تقرير التدقيق. إجراء تدقيق للقروض تقرير التدقيق على القروض غير المضمونة المستلمة

تقرير التدقيق الإيجابي المشروط على القوائم الماليةمن شركة التدقيق العنوان القانوني: منطقة تفير، كيمري، ش. ترويتسكايا، 56 عامًا، ترخيص رقم 1325/254 صادر في 1 أكتوبر 2001، صالح حتى 1 أكتوبر 2011، لمجلس إدارة شركة Elektroagregat LLC، العنوان القانوني: منطقة تفير، كيمري، شارع. فولودارسكي، 111، تسجيل الدولة №554823.

لقد قمنا بمراجعة الميزانية العمومية المرفقة لشركة Elektroagregat LLC وبيانات الدخل الموحدة ذات الصلة فيما يتعلق بالتغيرات في المركز المالي. مديرو الشركة مسؤولون عن هذه التقارير. وتتمثل مسؤوليتنا في تقديم الرأي بناءً على تدقيقنا لهذه التقارير.

لقد قمنا بمراجعتنا وفقا لمعايير التدقيق المقبولة عموما، والتي تتطلب أن نقوم بتخطيط وتنفيذ التدقيق للحصول على أدلة معقولة على ذلك تقارير ماليةلا تحتوي على أخطاء كبيرة. لقد تحققنا، باستخدام الاختبارات، من المعلومات الداعمة للمادة الرقمية والإفصاحات الواردة فيها القوائم المالية. أثناء التدقيق، تم استخدام مبادئ المحاسبةوتقديرات البنود الجوهرية التي قامت بها إدارة الشركة وعرض القوائم المالية ككل. وتم فحص أهم المعاملات من الناحية المالية، بالإضافة إلى أهم المستندات التي تعكس هذه المعاملات:

* مراجعة النماذج 1 و 2 و 3 و 4 و 5 القوائم الماليةالمؤسسات لعام 2005.
* التحقق من صحة صيانة هذا النموذج المحاسبة الاصطناعية، المستخدم في المؤسسة كأمر دفتر يومية رقم 4.
* تدقيق سجلات المحاسبة التحليلية والوثائق الأولية.

تم تحديد انتهاك بسيط أثناء سداد القرض، وهو ما لا يؤثر على التقرير ككل.

نعتقد أن عملية التدقيق جمعت بيانات كافية للتوصل إلى نتيجة.

في رأينا، فإن البيانات المالية تعرض، من جميع النواحي الجوهرية، المركز الموحد لشركة Elektroagregat LLC اعتبارًا من عام 2005 والنتائج الموحدة لقروضها وقروضها وفقًا للمبادئ المحاسبية المقبولة عمومًا.

يرجى ملاحظة أنه أثناء العملية اتفاقية قرضتقوم شركة Elektroagregat LLC عمليا بتجميد الممتلكات المرهونة، أي. لا تستطيع المنشأة تخفيض حجم أرصدتها المنتجات النهائيةأقل من المبلغ الذي حدده التعهد، مما يؤثر سلبا بشكل خاص على الأنشطة المالية والاقتصادية للمؤسسة خلال فترات زيادة الطلب الموسمي.

الخلاصة: في هذا الفصل، باستخدام مثال شركة Elektroagregat LLC، تم النظر في استراتيجية التدقيق - دراسة محاسبة القروض، بدءًا من البيانات المالية والانتقال تدريجيًا إلى سجلات المحاسبة الاصطناعية وسجلات المحاسبة التحليلية والمستندات الأولية.

مكنت الإستراتيجية المعتمدة من الحفاظ على التسلسل المنطقي للتحقق من محاسبة القروض والسلف في المؤسسة. كانت تكتيكات التدقيق في شركة Elektroagregat LLC هي التحقق من أهم المعاملات من الناحية المالية، بالإضافة إلى المستندات الرئيسية التي تعكس هذه المعاملات.

إن الحاجة الملحة هي تقديم المعلومات في تقارير مراجعي الحسابات بطريقة تعطي هذا العرض الثقة للمستخدمين في موثوقية المعلومات المالية المقدمة، وللمدققين في الإدراك المناسب لهذه المعلومات من قبل المستخدمين.

تطوير إقتصاد السوقيتطلب جذبًا نشطًا لرأس المال السوقي إلى الصناعة و القطاعات المصرفية. يهتم مستثمرو سوق رأس المال بالمعلومات الصادقة والموثوقة والقابلة للمقارنة التي تقدمها الشركات التي تجتذب المستثمرين. يمكن للمستثمرين الحصول على هذه المعلومات في المقام الأول من البيانات المالية المدققة. لذلك، مع تطور سوق رأس المال، تزداد مسؤولية مراجعي الحسابات وجمعيات التدقيق ذاتية التنظيم تجاه المستثمرين والمستخدمين الخارجيين الآخرين للبيانات المالية للمنظمة للتعبير عن رأي مستقل حول موثوقية البيانات المالية.

عند قراءة تقرير التدقيق، يجب على المستخدم الاستفسار عن مدة خدمة هذه المنظمة في سوق خدمات التدقيق، بالإضافة إلى جمعية التدقيق ذاتية التنظيم التي هي عضو فيها.

وفقًا لمشروع القانون الاتحادي "بشأن أنشطة التدقيق"، يتعين على جميع منظمات التدقيق أن تكون أعضاء في جمعية تدقيق ذاتية التنظيم، وتضمن عضويتها أيضًا مراقبة جودة العمل الخارجية منظمة التدقيق. لا يخصص مشروع القانون الاتحادي "بشأن التعديلات على القانون الاتحادي "بشأن أنشطة التدقيق"" وظيفة إشرافية لجمعيات التدقيق ذاتية التنظيم فحسب، بل ينص أيضًا على مسؤوليتها أمام مجلس التدقيق. ويضم المجلس ممثلين عن مستخدمي البيانات المالية (المحاسبية) لدى الجهات الحكومية ذات العلاقة والجهات التنفيذية الاتحادية، البنك المركزي الاتحاد الروسيوأعضاء مهنة التدقيق.

وفقًا لمشروع القانون قيد المناقشة، لا يزيد عن ممثلين اثنين عن الهيئة الفيدرالية المعتمدة، وممثل واحد لكل من البنك المركزي للاتحاد الروسي، والهيئة التنفيذية الفيدرالية التي تؤدي وظائف التطوير. سياسة عامةوالتنظيم القانوني في مجال ريادة الأعمال، وتمارس الهيئة التنفيذية الاتحادية مهام الرقابة والإشراف الأسواق المالية- ما لا يزيد عن اثنين من ممثلي مهنة مراجعة الحسابات. ويتم إدراج هذه الأخيرة في مجلس التدقيق بناء على اقتراح جمعيات التدقيق ذاتية التنظيم.

لا يجوز لأعضاء الهيئة العاملة للمجلس (باستثناء ممثلي الهيئة الفيدرالية المعتمدة) أن يكونوا أعضاء في مجلس التدقيق.

الفئات الرئيسية لتقرير التدقيق

يحتاج المستثمرون أولاً إلى الاهتمام بنوع تقرير المدقق. ويجب أن تنص بوضوح على المبادئ الأساسية لإعداد التقارير المالية وأن تعبر عن رأي مدقق الحسابات المستقل بشأن موثوقية وعدالة المعلومات المالية المقدمة في البيانات المالية من جميع النواحي الجوهرية.

تعتبر فئة "الأهمية الجوهرية" حاسمة في عملية التدقيق، لأنه بمساعدتها يحدد المدققون مقدار التشويه المسموح به في البيانات المالية، مما يؤثر بالتالي على رأي المدقق حول موثوقية البيانات المالية. وفقًا للفقرة 3 من القاعدة (المعيارية) رقم 4 "الأهمية الجوهرية في التدقيق"، المعتمدة بموجب مرسوم حكومة الاتحاد الروسي رقم 696 بتاريخ 23 سبتمبر 2002، معلومات حول الأصول الفردية والالتزامات والدخل والنفقات والأعمال تعتبر المعاملات، وكذلك مكونات رأس المال، جوهرية إذا كان إغفالها أو تحريفها قد يؤثر على القرارات الاقتصادية للمستخدمين المتخذة على أساس البيانات المالية (المحاسبية).

تعتمد الأهمية النسبية على حجم مؤشر التقارير المالية (المحاسبية) و/أو الخطأ، الذي يتم تقييمه في حالة غيابه أو تشويهه. المعيار الروسي "الأهمية النسبية في التدقيق" قريب في محتواه من المعايير الدولية ISA 320 "الأهمية النسبية في التدقيق" و ISA 400 "تقييم المخاطر والرقابة الداخلية"، ومع ذلك، في الممارسة العملية هناك اختلافات في فهم الأهمية النسبية الناشئة من الظروف الحديثةتطوير التدقيق و محاسبةفي ظروف الواقع الروسي. في كثير من الأحيان، تقدم معايير المراجعة الوطنية، على الرغم من أنها تستند إلى معايير المراجعة الدولية، طرقًا مختلفة لتحديد الأهمية النسبية.

على سبيل المثال، تسمح معايير التدقيق الأمريكية (GAAS) بمستوى مادي يصل إلى 10٪ من عملة الميزانية العمومية. ولتحديد الأهمية النسبية لبيان الدخل، تستخدم العديد من البلدان التي تستخدم معايير التدقيق الدولية 5% من الإيرادات.

ومن المعروف أن البنك العالمييتطلب من المدققين المعتمدين من البنك تطبيق أهمية مادية تعادل، على سبيل المثال، 1-2% من مبلغ القروض المقدمة. يدعو معيار التدقيق الوطني الروسي الحالي رقم 4 "الأهمية النسبية في التدقيق" شركات التدقيق إلى تحديد مستوى الأهمية النسبية بشكل مستقل، في حين أن معيار التدقيق "الأهمية النسبية ومخاطر التدقيق" المعمول به في روسيا حتى أكتوبر 2002، والذي وافقت عليه لجنة التدقيق واقترحت الأنشطة التي تمت تحت إشراف رئيس الاتحاد الروسي تحديد الأهمية النسبية كنسب مئوية تنطبق على خط الأساس.

على سبيل المثال، تبلغ أرباح الميزانية العمومية لمؤسسة ما 5%؛ إجمالي حجم المبيعات (باستثناء ضريبة القيمة المضافة) - 2%؛ عملة الرصيد - 2%؛ رأس المال الخاص - 10%؛ إجمالي تكاليف المشروع - 2٪.

كما توصي بعض المعايير الداخلية لشركات التدقيق الدولية باستخدام طريقة مماثلة لتحديد الأهمية النسبية.

تعتبر الأهمية النسبية مهمة لتخطيط عملية المراجعة، وتحديد عامل الأهمية النسبية، أي عدد الوحدات المحاسبية التي سيتم تدقيقها، وكذلك لتحديد مقدار الخطأ المقبول الذي قد يؤثر على نوع تقرير المراجعة. إذا كان الخطأ المكتشف أكبر من مستوى الأهمية النسبية، يعتقد المراجع أن الخطأ قد يؤثر على تصور المستخدمين للبيانات المالية. ولذلك، فإن الأخطاء التي حددها المدققون والتي تكون أكبر من الأهمية النسبية التي حددوها تؤدي إلى تعديل تقرير التدقيق. وقد ينشأ رأي مراجع الحسابات المعدل أيضًا من أن تصحيح الخطأ المكتشف يؤدي إلى تغيير في إشارة النتيجة المالية، على سبيل المثال، إذا اكتشفت الشركة مبلغًا كبيرًا من المستحقات المتأخرة كأصل في الرصيد الورقة، أو إذا تغيرت النتيجة المالية عند شطبها.

تمت مراجعة مقالة "الاستثمارات المالية" بطريقة مماثلة. الشرط الرئيسي استثمارات ماليةهي حقيقة ربحيتهم. وبخلاف ذلك، سيتم احتساب العناصر الموجودة في هذا البند كحسابات مدينة أو نفقات متكبدة.

وبالمثل، قد ينتج تقرير مراجع الحسابات المعدل عن انعكاس السلع المعيبة أو المنتجات المعيبة في البيانات المالية ضمن بند الميزانية العمومية "المخزون" في حالة عدم إجراء تخفيض لهذا البند في السجلات المحاسبية ومبلغ تجاوز التخفيض المطلوب المستوى المسموح به من الأهمية النسبية أو أن انعكاس التخفيض في تقارير البيانات المالية سيؤدي إلى تغيير في علامة النتيجة المالية.

جزء مهم من تقرير التدقيق هو أيضًا تقييم النظام تحكم داخليفي المنظمة. المعيار الدولي للتدقيق ISA 400 "تقييم المخاطر والرقابة الداخلية" والمعيار الروسي للتدقيق رقم 8 "تقييم مخاطر التدقيق والرقابة الداخلية التي تؤديها الجهة الخاضعة للرقابة" يعرفان نظام الرقابة الداخلية بأنه السياسات والإجراءات المعتمدة من قبل إدارة الجهة الخاضعة للرقابة. منظمة مدققة لتعزيز وتنفيذ أهداف الإدارة التي توفر، قدر الإمكان، إدارة الأعمال بشكل منظم وفعال، بما في ذلك الالتزام الصارم بسياسات الإدارة، وأمن الأصول، ومنع واكتشاف الاحتيال والخطأ، والدقة والاكتمال سجلات محاسبية، فضلاً عن إعداد المعلومات المالية الموثوقة في الوقت المناسب.

أنواع تقارير التدقيق

يتضمن نظام الرقابة الداخلية ما يلي:

1) النظام المحاسبي.

2) بيئة التحكم.

عند دراسة وصف نظام الرقابة الداخلية يجب على مستخدم القوائم المالية أن يفهم ما هي خطورة ارتكاب الأخطاء في القوائم المالية وما هي خطورة عدم اكتشاف الأخطاء التي تمت. المعايير الدوليةالتدقيق ISA 700-799 "نتائج التدقيق وإعداد التقارير (الاستنتاجات)" ، ISA 700 "تقرير المدقق عن البيانات المالية" ومعيار التدقيق الروسي رقم 6 "تقرير التدقيق عن البيانات المالية (المحاسبية)" ، المعتمد بموجب مرسوم حكومة الاتحاد الروسي بتاريخ 23 سبتمبر 2002 رقم 696، تقدم تعريفات للأنواع الرئيسية لتقارير المراجعة والعوامل التي تؤثر على اختيار نوع تقرير المراجعة.

وينبغي إبداء رأي غير متحفظ عندما يخلص المدقق إلى أن البيانات المالية تعطي صورة حقيقية وعادلة، من كافة النواحي الجوهرية، عن المركز المالي وأداء المعاملات المالية. النشاط الاقتصاديالجهة الخاضعة للرقابة وفقا للأسس والأساليب المتبعة في المحاسبة وإعداد البيانات المالية (المحاسبية). يشير الرأي غير المتحفظ إلى أن جميع التغييرات في المبادئ المحاسبية وطرق التطبيق وتأثيراتها قد تم تحديدها والإفصاح عنها بشكل مناسب في البيانات المالية.

يتم النظر في تقرير مدقق الحسابات معدل، لو اي:

1) العوامل التي لا تؤثر على رأي المدقق، ولكنها موصوفة في تقرير المدقق من أجل جذب انتباه المستخدمين إلى أي موقف نشأ في الجهة الخاضعة للرقابة وتم الإفصاح عنه في البيانات المالية (المحاسبية)؛

2) العوامل المؤثرة على رأي المدقق والتي من الممكن أن تؤدي إلى إبداء رأي متحفظ، أو الامتناع عن إبداء الرأي، أو رأي سلبي.

في ظروف معينة، يمكن تعديل تقرير المراجع من خلال تضمين فقرة إضافية تلفت الانتباه إلى أمر يؤثر على البيانات المالية والذي يتم مناقشته بالتفصيل في الملاحظات على البيانات المالية. وعادة ما يتم تضمين هذه الفقرة الإضافية في التقرير بعد الفقرة التي تعبر عن رأي حول عدالة البيانات المالية.

وفقاً لمعايير المراجعة، قد لا يتمكن المدقق من إبداء رأي غير متحفظ في حالة وجود أي من الظروف التالية، ووفقاً لحكم المدقق، كان للظروف أو من المحتمل أن يكون لها تأثير مادي على موثوقية البيانات المالية صياغات:

1) وجود قيود على نطاق عمل المراجع.

2) هناك خلاف مع الإدارة بشأن:

مدى قبول السياسة المحاسبية المختارة؛
طريقة تطبيقه
مدى كفاية الإفصاح عن المعلومات في البيانات المالية (المحاسبية).

قد تؤدي هذه الظروف إلى رأي متحفظ أو إخلاء المسؤولية أو رأي سلبي.

وجهة نظر مؤهلةينبغي التعبير عنها عندما يخلص المدقق إلى أنه من غير الممكن التعبير عن رأي إيجابي غير مشروط، ولكن تأثير الخلاف مع الإدارة أو القيود على نطاق المراجعة ليس كبيرا أو عميقا بما فيه الكفاية لتبرير رأي سلبي أو إخلاء المسؤولية رأي. عادة، يتم تضمين فقرة إخلاء المسؤولية في الاستنتاج قبل فقرة تعبر عن رأي حول عدالة البيانات المالية.

تنصليحدث عندما يكون الحد من نطاق المراجعة كبيرًا وعميقًا لدرجة أن المدقق غير قادر على الحصول على أدلة كافية، وبالتالي غير قادر على إبداء رأي حول موثوقية البيانات المالية (المحاسبية).

رأي سلبييجب التعبير عنه فقط عندما يكون تأثير أي خلاف مع الإدارة جوهريًا وعميقًا على البيانات المالية بحيث يخلص المدقق إلى أن التحفظ في تقرير المدقق ليس كافيًا للكشف عن البيانات المالية (المحاسبية) ذات الطبيعة المضللة أو غير الكاملة.

إذا أبدى المدقق رأيًا غير الرأي الإيجابي غير المتحفظ، فيجب عليه أن يصف بوضوح جميع أسباب ذلك في تقرير المدقق، وإذا أمكن، تحديد التأثير المحتمل على البيانات المالية. عادةً، سيتم عرض هذه المعلومات في قسم منفصل يسبق بيان الرأي أو إخلاء المسؤولية عن الرأي، وقد تتضمن إشارة إلى المزيد معلومات مفصلة(إن وجدت) في الملاحظات على البيانات المالية (المحاسبية).

ويعني تقرير المراجع المعدل أن الأخطاء التي تم تحديدها في تقرير المراجع هي جوهرية ولها تأثير كبير على الوضع المالي للمنشأة.

ولذلك، يجب على المستثمرين فهم أسباب التأهيل وما إذا كانوا على استعداد للاستثمار في منشأة تكون بياناتها المالية مغلوطة بالمبلغ المذكور في تقرير مدقق الحسابات المعدل.

وقد يحتوي تقرير مراقب الحسابات المعدل أيضًا على عدة تحفظات تتعلق بالبنود المهمة في البيانات المالية. ولكن هذا يعني أن جميع البنود الجوهرية الأخرى في البيانات المالية يمكن الاعتماد عليها.

الحد الأقصى لعدد البنود في تقرير التدقيق الذي واجهه المؤلف عمليًا كان في تقرير تدقيق إحدى الشركات الأربع الكبرى، الصادر لمحتكر روسي كبير ويحتوي على ثلاثة بنود.

المخاطر المحتملة

وعلى المستثمر أن ينتبه إلى تاريخ تقرير مراقب الحسابات. والحقيقة هي أن المدقق هو المسؤول عن البيانات المقدمة في البيانات المالية، بما في ذلك الفترة التي سبقت صدور تقرير المدقق. تحدد اللائحة المحاسبية "الأحداث بعد تاريخ التقرير" PBU 7/98 إجراءات الانعكاس في البيانات المالية المنظمات التجاريةالأحداث بعد تاريخ التقرير. يتم الاعتراف بالحدث الذي يقع بعد تاريخ التقرير كحقيقة من حقائق النشاط الاقتصادي الذي كان له أو قد يكون له تأثير عليه الحالة الماليةأو التدفقات النقدية أو نتائج أنشطة المنظمة والتي تمت في الفترة ما بين تاريخ التقرير وتاريخ توقيع البيانات المالية للسنة المشمولة بالتقرير. تشمل الأحداث بعد تاريخ التقرير ما يلي:

— الأحداث التي تؤكد الظروف الاقتصادية الحالية في تاريخ التقرير الذي مارست فيه المنظمة أنشطتها ؛

- الأحداث التي تشير إلى الظروف الاقتصادية التي تعمل فيها المنظمة والتي نشأت بعد تاريخ التقرير.

في كثير من الأحيان، تتم الموافقة على البيانات المالية في اجتماع للمساهمين في الشركات المساهمة المفتوحة، عندما يكون المدققون قد أصدروا بالفعل تقرير التدقيق. كقاعدة عامة، تتم دعوة المدققين القانونيين لحضور اجتماعات المساهمين والتحدث في الاجتماع وقراءة تقرير المدقق. وفي هذه الحالة يجب على المدققين مراقبة أنشطة المنظمة حتى تاريخ الموافقة على البيانات المالية. خلال الفترة الواقعة بين تاريخين - تاريخ إصدار تقرير مدقق الحسابات وتاريخ الموافقة على البيانات المالية في اجتماع المساهمين - من الممكن حدوث أحداث يجب تحذير المساهمين بشأنها.

يتعلق هذا في المقام الأول بالحقائق المشروطة للنشاط الاقتصادي. على سبيل المثال، كانت هناك محاكمة جارية. وتوقعت الشركة صدور قرار نهائي بشأن نتيجة القضية لصالحها، حيث كان هناك قرارات إيجابيةأساسي المحاكم. أصدر مدققو الحسابات تقرير التدقيق مع رأي غير متحفظ حول البيانات المالية. بيانات حول محاكمةتم الكشف عنها في مذكرة توضيحيةإلى البيانات المالية.

لكن محكمة التحكيمقرر الاتحاد الروسي أن القضية ليست لصالح المنظمة، وأصبح قرار المحكمة معروفًا قبل موافقة اجتماع المساهمين على البيانات المالية. في هذه الحالة، كان مطلوبا من مدققي الحسابات إخطار المساهمين بالتغييرات التي حدثت في خطابهم أو إرسال خطاب إلى جمعية المساهمين يخطرهم فيه بالأحداث التي وقعت، حيث تبين أن مبلغ المطالبة كبير للمنظمة وعكس هذا المبلغ كمصروف سيؤدي حتما إلى تغيير في النتيجة المالية من الأنشطة الاقتصادية للمنظمة في الفترة المشمولة بالتقرير.

ويجوز الإشارة إلى هذه الحقائق في فقرة إضافية لا تؤثر على نوع تقرير التدقيق عند صدوره. ولذلك، يجب على المستثمرين الاستفسار عن عواقب الأحداث المحتملة المشار إليها في الفقرة الإضافية. بالمناسبة، يتم أيضًا أخذ الإعلان بعد تاريخ التقرير في الاعتبار أرباح سنويةبناء على نتائج الأداء شركة مساهمةللسنة المشمولة بالتقرير، والتي تمت الموافقة عليها في اجتماع المساهمين.

وبطبيعة الحال، ينبغي للمستثمرين أن يفهموا المخاطر إذا تخلى المدققون عن رأيهم أو أصدروا رأيا سلبيا. ولكن من الناحية العملية، هناك حالات يشتري فيها المستثمرون مثل هذه المنظمات. على سبيل المثال، عندما يكون المستثمر مهتمًا بالعقارات المسجلة لدى مؤسسة ما، أو عندما يستحوذ المستثمرون على شركة منافسة.

لقد تطورت ممارسات التدقيق الدولية قواعد عامةلتقييم مدى موثوقية البيانات المالية. من الممكن حدوث الأخطاء الهامة التالية في البيانات المالية، والتي في ظل وجودها لا يمكن للمدققين إصدار رأي تدقيق غير متحفظ حول مدى موثوقية البيانات المالية:

بيانات التقارير مبالغ فيها أو أقل من قيمتها بشكل كبير؛
عرض البيانات في التقارير لا يتوافق إلى حد كبير مع الوضع الفعلي؛
يتم إعداد التقارير على أساس مبادئ مختلفة عن مبادئ الفترة السابقة (لم يتم مراعاة مبادئ المقارنة والاتساق)، إلا في الحالات التي يتم فيها تقديم تفسير في المذكرة التوضيحية؛
أن بيانات القوائم المالية تتعارض مع متطلبات السياسة المحاسبية.
هناك حالات إخفاء المعلومات الأساسية؛
عرض بيانات التقارير معقد ولم يتم الكشف عنه بشكل كامل؛
تؤدي الانتهاكات المحددة إلى تغيير في النتيجة المالية في بيان الأرباح والخسائر للأنشطة الاقتصادية للمنظمة خلال الفترة المشمولة بالتقرير؛
- أن يكون لدى المراجع شكوك كبيرة حول استمرارية المنظمة.

ولذلك، يجب على المدقق التأكد من أن البيانات المالية تعكس المعلومات الجوهرية وأن جميع المعلومات المالية المقدمة تم الإفصاح عنها بالكامل.

بالإضافة إلى تقرير التدقيق، يجب على المستثمر الانتباه بشكل مستقل إلى المخاطر المحتملة في المنظمة، على سبيل المثال، حقيقة أنه تم تخفيض بند البيان المالي "الأصول الثابتة". الحقائق المثيرة للقلق هي نمو بند "الأعمال قيد التنفيذ" مع زيادة طفيفة في الإيرادات وبند "المنتجات النهائية" وزيادة في تكاليف الإنتاج. يتطلب بند "المصروفات الإدارية" اهتمامًا خاصًا.

عادة، يفهم المستثمرون أنهم قادرون على التحكم في هذه التكاليف، على الرغم من وجود مخاطر معينة لزيادتها.

أهمية المذكرة التوضيحية

هناك حالة عدم الاعتراف بتكاليف إدارة مفتشية الضرائب المحلية المقدمة من الشركة الأم الإدارية الموجودة في موسكو إلى مصنع محلي كبير. مكتب الضرائبواعتبرت أن التكاليف الإدارية المرتفعة غير فعالة وغير مبررة اقتصاديا، حيث تعرض المصنع الكبير لخسائر من الأنشطة التجارية. متى المصروفات الإداريةتحسب من النفقات التي لا تقلل القاعدة الضريبية، تبين أن عمليات المصنع مربحة.

وفي مثل هذه الحالات، يتم إيلاء اهتمام خاص للمذكرة التوضيحية، التي تعد جزءًا من البيانات المالية والتي يجب فيها الإفصاح عن جميع المعلومات المالية بالتفصيل. تنظم معايير المحاسبة الروسية ومعايير التقارير المالية الدولية إجراءات إعداد المذكرة التوضيحية.

عند التصديق على البيانات المالية، يحتاج المدققون إلى مراجعة إعداد هذا النموذج من البيانات المالية بعناية.

بادئ ذي بدء، يجب أن تسلط المذكرة التوضيحية الضوء على جميع التغييرات في السياسة المحاسبيةويتضمن جميع الإفصاحات التي تتطلبها المعايير المحاسبية.

على سبيل المثال، تتطلب اللوائح المحاسبية "محاسبة الأصول الثابتة" PBU 6/01 الإفصاحات التالية لهذه المقالة:

التكلفة الأولية، الاستهلاك المتراكم حسب مجموعات الأصول الثابتة في بداية ونهاية العام؛
المواعيد النهائية استخدام مفيدبالمجموعات
طرق حساب الاستهلاك حسب المجموعات.
حركة الأصول الثابتة خلال العام حسب المجموعات؛
طرق تقييم الأصول الثابتة المستلمة بموجب عقود تنص على الوفاء بالالتزامات (الدفع) بوسائل غير نقدية ؛
التغييرات التكلفة المبدئيةالأصول الثابتة (إعادة التقييم، والإكمال، وما إلى ذلك)؛
تكلفة الأصول الثابتة غير القابلة للاستهلاك؛
الأصول الثابتة المستأجرة والمستأجرة.
الأصول الثابتة المرهونة؛
تشغيل الأصول الثابتة التي هي في طور تسجيل الدولة؛
انخفاض كبير في قيمة الأصول الثابتة بعد تاريخ التقرير (البند 4.7)؛
المعاملات الرئيسية مع الأصول الثابتة بعد تاريخ التقرير و/أو المخطط لها (البند 18)؛
الاستحواذ/خطط الاستحواذ على مؤسسة كمجمع عقاري بعد تاريخ التقرير (البند 4.8).

وينبغي إجراء إفصاحات مماثلة بالنسبة للمادة "الأصول غير الملموسة".

وفقا للمادة " أصول ثابتة» يجب الكشف عن تكاليف عناصر المقالة، بما في ذلك عناصر البحث والتطوير.

تتطلب المعايير الإفصاح عن المعلومات حول الاستثمارات المالية طويلة الأجل، ولا سيما حول تقييم الاستثمارات المالية، وإنشاء مخصصات لانخفاض قيمتها، فضلا عن ربحيتها.

يجب أن تتضمن الإفصاحات تحت بند "المخزون" طرق تقييم المخزون الأصول الماديةوالتغيرات في أساليب التقييم وعواقبها، وإنشاء احتياطيات لانخفاض القيمة، وحجم المخزونات المرهونة.

يجب الكشف بشكل منفصل عن مقالة "النفقات المؤجلة" وتكوينها وإجراءات شطبها.

ويجب الإفصاح عن مادة "ضريبة القيمة المضافة على الأصول المكتسبة".

شرط " الحسابات المستحقة» يجب بالضرورة الإفصاح عن مقدار الاحتياطي المشكل لهذه المادة.

يجب أن تكشف المذكرة التوضيحية عن جميع الشركات التابعة وجميع المعاملات مع الشركات التابعة، وكذلك جميع المعلومات المتعلقة بمشاركة المنظمة في الأنشطة المشتركة.

يتطلب الكشف عن العمليات المتوقفة والحقائق المحتملة للنشاط التجاري اهتمامًا خاصًا.

يجب أن تحتوي المذكرة التوضيحية أيضًا على معلومات حول أنشطة المنظمة حسب القطاع.

من المهم ألا تكشف المذكرة التوضيحية عن الجوانب الكمية فحسب، بل أيضًا عن الجوانب النوعية للمعلومات، مثل نوع نشاط العميل، واستقرار وضعه في السوق، والوضع المالي (على سبيل المثال، أي مبلغ قد يتحول قد تكون غير ذات أهمية بالنسبة لحجم الربح الإجمالي، ولكنها مهمة في تحديد اتجاهات التنمية).

وقد يؤثر الفشل في تقديم الإفصاحات المطلوبة في الملاحظة أيضًا على شكل تقرير المدقق.

تتطلب قراءة وفهم البيانات المالية أن يكون لدى المستثمرين مستوى معين من المعرفة والقراءة والكتابة، بالإضافة إلى فهم أين وكيف يمكن للمستثمر الحصول على المعلومات التي يهتمون بها.

لذلك، يجب على المستثمرين بالتأكيد الانتباه إلى:

على نوع تقرير مدقق الحسابات، وعلى وجه الخصوص، سبب تعديل تقرير مدقق الحسابات؛
أساسي المؤشرات الماليةالمنظمات؛
الإفصاح عن جميع المعلومات المالية اللازمة في المذكرة التوضيحية.

بالإضافة إلى القروض المصرفية، تستخدم المنظمات فرصًا أخرى لجذب الأموال المقترضة عن طريق الحصول على قروض من المقرضين - وليس البنوك (القروض)، المبيعات (الإصدار) أوراق قيمة(السندات)، إصدار الكمبيالات المالية. ومع ذلك، فإن القروض من منظمة ما في شكل فواتير مالية ممكنة فقط لعدد محدود من المستثمرين.

لا تختلف منهجية تدقيق معاملات القروض بشكل أساسي عن تدقيق معاملات القروض. يجب على المدقق التأكد من صياغة اتفاقية القرض وإبرامها بشكل صحيح. يجب على المدقق التأكد من صياغة اتفاقية القرض وإبرامها بشكل صحيح. بالمقارنة مع اتفاقية القرض، فهي تتمتع بتصميم مبسط، منذ الفن. يحدد 808 من القانون المدني للاتحاد الروسي حالتين عندما يجب إبرام اتفاقية القرض في شكل مكتوب بسيط:

إذا كان المُقرض والمقترض أفرادًا وكان مبلغ الاتفاقية أعلى بعشر مرات على الأقل من الحد الأدنى للأجور الذي ينص عليه القانون؛

إذا كان المُقرض كيانًا قانونيًا، بغض النظر عن المبلغ.

بالنسبة للمؤسسة، يمكن أن يكون لغياب اتفاقية مكتوبة عواقب سلبية (على سبيل المثال، إذا نشأت نزاعات بشأن مبلغ الفائدة لاستخدام القرض، وإجراءات وتوقيت سداد القرض؛ حتى في حالة عدم وجود خلافات بين الأطراف، والضرائب تقدم السلطات المطالبات المتعلقة بعدم وجود اتفاقية كوثيقة تؤكد حقيقة المعاملات بموجب اتفاقية القرض).

يمكن للمؤسسات الحصول على قروض من كيانات قانونية أخرى (باستثناء البنوك). في المحاسبة، تنقسم القروض، مثل الاعتمادات، إلى قصيرة الأجل (تصدر لمدة تصل إلى سنة واحدة) وطويلة الأجل (تصدر لمدة تزيد عن سنة واحدة).

غالبًا ما تتضمن اتفاقيات القروض متطلبات للمقترض للامتثال لشروط معينة. وقد تشمل هذه الشروط، على وجه الخصوص:

المستوى الخاص القوى العاملةوالدخل؛

تزويد المُقرض بالمعلومات الدورية.

تحتوي بعض اتفاقيات القروض على شروط تقصير قد تؤدي إلى تسريع حق المُقرض في السداد بسبب التقصير السابق أو خرق المواثيق الأخرى. عادةً ما تؤدي انتهاكات المواثيق أو المواثيق إلى مطالبة المقترض بتصنيف الدين على أنه متداول ما لم يتنازل المُقرض عن هذا الشرط. ويجب على مدقق الحسابات التحقق مما إذا كانت هذه العقود مطابقة للعقود المعمول بها خلال السنة الماضية وفي اليوم الأول من العام الجديد.

من الضروري التحقق من شرعية وصحة القروض المستلمة.

اتفاقية القرض حقيقية، أي. ويعتبر منتهيًا من لحظة تحويل الأموال أو الأشياء الأخرى. لحظة تحويل الأموال أو الأشياء الأخرى هي تاريخ التفكير المعاملات التجاريةفي محاسبة المقرض والمقترض. إذا كان لدى المدقق شكوك حول حقيقة هذه الاتفاقية، فمن المستحسن في هذه الحالة تقديم طلب إلى المنظمة التي قدمت القرض من أجل تأكيد الدين على القرض الصادر، والاتفاق على مبلغ الدين والسداد شروط. إذا اتضح أن المنظمة التي قدمت القرض ليس لديها هذا المبلغ في دفاترها، فبعد التوفيق بين الحسابات مع المنظمة التي حصلت على القرض، ينبغي أن ينعكس كإيرادات مع تراكم جميع الضرائب اللازمة.

إذا أبرمت منظمة، كل ستة أشهر، اتفاقية قرض مع منظمة، بالإضافة إلى هذه الاتفاقيات، هناك علاقات تعاقدية مختلفة، على سبيل المثال، بموجب اتفاقية الإيجار، يتم تنفيذ إعادة بيع المرافق والخدمات الأخرى يتم توفيرها، ففي مثل هذه الحالة تواجه المنظمة مخاطر قيام السلطات الضريبية بتحصيل ضريبة القيمة المضافة على المبالغ المستلمة بموجب اتفاقيات القروض، أي. واستنادا إلى القاعدة الضريبية المذكورة، إذا تم إنشاء اتصال بين المنظمات لدفع ثمن السلع والأشغال والخدمات، فلن تعتبر المبالغ المستلمة بمثابة قرض.

وفقا للفن. 807 من القانون المدني للاتحاد الروسي، بموجب اتفاقية القرض، ينقل المُقرض إلى ملكية أموال المقترض أو أشياء أخرى تحددها الخصائص العامة، ويتعهد المقترض بإعادة مبلغ القرض إلى المقرض أو عدد مساوٍ من الأشياء التي تلقاها من نفس النوع والجودة. يحق للمقرض الحصول على فائدة من المقترض على مبلغ القرض بالمبلغ وبالطريقة المحددة في الاتفاقية. يرجع ذلك إلى حقيقة أن المدفوعات في الاتحاد الروسي تتم فقط بالروبل، ويتم الحصول على القروض فيها عملة أجنبيةمن المنظمات المقيمة التي ليست مؤسسات مصرفية محظورة. فيما يتعلق بالقروض المستلمة من غير المقيمين - المنظمات غير المصرفية المستلمة بالعملة الأجنبية، يتم تطبيق نفس قواعد تشريعات العملة.

موضوع القرض هو الأشياء الاستهلاكية (السلع والمواد وما إلى ذلك)، وبالتالي، ليست تلك الأشياء التي تم نقلها هي التي تخضع للإرجاع، ولكن أشياء أخرى - يتم تحديدها فقط من خلال الخصائص العامة المشتركة مع تلك الأشياء التي تم نقلها. بموجب اتفاقية القرض، يتم نقل الأشياء إلى ملكية المقترض. عند نقل الأشياء من المقرض إلى المقترض، يكون للأول معدل دوران مبيعات للأغراض الضريبية، وعند إعادتها ينشأ معدل دوران المبيعات للمقترض. تلقى كقرض نقديلا يتم تقييم ضريبة القيمة المضافة إذا لم يكن استلامها مرتبطًا بدفع ثمن البضائع (العمل والخدمات).

يوضح المدقق الشكل الذي تم به أخذ القرض - شكل المال أو الشيء. من الناحية العملية، هناك حالات عندما تتلقى المنظمة أموالاً بموجب شروط اتفاقية (خاصة طويلة الأجل)، وبعد فترة زمنية معينة، تقوم بإرجاع القرض بممتلكات أو أوراق مالية، وهو أمر غير مسموح به دون تغيير الشروط من الاتفاقية.

عند التحقق من معاملات سداد القروض، يتم الاهتمام بسداد القروض من خلال بيع الأوراق المالية بأسعار تتجاوز قيمتها قيمة الوجه، وكذلك التحقق من محاسبة القرض مقابل الكمبيالة الصادرة؛ مما يعكس في حساب فروق أسعار الصرف على القروض المقدمة بالعملة الأجنبية والقروض في مجالات استخدامها.

يتحقق المدقق من صحة المحاسبة عن الفوائد المقبولة للدفع مقابل استخدام القروض.

يمكن لاتفاقية القرض، على عكس اتفاقية الائتمان، التي يتم دفعها دائمًا، أن تكون مدفوعة (مع دفع الفائدة) أو مجانية.

لا يعتمد مصدر دفع الفائدة الآن على من تم استلام القرض منه أو على الأغراض المقصودة منه، حيث أن PBU 10/99 "النفقات التنظيمية" يحدد إجراءً عامًا لشطب النفقات لدفع الفائدة على القروض والاقتراضات.

عند التحقق من المعاملات المتعلقة بسداد القرض، يجب أن يسترشد المدقق بالفن. 809 من القانون المدني للاتحاد الروسي، الذي ينص على أنه إذا كانت الاتفاقية لا تحتوي على شروط بشأن مبلغ الفائدة، فسيتم تحديد مبلغها حسب سعر الفائدة البنكي الموجود في موقع المقرض في اليوم الذي يدفع فيه المقترض المبلغ. مقدار الدين أو الجزء المقابل له. لا يتم استحقاق الفائدة على القرض إلا في الحالات التي ينص فيها العقد صراحةً على ذلك (قرض بدون فوائد) أو عندما يتم تحويل أشياء أخرى، بدلاً من الأموال، إلى المقترض كقرض. في بعض الأحيان يتم حل مسألة جمع الأموال المقترضة من خلال إبرام اتفاقية قرض مع فرد. بالنسبة للمنظمة المقترضة، سيكون إجراء تسجيل استلام وسداد القرض والفائدة عليه مشابهًا لإجراءات تسجيل القروض المستلمة من الكيانات القانونية. ومع ذلك، في هذه الحالة، يجب على المدقق التحقق مما إذا كان قد تم حجب ضريبة الدخل من مبالغ الفائدة المدفوعة للفرد بموجب اتفاقية القرض.

إذا تم استلام الفائدة بموجب اتفاقية القرض من قبل شخص يعمل في هذه المنظمة، فسيتم حجبها ضريبة الدخليجب أن يتم تنفيذها من قبل قسم المحاسبة في هذه المنظمة.

عندما يتم التعبير عن المبلغ في اتفاقيات القروض بالوحدات التقليدية، يتم تحديد المبلغ المستحق بالروبل بسعر الصرف الرسمي للعملة ذات الصلة أو بالوحدات التقليدية. الوحدات النقديةفي يوم الدفع، ما لم يتم تحديد سعر مختلف أو تاريخ آخر لتحديده بموجب القانون أو باتفاق الطرفين. وفي المحاسبة يتم تسجيل فروق المبالغ في الحساب 99 "أرباح وخسائر" كإيرادات ومصروفات لا تتعلق مباشرة بإنتاج وبيع المنتجات، وتنعكس في قائمة الدخل ضمن بنود "إيرادات ومصروفات غير تشغيلية".

وبالتالي، فإن العوامل التالية تؤثر على مخاطر الأخطاء في القروض والسلف المستلمة:

نقص الوثائق التي تضفي الطابع الرسمي على العلاقات الائتمانية؛

إدراج الفوائد على القروض والقروض في تكلفة المنتجات (الأشغال والخدمات)؛

انتهاك مبادئ تقييم الممتلكات؛

التطبيق غير الصحيح للإعفاء من ضريبة الدخل للتمويل الاستثمارات الرأسمالية، يتم إنتاجها من خلال القروض؛

انتهاك مبادئ تكوين النتائج المالية.

تلخيصًا لذلك، يتوصل المدقق إلى استنتاجات حول قدرة المنظمة على مواصلة أنشطتها في المستقبل، أي. يحدد كيفية التزام المنظمة بمبدأ الاستمرارية؛ وبالنسبة لهذا القسم، قد تتضمن عمليات التحقق ما يلي:

توافر القروض والاقتراضات التي تتجاوز الحدود التعاقدية؛

عدم سداد القروض والاقتراضات؛

عدم دفع الفائدة؛

نسبة رأس المال الثابت والمقترض.

إذا تجاوزت الأموال المقترضة مبلغ رأس المال، فإن المنظمة موجودة فقط من خلال القروض. إذا كان الوضع عكس ذلك، فإن الفائدة على الديون منخفضة، وبالتالي فإن المنظمة لديها ما يكفي من الربح لسداد المساهمين ودفع أرباح الأسهم.

عند إجراء التدقيق، يجب على المدقق إيلاء اهتمام خاص لحقيقة أنه اعتبارًا من 1 يناير 2002، دخل الفصل 25 من قانون الضرائب في الاتحاد الروسي حيز التنفيذ، والذي ينظم تفاصيل إسناد الفائدة على الأموال المقترضة إلى النفقات المدرجة في تكلفة المنتجات (الأشغال والخدمات) لأغراض تحديد أساس دفع ضريبة الدخل.

تُفهم التزامات الدين على أنها قروض أو قروض سلعية وتجارية أو قروض أو قروض أخرى، بغض النظر عن شكل تنفيذها.

وفي هذه الحالة، يتم الاعتراف بالفائدة المستحقة على التزام الدين من أي نوع كمصروف لتحديد أساس دفع ضريبة الدخل، بشرط أن يكون المبلغ المستحق على دافع الضريبة عن التزام الدينلا تنحرف الفائدة بشكل كبير عن متوسط مستوى الفائدة المحملة على التزامات الدين الصادرة في نفس فترة التقرير بشروط مماثلة.

التزامات الدين الصادرة بشروط مماثلة تعني التزامات الدين الصادرة بنفس العملة لنفس الشروط بموجب ضمانات ذات جودة مماثلة وتقع في نفس مجموعة مخاطر الائتمان.

عند تحديد متوسط مستوى الفائدة على القروض بين البنوك، يتم أخذ المعلومات المتعلقة بالقروض بين البنوك فقط بعين الاعتبار.

في هذه الحالة، يعتبر الانحراف الكبير في مبلغ الفائدة المستحقة على التزام الدين بمثابة انحراف يزيد عن 20% لأعلى أو لأسفل من متوسط مستوى الفائدة المستحقة على التزام الدين الصادر في نفس الربع بشروط مماثلة .

في حالة عدم وجود التزامات دين صادرة في نفس الربع بشروط مماثلة، يتم أخذ الحد الأقصى لمبلغ الفائدة المعترف به كمصروف يساوي معدل إعادة التمويل للبنك المركزي للاتحاد الروسي، بنسبة 1.1 مرة - عند إصدار التزام الدين بالروبل وبنسبة 15 بالمائة - للقروض بالعملة الأجنبية.

إذا كان المبلغ المستحق على دافعي الضرائب هو المنظمة الروسيةالتزامات الديون المقدمة من منظمة أجنبية، أكثر من 3 مرات (لمؤسسات الائتمان والمنظمات العاملة في أنشطة التأجير - أكثر من 12.5) تتجاوز الفرق بين مبلغ أصولها ومبلغ الالتزامات (فيما يلي لأغراض هذه الفقرة - رأس المال) في اليوم الأخير من كل فترة تقرير (ضريبية)، ثم عند تحديد الحد الأقصى لمبلغ الفائدة الذي سيتم تضمينه في النفقات، تنطبق القواعد التالية.

عند تحديد عدالةلا تؤخذ في الاعتبار التزامات الدين في شكل متأخرات الضرائب والرسوم، بما في ذلك المتأخرات الحالية لدفع الضرائب والرسوم ومبالغ التأجيل والأقساط والإعفاءات الضريبية وإعفاءات ضريبة الاستثمار.

إذا كان دافع الضرائب - منظمة روسية لديها دين مستحق بموجب التزام دين تجاه منظمة أجنبية تمتلك بشكل مباشر أو غير مباشر أكثر من 20 بالمائة من رأس المال (السهم) المصرح به (الصندوق) لهذه المنظمة الروسية (المشار إليها فيما بعد في هذه المقالة - الديون الخاضعة للرقابة )، فإن دافع الضرائب ملزم في اليوم الأخير من كل فترة إبلاغ (ضريبية) بحساب الحد الأقصى لمبلغ الفائدة المعترف به كمصروف على الديون الخاضعة للرقابة عن طريق قسمة مبلغ الفائدة المستحقة على دافع الضرائب في كل فترة إبلاغ (ضريبية) على الديون الخاضعة للرقابة الدين بقيمة معامل الرسملة المحسوب اعتبارًا من تاريخ التقرير الأخير لفترة الإبلاغ (الضريبة) المقابلة.

في هذه الحالة، يتم تحديد نسبة الرسملة عن طريق قسمة مبلغ الدين الخاضع للرقابة القائم المقابل على مبلغ رأس المال المقابل لحصة المشاركة المباشرة أو غير المباشرة لهذه المنظمة الأجنبية في رأس المال (السهم) المصرح به (الصندوق) للمؤسسة. منظمة روسية، وتقسيم النتيجة على ثلاثة (لمنظمات الائتمان والمنظمات التي تعمل في أنشطة التأجير - على اثني عشر ونصف).

1. تم إجراء التدقيق المحاسبي للقروض والسلف في شركة Elektroagregat LLC لعام 2005.

2. عند التخطيط وإجراء التدقيق المحاسبي للقروض والسلف، تم أخذ حالة الرقابة الداخلية لشركة Elektroagregat LLC في الاعتبار. تقع المسؤولية عن تنظيم وحالة الرقابة الداخلية على عاتق رئيس المؤسسة.

3. لقد قمنا بفحص حالة الرقابة الداخلية فقط من أجل تحديد حجم العمل المطلوب لتكوين تقرير مدقق الحسابات حول مدى موثوقية انعكاس القروض والسلف في البيانات المالية. إن العمل الذي تم أثناء التدقيق لا يعني إجراء تدقيق كامل وشامل لنظام الرقابة الداخلية من أجل تحديد جميع أوجه القصور المحتملة في شركة Elektroagregat LLC.

4. أثناء التدقيق اكتشفنا حقائق يمكن أن نستنتج منها أن هناك ما يكفي مستوى عالأنظمة الرقابة الداخلية لشركة Elektroagregat LLC.

5. لم نرصد أي مخالفات جسيمة للإجراءات المحاسبية المتبعة يمكن أن تؤثر بشكل كبير على موثوقية البيانات الخاصة بالقروض والسلف الظاهرة في البيانات المالية.

6. تظهر نتائج التدقيق الذي قمنا به أن المعاملات المتعلقة بالاعتمادات والقروض تم تنفيذها بواسطة شركة Elektroagregat LLC وفقًا للتشريعات الروسية.

7. الانتهاك الذي تم تحديده ليس كبيرًا، ولكننا نوصي في المستقبل بالتقيد الصارم بالاتفاقية، أو يجب تحديد افتراضات مماثلة فيها.

تقرير التدقيق.

إيجابية مشروطةتقرير مدقق الحسابات عن البيانات المالية من شركة التدقيق، العنوان القانوني: منطقة تفير، كيمري، ش. ترويتسكايا، 56 عاماً، ترخيص رقم 1325/254 صادر في 1 أكتوبر 2001، ساري حتى 1 أكتوبر 2011،

لمجلس إدارة شركة Elektroagregat LLC، العنوان القانوني: منطقة تفير، كيمري، ش. فولودارسكوجو، 111، رقم تسجيل الدولة 554823

لقد قمنا بمراجعتنا وفقا لمعايير التدقيق المقبولة عموما، والتي تتطلب أن نقوم بتخطيط وتنفيذ التدقيق للحصول على أدلة معقولة على أن البيانات المالية خالية من الأخطاء المادية. لقد قمنا بالتحقق، باستخدام الاختبارات، من المعلومات الداعمة في المواد الرقمية والإفصاحات في البيانات المالية. قامت عملية المراجعة بمراجعة المبادئ المحاسبية المستخدمة وتقديرات الإدارة للبنود الجوهرية والعرض الشامل للبيانات المالية. وتم فحص أهم المعاملات من الناحية المالية، بالإضافة إلى أهم المستندات التي تعكس هذه المعاملات:

* تدقيق النماذج 1 و 2 و 3 و 4 و 5 من القوائم المالية للمؤسسة لعام 2005.

* التحقق من صحة الحفاظ على هذا النوع من المحاسبة الاصطناعية المستخدمة في المؤسسة مثل أمر دفتر اليومية رقم 4.

* تدقيق سجلات المحاسبة التحليلية والوثائق الأولية.

تم تحديد انتهاك بسيط أثناء سداد القرض، وهو ما لا يؤثر على التقرير ككل.

نعتقد أن عملية التدقيق جمعت بيانات كافية للتوصل إلى نتيجة.

نلفت انتباهكم إلى أنه أثناء تفعيل اتفاقية القرض في شركة Elektroagregat LLC، يتم تجميد الممتلكات المرهونة عمليا، أي. لا يمكن للمؤسسة تخفيض مبلغ أرصدة منتجاتها النهائية إلى ما دون المبلغ المحدد بالتعهد، مما يؤثر سلبًا بشكل خاص على الأنشطة المالية والاقتصادية للمؤسسة خلال فترات زيادة الطلب الموسمي.

شركة التدقيق

مقدمة

في عملية الإنتاج والنشاط الاقتصادي، تحتاج العديد من المنظمات إلى الأموال المقترضةلدعم خططهم ومشاريعهم. يمكنك الحصول على قرض من مؤسسات الائتمان، وكذلك من الشركات، بعد وضع الاتفاقية المناسبة.

الغرض من التدقيق هو إبداء رأي حول موثوقية البيانات المالية (المحاسبية) للكيانات الخاضعة للرقابة وامتثال الإجراءات المحاسبية لتشريعات الاتحاد الروسي. في هذه الحالة، تُفهم الموثوقية على أنها درجة دقة بيانات التقارير المالية (المحاسبية)، مما يسمح لمستخدم هذه التقارير، بناءً على بياناتها، باستخلاص استنتاجات صحيحة حول نتائج الأنشطة الاقتصادية والوضع المالي والممتلكات الجهات الخاضعة للرقابة واتخاذ القرارات بناء على هذه الاستنتاجات قرارات مبلغة.

في الوقت الحالي، تحتاج العديد من الشركات والمنظمات إلى الأموال المقترضة. بالوسائل الخاصةليس من الممكن دائمًا تحقيق ما هو مخطط له، ومن ثم تضطر المؤسسة إلى طلب المساعدة من أنواع مختلفة من القروض: للأفراد والمؤسسات ذات القروض المستدامة الوضع الماليبالأموال المتاحة.

يعد الحصول على قرض خطوة مهمة ومسؤولة للغاية بالنسبة للشركة. وتكمن أهمية الحصول على القرض في أنه إذا تم استخدامه بحكمة، فإن المؤسسة تتاح لها الفرصة مزيد من التطوير، وزيادة حجم مبيعات المنتجات (الأعمال والخدمات)، والمسؤولية تكمن في ظهور التزامات جديدة، لا تتكون فقط من السداد الكامل وفي الوقت المناسب للقرض، ولكن أيضًا دفع الفائدة لاستخدام الأموال المقترضة.

يتم تفسير أهمية هذا العمل من خلال حقيقة أن صحة المحاسبة عن القروض قصيرة الأجل وطويلة الأجل في المؤسسة قد أهمية عظيمةويؤثر بشكل كبير على موثوقية البيانات المالية للمؤسسة.

موضوع الدراسة هو القضايا المنهجية والمنهجية والعملية لتنظيم القروض قصيرة الأجل وطويلة الأجل.

الهدف من الدراسة هو النظام الحاليتدقيق القروض قصيرة الأجل وطويلة الأجل في المنظمات الروسية.

الغرض من الدراسة هو دراسة النظرية و أمور عمليةتدقيق القروض قصيرة وطويلة الأجل في ضوء الإطار التنظيمي الحديث.

ولتحقيق الهدف تم تحديد المهام التالية: دراسة مفهوم وأهداف وغايات تدقيق القروض قصيرة وطويلة الأجل، وتقييم النظام الداخلي والتخطيط الأولي ووضع خطة عمل عامة للمؤسسة. مدقق الحسابات، لوضع برنامج تدقيق للقروض قصيرة الأجل وطويلة الأجل للمنظمة، لتحديد الأخطاء والانتهاكات أثناء التدقيق، وكذلك دراسة تقرير المدقق.

1. اساس نظرىتدقيق القروض قصيرة الأجل وطويلة الأجل للمنظمة

1.1 مفهوم تدقيق القروض قصيرة وطويلة الأجل للمنظمة

تدقيق ومراقبة القروض طويلة الأجل

بالإضافة إلى القروض المصرفية، تستخدم المنظمات فرصًا أخرى لجذب الأموال المقترضة عن طريق الحصول على قروض من مقرضين غير البنوك، وبيع الأوراق المالية، وإصدار الفواتير (الجدول 1).

يتم تنظيم اتفاقية القرض بموجب الفن. 807 من القانون المدني للاتحاد الروسي. بموجب هذه المادة، بموجب اتفاقية القرض، ينقل أحد الطرفين (المقرض) إلى ملكية الطرف الآخر (المقترض) أموالاً أو أشياء أخرى تحددها خصائص عامة، ويتعهد المقترض بأن يعيد للمقرض نفس المبلغ من المال (مبلغ القرض) أو عدد مماثل من الأشياء الأخرى التي يحصل عليها من نفس النوع والجودة. تنقسم القروض، مثل القروض، إلى قصيرة الأجل (لمدة تصل إلى سنة واحدة) وطويلة الأجل (لمدة تزيد عن سنة واحدة).

عند البدء في فحص الأموال المقترضة، يجب على المدقق اختيار إجراءات (طرق) التحقق اللازمة الأكثر ملاءمة للهيكل التنظيمي، العمليات التكنولوجيةوما إلى ذلك من المؤسسة الخاضعة للتدقيق.

وسوف تؤثر نتيجة هذه الإجراءات على رأي المدقق:

· على مستوى الرقابة الداخلية على الانعكاس الصحيح للمعاملات على الأموال المقترضة في المحاسبة؛

· اكتمال الانعكاس

· وجود في محاسبة المعاملات مع الأموال المقترضة دون أسباب كافية. على سبيل المثال، تقوم المؤسسة بإدراج الأموال المقترضة في ميزانيتها العمومية، والتي هي في الواقع دفعات مقدمة للمنتجات الموردة. وتؤدي مثل هذه الأخطاء إلى المبالغة في تقدير مؤشرات الإبلاغ والتشويه إقرار ضريبيعلى ضريبة القيمة المضافة؛

· الامتثال لمبدأ اليقين المؤقت لحقائق النشاط الاقتصادي.

· قد ترتبط الأخطاء بالتوزيع غير الصحيح للمعاملات عبر فترات إعداد التقارير. وبالتالي، من الناحية العملية، تنعكس الفائدة على استخدام الأموال المقترضة في المحاسبة في وقت الدفع، وليس في وقت الاستحقاق؛

· صحة انعكاس الأموال المقترضة في الحسابات ذات الصلة بناءً على نتائج الجرد.

ويتم التعرف على هذه المعاملات من خلال دراسة الديون بناء على مطابقة القيود في السجلات المحاسبية مع بيانات العقود المقدمة والمستندات النقدية والتسوية مع الأشخاص الذين قدموا الأموال المقترضة.

أثناء مراجعة القروض، سيتعين على المدققين تحديد ما يلي:

· ما إذا كانت اتفاقيات القروض قد تم وضعها بشكل صحيح؛

· ما إذا كان المبلغ الأصلي للدين والفوائد على القروض قد تم سداده في الوقت المحدد؛

· ما إذا كانت العمليات المتعلقة بالقروض المستلمة قد انعكست بشكل صحيح في المحاسبة، بما في ذلك الاستحقاق وتحويل الفائدة؛

· موثوقية المحاسبة التحليلية والتركيبية لتسويات القروض.

عند دراسة اتفاقيات القروض، يجب على المراجعين الانتباه إلى وجود تعليمات بشأن فترة سداد القرض، وشكله، ووجود الضمانات، ومقدار الفائدة وإجراءات سدادها.

عند دراسة اتفاقية قرض مع فرد، يتم التحقق مما إذا كانت الاتفاقية موثقة. من الضروري التحقق من شرعية وصحة القروض المستلمة.

إذا كان لدى المدقق شكوك حول حقيقة مثل هذه الاتفاقية، فمن المستحسن في هذه الحالة تقديم طلب إلى المنظمة التي قدمت القرض من أجل تأكيد الدين بموجب القرض الصادر، والاتفاق على مبلغ الدين و شروط السداد. إذا اتضح أن المنظمة التي قدمت القرض ليس لديها هذا المبلغ في حساباتها، فبعد التوفيق بين الحسابات مع المنظمة التي حصلت على القرض، ينبغي أن ينعكس كإيرادات مع تراكم جميع الضرائب اللازمة.

من الناحية العملية، هناك حالات عندما تتلقى المؤسسة أموالاً بموجب شروط اتفاقية (خاصة طويلة الأجل)، وبعد فترة زمنية معينة، تقوم بإرجاع القرض بممتلكات أو أوراق مالية، وهو أمر غير مسموح به دون تغيير الشروط من الاتفاقية. لذلك يوضح المدقق الشكل الذي تم به أخذ القرض - نقودًا أو شيئًا.

عند التحقق من عمليات سداد القروض، يتم الاهتمام بسداد القروض عن طريق بيع الأوراق المالية بأسعار تتجاوز قيمتها الاسمية، وكذلك التحقق من محاسبة القرض مقابل الكمبيالة الصادرة؛ انعكاس في المحاسبة عن فروق أسعار الصرف على المقدمة قروض بالعملة الأجنبيةوالقروض حسب مجالات استخدامها.

يتحقق المدقق من صحة المحاسبة عن الفائدة المقبولة للدفع مقابل استخدام القرض.

1.2 التنظيم القانوني للمحاسبة عن القروض قصيرة الأجل وطويلة الأجل للمنظمة

يتم إجراء التدقيق في الاتحاد الروسي وفقًا لـ الوثائق التنظيميةوجود وضع مختلف. بعضها إلزامي للاستخدام، والبعض الآخر استشاري بطبيعته.

نظام التنظيم التنظيميفي روسيا يتكون من أربعة مستويات من الوثائق. المجموعة الأولى من الوثائق تشمل:

· القانون الاتحادي"بشأن المحاسبة" بتاريخ 21 نوفمبر 1996 رقم 129-FZ (بصيغته المعدلة في 28 سبتمبر 2010 N 243-FZ). ينطبق القانون الاتحادي على جميع المنظمات الموجودة على أراضي الاتحاد الروسي والمسجلة ككيان قانوني وفقًا لتشريعات الاتحاد الروسي. يجب أن تتوافق القواعد الواردة في القوانين الفيدرالية الأخرى والتي تؤثر على قضايا المحاسبة وإعداد التقارير المالية مع القانون الفيدرالي. في حالة التعارض مع محتوى القوانين الفيدرالية الأخرى، تكون الأولوية لقواعد القانون التي تخضع للقانون الاتحادي.

· القانون الاتحادي "بشأن أنشطة التدقيق" بتاريخ 30 ديسمبر 2008 رقم 307-FZ (بصيغته المعدلة في 28 ديسمبر 2010 N 400-FZ). إنه يحدد الأساس القانونيتنظيم أنشطة التدقيق في الاتحاد الروسي.

· الاتحاد الروسي. حكومة الاتحاد الروسي. قرار بشأن الموافقة على القواعد (المعايير) الفيدرالية لأنشطة المراجعة بتاريخ 23 سبتمبر 2002 ن 696 (بصيغته المعدلة في 27 يناير 2011 ن 30).

· قانون الضرائب RF، الذي يحدد مفهوم النفقات وإجراءات الاعتراف بها لأغراض المحاسبة الضريبية; تم إنشاء الضرائب التي يتم فرضها على المؤسسات الزراعية وإدراجها في تكلفة الإنتاج.

· القانون المدني RF، الذي ينظم الإطار القانوني العلاقات الائتمانية. يحتوي على إجراءات إبرام العقود المدنية وإنهائها.

يتم تنظيم المجموعة الثانية من الوثائق من قبل وزارة المالية في الاتحاد الروسي والسلطات التنفيذية الأخرى. تتضمن وثائق المستوى الثاني أحكامًا تحكم المبادئ والقواعد المحاسبية للأشياء الفردية للإشراف المحاسبي، والتي تشكل نظامًا للمعايير الوطنية التي تركز على معايير التقارير المالية الدولية. يتضمن نظام معايير المحاسبة الوطنية حاليًا في روسيا 22 حكمًا، منها:

· اللوائح المحاسبية "السياسة المحاسبية للمنظمة" PBU 1/2008 بتاريخ 06.10.08 N 106n (بصيغتها المعدلة بأمر من وزارة المالية في الاتحاد الروسي بتاريخ 08.11.2010 N 144n). يحدد هذا الحكم الأساس لتشكيل السياسات المحاسبية والإفصاح عنها للمنظمات التي تكون الكيانات القانونيةوفقا لتشريعات الاتحاد الروسي. وتنص اللائحة على إجراءات تطوير السياسات المحاسبية، أي: ومن قام بصياغتها والموافقة عليها، ويذكر ما هي المستندات المعتمدة والإفصاح عنها وتعديلها.

· اللوائح المحاسبية "محاسبة نفقات القروض والائتمانات" PBU 15/2008 بتاريخ 6 أكتوبر 2008 N 107n (بصيغتها المعدلة بأمر من وزارة المالية في الاتحاد الروسي بتاريخ 8 نوفمبر 2010 N 144n). يحدد ميزات التكوين في البيانات المحاسبية والمالية للمعلومات عن النفقات المرتبطة بالوفاء بالالتزامات بموجب القروض والائتمانات المستلمة من المنظمات التي تعتبر كيانات قانونية بموجب تشريعات الاتحاد الروسي.

تتضمن وثائق المستوى الثالث مخطط الحسابات لمحاسبة الأنشطة المالية والاقتصادية للمنظمة وتعليمات تطبيقها، المعتمدة بأمر من وزارة المالية في الاتحاد الروسي بتاريخ 31 أكتوبر 2000 رقم 94 ن (كما تم تعديله في 8 نوفمبر 2010 N 142n)، يشكل الأساس لتنظيم المحاسبة في جميع المؤسسات، بغض النظر عن التبعية وأشكال الملكية والشكل التنظيمي والقانوني. دليل الحسابات هو مخطط لتسجيل وتجميع الحقائق الحياة الاقتصاديةفي المحاسبة ويحتوي على أسماء ورموز الحسابات. توفر تعليمات استخدام دليل الحسابات وصف موجز ليتم الكشف عن الحسابات وهيكلها والغرض منها والمحتوى الاقتصادي للحقائق المعممة عليها وإجراءات المحاسبة للمعاملات الأكثر شيوعًا.

يتضمن المستوى الثالث أيضًا التعليمات و القواعد الارشاديةتم تطويرها ووضعها موضع التنفيذ في سياق اللوائح المحاسبية الفردية.

يتم تطوير وثائق المستوى الرابع من قبل المؤسسة ويتم الموافقة عليها من قبل رئيس المنظمة. وتشمل هذه:

ميثاق المؤسسة

أمر "بشأن السياسة المحاسبية للمنظمة" ؛

مخطط العمل لحسابات المنظمة؛

جدول تدفق المستندات.

تشمل المهام الرئيسية لمراجعة تسويات القروض ما يلي:

دراسة اتفاقيات القروض.

دراسة الاستخدام القانوني لأموال القروض؛

تقييم حالة المحاسبة الاصطناعية والتحليلية للقروض؛

إثبات شرعية عكس القروض في الحسابات المحاسبية والبيانات المالية؛

التحقق في الوقت المناسب و السداد الكاملالقروض؛

تحليل رسوم الفائدة للاستخدام وشطبها.

2. تخطيط وتنظيم عملية تدقيق للقروض قصيرة وطويلة الأجل للمنظمة

.1 تقييم نظام الرقابة الداخلية

قبل التحقق من مجالات محددة من المحاسبة، يجب على المدقق تقييم حالة بيئة الرقابة، وفعالية النظام المحاسبي، فضلا عن موثوقية نظام الرقابة الداخلية للمنظمة. يعد ذلك ضروريًا لتحديد احتمالية حدوث تشوهات في محاسبة العميل ولهيكلة عمل المدقق الإضافي.

البيئة الرقابية هي الظروف والعوامل التي لا تتعلق مباشرة بالمحاسبة ولكن لها تأثير كبير على فعاليتها.

يدرس المدقق البيئة الرقابية منذ لحظة معرفته الأولى بالمؤسسة (مديرها، محاسبها). أهم النقاط التي يجب عليه معرفتها هي:

· تأثير الهيكل التنظيمينوع وحجم أنشطة المؤسسة على ميزات المحاسبة؛

· هيكل نظام الإدارة وتقسيم السلطات والمسؤوليات؛

· ملامح العلاقة بين المالكين ومديري الأعمال المباشرين، بين المدير وكبير المحاسبين، درجة الثقة المتبادلة؛

· موقف الإدارة والمديرين وأصحاب المنظمة من القضايا المحاسبية؛

· - موقف موظفي المحاسبة من واجباتهم.

معلومات ضروريةيتم الحصول على القضايا المدرجة نتيجة للملاحظة والمحادثات الشخصية والتعرف على الوثائق التأسيسية. بعد إجراء تقييم شخصي للبيئة التي يعمل فيها النظام المحاسبي، يقوم المدقق بدراسة النظام المحاسبي نفسه. وينبغي إيلاء اهتمام خاص لمستوى الكفاءة المهنية للمحاسبين، لتحديد كفاءتهم، وإذا أمكن، الصدق. وإلى حد كبير، فإن هذه الصفات هي التي تحدد فعالية النظام المحاسبي بأكمله.

نظام الرقابة الداخلية هو مجموعة من التدابير والتقنيات والإجراءات التنظيمية التي تستخدمها إدارة الجهة الخاضعة للرقابة كوسيلة الإدارة الفعالةالأنشطة المالية والاقتصادية، وضمان سلامة الأصول، وتحديد وتصحيح ومنع الأخطاء وتحريف المعلومات، وكذلك التحضير في الوقت المناسبتقارير مالية (محاسبية) موثوقة. يتم تنظيم وتنفيذ ICS كعملية من قبل ممثلي المالك والإدارة بالإضافة إلى الموظفين الآخرين في الكيان الذي تتم مراجعته من أجل توفير الثقة الكافية في تحقيق الأهداف من حيث موثوقية التقارير المالية (المحاسبية) والكفاءة والفعالية العمليات التجارية وامتثال أنشطة الجهة الخاضعة للرقابة للمعايير التنظيمية الأفعال القانونية.

يعتمد نظام الرقابة الداخلية على:

1.تقسيم المسؤوليات. ولمنع إساءة الاستخدام والسرقة، من الضروري فصل مسؤوليات تخزين الأصول المادية وإجراء المعاملات والمحاسبة. بالإضافة إلى ذلك، في حالة احتفاظ كل إدارة بسجلات لأنشطتها بالكامل، يزداد خطر تزويدها ببيانات خاطئة من أجل تحسين المؤشرات.

2.توافر الإجراءات الفعالة لترخيص المعاملات. لتنفيذ العمليات، من الضروري الحصول على قرار من الأشخاص المسؤولين واستكمال جميع الإجراءات الشكلية.

.توثيق المعاملات في الوقت المناسب وبشكل صحيح. إذا كانت هناك فترة زمنية كبيرة بين إتمام المعاملة وتسجيلها، فإن احتمال حدوث خطأ يزيد.

.السيطرة الفعلية على الممتلكات والوثائق. أي استخدام الوسائل والإجراءات الفنية لمنع فقدان الوثائق المحاسبية أو الاستيلاء عليها أو تعديلها بشكل غير قانوني.

.إجراء فحوصات مستقلة. وهذه إحدى وظائف التدقيق الداخلي.

يجب على المدقق فحص وفهم كل عنصر من عناصر نظام الرقابة الداخلية هذه المؤسسة. في هذه الحالة، يجب على المدقق أن يأخذ في الاعتبار جانبين: ما هي الأساليب والإجراءات المقدمة في المؤسسة وما إذا كانت مطبقة في الممارسة العملية.

عند فحص الضوابط الداخلية، يحتاج المدقق إلى النظر في نقاط الضعف الكامنة في أي نظام للرقابة الداخلية. لا يمكن أن يكون هناك نظام فعال بنسبة مائة بالمائة. يرجع القيد الأكثر وضوحًا إلى الحاجة إلى الالتزام بحدود معقولة، أي. حدود اقتصادية لتكاليف تنفيذ إجراءات الرقابة، بحيث لا تصبح هذه التكاليف غير متناسبة مع الخسائر المحددة الناجمة عن الأخطاء والاحتيال. تشمل العوامل التي تحد من فعالية الرقابة الداخلية ما يلي: تركيز معظم أنواع الرقابة الداخلية على أنواع المعاملات المتوقعة، بدلاً من التركيز على المعاملات النادرة؛ احتمالية الخطأ الذي قد يقع فيه موظفو الرقابة الداخلية نتيجة الإهمال أو التشتت أو الارتباك أو سوء فهم التعليمات. احتمالية قيام الشخص المسؤول عن ممارسة السيطرة بإساءة استخدام منصبه. وأخيرا، يمكن التحايل على الضوابط الداخلية نتيجة لمؤامرة احتيالية سرية بين عدد من الأشخاص، سواء داخل المؤسسة أو بمشاركة أطراف خارجية.

ومع ذلك، على الرغم من العيوب الكامنة في أي نظام تحكم، فإن وجود حتى أنواع بسيطةيمكن أن تساعد الرقابة المدقق على تحقيق الثقة في تسجيل جميع المعاملات بشكل صحيح في السجلات المحاسبية. عند تقييم الضوابط الداخلية، فإن هدف المدقق هو تحديد مستوى الثقة التي يمكن أن يضعها في تلك الضوابط. تؤثر نتائج فحص نظام الرقابة الداخلية على تحديد نوع وتوقيت ومدى إجراءات المراجعة المستقلة.

تشمل إجراءات تقييم مخاطر الرقابة ما يلي:

· الحصول على معلومات من موظفي الجهة الخاضعة للرقابة؛

· مراقبة أداء محددة؛

· ضوابط؛

· فحص الوثائق والتقارير (التفتيش)؛

· تتبع انعكاس المعاملات التجارية في نظم المعلوماتالمتعلقة بإعداد البيانات المالية (المحاسبية)، وما إلى ذلك.

يتم إجراء تقييم شامل لمخاطر الأخطاء الجوهرية في المعلومات (مخاطر الأعمال ومخاطر الرقابة) من قبل المدقق بناءً على الحكم المهني. نتيجة للتقييم الشامل لمخاطر التحريفات الجوهرية (مخاطر الأعمال ومخاطر الرقابة) على مستوى المتطلبات الأساسية لإعداد البيانات المالية (المحاسبية)، يجب على المدقق تقليل مخاطر احتمال وجود تحريفات جوهرية إلى مستوى المتطلبات الأساسية لإعداد البيانات المالية (المحاسبية). مستوى منخفض بشكل مقبول وللقيام بذلك، يقوم المراجع بتنفيذ إجراءات التحقيق للحصول على أدلة المراجعة اللازمة حول وجود أخطاء جوهرية.

عندما يقرر المراجع أن مخاطر الأخطاء الجوهرية في البيانات المالية لا يمكن تخفيضها إلى مستوى منخفض مقبول، يجب على المراجع إبداء رأي مناسب حول مدى موثوقية البيانات المالية.

إن تقييم مخاطر التدقيق الذي تم إجراؤه في مرحلة تخطيط التدقيق يخضع للتغيير. الأسئلة التي يجب على المدقق طرحها على إدارة الكيان الاقتصادي عند التخطيط لبرنامج تدقيق القروض. إن التغيير في تقييم المخاطر يلزم المدقق بإجراء تغييرات على إجراءات التحقيق المخطط لها ووثائق عمل المدقق (الخطة العامة وبرنامج التدقيق).

.2 التخطيط المسبق وخطة العمل الشاملة

وفقًا للمرسوم المعتمد الصادر عن حكومة الاتحاد الروسي رقم 696 بتاريخ 23 سبتمبر 2002، القاعدة الفيدرالية (المعيارية) لأنشطة التدقيق "تخطيط التدقيق" (البند 10)، في عملية التخطيط للتدقيق، التدقيق يجب إعداد البرنامج وتوثيقه - وثيقة تحدد طبيعة التدقيق والإطار الزمني ونطاق إجراءات التدقيق المخططة اللازمة لتنفيذ خطة التدقيق الشاملة.

يعد تخطيط التدقيق أحد أهم العمليات في إجراء التدقيق.

تتضمن عملية تخطيط التدقيق ما يلي:

تحديد إستراتيجيتها وتكتيكاتها؛

وضع خطة التدقيق العامة.

تطوير برنامج التدقيق.

تحديد إجراءات التدقيق المحددة؛

تقييم نطاق التدقيق.

وفقًا للمعيار، يجب على منظمة التدقيق أو المدقق الفردي التخطيط لعملية التدقيق حتى قبل كتابة خطاب الالتزام وإبرام اتفاقية مع كيان اقتصادي لإجراء التدقيق، أثناء التعارف الأولي مع عميل محتمل.

إن إجراء تدقيق عالي الجودة أمر مستحيل دون وضع استراتيجية عامة لمزيد من العمل ونهج تفصيلي يحدد وقت التنفيذ ونطاق إجراءات التدقيق. ويعتمد نطاق التخطيط بشكل كامل على حجم المؤسسة التي يتم تدقيقها، ومدى تعقيد عملية التدقيق، وخبرة التدقيق السابقة في المؤسسة ومعرفة أنشطة العميل.

الوقت المستغرق في التخطيط هو 5-10٪ من الوقت المستغرق في الشيكات التي ليست الأولى عند العمل مع عميل معين. في الحالات التي يتم فيها إجراء التدقيق في مؤسسة من قبل شركة تدقيق معينة لأول مرة، يمكن أن يصل الوقت المستغرق في التخطيط إلى 20٪. والسبب الرئيسي في ذلك هو أن تخطيط التدقيق يجب أن يرتكز على معرفة أنشطة العميل ودراسة شاملة لخصائصه والظروف المحيطة بالعميل البيئة الاقتصادية.

أثناء تنفيذ برنامج التدقيق، يتم إنشاء أدلة التدقيق وتنعكس في وثائق العمل.

يمكن تنفيذ أدلة المراجعة وفقا لمعيار المحاسبة المالية رقم 5 "أدلة المراجعة" في شكلين:

اختبارات تفصيلية لتقييم صحة تسجيل المعاملات والأرصدة في الحسابات المحاسبية؛

أجراءات تحليلية.

يجب أن تفي أدلة المراجعة بمتطلبين - كفاية أدلة المراجعة لدعم الاستنتاجات المعقولة ومدى ملاءمة أدلة المراجعة التي تم جمعها.

الكفاية هي مقياس كمي لأدلة المراجعة.

إن الشخصية المناسبة هي جانب نوعي من أدلة المراجعة. هذه الخاصية هي التي تحدد مدى توافق أدلة المراجعة التي تم الحصول عليها مع شرط أساسي محدد لإعداد البيانات المالية (المحاسبية) وموثوقيتها.

إن أدلة المراجعة بشكل عام ليست شاملة لأن المراجع يجد بشكل عام أنه من الضروري الاعتماد على الأدلة التي تقدم فقط أدلة تدعم استنتاج معين. ولذلك، يقوم المدققون في المقام الأول بجمع (تلقي) أدلة التدقيق من مصادر مختلفة أو من وثائق ذات محتوى مختلف من أجل تأكيد نفس المعاملة التجارية أو مجموعة من المعاملات التجارية المماثلة.

2.3 وضع برنامج تدقيق للأصول الثابتة

عند البدء في وضع خطة وبرنامج التدقيق العام، يجب على منظمة التدقيق استخدام المعرفة المسبقة بالكيان الاقتصادي، وكذلك نتائج التدقيق. أجراءات تحليلية.

باستخدام الإجراءات التحليلية، يجب على منظمة المراجعة تحديد المجالات ذات الأهمية للمراجعة. يجب أن يختلف تعقيد وحجم وتوقيت الإجراءات التحليلية لمنظمة المراجعة اعتمادًا على حجم وتعقيد البيانات المالية للكيان الاقتصادي.

في عملية إعداد الخطة العامة وبرنامج التدقيق، تقوم منظمة التدقيق بتقييم فعالية نظام الرقابة الداخلية (ICS) لدى الكيان الاقتصادي وتقييم مخاطره (مخاطر الرقابة). يمكن اعتبار نظام الرقابة الداخلية فعالاً إذا قام بالتحذير الفوري من حدوث معلومات غير موثوقة وقام أيضًا بتحديد المعلومات غير الموثوقة. عند تقييم فعالية نظام الرقابة الداخلية، يجب على منظمة المراجعة جمع كمية كافية من أدلة المراجعة. إذا قررت شركة المراجعة الاعتماد على نظام الرقابة الداخلية والنظام المحاسبي للحصول على درجة معقولة من التأكيد حول موثوقية البيانات المالية، فيجب عليها تعديل نطاق المراجعة القادمة وفقًا لذلك.

عند إعداد الخطة العامة وبرنامج المراجعة، يجب على منظمة المراجعة تحديد مستوى الأهمية النسبية ومخاطر المراجعة المقبولة لها، مما يسمح لها باعتبار البيانات المالية موثوقة. عند التخطيط لمخاطر المراجعة، تحدد منظمة المراجعة المخاطر الداخلية للبيانات المحاسبية ومخاطر الرقابة المتأصلة في هذه البيانات، بغض النظر عن مراجعة الكيان الاقتصادي. باستخدام المخاطر المحددة ومستوى الأهمية النسبية، تحدد منظمة المراجعة المجالات المهمة للمراجعة وتخطط لإجراءات المراجعة اللازمة. أثناء المراجعة، قد تنشأ ظروف تؤثر على التغيير في مخاطر المراجعة ومستوى الأهمية النسبية المحدد أثناء التخطيط.

عند وضع خطة عامة وبرنامج التدقيق، يجب على منظمة التدقيق أن تأخذ في الاعتبار درجة أتمتة المعالجة المعلومات المحاسبيةمما سيسمح لها أيضًا بتحديد نطاق وطبيعة إجراءات التدقيق بشكل أكثر دقة.

يمكن لهيئة المراجعة، إذا لزم الأمر، الاتفاق مع إدارة المنشأة الاقتصادية الخاضعة للرقابة على أحكام معينة في الخطة العامة وبرنامج المراجعة. وفي الوقت نفسه فإن جهاز التدقيق مستقل في اختيار تقنيات وأساليب التدقيق التي تنعكس في الخطة العامة والبرنامج، ولكنه يتحمل المسؤولية الكاملة عن نتائج عمله وفقا لهذه الخطة العامة وهذا البرنامج.

ينبغي توثيق نتائج إجراءات شركة التدقيق في إعداد الخطة الشاملة والبرنامج بالتفصيل لأنها تشكل الأساس لتخطيط التدقيق ويمكن استخدامها طوال عملية التدقيق.

وينبغي للخطة الشاملة أن توجه تنفيذ برنامج التدقيق. أثناء عملية التدقيق، قد يكون لدى منظمة التدقيق أسباب لمراجعة بعض أحكام الخطة العامة. يجب أن يتم توثيق التغييرات التي تم إجراؤها على الخطة، وكذلك أسباب التغييرات، بالتفصيل من قبل المدقق.

وبشكل عام، تحدد منظمة المراجعة طريقة إجراء المراجعة بناءً على نتائج التحليل الأولي، وتقييم موثوقية نظام الرقابة الداخلية، وتقييم مخاطر المراجعة. إذا تم اتخاذ قرار بإجراء تدقيق بالعينة، يقوم المدقق بتكوين عينة تدقيق.

جزء لا يتجزأمن الخطة العامة هي أحكام لإدارة التخطيط ومراقبة الجودة للمراجعة المنفذة. وبشكل عام ينصح بتوفير:

تشكيل فريق التدقيق وعدد ومؤهلات المراجعين المشاركين في التدقيق.

توزيع المراجعين وفقاً لصفاتهم المهنية ومستوياتهم الوظيفية في مجالات محددة من التدقيق؛

إرشاد جميع أعضاء الفريق حول مسؤولياتهم، وتعريفهم بالأنشطة المالية والاقتصادية للكيان الاقتصادي، وكذلك على أحكام خطة التدقيق العامة.

مراقبة المدير على تنفيذ الخطة وجودة عمل مساعدي المراجع على إدارتهم وثائق العملوالتوثيق المناسب لنتائج التدقيق؛

شرح رئيس فريق المراجعة للقضايا المنهجية المتعلقة بالتنفيذ العملي لإجراءات المراجعة؛

التوثيقرأي خاص لأحد أعضاء فريق المراجعة (المنفذ) في حالة ظهور خلافات في تقييم حقيقة معينة بين رئيس فريق المراجعة وعضوه العادي.

تحدد منظمة التدقيق بشكل عام دور التدقيق الداخلي، فضلا عن الحاجة إلى إشراك الخبراء في عملية التدقيق.

يعد برنامج التدقيق بمثابة تطوير لخطة التدقيق العامة ويمثل قائمة مفصلة بمحتوى إجراءات التدقيق اللازمة للتنفيذ العملي لخطة التدقيق. يخدم البرنامج تعليمات مفصلةلمساعدي المراجعين ولرؤساء منظمة المراجعة وفريق المراجعة - في نفس الوقت كوسيلة لمراقبة جودة العمل.

يجب على المدقق توثيق برنامج التدقيق، وتحديد كل إجراء تدقيق يتم إجراؤه برقم أو رمز، حتى يتمكن من الرجوع إليها في مستندات عمله أثناء سير العمل.

يجب تصميم برنامج المراجعة كبرنامج لاختبارات أدوات الرقابة وكبرنامج لإجراءات المراجعة الموضوعية.

برنامج اختبار الرقابة عبارة عن قائمة بمجموعة من الإجراءات المصممة لجمع معلومات حول عمل نظام الرقابة الداخلية والمحاسبة. تساعد اختبارات أدوات الرقابة على تحديد أوجه القصور الهامة في أدوات الرقابة في المنشأة.

اعتمادا على ظروف التدقيق ونتائج إجراءات التدقيق، قد يتم مراجعة البرنامج. وينبغي توثيق أسباب ونتائج التغييرات.

إجراءات التدقيق هي في الأساس فحص تفصيلي للانعكاس الصحيح في السجلات المحاسبية لدوران وأرصدة الحسابات. يعد برنامج إجراءات التدقيق في الأساس قائمة بإجراءات المدقق لمثل هذه الفحوصات المحددة التفصيلية. بالنسبة للإجراءات الموضوعية، يجب على المدقق تحديد أقسام السجلات المحاسبية التي سيقوم بمراجعتها ووضع برنامج تدقيق لكل قسم من أقسام السجلات المحاسبية.

إن استنتاجات المراجع لكل قسم من أقسام برنامج المراجعة، الموثقة في وثائق العمل، هي المادة الواقعية لإعداد تقرير المراجعة (معلومات مكتوبة إلى إدارة الكيان الاقتصادي) وتقرير المراجعة، وكذلك أساس التكوين رأي موضوعي لمدقق الحسابات في البيانات المالية للمنشأة الاقتصادية.

في نهاية عملية تخطيط التدقيق، يجب توثيق الخطة الشاملة وبرنامج التدقيق واعتمادهما بالطريقة المحددة.

يرد في الجدول 2 برنامج التدقيق للقروض قصيرة الأجل وطويلة الأجل للمنظمة. (الملحق 2).

3. تدقيق القروض قصيرة الأجل وطويلة الأجل للمنظمة

.1 تحديد الأخطاء والمخالفات أثناء عملية التدقيق

يقوم المدقق بتقييم حالة الرقابة الداخلية للجهة الخاضعة للمراجعة باستخدام استبيان مصمم خصيصًا (استبيان)، ويقدم تقييمًا أوليًا لحالة الرقابة الداخلية على الأموال المقترضة، ويحدد الأماكن الأكثر ضعفًا من حيث الانتهاكات والتجاوزات، ويخطط لتكوين الإجراءات الرئيسية (إجراءات المراجعة الموضوعية).

قد يختلف تكوين الإجراءات اعتمادًا على وقت بدء التدقيق - خلال فترة التقرير، والتي سيتم تأكيد إعداد التقارير الخاصة بها من خلال تقرير التدقيق، أو بعد نهاية فترة التقرير هذه.

ومن علامات غياب أو عدم كفاية الرقابة الداخلية على حالة الأموال المقترضة للمؤسسات ما يلي:

وجود علامات جرد رسمي للأموال المقترضة - تعيين نفس الأشخاص باستمرار في لجنة إجراء جرد الالتزامات، وغياب سجلات العمل للجنة التدقيق المرتبطة بالقانون؛

منح الحق في التوقيع على قرض واتفاقيات إضافية للأشخاص الذين لا تنعكس صلاحياتهم الرسمية في أوامر (أوامر) رئيس المؤسسة ؛

جمع الأموال المقترضة بمبالغ تؤدي إلى تخفيض كبير الاستقرار الماليالشركات؛

جمع الأموال المقترضة في ظل غير مبرر أسعار الفائدة المرتفعة;

عدم الالتزام بالمواعيد النهائية لسداد الأموال المقترضة ودفع الفوائد عليها.

تقع مسؤولية سداد التزامات القرض في الوقت المناسب على عاتق إدارة المؤسسة، لذلك يتلقى المدقق منهم التفسيرات والإيضاحات التي يحتاجها.

يتم تنظيم الرقابة الداخلية في كل منظمة وكل مؤسسة بطريقة تمنع أي انتهاكات محددة (غير مقصودة أو مقصودة) قد تنشأ أثناء المعاملات التجارية. ليست استثناء ل من هذه القاعدة- تنظيم الضوابط والعمليات الداخلية على حركة أموال القروض.

من المستحيل منع جميع الانتهاكات. تهدف الضوابط الداخلية إلى تحديد المخالفات التي حدثت بالفعل وتوضيح الأسباب والظروف التي سمحت بحدوثها.

قائمة المخالفات النموذجية عند تسجيل العمليات المتعلقة بالحصول على القروض المحاسبية:

نقص الوثائق

لا توجد اتفاقية قرض

عدم وجود مراجع محاسبية وحسابات لحساب الفائدة بموجب اتفاقيات القروض.

عدم وجود اتفاقيات إضافية لاتفاقية القرض التي تتغير سعر الفائدةوشروط سداد القرض والشروط الأخرى للاتفاقية. عدم وجود محاسبة تحليلية للقروض المتأخرة.

الإسناد إلى النفقات الضريبيةالفوائد على القروض التي لا يمكن تضمينها فيها

تضمين الفوائد المستحقة لاستخدام الأموال المقترضة، ولكن لم يتم دفعها فعليًا للمقرض في نهاية الفترة المشمولة بالتقرير (باستخدام الطريقة النقدية) في المصاريف الضريبية

عدم تكوين التزامات ضريبية مؤجلة

لا يوجد تشكيل مؤجل الأصول الضريبية

تضمين المصاريف الضريبية للفوائد على القروض التي تتجاوز المبلغ القياسي للفائدة

تضمين المصاريف الضريبية للفوائد على القروض التي تتجاوز متوسط مستوى الفائدة المفروضة على التزامات الديون الصادرة بشروط مماثلة.

3.2 تقرير مدقق الحسابات

الهدف الرئيسي مراجعة- هذه هي صياغة رأي موضوعي حول موثوقية البيانات المحاسبية (المالية) للمنظمة، والتي تم إضفاء الطابع الرسمي عليها في محتوى تقرير المدقق.

تقرير مدقق الحسابات هو وثيقة رسمية مخصصة لمستخدمي البيانات المالية (المحاسبية)، والتي تحتوي على صريح بالشكل المقرررأي منظمة تدقيق أو مدقق حسابات فردي حول موثوقية البيانات المحاسبية (المالية) للهيئة الخاضعة للرقابة وامتثال إجراءات الاحتفاظ بسجلاتها المحاسبية لتشريعات الاتحاد الروسي.

يلتزم المدقق، خلال الفترة التي يحددها العقد لتقديم خدمات المراجعة، بنقل تقرير المراجعة إلى الجهة الخاضعة للمراجعة التي أبرمت عقدًا لتقديم خدمات المراجعة. يتم تحديد محتوى وإجراءات إعداد تقرير المراجعة من خلال FSAD رقم 1/2010 "تقرير المراجعة عن البيانات المالية (المحاسبية) وتكوين الرأي حول موثوقيتها."

العناصر الإلزامية لتقرير مدقق الحسابات:

1.اسم المستند هو "تقرير التدقيق".

2.اسم (اسم) المرسل إليه: الشخص المنصوص عليه في تشريعات الاتحاد الروسي و (أو) اتفاقية التدقيق. كقاعدة عامة، يتم توجيه تقرير التدقيق إلى مالك الجهة الخاضعة للتدقيق (المساهمين)، ومجلس الإدارة، وما إلى ذلك.

.معلومات حول المدقق: اسم المنظمة، رقم تسجيل الحالة، الموقع، الاسم منظمة التنظيم الذاتيالمدققون الذين تكون منظمة التدقيق المحددة عضوًا فيهم، العدد الموجود في منظمات التسجيل والمراجعة التابعة للمنظمة ذاتية التنظيم لمدققي الحسابات.

.معلومات حول الكيان الخاضع للتدقيق: الشكل القانوني والاسم والموقع ورقم وتاريخ شهادة تسجيل الدولة.

.تكوين البيانات المالية المدققة

.الجزء "مسؤولية الجهة الخاضعة للمراجعة عن البيانات المالية":

أ) الإشارة إلى الأشخاص المرخص لهم من قبل الجهة الخاضعة للرقابة والمسؤولين عن إعداد وموثوقية البيانات المالية وفقًا لتشريعات الاتحاد الروسي؛

ب) وصف المسؤولية أشخاص محددينلإعداد وموثوقية البيانات المالية وفقا لقواعد إعداد التقارير.

7.الجزء "مسؤوليات التدقيق"

أ) تتمثل مسؤولية المراجع في إبداء رأي بناءً على عملية المراجعة التي تم إجراؤها؛

ب) تم إجراء التدقيق وفقًا لمعايير التدقيق الفيدرالية، وأن تلك المعايير تتطلب الالتزام بمتطلبات الأخلاقيات المهنية المعمول بها للمدققين وتخطيط وتنفيذ التدقيق للحصول على تأكيد معقول بأن البيانات المالية موثوقة من جميع النواحي الجوهرية.

ب) يعتقد المراجع أن الأدلة التي تم الحصول عليها أثناء المراجعة توفر أساسًا كافيًا ومناسبًا لإبداء الرأي.

8.تاريخ تقرير مدقق الحسابات؛

9.توقيع مدقق الحسابات.

ويتم إعداد تقرير المراجعة بعدد النسخ المتفق عليها بين مراقب الحسابات والجهة الخاضعة للرقابة. علاوة على ذلك، يجب أن يحصل المدقق والجهة الخاضعة للمراجعة على نسخة واحدة على الأقل من تقرير المراجعة والبيانات المالية.

هناك نوعان رئيسيان من رأي المدقق حول موثوقية البيانات المالية (المحاسبية): غير المعدلة والمعدلة.

غير المعدل هو أن البيانات المالية تعكس بشكل عادل، من جميع النواحي الجوهرية، المركز المالي للجهة الخاضعة لمراجعة الحسابات ونتائج أعمالها الأنشطة الماليةوفقا لقواعد الإبلاغ.

قد يكون تقرير مدقق الحسابات المعدل:

الرأي المتحفظ: ينبغي التعبير عن رأي متحفظ عندما يخلص المدقق إلى أنه من غير الممكن التعبير عن رأي إيجابي غير مشروط، ولكن تأثير الخلاف مع إدارة المنشأة أو القيود على نطاق المراجعة ليس كبيرا أو عميقا بما فيه الكفاية لتبرير رأي غير موات أو رفض التعبير عن الرأي. يجب أن تحتوي على صيغة. "إلا في ظل ظروف..."

§ العكس: يجب التعبير عن رأي سلبي فقط عندما يكون تأثير أي خلاف مع إدارة المنشأة محل المراجعة جوهريًا جدًا على البيانات المالية بحيث يخلص المدقق إلى أن المؤهلات غير كافية للكشف عن الطبيعة المضللة أو غير الكاملة للبيانات المالية . .

§ مع إخلاء المسؤولية: يحدث إخلاء المسؤولية عندما يكون القيد على نطاق المراجعة كبيرًا وعميقًا لدرجة أن المدقق غير قادر على الحصول على أدلة كافية وبالتالي غير قادر على التعبير عن رأي حول عدالة البيانات المالية.

يجب أن يتوافق تاريخ التوقيع على تقرير مدقق الحسابات مع التاريخ الذي تم فيه الانتهاء من عملية المراجعة، ولكن ليس قبل تاريخ التوقيع أو الموافقة على البيانات المالية للجهة الخاضعة للمراجعة. الأحداث بعد تاريخ التقرير - الأحداث التي تقع من نهاية فترة التقرير إلى تاريخ توقيع تقرير مراقب الحسابات، والحقائق المكتشفة بعد تاريخ توقيع تقرير مراقب الحسابات.

تكون إدارة الجهة الخاضعة للرقابة مسؤولة عن محتوى البيانات المالية (المحاسبية) وإجراء التغييرات عليها إذا ظهرت حقائق تؤثر بشكل كبير على موثوقيتها. ويكون المدقق مسؤولاً عن إبداء الرأي في تقييم هذه الأحداث.

يجب أن يتضمن تقرير مدقق الحسابات توقيعات الأشخاص التالية أسماؤهم:

§ رئيس منظمة التدقيق أو أي شخص مفوض آخر؛

§ رئيس التدقيق مع بيان رقم ونوع شهادة التأهيل ومدة صلاحيتها.

يجب أن يتم توقيع تقرير التدقيق من قبل رئيس منظمة التدقيق ورئيس التدقيق (الشخص الذي أجرى التدقيق)، مع الإشارة إلى رقم وفترة صلاحية شهادة مؤهلاته، أو من قبل مدقق حسابات. التوقيعات مختومة بختم منظمة التدقيق.

خاتمة

إن أهمية هذا الموضوع والحاجة إلى النظر فيه له ما يبرره حقيقة أن معظم الشركات حاليًا تحتاج إلى أموال مقترضة، وتضطر إلى اللجوء إليها منظمات الائتمانوالأفراد والمؤسسات ذات الوضع المالي المستقر والأموال المتاحة.

القروض هي نظام العلاقات الاقتصاديةالناشئة عند نقل الممتلكات نقدا أو عينيامن منظمة أو أشخاص من منظمة أخرى بشروط العودة والإلحاح والدفع.

يتم إضفاء الطابع الرسمي على علاقات الاقتراض بالاتفاق. تتكون مراجعة تسويات القروض من التحقق من صحة التسجيل والانعكاس في الحسابات المحاسبية لمعاملات سداد القروض؛ تأكيد الاستخدام المقصود; التحقق من صحة إنشاء وحساب صحيح لمبالغ الدفعات مقابل استخدام القرض وشطبها من المصادر المناسبة؛ صحة التسجيل والانعكاس في الحسابات المحاسبية للقروض الواردة من المنظمات والأفراد الآخرين.

وثائق عمل المدقق أثناء التدقيق هي: استبيانبشأن التخطيط للتحقق من التزامات المنظمة في القروض، ووثائق عمل المدقق للقسم، ومجالات التدقيق، واستبيان للتحقق من التزامات المنظمة.

ل أخطاء نموذجيةو حالات غير قياسيةالتي تم تحديدها أثناء عمليات التدقيق تشمل ما يلي:

الافتقار إلى الوثائق التنظيمية والإدارية الداخلية؛

إدراج تكلفة المنتجات (الأعمال والخدمات) ذات الفائدة على القروض التي لا يمكن تضمينها فيها؛

انتهاك مبادئ تقييم الممتلكات؛

انتهاك مبادئ التكوين النتائج المالية.

عند التحقق من قضايا الحصول على القرض واستخدامه، يجب على المدقق تقييم فعالية الأموال المستثمرة في الأنشطة المخصصة لها.

وبالتالي، تعكس المحاسبة بشكل كامل وظائف القروض كمقياس لكفاءة الأنشطة الاقتصادية للمنظمة وكوسيلة للحوافز.

فهرس

1.القانون المدني للاتحاد الروسي (الجزء 1) بتاريخ 30.11.2011. 1994 رقم 51 - قانون اتحادي (المعدل في 2013/11/02) (كما تم تعديله ودخل حيز التنفيذ في 2013/01/03)

2.القانون المدني للاتحاد الروسي (الجزء الثاني)" بتاريخ 26 يناير 1996 N 14-FZ (بصيغته المعدلة في 14 يونيو 2012)

.قانون الضرائب للاتحاد الروسي (الجزء الثاني) بتاريخ 08/05/2000 N 117-FZ (بصيغته المعدلة في 04/05/2013)

.القانون الاتحادي الصادر في 21 نوفمبر 1996 رقم 129-FZ (بصيغته المعدلة في 28 نوفمبر 2011) "بشأن المحاسبة"

.أمر وزارة المالية في الاتحاد الروسي بتاريخ 29 يوليو 1998 رقم 34 ن (بصيغته المعدلة في 24 ديسمبر 2010) "بشأن الموافقة على اللوائح المتعلقة بالمحاسبة وإعداد التقارير المالية في الاتحاد الروسي"

.ميلنيك، م.ف. التدقيق: كتاب مدرسي / إد. م.ف. ميلر. - م: خبير اقتصادي، 2004. - 412 ص.

.سوتنيكوفا، أ.ف. المحاسبة والتدقيق / أ.ف. سوتنيكوفا - م: المحاسبة، 2002. - 288 ص.

.باروشينا إن.في. الاعتمادات والقروض // المحاسبة. - 2003

.سوتنيكوفا إل. التدقيق المحاسبي للقروض والسلف. -م: الوحدة، 2004

.فارلاموفا، إ.ن. مراحل التدقيق: ميزات منظمات التدقيق تجارة الجملة/E.N. فارلاموفا // المحاسبة الدولية.-2012.-رقم4.-ص.45-51.

.كوفاليفا، O.V. المحاسبة ومراجعة البيانات المالية للمؤسسات التجارية./ O.V. كوفاليفا - روستوف n/d: فينيكس، 2010. - 512 ص.

.سيليزنيفا، ن. التحليل المالي: الكتاب المدرسي بدل / ن.ن. سيليزنيفا. - م: الوحدة - دانا، 2009. - 479 ص.

التدريس

هل تحتاج إلى مساعدة في دراسة موضوع ما؟

سيقوم المتخصصون لدينا بتقديم المشورة أو تقديم خدمات التدريس حول الموضوعات التي تهمك.
تقديم طلبكمع الإشارة إلى الموضوع الآن للتعرف على إمكانية الحصول على استشارة.

فئات

اختيار المحرر

تقرير التدقيق. إجراء تدقيق للقروض تقرير التدقيق على القروض غير المضمونة المستلمة

الفئات الرئيسية لتقرير التدقيق

أنواع تقارير التدقيق

المخاطر المحتملة

أهمية المذكرة التوضيحية

تقرير التدقيق.

التدريس

يبحث

الاشتراك

منشورات شائعة

الملاحظات الأخيرة