Subsidiyalar bo'yicha soliq to'lanadimi? Tadbirkorlikni rivojlantirish uchun subsidiyalar. Umumiy qoidadan istisno
Elena savol berdi:
Elena, birinchi navbatda, siz olgan hujjatni diqqat bilan ko'rib chiqishingiz kerak pul mablag'lari. Bu erda ikkita nuqta asosiy ahamiyatga ega:
- Hujjatda olgan pulingiz qanday nomlanadi. Bu haqiqiy grant bo'lishi mumkin yoki "Kichik va o'rta biznesni rivojlantirish to'g'risida" Federal qonuniga muvofiq olingan subsidiya bo'lishi mumkin. Rossiya Federatsiyasi".
- Moliyalashtirish manbasining nomi. Bu Rossiya Federatsiyasining ta'sis sub'ektining byudjeti yoki mahalliy o'zini o'zi boshqarish organining byudjeti yoki Rossiyada yoki chet elda ro'yxatdan o'tgan tijorat yoki notijorat tashkilotning mablag'lari bo'lishi mumkin.
Grant - bu Rossiya fuqarolari, notijorat korxonalar va jamg'armalar, xalqaro tashkilotlar, birlashmalar tomonidan bepul va qaytarib olinmaydigan asosda beriladigan mulk yoki pul. Ushbu tashkilotlarning ro'yxati Rossiya Federatsiyasi hukumati tomonidan tasdiqlanadi. Madaniyat, sanʼat, sogʻliqni saqlash va hokazolar boʻyicha aniq dasturlarni amalga oshirish uchun grantlar ajratiladi.
Agar siz haqiqatan ham grant olgan bo'lsangiz, unda Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 251-moddasi 1-bandining 14-bandiga muvofiq, grantlar shaklida olingan mablag'lar soliqqa tortish uchun hisobga olinmaydi. Ushbu mablag'lar maqsadli mablag'lar sifatida tan olinadi va alohida hisobga olinishi kerak. Agar siz daromad shaklida soddalashtirilgan soliqqa tortish tizimini qo'llasangiz ham, siz maqsadli mablag'lar bo'yicha daromadlar va xarajatlar hisobini yuritishingiz kerak.
Yakka tartibdagi tadbirkor daromadlar va xarajatlar kitobida daromadlar va xarajatlarni hisobga olishi kerak. Shu bilan birga, ostida qilingan xarajatlar tadbirkorlik faoliyati soliq solishda “Daromadlar” daromadlar va xarajatlar kitobida aks ettirilmaydi, balki maqsadli moliyalashtirish doirasida sarflangan mablag‘lar aks ettiriladi. Ushbu xarajatlar barcha birlamchi hujjatlar bilan tasdiqlanishi kerak - shartnomalar (agar shartnomalar tuzilgan bo'lsa), naqd pul va savdo tushumlari, pul o'tkazmalari, yo'l varaqalari (to'lov qanday amalga oshirilganiga qarab).
Biroq, o'z biznesini rivojlantirish uchun olingan mablag'lar "grant" tushunchasiga kirmaydi. Ehtimol, sizga Rossiya Federatsiyasi sub'ekti byudjetidan subsidiya berilgan.
paragrafga muvofiq. 6 346.17-moddaning 1-bandi. Rossiya Federatsiyasining Soliq kodeksi "Daromadlar va xarajatlarni tan olish tartibi":
Mablag'lar moliyaviy yordam"Rossiya Federatsiyasida kichik va o'rta korxonalarni rivojlantirish to'g'risida" Federal qonuniga muvofiq olingan subsidiyalar shaklida ushbu manbadan amalda qilingan xarajatlarga mutanosib ravishda daromadlar aks ettiriladi, lekin ikki soliq davridan ko'p bo'lmagan muddatda. qabul qilingan sana. Agar ikkinchisining oxirida bo'lsa soliq davri Ushbu bandda ko'rsatilgan olingan moliyaviy qo'llab-quvvatlash mablag'larining miqdori ushbu manbadan haqiqatda e'tirof etilgan xarajatlar summasidan oshib ketadi, ko'rsatilgan summalar o'rtasidagi farq. to `liq ushbu soliq davrining daromadlarida aks ettirilgan.
Ushbu bandning to‘rtinchi — oltinchi bandlarida nazarda tutilgan daromadlarni tan olish tartibi xarajatlar miqdoriga kamaytirilgan daromaddan soliq solish ob’ekti sifatida foydalanadigan soliq to‘lovchilar, shuningdek daromadlardan soliq solish ob’ekti sifatida foydalanayotgan soliq to‘lovchilar tomonidan qo‘llaniladi. , agar ular ushbu bandning to'rtinchi - oltinchi bandlarida ko'rsatilgan to'lovlar (mablag'lar) summalarining hisobini yuritgan bo'lsalar.
Shunday qilib, grant olishda bo'lgani kabi, siz daromadlar va xarajatlar kitobida olingan mablag'lar ko'rinishidagi daromadlarni ham, ushbu mablag'lardan qilingan xarajatlarni ham aks ettirishingiz shart.
Barcha naqd pullar ikki soliq davrida, ya'ni ikki yil ichida aks ettirilishi kerak. Agar mablag'lar 2011 yilda olingan bo'lsa, unda daromadlar ikkita deklaratsiyada to'liq aks ettirilishi kerak - 2011 yil va 2012 yil uchun.
Qaysi yilda qanday daromad miqdori aks ettirilishi kerak? Javobni xuddi shu paragrafda topamiz. 6 346.17-moddaning 1-bandi. Rossiya Federatsiyasining Soliq kodeksi - daromadlar xarajatlarga mutanosib ravishda aks ettiriladi. Ya'ni, agar 2011 yilda xarajat bo'lmagan bo'lsa, unda daromadni aks ettirishning hojati yo'q. Agar xarajatlar haqiqatda amalga oshirilgan bo'lsa va 2011 yilda soliqqa tortish uchun tan olinishi mumkin bo'lsa, daromad aynan shu miqdorda aks ettirilishi kerak.
Shunga yana bir bor e'tiboringizni qaratmoqchiman bu qoida soddalashtirilgan soliqqa tortish tizimini qo'llaydigan va daromadlar va xarajatlar o'rtasidagi farqdan 15% va daromaddan 6% to'laydigan barcha yakka tartibdagi tadbirkorlar uchun adolatli.
Shu bilan birga, xarajatlar birlamchi hujjatlar bilan tasdiqlanishi va daromadlar va xarajatlarni hisobga olish kitobida aks ettirilishi kerak.
Endi asosiy vositalarni sotib olish xarajatlari buxgalteriya hisobida qanday aks ettirilishi va soliqqa tortish maqsadida tan olinishini ko'rib chiqamiz. Ushbu tartib San'atning 3-bandi bilan belgilanadi. 346.16 va paragraflar. 4-bet 2-modda. Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 346.17.
Soddalashtirilgan soliqqa tortish tizimini qo'llashda asosiy vositalarni sotib olish xarajatlari quyidagi tartibda soliqqa tortish maqsadlari uchun xarajatlar sifatida tan olinadi:
- Xarajatlar asosiy vositaning to'langan qiymati miqdorida tan olinadi. Ya'ni, agar qisman to'lov 2011 yilda amalga oshirilgan bo'lsa, unda faqat qisman to'lov miqdori 2011 yilda xarajatlar sifatida tan olinishi mumkin. Va 2012 yilda, o'sha yili amalga oshirilgan to'lov miqdori.
- Xarajatlar soliq davri davomida hisobot (soliq) davrining oxirgi kunida teng ulushlarda tan olinadi. Bunday iborani qanday tushunish mumkin? Yakka tartibdagi tadbirkor yiliga bir marta soliq deklaratsiyasini taqdim etadi, har chorakda daromadlar va xarajatlar kitobini yuritadi. Har chorakda soddalashtirilgan soliq tizimi bo'yicha soliq avanslarini to'laydi.
Faraz qilaylik, asosiy fond 2011 yilning ikkinchi choragida to‘langan va foydalanishga topshirilgan. Bu shuni anglatadiki, barcha to'langan summa uch qismga bo'linib, ikkinchi, uchinchi va to'rtinchi choraklar uchun daromadlar va xarajatlar kitobida teng ulushlarda aks ettirilishi kerak.
Bundan tashqari, "Daromadlar va xarajatlar kitobi" II bo'limida "Asosiy vositalarni sotib olish (qurilish, ishlab chiqarish) va sotib olish (soliq to'lovchining o'zi tomonidan yaratish) bo'yicha xarajatlarni hisoblash" bo'limi mavjud. nomoddiy aktivlar hisoblashda hisobga olinadi soliq bazasi soliq bo'yicha". Ushbu bo'limda tadbirkorlik faoliyatida foydalaniladigan va yakka tartibdagi tadbirkorga tegishli bo'lgan boshqa asosiy vositalar qatorida maqsadli moliyalashtirish hisobidan sotib olingan asosiy vositalar ham aks ettirilishi kerak. - Xarajatlar asosiy vosita ishga tushirilgan kundan boshlab tan olinadi. Shunday qilib, siz hamma narsani to'ldirishingiz kerak manba hujjatlari, bu asosiy vositani ishga tushirishni tasdiqlaydi.
Qaror bilan tasdiqlangan asosiy vositalarni hisobga olish uchun yagona birlamchi hujjatlar Davlat qo'mitasi Rossiya Federatsiyasining 2003 yil 21 yanvardagi 7-sonli "Asosiy vositalarni hisobga olish uchun birlamchi buxgalteriya hujjatlarining yagona shakllarini tasdiqlash to'g'risida" gi statistik ma'lumotlarga muvofiq:
- asosiy vositalarni qabul qilish va topshirish dalolatnomasi (binolar, inshootlar bundan mustasno) - OS-1 ning yagona shakli;
- asosiy vositalarni hisobga olish uchun inventar karta - OS-6 birlashtirilgan shakl;
- inventar kitobi asosiy vositalarni hisobga olish - OS-6b birlashtirilgan shakl.
Ushbu shakllarning barchasi soliqqa tortish uchun Buxgalteriya siyosatida belgilanishi kerak. Gap shundaki, San'atning 2-bandiga muvofiq. Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 11-moddasi, har bir soliq to'lovchini shakllantirishi kerak hisob siyosati soliq maqsadlari uchun. Va Soliq kodeksida bu borada yakka tartibdagi tadbirkorlar uchun istisnolar yo'q.
Shunday qilib, daromad va xarajatlar kitobida biz daromad va xarajatlarni teng miqdorda aks ettirdik. Buni qanday aks ettirish mumkin soliq deklaratsiyasi? Axir soliq to'lash majburiyati bu erda paydo bo'lmaydimi?
Va soddalashtirilgan soliq tizimi bo'yicha soliq deklaratsiyasida bu summalar aks ettirilishi shart emas. Ammo boshqa tomondan, daromad solig'i deklaratsiyasining 07-varag'ini to'ldirish kerak bo'ladi. Ha, yakka tartibdagi tadbirkorlar daromad solig'i to'lovchilari emas. Ammo maqsadli moliyalashtirish uchun mablag'lar olingan taqdirda, ular to'ldirishlari va topshirishlari shart. soliq varaqasi 07.
San'atning 14-bandiga muvofiq. Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 250-moddasi, maqsadli mablag'larni oluvchilar soliq davri oxirida taqdim etishlari shart. soliq idorasi olingan mablag'lardan maqsadli foydalanish to'g'risida hisobot. Va bu hisobot daromad solig'i deklaratsiyasiga kiritilgan (07-varaq). Albatta, siz ham to'ldirishingiz kerak sarlavha sahifasi. Shu bilan birga, ushbu ikkita varaq aynan ushbu deklaratsiyani topshirish uchun tasdiqlangan sanalarda - 2012 yil 28 martdan kechiktirmay topshirilishi kerak. Chunki 285-moddaga asosan «Soliq davri. Hisobot davri“Daromad solig'i bo'yicha soliq davri kalendar yilidir, agar siz buni o'z vaqtida qilmagan bo'lsangiz, buni hozir qilishingiz kerak.
Men Elenaning savoliga imkon qadar to'liq javob berishga harakat qildim. Ammo agar sizda hali ham savollar bo'lsa, sharhlarda yozing. Keling, yanada chuqurroq borishga harakat qilaylik.
Chop eting va javobimni o'zingizga oling. soliq inspektori. Ularning huquqlari Soliq kodeksi bilan va moddalar, bandlar, paragraflar va bandlarga havolalar bilan himoya qilinishi kerak.
Xvostova S.V., Direktor o'rinbosari - Audit amaliyoti boshlig'i
AKF "Hamkorlar" ekspert markazi" MChJ
"Qishloq xo'jaligida buxgalteriya hisobi" jurnali No8, avgust 2013 yil
Amaliyot shuni ko'rsatadiki, soddalashtirilgan soliqqa tortish tizimini qo'llaydigan tashkilotlar subsidiyalar olishda ko'pincha savol tug'iladi: yagona soliqni hisoblashda ular hisobga olinadimi? Biz moliyachilarning tushuntirishlarini inobatga olgan holda vaziyatni tahlil qildik.
bepul yordam
Davlat subsidiyalari xarajatlarni yoki yo‘qotilgan daromadlarni qoplash uchun tekin va qaytarilmas asosda beriladi. Bu Rossiya Federatsiyasi Byudjet kodeksining 78-moddasidan kelib chiqadi.
Normativ huquqiy hujjatlar Tashkilotlarga subsidiyalar berishni tartibga solish quyidagilarni belgilashi kerak:
- maqsadlar, shartlar, ularni ta'minlash tartibi va boshqalar.
Masalan, tijorat tashkilotlari ishsiz fuqarolarning yakka tartibdagi bandligini ta’minlash va qo‘shimcha ish o‘rinlari yaratish uchun subsidiyalar olishlari mumkin. Bunday moliyalashtirish mehnat bozoridagi keskinlikni kamaytirish bo'yicha chora-tadbirlarni nazarda tutuvchi mintaqaviy dasturlarga muvofiq ma'lum shartlar asosida amalga oshiriladi.
Ko'pincha soddalashtirilgan soliqqa tortish tizimini qo'llaydigan tashkilotlar kichik biznesdir. Shuning uchun ular byudjetdan subsidiyalar shaklida moliyaviy yordam olish huquqiga ega (17-moddaning 1-bandi). federal qonun 2007 yil 24 iyuldagi 209-FZ-son).
Biz subsidiyalarni hisobga olamiz
Subsidiyalar, subvensiyalar, byudjet ssudalarini hisobga olish PBU 13/2000 “Buxgalteriya hisobi” bilan tartibga solinadi. davlat yordami". "Soddalashtirish" ni qo'llaydigan tashkilotlar buxgalteriya hisobini to'liq saqlashlari shart. 2011 yil 6 dekabrdagi 402-FZ-sonli Federal qonunida ular uchun istisnolar mavjud emas.
Buxgalteriya hisobi uchun mablag'lar moliyalashtirish uchun ajratilgan deb taxmin qilinadi:
– kapital xarajatlar sotib olish, qurish bilan bog'liq aylanma aktivlar;
- joriy xarajatlar.
O'ylab ko'ring buxgalteriya yozuvlari ikkala variant uchun.
Byudjet mablag'lari ular ajratilgan sanada ham hisobga olinishi mumkin (ya'ni, moliyalashtirish va kutilgan tushim), yoki ular aslida qabul qilinganidek. Bu PBU 13/2000 ning 7-bandidan kelib chiqadi. Ikkinchi variant amalda ko'proq qo'llaniladi.
Asosiy vositalarni sotib olish uchun subsidiyalar
Agar hisobidan byudjetdan moliyalashtirish asosiy vositalar sotib olinsa, buxgalteriya hisobida quyidagi yozuvlar kiritiladi:
DEBIT 51 KREDIT 86
DEBIT 08 KREDIT 60
- asosiy vositalarni sotib olish xarajatlari aks ettiriladi;
DEBIT 60 KREDIT 51
DEBIT 01 KREDIT 08
– asosiy vositalar ishga tushirildi;
DEBIT 86 KREDIT 98
- aks ettirilgan maqsadli foydalanish byudjet mablag'lari;
DEBIT 20 KREDIT 02
- amortizatsiya hisoblangan.
Shu bilan birga yozing:
DEBIT 98 KREDIT 91
- hisoblangan amortizatsiya summasida hisobdan chiqarilgan moliyaviy natijalar boshqa daromadlar kabi.
uchun subsidiyalar joriy xarajatlar
Joriy xarajatlar uchun mablag'lar kelib tushganda quyidagi e'lonlar amalga oshiriladi:
DEBIT 51 KREDIT 86
- byudjetdan olingan mablag'lar;
DEBIT 10 KREDIT 60
- sotib olingan materiallar;
DEBIT 60 KREDIT 51
- etkazib beruvchiga to'lov aks ettiriladi;
DEBIT 20 KREDIT 10
- ishlab chiqarish uchun chiqarilgan materiallar.
Bundan tashqari, buxgalter quyidagilarni qayd etadi:
DEBIT 86
KREDIT 91 "Boshqa daromadlar" subschyoti
- subsidiya boshqa daromadlarga kiritiladi.
Yagona soliqni hisoblashda subsidiyalarni hisobga olish
"Soddalashtirilgan" tizim bo'yicha tashkilotlar soliq solinadigan bazani aniqlashda 251-moddada ko'rsatilgan daromadlarni hisobga olmaydilar. soliq kodeksi Rossiya Federatsiyasi (Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 346.15-moddasi 1.1-bandi 1-bandi). Xususan, bu byudjetga subsidiyalarni o'z ichiga oladi va avtonom muassasalar, grantlar va boshqalar (Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 251-moddasi 1-bandi 14-bandi). Shuningdek, maqsadli daromadlar hisobga olinmaydi (Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 251-moddasi 2-bandi). Bular notijorat tashkilotlarini saqlash va ularning ustav faoliyati uchun mablag'lardir. Ko'rib turganingizdek, subsidiyalar tijorat tashkilotlari ularning xarajatlarini qoplash uchun ro'yxatga olinmagan.
Rossiya Moliya vazirligi 2013 yil 24 maydagi 03-11-06 / 2 / 18694-sonli xatida yana bir bor korxona tomonidan tovar-moddiy boyliklarni sotib olish xarajatlarini qoplash uchun byudjetdan olingan subsidiyalar to'g'ri kelmasligini tushuntirdi. maqsadli moliyalashtirish uchun mablag'lar ro'yxati (maqsadli daromadlar) va "soddalashtirish" ni qo'llashda soliq solinadigan bazani aniqlashda hisobga olinadi. Bu, shuningdek, Rossiya Moliya vazirligining 2010 yil 24 dekabrdagi 03-11-06/2/193-son, 2010 yil 2 martdagi 03-11-06/2/24-son va boshqalar xatlarida ham aytilgan.
Shu bilan birga, kompaniya byudjet mablag'lari hisobidan tovarlar, ishlar, xizmatlar uchun to'lov ko'rinishidagi xarajatlar uchun olingan daromadni kamaytirishga haqli (Rossiya Moliya vazirligining 2009 yil 28 dekabrdagi № 28-sonli xati). 03-11-06/2/267).
Soliq maqsadlarida subsidiyalar alohida tartibda hisobga olinadi. Shunday qilib, xususan, "Rossiya Federatsiyasida kichik va o'rta biznesni rivojlantirish to'g'risida" gi 209-FZ-sonli Qonunga muvofiq olingan mablag'lar daromadlarga mutanosib ravishda aks ettiriladi. haqiqiy xarajatlar, lekin taqdim etilgan kundan boshlab ikki soliq davridan oshmasligi kerak.
Agar ushbu davr oxirida olingan moliyaviy yordam miqdori tan olingan xarajatlar miqdoridan oshsa, ular orasidagi farq to'liq daromadga kiritiladi (Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 346.17-moddasi 1-bandi).
Agar moliyaviy yordam ishsiz fuqarolarning o‘zini-o‘zi bandligini ta’minlash va qo‘shimcha ish o‘rinlarini yaratishni rag‘batlantirish maqsadida olingan bo‘lsa, u bir vaqtning o‘zida tegishli xarajatlarni aks ettirgan holda uchta soliq davri uchun hisobga olinadi.
O'z vaqtida sarflanmagan bunday mablag'lar ularni taqdim etish muddati tugagan soliq davrining daromadlarida aks ettiriladi.
Agar subsidiyalarni olish shartlari buzilgan bo'lsa (masalan, noto'g'ri foydalanish), ular buzilish sodir bo'lgan davrning daromadlarida hisobga olinadi. Xuddi shu tushuntirishlar tartibga soluvchi organlar tomonidan berilgan (Rossiya Moliya vazirligining 2011 yil 16 iyundagi 03-11-11 / 152-sonli xatlari, 2011 yil 8 apreldagi 03-11-11 / 87-son, Rossiya Federal Soliq xizmati 2010 yil 26 avgustdagi SS-07-3/ [elektron pochta himoyalangan]).
Shunday qilib, soddalashtirilgan tizimni qo'llashda soliq solinadigan bazani aniqlash uchun o'z-o'zini ish bilan ta'minlash va ish o'rinlarini yaratish uchun subsidiyalar hisobga olinadi, agar:
- uchinchi soliq davri oxirida mablag'lar to'liq sarflanmagan bo'lsa;
- ularni taqdim etish shartlari buzilgan.
Agar kompaniya "daromad" dan foydalansa, siz "daromad minus xarajatlar" ob'ekti bilan bir xil qoidalarga amal qilishingiz kerak.
Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining to'rtta bobiga o'zgartirishlar kiritilgan qonun kuchga kirdi: shaxsiy daromad solig'i, daromad solig'i, soddalashtirilgan soliqqa tortish tizimi bo'yicha soliq va yagona qishloq xo'jaligi solig'i. Ular kichik va o'rta korxonalarni rivojlantirish to'g'risidagi qonunga ("Rossiya Federatsiyasida kichik va o'rta korxonalarni rivojlantirish to'g'risida" gi 2007 yil 24 iyuldagi N 209-FZ Federal qonuniga muvofiq tashkilotlar va tadbirkorlar tomonidan biznesni rivojlantirish uchun olingan subsidiyalarni belgilaydilar. ). Ushbu o'zgartirishlar 2011 yil 1 yanvardan boshlab yuzaga kelgan huquqiy munosabatlarga nisbatan qo'llaniladi.
Ilgari, bunday subsidiya (mintaqaviy yoki mahalliy byudjet(2007 yil 24 iyuldagi 209-FZ-sonli Federal qonunining 17-moddasi 1-bandi)) to'liq miqdorni daromadga kiritish va unga muvofiq soliqni to'lash kerak edi (Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 250-moddasi) ). Ya'ni, subsidiyaning bir qismi darhol soliq shaklida byudjetga qaytarilishi kerak edi.
Endilikda daromadlarda subsidiyalarni hisobga olishning alohida tartibi belgilandi (Soliq kodeksining 223-moddasi 4.3-bandi, 271-moddasi 2.3-bandi, 273-moddasi 1-bandi 5-bandi, 346.5-moddasi 1-bandi, 346.17-moddasi). Rossiya Federatsiyasi Kodeksi (07.03.2011 yildagi 23-FZ Federal qonuni tahririda):
- subsidiya olingan kundan boshlab 2 yil ichida u ushbu subsidiyadan qilingan xarajatlar hisobga olingan kundagi daromadga va ushbu xarajatlar miqdoriga kiritiladi. Ya'ni, agar siz, masalan, birinchi yilda subsidiyaning butun miqdorini sarflasangiz, bu yil siz subsidiyaning barcha miqdorini daromad sifatida ko'rsatasiz va shu bilan birga undan qilingan xarajatlarni aks ettirasiz. Va natijada, soliq maqsadlari uchun ushbu operatsiyalarning natijasi nolga teng bo'ladi;
- agar ikkinchi yil oxirigacha subsidiya (yoki uning bir qismi) sarflanmagan bo'lsa, u ikkinchi yil daromadiga kiritilishi kerak.
Ammo buxgalteriya hisobi tartibi amortizatsiya qilinadigan mulk, masalan, asosiy vositalar subsidiya hisobiga sotib olingan holatlarga nisbatan qo'llanilmaydi.
Agar subsidiya hisobiga OSNO-dan foydalanadigan tashkilot yoki tadbirkor tomonidan amortizatsiya qilinadigan mol-mulk sotib olinsa (tashkilot daromad solig'ini to'laydi, tadbirkor shaxsiy daromad solig'ini to'laydi), unda bunga sarflangan subsidiya miqdori hisobga olinadi. daromad bo'yicha (Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 223-moddasi 4.3-bandi, 271-moddasi 4.3-bandi, 273-moddasi 2.3-bandi (07.03.2011 yildagi 23-FZ-FZ-sonli Federal qonuniga o'zgartirish kiritilgan)):
- ushbu mulk uchun amortizatsiyaning butun davri davomida - har oy hisoblangan amortizatsiya miqdorida (Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 1, 3, 5-bandlari, 259.1-moddasi);
- asosiy vosita tugatilganda - tugatish sanasida qoldiq qiymati miqdorida. Ya'ni, ichida operatsion bo'lmagan xarajatlar tugatilgan asosiy vositaning qoldiq qiymatini aks ettirish kerak (Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 265-moddasi 1-bandining 8-bandi) va subsidiyaning bir xil miqdori operatsion bo'lmagan daromadlarda aks ettirilishi kerak;
- amortizatsiyasi kamaytirilgan asosiy vositani sotishda - sotish sanasi holatiga qoldiq qiymati miqdorida. Ya'ni, daromad asosiy vositani sotishdan tushgan tushumni va qoldiq qiymatiga teng bo'lgan subsidiya miqdorini, xarajatlarga esa asosiy vositaning qoldiq qiymatini o'z ichiga olishi kerak (Rossiya Federatsiyasi Fuqarolik Kodeksining 268-moddasi 1-bandi 1-bandi). Rossiya Federatsiyasining Soliq kodeksi). Natijada, sotishdan tushgan barcha daromadlar uchun soliq to'lanishi kerak bo'ladi.
Soddalashtirilgan soliqqa tortish ob'ekti bilan "daromad minus xarajatlar" qo'llaniladigan tashkilotlar va tadbirkorlar va UAT to'lovchilari subsidiya hisobidan asosiy vositani sotib olayotganda, ushbu asosiy vositaning qiymati yil davomida teng ulushlarda xarajatlarda hisobga olinadi. Ya'ni, hisobot davrining oxirgi kunida asosiy vosita qiymatining bir qismi daromadlarda ham, xarajatlarda ham ko'rsatilishi kerak. Ammo subsidiya orqali sotib olingan asosiy vositani sotish yoki tugatishda daromad va xarajatlarni hisobga olish tartibi umumiy soliq rejimini qo'llaydiganlar bilan bir xil bo'ladi (1-kichik bandning 2-bandi, 1, 2-bandi, 4-bandi, 6-bandi). Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 2-bandi 346.5-moddasi 5-bandi, 1-bandining 1-bandi, 3-bandi, 4-moddasi 346.16).
Soddalashtirilgan soliqqa tortish tizimini "daromad" ob'ekti bilan qo'llaydigan tashkilotlar va tadbirkorlar ham subsidiyani pul sarflanishi bilan daromadda aks ettirishi mumkin. Buning uchun ular subsidiyadan tushgan xarajatlarni hisobga olishlari kerak. Bu o'zgartirishlarda aniq ko'rsatilgan (Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 346.17-moddasi 1-bandi (07.03.2011 yildagi 23-FZ-son Federal qonuni bilan tahrirlangan)).
Bundan tashqari, kiritilgan oʻzgartirishlarda “foydali” soddalashtirilgan ishchilar – sobiq ishsizlar tomonidan oʻz biznesini yoʻlga qoʻyganliklari uchun bandlikka koʻmaklashish markazidan olinadigan subsidiyalar ham sarflangan mablagʻlar hisobi yuritilgan holda imtiyozli asosda hisobga olinishiga aniqlik kiritildi. Avvalroq Moliya vazirligi va Federal soliq xizmati o'z maktublarida bu haqda gapirgan edi. Shu bilan birga, ular subsidiya miqdori Daromadlar va xarajatlar kitobida bir vaqtning o'zida "soliq solinadigan bazani hisoblashda hisobga olinadigan daromadlar" 4-ustunda va 5-ustunda "soliqlarni hisoblashda hisobga olinadigan xarajatlar" bo'yicha aks ettirilishi kerakligini tushuntirdilar. soliq bazasi". Ammo subsidiya hisobidan amalga oshirilgan kitobda aks ettirilgan xarajatlar va ushbu xarajatlarga teng bo'lgan daromadlar soddalashtirilgan soliqqa tortish tizimi bo'yicha deklaratsiyaga o'tkazilishi shart emas.
E'tibor bering, o'zgartirishlar, agar u olingan bo'lsa, subsidiyani soliqqa tortish tartibi masalasini hal qilmagan. UTII to'lovchi va butunlay "hisoblangan" faoliyatga sarflanadi. Soliq organlari, ehtimol, ushbu subsidiya "tasdiqlangan" faoliyatdan olingan daromad emas deb qaror qiladi, ya'ni u soliqqa tortilishi kerak. umumiy rejim, yoki USNO. Ammo olingan kundan boshlab 2 yil ichida maqsadli sarflanishi bilan soliqlar hali ham to'lanishi shart emas. Axir, ushbu subsidiyani hisobga olish soddalashtirilgan ishchilar yoki daromad solig'i to'lovchilar uchun belgilangan tartibda yuritilishi kerak. To'g'ri, subsidiya hisobiga qilingan xarajatlar hisobga olingan davrlar uchun siz ikkita deklaratsiyani topshirishingiz kerak bo'ladi: biri UTII uchun, ikkinchisi esa daromad solig'i yoki soddalashtirish uchun. Aytgancha, soliq idoralari aqli rasolarga - bandlik markazidan subsidiya olgan sobiq ishsizlarga aynan shunday qilishni maslahat beradi (Rossiya Federal Soliq Xizmatining 2010 yil 19 dekabrdagi NSS-37 xatining 1-bandi). -3 / [elektron pochta himoyalangan]).
Subsidiya- tashkilot va tadbirkorlarga muayyan shartlarni bajarish evaziga davlat tomonidan pul yordami.
Soddalashtirilgan soliq tizimida imtiyozli soliqqa tortish tartibi o'rnatilgan subsidiyalarning ikki turi mavjud. San'atning 1-bandi. Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 346.17.
KOʻRISH 1. Mehnat bozoridagi keskinlikni kamaytirishga qaratilgan davlat dasturlari doirasida olingan subsidiyalar. Bu o'z biznesini ochmoqchi bo'lgan ishsiz fuqarolar mahalliy bandlik markazidan (CZN) oladigan subsidiyalardir. 2015 yilda subsidiya miqdori yillik maksimal ishsizlik nafaqasiga teng - 58 800 rubl. (4900 rubl x 12 oy). Agar yangi ishbilarmon nafaqat o'zi uchun, balki boshqa ishsizlar (bandlik markazida ro'yxatdan o'tgan shaxslar) uchun ham ish bilan ta'minlay olsa, u bandlik markazidan qo'shimcha 58 800 rubl oladi. har bir yaratilgan uchun ish joyi haqida sub. Qoidalarning "e", "h" 1-bet, 4-bet, tasdiqlangan. Hukumatning 2012 yil 15 dekabrdagi 1307-son qarori; Hukumatning 2013 yil 30 oktyabrdagi 973-son, 2012 yil 9 oktyabrdagi 1031-son qarorlari; Sog'liqni saqlash va ijtimoiy rivojlanish vazirligining 2009 yil 29 iyundagi 23-3/10/2-5058-sonli xati.
KO'RISH 2.“Kichik va oʻrta tadbirkorlikni rivojlantirish toʻgʻrisida”gi qonunga muvofiq tashkilotlar va tadbirkorlar tomonidan olinadigan subsidiyalar a. Art. 2007 yil 24 iyuldagi 209-FZ-son Qonunining 17-moddasi.
Umumiy tamoyil soliqqa tortish maqsadlarida ushbu turdagi subsidiyalarni hisobga olish bir xil. Farqi faqat soddalashtirilgan soliq tizimi bo'yicha soliq to'lamaslik uchun subsidiya sarflanishi kerak bo'lgan vaqt oralig'ida:
- ko'rish 1- 3 yil ichida;
- ko'rish 2- 2 yil ichida.
Shunday qilib, subsidiya olingan kundan boshlab 2 (3) kalendar yil ichida u ushbu subsidiyadan qilingan xarajatlar hisobga olingan kundagi daromadga va ushbu xarajatlar miqdoriga kiritiladi.
Agar siz birinchi yilda subsidiyaning butun miqdorini sarflasangiz, bu yil siz subsidiyaning barcha miqdorini daromad sifatida ko'rsatasiz va shu bilan birga undan qilingan xarajatlarni aks ettirasiz. Va natijada siz olingan subsidiya miqdori bo'yicha soliq to'lashingiz shart emas. San'atning 1-bandi. Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 346.17.
Aytgancha, agar subsidiya bo'lsa, unutmang 2-tur birinchi yil oxirida olingan (masalan, 2014 yil dekabr oyida), keyin aslida sizga 2 yil emas, balki uni sarflash uchun faqat 1 yil (2015 yil) beriladi.
Agar ikkinchisining oxiriga kelib (uchinchi subsidiya bo'yicha 1-turi) kalendar yilida siz subsidiyaning to'liq miqdorini sarflamaysiz, keyin ikkinchi (uchinchi) yil oxirida daromadga qo'shishingiz kerak bo'lgan sarflanmagan qismi (to'liq olingan miqdor emas) .
Biroq, agar siz grant olgan bo'lsangiz 1-turi, lekin uni olish shartlarini buzgan bo‘lsa (masalan, yillik muddat tugagunga qadar yakka tartibdagi tadbirkor sifatida tadbirkorlik faoliyatini to‘xtatgan, subsidiyani ajratilganda ko‘zda tutilmagan maqsadlarga sarflagan bo‘lsa), u holda subsidiya miqdori to‘liq hisoblanadi. qoidabuzarlik sodir etilgan kalendar yilining daromadlarida aks ettirilgan e Federal Soliq Xizmatining 2011 yil 30 sentyabrdagi ED-3-3-sonli xati / [elektron pochta himoyalangan] .
Subsidiya minimal soliq miqdoriga qanday ta'sir qiladi
Agar "daromad minus xarajatlar" ob'ektiga ega bo'lgan sodda shaxs yil oxirida zarar ko'rgan bo'lsa yoki yil uchun soliq miqdori daromad miqdorining 1% dan kam bo'lsa, siz eng kam soliqni to'lashingiz kerak bo'ladi. San'atning 6-bandi. Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 346.18(batafsil ma'lumot uchun qarang). Shu bilan birga, daromadning 1 foizidan kelib chiqqan holda soliqni hisoblash uchun daromadga siz savdo tushumlarini ham, ham faoliyatdan tashqari daromad, olingan subsidiya tegishli bo'lgan
07.03.2011 yildagi 23-FZ-son "Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining ikkinchi qismiga kichik va o'rta biznes sub'ektlariga moliyaviy yordam ko'rsatishda ularning daromadlari va xarajatlarini hisobga olish tartibi to'g'risidagi o'zgartishlar kiritish to'g'risida" (keyingi o'rinlarda - Qonun). 23-FZ-son) tashkilotlar tomonidan olingan subsidiyalarni hisobga olishning maxsus tartibini belgilaydi va yakka tartibdagi tadbirkorlar doirasida maxsus dasturlar kichik va o'rta biznesni moliyaviy qo'llab-quvvatlash.
Agar siz ESHN va USN-ni qo'llasangiz:
Subsidiyalar ko'rinishidagi moliyaviy qo'llab-quvvatlash mablag'lari daromadlarda ushbu manbadan haqiqatda qilingan xarajatlarga mutanosib ravishda, lekin olingan kundan boshlab ikki soliq davridan oshmasligi kerak. Agar ikkinchi soliq davrining oxirida olingan moliyaviy yordam miqdori ushbu manbadan haqiqatda qilingan tan olingan xarajatlar summasidan oshsa, ko'rsatilgan summalar o'rtasidagi farq ushbu soliq davrining daromadlarida to'liq aks ettiriladi (moddaning 5-bandi 1-bandi). 346.5, Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 346.17-moddasi 1-bandi). Boshqacha qilib aytganda, agar siz ikki yil ichida olingan mablag'larni maqsadli sarflasangiz, unda soliq bazasi yuzaga kelmaydi.
Qonunda ushbu tartib soliq solish ob'ekti sifatida "daromadlar" dan ham, daromadlar va xarajatlarni hisobga olmaganda foydalanadigan STS to'lovchilari tomonidan qo'llanilishini nazarda tutadi, ammo ular tashkilotlarning daromadlari va xarajatlari kitobida to'lovlar (mablag'lar) summalarini hisobga olishlari shart. va yakka tartibdagi tadbirkorlar, soddalashtirilgan soliq tizimini qo'llaydilar ( shakl va buyurtma to'ldirishlar Rossiya Moliya vazirligining 2008 yil 31 dekabrdagi N 154n buyrug'i bilan tasdiqlangan).
Soddalashtirilgan soliqqa tortish tizimini qo'llaydigan soliq to'lovchilar Kitobning I bo'limining 4-ustunda ushbu manbadan haqiqatda qilingan xarajatlar miqdorida olingan to'lovlar (subsidiyalar) summalarini, Kitobning I bo'limining 5-ustunda esa - tegishli ko'rsatkichlarni aks ettiradi. qilingan (tan olingan) xarajatlar summalari.
Misol: Soliqqa tortish ob'ekti bilan soddalashtirilgan soliq tizimini qo'llaydigan tadbirkor 2011 yil yanvar oyida "xarajatlar miqdoriga kamaytirilgan daromad" 300 ming rubl miqdorida subsidiya oldi, ushbu summaga tovarlar sotib oldi, masalan, maishiy texnika, va ularni to'liq 2011 yil birinchi choragida (31 mart) 400 ming rublga sotdi.
Shunday qilib, 4-ustunda 2011 yil 31 mart sanasi bilan tadbirkorI bo'lim Kitobda tovarlarni sotib olish uchun qilingan va tan olingan xarajatlarga mutanosib ravishda 300 ming rubl miqdoridagi daromad aks ettirilgan, shu bilan birga 300 ming rubl miqdoridagi xarajatlar qayd etilgan. 5-ustundaI bo'lim Kitoblar. Shunday qilib, soliq to'lovchi o'zi olgan subsidiyaning barcha miqdori sarflanganligini Kitobda aks ettiradi. Bundan tashqari, 4-ustunda xuddi shu sanaI bo'lim Soliq to'lovchining kitoblarida maishiy texnikani sotishdan olingan daromad 350 ming rubl miqdorida, 5-ustunda esa aks ettirilgan.I bo'lim Kitob tire bilan belgilangan, chunki ushbu mahsulotni sotib olish narxi oldingi operatsiyada allaqachon hisobga olingan.
Asosiy vositalarni sotib olish xarajatlari soliq solinadigan bazani aniqlashda ushbu asosiy vositalar soliq davrida foydalanishga topshirilgan paytdan boshlab hisobot (soliq) davrining oxirgi kunida teng ulushlarda hisobga olinadi. to'langan summalar summasi (346.5-bandning 2-bandining 1-bandi, 4-bandining 1-bandi, 346.5-moddasi 5-bandining 2-bandi - UAT soliq to'lovchilari uchun; 346.16-moddasi 3-bandining 1-bandining 1-bandi, 1-bandi, kichik bandi). 346.17-modda 2-bandining 4-bandi Rossiya Federatsiyasining Soliq kodeksi- USN to'lovchilar uchun).
Keyinchalik sotish uchun sotib olingan tovarlarning qiymatini to'lash xarajatlari tovarlarni sotish sanasida soddalashtirilgan soliq tizimini qo'llashda soliq solish maqsadida hisobga olinadi (346.16-modda 1-bandining 23-kichik bandi, Rossiya Federatsiyasi Fuqarolik Kodeksining 346.17-moddasi 2-bandining 2-bandi). Rossiya Federatsiyasining Soliq kodeksi).
Agar siz ko'chirilgan bo'lsangiz UTII to'lovi:
Berilgan tushuntirishga ko'ra Rossiya Federal Soliq Xizmatining 2011 yil 21 iyundagi N ED-4-3 xati / [elektron pochta himoyalangan] , UTII to'lovi dan ozod qilishni nazarda tutadi shaxsiy daromad solig'ini to'lash va yuridik shaxslardan olinadigan daromad solig'i (tadbirkorlik faoliyatidan olingan daromadlar va foydalarga nisbatan). yagona soliq). UTII bo'yicha tadbirkorlik faoliyati doirasida amalga oshiriladigan tovarlarni sotish, ishlarni bajarish yoki xizmatlarni davlat yoki shahar hokimiyati tomonidan tartibga solinadigan narxlarda ko'rsatish bilan bog'liq yo'qolgan daromadlarni qoplash uchun subsidiyalar boshqa soliqqa tortilmasligi kerak. soliqqa tortish rejimlari.
Shu bilan birga, turli darajadagi byudjetlardan UTII soliq to'lovchilariga tovarlarni sotish, ishlarni bajarish yoki davlat yoki shahar hokimiyati tomonidan tartibga solinadigan narxlarda xizmatlar ko'rsatish bilan bog'liq yo'qolgan daromadlarni qoplash bilan bog'liq bo'lmagan maqsadlar uchun ajratilgan subsidiyalar. umumiy belgilangan tartibda yoki Kodeksning 26.1 va 26.2-boblarida nazarda tutilgan tartibda va shartlarda soliqqa tortilishi kerak.
Shunday qilib, Rossiya Federatsiyasining ta'sis sub'ektlarida kichik va o'rta biznesni rivojlantirish dasturini amalga oshirishda tashkilotlar va yakka tartibdagi tadbirkorlarga subsidiyalar shaklida beriladigan va yo'qolgan daromadlarni qoplash bilan bog'liq bo'lmagan maqsadlarga yo'naltirilgan mablag'lar. tovarlarni sotish, ishlarni bajarish yoki xizmatlar ko'rsatish bilan bog'liq narxlarda , davlat yoki munitsipal hokimiyat organlari tomonidan tartibga solinadigan, UTII to'loviga o'tkaziladigan tadbirkorlik faoliyati turlarini amalga oshirishdan olingan daromadlar emas.
Shu sababli, ushbu summalar UTII, korporativ daromad solig'i (ESHN, to'langan soliq bilan bog'liq ravishda to'langan soliq) to'lash uchun muayyan faoliyat turlari uchun o'tkazilgan tashkilotlar uchun soliqqa tortiladi. soddalashtirilgan soliq tizimini qo'llash), va ayrim faoliyat turlari uchun o'tkazilgan yakka tartibdagi tadbirkorlar uchun UTII to'lash uchun - daromad solig'i shaxslar(ESKhN, soddalashtirilgan soliq tizimini qo'llash munosabati bilan to'langan soliq) mos ravishda Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 25-bobi, 25-bobida belgilangan tartibda (ikki yillik cheklov qo'llanilmaydi).
Eslatma! 2010 yil 5 apreldagi 41-FZ-sonli Federal qonuni (Rossiya Federatsiyasining Soliq kodeksiga o'zgartirishlar kiritilgan) ishsiz fuqarolar tomonidan o'z biznesini ochish uchun olingan mablag'larni hisobga olish tartibini belgilaydi (batafsil ma'lumot uchun qarang. San'atning 3-bandi. Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 223-moddasi, 4.1-band. Art. 271, 346.5-moddaning 5-bandining 1-bandi, 346.17-moddasining 1-bandi). Ushbu hisob-kitob tartibi uchta soliq davrida qo'llaniladi.
