Могат ли предприемачите да поискат възстановяване на надплатени застрахователни премии? Върховният съд подкрепи индивидуалните предприемачи - "опростители 1 процент в съдебната практика на PFR
Регулаторите приключиха със споровете за 1%. Данък счита 1% от доходии пенсионния фонд приходи минус разходи. Следователно предприемачите връщат надплащането за 2015-2016 г. и плащат както обикновено за 2017 г.
Къде е объркването с 1%
Предприемачите плащат 1% при доход над 300 000 рубли. Какво се случи след това, разказахме в. Кратка версия на историята:
- Конституционният съд позволява на IP на OSNO да вземе предвид разходите при изчисляване на 1%.
— върховен съд, Пенсионният фонд на Руската федерация и Министерството на труда потвърждават, че предприемачите на опростената данъчна система „Доходи минус разходи“ също имат право да плащат по-малко вноски.
— Пенсионните фондове връщат надплатени суми за 2016 г. на предприемачите.
- Данъчната служба отговаря за събирането на вноски от 2017 г. Разпраща на инспекциите решението на Върховния съд. Елба брои вноските по нов начин.
- Министерството на финансите е против: PFR взе решение въз основа на отменения 212-FZ, а в Данъчния кодекс няма основания за плащане на вноски, като се вземат предвид разходите. Това е трик: членовете на Данъчния кодекс на Руската федерация повтарят 212-FZ едно към едно.
- Потребителите на Elba пишат писма до Министерството на финансите и техните данъчни власти. Ние сме в администрацията на президента. Всеки получава подобни отговори: от 2017 г. плащайте 1% от дохода.
Регулаторните органи са твърдо на противоположни позиции: ЗФР счита 1% от приходите минус разходите, а данъчните власти - от приходите.
Кой трябва да плаща допълнителни вноски за 2017г
Всички, които са спечелили над 300 000 рубли през 2017 г. и са платили вноски по препоръка на Елба преди 6 юни. В този момент проследихме позицията на Пенсионния фонд и Върховния съд и преброихме вноските от .
В Елба задачата „Плати застрахователни премииза 2017 г.“ с преизчислени суми по старата формула, без включени разходи. Завършете го до 1 юли.
Кой може да получи пари от PFR за 2015-2016 г
Всеки, който е спечелил повече от 300 000 рубли и е платил 1% от дохода. За да получите възстановяване,
- Изчислете го за всяка година поотделно.
— Попълнете две молби до Пенсионния фонд. Запишете сумите в секцията „Към пенсионния фонд → за осигурителната пенсия“.
- Донесете заявления в местния офис на ЗФР или изпратете по пощата с ценно писмо със списък с прикачени файлове.
Може да ви поискат данъчна декларация. Изтеглете го от секция "Подадени справки" в Елба и отидете в данъчното да подпишете и подпечатате.
FIU не желае да върне надплащането за 2015 г. Ако служителите на фонда ви откажат, напишете жалба до по-висока организация. Това може да стане на уебсайта на обществените услуги. В текста на жалбата се позовавайте на писмото на ЗФР, което подкрепя нова поръчкаизчисление.
Как да осчетоводите възстановяване на средства
Когато надплащането се върне, отразете в Елба разписката с вида на транзакцията „Други приходи“. Няма нужда да плащате допълнителен данък и да подавате повторно декларации - това
Веднага отбелязваме, че заключенията, направени в важат само за предприемачите, които използват общ режимданъчно облагане (плащане на данък върху доходите на физическите лица), и се отнасят за периодите 2014 - 2016г.
И така, алгоритъмът за изчисляване на застрахователните премии в посочения период се определя от нормите на Федералния закон от 24 юли 2009 г. № 212-FZ „За застрахователните премии към пенсионния фонд Руска федерация, Фондация социална осигуровкаРуската федерация, Федерален фонд за задължително медицинско осигуряване (наричан по-долу - Закон № 212-FZ). По-специално тези предприемачи, чиито доходи от предприемаческа дейностнадвишава 300 000 рубли, осигурителните вноски за себе си в пенсионния фонд са платени в следния ред:
- до 31 декември текуща година- във фиксиран размер, определен като произведение на минималната работна заплата, установена в началото фискална година, за които са платени застрахователни премии, и ставката на застрахователните премии към Пенсионния фонд на Руската федерация, предвидена в параграф 1 на част 1 на чл. 12 от Закон № 212-FZ (26%), увеличен 12 пъти;
- до 1 април на годината, следваща годината на сетълмента - в размер на 1% от дохода на предприемача над 300 000 рубли. за отчетния период.
За справка
Размерът фиксирано плащанепрез 2014 г. беше 17 328,48 рубли, през 2015 г. - 18 610,8 рубли, през 2016 г. - 19 356,48 рубли. Максимален размеросигурителни вноски в PFR - 138 627,84 рубли, 148 886,4 рубли, 154 851,84 рубли. съответно.
Съгласно параграф 1 от част 8 на чл. 14 от Закон № 212-FZ доходите на предприемачите, които плащат данък върху доходите на физическите лица, са взети предвид в съответствие с чл. 227 „Характеристики на изчисляването на данъчните суми от определени категории лица. Ред и срокове за плащане на данък, ред и срокове за плащане на авансови вноски посочени лица» Данъчен кодекс на Руската федерация. Именно разпоредбите на тези две взаимосвързани норми (клауза 1, част 8, член 14 от Закон № 212-FZ и член 227 от Данъчния кодекс на Руската федерация) съдиите провериха за съответствие с Конституцията на Руската федерация . Но на първо място.
Какво предшества делото?
Кировският окръжен съд разгледа спор между предприемач и ЗФР: за отчетен период(2014 г.) предприемачът е получил доход в размер на 16 586 507 рубли. и направени разходи в размер на 16 547 872 рубли. Въз основа на размера на чиста печалбав размер на 38 635 рубли. (16 586 507 - 16 547 872), предприемачът е платил застрахователни премии на PFR във фиксирана сума (в размер на 17 328,48 рубли), докато според инспекторите той е бил длъжен да плати максималния размер на застрахователните премии, установен за 2014 г., че е, 138 327,84 рубли. Несъгласен с тази позиция, предприемачът се обърна към съда.Откъде дойде разминаването? Официалното становище на представители на PFR, както и на регулаторните органи (вижте писма на Министерството на труда на Руската федерация от 16 ноември 2016 г. № 17-4 / OOG-1563 от 11 ноември 2016 г. № 17- 3 / OOG-1531 от 22 юни 2016 г. № 17-4 / OOG-976): ако доходът на предприемач през отчетния период надвишава 300 000 рубли, този индивидуален предприемач, в допълнение към фиксираната сума на застрахователните премии ( 1 минимална работна заплата x 26% x 12 месеца), доплаща върху неговия пенсионно осигуряване 1% от сумата на дохода над 300 000 рубли, но до определена лимитна стойност (8 минимални заплати x 26% x 12 месеца). Същевременно посочените лица отбелязват, че разпоредбите на чл. 14 от Закон № 212-FZ относно определянето на размера на застрахователните премии за OPS за индивидуален предприемач въз основа на неговия доход не са свързани с определянето от такъв предприемач на неговия данъчна основапри заплащане на съответния данък, в зависимост от приложимия данъчен режим. Тоест те заключават, че за определяне на размера на застрахователната премия за OPS за съответния период на фактуриране за предприемачи, които плащат данък върху доходите на физическите лица, данъчните облекчения, предвидени в гл. 23 от Данъчния кодекс на Руската федерация не се вземат предвид. С други думи, в разглеждания случай размерът на осигурителните вноски за пенсионния фонд трябваше да се определи въз основа на размера на доходите, получени от предприемача, без да ги намалява с размера на направените разходи, т.е. въз основа на 16 586 507 рубли.
За ваша информация
Такъв алгоритъм за изчисляване на доходите за целите на изчисляването на застрахователните премии за себе си от индивидуалните предприемачи се използваше навсякъде. Ако индивидуалните предприемачи изчисляват застрахователните премии въз основа на разликата между размера на получения доход и размера на направените разходи, те се начисляват допълнителни застрахователни премии и глоби. И дори отиването в съда не помогна на предприемачите - арбитрите подкрепиха позицията на регулаторните органи (Определение на Върховния съд на Руската федерация от 28 юли 2016 г. № дело № A43-31465 / 2015 от 09.09.2016 г. по дело № А39-6230 / 2015 г.).
Становище на Конституционния съд
Кировският окръжен съд, който разгледа описания по-горе спор между предприемача и ЗФР, като се усъмни, че взаимосвързаните разпоредби на параграф 1 от част 8 на чл. 14 от Закон № 212-FZ и чл. 227 от Данъчния кодекс на Руската федерация съответстват на Конституцията на Руската федерация, обжалвани в Конституционния съд.Той от своя страна реши, че диференцирането на размера на застрахователните премии за OPS, предвидено от федералния законодател, в зависимост от размера на дохода, получен през периода на фактуриране и определяне на размера на облагаемия доход, в зависимост от установения данъчен режимсам по себе си не може да се счита за нарушаващ конституционните изисквания.
В същото време четенето на коментираните норми според Конституционния съд на Руската федерация трябва да бъде напълно различно от това, което се тълкува от регулаторните органи: съдиите направиха паралел между правилата за определяне на данъчната основа за лични данък върху доходите (процедурата за изчисляване на данъка върху доходите на физическите лица от предприемачите), алгоритъма за определяне на данъчната основа за корпоративен данък върху доходите (процедурата за изчисляване на посочения данък) и правилата за определяне на доходите за целите на изчисляване на размера на застрахователните премии от предприемачи.
Според Конституционния съд на Руската федерация самото посочване в параграф 1 на част 8 на чл. 14 от Закон № 212-FZ относно необходимостта от отчитане на приходите в съответствие с чл. 227 от Данъчния кодекс на Руската федерация, който може да се използва само в системна връзка с параграф 1 на чл. 221 „Професионални данъчни облекчения“ от Данъчния кодекс на Руската федерация, показва намерението на федералния законодател да определи, за целите на установяване на размера на застрахователните премии, доходите на индивидуален предприемач, който плаща данък върху доходите на физическите лица и не извършват плащания и други възнаграждения лица, Как брутен доходнето от документираните разходи, пряко свързани с извличането на доходи от предприемачески дейности.
Тоест заключението на Конституционния съд на Руската федерация напълно опровергава установената по-рано практика за прилагане на коментираните норми на законодателството.
Взаимосвързани разпоредби на параграф 1 от част 8 на чл. 14 от Закон № 212-FZ и чл. 227 от Данъчния кодекс на Руската федерация, доколкото въз основа на тях въпросът за размера на дохода, който се взема предвид за определяне на размера на застрахователните премии за OPS, дължими от индивидуален предприемач, който плаща данък върху доходите на физическите лица, не противоречи на Конституцията на Руската федерация, тъй като по смисъла им те приемат, че за тази цел доходът на предприемача подлежи на намаление с размера на действително извършените и документирани разходи, пряко свързани с генерирането на доход, в съответствие с правилата, установени от Данъчния кодекс на Руската федерация за отчитане на такива разходи за целите на изчисляването и плащането на данък върху доходите на физическите лица.
Могат ли предприемачите да поискат възстановяване на надплатени застрахователни премии?
В диспозитива на решението е посочено, че то е окончателно, не подлежи на обжалване, действа пряко и не изисква потвърждение от други органи и длъжностни лица. С други думи, от датата на влизането му в сила (30 ноември 2016 г.) за всички лица без изключение (данъкоплатци, регулаторни органи, арбитри) позицията, изложена в Резолюция на Конституционния съд на Руската федерация № 27 -P е задължително за приложение.По този начин смятаме, че предприемачите, когато плащат застрахователни премии за 2016 г., могат да следват това тълкуване на нормите руското законодателство(Напомняме, че тези лица са длъжни да плащат допълнително 1% за пенсионното си осигуряване от размера на дохода над 300 000 рубли (но до определен лимит) до 01.04.2017 г.). Що се отнася до платените застрахователни премии за 2014 и 2015 г.
Според нас предприемачите имат право да поискат възстановяване (прихващане) на надплатени застрахователни премии (въпреки че предвид трудната икономическа ситуация в страната не е сигурно, че парите могат да бъдат върнати без затруднения).
Съгласно чл. 21 от Федералния закон № 250-FZ от 03.07.2016 г., решението за възстановяване на сумите на надплатените застрахователни премии за отчетни периоди, изтекли преди 01.01.2017 г., се взема от съответните органи на PFR в рамките на 10 работни дни от датата на получаване на писмено заявление (заявление, подадено в електронен вид със засилено квал електронен подписпо телекомуникационни канали) на застрахования при връщане на надвнесени суми по застрахователни премии. На следващия ден след вземане на решение за връщане на сумите на надплатените застрахователни премии органът на PFR го изпраща на съответния данъчен орган. Затова смятаме, че индивидуалните предприемачи трябва да кандидатстват със съответното заявление до ЗФР. Освен всичко друго, препоръчително е да изпратите писмо там, съдържащо връзка към Указ на Конституционния съд на Руската федерация № 27-P и съответното изчисление. Трябва да се отбележи, че заявление за прихващане или възстановяване на сумата на надплатените застрахователни премии може да бъде подадено в рамките на три години от датата на плащане на определената сума (клауза 13, член 26 от Закон № 212-FZ). Тоест за подаване на заявление за връщане на надвнесени осигуровки за 2014 г. времето почти изтече.
Ако на предприемача бъде отказано връщането на надплатените суми на застрахователните премии, той може да се обърне към съда.
За справка
Ако първата, апелативна инстанция, при разглеждане на подобен спор в периода до 30.11.2016 г., взе отрицателно решение за предприемача, този индивидуален предприемач може да се провали на трета (касационна) инстанция, тъй като това беше практиката на разглеждане на такива случаи до 30.11.2016 г. (вижте например решенията на АС на Централния орган от 26 декември 2016 г. по дело № A08-2320 / 2016, по дело № A08-1337 / 2016) .
В същото време трябва да се има предвид, че Решение на Конституционния съд на Руската федерация № 27-P е ново обстоятелство, което може да бъде основание за преразглеждане на съдебни актове съгласно правилата на гл. 37 от Арбитражния процесуален кодекс на Руската федерация (производство за преразглеждане на влезли в сила съдебни актове поради нови или новооткрити обстоятелства), когато базата за изчисляване на данъчното облагане на застрахователните премии за OPS ще бъде определена по нов начин, като се вземе предвид размерът на доходите на индивидуалния предприемач и документираните разходи.
Постановление на Конституционния съд на Руската федерация № 27-P е доказателство за промяна в подхода към разглеждане на дела относно процедурата за изчисляване на доходите за целите на изчисляване на застрахователните премии от предприемачи, които използват OSNO и не извършват плащания или други възнаграждения на физически лица. Тоест датата 30 ноември 2016 г. се превърна в ключова за такива предприемачи: като се започне от нея, когато изчисляват застрахователните премии за себе си, те могат да намалят размера на доходите си за направените разходи. С други думи, при плащане на застрахователни премии за 2016 г. доходите трябва да се изчисляват по „новите“ правила.
Що се отнася до периода до 30.11.2016г. По това време имаше друга практика за прилагане на анализираните законодателни норми. Въпреки това, ние вярваме, че предприемачите все още могат да разчитат на връщане на застрахователните премии, които са платили в повече. Но как ще погледнат инспекторите на това е въпрос.
Между другото, от 2017 г. застрахователните премии се изчисляват от предприемачите съгласно правилата, установени в чл. 430 от Данъчния кодекс на Руската федерация. В съответствие с ал. 1, клауза 9 от посочения член за предприемачи, които плащат данък върху доходите на физическите лица и не извършват плащания или други възнаграждения на физически лица, застрахователните премии за OPS във фиксиран размер се определят в съответствие с чл. 210 „Данъчна основа“ от Данъчния кодекс на Руската федерация (по отношение на доходите от предприемаческа и (или) друга професионална дейност) (припомняме, че по-рано това беше извършено в съответствие с член 227 от Данъчния кодекс на Руската федерация) .
По силата на алинея 3 на чл. 210 от Данъчния кодекс на Руската федерация данъчната основа за данъка върху доходите на физическите лица се определя като парично изражение на такъв доход, подлежащ на данъчно облагане, намален със сумата данъчни облекченияпредвидени в чл. 218 - 221 от Данъчния кодекс на Руската федерация, т.е. като се вземат предвид стандартните, имуществените и професионалните удръжки.
Още веднъж подчертаваме: всичко обсъдено по-горе се отнася за предприемачите, използващи OSNO. „Опростените“, както и други специални режими, при изчисляване на размера на застрахователните премии, все още няма да могат да намалят приходите си с размера на направените разходи.
От 1 януари 2017 г. той стана невалиден.
Формуляри на документи, използвани при прилагането на PFR компенсиране или възстановяване на суми на надплатени застрахователни премии, одобрени. Решение на Управителния съвет на Пенсионния фонд на Руската федерация от 22 декември 2015 г. № 511p.
МИНИСТЕРСТВО НА ФИНАНСИТЕ НА РУСКАТА ФЕДЕРАЦИЯ
ПИСМО
от 01.09.14 г. N 03-11-09/43709
Писмо № 03-11-09/43709 на Департамента за данъчна и митническа тарифна политика на Министерството на финансите на Русия от 1 септември 2014 г. Относно отчитането на сумите на платените застрахователни премии при изчисляване на размера на платения данък във връзка с прилагане на опростената данъчна системас обект на данъчно облагане под формата на доход или UTII
Отделът за данъчна и митническа тарифна политика разгледа писмото относно прилагането на разпоредбите на параграф 3 от параграф 3.1 на член 346.21 данъчен кодексРуската федерация (наричан по-долу Кодекс), както и параграф 2.1 от член 346.32 от Кодекса, и съобщава следното.
В съответствие с част 1 от член 14 от Федералния закон от 24 юли 2009 г. № 212-FZ „За осигурителните вноски в Пенсионния фонд на Руската федерация, Фонда за социално осигуряване на Руската федерация, Федералния фонд за задължително медицинско осигуряване " (по-нататък - Закон № 212-FZ) индивидуални предприемачи, които не извършват плащания и други възнаграждения на физически лица, плащат застрахователни премии на Пенсионния фонд на Руската федерация и Федералния фонд за задължително медицинско осигуряване във фиксирани суми по следния начин, установен по част 1.1 на член 14 от Закон № 212-FZ:
1) в случай, че размерът на дохода на платеца на застрахователни премии за отчетния период не надвишава 300 000 рубли, - във фиксирана сума, определена като продукт минимален размерзаплатите, установени от федералния закон в началото на финансовата година, за която се плащат застрахователните премии, и ставката на застрахователните премии към Пенсионния фонд на Руската федерация, установена от параграф 1 на част 2 на член 12 от Закон № 212- FZ, увеличен 12 пъти;
2) ако размерът на дохода на платеца на застрахователни премии за отчетния период надвишава 300 000 рубли - във фиксирана сума, определена като произведение от минималната работна заплата, установена от федералния закон в началото на финансовата година, за която са застрахователните премии платени, а размерът на застрахователните премии към Пенсионния фонд на Руската федерация, установен с клауза 1 на част 2 на член 12 от Закон № 212-FZ, увеличен с 12 пъти, плюс 1,0 процента (1%) от сумата от дохода на платеца на застрахователната премия над 300 000 рубли за отчетния период.
Индивидуалните предприемачи плащат фиксирани плащания в еднократна сума за текущата календарна година в изцяло, или на части през годината (част 2 на член 16 от Закон № 212-FZ).
Окончателното плащане на застрахователни премии от доход, който не надвишава 300 000 рубли, трябва да се извърши не по-късно от 31 декември на текущата календарна година. Застрахователните премии, изчислени от доход над 300 000 рубли, се плащат не по-късно от 1 април на годината, следваща изтеклия период на фактуриране (част 2 на член 16 от Закон № 212-FZ).
В същото време индивидуалните предприемачи могат да плащат застрахователни премии под формата на 1% от размера на свръхдохода от момента на свръхдохода през текущата година (клауза 2 на част 1.1 на член 14, част 2 на член 16 от закона № 212-ФЗ).
Освен това, въз основа на част 1 от член 14 от Закон № 212-FZ, фиксиран размер на застрахователните премии означава цялата сума, дължима от индивидуалните предприемачи, които не извършват плащания или други възнаграждения на физически лица за периода на фактуриране, като се вземат предвид доходите му. Следователно в концепцията фиксирано плащане» включва и платени застрахователни премии в размер на 1% от размера на дохода на индивидуален предприемач над 300 000 рубли.
Процедурата за намаляване от индивидуални предприемачи, прилагащи опростена система за данъчно облагане или система за данъчно облагане под формата на единен данък върху условния доход и не извършващи плащания или други възнаграждения на физически лица, се установява от съответните разпоредби на Кодекса:
1) Индивидуалните предприемачи, които прилагат опростената система за данъчно облагане с обект на данъчно облагане под формата на доходи, които не извършват плащания и други възнаграждения на физически лица, в съответствие с клауза 3.1 на член 346.21 от Кодекса, намаляват размера на данъка ( авансови данъчни плащания), изчислени за данъчния (отчетен) период, за размера на платените застрахователни премии към Пенсионния фонд на Руската федерация и Федералния фонд за задължително медицинско осигуряване във фиксирана сума.
2) Индивидуални предприемачи, които прилагат данъчната система под формата на единен данък върху условния доход, които не извършват плащания и други възнаграждения на физически лица, въз основа на клауза 2.1. Член 346.32 от Кодекса намалява размера на единния данък върху условния доход, изчислен за данъчен период, за платени застрахователни премии към Пенсионния фонд на Руската федерация и Федералния фонд за задължително медицинско осигуряване във фиксиран размер.
Тези данъкоплатци, прилагащи опростената система за данъчно облагане и системата за данъчно облагане под формата на единен данък върху условния доход, имат право да намалят размера на данъка (авансовите плащания върху данъка) върху платените застрахователни премии, без да прилагат ограничението под формата на 50 процента от размера на този данък.
Съответно, при изчисляване на размера на платения данък във връзка с прилагането на опростена данъчна система с обект на данъчно облагане под формата на доход или единен данък върху условния доход, трябва да се вземе предвид следното.
1. От 1 януари 2014 г. размерът на платения данък във връзка с прилагането на опростената система за данъчно облагане с обект на данъчно облагане под формата на доход или единния данък върху условния доход може да бъде намален от индивидуални предприемачи, които правят не извършва плащания и други възнаграждения на физически лица не само в размер на изплатеното фиксирано плащане, но и в размер на застрахователните премии в размер на 1% от размера на дохода над 300 000 рубли.
2. В случай на плащане на застрахователни премии във фиксирана сума и размерът на застрахователните премии, изчислен в размер на 1% от сумата на дохода над 300 000 рубли на вноски през данъчния (отчетен) период, размерът на данъка ( авансови вноски по данък), платени във връзка с използването на опростена система за данъчно облагане или единен данък върху условния доход, могат да бъдат намалени от индивидуални предприемачи, които не извършват плащания и други възнаграждения на физически лица за всеки данъчен (отчетен) период с платената част от фиксираното плащане, включително платената част от плащането със ставка от 1% върху доход над 300 000 рубли, без ограничение от 50 процента от размера на този данък.
3. Ако индивидуалните предприемачи, използващи опростена данъчна система или данъчна система под формата на единен данък върху условния доход, които не извършват плащания и други възнаграждения на физически лица, плащат застрахователни премии за 2014 г., изчислени в размер на 1% от размер на дохода над 300 000 рубли ., през март 2015 г. (не по-късно от 1 април 2015 г.), тогава индивидуалните предприемачи ще могат да вземат предвид този размер на застрахователните премии при изчисляване на данъка, платен във връзка с прилагането на опростеното данъчно облагане система или единния данък върху условния доход за съответния отчетен (данъчен) период на 2015 г., без да се прилага ограничението от 50 процента от размера на този данък.
4. Възможността за намаляване на размера на единния данък върху условния доход от данъкоплатците, извършващи плащания и други възнаграждения на физически лица, с размера на платените застрахователни премии във фиксирана сума, включително размера на застрахователните премии в размер на 1% от размерът на дохода над 300 000 рубли, параграф 2 от член 346.32 от Кодекса не е предвиден.
Предвид горното, индивидуалните предприемачи, които извършват плащания и възнаграждения на физически лица през 1-вото тримесечие на 2015 г., при изчисляване на размера на единния данък върху условния доход за 1-во тримесечие на 2015 г., нямат право да вземат предвид размера на застрахователните премии в размерът на 1% от размера на дохода над 300 000 рубли. в края на 2014 г. и изплатени през това тримесечие (през 1-во тримесечие на 2015 г.).
Индивидуалните предприемачи, прилагащи опростената система за данъчно облагане с данъчен обект "доходи минус разходи", трябва да плащат за себе си по общия начин, установен понастоящем от гл. 34 от Данъчния кодекс на Руската федерация. Ако доходът на предприемача надвишава 300 000 рубли, той трябва допълнително да плати застрахователни премии за задължително пенсионно осигуряване (OPS) в размер на 1% от размера на дохода. Но предприемачите вярват в това този случайе необходимо да се съобразят разходите по правилата на гл. 26.2 от Данъчния кодекс на Руската федерация.
Какво е мнението на регулаторните органи по този въпрос? Какво решение взеха въоръжените сили на РФ? Как да изчислим застрахователните премии за индивидуални предприемачи през 2017 г.?
Действащо законодателство
Съгласно ал. 1 т. 1 чл. 430 от Данъчния кодекс на Руската федерация, индивидуалните предприемачи плащат застрахователни премии за OPS, ако доходът на платеца за отчетния период надвишава 300 000 рубли, в размер, определен като произведение на минималната работна заплата, установена от федералния закон в началото на календара година, за която се плащат застрахователни премии, увеличени 12 пъти, и ставката на застрахователните премии за OPS, установена с параграф 2 на чл. 425 от Данъчния кодекс на Руската федерация плюс 1% от дохода на платеца над 300 000 рубли. за отчетния период.
За ваша информация.
През 2017 г. индивидуален предприемач, включително тези, които прилагат опростената система за данъчно облагане, трябва да плати за себе си застрахователни премии в следните размери:
- за задължително пенсионно осигуряване - 23 400 рубли, с доход над 300 000 рубли. - (23 400 рубли + 1% от сумата над 300 000 рубли), но не повече от 187 200 рубли;
- за задължително здравна осигуровка- 4590 рубли.
В същото време по силата на ал. 3 т. 9 чл. 430 от Данъчния кодекс на Руската федерация, за да се прилагат тези разпоредби от платците, използващи опростената система за данъчно облагане, доходите се вземат предвид в съответствие с чл. 346.15 от Данъчния кодекс на Руската федерация.
Въз основа на разпоредбите на чл. 346.15 от Данъчния кодекс на Руската федерация, индивидуалните предприемачи, използващи опростената система за данъчно облагане, при определяне на дохода вземат предвид дохода, изчислен по начина, установен в параграфи 1 и 2 на чл. 248 от Данъчния кодекс на Руската федерация.
С други думи, за да се определи размерът на застрахователната премия за OPS за съответния период на фактуриране за индивидуални предприемачи, извършващи и неизвършващи плащания и други възнаграждения на лица, използващи опростената система за данъчно облагане, размерът на дохода е размерът на дохода, който те действително са получили от извършване на бизнес за този период на фактуриране.
Трябва да се отбележи, че това правило е напълно в съответствие с предишното правило, установено от федерален закон№ 212-ФЗ.
От дословен прочит на горните норми следва, че при изчисляване на застрахователните премии за OPS, включително допълнително плащане от 1%, е необходимо да се вземе като база доходът на предприемача, изчислен по начина, посочен в чл. 346.15 от Данъчния кодекс на Руската федерация. В този случай не се вземат предвид никакви разходи. Също така не са установени разлики в зависимост от прилагания обект на данъчно облагане, тоест за всички индивидуални предприемачи - "опростители" редът е един и същ.
Позиция на Министерството на финансите
Въз основа на горните норми на действащото законодателство, представители на Министерството на финансите стигат до извода, че разходите, предвидени в чл. 346.16 от Данъчния кодекс на Руската федерация, при определяне на базата за изчисляване на застрахователните премии, те не се вземат предвид (писма от 14 март 2017 г. № 03-11-11 / 14504 от 17 март 2017 г. № 03 -15-06 / 15590).
Трябва да се отбележи, че представители на Министерството на труда заемат подобна позиция и преди 2017 г. (Писмо № 17-4/ООГ-775 от 13 май 2016 г.).
Индивидуалните предприемачи се опитаха да предадат на Министерството на финансите, че Указът на Конституционния съд на Руската федерация от 30 ноември 2016 г. № 27-P, според тях, се прилага и за индивидуалните предприемачи, прилагащи опростената система за данъчно облагане с цел данъчно облагане "доходи минус разходи".
Забележка:Конституционният съд на Руската федерация призна, че за да се определи размерът на застрахователните премии за OPS, дължими от индивидуален предприемач, който плаща данък върху доходите на физическите лица, неговият доход трябва да бъде намален с размера на действително извършените и документирани разходи, пряко свързани с генерирането на доходи.
Но финансистите посочиха, че това решение се прилага само за платците на застрахователни премии - индивидуални предприемачи, които плащат данък върху доходите на физическите лица, което е отразено в параграф 9 на чл. 430, в сила от 01.01.2017 г., гл. 34 „Осигурителни вноски“ от Данъчния кодекс на Руската федерация. И това не се отнася за „опростаците“.
Революционно решение на въоръжените сили на РФ
Индивидуален предприемач, прилагащ опростената система за данъчно облагане с обект на данъчно облагане „доходи минус разходи“, защитавайки собствената си процедура за изчисляване на застрахователните премии, платени за себе си, стигна до Върховния съд на Руската федерация, който отмени всички предишни съдебни актове и се произнесе в полза на предприемача (Определение на Върховния съд на Руската федерация от 18.04.2017 г. № 304-KG16-16937 по дело № A27-5253/2016).
Същността на спора.
Отделът на PFR, след като получи информация от данъчните власти, разкри просрочените задължения на предприемача по застрахователни премии за 2014 г. и му изпрати искане за плащане на дълг по застрахователни премии за OPS в размер на повече от 120 000 рубли. и глоби в размер на повече от 5000 рубли. Неизпълнение от страна на предприемача на това изискване на доброволна основа фиксирано времее послужило като основание за осиновяването пенсионен фондрешения за събиране на спорни просрочени задължения за сметка на Парисъхранявани в банковите сметки на платеца.
Несъгласието между ЗФР и предприемача се състои във факта, че ЗФР е изчислило размера на застрахователните премии въз основа на размера на доходите, получени от предприемаческа дейност за спорния период, без да взема предвид размера на разходите, предвидени в чл. 346.16 от Данъчния кодекс на Руската федерация. Предприемачът смята, че в този случай е необходимо да се вземат предвид разходите, предвидени в гл. 26.2 от Данъчния кодекс на Руската федерация.
Съдебни решения.
FIU кандидатства до арбитражен съдкоито отговаряха напълно на поставените изисквания. Апелативният съд, пред който предприемачът се обърна, напълно подкрепи колегите си и отказа на ищеца.
АС ЗСО със свое Постановление от 26.08.2016 г. също оставя в сила решението на първоинстанционния съд и решението на въззивния съд.
Бизнесменът реши да сезира Върховния съд на Руската федерация с жалба срещу тези съдебни актове, в която иска да ги отмени и да изпрати делото за ново разглеждане в първоинстанционния съд.
Върховният съд на Руската федерация отмени решенията на по-долните съдилища и изпрати делото за ново разглеждане на първоинстанционния съд.
Позицията на индивидуален предприемач.
Индивидуален предприемач твърди, че е незаконно да се изчисляват застрахователни премии за въпросната категория лица въз основа на цялата сума на доходите на предприемача за спорния период, без да се вземат предвид доходите, които той е направил във връзка с изпълнението стопанска дейностразходи, тъй като такова изчисление води до налагане на предприемача на тежестта за плащане на задължителни публични плащания, непропорционални на резултатите от неговата икономическа дейност.
По мнението на предприемача, базата за изчисление за облагане на застрахователните премии по OPS трябва да бъде икономически обоснована, като се вземе предвид размерът на доходите на предприемача и документираните разходи, пряко свързани с генерирането на доходи.
Съгласно разпоредбата на чл. 346.14 от Данъчния кодекс на Руската федерация, данъкоплатците, прилагащи опростената система за данъчно облагане (с изключение на данъкоплатците, предвидени в параграф 3 от посочения член), имат право да избират по свое усмотрение: доход или доход, намален с размера на разходите .
Член 346.15 от Данъчния кодекс на Руската федерация установява процедурата за отчитане на доходите за определяне на обекта на данъчно облагане.
Тъй като обектът на данъчно облагане за предприемач на основание чл. 346.14 от Данъчния кодекс на Руската федерация са доходи, намалени с размера на разходите, разпоредбите на чл. 346.15 от Данъчния кодекс на Руската федерация може да се прилага само във връзка с разпоредбите на чл. 346.16 от Данъчния кодекс на Руската федерация, който установява процедурата за определяне на разходите.
По този начин, според предприемача, базата за изчисление за облагане на застрахователните премии за задължително пенсионно осигуряване за платци, използващи опростената система за данъчно облагане и избиращи доход, намален с размера на разходите като обект на данъчно облагане, трябва да се изчисли въз основа на чл. 346.15 от Данъчния кодекс на Руската федерация, при спазване на разпоредбите на чл. 346.16 от Данъчния кодекс на Руската федерация.
позицията на съдилищата.
Тъй като делото се отнася за периода до 2017 г., застрахователните премии са изчислени въз основа на Федерален закон № 212-FZ. Но, както вече беше споменато по-горе, в новата гл. 34 от Данъчния кодекс на Руската федерация процедурата за изчисляване на застрахователните премии от индивидуалните предприемачи за себе си е абсолютно същата.
И така, съдилищата на първите три инстанции бяха единодушни и напълно подкрепиха ЗФР. Те се основават на нормите, установени от Федерален закон № 212-FZ: за да се определи размерът на застрахователните премии за OPS, дължими от платците на застрахователни премии, които не извършват плащания и други възнаграждения на физически лица, доход за платците на застрахователни премии прилагането на опростената система за данъчно облагане се взема предвид в съответствие с чл. 346.15 от Данъчния кодекс на Руската федерация, разходите, направени от данъкоплатеца, не се вземат предвид. Позовавайки се на посочените норми, съдилищата посочиха, че дължимите застрахователни премии зависят от размера на доходите на предприемача и не са свързани с процедурата за определяне на данъчната основа от предприемача по опростената система за данъчно облагане.
От гореизложеното се стигна до заключението, че ЗФР правилно е изчислило застрахователните премии, дължими от индивидуален предприемач за себе си.
Но индивидуалният предприемач се обърна към Върховния съд на Руската федерация, който счете аргументите му за достатъчно основание за преразглеждане на обжалваните съдебни актове в касационната инстанция на съдебно заседание на Съдебната колегия по икономически спорове на Върховния съд на Руската федерация.
Съдиите от Върховния съд на Руската федерация припомниха Резолюцията на Конституционния съд на Руската федерация № 27-P, анализираха нормите на законодателството за застрахователните премии, които бяха в сила до 2017 г., нормите данъчно законодателствои направи следния извод. (Предайте го дословно.)
Тъй като принципът за определяне на обекта на данъчно облагане от платците на данък върху доходите на физическите лица е подобен на принципа за определяне на обекта на данъчно облагане за платците, прилагащи опростената система за данъчно облагане с обект на данъчно облагане "доход, намален с размера на разходите", Съдебният съвет счита, че горното Конституционен съд RF в Указ от 30 ноември 2016 г. № 27-P, правната позиция подлежи на прилагане в разглежданата ситуация.
От това заключение следва, че обжалваните съдебни актове подлежат на отмяна, което е направено от Върховния съд на Руската федерация. Но окончателното решение не беше взето по една причина: обстоятелства, свързани с действителния размер на застрахователните премии, дължими от предприемача за спорния период, изчислени въз основа на база за изчисление, определена въз основа на доходите, взети предвид в съответствие с чл. . 346.15 от Данъчния кодекс на Руската федерация и намалени с тези, предвидени в чл. 346.16 от Данъчния кодекс на Руската федерация, съдилищата не са установили разходи при разглеждане на делото. Тоест съдът не може да определи точно размера на застрахователните премии, които трябва да бъдат платени в конкретен случай, тъй като разноските не са взети предвид по принцип. Във връзка с изложеното, за да се произнесе по съществото на спора е необходимо проучване и оценка на доказателства, както и установяване на съществени обстоятелства, поради което делото е изпратено на първоинстанционния съд за ново разглеждане. пробен период.
След като са проучили това определение на въоръжените сили на Руската федерация, индивидуалните предприемачи, използващи опростената система за данъчно облагане, разбира се, трябва да бъдат щастливи. Имаме обаче редица въпроси.
Първо, защо изведнъж се получи такъв завой на 180 градуса? В крайна сметка индивидуалните предприемачи многократно са се обръщали по този повод, първо към Министерството на труда, след това към Министерството на финансите. Но имаше само един отговор: при изчисляване на застрахователните премии за OPS, „опростителите“ не вземат предвид разходите. Освен това то беше оправдано от някои принципи на равенство: като се има предвид, че не всички индивидуални предприемачи водят, формирането на пенсионни права не трябва да се свързва с крайния резултат от предприемаческата дейност на индивидуалните предприемачи за определен (данъчен) период (печалба, загуба)(Писмо на Министерството на труда на Русия от 9 ноември 2015 г. № 17-4 / OOG-1556). Освен това и трите от първите съдилищаприложи стандартен, утвърден подход към този въпрос и взе решения в полза на ЗФР, които по принцип съответстват на нормите на действащото законодателство.
Отговорът на въпроса най-вероятно не знаем. Можем само да предположим, че предстоят фундаментални промени по отношение на изчисляването на застрахователните премии за индивидуални предприемачи, включително тези, които използват опростената система за данъчно облагане, особено след като Министерството на икономическото развитие подготви законопроект, който предвижда замяна на минималната работна заплата за сумата от месечния доход при изчисляване на застрахователните премии, които ще бъдат установени от правителството на Руската федерация. Досега този законопроект не е внесен в Държавната дума на Руската федерация.
Второ, възниква въпросът дали този подход, който взема предвид разходите при изчисляване на застрахователните премии, се прилага в случая, когато предприемачът прилага опростената система за данъчно облагане с обект на данъчно облагане „доход“. Засега е невъзможно да се направи еднозначно заключение, тъй като решенията се отнасят до обекта на облагане „доходи минус разходи“.
Трето, след излизане на решението на Въоръжените сили на Руската федерация, Министерството на финансите трябва да си каже думата. Ще има ли изменения в гл. 34 от Данъчния кодекс на Руската федерация? Как ще се приложи този подход на практика, преди да бъдат направени тези промени?
Е, не по-малко важен е въпросът какво да правят предприемачите, които вече са платили застрахователни премии за себе си за 2014-2016 г. Трябва да се разбере, че автоматично след издаването на въпросното решение, преизчисляването на застрахователните премии не е нито ЗФР, нито данъчни властиняма да стане. Също така е много съмнително, че ЗФР ще направи такова преизчисляване по искане на предприемача. Много е вероятно индивидуален предприемач, който е приложил опростената система за данъчно облагане с данъчен обект „доходи минус разходи“ през посочения период, да трябва да се обърне към съда. И сега, когато вземат решения, съдилищата ще трябва да се ръководят от разгледаното определение на Върховния съд на Руската федерация.
Но дори при наличието на идентифицираните проблеми, разглежданото определение на въоръжените сили на Руската федерация е стъпка към индивидуалните предприемачи - "опростители", което ще намали фискалната тежест върху тях.
Върховният съд на Руската федерация издаде решение, в което посочи, че при изчисляване на размера на застрахователните премии за задължително пенсионно осигуряване за себе си, индивидуалните предприемачи, използващи опростената система за данъчно облагане с обект на данъчно облагане „доходи минус разходи“, доходите се вземат в сметка по реда на чл. 346.15 от Данъчния кодекс на Руската федерация, може да бъде намален с разпоредбите на чл. 346.16 от Данъчния кодекс на Руската федерация разходи.
Това решение коренно променя подхода за изчисляване на застрахователните премии, платени от индивидуалните предприемачи - "опростени" за себе си.
