التخفيض المستدام في تكلفة الاستثمارات المالية. التحقق من الإفصاح عن المعلومات المتعلقة بالاستثمارات المالية في البيانات المالية. الاستثمارات المالية والقوائم المحاسبية
انخفاض قيمة الاستثمارات الماليةوفقًا للفقرة 37 من PBU 19/02، يتم الاعتراف بالانخفاض الكبير المستمر في قيمة الاستثمارات المالية التي لم يتم تحديد قيمتها السوقية الحالية، وذلك أقل من مبلغ المنافع الاقتصادية التي تتوقع المنظمة الحصول عليها من هذه الاستثمارات المالية في ظل الظروف العادية. ظروف نشاطها.
في هذه الحالة، بناءً على حسابات المنظمة، يتم تحديد القيمة المقدرة للاستثمارات المالية، بما يعادل الفرق بين قيمتها التي تنعكس بها في المحاسبة (القيمة المحاسبية) ومبلغ هذا التخفيض.
من أجل الاعتراف بأن الاستثمارات تنخفض، يجب أن تتوافر الشروط التالية في وقت واحد:
1) في تاريخ التقرير وفي تاريخ التقرير السابق، كانت القيمة المحاسبية أعلى بكثير من قيمتها المقدرة؛
2) خلال سنة التقرير، تغيرت القيمة المقدرة للاستثمارات المالية بشكل ملحوظ فقط في اتجاه انخفاضها؛
3) في تاريخ التقرير، لا يوجد دليل على احتمال حدوث زيادة جوهرية في القيمة المقدرة لهذه الاستثمارات المالية في المستقبل.
وفقًا للفقرة 38 من PBU 19/02، في حالة حدوث موقف قد يحدث فيه انخفاض في قيمة الاستثمارات المالية، يجب على المنظمة التحقق من وجود الظروف اللازمة لانخفاض مستدام في قيمة الاستثمارات المالية.
إذا أكدت المراجعة وجود انخفاض كبير ومستمر في قيمة الاستثمارات المالية، تقوم المنظمة بإنشاء احتياطي لانخفاض قيمة الاستثمارات المالية. يتم تكوين الاحتياطي المحدد على حساب النتائج المالية للمنظمة (كجزء من النفقات الأخرى).
يوفر مخطط الحسابات لتلخيص المعلومات حول توافر وحركة الاحتياطيات لإهلاك الاستثمارات المالية الحساب 59 "احتياطيات استهلاك الاستثمارات المالية".
يتم إدخال مبلغ الاحتياطيات التي تم إنشاؤها في خصم الحساب 91 "الإيرادات والمصروفات الأخرى" وائتمان الحساب 59 "احتياطيات انخفاض قيمة الاستثمارات المالية". يتم إجراء إدخال مماثل عندما يزيد مقدار هذه الاحتياطيات.
تقوم المنظمة بتكوين الاحتياطي المحدد على حساب النتائج المالية (كجزء من النفقات الأخرى).
في القوائم الماليةوتظهر تكلفة هذه الاستثمارات المالية بقيمتها الدفترية مطروحا منها مبلغ الاحتياطي الذي تم إنشاؤه لإهلاكها.
يتم فحص الاستثمارات المالية للتأكد من عدم وجود انخفاض في القيمة مرة واحدة على الأقل سنويًا اعتبارًا من 31 ديسمبر من السنة المشمولة بالتقريرإذا كانت هناك علامات الضعف. يحق للمنظمة إجراء هذا الفحص في تواريخ الإبلاغ عن البيانات المالية الأولية.
تظهر في البيانات المالية قيمة الاستثمارات المالية طويلة الأجل كما في تاريخ التقرير 31 ديسمبر السنة الماضيةواعتبارًا من 31 ديسمبر من العام الذي يسبق العام السابق، يُشار إليه في السطر 1150 "الاستثمارات المالية" من الميزانية العمومية (النموذج وفقًا لـ OKUD 0710001). تمت الموافقة على شكل الميزانية العمومية بأمر من وزارة المالية الروسية بتاريخ 2 يوليو 2010 N 66n "بشأن أشكال البيانات المالية للمنظمات" (يشار إليه فيما يلي بالأمر N 66n).
يجب أن تنعكس تكلفة الاستثمارات المالية قصيرة الأجل في السطر 1240 "الاستثمارات المالية (باستثناء ما يعادلها من النقد)" من الميزانية العمومية.
واسمحوا لي أن أذكركم أن قصيرة الأجل هي تلك الأصول التي لا تتجاوز فترة تداولها أو سدادها 12 شهرا، وطويلة الأجل هي الاستثمارات المالية التي يزيد أجل استحقاقها عن سنة واحدة.
بالإضافة إلى معلومات حول استثمارات ماليةتخضع للتفكير في تفسيرات ل ورقة التوازنوبيان الأرباح والخسائر (الملحق رقم 3 للأمر رقم 66ن).
يوجد في الملحق رقم 3 قسم. 3 "الاستثمارات المالية" حيث تنعكس المعلومات المتعلقة بالاستثمارات المالية في الجداول:
3.1 "توافر وحركة الاستثمارات المالية"؛
3.2 "الاستخدامات الأخرى للاستثمارات المالية."
يوضح الجدول 3.1 معلومات حول المدى الطويل والطويل الاستثمارات قصيرة الأجل(حسب المجموعات والأنواع) للتقارير والسنوات السابقة بالإضافة إلى البيانات التالية:
التكلفة الأولية للاستثمارات المالية، والتعديل المتراكم - في بداية السنة ونهاية الفترة المشمولة بالتقرير؛
الاستثمارات المستلمة خلال الفترة؛
الاستثمارات المستبعدة (المسددة) خلال الفترة بالتكلفة الأصلية؛
التعديل التراكمي للاستثمارات المتقاعدة (المستردة)؛
حساب الفائدة للفترة (بما في ذلك جعل التكلفة الأولية متساوية)؛
التغير في القيمة السوقية الحالية (خسائر انخفاض القيمة).
وينبغي تحديد التعديل التراكمي بالترتيب التالي:
بالنسبة للاستثمارات المالية التي يمكن تحديد القيمة السوقية الحالية لها - كالفرق بين الأصل والحالي القيمة السوقية;
بالنسبة لسندات الدين التي لم يتم تحديد قيمتها السوقية الحالية - كالفرق بين القيمة الأصلية والقيمة الاسمية المستحقة خلال فترة التداول؛
بالنسبة للاستثمارات المالية التي لم يتم تحديد قيمتها السوقية الحالية - كمبلغ احتياطي استهلاك الاستثمارات المالية التي تم إنشاؤها اعتبارًا من تاريخ التقرير السابق.
يقدم الجدول 3.2 معلومات عن الاستثمارات المالية (حسب المجموعات والأنواع) المرهونة والمحولة إلى أطراف ثالثة (باستثناء البيع) والمستخدمة بطرق أخرى.
يتم عرض المعلومات المحددة اعتبارًا من تاريخ الإبلاغ عن فترة التقرير، اعتبارًا من 31 ديسمبر من العام السابق واعتبارًا من 31 ديسمبر من العام السابق.
يرجى ملاحظة: في الشرح 3 "الاستثمارات المالية"، الذي تم إعداده في شكل جدول، لتقديمه إلى هيئات الإحصاء الحكومية والسلطات التنفيذية الأخرى، تتم الإشارة إلى رموز المؤشرات وفقًا للملحق رقم 4 للأمر رقم 66ن (البند 5 من الأمر رقم .66 ن).
المعلومات حول دخل المنظمة المستلمة من المشاركة في رؤوس الأموال المصرح بها (الأسهم) للمنظمات الأخرى والتي تنعكس في السطر 2310 "الدخل من المشاركة في المنظمات الأخرى" من بيان الأرباح والخسائر (النموذج وفقًا لـ OKUD 0710002) .
وفقا للبند 7 من اللائحة التنفيذية محاسبة"دخل المنظمة" PBU 9/99، تمت الموافقة عليه بأمر من وزارة المالية الروسية بتاريخ 6 مايو 1999 N 32n، يشمل الدخل من المشاركة في المنظمات الأخرى ما يلي:
مقدار جزء من الربح (أرباح الأسهم) الموزع لصالح المنظمة؛
قيمة الممتلكات المستلمة عند ترك الشركة أو عند تصفية المنظمة.
يتم تحديد قيمة السطر 2310 "الدخل من المشاركة في منظمات أخرى" من بيان الأرباح والخسائر بناءً على بيانات إجمالي فترة التقرير دوران الائتمانوفقًا للحساب 91 "الإيرادات والمصروفات الأخرى"، الحساب الفرعي 91-1 "الإيرادات الأخرى"، حساب تحليلي لمحاسبة الدخل من المشاركة في رؤوس الأموال المصرح بها للمنظمات الأخرى.
في الميزانية العمومية (النموذج OKUD 0710001) وفي تقرير الأرباح والخسائر (النموذج OKUD 0710002) يوجد عمود "التفسيرات" الذي يشير إلى رقم التفسير المقابل.
1) في الميزانية العمومية حسب السطر:
- "الاستثمارات المالية" في القسم. أنا" الخارج الاصول المتداولة" - إذا تجاوزت فترة تداول (سداد) الاستثمارات المالية 12 شهرًا بعد تاريخ التقرير؛
- "الاستثمارات المالية" في القسم. II "الأصول المتداولة" - إذا كانت فترة تداول (سداد) الاستثمارات المالية لا تتجاوز 12 شهرًا؛
2) في قائمة الدخل حسب السطر:
- "الدخل من المشاركة في المنظمات الأخرى"؛
- "الفوائد المستحقة القبض"؛
- "مصدر دخل آخر"؛
- "نفقات أخرى".
مثال: كيف تعكس في محاسبة المنظمة (عضو في شركة ذات مسؤولية إضافية) دفع حصة فيها رأس المال المصرح بهنقدا والاستهلاك اللاحق لهذه الحصة؟ المبلغ المودع مالهو 100000 روبل، وهو ما يعادل قيمة رمزيةتشارك. حصة المنظمة من المشاركة في المجتمع هي 10%. وتثبت مسؤولية المشارك تجاه دائني الشركة بضعف القيمة الاسمية لحصته.
سعر صافي الموجوداتانخفضت قيمة الشركة اعتبارًا من تاريخ التقرير (31/07/2012) إلى 820.000 روبل، اعتبارًا من تاريخ التقرير السابق (30/06/2012) - إلى 890.000 روبل.
تقوم المنظمة بالتحقق من انخفاض قيمة الاستثمارات المالية على أساس شهري.
العلاقات المدنية
وفقا للفقرة 1 من الفن. 95 القانون المدنيفي الاتحاد الروسي، الشركة ذات المسؤولية الإضافية هي شركة ينقسم رأس مالها المصرح به إلى أسهم؛ يتحمل المشاركون في هذه الشركة، مجتمعين ومنفردين، مسؤولية فرعية عن التزاماتهم بممتلكاتهم بنفس مضاعفات قيمة أسهمهم، التي يحددها ميثاق الشركة.
تنطبق القواعد الخاصة بالشركة ذات المسؤولية المحدودة على الشركة ذات المسؤولية الإضافية بقدر ما لا يتعارض ذلك مع الأحكام الأساسية المتعلقة بالشركة ذات المسؤولية الإضافية التي أنشأتها المادة. 95 من القانون المدني للاتحاد الروسي (البند 3 من المادة 95 من القانون المدني للاتحاد الروسي). وبالتالي، يمكن سداد قيمة الأسهم في رأس المال المصرح به لشركة ذات مسؤولية محدودة نقدًا (البند 1، المادة 15) القانون الاتحاديبتاريخ 02/08/1998 N 14-FZ "بشأن الشركات ذات المسؤولية المحدودة").
على النحو التالي من الفقرة 1 من الفن. 95 من القانون المدني للاتحاد الروسي، يتحمل المشاركون في شركة ذات مسؤولية محدودة بشكل مشترك وفردي مسؤولية فرعية عن ديون الشركة. ومن الناحية العملية، يعني ذلك أن الدائن ملزم بالتوجه أولاً إلى الشركة بطلب الوفاء بالالتزام، ولا يمكنه اللجوء إلى أي شركة إلا بعد تلقي الرفض من الشركة أو دون تلقي رد منها خلال فترة زمنية معقولة. للمشاركين في الشركة أو لجميع المشاركين في نفس الوقت (البند 1 من المادة 399، البند 1 من المادة 323 من القانون المدني للاتحاد الروسي).
محاسبة
وفقا للفقرة. 3 البند 3 من اللوائح المحاسبية "نفقات المنظمة" PBU 10/99 ، تمت الموافقة عليها بأمر من وزارة المالية الروسية بتاريخ 05/06/1999 N 33n ، تحويل الأموال لدفع ثمن حصة في رأس المال المصرح به لا يتم الاعتراف بشركة ذات مسؤولية إضافية كمصروفات للمنظمة.
يتم الاعتراف بحصة المنظمة في رأس المال المصرح به لشركة ذات مسؤولية إضافية كاستثمار مالي للمنظمة اعتبارًا من التاريخ تسجيل الدولةللشركة وفقًا للفقرات 2 و 3 من اللوائح المحاسبية "محاسبة الاستثمارات المالية" PBU 19/02، المعتمدة بأمر من وزارة المالية الروسية بتاريخ 10 ديسمبر 2002 N 126n. يتم قبوله للمحاسبة في الحساب 58 "الاستثمارات المالية" الحساب الفرعي 58-1 "الأسهم والأسهم" بتكلفة أولية تساوي في هذه الحالةمبلغ الأموال المحولة لدفع الحصة (البنود 8 ، 9 من PBU 19/02 ، تعليمات تطبيق مخطط الحسابات لمحاسبة الأنشطة المالية والاقتصادية للمنظمات ، تمت الموافقة عليها بأمر من وزارة المالية في روسيا بتاريخ 31 أكتوبر 2000 ن 94 ن).
تؤدي المشاركة في شركة ذات مسؤولية إضافية إلى أن يكون لدى المنظمة التزامات تجاه دائني هذه الشركة بمبلغ غير محدد وموعد نهائي، أي. الالتزامات المقدرة (البند 4 من اللوائح المحاسبية "الالتزامات المقدرة والالتزامات المحتملة والأصول المحتملة" (PBU 8/2010)، تمت الموافقة عليها بأمر من وزارة المالية الروسية بتاريخ 13 ديسمبر 2010 N 167n).
يتم الاعتراف بالالتزامات المقدرة بشرط الالتزام المتزامن بالشروط الواردة في البند 5 من PBU 8/2010. في هذه الحالة، فإن الالتزام بالإجابة على دائني الشركة ذات المسؤولية الإضافية يتبع من ميثاق هذه الشركة، أي. إن وجود هذا الالتزام لا شك فيه (الفقرة "أ"، البند 5 من PBU 8/2010).
لذلك، من الضروري تحديد احتمالية انخفاض المنافع الاقتصادية لهذا الالتزام المقدر (البند "ب"، البند 5 من PBU 8/2010). للقيام بذلك، من الضروري تقييم ملاءة الشركة بناءً على البيانات الواردة في البيانات المالية للشركة.
في هذه الحالة، لوحظ انخفاض في قيمة صافي الأصول عند الإبلاغ عن شركة ذات مسؤولية إضافية. ومع ذلك، فإن انخفاض قيمة صافي الأصول (على الرغم من بقاء قيمتها إيجابية) لا يشير في حد ذاته إلى أن الشركة ليس لديها أصول كافية لسداد التزاماتها. طالما أن الأصول الحالية تتجاوز الالتزامات قصيرة الأجل، لم يتم الاعتراف بالالتزامات المقدرة في محاسبة المنظمة (البند 7 من PBU 8/2010). وبالتالي، يكشف أحد المشاركين في الشركة في البيانات المالية عن معلومات حول وجود التزام محتمل وفقًا لقواعد PBU 8/2010 (البند 3 من معلومات وزارة المالية الروسية بتاريخ 22 يونيو 2011 N PZ-5 /2011 "بشأن الإفصاح عن المعلومات المتعلقة بالبنود خارج الميزانية العمومية في البيانات المالية السنوية للمنظمة "، الفقرة 2 ، البند 9 ، البند 14 من PBU 8/2010).
وفقًا لتعليمات تطبيق الدليل الحسابي، يتم تسجيل وجود وحركة الالتزامات المحتملة الناشئة فيما يتعلق بإصدار ضمانات لالتزامات الأطراف الثالثة في حسابات خارج الميزانية العمومية. لحساب الضمانات الصادرة، يتم توفير حساب خارج الميزانية العمومية 009 "الأوراق المالية للالتزامات والمدفوعات الصادرة". وهذا يعني أن الالتزامات المحتملة الناشئة نتيجة لتحمل مسؤولية إضافية عن التزامات الشركة يمكن أيضًا محاسبتها في الحساب المحدد خارج الميزانية العمومية، وهو ما لا يتعارض مع PBU 8/2010.
وفقًا لتعليمات استخدام دليل الحسابات، إذا لم يوضح الضمان المبلغ، فإن الالتزام المحتمل ينعكس في الحساب 009 بناءً على شروط الاتفاقية. في هذا الصدد، في هذه الحالة، تنعكس الالتزامات المحتملة في الحساب 009 بأقصى مبلغ ممكن لالتزام المشارك المنصوص عليه في ميثاق الشركة - 200000 روبل. (100000 روبل روسي × 2).
في مزيد من التقييمملاءة الشركة لأغراض الاعتراف المسؤولية المقدرةيجب أن يتم تنفيذها في تواريخ تقديم التقارير (أي شهريًا) (البند 6 من PBU 8/2010).
في هذه الحالة، في تاريخين متتاليين من التقارير المالية، كان هناك انخفاض في قيمة صافي أصول الشركة، مما يعني أن الشركة تعرضت لخسائر وهو مثال على الموقف الذي قد يحدث فيه انخفاض قيمة الاستثمارات المالية (الفقرة 9 من البند 37 من PBU 19/02). وفي هذا الصدد، تلتزم المنظمة بالتحقق من الاستثمار المالي على شكل حصة في رأس المال المصرح به للتأكد من وجود شروط لانخفاض كبير مستدام في قيمة هذا الاستثمار المالي. وفقا لل السياسة المحاسبيةبالنسبة للمؤسسات، يتم إجراء هذا الفحص شهريًا (البند 37، الفقرة 1، 2، 6، البند 38 من PBU 19/02).
يتميز الانخفاض المطرد في قيمة الاستثمارات المالية بانخفاض القيمة المقدرة للاستثمارات المالية في تاريخ التقرير، في تواريخ التقارير السابقة، وكذلك عدم وجود أسباب لافتراض حدوث زيادة كبيرة في القيمة المقدرة للاستثمارات المالية الاستثمارات ممكنة في المستقبل (الفقرة 2 من البند 37 من PBU 19/02). وفي الوقت نفسه، فإن مصطلح "التكلفة المقدرة" في الفقرة. يتم الإفصاح عن البند 37 من PBU 19/02 من خلال الفرق بين القيمة الدفترية للاستثمارات المالية ومبلغ الاحتياطي الذي تم إنشاؤه بسبب انخفاض قيمتها. في جوهرها، مثل هذا التعريف لا يعطي أي شيء، لأن التحفظ وفقا للفقرة. تم إنشاء البند 3 38 من PBU 19/02 للفرق بين القيم المحاسبية والقيم المقدرة.
وفي الوقت نفسه، وفقا للفقرة. 1 البند 37 من PBU 19/02، يُفهم انخفاض قيمة الاستثمارات المالية على أنه انخفاض في قيمة الاستثمارات المالية إلى ما دون مبلغ المنافع الاقتصادية التي تتوقع المنظمة الحصول عليها من هذه الاستثمارات المالية في ظل الظروف العادية لأنشطتها. مع أخذ ذلك في الاعتبار، في رأينا، ينبغي فهم القيمة المقدرة للحصة في رأس المال المصرح به لشركة ذات مسؤولية إضافية على أنها القيمة الفعلية لحصة المشارك، والتي، وفقًا للفقرة 2 من الفن. 14 من القانون الاتحادي رقم 14-FZ يساوي الجزء من قيمة صافي أصول الشركة العائد إلى حصة المشارك في رأس المال المصرح به، ويمكن أن يحصل عليه عند ترك الشركة. وبما أن الحسابات التي قامت بها المنظمة لتحديد القيمة الفعلية للسهم تؤكد وجود انخفاض كبير مستدام في قيمة الاستثمارات المالية، فإن المنظمة بحاجة إلى تكوين احتياطي لاستهلاك قيمة الاستثمارات المالية اعتباراً من 31/07/2012 ; يتم أخذ مبلغ الاحتياطي الذي تم إنشاؤه في الاعتبار كجزء من النفقات الأخرى (الفقرة 2، الفقرة 37، الفقرة 3، 4، 7، الفقرة 38 من PBU 19/02).
ضريبة الدخل على الشركات
عندما تدفع منظمة ما مقابل حصة في رأس المال المصرح به لشركة ذات مسؤولية إضافية، فإن المنظمة لا تتحمل نفقات، وكذلك الأرباح أو الخسائر التي تؤخذ في الاعتبار عند تحديد القاعدة الضريبيةلضريبة الدخل (البند 3 من المادة 270، البند الفرعي 2 من البند 1 من المادة 277 قانون الضرائبالترددات اللاسلكية).
وفقا للفقرة. 2 ص. 2 ص 1 فن. 277 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي، يتم الاعتراف في هذه الحالة بقيمة الحصة المكتسبة للأغراض الضريبية على أنها مساوية لمبلغ الأموال المحولة لدفع ثمن السهم.
عند تحديد القاعدة الضريبية لضريبة الدخل، لا تؤخذ في الاعتبار المصاريف في شكل خصومات على احتياطي انخفاض قيمة الاستثمارات في الأوراق المالية، تم إنشاؤها من قبل المنظماتوفقًا لتشريعات الاتحاد الروسي (باستثناء مبالغ الخصومات على الاحتياطيات بسبب انخفاض القيمة أوراق قيمةينتجها مشاركين محترفون في سوق الأوراق المالية) (البند 10 من المادة 270 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي). في رأينا، أن المصاريف تكون على شكل خصومات من احتياطي انخفاض قيمة الاستثمارات في رؤوس الأموال المصرح بهاولا ينبغي أيضًا أن تؤخذ المنظمات الأخرى في الاعتبار لأغراض ضريبة الأرباح.
تطبيق PBU 18/02
بسبب عدم الاعتراف بالاحتياطي المنشأ لأغراض ضريبة الأرباح، ينشأ فرق دائم في محاسبة المنظمة. وهذا الاختلاف يؤدي إلى ظهور ثابت المسؤولية الضريبية(البندان 4، 7 من اللوائح المحاسبية "المحاسبة لحسابات ضريبة دخل الشركات" PBU 18/02، تمت الموافقة عليها بأمر من وزارة المالية الروسية بتاريخ 19 نوفمبر 2002 N 114n).
انخفاض قيمة الاستثمارات الماليةيتم الاعتراف بانخفاض كبير ومستمر في قيمة الاستثمارات المالية التي لم يتم تحديد قيمتها السوقية الحالية، وذلك أقل من مبلغ المنافع الاقتصادية التي تتوقع المنظمة الحصول عليها من هذه الاستثمارات المالية في ظل الظروف العادية لأنشطتها.
تحدد المنظمة، عن طريق الحساب، قيمة الاستثمارات المالية التي تساوي الفرق بين القيمة التي تنعكس بها في المحاسبة (القيمة المحاسبية) ومبلغ هذا التخفيض.
ويتميز الانخفاض المطرد في قيمة الاستثمارات المالية بتزامن الظروف التالية:
في تاريخ التقرير وفي تاريخ التقرير السابق، كانت القيمة المحاسبية أعلى بكثير من القيمة المقدرة؛
خلال السنة المشمولة بالتقرير، تغيرت القيمة المقدرة للاستثمارات المالية بشكل ملحوظ فقط في اتجاه الانخفاض؛
اعتبارًا من تاريخ التقرير، لا يوجد دليل على احتمال حدوث زيادة كبيرة في القيمة المقدرة لهذه الاستثمارات المالية في المستقبل.
ومن الأمثلة على الحالات التي قد يحدث فيها انخفاض في قيمة الاستثمارات المالية ما يلي:
ظهور علامات الإفلاس على هيئة إصدار الأوراق المالية المملوكة للمنظمة أو لمدينها بموجب اتفاقية القرض أو إعلان إفلاسها؛
إجراء عدد كبير من المعاملات في سوق الأوراق المالية بأوراق مالية مماثلة بسعر أقل بكثير من قيمتها الدفترية؛
- غياب أو انخفاض كبير في الدخل من الاستثمارات المالية على شكل فوائد أو أرباح مع احتمال كبير لانخفاض هذه الإيرادات في المستقبل.
في حالة نشوء موقف يمكن أن يحدث فيه انخفاض في قيمة الاستثمارات المالية، يجب على المنظمة التحقق من وجود الظروف اللازمة لانخفاض مستدام في قيمة الاستثمارات المالية. إذا أكدت المراجعة مثل هذا التخفيض، تقوم المنظمة بإنشاء احتياطي لانخفاض قيمة الاستثمارات المالية بمقدار الفرق بين القيمة الدفترية والقيمة المقدرة لهذه الاستثمارات المالية. تقوم منظمة تجارية بإنشاء الاحتياطي المحدد على حساب نتائجها المالية (كجزء من النفقات الأخرى). وتظهر هذه الاستثمارات المالية في البيانات المالية بقيمتها الدفترية مطروحا منها مبلغ الاحتياطي الذي تم إنشاؤه لاستهلاك هذه الاستثمارات.
يتم إجراء اختبار انخفاض قيمة الاستثمارات المالية مرة واحدة على الأقل سنويًا اعتبارًا من 31 ديسمبر من سنة التقرير إذا كانت هناك علامات انخفاض القيمة. وثيقة إدارية بشأن السياسة المحاسبيةالمنظمة، قد تتم جدولة عملية التدقيق لتواريخ البيانات المالية المرحلية.
إذا تم الكشف، نتيجة للتحقق من انخفاض قيمة الاستثمارات المالية، عن انخفاض إضافي في قيمتها المقدرة، فسيتم تعديل مبلغ الاحتياطي الذي تم إنشاؤه مسبقًا لانخفاض قيمة الاستثمارات المالية صعودًا مع زيادة متزامنة في النفقات الأخرى.
إذا تم الكشف، نتيجة للتحقق من انخفاض قيمة الاستثمارات المالية، عن زيادة في قيمتها المقدرة، فسيتم تعديل مبلغ الاحتياطي الذي تم إنشاؤه مسبقًا لانخفاض قيمة الاستثمارات المالية مقابل انخفاضه وزيادته في الإيرادات الأخرى. وبناء على المعلومات المتوفرة ذلك المركز الماليلم تعد تستوفي معايير الانخفاض المستدام في القيمة، وكذلك عند التخلص من الاستثمارات المالية التي تم تضمين قيمتها المقدرة في حساب احتياطي انخفاض قيمة الاستثمارات المالية، مبلغ الاحتياطي الذي تم إنشاؤه مسبقًا لهذه الاستثمارات المالية يتم تضمينها في الإيرادات الأخرى للمنظمة التجارية. لتلخيص المعلومات المتعلقة باحتياطيات انخفاض قيمة الاستثمارات المالية، يتم استخدام الحساب 59 "احتياطيات انخفاض قيمة الاستثمارات المالية"، والذي يُنصح بفتح حسابات فرعية حسب نوع الاحتياطيات. يتم الاحتفاظ بالمحاسبة التركيبية والتحليلية للحساب 59 "احتياطيات انخفاض قيمة الاستثمارات المالية" في البيان في سياق الاحتياطيات المشكلة.
عند إجراء مراجعة للبيانات المالية للمنظمة لعام 2006، تم تقديم توصيات بشأن إنشاء احتياطي لإهلاك الاستثمارات المالية.
ونظرًا لأن الأسهم التي حصلت عليها المنظمة لا يتم تداولها في سوق الأوراق المالية، فلا يمكن تحديد قيمتها السوقية الحالية.
وفيما يتعلق بما ورد أعلاه، نطلب توصيات بشأن القضايا التالية.
ما هي المبادئ الأساسية التي يجب اتباعها عند وضع منهجية تحديد القيمة التقديرية للاستثمار المالي للأوراق المالية المشتراة التي لا يتم تداولها في سوق الأوراق المالية؟
ما هي الأنشطة ذات الأولوية التي يجب تنفيذها للحصول على بيانات للتقييم اللاحق؟ القيمة الحاليةاستثمارات مالية؟
يتم تنظيم قواعد تكوين المعلومات المتعلقة بالاستثمارات المالية للمنظمة في المحاسبة والبيانات المالية بواسطة PBU 19/02 "محاسبة الاستثمارات المالية" * (1).
وفقًا للفقرة 8 من PBU 19/02، يتم قبول الاستثمارات المالية للمحاسبة بتكلفتها الأصلية*(2).
وفي الوقت نفسه، نصت المادة 18 من PBU 19/02 على ذلك التكلفة المبدئيةقد تتغير الاستثمارات المالية التي يتم قبولها للمحاسبة في الحالات التي ينص عليها القانون وPBU 19/02.
ولأغراض التقييم اللاحق، تنقسم الاستثمارات المالية إلى مجموعتين:
الاستثمارات المالية التي يمكن تحديد قيمتها السوقية الحالية وفقًا للإجراء المنصوص عليه في PBU 19/02؛
الاستثمارات المالية التي لم يتم تحديد قيمتها السوقية الحالية.
وكما يلي من الطلب، يتم تصنيف الأسهم التي تمتلكها المنظمة كاستثمارات مالية لم يتم تحديد قيمتها السوقية الحالية.
وفقًا لـ PBU 19/02، فيما يتعلق بالاستثمارات المالية التي لم يتم تحديد القيمة السوقية الحالية لها، يجب على المنظمة مرة واحدة على الأقل سنويًا اعتبارًا من 31 ديسمبر من السنة المشمولة بالتقرير * (3) إذا كانت هناك علامات انخفاض القيمة، يجب التحقق من وجود الظروف الملائمة لانخفاض كبير مستدام في تكلفتها.
إذا أكدت المراجعة وجود انخفاض كبير ومستمر في قيمة الاستثمارات المالية، تقوم المنظمة بإنشاء احتياطي لانخفاض قيمة الاستثمارات المالية. يتم تكوين الاحتياطي المحدد على حساب النتائج المالية للمنظمة (كجزء من النفقات الأخرى).
لتلخيص المعلومات حول توافر وحركة الاحتياطيات لاستهلاك الاستثمارات المالية، يوفر مخطط الحسابات لمحاسبة الأنشطة المالية والاقتصادية للمنظمات * (4) الحساب 59 "احتياطيات انخفاض قيمة الاستثمارات المالية". وفقًا لتعليمات تطبيق مخطط الحسابات لمحاسبة الأنشطة المالية والاقتصادية للمنظمات ، يتم الإدخال في الخصم من الحساب 91 "الإيرادات والمصروفات الأخرى" وفي حساب الحساب 59 "احتياطيات الاستهلاك" الاستثمارات المالية" بمبلغ الاحتياطي المنشأ.
دعونا نفكر بمزيد من التفصيل في خوارزمية إنشاء احتياطي لانخفاض قيمة الاستثمارات المالية.
1. التحقق من انخفاض قيمة الاستثمارات المالية.
وبموجب انخفاض قيمة الاستثمارات المالية، يحدد PBU 19/02 انخفاضًا كبيرًا مستدامًا في قيمة الاستثمارات المالية، أقل من مقدار المنافع الاقتصادية التي تتوقع المنظمة الحصول عليها من هذه الاستثمارات المالية في ظل الظروف العادية لأنشطتها.
لكي تعترف المنظمة بالانخفاض المستدام في قيمة الاستثمارات المالية، يجب أن تتوفر الشروط التالية في نفس الوقت:
من الأمثلة على المواقف التي قد يحدث فيها انخفاض في قيمة الاستثمارات المالية (البند 37 من PBU 19/02):
ظهور علامات الإفلاس على هيئة إصدار الأوراق المالية المملوكة للمنظمة أو لمدينها بموجب اتفاقية القرض أو إعلان إفلاسها؛
إجراء عدد كبير من المعاملات في سوق الأوراق المالية بأوراق مالية مماثلة بسعر أقل بكثير من قيمتها الدفترية؛
غياب أو انخفاض كبير في الدخل من الاستثمارات المالية في شكل فوائد أو أرباح مع احتمال كبير لمزيد من الانخفاض في هذه الإيرادات في المستقبل، الخ.
كما يتبين، من أجل التحقق من وجود الظروف اللازمة لانخفاض مستدام في قيمة الاستثمارات المالية، من الضروري تحديد القيمة المقدرة للاستثمارات المالية (انظر البند 1.1).
1.1. تحديد القيمة التقديرية للاستثمارات المالية.
وتجدر الإشارة إلى أنه لا PBU 19/02 ولا غيره أنظمةفي المحاسبة لا تحتوي على طرق لتحديد القيمة المقدرة للاستثمارات المالية. ينص PBU 19/02 فقط على أن القيمة المقدرة للاستثمارات المالية يتم تحديدها بناءً على حسابات المنظمة.
وكما يلي من الطلب، فإن الاستثمارات المالية التي لم يتم تحديد قيمتها السوقية الحالية هي أسهم.
في هذه الحالة، تجدر الإشارة إلى أنه وفقًا للفقرة 38 من PBU 19/02 في البيانات المالية، تظهر قيمة الاستثمارات المالية التي تم إنشاء احتياطي لها بقيمتها الدفترية مطروحًا منها مبلغ الاحتياطي المنشأ من أجلها. إعاقتهم.
وباعتبار أن الاحتياطي يتم تكوينه بمقدار الفرق بين القيمة الدفترية والقيمة التقديرية للاستثمارات المالية، فإنه بناء على ذلك تنعكس الاستثمارات المالية في القوائم المالية بقيمتها التقديرية.
وفي الواقع، يشير هذا إلى أن التقارير لا تعكس التكلفة التاريخية للاستثمارات المالية (أي التكلفة الفعلية)، ولكن قيمتها العادلة (المبلغ الذي يمكن شراء الأصل به). فقط فيما يتعلق بالاستثمارات المالية التي يتم تحديد القيمة السوقية الحالية لها، يتم تنفيذ هذه الآلية من خلال "إعادة التقييم" الإلزامي (الانعكاس على القيمة السوقية)، وفيما يتعلق بالاستثمارات المالية التي لم يتم تحديد القيمة السوقية الحالية لها - من خلال التحفظ .
ومع الأخذ في الاعتبار طبيعة الحجز المحددة، ومن أجل تحديد القيمة التقديرية للأسهم، يمكن اقتراح الخيارات التالية:
1 خيار
للمزيد من تعريف دقيقالسعر المقدر للأسهم، وبالتالي، لمزيد من الموثوقية في التقارير، فمن الأكثر فعالية إشراك مثمن مستقل.
عيب هذا الخيار هو أن المنظمة سوف تضطر إلى تحمل تكاليف الدفع مقابل خدمات المثمن.
بالإضافة إلى ذلك، فإن تحديد القيمة المقدرة للأسهم لا يعني أن المنظمة ستضطر إلى إنشاء احتياطي انخفاض القيمة، حيث يتم إنشاؤه فقط إذا كانت هناك شروط لانخفاض مستدام في قيمة الاستثمارات المالية (انظر أعلاه). وتحدد الشروط المحددة أن الانخفاض المستدام يجب أن يتميز بفارق كبير بين القيمة المحاسبية والقيمة المقدرة (القيمة المحاسبية أعلى من القيمة المقدرة)، أي تغير كبير في القيمة المقدرة في اتجاه انخفاضها خلال السنة، وعدم وجود دليل على احتمال حدوث زيادة كبيرة في القيمة المقدرة في المستقبل.
وبالتالي، إذا لم يتم استيفاء "شروط الأهمية" المذكورة أعلاه (على سبيل المثال، قد تكون القيمة المقدرة أقل من القيمة المحاسبية، أو ليست أعلى بكثير من القيمة المحاسبية)، فلن تضطر المنظمة إلى إنشاء احتياطي انخفاض القيمة في هذه الحالة. وفي هذا الصدد، ونظراً لارتفاع تكلفة خدمات المثمنين إلى حد ما، فإن مشاركتهم في تحديد القيمة المقدرة للاستثمارات المالية في حالة عدم إنشاء احتياطي لن يكون دائماً قراراً مبرراً من الناحية المالية والإدارية.
الخيار 2
الطريقة الأقل تكلفة لتحديد القيمة المقدرة للأسهم هي الطريقة التي تعتمد على قيمة صافي أصول المصدر للسهم الواحد (حيث يمكن للمنظمة إجراء الحساب المقابل بشكل مستقل دون مشاركة المتخصصين).
هذه الطريقة، بالطبع، لن تكون قادرة على عكس القيمة المقدرة للأسهم بنفس درجة الموثوقية مثل الطرق التي يستخدمها المثمنون، ولكن في الوقت نفسه، لها أيضًا الحق في استخدامها، نظرًا لأن قيمة صافي الأسهم تعكس الأصول لكل سهم حالة العقار الشركات المساهمة. وبطبيعة الحال، لا يمكن تقييم مؤشر مقدار صافي الأصول لكل سهم في حد ذاته باعتباره القيمة الوحيدة التي تحدد سعر السوق في ظل ظروف اقتصادية (تجارية) مماثلة، ولكنه يؤثر على السعر الأكثر احتمالا الذي يمكن بيع الأسهم به. .
عند تحديد قيمة صافي أصول الشركات المساهمة، من الضروري استخدام إجراء تقييم قيمة صافي أصول الشركات المساهمة، المعتمد بأمر من وزارة المالية الروسية واللجنة الفيدرالية للأوراق المالية سوق روسيا بتاريخ 29 يناير 2003 رقم 10н/03-6/пз*(5).
وبالتالي، لتحديد القيمة المقدرة للأسهم باستخدام الطريقة قيد النظر، يجب على المنظمة تنفيذ مجموعة التدابير التالية:
طلب البيانات المالية من المصدر وبيانات عن عدد الأسهم المصدرة.
وفقًا للإجراء الذي تحدده المستندات ذات الصلة (انظر أعلاه)، احسب قيمة صافي أصول المُصدر؛
تحديد القيمة المقدرة للسهم الواحد عن طريق قسمة صافي قيمة الأصول على عدد الأسهم المصدرة.
1.2. التحقق من وجود الظروف الملائمة لانخفاض مستدام في قيمة الاستثمارات المالية.
بعد تحديد القيمة المقدرة للسهم، يجب على المنظمة تقييم الاستيفاء المتزامن لشروط التخفيض المستدام في قيمة الاستثمارات المالية:
في تاريخ التقرير وفي تاريخ التقرير السابق، كانت القيمة المحاسبية أعلى بكثير من قيمتها المقدرة؛
خلال السنة المشمولة بالتقرير، تغيرت القيمة المقدرة للاستثمارات المالية بشكل ملحوظ فقط في اتجاه انخفاضها؛
اعتبارًا من تاريخ التقرير، لا يوجد دليل على احتمال حدوث زيادة كبيرة في القيمة المقدرة لهذه الاستثمارات المالية في المستقبل.
تجدر الإشارة إلى أنه في PBU 19/02، للأغراض المذكورة أعلاه، لم يتم تعريف مفهوم المادية.
بشكل عام، لأغراض المحاسبة وفقًا لأمر وزارة المالية في الاتحاد الروسي بتاريخ 22 يوليو 2003 N 67n "بشأن أشكال التقارير المحاسبية للمنظمات"، يعتبر المؤشر مهمًا إذا كان عدم الكشف عنه قد يؤثر على الاقتصاد قرارات المستخدمين المهتمين على أساس معلومات الإبلاغ. قرار المنظمة بشأن ما إذا كان هذا المؤشرأهمية، تعتمد على تقييم المؤشر وطبيعته والظروف المحددة لحدوثه. يمكن للمؤسسة أن تتخذ قرارًا عندما يعتبر المبلغ كبيرًا إذا كانت نسبته إلى إجمالي البيانات ذات الصلة لسنة الإبلاغ لا تقل عن خمسة بالمائة*(6).
في هذا الصدد، يمكن للمنظمة استخدام مستوى الأهمية النسبية المحدد بنسبة خمسة في المائة، أو من أجل تقييم استيفاء شروط الانخفاض المستدام في قيمة الاستثمارات المالية، تحديد معايير الأهمية النسبية الخاصة بها.
2. إنشاء احتياطي.
إذا تم استيفاء جميع الشروط اللازمة للانخفاض المستدام في قيمة الاستثمارات المالية (يجب استيفاؤها مرة واحدة)، تقوم المنظمة بإنشاء احتياطي لاستهلاك الاستثمارات المالية.
يتم إنشاء الاحتياطي المحدد بمبلغ الفرق بين القيمة المحاسبية (القيمة التي تنعكس بها الاستثمارات المالية في المحاسبة) والقيمة المقدرة للاستثمارات المالية (يتم تحديدها بإحدى الطرق المحددة في البند 1.1 من المشاورة أو في طريق اخر).
3. التوثيقإنشاء احتياطي.
ينص البند 37 من PBU 19/02 على أن القيمة المقدرة للاستثمارات المالية يتم تحديدها على أساس حسابات المنظمة.
ينص البند 38 من PBU 19/02 على أنه يجب على المنظمة تقديم تأكيد لنتائج اختبار انخفاض قيمة الاستثمارات المالية.
وبالتالي، يجب على المنظمة أن تضع، على سبيل المثال، تقرير التفتيش، الذي يشير، على وجه الخصوص، إلى:
المواقف التي حدثت والتي يمكن أن يحدث فيها انخفاض في قيمة الاستثمارات المالية؛
الإشارة إلى المحاسبة والقيمة التقديرية للأسهم؛
تعكس حقيقة استيفاء أو عدم استيفاء شروط التخفيض المستدام في قيمة الاستثمارات المالية؛
تعكس نتيجة الشيك - أي. ما إذا كان هناك انخفاض مستدام في قيمة الاستثمارات المالية أم لا؛
وضح هل تم إنشاء الاحتياطي أم لا. إذا تم إنشاؤها، تعكس مبلغ الاحتياطي.
أرفق الحساب المقابل للقيمة المقدرة للاستثمارات المالية بتقرير التفتيش.
ونلاحظ أيضًا أنه إذا تم، نتيجة للتحقق من انخفاض قيمة الاستثمارات المالية، الكشف عن انخفاض إضافي في قيمتها المقدرة، فإنه يتم تعديل مبلغ الاحتياطي الذي تم إنشاؤه مسبقًا لانخفاض قيمة الاستثمارات المالية نحو الزيادة والنقصان في القوائم المالية. النتيجة (كجزء من النفقات الأخرى).
إذا تم الكشف، نتيجة للتحقق من انخفاض قيمة الاستثمارات المالية، عن زيادة في قيمتها المقدرة، فسيتم تعديل مبلغ الاحتياطي الذي تم إنشاؤه مسبقًا لانخفاض قيمة الاستثمارات المالية تجاه انخفاضه وزيادته في النتيجة المالية (كجزء من الإيرادات الأخرى) (البند 39 من PBU 19/02).
إذا خلصت المنظمة، على أساس المعلومات المتاحة، إلى أن الاستثمار المالي لم يعد يفي بمعايير الانخفاض الكبير المستدام في القيمة، وكذلك عند التخلص من الاستثمارات المالية، التي تم تضمين قيمتها المقدرة في حساب احتياطي انخفاض قيمة الاستثمارات المالية، يتم إدراج مبلغ احتياطي انخفاض القيمة الذي تم إنشاؤه مسبقًا وفقًا للاستثمارات المالية المحددة في النتائج المالية (كجزء من الإيرادات الأخرى) في نهاية السنة أو فترة التقرير عند التخلص من هذه حدثت الاستثمارات المالية (البند 40 من PBU 19/02).
خاتمة
إن منهجية تحديد القيمة المقدرة للاستثمارات المالية (بما في ذلك الأسهم) لغرض إنشاء احتياطي لإهلاك الاستثمارات المالية التي لم يتم تحديد قيمتها السوقية الحالية لم يتم تعريفها بواسطة PBU 19/02. يجب على المنظمة تطوير هذه المنهجية بشكل مستقل.
*(3) يحق للمنظمة إجراء الفحص المحدد في تواريخ الإبلاغ عن البيانات المالية الأولية (البند 38 من PBU 19/02)
*(4) تمت الموافقة عليه بأمر من وزارة المالية في الاتحاد الروسي بتاريخ 31 أكتوبر. 2000 ن 94 ن
*(5) عند تحديد قيمة صافي أصول مؤسسات التأمين - إجراء تقييم قيمة صافي أصول مؤسسات التأمين التي تم إنشاؤها في شكل شركات مساهمة، تمت الموافقة عليه بأمر من وزارة المالية الروسية و الخدمة الفيدراليةبواسطة الأسواق الماليةبتاريخ 01.02.2007 N 7н/07-10/пз-н مؤسسات الائتمان - اللوائح الخاصة بمنهجية التحديد الصناديق الخاصة(رأس مال) المؤسسات الائتمانية، التي وافق عليها البنك المركزي للاتحاد الروسي في 10 فبراير 2003 N 215-P
*(6) نلفت انتباهكم إلى أن السياسة المحاسبية الموحدة الموصى باستخدامها من قبل الشركات الإقليمية تنص على أن المؤشرات المادية تشمل تلك التي تشكل خمسة في المائة أو أكثر من المبلغ الإجمالي لمؤشر الإبلاغ المقابل، والذي يتم الكشف عن بياناته .
الموضوع 7. المحاسبة عن الاستثمارات المالية
1. إجراءات تقييم الاستثمارات المالية
2. إجراءات التقييم اللاحق للاستثمارات المالية
3. إجراءات تقييم الاستثمارات المالية عند التصرف فيها
وفقًا للفقرة 9 من اللوائح المحاسبية "محاسبة الاستثمارات المالية" PBU 19/02، المعتمدة بأمر من وزارة المالية الروسية بتاريخ 10 ديسمبر 2002 رقم 126 ن، التكلفة الأولية للاستثمارات المالية المكتسبة مقابل رسوم يتم الاعتراف بها على أنها مبلغ التكاليف الفعلية التي تتحملها المنظمة لاقتنائها، باستثناء ضريبة القيمة المضافة والضرائب الأخرى القابلة للاسترداد.
حيث التكاليف الفعليةعند اقتناء الأصول، يتم الاعتراف بما يلي كاستثمارات مالية:
المبالغ المدفوعة وفقاً للعقد للبائع؛
المبالغ المدفوعة للمنظمات والأشخاص الآخرين مقابل معلومات وخدمات استشارية تتعلق باقتناء أصول محددة. إذا تم تزويد المنظمة بمعلومات وخدمات استشارية تتعلق باتخاذ قرار بشأن الاستحواذ على الاستثمارات المالية، ولم تتخذ المنظمة قرارا بشأن هذا الاستحواذ، يتم تضمين تكلفة هذه الخدمات في النتائج المالية للمنظمة التجارية ( كجزء من نفقات التشغيل) أو زيادة في نفقات المنظمة غير الربحية لتلك الفترة التي تم فيها الإبلاغ عن القرار بعدم شراء الاستثمارات المالية؛
المكافآت المدفوعة لمنظمة وسيطة أو أي شخص آخر تم من خلاله الحصول على الأصول كاستثمارات مالية؛
التكاليف الأخرى المرتبطة مباشرة باقتناء الأصول كاستثمارات مالية.
وبالتالي، يتم تحديد التكلفة الأولية للاستثمارات المالية على أنها مجموع التكاليف المتكبدة وفقًا لاتفاقية الشراء والبيع للاستثمارات المالية، والتكاليف الأخرى المرتبطة مباشرة باقتنائها.
وفي الوقت نفسه، تنص الفقرة 11 من PBU 19/02 على إجراء خاص لتقييم الاستثمارات المالية التي يتم الحصول عليها مقابل رسوم. إذا كان مبلغ التكاليف (باستثناء المبالغ المدفوعة وفقًا للاتفاقية مع البائع) لشراء الأوراق المالية ضئيلًا مقارنة بالمبلغ المدفوع وفقًا للاتفاقية مع البائع، يحق للمنظمة الاعتراف بهذه التكاليف مثل غيرها نفقات التشغيلالمنظمات. يتم الاعتراف بهذه التكاليف على أنها الفترة المشمولة بالتقرير، حيث تم قبول الأوراق المالية المحددة للمحاسبة.
نظرًا لهذا الظرف، يجب على المنظمة أن تعكس في سياساتها المحاسبية الإجراء المطبق لتقييم الاستثمارات المالية في شكل أوراق مالية تم شراؤها مقابل رسوم:
الإجراء العام الذي تشكل فيه جميع النفقات المرتبطة باقتناء الأوراق المالية التكلفة الأولية لهذه الأوراق المالية؛
إجراء خاص يتم فيه تشكيل التكلفة الأولية للأوراق المالية فقط بمبلغ التكاليف بموجب اتفاقية شراء وبيع الأوراق المالية (في حالة أن مبلغ التكاليف الأخرى المرتبطة باقتناء هذه الأوراق المالية ضئيل).
وفقًا للفقرة 13 من PBU 19/02، يتم الاعتراف بالقيمة الأولية للأوراق المالية التي تتلقاها المنظمة مجانًا على النحو التالي:
قيمتها السوقية الحالية اعتبارا من تاريخ قبولها للمحاسبة. في هذه الحالة، تُفهم القيمة السوقية الحالية للأوراق المالية على أنها سعر السوق، المحسوب بالطريقة المحددة من قبل منظم التداول في سوق الأوراق المالية؛
مبلغ الأموال التي يمكن الحصول عليها نتيجة لبيع الأوراق المالية المستلمة في تاريخ قبولها للمحاسبة - للأوراق المالية التي لا يتم حساب سعر السوق لها من قبل منظم التداول في سوق الأوراق المالية.
فيما يتعلق بالأوراق المالية غير المتداولة في سوق الأوراق المالية المنظمة، في رأينا، يجوز تطبيق طريقة التقييم المنصوص عليها في البند 29 القواعد الارشاديةبشأن محاسبة الأصول الثابتة أي تقييم هذه الأوراق المالية بناءً على معلومات حول قيمة الأوراق المالية المستلمة من المصدر والأشخاص الآخرين الذين يتاجرون في هذه الأوراق المالية، آراء الخبراء(على سبيل المثال، المثمنون) حول قيمة الأوراق المالية، وما إلى ذلك.
بالإضافة إلى ذلك، في رأينا، عند تقييم التكلفة الأولية للأوراق المالية المستلمة مجانًا، يجوز استخدام طريقة تحديد السعر المقدر للأوراق المالية المنصوص عليها في الفقرة 6 من المادة 280 من قانون الضرائب في الاتحاد الروسي.
وفقًا لأحكام هذه القاعدة، اعتبارًا من 1 يناير 2006، لتحديد السعر المقدر للسهم بشكل مستقل أو بمشاركة المثمن، يجب استخدام طرق التقييم المنصوص عليها في تشريعات الاتحاد الروسي؛ لتحديد السعر المقدر للسهم. سعر سندات الدين، يمكن استخدام معدل إعادة التمويل لبنك روسيا. وفي حالة التحديد المستقل لسعر السهم المقدر، فإن طريقة التقييم المستخدمة تكون ثابتة في السياسة المحاسبية.
يجب أن تحدد السياسة المحاسبية إجراءً لتحديد قيمة الأوراق المالية المستلمة مجانًا، مع الإشارة إلى:
الشخص (خدمة المؤسسة) المسؤول عن تزويد قسم المحاسبة في المنظمة بالمعلومات التي يتم التقييم على أساسها (إما معلومات عن أسعار الأوراق المالية، أو معلومات عن حجم الأموال التي يمكن الحصول عليها نتيجة لذلك) بيع الأوراق المالية)؛
وثيقة تضفي الطابع الرسمي على قرار تحديد قيمة الأوراق المالية المستلمة مجانًا (والتي على أساسها سيتم تشكيل التكلفة الأولية للاستثمار المالي).
تم تحديد الإجراء الخاص بتحديد التكلفة الأولية للاستثمارات المالية المكتسبة بموجب العقود التي تنص على الوفاء بالالتزامات (الدفع) بالوسائل غير النقدية بموجب الفقرة 14 من PBU 19/02. ووفقاً لهذه القاعدة، فإن التكلفة الأولية لهذه الاستثمارات المالية هي قيمة الأصول المنقولة أو التي ستنقلها المنظمة. وفي المقابل، يتم تحديد قيمة الأصول المنقولة أو التي ستنقلها المنظمة على أساس السعر الذي تحدد به المنظمة عادة، في ظروف مماثلة، قيمة الأصول المماثلة.
إذا كان من المستحيل تحديد قيمة الأصول المنقولة أو التي سيتم نقلها بواسطة منظمة ما، فإن قيمة الاستثمارات المالية التي تتلقاها المنظمة بموجب اتفاقيات تنص على الوفاء بالالتزامات (الدفع) بوسائل غير نقدية يتم تحديدها على أساس التكلفة التي يتم فيها اقتناء استثمارات مالية مماثلة في ظروف مماثلة.
وبالتالي، من أجل تحديد التكلفة الأولية للاستثمارات المالية المحددة بشكل معقول، يجب أن يكون لدى المنظمة مستندات متاحة تؤكد قيمة الأصول المنقولة كدفعة للاستثمارات المالية المكتسبة، أو مستندات تؤكد السعر الذي تم به شراء استثمارات مالية مماثلة في استثمارات مالية مماثلة. ظروف.
في رأينا، يتم استخدام الخيار الثاني لتحديد قيمة الاستثمارات المالية فقط في حالة عدم قيام المنظمة لفترة طويلة من الزمن بعمليات بيع الأصول المنقولة كدفعة للاستثمارات المالية المكتسبة. أيضًا هذا الخيارتنطبق في الحالات التي تختلف فيها شروط المعاملات المبرمة عادةً لبيع الأصول المعنية اختلافًا كبيرًا عن شروط المعاملة الخاصة باقتناء الاستثمارات المالية.
عند تحديد السياسة المحاسبية لإجراءات تقييم الاستثمارات المالية التي تم الحصول عليها بموجب اتفاقيات تنص على الوفاء بالالتزامات بالوسائل غير النقدية، نوصي بوضع ما يلي:
إجراء حساب قيمة الأصول المحولة لدفع تكاليف الاستثمارات المالية (على أساس متوسط السعرالبضائع لفترة معينة، تكلفة البضائع المسجلة في قائمة الأسعار في تاريخ نقل البضائع، وما إلى ذلك)، الوثيقة التي يتم من خلالها إعداد هذا الحساب (على أساسها سيتم تحديد التكلفة الأولية للاستثمار المالي يتم تشكيلها)، والشخص (الخدمة التنظيمية) المسؤول عن إعداد الحساب؛
نموذج استنتاج حول استحالة تحديد قيمة الأصول المنقولة أو التي سيتم نقلها كدفعة للاستثمارات المالية، والشخص (خدمة المنظمة) المسؤول عن إعداد هذا الاستنتاج وتقديمه إلى قسم المحاسبة في المنظمة؛
الشخص (الخدمة التنظيمية) المسؤول عن تزويد قسم المحاسبة في المنظمة بالمعلومات التي يتم على أساسها تقييم الاستثمارات المالية إذا كان من المستحيل تحديد قيمة الأصول المنقولة كدفعة للاستثمارات المالية؛
وثيقة تضفي الطابع الرسمي على قرار تحديد السعر الذي يتم به، في ظروف مماثلة، شراء الاستثمارات المالية المشابهة لتلك التي حصلت عليها المنظمة (والتي على أساسها سيتم تشكيل التكلفة الأولية للاستثمار المالي).
إذا نشأ موقف قد يؤدي إلى انخفاض قيمة الاستثمارات المالية، فيجب على المنظمة التحقق مما إذا كانت هناك شروط لانخفاض مستدام في قيمة الاستثمارات المالية.
تُفهم القيمة المقدرة للاستثمارات المالية على أنها الفرق بين القيمة المحاسبية للاستثمارات المالية ومقدار التخفيض في قيمتها.
يتم إجراء التدقيق لجميع الاستثمارات المالية للمنظمة التي لا يتم تحديد قيمتها الحالية إذا لوحظت علامات انخفاض القيمة فيما يتعلق بها.
التخفيض المستدام في تكلفة الاستثمارات المالية
ويتميز الانخفاض المطرد في قيمة الاستثمارات المالية بتزامن الظروف التالية:
اعتبارًا من تاريخ التقرير وتاريخ التقرير السابق، فإن القيمة الدفترية للاستثمارات المالية أعلى بكثير من قيمتها المقدرة؛
خلال السنة المشمولة بالتقرير، تغيرت القيمة المقدرة للاستثمارات المالية بشكل ملحوظ فقط في اتجاه انخفاضها؛
اعتبارًا من تاريخ التقرير، لا يوجد دليل على احتمال حدوث زيادة كبيرة في القيمة المقدرة للاستثمارات المالية في المستقبل.
إنشاء احتياطي لإهلاك الاستثمارات المالية
إذا أكد اختبار انخفاض القيمة وجود انخفاض كبير مستمر في قيمة الاستثمارات المالية، فيجب على المنظمة إنشاء احتياطي لانخفاض قيمة الاستثمارات المالية بمقدار الفرق بين القيمة الدفترية والقيمة المقدرة لهذه الاستثمارات المالية (الفقرة 21، 38 من PBU 19/02).
ويدخل مبلغ الاحتياطي ضمن المصاريف الأخرى.
يتم إدخال مبلغ الاحتياطيات التي تم إنشاؤها في خصم الحساب 91 "الإيرادات والمصروفات الأخرى" وائتمان الحساب 59 "احتياطيات انخفاض قيمة الاستثمارات المالية".
يتم إجراء المحاسبة التحليلية للحساب لكل احتياطي ولكل مجموعة من الاستثمارات المالية.
مبلغ احتياطي انخفاض قيمة الاستثمارات المالية
يمكن تكوين احتياطي انخفاض قيمة الاستثمارات المالية بمبلغ:
1. المبلغ الكامل للقيمة المحاسبية للاستثمارات المالية - في حالة الثقة الكاملة بأنه من المستحيل بيع (سداد، إرجاع) هذه الاستثمارات المالية، بسبب بدء إجراءات الإفلاس أو لأسباب أخرى؛
2. مبلغ القيمة الدفترية مطروحًا منه القيمة المقدرة للاستثمارات المالية - إذا كانت هناك معلومات حول إفلاس المنظمة المصدرة، أو إلغاء ترخيصها، أو انخفاض قيمة صافي الأصول أو غيرها من المعلومات التي تؤكد الانخفاض الكبير المستمر في قيمة الاستثمارات المالية.
استخدام الاحتياطي لانخفاض قيمة الاستثمارات المالية
إذا تم الكشف، نتيجة للتحقق من انخفاض قيمة الاستثمارات المالية، عن انخفاض آخر في قيمتها المقدرة، فسيتم تعديل مبلغ الاحتياطي الذي تم إنشاؤه مسبقًا لانخفاض قيمة الاستثمارات المالية مقابل زيادته.
إذا تم الكشف، نتيجة للتحقق من انخفاض قيمة الاستثمارات المالية، عن زيادة في قيمتها المقدرة، فسيتم تعديل مبلغ الاحتياطي الذي تم إنشاؤه مسبقًا مقابل انخفاضه وزيادته في النتيجة المالية.
عندما ينخفض مقدار الاحتياطيات المنشأة، يتم الإدخال التالي: الائتمان المدين 91-1.
لا تزال لديك أسئلة حول المحاسبة والضرائب؟ اسألهم في منتدى المحاسبة.
مخصص انخفاض قيمة الاستثمارات المالية: تفاصيل للمحاسب
- تسجيل ومحاسبة الأوراق المالية الصادرة والمستلمة. أمثلة
تنخفض قيمتها الحقيقية. إن مبلغ احتياطي استهلاك الاستثمارات المالية يساوي المبلغ الذي تم به إنشاء... "القرض 59 - تم إنشاء (زيادة) احتياطي استهلاك الاستثمارات المالية). وتتم المحاسبة التحليلية حسب النوع.. .؛ إيرادات أخرى"، - تم حل (تخفيض) احتياطي انخفاض قيمة الاستثمارات المالية. يتم إجراء نفس القيد إذا... في اليوم الذي قررت فيه المنظمة إنشاء احتياطي لإهلاك الاستثمارات المالية. وتنعكس هذه المعاملة في المحاسبة...
- ما هي الاحتياطيات في المحاسبة التي يجب على المبسطين إنشاؤها؟
احتياطي المؤشر ل الديون المشكوك في تحصيلهااحتياطي انخفاض قيمة الاستثمارات المالية احتياطي تخفيض قيمة الديون المادية. السؤال رقم 2. لماذا نحتاج إلى احتياطي لاستهلاك الاستثمارات المالية، وعلى الشركات إنشاء هذا الاحتياطي...؛ القرض 59 - تم إنشاء (زيادة) احتياطي لاستهلاك الاستثمارات المالية. الحفاظ على المحاسبة التحليلية حسب النوع... الدخل" - تم إلغاء (تخفيض) احتياطي استهلاك الاستثمارات المالية". قم بنفس الأسلاك إذا ...
- متطلبات المحاسبة للأدوات المالية - التحليل المقارن للمعايير الدولية لإعداد التقارير المالية و RAS
الأشخاص (باستثناء المبيعات)؛ بيانات عن احتياطي انخفاض قيمة الاستثمارات المالية مع توضيح: نوع الاستثمارات المالية...
- الاحتياطيات في المحاسبة والمحاسبة الضريبية. متى وكيف يتم إنشاؤها
تقليل تكلفة الأصول المادية. 2. مخصص انخفاض قيمة الاستثمارات المالية. 3. مخصص الديون المشكوك في تحصيلها... الربح ببساطة لا يظهر أي شيء. احتياطي انخفاض قيمة الاستثمارات المالية يتم تنظيم احتياطي انخفاض قيمة الاستثمارات المالية بموجب PBU 19/02، والذي...
- ما هي النقاط التي يجب الانتباه إليها عند تقديم البيانات المالية لعام 2008؟
"الأشياء الثمينة"، الحساب التاسع والخمسون "احتياطيات استهلاك الاستثمارات المالية"، الحساب الثالث والستون "احتياطيات... احتياطي استهلاك الاستثمارات المالية". نعم يجب علينا. وبالتالي، لتلخيص المعلومات حول توافر وحركة الاحتياطيات لإهلاك الاستثمارات المالية... تم توفير الحساب 59 "احتياطيات استهلاك الاستثمارات المالية". "بالنسبة للمبلغ الناتج...الإيرادات والمصروفات"، القرض 59 "احتياطيات استهلاك الاستثمارات المالية". ولكن عند إنشاء احتياطي، تذكر...
- استثمارات مالية إضافية
إذا سبق للمنظمة أن اعترفت باحتياطي لانخفاض قيمة استثمار مالي في شركة، والذي يتم تزويده بالمزيد... عند حدوث ظروف معينة، يتم إنشاء احتياطي لانخفاض قيمة الاستثمارات المالية. ويتكون هذا الاحتياطي بمبلغ... استثمار إضافي لسداد احتياطي انخفاض قيمة استثمار مالي؛ ومن المستحسن تركه حسب تقدير المنظمة...
- التكوين التقريبي للمعلومات المفصح عنها في الملاحظات على الميزانية العمومية وبيان الدخل لعام 2012
... /99 فقرة 26 مدى توفر احتياطي استهلاك الاستثمارات المالية بيانات عن احتياطي استهلاك الاستثمارات المالية: - نوع الاستثمارات المالية؛ - مقاس...
- "محاسبة الاستثمارات المالية PBU 19/02": تعليق
بعد تأكيد انخفاض القيمة، تقوم المنظمة بإنشاء احتياطي لاستهلاك الاستثمارات المالية. يتم إنشاء الاحتياطي بمبلغ الفرق... 59 قرض 91-1 - يتم شطب احتياطي استهلاك الاستثمارات المالية نتيجة التصرف فيها... لأغراض ضريبة الأرباح. بيانات عن احتياطيات استهلاك الاستثمارات المالية مع الإشارة إلى: نوع الاستثمارات المالية...أعلن إفلاسها، منظمة تجاريةإنشاء احتياطي لاستهلاك الاستثمارات المالية. في هذه الحالة، في المحاسبة...
- التسويات بسندات مقومة بالعملة الأجنبية
بعد إعلان إفلاسها، تقوم منظمة تجارية بإنشاء احتياطي لاستهلاك الاستثمارات المالية. ويتكون هذا الاحتياطي من خلال... التقارير. لتعكس احتياطيات انخفاض قيمة الاستثمارات المالية، تم تصميم الحساب 59 "احتياطيات انخفاض قيمة الاستثمارات المالية". وفقًا... ائتمان الحساب 91. لا يمكن أخذ مبلغ الاحتياطي الذي تم إنشاؤه لإهلاك الاستثمارات المالية في الاعتبار...
