بيت > مكبر الصوت > المعايير الدولية لمراجعة الحسابات ISA - الملخص. معايير التدقيق الدولية ISA - الانتهاء من ملخص ملف التدقيق


المعايير الدولية لمراجعة الحسابات ISA - الملخص. معايير التدقيق الدولية ISA - الانتهاء من ملخص ملف التدقيق




التوثيق (ISA 230)

يهدف معيار التدقيق الدولي 230، التوثيق، إلى وضع المعايير وتقديم التوجيه فيما يتعلق بالحفاظ على الوثائق أثناء مراجعة البيانات المالية. ويتطلب من المدقق توثيق المعلومات التي تعتبر مهمة من حيث تكوين الأدلة التي تدعم رأي التدقيق، وكذلك الأدلة على أن التدقيق قد تم وفقا للمعايير الدولية. يتم تفسير مصطلح "التوثيق" في المعيار الدولي للمراجعة رقم 230 على أنه مواد (أوراق عمل) تم إعدادها من قبل المدققين ومن أجلهم، أو تم استلامها والاحتفاظ بها من قبل المدققين فيما يتعلق بإجراء التدقيق. ويتم تحديد الغرض من أوراق عمل المراجع على أنها مواد تساعد في تخطيط وإجراء المراجعة، والإشراف على أعمال المراجعة، وتحتوي أيضًا على أدلة المراجعة. يتطلب معيار المراجعة 230 (ISA 230) من المدققين أن يسجلوا كتابيًا تلك الجوانب من المراجعة اللازمة لتوفير فهم مشترك لعملية المراجعة التي يتم إجراؤها. وبالتالي يجب توثيق ما يلي: خطة وبرنامج التدقيق وأي تغييرات تطرأ عليهما؛ الجدول الزمني ونطاق ونتائج الإجراءات، فضلا عن الاستنتاجات المستخلصة من البيانات التي تم الحصول عليها. ويترك ISA الأمر لتقدير المدققين لاتخاذ القرار بشأن نطاق التوثيق في كل حالة محددة. يتأثر شكل ومحتوى أوراق عمل التدقيق بعوامل مثل طبيعة وتعقيد أعمال العميل وهيكله وحالته محاسبةوتقنيات وطرق إجراء إجراءات التدقيق وما إلى ذلك وثائق العملويتضمن، على وجه الخصوص، ما يلي: معلومات حول الصناعة والبيئة الاقتصادية والقانونية التي تعمل فيها الشركة الخاضعة للتدقيق؛ المعلومات المتعلقة الهيكل التنظيميشركات؛ أدلة فحص المراجعين للأنظمة المحاسبية و تحكم داخليالعميل وتحديد مستوى مخاطر التدقيق؛ سجلات طبيعة ومدى إجراءات المراجعة التي تم تنفيذها (مع الإشارة إلى القائمين عليها وتوقيتها والنتائج التي تم الحصول عليها)؛ بيانات عن مراقبة الجودة اللاحقة للعمل المنجز؛ نسخ من المراسلات مع الزملاء والأطراف الثالثة فيما يتعلق بمسائل التدقيق؛ البيانات المكتوبة الواردة من الأشخاص المسؤولين في الشركة التي تمت مراجعتها؛ نسخ من البيانات المالية و تقرير المدقق.

وفقا للمعايير الدولية لمراجعة الحسابات، فإن وثائق العمل هي ملك لمدققي الحسابات. وفقًا لتقدير الأخير، يجوز تقديم جزء من المستندات أو مقتطفات منها إلى العميل. يتعين على المدققين التأكد من سرية المعلومات الواردة في وثائق العمل. تؤكد المعايير الدولية للمراجعة على أنه يجب على المدقق توثيق الأمور التي تعتبر مهمة في تقديم الأدلة على أن المراجعة قد تم تنفيذها وفقًا للمبادئ الأساسية. والغرض من هذا المعيار هو تعميق المبادئ الأساسية للتدقيق المذكورة. تشير التوثيق بموجب هذا المعيار إلى أوراق العمل التي يعدها أو يشتريها المراجع ويحتفظ بها المراجع فيما يتعلق بأداء المراجعة.

أوراق العمل:

  • أ) المساعدة في تخطيط وتنفيذ عملية التدقيق؛
  • ب) المساعدة في مراقبة ومراجعة أعمال المراجعة؛
  • ج) تقديم أدلة على أعمال المراجعة التي تم تنفيذها لدعم رأي المراجعة.

يجب أن تعكس وثائق العمل تخطيط التدقيق، وطبيعة وتوقيت وعدد إجراءات التدقيق التي تم تنفيذها، والاستنتاج المعد من الأدلة التي تم الحصول عليها. يجب أن تكون أوراق العمل كاملة ومفصلة بشكل كافٍ حتى يتمكن المدقق ذو الخبرة من الحصول على فهم عام لعملية التدقيق. مقاس توثيقهي مسألة حكم مهني لأنه ليس من الضروري أن يوثق المدقق في أوراق عمله كل ملاحظة أو اعتبار أو تقرير صادر.

ويجب أن تتضمن أوراق العمل المسائل الهامة التي تتطلب استنتاجات مع تقرير المدقق عنها. تكون المراجعة غير مكتملة إذا لم يتم إعداد وثائق العمل اللازمة. أوراق العمل هي سجلات المدققين التي تتوافق مع معايير التدقيق المقبولة عموما. ويجب أن تحتوي على مبررات لاختيار الإجراءات اللازمة في الظروف المحددة والقرارات المهمة الأخرى التي تم اتخاذها أثناء المراجعة. على الرغم من أن المدقق من الناحية القانونية هو مالك وثائق العمل، إلا أن أخلاقيات المهنة لا تسمح له بنقلها إلى أي شخص دون موافقة العميل، حيث أن وثائق العمل تحتوي على معلومات سرية. تسهل أوراق العمل على المدقق تخطيط العمل وإدارته ومراقبته. توثق وثائق العمل المعلومات التالية:

  • 1. وجهة نظر المدقق عن العمل الذي تمارسه الشركة العميلة.
  • 2. تقييم المخاطر الوشيكة.
  • 3. فكرة عن هيكل الرقابة الداخلية.
  • 4. أسس إصدار الرأي حول فعالية التدابير والإجراءات الرقابية.
  • 5. القرارات المتخذة بشأن استراتيجية التدقيق.
  • 6. نتائج اختبارات الضوابط.
  • 7. معلومات عن رصد وتحليل أنشطة المتخصصين المشاركين.
  • 8. استنتاجات بشأن الاستثناءات والنقاط غير العادية.
  • 9. توصيات لتحسين أنشطة وإجراءات هيكل الرقابة، والتي تم تجميعها أثناء عملية التدقيق.
  • 10. الحقائق التي تدعم استنتاج المدقق فيما يتعلق بالمستندات المالية.

بالإضافة إلى ذلك، تتضمن أوراق العمل المعلومات اللازمة لإعداد التقارير للجهات الحكومية وتحديد مقدار الضرائب. ويمكن استخدامه أيضًا كمصدر للمعلومات لعمليات التدقيق اللاحقة.

أوراق العمل هي ملك للمدقق ولا يمكن استخدامها بدلا منها المستندات المحاسبيةشركة العميل. يجب على المدقق استخدام الإجراءات المناسبة لضمان تخزين أوراق العمل بشكل آمن على مدى فترة طويلة من الزمن.

يمكن تقسيم أوراق العمل إلى ثلاث فئات:

  • 1. الحفاظ على الوثائق بشكل مستمر. أنها تحتوي على معلومات حول المشكلات التي أثارت اهتمام المراجعين على مدار سنوات عديدة من تدقيق نفس العميل. ويمكن استخدام هذه الوثائق عاماً بعد عام، مع الحفاظ على معلومات التدقيق المطلوبة كل عام. تشمل المستندات التي يمكن استخدامها سنويًا: نسخ أو مقتطفات من النظام الأساسي، نسخ من العقود الحالية، ملاحظات عن تاريخ الشركة وغيرها.
  • 2. تدقيق الوثائق الإدارية. يتضمن ذلك الوثائق المتعلقة بالمراحل الأولية لتخطيط التدقيق. عادةً ما يكون هذا خطاب دعوة لمراجعي الحسابات، ووثائق تعيين مراجعي الحسابات لإجراء التدقيق، وتحتوي أيضًا على معلومات حول أعمال العميل، ونتائج المراجعة التحليلية الأولية، والتقييمات الأولية لمخاطر فشل التدقيق والأهمية النسبية. كثير شركات المحاسبةممارسة تجميع هذه المعلومات في مذكرة التخطيط.
  • 3. تدقيق وثائق المعلومات. تحتوي هذه الوثائق على معلومات حول قضايا التدقيق الرئيسية، وسجلات الإجراءات المنجزة، والمعلومات التي تم جمعها، والقرارات المتخذة أثناء التدقيق.

بالإضافة إلى ذلك، تشتمل أوراق العمل على: برامج التدقيق، وموازين المراجعة، والجداول، ونتائج الاختبارات، والمذكرات، والتأكيدات، والاستبيانات والعديد من النماذج والوسائل الأخرى. يمكن أن تكون مكتوبة بخط اليد أو مطبوعة أو مطبوعة على الكمبيوتر أو مخزنة في الذاكرة. اعلام الكتروني. عادةً، يتم إعداد بعض أوراق العمل من قبل موظفي الشركة العميلة وفقًا لـ متطلبات تقنيةمدقق حسابات. ويجب على المدقق التحقق من صحة أوراق العمل هذه.

وكقاعدة عامة، لا يخضع محتوى أوراق العمل للتوحيد القياسي. ومع ذلك، يمكن توحيد بعض أنواع أوراق العمل، على سبيل المثال، نموذج التسجيل وتأكيد الإيصالات في الحسابات. يجب أن تكون أوراق العمل سهلة القراءة وكاملة ومفهومة ومنظمة لتناسب ظروف المدقق واحتياجاته فيما يتعلق بعملية التدقيق المحددة أو الأمر الذي يتم التحقيق فيه. لا ينبغي كتابة أوراق العمل ذات الفائدة القليلة أو التي لا صلة لها بالموضوع. إذا تم إعداد أوراق العمل هذه عن طريق الخطأ، فليس من الضروري تخزينها.

يجب على كل ورقة عمل أو مجموعة أوراق تتعلق بأي غرض يتم اتباعه أثناء عملية التدقيق تسجيل معلومات عن جميع الأعمال المنجزة. وينبغي أن تتضمن هذه المعلومات شرحاً للاستثناءات التي لاحظها المراجع بعد استخدام الإجراءات ووسيلة لتحديد التعديلات المقترحة التي يتعين إجراؤها على الحسابات. ينبغي تجنب تعبيرات مثل "تم تقديمها بشكل صحيح" لأن مثل هذا الاستنتاج قد يساء تفسيره عند تطبيقه الوثائق الماليةعمومًا.

تحتوي معظم أوراق العمل على معلومات كمية. ومع ذلك، يتم تجميع بعض الأوراق باستخدام إجراءات المسح والمراقبة، وبالتالي لا تحتوي على معلومات كمية. في مثل هذه الحالات، يجب على المدقق إعداد أوراق عمل توثق بعناية نتائج المقابلة، وقائمة الموظفين الذين تمت مقابلتهم، ووصف أنواع عمليات التدقيق التي تم إجراؤها بعد المقابلة، وتقديم تقرير مناسب.

لا توجد قواعد صارمة وسريعة لتنظيم مجموعة من أوراق العمل.

تحدد الظروف المختلفة التي تنشأ في الممارسة مدى توفر أوراق العمل المختلفة. ومع ذلك، هناك بعض أنواع أوراق العمل الخصائص العامة، التفسيرات التي ترد أدناه.

يتم توثيق إجراءات المراقبة التحليلية في شكل رسوم بيانية مختلفة، وأشكال تحليلية، بالإضافة إلى عرض نصي.

يمكن توثيق اختبارات الضوابط في نص يصف الاختبارات التي تم إجراؤها وما هي أنشطة وإجراءات الضوابط التي تم فحصها. في بعض الأحيان تتطلب اختبارات الضوابط إعداد قائمة بالعناصر التي يجب استخراجها من الملف أو مقارنتها بالبيانات الموجودة في مكان آخر. إذا كان الأمر كذلك، فيمكن استخدام الجدول أو القائمة المعدة كورقة عمل.

توفر اختبارات الأهمية النسبية في معظم الحالات الأدلة اللازمة من خلال التحليل. ويعتمد شكله على طبيعة إجراءات المراجعة المستخدمة. على سبيل المثال، قد تتضمن أوراق العمل نتائج التحليل التي تعكس حالة رصيد الحساب. وقد تشمل أيضًا نتائج التحليل النشاط الاقتصاديلحساب محدد لفترة محددة، تظهر الرصيد الافتتاحي، بيانات مختصرة عن المعاملات التجارية للفترة المحددة والرصيد. تحتوي أوراق العمل المستخدمة في العمل الدوري للمدققين عادةً على معلومات تم الحصول عليها من عمليات تدقيق السنوات السابقة. غالبًا ما تكون أوجه القصور التي تمت ملاحظتها في أوراق العمل نتيجة لعدم الانتباه أو إضاعة الوقت بشكل مفرط في بعض المراحل: تنفيذ إجراءات التدقيق، وإشراك الموظفين الجدد في التدقيق في العام التالي، والتأخر في الإبلاغ عن نتائج العمل المنجز وإصدار الآراء. عادة ما يتم اكتشاف أوجه القصور هذه في مرحلة تحليل أوراق العمل.

الخصائص المقارنة لمعيار التدقيق الدولي 230 "توثيق التدقيق" وFPSAD رقم 2 "توثيق التدقيق" (Popov A.N., Petrova A.N.)

تاريخ نشر المقال: 15/08/2016

قدم الخصائص المقارنةمتطلبات توثيق إجراءات التدقيق وفقًا لـ FPSAD "توثيق التدقيق" و ISA "توثيق التدقيق" وفقًا للمعايير الرئيسية والأكثر أهمية من وجهة نظر عملية.

مقدمة

يعد توثيق المراجعة ضروريًا لتعكس المعلومات المهمة من حيث توفير الأدلة الداعمة لرأي المراجع ووصف الإجراءات التي يقوم بها المراجع. بالإضافة إلى ذلك، فهذا دليل على أن التدقيق قد تم وفقًا لقواعد (معايير) معينة، وأن المدقق قد قام بالإجراءات اللازمة بشكل صحيح وأوفى بالعقد (من وجهة نظر كل من الاعتقاد الداخلي المتأصل في رقابة الجودة الداخلية النظام والأعراف القانونية).
في الظروف الحديثةعندما يستعد المدققون الروس بنشاط للانتقال إلى معايير التدقيق الدولية، هناك أسئلة التقييمات المقارنةتكتسب الأنظمة الحالية والواعدة لجمع وتسجيل وتنظيم أدلة المراجعة أهمية عملية متزايدة.
الغرض من هذا العمل هو محاولة تسليط الضوء على المتطلبات الدولية والروسية الرئيسية لتوثيق نتائج التدقيق ومقارنتها. يوفر إجراء مثل هذا التحليل إرشادات عملية للمدققين المحليين فيما يتعلق بتنظيم العمل المنهجي المناسب لبناء نظام توثيق التدقيق الخاص بالشركة خلال الفترة الانتقالية.

الفهم العام والغرض من إنتاج السجلات وأوراق العمل والمواد

من أجل تسهيل فهم متطلبات ISA وتمكين اللغة الروسية منظمات التدقيقفي بعض المواقف، استخدم الخبرة المتراكمة، وتصرف "من خلال ما تم تحقيقه"، وسنجري تحليلًا مقارنًا لمعيار التدقيق الدولي 230 "توثيق التدقيق" وFPSAD رقم 2 "توثيق التدقيق".
لذلك، وفقًا لمعيار التدقيق الدولي 230 وثائق التدقيق(وثائق المراجعة) هي سجلات تعكس إجراءات المراجعة التي تم تنفيذها وأدلة المراجعة التي تم الحصول عليها والاستنتاجات التي توصل إليها المراجع.
في قانون FPSAD رقم 2 الحالي، التوثيق هو وثائق العمل والمواد التي يعدها المدقق وللمراجع، أو التي يتلقاها ويخزنها المدقق فيما يتعلق بالمراجعة.
وثائق العمل المستخدمة:
- عند التخطيط وإجراء التدقيق؛
- عند إجراء المراقبة المستمرة والتحقق من العمل الذي يؤديه المدقق؛
- تسجيل أدلة المراجعة التي تم الحصول عليها لتأكيد رأي المراجع.
لا تنس أن هذه الوثائق لها أهمية قصوى سواء داخل نظام مراقبة الجودة الداخلي أو أثناء عمليات التدقيق الخارجية.

تجميع وتنظيم وثائق التدقيق

وكما هو منصوص عليه في المعايير، يجب تصميم أوراق العمل وتنظيمها بطريقة تلبي ظروف كل عملية تدقيق محددة واحتياجات المدقق أثناء عملية التدقيق. علاوة على ذلك، كما تظهر الممارسة، يجب على الشركة تطوير أساليب معينة لتجميع الوثائق، خاصة عندما تشارك أدوات الأتمتة في هذه العملية.
من أجل زيادة كفاءة الإعداد، مزيد من الاستخدام (على سبيل المثال، أثناء التدقيق اللاحق)، وكذلك، لا يقل أهمية، للتحقق من وثائق العمل، يوصى بأن تقوم شركات التدقيق بتطوير نماذج قياسية من الوثائق، على سبيل المثال، معيار هيكل ملف التدقيق (مجلد) لوثائق العمل. بمعنى آخر، من الناحية العملية، يجب أن نشرح بوضوح للمدققين ما وإلى أي مدى يجب أن يكون في هذا الملف (الأوامر، وثائق العمل، نسخ من وثائق العميل، المراسلات، الردود على الطلبات، أشكال أخرى من الأدلة والتأكيدات المستلمة، إلخ. (بما في ذلك التأكيدات الخارجية المستلمة)). ومع ذلك، فإن FPSAD رقم 2 لا يحدد وثائق العمل وملف التدقيق.
ومن ناحية أخرى، تم الكشف عن مفهوم ملف المراجعة في معيار التدقيق الدولي 230. وهو يشير إلى مجلد واحد أو أكثر ووسائط تخزين أخرى تحتوي على السجلات المضمنة في وثائق المراجعة.
ووفقاً لمعيار المراجعة الدولي 230، يجب على المدقق إعداد وثائق المراجعة في الوقت المناسب. لا ينص FPSAD رقم 2 على مثل هذا الشرط (على الرغم من أن نظام مراقبة الجودة الداخلية في التدقيق يعطي مؤشرات لا لبس فيها عن هذه المواعيد النهائية لمراحل تنفيذ عقد التدقيق). ولهذا السبب، ندرك اليوم حتمية استخدام ISA، وكذلك لأغراض التقييس العمل الحالييجب على جميع المدققين التفكير في تنظيم الأساليب لإنشاء ملف التدقيق وإدخال اللوائح المناسبة (كما حدث في العديد من شركات التدقيق الكبيرة).

طرق تشكيل وتكوين وثائق المراجعة

المتطلبات العامة لشكل ومحتوى وحجم وثائق التدقيق في المعايير الروسية والدولية هي نفسها. بشكل عام، يجب أن يوثق معيار التدقيق الدولي 230 ما يلي:
- تحديد خصائص المقالات والأسئلة التي تمت مراجعتها؛
- القضايا الهامة التي تم أخذها في الاعتبار أثناء عملية المراجعة واستنتاجات المدقق بشأنها؛
- الانحرافات عن المبادئ الأساسية أو الإجراءات المنصوص عليها في بعض معايير التدقيق الدولية التي تم إجراؤها أثناء عملية التدقيق؛
- معلومات عن الأشخاص الذين قاموا بتجميع وفحص وثائق التدقيق.
لا يحتوي FPSAD رقم 2 ومعيار التدقيق الدولي 230 على قائمة محددة بوثائق عمل التدقيق الإلزامي ومتطلبات محددة لتنفيذها. وفي الوقت نفسه، يقومون بصياغة العوامل التي تؤثر على شكل ومحتوى وثائق العمل، كما يقدمون قائمة بالمعلومات التقريبية التي ينبغي توفيرها في وثائق العمل.
قائمة المعلومات الواردة في وثائق التدقيق التي وضعها المعيار الروسي أكثر ضخامة. في ISA، يتم تنظيم قائمة هذه المعلومات بشكل واضح حسب أنواع (فئات) الوثائق والمحتوى.
إذا لم تكن هناك متطلبات قانونية أو تنظيمية فيما يتعلق بالفترة الزمنية التي يجب خلالها الانتهاء من ملف التدقيق، يجوز لشركة التدقيق تحديد مدتها بشكل مستقل، مع الأخذ في الاعتبار أنه في الممارسة الدولية المعمول بها، لا تزيد هذه الفترة عادة عن 60 يومًا بعد تاريخ تقديم ملف التدقيق. تاريخ التوقيع على تقرير مدقق الحسابات.
متطلبات فترات الاحتفاظ بتوثيق التدقيق والسرية هي نفسها في معايير التدقيق.

قضايا التدقيق الهامة وانعكاسها في وثائق التدقيق

لاحظ أن معيار التدقيق الدولي 230 يتناول مسؤوليات المدقق فيما يتعلق بتوثيق ما يسمى بالمسائل الجوهرية.
يُعرّف قانون الأمن الداخلي "المسائل المادية" على النحو التالي:
- الظروف التي قد تؤدي إلى:
إلى المخاطر المهمة (أو الكبيرة) - مخاطر الأخطاء الجوهرية في البيانات المالية التي تتطلب دراسة خاصة للمراجعة؛
للصعوبات الكبيرة التي يواجهها المدقق عند تنفيذ إجراءات التدقيق اللازمة؛
لتعديل تقرير مدقق الحسابات؛
- نتائج إجراءات المراجعة الدالة على ذلك معلومات ماليةقد تكون مغلوطة بشكل جوهري؛
- الحاجة إلى مراجعة تقييمات المراجعة المقبولة مسبقًا لخطر الأخطاء الجوهرية؛
- الظروف الأخرى التي يرى المراجع أنها كذلك.
وفقاً لمعيار المراجعة الدولي 230، قد يجد المراجع أنه من الضروري إعداد والاحتفاظ بتقرير ملخص (المذكرة النهائية) يحتوي على وصف للقضايا الهامة، ونتائج حلها، والإشارات إلى وثائق المراجعة الأخرى. يساعد مثل هذا التقرير على تحسين كفاءة تحليل ومراجعة وثائق التدقيق، وخاصة التعاقدات الكبيرة والمعقدة. علاوة على ذلك، فإن إعداد مثل هذا التقرير بحد ذاته يساعد المدقق في حل المشكلات المهمة.
في FPSAD رقم 2، لا توجد أحكام بشأن التوثيق بشأن القضايا الهامة والأحكام المهنية ذات الصلة (مرة أخرى، نواجه انتظامًا أكبر للمعايير الدولية مقارنة بالمعايير المحلية).
وينص معيار المراجعة 230 (ISA 230) على أنه عند توثيق طبيعة وتوقيت ومدى إجراءات المراجعة المنفذة، يجب على المدقق أن يعكس الخصائص المميزة للعناصر أو الأمور التي تم اختبارها.
أمثلة على تحديد الخصائص في المعيار هي: العلامات التاليةالتي ينبغي تضمينها في أوراق عمل المدقق:
- خصائص تحديد الوثائق التي نظر فيها المدقق؛
- وصف المدقق للإجراء المتبع أثناء المراجعة. وبالتالي، يمكن للمدقق، الذي يجري فحصًا عشوائيًا ويصف المجتمع الذي تم اختباره، أن يدخل في وثائق عمله خصائص نطاق الإجراء ويحدد المجتمع (على سبيل المثال، الإشارة إلى أنه يتضمن جميع إدخالات دفتر اليومية من السجل المقابل لـ المبلغ الزائد عن الموظفين المشاركين في هذه العملية وواجباتهم ومتى وأين تم إجراء المراقبة).
ومن الواضح أن هذه المتطلبات تهدف في المقام الأول إلى ضمان إمكانية التحقق من الاستنتاجات التي توصل إليها المدقق. يمكن إجراء هذه المراجعة من قبل مدير التدقيق أثناء التدقيق ومراقبي الجودة الخارجيين. علاوة على ذلك، فإن توفر هذه السجلات مهم عندما الإجراءات القانونيةفيما يتعلق بقضايا جودة الخدمات المقدمة وامتثالها للمعايير والعقد (لاحظ أنه لسوء الحظ، تظهر سوابق مماثلة بالفعل في مجالنا القانوني اليوم).
يشرح ISA الإجراء الخاص بتعديل المسائل التي تمت مراجعتها (عناصر التقارير، ومجموعات المعاملات، وما إلى ذلك) في وثائق المراجعة. تعد متطلبات ISA ضرورية عند توثيق العينة وتلك المستندات أو السجلات المضمنة فيها. يتطلب ISA تحديد السكان الذين يتم تدقيقهم والسجلات أو المستندات التي تم فحصها من قبل المدقق.
يتطلب معيار التدقيق الدولي 230 وFPSAD رقم 2 ضمان إمكانية تحديد (تحديد هوية) الأشخاص الذين يقومون بإجراءات التدقيق والأشخاص الذين يراقبون تنفيذ المهمة في وثائق عمل المدقق (والتي يتم تحديدها عادةً من خلال المستندات الإدارية للمنظمة). يتم التأكيد بشكل خاص على أن كل وثيقة التدقيقلا ينبغي أن تحتوي على ملاحظة حول التدقيق، ولكن يجب أن تحتوي وثائق التدقيق على معلومات حول من ومتى تم فحص العناصر الفردية لعمل التدقيق.
توفر هذه المتطلبات من المعايير الفرصة لتوثيق الامتثال أثناء عملية المراجعة لمتطلبات معيار التدقيق الدولي 220 (FPSAD رقم 7) من حيث ضمان المراقبة المستمرة للمهمة من قبل رئيس المراجعة، وكذلك متطلبات إجراء المراجعة. فحوصات مراقبة الجودة من قبل مراقبي الجودة قبل إصدار تقرير التدقيق.

ميزات تكوين وثائق المراجعة عند مراجعة الكيانات الاقتصادية الصغيرة

يحتوي نظام ISA أيضًا على بعض (محدد جدًا) الممارسة الروسيةالابتكارات: هذه هي الطريقة التي تحدد بها معايير دعم التنفيذ المؤسسات الصغيرة. لاحظ أنه (مثل جميع المعايير الدولية لإعداد التقارير المالية ومعايير المحاسبة الدولية) يركز بشكل أكبر على الرأي المهني للمتخصص بدلاً من التركيز على المعايير الرسمية (كما هو الحال في روسيا).
المؤسسة الصغيرة (وفقًا لـ ISA) هي منظمة تتمتع بالخصائص النوعية التالية:
- تركز حقوق الملكية والإدارة في أيدي دائرة صغيرة من الأشخاص؛
- يتمتع بخاصية أو أكثر:
عمليات بسيطة وغير معقدة.
محاسبة بسيطة؛
عدد قليل من الأنشطة؛
ضوابط قليلة؛
عدد قليل من مستويات الإدارة.
والخصائص المذكورة ليست شاملة؛ فهي لا تقتصر على المؤسسات الصغيرة فحسب، ولا تستوفي المؤسسات الصغيرة بالضرورة جميع هذه الخصائص. هذه الأحكام غائبة في FPSAD رقم 2.
وكجزء من هذا التطبيق لخصائص الأعمال التجارية الصغيرة، ترسي معايير التدقيق الدولية فهمًا مفاده أن وثائق تدقيق الأعمال الصغيرة يجب أن تكون أقل شمولاً. في الوقت نفسه، يُسمح (وحتى يعتبر فعالاً) بإعداد وثيقة عمل واحدة بناءً على نتائج مراجعة حسابات المؤسسات الصغيرة. بمعنى آخر، ستتمكن منظمات التدقيق عمليًا من إنشاء ملفات بأحجام مختلفة للشركات ذات الأحجام المختلفة وخصائص الأعمال، مما سيسهل بشكل كبير عمل المدققين، ووفقًا لتقديراتنا، سيخفف العبء على هذه الكيانات أثناء التفتيش (وهو ما يردده مرارًا وتكرارًا مؤيدو زيادة معايير التدقيق الإلزامي في الاتحاد الروسي).

خاتمة

أظهر تحليلنا لمعيار التدقيق الدولي 230 وFPSAD رقم 2 أن المعيار الدولي يتعامل مع محتوى وثائق المراجعة بمزيد من التفصيل، ويكشف عن المشكلات التي سيكون وجودها في وثائق العمل مفيدًا ليس فقط في ممارسة الرقابة، ولكن أيضًا في تحليل نتائج المراجعة. .
كل هذا يساهم بلا شك في تحسين جودة التدقيق والتطبيق الأكثر فعالية للمعايير الداخلية لشركة التدقيق.
من المستحسن بالفعل لمنظمات التدقيق اليوم، مع التركيز على متطلبات معايير التدقيق الدولية المحددة، التفكير في أساليب جديدة لتشكيل معايير التدقيق الداخلي: لتوفير إجراء أكثر تفصيلاً لتوثيق إجراءات التدقيق، بما في ذلك "المشكلات المهمة" في السجلات وما إلى ذلك، مما سيساعد على تحسين جودة التدقيق. سيكون من المفيد أيضًا تنظيم المواد المتعلقة بعمليات التفتيش على الكيانات الاقتصادية ذات الأحجام المختلفة كجزء من الاستخدام المستقبلي للفرص لإنشاء ملفات عمل متنوعة من أجل التخلص من تكاليف العمالة غير الضرورية مع الحفاظ على مستوى كافٍ من تأكيد المراجعة.
علاوة على ذلك، فإن تنظيم مثل هذا العمل، وفقًا لتقديراتنا، لا يتعارض مطلقًا مع متطلبات معايير التدقيق الروسية (من حيث متطلبات FPSAD رقم 2) وسيسمح للشركات ومدققي الحسابات بالاستعداد مسبقًا للدخول حيز التنفيذ ISA في روسيا.

الأدب

1. مرسوم حكومة الاتحاد الروسي بتاريخ 23 سبتمبر 2002 رقم 696 "بشأن الموافقة على القواعد (المعايير) الفيدرالية لأنشطة التدقيق" (بصيغته المعدلة في 22 ديسمبر 2011) [ الموارد الإلكترونية]. الوصول من النظام القانوني المرجعي "ConsultantPlus".
2. المعايير الدوليةالتدقيق ومراقبة الجودة: التجميع. في 3 مجلدات الاتحاد الدولي للمحاسبين 2012. 1616 ص.

تنظيم توثيق التدقيق (ISA 230)

لوضع المعايير وتقديم التوصيات فيما يتعلق بالحفاظ على التوثيق أثناء تدقيق البيانات المالية، المقصود بمعيار التدقيق الدولي رقم 230 "التوثيق" والذي يتطلب من المدقق تسجيل المعلومات المهمة من حيث تكوين الأدلة الداعمة لرأي المدقق، وكذلك كدليل على أن التدقيق قد تم وفقاً لمعايير التدقيق الدولية. يتم تعريف مصطلح "التوثيق" في معيار التدقيق الدولي 230 على أنه المواد (أوراق العمل) التي يتم إعدادها من قبل المدققين ومن أجلهم، أو التي يتم استلامها والاحتفاظ بها من قبل المدققين فيما يتعلق بإجراء التدقيق. يحدد المعيار الغرض من أوراق عمل المدقق: وهي المواد التي تساعد في تخطيط وإجراء التدقيق، والإشراف على أعمال التدقيق، وتحتوي أيضًا على أدلة التدقيق.

ويؤكد قسم "شكل ومحتوى أوراق العمل" على أنه يجب على المدقق إعداد أوراق العمل بتفاصيل كافية لتوفير فهم عام لعملية التدقيق. يشار إلى أن وثائق العمل يجب أن تحتوي على معلومات حول تخطيط أعمال المراجعة، وطبيعة وإطار زمني ونطاق إجراءات المراجعة المنجزة، ونتائجها، وكذلك الاستنتاجات المستخلصة على أساس أدلة المراجعة التي تم الحصول عليها. وفي الوقت نفسه، ليس من العملي توثيق كل مسألة ينظر فيها المراجع، وعند اتخاذ قرار بشأن حجم أوراق العمل المطلوبة للإعداد والتخزين، من الضروري الأخذ في الاعتبار ما يفعله مدقق آخر لم يسبق له المشاركة في المراجعة. قد تحتاج. وبناء على ذلك، يقترح معيار التدقيق الدولي 230 إعداد وثائق العمل بحيث يمكنها توفير فهم للعمل المنجز، وأسباب اتخاذ القرارات الأساسية، ولكن ليس حول تفاصيل التدقيق.

تشمل العوامل الرئيسية التي تؤثر على شكل ومحتوى وثائق العمل وفقًا لهذا المعيار ما يلي: طبيعة مهمة المراجعة؛ نموذج تقرير مدقق الحسابات؛ طبيعة وتعقيد العمل؛ طبيعة وحالة أنظمة المحاسبة والرقابة الداخلية في المنشأة؛ الحاجة إلى الإشراف على عمل المساعدين؛ الأساليب والتقنيات المحددة المستخدمة في عملية التدقيق.

يوفر معيار التدقيق الدولي 230 (ISA 230) إرشادات حول تحسين كفاءة إعداد ومراجعة أوراق العمل باستخدام أوراق العمل الموحدة والجداول الزمنية والتحليلات وغيرها من الوثائق التي يعدها العميل.

تحتوي وثائق العمل عادة على:

* معلومات تتعلق بالشكل القانوني والهيكل التنظيمي للجهة الخاضعة للتدقيق؛

*مقتطفات أو نسخ ضرورية وثائق قانونيةوالاتفاقيات والبروتوكولات؛

* معلومات عن الصناعة والبيئة الاقتصادية والقانونية التي تعمل فيها الجهة الخاضعة للتدقيق؛

* المعلومات التي تعكس عملية التخطيط، بما في ذلك برنامج التدقيق وأي تغييرات تطرأ عليه.

* دليل على فهم المدقق لأنظمة المحاسبة والرقابة الداخلية.

* الأدلة الداعمة لتقييم المخاطر الكامنة، ومستوى مخاطر تطبيق الضوابط وأي تعديلات على هذه التقييمات؛

* الأدلة التي تؤكد حقيقة تحليل المدقق للعمل كيان اقتصاديبشأن التدقيق الداخلي والاستنتاجات التي توصل إليها المدقق؛

وتحليل المعاملات المالية والاقتصادية وأرصدة الحسابات؛

* التحليل الأهم المؤشرات الاقتصاديةواتجاهات تغيرها؛

* معلومات حول طبيعة إجراءات التدقيق والإطار الزمني ونطاقها ونتائج تنفيذها.

* الأدلة التي تؤكد أن العمل الذي قام به موظفو المراجع قد تم تحت السيطرة المتخصصين المؤهلينوتم فحصه؛

* معلومات عن الجهة التي قامت بإجراءات المراجعة مع الإشارة إلى وقت تنفيذها.

* معلومات مفصلةبشأن الإجراءات المطبقة فيما يتعلق بالبيانات المالية (المحاسبية) للأقسام و (أو) الشركات التابعة التي يدققها مدقق حسابات آخر؛

* نسخ من الرسائل المرسلة والمستلمة من المراجعين والخبراء والأطراف الثالثة الآخرين؛

* نسخ من الرسائل والبرقيات المتعلقة بقضايا المراجعة التي تم لفت انتباه مديري الكيان الخاضع للمراجعة إليها أو مناقشتها معهم، بما في ذلك شروط اتفاقية المراجعة وتحديد أوجه القصور الهامة في نظام الرقابة الداخلية؛

* البيانات المكتوبة الواردة من الجهة الخاضعة للتدقيق؛

* الاستنتاجات التي توصل إليها مدقق الحسابات بشأن أهم أمور المراجعة بما في ذلك الأخطاء والظروف غير العادية التي حدثت

التي تم تحديدها من قبل المراجع أثناء أداء إجراءات المراجعة، والمعلومات حول الإجراءات التي تم اتخاذها فيما يتعلق بذلك من قبل المراجع؛

* نسخ من البيانات المالية (المحاسبية) وتقرير مدقق الحسابات.

ويناقش قسم "السرية والأمن والاحتفاظ وملكية أوراق العمل" ضرورة وضع إجراءات لضمان سرية وأمن أوراق العمل والاحتفاظ بها لفترة زمنية كافية عمليا والالتزام بالضوابط القانونية والقانونية. المتطلبات التنظيمية المتطلبات المهنية لتخزين المستندات. تجدر الإشارة إلى أن أوراق عمل المدقق هي ملك للمدقق، ومع ذلك، على الرغم من أن بعض المستندات أو المستخرجات منها قد يتم تقديمها إلى المنشأة حسب تقدير المدقق، إلا أنها لا يمكن أن تكون بديلاً للسجلات المحاسبية للمدقق. الكيان.

بناءً على معيار التدقيق الدولي 230، تم تطوير القاعدة (المعيارية) رقم 2 "توثيق التدقيق"، والتي تحدد متطلبات موحدة لإعداد الوثائق في عملية تدقيق البيانات المالية (المحاسبية).

يجب على المدقق توثيق كافة المعلومات المهمة لتقديم الأدلة الداعمة لرأي المدقق، وكذلك ما يثبت أن التدقيق قد تم وفقاً لقواعد (معايير) التدقيق الفيدرالية.

يمكن تقديم وثائق عمل المدقق في شكل بيانات مسجلة على الورق أو الأفلام الفوتوغرافية أو في شكل إلكترونيأو في شكل آخر. تُستخدم هذه الوثائق في تخطيط وإجراء التدقيق؛ عند إجراء المراقبة المستمرة والتحقق من العمل الذي يؤديه المدقق؛ لتسجيل أدلة التدقيق التي تم الحصول عليها لدعم رأي المدقق. يجب على المدقق إعداد أوراق العمل بشكل كامل ومفصل بما فيه الكفاية لتوفير فهم عام لعملية التدقيق.

ينبغي تشكيل التكوين الكمي والنوعي لأوراق العمل بطريقة تمكن المدقق، إذا لزم الأمر، من أن يثبت للسلطات التنظيمية وفي المحكمة أن تدقيقه تم التخطيط له بشكل جيد وتم التحكم فيه بشكل مناسب، وأن الأدلة التي تم جمعها موثوقة وكافية ومضمونة. في الوقت المناسب وأن تقرير التدقيق متسق مع نتائج التدقيق.

تعتبر الأدلة الواردة في أوراق العمل أهم مصدر للمعلومات لتمكين المدقق من اتخاذ القرار بشأن النوع المناسب لتقرير المراجعة في ظل الظروف. ويمكن أيضًا أن تكون بمثابة أساس للتحضير عائدات الضرائبولأغراض أخرى تساهم في تحسين عمل عملاء هيئة المراجعة.

وتقع مسؤولية توثيق عملية التدقيق على عاتق كبير المدققين. ويمكن للمدقق الرئيسي بدوره أن يسند مهمة توثيق التدقيق إلى مساعد، مع الاحتفاظ فقط بوظيفة مراقبة عملية التوثيق. ومع ذلك، لا يجوز ذلك إلا بالاتفاق مع إدارة منظمة المراجعة، خلال فترات عبء العمل الكبير لكبار المدققين وإذا كان هناك مستوى كاف من كفاءة المساعدين في مسائل توثيق المراجعة (مع الأخذ في الاعتبار هذا الظرف عند تحديد مكافآت مساعدي المراجعين).

يقوم كبير المدققين أولاً بتوضيح برنامج التدقيق مع الأخذ في الاعتبار تفاصيل خدمات التدقيق القادمة.

بعد تحديد عناصر برنامج التدقيق المنقح، يقوم كبير المراجعين بإعداد قائمة منقحة بوثائق العمل للتدقيق القادم.

يجب إعداد وثائق العمل في الوقت المناسب: قبل وأثناء وفي نهاية عملية التدقيق. وقد يتم إنشاؤها من قبل مدققي الحسابات أو الحصول عليها من الكيان الاقتصادي الخاضع لمراجعة الحسابات أو من أشخاص آخرين. وبغض النظر عن مرحلة التوثيق، ينبغي تجميع أوراق العمل في ملفات مناسبة: "الملف الحالي"، "الملف الدائم"، "الملف الخاص".

تتضمن الفئة الدائمة ملفات التدقيق التي يتم تحديثها عندما تصبح متاحة. معلومات جديدة، لكنها لا تزال كبيرة. يعد هذا مصدرًا مناسبًا جدًا للمعلومات ولا يفقد قيمته من سنة إلى أخرى. يمكن أن تتضمن هذه الملفات برنامج تدقيق محسن. ومع استمرار عملية التدقيق، يلاحظ كل مدقق الإجراءات التي تم تنفيذها في البرنامج ويشير إلى تاريخ الانتهاء منها. إن تضمين أوراق العمل لبرنامج تدقيق تفصيلي جيد التخطيط، وتم تنفيذه بحسن نية، يشير إلى أن التدقيق قد تم تنفيذه على مستوى عالي الجودة.

تتضمن الملفات الحالية أوراق عمل ذات صلة بالسنة التي يتم إجراء التدقيق فيها.

يجب أن تشتمل ملفات "الملف الخاص" على وثائق ذات طبيعة إرشادية وتنظيمية: القوانين التشريعية والتنظيمية، التعليمات، القواعد الارشاديةوالبيانات من الوكالات الإحصائية والمعلومات من الدوريات (المقالات) وغيرها من المواد المساعدة التي تساهم في نجاح عملية التدقيق.

عند إعداد وثائق العمل، ينبغي للمرء أن يفترض أن الأدلة التي تم الحصول عليها خارج النظام الاقتصادي أكثر موثوقية من الأدلة التي تم الحصول عليها داخل هذا النظام. بالإضافة إلى ذلك، تتأثر موثوقية الأدلة بشكل كبير بدرجة فعالية نظام الرقابة الداخلية لدى العميل.

يجب أن تحتوي أوراق العمل على سجلات تخطيط التدقيق؛ سجلات طبيعة وتوقيت ومدى إجراءات المراجعة التي تم تنفيذها؛ الاستنتاجات المستخلصة على أساس المعلومات التي تم الحصول عليها أثناء عملية التدقيق.

يجب أن يتم الإدخال في المستندات بوسائل تضمن سلامة السجلات خلال الفترة الزمنية المحددة لتخزين وثائق العمل في الأرشيف.

بحلول الوقت الذي يتم فيه تقديم تقرير التدقيق إلى الكيان الاقتصادي، يجب إنشاء (استلام) جميع وثائق العمل وتنفيذها.

يتم تحديد تكوين وكمية ومحتوى وثائق العمل المدرجة في وثائق العمل الخاصة بالمراجعة بناءً على طبيعة مهمة المراجعة؛ نماذج تقرير التدقيق؛ طبيعة وتعقيد أنشطة الكيان الاقتصادي؛ حالة المحاسبة لكيان اقتصادي ؛ موثوقية نظام الرقابة الداخلية للكيان الاقتصادي. المستوى المطلوب من الإدارة والرقابة على عمل موظفي منظمة المراجعة عند تنفيذ الإجراءات الفردية؛ الأساليب والتقنيات المحددة المستخدمة في عملية التدقيق.

كما ذكرنا سابقًا، فإن وثائق العمل هي ملك لمنظمة التدقيق، التي لها الحق، وفقًا لتقديرها، في اتخاذ أي إجراءات فيما يتعلق بوثائق عملها التي لا تتعارض مع القانون، وغيرها الأفعال القانونيةوالأخلاقيات المهنية. وقد يتم تقديم بعض المستندات أو المستخرجات منها إلى المنشأة وفقًا لتقدير المراجع، ولكن لا يمكن استبدالها سجلات محاسبيةموضوع.

في نهاية التدقيق، تخضع وثائق العمل لتقديمها للتخزين الإلزامي في أرشيفات منظمة التدقيق. يجب تخزين وثائق العمل في شكل مجلد، وجمعها في ملفات (مجلدات) تم إنشاؤها لكل عملية تدقيق تجريها منظمة التدقيق بشكل منفصل. يجب ربط مستندات العمل المخزنة في ملفات "الملف الحالي" و"الملف الدائم" مع الصفحات المطلوبة.

أوراق عمل الكيانات الاقتصادية التي يتم تدقيقها بشكل دوري (أي: الزبائن الدائمين)، يجب أن يتم تخزينها في حزمة واحدة بالترتيب الزمني. يمكن نقل الملفات الدائمة والخاصة من سنة إلى أخرى كجزء من وثائق العمل الجديدة. يجب على كبير المراجعين (أو المدققين الآخرين تحت إشرافه) أن يسجل على المستندات التغييرات التي حدثت، إن وجدت، مع الإشارة إلى تاريخ التغييرات والتوقيع.

يتم تنظيم سلامة وثائق العمل وتنفيذها ونقلها إلى الأرشيف من قبل كبير المدققين المسؤول عن تدقيق محدد، وخلال فترات الجدول الزمني المزدحم - من قبل شخص مرخص له من قبل إدارة منظمة التدقيق.

تتم الإشارة إلى الاسم الأخير والاسم الأول والعائلي للشخص المسؤول في نهاية وثائق العمل، ويجب أيضًا وضع توقيعه هناك.

لا يُسمح بإصدار وثائق العمل التي تعكس التدقيق المستمر والمكتمل لموظفي منظمة التدقيق غير المشاركين في تدقيق كيان اقتصادي معين. يمكن فقط لإدارة منظمة التدقيق، والمدققين المسؤولين عن التدقيق، وكذلك التدقيق الداخلي وموظفي مراكز الأبحاث، الوصول مجانًا إلى وثائق العمل. في حالة فقدان أو إتلاف وثائق العمل، يجب على رئيس منظمة التدقيق أن يأمر بإجراء تحقيق داخلي. ويتم توثيق نتائج التحقيق الداخلي في قانون مماثل.

يجب تخزين وثائق العمل في أرشيفات منظمة التدقيق لمدة خمس سنوات على الأقل. وفي حالات عمليات التدقيق المتكررة للعميل، يتم تمديد فترة الاحتفاظ لمدة خمس سنوات إضافية من تاريخ التوقيع على تقرير التدقيق.

عند إزالة وثائق العمل من الأرشيف لنقلها إلى شهادات تدقيق جديد، في عمود "الملاحظة" في النموذج الخاص بعكس وثائق التدقيق السابق، يجب على كبير المراجعين أن يذكر التاريخ مقابل اسم مستند العمل المسحوب وسبب انسحابه، مع تأكيد ذلك بتوقيعه.

يجب أن تحتوي كل وثيقة عمل على معلمات تعريف (اسم العميل، الفترة التي يغطيها التدقيق، وصف المحتويات، اللقب والأحرف الأولى للشخص الذي أعد الوثيقة، تاريخ إعداد الوثيقة ورمز الفهرس).

ينبغي فهرسة أوراق العمل والإشارة إليها لتسهيل تنظيمها في ملفات.

يجب أن تصف وثائق العمل المكتملة بشكل واضح وواضح العمل المنجز كجزء من التدقيق: باستخدام تقرير مكتوب كتابيًا وفي شكل مذكرة؛ عن طريق وضع علامات على إجراءات التدقيق في برنامج التدقيق؛ باستخدام العلامات مباشرة في السجلات المتوفرة في وثائق العمل.

يتم وضع العلامات في مستندات العمل عن طريق وضع علامات بجوار العناصر الفردية للسجلات.

إرسال عملك الجيد في قاعدة المعرفة أمر بسيط. استخدم النموذج أدناه

سيكون الطلاب وطلاب الدراسات العليا والعلماء الشباب الذين يستخدمون قاعدة المعرفة في دراساتهم وعملهم ممتنين جدًا لك.

نشر على http://www.allbest.ru/

نشر على http://www.allbest.ru/

الموضوع: "التوثيق. ام اس ايه 230"

مقدمة

2. التحليل المقارن للقاعدة (المعيارية) رقم 2 "التوثيق

"التدقيق" والمعيار الدولي للتدقيق 230 "التوثيق"

خاتمة

مقدمة

تطوير علاقات السوقفي روسيا يرافقه اندماجها في المجتمع العالمي. في عملية إصلاح النظام المحاسبي في روسيا، نشأت مشاكل في الانتقال إلى معايير المحاسبة والإبلاغ الدولية (IFRS). العديد من التدقيق الكيانات القانونيةلديك حصة الاستثمار الأجنبيالخامس رأس المال المصرح بهأو يتم تمويلها بالكامل من قبل جهات أجنبية. يجب أن يتم التحقق من موثوقية هذه المنظمات، في المقام الأول، وفقًا لمعايير التدقيق الدولية (ISAs). وعلاوة على ذلك، وفقا للقانون الاتحاد الروسي، تحولت أنواع معينة من المؤسسات والمنظمات وتستمر في التحول إلى إعداد التقارير بموجب المعايير الدولية لإعداد التقارير المالية، والتي يجب أن يتم تدقيقها وفقًا لمعايير المحاسبة الدولية (ISA).

من المهم جدًا أن تعبر منظمات التدقيق من مختلف البلدان والمدققون من شركات التدقيق المختلفة ليس فقط عن هدف، بل أيضًا عن رأي مماثل حول المعلومات التي يتم تدقيقها. أي في حالة التفتيش على نفس الكيان الاقتصادي وفروعه ومكاتب تمثيله في دول مختلفةيجب أن تكون استنتاجات المراجعين المختلفة متطابقة. لذلك، من الضروري أن يسترشد جميع المدققين بمتطلبات موحدة لإجراءات التدقيق وتسجيل النتائج وتقييم جودتها، وتطبيق معايير قابلة للمقارنة عند إبداء الرأي حول المعلومات التي تم التحقق منها. ولهذا الغرض، يجري تطوير معايير التدقيق الدولية.

في كل بلد، يتم تنظيم تدقيق المعلومات المالية وغيرها، إلى حد أكبر أو أقل، من خلال اللوائح الوطنية. قد يكون لمثل هذه الأفعال قوة القانون، كما هو الحال في الاتحاد الروسي، أو قد يتم تقديمها في شكل أحكام منفصلة تضعها السلطات التنظيمية أو المنظمات العامة المهنية في بلد معين.

تحتوي المعايير الدولية للتدقيق على المبادئ الأساسية والإجراءات المطلوبة، بالإضافة إلى الإرشادات ذات الصلة المقدمة في المواد التوضيحية وغيرها من المواد، لتوفير التوجيه بشأن تطبيقها.

تهدف دراسة معايير التدقيق الدولية إلى مساعدة المتخصصين في شركات التدقيق والمدققين الأفراد على تنظيم عملهم بكفاءة وفقًا للمتطلبات المفاهيمية لمعايير التدقيق الدولية، والتي بدون الامتثال لها سيكون من المستحيل تبرير جودة عمليات التدقيق التي يتم إجراؤها.

1. معيار المراجعة رقم 2 "توثيق المراجعة"

أحد العناصر الأساسية لأنشطة المراجعة المهنية هو توثيق المراجعة. في الاتحاد الروسي، يتم تحديد متطلبات إعداده بموجب القاعدة الفيدرالية (المعيارية) لأنشطة التدقيق رقم 2 "وثائق التدقيق". هذه القاعدةتم تطويره على أساس المعيار الدولي للتدقيق (ISA) 230 "التوثيق" وهو متطابق تمامًا تقريبًا في النص.

ويحدد متطلبات موحدة لإعداد الوثائق في عملية تدقيق البيانات المالية (المحاسبية).

يجب على منظمة التدقيق والمدقق الفردي توثيق جميع المعلومات المهمة من حيث تقديم الأدلة التي تدعم رأي التدقيق، وكذلك الأدلة على أن التدقيق قد تم إجراؤه وفقًا لقواعد (معايير) التدقيق الفيدرالية.

يجب إعداد الوثيقة الداخلية على أساس معيار التدقيق الدولي (المشار إليه فيما يلي باسم ISA) 230 "الوثائق" وقواعد التدقيق (المعيار) رقم 2 "وثائق التدقيق"، المعتمدة بموجب مرسوم من حكومة الاتحاد الروسي الاتحاد بتاريخ 23 سبتمبر 2006 رقم 696 والذي يتضمن اشتراط ضرورة قيام المدقق بإعداد معلومات مهمة من وجهة نظر تكوين الأدلة التي تؤكد رأي المدقق وكذلك الأدلة على أن المراجعة قد أجريت وفقاً مع معايير المراجعة

يجب أن يكون الغرض من المعيار هو وضع متطلبات موحدة وتقديم توصيات للحفاظ على الوثائق أثناء مراجعة البيانات المالية.

أهداف المعيار هي:

* الصياغة المبادئ العامةتوثيق التدقيق؛

* الموافقة على متطلبات شكل ومحتوى وثائق العمل الخاصة بالمراجعة؛

* تحديد إجراءات تجميع وتخزين وثائق العمل.

يتم تعريف مصطلح "التوثيق" في معيار التدقيق الدولي 230 على أنه المواد (أوراق العمل) التي يتم إعدادها من قبل المدققين ومن أجلهم، أو التي يتم استلامها والاحتفاظ بها من قبل المدققين فيما يتعلق بإجراء التدقيق.

أوراق العمل هي سجلات يسجل فيها المدقق الإجراءات المستخدمة والاختبارات والمعلومات التي تم الحصول عليها والاستنتاجات ذات الصلة التي تم التوصل إليها أثناء المراجعة. وهي تتضمن المعلومات التي يعتبرها المدقق مهمة للأداء الصحيح للمراجعة والتي يمكن أن تدعم الاستنتاجات التي توصل إليها في تقرير المراجعة الخاص به. وتمكن أوراق العمل المدقق من الحصول على ثقة معقولة بأنه يقوم بإجراء المراجعة وفقا للمعايير المقبولة.

أوراق العمل المتعلقة بمراجعة الحسابات هذا العامتمثل الأساس لتخطيط التدقيق، حيث أنها عبارة عن سجل للأدلة التي تم جمعها، وكذلك نتائج عمليات التدقيق.

ويمكن أن تكون أهم مصادر المعلومات للتخطيط: معلومات وصفية عن نظام الرقابة الداخلية وبرنامج التدقيق ونتائج التدقيق للعام السابق.

ينبغي تجميع التكوين الكمي والنوعي لأوراق العمل بطريقة تمكن المدقق، إذا لزم الأمر، من إثبات أن عملية التدقيق التي قام بها كانت مخططة بشكل جيد وتمت مراقبتها بشكل مناسب، وأن الأدلة التي تم جمعها موثوقة وكافية وفي الوقت المناسب وأن تقرير التدقيق يتوافق مع نتائج التدقيق (الجدول 1). تسمح المعلومات الواردة في أوراق العمل للمدقق باتخاذ القرار بشأن النوع المناسب لتقرير التدقيق. كما يمكن أن تكون بمثابة أساس لإعداد الإقرارات الضريبية ولأغراض أخرى تساعد على تحسين أداء عملاء شركة التدقيق. ويجب أن تكون متطلبات المعيار إلزامية عند إجراء عملية تدقيق تتضمن إعداد تقرير تدقيق رسمي. إذا انحرف المعيار عن المتطلبات الإلزامية، فيجب على كبير المراجعين (المراجع) ملاحظة ذلك في وثائق عمله وفي تقرير مكتوب إلى إدارة الكيان الاقتصادي الذي أمر بالتدقيق و (أو) الخدمات ذات الصلة.

مخطط التدفق لتوثيق عملية التدقيق تقع مسؤولية توثيق عملية التدقيق على عاتق كبير المدققين. ويمكن لكبير المراجعين بدوره أن يسند مهمة توثيق التدقيق إلى مساعده، مع الاحتفاظ بوظيفة مراقبة عملية توثيق التدقيق. ومع ذلك، يتطلب ذلك الاتفاق مع إدارة شركة التدقيق ولا يُسمح به إلا خلال فترات عبء العمل الكبير لكبار المراجعين وإذا كان هناك مستوى كافٍ من كفاءة المساعدين في مسائل توثيق التدقيق.

يقوم كبير المدققين أولاً بتوضيح برنامج التدقيق مع الأخذ في الاعتبار خصائص خدمات التدقيق القادمة والعميل المحدد. أساس البرنامج هو برنامج التدقيق الوارد في ملحق المعيار الداخلي "تخطيط التدقيق". بعد تحديد عناصر برنامج المراجعة المنقح، يقوم كبير المراجعين بإعداد قائمة منقحة بوثائق العمل للمراجعة القادمة، باستخدام البيانات من ملاحق المعيار:

* الملحق رقم 1 "نظام تخزين وثائق العمل "ملف العميل"؛

* الملحق رقم 2 "قائمة الوثائق التي يمكن تضمينها في وثائق العمل "الملف الحالي"؛

* الملحق رقم 3 "قائمة الوثائق التي يمكن تضمينها في وثائق العمل" الملف الدائم "؛

* الملحق رقم 4 "قائمة الوثائق التي يمكن تضمينها في وثائق العمل "ملف خاص".

يجب إعداد أوراق العمل في الوقت المناسب: قبل وأثناء وبعد التدقيق. ويمكن إنشاؤها من قبل مدققي الحسابات أو استلامها من كيان اقتصادي أو من أشخاص آخرين. بغض النظر عن مرحلة التوثيق، ينبغي تجميع وثائق العمل في ملفات مناسبة - "الملف الدائم"، "الملف الحالي"، "الملف الخاص".

يتضمن "الملف الدائم" ملفات التدقيق التي يتم تحديثها عند توفر معلومات جديدة ولكنها تظل ذات صلة. أنها تفقد قيمتها على مدى عدد من السنوات. يمكن أن تشمل

تضمين برنامج تدقيق منقح. ومع استمرار عملية التدقيق، يلاحظ كل مدقق الإجراءات التي تم تنفيذها في برنامج التدقيق ويدخل تاريخ الانتهاء منها. ويشير إدراج برنامج تدقيق جيد التخطيط ومحسن في وثائق العمل إلى أن التدقيق قد تم إجراؤه على مستوى عالي الجودة.

يتضمن "الملف الخاص" وثائق ذات طبيعة تعليمية وتنظيمية - القوانين التشريعية والتنظيمية والتعليمات والمبادئ التوجيهية وبيانات من المؤسسات الإحصائية وبيانات من الدوريات (المقالات) وغيرها من المواد المساعدة التي تساهم في نجاح إجراء التدقيق. عند إعداد وثائق العمل، ينبغي افتراض أن الأدلة التي تم الحصول عليها خارج نظام عمل العميل أكثر موثوقية من الأدلة التي تم الحصول عليها داخل هذا النظام. بالإضافة إلى ذلك، تتأثر موثوقية الأدلة بشكل كبير بدرجة فعالية الضوابط الداخلية للعميل. تحتوي وثائق العمل على:

* سجلات تخطيط التدقيق.

* سجلات طبيعة وتوقيت ونطاق إجراءات التدقيق التي تم تنفيذها؛

* الاستنتاجات المستخلصة على أساس المعلومات التي تم الحصول عليها أثناء عملية التدقيق.

يتم إجراء التسجيلات في المستندات بوسائل تضمن سلامتها خلال الفترة الزمنية المحددة لتخزين وثائق العمل في الأرشيف.

بحلول الوقت الذي يتم فيه تقديم تقرير التدقيق إلى الكيان الاقتصادي، يجب إنشاء (استلام) جميع وثائق العمل وإكمالها.

يتم تحديد تكوين وكمية ومحتوى وثائق العمل المدرجة في وثائق العمل الخاصة بالمراجعة على أساس:

* طبيعة مهمة التدقيق.

* نماذج تقرير التدقيق.

* طبيعة وتعقيد نشاط الكيان الاقتصادي؛

* حالة المحاسبة لكيان اقتصادي؛

* موثوقية نظام الرقابة الداخلية للكيان الاقتصادي؛

* المستوى المطلوب من الإدارة والرقابة على عمل موظفي منظمة المراجعة عند تنفيذ الإجراءات الفردية؛

* الأساليب والتقنيات المحددة المستخدمة في عملية التدقيق.

وثائق العمل هي ملك لمنظمة التدقيق، التي لها الحق، وفقًا لتقديرها، في اتخاذ أي إجراءات فيما يتعلق بوثائق عملها التي لا تتعارض مع القانون والأفعال القانونية الأخرى والأخلاقيات المهنية. وقد يتم تقديم بعض المستندات أو المستخرجات منها إلى العميل حسب تقدير المدقق، ولكنها لا يمكن أن تكون بديلاً لسجلاته المحاسبية.

منظمة التدقيق غير ملزمة بتقديم وثائق العمل أو نسخ منها بالكامل أو في أي جزء (باستثناء الحالات المنصوص عليها صراحةً في تشريعات الاتحاد الروسي) إلى الكيان الاقتصادي الذي يتم إجراء التدقيق بشأنه، إلى جهات أخرى الأشخاص، وكذلك ممثلي الضرائب أو الهيئات الحكومية الأخرى. المعلومات الواردة في وثائق العمل سرية ولا تخضع للكشف عنها من قبل منظمة التدقيق.

إذا زاد حجم العمل أو حجم شركة التدقيق وزاد عبء العمل على كبار المراجعين، فقد يتم تعيين مسؤولية إعداد ومراقبة الامتثال لأحكام المعيار من قبل الرئيس إلى موظف التدقيق الداخلي.

عند إعداد قائمة محدثة لوثائق العمل، في عمود "الملاحظة"، يُطلب من المدقق الإشارة إلى المستندات المضمنة فيها دون فشل، وأي منها يعتمد على تأثيرها على التعبير عن رأي المدقق حول الموثوقية من البيانات المالية. يمكن توسيع (إضافة) قائمة وثائق العمل مع مراعاة تفاصيل التدقيق.

يجب أن يتضمن قسم خاص من المعيار القضايا المتعلقة بإجراءات تخزين وثائق العمل.

في نهاية التدقيق، تخضع وثائق العمل لتقديمها للتخزين الإلزامي في أرشيفات منظمة التدقيق. يجب تخزين وثائق العمل في شكل مجلد، وتجميعها في ملفات (مجلدات) يتم إنشاؤها بشكل منفصل لكل عملية تدقيق تجريها منظمة التدقيق. يجب ربط وثائق العمل المخزنة في ملفات "الملف الحالي" و"الملف الدائم" مع الصفحات المطلوبة.

يجب الاحتفاظ بأوراق العمل الخاصة بالعملاء المنتظمين في مجموعة واحدة حسب الترتيب الزمني.

في هذه الحالة، يمكن نقل ملفات الملف "الدائمة" و"الخاصة" من سنة إلى أخرى كجزء من وثائق العمل الجديدة. يجب على كبير المراجعين (أو المدققين الآخرين الخاضعين لسيطرته) أن يسجل بالضرورة على المستندات التغييرات التي حدثت، إن وجدت، مع الإشارة إلى تاريخ التغييرات والتوقيع.

يتم تنظيم سلامة وثائق العمل وتنفيذها ونقلها إلى الأرشيف من قبل كبير المراجعين المسؤول عن تدقيق محدد، وخلال فترات الجدول الزمني المزدحم - من قبل شخص مرخص له من قبل إدارة شركة التدقيق. يشار إلى الاسم الأخير والاسم الأول والعائلي للشخص المسؤول وتوقيعه في نهاية وثائق العمل.

لا يُسمح بإصدار وثائق العمل التي توثق التدقيق الحالي والمسبق لموظفي منظمة التدقيق غير المشاركين في تدقيق كيان اقتصادي معين. يمكن فقط لرؤساء منظمة التدقيق والمدققين المسؤولين عن التدقيق وكذلك الموظفين المشاركين في تطوير معايير التدقيق الداخلي الوصول بحرية إلى وثائق العمل.

في حالة فقدان أو إتلاف وثائق العمل، يأمر رئيس منظمة التدقيق بإجراء تحقيق داخلي. ويجب توثيق نتائج التحقيق الداخلي في قانون مناسب.

يتم تخزين وثائق العمل في أرشيفات منظمة التدقيق لمدة خمس سنوات على الأقل. وفي حالات عمليات التدقيق المتكررة للعميل، يتم تمديد فترة الاحتفاظ لمدة خمس سنوات إضافية من تاريخ التوقيع على تقرير التدقيق.

عند إزالة وثائق العمل من الأرشيف من أجل نقلها إلى الشهادات الخاصة بمراجعة جديدة، في عمود "الملاحظة" في النموذج لتعكس وثائق المراجعة السابقة، يلاحظ كبير المراجعين اسم المستند المسحوب والتاريخ وسبب سحب وثيقة العمل مع تأكيد ذلك بتوقيعه. يجب أن تحتوي كل وثيقة عمل على معلمات تعريف (اسم العميل، الفترة التي يغطيها التدقيق، وصف المحتويات، اللقب والأحرف الأولى للشخص الذي أعد الوثيقة، تاريخ إعداد الوثيقة ورمز الفهرس).

وينبغي تزويد أوراق العمل بفهرسة تعريفية وإحالات مرجعية للمساعدة في تجميعها في ملفات.

يجب أن تصف أوراق العمل المكتملة بشكل واضح وواضح العمل المنجز كجزء من عملية التدقيق. ولهذا الغرض، يتم استخدام التقارير المكتوبة والمذكرة، والملاحظات حول إجراءات التدقيق لبرنامج التدقيق، والعلامات المباشرة في السجلات المتوفرة في وثائق العمل. قد يتم تخزين وثائق العمل على شكل بيانات مسجلة على ورق أو فيلم فوتوغرافي أو إلكترونيًا أو بأي شكل آخر.

2. تحليل مقارن للقاعدة (المعيار) رقم 2 "توثيق التدقيق" والمعيار الدولي للتدقيق 230 "التوثيق"

من خلال مقارنة القاعدة الروسية (المعيارية) لأنشطة المراجعة، فإن توثيق عملية المراجعة ومعيار التدقيق الدولي 230 المقابل، يمكن التأكد من التشابه بينهما. تتضمن القاعدة الروسية (المعيارية) جميع المعلومات الخاصة بالمعادل الدولي، ولكنها مقدمة بمزيد من التفصيل.

وبالتالي، فإن المعيار المحلي يفصل التفاصيل التي يجب أن تتضمنها وثائق العمل؛ في الغرب يعتبر هذا أمرا مفروغا منه. يتم إيلاء الكثير من الاهتمام في المعيار الروسي لإجراءات تخزين المستندات، وسرية المعلومات الواردة فيها، وعدم قبول أي شخص، بما في ذلك مصلحة الضرائب، اطلبها من المدقق، ويخصص المعيار الدولي فقرتين صغيرتين لذلك. لا يحتوي قانون ISA أيضًا على ملحق يحتوي على قائمة قياسية لوثائق العمل. في الوثيقة الروسية، تعد هذه القائمة ضرورية، لأنها قد تكون ذات أهمية كبيرة بالنسبة لمعظم منظمات التدقيق المحلية. القاعدة الروسية (المعيارية) قريبة جدًا من حيث المحتوى من معيار التدقيق الدولي 250. وترجع الاختلافات الطفيفة إلى حد كبير إلى تفاصيل الوضع الاقتصادي الحالي في روسيا وميزات قواعد التدقيق (المعايير) المنشورة مسبقًا. من الواضح أن قانون الأمن الداخلي لم يتمكن من التعامل مع مشاكل تصنيف الأفعال القانونية الروسية الواردة في الفقرة 2.1 وثيقة روسية. لا يحتوي قانون ISA على نقاط مهمة لممارستنا مثل التفسير الغامض للوثائق التنظيمية (البند 2.4). كما لا توجد توصيات مثل «إرسال طلب كتابي.. إلى الجهة التي هي مصدر الخلاف وثيقة معيارية"(الفقرة الفرعية "أ" من الفقرة 2.4.1). إذا اختلفت آراء المدقق والعميل فيما إذا كانت أحكام معينة الفعل المعياري, وثيقة دوليةيعطي الأمر بمناقشة المشكلة (البنود 28-29 ISA 250):

* مع إدارة الكيان الاقتصادي.

* مع محامي كيان اقتصادي؛

* مع محامٍ من إحدى شركات التدقيق. لاحظ أنه في ممارسة كثيرة اقتصاديا الدول المتقدمةعادة لا يقصد محامو الشركة موظفيها بدوام كامل، بل مكتب محاماة يخدمهم هذه المنظمةعلى أساس منتظم، أي. متخصصين أكثر أو أقل محايدة. تم إعداد المشروع على أساس ترجمتنا المحدثة والمحررة لمعايير التدقيق الدولية ذات الصلة إلى اللغة الروسية. الاختلافات عن ISA هي في المقام الأول ذات طبيعة تحريرية. لا توجد اختلافات أخرى.

وثائق التدقيق القياسية الدولية

خاتمة

تنظم معايير المراجعة الأنشطة المهنية لمراجعي الحسابات وهي معترف بها على نطاق واسع في جميع أنحاء العالم، لأنها تتيح لنا تحقيق أكبر قدر من الموضوعية في التعبير عن رأي المدقق فيما يتعلق بامتثال البيانات المالية لمبادئ المحاسبة المقبولة عمومًا وإعداد البيانات المالية، و كما تضع معايير نوعية موحدة لمقارنة نتائج أنشطة المراجعة. يعد توحيد أنشطة المراجعة شرطًا ضروريًا نظرًا لتنوع التقنيات المستخدمة في ممارسة المراجعة وتعقيد مقارنتها.

تصوغ معايير المراجعة متطلبات أساسية موحدة تحدد معايير جودة وموثوقية المراجعة وتوفر مستوى معينًا من ضمان نتائج المراجعة عند استيفاء هذه المتطلبات. أنها تضع متطلبات موحدة لإجراءات التدقيق وتقرير التدقيق والمدقق نفسه. مع تغير الوضع الاقتصادي، تخضع معايير التدقيق للمراجعة الدورية من أجل تلبية احتياجات مستخدمي البيانات المالية على أفضل وجه. على أساس معايير التدقيق، يتم تشكيل برامج تدريب المدققين، وكذلك متطلبات إجراء الامتحانات للحق في الانخراط في أنشطة التدقيق. معايير المراجعة هي الأساس لإثبات جودة المراجعة أمام المحكمة وتحديد مستوى مسؤولية مراجعي الحسابات.

تبدأ أي عملية تدقيق، كقاعدة عامة، بوضع خطة شاملة وبرنامج تدقيق. عند البدء في هذا التطوير، يجب على المدققين الاعتماد على المعرفة المسبقة بالكيان الاقتصادي، وكذلك على نتائج الإجراءات التحليلية التي يتم تنفيذها. وباستخدام مثل هذه الإجراءات التحليلية، يحدد المدققون المجالات ذات الأهمية للمراجعة.

في عملية إعداد الخطة العامة وبرنامج التدقيق، يتم تقييم فعالية نظام الرقابة الداخلية العامل في الكيان الاقتصادي وتقييم مخاطره. يمكن اعتبار نظام الرقابة الداخلية فعالاً إذا قام بالتحذير الفوري من حدوث معلومات غير موثوقة وقام أيضًا بتحديد المعلومات غير الموثوقة. بالإضافة إلى ذلك، عند إعداد الخطة الشاملة وبرنامج التدقيق، يجب على المدققين أيضًا تحديد مستوى الأهمية النسبية ومخاطر التدقيق المقبولة بالنسبة لهم، مما يسمح باعتبار البيانات المالية موثوقة.

فهرس

1. القانون الاتحادي"بشأن أنشطة التدقيق" بتاريخ 7 أغسطس 2001 رقم 119-FZ / صحيفة روسية. 2001. 9 أغسطس. رقم 152-153.

2. المعايير الدولية للتدقيق وقواعد الأخلاق المحاسبين المحترفين(1999). م.: متسرسبو، 2000.

3. المعايير المحاسبية الدولية (المشاريع والتعليقات عليها ومواد المناقشة. الأجزاء من الأول إلى الثامن / تحرير البروفيسور في جي جيتمان. م.: الأكاديمية المالية التابعة لحكومة الاتحاد الروسي، 2000.

4. أرينز إ.أ.، لوبيك ج.ك. التدقيق / الترجمة. من الانجليزية م: المالية والإحصاء، 1995.

5. باسالاي إس.آي.، خوروجي إل.آي. المشاكل الحالية للتدقيق في روسيا. م: بوكفيتسا، 2000.

6. Danilevsky Yu.A.، Shapiguzov S.M.، Remizov N.A.، Starovoitova E.V. درس تعليمي.- م.: معرف FBK-PRESS، 2000.

7. بانكوفا إس. الترابط بين المعايير الدولية لإعداد التقارير المالية والتدقيق // المحاسبة الدولية. 2002. رقم 1؛

8. بانكوفا إس. حول تنظيم مراقبة جودة التدقيق الخارجي // بيانات التدقيق. 2000. رقم 2. ص 71-74.

9. بودولسكي في.إي.، بولياك جي.بي.، سافين أ.أ.، سوتنيكوفا إل.في. التدقيق: كتاب مدرسي للجامعات / إد. البروفيسور في و. بودولسكي. م: التدقيق، UNITY-DANA، 2000.

10. ريميزوف ن. من تاريخ التدقيق الروسي// الاستشارات المالية والمحاسبية.-- 2000- العدد 9 (58).- ص 83-87.

11. شيريميت أ.د.، الدعاوى ف.ل. التدقيق: كتاب مدرسي. م: إنفرا-م، 2000.

نشر على Allbest.ru

وثائق مماثلة

    مفهوم وأنواع التدقيق. محتويات الخطة العامة وبرنامج التدقيق. توثيق وإعداد خطة التدقيق الشاملة. فحص التجميع القوائم المالية. تدقيق الصواب السياسة الضريبيةالشركات.

    تمت إضافة الدورة التدريبية في 12/04/2011

    الأساس القانونيأنشطة التدقيق. وظائف شركات التدقيق ومراجعي الحسابات. حقوق والتزامات الأطراف في المراجعة وتوثيقها. طرق الحصول على أدلة المراجعة. التوجيهات والمهام والدعم التنظيمي للتدقيق.

    البرنامج التعليمي، تمت إضافته في 17/10/2014

    مفهوم التدقيق وأهدافه وظروفه الاقتصادية وأنواع العمل في أنشطة التدقيق. الجوانب التاريخية لظهور وتطور التدقيق في روسيا والخارج. معايير المراجعة الدولية، تصنيف معايير المراجعة.

    تمت إضافة الدورة التدريبية في 25/02/2010

    جوهر التدقيق وتصنيفه، أنواع التدقيق، مبادئ ومراحل تنفيذه، أهدافه وغاياته، سماته الداخلية والخارجية. القواعد والمعايير الموجودة في هذا المجال، والإطار التنظيمي. توثيق وتسجيل نتائج التفتيش.

    دورة المحاضرات، أضيفت في 26/05/2014

    الملخص، تمت إضافته في 30/09/2009

    اللوائح الخاصة بممارسات المراجعة الدولية 1005 "ميزات مراجعة حسابات المؤسسات الصغيرة"؛ الخصائص الرئيسية التي تحدد درجة تأثيرها على تطبيق المعيار الدولي للمراجعة. تقديم خدمات التدقيق في مجال المحاسبة.

    تمت إضافة الاختبار في 12/06/2011

    المفهوم والمراحل الرئيسية لتخطيط التدقيق. مبدأ التخطيط الشامل . توزيع العمل بين أعضاء فريق المتخصصين المشاركين في التدقيق. المعيار الدولي للتدقيق 300، التخطيط لمراجعة البيانات المالية.

    تمت إضافة الدورة التدريبية في 19/11/2014

    المفاهيم الأساسية لتطوير التدقيق في روسيا. جوهر وأهداف التدقيق. التنظيم القانونيأنشطة التدقيق. معايير التدقيق الفيدرالية مفهوم وأنواع التدقيق: الداخلي والخارجي. خدمات التدقيق ذات الصلة.

    الملخص، تمت إضافته في 07/08/2008

    تصنيف وميزات المجموعات الرئيسية لمعايير المراجعة الدولية. مفهوم ومحتوى خطاب المشاركة في التدقيق. المتطلبات المحددة لإعداد وثائق عمل المراجعة. طريقة التنفيذ ومثال لحل المشكلة.

    تمت إضافة الاختبار في 12/07/2009

    دراسة المراحل الرئيسية لظهور وتطور التدقيق في الممارسة العالمية. ظهور التدقيق الانتقائي. يبدأ التنظيم التنظيميأنشطة التدقيق. معايير المراجعة الدولية. خصائص تاريخ تشكيل التدقيق في روسيا.

تنص مقدمة معايير التدقيق الدولية على أنها يجب أن تنطبق فقط على المسائل المادية، مع الإشارة إلى إمكانية استخدام اللوائح الوطنية التي تحكم مراجعة المعلومات المالية أو غيرها من المعلومات في كل دولة على حدة. وفي هذا الصدد، يُنصح بوضع معايير وطنية لمراجعة الحسابات والخدمات ذات الصلة لتأخذ في الاعتبار بشكل أكمل خصائص الأنظمة الوطنية للتشريع والضرائب والمحاسبة والجوانب الأخرى للأنشطة المالية والاقتصادية للمنظمات والشركات.

تستند القواعد (المعايير) الفيدرالية إلى معايير التدقيق الدولية.

قواعد (معايير) أنشطة المراجعة، كما هو مذكور في قانون أنشطة المراجعة في الاتحاد الروسي، هي متطلبات موحدة لإجراءات تنفيذ أنشطة المراجعة، وتصميم وتقييم جودة عمليات المراجعة والخدمات ذات الصلة، وكذلك إجراءات تدريب المدققين وتقييم مؤهلاتهم.

تنقسم قواعد (معايير) أنشطة المراجعة إلى:

  • القواعد (المعايير) الفيدرالية للتدقيق ؛
  • القواعد (المعايير) الداخلية لأنشطة المراجعة المعمول بها في جمعيات المراجعة المهنية، وكذلك القواعد (المعايير) لمنظمات المراجعة (الشركات) ومدققي الحسابات الأفراد.

القواعد (المعايير) الفيدرالية للمراجعة إلزامية لمنظمات التدقيق والمدققين الفرديين وكذلك للكيانات الخاضعة للرقابة، باستثناء الأحكام التي يشار فيما يتعلق بها إلى أنها ذات طبيعة استشارية.

لا تختلف أساليب التدقيق فحسب، بل تختلف أيضًا في محتوى معايير التدقيق. تعد المقارنة بين معايير التدقيق الدولية والمعايير الروسية ضرورية من أجل:

فهم الجوانب الهامة لإجراءات المراجعة وتكوين الرأي المهني للمدقق بشأن موثوقية البيانات المالية؛

صياغة مقترحات لتحسين تشريعات التدقيق الروسية الحالية.

تم تطوير عدد من نظائرها المحلية بناءً على معايير المراجعة الدولية الحالية. بشكل عام، يمكن تقسيم المعايير إلى عدة مجموعات: 1) القواعد (المعايير) الروسية، التي لها نظائرها بين معايير التدقيق الدولية؛ 2) القواعد (المعايير) الروسية التي تختلف بشكل كبير عن معايير التدقيق الدولية؛ 3) القواعد (المعايير) الروسية، التي ليس لها نظائرها في نظام معايير المراجعة الدولية؛ 4) المعايير الدولية التي ليس لها نظائرها في نظام معايير المراجعة الروسية. جزء كبير من معايير التدقيق الروسية متطابق أو قريب في جوانب كبيرة من معايير التدقيق الدولية. تعود التناقضات الموجودة إلى:

1) الاختلافات في أساليب التدقيق.

2) الاختلافات الشكلية - أسلوب وتصميم الوثائق وتفاصيل العرض؛ أمثلة عملية، وما إلى ذلك؛

3) إصلاح معايير المراجعة الدولية.

ثلاثة عشر وثيقة من بين معايير وأحكام التدقيق الدولية المتعلقة بممارسات التدقيق الدولية ليس لها حاليًا نظائرها الروسية. ويرجع ذلك إلى حقيقة أن الوثائق التنظيمية الروسية لا تزال قيد التطوير، ولم يتم الانتهاء بعد من إعداد حزمة المعايير بأكملها.

3. خصائص MSA 230

تم تطوير قاعدة التدقيق الفيدرالية (المعيار) مع الأخذ في الاعتبار المعيار الدولي ISA 230 "التوثيق في التدقيق". تتكون كل من المعايير المحلية والدولية من ثلاثة أقسام:

مقدمة؛

-·شكل ومحتوى وثائق العمل؛

السرية، وضمان سلامة وثائق العمل وملكيتها.

تحدد القاعدة الفيدرالية (المعيارية) متطلبات موحدة لإعداد وثائق العمل في عملية تدقيق البيانات المالية (المحاسبية).

توفر الفقرة 3 من المعيار المعلق عليه التعريف التالي لمصطلح "الوثائق" - وثائق العمل والمواد التي أعدها المراجع ولمراجع الحسابات، أو التي استلمها المدقق وقام بتخزينها فيما يتعلق بالمراجعة. نحن نتحدث عن مجموعة من الورق، وكذلك الصور والوسائط الإلكترونية، التي يجمعها المدققون والأعضاء الآخرون في فريق التفتيش، وموظفو الكيان الاقتصادي الخاضع للمراجعة، وكذلك الأطراف الثالثة وفقًا لطلبات التدقيق حازم.

تحدد الفقرة 4 المجالات التالية لاستخدام وثائق العمل:

-·استخدام الوثائق في مراحل التخطيط والمراجعة.

استخدام الوثائق لأغراض التخطيط المستمر لسير العمل والتحقق من نتائجه؛

التسجيل الوثائقي لأدلة التدقيق التي يمكن أن تكون بمثابة تأكيد لرأي المدقق حول موثوقية البيانات المالية (المحاسبية).

جميع المواقف المذكورة أعلاه تتطلب التوضيح. العناصر الإلزامية لأوراق عمل التدقيق هي خطة وبرنامج التدقيق، والتي يجب أن تستند إلى بيانات مدروسة ومسجلة حول أعمال العميل وأنظمة المحاسبة والرقابة الداخلية (بما في ذلك مبررات مستوى الثقة في البيئة الرقابية للجهة الخاضعة للتدقيق)، كما بالإضافة إلى معلومات حول البرامج المحددة التي تستخدمها الجهة الخاضعة للتدقيق. تعد الطبيعة الإلزامية لإجراءات التوثيق مباشرة أثناء عملية التدقيق ذات أهمية أساسية، أولاً وقبل كل شيء، لمكافحة ما يسمى "التدقيق الأسود" - إصدار تقرير التدقيق دون إجراء تدقيق فعلي. والحقيقة هي أنه من الصعب للغاية تصنيع ملف تدقيق مقنع يوفر معلومات حول أرقام وتواريخ المستندات المحاسبية الأولية المدروسة.

إن استخدام أوراق العمل لغرض مراقبة التقدم المحرز في عملية التدقيق يجب أن يساعد أيضًا في تحسين المستوى العام لجودة التدقيق. في ممارسة عمل شركات التدقيق ذات السمعة الطيبة، كانت المستندات التي تم إعدادها أثناء عملية التدقيق مطلوبة منذ فترة طويلة بحيث تحتوي ليس فقط على توقيع المنشئ، ولكن أيضًا توقيع الشخص الذي قام بفحص أوراق العمل هذه.

تعد أوراق العمل أيضًا نوعًا من الدليل على حسن سير عملية التدقيق ومبررًا لكفاية استنتاجات التدقيق، ويعتبر مجال استخدام وثائق العمل ذا أهمية خاصة في ضوء المادة المعمول بها. 14 من قانون مراجعة أنشطة الرقابة الخارجية على جودة عمل منظمات التدقيق والمدققين الأفراد. معيار التقييم الرئيسي هو الخصائص الكمية والنوعية للوثائق التي تم تجميعها أثناء المراجعة. بالإضافة إلى ذلك، قد تكون القيمة الإثباتية لوثائق العمل مفيدة في حالة وجود أي مطالبات من العميل. بمساعدة وثائق العمل، يمكن لشركة التدقيق أن تجادل في وجهة نظرها أو، بعد الاقتناع بعدالة مطالبات الكيان الذي تتم مراجعته، تحديد أي من مجموعة المفتشين ارتكب أخطاء أو هو مؤدي عديم الضمير.

تحدد الفقرة 5 من الوثيقة المتطلبات المتعلقة بحجم وثائق العمل. ويجب أن تكون الوثائق كاملة ومفصلة بما فيه الكفاية لتوفير فهم عام لعملية التدقيق التي تم إجراؤها. ومن وجهة نظر كفاية وثائق العمل، من المهم ضمان إمكانية التتبع الشامل لتوليد بيانات التقارير.

وتصف الفقرتان 6 و7 بإيجاز نطاق القضايا الواردة في وثائق العمل. ومن الجدير بالذكر النص على أن وثائق العمل يجب أن تحتوي على مبررات المدقق للجميع نقاط مهمة، والتي يحتاج إلى التعبير عن حكمه المهني، مع الاستنتاجات. وبالتالي، فإن التوثيق يغطي مجموعة واسعة من القضايا، ولكن ليس مطلوبًا من المدقق توثيق كل مسألة تم النظر فيها أثناء التدقيق - فهذه هي النقاط المهمة.

إن حق المدقق، المنصوص عليه في الفقرة 7، في تحديد نطاق التوثيق لكل عملية تدقيق محددة، مسترشداً برأيه المهني، يتبع منطقياً من الحكم السابق. في هذه الحالة، يجب على المدقق أن يأخذ في الاعتبار العوامل التالية الواردة في الفقرة 8 من الوثيقة:

طبيعة مهمة التدقيق

متطلبات تقرير مدقق الحسابات.

طبيعة وتعقيد أنشطة الجهة الخاضعة للرقابة؛

طبيعة وحالة المحاسبة والداخلية

السيطرة على الكيان الخاضع للمراجعة؛

- ضرورة إعطاء التعليمات لموظفي المدقق ومراقبة وفحص الأعمال الموكلة إليهم.

الأساليب والتقنيات المحددة المستخدمة في عملية التدقيق.

تتضمن الفقرة 9 متطلبًا إلزاميًا لتنظيم وثائق العمل وتوصية بشأن مدى استصواب تطوير نماذج موحدة للوثائق. تجدر الإشارة إلى أنه في ممارسة العديد من شركات التدقيق، يتم استخدام أوراق العمل الرسمية والاستبيانات والنماذج والمجلدات ذات الهيكل الموحد والجداول والاستبيانات والجداول الزمنية والأوراق المساعدة على نطاق واسع. عند التحقق من المعلومات المحاسبية، يتم استخدام الرموز التي يجب فك شفرتها؛ يتم تقديم تعليقات المدقق على الهوامش أو في وثائق عمل منفصلة.

وتنص الفقرة 10 على أنه يُسمح أثناء عملية التدقيق باستخدام الرسوم البيانية والوثائق التحليلية وغيرها من الوثائق التي أعدتها الجهة الخاضعة للتدقيق. ولكن أولاً، يجب على المدقق التأكد من إعداد هذه المواد بشكل صحيح.

وتقدم الفقرة 11 التالية معلومات موجزة عن تكوين وثائق العمل. عادة ما تحتوي الوثائق على:

المعلومات المتعلقة بخصائص الصناعة والشكل القانوني للجهة الخاضعة للتدقيق؛

الأدلة على تخطيط التدقيق و

تحقيق فهم لأنظمة تكوين ومراقبة المعلومات المحاسبية والمالية للجهة الخاضعة للرقابة؛

معلومات عن التقييمات التي تم إجراؤها لعناصر مخاطر المراجعة؛

نتائج تحليل المؤشرات الاقتصادية الرئيسية للعميل.

أدلة تحليل المعاملات المالية والاقتصادية وأرصدة الحسابات؛

بيانات حول فناني الأداء والنتائج والتفاصيل الهامة

إجراءات التدقيق التي تم تنفيذها؛

نسخ من المراسلات التي تمت فيما يتعلق بالتدقيق مع الأشخاص داخل وخارج الكيان الاقتصادي الخاضع للتدقيق؛

استنتاجات المدقق بشأن أهم مسائل المراجعة، بما في ذلك الأخطاء والظروف غير العادية التي تمت ملاحظتها؛

نسخ من البيانات المالية (المحاسبية) وتقرير مراقب الحسابات عنها.

وفقًا للفقرة 12، يُنصح بتقسيم ملفات وثائق العمل إلى ملفات دائمة (بما في ذلك المعلومات التي تتغير قليلاً من سنة إلى أخرى) وحديثة (تتعلق في المقام الأول بمراجعة فترة معينة). هذه التقنية ملائمة بشكل خاص عند العمل مع العملاء الدائمين.

يحدد البند 13 متطلبات ضمان سرية وسلامة وثائق العمل، والتي يجب تخزينها في أرشيفات شركة التدقيق لمدة 5 سنوات على الأقل. إن مسألة محتوى مفهوم "السرية" تحظى باهتمام كبير من قبل الإدارة والمحاسبين في الكيانات الاقتصادية الخاضعة للرقابة. تشير القاعدة (المعيارية) المعلقة فقط إلى مبدأ السرية، حيث يتوفر وصف أكثر اكتمالاً للمسائل المتعلقة بالسرية في قانون مراجعة الحسابات.

وفقا للفن. 11 و الفرعية. 4 ص 2 ملعقة كبيرة. 5 من القانون المذكور أعلاه، تلتزم شركات التدقيق ومدققو الحسابات الأفراد بالتأكد من سلامة المستندات والمعلومات الواردة و (أو) التي جمعتها أثناء تنفيذ أنشطة المراجعة، وليس لديهم الحق في الكشف عن محتوياتها أو نقل هذه المعلومات لأطراف ثالثة دون الحصول على موافقة كتابية من الشخص الخاضع للتدقيق أو الشخص الذي أبرم اتفاقية لتقديم خدمات خدمات التدقيق. هناك استثناءات في الحالات التي ينص عليها التشريع الاتحادي (على سبيل المثال، عند طلب المعلومات في المحكمة).