المحاسبة عن المواد والمخزونات. المحاسبة عن المخزونات. "ضريبة القيمة المضافة على الأصول المشتراة"
6. التكلفة الفعلية للمخزون الذي تم شراؤه مقابل رسوم هي مقدار التكاليف الفعلية التي تتحملها المنظمة للاقتناء، باستثناء ضريبة القيمة المضافة والضرائب الأخرى القابلة للاسترداد (باستثناء الحالات التي ينص عليها القانون الاتحاد الروسي).
ل التكاليف الفعليةلشراء المخزونات تشمل:
المبالغ المدفوعة وفقاً للاتفاق مع المورد (البائع)؛
المبالغ المدفوعة للمنظمات مقابل المعلومات والخدمات الاستشارية المتعلقة باقتناء المخزونات؛
الرسوم الجمركية؛
الضرائب غير القابلة للاسترداد المدفوعة فيما يتعلق باقتناء وحدة من المخزون؛
الرسوم المدفوعة للمؤسسة الوسيطة التي تم شراء المخزون من خلالها.
تكاليف شراء وتسليم المخزون إلى مكان استخدامه، بما في ذلك تكاليف التأمين. وتشمل هذه التكاليف، على وجه الخصوص، تكاليف شراء وتسليم المخزونات؛ تكاليف صيانة قسم المشتريات والمستودعات في المنظمة، وتكاليف خدمات النقل لتسليم المخزونات إلى مكان استخدامها، إذا لم يتم تضمينها في سعر المخزونات المحددة بموجب العقد؛ الفوائد المستحقة على القروض المقدمة من الموردين (قرض تجاري)؛ الفوائد المستحقة قبل قبول المخزون للمحاسبة الأموال المقترضةإذا كانوا مشتركين في حيازة هذه الاحتياطيات؛
تكاليف وصول المخزون إلى الحالة التي تكون فيه مناسبة للاستخدام للأغراض المقصودة. تشمل هذه التكاليف تكاليف المنظمة للعمل بدوام جزئي والفرز والتعبئة والتحسين الخصائص التقنيةالمخزونات المستلمة لا تتعلق إنتاج المنتجاتوأداء العمل وتقديم الخدمات؛
التكاليف الأخرى المرتبطة مباشرة باقتناء المخزون.
لا يتم تضمين المصاريف العامة والمصروفات المماثلة الأخرى ضمن التكاليف الفعلية لشراء المخزون، إلا عندما تكون مرتبطة مباشرة باقتناء المخزون.
(أنظر النص في الطبعة السابقة)
7. يتم تحديد التكلفة الفعلية للمخزون أثناء إنتاجه من قبل المنظمة نفسها على أساس التكاليف الفعلية المرتبطة بإنتاج هذا المخزون. يتم إجراء المحاسبة وتكوين تكاليف إنتاج المخزونات من قبل المنظمة بالطريقة المحددة لتحديد تكلفة أنواع المنتجات ذات الصلة.
8. يتم تحديد التكلفة الفعلية للمخزونات المساهمة كمساهمة في رأس المال (الأسهم) المصرح به للمنظمة بناءً على قيمتها النقدية المتفق عليها من قبل مؤسسي (المشاركين) في المنظمة، ما لم ينص تشريع الاتحاد الروسي على خلاف ذلك .
9. يتم تحديد التكلفة الفعلية للمخزونات التي تتلقاها المنظمة بموجب اتفاقية هدية أو مجانًا، بالإضافة إلى تلك المتبقية من التصرف في الأصول الثابتة والممتلكات الأخرى، على أساس حالتها الحالية القيمة السوقيةفي تاريخ القبول للمحاسبة.
ولأغراض هذه اللوائح، تعني القيمة السوقية الحالية المبلغ مالوالتي يمكن الحصول عليها نتيجة بيع هذه الأصول.
10. يتم الاعتراف بالتكلفة الفعلية للمخزونات المستلمة بموجب العقود التي تنص على الوفاء بالالتزامات (الدفع) بوسائل غير نقدية على أنها تكلفة الأصول المنقولة أو التي ستنقلها المنظمة. يتم تحديد قيمة الأصول المنقولة أو التي سيتم نقلها من قبل المنظمة على أساس السعر الذي تحدد به المنظمة عادة، في ظروف مماثلة، قيمة الأصول المماثلة.
إذا كان من المستحيل تحديد قيمة الأصول المنقولة أو التي سيتم نقلها بواسطة منظمة ما، فإن قيمة المخزونات التي تتلقاها المنظمة بموجب اتفاقيات تنص على الوفاء بالالتزامات (الدفع) بوسائل غير نقدية يتم تحديدها على أساس السعر عند التي يتم شراء مخزونات مماثلة في ظروف مماثلة.
11. تشمل التكلفة الفعلية للمخزونات، المحددة وفقًا للفقرة 8 وهذه اللائحة، أيضًا التكاليف الفعلية للمنظمة لتسليم المخزونات وجعلها في حالة مناسبة للاستخدام، المدرجة في الفقرة 6 من هذه اللائحة.
12. التكلفة الفعلية للمخزونات التي يتم قبولها فيها للمحاسبة لا تخضع للتغيير، إلا في الحالات التي ينص عليها تشريع الاتحاد الروسي.
13. قد تقوم المنظمة التي تمارس الأنشطة التجارية بتضمين تكاليف شراء وتسليم البضائع إلى المستودعات المركزية (القواعد)، المتكبدة حتى يتم نقلها للبيع، كجزء من تكاليف المبيعات.
يتم تقييم البضائع التي تشتريها المنظمة للبيع بتكلفة شرائها. المنظمات المنفذة تجارة التجزئة، يُسمح بتقييم البضائع المشتراة بسعر بيعها مع مراعاة منفصلة لهوامش الربح (الخصومات).
13.1. منظمة لها الحق في استخدام أساليب مبسطة للإدارة محاسبة، بما في ذلك التقارير المحاسبية (المالية) المبسطة، يمكنها تقييم المخزونات المشتراة بسعر المورد. وفي الوقت نفسه، يتم إدراج التكاليف الأخرى المرتبطة مباشرة باقتناء المخزون ضمن مصاريف الأنشطة العادية بالكامل في الفترة التي تم تكبدها فيها.
13.2. يجوز للمؤسسة الصغيرة التي لها الحق في استخدام أساليب محاسبية مبسطة، بما في ذلك البيانات المحاسبية (المالية) المبسطة، الاعتراف بتكلفة المواد الخام واللوازم والسلع والتكاليف الأخرى للإنتاج والتحضير لبيع المنتجات والسلع كمصروفات عادية الأنشطة بكامل المبلغ عند الحصول عليها (تنفيذها).
يجوز لمنظمة أخرى لها الحق في استخدام أساليب محاسبية مبسطة، بما في ذلك البيانات المحاسبية (المالية) المبسطة، الاعتراف بهذه التكاليف كمصروفات للأنشطة العادية بالكامل، بشرط ألا تعني طبيعة أنشطة هذه المنظمة وجود مبالغ كبيرة مخزون المواد والإنتاج. في هذه الحالة، تعتبر أرصدة المخزون الهامة هي تلك الأرصدة التي تتوفر معلومات حول مدى توفرها في القوائم الماليةأن المنظمة قادرة على التأثير على قرارات مستخدمي البيانات المالية لهذه المنظمة.
1.5. المحاسبة عن المخزونات
يتم قبول الأصول التالية للأغراض المحاسبية كمخزونات (PBU 5/01، تمت الموافقة عليها بأمر من وزارة المالية في الاتحاد الروسي بتاريخ 06/09/2001 رقم 44 ن):
مخصصة للبيع
الحسابات المحاسبية الرئيسية المستخدمة هي أرقام 10، 14، 15، 16، 19، 41، 43، 45.
تعتبر المنتجات النهائية جزءًا من المخزونات المعدة للبيع (النتيجة النهائية لدورة الإنتاج، والأصول المكتملة بالمعالجة (التجميع)، والتي تتوافق خصائصها الفنية والجودة مع شروط العقد أو متطلبات المستندات الأخرى، في الحالات المحددة بالقانون).
تعتبر البضائع جزءًا من المخزونات المشتراة أو المستلمة من كيانات قانونية أو أفراد آخرين وهي مخصصة للبيع.
يتم اختيار الوحدة المحاسبية للمخزون من قبل المنظمة بشكل مستقل بطريقة تضمن تكوين معلومات كاملة وموثوقة حول هذه المخزونات، فضلاً عن التحكم السليم في توفرها وحركتها. اعتمادًا على طبيعة المخزون، وترتيب اقتنائه واستخدامه، يمكن أن تكون وحدة المخزون عبارة عن رقم صنف، أو دفعة، أو مجموعة متجانسة، وما إلى ذلك.
الاختباراتمقبولة للمحاسبة بالتكلفة الفعلية.
يتم قبول الأصول التالية للأغراض المحاسبية كمخزون:
تستخدم كمواد خام ومواد وما إلى ذلك. في إنتاج المنتجات المعدة للبيع (أداء العمل، وتقديم الخدمات)؛
مخصصة للبيع
يستعمل ل احتياجات الإدارةالمنظمات.
المنتجات النهائيةهو جزء من المخزون المخصص للبيع (النتيجة النهائية لدورة الإنتاج، الأصول المكتملة بالمعالجة (التجميع)، والتي تتوافق خصائصها الفنية والجودة مع شروط العقد أو متطلبات المستندات الأخرى، في الحالات التي يحددها قانون).
بضائعهي جزء من المخزونات المكتسبة أو المستلمة من كيانات قانونية أو أفراد آخرين والمخصصة للبيع.
تقييم المخزونات. يتم قبول المخزون للمحاسبة بالتكلفة الفعلية.
يتم الاعتراف بالتكلفة الفعلية للمخزونات المشتراة مقابل رسوم على أنها مبلغ التكاليف الفعلية التي تتحملها المنظمة لاقتناءها، باستثناء ضريبة القيمة المضافة والضرائب الأخرى القابلة للاسترداد. تشمل التكاليف الفعلية لشراء المخزون ما يلي:
المبالغ المدفوعة وفقا للاتفاقية مع المورد (البائع)؛
المبالغ المدفوعة للمنظمات مقابل المعلومات والخدمات الاستشارية المتعلقة باقتناء المخزونات؛
الرسوم الجمركية؛
الضرائب غير القابلة للاسترداد المدفوعة فيما يتعلق باقتناء وحدة من المخزون؛
المكافآت المدفوعة للمنظمة الوسيطة التي تم الحصول على المخزون من خلالها؛
تكاليف شراء وتسليم المخزونات إلى مكان استخدامها، بما في ذلك تكاليف التأمين. وتشمل هذه التكاليف، على وجه الخصوص، تكاليف شراء وتسليم المخزونات؛ تكاليف صيانة قسم المشتريات والمستودعات في المنظمة، وتكاليف خدمات النقل لتسليم المخزونات إلى مكان استخدامها، إذا لم يتم تضمينها في سعر المخزونات المحددة بموجب العقد؛ الفوائد المستحقة على القروض المقدمة من الموردين (قرض تجاري)؛ الفوائد المستحقة على الأموال المقترضة قبل قبول المخزون للمحاسبة، إذا تم جمعها لشراء هذه المخزونات؛
تكاليف وصول المخزون إلى الحالة التي تكون فيه مناسبة للاستخدام للأغراض المقصودة. تشمل هذه التكاليف تكاليف المنظمة للمعالجة والفرز والتعبئة وتحسين الخصائص التقنية للمخزونات المستلمة، والتي لا تتعلق بإنتاج المنتجات وأداء العمل وتقديم الخدمات؛
التكاليف الأخرى المرتبطة مباشرة باقتناء المخزون.
يتم إجراء المحاسبة وتكوين تكاليف إنتاج المخزونات من قبل المنظمة بالطريقة المحددة لتحديد تكلفة أنواع المنتجات ذات الصلة.
يتم تحديد التكلفة الفعلية للمخزونات المساهمة كمساهمة في رأس المال (الأسهم) المصرح به للمنظمة بناءً على قيمتها النقدية المتفق عليها من قبل مؤسسي (المشاركين) في المنظمة، ما لم ينص تشريع الاتحاد الروسي على خلاف ذلك.
يتم تحديد التكلفة الفعلية للمخزونات التي تتلقاها المنظمة بموجب اتفاقية هدية أو مجانًا، بالإضافة إلى تلك المتبقية من التصرف في الأصول الثابتة والممتلكات الأخرى، بناءً على قيمتها السوقية الحالية اعتبارًا من تاريخ قبول المحاسبة.
تشير القيمة السوقية الحالية إلى مبلغ النقد الذي يمكن الحصول عليه نتيجة لبيع أصول محددة.
يتم الاعتراف بالتكلفة الفعلية للمخزونات المستلمة بموجب العقود التي تنص على الوفاء بالالتزامات (الدفع) بوسائل غير نقدية على أنها تكلفة الأصول المنقولة أو التي سيتم نقلها من قبل المنظمة. يتم تحديد قيمة الأصول المنقولة أو التي سيتم نقلها من قبل المنظمة على أساس السعر الذي تحدد به المنظمة عادة، في ظروف مماثلة، قيمة الأصول المماثلة.
إذا كان من المستحيل تحديد قيمة الأصول المنقولة أو التي سيتم نقلها بواسطة منظمة ما، فإن قيمة المخزونات التي تتلقاها المنظمة بموجب اتفاقيات تنص على الوفاء بالالتزامات (الدفع) بوسائل غير نقدية يتم تحديدها على أساس السعر عند التي يتم شراء مخزونات مماثلة في ظروف مماثلة.
تشمل التكلفة الفعلية للمخزون، والتي تم تحديدها وفقًا للفقرات 8 و9 و10 من PBU 5/01، أيضًا التكاليف الفعلية للمنظمة لتسليم المخزونات وجعلها في حالة مناسبة للاستخدام.
لا تخضع التكلفة الفعلية للمخزونات التي يتم قبولها فيها للمحاسبة للتغيير، إلا في الحالات التي ينص عليها تشريع الاتحاد الروسي.
قد تقوم منظمة تعمل في أنشطة تجارية بتضمين تكاليف شراء وتسليم البضائع إلى المستودعات المركزية (القواعد)، المتكبدة حتى يتم نقلها للبيع، كجزء من تكاليف المبيعات.
يتم تقييم البضائع التي تشتريها المنظمة للبيع بتكلفة شرائها. يُسمح لمنظمة تعمل في تجارة التجزئة بتقييم البضائع المشتراة بسعر بيعها مع مراعاة منفصلة لهوامش الربح (الخصومات).
الافراج عن المخزونات. عند تحرير المخزونات (باستثناء البضائع المحتسبة بقيمة المبيعات) إلى الإنتاج والتخلص منها بطريقة أخرى، يتم تقييمها بإحدى الطرق التالية:
بتكلفة كل وحدة؛
بتكلفة متوسطة؛
على تكلفة الاستحواذ الأول على المخزون (طريقة FIFO) ؛
يعتمد تطبيق إحدى الطرق المحددة لمجموعة (نوع) من المخزون على افتراض الاتساق في تطبيق السياسات المحاسبية.
يمكن تقييم المخزونات التي تستخدمها المنظمة بطريقة خاصة (المعادن الثمينة والأحجار الكريمة وما إلى ذلك)، أو المخزونات التي لا يمكن أن تحل محل بعضها البعض عادة، بتكلفة كل وحدة من هذه المخزونات.
تقييم المخزون بالتكلفة المتوسطةيتم إجراء كل مجموعة (نوع) من المخزون عن طريق قسمة التكلفة الإجمالية لمجموعة (نوع) المخزون على كميتها، والتي تتكون على التوالي من سعر التكلفة ومبلغ الرصيد في بداية الشهر والمخزون المستلم خلال الفترة. شهر معين.
التقييم بتكلفة عمليات الاستحواذ الأولى للمخزون (طريقة FIFO)يقوم على افتراض أن المخزون يستخدم خلال شهر أو فترة أخرى في تسلسل اقتنائه (الاستلام)، أي. يجب تقييم المخزونات التي تدخل الإنتاج (البيع) لأول مرة بتكلفة عمليات الاستحواذ الأولى، مع الأخذ في الاعتبار تكلفة المخزونات المدرجة في بداية الشهر. عند تطبيق هذه الطريقة، يتم تقييم المخزون الموجود في المخزون (في المستودع) في نهاية الشهر بالتكلفة الفعلية لآخر عمليات الاستحواذ، وتأخذ تكلفة البضائع والمنتجات والأعمال والخدمات المباعة في الاعتبار تكلفة البضائع والمنتجات والأعمال والخدمات المباعة. عمليات الاستحواذ السابقة.
لكل مجموعة (نوع) من المخزون خلال السنة المشمولة بالتقرير، يتم استخدام طريقة تقييم واحدة.
يتم تقييم المخزون في نهاية فترة التقرير (باستثناء البضائع التي تتم المحاسبة عنها بالقيمة المبيعات) اعتمادًا على الطريقة المقبولة لتقييم المخزون عند التصرف فيه، أي. على تكلفة كل وحدة من المخزون، متوسط التكلفة، تكلفة عمليات الاستحواذ الأولى.
تتم المحاسبة عن المواد في الحساب 10 "المواد" بالتكلفة الفعلية لاقتنائها (المشتريات) أو الأسعار المحاسبية.
يمكن فتح حسابات فرعية للحساب 10 “المواد”:
10-1 "المواد الخام والمواد الأولية"؛
10-2 "المنتجات والمكونات والهياكل والأجزاء شبه المصنعة المشتراة" ؛
10-3 "الوقود" ؛
10-4 "الحاويات ومواد التعبئة والتغليف" ؛
10-5 "قطع الغيار" ؛
10-6 "مواد أخرى"؛
10-7 "المواد المنقولة للمعالجة إلى أطراف ثالثة"
10-8 "مواد بناء";
10-9 "المخزون واللوازم المنزلية" ؛
10-10 "معدات خاصة وملابس خاصة في المستودع"؛
10-11 "المعدات الخاصة والملابس الخاصة قيد التشغيل"، إلخ.
عند حساب المواد بالأسعار المحاسبية (تكلفة الشراء المخططة (المشتريات)، ومتوسط أسعار الشراء، وما إلى ذلك)، ينعكس الفرق بين تكلفة الأشياء الثمينة بهذه الأسعار والتكلفة الفعلية لاقتناء (شراء) الأشياء الثمينة في الحساب 16 "الانحراف في تكلفة المواد."
اعتمادا على السياسة المحاسبية التي تعتمدها المنظمة، يمكن أن ينعكس استلام المواد باستخدام حسابات 15 "المشتريات والاستحواذ الأصول المادية" و 16 "الانحراف في تكلفة الأصول المادية" أو عدم استخدامها.
إذا كانت المنظمة تستخدم الحسابات 15 "شراء وحيازة الأصول المادية" و 16 "الانحراف في تكلفة الأصول المادية"، على أساس مستندات تسوية الموردين التي تتلقاها المنظمة، يتم إجراء إدخال في الخصم من الحساب 15 "المشتريات والاستحواذ على الأصول المادية" وفي ائتمان الحسابات 60 "التسويات مع الموردين والمقاولين" ، 20 "الإنتاج الرئيسي" ، 23 "الإنتاج المساعد" ، 71 "التسويات مع الأشخاص المسؤولين" ، 76 "التسويات مع مختلف المدينين والدائنين" ، إلخ. اعتمادًا على مصدر قيم معينة، وعلى طبيعة تكاليف شراء المواد وتسليمها إلى المنظمة. في هذه الحالة، يتم إجراء إدخال في الخصم من الحساب 15 "شراء واقتناء الأصول المادية" وائتمان الحساب 60 "التسويات مع الموردين والمقاولين" بغض النظر عن وقت وصول المواد إلى المنظمة - قبل أو بعد استلام وثائق تسوية المورد.
ينعكس ترحيل المواد التي استلمتها المنظمة فعليًا من خلال إدخال في الخصم من الحساب 10 "المواد" وائتمان الحساب 15 "شراء وحيازة الأصول المادية".
إذا لم تستخدم المنظمة الحسابات 15 "شراء واقتناء الأصول المادية" و16 "الانحراف في تكلفة الأصول المادية"، فإن ترحيل المواد ينعكس من خلال إدخال في حساب الخصم 10 "المواد" والائتمان الحسابات 60 "التسويات مع الموردين والمقاولين"، 20 " الإجراءات الرئيسية"، 23 "الإجراءات المساعدة"، 71 "التسويات مع الأشخاص المسؤولين"، 76 "التسويات مع مختلف المدينين والدائنين"، إلخ. اعتمادًا على مصدر قيم معينة، وعلى طبيعة تكاليف شراء المواد وتسليمها إلى المنظمة. في هذه الحالة، يتم قبول المواد للمحاسبة بغض النظر عن وقت استلامها - قبل أو بعد استلام مستندات الدفع الخاصة بالمورد.
تنعكس تكلفة المواد المتبقية في العبور في نهاية الشهر أو التي لم يتم إزالتها من مستودعات الموردين في نهاية الشهر كخصم للحساب 10 "المواد" ودائن للحساب 60 "التسويات مع الموردين والمقاولين" (دون ترحيل هذه القيم إلى المستودع).
ينعكس الاستهلاك الفعلي للمواد في الإنتاج أو لأغراض تجارية أخرى في رصيد الحساب 10 "المواد" في المراسلات مع حسابات تكاليف الإنتاج (نفقات البيع) أو الحسابات الأخرى ذات الصلة.
عند التصرف في المواد (بيعها أو شطبها أو نقلها مجانًا، وما إلى ذلك)، يتم شطب تكلفتها إلى المدين في الحساب 91 "الإيرادات والمصروفات الأخرى".
المنتجات معروضة للبيع. الإنتاج مستحيل بدون المواد الخام. هم الذين يطلق عليهم المخزون. بالإضافة إلى ذلك، يتم شراء هذه المخزونات لتنظيم إعادة البيع في المستقبل وتلبية احتياجات جهاز الإدارة. MPZ في محاسبةتصبح أداة مهمة.
المحاسبة: ما هي مهامها في هذه الحالة؟
وفي هذا المجال هناك العديد من المهام التي تؤديها المحاسبة. دعونا قائمة لهم:
- الدفع للموردين في الوقت المحدد، ومراقبة المواد التي لا تزال قيد الحركة؛ تتبع عمليات التسليم غير المفوترة.
- مراقبة الامتثال لتشريعات المخزون المعمول بها. في هذه المرحلة يتم تحديد المواد الزائدة وغير المستخدمة. ثم يحاولون تنفيذها.
- الانتهاء رسميًا في الوقت المناسب من جميع الوثائق المتعلقة بالإجراءات ذات الأصول المادية المتحركة. بالإضافة إلى ذلك، من الضروري تحديد وعكس التكاليف المرتبطة بشراء الأشياء الثمينة، وحساب التكلفة الفعلية للملحقات المستخدمة، وتتبع الأرصدة في بنود الميزانية العمومية ومواقع التخزين.
- وأخيرًا، تساعد المحاسبة عن المخزون في المنشأة على التحكم في القيمة والسلامة، بغض النظر عن مراحل المعالجة.
بشأن تصنيف الاحتياطيات وفقا للقانون
عند الأخذ بعين الاعتبار الاختباراتمن الضروري الاعتماد على وثيقة مثل PBU 5/01 "المحاسبة عن أصول المواد والإنتاج". المخزونات هي في الأساس عناصر لعمليات الإنتاج أو وظائف العمل الأخرى. في دورة إنتاج واحدة، يتم استهلاك حجم المخزون بالكامل. يؤدي الحصول على المواد واستخدامها إلى تكاليف يتم تحويلها بعد ذلك إلى قيمة المبيعات.
التشريعية و التنظيم التنظيميمحاسبة المخزون في الاتحاد الروسي
يمكن تمييز الأصناف التالية حسب الدور الذي تلعبه المخزونات في مراحل معينة:
- وحدات الجرد والملحقات المستخدمة في المزرعة.
- قطع الغيار وما يستخدم في العبوة.
- أنواع النفايات أو الوقود القابلة للإرجاع.
- المنتجات شبه المصنعة المشتراة من الآخرين.
- المواد الخام، الأنواع الرئيسية للمواد.
بالنسبة للمحاسبة، تصبح وحدة القياس الرئيسية هي حساب التسميات، ولكن لا يتم استخدام هذا المفهوم فقط. يمكن أن تكون هذه مجموعات أو أحزاب متجانسة أو ظواهر أخرى مماثلة. المخزون في المحاسبة عبارة عن وحدات يمكن قياسها بطرق مختلفة. الشيء الرئيسي هو اختيار الوحدة المناسبة بحيث توفر معلومات كاملة وموثوقة فيما يتعلق بالمخزونات وتسمح بالتحكم في حركة وتوافر جميع المكونات الضرورية.
المحاسبة: استخدام الحسابات
عادة ما نتحدث عن الأصناف الاصطناعية. والتسميات هي كما يلي:
- "المنتجات النهائية"؛
- "المجموعة العامة من البضائع"؛
- "الانحرافات في تكلفة الأصول المادية"؛
- "شراء واقتناء الأشياء الثمينة" ؛
- "مواد". علاوة على ذلك، كل منها مصحوب بحساب فرعي خاص به.
ولكن هناك مجموعة منفصلة مما يسمى بالحسابات خارج الميزانية العمومية. أنها تتطلب مناقشة منفصلة:
- 004 - تعيين البضائع المقبولة للعمولة؛
- 003 - للمواد التي تتم معالجتها؛
- 002 – الأشياء الثمينة التي تم تسجيل حفظها.
الوثائق الأولية: معلومات حول النماذج
عند تنظيم المحاسبة، لا يمكنك الاستغناء عن المستندات التالية التي تلعب دور المصادر الأساسية للمعلومات:
- بيانات لوصف الأرصدة من المستودع؛
- بطاقات لحفظ سجلات المواد في المستودعات؛
- فواتير الإجازة؛
- فواتير توثيق الحركات داخل المؤسسة؛
- قائمة المتطلبات
- بطاقات تحتوي على معلومات الحد والسياج؛
- شهادة قبول؛
- بيانات من التوكيلات؛
- أوامر الوصول.
بشأن تقييم المخزونات
رسملة الأشياء الثمينة
عندما يتم أخذ كائن ما في الاعتبار، فإنها تعتمد فقط على التكلفة الفعلية. تتحمل الإدارة تكاليف معينة بسبب الاستحواذ - وتشكل هذه التكاليف الفعلية في النهاية. يتم استبعاد فقط الرسوم المتعلقة بالقيمة المضافة والتحويلات المماثلة الأخرى من نتائج الحساب. تصف قوانين الاتحاد الروسي الاستثناءات بالتفصيل. يجب علينا أيضا أن نعتمد عليه القواعد الارشاديةعلى المحاسبة MPZ.
أي مؤسسة تعمل معها المصروفات الفعليةالمجموعات التالية:
- تسليم الأصول إلى المكان الذي سيتم استخدامها فيه مباشرة، والاستثمارات ذات الصلة. وهذا يشمل أيضًا نفقات برامج التأمين.
- - التحويلات الخاصة بالوسطاء الذين تم شراء اللوازم من خلالهم كلياً أو جزئياً.
- الضرائب غير المستردة المدفوعة فيما يتعلق بشراء سلعة معينة.
- الرسوم الجمركية والخصومات المماثلة الأخرى.
- رسوم الاستشارات وتقديم المعلومات أثناء شراء البضائع.
- المبالغ المحولة بموجب الاتفاقيات المبرمة مع الموردين.
تقييم المواد عند وصولها
يمكن أن تستخدم الإدارة إحدى الطرق التالية لإجراء التقييم:
- مع الأخذ في الاعتبار تلك البضائع التي تم شراؤها أولا.
- وفقا للمتوسط.
- لكل وحدة تؤخذ على حدة.
يمكن استخدام طريقة واحدة خلال فترة تقرير واحدة.المخزون في المحاسبة هو أداة لا تتحمل الحركات المفاجئة.
حول المخزون
يتم إجراء جرد للممتلكات أو الأصول المملوكة للمنظمة مرة واحدة على الأقل كل 12 شهرًا، وفقًا للنسخة الحالية من القانون. خلال هذا الإجراء، يكتشفون مقدار الأصول المتاحة والمستخدمة فعليًا. ويتم التحقق من نتائج هذه القياسات من خلال بيانات السجلات المحفوظة في المحاسبة.
يتم تحديد جميع ميزات إجراء الجرد بشكل فردي من قبل المدير. كل هذا يتوقف على الاحتياجات الحالية للمؤسسة.
اعتمدت وزارة المالية الروسية أمرًا منفصلاً يقدم توصيات إضافية للعاملين في مجال المحاسبة في المؤسسات الصغيرة وليس الكبيرة جدًا. وتتحكم القواعد في جميع مجالات النشاط، باستثناء شركات الائتمان والميزانية.
تكلفة المخزون
ويعتمد تحديد القيمة على الطريقة التي تم بها استلام العناصر في حالة معينة: مقابل أجر، دون مقابل، نتيجة إنتاج المنشأة نفسها، أو كمساهمة في تكوين رأس المال وفق المحاسبة . تكلفة أي أصول مادية مكتسبة هي تكلفة الشراء مطروحًا منها ضريبة القيمة المضافة والأنواع الأخرى من الضرائب القابلة للاسترداد. تشكل النفقات الفعلية التي تتكبدها الشركة سعر المنتجات التي تنتجها تلك الشركة. المؤشرات العامةيتم تحديد أسعار السوق للسلع المشتراة مجانًا. ويتم تحديده في اللحظة التي يتم فيها قبول القيم من قبل المنظمة.
احتياطي لخفض التكاليف
يتم إنشاء احتياطي في حالة انخفاض السعر الأصلي للسلع أو عندما تعاني من التآكل المبكر. "الإيرادات والمصروفات الأخرى" هو الحساب الذي يستخدمه المحاسبون في هذه الحالة.
نقل الأشياء الثمينة: نقوم بإعداد المستندات
يجب توثيق أي عمليات تتعلق بالمواد في المؤسسة بالوثائق المناسبة. عادةً ما يتم استخدام أنواع المحاسبة الأساسية المستخدمة في عمل المحاسبين.
الشرط الرئيسي هو التعامل بعناية مع الأوراق.التوقيعات من الموظفين والمديرين المسؤولين مطلوبة. يجب أيضًا أن تكون آثار الكائنات المقابلة موجودة في المحاسبة. يتولى كبير المحاسبين والمديرين في الأقسام الهيكلية مسؤولية مراقبة استيفاء جميع المتطلبات. كما أنهم يراقبون ظاهرة مثل تصنيف المخزونات في المحاسبة.
عند وصول البضائع إلى المستودع، يقوم أحد المتخصصين في المؤسسة بالتحقق من التطابق بين الكمية الفعلية وما هو مكتوب في الوثائق المصاحبة. يتم إصدار أمر الاستلام في حالة عدم وجود اختلافات. يتم إصدار أمر لكامل كمية البضائع المستلمة للتخزين. تقع مسؤولية إعداد المستندات على عاتق مديري المستودعات يوم استلامها بمبلغ نسخة واحدة. ولكن هناك حالات أخرى.
- يتم إعداد تقرير قبول المواد إذا تم تحديد الفرق بين البضائع المشحونة بالفعل والمعلومات الواردة في المستندات المصاحبة. أو عندما تكون هذه المستندات مفقودة من حيث المبدأ.
- يتم وضع الفعل في نسختين، والثاني يتم تسليمه إلى المورد.
- في بعض الأحيان يشارك الأشخاص المسؤولون في نقل الأصول المادية. وفي هذه الحالة من الضروري أيضًا إصدار أوامر الاستلام وفقًا للقواعد العامة.
معلومات إضافية حول التصميم
إذا تم تجميعها تقرير مسبق، ثم يجب إعداد المستندات الداعمة لذلك. وعادة ما يتم تفويض هذا الدور إلى:
- الفواتير والشيكات.
- الإيصالات؛
- عندما تتم عمليات الشراء بمساعدة السكان أو الأسواق، فمن المهم إعداد الشهادات والأفعال.
يلزم وجود فاتورة حركة داخلية عند نقل البضائع من قسم إلى آخر. يجب على قسم التوريد إصدار أوامر خاصة. فقط بعد ذلك يتم إصدار الفواتير نفسها.
وفقا للمنهجية الموضحة أعلاه، يتم تسجيل المنتجات التي يتم معالجتها أو تصنيعها ضمن الأقسام الهيكلية. الشيء الرئيسي هو أن إجراء الإجازة يتم على أساس فقط الحدود المقررة. تخضع العطلات المفرطة لمتطلبات منفصلة.
عندما يتم استهلاك الأشياء الثمينة فيما يتعلق بعمليات الإنتاج، بالإضافة إلى تلبية الاحتياجات الأخرى للمؤسسة، يتم إصدار بطاقات الحد. عادةً ما يتم إصدار هذه المستندات من قبل قسم التخطيط أو قسم المشتريات بالشركة. وتصدر الصحيفة في نسختين. يتم تسليم أحدهما للمستلم والآخر يبقى في المستودع.
المزيد عن المخزون
هناك حاجة إلى المخزون لتوثيق ليس فقط كمية الأصول المادية المستخدمة، ولكن أيضًا حالتها في الوقت الحالي. هناك العديد من المواقف التي يصبح فيها المخزون متطلبًا:
- عند نقل العقار للإيجار أو إصدار فسخ أو بيع له. أو أثناء إعادة تنظيم المؤسسات الوحدوية المملوكة للدولة والكيانات المكونة للاتحاد الروسي.
- قبل إعداد التقارير للمحاسبين للسنة.
- إذا ظهر شخص آخر مسؤول ماليا.
- عندما تنكشف وقائع سرقة الممتلكات أو الاعتداء عليها أو إتلافها.
- في حالات الطوارئ الناجمة عن عوامل غير متوقعة.
الغرض الرئيسي من أي جرد هو معرفة مقدار الممتلكات المملوكة بالفعل. وفي هذه الحالة، تتم بالضرورة مقارنة التوافر الفعلي بالبيانات التي تم الحصول عليها من المحاسبة. يتم التحقق بشكل منفصل مما إذا كانت جميع الالتزامات المتداولة تنعكس بالكامل.
يمكن للمؤسسات أن تقرر بنفسها عدد مرات إجراء المخزون خلال الفترة المشمولة بالتقرير. يتم تحديد تاريخ الحدث وقائمة البضائع التي تخضع لهذا الإجراء بشكل منفصل. تعتبر مشاركة الأشخاص المسؤولين ماليا شرطا إلزاميا. بالإضافة إلى ذلك، يمكنك دعوة لجنة خاصة لحل هذه المشكلة.
وهي تمثل الأصول المستخدمة كمواد خام ومواد وما إلى ذلك. في إنتاج المنتجات المعدة للبيع (أداء العمل، تقديم الخدمات)، والتي تم شراؤها مباشرة لإعادة بيعها، وتستخدم أيضًا لتلبية الاحتياجات الإدارية للمنظمة.
يتم تنظيم إجراءات المحاسبة للمخزونات من خلال اللوائح المحاسبية "محاسبة المخزونات" PBU 5/01 (تمت الموافقة عليها بأمر من وزارة المالية الروسية بتاريخ 06/09/2001 N 44n؛ ويشار إليها فيما يلي باسم PBU 5/01).
يتم المحاسبة عن المخزون في الميزانية العمومية في السطر 211 "المواد الخام والإمدادات والأصول المماثلة الأخرى".
في المحاسبة، تنعكس المخزونات في الحساب 10 "المواد".
يمكن فتح الحساب 10 الحسابات الفرعية:
- 1 "مواد خام". ويأخذ هذا الحساب الفرعي في الاعتبار وجود وحركة المواد الأولية والمواد التي تشكل جزءاً من المنتج المصنع، وتشكل أساسه، أو التي تكون مكونات ضرورية في تصنيعه؛
- 2 "تم شراء المنتجات والمكونات شبه المصنعة". يأخذ في الاعتبار توافر وحركة المنتجات شبه المصنعة المشتراة، والمكونات النهائية المشتراة لتجميع المنتجات المصنعة، والتي تتطلب تكاليف المعالجة. تتم المحاسبة عن المنتجات المشتراة للتجميع، والتي لا يتم تضمين تكلفتها في تكلفة الإنتاج، في الحساب 41 "البضائع"؛
- 3 "وقود". يوجد هنا وحركة المنتجات البترولية (النفط ووقود الديزل والكيروسين والبنزين وما إلى ذلك) ومواد التشحيم المخصصة لتشغيل المركبات والاحتياجات التكنولوجية للإنتاج وتوليد الطاقة والتدفئة والمواد الصلبة (الفحم والجفت والحطب وما إلى ذلك). ) والوقود الغازي.
- 4 "الحاويات ومواد التعبئة والتغليف". يهدف الحساب الفرعي إلى حساب وجود وحركة جميع أنواع الحاويات (باستثناء تلك المستخدمة كمعدات منزلية)، وكذلك المواد والأجزاء اللازمة لتصنيع الحاويات وإصلاحها (أجزاء لتجميع الصناديق، وبرشام البراميل، حديد طارة، الخ.). تأخذ المنظمات التي تمارس الأنشطة التجارية في الاعتبار الحاويات تحت البضائع والحاويات الفارغة في الحساب 41؛
- 5 "قطعة منفصلة". يستخدم الحساب الفرعي لحساب مدى توفر وحركة قطع الغيار المشتراة أو المصنعة لاحتياجات النشاط الرئيسي واستبدال الأجزاء المهترئة من الآلات والمعدات والمركبات وغيرها، وكذلك إطارات السيارات الموجودة في المخزون والمتداول . كما يأخذ في الاعتبار حركة صندوق الصرف للآلات والمعدات والمحركات والمكونات والتجمعات الكاملة التي تم إنشاؤها في أقسام الإصلاح بالمنظمات، على المستوى الفني مكاتب الصرافةواصلاح المصانع . إطارات السيارات (الإطارات والأنبوب وشريط الحافة)، موجودة على العجلات وتكون متوفرة في المخزون متى عربةالمدرجة في تكلفتها الأولية يتم تضمينها في الأصول الثابتة؛
- 6 "مواد اخرى". يحتفظ بسجلات لنفايات الإنتاج (بذرة، قصاصات، نشارة، وما إلى ذلك)؛ زواج لا يمكن إصلاحه؛ الأصول المادية المستلمة من التخلص من الأصول الثابتة التي لا يمكن استخدامها كمواد أو وقود أو قطع غيار في منظمة معينة (الخردة المعدنية، مواد النفايات)؛ الإطارات البالية والمطاط الخردة، الخ. يتم احتساب نفايات الإنتاج وأصول المواد الثانوية المستخدمة كوقود صلب في الحساب الفرعي 3 "الوقود"؛
- 7 "المواد المنقولة للمعالجة إلى أطراف ثالثة". نحن نتحدث عن تلك المواد، والتي يتم تضمين تكلفتها لاحقًا في تكاليف إنتاج المنتجات التي يتم الحصول عليها منها. يتم تحميل تكاليف معالجة المواد المدفوعة لمؤسسات وأفراد خارجيين مباشرة على الخصم من الحسابات التي تسجل المنتجات التي تم الحصول عليها من المعالجة؛
- 8 "مواد بناء". يتم استخدام هذا الحساب الفرعي من قبل مؤسسات المطورين. يأخذ في الاعتبار توافر ودوران المواد اللازمة مباشرة للبناء و أعمال التركيبإنتاج أجزاء البناء والتشييد والتشطيب للهياكل وأجزاء المباني والهياكل، بالإضافة إلى الأصول المادية الأخرى اللازمة للبناء؛
- 9 "المخزون واللوازم المنزلية". ويأخذ الحساب الفرعي في الاعتبار توافر وحركة المخزون والأدوات واللوازم المنزلية؛
- 10 "معدات خاصة وملابس خاصة في المخزون". تم تصميم الحساب الفرعي لحساب استلام وتوافر وحركة أداة خاصة، أجهزة خاصةوالمعدات الخاصة والملابس الخاصة الموجودة في مستودعات المنظمة أو مناطق التخزين الأخرى.
- 11 "معدات خاصة وملابس خاصة قيد التشغيل". يأخذ الحساب الفرعي في الاعتبار استلام وتوافر الأدوات الخاصة والأجهزة الخاصة والمعدات الخاصة والملابس الخاصة للاستخدام (في إنتاج المنتجات، وأداء العمل، وتقديم الخدمات، لتلبية الاحتياجات الإدارية للمنظمة). يعكس رصيد الحساب الفرعي 11 سداد (تحويل) تكلفة الأدوات الخاصة والأجهزة الخاصة والمعدات الخاصة والملابس الخاصة إلى تكلفة المنتجات (الأعمال والخدمات) بما يتوافق مع الخصم من حسابات محاسبة التكاليف، والكتاب- من القيمة المتبقية للأشياء عند التخلص منها مبكرًا - بما يتوافق مع الخصم من حساب الإيرادات والمصروفات الأخرى.
يتم إجراء المحاسبة التحليلية للحساب 10 من خلال مواقع تخزين المواد وأسمائها الفردية (الأنواع والدرجات والأحجام وما إلى ذلك).
التكلفة الفعلية للمواديتكون من جميع التكاليف المرتبطة باقتنائها، باستثناء ضريبة القيمة المضافة (VAT) والضرائب الأخرى القابلة للاسترداد (باستثناء الحالات المنصوص عليها في تشريعات الاتحاد الروسي). تشمل هذه التكاليف ما يلي:
- المبالغ المدفوعة لمورد المواد؛
- نفقات المعلومات والخدمات الاستشارية المتعلقة باقتناء المخزونات؛
- الرسوم الجمركية المستحقة عند الاستيراد إلى أراضي روسيا؛
- المكافآت المدفوعة للمنظمة الوسيطة التي تم من خلالها الحصول على المخزون؛
- تكاليف شراء وتسليم المخزونات إلى مكان استخدامها، بما في ذلك تكاليف التأمين؛
- نفقات صيانة قسم المشتريات والمستودعات في المنظمة، وتكاليف خدمات النقل لتسليم المخزونات إلى مكان استخدامها، إذا لم يتم تضمينها في سعر المخزونات المحددة بموجب العقد؛
- مصاريف دفع الفائدة على القروض المصرفيةالمستلمة لشراء المواد والمتراكمة حتى لحظة استلامها ؛
- تكاليف إحضار المخزون إلى الحالة التي تكون فيها مناسبة للاستخدام للأغراض المقصودة (على سبيل المثال، لمعالجتها الإضافية، والفرز، والتعبئة، وتحسين الخصائص التقنية)؛
- التكاليف الأخرى المرتبطة مباشرة باقتناء المخزون.
اعتمادا على طريقة الحصول على المخزون، يتم تشكيل تكلفتها الأولية. على سبيل المثال، يمكن دفع ثمنها نقدًا وعن طريق التحويل المصرفي، الذي تنتجه المؤسسة نفسها، ويتم استلامه كمساهمة في رأس المال المصرح بهأو مجانًا، يتم الحصول عليها كجزء من معاملات المقايضة، ويتم رسملتها نتيجة لتفكيك المعدات.
التكلفة الأولية للمواديتم شراؤها مقابل رسوم تتكون من جميع تكاليف اقتنائها. وقد تشمل أيضا تكاليف التشغيل العامة(على سبيل المثال، الدفع مقابل رحلة عمل لموظف تم إرساله لإبرام عقد أو لمرافقة البضائع أثناء تسليمها).
مثال 1
. اشترت المنظمة مواد بقيمة 4.720.000 روبل روسي. (بما في ذلك ضريبة القيمة المضافة - 720.000 روبل). خدمات شركة وسيطة تصل إلى 177000 روبل. (بما في ذلك ضريبة القيمة المضافة - 27000 روبل). لتسليم المواد إلى مستودع منظمة النقل، تم دفع 118000 روبل. (بما في ذلك ضريبة القيمة المضافة - 18000 روبل).
الخصم 60 "التسويات مع الموردين والمقاولين" الائتمان 51 " الحسابات الجارية" - ينعكس الدفع مقابل المواد - 4720000 روبل؛
الخصم 19 "ضريبة القيمة المضافة على الأصول المشتراة" الائتمان 60 - يتم أخذ ضريبة القيمة المضافة على المواد في الاعتبار - 720.000 روبل ؛
الخصم 10 الائتمان 60 - تتم رسملة المواد المستلمة - 4،000،000 روبل؛
الخصم 60 الائتمان 51 - ينعكس الدفع مقابل الخدمات الوسيطة - 177000 روبل؛
الخصم 19 الائتمان 60 - يتم أخذ ضريبة القيمة المضافة على الخدمات الوسيطة في الاعتبار - 27000 روبل؛
المدين 10 الائتمان 60 - مصاريف خدمات الوساطةلشراء المواد - 150000 روبل؛
الخصم 60 الائتمان 51 - ينعكس الدفع مقابل التسليم - 118000 روبل؛
الخصم 10 الائتمان 60 - يتم شطب مصاريف تسليم المواد لزيادة تكلفتها - 100000 روبل؛
الخصم 68 "حسابات الضرائب والرسوم"، الحساب الفرعي "ضريبة القيمة المضافة"، الائتمان 19 - مقبول لخصم ضريبة القيمة المضافة على نفقات شراء المواد - 765000 روبل. (720,000 + 27,000 + 18,000).
وهكذا، تم دفع مواد يبلغ مجموعها 5.015.000 روبل من الحساب الجاري للشركة. (4,720,000 + 177,000 + 118,000). المواد 4250000 روبل. (4,000,000 + 150,000 + 100,000).
إذا حصلت المنظمة على ملكية المواد (أي أن قسم المحاسبة قد تلقى مستندات من الموردين)، ولكن المواد نفسها لم يتم تسليمها بعد إلى المستودع، فسيتم تشكيل تكلفتها على الحساب 15 "شراء وحيازة الأصول المادية". رصيد مدينيعكس هذا الحساب التكلفة الفعلية للمواد العابرة، والتي يتم أخذها في الاعتبار أيضًا في السطر 211 من الميزانية العمومية.
يتضمن رصيد الحساب 15 في المراسلات مع الحساب 10 تكلفة المخزونات التي استلمتها المنظمة بالفعل وتم رسملتها.
رصيد الحساب 15 في نهاية الشهر يوضح مدى توفر المخزون في الطريق.
يمكن حساب المواد ليس فقط بالتكلفة الفعلية، ولكن أيضًا بالأسعار المحاسبية (المخططة). كقاعدة عامة، يتم استخدام هذه الطريقة من قبل تلك المنظمات التي لديها مجموعة متنوعة من المنتجات وعدد كبير من المخزونات. يمكن استخدام التكلفة الفعلية للمواد وفقًا للشهر السابق كسعر محاسبي. يتم تشكيل تكلفتها باستخدام الحسابات 15 و 16 "الانحراف في تكلفة الأصول المادية".
يتم شطب مبلغ الفرق في تكلفة المخزونات المكتسبة، المحسوبة في التكلفة الفعلية للاقتناء (المشتريات)، والأسعار المحاسبية من الحساب 15 إلى الحساب 16.
مثال 2.
اشترت المنظمة 1000 وحدة. مواد. تكلفة الدفعة بأكملها كما تم إصدار فاتورة بها من قبل المورد هي 2,360,000 روبل روسي. (بما في ذلك ضريبة القيمة المضافة - 360.000 روبل). تم تسليم المواد إلى المستودع منظمة النقلوالتي بلغت تكاليف تسليمها 118000 روبل. (بما في ذلك ضريبة القيمة المضافة - 18000 روبل). وفقا للمحاسبة السياسة المحاسبيةيتم احتساب المواد بالأسعار المخططة.
تنعكس المعاملات الخاصة بشراء المواد في السجلات التالية:
الخصم 60 الائتمان 51 - يتم تسجيل الدفع مقابل المواد - 2360000 روبل؛
الخصم 15 الائتمان 60 - يعكس التكلفة الفعلية للمواد - 2،000،000 روبل. (2,360,000 - 360,000);
الخصم 60 الائتمان 51 - دفع التسليم المسجل - 118000 روبل؛
الخصم 19 الائتمان 60 - يتم أخذ ضريبة القيمة المضافة على تكاليف التسليم في الاعتبار - 18000 روبل؛
الخصم 15 الائتمان 60 - تنعكس نفقات تسليم المواد - 100000 روبل. (118.000 - 18.000)؛
الخصم 68، الحساب الفرعي "ضريبة القيمة المضافة"، الائتمان 19 - مقبول لخصم ضريبة القيمة المضافة على نفقات شراء المواد - 378000 روبل. (360,000 + 18,000).
وبذلك تم دفع مواد يبلغ مجموعها 2,478,000 روبل من الحساب الجاري للشركة. (2,360,000 + 118,000).
التكلفة الفعلية لكل وحدة من المواد هي 2100 روبل. (2,000,000 + 100,000) : 1000.
النظر في الوضع رقم 1 " التكلفة المخططةأقل من السعر الفعلي"، حيث يكون السعر المخطط لوحدة واحدة من المواد 2000 روبل.
2000 فرك. × 1000 = 2000000 فرك.
سيكون الفرق بين السعر الفعلي والمخطط للمواد 100000 روبل. (2,100,000 – 2,000,000).
عند عكس تكلفة المواد وانحرافات السعر المخطط عن السعر الفعلي، يتم إجراء الإدخالات التالية:
لنفكر في الموقف رقم 2 "التكلفة المخططة أعلى من الفعلية"، والسعر المخطط هو وحدة واحدة. المواد 2200 روبل.
تكلفة الدفعة بالأسعار المحاسبية تساوي:
2200 فرك. × 1000 = 2200000 فرك.
سيكون الفرق بين السعر المخطط والفعلي للمواد 100000 روبل. (2,200,000 – 2,100,000).
تنعكس تكلفة المواد وانحرافات السعر المخطط عن السعر الفعلي في الترحيلات:
الخصم 10 الائتمان 15 - تمت رسملة المواد بالأسعار المحاسبية - 2،000،000 روبل؛
الخصم 16 الائتمان 15 - يؤخذ في الاعتبار الانحراف بين التكلفة المخططة والتكلفة الفعلية - 100000 روبل.
يتم أخذ الرصيد المدين في الحسابات 10 و 16 في الاعتبار في السطر 211 من الميزانية العمومية.
الأشياء الثمينة التي تتوافق مع جميع خصائص الأصول الثابتة، والتي لا تزيد تكلفتها عن 20000 روبل. يمكن أن تؤخذ بعين الاعتبار كجزء من MPZ. إن مثل هذا الانعكاس لها في المحاسبة هو حق وليس التزامًا على المنظمة، أي. الأشياء الثمينة، على سبيل المثال، بقيمة 15000 روبل. يمكن أخذها في الاعتبار كجزء من الأصول الثابتة وكجزء من المخزون. ولكن هذا الوضع ثابت في السياسات المحاسبية.
يعد استيراد المواد طريقة شائعة جدًا للحصول على المواد، ولهذا السبب يمكن التعبير عن تكلفة المواد بالطريقة التقليدية الوحدات النقديةأو العملة الأجنبية. نظرًا لحقيقة أن أسعار صرف العملات الأجنبية السارية في يوم استلام المواد ويوم الدفع قد تختلف، تنشأ فروق أسعار الصرف في المحاسبة. وهي لا تؤثر على تكلفة المواد، بل تنعكس كجزء من الإيرادات الأخرى (إيجابية) أو النفقات (سلبية).
مثال 3
. بناءً على عقد استيراد، تقوم المنظمة بشراء المواد من مورد أجنبي بمبلغ إجمالي قدره 30 ألف دولار. تنتقل ملكية المواد إلى المنظمة في تاريخ عبور حدود الاتحاد الروسي، والذي يحدده تاريخ تسجيل البيان الجمركي للشحن (CCD) - 7 مارس 2011. سعر صرف الدولار الذي حدده بنك روسيا في هذا التاريخ هو 28.1717 روبل/دولار.
تم دفع ثمن المواد المستلمة في 31 مارس 2011 بمعدل 28.4290 روبل/دولار.
في المحاسبة في 7 مارس 2011، تنعكس هذه المعاملة عن طريق الإدخال:
الخصم 10 الائتمان 60 ، الحساب الفرعي "التسويات بالعملة الأجنبية" - يتم قبول المواد بالروبل للمحاسبة بسعر صرف بنك روسيا في تاريخ تسجيل البيان الجمركي - 845151 روبل. (28.1717 روبل روسي/دولار أمريكي × 30,000 دولار أمريكي).
ينعكس الدفع مقابل المواد في 31 مارس 2011 في الإدخالات التالية:
الخصم 60، الحساب الفرعي "التسويات بالعملة الأجنبية"، الائتمان 52 "حسابات العملة" - تم دفع المواد بالروبل بسعر صرف بنك روسيا في تاريخ الدفع - 852870 روبل. (28.4290 روبل روسي/دولار أمريكي × 30000 دولار أمريكي)؛
الخصم 91 "الإيرادات والنفقات الأخرى"، الحساب الفرعي 2 "النفقات الأخرى"، الائتمان 60، الحساب الفرعي "التسويات بالعملة الأجنبية" - ينعكس فرق سعر الصرف السلبي - 7719 روبل. [(28.4290 روبل روسي/دولار أمريكي - 28.1717 روبل روسي/دولار أمريكي) × 30000 دولار أمريكي].
هناك حالات يتم فيها الحصول على المخزونات بموجب اتفاقيات معبر عنها بالوحدات النقدية التقليدية. القانون المدنيلا يحظر الاتحاد الروسي (القانون المدني للاتحاد الروسي) إبرام مثل هذه العقود، ولكن يجب إعادة حساب تكلفة هذه البضائع بالروبل وفقًا لـ المعدل الرسميالعملة المقابلة في يوم الدفع أو خلاف ذلك باتفاق الطرفين، أي. يمكن للمنظمات تحديد سعر صرف مختلف يختلف عن السعر الرسمي (البند 2 من المادة 317 من القانون المدني للاتحاد الروسي).
وترد قاعدة مماثلة في الفقرات من 4 إلى 6 من اللوائح المحاسبية "المحاسبة عن الأصول والالتزامات التي يتم التعبير عن قيمتها بالعملة الأجنبية" (PBU 3/2006) (تمت الموافقة عليها بأمر من وزارة المالية الروسية بتاريخ نوفمبر 27, 2006 ن 154 ن).
يعد إبرام اتفاقية توريد بالوحدات النقدية التقليدية أو بالعملة الأجنبية أحد المخاطر التجارية التي يواجهها أطرافها. بالنسبة للمشتري (دافع الأموال)، يتم التعبير عن هذا الخطر في زيادة سعر الصرف عملة أجنبيةفيما يتعلق بالروبل، بالنسبة للبائع (المتلقي للأموال)، على العكس من ذلك، ترتبط المخاطر بإمكانية انخفاض سعر صرف العملات الأجنبية.
يمكن أن تأتي المخزونات أيضًا من أشخاص مسؤولين يشترونها نقدا. لتأكيد النفقات المتكبدة الأشخاص المسؤولينيجب تقديم المستندات التي تثبت الوقائع:
- دفع الفواتير المستلمة التي تشير إلى سعر الشراء. يمكن أن تكون هذه المستندات إيصالات لأوامر استلام النقد، وإيصالات تسجيل النقد، ومستندات تعادل نماذج التقارير الصارمة؛
- استلام الاحتياطيات المحددة.
كما ذكرنا من قبل، يمكن للمنظمة إنشاء مرافق الإنتاج الداخلية بنفسك. وفي هذه الحالة، تشمل تكلفتها الفعلية جميع التكاليف المرتبطة بالإنتاج. وفقا للفقرة 7 من PBU 5/01، يتم تحديد التكلفة الفعلية للمخزونات أثناء إنتاجها من قبل المنظمة نفسها على أساس التكاليف الفعلية المرتبطة بإنتاجها. يتم إجراء المحاسبة وتكوين تكاليف إنتاج المخزونات من قبل المنظمة بالطريقة المحددة لتحديد تكلفة أنواع المنتجات ذات الصلة، والتي يجب تسجيلها في السياسات المحاسبية للمنظمة.
قد تشمل التكاليف عند إنشاء مصنع صناعي جديد، على وجه الخصوص: تكلفة المواد وقطع الغيار المستخدمة، ورواتب الموظفين (بما في ذلك أقساط التأمين)، المشاركة في عملية تصنيع منطقة MPZ جديدة، واستهلاك المعدات التي تم استخدامها في هذه الحالة، ونفقات الأعمال العامة، وما إلى ذلك.
يتم تحديد التكلفة الفعلية للمخزونات المساهمة كمساهمة في رأس المال (الأسهم) المصرح به للمنظمة بناءً على قيمتها النقدية المتفق عليها من قبل مؤسسي (المشاركين) في المنظمة، ما لم ينص تشريع الاتحاد الروسي على خلاف ذلك.
ويجب على الشركة المشاركة (المؤسس)، التي قامت بنقل المواد كمساهمة في رأس المال المصرح به، أن تعيد ضريبة القيمة المضافة "المدخلات" عليها، إذا تم قبولها للخصم مسبقًا. يحق للمنظمة التي تتلقى المساهمة شطب مبلغ الضريبة كائتمان من الميزانية. كما هو الحال مع أي ممتلكات أخرى يتم المساهمة بها في شكل مساهمة في رأس المال المصرح به، فإنها تنعكس في الخصم من الحساب 19 في المراسلات مع الحساب 83 "رأس المال الإضافي".
مثال 4
. تتلقى المنظمة مجموعة من المواد كمساهمة في رأس المال المصرح به. وتقدر المساهمة بمبلغ 500000 روبل. مبلغ ضريبة القيمة المضافة المستعادة عليها هو 90.000 روبل. تم إنفاق 11800 روبل روسي على تسليم المواد من قبل طرف ثالث إلى المستودع. (بما في ذلك ضريبة القيمة المضافة - 1800 روبل).
الخصم 75 "التسويات مع المؤسسين" الائتمان 80 "رأس المال المصرح به" - يعكس دين المؤسس للمساهمة في رأس المال المصرح به - 500000 روبل؛
الخصم 10 الائتمان 75 - المساهمة المنعكسة في رأس المال المصرح به - 500000 روبل؛
الخصم 19 الائتمان 83 - يتم أخذ ضريبة القيمة المضافة على مجموعة المواد المستعادة من قبل الطرف الناقل في الاعتبار - 90.000 روبل؛
الخصم 19 الائتمان 60 - يتم أخذ ضريبة القيمة المضافة في الاعتبار على تكاليف تسليم المواد إلى المستودع - 800 روبل؛
الخصم 10 الائتمان 60 - تتم رسملة نفقات تسليم المواد إلى المستودع - 10000 روبل؛
الخصم 68، الحساب الفرعي "ضريبة القيمة المضافة"، الائتمان 19 - تنعكس ضريبة القيمة المضافة على النفقات المرتبطة بشراء المواد، ومبلغ الضريبة المستردة من قبل الطرف المحول، المقبول للخصم - 91800 روبل؛
الخصم 60 الائتمان 51 - تم دفع مصاريف تسليم المواد إلى المستودع - 11800 روبل.
وبالتالي، فإن التكلفة الفعلية للمواد في السطر 211 من الميزانية العمومية ستكون 510،000 روبل. (500,000 + 10,000).
التكلفة الفعلية للمخزون الذي تتلقاه المنظمة شحن مجاني، على وجه الخصوص، بموجب اتفاقية الهدية، يتم تشكيلها بناءً على قيمتها السوقية الحالية في تاريخ قبولها للمحاسبة، بالإضافة إلى التكاليف الفعلية للمنظمة لتسليم المواد وجعلها في حالة مناسبة للاستخدام. يتم حساب سعر السوق على أنه المبلغ المالي الذي يمكن أن تحصل عليه المنظمة من بيع هذا الأصل. إذا كان من المستحيل إثبات ذلك بشكل موثوق، يحق للشركة اللجوء إلى مثمنين مستقلين. يتم شطب تكاليف الدفع مقابل خدماتهم كزيادة في تكلفة المخزون.
مثال 5
. تتلقى المنظمة مجموعة من المواد مجانًا. وتم تعيين مثمن مستقل لتحديد قيمتها السوقية. تكلفة الدفع مقابل خدماته هي 11800 روبل. (بما في ذلك ضريبة القيمة المضافة - 1800 روبل) وفقًا للمثمن، تبلغ القيمة السوقية للمواد 600000 روبل. (بدون ضريبة القيمة المضافة).
يتم تسجيل عمليات الاستلام المجاني للمواد من خلال الإدخالات التالية:
الخصم 10 الائتمان 98 "الدخل المستقبلي" ، الحساب الفرعي 2 "الإيصالات المجانية" - تمت رسملة المواد المستلمة مجانًا - 600000 روبل ؛
الخصم 19 الائتمان 60 - يتم أخذ ضريبة القيمة المضافة على خدمات المثمن في الاعتبار - 1800 روبل؛
الخصم 10 الائتمان 60 - يتم شطب تكاليف خدمات المثمن لزيادة تكلفة المواد - 10000 روبل؛
الخصم 68، الحساب الفرعي "ضريبة القيمة المضافة"، الائتمان 19 - مقبول لخصم ضريبة القيمة المضافة على النفقات المرتبطة بتقييم المواد - 1800 روبل؛
الخصم 60 الائتمان 51 - الخدمات المدفوعة المثمن المستقل- 11800 فرك.
التكلفة الفعلية للمواد في الميزانية العمومية في السطر 211 ستكون 610.000 روبل. (600,000 + 10,000).
عند تلقي العلاج الطبي بالمقايضةيمثل قواعد عامةتقييم الممتلكات المستلمة بموجب اتفاقية التبادل، أي. التكلفة الفعلية للمخزون المستلم بموجب اتفاقيات المقايضة هي تكلفة المخزون المحول أو الذي ستحوله المنظمة، وكذلك التكاليف الفعلية للمنظمة لتسليم المخزون وجعله في حالة مناسبة للاستخدام. يتم تحديد قيمة المخزون المحول أو الذي سيتم نقله من قبل المنظمة على أساس السعر الذي تحدد به المنظمة عادة، في ظروف مماثلة، تكلفة المخزونات المماثلة. تكمن خصوصية إبرام هذا النوع من الاتفاقيات في أن المنظمة تعمل كبائع ومشتري.
مثال 6
. تقوم إحدى المنظمات بشراء مجموعة من المواد ومقابلها تقوم بنقل 200 وحدة إلى مؤسسة أخرى. بضائع. في أنشطتها الإنتاجية تبيع هذه السلع بسعر 11800 روبل. لوحدة واحدة (بما في ذلك ضريبة القيمة المضافة - 1800 روبل). من المفترض أن تكون المعاملة ذات قيمة متساوية، والتكلفة هي وحدة واحدة. البضائع 8000 روبل.
بلغت التكلفة الإجمالية للبضائع المنقولة مقابل المواد:
11800 فرك. × 200 وحدة = 2,360,000 فرك. (بما في ذلك ضريبة القيمة المضافة - 360.000 روبل).
يتم تسجيل عمليات شحن البضائع وشراء المواد في السجلات التالية:
الخصم 45 "البضائع المشحونة" الائتمان 41 - يعكس تكلفة البضائع المشحونة - 1600000 روبل. (8000 × 200 وحدة)؛
الخصم 62 "التسويات مع المشترين والعملاء" الائتمان 90 "المبيعات"، الحساب الفرعي 1 "الإيرادات" - تنعكس الإيرادات من بيع البضائع في تاريخ استلام المواد - 2360000 روبل؛
الخصم 90، الحساب الفرعي 2 "تكلفة المبيعات"، الائتمان 45 - تم شطب تكلفة البضائع المشحونة - 1600000 روبل؛
الخصم 90، الحساب الفرعي 3 "ضريبة القيمة المضافة"، الائتمان 68، الحساب الفرعي "ضريبة القيمة المضافة"، - ضريبة القيمة المضافة المستحقة - 360.000 روبل؛
المدين 90، الحساب الفرعي 9 "الربح/الخسارة من المبيعات"، الائتمان 99 "الأرباح والخسائر" - منعكس النتائج المالية- 400000 فرك. (2,360,000 - 1,600,000 - 360,000)؛
الخصم 19 الائتمان 60 - يتم أخذ ضريبة القيمة المضافة على المواد في الاعتبار - 360.000 روبل؛
الخصم 10 الائتمان 60 - تنعكس تكاليف شراء المواد - 2،000،000 روبل؛
الخصم 68، الحساب الفرعي "ضريبة القيمة المضافة"، الائتمان 19 - مقبول لخصم ضريبة القيمة المضافة على تكاليف شراء المواد - 360.000 روبل؛
الخصم 60 الائتمان 62 - يتم تعويض الدين بموجب اتفاقية التبادل - 2360000 روبل.
إذا تم استلام المخزون قبل نقل ملكيتهمتعتبر المخزونات مقبولة للحفظ وتنعكس بشكل منفصل في حساب خارج الميزانية العمومية 002 "أصول المخزون المقبولة لحفظها".
في عملية تفكيك أو تصفية الأصول الثابتة الفردية، قد لا يزال لدى المؤسسة مواد مناسبة لمزيد من الاستخدام أو البيع. ويتم استلامها بنفس الترتيب الذي تم به استلامها مجانًا (أي يتم تقييم القيمة بسعر السوق، وهو ما يعادل العائدات المحتملة من بيع قيم مماثلة). وفقًا للفقرة 9 من PBU 5/01، يتم تحديد التكلفة الفعلية للمخزونات التي تتلقاها المنظمة بموجب اتفاقية هدية أو مجانًا، بالإضافة إلى تلك المتبقية من التصرف في الأصول الثابتة والممتلكات الأخرى، بناءً على سوقها الحالي القيمة اعتبارا من تاريخ القبول للمحاسبة.
في عملية عمل المنظمة، يتم التخلص من المواد نتيجة شطبها للإنتاج، نتيجة للسرقة أو التلف، أو تقديمها كمساهمة في رأس المال المصرح به لمنظمة طرف ثالث، أو نقلها مجانًا للشحن. في مثل هذه الحالات، يتم شطب قيمتها الفعلية بإحدى الطرق المنصوص عليها في البند 16 من PBU 5/01 (باستثناء حالات الشطب نتيجة النقص أو الضرر الذي يتجاوز معدلات الخسارة الطبيعية):
- بتكلفة كل وحدة؛
- بتكلفة متوسطة؛
- على حساب الاستحواذ الأول على المخزون في الوقت المناسب (FIFO).
وفي هذه الحالة، يجب شطب الأصول المستخدمة بطريقة خاصة في المؤسسة (على سبيل المثال، المواد أو الأحجار الكريمة) باستخدام طريقة واحدة فقط - على حساب كل وحدة. ومع ذلك، يمكن أيضًا استخدام هذه الطريقة من قبل المنظمات التي لديها مجموعة صغيرة من المواد.
وفي الطريقة الثانية يتم تحديد متوسط التكلفة الفعلية لوحدة واحدة من المواد، ويتم حسابها باستخدام الصيغة:
متوسط السعرالمواد = (تكلفة المواد أول الشهر + تكلفة المواد الواردة خلال الشهر) / (كمية المواد أول الشهر + عدد المواد الواردة خلال الشهر).
يتم تحديد تكلفة المواد المراد شطبها بواسطة الصيغة:
تكلفة المواد الملغاة = متوسط تكلفة المواد × عدد المواد التي تم التخلص منها خلال الشهر.
يتم حساب تكلفة رصيد المواد في نهاية الشهر باستخدام الصيغة:
تكلفة المواد المتبقية = متوسط تكلفة المواد × كمية المواد المتبقية في نهاية الشهر.
ويتم إجراء حسابات مماثلة في نهاية كل شهر. ومن الممكن أيضًا إجراؤها لكل تاريخ التخلص من المواد (طريقة المتوسط المتحرك التكلفة المبدئية). يتم تحديد الفترة المحددة التي يتم بعدها إجراء هذه الحسابات في السياسة المحاسبية للمؤسسة.
مثال 7
. في بداية الشهر منظمة البناءكان هناك 10000 وحدة. الطوب الصف K-15 بسعر 30 روبل. لقطعة واحدة (السعر المشروط). التكلفة الإجمالية 300000 روبل. (30 روبل روسي/القطعة × 10000 قطعة). وفي غضون شهر، قامت المنظمة بشراء الطوب من نفس الماركة على دفعتين:
- الدفعة الأولى - 2000 قطعة. بسعر 36.58 روبل روسي/قطعة. (تكلفة الدفعة 73160 روبل، بما في ذلك ضريبة القيمة المضافة - 11160 روبل)؛
- الدفعة الثانية - 3000 قطعة. بسعر 40.12 روبل/قطعة. (تكلفة الدفعة 120360 روبل، بما في ذلك ضريبة القيمة المضافة - 18360 روبل).
الخيار رقم 1. وفقا للسياسة المحاسبية يتم شطب المواد بمتوسط التكلفة.
وفي المحاسبة، تنعكس هذه المعاملات في الإدخالات التالية:
الخصم 60 الائتمان 51 - ينعكس دفع القسط الأول - 73160 روبل؛
الخصم 19 الائتمان 60 - يتم أخذ ضريبة القيمة المضافة "المدخلة" على الدفعة الأولى في الاعتبار - 11160 روبل ؛
الخصم 10 الائتمان 60 - تمت رسملة الدفعة الأولى من الطوب - 62000 روبل. (73,160 - 11,160);
الخصم 60 الائتمان 51 - ينعكس دفع القسط الثاني - 120360 روبل؛
الخصم 19، الحساب الفرعي 3 "ضريبة القيمة المضافة على المخزونات المشتراة"، الائتمان 60 - يتم أخذ ضريبة القيمة المضافة "المدخلات" على الدفعة الثانية في الاعتبار - 18360 روبل؛
الخصم 10 الائتمان 60 - تمت رسملة الدفعة الثانية من الطوب - 102000 روبل. (120,360 - 18,360);
الخصم 68، الحساب الفرعي "ضريبة القيمة المضافة"، الائتمان 19 - مقبول لخصم ضريبة القيمة المضافة - 29520 روبل. (11,160 + 18,360).
وفي نفس الشهر، تم إطلاق 11 ألف طوبة للبناء. متوسط السعرالطوبة الواحدة، المحسوبة في نهاية الشهر، ستكون:
(300000 روبل روسي + 62000 روبل روسي + 102000 روبل روسي) / (10000 قطعة + 2000 قطعة + 3000 قطعة) = 30.93 روبل روسي/قطعة.
تكلفة المخزون المشطوب خلال الشهر تساوي:
30.93 روبل روسي/القطعة × 11000 قطعة. = 340,230 روبل، وهو موثق بالنشر:
الخصم 20 "الإنتاج الرئيسي" الائتمان 10 - تم شطب تكلفة الطوب المخصص للبناء - 340230 روبل.
وفي نهاية الشهر، ستتضمن سجلات المنظمة 4000 طوبة. (10000 + 2000 + 3000 - 11000)، وستكون تكلفتها 123770 روبل. (300,000 + 62,000 + 102,060 - 340,230).
عند استخدام طريقة FIFO، قم أولاً بشطب تلك المواد المدرجة في الأرصدة في بداية الشهر. إذا لم يكن هناك ما يكفي منها، فالمواد التي وصلت أولاً، وما إلى ذلك.
الخيار رقم 2. تنص السياسة المحاسبية على استخدام طريقة FIFO. أولاً، يتم شطب الطوب المذكور في بداية الشهر بمبلغ 10000 قطعة، ثم طوب الدفعة الأولى بمبلغ 1000 قطعة. ونتيجة لذلك، في نهاية الشهر سيكون هناك 1000 وحدة متبقية. من الدفعة الأولى و 3000 قطعة. من الدفعة الثانية.
ستكون تكلفة المواد المشطوبة 331000 روبل. (300,000 + 31,000) والتي يتم توثيقها بالقيد المحاسبي:
الخصم 20 الائتمان 10 - تم شطب تكلفة الطوب المخصص للبناء - 331000 روبل.
تكلفة 4000 طوبة متبقية في نهاية الشهر ستكون 133000 روبل. (31,000 + 102,000).
وفقًا للفقرة 58 من المبادئ التوجيهية لمحاسبة المخزونات (تمت الموافقة عليها بأمر من وزارة المالية الروسية بتاريخ 28 ديسمبر 2001 N 119n ؛ فيما يلي - المبادئ التوجيهية لـ محاسبة المخزون) يتم أخذ النقص والأضرار التي تم تحديدها أثناء قبول المواد التي تتلقاها المنظمة في الاعتبار بالترتيب التالي:
أ) يتم تحديد مقدار النقص والأضرار ضمن حدود معايير الخسارة الطبيعية عن طريق ضرب عدد المواد المفقودة و (أو) التالفة في سعر العقد (البيع) للمورد. إذا كان من الممكن استخدام المواد التالفة في المنظمة أو بيعها (بسعر مخفض)، فسيتم حسابها بأسعار البيع المحتملة. وفي الوقت نفسه، يتم تقليل مقدار الخسائر الناجمة عن الضرر بهذا المبلغ؛
ب) يتم احتساب النقص والأضرار التي تلحق بالمواد التي تزيد عن معايير الخسارة الطبيعية بالتكلفة الفعلية.
ونتيجة الجرد، تم تحديد نقص قدره 1000 قطعة في الدفعة الأولى من الطوب، و1300 قطعة في الدفعة الثانية. ولم يتم تحديد مصدر النقص. عند شطب المخزون، تستخدم المنظمة طريقة FIFO:
الخصم 94 "النقص والخسائر الناجمة عن الأضرار التي لحقت بالأشياء الثمينة" الائتمان 10 - تم شطب تكلفة النقص في الطوب الذي تم تحديده أثناء عملية الجرد - 75200 روبل. (31 × 1000 + 34 × 1300)؛
الخصم 91، الحساب الفرعي 2 "النفقات الأخرى"، الائتمان 94 - يتم تضمين تكلفة النقص في النفقات الأخرى - 75200 روبل.
في في هذا المثالنحن نتحدث عن المحاسبة. أما بالنسبة لل المحاسبة الضريبيةفإذا كان عدد المخزونات المفقودة ضمن المعايير المعتمدة للخسارة الطبيعية، فإن هذه الخسائر تعادل التكاليف المادية وتقلل الدخل الخاضع للضريبةالمنظمات بالحجم الفعلي (البند 2، البند 7، المادة 254 من قانون الضرائب في الاتحاد الروسي). نحن نتحدث فقط عن النقص والخسائر في المخزونات التي نتجت عن ظروف موضوعية، أي. ناتجة عن الخصائص البيولوجية أو الفيزيائية والكيميائية لهذه الأصول المادية، وليس عن طريق سرقتها، وانتهاك متطلبات المعايير والقواعد فنى تشغيلأو تلف الحاوية أو أسباب أخرى مماثلة.
للاعتراف بخسائر المخزون للأغراض الضريبية، من الضروري توثيق مبلغ الخسارة وتحديد الحد الأقصى لمعدل الخسارة الطبيعية وحساب حجم ومبلغ الخسارة التي يمكن تضمينها في النفقات. تنعكس الخسائر الناجمة عن النقص والأضرار التي لحقت بالمخزونات كجزء من تكاليف المواد، بما في ذلك الفترة المشمولة بالتقرير، حيث تم وضع فعل أو مستند آخر يؤكد تحديد وشطب هذا النوع من الخسارة.
إذا تبين أن مبلغ النقص (الخسارة) المحدد في المخزون أقل من معدل الخسارة الطبيعية المعتمدة لهذا النوع من المخزون، عند حساب ضريبة الدخل، يتم الاعتراف بمبلغ النقص (الخسارة) الفعلي كمصروفات.
يتم تحديد إجراءات وتوقيت الجرد من قبل رئيس المنظمة، باستثناء الحالات التي يكون فيها الجرد إلزاميًا (على سبيل المثال، قبل إعداد البيانات المالية السنوية، عند تغيير الأشخاص المسؤولين مالياً، عند اكتشاف حقائق السرقة) .
أثناء جرد الممتلكات، تحدد لجنة المخزون الوجود الفعلي للسلع والمواد عن طريق العد والوزن والقياس ثم مقارنة البيانات التي تم الحصول عليها مع المؤشرات المنعكسة في المحاسبة. يتم توفير معلومات عن التوافر الفعلي للممتلكات في قائمة الجردعناصر المخزون (نموذج N INV-3). إذا تم الكشف، نتيجة للمخزون، عن وجود تناقض بين العدد الفعلي للمخزونات وكميتها وفقا للبيانات المحاسبية، فمن الضروري إعداد بيان مقارن لنتائج جرد أصناف المخزون (نموذج N INV- 19)<1>. يجب على لجنة المخزون أن تأخذ توضيحات مكتوبة من الأشخاص المسؤولين ماليا حول أسباب التناقضات.
يتم تلخيص المعلومات النهائية عن نتائج الجرد (بيانات عن النقص والخسائر وفائض الممتلكات المحددة) في بيان المحاسبة للنتائج التي حددها الجرد (نموذج N INV-26) والذي يشير إلى مبالغ النقص المكتوبة خارج نطاق وتجاوز معايير الخسارة الطبيعية، وكذلك المنسوبة إلى مرتكبيها.
في الممارسة العملية، تنشأ المواقف عندما يكون من المستحيل تحديد الدفعة التي تنتمي إليها الكمية المفقودة من البضائع (على سبيل المثال، إذا تم تخزينها بكميات كبيرة، في حاوية واحدة، وما إلى ذلك). في مثل هذه الحالات، يحق للمنظمة أن تضع في سياساتها المحاسبية طريقة مختلفة لتحديد تكلفة النقص. على سبيل المثال، استخدم أسلوب شطب مشابه لإجراء شطب تكلفة البضائع عند بيعها.
مثال 8
. لنأخذ البيانات من المثال 7. لن يكون هناك لبنة في موقع البناء في بداية الشهر، وبعد ذلك تم تفريغها في مكان واحد، بغض النظر عن دفعات استلامها. ونتيجة للمخزون، تم تحديد نقص قدره 2300 قطعة. ولم يتم تحديد مصدر النقص. عند شطب تكلفة البضائع عند بيعها، تستخدم المنظمة طريقة FIFO.
أذكرك أن تكلفة الدفعة الأولى كانت 62000 روبل. ل 2000 جهاز كمبيوتر شخصى. الطوب (بسعر 31 روبل لكل قطعة واحدة) تكلفة الدفعة الثانية 102000 روبل. ل 3000 جهاز كمبيوتر شخصى. الطوب (السعر 4 روبل لكل قطعة واحدة).
يقوم المحاسب أولاً بشطب 1000 طوبة من الدفعة الأولى إلى التكلفة الإجمالية 62000 فرك. و 300 طوبة من الدفعة الثانية بقيمة 10200 روبل. (102,000: 3000 × 300).
الخصم 94 الائتمان 10 - تم شطب تكلفة النقص في الطوب الذي تم تحديده أثناء عملية الجرد - 72200 روبل. (62.000 + 10.200)؛
الخصم 91، الحساب الفرعي 2 "النفقات الأخرى"، الائتمان 94 - يتم تضمين تكلفة النقص في النفقات الأخرى - 72200 روبل.
خلال جردمن الممكن تحديد ليس فقط النقص، ولكن أيضًا الفوائض في المخزونات. يمكن بعد ذلك بيع كميات الفائض التي تم تحديدها أثناء الجرد أو استخدامها من قبل المنظمة لتلبية احتياجاتها الخاصة.
إذا تم شطب المواد الفائضة للإنتاج، فإن تكلفتها تنعكس في الخصم من حسابات التكلفة. عند بيع المخزون الفائض خارجيًا، تؤخذ العائدات في الاعتبار كجزء من إيرادات المنظمة الأخرى، وتؤخذ تكلفتها في الاعتبار كجزء من النفقات الأخرى.
في الممارسة العملية، تنشأ المواقف عندما يتم نقل المعدات إلى MPZ، ولكنها تحتاج إلى إصلاح من وقت لآخر للحفاظ عليها في حالة صالحة للعمل. تؤخذ هذه النفقات في الاعتبار عند فرض ضريبة على الأرباح كمصاريف أخرى ويتم الاعتراف بها في فترة الإبلاغ (الضريبة) التي تم تكبدها فيها بمبلغ النفقات الفعلية التي يجب تبريرها وتوثيقها.
عند استلام المواد، قد تتحمل المنظمة تكاليف النقل والمشتريات(تزر). وتشمل هذه:
- تكاليف تسليم المواد وتحميلها في النقل، بشرط دفع ما يزيد عن سعر البيع؛
- هوامش الربح والمكافآت المدفوعة لمنظمات التوريد والوساطة؛
- الرسوم الجمركية والمدفوعات المتعلقة باستيراد المواد؛
- تكاليف تخزين الأشياء الثمينة، وكذلك صيانة مستودعات المشتريات (إيجارها، والتدفئة، والإضاءة، والإصلاحات، وما إلى ذلك)؛
- الدفع مقابل رحلات العمل للموظفين المشاركين في إنتاج وشراء المواد، وما إلى ذلك).
وفقًا للفقرة 83 من المبادئ التوجيهية المنهجية لمحاسبة المخزون، يتم أخذ نفقات النقل والمشتريات الخاصة بالمنظمة في الاعتبار من خلال:
1) تخصيص البضائع والمواد إلى حساب منفصل 15 وفقًا لمستندات الدفع الخاصة بالمورد؛
2) تخصيص TZR لحساب فرعي منفصل للحساب 10؛
3) الإدراج المباشر (المباشر) لـ TZR في التكلفة الفعلية للمواد (المرفق بسعر عقد المواد، إلى القيمة النقديةالمساهمة في رأس المال (الأسهم) المصرح به في شكل مخزونات، بالإضافة إلى القيمة السوقية للمواد المستلمة مجانًا، وما إلى ذلك).
يتم تحديد الخيار المحدد لمحاسبة تكاليف النقل والمشتريات من قبل المنظمة بشكل مستقل وينعكس في السياسة المحاسبية.
في الطريقة الأولى لمحاسبة المعدات والمواد، يتم تسجيل مبلغ هذه النفقات في الحساب 15. وتنعكس انحرافات التكلفة الفعلية للمواد عن سعرها المحاسبي في الحساب 16. ويرد إجراء الحفاظ على هذا النوع من المحاسبة في مثال 2.
في الطريقة الثانية، يتم أخذ TRP في الاعتبار في حساب فرعي منفصل (يُنصح بإضافة الحساب الفرعي 12 "تكاليف النقل والمشتريات للمواد الخام والمواد الخام" إلى الحساب 10).
تظهر الطريقة الثالثة للمحاسبة عن المواد والمعدات (إدراجها المباشر في التكلفة الفعلية للمواد) في المثال 1.
في الطريقة الثانية لمحاسبة حسابات النقل والمشتريات، من أجل تحديد مبلغ TRP الذي يخضع للشطب، تحتاج أولاً إلى حساب النسبة المئوية لمصاريف الشطب في مبلغها الإجمالي باستخدام الصيغة:
نسبة أصناف المخزون القابلة للشطب في نهاية الشهر = (كمية أصناف المخزون أول الشهر + كمية أصناف المخزون الناتجة خلال الشهر) / (تكلفة رصيد المواد في بداية الشهر) الشهر + تكلفة المواد المستلمة خلال الشهر) × 100%.
مبلغ TZR الذي يجب شطبه:
كمية المخزون الخاضع للشطب = تكلفة المواد المشطوبة للإنتاج × نسبة المخزون الخاضع للشطب في نهاية الشهر.
مثال 9
. تأخذ المنظمة، وفقًا لسياساتها المحاسبية، في الاعتبار تكاليف النقل والمشتريات في الحساب 10، الحساب الفرعي 12 "مصاريف النقل والمشتريات للمواد الخام واللوازم". وفي بداية الشهر يتم تسجيل 1000 وحدة. مواد بمبلغ 1،000،000 روبل، فإن مبلغ TZR المنسوب إلى رصيد المواد يساوي 150،000 روبل. وتم خلال الشهر شراء 700 وحدة. المواد مقابل 842.520 روبل روسي. (بما في ذلك ضريبة القيمة المضافة - 128520 روبل). تم تسليم المواد إلى المستودع من قبل منظمة النقل، التي بلغت تكاليف تسليمها 236000 روبل روسي. (بما في ذلك ضريبة القيمة المضافة - 36000 روبل). خلال الشهر، تم إطلاق مواد بقيمة 1.357.000 روبل روسي في الإنتاج.
تنعكس المعاملات الخاصة بشراء المواد في السجلات التالية:
الخصم 60 الائتمان 51 - ينعكس الدفع مقابل المواد - 842520 روبل؛
الخصم 19 الائتمان 60 - يتم أخذ ضريبة القيمة المضافة "المدخلة" على المواد المشتراة في الاعتبار - 128.520 روبل ؛
الخصم 10 الائتمان 60 - تتم رسملة المواد المستلمة - 714000 روبل. (842,520 - 128,520);
الخصم 60 الائتمان 51 - رسوم التسليم المنعكسة - 236000 روبل؛
الخصم 19 الائتمان 60 - يتم أخذ ضريبة القيمة المضافة "المدخلة" على تكاليف التسليم في الاعتبار - 36000 روبل ؛
الخصم 10، الحساب الفرعي 12 "تكاليف النقل والمشتريات للمواد الخام واللوازم"، الائتمان 60 - يتم تضمين تكاليف تسليم المواد في TZR - 200000 روبل؛
الخصم 68 الائتمان 19 - مقبول لخصم ضريبة القيمة المضافة على نفقات شراء المواد - 164520 روبل. (128,520 + 36,000).
النسبة المئوية لإجمالي العائد الإجمالي المتعلق بالمواد المشطوبة هي:
(150,000 روبل روسي + 200,000 روبل روسي) / (1,000,000 روبل روسي + 714,000 روبل روسي) × 100% = 20.42%.
مبلغ TZR الذي سيتم شطبه يساوي:
1357000 × 20.42 / 100 = 277099 فرك.
يتم توثيق شطب المواد والمعدات من خلال المعاملات التالية:
الخصم 20 الائتمان 10 - المواد المشطوبة للإنتاج - 1357000 روبل؛
الخصم 20 الائتمان 10، الحساب الفرعي 12 "تكاليف النقل والمشتريات للمواد الخام واللوازم"، تم شطب مبلغ المتطلبات الفنية والإنتاجية المنسوبة إلى المواد الصادرة في الإنتاج - 277099 روبل؛
الخصم 94 الائتمان 10 - تم شطب تكلفة النقص في الطوب الذي تم تحديده أثناء عملية الجرد - 72200 روبل. (62,000 + 10,200).
لتسهيل تنفيذ العمل على توزيع المواد والمعدات أو حجم الانحرافات في تكلفة المواد، يُسمح بالخيارات المبسطة التالية (البند 88 من المبادئ التوجيهية لمحاسبة المخزون):
- مع نسبة صغيرة من TZR أو حجم الانحرافات (لا تزيد عن 10٪ من التكلفة المحاسبية للمواد)، يمكن شطب مبلغها بالكامل في الحسابات 20 و 23 وزيادة تكلفة المواد المباعة؛
- يمكن تقريب الوزن النوعي لـ TZR أو قيمة الانحرافات (كنسبة مئوية من التكلفة المحاسبية للمادة) إلى وحدات كاملة (أي بدون منازل عشرية)؛
- خلال الشهر الحالي، يمكن توزيع TZR أو مقدار الانحرافات على أساس الوزن النوعي (كنسبة مئوية من القيمة المحاسبية للمواد ذات الصلة) السائد في بداية الشهر. إذا أدى ذلك إلى شطب كبير أو شطب مفرط للانحرافات أو TZR (أكثر من خمس نقاط)، في الشهر التالي، يتم تعديل مقدار انحرافات الشطب (الموزعة) أو TZR إلى المبلغ المحدد من الشهر السابق؛
- يمكن شطب TZR أو مقدار الانحرافات شهريًا (في فترة التقرير) بالكامل لزيادة تكلفة المواد المستهلكة (الصادرة)، إذا كان وزنها المحدد (كنسبة مئوية من التكلفة التعاقدية (المحاسبية) للمواد) لا لا تتجاوز 5%.
لشراء المواد، يمكن للمنظمة أن تتلقى القرض المستهدفلشرائهم. كما هو مذكور أعلاه، إذا استخدمت المنظمة الأموال المقترضة والائتمانية المستلمة للدفع المسبق للمخزونات (الأعمال والخدمات)، والفائدة على الأموال المقترضة المستحقة قبل قبول المخزونات للمحاسبة، وكذلك الفائدة المستحقة على القروض التجاريةالتي يقدمها الموردون تشير إلى التكاليف الفعلية للحصول على هذه المخزونات. عند استلام المخزونات، ينعكس تراكم الفوائد الإضافية على التزامات الديون في المحاسبة كجزء من النفقات الأخرى للمنظمة.
في المحاسبة الضريبية للمخزون، الفوائد المستحقة على التزام الدينمن أي نوع، يتم تصنيفها لأغراض ضريبة الأرباح على أنها النفقات غير التشغيلية(البند 1 من المادة 269 من قانون الضرائب في الاتحاد الروسي).
لمعلوماتك. في 1 يناير 2011، تم إجراء التغييرات بواسطة القانون الاتحاديبتاريخ 27 يوليو 2010 N 229-FZ في الفقرة 1 من الفن. 256 والفقرة 1 من الفن. 257 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي: فيما يتعلق بالممتلكات القابلة للاستهلاك والتكلفة الأولية للأصول الثابتة، يبلغ المبلغ 20 ألف روبل. تم استبداله بـ 40 ألف روبل.
بأمر من وزارة المالية الروسية بتاريخ 24 ديسمبر 2010 رقم 186 ن في القواعد التنظيمية الأفعال القانونيةتم إجراء تغييرات محاسبية. على وجه الخصوص، البند 5 من اللوائح المحاسبية "محاسبة الأصول الثابتة" PBU 6/01 (تمت الموافقة عليه بأمر من وزارة المالية الروسية بتاريخ 30 مارس 2001 N 26n) منصوص عليه في طبعة جديدة. في الفقرة. 4 فقرة 5 كلمات "20000 فرك". تم استبداله أيضًا بـ "40.000 روبل".
وبالتالي، لن تكون هناك فروق بين المحاسبة الضريبية والمحاسبة المحاسبية في قيمة الممتلكات المصنفة كأصول ثابتة (انظر خطاب وزارة المالية الروسية بتاريخ 25 مارس 2011 رقم 03-03-06/2/48).
وهي جزء من أصول الشركة. يتم استخدامها كمواد خام أو مواد إنتاجية لتصنيع المنتجات، وهي مخصصة للبيع ويمكن استخدامها لتلبية احتياجاتها الخاصة.
ووفقاً للنظام المحاسبي رقم 5/01، يشمل مخزون الإنتاج والمواد أيضاً مختلف السلع والمنتجات الجاهزة للبيع. يتم تقسيم أصناف المخزون الصناعي إلى مجموعات مختلفة حسب الغرض منها. هذه هي المجموعة الرئيسية من مخزونات الإنتاج المستخدمة في عملية إنشاء المنتجات (المواد الخام والمنتجات شبه المصنعة والمكونات) والمجموعة المساعدة التي تعمل على الحفاظ على وسائل العمل في حالة جيدة (الورنيش والدهانات والوقود ومواد التشحيم) .
تتم المحاسبة عن المخزون على الحسابات المحاسبية رقم 10 "المواد" ، رقم 12 ، رقم 15 "شراء وشراء السلع والمواد" ، رقم 16 "الانحرافات في تكلفة البضائع والمواد".
اعتمادًا على خصائصها الفنية، يتم تقسيم الإنتاج إلى حسابات فرعية منفصلة. هذه هي الحسابات الفرعية المحاسبية التالية - "المواد الخام والمواد"، "المكونات المشتراة والمنتجات شبه المصنعة"، "الوقود"، "الحاويات والمواد"، "قطع الغيار"، "المواد الأخرى"، "مواد البناء" ، "المخزون المحول للتجهيز"، "المعدات المنزلية".
يتم تقييم المخزونات في المحاسبة عند وصولها إلى المستودع بتكلفتها الفعلية. هل التكلفة الإجمالية لأصناف المخزون تتكون من التكلفة الفعلية الموضحة في المستندات المستلمة (الفاتورة الواردة)؟ والتكاليف الإضافية المرتبطة بشرائها ( خدمات المعلوماتوتكاليف النقل والتأمين وغيرها).
تتم محاسبة المخزون في أي كيان تجاري فقط على أساس الأساس الأولي، وأساس قبول مخزون الإنتاج للمحاسبة هو فاتورة النقل، والفاتورة الواردة من البائع، والتي تتضمن الكمية وسعر الوحدة والتكلفة الإجمالية بما في ذلك ضريبة القيمة المضافة. بعد ذلك يتم تسجيل الإيصال، ويتم نقل المخزون المستلم من محلات الإنتاج إلى المستودع على أساس فاتورة داخلية.
تتطلب المحاسبة عن المخزون إجراء جرد إلزامي، يتم إجراؤه مرة أو مرتين على الأقل سنويًا للتأكد من الأرصدة الفعلية في المستودع. يتم إجراء الجرد الإلزامي والتقييم الفعلي للحالة الفنية للمخزون في نهاية العام أو يمكن إجراؤه بشكل إضافي عندما يكون هناك تغيير في كبير المحاسبين أو مدير المؤسسة أو الفني المسؤولينالمسؤولون بشكل مباشر عن توافر المخزون وعن انعكاسه الصحيح في المحاسبة. يتم جرد مخزونات الإنتاج من خلال لجنة خاصة يتم إنشاؤها في المؤسسة لفحص مستودعات المواد ويتم إجراؤها في المؤسسة مع المشاركة الشخصيةأمناء المخازن وممثلي العمولة المعينين بأمر.
يتم إجراء المحاسبة التحليلية للمخزونات للمستودعات الفردية في سياق الحسابات الفرعية والمجموعات الفردية لعناصر المخزون. تعتمد المحاسبة التحليلية على الطريقة المختارة لتقييم المخزون (على سبيل المثال، على أساس طريقة متوسط السعر).
إن المحاسبة عن المخزون في البيانات المالية تحتوي بالضرورة على معلومات حول طرق المحاسبة عن المخزون المستخدمة في المنشأة وفقاً للمعايير المعتمدة. السياسة المحاسبية. محاسبة المخزون المنظمة بشكل صحيح - العامل الأكثر أهميةمن أجل التنظيم المستمر لعملية الإنتاج ومخرجات المنتج، كما يجب أن تسلط البيانات المحاسبية الضوء على أنواع وقيمة عناصر المخزون المنقولة كضمان إلى مؤسسة أخرى.
