Сметка 401.50 в бюджетни институции. Организация на счетоводството, контрола и анализа на разходите на бюджетна институция. дневни пари за командировка
По сметка 0 401 20 000 „Текущи разходи финансова година» разходите на институцията се формират в съответствие със задълженията за разходи, чието изпълнение се извършва през следващата финансова година за сметка на съответния бюджет.
Бюджетните средства включват по-специално средства за предоставяне на обществени услуги(извършване на работа), включително средства за закупуване на стоки, строителство, услуги за задоволяване на държавни нужди.
Бюджетните средства за предоставяне на обществени услуги (извършване на работа) включват средства, наред с другото, за осигуряване на изпълнението на функциите на държавните институции, които включват:
Възнаграждения на служители на държавни институции, заплатаслужители на държавни органи, местно самоуправление и други категории служители;
Възлагане на обществени поръчки за стоки, работи, услуги за задоволяване на държавни нужди;
Плащане на данъци, такси и др задължителни плащанияв бюджетната система на Руската федерация;
Обезщетение за вреди, причинени от държавна институция при осъществяване на дейността й.
При извършване на работа или предоставяне на услуги по дългосрочни договори, които посочват етапите на изпълнение, ако е невъзможно да се определи датата на прехвърляне на собствеността, равномерно разпределение на разходите към финансови резултатидейности на институцията или тяхното отписване в съответствие с оценката.
В края на финансовата година сумите на признатите разходи на база начисляване, отразени в кореспондиращите сметки на финансовия резултат от текущата финансова година, се приключват с финансовия резултат от предходни отчетни периоди.
За да се определи финансовият резултат от дейността на дадена институция, разходите се групират по държавни институции по вид разход в контекста на KOSGU.
За отчитане на разходите са установени следните членове и подстатии на KOSGU:
211 – „Заплати“;
212 – „Други плащания”;
213 – „Начисления за заплати“;
221 – „Комуникационни услуги“;
222 – „Транспортни услуги”;
223 – „Комунални услуги“;
224 – „Наем за ползване на вещи”;
225 – „Строителство, услуги по поддържане на имоти”;
226 – „Други работи, услуги”;
231 – „Обслужване на вътрешен дълг”;
232 – „Обслужване на външен дълг”;
241 – „Безвъзмездни трансфери към държавни и общински организации”;
242 – „Безвъзмездни трансфери на организации, с изключение на държавни и общински организации“;
251 – „Трансфери към други бюджети бюджетна система Руска федерация»;
252 – „Трансфери към наднационални организации и чужди правителства“;
253 – „Трансфери към международни организации”;
261 – „Пенсии, обезщетения и плащания за пенсионни, социални и здравна осигуровканаселение“;
262 – „Обезщетения за социално подпомагане на населението”;
263 – „Пенсии, обезщетения, изплащани от организации в сектора на държавното управление“;
271 – „Амортизация на ДМА и нематериални активи»;
272 – „Потребление на материални запаси”;
273 – „Извънредни разходи по сделки с активи”;
290 – „Други разходи”.
Още по темата 16.1.3. Разходи за текущата финансова година (сметка 0 401 20 000):
- 10.3. Обща процедура за разглеждане и одобрение на федералния бюджет за следващата финансова година и планов период
Бъдещи разходи. Сметка 401 50 (за публичния сектор)
Един от принципите счетоводствои отчитането е принципът на съпоставяне на приходите и разходите, според който всички приходи и свързаните с тях разходи трябва да бъдат отразени в финансови отчетив периода, когато са се случили.
Заплащане на сертификат за ключ за електронен цифров подпис;
Плащане за използване на изключителни права (софтуерни продукти, уебсайтове, електронни помощни системи и др.).
Забележка
Разходите за абонамент за вестници и списания не са разходи за бъдещи периоди. Тези разходи трябва да се вземат предвид като авансови плащания и да се отразят по сметка 206 00 „Изчисления за издадени аванси“ (клауза 202 от Инструкция № 157n, виж също решение Арбитражен съдРепублика Хакасия от 19 януари 2017 г. по дело № A74-13404/2016).
Разходите, свързани с бъдещи отчетни периоди, се вземат предвид като дебит на сметка 401 50 „Бъдещи разходи“, а процедурата за приписването им към финансовия резултат на текущата финансова година се установява от институцията в нейната счетоводна политика (виж примера) .
Забележка
Признаване на разходите за изпълнение основен ремонтразходите за текущата финансова година могат да се извършват въз основа на информация (информация) за извършените ремонти, предоставена от банката, в която е открита специалната сметка, и собственика на специалната сметка или регионалния оператор. За тази цел институцията - балансодържател на жилищните помещения може да издава подходящи искания (писмо на Министерството на финансите на Русия от 25 януари 2016 г. N 02-05-11/2678).
Отчитането на бъдещи разходи се извършва в контекста на видовете разходи (плащания), предвидени в прогнозата (план FHD) на институцията, по държавни (общински) договори (споразумения), споразумения.
Аналитичните сметки за счетоводно отчитане на бъдещи разходи са установени съответно с клауза 124 от Инструкция № 162n, клауза 159 от Инструкция № 174n и клауза 187 от Инструкция № 183n за държавни, бюджетни и автономни институции. Като част от формацията счетоводна политикаинституцията има право да установи допълнителни изисквания за аналитично счетоводно отчитане на разходите за бъдещи периоди, включително като вземе предвид специфика на индустриятадейности на институцията, както и изисквания данъчно законодателствоРуската федерация относно отделното отчитане на разходите (плащанията) на институцията.
Ако сте потребител на интернет версията на системата ГАРАНТ, можете да отворите този документ още сега или да поискате от Гореща линияв системата.
Информационен блок "Енциклопедия на решенията. Публичният сектор: счетоводство, отчетност, финансов контрол"е набор от уникални актуализирани аналитични материали, насочени към счетоводители и специалисти във финансово-икономическото обслужване на организации от публичния сектор
Материалът е от юни 2019 г.
Вижте Енциклопедия на решенията за актуализации
Вижте съдържанието на Енциклопедия на решенията
Материалите в информационния блок ще ви помогнат кратко времеи на високо ниворешаване на проблеми в областта на счетоводството, използване бюджетна класификация, както и правилно прилагане на регулаторни правни актовев условия на подобрение легален статутдържавни (общински) институции.
С. Бичков, зам.-директор на отдел „Бюджетна методология“ и финансови отчети V публичния секторМинистерство на финансите на Русия
Ю. Крохина, ръководител на катедрата по правни дисциплини ГимназияДържавен одит (Факултет на Московския държавен университет "М. В. Ломоносов"), доктор по право, професор
В. Пименов, главен редактор на съвместна редакция "Бюджетна сфера", ръководител на отдел "Бюджетна методология" на фирма "Гарант", експерт от Лабораторията за анализи информационни ресурсиИзследователски изчислителен център на Московския държавен университет на името на. М.В. Ломоносов
А. Кулаков, началник на отдела за счетоводство и отчетност на Федералната държавна бюджетна институция "Главна военна клинична болница на името на академик Н. Н. Бурденко" на Министерството на отбраната на Руската федерация, професионален счетоводител
Е. Янчарин, зам. Началник на отдела за организация на капиталното строителство на DT Министерството на вътрешните работи на Русия от 2016 до 2018 г.
А. Семенюк, държавен съветник на Руската федерация 3 клас
Д. Жуковски, ръководител на отдела за автоматизация бюджетно счетоводство, специалист внедряване софтуерни продукти 1C компании в организации от публичния сектор
Както и специалисти от съвместната редакция на фирма „Бюджетна сфера” „Гарант”:
А. Шершнева, водещ експерт-редактор, съветник на държавната гражданска служба на Руската федерация, 2 клас
А. Суховерхова, водещ експертен редактор, член на Съюза за развитие на публичните финанси
И. Сапетина, експерт редактор
В. Сулдяйкина, експертен редактор, специалист по автоматизация на бюджетното счетоводство в 1C
А. Киреева, експерт, специалист по автоматизация на бюджетното счетоводство на фирма "1C"
О. Левина, експерт, съветник на държавната държавна служба, 1 клас
Н. Андреева, експерт, професионален счетоводител, член на IPB на Русия
Ю. Волгина, експерт
О. Емелянова, експерт
Т. Дърнова, експерт
Т. Толмачева, експерт
О. Пожидаева, експерт
И. Салтикова, експерт, съветник на държавната гражданска служба на Руската федерация, 2 клас
О. Монако, данъчен експерт редактор, одитор
А. Кузмина, редактор-експерт по правни проблеми, кандидат на юридическите науки
и т.н.
Списък на съкращенията:
Закон N 402-FZ - Федерален закон от 6 декември 2011 г. N 402-FZ „За счетоводството“
Инструкция N 157n - Инструкции за прилагане на Единния сметкоплан за държавни органи (държавни органи), местни власти, държавни органи извънбюджетни средства, държавни академии на науките, държавни (общински) институции, утв
Сметка 0 401 50 000 „Разходи за бъдещи периоди“ е предназначена за записване на сумите на разходите, натрупани от институцията през отчетния период, но отнасящи се за бъдещи отчетни периоди.
По-специално, в тази сметка, в случай че институцията не създаде подходящ резерв за предстоящи разходи, разходите, свързани с:
С подготвителна работа за производство поради сезонния му характер;
Доброволно осигуряване ( пенсионно осигуряване) служители на институцията;
Придобиване на неизключително право на ползване на нематериални активи за няколко отчетни периода;
Неравномерни ремонти на ДМА;
Развитие на нови производствени мощности, инсталации и агрегати;
Мелиорация и прилагане на други екологични мерки.
След направените изменения със заповед на Министерството на финансите на Русия № 89n, ако институцията не създаде подходящ резерв за предстоящи разходи, тази сметка също взема предвид разходите, свързани с:
Със застраховка имущество и гражданска отговорност;
С заплащане за отпуск;
С други подобни разходи.
Отчитането на бъдещи разходи се извършва в контекста на видовете разходи (плащания), предвидени от оценката на институцията по държавни договори (споразумения) и споразумения.
Разходите, направени от институцията през отчетния период, но отнасящи се до следващите отчетни периоди, се отразяват в дебита на сметка 0 401 50 000 като разходи за бъдещи периоди и подлежат на включване във финансовия резултат на текущата финансова година (по кредит на сметка 0 401 50 000) по начина, определен от институцията (равномерно, пропорционално на обема на продуктите (работи, услуги) и др.), През периода, за който се отнасят.
Като част от формирането на своята счетоводна политика, институцията има право да установи допълнителни изисквания за аналитично отчитане на разходите за бъдещи периоди, включително като вземе предвид секторните характеристики на дейността на институцията, както и изискванията на данъчното законодателство на Руската федерация за отделно отчитане на разходите (плащанията) на институцията.
Операциите за отчитане на разсрочени разходи се записват в счетоводството на институцията въз основа на клауза 124 от Инструкция № 162n (Таблица 163).
Таблица 163
Счетоводна документация
относно отчитането на разходите за бъдещи периоди
Още по темата 16.4. Бъдещи разходи:
- 3.5. Данъчно отчитане на приходите и разходите, свързани с продажбата на дълготрайни активи
- 14.5. Одит на определени видове разходи, включени в себестойността на СМР в рамките на установените стандарти
Държавните (общински) институции получиха възможност да отразяват част от разходите си като разходи за бъдещи периоди. Но тези суми се вземат предвид по специални правила.
Принцип на разпределение на разходите
Нека припомним, че досега всички разходи на институции (с изключение на капиталови инвестиции) бяха счетоводно отразени като текущи, което в редица случаи (например абонамент) не отговаряше на общите счетоводни стандарти. От 1 януари 2011 г. обаче ситуацията се промени. Сега бюджетните институции имат право да вземат предвид част от разходите си не наведнъж, а за няколко отчетни периода, като използват сметка 401 50 000 „Бъдещи разходи“. По-специално, в тази сметка, в случай че институцията не създаде подходящ резерв за предстоящи разходи, разходите, свързани с:
С подготвителна работа за производство поради сезонния му характер;
С развитието на нови производствени мощности, инсталации и агрегати;
С рекултивация и изпълнение на други екологични мерки;
СЪС доброволно осигуряване(пенсионно осигуряване) за служителите на институцията;
С придобиване на неизключително право на ползване на нематериални активи за няколко отчетни периода;
С неравномерни ремонти на дълготрайни активи, извършвани през цялата година;
С други подобни разходи.
Бъдещите разходи се отразяват в счетоводството по видове разходи (плащания), предвидени в прогнозата (план за финансово-икономическа дейност) на институцията, по държавни (общински) договори (споразумения), споразумения. Правилата за записване на такива транзакции в сметките са фиксирани за бюджетни институции(нов тип) - в параграф 160 от Инструкция № 174n, за държавни (и бюджетни институции от стар тип) - в параграф 124 от Инструкция № 162n. Освен това процедурата за отчитане на такива разходи според кодовете на KOSGU не е предписана. Следователно, за да се избегнат оплаквания от контролните органи, това трябва да се вземе предвид при изготвянето на счетоводната политика.
>|Електронната консултантска услуга „Счетоводна политика 2012” ще ви помогне да съставите счетоводна политика за 2012 г. Подробности на уебсайта www.budgetnik.ru.|<
Като част от формирането на своята счетоводна политика, институцията също има право да установи допълнителни изисквания за аналитичното счетоводно отчитане на разходите за бъдещи периоди, включително като вземе предвид отрасловите характеристики на дейността на институцията, както и изискванията на данъка законодателството на Руската федерация за отделно отчитане на разходите (плащанията) на институцията.
Отразяване на операциите в счетоводството
Разходите за бъдещи периоди се включват във финансовия резултат на текущата финансова година (съгласно кредит на сметка 401,50 000) по начина, установен от институцията (равномерно, пропорционално на обема на продуктите (работа, услуги) и т.н.), по време периода, за който се отнасят. Транзакциите по сметката се записват с помощта на следните счетоводни записи:
Дебит | Кредит |
|
Отразява разходи, направени от институцията през отчетния период, но свързани с разходи за бъдещи периоди | 401 50 000 "Бъдещи разходи" | 302 XX 730 <Увеличение расчетов по принятым обязательствам> |
Разходите, отнесени към предходни, се включват в разходите за текущия отчетен период. отчетни периодикъм разсрочени разходи | 401 20 200 "Разходи на стопански субект" | 401 50 000 "Бъдещи разходи" |
За по-голяма яснота, нека разгледаме например придобиването на неизключително право за използване на нематериални активи през няколко отчетни периода.
Така че, в съответствие с член 1235 Граждански кодексРуската федерация, съгласно лицензионно споразумение, едната страна е притежател на изключителното право върху резултата интелектуална дейностили за средство за индивидуализация (лицензодателят) предоставя или се задължава да предостави на другата страна (лицензополучателя) правото да използва такъв резултат или средство в границите, предвидени в договора.
Заплащат се лицензионни такси:
Под формата на еднократно плащане (еднократно плащане);
Под формата на периодични плащания по време на срока на договора (роялти);
Под формата на еднократни и периодични плащания.
Получаването на неизключителни права върху резултатите от интелектуалната дейност се отразява от институцията ползвател в счетоводния баланс в договорната оценка. За тази цел параграф 333 от Инструкциите за прилагане на Единния сметкоплан предвижда задбалансова сметка 01 „Имущество, получено за ползване“ (предназначено за отчитане на движимо и недвижим имотполучени от институцията в безплатно ползванебез обезпечаване правото на оперативно управление, както и за възмездно ползване).
Процедурата за записване на плащания за използване на нематериални активи зависи от условията на договора. При предоставяне на еднократно плащане за целия период на ползване на правото се правят бъдещи разходи.
Пример.
Институцията сключи споразумение, въз основа на което правата върху компютърни програми се прехвърлят за период от три години с еднократно плащане в размер на 360 000 рубли. Счетоводна политикаИнституцията предвижда използването на разсрочени разходи. Счетоводителят написа:
Дебит | Кредит | Сума, търкайте. |
|
Отразява договорната цена за придобиване на правото за използване на компютърна програма | 1 401 50 226 "Бъдещи разходи" | 1 302 26 730 <Увеличение расчетов по принятым обязательствам> | 360 000 |
Сумата на разходите за бъдещи периоди се включва в разходите за текущия отчетен период (месечно) | 1 401 20 226 „Разходи за друга работа, услуги“ | 1 401 50 226 "Бъдещи разходи" | 10 000 |
Данъчно счетоводство
Признаването на бъдещи разходи зависи от вида на разхода. Ако се върнем към примера, който разглеждаме, тогава това са други разходи, свързани с производството и продажбите (клауза 37 от член 264 Данъчен кодекс RF). Въз основа на член 272, параграф 1 от Данъчния кодекс на Руската федерация, разходите се признават в отчетния (данъчен) период, в който тези разходи възникват въз основа на условията на сделките. Ако сделката не съдържа такива условия и връзката между приходите и разходите не може да бъде ясно определена или се определя косвено, разходите се разпределят от данъкоплатеца самостоятелно. >|При използване на касовия метод тези разходи се признават като разходи в пълен размер веднага след действителното им плащане на застрахователя (клауза 3 от член 273 от Данъчния кодекс на Руската федерация).|<
Освен това отбелязваме, че при организирането на данъчно счетоводство на разходите по договори за задължителна и доброволна имуществена застраховка могат да възникнат трудности.
Разходите на институциите за онези видове доброволно застраховане на имущество, които са изброени в параграф 1 на член 263 от Данъчния кодекс на Руската федерация, както и за онези видове задължителни застраховки на имущество, за които не са одобрени застрахователни тарифи, са включени в други разходи в размер на действителните разходи (клаузи 2, 3, член 263 от Данъчния кодекс на Руската федерация).
Освен това разходите за задължителна и доброволна имуществена застраховка се признават в данъчното счетоводство в отчетния (данъчен) период, в който в съответствие с условията на застрахователния договор организацията е прехвърлила или издала средства от касата за плащане на застрахователни премии (клауза 6 от член 272 от Данъчния кодекс на Руската федерация).
С други думи, дори когато се използва методът на начисляване, застрахователните премии могат да бъдат включени в разходите едва след като са действително платени.
В същото време правилата за признаване на застрахователни разходи се различават в зависимост от срока на действие на застрахователния договор и установения в него ред за плащане на застрахователни премии.
Така, ако при условията на застрахователен договор застрахователната премия се плаща еднократно, а самият договор е сключен за период от повече от един отчетен период, тогава разходите за задължителна или доброволна застраховка намаляват данъчна основа за данъка върху доходите равномерно през срока на действие на този договор.
Размерът на разходите, които институцията може да вземе предвид в конкретен отчетен период (месец, тримесечие), се определя пропорционално на броя на календарните дни на договора в този период.
Но какво ще стане, ако застрахователният договор, сключен за повече от един отчетен период, предвижда плащане на застрахователни премии на вноски (няколко плащания)?
В този случай разходите за всяко плащане се признават равномерно за периода, за който са платени застрахователните премии (например година, половин година, тримесечие или месец). Сумата, включена в други разходи, се изчислява от застрахованата организация пропорционално на броя на календарните дни на валидност на застрахователния договор за даден отчетен период. Основата е член 272, параграф 6 от Данъчния кодекс на Руската федерация.
