uy > Binbank > O'rnatish tashkiloti uchun QQSni hisoblash. Qurilish-montaj ishlarini o'z iste'moli va QQSni hisobdan to'lashgacha bajarish. Materiallar buyurtmachi tomonidan sotib olinadi va pudratchiga haq evaziga o'tkaziladi, ya'ni. ularni amalga oshiradi


O'rnatish tashkiloti uchun QQSni hisoblash. Qurilish-montaj ishlarini o'z iste'moli va QQSni hisobdan to'lashgacha bajarish. Materiallar buyurtmachi tomonidan sotib olinadi va pudratchiga haq evaziga o'tkaziladi, ya'ni. ularni amalga oshiradi




soliq maslahatchisi

1. Umumiy qoidalar

Qurilishni amalga oshirish montaj ishlari(CEW) mustaqil ravishda shug'ullanadigan qurilish bo'lmagan tashkilotlar tomonidan amalga oshiriladi yangi qurilish, ixtisoslashtirilgan pudratchi qurilish-montaj tashkilotlarini jalb etmagan holda, o‘z ehtiyojlari uchun mavjud ob’ektlarni kengaytirish, rekonstruksiya qilish, texnik qayta jihozlash va modernizatsiya qilish.

Qurilish-montaj ishlarini ishlab chiqarishning iqtisodiy usuli (OKDP kodi 4560619) va shartnoma usuli (OKDP kodi 4560611) o'rtasidagi asosiy farqlarni nomlash kerak. Iqtisodiy jihatdan:

Qurilish-montaj ishlarini ishlab chiqarish tashkilot tomonidan mustaqil ravishda, pudratchi ishtirokisiz amalga oshiriladi;

Buyurtmachi va pudratchi funktsiyalarini investorning o'zi bajaradi;

Tashkilot ixtisoslashtirilgan qurilish bo'linmalarini (masalan, bo'lim) yaratishi mumkin kapital qurilish- OKS);

Qurilish-montaj ishlarini amalga oshiruvchi tashkilot va uning tarkibiy bo'linmalari o'rtasida shartnoma munosabatlari mavjud emas, munosabatlarni tartibga solish asosi xo'jalik ichidagi buyruqdir;

Qurilish-montaj ishlari o'z ehtiyojlari uchun amalga oshiriladi.

Kompaniyaning ixtisoslashtirilgan tarkibiy bo'linmasi (OKS) o'zining ishlab chiqarish bazasini yaratadi, qurilish mashinalari va mexanizmlari, asboblari va inventarlarini sotib oladi yoki ijaraga oladi, qurilish maydonchasini qurilish materiallari, konstruktsiyalari va qismlari, loyiha-smeta hujjatlari, ishchilar va muhandislik xodimlari bilan ta'minlaydi.

Iqtisodiy usulda bajariladigan qurilish-montaj ishlari, shuningdek, tashkilot asosiy faoliyat ishchilarini ularga haq to'lagan holda qurilish maydonchasiga ajratadigan ishlarni ham o'z ichiga oladi. ish haqi qurilish buyurtmalari bo'yicha.

Shuni yodda tutish kerakki, barcha ishlar o'z-o'zidan yasalgan deb tasniflanmaydi. Ularga quyidagilar kirmaydi:

Pudratchilar uchun belgilangan tartibda bajarilgan ishlar uchun to'lovlar amalga oshirilganda, xuddi shu tashkilotning OKSlari bilan tuzilgan shartnomalar va kelishuvlar bo'yicha asosiy faoliyat ustaxonalari tomonidan bajarilgan ishlar;

O'z qurilishi uchun pudratchilar tomonidan bajariladigan ishlar. Bunday ishlarning hajmi pudratchi tomonidan bajariladigan ishlar hajmiga kiradi;

Pudratchilar tomonidan bajariladigan ishlarning alohida hajmlari, umuman qurilish jarayonida iqtisodiy jihatdan.

Ishlarni iqtisodiy usulda ishlab chiqarish jarayonida tashkilot tegishli litsenziyalarni olishi kerak bo'lishi mumkin. Buyurtmachining funktsiyalarini bajarish litsenziyalanadigan qurilish faoliyati turlarini tashkil etuvchi ishlar ro'yxatiga kiritilmagan. 08.08.2001 yildagi 128-FZ-sonli "Faoliyatning ayrim turlarini litsenziyalash to'g'risida" gi Federal qonunining 17-moddasiga binoan, I va II mas'uliyat darajasidagi binolar va inshootlarni loyihalash va qurish davlat standartiga muvofiq litsenziyalanadi. Vaqtinchalik tuzilmalar va bir qavatli turar-joy binolari mas'uliyatning qisqartirilgan (III) darajasi bilan litsenziyasiz qurishga ruxsat beriladi.

Litsenziyalar ma'lum muddatga berilganligi sababli ularni sotib olish xarajatlari davom etmoqda. Buxgalteriya hisobida litsenziyani olish bilan bog'liq xarajatlar tashkilot tomonidan qabul qilingan tartibda (hisob siyosati to'g'risidagi buyruq bo'yicha) litsenziyaning amal qilish muddati davomida (teng, mahsulot hajmiga mutanosib ravishda va boshqalar) hisobdan chiqariladi. va litsenziyalanadigan faoliyatni amalga oshirish.

Tashkilot qurilish-montaj ishlarini bajarish uchun ruxsat olishi kerak. Ruxsat Rossiya Davlat arxitektura nazorati organi tomonidan, ular mavjud bo'lmagan shaharlar va viloyatlarda, arxitektura va shaharsozlik organlari tomonidan hududiy ijro etuvchi hokimiyat organlarining qurilish to'g'risidagi qarori asosida beriladi ( ob'ektni rekonstruksiya qilish, kengaytirish) (Rossiya Qurilish vazirligining 03.06.1992 yildagi 131-son buyrug'i bilan tasdiqlangan Qurilish-montaj ishlariga ruxsat berish tartibi to'g'risidagi namunaviy nizomning 2-bandi).

Iqtisodiy usulda bajariladigan qurilish-montaj ishlarini amalga oshirishni boshlash uchun loyiha-smeta hujjatlari talab qilinadi. U ixtisoslashtirilgan tashkilot tomonidan yoki tashkilotning o'zida ishlab chiqilishi mumkin, agar u davlatda kerakli miqdordagi mutaxassislarga ega bo'lsa - muhandislar, dizaynerlar, smetachilar va boshqalar.

2. Buxgalteriya hisobi

Asosiy normativ hujjatlar Qurilish-montaj ishlarini iqtisodiy usulda ishlab chiqarish bo'yicha operatsiyalarni hisobga olishda foydalaniladi:

Rossiya Federatsiyasi Moliya vazirligining 2001 yil 30 martdagi N 26n buyrug'i bilan tasdiqlangan PBU 6/01 "Asosiy vositalarni hisobga olish" buxgalteriya hisobi to'g'risidagi nizom,

Rossiya Federatsiyasi Moliya vazirligining 2001 yil 2 avgustdagi 60n-sonli buyrug'i bilan tasdiqlangan "Kreditlar va kreditlarni hisobga olish va ularga xizmat ko'rsatish xarajatlari" buxgalteriya hisobi to'g'risidagi nizom (PBU 15/01),

Rossiya Moliya vazirligining 1994 yil 20 dekabrdagi 167-son buyrug'i bilan tasdiqlangan PBU 2/94 "Kapital qurilish bo'yicha shartnomalarni (shartnomalarni) hisobga olish" Buxgalteriya hisobi reglamenti,

Buxgalteriya hisobi to'g'risidagi nizom uzoq muddatli investitsiyalar, Rossiya Moliya vazirligining 1993 yil 30 dekabrdagi N 160 xati bilan keltirildi.

Oxirgi ikkita hujjat boshqa buxgalteriya qoidalariga muvofiq qo'llaniladi.

Tashkilot asosiy faoliyat turi va qurilish faoliyati uchun xarajatlarning alohida hisobini yuritishi shart, chunki, qoida tariqasida, tarkibiy bo'linmalar (ACS) alohida balansga ajratilmaydi.

Iqtisodiy usulda amalga oshirilgan qurilish-montaj ishlarining haqiqiy tannarxini shakllantirish bevosita «Investitsiyalar» schyotida amalga oshiriladi. Asosiy vositalar", subhisob 08-3 "Asosiy vositalarni qurish".

Qurilish-montaj ishlarini ishlab chiqarish xarajatlarini hisobga olish, ob'ektlarning turlariga qarab, buxgalteriya hisobi buyurtma usuli bilan yoki ma'lum vaqt davomida xarajatlarni jamg'arish usuli bilan tashkil etilishi mumkin. Biroq, qurilish-montaj ishlari iqtisodiy usulda amalga oshirilganda, ish, qoida tariqasida, bitta buyurtma bo'yicha amalga oshiriladi, shuning uchun buyurtma usulini qo'llash mantiqiy emas. An'anaga ko'ra, ish turlari va xarajatlar markazi bo'yicha ma'lum vaqt davomida xarajatlarni to'plash usuli qo'llaniladi.

"Umumiy xarajatlar" tushunchasi (ma'muriy va iqtisodiy xarajatlar, qurilish ishchilariga xizmat ko'rsatish xarajatlari, qurilish ob'ektlarida ishlarni tashkil etish xarajatlari, boshqa qo'shimcha xarajatlar) ishlatilmaydi, shuning uchun umumiy ishlab chiqarish yoki umumiy biznesga tegishli bo'lgan barcha xarajatlar. xarajatlar va qurilish-montaj ishlarini ishlab chiqarish bilan bog'liq. to'g'ridan-to'g'ri ishlab chiqarish xarajatlari schyotlarining debetida 08-3 «Asosiy vositalar qurilishi» subschyotining debetiga yoziladi.

IN haqiqiy xarajatlar qurilishni tashkil etishda ishtirok etadigan bo'linmalarga texnik xizmat ko'rsatish xarajatlarini o'z ichiga oladi (PBU 2/94 8-bandi), qurilish buyurtmachisi funktsiyalarini bajaradigan (xususan, tayyorlash va qo'llab-quvvatlash uchun). loyiha-smeta hujjatlari, qurilish muddati va sifatini tashkil etish va nazorat qilish va boshqalar), shuningdek, vaqtinchalik titul tuzilmalarini qurish xarajatlari.

Ishlarni bajarish uchun sotib olingan yoki ijaraga olingan ixtisoslashtirilgan uskunalar, qoida tariqasida, tashkilotning yordamchi ishlab chiqarish ob'ektlari tomonidan xizmat ko'rsatiladi. Shu sababli, ushbu xarajatlar "Yordamchi ishlab chiqarish" hisobvarag'ida, shuningdek, vaqtinchalik nomsiz inshootlarni qurish xarajatlari hisobga olinadi. Keyin ular 08-3 hisobiga kiritiladi.

Qurilish maydonchasi (ob'ekti) ichida materiallar va qurilish konstruksiyalarini tashish xarajatlari, shu jumladan yuklash va yuklash uchun ishchilarga haq to'lash xarajatlari, shuningdek tuproqni eksport qilish va import qilish xarajatlari har oyda "Texnik xizmat ko'rsatish xarajatlari" moddasi bo'yicha hisobga olinadi. va qurilish mashinalari va mexanizmlarining ishlashi".

Iqtisodiy usulda bajarilgan qurilish-montaj ishlarining oylik jismoniy hajmlari tashkilot rahbari va ishni bajaruvchi - tarkibiy bo'linma rahbari tomonidan imzolangan qabul qilish dalolatnomasi (N KS-2 shakl) bilan tuziladi. (OKS).

Ob'ektni qurish bilan bog'liq barcha xarajatlar bajarilgan ishlarni hisobga olish jurnaliga kiritiladi (N KS-6a shakl). U har bir ob'ekt uchun alohida yuritiladi, so'ngra uning asosida tugallangan ishlarning umumiy jurnali (N KS-6 shakl) to'ldiriladi. Bajarilgan ishlarning umumiy jurnali raqamlangan, bog'langan, rahbar va bosh buxgalter tomonidan imzolangan, shuningdek tashkilot muhri bilan muhrlangan bo'lishi kerak.

Bu erda odatiy buxgalteriya yozuvlari ro'yxatga olish bo'yicha haqiqiy xarajatlar ko'rsatgan holda iqtisodiy usulda bajarilgan qurilish-montaj ishlari uchun asosiy hujjatlar buning uchun asos bo'lib xizmat qiladi.

asosiy hujjat Operatsiya mazmuni Hisob yozishmalari
Debet Kredit
Ko'rsatilgan xarajat qurilish materiallari yetkazib beruvchining hisob-kitob hujjatlariga muvofiq (QQSdan tashqari) 10-8 60
Talab-hisob-faktura (shakl No M-11), limit-to'siq kartasi (shakl No M-8), qurilish materiallarini hisobdan chiqarish dalolatnomasi. Qurilish-montaj ishlari uchun berilgan moddiy boyliklar qiymati hisobdan chiqarildi 08-3 10-8
Yo‘l varaqasi (N TORG-12 shakl) O'rnatishni talab qiladigan uskunaning narxi etkazib beruvchining hisob-kitob hujjatlariga muvofiq (QQSsiz) aks ettiriladi. 07 60
Uskunani o'rnatish uchun qabul qilish bo'yicha ichki akt O'rnatishni talab qiladigan ishchi uskunalarni o'rnatishga o'tkaziladi 08-3 07
Hisob-fakturalarni qabul qilish, bajarilgan ishlarni, ko'rsatilgan xizmatlarni qabul qilish dalolatnomasi Saytlarni saqlash, montaj ishlari, qabul qilish va saqlash bilan bog'liq boshqa xarajatlar aks ettirilgan moddiy boyliklar va asboblar (QQSdan tashqari) 08-3 60
Yetkazib beruvchi hisob-fakturasi aks ettirilgan QQS miqdori co uskunalar narxi o'rnatish, qurilish materiallari, sotib olingan ishlar va xizmatlarni talab qiladi 19-1 60
To'lov topshirig'i Pullik uskunalar va materiallar va xizmatlar 60 51
Kapital qurilish va qurilish-montaj ishlarida foydalaniladigan asosiy fondlarga hisoblangan amortizatsiya 08-3 02
OS amortizatsiyasini ishlab chiqish jadvali-hisoblash, Buxgalteriya yordami Hisoblangan amortizatsiya nomoddiy aktivlar, SMP da ishlatiladi ( qurilish texnologiyasi) 08-3 05
Buxgalteriya yordami Hisobdan chiqarilgan xarajatlarning bir qismi kelajak davrlar ob'ektni qurish bilan bog'liq (litsenziya, ilgari ishlab chiqarilgan xarajatlar). Xizmat texnologiya) 08-3 97
Avans hisoboti (shakl N AO-1), xizmat safari uchun ish topshirig'i (shakl № T-10a) Hisobdor shaxs tomonidan qurilish-montaj ishlarini bajarish bilan bog'liq xarajatlar hisobdan chiqariladi 08-3 71
Akt, fakturalar turli xil turlari, yuk tashish hujjatlari, qurilish mashinalarining ishi bo'yicha hisobotlar, energiya to'lovlari, yo'l varaqalari mashina ishi uchun Qurilish-montaj ishlarini amalga oshirishda ishtirok etuvchi yordamchi tarmoqlarning xarajatlarini aks ettirdi 08-3 23
Xizmatlarni taqsimlash bo'yicha ishlab chiqish jadvali, ish tartibi, hisob-kitob (shakl No T-49), vaqt jadvali (T-12 shakl) Qurilish-montaj ishlarini bajarish uchun qurilish ishchilariga hisoblangan ish haqi 08-3 70
ish haqi to'g'risidagi deklaratsiya (T-49-shakl), ish vaqti jadvali (T-12 shakl) Qurilish-montaj ishlarida ishtirok etuvchi shaxslarning ish haqi uchun yagona ijtimoiy soliq va Ijtimoiy sug‘urta jamg‘armasiga badallar hisoblab chiqildi. 08-3 69
Buxgalteriya yordami Qurilish xodimlarining kelgusi ta'til to'lovlari uchun zaxira yaratildi 08-3 96
buxgalteriya yordami, Qurilishda foydalaniladigan mol-mulk uchun sug'urta to'lovlari miqdori hisobga olinadi 08-3 76-1
Xarajatlarni taqsimlash varaqasi Umumiy biznes xarajatlarining ulushi qurilish-montaj xarajatlariga hisobdan chiqarildi 08-3 26
Kredit shartnomasi, buxgalteriya ma'lumotnomasi Kapital qo'yilmalar uchun olingan kreditlar va ssudalar bo'yicha hisoblangan foizlar (ob'ekt foydalanishga topshirilgunga qadar) 08-3 66,67
Ish vaqtidan foydalanish uchun vaqt jadvallari (T-12-shakl), schyot-faktura talabi (M-11 shakl), bajarilgan ishlar dalolatnomalari va boshqalar. Vaqtinchalik ekspluatatsiya paytida qilingan xarajatlar hisobga olinadi tugallangan ob'ekt uning davlat guvohnomasini olishdan oldin. ro'yxatga olish 08-3 70,69,60,10
Tovar va materiallarni inventarizatsiya qilish natijalarining qiyosiy ro'yxatlari (INV-19-shakl), inventarizatsiya bo'yicha aniqlangan natijalar to'g'risidagi yozuv (shakl No INV-26), rahbarning buyrug'i. Ob'ektni inventarizatsiya qilish jarayonida aniqlangan qimmatbaho buyumlarning shikastlanishi va yo'qotishlari hisobdan chiqarildi 94 08-3
Qabul komissiyasining qurilishi bilan tugallangan ob'ektni qabul qilish dalolatnomasi (shakl No KS-14), OSni qabul qilish va topshirish akti (OS-1 shakl), davlat ro'yxatidan o'tkazilganligi to'g'risidagi dalolatnoma. Foydalanishga topshirilgan OS ob'ekti qabul qilindi 01 08-3
Sotib olish va sotish shartnomasi, qabul qilish va topshirish akti Tugallanmagan qurilish-montaj ishlari bo'yicha xarajatlar (sotilgan, bepul berilgan, badal sifatida o'tkazilgan). ustav kapitali) 91-2 08-3

Qurilish boshlanishidan ob'ektlarni ishga tushirishgacha bo'lgan ob'ektni qurish xarajatlari tugallanmagan qurilish hisoblanadi (Uzoq muddatli investitsiyalarni hisobga olish to'g'risidagi Nizomning 3.1.1-bandi, PBU 2/94). Ularda aks ettirilgan balanslar varaqasi"Tugallanmagan qurilish" moddasi bo'yicha (130-satr) haqiqiy xarajatlar bo'yicha. Ya'ni, bu satr hisob balanslarini o'z ichiga oladi: "O'rnatish uchun asbob-uskunalar" schyoti, "To'lovdan tashqari aktivlarga investitsiyalar" schyoti, "Moddiy boyliklar qiymatidagi og'ish" schyoti (bu bilan bog'liq hisobvaraqda qayd etilgan chetlanishlar bo'yicha o'rnatish uchun sotib olingan uskunalar) , "Yetkazib beruvchilar va pudratchilar bilan hisob-kitoblar" hisobvarag'i (kapital qo'yilmalarni amalga oshirish munosabati bilan buyurtmachi-ishlab chiquvchi (investor) tomonidan berilgan avanslar bo'yicha).

Qurilgan ob'ekt maxsus komissiya tomonidan qabul qilinishi kerak. Tugallangan qurilish ob'ektini qabul qilish dalolatnomasi qabul komissiyasi tomonidan tuziladi (N KS-14 shakl).

Qurilishi tugallangan bino va inshootlar, o‘rnatilgan asbob-uskunalar, dastlabki qiymatini oshiradigan ob’ektlarni rekonstruksiya qilish bo‘yicha bajarilgan ishlar, foydalanishga qabul qilish belgilangan tartibda rasmiylashtirilib, qabul qilish va topshirish dalolatnomasi asosida asosiy vositalar hisobiga hisobga olinadi. asosiy vositalar (Rossiya Federatsiyasi Davlat statistika qo'mitasining 2003 yil 21 yanvardagi N 7 qarori bilan tasdiqlangan N OS-1, OS-1a, OS-1b standart shakllari).

Tugallanmagan qurilish ob'ekti ko'chmas mulkdir (Rossiya Federatsiyasi Fuqarolik Kodeksining 130-moddasi). Davlat ro'yxatidan o'tkazilishi kerak bo'lgan binolar, inshootlar va boshqa yangi yaratilgan ko'chmas mulkka bo'lgan mulk huquqi bunday ro'yxatga olingan paytdan boshlab yuzaga keladi (Rossiya Federatsiyasi Fuqarolik Kodeksining 219-moddasi).

Ko'chmas mulkka bo'lgan huquqlarni va u bilan tuzilgan bitimlarni davlat ro'yxatidan o'tkazish ko'chmas mulkka egalik huquqining paydo bo'lishi, cheklanishi, o'tkazilishi va tugatilishi davlat tomonidan tan olinishi va tasdiqlanishi to'g'risidagi huquqiy hujjatdir (qarang: 1997 yil 21 iyuldagi N 122-FZ Federal qonuni " Ko'chmas mulkka bo'lgan huquqlarni va u bilan tuzilgan bitimlarni davlat ro'yxatidan o'tkazish to'g'risida).

Davlat ro'yxatidan o'tkazilgunga qadar ob'ekt - bu quruvchilarning mehnati qo'yilgan qurilish materiallari va inshootlari. Egalik huquqi yagona davlat reestrida ro'yxatdan o'tkazilmagan ko'chmas mulk ob'ektlari asosiy vositalar sifatida hisobga olinishi mumkin emas (Rossiyani yuritish to'g'risidagi Nizomning 41-bandi). buxgalteriya hisobi Va moliyaviy hisobotlar V Rossiya Federatsiyasi, Rossiya Moliya vazirligining 1998 yil 29 iyuldagi N 34n buyrug'i bilan tasdiqlangan). Ko'rsatilgan ob'ektlar, shu jumladan amalda foydalanilgan ob'ektlar, ularga bo'lgan mulk huquqi ro'yxatdan o'tkazilgunga qadar, "Domlanma aktivlarga investitsiyalar" hisobvarag'ida aks ettirilishi kerak (Rossiya Federatsiyasi Moliya vazirligining apreldagi xatiga qarang). 2003 yil 8-sonli 16-00-14 / 121 "Ko'chmas mulkni buxgalteriya hisobiga qabul qilish to'g'risida).

Shu sababli, asosiy vositalarni qabul qilish-topshirish dalolatnomasi mavjud bo‘lgan taqdirda ham ob’ektlar davlat ro‘yxatidan o‘tkazilganligi to‘g‘risidagi guvohnoma taqdim etilmaguncha (agar qonun hujjatlarida nazarda tutilgan bo‘lsa) asosiy vositalar obyekti sifatida hisobga olinmaydi.

Mulkchilik huquqini davlat ro‘yxatidan o‘tkazilganligi to‘g‘risidagi guvohnoma olingandan so‘ng obyekt asosiy vositalar tarkibiga buxgalteriya hisobiga qabul qilinadi va uning boshlang‘ich qiymati 08-3- schyotning debetiga “Asosiy vositalar” schyotining debetiga yoziladi.

Tashkilot ob'ektning inventar qiymatini uni qurishning haqiqiy xarajatlari miqdorida belgilaydi (Rossiya Moliya vazirligining 30.03.2007 yildagi buyrug'i bilan tasdiqlangan PBU 6/01 "Asosiy vositalarni hisobga olish" Buxgalteriya hisobi qoidalarining 8-bandi. 2001). uchun xarajatlar davlat ro'yxatidan o'tkazish ob'ektga bo'lgan mulk huquqi buxgalteriya hisobida uning dastlabki qiymatini tashkil qiladi.

Foydalanishga topshirilgan asosiy vositalar ob'ektlari bo'yicha amortizatsiya foydalanishga topshirilgan oydan keyingi oyning birinchi kunidan boshlab hisoblanadi.

Ko'chmas mulk ob'ektlari bo'yicha amortizatsiyani hisoblashda SSSR Davlat reja komissiyasi, SSSR Moliya vazirligi, SSSR Davlat boshqaruvi tomonidan tasdiqlangan Xalq xo'jaligidagi asosiy vositalar bo'yicha amortizatsiya to'lovlarini hisoblash tartibi to'g'risidagi Nizomning 22-bandiga amal qilish kerak. Bank, SSSR Davlat narxlar qo'mitasi, SSSR Davlat statistika qo'mitasi, SSSR Davlat qurilish qo'mitasi 29.12.90 N VG-21-D /144/17-24/4-73. Nizom SSSR Vazirlar Kengashining 1990 yil 22 oktyabrdagi 1072-sonli "Asosiy vositalarni to'liq tiklash uchun amortizatsiyaning yagona stavkalari to'g'risida" gi qarorini bajarish uchun ishlab chiqilgan. Milliy iqtisodiyot SSSR" bekor qilinmagan va hozirgacha faoliyat ko'rsatmoqda. Kapital qurilish ob'ektlari yoki ularning qismlari uchun qabul qilish dalolatnomalari bilan rasmiylashtirilmagan, lekin ular asosiy vositalarga o'tkaziladigan tashkilotlar tomonidan yoki ular bilan birgalikda foydalaniladi. boshqa tashkilotlarning roziligi bilan amortizatsiya umumiy tartibda - foydalanishga topshirilgan oydan keyingi oyning birinchi kunidan boshlab hisoblanadi.Amortizatsiya summasini hisoblash uchun asos buxgalteriya hisobi ma'lumotlari bo'yicha ushbu ob'ektlar yoki ularning qismlari qiymati to'g'risidagi dalolatnoma hisoblanadi. kapital qo'yilmalar uchun.Ushbu ob'ektlarni foydalanishga topshirish va ularni asosiy vositalar tarkibiga kiritishni qabul qilish dalolatnomalarini tuzishda avval hisoblangan amortizatsiya summasiga tuzatish kiritiladi.

Agar qurilayotgan ob'ektni sotish zarurati tug'ilsa, ushbu ob'ektga bo'lgan huquq ham davlat ro'yxatidan o'tkazilishi kerak. Amaldagi qurilish shartnomasining predmeti bo'lmagan, qurilishi tugallanmagan ob'ektlarni davlat ro'yxatidan o'tkazish buyurtmachi tomonidan amalga oshirilishi shart. U xaridorga ob'ektni davlat ro'yxatidan o'tkazish to'g'risidagi guvohnomani taqdim etishga majburdir ("Ko'chmas mulkka bo'lgan huquqlarni va u bilan tuzilgan bitimlarni davlat ro'yxatidan o'tkazish to'g'risida" 1997 yil 21 iyuldagi 122-FZ-sonli Federal qonunining 25-moddasi 2-bandi). .

3. Soliq hisobi
3.1. daromad solig'i

Foydani soliqqa tortish maqsadida iqtisodiy usulda qurilgan asosiy vositalar amortizatsiya qilinadigan mulk sifatida tasniflanadi (Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 256-moddasi 1-bandi, 257-moddasi 1-bandi).

Iqtisodiy usulda qurilgan amortizatsiya qilinadigan mulkning qiymatini shakllantirish uchun Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 25-bobining quyidagi me'yorlarini jami hisobga olish kerak:

Asosiy vositalarning dastlabki qiymati uni sotib olish, qurish, ishlab chiqarish, yetkazib berish va foydalanishga yaroqli holatga keltirish bilan bog'liq xarajatlar yig'indisi sifatida aniqlanadi, chegirib tashlanadigan yoki xarajatlarga kiritilgan soliqlar bundan mustasno. rossiya Federatsiyasining Soliq kodeksiga muvofiq (Kodeksning 257-moddasi 1-bandi);

Soliq to'lovchi o'z ishlab chiqarishidagi asosiy vositalardan foydalanganda ularning boshlang'ich qiymati Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 319-moddasi 2-bandi asosida hisoblangan tayyor mahsulotning qiymati, aktsiz to'lanadigan tovarlar bo'lgan asosiy vositalar uchun tegishli aktsizlar miqdoriga ko'paytiriladi (moddaning 1-bandining 8-bandi). Kodeksning 257-moddasi);

Aniqlashda soliq bazasi amortizatsiya qilinadigan mulkni sotib olish va (yoki) yaratish xarajatlari (Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 270-moddasi) hisobga olinmaydi.

Uzoq vaqt davomida qo'shiladimi yoki yo'qmi deb bahslashdi bilvosita xarajatlar asosiy vositaning dastlabki qiymatida, chunki soliq hisobidagi tayyor mahsulot tannarxi to'g'ridan-to'g'ri xarajatlar miqdorida (bilvosita xarajatlardan tashqari) aniqlanadi.

Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 270-moddasi 5-bandining normasi o'z ishlab chiqarishining asosiy vositalarining qiymatini aniqlash mexanizmini tushunishning kalitidir. Xususan, ushbu qoidadan kelib chiqadiki, amortizatsiya qilinadigan mulkni yaratish bilan bog'liq xarajatlar daromad solig'ini hisoblash maqsadlari uchun xarajatlar sifatida hisobga olinishi mumkin emas. Ushbu norma ustuvor hisoblanadi, chunki u amortizatsiya qilinadigan mulk bilan bog'liq xarajatlarning umumiy tartibini belgilaydi.

Boshqacha qilib aytganda, amortizatsiya qilinadigan mulkning boshlang'ich qiymatini aniqlash uchun uni yaratish bo'yicha barcha (operatsion bo'lmaganlar bundan mustasno) to'g'ridan-to'g'ri va bilvosita xarajatlarni hisobga olish kerak, chunki bu xarajatlar soliqda hisobga olinmaydi. ularning paydo bo'lish davrida asos bo'ladi.

Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 2002 yil 20 dekabrdagi N BG-3-02 buyrug'i bilan tasdiqlangan Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining ikkinchi qismining 25-bobi "Korporativ daromad solig'i" ni qo'llash bo'yicha yo'riqnomada / 729-sonli Rossiya Federatsiyasi Soliq vazirligi ushbu masala bo'yicha o'z pozitsiyasini aniqladi (5.3-bandning 3-bandiga qarang).

Rossiya Federatsiyasi Soliq vazirligi Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 257-moddasi 1-bandi uy xo'jaligi usulidan foydalangan holda qurilish paytida tashkilot tomonidan yaratilgan asosiy vositalarga taalluqli emasligini ma'lum qiladi. Iqtisodiy usulda qurilgan asosiy vositalarning tannarxi umumiy belgilangan tartibda ob'ektni qurish va foydalanishga yaroqli holatga keltirish bilan bog'liq barcha xarajatlarni jamlash yo'li bilan shakllantiriladi.

Asosiy vositalarni to'g'ridan-to'g'ri xarajatlar miqdori bo'yicha baholash, agar soliq to'lovchi tayyor mahsulotdan asosiy vositalar sifatida foydalansagina amalga oshirilishi kerak. o'z ishlab chiqarish, ya'ni. u bir vaqtning o'zida yon tomonga sotadigan mahsulotlarni va to'g'ridan-to'g'ri xarajatlar miqdorida baholaydi.

Shu bilan birga, Rossiya Federatsiyasi Soliqlar va soliqlar vazirligi foydani hisoblash uchun maxsus tartib o'rnatilgan xarajatlar asosiy vositalar ob'ektining dastlabki qiymatiga kiritilmasligini tasdiqlaydi. Bunday xarajatlar, masalan:

Qurilgan ob'ektga egalik huquqini davlat ro'yxatidan o'tkazish uchun yig'im, uning miqdori ishlab chiqarish va sotish bilan bog'liq boshqa xarajatlarga tegishli (Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 264-moddasi 1-bandi 40-bandi),

Mulkni sug'urta qilish xarajatlari (Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 263-moddasi),

Asosiy vositalarni sotib olish uchun olingan bank kreditlari bo'yicha foizlar (Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 250-moddasi 11.1-bandi va 265-moddasi 1-bandining 2-bandi),

Jami farqlar ( faoliyatdan tashqari daromad va xarajatlar, paragraflar. 5.1.p.1-modda. Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 265-moddasi).

Ya'ni, ushbu xarajatlar miqdori uchun soliq hisobini yuritishda uy xo'jaligi usuli bilan qurilgan asosiy vositaning dastlabki qiymati buxgalteriya hisobi uchun hisoblangan shunga o'xshash qiymatga to'g'ri kelmaydi.

Misol.

Tashkilot asosiy vositalar ob'ektini iqtisodiy yo'l bilan quradi. Qurilish xarajatlari:

xom ashyo va materiallar - 396 000 rubl. (QQS bilan birga - 66 000 rubl);

mehnat xarajatlari - 160 000 rubl;

ijtimoiy ehtiyojlar uchun ajratmalar - 60 000 rubl;

foiz xarajati qarz mablag'lari- 70 000 rubl. (shu jumladan me'yordan ortiq - 10 000 rubl).

QQSsiz jami xarajatlar - 620 000 rubl; umumiy QQS - 66 000 rubl. Foydalanish muddati tashkilot tomonidan ob'ektni foydalanishga topshirishda 50 oy ichida belgilanadi, buxgalteriya hisobining ikkala turida ham amortizatsiya usullari chiziqli.

Buxgalteriya hisobida shakllangan asosiy vositalarning qiymati 620 000 rublni tashkil qiladi. Soliq hisobi bo'yicha u 550 000 rublga teng. Buning sababi, qarz mablag'lari bo'yicha foizlar ko'rinishidagi xarajatlar (70 000 rubl) soliq hisobiga kiritilgan. Shu bilan birga, 60 000 rubl. sifatida soliq hisobida tan olinadi operatsion bo'lmagan xarajatlar bir vaqtning o'zida (Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 265-moddasi 1-bandining 2-bandi) va 10 000 rubl. tan olinmaydi, chunki ular ortiqcha xarajatlardir (Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 270-moddasi 8-bandi).

PBU 18/02 ning 12-bandiga binoan, 60 000 rubl. soliqqa tortiladigan vaqtinchalik farqlarni tashkil qiladi, chunki yilda hisobot davri xarajatlar soliq hisobida tan olinadi va ular keyinchalik buxgalteriya hisobida tan olinadi. Shunday qilib, buxgalteriya hisobida quyidagi e'lonlar amalga oshiriladi:

- 14 400 (60 000 rubl * 24%) - kechiktirilgan soliq majburiyatlari aks ettirilgan.

10 000 rubl miqdorida. - doimiy farq, lekin buxgalteriya hisobi va soliq amortizatsiyasi farq qiladigan amortizatsiya hisoblanganligi sababli keyingi davrlarda asta-sekin paydo bo'ladi.

Shunday qilib, ushbu asosiy vositaning tahlilida 10 000 rubl miqdoridagi doimiy farqlar aks ettirilgan. va 60 000 rubl miqdoridagi soliqqa tortiladigan vaqtinchalik farqlar, masalan, quyidagicha (QQSdan tashqari).

Buxgalteriya hisobida oylik amortizatsiya miqdori 12 400 rublni tashkil qiladi. (620 000 rubl / 50 oy), soliq hisobi bo'yicha 11 000 rubl. (550 000 rubl / 50 oy). 1400 rubldan. amortizatsiya miqdoridagi nomuvofiqliklar 1200 rubl. soliqqa tortiladigan vaqtinchalik farqlarni to'lashni ifodalaydi (60 000 rubl / 50 oy), shuning uchun ularga tegishli qism soliq majburiyatlari o'chiradi:

-288 rub. (14 400 rubl / 50 oy yoki 12 000 * rubl * 24%) - kechiktirilgan soliq majburiyatlari to'lanadi.

Qolgan miqdor - 200 rubl. (1400-1200) 10 000 rubl soliq hisobi qabul qilinmaydi foiz doimiy farq bo'ladi. /50 oy

Shunday qilib, joriy davrdagi daromad solig'i bo'yicha shartli xarajatlar doimiy soliq majburiyati bilan ortadi:

-48 rub. (10 000 rubl / 50 oy = 200 * rubl * 24%) - doimiy soliq majburiyati aks ettirilgan.

Misolning oxiri

E'tibor bering: agar hisobot davrida u foydalanishga topshirilgan bo'lsa Ko'chmas mulk, qurilishi Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 25-bobi kuchga kirgunga qadar boshlangan bo'lsa, ushbu ob'ektning dastlabki qiymati ham barcha haqiqiy xarajatlar, shu jumladan 01.01.02 ga qadar qilingan xarajatlar summasi bilan belgilanadi. . Shu bilan birga, 01.01.02 ga qadar qilingan xarajatlar kapital qo'yilmalar hisobi bo'yicha 2002 yilgacha amalda bo'lgan buxgalteriya hisobi qoidalariga muvofiq uning tannarxiga kiritiladi.

Amortizatsiya qilinadigan mulk amortizatsiya guruhlari o'rtasida uning amal qilish muddatiga muvofiq taqsimlanadi foydali foydalanish, soliq to'lovchi tomonidan Rossiya Federatsiyasi hukumati tomonidan tasdiqlangan asosiy vositalar tasnifiga binoan ushbu amortizatsiya qilinadigan mulkni foydalanishga topshirish sanasida mustaqil ravishda belgilanadi (Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 258-moddasi 1-bandi).

Kodeksning 259-moddasi 2-bandining 2-bandiga muvofiq, amortizatsiya qilinadigan mulk ob'ekti uchun amortizatsiya ushbu ob'ekt foydalanishga topshirilgan oydan keyingi oyning 1-kunidan boshlanadi.

Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 25-bobi "Korporativ daromad solig'i" 258-moddasining 8-bandida Rossiya Federatsiyasi qonunchiligiga muvofiq huquqlar davlat ro'yxatidan o'tkazilishi kerak bo'lgan asosiy vositalar tegishli daromad solig'i tarkibiga kiritiladi. amortizatsiya guruhi ushbu huquqlarni ro'yxatdan o'tkazish uchun hujjatlarni taqdim etishning hujjatlashtirilgan fakti paydo bo'lgan paytdan boshlab.

Shuning uchun buxgalteriya hisobi va soliq hisobidagi amortizatsiya vaqti ham mos kelmasligi mumkin.

3.2. Mulk solig'i

01.01.02 dan boshlab tashkilotning bino va inshootlarni qurish, asbob-uskunalarni o'rnatish xarajatlari, o'rnatish uchun berilgan uskunalarning qiymati va smetalarda, xarajatlar smetalarida va boshqa xarajatlarda nazarda tutilgan. sarlavhalar ro'yxati kapital qurilish uchun hisob-kitoblarga kiritilgan o'rtacha yillik xarajat loyiha-smeta hujjatlariga (qurilish tashkiloti loyihasi) muvofiq ish shartnomasida belgilangan qurilish (montaj) muddati tugaganidan keyingi chorak oyining birinchi kunidagi tashkilotning mulki. Bu Rossiya Davlat soliq xizmatining 06.08.1995 yildagi 33-sonli "Soliqlarni hisoblash va to'lash tartibi to'g'risida" gi yo'riqnomasiga 6-sonli o'zgartirish va qo'shimchalar kiritilganligi bilan bog'liq. korxonalarning mulki", Rossiya Soliq vazirligining 20.08.2001 yildagi N BG-3-21/292 buyrug'i bilan tasdiqlangan.

xarajatlarini soliqqa tortish bazasiga kiritish tartibi kapital qo'yilmalar Rossiya Soliq vazirligining 2001 yil 27 apreldagi N VT-6-04 / 350 xatida aniqlangan:

"Tashkilotning o'z-o'zidan amalga oshiriladigan xarajatlari (iqtisodiy usuli), qurilish (uskunalar o'rnatish) uchun standart qurilish muddati tugagandan so'ng soliqqa tortish uchun hisobga olinadi ( uskunalarni o'rnatish) asosida aniqlanadi qurilish qoidalari va tegishli xo‘jalik ichidagi buyurtma bilan belgilangan standartlar, loyiha-smeta hujjatlari va qurilish (uskunalar o‘rnatish) muddatlari.

Qayerda normativ atama qurilish (uskunalar o'rnatish) qurilish me'yorlari, loyiha-smeta hujjatlari va unga muvofiq belgilangan ish jadvali asosida belgilangan tartibda belgilanadi.

Agar xo'jalik ichidagi shartnomada belgilangan qurilish-montaj ishlarining normativ muddati tugamagan bo'lsa, kapital xarajatlar yuridik shaxslarning mol-mulki solig'i bo'yicha soliq solinadigan bazaga kiritilishi shart emas.

Qurilish (uskunalar o'rnatish) muddati belgilangan tartibda uzaytirilishi mumkinligini yodda tutish kerak. Bunda kapital qo‘yilmalar (xarajatlar) qurilish (uskunalar o‘rnatish) uchun xo‘jalik ichidagi buyurtmada belgilangan qurilish muddati tugagandan so‘ng soliq solinadigan bazaga kiritilishi kerak.

Qurilishi tugallanmagan ob'ektlar federal davlat organlarining qarorlari bilan to'xtatilgan taqdirda, ijro etuvchi organlar Rossiya Federatsiyasining ta'sis sub'ektlarining organlari, mahalliy davlat hokimiyati organlari, keyin ushbu ob'ektlarning qiymati (qurilish xarajatlari) Rossiya Federatsiyasi Qonunining 4-moddasi "g" bandiga muvofiq yuridik shaxslarning mulk solig'i bo'yicha soliq solinadigan bazaga kiritilmaydi. 13.12.1991 yildagi 2030-1-son "Korxonalar mulkiga soliq to'g'risida".

3.3. Qo'shilgan qiymat solig'i

3 tasi bor asosiy fikrlar sanalar bilan bog'liq.

Birinchisi, qurilish-montaj ishlarining butun qiymati uchun QQS undirilishi kerak. Ikkinchisi - chegirma uchun bir xil miqdorni olish mumkin. Uchinchidan - qurilish-montaj ishlarida foydalaniladigan uchinchi tomon tashkilotlarining materiallari va xizmatlariga "kirish" QQSni chegirib tashlashingiz mumkin.

Keling, tartibda boraylik.

1. O'z iste'moli uchun iqtisodiy usulda amalga oshirilgan qurilish-montaj ishlari QQSga tortiladi (Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 146-moddasi 1-bandining 3-bandi). Bunday holda, soliq solinadigan baza soliq to'lovchining ularni amalga oshirish uchun barcha haqiqiy xarajatlari asosida hisoblangan bajarilgan ishlarning qiymati sifatida aniqlanadi (Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 159-moddasi 2-bandi), ya'ni. , bajarilgan ishlarning narxining butun qiymati, shuningdek, qurilishda ishlatiladigan materiallarning narxi uchun.

Boshqacha aytganda, soliq solinadigan bazaga ob'ektning dastlabki qiymatini tashkil etuvchi barcha xarajatlar kiradi va -3 «Asosiy vositalar qurilishi» schyotining debetida aks ettiriladi. Bular ishlatilgan materiallarning narxi, ishchilarga hisoblangan ish haqi, UST, ishlab chiqarishdagi baxtsiz hodisalardan sug'urta mukofotlari va boshqalar.

Soliq qachon to'lanadi? Bu kapital qurilish bilan yakunlangan ob'ektni ro'yxatdan o'tkazish kunida amalga oshirilishi kerak (Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 167-moddasi 10-bandi).

Shu bilan birga, Rossiya Federatsiyasining Soliq kodeksi bu ob'ektni buxgalteriya hisobi yoki soliq hisobiga qabul qilingan kun deb aytmaydi. Va davlat ro'yxatidan o'tkazilishi kerak bo'lgan ob'ektlar uchun bu turli sanalar.

Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 258-moddasi 8-bandi Rossiya Federatsiyasi qonunchiligiga muvofiq huquqlar davlat ro'yxatidan o'tkazilishi kerak bo'lgan asosiy vositalar hujjatlashtirilgan taqdim etilgan paytdan boshlab tegishli amortizatsiya guruhiga kiritilishini belgilaydi. ushbu huquqlarni ro'yxatdan o'tkazish uchun hujjatlar.

Ma'lum bo'lishicha, Rossiya Federatsiyasining Soliq kodeksiga ko'ra, tugallangan qurilish-montaj ishlari bo'yicha QQSni hisoblash davlatga hujjatlar topshirilgan oyda amalga oshirilishi kerak. ro'yxatdan o'tish.

Rossiya Federatsiyasi Moliya vazirligi 2002 yil 24 sentyabrdagi N 04-03-10 / 5-sonli xatida (maslahatchi-moliyachi) Rossiya Federatsiyasi Soliq vazirligining 47-bandda keltirilgan fikriga rozi bo'ldi. uslubiy tavsiyalar rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 21-bobi "Qo'shilgan qiymat solig'i" qo'llanilishi bo'yicha. Tugallangan qurilish-montaj ishlari uchun QQS o'z iste'moli tugallangan kapital qurilish ob'ekti (asosiy vositalar) amortizatsiya hisoblangan soliq davrida ro'yxatga olinganligi sababli, par. 2-bet, 2-modda. Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 259-moddasi.

Ya'ni, kompaniya amortizatsiyani hisoblashni boshlagan oyda QQS undirilishi kerak, bu esa daromad solig'ini kamaytiradi. Va bu mulk huquqini davlat ro'yxatidan o'tkazish uchun hujjatlarni topshirishning hujjatlashtirilgan faktidan keyingi oyda amalga oshirilishi kerak. Bu Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining yuqoridagi moddalarining matniga to'liq mos kelmasligiga rozi bo'ling, lekin agar u Rossiya Federatsiyasi Moliya vazirligi va Soliq vazirligining tushuntirishlaridan foydalansa, soliq to'lovchining mavqeini yaxshilaydi. Rossiya Federatsiyasi.

Davlat ro'yxatidan o'tgandan so'ng soliq zarurligi to'g'risida boshqa pozitsiyani himoya qilish uchun soliq to'lovchi sudga murojaat qilishi mumkin.

O'z iste'moli uchun bajarilgan qurilish-montaj ishlarining qiymati bo'yicha QQSni hisoblashda korxona ikki nusxada - qurilgan ob'ektni ro'yxatdan o'tkazish vaqtida schyot-fakturani rasmiylashtirishi kerak. Ushbu schyot-fakturaning bir nusxasi berilgan schyot-fakturalar reestrida saqlanadi va kapital qurilish bilan yakunlangan tegishli ob'ektni ro'yxatdan o'tkazish vaqtida savdo kitobida ro'yxatdan o'tkazilishi kerak (qabul qilingan va berilgan schyot-fakturalar registrlarini yuritish qoidalarining 25-bandi, qo'shilgan qiymat solig'ini hisoblashda xaridlar va kitoblarni sotish kitoblari).

QQS deklaratsiyasini to‘ldirishda iqtisodiy usulda bajarilgan qurilish-montaj ishlarining tannarxi bo‘yicha hisoblangan QQS summasi “Soliqning umumiy summasini hisoblash” I bo‘limining 240-qatorida aks ettiriladi.

2. O'z iste'moli uchun qurilish-montaj ishlarini bajarishda hisoblangan QQS summalari chegirmalarga tortiladi, ularning qiymati yuridik shaxslardan olinadigan daromad solig'ini hisoblashda chegirib tashlash uchun qabul qilingan xarajatlarga (shu jumladan amortizatsiya ajratmalari orqali) kiritiladi (171-moddaning 2-bandi 6-bandi). Rossiya Federatsiyasining Soliq kodeksi). Chegirma Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 173-moddasiga (Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 172-moddasi 5-bandi 2-bandiga) muvofiq soliq byudjetga to'langanligi sababli amalga oshiriladi.

Shu bilan birga, soliq to'lash deganda soliq to'lash asosida to'lanishi kerak bo'lgan soliq summasini byudjetga to'lash tushuniladi soliq deklaratsiyasi, unda soliqning tegishli summasi deklaratsiyaning umumiy summasining bir qismi sifatida 240-satrda aks ettirilgan ("Qo'shilgan qiymat solig'i" 21-bobini qo'llash bo'yicha uslubiy tavsiyalarning 47-bandi).

Chegirma uchun talab qilingan summa “Soliqning umumiy summasini hisoblash” I bo‘limining “Soliq chegirmalari” bo‘limining 367-qatorida aks ettiriladi.

Ob'ektni ro'yxatdan o'tkazish vaqtida qurilish-montaj ishlarining butun summasi bo'yicha QQSni hisoblashda tuzilgan schyot-faktura (ikkinchi nusxa) ushlab qolinadigan qo'shilgan qiymat solig'i summasini aniqlash uchun xarid kitobida qayd etiladi.

3. Qurilish-montaj ishlarini bajarish uchun foydalanilgan tovarlar (ishlar, xizmatlar) uchun soliq to'lovchiga taqdim etilgan QQS summalari ham chegirmalarga tortiladi (Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 171-moddasi 6-bandining 1-bandi).

Ushbu soliq imtiyozlarini qo'llash tartibi Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 172-moddasi 5-bandining 1-bandida belgilangan. Qurilishda foydalanilgan materiallar va xizmatlar uchun QQSni chegirib tashlash Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 259-moddasi 2-bandining 2-bandida ko'rsatilgan paytdan boshlab tugallangan kapital qurilishning tegishli ob'ektlari (asosiy vositalar) ro'yxatdan o'tkazilgandan so'ng amalga oshiriladi. . Ya'ni, soliq hisobidagi ob'ekt uchun amortizatsiya olinadigan oyda.

O'z iste'moli uchun qurilish-montaj ishlari uchun sotib olingan tovarlar (bajarilgan ishlar, ko'rsatilgan xizmatlar) uchun sotuvchilardan olingan schyot-fakturalar olingan schyot-fakturalar reestrida saqlanadi. Xaridlar kitobida ular ushbu tovarlar va materiallar bo'yicha QQS chegirib tashlanadigan soliq davrida ro'yxatga olinishi kerak.

363-qatordagi soliq deklaratsiyasida "kichik bo'lim" soliq imtiyozlari" 01.01.2001 dan maishiy usulda qurilish-montaj ishlarini bajarishda haqiqatda foydalanilgan tovarlar (ishlar, xizmatlar) bo'yicha soliq summasini o'sha oyning deklaratsiyasida (yoki chorakda, agar tashkilot QQS bo'yicha har chorakda hisobot bersa) ko'rsatadi. , unda ob'ekt soliq hisob-kitobida amortizatsiyalana boshlaydi Bu hujjatlar ro'yxatga olish uchun taqdim etilgan kundan keyingi oyda (chorakda) sodir bo'ladi.

Keling, aytilganlarni umumlashtiraylik. Ob'ekt foydalanishga topshirilgan oydan keyingi oyda o'z iste'moli uchun bajarilgan qurilish-montaj ishlari uchun QQS undiriladi va materiallar yetkazib beruvchilarga to'langan QQS summasi chegirib tashlanadi. O'z iste'moli uchun bajarilgan qurilish-montaj ishlari bo'yicha QQS summasi soliqning hisoblangan summasi byudjetga to'langan soliq davridan kechiktirmay chegirmaga qabul qilinadi.

Misol.

Tashkilot binoning qurilishini 2003-yilning mart oyida yakunladi. Oʻsha oyda u mulk huquqini roʻyxatdan oʻtkazish uchun hujjatlarni yubordi. Bino 2003 yil mart oyida soliq hisobini yuritish sexiga foydalanishga topshirildi.

Qurilish uchun ishlatiladigan va etkazib beruvchilarga to'langan materiallarning qiymati 360 000 rublni, QQSni hisobga olgan holda - 60 000 rublni tashkil etdi. Qurilish ishchilariga 180 000 rubl maosh to'langan. Ushbu miqdor uchun 65 520 rubl miqdorida UST, pensiya to'lovlari va baxtsiz hodisalardan sug'urta badallari hisoblab chiqilgan. Kombinat har oyda QQS deklaratsiyasini taqdim etadi. Binoni qurish qiymati 545 520 rublni tashkil etdi. ((360 000 - 60 000) + 180 000 + 65 520).

Ob'ekt bo'yicha amortizatsiya 01.04.03 dan boshlab hisoblana boshlaydi.

Kredit

- 109 104 rubl. - iqtisodiy usulda bajarilgan qurilish-montaj ishlari qiymatidan byudjetga to‘langan QQSni chegirib tashlash uchun qabul qilingan;


Shunday qilib, aslida, 1992-1-sonli Qonunning normasi Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining birinchi qismi kuchga kirgan paytdan boshlab Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining normalariga zid bo'lgan va shuning uchun tegishli bo'lmagan. qo'llash uchun, chunki 1998 yil 31 iyuldagi 147-sonli Federal qonunining 7-moddasiga muvofiq - "Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining birinchi qismini kuchga kiritish to'g'risida" Federal qonuni. federal qonunlar va boshqa normativ hujjatlar huquqiy hujjatlar, Rossiya Federatsiyasi hududida harakat qiladigan va o'z kuchini yo'qotgan hujjatlar ro'yxatiga kiritilmagan, Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining birinchi qismiga zid bo'lmagan qismida amal qiladi. Shunday qilib, 1999 yil 1 yanvardan (Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining birinchi qismi kuchga kirgan paytdan boshlab) 2001 yil 1 yanvargacha bo'lgan davrda iqtisodiy usulda amalga oshirilgan qurilish-montaj ishlari.

Iqtisodiy usulda bajarilgan qurilish-montaj ishlarini hisobga olish va soliqqa tortish

O'z iste'moli uchun bajarilgan qurilish-montaj ishlarining qiymati bo'yicha QQS ikki holatda, bandlarda olinishi kerak. 3-bet, 1-modda. Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 146-moddasi: agar sizning xodimlaringiz tashkilotingiz ishlaydigan ko'chmas mulk ob'ektini o'zlari qursa (rekonstruksiya qilsa, modernizatsiya qilsa) (ko'chmas mulk sotilmaydi yoki investorlarga berilmaydi) 2014 yil N GD-4-3/; agar sizning xodimlaringiz tashkilotingiz tomonidan boshqariladigan ko'chmas mulkning bir qismi bo'lgan asbob-uskunalar yoki inshootlarni (masalan, lift) yig'ishsa, Moliya vazirligining 2007 yil 29 dekabrdagi 03-07-11 / 142-sonli xati. Bunday vaziyatlarda siz shunday harakat qilishingiz kerak. Qurilish-montaj ishlari olib borilgan har chorakning oxirgi kuni, p.


10 st. Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 167-moddasi: Qurilish-montaj ishlari bo'yicha QQS miqdorini San'atning 2-bandi formulasiga muvofiq hisoblang.

O'z iste'moli uchun SMR bilan QQS

Ko'rsatilgan xarajat soliq to'lovchining asosiy vositalarni qurishda haqiqatda qilgan barcha xarajatlarini o'z ichiga oladi. Agar qurilish-montaj ishlarini bajarishda uchinchi tomon tashkilotlari qisman ishtirok etsa, pudratchilar tomonidan bajarilgan qurilish ishlarining qiymati soliq solinadigan bazaga kiritilmasligi kerak.
yechim

Diqqat

Rossiya Federatsiyasi Oliy arbitraj sudi 2007 yil 6 martdagi 15182/06-son va Ural okrugi Federal monopoliyaga qarshi xizmatining 2008 yil 14 yanvardagi F09-11071/07-S2-son qarori). Soliq organlari ham ushbu pozitsiyaga amal qilishadi (Rossiya Federal Soliq Xizmatining 2007 yil 4 iyuldagi ShT-6-03 / 527-sonli xati).


Qurilish ishlari bo'yicha QQSni hisoblash O'z iste'moli uchun qurilish ishlari uchun QQS har bir soliq davri oxirida undirilishi kerak (Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 167-moddasi 10-bandi). Shunday qilib, soliq to'lovchi har chorakda QQS miqdorini chorak davomida bajarilgan ishlar miqdoridan kelib chiqqan holda hisoblab chiqadi.

Asosiy vositalarni qurishda QQSni hisobga olish va chegirib tashlash tartibi qanday?

Buning sababi, birinchi navbatda, ushbu tartib doimiy ravishda o'zgarishlarga duchor bo'lgan va turli vaqtlarda iqtisodiy usulda bajarilgan qurilish-montaj ishlari hajmi QQSga tortilgan yoki bo'lmagan. 1. 2001 yil 1 yanvargacha qurilish-montaj ishlarini iqtisodiy usulda bajarishda QQSni hisoblash va to'lash tartibi. 2001 yil 1 yanvargacha bajarilgan ishlarga nisbatan amaldagi qonun hujjatlari normalariga amal qilish lozim. Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining ikkinchi qismi kuchga kirgunga qadar [keyinchalik "Qo'shilgan qiymat solig'i to'g'risida" gi Rossiya Federatsiyasining 1991 yil 6 dekabrdagi 1992-1-sonli Qonuni (keyingi o'rinlarda - 1992-1-son Qonuni) va Rossiya Davlat soliq xizmatining 1995 yil 11 oktyabrdagi 39-sonli "Qo'shilgan qiymat solig'ini hisoblash va to'lash tartibi to'g'risida" gi yo'riqnomasiga o'zgartirish va qo'shimchalar kiritilgan.

Qurilish vaqtida QQSni iqtisodiy vositalar bilan hisoblash

QQS (soliq to'lovchi tomonidan qurilish-montaj ishlarini bajarish uchun sotib olingan materiallar uchun); Dt 08 Kt 70 - 100 000 rubl. - xodimlarga ish haqi fondi; Dt 08 Kt 69 - 35 600 rubl. - yagona ijtimoiy soliq undiriladi; D-t 08 10 to'plami - 250 000 rubl. - hisobdan chiqarilgan materiallar; Dt 08 Kt 23 - 80 000 rubl. - yordamchi ishlab chiqarishlar xarajatlari aks ettiriladi; Dt 01 Kt 08 - 465 600 rubl. - ob'ektning narxi; D-t 08 68 to'plami - 93 120 rubl. - iqtisodiy usulda bajarilgan qurilish-montaj ishlari hajmidan QQS undiriladi; D-t 08 K-t 68 (teskari) - 93 120 rubl. - o'z iste'moli uchun qurilish-montaj ishlarini bajarishda hisoblangan soliq summasi hisobga olish uchun qabul qilinadi.

Qurilish jarayonida QQSni iqtisodiy vositalar bilan soliqqa tortish

Shu bilan birga, Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining ushbu moddasi soliq solish ob'ekti sifatida tan olingan har bir operatsiya bo'yicha QQSni o'tkazishni nazarda tutmaydi. Shu sababli, o‘z-o‘zidan amalga oshirilgan qurilish-montaj ishlaridan QQS byudjetga o‘tkazilganligini, agar joriy davrda boshqa operatsiyalar bo‘yicha QQS undirilgan bo‘lsa, ushbu soliq sotib olingan tovarlar, ishlar, xizmatlar uchun chegirib tashlanganligini aniqlash mumkin emas.

Bizning fikrimizcha, QQS soliq deklaratsiyasida aks ettirilgan vaqt uni o'tkazish faktidir (kelajakdagi etkazib berish bo'yicha olingan qisman to'lovdan QQSga o'xshash). Однако, по мнению представителей финансовых и налоговых органов, НДС, начисленный от выполнения строительно-монтажных работ собственными силами, можно принять к вычету только после 20-го числа месяца, следующего за налоговым периодом его начисления, и только при условии отсутствия недоимки по этому налогу umuman.

Iqtisodiy usulni qurishda QQS

Iqtisodiy shartnoma usulidan foydalangan holda asosiy vositalarni qurishda QQSni hisoblash tartibi "Alfa" MChJ ob'ektni mustaqil ravishda va pudratchilarni jalb qilgan holda qurmoqda. Ob'ekt qurilishining 1-oyligida qurilish-montaj ishlari pudratchi tomonidan amalga oshirildi.


Ma'lumot

Ushbu davrda "Alpha" MChJ o'zining kapital qurilish bo'limi tomonidan qurilishni nazorat qildi, uning ta'mirlash xarajatlari 50 000 rublni tashkil etdi va materiallarni keyinchalik foydalanish uchun pudratchiga topshirdi. Pudratchiga o'tkazilgan materiallarning qiymati 180 000 rublni tashkil etdi.


Pudratchidan 590 000 rubl uchun ishlar qabul qilindi, shu jumladan QQS - 90 000 rubl. Keyingi oyda kapital qurilish bo'limini saqlash xarajatlari 55 000 rublni tashkil etdi, 200 000 rubl miqdoridagi materiallar pudratchiga o'tkazildi, undan 826 000 rubl miqdorida ish olindi, shu jumladan QQS - 126 000 rubl.

Qurilish vaqtida QQSni iqtisodiy usulda hisobga olish

Rossiya Federatsiyasi Hukumatining 2011 yil 26 dekabrdagi 1137-son qarori). Qurilishda QQSni chegirish Qurilish-montaj ishlari iqtisodiy usulda amalga oshirilganda soliq to‘lovchi chegirma uchun quyidagi QQS summalarini talab qilishi mumkin:

  1. Qurilish ishlari davomida foydalanilgan materiallar, ishlar, xizmatlarni sotib olish uchun etkazib beruvchilarga to'lanadigan QQS.
  2. Tugallanmagan kapital qurilish ob'ektini sotuvchiga to'langan, keyinchalik iqtisodiy usulda tugallangan QQS.
  3. O'z iste'moli uchun qurilish-montaj ishlarini bajarishda hisoblangan QQS.

Shu bilan birga, 1 va 2-bandlarda ko'rsatilgan QQS summalari materiallar, ishlar, xizmatlarni qabul qilish va etkazib beruvchilardan schyot-fakturalarni qabul qilishda chegirib tashlanishi mumkin (Rossiya Moliya vazirligining 2007 yil 21 sentyabrdagi 03-07-sonli xatlari). -10/20, Moskva shahri bo'yicha Rossiya Federal Soliq xizmati 2008 yil 22 iyuldagi 19-11 / 069325-son).

Iqtisodiy usulda qurilish vaqtida QQS hisoblanganligi buxgalteriya yozuvida rasmiylashtiriladi

Ushbu faoliyat turlari OKVEDning boshqa bo'limlarida tasniflanganligi sababli (kod 40.10.4 - elektr stantsiyalarining ishlashini ta'minlash bo'yicha faoliyat, 33.20.9 kodi - asboblar va o'lchash asboblarini o'rnatish, ta'mirlash va texnik xizmat ko'rsatish bo'yicha xizmatlar ko'rsatish, nazorat qilish, sinovdan o'tkazish, navigatsiya, joylashuv va boshqa maqsadlarda, kod 29.22.9 - ishlov berish uskunalarini o'rnatish, ta'mirlash va texnik xizmat ko'rsatish bo'yicha xizmatlar ko'rsatish), keyin ularni hech qanday tarzda qurilish ishlari deb hisoblash mumkin emas. Bundan tashqari, qurilish jarayonini boshqaradigan muhandislik-texnik xodimlarning ish haqi va boshqa xarajatlari qurilish-montaj ishlarining bir qismi sifatida hisobga olinmaydi; 3) o'z iste'moli uchun bajarilgan qurilish-montaj ishlari.

Iqtisodiy usuldan foydalangan holda qurilish vaqtida QQSni hisoblash

Rossiya Federatsiyasining Soliq kodeksi).Ta'kidlash joizki, tashkilot o'z iste'moli uchun qurilish-montaj ishlarining qiymatidan hisoblangan QQSni ushlab qolish huquqiga ega. Holbuki, ilgari bu huquq faqat byudjetga soliq to'lanishiga mutanosib ravishda berilgan edi. Bunday shart Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 172-moddasi 5-bandida mavjud edi. Aynan shu narsa qurilish bilan shug'ullanuvchi tashkilotlar uchun asosiy muammo bo'lgan.Hokimiyat bir ovozdan chegirma faqat QQS to'langan soliq davridan keyingi davrda qo'llanilishi mumkinligi haqida bir ovozdan ta'kidlagan. Bundan tashqari, Rossiya Moliya vazirligining ma'lumotlariga ko'ra, agar tashkilotning ajratmalarining umumiy miqdori hisoblangan soliqdan oshib ketgan bo'lsa ham, o'z iste'moli uchun qurilish-montaj ishlarining qiymati bo'yicha QQS hali ham byudjetga to'lanishi kerak edi (iyuldagi xatga qarang). 3, 2006 yil 03-04-son -10/09).

Iqtisodiy vositalar bilan qurilish-montaj ishlariga QQS

27 000 rubl uchun QQS. Oyning oxirgi ish kunida tashkilot bir nusxada schyot-fakturani chiqaradi, bu erda 5-ustunda qurilish-montaj ishlarining qiymati 150 000 rubl miqdorida, 8-ustunda esa QQS summasi ko'rsatilgan. 27 000 rubl. Ushbu hisob-faktura savdo kitobida qayd etiladi va QQS deklaratsiyasining 3-bo'limining 130-qatorida aks ettiriladi.

Kelgusi oy, soliq organlariga ko'ra, bu soliq miqdorini chegirib tashlash mumkin bo'ladi, lekin tashkilot sharti bilan belgilangan vaqt to‘lanishi lozim bo‘lgan soliqning butun summasini byudjetga o‘tkazadi. Buxgalteriya hisobi registrlarida ushbu QQSni chegirib tashlash uchun qabul qilish yozuvda aks ettirilishi kerak: D-t 68 sub-schyoti "QQS hisob-kitoblari" K-t 19 - 27 000 rubl.
- oldingi soliq davrida mustaqil ravishda bajarilgan qurilish-montaj ishlari qiymatidan QQSni chegirib tashlash uchun qabul qilingan.

Hammasi bo'lib, 1-oy uchun ob'ektni qurish uchun haqiqiy xarajatlar 730 000 rublni tashkil etdi. (50 000 rubl + + 500 000 rubl + 180 000 rubl), qurilish-montaj ishlari esa o'z-o'zidan amalga oshirilmagan (iqtisodiy yo'l bilan). Shunday qilib, joriy davrda qurilish-montaj ishlarini mustaqil ravishda bajarishdan QQSni hisoblash majburiyati paydo bo'lmaydi; - 2 oy D-t 08 To'plam 70, 69, 60 va boshqalar.

- 55 000 rubl. - ob'ekt qurilishi ustidan nazoratni amalga oshiradigan kapital qurilish bo'limini saqlash xarajatlarini aks ettiradi; Dt 08 Kt 70, 69, 10, 25 "Umumiy ishlab chiqarish xarajatlari" va boshqalar. - 150 000 rubl. – qurilish-montaj ishlari tashkilot xodimlari tomonidan bajarilgan; Dt 19 Kt 68 subschyoti "QQS hisob-kitoblari" - 27 000 rubl. (150 000 rubl.

" № 6/2016

QQSga tortiladigan va undirilmaydigan operatsiyalarni amalga oshiruvchi tashkilotlar alohida hisobga olishlari va "kirish" solig'i summasini taqsimlashlari kerak. Tegishli nisbatni hisoblashda soliq to'lovchining o'z iste'moli uchun bajargan qurilish-montaj ishlarining qiymati hisobga olinadimi?

QQS solinadigan va soliqqa tortishdan ozod qilingan operatsiyalarni amalga oshirish soliq to‘lovchining alohida hisobga olish va sotib olingan tovarlar (ishlar, xizmatlar) bo‘yicha bir vaqtning o‘zida ushbu operatsiyalarda foydalaniladigan “kirish” solig‘i summalarini tegishli nisbatda taqsimlash majburiyatini yuklaydi. . Shuning uchun u kontragentlar tomonidan to'lash uchun taqdim etilgan QQS miqdorining faqat bir qismini ushlab qolishi mumkin. Ushbu nisbatni hisoblashda soliq to'lovchi tomonidan o'z iste'moli uchun amalga oshirilgan qurilish-montaj ishlarining narxini hisobga olish kerakmi? Moliya vazirligi mutasaddilari bunga shubha qilmaydi: ha, kerak. Ular o'z pozitsiyalarini qo'llab-quvvatlash uchun qanday dalillarni keltiradilar? Va ular adolatlimi? Keling, buni aniqlaylik.

"Kirish" QQS summalarini taqsimlash ulushini hisoblash masalasini ko'rib chiqishdan oldin, soliq to'lovchi tomonidan o'z iste'moli uchun bajarilgan qurilish-montaj ishlari uchun soliqni hisoblash va tegishli soliq chegirmalarini qo'llashning asosiy tamoyillarini eslaylik. .

O'z iste'moli uchun qurilish-montaj ishlari bo'yicha QQS

Soliq solish ob'ekti

San'atning 1-bandining 3-kichik bandi. Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 146-moddasida operatsiyalar o'rnatilgan amalga oshirish uchun O'z iste'moli uchun qurilish-montaj ishlari QQS ob'ekti sifatida tan olinadi. Lekin o'z iste'moli uchun (yoki o'z ehtiyojlari uchun) qurilish-montaj ishlarini nimani tushunish kerak?

Rossiya Moliya vazirligining 2014 yil 30 oktyabrdagi 03-07-10/55074-sonli maktubida ushbu normani qo'llash maqsadida qurilish-montaj ishlari kapital ish sifatida ko'rib chiqilishi kerak, buning natijasida ob'ektlar yaratilgan. Ko'chmas mulk(binolar, inshootlar va boshqalar) yoki ushbu ob'ektlarning dastlabki qiymati tugatish, rekonstruksiya qilish, modernizatsiya qilish holatlarida va shunga o'xshash boshqa asoslarda o'zgaradi.

O'z iste'moli uchun qurilish-montaj ishlarini amalga oshirish maqsadiga kelsak, ushbu ishlarning ta'rifini esga olish o'rinlidir, bu federal statistik kuzatuv shaklini to'ldirish bo'yicha yo'riqnomaning 18-bandida keltirilgan 1-korxona "Asosiy tashkilot faoliyati to'g'risidagi ma'lumotlar". Aytgancha, QQSni hisoblash uchun statistika organlarining me'yoriy hujjatlarida mavjud bo'lgan ta'riflardan foydalanishning qonuniyligi Soliq vazirligining 2004 yil 24 martdagi 03-1-08/819/16-sonli xatida qayd etilgan. Rossiya. Uning mualliflari eslatib o'tdilar: Soliq kodeksida "o'z iste'moli uchun qurilish-montaj ishlari" tushunchasining maxsus ta'rifi yo'qligi sababli, San'atning 1-bandiga binoan. Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 11-moddasida Rossiya Federatsiyasi qonunchiligining boshqa sohalariga murojaat qilish kerak.

Shunday qilib, qurilish-montaj ishlari (shu jumladan, binolarni ishlatish uchun zarur bo'lgan uskunalarni o'rnatish va sozlash, masalan, isitish, ventilyatsiya, liftlar, elektr, gaz va suv ta'minoti tizimlari uchun uskunalarni o'rnatish va o'rnatish) o'z ehtiyojlari uchun (ya'ni). , iqtisodiy jihatdan) quyidagi ishlarni o'z ichiga oladi:

  • o'z ehtiyojlari uchun tashkilotning o'z mablag'lari hisobidan amalga oshiriladi, shu jumladan qurilish buyurtmalariga muvofiq ish haqini to'lagan holda qurilish maydonchasiga asosiy faoliyat ishchilarini ajratadigan ishlar;
  • qurilish tashkilotlari tomonidan o'z qurilishi uchun amalga oshiriladi (masalan, o'z ma'muriy binosini rekonstruktsiya qilish, o'z ishlab chiqarish bazasini qurish va boshqalar).

Bir so'z bilan aytganda, o'z iste'moli uchun qurilish-montaj ishlarini belgilovchi xususiyatlar quyidagi ko'rsatkichlardir:

  • bajarilgan ishlar qurilish yoki rekonstruksiya qilish, modernizatsiya qilish yoki boshqa ishlar bilan bog'liq bo'lishi kerak, buning natijasida binolar va inshootlarning boshlang'ich (almashtirish) qiymati o'zgaradi;
  • yaratilgan (rekonstruksiya qilingan) ko'chmas mulk ob'ektlari tashkilotning o'z faoliyatida foydalanishi kerak;
  • bunday ishni tashkilot bilan mehnat munosabatlarida bo'lgan shaxslar bajarishi kerak.

O'z navbatida, o'z iste'moli uchun qurilish-montaj ishlariga taalluqli bo'lmaydi:

1) keyinchalik sotish uchun mo'ljallangan mulkni mustaqil ravishda qurish bo'yicha ishlar. Rossiya Federatsiyasi Oliy arbitraj sudi Prezidiumining 2010 yil 23 noyabrdagi 3309/10-sonli qarorida ta'kidlanganidek, A10-2793/2009-sonli ish bo'yicha, ularni keyinchalik sotish maqsadida ob'ektlarni qurish paytida, qurilish-montaj ishlarini o'z iste'moli uchun bajariladigan ishlar sifatida kvalifikatsiya qilish mumkin emas. QQS ob'ekti bu holat qurilgan ob'ektni amalga oshirish jarayonida yuzaga keladi (shuningdek, Rossiya Federal soliq xizmatining 07.08.2014 yildagi GD-4-3/13220@, 08.12.2011 yildagi SA-4-7/13193@-sonli xatlariga qarang. );

2) sotib olingan asbob-uskunalarni tashkilot xodimlari tomonidan o'rnatish ishlari, chunki bu holatda ham qurilish belgisi yo'q (Moskva viloyati Federal monopoliyaga qarshi xizmatining 2012 yil 28 martdagi A40-10464-sonli qarorlariga qarang). / 11-129-46, FAS SKO 2012 yil 20 martdagi № A53-21781/2010 ishida). Qo'shamiz: uskunalarni o'rnatish ishlari qurilish-montaj ishlariga tegishli emas, chunki ular turli OKVED kodlariga ega. Butunrossiya turlarning tasniflagichiga ko'ra iqtisodiy faoliyat, mahsulotlar va xizmatlar (OK 004-93) Qurilish-montaj ishlariga 4560521 kodi, uskunalarni o'rnatish ishlariga - 4560522 kodi berildi.

QQSni hisoblash va chegirib tashlash

San'atning 2-bandi asosida. Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 159-moddasida o'z iste'moli uchun qurilish-montaj ishlarini bajarishda soliq solinadigan baza har bir soliq davrining oxirgi kunida (Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 167-moddasi 10-bandi) tannarx sifatida belgilanadi. ushbu ishlarni amalga oshirish bilan bog'liq barcha haqiqiy xarajatlar. Qoida tariqasida, bu xarajatlarga xom ashyo va materiallarning narxi, qurilish texnikasi va boshqa jihozlarning amortizatsiyasi, unga hisoblangan sug'urta mukofotlari bo'lgan xodimlar kiradi. Ro'yxatdagi xarajatlar jami qurilish-montaj ishlari uchun soliq solinadigan bazani tashkil qiladi.

Bunday holda, qurilish-montaj ishlarining qiymati bo'yicha tashkilot schyot-fakturani (va bitta nusxada) tuzishi va uni ro'yxatdan o'tkazishi kerak:

Qurilish-montaj ishlarining qiymati bo'yicha hisoblangan QQSni o'sha chorakda chegirib tashlash mumkin (Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 172-moddasi 5-bandi 2-bandi). Chegirma huquqini amalga oshirish uchun qurilish QQS olinadigan operatsiyalarni amalga oshirish uchun mo'ljallangan va qiymati xarajatlarga (shu jumladan amortizatsiya hisobiga) kiritilishi kerak bo'lgan mulk bilan bog'liq bo'lishi kerak (3-band, Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 171-moddasi 6-bandi). E'tibor bering, yuqoridagi shartlar bir vaqtning o'zida bajarilishi kerak.

Ko'rsatilgan chegirma iqtisodiy usulda bajarilgan qurilish-montaj ishlarining qiymati bo'yicha QQSni hisoblash bilan bir vaqtda qo'llanilishi sababli, hisoblangan va qaytariladigan soliq summalari bitta soliq deklaratsiyasida aks ettiriladi.

Qo'shimcha qilamizki, o'z iste'moli uchun qurilish-montaj ishlarini bajarishda hisoblangan QQS summasi shaklida chegirmaga qo'shimcha ravishda, tashkilot ushbu ishlarni bajarish uchun sotib olgan tovarlar (ishlar, xizmatlar) uchun "kirish" QQS summalari hisoblanadi. chegirmaga tortiladi. Ushbu chegirmalar umumiy belgilangan tartibda, ya'ni kontragentlardan olingan schyot-fakturalar va ushbu tovarlar (ishlar, xizmatlar) ro'yxatga olinganligini tasdiqlovchi tegishli birlamchi hujjatlar mavjud bo'lsa (171-moddaning 6-bandi 1-bandi, 5-bandi) amalga oshiriladi. Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 172-moddasi).

QQS to'lanadigan va QQS olinmaydigan operatsiyalar bajarilsa

Soliq solinmaydigan tovarlarni, ishlarni, xizmatlarni ishlab chiqarish yoki sotish (topshirish, bajarish, o'z ehtiyojlari uchun berish) operatsiyalarida foydalanish uchun tovarlar (ishlar, xizmatlar) sotib olingan taqdirda, shuningdek 2-bandiga muvofiq QQS ob'ekti sifatida tan olinmagan tovarlar, ishlar, xizmatlar, sotish operatsiyalari ishlab chiqarish. Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 146-moddasida bunday tovarlar (ishlar, xizmatlar) bo'yicha "kirish" QQS summalari ularning narxida hisobga olinadi (Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 170-moddasi 1 va 4-bandlari, 2-bandlari). federatsiyasi).

O'z navbatida, soliq to'lovchi tomonidan QQS solinadigan va soliqqa tortishdan ozod qilingan operatsiyalarni bir vaqtning o'zida amalga oshirishi alohida buxgalteriya hisobi ushbu operatsiyalar (Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 149-moddasi 4-bandi) va soliq solinadigan va soliqqa tortilmaydigan faoliyatda foydalaniladigan sotib olingan tovarlar (ishlar, xizmatlar) bo'yicha "kirish" solig'i summalarini taqsimlash. paragrafga muvofiq. 4-bet, 4-modda. Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 170-moddasida bunday soliq summalari chegirib tashlanadi yoki tovarlar (ishlar, xizmatlar) tannarxida ular tovarlar, ishlar, xizmatlar ishlab chiqarish yoki sotish uchun foydalanilgan nisbatda hisobga olinadi. , mulk huquqi, sotish uchun soliq solinadigan yoki soliq to'lashdan ozod qilingan operatsiyalar soliq to'lovchi tomonidan belgilangan tartibda. hisob siyosati soliq maqsadlari uchun.

Ushbu nisbatni hisoblash xususiyatlari San'atning 4.1-bandida mustahkamlangan. Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 170-moddasi: u jo'natilgan tovarlar (bajarilgan ishlar, ko'rsatilgan xizmatlar), o'tkazilgan mulkiy huquqlar qiymati asosida hisoblab chiqiladi, ularni sotish QQSga tortiladi (soliqdan ozod qilinadi). umumiy xarajat jo'natilgan tovarlar (bajarilgan ishlar, ko'rsatilgan xizmatlar), uchun berilgan mulkiy huquqlar.

Rossiya Moliya vazirligining 2016 yil 26 fevraldagi 03-07-11 / 10717-sonli xatida tushuntirilganidek, ushbu nisbatni aniqlashda operatsiyalar QQS bilan soliqqa tortiladigan sifatida hisobga olinadi ( shu jumladan o'z iste'moli uchun qurilish-montaj ishlari), va Chda nazarda tutilgan barcha sabablarga ko'ra ushbu soliqqa tortilmaydigan operatsiyalar. Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 21-moddasi (shu jumladan, Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 146-moddasi 2-bandiga muvofiq QQS ob'ekti sifatida tan olinmagan operatsiyalar, shuningdek, Soliq kodeksining 149-moddasida ko'rsatilgan operatsiyalar). Rossiya Federatsiyasi).

Keling, nima deyilganini misol bilan tushuntirib beraylik.

1-misol

Kompaniya 2016 yilning II choragida quyidagilarni amalga oshirdi:

  • tayyor mahsulotlar QQS bo'yicha, 4 562 530 rubl miqdorida. (QQSdan tashqari);
  • 1 674 830 rubl miqdorida QQSga tortilmaydigan operatsiyalarni amalga oshirdi.

Xuddi shu chorakda kompaniya o'z iste'moli uchun 1 594 500 rubl miqdorida o'z qurilish-montaj ishlarini bajardi. (QQSdan tashqari).

Kompaniya soliq solinadigan va soliqqa tortilmaydigan operatsiyalarni amalga oshirish uchun sotib olingan tovar-moddiy boyliklar, ishlar, xizmatlar uchun QQS summalarining alohida hisobini yuritadi.

"Kirish" QQS miqdori bilan bog'liq umumiy xarajatlar, 642 785 rublni tashkil etdi.

QQSdan ozod qilingan operatsiyalar bo'yicha jami xarajatlarning ulushi tovarlarni (ishlarni, xizmatlarni), mulkiy huquqlarni sotib olish, ishlab chiqarish va (yoki) sotish bo'yicha umumiy xarajatlarning umumiy hajmining 5 foizidan oshadi.

Kompaniya chegirib tashlash uchun qabul qiladigan "kirish" QQS qiymati (Moliya vazirligining nisbatni hisoblashga yondashuvini hisobga olgan holda) 505 326,52 rublni tashkil qiladi. (642,785 x (4,562,530 + 1,594,500) / (4,562,530 + 1,594,500 + 1,674,830)).

Shunga ko'ra, chegirib tashlash uchun qabul qilinmaydigan, lekin inventarizatsiya, ishlar va xizmatlar qiymatiga kiritiladigan "kirish" QQS miqdori 137 458,48 rublni tashkil qiladi. (642 785 - 505 326,52).

Eslatma: Moliya vazirligining mansabdor shaxslari tomonidan taklif qilingan "kirish" QQS summalarini (qurilish-montaj ishlarining narxini hisobga olgan holda) bo'lish nisbatini hisoblash uchun yondashuv soliq to'lovchiga chegirib tashlanadigan QQS miqdorini oshirish imkonini beradi. . Bu, albatta, ijobiy narsa. Aks holda, bu qiymat kamroq bo'ladi. O'zingiz uchun hukm qiling.

2-misol

Biz 1-misol ma'lumotlaridan yagona farq bilan foydalanamiz, chunki nisbatni aniqlashda biz o'z iste'molimiz uchun bajarilgan qurilish-montaj ishlarining narxini hisobga olmaymiz.

Kompaniya chegirib tashlash uchun qabul qiladigan "kirish" QQS miqdori 470 187,04 rublni tashkil qiladi. (642,785 x 4,562,530 / (4,562,530 + 1,674,830)).

Shunga ko'ra, chegirib tashlanmaydigan, ammo inventarizatsiya, ishlar va xizmatlar qiymatiga kiritilgan "kirish" QQS miqdori 172 597,96 rublni tashkil qiladi. (642 785 - 470 187,04).

Mavzu bo'yicha fikr yuritish

Yuqoridagi misollardan ko'rinib turibdiki, soliq to'lovchi chegirma uchun talab qilishi mumkin bo'lgan QQS miqdoridagi farq (nisbatni hisoblash usuliga qarab) 35 139,48 rublni tashkil qiladi. (505 326,52 - 470 187,04).

Ilovadan foyda oling shunga o'xshash sxema soliq to'lovchilar uchun "umumiy biznes" QQS bo'limi uchun mutanosiblikni hisoblash aniq. Ammo soliq organlari bunday hisob-kitobga qanday munosabatda bo'lishadi? Biz ishonamizki, bunday vaziyatda ularning foydasiga ishonish qiyin. Qolaversa, 03-07-11/10717-sonli maktub mualliflarining fikr-mulohazalarida shubha uyg'otadigan bir nuqta bor.

Axir, San'atning 4.1-bandiga binoan. Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 170-moddasiga binoan, ko'rib chiqilayotgan nisbat jo'natilgan tovarlar (bajarilgan ishlar, ko'rsatilgan xizmatlar), o'tkazilgan mulkiy huquqlar, sotish bo'yicha bitimlar amalga oshirilishi kerak bo'lgan (bo'lmagan) qiymati asosida belgilanadi. soliqqa tortish.

Ammo o'z iste'moli uchun qurilish-montaj ishlarini bajarish, San'atning 1-bandidagi amalga oshirish ta'rifini hisobga olgan holda, amalga oshirish bilan bog'liq bo'lishi mumkinmi? Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 39-moddasi? Eslatib o'tamiz, ushbu me'yorda aytilishicha: tovarlarni, ishlarni yoki xizmatlarni sotish, mos ravishda tovarlarga egalik huquqini, bir shaxs tomonidan bajarilgan ish natijalarini boshqa shaxsga haq evaziga xizmatlar ko'rsatishni qaytarib berish asosida o'tkazish tan olinadi. bir shaxs tomonidan boshqa shaxsga va nazarda tutilgan hollarda soliq kodeksi, tovarlarga egalik huquqini, bir shaxs tomonidan bajarilgan ish natijalarini boshqa shaxsga o'tkazish, bir shaxs tomonidan boshqa shaxsga bepul xizmatlar ko'rsatish.

Tashkilot tomonidan o'z iste'moli uchun bajarilgan qurilish-montaj ishlarining natijasi tashqariga o'tkazilmaydi, balki tashkilot ichida qoladi. Bundan tashqari, San'atning 1-bandida. Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 146-moddasi, qonun chiqaruvchi aniq chegaralangan O'z iste'moli uchun tovarlar, ishlar, xizmatlarni sotish (1-band) va qurilish-montaj ishlarini bajarish (3-band), ular mustaqil QQS bo'yicha.

Ma'lum bo'lishicha, 03-07-11/10717-sonli xat mualliflari soliqqa tortiladigan operatsiyalarni va tovarlarni (ishlarni, xizmatlarni) sotish bo'yicha operatsiyalarni aniqlaydilar. Ammo San'atning 4.1-bandida. Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 170-moddasi, biz faqat amalga oshirish haqida gapiramiz. Xo‘sh, proporsiyani hisoblashda o‘z iste’moli uchun qurilish-montaj ishlarining qiymatini sotilgan mahsulot (ishlar, xizmatlar) tannarxiga kiritish to‘g‘rimi?

Ehtimol, hakamlar bu masalani hal qilishlari kerak (agar moliyachilar o'z fikrini o'zgartirmasa va fikrini o'zgartirmasa). Va biz nazoratchilar bilan nizolar paydo bo'lishiga shubha qilmaymiz. Shuning uchun, Moliya vazirligi tomonidan 03-07-11 / 10717-sonli maktubda taklif qilingan jami "kirish" QQSni taqsimlash ulushini hisoblash yondashuvini amalda qo'llashdan oldin soliq to'lovchining risklarni baholashi mantiqiy. soliq da'volari va sud jarayonlarining yuzaga kelishi bilan bog'liq.

Rosstatning 2014 yil 9 dekabrdagi 691-son buyrug'i bilan tasdiqlangan.

Rossiya Davlat standartining 08/06/1993 yildagi 17-son qarori bilan tasdiqlangan.

2, 2a, 2b, 6, 6a va 6b qatorlari tashkilotning o'zi tafsilotlarini ko'rsatadi.

Rossiya Federatsiyasi Hukumatining 2011 yil 26 dekabrdagi 1137-son qaroriga 3-ilova.

Rossiya Federatsiyasi Hukumatining 1137-son qaroriga 5-ilova.

Rossiya Federatsiyasi Hukumatining 1137-son qaroriga 4-ilova.

Asosiy vositalarni qurishda QQS - bu soliqni hisobga olish va chegirib tashlash tartibi asosiy vositalarni sotish va sotib olishda QQSni hisobga olish va chegirib tashlash tartibidan farq qiluvchi bir qator xususiyatlarga ega. Keling, maqolamizda ushbu xususiyatlarni batafsil ko'rib chiqaylik.

Qurilish-montaj ishlarida QQSni hisoblash tartibi

O'z iste'moli uchun qurilish-montaj ishlarini bajarishda QQSni hisoblash uchun soliq to'lovchi quyidagi bosqichlarni ketma-ketlikda amalga oshiradi:

  1. Tugallangan qurilish-montaj ishlari uchun soliq solinadigan baza hisoblanadi.
  2. Belgilangan soliqqa tortiladigan davr, unda siz QQSni hisoblashingiz va soliq miqdorini hisoblashingiz kerak.
  3. Bajarilgan qurilish-montaj ishlarining qiymati bo'yicha schyot-faktura tuziladi.
  4. Qurilish-montaj ishlarini bajarish uchun zarur bo'lgan sotib olingan materiallar, ishlar, xizmatlar bo'yicha QQS summasi va tugallangan qurilish-montaj ishlari hajmi bo'yicha hisoblangan QQS summasi chegirib tashlash uchun taqdim etiladi.
  5. da vakili soliq organi to'ldirilgan QQS deklaratsiyasi.
  6. Agar deklaratsiyada to'lanishi kerak bo'lgan QQS summasi aks ettirilgan bo'lsa, soliq byudjetga to'lanadi.

Qurilish-montaj ishlarida QQS bo'yicha soliq solinadigan bazani aniqlash

Qurilish-montaj ishlarini bajarishda QQS bo'yicha soliq solinadigan baza ushbu ishlarning qiymati sifatida belgilanadi. Ko'rsatilgan xarajat soliq to'lovchining asosiy vositalarni qurishda haqiqatda qilgan barcha xarajatlarini o'z ichiga oladi.

Agar uchinchi tomon tashkilotlari qurilish-montaj ishlarini bajarishda qisman ishtirok etsa, pudratchilar tomonidan bajarilgan qurilish ishlarining qiymati soliq solinadigan bazaga kiritilmasligi kerak (Rossiya Federatsiyasi Oliy arbitraj sudining 06.03.2007 yildagi qaroriga qarang). raqami F09-11071/07-S2). Soliq organlari ham ushbu pozitsiyaga amal qilishadi (Rossiya Federal Soliq Xizmatining 2007 yil 4 iyuldagi ShT-6-03 / 527-sonli xati).

Qurilish ishlari bo'yicha QQSni hisoblash

O'z iste'moli uchun qurilish ishlarini bajarishda QQS har bir soliq davri oxirida undirilishi kerak (Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 167-moddasi 10-bandi). Shunday qilib, soliq to'lovchi har chorakda QQS miqdorini chorak davomida bajarilgan ishlar miqdoridan kelib chiqqan holda hisoblab chiqadi.

Chorakning oxirgi kuni San'atga muvofiq hisob-faktura beriladi. Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 163-moddasi va Rossiya Federatsiyasi Hukumatining 2011 yil 26 dekabrdagi 1137-sonli qarori bilan tasdiqlangan savdo kitobini yuritish qoidalarining 21-bandi Hujjatni bir nusxada rasmiylashtirishingiz mumkin, ikkinchi nusxasi o'tkazilishi kerak bo'lgan xaridor mavjud emasligi sababli (hisobni to'ldirish qoidalarining 6-bandi - Rossiya Federatsiyasi Hukumatining 2011 yil 26 dekabrdagi 1137-sonli qarori bilan tasdiqlangan schyot-fakturalar). Shundan kelib chiqib, “Sotuvchi”, “Yuk oluvchi va uning manzili”, “Yuk jo‘natuvchi va uning manzili”, “Xaridor” qatorlarida qurilish ishlarini mustaqil ravishda amalga oshirgan soliq to‘lovchining rekvizitlari kiritilishi kerak.

Shu tarzda berilgan hisob-faktura bir vaqtning o'zida sotib olish kitobida va savdo kitobida ro'yxatga olinadi (Rossiya Federatsiyasi Hukumatining 2011 yil 26 dekabrdagi 1137-sonli qarori bilan tasdiqlangan savdo kitobini yuritish qoidalarining 3 va 21-bandlari va). RF Hukumatining 2011 yil 26 dekabrdagi 1137-sonli qarori bilan tasdiqlangan xaridlar kitobini yuritish qoidalarining 2-bandi, 20-bandi).

Qurilishda QQS chegirmasi

Qurilish-montaj ishlarini iqtisodiy usulda amalga oshirishda soliq to'lovchi quyidagi QQS summalarini chegirib tashlash uchun taqdim etishi mumkin:

  1. Qurilish ishlari davomida foydalanilgan materiallar, ishlar, xizmatlarni sotib olish uchun etkazib beruvchilarga to'lanadigan QQS.
  2. Tugallanmagan kapital qurilish ob'ektini sotuvchiga to'langan, keyinchalik iqtisodiy usulda tugallangan QQS.
  3. O'z iste'moli uchun qurilish-montaj ishlarini bajarishda hisoblangan QQS.

Shu bilan birga, 1 va 2-bandlarda ko'rsatilgan QQS summalari materiallar, ishlar, xizmatlarni qabul qilish va etkazib beruvchilardan schyot-fakturalarni qabul qilishda chegirib tashlanishi mumkin (Rossiya Moliya vazirligining 2007 yil 21 sentyabrdagi 03-07-sonli xatlari). -10/20, Moskva shahri bo'yicha Rossiya Federal Soliq xizmati 2008 yil 22 iyuldagi 19-11 / 069325-son). Qurilish-montaj ishlarini bajarish uchun sotib olingan tovarlar (ishlar, xizmatlar) bo'yicha QQSning ushbu summalari va pudratchilar tomonidan taqdim etilgan soliq summalari bo'limning 120-qatoridagi ko'rsatkichni hisoblash uchun zarurdir. QQS deklaratsiyasining 3 shakli (Rossiya Federal Soliq xizmatining 2014 yil 29 oktyabrdagi MMV-7-3/558@ buyrug'i bilan tasdiqlangan Deklaratsiyani to'ldirish tartibining 38.13-bandi 6-bandi).

Soliq solinadigan bazani aniqlash vaqtida soliq davrining oxirgi kunida asosiy vositani mustaqil ravishda qurish paytida qilingan xarajatlar summasiga hisoblangan QQSni chegirib tashlash kerak. Chegirmaga qabul qilishning ushbu tartibi par. 3-bet 6-modda. 171 va xat. 2-bet 5-modda. Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 172-moddasi. Shunday qilib, QQS to'ldiriladi qurilish ishlari byudjetga to'lash uchun hisoblangan chorakda chegirib tashlash uchun taqdim etilishi mumkin (Rossiya Federal Soliq Xizmatining 2009 yil 23 martdagi SS-22-3 / 216@-sonli xati). Belgilangan soliq summasi QQS deklaratsiyasida 060-satrda "O'z iste'moli uchun qurilish-montaj ishlarini bajarish" bo'limida aks ettirilishi kerak. 3 va 140 "O'z iste'moli uchun qurilish-montaj ishlarini bajarish jarayonida hisoblangan soliq summasi, chegirib tashlanadigan" sek. 3 (Rossiya Federal Soliq xizmatining 2014 yil 29 oktyabrdagi MMV-7-3/558@ buyrug'i bilan tasdiqlangan Qo'shilgan qiymat solig'i bo'yicha soliq deklaratsiyasini to'ldirish tartibining 38.3 va 38.10-bandlari).

Natijalar

Asosiy vositalarni qurish uchun QQS har bir soliq davri oxirida hisoblab chiqiladi va chegirib tashlanadi. Soliq solinadigan baza qurilish kampaniyasi davomida qilingan xarajatlardir. Qaytariladigan QQS sotib olish kitobida materiallar va ishlarni hisobga olish, shuningdek zarur hujjatlarni qabul qilishda hisobga olinadi.

2008 yil 26 noyabrdagi 224-FZ-sonli Federal qonuni soliqlarni hisoblash tartibiga bir qator muhim o'zgartirishlar kiritdi. Ulardan biri o'z iste'moli uchun qurilish-montaj ishlarini bajarishda QQS bo'yicha soliq solinadigan bazani aniqlash bilan bog'liq. Bu haqda - bizning maqolamizda.
Muammoning mohiyati nimada

Qurilish-montaj ishlari tashkiloti tomonidan o'z iste'moli uchun bajarilishi 1-bandning 3-bandi asosida QQSga tortiladi. Umuman olganda, bu yangi shakllangan qo'shilgan qiymatga soliq sifatida QQSning mohiyati bilan bog'liq. Binobarin, tashkilot soliqni hisoblashi va uni byudjetga to'lashi shart.
Kompaniya soliq solinadigan bazani, ularni amalga oshirish bo'yicha barcha haqiqiy xarajatlar asosida hisoblangan bajarilgan ishlarning qiymati asosida belgilaydi (2-band).
Ta'kidlash joizki, tashkilot o'z iste'moli uchun qurilish-montaj ishlarining qiymatidan hisoblangan QQSni ushlab qolish huquqiga ega. Holbuki, ilgari bu huquq faqat byudjetga soliq to'lanishiga mutanosib ravishda berilgan edi. Bunday shart 5-bandda mavjud edi.

Bu qurilishda ishtirok etayotgan tashkilotlar uchun asosiy muammo edi.
Rasmiylar bir ovozdan chegirma faqat QQS to'langan soliq davridan keyingi davrda qo'llanilishi mumkinligi haqida bir ovozdan. Bundan tashqari, Rossiya Moliya vazirligining ma'lumotlariga ko'ra, agar tashkilotning ajratmalarining umumiy miqdori hisoblangan soliqdan oshib ketgan bo'lsa ham, o'z iste'moli uchun qurilish-montaj ishlarining qiymati bo'yicha QQS hali ham byudjetga to'lanishi kerak edi (iyuldagi xatga qarang). 3, 2006 yil 03-04-son -10/09). Shuning uchun, ko'rsatilgan ishlar bo'yicha soliq summasi hisoblangan soliq davri va kompaniya ushbu soliq summasini chegirib tashlash huquqiga ega bo'lgan soliq davri boshqacha.
Aks holda, bunday xarajatlarni chegirib tashlash mumkin emas.

Yangi qoidalarni qo'llash

224-FZ-sonli Federal qonuni ushbu muammoni chegirib tashlash uchun ko'rsatilgan ish bo'yicha QQSni qabul qilish tartibini o'zgartirish orqali bartaraf etdi.
Ga binoan yangi nashr 5-band, endi kompaniya soliq solinadigan bazani aniqlash vaqtida QQSni ushlab qolish huquqiga ega bo'ladi.
Ya'ni, aslida ikkita operatsiya bir vaqtning o'zida bitta soliq deklaratsiyasida aks ettiriladi: ham o'z iste'moli uchun qurilish-montaj ishlarining qiymati bo'yicha QQSni hisoblash, ham soliqning hisoblangan summasini chegirib tashlash uchun qabul qilish.
Shunday qilib, soliq summasini chegirib tashlash uchun qabul qilish uchun endi byudjetga o'tkazish talab qilinmaydi.

Shu bilan birga, QQS chegirmalarini qo'llashning boshqa shartlari o'zgarishsiz qolganligini hisobga olish kerak.
Avvalgidek, tugallangan qurilish-montaj ishlari QQS solig'iga tortiladigan operatsiyalarni amalga oshirish uchun mo'ljallangan mol-mulk bilan bog'liq bo'lishi kerak, ularning qiymati korporativ daromad solig'ini hisoblashda xarajatlarga (shu jumladan amortizatsiya hisobiga) kiritilishi kerak (band). 6). Bundan tashqari, hisob-faktura.

Ko'rib turganingizdek, byudjet bilan hisob-kitob qilish tartibi soddalashtirilgan va tashkilot aylanma mablag'larni yo'naltirish zaruratidan xalos bo'ladi, bu inqiroz davrida ayniqsa muhimdir.
Buni aytish mumkin o'zgarishlar kiritildi soliq to'lovlarini hisoblashga ijobiy ta'sir qiladi va sonini kamaytiradi bahsli fikrlar.

O'tish davri qoidalari

Qayta ko'rib chiqilgan tuzatishlar 2009 yil 1 yanvardan kuchga kiradi.
Shu bilan birga, 224-FZ-sonli Qonunda o'tish davri qoidalari nazarda tutilganligini hisobga olish kerak.

Shunday qilib, ushbu Qonunning 9-moddasi 13-bandiga binoan, korxonalar tomonidan 2006 yil 1 yanvardan 2009 yil 1 yanvargacha bo'lgan davrda o'z iste'moli uchun qurilish-montaj ishlari uchun hisoblab chiqilgan chegirmaga qabul qilinmagan soliq summalari. , ilgari amalda bo'lgan tartib bo'yicha chegirib tashlanadi.