أي نوع من النشر يمكن أن يعكس التزامًا ضريبيًا دائمًا. الالتزام الضريبي الدائم (الأصل الضريبي الدائم). مثال على انعكاس السلطة الوطنية الفلسطينية في التعيينات
تم تقديمه لغرض الربط بين مؤشرات الربح (الخسارة) المنعكسة في المحاسبة ومؤشرات الربح (الخسارة) وفقًا لـ المحاسبة الضريبية. الغرض منه هو جعل محاسبة الحسابات الضريبية أقرب إلى المحاسبة الضريبية. لذلك، من المهم جدًا أن يكون لديك فهم واضح للفروق المؤقتة والدائمة والأصول والالتزامات الضريبية المتكونة على أساسها.
تمت الموافقة على لائحة المحاسبة لحسابات ضريبة الدخل في نهاية عام 2002، أي. ساري المفعول منذ تسع سنوات. في الوقت نفسه، لا يزال لدى المستخدمين العديد من الأسئلة، ومع كل موقف جديد في الأنشطة الاقتصادية للمنظمة، تنشأ المزيد والمزيد من الأسئلة الجديدة.
ليس كل محاسب لديه الوقت الكافي لفهم تعقيدات التشريعات المتغيرة باستمرار. بالإضافة إلى ذلك، لا تنشأ أسئلة حول تطبيق PBU 18 كل يوم، وبالتالي، حتى المعلومات الموضحة والتحقق منها لديها وقت لمحوها من الذاكرة.
تم تصميم هذه المقالة لمساعدة المحاسب على التنقل بسهولة في PBU 18 دون الغوص في تعقيدات اللغة "الرسمية". لن نقوم بتحليل لوائح ضريبة الدخل نفسها فحسب، بل سنرسم أيضًا مخططًا يحتوي على نصائح، حيث سيتمكن دافع الضرائب من تطوير قواعده الخاصة لحساب ضريبة الدخل لأغراض محاسبة.
1. من ولأي غرض يجب أن يحتفظ بسجلات لحسابات ضريبة الدخل.
وفقًا للفقرة 1 من PBU 18، الانعكاس في محاسبة المعلومات المتعلقة بحسابات ضريبة الدخل بالضرورةللمنظمات التي، وفقًا للتشريعات الحالية، هي دافعي الضرائب لضريبة الدخل.
وهكذا على المنظمات عدم استخدامنظام الضرائب العام (GTS) ودافعي الضرائب من غير الدخل، PBU 18 لا ينطبق.
الشركات التي لا تستخدم معدات خاصة تشمل الشركات التي تستخدم معدات خاصة الأنظمة الضريبية. مثل:
- نظام الضرائب المبسط (USNO)؛
- الضريبة الموحدة على الدخل المحتسب (UTII)؛
- الضريبة الزراعية الموحدة (USAT)؛
- النظام الضريبي لتنفيذ اتفاقيات تقاسم الإنتاج.
موضع ربمالا يجوز استخدامه من قبل الشركات الصغيرة والمنظمات غير الربحية (البند 2 من PBU 18/02).
يرجى ملاحظة: يجب على المؤسسات التي تمثل شركات صغيرة ومنظمات غير ربحية أن تفكر في ذلك السياسة المحاسبيةمعلومات المنظمات حول ما إذا كانت ستحتفظ بسجلات الاختلافات وفقًا لـ PBU 18 أو ستمارس الحق في عدم تطبيق اللوائح.
2. تنظيم المحاسبة التحليلية للاختلافات الناشئة.
يتم تنظيم إجراءات عكس الإيرادات والنفقات في المحاسبة بموجب قانون "المحاسبة" رقم 129-FZ واللوائح المحاسبية (المشار إليها فيما بعد باسم PBU). يتم تحديد إجراءات الاعتراف بالدخل والنفقات لأغراض المحاسبة الضريبية بموجب قانون الضرائب في الاتحاد الروسي.
نتيجة للاختلافات بين معايير التشريع الحالي بشأن المحاسبة والمحاسبة الضريبية، تتشكل الاختلافات، وتأثيرها على حسابات ضريبة الدخل، يجب علينا أن نعكس في سجلات المحاسبة والإفصاح عنها في القوائم المالية.
يفتقر PBU 18 إلى توضيح وتوحيد منهجية المحاسبة عن الاختلافات الناشئة: يتم إنشاء المعلومات المتعلقة بالفروق الدائمة والمؤقتة في المحاسبة إما على أساس وثائق المحاسبة الأولية مباشرة من الحسابات المحاسبية، أو بطريقة أخرى تحددها المنظمة بشكل مستقل (البند 3 من PBU 18/02).
وفي هذا الصدد، يجب تحديد الطريقة المختارة لمحاسبة الفروق الدائمة والمؤقتة، وتكوين وشكل السجلات المحاسبية المطورة في السياسات المحاسبية للمنظمة.
يرجى ملاحظة أنه في المحاسبة التحليلية الاختلافات المؤقتةيجب أن تظهر بشكل منفصل حسب النوعالأصول والالتزامات بسبب الاختلافات في المحاسبة التي نشأت عنها (البند 3 من PBU 18/02).
إذن ما هي الطريقة التي يجب أن تستخدمها لتوليد معلومات كاملة عن جميع أنواع الاختلافات؟
دعونا نفكر في عدة طرق لتنظيم المحاسبة التحليلية للاختلافات الناشئة.
- إذا لم يكن لدى الشركة فروق مؤقتة ويتم الاحتفاظ بالسجلات فقط باستخدام الفروق الدائمة، فكل شيء بسيط للغاية. يمكنك استخدام التحليلات للحسابات المحاسبية، وفصل الإيرادات والنفقات "المقبولة للأغراض المحاسبية" و"غير المقبولة للأغراض المحاسبية". وبالتالي، نقوم بتنظيم محاسبة الفروق الدائمة في إطار تحليلات النظام.
- ومع ذلك، إذا كانت هناك اختلافات مؤقتة في المحاسبة، تصبح حياة المحاسب معقدة للغاية. وكلما زادت هذه الاختلافات، أصبح من الصعب أخذها جميعًا في الاعتبار بشكل منفصل حسب النوع، باستخدام تحليلات النظام. في هذه الحالة، لم يعد هناك ما يمكن فعله سوى تنظيم المحاسبة التحليلية غير النظامية*. وفي رأينا أن جداول Excel هي الأنسب لهذه الأغراض.
3. الفروق المؤقتة القابلة للخصم والخاضعة للضريبة.
ما هي "الاختلافات المؤقتة"؟
لأغراض اللوائح بموجب الاختلافات المؤقتةيشير إلى الدخل والمصروفات التي تشكل الربح (الخسارة) المحاسبي في آن واحد الفترة المشمولة بالتقريروالقاعدة الضريبية لضريبة الدخل - في فترات تقارير أخرى أو في فترات تقارير أخرى (البند 8 من PBU 18/02).
أي أنه إذا تم الاعتراف بالدخل (المصروفات) للأغراض المحاسبية ولأغراض المحاسبة الضريبية وينشأ الفرق فقط في الوقت المناسباعترافاتهم، ويسمى هذا الاختلاف زمنيالفرق لأغراض PBU 18.
الاختلافات المؤقتة الناتجة تؤدي إلى التكوين ضريبة الدخل المؤجلة. حسب البند 9. PBU 18/02 ضريبة الدخل المؤجلة هي المبلغ الذي يؤثر على مبلغ ضريبة الدخل المستحقة للموازنة في فترة التقرير التالية أو في فترات التقرير اللاحقة.
ضريبة الدخل المؤجلة هي مبلغ الضريبة المحسوبة على الفروق المؤقتة. يتم "تأجيل" هذه الضريبة إلى المستقبل، أي أنها ستؤثر (إما بالنقصان أو بالزيادة) على مبلغ الضريبة "المستحقة الدفع" في فترات التقارير المستقبلية.
وتنقسم الاختلافات المؤقتة إلى:
- للخصمالاختلافات المؤقتة؛
- خاضع للضريبةالاختلافات المؤقتة.
إن الضريبة المؤجلة على الفروق المؤقتة القابلة للخصم سوف تقلل من مبلغ ضرائب الدخل في فترات التقارير المستقبلية.
أمثلة على الفروق القابلة للخصم:
- مبلغ استهلاك الأصول الثابتة في المحاسبة أكبر منه في المحاسبة الضريبية.
- الخسارة الضريبية التي سيتم ترحيلها؛
- الخسارة الناتجة عن بيع الأصول الثابتة المقبولة خلال الفترة استخدام مفيدفي المحاسبة الضريبية وشطبها على الفور في المحاسبة؛
- الدخل الناشئ عن الفرق في أسعار الصرف للحسابات بالوحدات التقليدية؛
- النفقات الناشئة عن الفرق في أسعار الصرف للحسابات بالوحدات التقليدية؛
- وما إلى ذلك وهلم جرا.
ستؤدي الضرائب المؤجلة على الفروق المؤقتة الخاضعة للضريبة إلى زيادة مبلغ ضرائب الدخل في فترات التقارير المستقبلية.
أمثلة على الفروق الخاضعة للضريبة:
- يتم أخذ مبلغ استهلاك المكافأة مع الأصول الثابتة في الاعتبار لأغراض المحاسبة الضريبية ولا يتم تضمينه في السجلات المحاسبية؛
- يتم تضمين الرسوم الجمركية في التكاليف غير المباشرةلأغراض المحاسبة الضريبية ويتم شطبها بما يتناسب مع البضائع المباعة في دفتر المحاسبة؛
- تُدرج خدمات الوساطة ضمن المصاريف غير المباشرة لأغراض المحاسبة الضريبية ويتم شطبها بما يتناسب مع البضائع المباعة في المحاسبة؛
- مصاريف الفوائد من مال مستلفتؤخذ في الاعتبار في المحاسبة الضريبية وتدرج في تكلفة البناء لا يوجد مساعدة حاليآفي المحاسبة؛
- وما إلى ذلك وهلم جرا.
متى للخصمتنشأ فروق مؤقتة مؤجلة الأصول الضريبية (فيما يلي - هي). هذا هو بالضبط مقدار الضريبة المؤجلة التي ستكون يقلل
وفقًا للفقرة 14 من PBU 18/02، فإنها تنعكس في المحاسبة مع الأخذ في الاعتبار جميع الفروق القابلة للخصم ويتم الاعتراف بها في فترة التقرير التي تنشأ فيها هذه الفروق المؤقتة القابلة للخصم.
الشرط الضروري للاعتراف بتكنولوجيا المعلومات هو وجود احتمال أن تحصل المنظمة على ربح خاضع للضريبة في فترات التقارير اللاحقة.
تحدث الزيادة في تكنولوجيا المعلومات خلال الفترة المشمولة بالتقرير مع زيادة في الفروق المؤقتة القابلة للخصم. وعليه فإن النقص في تكنولوجيا المعلومات يحدث مع النقصان أو السداد الكامل للفروق المؤقتة القابلة للخصم.
SHE = الفرق المؤقت القابل للخصم * معدل ضريبة الدخل.
حاليا معدل ضريبة الدخل هو 20٪.
تنعكس في المحاسبة في الحساب 09 "أصول الضريبة المؤجلة" حسب نوع الأصل. مداخيل حسابية:
- إذا نشأت - Dt 09 "أصول الضريبة المؤجلة" Kt 68.4.2 "حسابات ضريبة الدخل" ؛
- إذا انخفضت تكنولوجيا المعلومات - ت 68.4.2 "حسابات ضريبة الدخل" ت 09 "أصول الضريبة المؤجلة".
متى خاضع للضريبةتنشأ فروق مؤقتة مؤجلة المسؤولية الضريبية (فيما يلي - تكنولوجيا المعلومات). هذا هو مقدار الضريبة المؤجلة التي ستكون يزيدمقدار ضريبة الدخل "التي سيتم دفعها".
وفقًا للفقرة 15 من PBU 18/02، تنعكس تكنولوجيا المعلومات في المحاسبة مع الأخذ في الاعتبار جميع الفروق الخاضعة للضريبة ويتم الاعتراف بها في فترة التقرير التي تنشأ فيها هذه الفروق المؤقتة الخاضعة للضريبة.
تحدث الزيادة في تكنولوجيا المعلومات في الفترة المشمولة بالتقرير مع زيادة في الفروق المؤقتة الخاضعة للضريبة. وبناء على ذلك، يحدث النقص في تكنولوجيا المعلومات مع انخفاض أو سداد كامل الفروق المؤقتة الخاضعة للضريبة.
IT = الفرق المؤقت الخاضع للضريبة * معدل ضريبة الدخل.
تنعكس تكنولوجيا المعلومات في المحاسبة في الحساب 77 "الالتزامات الضريبية المؤجلة" حسب نوع الالتزام. مداخيل حسابية:
- عندما تنشأ - 68.4.2 "حسابات ضريبة الدخل" 77 دينارا "الالتزامات الضريبية المؤجلة" ؛
- إذا تم تخفيضها - ت 77 "الالتزامات الضريبية المؤجلة" ت 68.4.2 "حسابات ضريبة الدخل".
إذا كان قانون الضرائب في الاتحاد الروسي ينص على معدلات ضريبة دخل مختلفة لأنواع معينة من الدخل، فعند تقييم SIT أو تكنولوجيا المعلومات، يجب أن يتوافق معدل ضريبة الدخل مع نوع الدخل الذي يؤدي إلى انخفاض أو السداد الكاملالفرق المؤقت القابل للخصم أو الخاضع للضريبة في فترات التقارير التالية أو اللاحقة (البند 15 من PBU 18/02).
عند التصرف في أصل أو التزام تم استحقاق STI أو IT عليه، يتم شطب مبلغ SIT أو IT في حسابات الأرباح والخسائر، والتي لن تنخفض (في حالة SIT) أو تزيد (في حالة ONO ) الربح الخاضع للضريبة وفقا ل قانون الضرائبالترددات اللاسلكية.
5. الاختلافات المستمرة. الأصول والالتزامات الضريبية الدائمة.
الآن دعونا نفكر اختلافات دائمة.
وفقًا للبند 4 من PBU 18، ولأغراض اللوائح بموجب الاختلافات المستمرةمن المفهوم الإيرادات والمصروفات:
- تكوين الربح (الخسارة) المحاسبي لفترة التقرير، ولكن لا يؤخذ في الاعتبار عند التحديد القاعدة الضريبيةعلى ضريبة الدخل لكل من فترات إعداد التقارير وفترات إعداد التقارير اللاحقة؛
- يؤخذ في الاعتبار عند تحديد الأساس الضريبي لضريبة الأرباح لفترة التقرير، ولكن لا يتم الاعتراف به للأغراض المحاسبية كإيرادات ومصروفات لكل من فترة إعداد التقارير وفترات إعداد التقارير اللاحقة.
أي أنه إذا تم الاعتراف بالدخل (المصروفات) للأغراض المحاسبية فقط و أبداًلن يتم الاعتراف بها في المحاسبة الضريبية، مثل هذا الفرق ثابتالفرق لأغراض PBU 18.
وينطبق الشيء نفسه إذا تم الاعتراف بالدخل (المصروفات) فقط لأغراض المحاسبة الضريبية و أبداًلن يتم الاعتراف بها للأغراض المحاسبية، فإن الفرق الناتج سيكون ثابتالفرق لأغراض PBU 18.
أمثلة على الاختلافات الدائمة:
- نفقات المكافآت أو مساعدة ماليةالموظفين على حساب صافي الربحالمنظمات؛
- تتجاوز مصاريف الفوائد على التزامات الديون تعيين الحدلأغراض المحاسبة الضريبية (المادة 269 من قانون الضرائب في الاتحاد الروسي)؛
- الدخل على شكل مساعدة ماليةمن مؤسس المنظمة الذي تزيد نسبة مشاركته عن 50%؛
- وما إلى ذلك وهلم جرا.
PNO هو مقدار الضريبة التي تؤدي إلى يزيد
السلطة الوطنية الفلسطينية هو مقدار الضريبة التي تؤدي إلى ينقصمدفوعات الضرائب لضريبة الدخل في الفترة المشمولة بالتقرير.
يتم الاعتراف بـ PNO و PNA في فترة التقرير التي ينشأ فيها الفرق الدائم.
PNO (PNA) = الفرق الثابت * معدل ضريبة الدخل.
تنعكس PNO و PNA في المحاسبة في الحساب 99.2.3 "الالتزام الضريبي الدائم". مداخيل حسابية:
- في حالة PNO - Dt 99.2.3 "الالتزام الضريبي الدائم" Kt 68.4.2 "حسابات ضريبة الدخل" ؛
- عند حدوث السلطة الوطنية الفلسطينية - 68.4.2 "حسابات ضريبة الدخل" 99.2.3 "الالتزام الضريبي الدائم".
وفقا للبند 20 من PBU 18/02، يتم تحديد مبلغ ضريبة الدخل على أساس الربح المحاسبي(الخسارة) وتنعكس في المحاسبة بغض النظر عن مبلغها الربح الخاضع للضريبة(الخسارة) هي مصروف مشروط (دخل مشروط) لضريبة الدخل.
المصروف (الدخل) المشروط = الربح (الخسارة) وفقا للبيانات المحاسبية * معدل ضريبة الدخل.
تنعكس المصروفات المشروطة (الدخل) في المحاسبة في الحساب 99.2.2 "دخل ضريبة الدخل المشروط". مداخيل حسابية:
- الدخل المشروط لضريبة الدخل (من الخسارة) - 68.4.2 "حسابات ضريبة الدخل" 99.2.2 "الدخل المشروط لضريبة الدخل" ؛
- المصاريف المشروطة لضريبة الدخل (على الربح) - 99.2.2 "الدخل المشروط لضريبة الدخل" 68.4.2 دينار "حسابات ضريبة الدخل".
الضريبة الحاليةعلى ربح المنظمات = المصروفات المشروطة (- الدخل المشروط) + تكنولوجيا المعلومات المستحقة - تكنولوجيا المعلومات المدفوعة - تكنولوجيا المعلومات المستحقة + تكنولوجيا المعلومات المدفوعة + PNO - PNA.
يرجى ملاحظة: طريقة تحديد مبلغ ضريبة الدخل الحالية ثابتة في السياسة المحاسبية للمنظمة (البند 22 من PBU 18/02).
7. المخطط حسب PBU 18/02.
الالتزام الضريبي الدائم (الأصل الضريبي الدائم)- مبلغ ضريبة الدخل المحسوبة من الفرق بين الربح وفقا للبيانات المحاسبية والضريبية.
يتم استخدام مفاهيم "الالتزام الضريبي الدائم (الأصل الضريبي الدائم)" للأغراض المحاسبية.
يتم احتساب الالتزام الضريبي الدائم (الأصول) على أساس.
يتم اختصار الالتزامات الضريبية الدائمة كـ PNO؛
يتم اختصار الأصول الضريبية الدائمة باسم PTA.
تعليق
يمثل الالتزام (الأصل) الضريبي الدائم المبلغ المقدر لضريبة الدخل التي قد تنشأ من الفرق بين مبلغ الربح وفقًا للمحاسبة ومبلغ الربح وفقًا للمحاسبة الضريبية. قد تنشأ مثل هذه الاختلافات (المشار إليها باسم ) نتيجة لتطبيع بعض مصاريف ضريبة الدخل، التطبيق المزايا الضريبيةإلخ.
المعنى الرئيسي لهذه القيمة هو توضيح الفروق في الربح في البيانات المالية وفقًا لبيانات المحاسبة والمحاسبة الضريبية.
إذا تطابق مبلغ الربح وفقًا للمحاسبة ومبلغ الربح وفقًا للمحاسبة الضريبية، فلن ينشأ التزام (أصل) ضريبي دائم.
يتم تحديد الالتزام الضريبي الدائم (الأصول) بالصيغة:
PNO (PNA) = PR * ST
PNO (PNA) - الالتزام الضريبي الدائم (الأصول)
العلاقات العامة - الفرق المستمر
ST - معدل ضريبة الدخل
مثال
بالنسبة لأنواع معينة من نفقات الإعلان، يوجد حد للمبلغ المعترف به للضريبة قدره 1٪ من الإيرادات. في الفترة الضريبيةوبلغ حجم نفقات الإعلان 100 مليون روبل. من هذا المبلغ، لا يتم الاعتراف بـ 10 ملايين روبل للأغراض الضريبية (زيادة عن المعيار) - وهو فرق ثابت.
بمعدل ضريبة ربح قدره 20٪، سيكون الالتزام الضريبي الدائم 2 مليون روبل.
100 مليون د 44 - ك 60 - مصاريف الإعلان منعكسة
2 مليون د 99 - 68 - الالتزام الضريبي الدائم المنعكس (10 مليون * 20%)
مثال
تلقت المنظمة مجانا نقديبمبلغ 200 ألف روبل من المشارك الذي يملك أكثر من 50% رأس المال المصرح بههذه المنظمة. المبلغ المستلم لا يخضع لضريبة دخل الشركات (البند 11، البند 1، المادة 251 من قانون الضرائب في الاتحاد الروسي).
يتم الاعتراف بمبلغ الدخل البالغ 200 ألف روبل كدخل في المحاسبة ولا يتم الاعتراف به ضمن ضريبة الدخل. يشكل هذا المبلغ فرقًا دائمًا قدره 200 ألف روبل، وبالتالي أصل ضريبي دائم بمبلغ 40 ألف روبل (200 ألف * 20٪).
د 51 - ك 91,200,000 - الدخل المنعكس
D 68 - K 99 40.000 - ينعكس الأصل الضريبي الدائم (200.000 روبل روسي * 20٪).
قائمة الحالات التي ينشأ فيها التزام أو أصل ضريبي دائم
كما ذكرنا سابقًا، يتشكل الالتزام (الأصل) الضريبي الدائم عندما تكون هناك اختلافات في المحاسبة والمحاسبة الضريبية للدخل والنفقات. فيما يلي الحالات الرئيسية:
ينشأ التزام ضريبي دائم (PNO):
1) عندما يكون مبلغ المصروف المعترف به في المحاسبة الضريبية محدودا بحد، ولكن في المحاسبة يتم الاعتراف به كمصروف دون قيود. في هذه الحالة، يتم تشكيل PNO فيما يتعلق بالنفقات الزائدة (التي يتم الاعتراف بها كمصروفات في المحاسبة ولا يتم الاعتراف بها في المحاسبة الضريبية).
وبالتالي، يقتصر مبلغ بعض نفقات الإعلان على 1٪ من إيرادات المبيعات (البند 4 من المادة 264 من قانون الضرائب في الاتحاد الروسي). يتم الاعتراف بمبلغ نفقات الترفيه بمبلغ لا يتجاوز 4 بالمائة من تكاليف العمالة (البند 2 من المادة 264 من قانون الضرائب في الاتحاد الروسي).
2) عندما يتم الاعتراف بمبلغ المصروف في المحاسبة ولا يتم الاعتراف به في المحاسبة الضريبية.
نعم الفن. يحدد 263 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي قائمة تكاليف التأمين المعترف بها في المحاسبة الضريبية. لا يتم الاعتراف بأنواع التأمين الأخرى كمصروفات ضريبة الدخل. إذا تكبدت المنظمة تكاليف تأمين لا تؤخذ في الاعتبار في الضرائب، ولكن يتم الاعتراف بها في المحاسبة، فسيتم تشكيل PNO.
3) قيمة الممتلكات المتبرع بها كمساعدة خيرية.
4) زيادة قيمة الأصل الثابت نتيجة إعادة التقييم التي تتم محاسبيا.
في هذه الحالة، ستتجاوز القيمة الدفترية للكائن في المحاسبة القيمة الضريبية لنفس الكائن. وبناء على ذلك، فإن ذلك الجزء من استهلاك الكائن الذي سيتم الاعتراف به في المحاسبة وعدم الاعتراف به في المحاسبة الضريبية سيشكل PNO.
ينشأ أصل ضريبي دائم (PTA):
1) عندما يتم الاعتراف بالمصروفات في المحاسبة الضريبية ولا يتم الاعتراف بها في المحاسبة.
على سبيل المثال، البند 7 من الفن. يحدد 262 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي أنواع نفقات البحث والتطوير المعترف بها في المحاسبة الضريبية بمعامل 1.5 (أي أن التكلفة لكل 100 روبل تؤخذ في الاعتبار على أنها 150 روبل). إن مبلغ النفقات التي يتم الاعتراف بها في المحاسبة الضريبية التي تزيد عن المبلغ في المحاسبة يشكل السلطة الوطنية الفلسطينية.
2) انخفاض قيمة الأصل الثابت نتيجة إعادة التقييم التي تتم محاسبيا.
وفي هذه الحالة ستكون القيمة الدفترية للكائن في المحاسبة أقل من القيمة الضريبية لنفس الكائن. وبناء على ذلك، فإن ذلك الجزء من استهلاك الكائن الذي سيتم الاعتراف به في المحاسبة الضريبية وعدم الاعتراف به في المحاسبة سيشكل السلطة الوطنية الفلسطينية.
انعكاس الشرطة الوطنية الفلسطينية والسلطة الوطنية الفلسطينية في المحاسبة وإعداد التقارير
في المحاسبة، ينعكس الالتزام الضريبي الدائم (الأصول) في الحساب في المراسلات مع الحساب. وبناء على ذلك، ينعكس PNO في DK، وينعكس PNA في المحاسبة عن DK.
ينعكس الالتزام (الأصل) الضريبي الدائم في (يُسمى سابقًا "بيان الربح والخسارة") من البيانات المالية في السطر "بما في ذلك. الالتزامات الضريبية المستمرة (الأصول)” (ص 2421).
يشار إلى مبلغ السطر 2421 كمرجع ولا يشار إليه في حساب البنود الأخرى حيث يؤخذ تأثيره في الاعتبار في سطر "ضريبة الدخل الحالية" (2410).
في ورقة التوازنولا ينعكس الالتزام الضريبي الدائم (الأصول).
تعريف من اللوائح
يُفهم الالتزام الضريبي الدائم (الأصل) على أنه مبلغ الضريبة الذي يؤدي إلى زيادة (نقص) في مدفوعات الضرائب لضريبة الدخل في فترة التقرير.
يتم الاعتراف بالالتزام الضريبي الدائم (الأصل) من قبل المنظمة في فترة التقرير التي ينشأ فيها الفرق الدائم.
إن التزام (الأصل) الضريبي الدائم يساوي القيمة المحددة كمنتج للفرق الدائم الذي نشأ في فترة التقرير ومعدل ضريبة الدخل الذي يحدده القانون الاتحاد الروسيعلى الضرائب والرسوم وسارية المفعول اعتبارا من تاريخ التقرير.
عند التحقق من صحة حسابات ضريبة الدخل، أوصي باستخدام تقرير "تحليل حالة المحاسبة الضريبية لضريبة الدخل".
في هذا التقرير، يتم تشكيل كتل "الدخل" و"المصروفات" وفقًا للسجل المحاسبي ويمكن فك تشفيرها بشكل أكبر، لكن كتلة "التسوية (PNO، PNA، ONO، ONA)" لم يتم فك تشفيرها.
إذا كانت لديك تناقضات في هذا التقرير، فتحقق أولاً من اكتمال الحساب الفرعي "الإيرادات والمصروفات الأخرى" لـ 91 حسابًا - ويجب ألا تكون هناك حسابات فرعية فارغة.
من تجربتي الخاصة، سأقول أن المشاكل ذات الاختلافات المؤقتة في 1C موجودة، ولا يمكن أن تنشأ من لا شيء ويحدث ذلك شهادات المحاسبةإنشاء فرق مؤقت، لكن تكنولوجيا المعلومات أو SHE لا تشكل عملية تنظيمية، وهنا أميل إلى أن الخطأ موجود في مكان ما هنا، ولكن يجب أن أقول ذلك الوثائق القياسيةفي 1C (باستثناء النصائح في محاسبة الشركات) لا تؤدي إلى أخطاء في ONO وONA، بل هي أخطاء محاسبية. لم أواجه أي أخطاء في تشكيل PNO وPNA بسبب الاختلافات المستمرة.
لفك هذه المبالغ، يمكنك فتح "مساعدة حساب ضريبة الدخل"
سيتم إنشاء "شهادة لحساب ضريبة الدخل":
ولكن من الصعب تحليلها ولا يمكن تشكيلها إلا في شهر واحد، لذلك تم إعداد التقرير التالي:
كتلة "حسب الدعم الذاتي" مشابهة للكتلة تقرير "التعديل (PNO، PNA، ONO، ONA)". "تحليل حالة المحاسبة الضريبية لضريبة الدخل" وبالنقر على زر الفأرة الأيمن يمكنك الحصول على تفاصيل مفصلة حسب الحساب الفرعي:
لقد قمت بمسح معنى عمليات فك التشفير الموجودة في الصورة حتى لا يتم اتهامي بالكشف عن سر تجاري، ولكن سيتم إنشاء فك التشفير الخاص بك بشكل صحيح.
يمكن استخدام هذا التقرير عند التحقق من إغلاق الشهر، ولكن سيتم فك تشفير البيانات بشكل صحيح في حالة الإنشاء التلقائي لـ IT، ON، PNO، PNA من خلال عملية روتينية.
يمكنك أيضًا محاولة فك تشفير الالتزامات مباشرةً من السجل المحاسبي؛ ولهذا قمت بإعداد تقريرين آخرين، وقاموا بفك تشفير دوران الحسابات 90 و 91 للعلاقات العامة والواقع الافتراضي.
شرح PNO و PNA حسب الدعم الذاتي:
شرح ONO و ONA حسب الدعم الذاتي:
في الإصدار 2.0 كان هناك تقرير "المساعدة في حساب الفروق الدائمة والمؤقتة"، وأردت عمل تقرير مماثل للإصدار 3.0 للفروق المؤقتة، لكني بحاجة إلى التحفظ على أن هذا التقرير سيعطي خطأ بسبب أخطاء التقريب، لأنه في 1C يتم حساب الفروق وفقًا لما يسمى التقرير "حساب الأصول والالتزامات الضريبية المؤجلة".
يحدد PBU 18/02 "المحاسبة لحسابات ضريبة الدخل" قواعد عكس البيانات المتعلقة بحسابات ضريبة الدخل (IP) في النظام المحاسبي. في الوقت نفسه، إذا كان إجراء الاعتراف بالدخل والنفقات في المحاسبة يختلف عن الضريبة، تنشأ الاختلافات. بعد ذلك، سننظر في القيود المحاسبية التي تم إنشاؤها عند ظهور اختلافات دائمة ومؤقتة بين السجلات المحاسبية والسجلات المحاسبية.
يوضح الشكل أدناه رسمًا تخطيطيًا لتحديد الاختلافات:
تنشأ الفروق الدائمة والمؤقتة بسبب حقيقة أن انعكاس الدخل والنفقات في المحاسبة المالية والمحاسبة يتم تنظيمه بشكل مختلف الوثائق التنظيمية. يتم انعكاس المعاملات لحساب الربح في المحاسبة وفقًا لـ PBU. يُلزم القانون جميع المنظمات، باستثناء المؤسسات غير الربحية والصغيرة، بالامتثال لقواعد PBU هذه. في حالة تحديد الربح "الضريبي"، يعتمد المحاسب على متطلبات قانون الضرائب في الاتحاد الروسي.
الجوهر مداخيل حسابيةلضريبة الدخل (IP) - ضم البيانات المحاسبية إلى بيانات إقرار ضريبة الدخل.
كيفية حساب الأصول والالتزامات الضريبية المؤجلة
الاعتراف بـ OTA (الأصول الضريبية المؤجلة)
الأصل الضريبي المؤجل هو جزء من ضريبة الدخل المؤجلة التي ينبغي أن تقلل من مبلغ ضريبة الدخل في الفترات اللاحقة. بمعنى آخر، من الممكن أن يكون مبلغ الضريبة في المحاسبة أقل مما هو عليه في NU، ويتم تصنيف هذا الاختلاف على أنه مؤقت.
ويتم المحاسبة عنها في الحساب النشط 09 "أصول الضريبة المؤجلة".
لنلقي نظرة على مثال.
لنفترض أن شركة Sirius، وفقًا للبيانات المحاسبية، حققت انخفاضًا في قيمة الأصول الثابتة بمبلغ 300000 روبل. يتم أخذ القاعدة الضريبية للاستهلاك في الاعتبار بمبلغ 200000 روبل.
الأصول الضريبية المؤجلة المستحقة في المعاملات:
احصل على 267 درس فيديو على 1C مجانًا:
| د.ت | ط م | وصف العملية | المبلغ، فرك. | وثيقة |
| 62 | 90.1 | انعكاس الإيرادات | 550000 | |
| 44 (المصروفات حسب المعايير) | 02 | انعكاس النفقات التي تقلل الربح | 200000 | المعلومات المحاسبية |
| 44 (نفقات فوق المعايير) | 02 | انعكاس النفقات التي لا تقلل من الربح | 100000 | المعلومات المحاسبية |
| 90.2 | 44 (المصروفات حسب المعايير) | يتم شطب مصاريف تخفيض الأرباح | 200000 | المعلومات المحاسبية |
| 90.2 | 44 (نفقات فوق المعايير) | النفقات المشطوبة | 100000 | المعلومات المحاسبية |
| 90.9 | 99 | تظهر النتيجة المالية (550000 -200000-100000) | 250000 | المعلومات المحاسبية |
| 99 | 68 | نسبة العائد المستحقة حسب البيانات المحاسبية (250000*20%) | 50000 | المعلومات المحاسبية |
| 09 | 68 | إنها تنعكس (100000*20%) | 20000 | المعلومات المحاسبية |
تسوية أصول الضريبة المؤجلة
لنلقي نظرة على مثال:
لنفترض أنه في نوفمبر 2015، باعت شركة Rotor LLC نظام التشغيل. بلغت الخسارة في كل من BU و NU 12000 روبل. المدة المتبقية لاستخدام نظام التشغيل هي 12 شهرًا.
في المحاسبة، يُعزى مبلغ الخسارة إلى النتيجة المالية لشهر نوفمبر في NU، ويتم شطب الخسارة تدريجيًا خلال فترة التشغيل المتبقية. أي أن النفقات الشهرية تشمل مبلغ 12000/12 = 1000 روبل.
سداد أصل الضريبة المؤجلة في المعاملات:
الاعتراف بتكنولوجيا المعلومات (الالتزام الضريبي المؤجل)
الالتزام الضريبي المؤجل هو جزء من الدخل المؤجل الذي سيزيد مبلغه في فترات لاحقة. ويتم الحصول على التزام ضريبي مؤجل عندما تكون الضريبة في المحاسبة أكبر منها في المحاسبة الضريبية، وتكون هذه الفروق مؤقتة.
يتم الاحتفاظ بمحاسبة تكنولوجيا المعلومات في الحساب السلبي 77 "الالتزامات الضريبية المؤجلة".
لنلقي نظرة على مثال.
اشترت شركة Astra LLC معدات بقيمة 900000 روبل روسي. وعمر إنتاجي 10 سنوات. الاستهلاك المحاسبيبلغت قيمة هذه المعدات 90.000 روبل ، والضريبة لنفس الفترة - 180.000 روبل. بسبب استخدام معامل خاص. الربح قبل الضريبة - 600000 روبل.
بلغ الفرق بين المحاسبة والاستهلاك الضريبي 90.000 روبل، وهذا الفرق يؤدي إلى ظهور تكنولوجيا المعلومات.
الالتزام الضريبي المؤجل المستحق في المعاملات:
سداد تكنولوجيا المعلومات (الالتزام الضريبي المؤجل)
دعونا نعطي مثالا.
بحلول بداية عام 2016، كان لدى Astra LLC أصول ثابتة في ميزانيتها العمومية بقيمة متبقية تبلغ 40.000 روبل. في بداية العام، كانت مدة الخدمة المتبقية لنظام التشغيل هذا 12 شهرًا. لم يتم احتساب الاستهلاك في NU، حيث انتهت مدة خدمة NU في عام 2015.
سداد الالتزام الضريبي المؤجل في المعاملات:
كيفية حساب الأصول والالتزامات الضريبية الدائمة
الفرق بين الفروق الدائمة (PD) والمؤقتة هو أنها لا يتم سدادها مع مرور الوقت، أي أنها تقلل أو تزيد الأرباح بشكل نهائي.
PR - تلك الدخل (النفقات) التي تنعكس في الحسابات المحاسبية، ولكن لا تؤخذ في الاعتبار عند حساب القاعدة الضريبية (NB). دائم الاختلافات السلبيةتشكل أصلًا ضريبيًا دائمًا (PNA)، وتشكل الفروق الإيجابية الدائمة التزامًا ضريبيًا دائمًا (PNA).
منشورات لاستحقاق PNO و PNA
يتم حساب الفروق السلبية والإيجابية الدائمة على حساب 99 النشط. المتراكم الالتزام الدائمتنعكس في المشاركات:
كيفية التحقق من صحة حسابات ضريبة الدخل
للتحقق من صحة الإدخالات، تحتاج إلى مقارنة الضريبة في المحاسبة بالمبلغ الموجود اقرار ضريبى. ويجب استيفاء الشرط التالي:
- الدخل (المصروفات) المشروط لـ NP + ONA + PNA – ONO = NB*20%
من الشائع أن يقوم المحاسبون بتسجيل المعاملات المتطابقة بشكل مختلف في دفاترهم بسبب اللوائح واللوائح الحالية أسباب موضوعية. ويؤدي ذلك إلى خلل في القاعدة، مما يخضع لاحقا لمدفوعات إلزامية للميزانية. كل هذا يؤدي إلى تراكم وظهور الالتزامات الضريبية الدائمة في المحاسبة. من المهم هنا فهم ما يعنيه محتوى التقارير هذا، ومن أين تأتي الاختلافات، ونوع الترحيل الذي سيستخدمه المحاسب لتراكم الالتزام الضريبي الدائم.
المفاهيم العامة
PNO هو متغير يتم حسابه بضرب الفرق الثابت في معدل ضريبة الدخل. غالبًا ما تكون المتطلبات الأساسية للتناقض هي النفقات التي ليست كذلك من وجهة نظر المحاسبة الضريبية (العقوبات على المدفوعات المالية).
هناك أيضًا مفهوم الالتزامات أو الأصول الضريبية الدائمة. يتضمن هذا المصطلح حساب القاعدة الضريبية التي تحتوي على دخل غير محسوب، مما يستلزم زيادة أو نقصان في مدفوعات الضرائب على الأرباح في فترة معينة.
لا يمكن تحديد كلا المفهومين، على الرغم من أن جوهرهما مشترك. والفرق الرئيسي هو حساب الربح في محاسبة محددة. وإذا تجاوز الحساب المحاسبي حساب الضريبة فهو أصل، وعلى العكس من ذلك فهو التزام.
يتم حساب PTI باستخدام صيغة بسيطة: PR * NP (% معدل الضريبة الحالي في وقت الحساب).
الفرق الدائم (CD) الذي يؤدي إلى الظاهرتين المذكورتين أعلاه في التقارير، هو التناقض بين الدخل والمصروفات في أنواع المحاسبة المختلفة، والذي لا يمكن القضاء عليه حتى بعد مرور الوقت.
في الوقت نفسه، تم الإبلاغ عن تناقضات ذات طبيعة دورية. يطلق عليها فروق مؤقتة وتمثل الاختلافات في الإبلاغ عن النفقات أو الدخل في فترة واحدة في المحاسبة المالية وفي فترة أخرى في المحاسبة المالية. بعد مرور بعض الوقت، سيتم إحضار التناقضات إلى قيمة واحدة وإزالتها من تلقاء نفسها.
تمثل التزامات الضرائب المؤجلة (إنجليزي - التزامات الضرائب المؤجلة)، وفقًا للمعايير الدولية لإعداد التقارير المالية، مبلغ الضريبة المطلوب دفعها في منظور الفروق المؤقتة فيما يتعلق بالخاضعة للضريبة المدفوعات الإلزاميةإلى الميزانية.
تنشأ الالتزامات الضريبية الدائمة نتيجة للتناقضات في بيانات الإبلاغ
ما هو PNO
تنعكس الإيرادات والمصروفات المالية الناتجة عن الأنشطة الاقتصادية لكيان قانوني بشكل مثالي في السجلات المحاسبية والضريبية. قد تتركز المؤشرات الفردية في المحاسبة بأرقام أخرى غير المحاسبة الضريبية. غالبًا ما تكون هناك تناقضات في القيمة الأولية للأصول وفقًا لـ أنواع مختلفةمحاسبة.
يمكن التعبير عن نسبة الضريبة التي يتم حسابها في إطار المحاسبة الضريبية وفي إطار المحاسبة من خلال:
- السلطة الوطنية الفلسطينية (يقبل الدخل حصرا من مركز مالي أو من النفقات - من مركز مالي) - في الواقع الربح يتجاوز المبلغ الخاضع للضريبة.
- PNO (يُنظر إلى الدخل على هذا النحو فقط من وجهة نظر الضرائب على الرسوم، ولكن في الوقت نفسه لا يتم الاعتراف به على هذا النحو من الجانب المحاسبي) - يعني أن الربح يخضع للضريبة بمبلغ مبالغ فيه مقارنة بما يجري الكتب. محاسبة
الإطار التشريعي
يتم تنظيم عرض التناقضات بموجب اللائحة 18/02 "المحاسبة لحسابات ضريبة الدخل" (PBU)، والتي دخلت حيز التنفيذ في عام 2002 بموجب الأمر رقم 114 الصادر عن وزارة المالية الروسية.
هذه اللائحة القانونية هي نفسها بالنسبة لجميع كيانات الأعمال التي تحقق ربحًا نتيجة لأنشطتها وتقوم بدفع المساهمات في الميزانية من مبالغها.
لا تنطبق القواعد التي تحددها اللوائح على ما يلي فقط:
- المنظمات غير الربحية والائتمانية.
- مؤسسات الميزانية.
يتم أيضًا توفير تسهيلات صغيرة في هذا الجزء للمؤسسات المعترف بها على أنها صغيرة - الشركات والشركات وما إلى ذلك التي تتمتع بالخصائص المنصوص عليها في القانون الاتحادي رقم 209 و156 لعامي 2007 و2015 على التوالي. إنهم يعكسون بشكل مستقل في سياساتهم المحاسبية القرار بشأن استخدام أو عدم استخدام هذه اللائحة.
نفس القدر من الأهمية المعيار الدولي القوائم المالية(IAS) 12، والذي يعمل كأساس للقوانين المحلية.
مثل الأشكال الأخرى من الالتزامات، ينظم PNO القانون
متى يحدث PNO؟
نظرًا لحقيقة أن الالتزامات الضريبية المصنفة على أنها دائمة هي نتيجة الاعتراف بالنفقات على هذا النحو في المحاسبة فقط من وجهة نظر مالية أو استخدامها عند حساب الضريبة في المحاسبة المالية، فإن المعاملات التي تؤدي إلى حدوثها متنوعة تمامًا. هؤلاء هم:
- التصرف غير المبرر في الممتلكات المملوكة لكيان قانوني كمالك. لا تخضع مثل هذه المعاملة للانعكاس في التقرير كمصروفات فقط للسلطات الضريبية، وسيتم إدراجها على هذا النحو في قسم المحاسبة. وقياسا على ذلك فإن الوضع مع البضائع وغيرها الأصول الماديةوالتي تم إضافتها إلى الميزانية العمومية للمكتب بدون دفع أي مجانا. يتم أخذها في الاعتبار عند حساب ضريبة الدخل.
- بالنسبة للسنة الأخيرة، يظهر التقرير المالي خسارة، وهذا يعني في الواقع أن المؤسسة عملت "باللون الأحمر" وأن مبلغ الدخل أقل من النفقات. يُسمح بتخفيض القاعدة الضريبية لكامل مبلغ الخسارة خلال 10 سنوات من تاريخ حدوثها، ولا يتم الاحتفاظ بأي محاسبة أخرى. أما الجانب المالي فهو يستمر إلى ما بعد هذه الفترة.
- النفقات التي ذهبت نحو أحداث الشركات. لكي تؤخذ الأموال المنفقة بعين الاعتبار بالنسبة لضريبة الدخل، يجب توثيق كل شيء بما يبرره ويرتبط به مباشرة النشاط الاقتصادي. لا تستوفي كيانات الشركات هذه المتطلبات ولا يتم قبولها فعليًا للمحاسبة المالية. ويشمل ذلك أيضًا مدفوعات التأمين الصحي الطوعي للموظفين وبدلات السفر ونفقات الإعلان والترفيه.
- إعادة تقييم الأصل الثابت، والذي ينشأ من تغير في قيمته القيمة السوقية. نتيجة لمثل هذه الإجراءات، إما الأولي أو السعر الحالي(الثاني مناسب للحالات التي تمت فيها مراجعة التكلفة بالفعل). والنتيجة هي إعادة حساب الاستهلاك من اليوم الأول لتشغيل المنشأة. كل هذا مناسب للمحاسبة، ولكن ليس للمحاسبة الضريبية.
- دفع التعويضات للموظفين غير الناشئة عن الاتفاقية المبرمة معهم عقد التوظيفأو العقد (المساعدة المادية، وما إلى ذلك). وتسجل المحاسبة هذه المبالغ في التقارير، إلا أن ضريبة الدخل من وجودها لا تتغير.
- العقوبات (الغرامات والجزاءات وغيرها) التي تم تحويلها إلى الموازنة.
لدى PNO ميزاتها الخاصة للانعكاس في المحاسبة
المحاسبة والمحاسبة
ينعكس الالتزام الضريبي الدائم من خلال إدخالات الخصم في السطر الذي يحمل نفس الاسم في الحساب 99، ومن خلال الائتمان في الحساب 68 في الموضع "حسابات ضريبة الدخل".
يتم تسجيل الأصول من خلال الترحيل العكسي، حيث من الضروري استخدام الديون والائتمانات لـ 68 و 99 حسابًا.
لا تنعكس هذه المؤشرات في الميزانية العمومية، ولكنها تخضع للتحليل كجزء من "التقرير عن". النتائج المالية"(السطر 2421). تتم الإشارة إلى القيمة المحسوبة كمرجع ويتم استبعادها من حساب المبلغ النهائي للدفعة للميزانية. وفي الوقت نفسه، فإن الالتزام الضريبي المتراكم يأتي دائمًا بعلامة ناقص في الترحيلات، والسلطة الوطنية الفلسطينية، على العكس من ذلك.
خصوصية المحاسبة هي أن PNO يخضع للإدراج فقط في المحاسبة؛ ولا ينص على تكوين وتسجيل الفروق الدائمة. تخضع المعلومات المتعلقة بالعلاقات العامة للفك والتوضيح في ملحق وثائق الإبلاغ الإلزامية.
سيتم مناقشة الالتزامات الضريبية في الفيديو:
انتباه! بسبب أحدث التغييراتفي التشريع، قد تكون المعلومات القانونية الواردة في هذه المقالة قديمة!
يمكن لمحامينا تقديم المشورة لك مجانًا - اكتب سؤالك في النموذج أدناه:
استشارة مجانيةمع محام
طلب استدعاء
