Asosiy vositalarning dastlabki qiymatining oshishi. Asosiy vositalar va asosiy postlarni modernizatsiya qilish. Asosiy vositalarni modernizatsiya qilish hisobi

Quyidagi modernizatsiya qilingan asosiy vositalarga nisbatan amortizatsiya masalasini ko'rib chiqaylik:
- qoldiq qiymatga ega bo'lish, ya'ni. muddat foydali foydalanish muddati tugamagan;
- qoldiq qiymatiga ega bo'lmagan, ya'ni. foydalanish muddati tugagan;
- bir martalik xarajatlar sifatida hisobdan chiqarilganligi sababli qoldiq qiymati yoki umuman foydalanish muddati bo'lmaganlar. boshlang'ich qiymati, ob'ektni amortizatsiya qilinadigan mulk sifatida tan olish uchun zarur bo'lgan xarajat ko'rsatkichiga etib bormagan (01/01/2016 dan - 100 ming rubldan ortiq).
Ushbu maqolada modernizatsiya San'atning 2-bandida sanab o'tilganlardan har qandayini anglatadi. Rossiya Federatsiyasining Soliq kodeksining 257 operatsiyalari, oqibati asosiy vositalarning boshlang'ich qiymatining oshishi hisoblanadi: tugatish; qayta jihozlash; qayta qurish; modernizatsiya; texnik qayta jihozlash.
San'atda ko'rsatilgan Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 25-bobining amaldagi qoidalarini tahlil qilaylik. 257 - 259.1 Rossiya Federatsiyasining Soliq kodeksi.

To'g'ri chiziqli usulda asosiy vositalarning amortizatsiyasini hisoblash

Paragraflarga ko'ra. 1 va 2 osh qoshiq. Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 259.1-moddasi, soliq to'lovchi belgilaganida hisob siyosati Soliq maqsadlarida amortizatsiyani hisoblashning chiziqli usuli (biz faqat ushbu usulni ko'rib chiqamiz) Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining ushbu moddasida belgilangan amortizatsiyani hisoblash tartibini qo'llaydi. Amortizatsiya qilinadigan mulk ob'ektiga nisbatan bir oy davomida hisoblangan amortizatsiya summasi uning dastlabki (almashtirish) qiymati va ushbu ob'ekt uchun belgilangan amortizatsiya normasining mahsuloti sifatida hisoblanadi. Amortizatsiya qilinadigan mulkning har bir ob'ekti uchun amortizatsiya normasi quyidagi formula bo'yicha aniqlanadi:

bu erda K - mos keladigan ob'ektning dastlabki (almashtirish) qiymatiga foiz sifatidagi amortizatsiya normasi;
n - bu ob'ektning foydalanish muddati, oylarda ifodalangan. (Ilgari shunga o'xshash normalar Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 259-moddasi 2 va 4-bandlarida mavjud bo'lib, tegishli davrda rasmiy organlarning tushuntirishlarini tushunish uchun bilish kerak.)
"Ushbu moddada belgilangan" iborasi ushbu tartib asosiy vositalarning amortizatsiyasini to'g'ri chiziqli usul bo'yicha hisoblashning barcha holatlariga, shu jumladan modernizatsiya qilinganidan keyin ham qo'llaniladi, deb taxmin qilish imkonini beradi. Binobarin, Rossiya Federatsiyasining Soliq kodeksining modernizatsiyani hisoblashni nazarda tutuvchi boshqa normalari uni hisoblashning umumiy tartibini o'zgartirmaydi.
Ushbu protsedura oylik amortizatsiya miqdorini hisoblashda foydali xizmat muddati kabi ko'rsatkich ishtirok etishini nazarda tutadi, lekin u qaysi davr ekanligi, qanday aniqlanganligi ko'rsatilmaydi va bu formulada istalganidan foydalanish imkoniyatini nazarda tutadi. Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 25-bobi qoidalariga muvofiq belgilangan foydali xizmat muddati, agar bir nechta bo'lsa.
Bundan tashqari, ko'rib chiqilayotgan me'yor mumkin bo'lgan boshlang'ich qiymatlardan qaysi biri nazarda tutilganligini aniqlamaydi, bu (ushbu tushunchaning aniq noaniqligiga qaramay) turli xil ma'nolarni ham olishi mumkin. Bu erda almashtirish qiymati deganda Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 25-bobini qo'llash maqsadida hisobga olingan asosiy vositalarni qayta baholash natijasida hosil bo'lgan qiymat tushuniladi (Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 257-moddasi 1-bandi 4, 5-bandlari). Rossiya Federatsiyasining Soliq kodeksi). O'zgartirish qiymati to'g'risidagi xuddi shunday tushuncha to'g'risidagi Nizomning 15-bandida keltirilgan buxgalteriya hisobi"Asosiy vositalarni hisobga olish" PBU 6/01, Rossiya Moliya vazirligining 2001 yil 30 martdagi N 26n buyrug'i bilan tasdiqlangan, ya'ni. ushbu PBUning 26-bandida modernizatsiya va rekonstruksiya asosiy vositalar ob'ektini tiklash usullari deb atalishiga qaramay, ular almashtirilmaydigan xarajatlarni keltirib chiqaradi.

OTning boshlang'ich narxini o'zgartirish

San'atning 2-bandiga muvofiq. Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 257-moddasida modernizatsiya xarajatlari boshlang'ich qiymatini o'zgartiradi (PBU 6/01 ning 27-bandida "o'sish" deyiladi). Binobarin, modernizatsiya xarajatlarini kapitallashtirish natijasida hosil bo'lgan qiymat "o'zgartirilgan (ko'tarilgan) asl qiymati" deb ataladi (va asl qiymati bilan bog'liq bo'lmagan mustaqil "yangi" xarajat emas). Bu shuni anglatadiki, hatto to'liq amortizatsiya qilingan asosiy vosita ham asl qiymati kabi xususiyatni saqlab qoladi va shunga mos ravishda o'zgargan dastlabki qiymat bo'lishi mumkin.
San'atda beri. 259.1-bandda oylik amortizatsiya miqdorini hisoblash uchun formulada qaysi boshlang'ich xarajat qo'llanilishi ko'rsatilmagan.

OTning foydalanish muddatini belgilashmodernizatsiyadan keyin

San'atning 1-bandida. Soliq kodeksining 258-moddasi (barcha nashrlarda) foydali xizmat muddati soliq to'lovchi tomonidan Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining ushbu moddasi qoidalariga muvofiq amortizatsiya qilinadigan mol-mulkni foydalanishga topshirish kunidan mustaqil ravishda belgilanadi. Rossiya Federatsiyasi hukumati tomonidan tasdiqlangan asosiy vositalar tasnifini hisobga olgan holda. Soliq to'lovchi modernizatsiya qilinganidan keyin asosiy vositaning foydalanish muddatini ko'rsatilgan asosiy vosita ilgari kiritilgan amortizatsiya guruhi uchun belgilangan muddatlarda oshirishga haqli. Agar asosiy vositalar ob'ektini modernizatsiya qilish natijasida uning foydalanish muddati oshmagan bo'lsa, amortizatsiyani hisoblashda soliq to'lovchi qolgan foydali xizmat muddatini hisobga oladi. Bunday holda siz quyidagilarga e'tibor berishingiz kerak:
- foydali xizmat muddatini bir martalik aniqlash va uni ma'lum cheklovlar bilan oshirish imkoniyatini birlashtiradi;
- bu imkoniyat dastlab belgilangan yaroqlilik muddati tugaganiga bog'liq emas, bu to'liq eskirgan asosiy vositaning foydalanish muddatini ko'paytirish va tugatishga ruxsat berishni nazarda tutadi;
- amortizatsiyani, asl nusxadan qolgan davrni hisoblash uchun topshirish muddati; tugatish muddati foydali foydalanish.
San'atdagi narsalar bilan birgalikda. Rossiya Federatsiyasining Soliq kodeksining 259.1-moddasida oylik amortizatsiya miqdorini hisoblash uchun uchta mumkin bo'lgan foydali xizmat muddatidan qaysi biri ishlatilishi aniqlanmagan: boshlang'ich; oshdi boshlang'ich yoki qolgan, ta'kidlangan holatlar ko'rsatkich n davomida formulada ishlatilganligini tasdiqlaydi hayot davrasi asosiy vositalar doimiy emas, balki o'zgaruvchan qiymat bo'lishi mumkin, uning asosida hisoblangan amortizatsiya normasi ham o'zgarishi mumkin;
- amortizatsiya qilingan asosiy vositaning qaysi qiymatidan - boshlang'ich, oshirilgan asl yoki boshqa (masalan, qoldiq, qoldiq, modernizatsiya qiymatiga ko'tarilgan yoki faqat modernizatsiya summasi) hisobga olingan holda hisoblab chiqilganligi ko'rsatilmagan. ko'paygan yoki qolgan foydali xizmat muddati, lekin bu shart emas, chunki bu masala San'atda hal qilingan. Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 259.1-moddasi, San'atning 2-bandini hisobga olgan holda. Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 257-moddasi: bu o'zgartirilgan (ko'tarilgan) boshlang'ich xarajat bo'lishi kerak.
Yuqorida aytilganlarga asoslanib, biz barcha holatlar uchun bir xil bo'lgan ushbu formula shaklida oylik amortizatsiya miqdorini hisoblash tartibi San'atda belgilanganligini umumlashtiramiz. 259.1 Rossiya Federatsiyasining Soliq kodeksi. Ushbu formulaga kiritilgan ko'rsatkichlarning umumlashtirilgan nomiga muvofiq, San'atning 2-bandiga muvofiq, uning ikkala ko'paytiruvchisi ham. 257 va San'atning 1-bandi. Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 258-moddasi, asosiy vositaning butun hayot aylanishi davomida turli qiymatlarni olishi mumkin: boshlang'ich qiymati o'zgartirilgan boshlang'ich tannarxga aylantiriladi, foydali xizmat muddati asl qiymatidan ko'payishi yoki qolishi mumkin. asl nusxaning oxiri yoki ba'zi hollarda hatto asl nusxadan qisqartirilgan.

Eslatma. Asosiy vositalarni takomillashtirishdan so'ng, amortizatsiya har doim San'atning 2-bandida keltirilgan yagona formula bo'yicha hisoblanishi kerak. Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 259.1-moddasi, San'at normalarini hisobga olgan holda qo'llaniladi. Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 257 va 258-moddalari uning ikkala omilini o'zgartirish imkoniyati to'g'risida: boshlang'ich qiymati va amortizatsiya stavkasi.

Shunday qilib, biz muhim uslubiy xulosa chiqarishimiz mumkinki, Rossiya Federatsiyasining Soliq kodeksida ma'lum bir vaziyatda amortizatsiyani hisoblash uchun ishlatiladigan xarajat va / yoki davrning aniq ko'rsatkichi yo'qligi unga nisbatan soliqqa tortish tartibini anglatmaydi. butunlay yoki uning San'atda sanab o'tilgan majburiy elementlaridan har qanday. Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 17-moddasi o'rnatilmagan va shuning uchun soliqlar va yig'imlar to'g'risidagi qonun hujjatlarida tuzatib bo'lmaydigan noaniqlik mavjud (Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 3-moddasi 7-bandi), bu talqin qilinishi kerak. soliq to'lovchi foydasiga. Agar biz noaniqlik bor deb hisoblasak ham, agar biz San'atning 2-bandida keltirilgan formula bo'lgan umumiy qoidani qo'llasak, u aniq olib tashlanishi mumkin. Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 259.1-moddasi, - unga tegishli qiymatlarni almashtirish bilan.

Eslatma. Rossiya Federatsiyasining Soliq kodeksida muayyan vaziyatni maxsus tartibga solishning yo'qligi Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining bartaraf etilmaydigan noaniqligi haqida emas, balki unga tegishli umumiy normani qo'llash zarurligini ko'rsatadi.

Muayyan vaziyatlarga nisbatan umumiy xulosalarni ko'rib chiqaylik.

1. Yaroqlilik muddati o'zgarmagan yangilangan OSfoydali foydalanish

Foydalanish muddati soliq to'lovchi tomonidan uzaytirilmagan modernizatsiya qilingan asosiy vositaga nisbatan oshirilgan boshlang'ich qiymati va qolgan foydalanish muddati qo'llaniladi.

Misol. Foydalanishga topshirilgandan so'ng asosiy vosita 6-amortizatsiya guruhiga berildi (foydalanish muddati 10 yildan 15 yilgacha bo'lgan mulk). Asosiy vosita soliq hisobiga qabul qilingan boshlang'ich qiymati 1000 birlik, foydalanishga topshirilgandan keyin belgilangan foydali xizmat muddati 121 oy, "asosiy" amortizatsiya darajasi 0,83% (1 / 121 x 100%) ), oylik miqdori amortizatsiya - 8,3 birlik. (1000 birlik x 0,83%: 100%).
4 yildan so'ng, qoldiq qiymati 601,16 birlik bo'lganida. (1000 dona - 8,3 birlik x 48 oy), modernizatsiya qiymati 350 dona; foydalanish muddatini o'zgartirish to'g'risida qaror qabul qilinmaydi. O'zgartirilgan boshlang'ich qiymati - 1350 dona. (1000 birlik + 350 birlik). Xarajat sifatida hisobdan chiqariladigan qoldiq qiymat 951,16 birlikni tashkil etadi. (601,16 birlik + 350 birlik). Amortizatsiyani hisoblash uchun qolgan 73 oylik foydali xizmat muddati qo'llaniladi. (121 oy - 48 oy). Yangi amortizatsiya darajasi 1,37% (1/73 x 100%). Oylik amortizatsiya miqdori 18,5 birlikni tashkil qiladi. (1350 birlik x 1,37%: 100%). Hisobdan chiqarilishi kerak bo'lgan qoldiq qiymat 52 oy davomida hisobdan chiqariladi. (951,16 birlik: 18,5 birlik), ya'ni. qolgan foydali xizmat muddatidan (73 oy) va umuman olganda, dastlabki belgilangan xizmat muddatidan ((48 oy + 52 oy) kamroq muddatga.< 121 мес.).

IN Ushbu holatda Qonun chiqaruvchi tomonidan modernizatsiya qilingan asosiy vositalarning amortizatsiyasini hisoblash tartibining soliq to‘lovchilarni har qanday takomillashtirish ko‘rinishida asosiy vositalarni yangilashga rag‘batlantirishga qaratilgan rag‘batlantiruvchi xususiyati yaqqol ko‘rinib turibdi. Asosiy fondlarga qo'shimcha kapital qo'yilmalar qancha ko'p bo'lsa, shunchalik tez hisobdan chiqariladi. Shu munosabat bilan quyidagi uslubiy tezisni aytish maqsadga muvofiq ko'rinadi.
San'atning 3-bandiga muvofiq iqtisodiy asos. Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 3-moddasida Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksida belgilangan soliqqa tortish tartibi bo'lishi kerak, bu, xususan, ushbu tartib har doim iqtisodiy yo'nalishga ega bo'lib, uni rag'batlantirish yoki rag'batlantirishni rad etishda namoyon bo'ladi. xo'jalik yurituvchi sub'ektlarning iqtisodiy "xulq-atvori" ning har qanday modeli. Bundan tashqari, bu imtiyozlar belgilash, pasaytirilgan stavkalar yoki boshqa aniq va aniq usullar va usullardan foydalanish haqida gapirmaydigan hollarda ham sodir bo'ladi. Shuning uchun tahlil qilinayotgan me'yorning iqtisodiy ma'nosi va yo'nalishini aniqlash qonun chiqaruvchining irodasini etarli darajada tushunishning asosiy (va Rossiya Federatsiyasining Soliq kodeksida belgilangan) usullaridan biri bo'lib, uning mohiyatiga "kirish" hisoblanadi.
Alohida-alohida, oylik amortizatsiya miqdorini aniqlashda nima uchun hisobdan chiqarilishi kerak bo'lgan qoldiq qiymatni (951,16 birlik) qolgan foydali xizmat muddatiga (73 oy) bo'lish yo'li bilan hisoblanmaganligi haqida to'xtalib o'tishimiz kerak, bu esa sezilarli darajada yomonlashishiga olib keladi. har oy xarajatlarga tegishli bo'lgan kichikroq qiymat - 13,0 birlik. 18,5 birlik o'rniga. (ko'pincha taklif qilingan va bajarilganidek). San'atning 1-bandida. Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 258-moddasida "amortizatsiyani hisoblashda qolgan foydali xizmat muddati hisobga olinadi", ammo "amortizatsiyani hisoblash tartibi" ning o'zi, unga ko'ra "bir oy uchun hisoblangan amortizatsiya miqdori" ko'rsatilgan. belgilangan, San'atda belgilanmagan. 258 va san'atda. 259.1 Rossiya Federatsiyasining Soliq kodeksi. Shuning uchun, San'atda. Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 258-moddasi San'atda keltirilgan n ko'rsatkichiga qanday qiymat qo'llanilishi kerakligini ko'rsatadi. Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 259.1-moddasi ma'lum bir vaziyatda formulalar.
Bundan tashqari, hisobdan chiqarilishi kerak bo'lgan qoldiq qiymatni qolgan foydali xizmat muddatiga bo'lish yo'li bilan oylik amortizatsiya miqdorini aniqlashda belgilangan tartibning rag'batlantiruvchi xususiyati yo'qoladi: asosiy vositalarni modernizatsiya qilgan soliq to'lovchi ularni amortizatsiya qilishda davom etadi. yaxshilashga sarflamagan vaqt bilan bir xil vaqt, ya'ni. birinchisi hech qanday imtiyozga ega bo'lmaydi.

Hokimiyatning pozitsiyasi

Rossiya va Federal Moliya vazirligining pozitsiyasi soliq xizmati Ko'rib chiqilayotgan vaziyatga nisbatan u 2000-yillarning o'rtalarida aniq shakllantirilgan (raqamli misollar yordamida) va o'shandan beri o'zgarmadi (Federal soliq xizmatining 2005 yil 14 iyuldagi 02-1-07/23-sonli xatlari, Rossiya Moliya vazirligi 02/06/2007 N 03 -03-06/4/10, 01/11/2016 N 03-03-06/40).
Chiziqli usuldan foydalangan holda oylik amortizatsiya miqdorini hisoblash tartibi faqat San'atda o'rnatilganligiga asoslanadi. Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 259.1-moddasiga binoan, moliya va soliq organlari bundan kelib chiqadigan xulosaga kelishdi, bu n ko'rsatkichi faqat asosiy vosita ishga tushirilganda aniqlangan foydali xizmat muddatini bildiradi. Shu bilan birga, San'atning 1-bandining normasi. Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 258-moddasi qolgan foydalanish muddatini ko'rsatmaydi, bu faqat to'liq amortizatsiya qilingan asosiy vositani modernizatsiya qilish sharoitida (Rossiya Moliya vazirligining 2009 yil 10 sentyabrdagi 03-sonli xatlari); 03-06/2/167, 2013 yil 18 noyabrdagi N 03- 03-06/4/49459).
Binobarin, asosiy vositani ishga tushirgandan so'ng belgilangan amortizatsiya normasi uning butun umri davomida bir xil bo'lib qoladi va hech qanday holatda, shu jumladan modernizatsiyadan keyin ham qayta hisoblanmaydi (agar K = 1 / n x 100% formulada n qiymati o'zgarmasa, u holda K indikatori ham o'zgarishsiz qoladi). Rossiya Federal Soliq xizmati va Rossiya Moliya vazirligining yuqoridagi xatlarida ko'rsatilganidek, amortizatsiya stavkasini aniqlashda soliq qonunchiligi dastlab belgilangan foydali xizmat muddatidan tashqari ko'rsatkichlardan foydalanish nazarda tutilmagan.
Modernizatsiya tufayli oshgan boshlang'ich qiymatiga doimiy amortizatsiya normasini qo'llash natijasida ob'ekt tannarxini to'liq hisobdan chiqarishning haqiqiy davri. amortizatsiya to'lovlari dastlab belgilanganidan uzoqroq bo'lishi mumkin (Rossiya Federal Soliq Xizmatining 2005 yildagi xatida 48 oy o'rniga 50 oy, Rossiya Moliya vazirligining 2007 yildagi xatida 37 oy o'rniga 43 oy) . Ushbu imkoniyat, ikkita Maktubda ta'kidlanganidek, San'atning 2-bandiga binoan. Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 259-moddasi, amortizatsiya qilinadigan mulk ob'ekti uchun amortizatsiyani hisoblash bunday ob'ektning qiymati to'liq hisobdan chiqarilgan oydan keyingi oyning 1-kunidan boshlab to'xtatiladi (ya'ni, uning foydali muddati tugagan sanada emas). hayot) yoki ushbu ob'ekt har qanday sababga ko'ra amortizatsiya qilinadigan mol-mulk solig'i to'lovchining tarkibidan chiqarilganda.
Ushbu masala bo'yicha ko'rsatilgan pozitsiya (raqamli misollarsiz) Rossiya Moliya vazirligining 2016 yil 11 yanvardagi 03-03-06/40-sonli xatida ham aks ettirilgan bo'lib, unda aytilishicha, agar soliq to'lovchi asosiy vositani modernizatsiya qilgandan keyin. Foydalanish muddati uzaytirilmagan bo'lsa, amortizatsiya hisoblab chiqilishi kerak, bu asosiy vosita foydalanishga topshirilganda aniqlangan amortizatsiya stavkasidan foydalangan holda davom etguncha. to'liq to'lash asl qiymati o'zgartirildi.

Bizning xulosalarimiz

Tahlil qilinayotgan formuladagi n ko'rsatkichining mazmuni haqida rasmiy organlarning berilgan tushunchasi bilan bog'liq holda biz quyidagilarni ta'kidlaymiz:
- bu ta'rifga asoslanmagan bu ko'rsatkichв самом тексте нормы, поскольку после слов "n - срок полезного использования данного объекта амортизируемого имущества, выраженный в месяцах" не указано "определенный на дату ввода в эксплуатацию данного объекта" или "в порядке, установленном п. 1 ст. 258 НК РФ" va h.k.;
- ma'lum bo'lishicha, San'atning 1-bandi qoidalari. Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 258-moddasi amortizatsiyani hisoblashda qolgan foydali xizmat muddatidan foydalanish to'g'risida hech qachon qo'llanilmaydi, soliq oqibatlariga olib kelmaydi, unda nima uchun u shakllantirilgan;
- hozirgi vaqtda Rossiya Moliya vazirligi modernizatsiya qilingandan so'ng, uzaytirilgan foydalanish muddati n ko'rsatkichining qiymati sifatida ishlatilishi mumkinligini tan oladi, ammo bu bunday qiymat sifatida faqat dastlab belgilangan foydali xizmat muddatidan foydalanish mumkin degan pozitsiyaga zid keladi va keyin nima uchun modernizatsiya qilinganidan keyin o'zgartirilgan foydali xizmat muddati (Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksida ko'rsatilmagan) qo'llanilishi mumkinligi aniq emas, lekin Rossiya Federatsiyasining Soliq kodeksida to'g'ridan-to'g'ri ko'rsatilgan qolgan foydali xizmat muddatidan foydalanish mumkin emas. amortizatsiyani hisoblash uchun.

Arbitraj amaliyoti

Ko'rib chiqilayotgan masala bo'yicha deyarli barcha sud amaliyoti soliq to'lovchilar foydasiga rivojlangan. Oxirgi qarorlardan ikkita odatda odatiy sud aktini taqdim etamiz. Volga viloyati avtonom okrugining 2016 yil 22 yanvardagi N F06-4506/2015 qarorida aytilishicha, San'atning 2-bandida. 257 va San'atning 1-bandi. Rossiya Federatsiyasining Soliq kodeksining 258-moddasi ob'ektning o'zgargan boshlang'ich qiymatini va undan foydalanishning qolgan muddatini va natijada modernizatsiya qilingan asosiy vositalar uchun amortizatsiya stavkasini o'zgartirishni hisobga olgan holda amortizatsiyani aniqlash tartibini belgilaydi. Modernizatsiya natijasida asosiy vositalarning yaroqlilik muddati ko‘paymaganligi sababli soliq to‘lovchi amortizatsiyani asosiy vositalarning qoldiq qiymatidan, modernizatsiya qilish xarajatlari summasiga ko‘paytirilgandan va qolgan foydalanish muddatidan kelib chiqib hisoblash huquqiga ega edi.
G'arbiy Sibir okrugi ASning 01.09.2016 yildagi N A45-18480/2015 qarorida hisob-kitoblar qayd etilgan. soliq organi San'atning 1-bandi qoidalarini hisobga olmagan holda tuzilgan. 258 Rossiya Federatsiyasining Soliq kodeksi. Soliq organi tomonidan tavsiya etilgan amortizatsiyani hisoblash tartibini qo'llash tegishli amortizatsiya guruhlari asosiy vositalarning maksimal foydalanish muddatidan oshib ketishiga olib kelishi mumkin.
Oxirgi dalil bilan bog'liq holda (afsuski, sudlar tomonidan kamdan-kam qo'llaniladi), biz shuni ta'kidlaymizki, San'atning 1-bandida. Rossiya Federatsiyasining Soliq kodeksining 258-moddasida soliq to'lovchining asosiy vositalarning foydali muddatini tegishli guruh uchun chegaradan tashqariga oshirish to'g'risida qaror qabul qilish mumkin emasligi, bu normaning maqsadi va ma'nosini tasavvur qilish qiyin Foydalanish muddati chegarasidan oshib ketganligi to'g'risida hujjat tuzishni taqiqlash va bunday oshib ketishning tubdan yo'l qo'yilmasligini ko'rsatmaslikdir.
Ba'zi hollarda, yangilangan asosiy vositaning amortizatsiyasini hisoblashda qolgan foydali xizmat muddatidan foydalanishga e'tiroz bildirmasa ham, soliq organi o'zgartirilgan amortizatsiya stavkasi qo'llaniladigan xarajatlarga e'tiroz bildiradi. Shunday qilib, Volgo-Vyatka okrug arbitraj sudi tomonidan ko'rib chiqilgan nizoda inspektsiya oylik amortizatsiya miqdorini belgilash uchun o'smagan boshlang'ich narxni amortizatsiya stavkasiga ko'paytirish kerak, deb hisobladi. Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 259.1 va modernizatsiya qilish vaqtidagi asosiy vositaning qoldiq qiymati modernizatsiya xarajatlari miqdoriga ko'paydi. Ko'rinib turibdiki, multiplikatorlardan birining qiymati pasayganda, oylik amortizatsiya miqdori kamroq bo'lib chiqdi. Sud soliq organini qo'llab-quvvatlamadi (04/08/2015 yildagi N A79-4383/2014 qarori).
Shunday qilib, San'atning 2-bandida keltirilgan formulani qo'llash bo'yicha nizolar. Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 259.1-moddasi modernizatsiya qilinganidan keyin ikki jihatdan amalga oshiriladi: amortizatsiya stavkasini hisoblash va u qo'llaniladigan xarajatlar bo'yicha.
Birinchi chekinish. Agar munozarali vaziyatlarda soliq organlarining pozitsiyasiga ergashsa, bu konservativ variant deb ishoniladi. soliq siyosati, jarima va jarimalardan qochish imkonini beradi. Ishlab chiquvchilar shu narsaga asoslanadi. buxgalteriya dasturlari, asosiy (odatiy) va ba'zan umumiy sifatida foydalanish yagona variant soliq organlarining pozitsiyasiga mos keladigan soliq hisobini yuritish usuli. Umuman olganda, soliq organi o'z pozitsiyasini o'zgartirishi mumkinligini hisobga olmasangiz, bu to'g'ri.

Misol. Asosiy vositalarni modernizatsiya qilishdan keyin ularning foydali xizmat muddatini ko'paytirmagan holda, soliq to'lovchi amortizatsiyani qolganlarga emas, balki dastlabki foydalanish muddatiga qarab hisoblab chiqdi, ya'ni. Rossiya Moliya vazirligi va Rossiya Federal Soliq xizmati tavsiyalariga muvofiq harakat va ma'lum sud amaliyoti soliq organlarining lavozimlari. Natijada, tashkilot, avval ko'rsatilgandek, muqarrar ravishda, dastlab belgilangan foydali xizmat muddati tugaganidan keyin amortizatsiyani hisoblashni davom ettirishga majbur bo'ldi.

Foydalanish muddati tugaganidan keyin amortizatsiya hisoblangan soliq davrlarini tekshirish orqali soliq organi amortizatsiya summalarini xarajatlardan chiqarib tashladi, shu bilan birga ular dastlab belgilangan foydali xizmat muddatiga emas, balki qolgan qismiga qarab hisoblanishi kerak edi. Bunday holda, amortizatsiya tekshirilgan davrlardan oldin tugaydi, bunda tegishli xarajatlar (amortizatsiya shaklida) bo'lmasligi kerak. Albatta, sud soliq organi bilan rozi bo'ldi, chunki sudyalar har doim bu vaziyatda qolgan foydali xizmat muddatini qo'llash zarurligiga ishonishgan (Moskva tuman sudining 2014 yil 29 dekabrdagi N A40-60900/13 qarori).
Asosiy vositaning dastlabki belgilangan yaroqlilik muddati tugagan soliq davri audit o'tkazilgan yildan uch yil oldin tugaganligi sababli, olinmagan amortizatsiya ko'rinishidagi xarajatlarni soliq hisobiga qoldirish juda muammoli. o'sha yili hisobga olinadi. Yangilangan deklaratsiyani topshirish mumkin, ammo San'atning 7-bandi normasi tufayli bu ma'nosizdir. Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 78-moddasi, lekin 3-bandning 1-bandi qoidalaridan foydalanishga harakat qiling. Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 54-moddasi ushbu normaning 3 yildan ko'proq vaqt oldin sodir bo'lgan voqealarga nisbatan qo'llanilishi masalasi bo'yicha hakamlik amaliyotining noaniqligini hisobga olgan holda, faqat sud orqali mumkin.

Foydalanish muddati uzaytirilgan yangilangan OS

Foydalanish muddati soliq to'lovchi tomonidan oshirilgan modernizatsiya qilingan asosiy vositaga nisbatan ko'tarilgan boshlang'ich qiymati va yangi (ko'tarilgan) foydalanish muddati qo'llaniladi.

Misol. Foydalanishga topshirilgandan so'ng, asosiy vosita 6-amortizatsiya guruhiga (foydalanish muddati 10 yildan 15 yilgacha bo'lgan mulk) berildi. Aktiv soliq hisobiga qabul qilingan boshlang'ich qiymati 1000 birlik, foydalanishga topshirilgandan keyin belgilangan foydali xizmat muddati 121 oy, "asosiy" amortizatsiya darajasi 0,83% (1/121 x 100%), oylik amortizatsiya miqdori 8,3 birlik. . (1000 birlik x 0,83%: 100%).
4 yildan so'ng, qoldiq qiymati 601,16 birlik bo'lganida. (1000 dona - 8,3 dona x 48 oy), modernizatsiya qiymati 350 dona. Modernizatsiya tugagandan so'ng, foydalanish muddati ikki yilga (24 oy) oshirildi. Amortizatsiyani hisoblash uchun 145 oylik foydali xizmat muddati qo'llaniladi. (121 oy + 24 oy). Yangi amortizatsiya normasi 0,69% (1/145 x 100%), oylik amortizatsiya miqdori 9,32 birlik. (1350 birlik x 0,69%: 100%). Hisobdan chiqarilishi kerak bo'lgan qoldiq qiymat 102 oy davomida hisobdan chiqariladi. (951,16 birlik: 9,32 birlik), bu modernizatsiyadan oldingi foydalanish muddati bilan birgalikda yangi uzaytirilganidan bir oz ko'proq foydalanish muddatiga olib keladi: 48 oy. + 102 oy = 150 oy > 145 oy

Iqtisodiy nuqtai nazardan, olingan natijani davlatning asosiy vositalarning, hatto modernizatsiya qilinganlarning ham foydalanish muddatini oshirishdan manfaatdor emasligi sifatida baholash mumkin, chunki bu asosiy vositalarning yangilanishini sekinlashtirishi mumkin. Foydalanish muddatini amortizatsiya guruhi bo'yicha chegaradan tashqariga oshirish taqiqlanganligi sababini ham bunda ko'rish mumkin. Shu bilan birga, modernizatsiyaning iqtisodiy ma'nosini eng aniq aks ettiruvchi yangilangan OTning foydalanish muddatini ko'paytirishdir, chunki ko'p hollarda u OTning xizmat qilish muddatini uzaytirishga qaratilgan. Shuning uchun, buxgalteriya hisobida, qaerda faktlar iqtisodiy hayot iqtisodiy mazmunning ustuvorligi asosida aks ettiriladi huquqiy shakli, OSni yangilagandan so'ng, uning foydali muddati har doim ko'payishi kerak, shu jumladan soliq hisobini yuritishda bu taqiqlanganda.

Hokimiyatning pozitsiyasi

Rossiya Moliya vazirligining uzoq vaqt davomida ko'rib chiqilayotgan vaziyatga nisbatan pozitsiyasi, soliq to'lovchining tegishli amortizatsiya guruhi uchun belgilangan muddatlarda asosiy vositalarning foydali muddatini oshirish huquqiga qaramay (Rossiya Federatsiyasi Fuqarolik Kodeksining 258-moddasi 1-bandi). Rossiya Federatsiyasining Soliq kodeksi), foydalanishga topshirilgan sanada belgilangan amortizatsiya stavkasi Dastlab aniqlangan foydali xizmat muddati asosida ishlaydigan operatsion tizim o'zgarmasligi kerak (2015 yil 10 iyuldagi N 03-03-06/39775-sonli xat va boshqalar) .).
Shunday qilib, yana bir bor ma'lum bo'ldiki, Rossiya Federatsiyasining Soliq kodeksida hech qanday soliq oqibatlariga olib kelmaydigan qoidalar mavjud va bu Rossiya Moliya vazirligining pozitsiyasidagi uslubiy kamchilik edi, degan kuchli fikr tufayli. amortizatsiya stavkasi hech qanday sharoitda o'zgarmaydi.
Bundan tashqari, bu pozitsiya soliq xatarlariga olib keldi, chunki u oylik xarajatlarga ruxsat berdi katta miqdor amortizatsiya go'yo u uzaytirilgan foydali xizmat muddati asosida hisoblangandek (1/n kasrning "n" maxraji ortishi bilan amortizatsiya qilinadigan tannarx kichikroq miqdorga ko'paytiriladi). Rossiya Moliya vazirligining nuqtai nazari Rossiya Federal Soliq xizmatiga etkazilmagani va soliq organlari e'tiboriga olinmaganligi sababli, ular bunga rozi bo'lmasligi mumkin.
Rossiya Moliya vazirligi o'z fikrini o'zgartirdi va 2016 yil 25 oktyabrdagi 03-03-06/1/62131-sonli xatida agar rekonstruktsiya qilish, modernizatsiya qilish yoki texnik qayta jihozlashdan keyin foydalanish muddati oshirilgan bo'lsa, tashkilot huquqqa ega ekanligini ko'rsatdi. OTning yangi foydalanish muddatidan kelib chiqqan holda hisoblangan yangi stavka bo'yicha amortizatsiyani hisoblash.

soliq to'lovchi tomonidan oshirilmagan

Foydalanish muddati soliq to'lovchi tomonidan ko'paytirilmagan to'liq eskirgan modernizatsiya qilingan asosiy vositaga nisbatan oshirilgan boshlang'ich tannarx va bir xil foydali xizmat muddati qo'llaniladi.

Arbitraj amaliyoti

To'liq amortizatsiya qilingan OTni yangilashdan keyin amortizatsiyani hisoblash muammosini ko'rib chiqsak, ya'ni. Foydalanish muddati tugagan bo'lsa, avvalo buni eslaymiz munozarali vaziyat, Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining qoidalari bilan tartibga solinmagan, umumiy huquqiy normani, ya'ni San'atning 2-bandida mavjud bo'lgan formulani qo'llash kerak. Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 259.1-moddasi, shu jumladan tegishli qiymatlar.
Ushbu bayonotga muvofiq, hakamlik amaliyotida topilgan sudlarning Rossiya Federatsiyasining Soliq kodeksi aktivning foydali muddati tugagan vaziyatda xarajatlarni xarajatlarga kiritish masalasini tartibga solmaganligi to'g'risidagi bayonotlarini qabul qilish kerak. ammo soliq to'lovchi shunga qaramay, uni rekonstruksiya qilish (modernizatsiya) ) (Volga-Vyatka avtonom okrugining 04/08/2015 yildagi N A79-4383/2014 qarori).
Yaroqlilik muddati o'tgan operatsion tizimni yangilagandan so'ng, soliq to'lovchi uni ko'paytirmasa, bu juda kam uchraydi, ammo mumkin. Foydalanish muddatini ko'paytirishning asosiy to'siqlari ob'ektni ishga tushirish paytida tegishli amortizatsiya guruhi uchun maksimal foydalanish muddatini belgilash bo'lishi mumkin.
Biroq, bunday to'siq bo'lmasa ham, tashkilot yangilangan OTning muddati o'tgan foydalanish muddatini uzaytirmaslik uchun sabablarga ega bo'lishi mumkin. Agar modernizatsiya qilinganidan keyin foydali xizmat muddati o'zgarishsiz qolsa, sudlar qolgan foydali xizmat muddatidan kelib chiqqan holda amortizatsiyani hisoblash tartibini qo'llab-quvvatlashini bilgan holda, soliq to'lovchi ba'zan xuddi shu sudlar mulkni yangilash xarajatlarini bir martalik hisobdan chiqarish operatsiyasini qo'llab-quvvatlashiga umid qiladi. operatsion tizim, qolgan foydalanish muddati nolga teng.
Shunga qaramay, bu umidlar behuda: 2013 yil 28 martdagi A40-7640 / 09-115-26-sonli qarorida Moskva tumani FAS uni bir vaqtning o'zida hisobdan chiqarish kerakligini ko'rsatdi. kapital xarajatlar San'atning 5-bandiga muvofiq mumkin emas. Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 270-moddasi, chunki OSni qayta qurish natijasida shunday bo'lib qoladi, o'zgartirilgan boshlang'ich qiymati to'liq qaytarilgunga qadar oldingi stavka bo'yicha amortizatsiyani hisoblash Soliq kodeksining 25-bobi qoidalariga zid kelmaydi. Rossiya Federatsiyasining Soliq kodeksi va Rossiya Moliya vazirligining tushuntirishlariga mos keladi.

Hokimiyatning pozitsiyasi

Hozirgi vaqtda Rossiya Moliya vazirligi, shuningdek, qoldiq qiymati nolga teng bo'lgan aktivni rekonstruksiya qilishda, rekonstruksiya qilish qiymati ushbu aktiv foydalanishga topshirilganda ushbu toifadagi aktivlar uchun nazarda tutilgan standartlarga muvofiq amortizatsiya qilinadi deb hisoblaydi (10-sonli xat). 07/2016 N 03 -03-06/1/58661). Va agar soliq to'lovchi foydali xizmat muddatini oshirmagan bo'lsa (qanday sabablarga ko'ra), bu pozitsiya asosli ko'rinadi, chunki boshqa amortizatsiya stavkasini hisoblash mumkin bo'lgan boshqa foydali xizmat muddati yo'q.

Misol. Oldingi misol shartlarini saqlaymiz, lekin shuni ta'kidlaymizki, modernizatsiya 10 yildan keyin amalga oshiriladi, ya'ni. to'liq jihozlangan OS bilan bog'liq. Keyin oylik amortizatsiya miqdori 11,2 birlik bo'ladi. ((1000 birlik + 350 birlik) x 0,83% : 100%), natijada yangilanish narxi 350 birlik. 31 oy davomida xarajatlar sifatida hisobdan chiqariladi. (350 birlik: 11,2 birlik).

To'liq moslashtirilgan modernizatsiya qilingan OS,uning foydali muddatisoliq to'lovchi tomonidan oshirilgan

Foydalanish muddati soliq to'lovchi tomonidan oshirilgan to'liq eskirgan modernizatsiya qilingan asosiy vositaga nisbatan oshirilgan boshlang'ich tannarx va foydalanish muddati uzaytiriladi.
Dastlab shuni ta'kidlash kerakki, tavsiflangan pozitsiya soliq to'lovchilar uchun foydali emas, lekin u Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining qoidalariga ularning qabul qilingan tushunchasiga muvofiq asoslanadi va huquqiy normalarni tahlil qilishda ob'ektivlik va izchillik birinchi o'rinda turadi.
Birinchidan, dastlab belgilangan yaroqlilik muddati tugaganligi sababli, u OTning o'ziga xos xususiyati sifatida yo'qolmadi. Shuning uchun, Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining terminologiyasiga ko'ra (258-moddaning 1-bandi) faqat oshirilgan degan ma'noni anglatadi, lekin emas. yangi atama oldingisidan qat'iy nazar tashkil etilgan foydali foydalanish tugadi. Bu shuni anglatadiki, to'liq amortizatsiya qilingan mahsulotning foydali muddati faqat ko'paytirilishi kerak umumiy qoidalar y, ya'ni. faqat tegishli amortizatsiya guruhi uchun belgilangan muddatlarda.
Ikkinchidan, amortizatsiya stavkasini hisoblash uchun foydali xizmat muddatini ko'paytirish ko'rsatkichi emas, balki butun uzaytirilgan xizmat muddati ishlatiladi.

Misol. Keling, birinchi misolning shartlarini saqlaymiz, ammo modernizatsiya 10 yildan keyin (foydalanish muddati tugagan mahsulotga nisbatan) amalga oshirilishini ko'rsatamiz. Shunday qilib, modernizatsiya qiymati 350 dona. amortizatsiya normasi 0,69% va oylik amortizatsiya miqdori 9,32 birlik. 38 oy davomida xarajatlar sifatida hisobdan chiqariladi. (350 birlik: 9,32 birlik).

Amortizatsiya stavkasini pasaytiradigan bunday yondashuv soliq to'lovchilarga mos kelmaydi va ular amortizatsiya stavkasini yangi o'rnatilgan foydali xizmat muddatidan kelib chiqqan holda, ya'ni faqat dastlabki davr bo'lgan summadan hisoblash (ko'paytirish) qonuniyligini asoslashga harakat qiladilar. oshirildi (Shimoliy Kavkaz okrugi ma'muriyatining 08.09.2016 yildagi A32-35378/2015, Sharqiy Sibir okrugi AS 17.06.2016 № A19-10686/2015, Moskva okrugi AS 05.09.2016 yildagi qarorlari. 13/2015 N A40-127013/14, uni ko'rib chiqish uchun topshirish Rossiya Qurolli Kuchlarining 2015 yil 11 sentyabrdagi 305-KG15-10399-sonli qarori bilan rad etilgan.
Ushbu sud hujjatlarini hisobga olgan holda, amortizatsiya normasi 0,69 foizdan 4,17 foizgacha (1: 24 x 100 foiz), oylik amortizatsiya miqdori 9,32 birlikdan 56,3 birlikka oshadi. (1350 birlik x 4,17%: 100%), modernizatsiya xarajatlari summasini hisobdan chiqarish muddati esa 38 oydan 6 oygacha qisqartiriladi.

Hokimiyatning pozitsiyasi

Bunday holda, Rossiya Moliya vazirligi va soliq organlari oraliq pozitsiyani egallaydilar: dastlab belgilangan amortizatsiya stavkasining doimiyligiga asoslanib, ular, bir tomondan, soliq to'lovchi tomonidan taklif qilingan uning oshirilishiga rozi emaslar, lekin, boshqa tomondan, bizning pozitsiyalarimizda bo'lgani kabi, uning kamaytirilishini talab qilmang. Ularning mantig'iga ko'ra, 0,83% boshlang'ich amortizatsiya normasidan kelib chiqqan holda oylik amortizatsiya miqdori 11,2 birlikni tashkil qilishi kerak, bu esa modernizatsiya xarajatlarini 31 oy ichida hisobdan chiqarish imkonini beradi. (38 oyga nisbatan - bizning yondashuvimiz va 6 oy - soliq to'lovchi bilan).
Ko'rib turganimizdek, Rossiya Moliya vazirligi va soliq organlarining pozitsiyasi modernizatsiya qilinganidan keyin aktivning foydalanish muddati uzaytiriladimi yoki yo'qligiga iqtisodiy jihatdan befarq - ikkala holatda ham modernizatsiya qiymati bir xil davr uchun xarajatlar sifatida hisobdan chiqariladi. vaqt.
Agar Rossiya Federatsiyasining Soliq kodeksining normalari har qanday operatsion tizimni (qisman va to'liq eskirgan) modernizatsiya qilishni rag'batlantirishi kerak deb hisoblasak, unda sudlar tomonidan qo'llab-quvvatlanadigan soliq to'lovchilarning pozitsiyasi ushbu maqsadga eng mos keladi va bizning pozitsiyamiz eng kam izchil. Biroq, agar biz Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining huquqiy normalari yordamida qonun chiqaruvchi soliq to'lovchilar uchun eskirgan uskunalarni har qanday shaklda takomillashtirishdan ko'ra, uni almashtirishni yanada foydali qilishni xohladi deb hisoblasak, ya'ni. ikkinchisini aniq foydasiz qilish uchun, keyin qarama-qarshi xulosa quyidagicha bo'ladi: bizning pozitsiyamiz qonun chiqaruvchining bu istagiga eng mos keladi va soliq to'lovchining xohishiga eng kam mos keladi.
Amalda ko'rib chiqilayotgan vaziyat ko'pincha 11-amortizatsiya guruhi deb ataladigan asosiy vositalarga nisbatan yuzaga keldi. Eslatib o'tamiz, 2002 yil 1 yanvar holatiga ko'ra, ushbu guruhga amortizatsiya qilinadigan asosiy vositalar kiritilgan bo'lib, ularning haqiqiy ishlash muddati (haqiqiy amortizatsiya davri) o'sha kundagi talablarga muvofiq ular uchun belgilangan foydali xizmat muddatidan uzoqroq bo'lgan. San'at. 258 Rossiya Federatsiyasining Soliq kodeksi; minimal muddat ushbu guruh uchun foydali xizmat muddati 7 yilni tashkil etdi (Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 322-moddasi 1-bandi o'zgartirilgan, 2009 yilgacha amalda bo'lgan), lekin aslida soliq to'lovchilarning aksariyati ham uni maksimal darajada ishlatishgan, buning natijasida 2008 yilda ushbu asosiy vositalarga nisbatan tugadi.

Bizning xulosalarimiz

Bizning fikrimizcha, bunday asosiy vositalarni modernizatsiya qilingandan so'ng qo'shimcha foydalanish muddatini belgilashda, ular modernizatsiya tugagan sanaga (nisbatan, foydalanishga topshirilgan sanaga) to'g'ri keladigan amortizatsiya guruhi uchun belgilangan muddatlarga e'tibor qaratish lozim. modernizatsiyadan keyin). Biroq, vaziyatning o'ziga xosligi shundaki, bunda yangi guruh muddat dastlab belgilangan 7 yil (84 oy) foydali xizmat muddatidan kam bo'lishi mumkin. Agar yagona uslubiy yondashuv kuzatilsa, bu holat natijani baholashga ta'sir qilmasligi kerak.
Ko'rinib turibdiki, amalda soliq huquqiy munosabatlari ishtirokchilari ko'pincha printsiplarga emas, balki manfaatlarga amal qiladilar. Tegishli amortizatsiya guruhidagi davr soliq to'lovchi tomonidan tanlanadigan 84 oydan kam bo'lgan holatda, soliq organlari amortizatsiya stavkasini hisoblashda dastlab belgilangan 84 oylik foydali xizmat muddatidan foydalanishni talab qiladi. Agar tegishli amortizatsiya guruhidagi davrning pastki chegarasi 84 oydan ortiq bo'lsa, soliq to'lovchi rasmiy organlar tomonidan himoyalangan amortizatsiya stavkasining o'zgarmasligi printsipini "eslab qoladi" va 84 oylik muddatni tanlaydi, lekin soliq organi. , o'z navbatida, amortizatsiya guruhi uchun belgilangan muddatlarni qo'llashni talab qilib, ushbu tamoyilni "unutib qo'yadi".

Arbitraj amaliyoti

Ikkala holatda ham sudlar soliq to'lovchilarni qo'llab-quvvatlaydi (Volga tuman sudining 02.08.2016 yildagi F06-5004/2015, Shimoliy Kavkaz tuman sudi 05.05.2016 № A32-6071/2015 qaroriga binoan, RF Qurolli Kuchlarining 18.08.2016 yildagi 308-KG16-9688-sonli qarori bilan ko'rib chiqish rad etilgan.
Eslatib o'tamiz, bunday vaziyatlarda aniq uslubiy masala bo'yicha qarama-qarshilik mavjud arbitraj amaliyoti va Rossiya Federal Soliq xizmatidan hech qanday tushuntirishlar yo'q, soliq organi palataga dalolatnoma loyihasini yuborishi yoki joyida tekshirish yagona pozitsiyani ishlab chiqish uchun yuqori soliq organi tomonidan tasdiqlash uchun (Soliq organlarining soliq sohasida yagona uslubiy pozitsiyani shakllantirish bo'yicha faoliyatini tashkil etish tartibining 1, 5-bandlari, 6-bandlari, 14-bandlari). yuridik shaxslar, Rossiya Federal Soliq xizmatining 2013 yil 17 oktyabrdagi N MMV-7-3/449@ buyrug'i bilan tasdiqlangan). Ko'p hollarda soliq organlarining xatti-harakatlarini oldindan aytish mumkinligini va shuning uchun soliq tavakkalchiligini bashorat qilishni ta'minlaydigan ushbu Farmonga murojaat qilish soliq organi bilan kelishmovchilikda soliq to'lovchi uchun samarali vositadir.
Ikkinchi chekinish. Ta'kidlanganidek, amortizatsiyani hisoblash tartibi to'g'risidagi nizolar nafaqat amortizatsiya normasini hisoblash uchun foydalaniladigan foydali xizmat muddati, balki ushbu amortizatsiya normasi qo'llaniladigan modernizatsiya qilingan asosiy vositalarning qiymatiga ham tegishli. Shunday qilib, nizoning yuqorida keltirilgan misolida (Moskva tumani ma'muriyatining A40-60900/13-sonli qarori) soliq organi kompaniyani operatsion tizimlarni modernizatsiya qilish miqdorini noqonuniy ravishda oshirib yuborishda ham aybladi, ulardan foydalanish muddati. modernizatsiyadan keyin foydalanishga topshirish muddati tugagan. Bu, inspektorlarning fikricha, oylik amortizatsiya miqdori modernizatsiya xarajatlari asosida emas, balki boshlang'ich va modernizatsiya xarajatlari yig'indisi bo'yicha hisoblanganligi sababli sodir bo'ldi. Shu bilan birga, operatsion tizimni ishga tushirishda belgilangan amortizatsiya stavkasining o'zgarmasligi masalasi bo'yicha hech qanday tortishuv bo'lmadi.
Agar biz kesishgan misolimizga asoslansak, unda soliq to'lovchining mantig'iga ko'ra, bu San'atning 2-bandi formulasidan birinchi omilni aniqlash tartibiga to'liq mos keladi. Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 259.1-moddasi, oylik amortizatsiya miqdorini aniqlash uchun 0,83% amortizatsiya stavkasi 1350 birlik qiymatiga, soliq organining tushunarsiz mantiqiga ko'ra - faqat modernizatsiya xarajatlariga nisbatan qo'llanilishi kerak. miqdori 350 birlik. Birinchi holda, oylik amortizatsiya miqdori 11,2 birlik bo'ladi. modernizatsiya xarajatlarini 31 oy davomida xarajatlar sifatida hisobdan chiqarish bilan. (350 birlik: 11,2 birlik), ikkinchisida - 2,9 birlik. (350 x 0,83% : 100%) va 121 oy. (350 birlik: 2,9 birlik) mos ravishda.
Sud soliq organining tarafini oldi, uning uslubiy asosi Rossiya Federatsiyasining Soliq kodeksida ko'rib chiqilayotgan vaziyatni maxsus tartibga solish bo'lmasa, unda qo'llanilishi kerak bo'lgan norma umuman yo'q degan fikr mavjud. Ushbu holatda. Ushbu pozitsiya qaror qabul qilishda o'zini hech narsa bilan bog'lanmagan deb hisoblash imkonini beradi (jumladan, Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining umumiy qo'llaniladigan normalari). Shu bilan birga, soliq organi va sudning soliq to'lovchi tomonidan modernizatsiya qilingandan so'ng boshlang'ich qiymatini aniqlash uchun qo'llaniladigan tartib, aslida, qayta hisobdan chiqarish ilgari hisobga olingan xarajatlar (amortizatsiya), chunki oylik amortizatsiya miqdori qanday hisoblanganidan qat'i nazar, modernizatsiya qiymatidan oshadigan summani xarajatlar sifatida hisobdan chiqarish mumkin emas va bu sodir bo'lgan davr tan olingan xarajatlarning umumiy miqdoriga ta'sir qilmaydi. .

Modernizatsiya qilingan OTning asl qiymati bo'yicha amortizatsiyasibir vaqtning o'zida 100 ming rubldan ortiq hisobdan chiqarilmaydi
ishga tushirish xarajatlari uchun

Rossiya Moliya vazirligining amortizatsiya hisobiga modernizatsiya xarajatlarini hisobdan chiqarish masalasi, agar hisobdan chiqarilgan boshlang'ich qiymati va modernizatsiya xarajatlari miqdori 100 ming rubldan oshsa, yuzaga keladi degan fikriga qo'shiladi. (02/07/2017 yil 03-03-06/1/7342-sonli xat), biz quyidagilarni ta'kidlaymiz. Ushbu fikr, avvalgilariga qaraganda, San'atning 2-bandida keltirilgan fikrga mos keladi. 257 va San'atning 2-bandi. Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 259.1-moddasi, xarajatlar sifatida hisobdan chiqarilganda (amortizatsiya yoki bir martalik to'lovdan qat'i nazar), operatsion tizimning ajralmas xususiyati sifatida asl qiymati yo'qolmaydi va shuning uchun modernizatsiya qilinganidan keyin yo'qolmaydi. mustaqil yangi, lekin o'zgartirilgan boshlang'ich xarajat shakllanadi. Binobarin, tegishli o'sish summasini hisobdan chiqarish usuli (amortizatsiya yoki bir martalik to'lov orqali) o'zgartirilgan boshlang'ich qiymatining miqdoriga (100 ming rubldan ko'p yoki ko'p bo'lmagan) qarab umumiy tartibda belgilanishi kerak.
Shunday qilib, Rossiya Moliya vazirligining modernizatsiya xarajatlarini hisobdan chiqarish tartibi masalasiga oldingi ikkita yondashuvi (har doim bir vaqtning o'zida yoki modernizatsiya xarajatlari miqdorining ob'ektni amortizatsiya qilinadigan deb tan olish uchun xarajatlar mezoni bilan nisbatiga qarab) mulk (2010 yil 25 martdagi N 03-03-06/1/173 va 2005 yil 14 apreldagi N 03-01-20/2-56-sonli xatlar)) Soliq kodeksining mantiqiy va normalariga kamroq mos keladigan ko'rinadi. Rossiya Federatsiyasi va ularning o'zaro bog'liqligi.
Shu bilan birga, 2017 va 2005 yillardagi maktublarga ko'ra, operatsion tizimni yangilash uchun dastlabki qiymati mezondan past bo'lgan xarajatlar miqdorini bir martalik hisobdan chiqarish mumkin bo'lishi mumkin. ularni amortizatsiya qilinadigan mulk sifatida tasniflash foydali xizmat muddatini aniqlash tartibi haqida gapirmaydi va usiz amortizatsiya normasini hisoblash mumkin emas. Shubhasiz, dastlabki foydali xizmat muddati sifatida, agar uning boshlang'ich qiymati 100 ming rubldan oshsa, asosiy vosita tayinlanadigan amortizatsiya guruhidagi davrdan foydalanish kerak (tegishli diapazondan tanlangan). Bundan tashqari, hisoblash oxirgi ikkita misolda ko'rsatilganidek, modernizatsiya qachon amalga oshirilganiga qarab amalga oshirilishi kerak - tanlangan foydalanish muddati tugashidan oldin yoki undan keyin, u o'zgarmaganmi yoki ko'payganmi.

Ko'pincha ta'mirlash va modernizatsiya tushunchalari chalkashib ketadi yoki bir xil narsa uchun olinadi. Buxgalteriya hisobi bo'yicha me'yoriy hujjatlar modernizatsiyaning aniq ta'rifini bermaydi. Ammo 257-moddada soliq kodeksi Mavjud aniq ta'rif bu tushunchalarning barchasi.

Ta'mirlash va modernizatsiya o'rtasidagi asosiy farq shundaki, ta'mirlash xarajatlari buxgalteriya hisobining barcha turlarida bir vaqtning o'zida hisobga olinadi va kapitallashtirilmaydi. Har qanday turdagi ta'mirlash ob'ektning asl xususiyatlarini o'zgartirmaydi.

Modernizatsiya deganda tugatish, rekonstruksiya qilish va turli xil texnik qayta jihozlash ishlarini ham tushunish mumkin. Bu jarayonlarning barchasi asosiy vositalarning maqsadini o'zgartiradi va uning qandaydir yangi sifatlarga ega bo'lishiga, samaradorlikni oshirishga va boshqa yaxshilanishlarga olib keladi.

Buxgalteriya hisobini modernizatsiya qilish

Modernizatsiya xarajatlarini hisobga olish tartibga solinadi PBU 6/01 "Asosiy vositalarni hisobga olish". Nizomga muvofiq 08-sonli “Investitsiyalar Asosiy vositalar", unda modernizatsiya xarajatlarini hisobga olish uchun sub-hisobni ochish tavsiya etiladi.

08 schyotdan xarajatlar 01 “Asosiy vositalar” schyotiga hisobdan chiqariladi. Ayni paytda bor hisobdan chiqarishning ikkita mumkin bo'lgan varianti:

Bitta ob'ektni modernizatsiya qilishda xarajatlar uning boshlang'ich narxini oshirib, 01 schyotiga hisobdan chiqariladi. Modernizatsiya qilinayotgan ob'ektning inventar kartasida xarajatlar miqdori ko'rsatilgan, bu esa dastlabki tannarxning oshishini anglatadi.
Bir nechta operatsion tizimlarni yangilashda ob'ektlar bo'yicha xarajatlarni ajratish mumkin bo'lmasligi mumkin. Bunday holda, yangi inventar karta tuziladi, unda sarflangan xarajatlar miqdori ko'rsatiladi. Agar xarajatlar 10 000 dan kam bo'lsa yoki buxgalteriya siyosatida ko'rsatilgan boshqa miqdor bo'lsa, ob'ekt amortizatsiya hisoblanmasdan xarajatlar sifatida hisobdan chiqarilishi mumkin.

Asosiy e'lonlar:

Foydali xizmat muddati va amortizatsiya

Modernizatsiya natijalariga ko'ra, asosiy vositalardan foydalanish muddati o'zgaradi. Agar ob'ektning qoldiq qiymati nolga teng bo'lsa, ob'ektga qilingan xarajatlar amortizatsiya qilinadigan yangi davr belgilanishi kerak.

Amortizatsiyani hisoblashda chiziqli usul qo'llaniladi. Oylik amortizatsiya to'lovlari miqdorini aniqlash uchun quyidagi formuladan foydalaniladi:

A = (Qolgan qiymat + Modernizatsiya xarajatlari)/Qolgan foydali xizmat muddati

Qoldiq qiymat oshgan asl xarajatdan shu vaqtgacha hisoblangan amortizatsiya summasini chiqarib tashlagan holda hisoblanadi.

Yangi chegirma miqdori barcha modernizatsiya ishlari tugagan oydan keyingi oyning 1-kunidan boshlab qo'llanilishi kerak.

Shuni tushunish kerakki, soliq hisobi amortizatsiya to'lovlarini hisoblash uchun boshqa formuladan foydalanadi:

A = (qoldiq qiymat + Modernizatsiya xarajatlari) * Amortizatsiya darajasi

Qoldiq qiymat buxgalteriya hisobidagi kabi hisoblanadi. Amortizatsiya normasi o'zgartirilishi yoki o'zgartirilmasligi mumkin bo'lgan foydali xizmat muddatiga bog'liq.

Modernizatsiya ishlarini hujjatlashtirish

Modernizatsiyani amalga oshirishdan oldin menejerning buyrug'ini chiqarish kerak, unda modernizatsiya zarurati sabablari, ish vaqtlari va mas'ul shaxslar ko'rsatiladi.

Tashkilot ham iqtisodiy, ham shartnoma usullaridan foydalangan holda ishlarni bajarish huquqiga ega. Shartnoma usuli bilan shartnoma tuzish kerak. Asosiy vositani qabul qilish dalolatnomasi ob'ektni ish uchun pudratchiga topshirishni tasdiqlaydi. Iqtisodiy usuldan foydalanganda OS-2 "Ob'ektlarning ichki harakati uchun schyot-faktura" qo'llaniladi.

Ish tugagandan so'ng ob'ektni qabul qilish va topshirish dalolatnomasi tuziladi (OS-3 shakl), unga mas'ul shaxslar, rahbar va boshqa shaxslar tomonidan imzolanadi. Bosh hisobchi. Ishlarni bajarishning iqtisodiy usuli uchun bitta nusxa, kontrakt usuli uchun ikkita nusxa tuziladi.

Shuningdek, OS-6 inventar kartasi asl tannarxdagi o'zgarishlarni aks ettiradi.

Modernizatsiyaning buxgalteriya hisobi va soliq hisobi o'rtasidagi farqlar

Buxgalteriya hisobida modernizatsiya buxgalteriya hisobi o'rtasida ba'zi farqlar mavjud soliq hisobi:

Mulkning dastlabki qiymatiga ta'sir qiluvchi xarajatlar ba'zi hollarda farqlanadi.
Soliq hisobida chiziqli va chiziqli bo'lmagan amortizatsiya usullaridan foydalanish mumkin.
Buxgalteriya hisobida modernizatsiya tugallangandan so'ng, ob'ektning foydalanish muddatini oshirish kerak. Uning ko'payishiga hech qanday cheklovlar yo'q. Soliq hisobi bo'yicha bu muddatni o'zgartirish shart emas va uni ko'paytirish asosiy vosita tegishli bo'lgan amortizatsiya guruhi uchun belgilangan chegaralar doirasida mumkin.

Misol

Mashina tashkilot balansida ko'rsatilgan. Uning dastlabki qiymati 500 000 rublni tashkil qiladi.

2013 yilda mashina kontrakt usulida modernizatsiya qilindi. Ishning narxi 70 800 rublni tashkil etdi (QQS 10 800 rubl).

Tashkilotning buxgalteriya siyosati quyidagi subschyotlarni nazarda tutadi:

01.1 - Amaldagi asosiy vositalar
08.7 - Modernizatsiya xarajatlari
19.4 - modernizatsiya qilish uchun QQS
68.2 - QQS bo'yicha hisob-kitoblarni hisobga olish

Buxgalteriya hisobiga quyidagi yozuvlar kiritildi:

Dt 08.7 Kt 60 - 60 000 rubl - modernizatsiya xarajatlari qiymati aks ettirilgan
Dt 19,4 Kt 60 - 10 800 rubl - modernizatsiya bo'yicha QQS miqdori hisobga olinadi
Dt 01.1 Kt 08.7 - 60 000 rubl - asl qiymatining oshishi aks ettirilgan
Dt 60 Kt 51 - 70 800 rubl - uchinchi tomon tomonidan amalga oshirilgan modernizatsiya ishlari uchun to'lov aks ettirilgan
DT 68.2 Kt 19.4 - 10 800 rubl - QQSni chegirib tashlash uchun qabul qilingan

Ish tugagandan so'ng, mashinaning inventar kartasi uning boshlang'ich qiymatining 60 000 rubl miqdorida o'sishini aks ettirdi.

Buxgalteriya hisobini yuritishda farqlay bilish muhimdir ta'mirlash va modernizatsiya, chunki ularning jarayoni tashkilot xarajatlarini boshqacha aks ettiradi. Xarajatlarning noto'g'ri hisoboti ko'pincha past bahoga olib keladi soliqqa tortiladigan foyda va soliq sanktsiyalari.

Materiallar ACG "Intercom-Audit" maslahatchilari va metodistlari guruhi tomonidan tayyorlangan.

Asosiy vositalarni modernizatsiya qilish hisobi

Asosiy vositalar obyektini tiklash ta’mirlash, modernizatsiya yoki rekonstruksiya qilish yo‘li bilan amalga oshiriladi.

Asosiy vositalarni modernizatsiya va rekonstruksiya qilish xarajatlari ob'ektning dastlabki qiymatini oshiradi. Agar modernizatsiya va rekonstruksiya natijasida ob'ektning ishlash ko'rsatkichlari yaxshilansa (quvvat, foydalanish sifati va boshqalar), u holda tashkilot ob'ektning boshlang'ich qiymatini oshirishi kerak va shuning uchun modernizatsiya va rekonstruksiya xarajatlari oshadi. amortizatsiya hisobiga hisobdan chiqariladi.

Qayta qurish yoki modernizatsiya qilish natijasida asosiy vositalar ob'ekti faoliyatining dastlab qabul qilingan standart ko'rsatkichlari yaxshilangan (ko'paygan) hollarda, tashkilot ushbu ob'ektning foydalanish muddatini qayta ko'rib chiqadi.

Bizning maslahat amaliyotimiz shuni ko'rsatadiki, buxgalterda ko'pincha asosiy vositalarni rekonstruktsiya qilish va modernizatsiya qilish bo'yicha operatsiyalarni hisobga olish bilan bog'liq ko'plab savollar mavjud. Darhaqiqat, buxgalteriya hisobi qonunchiligi normalariga ko'ra, rekonstruksiya va modernizatsiya natijasida buxgalteriya hisobiga qabul qilingan asosiy vositalar ob'ektining boshlang'ich qiymati, qo'shimcha ravishda, uning foydalanish muddati ham o'zgartirilishi mumkin. Tabiiyki, bu oqibatlar amortizatsiyani hisoblashda qiyinchiliklarga olib keladi.

Modernizatsiya natijasida asosiy vositaning dastlabki qiymatining o'zgarishi

PBU 6/01 ning 14-bandiga muvofiq, asosiy vositalarni tugatish, qo'shimcha jihozlash, rekonstruksiya qilish, modernizatsiya qilish, qisman tugatish va qayta baholash holatlarida ular buxgalteriya hisobiga qabul qilingan asosiy vositalarning boshlang'ich qiymatini o'zgartirishga yo'l qo'yiladi.

Ga binoan yangi nashri PBU 6/01 ning 27-bandiga binoan, asosiy vositalar ob'ektini modernizatsiya qilish va rekonstruksiya qilish xarajatlari, agar modernizatsiya va rekonstruksiya natijasida dastlab qabul qilingan standart ishlash ko'rsatkichlari yaxshilansa (ko'paysa) bunday ob'ektning boshlang'ich qiymatini oshiradi. (foydalanish muddati, quvvat, foydalanish sifati va boshqalar) asosiy vositalar ob'ekti.

Moliya vazirligining buyrug'i bilan tasdiqlangan Tashkilotlarning moliyaviy-xo'jalik faoliyatini buxgalteriya hisobi bo'yicha hisob-kitoblar rejasi va uni qo'llash bo'yicha ko'rsatmalarga muvofiq buxgalteriya hisobida. Rossiya Federatsiyasi 2000 yil 31 oktyabrdagi 94n-sonli, asosiy vositalarni modernizatsiya qilish va rekonstruksiya qilish uchun xarajatlar balans hisobvarag'ida "Investitsiyalar", 9 "Asosiy vositalarni modernizatsiya qilish xarajatlari" subschyotida hisobga olinadi.

1-misol.

Mahsulotning yangi turini ishlab chiqish uchun tashkilot mashinani modernizatsiya qilishga qaror qildi, buning natijasida qismlarni qayta ishlashning aniqligi ortadi.

Tashkilot pudratchi bilan ishlarni bajarish uchun shartnoma tuzdi. Shartnomaga ko'ra, mashinani modernizatsiya qilish bo'yicha ishlarning narxi 23 600 rublni tashkil etdi (QQS bilan birga - 3600 rubl). Aytaylik, mashinaning dastlabki qiymati 300 000 rublni tashkil etdi, asosiy vositani yangilashdan oldin hisoblangan amortizatsiya miqdori 50 000 rublni tashkil etdi.

Ushbu operatsiyalar tashkilotning buxgalteriya hisobida quyidagicha aks ettiriladi:

Hisob yozishmalari		Miqdori, rubl
Debet	Kredit	Miqdori, rubl
			Mashinani modernizatsiya qilish qiymati aks ettirilgan
			Modernizatsiya xarajatlariga QQS kiritilgan
			QQS chegirmasi uchun qabul qilingan
			Mashinaning dastlabki narxi modernizatsiya xarajatlari miqdoriga oshirildi
			Mashinani modernizatsiya qilish uchun to'langan

Shunday qilib, mashinani modernizatsiya qilish bo'yicha ko'rilgan chora-tadbirlar natijasida uning dastlabki qiymati 320 000 rubl, - 270 000 rublni tashkil etdi.

E'tibor bering: Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 21-bobi normalariga muvofiq, QQS to'laydigan tashkilot asosiy vositani modernizatsiya qilgan tashkilot tomonidan to'lash uchun taqdim etilgan soliq summasi uchun chegirma olish huquqiga ega (kichik band). Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 171-moddasi 2-bandining 1-bandi).

Modernizatsiya qilingan ob'ektga egalik qiluvchi tashkilot bajarilgan modernizatsiya ishlarini ro'yxatdan o'tkazgandan so'ng, schyot-faktura asosida ko'rsatilgan chegirmani oladi. Bu Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 172-moddasi 1-bandidan kelib chiqadi.

Misolning oxiri.

Modernizatsiyadan so'ng asosiy vositaning foydalanish muddatining o'zgarishi

PBU 6/01 me'yorlaridan kelib chiqqan holda, asosiy vositaning foydali muddati tashkilot tomonidan ob'ektni buxgalteriya hisobiga qabul qilishda mustaqil ravishda belgilanadi. Bunday holda, tashkilot quyidagilardan kelib chiqadi:

“Obyektning kutilayotgan mahsuldorligi yoki quvvatiga muvofiq kutilayotgan xizmat muddati;

ish rejimiga (smenalar soni), tabiiy sharoitlarga va tajovuzkor muhitning ta'siriga, ta'mirlash tizimiga qarab kutilayotgan jismoniy eskirish va eskirish;

ushbu ob'ektdan foydalanish bo'yicha tartibga soluvchi va boshqa cheklovlar (masalan, ijara muddati).

PBU 6/01 20-bandining oxirgi xatboshisi quyidagilarni belgilaydi:

"Rekonstruksiya yoki modernizatsiya natijasida asosiy vositalar ob'ekti faoliyatining dastlabki qabul qilingan standart ko'rsatkichlari yaxshilangan (ko'paygan) hollarda, tashkilot ushbu ob'ektning foydalanish muddatini qayta ko'rib chiqadi."

Ushbu qoidani so'zma-so'z o'qish modernizatsiya qilingan asosiy vositaning foydali xizmat muddatini qayta ko'rib chiqish imkoniyati tashkilotning majburiyati emas, balki uning huquqi degan xulosaga kelishimizga imkon beradi. Shunga o'xshash nuqtai nazar Rossiya Federatsiyasi Moliya vazirligining 2003 yil 4 avgustdagi 04-02-05 / 3/65-sonli "Asosiy vositalarni rekonstruktsiya qilishni hisobga olish to'g'risida" gi xatida ifodalanganligini ta'kidlaymiz. qoldiq qiymati nolga teng”.

Foydalanish muddatini qayta ko'rib chiqish imkoniyati to'g'risidagi shunga o'xshash qoida 60-bandda keltirilgan Ko'rsatmalar№ 91n:

"Asosiy vositalar ob'ektini tugatish, qo'shimcha jihozlash, rekonstruksiya qilish yoki modernizatsiya qilish natijasida dastlab qabul qilingan standart ko'rsatkichlar yaxshilangan (ko'paygan) hollarda, tashkilot ushbu ob'ektning foydalanish muddatini qayta ko'rib chiqadi."

Shunday qilib, asosiy vositalarni modernizatsiya qilishda tashkilot asosiy vositaning foydali muddati qayta ko'rib chiqiladimi yoki yo'qmi, mustaqil ravishda qaror qabul qiladi.

Asosiy vositalarni modernizatsiya qilishdan keyin amortizatsiyani hisoblash

Asosiy vositaning dastlabki qiymatining o'zgarishi, hatto ilgari belgilangan foydalanish muddati sharoitida ham, tabiiy ravishda, ushbu asosiy vositaning amortizatsiya normasining o'zgarishiga olib keladi. E'tibor bering, PBU 6/01 rekonstruksiya yoki modernizatsiyadan keyin amortizatsiyani qanday hisoblash kerakligi haqida maxsus qoidalarni o'z ichiga olmaydi. Ammo 91n-sonli uslubiy ko'rsatmalarning 60-bandida amortizatsiya to'lovlarini hisoblash misoli mavjud bo'lib, bu rekonstruksiya yoki modernizatsiyadan keyin amortizatsiya ob'ektning qoldiq qiymati va qolgan foydali xizmat muddati (uning ko'payishini hisobga olgan holda) asosida hisoblanishi kerak degan xulosaga kelishimizga imkon beradi. ):

"120 ming rubllik asosiy vositalar ob'ekti. va 5 yil foydalanish muddati bilan, 3 yillik ishlagandan so'ng, 40 ming rubllik qo'shimcha uskunadan o'tkazildi. Foydalanish muddati 2 yilga ko'tariladi. Amortizatsiya to'lovlarining yillik miqdori 22 ming rublni tashkil qiladi. 88 ming rubl miqdorida qoldiq qiymati asosida aniqlanadi. = 120000 - ( 120 000× 3/5) + 40 000 va yangi foydalanish muddati 4 yil.

Endi tashkilot bir xil foydali xizmat muddatini tark etishga qaror qilgan vaziyatni ko'rib chiqing. Bunda yillik amortizatsiya miqdori asosiy fondning oshgan tannarxi va qolgan foydali xizmat muddatidan kelib chiqqan holda aniqlanadi. Agar biz 91n-sonli uslubiy ko'rsatmalarda keltirilgan misol shartlaridan kelib chiqadigan bo'lsak, unda amortizatsiya to'lovlari miqdori (chiziqli usul) quyidagicha hisoblanadi.

2-misol.

Qiymati 120 000 rubl bo'lgan va uch yillik foydalanishdan keyin besh yil foydalanish muddatiga ega bo'lgan asosiy vosita 40 000 rubl qiymatida qayta jihozlandi. Foydalanish muddati qayta ko'rib chiqilmagan. 44 000 rubl miqdoridagi yillik amortizatsiya miqdori 88 000 rubl (120 000 rubl - (120 000 rubl / 5 yil x 3 yil) + 40 000 rubl) miqdoridagi qoldiq qiymatiga qarab belgilanadi va qolgan foydali xizmat muddati - 2 yil .

Misolning oxiri.

Tashkilot qoldiq qiymati nolga teng bo'lgan to'liq eskirgan asosiy vositani modernizatsiya qilishi mumkin. Buxgalteriya hisobi qonunchiligi normalarida bunday mulkka nisbatan amortizatsiyani hisoblash uchun maxsus qoidalar mavjud emasligi sababli, buxgalter umumiy qoidalarni qo'llashi kerak: amortizatsiya miqdori qoldiq qiymatdan va qolgan foydali xizmat muddatidan hisoblanadi. To'liq amortizatsiya qilingan asosiy vositalar sharoitida qoldiq qiymati nolga teng va aslida foydalanish muddati allaqachon tugagan. Ammo, modernizatsiya natijasida boshlang'ich qiymati oshishi mumkinligi sababli, ob'ektning qoldiq qiymati ham oshadi. PBU 6/01 ning 20-bandiga binoan, tashkilot foydali xizmat muddatini ko'paytirish huquqiga ega, shuning uchun bu holda u asosiy vositaning foydali muddatini qayta ko'rib chiqishi kerak. Ushbu yondashuv natijasida amortizatsiya, qoldiq qiymat va foydali xizmat muddatini hisoblash uchun barcha dastlabki ma'lumotlar mavjud. Aslida, bu holda, ob'ektning yangi belgilangan foydali muddati davomida tashkilot modernizatsiya qilish xarajatlarini qoplaydi.

3-misol.

Qiymati 120 000 rubl bo'lgan va besh yillik foydalanish muddatidan keyin besh yil bo'lgan asosiy vosita 40 000 rubl qiymatida qayta jihozlandi. Yangi foydalanish muddati - ikki yil. 20 000 rubl miqdoridagi yillik amortizatsiya miqdori 40 000 rubl (120 000 rubl - (120 000 rubl / 5 yil x 5 yil) + 40 000 rubl) miqdoridagi qo'shimcha uskunalar narxiga va 2 foydali xizmat muddatiga qarab belgilanadi. yillar.

Misolning oxiri.

4-misol. OAJ konsalting amaliyotidan" BKR -INTERCOM-AUDIT.”

Savol:

Tashkilot asosiy fondni modernizatsiya qildi. Foydalanish muddati uzaytirilmagan.

Tashkilot asosiy vositaning qolgan foydalanish muddati davomida asosiy vositani modernizatsiya qilish summasini hisobdan chiqarishga haqlimi yoki asosiy vositani foydalanishga topshirishda belgilangan stavka asosida amortizatsiyani hisoblash kerakmi (ya'ni, asosiy vositaning oshgan qiymati uning xizmat qilish muddatidan uzoqroq hisobdan chiqariladi)?

Amortizatsiya ham soliq, ham buxgalteriya hisobida to'g'ri chiziqli usul yordamida hisoblanadi.

Javob:

Buxgalteriya hisobida modernizatsiya qilingan asosiy vositalar uchun amortizatsiyani hisoblash qoidalarini ko'rib chiqaylik. Foydalanish muddatini o'zgartirmasdan, ish tugagandan so'ng, modernizatsiya xarajatlarining amortizatsiyaga ta'sirini aniqlash kerak.

PBU 6/01 ning 27-bandiga binoan, ish tugagandan so'ng asosiy vositani modernizatsiya qilish xarajatlari uning boshlang'ich narxini oshiradi.

Modernizatsiya xarajatlari hisobda aks ettiriladi. Bunday xarajatlarni hisobga olish uchun tashkilot buxgalteriya siyosati to'g'risidagi buyruq bilan tasdiqlangan buxgalteriya hisobining ishchi jadvalida 08-sonli "Domlanma aktivlarga investitsiyalar" hisobvarag'ida alohida "Asosiy vositalarni modernizatsiya qilish" subschyotini ko'rsatishi mumkin.

Modernizatsiya tugagandan so'ng, xarajatlar 01-sonli "Asosiy vositalar" schyotining debetiga hisobdan chiqariladi, analitik buxgalteriya hisobida asosiy vositaning qiymatini oshiradi (Asosiy vositalarni hisobga olish bo'yicha yo'riqnomaning 42-bandi; Hisobot jadvalidan foydalanish bo'yicha ko'rsatmalar). Hisoblar).

Asosiy vositalarni hisobga olish bo'yicha uslubiy qo'llanmaning 60-bandiga muvofiq, tashkilotni modernizatsiya qilish natijasida asosiy vositalar ob'ektining ishlash ko'rsatkichlarini yaxshilashda yangi foydalanish muddatini belgilash tavsiya etiladi. Xuddi shu tartib PBU 6/01 ning 20-bandi bilan belgilanadi.

Rossiya Federatsiyasi Moliya vazirligining 2004 yil 23 iyundagi 07-02-14/144-sonli "Asosiy vositalarni hisobga olish to'g'risida" gi maktubi modernizatsiya natijasida asosiy vositalar ob'ektining boshlang'ich qiymati oshganida tushuntiriladi. , amortizatsiya to'lovlarining yillik miqdori ob'ektning qoldiq qiymati, modernizatsiya xarajatlari bo'yicha oshirilgan va qolgan foydali xizmat muddati asosida qayta hisoblab chiqiladi.

E'tibor bering, ushbu tartib faqat amortizatsiya to'lovlarini hisobdan chiqarishning chiziqli usuliga nisbatan qo'llaniladi.

Ko'rib chiqilayotgan vaziyatda foydali xizmat muddati oshmaydi.

Buxgalteriya hisobi uchun, modernizatsiya va asosiy vosita qiymati oshganidan so'ng, oylik amortizatsiya to'lovlari stavkasi oshadi. Asosiy vositalarning qiymati dastlabki foydalanish muddati davomida to‘liq hisobdan chiqariladi.

Misolning oxiri.

5-misol.

Tashkilot asosiy fondni modernizatsiya qildi. Ob'ektning dastlabki qiymati 400 000 rublni tashkil qiladi. Foydalanish muddati - 72 oy (asosiy vosita to'rtinchi amortizatsiya guruhiga tegishli - 5 yildan 7 yilgacha). Amortizatsiya to'g'ri chiziqli usul yordamida hisoblanadi.

Modernizatsiya vaqtida asosiy vosita 20 oy davomida amortizatsiya qilingan. Hisoblangan amortizatsiya miqdori 111 111 rublni tashkil qiladi. Modernizatsiya xarajatlari 50 000 rublni tashkil etdi.

Modernizatsiyadan so'ng xarajat 450 000 rublni tashkil qiladi. Qolgan xizmat muddati - 52 oy.

Shunday qilib, modernizatsiya tugagan oydan keyingi oyning 1-kunidan boshlab oylik amortizatsiya miqdori 6 517,10 rublni tashkil qiladi ((450 000 rubl - 111 111 rubl) / 52 oy).

Bunday holda, yangi amortizatsiya miqdori modernizatsiya ishlari tugagan oydan keyingi oyning 1-kunidan boshlab qo'llanilishi kerak.

Amortizatsiya asosiy vositaning qiymati to'liq qoplanmaguncha yoki balansdan hisobdan chiqarilgunga qadar davom etadi (PBU 6/01 ning 21-bandi).

Misolning oxiri.

6-misol. “OAJ konsalting amaliyotidan” BKR -INTERCOM-AUDIT.”

Savol:

Qaysi tartibda kerakasosiy vositalarni modernizatsiya qilishda buxgalteriya hisobini yuritish va materiallarni hisobdan chiqarish? Modernizatsiya qilish uchun buyruq berilganmi?

Javob:

IN normativ hujjatlar modernizatsiya ishlarini amalga oshirish bo‘yicha qarorlar qabul qilish va rasmiylashtirish tartibi belgilanmagan. tomonidan umumiy qoida bunday qaror tashkilot rahbarining buyrug'i bilan rasmiylashtiriladi. Bundan tashqari, Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 256-moddasi 3-bandida asosiy vositalarni modernizatsiya qilish uchun uzoq muddatga (12 oydan ortiq) aniq rahbarning qarori bilan topshirish nazarda tutilgan. Ushbu hujjat Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 252-moddasiga muvofiq ushbu xarajatlarning iqtisodiy maqsadga muvofiqligini asoslash uchun soliq hisobini yuritish uchun ro'yxatdan o'tish kerak.

Asosiy vositalarni modernizatsiya qilish bilan bog'liq xarajatlarni hisobga olish (shu jumladan 12 oydan ortiq vaqt oralig'ida amalga oshirilgan ta'mirlash vaqtida amalga oshirilgan modernizatsiya xarajatlari) kapital qo'yilmalarni hisobga olish uchun belgilangan tartibda amalga oshiriladi.

Asosiy vositalarni modernizatsiya qilish bilan bog'liq xarajatlar aylanma mablag'larga investitsiyalar hisobvarag'ida hisobga olinadi.

Asosiy vositalar ob'ektini modernizatsiya qilish tugallangandan so'ng, aylanma mablag'larga investitsiyalar bo'yicha schyotda qayd etilgan xarajatlar uning boshlang'ich qiymatini oshiradi va asosiy vositalar hisobvarag'ining debetida hisobdan chiqariladi va bu holda alohida inventar kartasi tuziladi. qilingan xarajatlar miqdori uchun ochiladi.

Modernizatsiya natijasida asosiy vositalar ob'ekti faoliyatining dastlabki qabul qilingan standart ko'rsatkichlari yaxshilangan (ko'tarilgan) hollarda, tashkilot ushbu ob'ektning foydalanish muddatini qayta ko'rib chiqadi (Asosiy vositalarni hisobga olish bo'yicha yo'riqnomaning 60-bandi).

Asosiy vositani modernizatsiya qilish jarayonida olingan (asosiy vositalar maydonidan chiqarilgan) materiallar boshqa daromadlarga kiritilishi kerak. PBU 9/99 ning 7-bandiga muvofiq, bepul olingan aktivlar boshqa daromadlar hisoblanadi. PBU 9/99 ning 10.3-bandida bunday aktivlarning bozor qiymati tashkilot tomonidan ushbu yoki shunga o'xshash turdagi aktivlar uchun ularni buxgalteriya hisobiga qabul qilish paytida amaldagi narxlar asosida belgilanadi. PBU 9/99 ning ushbu qoidasi ko'rsatmalarning 67-bandiga ham mos keladi buxgalteriya hisobida - inventarizatsiya, Rossiya Federatsiyasi Moliya vazirligining 2001 yil 28 dekabrdagi 119n-son buyrug'i bilan tasdiqlangan.:

"Tashkilot tomonidan sovg'a shartnomasi bo'yicha yoki bepul olingan, shuningdek asosiy vositalar va boshqa mol-mulkni tasarruf etishdan qolgan materiallarning haqiqiy qiymati ularning joriy qiymatidan kelib chiqqan holda aniqlanadi. bozor qiymati buxgalteriya hisobiga qabul qilingan sanada».

Bunday holda, asosiy vositaning qoldiq qiymati demontaj qilingan qismlarning narxiga kamaymaydi.

Bo'limlar tomonidan asosiy vositalarni demontaj qilishdan olingan materiallarni omborga etkazib berish materiallarning ichki harakati uchun schyot-fakturalar bilan rasmiylashtiriladi (Rossiya Federatsiyasi Moliya vazirligining 2008 yil 20-sonli buyrug'i bilan tasdiqlangan Tovar-moddiy zaxiralarni hisobga olish bo'yicha yo'riqnomaning 57-bandi). 2001 yil 28 dekabr, № 119n).

Asosiy vositalarni modernizatsiya qilish bo'yicha tugallangan ishlarni qabul qilish tegishli dalolatnoma bilan rasmiylashtiriladi. Ta'mirlangan, rekonstruksiya qilingan, modernizatsiya qilingan asosiy vositalarni qabul qilish va topshirish aktining yagona shakli (OS-3-son) Rossiya Federatsiyasi Davlat statistika qo'mitasining 2003 yil 21 yanvardagi 7-sonli qarori bilan tasdiqlangan).

Asosiy vositalar ob'ektining dastlabki qiymatining oshishi ushbu ob'ektning inventar kartasidagi ma'lumotlarni to'g'rilashni talab qiladi. Agar ko'rsatilgan inventar kartasida tuzatishlarni aks ettirish qiyin bo'lsa, modernizatsiya qilingan ob'ektni tavsiflovchi yangi ko'rsatkichlarni aks ettiruvchi yangi inventarizatsiya kartasi ochiladi (asosiy vositalarni hisobga olish bo'yicha uslubiy yo'riqnomaning 40-bandi).

Misolning oxiri.

Qo'llashda asosiy vositalarni ta'mirlash xarajatlarini hisobga olish xususiyatlariga oid savollar bilan batafsilroq. maxsus rejimlar Soliqqa tortish (USNO, UTII), bepul olingan asosiy vositalarni ta'mirlash xarajatlarini hisobga olish xususiyatlarini siz "BKR-Intercom-Audit" OAJning "Asosiy vositalarni ta'mirlash va modernizatsiya qilish" kitobida topishingiz mumkin.

Yu.V. Kapanina, sertifikatlangan soliq maslahatchisi

Biz operatsion tizimni yangilaymiz nol xarajat

Buxgalteriya hisobi va soliq hisobini yuritishda modernizatsiya xarajatlarini qanday hisobga olish kerak

Maqolada keltirilgan Moliya vazirligining xatlari bilan tanishishingiz mumkin: ConsultantPlus tizimining "Moliyaviy va kadrlar bo'yicha maslahatlar" bo'limi

Agar asosiy vosita to'liq eskirgan bo'lsa ham, u foydalanishga yaroqli bo'lishi mumkin. Va uni modernizatsiya qilish (rekonstruksiya qilish, tugatish, qo'shimcha jihozlash, texnik qayta jihozlash) mumkin. Modernizatsiya jarayoni ob'ektning xususiyatlarini yaxshilash bilan bog'liq. Masalan, uskunaning ba'zi qismlari almashtiriladi va buning natijasida uning ishlashi oshadi yoki xizmat muddati oshadi. Agar sizning kompaniyangiz to'liq jihozlangan OSni yangilagan bo'lsa, unda bizning maqolamiz sizni qiziqtiradi. Undan siz ushbu ishning xarajatlarini qanday hisobga olishni va buning uchun qanday hujjatlar kerakligini, shuningdek modernizatsiyadan keyin amortizatsiyani qanday hisoblashni bilib olasiz.

Modernizatsiya bo'yicha hujjatlar

OTni modernizatsiya qilish uchun o'tkazish hujjatlashtirilgan bo'lishi kerak. Agar ish uchinchi shaxs tomonidan amalga oshirilsa, u holda pudratchi bilan topshirish va qabul qilish dalolatnomasini imzolang. Kompaniyaning o'z resurslaridan foydalangan holda asosiy vositalarni modernizatsiya qilishda:

<если>ish ushbu OT ishlaydigan boshqa tarkibiy bo'linma tomonidan amalga oshiriladi (masalan, sizning korxonangizda maxsus ta'mirlash ustaxonasi yoki bo'limi mavjud), ob'ektning ichki harakati uchun schyot-fakturani tuzing (№ OS-shakl yordamida). 2 birlashtirilgan shakllardan foydalanganda);
<если>OS yangilanishi uning joylashgan joyida amalga oshiriladi, keyin hech narsani rasmiylashtirishga hojat yo'q.

Korxonaning o'z resurslaridan foydalangan holda modernizatsiya qilish tegishli bo'limga materiallarni topshirish uchun schyot-faktura talablari, materiallarni hisobdan chiqarish aktlari va ish buyurtmalari bilan tasdiqlanadi. Shartnoma ishlarini bajarishda, albatta, ikki tomonlama shartnoma imzolanishi kerak.

Ishning narxi, ushbu OTning tugallanishi va ishga tushirilgan sanasi ham hujjatlashtirilgan bo'lishi kerak. Shu maqsadda modernizatsiya qilingan OTni qabul qilish va yetkazib berish dalolatnomasi tuziladi. Akt shaklini o'zingiz ishlab chiqishingiz mumkin 2-qism Art. 2011 yil 6 dekabrdagi 402-FZ-son Qonunining 9-moddasi yoki OS-3 birlashtirilgan shakldan foydalaning. Agar tashkilot modernizatsiyani mustaqil ravishda amalga oshirsa, bunday dalolatnoma bitta nusxada, agar pudratchi jalb qilingan bo'lsa - ikki nusxada tuziladi (ikkinchisi pudratchida qoladi).

Oxirgi qadam OS inventar kartasiga yangilanish haqidagi ma'lumotlarni kiritishdir.

Soliq hisobidagi OTni modernizatsiya qilish

Keling, modernizatsiya xarajatlarini soliq hisobiga qanday aks ettirishni ko'rib chiqaylik.

Daromad solig'i

Siz modernizatsiya xarajatlarining bir qismini (ularning miqdorining 10-30%) bir martalik xarajatlarga kiritishingiz mumkin 9-modda. 258 Rossiya Federatsiyasining Soliq kodeksi. Amortizatsiya bonusi modernizatsiya tugagan oyda qo'llaniladi (tegishli akt bilan tasdiqlangan). Moliya vazirligining 2014 yil 29 sentyabrdagi 03-03-06/1/48511-son xatlari, 2014 yil 20 avgustdagi 03-03-06/1/41628-son..

Shuni ham yodda tutingki, agar siz yangilangan asosiy vositani tegishli shaxsga ushbu yangilangan aktiv foydalanishga topshirilgan kundan boshlab 5 yil ichida sotsangiz, amortizatsiya bonusi tiklanishi kerak (ya'ni, faoliyatdan tashqari daromad) bunday OT amalga oshirilgan davrda para. 4-moddaning 9-bandi. 258 Rossiya Federatsiyasining Soliq kodeksi.

Va modernizatsiya xarajatlarining qolgan miqdori operatsion tizimning dastlabki qiymatini oshiradi (shu jumladan to'liq amortizatsiya qilingan) va amortizatsiya hisobiga hisobdan chiqariladi. 2-modda. 257 Rossiya Federatsiyasining Soliq kodeksi. Amortizatsiya yangilangan OT foydalanishga topshirilgan oydan keyingi oyning 1-kunidan boshlab xarajatlarga kiritiladi. 4-modda. 259 Rossiya Federatsiyasining Soliq kodeksi. Amortizatsiya to'lovlari miqdori (chiziqli usulni qo'llashda) asosiy vositaning foydalanish muddati (SPI) asosida hisoblanadi, shuningdek asl OS narxi va modernizatsiya xarajatlari 1-modda. 258-moddaning 2-bandi. 259.1 Rossiya Federatsiyasining Soliq kodeksi. Bizning holatda, SPI muddati tugagan, ammo OTni yangilagandan so'ng kompaniya ushbu ob'ektning SPI ni chegaralar ichida oshirishga haqli. maksimal muddat asosiy vosita ilgari kiritilgan amortizatsiya guruhi uchun belgilangan para. 2-b. 1-modda. 258 Rossiya Federatsiyasining Soliq kodeksi.

VARIANT 1. SPI o'zgarmadi. Aytaylik, siz operatsion tizimni barcha yaxshilanishlardan so'ng uning SPI o'zgarmagan deb qaror qildingiz. Soliq kodeksida aytilishicha, agar operatsion tizimni modernizatsiya qilish natijasida uning SPI oshmagan bo'lsa, amortizatsiyani hisoblashda qolgan foydali xizmat muddatini hisobga olish kerak. para. 3-bet, 1-modda. 258 Rossiya Federatsiyasining Soliq kodeksi, bu nolga teng. Va siz bilganingizdek, "siz nolga bo'linmaysiz."

DIQQAT

Nol qoldiq qiymatiga ega OTni yangilash xarajatlarini bir vaqtning o'zida hisobga olish mumkin emas Moskva viloyatining Federal monopoliyaga qarshi xizmatining 2013 yil 28 martdagi A40-7640 / 09-115-26-son, 2012 yil 23 apreldagi A40-24244 / 11-75-102-son qarorlari (Oliy tomonidan kuchga kirgan). Hakamlik sudining 2012 yil 8 iyundagi VAS-7428/12-son qarori).

Bunday holda, Moliya vazirligi amortizatsiyani ushbu aktiv foydalanishga topshirilganda belgilangan stavka bo'yicha (ya'ni, dastlab belgilangan SPI asosida) o'zgartirilgan boshlang'ich qiymati to'liq qoplanmaguncha hisoblashni taklif qiladi. Moliya vazirligining 2013 yil 18 noyabrdagi 03-03-06/4/49459-son xati. Hisoblash quyidagi formula bo'yicha amalga oshirilishi mumkin:

VARIANT 2. SPI ortdi. Bu holda amortizatsiya stavkasini o'zgartirish zarur bo'lib tuyuladi. To'g'ri, Soliq kodeksida bu ko'zda tutilmagan, ammo unda taqiq ham mavjud emas. Ehtimol, shuning uchun Moliya vazirligi, agar modernizatsiya qilingandan so'ng, SPI ko'paygan bo'lsa, amortizatsiyani qanday hisoblash bo'yicha turli tavsiyalar beradi. Bir marta moliyachilar amortizatsiya yangi, oshgan SPI asosida hisoblangan stavka bo'yicha hisoblanadi degan fikrni bildirishdi. Moliya vazirligining 2012 yil 26 sentyabrdagi 03-03-06/1/503-son xati. Ammo bu kompaniya uchun foydasiz bo'lgan xarajatlarni hisobdan chiqarishni kechiktiradi.

DIQQAT

Operatsion tizimni yangilagandan so'ng SPI o'sish davri texnik mutaxassislar tomonidan belgilanadi.

Biroq, ichida Yaqinda rasmiylarning ta'kidlashicha, SPI o'sishiga qaramay, kompaniya amortizatsiyani xuddi shu tarzda hisoblashda davom etmoqda (OS ishga tushirilganda aniqlangan SPI asosida). Moliya vazirligining 02/11/2014 yildagi 03-03-06/1/5446-son, 10/03/2013 yildagi 03-03-06/1/40974-son xatlari.

Ya'ni, yuqoridagi formula ushbu variantga ham tegishli.

Misol 1. Soliq hisobini modernizatsiya qilishdan keyin amortizatsiya miqdorini aniqlash

/ holat / Kompaniya OSni modernizatsiya qildi, uning boshlang'ich qiymati 450 000 rublni tashkil etdi. Asosiy vositalar 4-amortizatsiya guruhiga kiritilgan (SPI 5 yildan 7 yilgacha). Ishga tushirish vaqtida tashkil etilgan SPI 61 oyni tashkil qiladi. OS yangilanish vaqtida butunlay eskiradi. Modernizatsiya xarajatlari 75 000 rublni tashkil etdi. Kompaniya modernizatsiya xarajatlarining 30% miqdorida amortizatsiya bonusini qo'lladi.

/ yechim / Amortizatsiya bonusi bir vaqtning o'zida 22 500 rubl miqdorida xarajatlarga kiritiladi. (75 000 rubl x 30%).

Operatsion tizimning boshlang'ich qiymati modernizatsiya xarajatlariga oshadi (amortizatsiya bonusi va para. 9-moddaning 3-bandi. 258 Rossiya Federatsiyasining Soliq kodeksi) va 502 500 rublni tashkil qiladi. (450 000 rubl + 75 000 rubl - 22 500 rubl).

Oylik amortizatsiya to'lovlari miqdori 8237,70 rublga teng bo'ladi. (502 500 rubl / 61 oy). Shunday qilib, modernizatsiya xarajatlari 7 oy ichida xarajatlar sifatida hisobdan chiqariladi (52 500 rubl / 8 237,70 rubl). Shu bilan birga, in o `tgan oy xarajatlar 3073,80 rublni o'z ichiga oladi. (52 500 rubl - 8237,70 rubl x 6 oy).

Chiziqli bo'lmagan usulni qo'llashda amortizatsiya aktivning aniq foydalanish muddatiga bog'liq emas, balki u tegishli bo'lgan amortizatsiya guruhiga bog'liq. Shu sababli, operatsion tizimni yangilash xarajatlari ushbu operatsion tizim kiritilgan amortizatsiya guruhining umumiy balansini oshiradi. 3-modda. 259.2 Rossiya Federatsiyasining Soliq kodeksi. Keyinchalik, amortizatsiya tegishli amortizatsiya guruhi uchun belgilangan stavka bo'yicha hisoblanadi 5-modda. 259.2 Rossiya Federatsiyasining Soliq kodeksi.

QQS

Modernizatsiya xarajatlariga kiritilgan QQS umumiy tartibda chegirib tashlanadi. Ya'ni, bajarilgan ishlar pudratchi tomonidan berilgan schyot-faktura asosida ro'yxatdan o'tkazilgandan so'ng, asosiy vosita QQS solig'i solig'i bo'lgan operatsiyada qo'llanilishi sharti bilan x. subp. 1-band 2-modda. 171-moddaning 1-bandi. 172 Rossiya Federatsiyasining Soliq kodeksi.

Mulk solig'i

Modernizatsiya xarajatlari OTning boshlang'ich qiymatiga kiritilganligi sababli, amortizatsiya qilingan OTni yangilagandan so'ng, uning qoldiq qiymati bajarilgan ishlarning xarajatlariga teng bo'ladi. Siz uni mulk solig'i bazasiga kiritishingiz kerak. pp. 1, 3 osh qoshiq. 375 Rossiya Federatsiyasining Soliq kodeksi Agar siz operatsion tizimni yangilayotgan bo'lsangiz, bunday ish tugagan oydan keyingi oyning 1-kunidan boshlab:

<или>asosiy vositalar tasnifi bo‘yicha 3-10-amortizatsiya guruhlariga kiritilgan va 2013-yil 1-yanvargacha asosiy vositalar sifatida ro‘yxatga olingan ko‘char mulk. subp. 8-moddasi 4-bandi. 374 Rossiya Federatsiyasining Soliq kodeksi;
<или>3-10 amortizatsiya guruhlariga kiritilgan ko'char mulk, 2013 yil 1-yanvardan boshlab asosiy vositalar sifatida ro'yxatga olingan va olingan aloqador tomon yoki qayta tashkil etilgan/tugatilgan tashkilot 25-modda. 381 Rossiya Federatsiyasining Soliq kodeksi;
<или>qoldiq qiymati bo'yicha mol-mulk solig'i solinadigan ko'chmas mulk.

USNO

Agar kompaniyangiz "daromad minus xarajatlar" ob'ekti bilan soddalashtirilgan yondashuvdan foydalansa, u holda OTni yangilash xarajatlari soliqqa tortish uchun hisobga olinishi mumkin. Xarajatlar (pudratchiga to'langan summalar miqdorida) har chorakda yangilangan OT foydalanishga topshirilgan (ya'ni tugagandan so'ng foydalanila boshlangan) chorakdan boshlab yil oxirigacha teng qismlarda tan olinadi. yangilash va) subp. 1-bandning 1-bandi. 8-moddasi 3-bandi. 346.16, subd. 4-bandning 2-bandi. 346.17 Rossiya Federatsiyasining Soliq kodeksi; Moliya vazirligining 2013 yil 24 iyundagi 03-11-11/23684-son xati. Xuddi shu qoida modernizatsiyani mustaqil ravishda amalga oshirishda ham qo'llaniladi. Buni bizga Moliya vazirligi tasdiqladi.

HAQIQIY MANBALARDAN

Maxsus bo'lim boshlig'i soliq rejimlari Rossiya Moliya vazirligining Soliq va bojxona tarif siyosati boshqarmasi

Soliqqa tortish ob'ekti bo'lgan soddalashtirilgan soliq tizimini qo'llaydigan tashkilot o'z-o'zidan asosiy vositalarni qurilishi, qo'shimcha jihozlash, rekonstruktsiya qilish, modernizatsiya qilish yoki texnik qayta jihozlash xarajatlari miqdoriga kamaytirilganda, kompaniyaning xarajatlari (ishni bajargan xodimlarning ish haqi, sotib olingan materiallarning qiymati va boshqalar) umumiy qoidalarga muvofiq tan olinadi. subp. 4-bandning 2-bandi. 346.17 Rossiya Federatsiyasining Soliq kodeksi: teng ravishda (hisobot (soliq) davrining oxirgi kunida), to'lov amalga oshirilganligi sababli, shu vaqt ichida soliq davri, ish tugallanganda va tugallangan (rekonstruksiya qilingan) ob'ekt foydalanishga topshirilganda. Bunda ushbu xarajatlar faqat tadbirkorlik faoliyatida foydalaniladigan asosiy vositalar uchun hisobga olinadi».

Misol 2. "Soddalashtirilgan" soliqni hisoblashda modernizatsiya xarajatlarini hisobga olish

/ holat / Kompaniya o'z uskunalarini modernizatsiya qildi (uning narxi allaqachon xarajatlarda to'liq aks ettirilgan). 2015-yil 20-aprelda ish tugallandi va uskunalar ishga tushirildi.Modernizatsiya qiymati 60000 rubl, pudratchiga 2015-yil 6-mayda to‘langan.

/ yechim / Xarajatlarni xarajatlarga kiritish uchun barcha zarur shart-sharoitlar 2015-yilning ikkinchi choragida bajarildi. Shuning uchun soliq hisob-kitoblarida ishlarning tannarxi 2015-yilning uch choragida (30-iyun, 30-sentabr va 31-dekabr) teng ulushlarda xarajatlarga kiritilishi kerak. har biri 20 000 rubl uchun. (60 000 rubl/3 chorak).

Buxgalteriya hisobida OS modernizatsiyasi

Xuddi soliq hisobidagi kabi buxgalteriya hisobida modernizatsiya xarajatlari aktivning dastlabki qiymatini oshiradi va amortizatsiya hisobiga hisobdan chiqariladi. pp. 14, 27 PBU 6/01.

Buxgalteriya hisobiga quyidagi yozuvlarni kiriting.

Operatsiya mazmuni	Dt	KT
Modernizatsiya pudratchi tomonidan amalga oshirildi
OTni modernizatsiya qilish bo'yicha pudratchi tomonidan bajarilgan ishlarning qiymati aks ettirilgan
QQS kontrakt ishining narxida aks ettiriladi		60 "Yetkazib beruvchilar va pudratchilar bilan hisob-kitoblar"
Pudratchi tomonidan bajarilgan ishlar uchun haq to'lanadi	60 "Yetkazib beruvchilar va pudratchilar bilan hisob-kitoblar"	51 "Joriy hisoblar"
Uyda modernizatsiyani amalga oshirish
OS yangilash bilan bog'liq xarajatlar aks ettirilgan	08 "Doimiy aktivlarga investitsiyalar"	10 "Materiallar", 70 "Ish haqi bo'yicha xodimlar bilan hisob-kitoblar", 69 "Hisob-kitoblar" ijtimoiy sug'urta va ta'minlash", 23 "Yordamchi ishlab chiqarish"
Tugatish sanasida
Yangilangan OS ning dastlabki narxi oshirildi	01 "Asosiy vositalar"	08 "Doimiy aktivlarga investitsiyalar"
Ishning qiymati bo'yicha QQSni chegirib tashlash uchun qabul qilingan	68 "Soliqlar va yig'imlar bo'yicha hisob-kitoblar", "QQS bo'yicha hisob-kitoblar" subschyoti	19 "Olingan aktivlarga qo'shilgan qiymat solig'i"
Modernizatsiya tugagan oydan keyingi oydan boshlab har oy
Asosiy vositalar bo'yicha hisoblangan amortizatsiya	20 "Asosiy ishlab chiqarish" (44 "Sotuv xarajatlari")	02 "Asosiy vositalarning amortizatsiyasi"

Operatsion tizimni yangilash natijasida uning xizmat qilish muddati oshishi mumkin. Keyinchalik, buxgalteriya hisobi uchun kompaniya modernizatsiya qilingan OTning qolgan SPI ni ko'rib chiqishi kerak 20-band PBU 6/01;.

Amortizatsiya hisoblash asosida amalga oshiriladi qoldiq modernizatsiya qilish xarajatlarini hisobga olgan holda ob'ektning narxi (bizning holatlarimizda nolga teng), shuningdek, yangi SPI. Bu siz qo'shgan oylar soniga ko'paygan dastlabki SPI (bizda nolga teng) qolgan davrga teng bo'ladi. tasdiqlangan yo‘riqnomaning 60-bandi. Moliya vazirligining 2003 yil 13 oktyabrdagi 91n-son buyrug'i bilan.

Keyin qoldiq qiymati nolga teng bo'lgan modernizatsiya qilingan operatsion tizim uchun oylik amortizatsiya to'lovlari quyidagi formula bo'yicha aniqlanadi:

Misol 3. Modernizatsiyadan keyin amortizatsiya summasini hisobga olishda aniqlash

/ holat / 1-misoldagi ma'lumotlarga biz kompaniya buxgalteriya hisobi uchun SPIni 2 yilga (24 oy) oshirishga qaror qilganligini qo'shamiz.

/ yechim / Modernizatsiya xarajatlarini hisobga olgan holda operatsion tizimning qoldiq qiymati 75 000 rublni tashkil qiladi. (450 000 rubl + 75 000 rubl - 450 000 rubl). Modernizatsiyadan keyin yangi SPI - 24 oy.

Oylik amortizatsiya to'lovlari miqdori 3125 rublga teng bo'ladi. (75 000 rubl / 24 oy).

Agar siz hali ham qoldiq qiymatiga ega bo'lgan operatsion tizimni yangilayotgan bo'lsangiz, unda yuqoridagilarning barchasini ishonch bilan qo'llashingiz mumkin.

Buxgalteriya hisobida ham (27-modda PBU 6/01) va soliq hisobi (Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 257-moddasi 2-bandi), asosiy vositalar ob'ektini rekonstruksiya qilish va modernizatsiya qilish xarajatlari ular tugagandan so'ng boshlang'ich qiymatini oshiradi. ob'ekt, agar modernizatsiya (rekonstruksiya) natijasida ob'ektning standart ko'rsatkichlari yaxshilangan bo'lsa.

Modernizatsiya (rekonstruksiya) va ta'mirlash, shu jumladan kapital ta'mirlash o'rtasidagi asosiy farq shundaki, asosiy vositalarni ta'mirlash xarajatlari oddiy faoliyat xarajatlariga kiritiladi va kapital qo'yilmalar sifatida asosiy vositalarni modernizatsiya qilish (rekonstruksiya qilish) xarajatlari hisobga olinadi. ob'ektning balans qiymatining o'sishiga keyingi nisbat berish. Bundan tashqari, ta'mirlashning asosiy maqsadi aniqlangan nosozliklarni bartaraf etish, eskirgan (nosoz) qismlarni (inshootlarni) almashtirishdir.

San'atning 2-bandi. 257-moddani modernizatsiya qilish (rekonstruksiya qilish) maqsadi asosiy vositalar ob'ekti faoliyatining dastlab qabul qilingan standart ko'rsatkichlarini (foydalanish muddati, quvvat, foydalanish sifati va boshqalar) yaxshilashdan iborat bo'lishi kerak.

Rossiya Moliya vazirligi 04.01.2005 yildagi 03-03-01-04/2/54-son va 27.05.2005 yildagi 03-03-sonli xatlarida qilingan xarajatlarni tasniflashda xuddi shunday yondashuvga amal qiladi. -01-04/4/67.

2005 yilda Rossiya Moliya vazirligi bir necha marta asosiy vositalarni ta'mirlash xarajatlari San'atda belgilangan tartibda hisobga olinganligi to'g'risida o'z pozitsiyasini bildirdi. Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 260-moddasida kompyuter texnikasining ishlamay qolgan elementlarini almashtirish xarajatlari kiradi. Shu bilan birga, eskirganligi sababli kompyuter texnikasining alohida elementlarini almashtirish modernizatsiya sifatida tavsiflanadi va San'atning 2-bandida belgilangan tartibda asosiy vositaning dastlabki qiymatini oshiradi. Rossiya Federatsiyasining Soliq kodeksining 257-moddasi (Rossiya Moliya vazirligining 2005 yil 30 martdagi 03-03-01-04/1/140-sonli xati).

Agar rekonstruksiya jarayonida eski jihozlar demontaj qilinsa, demontaj xarajatlari demontaj sifatida tasniflanadi. operatsion bo'lmagan xarajatlar paragraflar asosida. 8-moddaning 1-bandi. Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 265 va yangi asosiy vositalarning boshlang'ich qiymatini oshirmang (Rossiya Moliya vazirligining 2005 yil 23 iyundagi 03-03-04/1/29-sonli xati).

Masalan, “Fregat” mas’uliyati cheklangan jamiyati tomonidan 2006 yilning yanvar oyida mexanik sex binosini rekonstruksiya qilish va ishlab chiqarish uskunalarini modernizatsiya qilish ishlari 4 oy davomida amalga oshirildi. Buxgalteriya hisobiga ko'ra va soliq hisobi ustaxona binosining dastlabki qiymati 1 350 000 rubl, uskunalar - 420 000 rubl. Ustaxona binosini rekonstruksiya qilish boshlanishidan oldin amortizatsiya 36 oy uchun, uskunani modernizatsiya qilish boshlanishidan oldin - 20 oy uchun hisoblab chiqilgan. Ustaxona binosini rekonstruksiya qilish xarajatlari 280 000 rublni, uskunalarni modernizatsiya qilish uchun - 95 000 rublni tashkil etdi. Ombor binosi uchun buxgalteriya va soliq hisobi bo'yicha belgilangan foydali xizmat muddati - 480 oy, jihozlar - 96 oy. Amortizatsiya to'g'ri chiziqli usul yordamida hisoblanadi.

1. 2006 yil yanvar oyida ustaxona binosini rekonstruksiya qilish «Fregat» MChJning buxgalteriya registrlarida quyidagi buxgalteriya yozuvlari bilan aks ettirilgan:

2. Buxgalteriya hisobida uskunalarni modernizatsiya qilish quyidagi yozuvlarda aks ettiriladi:

3. Sex ombori binosi uchun amortizatsiya hisoblab chiqilgan

4. Uskunalar uchun amortizatsiya hisoblab chiqilgan

5. 2006 yil fevral oyida ustaxona binosiga amortizatsiya quyidagi buxgalteriya yozuvlarida aks ettirilgan.

6. 1.1-band. Art. Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 259-moddasida tashkilot hisobot (soliq) davri xarajatlariga kiritishi mumkin. kapital qo'yilmalar asosiy vositalarni tugatish, qo‘shimcha jihozlash, modernizatsiya qilish, texnik qayta jihozlash, qisman tugatish holatlarida amalga oshirilgan xarajatlar summasining 10 foizidan ko‘p bo‘lmagan miqdorda.

Foyda solig'i maqsadlari uchun 2006 yil fevral oyidan boshlab ombor binosi uchun oylik amortizatsiya miqdori 3396 rublni tashkil qiladi. (1 350 000 rubl + 280 000 rubl) / 480 oy, uskunalar uchun 5 266 rubl. (420 000 rubl + 95 000 rubl - 95 000 RUB*10%)/96 oy.

Shunday qilib, 2006 yil fevral oyidan boshlab "Fregat" MChJning oylik buxgalteriya bo'limi rekonstruksiya qilingan ustaxona binosi uchun amortizatsiya ko'rinishidagi xarajatlarni 3672 rubl, soliq hisobi bo'yicha esa 3396 rubl miqdorida tan oldi. Ya'ni, chegirib tashlanadigan vaqtinchalik farq 276 rubl miqdorida yuzaga keladi. va qoldirildi soliq aktivi 66 rubl miqdorida. (RUB 276*24%)

7. Uskunalar uchun amortizatsiya hisoblab chiqilgan

8. Modernizatsiya qilingan asbob-uskunalar uchun buxgalteriya hisobi registrlarida 2006 yil fevral oyidan boshlab 4375 rubl amortizatsiya miqdorida oylik xarajat, soliq hisobi bo'yicha esa 14766 rubl miqdorida tan olinadi. (5 266 rubl + 95 000 * 10%), 2006 yil martidan - 5 266 rubl miqdorida.

Shunday qilib, 2006 yil fevral oyida 9141 rubl miqdorida soliqqa tortiladigan vaqtinchalik farq paydo bo'ladi. (14 766 rubl - 5 625 rubl) va kechiktirilgan soliq majburiyati. 206 yil martdan 2007 yil dekabrigacha yuzaga kelgan vaqtinchalik farq har oyda 359 rublga kamaytiriladi va 2008 yil yanvar oyida 1243 rubl miqdorida qolgan summa to'lanadi. ((14 766 rubl - 5 625 rubl) - 359 rubl *22 oy (2006 yil martidan 2007 yil dekabrigacha). Shuningdek, 2008 yil yanvar oyida 884 rubl (1283 rubl - 359 rubl), keyingi oylarda esa vaqtinchalik farq paydo bo'ladi. chegirib tashlanadigan vaqtinchalik farqlar 359 rubl miqdorida yuzaga keladi, ular buxgalteriya hisobidagi asbob-uskunalar bo'yicha amortizatsiya to'xtatilgan oydan boshlab to'lanadi.

9. 2006 yil martidan 2007 yil dekabrigacha “Fregat” MChJning buxgalteriya registrlarida quyidagi buxgalteriya yozuvlari aks ettirilgan:

10. Kechiktirilgan soliq aktivi aks ettirilgan

11. Uskunalar uchun amortizatsiya hisoblab chiqilgan

12. Kechiktirilgan soliq majburiyati qisqartirildi

14. Kechiktirilgan soliq aktivi aks ettirilgan

15. Uskunalar uchun amortizatsiya hisoblab chiqilgan

16. Kechiktirilgan soliq majburiyati to'langan

17. Kechiktirilgan soliq aktivi aks ettirilgan

San'atning 5-bandiga binoan. Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 259-moddasi chiziqli bo'lmagan usulda oylik amortizatsiya miqdori asosiy vositaning qoldiq qiymati va quyidagi formula bo'yicha hisoblanadigan amortizatsiya stavkasining mahsuloti sifatida aniqlanadi:

K=2/n * 100%, bu yerda

K – amortizatsiya normasi;

n – oylarda ifodalangan amortizatsiya qilinadigan mulkning foydali muddati.

Amortizatsiyani hisoblash tartibi asosiy vositaning qoldiq qiymati dastlabki qiymatining 20% ga etganidan keyin keyingi oydan boshlab o'zgaradi. Hisobdan chiqarish quyidagicha amalga oshiriladi:

1. Ushbu qoldiq qiymat asosiy xarajat sifatida qayd etiladi.

2. Asosiy tannarx har oy quyidagi formula bo'yicha aniqlanadigan ulushda hisobdan chiqariladi:

W=1/no. * 100%, qaerda

W - asosiy qiymat hisobdan chiqarilishi kerak bo'lgan ulush;

nost. - foydali xizmat muddati tugagunga qadar qolgan oylar soni.

Agar modernizatsiya (tugatish, rekonstruksiya qilish) aktivning qoldiq qiymati asl qiymatining 20% ga etganidan keyin sodir bo'lsa, u holda Rossiya Moliya vazirligining fikriga ko'ra (Rossiya Moliya vazirligining 2006 yil 13 fevraldagi № 28-sonli xati). 03-03-04/1/108), W qiymatini qayta hisoblash kerak emas. Bunday holda, asosiy xarajat ilgari belgilangan edi va shuning uchun kapital xarajatlar faqat qoldiq qiymatni o'zgartiradi.

Ammo boshqa nuqtai nazar ham bor. Gap shundaki, Rossiya Federatsiyasining Soliq kodeksini modernizatsiya qilish uchun xarajatlarni hisobdan chiqarish usuli ko'zda tutilmagan, ammo bazaviy xarajatlarni hisobdan chiqarish usuli juda aniq ko'rsatilgan - u foydalanish muddati tugagunga qadar to'lanishi kerak. asosiy vositaning (Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 259-moddasi 5-bandi). Ammo ob'ekt foydalanish muddati tugagunga qadar to'liq amortizatsiya qilinishi uchun asosiy qiymat hisobdan chiqarilgan ulushni qayta hisoblash kerak:

W=1/nm *100%, bu yerda

nm - modernizatsiya qilinganidan keyin foydalanish muddati tugaguniga qadar qolgan oylar soni.

Bunday holda, ob'ektning qiymati ushbu moddaning 5-bandida ko'rsatilganidek, foydali xizmat muddati tugagan oyda to'lanadi. Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 259-moddasi.

Keling, birinchi va ikkinchi usullarni taqqoslaylik.

Masalan, "Klimat" YoAJda 3 000 000 rubllik shisha eritish uchun pechlar mavjud. Hisob siyosati amortizatsiya chiziqli bo'lmagan usul yordamida hisoblanadi. 2006 yil fevral oyida asosiy qiymat 594 250 rubl miqdorida aniqlandi, qolgan foydali xizmat muddati 33 oyni tashkil etdi.

2006 yil 1 martdan boshlab har oyda bazaviy xarajatlar hisobdan chiqariladigan foiz 3,03 foizni tashkil etadi (1/33 oy * 100%).

2006 yil 15 sentyabrda shisha eritish pechi modernizatsiya qilindi. Modernizatsiya xarajatlari 300 000 rublni tashkil etdi. Modernizatsiya vaqtida o'choq 19 oylik (2006 yil martidan 2007 yil sentyabrigacha) bazaviy qiymati asosida amortizatsiya qilingan. Pechning qoldiq qiymati 252 140,28 rublni tashkil etdi. (594 250 rubl - 594 250 rubl * 3,03% * 19 oy modernizatsiya qilingandan so'ng, o'choq 14 oy ichida (33 oy - 19 oy) amortizatsiya qilinishi kerak. Tashkilot bir vaqtning o'zida modernizatsiya xarajatlarining 10 foizini hisobdan chiqarmadi.

"Klimat" YoAJning buxgalteriya bo'limi pechning narxini modernizatsiya qilish xarajatlari hisobiga oshirdi. Natijada, ob'ektning yangi qoldiq qiymati 552 140,28 rublni tashkil etdi. (252 140,28 rubl + 300 000 rubl).

Birinchi usulga ko'ra:

2007 yil oktyabr oyidan boshlab amortizatsiya 16 729,85 rublni tashkil qiladi. (552 140,28*3,03 rubl) Pechdagi amortizatsiya yana 33 oy davomida hisoblab chiqilishi kerak (552 140,28 rubl / 16 729,85 rubl) Shunday qilib, o'choqning foydali muddati 19 oyga (33 oy - 14 oy) oshadi.

Ikkinchi usul bilan:

Modernizatsiyadan so'ng, "Klimat" YoAJning buxgalteriya bo'limi qoldiq qiymatni va har oyda amortizatsiya qilinishi kerak bo'lgan ulushni qayta hisoblab chiqdi (W). Yangi ulush - 7,14% (1/14 oy * 100%). Oylik amortizatsiya to'lovlari miqdori 39 422,82 rublni tashkil qiladi. (552 140,28*7,14 rub.). Bunday holda, modernizatsiya qilinganidan keyin hisobdan chiqarish muddati 14 oyni tashkil qiladi.

Kategoriyalar

Muharrir tanlovi

Asosiy vositalarning dastlabki qiymatining oshishi. Asosiy vositalar va asosiy postlarni modernizatsiya qilish. Asosiy vositalarni modernizatsiya qilish hisobi

Buxgalteriya hisobini modernizatsiya qilish

Foydali xizmat muddati va amortizatsiya

Modernizatsiya ishlarini hujjatlashtirish

Modernizatsiyaning buxgalteriya hisobi va soliq hisobi o'rtasidagi farqlar

Materiallar ACG "Intercom-Audit" maslahatchilari va metodistlari guruhi tomonidan tayyorlangan.

Asosiy vositalarni modernizatsiya qilish hisobi

Modernizatsiya natijasida asosiy vositaning dastlabki qiymatining o'zgarishi

Modernizatsiyadan so'ng asosiy vositaning foydalanish muddatining o'zgarishi

Asosiy vositalarni modernizatsiya qilishdan keyin amortizatsiyani hisoblash

Biz operatsion tizimni yangilaymiz nol xarajat

Buxgalteriya hisobi va soliq hisobini yuritishda modernizatsiya xarajatlarini qanday hisobga olish kerak

Modernizatsiya bo'yicha hujjatlar

Soliq hisobidagi OTni modernizatsiya qilish

Daromad solig'i

DIQQAT

DIQQAT

Misol 1. Soliq hisobini modernizatsiya qilishdan keyin amortizatsiya miqdorini aniqlash

QQS

Mulk solig'i

USNO

HAQIQIY MANBALARDAN

Misol 2. "Soddalashtirilgan" soliqni hisoblashda modernizatsiya xarajatlarini hisobga olish

Buxgalteriya hisobida OS modernizatsiyasi

Misol 3. Modernizatsiyadan keyin amortizatsiya summasini hisobga olishda aniqlash

Qidirmoq

Obuna

Mashhur postlar

Oxirgi eslatmalar