Qurilish-montaj ishlarini bajarishda QQS. O'z iste'moli uchun qurilish-montaj ishlarini bajarishda QQS. Deklaratsiyaning nuanslari haqida
O.V. Egorova, "UNA-Consult" YoAJ soliq maslahati bo'limi boshlig'i
O'zingiz uchun quryapsizmi? QQS haqida unutmang
O'z iste'moli uchun qurilish-montaj ishlarini bajarishda QQSni qanday hisoblash mumkin
QQS soliqqa tortish ob'ektlaridan biri qurilishni amalga oshirishdir montaj ishlari(keyingi o'rinlarda CMP deb yuritiladi) o'z iste'moli uchun sub. 3-bet, 1-modda. 146 Rossiya Federatsiyasining Soliq kodeksi. Bular qanday ish ekanligini, ularning narxidan QQSni qanday hisoblashni, bu soliqni qanday hisobga olishni va keyinchalik u bilan nima qilish kerakligini hamma ham tushunmaydi.
O'z iste'moli uchun qurilish-montaj ishlariga nima mos keladi va nima emas
"CEW" nima uchun ta'riflar o'z iste'moli", NKda bunday emas. 2004 yilda Soliq xizmati statistik maqsadlarda Rosstat tomonidan berilgan ta'rifdan foydalanishni taklif qildi San'atning 1-bandi. Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 11-moddasi; Moliya vazirligining 2004 yil 24 martdagi 03-1-08/819/16-sonli xati.: o'z iste'moli uchun bajarilgan qurilish-montaj ishlariga tomonidan bajariladigan ishlar kiradi tashkilotlarning o'z kuchlari tomonidan o'z ehtiyojlari uchun tasdiqlangan Direktivlarning 19-bandi. Rosstatning 2011 yil 24 oktyabrdagi 435-son buyrug'i; Yo'riqnomaning 22-beti, tasdiqlangan. Rosstatning 2012 yil 20 dekabrdagi 643-son buyrug'i bilan.
Shunday qilib, quyidagilar o'z ehtiyojlari uchun qurilish-montaj ishlari emas:
- pudratchilar tomonidan bajariladigan ishlar va Moliya vazirligining 2007 yil 23 avgustdagi 03-07-10/19-son xati;
- ob'ektni o'z-o'zidan qurish paytida bajarilgan ishlar, agar u keyinchalik sotish uchun mo'ljallangan bo'lsa va 8-modda Federal Soliq xizmatining 12.08.2011 yildagi SA-4-7-sonli xatlari / [elektron pochta himoyalangan]; Oliy hakamlik sudi Prezidiumining 2010 yil 23 noyabrdagi 3309/10-son qarori.;
- kapital xarakterga ega bo'lmagan (yangi ko'chmas mulk ob'ektlarini yaratish bilan bog'liq bo'lmagan va mavjudlarining boshlang'ich qiymatini o'zgartirmaydigan), lekin, masalan, joriy ta'mirlash bilan bog'liq bo'lgan ishlar. Moliya vazirligining 2003 yil 05 noyabrdagi 04-03-11 / 91-son xati; FAS UOning 20.05.2008 yildagi № F09-3515 / 08-S2 qarori.
Va dan Shaharsozlik kodeksi Bundan kelib chiqadiki, o'z iste'moli uchun qurilish-montaj ishlari, agar barcha ishlar faqat jihozlarni o'rnatish bilan bog'liq bo'lsa va binolar, inshootlarni yaratish bilan bog'liq bo'lmasa, yuzaga kelmaydi. San'atning 13-bandi. Rossiya Federatsiyasining shaharsozlik kodeksining 1-moddasi; FAS MOning 2012 yil 28 martdagi A40-10464 / 11-129-46-son qarorlari; FAS SKO 20.03.2012 № A53-21781 / 2010; FAS ZSO 31.05.2007 № A27-16649 / 2006-2; FAS PO 2007 yil 25 apreldagi No A57-11919 / 06-6.
Soliq bazasini hisoblang
Qurilish ishlari davomida qilgan barcha xarajatlaringiz uchun QQS undirilishi kerak San'atning 2-bandi. 159 Rossiya Federatsiyasining Soliq kodeksi. Xususan, in soliq bazasi QQS quyidagilarni o'z ichiga oladi:
- qurilish-montaj ishlarini maishiy usulda bajarish uchun sotib olingan xom ashyo va materiallarning qiymati Moliya vazirligining 2011 yil 17 martdagi 03-07-10/05-son xati. Shu bilan birga, xom ashyo va materiallarni etkazib beruvchilarga to'langan QQS ushbu tovar-moddiy zaxiralarni joylashtirish sanasida chegirib tashlanadi;
- qurilishda ishtirok etgan xodimlarning ish haqi va unga hisoblangan sug'urta mukofotlari. Shu jumladan, agar sizning xodimlaringiz loyiha hujjatlarini ishlab chiqishda ishtirok etgan bo'lsa va Moliya vazirligining 2011 yil 22 martdagi 03-07-10/07-son xati..
Ma'lum bo'lishicha, QQS sof shaklda faqat ish haqi va undan olinadigan badallardan olinadi.
Qurilish-montaj ishlarini bajarishning aralash usuli bilan - o'zimiz va pudratchilarni jalb qilgan holda - siz bajarmagan ishlarning qiymati QQS bazasiga kiritilmaydi. Federal Soliq Xizmatining 07.04.2007 yildagi ShT-6-03 / 527-sonli xati; Oliy arbitraj sudining 06.03.2007 yildagi 15182/06-son qarori..
Qurilish-montaj ishlari uchun QQSni har chorak oxirida 18% stavkada undirish kerak San'atning 10-bandi. 167-moddaning 3-bandi. 164 Rossiya Federatsiyasining Soliq kodeksi.
Agar sizda bir nechta qurilish loyihalari mavjud bo'lsa, unda QQS undirilishi kerak bo'lgan qurilish-montaj ishlarining narxini hisoblashni osonlashtirish uchun siz 08-3 "Asosiy vositalarni qurish" subschyotini hisobga olishda alohida ikkinchi darajali subschyot yaratishingiz mumkin. . Va buning bo'yicha barcha ishlarning narxi, xom ashyo va materiallar, ishchilarga ish haqi va iqtisodiy usulni qurish bilan bog'liq sug'urta mukofotlari hisobga olinadi. Buxgalteriya hisobida yozuvlar 08-3-1 schyotning debeti va 10 «Materiallar», 02 «Asosiy vositalarning eskirishi» schyotlarining krediti bo'yicha (faqat qurilish uchun maxsus sotib olingan asbob-uskunalar uchun hisoblangan amortizatsiya uchun) yoziladi. 70 "Ish haqi bo'yicha xodimlar bilan hisob-kitoblar" , 69 "Hisob-kitoblar ijtimoiy sug'urta va xavfsizlik va boshqalar.
dan QQS hisoblanganligini hisobga olishda aks ettiring qurilish va o'rnatish xarajatlari 19-“Olingan qiymatlar boʻyicha QQS” hisobvaragʻining debeti va 68-“Soliqlar va yigʻimlar boʻyicha hisob-kitoblar” hisobvaragʻining krediti, “QQS boʻyicha hisob-kitoblar” subschyotini joylashtirishingiz mumkin.
O'zimiz uchun qurilish-montaj ishlari uchun hisob-faktura tayyorlaymiz
Hisob-faktura har chorak tugaganidan keyin 5 kalendar kuni ichida, bir nusxada tuzilishi va savdo kitobida - har chorakning oxirgi kunida ro'yxatdan o'tkazilishi kerak. Shuningdek, bunday hisob-fakturani qabul qilingan va berilgan schyot-fakturalar reestrining 1-qismida ro'yxatdan o'tkazishni unutmang. schyot-fakturani to'ldirish qoidalarining 6-bandi; pp. Savdo kitobini yuritish qoidalarining 3, 21; sub. Qabul qilingan va berilgan schyot-fakturalar jurnalini yuritish qoidalarining 7-bandi “a” tasdiqlangan. Hukumatning 2011 yil 26 dekabrdagi 1137-son qarori.
Hisob-fakturaning jadval qismining 1-ustunida siz o'zingizning ishingiz nomini yozishingiz kerak - "Obyektda o'z iste'moli uchun qurilish-montaj ishlari ...".
Biz QQSni qabul qilamiz
O'z iste'moli uchun qurilish-montaj ishlari uchun chorak oxirida hisoblangan QQS summalari siz ularni hisoblagan kunning o'zida ushlab qolinishi mumkin. par. 2-bet 5-modda. 172 Rossiya Federatsiyasining Soliq kodeksi. Shuning uchun bunday ishlar bo'yicha QQSni hisoblash QQS to'lovchilar uchun og'ir emas. Ammo shuni unutmangki, bunday QQSni ushlab qolish uchun standart shartlar bajarilishi kerak. par. 3-bet 6-modda. Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 171-moddasi; Federal Soliq Xizmatining 2009 yil 23 martdagi ShS-22-3-sonli xati / [elektron pochta himoyalangan] :
- qurilayotgan ob'ekt QQS to'lanadigan operatsiyalarda foydalanish uchun mo'ljallangan bo'lishi kerak;
- Kelajakda soliq hisobini yuritishda ushbu ob'ekt bo'yicha amortizatsiya hisoblab chiqiladi.
Diqqat
Tashkilot ishni o'zi uchun bajarganligi sababli, schyot-fakturada uning tashkiloti ham sotuvchi, ham xaridor sifatida ko'rsatilishi kerak.
Agar chegirma olish huquqiga ega bo'lsangiz, tuzilgan schyot-faktura xarid kitobida ro'yxatdan o'tkazilishi kerak. Ammo uni schyot-fakturani hisobga olish jurnalining 2-qismida ro'yxatdan o'tkazishning hojati yo'q (axir, soliq to'lovchining o'zi tomonidan tuzilgan schyot-fakturalar hech qachon jurnalning ushbu qismiga kirmaydi) sub. Qabul qilingan va berilgan schyot-fakturalar jurnalini yuritish qoidalarining “a” 9-beti; par. Xarid qilish kitobini yuritish qoidalarining 2, 20-bandi. Hisob-faktura xarid daftarida ro'yxatdan o'tkazilgan sanada, ya'ni chorakning oxirgi kunida buxgalteriya hisobida 68 - "QQS hisob-kitoblari" subschyotining debeti va krediti bo'yicha propiska qilish kerak. hisob 19.
Aqlli odam tomonidan iqtisodiy yo'l bilan bajarilgan qurilish-montaj ishlarining qiymati bo'yicha QQSni hisoblash haqida batafsil ma'lumot olishingiz mumkin:E'tibor bering, agar qurilayotgan ob'ekt soliq solinadigan va QQS olinmaydigan faoliyat turlarida qo'llanilsa, qurilish-montaj ishlari uchun hisoblangan QQS to'liq chegirib tashlanishi mumkin. Ammo ob'ektni 10 yil ichida foydalanishga topshirgandan so'ng, chegirib tashlash uchun qabul qilingan soliqning bir qismini - tashkilot tushumining umumiy miqdorida QQSsiz operatsiyalardan tushgan tushum ulushiga qarab mutanosib ravishda tiklash kerak bo'ladi.
O'z iste'moli uchun qurilish-montaj ishlarini bajarish (boshqacha aytganda, maishiy usulda bajarilgan qurilish-montaj ishlari) QQSga tortiladi (Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 146-moddasi 1-bandi 3-bandi).
E'tibor bering: "o'z iste'moli uchun qurilish-montaj ishlari" atamasi soliq qonunchiligi aniqlangan. Shuning uchun, amalda, o'z iste'moli uchun qurilish-montaj ishlarining tarkibini aniqlashda soliq organlari Rosstat qoidalariga amal qilishni maslahat berishadi.
Qurilish-montaj ishlarining aniq ro'yxati Rosstatning 2009 yil 11 martdagi 37-son buyrug'i bilan tasdiqlangan Uslubiy reglamentning 3.1-bandining 14-bandida keltirilgan. Ular, xususan:
- binolar va inshootlarni qurish, rekonstruksiya qilish, kengaytirish, texnik qayta jihozlash bo'yicha qurilish ishlari va ular bilan bog'liq bo'lgan temir-beton, metall va boshqa qurilish konstruktsiyalarini o'rnatish bo'yicha ishlar;
— suv taʼminoti, kanalizatsiya, issiqlik va gazlashtirish, energiya taʼminoti tarmoqlarini qurish ishlari;
— ekologik inshootlarni qurish ishlari;
- sanitariya-texnik vositalar ustida ishlash;
— neft quvurlari, mahsulot quvurlari, gaz quvurlarini qurish ishlari;
— havo va kabel elektr uzatish liniyalari, aloqa liniyalarini qurish ishlari;
– qurilishda ko‘priklar va qirg‘oqlar qurish ishlari, yo‘l ishlari, suv osti texnik va boshqa turdagi maxsus ishlar;
— asbob-uskunalar uchun asoslar, poydevorlar va tayanch tuzilmalarni tartibga solish bo'yicha ishlar;
— ekologik inshootlarni qurish ishlari;
– yuqorida sanab o‘tilmagan boshqa turdagi qurilish ishlari qurilish kodlari va qoidalar.
QQSni qanday hisoblash mumkin
O'z iste'moli uchun qurilish-montaj ishlarini bajarishda QQS barchadan kelib chiqqan holda bajarilgan ishlarning qiymatidan undirilishi kerak haqiqiy xarajatlar ularni amalga oshirish uchun kompaniyalar (Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 159-moddasi 2-bandi).
O'z-o'zidan amalga oshirilgan qurilish-montaj ishlarining qiymati bo'yicha byudjetga to'lash uchun hisoblangan QQS summasi, kompaniya chegirmaga qabul qilishi mumkin. Buning uchun quyidagi shartlar bajarilishi kerak:
— qurilayotgan obyekt QQS to‘lanadigan operatsiyalar uchun foydalaniladi;
- qurilgan ob'ektning qiymati foydani soliqqa tortish (shu jumladan amortizatsiya hisobidan) xarajatlariga kiritiladi (Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 171-moddasi 6-bandi va 172-moddasi 5-bandi).
Chegirma huquqi soliq solinadigan bazani aniqlash vaqtida, ya'ni kompaniya qurilishni amalga oshirgan har chorakning oxirgi kunida yuzaga keladi (Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 172-moddasi 5-bandi). Shunday qilib, chorak oxirida qurilish-montaj ishlarining qiymati bo'yicha soliqni hisoblab chiqqandan so'ng, kompaniya uni darhol chegirib tashlashi mumkin. Natijada, to'lanishi lozim bo'lgan soliq summasi soliqdan chegirib tashlangan summaga teng bo'ladi va soliqni byudjetga o'tkazishga hojat qolmaydi.
Qurilish-montaj ishlarini bajarish jarayonida etkazib beruvchilar va pudratchilarga to'langan qurilish-montaj ishlari bo'yicha QQSni ushlab qolish umumiy belgilangan tartibda mumkin. Buning uchun to'rtta standart shart bajarilishi kerak:
— QQS yetkazib beruvchi (pudratchi) tomonidan taqdim etiladi;
— QQS olinadigan operatsiyalarda foydalaniladigan ob’ektni qurish uchun sotib olingan materiallar (ishlar, xizmatlar);
- sotib olingan materiallar (bajarilgan ishlar, ko'rsatilgan xizmatlar natijalari) ro'yxatga olinadi;
— yetkazib beruvchidan (pudratchidan) qonun hujjatlariga muvofiq tuzilgan schyot-faktura mavjud bo‘lsa.
Misol
2014-yil aprel oyida “Vosxod” MChJ o‘z kuchi bilan ombor qurishni boshladi tayyor mahsulotlar. Qurilish ishlarini bajarish uchun aprel oyida 1 million 180 ming rubllik materiallar sotib olindi. (QQS bilan - 180 000 rubl). 2014 yil II choragida qurilish uchun materiallar quyidagi tartibda hisobdan chiqarildi:
- aprel oyida - 360 000 rubl miqdorida;
- may oyida - 300 000 rubl miqdorida;
- iyun oyida - 140 000 rubl miqdorida.
Qurilish ishlarini bajarish uchun maxsus ishchilar ajratildi. Ularning mehnatiga haq to'lash uchun oylik xarajatlar 378 600 rublni tashkil etdi. (shu jumladan majburiy badallar). Qurilish-montaj ishlariga jalb qilingan ishlab chiqarish uskunalari bo'yicha amortizatsiya oyiga 20 000 rublni tashkil etdi.
"Vosxod" MChJning buxgalteriya bo'limi buxgalteriya hisobiga shunday yozuvlar kiritdi.
2014 yil aprel oyida:
DEBIT 10 KREDIT 60
- 1 000 000 rubl. (1 180 000 - 180 000) - kapitallashtirilgan qurilish mollari;
DEBIT 19 KREDIT 60
- 180 000 rubl. — sotib olingan qurilish materiallariga QQS kiritilishi hisobga olindi;
- 180 000 rubl. — Sotib olingan qurilish materiallari uchun QQSni chegirib tashlash uchun qabul qilingan;
DEBIT 08 KREDIT 10
- 360 000 rubl. — ob'ektni qurish uchun materiallarning bir qismini hisobdan chiqarish;
DEBIT 08 KREDIT 70, 69
- 378 600 rubl. - qurilishda ishlaydigan ishchilarning ish haqi hisoblangan (shu jumladan sug'urta mukofotlari);
DEBIT 08 KREDIT 02
- 20 000 rubl. — qurilish-montaj ishlariga jalb qilingan ishlab chiqarish uskunalari uchun amortizatsiya hisoblab chiqilgan.
2014 yil may oyida:
DEBIT 08 KREDIT 10
- 300 000 rubl. - ob'ektni qurish uchun materiallarning bir qismi hisobdan chiqarildi.
2014 yil iyun oyida:
DEBIT 08 KREDIT 10
- 140 000 rubl. - ob'ektni qurish uchun materiallarning bir qismi hisobdan chiqarildi.
Hisob bilan bog'liq operatsiyalar ish haqi, sug'urta mukofotlari, shuningdek, qurilish texnikasi amortizatsiyasi, may va iyun oylarida 2014 yil aprel oyidagi kabi bo'ladi.
2014 yilning II choragiga to'g'ri keladigan qurilish-montaj ishlari bo'yicha soliq solinadigan bazani aniqlash uchun "Vosxod" MChJ buxgalteriya bo'limi barcha tegishli xarajatlarni umumlashtirdi:
360 000 rub. + 300 000 rub. + 140 000 rubl. + 378 600 rub. ? 3 + 20 000 rub. ? 3 \u003d 1 995 800 rubl.
Binobarin, 2014 yilning II choragi uchun qurilish-montaj ishlarining qiymatidan olinadigan QQS miqdori 359 244 rublni tashkil qiladi. (1 995 800 rubl? 18%).
"Vosxod" MChJning buxgalteriya bo'limi soliq hisob-kitobini quyidagicha aks ettirdi:
DEBIT 19 KREDIT 68 "QQS hisob-kitoblari" subschyoti
- 359 244 rubl. — mustaqil ravishda bajarilgan qurilish-montaj ishlari uchun byudjetga to‘lanishi lozim bo‘lgan hisoblangan QQS.
“Vosxod” MChJ zudlik bilan bir xil miqdorni chegirib tashlashi mumkin. Elektr simlari quyidagicha bo'ladi:
DEBIT 68 "QQS bo'yicha hisob-kitoblar" subschyoti KREDIT 19
- 359 244 rubl. — 2014-yil 2-chorakda mustaqil bajarilgan qurilish-montaj ishlari bo‘yicha hisoblangan QQSni chegirib tashlash uchun qabul qilingan.
E'tibor bering: 2011 yil 1 oktyabrdan boshlab kompaniyalar asosiy vositalarni tugatish, demontaj qilish, demontaj qilish paytida pudratchilar tomonidan ularga taqdim etilgan QQSni ushlab qolish huquqiga ega.
Shu bilan birga, Soliq kodeksida qurilish-montaj ishlarining ta'rifi mavjud emas, bu bilan bog'liq holda boshqa hujjatlardagi so'zlarga murojaat qilish mumkin. qoidalar, Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 11-moddasi 1-bandiga tayangan holda, qaysi muassasalar, tushunchalar va atamalarga muvofiq:
- fuqarolik,
- oila,
- boshqa tarmoqlar
Shunday qilib, Rosstatning 24.10.2011 yildagi buyrug'ining 19-bandiga muvofiq. №435 "P-1-sonli "Tovarlar va xizmatlarni ishlab chiqarish va jo'natish to'g'risida ma'lumot" Federal statistik kuzatuv shakllarini to'ldirish bo'yicha yo'riqnomani tasdiqlash to'g'risida", P-2 "Nomoliyaviy aktivlarga investitsiyalar to'g'risida ma'lumot", P-3-son. “Maʼlumot moliyaviy holat tashkilot", No P-4 "Xodimlarning soni, ish haqi va harakati to'g'risidagi ma'lumotlar", No P-5 (m) "Tashkilotning faoliyati to'g'risidagi asosiy ma'lumotlar":
Qurilish-montaj ishlari uchun, shu jumladan binolarni ishlatish uchun zarur bo'lgan uskunalarni o'rnatish va sozlash, masalan, o'rnatish va o'rnatish:
- isitish uskunalari,
- shamollatish,
- liftlar,
- elektr ta'minoti, gaz ta'minoti va suv ta'minoti tizimlari;
- va h.k.,
- O'z ehtiyojlari uchun amalga oshiriladigan tashkilotlar, shu jumladan tashkilot qurilish buyurtmalariga muvofiq ish haqini to'lagan holda asosiy faoliyat uchun qurilish maydonchasiga ishchilarni ajratadigan ishlar.
- Qurilish tashkilotlari tomonidan o'z qurilishi uchun amalga oshiriladi (pudrat shartnomalari doirasida emas, balki, masalan, o'zlarining ma'muriy va kommunal binolarini rekonstruktsiya qilish, o'z ishlab chiqarish bazasini qurish va boshqalar).
“Bizning fikrimizcha, QQSni qo'llash maqsadida qurilish-montaj ishlari kapital ish sifatida ko'rib chiqilishi kerak, buning natijasida yangi asosiy fondlar, shu jumladan, yaratiladi. Ko'chmas mulk(binolar, inshootlar va boshqalar), yoki ushbu ob'ektlarning foydalanishdagi dastlabki qiymati tugatish, qo'shimcha jihozlash, rekonstruksiya qilish, modernizatsiya qilish, texnik qayta jihozlash, qisman tugatish va shunga o'xshash boshqa sabablarga ko'ra o'zgaradi.
Shu munosabat bilan kapital bo'lmagan ishlar joriy ta'mirlash ishlab chiqarish binolari QQS maqsadlari uchun qurilish-montaj ishlari qo'llanilmaydi va shunga ko'ra soliq solish ob'ekti sifatida tan olinmaydi.
Maqolada amaldagi qonunchilik talablariga muvofiq qurilish-montaj ishlarini o'z ehtiyojlari uchun amalga oshirishdan kelib chiqadigan QQSni hisoblash va ushlab qolish uchun qabul qilish xususiyatlari ko'rib chiqiladi.
O'z ehtiyojlari uchun qurilish-montaj ishlari bilan soliq solinadigan bazani aniqlash tartibi.
Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 159-moddasi 2-bandiga muvofiq, o'z iste'moli uchun qurilish-montaj ishlarini bajarishda soliq solinadigan baza quyidagilar bilan belgilanadi:- asosida hisoblangan bajarilgan ishlarning qiymati sifatida barcha haqiqiy xarajatlar soliq to'lovchiga ularni amalga oshirish, shu jumladan qayta tashkil etilgan (qayta tashkil etilgan) tashkilotning xarajatlari.
Shu bilan birga, agar qurilish-montaj ishlari nafaqat o'z-o'zidan, pudratchilarni jalb qilgan holda amalga oshirilsa, pudratchilar tomonidan bajarilgan qurilish-montaj ishlarining qiymati QQS solig'i bo'yicha soliq solinadigan bazaga kiritilmasligi kerak.
Ushbu nuqtai nazar Rossiya Federatsiyasi Oliy arbitraj sudi tomonidan 06.03.2007 yildagi qarorida ifodalangan. № 15182/06:
“Soliq to‘lovchiga shartnoma asosida qurilish-montaj ishlarini olib borishdamijoz , shaklda soliq oqibatlari mavjud soliq imtiyozlari, Kodeksning 171-moddasi 6-bandida nazarda tutilgan, soliq solish ob'ekti deb e'tirof etilgan barcha operatsiyalarga nisbatan hisoblangan qo'shilgan qiymat solig'ining umumiy miqdorini kamaytirish.
Soliq solish ob'ekti pudratchilarga to'lanadigan ishlarning qiymati shaklida,yuzaga kelmaydi .»
Ushbu qaror bilan Oliy arbitraj sudi Moliya vazirligining 16.01.2006 yildagi xatini haqiqiy emas deb topdi. 03-04-15/01-son, bo'lim tomonidan pudratchi tomonidan bajarilgan qurilish-montaj ishlarini QQS solig'i bazasiga kiritish tavsiya etilgan qismida:
«159-moddaning 2-bandiga asosan soliq kodeksi Rossiya Federatsiyasi(keyingi o'rinlarda Kodeks deb yuritiladi) o'z iste'moli uchun qurilish-montaj ishlarini bajarishda soliq solinadigan baza soliq to'lovchining ularni amalga oshirish uchun barcha haqiqiy xarajatlaridan kelib chiqqan holda belgilanadi.
Shu munosabat bilan soliq solinadigan baza asosida aniqlanadi to'liq xarajat bajarilgan qurilish ishlari, shu jumladan soliq to'lovchining o'z mablag'lari hisobidan bajarilgan ishlar va autsorsing pudratchilari tomonidan bajarilgan ishlar.
Ushbu tushuntirishlar Rossiya Federatsiyasi Oliy arbitraj sudi tomonidan Soliq kodeksiga mos kelmaydigan va shunga mos ravishda haqiqiy emas deb topildi.
Agar qurilish-montaj ishlari pudratchi tomonidan buyurtmachidan tolling asosidagi materiallardan foydalangan holda bajarilgan bo'lsa, bunday materiallarning qiymati ham QQS solig'i bazasiga kiritilmaydi.
Axir, bunday vaziyatda qurilish materiallari savdosi yo'q, chunki. ularga egalik qilish qurilish kompaniyasiga o'tmaydi.
Bundan tashqari, tashkilotning o'zi o'z ehtiyojlari uchun qurilish-montaj ishlarini amalga oshirmaydi, ya'ni Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 159-moddasi 2-bandi qoidalari qo'llanilmaydi.
Ushbu pozitsiya Moliya vazirligining 2011 yil 17 martdagi № 3-sonli xatiga mos keladi. № 03-07-10/05:
*“Oʻz isteʼmoli uchun qurilish-montaj ishlarini bajarishda, shuningdek, shartnoma asosida kapital qurilish ishlari olib borilganda qoʻshilgan qiymat soligʻini qoʻllash toʻgʻrisidagi xat munosabati bilan Soliq va bojxona-tarif siyosati boshqarmasi maʼlum qiladi.
** San'atning 1-bandining 3-bandiga muvofiq. Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining (bundan buyon matnda Kodeks deb yuritiladi) 146-moddasida qurilish-montaj ishlarini o'z iste'moli uchun bajarish qo'shilgan qiymat solig'i bo'yicha soliq solish ob'ekti sifatida tan olinadi.
***Kodeksning 159-moddasi 2-bandiga muvofiq, qurilish-montaj ishlarini o‘z ehtiyojlari uchun bajarayotganda soliq solinadigan baza soliq to‘lovchining ularni amalga oshirish uchun qilgan barcha haqiqiy xarajatlaridan kelib chiqqan holda belgilanadi. Shu sababli, ushbu ishlarni bajarish uchun sotib olingan tovarlar (ishlar, xizmatlar) qiymati qo'shilgan qiymat solig'i bo'yicha soliq solinadigan bazaga kiritiladi.
**** Kapital qurilish vaqtida buyurtmachilar tomonidan pudratchilarga tolling asosida materiallarni pudratchilarga topshirishga kelsak, bunday o'tkazishqo'shilgan qiymat solig'i soliq solish ob'ekti sifatida tan olinmaydi Kodeksning 146-moddasi 1-bandi 1-kichik bandi asosida».
Haqiqiy xarajatlar miqdorini aniqlashda amalga oshirilayotgan qurilish-montaj ishlari bilan bog'liq to'g'ridan-to'g'ri xarajatlar hisobga olinadi, masalan:
- Xom ashyo, qurilish va boshqa materiallar, uy-ro'zg'or buyumlari va inventar uchun.
- Qurilish-montaj ishlarida ishtirok etuvchi xodimlarning ish haqi uchun, shu jumladan:
- Qurilish-montaj ishlarini bevosita amalga oshiruvchi xodimlar;
- Muhandis-texnik xodimlar (ITR),
- Va h.k.
- Qurilish-montaj ishlarida ishtirok etuvchi xodimlarning ish haqidan hisoblangan sug'urta mukofotlari miqdori to'g'risida.
- Qurilish-montaj ishlarini bajarishda foydalaniladigan asosiy vositalarning eskirish summasi uchun.
- Qurilish mashinalari va mexanizmlari, asboblari va inventarlarini ijaraga olish narxi.
- Va h.k.
“Kodeksning 159-moddasi 2-bandiga muvofiq, qurilish-montaj ishlarini o‘z ehtiyojlari uchun bajarayotganda soliq solinadigan baza soliq to‘lovchining ularni amalga oshirish uchun qilgan haqiqiy xarajatlaridan kelib chiqqan holda belgilanadi.
Shuning uchun tashkilotning loyiha-smeta hujjatlarini ishlab chiqish uchun tashkilotning o'z mablag'lari hisobidan amalga oshiriladigan xarajatlari, bizning fikrimizcha, ushbu ishlarni bajarish uchun.soliq solinadigan bazaga kiritilgan qo'shilgan qiymat solig'i."
O'z ehtiyojlari uchun qurilish-montaj ishlari bilan soliq solinadigan bazani aniqlash vaqti.
Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 167-moddasi 10-bandiga muvofiq, QQS solig'i bo'yicha soliq solinadigan bazani o'z iste'moli uchun qurilish-montaj ishlarini bajarishda soliq solinadigan bazani aniqlash vaqti:- har bir soliq davrining oxirgi kuni*.
Shunga ko'ra, o'z ehtiyojlari uchun qurilish-montaj ishlarini bajarishda QQS bunday ishlarning haqiqiy qiymatidan har chorakda, shu chorakda bajarilgan qurilish-montaj ishlari hajmidan kelib chiqqan holda undirilishi kerak.
O'z ehtiyojlari uchun qurilish-montaj ishlari bilan bog'liq QQSni ushlab qolish tartibi.
Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 171-moddasi 6-bandiga muvofiq, pudratchilar tomonidan soliq to'lovchiga taqdim etilgan QQS quyidagi chegirmalarga ega:- ishlab chiquvchilar,
- texnik mijozlar,
- kapital qurilish,
- asosiy vositalarni tugatish,
- asosiy vositalarni yig'ish / demontaj qilish, o'rnatish.
- tovarlar bo'yicha,
- ish,
- xizmatlar,
Bundan tashqari, soliq to'lovchiga quyidagi hollarda taqdim etilgan QQS summalarini chegirib tashlash mumkin:
- tugallanmagan kapital qurilish ob'ektlari.
*Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 166-moddasi 1-bandiga muvofiq, o'z ehtiyojlari uchun bajarilgan qurilish-montaj ishlariga muvofiq soliq solinadigan bazani aniqlashda QQS miqdori soliq solinadigan bazaga mos keladigan foiz sifatida hisoblanadi. soliq stavkasi va alohida hisobga olinganda - tegishli soliqlar sifatida alohida hisoblangan soliq summalarini qo'shish natijasida olingan soliq summasi sifatida. soliq stavkalari tegishli soliq solinadigan bazalarning foizli ulushlari.
Qurilish-montaj ishlarini o'z ehtiyojlari uchun bajaruvchi tashkilotlar tomonidan QQSni qabul qilish tartibi quyidagicha:
- Qurilish-montaj ishlarini bajarish uchun foydalaniladigan xom ashyo va materiallarni, ishlarni, xizmatlarni sotib olishdan kelib chiqadigan QQS.
- sotuvchilar tomonidan berilgan hisob-fakturalar,
- rossiya Federatsiyasi hududiga (uning yurisdiktsiyasi ostidagi boshqa hududlar) tovarlarni olib kirishda QQS summalarining amalda to'langanligini tasdiqlovchi hujjatlar;
- soliq agentlari tomonidan ushlab qolingan QQS summalari to'langanligini tasdiqlovchi hujjatlar;
- va h.k.
- O'z ehtiyojlari uchun qurilish-montaj ishlari olib borilgan tugallanmagan kapital qurilishni sotib olishdan kelib chiqadigan QQS.
- Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 159-moddasi talablariga muvofiq o'z iste'moli uchun qurilish-montaj ishlari bilan QQSni hisoblashdan kelib chiqadigan QQS.
Shunga ko'ra, ushbu QQSni bir xilda chegirib tashlash mumkin soliq davri Unga ayblov qo'yilgan.
Bu shuni anglatadiki, QQSni chegirib tashlash uchun qabul qilish uchun barcha shartlar bajarilgan taqdirda, kompaniya o'z ehtiyojlari uchun qurilish-montaj ishlari uchun QQSni byudjetga to'lashi shart emas.
Shunga o'xshash pozitsiya soliq organlari tomonidan Federal Soliq xizmatining 2009 yil 23 martdagi № 3-sonli xatida berilgan. №SS-22-3/ [elektron pochta himoyalangan]:
"Shunday qilib, soliq to'lovchi tomonidan o'z ehtiyojlari uchun qurilish-montaj ishlarini bajarishda hisoblangan soliq summalarini chegirib tashlash quyidagi shartlarda amalga oshiriladi:
- qurilayotgan ob'ekt qo'shilgan qiymat solig'i solinadigan operatsiyalarda foydalanish uchun mo'ljallangan;
- ushbu ob'ektning qiymati korporativ daromad solig'ini hisoblashda xarajatlarga (shu jumladan amortizatsiya ajratmalari orqali) kiritilishi kerak.
Yuqoridagilarni hisobga olgan holda, tegishli satrlarda soliq deklaratsiyasi 2009 yilning birinchi soliq davridan boshlab soliq davri uchun soliq toʻlovchi tomonidan taqdim etilgan qoʻshilgan qiymat soligʻi boʻyicha ham oʻz isteʼmoli uchun qurilish-montaj ishlarini bajarishda hisoblangan soliq summalari, ham ushbu soliqning ushbu Qonunga muvofiq chegirib tashlanadigan summalari. Kodeksning 171-moddasi 6-bandining uchinchi xatboshisi.
Qurilish-montaj ishlarini mustaqil ravishda va o'z ehtiyojlari uchun bajargan tashkilot tomonidan hisoblangan QQS ikki shartni hisobga olgan holda chegirib tashlanadi:
- O'z ehtiyojlari uchun qurilish-montaj ishlari Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 21-bobiga muvofiq QQS solinadigan operatsiyalarni amalga oshirish uchun mo'ljallangan mol-mulk bilan bog'liq.
- Bunday mulkning qiymati korporativ daromad solig'ini hisoblashda xarajatlarga (shu jumladan amortizatsiya ajratmalari orqali) kiritilishi kerak.
ostida oqilona xarajatlar iqtisodiy jihatdan asoslangan xarajatlar deb tushuniladi, ularning bahosi pul shaklida ifodalanadi.
Hujjatlashtirilgan xarajatlar deganda hujjatlar bilan tasdiqlangan xarajatlar tushuniladi:
- rossiya Federatsiyasi qonunchiligiga muvofiq chiqarilgan;
- Hududida tegishli xarajatlar amalga oshirilgan xorijiy davlatda qo'llaniladigan ishbilarmonlik aylanmasi odatlariga muvofiq berilgan;
- Kelgan xarajatlarni bilvosita tasdiqlovchi (jumladan, bojxona deklaratsiyasi, xizmat safari buyrug'i, sayohat hujjatlari, shartnomaga muvofiq bajarilgan ishlar to'g'risidagi hisobot).
Shunga ko'ra, agar qurilish-montaj ishlari kompaniya tomonidan QQS to'lanadigan faoliyatda foydalanilmaydigan yoki daromad keltiruvchi faoliyat uchun mo'ljallanmagan mulkka nisbatan o'z iste'moli uchun qilingan bo'lsa, bunday qurilish-montaj ishlari uchun QQS chegirib tashlanadi. qabul qilib bo'lmaydi.
Agar kompaniya QQS to'lanadigan va QQS olinmaydigan faoliyatda qo'llaniladigan asosiy vositalarda qurilish-montaj ishlarini bajarsa, u hali ham kiritilgan va hisoblangan QQSni chegirib tashlashi mumkin.
Biroq, keyinchalik bunday QQSning bir qismi bo'lishi kerak bo'ladi tiklash Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 171-moddasi 6-bandi talablariga muvofiq:
QQS summalari:
- Sotib olingan materiallar, qurilish-montaj ishlarida foydalanilgan tovarlar (ishlar, xizmatlar) uchun (QQSni kiritish),
- Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 159-moddasiga muvofiq o'z ehtiyojlari uchun qurilish-montaj ishlarini bajarishda hisoblangan,
To'liq amortizatsiya qilingan yoki foydalanishga topshirilgan paytdan boshlab asosiy vositalar bundan mustasno. bu soliq to'lovchi kamida 15 yil o'tdi.
Agar amalga oshirilsa:
- modernizatsiya,
- qayta qurish,
- qurilish-montaj ishlari bo'yicha,
- modernizatsiya jarayonida qurilish-montaj ishlarini bajarish uchun sotib olingan tovarlar (ishlar, xizmatlar) uchun;
Asosiy vositalarni qurishda QQS - bu soliqni hisobga olish va chegirib tashlash tartibi asosiy vositalarni sotish va sotib olishda QQSni hisobga olish va chegirib tashlash tartibidan farq qiluvchi bir qator xususiyatlarga ega. Keling, maqolamizda ushbu xususiyatlarni batafsil ko'rib chiqaylik.
Qurilish-montaj ishlarida QQSni hisoblash tartibi
O'z iste'moli uchun qurilish-montaj ishlarini bajarishda QQSni hisoblash uchun soliq to'lovchi quyidagi bosqichlarni ketma-ketlikda amalga oshiradi:
- Tugallangan qurilish-montaj ishlari uchun soliq solinadigan baza hisoblanadi.
- QQSni hisoblash va soliq summasini hisoblash zarur bo'lgan soliq davri belgilanadi.
- Bajarilgan qurilish-montaj ishlarining qiymati bo'yicha schyot-faktura tuziladi.
- Qurilish-montaj ishlarini bajarish uchun zarur bo'lgan sotib olingan materiallar, ishlar, xizmatlar bo'yicha QQS summasi va tugallangan qurilish-montaj ishlari hajmi bo'yicha hisoblangan QQS summasi chegirib tashlash uchun taqdim etiladi.
- da vakili soliq organi to'ldirilgan QQS deklaratsiyasi.
- Agar deklaratsiyada to'lanishi kerak bo'lgan QQS summasi aks ettirilgan bo'lsa, soliq byudjetga to'lanadi.
Qurilish-montaj ishlarida QQS bo'yicha soliq solinadigan bazani aniqlash
Qurilish-montaj ishlarini bajarishda QQS bo'yicha soliq solinadigan baza ushbu ishlarning qiymati sifatida belgilanadi. Ko'rsatilgan xarajat soliq to'lovchining asosiy vositalarni qurishda haqiqatda qilgan barcha xarajatlarini o'z ichiga oladi.
Agar uchinchi tomon tashkilotlari qurilish-montaj ishlarini bajarishda qisman ishtirok etsa, pudratchilar tomonidan bajarilgan qurilish ishlarining qiymati soliq solinadigan bazaga kiritilmasligi kerak (Rossiya Federatsiyasi Oliy arbitraj sudining 06.03.2007 yildagi qaroriga qarang). raqami F09-11071/07-S2). Soliq organlari ham ushbu pozitsiyaga amal qilishadi (Rossiya Federal Soliq Xizmatining 2007 yil 4 iyuldagi ShT-6-03 / 527-sonli xati).
Qurilish ishlari bo'yicha QQSni hisoblash
O'z iste'moli uchun qurilish ishlarini bajarishda QQS har bir soliq davri oxirida undirilishi kerak (Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 167-moddasi 10-bandi). Shunday qilib, soliq to'lovchi har chorakda QQS miqdorini chorak davomida bajarilgan ishlar miqdoridan kelib chiqqan holda hisoblab chiqadi.
Chorakning oxirgi kuni San'atga muvofiq hisob-faktura beriladi. Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 163-moddasi va Rossiya Federatsiyasi Hukumatining 2011 yil 26 dekabrdagi 1137-sonli qarori bilan tasdiqlangan savdo kitobini yuritish qoidalarining 21-bandi Hujjatni bir nusxada rasmiylashtirishingiz mumkin, ikkinchi nusxasi o'tkazilishi kerak bo'lgan xaridor mavjud emasligi sababli (hisobni to'ldirish qoidalarining 6-bandi - Rossiya Federatsiyasi Hukumatining 2011 yil 26 dekabrdagi 1137-sonli qarori bilan tasdiqlangan schyot-fakturalar). Shundan kelib chiqib, “Sotuvchi”, “Yuk oluvchi va uning manzili”, “Yuk jo‘natuvchi va uning manzili”, “Xaridor” qatorlarida qurilish ishlarini mustaqil ravishda amalga oshirgan soliq to‘lovchining rekvizitlari kiritilishi kerak.
Shu tarzda berilgan hisob-faktura bir vaqtning o'zida sotib olish kitobida va savdo kitobida ro'yxatga olinadi (Rossiya Federatsiyasi Hukumatining 2011 yil 26 dekabrdagi 1137-sonli qarori bilan tasdiqlangan savdo kitobini yuritish qoidalarining 3 va 21-bandlari va). RF Hukumatining 2011 yil 26 dekabrdagi 1137-sonli qarori bilan tasdiqlangan xaridlar kitobini yuritish qoidalarining 2-bandi, 20-bandi).
Qurilishda QQS chegirmasi
Qurilish-montaj ishlarini iqtisodiy usulda amalga oshirishda soliq to'lovchi quyidagi QQS summalarini chegirib tashlash uchun taqdim etishi mumkin:
- Qurilish ishlari davomida foydalanilgan materiallar, ishlar, xizmatlarni sotib olish uchun etkazib beruvchilarga to'lanadigan QQS.
- Tugallanmagan kapital qurilish ob'ektini sotuvchiga to'langan, keyinchalik iqtisodiy usulda tugallangan QQS.
- O'z iste'moli uchun qurilish-montaj ishlarini bajarishda hisoblangan QQS.
Shu bilan birga, 1 va 2-bandlarda ko'rsatilgan QQS summalari materiallar, ishlar, xizmatlarni qabul qilish va etkazib beruvchilardan schyot-fakturalarni qabul qilishda chegirib tashlanishi mumkin (Rossiya Moliya vazirligining 2007 yil 21 sentyabrdagi 03-07-sonli xatlari). -10/20, Moskva shahri bo'yicha Rossiya Federal Soliq xizmati 2008 yil 22 iyuldagi 19-11 / 069325-son). Qurilish-montaj ishlarini bajarish uchun sotib olingan tovarlar (ishlar, xizmatlar) bo'yicha QQSning ushbu summalari va pudratchilar tomonidan taqdim etilgan soliq summalari bo'limning 120-qatoridagi ko'rsatkichni hisoblash uchun zarurdir. QQS deklaratsiyasining 3 shakli (Rossiya Federal Soliq xizmatining 2014 yil 29 oktyabrdagi MMV-7-3-son buyrug'i bilan tasdiqlangan Deklaratsiyani to'ldirish tartibining 38.13-bandi 6-bandi / [elektron pochta himoyalangan]).
Soliq solinadigan bazani aniqlash vaqtida soliq davrining oxirgi kunida asosiy vositani mustaqil ravishda qurish paytida qilingan xarajatlar summasiga hisoblangan QQSni chegirib tashlash kerak. Chegirmaga qabul qilishning ushbu tartibi par. 3-bet 6-modda. 171 va xat. 2-bet 5-modda. Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 172-moddasi. Shunday qilib, QQS to'ldiriladi qurilish ishlari byudjetga to'lash uchun hisoblangan chorakda chegirib tashlash uchun taqdim etilishi mumkin (Rossiya Federal Soliq Xizmatining 2009 yil 23 martdagi ShS-22-3-sonli xati /). [elektron pochta himoyalangan]). Belgilangan soliq summasi QQS deklaratsiyasida 060-satrda "O'z iste'moli uchun qurilish-montaj ishlarini bajarish" bo'limida aks ettirilishi kerak. 3 va 140 "O'z iste'moli uchun qurilish-montaj ishlarini bajarish jarayonida hisoblangan soliq summasi, chegirib tashlanadigan" sek. 3 (Rossiya Federal Soliq xizmatining 2014 yil 29 oktyabrdagi MMV-7-3-son buyrug'i bilan tasdiqlangan Qo'shilgan qiymat solig'i bo'yicha soliq deklaratsiyasini to'ldirish tartibining 38.3 va 38.10-bandlari / [elektron pochta himoyalangan]).
Natijalar
Asosiy vositalarni qurish uchun QQS har bir soliq davri oxirida hisoblab chiqiladi va chegirib tashlanadi. Soliq solinadigan baza qurilish kampaniyasi davomida qilingan xarajatlardir. Qaytariladigan QQS sotib olish kitobida materiallar va ishlarni hisobga olish, shuningdek zarur hujjatlarni qabul qilishda hisobga olinadi.
QQS ob'ektini aniqlashda qanday ishlar o'z iste'moli uchun qurilish-montaj ishlari deb tasniflanadi O'z iste'moli uchun qurilish-montaj ishlarini bajarishda QQSni qanday hisoblash kerak - maqolani o'qing.
Savol: Agar ob'ekt uy xo'jaligi usulida qurilayotgan bo'lsa-da, lekin ishlab chiqarish maqsadlari uchun mo'ljallanmagan bo'lsa, qurilish-montaj ishlari uchun QQS o'z-o'zidan olinadimi? Va buni qabul qilish mumkinmi yoki yo'qmi?
Javob: 1. Ob'ektni qurayotganingizga qaramay ishlab chiqarishdan tashqari maqsad, Tugallangan qurilish-montaj ishlari uchun QQSni hisoblashingiz kerak (Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 146-moddasi 1-bandi 3-bandi).
2. QQSni ikki shart bajarilgan taqdirdagina chegirma sifatida qabul qiling (Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 171-moddasi 6-bandi 3-bandi):
Tashkilot qurilish-montaj ishlarining qiymati bo'yicha QQSni hisoblab chiqqan chorakda chegirmadan foydalanishingiz mumkin. Agar shartlar bajarilmasa, ikkita variant mavjud: QQSni ushlab turmaslik yoki qurilish QQSga tortiladigan operatsiyalar bilan bog'liqligi va tashkilot faoliyatidan foyda olish jarayoni uchun zarur bo'lgan dalillarni to'plash.
Mantiqiy asos
O'z iste'moli uchun qurilish-montaj ishlarini bajarishda QQSni qanday hisoblash mumkin
Soliq solish ob'ekti
O'z iste'moli uchun qurilish-montaj ishlarini bajarish QQSga tortiladi (Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 146-moddasi 1-bandi 3-bandi).
Vaziyat: QQS bo'yicha soliq solinadigan bazani belgilashda qanday ishlar qurilish-montaj ishlariga kiradi
Bu masala qonuniy tartibga solinmagan.
O'z iste'moli uchun qurilish-montaj ishlarini bajarish uchun soliq solinadigan baza tashkilotning ularni amalga oshirish uchun barcha haqiqiy xarajatlari asosida hisoblangan bajarilgan ishlarning qiymati sifatida belgilanadi (Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 159-moddasi 2-bandi). federatsiyasi). Shu bilan birga, qurilish-montaj ishlari bilan bog'liq ishlarni o'z ichiga oladi kapital qurilish.
Buxgalteriya hisobida kapital qurilish xarajatlari 08 «Investitsiyalar Asosiy vositalar". Shuning uchun, amalda soliq tekshiruvlari iqtisodiy usulda bajarilgan qurilish-montaj ishlari bo‘yicha QQS kapital qurilish bilan bog‘liq holda 08-schyotda undirilgan xarajatlarning butun summasidan pudratchilarning ishlari qiymatidan tashqari undirilishini talab qilish.
Biroq, bu nuqtai nazar to'liq oqlanmaydi. Qaysi turdagi qurilish ishlari kapital deb tan olinishini aniqlash uchun mahsulotlarning turlari bo'yicha Butunrossiya tasniflagichiga amal qiling. iqtisodiy faoliyat(OKPD 2), Rosstandartning 2014 yil 31 yanvardagi 14-son buyrug'i bilan tasdiqlangan.
OKPD2 bo'yicha qurilish ishlari turlari uchun F bo'limiga qarang. Xususan, ushbu bo'limda quyidagi guruhlar nomlanadi:
Turar-joy binolarini qurish bo'yicha ishlar - 41.20.3;
Qurilish uchun qurilish ishlari turar-joy bo'lmagan binolar va inshootlar (yangi ob'ektlarni qurish, kengaytmalarni qurish, binolarni rekonstruksiya qilish va ta'mirlash bo'yicha ishlar) - 41.20.4;
Qurilish bo'yicha qurilish ishlari kommunal ob'ektlar suyuqliklar uchun - 42.21.2;
Ixtisoslashtirilgan qurilish ishlari - .
Biroq, QQSni hisoblash uchun kapital ishlar faqat natija berganlarni o'z ichiga oladi:
Yangi asosiy vositalarni, shu jumladan ko'chmas mulkni (binolar, inshootlar va boshqalar) yaratishga;
Foydalanilayotgan ob'ektlarning dastlabki qiymatini o'zgartirish (tugatish, qo'shimcha jihozlash, rekonstruksiya qilish, modernizatsiya qilish, texnik qayta jihozlash, qisman tugatish va shunga o'xshash boshqa asoslar bo'yicha).
O'z iste'moli uchun qurilish-montaj ishlarining qiymati bo'yicha QQSni hisoblash va buxgalteriya hisobida aks ettirish misoli. Tashkilot uch oy davomida byudjetga to'lanadigan QQSni teng ravishda taqsimlash huquqidan foydalanmaydi
"Alpha" MChJ o'zining yangi ofis binosini maishiy usulda qurmoqda. Birinchi chorakda Alfa qurilish maydonchasida suv qudug'ini burg'ulash bo'yicha ishlarni amalga oshirdi. Ishni tashkilotning o'zi amalga oshirdi.
Gidrologik ishlar uchun Alpha jami 118 000 rublga qurilish materiallarini sotib oldi. (QQS bilan - 18 000 rubl). Quduqni burg'ilashda materiallar to'liq ishlatilgan. Gidrologik ishlarni bajarish bilan bog'liq boshqa xarajatlar:
Quduqni burg'ulashda ishlaydigan ishchilarning ish haqi (majburiy pensiya (ijtimoiy, tibbiy) sug'urta va baxtsiz hodisalar va kasbiy kasalliklardan sug'urtalashga badallar bilan birga) - 68 000 rubl;
Qurilish texnikasi va jihozlarining amortizatsiyasi - 32 000 rubl.
Quduqni burg'ulash binolar va inshootlarni qurish bilan bog'liq (OKPD2 kodi 42.21.24), mos ravishda bu ishlarni iqtisodiy usulda bajarish QQSga tortiladi.
QQSni hisoblash uchun soliq bazasi:
100 000 rub. + 68 000 rub. + 32 000 rub. = 200 000 rubl.
Bajarilgan ishlarning qiymati bo'yicha QQS miqdori quyidagilarga teng:
200 000 rubl * 18% = 36 000 rubl
Alfa hisobchisi buxgalteriya hisobiga quyidagi yozuvlarni kiritdi.
Birinchi chorak davomida (tashkilot tegishli operatsiyalarni amalga oshirganligi sababli):
Debet 10 Kredit 60
- 100 000 rubl. - qurilish maydonchasida gidrologik ishlarni bajarish uchun mo'ljallangan materiallar kreditga kiritilgan;
Debet 19 Kredit 60
- 18 000 rubl. - qurilish maydonchasidagi gidrologik ishlarni bajarish uchun mo'ljallangan materiallarga kiritilgan QQS miqdori aks ettirilgan;
- 18 000 rubl. - qurilish maydonchasida gidrologik ishlarni bajarish uchun mo'ljallangan materiallar bo'yicha QQSni chegirib tashlash uchun qabul qilingan (etkazib beruvchilarning schyot-fakturalari asosida);
Debet 60 Kredit 51
- 118 000 rubl. - pullik materiallar;
Debet 08 Kredit 10
- 100 000 rubl. - qurilish maydonchasida gidrologik ishlarni bajarish uchun foydalanilgan materiallarning tannarxini hisobdan chiqarish;
Debet 08 Kredit 70, 68, 69
- 68 000 rubl. - qurilish maydonchasidagi gidrologik ishlarda ishlaydigan ishchilarga ish haqi to'langan (majburiy pensiya (ijtimoiy, tibbiy) sug'urta va baxtsiz hodisalar va kasbiy kasalliklardan sug'urtalash uchun badallar hisobga olingan holda);
Debet 08 Kredit 02
- 32 000 rubl. - gidrologik ishlarda foydalaniladigan qurilish mashinalari va asbob-uskunalarining eskirishini aks ettiradi.
- 36 000 rubl. - maishiy usulda bajarilgan qurilish-montaj ishlarining qiymatidan QQS undiriladi.
Birinchi chorakda iqtisodiy usulda bajarilgan qurilish-montaj ishlarining qiymati 31 martda tuzilgan schyot-fakturada Alfa hisobchisida aks ettirilgan. Shu bilan birga, hisob-faktura savdo kitobida va sotib olish kitobida ro'yxatga olingan. O'sha kuni Alfa hisobchisi QQS bo'yicha chegirmani qayd etdi:
Debet 68 subschyoti "QQS hisob-kitoblari" Kredit 19
- 36 000 rubl. - xo'jalik usulida bajarilgan qurilish ishlari uchun byudjetga to'lash uchun hisoblangan QQSni ushlab qolish uchun qabul qilingan.
Aprel oyida qurilish-montaj ishlarining qiymati bo‘yicha QQS 1-chorak deklaratsiyasida aks ettirilgan soliqning umumiy summasi tarkibida byudjetga o‘tkazildi.
Vaziyat: QQS ob'ektini aniqlashda qanday ishlar o'z iste'moli uchun qurilish-montaj ishlari deb tasniflanadi
O'z iste'moli uchun qurilish-montaj ishlari ish sifatida tan olinadi, buning natijasida tashkilot o'z faoliyatida foydalanish uchun ob'ekt yaratadi (Rossiya Moliya vazirligining 2014 yil 23 iyundagi GD-4-son xatlari). -3/13220).
Qurilish-montaj ishlarining tarkibi Rosstatning me'yoriy hujjatlarini hisobga olgan holda belgilanishi kerak (Rossiya Soliq vazirligining 2004 yil 24 martdagi 03-1-08/819/16-sonli xati).
O'z hujjatlarida o'z iste'moli uchun qurilish-montaj ishlari Rosstat tomonidan iqtisodiy tarzda amalga oshirilgan qurilish-montaj ishlari bilan belgilanadi. Bularga quyidagilar kiradi:
Tashkilot ehtiyojlari uchun mustaqil ravishda bajarilgan ishlar (shu jumladan tashkilot asosiy faoliyat sohasi xodimlarini qurilish buyurtmalariga muvofiq ish haqini to'lash bilan ajratadigan ishlar);
Qurilish tashkilotlari tomonidan o'z qurilishi doirasida bajariladigan ishlar (masalan, ularning ma'muriy-xo'jalik binosini rekonstruksiya qilish, o'z ishlab chiqarish bazasini qurish va boshqalar).
O'z iste'moli uchun qurilish-montaj ishlarini bajarishda QQSni qanday ushlab turish kerak
O'z iste'moli uchun qurilish-montaj ishlarini bajarishda tashkilot quyidagilardan chegirib tashlashi mumkin:
Qurilish-montaj ishlari uchun sotib olingan tovarlar (ishlar, xizmatlar) uchun QQSni kiritish;
Qurilish-montaj ishlarining tannarxidan olinadigan QQS miqdori.
O'z iste'moli uchun qurilish-montaj ishlari uchun sotib olingan tovarlar (ishlar, xizmatlar) bo'yicha QQSni kiritish odatdagi tartibda chegirib tashlanadi (Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 172-moddasi 5-bandi 1-bandi). Ya'ni, ko'rsatilgan tovarlar (ishlar, xizmatlar) ro'yxatga olinganidan keyin (Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 172-moddasi 2-bandi 1-bandi) va agar schyot-faktura mavjud bo'lsa (Soliq kodeksining 172-moddasi 1-bandi 1-bandi). Rossiya Federatsiyasi kodeksi).
Chegirmani qo'llash shartlari
Qurilish-montaj ishlarini bajarishda tashkilot tomonidan hisoblangan QQS, agar quyidagi shartlar bir vaqtning o'zida bajarilgan bo'lsa, chegirib tashlanadi:
Qurilish-montaj ishlari olib borilgan mol-mulk QQS solinadigan operatsiyalarda foydalaniladi (foydalanadi);
Qurilish-montaj ishlari olib borilgan mol-mulkning qiymati daromad solig'ini hisoblashda xarajatlarda (shu jumladan amortizatsiya hisobidan) hisobga olinadi.
Agar ushbu shartlardan kamida bittasi bajarilmasa, qurilish-montaj ishlari bo'yicha hisoblangan QQSni ushlab turmang (Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 171-moddasi 6-bandi 3-bandi).
O'z iste'moli uchun qurilish-montaj ishlarini bajarishda QQSni qaysi nuqtada ushlab qolish mumkin
Chegirmadan siz tashkilot tomonidan qurilish-montaj ishlari qiymati bo'yicha QQS hisoblangan chorakda foydalanishingiz mumkin * QQS summasini chegirib tashlash uchun taqdim etish vaqti har chorakning oxirgi kuni hisoblanadi. Hisobot choragi uchun soliq deklaratsiyasida siz hisoblangan QQS miqdorini ham, ushlab qolinadigan soliq miqdorini ham ko'rsatishingiz kerak. Ushbu tartib Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 172-moddasi 5-bandining 2-bandi, 167-moddasi 10-bandi qoidalaridan kelib chiqadi.
O'z iste'moli uchun qurilish-montaj ishlarini bajarishda hisoblangan QQSni hisobga olish va soliqqa tortishda aks ettirish misoli
Birinchi chorakda MChJ Alfa ning QQS bo'yicha sotishdan tushgan daromadi 1 000 000 rublni tashkil etdi. "Alfa" ning hisobchisi ushbu daromad miqdori bo'yicha 180 000 rubl miqdorida byudjetga to'lanadigan QQSni hisoblab chiqdi. Birinchi chorakda chegirma uchun taqdim etilgan soliq 150 000 rublni tashkil qiladi.
Xuddi shu soliq davrida Alfa o'z iste'moli uchun qurilish-montaj ishlarini amalga oshirdi - binoni rekonstruksiya qildi. Ushbu ishlarning qiymati 277 778 rublni tashkil etdi. Alfa buxgalteri bu summaga 50 000 rubl miqdorida QQSni hisoblab chiqdi. (Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 159-moddasi 2-bandi). Rekonstruksiya qilingan bino QQS bo'yicha Alpha faoliyatida foydalanish uchun mo'ljallangan. Qayta qurilgan bino uchun amortizatsiya ajratmalari daromad solig'ini hisoblashda hisobga olinadi. Shuning uchun, qurilish-montaj ishlari qiymatidan hisoblangan soliq miqdori, Alpha chegirib uchun taqdim qilish huquqiga ega. Chegirma summasi birinchi chorak uchun QQS deklaratsiyasida aks ettiriladi.
Birinchi chorak yakunlari bo‘yicha byudjetga to‘lanishi lozim bo‘lgan QQSning umumiy summasi quyidagilarga teng:
180 000 rubl + 50 000 rub. - 150 000 rubl. - 50 000 rubl. = 30 000 rubl.
Alfa hisobchisi soliqni byudjetga teng qismlarga (har biri 10 000 rubl) uch bosqichda - 24 aprel, 25 may va 23 iyun kunlari o'tkazdi.
Alpha buxgalteriya hisobiga quyidagi yozuvlar kiritildi.
Debet 19 Kredit 68 subschyot "QQS hisob-kitoblari"
- 50 000 rubl. - birinchi chorakda bajarilgan o'z ehtiyojlari uchun qurilish-montaj ishlarining qiymatiga qo'shilgan QQS;
Debet 68 subschyoti "QQS hisob-kitoblari" Kredit 19
- 50 000 rubl. - o'z ehtiyojlari uchun qurilish-montaj ishlari qiymatidan 1-chorak uchun hisoblangan QQSni chegirib tashlash uchun qabul qilingan.
Debet 68 subschyoti "QQS hisob-kitoblari" Kredit 51
- 10 000 rubl. - 1-chorak uchun QQS umumiy summasining uchdan bir qismi byudjetga o‘tkazildi.
Debet 68 subschyoti "QQS hisob-kitoblari" Kredit 51
- 10 000 rubl. - 1-chorak uchun QQS umumiy summasining uchdan bir qismi byudjetga o‘tkazildi.
Ko'pincha, takomillashtirish xarajatlari bo'yicha QQSni chegirib tashlash ularning soliq hisoblarida tan olinishiga bog'liq.
Rossiya Moliya vazirligi soliq hisobini takomillashtirish xarajatlarining ko'p qismini tan olishga qarshi bo'lganligi sababli, ular QQSni ushlab qolishning qonuniyligini tan olmaydi. Shunday qilib, Rossiya Moliya vazirligi, 15.03.11-sonli 03-03-06 / 1/136-sonli xatida, qorni tozalash, axlatni tozalash va maysazorni yaxshilash QQSga tortiladigan operatsiyalarni amalga oshirish uchun ishlatilmasligini ma'lum qildi. bunday xarajatlar uchun soliq summasi chegirib tashlanmaydi.qabul qilinadi.
O'z navbatida, sudlar soliq to'lovchilarni qo'llab-quvvatlaydi, agar hududni obodonlashtirish bo'yicha xarajatlar QQS to'lanadigan ishlab chiqarish faoliyati bilan bog'liq bo'lsa*. Masalan, Shimoliy-G'arbiy tuman Federal monopoliyaga qarshi xizmatining 2009 yil 27 apreldagi A56-23561/2008-sonli qarorida quyidagilar ko'rsatilgan. Ko'mir terminali hududlarini obodonlashtirish ishlari uning ko'mir qazib olishdan iborat bo'lgan va atrof-muhitga zararli faoliyati bilan bevosita bog'liq. Bundan tashqari, ijara yer uchastkasi Ijarachi hududni obodonlashtirish ishlarini olib borishi shartligi belgilandi.
Shunday qilib, tashkilot qo'shni hududlarni obodonlashtirishga qaratilgan qurilish-montaj ishlarini amalga oshirayotganda, har chorakda bunday ishlar uchun QQSni hisoblash kerak. Shu bilan birga, kompaniya ikki nusxada schyot-fakturani rasmiylashtiradi, uni savdo kitobida ro'yxatdan o'tkazadi va bir vaqtning o'zida QQS deklaratsiyasida tegishli summalarni aks ettiradi. Bundan tashqari, QQSni undirish majburiyati o'z-o'zidan qurilgan obodonlashtirish ob'ektlari tashkilotning ishlab chiqarish faoliyatida foydalaniladimi yoki yo'qligiga bog'liq emas.
Shu bilan birga, hisoblangan QQS chegirmalari zamin bu omilga bog'liq. Shunday qilib, Rossiya Federal Soliq xizmati 03.23.09 yildagi ShS-22-3-sonli xatida / [elektron pochta himoyalangan] quyidagilarni tushuntirdi. Soliq to'lovchi tomonidan o'z iste'moli uchun qurilish-montaj ishlarini bajarishda hisoblangan QQSni chegirib tashlash quyidagi shartlar asosida amalga oshiriladi:
- qurilayotgan ob'ekt QQS olinadigan operatsiyalarda foydalanish uchun mo'ljallangan (NKRFning 171-moddasi 2-bandi); - ob'ektning qiymati daromad solig'ini hisoblashda xarajatlarga, shu jumladan amortizatsiya ajratmalari orqali kiritilishi kerak (NKRF 171-moddasi 6-bandining 3-bandi).
Bundan tashqari, bunday chegirma qurilish-montaj ishlarining qiymati bo'yicha QQS to'lash uchun hisoblab chiqilgan soliq davrida taqdim etilishi mumkin (NKRF 172-moddasi 5-bandining 2-bandi).
Qurilish-montaj ishlarini bajarish uchun foydalanilgan materiallar, ishlar va xizmatlarni sotib olishda to'langan QQS summalariga kelsak, ular, muallifning fikriga ko'ra, umumiy belgilangan tartibda chegirib tashlanishi mumkin (172-moddaning 5-bandi 1-bandi). NKRF). Ya'ni, schyot-fakturani e'lon qilish va qabul qilish kabi.
Shu bilan birga, noishlab chiqarish ob'ektini qurishda foydalanilgan tovarlar, ishlar yoki xizmatlarning qiymati qurilish-montaj ishlari uchun soliq solinadigan bazaga kiritilmagan vaziyat yuzaga kelishi mumkin. Masalan, pudratchi ishining qiymati (Rossiya Federatsiyasi Oliy arbitraj sudining 06.03.07 yildagi 15182/06-son qarori). Keyin Rossiya Federal Soliq xizmati ma'lumotlariga ko'ra, ushbu ishlar bo'yicha to'langan soliqni chegirib tashlash noqonuniy hisoblanadi (03.23.09 yildagi ShS-22-3-sonli xat). [elektron pochta himoyalangan]).
Aleksandr Sorokin javob berdi,
Rossiya Federal Soliq xizmati Operativ nazorat boshqarmasi boshlig'ining o'rinbosari
“CCP faqat sotuvchi xaridorga, shu jumladan uning xodimlariga tovarlar, ishlar, xizmatlar uchun to'lovni kechiktirish yoki bo'lib-bo'lib to'lash rejasini taqdim etgan hollarda qo'llanilishi kerak. Aynan shu holatlar, Federal Soliq xizmati ma'lumotlariga ko'ra, tovarlar, ishlar va xizmatlarni to'lash uchun kredit berish va to'lash bilan bog'liq. Agar tashkilot naqd pul ssudasini bersa, bunday kreditni qaytarib olsa yoki o'zi qarz olsa va to'lasa, kassadan foydalanmang. Qachon chekni qo'yish kerak bo'lsa, qarang
