uy > Rosselxozbank > Qurilish investorlari hisobi. Mijozning funktsiyalarini birlashtirgan investor uchun buxgalteriya hisobi. Investor buxgalteriya registrlarida buyurtmachidan qurilgan asosiy vositalar ob'ektining qabul qilinishini e'lonlar orqali aks ettirishi kerak.


Qurilish investorlari hisobi. Mijozning funktsiyalarini birlashtirgan investor uchun buxgalteriya hisobi. Investor buxgalteriya registrlarida buyurtmachidan qurilgan asosiy vositalar ob'ektining qabul qilinishini e'lonlar orqali aks ettirishi kerak.




Investor - qurilishni o'z mablag'lari hisobidan moliyalashtiruvchi yoki qarzga pul oldi. Ushbu maqolaning maqsadlari uchun biz investorlarni tushunamiz yuridik shaxslar- o'zlari qurilishni tashkil qilmaydigan va ishlarni bajarmaydigan, ya'ni ishlab chiquvchilar, buyurtmachilar yoki pudratchilar funktsiyalarini birlashtirmaydigan investorlar, aktsiyadorlar va qo'shma investorlar.

Qoida tariqasida, qurilishda investor ishtirokining asosiy maqsadlari o'z kapital qo'yilmalarini (tegishli ulush) ko'paytirishdir tugallangan ob'ekt asosiy vositalar tarkibiga kiritiladi) yoki keyinchalik qayta sotish uchun ob'ektning ulushini olish. Shu bilan birga, investor qurilishning tugashini kutmasdan o'z huquqlarini boshqa shaxsga topshirishi mumkin (o'tkazish mulk huquqi). Shuning uchun, qurilishning maqsadiga qarab, investorlar uchun buxgalteriya hisobi va soliq hisobi o'zgarishi mumkin.

O'z ehtiyojlaringiz uchun ob'ektlarni qurishga sarmoya kiritish

Tugallangan qurilish ob'ektining ulushi investor tomonidan ishlab chiqarish faoliyatida yoki maqsadlarda foydalaniladi boshqaruv ehtiyojlari, yoki ijaraga. Ma’lumki, bunda 08 schyotning debetida shakllangan ob’ektning dastlabki qiymati 01 “Asosiy vositalar” yoki 03 “Moddiy boyliklarga daromad keltiruvchi qo’yilmalar” schyotining debetiga hisobdan chiqariladi.

Dastlabki xarajat asosiy vositalar obyekti qoidalarga muvofiq shakllantiriladi PBU 6/01 "Asosiy vositalarni hisobga olish". Agar uni yaratish jarayonida jalb qilingan bo'lsa pul mablag'lari(kreditlar va qarzlar), buxgalter normalarni hisobga olishi kerak PBU 15/2008 "Kreditlar va kreditlar bo'yicha xarajatlarni hisobga olish", ga muvofiq 7-band investitsiya aktivining qiymatiga investitsiya aktivini sotib olish, qurish va (yoki) ishlab chiqarish bilan bevosita bog‘liq bo‘lgan kreditorga (kreditorga) to‘lanadigan foizlar kiradi.

Eslatma: tufayli 8-band PBU 15/2008 ssuda (qarz shartnomasi) muddati davomida boshqa harajatlar tarkibiga teng ravishda qo'shimcha qarz olish xarajatlari kiritilishi mumkin.

Agar investitsiya aktivi qurilishi uzoq muddatga (uch oydan ortiq) to‘xtatilgan bo‘lsa, kreditorga (kreditorga) to‘lanadigan foizlar qurilishi to‘xtatilgan oydan keyingi oyning birinchi kunidan boshlab qurilish qiymatiga kiritilishini to‘xtatadi. bunday aktivni sotib olish, qurish va (yoki) ishlab chiqarish. Belgilangan davr mobaynida foizlar tashkilotning boshqa xarajatlarining bir qismi sifatida hisobdan chiqariladi.

Qurilish qayta tiklanganda investitsiya aktivi qurilishi boshlangan oydan keyingi oyning birinchi kunidan boshlab hisoblangan foizlar uning qiymatiga kiritiladi.

Ob'ektni qurishda yuzaga kelgan texnik va (yoki) tashkiliy masalalarni qo'shimcha tasdiqlash davri to'xtatib turish davri hisoblanmaydi.

Qarz mablag'laridan foydalanganlik uchun foizlar qurilish tugagan oydan keyingi oyning birinchi kunidan boshlab investitsiya aktivining qiymatiga kiritilishi to'xtatiladi.

Agar tashkilot qurilishi tugallanmaganiga qaramay, mahsulot ishlab chiqarish, ishlarni bajarish yoki xizmatlar ko'rsatish uchun investitsiya aktividan foydalanishni boshlasa, foizlar bunday aktivning qiymatiga kiritilgan oydan keyingi oyning birinchi kunidan boshlab to'xtatiladi. ob'ektdan foydalanishning boshlanishi ( PBU 15/2008 y. 13-band).

Agar uni qurish bilan bog'liq bo'lmagan maqsadlar uchun olingan kreditlar (kreditlar) mablag'lari investitsiya aktivini qurishni moliyalashtirish uchun ishlatilsa, hisoblangan foizlar summasi ushbu aktivning qiymatiga ushbu mablag'larning umumiy summadagi ulushiga mutanosib ravishda kiritiladi. ushbu aktivni sotib olish, qurish va (yoki) ishlab chiqarish bilan bog'liq bo'lmagan maqsadlarda olingan kreditorga (kreditorga) to'lanishi kerak bo'lgan kreditlar (kreditlar). Bunday hisoblashning misoli maqolada keltirilgan 14-modda PBU 15/2008.

Amortizatsiya qilinadigan mulkning soliqqa tortiladigan dastlabki qiymati qoidalarga muvofiq shakllantiriladi Art. 257 Rossiya Federatsiyasining Soliq kodeksi va qarz majburiyatlaridan (kreditlar va qarzlar) foydalanganlik uchun hisoblangan foizlarni o'z ichiga olmaydi. Foiz miqdori asosida pp. 2-bet 1-modda. 265 Rossiya Federatsiyasining Soliq kodeksi investorning operatsion bo'lmagan xarajatlarining bir qismi sifatida hisobga olinadi ( Rossiya Moliya vazirligining 02.03.2009 yildagi № 3-maktubi.  03‑03‑06/1/37 , 19.12.2008 yildagi №.  03‑03‑06/1/699 , 05.12.2008 y.  03‑03‑06/1/667 va boshq.).

Agar investor tayyor ob'ektdagi olingan ulushdan QQS to'lanadigan faoliyatda foydalanishni rejalashtirsa, u tayyor ob'ektdagi ulushi qiymatidan ishlab chiqaruvchi tomonidan undirilgan soliq summasini chegirib tashlashi mumkin ( 6-modda. 171, 1-band Va 5 osh qoshiq. 172 Rossiya Federatsiyasining Soliq kodeksi). Buning uchun ikkita shart bajarilishi kerak: mulkni ro'yxatdan o'tkazish va ishlab chiquvchidan konsolidatsiyalangan hisob-fakturani olish.

Eslatma: Agar ushbu shartlar bajarilsa, chegirma huquqi investorning ma'lum bir soliq davrida 68-QQS hisobvarag'i krediti bo'yicha aylanmasiga bog'liq emas. Agar inspeksiya faqat ma'lum chorakda soliqqa tortiladigan operatsiyalarni amalga oshirmaganligi sababli ushlab qolishdan bosh tortsa, investor QQSni chegirib tashlash uchun taqdim etishning asosliligini isbotlashi mumkin. sud tartibi (Moskva viloyatining Federal monopoliyaga qarshi xizmatining 2009 yil 17 martdagi № 3-sonli qarori.KA-A41/1603-09 va boshq.).

Moliya vazirligi ma'lumotlariga ko'ra ( 2008 yil 21-noyabrdagi № 2-sonli xat.  03‑07‑10/11 ), Pudratchi tomonidan taqdim etilgan QQS summalari soliq to'lovchi-investordan bajarilgan ishlar uchun pudratchining schyot-fakturalari asosida berilgan buyurtmachi schyot-fakturalari bo'yicha, agar bu ishlar buxgalteriya hisobiga qabul qilingan bo'lsa, shu jumladan 08 "Asosiy vositalarga investitsiyalar" schyoti bo'yicha chegirmaga qabul qilinadi. ". Biroq, amalda soliq inspektorlari ko'pincha boshqa pozitsiyani egallaydi - chegirma huquqi ob'ekt asosiy vositalarga kiritilgandan so'ng paydo bo'ladi (01 yoki 03 hisobvarag'ining debetida aks ettirilgan). Bunday holda, investor o'z nuqtai nazarini sudda himoya qilishi mumkin ( rezolyutsiyalarFAS MO 04.08.2009 yildagi №.  KA-A40/2579-09,FAS PO 2009 yil 23 apreldagi №.  A55-9765/2008 va boshq.).

Biroq, ob'ekt 01 (yoki 03) hisobvarag'ining debetida aks ettirilishidan oldin QQSni chegirib tashlash uchun taqdim etish inspektorlar bilan nizolar uchun yagona asos emas. Amaliyot shuni ko'rsatadiki, inspeksiyalar investorlarga turli sabablarga ko'ra chegirmalarni rad etadi. Masalan, hisob-faktura ishlab chiqaruvchi tomonidan belgilangan besh kunlik muddatni buzgan holda tuzilganligi sababli. 3-modda. 168 Rossiya Federatsiyasining Soliq kodeksi. Shu bilan birga, sudlar schyot-fakturani rasmiylashtirish muddatini buzish belgilangan schyot-fakturaga qo'yiladigan talablar ro'yxatiga kiritilmaganligini bir necha bor ta'kidlagan. 5-band Va 6 osh qoshiq. 169 Rossiya Federatsiyasining Soliq kodeksi, va soliq summalarini chegirib tashlash uchun qabul qilishni rad etish uchun asos bo'la olmaydi ( Federal Monopoliyaga qarshi Xizmatning 2009 yil 19 maydagi № 27-sonli qarori.  A55-12068/2008, FAS VSO 09.05.2007 yildagi №.  A19-2735/07-43‑F02-4551/07 va boshq.).

Keling, misol yordamida buxgalteriya hisobidagi operatsiyalarning aksini ko'rib chiqaylik.

1-misol.

“Investor” MChJ ijaraga berish uchun mo‘ljallangan ofis markazini qurish uchun ishlab chiqaruvchi bilan investitsiya shartnomasi tuzdi. Investor MChJ hissasi 59 000 000 rublni tashkil qiladi. (QQS bilan - 9 000 000 rubl). Qurilishni moliyalashtirish uch transhda amalga oshiriladi:

- 2008 yil avgust oyida - 17 700 000 rubl;

- 2009 yil fevral oyida - 14 160 000 rubl;

- 2009 yil may oyida - 27 140 000 rubl.

Qurilgan binoning ulushi 2009-yil iyul oyida qabul qilingan. Avgust oyida “Investor” MChJ davlat roʻyxatidan oʻtkazilib, foydalanishga topshirildi.

Operatsiyalar buxgalteriya hisobida quyidagicha aks ettiriladi:

Operatsiya mazmuni Debet Kredit Miqdori, rub.
Avgustda 200 8   G.
Mablag'lar ishlab chiquvchiga o'tkazildi (I transh)76 51 17 700 000
Fevralda 200 9   G.
Mablag'lar ishlab chiquvchiga o'tkazildi (2-transh)76 51 14 160 000
m.da A e 200 9   G.
Mablag'lar ishlab chiquvchiga o'tkazildi (III transh)76 51 27 140 000
In va yul e 20 09   G.
Ishlab chiquvchidan ofis markazidagi ulush qabul qilindi

(59 000 000 - 9 000 000) rub.

08-3 76 50 000 000
Taqdim etilgan QQS aks ettirilgan19 76 9 000 000
QQS chegirmasi uchun qabul qilingan68 19 9 000 000
Binodagi ulushga egalik huquqini ro'yxatdan o'tkazish uchun davlat boji o'tkazildi76 51 7 500
a.da avgust e 200 9   G.
Bino ulushining boshlang'ich qiymati mulk huquqini ro'yxatdan o'tkazish uchun davlat boji miqdoriga oshirildi08-3 76 7 500
Ishga tushirilgan ofis markazidagi ulush03 08-3 50 007 500

Investorga tegishli bo'lgan haqiqiy qurilish xarajatlari uning investitsiya hissasi miqdoridan farq qilishi mumkin. Shuning uchun shartnomada qoplash tartibi belgilanishi kerak salbiy farq(agar xarajatlar investitsiya hissasidan oshsa) yoki ijobiy farqni taqsimlash (agar qurilish xarajatlari investitsiya hissasidan kam bo'lsa, hosil bo'lgan farq investorga qaytariladi yoki uning daromadi sifatida ishlab chiqaruvchining ixtiyorida qoladi).

Agar mulk sotiladigan bo'lsa

Keyinchalik sotish maqsadida qurilishga investitsiyalarni hisobga olish tartibi investitsiyalardan unchalik farq qilmaydi. o'z iste'moli. Ko'ra ishlab chiquvchi bilan munosabatlarni hisobga olish uchun investitsiya shartnomasi investor, shuningdek, hisob 76, subhisobot "Ishlab chiquvchi bilan hisob-kitoblar" foydalanadi. Ishlab chiqaruvchidan tayyor mulkdagi ulushni olgan investor uning qiymatini 41 "Tovarlar" hisobvarag'ida aks ettiradi. Shunga ko'ra, haqiqiy xarajatlarni shakllantirish qoidalarga muvofiq amalga oshiriladi PBU 5/01 "Tovar-moddiy zaxiralarni hisobga olish"(mulk huquqini davlat ro'yxatidan o'tkazish xarajatlari ulushning haqiqiy qiymatiga kiritiladi). Foydalanish Ushbu holatda 01 va 03 hisoblari noto'g'ri, chunki investorning mulki talablarga javob bermaydi 4-band PBU 6/01, chunki u dastlab qayta sotish uchun mo'ljallangan edi. Shunday qilib, investor uning qiymati bo'yicha mulk solig'ini to'lash majburiyatiga ega emas. (Ga binoan Art. 374 Rossiya Federatsiyasining Soliq kodeksi Tashkilot balansida asosiy vositalar sifatida qayd etilgan mol-mulk soliq solish ob'ekti hisoblanadi.) Ushbu xulosaning qonuniyligi tasdiqlanadi. Federal Monopoliyaga qarshi Xizmat VSO ning 2009 yil 13 yanvardagi № 37-sonli qarorlari.  A33-2017/08‑F02-6774/08, FAS Markaziy saylov komissiyasining 2007 yil 3 apreldagi №  A14-3166-200677/28 Shu bilan birga, agar inspektorlar ob'ektdan foydalanilayotganligini aniqlasa iqtisodiy faoliyat(masalan, lizing), mol-mulk solig'ini qo'shimcha hisoblashdan qochish mumkin bo'lmaydi ( Shimoliy-G'arbiy okrug Federal monopoliyaga qarshi xizmatining 03.06.2009 y.  A56-19655/2008 Va FAS PO 2008 yil 30 maydagi №.  A12-12669/07).

Eslatma: Kreditlar va qarzlar bo'yicha foizlar, shuningdek, qarz majburiyatlarini jalb qilish bilan bog'liq qo'shimcha xarajatlar ishlab chiqaruvchidan olingan ulushning haqiqiy qiymatiga kiritilmaydi, chunki bu aktiv qo'llash maqsadlari uchun investitsiya emas. PBU 15/2008.

Agar tayyor ob'ektning ulushini keyingi sotish QQSga tortilsa, investor ishlab chiqaruvchidan olingan soliq miqdorini ushlab qolishi mumkin. Aks holda, QQS ulush qiymatida hisobga olinadi.

ob'ektlarni qurishga investitsiyalar,
huquqlarni o'tkazish uchun mo'ljallangan

Ushbu bo'limda investor o'zining mulk huquqini ishlab chiqaruvchiga keyingi o'tkazishdan daromad olish uchun qurilishni moliyalashtirgan vaziyatni ko'rib chiqamiz. E'tibor bering, qurilishdagi ulushni topshirishda biz pul da'volari haqida emas, balki umumiy qurilish yoki investitsiya shartnomalarida ishtirok etish to'g'risidagi bitimlardan kelib chiqadigan mulk huquqlarini o'tkazish haqida gapiramiz. Gap shundaki, aktsiyador (investor) quruvchidan mulkni yaratish va uni investor-aktsiyadorga topshirish bo'yicha o'z majburiyatlarini bajarishni talab qilish huquqini o'tkazadi.

Qo'shilgan qiymat solig'i

Mulk huquqini topshirish QQS ob'ekti sifatida tan olinadi ( pp. 1-moddaning 1-bandi. 146 Rossiya Federatsiyasining Soliq kodeksi). Qayerda 2-modda. 146 Va Art. 149 Rossiya Federatsiyasining Soliq kodeksi soliq solishdan ozod qilingan operatsiyalar ro‘yxatlari belgilandi. Ushbu ro'yxatlar mulk huquqlarini o'tkazish bo'yicha operatsiyalarni o'z ichiga olganligi sababli turar-joy binolari yoki turar-joy binolari, shuningdek ulardagi ulushlar hisobga olinmasa, soliq to'lovchilar tomonidan ular tomonidan to'langan bunday ob'ektlarni qurish uchun talab qilish huquqi (mulk huquqi) o'tkazilishi soliqqa tortiladi. Ga binoan 1-bandArt. 153 Rossiya Federatsiyasining Soliq kodeksi Mulk huquqini topshirishda QQS solig'i bazasi belgilangan xususiyatlarni hisobga olgan holda aniqlanadi Art. 155 Rossiya Federatsiyasining Soliq kodeksi.

Asosida 3-modda. 155 Rossiya Federatsiyasining Soliq kodeksi Turar-joy binolari yoki turar-joy binolari, turar-joy binolari yoki turar-joy binolari, garajlar yoki to'xtash joylaridagi ulushlarga bo'lgan mulk huquqini o'tkazishda soliq solinadigan baza soliqni hisobga olgan holda mulk huquqini o'tkazish qiymati va xarajatlar o'rtasidagi farq sifatida belgilanadi. ushbu huquqlarni olish. Bu pozitsiyada aks ettirilgan Rossiya Moliya vazirligining 2008 yil 16 apreldagi № 2-maktubi.  03‑07‑11/149 . Hakamlik sudlari ham bu nuqtai nazarga qo'shiladi ( ZSO Federal Monopoliyaga qarshi Xizmatining 2008 yil 10 noyabrdagi № 27-sonli qarori.  F04-6806/2008(15526‑A46-42), FAS VVO 08.07.2008 yildagi №.  A28-370/2008-10/21 va boshq.).

Ta'riflash momenti soliq bazasi sana hisoblanadi davlat ro'yxatidan o'tkazish topshiriq operatsiyalari ( 8-modda. 167 Rossiya Federatsiyasining Soliq kodeksi, Moskva bo'yicha Federal Soliq xizmatining 2008 yil 28 martdagi № 3 xati.  19-11/30092 ).

Ma'lumotingiz uchun:Ch. 21 Rossiya Federatsiyasining Soliq kodeksi Belgilangan mulk huquqini sotib olish xarajatlari sifatida qanday xarajatlar tan olinishi aniqlanmagan. Shu munosabat bilan, FAS Sharqiy harbiy okrugining hakamlari 07.08.2008 yildagi №-son qarori.  A28-370/2008-10/21 QQS solig'i solinadigan bazani kamaytirish mumkin bo'lgan ushbu huquqlarni olish xarajatlarini aniqlash uchun quyidagilarga amal qilish kerakligini ta'kidladi. pp. 2.1-moddaning 1-bandi. 268 Rossiya Federatsiyasining Soliq kodeksi, ya'ni nafaqat ushbu mulk huquqlarini sotib olish narxini, balki ularni sotib olish va sotish bilan bog'liq xarajatlarni ham hisobga olish.

Mulk huquqini berishda byudjetga to'lanishi kerak bo'lgan QQS miqdori hisoblangan stavka bo'yicha aniqlanadi 18/118 ( 4-modda. 164 Rossiya Federatsiyasining Soliq kodeksi).

2-misol.

Turar-joy binosini qurish va foydalanishga topshirishdan oldin, 2009 yil avgust oyida aktsiyador bilan da'volarni berish to'g'risida shartnoma tuzildi, unga ko'ra u kvartiralarga va qurilayotgan uylardagi avtoturargohlarga o'zining mulkiy huquqlarini boshqa tashkilotga berdi. Natijada, soliq to'lovchi jami 23 600 000 rubl miqdorida daromad oldi. Mulk huquqlarini sotib olish bilan bog'liq xarajatlarning umumiy miqdori 20 650 000 rublni tashkil qiladi.

Soliq bazasi 2 950 000 rublni tashkil qiladi. (23 600 000 - 20 650 000). Bitim bo'yicha hisoblangan QQS miqdori 450 000 rublni tashkil qiladi. (2 950 000 rubl x 18/118).

Qurilishdagi ulushlarni topshirishda noturar joy binolar, QQS bo'yicha soliq solinadigan bazani aniqlash tartibi yoki Art. 155, na boshqa normalar Ch. 21 Rossiya Federatsiyasining Soliq kodeksi o'rnatilmagan. Shu munosabat bilan, moliya va soliq organlari buxgalter rahbarlik qilishi kerak, deb hisoblaydi 2-modda. 153 Rossiya Federatsiyasining Soliq kodeksi, unga ko'ra, soliq solinadigan bazani aniqlashda mulk huquqlarini o'tkazishdan olingan daromadlar soliq to'lovchining ko'rsatilgan mulk huquqlari uchun to'lovlar bilan bog'liq barcha daromadlari asosida shakllantiriladi ( Rossiya Moliya vazirligining 2008 yil 14 iyuldagi 03‑07‑11/254-sonli xati, Moskva federal soliq xizmati 2008 yil 28 martdagi 19-11/30092-son.). Bundan tashqari, bu holda soliq solinadigan bazani aniqlash vaqti unga muvofiq belgilanadi umumiy qoida- asosida 1-modda. 167 Rossiya Federatsiyasining Soliq kodeksi, ya'ni QQS quyidagi sanalarning eng ertasiga hisoblanishi kerak:

1) mulk huquqi o'tkazilgan kun;

2) to'lov kuni, bo'lajak mulk huquqini o'tkazish uchun qisman to'lov.

3-misol.

Biznes markazini birgalikda qurishda ishtirokchi 70 000 000 rubl miqdorida mablag 'sarfladi. Keyinchalik, qurilayotgan binoda bo'sh joy huquqi boshqa tashkilotga 86 140 000 rublga berildi.

QQS bo'yicha soliq bazasi 86 140 000 rublni, soliq miqdori esa 13 140 000 rublni tashkil qiladi. (86 140 000 rub. x 18/118).

Adolat uchun shuni ta'kidlaymizki, ba'zi ekspertlar aktsiyalarga mulk huquqini berishda QQS undirmaslik mumkin deb hisoblashadi. turar-joy bo'lmagan binolar. Bu pozitsiya, bu holda soliqqa tortish ob'ekti (mulk huquqini o'tkazish) mavjudligiga asoslanadi, lekin Ch. 21 Rossiya Federatsiyasining Soliq kodeksi Soliq solinadigan bazani aniqlash tartibi belgilanmagan. Shubhasiz, investor (aktsiyador) soliqni tejashning qonuniyligini sudda isbotlashi kerak bo'ladi. Afsuski, hakamlar soliq to'lovchi tomonida bo'ladi deb aytish mumkin emas, chunki huquqiy ma'lumotlar bazalarida ijobiy dalillar mavjud. sud qarorlari 2006 yilgacha bo'lgan davrga murojaat qiling Art. 155 Rossiya Federatsiyasining Soliq kodeksi qurilayotgan binolardagi ulushlarga huquqlar berishni umuman tartibga solmagan. Shu bilan birga, beri yangi nashr Ushbu maqola, yuqorida ta'kidlab o'tilganidek, "turar joy bo'lmagan" imtiyozlar uchun soliq solinadigan bazani aniqlash qoidalarini belgilamaydi, ehtimol sudlar soliq to'lovchilar tomonida bo'lishda davom etishi mumkin.

Va yana bir nuance haqida QQS chegirmasi . Moskva federal soliq xizmati 2008 yil 28 martdagi № 2-sonli xat.  19-11/30092 soliq to'lovchi tomonidan mulk huquqini qo'lga kiritishda to'langan QQS summasini chegirib tashlashni qo'llashning o'ziga xos xususiyatlari to'g'ri ta'kidlangan, Art. 171 Va 172 Rossiya Federatsiyasining Soliq kodeksi o'rnatilmagan. Bu shuni anglatadiki, chegirma huquqi hisob-faktura mavjud bo'lganda paydo bo'ladi. Shu bilan birga, ishlab chiquvchi ushbu hujjatni qurilishni tugatgandan va tayyor ob'ektning ulushini investorga topshirgandan so'ng beradi. Shu sababli, huquqlarni topshirish davrida ulush qiymatidan (ishlab chiquvchiga o'tkazilgan mablag'lar miqdori) QQSni ushlab qolish mumkin emas. Qurilish tugagandan so'ng, bu investor endi investor emas, chunki u o'z huquqlarini boshqa shaxsga o'tkazgan. Bu shuni anglatadiki, ishlab chiquvchi unga konsolidatsiyalangan schyot-fakturani bermaydi, ya'ni keyingi davrda QQSni ushlab qolish mumkin emas.

Turar-joy bo'lmagan binolardagi ulushlarga bo'lgan huquqlarni boshqa shaxsga o'tkazish bilan bog'liq soliqqa tortish va chegirmalarni qo'llash muammosi qonun bilan hal etilmaganligi sababli, investorlarga (aktsiyadorlarga) iloji bo'lsa, bunday operatsiyalarni amalga oshirishdan qochishni tavsiya qilishimiz mumkin. Muqobil variant - qurilishi tugallangan binoning ulushini sotib olish va sotish (QQS shartnoma narxidan olinadi, lekin ishlab chiqaruvchi tomonidan taqdim etilgan soliq umumiy belgilangan tartibda chegirib tashlanadi).

Daromad solig'i

Da'voni topshirishda soliq solinadigan bazani aniqlash ko'chmas mulk turiga bog'liq emas: turar-joy yoki noturar joy. Soliq solinadigan baza huquqlarni boshqa shaxsga o'tkazishdan olingan daromadlar o'rtasidagi farq sifatida QQSni hisobga olmaganda, topshiriq shartnomasi davlat ro'yxatidan o'tkazilgan sanada hisoblanadi. pp. 1-moddaning 1-bandi. 248,1-modda. 249 Rossiya Federatsiyasining Soliq kodeksi) va berilgan huquqni olish va amalga oshirish xarajatlari ( pp. 1-moddaning 1-bandi. 253,pp. 2.1-moddaning 1-bandi. 268 Rossiya Federatsiyasining Soliq kodeksi). Investor, masalan, mulk huquqini xaridorlarni topish bo'yicha tuzilgan agentlik shartnomalari bo'yicha xizmatlar uchun to'lov xarajatlarini o'z ichiga olishi mumkin ( Moskva bo'yicha Federal Soliq xizmatining 2007 yil 6 dekabrdagi № 3 xati.  20-12/116732 ).

Eslatma: Investor (aktsiyador) tomonidan huquqlarni boshqa shaxsga o'tkazish shart emas 1-modda. 279 Rossiya Federatsiyasining Soliq kodeksi, chunki ushbu modda faqat pul da'volarini o'tkazish to'g'risidagi bitimlarga nisbatan qo'llaniladi. Shu asosda, biz zarar ko'rgan qurilishda ulushni tayinlashda ushbu Qonunda belgilangan umumiy qoidalarga amal qilish kerak deb hisoblaymiz. Art. 268 Rossiya Federatsiyasining Soliq kodeksi.

Buxgalteriya hisobi

Dastlabki reja qurilayotgan mulkdagi ulush huquqini berishdan iborat bo'lganligi sababli, investor uchun paydo bo'lgan mulk huquqi moliyaviy investitsiya sifatida tasniflanishi kerak ( 2-band Va 3 PBU 19/02 “Buxgalteriya hisobi moliyaviy investitsiyalar» ) va bir xil nomdagi hisobvaraqda aks ettiriladi 58. Mulk huquqini sotish (boshqarish) sotish hisobvaraqlari orqali aks ettiriladi.

4-misol.

“Start-Stroy” MChJ 86 140 000 rubl evaziga “Komfort” MChJga qurilayotgan ofis markazi binosidan joy olish huquqini berdi. (QQS bilan - 13 140 000 rubl). Topshiriq shartnomasiga ko'ra, mablag'lar "Start-Stroy" MChJning joriy hisob raqamiga quyidagi tartibda o'tkazildi:

- shartnoma narxining 70 foizini oldindan to'lash (60 298 000 rubl);

- 30% (25,842,000 rub.) bitim davlat ro'yxatidan o'tkazilgandan keyin.

Ushbu mulk huquqini sotib olish uchun "Start-Stroy" MChJning haqiqiy xarajatlari 70 000 000 rublni tashkil etdi.

Buxgalteriya hisobida quyidagi yozuvlar kiritilishi kerak:

Operatsiya mazmuni Debet Kredit Miqdori, rub.
Qisman avans to'lovi olingan sanada
Huquqlarni berish evaziga olingan mablag'lar51 76 60 298 000
Oldindan to'lov uchun QQS olinadi

(60 298 000 rubl / 118 x 18)

76‑QQS68 9 198 000
Topshiriq davlat ro'yxatidan o'tkazilgan sanada
Topshiriq shartnomasi bo'yicha daromadlar aks ettiriladi76 91-1 86 140 000
QQS olinadi91-2 68 13 140 000
Oldindan to'lov bo'yicha QQSni ushlab qolish uchun qabul qilingan68 76‑QQS9 198 000
Hisobdan chiqarilgan xarajatlar miqdori
sotib olish bilan bog'liq
o'tkazilgan mulk huquqi		91-2 58 70 000 000
Tranzaksiya uchun yakuniy to'lov sifatida olingan naqd pul51 76 25 842 000
Agar investor (aksiyador) soddalashtirilgan yondashuvdan foydalansa

Ko'chmas mulkni qurishda ishtirok etish uchun da'volarni uchinchi shaxsga o'tkazish to'g'risidagi shartnoma bo'yicha olingan mablag'lar mulk huquqini sotishdan olingan daromad hisoblanadi va soliqqa tortiladi. yagona soliq kassaga yoki joriy hisob raqamiga haqiqiy tushum davrida ( Rossiya Moliya vazirligining 2008 yil 12 maydagi № 2-maktubi.  03‑11‑04/2/83 ). Shu bilan birga, (agar soliq solish ob'ekti daromadlarni hisobga olgan holda xarajatlar bo'lsa), "soddalashtirilgan" tashkilotning huquqini sotib olish xarajatlari xarajatlarga qo'shilish huquqiga ega emas, chunki ushbu turdagi xarajatlar nazarda tutilmagan. 1-modda. 346.16 Rossiya Federatsiyasining Soliq kodeksi (Rossiya Moliya vazirligining 2007 yil 31-iyuldagi № 2-maktubi.  03‑11‑04/2/191 ).

Mulkni maqsadli moliyalashtirish vositasi sifatida tan olish uchun qonun yoki investor bilan tuzilgan shartnomada ushbu mulkning maqsadi to'g'ridan-to'g'ri belgilanishi kerak. Investitsiyalar - bu foyda olish yoki boshqa foydali samaraga erishish uchun tadbirkorlik yoki boshqa faoliyat ob'ektlariga qo'yilgan pul mablag'lari, qimmatli qog'ozlar, boshqa mulk, shu jumladan mulkiy huquqlar, pul qiymatiga ega bo'lgan boshqa huquqlar ("Investitsiya faoliyati to'g'risida" gi Federal qonunning 1-moddasi). ”) V Rossiya Federatsiyasi kapital qo'yilmalar shaklida amalga oshiriladi").

Asosiy investor (quruvchi) tomonidan mahalliy hokimiyat organlari bilan tuziladigan qurilish uchun investitsiya shartnomasi uni amalga oshirishning ikkita asosiy shartini o'z ichiga oladi:

1) investorning qurilishga investitsiya kiritish majburiyati;

2) investorning (investitsiya kiritilgandan keyin) qurilgan ob'ektga egalik huquqini ro'yxatdan o'tkazish huquqi.

Ko‘p xonadonli turar-joy binolari qurilishini moliyalashtirishda investor mablag‘lari bilan bir qatorda byudjet mablag‘laridan ham foydalaniladi. Mahalliy davlat hokimiyati organlari yoki Rossiya Federatsiyasining ta'sis sub'ekti mablag'lari hisobidan; kapital xarajatlar umumiy shahar ehtiyojlarini qondiradigan ob'ektlarni qurish uchun, masalan, energiya, gaz va suv ta'minoti, kanalizatsiya, markaziy issiqlik punktlari, transformator podstansiyalari, suv olish bloklari, artezian quduqlari, shahar yo'llari va obodonlashtirish va boshqalar. moliyalashtirish ulushlarini taqsimlash Byudjet va xususiy investorlar o'rtasida tashqi tarmoqlar va tuzilmalar mavjud emas.

Qurilishni moliyalashtiruvchi investorlar:

1) tijorat tashkilotlari, ular asosiy tadbirkorlik faoliyati bilan bir qatorda (ishlab chiqarish, qurilish, savdo, transport xizmatlari, aloqa xizmatlari va boshqalar) o'z va qarz mablag'larini aylanma mablag'larni yaratishga investitsiya qilish;

2) asosiy faoliyati o'z mablag'lari, qarz, byudjet va boshqa mablag'larni jalb qilish va bu mablag'larni qurilishni moliyalashtirish manbalari sifatida yo'naltirish bo'lgan ixtisoslashtirilgan tashkilotlar.

Investorlar - tijorat tashkilotlari qurilishni moliyalashtirish uchun o'z mablag'laridan foydalanadilar (taqsimlanmagan foyda, asosiy vositalarni to'liq tiklash uchun amortizatsiya ajratmalari va boshqalar), ular joriy hisobvaraqlardan investitsiya badallari shaklida hisobdan chiqariladi. Investorlar - ixtisoslashtirilgan tashkilotlar qurilishni moliyalashtirish uchun jalb qilingan (asosiy va qarzga olingan) mablag'lardan foydalanadilar, ular qurilish tugagunga qadar va yopilgunga qadar maqsadli moliyalashtirishning bir qismi sifatida hisobga olinadi. investitsiya loyihasi.

Investorlar qurilishni moliyalashtirish uchun soliqlarni to'lagandan keyin o'z ixtiyorida qoladigan o'z mablag'laridan foydalanadilar, shuning uchun bu mablag'lar qo'shimcha daromad solig'iga tortilmaydi. Boshqa investorlar va qo'shma investorlardan jalb qilingan mablag'lar ham bandlarga muvofiq soliqqa tortilmaydi. 14-moddaning 1-bandi. 251 Rossiya Federatsiyasining Soliq kodeksi.

Rivojlanish tashkilotlari tomonidan yirik loyihalarni amalga oshirish uchun jalb qilingan investitsiyalarga soliq solish qurilish loyihalari, o'ziga xos xususiyatlari va afzalliklari bor. Biroq, ushbu imtiyozlardan foydalanish uchun qurilish tashkiloti investitsiya mablag'larini hujjatlashtirish va ulardan foydalanish tartibi bo'yicha amaldagi qonun hujjatlarida belgilangan bir qator shartlarni bajarishi kerak.

Xayriya faoliyati doirasida mol-mulk (shu jumladan pul), ish, xizmatlar, shuningdek maqsadli daromadlar yoki maqsadli moliyalashtirishni olgan qurilish tashkilotlari soliq davri ichida ifodalaydi soliq organlari Rossiya Moliya vazirligi tomonidan tasdiqlangan shaklda olingan mablag'lardan maqsadli foydalanish to'g'risidagi hisobot (Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 250-moddasi 14-bandi).

Agar investorning moliyaviy investitsiyalari hisobiga qurilgan ob'ekt buyurtmachi-ishlab chiqaruvchining mulki bo'lib qolsa, investordan olingan mablag'lar ushbu moddaning 8-bandiga muvofiq buyurtmachi-ishlab chiqaruvchining boshqa daromadlari hisoblanadi. Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 250-moddasi daromad solig'iga tortiladi.

Qurilish jarayonida umumiy qurilish ishtirokchilaridan olingan mablag'lar, agar ushbu mablag'lar miqdoridan oshmasa, QQSga tortilmaydi. haqiqiy xarajatlar kvartiralar qurish uchun. Agar qurilish tugagandan so'ng, sarflanmagan mablag'lar buyurtmachi-quruvchining mulki bo'lib qolsa, ular uning boshqa daromadini tashkil qiladi va umumiy belgilangan tartibda QQS va daromad solig'iga tortiladi (FAS qarori). Shimoli-g'arbiy tuman 2001 yil 26 dekabrdagi A05-6937/00-482/12-sonli ishda).

Qurilish jarayonida investorlar kapital xarajatlarni 08-“Doimiy aktivlarga investitsiyalar” schyotida, investorlardan olingan moliyalashtirish manbalarini esa 86-“Maqsadli moliyalashtirish” schyotida hisobga oladi. Birgalikda investorlardan mablag'larning kelib tushishi pul mablag'lari yoki boshqa mol-mulk uchun schyotlarning debetida va 86-“Maqsadli moliyalashtirish” schyotining kreditida aks ettiriladi.

Tashkilot 86-sonli "Maqsadli moliyalashtirish" hisobvarag'ida birgalikdagi qurilishda ishtirok etish uchun qo'shma investorlardan olingan investitsion badallarni har bir shartnoma (birga investor) va moliyalashtirish ob'ekti uchun hisobga oladi. Investor investitsiya hissasi doirasida ma’muriyatning qurilayotgan bino va inshootlardagi ulushini moliyalashtirish uchun analitik hisobda mablag‘ ajratadi.

Paragraflarga muvofiq. 4-bet, 3-modda. 39-moddaning 1-bandi. Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 146-moddasiga binoan, qurilish uchun investitsion badallar QQSga tortilmaydi. Biroq, tashkilot investor, mijoz va bosh pudratchi funktsiyalarini birlashtirganda, ma'lum bir qism investitsiya fondlari ular qabul qilinganda, ular tashkilotning pudrat faoliyati bilan bog'liq xarajatlarni qoplash uchun ishlatiladi. Ushbu mablag'lar umumiy belgilangan tartibda QQSni taqsimlagan holda mijozdan olingan avanslar sifatida tasniflanishi mumkin.

Investitsion loyihani yopishda tashkilot jalb qilingan moliyalashtirish summalarini 86-schyotning debetiga hisobdan chiqaradi.

Investitsion loyihadagi o'z ulushini moliyalashtirish uchun tashkilot ustav kapitalini to'ldirish natijasida joriy hisobvaraqlarida to'plangan mablag'lardan foydalanadi; shaklida mablag'larni kreditlash moliyaviy yordam ta'sischilar; bank kreditlari va korporativ kreditlar bo'yicha tushumlar.

Moliyalashtirish manbalari sifatida 84-“Taqsimlanmagan foyda (qoplanmagan zarar)” schyotida analitik hisobda ajratilgan taqsimlanmagan foyda ham qo‘llaniladi. Tashkilot tomonidan qurilishni moliyalashtirish uchun ajratilgan o'z va qarz mablag'lari investitsiya loyihasini tugatishda hisob-kitob yo'li bilan analitik buxgalteriya hisobida aks ettiriladi.

Ish tugaguniga qadar ob'ektni qurish xarajatlari tugallanmagan qurilishni tashkil qiladi. Qurilish xarajatlari qurilish loyihasining narxini oshiradigan va uning narxini oshirmaydigan xarajatlarga bo'linadi.

Qurilishga investitsiyalarni jalb qilish va ulardan foydalanish usullari investitsiya va qurilish jarayonini tashkil etishning qabul qilingan usuliga bog'liq. San'atga muvofiq. "Rossiya Federatsiyasida kapital qo'yilmalar shaklida amalga oshiriladigan investitsiya faoliyati to'g'risida" Federal qonunining 9-moddasi kapital qo'yilmalarni moliyalashtirish investorlar tomonidan o'z yoki qarz mablag'lari hisobidan amalga oshiriladi. Moliyalashtirish (investitsiya) manbalari sifatida davlat mablag'lari ham qo'llaniladi. kapital qo'yilmalar, Rossiya Federatsiyasining ta'sis sub'ektlari va mahalliy hokimiyatlarning byudjetlaridan mablag'lar.

Malumot fakti alohida buxgalteriya hisobi hujjatlashtirilgan bo'lishi kerak, shuning uchun tashkilot moliyalashtirishni olish va olingan mablag'larni berishda tegishli hujjatlarni rasmiylashtirishi kerak. Maqsadli moliyalashtirish doirasida olingan (tugan) daromadlarning (xarajatlarning) alohida hisobi yuritilishini tasdiqlovchi hujjat ushbu operatsiyalar reestri hisoblanadi.

3.1. Kapital qo'yilmalarni hisobga olish

Kapital qo'yilmalar federal hukumat ehtiyojlari uchun ob'ektlar ro'yxatiga kiritilgan qurilish maydonchalari va ob'ektlarini yangi qurish, rekonstruktsiya qilish va texnik qayta jihozlashga yo'naltiriladi.

Investorlarning o'z mablag'lari quyidagilar orqali shakllantiriladi:

- asosiy natijalar tadbirkorlik faoliyati;

– asosiy vositalarni to‘liq tiklash uchun amortizatsiya ajratmalari summalari;

– ustav fondi mablag‘lari;

- agar uning hissasi bo'lsa, ta'sischi tomonidan o'tkazilgan mablag'lar ustav kapitali investor tashkiloti 50% dan ortiq;

– sug‘urta organlari tomonidan baxtsiz hodisalar, tabiiy ofatlar va hokazolar natijasida etkazilgan zararni qoplash shaklida to‘lanadigan va ularning hisobvaraqlarida bo‘sh mablag‘lar shaklida to‘plangan mablag‘lar.

Moliyalashtirishni amalga oshirish bilan bog'liq faoliyat jarayonida kapital qurilish, eng keng tarqalgan holatlar:

1) investor, buyurtmachi va pudratchi funksiyalarini mustaqil xo‘jalik yurituvchi subyektlar bajaradilar;

2) investor va buyurtmachi funktsiyalari bir tashkilot tomonidan amalga oshiriladi;

3) investor alohida xo‘jalik yurituvchi subyekt bo‘lib, buyurtmachi va pudratchi funksiyalarini bir vaqtning o‘zida boshqa xo‘jalik yurituvchi subyekt bajaradi;

4) investor buyurtmachining funktsiyalarini bajaradigan sho''ba (qaram) tashkilotni tuzadi;

5) investor, buyurtmachi va pudratchi funksiyalarini bitta xo‘jalik yurituvchi subyekt bajaradi.

Investorlar o'zlarining asosiy faoliyati natijalariga ko'ra o'zlarining moliyalashtirish manbalarini shakllantiradilar. Ko'rsatilgan manbalar moliyaviy xavfsizlik tashkilotning ishlab chiqarishni rivojlantirish va yangi mulkni sotib olish (yaratish) bo'yicha boshqa shunga o'xshash faoliyat taqsimlanmagan daromadning bir qismi sifatida shaxsiy ravishda to'planadi. Kapital qo'yilmalarni moliyalashtirish manbalarini shakllantirish va ulardan foydalanish bo'yicha operatsiyalar investor tashkilotlarining buxgalteriya hisobi va hisobotida aks ettirilmaydi, chunki bu hujjatlarda ko'zda tutilmagan. tartibga soluvchi tartibga solish buxgalteriya hisobi. Ushbu mablag'lar faqat taqsimlanmagan foydadan foydalanishning analitik hisoblarida ko'rsatilishi mumkin. Moliyaviy ta'minot sifatida mablag'lar quyidagilarga bo'linadi:

- ishlatilgan;

- ishlatilmagan.

Kapital qo'yilmalarni moliyalashtirishning o'ziga xos manbai bo'lib, asosiy vositalarni to'liq tiklash uchun amortizatsiya ajratmalari ham bo'lishi mumkin, ular taqsimlanmagan foyda mablag'lari kabi buxgalteriya hisoblarida aks ettirilmasdan foydalaniladi.

O'z manbalaridan kapital xarajatlarni to'lash taqsimlanmagan foydaning mavjudligi va miqdori bo'yicha hech qanday cheklovlarsiz investor tashkilotining joriy hisobvaraqlaridan amalga oshiriladi, chunki amaldagi me'yoriy hujjatlarda bunday cheklovlar mavjud emas.

Investorlar jalb qilingan mablag‘larni (bank ssudalari va tashkilot kreditlari) foydalanish muddatiga qarab, kredit tashkilotlari va tashkilotlari oldidagi qarzning bir qismi sifatida ularni to‘lash (to‘lash)gacha hisobga oladi. Qarzga olingan mablag'larni to'lash qo'shma investorlarning o'z mablag'lari hisobidan, shuningdek, tashkilotning taqsimlanmagan foydasi hisobidan amalga oshiriladi. Qarz mablag‘lari hisobidan ko‘p funksiyali savdo majmualari, avtoturargohlar, yoqilg‘i quyish shoxobchalari, ma’muriy binolar va boshqa ishlab chiqarish va noishlab chiqarish obyektlari qurilishi amalga oshirilmoqda.

Ko'p xonadonli turar-joy binolarini qurishni moliyalashtirishda investorlarning mablag'lari bilan bir qatorda byudjet mablag'lari, mahalliy davlat hokimiyati organlari yoki Rossiya Federatsiyasining ta'sis sub'ektlarining mablag'lari ham qo'llaniladi. Ushbu mablag'lar shahar ehtiyojlarini qondiradigan ob'ektlar, masalan, energiya, gaz va suv ta'minoti, kanalizatsiya, markaziy issiqlik punktlari, transformator podstansiyalari, suv olish agregatlari, artezian quduqlari, umumiy shahar yo'llari va obodonlashtirish tarmoqlarini qurish uchun kapital xarajatlarga sarflanadi. , va hokazo. Federal qonun hujjatlari byudjet va xususiy investorlar o'rtasida tashqi tarmoqlar va tuzilmalarni moliyalashtirish ulushlarini taqsimlash tartibini tartibga soluvchi tartibga solinmagan.

Qurilgan binoda ulush olgandan so'ng, investor ikkita muammoga duch keladi: olingan mulkni baholash va ishlab chiqaruvchi tomonidan yollangan pudratchilar tomonidan bajarilgan ishlar uchun "kirish" QQSni hisobga olish.

Qurilish tugagandan so'ng, investor qurilgan ob'ektdagi o'z ulushini oladi; ulushni baholash investor olingan mulk bilan nima qilishni rejalashtirayotganiga bog'liq - uni o'z faoliyatida ishlatish yoki sotish.

Agar investor mulkni olish uchun pul qo'ygan bo'lsa yangi ofis yoki sanoat binosi, keyin yangi binodagi ulush asosiy vositalarning bir qismi sifatida hisobga olinishi kerak.

Buxgalteriya hisobi va soliq hisobidagi yangi ob'ektning dastlabki qiymati unga sarflangan mablag'larga, ya'ni investitsiya hissasi miqdoriga teng (PBU 6/01 ning 8-bandi va Soliq kodeksining 257-moddasi 1-bandi). Rossiya Federatsiyasi). Shartnomaning tasnifi aktsiyadorlik ishtiroki qurilishda (oddiy sheriklik, shartnoma yoki agentlik shartnomasi) bu holatda muhim emas.

Ba'zi hollarda, qurilgan binodagi ulushning buxgalteriya hisobi va soliq qiymati farq qilishi mumkin. Buning sabablaridan biri investor qurilishni moliyalashtirish uchun olgan kredit bo'yicha hisoblangan foizlardir. Soliq hisobi bo'yicha ular boshqa xarajatlarga kiritilgan (Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 265-moddasi 1-bandi 2-bandi). Buxgalteriya hisobida investor binoning mulk sifatidagi ulushini olishdan oldin hisoblangan foizlar uning boshlang'ich qiymatining oshishi bilan bog'liq bo'lishi kerak (PBU 15/01 ning 25-bandi).

Buxgalteriya hisobida tashkilot yangi binoda o'z ulushini aks ettirishni tanlashi mumkin:

- yoki davlat ro'yxatidan o'tkazish uchun hujjatlar taqdim etilganda;

- yoki ro'yxatdan o'tgan oyda.

Tashkilot ko'chmas mulkni investitsiya shartnomasi bo'yicha investor sifatida ishlayotgan boshqa tashkilot hisobidan rekonstruksiya qilmoqda, ushbu investitsiya shartnomasini amalga oshirish natijasida rekonstruksiya qilingan binolar maydonlarining bir qismiga egalik huquqini oladi.

Rossiya Moliya vazirligining 2003 yil 13 oktyabrdagi 91n-son buyrug'i bilan tasdiqlangan Asosiy vositalarni hisobga olish bo'yicha yo'riqnomaning 70-bandiga muvofiq, asosiy vositalarni (asosiy vositalarni) modernizatsiya qilish va rekonstruksiya qilish bilan bog'liq xarajatlarni hisobga olish. kapital qo'yilmalarni hisobga olish uchun belgilangan tartibda amalga oshiriladi. Ob'ektlarni qurish (shu jumladan modernizatsiya, rekonstruksiya qilish) ishlari tugatilgunga qadar tegishli xarajatlar 08-sonli «Domlanma aktivlarga investitsiyalar» hisobvarag'ida hisobga olinadi, keyinchalik ularni asosiy vositalarning dastlabki qiymatiga kiritadi (Vazirlik vazirligining xati). Rossiya moliyasi 1993 yil 30 dekabrdagi 160-son va PBU 2/94).

Ob'ektni tugatish, qayta jihozlash, rekonstruksiya qilish, modernizatsiya qilish bo'yicha tugallangan ishlarni qabul qilish O'zbekiston Respublikasi Prezidentining qarori bilan tasdiqlangan "Ta'mirlangan, rekonstruksiya qilingan, modernizatsiya qilingan asosiy vositalarni qabul qilish va topshirish to'g'risida"gi OS-3-son shakldagi dalolatnoma bilan rasmiylashtiriladi. Rossiya Davlat statistika qo'mitasi 2003 yil 21 yanvardagi No 7. B shakli No OS-3 rekonstruksiya qilish, modernizatsiya qilishdan keyin OS ob'ektining narxini ko'rsatadi, bu ob'ektni almashtirish qiymatini va rekonstruktsiya qilish bilan bog'liq xarajatlarni qo'shish orqali aniqlanadi. , modernizatsiya. OS-3-shakldagi "Asosiy vositalarni ta'mirlash, rekonstruksiya qilish, modernizatsiya qilish bilan bog'liq xarajatlar to'g'risidagi ma'lumotlar" 2-bo'limida rekonstruksiya va modernizatsiya ishlari tugagandan so'ng ob'ektning narxini aniqlash uchun zarur bo'lgan ma'lumotlar mavjud.

Rekonstruksiyadan so‘ng joriy qilingan, amortizatsiya qilinadigan mulk bo‘lgan asosiy vositalarning qiymatini aniqlashda soliq solish maqsadida shuni hisobga olish kerakki, moddaga muvofiq. Rossiya Federatsiyasining Soliq kodeksining 257-moddasi rekonstruksiya va modernizatsiya paytida OSning dastlabki qiymati o'zgaradi. Agar Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 25-bobi kuchga kirgandan so'ng, asosiy vositalar qiymatini qayta baholash (chegirma) amalga oshirilgan bo'lsa. bozor qiymati bunday qayta baholashning ijobiy (salbiy) summasi soliqqa tortish maqsadlarida hisobga olingan daromad (xarajat) sifatida tan olinmaydi va amortizatsiya qilinadigan mol-mulkni almashtirish qiymatini aniqlashda va soliqqa tortish maqsadida hisobga olingan amortizatsiyani hisoblashda qabul qilinmaydi. San'atning 3-bandiga muvofiq. Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 256-moddasiga binoan, tashkilot rahbariyatining qarori bilan 12 oydan ortiq vaqt davomida rekonstruksiya qilinayotgan va modernizatsiya qilinayotgan asosiy vositalar amortizatsiya qilinadigan mulkdan chiqarib tashlanadi, shuning uchun asosiy vositalarni rekonstruksiya qilish va modernizatsiya qilish davri uchun. aktivlar, ular bo'yicha amortizatsiya soliqqa tortish maqsadida to'xtatiladi. Tashkilotning xususiyatlari soliq hisobi 12 oydan ortiq vaqt davomida rekonstruksiya va modernizatsiya qilinayotgan amortizatsiya qilinadigan mol-mulk San'atning 2-bandi bilan belgilanadi. Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 322-moddasi. Asosiy vositalarning qoldiq (amortizatsiya qilingan) qiymati ko'chmas mulk ob'ektlarining bir qismiga bo'lgan huquqlar investor tashkilotiga o'tkazilganda soliq hisobida aniqlanadi. ko'chmas mulkni rekonstruksiya qilish uchun topshirishdan oldin hisoblangan amortizatsiya.

Binolarning bir qismini keyinchalik investorga topshirish bilan investitsiya shartnomasining predmeti kompensatsiya to'lanadigan shartnoma (Rossiya Federatsiyasi Fuqarolik Kodeksining 423-moddasi) va soliq maqsadlarida San'atga muvofiq. Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 39-moddasi, uning taraflar tomonidan bajarilishi tashkilot tomonidan tovarlarni (ishlarni, xizmatlarni) sotish, bu holda ko'chmas mulk uchastkalarining bir qismini shartnoma narxida sotish, ko'chmas mulkni rekonstruksiya qilish uchun investitsiyalar miqdori sifatida qabul qilinadi. San'atda nazarda tutilgan daromad solig'i maqsadlari uchun. Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 249-moddasida sotishdan olingan daromad - bu sotilgan tovarlar (ishlar, xizmatlar) uchun to'lovlar bilan bog'liq barcha tushumlar asosida hisoblangan tovarlarni (ishlarni, xizmatlarni) sotishdan tushgan tushum. Daromad solig'i bo'yicha soliq solinadigan bazani aniqlashda hisobga olinmaydigan daromadlar ro'yxati San'at bilan belgilanadi. 251 Rossiya Federatsiyasining Soliq kodeksi. Investor tashkilotidan investitsiya shartnomasi bo'yicha olingan mablag'lar ushbu moddada ko'rsatilgan daromad turlariga mos kelmaydi. Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 251-moddasi, shuning uchun daromad solig'i bo'yicha soliq bazasini shakllantirishda hisobga olinadi. Amortizatsiya qilinadigan mulkni sotishda tashkilot bunday operatsiyalardan olingan daromadni ushbu moddaning 1-bandiga muvofiq belgilangan amortizatsiya qilinadigan mulkning qoldiq qiymatiga kamaytirishga haqli. Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 257-moddasi, San'at qoidalarini hisobga olgan holda. 268 Rossiya Federatsiyasining Soliq kodeksi.

Investitsiya shartnomasining bajarilishi va ko'chmas mulkning bir qismiga bo'lgan huquqlarning investorga belgilangan tartibda o'tkazilishi munosabati bilan tashkilot soliq solinadigan bazani haqiqiy hajm o'rtasidagi farq sifatida hisoblab, daromad solig'ini to'lash majburiyatini oladi. San'at qoidalarini hisobga olgan holda baholangan olingan investitsiyalar. Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 40-moddasi va shartnomaga muvofiq investorga berilgan ko'chmas mulkning bir qismining qoldiq qiymati. Asosiy vositalarni rekonstruksiya qilish bo‘yicha ishlarni amalga oshirish va keyinchalik ularning dastlabki qiymatini oshirish yuridik shaxslardan olinadigan daromad solig‘i bo‘yicha soliq solinadigan bazaga ta’sir etuvchi mustaqil omil hisoblanmaydi.

3.2. Qurilish xarajatlarini hisobga olish

Ob'ektlarni qurish xarajatlari smeta hujjatlarida belgilangan texnologik xarajatlar tarkibiga ko'ra guruhlanadi va ularning hisobi quyidagi xarajatlar tarkibi bo'yicha olib borilishi kerak:

- qurilish ishlari uchun;

- uskunalarni o'rnatish ishlari uchun;

– o‘rnatish uchun topshirilgan asbob-uskunalarni sotib olish uchun;

- o'rnatishni talab qilmaydigan uskunalarni sotib olish uchun;

- asbob-uskunalar va jihozlarni sotib olish uchun;

- o'rnatishni talab qiladigan, lekin doimiy zaxiraga mo'ljallangan uskunalarni sotib olish uchun;

- boshqa kapital xarajatlar uchun;

- qurilish loyihasining narxini oshirmaydigan xarajatlar uchun.

Ob'ekt tannarxini oshirmaydigan xarajatlar investorlar o'rtasida ularning har biriga tegishli ulushga mutanosib ravishda taqsimlanadi va ishlar (xizmatlar) tugashi bilan 08-schyotdan xarajatlar schyotlariga hisobdan chiqariladi. Qurilish tugagandan so'ng, investor investitsiya shartnomalariga muvofiq ob'ektning bir qismini qo'shma investorlarga beradi.

Turli yuridik shaxslar bo'lgan investor, buyurtmachi va pudratchi o'rtasidagi hisob-kitoblar buxgalteriya hisobida qanday aks ettirilishiga misol keltiramiz:

Investor qurilishni moliyalashtirish uchun buyurtmachiga summalarni o'tkazganda, bu operatsiya investorning buxgalteriya hisoblarida quyidagicha aks ettiriladi:

Kredit 51 " Joriy hisoblar» – o‘tkazilgan mablag‘lar miqdori uchun.

Shuningdek, 76-schyot o'rniga boshqa hisob-kitob hisobvarag'idan foydalanish mumkin (masalan, 60 "Yetkazib beruvchilar va pudratchilar bilan hisob-kitoblar", "Berilgan avanslar bo'yicha hisob-kitoblar" subschyoti). Biroq, 76 hisobidan foydalanish yanada qonuniydir, chunki 60-schyot odatda tashkilotning asosiy faoliyati uchun to'lovlarni hisobga olish uchun ishlatiladi. Investor investitsiya maqsadlarini amalga oshirish uchun professional buyurtmachini jalb qiladigan alohida tashkilot ekanligi, bu faoliyat qurilishni moliyalashtiruvchi tomon uchun asosiy faoliyat emasligini anglatadi. Maqsadli moliyalashtirish mablag'lari aniq maqsadlar uchun ishlatilishi sharti bilan o'tkazilganda (masalan, faqat qurilish-montaj ishlarini to'lash uchun, lekin materiallarni sotib olish yoki buyurtmachi-ishlab chiqaruvchining xarajatlarini to'lash uchun emas). , debet hisobiga subhisoblarni ochish tavsiya etiladi (76) , o'tkazilgan mablag'larning mo'ljallangan maqsadiga asoslanib.

Bir vaqtning o'zida quyidagi moliyalashtirish manbalari hisobdan chiqarilishi mumkin:

Debet 84 "Taqsimlanmagan foyda (qoplanmagan zarar)", "Yig'ilgan jamg'arma fondi" subschyoti,

Kredit 84, "Ishlatilgan jamg'arish jamg'armasi" subschyoti - o'tkazilgan mablag'lar miqdori uchun.

Biroq, hisob-kitoblar tugallangandan va tugallangan qurilish loyihalari buxgalteriya hisobiga qabul qilingandan so'ng moliyalashtirish manbalarini hisobdan chiqarish yanada qonuniydir.

Juda keng tarqalgan amaliyot - bu qurilish investorlari tomonidan ma'lum turdagi inventarlarni etkazib berish.

Investorning buxgalteriya hisobida o'tkazilgan materiallar qiymatining miqdori naqd pulda o'tkazilgan maqsadli moliyalashtirish summasi bilan bir xil tarzda aks ettiriladi:

Debet 76 "Turli qarzdorlar va kreditorlar bilan hisob-kitoblar",

Kredit 10 "Materiallar" - o'tkazilgan materiallar narxi uchun.

Mijozning buxgalteriya registrlarida olingan summalar ikkita sxemadan biriga muvofiq aks ettiriladi:

Debet 76 "Turli qarzdorlar va kreditorlar bilan hisob-kitoblar",

86-“Maqsadli moliyalashtirish” schyotining krediti – investordan olinishi kerak bo‘lgan mablag‘lar summasiga;

Debet 51 "Joriy hisoblar",

Kredit 76 "Turli qarzdorlar va kreditorlar bilan hisob-kitoblar" - haqiqatda olingan mablag'lar miqdori uchun;

Debet 10 "Materiallar",

Kredit 76 "Turli qarzdorlar va kreditorlar bilan hisob-kitoblar" - maqsadli moliyalashtirish sifatida o'tkazilgan tovar-moddiy zaxiralar qiymati summasiga;

Debet 51 "Joriy hisoblar",

Kredit 86 "Maqsadli moliyalashtirish" - olingan mablag'lar miqdori uchun;

Debet 10 "Materiallar",

Kredit 86 "Maqsadli moliyalashtirish" - olingan tovar-moddiy zaxiralar qiymati miqdori uchun.

Birinchi holda, kompozitsiya kutilgan tushim Shartnomaning butun muddati davomida (yoki qurilish shartnomasida qurilish bosqichlari uchun to'lovlar nazarda tutilgan bo'lsa, bosqich) investordan olinishi kerak bo'lgan maqsadli moliyalashtirishning to'liq miqdori kiritiladi, ikkinchidan, olingan mablag'lar o'z vaqtida qabul qilinadi. maqsadli moliyalashtirish mablag'larining ko'payishi bilan bir vaqtda ularning kelib tushishi.

Ikkinchi sxema qurilish shartnomasida maqsadli moliyalashtirish summalarini o'tkazish shartlari aniqlanmagan bo'lsa, foydalanish uchun eng mos keladi va qo'shimcha ravishda u turli omillarga qarab investorning qarzini tuzatish imkoniyatini nazarda tutadi.

Masalan, shartnomada taxminiy narxlar belgilanishi mumkin va investorning qarzi tegishli koeffitsient bo'yicha smeta qiymatining mahsuloti sifatida aniqlanadi (tovar-moddiy zaxiralar va boshqa qurilish xarajatlarining o'sishini hisobga olgan holda).

Birinchi sxema PBU 13/2000 tomonidan o'rnatiladi (ammo, mablag'larni hisobga olish bo'yicha operatsiyalar uchun) byudjetdan moliyalashtirish). Bundan tashqari, tomonlarning barcha majburiyatlari hisob-kitoblar boshlanishidan oldin aniqlangan hollarda afzalroq bo'lishi mumkin - bu sxema investorning shartnoma bo'yicha barcha ishlarni bajarish uchun zarur bo'lgan moliyalashtirish summalari bo'yicha qarzini tezda nazorat qilish imkonini beradi.

Qabul qilingan summalar olingan avans sifatida QQSga tortilmasligi kerakmi, degan savol tug'iladi, umuman olganda, maqsadli moliyalashtirish summalari QQSga tortilmaydi. Bunday holda, soliq solinadigan bazaga xarajatlardan ortiqcha daromad summasi, ya'ni pudratchidan olingan summalar va tugallangan qurilish ob'ektining inventar qiymati o'rtasida bo'lishi kerak. Ushbu summalar mijozning daromad solig'i bazasiga ham kiritilgan.

Agar investor mijozning xizmatlarini alohida to'lagan bo'lsa (va qurilishning inventar qiymatiga kiritilmagan), xizmatlar uchun to'liq to'lov soliq solinadigan bazaga kiritilishi kerak. Bunday holda, bunday xizmatlar uchun schyot-fakturalar alohida va qurilish tugagandan so'ng emas, balki har bir to'lov fakti (xizmatlarni to'lash uchun hujjatlarni rasmiylashtirish) uchun rasmiylashtirilishi kerak. Biroq, hozirgi vaqtda bu amaliyot etarlicha keng tarqalmagan va loyiha-smeta hujjatlari mijoz-ishlab chiqaruvchining xizmatini saqlash xarajatlari qurilish loyihalari inventar qiymatiga kiritiladigan tarzda tuzilgan.

Qurilish shartnomasi bo'yicha ishlarni yakunlash va tugallangan qurilish loyihasini investorga topshirish.

Investorda soliq chegirmalarini amalga oshirish huquqiga ega bo'lishi uchun schyot-fakturalar, shuningdek soliqning haqiqiy to'langanligini tasdiqlovchi hujjat bo'lishi kerak (Soliq kodeksining ikkinchi qismi 21-bobining 169 va 172-moddalari). Rossiya Federatsiyasi). Hisob-faktura to'g'ridan-to'g'ri to'lovni amalga oshiruvchi tashkilotga berilishi kerakligi sababli, pudratchi ularni faqat to'lovchi sifatida ko'rsatilgan mijozga berishi mumkin. Buyurtmachi olingan schyot-fakturalarni xaridlar kitobida qayd etmaydi, balki ularni qabul qilingan schyot-fakturalar jurnalida saqlaydi.

Binobarin, buyurtmachi o'z nomidan pudratchi qurilish tashkilotining schyot-fakturalari asosida besh kun ichida (tugallangan ob'ektni topshirish uchun hujjatlar ro'yxatga olingan kundan boshlab) konsolidatsiyalangan schyot-fakturani tuzishi va investorga yuborishi shart. qurilish maydonchasi). Soliqning haqiqiy to'langanligini tasdiqlash uchun pudratchi qurilish tashkilotlarining schyot-fakturalarining nusxalarini, shuningdek, mijozning joriy hisobvarag'idan mablag'larni yechib olish faktini tasdiqlovchi to'lov hujjatlarining nusxalarini taqdim etish kifoya.

3.3. Qurilish loyihasini asosiy vositalar tarkibiga qabul qilish

Soliq hisobi bo'yicha qurilgan ob'ekt ro'yxatga olish uchun hujjatlar taqdim etilgan oyda asosiy vositalar tarkibiga kiritiladi (Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 258-moddasi 8-bandi).

Qurilish jarayonida shartnomada ko'rsatilgan majburiyatlarni bajarish shartlariga nisbatan investitsiya ob'ektining maydonini qisqartirish yoki ko'paytirish nuqtai nazaridan o'zgarishlar yuz berishi mumkin va hokazo. Shuning uchun shartnomada yakuniy xarajat ko'rsatilgan qoidalar nazarda tutilgan. qurilish bilan bog'liq barcha haqiqiy xarajatlarni o'z ichiga olgan bir kvadrat metr uy-joy qurilishi tugagandan so'ng solishtirish hisobotlari asosida aniqlanadi. Agar nazorat o'lchovi natijasida shartnomada ko'rsatilgan uy-joyning umumiy maydoni oshsa, aktsiyador har bir uy uchun qo'shimcha to'lovni amalga oshiradi. kvadrat metr qo'shimcha maydon qurilish tugallanganda haqiqiy qiymati bo'yicha. Ushbu masalalar shartnomaning ajralmas qismi bo'lishi kerak bo'lgan tomonlarning qo'shimcha kelishuvi bilan hal qilinishi kerak.

Tugallangan qurilish loyihasi foydalanishga topshirilgandan so'ng, ya'ni ko'chmas mulk ob'ektining tashqi ko'rinishi, quruvchi ko'chmas mulk ob'ektini (ob'ektning bir qismini) topshirish dalolatnomasi bo'yicha aktsiyadorga beradi. IN topshirish dalolatnomasi ob'ekt (uning bir qismi) aniq ko'rsatilgan: joylashuvi, umumiy va yashash maydoni, shartnoma bo'yicha majburiyatlarning bajarilishi (shu jumladan, to'lov amalga oshirilganligi), o'zaro da'volarning yo'qligi.

San'atga muvofiq investitsiya ob'ektini ishlab chiqaruvchidan, investordan topshirishdan oldin. Fuqarolik Kodeksining 382-moddasi qurilishda birgalikda ishtirok etish to'g'risidagi shartnoma bo'yicha o'z da'vo huquqini uchinchi shaxsga berishi mumkin. O‘tkazish aktsiyador va uchinchi shaxs o‘rtasida talab qilish (o‘tkazish) huquqini boshqa shaxsga o‘tkazish to‘g‘risida oddiy yozma shartnoma tuzish yo‘li bilan rasmiylashtiriladi. Barcha huquqlar uchinchi shaxsga, agar topshiriq shartnomasida boshqacha qoida nazarda tutilgan bo'lmasa, aktsiyador bilan mavjud bo'lgan bir xil shartlar va darajada o'tadi.

Da'vo huquqini boshqa shaxsga o'tkazish imkoniyati asosiy shartnomada nazarda tutilishi kerak, unga taxminan quyidagi mazmundagi tegishli bandni kiritish kerak: "Aktsiyador uchinchi shaxs bilan qarzni boshqa shaxsga o'tkazish shartnomasini tuzgan holda shartnomadan chiqishi mumkin. ishlab chiquvchi bilan kelishuv va bunday shartnomaning nusxasini taqdim etish.

Mulk huquqini davlat ro'yxatidan o'tkazish uchun asos bo'lib qurilishda birgalikda ishtirok etish to'g'risidagi shartnoma, da'vo (o'tkazish) huquqini boshqa shaxsga o'tkazish to'g'risidagi shartnoma va topshirish dalolatnomasi bo'ladi.

Agar investor kelajakda sotishni rejalashtirgan ob'ektni qurishga pul qo'ygan bo'lsa, unda olingan ulush quyidagilarning bir qismi sifatida hisobga olinishi kerak:

– tovarlar, agar investitsiya shartnomasi oddiy shirkat tashkil etishga olib kelmasa;

– tayyor mahsulotlar, agar investor va mijoz qo'shma faoliyat to'g'risida shartnoma tuzgan bo'lsa.

Tovarlarning qiymati qurilishga investitsiya qilingan mablag'lar miqdoriga teng bo'ladi (PBU 5/01 ning 6-bandi va Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 320-moddasi). Chunki narxlarda farqlar bo'lishi mumkin turli qoidalar foizlarning buxgalteriya hisobi va soliq hisobi.

Investitsiya shartnomasiga muvofiq, ob'ektni qurish jarayonida investor kichik stansiya qurilishini qisman moliyalashtiradi, keyinchalik uni shaharga bepul o'tkazadi.

Investitsiya shartnomasiga muvofiq investorlar tomonidan kelib tushgan mablag‘lar mijoz-ishlab chiqaruvchida 86-“Maqsadli moliyalashtirish” schyotining kreditida va 76-“Turli qarzdorlar va kreditorlar bilan hisob-kitoblar” schyotining debetida aks ettiriladi.

Qurilish uchun olingan mablag'lar tovarlar, ishlar yoki xizmatlarni sotish munosabati bilan buyurtmachi-quruvchi tomonidan olingan mablag'lar emas, shuning uchun qo'shilgan qiymat solig'iga tortilmaydi (39-moddaning 4-kichik bandi va 2-bandining 1-bandi, 2-bandi). 146-modda Soliq kodeksi RF).

Qurilish tugagandan so'ng ob'ekt investorga o'tkaziladi, bu Binoni (inshootni) qabul qilish va topshirish dalolatnomasida (OS-1a-shakl) hujjatlashtiriladi. U investitsiya shartnomasini amalga oshirish dalolatnomasi imzolangandan keyin tuziladi, u qurilish ishtirokchilari o'rtasida bo'sh joyni taqsimlash uchun asos bo'lib xizmat qiladi. Ushbu akt imzolangandan keyin besh kun ichida mijoz-ishlab chiqaruvchi investorlarga schyot-fakturalarni beradi (Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 168-moddasi 3-bandi).

Ularni chiqarish uchun asos sifatida ob'ektni qurish xarajatlari to'g'risidagi yig'ma hisobot va har bir investorga to'g'ri keladigan ulush bo'yicha hisob-kitob guvohnomasi asos bo'ladi. Shunday qilib, ko'rib chiqilayotgan vaziyatda mijoz-ishlab chiqaruvchining buxgalteriya hisobi sxemasi quyidagicha ko'rinadi:

Debet 76 subschyoti "Investorlar bilan hisob-kitoblar",

Kredit 86 "Maqsadli moliyalashtirish" - investorlarning investitsiya shartnomasi bo'yicha qarzlarini aks ettiradi;

Debet 51 "Joriy hisoblar",

Kredit 76 sub-hisob "Investorlar bilan hisob-kitoblar" - investorlardan olingan mablag'lar;

Debet 08 subschyoti "Asosiy vositalarni qurish",

Kredit 20 “Asosiy ishlab chiqarish” (23 “Yordamchi ishlab chiqarish”, 26 “ Umumiy foydalanish xarajatlari", 60 "Yetkazib beruvchilar va pudratchilar bilan hisob-kitoblar", 76 "Turli qarzdorlar va kreditorlar bilan hisob-kitoblar"..) - ob'ektni qurish xarajatlari hisobga olinadi;

Debet 19 "Asosiy vositalarni sotib olish uchun QQS",

Kredit 60 "Yetkazib beruvchilar va pudratchilar bilan hisob-kitoblar" (76 "Turli qarzdorlar va kreditorlar bilan hisob-kitoblar" ...) - QQS shartnoma bo'yicha bajarilgan ishlar bo'yicha aks ettiriladi;

Kredit 08 subschyoti "Asosiy vositalarni qurish" - investorlarga beriladigan ob'ektning narxini aks ettiradi;

Debet 86 "Maqsadli moliyalashtirish",

Kredit 19 "Asosiy vositalarni sotib olish uchun QQS" - topshiriladigan ob'ektlarning qiymati bilan bog'liq qo'shilgan qiymat solig'ini aks ettiradi.

Quruvchi qurilishni tugatgunga qadar va qurilgan ob'ektni investorga topshirgunga qadar, investitsiya hissasi summasi 76 "Turli qarzdorlar va kreditorlar bilan hisob-kitoblar" schyotining debeti bo'yicha hisobga olinadi. Buyurtmachi-ishlab chiquvchi tomonidan qurilgan va topshirilgan ob'ekt (yoki uning bir qismi) 08-«Doimiy aktivlarga investitsiyalar» hisobvarag'ida hisobga olinadi. Bunday holda, ob'ektning investorga o'tkazilishi kerak bo'lgan qismiga tegishli QQS summasi, agar u ishlab chiqaruvchiga to'lovni tasdiqlovchi hisob-faktura va hujjatlarga ega bo'lsa, uni ushlab qolish uchun qabul qilishi mumkin. Chegirma ob'ekt ro'yxatga olinganidan keyin amalga oshiriladi (Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 171-moddasi 6-bandi, 172-moddasi 5-bandi).

Shaharga o'tkazilishi kerak bo'lgan ulushga kelsak, u to'lovsiz o'tkazilganligi sababli, uning qiymati 08 hisobvarag'idan 91 "Boshqa daromadlar va xarajatlar" schyotining debetiga ("Boshqa xarajatlar" subschyoti) hisobdan chiqariladi. operatsion bo'lmagan xarajatlar (PBU 10/99 "Tashkilot xarajatlari" ning 12-bandi).

Bepul berilgan mol-mulkning qiymati ko'rinishidagi xarajatlar va bunday o'tkazish bilan bog'liq xarajatlar foyda solig'i bo'yicha hisobga olinmaydi (Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 270-moddasi 16-bandi). bandiga muvofiq qurilgan ob'ektlarni shaharga bepul o'tkazish. 2-bet, 2-modda. Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 146-moddasi qo'shilgan qiymat solig'iga tortilmaydi. Bunda shaharga hadya qilingan obyektlar uchun QQS ularning qiymatiga kiritiladi. Ushbu qoida kichik bo'limda keltirilgan. 4 bet 2 osh qoshiq. 170 Rossiya Federatsiyasining Soliq kodeksi.

Qurilishga jalb qilingan kichik qurilish tashkilotlari ko'pincha tugallangan qurilish ob'ektlarini qabul qilish bilan bog'liq hujjatlarning ko'p qismini o'zlari tayyorlaydilar, yirik qurilish tashkilotlari esa pudratchilardan qurilish loyihalarini qabul qilishda ehtiyotkorlik bilan tekshirishlari kerak. Kerakli hujjatlar qurilish loyihalarini ro'yxatdan o'tkazishda.

Tugallangan qurilish loyihalarini foydalanishga qabul qilish qurilish jarayonining yakuniy bosqichidir. Qabul qilish tugagandan so'ng, qurilish shartnomasi bo'yicha tomonlar o'rtasidagi munosabatlar tugatiladi (agar shartnoma qurilish uchun tuzilgan bo'lsa). alohida ob'ekt yoki ob'ektlar guruhlari) yoki ushbu shartnoma investor, buyurtmachi va pudratchi o'rtasidagi keyingi hamkorlik rejalariga muvofiq belgilanadi.

Tugallangan qurilish ob'ektlarini qabul qilish jarayonida ularning inventar qiymati, kapital qo'yilmalar tarkibi aniqlanadi, o'zaro munosabatlar ham aniqlashtiriladi. moliyaviy majburiyatlar qurilish shartnomasi taraflari o'rtasida.

Hozirgi vaqtda o'sha davrda qabul qilingan me'yoriy hujjatlar o'z kuchini saqlab kelmoqda. rejalashtirilgan iqtisodiyot- taxminan 20 yil oldin - SSSR Vazirlar Kengashining 1981 yil 23 yanvardagi 165-sonli "Tugallangan qurilish ob'ektlarini foydalanishga qabul qilish to'g'risida"gi qarori va uning asosida ishlab chiqilgan SNiP 3.01.04-87 "Ishga qabul qilish" qurilishi tugallangan ob'ektlar. Asosiy qoidalar". Ushbu hujjatlar faqat byudjet qurilishi uchun ishlab chiqilgan va xilma-xillikni hisobga olmadi iqtisodiy munosabatlar keyinchalik sodir bo'lgan qurilish ishlarida. Bundan tashqari, Rossiya Davlat qurilish qo'mitasining 1993 yil 9 iyuldagi BE-19-11 / 13-sonli xati bilan tavsiya etilgan tugallangan qurilish loyihalarini qabul qilish bo'yicha Vaqtinchalik Nizom amalda davom etmoqda. Biroq, ushbu hujjat qurilish jarayoni ishtirokchilari o'rtasidagi iqtisodiy munosabatlarning amaldagi amaliyotiga to'liq mos kelmaydi, chunki u Rossiya Federatsiyasi Fuqarolik Kodeksi, Rossiya Federatsiyasining Shaharsozlik kodeksi va boshqa bir qator qonunlar qabul qilinishidan oldin ishlab chiqilgan. kodekslarni ishlab chiqishda ishlab chiqilgan qonunchilik va me'yoriy-huquqiy hujjatlar.

Shu sababli, yangi iqtisodiy sharoitlarni hisobga olgan holda, tugallangan qurilish ob'ektlarini qabul qilish jarayonini tartibga soluvchi amaldagi me'yoriy hujjatlarni qayta ko'rib chiqish zarurati paydo bo'ldi. Bundan tashqari, asosiy e'tibor yangilarning huquqlari, majburiyatlari va majburiyatlariga (davrga nisbatan) qaratilishi kerak. bozor iqtisodiyoti) qurilish jarayoni ishtirokchilari - investorlar, shuningdek, yangi tashkil etilgan yoki isloh qilingan ayrim nazorat qiluvchi organlar va davlat organlari shahar hokimiyati. Tegishli me'yoriy hujjatlar federal darajada (Rossiya Federatsiyasi Hukumati va Rossiya Federatsiyasi Davlat qurilish qo'mitasi) hali ishlab chiqilmaganligi sababli, yuzaga kelgan muammo boshqa darajalarda - sanoat va qurilish sohasida hal qilinmoqda. viloyat hokimligi. Shunday qilib, so'nggi yillarda aloqa tarmoqlarida ob'ektlarni qabul qilish jarayonini tartibga soluvchi me'yoriy hujjatlar qabul qilindi, temir yo'l transporti, neft-gaz majmuasi va boshqalar.

Qurilish sohasini tartibga solish sohasidagi davlat organlari tomonidan qabul qilingan qonunchilik va me'yoriy-huquqiy hujjatlarni ko'rib chiqish qiziqroq. mintaqaviy daraja(Rossiya Federatsiyasi sub'ektlari).

Shunday qilib, Moskva hukumatining 2000 yil 11 iyuldagi 530-sonli qarori bilan, Moskva shahri. qurilish kodlari“Bajarilgan qurilish loyihalarini qabul qilish va foydalanishga topshirish. Asosiy qoidalar" - MGSN 8.01-00 (tasdiqlangan kundan boshlab kuchga kirdi - 2000 yil 20 iyul) MGSN 8.01-00 talablarining aksariyati SNiP 3.01.04-87 dan olingan va ushbu hujjatlarning alohida qoidalarini keltirganda , qavslar ichida tegishli nuqtalarga havola qilinadi.

SNiP 3.01.04-87, MGSN 8.01-00 shartnoma va investitsiya shartnomasi shartlariga muvofiq, qabul komissiyasi orqali yoki usiz, davlat nazorati organlarining nazorati ostida tugallangan qurilish loyihalarini qabul qilish va foydalanishga topshirishning bosqichma-bosqich sxemasini belgilaydi. va shahar ma'muriyati.

Qurilish bilan yakunlangan foydalanishga tayyor ob'ektni qabul qilish bosqichining tugallanishi buyurtmachi, pudratchi, investor va operatsion tashkilot tomonidan imzolangan texnik "sertifikat" bilan rasmiylashtiriladi (1.1, 1.2 MGSN 8.01-00 kichik bandlari).

Qurilish tugallangan ob'ektni foydalanishga topshirish shahar hokimligi organining o'z vakolatlari doirasidagi normativ-huquqiy hujjati, investorning arizasi, qabul komissiyasining dalolatnomasi yoki ikki tomonlama dalolatnomasi (buyurtmachi-investor) asosida amalga oshiriladi. davlat arxitektura-qurilish nazorati inspektsiyasining yakuniy xulosasi.

Asosiy sxema sifatida, qurilishi tugallangan ob'ektni pudratchidan qurilish shartnomasi (shartnomasi) shartlariga muvofiq buyurtmachi tomonidan qabul qilinishi, keyin esa buyurtmachi tomonidan pudratchi bilan birgalikda foydalanishga qabul qilingan va foydalanishga tayyorlangan ob'ekt belgilanadi. Investor tomonidan davlat organlari nazorati, ijro etuvchi hokimiyat organlari nazorati ostidagi qabul komissiyasi (yoki usiz) orqali qabul qilinadi.

Ob'ektlarni qabul qilish ikki bosqichda amalga oshiriladi:

– qabul qilish jarayonida qurilish shartnomasining faqat ikki tomoni ishtirok etadi – buyurtmachi va pudratchi;

– qabul komissiyalari, shuningdek, buyurtmachi va pudratchi qurilishi tugallangan ob’ektni topshiradigan nazorat va boshqaruv organlari kuchga kiradi.

MGSN 8.01-00 ko'chmas mulk loyihasi investor tomonidan qurilish (rekonstruksiya qilish) hisobidan amalga oshirilganligini belgilaydi. o'z mablag'lari, tashkiliy-huquqiy tartibga rioya qilgan holda, investorning qarori bilan qabul komissiyasi tomonidan usiz foydalanishga qabul qilinishi mumkin.

Biroq, shu bilan birga, turar-joy binolari va shahar binolarini, shuningdek, ijtimoiy-madaniy ob'ektlarni foydalanishga qabul qilish bo'yicha ba'zi xususiyatlar (aniqrog'i, qo'shimcha talablar) mavjud.

“Obyektning qurilishi tugallangan” va “qurilishi tugallangan va ob’ektni foydalanishga tayyorlagan” tushunchalari, shuningdek, “obyektni qabul qilish” tushunchalari o‘rtasida jiddiy farqlar mavjudligiga e’tibor qaratish lozim. buyurtmachi tomonidan pudratchidan" va "foydalanishga qabul qilish". Ushbu holat qurilish shartnomalarini ishlab chiqishda va qachon hisobga olinishi kerak hujjatlar ushbu shartnoma taraflari o'rtasidagi munosabatlar.

To'liq tayyor bo'lmagan binolar uchun olingan huquqiy akt ob'ektning ishlashi uchun investor tomonidan berilgan texnik shartlarga muvofiq ushbu binolarni egalari (egalari) tomonidan to'liq tayyor holatga keltirish bo'yicha ishlar uchun asos bo'ladi.

Rossiya Federatsiyasi Fuqarolik Kodeksiga muvofiq, binolar, inshootlar va boshqa yangi yaratilgan mulkka egalik qilish. Ko'chmas mulk, davlat ro'yxatidan o'tkazilishi shart, bunday ro'yxatga olingan paytdan boshlab paydo bo'ladi. Ko'chmas mulkka bo'lgan huquqlarni va u bilan tuzilgan bitimlarni davlat ro'yxatidan o'tkazish davlat tomonidan ko'chmas mulkka egalik huquqining paydo bo'lishi, cheklanishi, boshqa shaxsga o'tkazilishi va tugatilishini tan olish va tasdiqlash to'g'risidagi huquqiy hujjatdir, shuning uchun ob'ektni hisobga olish uchun qabul qilish to'g'risidagi masalani hal qilishda. , egalik huquqi kimga tegishli ekanligini aniqlash kerak.

Buxgalteriya hisobi qoidalariga ko'ra, qurilish loyihasining qiymati mijozning yozuvlarida shakllantiriladi. Buyurtmachi-ishlab chiqaruvchining buxgalteriya hisobi bo'yicha 08-sonli "Domlanma aktivlarga investitsiyalar" hisobvarag'ida ishlar tugagunga qadar ob'ektlarni qurish xarajatlari PBU 2/94 ning 7-bandiga muvofiq hisobga olinadi. asosiy vositaning dastlabki qiymatiga kiritish. Investor yozuvlarni yuritadi investitsion investitsiyalar 76-sonli «Turli qarzdorlar va kreditorlar bilan hisob-kitoblar» hisobvarag'i bo'yicha qurilish loyihasiga.

Ro'yxatga olish uchun taqdim etilmagan ko'chmas mulk ob'ektlari va mulk huquqini ro'yxatdan o'tkazish uchun hujjatlar asosiy vositalar sifatida buxgalteriya hisobiga qabul qilinishi mumkin emas. Hujjatlarni ro'yxatdan o'tkazish uchun taqdim etishdan oldin barcha ko'rsatilgan ob'ektlar, shu jumladan amalda faoliyat ko'rsatayotgan ko'chmas mulk ob'ektlari 08-sonli "Domlanma aktivlarga investitsiyalar" hisobvarag'ida aks ettirilishi kerak.

Buyurtmachidan qurilish ob'ektining investorning buxgalteriya hisobiga kelib tushishi qurilish ob'ektining haqiqiy qiymati bo'yicha 08 "Davlatdan tashqari aktivlarga investitsiyalar" schyotining debetida va summa uchun 19 "Olingan aktivlar bo'yicha QQS" schyotida aks ettirilishi kerak. QQS va 76-“Turli qarzdorlar va kreditorlar bilan hisob-kitoblar” schyotining kreditida.

Qurilish tugagandan so'ng, buyurtmachi tomonidan investor nomidan aloqa va muhandislik inshootlarini ekspluatatsiya qiluvchi tashkilotlarga topshirish qurilayotgan ob'ektni investorga topshirishdan oldin ham, uni topshirgandan keyin ham mumkin.

Shu munosabat bilan investor va buyurtmachi o'rtasidagi kelishuv tashqi aloqa va muhandislik inshootlarini operatsion tashkilotlarga topshirishning aniq tartibini belgilashi kerak.

Investorning buxgalteriya hisobi registrlarida ushbu operatsiyalar quyidagi yozuvlarda aks ettiriladi:

Tashqi aloqa va muhandislik inshootlarini topshirish buyurtmachi tomonidan qurilgan ob'ektni investorga topshirishdan oldin amalga oshirilgan -

76-ssuda "Turli qarzdorlar va kreditorlar bilan hisob-kitoblar" - investorning o'z mablag'lari hisobidan qurilgan ob'ektning inventar qiymati uchun (kommunal tarmoqlar va tashqi aloqa xarajatlari);

Kredit 76 "Turli qarzdorlar va kreditorlar bilan hisob-kitoblar" - operatsion tashkilotlarga o'tkazilgan muhandislik tarmoqlari va tashqi kommunikatsiyalarning inventar qiymati, shu jumladan QQS uchun.

Tashqi kommunikatsiyalar va muhandislik inshootlarini topshirish buyurtmachi tomonidan qurilgan ob'ekt uning topshirig'iga binoan investorga topshirilgandan keyin amalga oshirilgan -

Debet 08 "Domlanma aktivlarga investitsiyalar";

Kredit 76 "Turli qarzdorlar va kreditorlar bilan hisob-kitoblar" - investorning o'z mablag'lari hisobidan qurilgan ob'ektning inventar qiymati uchun;

Debet 19 "Sotib olingan aktivlar bo'yicha QQS";

Kredit 76 "Turli qarzdorlar va kreditorlar bilan hisob-kitoblar" - QQS ajratiladi;

Debet 91 "Boshqa daromadlar va xarajatlar", "Boshqa xarajatlar" subschyoti;

Kredit 08 "Davlatdan tashqari aktivlarga investitsiyalar", 19 "Olingan aktivlar bo'yicha QQS" - operatsion tashkilotlarga o'tkazilgan muhandislik tarmoqlari va tashqi kommunikatsiyalarning inventar qiymati, shu jumladan QQS uchun.

Subga ko'ra. 2-bet, 2-modda. Ch maqsadlari uchun Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 146-moddasi. Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 21-moddasi turar-joy binolari, bolalar bog'chalari, klublar, sanatoriylar va boshqa ijtimoiy, madaniy va uy-joy kommunal xo'jaligi ob'ektlarini, shuningdek, yo'llar, elektr tarmoqlari, podstansiyalar, gaz tarmoqlari, suv olish inshootlari va boshqa shunga o'xshash ob'ektlar QQS. davlat hokimiyati va boshqaruvi organlariga va mahalliy davlat hokimiyati organlariga (yoki ushbu organlarning qarori bilan ushbu ob'ektlardan o'z maqsadi bo'yicha foydalanuvchi yoki ekspluatatsiya qiluvchi ixtisoslashtirilgan tashkilotlarga).

Shu sababli, muhandislik tarmoqlari va tashqi kommunikatsiyalarni ekspluatatsiya qiluvchi tashkilotlarga o'tkazishda QQS soliqqa tortish ob'ekti investor davlat organlari yoki mahalliy davlat hokimiyati organlaridan bunday ob'ektlarni o'z maqsadlari bo'yicha ishlatadigan yoki ishlatadigan ixtisoslashtirilgan tashkilotlarga berish to'g'risida qaror qabul qilgan taqdirdagina paydo bo'lmaydi.

Bunday qaror ob'ektni qurish uchun shahar hokimiyati bilan tuzilgan investitsiya shartnomasida qurilish tugagandan so'ng kommunal xizmatlarni ekspluatatsiya qiluvchi tashkilotlarga o'tkazish to'g'risidagi shartning mavjudligi sifatida tushunilishi mumkin.

Buyurtmachi qurilishi tugallangan va foydalanishga tayyorlanayotgan ob'ektni 3 nusxada belgilangan hujjatlar va pudratchining qabul qilish dalolatnomasini taqdim etgan holda foydalanishga qabul qilish uchun investorga taqdim etadi. Hujjatlarning bir nusxasi Davlat qurilish nazorati inspektsiyasiga, bittasi doimiy saqlash uchun ekspluatatsiya qiluvchi tashkilotga topshiriladi, biri esa investorda qoladi.

3.4. Tugallanmagan qurilish loyihasini amalga oshirish

Qurilish tugaguniga qadar ob'ekt "tugallangan qurilish" deb tasniflanishi mumkin. Biroq, bunday ob'ekt bilan har qanday harakatlarni faqat shartnoma bekor qilingan taqdirda amalga oshirish mumkin va shu paytgacha qurilishni davom ettirish huquqi saqlanib qoladi.

Bir qator sabablarga ko'ra qurilish har doim ham yakunlanmasligi mumkin (masalan, investorlar tomonidan moliyalashtirish manbalarining tugashi) va bu sabablar quyidagilar bo'lishi mumkin:

1) investor asosiy faoliyat turini o'zgartirsa, buning natijasida ob'ektni qurishni tugatish zarurati o'tadi;

2) investorning bankrotligi yoki nochorligi va boshqalar.

Tugallanmagan qurilish ob'ektini ko'chmas mulk deb tasniflash mezoni sudlar tomonidan bunday ob'ektni nomutanosib zarar etkazmasdan ko'chirishning mumkin emasligi sifatida belgilanadi (7-modda). axborot byulleteni 1997 yil 13 noyabrdagi 21-son «Ko'chmas mulk oldi-sotdi shartnomalari bo'yicha kelib chiqadigan nizolarni hal qilish amaliyotini ko'rib chiqish»).

Agar qurilish investorlar (aktsiyadorlar) hisobidan amalga oshirilgan bo'lsa, buyurtmachi tugallanmagan qurilish loyihasini topshirishi shart. belgilangan shaxslar ushbu ob'ektga bo'lgan huquqlarini ro'yxatdan o'tkazish.

Tugallanmagan qurilish ob'ektiga bo'lgan huquqni davlat ro'yxatidan o'tkazish ko'chmas mulk ob'ektini yaratish uchun yer uchastkasidan foydalanish huquqini tasdiqlovchi hujjatlar asosida, belgilangan hollarda loyiha-smeta hujjatlari asosida, shuningdek ob'ekt tavsifini o'z ichiga olgan hujjatlar sifatida.

Agar investor qurilishni davom ettirish uchun etarli mablag'ga ega bo'lmasa, qurilishni to'xtatish yoki qurilishni tugatish mumkin.

Qurilishni konservatsiya qilish - qurilishni to'xtatib turish, bu investor tomonidan qayta tiklanishini nazarda tutadi qurilish ishlari kelajakda. Konservatsiyaga olib kelgan sabablarni bartaraf etib, uchastkada ish davom etmoqda, shuning uchun qurilish shartnomasi bekor qilinmaydi, balki noma'lum (yoki ma'lum) muddatga to'xtatiladi. Ko'pikli ob'ektlarni muhofaza qilish va ularni tegishli holatda saqlash pudratchi tomonidan amalga oshirilishi mumkin.

Ishni to'xtatish va qurilishni to'xtatish zarurati bilan bog'liq xarajatlarni (agar barcha konservatsiya ishlari pudratchi qurilish tashkiloti tomonidan amalga oshirilsa), pudratchi olgan yoki olishi mumkin bo'lgan imtiyozlarni hisobga olgan holda qoplanishi kerak. ish (Rossiya Federatsiyasi Fuqarolik Kodeksining 752-moddasi).

Agar qurilish to'xtatilsa, qurilishni davom ettirish istisno qilinmaydi, faqat investor o'zgargan taqdirda. Qurilishni to'xtatish, konservatsiyadan farqli o'laroq, xuddi shu investor tomonidan to'xtatilgan ob'ektlarga kapital qo'yilmalarni davom ettirishni anglatmaydi.

Agar tugallanmagan qurilish ob'ekti yer bilan mustahkam aloqaga ega bo'lsa va uning zararsiz harakatlanishi mumkin bo'lmasa va u ko'chmas mulk mezoniga javob bersa. Biroq, qurilish tugaguniga qadar va qurilish shartnomasini bekor qilgunga qadar qurilish ob'ekti, ko'chmas mulk o'zining jismoniy tabiatiga ko'ra yer bilan mustahkam bog'langan bo'lib, ko'chmas mulkning huquqiy rejimiga bo'ysunmaydi.

Tugallanmagan ob'ektni ko'chmas mulk sifatida tasarruf etish uchun mulk huquqini davlat ro'yxatidan o'tkazish kerak.

Tugallanmagan qurilish loyihalarini keyinchalik sotish bilan qurilishni to'xtatish uchun mijozga quyidagilar kerak:

1) pudratchini qabul qilingan qaror va qurilishni tugatish to'g'risida xabardor qilish;

2) qurilishi to'xtatilgan ob'ektlarning qiymatini baholashni amalga oshirish.

Baholash xarajatlar va ishlarning turlari bo'yicha buxgalteriya hisobi ma'lumotlari bo'yicha (buyurtmachining 08 "Davlatdan tashqari aktivlarga investitsiyalar" hisobi) bo'yicha amalga oshiriladi, ammo boshqa baholash usullaridan foydalanish mumkin. Mustaqil baholovchilarni jalb qilish eng samarali hisoblanadi, ular tomonidan berilgan xulosa kelajakda tugallanmagan qurilish ob'ektlarining potentsial xaridorlari bilan kelishilgan narxni belgilash tartibini soddalashtiradi.

Qurilishni to'xtatib turish to'g'risidagi dalolatnoma tuziladi (Rossiya Davlat statistika qo'mitasining 1999 yil 11 noyabrdagi 100-sonli qarori bilan tasdiqlangan KS-17-shakl).

Rossiya bo'ylab turar-joy binolarida kvartiralarning qurilishi bilan bog'liq firibgarlikning keng tarqalgan to'lqini munosabati bilan umumiy yurisdiktsiya sudlarida ko'plab fuqarolik ishlari ko'rib chiqildi, ularda "foizdorlar" qurilishi tugallanmagan kvartiralarga egalik huquqini ta'minlashga harakat qilmoqdalar. .

Quruvchi tomonidan turli shaxslarga qayta-qayta sotilgan bir xil qurilishi tugallanmagan kvartiraga ikki yoki uchta va ko'pincha undan ko'p "arizachilar" borligi sababli, fuqarolar shoshilishmoqda, chunki ular buni tan olish to'g'risida da'vo qo'zg'atadigan shaxsga ishonishadi. birinchi navbatda qurilishi tugallanmagan kvartiraga egalik huquqi va bahsli kvartiraga bo'lgan barcha huquqlarni oladi. Va ular qisman to'g'ri, chunki sudlar ko'pincha San'atga tayanadi. Rossiya Federatsiyasi Fuqarolik Kodeksining 398-moddasi.

Shu bilan birga, har bir investitsiya faoliyati sub'ekti (fuqaro-investor va quruvchi tashkilot) qurilishi tugallanmagan kvartiraning ulushiga ega bo'lib, ushbu ulushli mulk huquqi ob'ekt foydalanishga qabul qilinguncha va kvartira qurilishi tugaguniga qadar saqlanib qoladi, shuning uchun fuqaro-investorning qurilishi tugallanmagan kvartiraga bo'lgan mulk huquqi sud tomonidan quruvchining mulkiy huquqlarini buzadi.

Shunday qilib, arbitraj amaliyoti, fuqaro-investorning san'atdan foydalangan holda qurilishi tugallanmagan binoga egalik huquqini tan olish to'g'risidagi da'vosi asosida fuqarolik ishlarini hal qilishga urinish. Rossiya Federatsiyasi Fuqarolik Kodeksining 398-moddasi, noto'g'ri yo'lni bosib, nafaqat moddiy huquqni, balki protsessual huquq normalarini ham buzadi, bu esa fuqarolar va yuridik shaxslarning moddiy va protsessual huquqlarini yanada ko'proq buzishga olib keladi.

2005 yil 1 yanvargacha tugallanmagan qurilishga egalik huquqini ro'yxatdan o'tkazish uchun ("Ko'chmas mulkka bo'lgan huquqlarni va u bilan tuzilgan bitimlarni davlat ro'yxatidan o'tkazish to'g'risida" Federal qonunining 25-moddasi 2-bandiga qarang) tugatish zarurligini tasdiqlash kerak edi. tugallanmagan qurilish loyihasi bilan bitim. Agar biz aktsiyadorlarning mablag'lari hisobidan qurilgan tugallanmagan qurilish loyihasi haqida gapiradigan bo'lsak, unda "Umumiy qurilishda ishtirok etish to'g'risida" Federal qonuniga binoan. turar-joy binolari va boshqa ko'chmas mulk va ba'zilariga o'zgartirishlar kiritish haqida qonun hujjatlari Rossiya Federatsiyasi" tugallanmagan qurilish loyihasiga egalik huquqini davlat ro'yxatidan o'tkazish faqat ishlab chiqaruvchining nomidan mumkin. Bunday holda, tugallanmagan qurilish ob'ekti barcha oqibatlarga olib keladigan umumiy qurilish ishtirokchilariga darhol garovga qo'yilgan deb hisoblanadi (masalan, garovga qo'yuvchi-garovga qo'yuvchi garovga qo'yilgan narsani faqat garovga oluvchining roziligi bilan begonalashtirishi yoki uni boshqacha tarzda tasarruf etishi mumkin). ). Tomonlarning - investor va buyurtmachining huquqiy munosabatlari "Ko'p qavatli uylar va boshqa ko'chmas mulkni birgalikda qurishda ishtirok etish va Rossiya Federatsiyasining ayrim qonun hujjatlariga o'zgartishlar kiritish to'g'risida" Federal qonunining qoidalariga bo'ysunmasa. faqat bitta investor mavjud yoki qurilish uchun ruxsatnoma 2005 yil 1 aprelgacha olingan ), tugallanmagan qurilish loyihasiga egalik qilish investor nomiga ro'yxatga olingan (Rossiya Federatsiyasi Fuqarolik Kodeksining 218-moddasi 1-bandi).

Tugallanmagan qurilish loyihasi bilan amalga oshiriladigan asosiy operatsiyalar quyidagilardir:

1) sotib olish va sotish;

2) birgalikdagi faoliyat to'g'risida shartnoma tuzishda hissa qo'shish;

3) xo'jalik jamiyati yoki shirkatning ustav kapitaliga hissa sifatida.

Ob'ektni oldi-sotdi bitimi asosida sotishda bu operatsiya boshqa aktivlarni sotish sifatida buxgalteriya hisobida aks ettiriladi. Tugallanmagan kapital qurilish loyihasining QQSsiz sotish bahosi yuridik shaxslardan olinadigan daromad solig'i bo'yicha soliq solinadigan bazani hisoblashda mulkni sotishdan olingan daromad sifatida aks ettiriladi.

IN qurilish sanoati tugallanmagan ishlab chiqarish balansini aniqlash maksimal aniqlik bilan amalga oshirilishi mumkin. Buning uchun zarur bo'lgan barcha ma'lumotlar loyiha-smeta hujjatlarida mavjud bo'lib, ular asosida qurilish, masalan, mahalliy va uchastka bo'yicha smetalarda amalga oshiriladi. Smeta hujjatlarida xarajatlar me'yorlari to'g'risidagi ma'lumotlar nafaqat ish turi, balki xarajatlar turi (materiallar, ish haqi va h.k.). Tugallanmagan kapital qurilish loyihasining qoldiqlari uchun to'g'ridan-to'g'ri xarajatlarni asosli va hujjatlashtirilgan taqsimlash uchun pudratchi tashkilot uchun yordamchi soliq hisobi registrini ishlab chiqish kifoya. Bu buyurtmachi tomonidan qabul qilingan ishlarning tannarxiga bo'lingan holda bajarilgan qurilish ishlarining tannarxidagi xarajatlar tarkibi va tarkibi to'g'risidagi ma'lumotlarni va hisobot davri oxiriga kelib taqdim etilmagan ishlarning qiymatini aks ettirishi kerak. qabul qilish uchun yoki mijoz tomonidan qabul qilinmagan.

Bajarilgan shartnomalar hajmini aniqlashda siz quyidagi ko'rsatkichlardan birini tanlashingiz mumkin:

1) buyurtmalar (shartnomalar) narxlari, ya'ni shartnoma qiymati bo'yicha;

2) taxminiy xarajat foyda stavkasini hisobga olmasdan ishlash;

3) har bir buyurtma (shartnoma) bilan bevosita bog'liq bo'lgan to'g'ridan-to'g'ri xarajatlar asosida shakllangan buyurtmalar (shartnomalar) qiymati;

4) tabiiy ko'rsatkichlar, agar ishni bunday ko'rsatkichlarda o'lchash mumkin bo'lsa va turli xil buyurtmalar (shartnomalar) bo'yicha ushbu ko'rsatkichlar taqqoslanadigan bo'lsa.

Ma'lumotlarni yaratishda soliq registrlari Shuni hisobga olish kerakki, Art. Rossiya Federatsiyasining Soliq kodeksining 319-moddasi har oyda tugallanmagan qurilish loyihasining qoldiqlarini hisoblashni nazarda tutadi. Har chorakda chorak boshidagi qoldiqdan foydalangan holda qoldiqlarni hisoblash balanslar summalari va soliq solinadigan baza qiymatining buzilishiga olib keladi.

Qurilish tashkiloti investor bilan ob’ektni kapital qurish bo‘yicha 80 foiz oldindan to‘lov sharti bilan shartnoma tuzdi. Shartnoma shartlariga ko'ra, ob'ektning qurilishi butunlay tugagandan so'ng, ish buyurtmachiga topshiriladi. Qurilish loyihasining shartnoma qiymati 2 360 000 rublni, QQSni hisobga olgan holda - 360 000 rublni tashkil qiladi.

Shartnoma shartlariga ko'ra:

1) qurilish pudratchining materiallaridan amalga oshiriladi. 2005 yil aprel oyida pudratchi tomonidan sotib olingan materiallarning qiymati QQSni hisobga olgan holda 472 000 rublni tashkil etadi;

2) yakuniy to'lov ishchi komissiya ob'ektning qurilishi tugallanganligi uchun qabul qilish dalolatnomasini imzolaganidan keyin amalga oshiriladi (No KS-11 shakl);

2005 yil 1 aprelda mijozdan avans to'lovi qabul qilindi - QQSni hisobga olgan holda 1 888 000 rubl. Ishning bir qismini bajarish uchun pudratchi subpudratchi bilan 2004 yil 1 apreldan boshlab 6 oy muddatga QQSni hisobga olgan holda 708 000 rubl miqdorida shartnoma tuzdi. Subpudrat ishlari har oy bajarilgan ishlarni qabul qilish dalolatnomasi (KS-2 shakl) va bajarilgan ishlarning qiymati va xarajatlari to'g'risidagi dalolatnoma (No KS-3 shakl) imzolangandan keyin to'lanadi.

O'z resurslarimizdan foydalangan holda qurilish-montaj ishlarini bajarish xarajatlari 1 200 000 rublni tashkil etdi.

2005 yil aprel oyida tashkilot ikkita ob'ektda qurilish ishlarini olib bordi.

2005 yil mart oyi oxirida ikkinchi ob'ekt bo'yicha tugallanmagan to'g'ridan-to'g'ri xarajatlar qoldiqlari miqdori 354 000 rublni tashkil etdi. 2005 yil aprel oyida ob'ektning qurilishi yakunlandi va u buyurtmachi tomonidan 3 540 000 rubl, shu jumladan QQS - 540 000 rubl miqdorida shartnoma narxida qabul qilindi.

Soliq hisobi ma'lumotlariga ko'ra, 2005 yil aprel oyida ikkita ob'ekt uchun to'g'ridan-to'g'ri xarajatlar 1 200 000 rublni, bilvosita xarajatlar - 1 000 000 rublni tashkil etdi.

Soliq solish maqsadlari uchun hisob siyosatiga ko'ra, bajarilgan buyurtmalar hajmi aniqlanadigan mezon ob'ektlardagi ishlarning shartnoma qiymati hisoblanadi.

2005 yil aprel oyining oxirida tugallanmagan qurilish qoldig'ini hisoblaylik.

Aprel oyida mijoz tomonidan qabul qilingan QQSsiz buyurtmalarning shartnoma qiymati 3 000 000 rublni tashkil qiladi. Oy oxirida tugallanmagan (qabul qilinmagan) buyurtmalarning shartnoma qiymati 2 000 000 rublni tashkil qiladi.

Oy davomida bajarilgan bunday buyurtmalarning umumiy hajmida bajarilmagan ishlarga buyurtmalar ulushi:

2 000 000 rub. / (3 000 000 rubl + 2 000 000 rubl) = 0,40.

Oy boshida tugallanmagan qurilish qoldiqlari bilan bog'liq to'g'ridan-to'g'ri xarajatlar - 354 000 rubl; oy davomida qilingan to'g'ridan-to'g'ri xarajatlar - 1 200 000 rubl.

Aprel oyining oxirida tugallanmagan qurilish qoldiqlari bilan bog'liq to'g'ridan-to'g'ri xarajatlar:

(354 000 rubl + 1 200 000 rubl) x 0,40 = 621 600 rubl

Joriy oy oxirida tugallanmagan qurilish qoldiqlari summasi keyingi oyning bevosita xarajatlariga kiritiladi. Bunday holda, to'g'ridan-to'g'ri xarajatlar miqdori tugallanmagan qurilish qoldiqlari miqdoriga kamayadi:

1 200 000 rubl - 621 600 rub. = 578 400 rub.

Kamaytiruvchi xarajatlar soliq bazasi daromad solig'i bo'yicha, aprel oyida ikkita ob'ekt uchun:

354 000 rubl + 578 400 rub. + 1 000 000 rub. = 1 932 400 rub.

Shaxsning ko'chmas mulkni tasarruf etish huquqi bitimning qonuniyligining shartlaridan biridir. Soliq organlari soliqqa tortish maqsadlarida bitimlar narxlarini hisoblashning to'g'riligini tekshirishlari mumkin. Shu munosabat bilan, tugallanmagan kapital qurilish loyihasini sotishda tovarlar, ishlar yoki xizmatlar narxini aniqlash tamoyillari San'atda belgilangan. 40 Rossiya Federatsiyasining Soliq kodeksi. Bunday holda, sotuvchi tashkilot tegishli narx ma'lumotlarini hujjatlar bilan yoki mustaqil baholash orqali tasdiqlashi kerak.

Tugallanmagan ishlab chiqarishga ko'zda tutilgan barcha bosqichlardan (bosqichlar, chegaralar) o'tmagan mahsulotlar (ishlar) kiradi texnologik jarayon, shuningdek, sinovdan va texnik qabuldan o'tmagan to'liq bo'lmagan mahsulotlar. Buxgalteriya hisobi uchun qurilishda tugallanmagan qurilish pudratchining qurilish ob'ektlarida qurilish shartnomasiga muvofiq bajarilgan tugallanmagan va buyurtmachiga topshirilmagan ishlari uchun xarajatlarini anglatadi. Xarajatlarni tan olish shartnoma bo'yicha ob'ektni topshirish vaqti bilan bog'liq. Shartnoma shartlariga ko'ra, ob'ekt bosqichma-bosqich yoki to'liq etkazib berilishi mumkin. Xarajatlar daromad tan olinganda - qurilish oxirida yoki bosqichlar bo'yicha tan olinadi.

Tugallanmagan qurilish loyihasini mustaqil baholash uchta usul yordamida amalga oshirilishi mumkin:

– qimmat (almashtirish yoki takror ishlab chiqarish xarajatlari);

– foydali (investitsiyalarning daromadliligi);

– sotishni taqqoslash (analog ob'ektni sotib olish).

Ushbu baholash yondashuvlarining har biri qiymatni hisobga oladi turli tomonlar, va har birining o'ziga xos afzalliklari va kamchiliklari bor.

Xarajat yondashuvi er uchastkasini va u erda yaratilgan obodonlashtirishlarni (bino va inshootlarni) eng ko'p tahlil qilish asosida baholashni o'z ichiga oladi. samarali foydalanish er uchastkasi va ma'lum bir sanada yaxshilanishlarni qayta tiklash uchun zarur bo'lgan xarajatlarni hisoblash. Kümülatif eskirish va eskirishni (jismoniy, funktsional va tashqi) hisoblash usullari tugallanmagan qurilish loyihalariga ham tegishli.

Xarajat yondashuvi birinchi qarashda oddiy ko'rinadi, lekin amalda hamma narsa murakkabroq. Eski yoki yangi, tugallangan yoki tugallanmagan har qanday qurilish loyihasi uchun birinchi navbatda xarajatlar asosini aniqlash kerak. Tanlov almashtirish qiymati yoki takror ishlab chiqarish qiymati o'rtasida bo'lishi kerak. O'zgartirish qiymati baholanayotgan mulkka funktsional jihatdan o'xshash binoni yaratish uchun zarur bo'lgan mehnat va moddiy xarajatlar miqdorini aks ettiradi. Qayta ishlab chiqarish qiymati ob'ektning aniq nusxasini, shu jumladan har qanday eskirgan materiallarni, dizayn xatolarini va boshqa kamchiliklarni yaratish uchun bir xil materiallardan foydalanishni o'z ichiga oladi. Tugallanmagan qurilish loyihasini to'liq almashtirish qiymatini hisoblash ob'ektning tayyorlik darajasiga, ya'ni bajarilgan qurilish-montaj ishlarining hajmiga bog'liq. Mustaqil baholovchi usullarini tanlaydi xarajat yondashuvi, muayyan holatga nisbatan qo'llaniladi.

Tugallanmagan qurilish ob'ektlari ko'p hollarda ishlamaydi va ekspluatatsiya qilingan ob'ektlardan farqli o'laroq, qo'shimcha noqulay ekologik omillar ta'siri ostida bo'ladi, shuning uchun xarajatlarga yondashish va strukturaviy elementlarning holatini tekshirish usullari aniqroq aniqlash imkonini beradi. ob'ektning haqiqiy qiymati.

Sotish va foydani taqqoslash yondashuvlari ta'rifga asoslanadi so'm pullar, mulk bilan operativ operatsiyalardan keladigan - ijara to'lovlari (daromad usuli) yoki ob'ektni sotish narxi (sotishni taqqoslash usuli). Qurilish tugallanmaguncha qurilishi tugallanmagan mulk juda kam yoki umuman funksiyaga ega emas. Tugallanmagan ob'ekt uchun investitsiya loyihasini tuzishda ijara shaklida daromad olish mumkin (daromad usuli qo'llaniladi) va shunga o'xshash tugallanmagan ob'ektlarni sotish to'g'risidagi ma'lumotlarning bozorda topilishi dargumon. bu holda sotishni taqqoslash usuli qo'llanilmaydi).

Shu sababli, ushbu yondashuvlar qurilishning dastlabki bosqichida ob'ektni baholashda foydali bo'lishi mumkin emas. To'liqroq bosqichlardagi loyihalar uchun (70-80% tugallangan) loyihani tugallangan deb baholash va undan so'ng tugatish qiymatini chegirib tashlash usuli qo'llanilishi mumkin, ammo funktsional eskirish va tashqi eskirish uchun mumkin bo'lgan bozor imtiyozlarini hisobga olish kerak. qurilishdagi uzilishlar uzoq vaqt davomida.

9/99 PBUning 7-bandiga binoan, asosiy vositalarni va naqd puldan tashqari boshqa aktivlarni sotishdan tushgan tushumlar (xorijiy valyutadan tashqari) boshqa daromadlar hisoblanadi. Hisoblar rejasiga muvofiq, ushbu aktivlarni sotishdan olingan boshqa daromadlar quyidagicha aks ettiriladi:

Debet 62 «Xaridorlar va mijozlar bilan hisob-kitoblar», 51 «Hisob-kitob schyotlari»;

Kredit 91 "Boshqa daromadlar va xarajatlar", "Boshqa daromadlar" subschyoti.

Tugallanmagan qurilish loyihasini sotishda uning qiymati quyidagi e'lonlar orqali hisobdan chiqariladi:

Kredit 08 "Davlatdan tashqari aktivlarga investitsiyalar", "Asosiy vositalarni qurish" subschyoti.

San'atning 1-bandi asosida Rossiya Federatsiyasi hududida tugallanmagan qurilish loyihasini amalga oshirish. Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 146-moddasi QQS ob'ekti sifatida tan olingan. Bunday holda, QQS bo'yicha soliq solinadigan baza San'atning 1-bandiga muvofiq belgilanadi. Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 154-moddasi, ushbu moddaga muvofiq belgilangan narxlar asosida hisoblangan tovarlar (ishlar, xizmatlar) qiymati sifatida. Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 40-moddasi, QQSni hisobga olmaganda. 2006 yil 1 yanvargacha ob'ektni qurish paytida etkazib beruvchilar va pudratchilarga to'langan soliq summalarini chegirib tashlash San'atning 5-bandiga muvofiq amalga oshirildi. Tugallanmagan kapital qurilish loyihasini amalga oshirishda Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 172-moddasi. Bunday holda, amalga oshirish vaqti sotilayotgan ob'ektga egalik huquqini topshirish edi (Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 39-moddasi 1-bandi). Shunday qilib, "kirish" solig'ini chegirib tashlash huquqi soliq to'lovchida tugallanmagan kapital qurilish ob'ektiga egalik huquqini xaridorga o'tkazish paytida, oldi-sotdi bitimi Yagona davlat ro'yxatidan o'tkazilgan sana bilan belgilanadi. davlat reestri to'g'ri

Tugallanmagan qurilish loyihasini amalga oshirish quyidagicha ifodalanishi mumkin:

Debet 62 "Xaridorlar va mijozlar bilan hisob-kitoblar";

91-kredit "Boshqa daromadlar va xarajatlar", "Boshqa daromadlar" subschyoti - sotilgan ob'ekt uchun xaridorning qarzi hisoblab chiqilgan (tugallanmagan qurilish ob'ektini qabul qilish va topshirish dalolatnomasi);

Debet 91 "Boshqa daromadlar va xarajatlar", "Boshqa xarajatlar" subschyoti;

Kredit 68 "Soliqlar va yig'imlar bo'yicha hisob-kitoblar", "QQS bo'yicha hisob-kitoblar" subschyoti - ob'ektni sotishda QQS hisoblanadi;

Debet 91 "Boshqa daromadlar va xarajatlar", "Boshqa xarajatlar" subschyoti;

Kredit 08 "Davlatdan tashqari aktivlarga investitsiyalar", "Asosiy vositalarni qurish" subschyoti - sotilayotgan ob'ektning buxgalteriya qiymati hisobdan chiqariladi (buxgalteriya hisobi);

Kredit 19 "Olingan aktivlar bo'yicha QQS" - mulkni oldi-sotdi bitimi ro'yxatdan o'tkazilgan sanada sotilgan tugallanmagan qurilish ob'ektini qurishda foydalanilgan materiallarni etkazib beruvchilarga to'langan QQS summasi (tugallanmagan qurilish ob'ektini qabul qilish va topshirish dalolatnomasi) ; schyot-faktura) chegirmaga qabul qilingan;

Debet 91 "Boshqa daromadlar va xarajatlar", "Boshqa daromadlar va xarajatlar balansi" subschyoti

Kredit 99 "Foyda va zararlar" - aks ettirilgan moliyaviy natijalar tugallanmagan qurilish loyihasini sotishdan (buxgalteriya guvohnomasi);

Debet 51 "Joriy hisoblar";

Kredit 62 "Xaridorlar va mijozlar bilan hisob-kitoblar" - xaridor tugallanmagan qurilish loyihasi uchun to'lovni o'tkazdi (bank hisobvarag'idan ko'chirma).

2006 yil 1 yanvardan boshlab ob'ektni qurish paytida etkazib beruvchilar va pudratchilarga to'langan soliq summalarini chegirib tashlash umumiy belgilangan tartibda chegirma uchun qabul qilinadi ( federal qonun San'atning 5-bandida 2005 yil 22 iyuldagi 119-FZ-son. Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 172-moddasi).

Tugallanmagan qurilish qoldiqlari uchun to'g'ridan-to'g'ri xarajatlarni asosli va hujjatlashtirilgan taqsimlash uchun pudratchi tashkilot yordamchi soliq hisobi registrini ishlab chiqishi kerak. Bu buyurtmachi tomonidan qabul qilingan ishlarning tannarxiga bo'lingan holda bajarilgan qurilish ishlarining tannarxidagi xarajatlar tarkibi va tarkibi to'g'risidagi ma'lumotlarni va hisobot davri oxirida taqdim etilmagan ishlarning qiymatini aks ettirishi kerak. qabul qilingan yoki mijoz tomonidan qabul qilinmagan.

Bajarilayotgan shartnomalar bo'yicha hajmlarni aniqlash uchun pudratchi tashkilot buyurtmalar (shartnomalar) narxini buyurtmalar narxlarida, ya'ni soliqqa tortish maqsadlarida buxgalteriya siyosatida mustahkamlanishi kerak bo'lgan shartnoma qiymatini tanlashi mumkin.

"Shartnoma qiymati bo'yicha" ko'rsatkichini tanlashda oy oxirida tugallanmagan qurilish qoldig'i (NZSkm) qiymatini hisoblash quyidagi formula bo'yicha amalga oshiriladi:

NZSkm (oy boshidagi ish qoldig'ining qiymati + hisobot oyi uchun to'g'ridan-to'g'ri xarajatlar) x (oy oxirida tugallanmagan ish shartnomalarining shartnoma qiymati / hisobot oyida bajarilgan barcha shartnomalarning shartnoma qiymati) .

Shuni hisobga olish kerakki, Art. Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 319-moddasi tugallanmagan ishlarning qoldiqlarini har oyda hisoblashni nazarda tutadi.

Rossiya Federatsiyasining Soliq kodeksida tugallanmagan qurilish ob'ektlarini sotish bo'yicha operatsiyalardan olinadigan daromad solig'ini hisoblash bo'yicha maxsus qoidalar mavjud emas. San'atning 2-bandiga binoan. Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 38-moddasi, Rossiya Federatsiyasining Soliq kodeksidagi mulk ob'ektlarning turlariga tegishli. inson huquqlari Rossiya Federatsiyasi Fuqarolik Kodeksiga muvofiq mulkka tegishli (mulk huquqidan tashqari). Mulk tugallanmagan kapital qurilish ob'ektlarini o'z ichiga oladi va ushbu moddaning 1-bandi 2-bandiga muvofiq. Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 268-moddasi, mol-mulkni sotishda soliq to'lovchi bunday operatsiyalardan olingan daromadni ushbu mulkni sotib olish (yaratish) narxiga kamaytirishga haqli.

Bundan tashqari, agar sub'ektda ko'rsatilgan mulkni sotib olish narxi. 1-moddaning 2 va 3-bandlari. Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 268-moddasi, uni sotish bilan bog'liq xarajatlarni hisobga olgan holda, uni sotishdan tushgan tushumdan oshib ketadi, bu qiymatlar o'rtasidagi farq soliq to'lovchining soliqqa tortish maqsadlarida hisobga olinadigan zarari sifatida tan olinadi.

Tugallanmagan kapital qurilish ob'ektini sotib olish bahosi deganda uni sotib olish, qurish va u sotilayotgan davlatga olib kelish xarajatlari summasi tushunilishi kerak, chegirib tashlanadigan yoki hisobga olinadigan soliq summalari bundan mustasno. Rossiya Federatsiyasining Soliq kodeksiga muvofiq xarajatlarning bir qismi sifatida hisobga olish (RF Soliq kodeksining 257-moddasi 1-bandi).

Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 274-moddasi 6-bandida soliq solinadigan bazani aniqlashda bozor narxlari ushbu bandda nazarda tutilgan bozor narxlarini aniqlash tartibiga o'xshash tarzda belgilanadi. 2-bandning 3-bandi, shuningdek, San'atning 4-11-bandlari. Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 40-moddasi, amalga oshirish yoki boshqa operatsiyalarni amalga oshirish vaqtida (QQS va aktsiz solig'isiz). Mahsulot, ish yoki xizmatning bozor narxlarini aniqlashda ushbu mahsulot, ish yoki xizmatni bir xil (bir hil) tovarlar, ishlar yoki xizmatlar bilan solishtirish mumkin bo'lgan sharoitlarda sotish vaqtida tuzilgan bitimlar to'g'risidagi ma'lumotlar hisobga olinadi. Bunday holda, foydalaning rasmiy manbalar tovarlar, ishlar yoki xizmatlarning bozor narxlari va birja kotirovkalari to'g'risidagi ma'lumotlar.

Buxgalteriya hisobi to'g'risidagi nizom va moliyaviy hisobotlar Rossiya Federatsiyasida (Rossiya Federatsiyasi Moliya vazirligining 1998 yil 29 iyuldagi 34n-son buyrug'i bilan tasdiqlangan) (1999 yil 30 dekabr, 2000 yil 24 martdagi tahrirda) quyidagilar belgilanadi, qurilish va o'rnatish xarajatlari Asosiy vositalarni qabul qilish va topshirish dalolatnomalarida va boshqa hujjatlarda (shu jumladan qonun hujjatlarida belgilangan hollarda ko‘chmas mulkni davlat ro‘yxatidan o‘tkazilganligini tasdiqlovchi hujjatlarda) hujjatlashtirilmagan ishlar, binolarni sotib olish va shunga o‘xshashlar tugallanmagan kapital qo‘yilmalarga kiradi.

Shu sababli, sotib olingan tugallanmagan qurilish ob'ektining xarajatlarini buxgalteriya hisobida hisobga olish 08-sonli "Davlatdan tashqari aktivlarga investitsiyalar" hisobida hisobga olinishi kerak.

Biroq, sotib olingan ob'ektni ro'yxatdan o'tkazishda uni sotib olish maqsadiga e'tibor berish kerak. 08-“Doimiy aktivlarga investitsiyalar” hisobvarag'idan foydalanish faqat kelajakda mahsulot (ishlar, xizmatlar) ishlab chiqarishda, ya'ni asosiy vositalar ob'ekti sifatida foydalanish uchun mo'ljallangan ob'ektlar uchun mumkin. Agar tugallanmagan qurilish loyihasi uni qayta sotish uchun sotib olinsa, u 41-"Tovarlar" schyotining debetida aks ettirilishi kerak.

Tugallanmagan qurilish ob'ektini sotib olish uchun xaridorning buxgalteriya hisobidagi buxgalteriya yozuvlari:

sotib olishning maqsadi - ob'ektni asosiy vositalar ob'ekti sifatida ishlatish -

Debet 08 "Domlanma aktivlarga investitsiyalar";

Kredit 60 "Yetkazib beruvchilar va pudratchilar bilan hisob-kitoblar" - ob'ektni hisobga olish uchun qabul qilish (tugallanmagan qurilish loyihasini qabul qilish va topshirish dalolatnomasi);

Debet 19 "Sotib olingan aktivlar bo'yicha QQS";

Debet 51 "Joriy hisoblar";

Kredit 60 "Yetkazib beruvchilar va pudratchilar bilan hisob-kitoblar" - to'lov tugallanmagan qurilish loyihasi uchun sotuvchiga o'tkaziladi (bank hisobvarag'idan ko'chirma).

sotib olish maqsadi - ob'ektni qayta sotish -

Debet 41 "Tovarlar";

Kredit 60 "Yetkazib beruvchilar va pudratchilar bilan hisob-kitoblar" - ob'ektni hisobga olish uchun qabul qilish (tugallanmagan qurilish loyihasini qabul qilish va topshirish dalolatnomasi);

Debet 19 "Sotib olingan aktivlar bo'yicha QQS";

Kredit 60 "Yetkazib beruvchilar va pudratchilar bilan hisob-kitoblar" - sotib olingan qurilishi tugallanmagan ob'ekt (schyot-faktura) bo'yicha QQSni aks ettiradi;

Debet 51 "Joriy hisoblar";

Kredit 60 "Yetkazib beruvchilar va pudratchilar bilan hisob-kitoblar" - to'lov tugallanmagan qurilish loyihasi uchun sotuvchiga o'tkaziladi (bank hisobvarag'idan ko'chirma);

Debet 68 "Soliqlar va yig'imlar bo'yicha hisob-kitoblar", "QQS bo'yicha hisob-kitoblar" subschyoti;

Kredit 19 "Olingan aktivlar bo'yicha QQS" - QQSni chegirib tashlash uchun qabul qilingan (buxgalteriya guvohnomasi).

Kapital qo'yilma ob'ektini olish maqsadiga qarab, bu operatsiya soliq hisobida ham turlicha aks etadi. Qarzdorning olib qo‘yilgan mol-mulkka egalik huquqini ro‘yxatdan o‘tkazish mulkni ijro ishi yuritish doirasida undirib olish tartibida kim oshdi savdosida sotishning zaruriy shartidir.

Ushbu qoida qarzdorning yangi tashkil etilgan ko'chmas mulk ob'ektlariga va qurilishi tugallanmagan qurilish ob'ektlariga bo'lgan huquqlarini ro'yxatga olishda qo'llaniladi.

Shu bilan birga, huquqlarni davlat ro'yxatidan o'tkazish, agar federal qonunlarda boshqacha qoida nazarda tutilgan bo'lmasa, mualliflik huquqi egasi, shartnoma taraflari yoki ular tomonidan vakolat berilgan shaxsning arizasi asosida amalga oshiriladi, agar u notarial tasdiqlangan ishonchnomaga ega bo'lsa ( Ro'yxatga olish to'g'risidagi qonunning 16-moddasi).

Tashkilot buyurtmachi-quruvchi bilan yakka tartibdagi turar-joy binosini qurish uchun investitsiya shartnomasini tuzdi va ushbu shartnomada belgilangan tartibda kelishilgan miqdorni o'tkazdi. to `liq. Buyurtmachi-ishlab chiquvchi pudratchilarni yollagan va o'tkazilgan mablag'larning 60 foizini sarflagan, natijada qurilishi tugallanmagan bino (tugallanmagan deb foydalanishga qabul qilinmaydi). Biroq, mijozning muammolari bor moliyaviy qiyinchiliklar, u qurilishni yakunlashning imkoni yo‘qligini ma’lum qildi va o‘zlashtirilmagan mablag‘larni qaytarib, qurilishning ushbu bosqichida investitsiya shartnomasini bekor qilishni taklif qildi. Tashkilot o'z nomidan qurilishga ruxsatnomani qayta rasmiylashtirishga va oldingi mijoz qaytaradigan pul evaziga qurilishni yakunlaydigan pudratchini topishga tayyor. Biroq, eski Buyurtmachi investitsiya shartnomasini bekor qilish to'g'risidagi shartnomani va bajarilgan ishlarning turlari va ularning qiymati sanab o'tilgan qurilishi tugallanmagan uyni erkin shaklda topshirish dalolatnomasini taqdim etdi (ushbu akt bo'yicha xarajatlar miqdori o'zlashtirilgan mablag'lar miqdori hisoblanadi) )

Erkin shakldagi ishlarning qiymati sanab o'tilgan dalolatnomada ko'rsatilgan summalar kelajakda pudrat ishlarini bajarish uchun foydalaniladigan summalar bilan birgalikda ushbu ob'ektni qurish uchun xarajatlar sifatida qabul qilinishi uchun etarlimi?

Investor qurilishni to'xtatib turish to'g'risida tegishli qaror qabul qilishi kerak. U investor kompaniyasi rahbarining buyrug'i bilan rasmiylashtiriladi, unda bunday qarorning sabablari (masalan, moliyaviy qiyinchiliklar) ko'rsatilgan. Qaror buyurtmachi-ishlab chiqaruvchiga o'tkaziladi, uning asosida buyurtmachi-ishlab chiqaruvchi qurilishni to'xtatib turish to'g'risidagi aktni tuzadi (Rossiya Davlat statistika qo'mitasining 1999 yil 11 noyabrdagi 100-sonli qarori bilan tasdiqlangan KS-17-son shaklda). ). Ushbu dalolatnomaning bir nusxasi pudratchiga, ikkinchisi buyurtmachi-ishlab chiquvchiga, uchinchi nusxasi esa investorga beriladi.

Aktda quyidagi ma'lumotlar ko'rsatilishi kerak:

– qurilishi to‘xtatilgan ob’ektning nomi va maqsadi;

- qurilishni boshlash sanasi;

– qurilishning umumiy smeta qiymati (shartnoma qiymati);

- qurilish to'xtatilgan sanada bajarilgan ishlarning smeta qiymati;

– qurilish to‘xtatilgan sanadagi haqiqiy xarajatlar (buyurtmachi-ishlab chiqaruvchining hisobi bo‘yicha);

- pudratchilar bilan yakuniy hisob-kitob qilish uchun zarur bo'lgan mablag'lar.

Investordan ishni vaqtincha to'xtatib turish to'g'risida qaror qabul qilib, buyurtmachi-ishlab chiquvchi bu haqda barcha pudratchilarni xabardor qiladi. Ular ishning tugallanganligi to'g'risida hisobotlarni tuzadilar va ularni mijoz-ishlab chiquvchiga to'lash uchun taqdim etadilar. Keyin tugallanmagan qurilishni to'liq inventarizatsiya qilish amalga oshiriladi.

Tugallanmagan qurilish inventarlari ob'ektning nomini, shuningdek, ushbu ob'ektda bajarilgan ishlarning hajmini, har bir alohida ish turi uchun, konstruktiv elementlar va boshqalarni ko'rsatadi. Shu bilan birga, o'rnatish uchun topshirilgan, lekin hali o'rnatilmagan asbob-uskunalarning qurilishga kiritilganligi tekshiriladi.

Keyinchalik, qurilishni tugatishdan pudratchilarning yo'qotishlari (yo'qotishlari) aniqlanadi. Ushbu yo'qotishlar pudratchilar qurilish uchun materiallarni sotib olish bo'yicha buyurtmalarni bekor qilishlari yoki materiallar allaqachon sotib olinganligi va boshqa loyihalarda foydalanish mumkin emasligi sababli yuzaga kelishi mumkin.

Ob'ektni qurishni to'xtatib turish to'g'risida qaror qabul qilingandan so'ng, buyurtmachi-ishlab chiqaruvchi pudratchilar bilan tuzilgan shartnomalar shartlarini bekor qilishi yoki o'zgartirishi kerak, aks holda ular qurilishni davom ettirishi mumkin. Bundan tashqari, buyurtmachi-ishlab chiqaruvchi ob'ektda ilgari qurilish-montaj ishlarini bajargan pudratchining roziligisiz qurilish uchun boshqa pudratchini yollay olmaydi. Bunday tushuntirishlar Oliy Kengash Prezidiumi xatining 21-bandida keltirilgan Arbitraj sudi RF 2000 yil 24 yanvardagi 51-son "Qurilish shartnomalari bo'yicha nizolarni hal qilish amaliyotini ko'rib chiqish".

Bajarilgan ish uchun yakuniy to'lovni amalga oshirgandan so'ng, pudratchi buyurtmachi-ishlab chiquvchiga Ishning tugallanganligi to'g'risidagi guvohnoma beradi (No KS-3 shakl), bajarilgan ishlarning narxini taqsimlaydi va hisob-fakturani beradi. Ushbu hujjatlar asosida qurilish xarajatlari 08-“Asosiy aktivlarga investitsiyalar” schyotiga (“Asosiy vositalarni qurish” subschyoti) hisobdan chiqariladi. Ushbu xarajatlar bo'yicha "kirish" QQS summasi 19-schyotga kiritiladi va kelajakda investor uni byudjetdan qoplashi mumkin (Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 171-moddasi 6-bandi).

Pudratchi bilan shartnomani bekor qilgandan so'ng, buyurtmachi-ishlab chiquvchi ham pudratchiga tegishli yo'qotishlarni (zararlarni) qoplashi kerak. Bundan tashqari, San'atning 1-bandida ko'rsatilganidek. Rossiya Federatsiyasi Fuqarolik Kodeksining 15-moddasiga binoan, agar qonun yoki shartnomada etkazilgan zararni kamroq miqdorda qoplash nazarda tutilmagan bo'lsa, zarar to'liq qoplanadi. Bunday tushuntirishlar Rossiya Federatsiyasi Oliy arbitraj sudining 51-sonli xatining 19-bandida ham keltirilgan.

Uy-joy qurish uchun ruxsatnomani qayta rasmiylashtirish va loyiha hujjatlariga o'zgartirishlar kiritish bo'yicha xizmatlar narxi xarajatlar sifatida qabul qilinadimi?

IN normativ hujjatlar"Ishlab chiquvchi" tushunchasi turli yo'llar bilan ta'riflanadi. Ammo umumiy ma'no shundaki, bu ob'ekt quriladigan yer uchastkasiga egalik qilish yoki ijaraga berish huquqiga ega bo'lgan va uni qurish bo'yicha ishlarni muvofiqlashtiradigan yuridik shaxsdir.

Investitsion loyihalarni amalga oshiruvchi investorlar tomonidan vakolat berilgan jismoniy va yuridik shaxslar buyurtmachilar hisoblanadi.

Qurilish-montaj ishlarini bajarish uchun ruxsatnoma - bu ma'lum bir ijrochi (pudratchi) tomonidan tasdiqlangan loyiha hujjatlariga muvofiq qurilish ishlariga ruxsat beruvchi Rossiya Federatsiyasining davlat arxitektura-qurilish nazorati organining akti. Qurilish-montaj ishlarini bajarish uchun ruxsatnomaning huquqiy tabiatidan kelib chiqadiki, uni olish uchun buyurtmachi (ishlab chiquvchi) muayyan pudratchi bilan qurilish shartnomasini tuzishi kerak. Shunga ko'ra, qurilish-montaj ishlarini bajarish uchun litsenziyaga ega bo'lish buyurtmachi uchun emas, balki pudratchi uchun zarurdir.

Ishlab chiqarish va noishlab chiqarish ob'ektlarida qurilish-montaj ishlarini bajarish uchun ruxsatnoma tashkilotga hududiy ijro etuvchi hokimiyat organlarining ob'ektni qurish (rekonstruksiya qilish, kengaytirish) to'g'risidagi qarori asosida beriladi (ilovaning 2-bandi). Rossiya Qurilish vazirligining 1992 yil 3 iyundagi 131-sonli buyrug'i "Qurilish-montaj ishlari uchun ruxsatnomalar berish tartibi to'g'risida". Ruxsatnomalar Rossiya Davlat arxitektura-qurilish nazorati organlari tomonidan beriladi va agar mavjud bo'lsa. shahar yoki viloyatda bunday organ yo'q, keyin arxitektura va shaharsozlik organlari tomonidan.

Agar tashkilot qurilish huquqini boshqa korxonaga topshirgan bo'lsa yoki uning huquqiy shaklini o'zgartirgan bo'lsa yoki qurilish shartnomasini boshqa tashkilotga topshirgan bo'lsa, u holda olingan ruxsatnoma qayta ro'yxatdan o'tkazilishi kerak. Bu ushbu hodisalardan keyin uch hafta ichida amalga oshirilishi kerak (Rossiya Qurilish vazirligining 131-son buyrug'iga ilovaning 6-bandi).

Buyurtmachi (investor) ob'ektda qurilish-montaj ishlarini bajarish uchun ruxsatnomani qayta rasmiylashtirganlik uchun yig'imni ushbu ob'ektning qiymatiga kiritadi, ya'ni uni 08-sonli "Davlatdan tashqari aktivlarga investitsiyalar" hisobvarag'ida aks ettiradi. -"Asosiy vositalarni qurish" hisobvarag'i) (Buxgalteriya hisobi qoidalarining 2.3-bandi uzoq muddatli investitsiyalar, Rossiya Moliya vazirligining 1993 yil 30 dekabrdagi 160-sonli xati bilan tasdiqlangan). Foyda solig'i maqsadlarida ruxsat olish uchun to'lov ham ob'ektning narxiga kiritiladi (NKRF 257-moddasining 1-bandi).

Ishlab chiquvchilar loyiha deklaratsiyasiga ishlab chiquvchi va qurilish loyihasi to'g'risidagi ma'lumotlarning o'zgarishi, shuningdek o'zgarishlar bilan bog'liq zudlik bilan o'zgartirishlar kiritishlari shart. loyiha hujjatlari. Loyihani deklaratsiyalash uchun qonun hujjatlarida belgilangan talablar buzilgan taqdirda, qurilish shartnomasi noto'g'ri tushuncha ta'sirida tuzilganligi sababli sudga shikoyat qilinishi va bitim haqiqiy emas deb topilishi mumkin.

Loyihaviy-qidiruv ishlarining qiymati (shu jumladan kelgusi yillar qurilishi bo'yicha ishlar va texnik-iqtisodiy asoslarni ishlab chiqish xarajatlari), shuningdek loyiha tashkilotlarini nazorat qilish, loyihalarni ekspertizadan o'tkazish kapital qo'yilmalar hisobidan amalga oshiriladi va shu jumladan boshqasida kapital ishlar va xarajatlar.

Konsolidatsiyalangan 12-bobda smeta hisoblash"Dizayn va so'rov ishi, dizaynerlik nazorati" (7 va 8-ustunlarda) quyidagi mablag'larni o'z ichiga oladi:

– loyiha-qidiruv ishlari (xizmatlari) – loyiha-qidiruv ishlariga bo‘linadi;

– loyixadan oldingi va loyiha-smeta hujjatlarini ekspertizadan o‘tkazish;

- pudratchi qurilish-montaj tashkiloti tomonidan amalga oshiriladigan qoziqlarni sinovdan o'tkazish texnik xususiyatlar qurilish buyurtmachisi.

Ushbu maqsadlar uchun mablag'lar shartnoma asosida tuzilgan hisob-kitoblar bilan belgilanadi. Loyihadan oldingi hujjatlar va loyihalarni ekspertizadan o'tkazish qiymati Rossiya Davlat qurilish qo'mitasining amaldagi qonun hujjatlariga muvofiq chiqarilgan hujjatlari asosida belgilanadi.

Loyihalash tashkilotlari bilan munosabatlarda hisob-kitoblar xo'jalik operatsiyalarining ikkita asosiy turi bo'yicha yuzaga kelishi mumkin: loyiha-smeta hujjatlarini rasmiylashtirish va loyihachining nazorati ostida bajarilgan ishlar uchun.

San'atga muvofiq. Rossiya Federatsiyasi Fuqarolik Kodeksining 744-moddasi, "buyurtmachi texnik hujjatlarga o'zgartirishlar kiritish huquqiga ega, agar buning natijasida kelib chiqadigan qo'shimcha ish smetada ko'rsatilgan qiymatning o'n foizidan oshmasa. umumiy xarajat qurilish va qurilish shartnomasida nazarda tutilgan ishlarning xarakterini o'zgartirmang. Texnik hujjatlarga kattaroq o'zgartirishlar tomonlar tomonidan kelishilgan qo'shimcha smeta asosida amalga oshiriladi. Pudratchi, agar o‘ziga bog‘liq bo‘lmagan sabablarga ko‘ra ishning qiymati smetadan kamida o‘n foizga oshsa, smetani qayta ko‘rib chiqishni talab qilishga haqli». Bundan tashqari, "pudratchi texnik hujjatlardagi kamchiliklarni aniqlash va bartaraf etish bilan bog'liq oqilona xarajatlarni qoplashni talab qilishga haqli".

Shunday qilib, loyiha-smeta hujjatlari yoki uning bir qismi (ko'pincha bu smeta) yuqoriga qarab qayta ko'rib chiqilishi mumkin bo'lgan vaziyat. Bunday holda, quyidagi variantlar mumkin:

1) agar qurilish shartnomasining narxi biroz o'zgargan bo'lsa, buyurtmachi qo'shimcha xarajatlarsiz va o'z harakatlarini pudratchi qurilish tashkiloti bilan muvofiqlashtirmasdan mustaqil ravishda smetaga o'zgartirishlar kiritadi. Bunday holda, buxgalteriya hisobida qo'shimcha yozuvlar kiritilmaydi;

2) ishning narxi 10 foizdan ortiq o'zgarganda, shuningdek kiritilgan o'zgartirishlar bajarilgan ishlarning xususiyatini o'zgartirganda, u qo'shimcha smeta tuzish bilan birga bo'lishi kerak. Aslida, agar biz faqat ish hajmi yoki narxlari haqida gapiradigan bo'lsak, buyurtmachi va pudratchi qurilish tashkiloti loyihalash tashkilotini jalb qilmasdan qo'shimcha smeta tuzishi mumkin. Biroq, qurilish ishlarining tabiati o'zgargan hollarda, dizaynerlarni jalb qilish ko'proq ma'qul. Bu, hech bo'lmaganda, aks holda dizaynerlik nazoratini amalga oshirish qiyin bo'lishi mumkinligi bilan bog'liq. Albatta, bu holda loyiha tashkiloti bilan qo'shimcha shartnoma tuziladi, uning hisob-kitoblari asosiy loyiha-smeta hujjatlarini ishlab chiqishda bo'lgani kabi amalga oshiriladi;

3) nihoyat, qurilish-montaj ishlari davomida texnik hujjatlardagi nuqsonlar pudratchi tomonidan aniqlangan va qurilish shartnomasida pudratchi tomonidan oqilona o'zgartirishlar kiritish imkoniyati nazarda tutilgan taqdirda, qo'shimcha xarajatlar buyurtmachi tomonidan oldindan qoplanadi. Albatta, keyinchalik bu summalar dizayndagi nuqsonlar va kamchiliklarga yo'l qo'ygan loyiha tashkilotiga to'lash uchun taqdim etilishi kerak.

Buxgalteriya hisobida, sotib olishda standart loyihalar 08-schyotda sarflangan xarajatlar boshqa mulkni sotib olish bilan bir xil tarzda aks ettiriladi.

3.5. Investorlarga soliq solish

Rossiya Federatsiyasida investitsiya faoliyati soliqqa tortilmaydi. O'z ehtiyojlari uchun tijorat asosida ob'ektlarni qurishda (ishlab chiqarish ob'ektlari, ofis binolari, turar-joy binolari va boshqalar) investorlar ushbu ob'ektlarni o'zlarining va qarz mablag'lari hisobidan moliyalashtiradilar. Qurilish uchun ishlatiladi yer, tashkilotga tegishli, egalik qilish yoki tasarruf etish yoki mahalliy davlat hokimiyati organi tomonidan ijara asosida ajratilgan.

Agar ob'ekt qurilishi tugallangandan so'ng, investor tomonidan qurilishni moliyalashtirish uchun ajratilgan mablag'larda, haqiqiy sarflangan xarajatlarga nisbatan tejamkorlik shakllansa, investitsiya shartnomasi shartlariga qarab, undan foydalanishning ikkita varianti mavjud. mumkin:

– jamg‘armalar foyda va zararlar hisobvarag‘iga o‘tkaziladi va belgilangan tartibda byudjet bilan hisob-kitob qilingandan so‘ng ishlab chiqaruvchining ixtiyorida qoladi;

- jamg'armalar investorga qaytariladi.

Ishlab chiquvchining tanlovi bu variant buxgalteriya hisobi muayyan soliq oqibatlarini keltirib chiqaradi.

Agar qo'shma investorlar va ishlab chiqaruvchi bilan hisob-kitoblardan so'ng, umumiy investor jamg'arma (investitsiya daromadi) olsa, u daromad solig'i va undan QQS to'lashi shartmi va umumiy investordan jamg'armalarga qanday soliqlar qo'yiladi degan savol tug'iladi. Ushbu holatda?

Qo'shilgan qiymat solig'i

Investorlar ham QQSni o'zlari to'lamaydilar va qurilishni maqsadli moliyalashtirish uchun mablag' to'pladilar.

Ishlab chiqarish va noishlab chiqarish ob’ektlarini qurish uchun boshqa investorlardan (qo‘shma investorlardan) asosiy (umumiy) investorga o‘tkazilgan pul mablag‘lari va mulkiy badallar maqsadli moliyalashtirish fondlari hisoblanadi va kichik bandga muvofiq QQSga tortilmaydi. 4-bet, 3-modda. 39 va pastki. 1-band 2-modda. Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 146-moddasi. Biroq, San'atga asoslangan. Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 38-moddasiga binoan, soliqqa tortish uchun xizmat - bu natijalari sezilarli ifodaga ega bo'lmagan va uni amalga oshirish jarayonida sotiladigan va iste'mol qilinadigan faoliyat. Shu sababli, umumiy investorning qo'shma investorlarning mablag'larini jalb qilish va ularni soliqqa tortish maqsadida ishlab chiqaruvchiga o'tkazish bo'yicha faoliyati xizmatlar ko'rsatish hisoblanadi.

To'plangan mablag'lardan foydalanish natijasida olingan jamg'armalar, asosan, umumiy investorning xizmatlari uchun to'lovdir. Shuning uchun bunday tejash summalari QQSga tortiladi (Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 146-moddasi 1-bandining 1-bandi).

San'atga muvofiq. "Rossiya Federatsiyasida kapital qo'yilmalar shaklida amalga oshiriladigan investitsiya faoliyati to'g'risida" Federal qonunining 1-moddasi, investitsiyalar deganda tadbirkorlik yoki boshqa faoliyat ob'ektlariga investitsiya qilingan pul qiymatiga ega bo'lgan mablag'lar, qimmatli qog'ozlar, boshqa mulk va boshqa huquqlar tushuniladi. foyda olish yoki boshqa foydali ta'sirga erishish uchun.

Shunday qilib, qo‘shma investorlar tomonidan investitsiya shartnomasi bo‘yicha ko‘chmas mulk obyekti qurilishini moliyalashtirish uchun umumiy investorga mablag‘ o‘tkazilishi investitsiya xarakteriga ega bo‘lib, QQSga tortilmaydi.

Shu bilan birga, agar qo'shma investorlardan olingan mablag'lar miqdori bosh investorning ob'ektni qurish uchun haqiqiy xarajatlaridan oshib ketgan bo'lsa, farq qo'shma investorga o'tkazish vaqtida qurilish tugagandan so'ng QQS hisoblanadi. moliyalashtirishda ularning ulushiga mos keladigan ob'ekt qismlarining investorlari. Bunday holda, ortiqcha summa umumiy investor tomonidan o'z maqsadi bo'yicha ishlatilmagan, shuning uchun ushbu miqdorni olish investitsiya xarakteridagi mulkni topshirish sifatida talqin qilinishi mumkin emas (Rossiya Soliq ma'muriyatining Moskva bo'yicha departamentining xati). 2003 yil 19 sentyabrdagi 11-14/51582-son).

Pudratchi tashkilotlar (buyurtmachilar-quruvchilar) kapital qurilish, asosiy vositalarni yig'ish (o'rnatish) ishlarini amalga oshirayotganda investorga taqdim etgan soliq summalari, soliq to'lovchiga u tomonidan sotib olingan tovarlar (ishlar, xizmatlar) uchun taqdim etilgan soliq summalari chegirmalarga tortiladi. qurilish-montaj ishlarini bajarish, shuningdek, qurilishi tugallanmagan kapital qurilish ob'ektlarini sotib olishda investorga taqdim etilgan soliq summalari (Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 171-moddasi 6-bandi 1-bandi). Bunday holda, ushbu asosiy vositalar va jihozlar ro'yxatga olinganidan keyin asosiy vositalarni to'liq sotib olgandan keyin soliq to'lovchiga taqdim etilgan soliq summalari chegirmalarga tortiladi (Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 172-moddasi 1-bandining 3-bandi).

Soliq solish maqsadida ob'ekt barcha ishlar bajarilgandan va belgilangan tartibda foydalanishga topshirilgandan so'ng ro'yxatga olingan hisoblanadi. Investor mulkni davlat ro'yxatidan o'tkazish uchun hujjatlarni tuzadi va ro'yxatga olish organiga taqdim etadi, shundan so'ng u tegishli amortizatsiya guruhiga kiritiladi (Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 258-moddasi 8-bandi). Ishlab chiqarish ob'ektlari uchun foyda solig'i bo'yicha amortizatsiya ushbu ob'ekt foydalanishga topshirilgan oydan keyingi oyning 1-kunidan boshlanadi (Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 259-moddasi 2-bandi 2-bandi).

Investitsiya shartnomasini amalga oshirishda buyurtmachi-ishlab chiqaruvchi qurilishni tashkil etish bo'yicha xizmatlarni taqdim etadi (texnik nazorat, buxgalteriya hisobi va boshqalar). Ushbu xizmatlarning narxi qurilish smetasi bilan belgilanadi. Buyurtmachi-quruvchining investitsiya shartnomasini amalga oshirish jarayonida qurilishni tashkil etish bo'yicha faoliyati soliq to'lovchi tomonidan amalga oshirilgan operatsiyalarni buxgalteriya hisoblarida aks ettirish va moliyalashtirish manbasini qo'llash tartibidan qat'i nazar, xizmatlar ko'rsatish deb e'tirof etiladi. Ushbu xizmatlar umumiy asosda QQSga tortiladi.

Bunday holda, qo'shma investorlardan qurilishni moliyalashtirish uchun olingan mablag'lar buyurtmachi-ishlab chiqaruvchining xizmatlari uchun to'lovni o'z ichiga oladi, ya'ni buyurtmachi-ishlab chiqaruvchining xizmatlarining smeta qiymati miqdorida olingan mablag'lar hisoblanadi. tashkilot uchun olingan avans.

Buyurtmachi-ishlab chiqaruvchi investorga qurilgan ob'ektni buxgalteriya hisobiga qabul qilish uchun tegishli hujjatlarni, shu jumladan etkazib beruvchilar va pudratchilarga to'langan QQS summasi uchun schyot-fakturani taqdim etadi. Agar ob'ektning qurilishi bir nechta investorlar tomonidan moliyalashtirilgan bo'lsa, u holda buyurtmachi-quruvchi ularning har biriga schyot-fakturalar beradi va QQS miqdori har birining investitsiya ulushiga mutanosib ravishda ko'rsatiladi. Investorda bunga ega biznes bitimi Buxgalteriya hisobida quyidagicha aks ettiriladi:

Debet 08 "Domlanma aktivlarga investitsiyalar", Kredit 76, "O'tkazilgan qurilishni moliyalashtirish mablag'lari bo'yicha buyurtmachi bilan hisob-kitoblar" subschyoti - foydalanishga topshirilgan ishlab chiqarish ob'ektining inventar qiymati uchun;

Debet 19-1 "Asosiy vositalarni sotib olish uchun qo'shilgan qiymat solig'i", Kredit 76, "O'tkazilgan qurilishni moliyalashtirish mablag'lari bo'yicha buyurtmachi bilan hisob-kitoblar" subschyoti - investor soliq imtiyozlari sifatida da'vo qilgan to'langan QQS summasi uchun.

Investor "" bo'limining 230-qatorida chegirma uchun talab qilingan soliq summasini aks ettiradi. Soliq imtiyozlari» soliq deklaratsiyasi qo'shilgan qiymat solig'i uchun.

2005 yil 22 iyuldagi 119-FZ-sonli "Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining ikkinchi qismining 21-bobiga o'zgartirishlar kiritish va Rossiya Federatsiyasining soliqlar va yig'imlar to'g'risidagi qonun hujjatlarining ayrim qoidalarini haqiqiy emas deb topish to'g'risida" Federal qonuni. ” Ch. Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 21-moddasida soliq solinadigan bazani aniqlash va o'z iste'moli uchun qurilish-montaj ishlarini bajarishda "kirish" QQS summalarini chegirib tashlash bilan bog'liq muhim o'zgarishlar kiritildi.

Endilikda qurilish-montaj ishlarini o‘z ehtiyojlari uchun bajarayotganda QQS tegishli ob’ekt ro‘yxatdan o‘tkazilganligi sababli emas, balki har bir soliq davri oyining oxirgi kunida hisoblanishi kerak. Ya'ni, har oyning oxirida yoki oxirida o `tgan oy har chorakda (Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 167-moddasi 10-bandi, 2005 yil 22 iyuldagi 119-FZ-sonli Federal qonun bilan tahrirlangan). Shu bilan birga, o'z iste'moli uchun qurilish-montaj ishlari bo'yicha "kirish" QQS summalari soliq byudjetga to'lanishi sababli chegirma uchun olinadi.

2005 yil 22 iyuldagi 119-FZ-sonli Federal qonunining 3-moddasida qurilish-montaj ishlarini bajarishda soliq solinadigan bazani aniqlash va "kirish" QQS summalarini chegirib tashlash uchun o'tish davri nazarda tutilgan.

Agar o'z ehtiyojlari uchun qurilish-montaj ishlari 2005 yil 1 yanvargacha yakunlangan bo'lsa, u uchun soliq solinadigan bazani aniqlash vaqti tugallangan kapital qurilish loyihasi (asosiy vositalar) ro'yxatga olinganidan keyin belgilanadi. Bunda o‘z iste’moli uchun qurilish-montaj ishlari bo‘yicha hisoblangan QQS summalari ushbu QQS byudjetga to‘langan taqdirda ob’ekt buxgalteriya hisobiga qabul qilinganligi va unga amortizatsiya hisoblana boshlaganligi sababli chegirib tashlanadi. Bunday qurilish-montaj ishlari bo'yicha "kirish" QQS summalari ob'ekt ro'yxatga olinganligi sababli chegirib tashlash uchun qabul qilinadi.

Agar 2005 yil 1 yanvardan boshlab o'z iste'moli uchun qurilish-montaj ishlari uchun QQS summalari 2005 yil 31 dekabrgacha hisoblanmagan bo'lsa, quyidagilarni hisobga olish kerak. Bunday qurilish-montaj ishlari bo'yicha QQS 2005 yil 31 dekabrgacha (shu jumladan) bajarilgan ishlar hajmi uchun haqiqiy xarajatlar asosida hisoblab chiqiladi. Hisoblash 2005 yil 31 dekabr holatiga ko'ra amalga oshiriladi Soliq to'lovchi tomonidan hisoblangan soliq summalarini chegirib tashlash Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 173-moddasiga muvofiq byudjetga soliq to'langanidan keyin amalga oshiriladi. Shu bilan birga, ushbu qurilish-montaj ishlarini bajarishda foydalanilgan tovarlar (ishlar, xizmatlar) uchun to'langan "kirish" QQS summalari o'rnatishni talab qiladigan uskunalar uchun QQS chegirib tashlanadi.

Endi, o'rnatishni talab qiladigan asbob-uskunalarni sotib olayotganda, uskuna 07 "O'rnatish uchun asbob-uskunalar" hisobvarag'iga qabul qilingandan so'ng, unga QQS chegirib tashlanishi mumkin (Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 172-moddasi 1-bandi). 2005 yil 22 iyul, 119-son- Federal qonun).

Turar-joy binolarini, turar-joy binolarini, shuningdek ulardagi ulushlarni sotish 2005 yil 1 yanvardan boshlab QQSdan ozod qilingan (Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 149-moddasi 3-bandi 22-bandi).

Imtiyozli soliqqa tortish soliq rejimi turar-joy binolarini, turar-joy binolarini, shuningdek ulardagi ulushlarni sotishda va umumiy mulkka bo'lgan huquqdagi ulushni topshirishda. turar-joy binosi kvartiralarni sotishda, agar belgilangan tartibda rasmiylashtirilgan mulk huquqini o'tkazish 2005 yil 1 yanvardan boshlab, sotuvchining soliqqa tortish maqsadlarida 2005 yil 1 yanvargacha qo'llanilgan hisob siyosatidan qat'i nazar, amalga oshiriladi.

kichik bandda sanab o'tilgan operatsiyalarni soliqqa tortishdan ozod qilish tartibi. 22 va 23-moddaning 3-bandi. Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 149-moddasi faqat turar-joy binolarini (shu jumladan investorlar tomonidan) oldi-sotdi shartnomasi bo'yicha sotishga nisbatan qo'llaniladi. Shuningdek, ko'p qavatli uydagi umumiy mulk huquqidagi ulushni topshirishda, oldi-sotdi shartnomasi bo'yicha kvartiralarni sotishda.

Ko'rsatilgan ozod qilish tartibi pudratchilar (subpudratchilar) tomonidan tegishli shartnoma (subpudrat) shartnomalari asosida amalga oshirilgan turar-joy binolari va turar-joy binolarining kapital qurilishi bo'yicha qurilish-montaj ishlariga nisbatan qo'llanilmaydi (Rossiya Federal Soliq Xizmatining 2008 yil 20-sonli xati). 2004 yil 9 dekabr, 03-1-08/ 2467/17-son).

Korporativ daromad solig'i

Investor tomonidan ob'ektni qurish uchun olingan qo'shma investorlarning mablag'lari daromad solig'ini hisoblash uchun daromadga kiritilmaydigan maqsadli moliyalashtirish sifatida tasniflanadi (Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 251-moddasi 1-bandi 14-bandi). federatsiyasi).

Ammo maqsadli maqsadlardan tashqari maqsadlarda foydalanilgan mablag'lar boshqa daromadlar sifatida tan olinadi (Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 250-moddasi 14-bandi).

Investorlar ob'ekt qurilishini moliyalashtirishni ular bilan tuzilgan shartnomalarga muvofiq buyurtmachilarga investitsiya badallarini o'tkazish yo'li bilan amalga oshiradilar. Buyurtmachi-ishlab chiquvchilar qurilishni maqsadli moliyalashtirishning bir qismi sifatida olingan mablag'larni hisobga oladi.

Investorlar qurilishni moliyalashtirish uchun soliqlarni to'lagandan keyin o'z ixtiyorida qoladigan o'z mablag'laridan foydalanadilar, shuning uchun bu mablag'lar qo'shimcha daromad solig'iga tortilmaydi. Boshqa investorlar va qo'shma investorlardan jalb qilingan mablag'lar ham bandlarga muvofiq soliqqa tortilmaydi. 14-moddaning 1-bandi. 251 Rossiya Federatsiyasining Soliq kodeksi.

Asosiy (umumiy) investor jalb qilingan mablag'lardan foydalanish natijasida jamg'arma (investitsiya daromadi) bo'lishi mumkin, bu investitsiya (kapital) shartnomalari shartlariga muvofiq uning ixtiyorida qoladi. Ushbu jamg'arma qo'shilgan qiymat solig'i hisoblab chiqilgan va to'langanidan keyin daromad solig'iga tortiladi:

Debet 86 "Maqsadli moliyalashtirish", Kredit 91, 1 "Boshqa daromadlar" subschyoti - QQSni olib tashlagan holda jamg'arma summasi uchun;

Debet 91, subschyot 9 "Boshqa daromadlar va xarajatlar balansi", kredit 99 "Foydalar va zararlar" - soliqqa tortish maqsadlarida investorning foydasi miqdori uchun;

Debet 99 "Foyda va zararlar", kredit 68 "Soliqlar va yig'imlar bo'yicha hisob-kitoblar" - daromad solig'i summasi uchun.

Umumiy investorning qo'shma investorlardan olingan mablag'lar va qurilishga sarflangan mablag'lar o'rtasidagi farq ko'rinishidagi jamg'armalari xizmatlarni sotishdan olinadigan daromad (Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 249-moddasi) va daromad solig'i hisoblanadi.

Shartnomaning chet el tomoni har doim ham Rossiya Federatsiyasida daromad solig'i to'lovchisi bo'lmaydi, lekin faqat Rossiya tomoni, masalan, soliq maqsadlarida oddiy sheriklikning daromadlari va xarajatlarini hisobga olishi mumkin (Rossiya Federatsiyasi Fuqarolik Kodeksining 278-moddasi 2-bandi). Rossiya Federatsiyasining Soliq kodeksi). U birgalikdagi faoliyatdan olingan daromadlarni Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 25-bobida va buxgalteriya hisobi qoidalarida belgilangan tartibda ko'rib chiqadi. Oddiy sheriklik shartnomasi bo'yicha Rossiya tashkiloti birgalikdagi faoliyat uchun alohida balans tuzish kerak. Ichida bajarilgan operatsiyalar ushbu shartnomadan, Rossiya Moliya vazirligining 2003 yil 24 noyabrdagi 105n-son buyrug'i bilan tasdiqlangan va Rossiya Adliya vazirligida 22 yanvarda ro'yxatga olingan PBU 20/03 "Qo'shma faoliyatda ishtirok etish to'g'risida ma'lumot" ga muvofiq hisobga olinadi. , 2004 y., ro'yxatga olish raqami 5457.

Hisoblangan daromad har bir ishtirokchining shartnomadagi ulushiga mutanosib ravishda taqsimlanishi va har bir ishtirokchiga to'lanadigan daromad summalari har chorakda hisobot berilishi kerak. Oddiy sheriklik shartnomasi ishtirokchilari foyda ulushiga ko'ra, daromad solig'ini mustaqil ravishda to'laydilar.

Chet el kompaniyasi 24% stavkada daromad solig'ini faqat bitta holatda - Rossiya Federatsiyasidagi faoliyati doimiy muassasa tashkil qilganda to'laydi. Agar Rossiya Federatsiyasi hududida boshqa faoliyat bo'lmasa xorijiy kompaniya olib kelmaydi, keyin oddiy sheriklik shartnomasining shartlari hal qiluvchi hisoblanadi.

Shunday qilib, agar rossiyalik ishtirokchi xorijiy tashkilot nomidan bitimlar tuzish huquqiga ega bo'lsa, u holda u faoliyati xorijiy kompaniyaning doimiy vakolatxonasini tashkil etuvchi qaram agent maqomiga ega. Va keyin Rossiya tashkiloti bunday faoliyat to'g'risida Rossiya Federatsiyasining soliq organini xabardor qilishi kerak, bu esa o'z navbatida bunday xabarnoma asosida xorijiy kompaniyani ro'yxatdan o'tkazadi. Rossiya Federatsiyasi hududida doimiy vakolatxona bo'lmagan taqdirda, xorijiy kompaniyaning oddiy sheriklik shartnomasida ishtirok etishdan olingan daromadlari Rossiya Federatsiyasidagi manbalardan olinadigan daromaddir (Soliq kodeksining 309-moddasi 1-bandi 2-bandi). Rossiya Federatsiyasi). Bunday holda, soliq shartnomaning Rossiya tomoni bo'lgan to'lov manbai tomonidan ushlab turiladi va bunday daromad uchun soliq stavkasi 20% ni tashkil qiladi.

Agar xorijiy kompaniya bo'lsa soliq rezidenti Rossiya bilan ikki tomonlama soliqqa tortishning oldini olish to'g'risida shartnoma tuzgan davlat, keyin xorijiy kompaniyaning daromadiga soliqlar bunday shartnoma shartlariga muvofiq undiriladi.

Ikki tomonlama soliq to'lash to'g'risidagi shartnomani qo'llashda, shuningdek, birlashgan korxonalar to'g'risidagi moddalarning qoidalarini yodda tutish kerak. Agar Rossiya va xorijiy kompaniyalar birlashgan bo'lsa (ular o'rtasida mulkchilik yoki boshqaruv bo'yicha bog'liqlik mavjud bo'lsa) va ular o'rtasidagi bitim shartlari mustaqil korxonalar o'rtasida sodir bo'ladiganidan farq qilsa, shartnoma taraflari tomonidan olingan daromadlar. soliqqa tortish maqsadida tuzatishlar kiritilishi lozim. Bu shuni anglatadiki, xorijiy kompaniya daromadining bir qismi Rossiya tashkilotining soliqqa tortiladigan daromadiga kiritilishi mumkin. Birlashgan korxonalar maqomiga ega bo'lmaslik uchun oddiy sheriklik shartnomasi ishtirokchilari bir-birining kapitalida va boshqaruvida qatnashmasliklari, ega bo'lmasligi muhimdir. oddiy aktsiyadorlar, menejerlar, direktorlar va boshqalar.

Chet el kompaniyasi qo'shma faoliyatga o'z hissasini rublda ham, rublda ham qo'shishi mumkin xorijiy valyuta. Rublda depozit qo'yish uchun xorijiy kompaniya Rossiya Federatsiyasidagi bankda rubl hisob raqamini ochishi mumkin va hisob ochish doimiy vakolatxonani shakllantirishga olib kelmaydi. Chet el valyutasidagi hisob ham erkin ochilishi mumkin.

Hisobga naqd pul Rossiya kompaniyasi cheklovlarsiz ro'yxatga olingan, ammo bu shunday valyuta operatsiyasi. O'z hisobiga pul mablag'larini kiritish uchun rossiyalik ishtirokchi bankka tranzaksiya pasportini taqdim etishi kerak.

Oddiy shirkatning alohida balansida olingan (kapitallashtirilgan) badallar oddiy shirkat ishtirokchilari tomonidan olingan foyda deb hisoblanishi mumkin emasligi sababli, olingan badallarning qiymati daromad solig'i bazasiga kiritilmaydi.

Foyda solig'i maqsadlari uchun San'atning 9-bandiga muvofiq oddiy shirkatda ishtirok etishdan olingan daromad. Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 250-moddasi San'atda belgilangan tartibda hisobga olinadigan boshqa daromadlardir. 278 Rossiya Federatsiyasining Soliq kodeksi.

Birgalikda faoliyat ko'rsatish va joylashgan mulkni bo'lish to'g'risidagi shartnoma bekor qilinganda umumiy mulk birgalikdagi faoliyat to'g'risidagi shartnoma ishtirokchilari, pul qiymati depozitdagi mol-mulk daromad solig'iga tortilmaydi (Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 251-moddasi 1-bandi 5-bandi).

Huquqlarni berishda soliq solinadigan foyda huquqni sotishdan tushgan tushum va investitsiya hissasi miqdori o'rtasidagi farqga teng bo'ladi. Shu bilan birga, o'z ulushini zararga sotgan investor San'atda ko'rsatilgan qoidalarga amal qilishi kerak. 279 Rossiya Federatsiyasining Soliq kodeksi. Qarzni talab qilish huquqini sotishda ko'rilgan zararlarni hisobga olishning maxsus tartibini belgilaydi.

Shunday qilib, agar ulush shartnomada ko'rsatilgan qurilish muddati tugashidan oldin sotilgan bo'lsa, u holda o'lcham chegarasi Soliq solinadigan foydadan chiqarib tashlanishi mumkin bo'lgan zarar quyidagi formula bo'yicha hisoblanadi:

#Mu = Vd x SR x 1,1 x RP / 365 kun,

qaerda Mu - maksimal miqdor soliq maqsadlarida hisobga olingan zarar;

Vd – da’vo huquqini boshqa shaxsga sotishdan tushgan tushum;

SR - qayta moliyalash stavkasi Markaziy bank kontsessiya kuni harakat qilgan Rossiya Federatsiyasi;

RP - topshirilgan kundan boshlab shartnomada ko'rsatilgan qurilishni tugatish sanasigacha o'tgan kunlar soniga teng hisob-kitob davri.

Tashkilot 2008 yil 19 yanvarda turar-joy binosini qurish uchun 900 000 rubl sarmoya kiritdi. Hissa ishtirok etish shartnomasiga ko'ra, qurilish tugallangandan so'ng (2008 yil 31 dekabr) tashkilot ikki xonali kvartiraga egalik qiladi.

2008 yil 3 oktyabrda tashkilot o'z xodimiga 850 000 rublga kvartira olish huquqini berdi. Ushbu operatsiyadan QQS undirilmagan.

Topshiriqdan yo'qotish 50 000 rublni tashkil etdi. (900 000 – 850 000). Shunday qilib, maksimal hajmi soliq solinadigan daromaddan chiqarib tashlanishi mumkin bo'lgan zarar (2008 yil 4 oktyabrdan 31 dekabrgacha - 89 kun; Rossiya Bankining 2008 yil 4 oktyabrdagi qayta moliyalash stavkasi - 10,5%) 23 938,56 rublni tashkil qiladi. (850 000 rubl x 10,5% x 1,1 x 89 kun: 365 kun).

Zararning qolgan qismi 26 061,44 rublni tashkil qiladi. (50 000 - 23 938,56) - soliqqa tortish uchun hisobga olinmaydi.

Buxgalteriya hisobida investitsiya hissasi va da'volarni topshirish quyidagi yozuvlarda aks ettiriladi.

Dt sch. 76, subhisob "Qurilishga investitsiyalar" hisobvarag'i. 51 - 900 000 rub. - turar-joy binosi qurilishiga pul mablag'lari kiritildi;

Dt sch. 73 Hisobni o'rnatish. 91, 1-subhisob "Boshqa daromadlar" - 850 000 rubl. – qurilayotgan uyda kvartira olish huquqining xodimga berilishi aks ettirilgan;

Dt sch. 91, subhisob 2 "Boshqa xarajatlar" Hisob. 76, "Qurilishga investitsiyalar" subschyoti - 900 000 rubl. – investitsiya depoziti hisobdan chiqariladi.

Dt sch. 99 Hisobni o'rnatish. 91, 9-subhisob "Boshqa daromadlar va xarajatlar balansi" - 50 000 rubl. – da’vo huquqini o‘tkazishdan ko‘rilgan zarar hisobdan chiqariladi;

Dt sch. 09 Hisobni o'rnatish. 68, "Daromad solig'i bo'yicha hisob-kitoblar" subschyoti - 6254,75 rubl. (26 061,44 rubl x 24%) - da'vo huquqini boshqa shaxsga o'tkazishdan ko'rilgan zarar uchun doimiy soliq majburiyati hisoblab chiqilgan bo'lib, u kamaymaydi. soliqqa tortiladigan daromad.

Ko'pincha qurilish shartnomada ko'rsatilgan muddatda tugamaydi. Shuning uchun investor qurilish kechiktirilgan davrda qurilayotgan binodan ulush olish huquqini berishi mumkin. Keyin topshiriqdan yo'qotish faqat ikki bosqichda soliqqa tortiladigan daromaddan butunlay chiqarib tashlanishi mumkin. Zararning birinchi yarmi topshirilgan kunning boshqa xarajatlariga, ikkinchi yarmi esa tayinlangan kundan boshlab 45 kundan keyin (Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 279-moddasi 2-bandi) hisobga olinadi.

Turar-joy binosi qurilishi 2008 yilning ikkinchi choragigacha davom etdi va tashkilot 2008 yil 11 yanvarda kvartira olish huquqini xodimga topshirdi. Shu kuni tashkilot boshqa xarajatlarga olib keladigan zararning yarmini kiritdi - 25 000 rubl. (50 000 x 50%), qolgani 25 000 rubl. 45 kundan keyin - 2008 yil 25 fevralda soliq solinadigan daromaddan chiqarib tashlandi.

Tashkilot buxgalteriya hisobida quyidagi yozuvlarni kiritdi ( hisobot davrlari korxona daromad solig'i uchun bir oy, 2 oy, 3 oy va boshqalarga teng).

Debet 76 "Turli qarzdorlar va kreditorlar bilan hisob-kitoblar", "Qurilishga investitsiyalar" subschyoti,

Kredit 51 "Joriy hisoblar" - 900 000 rubl. - turar-joy binosi qurilishiga mablag 'sarflandi.

Debet 73 "Boshqa operatsiyalar uchun xodimlar bilan hisob-kitoblar",

Kredit 91 "Boshqa daromadlar va xarajatlar", "Boshqa daromadlar" subschyoti - 850 000 rubl. – qurilayotgan uyda kvartira olish huquqi xodimga berilgan;

Debet 91 "Boshqa daromadlar va xarajatlar", "Boshqa xarajatlar" subschyoti,

Kredit 76 "Turli qarzdorlar va kreditorlar bilan hisob-kitoblar", "Qurilishga investitsiyalar" subschyoti - 900 000 rubl. – investitsiya depoziti hisobdan chiqariladi.

Debet 99 "Foyda va zarar",

Kredit 91 "Sotish", subhisob "Boshqa daromadlar va xarajatlar balansi" - 50 000 rubl. – da’vo huquqini o‘tkazishdan ko‘rilgan zarar hisobdan chiqariladi;

Debet 09 “Kechiktirilgan soliq aktivlari»,

Kredit 68 "Soliqlar va yig'imlar bo'yicha hisob-kitoblar", "Daromad solig'i bo'yicha hisob-kitoblar" subschyoti - 6000 rubl. (25 000 rubl x 24%) - keyingi hisobot davrida soliqqa tortiladigan foydani kamaytiradigan da'vo huquqini berishdan ko'rilgan zarar uchun kechiktirilgan soliq aktivi hisoblab chiqilgan.

Debet 68 "Soliqlar va yig'imlar bo'yicha hisob-kitoblar", "Daromad solig'i bo'yicha hisob-kitoblar" subschyoti,

Kredit 09 "Kechiktirilgan soliq aktivlari" - 6000 rubl. - kechiktirilgan soliq aktivi to'lanadi.

Mulk solig'i

Birgalikda faoliyat yuritish maqsadida korxonalar tomonidan birlashtirilgan mol-mulkka, shuningdek birgalikdagi faoliyat natijasida sotib olingan (yaratilgan) mol-mulkka nisbatan mol-mulk solig'ini hisoblash va to'lash tartibi San'at bilan tartibga solinadi. 377 ch. Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 30 "Tashkilotlarning mulk solig'i".

Mol-mulk solig'ini to'lash majburiyati esa birgalikdagi faoliyat shartnomasi taraflari bo'lgan tashkilotlarga yuklanadi. Soliq solinadigan baza soliq solish ob'ekti sifatida tan olingan mol-mulkning qoldiq qiymatidan kelib chiqqan holda aniqlanadi. Birgalikda faoliyat yuritish jarayonida sotib olingan (yaratilgan) mol-mulkka kelsak, u ishtirokchi korxonalar tomonidan soliq solish maqsadida ularning umumiy ishga qo‘shgan hissasi qiymatiga mutanosib ravishda hisobga olinadi.

Sheriklarning umumiy mol-mulkining hisobini yurituvchi shaxs hisobot davridan keyingi oyning 20-kunidan kechiktirmay oddiy shirkat shartnomasining har bir ishtirokchisiga umumiy mulkni tashkil etuvchi mol-mulkning qoldiq qiymati to'g'risida ma'lumot berishi shart. shirkat ishtirokchilari va tegishli hisobot davrining har oyining 1-kunida har bir ishtirokchining shirkatdagi ulushi to'g'risidagi ma'lumotlar. umumiy mulk o'rtoqlar.

Ikki yuridik shaxs o‘rtasida oddiy sheriklik shartnomasi tuzildi. Shartnoma shartlariga ko'ra, "A" tashkiloti qo'shma faoliyat va qo'shma mulk hisobini yuritadi, uning ulushi badalning 70% ni tashkil qiladi. "B" tashkilotidagi boshqa ishtirokchining ulushi 30% ni tashkil qiladi.

Birgalikda faoliyat olib borish jarayonida sotib olingan asosiy vositalarning qoldiq qiymati:

01.01.08 holatiga ko'ra - 1 000 000 rubl;

01.02.08 holatiga ko'ra - 990 000 rubl;

01.03.08 holatiga ko'ra - 980 000 rubl;

04.01.08 holatiga ko'ra - 970 000 rubl;

01.05.08 holatiga ko'ra - 960 000 rubl;

06.01.08 holatiga ko'ra - 950 000 rubl;

01.07.08 holatiga ko'ra - 940 000 rubl;

Mol-mulk solig'i stavkasi 2,2% qilib belgilangan.

2008 yil 20 iyulgacha "A" tashkiloti "B" tashkilotiga hisob-kitoblar uchun ma'lumotlarni taqdim etishi shart. o'rtacha yillik xarajat 2008 yilning birinchi yarmi uchun mol-mulk va avans solig'i to'lovi.

Har ikki ishtirokchi uchun 2008 yilning birinchi yarim yilligi uchun o'rtacha yillik xarajatlar va mol-mulk solig'i avans to'lovini hisoblash.

"A" tashkiloti

(1.000.000 rubl + 990.000 rubl + 980.000 rubl + 970.000 rubl + 960.000 rubl + 950.000 rubl + 940.000 rubl) / (6 + 1) x 1/4 x 70% = 3.3 rub.

"B" tashkiloti

(1 000 000 rubl + 990 000 rubl + 980 000 rubl + 970 000 rubl + 960 000 rubl + 950 000 rubl + 940 000 rubl) / (6 + 1) x 1/4 x 300% = 1/4 x 2,2 rub.

Chet el tashkiloti Rossiya Federatsiyasida doimiy vakolatxona orqali faoliyat yuritsa yoki Rossiya Federatsiyasi hududida ko'chmas mulkka ega bo'lsa, faqat ikki holatda Rossiya Federatsiyasida mol-mulk solig'i bo'yicha soliq to'lovchi bo'ladi (Rossiya Federatsiyasi Fuqarolik Kodeksining 373-moddasi 1-bandi). Rossiya Federatsiyasining Soliq kodeksi).

O.Z. Zakariyev,
OSBI-M MChJ auditorlik firmasi katta auditori, f.f.n.

1. Umumiy holat

Yoniq Rossiya bozori ko'chmas mulk, ko'chmas mulkni sotib olish shakli paydo bo'ldi, masalan, qurilish investitsiyalarida o'z kapitali ishtiroki. Aksiyadorlar ham jismoniy, ham yuridik shaxslar bo'lishi mumkin. Bularni tartibga soluvchi hujjat huquqiy munosabatlar, qurilish investitsiyalarida birgalikda ishtirok etish to'g'risidagi shartnoma. Amalda bunday shartnomalar boshqacha nomlanadi, masalan, qurilishni moliyalashtirishda umumiy ishtirok etish to'g'risidagi shartnoma, umumiy investitsiyalar to'g'risidagi shartnoma, uy-joy qurishda birgalikdagi faoliyat to'g'risidagi shartnoma va boshqalar.

Yuridik va iqtisodiy asoslar Uy-joy bozoridagi investitsiya faoliyati "Rossiya Federatsiyasida kapital qo'yilmalar shaklida amalga oshiriladigan investitsiya faoliyati to'g'risida" 1999 yil 25 fevraldagi 39-FZ-sonli Federal qonuni (bundan buyon matnda № 39-FZ Qonun deb yuritiladi) bilan belgilanadi. va RSFSR 1991 yil 26 iyundagi 1488-1-sonli "RSFSRda investitsiya faoliyati to'g'risida" gi qonuni (39-FZ-son Qonuniga zid bo'lmagan qismida).

Amaldagi qonun hujjatlari normalariga muvofiq investorlar Rossiya Federatsiyasi qonunchiligiga muvofiq o'z va (yoki) qarz mablag'laridan foydalangan holda kapital qo'yilmalarni amalga oshiradigan investitsiya faoliyati sub'ektlari hisoblanadi. San'atning 6-bandiga binoan. 39-FZ-sonli Qonunning 4-moddasi, agar ular o'rtasida tuzilgan shartnomada va (yoki) davlat shartnomasida boshqacha qoida nazarda tutilgan bo'lmasa, investitsiya faoliyati sub'ekti ikki yoki undan ortiq sub'ektning funktsiyalarini birlashtirishga haqli.

Investitsion loyihalarni amalga oshiruvchi investorlar tomonidan vakolat berilgan jismoniy va yuridik shaxslar buyurtmachilar hisoblanadi. Ular, agar ular o‘rtasidagi shartnomada boshqacha tartib nazarda tutilgan bo‘lmasa, boshqa investitsiya sub’yektlarining tadbirkorlik va (yoki) boshqa faoliyatiga aralashmaydi. Mijozlar investor bo'lishi mumkin. Investor bo'lmagan mijozga Rossiya Federatsiyasi qonunchiligiga muvofiq shartnomada (shartnomada) belgilangan muddat va vakolatlar doirasida kapital qo'yilmalarga egalik qilish, ulardan foydalanish va ularni tasarruf etish huquqi beriladi.

Ishlab chiquvchilar deganda ob'ektlarni qurishni tashkil etish, uning borishini kuzatish va sarflangan xarajatlarning buxgalteriya hisobini yuritish bilan bog'liq funktsiyalarni bajarishga ixtisoslashgan korxonalar tushuniladi. Bularga, xususan, shaharlardagi kapital qurilish korxonalari, qurilayotgan korxonalar direksiyalari va boshqalar, shuningdek, kapital qurilishni amalga oshiruvchi mavjud korxonalar kiradi. Quruvchilarni saqlash xarajatlari (ishlayotgan korxonalar uchun - kapital qurilish bo'linmasi xodimlari) kapital qurilishni moliyalashtirish uchun mo'ljallangan mablag'lar hisobidan amalga oshiriladi va foydalanishga topshirilgan ob'ektlarning inventar qiymatiga kiritiladi. Qurilish ishlarini shartnoma bo'yicha bajarayotganda, ishlab chiqaruvchi pudratchi qurilish tashkilotiga nisbatan buyurtmachi sifatida ishlaydi.

Kapital qurilishni moliyalashtirish bilan bog'liq faoliyat jarayonida ko'pincha quyidagi holatlar yuzaga keladi:

1) investor va mijozning funktsiyalari bitta tashkilot tomonidan amalga oshiriladi;

2) investor, buyurtmachi va pudratchi funksiyalarini mustaqil xo‘jalik yurituvchi subyektlar bajaradilar;

3) investor, buyurtmachi va pudratchi funksiyalarini bitta xo‘jalik yurituvchi subyekt bajaradi.

Kapital qurilishni moliyalashtirish uchun moliyaviy va soliq hisobi aniq vaziyatdan kelib chiqqan holda tashkil etilishi kerak.

Tashkilotlarning kapital qurilishga investitsiyalarini hisobga olish va soliqqa tortishni quyidagi misollar yordamida ko'rib chiqamiz.

2. Turar-joy binosi qurilishiga qo'yilmalarni hisobga olish va soliqqa tortish

1-misol.

Tashkilot turar joy binosini qurish bo'yicha investitsiya loyihasini amalga oshirishda qo'shma investorlarning mablag'larini jalb qilgan holda buyurtmachi-quruvchi va qisman investor sifatida ishtirok etadi. Qurilish pudratchiga 100% avans to'lash sharti bilan pudrat usulida amalga oshiriladi. Qurilishning taxminiy qiymati 12 154 000 rublni tashkil etadi, shu jumladan pudratchi tomonidan bajarilgan qurilish ishlarining qiymati, shu jumladan materiallar narxi 11 800 000 rubl. (QQS bilan birga - 1 800 000 rubl), qurilishni tashkil etish bo'yicha mijoz-ishlab chiqaruvchiga xizmatlar narxi - 354 000 rubl. (QQS bilan - 54 000 rubl). Loyiha qiymatining 70% miqdorida qurilish uchun mablag'lar (8 507 800 rubl) qo'shma investorlar tomonidan bank o'tkazmasi orqali tashkilotning joriy hisob raqamiga o'tkaziladi, tashkilot o'z mablag'larini pudratchiga 30 so'm miqdorida o'tkazish yo'li bilan moliyalashtirishda ishtirok etadi. Loyiha qiymatining % (3 646 200 rubl). Xaridor-ishlab chiqaruvchini saqlashning haqiqiy xarajatlari 240 000 rublni tashkil etdi. Qurilish tugagandan so'ng, kvartiralar investorlar o'rtasida ular o'tkazgan mablag'larga mutanosib ravishda taqsimlanadi. Tashkilot tomonidan qabul qilingan qurilgan uydagi kvartiralar tashkilot xodimlariga ijaraga berish uchun mo'ljallangan.

Ob'ektni qurish uchun buxgalteriya hisobi buyurtmachi-ishlab chiquvchi tomonidan Rossiya Moliya vazirligining 1993 yil 30 dekabrdagi 160-sonli xati bilan tasdiqlangan Uzoq muddatli investitsiyalarni hisobga olish to'g'risidagi Nizomga muvofiq "Buxgalteriya hisobi" yuritiladi. Rossiya Moliya vazirligining 1994 yil 20 dekabrdagi 167-sonli buyrug'i bilan tasdiqlangan "Kapital qurilish shartnomalari (shartnomalari) uchun" PBU 2/94, shuningdek, tashkilotlarning moliyaviy-xo'jalik faoliyatini hisobga olish bo'yicha Hisoblar rejasi. Uni qo'llash bo'yicha ko'rsatmalar, Rossiya Moliya vazirligining 2000 yil 31 oktyabrdagi N 94n buyrug'i bilan tasdiqlangan.

Ob'ektlarni qurishni tashkil etish, uning borishini nazorat qilish va sarflangan xarajatlarning buxgalteriya hisobini yuritish qurilishchilar tomonidan amalga oshiriladi, ularni saqlash xarajatlari kapital qurilishni moliyalashtirish uchun mo'ljallangan mablag'lar hisobidan amalga oshiriladi va foydalanishga topshirilgan ob'ektlarning inventar qiymatiga kiritiladi. Shartnoma bo'yicha qurilish ishlarini bajarayotganda, ishlab chiqaruvchi pudratchi qurilish tashkilotiga nisbatan buyurtmachi sifatida ishlaydi (Uzoq muddatli investitsiyalarni hisobga olish to'g'risidagi Nizomning 1.4-bandi).

PBU 2/94 ning 7-bandiga binoan, ishlab chiqaruvchining ob'ektni qurish uchun xarajatlari uni qurish, ishga tushirish yoki investorga etkazib berish bilan bog'liq xarajatlardan iborat. Tugallangan qurilish ob'ektlari bo'yicha pudratchilar tomonidan to'lovga qabul qilingan yoki to'langan pudrat ishlari bo'yicha pudratchining xarajatlari ular foydalanishga topshirilgunga yoki investorga topshirilgunga qadar tugallanmagan qurilishning bir qismi sifatida hisobga olinadi.

Ishlab chiqaruvchi pudrat ishlarini mustaqil ravishda amalga oshirganda, buxgalteriya hisobi ularni amalga oshirish bilan bog'liq haqiqiy xarajatlarni, shu jumladan qurilishni tashkil etishda ishtirok etadigan bo'limlarni saqlash xarajatlarini aks ettiradi. Boshqacha qilib aytadigan bo'lsak, qurilishni tashkil etishda buyurtmachi-ishlab chiqaruvchi tomonidan ko'rsatiladigan xizmatlarning narxi ham tugallanmagan qurilishning bir qismi sifatida hisobga olinadi (PBU 2/94 ning 8-bandi).

Ishlab chiqaruvchi tashkilot qurilish xarajatlarini hisobga olish hisobini 08-“Asosiy aktivlarga investitsiyalar”, “Asosiy vositalarni qurish” subschyotida yuritadi. Qurilish ishlari tugatilgunga qadar 08-sonli “Asosiy vositalarni qurish” subschyotida qayd etilgan ularni qurish xarajatlari tugallanmagan qurilishni tashkil etadi. Ob'ektlarni qurish xarajatlari smeta hujjatlarida (Uzoq muddatli investitsiyalar hisobi to'g'risidagi Nizomning 2.3, 3.1.1-bandlari, Hisoblar rejasi) belgilangan xarajatlarning texnologik tuzilmasi bo'yicha buxgalteriya hisobida guruhlanadi.

Qurilishning pudrat usuli bilan, belgilangan tartibda bajarilgan va hujjatlashtirilgan qurilish ishlari va asbob-uskunalarni o'rnatish ishlari buyurtmachi-buyurtmachi tomonidan 08 hisobvarag'i, "Asosiy vositalarni qurish" subschyotida, to'langan summaga muvofiq shartnoma narxida (QQSsiz) aks ettiriladi. yoki 60-sonli «Yetkazib beruvchilar va pudratchilar bilan hisob-kitoblar» hisobvarag'i bo'yicha korrespondensiya bo'yicha tashkilotlar tomonidan to'lov shartnomasi bo'yicha schyot-fakturalar qabul qilinadi (Uzoq muddatli investitsiyalarni hisobga olish to'g'risidagi Nizomning 3.1.2-bandi, Hisoblar rejasidan foydalanish bo'yicha ko'rsatmalar).

Turar-joy binosini qurishda pudratchi tomonidan to'lash uchun taqdim etilgan QQS summasi 19-“Olingan aktivlar bo'yicha qo'shilgan qiymat solig'i” schyotining debeti va 60-schyotning kreditida aks ettiriladi.

Turar-joy binosi qurilishini moliyalashtirish uchun qo'shma investorlardan olingan mablag'larni hisobga olish Uzoq muddatli investitsiyalarni hisobga olish to'g'risidagi nizomning 3.1.8-bandi "d" bandida belgilangan tartibda amalga oshiriladi, unga ko'ra quruvchi qabul qildi qo'shimcha mablag'lar tashkilotlardan va shaxslar aktsiyadorlik shartnomalari bo'yicha qurilish uchun ularni kapital qurilishni moliyalashtirish uchun maqsadli mablag'lar sifatida buxgalteriya hisobida aks ettiradi.

Hisoblar rejasiga muvofiq, maqsadli tadbirlarni amalga oshirish uchun mo'ljallangan mablag'lar, boshqa tashkilotlar va shaxslardan olingan mablag'lar harakati to'g'risidagi ma'lumotlarni umumlashtirish; byudjet mablag'lari 86-sonli "Maqsadli moliyalashtirish" hisobvarag'i mo'ljallangan.

Shu bilan birga, investitsiya shartnomasini amalga oshirishda buyurtmachi-ishlab chiqaruvchi qurilishni tashkil etish bo'yicha xizmatlarni taqdim etadi (texnik nazorat, buxgalteriya hisobi va boshqalar). Yuqoridagi xizmatlarning narxi qurilish smetasi bilan belgilanadi.

Soliq solish maqsadida buyurtmachi-quruvchining investitsiya loyihasini amalga oshirish jarayonida qurilishni tashkil etish bo'yicha faoliyati soliq to'lovchi tomonidan amalga oshirilgan operatsiyalarni buxgalteriya hisoblarida aks ettirish uchun qo'llagan tartibdan va manbadan qat'i nazar, xizmatlar ko'rsatish deb e'tirof etiladi. moliyalashtirish; Ushbu xizmatlar umumiy asosda QQSga tortiladi.

Bunday holda, qo'shma investorlardan qurilishni moliyalashtirish uchun olingan mablag'lar buyurtmachi-ishlab chiqaruvchining xizmatlari uchun to'lovni o'z ichiga oladi, ya'ni buyurtmachi-ishlab chiqaruvchining xizmatlarining smeta qiymati miqdorida olingan mablag'lar hisoblanadi. tashkilot uchun olingan avans.

Shunday qilib, buyurtmachi-ishlab chiqaruvchining funktsiyalarini bajaruvchi tashkilot buxgalteriya hisobida 51-“Hisob-kitob hisobvaraqlari” hisobvarag'ining debetida va 86-“Maqsadli moliyalashtirish” schyotlarining kreditida qo'shma investorlardan mablag'larning tushumini - xarajatlar uchun aks ettiradi. pudratchi tomonidan bajarilgan qurilish ishlari va 62 “Xaridorlar va buyurtmachilar bilan hisob-kitoblar” - buyurtmachi-ishlab chiqaruvchining xizmatlari narxi uchun.

San'atning 1-bandining 1-bandiga muvofiq. Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 162-moddasi (Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksi), tovarlarni (ishlarni, xizmatlarni) sotish uchun QQS bo'yicha soliq solinadigan baza kelgusidagi hisob-kitoblar bo'yicha olingan avans yoki boshqa to'lovlar summalarini hisobga olgan holda belgilanadi. tovarlarni etkazib berish (ishlar, xizmatlar). Shunday qilib, tashkilot qo'shma investorlar tomonidan oldindan to'langan qurilishni tashkil etish bo'yicha buyurtmachi-quruvchining xizmatlarining taxminiy qiymatiga nisbatan olingan mablag'lar miqdori bo'yicha QQSni hisoblash va byudjetga to'lashi shart.

Pudratchi tomonidan bajarilgan ishlarning qiymati bo'yicha qo'shma investorlardan qurilishni moliyalashtirish uchun olingan mablag'larga kelsak, ular buyurtmachi-quruvchi uchun maqsadli moliyalashtirish mablag'lari hisoblanadi, ya'ni ular sotish bilan bog'liq mablag'lar hisoblanmaydi. tovarlar (ishlar, xizmatlar) va shuning uchun ular mijoz-ishlab chiqaruvchining QQS solig'i bazasiga kiritilmaydi.

Qurilishni tashkil etish bo'yicha buyurtmachi-ishlab chiqaruvchiga xizmatlar ko'rsatish bilan bog'liq faoliyatdan olingan daromad tashkilotning oddiy faoliyatdan olingan daromadlari uchun hisoblanadi, buning uchun Hisoblar rejasi 90 "Sotish" schyoti uchun mo'ljallangan. Buyurtmachi-quruvchining xizmatlarining qiymati qurilayotgan turar-joy binosining inventar qiymatiga kiritilganligi sababli, mijoz-quruvchining balansida shakllantirilganligi sababli, xizmatlar ko'rsatishdan olingan daromad uning kreditida aks ettirilishi mumkin deb hisoblaymiz. 90-sonli "Sotish" hisobvarag'i, "Daromad" subschyoti va 08-schyotning debeti, "Asosiy vositalarni qurish" subschyoti.

Bunday xizmatlarni ko'rsatish bo'yicha haqiqiy xarajatlar (buyurtmachi-ishlab chiqaruvchini saqlash xarajatlari) qurilishni tashkil etishga ixtisoslashgan tashkilot tomonidan 20 "Asosiy ishlab chiqarish" hisobvarag'ida aks ettiriladi va daromadlar tan olingandan keyin 90 "schyotning debetiga hisobdan chiqariladi. Sotish", subhisob "Sotuv narxi".

San'atning 1-bandining 1-bandiga muvofiq. Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 146-moddasiga binoan, Rossiya Federatsiyasi hududida tovarlarni (ishlarni, xizmatlarni) sotish QQS ob'ekti sifatida tan olinadi. Shunday qilib, mijoz-ishlab chiqaruvchiga xizmatlar ko'rsatishda tashkilot Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 21-bobida belgilangan tartibda byudjetga to'lash uchun QQS undiradi.

Kvartiralarni qo'shma investorlar balansiga ularning turar-joy binosini qurish uchun moliyalashtirish hajmiga muvofiq o'tkazish quruvchi tomonidan aks ettiriladi:

Pudratchi tomonidan bajarilgan ishlarning qiymati bo'yicha - 86-schyotning debeti va 08-schyotlarning krediti bo'yicha, "Asosiy vositalarni qurish" subschyoti (QQSsiz bajarilgan pudrat ishlarining qiymati bo'yicha) va 19-sonli (da). bajarilgan ishlar uchun pudratchiga to'langan QQS summasi shartlari);

Buyurtmachi-ishlab chiqaruvchining xizmatlari narxi bo'yicha - 62-schyotning debeti va 08-schyotlarning krediti, "Asosiy vositalarni qurish" subschyoti va 19.

Davlat ro'yxatidan o'tkazilgandan so'ng, ijaraga berish uchun mo'ljallangan qurilgan turar-joy binosidagi kvartiralarning mulk huquqi tashkilot tomonidan buxgalteriya hisobi uchun qabul qilinadi. foydali investitsiyalar Buxgalteriya hisobi uchun buxgalteriya hisobi rejasi 03 "Moddiy boyliklarga daromad keltiruvchi investitsiyalar" hisobi uchun mo'ljallangan moddiy boyliklarga. Moddiy boyliklarga foydali investitsiyalarni hisobga olish Rossiya Moliya vazirligining 2001 yil 30 martdagi 26n-sonli buyrug'i bilan tasdiqlangan "Asosiy vositalarni hisobga olish" PBU 6/01 Buxgalteriya hisobi qoidalariga muvofiq amalga oshiriladi (PBU 6-ning 2-bandi). /01).

Moddiy boyliklarga foydali investitsiyalar QQS va boshqa qaytariladigan soliqlar bundan mustasno (Rossiya Federatsiyasi qonunlarida nazarda tutilgan hollar bundan mustasno) tashkilotning sotib olish, qurish va ishlab chiqarish uchun haqiqiy xarajatlari miqdorini tan oladigan tarixiy qiymat bo'yicha hisobga olinadi. Federatsiya) (7, 8-bandlar PBU 6/01).

Ko'rib chiqilayotgan misolda, qurilgan turar-joy binosidagi kvartiralar tashkilot tomonidan xodimlarga ijara shartnomasi bo'yicha foydalanishni ta'minlash, ya'ni ushbu moddaning 2-bandi 10-bandi asosida QQSdan ozod qilingan xizmatlarni ko'rsatish uchun foydalaniladi. Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 149-moddasi. Binobarin, San'atning 2-bandining 1-kichik bandiga muvofiq. Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 170-moddasi, pudratchi tomonidan ushbu kvartiralarning narxiga tegishli bo'lgan QQS summasining bir qismi, shuningdek buyurtmachi-quruvchining xizmatlari uchun QQS miqdorining tegishli qismi kiritilgan. olingan kvartiralarning narxi. Shunday qilib, ko'rib chiqilayotgan vaziyatdagi kvartiralarning boshlang'ich qiymati tashkilot tomonidan ularning qurilishiga qo'yilgan barcha mablag'lar, shu jumladan QQS sifatida belgilanadi.

Tashkilot tomonidan olingan kvartiralarning boshlang'ich qiymati 03-schyotning debetida 08-schyotning "Asosiy vositalar qurilishi" subschyotining krediti bilan korrespondensiyada aks ettiriladi.

Tashkilotning balansida bo'lgan ijaraga olingan kvartiralar foyda solig'i bo'yicha amortizatsiya qilinadigan mulk hisoblanadi (Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 256-moddasi), amortizatsiya guruhlariga kiritilgan asosiy vositalar tasnifiga ko'ra tasniflanadi. Rossiya Federatsiyasi Hukumatining 2002 yil 1 yanvardagi 1-sonli qarori bilan tasdiqlangan o'ninchi amortizatsiya guruhiga (muddati bo'lgan mulk) foydali foydalanish 30 yildan ortiq).

Kvartiralarning boshlang'ich qiymati San'atning 1-bandiga muvofiq belgilanadi. Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 257-moddasi QQSni hisobga olgan holda ularni sotib olish (qurilish) xarajatlari miqdori sifatida va bu holda buxgalteriya hisobida aks ettirilgan kvartiralarning dastlabki qiymatiga to'g'ri keladi.

Hisobning maqsadi

Debet

Kredit

Miqdori, rub.

Pudratchi tashkilotga avans o'tkazish orqali investitsiya loyihasini moliyalashtirish uchun tashkilotning o'z mablag'lari yo'nalishi aks ettirilgan (12 154 000 rubl x 30%)

Pudratchiga o'tkazilishi sharti bilan turar-joy binosini qurish uchun qo'shma investorlardan mablag'lar olingan (11 800 000 rubl - 3 646 200 rubl).

Pudratchiga avans to'lash uchun qo'shma investorlardan olingan mablag'larning yo'nalishini aks ettiradi

Tashkilot ixtiyorida qolgan mablag'lar birgalikda investorlardan (mijoz-ishlab chiquvchining xizmatlari narxi bo'yicha) olingan.

QQS mijoz-ishlab chiqaruvchining xizmatlarini to'lash uchun olingan avans miqdori bo'yicha hisoblab chiqilgan (354 000 x 18 / 118 rubl)

Ishlab chiquvchi-mijozni saqlash xarajatlari miqdori aks ettirilgan

02, 10, 69, 70 va boshqalar.

Pudratchidan qurilishi tugallangan turar-joy binosini qabul qilish (pudratchi tomonidan taqdim etilgan QQSdan tashqari)

Pudratchi tomonidan taqdim etilgan turar-joy binosi qurilishi uchun QQS miqdori aks ettiriladi

Buyurtmachi-ishlab chiqaruvchining xizmatlari narxi haqiqiy qurilish xarajatlariga kiritilgan (QQSsiz)

Mijoz-ishlab chiqaruvchining xizmatlari narxiga QQS miqdori aks ettiriladi

Mijoz-ishlab chiqaruvchini saqlash xarajatlari hisobdan chiqarildi

Mijoz-ishlab chiqaruvchiga xizmatlarni sotishda hisoblangan QQS

Buyurtmachi-ishlab chiqaruvchining xizmatlari uchun to'lov uchun olingan avansdan hisoblangan QQSni chegirib tashlash uchun qabul qilinadi.

Birgalikda investorlarga o'tkazilgan qurilgan turar-joy binosidagi kvartiralarning qiymati hisobdan chiqarildi (pudratchi tomonidan bajarilgan ishlarning qiymati, QQSsiz) (10 000 000 rubl x 70%)

Qurilgan turar-joy binosida qo'shma investorlarga berilgan kvartiralarning qiymati hisobdan chiqarildi (buyurtmachi-quruvchi tomonidan ko'rsatilgan xizmatlar qiymati bo'yicha, QQSsiz) (300 000 rubl x 70%)

Turar-joy binosini qurish bo'yicha bajarilgan ishlar uchun pudratchi tomonidan taqdim etilgan QQS summasining bir qismini qo'shma investorlarga o'tkazish*1 aks ettirilgan (1 800 000 rubl x 70%)

Xaridor-ishlab chiqaruvchining xizmatlari narxidan QQS miqdorining bir qismini qo'shma investorlarga o'tkazish*1 aks ettirilgan (54 000 rubl x 70%)

Investitsion shartnomaga muvofiq tashkilotning mulkiga o'tkazilgan kvartiralar bo'yicha QQS summalari ushbu kvartiralar narxining oshishi bilan bog'liq (1 800 000 rubl x 30% + 54 000 rubl x 30%)

Qurilishi tashkilot mablag'lari hisobidan moliyalashtirilgan qurilgan uydagi kvartiralarning bir qismi moddiy boyliklarga foydali investitsiyalar sifatida hisobga olingan (11 800 000 rubl x 30%)

_____
*1 San'atning 6-bandining birinchi xatboshiga muvofiq. Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 171-moddasiga binoan, pudratchi tashkilotlar (buyurtmachilar-ishlab chiqaruvchilar) tomonidan kapital qurilishni amalga oshirishda soliq to'lovchiga taqdim etilgan QQS summalari chegirib tashlanadi. Yuqoridagi chegirmalar tugallangan kapital qurilishning tegishli ob'ektlari (asosiy vositalar) ushbu moddaning 2-bandi ikkinchi xatboshida ko'rsatilgan paytdan boshlab ro'yxatga olinganligi sababli amalga oshiriladi. Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 259-moddasi yoki tugallanmagan kapital qurilish loyihasini amalga oshirish paytida (Kodeksning 172-moddasi 5-bandi). Shunday qilib, turar-joy binosini qurishda to'langan QQS summalarini ushlab qolish huquqi qurilgan kvartiralarni o'z balansiga qabul qiladigan qo'shma investorlar o'rtasida paydo bo'lishi mumkin. Shu bilan birga, qo'shma investor QQSning yuqorida ko'rsatilgan summalarini ushlab qolishi uchun soliqning amalda to'langanligini tasdiqlovchi schyot-fakturalar va hujjatlarga ega bo'lishi kerak (Soliq kodeksining 169-moddasi 1-bandi va 172-moddasi 1-bandi). Rossiya Federatsiyasi kodeksi).
Soliq organi mutaxassislari soliq toʻlovchilarning shaxsiy savollariga javob berish chogʻida obʼyektni qurishda (investor tashkiloti qurilishni moliyalashtirganda va buyurtmachi-ishlab chiqaruvchi pudratchilarni jalb qilgan holda investitsiya loyihasini amalga oshirishda) schyot-fakturalarni rasmiylashtirishning quyidagi tartibini tavsiya qiladi. Rossiya Federatsiyasi Hukumatining 02.12.2000 yildagi 914-sonli qarori bilan tasdiqlangan qo'shilgan qiymat solig'ini hisoblash uchun qabul qilingan va berilgan schyot-fakturalar - schyot-fakturalar, sotib olish kitoblari va savdo kitoblarini yuritish qoidalari to'g'risida. Rossiya Federatsiyasining 21.05.2001 yildagi VG-6-03/404 "Qo'shilgan qiymat solig'ini hisoblashda schyot-fakturalardan foydalanish to'g'risida":
- buyurtmachi-ishlab chiqaruvchi investorga qurilgan ob'ekt uchun jamlangan hisob-fakturani taqdim etadi. Konsolidatsiyalangan schyot-faktura ikki nusxada ishlab chiquvchi-buyurtmachi tomonidan asbob-uskunalar (materiallar) yetkazib beruvchilar va bajarilgan qurilish-montaj ishlari uchun pudratchilardan ilgari olingan schyot-fakturalar asosida ikki nusxada tuziladi. Konsolidatsiyalangan schyot-fakturaning ikkinchi nusxasi buyurtmachi-ishlab chiquvchi tomonidan berilgan schyot-fakturalar jurnalida savdo kitobida ro'yxatdan o'tmasdan saqlanadi;
- buyurtmachi-ishlab chiquvchi tomonidan asbob-uskunalar (materiallar) yetkazib beruvchilar va pudratchilar tomonidan tugallangan qurilish-montaj ishlari uchun olingan schyot-fakturalar buyurtmachi-ishlab chiquvchi tomonidan sotib olish kitobida ro'yxatdan o'tkazmasdan olingan schyot-fakturalar jurnalida saqlanadi. Ushbu schyot-fakturalarning nusxalari mijoz-ishlab chiquvchi tomonidan investorga taqdim etilgan yig'ma schyot-fakturaga ilova qilinadi. Bundan tashqari, buyurtmachi-ishlab chiquvchi asbob-uskunalar (materiallar) yetkazib beruvchilarga, shuningdek bajarilgan qurilish-montaj ishlari bo‘yicha pudratchilarga QQS summalarining amalda to‘langanligini tasdiqlovchi jamlanma schyot-faktura hujjatlarini ilova qiladi;
- ob'ektni qurishni tashkil etish bo'yicha shartnoma bo'yicha ko'rsatilgan xizmatlar uchun buyurtmachi ikki nusxada schyot-faktura beradi. Hisob-fakturaning ikkinchi nusxasi buyurtmachida belgilangan tartibda savdo kitobida ro'yxatga olinadi. Bunday holda, mijozning xizmatlari narxi investorga taqdim etilgan konsolidatsiyalangan schyot-fakturaga kiritilmaydi.

3. Qurilishga investitsiyalarni hisobga olish va soliqqa tortish ishlab chiqarish ob'ekti

2-misol.

MUP "Elektroset" investitsiya shartnomasi bo'yicha mijoz sifatida ishlaydi va "Jilkominvest" OAJdan 1 180 000 rubl oladi. elektr podstansiyasini qurish uchun. Qurilgan elektr podstansiyasi va tarmoqlari, tuzilgan shartnomaga muvofiq, shahar unitar korxonasiga tegishli bo'lib, "Jilkominvest" OAJ yuklari ham yangi elektr podstansiyasiga ulangan. Qurilish shartnoma bo'yicha amalga oshirildi, qurilish qiymati 1 180 000 rublni tashkil etdi, QQSni hisobga olgan holda - 180 000 rubl.

Uzoq muddatli investitsiyalar buxgalteriya hisobi to'g'risidagi Nizomning 1.4, 2.1, 2.3-bandlariga, shuningdek Hisoblar rejasidan foydalanish bo'yicha yo'riqnomaga muvofiq kapital qurilish xarajatlarini hisobga olish haqiqiy xarajatlar uchun 08 hisobvarag'ida amalga oshiriladi. PBU 2/94 ning 7-bandida ishlab chiquvchining ob'ektni qurish uchun xarajatlari uni qurish, ishga tushirish yoki investorga etkazib berish bilan bog'liq xarajatlardan iboratligini belgilaydi.

Qurilish xarajatlari (QQS summasidan tashqari) 08-schyotning «Asosiy vositalarni qurish» subschyotida ushbu qurilish shartnoma yoki iqtisodiy usulda amalga oshirilganligidan qat'i nazar hisobga olinadi.

Qurilishning pudrat usulida belgilangan tartibda tugallangan va rasmiylashtirilgan qurilish ishlari buyurtmachi-buyurtmachi tomonidan 08 hisobvarag'i, "Asosiy vositalarni qurish" subschyoti bo'yicha, 60-schyotning kreditiga mos ravishda shartnoma narxida (QQSsiz) aks ettiriladi. ) pudratchi tashkilotlarning to'langan yoki qabul qilingan schyot-fakturalariga muvofiq (Uzoq muddatli investitsiyalarni hisobga olish to'g'risidagi Nizomning 3.1.2-bandi; Hisoblar rejasidan foydalanish bo'yicha ko'rsatmalar).

Pudratchi tomonidan to'lash uchun taqdim etilgan QQS summalari 19-schyotning debetida va 60-schyotning kreditida aks ettiriladi.

Kapital qurilish bilan yakunlangan asosiy vositalar ob'ekti PBU 6/01 ning 4, 5-bandlari asosida tashkilotning asosiy fondlari tarkibiga kiritilgan. Bunday holda, buxgalteriya hisobi uchun qabul qilingan asosiy vositaning dastlabki qiymati PBU 6/01 ning 8-bandi asosida aniqlanadi.

Asosiy vositalar obyektiga egalik huquqi davlat ro‘yxatidan o‘tkazilgandan so‘ng foydalanishga qabul qilingan va belgilangan tartibda ro‘yxatdan o‘tkazilgan ushbu ob’ektning shakllangan boshlang‘ich qiymati 08- “Asosiy vositalar qurilishi” subschyotidan schyotning debetiga hisobdan chiqariladi. 01 "Asosiy vositalar" (Reja hisobvarag'idan foydalanish bo'yicha ko'rsatmalar; Rossiya Federatsiyasi Moliya vazirligining 1998 yil 29 iyuldagi N 34n buyrug'i bilan tasdiqlangan Rossiya Federatsiyasida buxgalteriya hisobi va moliyaviy hisobotlarni yuritish to'g'risidagi Nizomning 41-bandi)*1.
_____
*1 Binolar, inshootlar va boshqa ko'chmas mulkka bo'lgan mulk huquqi (xo'jalik yuritish huquqi) paydo bo'lishi ko'chmas mulkka bo'lgan huquqlarni va u bilan tuzilgan bitimlarni davlat ro'yxatidan o'tkazuvchi organlar tomonidan yagona davlat reestrida davlat ro'yxatidan o'tkazilishi kerak (Rossiya Federatsiyasi Fuqarolik Kodeksining 1-bandi). Rossiya Federatsiyasi Fuqarolik Kodeksining 131-moddasi, 219-moddasi, 2004 yil 29 iyundagi N 58-FZ-sonli o'zgartirishlar). Ko'chmas mulkka bo'lgan huquqlarni ro'yxatdan o'tkazish uchun to'lov olinadi Milliy soliq ga muvofiq soliq qonunchiligi("Ko'chmas mulkka bo'lgan huquqlarni va u bilan tuzilgan bitimlarni davlat ro'yxatidan o'tkazish to'g'risida" 1997 yil 21 iyuldagi 122-FZ-sonli Federal qonunining 11-moddasi 2-bandi, 2004 yil 22 avgustdagi N 122-FZ-sonli tahririda).

Rossiya Moliya vazirligining 2003 yil 13 oktyabrdagi 91n-sonli buyrug'i bilan tasdiqlangan Asosiy vositalarni hisobga olish bo'yicha yo'riqnomaning 52-bandi kapital qo'yilmalar tugallangan ko'chmas mulk ob'ektlari uchun tegishli boshlang'ich ob'ektlarni tushuntiradi. buxgalteriya hujjatlari qabul qilish va topshirishda hujjatlar davlat ro'yxatidan o'tkazish uchun taqdim etilgan va amalda foydalanilgan bo'lsa, amortizatsiya ob'ekt foydalanishga topshirilgan oydan keyingi oyning 1-kunidan boshlab umumiy tartibda hisoblab chiqiladi. Ushbu ob'ektlarni davlat ro'yxatidan o'tkazilgandan keyin asosiy vositalar sifatida hisobga olishda ilgari hisoblangan amortizatsiya summasi aniqlanadi. Kapital qo‘yilmalar tugallangan, qabul qilish va topshirish uchun tegishli birlamchi buxgalteriya hujjatlari tuzilgan, hujjatlar davlat ro‘yxatidan o‘tkazish uchun taqdim etilgan va amalda foydalanilayotgan ko‘chmas mulk ob’ektlarini qat’iy belgilangan tartibda buxgalteriya hisobiga qabul qilishga ruxsat etiladi. asosiy vositalar buxgalteriya hisobiga alohida subschyotda ajratilgan holda aktivlar.

Umuman olganda, tashkilot pudratchiga to'langan QQS summasini, agar pudratchi xizmatlari uchun haqiqiy to'lovni tasdiqlovchi schyot-faktura va hujjatlar mavjud bo'lsa, tegishli tugallangan kapital qurilish loyihasini (asosiy vositalarni) ro'yxatdan o'tkazgandan so'ng, pudratchiga to'langan QQS summasini chegirib tashlashga haqli. ikkinchi xatboshida ko'rsatilgan moment 2 osh qoshiq. Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 259-moddasi (ya'ni ob'ekt foydalanishga topshirilgan oydan keyingi oyda) yoki tugallanmagan kapital qurilish loyihasini amalga oshirish paytida (171-moddaning 6-bandi, 172-moddasining 5-bandi). Rossiya Federatsiyasining Soliq kodeksi). 32.1-bandda keltirilgan tushuntirishlar Uslubiy tavsiyalar Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 2000 yil 20 dekabrdagi BG-3-03/447-sonli buyrug'i bilan tasdiqlangan Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 21-bobi "Qo'shilgan qiymat solig'i" qo'llanilishi bo'yicha QQSni qoplash bilan bog'liq. hisobidan to'lanadi maqsadli mablag'lar asosiy vositalarni sotib olish uchun olingan ( nomoddiy aktivlar), faqat soliq to'lovchilar-byudjet oluvchilar tomonidan qo'llaniladi, shuning uchun ko'rib chiqilayotgan vaziyatda tashkilot 68 "Soliqlar va yig'imlar bo'yicha hisob-kitoblar" schyotining debetida aks ettirilgan yuqorida ko'rsatilgan tartibda QQSni ushlab qolish uchun qabul qilish huquqiga ega. 19-schyot bilan yozishmalarda.

Buxgalteriya hisobidagi asosiy vositalarning qiymati amortizatsiya hisobidan qoplanadi*1. To'g'ri chiziqli usulda amortizatsiyaning yillik miqdori asosiy vositaning dastlabki qiymati va ushbu ob'ektning kutilayotgan foydalanish muddatidan kelib chiqqan holda hisoblangan amortizatsiya normasi asosida aniqlanadi. Hisobot yilida asosiy vositalar uchun amortizatsiya to'lovlari, qo'llanilgan hisoblash usulidan qat'i nazar, yillik summaning 1/12 qismi miqdorida har oy hisoblab chiqiladi (6/01 PBUning 17, 18, 19-bandlari).
_____
*1 Ushbu sxemada biz buxgalteriya hisobidagi amortizatsiyani hisoblash shartidan kelib chiqamiz chiziqli tarzda, va foydalanish muddati 30 yil qilib belgilangan.

Asosiy vositalar uchun amortizatsiya ajratmalarini hisoblash ushbu ob'ektlar buxgalteriya hisobiga qabul qilingan oydan keyingi oyning 1-kunidan boshlanadi va shu kungacha amalga oshiriladi. to'liq to'lash ushbu ob'ektlarning qiymati yoki ushbu ob'ektlarni buxgalteriya hisobidan hisobdan chiqarish (PBU 6/01 ning 21-bandi).

Rossiya Moliya vazirligining 1999 yil 6 maydagi N 33n buyrug'i bilan tasdiqlangan PBU 10/99 "Tashkilotning xarajatlari" Buxgalteriya hisobi to'g'risidagi nizomning 5-bandi asosiy vositalarning qiymatini qoplash shaklida amalga oshirilishini belgilaydi. amortizatsiya, oddiy faoliyat uchun xarajatlar sifatida tan olinadi. Amortizatsiya to'lovlari miqdori amortizatsiya qilinadigan aktivlarning qiymati, foydali xizmat muddati va tashkilot tomonidan qabul qilingan amortizatsiyani hisoblash usullari (PBU 10/99 ning 16-bandi) asosida aniqlanadi.

Hisoblar rejasidan foydalanish bo'yicha yo'riqnomaga muvofiq, amortizatsiya qilinadigan uzoq muddatli aktivlarni sotib olish uchun maqsadli moliyalashtirishdan foydalanish 98-sonli «Kechiktirilgan daromadlar» hisobvarag'ining krediti, «Teminatsiz tushumlar» subschyoti bo'yicha yozuv bilan aks ettiriladi. ”, va 86-schyotning debeti asosiy vositani foydalanishga topshirilgan sanada. Amortizatsiyani hisoblashda operatsion bo'lmagan daromadlar buxgalteriya hisobida tan olinadi (Rossiya Moliya vazirligining 05.06.1999 yildagi 32n-sonli buyrug'i bilan tasdiqlangan "Tashkilotning daromadlari" PBU 9/99 Buxgalteriya hisobi qoidalarining 8-bandi). , bu 98-schyotning debetida, “Tegishsiz tushumlar” subschyotidagi yozuvlar, 91-“Boshqa daromadlar va xarajatlar” hisobvaragʻining krediti, “Boshqa daromadlar” subschyoti bilan korrespondensiyada aks ettiriladi.

Bundan tashqari, tashkilot maqsadli moliyalashtirishdan olingan mablag'lardan foydalangan holda pudratchiga to'langan QQS summasini chegirib tashlash uchun taqdim etganda, yuqorida ko'rsatilgan QQS miqdoriga teng bo'lmagan operatsion daromadni tan oladi. Bu operatsiya, shuningdek, 98-schyotning debeti, 98-“Tegishsiz tushumlar” subschyoti va 91-sonli “Boshqa daromadlar” subschyotining kreditida aks ettiriladi.

San'atning 1-bandiga muvofiq. Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 256-moddasiga binoan, soliq hisobini yuritish uchun asosiy vositalar ob'ekti ham amortizatsiya qilinadigan mulk sifatida tan olinadi. Asosiy vositalar ob'ektining dastlabki qiymati ushbu moddaning 1-bandida belgilangan tartibda belgilanadi. Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 257-moddasi, uni sotib olish, qurish, ishlab chiqarish, etkazib berish va foydalanishga yaroqli holatga keltirish xarajatlari miqdori sifatida, chegirib tashlanadigan soliq summalari bundan mustasno. yoki Kodeksga muvofiq xarajatlarning bir qismi sifatida hisobga olinadi.

San'at 1-bandining 14-bandiga muvofiq ishlab chiqaruvchi tashkilotning hisobvaraqlarida to'plangan investor mablag'lari ko'rinishidagi maqsadli moliyalashtirish mablag'lari. Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 251-moddasi foyda solig'i maqsadlarida hisobga olinmaydi. Shu bilan birga, maqsadli moliyalashtirishni olgan soliq to‘lovchilar maqsadli moliyalashtirish doirasida olingan (ishlab chiqarilgan) daromadlarning (xarajatlarning) alohida hisobini yuritishi shart. Maqsadli moliyalashtirishni olgan soliq to‘lovchida bunday yozuvlar bo‘lmasa, yuqorida ko‘rsatilgan mablag‘lar kelib tushgan kundan boshlab soliqqa tortiladigan mablag‘lar hisoblanadi.

Maqsadli moliyalashtirishdan foydalangan holda yaratilgan (sotib olingan) amortizatsiya qilinadigan mulk amortizatsiya qilinmaydi (Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 256-moddasi 2-bandi 7-bandi).

Shu bilan birga, pudratchiga investordan olingan maqsadli moliyalashtirish hisobidan to'langan va chegirib tashlanadigan QQS summasi soliqqa tortish maqsadida tashkilotning daromadi hisoblanadi, chunki San'atga muvofiq. Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 41-moddasida daromad iqtisodiy foyda sifatida tan olinadi naturada, agar uni baholash mumkin bo'lsa va bunday foydani baholash mumkin bo'lgan darajada hisobga olinadi. Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 25-bobi maqsadlari uchun yuqorida ko'rsatilgan daromadlar San'at asosida tan olinadi. Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 250-moddasi (tovarlarni, ishlarni, xizmatlarni sotish bilan bog'liq bo'lmagan daromad sifatida). Bunday daromadni tan olish sanasi pudratchiga to'langan QQSni ushlab qolish sanasi hisoblanadi (Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 271-moddasi 4-bandi 2-bandi).

Hisobning maqsadi

Debet

Kredit

Miqdori, rub.

"Jilkominvest" OAJdan mablag'larning kelib tushishi aks ettirilgan

Pudratchi tomonidan bajarilgan ishlarning qiymati aks ettirilgan (1 180 000 rubl - 180 000 rubl)

Pudratchi tomonidan taqdim etilgan QQS miqdori aks ettiriladi

Pudratchiga to'lov amalga oshirildi

Elektr podstansiyasi asosiy fondlarga kiritilgan

Maqsadli moliyalashtirishdan foydalanish aks ettirilgan

Pudratchi tomonidan taqdim etilgan QQS summasi chegirib tashlash uchun qabul qilinadi

Operatsion bo'lmagan daromadlar pudratchi tomonidan taqdim etilgan QQS miqdorida tan olinadi

Asosiy vositalar uchun amortizatsiya hisoblangan (1 000 000 rubl: 30 yil: 12 oy*1)

Faoliyatdan tashqari daromad tegishli qismda tan olinadi (1 000 000 rubl: 30 yil: 12 oy*1)

_____
*1 Ko'rib chiqilayotgan operatsiya bo'yicha, yuqoridagi jadvaldan ko'rinib turibdiki, soliq hisobini yuritishda tashkilot buxgalteriya hisobini yuritayotganda faqat QQS miqdorida chegirib tashlanadigan daromadni tan oladi. buxgalteriya yozuvlari, operatsion bo'lmagan daromadlar har oyda 2778 rubl miqdorida tan olinadi. va 2778 rubl miqdorida amortizatsiya ko'rinishidagi xarajatlar. Yuqoridagi summalar doimiy soliq aktivi va majburiyatlarining paydo bo'lishiga olib keladigan doimiy farqlarni ko'rsatadi (Rossiya Moliya vazirligining noyabrdagi buyrug'i bilan tasdiqlangan PBU 18/02 "Daromad solig'i bo'yicha hisob-kitoblarni hisobga olish" Buxgalteriya hisobi qoidalarining 4, 7-bandlari. 19, 2002 yil N 114n). Doimiy soliq majburiyatlari buxgalteriya hisobida 99-“Foydalar va zararlar” schyotining debetida, “Qatilgan soliq majburiyatlari (aktivlari)” subschyotida, doimiy soliq aktivlari esa 99-schyotning kreditida “Qatilgan soliq majburiyatlari (aktivlari)” subschyotida aks ettiriladi. , 68-hisobga muvofiq (6, 7-bandlar PBU 18/02; Hisoblar rejasidan foydalanish bo'yicha ko'rsatmalar).
Shu bilan birga, ushbu vaziyatda doimiy soliq majburiyatlari va aktivlari bir-biriga teng bo'lganligi va bir vaqtning o'zida paydo bo'lganligi sababli, biz oqilona buxgalteriya hisobi talabidan kelib chiqqan holda, tashkilot ularning yuzaga kelishini aks ettirmasligi mumkin deb hisoblaymiz (Buxgalteriya hisobi qoidalarining 7-bandi " Hisob siyosati tashkilot" PBU 1/98, Rossiya Moliya vazirligining 1998 yil 9 dekabrdagi N 60n buyrug'i bilan tasdiqlangan).

Investitsiya faoliyati - bu foyda olish maqsadida investitsiyalar kiritish va amaliy harakatlarni amalga oshirishdir.

Kapital qo'yilmalar shaklida amalga oshiriladigan investitsiya faoliyati sub'ektlari quyidagilardir: investorlar, buyurtmachilar, pudratchilar, kapital qo'yilma ob'ektlaridan foydalanuvchilar va boshqa shaxslar.

investorlar qurilishni moliyalashtiradilar, unga o'tkazilgan mablag'lar hisobidan quruvchi bilan to'lovlarni amalga oshiradilar, qurilgan ob'ektni yoki uning bir qismini qabul qiladilar;

ishlab chiqaruvchi - ob'ektlarni qurishni tashkil etish, uning borishini kuzatish va sarflangan xarajatlarni boshqarish funktsiyalarini bajarishga ixtisoslashgan korxona. Ishlab chiquvchi quyidagilar bo'lishi mumkin: qurilayotgan korxonalar direksiyasi, shuningdek, kapital qurilishni amalga oshiruvchi mavjud korxonalar.;

buyurtmachi mulkni qurishni tashkil qiladi, pudratchi uchun yaratadi zarur shart-sharoitlar ishlarni bajarish, qurilish nazoratini amalga oshirish, ish natijalarini qabul qilish va shartnomada nazarda tutilgan narxni to'lash;

Pudratchilar shartnoma asosida binolarni (shu jumladan turar-joy binolarini), inshootlarni yoki boshqa ko'chmas mulk ob'ektlarini qurishni amalga oshiradilar, shuningdek, o'rnatish, ishga tushirish va qurilayotgan ob'ekt bilan chambarchas bog'liq bo'lgan boshqa ishlarni amalga oshiradilar.

Qurilish shartnomasi - yangi qurish, rekonstruksiya qilish, kengaytirish, texnik qayta jihozlash, ta'mirlash bo'yicha uni tuzish va amalga oshirishda ishtirok etuvchi tomonlarning majburiyatlarini belgilovchi hujjat. faoliyat yuritayotgan korxonalar, binolar va inshootlar, qurilish ob'ektlari bo'lgan ayrim turdagi va pudrat ishlari majmuasini ishlab chiqarish. Qurilish shartnomasining xususiyatlaridan biri uning muddati, ya'ni. ishning boshlanish va tugash sanasi.

Qurilish loyihasi - bu qurilish uchun alohida loyiha va smeta tuzilishi kerak bo'lgan alohida bino yoki inshoot, ish turi yoki majmuasi.

Qurilish tashkilotlarining investitsiya faoliyatini tartibga soluvchi qonun hujjatlarini sanab o'tamiz:

  • 1) "Rossiya Federatsiyasida kapital qo'yilmalar shaklida amalga oshiriladigan investitsiya faoliyati to'g'risida" Federal qonuni;
  • 2) "Ko'p qavatli uylar va boshqa ko'chmas mulk ob'ektlarini birgalikda qurishda ishtirok etish va Rossiya Federatsiyasining ayrim qonun hujjatlariga o'zgartishlar kiritish to'g'risida" Federal qonuni;
  • 3) "Ko'chmas mulkka bo'lgan huquqlarni va u bilan tuzilgan bitimlarni davlat ro'yxatidan o'tkazish to'g'risida" Federal qonuni;
  • 4) Fuqarolik kodeksi Rossiya Federatsiyasi (Rossiya Federatsiyasi Fuqarolik Kodeksi) (birinchi, ikkinchi va uchinchi qismlar) (2006 yil 4 dekabrdagi o'zgartirish va qo'shimchalar bilan);
  • 5) Uy-joy kodeksi Rossiya Federatsiyasi;
  • 6) Shaharsozlik kodeksi Rossiya Federatsiyasi 2004 yil 29 dekabrdagi N 190-FZ;
  • 7) Rossiya Federatsiyasi kodeksi ma'muriy huquqbuzarliklar 2001 yil 30 dekabrdagi N 195-FZ (Rossiya Federatsiyasi Ma'muriy Kodeksi);
  • 8) Yer kodeksi RF.

ostida investitsiya faoliyati Qurilish tashkiloti deganda quyidagi operatsiyalar bilan bog'liq faoliyat tushuniladi:

  • 1) sotib olish yer uchastkalari, binolar va boshqa ko'chmas mulk, asbob-uskunalar, nomoddiy aktivlar va boshqa aylanma aktivlar, shuningdek ularni sotish;
  • 2) o'z qurilishini amalga oshirish, ilmiy-tadqiqot, tajriba-konstruktorlik va texnologik ishlanmalar uchun xarajatlar;
  • 3) moliyaviy investitsiyalarni amalga oshirish (sotib olish qimmatli qog'ozlar boshqa tashkilotlar, shu jumladan qarzlar, boshqa tashkilotlarning ustav (ulush) kapitaliga badallar, boshqa tashkilotlarga kreditlar berish va boshqalar).

Bir nechta firmalar birgalikda qurilishga sarmoya kiritganda, ular investorlardan birini ushbu jarayonni tashkil etishni tayinlashlari mumkin. Bu holda ikkinchisi investor-mijoz bo'ladi. U o‘z hisobvarag‘ida qo‘shma investorlarning mablag‘larini jamlaydi, qurilish ishlarini boshqaradi, pudratchilar bilan shartnomalar tuzadi, xarajatlar hisobini yuritadi va natijalarni taqsimlaydi. Qurilish buyurtmachisi bo'lmagan investorlar investor-buyurtmachiga qurilishni tashkil etish xizmatlari uchun haq to'laydilar.

Investor-mijozning soliq va buxgalteriya hisobi odatda investor bo'lmagan mijoz tomonidan yuritiladigan hujjatlarga o'xshaydi. Biroq, investor-buyurtmachi qurilish ishlarining bir qismini o'z iste'moli uchun, bir qismini esa qo'shma investorlar uchun buyurtma qilganligi sababli, investor-buyurtmachining buxgalteriya hisobida ayrim o'ziga xosliklar paydo bo'ladi.

qurilish ishlari uchun;

uskunalarni o'rnatish ishlari uchun;

o'rnatish uchun topshirilgan uskunani sotib olish uchun;

o'rnatishni talab qilmaydigan uskunalarni sotib olish uchun;

asboblar va jihozlarni sotib olish uchun;

o'rnatishni talab qiladigan, lekin doimiy zaxiraga mo'ljallangan uskunalarni sotib olish uchun;

boshqa kapital xarajatlar uchun;

qurilish loyihasining narxini oshirmaydigan xarajatlar uchun.

Qurilish tugagandan so'ng, investor-buyurtmachi investitsiya shartnomalariga muvofiq ob'ektning bir qismini qo'shma investorlarga beradi.

E'lonlar:

Debet 76 Kredit 86 - maqsadli moliyalashtirish uchun qo'shma investorlarning hisoblangan qarzi;

Debet 51 Kredit 76. - qo'shma investorlardan maqsadli moliyalashtirish uchun mablag'lar olingan;

Debet 51 Kredit 62 subschyoti @Olingan avanslar." - qurilishni tashkil etish xizmatlari uchun qo'shma investorlardan olingan oldindan to'lov;

Debet 62 subschyoti "Olingan avanslar" Kredit 68 subschyoti "QQS hisob-kitoblari" - QQS olingan avans summasidan olinadi;

Debet 08 subschyoti "Asosiy vositalarni qurish" Kredit 60 - pudratchidan tugallangan bino qabul qilindi;

Debet 19 Kredit 60. - pudratchi tomonidan taqdim etilgan QQS summasini aks ettiradi;

Debet 08 subschyoti "Asosiy vositalarni qurish" Kredit 90-1 - haqiqiy qurilish xarajatlarida, qurilishni tashkil etish bo'yicha xizmatlar narxida aks ettirilgan;

Debet 19 Kredit 90-1 - qurilishni tashkil etish bo'yicha xizmatlar qiymati bo'yicha QQS summasini aks ettiradi;

Debet 90-3 Kredit 68 subschyoti "QQS bo'yicha hisob-kitoblar" - QQS qurilishni tashkil etish bo'yicha xizmatlar narxidan olinadi;

Debet 90-2 Kredit 20 - qurilishni tashkil etish xizmatlarini ko'rsatish xarajatlari hisobdan chiqariladi;

Debet 68 subschyoti "QQS bo'yicha hisob-kitoblar" Kredit 62 "Olingan avanslar" subschyoti - avansdan hisoblangan QQSni chegirib tashlash uchun qabul qilingan;

Debet 62 subschyoti "Olingan avanslar" Kredit 62 subschyot "Mijozlar bilan hisob-kitoblar". - ilgari olingan avans qurilishni tashkil etish xizmatlari uchun to'lov hisobiga hisobga olinadi.

Debet 08 "Asosiy vositalarni qurish",

Kredit 60 "Yetkazib beruvchilar va pudratchilar bilan hisob-kitoblar". - qurilish-montaj ishlarining narxini aks ettiradi;

Debet 19 "Sotib olingan aktivlar bo'yicha QQS", kredit 60 "Etkazib beruvchilar va pudratchilar bilan hisob-kitoblar" - qurilish ishlarining qiymati bo'yicha QQSni aks ettiradi;

Debet 08 "Davlatdan tashqari aktivlarga investitsiyalar", "Asosiy vositalarni qurish" subschyoti,

Kredit 90 "Sotish", subschyot "Daromad" - qurilishni tashkil etish bo'yicha xizmatlar ko'rsatishdan olingan daromadlar aks ettiriladi;

Debet 19 "Sotib olingan aktivlar bo'yicha QQS",

Kredit 90 "Sotish", subschyot "Daromad" - QQS qurilishni tashkil etish bo'yicha xizmatlar narxiga ajratiladi (u qurilish loyihasining qiymatiga kiritilmagan);

Debet 90 "Sotish", subhisob "QQS",

Kredit 68 "Soliqlar va yig'imlar bo'yicha hisob-kitoblar", "QQS bo'yicha hisob-kitoblar" subschyoti - QQS qurilishni tashkil etish xizmatlari narxidan olinadi.

Ishlab chiquvchi mijozning soliqqa tortilishi

Buxgalteriya hisobini yuritish va soliqlarni hisoblash tartibi qurilish tashkilotlari ichida aniq qoidalar tartibga solinmagan. Xaridor-ishlab chiqaruvchining soliq bazasi barcha olingan mablag'lar emas, balki ularning faqat bir qismi - uning xizmatlari uchun to'lovga tegishli bo'ladi. Buyurtmachi-ishlab chiqaruvchi investorlarga qurilishni tashkil etish, texnik nazorat qilish va xarajatlarni hisobga olish bo'yicha xizmatlarni taqdim etadi. Ushbu xizmatlarning qiymati mulkning inventar qiymatiga kiritiladi va investorlar tomonidan bitimning umumiy summasining bir qismi sifatida to'lanadi.

Daromad solig'iga kelsak, uni hisoblash vaqti korxona tomonidan qo'llaniladigan daromad va xarajatlarni aniqlash usuliga bog'liq. Hisoblash usuli bo'lsa, bu tugallanganlik to'g'risidagi guvohnomani imzolash sanasi, kassa usuli uchun esa bu umumiy qurilish ishtirokchilaridan mablag'lar (shu jumladan oldindan to'lov) olingan kun. Agar investorlar bilan tuzilgan shartnomada buyurtmachi-ishlab chiqaruvchi uchun ish haqi miqdori ko'rsatilmagan bo'lsa, u qurilish smetasi asosida aniqlanishi mumkin.

Qurilishni tashkil etish, nazorat qilish va buxgalteriya hisobi bo'yicha xizmatlar uchun haq to'lashdan tashqari, ishlab chiqaruvchi qo'shimcha daromadga ega bo'lishi mumkin, undan QQS va daromad solig'i olinadi. Amalda, ko'pincha qurilish ishlari tugallangandan so'ng investorlardan olingan mablag'lar va haqiqiy qurilish xarajatlari o'rtasida ijobiy tafovut mavjud bo'ladi. Bu, agar mijoz smetaga kiritilganidan ko'ra arzonroq materiallarni sotib olgan bo'lsa yoki kamroq maosh olgan bo'lsa sodir bo'ladi mehnat. Qo'shimcha daromad (agar shartnomada boshqacha tartib nazarda tutilgan bo'lmasa) mijoz-ishlab chiqaruvchining ixtiyorida qoladi.

Soliq solish maqsadida quruvchining ob'ektlarni qurishni tashkil etish bo'yicha faoliyati, shu jumladan qurilishni texnik nazorat qilish, buxgalteriya hisoblarida amalga oshirilgan operatsiyalarni aks ettirish uchun quruvchi tomonidan qo'llaniladigan tartibdan qat'i nazar, xizmatlar ko'rsatish sifatida qaralishi kerak. umumiy asosda QQS to'lanadigan moliyalashtirish manbasidan (Rossiya Soliq vazirligining 2003 yil 21 fevraldagi № 03-1-08/638/17-Zh751-sonli "Xizmat ko'rsatish uchun mablag'larga QQS undirish to'g'risida" gi xati mijoz-ishlab chiquvchi xizmatlari to'g'risida").

Qurilish vaqtida buyurtmachi tomonidan olingan investor mablag'lari daromad solig'iga tortilmaydi, chunki ular maqsadli moliyalashtirishga tegishli (Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 251-moddasi 1-bandi 14-bandi). Bunday mablag'larning maqsadi shartnomada investor tomonidan belgilanadi. Bu nuqta muhim, chunki agar soliq inspeksiyasi Buyurtmachi shartnomada ko'zda tutilmagan ishlarga pul sarflaganligini belgilaydi, hatto investorning manfaatlarini ko'zlab bo'lsa ham, u investorning soliqqa tortiladigan daromadi sifatida boshqa maqsadlarda foydalaniladigan maqsadli moliyalashtirish sifatida tan oladi (Rossiya Federatsiyasi Fuqarolik Kodeksining 250-moddasi 14-bandi). Rossiya Federatsiyasining Soliq kodeksi). Va bunday mablag'lar tarkibga kiritilgan faoliyatdan tashqari daromad noto'g'ri foydalanish sanasi (Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 271-moddasi 4-bandi 9-bandi).

Ba'zida ishlab chiquvchilar tugallanmagan qurilish loyihalarini mulk solig'i bazasiga kiritishlari kerak, biz buni qachon qilish kerakligini tushuntirishga harakat qilamiz.

Debet 08 subschyoti "Er sotib olish",

Kredit 60 "Yetkazib beruvchilar va pudratchilar bilan hisob-kitoblar" - yerga kapital qo'yilmalar hisobga olinadi;

Debet 60 «Yetkazib beruvchilar va pudratchilar bilan hisob-kitoblar», kredit 51 «Hisob-kitob schyotlari». - yer uchun to‘lov amalga oshirilgan;

Debet 08 subschyoti "Yer sotib olish", kredit 71 "Hisobdor shaxslar bilan hisob-kitoblar" olingan yerning qiymati, notarial xizmatlar uchun haq olinadi;

Debet 08 subschyoti "Yer sotib olish", kredit 76 "Adliya muassasalari bilan hisob-kitoblar". - mulk huquqini ro'yxatdan o'tkazish bilan bog'liq xarajatlar sotib olingan yerning qiymatiga kiritiladi;

Debet 76 "Turli qarzdorlar va kreditorlar bilan hisob-kitoblar", "Adliya muassasasi bilan hisob-kitoblar" subschyoti, 51-kredit "Hisob-kitoblar" - 7500 rubl. - pul mablag'lari adliya muassasasiga o'tkazildi;

Debet 01 "Asosiy vositalar", Kredit 08 "Davlatdan tashqari aktivlarga investitsiyalar", "Yer sotib olish" subschyoti - er uchastkasi buxgalteriya hisobiga qabul qilindi.