Какъв вид осчетоводяване може да отразява постоянно данъчно задължение. Постоянно данъчно задължение (Permanent tax asset). Пример за отразяване на PNA в публикации
Въвежда се с цел взаимно обвързване на счетоводно отразените показатели за печалба (загуба) и печалба (загуба) съгл. данъчно счетоводство. Той има за цел да доближи счетоводството на данъчните изчисления до данъчното счетоводство. Ето защо е толкова важно да имате ясно разбиране за временните и постоянните разлики и формираните въз основа на тях данъчни активи и пасиви.
Наредбата за счетоводно отчитане на изчисленията на данъка върху доходите беше одобрена в края на 2002 г., т.е. е в сила от девет години. В същото време потребителите все още имат много въпроси и с всяка нова ситуация в икономическата дейност на организацията възникват все повече и повече нови.
Не всеки счетоводител има време да разбере тънкостите на постоянно променящото се законодателство. Освен това въпроси относно прилагането на PBU 18 не възникват всеки ден и следователно дори изяснената и проверена информация има време да бъде изтрита от паметта.
Тази статия е предназначена да помогне на счетоводителя лесно да се ориентира в PBU 18, без да се гмурка в тънкостите на „официалния“ език. Ще анализираме не само самите разпоредби за данък върху доходите, но и ще изготвим диаграма със съвети, използвайки които данъкоплатецът ще може да разработи свои собствени правила за изчисляване на данъка върху доходите за целите на счетоводство.
1. Кой и за каква цел трябва да води записи за изчисленията на данъка върху доходите.
В съответствие с клауза 1 от PBU 18, отразяване в счетоводството на информация за изчисленията на данъка върху дохода Задължителноза организации, които съгласно действащото законодателство са данъкоплатци на данък общ доход.
По този начин, върху организациите не се използваобща данъчна система (GTS) и лица, които не плащат данък върху дохода, PBU 18 не се прилага.
Предприятията, които не използват специално оборудване, включват компании, които използват специално оборудване данъчни режими. Като:
- Опростена система за данъчно облагане (USNO);
- Единен данък върху условния доход (UTII);
- Единен земеделски данък (USAT);
- Данъчна система за прилагане на споразумения за споделяне на продукцията.
Позиция Може бида не се използва от малки предприятия и организации с нестопанска цел (клауза 2 от PBU 18/02).
Моля, обърнете внимание: предприятията, които са малки предприятия и организациите с нестопанска цел, трябва да отразяват в счетоводна политикаинформация на организациите дали ще водят записи за разлики в съответствие с PBU 18 или ще упражнят правото да не прилагат Правилника.
2. Организиране на аналитично отчитане на възникващи разлики.
Процедурата за отразяване на приходите и разходите в счетоводството се регулира от Закона „За счетоводството“ № 129-FZ и Правилника за счетоводството (наричан по-долу PBU). Процедурата за признаване на приходи и разходи за целите на данъчното счетоводство е установена от Данъчния кодекс на Руската федерация.
В резултат на разликите между нормите на действащото законодателство за счетоводството и данъчното счетоводство се формират разлики, чието влияние върху изчисленията на данъка върху доходите трябва да отразим в счетоводните регистри и да разкрием в нашите финансови отчети.
В PBU 18 липсва изясняване и консолидиране на методологията за отчитане на възникващи разлики: Информацията за постоянни и временни разлики се генерира в счетоводството или въз основа на първични счетоводни документи директно от счетоводните сметки, или по друг начин, определен от организацията независимо (клауза 3 от PBU 18/02).
В тази връзка избраният метод за отчитане на постоянни и временни разлики, съставът и формата на разработените счетоводни регистри трябва да бъдат посочени в счетоводната политика на организацията.
Моля, имайте предвид, че в аналитичното счетоводство временни разликитрябва да се покаже отделно по типактиви и пасиви поради разлики в счетоводството, от които са възникнали (клауза 3 от PBU 18/02).
И така, какъв метод трябва да използвате, за да генерирате пълна информация за всички видове разлики?
Нека разгледаме няколко начина за организиране на аналитичното отчитане на възникващите различия.
- Ако компанията няма временни разлики и записите се водят само с постоянни разлики, всичко е съвсем просто. Можете да използвате анализи за счетоводни сметки, като разделяте приходите и разходите „приети за счетоводни цели“ и „неприети за счетоводни цели“. Така организираме отчитането на постоянните разлики в рамките на системния анализ.
- Ако обаче има временни разлики в счетоводството, животът на един счетоводител се усложнява сериозно. И колкото повече от тези разлики, толкова по-трудно е да се вземат предвид всички поотделно по тип, използвайки системен анализ. В този случай не остава нищо друго освен организиране на несистемно* аналитично счетоводство. Според нас таблиците на Excel са най-подходящи за тези цели.
3. Приспадащи се и облагаеми временни разлики.
Какво представляват „временните разлики“?
По смисъла на Правилника по чл временни разликисе отнася за приходи и разходи, които формират счетоводна печалба (загуба) в едно отчетен период, а данъчната основа за данък върху доходите - в друг или в други отчетни периоди (клауза 8 от PBU 18/02).
Тоест, ако приходите (разходите) са признати както за счетоводни цели, така и за целите на данъчното счетоводство и разликата възниква само на времетехните признания, тази разлика се нарича времевиразлика за целите на PBU 18.
Възникналите временни разлики водят до образуването отсрочен данък върху дохода. Съгласно клауза 9. PBU 18/02 отсрочен данък върху дохода е сума, която влияе върху сумата на данъка върху дохода, дължим към бюджета през следващия отчетен период или в следващите отчетни периоди.
Отсроченият данък върху дохода е сумата на данъка, изчислена върху временните разлики. Този данък е „отложен“ в бъдещето, тоест ще повлияе (намалявайки или увеличавайки) размера на „платимия“ данък в бъдещи отчетни периоди.
Временните разлики се делят на:
- самоучастиевременни разлики;
- облагаемивременни разлики.
Отсроченият данък върху приспадащите се временни разлики ще намали сумата на данъците върху дохода в бъдещи отчетни периоди.
Примери за приспадащи се разлики:
- размерът на амортизацията на дълготрайните активи в счетоводството е по-голям, отколкото в данъчното счетоводство;
- данъчна загуба, която ще бъде пренесена;
- загуба от продажба на приети през периода ДМА полезно използванев данъчното счетоводство и незабавно отписан в счетоводството;
- приходи, произтичащи от разликата в обменните курсове за изчисления в конвенционални единици;
- разходи, произтичащи от разликата в обменните курсове за изчисления в условни единици;
- и така нататък.
Отсрочените данъци върху облагаемите временни разлики ще увеличат размера на данъците върху дохода в бъдещи отчетни периоди.
Примери за облагаеми разлики:
- сумата на бонусната амортизация с дълготрайни активи се взема предвид за целите на данъчното счетоводство и не се включва в счетоводните записи;
- са включени митата непреки разходиза целите на данъчното счетоводство и се отписват пропорционално на продадените стоки в счетоводната книга;
- брокерските услуги се включват в косвените разходи за данъчни счетоводни цели и се отписват счетоводно пропорционално на продадените стоки;
- разходи за лихви от пари на заемвзети предвид в данъчното счетоводство и включени в стойността на строителството нетекущ активв счетоводството;
- и така нататък.
Кога самоучастиевременните разлики възникват отложено данъчен актив (по-нататък - ТЯ). Точно такъв ще бъде размерът на отсрочения данък намалявам
Съгласно клауза 14 от PBU 18/02, те се отразяват в счетоводството, като се вземат предвид всички подлежащи на приспадане разлики и се признават в отчетния период, в който възникват тези подлежащи на приспадане временни разлики.
Необходимо условие за признаване на ИТ е наличието на вероятност организацията да получи облагаема печалба в следващите отчетни периоди.
Увеличението на ИТ през отчетния период става с увеличение на приспадащите се временни разлики. Съответно намаление на ИТ възниква при намаляване или пълно погасяване на подлежащите на приспадане временни разлики.
SHE = приспадаща се временна разлика * ставка на данъка върху дохода.
В момента ставката на данъка върху доходите е 20%.
Те се отразяват счетоводно в сметка 09 „Отсрочени данъчни активи” по видове активи. Счетоводни записи:
- ако възникне - Dt 09 „Отсрочени данъчни активи“ Kt 68.4.2 „Изчисления за данък върху дохода“;
- ако IT намалява - Dt 68.4.2 „Изчисления за данък върху дохода“ Kt 09 „Отсрочени данъчни активи“.
Кога облагаемивременните разлики възникват отложено данъчно задължение (по-нататък - IT). Това е размерът на отсрочения данък, който ще бъде нарастваразмера на „платимия“ данък върху дохода.
Съгласно клауза 15 от PBU 18/02, ИТ се отразява в счетоводството, като се вземат предвид всички облагаеми разлики и се признават в отчетния период, в който възникват тези облагаеми временни разлики.
Увеличението на ИТ през отчетния период възниква с увеличение на облагаемите временни разлики. Съответно намаление на ИТ възниква при намаляване или пълно погасяване на облагаемите временни разлики.
IT = облагаема временна разлика * ставка на данъка върху дохода.
ИТ се отразява счетоводно в сметка 77 „Отсрочени данъчни задължения” по видове задължения. Счетоводни записи:
- когато възниква - Dt 68.4.2 „Изчисления за данък върху дохода“ Kt 77 „Отсрочени данъчни задължения“;
- ако IT се намали - Dt 77 „Отсрочени данъчни задължения“ Kt 68.4.2 „Изчисления на данъка върху дохода“.
Ако Данъчният кодекс на Руската федерация предвижда различни ставки на данъка върху дохода за определени видове доходи, тогава при определяне на SIT или IT ставката на данъка върху дохода трябва да съответства на вида доход, който води до намаление или пълно изплащанеприспадаща се или облагаема временна разлика в следващите или следващите отчетни периоди (клауза 15 от PBU 18/02).
При освобождаване от актив или пасив, за който са начислени STI или IT, сумата SIT или IT се отписва в сметките за печалби и загуби, която няма да намали (в случай на SIT) или да увеличи (в случай на ONO ) облагаема печалба съгл Данъчен кодекс RF.
5. Постоянни разлики. Постоянни данъчни активи и пасиви.
Сега нека помислим постоянни различия.
В съответствие с клауза 4 от PBU 18, за целите на Правилника по постоянни разликиприходите и разходите се разбират:
- формиране на счетоводната печалба (загуба) за отчетния период, но не се взема предвид при определянето данъчна основавърху данъка върху доходите както за отчетния, така и за следващите отчетни периоди;
- взети предвид при определяне на данъчната основа за данък печалба за отчетния период, но не се признават за счетоводни цели като приходи и разходи както за отчетния, така и за следващите отчетни периоди.
Тоест, ако приходите (разходите) се признават само за счетоводни цели и никоганяма да бъдат признати в данъчното счетоводство, такава разлика е постояненразлика за целите на PBU 18.
Същото важи, ако приходите (разходите) се признават единствено за целите на данъчното счетоводство и никоганяма да бъдат признати за счетоводни цели, получената разлика ще бъде постояненразлика за целите на PBU 18.
Примери за постоянни разлики:
- разходи за бонуси или финансова помощслужители за сметка чиста печалбаорганизации;
- лихвени разходи по дългови задължения, надвишени задайте лимитза целите на данъчното счетоводство (член 269 от Данъчния кодекс на Руската федерация);
- доход под формата на финансова помощот учредителя на организацията, чийто дял на участие надвишава 50%;
- и така нататък.
PNO е сумата на данъка, която води до нараства
PNA е размерът на данъка, който води до намаляванеданъчни плащания за данък върху доходите през отчетния период.
PNO и PNA се признават в отчетния период, в който възниква постоянната разлика.
PNO (PNA) = постоянна разлика * ставка на данъка върху дохода.
PNO и PNA се отразяват счетоводно в сметка 99.2.3 „Постоянно данъчно задължение“. Счетоводни записи:
- в случай на PNO - Dt 99.2.3 „Постоянно данъчно задължение“ Kt 68.4.2 „Изчисления за данък върху доходите“;
- при възникване на PNA - Dt 68.4.2 „Изчисления за данък върху дохода“ Kt 99.2.3 „Постоянно данъчно задължение“.
Съгласно клауза 20 от PBU 18/02 размерът на данъка върху дохода, определен въз основа на счетоводна печалба(загуба) и се отразяват счетоводно, независимо от сумата облагаема печалба(загуба) е условен разход (условен доход) за данък върху дохода.
Условен разход (приход) = печалба (загуба) по счетоводни данни * данъчна ставка на дохода.
Условният разход (приход) се отразява в счетоводството в сметка 99.2.2 „Приход от условен данък върху дохода“. Счетоводни записи:
- Условен доход за данък върху дохода (от загуба) - Dt 68.4.2 „Изчисления за данък върху дохода“ Kt 99.2.2 „Условен доход за данък върху дохода“;
- Условен разход за данък върху дохода (върху печалбата) - Dt 99.2.2 „Условен доход за данък върху дохода“ Kt 68.4.2 „Изчисления за данък върху дохода“.
Текущ данъквърху печалбата на организациите = Условен разход (- условен доход) + Начислен IT - Възстановен IT - Начислен IT + Възстановен IT + PNO - PNA.
Моля, обърнете внимание: методът за определяне на размера на текущия данък върху дохода е фиксиран в счетоводната политика на организацията (клауза 22 от PBU 18/02).
7. Схема съгласно PBU 18/02.
Постоянно данъчно задължение (постоянен данъчен актив)- размерът на данъка върху дохода, изчислен от разликата между печалбата според счетоводните и данъчните данни.
Понятията „Постоянен данъчен пасив (постоянен данъчен актив)“ се използват за счетоводни цели.
Постоянното данъчно задължение (актив) се изчислява на база.
Постоянните данъчни задължения се обозначават съкратено като PNO;
Постоянните данъчни активи се обозначават съкратено като PTA.
Коментар
Постоянно данъчно задължение (актив) представлява прогнозния размер на данъка върху дохода, който би възникнал от разликата между размера на печалбата според счетоводството и размера на печалбата според данъчното счетоводство. Такива разлики (наричани ) могат да възникнат поради нормализирането на определени разходи за данък върху дохода, приложението данъчни облекченияи т.н.
Основното значение на тази стойност е да обясни във финансовите отчети разликите в печалбата по счетоводни и данъчни счетоводни данни.
Ако размерът на печалбата според счетоводството и размерът на печалбата според данъчното счетоводство съвпадат, тогава постоянно данъчно задължение (актив) не възниква.
Постоянното данъчно задължение (актив) се определя по формулата:
PNO (PNA) = PR * ST
PNO (PNA) - Постоянно данъчно задължение (актив)
PR - Постоянна разлика
ST - ставка на данъка върху доходите
Пример
За някои видове рекламни разходи има лимит на признатата за облагане сума в размер на 1% от приходите. IN данъчен периодразмерът на рекламните разходи възлиза на 100 милиона рубли. От тази сума 10 милиона рубли не се признават за данъчни цели (над стандарта) - постоянна разлика.
При данъчна ставка на печалбата от 20% постоянното данъчно задължение ще бъде 2 милиона рубли.
100 млн. D 44 - K 60 - отразени са рекламни разходи
2 милиона D 99 - 68 - отразено постоянно данъчно задължение (10 милиона * 20%)
Пример
Организацията получи безплатно пари в бройв размер на 200 хиляди рубли от участник, притежаващ повече от 50% Уставният капиталтази организация. Получената сума не подлежи на облагане с корпоративен данък (клауза 11, клауза 1, член 251 от Данъчния кодекс на Руската федерация).
Сума на дохода от 200 хиляди рубли се признава като доход в счетоводството и не се признава за данък върху дохода. Тази сума формира постоянна разлика от 200 хиляди рубли и съответно постоянен данъчен актив в размер на 40 хиляди рубли (200 хиляди * 20%).
D 51 - K 91 200 000 - отразен доход
D 68 - K 99 40 000 - отразява се постоянен данъчен актив (200 000 RUB * 20%).
Списък на ситуациите, при които възниква постоянно данъчно задължение или актив
Както вече беше отбелязано, постоянно данъчно задължение (актив) се формира, когато има различия в счетоводното и данъчното отчитане на приходите и разходите. Следните са основните ситуации:
Постоянно данъчно задължение (PNO) възниква:
1) Когато размерът на разхода, признат в данъчното счетоводство, е ограничен с лимит, но счетоводно се признава като разход без ограничения. В този случай PNO се формира по отношение на излишните разходи (които се признават като разходи в счетоводството и не се признават в данъчното счетоводство).
По този начин размерът на някои рекламни разходи е ограничен до 1% от приходите от продажби (клауза 4 от член 264 от Данъчния кодекс на Руската федерация). Размерът на разходите за развлечения се признава в размер, който не надвишава 4 процента от разходите за труд (клауза 2 на член 264 от Данъчния кодекс на Руската федерация).
2) Когато сумата на разхода е счетоводно призната и не е призната данъчно.
Да, чл. 263 от Данъчния кодекс на Руската федерация определя списъка на застрахователните разходи, които се признават в данъчното счетоводство. Другите видове осигуровки не се признават като разход за данък печалба. Ако организацията е направила застрахователни разходи, които не се вземат предвид при данъчното облагане, но се признават в счетоводството, тогава се формира PNO.
3) Стойността на имуществото, дарено като благотворителна помощ.
4) Увеличение на стойността на дълготраен актив в резултат на извършена счетоводна преоценка.
В този случай балансовата стойност на обекта в счетоводството ще надвишава данъчната стойност на същия обект. Съответно тази част от амортизацията на обект, която ще бъде счетоводно призната и не е призната в данъчното счетоводство, ще формира PNO.
Възниква постоянен данъчен актив (PTA):
1) когато разходите са признати в данъчното счетоводство и не са признати в счетоводството.
Например параграф 7 на чл. 262 от Данъчния кодекс на Руската федерация определя видовете разходи за научноизследователска и развойна дейност, които се признават в данъчното счетоводство с коефициент 1,5 (т.е. разходът на 100 рубли се взема предвид като 150 рубли). Сумата на разходите, която е призната в данъчното счетоводство над сумата в счетоводството, формира PNA.
2) Намаляване на стойността на дълготраен актив в резултат на извършена счетоводна преоценка.
В този случай балансовата стойност на обекта в счетоводството ще бъде по-малка от данъчната стойност на същия обект. Съответно тази част от амортизацията на обект, която ще бъде призната в данъчното счетоводство и не е призната в счетоводството, ще формира PNA.
Отразяване на ПНО и ПНА в счетоводството и отчетността
Счетоводно постоянното данъчно задължение (актив) се отразява в сметката в съответствие със сметката. Съответно ПНО се отразява в ДК, а ПНА се отразява счетоводно за ДК.
Постоянно данъчно задължение (актив) се отразява във финансовите отчети (наричани преди това „Отчет за приходите и разходите“) на ред „вкл. Продължаващи данъчни задължения (активи)” (стр. 2421).
Сумата на ред 2421 е посочена за справка и не е посочена при изчисляването на други редове, тъй като нейното влияние се взема предвид в реда „Текущ данък върху дохода“ (2410).
IN балансане е отразено постоянното данъчно задължение (актив).
Определение от правилник
Под постоянно данъчно задължение (актив) се разбира сумата на данъка, която води до увеличение (намаляване) на данъчните плащания за данък върху дохода през отчетния период.
Постоянно данъчно задължение (актив) се признава от организацията в отчетния период, в който възниква постоянната разлика.
Постоянното данъчно задължение (актив) е равно на стойността, определена като произведение от постоянната разлика, възникнала през отчетния период, и установената от закона ставка на данъка върху дохода Руска федерациявърху данъци и такси и валиден към датата на отчета.
Когато проверявате правилността на изчисленията на данъка върху дохода, препоръчвам да използвате доклада „Анализ на състоянието на данъчното счетоводство за данък върху дохода“.
В този отчет блоковете „Приходи“ и „Разходи“ се формират според счетоводния регистър и могат да бъдат допълнително дешифрирани, но блокът „Корекция (PNO, PNA, ONO, ONA)“ не се дешифрира.
Ако имате несъответствия в този отчет, първо проверете пълнотата на подсметката „Други приходи и разходи“ за 91 сметки - не трябва да има празни подсметки.
От моя собствен опит ще кажа, че проблемите с временните разлики в 1C съществуват, те не могат да възникнат от нищото и се случва, че счетоводни удостоверениясъздаде временна разлика, но ТО или ТЯ не формира регулаторна операция, тук съм склонен, че грешката е някъде тук, но трябва да кажа, че стандартни документив 1C (с изключение на Съвети в корпоративното счетоводство) не водят до грешки в ONO и ONA; по-скоро това са счетоводни грешки. Не съм срещал грешки при формирането на PNO и PNA поради постоянни разлики.
За да дешифрирате тези суми, можете да отворите „Помощ за изчисляване на данък върху дохода“
Генерира се „Удостоверение за изчисляване на данъка върху доходите“:
Но е трудно да се анализира и може да се формира само за месец, затова беше направен следният доклад:
Блокът „Според самоиздръжка” е подобен на блока Доклад "Корекция (PNO, PNA, ONO, ONA)". „Анализ на състоянието на данъчното счетоводство за данък общ доход“ и като щракнете с десния бутон на мишката, можете да получите подробна разбивка по подсметки:
Изтрих значението на декриптиранията в изображението, за да не бъда обвинен в разкриване на търговска тайна, но вашето декриптиране ще бъде генерирано правилно.
Този отчет може да се използва при проверка на приключването на месеца, но данните все още ще бъдат декриптирани правилно в случай на автоматично генериране на IT, ON, PNO, PNA чрез рутинна операция.
Можете също да опитате да дешифрирате задълженията директно от счетоводния регистър, за това направих още два отчета, те дешифрират оборота на сметки 90 и 91 за PR и VR.
Обяснение на PNO и PNA според самоиздръжката:
Обяснение на ONO и ONA според самоподдържащи се:
Във версия 2.0 имаше отчет „Помощ за изчисляване на постоянни и временни разлики“ и исках да направя подобен отчет за 3.0 за временни разлики, но трябва да направя уговорка, че този отчет ще даде грешка поради грешки при закръгляване, тъй като в 1c разликите се изчисляват според видовете активи, а не според самите активи. Справката се нарича "Помощ за изчисляване на отсрочени данъчни активи и пасиви"
PBU 18/02 „Отчитане на изчисленията на данъка върху дохода“ определя правилата за отразяване на данните за изчисленията на данъка върху дохода (IP) в счетоводната система. В същото време, ако процедурата за признаване на приходите и разходите в счетоводството се различава от данъчната, тогава възникват разлики. След това ще разгледаме счетоводните записи, генерирани при възникване на постоянни и временни разлики между счетоводството и счетоводните записи.
Фигурата по-долу показва диаграма за определяне на разликите:
Постоянните и временни разлики възникват поради факта, че отразяването на приходите и разходите във финансовото счетоводство и счетоводството се регулира от различни нормативни документи. Отразяването на транзакциите за изчисляване на печалбата в счетоводството се извършва в съответствие с PBU. Законът задължава всички организации, с изключение на нестопанските и малките предприятия, да спазват този PBU. При определяне на „данъчната“ печалба счетоводителят се основава на изискванията на Данъчния кодекс на Руската федерация.
Същността счетоводни записванияза данък общ доход (ИП) - привеждане на счетоводни данни към данните от данъчната декларация за доходите.
Как да отчитаме отсрочени данъчни активи и пасиви
Признаване на OTA (отсрочен данъчен актив)
Отсроченият данъчен актив е частта от отсрочения данък върху дохода, която трябва да намали размера на данъка върху дохода в следващите периоди. С други думи, ИТ е възможно, ако сумата на данъка в счетоводството е по-малка от тази в NU и тази разлика се квалифицира като временна.
Отчита се в активна сметка 09 „Отсрочени данъчни активи”.
Нека разгледаме един пример.
Да кажем, че компанията Sirius, според счетоводните данни, е натрупала амортизация на дълготрайни активи в размер на 300 000 рубли. Данъчната основа за амортизация се взема предвид в размер на 200 000 рубли.
Начислен отсрочен данъчен актив в транзакции:
Вземете безплатно 267 видео урока за 1C:
| Dt | CT | Описание на операцията | Сума, търкайте. | Документ |
| 62 | 90.1 | Отражение на приходите | 550000 | |
| 44 (разходи по стандарти) | 02 | Отразяване на разходите, които намаляват печалбата | 200000 | Счетоводна информация |
| 44 (наднормени разходи) | 02 | Отразяване на разходи, които не намаляват печалбата | 100000 | Счетоводна информация |
| 90.2 | 44 (разходи по стандарти) | Разходите за намаляване на печалбата се отписват | 200000 | Счетоводна информация |
| 90.2 | 44 (наднормени разходи) | Отписани разходи | 100000 | Счетоводна информация |
| 90.9 | 99 | Отразен е финансовият резултат (550000 -200000-100000) | 250000 | Счетоводна информация |
| 99 | 68 | IR, натрупан според счетоводни данни (250000*20%) | 50000 | Счетоводна информация |
| 09 | 68 | ТЯ се отразява (100 000*20%) | 20000 | Счетоводна информация |
Уреждане на отсрочен данъчен актив
Да разгледаме един пример:
Да приемем, че през ноември 2015 г. Rotor LLC продаде операционната система. Загубата както в BU, така и в NU възлиза на 12 000 рубли. Оставащият срок на използване на ОС е 12 месеца.
В счетоводната система размерът на загубата се приписва на финансовия резултат от ноември; в счетоводната система загубата се отписва постепенно през оставащото работно време. Тоест месечните разходи включват сумата от 12 000/12 = 1000 рубли.
Погасяване на отсрочен данъчен актив в транзакции:
Признаване на ИТ (отсрочен данъчен пасив)
Отсроченият данъчен пасив е частта от отсрочения доход, която ще увеличи сумата си в следващите периоди. Отсрочен данъчен пасив се получава, когато данъкът в счетоводството е по-голям от този в данъчното счетоводство и тези разлики са временни.
Счетоводно отчитане на ИТ се води в пасивна сметка 77 „Отсрочени данъчни задължения”.
Нека разгледаме един пример.
Astra LLC закупи оборудване на стойност 900 000 рубли. и полезен живот 10 години. Счетоводна амортизацияот това оборудване възлиза на 90 000 рубли, данък за същия период - 180 000 рубли. поради използването на специален коефициент. Печалба преди данъци - 600 000 рубли.
Разликата между счетоводната и данъчната амортизация възлиза на 90 000 рубли, тази разлика води до появата на ИТ.
Начислен отсрочен данъчен пасив по сделки:
Погасяване на ИТ (отсрочено данъчно задължение)
Да дадем пример.
До началото на 2016 г. Astra LLC има дълготраен актив в баланса си с остатъчна стойност от 40 000 рубли. В началото на годината оставащият експлоатационен живот на тази ОС беше 12 месеца. В НУ не е начислявана амортизация, тъй като срокът на експлоатация на НУ е изтекъл през 2015г.
Погасяване на отсрочен данъчен пасив по сделки:
Как се отчитат постоянните данъчни активи и пасиви
Разликата между постоянните разлики (PD) и временните е, че те не се погасяват във времето, тоест намаляват или увеличават печалбата веднъж завинаги.
PR - тези приходи (разходи), които са отразени в счетоводните сметки, но не се вземат предвид при изчисляване на данъчната основа (NB). Постоянно отрицателни разликиформират постоянен данъчен актив (PNA), постоянните положителни разлики формират постоянен данъчен пасив (PNA).
Осчетоводявания за начисляване на ПНО и ПНА
Отчитането на постоянните отрицателни и положителни разлики се извършва по активно-пасивната 99 сметка. Начислени постоянен ангажиментотразено в публикациите:
Как да проверите правилността на изчисленията на данъка върху дохода
За да проверите правилността на записите, трябва да сравните данъка в счетоводството със сумата в връщане на данъци. Трябва да бъде изпълнено следното условие:
- Условен приход (разход) за NP + ONA + PNA – ONO = NB*20%
Обичайно е счетоводителите да записват идентични транзакции по различен начин в своите книги поради съществуващите разпоредби и обективни причини. Това води до дисбаланс в базата, която в последствие подлежи на задължителни плащания към бюджета. Всичко това води до начисляването и възникването на постоянни данъчни задължения в счетоводството. Тук е важно да се разбере какво означава това отчетно съдържание, откъде идват разликите и какъв вид осчетоводяване ще използва счетоводителят, за да натрупа постоянното данъчно задължение.
Общи понятия
PNO е променлива, която се изчислява чрез умножаване на постоянната разлика по ставката на данъка върху дохода. Предпоставките за несъответствието най-често са разходи, които не са такива от гледна точка на данъчното счетоводство (неустойки върху фискалните плащания).
Съществува и концепцията за постоянни данъчни задължения или активи. Този термин предполага изчисляване на данъчната основа, която съдържа неотчетени приходи, което води до увеличаване или намаляване на данъчните плащания върху печалбите за определен период.
И двете понятия не могат да бъдат идентифицирани, въпреки че същността им е обща. Основната разлика е изчисляването на печалбата в конкретно счетоводство. Ако счетоводната сметка надвишава данъчната сметка, тогава това е актив; когато, напротив, това е пасив.
Изчисляването на PTI се извършва по проста формула: PR * NP (% данъчна ставка, текуща към момента на изчисляване).
Постоянната разлика (ПД), която води до двете горепосочени явления при отчитането, е несъответствието между приходите и разходите в различните видове счетоводство, което не може да бъде отстранено дори след време.
В същото време се отчитат противоречия с периодичен характер. Те се наричат временни разлики и представляват разлики в отчитането на разходите или приходите в един период във фискалното счетоводство и в друг във финансовото счетоводство. След известно време несъответствията ще бъдат приведени до една стойност и отстранени сами.
Отсрочените данъчни пасиви (на английски - Deferred Tax Liabilities), съгласно МСФО, представляват сумата на данъка, която трябва да бъде платена от гледна точка на временните разлики по отношение на облагаемите задължителни плащаниякъм бюджета.
В резултат на несъответствия в отчетните данни възникват постоянни данъчни задължения
Какво е PNO
Финансовите постъпления и разходи, произтичащи от икономическата дейност на юридическо лице, се отразяват перфектно в счетоводните и данъчни регистри. Индивидуалните показатели могат да бъдат концентрирани в счетоводството в цифри, различни от данъчното счетоводство. Често има несъответствия в първоначалната стойност на активите според различни видовесчетоводство
Съотношението на данъка, чието изчисляване се извършва в рамките на данъчното счетоводство и в рамките на счетоводството, може да се изрази чрез:
- PNA (доходът се приема изключително от финансова позиция или разходи - от фискална) - всъщност печалбата надвишава сумата, която подлежи на данъчно облагане.
- PNO (доходът се счита за такъв само от гледна точка на данъчното облагане на митата, но в същото време не се признава като такъв от счетоводната страна) - означава, че печалбата се облага с данък в завишена сума по отношение на тази, която продължава книгите. счетоводство.
Законодателната рамка
Показването на противоречия се регулира от наредба 18/02 „Отчитане на изчисленията на данъка върху дохода“ (PBU), която влезе в сила през 2002 г. със заповед 114 на руското Министерство на финансите.
Тази правна уредба е еднаква за всички стопански субекти, които в резултат на своята дейност реализират печалба и са платци на вноски в бюджета от нейните суми.
Правилата, установени от регламентите, не се прилагат само за:
- Нестопански и кредитни организации.
- Бюджетни институции.
Малки облекчения в тази част са предвидени и за предприятия, които са признати за малки - компании, фирми и др., които имат характеристиките, установени съответно във Федерален закон № 209 и 156 от 2007 г. и 2015 г. Те независимо отразяват в своите счетоводни политики решението за използване или неизползване на настоящия регламент.
Също толкова важно е Международен стандарт финансови отчети(IAS) 12, който служи като основа за местни актове.
Подобно на други форми на задължения, PNO се регулира от закона
Кога възниква PNO?
Поради факта, че данъчните задължения, класифицирани като постоянни, са резултат от признаване на разходи като такива в счетоводството само от финансова гледна точка или се използват при изчисляване на данъка във фискалното счетоводство, операциите, които водят до тяхното възникване, са доста разнообразни. Това са:
- Безвъзмездно отчуждаване на имущество, собственост на юридическо лице като собственик. Такава сделка не подлежи на отразяване в отчета като разход само за данъчните власти; в счетоводния отдел тя ще бъде посочена като такава. По аналогия положението е със стоки и др материални активи, които бяха зачислени в баланса на офиса без плащане, т.е. безплатно. Те се вземат предвид при изчисляване на данъка върху доходите.
- За последната година фискалният отчет показва загуба, което всъщност означава, че предприятието е работило „на червено“ и размерът на приходите е по-малък от разходите. Допуска се намаляване на данъчната основа за целия размер на загубата в рамките на 10 години от датата на нейното възникване, като не се води допълнително счетоводство. Що се отнася до финансовата, тя продължава и след този период.
- Разходи, които са отишли за корпоративни събития. За да се вземат предвид изразходваните средства за данък общ доход, всичко трябва да е документирано с обосновка и пряко свързано с стопанска дейност. Юридическите лица не отговарят на тези изисквания и реално не се приемат за фискално счетоводство. Това включва също плащания за доброволно здравно осигуряване на служителите, командировъчни, рекламни и представителни разходи.
- Преоценка на дълготраен актив, която възниква от промяна в неговия пазарна стойност. В резултат на такива действия или първоначалният, или текуща цена(второто е от значение за случаите, когато цената вече е била преразгледана преди това). Последствието е преизчисляването на амортизацията от първия ден на експлоатация на съоръжението. Всичко това е от значение за счетоводството, но не и за данъчното счетоводство.
- Компенсационни плащания на служители, които не произтичат от сключеното с тях споразумение трудов договорили договор (материална помощ и др.). Счетоводството записва и отразява такива суми в отчети, но данъкът върху дохода от тяхното присъствие не се променя.
- Санкции (глоби, неустойки и др.), които са прехвърлени в бюджета.
PNO има свои собствени характеристики на отразяване в счетоводството
Счетоводство и счетоводство
Постоянното данъчно задължение се отразява чрез дебитни записи в едноименния ред на сметка 99 и чрез кредит на сметка 68 в позиция „Изчисления за данък върху дохода“.
Активите се записват чрез обратно осчетоводяване, при което е необходимо да се използват дебити и кредити за 68 и 99 сметки.
Тези показатели не се отразяват в счетоводния баланс, но подлежат на анализ като част от „отчета за финансови резултати“ (ред 2421). Изчислената стойност е посочена за справка и се изключва от изчисляването на окончателния размер на плащането към бюджета. В същото време начисленото данъчно задължение винаги идва със знак минус в осчетоводяванията, а PNA, напротив.
Особеност на счетоводството е, че PNO подлежи на включване само в счетоводството; фискалното счетоводство не предвижда формиране и записване на постоянни разлики. Информацията за PR подлежи на декодиране и изясняване в приложението към задължителните отчетни документи.
Данъчните задължения ще бъдат обсъдени във видеото:
внимание! Поради последни променив законодателството, правната информация в тази статия може да е остаряла!
Нашият адвокат може да ви консултира безплатно - напишете въпроса си във формата по-долу:
Безплатна консултацияс адвокат
Поискайте обратно обаждане
