104. Икономическа концепцияданъци и такси, видове данъци Под данък се разбира задължително, индивидуално безвъзмездно плащане, наложено от организации и лица под формата на отчуждаване на това, което им принадлежи по право на собственост, икономическо управление или

Резултатът от приемането на Данъчния кодекс на Руската федерация (наричан по-нататък Данъчният кодекс на Руската федерация) беше формирането на широка мрежа от държавни органи, осигуряващи организацията на събирането на данъци; внедряване на система за данъчно счетоводство и контрол; формиране на относително стабилна данъчна система.

Член 2 от Данъчния кодекс на Руската федерация определя отношенията, регулирани от законодателството за данъците и таксите на Руската федерация:

1) властови отношения за установяване, въвеждане и събиране на данъци и такси в Руската федерация,

2) взаимоотношения, възникващи в процеса на изпълнение данъчен контрол, обжалва актове данъчни власти, действията (бездействията) им длъжностни лицаи изправяне пред правосъдието.

1) видове данъци и такси;

2) основанията за възникване, промяна и прекратяване на данъчни правоотношения,

3) процедурата за изпълнение на задълженията за плащане на данъци и такси;

4) права и задължения на данъкоплатците и данъчните органи;

5) форми и методи на данъчен контрол;

6) отговорност за извършване данъчни престъпления;

7) процедурата за обжалване на действия или бездействия на данъчните органи и техните служители.

Основните задачи на данъчните органи са да контролират:

а) спазване на данъчните закони;

б) пълнотата и навременността на плащането на държавни такси и други плащания към съответния бюджет;

в) контрол, извършван в съответствие със законодателството на Руската федерация за валутно регулиране и валутен контрол.

Източници (форми) на данъчното право са официално определени външни форми, които съдържат правила, регулиращи отношенията, възникващи в процеса на данъчно облагане, т.е. форми на външното съдържание на данъчното право.

Система от закони, регулиращи данъчното законодателство:

1) Конституция на Руската федерация;

2) законодателството относно данъците и таксите включва следните елементи:

а) федерално законодателство относно данъците и таксите;

б) регионално законодателство относно данъците и таксите;

в) нормативни актове за данъци и такси, приети от представителните органи на местното самоуправление.

Подзаконовите регулаторни правни актове включват:

1) актове на органи с обща компетентност:

а) укази на президента на Руската федерация;

б) решения на правителството на Руската федерация;

в) подзаконови и нормативни правни актове;

2) актове на органи със специална компетентност:

а) ведомствени подзаконови актове и регулаторни правни актове на органи със специална компетентност по въпроси, свързани с данъчното облагане, чието публикуване е пряко предвидено от Данъчния кодекс на Руската федерация;

б) разтвори Конституционен съд RF;

в) норми на международното право и международни договори на Руската федерация.

71. Данъци и такси

Данъците и таксите са два вида задължителни бюджетни плащания, които определят понятието „данъчни плащания“.

Данъкът е задължително, индивидуално безвъзмездно плащане, наложено от организации и лица под формата на отчуждаване на средства, принадлежащи им по право на собственост, икономическо управление или оперативно управление с цел финансова подкрепа за дейността на държавата и (или) общини. Същността на данъка се състои именно в отчуждаването на средства, принадлежащи на частни лица на право на собственост, стопанско управление или оперативно управление.

Събирането на данъци не е произволно лишаване на собственика от имуществото му, то представлява законно изземване на част от имуществото, произтичащо от конституционно публичноправно задължение.

Признаци на данъци:

1) задължителен и задължителен характер, тъй като плащането на данъци е конституционно и законово задължение;

2) индивидуална безвъзмездност, тъй като плащането на данък не поражда насрещно задължение на държавата да извърши определени действия в полза на конкретен данъкоплатец. С плащането на данъка данъкоплатецът не придобива допълнителни субективни права. Тази характеристика разграничава данъците от таксите, които са частично възстановими по природа;

3) парична форма - плащането на данъци в Руската федерация се извършва в брой или безкасова форма. Платежното средство е валутата на Руската федерация. Това е една от разликите между данък и такса, наречена вноска в Данъчния кодекс на Руската федерация. Вноската може да бъде направена както в брой, така и под друга форма;

4) публичен и нецелеви характер на данъците - именно данъците и таксите съставляват преобладаващата част от източниците на приходи на държавата и общините.

Колекцията е задължителна вносканаложени на организации и лица, плащането на които е едно от условията за извършване на правно значими действия по отношение на платците на такси от държавни органи, местни власти, други упълномощени органи и длъжностни лица, включително предоставяне на определени права или издаване на разрешителни (лицензи).

Задължението за плащане на данъци и (или) такси се прекратява:

1) с плащане на данък и (или) такса от данъкоплатеца или платеца на таксата;

2) с възникването на обстоятелства, с които законодателството за данъците и (или) таксите е свързано с прекратяването на задължението за плащане на даден данък и такса;

3) със смъртта на данъкоплатеца или с признаването му за починал по начина, установен от гражданското законодателство на Руската федерация;

4) с ликвидация на организацията на данъкоплатеца, след като ликвидационната комисия е извършила всички сетълменти с бюджетите (извънбюджетни фондове).

В резултат на усвояването на материала в глава 2 студентът трябва:

зная

• o основните нормативни документи, които определят съвременната данъчна система;
• o основни направления и методи на данъчен контрол;

да бъде в състояние да

• o прилагат концептуалния и категориален апарат в професионалните дейности;
• o да се ориентирате в системата от законодателство, регулиращо обхвата на данъчните отношения;
• o използване на правни норми в професионалните дейности;

собствен

• o методи за анализ данъчни проблемивъв връзката им със социално-икономическата политика на държавата;
• o умения за използване на правните норми в професионалните дейности.

Нормативна и правна рамка на данъчната система на Руската федерация

Завършихме предишната глава с разказ за стратегическите предизвикателства пред страната. Изпълнението им изисква значителни финансови ресурси, включително бюджетни инвестиции. Състоянието на бюджетните приходи, което е в основата на финансовата стабилизация, зависи от критерии, които взаимно си влияят. Основното е състоянието и развитието данъчна основа, т.е. общата ситуация в икономиката, особено в нейните основни сектори. И вторият критерий е ефективността на данъчната система на страната. Съществува и един важен трети критерий - организацията на данъчната администрация, от която до голяма степен зависи отношението на населението към данъците.

Основният документ на законодателството относно данъците и таксите е Данъчният кодекс на Руската федерация. Той определя принципите на изграждане и функциониране на данъчната система, процедурата за въвеждане, изменение и отмяна на федерални данъци, такси и мита, както и основата за установяване на регионални и местни данъци. Това е посочено в Данъчния кодекс на Руската федерация легален статутданъкоплатци, данъчни власти, данъчни агенти, бирници, кредитни институции и други участници в данъчните отношения. Кодексът установява основните разпоредби за определяне на обектите на данъчно облагане, изпълнение данъчни задължения, осигуряване на мерки за тяхното изпълнение, поддържане на отчетност на финансовите средства и данъчно счетоводство, търсене на отговорност от данъкоплатците за данъчни нарушения, обжалване на действията на данъчните органи и техните служители. На практика говорим за формирането на нов правен клон - данъчно право със задълбочено изследване на всички елементи, като се вземат предвид глобалните и натрупани Руски опит, както и особеностите на развитието на националната икономика.

Данъчният кодекс на Руската федерация създаде единна цялостна данъчна система, определяща функциите, правомощията и отговорностите на всички нива на управление при прилагането на данъчната политика.

Нека разгледаме структурата на общата част на Данъчния кодекс на Руската федерация. Включва осем раздела.

Раздел IСъстои се от общи разпоредби, характеризиращи законодателството относно данъците и таксите и установяване на системата от данъци и такси в Русия.

Данъчната система, както в повечето големи развити страни, тризвен. Състои се от федерални, регионални и местни данъци, осигуряващи приходи на всички нива на управление. Отразени са и специални данъчни режими.

В Раздел IIСтава дума за данъкоплатци и данъчни агенти, техните права и задължения и представителство в данъчни правоотношения.

Трябва да се отбележи, че Федералният закон от 16 ноември 2011 г. № 321-Φ3 въведе концепцията за консолидирана група данъкоплатци в този раздел.

Консолидирана група от данъкоплатци е доброволно сдружение на платци на корпоративния данък въз основа на споразумение за създаване на такава група. Процедурата и условията на споразумението са предвидени в раздел II от Данъчния кодекс на Руската федерация. Целта на консолидираната група данъкоплатци е изчисляването и плащането на корпоративен данък върху доходите, като се вземе предвид общият финансов резултатстопанска дейност.

Отговорният участник в консолидирана група от данъкоплатци е отговорен за изчисляването и плащането на данък върху доходите за тази група. Участниците в консолидирана група данъкоплатци са длъжни да представят на данъчните власти в сроковете, определени от Данъчния кодекс на Руската федерация, необходимите документи и друга информация, когато данъчният орган извършва мерки за данъчен контрол във връзка с дейностите от консолидираната група данъкоплатци.

Подчертаваме, че в съответствие със споразумението за създаване на консолидирана група от данъкоплатци, организациите, които отговарят на условията, установени от Данъчния кодекс на Руската федерация, се обединяват на доброволна основа, без да създават юридическо лице с цел изчисляване и плащане данък общ доход.

Федерален закон № 336-ΦZ от 28 ноември 2011 г. въведе концепцията за участие на данъкоплатеца в споразумение за инвестиционно партньорство в същия раздел.

Данъкоплатец, който е страна по такова споразумение, изпълнява самостоятелно задълженията за плащане на корпоративен подоходен данък и данък върху доходите на физическите лица, произтичащи от участието му в споразумението за инвестиционно партньорство.

Задължението за плащане на данъци и такси, които не са посочени по-горе, но възникват във връзка с изпълнението на договор за инвестиционно партньорство, е на участника в такъв договор - управляващият съдружник, отговорен за поддържането на данъчни регистри.

Управляващият съдружник се признава за данъчен агент за доходите на чуждестранни лица от участие в инвестиционното дружество. Той е длъжен:

• - изпратете до данъчния орган по мястото на вашата регистрация копие от договора за инвестиционно партньорство, докладвайте за неговото прекратяване, докладвайте за изпълнението, прекратяване на функциите на управляващия партньор не по-късно от пет дни от датата на сключването посоченото споразумение, неговото прекратяване, започване, прекратяване на функциите на управител;
• - поддържа отделни данъчни отчети за дейността на инвестиционното партньорство по начина, определен от гл. 25 Данъчен кодекс на Руската федерация;
• - подайте на данъчния орган по мястото на регистрация изчисление на финансовия резултат на инвестиционното партньорство. Формата за изчисляване на финансовия резултат на инвестиционно партньорство е одобрена от Министерството на финансите на Русия;
• - информирайте данъчния орган по мястото на вашата регистрация за откриването или закриването на сметки на инвестиционно партньорство в рамките на седем дни от датата на откриване или закриване на такива сметки;
• - по начина и в сроковете, определени от споразумението за инвестиционно партньорство, но не по-късно от 15 дни преди края на крайния срок за подаване на данъчни декларации (изчисления) за корпоративен данък върху данъчния орган, предоставя на страните по споразумението с копие от изчислението на финансовия резултат на инвестиционното партньорство и информация за дължимия доход, всеки от които делът на печалбата (загубата) на инвестиционното партньорство. Управляващият съдружник предоставя на съдружниците информация за всеки вид доход, данъчната основа за който се определя отделно;
• - предоставя на участниците в споразумението за инвестиционно партньорство информацията, предвидена от Федералния закон от 28 ноември 2011 г. № 335-ΦP „За инвестиционното партньорство“;
• - управляващият партньор, отговорен за поддържането на данъчни регистри, в отношенията, свързани с воденето на дела на инвестиционното партньорство, има същите права като данъкоплатците.

Раздел IIIговори за данъчни органи и държавни органи, близки до тях, а именно митнически органи, финансови органи, органи на вътрешните работи, следствени органи.

Раздел IVса инсталирани Общи правилаизпълнение на задължението за плащане на данъци и такси, по-специално се установяват обектите на данъчно облагане.

Тук ще обърнем внимание на чл. 66 „Инвестиционен данъчен кредит“ от Данъчния кодекс на Руската федерация.

Инвестиционен данъчен кредитпредставлява такава промяна в периода на плащане на данъка, при който на организацията се дава възможност в рамките на определен период и в определени граници да намали своите данъчни плащания с последващо поетапно плащане на сумата на заема и натрупаната лихва.

Инвестиционен данъчен кредит може да се предостави за корпоративния подоходен данък, както и за регионалните и местните данъци за срок от една до пет години, а по изключение - до десет години.

Намалението се прави за всяко плащане на съответния данък, за който се предоставя инвестиционен данъчен кредит, за всеки отчетен период, докато сумата, която не е платена от организацията в резултат на всички такива намаления (натрупаната сума на кредита), стане равна на размера на кредита, предвиден в съответния договор.

Процедурата за намаляване на данъчните плащания се определя от сключения договор за инвестиционен данъчен кредит.

Във всеки отчетен период(независимо от броя на споразуменията за инвестиционен данъчен кредит) сумите, с които се намаляват данъчните плащания, не могат да надвишават 50% от съответните данъчни плащания, определени от Общи правилас изключение на наличието на договори за инвестиционен данъчен кредит.

В същото време натрупаните над данъчен периодсумата на заема не може да надвишава 50% от размера на данъка, дължим от организацията за този данъчен период.

Ако натрупаната сума на кредита надвишава максимални размери, за които намалението на данъка, установено с този параграф, е разрешено за такъв отчетен период, тогава разликата между тази сума и максимално допустимия размер се пренася към следващия отчетен период.

Ако организацията е имала загуби въз основа на резултатите от отделни отчетни периоди през данъчния период или загуби въз основа на резултатите от целия данъчен период, прекомерно натрупаната сума на заема се прехвърля към следващия данъчен период и се признава като натрупана сума на заема в първия отчетен период на новия данъчен период.

Инвестиционен данъчен кредит може да бъде предоставен на организация, ако е налице поне едно от следните основания:

• o извършване на изследователска или развойна работа или техническо преоборудване от организацията собствено производство, включително тези, насочени към създаване на работни места за хора с увреждания или защита заобикаляща средаот замърсяване с промишлени отпадъци и (или) повишаване на енергийната ефективност на производството на стоки, извършване на работа, предоставяне на услуги - за сума на заема, равна на 100% от цената на закупеното оборудване, използвано изключително за изброените цели;
• o осъществяване от организацията на дейности по внедряване или иновации, включително създаване на нови или подобряване на използвани технологии, създаване на нови видове суровини или материали - за размера на заема, определен по споразумение между упълномощения орган и заинтересованата организация;
• o изпълнение от организация на особено важна поръчка за социално-икономическото развитие на региона или предоставянето на особено важни услуги на населението - за суми на заема, определени по споразумение между упълномощения орган и заинтересованата организация;
• o изпълнение от организацията на държавата отбранителна поръчка- за размери на кредита, определени по споразумение между упълномощения орган и заинтересованата организация;
• o инвестиции на организацията в създаването на съоръжения с най-висок клас на енергийна ефективност, в т.ч жилищни сградии (или) свързани с възобновяеми енергийни източници и свързани със съоръжения за производство на топлинна енергия, електрическа енергия с коефициент на полезно действие над 57% и други обекти, технологии с висока енергийна ефективност, - за сума на кредита, равна на 100% от стойността на закупеното оборудване, използвано изключително за изброените цели;
• o включване на организация в регистъра на жителите на зона за териториално развитие в съответствие с Федералния закон „За зоните за териториално развитие в Руската федерация и за измененията на някои законодателни актове на Руската федерация“ - за сума на заема не повече над 100% от размера на разходите за капиталови инвестициипри придобиване, създаване, модернизация, реконструкция, модернизация, техническо преоборудване на амортизируема собственост, предназначена и използвана за изпълнение на инвестиционни проекти от жители на териториални зони за развитие.

Договорът за инвестиционен данъчен кредит трябва да предвижда:

• - процедура за намаляване на данъчните плащания;
• - сумата на заема (с посочване на данъка, за който организацията е получила инвестиционен данъчен кредит);
• - време на договора;
• - начислена лихва върху сумата на кредита;
• - процедурата за погасяване на сумата на кредита и начислената лихва;
• - документи за имуществото, което е предмет на залог, или гаранция;
• - отговорност на страните;
• - разпоредби, в съответствие с които през периода на действието му продажбата или прехвърлянето във владение, ползване или разпореждане с оборудване или друго имущество на други лица, чието придобиване от организацията е било условие за предоставяне на инвестиционни средства, не е позволен данъчен кредит, или се определят условията за такова изпълнение (прехвърляне).

Раздел Vопределя реда за подаване от данъкоплатеца връщане на данъци, както и формите и методите на данъчен контрол.

Раздел V.1- най-младият в Данъчния кодекс на Руската федерация, той влезе в сила едва през 2012 г. Разделът говори за взаимозависими лица. Определя обща позицияпо цени и данъчно облагане, по данъчен контрол във връзка със сделки между свързани лица, относно споразумения за ценообразуване.

Лицата се признават за взаимозависими, ако особеностите на връзката между тях могат да повлияят на условията и резултатите от сделките, както и на икономическите резултати от дейността на тези лица. Както юридически, така и лица.

От гледна точка на Данъчния кодекс на Руската федерация за взаимозависими лица се признават:

• 1) организация, ако една организация участва пряко и (или) непряко в друга организация и делът на такова участие е повече от 25%;
• 2) физическо лице и организация, ако физическото лице участва пряко и (или) непряко в такава организация и делът на такова участие е повече от 25%;
• 3) организации, ако едно и също лице пряко и (или) непряко участва в тези организации и делът на такова участие във всяка организация е повече от 25%;
• 4) организация и лице, включително физическо лице заедно с неговите взаимозависими лица, което има право да назначава (избира) едноличния изпълнителен орган на тази организация или да назначава (избира) най-малко 50% от състава на колегиалния изпълнителен орган. орган или съвет на директорите (надзорен съвет) тази организация;
• 5) организации, физически лица изпълнителни органикойто или най-малко 50 на сто от състава на колегиалния изпълнителен орган или съвета на директорите (надзорния съвет), на който се назначава или избира с решение на едно и също лице;
• 6) организации, в които повече от 50% от състава на колегиалния изпълнителен орган или съвета на директорите (надзорния съвет) са едни и същи лица;
• 7) организацията и лицето, упражняващо правомощията на нейния едноличен изпълнителен орган;
• 8) организации, в които правомощията на едноличния изпълнителен орган се упражняват от едно и също лице;
• 9) организации и (или) физически лица, ако делът на прякото участие на всяко предишно лице във всяка следваща организация е повече от 50%;
• 10) физически лица, ако едно лице е подчинено на друго лице поради служебно положение;
• 11) физическо лице, неговият съпруг, родители (включително осиновители), деца (включително осиновени), пълни и полубратя и сестри, настойник (попечител) и подопечен.

В случай, че сделки между свързани лица създават или установяват търговски или финансови условия, различни от тези, които биха се случили при сделки, признати за съпоставими между лица, които не са взаимозависими, тогава всеки доход (печалба, приход), който би могъл да бъде получен от едно от тези лица, но поради тази разлика не е получен от него , взети предвид за данъчни цели от това лице.

Раздел V.1 също установява, че руска организация, класифицирана като основен данъкоплатец, има право да сключи споразумение за ценообразуване с федералния изпълнителен орган, упълномощен за контрол и надзор в областта на данъците и таксите, относно процедурата за определяне на цените и прилагане методи на ценообразуване в контролирани сделкиза данъчни цели по време на срока на такова споразумение. Срокът на договора не може да надвишава три години.

Заема специално място раздел VI, където се класифицират данъчните престъпления и се определя отговорността за извършването им. Отговорността на данъкоплатеца е диференцирана в зависимост от тежестта на нарушението и последиците от него, умишлеността или случайността на извършването му, повторността и други фактори. Особено важно е, че са подчертани видовете данъчни нарушения, за които хората носят пряка отговорност. търговските банкии други кредитни институции. Преди въвеждането на Данъчния кодекс на Руската федерация отговорността на банките и техните ръководители за навременното и пълно получаване на данъчни плащания в бюджета беше чисто номинална.

Раздел VIIустановява реда за обжалване на актове на данъчни органи и действия на техните служители.

И така, законодателството на Руската федерация относно данъците и таксите се състои от Данъчния кодекс на Руската федерация и приет в съответствие с него Федерални закониза данъци и такси. Законодателството на съставните образувания на Руската федерация относно данъците и таксите се състои от закони и други регулаторни правни актове относно данъците и таксите на съставните образувания на Руската федерация, приети в съответствие с Данъчния кодекс на Руската федерация. Регулаторните правни актове на органите на местното самоуправление относно местните данъци и такси се приемат от представителните органи на местното самоуправление в съответствие с Данъчния кодекс на Руската федерация.

Законодателството за данъците и таксите урежда властови отношения по отношение на установяването и събирането на данъци и такси, включително отношения, възникващи при данъчен контрол.

Основният принцип на данъчното законодателство е, че всяко лице трябва да плаща законно установени данъци и такси. Нека обърнем внимание на думите „законно установени“. Данъчният кодекс гласи, че никой не може да бъде задължен да плаща данъци и такси, както и други вноски и плащания, които имат характеристиките на данъци или такси, които не са предвидени в Данъчния кодекс на Руската федерация или са установени по друг начин в сравнение с този, определен от Данъчния кодекс на Руската федерация. Тази разпоредба сложи край на дълга дискусия дали да се създаде затворен списък от регионални и местни данъци или препоръчителен, с правата на съставните образувания на Руската федерация и местните представителни органи да въвеждат свои собствени допълнителни данъци и такси. Такъв механизъм съществуваше в нашето законодателство през 1994-1996 г. В резултат на това за тригодишния период броят на видовете данъци в страната се е утроил.

Данъчният кодекс въведе разпоредба, според която всички неотстраними съмнения, противоречия и неясноти в законодателните актове се тълкуват в полза на данъкоплатеца. С други думи, въведена е презумпцията за невиновност, която е естествена в съдебната практика.

Между 1992 г. и 1999 г. имаше множество промени в данъчните закони. Често те се въвеждаха няколко пъти в средата на календарната година, някои от тях имаха обратен ефект. Всичко това дестабилизира данъчната система на страната, нарушена финансови програмипредприятия и организации, усложни процеса данъчна ревизия. В тази връзка чл. 5, който говори за действието на законодателните актове върху данъците и таксите във времето. Тя установи този ред. Актовете на данъчното законодателство влизат в сила не по-рано от един месец от датата на официалното им публикуване и не по-рано от 1-вия ден на следващия данъчен период за съответния данък, с изключение на случаите, предвидени от Данъчния кодекс на Руската федерация. За таксите важи само първото ограничение, т.е. актовете на законодателството относно таксите влизат в сила не по-рано от един месец от датата на официалното публикуване.

Законите за въвеждане на данъци и такси влизат в сила не по-рано от 1 януари на годината, следваща годината на тяхното приемане, но не по-рано от един месец от датата на официалното публикуване.

През 2008 г. в чл. 5 от Данъчния кодекс на Руската федерация беше въведено пояснение, което подобрява положението на данъкоплатците. Това се дължи на факта, че някои актове на законодателството относно данъците и таксите могат да влязат в сила от датата на официалното им публикуване, ако пряко предвиждат това. Новата норма се отнася до нормативни актове за данъци и такси:

• - премахване или смекчаване на отговорността за нарушение на законодателството относно данъците и таксите или установяване допълнителни гаранциизащита на правата на данъкоплатците, платците на такси, данъчните агенти и техните представители;
• - отмяна на данъци и (или) такси, намаляване на данъчните ставки (такси), премахване на задълженията на данъкоплатците, платците на такси, данъчните агенти, техните представители или по друг начин подобряване на тяхното положение.

Законодателни актове, установяващи нови данъци и такси, нарастващи данъчни ставки, установяващи или утежняващи отговорността за данъчни нарушения, установяващи нови задължения или по друг начин влошаващи положението на данъкоплатците, нямат обратно действие. Актове, които премахват или смекчават отговорността за данъчни нарушения или установяват допълнителни гаранции за защита на правата на данъкоплатците, имат обратно действие. Актове, които премахват данъци и такси, намаляват техните ставки, премахват задълженията на данъкоплатците или по друг начин подобряват тяхното положение, могат да имат обратно действие, ако изрично предвиждат това.

Няколко думи за тристепенната структура на нашата данъчна система. Федералните данъци и такси се определят от Данъчния кодекс на Руската федерация и са задължителни за плащане в цяла Русия. Регионалните данъци и такси се установяват от Данъчния кодекс на Руската федерация и законите на съставните образувания на Руската федерация, въвеждат се в съответствие с Данъчния кодекс на Руската федерация и са задължителни за плащане на територията на съответната съставна част. субекти на Руската федерация. Местни данъции таксите са установени от Данъчния кодекс на Руската федерация и регулаторни правни актовепредставителни органи на местното самоуправление, се въвеждат в сила в съответствие с Данъчния кодекс на Руската федерация и са задължителни за плащане на териториите на съответните общини. Подчертава се, че не могат да се установяват регионални или местни данъци и такси, които не са предвидени в Данъчния кодекс на Руската федерация.

Данъчният кодекс определя специални данъчни режими. Специален данъчен режим е специален ред за изчисляване и плащане на данъци и такси за определен период от време. Специалните данъчни режими включват:

• 1) опростена система за данъчно облагане;
• 2) система за облагане на земеделските производители (единен земеделски данък);
• 3) данъчна система за прилагане на споразумения за споделяне на продукцията;
• 4) единичен данъквърху условния доход за определени видове дейности.

Данъчният кодекс потвърждава приоритета на международните договори на Руската федерация в областта на данъчното облагане над данъчното законодателство.

Видовете данъци са определени с чл. 13, 14 и 15 от Данъчния кодекс на Руската федерация. Съгласно чл. 13 Данъчния кодекс на Руската федерация към федерални данъци и такси отнасям се:

• o данък добавена стойност;
• o акцизи;
• o данък върху доходите на физическите лица;
• o корпоративен подоходен данък;
• o данък добив на полезни изкопаеми;
• o воден данък;
• o такси за ползване на обекти на животинския свят и за ползване на водни биологични ресурси;
• o държавно мито.

Както виждаме, в чл. 13 няма мита, които преди това бяха включени в списъка, въпреки че поради своята социално-икономическа същност митата със сигурност принадлежат към данъчната система.

Да преминем към регионални данъци . Съгласно чл. 14 от Данъчния кодекс на Руската федерация, има три от тях:

• o данък върху корпоративното имущество;
• o данък върху хазартния бизнес;
• o транспортен данък.

Местни данъци в съответствие с чл. 15 Данъчен кодекс на Руската федерация, само две:

• o поземлен данък;
• o данък имущество за физически лица.

Относно чл. 15 от Данъчния кодекс на Руската федерация често се изразяват опасения относно състоянието на местните бюджети. Все пак при създаването на данъчната система имаше 23 местни данъка, а сега са два. Драматични промени. В тази връзка можем да кажем, че основният дял от приходната част на местните бюджети, както и в повечето развити европейски държави, се формира от процентни удръжки от федералните данъци: ДДС, акцизи, корпоративен подоходен данък, оставяйки по-голямата част от данъка върху личните доходи в регионите. Увеличението може да включва удръжки от корпоративните данъци върху собствеността. Делът на местните данъци в местните бюджети не е толкова голям. В допълнение, с премахването на голям брой местни данъци, Финансово състояниепредприятия, което има положителен ефект върху развитието на данъчната основа. Силите са освободени данъчни инспекторатиза подобряване на събираемостта на основните данъци. Руската данъчна система като цяло се опростява, което е една от целите на данъчната реформа.

Данъчният кодекс на Руската федерация определя, че данъкоплатци и платци на такси са организации и лица, които носят отговорност за тяхното плащане. Клонове и други обособени звена руски организацииизпълняват задълженията на тези организации за плащане на данъци и такси по местонахождението им.

Данъчните агенти са лица, на които са възложени задълженията по изчисляване, удържане от данъкоплатците и прехвърляне към бюджета или извънбюджетни средстваданъци. Това се случва например в случаите, когато данъкът се събира при източника.

В някои случаи събиранията от данъкоплатци или платци и прехвърлянето им в бюджета могат да се приемат от държавни органи, местни власти, други упълномощени органи или длъжностни лица. Тогава те са събирачи на данъци или такси.

Данъкоплатецът има право да участва в данъчни правоотношения лично или чрез представител. Лично участиене го лишава от правото да има представител и обратното.

Данъкоплатците, както и данъчните агенти, могат:

• - получавате безплатна информация от данъчните власти за данъци и такси, данъчно законодателство, вашите права и задължения; относно правомощията на данъчните органи;
• - получават от данъчните власти писмени обясненияпо въпросите на прилагането на законодателството относно данъците и таксите;
• - ползват данъчни облекчения, ако има основания за това;
• - получавате отсрочка, разсрочено плащане, данъчен кредит или инвестиционен данъчен кредит;
• - получавате кредит или възстановяване на надплатени или надвзети данъци, неустойки и глоби;
• - представлява Вашите интереси пред данъчните власти лично или чрез представител;
• - да присъстват на данъчна ревизия на място, да дават обяснения по своите действия, да обжалват актовете на данъчните органи;
• - да изискват спазване на данъчната тайна;
• - иска обезщетение в изцялозагуби, причинени от незаконно решение на данъчните органи или незаконни действия или бездействие на техни длъжностни лица.

Данъчният кодекс не само провъзгласява правата на данъкоплатците, но гарантира предоставянето и защитата на техните права.

Сега нека поговорим за отговорностите на данъкоплатците.

Първото им задължение е да плащат законно установени данъци. И за да гарантират плащането, те трябва:

• - регистрирайте се в данъчните власти;
• - водете отчет за вашите доходи и облагаеми позиции;
• - предоставяне на данъчни декларации и финансови отчети на данъчния орган;
• - предоставя на данъчните власти документи, необходими за изчисляване и плащане на данъци;
• - да спазват изискванията на данъчните власти за отстраняване на нарушения на данъчното законодателство, както и да не се намесват в дейността на служителите на данъчните органи при изпълнение на служебните им задължения;
• - в продължение на четири години гарантира безопасността на счетоводните данни и други документи, необходими за изчисляване и плащане на данъци.

В допълнение към изброените постоянни задължения, данъкоплатците трябва да информират писмено данъчния орган: за откриването и закриването на сметки; относно сътворението обособени поделения; при ликвидация, реорганизация, обявяване в несъстоятелност; за промяна на местоположението.

Необходимо е да се изясни понятието данъчни власти, което никак не е просто, тъй като няколко държавни организации участват в наблюдението на постъпленията в държавния бюджет.

На първо място, това е Федерална данъчна служба (FTS на Русия)и неговите териториални органи. В определени случаи митническите органи имат правомощията на данъчните органи. Това ще бъде обсъдено по-долу.

Федералната данъчна служба на Русия има следните правомощия. Той контролира и контролира:

• - за спазване на законодателството на Руската федерация относно данъците и таксите, правилното изчисляване, пълнотата и навременното плащане на данъците и таксите;
• - пълно отчитане на паричните приходи в организации и индивидуални предприемачи;
• - действителни обеми на производство и продажби на етилов алкохол и алкохолни продукти;
• - изпълнение валутни сделкиорганизации, които не са кредитни институции.

Федералната данъчна служба на Русия извършва:

• - държавна регистрацияюридически лица, индивидуални предприемачи и селски (фермерски) стопанства;
• - монтаж и пломбиране на контролни алкохоломери;
• - регистрация на търговски концесионни договори;
• - счетоводство на всички данъкоплатци, водене на единно държавен регистъриндивидуални предприемачи и Единния държавен регистър на данъкоплатците.

Федералната данъчна служба на Русия информира безплатно данъкоплатците за текущи данъции такси, законодателство относно данъците и таксите и разпоредби, приети в съответствие с него, процедурата за изчисляване и плащане на данъци и такси, правата и задълженията на данъкоплатците, правомощията на данъчните органи и техните служители. Тук трябва да се подчертае, че задължението за информиране няма нищо общо с данъчните консултации. Консултирането е извън обхвата данъчна служба.

Данъчната служба предоставя възстановяване или кредит за надплатени или надвзети суми на данъци, такси, неустойки или глоби. Тя също така разработва и установява формуляри на данъчни документи.

За да упражнява правомощията си, Федералната данъчна служба на Русия има право:

• - организира необходимите проучвания, изпитвания, прегледи, анализи и оценки, както и научни изследвания по въпросите на контрола и надзора в установената област на дейност;
• - иска и получава информация по въпроси, свързани с установената сфера на дейност;
• - прилага ограничителни, предпазни и превантивни мерки, предвидени в закона, както и санкции, насочени към предотвратяване или премахване на последиците от нарушения от юридически или физически лица на данъчното законодателство на Руската федерация или други задължителни изисквания на установената сфера на дейност.

Особено трябва да се отбележи, че Федералната данъчна служба на Русия няма право да извършва законово регулиране в областта на данъчното облагане. Той е под юрисдикцията на руското Министерство на финансите.

Митническите органи се ползват с правата и носят отговорностите на данъчните власти за събиране на данъци и такси при движение на стоки през митническата граница на Руската федерация.

Сега нека да разгледаме по-отблизо практически въпросиизпълнение на задължението за плащане на данъци и такси.

Четвъртият раздел на първа част от Данъчния кодекс на Руската федерация определя общите правила за изпълнение на тези задължения от данъкоплатците.

Обект на данъчно облагане могат да бъдат сделки за продажба на стоки (работа, услуги), имущество, печалба, доход, себестойност на продадените стоки (работа, услуги) или друг обект, който има разходни, количествени или физически характеристики. Всеки данък има самостоятелен обект на данъчно облагане, определен в съответствие с част втора от Данъчния кодекс на Руската федерация.

Данъкоплатецът е длъжен самостоятелно да изпълни задължението за плащане на данък и да го изпълни в срока, определен от закона. Неизпълнението или неправилното изпълнение на задължението за плащане на данък е основанието данъчният орган да изпрати искане до данъкоплатеца за плащане на данъка.

При невнасяне или непълно внасяне на данък в фиксирано времеДанъчният орган извършва принудително събиране на данък за сметка на средствата на данъкоплатеца или неговото имущество. Безспорно данъкът се събира от юридически лица. Събирането на данък от физическо лице може да се извърши само в съдебна процедура. Трябва да се има предвид, че безспорното събиране на данък от организация не може да се извърши, ако задължението за плащане на данък се основава на промяна от данъчния орган:

• а) правна квалификация на сделките, сключени от данъкоплатеца с трети лица;
• б) правна квалификация на статута и характера на дейността на данъкоплатеца.

Данъчният кодекс най-накрая установи какво представлява моментът, в който данъкоплатецът изпълнява задължението си за плащане на данък. Това задължение се счита за изпълнено от данъкоплатеца от момента на представяне на нареждането за плащане на данъка в банката. Но това е само ако има достатъчно салдо по сметката на данъкоплатеца. При плащане на данъка в брой, задължението се счита за изпълнено от момента на плащането сума парида платите данък в банка, в каса на орган на местната власт или в пощенска станция. Данъкът не се признава за платен, ако данъкоплатецът се оттегли или банката върне платежното нареждане за превеждане на данъка към бюджета. Също така данъкът не се счита за платен, ако към момента, в който данъкоплатецът представи нареждане за плащане на данъка в банката, данъкоплатецът има други неизпълнени вземания по сметката, които съгл. Граждански кодексна Руската федерация (Граждански кодекс на Руската федерация), се изпълняват приоритетно и данъкоплатецът няма достатъчно парични средства по сметката, за да изпълни всички изисквания.

Като се вземат предвид горните разпоредби, ако парите не бъдат получени в бюджетната сметка, кредитната институция се счита за виновна. Банките, съгласно Данъчния кодекс на Руската федерация, носят отговорност за неизпълнение или неправилно изпълнение на инструкции от данъкоплатец, данъчен агент или данъчен орган. Техните поръчки се изпълняват по реда на приоритет, установен от Гражданския кодекс на Руската федерация. Ако има средства по сметката на данъкоплатеца или данъчния агент, банките нямат право да забавят изпълнението на нареждания за превод на данъци. Такова нареждане, както и решение за събиране на данъци, обикновено се изпълняват от банката в рамките на един работен ден, следващ деня на получаване на нареждането или решението.

Прилагането на мерки за отговорност не освобождава банката от задължението да превежда дължимите данъци към бюджета и да плаща неустойки. В противен случай отидете до банката

могат да бъдат предприети мерки за безспорно отписване на средства или прехвърляне на просрочените задължения към имуществото на банката. Повтарящите се нарушения през една календарна година служат като основание за данъчния орган да се обърне към Банката на Русия с искане за отнемане на банковия лиценз.

Ако задължението за изчисляване и събиране на данъка е възложено на данъчен агент, тогава задължението на данъкоплатеца да го плати се счита за изпълнено от момента, в който данъкът бъде удържан от данъчния агент.

Задължението за плащане на данък се изпълнява в рубли. Чуждестранни организации и физически лица, които не са чужденци, могат да плащат данъци в свободно конвертируема валута. данъчни жители RF.

Събирането на просрочени задължения от имуществото на данъкоплатеца се извършва по решение на ръководителя на данъчния орган. Прехвърля се на съдебния изпълнител, който е длъжен да извърши съответните изпълнителни действия. Възстановеното имущество не може да надвишава размера на просрочените задължения. Установена е последователността на събиране по вид имущество. Започва с теглене на пари в брой и е предназначен да причини минимални щети на действителното производство.

Събиране на просрочени задължения от имущество на физически лица, включително парични средства пари в бройи парите по сметки в кредитни институции, се извършва само по решение на съда.

Санкциите се събират по същия начин като данъците, включително могат да бъдат приложени към имуществото на длъжника.

В пазарни условия практиката на реорганизация е доста разпространена търговски организации, тяхното сливане или разделяне, преобразуване на едно юридическо лице в друго и др. Следователно Данъчният кодекс на Руската федерация предвижда задължения за плащане на данъци и такси в случай на реорганизация на предприятие.

Изпълнението на задълженията за плащане на данъци на реорганизирано юридическо лице се възлага на неговия правоприемник. Освен това това задължение не зависи от това дали правоприемникът е знаел за фактите и обстоятелствата за неизпълнението на данъчните задължения на реорганизираното юридическо лице или е научил за тях едва след приключване на реорганизацията. Правоприемникът трябва да плати не само данъци и такси, но и всички неустойки, дължими по прехвърлените му задължения, както и глоби, наложени на юридическото лице за извършване на данъчни нарушения преди края на неговата реорганизация.

Правоприемник е:

• - в случай на сливане на две или повече организации - юридическо лице, образувано в резултат на сливането;
• - при вливане на едно юридическо лице в друго - вливащото се юридическо лице;
• - при разделяне на организацията - възникващи в случая юридически лица;
• - ако има няколко правоприемници, делът на тяхното участие в изпълнението на данъчни задължения се определя по начина, предписан от гражданското законодателство;
• - когато едно или повече юридически лица се отделят от организацията, те нямат правоприемство по отношение на реорганизираното юридическо лице. Но ако резултатът от разделянето се окаже фактът, че реорганизираната организация не може да плати дължимите данъци, тогава с решение на съда отделените юридически лица могат заедно и поотделно да изпълнят задължението за плащане на данъци на реорганизираната организация;
• - при преобразуване на едно предприятие в друго - нововъзникнало юридическо лице.

Ако дадена организация преди реорганизацията е имала сума от прекомерно събрани данъци, санкции, глоби, тогава тези суми подлежат на връщане на нейния правоприемник.

Данъчният кодекс създаде правна възможност за отписване на лоши дългове за данъци и такси. Просрочените задължения на данъкоплатци и данъчни агенти, събирането на които се оказа невъзможно поради икономически, социални или правни причини, се признават за безнадеждни и се отписват по установения начин:

• - за федерални данъци и такси - от правителството на Руската федерация;
• - за регионални и местни данъци и такси - от изпълнителните органи на съставните образувания на Руската федерация и местното самоуправление.

Тези правила се прилагат и при отписване лош дълготносно наказания и глоби.

Сумите данъци, такси, неустойки и глоби, отписани от сметките на данъкоплатци, платци на такси и данъчни агенти в банки, но не прехвърлени в бюджетната система на Руската федерация, се считат за несъбираеми. Те се отписват, ако към момента на вземане на решение за признаване на съответните суми за несъбираеми и отписването им посочените банки са ликвидирани.

Създаден е Данъчният кодекс на Руската федерация Общи условияпромени в срока за плащане на данъци и такси, както и неустойки. Възможна е промяна на срока за плащане на данъка в следните форми: разсрочено плащане, разсрочено плащане на данъчен кредит, инвестиционен данъчен кредит.

Компетентните органи за промяна на сроковете за плащане са: за федерални данъци и такси - Министерството на финансите на Русия, за регионални и местни данъци и такси - съответните финансови органи, за митнически плащания - Федералната митническа служба на Руската федерация.

Отсрочване или разсрочено плащане на данъка за период от един до шест месеца може да се предостави при наличие на поне едно от следните основания.

• 1. Причиняване на вреди на данъкоплатеца в резултат на природно бедствие, техническа катастрофа или други форсмажорни обстоятелства.
• 2. Забавяне на финансиране от бюджета или плащане по вече изпълнена държавна поръчка.
• 3. Заплахата от фалит на данъкоплатеца в случай плащане наведнъжте данък.
• 4. Сезонен характер на производството и продажбите на продукцията.
• 5. Имущественото състояние на физическото лице изключва възможността за еднократно плащане на данък.

Ако е предвидено разсрочване или разсрочено плащане поради една от първите две причини, тогава неустойки няма да бъдат начислени. В други случаи се начисляват неустойки в размер на 1/2 от лихвения процент на рефинансиране на Банката на Русия, който е в сила за периода на отлагане или разсрочено плащане.

Данъчният кодекс дава възможност на съставните субекти на Руската федерация да установят със своите закони допълнителни основания и други условия за предоставяне на отсрочка при плащането на регионални и местни данъци. Това се формализира от регионалните закони.

По една от първите три причини, посочени по-горе, на данъкоплатеца може да бъде предоставен данъчен кредит, т.е. промяна на срока за плащане на данъци за период от три месеца до една година. Неустойките се начисляват в горния размер само при предоставяне на данъчен кредит на трето основание.

Данъчният кредит се оформя чрез споразумение между данъкоплатеца и упълномощения орган. Различни са основанията и редът за предоставяне на инвестиционен данъчен кредит. Те са посочени по-горе.

Данъчният кодекс определя начините за осигуряване на изпълнението на задълженията за плащане на данъци и такси. Изброяваме методите, до които данъчните власти могат да прибегнат, за да изпълняват функциите си: залог на имущество, поръчителство, санкции, спиране на транзакции по банкови сметки, конфискация на имущество на данъкоплатеца. Митническите органи могат да прибегнат до други мерки, основани на митническото законодателство.

В случай на промяна на сроковете за изпълнение на задълженията за плащане на данъци и такси, това задължение може да бъде обезпечено със залог. Обезпечението може да бъде предоставено от данъкоплатеца или трета страна. Ако не бъде платен данък (такса), данъчният орган изпълнява това задължение за сметка на стойността на заложеното имущество.

Вместо гаранция може да има гаранция. Поръчителят се задължава да заплати данъците и таксите в пълен размер, ако данъкоплатецът, получил отсрочката, не го направи. IN в такъв случайданъкоплатецът и поръчителят са солидарно отговорни. Принудителното събиране на данъци и неустойки от поръчителя се извършва от данъчния орган чрез съда.

Неустойката се заплаща в допълнение към сумата на данъка и се начислява за всеки ден забава, считано от следващия ден след крайния срок за плащане на данъка. Неговият лихвен процент за всеки ден се приема равен на 1/300 от процента на рефинансиране на Банката на Русия.

Подобно на данъците (таксите), санкциите могат да се събират принудително.

Данъчният кодекс определи, че не се начисляват санкции върху сумата на просрочените задължения, които данъкоплатецът не може да погаси поради факта, че неговите транзакции по банкови сметки са спрени от данъчния орган или съда.

Спирането на транзакции на данъкоплатец по банкови сметки означава прекратяване на всички дебитни транзакции по сметката. Ограничението не се прилага за плащания, чийто ред на изпълнение, съгласно Гражданския кодекс на Руската федерация, предхожда извършването на данъчни плащания. Решението за спиране на транзакции по сметки се взема от ръководителя на данъчния орган, изпратил искането за плащане на данъка, в случай на неизпълнение на искането. Такова решение може да се вземе и ако данъкоплатецът не подаде данъчна декларация в двуседмичен срок след изтичане на срока. Решението на данъчния орган за спиране на транзакции по сметките на данъкоплатеца подлежи на безусловно и незабавно изпълнение от банката. Банката не носи отговорност за загуби, понесени от данъкоплатеца в този случай. Банката няма право да открива нови сметки за тази организация.

Най-тежката мярка, която се прилага при просрочия, е запорът на имущество, т.е. ограничаване на собствеността върху имуществото. Тази мярка се прилага със санкцията на прокурора в случай на неплащане на данък и ако данъчният орган (или митническият орган) има достатъчно основания да смята, че данъкоплатецът ще предприеме мерки да укрие имуществото си или да избяга.

Запорът на имущество може да бъде пълен или частичен. В първия случай данъкоплатецът няма право да се разпорежда с конфискуваното имущество, а притежаването и използването на това имущество се извършва с разрешение и под контрола на данъчния или митническия орган.

При частично изземване владението, ползването и разпореждането с имущество се извършва с разрешение и под контрола на данъчния или митническия орган. На запор подлежи само това имущество, което е необходимо и достатъчно за изпълнение на задължението за плащане на данък.

Изземването на имущество се извършва с участието на свидетели. В този случай се съставя протокол за изземване на имущество, в който подробно се изброява и описва иззетото имущество с точно посочване на наименованието, количеството, индивидуалните характеристики на вещите и по възможност тяхната стойност. Всички предмети, предмет на изземване, се предявяват на свидетели и представител на данъкоплатеца.

Данъчният кодекс предвижда не само случаите на неплащане или недостатъчно плащане на данъци и такси. Той също така предвижда тяхното надплащане. Сумата на надвнесения данък подлежи на възстановяване или прихващане срещу бъдещи плащания. Възстановяването се извършва при липса на просрочени задължения по други данъци към същия бюджет и за сметка на бюджета, към който е надвнесено. Срокът е един месец след подаване на заявление от данъкоплатеца за възстановяване на надвнесения данък. Ако месечният период е нарушен, тогава възстановяването идва с лихва, начислена за всеки ден. Лихвен процентравен на лихвения процент на рефинансиране на Банката на Русия, който е в сила в дните, когато е нарушен срокът за погасяване.

По-горе говорихме за данъци и такси, надплатени от самия данъкоплатец. Ако излишни количестваот него са събрани данъци, такси или глоби, възстановяването се извършва незабавно с лихва, която се начислява от деня на събиране до деня на действителното връщане на надплатената сума.

Данъчна система - Това е съвкупност от законово установени данъци и такси, събирани в държавата, както и формите и методите за нейното изграждане.

В Руската федерация данъчната система е тристепенна, което се дължи на особеностите на руската държавна система, която се състои от федерален публичната администрацияи разделението на управлението на три независими нива: федерално, регионално и местно. В хода на разпределението на данъчните приходи между бюджетите на трите нива на бюджетната система паралелно се формира тристепенна данъчна система.

Съгласно чл. 12 от Данъчния кодекс на Руската федерация установява следните видове данъци и такси: федерални, регионални и местни.

Федералните данъци и такси включват:

• 1) данък върху добавената стойност;
• 2) акцизи;
• 3) данък върху доходите на физическите лица;
• 4) корпоративен подоходен данък;
• 5) данък за добив на полезни изкопаеми;
• 6) водна такса;
• 7) такси за ползване на животинския свят и водните биологични ресурси;
• 8) държавно мито.

Регионалните данъци включват:

• 1) данък върху имуществото на организациите;
• 2) данък върху хазарта;
• 3) транспортен данък.

Местните данъци включват:

• 1) поземлен данък;
• 2) данък имущество за физически лица. Осигуряване на ефективно и устойчиво развитие

всяка държава, включително Русия, изисква ясно разделение на финансовите ресурси. Всяко ниво на управление трябва да осигурява изпълнението на своите функции, да има необходимите правомощия и да разполага с необходимите ресурси за тяхното изпълнение. бюджетни средства. В Руската федерация данъците са един от основните източници на приходи на бюджетната система, поради което формирането на по-голямата част от финансовите ресурси на държавата се осигурява от данъчната система.

Законодателното установяване на равни отношения между федералния център и субектите на федерацията при формирането на бюджетните приходи на всички нива, оптималната комбинация от данъчния потенциал на всяко от тези нива обикновено се нарича данъчен федерализъм.

Данъчната система се влияе от фискална политикадържава, която е набор от правни методи за изграждане, промяна и прилагане на данъчни отношения с цел разграничаване на доходите между бюджетите на различни нива в съответствие с обема на възложените им задачи, за осигуряване на правилното изпълнение на приходната част на бюджетите, за създават условия за по-ясна прогноза за обема на приходите в бюджетите, стимулират икономическия растеж, повишаване на социалните гаранции и благосъстоянието на уязвимите групи от населението, изглаждане на рязката диференциация в социално-икономическото развитие на регионите.

Основната цел на фискалната политика е да създаде правни гаранции за непрекъснато постъпване на приходи в бюджетите, чийто размер ще позволи стабилно и пълно финансиране на изпълнението на публичните функции на държавата.

Данъчната система има специфични правни характеристики, които съчетават както методите на влияние на федералния център върху формирането на всеки регионален и местен данък в модела, така и влиянието на регионалните власти и местните власти върху параметрите на отделните елементи на данъците, за да за регулиране на социално-икономическите отношения на ниво субекти на Руската федерация и общини.

В съответствие с принципа на тристепенната структура на данъчната система правомощията в областта на данъчното облагане трябва да бъдат строго разграничени между различните нива на управление, представлявани съответно от Руската федерация, съставните единици на Руската федерация и общините. Като се има предвид разделението на правомощията между териториалните единици, които са част от държавата, Данъчният кодекс установява съответните разпоредби. Например клауза 2 на чл. 63 от Данъчния кодекс предвижда, че ако бюджетното законодателство на Руската федерация предвижда трансфер федерален данъки събиране към бюджети на различни нива, след това крайният срок за плащане на този данък и събираемост по отношение на получените суми федерален бюджет, се променя въз основа на решение на Министерството на финансите на Русия, а по отношение на сумите, получени от бюджета на съставния субект на Руската федерация или местния бюджет - въз основа на решение на съответния финансов орган . Както се вижда от горния пример, принципът на тристепенната структура на данъчната система на Руската федерация по своето съдържание е идентичен с принципа на федерализма в данъчната сфера, следователно трябва да се класифицира като един от общите конституционни принципи на данъчното право.

Трябва да се отбележи, че законодателството на Руската федерация относно данъците и таксите, установяващо в чл. 13-15 от Данъчния кодекс, тристепенната данъчна система обаче не уточнява критериите за класифициране на данъчно плащане като федерално, регионално или местно. Законът предлага да се изхожда от формален критерий. Данъчният кодекс директно посочва, че регионалните или местните данъци са данъци, установени от Данъчния кодекс и законите на съставните образувания на Руската федерация (решения на местните власти) относно данъците и са задължителни за плащане на териториите на съответния съставен субекти на Руската федерация (общински образувания). По този начин квалификацията на данъка като регионален или местен пряко произтича от разпоредбите на Данъчния кодекс, който не предоставя ясни критерии и изисквания за разделяне на данъчните плащания между Руската федерация, съставните образувания на Руската федерация и общините за регулиране и събиране.

Регионалните или местните данъци трябва да включват само онези данъци, събирането на които е невъзможно без приемането от субект на Руската федерация или орган на местното самоуправление на нормативен правен акт, въвеждащ съответния данък. В съответствие с Данъчния кодекс основният критерий за класифициране на данъчно плащане като вид плащане на едно или друго ниво (федерално, регионално, местно) е създаването на орган на определено териториално ниво, компетентен да взема решение относно въвеждане и събиране на данък на съответната територия. В същото време самият критерий за компетентност на конкретен държавен орган, упълномощен от името на териториално образувание да въвежда плащане на данъци, поради особеностите на естеството на конкретно плащане.

Подобен подход по отношение на признаването на регионалните или местните данъци като законни може да бъде проследен в съдебните актове, по-специално в правните позиции на Конституционния съд на Руската федерация: „По отношение на данъците на съставните образувания на Руската федерация... само онези данъци, които са въведени от законодателните органи на съставните образувания на Руската федерация в съответствие с общите принципи на данъчното облагане и таксите, определени от федералния закон" (Резолюция № 5-P; Резолюция на Конституционния съд на Руската федерация Федерация от 30 януари 2001 г. № 2-P „В случай на проверка на конституционността на разпоредбите на буква „д“ от параграф 1 и параграф 3 от член 20 от Руската законодателна федерация „За основите на данъчната система в Руската федерация", изменена с Федералния закон от 31 юли 1998 г

„За внасяне на изменения и допълнения в член 20 от Закона на Руската федерация „За основите на данъчната система в Руската федерация“, както и разпоредбите на закона Чувашка република„За данък върху продажбите“, Закон Кировска област„За данъка върху продажбите“ и Закона на Челябинска област „За данъка върху продажбите“ във връзка с искането Арбитражен съдЧелябинска област, жалби от дружество с ограничена отговорност "Руска тройка" и редица граждани). кредитираният не винаги съвпада с терминологичния, " териториалното" предназначение на плащането се разпределя между бюджетите на бюджетната система под формата на източници на съответните приходи въз основа на изискванията. бюджетно законодателство(Членове 47, 56, 61-61.2, 63 пр.н.е.).

Разграничаването и разпределението на данъчните приходи се извършва в бюджетната система чрез установяване на приходоизточници за всяко ниво на държавна власт и местно самоуправление на постоянна, средносрочна и краткосрочна основа. Продължителността на периода на получаване на определен данък в бюджета на определено ниво зависи от степента на финансова стабилност на публично-териториалното образувание и правомощията, които са му възложени.

За всяко бюджетно ниво се определят определени задължителни плащания в зависимост от способността на данъчния механизъм в дългосрочен план да акумулира в бюджета необходимата сума приходи, сравнима с очаквания обем бюджетни разходи. Следователно, за да се осигури дългосрочно стабилно и адекватно финансиране на дейността на държавните органи и местното самоуправление, данъците между бюджетите на всички нива на бюджетната система се разпределят текущо.

Формирането и правното регулиране на данъчната система е от изключителната компетентност на федералния законодател. Прерогатив на федералните власти е първоначалното създаване (моделиране) на структурата на данъчната система, развитието и правна регистрациянови данъци и такси, както и консолидирането и последващото движение на данъци и такси между нивата на данъчната система. Съгласно чл. 72 и 76 от Конституцията и правната позиция на Конституционния съд на Руската федерация, изразена от него в Резолюция № 5-П, законодателните (представителни) органи на съставните образувания на Руската федерация нямат правомощия да промяна на състава на данъчната система и въвеждане на нови данъци и такси в допълнение към съществуващите, което изключва участието им в процеса на разграничаване на данъчните приходи между бюджетите на различните нива на бюджетната система.

Федералният законодател, разграничавайки данъците по нива на данъчната система, създава правни механизми за формиране на собствените бюджетни приходи, позволявайки на всяко ниво на държавна власт и местно самоуправление да формира свои собствени бюджети. даване данъчни приходисобствен статут означава правото на съответната публично-териториална единица самостоятелно да въвежда тези приходи в своя бюджет и да определя направленията на тяхното разходване.

Съгласно чл. 72 от Конституцията, установяването на общите принципи на данъчното облагане и таксите е под съвместната юрисдикция на Руската федерация и съставните образувания на Руската федерация. Разпоредбите на част 2 на чл. 76 от Конституцията гласи, че по отношение на субектите на съвместна юрисдикция на Руската федерация и съставните образувания на Руската федерация се приемат федерални закони и закони на съставните образувания на Руската федерация. Освен това, в съответствие с част 5 на чл. 76 от Конституцията, законите на съставните образувания на Руската федерация, приети в предмети на съвместна юрисдикция, не могат да противоречат на федералните закони. В същото време, част 3 на чл. 75 от Конституцията посочва, че общите принципи на данъчното облагане и таксите в Руската федерация се установяват с федералния закон. Така чл. 75 от Конституцията дава право на федералния законодател да вземе самостоятелно решение, което определя дали е допустимо и ако е така, в каква форма и степен участието на съставните образувания на Руската федерация във формирането на правното съдържание на институцията на общите принципи на данъчното облагане и таксите.

Когато установява данък или друг, федералният законодател се основава на нормативната връзка на разпоредбите на част 3 на чл. 75 и части 2 и 5 на чл. 76 от Конституцията има право напълно да изключи всякакво участие на съставните образувания на Руската федерация в изграждането на института на общите принципи на данъчното облагане и таксите в Руската федерация или да предостави на съставните образувания на Руската федерация рамка компетентност в разработването и попълването с правно съдържание на отделни елементи на тази институция или за прехвърляне на определени елементи от институцията на общите принципи на данъчното облагане и таксите са под пълната юрисдикция на съставните образувания на Руската федерация. В същото време разпоредбите на чл. 4 от Конституцията, които провъзгласяват върховенството на федералния закон, не предоставят на субектите на Руската федерация възможност да излизат извън рамките на предоставената им от федералния законодател компетентност и по този начин да избягват влиянието на действията на федерален законодател в случай, че бъде приет федерален закон по съответния предмет на регулиране.

Тъй като общите принципи на данъчното облагане и таксите в Руската федерация са установени от федералния закон, който диференцира степента на участие на съставните образувания на Руската федерация в разработването и конкретизирането на тези принципи, всички действия на съставните образувания на Руската федерация Федерация в полето правна уредбаданъчното облагане са производни и изцяло зависят от стандартите, въведени от федералния законодател за допускане на съставните образувания на Руската федерация в данъчната сфера.

Изключителното право на Руската федерация да формира и впоследствие да променя структурата и съдържанието на института на общите принципи на данъчното облагане и таксите в Русия се потвърждава и от правната позиция, изразена от Конституционния съд на Руската федерация в Резолюция № 5- П.

Трябва да се отбележи, че в съвременна Русияправната основа за изграждането и функционирането на държавната данъчна система винаги е била регулирана от федералния закон: на 27 декември 1991 г. е приет Законът за данъчната система, а през 1998 г. - Данъчният кодекс, който в съответствие с Конституцията установява и уточнява основния принцип на данъчното облагане и таксите под формата на затворен списък регионални и местни данъци и такси, чието самостоятелно разширяване на териториално ниво не е разрешено.

Следователно съставните субекти на Руската федерация имат правомощието да формулират общите принципи на данъчното облагане и таксите в Руската федерация, но само в рамките на компетенциите, разрешени от федералното законодателство.

По този начин в Руската федерация е създадена единна централизирана данъчна система с едновременна концентрация на федерално ниво на всички инструменти за влияние върху нейните основни параметри. Извършването на промени и допълнения в структурата на данъчната система и нейните основни елементи е възможно само от федералните закони.

Този метод за изграждане на данъчна система осигурява равномерно развитие на публичните териториални единици, запазва цялостно, еднакво функциониращо икономическо пространство и предотвратява появата на данъци и такси, които не са предвидени от федералното законодателство.

Тъй като данъчната система се състои от набор от задължителни плащания, които имат фискални, регулаторни и контролни функции, горните показатели също са присъщи на нея. Един ефективен модел за изграждане на данъчна система трябва да се основава на комбинация от нейните основни функции и да се основава на следните критерии:

• 1) простота и видимост на броя на данъците и таксите;
• 2) стабилност данъчни основиза съответните данъци;
• 3) осигуряване на минимизиране на възможностите за укриване на данъци;
• 4) единни данъчни ставки за цялата територия на страната при предоставяне на права на региони и общинида ги намали, за да стимулира развитието на приоритетни области, отрасли и отрасли.

Чуждестранният опит в изграждането на данъчни системи показва, че конституциите на много държави обръщат голямо внимание на регулирането на данъчните отношения. Така, легален статутданъчната система на Федерална република Германия, включително списъкът на данъците на федерацията и земите, е записан директно в текста на Основния закон от 23 май 1949 г. (член 106); Проблемът е решен по подобен начин в Основния закон на Мексико от 5 февруари 1917 г. (клауза XXIX чл. 73 и клауза IV чл. 113). Конституцията на Съединените щати на Бразилия от 18 септември 1946 г. не само предвижда пълен списъквсички федерални, щатски и федерален окръгИ общински данъци, но също така съдържа специален раздел, наречен „Ограничаване на данъчните правомощия“, който предвижда по-специално забраната за двойно данъчно облагане (клауза VI, член 150) и данъчни привилегии на някои територии в ущърб на други (клауза I, член 151).

Конституциите на редица щати установяват границите на данъчното облагане и изпълнението на данъчните задължения, като въвеждат понятията „данък или финансова платежоспособност„данъкоплатец (член 153 от Конституцията на Италианската република от 22 декември 1947 г.), „данъчна правоспособност“ (член 17 от Конституцията на Кралство Мароко от 29 септември 1972 г.) или „ финансови възможности“ (чл. 73 от Конституцията на Турската република от 7 ноември 1982 г.) данъчно задължени лица.

В повечето конституции на страните от Европейския съюз, както и в конституциите на Япония от 3 май 1947 г., Австралия от 1 януари 1901 г. и редица други държави, специални раздели или глави са посветени на данъчните въпроси, съдържащи подробно описание на организацията, целите и принципите на функциониране на публичните финанси, което действа като показател за цивилизоваността на обществото и е конституционна бариера пред данъчния произвол, гаранция за формирането на правна рамка за справедливо данъчно облагане.

Развитието и подобряването на данъчната система трябва да отразява не само основните принципи за укрепване на почтеността финансова системаРусия като федерална държава, но също така гарантира на териториалните публични образувания, които са част от нея, свободата да упражняват данъчна и правна компетентност, необходима за независимо и пълно осигуряване на териториалните бюджети.

Перспективите на данъчната система са в търсенето на такива обекти, чието данъчно облагане би осигурило съответствие с фискалните приоритети на държавата и няма да накърни икономическата независимост на данъкоплатците.

Руското данъчно законодателство е набор от правила различни нива, съдържащо нормите на данъчното законодателство. Има три нива на нормативни документи:

Данъчния кодекс на Руската федерация и федералните закони за данъците и таксите, приети в съответствие с него;

закони и регулаторни правни актове относно данъците и таксите, приети от законодателните (представителни) органи на съставните образувания на Руската федерация в съответствие с Данъчния кодекс на Руската федерация;

регулаторни правни актове на представителните органи на местното самоуправление относно данъците и таксите, приети в съответствие с Данъчния кодекс на Руската федерация.

Конституцията на Руската федерация гласи, че „всеки е длъжен да плаща законно установени плащания и такси, които установяват нови данъци и влошават положението на данъкоплатците, нямат обратно действие. Законодателни актовевъвеждането на нови данъци и такси, които подобряват положението на данъкоплатците, имат обратно действие“.

Общите принципи на данъчното облагане в Русия са залегнали в Данъчен кодексРуската федерация, която влезе в сила на 1 януари 1999 г. и се състои от две части:

1) първата (обща) част установява данъчната система на Руската федерация, основата на правоотношенията, възникващи при плащането на данъци и такси, техните видове, процедурата за възникване и изпълнение на задълженията на данъкоплатците, формите и методите на данъчен контрол, отговорност за данъчни нарушения, процедурата за обжалване на действия (бездействие) на данъчните органи, методи за събиране на данъци и др.

2) втората част установява процедурата за изчисляване и плащане на определени данъци: федерално, регионално и местно ниво, както и процедурата за прилагане на специални данъчни режими.

Данъчният кодекс определя, че законодателството относно данъците и таксите се основава на признаването на универсалността и равенството на данъчното облагане, действителната способност на данъкоплатеца да плаща данък.

Данъчният кодекс е предназначен да решава следните най-важни задачи:

изграждане на единна, стабилна данъчна система за Руската федерация с правен механизъм за взаимодействие на всички нейни елементи в рамките на единно данъчно правно пространство;

развитие на данъчния федерализъм, което дава възможност да се осигурят федерални, регионални и местни бюджетиопределени им и гарантирани данъчни източници;

създаване на рационална данъчна система, която осигурява баланс на обществените и частните интереси и насърчава развитието на предприемачеството, съживяване инвестиционни дейностии увеличаване на богатството на държавата и гражданите;

намаляване на общата данъчна тежест;

формиране на единна данъчна правна рамка;

подобряване на системата за отговорност на платците за нарушение на данъчното законодателство.

Укази на президента на Руската федерация установяват:

1) независими правни норми;

2) указания към управителните органи за разработване на разпоредби относно данъчното облагане.

Укази на правителството на Руската федерация установяват ставки на акцизи и мита, определят състава на разходите, използвани за данъчно облагане и др.

Нека да преминем към разглеждането на законите и разпоредбите относно данъците и таксите, приети от законодателните органи на съставните образувания на Руската федерация.

Органите на съставните образувания на федерацията, в съответствие с Конституцията на Руската федерация и клауза 4 на член 1 от Данъчния кодекс на Руската федерация, имат право да въвеждат (не въвеждат) на тяхна територия регионални данъции такси, установени в член 14 от Данъчния кодекс на Руската федерация, и регулират отделни елементи от техните правни структури в границите, определени от Данъчния кодекс на Руската федерация. Както следва от клауза 4 на член 1 от Данъчния кодекс на Руската федерация, законодателството на субектите на федерацията относно данъците и таксите се характеризира с три важни характеристики:

1) се състои не само от регионални закони, но и от други разпоредби (решения, регламенти и др.);

2) приети само от законодателни (представителни) органи на съставните образувания на Руската федерация (регионална Дума, законодателно събрание и др.);

3) се приема в съответствие с Данъчния кодекс на Руската федерация.

Съгласно член 4 от Данъчния кодекс на Руската федерация изпълнителните органи на местното самоуправление в случаите, предвидени от законодателството за данъците и таксите, в рамките на своята компетентност издават регулаторни правни актове по въпроси, свързани с местното данъчно облагане и такси, които не могат да изменят или допълват законодателството относно данъците и таксите

Правните актове на представителните органи на местното самоуправление се издават в съответствие с членове 8, 71, 72, 132 от Конституцията на Руската федерация, разпоредбите на федералните закони „За основни принципиорганизации на местното самоуправление в Руската федерация", "За финансови основиместно самоуправление на Руската федерация", както и въз основа на клауза 5 на член 1 от Данъчния кодекс на Руската федерация, който гласи, че: "местните данъци и такси се установяват с регулаторни правни актове, приети от представителни органи на местното самоуправление в границите, установени от Данъчния кодекс на Руската федерация“, и че „те също трябва да се прилагат, като се вземат предвид принципите на данъчния федерализъм“.

Важно място в развитието на руската данъчна система заемат актовете на Федералната данъчна служба и Министерството на финансите на Руската федерация, например Разясненията на Министерството на финансите на законодателството относно данъците и таксите са информационни и разяснителен характер, дадени по същество на поставените от жалбоподателите въпроси.

Определения на Конституционния съд, решения и определения върховен съдРуската федерация играе важна роля в данъчната сфера. Приетите от тях решения дават възможност за защита на интересите на данъкоплатците, изразяващи се във възможността за обжалване незаконни решенияданъчните власти в съда.

Границите на действие на данъчните разпоредби се определят в три аспекта: във времето, в пространството и в кръг от лица.

1. Важна характеристика на законодателството относно данъците и таксите е валидността на неговите актове във времето, което се определя от член 5 от NKRF:

Таблица 3 - Ефект на законодателството върху данъците и таксите във времето

Прекратяване на данъка нормативен актможе би чрез пряка отмяна или чрез приемане на нов акт със същата или по-голяма юридическа сила или чрез изтичане на нормативния акт.

2. Ефектът на данъчните действия в космоса. Актовете на органите на местното самоуправление се прилагат на територията, която управляват. Данъчните актове на съставните образувания на федерацията са валидни само на територията на даден субект, а федералните органи - изключително и изцяло на цялата територия на Русия.

3. Действие на данъчните актове върху кръг от лица. Той се определя преди всичко от принципа на териториалност, според който всички юридически и физически лица, които имат обект на данъчно облагане в нашата страна, попадат в обхвата на руското данъчно законодателство. Съгласно принципа на пребиваване задължението за плащане на данък се прилага за лица, които са местни лица на Руската федерация. Едновременното действие на тези два принципа води до международно двойно данъчно облагане.

В Русия данъчните закони са постоянни. Законите се прилагат независимо дали е одобрен бюджетът за съответната година.

По този начин може да се счита, че Руската федерация разполага с достатъчно количество нормативна документация на данъчната система, което гарантира не само единството, стабилността и ефективността на данъчната система, но и защитата на правата и интересите на данъкоплатците и таксите. платци, което, разбира се, допринася за развитието на руската икономика.