• Пример за изчисляване на индексацията на заплатата
• Как да коригирате малка грешка зависи от
• Тестване на интервю за счетоводител
• Индексация на заплатите: изберете правилно „базовия“ месец Задаване на базовия месец за изчисляване на индексацията
• Счетоводни тестове
• Как и къде да сменим медицинска застраховка?
• Анонимизиран метален акаунт
• Какво включва задължителната медицинска застраховка - безплатни грижи и услуги, включени в полицата
• Как и къде да получите полица за задължителна медицинска застраховка?
• Коя застрахователна компания да избера за сключване на задължителна медицинска застраховка?

Активите и пасивите на предприятието трябва да бъдат коригирани, за да отразят приблизителните оценки. Този показател е резервът съмнителни дългове- в счетоводния баланс сумата на вземанията е показана минус създадените спестявания. Това избягва надценяването на активите. От 2011 г. формирането на резерв за съмнителни дългове- задължение на организацията (съгласно клауза 70 от PBU RF № 34n). Въпреки че в Данъчния кодекс на Руската федерация тази операциярегистрирано като фирмено право. Но ако считаме, че тази сума трябва да бъде включена в данъчни разходи, тогава много предприятия използват правото да създават резерви. От тази статия ще научите как да направите това правилно, какви транзакции трябва да се генерират и как тази операция се показва в Счетоводство 1C.

Резерви в БУ

„Счетоводни" и „данъчни" натрупани суми за съмнителни и лоши дългове са много различни, поради което те трябва да се формират отделно за различни цели. В счетоводната система предприятието определя процедурата за изчисление независимо. Руските правила за счетоводство гласят, че сумата средствата трябва да се изчислят по един от следните методи:

Отделно за всеки дълг предприятието определя размера на дълга, който няма да бъде върнат и го включва в резерва;

Въз основа на информация от минали периоди: изчислява се делът на неизплатената сума за няколко предходни години;

За всяка сума пропорционално на периода на забава. Подобен метод се използва и в НУ.

Следното не е под въпрос:

• Вземания за задължения на доставчици, получили авансово плащане, както и за недоставени стоки в сроковете, посочени в договора.
• Дълг за глоби за неспазване на условията на договора.
• Дълг по договори за заем и вземания.

Потвърждение на избора

Избраната опция трябва да бъде одобрена от Ако ръководството реши да използва метода на експертна оценка, критериите за класифициране на дълга като резерви трябва да бъдат ясно посочени. При пропорционалния метод трябва да зададете процентни стойности. Когато избирате опция за създаване на резерв, е важно да вземете предвид целта на неговото създаване. Колкото по-висока е тази сума, толкова по-голям е индикаторът нетни активи. За „красиво“ отчитане трябва да е минимално. Така ще се спазят законовите изисквания и няма да пострадат инвеститорите. В счетоводството създаването на резерв за съмнителни дългове се отразява в сметката. 63 аналитичните данни се записват поотделно за всеки длъжник. Отчисленията към резерва се показват в „Други разходи“ (сметка 91-2).

Пример за формиране на резерви в счетоводството

LLC "X" изпрати стоки на LLC "U" на стойност 120 хиляди рубли. (ДДС 18, 24 т руб.) 12.08.2013 г. Нарушен е гратисният период от 10 календарни дни. Счетоводна политика LLC "X" предвижда класифициране на суми като несъбираеми в изцяло. Ръководството реши да включи 100% от дълга в провизията за съмнителни дългове. Окабеляването в този случай ще изглежда така:

Корекция. На 15.10.13 г. купувачът реши да изплати част от дълга в размер на 50 хиляди рубли. Тази операция трябва да бъде отразена в счетоводната сметка. 63 „Провизии за съмнителни дългове”. Публикации:

В края на годината дългът в баланса трябва да бъде намален със сумата на съмнителните дългове: 120 - 50 = 70 t рубли.

2. Да кажем, че през юни 2014 г. LLC "U" е ликвидирано. Тъй като преди това сумата на дълга им беше включена във фонда, тя ще бъде отписана от същата сметка 63 „Резерв за съмнителни дългове“. Публикации:

3. Съгласно PBU RF № 34, ако до края на периода, следващ създаването на резерва, неговата стойност не е била напълно изразходвана, тогава остатъкът трябва да бъде включен във финансовите резултати за текущия период. В рамките на този пример, ако остатъкът не бъде отписан до 31 декември 2014 г., тогава той трябва да бъде начислен към други разходи (сметка 91-1). Но според същата разпоредба в края на годината отново трябва да се създаде резерв за съмнителни дългове. Окабеляването е подобно на описаното по-горе. Поради неяснотата на изискванията експертите препоръчват дългът да не се отписва напълно, а да се коригира в една или друга посока.

Създаване на резерв за съмнителни дългове в НУ

Тази процедура за изчисляване е ясно посочена в член 266 от Данъчния кодекс на Руската федерация. Той гласи, че данъкоплатецът може да създаде/направи удръжки за всеки дълг. Изключение правят лихвите по заеми. Същият член гласи, че резерв за съмнителни дългове може да се създаде само въз основа на резултатите от инвентаризация на дълговете в края на отчетния период. Тази операция трябва да се извърши не по-рано от възникването на задължението за плащане на данъци. Счетоводната политика трябва да отразява факта на създаване или отказ от създаване на резерв. Това трябва да стане преди началото на годината. Не можете да правите промени през текущия период.

Целта на инвентаризацията в този случай е да се определи моментът на забавяне на плащането на задължението. Въз основа на получените изчисления компанията определя размера на просрочената сума и след това я класифицира като безнадеждна (ако длъжникът е ликвидиран) или съмнителна. В първия случай дългът трябва да бъде отписан срещу създадения резерв, а във втория - включен в него. Средствата на фонда могат да се използват само за покриване на разходите за лоши дългове.

Тези удръжки се отнасят до неоперативни разходи, намалявайки основата за изчисляване на данъка върху доходите на предприятията (EPT), т.е. само платците на EIP могат да извършват такива операции. Размерът на удръжките се определя за всеки дълг:

• < 90 дней просрочки - 100%;
• 45-90 дни - 50%;
• > 45 дни - 0%.

Освен това, ако размерът на дълга е изцяло включен в резерва, тогава той не трябва да надвишава 10% от приходите за текущия период.

Пример за изчисление

LLC X създаде формирането на резерви през 2014 г. Плащанията по НПП се изплащат веднъж на тримесечие, съответно резервът се коригира едновременно.

1. Инвентаризацията на резерва за съмнителни задължения на 31 март 2014 г. показа, че четирима длъжници имат просрочени плащания по кредити. Приходите на компанията са 3 милиона рубли. Размерът на резерва се изчислява, както следва:

Обща сума на резерва: 200 + 50 + 150 = 400 хиляди рубли.

Данъчни ограничения: 3000 * 0,1 = 300 хиляди рубли.

Размер на формирания резерв: 300 хиляди рубли.

2. Корекция. През второто тримесечие третият длъжник се разплати с доставчика, а първият беше ликвидиран. Не са се появили нови съмнителни суми, така че тези транзакции трябва да бъдат отразени в балансовите сметки.

В НУ безнадеждният дълг е отписан изцяло. Ако превишава сумата, натрупана във фонда, следва да се класифицира като неоперативни разходи. Така че изчисляването на резерва за съмнителни дългове през второто тримесечие трябва да изглежда така:

Общ резерв: 100 + 400 = 500 хиляди рубли.

Данъчни ограничения: 6000 * 0,1 = 600 хиляди рубли.

Размер на удръжките: 500 хиляди рубли.

От първото тримесечие са останали 100 хиляди рубли. неизползван резерв. Съответно тя се коригира нагоре, а 400 хиляди трябва да бъдат приписани на неоперативни разходи.

Прехвърляне на дълг

Съгласно чл. 266 от Данъчния кодекс на Руската федерация, размерът на съмнителния дълг, който не е напълно отписан през текущия период, може да бъде прехвърлен към следващия. Новосъздаденият резерв трябва да се коригира до размера на салдото: ако е по-малко, тогава разликата се отнася за неоперативни приходи; ако е повече - към разходи.

В края на годината се извършват корекции, както следва. Ако се вземе решение за формиране на резерв за следващата година, сумата се превежда. Ако не, тогава остатъкът трябва да бъде включен

Типични счетоводни записи

Разликата между NU и BU

Както беше посочено по-горе, данъкоплатците, които решат да създадат NU и BU резерви, неизбежно ще срещнат разлики в данните. Това се дължи на следните причини:

1. Размерът на резерва за съмнителни вземания в счетоводната система включва само сумата за неплатени продадени ГП. Не се включва дълг за продадени ДМА и друго имущество.

2. По сметките на счетоводния отдел сумата на съмнителния дълг се показва според решението на ръководството. В Данъчния кодекс, ако има забавяне над 90 дни, сумата в резерва се взема предвид изцяло.

3. В счетоводството неизползваният баланс трябва да се отнесе към финансовите резултати на организацията. В Данъчния кодекс може да се прехвърли за следващия период (година).

Предприятието трябва да създаде счетоводен регистър и да съхранява в него резерви за съмнителни дългове. Резултатите от инвентаризацията за отчетния период трябва да бъдат потвърдени в съответния акт (№ INV-17) с добавяне на следните глави:

Дата на възникване на дълга (3 групи от Данъчния кодекс);

Процент на приспадане (0 или 100).

Счетоводителят трябва да проследи прехода на съмнителни дългове към лоши дългове и да прехвърли останалата сума или да ги включи финансови резултати.

Показване на операции в "Счетоводство 1C"

Настройки типична конфигурацияви позволяват да проследявате размера на просрочения дълг поотделно за всеки клиент. Но за това трябва да инсталирате квадратчета за отметка. В прозореца „Настройки на счетоводните параметри“ в раздела „Разплащания с контрагенти“ трябва да посочите периода, след който ще започне да се брои просроченият период. Но това правило ще се прилага, ако в счетоводната политика в раздела „Разплащания с контрагенти“ е поставена отметка в квадратчето „Създаване на резерви в счетоводството и/или счетоводството“. Ако и двете отметки са активирани, неизбежно ще има разлика в числата. Причините за появата му вече бяха посочени по-горе.

Ако периодът на дълга е повече от 45 дни, тогава при затварянето на месеца ще бъде начислен резерв в размер на 50% от общата сума за DT 62 и DT 76.06. Ако периодът е повече от 90 дни, тогава - 100%. За забавяне на чужда валутаРезервната сума ще трябва да се генерира ръчно. Можете да проверите правилността на изчисленията в базата данни в едноименната помощ.

• Ако клиентът е използвал стара конфигурация, в която не е извършен анализ за всеки документ за пратка, тогава след актуализиране на конфигурацията трябва да създадете нова счетоводна политика, разпределете общата сума на резерва между документите за пратка, като използвате „Операция (BU и NU)“.
• Dt 91.02 Kt 63 - осчетоводяването се създава автоматично в последния ден на месеца.
• Резервът се формира за всеки клиент. Програмата анализира баланса за DT 62 и 76.06. Ако клиентът има авансово плащане по един договор, а дълг над 45 дни по друг, резервът пак ще бъде начислен. И ако тази сума се различава от NU, разликата автоматично ще бъде взета предвид.
• Dt 63 Kt 91.01 - осчетоводяване на резервно възстановяване, което се генерира автоматично в края на месеца. Сумата се намалява, ако клиентът е заплатил стоката.
• Dt 63 Kt 91.01; - прехвърляне на дълг.
• Dt 63 Kt 62 (76.06) - отписване на ДЗ. Това осчетоводяване се генерира от документа „Корекция на дълга“ с тип „Отписване“. Следва да посочите сметка 63 „Провизии за съмнителни дългове“ и да посочите подсметката.

Ако фирмата води записи в NU и BU, тогава е необходимо сумите да се променят отделно. За да направите това, в документа „Корекция на дълга“ трябва да активирате отметката „Ръчна корекция“. След това, в осчетоводяване на Dt 63 Kt 62.01, посочете сумата на резерва и присвоете остатъка към постоянни и временни разлики. Програмата изчислява правилно NPP, ако е изпълнено следното условие: BU = NU + PR + VR.

Остатъкът от дълга, който не е покрит от резерва в националната сметка, трябва да бъде кредитиран по сметката. 91.02 „Отписване на дълг (кредит).“ Тоест отрицателни постоянни и временни разлики възникват по дебит и кредит.

Сумата на отписания дълг, за която са изминали повече от три години, трябва да бъде посочена в задбалансова сметка 007 за още 5 години.Но ако през това време клиентът е върнал поне част от парите, тогава това операцията се отразява следваща публикация: Dt 50 (51) Kt 91.02. Ако парите не бъдат върнати, тогава сметката се затваря с „Операция BU (NU)“ за цялата сума.

Резюме

В края на отчетния период предприятието трябва да създаде резерви за съмнителни дългове, тоест за онези суми, чието връщане е малко вероятно. Методите за изчисляване на такива суми в NU и BU са различни. Ако ръководството реши да показва суми не само в отчетните документи, но и в счетоводните политики, тогава ще трябва да се направят корекции в базата данни ръчно. Важно е да се разбере целта, за която се формира този резерв. Колкото по-голям е размерът на съмнителните дългове, толкова по-големи са нетните активи. За „красивото“ отчитане, което се представя на банката, това не винаги е добро.

В практиката на предприемачеството човек трябва да бъде както в ролята на кредитор, така и в ролята на кредитополучател. В първия случай възникват ситуации, когато партньорите по една или друга причина не погасяват дълга навреме или изобщо не изпълняват задълженията си. финансови задължения. Въпреки това, подобни финансови ситуации все още трябва да бъдат надеждно отразени в счетоводните и финансови записи на организацията. За тази цел е създаден специален резерв.

Нека разгледаме принципите за формиране на този вид резерв, методите за неговото отчитане, счетоводни записваниясъпътстващи този процес, както и нюансите на отписването.

Съмнителни дългове и провизии за тях

За надеждна финансова отчетност вземанияорганизации в счетоводни документисъздава се т. нар. резерв за съмнителни дългове.
За да дефинирате това понятие, първо трябва да разберете какво е съмнителен дълг.

Съмнителнокъм дружеството е признато вземане, което е малко вероятно да бъде погасено изцяло, както се вижда от следните фактори:

• нарушение от страна на партньор на сроковете за изплащане на дълга;
• получаване на информация за сериозни финансови затруднения на съдружника длъжник;
• липса на каквито и да било допълнителни гаранции(залог, депозит, поръчителство, банкова гаранция, задържане на имущество на контрагента и др.)

ЗА ВАША ИНФОРМАЦИЯ! Дългът, отразен в дебита на всякакви счетоводни сметки, включително 60, 62, 72, както и издаден като заем по подсметка 58-3, може да стане съмнителен.

Съмнителните дългове се идентифицират въз основа на резултатите от инвентаризацията на текущите сметки:

• по кредити;
• за продадени стоки и/или услуги;
• заплащане на извършената работа;
• в някои случаи - за аванси, издадени на доставчици.

За да се отрази правилно този вид дълг в баланса, той се създава специален типрезерв, който е предназначен да служи като оценка за счетоводството. Това означава, че размерът на дълга трябва да бъде отразен в баланса, като от него се извадят средствата, разпределени в резерва. Съдържанието на разходите или приходите трябва задължително да показва:

• създаване на такъв резерв;
• увеличаването му;
• намаляване на средствата.

ЗАБЕЛЕЖКА!Създаденият резерв за съмнителни дългове се включва в разходите, за които се приспадат за данъчни цели, следователно е финансово изгоден за организациите от гледна точка данъчно счетоводствосъздаване и отчитане на резерви.

Законодателни документи

Държавното регулиране на въпросите, свързани с резерва за съмнителни дългове, се регулира от следните законодателни актове:

• Данъчен кодекс на Руската федерация (част 2) от 5 август 2000 г. № 117-FZ, с измененията, влязъл в сила на 1 март 2015 г.;
• Наредби за счетоводството и финансови отчетив Руската федерация, одобрена със заповед на Министерството на финансите на Руската федерация от 29 юли 1998 г. № 34n;
• Наредби за счетоводство PBU 4/99 „Счетоводни отчети на организация“, одобрен със заповед на Министерството на финансите на Руската федерация от 6 юли 1999 г. № 43n;
• Заповед на Министерството на финансите от 13 юни 1995 г. № 49 (изм. от 8 ноември 2010 г.) „За одобряване на Методически указания за инвентаризация на имуществото и финансовите задължения“;
• Наредба за счетоводство 21/2008 „Промени в прогнозните стойности“, одобрена със заповед на Министерство на финансите Руска федерацияот 6 октомври 2008 г. № 106н.

Как да създадете резерв за съмнителни дългове

Спецификата на създаването и разпореждането с резерв за съмнителни дългове не е ясно регламентирана от закона. Организациите трябва самостоятелно да разработят подходящи разпоредби и да ги консолидират във вътрешни правила. В този случай е необходимо да се вземат предвид общоприетите характеристики на регулирането финансови резервикомпании.

1. Основата на сътворението- за този вид резерви ще се основават на резултатите от инвентаризацията на вземанията, извършена в последния отчетен ден.
2. Размер на резервите- за всяко неизпълнение се определя отделно (аналитично отчитане на съмнителни дългове). В същото време се взема предвид платежоспособността на всеки партньор (реални финансови перспективи и възможности за пълно или частично изплащане на дълга).
3. Метод за създаване на резервмогат да бъдат избрани от организацията независимо въз основа на спецификата на нейните дейности и нюансите на самия дълг. Има три възможни начинисъздаване на резервен фонд за съмнителни дългове:
   • интервал- размерът на резервните вноски се изчислява за всеки отчетен период (месец, тримесечие) чрез изчисляване на процент от сумата на дълга, който може да варира в зависимост от степента на забавяне на плащането;
   • експерт- размерът на дълга, който няма да бъде платен навреме, се оценява отделно за всеки длъжник, това ще бъде размерът на резервните вноски;
   • статистически- данните за лошите дългове се вземат предвид за няколко отчетни периода наведнъж различни видоведългове.

ВАЖНА ИНФОРМАЦИЯ!Организацията трябва да запише избрания метод и характеристики на изчисление в своите счетоводни политики. За всеки тип трябва да посочите подходящите условия. Например за интервалния метод трябва да се посочи отчетният период и процентът на удръжките (не непременно същият като този, използван в данъчното счетоводство); за вещо лице – критерии за платежоспособност на длъжника и др.

Счетоводно отчитане на резервите – счетоводно или данъчно?

Характеристиките на създаването на резерв за съмнителни дългове в счетоводството и данъчното счетоводство се различават значително, тъй като тези видове счетоводство имат различни цели. Нека сравним правилата, специфични за счетоводството и данъчното счетоводство по отношение на резерва.

1. Задължително създаване.В счетоводството такъв резерв е необходим, тъй като се изисква от ал. 1, т. 7 от Правилника за счетоводството. Ако организацията използва метода на начисляване за данъчно счетоводство, тогава счетоводителят сам решава дали да създаде такъв резерв за данъчно счетоводство или не (това право е отразено в клауза 3 на член 266 от Данъчния кодекс на Руската федерация).
2. Характеристики на удръжките.Счетоводството определя резервните вноски като „други разходи“, а за данъчното счетоводство те трябва да се вземат предвид като неоперативни разходи.
3. Тълкуване на съмнителността на дълга.За счетоводни цели всеки дълг, който не е погасен навреме или изцяло, подлежи на компенсация като резерв, но за данъчни цели само забавено плащане за стоки, услуги и работа може да бъде признато като такова.
4. Определяне на размера на удръжките. За счетоводството приоритетът за установяване на размера остава на счетоводителя (като се вземат предвид характеристиките на дълга), а за данъчното счетоводство размерите са ясно определени от Данъчния кодекс на Руската федерация.
5. Общ размер на резервния фонд. В счетоводството той не е ограничен, а в данъчното не може да бъде повече от една десета от приходите.

Условия за образуване на резерва

Указите, заповедите и писмата на Министерството на финансите на Руската федерация определят редица условия, които трябва да се спазват при създаването на резервен фонд за съмнителни дългове.

1. Този фонд може да бъде създаден в резултат на споразумения със законови и лица- купувачи за закупени стоки, услуги или платена работа. Аванси, изплатени на доставчици, не са включени в резервните суми.
2. След създаването на резерв, управлението и/или счетоводният отдел на организацията трябва постоянно да следи динамиката на дълговете, тъй като техният статус може да се промени и резервен фондтрябва да отразява действителното състояние на нещата (аналитичен подход).
3. Счетоводно едно задължение може да бъде признато за несъбираемо съгласно разпоредбите на чл. 266 от Данъчния кодекс на Руската федерация (за данъчно счетоводство). В противен случай няма ограничение за времето и размера на резервния фонд за дългове.
4. Ако възникне въпросът коя счетоводна процедура да приложите за резервни активи, счетоводна или данъчна, трябва да се ръководите от следните фактори:
   • ако несъответствията се отнасят до временна разлика в съотношението на условията на дълга (за счетоводството това е пълно непогасяване в рамките на 45 дни след изтичане на времевите ограничения), тогава разликата ще доведе до депозиране на данъчни активи, т.е. времеви интервали за приспадане за определени суми средства (клауза 8, 11, 14 PBU 18/02, одобрена със заповед на Министерството на финансите на Руската федерация от 19 ноември 2002 г. № 114n);
   • ако размерът на вноските в резервния фонд според счетоводството надвишава 10% бариера, установена от данъчното счетоводство, тогава компанията ще работи с постоянен финансови различия(клаузи 4, 7 PBU 18/02, одобрени със заповед на Министерството на финансите на Руската федерация от 19 ноември 2002 г. № 114n).

Отразяване на провизията за съмнителни дългове в счетоводството

Тъй като вноските в този резерв са динамиката на прогнозната стойност, те трябва да бъдат отразени в баланса с определена честота. Те се включват в разходите за периода, в който са наблюдавани промени в движението на активите в този резерв. Следователно данните за състоянието на резерва трябва да се съдържат във всеки счетоводен отчет (член 15 от Федералния закон от 6 декември 2011 г. № 402).

Извършваме счетоводство

Провизиите за съмнителни дългове трябва да бъдат отразени в дебит 91 „Други приходи и разходи“ и кредит 63 „Провизии за съмнителни дългове“.

Ние извършваме лош дълг

Ако дълг, който преди това е бил посочен като съмнителен, бъде признат за несъбираем, неговият резерв ще бъде отписан, като се използва дебит 63 „Провизии за съмнителни дългове“, който съответства на сметка 62 „Разплащания с купувачи и клиенти“ или 76 „Разплащания с различни длъжници и кредитори." Ако сумата лош дългповече от резерва за него, той ще трябва да бъде отписан като дебит 91 „Други разходи и приходи“. Ако е отписан дълг, за който е изтекла давността, той трябва да се съхранява 5 години в задбалансова сметка 007 „Отписан на загуба дълг на несъстоятелни кредитори“, в случай че платежоспособността на длъжника се възстанови и възможността на погасяване става достъпно.

Извършваме частично плащане

Ако се получи плащане от длъжника, поне частично, за съмнителни задължения с формиран резерв, това се отразява на динамиката на средствата в резерва в положителна страна, което трябва да се отрази като възстановяване по дебит 63 „Провизии за съмнителни дългове“, кореспонденция със сметка 91 „Други приходи и разходи“.

Ние изпълняваме неизползвания резерв

Ако резервът не може да бъде използван преди края на счетоводната година, следваща тази, в която е създаден резервът, тогава тази сума в баланса трябва да се добави към финансовите резултати за тази година в дебит 63 „Провизии за съмнителни дългове “, кредит 91 „Други” приходи и разходи”.

Осчетоводени като данъчни задължения

Ако се извършва само задължително счетоводно отчитане на резервите и не се извършва данъчно счетоводство, тогава постоянните облагаеми разлики трябва да бъдат признати като данъчни задължения, отразявайки ги в дебит 99 „Печалби и загуби” и кредит 68 „Изчисления за данъци и такси”.

Примери

ПРИМЕР 1. Въз основа на резултатите от тримесечната инвентаризация организацията разкри съмнителни дългове в размер на 12 хиляди рубли. според плащанията за продадени стоки. За този дълг е създаден резерв от 100%. На датата на създаване на резерва счетоводните записи ще съдържат следния запис:

• дебит 91-2, кредит 63 - 12 000 rub. - създаден е резерв за съмнителни задължения.

След известно време компанията длъжник изплати част от това вземане в размер на 7 хиляди рубли. Публикуването на датата на депозиране ще бъде както следва:

• дебит 63, кредит 91-1 - 7000 рубли. - възстановен е резервът за погасени вземания.

ПРИМЕР 2. По-рано организацията призна съмнителен дълг в размер на 10 000 рубли. За него беше създаден резерв от 7 хиляди рубли, който след това беше попълнен до 100% от сумата на дълга. След изтичане на давностния срок този дълге обявен за безперспективен и отписан на загуба. Нека да разгледаме транзакциите (всяка за своя дата на определена операция):

• дебит 91-2, кредит 63 - 7000 rub. - създаден е резерв за съмнителни задължения;
• дебит 91-2, кредит 63 - 3000 рубли. - начислена е допълнителна провизия за съмнителни задължения;
• дебит 63, кредит 76 - 10 000 rub. - лошите задължения се отписват срещу резерва.

Отразено в счетоводния баланс

За отразяване на съмнителни дългове в баланса е предназначен ред 1230. Той отразява сумата на дълговете минус създадения за тях резерв.

Създаването или допълнителните начислявания към резерва се извършват на ред 2350 финансов доклад("Други разходи").

Отделно салдото по сметка 63 „Провизии за съмнителни дългове“ не се показва в баланса; общата сума на вземанията просто се намалява съответно.

Право на данъчно отчитане на резерви за съмнителни дългове

Не е необходимо да се отразяват съмнителни дългове и провизии за тях в данъчното счетоводство. Но ако счетоводството прецени, че това е необходимо, това право е осигурено и регламентирано от чл. 266 Данъчен кодекс на Руската федерация.

За данъчни цели определението за съмнителен и лош дълг не се различава от счетоводните цели. Обсъдихме разликата подробно по-горе. Процедурата за създаване и промяна на резерва за следните дългове е различна:

• ако периодът на дълга надвишава 3 месеца, тогава размерът на резерва ще бъде напълно еквивалентен на размера на дълга;
• ако плащането на дълга е просрочено за период от 45 до 90 дни, само половината от сумата може да бъде депозирана в резерва;
• Преди дългът да е просрочен 45 дни, промени в резерва не са разрешени.

За всяко съмнително задължение трябва постоянно да се поддържат аналитични записи за бърза реакция при промяна финансова ситуациядлъжник.

ЗАБЕЛЕЖКА! В данъчното счетоводство резервът за съмнителни дългове може да се използва изключително за покриване на загуби от отписани лоши дългове.

Работи от 2017 г актуализирани правилада създава и изчислява вноски в резерва за съмнителни дългове. Нека веднага да отбележим, че сега стана по-изгодно за данъкоплатците да създадат този резерв. Ще ви разкажем подробно как да го изчислите в статията.

Процедурата за създаване на резерв за съмнителни дългове в данъчното счетоводство

Резервите за съмнителни дългове се създават от организации, които са платци на данък върху доходите (клауза 7, клауза 1, член 265, член 266 от Данъчния кодекс на Руската федерация).

Когато формирате резерв, трябва да действате както следва (клауза 4 от член 266 от Данъчния кодекс на Руската федерация).

Стъпка 1. В последния ден на отчетния (данъчен) период направете инвентаризация на вземанията. Резултатите от инвентаризацията се документират в акт по образец, разработен самостоятелно от организацията, като се вземат предвид разпоредбите на чл. 9 от Закон № 402-FZ или чрез унифициран формуляр INV-17, одобрен с Решение на Държавния статистически комитет на Русия от 18 август 1998 г. № 88.

Когато анализирате вземанията, трябва да идентифицирате дългове, които в съответствие с параграф 1 на чл. 266 от Данъчния кодекс на Руската федерация са признати за съмнителни и въз основа на които ще бъде създаден резерв.

Под съмнителен дълг се разбира дълг, възникнал по време на продажбата на стоки (извършване на работа, предоставяне на услуги), който не е изплатен в срока, предвиден в договора, и не е обезпечен със залог, гаранция, банкова гаранция. Тоест, ако има залог или гаранция, тогава не може да се създаде резерв за такъв дълг, дори ако гарантът е в несъстоятелност (писма на Министерството на финансите на Русия от 10 юли 2015 г. № 03-03-06/39756 , от 14 януари 2013 г. № 03-03-06/ 1/7).

От 2017 г. пряка разпоредба на Данъчния кодекс на Руската федерация установява, че само част от дълга, която не е покрита от насрещния дълг на същия контрагент, трябва да бъде включена в резерва. Тоест, ако една компания има насрещно задължение към контрагент длъжник, тогава само сумата, която надвишава размера на това задължение, се счита за съмнителен дълг. В същото време намаляването на такива задължения към кредитора на икономическия субект се извършва, като се започне от първия дълг във времето (клауза 1, член 266 от Данъчния кодекс на Руската федерация).

Трябва да се отбележи, че при създаването на резерв за съмнителни дългове организацията не трябва да взема предвид сумите на вземанията, възникнали през периода на прилагане на данъчна система, различна от общата, например UTII (писмо на Министерството на Финанси на Русия от 21 декември 2012 г. № 03-11-06/3/ 90).

Вижте също:

• „Трябва ли авансовото плащане да се вземе предвид в „съмнителен“ резерв?“;
• „Застрахованият дълг не може да бъде съмнителен“ .

Стъпка 2. За всеки съмнителен дълг определете процента на удръжките и изчислете общата прогнозна сума на удръжките (RSO) съгласно следния принцип:

• ако са изминали повече от 90 дни от възникването на съмнителния дълг, дългът в пълен размер (100%) се включва в резерва,
• ако периодът на съмнителен дълг е от 45 до 90 дни (включително), тогава 50% от сумата на дълга се прехвърля в резерва,
• ако дългът е възникнал преди по-малко от 45 дни, тогава за него не се създава резерв.

Стъпка 3. Определете максималния размер на вноските в резерва, като използвате формулата:

PSO = B × 10%,

където B - за резерва въз основа на резултатите от данъчния период - сумата на приходите от продажба на стоки (работи, услуги, права на собственост), получени въз основа на резултатите от данъчния период; за резерва, който се формира въз основа на резултатите от отчетния период, - най-големият размер на сумите: приходи за предходната година или за текущия отчетен период;

10% - ограничение за размера на създадения резерв (4 член 266 от Данъчния кодекс на Руската федерация).

Ограничението може да бъде по-малко от 10% от сумата на приходите (Резолюция на Федералната антимонополна служба на Севернокавказкия окръг от 25 октомври 2004 г. № F08-5008/2004-1902A). Организацията има право самостоятелно да избира стандартния процент и той трябва да бъде фиксиран в счетоводната политика. Обикновено решение за установяване на по-нисък стандарт се взема, когато вноските в резерва според общия стандарт от 10% могат да доведат до загуба или нулев финансов резултат (например при високи приходи, но малка печалба).

Стъпка 4. Сравнете прогнозния размер на удръжките (RSA) и максималния размер на удръжките (PSO), т.е. резултати от действия (2) и (3):

• ако RSO ≥ PSO, тогава сумата на удръжките, съответстваща на PSO, трябва да бъде включена в резерва.
• ако RSO< ПСО, то в резерв включается сумма отчислений, соответствующая РСО.

Изчислената сума на удръжките трябва да бъде включена в неоперативните разходи за последния ден на отчетния (данъчен) период (клауза 3 на член 266, подточка 7 на клауза 1 на член 265, подточка 2 на клауза 7 на член 272 от Данъчния кодекс на Руската федерация).

ЗАБЕЛЕЖКА! Всяко несъбираемо задължение се отписва от резерва, независимо дали е участвало във формирането на резерва или не.

Формиране на резерв за съмнителни дългове в счетоводството

Трябва да се отбележи, че всички стъпки, посочени по-горе, се прилагат при създаване на резерв за съмнителни дългове за целите на данъчното счетоводство. При създаване на резерв в счетоводството се прилагат други правила.

Например, в счетоводството няма ограничения за размера на формирания резерв и времето на възникване на съмнителни дългове също няма значение (клауза 70 от Правилника за счетоводство и финансова отчетност в Руската федерация, одобрен със заповед на Министерството на финансите на Русия от 29 юли 1998 г. № 34n). Поради прилагането на такива ограничения в данъчното счетоводство (наличие на дългове с период на възникване по-малък от 90 календарни дни или превишаване на прогнозната стойност на вноските в резерва над 10% от размера на приходите), приспадане в счетоводството могат да се появят временни разлики, водещи до формиране на отсрочен данъчен актив ( клаузи 8, 11, 14 от Правилника за счетоводство „Счетоводство за изчисления на корпоративен данък върху доходите“ PBU 18/02, одобрен със заповед на Министерството на финансите на Русия от 19 ноември 2002 г. № 114n).

Счетоводните съмнителни дългове са „вземания“, необезпечени с гаранции, които не са изплатени или има вероятност да не бъдат изплатени в рамките на периода, установен в договора. Ако има такъв дълг, организацията е длъжна да създаде резерв (клауза 70 от Заповед на Министерството на финансите от 29 юли 1998 г. № 34n).

За разлика от ясно дефинирания алгоритъм за определяне на съмнителни дългове и размера на удръжките към резерва за тях в данъчното счетоводство (процент от броя на дните на забавяне), компанията трябва да разработи самата процедура за изчисляване на счетоводния резерв и да я одобри в своята счетоводна политика. Размерът на резерва ще зависи от финансовото състояние на длъжника и оценката на вероятността дългът да бъде изплатен изцяло или частично (клауза 70 от Заповед на Министерството на финансите от 29 юли 1998 г. № 34n) .

Пример

По време на инвентаризацията на вземанията, извършена към 31 март 2018 г., организацията идентифицира съмнителни дългове:

• дълг № 1 - дълг на клиента за предоставени услуги в размер на 17 700 рубли (включително ДДС 2700 рубли), срокът за плащане по договора е 18 март;
• Дълг № 2 - дълг на купувача за доставени продукти в размер на 70 800 рубли. (включително ДДС 10 800 рубли), краен срок за плащане - 12 януари;

Приходите от продажби на продукти (работи, услуги) за 1-во тримесечие на 2018 г. възлизат на 2 714 000 рубли, за 2017 г. - 500 000 рубли.

Какво трябва да се направи

1. Определете прогнозния размер на вноските в резерва (RSO).

2. Максималният размер на вноските в резерва (PSO) е:

2 714 000 рубли × 10% = 271 400 rub.

3. Сравняване на прогнозния размер на удръжките (RSO) с максималния размер на удръжките (PSO):

35 400 рубли< 271 400 руб.,

Счетоводителят стигна до извода, че прогнозният размер на удръжките в резерва в размер на 35 400 рубли трябва да бъде включен в неоперативните разходи за 1-во тримесечие.

Счетоводно и двата дълга са признати за съмнителни и за тях е създаден резерв в пълен размер. В тази връзка в счетоводството се формира приспадаща се временна разлика, което доведе до формирането на отсрочен данъчен актив в размер на 10 620 рубли. = ((17 700 + 70 800) - 35 400) × 20% (клауза 14 от PBU 18/02). Отсроченият данъчен актив се отразява със следния запис: Дебит 09 „Отсрочени данъчни активи“ Кредит 68 „Изчисления за данъци и такси“.

Резултати

В данъчното счетоводство създаването на резерв за съмнителни дългове е право на организацията. Ако се вземе решение за създаване на резерв, тогава Данъчният кодекс на Руската федерация доста ясно определя алгоритъма за неговото формиране. Счетоводен резервВсеки, който има неизплатен дълг, който компанията смята, че няма да бъде изплатен, е длъжен да създаде. Процедурата за изчисляване на вноските в резерва трябва да бъде разработена самостоятелно и предписана в счетоводната политика за счетоводни цели.

Организацията създава резерви за съмнителни дългове в счетоводството и данъчното счетоводство. Правят се провизии за търговски вземания.
При създаването на резерви за съмнителни дългове в счетоводството и данъчното счетоводство, могат ли да възникнат постоянни или временни разлики, предвидени в PBU 18/02 „Счетоводство за изчисления на корпоративен данък върху доходите“?

По този въпрос заемаме следната позиция:
Когато Организацията създава резерви за съмнителни дългове в счетоводството и данъчното счетоводство, могат да възникнат временни разлики.

Обосновка на позицията:

Създаване на резерв в счетоводството

По силата на клауза 70 от Правилника за водене на счетоводство и финансова отчетност в Руската федерация, одобрен от Министерството на финансите на Русия от 29 юли 1998 г. N 34n (наричан по-долу Наредба N 34n), организацията е длъжна да създаде резерви за съмнителни дългове в случай, че вземанията са признати за съмнителни с разпределението на резервните суми към финансовите резултати на организацията.
Вземанията на организацията се считат за съмнителни, ако не са изплатени или с голяма степен на вероятност няма да бъдат изплатени в рамките на сроковете, определени от споразумението, и не са обезпечени с подходящи гаранции.
Размерът на резерва се определя поотделно за всеки съмнителен дълг в зависимост от финансовото състояние (платежоспособност) на длъжника и оценката на вероятността за погасяване на дълга изцяло или частично.
Ако до края на отчетната година, следваща годината, в която е създаден резервът за съмнителни дългове, този резерв не бъде използван в нито една част, тогава неизразходваните суми се добавят към финансовите резултати при изготвяне на баланса в края на отчетната година.
Вземания, за които е изтекла давността, и други дългове, които не са реалистични за събиране, се отписват от резерва (клауза 77 от Наредба № 34n).
Съгласно PBU 21/2008 „Промени в прогнозните стойности“, размерът на резерва за съмнителни дългове е прогнозна стойност.
Сумата на вземанията е показана в балансаминус сумата на провизиите за съмнителни дългове, което ни позволява да отразим реалните Финансово състояниеорганизации.
Министерството на финансите на Русия от 27 януари 2012 г. N 07-02-18/01 пояснява, че в съответствие с Наредба N 34n организацията създава резерви за съмнителни дългове, ако вземанията са признати за съмнителни със сумите на резервите, приписани на финансовите резултати от организацията. Съгласно PBU 1/2008 „Счетоводни политики на организацията“, счетоводните политики трябва да гарантират, заедно с други изисквания, по-голяма готовност за признаване на разходи и пасиви в счетоводството, отколкото възможни доходии активи, като се избягва създаването на скрити резерви (изискване за предпазливост). Резервите се формират в случаите, когато според оценката на организацията има вероятност от пълно или частично неплащане на съмнителни задължения. Въпреки това, ако към датата на отчета организацията има увереност, че ще получи плащане за конкретни просрочени вземания, създавайки резерв за този дългможе да се разглежда като създаване на скрити резерви.
Процедурата за формиране на резерви (по-специално честотата на тяхното създаване), както и критериите за оценка на съмнителността на дълга, не са регламентирани със закон.
В същото време PBU 1/2008 „Счетоводна политика на организация“ позволява на организацията самостоятелно да разработи метод за поддържане на счетоводни записи и да го консолидира в своите счетоводни политики, ако такива методи не са установени в регулаторни правни актове по конкретен въпрос , като се вземат предвид нормите на руското счетоводно законодателство.
Според И.Р. Сухарев, ръководител на отдела за счетоводна и отчетна методология на Министерството на финансите на Русия, поради факта, че резервът за вземания е елемент от неговата оценка, той трябва да се контролира като част от инвентаризацията на вземанията (вижте интервюто на длъжностното лице със списание Руски данъчен куриер, № 4, февруари 2011 г.).
Имайте предвид, че въз основа на Федерален законот 06.12.2011 г. N 402-FZ „За счетоводството“ се определят случаите, времето и процедурата за извършване на инвентаризация, както и списъкът на обектите, подлежащи на инвентаризация стопански субект, с изключение на задължителната инвентаризация.
По този начин организацията създава резерв, когато по време на инвентаризацията се установят съмнителни вземания. В този случай честотата на инвентаризация (създаване на резерви) се определя от организацията самостоятелно (например на тримесечие).
Ограничения за максимален размерНяма провизия за съмнителни задължения, създадени в счетоводството.
Приспаданията към резервите за съмнителни дългове са други разходи (клауза 11 „Разходи на организацията“).

Създаване на резерв в данъчното счетоводство

Създаването на резерв за съмнителни дългове за целите на данъка върху печалбата не е задължително за организациите, те имат право само да го създават.
В съответствие с Данъчния кодекс на Руската федерация неоперативните разходи включват разходи на данъкоплатец, използващ метода на начисляване за формиране на резерви за съмнителни дългове (по начина, установен от Данъчния кодекс на Руската федерация). Сумите на вноските в резервите се включват в неоперативните разходи в последния ден на отчетния (данъчен) период (Данъчния кодекс на Руската федерация).
За разлика от Наредба № 34n, Данъчният кодекс на Руската федерация ясно определя процедурата за създаване на резерв за съмнителни дългове.
Съгласно Данъчния кодекс на Руската федерация съмнителен дълг е всеки дълг към данъкоплатеца, възникващ във връзка с продажбата на стоки, извършването на работа, предоставянето на услуги, ако този дълг не бъде погасен в рамките на срока, определен от споразумението. и не е обезпечено със залог, поръчителство или банкова гаранция.
Освен това, ако данъкоплатецът има насрещно задължение към контрагента ( дължими сметки) съмнителен дълг е съответният дълг към данъкоплатеца в частта, която надвишава определените задължения на данъкоплатеца към този контрагент.
Данъчният кодекс на Руската федерация установява, че размерът на резерва за съмнителни дългове се определя въз основа на резултатите от инвентаризацията на вземанията, извършена в последния ден на отчетния (данъчен) период, и се изчислява в зависимост от периода на съмнителен дълг:
- не се създава резерв за просрочени задължения до 45 дни;
- при забава от 45 до 90 календарни дни се създава резерв в размер на 50%;
- за съмнителни дългове с период на възникване над 90 календарни дни, размерът на създадения резерв включва пълния размер на дълга, установен въз основа на инвентаризацията.
В този случай размерът на създадения резерв, изчислен въз основа на резултатите от данъчния период, не може да надвишава 10% от приходите за посочения данъчен период, определени в съответствие с Данъчния кодекс на Руската федерация. При изчисляване на резерва през данъчния период въз основа на резултатите от отчетните периоди, неговият размер не може да надвишава по-голямата от стойностите - 10% от приходите за предходния данъчен период или 10% от приходите за текущия отчетен период .
Резервът за съмнителни дългове се използва от организацията само за покриване на загуби от лоши дългове, признати като такива по начина, установен от Данъчния кодекс на Руската федерация.
Разликата между размера на резерва, изчислен в края на текущия отчетен (данъчен) период, и неговия баланс подлежи на включване в неоперативните приходи или разходи на данъкоплатеца (Данъчен кодекс на Руската федерация).
Както можете да видите, процедурата за определяне на резерва за съмнителни дългове и използването на този резерв се различава от подобни правила за счетоводство. За разлика от счетоводството, данъчно законодателствое установено допълнително ограничение на размера на резерва.
По силата на Данъчния кодекс на Руската федерация, ако счетоводните регистри съдържат недостатъчна информация за определяне на данъчната основа в съответствие с изискванията на тази глава, данъкоплатецът има право самостоятелно да допълва приложимите счетоводни регистри с допълнителни подробности, като по този начин формира данъчни счетоводни регистри или поддържат независими данъчни счетоводни регистри.
Данните за данъчното счетоводство трябва да отразяват процедурата за формиране на размера на приходите и разходите, процедурата за определяне на дела на разходите, взети предвид за данъчни цели през текущия данъчен (отчетен) период, сумата на баланса на разходите (загубите) до се отнасят към разходите през следващите данъчни периоди, процедурата за формиране на сумите на създадените резерви, както и размера на дълга за разплащания с бюджета за данъци.

Възникват разлики

Както следва от PBU 18/02 „Счетоводство за изчисления на данъка върху доходите на организациите“ (по-нататък -) в резултат на прилагането на организацията на различни правила за признаване на приходи и разходи, установени от регулаторни правни актовеспоред счетоводството и законодателството на Руската федерация относно данъците и таксите се образува разлика между счетоводната печалба (загуба) и облагаем приход(загуба) на отчетния период, състояща се от постоянни и временни разлики.
За целите на това постоянните разлики означават приходи и разходи:
- формиращ счетоводна печалба(загуба) на отчетния период, но не е взета предвид при определяне на данъчната основа за облагане с данък върху доходите както за отчетния, така и за следващите отчетни периоди;
- взети предвид при определяне на данъчната основа за данък върху печалбата за отчетния период, но не се признават за счетоводни цели като приходи и разходи както за отчетния, така и за следващите отчетни периоди (PBU 18/02).
Временните разлики означават приходи и разходи, които формират счетоводна печалба (загуба) за един отчетен период, и данъчна основаза данък върху доходите - в друг или в други отчетни периоди (PBU 18/02).
По този начин се формират постоянни и (или) временни разлики, когато разходите и приходите се признават в счетоводството и данъчното счетоводство различни начини.
Основната разлика между постоянните и временните разлики е възможността за признаване или непризнаване на приходи (разходи) при изчисляване на данъчната основа за данък върху дохода в друг или други отчетни периоди.
Имайки предвид провизиите, считаме, че по отношение на счетоводното отчитане на провизиите за съмнителни дългове могат да възникнат разлики в следните случаи:
- когато организацията създава резерви в счетоводството, но не и в данъчното счетоводство;
- когато са създадени провизии за съмнителни дългове както в счетоводството, така и в данъчното счетоводство, но техните размери са различни.
Във втория случай разликите възникват поради факта, че правилата за определяне на размера на резервите в счетоводството и за целите на данъка върху печалбата са различни.
Според нас, ако сумите на създадените резерви в счетоводството и данъчното счетоводство не съвпадат, получените разлики трябва да се класифицират като временни.
Трябва да се има предвид, че само разликата в признаването на приходите и разходите за текущия период, която по никакъв начин не е причинена от събития от минали периоди и не е в състояние да повлияе на финансовите резултати в бъдещи периоди, може да бъде призната като постоянна разлика. Ако разликата в признаването на приходите и разходите за текущия период по някакъв начин е причинена от събития от минали периоди и (или) е в състояние да повлияе на финансовите резултати от бъдещи периоди, тогава тази разлика е временна.
Нека си припомним, че когато създава резерв в счетоводството, организацията е длъжна да отпише дълга, за който е създаден резервът, за сметка на такъв резерв (клауза 77 от Правилника).
В данъчното счетоводство разходите за формиране на резерви за съмнителни дългове се включват в неоперативните разходи (Данъчен кодекс на Руската федерация). Освен това, съгласно Данъчния кодекс на Руската федерация, загубите под формата на суми на лоши дългове, които не са покрити от резервните фондове, се приравняват към неоперативни разходи.
Считаме, че подобни разлики в признаването на разходите в бъдещи отчетни периоди се дължат на създаването на резерв за съмнителни дългове в счетоводството през текущия отчетен период. Съответно разликата в сумите на разходите за формиране на резерви за съмнителни дългове в счетоводството и данъчното счетоводство може да се припише на временна.
Нека дадем пример (цифрите са условни):
Съгласно счетоводната политика на Организацията в счетоводството и данъчното счетоводство, изчисляването на резервите се извършва на последната дата на всяко тримесечие.
По време на инвентаризацията към 31 декември 2017 г. Организацията идентифицира съмнителни вземания в размер на 100 000 рубли. и за счетоводни цели създаде подходящ резерв за тази сума. Размерът на създадения резерв се признава като друг разход.
В тази връзка в счетоводните регистри е направен следният запис:
Дебит 91 подсметка "Други разходи" Кредит 63
- 100 000 rub. - начислен е резерв за съмнителни дългове.
В данъчното счетоводство (като се вземат предвид ограниченията, установени от Данъчния кодекс на Руската федерация), резервът се изчислява в размер на 60 000 рубли.
IN в такъв случайкъм 31 декември 2017 г. има разлика между сумите на разходите под формата на резерви в счетоводството и данъчното счетоводство в размер на 40 000 рубли.
Ако считаме тази разлика за временна, в счетоводството в съответствие с PBU 18/02 трябва да се формира отсрочен данъчен актив (DTA) в размер на 8000 рубли. (40 000 рубли х 20%):
Дебит 09 Кредит 68
- 8000 rub. - към момента на създаване на резерва за съмнителни дългове се признава ТЯ.
Към момента на включване на дълга в неоперативни разходивременната разлика се погасява и ИТ се отписва:
Дебит 68 Кредит 09
- отсроченият данъчен актив е отписан.
За съжаление, не открихме обяснения от упълномощени органи, които да потвърждават или опровергават нашата гледна точка.
Класификацията на резерва като временна разлика се потвърждава от "Тълкувания на R82. Временни разлики в данъка върху дохода" (които обаче не са нормативен актв счетоводството).
Тази опция се подкрепя и от параграф 5 от МСС 12 „Данъци върху дохода“, който определя временните разлики като разлики между балансовата стойност на актив или пасив в отчета за доходите. финансова ситуацияи данъчната цена на този актив или пасив.
Заедно с това редица експерти са на мнение, че в ситуация, в която се създават провизии за съмнителни дългове както в счетоводното, така и в данъчното счетоводство, произтичащите от това разлики трябва да се считат за постоянни (вижте например материала: Отчитане на провизии за съмнителни дългове в "1C: Счетоводство 8 "(списание BUKH.1S, № 3, март 2017 г.)).
Тъй като въпросът за класифицирането на разликите по цели в момента не е достатъчно регламентиран, считаме, че окончателният счетоводен вариант трябва да се определи въз основа на професионалната преценка на счетоводителя.

Подготвен отговор:
Експерт на Служба за правни консултации ГАРАНТ
одитор Овчинникова Светлана

Контрол на качеството на реакцията:
Рецензент на услугата за правни консултации ГАРАНТ
кралица Елена

Материалът е изготвен на базата на индивидуална писмена консултация, предоставена в рамките на услугата Правно консултиране.

Провизии за съмнителни дългове в данъчното счетоводство (NU) се формира по правила, различни от действащия ред при създаване на същия счетоводен резерв (BU). Нека разгледаме какви са характеристиките на данъчния резерв и какво го отличава от подобен счетоводен обект.

Дефиниция на дългове в NU

Всички въпроси относно (реда за неговото създаване, отчитане, промяна, използване) се регулират от чл. 266 Данъчен кодекс на Руската федерация. Тази статия обаче започва с дефинициите на дълга: съмнителен (клауза 1) и безнадежден (клауза 2).

Дълг на купувач към данъкоплатец - юридическо лице, който няма обезпечение (залог, гаранция, банкова гаранция), който не е погасен в срока, посочен в договора, се счита за съмнителен.

Забележка! От 1 януари 2017 г. дългът на контрагент, към който имате неуредени задължения, не може да се счита за съмнителен. Вижте повече подробности.

Има няколко изключения от това определение:

1. Просрочените задължения към банки за плащане на лихви и главници, възникнали след 01.01.2015 г., се считат за съмнителни, независимо от наличието на обезпечение за тях.
2. Дълг, произтичащ от:

• от застрахователни организации, които създават застрахователни резерви, по отношение на неплатени застрахователни премии (вноски) по застрахователни договори;
• от потребителски кредитни кооперации и микрофинансиращи организации за дълг, по отношение на които тези юридически лица създават резерв за евентуални загуби по кредити.

Разберете дали преструктуриран дълг може да бъде съмнителен.

Дългът се счита за лош поради една от следните причини:

1. Общоприетият давностен срок от 3 години е изтекъл (клауза 1 на член 196 от Гражданския кодекс на Руската федерация).
2. Задължението за плащане стана невъзможно за изпълнение, включително поради следните обстоятелства:

• публикуване от държавен орган на съответния акт;
• ликвидация на длъжника.

1. Има решение на FSSP относно невъзможността за събиране.

По този начин лошият дълг е този, който вече не е осъществим за събиране, а съмнителният дълг е този, който може да стане безнадежден.

Цели на формиране на резерв в НУ

Лошият дълг, ако бъде признат за такъв, може да бъде взет предвид в загубите на юридическо лице, взети при изчисляване на данъка върху дохода. Въпреки това, такова признаване се извършва в по-голямата част от ситуациите след доста дълъг период (3 години), ако юридическото лице не формира резерв за съмнителни дългове.

образование провизии за съмнителни дългове в данъчното счетоводствови позволява да вземете предвид в разходите за базата на печалбата (неоперативни) загуби от неплащане на дълг по-рано от това, което се случва, когато дългът стане лош. Но тогава, когато безнадеждността на дълга стане очевидна и ще трябва да бъде отписан, такова отписване ще се извърши не чрез приписване на разходите, а за сметка на сумите на формирания резерв за този дълг (клаузи 4, 5 от член 266 от Данъчния кодекс на Руската федерация). В този случай несъответствията в сумите на отписания лош дълг и съществуващия резерв за него към момента на отписването ще бъдат взети предвид във финансовия резултат (в приходи или разходи), засягащ данъчната основа за печалба.

Прочетете за последователността от действия при отписване на лоши дългове в материала .

Правила за създаване на резерв в НУ

Като всеки резерв, образуван за целите на изчисляване на данъка върху дохода , резерв за съмнителни дългове в данъчното счетоводствосе формира на доброволна основа (клауза 3 от член 266 от Данъчния кодекс на Руската федерация). Данъкоплатецът има право да не го формира, но ако бъде взето решение за това, той ще трябва:

• проверява дали е допустимо за него да създаде резерв, като вземе предвид наличието на редица ограничаващи критерии;
• да спазва стриктно правилата за работа с резервите, посочени в чл. 266 Данъчен кодекс на Руската федерация.

Можете да създадете резерв:

• данъкоплатци, използващи счетоводния метод на текущо начисляване;
• изключително по отношение на дългове на купувачи, закупуващи стоки, работи и услуги от юридическо лице;
• само за дългове, които вече са просрочени и продължителността на това забавяне надвишава 45 календарни дни.

Процедурата за създаване на резерв предполага:

• Задължението за извършване на редовна инвентаризация на задълженията с честота, съответстваща на отчетния или данъчен период, значим за данъкоплатеца. Най-често това е тримесечие или година, но за юридически лица, които изчисляват данъка на месечна база въз основа на реалните печалби, може да бъде месец.
• Идентифициране на дълг, който отговаря на критериите за съмнителни по критериите на чл. 266 от Данъчния кодекс на Руската федерация: дългът на купувача не е платен навреме и не е обезпечен с гаранции - при липса на насрещен кредитор. Такъв дълг не може да включва дълг, възникнал от агента по събиране пари в бройот купувачи (писмо на Министерството на финансите на Русия от 4 април 2012 г. № 03-03-06/1/178) и дългове за неустойки за неизпълнение на условията на договора (писмо на Министерството на финансите на Русия от 23 октомври 2012 г. № 03-03-06/1/562).
• Определяне на продължителността на забавянето на плащането в сравнение с периода, установен в договора, и степенуването му според броя на календарните дни на забавяне: от 45 до 90 дни и повече от 90 дни.
• Изчисляване на размера на резерва, който трябва да бъде равен на 100% от дълга за забавяне на плащането над 90 дни и 50% от размера на дълга за забавяне от 45 до 90 дни. За целите на изчислението дългът се взема предвид заедно с ДДС (писмо на Министерството на финансите на Русия от 11 юни 2013 г. № 03-03-06/1/21726). Наличието на насрещни задължения за тази процедура не играе роля (постановление на Президиума на Върховния арбитражен съд на Руската федерация от 19 март 2013 г. № 13598/12, писмо на Федералната данъчна служба на Русия в Москва от 5 март 2014 г. № 16-15/020341).
• Съпоставка на размера на създадения резерв с максимално допустимата му стойност: до 01.01.2017 г. - 10% от приходите за отчетния (данъчен) период; при формиране на резерв въз основа на резултатите от отчетните периоди - 10% от приходите за предходния данъчен период или 10% от приходите за текущия отчетен период, въз основа на резултатите от данъчния период - 10% от приходите за посочения данъчен период. Приходите за това изчисление се вземат без да се вземат предвид сумите на ДДС, свързани с него (писмо на Министерството на финансите на Русия от 12 ноември 2009 г. № 03-03-06/1/745). По отношение на един и същи дълг, за който периодът на неплащане и съответно размерът на формирания за него резерв се променя в 2 съседни тримесечия, ще се извърши съпоставка във всяко едно от тримесечията с размера на приходите, съответстващи на това тримесечие (писмо на Министерството на финансите на Русия от 06.04.2015 г. № 03-03-06/4/19198).
• Отразяване на създадения резерв в извъноперативни разходи.
• Извършване на подробен анализ на съмнителни дългове.

Ако дългът е изплатен изцяло, резервът се анулира (възстановява), ако е частично изплатен, той се коригира в частта, съответстваща на сумата на плащането. Корекциите в тези ситуации се извършват в периода на плащане, като възстановените суми или сумите за корекция се включват във финансовия резултат.

Резервът, образуван през отчетната година, ако не се използва (пълно или частично), може да бъде прехвърлен за следващата година (клауза 5 от член 266 от Данъчния кодекс на Руската федерация). Стойността му трябва да се вземе предвид в размера на новия резерв, създаден по отношение на същия дълг. Разликата в обемите на сравняваните цифри се коригира поради финансовите резултати.

Ако резервът се формира за дълг, деноминиран в чуждестранна валута, тогава той се преизчислява по курса едновременно с размера на дълга към датата на дълговата сделка и към отчетната дата.

Счетоводна политика за НУ във връзка с резерва

Както можете да видите, правилата за формиране провизии за съмнителни дългове в данъчното счетоводствои процедурата за работа с него в повечето аспекти се определят от Данъчния кодекс на Руската федерация. Следователно много малко разпоредби относно този резерв ще трябва да бъдат включени в счетоводната политика за NU.

На първо място, трябва да посочите дали такъв резерв ще бъде или няма да бъде формиран. Ако бъде взето решение за създаването му, счетоводната политика за NU допълнително ще включва:

• решение за честотата, с която ще се извършва инвентаризация на дълга;
• разработен примерен данъчен регистър за извършване на анализ на формирани резерви за съмнителни вземания.

Такива данъчен регистърняма установена форма, разработва се самостоятелно и освен името и подписа на отговорното лице трябва да съдържа следната информация:

• за периода, към който принадлежи;
• за съществуващи съмнителни дългове;
• върху размера на резерва за всеки дълг - максимален за периода и формиран;
• относно сумите на корекциите на резервите за периода във връзка с тях неоперативни приходиили разходи;
• върху обема на резервите, използвани за отписване на лоши дългове.

Този регистър може да не се поддържа, ако има съвпадение между данните на BU и NU (член 313 от Данъчния кодекс на Руската федерация). Но по отношение на резерва за съмнителни дългове, съвпадението на тези данни ще бъде по-скоро изключение, отколкото правило.

Разлики между резервите в NU и BU, отчитане на разликите

Процедурите за създаване на резерви в BU и NU се различават значително. Основните разлики между резерва, формиран в счетоводната система, включват:

• задължението да го формира за дълг, признат за съмнителен за всички юридически лица без изключение;
• приложимост към задължения от всякакъв вид и към такива, които все още не са просрочени, но могат да станат такива;
• допустимостта на самостоятелно разработване на критерии за оценка на съмнителността на дълга и правила за определяне на размера на резерва.

Максималното сближаване на правилата за отчитане и правилата за отчитане на резерва чрез установяването им в счетоводната отчетност като същите като в правилата за отчитане може да не даде резултати по отношение на формирането на идентични счетоводни данни вече поради едно обстоятелство на несъответствие между видове задължения, по отношение на които в счетоводството има задължение за създаване на резерви, а в О бр.

Ако в NU не е създаден резерв, тогава ще възникнат несъответствия между NU и BU поради самия факт на това несъздаване.

Така почти винаги има несъответствия между данните на NU и BU при създаване на резерв. Следователно е необходимо да се вземат предвид произтичащите от това разлики. Те имат временен характер и се подчиняват на всички правила, установени за тях от PBU 18/02 (Заповед на Министерството на финансите на Русия от 19 ноември 2002 г. № 114n).

Резултати

Формирането на резерв за съмнителни дългове за целите на данъчното счетоводство не е необходимо. Ако е създаден, тогава при работа с резерв е необходимо да се спазват всички правила, установени за него от чл. 266 Данъчен кодекс на Руската федерация. Разликите в процедурите за формиране на резерв в счетоводството и счетоводните записи обуславят наличието на несъответствия между двете счетоводни данни, считани за временни разлики. Тези разлики се вземат предвид съгласно правилата на PBU 18/02.

• Кой е архитект и с какво се занимава?
• Какво да вземете, за да станете одитор
• Стратегия „Победа“ – печеливш скалп на Forex
• Нека направим пари на фондовата борса в кампанията за един играч!
• Потенциалният БВП се измерва чрез обем
• Концепцията, функциите и значението на финансовите отчети в руската и международната практика
• Микроикономика и макроикономика
• Ние работим правилно: всички инструкции за бюджетно счетоводство P 153 инструкции 174n
• Лош дълг от задбалансова сметка Когато дълговете на контрагентите са признати за лоши
• Консолидирана отчетност Консолидирана отчетност бюджет 21 отдел образование otcdi

• Пример за изчисляване на индексацията на заплатата
• Как да коригирате малка грешка зависи от
• Тестване на интервю за счетоводител
• Индексация на заплатите: изберете правилно „базовия“ месец Задаване на базовия месец за изчисляване на индексацията
• Счетоводни тестове
• Как и къде да сменим медицинска застраховка?
• Анонимизиран метален акаунт
• Какво включва задължителната медицинска застраховка - безплатни грижи и услуги, включени в полицата
• Как и къде да получите полица за задължителна медицинска застраховка?
• Коя застрахователна компания да избера за сключване на задължителна медицинска застраховка?