اللوائح الخاصة بالإفصاح عن المعلومات في الملاحظة التفسيرية. تحليل RN Nurimanov للتقرير المالي. المتطلبات التشريعية لتشكيل مذكرة توضيحية
كقاعدة عامة ، يتم إعداد مذكرة توضيحية للتقرير السنوي. ولكن إذا كان من الضروري الإفصاح عن معلومات إضافية للمستخدمين الداخليين أو الخارجيين ، فيمكن أيضًا إعداد ملاحظة توضيحية لإعداد التقارير المؤقتة.
يجب أن تحتوي الملاحظة التفسيرية على معلومات حول البيانات ، والتي تم تحديد شرط الإفصاح عنها في البند 27 PBU 4/99 ، وكذلك في أنظمة المحاسبة الأخرى. يشير هذا إلى البيانات التي لا تنعكس في النماذج. القوائم المالية، بما فيها:
حول التغييرات السياسة المحاسبيةالمنظمات ؛
على قوائم الجرد
حول الأصول الثابتة ؛
حول دخل ونفقات المنظمة ؛
حول الأحداث بعد تاريخ التقرير ؛
حول الحقائق الشرطية النشاط الاقتصادي;
من خلال الشركات التابعة ؛
من خلال التشغيل والقطاعات الجغرافية ، إلخ.
ملاحظة توضيحيةسنويا تقرير مالىيجب أن تحتوي على معلومات أساسية حول المنظمة ، لها المركز المالي، إمكانية مقارنة البيانات للتقارير والسنوات السابقة ، وطرق التقييم والبنود الجوهرية في البيانات المالية.
يجب أن تتضمن الملاحظة التفسيرية ما يلي:
وصف موجز لأنشطة المنظمة ، أي مؤشرات الأداء الرئيسية ، والعوامل التي أثرت على النتائج المالية لفترة التقرير ، وكذلك القرار القائم على نتائج النظر في البيانات المالية السنوية والتوزيع صافي الربحالمنظمات ؛
مؤشرات تحليلية تميز الدولة وهيكلية وكفاءة استخدام الأصول الثابتة والأصول غير الملموسة والاستثمارات المالية وما إلى ذلك ؛ حساب ربحية المنظمة ؛
تقدير الوضع الماليالمنظمات على المدى القصير من حيث الاستقرار المالي والملاءة المالية للمنظمة ؛
تقييم الوضع المالي على المدى الطويل من حيث مؤشرات هيكل مصادر الأموال ، ودرجة اعتماد المنظمة على المستثمرين والدائنين الخارجيين ، لتحديد فعالية الاستثمارات ، وما إلى ذلك ؛
تقدير النشاط التجاريالمنظمات.
يجب أن تبلغ المذكرة التفسيرية حقائق عدم تطبيق قواعد المحاسبة في الحالات التي لا تسمح فيها بالتعبير بشكل موثوق عن حالة الملكية والنتائج المالية لأنشطة المنظمة مع التبرير المناسب. خلاف ذلك ، يعتبر عدم تطبيق قواعد المحاسبة بمثابة تهرب من تنفيذها ويتم الاعتراف به على أنه انتهاك لقوانين الاتحاد الروسي بشأن المحاسبة.
في الملاحظة التفسيرية للبيانات المالية ، تعلن المنظمة عن تغييرات في سياستها المحاسبية للسنة المالية التالية.
هذه المقالة القانون الروسييتوافق مع معيار المحاسبة الدولي رقم 1 "عرض البيانات المالية" (IAS 1-97). تنص على أن "البيانات المالية يجب أن توفر معلومات حول المركز المالي ، النتائج الماليةالنشاط والحركة مالشركة مفيدة لمجموعة واسعة من المستخدمين في اتخاذ القرارات الاقتصادية. إذا كان التقرير يفتقر إلى الوضوح والوضوح ، فمن المستحيل اتخاذ قرارات مسؤولة وإصدار أحكام بناءً عليه. يجب أن ينطبق هذا بالكامل على المعلومات الواردة في البيانات المالية الروسية.
المعيار رقم 1 ينص على ذلك القوائم الماليةيجب أن تحتوي على الأرقام المقابلة للفترة السابقة. هذا ، بالطبع ، يزيد من تحليل التقارير. “يجب الإفصاح عن معلومات المقارنة للفترة السابقة لجميع أرقام البيانات المالية. يجب تضمين المعلومات المقارنة في النظرة العامة والمعلومات السردية عندما تكون ذات صلة بفهم البيانات المالية للفترة الحالية ".
من أجل استخلاص الاستنتاجات الصحيحة واتخاذ القرار الصحيح ، من الضروري ليس فقط الحصول على تقارير عن الفترة الحالية ، ولكن أيضًا عن الفترات الماضية ، والتي لا تتوفر لأي مستخدم.
عمل الدورة
الانضباط "محاسبة البيانات المالية"
حول الموضوع: "المحتوى ملاحظة توضيحيةوآثارها على المستخدمين
يكاترينبورغ ، 2012
مقدمة
1.1 المتطلبات العامة للإفصاح عن أوراق الاعتماد في الملاحظة التفسيرية
استنتاج
مقدمة
نتيجة لأنشطتها ، أي مؤسسة تنفذ أي عمليات تجارية ، واتخاذ قرارات معينة. ينعكس كل عمل من هذا القبيل تقريبًا في المحاسبة.
البيانات المالية هي مجموعة من البيانات التي تميز نتائج الأنشطة المالية والاقتصادية للمؤسسة فترة التقريرتم الحصول عليها من بيانات المحاسبة وأنواع المحاسبة الأخرى. إنها وسيلة لإدارة المشاريع وفي نفس الوقت طريقة لتلخيص وتقديم المعلومات حول النشاط الاقتصادي.
يؤدي إعداد التقارير دورًا وظيفيًا مهمًا في نظام المعلومات الاقتصادية. يدمج معلومات جميع أنواع المحاسبة.
من الناحية المنهجية والتنظيمية ، يعد إعداد التقارير جزءًا لا يتجزأ من النظام المحاسبي بأكمله ويعمل كمرحلة أخيرة من عملية المحاسبة ، والتي تحدد الوحدة العضوية للمؤشرات المكونة فيه الوثائق الأوليةوسجلات المحاسبة.
يجب أن تكشف البيانات المحاسبية عن أي حقائق قد يؤثر محتواها على تقييم مستخدمي المعلومات حول حالة العقار ، الوضع المالي، الربح والخسارة.
مستخدمو هذه المعلومات هم المديرين والمؤسسين والمشاركين وأصحاب ممتلكات المؤسسة. محتوى التقارير عن أنشطة المؤسسة وحالة الملكية ودرجتها الاستقرار الماليتهم المستثمرين المحتملين المهتمين باستثمار رأس المال.
الملاحظة التفسيرية هي أحد مكونات البيانات المالية. يحتوي على معلومات حول أنشطة المنظمة لفترة التقرير ، والتي لم يتم الكشف عنها في نماذج التقارير ، ولكن قد يكون لها تأثير كبير على تقييم البيانات. تم تحديد متطلبات المعلومات التي تم الكشف عنها في الملاحظة التفسيرية في PBU 4/99.
الغرض من كتابة عمل هذه الدورة هو دراسة مفصلة للأسس النظرية والمنهجية لإعداد البيانات المالية ، وعلى وجه الخصوص ، ملاحظة تفسيرية تقرير محاسبي، بالإضافة إلى ميزات إعداد التقارير في مؤسسة معينة.
أهداف عمل الدورة هي:
- دراسة الوثائق المعيارية ، والمؤلفات التربوية والعلمية والعلمية والتعليقات الرسمية على هذا الموضوع ؛
- تحديد ميزات تقنية تجميع ملاحظة تفسيرية في مؤسسة معينة ؛
- تحليل وتعميم وتنظيم الخبرة العملية والأسس النظرية حول الموضوع المختار ؛
- دراسة طرق وأغراض استخدام التقارير المعلومات المحاسبيةالمشاركين علاقات السوقفي عملية صنع القرار.
الهدف من الدراسة هو البيانات المالية لشركة Open Joint Stock Company "Ural Heavy Engineering Plant" لإنتاج الآلات والمعدات ، يكاترينبورغ ، لعام 2011.
مؤشر المحاسبة المذكرة التفسيرية
1. الغرض من المعلومات المفصح عنها في الإيضاح التوضيحي وتكوينها
.1 المتطلبات العامة للإفصاح عن أوراق الاعتماد في الملاحظة التفسيرية
معظم المتطلبات العامةتم تحديد الملاحظة التفسيرية في الفقرة 4 ، المادة 13 من القانون الاتحادي "بشأن المحاسبة" ، والتي بموجبها يجب أن تحتوي الملاحظة التفسيرية للبيانات المالية السنوية على معلومات مهمة حول المنظمة ، ومركزها المالي ، وإمكانية مقارنة البيانات لإعداد التقارير والسنوات السابقة وطرق التقييم والبنود الجوهرية في البيانات المالية.
يجب أن تتضمن المذكرة التفسيرية تقريرًا عن حقائق عدم تطبيق القواعد المحاسبية في الحالات التي لا تسمح فيها بالتعبير بشكل موثوق عن حالة الملكية والنتائج المالية للمنظمة ، مع تبرير مناسب. وبخلاف ذلك ، فإن عدم تطبيق قواعد المحاسبة يعتبر تهربًا من تنفيذها ويُعترف به على أنه انتهاك للقانون. الاتحاد الروسيحول المحاسبة.
في الملاحظة التفسيرية للبيانات المالية ، تعلن المنظمة عن تغييرات في سياستها المحاسبية للسنة المشمولة بالتقرير التالي.
يحدد التشريع الحالي المتطلبات العامة فقط للمذكرة التفسيرية. تنص الفقرة 19 من التعليمات الخاصة بإجراءات تجميع البيانات المالية وتقديمها على أن المذكرة التفسيرية يجب أن تصف بإيجاز ما تفعله الشركة ، وتوفر المؤشرات الرئيسية لأنشطتها للسنة المشمولة بالتقرير ، ومعلومات حول مقدار الأرباح التي سيتم دفعها ولأي غرض. أغراض أخرى ، صافي الربح المنفق ، إلخ. ومع ذلك ، في أي حال ، تحدد كل منظمة بشكل مستقل كمية المعلومات ، وكذلك شكل عرضها التقديمي: في شكل نص ، وجداول ، ومخططات ، ومخططات ، وما إلى ذلك.
يتم تعيين شرط خاص للمؤسسات التي يتعين عليها إجراء التدقيق. يجب أن تعكس مذكرتهم التفسيرية رأي المراجع حول مصداقية البيانات المشار إليها في البيانات. تتكون المذكرة التفسيرية من عدة أقسام تعكس البيانات التي لم يتم تضمينها في نماذج الإبلاغ القياسية. بالإضافة إلى ذلك ، يتم هنا فك رموز مؤشرات منفصلة للميزانية العمومية وبيان الدخل.
عند تقديم في الملاحظة التفسيرية مؤشرات الأداء الرئيسية التي تميز التغيرات النوعية في الممتلكات والوضع المالي ، وأسبابها ، إذا لزم الأمر ، الإجراء المقبول لحساب المؤشرات التحليلية (الربحية ، حصة الملكية القوى العاملةإلخ.). عند تقييم الوضع المالي على المدى القصير ، يمكن إعطاء مؤشرات لتقييم مدى رضا هيكل الميزانية العمومية (السيولة الحالية ، الأمن الصناديق الخاصة، القدرة على استعادة (الخسارة) الملاءة). عند توصيف الملاءة المالية ، ينبغي للمرء الانتباه إلى مؤشرات مثل توافر الأموال في الحسابات المصرفية ، في مكتب النقدية للمنظمة ، والخسائر ، والحسابات المتأخرة المستحقة القبض و حسابات قابلة للدفع، والقروض والاقتراضات غير المسددة ، واكتمال تحويل الضرائب ذات الصلة إلى الميزانية ، والعقوبات المدفوعة (المستحقة الدفع) لعدم الوفاء بالالتزامات تجاه الميزانية. يجب عليك أيضًا الانتباه إلى تقييم موقع المنظمة في السوق. أوراق قيمةوأسباب الظواهر السلبية التي حدثت.
عند تقييم الوضع المالي على المدى الطويل ، يتم إعطاء خصائص هيكل مصادر الأموال ، ودرجة اعتماد المنظمة على المستثمرين والدائنين الخارجيين. يتم إعطاء خصائص ديناميكيات الاستثمار للسنوات السابقة والمستقبلية مع تحديد فعالية هذه الاستثمارات.
بالإضافة إلى ذلك ، يمكن إجراء تقييم للنشاط التجاري للمؤسسة ، ومعاييره هي اتساع نطاق أسواق مبيعات المنتجات ، بما في ذلك توافر إمدادات التصدير ، وسمعة المنظمة ، التي يتم التعبير عنها ، على وجه الخصوص ، في شعبية العملاء الذين يستخدمون منتجات المؤسسة الخدمات والمعلومات الأخرى ؛ درجة استيفاء المؤشرات المخططة ، وضمان معدلات نموها المحددة (انخفاض) ؛ مستوى الكفاءة في استخدام موارد المنظمة. يُنصح بتضمين المذكرة التفسيرية بيانات عن ديناميكيات أهم العوامل الاقتصادية و المؤشرات الماليةوغيرها من المعلومات التي تهم المستخدمين المحتملين للبيانات المالية.
1.2 أقسام المذكرة التفسيرية
وصف موجز لهيكل وأنشطة المنظمة.يكشف هذا القسم عن هيكل الإدارة ، الموقف الذي تشغله مؤسسة في مجموعة شركات (رئيسية أو تابعة أو تابعة). تعكس الشركات المساهمة هنا بيانات عن عدد الأسهم المصدرة والمعلومات المتعلقة بجزء منها مدفوع بالكامل وأي جزء منها. كما يعكس هذا الجزء من الإيضاح بيانات عن القيمة الاسمية للأسهم المملوكة من قبل الشركة المساهمة نفسها ، وكذلك الشركات التابعة لها والشركات التابعة لها. تقدم الشركات ذات المسؤولية المحدودة أو الإضافية هنا معلومات عن الأسهم ، وكذلك ديون المؤسسين على المساهمات في رأس المال المصرح به. في نفس القسم من الملاحظة التوضيحية ، أشر إلى: موقع واسم واتجاه نشاط الشركة الأم و (أو) الشركات التابعة (التابعة). في الوقت نفسه ، يتم النظر في أنشطتها الحالية والاستثمارية والمالية. السياسة المحاسبية للمنظمة.يصف هذا القسم بإيجاز العناصر الرئيسية للسياسة المحاسبية للمنظمة (طريقة شطب المواد إلى الإنتاج ، طريقة الاستهلاك). من هذا القسم ، يجب أن يتعلم المستخدمون كيف تؤثر السياسات المحاسبية على أرقام التقارير. لكي يتمكن المستخدم من استخلاص استنتاجات صحيحة حول ديناميكيات مؤشرات الإبلاغ ، يجب أن يضمن إمكانية مقارنة بيانات التقارير مع مؤشرات سنة (سنوات) التقرير السابقة أو الفترات المقابلة لفترات التقارير السابقة. تخضع التغييرات في السياسات المحاسبية التي لها أو قد يكون لها تأثير مادي على المركز المالي للكيان أو التدفقات النقدية أو الأداء المالي للكيان للإفصاح بشكل منفصل في الملاحظة التفسيرية. يجب أن تتضمن المعلومات المتعلقة بهم ، كحد أدنى ، ما يلي: سبب التغيير في السياسة المحاسبية ؛ تقييم تأثير التغييرات من الناحية النقدية ؛ إشارة إلى أنه تم تعديل البيانات المقابلة للفترات السابقة لسنة إعداد التقارير المدرجة في البيانات المالية للسنة المشمولة بالتقرير (الفقرة 22 من PBU 1/98). العوامل الرئيسية التي أثرت على أنشطة المنظمة في السنة المشمولة بالتقرير.يكشف عن معلومات حول العوامل التي أثرت في تشكيل النتيجة المالية للمنظمة في السنة المشمولة بالتقرير. قد تكون هذه عوامل إيجابية - زيادة في طلب المستهلك ، وانخفاض في معدل الخصم على القروض المصرفية، ونمو جودة المنتج ، وما إلى ذلك. يوفر هذا القسم أيضًا معلومات حول مقدار الضرائب التي دفعتها المنظمة. معلومات حول الشركات التابعة.في هذا القسم ، يجب على المنظمة تقديم معلومات حول المعاملات مع الشركات التابعة (الكيانات القانونية والأفراد القادرين على التأثير في أنشطة المنظمة (الفقرة 4 PBU 11/2000)). هذه هي الشركة الأم أو الشركات التابعة أو الشركات التابعة والمؤسسون والمساهمون وما إلى ذلك. لكل من هؤلاء الأشخاص ، يجب الإبلاغ عن البيانات التالية: ما هي العلاقة معه ، وما هي المعاملات التي تتم بينه وبين المنظمة ، وكم مرة يتم ذلك. إذا كان الحليف يسيطر على المنظمة ، فيجب تقديم معلومات عنه في البيانات المالية في أي حال - حتى لو لم تكن هناك معاملات مع مشاركته في فترة إعداد التقارير (الفقرة 13 PBU 11/2000). الأحداث بعد تاريخ التقرير والحقائق المحتملة للنشاط الاقتصادي.في هذا القسم ، من الضروري الكشف عن معلومات حول الحقائق المشروطة للنشاط الاقتصادي ، أي الأحداث التي حدثت الآن ، ومن المرجح أن تؤثر عواقبها على أنشطة المنظمة في المستقبل ( دعوىالتي لم تكتمل بعد حتى تاريخ التقرير ، ضمانات للبضائع المباعة في فترة التقرير ، إلخ.) كما يعكس الأحداث التي تلت تاريخ التقرير - الأحداث التي حدثت بعد نهاية السنة السابقة لتاريخ التوقيع الحسابات السنوية. في الوقت نفسه ، تؤثر على حجم الممتلكات أو الالتزامات أو رأس مال المنظمة. تتضمن المعلومات التي تم الكشف عنها في هذا القسم وصفًا موجزًا للحدث (حقيقة مشروطة) وتقييمها. إذا لم يكن من الممكن تقييم الحدث ، فمن الضروري في الملاحظة التفسيرية شرح سبب عدم إمكانية القيام بذلك. بيانات عن أهم مؤشرات التقارير حسب نوع النشاط وأسواق المبيعات الجغرافية.هنا ، يتم تقديم معلومات حول تأثير الشركات التابعة والشركات التابعة على النتائج المالية الإجمالية لأنشطة المنظمة: معلومات حول أنشطة المنظمة في ظروف ومناطق معينة (حول القطاعات التشغيلية والجغرافية) ، ومعيار الاختيار لهذه المعلومات ، والمؤشرات التي تميز أنشطة المنظمة لكل قطاع ، والطرق التي يستخدمها الكيان في الكشف عن هذه المعلومات. تم تحديد هذه المتطلبات في PBU 12/2000 "معلومات عن القطاعات". الفروق بين بيانات المحاسبة و سجلات الضرائب.
يقال في البند 25 من PBU 18/02 "محاسبة حسابات ضريبة الدخل" أنه إذا نشأت اختلافات بين البيانات المحاسبية وسجلات الضرائب في فترة إعداد التقارير ، فيجب أن تفصح الملاحظة التفسيرية عن: مساعدات الدولة.وفقًا للمادة 22 من PBU 13/2000 "المحاسبة مساعدات الدولة"في الإيضاح يخضع للإفصاح: معلومات حول العمليات في عملة أجنبية.
وفقًا للمادة 22 من اللوائح المحاسبية "محاسبة الأصول والخصوم التي يتم التعبير عن قيمتها بالعملة الأجنبية" (PBU 3/2000) ، ينبغي الإفصاح عما يلي في الملاحظة التفسيرية: تشكيل قيم المؤشرات التي تنعكس في نماذج التقارير في صافي التقييم.انعكاس المؤشر في التقارير في صافي التقييم يعني أن قيمة هذا المؤشر يتم تحديدها مطروحًا منها مؤشر تنظيمي خاص. يجب أن تحتوي المذكرة التفسيرية على معلومات حول حساب صافي التقييم (الفقرة 35 PBU 4/99): بالإضافة إلى ذلك ، يمكن إجراء تقييم للنشاط التجاري للمؤسسة ، ومعاييره هي اتساع نطاق أسواق مبيعات المنتجات ، بما في ذلك توافر إمدادات التصدير ، وسمعة المنظمة ، المعبر عنها ، على وجه الخصوص ، في شعبية العملاء الذين يستخدمون خدمات المنظمة ، وما إلى ذلك ؛ درجة تنفيذ الخطة ، وضمان المعدلات المحددة لنموها ؛ مستوى الكفاءة في استخدام موارد المنظمة. يُنصح بتضمين المذكرة التفسيرية بيانات عن ديناميكيات أهم المؤشرات الاقتصادية والمالية لعمل المنظمة على مدى عدد من السنوات ، وأوصاف الاستثمارات المستقبلية ، والأنشطة الاقتصادية الجارية وغيرها من المعلومات التي تهم المستخدمين المحتملين للتمويل السنوي. صياغات. 1.3 أهمية الملاحظة التوضيحية للمستخدمين
الملاحظة التفسيرية هي جزء مهم من البيانات المالية التي تحتوي على معلومات حول أنشطة المنظمة للفترة المشمولة بالتقرير والتي لم يتم الكشف عنها في نماذج التقارير. يجب أن تؤدي المذكرة التفسيرية المهام الرئيسية التالية: تعتبر الملاحظة التفسيرية مهمة أيضًا نظرًا لحقيقة أن بعض المؤشرات ليست مهمة بما يكفي لعرضها فيها ورقة التوازنوبيان الدخل ، ولكنها جوهرية بما يكفي لعرضها بشكل منفصل في الإيضاحات على الميزانية العمومية. عند اختيار طريقة تكوين الإيضاح ، من الضروري التمييز بين المعلومات الواردة في الإيضاح وفي أشكال البيانات المالية. يتم تشكيل المذكرة التوضيحية من قبل المنظمة بناءً على خصائص أنشطتها ، وإمكانية تقديم المزيد معلومات مفصلة. حاليًا ، تم منح المنظمات الحق في اختيار طريقة إنشاء التفسيرات بشكل مستقل: يمكن تضمينها مباشرة في نماذج التقارير أو في مذكرة تفسيرية. هناك نوعان من الخيارات الأساسية للإفصاح عن المعلومات في البيانات المالية. الخيار الأول - يتم استخدام نماذج الإبلاغ الواردة في ملحق أمر وزارة المالية الروسية بتاريخ 07.22.2003. رقم 67 ن. المعلومات الواردة في نماذج التقارير مقدمة في شكل مفصل. في الوقت نفسه ، يجب على المنظمة الإفصاح عن معلومات تفصيلية حول عناصر التقارير الهامة في ملاحظة توضيحية (يتم الاعتراف بالمبلغ على أنه كبير ، ونسبة منه إلى النتيجة الإجمالية للبيانات ذات الصلة للسنة المشمولة بالتقرير لا تقل عن 5٪). الخيار الثاني - تستخدم المنظمة نماذج الإبلاغ التي تم تطويرها بشكل مستقل على أساس جداول التقارير المقترحة بترتيب وزارة المالية الروسية رقم 67 ن. في الوقت نفسه ، يُسمح بالكشف عن المقالات المتشابهة في المحتوى الاقتصادي في شكل مشترك. 2. الإفصاح عن المؤشرات المحاسبية في المذكرة التفسيرية لشركة JSC "مصنع الأورال للهندسة الثقيلة" لعام 2011
2-1 موجز الخصائص الاقتصادية لـ JSC "مصنع الأورال للهندسة الثقيلة"
يقع مقر شركة "أورال للهندسة الثقيلة" في روسيا ، يكاترينبورغ ، وهي كيان قانوني وتبني أنشطتها على أساس الميثاق والتشريعات الحالية للاتحاد الروسي. رأس المال المصرح به لـ JSC "Uralmashzavod" اعتبارًا من 31 ديسمبر 2011 يساوي 42832602.5 روبل وينقسم إلى 84763609 سهم عادي مسجل قيمة الوجه 50 كوبيل و 901.596 سهمًا مفضلاً مسجلاً بقيمة اسمية تبلغ 50 كوبيل. العدد الإجمالي للمساهمين المسجلين في السجل اعتبارًا من 31 ديسمبر 2011 هو 38324 ، بما في ذلك الكيانات القانونية- 46 منهم 6 من أصحاب الاسمية. تخضع الشركة لسيطرة شركة CJSC Machine Building Corporation Uralmash ، التي تمتلك 97.89٪ من رأس المال المستأجر ، ويتم توزيع الأسهم المتبقية على عدد كبير من المساهمين. تضمنت الشركات التابعة الشركات الخاضعة لسيطرة CJSC MK Uralmash ، بالإضافة إلى الشركات التابعة لها. وهي شركات تابعة مثل: LLC Uralmash-Service، LLC OMZ-DRO، LLC Terrarilynaya Kompaniya، LLC "UralmashProfit"، LLC "Uralmash-Promstroy"، CJSC الشركة المالية "Uralmash-Invest" (قيد التصفية) ، LLC "UralmashSpetsstal" (قيد التصفية) ، LLC "Vodokanal-59" ، LLC "PZhT-55" ، LLC "Svyaz-19" ، LLC "Energy Supply Company" ، LLC "OMZ-Kran" ؛ وكذلك شركة تابعة - LLC JV "Uralmash-Liman". الشركات التابعة الأخرى: ZAO MK Uralmash، OAO NPO VNIIPTMASH، OOO Uralmash-Engineering، OOO Uralmash-Metoborudovaniye، OOO " بيت التجارة"أورالماش أوكرانيا" وغيرها. تمت الموافقة على ميثاق OAO "Uralmashzavod" (الإصدار رقم 6) اجتماع عامالمساهمين محضر رقم 24 بتاريخ 4/6/2012 الأنشطة الرئيسية لـ JSC "Uralmashzavod" هي: إنتاج معدات لصناعة التعدين ؛ إنتاج معدات للصناعة المعدنية ؛ إنتاج معدات لصناعة النفط والغاز ؛ إنتاج لفات الدرفلة ؛ بالإضافة إلى ذلك ، معدات البناء (التعدين و إنتاج مواد البناء) والنووية (الرافعات) والطاقة والصناعات الأخرى. متوسط عدد الموظفين: في عام 2011 - 5515 شخصًا ؛ في عام 2010 - 4717 شخصًا. قيمة القيمة المتبقية للأصول الثابتة 210.472 ألف روبل على الرغم من حقيقة أن الشركة تلقت في عام 2011 خسارة صافية بمبلغ 1406.216 ألف روبل. (صافي الخسارة في عام 2010 - 1،297،835 ألف روبل) ، تلقت الشركة ربحًا من المبيعات بمبلغ 21،714 ألف روبل. (في عام 2010 ، بلغت الخسارة من المبيعات 574810 ألف روبل). وفقًا لاتجاهات السوق ، تواصل الشركة تصنيع وتوريد معدات فعالة وموثوقة للصناعات الحديدية والتعدين والطاقة وبناء السفن والطيران وصناعات مواد البناء. تشمل المجالات ذات الأولوية لتطوير الشركة ما يلي: إعادة بناء شاملة لمرافق الإنتاج ؛ تطوير البحث والتطوير ذي الأولوية ، وتطوير وتجديد إمكانات الشركة ، وإدخال أساليب التصميم والنمذجة المتقدمة ، وأتمتة التصميم والإعداد التكنولوجي للإنتاج ؛ إنشاء عينات جديدة من الآلات والمعدات ، وتطوير اتجاه الخدمة ، والمقدمة التقنيات الحديثة، زيادة القدرة التنافسية للمعدات ؛ زيادة كبيرة في نسبة الولادات المعقدة ؛ زيادة الصادرات من خلال تطوير أشكال مرنة لترويج المنتجات في الأسواق الناشئة ؛ التعاون مع مؤسسات بناء الآلات والهندسة الأخرى. المذكرة التفسيرية لتقرير المحاسبة السنوي لشركة المساهمة "مصنع أورال للهندسة الثقيلة" لعام 2011 مؤلفة من 89 صفحة امتثالا للمتطلبات الأساسية للقانون الاتحادي "بشأن المحاسبة" ، تعليمات بشأن إجراءات تجميع وتقديم البيانات المالية والمحاسبة أنظمة. تبدأ المذكرة التفسيرية بالمعلومات الأساسية عن المنظمة وأصحابها ، والتي تشير إلى: اسم الشركة الكامل والمختصر للمؤسسة ، وشكلها التنظيمي والقانوني ، والموقع ، والنشاط الرئيسي ، متوسط عدد الموظفينالموظفين وأعضاء الهيئات التنفيذية والرقابية للشركة. الجوانب المنهجية السياسة المحاسبيةبواسطة: الأصول الثابتة؛ الأصول غير الملموسة استثمارات خارج الاصول المتداولة؛ استثمارات مالية؛ الاختبارات؛ مصروفات مؤجلة؛ الذمم المدينة والحسابات الدائنة ؛ القروض والائتمانات ؛ الإيرادات والمصروفات؛ الأصول والخصوم قصيرة وطويلة الأجل ؛ رأس المال المصرح به؛ المطلوبات المقدرة ، بما في ذلك تلك بالعملات الأجنبية ؛ الأنشطة المشتركة؛ الأصول والخصوم الضريبية المؤجلة. يتم إعطاء التغييرات في السياسة المحاسبية للشركة. يتم تقديم البيانات التمهيدية والمقارنة لأشكال الميزانية العمومية لعام 2010 ، 2011 ، التي تم تشكيلها عن طريق تعديل البيانات. تقدم المذكرة التفسيرية العناصر الأساسية للمحاسبة سياسةالمنظمة ، مما يجعل من الممكن تقييم كيفية تأثير السياسات المحاسبية على مؤشرات التقارير. المعلومات المفصح عنها: حول التغييرات في قيمة الأصول الثابتة ، والتي يتم قبولها فيها للمحاسبة ؛ على طرق حساب الاستهلاك ؛ حول التغييرات في الشروط استخدام مفيدوطرق تحديد استهلاك الأصول غير الملموسة. يقدم معلومات عن المخزونات (7143336 ألف روبل) ؛ على الخصوم التقديرية المعترف بها قصيرة الأجل (146،621 ألف روبل) وطويلة الأجل (16524 ألف روبل) ، وكذلك على الخصوم والأصول الطارئة. تظهر إيرادات ومصروفات الشركة للسنة المشمولة بالتقرير مع زيادة كبيرة في الإيرادات (بنسبة 75 ٪!) لجميع أنواع المنتجات: بلغت الإيرادات من بيع المنتجات والأعمال والخدمات 9،190،510 ألف روبل ؛ نفقات الأنشطة العادية 9168.796 ألف روبل ؛ مصاريف بيع 407،604 ألف روبل روسي (وهي زيادة بنسبة 9٪ عن عام 2010) ، مصاريف الإدارة 987.811 ألف روبل (والتي تزيد بنسبة 22٪ عن عام 2010) ؛ تم تقديم بيان تفصيلي للإيرادات الأخرى (122،776 ألف روبل) والمصروفات (780،116 ألف روبل). تم الكشف عن معلومات حول أرباح الشركة: بلغ العائد الأساسي للسهم الواحد 390 روبل ؛ تظهر الحركة مشاركات عاديةلعام 2011 ؛ يتم إعطاء حسابات ضريبة الدخل ؛ صافي الربح المحدد للشركة (4،280،361 ألف روبل) ؛ يظهر استخدامات أخرى للأرباح (غرامات ، عقوبات). يتميز حجم وهيكل المستحقات ، التي يتمثل نصيبها الرئيسي في ديون المشترين والعملاء. تقدم المذكرة التفسيرية بيانات عن حجم وهيكل وطبيعة وحركة حسابات الدفع. يشار إلى قيمة ديون المؤسسة للميزانية. هذا الدينمتداولة ونشأت نتيجة استحقاق الضرائب ، الذي يقع تاريخ استحقاقه في الربع الأول من عام 2012. ولوحظ أنه خلال عام 2011 ، تم سداد جميع مدفوعات الضرائب في الوقت المحدد وبالكامل. تم الإفصاح عن المعلومات المتعلقة بالأطراف ذات الصلة: تم إدراج الشركات التابعة وأكبر الشركات التابعة والشركات التابعة ؛ يتم إعطاء خصائص علاقاتهم المالية والاقتصادية. يتم تقديم المعلومات المتعلقة بالقطاعات: يتم تسمية معايير القطاعات التي يجب الإبلاغ عنها ؛ يتم عرض ترتيب توزيع المؤشرات بين قطاعات التقارير ؛ الإفصاح عن أداء القطاعات والحركة تدفقات نقدية. كما يتم توفير المعلومات حسب المنطقة الجغرافية. يتم الإفصاح عن المعلومات المتعلقة بالاستثمارات المالية للشركة: الخصائص ، والهيكل ، والأسهم ، والقروض ، اسعار الفائدة، الاحتياطي؛ القيم المقدرة التدفقات النقدية بين الشركات التابعة والشركات التابعة ؛ الأدوات المالية للمعاملات الآجلة ، إلخ. بشكل عام ، فإن الملاحظة التفسيرية لتقرير المحاسبة السنوي لـ OAO "Ural Heavy Engineering Plant" تتوافق مع المتطلبات الأساسية للقانون الفيدرالي "بشأن المحاسبة" ، تعليمات حول إجراءات تجميع وتقديم البيانات المالية ولوائح المحاسبة. يتم تقديم العناصر الرئيسية للسياسة المحاسبية للمنظمة ، مما يجعل من الممكن تقييم مدى تأثير السياسة المحاسبية على مؤشرات إعداد التقارير. يتم الكشف عن المعلومات حول العوامل التي أثرت في تكوين النتيجة المالية للمنظمة في السنة المشمولة بالتقرير. تم إعطاء مقارنات مع السنوات السابقة. تم تجميع التقارير لعام 2011 على أساس افتراض استمرارية المؤسسة. يوجد تقرير مدقق حسابات. ومع ذلك ، في الملاحظة التفسيرية ، المكونة من 89 صفحة ، لا يوجد محتوى (جدول محتويات) ، مما يجعل التعامل معه أكثر صعوبة. لا يتم توفير معلومات حول هيكل المنظمة ، ولا توجد معلومات واضحة حول المواقع التي توجد عليها المؤسسة ، والتي قد تكون ذات فائدة للمستخدمين. استنتاج
يناقش عمل هذا المقرر الدراسي ميزات التجميع وقيمة الملاحظة التفسيرية للتقرير المالي السنوي. الملاحظة التفسيرية هي أحد مكونات البيانات المالية. يحتوي على معلومات حول أنشطة المنظمة لفترة التقرير ، والتي لم يتم الكشف عنها في نماذج التقارير ، ولكن قد يكون لها تأثير كبير على تقييم البيانات. تتمثل إحدى ميزات الملاحظة التفسيرية في أنها ذات طبيعة أكثر تعسفًا ، ومنخفضة التنظيم ، وتمنح المحاسب الفرصة لتركيز انتباه المستخدمين على حقائق معينة. العديد من المؤشرات فيه تحتوي على تقييم كمي ونوعي. تتيح حرية تضمين أحداث وحقائق ونتائج معينة في الإيضاح التوضيحي مراعاة تأثير تلك العوامل التي لا يمكن ببساطة تضمينها في البيانات المالية ، ولكن لها تأثير كبير على تقييمها. كل هذا يسمح بالتقييم الأكثر موضوعية للتيار الوضع الاقتصاديفي المؤسسة ، ديناميكيات أهم المؤشرات ، لتحليلها ، لبناء التوقعات. وبالتالي ، تساعد الملاحظة التفسيرية على الامتثال الكامل لمتطلبات الأهمية النسبية وقابلية المقارنة والحياد للبيانات المالية. قائمة المصادر المستخدمة
1.القانون الاتحادي "بشأن المحاسبة" بتاريخ 21.11.96. رقم 129 - FZ (بصيغته المعدلة في 31 ديسمبر 2002 رقم 191 FZ). 2.المعايير (الأحكام) الروسية للمحاسبة. - الطبعة الخامسة ، إضافة. - م: مؤسسة النشر والتجارة "داشكوف وشركاه" 2003. - 246 ق. .قرار وزارة المالية في الاتحاد الروسي "بشأن أشكال البيانات المحاسبية للمنظمات" بتاريخ 22.07.2003 رقم. رقم 67 ن. .البيانات المحاسبية (المالية): Proc. البدل / إد. أ.د. نوفودفورسكي. - م: INFRA-M، 2003. - 464 ص.
اسمي
مقدمة …………………………………………………………………………. …… 3
1. الفصل الأسس النظرية لتكوين مذكرة توضيحية ... 5
1.1 الغرض من المذكرة التوضيحية ومحتواها المعلوماتي …………………………………………………………………. ……… ... 5
1.2 المعلومات الإلزامية والإضافية الواجب تضمينها في الملاحظة التفسيرية .................................................................... ..................... ... ... 7
2-فصل تشكيل مذكرة توضيحية على مثال شركة نورلاترانس ذ م م .................................... ................ ............... .................. ...... ثمانية عشر
2.1. هيكل ومحتوى أقسام المذكرة التفسيرية ………… .. 18
2.2. الكشف عن المعلومات حول الأحداث بعد تاريخ التقرير ، وخصائص الإفصاح عن المعلومات حسب القطاعات ……………………… .24
الخلاصة …………………………………………. ……………………………… 28
المراجع. ………………………………………………………… ..… 30
التطبيقات
مقدمة
البيانات المحاسبية هي مجموعة من البيانات التي تميز نتائج الأنشطة المالية والاقتصادية للمؤسسة لفترة إعداد التقارير ، والتي يتم الحصول عليها من بيانات المحاسبة وأنواع المحاسبة الأخرى. إنها وسيلة لإدارة المشاريع وفي نفس الوقت طريقة لتلخيص وتقديم المعلومات حول النشاط الاقتصادي.
يؤدي إعداد التقارير دورًا وظيفيًا مهمًا في نظام المعلومات الاقتصادية. يدمج المعلومات من جميع أنواع المحاسبة ويتم تقديمها في شكل جداول ملائمة لتصور المعلومات من قبل كيانات الأعمال.
من الناحية المنهجية والتنظيمية ، يعد إعداد التقارير عنصرًا لا يتجزأ من نظام المحاسبة بأكمله ويعمل كمرحلة أخيرة من عملية المحاسبة ، والتي تحدد الوحدة العضوية للمؤشرات المكونة فيه مع التوثيق الأساسي وسجلات المحاسبة.
ملاحظة توضيحية لكبير المحاسبين في أي منظمة تقريبًا الجزء الأكثر استهلاكًا للوقت في إعداد البيانات المالية. تحدد كيفية تجميعها ما إذا كان مستخدموها سيكونون قادرين على الحصول على صورة كاملة للمركز المالي والأداء المالي للمؤسسة.
في الوثائق المعياريةفيما يتعلق بالمحاسبة ، يتم تقديم المتطلبات العامة فقط لإعدادها ، ولهذا السبب يحتاج المحاسب إلى معلومات موثوقة وكافية من شأنها أن تساعده خطوة بخطوة في تنفيذ هذا العمل الصعب.
تكمن أهمية هذا الجزء من البيانات المالية في حقيقة أن الإيضاح هو ملحق للبيانات المالية السنوية ، والذي يجب أن يحتوي على معلومات مهمة حول المنظمة ، ومركزها المالي ، وإمكانية مقارنة البيانات الخاصة بالتقارير والفترات السابقة ، والتقييم. الأساليب والبنود الهامة في البيانات المالية وغيرها من المعلومات. هذا جزء مستقل من البيانات المالية ويعتمد اكتمال وجودة وموثوقية وعرض المعلومات الواردة فيها على الاستنتاجات التي سيستخلصها المستخدمون المهتمون بالقوائم المالية من المركز المالي والنتائج والعوامل الأخرى لأنشطة المنظمة . في جوهرها ، تلخص المذكرة التفسيرية المعلومات الواردة في تقارير المنظمة ، وتشرحها وتعلق عليها ، وتكمل أيضًا معلومات ضرورية، لا تنعكس في أشكال البيانات المالية للمنظمات. تقدم المذكرة التفسيرية خلاصة موجزة (تحليل ، نتيجة) لأنشطة المنظمة خلال فترة التقرير وهي ذات أهمية قصوى للمديرين والإدارة العليا والمستثمرين والمالكين والمستخدمين المهتمين الآخرين.
الغرض من هذا العمل هو دراسة الملاحظة التفسيرية. لتحقيق هذا الهدف ، من الضروري حل المهام التالية: الكشف عن المعلومات حول الغرض من المذكرة التفسيرية وتكوينها ، وكذلك النظر في أقسام المذكرة التوضيحية والإفصاح عن المعلومات المتعلقة بها.
1. الفصل اساس نظرىتشكيل مذكرة توضيحية. 1.1 الغرض من المذكرة التوضيحية ومحتواها المعلوماتي.
تعد الملاحظة التفسيرية جزءًا مستقلاً من البيانات المالية ، ولكن لسبب ما ، لا تحظى عادةً بالاهتمام الواجب ، على الرغم من أن موثوقية المعلومات الواردة فيها تعتمد بشكل مباشر على الاستنتاجات التي سيستخلصها المستخدمون المهتمون بالقوائم المالية حول مؤسستك . يحدد أمر وزارة المالية في الاتحاد الروسي بتاريخ 22 يوليو 2003 رقم 67 ن "بشأن أشكال البيانات المحاسبية للمنظمات" تكوين المذكرة التفسيرية بشكل كامل. الغرض الرئيسي من الإيضاح هو تمكين المستخدمين من استخدام البيانات المالية في اتخاذ قرارات الإدارة والاستثمار.
كقاعدة عامة ، يتم إعداد مذكرة توضيحية للتقرير السنوي. ولكن إذا كان من الضروري الإفصاح عن معلومات إضافية للمستخدمين الداخليين أو الخارجيين ، فيمكن أيضًا إعداد ملاحظة توضيحية لإعداد التقارير المؤقتة.
لا تقدم ملاحظة توضيحية كجزء من البيانات المالية السنوية للشركات الصغيرة التي لا تخضع إلزامية تدقيقوالمنظمات غير الهادفة للربح والعامة.
يجب أن تحتوي الملاحظة التفسيرية على معلومات مهمة حول المنظمة والمركز المالي وقابلية مقارنة البيانات للتقارير والسنوات السابقة وطرق التقييم والبنود الهامة في البيانات المالية. ينبغي أن تشير الملاحظة التفسيرية إلى أن البيانات المالية يتم تكوينها على أساس قواعد المحاسبة والإبلاغ المعمول بها في الاتحاد الروسي.
يجب أن تحتوي الملاحظة التفسيرية على معلومات حول البيانات ، والتي تم تحديد متطلبات الإفصاح عنها في الفقرة 27 من PBU 4/99 ، وكذلك في أحكام المحاسبة الأخرى. يشير هذا إلى البيانات التي لا تنعكس في أشكال البيانات المالية ، بما في ذلك:
بشأن التغييرات في السياسة المحاسبية للمنظمة ؛
على قوائم الجرد
حول الأصول الثابتة ؛
حول دخل ونفقات المنظمة ؛
حول الأحداث بعد تاريخ التقرير ؛
على الحقائق المشروطة للنشاط الاقتصادي ؛
من خلال الشركات التابعة ؛
من خلال التشغيل والقطاعات الجغرافية ، إلخ.
بالإضافة إلى ذلك ، في الملاحظة التفسيرية ، من الضروري الكشف عن بيانات البنود التي تنعكس الأصول والمطلوبات والدائنين والمدينين والمطلوبات الأخرى وأنواع معينة من الأرباح والخسائر في الميزانية العمومية وبيان الربح والخسارة إذا مؤشراتهم مهمة في المبلغ الإجمالي للنتائج المنعكسة في النموذجين رقم 1 ورقم 2. يجب أن يؤخذ في الاعتبار أن المبلغ معترف به على أنه مهم ، ونسبة منه إلى النتيجة الإجمالية للبيانات ذات الصلة على الأقل خمسة بالمائة.
1.2 معلومات إلزامية وإضافية ، . ليتم تضمينها في الملاحظة التفسيرية.
تنقسم المعلومات الواردة في المذكرة التفسيرية إلى
إلزامي واختياري.
معلومات إلزامية
المعلومات الإلزامية هي المعلومات المطلوبة
لوائح المحاسبة والتي لم يتم تحديدها في
أشكال أخرى من التقارير:
معلومات المنظمة
في بداية المذكرة التفسيرية ، يتم توفير المعلومات التي تميز المنظمة المبلغة: اسم المنظمة وشكلها التنظيمي والقانوني ، العنوان القانوني، معلومات عن المؤسسين ، مبلغ رأس المال (السهم) المصرح به ، أو المصرح به صندوق استثمار مشترك، عدد موظفي المنظمة (المتوسط السنوي أو اعتبارًا من تاريخ التقرير) ، التكوين الشخصي لهيئاتها التنفيذية والرقابية.
عند تكوين مذكرة توضيحية ، تشير الشركات المساهمة إلى مقدار المكافأة المدفوعة لكل عضو من أعضاء مجلس الإدارة ومجلس الرقابة ، الهيئة التنفيذية، وتجميعها حسب النوع: الأجور ، والمكافآت ، والأرباح ، إلخ. التسديد نقذاوامتيازات الملكية. يجب أن تحتوي المذكرة التفسيرية أيضًا على بيانات تميز أنشطة المنظمة - عادية ، جارية ، استثمارية ، مالية.
معلومات حول التغييرات في السياسة المحاسبية للمنظمة
عند تغيير الرصيد الافتتاحي في بداية العام ، تحدد المذكرة التفسيرية أسباب التغييرات. يجب أن تفصح عن أولئك الذين تم اختيارهم في تشكيل السياسات المحاسبية (بخلاف السنة الماضية) طرق المحاسبة. التغييرات في السياسات المحاسبية التي تؤثر بشكل كبير على التقييم واتخاذ القرار لمستخدمي البيانات المالية في السنة المشمولة بالتقرير أو في الفترات التالية للسنة المشمولة بالتقرير ، وكذلك أسباب هذه التغييرات وتقييم عواقبها من حيث القيمة ، هي تخضع للإفصاح المنفصل.
وفقًا للفقرة 11 من لوائح المحاسبة "السياسة المحاسبية للمنظمة" PBU 1/98 ، التي تمت الموافقة عليها بأمر من وزارة المالية الروسية بتاريخ 09.12.98 رقم قرارات مستخدمي البيانات المالية. يتم التعرف على طرق المحاسبة على أنها ضرورية ، دون معرفة التطبيق الذي يستحيل من قبل مستخدمي البيانات المالية إجراء تقييم موثوق للممتلكات والوضع المالي ، نقد متدفقأو نتائج الأعمال. تتضمن الطرق المحاسبية المتبعة في تشكيل السياسة المحاسبية للمؤسسة طرق سداد تكلفة الأصول الثابتة والأصول غير الملموسة والأصول الأخرى والتقييم مخزون الإنتاج، البضائع ، العمل الجاري ، المنتجات النهائية ، إلخ.
معلومات حول الأصول الثابتة
يجب أن يعكس هذا القسم الأساليب المعتمدة من قبل المنظمة لحفظ سجلات الأصول الثابتة والمعلومات حول مجموعاتهم الفردية التي تشكل حصة كبيرة في المبلغ الإجمالي للأصول الثابتة.
الصفحة الرئيسية> التقرير العام1.2.6. دور المذكرة التفسيرية في الإفصاح
يجب أن تحتوي الملاحظة التفسيرية للبيانات المالية السنوية على معلومات مهمة حول المنظمة ، ومركزها المالي ، وقابلية مقارنة البيانات للتقارير والسنوات السابقة ، وطرق التقييم والبنود الهامة في البيانات المالية. يجب أن تتضمن الملاحظة التفسيرية: - وصف مختصرأنشطة المنظمة ، أي تقديم مؤشرات الأداء الرئيسية ، والعوامل التي أثرت على النتائج المالية لفترة التقرير ، وكذلك اتخاذ قرار بناءً على نتائج دراسة البيانات المالية السنوية وتوزيع صافي أرباح المنظمة ؛ - المؤشرات التحليلية التي تميز الدولة وهيكل وكفاءة استخدام الأصول الثابتة والأصول غير الملموسة ، استثمارات ماليةوإلخ.؛ حساب ربحية المنظمة ؛ - تقييم الوضع المالي للمنظمة على المدى القصير من حيث الاستقرار المالي والملاءة للمنظمة ؛تقييم الوضع المالي على المدى الطويل من حيث مؤشرات هيكل مصادر الأموال ، ودرجة اعتماد المنظمة على المستثمرين والدائنين الخارجيين ، لتحديد فعالية الاستثمارات ، وما إلى ذلك ؛ - تقييم النشاط التجاري للمنظمة. يجب أن تبلغ المذكرة التفسيرية حقائق عدم تطبيق قواعد المحاسبة في الحالات التي لا تسمح فيها بالتعبير بشكل موثوق عن حالة الملكية والنتائج المالية لأنشطة المنظمة مع التبرير المناسب. خلاف ذلك ، يعتبر عدم تطبيق قواعد المحاسبة بمثابة تهرب من تنفيذها ويتم الاعتراف به على أنه انتهاك لقوانين الاتحاد الروسي بشأن المحاسبة. في الملاحظة التفسيرية للبيانات المالية ، تعلن المنظمة عن تغييرات في سياستها المحاسبية للسنة المالية التالية. هذه المادة من القانون الروسي يتوافق مع المعيار الدوليالمحاسبة رقم 1 "عرض البيانات المالية" (معيار المحاسبة الدولي 1-97). وينص على أن "البيانات المالية يجب أن توفر معلومات حول المركز المالي والأداء المالي والتدفقات النقدية للكيان والتي تكون مفيدة لمجموعة واسعة من المستخدمين في اتخاذ القرارات الاقتصادية." إذا كان التقرير يفتقر إلى الوضوح والوضوح ، فمن المستحيل اتخاذ قرارات مسؤولة وإصدار أحكام بناءً عليه. يجب أن ينطبق هذا بالكامل على المعلومات الواردة في البيانات المالية الروسية. ينص المعيار رقم 1 على أن البيانات المالية يجب أن تحتوي على أرقام ذات صلة للفترة السابقة. هذا ، بالطبع ، يزيد من تحليل التقارير. “يجب الإفصاح عن معلومات المقارنة للفترة السابقة لجميع أرقام البيانات المالية. يجب تضمين المعلومات المقارنة في النظرة العامة والمعلومات السردية عندما تكون ذات صلة بفهم البيانات المالية للفترة الحالية ". من أجل استخلاص الاستنتاجات الصحيحة واتخاذ القرار الصحيح ، من الضروري ليس فقط الحصول على تقارير عن الفترة الحالية ، ولكن أيضًا عن الفترات الماضية ، والتي لا تتوفر لأي مستخدم.
1.2.7. إجراءات توقيع البيانات المالية
يتم التوقيع على البيانات المالية من قبل رئيس وكبير المحاسبين (المحاسبين) للمنظمة. في المؤسسات التي تتم فيها المحاسبة على أساس تعاقدي من قبل منظمة متخصصة (محاسبة مركزية) أو متخصص ، يتم توقيع البيانات المالية من قبل رئيس المنظمة أو رئيس منظمة متخصصة (محاسبة مركزية) أو متخصص مسؤول عن محاسبة. في المؤسسات التي يتم فيها إدارة المحاسبة من قبل قسم محاسبة مركزي أو منظمة متخصصة أو محاسب متخصص ، يتم التوقيع على البيانات من قبل رئيس المنظمة أو قسم المحاسبة المركزي أو منظمة متخصصة أو محاسب متخصص يقوم بإجراء المحاسبة. يقدم PBU 7/98 "الأحداث بعد تاريخ التقرير" مفهومًا جديدًا لـ "تاريخ التوقيع على البيانات المالية" في نظام تنظيم المحاسبة. تاريخ التوقيع على البيانات المالية هو التاريخ المشار إليه في البيانات المالية المقدمة إلى العناوين التي تحددها تشريعات الاتحاد الروسي عندما يتم التوقيع عليها بالطريقة المحددة.1.2.8. العناوين والمواعيد النهائية لتقديم البيانات المالية
تقدم المنظمات ، باستثناء الميزانية ، بيانات مالية سنوية وفقًا للوثائق التأسيسية للمؤسسين أو المشاركين في المنظمة أو مالكي ممتلكاتها ، وكذلك إلى الهيئات الإقليمية لإحصاءات الدولة في مكان تسجيلهم. تقدم المؤسسات الحكومية والبلدية الموحدة تقارير محاسبية إلى الهيئات المخولة بإدارة ممتلكات الدولة. يتم تقديم البيانات المحاسبية إلى السلطات التنفيذية الأخرى والبنوك والمستخدمين الآخرين وفقًا لتشريعات الاتحاد الروسي. يتعين على المؤسسات ، باستثناء مؤسسات الميزانية ، تقديم بيانات مالية ربع سنوية في غضون 30 يومًافي نهاية ربع السنة ، وسنوياً - في غضون 90 يومًا بعد نهاية العام ، ما لم ينص تشريع الاتحاد الروسي على خلاف ذلك. يجب الموافقة على البيانات المالية السنوية المقدمة بالطريقة المنصوص عليها في الوثائق التأسيسية للمنظمة. منظمات الميزانيةتقديم بيانات مالية شهرية وربع سنوية وسنوية إلى سلطة أعلى ضمن الحدود الزمنية التي تحددها. يتم تحديد اليوم الذي تقدم فيه المنشأة بياناتها المالية حسب تاريخ إرسالها بالبريد أو تاريخ تسليمها فعليًا عن طريق الملكية. إذا كان تاريخ تقديم البيانات المالية يقع في يوم عطلة (يوم عطلة) ، فإن الموعد النهائي لتقديم البيانات المالية هو أول يوم عمل تالي.
1.2.9. الإجراء الخاص بإجراء تغييرات على تقارير المنظمة
لضمان موثوقية بيانات المحاسبة وإعداد التقارير المالية ، يتعين على المؤسسات إجراء جرد للممتلكات والالتزامات ، يتم خلالها التحقق من وجودها وحالتها وتقييمها وتوثيقها. يتم إجراء الجرد وفقًا للإرشادات الخاصة بجرد الممتلكات و الالتزامات المالية، تمت الموافقة عليه بأمر من وزارة المالية في الاتحاد الروسي بتاريخ 13 يونيو 1995 رقم 49. في الحالات التي تكتشف فيها المنظمة انعكاسًا غير صحيح المعاملات التجاريةمن الفترة الحالية حتى نهاية السنة المشمولة بالتقرير ، يتم إجراء التصحيحات من خلال إدخالات في الحسابات المحاسبية ذات الصلة في شهر الفترة المشمولة بالتقرير عندما يتم الكشف عن التحريفات. إذا تم الكشف عن انعكاس غير صحيح للمعاملات التجارية في السنة المشمولة بالتقرير بعد اكتمالها ، ولكن لم يتم اعتماد البيانات المالية السنوية بالطريقة المحددة ، يتم إجراء التصحيحات من خلال إدخالات في ديسمبر من السنة التي يتم فيها إعداد البيانات المالية السنوية يجري إعدادها للموافقة عليها وتقديمها إلى العناوين المناسبة.في الحالات التي تكشف فيها المنظمة في الفترة المشمولة بالتقرير الحالي عن انعكاس غير صحيح للمعاملات التجارية في الحسابات المحاسبية للسنة السابقة ، لا يتم إجراء أي تصحيحات على السجلات المحاسبية والبيانات المالية للسنة المشمولة بالتقرير السابق (بعد الموافقة على البيانات المالية السنوية في بالطريقة المقررة). منذ دخولها حيز التنفيذ قانون الضرائبمنظمة RF هي المسؤولة عن كل مخالفة ضريبية، وحتى في الحالات التي يتم فيها الكشف عنها وتصحيحها بشكل مستقل. تؤدي الأخطاء المحاسبية إلى سوء التقدير القاعدة الضريبيةأو الضريبة نفسها. نتيجة لذلك ، تملأ المنظمة الإقرار الضريبي بشكل غير صحيح ولا يتم تحويل مبلغ الضريبة إلى الميزانية بالكامل. عندما يحدد دافع الضرائب الخطأ من تلقاء نفسه ، يجب عليه إجراء تغييرات على الإقرار الضريبي. في هذه الحالة ، سيتعين على المنظمة الدفع المبلغ غير المسددالضرائب ، ودفع الفائدة على التأخر في السدادالضريبة ، وفي بعض الحالات ، غرامة لانتهاك قواعد التجميع اقرار ضريبي.
1.2.10. الدعاية للقوائم المالية
الشركات المساهمة من النوع المفتوح والبنوك وغيرها منظمات الائتمانيُطلب من مؤسسات التأمين وبورصات الأوراق المالية والاستثمار والصناديق الأخرى التي تم إنشاؤها على حساب الصناديق الخاصة والعامة والحكومية (المساهمات) نشر البيانات المالية السنوية في موعد أقصاه 1 يونيو من العام التالي للتقرير. صندوق التقاعدالاتحاد الروسي ، صندوق التأمينات الاجتماعيةالاتحاد الروسي ، ومكاتبها التمثيلية وفروعها في أراضي الكيانات المكونة للاتحاد الروسي ، والصندوق الفيدرالي للتأمين الطبي الإلزامي ، وصناديق التأمين الطبي الإلزامي الإقليمي ، وكذلك في الحالات التي تحددها القوانين الفيدرالية ، يتعين على المنظمات الأخرى نشر البيانات المالية السنوية. يتمثل دعاية البيانات المالية في نشرها في الصحف والمجلات المتاحة لمستخدمي البيانات المالية ، أو توزيعها فيما بينهم من كتيبات وكتيبات ومنشورات أخرى تحتوي على المحاسبةتقارير Tersk ، وكذلك نقلها إلى الهيئات الإقليمية لإحصاءات الدولة في مكان تسجيل المنظمة لتقديمها للمستخدمين المهتمين. في هذا الصدد ، وافقت وزارة المالية في الاتحاد الروسي على إجراء نشر البيانات المالية (أمر وزارة المالية في الاتحاد الروسي بتاريخ 26 نوفمبر 1996 رقم 101). على وجه الخصوص ، ينص هذا الأمر على أنه يجوز للشركات المساهمة نشر نموذج مختصر للميزانية العمومية وبيان الدخل. لا يمكن تقديم الميزانية العمومية إلا مع مجاميع الأقسام المنصوص عليها في الفقرة 20 من PBU 4/99 ، إذا كانت الشروط التالية موجودة في وقت واحد ؛ 1) يجب ألا تتجاوز عملة الميزانية العمومية (في نهاية فترة التقرير) 400000 مرة (400000 حد أدنى للأجور) اقل اجرالعمل؛ 2) يجب ألا تتجاوز العائدات (الصافية) من بيع السلع والمنتجات والأعمال والخدمات للفترة المشمولة بالتقرير 1000000 مرة (1،000،000 حد أدنى للأجور) الحد الأدنى للأجور. إذا كان لدى المنظمة أكثر من هذه المؤشرات ، فسيتم نشر الميزانية بالكامل. بالنسبة للنموذج رقم 2 "بيان الربح والخسارة" ، عند نشره ، لا يمكنك تضمين المجاميع الفرعية المنصوص عليها في الفقرة 23 من PBU 4/99 ، وكذلك حذف عناصر التقرير التي لا تمتلك الشركة مؤشرات لها. يجب أن يحتوي الشكل المختصر لبيان الربح والخسارة على المؤشرات التالية: عائدات بيع السلع أو المنتجات أو الأعمال أو الخدمات أو تكلفة البضائع المباعة أو المنتجات أو الأعمال أو الخدمات أو إجمالي الربح أو المصاريف التجارية أو الإدارية أو توزيع الأرباح أو تغطية الخسارة. جنبا إلى جنب مع البيانات المالية ، ينبغي نشر المعلومات المتعلقة بنتائج التدقيق. يجب أن يحتوي المنشور على رأي (تقييم) مدقق حسابات مستقل أو شركة تدقيق حول موثوقية البيانات المالية. إذا تم نشر البيانات المالية بالكامل ، فيجب أن يتضمن المنشور النص الكامل للجزء الأخير. تقرير المدقق.
1.2.11- تدقيق البيانات المالية
في الحالات المنصوص عليها في تشريعات الاتحاد الروسي ، تخضع البيانات المالية للتدقيق الإلزامي. يجب إرفاق الجزء الأخير من تقرير المدقق بالقوائم المالية. حدد القانون الاتحادي "بشأن التدقيق" رقم 119-FZ بتاريخ 07.08.2001 معايير المنظمات التي تخضع بياناتها المالية للتدقيق السنوي الإلزامي 9: - الشكل التنظيمي والقانوني - شركة مساهمة مفتوحة ؛ - مؤسسات الائتمان. منظمات التأمين أو شركات التأمين المتبادل ؛ تجاري أو تداول الاسهم; صناديق الاستثمار، حالة أموال خارج الميزانية، مصدر تكوين الأموال التي هي الحسابات الإلزامية المنصوص عليها في تشريعات الاتحاد الروسي ، والتي يتم إجراؤها من قبل الأفراد والكيانات القانونية ؛ الأموال ، ومصادر تكوينها هي المساهمات الطوعية للأفراد والكيانات القانونية ؛ - إذا كانت إيرادات المنظمة أو رجل أعمال فرديمن بيع المنتجات (أداء العمل ، توفير الخدمات) لمدة عام واحد يتجاوز 500000 ضعف الحد الأدنى للأجور المنصوص عليه في تشريعات الاتحاد الروسي أو يتجاوز مبلغ أصول الميزانية العمومية بحلول نهاية السنة المشمولة بالتقرير بمقدار 200000 مرة الحد الأدنى للأجور المنصوص عليه في تشريعات الاتحاد الروسي ؛ - المنظمات التي هي مؤسسة حكومية وحدوية ، مؤسسة بلدية بلدية تقوم على حق الإدارة الاقتصادية ، إذا كانت المؤشرات المالية لأنشطتها تفي بالمعايير المحددة. بالنسبة للمؤسسات البلدية الوحدوية ، يجوز لقانون الكيان المكون للاتحاد الروسي خفض المؤشرات المالية. يجب إرفاق الجزء الأخير من تقرير المدقق الصادر نتيجة للتدقيق القانوني للبيانات المالية بهذه البيانات. في القسم 1 "الأصول غير المتداولة" من الميزانية العمومية ، يتم تقديم مجموعات المقالات التالية: - الأصول غير الملموسة؛ - أصول ثابتة؛ - البناء في التقدم؛ - استثمارات مربحة في الأصول المادية ؛ - استثمارات مالية طويلة الأجل ؛ - موجودات غير متداولة أخرى. يتم عرض الأصول غير الملموسة في الميزانية العمومية بقيمتها المتبقية ، أي وفقًا للتكاليف الفعلية للاقتناء والتصنيع وتكاليف إحضارها إلى الحالة التي تكون فيها مناسبة للاستخدام للأغراض المخططة ، مطروحًا منها الاستهلاك المتراكم. الأصول غير الملموسة المستخدمة في إنتاج المنتجات ، وأداء العمل ، وتقديم الخدمات خلال فترة نشاط اقتصادي تتجاوز 12 شهرًا ، وجلب المنافع الاقتصادية (الدخل) ، تشمل عناصر الملكية الفكرية: - الحق الحصري لصاحب البراءة في الاختراع ، التصميم الصناعي ، نموذج المنفعة ؛ - حقوق التأليف والنشر الحصرية لبرامج الكمبيوتر وقواعد البيانات ؛ - الحق الاستئثاري للمالك في العلامة التجارية وعلامة الخدمة واسم مكان منشأ البضاعة. بالإضافة إلى ذلك ، قد تشمل الأصول غير الملموسة النفقات التنظيمية (النفقات المرتبطة بتكوين كيان قانوني ، المعترف بها وفقًا للوثائق التأسيسية كمساهمة من المشاركين (المؤسسين) في رأس المال (السهم) المصرح به) ، وكذلك سمعة العمل المنظمة. ويرد تفصيل لتكوين الأصول غير الملموسة في ملحق الميزانية العمومية (النموذج رقم 5). تظهر الميزانية العمومية بيانات عن الأصول الثابتة ، سواء كانت عاملة أو متوقفة عن العمل أو في المخزون ، بالقيمة المتبقية.يعكس هذا القسم الفرعي أيضًا الاستثمارات الرأسمالية في تحسين الأراضي (الاستصلاح والصرف والري وأعمال أخرى) وفي المباني المؤجرة والهياكل والمعدات والأشياء الأخرى المتعلقة بالأصول الثابتة. بمعدل التكاليف الفعليةللشراء الأرض، الأشياء من الطبيعة التي حصلت عليها الإدارة من قبل المنظمة إلى الملكية وفقًا للقانون. ويرد تفصيل لحركة الأصول الثابتة خلال السنة المشمولة بالتقرير ، وكذلك تكوينها في نهاية السنة ، في ملحق الميزانية العمومية (نموذج رقم 5). توضح مقالة "البناء قيد التنفيذ" تكاليف أعمال البناء والتركيب المنفذة بالطرق الاقتصادية وطرق التعاقد ، وشراء المباني والمعدات ، عربةالأدوات والمخزون والأشياء المادية المعمرة وغيرها أعمال رأسماليةوالتكاليف (التصميم والمسح والاستكشاف والحفر وتكاليف الإزالة قطع ارضوإعادة التوطين فيما يتعلق بالبناء ، لتدريب الموظفين للمنظمات المبنية حديثًا ، وما إلى ذلك). بواسطة قال المقاليعكس تكلفة الأشياء بناء رأس المالالتي تعمل بشكل مؤقت حتى يتم تشغيلها بشكل دائم ، بالإضافة إلى تكلفة المرافق العقاراتالتي لا توجد وثائق تؤكد ذلك تسجيل الدولةالأشياء العقارية في الحالات التي يحددها التشريع. تنعكس الاستثمارات الرأسمالية غير المكتملة في الميزانية العمومية بالتكاليف الفعلية للمطور (المستثمر). بالإضافة إلى ذلك ، يعكس هذا البند تكاليف تكوين القطيع الرئيسي ، وتكلفة المعدات التي تتطلب التركيب والمخصصة للتركيب. ترد تفاصيل عن حركة الأموال تحت بند "البناء قيد التنفيذ" في النموذج رقم 5. يعكس البند "الاستثمارات المربحة في الأصول المادية" الاستثمارات المربحة بالقيم المنصوص عليها في اتفاقية الإيجار (الإيجار) لـ رسوم الحيازة المؤقتة والاستخدام من أجل الحصول على دخل. الاستثمارات المالية طويلة الأجل هي استثمارات طويلة الأجل للمنظمة (لمدة تزيد عن عام) في كسب الأصول(الأوراق المالية) لمنظمات أخرى ، مرخص (سهم)
عواصم المنظمات الأخرى المنشأة على أراضي الاتحاد الروسي أو في الخارج ، والأوراق المالية الحكومية ، وكذلك القروض التي تقدمها المنظمة إلى المنظمات الأخرى. يتم قبول الاستثمارات المالية للمحاسبة في مبلغ التكاليف الفعلية للمستثمر. بالنسبة لسندات الدين ، يُسمح بأن يُنسب الفرق بين مبلغ تكاليف الاستحواذ الفعلية والقيمة الاسمية خلال فترة تداولها بالتساوي إلى النتائج المالية للمؤسسة حيث يتراكم الدخل المستحق عليها. يتم عرض عناصر الاستثمارات المالية (باستثناء القروض) التي لم يتم دفعها بالكامل في أصول الميزانية العمومية بالمبلغ الكامل للتكاليف الفعلية لاكتسابها بموجب العقد مع تخصيص المبلغ المستحق بموجب بند الدائنين في مطلوبات الميزانية العمومية في الحالات التي يتم فيها نقل حقوق الكائن إلى المستثمر. في حالات أخرى ، تظهر المبالغ المدفوعة على حساب أهداف الاستثمارات المالية التي سيتم الحصول عليها في أصول الميزانية العمومية كمدينين. تنعكس استثمارات المنظمة في أسهم المنظمات الأخرى المدرجة في البورصة أو المزادات الخاصة ، والتي تُنشر أسعارها بانتظام ، في نهاية العام بالقيمة السوقية ، إذا كانت الأخيرة أقل من القيمة المقبولة للمحاسبة. يتم شطب الفرق المحدد إلى الاحتياطي الذي تم تكوينه في نهاية العام لاستهلاك الاستثمارات في الأوراق المالية ، والتي تم إنشاؤها على حساب النتائج المالية للمؤسسة. تعكس مقالة "الأصول الأخرى غير المتداولة" الأموال والاستثمارات طويلة الأجل التي لم ترد في القسم الأول من الميزانية العمومية. القسم 2 "الأصول المتداولة" من الميزانية العمومية تتمثل في المجموعات التالية من المواد: - الأسهم. - ضريبة القيمة المضافة على الأشياء الثمينة المقتناة ؛ - الذمم المدينة (الدفعات المتوقعة بعد أكثر من 12 شهرًا من تاريخ التقرير) ؛ - الذمم المدينة (الدفعات المتوقعة في غضون 12 شهرًا بعد تاريخ التقرير) ؛ - استثمارات مالية قصيرة الأجل ؛ - السيولة النقدية؛ - الموجودات المتداولة الأخرى.
تحت بنود مجموعة "المخزونات" ، يتم عرض أرصدة مخزونات المواد الخام والمواد الأساسية والمساعدة والوقود والمنتجات والمكونات شبه النهائية المشتراة وقطع الغيار والحاويات والأصول المادية الأخرى. وفقًا لـ PBU 5/01 ، يتم قبول المخزون للمحاسبة بالتكلفة الفعلية. التكلفة الفعلية للمخزونات التي تم شراؤها مقابل رسوم هي مبلغ التكاليف الفعلية للاقتناء التي تتحملها المنظمة ، باستثناء ضريبة القيمة المضافة والضرائب الأخرى القابلة للاسترداد (باستثناء ما هو منصوص عليه في تشريعات الاتحاد الروسي). عندما يتم تحرير المخزون (باستثناء البضائع المحسوبة بقيمة البيع) في الإنتاج أو التخلص منه بطريقة أخرى ، يتم تقييمها بإحدى الطرق التالية: - بتكلفة كل وحدة ؛ - على متوسط السعر؛ - بتكلفة الشراء الأول للمخزون (طريقة FIFO) ؛ - بتكلفة آخر عملية شراء للمخزون (طريقة LIFO). توضح المقالة "تكاليف العمل قيد التنفيذ (تكاليف التوزيع)" تكاليف العمل الجاري والعمل الجاري (الخدمات) ، والتي يتم احتسابها في الحسابات المقابلة لمحاسبة تكاليف الإنتاج. المنظمات (البناء ، العلمية ، العاملة في الجيولوجيا ، إلخ) التي تنفذ السنة الحاليةتعكس التسويات مع العملاء وفقًا للعقود المبرمة لمراحل العمل المنجزة التي لها أهمية مستقلة لهذا الخط المراحل المقبولة بالطريقة المحددة من قبل العميل بالتكلفة التعاقدية. في هذه الحالة ، يعكس العميل تكلفة العمل في المحاسبة في نهاية جميع المراحل. تشمل مصاريف البيع مبلغ تكاليف التوزيع المنسوبة إلى رصيد البضائع غير المباعة في المؤسسات العاملة وفقًا للوثائق التأسيسية في التجارة والتوريد وأنشطة الوساطة الأخرى. إذا لم تعترف المؤسسات بتكاليف التوزيع المحسوبة في تكلفة السلع (الخدمات) المباعة بالكامل في فترة إعداد التقارير على أنها
إذا كانت هناك مصاريف لأنشطة عادية ، فإن مبلغ تكاليف التوزيع (من حيث تكاليف النقل) المنسوبة إلى رصيد البضائع غير المباعة والمواد الخام ينعكس في الميزانية العمومية تحت بند "تكاليف العمل قيد التنفيذ (تكاليف التوزيع) ". في المقالة " المنتجات النهائية and Goods for Resale "التكلفة الفعلية لإنتاج ما تبقى من المنتجات النهائية التي اجتازت الاختبار والقبول ، كاملة مع جميع الأجزاء وفقًا لشروط العقود مع العملاء والمواصفات والمعايير ذات الصلة. تعتبر المنتجات التي لا تفي بالمتطلبات المحددة والعمل الذي لم يتم تسليمه غير مكتمل ويتم عرضها كجزء من العمل الجاري. توضح هذه المقالة قيمة ميزان البضائع المشتراة من قبل منظمة تعمل في التجارة والمطاعم العامة. في نفس الوقت ، المنظمة تقديم الطعامتعكس هذه المقالة أيضًا بقايا المواد الخام في المطابخ والمخازن ، وبقايا البضائع في البوفيهات. تعرض المنظمات العاملة في الصناعة على هذا الخط منتجات تم شراؤها خصيصًا للبيع. تعكس مقالة "البضائع المشحونة" بيانات عن التكلفة الفعلية للمنتجات المشحونة (البضائع) إذا كان العقد ينص على اختلاف عن الإجراء العام في لحظة نقل حق حيازتها واستخدامها والتخلص منها وخطر الوفاة العرضي من المنظمة إلى المشتري ، العميل. تتضمن مقالة "مصروفات الفترات المستقبلية" مبالغ النفقات المتكبدة في السنة المشمولة بالتقرير ، ولكنها تخضع للإسناد إلى تكاليف إنتاج المنتجات (الأشغال ، الخدمات) في فترات التقارير التالية. يعكس بند "ضريبة القيمة المضافة على القيم المكتسبة" مقدار ضريبة القيمة المضافة على الموارد المادية المكتسبة ، والأشياء ذات القيمة المنخفضة والمرتدية ، والأصول الثابتة ، والأصول غير الملموسة وغيرها من الأشياء الثمينة ، والأعمال والخدمات ، والتي تخضع للإسناد في المحدد الطريقة في فترات التقارير التالية في تخفيض مبالغ الضريبة التي سيتم تحويلها إلى الميزانية أو تقليل المصادر المقابلة لاكتشافها. يعكس قسمان فرعيان من القسم 2 من الميزانية العمومية تسويات المنظمة مع المنظمات والأشخاص الآخرين ويردان في النشر
عمل الدورةيعد تحليل الاستقرار المالي لأي كيان تجاري أهم سمة لأنشطته ورفاهه المالي والاقتصادي ، فهو يميز نتيجة تطوره الحالي والاستثماري والمالي ؛
R. N. Nurimanov تحليل التقرير المالي
تقرير عامحق مالي. الدورة التعليمية. جدول المحتويات
الدورة التعليميةمن سمات الموازنات على جميع المستويات المرور المتسق لنفس مراحل تكوينها وتنفيذها ، وتجديدها باستمرار ، بالطريقة التي يحددها القانون.
إرسال عملك الجيد في قاعدة المعرفة أمر بسيط. استخدم النموذج أدناه
سيكون الطلاب وطلاب الدراسات العليا والعلماء الشباب الذين يستخدمون قاعدة المعرفة في دراساتهم وعملهم ممتنين جدًا لك.
وزارة التربية والتعليم والعلوم في الاتحاد الروسي
الوكالة الاتحادية للتعليم
مؤسسة تعليمية حكومية
التعليم المهني العالي
جامعة ولاية إيركوتسك التقنية
معهد الاقتصاد
عمل الدورة
حسب الانضباط
البيانات المحاسبية (المالية)
"ملاحظة توضيحية - المحتوى
وإجراءات إعدادها
يؤديها الطالب غرام. Bzu-07
Kukhta Ekaterina Andreevna
تم التحقق من شارع. معلم
باراشيفا إيلينا فيكتوروفنا
إيركوتسك ، 2009
مقدمة
البيانات المحاسبية هي مجموعة من البيانات التي تميز نتائج الأنشطة المالية والاقتصادية للمؤسسة لفترة إعداد التقارير ، والتي يتم الحصول عليها من بيانات المحاسبة وأنواع المحاسبة الأخرى. إنها وسيلة لإدارة المشاريع وفي نفس الوقت طريقة لتلخيص وتقديم المعلومات حول النشاط الاقتصادي.
يؤدي إعداد التقارير دورًا وظيفيًا مهمًا في نظام المعلومات الاقتصادية. يدمج المعلومات من جميع أنواع المحاسبة ويتم تقديمها في شكل جداول ملائمة لتصور المعلومات من قبل كيانات الأعمال.
من الناحية المنهجية والتنظيمية ، يعد إعداد التقارير عنصرًا لا يتجزأ من نظام المحاسبة بأكمله ويعمل كمرحلة أخيرة من عملية المحاسبة ، والتي تحدد الوحدة العضوية للمؤشرات المكونة فيه مع التوثيق الأساسي وسجلات المحاسبة.
تكمن أهمية هذا الجزء من البيانات المالية في حقيقة أن الإيضاح هو ملحق للبيانات المالية السنوية ، والذي يجب أن يحتوي على معلومات مهمة حول المنظمة ، ومركزها المالي ، وإمكانية مقارنة البيانات الخاصة بالتقارير والفترات السابقة ، والتقييم. الأساليب والمقالات الهامة في البيانات المالية وغيرها من المعلومات. هذا جزء مستقل من البيانات المالية ويعتمد اكتمال وجودة وموثوقية وعرض المعلومات الواردة فيها على الاستنتاجات التي سيستخلصها المستخدمون المهتمون بالقوائم المالية من المركز المالي والنتائج والعوامل الأخرى لأنشطة المنظمة . في جوهرها ، تلخص الملاحظة التفسيرية المعلومات الواردة في البيانات المالية للمنظمة ، وتشرحها وتعلق عليها ، وتكملها أيضًا بالمعلومات الضرورية الأخرى التي لا تنعكس في البيانات المالية للمنظمات. تقدم المذكرة التفسيرية خلاصة موجزة (تحليل ، نتيجة) لأنشطة المنظمة خلال فترة التقرير وهي ذات أهمية قصوى للمديرين والإدارة العليا والمستثمرين والمالكين والمستخدمين المهتمين الآخرين.
الغرض من هذا العمل هو دراسة الملاحظة التفسيرية. لتحقيق هذا الهدف ، من الضروري حل المهام التالية: الكشف عن المعلومات حول الغرض من المذكرة التفسيرية وتكوينها ، وكذلك النظر في أقسام المذكرة التوضيحية والإفصاح عن المعلومات المتعلقة بها.
1. مفهوم المذكرة التفسيرية
1.1 وأوضح الغرض والتكوينملاحظة إيجابية
لا تنظم المعايير الدولية لإعداد التقارير المالية هيكل ملاحق التقارير الأساسية بأي شكل من الأشكال. في بلدنا ، هناك تقليد طويل في الاستشهاد بتنسيقات التطبيقات. تعد نماذج التقارير المقابلة ذات طبيعة مساعدة بمعنى أنها تسمح لك بتوسيع فهم الشركة التي شكلها المستخدم بعد قراءة الميزانية العمومية وبيان الدخل. تحتوي هذه النماذج على معلومات من ثلاثة أنواع: أولاً ، هذه بيانات عبارة عن نصوص تحليلية للمقالات ومؤشرات لنماذج التقارير الرئيسية ؛ ثانيًا ، تمثل هذه البيانات أحد المؤشرات الأساسية في سياق مختلف (على سبيل المثال ، تقسيم الحسابات المستحقة الدفع إلى حسابات عادية ومتأخرة السداد) ؛ ثالثًا ، هذه هي البيانات التي تحمل معلومات إضافية تم الحصول عليها إما على أساس البيانات المحاسبية من خلال إجراءات محاسبية ذات طبيعة تحليلية أو من مصادر غير محاسبية (على سبيل المثال ، معلومات حول الضمانات المستلمة والصادرة). يمكن الحصول على هذه المعلومات من الملاحظة التفسيرية والجزء الأخير من تقرير التدقيق.
في الممارسات المحاسبية والتحليلية الغربية ، لا توجد وثيقة مثل مذكرة تفسيرية ، وبشكل أكثر دقة ، يتم تمثيلها ، في الواقع ، من خلال أقسام تحليلية مختلفة تقرير سنويوتفسيرات للبنود الفردية في الميزانية العمومية وبيان الدخل. اللوائح المحلية ، على سبيل المثال ، قانون اتحادي"في المحاسبة" ، يتم توفير مثل هذه الوثيقة.
وبالتالي ، يجب أن تحتوي الملاحظة التفسيرية على معلومات مهمة حول المنظمة ، ومركزها المالي ، وقابلية البيانات للمقارنة للتقارير والسنوات السابقة ، وطرق التقييم والبنود الهامة في البيانات المالية. يجب أن تزود المذكرة التفسيرية المستخدمين ببيانات إضافية لتكوين صورة كاملة عن المركز المالي للمنظمة والنتائج المالية لأنشطتها والتغيرات في مركزها المالي.
تحتوي المذكرة التفسيرية على العناصر الرئيسية التالية:
1. إشارة في الملاحظة التفسيرية للبيانات المالية إلى أنه تم تكوينها على أساس قواعد المحاسبة والإبلاغ المعمول بها في الاتحاد الروسي. يجب أن تكون البيانات المالية موثوقة وتعطي صورة كاملة عن المركز المالي للمنظمة والنتائج المالية لأنشطتها والتغيرات في مركزها المالي. يجب أن تشير الملاحظة التفسيرية للبيانات المالية إلى أن البيانات المالية يتم تشكيلها على أساس قواعد المحاسبة والإبلاغ المعمول بها في الاتحاد الروسي ، باستثناء الحالات التي انحرفت فيها المنظمة عن هذه القواعد عند تجميع البيانات المالية.
2. يجب أن تتضمن المذكرة التفسيرية تقريرًا معقولًا عن حقائق عدم تطبيق القواعد المحاسبية في الحالات التي لا تسمح فيها بالتعبير بشكل موثوق عن حالة الملكية والنتائج المالية للمنظمة. خلاف ذلك ، يعتبر عدم تطبيق قواعد المحاسبة بمثابة تهرب من تنفيذها ، ويُعترف به على أنه انتهاك لقوانين الاتحاد الروسي بشأن المحاسبة. وبالتالي ، في الملاحظة التفسيرية للبيانات المالية ، من الضروري الكشف عن جميع حقائق عدم تطبيق القواعد المحاسبية.
3. إشارة في الملاحظة التفسيرية إلى وجود شكوك كبيرة فيما يتعلق بالأحداث والظروف التي قد تؤدي إلى شكوك جوهرية حول إمكانية تطبيق افتراض المنشأة المستمرة. إذا كان هناك ، أثناء إعداد البيانات المالية ، حالة عدم يقين كبيرة فيما يتعلق بالأحداث والظروف التي قد تثير شكوكًا كبيرة حول قابلية تطبيق افتراض الاستمرارية ، فيجب على المنظمة أن تشير في الإيضاح التوضيحي للبيانات المالية إلى حالة عدم اليقين هذه وبشكل لا لبس فيه صف ما يرتبط به.
4. عند إعداد البيانات المالية ، يجب على المنظمة الالتزام بالمحتوى والشكل المعتمد من قبلها باستمرار من فترة إبلاغ إلى أخرى. يُسمح بإجراء تغييرات في محتوى وشكل البيانات المالية المقبول في حالات استثنائية ، على سبيل المثال ، عند تغيير نوع النشاط.
5. ينص قانون الاتحاد الروسي "بشأن المحاسبة" على أن الملاحظة التفسيرية للبيانات المالية السنوية يجب أن تحتوي على معلومات مهمة عن قابلية البيانات للمقارنة لفترة التقرير والفترة السابقة. لكل مؤشر رقمي للبيانات المالية ، باستثناء التقرير الذي تم تجميعه لفترة التقرير الأولى ، يجب تقديم البيانات لمدة عامين على الأقل - التقارير والتقارير السابقة. إذا كانت بيانات التقارير عن الفترة السابقة للسنة المشمولة بالتقرير غير قابلة للمقارنة مع بيانات الفترة المشمولة بالتقرير ، فإن البيانات الأولى المسماة تخضع للتعديل. يجب الإفصاح عن كل تعديل هام في ملاحظة تفسيرية ، إلى جانب توضيح أسبابه.
6. يجب على المنظمة أن تفصح في الملاحظة التفسيرية للقوائم المالية عن الأساليب المحاسبية المتبعة في تشكيل السياسة المحاسبية التي تؤثر بشكل كبير على التقييم واتخاذ القرار من قبل المستخدمين المهتمين بالقوائم المالية.
7. ينبغي الإفصاح عن أي تعديل على البيانات المالية ناتج عن عواقب تغيير في السياسات المحاسبية في الملاحظة التفسيرية للبيانات المالية ، مع الإشارة إلى الأسباب التي أدت إلى هذا التعديل.
8 - إفصاح منفصل في الملاحظة التفسيرية للبيانات المالية عن التغييرات في السياسات المحاسبية التي كان لها أو قد يكون لها تأثير كبير على المركز المالي أو التدفق النقدي أو الأداء المالي للمنظمة. تخضع التغييرات في السياسات المحاسبية التي كان لها أو قد يكون لها تأثير كبير على المركز المالي أو التدفق النقدي أو الأداء المالي للمنظمة للإفصاح المنفصل في الملاحظة التفسيرية للبيانات المالية. يجب أن تتضمن المعلومات المتعلقة بهم على الأقل: سبب التغيير في السياسة المحاسبية ؛ تقييم تأثير التغييرات من الناحية النقدية ؛ إشارة إلى أنه تم تعديل البيانات المقابلة للفترات السابقة للسنة المالية المشمولة في البيانات المالية للسنة المشمولة بالتقرير.
9. يمكن إجراء تغيير في السياسة المحاسبية لمنظمة ما في الحالات التالية: تغييرات في تشريعات الاتحاد الروسي أو أنظمة المحاسبة ؛ التطوير من خلال تنظيم طرق محاسبية جديدة ؛ تغيير كبير في ظروف العمل. يتم الإعلان عن هذه التغييرات في السياسة المحاسبية للسنة التالية للسنة المشمولة بالتقرير في الإيضاح التوضيحي للبيانات المالية.
10. يمكن عرض الذمم المدينة ، المعروضة في الميزانية العمومية على أنها طويلة الأجل ومن المتوقع سدادها في السنة المشمولة بالتقرير ، في بداية هذه السنة المشمولة بالتقرير باعتبارها قصيرة الأجل. يجب الإفصاح عن حقيقة تقديم حسابات القبض ، التي تم المحاسبة عنها سابقًا على أنها طويلة الأجل ، على أنها قصيرة الأجل في الملاحظة التفسيرية.
11. يمكن عرض الذمم الدائنة المعروضة في الميزانية العمومية كذمم دائنة طويلة الأجل في السنة المشمولة بالتقرير في بداية هذه السنة المشمولة بالتقرير على أنها قصيرة الأجل. يجب الإفصاح عن حقيقة عرض الحسابات الدائنة ، التي تم احتسابها سابقًا على أنها طويلة الأجل ، على أنها قصيرة الأجل في الملاحظة التفسيرية.
12. لا يجوز لمنظمة تجارية إعادة تقييم مجموعات الأصول الثابتة المتجانسة أكثر من مرة واحدة في السنة في القيمة الحاليةعن طريق الفهرسة أو إعادة الحساب المباشر بأسعار السوق الموثقة. الإفصاح في الملاحظة التفسيرية عن حقيقة إعادة تقييم الأصول الثابتة في بداية فترة التقرير يجعل من الممكن شرح لمستخدمي البيانات المالية عدم وجود هوية بين بنود الميزانية العمومية ، والتي تعكس الأصول الثابتة كما في 31 ديسمبر العام الماضي في العمود "في نهاية فترة التقرير" ، والميزانية العمومية للسنة المشمولة بالتقرير في العمود "في بداية السنة المشمولة بالتقرير" ، حيث سيتم تقديم بيانات الأصول الثابتة مع مراعاة إعادة التقييم نفذت في بداية السنة المشمولة بالتقرير.
13. يتم تعريف الحدث بعد تاريخ التقرير على أنه حقيقة نشاط اقتصادي كان له أو قد يكون له تأثير على الوضع المالي أو التدفق النقدي أو أداء المنظمة والذي وقع بين تاريخ الإبلاغ وتاريخ التوقيع على البيانات المالية للفترة المشمولة بالتقرير (AR 7/98 "الأحداث بعد تاريخ التقرير" ، تمت الموافقة عليها بأمر من وزارة المالية في الاتحاد الروسي بتاريخ 25 نوفمبر 1998 رقم 56 ن.).
14. الأصل المحتمل هو نتيجة لحقيقة طارئة من المرجح أن تزيد من المنافع الاقتصادية للمنشأة في المستقبل. يتم الإفصاح عن المعلومات حول الأصول المحتملة في الإيضاح التوضيحي لفترة التقرير إذا كان هناك احتمال كبير (50-95٪) أو مرتفع للغاية (95-100٪) أن المنظمة سوف تحصل عليها. يجب ألا تحتوي المعلومات حول الأصول المحتملة التي تم الإفصاح عنها في الملاحظة التفسيرية للبيانات المالية للمنظمة على إشارة إلى درجة الاحتمالية أو قيمة تقييم الأصل المحتمل PBU 8/01 "الحقائق الطارئة للنشاط الاقتصادي" ، المعتمد من قبل قرار من وزارة المالية في الاتحاد الروسي بتاريخ 28 نوفمبر 2001 رقم 96 ن.
15. الالتزامات الطارئة هي نتيجة لحقيقة طارئة ، والتي يمكن أن تؤدي في المستقبل بدرجة عالية جدًا (95-100٪) أو درجة عالية (50-95٪) من الاحتمال إلى انخفاض في الفوائد الاقتصادية للمنظمة . تشمل الالتزامات المحتملة ما يلي:
النوع 1: التزام المنظمة الموجود في تاريخ إعداد التقارير ، فيما يتعلق بالمبلغ أو الفترة التي يكون تنفيذها غير مؤكد ؛
النوع 2: التزام محتمل للمؤسسة ، يمكن تأكيد وجوده في تاريخ إعداد التقارير فقط من خلال حدوث أو عدم وقوع أحداث مستقبلية خارجة عن سيطرة المنظمة.
تخضع المعلومات المتعلقة بالالتزامات الطارئة من النوع 2 للإفصاح في الملاحظة التفسيرية.
16- المنتسبون هم أشخاص (كيانات اعتبارية وأفراد) قادرون على التأثير في أنشطة الكيانات الأخرى (الكيانات الاعتبارية والأفراد). وبالتالي ، فإن الأشخاص التابعين الذين يمارسون السيطرة أو يخضعون للسيطرة يشملون الشركات الأم والشركات التابعة ، وكذلك فرادى، امتلاك حصة مسيطرة أو أكثر من 20٪ من أسهم التصويت ، ولكن يتعين عليها تحديد قرارات المنظمة. تتضمن المعلومات حول الشركات التابعة التي يجب أن تنعكس في البيانات المالية بيانات عن المعاملات بين المنظمة والشركات التابعة لنقل الأصول أو الخصوم. المعلومات حول المعاملات مع الشركات التابعة مهمة للإبلاغ عن المستخدمين ، لأنها تتيح لهم تقييم تأثير هذه المعاملات على المركز المالي والنتائج المالية للمؤسسة. تم تضمين هذه المعلومات في الملاحظة التفسيرية كقسم منفصل. (PBU 11/2000 "معلومات عن الشركات التابعة" ، تمت الموافقة عليها بأمر من وزارة المالية في الاتحاد الروسي بتاريخ 13 يناير 2000 رقم 5 ن.).
17. في بعض الحالات ، يصعب على مستخدمي البيانات المالية تقييم أنشطة منظمة ما على أساس البيانات المالية دون إعدادها الخاص ؛ لا يحتاجون إلى معلومات عامة فحسب ، بل يحتاجون أيضًا إلى معلومات أكثر تفصيلاً. التغييرات التي تؤثر بشكل كبير على التقييم واتخاذ القرار لمستخدمي المعلومات المتعلقة بالقطاعات التي يجب الإبلاغ عنها (قائمة القطاعات التي يجب الإبلاغ عنها ، وطرق توزيع الدخل والمصروفات فيما بينها) ، وكذلك أسباب هذه التغييرات وتقييم عواقبها النقدية. الشروط ، تخضع للإفصاح المنفصل في البيانات المالية. (PBU 12/2000 "معلومات عن القطاعات" ، تمت الموافقة عليها بأمر من وزارة المالية في الاتحاد الروسي بتاريخ 27 يناير 2000 رقم 11 ن.).
18- يجب أن تعكس البيانات المالية للشركة المساهمة ما يلي:
الربح (الخسارة) الأساسي للسهم ، بالإضافة إلى مبلغ الربح (الخسارة) الأساسي والمتوسط المرجح لعدد الأسهم العادية المستخدمة في الحساب ؛
ربحية (خسارة) السهم المخففة ، وكذلك مبلغ الأرباح الأساسية المعدلة (الخسارة) والمتوسط المرجح لعدد الأسهم العادية المستخدمة في احتسابها.
يجب أن تحتوي الملاحظة التفسيرية للبيانات المالية على معلومات مهمة عن المنظمة ومركزها المالي وطرق التقييم والبنود الجوهرية في البيانات المالية. يجب أن يفصح الإيضاح الإيضاحي عن بيانات البنود التي تنعكس الأصول الأخرى ، والدائنون الآخرون ، والمدينون ، والمطلوبات الأخرى ، وأنواع معينة من الأرباح والخسائر في الميزانية العمومية وبيان الدخل ، إذا كانت جوهرية.
يجب أن تشير الملاحظة التفسيرية إلى الإجراء المقبول لحساب المؤشرات التحليلية (الربحية ، حصة رأس المال العامل الخاص). يُنصح أيضًا بتضمين بيانات عن ديناميكيات أهم المؤشرات الاقتصادية والمالية لعمل المنظمة على مدى عدد من السنوات ، أو أوصاف الاستثمارات المستقبلية التي تقوم بها المنظمة.
1.2 أقسام المذكرة التفسيرية
كقاعدة عامة ، تتوافق أقسام المذكرة التفسيرية مع أقسام نماذج الإبلاغ: الأصول غير المتداولة والمتداولة والأصول الأخرى ؛ القيمة الماليةوالمطلوبات والمطلوبات الأخرى والإيرادات والمصروفات الخاصة بالمنظمة في سياق الأنشطة العادية والتشغيلية وغير التشغيلية والاستثنائية ؛ معلومات التدفق النقدي.
يمكن للمنظمات أن تقرر تضمين ملحق بالميزانية العمومية (نموذج رقم 5) ، يتألف من سبعة أقسام ، في التقرير:
حركة المرور مال مستلف;
الذمم المدينة والذمم الدائنة ؛
ممتلكات قابلة للاستهلاك
تدفق التمويل الاستثمار على المدى الطويلوالاستثمارات المالية ؛
استثمارات مالية؛
نفقات الأنشطة العادية ؛
المؤشرات الاجتماعية.
يوضح القسم 1 "حركة الأموال المقترضة" الأرصدة في بداية الفترة والاستلام والسداد وأرصدة الأموال المستلمة كقروض من كل من الائتمان والمنظمات الأخرى والأفراد. يتم تخصيص الديون المتأخرة في سطر منفصل.
يوفر القسم 2 "حسابات القبض والحسابات الدائنة" بيانات عن الذمم المدينة المسجلة في حسابات التسوية ، مع تخصيص الأرصدة في بداية الفترة المشمولة بالتقرير ، وظهور الخصوم والأرصدة وسدادها في نهاية السنة المشمولة بالتقرير. حالة الذمم المدينة والدائنة لها تأثير مباشر على ملاءة المنظمة. يتم تحديد هذه الحالة من خلال وجود الديون المتأخرة ، بما في ذلك لفترة تزيد عن ثلاثة أشهر ، فضلاً عن توفر ضمانات للحسابات الدائنة ، وهو ما ينعكس في هذا القسم. كمرجع ، فهو يوضح حركة الفواتير ، ويقدم قائمة بالمنظمات المدينة التي لديها ديون صغيرة.
يحل القسم 3 "الممتلكات القابلة للاستهلاك" تكوين الأصول غير الملموسة والأصول الثابتة والاستثمارات المربحة في الأصول الملموسة المملوكة للمنظمة ، في الأعمدة المناسبة - الأرصدة في بداية الفترة ، والاستلام والتخلص من الأصول والأرصدة في نهاية الفترة .
في القسم الفرعي الأول "الأصول غير الملموسة" تحت المادة "الحقوق في كائنات الملكية الفكرية (الصناعية)" تكلفة الحقوق الناشئة عن حقوق التأليف والنشر والاتفاقيات الأخرى المتعلقة بأعمال العلوم والأدب والفنون والأشياء ذات الحقوق المجاورة وبرامج الكمبيوتر وقواعد البيانات ، إلخ ، براءات الاختراع الخاصة بالاختراعات والرسوم والنماذج الصناعية والعلامات التجارية وعلامات الخدمة أو اتفاقيات الترخيص ، وما إلى ذلك. كائنات طبيعيةتعكس قيمة حقوق استخدام الأراضي و الموارد الطبيعية. في مقال "المصروفات التنظيمية" ، توضح مبلغ النفقات المرتبطة بتكوين كيان قانوني ، وفي مقالة "سمعة العمل" - السمعة التجارية المكتسبة عند شراء مؤسسة.
يوفر القسم الفرعي II "الأصول الثابتة" بيانات عن الحركة (التدفق الداخلي والتخلص من جميع المصادر) وأرصدة الأصول الثابتة في بداية ونهاية الفترة بالتكلفة الأصلية (الاستبدال) وفقًا لمصنف الأصول الثابتة عموم روسيا (OKOF) للأنواع التالية:
قطع الأراضي والأشياء من إدارة الطبيعة ؛
الهياكل؛
السيارات والمعدات
مركبات؛
الإنتاج والمخزون المنزلي ؛
الماشية العاملة
مواشي منتجة؛
المزارع المعمرة
أنواع أخرى من الأصول الثابتة.
بالإضافة إلى ذلك ، فإن تكلفة الإنتاج ، أي تستخدم لتوليد الدخل من الأنشطة العادية ، والأصول الثابتة غير المنتجة (لا تستخدم في الأنشطة العادية). من البيانات المتعلقة بتكلفة إنتاج الأصول الثابتة ، الأصول الثابتة المؤجرة ، غير النشطة ، أي تحت الحفظ ، مرهونة. المعلومات الواردة في هذا النصف من القسم تفاصيل البيانات ذات الصلة لبند الميزانية العمومية "الأصول الثابتة".
القسم الفرعي الثالث "الاستثمارات المربحة في القيم المادية" يميز الممتلكات للتأجير وتقديمها بموجب اتفاقية إيجار.
نظرًا لأنه في القسم 3 "الممتلكات القابلة للاستهلاك" ، يتم تقديم بيانات عن حركتها وفقًا لـ التكلفة الأصليةالمعلومات حول إهلاك الأصول غير الملموسة والأصول الثابتة والاستثمارات المربحة (إذا تم توفير هذه البيانات في هذا القسم) مبينة في المرجع إلى هذا القسم. تشير الإشارة إلى القسم 3 أيضًا إلى بيانات عن نتائج إعادة التقييم والتغيرات الأخرى في قيمة الأصول الثابتة.
يوضح القسم 4 "حركة الأموال لتمويل الاستثمارات طويلة الأجل والاستثمارات المالية" مقدار الأموال الخاصة والمقترضة واستخدامها لرأس المال والاستثمارات طويلة الأجل الأخرى. كمرجع ، يتم إعطاء تكلفة إنشاء رأس المال قيد التنفيذ ، وكذلك الاستثمارات في الشركات التابعة والشركات التابعة والأوراق المالية ، والاستثمارات المستهدفة في إعادة بناء وتطوير الإنتاج.
القسم 5 "الاستثمارات المالية" يتضمن معلومات عن تكوين الديون
استثمارات مالية طويلة الأجل وقصيرة الأجل ، والتي تظهر في الميزانية العمومية كاستثمارات مالية طويلة الأجل وقصيرة الأجل. بموجب المادة "أسهم وحصص المنظمات الأخرى" تعكس مقدار الاستثمارات في الأسهم الشركات المساهمة، رأس المال المصرح به (المشاركة) للمنظمات الأخرى ، بما في ذلك الشركات التابعة والشركات التابعة في أراضي الاتحاد الروسي وفي الخارج. المادة "السندات وغيرها سندات»تميز الاستثمارات في الأوراق المالية الحكومية. بموجب مادة "القروض الممنوحة" ، يتم إعطاء مبلغ القروض المقدمة إلى المنظمات والأفراد الآخرين. نظرًا لأنه وفقًا للبيانات المحاسبية ، قد لا تتوافق قيمة الأوراق المالية مع القيمة السوقية ، يوفر هذا القسم معلومات عن القيمة السوقية للأوراق المالية للرجوع إليها.
يوفر القسم 6 "مصروفات الأنشطة العادية" معلومات عن نفقات المنظمة حسب عناصر التكلفة:
تكاليف المواد
تكاليف العمالة؛
استقطاعات للاحتياجات الاجتماعية ؛
الاستهلاك؛
تكاليف أخرى.
في القسم 7 "المؤشرات الاجتماعية" ، في قسم الضريبة الاجتماعية الموحدة ، استقطاعات من صندوق التأمين الاجتماعي ، صندوق التقاعد ، من أجل إلزامي تأمين صحي، فضلا عن المساهمات بموجب العقود تأمين طوعيالمعاشات. يوفر نفس القسم بيانات عن متوسط عدد موظفي المؤسسة.
بالإضافة إلى الأقسام الرئيسية ، يجب أن تحتوي الملاحظة التفسيرية للبيانات المالية على معلومات أساسية عن المنظمة والمالكين ، والكشف عن المؤشرات المجمعة الهامة والتفسيرات الإلزامية لجميع المنظمات.
يجب أن تحتوي المذكرة التوضيحية على المعلومات التالية حول المنظمة
التخفيض والملاك:
العنوان القانوني للمنظمة ؛
الأنشطة الرئيسية؛
متوسط العدد السنوي للموظفين للفترة المشمولة بالتقرير أو عدد الموظفين في تاريخ التقرير ؛
تكوين (ألقاب ومناصب) أعضاء الهيئات التنفيذية والرقابية في المنظمة.
فك رموز المؤشرات المجمعة الهامة. عند ملء الاستمارات المحاسبية ، يجب على المحاسب أن يقرر ما إذا كانت البيانات المتاحة كافية لتكوين صورة كاملة عن المركز المالي للمنظمة والنتائج المالية لأنشطتها والتغيرات في مركزها المالي. إذا لم تكن كافية ، فيجب إدراج المؤشرات والتفسيرات الإضافية المقابلة في الملاحظة التفسيرية. يتم اتخاذ القرار بشأن أهمية المؤشر (على التوالي ، الحاجة إلى تفسيره) على أساس الشروط التالية:
قد يؤثر عدم الإفصاح عن المؤشر على القرار الاقتصادي للمستخدمين المهتمين ، والذي يتم اتخاذه على أساس الإبلاغ عن المعلومات (على سبيل المثال ، مستخدم الإبلاغ عن المعلومات هو متخصص في البنك يقرر إصدار قرض لمؤسسة ما) ؛
المؤشر له قيمة في المقدار ، ونسبة النتيجة الإجمالية للبيانات ذات الصلة للسنة المشمولة بالتقرير هي 5٪ على الأقل.
شروحات واجبة على جميع المنظمات. تتضمن هذه التفسيرات: معلومات حول المعاملات بالعملة الأجنبية. معلومات عن الممتلكات غير النقدية للمنظمة ؛ معلومات حول دخل ونفقات المنظمة ؛ معلومات الجزء معلومات حول الأحداث بعد تاريخ التقرير والحقائق المحتملة للنشاط الاقتصادي ؛ معلومات حول المساعدة الحكومية.
2. الإفصاح عن المعلوماتفيملاحظة توضيحية
2.1 الإفصاح عن المعلوماتحول الأحداث بعد تاريخ التقرير، ميزات الإفصاح عن المعلومات حسب القطاعنهناك
تقع الأحداث التي تلي تاريخ الميزانية العمومية بين تاريخ الميزانية العمومية وتاريخ اعتماد البيانات المالية. وتشمل هذه جميع الأحداث التي يمكن أن تؤثر على محتوى معلومات التقارير ، وتقييم الوضع المالي للمنظمة ، وتدفقها النقدي ، والأداء المالي. تشمل هذه الأحداث:
الأحداث التي تؤكد الظروف الاقتصادية التي كانت موجودة في تاريخ التقرير الذي أجرت فيه المنظمة أنشطتها ؛
الأحداث التي تشهد على الظروف الاقتصادية التي نشأت بعد تاريخ التقرير الذي تمارس فيه المنظمة أنشطتها.
وقعت الأحداث المتعلقة بالمجموعة الأولى بالفعل في السنة المشمولة بالتقرير ، ولكن بسبب نقص أو عدم كفاية المعلومات أو الأخطاء المرتكبة ، لم يتم تقييمها بشكل صحيح أو لم يتم أخذها في الاعتبار على الإطلاق. المجموعة الثانية تشمل الأحداث التي وقعت بالفعل بعد تاريخ التقرير ، لكنها تؤثر على المؤشرات المالية والاقتصادية بشدة بحيث يتم تجاهلها القيمة النقديةيمكن أن تؤدي عواقب هذه الأحداث إلى استنتاجات خاطئة حول المركز المالي وإمكانات المنظمة ، وبالتالي ، إلى اعتماد قرارات إدارية غير صحيحة من قبل المستخدمين.
بناءً على هذا الاختلاف ، طرق مختلفةانعكاسات أحداث كلا المجموعتين. الأحداث والظروف والتقديرات المعدلة للأحداث التي وقعت في فترة التقرير تتطلب تغييرات في القيد المحاسبي. ستؤثر الدورات النهائية التي تحتوي على هذه الإدخالات بشكل طبيعي على التغيير في محتوى نماذج التقارير.
إذا حدث هذا الحدث في وقت لاحق من تاريخ التقرير ، فإن إدراجه في الفترة المشمولة بالتقرير سيكون مخالفًا لمبدأ اليقين المؤقت ، وبالتالي ، يتم أخذ مثل هذا الحدث في الاعتبار خارج النظام ، أي دون تجميع سجلات محاسبية، ولكن عن طريق إدخال المعلومات ذات الصلة في الإيضاح التوضيحي للبيانات المالية السنوية.
تاريخ التقرير هو اليوم الأخير من فترة إعداد التقارير التي يتم تلخيص المعلومات الخاصة بها لإعداد البيانات المالية.
يجب أن تنعكس المعلومات حول الأحداث بعد تاريخ التقرير في القسم ذي الصلة من الملاحظة التوضيحية للبيانات المالية.
تخضع متطلبات تشكيل هذا القسم لأحكام المحاسبة "الأحداث بعد تاريخ التقرير" (PBU 7/98).
عند تجميع مذكرة تفسيرية ، يحتاج المحاسب إلى حل ثلاث مشاكل: تسليط الضوء على الأحداث التي تقع في فئة "الأحداث بعد تاريخ التقرير" ؛ تقسيمهم إلى مجموعتين لهما ترتيب مختلف من التفكير في المحاسبة وفقًا لـ PBU ؛ إنشاء مراسلات الحساب التي تعكس الأحداث بعد تاريخ التقرير في المحاسبة ، وكذلك نص التفسيرات لإعداد التقارير - للأحداث التي لا تنعكس بشكل منهجي.
يتم الإفصاح عن المعلومات المتعلقة بوجود ومقدار الضمانات الصادرة عن المنظمة ، والالتزامات الناشئة عن السندات الإذنية التي تحتسبها المنظمة ، والالتزامات المماثلة الأخرى التي تتحملها المنظمة ، كقاعدة عامة ، في مذكرة تفسيرية لفترة التقرير ، بغض النظر عن درجة احتمالية عواقب مثل هذه الحقائق للنشاط الاقتصادي.
في السنوات الاخيرةفي ممارسة ونظرية المحاسبة وإعداد التقارير ، تعلق أهمية كبيرة على مشكلة دراسة وبناء نظام للمحاسبة والإبلاغ القطاعي المنظمات التجارية. لفهم المحتوى ، والجانب الموضوع والهدف وأهمية التقارير القطاعية في الظروف الحديثةمن الضروري تحديد المفاهيم الأساسية للمحاسبة والإبلاغ القطاعي وجوهرها وطبيعتها الاقتصادية.
فيما يتعلق بالعلوم الاقتصادية ، فإن مصطلح "مقطع" وكلمات التشكيل المقابلة له تستخدم ليس فقط في نظرية المحاسبة وإعداد التقارير ، ولكن أيضًا في نظرية الإدارة والتسويق.
يرتبط مفهوم المقطع في النظرية المحاسبية بالظهور
تقارير القطاع الخارجي. من الصعب تحديد تاريخ حدوث التقارير القطاعية (أو التقارير حسب القطاعات). تم تشكيل مفهوم "الإبلاغ القطاعي" بشكل تدريجي ، وسبقه "الإبلاغ عن الشركات المتنوعة" ، "إعداد التقارير الشركات عبر الوطنية". يجب فقط على الشركات التي يتم تداول أسهمها أو سندات الدين الخاصة بها أو التي تستعد لإصدار مثل هذه الأوراق المالية أن تقدم تقارير قطاعية. مهتم بظهور هذا المعيار والتقارير القطاعية المحللون الماليون. الاستثمار في الصناعات المختلفة ، وتوسيع نطاق المنتجات ، والعمل على إنتاج وبيع المنتجات في أسواق مختلفة للعديد من الشركات التجارية لم يسمح للمستثمرين والمحللين الآخرين بتتبع وتقييم نتائج أنشطة الشركة في البيانات المالية الإجمالية. لذلك ، تم إنشاء التقارير القطاعية "من أجل الحصول على معلومات حول أنشطة مؤسسة تجارية في البيئة الاقتصاديةالذي يتم فيه تنفيذ هذا النشاط.
وبالتالي ، فإن مفهوم الإبلاغ القطاعي في النظرية المحاسبية يرتبط في البداية بتقديم المنظمة للتقارير الخارجية حول مختلف المجالات والأنواع والأسواق لأنشطتها.
يتم تنظيم عرض هذه المعلومات ، وقواعد تكوينها وانعكاسها في البيانات المالية لجميع المنظمات التجارية في الاتحاد الروسي ، باستثناء البيانات الائتمانية ، بواسطة RAS 12/2000 "المعلومات حسب القطاعات" ، التي تمت الموافقة عليها بأمر من الوزارة المالية للاتحاد الروسي بتاريخ 27 يناير 2000 رقم 11 ن. وعرض المعلومات حسب الأجزاء في البيانات المالية للمنظمات التجارية.
تم تصميم PBU 12/2000 للمؤسسات التجارية عند تجميع البيانات المالية الموحدة في حالتين: إذا كان لدى المنظمة شركات تابعة وشركات تابعة أو إذا تم ، وفقًا للوثائق التأسيسية لرابطات الكيانات القانونية (الجمعيات والنقابات) التي تم إنشاؤها على أساس طوعي ، تلتزم المنظمة بإعداد البيانات المالية الموحدة.
تحدد المادة 5 من PBU 12/2000 معلومات عن ثلاثة أنواع من القطاعات: التشغيل والجغرافيا وقطاعات التقارير.
تميز قطاعات التشغيل أنشطة المنظمة بأنواع متجانسة أو مجموعة من السلع ، والإنتاج ، والأعمال ، والخدمات ، والاختلاف في المخاطر ، ومستوى الربحية ، والمؤشرات الأخرى من السلع الأخرى ، والأعمال ، والخدمات لهذه المنظمة.
عند اختيار القطاعات القابلة للتقرير ، من الضروري أن تضع في اعتبارك مستخدمي البيانات المالية: يجب أن تكون المعلومات المتعلقة بالقطاعات ذات صلة وموثوقة وقابلة للمقارنة بمرور الوقت.
تميز القطاعات الجغرافية أنشطة المنظمة في كيان إقليمي معين - دولة أو مجموعة دول أو منطقة أو مجموعة مناطق في روسيا ، والتي تختلف في المخاطر والربحية عن أنشطة المنظمة في مناطق جغرافية أخرى.
يجب تحديد القطاعات الجغرافية في موقع أصول المنظمة أو أسواق السلع وغيرها من نتائج النشاط (موقع مشتري السلع والعملاء والمستهلكين للأعمال والخدمات).
القطاع الواجب الإبلاغ عنه هو معلومات عن قطاع تشغيلي أو جغرافي منفصل يخضع للإفصاح الإلزامي في البيانات المالية أو البيانات المالية الموحدة.
تمثل الإيرادات القطاعية ذلك الجزء من إيراد الكيان الذي يمكن أن يُنسب إليه بشكل معقول ، بالإضافة إلى الإيرادات المستمدة مباشرة من العمليات التي يقوم بها هذا القطاع.
تتكون المصروفات القطاعية من تلك المصاريف التي يتم تكبدها مباشرة في سياق معاملة تتعلق بأنشطة القطاع والجزء المصروفات العامةالكيانات التي يمكن تخصيصها بشكل معقول لبيانات المقطع. لا تشمل المصروفات القطاعية المصروفات غير العادية وخسائر بيع الاستثمارات والفوائد المدفوعة ومدفوعات ضريبة الدخل.
الربح ، إلخ.
في الوقت نفسه ، يتطلب RAS 12/2000 أن تمثل حصة جميع القطاعات التي يجب الإبلاغ عنها والتي تم تحديدها في إعداد البيانات المالية 75 ٪ على الأقل من إيرادات المنظمة.
عند تجميع البيانات المالية ، يتم إنشاء المعلومات الأولية والثانوية بواسطة القطاعات ، والتي يتم تخصيصها بناءً على المخاطر السائدة ومستوى الربحية. إذا تم التعرف على المعلومات المتعلقة بقطاعات التشغيل على أنها معلومات أولية ، فعندئذٍ يتم التعرف على المعلومات المتعلقة بالقطاعات الجغرافية على أنها ثانوية ، والعكس صحيح ، إذا تم تقديم معلومات أولية عن القطاعات الجغرافية ، فإن المعلومات الثانوية تتعلق بالقطاعات التشغيلية.
يتم الإفصاح عن المعلومات الأولية للقطاعات على أساس المؤشرات التالية:
إجمالي مبلغ الإيرادات ، بما في ذلك التقسيم إلى الإيرادات من المبيعات للعملاء الخارجيين ومن المعاملات مع قطاعات أخرى من المؤسسة ؛
النتائج المالية للقطاعات التي يجب الإبلاغ عنها.
إجمالي القيمة الدفترية لالتزامات القطاع الواجب التقرير عنها ؛
المبلغ الإجمالي استثمارات رأس المالفي الأصول الثابتة والأصول غير الملموسة للقطاعات ؛
المبلغ الإجمالي لرسوم الإهلاك للأصول الثابتة والأصول غير الملموسة المستخدمة من قبل القطاعات ؛
الحصة الإجمالية في صافي الربح (الخسارة) للشركات التابعة والشركات التابعة للقطاعات ، وكذلك من الأنشطة المشتركة ؛
المبلغ الإجمالي للاستثمارات في الشركات التابعة والتابعة ، وكذلك في الأنشطة المشتركة.
يتم الكشف عن معلومات القطاع الثانوية في شكل مختصر. بالنسبة للقطاعات التشغيلية والجغرافية ، فإن معدلات الإفصاح المطلوبة ليست هي نفسها. لذلك ، بالنسبة لقطاعات التشغيل الثانوية ، يلزم تقديم معلومات عن المؤشرات التالية:
مقدار الاستثمارات الرأسمالية في الأصول الثابتة والأصول غير الملموسة.
يحدد PBU 12/2000 قواعد تكوين وعرض المعلومات على القطاعات الفردية كجزء من البيانات المالية ، مما يسمح للمستخدمين المهتمين بإعداد التقارير عن المعلومات لتقييم أنشطة المنظمة بشكل أفضل ، وآفاق التنمية ، ودرجة المخاطر وإمكانية القيام بذلك. ربح.
2.2 الإفصاح عن المؤشرات الرئيسية حسب النشاط والسوق الجغرافيوحول Affوالأشخاص المؤهلين
يتم تنظيم متطلبات القسم الخاص بأهم المؤشرات حسب نوع النشاط والأسواق الجغرافية في الملاحظة التفسيرية بواسطة اللائحة المحاسبية "المعلومات حسب القطاعات" (PBU 12/2000). يجب أن يزود هذا القسم المستخدمين المهتمين بالمعلومات التي تسمح لهم بإجراء تقييم أفضل لأداء المؤسسة ، وآفاق تطورها ، والتعرض للمخاطر والأرباح.
من خلال تسليط الضوء على التحليلات ذات الصلة ، يمكن الحصول على معلومات حول إيرادات (الدخل) ، ونفقات القطاع ، والنتائج المالية للقطاعات ، وأصول ومطلوبات القطاع.
الإيرادات القطاعية (الدخل) - الإيرادات من بيع سلع معينة أو من بيع البضائع في منطقة جغرافية معينة (البيانات المتعلقة بقيمتها المرتبطة مباشرة بهذا القطاع) ، بالإضافة إلى جزء من إجمالي إيرادات المؤسسة الذي يقع بشكل معقول على هذا الجزء. يتم تقدير الإيرادات على أساس الأسعار المطبقة فعليًا من قبل المنظمة ، تخضع قواعد التسعير للإفصاح في التقارير - في الملاحظة التفسيرية.
المصروفات القطاعية هي تكاليف التوزيع لبيع منتجات معينة أو تكاليف بيع المنتجات في منطقة جغرافية معينة ، بالإضافة إلى الجزء من إجمالي مصروفات الكيان الذي يقع بشكل معقول على هذا القطاع. لا تشمل ضريبة الدخل والطوارئ وجزء من مصاريف التشغيل.
النتيجة المالية - الفرق بين الإيرادات (الدخل) ومصروفات القطاع.
الأصول القطاعية هي الأصول التي تُستخدم للتداول في سلع معينة أو للتجارة في منطقة جغرافية معينة. على سبيل المثال ، ستُنسب ملكية الفرع إلى أصول القطاع الذي يقع فيه الفرع.
المطلوبات القطاعية هي الالتزامات التي تنشأ من بيع سلع معينة أو من بيع البضائع في منطقة جغرافية معينة (بخلاف التزامات ضريبة الدخل). على سبيل المثال ، ستكون هذه التزامات منفذ بيع بالتجزئة (فرع) ، وجميع الالتزامات بموجب معاملات بيع إرساليات البضائع بالجملة في نفس المنطقة.
الغرض من التجزئة هو تحديد قائمة القطاعات التي يجب الإبلاغ عنها وبناء محاسبة تحليلية بطريقة للحصول على قيمة المؤشرات المذكورة أعلاه لكل قطاع بدرجة كافية من الموثوقية وبأقل تكاليف العمالة لموظفي المحاسبة.
يُفهم عمومًا أن القطاع الواجب الإبلاغ عنه هو قطاع منفصل قابل للتقرير ، وتخضع المعلومات المتعلقة به للإفصاح الإلزامي في البيانات المالية. يتم وضع قائمة القطاعات التي يجب الإبلاغ عنها من قبل المنظمة بشكل مستقل. يجب أن تمثل القطاعات المخصصة الواجب الإبلاغ عنها 75٪ على الأقل من إيرادات المؤسسة. إذا كانت هذه القيمة أقل من 75٪ ، فسيتم تخصيص شرائح إضافية. يجب تخصيص مقطع التقرير المخصص في الفترة السابقة لفترة التقرير في فترة التقرير ، بغض النظر عما إذا كان يفي بالمعايير الخاصة بتمييز قطاع التقرير في فترة التقرير. خلاف ذلك ، سيتم فقدان إمكانية مقارنة بيانات البيانات المالية.
يتم الاعتراف بالقطاع التشغيلي أو الجغرافي كقطاع يتم الإبلاغ عنه إذا تم استلام مبلغ كبير من إيراداته من المبيعات للعملاء الخارجيين (وليس جزءًا من المجموعة المالية التي تعد البيانات المالية الموحدة) وتم استيفاء واحد على الأقل من الشروط التالية:
الإيرادات من المبيعات للعملاء الخارجيين ومن المعاملات مع القطاعات الأخرى للمنشأة لا تقل عن 10٪ من إجمالي الإيرادات (الخارجية أو الداخلية) لجميع القطاعات ؛
تكون النتيجة المالية لنشاط هذا القطاع (الربح أو الخسارة) 10٪ على الأقل من إجمالي الربح أو الخسارة الإجمالية لجميع القطاعات ؛
تمثل أصول هذا القطاع ما لا يقل عن 10٪ من إجمالي الأصول لجميع القطاعات.
تنقسم المعلومات المقدمة من قبل المقاطع إلى أولية وثانوية. كجزء من المعلومات الأولية حول قطاع التقارير في البيانات المالية ، تم الإفصاح عن المؤشرات التالية المتعلقة بقطاع التقارير:
إجمالي الإيرادات ، بما في ذلك الإيرادات من المبيعات للعملاء الخارجيين والمعاملات مع القطاعات الأخرى ؛
النتيجة المالية (الربح أو الخسارة) ؛
إجمالي قيمة الميزانية العمومية للأصول ؛
المبلغ الإجمالي للخصوم ؛
المبلغ الإجمالي للاستثمارات الرأسمالية في الأصول الثابتة والأصول غير الملموسة ؛
المبلغ الإجمالي لرسوم الإهلاك للأصول الثابتة والأصول غير الملموسة ؛
الحصة الإجمالية في صافي الربح (الخسارة) للشركات التابعة والتابعة ، والأنشطة المشتركة ، وكذلك مبلغ الاستثمارات في هذه الشركات التابعة والأنشطة المشتركة.
إذا تم تحديد مخاطر وأرباح المؤسسة بشكل أساسي من خلال الاختلافات في المنتجات ، فسيتم الاعتراف بالإفصاح الأساسي من خلال قطاعات التشغيل ، والثانوي - حسب القطاعات الجغرافية ، إذا كانت الاختلافات في المناطق الجغرافية للنشاط ، فإن الإفصاح حسب القطاعات الجغرافية يكون المعترف بها كأساسي وثانوي - من خلال قطاعات التشغيل. إذا تم تحديد المخاطر والمكافآت بالتساوي من خلال الاختلافات في المنتجات والمناطق الجغرافية ، فإن المعلومات المتعلقة بقطاعات التشغيل تعتبر أساسية ، والمعلومات المتعلقة بالقطاعات الجغرافية ثانوية. إذا كان هيكل المنظمة ، وكذلك نظام التقارير الداخلية ، لا يعتمد على السلع أو المناطق الجغرافية ، فإن تخصيص المعلومات الأولية والثانوية للقطاعات التي يجب الإبلاغ عنها يعتمد على قرار رئيس المنظمة.
إذا تم التعرف على المعلومات المتعلقة بقطاعات التشغيل على أنها معلومات أولية ، فسيتم تمثيل المعلومات الثانوية لكل قطاع جغرافي بالمؤشرات التالية:
مقدار الإيرادات من المبيعات للمشترين الخارجيين حسب المناطق الجغرافية المحددة من خلال موقع أسواق المبيعات - بالنسبة لكل قطاع جغرافي ، تبلغ الإيرادات من المبيعات للمشترين الخارجيين 10٪ على الأقل من إجمالي إيرادات المؤسسة من المبيعات إلى المشترين الخارجيين ؛
قيمة الميزانية العمومية لأصول قطاع التقارير حسب موقع الأصول - لكل قطاع جغرافي ، تبلغ قيمة أصوله 10٪ على الأقل من قيمة أصول جميع القطاعات الجغرافية ؛
قيمة الاستثمارات الرأسمالية في الأصول الثابتة والأصول غير الملموسة حسب موقع الأصول - لكل قطاع جغرافي ، تبلغ قيمة أصوله 10٪ على الأقل من قيمة الأصول لجميع القطاعات الجغرافية.
إذا تم الاعتراف بالمعلومات المتعلقة بالقطاعات الجغرافية على أنها المعلومات الأساسية ، والمعلومات الثانوية لكل قطاع تشغيلي ، فإن عائدات البيع للمشترين الخارجيين والتي لا تقل عن 10٪ من قيمة أصول جميع القطاعات التشغيلية ، يتم الإفصاح عنها في البيانات المالية. البيانات على النحو التالي:
الإيرادات من المبيعات للمشترين الخارجيين ؛
قيمة رصيد الأصول ؛
مقدار الاستثمارات الرأسمالية في الأصول الثابتة والأصول غير الملموسة.
يُفهم المنتسبون على أنهم كيانات قانونية وأفراد قادرون على التأثير في أنشطة مؤسسة تقدم البيانات المالية (PBU 11/2000 "معلومات عن الشركات التابعة" ، تمت الموافقة عليها بأمر من وزارة المالية في الاتحاد الروسي بتاريخ 13 يناير 2000 رقم 5 ن .).
تفصح البيانات المالية عن معلومات حول الشركات التابعة عندما:
له تأثير كبير على منظمة أخرى ؛
تحت تأثير أو سيطرة كيان آخر أو فرد آخر.
الميزات العامة التي تميز الشركات التابعة موضحة في الجدول. واحد.
الجدول 1
السمات العامة التي تميز الشركات التابعة
|
ينتمون |
لا ينتمون |
|
|
كيان يتحكم بشكل مباشر أو غير مباشر في كيان آخر ، أو يخضع لسيطرة كيان آخر ، أو في علاقة سيطرة متبادلة |
المنظمات التي تمثل الموارد المالية(ائتمانات ، قروض ، تمويل). |
|
|
المنظمات المنتسبة |
النقابات |
|
|
الأفراد الذين يمتلكون بشكل مباشر أو غير مباشر مثل هذه الكتل من الأسهم التي تسمح لهم بممارسة تأثير كبير على المنظمة ، أي الأقارب المباركين |
المنظمات التي يكون فيها المدير هو نفس الشخص ، إذا كان من المحتمل أنه لا يستطيع التأثير على سياسة هذه المنظمات في عملياتها المشتركة |
|
|
المديرين وكبار المسؤولينوموظفي الإدارة الرئيسيين للمنظمة ؛ أقرب أقربائهم |
المكاتب والهيئات الحكومية والمرافق والسلطات البلدية. |
|
|
الكيانات التي يمتلك فيها أعضاء مجلس الإدارة أو الإدارة العليا أو المساهمون الرئيسيون أو الأشخاص الذين قد يمارسون نفوذًا ملموسًا عليهم أسهمًا مهمة في التصويت |
الموردين والمشترين الأفراد والوكلاء والوسطاء ، حتى بالنسبة للمعاملات الكبيرة التي تخلق ظروفًا لاعتماد اقتصادي معين |
يتم تحديد قائمة الشركات التابعة ، التي يتم الكشف عن المعلومات عنها في الملاحظات على البيانات المالية ، من قبل كل منظمة بشكل مستقل.
بالنظر إلى بعض الأطراف ، تعتبر المعلومات المتعلقة بهم شركات تابعة ، بغض النظر عما إذا كانت قد أجريت أي معاملات بينهم أم لا.
ليس مطلوبًا الكشف عن معلومات حول الشركات التابعة وفقًا لـ RAS 11/2000 في الظروف التالية:
في البيانات المالية الموحدة فيما يتعلق بالمعاملات داخل مجموعة المؤسسات الموحدة ؛
في البيانات المالية للمنظمات الأم ، عندما يتم نشرها مع الإبلاغ الموحدالمجموعة الموحدة بأكملها ؛
في البيانات المالية لشركة تابعة تقع في ملكية كاملةالشركة الأم (100٪ من الأسهم التي لها حق التصويت) ، إذا كانت الأخيرة مسجلة في نفس الدولة وتقدم بيانات مالية موحدة.
يجب الكشف عن المعاملات بين الشركات التابعة مع وصف خصائصها والعناصر المكونة لها.
ويرد في الجدول قائمة تقريبية للمعاملات التي تتطلب الكشف عن معلومات عن الشركات التابعة. 2.
الجدول 2
قائمة المعاملات مع الشركات التابعة التي تتطلب الإفصاح
يجب تقديم المعلومات حول الأشخاص التابعين كما هو مطبق على البيانات المالية بشكل واضح وكامل. يجب أن يفهم مستخدمو البيانات المالية طبيعة العلاقة ومحتوى المعاملات مع الشركات التابعة.
يتم الكشف عن المعلومات التالية حول المعاملات المذكورة أعلاه مع كل شخص تابع:
طبيعة العلاقة - السيطرة والتأثير ؛
أنواع العمليات التي يتم إجراؤها ؛
حجم المعاملات من كل نوع ، ويفضل أن يكون بشكل مطلق ونسبي ؛
قيمة العواقب الناشئة عن المعاملات التي لم تكتمل بنهاية الفترة المشمولة بالتقرير ؛
طرق التسعير المستخدمة لكل نوع من المعاملات أو لكل معاملة فردية (إن وجدت).
تؤكد PBU 11/2000 "معلومات عن المسوقين بالعمولة" على أن كمية المعلومات المذكورة أعلاه ضئيلة ويمكن توسيعها إذا اعتبر المراسل أنها غير كافية للمستخدمين المهتمين.
استنتاج
في هذا العمل ، تم الإفصاح عن معلومات حول الغرض من المذكرة التفسيرية وتكوينها ، وكذلك تم النظر في أقسام من الملاحظة التوضيحية والإفصاح عن المعلومات المتعلقة بها.
الملاحظة التفسيرية هي نفس الجزء المستقل من البيانات المالية مثل باقي أشكالها. محتوى المذكرة التفسيرية هو في الأساس معلومات ساحرة ، والكشف عنها منصوص عليه في لائحة المحاسبة والمحاسبة في الاتحاد الروسي ، ولوائح المحاسبة (PBU) وأوامر وزارة المالية في روسيا. بالإضافة إلى ذلك ، قد تتضمن معلومات توضح وتكمل المعلومات المعروضة في أشكال أخرى من البيانات المالية.
ينص القانون الفيدرالي "حول المحاسبة" على أن هناك ملاحظة تفسيرية مدرجة في البيانات المالية لمنظمة (باستثناء المؤسسات المالية والعامة). تقديم مذكرة توضيحية إلزامي.
ملاحظة توضيحية لكبير المحاسبين في أي منظمة تقريبًا الجزء الأكثر استهلاكًا للوقت في إعداد البيانات المالية. تحدد كيفية تجميعها ما إذا كان مستخدموها سيكونون قادرين على الحصول على صورة كاملة للمركز المالي والأداء المالي للمؤسسة.
توفر الوثائق التنظيمية الخاصة بالمحاسبة المتطلبات العامة فقط لإعدادها ، ولهذا السبب يحتاج المحاسب إلى معلومات موثوقة وكافية من شأنها أن تساعده خطوة بخطوة لإكمال هذه المهمة الصعبة.
تسمح لك المذكرة التوضيحية بالكشف ليس فقط عن قيمة المؤشرات ، ولكن أيضًا عن الخصائص النوعية لأنشطة المنظمة لفترة التقرير (متوسط عدد الموظفين ، وكثافة رأس المال وكثافة المواد للإنتاج ، ودوران الموظفين ، ومؤشرات النمو والنمو وغيرها من المؤشرات من التقارير الاقتصادية والإحصائية وغيرها ، وأسباب الوضع الحالي ، وآفاق التغيرات فيه ، وما إلى ذلك). في الملاحظة التوضيحية ، يمكنك الكشف عن الاتجاهات الناشئة ، وفك تشفير المؤشرات المجمعة ، والإشارة إلى العلاقة بين أي خصائص. هذا هو السبب في أن المذكرة التفسيرية تصبح أساس تقرير كبير المحاسبين أو المدير الماليفي الاجتماع السنوي للمساهمين.
يجب أن تحتوي الملاحظة التفسيرية على معلومات أساسية عن المنظمة ، ومركزها المالي ، وقابلية البيانات للمقارنة للتقارير والسنوات السابقة ، وطرق التقييم والبنود الهامة في البيانات المالية. يجب أن تزود المذكرة التفسيرية المستخدمين ببيانات إضافية لتكوين صورة كاملة عن المركز المالي للمنظمة والنتائج المالية لأنشطتها والتغيرات في مركزها المالي.
فهرس
1. 22 لائحة محاسبية. - م: إكسمو ، 2008. - 240 ص. - (محفظة المحاسب)
2. أستاخوف ف. نظرية المحاسبة - M: ICC "MarT" ؛ روستوف غير متوفر: مركز النشر "مارت" ، 2004. 512 ص.
3. Babaev Yu.A. [وإلخ.]. محاسبة: كتاب مدرسي. - M: TK Velby، Prospekt Publishing House. 2007. - 392 ص.
4. ريتش آي إن. خاخونوفا ن. المحاسبة - Rostov n / a؛ "فينيكس" ، 2003. 608 ص.
5. Boyko E.A. ، Shumilin P.E. التقارير المحاسبية (المالية) لطلاب الجامعة - روستوف ن / د .: فينيكس ، 2005. - 218 ص.
6. المحاسبة: Proc. المنفعة. - الطبعة الخامسة. مراجعة وإضافية - م: INFRA-M ، 717 ص. - (تعليم عالى).
7. المحاسبة. - مؤسسة النشر والتجارة "داشكوف وك." 2008. - 416 ص.
8. زخارين ف. نظرية المحاسبة - M: INFRA-M: FORUM، 2003. 304 p.
9. Kamyshanov P.I. ، Kamyshanov A.P. البيانات المحاسبية (المالية): التجميع والتحليل - M: Omega-L، 2005. 208 p.
10- كليموفا م. محاسبة - م: Berator-Press، 2003. 384 ص.
وثائق مماثلة
الغرض من المعلومات المفصح عنها في الإيضاح التوضيحي وتكوينها. الأقسام الرئيسية للملاحظة التفسيرية ، أهميتها للمستخدمين. الإفصاح عن المؤشرات المحاسبية في المذكرة التفسيرية "مصنع أورال للهندسة الثقيلة" لعام 2011.
عمل بالطبع، تمت الإضافة في 12/28/2012
خصائص ومنهجية التجميع والأقسام الرئيسية للملاحظة التفسيرية. السياسة المحاسبية ، معلومات حول التقارير ، فك رموز المؤشرات الفردية ، معلومات حول الشركات التابعة. متطلبات الإفصاح عن المعلومات في الملاحظة التفسيرية.
ورقة مصطلح ، تمت الإضافة بتاريخ 04/19/2011
ورقة مصطلح ، تمت الإضافة في 18/05/2012
دور الإيضاح في القوائم المالية وهيكلها ومحتواها. تحليل المذكرة التفسيرية لـ OAO AK "Yakutskenergo" ، طريقة تجميعها. الإفصاح عن أهم المؤشرات المحاسبية للإيضاح التوضيحي للتقرير المالي السنوي.
ورقة مصطلح ، تمت الإضافة في 05/23/2013
ملامح إعداد وأهمية الإيضاح التوضيحي للتقرير المالي السنوي. تعيين الإيضاحات للقوائم المالية. الأحداث بعد تاريخ التقرير والحقائق المشروطة للنشاط الاقتصادي ، الواردة في الإيضاح.
ورقة المصطلح ، تمت إضافة 09/17/2010
دراسة دور الإيضاح في القوائم المالية. التقارير المحاسبية: مبادئ بنائها وهيكلها. الدعم التنظيمي لتشكيل المعلومات في المذكرة التفسيرية. تكوين وهيكل ومحتوى المذكرة التفسيرية.
ورقة مصطلح ، تمت الإضافة في 12/03/2013
متطلبات إعداد مذكرة توضيحية. الإجراء الخاص بتجميع نماذج التقارير وخصائصها. إعداد ملاحظة تفسيرية للبيانات المالية السنوية على مثال OAO SZ Lotos. عناصر السياسة المحاسبية للمنشأة.
ورقة مصطلح ، تمت الإضافة في 08/12/2009
الغرض من المعلومات المفصح عنها وتكوينها في الإيضاح التوضيحي للتقرير المالي السنوي ومتطلبات الإفصاح عن البيانات المحاسبية فيه. محتوى هذا المستند، ملامح تجميعها في OJSC "مصنع الأورال للهندسة الثقيلة".
ورقة مصطلح ، تمت الإضافة في 12/27/2012
تكوين القوائم المالية. مصادر المعلومات المطلوبة ل تحليل مالي. تقنية تجميع المذكرة التفسيرية. طرق استخدام المعلومات المحاسبية من قبل المشاركين في السوق في عملية اتخاذ القرار.
ورقة مصطلح ، تمت الإضافة في 05/09/2013
الخصائص الاقتصاديةالشركات. منظمة محاسبة مالية FSUE "كالينينسكوي" إجراءات تجميع ملاحظة توضيحية للقوائم المالية السنوية. تشكيل قيم المؤشرات التي تنعكس في نماذج التقارير في صافي التقييم.
