 "Дълготрайни активи"	08 „Инвестиции в нетекущи активи”
Приема се за приспадане на ДДС върху стойността на работата	68 „Разчети за данъци и такси”, подсметка „Разчети за ДДС”	19 „Данък върху добавената стойност върху придобитите активи”
Ежемесечно от месеца, следващ месеца на завършване на модернизацията
Начислена амортизация на ДМА	20 „Основно производство“ (44 „Разходи за продажби“)	02 „Амортизация на дълготрайни активи”

В резултат на обновяване на операционната система, нейният експлоатационен живот може да се увеличи. След това, за счетоводни цели, компанията трябва да преразгледа оставащия SPI на модернизираната ОС клауза 20 PBU 6/01;.

Амортизацията се изчислява въз основа на остатъченцената на обекта (която в нашия случай е нула), като се вземат предвид разходите за модернизация, както и новия SPI. Той ще бъде равен на оставащия период от първоначално установения SPI (имаме нула), увеличен с броя месеци, които сте добавили и 60 от Методическите указания, утв. Със заповед на Министерството на финансите от 13 октомври 2003 г. № 91n.

Тогава месечният размер на амортизационните такси за модернизираната ОС, чиято остатъчна стойност е нула, ще се определя по формулата:

Пример 3. Определяне в счетоводството на размера на амортизацията след модернизация

/състояние/Към данните в пример 1 добавяме, че дружеството реши да увеличи дохода от съвместна инвестиция за счетоводни цели с 2 години (24 месеца).

/ решение /Остатъчната цена на ОС, като се вземат предвид разходите за модернизация, ще бъде 75 000 рубли. (450 000 rub. + 75 000 rub. – 450 000 rub.). Нов SPI след модернизация - 24 месеца.

Размерът на месечните амортизационни такси ще бъде равен на 3125 рубли. (75 000 рубли / 24 месеца).

Ако надграждате операционна система, която все още има остатъчна стойност, тогава можете спокойно да приложите всичко по-горе към нея.

Както в счетоводството (клауза 27 PBU 6/01), така и в данъчното счетоводство (клауза 2 от член 257 от Данъчния кодекс на Руската федерация), разходите за реконструкция и модернизация на обект на дълготрайни активи след тяхното завършване увеличават първоначалната цена на обект, ако в резултат на модернизация (реконструкция) е настъпило подобрение на стандартните показатели за ефективност на съоръжението.

Основната разлика между модернизацията (реконструкцията) и ремонтите, включително капиталовите, е, че разходите за ремонт на дълготрайни активи се включват в разходите за обичайни дейности, а разходите за модернизация (реконструкция) на дълготрайни активи се вземат предвид като капиталови инвестиции с последващо приписване на увеличение на балансовата стойност на обекта. В допълнение, основната цел на ремонта е да се отстранят идентифицираните неизправности, да се заменят износени (дефектни) части (конструкции)

Клауза 2 на чл. 257 се определя, че целта на модернизацията (реконструкцията) трябва да бъде подобряване на първоначално приетите стандартни показатели за функционирането на обект на дълготраен актив (полезен живот, мощност, качество на използване и др.).

Министерството на финансите на Русия следва подобен подход към класификацията на направените разходи в своите писма от 01.04.2005 г. № 03-03-01-04/2/54 и от 27.05.2005 г. № 03-03 -01-04/4/67.

През 2005 г. Министерството на финансите на Русия многократно изрази позицията си, че разходите за ремонт на дълготрайни активи, взети предвид по начина, установен в чл. 260 от Данъчния кодекс на Руската федерация включва разходите за подмяна на повредени елементи на компютърно оборудване. Но в същото време подмяната на отделни елементи на компютърно оборудване поради износване се квалифицира като модернизация и увеличава първоначалната стойност на дълготрайния актив по начина, установен в клауза 2 на чл. 257 от Данъчния кодекс на Руската федерация (Писмо на Министерството на финансите на Русия от 30 март 2005 г. № 03-03-01-04/1/140).

Ако по време на процеса на реконструкция старо оборудване бъде демонтирано, за да бъде заменено, тогава разходите за демонтаж се квалифицират като неоперативни разходивъз основа на ал. 8, т. 1 чл. 265 от Данъчния кодекс на Руската федерация и не увеличават първоначалната цена на нови дълготрайни активи (Писмо на Министерството на финансите на Русия от 23 юни 2005 г. № 03-03-04/1/29).

Например Fregat LLC през януари 2006 г. завърши реконструкцията на сградата на механичния цех и модернизацията на производственото оборудване, която беше извършена в продължение на 4 месеца. Според счетоводството и данъчно счетоводствопървоначалната цена на сградата на цеха е 1 350 000 рубли, оборудването - 420 000 рубли. Преди началото на реконструкцията на сградата на цеха, амортизацията е начислена за 36 месеца, преди началото на модернизацията на оборудването - за 20 месеца. Разходите за реконструкция на сградата на цеха възлизат на 280 000 рубли, за модернизация на оборудването - 95 000 рубли. Установеният счетоводно и данъчно отчетен полезен живот за складовата сграда е 480 месеца, оборудването - 96 месеца. Амортизацията се изчислява по линейния метод.

1. През януари 2006 г. реконструкцията на сградата на цеха е отразена в счетоводните записи на Fregat LLC със следните счетоводни записи:

2. Модернизацията на оборудването се отразява в счетоводството чрез следните записи:

3. Начислена е амортизация на сградата склад на работилницата

4. Начислена е амортизация на оборудването

5. През февруари 2006 г. амортизацията на сградата на цеха е отразена в следните счетоводни записи

6. Точка 1.1. Изкуство. 259 от Данъчния кодекс на Руската федерация установява, че организацията може да включи в разходите за отчетния (данъчен) период разходи за капиталови инвестициив размер не повече от 10% от размера на направените разходи в случай на доизграждане, дооборудване, модернизация, техническо преоборудване, частична ликвидация на дълготрайни активи.

За целите на данъка върху печалбата, от февруари 2006 г. месечната сума на амортизацията на складовата сграда е 3396 рубли. (1 350 000 рубли + 280 000 рубли)/480 месеца, за оборудване е 5266 рубли. (420 000 рубли + 95 000 рубли – 95 000 рубли*10%)/96 месеца.

Така от февруари 2006 г. месечният счетоводен отдел на Fregat LLC признава разходи под формата на амортизация за реконструираната сграда на цеха в размер на 3672 рубли, а в данъчното счетоводство - 3396 рубли. Тоест възниква приспадаща се временна разлика в размер на 276 рубли. и отсрочен данъчен актив в размер на 66 рубли. (276 рубли*24%)

7. Начислена е амортизация на оборудването

8. За модернизирано оборудване в счетоводните записи от февруари 2006 г. се признава месечен разход в размер на амортизация от 4375 рубли, а в данъчното счетоводство - в размер на 14 766 рубли. (5 266 рубли + 95 000 рубли * 10%), от март 2006 г. - в размер на 5 266 рубли.

Така през февруари 2006 г. възниква облагаема временна разлика в размер на 9 141 рубли. (14 766 руб. – 5 625 руб.) и отложено данъчно задължение. От март 206 г. до декември 2007 г. получената временна разлика се намалява месечно с 359 рубли, а през януари 2008 г. се изплаща останалата сума от 1243 рубли. ((14 766 рубли - 5 625 рубли) - 359 рубли *22 месеца (от март 2006 г. до декември 2007 г.). Също през януари 2008 г. възниква временна разлика в размер на 884 рубли (1 283 рубли - 359 рубли), а през следващите месеци възникват приспадащи се временни разлики в размер на 359 рубли, които се изплащат от месеца, от който се преустановява счетоводната амортизация на оборудването.

9. От март 2006 г. до декември 2007 г. счетоводните записи на Fregat LLC отразяват следните счетоводни записи:

10. Отразен отсрочен данъчен актив

11. Начислена е амортизация на оборудването

12. Намален отсрочен данъчен пасив

14. Отразен отсрочен данъчен актив

15. Начислена е амортизация на оборудването

16. Отсрочен данъчен пасив е уреден

17. Отразен отсрочен данъчен актив

Съгласно параграф 5 на чл. 259 от Данъчния кодекс на Руската федерация, с нелинейния метод, месечната сума на амортизацията се определя като произведение от остатъчната стойност на дълготрайния актив и нормата на амортизация, която се изчислява по следната формула:

K=2/n * 100%, където

К – норма на амортизация;

n – полезен живот на амортизируемия имот, изразен в месеци.

Процедурата за изчисляване на амортизацията се променя от следващия месец, след като остатъчната стойност на дълготрайния актив достигне 20% от първоначалната цена. Отписването се извършва, както следва:

1. Тази остатъчна стойност се записва като базова цена.

2. Базовата цена се отписва ежемесечно в дял, определен по формулата:

W=1/ност. * 100%, където

W е делът, в съответствие с който трябва да се отпише базовата цена;

ност. – броя на оставащите месеци до края на полезния живот.

Ако модернизацията (завършване, реконструкция) се извършва след като остатъчната стойност на актива е достигнала 20% от първоначалната, тогава според Министерството на финансите на Руската федерация (писмо на Министерството на финансите на Руската федерация от 13.02.2006 г. № 03-03- 01.04.108), стойността W не трябва да се преизчислява. В този случай базовата цена е била предварително фиксирана и следователно капиталовите разходи променят само остатъчната стойност.

Но има и друга гледна точка. Факт е, че методът за отписване на разходите за модернизация на Данъчния кодекс на Руската федерация не е предвиден, но методът за отписване на базовата цена е посочен съвсем ясно - трябва да бъде изплатен преди края на полезния живот на дълготрайния актив (клауза 5 от член 259 от Данъчния кодекс на Руската федерация). Но за да бъде обектът напълно амортизиран до края на полезния му живот, е необходимо да се преизчисли делът, в който се отписва базовата цена:

W=1/nm *100%, където

nm – броят месеци, оставащи до края на полезния живот след модернизация.

В този случай цената на обекта ще бъде изплатена в месеца, в който изтича полезният живот, както е предвидено в параграф 5 на чл. 259 от Данъчния кодекс на Руската федерация.

Нека сравним първия и втория метод.

Например CJSC Klimat разполага с пещи за топене на стъкло на стойност 3 000 000 рубли. Счетоводна политикаамортизацията се изчислява по нелинеен метод. През февруари 2006 г. базовата цена е определена в размер на 594 250 рубли, оставащият полезен живот е 33 месеца.

Процентът, в който базовите разходи ще бъдат отписани месечно, считано от 1 март 2006 г., е 3,03 процента (1/33 месеца * 100%).

На 15 септември 2006 г. беше модернизирана пещта за топене на стъкло. Разходите за модернизация възлизат на 300 000 рубли. По време на модернизацията пещта е амортизирана въз основа на базовата цена от 19 месеца (от март 2006 г. до септември 2007 г.). Остатъчната стойност на пещта е 252 140,28 рубли. (594 250 рубли – 594 250 рубли *3,03%*19 месеца) След модернизация пещта трябва да се амортизира за 14 месеца (33 месеца – 19 месеца). Организацията не отписва 10% от разходите за модернизация наведнъж.

Счетоводният отдел на CJSC Klimat увеличи цената на пещта с разходите за нейната модернизация. В резултат на това новата остатъчна стойност на обекта възлиза на 552 140,28 рубли. (252 140,28 рубли + 300 000 рубли).

Според първия метод:

От октомври 2007 г. амортизацията ще бъде 16 729,85 рубли. (552 140,28 рубли*3,03%). Амортизацията на пещта трябва да се начислява за още 33 месеца (552 140,28 рубли / 16 729,85 рубли) По този начин полезният живот на пещта ще се увеличи с 19 месеца (33 месеца - 14 месеца).

По втория метод:

След модернизацията счетоводният отдел на ЗАО Климат преизчисли остатъчната стойност и дела, в който трябва да се амортизира ежемесечно (W). Новият дял е 7,14% (1/14 месец*100%). Размерът на месечните амортизационни такси е 39 422,82 рубли. (552 140,28 рубли*7,14%). В този случай периодът на отписване след модернизацията ще бъде 14 месеца.

• Кой е архитект и с какво се занимава?
• Какво да вземете, за да станете одитор
• Стратегия „Победа“ – печеливш скалп на Forex
• Нека направим пари на фондовата борса в кампанията за един играч!
• Потенциалният БВП се измерва чрез обем
• Концепцията, функциите и значението на финансовите отчети в руската и международната практика
• Микроикономика и макроикономика
• Ние работим правилно: всички инструкции за бюджетно счетоводство P 153 инструкции 174n
• Лош дълг от задбалансова сметка Когато дълговете на контрагентите са признати за лоши
• Консолидирана отчетност Консолидирана отчетност бюджет 21 отдел образование otcdi

• Пример за изчисляване на индексацията на заплатата
• Как да коригирате малка грешка зависи от
• Тестване на интервю за счетоводител
• Индексация на заплатите: изберете правилно „базовия“ месец Задаване на базовия месец за изчисляване на индексацията
• Счетоводни тестове
• Как и къде да сменим медицинска застраховка?
• Анонимизиран метален акаунт
• Какво включва задължителната медицинска застраховка - безплатни грижи и услуги, включени в полицата
• Как и къде да получите полица за задължителна медицинска застраховка?
• Коя застрахователна компания да избера за сключване на задължителна медицинска застраховка?