У дома > РНКБ > Устойчиво намаляване на цената на финансовите инвестиции. Проверка на оповестяването на информация за финансови инвестиции във финансовите отчети. Финансови инвестиции и счетоводни отчети


Устойчиво намаляване на цената на финансовите инвестиции. Проверка на оповестяването на информация за финансови инвестиции във финансовите отчети. Финансови инвестиции и счетоводни отчети




Обезценка на финансови инвестициисъгласно параграф 37 от PBU 19/02 се признава трайно значително намаление на стойността на финансовите инвестиции, за които текущата им пазарна стойност не е определена, под размера на икономическите ползи, които организацията очаква да получи от тези финансови инвестиции при нормални условия условия на нейната дейност.

В този случай въз основа на изчисленията на организацията се определя прогнозната стойност на финансовите инвестиции, равна на разликата между тяхната стойност, на която са отразени в счетоводството (счетоводна стойност) и размера на такова намаление.

За да се признае, че инвестициите се обезценяват, трябва да са налице едновременно следните условия:

1) към датата на отчета и към датата на предходния отчет счетоводната стойност е значително по-висока от тяхната прогнозна стойност;

2) през отчетната година прогнозната стойност на финансовите инвестиции се е променила значително само в посока на нейното намаление;

3) към датата на отчета няма доказателства, че в бъдеще е възможно значително увеличение на прогнозната стойност на тези финансови инвестиции.

В съответствие с параграф 38 от PBU 19/02, в случай на ситуация, при която може да възникне амортизация на финансови инвестиции, организацията трябва да провери наличието на условия за устойчиво намаляване на стойността на финансовите инвестиции.

Ако одитът потвърди трайно значително намаление на стойността на финансовите инвестиции, тогава организацията създава резерв за обезценка на финансовите инвестиции. Посоченият резерв се формира за сметка на финансовите резултати на организацията (като част от други разходи).

Сметкопланът за обобщаване на информация за наличието и движението на резерви за амортизация на финансови инвестиции предвижда сметка 59 „Резерви за амортизация на финансови инвестиции“.

Записва се сумата на създадените резерви по дебита на сметка 91 „Други приходи и разходи“ и по кредита на сметка 59 „Резерви за амортизация на финансови инвестиции“. Подобен запис се прави, когато размерът на тези резерви нараства.

Организацията формира определения резерв за сметка на финансовите резултати (като част от други разходи).

IN финансови отчетисебестойността на такива финансови инвестиции се показва по балансовата им стойност минус сумата на създадения резерв за тяхната амортизация.

Финансовите инвестиции се проверяват за обезценка най-малко веднъж годишно към 31 декември на отчетната годинаако има признаци на увреждане. Организацията има право да извърши тази проверка на датите на отчитане на междинните финансови отчети.

Във финансовите отчети стойността на дългосрочните финансови инвестиции към отчетната дата 31 декември предходната годинаи към 31 декември на годината, предхождаща предходната, се посочва на ред 1150 „Финансови инвестиции“ на баланса (формуляр съгласно OKUD 0710001). Формата на баланса е одобрена със заповед на Министерството на финансите на Русия от 2 юли 2010 г. N 66n „За формите на финансовите отчети на организациите“ (наричана по-долу заповед N 66n).



Цената на краткосрочните финансови инвестиции трябва да бъде отразена в ред 1240 „Финансови инвестиции (с изключение на парични еквиваленти)“ на баланса.

Позволете ми да ви напомня, че краткосрочни са тези активи, чийто обръщение или период на изплащане не надвишава 12 месеца, а дългосрочни са финансови инвестиции с падеж над една година.

Освен това информация за финансови инвестицииподлежат на отразяване в Разясненията към балансаи отчет за приходите и разходите (Приложение No 3 към Заповед No 66н).

В Приложение № 3 има раздел. 3 „Финансови инвестиции“, в който информацията за финансовите инвестиции е отразена в таблиците:

3.1 „Наличие и движение на финансови инвестиции”;

3.2 "Друго използване на финансови инвестиции."

Таблица 3.1 показва информация за дългосрочни и краткосрочни инвестиции(по групи, видове) за отчетната и предходни години, както и следните данни:

Първоначална стойност на финансовите инвестиции, натрупана корекция - в началото на годината и в края на отчетния период;

Инвестиции, получени през периода;

Инвестиции, оттеглени (изплатени) през периода по първоначална стойност;

Кумулативна корекция за оттеглени (изкупени) инвестиции;

Изчисляване на лихвата за периода (включително привеждане на първоначалната цена до номинала);

Промяна в текущата пазарна стойност (загуби от обезценка).

Кумулативната корекция трябва да се определи в следния ред:

За финансови инвестиции, за които може да се определи текущата пазарна стойност - като разлика между първоначалната и текущата пазарна стойност;

За дългови ценни книжа, за които не е определена текуща пазарна стойност - като разлика между първоначалната стойност и номиналната стойност, натрупана през периода на обръщение;

За финансови инвестиции, за които не е определена текуща пазарна стойност - като размера на създадения към предходната отчетна дата резерв за обезценка на финансови инвестиции.

Таблица 3.2 предоставя информация за финансовите инвестиции (по групи, видове), заложени, прехвърлени на трети лица (с изключение на продажба) и използвани по други начини.

Посочената информация се показва към отчетната дата на отчетния период, към 31 декември на предходната година и към 31 декември на годината, предхождаща предходната.

Моля, обърнете внимание: в Разяснение 3 „Финансови инвестиции“, съставено в табличен вид, за предоставяне на органите на държавната статистика и други органи на изпълнителната власт, кодовете на индикаторите са посочени в съответствие с Приложение № 4 към Заповед № 66н (клауза 5 от Заповед № 66n).

Информация за доходите на организацията, получени от участие в уставните (акционерни) капитали на други организации и които са други за нея, се отразява в ред 2310 „Доходи от участие в други организации“ на отчета за приходите и разходите (формуляр съгласно OKUD 0710002) .

В съответствие с клауза 7 от Правилника за счетоводство„Доход на организацията“ PBU 9/99, одобрен със заповед на Министерството на финансите на Русия от 6 май 1999 г. N 32n, доходът от участие в други организации включва:

Размерът на част от печалбата (дивиденти), разпределен в полза на организацията;

Стойността на имуществото, получено при напускане на компанията или при ликвидация на организацията.

Стойността на ред 2310 „Доходи от участие в други организации“ на отчета за печалбите и загубите се определя въз основа на данните за общата сума за отчетния период кредитен оборотпо сметка 91 „Други приходи и разходи“, подсметка 91-1 „Други приходи“, аналитична сметка за отчитане на приходите от участие в уставния капитал на други организации.

В баланса (формуляр OKUD 0710001) и в отчета за печалбите и загубите (формуляр OKUD 0710002) има колона „Обяснения“, която посочва номера на съответното обяснение.

1) в баланса според реда:

- “Финансови инвестиции” в раздел. аз" Навън текущи активи- ако периодът на обращение (погасяване) на финансовите инвестиции надвишава 12 месеца след датата на отчета;

- “Финансови инвестиции” в раздел. II "Текущи активи" - ако периодът на обръщение (погасяване) на финансовите инвестиции не надвишава 12 месеца;

2) в отчета за доходите по реда:

- “Доходи от участие в други организации”;

- „Вземане на лихви”;

- "Други доходи";

- "Други разходи".

Пример: Как да се отрази в счетоводството на организация (член на дружество с допълнителна отговорност) плащането на дял в Уставният капиталв брой и последващото обезценяване на този дял? Депозирана сума Парие 100 000 рубли, което е равно на номинална стойностакции. Участието на организацията в обществото е 10%. Отговорността на участник към кредиторите на дружеството се определя в двоен размер на номиналната стойност на неговия дял.

Цена нетни активина компанията е намалял към отчетната дата (31.07.2012 г.) до 820 000 рубли, към предходната отчетна дата (30.06.2012 г.) - до 890 000 рубли.

Организацията проверява ежемесечно за обезценка на финансовите инвестиции.

Граждански отношения

В съответствие с параграф 1 на чл. 95 Граждански кодексВ Руската федерация дружество с допълнителна отговорност е дружество, чийто уставен капитал е разделен на акции; Участниците в такова дружество солидарно и поотделно носят субсидиарна отговорност за задълженията си със своето имущество в същия кратен размер на стойността на техните дялове, определена от устава на дружеството.

За дружеството с допълнителна отговорност се прилагат правилата за дружеството с ограничена отговорност, доколкото това не противоречи на основните разпоредби за дружеството с допълнителна отговорност, установени с чл. 95 от Гражданския кодекс на Руската федерация (клауза 3 от член 95 от Гражданския кодекс на Руската федерация). По този начин плащането на дялове в уставния капитал на дружество с ограничена отговорност може да се извърши в пари (клауза 1, член 15 Федерален законот 08.02.1998 г. N 14-FZ „За дружествата с ограничена отговорност“).

Както следва от параграф 1 на чл. 95 от Гражданския кодекс на Руската федерация, участниците в дружество с ограничена отговорност солидарно и поотделно носят субсидиарна отговорност за дълговете на дружеството. На практика това означава, че кредиторът е длъжен първо да се обърне към дружеството с искане за изпълнение на задължението и едва след като получи отказ от дружеството или без да получи отговор от него в разумен срок, може да се обърне към всеки на участниците в дружеството или на всички участници едновременно (клауза 1 от чл. 399, клауза 1 от член 323 от Гражданския кодекс на Руската федерация).

Счетоводство

Съгласно ал. 3, клауза 3 от Правилника за счетоводство „Разходи на организацията“ PBU 10/99, одобрен със заповед на Министерството на финансите на Русия от 06.05.1999 г. N 33n, прехвърлянето на средства за плащане на дял в уставния капитал на дружество с допълнителна отговорност не се признава за разход на организацията.

Делът на организацията в уставния капитал на дружество с допълнителна отговорност се признава като финансова инвестиция на организацията към датата държавна регистрацияна дружеството в съответствие с параграфи 2, 3 от Правилника за счетоводство „Отчитане на финансовите инвестиции“ PBU 19/02, одобрен със заповед на Министерството на финансите на Русия от 10 декември 2002 г. N 126n. Приема се за счетоводно отчитане на сметка 58 "Финансови инвестиции", подсметка 58-1 "Акции и дялове", по първоначална цена, равна на в такъв случайсумата на средствата, прехвърлени като плащане за дял (клаузи 8, 9 от PBU 19/02, Инструкции за прилагане на сметкоплана за счетоводни финансови и икономически дейности на организации, одобрени със Заповед на Министерството на финансите на Русия от 31 октомври 2000 г. N 94n).

Участието в дружество с допълнителна отговорност води до това организацията да има задължения към кредиторите на това дружество с неопределен размер и срок, т.е. прогнозни пасиви (клауза 4 от Наредбите за счетоводство „Прогнозни пасиви, условни задължения и условни активи“ (PBU 8/2010), одобрени със заповед на Министерството на финансите на Русия от 13 декември 2010 г. N 167n).

Прогнозните пасиви се признават при едновременно спазване на условията, изброени в клауза 5 от PBU 8/2010. В този случай задължението за отговор пред кредиторите на дружество с допълнителна отговорност следва от устава на това дружество, т.е. съществуването на това задължение е извън съмнение (клауза „а“, клауза 5 от PBU 8/2010).

Следователно е необходимо да се определи вероятността от намаляване на икономическите ползи за това очаквано задължение (клауза „b“, клауза 5 от PBU 8/2010). За целта е необходимо да се оцени платежоспособността на компанията въз основа на данните от финансовите отчети на компанията.

В този случай се наблюдава намаление на стойността на нетните активи в отчетността на дружество с допълнителна отговорност. Намаляването на стойността на нетните активи обаче (въпреки факта, че тяхната стойност остава положителна) само по себе си не означава, че дружеството няма достатъчно активи, за да изплати собствените си задължения. Докато текущите активи надхвърлят Краткосрочни задължения, очакваното задължение не се признава в счетоводството на организацията (клауза 7 от PBU 8/2010). Следователно участник в дружеството разкрива във финансовите отчети информация за наличието на условно задължение в съответствие с нормите на PBU 8/2010 (клауза 3 от Информацията на Министерството на финансите на Русия от 22 юни 2011 г. N PZ-5 /2011 „Относно разкриването на информация за задбалансови позиции в годишните финансови отчети на организацията“, параграф 2, клауза 9, клауза 14 от PBU 8/2010).

Съгласно Указанията за прилагане на сметкоплана наличието и движението на условни задължения, възникнали във връзка с издаване на гаранции за задължения на трети лица, се отразяват в задбалансови сметки. За отчитане на издадените гаранции е предвидена задбалансова сметка 009 „Издадени ценни книжа по задължения и плащания“. Тоест, условните задължения, възникващи в резултат на поемане на допълнителна отговорност за задълженията на дружеството, също могат да бъдат отчетени в посочената задбалансова сметка, което не противоречи на PBU 8/2010.

Съгласно Инструкциите за използване на сметкоплана, ако гаранцията не посочва сумата, условното задължение се отразява в сметка 009 въз основа на условията на договора. В тази връзка в този случай условното задължение се отразява в сметка 009 в максималния възможен размер на задължението на участника, предвидено от устава на дружеството - 200 000 рубли. (100 000 рубли х 2).

IN допълнителна оценкаплатежоспособността на компанията за целите на признаването прогнозна отговорносттрябва да се извършва на дати на отчитане (т.е. месечно) (клауза 6 от PBU 8/2010).

В този случай на две последователни отчетни дати е налице намаление на стойността на нетните активи на дружеството, което означава, че дружеството е претърпяло загуби и е пример за ситуация, при която може да настъпи обезценка на финансови инвестиции (параграф 9 от клауза 37 на PBU 19/02). В тази връзка организацията е длъжна да провери финансовата инвестиция под формата на дял в уставния капитал за наличието на условия за устойчиво значително намаляване на стойността на тази финансова инвестиция. В съответствие със счетоводна политикаЗа организациите тази проверка се извършва ежемесечно (клауза 37, параграфи 1, 2, 6, точка 38 от PBU 19/02).

Стабилното намаление на стойността на финансовите инвестиции се характеризира с намаляване на прогнозната стойност на финансовите инвестиции на отчетната дата, на предходни отчетни дати, както и липсата на основания да се приеме, че значително увеличение на прогнозната стойност на финансовите инвестиции са възможни в бъдеще (параграф 2 от клауза 37 на PBU 19/02). Междувременно терминът „прогнозна стойност“ в ал. 1, клауза 37 от PBU 19/02 се разкрива чрез разликата между балансовата стойност на финансовите инвестиции и размера на резерва, създаден за тяхната обезценка. По същество такова определение не дава нищо, тъй като резервът в съответствие с ал. 3, клауза 38 от PBU 19/02 е създадена за разликата между счетоводните и прогнозните стойности.

Същевременно, съгласно ал. 1, клауза 37 от PBU 19/02, обезценката на финансовите инвестиции се разбира като намаляване на стойността на финансовите инвестиции под размера на икономическите ползи, които организацията очаква да получи от тези финансови инвестиции при нормални условия на своята дейност. Като се има предвид това, прогнозната стойност на дял в уставния капитал на дружество с допълнителна отговорност, според нас, трябва да се разбира като действителната стойност на дела на участник, който в съответствие с клауза 2 на чл. 14 от Федерален закон № 14-FZ е равна на частта от стойността на нетните активи на дружеството, която се отнася до дела на участника в уставния капитал и може да бъде получена от него при напускане на дружеството. Тъй като изчисленията, направени от организацията за определяне на действителната стойност на акцията, потвърждават устойчиво значително намаление на стойността на финансовите инвестиции, организацията трябва да създаде резерв за обезценка на стойността на финансовите инвестиции към 31.07.2012 г. ; размерът на създадения резерв се взема предвид като част от други разходи (параграф 2, параграф 37, параграф 3, 4, 7, параграф 38 от PBU 19/02).

Корпоративен данък

Когато организация плаща за дял в уставния капитал на дружество с допълнителна отговорност, организацията не прави разходи, както и печалби или загуби, взети предвид при определяне данъчна основаза данък върху доходите (клауза 3 на член 270, подточка 2 на клауза 1 на член 277 Данъчен кодекс RF).

Съгласно ал. 2 стр. 2 т. 1 чл. 277 от Данъчния кодекс на Руската федерация, стойността на придобития дял за данъчни цели се признава в този случай като равна на паричната сума, прехвърлена като плащане за дял.

При определяне на данъчната основа за данък върху дохода не се вземат предвид разходите под формата на удръжки в резерва за амортизация на инвестиции в ценни книжа, създадени от организациив съответствие със законодателството на Руската федерация (с изключение на сумите на удръжките към резервите за обезценка ценни книжапроизведени от професионални участници на пазара на ценни книжа) (клауза 10 от член 270 от Данъчния кодекс на Руската федерация). Според нас разходите под формата на отчисления в резерва за обезценка на инвестиции в уставни капиталидруги организации също не трябва да се вземат предвид за целите на данъка върху печалбата.

Прилагане на PBU 18/02

Поради непризнаването на създадения резерв за целите на данъка върху печалбата възниква постоянна разлика в счетоводството на организацията. Тази разлика води до появата на константа данъчно задължение(клаузи 4, 7 от Правилника за счетоводство „Отчитане на изчисленията на корпоративния подоходен данък“ PBU 18/02, одобрен със заповед на Министерството на финансите на Русия от 19 ноември 2002 г. N 114n).

Обезценка на финансови инвестициисе признава трайно значително намаление на стойността на финансовите инвестиции, за които текущата им пазарна стойност не е определена, под размера на икономическите ползи, които организацията очаква да получи от тези финансови инвестиции при нормални условия на своята дейност.

Организацията чрез изчисление определя стойността на финансовите инвестиции, равна на разликата между стойността, на която са отразени в счетоводството (счетоводна стойност) и размера на такова намаление.

Стабилният спад в стойността на финансовите инвестиции се характеризира с едновременното наличие на следните условия:

Към отчетната дата и към предходната отчетна дата счетоводната стойност е значително по-висока от прогнозната стойност;

През отчетната година прогнозната стойност на финансовите инвестиции се променя съществено само в посока намаление;

Към отчетната дата няма данни, че в бъдеще е възможно значително увеличение на прогнозната стойност на тези финансови инвестиции.

Примери за ситуации, при които може да възникне обезценка на финансови инвестиции, са:

Организацията емитент на ценни книжа, които са собственост на организацията или нейния длъжник по договора за заем, показва признаци на фалит или е обявена в несъстоятелност;

Извършване на значителен брой сделки на пазара на ценни книжа с подобни ценни книжа на цена значително по-ниска от отчетната им стойност;

Липса или значително намаляване на приходите от финансови инвестиции под формата на лихви или дивиденти с голяма вероятност за намаляване на тези приходи в бъдеще.

Ако възникне ситуация, при която може да настъпи обезценяване на финансови инвестиции, организацията трябва да провери наличието на условия за устойчиво намаляване на стойността на финансовите инвестиции. Ако одитът потвърди такова намаление, организацията създава резерв за обезценка на финансови инвестиции в размер на разликата между балансовата стойност и прогнозната стойност на тези финансови инвестиции. Търговската организация създава посочения резерв за сметка на своите финансови резултати (като част от други разходи). Във финансовите отчети такива финансови инвестиции се отразяват по балансовата им стойност, намалена със сумата на създадения резерв за обезценка на тези инвестиции.

Тестът за обезценка на финансови инвестиции се извършва най-малко веднъж годишно към 31 декември на отчетната година при наличие на признаци за обезценка. административен акт по счетоводна политикаорганизация, може да бъде насрочен одит за датите на междинните финансови отчети.

Ако в резултат на проверката за обезценка на финансови инвестиции бъде разкрито допълнително намаляване на тяхната прогнозна стойност, тогава размерът на предварително създадения резерв за обезценка на финансови инвестиции се коригира нагоре с едновременно увеличение на други разходи.


Ако в резултат на проверката за обезценка на финансови инвестиции се разкрие увеличение на тяхната прогнозна стойност, тогава размерът на предварително създадения резерв за обезценка на финансови инвестиции се коригира към неговото намаление и увеличение на други приходи. Въз основа на наличната информация, че финансово положениевече не отговаря на критериите за устойчив спад на стойността, а също и при освобождаване от финансови инвестиции, чиято прогнозна стойност е била включена в изчисляването на резерва за обезценка на финансови инвестиции, размерът на предварително създадения резерв за тези финансови инвестиции се включва в други приходи на търговската организация. За обобщаване на информацията за резервите за амортизация на финансови инвестиции се използва сметка 59 „Резерви за амортизация на финансови инвестиции“, към която е препоръчително да се открият подсметки по вид резерви. В отчета се води синтетично и аналитично счетоводно отчитане по сметка 59 „Резерви за обезценка на финансови инвестиции” в контекста на формираните резерви.

При извършване на одит на финансовите отчети на организацията за 2006 г. бяха направени препоръки за създаване на резерв за амортизация на финансови инвестиции.

Поради факта, че придобитите от организацията акции не се търгуват на пазара на ценни книжа, текущата им пазарна стойност не може да бъде определена.

Във връзка с гореизложеното молим за препоръки по следните въпроси.

Какви основни принципи трябва да се следват при разработване на методика за определяне на прогнозната стойност на финансова инвестиция за закупени ценни книжа, които не се търгуват на пазара на ценни книжа?

Какви приоритетни дейности трябва да бъдат извършени за получаване на данни за последваща оценка? текуща стойностфинансови инвестиции?

Правилата за формиране в счетоводството и финансовите отчети на информация за финансовите инвестиции на организацията се регулират от PBU 19/02 „Счетоводство за финансови инвестиции“ * (1).

В съответствие с клауза 8 от PBU 19/02 финансовите инвестиции се приемат за счетоводство по първоначалната им цена * (2).

В същото време клауза 18 от PBU 19/02 установява това начална ценафинансовите инвестиции, за които са приети за счетоводство, могат да се променят в случаите, установени със закон и PBU 19/02.

За целите на последващата оценка финансовите инвестиции се разделят на две групи:

Финансови инвестиции, за които текущата пазарна стойност може да бъде определена в съответствие с процедурата, установена от PBU 19/02;

Финансови инвестиции, за които текущата им пазарна стойност не е определена.

Както следва от искането, притежаваните от организацията акции са класифицирани като финансови инвестиции, за които не е определена текущата им пазарна стойност.

В съответствие с PBU 19/02, във връзка с финансови инвестиции, за които текущата пазарна стойност не е определена, организацията трябва да е поне веднъж годишно към 31 декември на отчетната година * (3), ако има признаци на обезценка, проверка за наличие на условия за устойчив значителен спад на себестойността им.

Ако одитът потвърди трайно значително намаление на стойността на финансовите инвестиции, тогава организацията създава резерв за обезценка на финансовите инвестиции. Посоченият резерв се формира за сметка на финансовите резултати на организацията (като част от други разходи).

За да обобщим информацията за наличието и движението на резерви за амортизация на финансови инвестиции, сметкопланът за счетоводно отчитане на финансовите и икономическите дейности на организациите * (4) предвижда сметка 59 „Резерви за амортизация на финансови инвестиции“. В съответствие с Инструкциите за прилагане на сметкоплана за счетоводно отчитане на финансовите и икономическите дейности на организациите се прави запис в дебита на сметка 91 „Други приходи и разходи“ и в кредита на сметка 59 „Резерви за амортизация финансови инвестиции” за размера на създадения резерв.

Нека разгледаме по-подробно алгоритъма за създаване на резерв за амортизация на финансови инвестиции.

1. Проверка за обезценка на финансови инвестиции.

Под амортизация на финансови инвестиции PBU 19/02 определя устойчиво значително намаляване на стойността на финансовите инвестиции под размера на икономическите ползи, които организацията очаква да получи от тези финансови инвестиции при нормални условия на своята дейност.

За да може една организация да разпознае устойчив спад в стойността на финансовите инвестиции, трябва едновременно да са налице следните условия:

Примери за ситуации, при които може да възникне амортизация на финансови инвестиции, са (клауза 37 от PBU 19/02):

Организацията емитент на ценни книжа, собственост на организацията, или неин длъжник по договора за заем, показва признаци на фалит или е обявена в несъстоятелност;

Извършване на значителен брой сделки на пазара на ценни книжа с подобни ценни книжа на цена значително по-ниска от отчетната им стойност;

Липса или значително намаляване на приходите от финансови инвестиции под формата на лихви или дивиденти с голяма вероятност за по-нататъшно намаляване на тези приходи в бъдеще и др.

Както се вижда, за да се провери наличието на условия за устойчиво намаляване на стойността на финансовите инвестиции, е необходимо да се определи прогнозната стойност на финансовите инвестиции (виж клауза 1.1).

1.1. Определяне на прогнозната стойност на финансовите инвестиции.

Трябва да се отбележи, че нито PBU 19/02, нито други регламентив счетоводството не съдържат методи за определяне на прогнозната стойност на финансовите инвестиции. PBU 19/02 само посочва, че прогнозната стойност на финансовите инвестиции се определя въз основа на изчисленията на организацията.

Както следва от искането, финансови инвестиции, за които не е определена текуща пазарна стойност, са акции.

В този случай трябва да се отбележи, че в съответствие с параграф 38 от PBU 19/02 във финансовите отчети стойността на финансовите инвестиции, за които е създаден резерв, се показва по тяхната балансова стойност минус сумата на резерва, създаден за тяхното увреждане.

Като се има предвид, че резервът е създаден за размера на разликата между балансовата стойност и прогнозната стойност на финансовите инвестиции, тогава, съответно, финансовите инвестиции ще бъдат отразени във финансовите отчети по тяхната прогнозна стойност.

Всъщност това показва, че отчитането не отразява историческата цена на финансовите инвестиции (т.е. действителната цена), а тяхната справедлива стойност (сумата, на която активът може да бъде закупен). Само по отношение на финансовите инвестиции, за които е определена текущата пазарна стойност, този механизъм се прилага чрез задължителна „преоценка” (отразяване на пазарна стойност), а по отношение на финансовите инвестиции, за които не е определена текущата пазарна стойност - чрез резервиране .

Предвид посочения характер на резервацията, за определяне на прогнозната стойност на дяловете могат да бъдат предложени следните варианти:

1 опция

За още точно определениепрогнозната цена на акциите и съответно за по-голяма надеждност на отчитането е най-ефективно да се ангажира независим оценител.

Недостатъкът на тази опция е, че организацията ще трябва да поеме разходите за плащане на услугите на оценител.

В допълнение, определянето на прогнозната стойност на акциите не означава, че организацията ще трябва да създаде резерв за обезценка, тъй като той се създава само ако има условия за устойчив спад на стойността на финансовите инвестиции (виж по-горе). И посочените условия определят, че устойчивото намаление трябва да се характеризира със значителна разлика между счетоводната стойност и прогнозната стойност (счетоводната стойност е по-висока от прогнозната стойност), значителна промяна в прогнозната стойност в посока на нейното намаление по време на годината и липсата на доказателства, че в бъдеще е възможно значително увеличение на прогнозната стойност.

По този начин, ако горните „условия за същественост“ не са изпълнени (т.е., например, прогнозната стойност може да е по-ниска от счетоводната стойност или не значително по-висока от счетоводната стойност), тогава организацията няма да трябва да създава резерв за обезценка в такъв случай. В тази връзка, като се има предвид доста високата цена на услугите на оценителите, тяхното участие в определянето на прогнозната стойност на финансовите инвестиции в случай на несъздаване на резерв не винаги ще бъде оправдано решение от финансова и управленска гледна точка.

Вариант 2

Най-евтиният метод за определяне на прогнозната стойност на акциите е методът, базиран на стойността на нетните активи на емитента на акция (тъй като организацията може самостоятелно да направи съответното изчисление без участието на специалисти).

Този метод, разбира се, няма да може да отразява прогнозната стойност на акциите със същата степен на надеждност като методите, използвани от оценителите, но в същото време той също има право да бъде използван, тъй като нетната стойност активи на акция отразява състоянието на имота акционерни дружества. Разбира се, показателят за размера на нетните активи на акция не може сам по себе си да се оцени като единствената величина, която определя пазарната цена при съпоставими икономически (търговски) условия, но влияе върху най-вероятната цена, на която акциите могат да бъдат продадени .

При определяне на стойността на нетните активи на акционерните дружества е необходимо да се използва Процедурата за оценка на стойността на нетните активи на акционерните дружества, одобрена със заповед на Министерството на финансите на Русия и Федералната комисия по ценните книжа. Пазар на Русия от 29 януари 2003 г. N 10н/03-6/пз*(5).

По този начин, за да се определи прогнозната стойност на акциите, използвайки разглеждания метод, организацията трябва да извърши следния набор от мерки:

Изискване от емитента на финансови отчети и данни за броя на издадените акции;

В съответствие с процедурата, установена от съответните документи (виж по-горе), изчислете стойността на нетните активи на емитента;

Определете прогнозната стойност на една акция, като разделите нетната стойност на активите на броя на издадените акции.

1.2. Проверка на наличието на условия за устойчиво намаляване на стойността на финансовите инвестиции.

След определяне на прогнозната стойност на акцията, организацията трябва да оцени едновременното изпълнение на условията за устойчиво намаляване на стойността на финансовите инвестиции:

Към отчетната дата и към предходната отчетна дата счетоводната им стойност е значително по-висока от прогнозната им стойност;

През отчетната година прогнозната стойност на финансовите инвестиции се променя съществено само в посока на нейното намаление;

Към отчетната дата няма данни, че в бъдеще е възможно значително увеличение на прогнозната стойност на тези финансови инвестиции.

Трябва да се отбележи, че в PBU 19/02, за горните цели, концепцията за същественост не е дефинирана.

Като цяло, за счетоводни цели в съответствие със Заповед на Министерството на финансите на Руската федерация от 22 юли 2003 г. N 67n „За формите на счетоводните отчети на организациите“, индикаторът се счита за значим, ако неговото неоповестяване може да повлияе на икономическите решения на заинтересовани потребители, взети въз основа на информация за докладване. Решението на организацията дали този показателзначимост, зависи от оценката на индикатора, неговия характер и конкретните обстоятелства на възникването му. Една организация може да вземе решение, когато дадена сума се счита за значителна, ако нейното съотношение към общия брой на съответните данни за отчетната година е най-малко пет процента*(6).

В тази връзка организацията може да използва или определеното пет процента ниво на същественост, или, за да оцени изпълнението на условията за устойчиво намаляване на стойността на финансовите инвестиции, да определи своите критерии за същественост.

2. Създаване на резерв.

Ако са изпълнени всички условия за устойчиво намаляване на стойността на финансовите инвестиции (те трябва да бъдат изпълнени веднага), организацията създава резерв за амортизация на финансовите инвестиции.

Посоченият резерв се създава за размера на разликата между счетоводната стойност (стойността, на която финансовите инвестиции са отразени в счетоводството) и прогнозната стойност на финансовите инвестиции (определена по един от методите, посочени в точка 1.1 от Консултацията или в друг начин).

3. Документиранесъздаване на резерв.

Клауза 37 от PBU 19/02 установява, че прогнозната стойност на финансовите инвестиции се определя въз основа на изчисленията на организацията.

Клауза 38 от PBU 19/02 гласи, че организацията трябва да предостави потвърждение на резултатите от тестването за обезценка на финансови инвестиции.

По този начин организацията трябва да изготви например доклад за инспекция, който по-специално посочва:

Ситуации, които са възникнали и при които може да настъпи обезценяване на финансови инвестиции;

Посочва се счетоводната и прогнозната стойност на дяловете;

Отразяват факта на изпълнение или неизпълнение на условията за устойчиво намаляване на стойността на финансовите инвестиции;

Отразете резултата от проверката – т.е. дали има или не устойчив спад в стойността на финансовите инвестиции;

Посочете дали е създаден резерв или не. Ако е създаден, отразете размера на резерва.

Приложете съответното изчисление на прогнозната стойност на финансовите инвестиции към доклада от проверката.

Също така отбелязваме, че ако в резултат на проверката за обезценка на финансови инвестиции се разкрие по-нататъшно намаление на тяхната прогнозна стойност, тогава размерът на предварително създадения резерв за обезценка на финансови инвестиции се коригира към неговото увеличение и намаляване на финансовите резултат (като част от други разходи).

Ако в резултат на проверка за обезценка на финансови инвестиции се разкрие увеличение на тяхната прогнозна стойност, тогава размерът на предварително създадения резерв за обезценка на финансови инвестиции се коригира към неговото намаление и увеличение на финансовия резултат (като част от други приходи) (клауза 39 от PBU 19/02).

Ако въз основа на наличната информация организацията заключи, че дадена финансова инвестиция вече не отговаря на критериите за устойчив значителен спад на стойността, както и при освобождаване от финансови инвестиции, чиято прогнозна стойност е била включена в изчислението на резерв за обезценка на финансови инвестиции, размерът на предварително създадения резерв за обезценка по посочените финансови инвестиции се включва във финансовите резултати (като част от други приходи) в края на годината или отчетния период, когато се освобождават от тези настъпили финансови инвестиции (клауза 40 от PBU 19/02).

Заключение

Методологията за определяне на прогнозната стойност на финансови инвестиции (включително акции) с цел създаване на резерв за амортизация на финансови инвестиции, за които текущата пазарна стойност не е определена, не е определена от PBU 19/02. Организацията трябва самостоятелно да разработи тази методология.

*(3) организацията има право да извърши определената проверка на датите на отчитане на междинните финансови отчети (клауза 38 от PBU 19/02)

*(4) одобрен със заповед на Министерството на финансите на Руската федерация от 31 октомври. 2000 N 94n

*(5) при определяне на стойността на нетните активи на застрахователните организации - Процедурата за оценка на стойността на нетните активи на застрахователните организации, създадени под формата на акционерни дружества, одобрена със заповед на Министерството на финансите на Русия и Федерална службаот финансовите пазариот 01.02.2007 г. N 7н/07-10/пз-н кредитни организации - Наредби за методологията за определяне собствени средства(капитал) на кредитни институции, одобрен от Централната банка на Руската федерация на 10 февруари 2003 г. N 215-P

*(6) Обръщаме внимание, че единната счетоводна политика, препоръчана за използване от регионалните дружества, предвижда, че съществените показатели включват тези, които съставляват пет или повече процента от общия размер на съответния отчетен показател, данните за който се оповестяват .

Тема 7. Счетоводно отчитане на финансовите инвестиции

1. Процедура за оценка на финансовите инвестиции

2. Процедурата за последваща оценка на финансовите инвестиции

3. Процедурата за оценка на финансовите инвестиции при тяхното освобождаване

В съответствие с параграф 9 от Правилника за счетоводство „Счетоводство на финансовите инвестиции“ PBU 19/02, одобрен със заповед на Министерството на финансите на Русия от 10 декември 2002 г. № 126 n, първоначалната цена на финансовите инвестиции, придобити срещу такса се признава като размер на действителните разходи на организацията за тяхното придобиване, без ДДС и други възстановими данъци.

При което реални разходиза придобиване на активи като финансови инвестиции се признават следните:

Суми, изплатени съгласно договора на продавача;

Суми, изплатени на организации и други лица за информационни и консултантски услуги, свързани с придобиването на определени активи. Ако на организацията се предоставят информационни и консултантски услуги, свързани с вземането на решение за придобиване на финансови инвестиции, и организацията не вземе решение за такова придобиване, цената на тези услуги се включва във финансовите резултати на търговската организация ( като част от оперативни разходи) или увеличение на разходите на организацията с нестопанска цел за този отчетен период, когато е взето решение да не се купуват финансови инвестиции;

Възнаграждения, изплатени на посредническа организация или друго лице, чрез което са придобити активи като финансови инвестиции;

Други разходи, пряко свързани с придобиването на активи като финансови инвестиции.

По този начин първоначалната цена на финансовите инвестиции се определя като сбор от разходите, направени в съответствие с договора за покупко-продажба на финансови инвестиции, и други разходи, пряко свързани с тяхното придобиване.

В същото време параграф 11 от PBU 19/02 установява специална процедура за оценка на финансови инвестиции, придобити срещу заплащане. Ако размерът на разходите (с изключение на сумите, платени в съответствие със споразумението на продавача) за придобиване на ценни книжа е незначителен в сравнение със сумата, платена в съответствие със споразумението на продавача, организацията има право да признае такива разходи като други оперативни разходиорганизации. Такива разходи се признават като отчетен период, в който са приети за осчетоводяване посочените ценни книжа.

Поради това обстоятелство организацията трябва да отрази в своите счетоводни политики прилаганата процедура за оценка на финансови инвестиции под формата на ценни книжа, закупени срещу заплащане:

Общата процедура, при която всички разходи, свързани с придобиването на ценни книжа, формират първоначалната цена на тези ценни книжа;



Специална процедура, при която първоначалната цена на ценните книжа се формира само в размер на разходите по споразумението за покупко-продажба на ценни книжа (в случай, че размерът на другите разходи, свързани с придобиването на тези ценни книжа, е незначителен).

В съответствие с параграф 13 от PBU 19/02, първоначалната стойност на ценните книжа, получени от организация безплатно, се признава като:

Текущата им пазарна стойност към датата на приемане за осчетоводяване. В този случай текущата пазарна стойност на ценните книжа се разбира като тяхната пазарна цена, изчислена по предписания начин от организатора на търговията на пазара на ценни книжа;

Сумата на средствата, които могат да бъдат получени в резултат на продажбата на получени ценни книжа на датата на приемането им за счетоводство - за ценни книжа, за които пазарната цена не е изчислена от организатора на търговията на пазара на ценни книжа.

По отношение на ценни книжа, които не се търгуват на организирания пазар на ценни книжа, по наше мнение е допустимо да се прилага методът за оценка, установен с клауза 29 Насокиотносно счетоводното отчитане на дълготрайните активи. Тоест, за оценка на такива ценни книжа въз основа на информация за стойността на ценните книжа, получена от емитента, други лица, търгуващи с тези ценни книжа, експертни мнения(например оценители) за стойността на ценни книжа и др.

Освен това, по наше мнение, при оценката на първоначалната цена на ценни книжа, получени безплатно, е допустимо да се използва методът за определяне на прогнозната цена на ценна книга, установен в член 280, параграф 6 от Данъчния кодекс на Руската федерация.

Съгласно разпоредбите на тази норма, от 1 януари 2006 г. за определяне на прогнозната цена на акция независимо или с участието на оценител трябва да се използват методи за оценка, предвидени от законодателството на Руската федерация; за определяне на прогнозната цената на дългова ценна книга, може да се използва процентът на рефинансиране на Банката на Русия. В случай на независимо определяне на прогнозната цена на акциите, използваният метод на оценка е фиксиран в счетоводната политика.

Счетоводната политика трябва да установи процедура за определяне на стойността на безвъзмездно получените ценни книжа, като посочва:

Лицето (службата на организацията), което отговаря за предоставянето на счетоводния отдел на организацията на информация, въз основа на която се прави оценката (или информация за котировките на ценни книжа, или информация за размера на средствата, които могат да бъдат получени в резултат на продажбата на ценни книжа);

Документ, който формализира решението за определяне на стойността на безвъзмездно получените ценни книжа (въз основа на което ще се формира първоначалната цена на финансовата инвестиция).

Процедурата за определяне на първоначалната цена на финансови инвестиции, придобити по договори, предвиждащи изпълнение на задължения (плащане) в непарични средства, е установена в параграф 14 от PBU 19/02. Съгласно тази норма първоначалната цена на такива финансови инвестиции е стойността на активите, прехвърлени или подлежащи на прехвърляне от организацията. От своя страна, стойността на активите, прехвърлени или които предстои да бъдат прехвърлени от организацията, се установява въз основа на цената, на която при сравними обстоятелства организацията обикновено определя стойността на подобни активи.

Ако е невъзможно да се определи стойността на прехвърлените активи или да бъдат прехвърлени от организацията, стойността на финансовите инвестиции, получени от организацията по споразумения, предвиждащи изпълнение на задължения (плащане) в непарични средства, се определя въз основа на цената при които подобни финансови инвестиции са придобити при сравними обстоятелства.

Следователно, за да се определи разумно първоначалната цена на посочените финансови инвестиции, организацията трябва да разполага с налични документи, потвърждаващи стойността на активите, прехвърлени като плащане за придобитите финансови инвестиции, или документи, потвърждаващи цената, на която са закупени подобни финансови инвестиции в сравними обстоятелства.

Според нас вторият вариант за определяне на стойността на финансовите инвестиции се използва само в случай, че организацията за дълъг период от време не извършва операции по продажба на активи, прехвърлени като плащане за придобитите финансови инвестиции. Също тази опцияприложими в случаите, когато условията на обичайно сключени сделки за продажба на въпросните активи се различават съществено от условията на сделката за придобиване на финансови инвестиции.

При установяване в счетоводната политика на процедурата за оценка на финансови инвестиции, придобити по споразумения, предвиждащи изпълнение на задължения в непарични средства, препоръчваме да се установи следното:

Процедурата за изчисляване на стойността на активите, прехвърлени за плащане на финансови инвестиции (на базата на средна ценастоки за определен период, стойността на стоките, записана в ценовата листа на датата на прехвърляне на стоките и т.н.), документът, чрез който се съставя това изчисление (въз основа на което първоначалната цена на финансовата инвестиция ще се формира) и лицето (организационна служба), отговорно за изготвянето на изчислението;

Формуляр на заключение относно невъзможността да се установи стойността на активите, прехвърлени или подлежащи на прехвърляне като плащане за финансови инвестиции, и лицето (службата на организацията), отговорно за изготвянето на това заключение и предаването му на счетоводния отдел на организацията;

Лице (организационна служба), което отговаря за предоставянето на счетоводния отдел на организацията на информация, въз основа на която се оценяват финансовите инвестиции, ако е невъзможно да се определи стойността на активите, прехвърлени като плащане за финансови инвестиции;

Документ, който формализира решението за определяне на цената, на която при сравними обстоятелства се закупуват финансови инвестиции, подобни на придобитите от организацията (въз основа на които ще се формира първоначалната цена на финансовата инвестиция).

Ако възникне ситуация, която може да доведе до обезценяване на финансовите инвестиции, организацията трябва да провери дали има условия за устойчив спад в стойността на финансовите инвестиции.

Прогнозната стойност на финансовите инвестиции се разбира като разликата между счетоводната стойност на финансовите инвестиции и размера на намалението на тяхната стойност.

Одитът се извършва за всички финансови инвестиции на организацията, за които текущата им стойност не е определена, ако се наблюдават признаци на обезценка по тях.

Устойчиво намаляване на цената на финансовите инвестиции

Стабилният спад в стойността на финансовите инвестиции се характеризира с едновременното наличие на следните условия:

Към отчетната дата и предходната отчетна дата балансовата стойност на финансовите инвестиции е значително по-висока от тяхната прогнозна стойност;

През отчетната година прогнозната стойност на финансовите инвестиции се променя съществено само в посока на нейното намаление;

Към отчетната дата няма данни, че в бъдеще е възможно значително увеличение на прогнозната стойност на финансовите инвестиции.

Създаване на резерв за амортизация на финансови инвестиции

Ако тестът за обезценка потвърди трайно значително намаление на стойността на финансовите инвестиции, тогава организацията трябва да създаде резерв за обезценка на финансови инвестиции в размер на разликата между балансовата стойност и прогнозната стойност на такива финансови инвестиции (клаузи 21, 38 от PBU 19/02).

Сумата на резерва е включена в други разходи.

Записва се сумата на създадените резерви по дебита на сметка 91 „Други приходи и разходи“ и по кредита на сметка 59 „Резерви за амортизация на финансови инвестиции“.

Аналитичното счетоводно отчитане на сметката се извършва за всеки резерв и за всяка група финансови инвестиции.

Размер на резерва за обезценка на финансови инвестиции

Може да се създаде резерв за обезценка на финансови инвестиции в размер на:

1. целият размер на счетоводната стойност на финансовите инвестиции - при пълна увереност, че продажбата (погасяването, връщането) на тези финансови инвестиции е невъзможно поради откриване на производство по несъстоятелност или други причини;

2. размерът на балансовата стойност минус прогнозната стойност на финансовите инвестиции - ако има информация за фалит на емитиращата организация, отнемане на нейния лиценз, намаление на стойността на нетните активи или друга информация, потвърждаваща трайно значително намаление в стойността на финансовите инвестиции.

Използване на резерв за обезценка на финансови инвестиции

Ако в резултат на проверка за обезценка на финансови инвестиции бъде разкрито по-нататъшно намаляване на тяхната прогнозна стойност, тогава размерът на предварително създадения резерв за обезценка на финансови инвестиции се коригира към неговото увеличение.

Ако в резултат на проверка за обезценка на финансови инвестиции се установи увеличение на тяхната прогнозна стойност, тогава размерът на предварително създадения резерв се коригира в посока на неговото намаляване и увеличаване на финансовия резултат.

Когато размерът на създадените резерви намалява, се прави следният запис: Дебит Кредит 91-1.


Все още имате въпроси относно счетоводството и данъците? Попитайте ги в счетоводния форум.

Провизия за обезценка на финансови инвестиции: подробности за счетоводител

  • Регистрация и осчетоводяване на издадени и получени ценни книжа. Примери

    Реалната им стойност намалява. Размерът на резерва за обезценка на финансови инвестиции е равен на сумата, с която... "Кредит 59 - създаден е (увеличен) резерв за обезценка на финансови инвестиции. Аналитичното счетоводство се извършва по видове.. .; Други приходи", - резервът за амортизация на финансови инвестиции е прекратен (намален) амортизация на финансови инвестиции. Същият запис се прави, ако... денят, в който организацията реши да създаде резерв за амортизация на финансови инвестиции. Тази сделка е отразена в счетоводството...

  • Какви резерви в счетоводството трябва да създадат опростителите?

    Индикатор Резерв за съмнителни дълговеРезерв за амортизация на финансови инвестиции Резерв за намаляване на стойността на материални... задължения. Въпрос № 2. Защо е нужен резерв за обезценка на финансови инвестиции Фирмите трябва да създадат този резерв...; КРЕДИТ 59 - създаден е (увеличен) резерв за обезценка на финансови инвестиции. Води аналитично счетоводство по вид... приходи” - разформирован е (намален) резервът за амортизация на финансови инвестиции. Направете същото окабеляване, ако...

  • Изисквания за счетоводно отчитане на финансови инструменти - сравнителен анализ на МСФО и РСБУ

    Лица (с изключение на продажби); данни за резерва за обезценка на финансови инвестиции, като се посочват: вида на финансовите инвестиции...

  • Счетоводни и данъчни резерви. Кога и как да ги създадете

    Намаляване на себестойността на материалните активи. 2. Провизия за обезценка на финансови инвестиции. 3. Провизии за съмнителни дългове... печалбата просто не показва нищо. Резерв за обезценка на финансови инвестиции Резервът за обезценка на финансови инвестиции се регулира от PBU 19/02, който...

  • На какви моменти трябва да обърнете внимание при подаване на финансови отчети за 2008 г.?

    Ценности”, 59-та сметка „Резерви за амортизация на финансови инвестиции”, 63-та сметка „Резерви... резерв за амортизация на финансови инвестиции. Да, трябва. По този начин, за обобщаване на информацията за наличието и движението на резерви за обезценка на финансови инвестиции... е предвидена сметка 59 „Резерви за обезценка на финансови инвестиции”. За създадената сума... приходи и разходи”, Кредит 59 „Резерви за обезценка на финансови инвестиции”. Но когато създавате резерв, помнете...

  • Допълнителни финансови инвестиции

    Ако организацията предварително е признала резерв за обезценка на финансова инвестиция в дружество, който се предоставя допълнително... при настъпване на определени обстоятелства, създаването на резерв за обезценка на финансови инвестиции. Такъв резерв се формира в размер на... допълнителна инвестиция за погасяване на резерва за обезценка на финансова инвестиция; препоръчително е да го оставите по преценка на организацията...

  • Приблизителен състав на информацията, оповестена в бележките към баланса и отчета за доходите за 2012 г.

    ... /99, параграф 26 Наличие на резерв за обезценка на финансови инвестиции Данни за резерва за обезценка на финансови инвестиции: - вид на финансовите инвестиции; -размер...

  • "Счетоводство на финансови инвестиции PBU 19/02": Коментар

    Потвърждава намаляването на стойността, организацията създава резерв за амортизация на финансови инвестиции. Резервът се създава за размера на разликата... 59 Кредит 91-1 - резервът за обезценка на финансови инвестиции поради продажбата им... се отписва за целите на данъка върху печалбата. Данни за резерви за обезценка на финансови инвестиции, като се посочват: вида на финансовите инвестиции... обявени в несъстоятелност, търговска организациясъздава резерв за амортизация на финансови инвестиции. В този случай в счетоводството...

  • Разплащания с менителница, деноминирана в чуждестранна валута

    Обявена в несъстоятелност търговска организация създава резерв за амортизация на финансови инвестиции. Този резерв се формира чрез... отчетност. За отразяване на резерви за амортизация на финансови инвестиции е предназначена сметка 59 „Резерви за амортизация на финансови инвестиции“. В съответствие с... кредит на сметка 91. Размерът на създадения резерв за амортизация на финансови инвестиции не може да се отчита за...