• مثال على حساب فهرسة الراتب
• كيفية تصحيح خطأ بسيط يعتمد على
• اختبار مقابلة المحاسب
• فهرسة الراتب: اختيار الشهر “الأساسي” بشكل صحيح تحديد شهر الأساس لحساب الفهرسة
• اختبارات المحاسبة
• كيف وأين يتم تغيير بوليصة التأمين الطبي؟
• حساب معدني مجهول
• ما هو مدرج في التأمين الطبي الإلزامي - الرعاية والخدمات المجانية المدرجة في السياسة
• كيف وأين يمكن الحصول على بوليصة التأمين الطبي الإلزامي؟
• ما هي شركة التأمين التي تختارها للحصول على بوليصة التأمين الطبي الإلزامي؟

أنا. تنفيذ إجراءات التدقيق

معايير التدقيق المطبقة

بناءً على القانون الاتحادي "بشأن أنشطة التدقيق" عند إجراء التدقيق القوائم الماليةبالنسبة لعام 2017، من الضروري الاسترشاد بالمعايير الدولية للتدقيق (ISAs) المعمول بها في الإقليم الاتحاد الروسيبأمر من وزارة المالية الروسية بتاريخ 24 أكتوبر 2016 رقم 192 ن وتاريخ 9 نوفمبر 2016 رقم 207 ن. بالإضافة إلى معايير التدقيق الدولية، من الضروري تطبيق الوثائق التالية التي اعتمدها الاتحاد الدولي للمحاسبين وأوصى مجلس التدقيق باستخدامها على أراضي الاتحاد الروسي:

أ) مفهوم جودة المراجعة: العناصر الأساسية التي تشكل بيئة جودة المراجعة؛

ب) المفهوم الدولي لارتباطات التأكيد.

ج) مسرد المصطلحات؛

د) هيكل مجموعة المعايير الصادرة عن مجلس المعايير الدولية بشأن عمليات التدقيق والتأكيد؛

ه) مقدمة المجموعة المعايير الدوليةمراقبة الجودة، وعمليات التدقيق والمراجعات، وإرتباطات التأكيد الأخرى وإرتباطات الخدمات ذات الصلة.

يتم نشر جميع معايير التدقيق الداخلي والوثائق المذكورة الأخرى على الموقع الرسمي لوزارة المالية الروسية شبكة الاتصالات العالمية. com.minfin. روفي قسم "التدقيق – معايير وقواعد التدقيق – المعايير الدولية للتدقيق".

بالإضافة إلى ذلك، أوصى مجلس التدقيق، قبل التنفيذ على أراضي الاتحاد الروسي:

أ) المعايير الدولية تدقيق عيسى 800 (منقح) اعتبارات التدقيق القوائم الماليةالمعدة وفقا لإطار الأغراض الخاصة"، معيار المراجعة الدولي 805 (المعدل) "تخصصات تدقيق القوائم المالية الفردية والعناصر الفردية ومجموعات البنود أو بنود القوائم المالية"، معيار المراجعة الدولي 810 (المعدل) "ارتباطات إعداد التقارير عن البيانات المالية الملخصة" "البيانات" التي اعتمدها الاتحاد الدولي للمحاسبين، عند تنفيذ الإجراءات أثناء تدقيق البيانات المعدة وفقًا لمفهوم التقارير ذات الأغراض الخاصة أو التقارير الفردية أو العناصر أو مجموعات العناصر أو عناصر البيانات المالية، وكذلك عند أداء مهمات لإبداء رأي حول البيانات المالية الملخصة، ينبغي للمرء أن يسترشد وفقًا للمعايير الدولية المحددة للتدقيق في المسائل التي ينطبق عليها المعيار الدولي للتدقيق ISA 800 "تخصصات تدقيق البيانات المالية المعدة وفقًا لإطار لغرض خاص"، معيار التدقيق الدولي 805 "تفاصيل تدقيق البيانات المالية الفردية والعناصر الفردية ومجموعات العناصر أو العناصر في البيانات المالية"، معيار التدقيق الدولي 810 "مهام إبداء رأي حول البيانات المالية المعممة"، الذي تم تطبيقه في إقليم الدولة الاتحاد الروسي بأمر من وزارة المالية الروسية بتاريخ 9 نوفمبر 2016 رقم 207 ن، لم يتم تحديد المتطلبات المقابلة أو تم تحديدها في حجم (بطبيعته) أقل مما هو منصوص عليه وفقًا لمعايير التدقيق الدولية ISA 800 (المنقحة) ، معيار التدقيق الدولي 805 (المنقّح)، معيار التدقيق الدولي 810 (المنقّح)؛

ب) وثيقة تحتوي على معايير المراجعة الدولية "مطابقة التعديلات على معايير التدقيق الدولية الفردية" المعتمدة من قبل الاتحاد الدولي للمحاسبين، عند تنفيذ الإجراءات أثناء مراجعة البيانات المالية، يجب مراعاة الأحكام من هذه الوثيقةفيما يتعلق بالقضايا التي دخلت معايير التدقيق الدولية حيز التنفيذ بشأنها على أراضي الاتحاد الروسي بأمر من وزارة المالية الروسية بتاريخ 24 أكتوبر 2016 رقم 192 ن وتاريخ 9 نوفمبر 2016 رقم 207 ن، فإن المتطلبات المقابلة ليست كذلك المنشأة أو المنشأة في نطاقها (بطبيعتها)، أقل مما تنص عليه معايير المراجعة الدولية بصيغتها المعدلة بهذه الوثيقة.

عند إجراء تدقيق للبيانات المالية الموحدة، من المستحسن أيضًا الاسترشاد بالتوصيات الخاصة بإجراء تدقيق للبيانات المالية الموحدة، التي وافق عليها مجلس المراجعة في 26 مارس 2013.

عند إجراء تدقيق للبيانات المالية اعتبارًا من 1 يناير 2018، لا يمكن تطبيق القواعد (المعايير) الفيدرالية لأنشطة التدقيق المعتمدة من قبل حكومة الاتحاد الروسي ومعايير التدقيق الفيدرالية المعتمدة من وزارة المالية الروسية. لم تعد هذه المستندات صالحة اعتبارًا من 1 يناير 2018.

عند إجراء تدقيق للبيانات المالية منظمة التدقيق(المدقق الفردي) يحدد بشكل مستقل أشكال وطرق إجراء المراجعة بناءً على معايير المراجعة.

إجراءات التدقيق فيما يتعلق بقابلية التطبيق
افتراضات الاستمرارية للجهة الخاضعة للمراجعة

يتطلب معيار التدقيق الدولي 570 (المعدل) "الاستمرارية" من المدقق ما يلي:

الحصول على أدلة تدقيق كافية ومناسبة والتوصل إلى نتيجة بشأن مدى قانونية تطبيق إدارة الكيان الخاضع للرقابة لمبدأ الاستمرارية المستخدم في المحاسبة في إعداد البيانات المالية؛

التوصل إلى استنتاج، استنادا إلى أدلة المراجعة التي تم الحصول عليها، ما إذا كان هناك عدم يقين جوهري بسبب أحداث أو ظروف قد تثير شكا كبيرا حول قدرة المنشأة على الاستمرار كمنشأة مستمرة؛

إصدار الرأي وفقاً لمعيار التدقيق الدولي 570 (المعدل).

طوال عملية المراجعة، يجب أن يكون المدقق حساسًا لأدلة المراجعة التي تشير إلى وجود أحداث أو ظروف قد تثير شكوكًا كبيرة حول قدرة المنشأة على الاستمرار كمنشأة مستمرة.

عند تنفيذ إجراءات المراجعة فيما يتعلق بإمكانية تطبيق افتراض الاستمرارية للمنشأة التي يتم تدقيقها، يجب على المراجع:

تحديد ما إذا كانت إدارة الكيان الخاضع للمراجعة قد قامت بإجراء تقييم أولي لقدرة الكيان الخاضع للمراجعة على الاستمرار كمنشأة مستمرة؛

يأخذ في الاعتبار تقييم الإدارة لقدرة المنشأة على الاستمرار كمنشأة مستمرة تغطي نفس الفترة التي أجرت الإدارة تقييمها لها وفقًا لمتطلبات الإطار المحاسبي المعمول به أو وفقًا للقانون أو اللوائح، إن وجدت، لفترة أطول؛

تحديد ما إذا كان تقييم الإدارة للمنشأة الخاضعة للمراجعة يشمل جميع المعلومات ذات الصلة التي أصبح المدقق على علم بها نتيجة للمراجعة؛

الاستفسار من الإدارة لتحديد ما إذا كانت على علم بأي أحداث أو ظروف خارج الفترة التي يغطيها تقييم الإدارة والتي قد تلقي بظلال من الشك على قدرة المنشأة على الاستمرار كمنشأة مستمرة؛

الحصول على ما يكفي من أدلة المراجعة المناسبة لتحديد ما إذا كان هناك عدم تأكد جوهري بشأن الأحداث أو الظروف التي قد تثير شكاً كبيراً حول قدرة المنشأة على الاستمرار كمنشأة مستمرة. ولهذا الغرض، يجوز للمدقق، على وجه الخصوص، إرسال طلب إلى إدارة الكيان الخاضع للمراجعة لإجراء تقييم لقدرة الكيان الخاضع للمراجعة على الاستمرار كمنشأة مستمرة؛ دراسة خطط إدارة المنشأة للإجراءات المستقبلية فيما يتعلق بتقييمها لقدرة المنشأة على الاستمرار كمنشأة مستمرة وإجراء تحليل لاحتمالية تحسن الوضع نتيجة لتنفيذ تلك الخطط، بالإضافة إلى التحليل جدوى مثل هذه الخطط؛ تقييم مدى موثوقية البيانات المدخلة التي تم الحصول عليها لإعداد التنبؤ وتحديد الحقائق التي تدعم بشكل كاف الافتراضات الكامنة وراء التنبؤ (إذا كانت الجهة الخاضعة للرقابة قد أعدت توقعات لحركة المرور مال، والتحليل هذه التوقعاتيعد عاملاً هامًا عند النظر في النتيجة المستقبلية للأحداث أو الظروف كجزء من تقييم خطط الإدارة لأعمالها المستقبلية)؛ تحديد ما إذا كانت هناك حقائق أو معلومات إضافية أصبحت معروفة بعد تاريخ التقييم من قبل إدارة الكيان الخاضع للمراجعة؛ تقديم طلب إلى إدارة الجهة الخاضعة لمراجعة الحسابات للحصول على بيانات مكتوبة منها، وإذا كان ذلك مناسبًا، من المسؤولين عنها حوكمة الشركاتفيما يتعلق بالإجراءات المستقبلية المخطط لها وجدوى هذه الخطط؛

تقييم ما إذا كان قد تم الحصول على ما يكفي من أدلة المراجعة المناسبة فيما يتعلق بقانونية تطبيق إدارة الكيان الخاضع للرقابة لمبدأ الاستمرارية المستخدم في المحاسبة في إعداد البيانات المالية، والتوصل إلى نتيجة بشأن مشروعية تطبيق هذا المبدأ؛

يخلص، استنادا إلى أدلة المراجعة التي تم الحصول عليها، إلى ما إذا كان هناك عدم يقين جوهري يتعلق بأحداث أو ظروف قد تلقي بظلال من الشك، بشكل فردي أو إجمالي، على قدرة المنشأة على الاستمرار كمنشأة مستمرة. تنشأ حالة عدم اليقين الجوهري عندما يكون حجم التأثير المحتمل لحدث أو ظرف معين واحتمال حدوثه كبيرًا بحيث يتطلب، وفقًا لتقدير المراجع، الإفصاح المناسب عن طبيعة وتأثير عدم اليقين:

أ) للعرض العادل للقوائم المالية (إذا تم تطبيق مفهوم العرض العادل للقوائم المالية)؛

ب) التأكد من أن البيانات المالية لا تضلل المستخدمين (إذا تم تطبيق مفهوم الالتزام).

إذا تم إعداد البيانات المالية للمنشأة الخاضعة للمراجعة باستخدام مبدأ الاستمرارية، ولكن وفقًا لحكم المدقق، فإن تطبيقها غير قانوني، فيجب على المدقق إبداء رأي سلبي.

إذا تم تحديد أحداث أو ظروف قد تثير شكًا كبيرًا حول قدرة المنشأة على الاستمرار كمنشأة مستمرة، ولكن بناءً على أدلة المراجعة التي تم الحصول عليها، استنتج المراجع أنه لا يوجد عدم يقين جوهري، فيجب على المراجع تقييم ما إذا كانت البيانات المالية تفصح بشكل كافٍ هذه الظروف أو الأحداث. وبناءً على نتائج هذا التقييم، يجب على المدقق:

التعبير عن رأي غير معدل و تقرير التدقيقتضمين قسم منفصل بعنوان "عدم التأكد الجوهري فيما يتعلق بالاستمرارية" إذا تم الإفصاح عن المعلومات المتعلقة بعدم التأكد الجوهري بشكل كافٍ في البيانات المالية؛

إبداء رأي متحفظ أو رأي سلبي، حسب الاقتضاء، وفقاً لمعيار المراجعة الدولي 705 (المعدل) الرأي المعدل في تقرير مدققي الحسابات إذا لم يتم الإفصاح عن عدم اليقين الجوهري بشكل كافٍ في البيانات المالية.

مراجعة امتثال الجهة الخاضعة للمراجعة للقوانين الفيدرالية
قانون "مكافحة تقنين (غسل) الدخل،
الحصول عليها بوسائل إجرامية وتمويل الإرهاب"

وفقًا لمعيار التدقيق الدولي 250، مراعاة القوانين واللوائح عند تدقيق البيانات المالية، في عملية الحصول على فهم للمنشأة وبيئتها، وفقًا لمعيار التدقيق الدولي 315 (المعدل)، تحديد وتقييم مخاطر الأخطاء الجوهرية من قبل لفهم الكيان وبيئته، يجب على المدقق الحصول على فهم شامل للإطار التنظيمي الذي ينطبق على الكيان والصناعة أو قطاع الاقتصاد الذي يعمل فيه الكيان وكيفية امتثال الكيان لمتطلبات هذا الإطار التنظيمي.

يجب أن يحصل المدقق على إقرارات كتابية من إدارة المنشأة، وحيثما يكون ذلك مناسبًا، من المكلفين بالحوكمة بأن جميع حالات عدم الامتثال المعروفة أو عدم الامتثال المشتبه به للقوانين واللوائح، بما في ذلك القانون الفيدرالي لمكافحة غسيل الأموال) هي عائدات الجريمة والإرهاب "التمويل" الذي يجب أن يؤخذ أثره في الاعتبار عند إعداد البيانات المالية، تم الإفصاح عنه لمدقق الحسابات.

في حالة علم المدقق بعدم الامتثال أو الاشتباه في عدم الامتثال للقوانين واللوائح، بما في ذلك القانون الاتحادي "بشأن مكافحة إضفاء الشرعية (غسل) عائدات الجريمة وتمويل الإرهاب"، يجب على المدقق الحصول على فهم طبيعة عدم الالتزام والظروف التي حدث فيها ومعلومات إضافية لتقييم التأثير المحتمل لعدم الالتزام على البيانات المالية. عندما يشتبه المدقق في احتمال وجود عدم امتثال للقوانين واللوائح، بما في ذلك القانون الاتحادي بشأن مكافحة تقنين (غسل) عائدات الجريمة وتمويل الإرهاب، يجب على المدقق مناقشة الأمر مع إدارة الجهة الخاضعة للتدقيق و ، إذا كان ذلك مناسبًا، مع المسؤولين عن حوكمة الشركات. إذا لم تقدم إدارة المنشأة، أو المكلفون بالحوكمة، حيثما كان ذلك مناسبًا، معلومات كافية لإثبات أن المنشأة تلتزم بالقوانين واللوائح، وفي رأي المراجع، فإن تأثير عدم الالتزام الذي يشتبه المراجع في أنه قد يكون جوهريًا بالنسبة القوائم المالية، يجب على المدقق أن يأخذ في الاعتبار مدى ملاءمة الحصول على المشورة القانونية. وعند القيام بذلك، يجب على المدقق تقييم عواقب عدم الالتزام بالقوانين واللوائح فيما يتعلق بالجوانب الأخرى للمراجعة، بما في ذلك تقييم المدقق للمخاطر وموثوقية البيانات المكتوبة، واتخاذ الإجراء المناسب.

بناءً على متطلبات القانون الاتحادي "بشأن مكافحة تقنين (غسل) عائدات الجريمة وتمويل الإرهاب"، يجب على الجهات الخاضعة للرقابة اتخاذ التدابير الرامية إلى مكافحة تقنين (غسل) عائدات الجريمة وتمويل الإرهاب، بما في ذلك تلك المتعلقة بتحديد العملاء، وتنظيم الرقابة الداخلية، وتسجيل المعلومات وتخزينها وعرضها. يعد تنفيذ إجراءات التدقيق المناسبة ذا أهمية خاصة عند تدقيق البيانات المالية للمنظمات المحددة في المادة 5 من القانون الاتحادي المذكور: مؤسسات الائتمان والمشاركين المحترفين في السوق أوراق قيمةومنظمات التأمين و شركات التأجيروشركات إدارة صناديق الاستثمار وصناديق التقاعد غير الحكومية والمنظمات التي تقدم خدمات الوساطةعند إجراء معاملات الشراء والبيع العقارات، إلخ.

ويجب توثيق إجراءات التدقيق المحددة ونتائج تنفيذها. في الوقت نفسه، أثناء جمع وتوثيق أدلة المراجعة بشأن إجراءات المراجعة التي تم تنفيذها، والتي تهدف إلى التحقق من امتثال الكيانات الخاضعة للرقابة للقانون الاتحادي المحدد، من الضروري ضمان سرية المعلومات المتعلقة بإعداد التقارير من قبل الكيانات الخاضعة للرقابة المعلومات التي أنشأها تشريع الاتحاد الروسي إلى Rosfinmonitoring. يجب أن تكون المعلومات الموثقة بناءً على نتائج الاختبارات الخاصة وإجراءات التدقيق مجهولة المصدر، كما يجب ألا تحتوي على معلومات وصول محدودة حول تفاعل الكيان الخاضع للتدقيق مع Rosfinmonitoring (بما في ذلك كلمات المرور من حسابات شخصية، نسخ من تقارير المعلومات المرسلة إلى Rosfinmonitoring وفقًا لمتطلبات هذا القانون).عند جمع وتوثيق أدلة التدقيق بشأن إجراءات التدقيق التي تم تنفيذها، من الضروري أيضًا ضمان الامتثال لحقوق أصحاب البيانات الشخصية. لذلك، إذا وثائق التدقيقتحتوي على بيانات شخصية، فمن المستحسن إما نزع الطابع الشخصي عن المعلومات المحددة من قبل منظمة التدقيق (المدقق الفردي) (إلا في الحالات التي يتم فيها الحصول على موافقة أصحاب البيانات الشخصية للمعالجة ذات الصلة أو يتم توثيق البيانات غير مجهولة المصدر تم الاتفاق عليها مباشرة مع الجهة الخاضعة للتدقيق) أو إرسال طلبات إلى الجهة الخاضعة للتدقيق لتوفير معلومات مجهولة المصدر لأغراض توثيق إجراءات التدقيق بالتزامن مع تقديم المستندات الأصلية مع كامل كمية المعلومات للمراجعة من أجل التأكد من صحة المعلومات المجهولة المصدر تم التزويد بالمعلومات.

عند تنفيذ الإجراءات المتعلقة بتنفيذ هذا القانون الاتحادي، يُنصح بالاسترشاد بكتاب إدارة التنظيم محاسبة، التقارير المالية وأنشطة التدقيق بتاريخ 2 أكتوبر 2013 رقم 07-02-05/40858 (مع مراعاة التغييرات في تشريعات الاتحاد الروسي) (منشورة على الموقع الرسمي لوزارة المالية الروسية في القسم " أنشطة المراجعة - معايير وقواعد المراجعة - مكافحة الفساد وإضفاء الشرعية (غسل) عائدات الجريمة وتمويل الإرهاب").

مراجعة امتثال الجهة الخاضعة للتدقيق
القانون الاتحادي "بشأن مكافحة الفساد".»

وفي هذا الصدد، يجب على المدقق الحصول على ما يكفي من أدلة المراجعة المناسبة فيما يتعلق بالالتزام بتلك القوانين واللوائح التي يُعتقد عمومًا أن لها تأثيرًا مباشرًا على تحديد المبالغ والإفصاحات الهامة في البيانات المالية. ويجب على المدقق أيضًا تنفيذ إجراءات التدقيق التالية لتحديد عدم الالتزام بالقوانين واللوائح الأخرى التي يمكن أن يكون لها تأثير جوهري على البيانات المالية.

يجب أن يحصل المدقق على إقرارات مكتوبة من إدارة المنشأة، وحيثما كان ذلك مناسبًا، من المكلفين بالحوكمة بأن جميع حالات عدم الامتثال المعروفة أو عدم الامتثال المشتبه به للقوانين واللوائح، بما في ذلك القانون الاتحادي لمكافحة الفساد، يجب أن تكون آثارها التي تؤخذ في الاعتبار عند إعداد البيانات المالية التي تم الإفصاح عنها لمدقق الحسابات.

عندما يصبح المدقق على علم بعدم الامتثال أو الاشتباه في عدم الامتثال للقوانين واللوائح، بما في ذلك القانون الاتحادي لمكافحة الفساد، يجب على المدقق الحصول على فهم لطبيعة عدم الالتزام هذا والظروف التي حدث فيها والتدابير الإضافية معلومات لتقييم التأثير المحتمل لعدم الالتزام على البيانات المالية. عندما يشتبه المدقق في احتمال وجود عدم امتثال للقوانين واللوائح، بما في ذلك القانون الاتحادي لمكافحة الفساد، يجب على المدقق مناقشة الأمر مع إدارة المنشأة، وإذا كان ذلك مناسبًا، مع المسؤولين عن الحوكمة. إذا لم تقدم إدارة المنشأة، أو المكلفون بالحوكمة، حيثما كان ذلك مناسبًا، معلومات كافية لإثبات أن المنشأة تلتزم بالقوانين واللوائح، وفي رأي المراجع، فإن تأثير عدم الالتزام الذي يشتبه المراجع في أنه قد يكون جوهريًا بالنسبة القوائم المالية، يجب على المدقق أن يأخذ في الاعتبار مدى ملاءمة الحصول على المشورة القانونية. وعند القيام بذلك، يجب على المدقق تقييم عواقب عدم الالتزام بالقوانين واللوائح فيما يتعلق بالجوانب الأخرى للمراجعة، بما في ذلك تقييم المدقق للمخاطر وموثوقية البيانات المكتوبة، واتخاذ الإجراء المناسب.

وعلاوة على ذلك، وفقا ل القانون الاتحادي"فيما يتعلق بأنشطة المراجعة"، تلتزم منظمة المراجعة (المدقق الفردي) بإبلاغ مؤسسي (المشاركين) في الهيئة الخاضعة للرقابة أو ممثليهم أو مديرها بحالات جرائم الفساد الخاصة بالهيئة الخاضعة للرقابة والتي أصبحت معروفة له، أو العلامات لمثل هذه الحالات، أو خطر حدوث مثل هذه الحالات. إذا لم يتخذ المؤسسون (المشاركين) للهيئة الخاضعة للمراجعة أو ممثليهم أو رئيسها التدابير المناسبة لمراجعة المعلومات المحددة لمنظمة المراجعة (المدقق الفردي)، فإن الأخير ملزم بإبلاغ هيئات الدولة المعتمدة ذات الصلة بذلك.

عند تنفيذ الإجراءات المتعلقة بدراسة امتثال الجهة الخاضعة للرقابة للمتطلبات التي حددها القانون الاتحادي "بشأن مكافحة الفساد":

أ) من المستحسن الاسترشاد تعليمات منهجيةبشأن تنظيم وتنفيذ تدابير مكافحة الفساد من قبل منظمات التدقيق والمدققين الأفراد، والتي وافق عليها مجلس التدقيق في 6 يونيو 2017، وتم نشرها على الموقع الرسمي لوزارة المالية الروسية في قسم "التدقيق - المعايير والقواعد". التدقيق - مكافحة الفساد وتقنين (غسل) عائدات الجريمة وتمويل الإرهاب"، والوثائق المنهجية ذات الصلة الصادرة بموجبها المنظمات ذاتية التنظيمالمدققين؛

ب) إيلاء اهتمام خاص لامتثال الكيانات الخاضعة للرقابة بمشاركة الدولة، والتي تخضع للقوانين الفيدرالية "بشأن شراء السلع والأشغال والخدمات من أنواع معينة الكيانات القانونية" و"بشأن نظام العقود في مجال شراء السلع والأشغال والخدمات لتلبية احتياجات الدولة والبلدية"، إجراء خاص لتنفيذ أنشطة المشتريات. للقيام بذلك تحتاج:

عند النظر في امتثال الكيان الخاضع للمراجعة للأفعال القانونية التنظيمية للاتحاد الروسي، ضع في اعتبارك امتثال الكيانات الخاضعة للمراجعة لمتطلبات القوانين الفيدرالية "بشأن شراء السلع والأشغال والخدمات من قبل أنواع معينة من الكيانات القانونية" و"بشأن شراء السلع والأشغال والخدمات من قبل أنواع معينة من الكيانات القانونية" و"بشأن شراء السلع والأشغال والخدمات من قبل أنواع معينة من الكيانات القانونية" "نظام العقود في مجال شراء السلع والأشغال والخدمات لتلبية احتياجات الدولة والبلدية" في الحالات المناسبة (عند مراجعة البيانات المالية للمنظمات ذات المشاركة المباشرة أو غير المباشرة للاتحاد الروسي) مع اختبارات خاصة للامتثال للتشريعات المعمول بها الاتحاد الروسي بشأن إجراءات الشراء (العطاءات)؛

النظر في مخاطر الأخطاء الجوهرية في البيانات المالية الناشئة نتيجة للاحتيال، وإذا تم تحديد الاحتيال في هذا المجال أو الاشتباه به، حدد ما إذا كان المدقق مطالبًا بالإبلاغ عن الحالة أو الاشتباه إلى طرف خارج الكيان الخاضع للمراجعة، بما في ذلك وكالة حكومية معتمدة.

مراجعة مدى التزام الجهة الخاضعة للرقابة بالقانون
الاتحاد الروسي ، وتنظيم قضايا الرد
رشوة المسؤولين الأجانب

وفقاً لمعيار التدقيق الدولي 250، وفي عملية الحصول على فهم للمنشأة وبيئتها وفقاً لمعيار التدقيق الدولي 315 (المعدل)، يجب على المدقق الحصول على فهم عام للإطار التنظيمي المطبق على المنشأة والصناعة أو القطاع الاقتصادي في التي تعمل بها، وكيف تتوافق مع متطلبات هذا الإطار التنظيمي.

وفي هذا الصدد، يجب على المدقق الحصول على ما يكفي من أدلة المراجعة المناسبة فيما يتعلق بالالتزام بتلك القوانين واللوائح التي يُعتقد عمومًا أن لها تأثيرًا مباشرًا على تحديد المبالغ والإفصاحات الهامة في البيانات المالية. ويجب على المدقق أيضًا تنفيذ إجراءات التدقيق التالية لتحديد عدم الالتزام بالقوانين واللوائح الأخرى التي يمكن أن يكون لها تأثير جوهري على البيانات المالية.

يجب على المدقق الحصول على إقرارات مكتوبة من إدارة المنشأة، وحيثما كان ذلك مناسباً، من المكلفين بالحوكمة بأن جميع حالات عدم الالتزام المعروفة أو عدم الالتزام المشتبه به بالقوانين واللوائح، بما في ذلك متطلبات القوانين التي تحكم مسائل مكافحة الرشوة. ويجب أن تؤخذ في الاعتبار عند إعداد البيانات المالية التي تم الإفصاح عنها لمدقق الحسابات.

عندما يصبح المدقق على علم بعدم الالتزام أو الاشتباه في عدم الامتثال للقوانين واللوائح، بما في ذلك قوانين مكافحة الرشوة، يجب على المدقق الحصول على فهم لطبيعة عدم الالتزام والظروف التي حدث فيها، ومعلومات إضافية لتقييم التأثير المحتمل لعدم الالتزام على البيانات المالية. عندما يشتبه المراجع في احتمال وجود عدم التزام بالقوانين واللوائح، بما في ذلك قوانين مكافحة الرشوة، يجب على المراجع مناقشة الأمر مع إدارة المنشأة، وإذا كان ذلك مناسبًا، مع المسؤولين عن الحوكمة. إذا لم تقدم إدارة المنشأة، أو المكلفون بالحوكمة، حيثما كان ذلك مناسبًا، معلومات كافية لإثبات أن المنشأة تلتزم بالقوانين واللوائح، وفي رأي المراجع، فإن تأثير عدم الالتزام الذي يشتبه المراجع في أنه قد يكون جوهريًا بالنسبة القوائم المالية، يجب على المدقق أن يأخذ في الاعتبار مدى ملاءمة الحصول على المشورة القانونية. وعند القيام بذلك، يجب على المدقق تقييم عواقب عدم الالتزام بالقوانين واللوائح فيما يتعلق بالجوانب الأخرى للمراجعة، بما في ذلك تقييم المدقق للمخاطر وموثوقية البيانات المكتوبة، واتخاذ الإجراء المناسب.

بالإضافة إلى ذلك، وفقًا للقانون الاتحادي "بشأن التدقيق"، فإن منظمة التدقيق (المدقق الفردي) ملزمة بإبلاغ المؤسسين (المشاركين) للهيئة الخاضعة للتدقيق أو ممثليهم أو مديرها عن حالات رشوة المسؤولين الأجانب التي أصبحت معروفة له، أو علامات مثل هذه الحالات، أو خطورة مثل هذه الحالات. إذا لم يتخذ المؤسسون (المشاركين) للهيئة الخاضعة للمراجعة أو ممثليهم أو رئيسها التدابير المناسبة لمراجعة المعلومات المحددة لمنظمة المراجعة (المدقق الفردي)، فإن الأخير ملزم بإبلاغ هيئات الدولة المعتمدة ذات الصلة بذلك.

عند تنفيذ الإجراءات ذات الصلة، فمن المستحسن الاسترشاد بها التوصيات المنهجيةمنظمات التدقيق والمدققين الأفراد حول موضوع مكافحة رشوة المسؤولين الأجانب في المعاملات التجارية الدولية، التي وافق عليها مجلس التدقيق في 6 يونيو 2017 ونشرت على الموقع الرسمي لوزارة المالية الروسية في قسم "التدقيق - التدقيق" "المعايير والقواعد - مكافحة الفساد وإضفاء الشرعية (غسل) عائدات الجريمة وتمويل الإرهاب"، والوثائق المنهجية ذات الصلة الصادرة عن المنظمات ذاتية التنظيم لمدققي الحسابات الصادرة وفقًا لها.

إعداد تقرير التدقيق

عند إعداد تقرير مدقق الحسابات، يجب إيلاء اهتمام خاص لما يلي:

الامتثال لمتطلبات تكوين عناصر تقرير المراجعة المنصوص عليها في الجزء 2 من المادة 6 من القانون الاتحادي "بشأن أنشطة المراجعة" ؛

الامتثال لمتطلبات إعداد تقرير المدقق المنصوص عليها في معيار التدقيق الدولي 700 (المعدل) تكوين الرأي والإبلاغ عن البيانات المالية، معيار التدقيق الدولي 701 الإبلاغ عن أمور التدقيق الرئيسية في تقرير المدقق، معيار التدقيق الدولي 705 (المعدل) الرأي المعدل في تقرير المدقق، معيار التدقيق الدولي 706 (المعدل)، التأكيد على الأمور والبنود المتعلقة بالأمور الأخرى في تقرير المدقق؛

مقبولية وصحة إدراج المعلومات غير المنصوص عليها في تقرير التدقيق المتطلبات المقررةعلى شكله ومضمونه.

عند إعداد تقرير المدقق، يجب الإشارة إلى أمثلة تقارير المدقق الواردة في معايير التدقيق الدولية 700 (المعدل)، 705 (المعدل)، و706 (المعدل). بالإضافة إلى ذلك، ووفقًا لقرار مجلس التدقيق، من المستحسن الاسترشاد بجمع نماذج من تقارير التدقيق حول البيانات المحاسبية (المالية) التي تم إعدادها وفقًا للمعايير الدولية لمراجعة الحسابات، المنشورة على الموقع الرسمي للمكتب وزارة المالية الروسية في قسم "التدقيق - المعايير والقواعد" التدقيق - التفسيرات والتوصيات."

أمور المراجعة الرئيسية في تقرير مراقب الحسابات

وفقًا لـ MCA 701، عند مراجعة البيانات المالية للمنظمات التي يتم قبول أوراقها المالية في التداول المنظم، وكذلك في حالات أخرى بقرار من المدقق، يتم تضمين قسم منفصل "مسائل التدقيق الرئيسية" في تقرير المدقق. يزود هذا القسم مستخدمي البيانات المالية بالمعلومات الإضافية اللازمة لفهم الأمور التي، حسب الحكم المهني للمدقق، كانت الأكثر أهمية في مراجعة البيانات المالية للسنة المشمولة بالتقرير.

عند تحديد أمور المراجعة الرئيسية، يجب على المدقق أن يأخذ في الاعتبار ما يلي:

مجالات زيادة المخاطر المقدرة للأخطاء الجوهرية أو المخاطر الكبيرة التي تم تحديدها بموجب معيار التدقيق الدولي 315 (المعدل)؛

أحكامهم الهامة فيما يتعلق بمجالات البيانات المالية التي تتطلب تطبيق أحكام الإدارة الهامة (بما في ذلك التقديرات) التي تم تقييمها على أنها لها مستوى عالريبة؛

التأثير على تدقيق الأحداث أو المعاملات الهامة التي حدثت خلال فترة التقرير.

يجب أن يتضمن وصف كل أمر رئيسي من أمور التدقيق إشارة إلى الإفصاحات ذات الصلة في البيانات المالية (إن وجدت) وأن يشير إلى ما يلي:

أ) لماذا يعتبر الأمر ذو أهمية كبيرة للمراجعة، وبالتالي تم تحديده على أنه أمر المراجعة الرئيسي؛

ب) كيف تم فحص المشكلة أثناء عملية التدقيق.

تضمين أمور المراجعة الرئيسية في تقرير المدقق:

1) لا يحل محل:

أ) المعلومات التي تفصح عنها الإدارة في البيانات المالية؛

ب) تعبير المراجع عن رأي معدل عندما تقتضي ظروف مهمة المراجعة المحددة وفقًا لمعيار المراجعة المصري 705 (المعدل)؛

ج) تقديم المعلومات وفقاً لمعيار المراجعة الدولي 570 (المعدل) عندما يكون هناك عدم تأكد جوهري نتيجة لأحداث أو ظروف قد تثير شكاً كبيراً حول قدرة المنشأة على الاستمرار كمنشأة مستمرة.

2) لا يتم التعبير عن رأي المدقق في القضايا الفردية.

إبداء الرأي المعدل بشأن التقرير،
بما في ذلك ما يتعلق بالكشف غير السليم عن المعلومات

يتطلب معيار المراجعة 705 (المعدل) من المراجع إبداء رأي معدل في تقرير المراجع عندما:

بناءً على أدلة المراجعة التي تم الحصول عليها، يخلص المراجع إلى أن البيانات المالية، ككل، تحتوي على أخطاء جوهرية، أو

لم يتمكن المدقق من الحصول على ما يكفي من أدلة المراجعة المناسبة للتوصل إلى أن البيانات المالية، ككل، خالية من الأخطاء الجوهرية.

1. يبدي المراقب رأيا متحفظا عندما يخلص المراقب، بعد الحصول على ما يكفي من أدلة المراجعة المناسبة، إلى أن الأخطاء، منفردة أو في مجموعها، تعتبر هامة بالنسبة للبيانات المالية ولكنها ليست منتشرة، أو عندما يكون المراجع غير قادر على الحصول على ما يكفي من أدلة المراجعة المناسبة لأسباب إبداء رأيها، ولكنها خلصت إلى أن التأثير المحتمل على البيانات المالية للأخطاء غير المكتشفة، إن وجدت، قد يكون جوهريًا ولكنه ليس منتشرًا.

2. يُبدي المراقب رأيًا سلبيًا عندما يخلص، بعد الحصول على ما يكفي من أدلة المراجعة المناسبة، إلى أن الأخطاء، منفردة أو في مجموعها، جوهرية ومنتشرة في البيانات المالية.

3. يمتنع المراقب عن إبداء الرأي عندما لا يتمكن من الحصول على ما يكفي من أدلة المراجعة المناسبة لدعم الرأي ويخلص إلى أن التأثير المحتمل على البيانات المالية للأخطاء غير المكتشفة، إن وجدت، يمكن أن يكون هامًا ومنتشرًا. يرفض المراجع إبداء الرأي عندما يخلص، في حالات نادرة للغاية تنطوي على العديد من أوجه عدم اليقين، إلى أنه على الرغم من الحصول على ما يكفي من أدلة المراجعة المناسبة فيما يتعلق بكل حالة عدم يقين، فإنه من غير الممكن تكوين رأي حول البيانات المالية بسبب التأثير المحتمل لـ عدم التأكد من بعضها البعض وتأثيرها التراكمي المحتمل على البيانات المالية.

إذا أصبح المراجع، بعد قبول الارتباط، على علم بأن إدارة المنشأة قد فرضت قيودًا على نطاق المراجعة والتي، في رأي المراجع، من المحتمل أن تؤدي إلى الحاجة إلى رأي متحفظ أو امتناع عن إبداء الرأي بشأن البيانات المالية، يجب على المدقق الاتصال بإدارة الكيان الخاضع للمراجعة لطلب إزالة هذا القيد. وإذا رفضت الإدارة التنازل عن هذا القيد، فيجب على المراجع تقديم المشورة إلى المكلفين بالحوكمة، ما لم يكن جميع المكلفين بالحوكمة مشاركين في إدارة المنشأة، وتحديد ما إذا كان من الممكن تنفيذ إجراءات بديلة للحصول على ما يكفي من أدلة المراجعة المناسبة.

عندما يكون المراجع غير قادر على الحصول على ما يكفي من أدلة المراجعة المناسبة، يجب عليه تحديد العواقب على النحو التالي:

أ) إذا استنتج المراجع أن التأثير المحتمل للأخطاء غير المكتشفة على القوائم المالية، إن وجدت، قد يكون جوهريًا ولكنه غير منتشر، فيجب على المراجع إبداء رأي متحفظ، أو

ب) إذا استنتج المراجع أن التأثير المحتمل للأخطاء غير المكتشفة على القوائم المالية، إن وجدت، من المرجح أن يكون جوهريًا ومنتشرًا إلى الحد الذي يجعل إبداء رأي متحفظ لن يكون كافيًا لتوصيل مدى خطورة الموقف، فيجب على المراجع سوف:

رفض إجراء التدقيق إذا كان ذلك معقولًا وممكنًا وفقًا للقوانين أو اللوائح المعمول بها. وفي الوقت نفسه، يجب عليه أولاً إبلاغ المسؤولين عن الحوكمة المؤسسية في المنظمة بالظروف المتعلقة بالأخطاء التي تم تحديدها أثناء التدقيق والتي يمكن أن تؤدي إلى إبداء رأي معدل؛

إذا كان من المستحيل أو غير العملي رفض التدقيق قبل تقديم تقرير المدقق، فارفض إبداء الرأي في البيانات المالية.

عند إجراء تدقيق للبيانات المالية منظمة الائتمانومن الضروري التأكد من أن أنشطة هذه المنظمات لا تشمل:

علامات العمليات ذات الطبيعة التخطيطية، بما في ذلك التنظيم الاصطناعي لحساب قيم المعايير الإلزامية لغرض تنفيذها الرسمي؛

علامات عبء الأصول.

علامات تكوين الدخل الوهمي.

ظروف الإقراض للمقترضين التي لا توجد فيما يتعلق بها علامات على نشاط حقيقي (كامل).

عند القيام بإجراءات المراجعة يجب إيلاء اهتمام خاص لما يلي:

وجود تركيز متزايد للمخاطر على أعمال أصحاب المؤسسة الائتمانية ؛

دراسة العوامل التي تثير الشكوك حول افتراض استمرارية نشاط المؤسسة الائتمانية؛

دراسة المعاملات (القروض) التي تعتبر تفضيلية مقارنة بالمعاملات الأخرى (القروض)؛

دراسة المعاملات مع الأوراق المالية ذات الطبيعة الأحادية (على سبيل المثال، المشتريات المتكررة للأوراق المالية)، والتي قد يكون الغرض منها، من بين أمور أخرى، سحب أصول العميل و (أو) أصول البنك؛

إجراءات فحص نظام المراجعة الداخلية للبنك ونظام الرقابة الداخلية.

إجراءات تأكيد أرصدة بنود التقارير التي تنعكس بالقيمة العادلة، بما في ذلك التحوط المخاطر المالية; إعادة التقييم المحتسبة في رأس المال (الأصول الثابتة والأوراق المالية)؛ المحاسبة وتصنيف وتقييم الأوراق المالية، فضلا عن الأدوات المالية الأخرى؛ تصنيفات القروض، ديون القرضوالاحتياطيات لهم؛ أرصدة الحسابات الجارية وحسابات الأجل للعملاء.

دراسة المعلومات حول المعاملات التي يقوم بها العملاء الذين لديهم درجة عالية من خطر تقنين (غسل) عائدات الجريمة وتمويل الإرهاب، والمعاملات التي تحمل علامات المعاملات المشبوهة والوهمية، والمعاملات التي تتوافق مع علامات تشير إلى الطبيعة غير العادية للمعاملات المعاملات التي ليس لها معنى اقتصادي واضح وأهداف قانونية واضحة، بشكل منهجي و (أو) كميات كبيرة من عمليات السحب النقدي، وما إلى ذلك؛

وجود أصول في الميزانية العمومية لمؤسسة ائتمانية لا تدر دخلاً (بما في ذلك الأصول غير الأساسية) ؛

دراسة عمليات الإقراض في أشكال مختلفةالأصول المرتبطة بأصحاب المؤسسة الائتمانية ؛

تحديد المخاطر المحتملة للمؤسسة الائتمانية المرتبطة بها تفاصيل الصناعةأنشطة المقترضين وأطرافهم المقابلة.

مميزات تدقيق البيانات المالية
منظمات التأمين

عند إجراء تدقيق للبيانات المالية لمنظمات التأمين، يجب إيلاء اهتمام خاص لما يلي:

دراسة ممارسة تصنيف العقود إلى عقود تأمين وعقود استثمار، وكذلك فصل المشتقات الضمنية وفصل عنصر الوديعة في عقود التأمين؛

تحليل إجراءات الاعتراف وتقييم الأدوات المالية المشتقة، وامتثال طرق تقييمها للسياسات المحاسبية لمنظمة التأمين؛

تحديد مدى كفاية الافتراضات المستخدمة عند التحقق من مدى كفاية الالتزامات المشكلة بموجب عقود التأمين والاستثمار مع إمكانية غير مضمونة للحصول على منافع إضافية، وهي: معدلات الخصم (خاصة فيما يتعلق اتفاقيات الاستثمارالتأمين على الحياة)، مستوى الإنهاء المبكر، دخل الاستثماروتكاليف الصيانة؛

دراسة تأثير التغيرات في قيمة الأدوات المالية على مبلغ احتياطي المدفوعات الإضافية (مكافآت التأمين) واحتياطي الخيارات والضمانات (للعقود التي تنص على الاعتماد على المبلغ المؤمن عليه و (أو) مبلغ التأمين المدفوعات الإضافية على ربحية الأصل (مجموعة الأصول) المحددة وفقًا لشروط وأحكام عقد التأمين على الحياة)؛

تقييم احتمالية تلقي المستقبل الربح الخاضع للضريبةلغرض الاعتراف بأصل ضريبي مؤجل.

عند إجراء تدقيق للبيانات المالية لمؤسسات التأمين التي تقدم خدمات التأمين غير التأمين على الحياة، يجب إيلاء اهتمام خاص لما يلي:

التحقق من مجموعات البيانات التي يتم على أساسها تقدير الإيرادات المستقبلية من الحلول واللجوء (الحساب على أساس التعويضات المستلمة والمعترف بها)؛

مشروعية رسملة مصاريف وإيرادات الاستحواذ، وكذلك تقييم مصاريف وإيرادات الاستحواذ المؤجلة؛

التحقق من كفاية احتياطيات التأمين المشكلة؛

صحة حساب حصة معيدي التأمين في الخسائر المعلنة ولكن التي لم يتم حلها.

مميزات تدقيق البيانات المالية
المنظمات المالية الأخرى غير الائتمانية

عند إجراء تدقيق للبيانات المالية لمنظمة مالية غير ائتمانية، من الضروري التأكد من عدم وجود علامات على إجراء عمليات ذات طبيعة تخطيطية في أنشطة هذه المنظمة، بما في ذلك الوفاء المصطنع بالمتطلبات المتفق عليها الخاصة الأموال (رأس المال) أو صافي الأصول والمعايير الإلزامية (المالية والاقتصادية).

عند إجراء تدقيق للبيانات المالية للمؤسسات المالية غير الائتمانية، يجب إيلاء اهتمام خاص لما يلي:

قانونية تكوين الدخل/النفقات؛

تحليل تكوين وقيمة وهيكل الأصول التي يتم فيها استثمار (وضع) الأموال الخاصة للمؤسسات المالية غير الائتمانية واحتياطيات المعاشات التقاعدية ومدخرات المعاشات التقاعدية (لصناديق التقاعد غير الحكومية) ؛

وجود تركيز متزايد للمخاطر في الأنشطة؛

إجراءات فحص نظام الرقابة الداخلية؛

دراسة المستندات والإجراءات عند تقديم القروض وجمع الأموال؛

إجراءات تحصيل الديون المتأخرة؛

إجراءات تأكيد الأرصدة في البيانات المالية؛

دراسة معدل التغير في حجم المعاملات المنفذة وقيمة الأصول والالتزامات، الصناديق الخاصة، الإيرادات والمصروفات؛

مقارنة البيانات الخاصة بفترات إعداد التقارير، وكذلك، إن أمكن، بيانات الكيان الخاضع للرقابة مع بيانات المنظمات المالية غير الائتمانية المماثلة.

بناءً على الفقرتين الفرعيتين 1 و3 من الفقرة 2 من المادة 50 من القانون الاتحادي "في شأن صناديق الاستثمار"، أثناء تدقيق البيانات المالية للشركة المساهمة صندوق الاستثماريتعين على المدقق القيام بعمل إضافي فيما يتعلق بما يلي:

الاحتفاظ بالسجلات وإعداد التقارير فيما يتعلق بالممتلكات المملوكة لصندوق استثمار مشترك، والممتلكات التي تشكل صندوق استثمار مشترك، والمعاملات مع هذا العقار؛

قدر العملية الحسابية صافي الموجوداتصندوق استثمار الأسهم المشتركة، تقديرات القيمة المقدرة لسهم استثماري واحد، وسعر الاكتتاب وسعر الاسترداد للسهم أو المبلغ الذي تم إصدار السهم به حصة الاستثمارومبلغ التعويض النقدي المستحق الدفع فيما يتعلق باسترداد حصة الاستثمار.

استقلالية منظمة التدقيق

بناءً على القانون الاتحادي "بشأن أنشطة التدقيق" وقواعد استقلال مراجعي الحسابات ومنظمات التدقيق، عند تقديم خدمات التدقيق، يجب أن تكون منظمة التدقيق ومدقق الحسابات مستقلين. استقلالية منظمة المراجعة، يتكون المدقق في حالة عدم وجود ممتلكات أو اعتماد ذي صلة أو غير ذلك من منظمة المراجعة، ومدقق الحسابات على الكيان الذي تتم مراجعته، ومؤسسيه (المشاركين)، والمديرين وغيرهم من المسؤولين، وكذلك الأشخاص الآخرين (في الحالات المنصوص عليها في القوانين الفيدرالية).

بناءً على متطلبات القانون الاتحادي "بشأن التدقيق"، ومعايير التدقيق، وقواعد استقلال مراجعي الحسابات ومنظمات التدقيق، ومدونة الأخلاقيات المهنية لمراجعي الحسابات، تلتزم منظمات التدقيق (المدققون الفرديون) بضمان كل من الوقاية المباشرة، وغير - القبول أو الحد من التهديدات التي تواجه الاستقلال والموضوعية إلى مستوى مقبول، والتوثيق المناسب لهذه التدابير والإجراءات. يمكن اعتبار عدم وجود وثائق بشأن التدابير والإجراءات التي اتخذتها منظمة التدقيق (المدقق الفردي) للحد من التهديدات التي تواجه الاستقلالية بمثابة فشل في اتخاذ مثل هذه التدابير والإجراءات.

تجدر الإشارة إلى أنه بقرار مجلس الرقابة المؤرخ في 21 مارس 2017، تمت الموافقة على طبعة جديدة من قواعد استقلال مراقبي الحسابات وهيئات الرقابة. تتضمن قواعد استقلال المراجعين ومنظمات المراجعة الجزء الثاني، الذي يحدد متطلبات الاستقلالية لارتباطات التأكيد بخلاف عمليات التدقيق وفحص المعلومات المالية التاريخية. بالإضافة إلى طبعة جديدةقواعد استقلال مراجعي الحسابات وهيئات المراجعة مصحوبة بتفسيرات حول تطبيق الجزء الثاني الجديد.

تجنب تضارب المصالح

وفقًا للقانون الاتحادي "بشأن أنشطة التدقيق" لا يحق لمنظمات التدقيق (المدققين الأفراد) القيام بأعمال تنطوي على تضارب في المصالح أو تخلق تهديدًا بمثل هذا التضارب. يُفهم تضارب المصالح على أنه موقف قد تؤثر فيه مصلحة منظمة المراجعة (المراجع الفردي) على رأي منظمة المراجعة هذه (المراجع الفردي) حول موثوقية البيانات المالية للكيان المراجع.

بناءً على متطلبات القانون الاتحادي "بشأن التدقيق"، ومعايير التدقيق، وقواعد استقلال مراجعي الحسابات ومنظمات التدقيق، ومدونة الأخلاقيات المهنية لمراجعي الحسابات، تلتزم منظمات التدقيق (المدققون الفرديون) بضمان المنع المباشر أو التجنب تضارب المصالح، والتوثيق الصحيح للتدابير والإجراءات المتخذة لهذه الأغراض. يمكن اعتبار عدم وجود وثائق تتعلق بالتدابير والإجراءات التي اتخذتها منظمة التدقيق (المدقق الفردي) لمنع أو تجنب تضارب المصالح بمثابة فشل في اتخاذ مثل هذه التدابير والإجراءات.

- تقديم الخدمات الأخرى المتعلقة بأنشطة المراجعة

وفقًا للجزء 7 من المادة 1 من القانون الاتحادي "بشأن أنشطة التدقيق"، يمكن لمنظمة التدقيق (المدقق الفردي)، إلى جانب خدمات التدقيق، تقديم خدمات أخرى تتعلق بأنشطة التدقيق.

وفقًا لـ PPZ 12-2017 "بشأن تطبيق الجزء 7 من المادة 1 من القانون الاتحادي "بشأن التدقيق"، الذي وافق عليه مجلس التدقيق في 22 ديسمبر 2017، عند تحديد إمكانية تقديم أي خدمة أخرى غير التدقيق وليس بشكل مباشر" المذكورة في الفقرات من 1 إلى 10 الجزء 7 المادة 1 من القانون الاتحادي المذكور، يجب على منظمة التدقيق (المدقق الفردي) مراعاة العوامل التالية:

1. الخدمة مرتبطة بأنشطة التدقيق. عند تحديد ما إذا كانت الخدمة مرتبطة بأنشطة التدقيق، من الضروري الانطلاق من محتوى الخدمة، وطبيعة استهلاكها، ومن المستحسن أيضًا مراعاة تكوين الخدمات الواردة في القسمين الفرعيين 69 و70 من القسم M من مصنف الأنواع لعموم روسيا النشاط الاقتصادي OK 029-2014، تمت الموافقة عليه بأمر من Rosstandart بتاريخ 31 يناير 2014 رقم 14. يتم التعبير عن العلاقة بين الخدمات الأخرى وأنشطة المراجعة، على وجه الخصوص، في حقيقة أن تقديم الخدمات الأخرى يفترض مسبقًا أن المؤدي لديه المعرفة والمهارات والقدرات والخبرة التي يمتلكها المدقق ويستخدمها؛

2) لا ينطوي تقديم الخدمة على تضارب في المصالح ولا يشكل تهديدًا بمثل هذا التضارب. عند تقييم وجود أو التهديد بتضارب المصالح، ينبغي للمرء أن يسترشد بقواعد الأخلاقيات المهنية لمراجعي الحسابات، التي وافق عليها مجلس التدقيق في 22 مارس 2012، وقواعد استقلال مراجعي الحسابات ومنظمات التدقيق، التي وافق عليها مجلس التدقيق مجلس المحاسبة في 20 سبتمبر 2012.

الامتثال لنظام سرية التدقيق

وفقًا للقانون الاتحادي "بشأن أنشطة التدقيق"، يتعين على منظمة التدقيق (المدقق الفردي) وموظفيها (الموظفين) الامتثال لمتطلبات ضمان سرية المعلومات التي تشكل سرًا للتدقيق. تتكون سرية المراجعة من أي معلومات ومستندات يتلقاها و (أو) يجمعها المدقق أثناء تقديم المراجعة و (أو) الخدمات الأخرى المتعلقة بالمراجعة، باستثناء: المعلومات التي يكشف عنها الشخص الذي يقوم بالتدقيق و (أو) غيره تم تقديم الخدمات المتعلقة بالتدقيق أو بموافقته؛ معلومات عن إبرام اتفاقية لتقديم خدمات المراجعة ومعلومات عن مبلغ الدفع مقابل خدمات المراجعة.

لا يحق لمنظمة التدقيق (المدقق الفردي) نقل المعلومات والمستندات التي تشكل سر التدقيق إلى أطراف ثالثة أو الكشف عن هذه المعلومات ومحتويات المستندات دون موافقة كتابية مسبقة من الشخص الذي قدمت له هذه الخدمات، باستثناء الحالات المنصوص عليها في القانون الاتحادي "في شأن أنشطة التدقيق" والقوانين الاتحادية الأخرى. إن نقل المعلومات والمستندات التي تشكل سرية المراجعة إلى أطراف ثالثة في الحالات وبالطريقة المنصوص عليها في القانون الاتحادي "بشأن أنشطة المراجعة" والقوانين الفيدرالية الأخرى لا يشكل انتهاكًا لسرية المراجعة.

إذا كان من الضروري الكشف عن المعلومات والمستندات التي تشكل سر التدقيق، فإن شرط الحصول على موافقة كتابية مسبقة من الشخص الذي تم تقديم خدمات التدقيق و (أو) الخدمات الأخرى المتعلقة بالتدقيق له ينطبق أيضًا على الحالات التالية:

أ) استخدام منظمة التدقيق (المدقق الفردي) لخدمات الأطراف الثالثة لتخزين مستندات العمل الإلكترونية للمدقق أو مستندات العمل على الورق؛

ب) استخدام منظمة التدقيق (المدقق الفردي) لخدمات شركات تكنولوجيا المعلومات للحصول على الدعم الفني برامج الحاسوبوقواعد البيانات التي تحتوي على معلومات تشكل سر التدقيق، وكذلك الحفاظ على تشغيل وسائل تخزين ومعالجة هذه المعلومات (أجهزة الكمبيوتر الشخصية، وخوادم تخزين المعلومات، وما إلى ذلك)؛

ج) استخدام منظمة التدقيق (المدقق الفردي) لخدمات الأطراف الثالثة لترجمة المستندات التي تحتوي على معلومات تشكل سر التدقيق إلى لغة أخرى؛

د) استخدام عمل الخبراء من قبل منظمة التدقيق (المدقق الفردي) عند تقديم خدمات التدقيق وغيرها من الخدمات المتعلقة بالمراجعة (بما في ذلك بموجب عقود القانون المدني)؛

هـ) مشاركة منظمة التدقيق (المدقق الفردي) لأطراف ثالثة (بما في ذلك أولئك الذين هم أعضاء في نفس شبكة منظمات التدقيق) لغرض مراقبة جودة العمل.

تحديد المسؤولين عن حوكمة الشركات
أثناء تقديم خدمات التدقيق

وفقًا لمعيار المراجعة الدولي 260، الاتصالات مع المكلفين بحوكمة الشركات (ISA 260)، يتعين على المدقق توفير اتصالات مع المكلفين بالحوكمة في المنشأة التي يتم تدقيقها أثناء مراجعة بياناتها المالية.

وفقًا لـ PPZ 12-2017 "بشأن تحديد الشخص المسؤول عن حوكمة الشركات أثناء تقديم خدمات المراجعة"، التي وافق عليها مجلس المراجعة في 22 ديسمبر 2017، فإن منظمة المراجعة، جنبًا إلى جنب مع الشخص الذي تم التعاقد معه لتقديم خدمات المراجعة، بعد الانتهاء من خدمات التدقيق، يجب تحديد الأشخاص المسؤولين عن حوكمة الشركات في الجهة الخاضعة للتدقيق. إذا لم يتم حل هذه المشكلة عند إبرام اتفاقية تقديم خدمات المراجعة، فيجب على منظمة المراجعة أن تسأل الشخص الذي أبرمت معه اتفاقية تقديم خدمات المراجعة، والذي يجب أن يتم معه تفاعل المعلومات أثناء تقديم المراجعة الخدمات المقدمة إلى الجهة الخاضعة للتدقيق (مع توفير معلومات الاتصال).

عند تحديد الشخص المسؤول عن حوكمة الشركات، لا بد من الانطلاق من:

2) هيكل وصلاحيات الهيئات الإدارية للكيان المدقق، المنصوص عليها في التشريعات المعمول بها في الاتحاد الروسي، والوثائق التأسيسية للكيان المدقق ووثائقه التنظيمية والإدارية الأخرى؛

3) الشروط المحددة لنشاط الجهة الخاضعة للرقابة.

ومن أمثلة الأشخاص الذين يمكن تعيينهم كمسؤولين عن الحوكمة ما يلي:

1) في شركة مساهمة، شركة ذات مسؤولية محدودة - مجلس الإدارة (مجلس الإشراف) للشركة؛

2) في مؤسسة وحدوية - مالك ملكية المؤسسة الوحدوية؛

3) في الصندوق - أعلى هيئة جماعية للصندوق؛

4) في منظمة غير ربحية مستقلة - الهيئة الإدارية العليا الجماعية للمنظمة؛

5) في شركة القانون العام - المجلس الإشرافي لشركة القانون العام؛

6) في شركة حكومية – أعلى هيئة إدارية في شركة حكومية.

ثانيا

السياسة المحاسبية للمنظمة في عام 2017

وفقًا للفقرة 7.1 من PBU 1/2008 (بصيغته المعدلة بأمر من وزارة المالية الروسية بتاريخ 28 أبريل 2017 رقم 69 ن)، إذا لم تحدد معايير المحاسبة الفيدرالية طرقًا محاسبية لمسألة معينة من المحاسبة، تقوم المنظمة بتطوير طريقة مناسبة بناءً على المتطلبات التي تحددها تشريعات الاتحاد الروسي بشأن معايير المحاسبة والمعايير الفيدرالية و (أو) الصناعية.

لا تحدد هذه الفقرة من PBU 1/2008 أو تلغي أو تغير أساليب المحاسبة. لا يعني دخول هذه الفقرة حيز التنفيذ إجراء تغييرات إلزامية على السياسات المحاسبية للمنظمة، بما في ذلك فيما يتعلق بأساليب المحاسبة التي تم تطويرها بشكل مستقل قبل دخول الأمر الصادر عن وزارة المالية الروسية بتاريخ 28 أبريل 2017 رقم 69 ن حيز التنفيذ .

الحق في تطبيق المعايير الفيدرالية
المحاسبة وفقا لمتطلبات المعايير الدولية لإعداد التقارير المالية

وفقًا للفقرة 7 من PBU 1/2008 (بصيغته المعدلة بأمر من وزارة المالية الروسية بتاريخ 28 أبريل 2017 رقم 69 ن)، فإن المنظمة التي تكشف عن بيانات مالية موحدة تم إعدادها وفقًا للمعايير الدولية لإعداد التقارير المالية أو البيانات المالية للشركة يحق للمنظمة التي لا تنشئ مجموعة أن تسترشد عند تشكيل سياسة محاسبية بمعايير المحاسبة الفيدرالية مع مراعاة متطلبات المعايير الدولية لإعداد التقارير المالية.

وفقًا للجزء الثاني من المادة 7 من القانون الاتحادي "بشأن البيانات المالية الموحدة"، تعتبر البيانات المالية الموحدة مفصح عنها إذا تم نشرها في نظم المعلومات الاستخدام الشائعأو تم نشره في وسائل الإعلام المتاحة للأشخاص المهتمين به، و (أو) تم اتخاذ إجراءات أخرى فيما يتعلق بالتقرير المذكور لضمان إتاحته لجميع الأشخاص المهتمين به، بغض النظر عن الغرض من الحصول على هذا التقرير وفقًا لإجراء ما الذي يضمن موقعه واستلامه.

بعد فوات الأوان
عواقب التغيرات في السياسات المحاسبية

وفقًا للفقرة 15 من PBU 1/2008، إذا قامت منظمة ما بتغيير سياستها المحاسبية بالطريقة المنصوص عليها، فإن عواقب التغيير في السياسة المحاسبية الناجمة عن أسباب أخرى غير تلك المحددة في PBU 1/2008، والتي كان لها أو يمكن أن يكون لها تأثير تأثير كبير على المركز الماليالمنظمة، تنعكس النتائج المالية لأنشطتها و (أو) التدفقات النقدية في البيانات المالية بأثر رجعي، باستثناء الحالات التي لا يمكن فيها إجراء تقييم نقدي لهذه العواقب فيما يتعلق بالفترات السابقة لفترة التقرير بموثوقية كافية .

في الوقت نفسه، يتم لفت الانتباه إلى حقيقة أنه بناءً على أمر وزارة المالية الروسية بتاريخ 28 أبريل 2017 رقم 69 ن، فإن الانعكاس بأثر رجعي لعواقب التغييرات في السياسات المحاسبية يتكون، من بين أمور أخرى، من: في التعديل على أقرب تاريخ معروض في البيانات المالية للرصيد الافتتاحي ليس فقط تحت بند "الربح غير المخصص (الخسارة غير المكتشفة)"، ولكن أيضًا (أو) للبنود الأخرى ورقة التوازن.

الجرد قبل التجميع
البيانات المالية السنوية

وفقًا للمادة 11 من القانون الاتحادي "بشأن المحاسبة"، يتم إنشاء المخزون الإلزامي بموجب تشريعات الاتحاد الروسي والمعايير الفيدرالية والصناعية.

وفقًا للجزء الأول من المادة 30 من القانون الاتحادي "بشأن المحاسبة"، قبل موافقة السلطات التنظيم الحكوميالمحاسبة وفقًا للمعايير الفيدرالية والصناعية المنصوص عليها في هذا القانون الاتحادي، وقواعد المحاسبة وإعداد البيانات المالية المعتمدة من قبل السلطات التنفيذية الفيدرالية المعتمدة و البنك المركزيللاتحاد الروسي حتى تاريخ دخول القانون الاتحادي المحدد حيز التنفيذ.

بناءً على ذلك، بالإضافة إلى الفقرة 27 من اللوائح المتعلقة بالمحاسبة وإعداد التقارير المالية في الاتحاد الروسي، والتي تمت الموافقة عليها بأمر من وزارة المالية الروسية بتاريخ 29 يوليو 1998 رقم 34 ن، فإن جرد الأصول والالتزامات إلزامي قبل إعداد البيانات المالية السنوية (باستثناء الأصول). , تم إجراء الجرد في موعد لا يتجاوز 1 أكتوبر من السنة المشمولة بالتقرير).

الاعتراف بتكاليف الاقتراض

طبقاً لـ PBU 15/2008، يتم الاعتراف بتكاليف الاقتراض كمصروفات أخرى، باستثناء ذلك الجزء منها الذي يخضع لإدراجه في تكلفة الأصل الاستثماري.

لا تنص الإجراءات القانونية التنظيمية المتعلقة بالمحاسبة على الاعتراف بنفقات القروض غير المدرجة في تكلفة الأصل الاستثماري مثل أي أصول، بما في ذلك ما يسمى بالنفقات المؤجلة.

بيانات مقارنة للأصول غير الملموسة
عندما تتغير المواعيد النهائية استخدام مفيدهُم

بناءً على الفقرة 27 من PBU 14/2007، يتم فحص العمر الإنتاجي للأصل غير الملموس سنويًا من قبل المنظمة للتأكد من ضرورة توضيحه. إذا كان هناك تغيير كبير في مدة الفترة التي تتوقع المنظمة خلالها استخدام الأصل، فإن عمره الإنتاجي يخضع للتوضيح.

مع الأخذ في الاعتبار ما ورد أعلاه، إذا قامت المنظمة بتغيير العمر الإنتاجي للأصل غير الملموس في البيانات المالية، فإن البيانات المقارنة للفترة (الفترات) التي تسبق فترة التقرير لا تتغير.

بيانات مقارنة للأصول غير الملموسة

عند تغيير طريقة تحديد استهلاكها

بناءً على الفقرة 30 من PBU 14/2007، يتم فحص طريقة تحديد استهلاك الأصول غير الملموسة سنويًا من قبل المنظمة لمعرفة مدى ضرورة توضيحها. إذا تغير حساب التدفق المتوقع للمنافع الاقتصادية المستقبلية من استخدام الأصل غير الملموس بشكل كبير، فيجب تغيير طريقة تحديد استهلاك ذلك الأصل وفقًا لذلك.

تنعكس التعديلات الناشئة فيما يتعلق بذلك في البيانات المحاسبية والمالية كتغيرات في القيم المقدرة. وفقا للفقرة 4 من PBU 21/2008، فإن التغيير في القيمة المقدرة (باستثناء التغيير الذي يؤثر بشكل مباشر على مبلغ رأس مال المنظمة) يخضع للاعتراف في المحاسبة عن طريق إدراجه في إيرادات أو نفقات المنظمة (مستقبلا) .

مع الأخذ في الاعتبار ما ورد أعلاه، إذا قامت المنظمة بتغيير طريقة تحديد استهلاك الأصول غير الملموسة في البيانات المالية، فإن البيانات المقارنة للفترة (الفترات) التي تسبق إعداد التقارير لا تتغير.

استخدام المعدل المتقاطع في المحاسبة

وفقًا لـ PBU 3/2006، قيمة الأصول والالتزامات (أوراق العملة في مكتب النقد بالمنظمة، والأموال الموجودة في الحسابات المصرفية (الودائع المصرفية)، والنقد ومستندات الدفع، والاستثمارات المالية، والأموال في التسويات، بما في ذلك الالتزامات المقترضة، مع الكيانات القانونية والأفراد والاستثمارات في أصول ثابتة(الأصول الثابتة والأصول غير الملموسة وما إلى ذلك)، والمخزونات، وكذلك الأصول والخصوم الأخرى للمنظمة)، المعبر عنها بالعملة الأجنبية، تخضع للتحويل إلى روبل للانعكاس في البيانات المحاسبية والمالية. تتم عملية إعادة الحساب هذه بسعر الصرف الرسمي للعملة الأجنبية مقابل الروبل، الذي حدده البنك المركزي للاتحاد الروسي.

في حالة الغياب المعدل الرسميالعملة الأجنبية إلى الروبل الذي حدده البنك المركزي للاتحاد الروسي، فمن المستحسن إعادة حساب قيمة الأصول والالتزامات المعبر عنها بالعملة الأجنبية فيما يتعلق بالإجراء الذي حدده PBU 3/2006 (بصيغته المعدلة بأمر من وزارة تمويل روسيا بتاريخ 9 نوفمبر 2017 رقم 180 ن)، ر.ه. بالسعر المتقاطع للعملة المقابلة، والذي يتم حسابه على أساس الأسعار عملات أجنبيةأنشأها البنك المركزي للاتحاد الروسي.

أهمية المعلومات

المفصح عنها في البيانات المالية

وفقًا لـ PBU 4/99، يجب عرض المؤشرات المتعلقة بالأصول الفردية والالتزامات والدخل والنفقات والمعاملات التجارية بشكل منفصل في البيانات المالية إذا كانت مهمة وإذا لم يكن المستخدمون المعنيون على علم بها فمن المستحيل تقييم المركز المالي للمنظمة أو النتائج الماليةأنشطتها. يمكن عرض المؤشرات المتعلقة بالأصول الفردية والالتزامات والدخل والنفقات والمعاملات التجارية في الميزانية العمومية أو بيان الدخل بمبلغ إجمالي مع الإفصاح عنها في الملاحظات على الميزانية العمومية وبيان الدخل، إذا كان كل من هذه المؤشرات على حدة ليس مهمًا بالنسبة تقييم المستخدمين المهتمين للوضع المالي للمنظمة أو النتائج المالية لأنشطتها.

تقوم المنظمة بشكل مستقل بتصنيف المعلومات (المؤشرات) حول الأصول الفردية والالتزامات والدخل والنفقات والمعاملات التجارية على أنها مهمة أو غير مهمة بناءً على حجم وطبيعة هذه المعلومات. في الوقت نفسه، وفقًا لـ PBU 1/2008 (بصيغته المعدلة بأمر من وزارة المالية الروسية بتاريخ 28 أبريل 2017 رقم 69 ن)، فإن المعلومات غير جوهرية، ووجودها أو غيابها أو طريقة انعكاسها في ولا تعتمد البيانات المالية للمنظمة على القرارات الاقتصادية لمستخدمي هذه البيانات.

الكشف عن الفائدة لاستخدام الأموال
في قائمة التدفق النقدي

وفقا للمادة 852 القانون المدنيالاتحاد الروسي، ما لم تنص اتفاقية الحساب المصرفي على خلاف ذلك، لاستخدام الأموال في حساب العميل، يدفع البنك فائدة، يتم إضافة مبلغها إلى الحساب.

وفقا ل PBU 23/2011 تدفقات نقديةيتم تصنيف المنظمات اعتمادا على طبيعة المعاملات التي ترتبط بها، وكذلك على طريقة استخدام المعلومات المتعلقة بها في اتخاذ القرارات من قبل مستخدمي البيانات المالية للمنظمة.

بناءً على الفقرات من 8 إلى 12 من PBU 23/2011، يتم تصنيف مبالغ الأموال المقيدة في حساب المنظمة كفوائد بموجب اتفاقية حساب مصرفي على أنها تدفقات نقدية من العمليات الجارية.

انعكاس المؤشرات في المحاسبة،

متعلق ببرامج التقاعد

لا تحدد الإجراءات القانونية التنظيمية المتعلقة بالمحاسبة طرقًا محددة لمحاسبة الالتزامات (الأصول) والنفقات المرتبطة بمشاركة المنظمة في برامج التقاعد غير الحكومية.

وفقًا للقانون الاتحادي "بشأن المحاسبة" ، إذا لم تحدد المعايير الفيدرالية طريقة محاسبية فيما يتعلق بكائن محاسبي محدد ، فسيتم تطوير هذه الطريقة بشكل مستقل بناءً على المتطلبات التي يحددها تشريع الاتحاد الروسي بشأن المحاسبة ، المعايير الفيدرالية و (أو) الصناعية.

مع أخذ ذلك في الاعتبار، بالإضافة إلى قواعد تطوير السياسة المحاسبية للمنظمة التي وضعها PBU 1/2008، فمن المستحسن تطوير طرق محاسبة الالتزامات (الأصول) والنفقات المرتبطة بمشاركة المنظمة في برامج التقاعد غير الحكومية على أساس بشأن المعيار الدولي لإعداد التقارير المالية (IAS) 19 " مكافآت الموظفين"، الذي دخل حيز التنفيذ على أراضي الاتحاد الروسي بأمر من وزارة المالية الروسية بتاريخ 28 ديسمبر 2015 رقم 217 ن.

ظهور الالتزام بالرسم

البيانات المالية الموحدة

بناءً على القانون الاتحادي "بشأن البيانات المالية الموحدة"، فإن الالتزام الذي ينص عليه هذا القانون الاتحادي بتجميع وتقديم والكشف عن البيانات المالية الموحدة ينطبق على المؤسسات الوحدوية الحكومية الفيدرالية، والتي تمت الموافقة على قائمتها من قبل حكومة الاتحاد الروسي، كما وكذلك الشركات المساهمة التي أسهمها الممتلكات الفيدراليةوقائمتها تمت الموافقة عليها من قبل حكومة الاتحاد الروسي. وفقًا للجزء 4 من المادة 8 من القانون الاتحادي المذكور، يتعين على المنظمات المذكورة إعداد وتقديم والإفصاح عن البيانات المالية الموحدة، بدءًا من تقديم التقارير للسنة التالية للسنة التي تم إدراجها فيها في القوائم المعتمدة من قبل الحكومة من الاتحاد الروسي.

وبالتالي فإن الالتزام بإعداد وعرض والإفصاح عن البيانات المالية الموحدة بدءاً من إعداد التقارير لعام 2017 ينشأ بالنسبة للمنظمات التي تم إدراجها في القوائم المحددة في عام 2016. وفي الوقت نفسه، فإن الوفاء بالالتزام بإعداد وعرض والإفصاح عن البيانات المالية الموحدة لا تعني البيانات إعفاء المنظمة من التزامات إعداد وتقديم البيانات المالية وفقًا للقانون الاتحادي "بشأن المحاسبة".

إعداد البيانات المالية الموحدة

وفقًا للجزء الأول من المادة 3 من القانون الاتحادي "بشأن البيانات المالية الموحدة"، يتم إعداد البيانات المالية الموحدة وفقًا للمعايير الدولية لإعداد التقارير المالية (المشار إليها فيما يلي باسم المعايير الدولية لإعداد التقارير المالية).

وبناءً على ذلك، عند إعداد البيانات المالية الموحدة، ينبغي الاسترشاد بالمعايير الدولية لإعداد التقارير المالية، المعترف بها حسب الأصول للتطبيق على أراضي الاتحاد الروسي. عند معالجة بعض القضايا في إعداد البيانات المالية الموحدة، من المستحسن أيضًا الاسترشاد بالممارسة المعمول بها في تطبيق المعايير الدولية لإعداد التقارير المالية على أراضي الاتحاد الروسي، والتي تم تلخيصها في وثائق الفريق العامل المشترك بين الإدارات المعني بتطبيق المعايير الدولية لإعداد التقارير المالية، والذي تم تشكيله من قبل وزارة المالية الروسية (OP 1–2012, OP 2–2012, OP 3–2013, OP 4–2013, OP 5–2014, OP 6–2015, OP 7–2015, OP 8–2016, OP 9 -2016، منطوق القرار 10-2017، منطوق القرار 11-2017). يتم نشر هذه الوثائق على الموقع الرسمي على الإنترنت لوزارة المالية الروسية في قسم "المحاسبة وإعداد التقارير - المعايير الدولية لإعداد التقارير المالية - التشريعات المتعلقة بالمعايير الدولية لإعداد التقارير المالية - مجموعة العمل المشتركة بين الإدارات المعنية بتطبيق المعايير الدولية لإعداد التقارير المالية".

ثالثا. أسئلة مختارةإعداد البيانات المالية

منظمات الائتمان

إعداد البيانات المالية لمؤسسات الائتمان

عند إعداد البيانات المالية السنوية للمؤسسات الائتمانية يجب الانتباه إلى ما يلي:

1) اعتبارًا من 3 أبريل 2017، يتم تنظيم إجراءات الاحتفاظ بالسجلات المحاسبية في المؤسسات الائتمانية بموجب لائحة بنك روسيا رقم 579-P بتاريخ 27 فبراير 2017 "بشأن مخطط حسابات مؤسسات الائتمان وإجراءات تطبيقها" ;

2) اعتبارًا من 14 يوليو 2017، يتم تنظيم إجراءات مؤسسات الائتمان لتكوين احتياطيات للخسائر المحتملة على القروض من خلال لائحة بنك روسيا رقم 590-P بتاريخ 28 يونيو 2017 "بشأن إجراءات مؤسسات الائتمان لتكوين احتياطيات للخسائر المحتملة على القروض" خسائر القروض والقروض والديون المماثلة"؛

3) توجيه بنك روسيا بتاريخ 4 سبتمبر 2013 رقم 3054-U (مع الأخذ في الاعتبار التغييرات التي أجراها توجيه بنك روسيا بتاريخ 24 أكتوبر 2016 رقم 4167-U) ألغى شرط تأكيد أرصدة الحسابات العملاء - الكيانات القانونية التي ليست مؤسسات ائتمانية و فرادى. حتى 31 يناير من العام التالي للسنة المشمولة بالتقرير، يجب على مؤسسات الائتمان التأكد من حصولها على تأكيد كتابي للأرصدة فقط على حسابات المراسلة المفتوحة من قبلها للعملاء - مؤسسات الائتمان (بما في ذلك البنوك غير المقيمة).

محدد أنظمةيتم نشر بنك روسيا على موقع الإنترنت الرسمي لبنك روسيا www.cbr.ru في قسم "المعلومات والمواد التحليلية - المحاسبة وإعداد التقارير - المحاسبة وإعداد التقارير في الائتمان" المؤسسات المالية».

إلغاء الاعتراف بالأداة المالية المشتقة

وفقًا للائحة بنك روسيا رقم 372-P بتاريخ 4 يوليو 2011 "بشأن الإجراءات المحاسبية للأدوات المالية المشتقة" (المشار إليها فيما بعد باللائحة رقم 372-P) أساس عكس المطالبات والالتزامات الخاصة بالتسليم العقد الآجلوهي أداة مالية مشتقة، على حسابات الميزانية العمومية رقم 47408، 47407 "تسويات عمليات التحويلوالأدوات المالية المشتقة والاتفاقيات (المعاملات) الأخرى التي بموجبها يتم تنفيذ التسويات والتسليم في موعد لا يتجاوز اليوم التالي بعد يوم إبرام الاتفاقية (المعاملة)" هو إلغاء الاعتراف بالأداة المالية المشتقة.

وفقًا للفقرة 1.5 من اللائحة رقم 372-P، يتم إنهاء الاعتراف بالأداة المالية المشتقة في المحاسبة عند الإنهاء وفقًا لعقد المطالبات والالتزامات بموجب الأداة المالية المشتقة (بما في ذلك عند تنفيذ العقد، وإنهاء العقد) باتفاق الطرفين، التنازل عن جميع المطالبات والالتزامات بموجب العقد). في الوقت نفسه، لا ينطبق استلام (دفع) الدفعة المقدمة للوفاء بالمطالبات (الوفاء بالالتزامات) على أداة مالية مشتقة على شروط إلغاء الاعتراف بها، حيث لا تفي السلفة في نفس الوقت بمتطلبات والتزامات الأداة المالية المشتقة بأكملها.

مع الأخذ في الاعتبار ما ورد أعلاه، تنعكس السلفة المستلمة (المدفوعة) على أداة مالية مشتقة في حساب الميزانية العمومية رقم 47422 "المطلوبات الخاصة بالمعاملات الأخرى" (رقم 47423 "مطالبات المعاملات الأخرى") حتى يتم إلغاء الاعتراف بالأداة المالية المشتقة . إن الوفاء الجزئي للمطالبات والالتزامات بموجب عقد التسليم الآجل، وهو أداة مالية مشتقة، يعمل كأساس لإلغاء الاعتراف بالأداة المالية المشتقة في الجزء القابل للتنفيذ. يستمر أخذ الجزء غير المكتمل في الاعتبار وفقًا للائحة رقم 372-P.

تقدير القيمة العادلة للأصول غير المتداولة

وفقًا للائحة بنك روسيا المؤرخة 22 ديسمبر 2014 رقم 448-P "بشأن الإجراءات المحاسبية للأصول الثابتة، الأصول غير الملموسةوالعقارات غير المستخدمة مؤقتًا في النشاط الرئيسي والأصول طويلة الأجل المخصصة للبيع والمخزونات ووسائل العمل وأشياء العمل المستلمة بموجب اتفاقيات التعويض والضمانات التي لم يتم تحديد الغرض منها في مؤسسات الائتمان "تحسب قيمة التصفيةيجب مراجعة العمر الإنتاجي وطريقة حساب استهلاك الأصول الثابتة والأصول غير الملموسة والعقارات غير المستخدمة مؤقتًا في النشاط الرئيسي في نهاية كل سنة تقرير.

عندما تختار مؤسسة ائتمانية نموذج محاسبة التكلفة المعاد تقييمها لمجموعة من الأصول الثابتة أو الأصول غير الملموسة المماثلة، يجب أن تعكس قيمتها المعاد تقييمها القيمة العادلة في نهاية سنة التقرير. يجب إجراء تقييم القيمة العادلة بالطريقة المنصوص عليها في المعيار الدولي لإعداد التقارير المالية رقم 13 "قياس القيمة العادلة"، والذي دخل حيز التنفيذ على أراضي الاتحاد الروسي بأمر من وزارة المالية الروسية بتاريخ 28 ديسمبر 2015 رقم 217 ن.

اكتمال انعكاس الالتزامات بدفع المكافآت

وفقًا للائحة بنك روسيا المؤرخة 15 أبريل 2015 رقم 465-P "معيار الصناعة للمحاسبة عن مزايا الموظفين في مؤسسات الائتمان"، التزامات بدفع المكافآت، بما في ذلك المكافآت (المكافآت) بناءً على نتائج العمل السنة، يتم الاعتراف بها من قبل مؤسسة الائتمان في تاريخ التقرير، إذا كانت المؤسسة الائتمانية ملزمة بدفعها بناءً على متطلبات اللوائح المحلية والمستندات الداخلية الأخرى، وشروط العمل و (أو) الاتفاقيات الجماعية، والمبلغ يمكن تحديد التزامات دفع المكافآت بشكل موثوق.

في هذا الصدد، عند التحقق من الإفصاح عن أجور موظفي مؤسسة ائتمانية في البيانات المالية، من الضروري الانتباه إلى اكتمال انعكاس الالتزامات بدفع أجور قصيرة الأجل وطويلة الأجل، بما في ذلك الالتزامات بدفع أجور في شكل غير نقدي، اعتبارا من تاريخ التقرير، بما في ذلك الأحداث بعد تاريخ التقرير.

رابعا. مسائل مختارة في إعداد البيانات المالية

معمعايير إعداد البيانات المالية

المؤسسات المالية غير الائتمانية

من 1 يناير 2017 منظمات التأمين، شركات التأمين المتبادل، وسطاء التأمين، صناديق التقاعد غير الحكومية، صناديق الاستثمار المساهمة، المكاتب تاريخ الائتمانتسترشد وكالات التصنيف الائتماني (المشار إليها فيما يلي باسم NRAs) بالمعايير المحاسبية التالية عند الاحتفاظ بالسجلات المحاسبية وإعداد البيانات المالية:

لائحة بنك روسيا بتاريخ 2 سبتمبر 2015 رقم 486-P "بشأن مخطط الحسابات المحاسبية في المؤسسات المالية غير الائتمانية وإجراءات تطبيقها" (المشار إليها فيما بعد باللائحة رقم 486-P) ؛

لائحة بنك روسيا رقم 487-P بتاريخ 2 سبتمبر 2015 "معيار الصناعة لمحاسبة الدخل والمصروفات والدخل الشامل الآخر للمؤسسات المالية غير الائتمانية" والمعيار الدولي لإعداد التقارير المالية رقم 15 "الإيرادات من العقود مع العملاء"؛

لائحة بنك روسيا بتاريخ 2 سبتمبر 2015 رقم 488-P "معيار الصناعة لمحاسبة الأدوات المالية المشتقة من قبل المؤسسات المالية غير الائتمانية" أو المعيار الدولي لإعداد التقارير المالية 9 "الأدوات المالية" بصيغته المعدلة في عام 2014 (عندما تتخذ المؤسسة غير المالية قرارًا عند التطبيق المبكر لهذا المعيار)؛

لائحة بنك روسيا رقم 489-P بتاريخ 4 سبتمبر 2015 "معيار الصناعة للمحاسبة عن مزايا الموظفين من قبل المؤسسات المالية غير الائتمانية" ومعيار المحاسبة الدولي 19 "مزايا الموظفين"؛

لائحة بنك روسيا بتاريخ 4 سبتمبر 2015 رقم 490-P "معيار الصناعة لمحاسبة الالتزامات الضريبية المؤجلة والالتزامات الضريبية المؤجلة الأصول الضريبيةالمؤسسات المالية غير الائتمانية" ومعيار المحاسبة الدولي 12 "ضرائب الدخل"؛

لائحة بنك روسيا بتاريخ 4 سبتمبر 2015 رقم 491-P "معيار المحاسبة الصناعية في منظمات التأمين وشركات التأمين المتبادل الموجودة على أراضي الاتحاد الروسي" والمعيار الدولي لإعداد التقارير المالية 4 "عقود التأمين" ؛

لائحة بنك روسيا بتاريخ 22 سبتمبر 2015 رقم 492-P "معيار الصناعة لمحاسبة الأصول الثابتة والأصول غير الملموسة، الممتلكات الاستثمارية، الأصول طويلة الأجل المخصصة للبيع والمخزونات ووسائل العمل وأشياء العمل المستلمة بموجب اتفاقيات التعويض والضمانات التي لم يتم تحديد الغرض منها والممتلكات و (أو) أرصدتها القابلة للاستخدام المستلمة فيما يتعلق برفض المؤمن عليه (المستفيد) من ملكية الممتلكات المؤمن عليها، في المؤسسات المالية غير الائتمانية" والمعيار الدولي لإعداد التقارير المالية رقم 13 "قياس القيمة العادلة"، معيار المحاسبة الدولي رقم 23 "تكاليف الاقتراض"، معيار المحاسبة الدولي رقم 36 "انخفاض قيمة الأصول"، معيار المحاسبة الدولي رقم 16 "الممتلكات والمنشآت والمعدات"، معيار المحاسبة الدولي 38 الأصول غير الملموسة، المعيار الدولي لإعداد التقارير المالية 3 مجموعات الأعمال، معيار المحاسبة الدولي 40 العقارات الاستثمارية، معيار المحاسبة الدولي 2 المخزون؛

لوائح بنك روسيا بتاريخ 1 أكتوبر 2015 رقم 493-P "معيار الصناعة للمحاسبة من قبل المؤسسات المالية غير الائتمانية للعمليات لإصدار (إيداع) الأموال بموجب اتفاقيات واتفاقيات القروض وديعة بنكية"، بتاريخ 1 أكتوبر 2015 رقم 494-P "معيار الصناعة للمحاسبة عن المعاملات مع الأوراق المالية في المؤسسات المالية غير الائتمانية"، بتاريخ 5 نوفمبر 2015 رقم 501-P "معيار الصناعة للمحاسبة للمؤسسات المالية غير الائتمانية" عمليات جمع الأموال بموجب اتفاقيات القروض و اتفاقيات القروض، عمليات إصدار واسترداد (دفع) السندات والأذونات" ومعيار المحاسبة الدولي 39 "الأدوات المالية: الاعتراف والقياس"، المعيار الدولي لإعداد التقارير المالية 9 "الأدوات المالية" بصيغته المعدلة في عام 2014 (عندما يتخذ NFR قرارًا بشأن التطبيق المبكر لهذا المعيار) ، معيار المحاسبة الدولي 23 تكاليف الاقتراض، المعيار الدولي لإعداد التقارير المالية 13 قياس القيمة العادلة؛

لائحة بنك روسيا بتاريخ 5 نوفمبر 2015 رقم 502-P "معيار الصناعة للمحاسبة عن معاملات صناديق التقاعد غير الحكومية المتعلقة بأنشطتها كشركة تأمين لتأمين المعاشات التقاعدية الإلزامية وأنشطة توفير المعاشات التقاعدية غير الحكومية" ( يشار إليها فيما بعد باسم اللائحة رقم 502-P ) والمعيار الدولي لإعداد التقارير المالية 4 عقود التأمين؛

لائحة بنك روسيا بتاريخ 18 نوفمبر 2015 رقم 505-P "معيار الصناعة لمحاسبة المعاملات المتعلقة بتنفيذ الاتفاقية" إدارة الثقةالممتلكات والمنظمات المالية غير الائتمانية" ؛

لائحة بنك روسيا رقم 508-P بتاريخ 3 ديسمبر 2015 "معيار الصناعة لمحاسبة الاحتياطيات - الالتزامات المقدرة والالتزامات المحتملة من قبل المؤسسات المالية غير الائتمانية" والمعايير الدولية لإعداد التقارير المالية (IAS) 37 " الالتزامات المقدرةوالالتزامات المحتملة والأصول المحتملة"؛

لائحة بنك روسيا بتاريخ 16 ديسمبر 2015 رقم 520-P "معيار الصناعة للمحاسبة من قبل المؤسسات المالية غير الائتمانية للأحداث بعد نهاية الفترة المشمولة بالتقرير" ومعيار المحاسبة الدولي 10 "الأحداث بعد فترة التقرير" ؛

لائحة بنك روسيا رقم 523-P بتاريخ 28 ديسمبر 2015 "معيار المحاسبة الصناعية "إجراءات تصحيح الأخطاء في التقارير المحاسبية والمحاسبية (المالية) من قبل المؤسسات المالية غير الائتمانية" والمعايير الدولية لإعداد التقارير المالية (IAS) 8 "السياسات المحاسبية والتغييرات في التقديرات المحاسبيةوالأخطاء"؛

لائحة بنك روسيا رقم 524-P بتاريخ 28 ديسمبر 2015 "معيار الصناعة للمحاسبة عن اتفاقيات الإيجار من قبل المؤسسات المالية غير الائتمانية" ومعيار المحاسبة الدولي 17 "الإيجار"؛

لائحة بنك روسيا بتاريخ 28 ديسمبر 2015 رقم 526-P "معيار المحاسبة الصناعية "إجراءات إعداد التقارير المحاسبية (المالية) لمنظمات التأمين وشركات التأمين المتبادل"؛

لائحة بنك روسيا بتاريخ 28 ديسمبر 2015 رقم 527-P "معيار المحاسبة الصناعية "إجراءات إعداد البيانات المحاسبية (المالية) لصناديق التقاعد غير الحكومية" ؛

لائحة بنك روسيا بتاريخ 3 فبراير 2016 رقم 532-P "معيار المحاسبة الصناعية "إجراءات إعداد البيانات المحاسبية (المالية) للمشاركين المحترفين في سوق الأوراق المالية وصناديق الاستثمار المساهمة ومنظمي التجارة والأطراف المقابلة المركزية ، منظمات المقاصة، مستودعات صناديق الاستثمار المتخصصة، صندوق الاستثمار المشترك وصندوق التقاعد غير الحكومي، شركات إدارة صندوق الاستثمار، صندوق الاستثمار المشترك وصندوق التقاعد غير الحكومي، مكتب تاريخ الائتمان، الائتمان وكالات التصنيف، وسطاء التأمين".

من أجل الانتقال من 1 يناير 2017، NFO إلى مخطط الحسابات الجديد للمؤسسات المالية غير الائتمانية ومعايير المحاسبة الصناعية، أصدر بنك روسيا خطابات معلومات بتاريخ 6 ديسمبر 2016 رقم IN-01-18/86 " بشأن الانتقال من 1 يناير 2017 إلى مخطط الحسابات الجديد ومعايير المحاسبة الصناعية" بتاريخ 5 يوليو 2016 رقم IN-01-18/50 "بشأن الامتثال لمخطط الحسابات لمحاسبة الأنشطة المالية والاقتصادية لـ المنظمات ومخطط الحسابات للمحاسبة في المنظمات المالية غير الائتمانية ".

يتم نشر اللوائح والرسائل الإعلامية المحددة على موقع الإنترنت الرسمي لبنك روسيا www.cbr.ru في قسم "المعلومات والمواد التحليلية - المحاسبة وإعداد التقارير - المحاسبة وإعداد التقارير في المؤسسات المالية غير الائتمانية". يتم نشر المعايير الدولية لإعداد التقارير المالية على الموقع الإلكتروني الرسمي لوزارة المالية الروسية في قسم "المحاسبة والإبلاغ - المعايير الدولية لإعداد التقارير المالية".

نماذج التقارير المحاسبية

المؤسسات المالية غير الائتمانية

وفقًا للجزء الأول من المادة 30 من القانون الاتحادي "بشأن المحاسبة"، حتى توافق الهيئات التنظيمية للمحاسبة الحكومية على المعايير الفيدرالية والصناعية المنصوص عليها في هذا القانون الاتحادي، وقواعد المحاسبة وإعداد البيانات المالية المعتمدة من قبل السلطات الفيدرالية المعتمدة يتم تطبيق الهيئات التنفيذية والبنك المركزي للاتحاد الروسي قبل تاريخ دخول القانون الاتحادي المذكور حيز التنفيذ. وبناء على ذلك، من لحظة الموافقة على المعيار المحاسبي الفيدرالي أو الصناعي القواعد المحددةيتم تطبيقها بالقدر الذي لا يتعارض مع هذه المعايير.

يجب أن يوضع ما ورد أعلاه في الاعتبار عند إعداد البيانات المالية غير المالية.

الاستخدام المبكر
المعايير الدولية لإعداد التقارير المالية(المعايير الدولية لإعداد التقارير المالية) 9 "الأدوات المالية"

يحق للمنظمات غير الحكومية التي تطبق معايير المحاسبة الصناعية منذ 1 يناير 2017 اتخاذ قرار بشأن التطبيق المبكر للمعيار الدولي لإعداد التقارير المالية رقم 9 "الأدوات المالية" بصيغته المعدلة في عام 2014، والذي دخل حيز التنفيذ على أراضي الاتحاد الروسي بأمر من الوزارة قانون تمويل روسيا بتاريخ 27 يونيو 2016 رقم 98 ن. وإذا تم اتخاذ مثل هذا القرار، فينبغي الاسترشاد باللائحة رقم 486-P وأن يعكس المعاملات المحاسبية باستخدام الحسابات المدخلة حديثًا وفقًا لمعايير ومبادئ تصنيف الأدوات المالية، فضلاً عن النموذج الجديد لتقييم خسائر الائتمان.

معلومات مقارنة فيما يتعلق بانتقال النظام غير المالي

للمعايير المحاسبية الصناعية

تم إعداد البيانات المالية السنوية لـ NFO لعام 2017 وفقًا للمعايير المحاسبية الصناعية. لجميع المبالغ الواردة في البيانات المالية لشركة الفترة المشمولة بالتقرير، يجب على المنظمة تقديم معلومات مقارنة لفترة التقرير السابقة. ومن أجل ضمان إمكانية مقارنة المعلومات في البيانات المالية، ينبغي أيضًا إعداد المعلومات المقارنة لعام 2016 وفقًا للمعايير المحاسبية الصناعية.

تقييم مدى كفاية الالتزامات

بموجب اتفاقيات التأمين والمعاشات التقاعدية

وفقا للفصل 17 من القسم السادس من اللائحة رقم 502-P، غير الحكومية صندوق التقاعديجب، في نهاية كل فترة تقرير، تقييم ما إذا كانت مبالغ احتياطيات المعاشات التقاعدية الناتجة و مدخرات التقاعدباستثناء الالتزامات بموجب الاتفاقيات الإلزامية تأمين التقاعدأو اتفاقيات غير حكومية توفير المعاشات التقاعدية، التي تم إنشاؤها بالطريقة التي يحددها تشريع الاتحاد الروسي، ولا تفي بمتطلبات الالتزامات التي تحددها اللوائح المحددة، كافية. في هذه الحالة، يجب على صندوق التقاعد غير الحكومي استخدام التقديرات الحالية للإيصالات والمدفوعات المستقبلية للأموال بموجب هذه الاتفاقيات.

تحديد صافي قيمة الأصول

صناديق الاستثمار

توجيه بنك روسيا بتاريخ 25 أغسطس 2015 رقم 3758-U "بشأن تحديد قيمة صافي أصول صناديق الاستثمار، بما في ذلك إجراءات الحساب" متوسط ​​التكلفة السنويةصافي أصول صندوق الاستثمار المشترك وصافي أصول صندوق الاستثمار المشترك، والقيمة المقدرة لأسهم الاستثمار في الصناديق المشتركة، وقيمة الممتلكات المنقولة مقابل أسهم الاستثمار" يحدد الإجراء والتوقيت لتحديد قيمة صافي أصول صناديق الاستثمار، بما في ذلك إجراء حساب متوسط ​​​​القيمة السنوية لصافي أصول صندوق استثمار الصناديق المشتركة وصافي أصول صندوق استثمار المساهمة، وقيمة صافي أصول صناديق الاستثمار المشتركة للسهم الواحد، وتحديد القيمة المقدرة لأسهم الاستثمار في صناديق الاستثمار المشتركة، وإجراءات تحديد قيمة الممتلكات المنقولة كدفعة لأسهم الاستثمار.

وفقًا لهذا التوجيه، يتم تحديد قيمة الأصول ومبلغ التزامات صندوق الاستثمار المشترك بالقيمة العادلة وفقًا للمعيار الدولي لإعداد التقارير المالية رقم 13 "قياس القيمة العادلة"، مع الأخذ في الاعتبار متطلبات هذا التوجيه.

تم إعداد هذه الوثيقة بناءً على نتائج تعميم ممارسة تطبيق تشريعات الاتحاد الروسي بشأن التدقيق والمحاسبة (بما في ذلك ممارسة الرقابة الخارجية على جودة عمل منظمات التدقيق الخزانة الفيدرالية)، ليست معيارية عمل قانونيوهي لأغراض إعلامية فقط.

معيار التدقيق الدولي 800 (المعدل) "اعتبارات خاصة - تدقيق البيانات المالية المعدة وفقا لأطر ذات أغراض خاصة"، معيار التدقيق الدولي 805 (المعدل) "اعتبارات خاصة - تدقيق البيانات المالية الفردية وعناصر أو حسابات أو بنود محددة في البيانات المالية"، معيار التدقيق الدولي 800 810 (معدل) "ارتباطات إعداد التقارير حول القوائم المالية الملخصة." الموقع الرسمي للاتحاد الدولي للمحاسبين www.ifac.org.

مجموعة معايير التدقيق الدولية 2016-2017. الموقع الرسمي للاتحاد الدولي للمحاسبين www.ifac.org.

متى يجب على المنظمة إجراء تدقيق إلزامي لعام 2017؟

التدقيق الإلزامي لعام 2017. في أي الحالات يجب على المنظمة إجراء التدقيق؟ تقديم تقرير التدقيق إلى Rosstat ومفتشية الضرائب.

سؤال:متى يجب على المنظمة إجراء تدقيق إلزامي لعام 2017؟ متى يجب على المنظمة تقديم تقرير التدقيق الخاص بها لعام 2017 إلى الإحصائيات؟

إجابة:يتم إجراء التدقيق لعام 2017 بعد الانتهاء السنة الماليةحتى 31 ديسمبر 2018

يحدد القانون خيارين للفترة التي يجب أن تتلقى فيها Rosstat تقرير المدقق حول موثوقية البيانات المالية (الجزء 2 من المادة 18 من قانون "المحاسبة" رقم 402-FZ):

مع المحاسبة السنوية - ضمن الفترة العامة.

إذا لم يكن قرار مدققي الحسابات جاهزًا بعد، فإن القانون يمنح 10 أيام عمل من تاريخ صدوره، ولكن في موعد لا يتجاوز 31 ديسمبر من السنة التالية لسنة التقرير.

في أي الحالات يجب على المنظمة إجراء التدقيق؟

تقديم تقرير التدقيق إلى Rosstat ومفتشية الضرائب

متى يتم تقديم تقرير التدقيق إلى Rosstat

إذا طُلب من إحدى المنظمات إجراء عملية تدقيق، فيجب عليها تقديم تقرير تدقيق مع البيانات المالية إلى القسم الإقليمي في Rosstat. عليك أن تفعل هذا:

أو بالتزامن مع تقديم البيانات المالية؛

أو بشكل منفصل في موعد لا يتجاوز 10 أيام عمل من اليوم التالي لتاريخ تقرير المدقق، وفي أي حال في موعد لا يتجاوز 31 ديسمبر من السنة التالية لسنة التقرير.

مسؤولية التهرب من التدقيق الإلزامي

ما هي مسؤولية التهرب من التدقيق الإلزامي؟

إذا لم تقم المنظمة بإجراء تدقيق إلزامي وليس لديها تقرير تدقيق، فهذا يعد انتهاكًا صارخًا لمتطلبات المحاسبة وإعداد التقارير. الغرامات منصوص عليها في قانون الاتحاد الروسي بشأن الجرائم الإدارية. مقدار الغرامة على المسؤولين من 5000 إلى 10000 روبل. وفي حالة الانتهاك المتكرر - ما يصل إلى 20000 روبل. أو الحرمان من سنة إلى سنتين.

إذا لم تنشر البيانات المالية وتقرير مدقق الحسابات الخاص بشركة JSC، ولم تقدم تقرير التدقيق إلى المساهمين، فسيتم تغريمك وفقًا للجزء 1 من المادة 15.19 والجزء 2 من المادة 15.23.1 من قانون الإدارة جرائم الاتحاد الروسي. وسيكون مبلغ الغرامة:
- للمؤسسات - من 500000 إلى 700000 روبل؛
– للمسؤولين – من 20.000 إلى 30.000 روبل. أو الحرمان من الأهلية لمدة تصل إلى سنة واحدة.

إذا لم ترسل تقرير التدقيق الخاص بك إلى Rosstat في الوقت المحدد، فسوف تتلقى تحذيرًا أو غرامة:
– للمؤسسات – من 3000 إلى 5000 روبل.
– للمسؤول (المدير) – من 300 إلى 500 روبل.

هذه العقوبات منصوص عليها في قانون الاتحاد الروسي بشأن الجرائم الإدارية.

سيتم تطبيق غرامات مماثلة إذا تأخرت في تقديم بياناتك المالية أو قدمتها بشكل غير كامل (خطاب Rosstat بتاريخ 16 فبراير 2016 رقم 13-13-2/28-SMI).

بالنسبة للشركات الصغيرة والمتوسطة، يجوز للمفتشين استبدال الغرامة بتحذير إذا:
- أن تكون المخالفة قد ارتكبت للمرة الأولى.
- لا أضرار مادية;
- لا يوجد تهديد بحدوث حالات طوارئ طبيعية أو من صنع الإنسان؛
– لا يوجد أي ضرر أو تهديد لحياة وصحة الناس والحيوانات والنباتات، بيئةوالآثار التاريخية والثقافية وأمن روسيا.

يتبع ذلك الجزء 3 من المادة 1.4، الجزء 3 من المادة 3.4، الجزء 3.5 من المادة 4.1، قانون الاتحاد الروسي بشأن الجرائم الإدارية.

إذا تم نشر البيانات المالية الخاضعة للتدقيق الإلزامي، فيجب نشر تقرير المدقق معها (

يشترط أن يتم تدقيق البيانات المالية (المحاسبية) لعام 2017 من قبل:

الكيانات القانونية التي تجاوزت إيراداتها في عام 2016 400 مليون روبل. أو تتجاوز أصول الميزانية العمومية في نهاية العام 60 مليون روبل؛
الشركات التي تقوم بإعداد البيانات المالية الموحدة؛
الشركات المساهمة؛
الشركات التي تقدم الأوراق المالية علانية؛
البنوك، شركات التأمينوبعض الفئات الأخرى في الحالات المنصوص عليها في القوانين رقم 307-FZ "بشأن أنشطة المراجعة"، 208 القانون الاتحادي "بشأن التقارير الموحدة".

وفقًا للقانون الاتحادي رقم 402-FZ، يجب على الشركة تقديم تقرير تدقيق إلى القسم الإقليمي لـ Rosstat إما في وقت واحد مع تقديم البيانات المالية، أو في موعد لا يتجاوز 10 أيام عمل من اليوم التالي لتاريخ تقرير التدقيق، ولكن في موعد لا يتجاوز 31 ديسمبر من السنة التالية لسنة التقرير.

لا يمكن للشركة التي تخضع لمعايير التدقيق الإلزامية أن تختار ما إذا كانت ستقدم تقرير تدقيق إلى السلطات الإحصائية أم لا. دعونا نتذكر أنه منذ عام 2017، تم تقديم ISA وعدد من الابتكارات الأخرى لشفافية الأعمال في جميع أنحاء الاتحاد الروسي.

والسؤال هو متى يتم دعوة المدققين للتعاون. ورغم أن تقرير التدقيق لعام 2017 يمكن تقديمه للإحصائيات حتى نهاية العام المقبل، إلا أننا ننصح بتقسيم العمل مع المدققين إلى مراحل وبدء التعاون الآن من أجل الحصول على المزيد كجزء من التدقيق. بالإضافة إلى ذلك، تزايد حجم الغرامات والمخاطر على المسؤولين والمنظمات، وازداد عددها الإجمالي!

ومن الغريب أن القيمة الرئيسية للتدقيق ليست في تقرير التدقيق نفسه، ولكن في القدرة على رؤية الأخطاء في المحاسبة الحالية وتصحيحها بسرعة من أجل الحصول على تقارير ضريبية ومحاسبية صحيحة.

عند طلب إجراء التدقيق في نهاية العام، تتلقى الشركة فقط تقرير التدقيق. من خلال طلب إجراء تدقيق على مراحل، تحصل الشركة على نفوذ قوي وموثوق على مدار العام - دعم المدققين ومستشاري الضرائب والمحامين.

العمل خطوة بخطوة يزيد من تأثير التدقيق:

يخفف عبء العمل المحاسبي ويقلل من عدد الأخطاء في العمل؛
يساعد في إعداد التقارير السنة الحاليةبشكل صحيح؛
يقلل من الأخطاء في التشكيل القاعدة الضريبية;
يلغي حدوث المطالبات الضريبية.

ونتيجة لذلك، لا يتعين على الشركة دفع المتأخرات والغرامات أو حتى الغرامات بسبب الانتهاكات الجسيمة في المحاسبة.

ونذكركم أن العقوبة عن كل يوم تأخير تحدد بنسبة مئوية مبلغ غير مدفوعضريبة سعر الفائدةيُفترض أن تكون العقوبة مساوية لـ 1/300 من سعر إعادة التمويل المعمول به في البنك المركزي للاتحاد الروسي في ذلك الوقت. منذ عام 2016، لم يحدد البنك المركزي للاتحاد الروسي قيمة مستقلة لسعر إعادة التمويل - وهو يساوي سعر الفائدة الرئيسي(من 19 سبتمبر 2016 - 10%).

اعتبارًا من 1 أكتوبر 2017، ستتغير قواعد احتساب العقوبات على المنظمات. تتعلق الابتكارات بالمتأخرات التي ستنشأ اعتبارًا من 1 أكتوبر 2017.

إذا تجاوز التأخير 30 يومًا تقويميًا، فسيتم احتساب الغرامات على النحو التالي:

على أساس 1/300 من سعر إعادة التمويل للبنك المركزي للاتحاد الروسي، والذي يكون صالحًا خلال الفترة من اليوم الأول إلى اليوم التقويمي الثلاثين (ضمنًا) لهذا التأخير؛
على أساس 1/150 من سعر إعادة التمويل للبنك المركزي للاتحاد الروسي، المناسب للفترة التي تبدأ من اليوم التقويمي الحادي والثلاثين للتأخير.

أي أنه في عام 2017، يزداد مقدار العقوبات المفروضة على مدفوعات الضرائب المتأخرة لأكثر من شهر.

بالإضافة إلى ذلك، سيساعد التدقيق المرحلي الشركة على تجنب العقوبات من دائرة الضرائب الفيدرالية إذا تم الكشف عن الانتهاكات أثناء التدقيق المكتبي. التدقيق الضريبي عائدات الضرائب، على سبيل المثال لضريبة القيمة المضافة.

أذكر أنه وفقًا للمادة 120 من قانون الضرائب في الاتحاد الروسي، في حالة الانتهاك الجسيم لقواعد المحاسبة عن الدخل و (أو) النفقات و (أو) الأشياء الضريبية، إذا تم ارتكاب هذه الأفعال خلال فترة زمنية واحدة الفترة الضريبيةفي حالة عدم وجود علامات مخالفة ضريبية يتم فرض غرامة قدرها 10 آلاف روبل على الشركة.

إذا تم ارتكاب المخالفات خلال أكثر من فترة ضريبية، فستكون الغرامة 30 ألف روبل. إذا أدت الانتهاكات إلى التقليل من القاعدة الضريبية (قاعدة حساب أقساط التأمين) - 20٪ من مبلغ الضريبة غير المدفوعة (أقساط التأمين)، ولكن لا تقل عن 40 ألف روبل.

تشمل الانتهاكات الجسيمة لقواعد المحاسبة عن الدخل والنفقات والأشياء الخاضعة للضرائب في قانون الضرائب في الاتحاد الروسي ما يلي:

غياب الوثائق الأولية,
لا فواتير
سجلات المحاسبة أو المحاسبة الضريبية ،
انعكاس منهجي (مرتين أو أكثر خلال السنة التقويمية) في غير وقته أو بشكل غير صحيح في الحسابات المحاسبية وفي سجلات المحاسبة الضريبية وفي إعداد التقارير المعاملات التجارية، مال، الأصول الماديةوالأصول غير الملموسة والاستثمارات المالية.

وفقا للفن. 122 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي لعدم الدفع أو الدفع غير الكامل لمبالغ الضرائب (الرسوم واشتراكات التأمين) نتيجة للتقليل من القاعدة الضريبية (قاعدة حساب أقساط التأمين) وغيرها من الحسابات غير الصحيحة للضرائب (الرسوم، مساهمات التأمين) أو غيرها من الإجراءات غير القانونية (التقاعس)، إذا كان هذا الفعل لا يحتوي على علامات الجرائم الضريبية، تخضع الشركة لغرامة قدرها 20٪ من مبلغ الضريبة غير المدفوعة (الرسوم، أقساط التأمين). بالنسبة لنفس الأفعال المرتكبة عمدا، ستكون الغرامة 40٪ من مبلغ الضريبة غير المدفوع (الرسوم، اشتراكات التأمين).

بالنسبة للانتهاك الجسيم للمتطلبات المحاسبية، يتم فرض غرامة ليس فقط على الشركة، ولكن أيضا تنفيذيوفقا للفن. 15.11 قانون الجرائم الإدارية للاتحاد الروسي. ويتراوح من 5 إلى 10 آلاف روبل لانتهاك واحد، ومن 10 إلى 20 ألف روبل أو فقدان الأهلية من سنة إلى سنتين لانتهاك متكرر خلال سنة تقويمية.

دعونا نذكرك بما يشير إلى الانتهاكات الجسيمة للمتطلبات المحاسبية وفقًا لقانون الجرائم الإدارية في الاتحاد الروسي:

التقليل من الضرائب والرسوم المستحقة بما لا يقل عن 10% بسبب تحريف البيانات المحاسبية؛
تشويه أي مؤشر للبيانات المحاسبية (المالية) معبراً عنها بالقيمة النقدية بنسبة 10٪ على الأقل ؛
تسجيل واقعة لم تحدث الحياة الاقتصادية، كائن وهمي مزيف للمحاسبة في سجلات المحاسبة ؛
الاحتفاظ بحسابات محاسبية خارج السجلات المحاسبية المعمول بها؛
إعداد البيانات المحاسبية (المالية) التي لا تعتمد على بيانات من السجلات المحاسبية؛
يفتقر الكيان الاقتصادي إلى المستندات المحاسبية الأولية و (أو) السجلات المحاسبية و (أو) البيانات المحاسبية (المالية) و (أو) تقرير مدقق الحسابات عن البيانات المحاسبية (المالية) خلال فترات التخزين المحددة لهذه المستندات.

ويمكن للشركات والمسؤولين تجنب كل هذه العقوبات والعقوبات من خلال إجراء التدقيق خطوة بخطوة وتصحيح أي أخطاء يتم العثور عليها على الفور. التعديل في الوقت المناسب سيساعد على تجنب تقديم الإقرارات الضريبية المعدلة عن الفترات السابقة، والتي كما هو معروف تؤدي إلى تكرارها عمليات التدقيق المكتبيةبالإضافة إلى المتأخرات، تدفع مفتشية دائرة الضرائب الفيدرالية أيضًا مبلغًا إضافيًا من الغرامات.

ليس سرا أن المحاسبة وإعداد الإقرارات الضريبية هي مجال نشاط كبير المحاسبين. ومع ذلك، يجب على المديرين والمؤسسين أن يتذكروا أن المسؤولية عن أخطاء المحاسب تمتد إليهم أيضًا.

إذا كانت المنظمة لا تدفع الضرائب في الوقت المحدد وتدين بالمال للميزانية مبلغ كبير, مكتب الضرائبويجوز لها أن تتقدم إلى المحكمة لإعلان إفلاسها. كجزء من قضية الإفلاس، يحق لدائرة الضرائب الفيدرالية أن تطلب من مدير ومؤسس الكيان القانوني - المدين أن يكون مسؤولاً بشكل غير مباشر عن الديون الضريبية للشركة. الأساس هو أحكام الفن. فن. 9 و 10 من القانون الاتحادي رقم 127-FZ "بشأن الإعسار (الإفلاس)". عن الجذب المدير العامللمسؤولية الفرعية عن ديون الشركة بمبلغ يزيد عن 30 مليون روبل، انظر القرار محكمة التحكيممنطقة فولغا-فياتكا رقم F01-2604 في الحالة رقم A39-1278 (التعريف المحكمة العليارفض الاتحاد الروسي رقم 301-ES15-11906 نقل القضية رقم A39-1278 إلى الهيئة القضائية للنزاعات الاقتصادية التابعة للمحكمة العليا للاتحاد الروسي لمراجعة هذا القرار في إجراءات النقض). بجانب، مصلحة الضرائبسوف تكون قادرة على استرداد من خلال المحكمة التقييمات الضريبية الإضافية للمنظمات من الأفراد المعالين.

وفقًا لتجربة المتخصصين في شركة التدقيق لدينا، ترغب إدارة معظم المنظمات في الحصول على رأي التدقيق قبل الاجتماع السنوي وقبل تقديم التقارير إلى السلطات الضريبية وسلطات الإحصاء.

عند العمل خطوة بخطوة، بحلول وقت التقرير السنوي، يكون المدققون على دراية جيدة بخصائص الشركة، موضوع مثير للجدلالمحاسبة و المحاسبة الضريبيةتم حلها على الفور طوال السنة المشمولة بالتقرير 2017، وقد تم بالفعل العثور على تناقضات كبيرة وتصحيحها. للتحقق من الربع الأخير، تقرير سنويوسوف يستغرق الأمر بضعة أيام فقط لإعداد تقرير التدقيق. في هذه الحالة، يمكن لقسم المحاسبة إغلاق العام بهدوء دون تشتيت انتباه المدققين. يتم إجراء التصحيحات، إن وجدت، للفترة الأخيرة فقط.

إذا جاء المدققون لأول مرة إلى الشركة في فبراير ومارس، فلن يكون لدى قسم المحاسبة سوى القليل من الوقت لإجراء التغييرات. وفي الوقت نفسه، يقوم المحاسبون بإعداد التقرير السنوي ويواجهون عبء عمل مزدوج، وهو ما ليس له أفضل تأثير على النتائج.

عند إجراء التدقيق في نهاية العام، لا تتاح للمحاسبة الفرصة لتصحيح الأخطاء على الفور. تتراكم الأخطاء النموذجية من ربع إلى ربع وتتشوه التقارير المؤقتة.

تعد التقارير المرحلية الموثوقة مهمة، على سبيل المثال، للشركات التي تدفع أرباحًا خلال العام. منذ حسابها بشكل غير صحيح صافي الربحسوف تؤثر على مبلغ الأرباح للمؤسسين.

عند إجراء تدقيق مرحلي، يقوم المدققون بفحص التقارير المؤقتة، والعثور على التناقضات والأخطاء في المحاسبة على الفور، وتقديم توصيات مفصلة.

تقرير مدققي الحسابات عن ISA لعام 2017

فيما يتعلق بالطلبات العديدة المقدمة من أعضاء SRO AAS بشأن مسألة أداء مهام التدقيق المتعلقة بإجراء عمليات تدقيق البيانات المحاسبية (المالية) لعام 2016، وفقًا لمعايير التدقيق الدولية (المشار إليها فيما يلي باسم ISA) أو وفقًا لمعايير التدقيق الفيدرالية القواعد (المعايير)، التي وافقت عليها حكومة الاتحاد الروسي، ومعايير التدقيق الفيدرالية التي وافقت عليها وزارة المالية في روسيا، توضح لجنة SRO AAS المعنية بمعايير التدقيق الدولية ما يلي.

بأمر من وزارة المالية في الاتحاد الروسي بتاريخ 24 أكتوبر 2016 رقم 192 ن (بصيغته المعدلة بالأمر رقم 220 ن بتاريخ 30 نوفمبر 2016)، بأمر من وزارة المالية في الاتحاد الروسي بتاريخ 9 نوفمبر 2016 رقم 207 ن، دخلت 48 وثيقة تحتوي على معايير التدقيق الدولية حيز التنفيذ على أراضي الاتحاد الروسي.

وفقًا للقانون الاتحادي "بشأن التدقيق"، تعد معايير التدقيق الدولية إلزامية لمنظمات التدقيق ومراجعي الحسابات (الجزء 1 من المادة 7)، فضلاً عن الكيانات الخاضعة للرقابة والأشخاص الآخرين الذين أبرموا اتفاقية لتقديم خدمات التدقيق (الجزء 2 من المادة 7) المادة 14). يتم تنفيذ أنشطة التدقيق وفقًا لمعايير التدقيق الدولية بدءًا من السنة التالية للسنة التي يتم فيها الاعتراف بمعايير التدقيق الدولية للتطبيق على أراضي الاتحاد الروسي.

نظرًا لأن المستندات التي تحتوي على معايير التدقيق الدولية معترف بها للاستخدام على أراضي الاتحاد الروسي، فتبعًا للمادة 23 من القانون الاتحادي "بشأن التدقيق" (الأجزاء 9.1، 9.2 من المادة 23)، يجب تنفيذ أنشطة التدقيق على أساسها اعتبارًا من 01.01.2017، ويتوقف تطبيق القواعد (المعايير) الفيدرالية للتدقيق، ومعايير التدقيق الفيدرالية.

في الوقت نفسه، مع مراعاة أحكام الفقرة 3 من هذه الأوامر الصادرة عن وزارة المالية في الاتحاد الروسي، إذا تم إبرام اتفاقية إجراء تدقيق للبيانات المحاسبية (المالية) للمنظمة قبل 1 يناير 2017 ، يحق لمنظمة التدقيق أو المدقق الفردي إجراء تدقيق للبيانات المحاسبية (المالية)، بما في ذلك إعداد تقرير تدقيق بموجب هذه الاتفاقية وفقًا لمعايير التدقيق المعمول بها قبل دخول نظام التدقيق الدولي حيز التنفيذ المعايير المحددة في الفقرة 1 من الأوامر.

توضح وزارة المالية الروسية في رسالتها الإعلامية رقم IS-audit-11 بتاريخ 21 ديسمبر 2016 ما يلي: "في الوقت نفسه، يحق لمنظمات التدقيق والمدققين الأفراد في عام 2017 إجراء (كامل) تدقيق للبيانات المالية البيانات لعام 2016 بموجب اتفاقية مبرمة قبل 1 يناير 2017 وفقًا للقواعد (المعايير) الفيدرالية لأنشطة التدقيق المعتمدة من قبل حكومة الاتحاد الروسي والمعايير الفيدرالية لأنشطة التدقيق المعتمدة من قبل وزارة المالية في روسيا.

وعليه وبناء على ما سبق:

1. إذا كان عقد التصرف مراجعةتم إبرامه قبل 01/01/2017، ثم وفقًا لأحكام القانون الاتحادي "في شأن أنشطة التدقيق" (الجزء 1 من المادة 7، الجزء 2 من المادة 14، الجزء 9.1، 9.2 من المادة 23)، مع مراعاة أحكام الفقرة 3 من أوامر وزارة المالية الروسية بتاريخ 24 أكتوبر 2016. N 192n، بتاريخ 09.11.2016 رقم 207n، يحق لمنظمة التدقيق إجراء تدقيق للبيانات المحاسبية (المالية)، بما في ذلك إعداد تقرير تقرير التدقيق، بموجب هذه الاتفاقية وفقًا لمعايير التدقيق التي كانت سارية قبل دخول معايير التدقيق الدولية حيز التنفيذ (أي وفقًا للقواعد (المعايير) الفيدرالية لأنشطة التدقيق التي وافقت عليها حكومة الاتحاد الروسي، والمعايير الفيدرالية لأنشطة التدقيق المعتمدة من قبل وزارة المالية الروسية).
2. إذا تم إبرام اتفاقية إجراء التدقيق بعد 01/01/2017، فاتباع أحكام القانون الاتحادي "بشأن أنشطة التدقيق" (الجزء 1 من المادة 7، الجزء 2 من المادة 14، الجزء 9.1، 9.2 من المادة 23)، مع مراعاة أحكام الفقرة 3 من أوامر وزارة المالية الروسية بتاريخ 24 أكتوبر 2016 رقم 192 ن، بتاريخ 9 نوفمبر 2016 رقم 207 ن، تلتزم منظمة التدقيق بإجراء تدقيق للمحاسبة (المالية) ) البيانات، بما في ذلك إعداد تقرير التدقيق، بموجب هذه الاتفاقية وفقًا لمعايير التدقيق الدولية. في الوقت نفسه، نلفت الانتباه إلى حقيقة أن الاتفاق على إجراء تدقيق للبيانات المحاسبية (المالية) لا يمكن أن يتعارض مع متطلبات القانون الاتحادي "بشأن التدقيق"، ومعايير التدقيق المعمول بها، وقواعد استقلال مراجعي الحسابات و منظمات التدقيق، وقواعد الأخلاقيات المهنية لمراجعي الحسابات.

عند القيام بأنشطة التدقيق، بالإضافة إلى معايير التدقيق الدولية، من الضروري تطبيق عدد من وثائق الاتحاد الدولي للمحاسبين المتعلقة بمعايير التدقيق الدولية، ولكنها ليست كذلك، وتشمل:

مفهوم جودة التدقيق: العناصر الأساسية التي تشكل بيئة جودة التدقيق؛
المفهوم الدولي لارتباطات التأكيد.
مسرد للمصطلحات؛
هيكل مجموعة المعايير الصادرة عن مجلس المعايير الدولية بشأن عمليات التدقيق والتأكيد؛
مقدمة لمجموعة المعايير الدولية لمراقبة الجودة والتدقيق والمراجعة والضمانات الأخرى وارتباطات الخدمات ذات الصلة.

يرجى ملاحظة أن هذا التوضيح هو لأغراض إعلامية فقط وتم إعداده فقط لغرض مساعدة أعضاء SRO AAS في تطبيق أحكام التشريع الذي يحكم أنشطة التدقيق في الاتحاد الروسي.

لا يمكن اعتبار موقف لجنة التدقيق الداخلي بمثابة تفسير رسمي لمتطلبات الإجراءات القانونية التنظيمية، ليحل محل الحكم المهني للمدقق بشأن القضايا المذكورة.

نموذج تقرير التدقيق 2017

نتيجة التدقيق هي إصدار تقرير التدقيق الذي يعبر فيه المدقق عن رأي حول موثوقية البيانات المحاسبية (المالية) للشركة التي تمت مراجعتها، والتي تم تشكيلها على أساس أدلة التدقيق التي تم الحصول عليها.

قواعد إعداد تقرير المدقق منصوص عليها في المعيار الروسي رقم 1 "تقرير المراجعة عن البيانات المحاسبية (المالية) وتكوين رأي حول موثوقيتها" رقم 2 "الرأي المعدل في تقرير المدقق" رقم 3 "معلومات إضافية في تقرير مدقق الحسابات".

بغض النظر عن نوع تقرير مدقق الحسابات (رأي معدل أو غير معدل) فإنه يجب أن يحتوي على:

الاسم ("تقرير التدقيق")؛
إشارة إلى المرسل إليه.

دعونا نتذكر أنه بموجب البند 4 من المادة 6 من القانون رقم 307-FZ "بشأن أنشطة التدقيق"، يتم تقديم تقرير التدقيق فقط إلى الشركة التي تقوم بمراجعة الحسابات أو إلى الشخص الذي أبرم اتفاقية لتوفير التدقيق خدمات.

أي أن تقرير التدقيق يجب أن يشير إلى مرسل إليه محدد (المساهمين في شركة مساهمة أو شركة مساهمة عامة، والمشاركين في شركة ذات مسؤولية محدودة، وأشخاص آخرين):

معلومات حول الشركة التي تمت مراجعتها (الاسم، رقم تسجيل الولاية، الموقع)؛
معلومات حول شركة التدقيق، والمدقق الفردي (اسم المنظمة، والاسم الكامل للمدقق الفردي، ورقم تسجيل الحالة، والموقع، واسم SRO الذي يكون المدقق عضوًا فيه، والرقم في سجل المدققين ومنظمات التدقيق التابعة لـ SRO)؛
قائمة بالبيانات المالية التي تم إجراء المراجعة بشأنها، مع الإشارة إلى الفترة التي تم تجميعها من أجلها؛
توزيع المسؤولية فيما يتعلق بالبيانات المالية المحددة بين الشركة المدققة والمدقق؛
معلومات حول العمل الذي قام به المدقق لإبداء الرأي (نطاق التدقيق)؛
رأي المدقق الذي يشير إلى الظروف التي كان لها أو قد يكون لها تأثير كبير على موثوقية البيانات المالية المراجعة؛
توقيع مدقق الحسابات؛
تاريخ.

يمثل الجزء الرئيسي من تقرير المدقق الأساس لإبداء الرأي حول موثوقية البيانات المحاسبية (المالية) للشركة التي يتم مراجعتها.

يتم إبداء رأي غير معدل إذا خلص المدقق إلى أن البيانات المالية تظهر بشكل عادل، من جميع النواحي الجوهرية، المركز المالي وأداء شركة التدقيق. الأنشطة المالية.

ويرد أدناه نموذج لجزء من تقرير المدقق الذي يحتوي على رأي المدقق غير المعدل.

رأي

في رأينا، أن البيانات المالية تعكس بشكل موثوق من كافة النواحي الجوهرية المركز المالي لشركة باتركاب ذ.م.م كما في 31 ديسمبر 2017 ونتائج أنشطتها المالية والاقتصادية وتدفقاتها النقدية لعام 2017 وفقاً للقواعد المقررة لإعداد التقارير المالية صياغات.

ومن الناحية العملية، فإن معظم الآراء المعدلة تصدر مع تحفظ.

أساس إبداء الرأي المتحفظ

وفقًا للمادة 1230 "الحسابات المدينة" من الميزانية العمومية، فإن نتيجة أنشطة شركة Lyutik LLC لعام 2017 مبالغ فيها بمقدار 200 ألف روبل بسبب الظروف التالية:

لم يتم إنشاء أي احتياطي الديون المشكوك في تحصيلهافي حضور الحسابات المستحقة، مدرج بدون حركة لأكثر من عام بمبلغ إجمالي قدره 200 ألف روبل.

وفقًا للمادة 1370 "الأرباح المحتجزة (الخسارة المكشوفة)" من الميزانية العمومية، فإن نتيجة أنشطة شركة Lyutik LLC لعام 2017 مبالغ فيها بمقدار 200 ألف روبل بسبب الفشل في عكس نفقات إنشاء احتياطي الديون المشكوك في تحصيلها.

وجهة نظر مؤهلة

في رأينا، وباستثناء التأثير على البيانات المالية للظروف المنصوص عليها في الجزء الذي يحتوي على أساس إبداء رأي متحفظ، فإن البيانات المالية تعكس بشكل موثوق من جميع النواحي الجوهرية المركز المالي لشركة Lyutik LLC كما في 31 ديسمبر ، 2017 نتائج أنشطتها المالية والاقتصادية وتدفقاتها النقدية لعام 2017 وفقا للقواعد المقررة لإعداد البيانات المالية.

أسباب إبداء الرأي السلبي

كما هو مذكور في النقطة 5 مذكرة توضيحية، لم تتضمن البيانات المالية الموحدة مؤشرات الشركة التابعة Tsvetochek LLC، التي تم الاستحواذ عليها في عام 2017. وفقًا لمتطلبات قواعد إعداد التقارير فيما يتعلق بإعداد البيانات المالية الموحدة، تخضع مؤشرات الشركة التابعة للتضمين في البيانات المالية الموحدة اعتبارًا من اليوم الأول من الشهر التالي لشهر الاستحواذ من قبل المنظمة الأم للشركة المقابلة عدد الأسهم (الأسهم في رأس المال المصرح بهالشركة التابعة أو ظهور فرصة أخرى لتحديد القرارات التي ستتخذها الشركة التابعة). إذا تم إدراج البيانات المالية لشركة Tsvetochek LLC التابعة في البيانات المالية الموحدة، فإن ذلك سيؤدي إلى تغييرات كبيرة في العديد من مؤشرات البيانات المالية الموحدة. لم يتم إجراء تقييم كمي لأثر الأخطاء التي حدثت في إعداد البيانات المالية الموحدة.

رأي سلبي

في رأينا، نظرًا لأهمية الظروف المحددة في الجزء الذي يحتوي على أساس إبداء رأي سلبي، فإن البيانات المالية الموحدة لا تعكس بشكل موثوق من جميع النواحي الجوهرية المركز المالي لشركة Lyutik LLC كما في 31 ديسمبر 2017، نتائج أنشطتها المالية والاقتصادية وتدفقاتها النقدية لعام 2017 وفقا للقواعد المقررة لإعداد البيانات المالية الموحدة.

نشر تقرير التدقيق لعام 2017

في رسالة إعلاميةرقم IN-06-52/17 قدم البنك المركزي توضيحات حول الإفصاح عن البيانات المحاسبية (المالية) السنوية للشركات المساهمة لعام 2017.

دخل توجيه البنك المركزي رقم 3899-U حيز التنفيذ، والذي عدل اللائحة رقم 454-P "بشأن الإفصاح عن المعلومات من قبل مصدري الأوراق المالية".

الآن يتم الإفصاح عن البيانات المحاسبية (المالية) السنوية لشركة المساهمة بما في ذلك نشر نصها على صفحة الإنترنت المقدمة من أحد موزعي المعلومات عن سوق الأوراق المالية، وذلك في موعد أقصاه ثلاثة أيام من تاريخ إعدادها تقرير التدقيق معربا عن بالشكل المقرررأي منظمة التدقيق بشأن موثوقية التقارير، ولكن في موعد لا يتجاوز ثلاثة أيام من تاريخ انتهاء الموعد النهائي الذي حددته تشريعات الاتحاد الروسي لتقديم نسخة قانونية من البيانات المحاسبية (المالية) السنوية المعدة.

وفقًا لقانون المحاسبة، يتم تقديم هذه النسخة في موعد لا يتجاوز ثلاثة أشهر بعد نهاية الفترة المشمولة بالتقرير.

وهكذا فإن البيانات المحاسبية (المالية) السنوية شركة مساهمةيخضع لعام 2017 للنشر من قبل الشركات المساهمة على الإنترنت مع تقرير مدقق الحسابات في موعد أقصاه 4 أبريل (نظرًا لأن اليوم الأخير من الموعد النهائي المحدد بموجب الفقرة الثانية من البند 71.4 من اللائحة N 454-P يقع في يوم عطلة) - 3 أبريل).

إذا لم يفصح المصدر عن أي معلومات مطلوب الإفصاح عنها، فيجب على المصدر أن يذكر الأساس الذي من أجله لم يتم الإفصاح عن هذه المعلومات. في الوقت نفسه، يعد غياب المعلومات الخاضعة للإفصاح وفقًا للائحة N 454-P، دون أسباب كافية، سببًا لتحميل المُصدر المسؤولية، وكذلك لوضع قيود على تداول الأوراق المالية.

في حالة وجود استحالة مبررة لامتثال هيئة الأوراق المالية لمتطلبات الإفصاح وقت محدد(على سبيل المثال، نظرًا لحقيقة أن اتفاقية التدقيق المبرمة قبل دخول التوجيه رقم 3899-U حيز التنفيذ تنص على تقديم تقرير AZ لتقارير عام 2017 في وقت لاحق من 4 أبريل)، يجب على الشركة المساهمة الكشف عن معلومات حول عدم الإفصاح خلال المدة المقررة مع بيان الأسباب.

يعتقد البنك المركزي أن الشركات المساهمة التي تخضع لمتطلبات القسم الخامس من اللائحة رقم 454-ع بشأن الإفصاح عن المعلومات في شكل بيانات حقائق جوهرية يجب أن تفصح عن هذه المعلومات بالشكل والطريقة المنصوص عليها في اللائحة رقم 454-ع للإفصاح عن بيان الحقائق الجوهرية حول المعلومات التي ترى الجهة المصدرة أن لها تأثير كبير على تكلفة أوراقها المالية ذات درجة الإصدار.

ونوصي شركات الخدمات المشتركة الأخرى بالكشف عن هذه المعلومات في شكل رسالة مماثلة في موعد أقصاه 5 أبريل مصدر المعلومات، يتم تحديثها في الوقت الفعلي ويقدمها أحد موزعي المعلومات عن سوق الأوراق المالية، وفي موعد أقصاه 6 أبريل - على صفحة الإنترنت المذكورة أعلاه. كما يوصي البنك المركزي بالتأكد من توافر الرسالة المحددة لمدة سنة على الأقل من تاريخ الإفصاح عنها.

يجب نشر المعلومات المتعلقة بعدم الإفصاح عن التقارير وتقرير مدقق الحسابات في موجز الأخبار بحلول 5 أبريل، وعلى صفحة الإنترنت بحلول 6 أبريل. وإلى جانب هذه البيانات، تشير هيئة الأوراق المالية إلى أسباب عدم الكشف عن التقارير في الوقت المحدد.

إذا لم يتم الكشف عن المعلومات دون أسباب كافية، فقد تتم مقاضاة لجنة الخدمات القضائية وغرامة تصل إلى مليون روبل، وقد يتم استبعاد المسؤول (المادة 15.19 من القانون الإداري).

نشر نتائج التدقيق الإلزامي

الجزء الجديد 6 من المادة 5 من القانون الاتحادي "بشأن أنشطة التدقيق" (بصيغته المعدلة بالقانون الاتحادي رقم 360-FZ "بشأن تعديلات بعض الأفعال التشريعيةالاتحاد الروسي")، لأول مرة، تم إدخال آلية لضمان الإعلان عن نتائج المراجعة الإلزامية للبيانات المحاسبية (المالية).

يلتزم عميل التدقيق الإلزامي (الكيان الخاضع لمراجعة الحسابات) بإدخال معلومات حول نتائج هذا التدقيق في السجل الفيدرالي الموحد للمعلومات ذات الأهمية القانونية حول حقائق أنشطة الكيانات القانونية وأصحاب المشاريع الفردية والكيانات الاقتصادية الأخرى. الاستثناء هو الحالات التي تشكل فيها هذه المعلومات سرًا خاصًا بالولاية أو سرًا تجاريًا، بالإضافة إلى الحالات الأخرى التي تحددها القوانين الفيدرالية.

يتم إدخال المعلومات التالية في السجل الفيدرالي الموحد:

البيانات التي تحدد هوية الشخص الخاضع للتدقيق (TIN، OGRN، SNILS، إذا كانت متوفرة)؛
- البيانات التي تحدد منظمة التدقيق (المدقق الفردي) (TIN، OGRN، SNILS، إذا كانت متوفرة)؛
- قائمة بالبيانات المحاسبية (المالية) للهيئة الخاضعة للرقابة التي تم إجراء تدقيق إلزامي لها، والفترة التي تم تجميع هذه البيانات من أجلها؛
- تاريخ تقرير التدقيق عن البيانات المحاسبية (المالية) للهيئة الخاضعة للرقابة؛
- رأي منظمة التدقيق (المدقق الفردي) حول موثوقية البيانات المحاسبية (المالية) للجهة الخاضعة للرقابة، مع الإشارة إلى الظروف التي لها أو قد يكون لها تأثير كبير على موثوقية هذه البيانات.

الإجراء للحفاظ على واحد السجل الفدراليويتم نشر المعلومات الواردة فيها بموجب القانون الاتحادي "بشأن". تسجيل الدولةالكيانات القانونية وأصحاب المشاريع الفردية."

خوارزمية نشر المعلومات على البوابة:

الحصول على توقيع إلكتروني للعمل على بوابة fedresusr من مشغل خاص (يرجى ملاحظة أن التوقيع الإلكتروني غير مناسب لتقديم التقارير إلى دائرة الضرائب الفيدرالية)؛
- تسجيل الدخول إلى البوابة باستخدام التوقيع الرقمي، وتثبيت البرنامج إذا لزم الأمر؛
- إصدار فاتورة بقيمة 805 فرك 00 كوبيل ودفعها في ZAO INTERFAX (كقاعدة عامة، الأموال متاحة في اليوم التالي)؛
- إذا كانت هناك دفعة مقدمة، قم بنشر معلومات حول التدقيق الإلزامي على البوابة (يمكنك إرفاق نسخة ضوئية من تقرير التدقيق - وليس مطلبًا إلزاميًا)؛
- التوقيع على القانون والفاتورة للنشر.

تقرير التدقيق الإيجابي 2017

يؤكد تقرير التدقيق الإيجابي أن البيانات المالية للمؤسسة تعكس بشكل صحيح إلى حد كبير مركزها المالي وأرباحها وخسائرها وتدفقاتها النقدية، وأن السجلات المحاسبية تفي بمتطلبات القوانين واللوائح المحاسبية. يتم إصدار رأي إيجابي إذا اقتنع المدقق بأن البيانات المالية تم إعدادها بحسن نية، بناءً على بيانات محاسبية موثوقة وموضوعية؛ المحاسبة تتوافق مع المبادئ والمتطلبات المعمول بها السياسة المحاسبيةيتم اختيار المؤسسة بشكل صحيح؛ تم دفع الضرائب والضرائب الأخرى إلى الميزانية في الوقت المحدد وبالكامل المدفوعات الإلزامية; تم الإفصاح بشكل كاف عن جميع الأمور ذات الصلة بالبيانات المالية في الملاحق والإيضاحات الملحقة بالتقارير؛ تحكم داخليتؤكد بشكل موثوق فعالية وملاءمة العمليات التجارية؛ ألا تتعارض بيانات التقارير المالية مع المعلومات المعروفة للمدقق عن المنظمة التي يتم تدقيقها.

إصدار تقرير تدقيق إيجابي، حيث يوجد تأكيد كتابي من الإدارة.

يؤدي الاستلام الرسمي لتقارير التدقيق الإيجابية إلى زيادة مخاطر الأعمال في المؤسسات.

وفي حالة إصدار رأي مراجعة إيجابي غير مشروط، فيجب الإشارة إلى ذلك في تقرير المدقق. في حالة إعداد تقرير تدقيق إيجابي مشروط أو تقرير سلبي أو إخلاء المسؤولية عن الرأي، يجب تقديم مناقشة مفصلة للأسباب التي أدت إلى هذا الرأي من قبل المدققين.

إذا لم يتمكن المدقق من التوقيع على تقرير تدقيق إيجابي بشأن موثوقية البيانات المحاسبية (المالية)، حيث تم تحديد أوجه القصور الخطيرة في أنشطة المؤسسة التي لها تأثير كبير على موثوقية الميزانية العمومية، فيجب عليك طلب الاجتماع اجتماع غير عادي للمساهمين وتقديم تقرير عن الوضع الحالي.

فشلت شركات التدقيق على مستوى العالم تقريبًا في تحذير الجمهور من خلال إصدار رأي إيجابي بشأن التدقيق في 93% من الجمهور الشركات المساهمة، الذين أدينوا لاحقًا بتهمة الاحتيال في البيانات المالية.

أحد أخطر المواقف بالنسبة لمدقق الحسابات هو عندما تتوقف المؤسسة بشكل غير متوقع عن أنشطتها بسبب الإفلاس، بعد إجراء التدقيق وإصدار تقرير تدقيق إيجابي.

يجب أن يحتوي عقد إجراء التدقيق على بند بشأن قدرة المدقق على رفض إصدار تقرير تدقيق إيجابي، مع الإشارة إلى الأسباب الرئيسية لرفضه وإجراءات تنفيذه.

يحدد الإجراء أن تقرير المدقق الذي يؤكد موثوقية البيانات المالية مع تحفظات (تحفظات) وفقرات توضيحية مختلفة يجب أن يسمى تقرير مراجعة إيجابي.

يعد الالتزام بهذه المتطلبات، إذا كانت تتعلق بتصحيحات ذات طبيعة هامة، أمرًا إلزاميًا حتى تتمكن منظمة المراجعة لاحقًا من توفير كيان اقتصاديتقرير التدقيق الإيجابي

قامت إدارة الشركة المساهمة، التي ارتكبت بعض التجاوزات، بدعوة مدقق حسابات لم تتم الموافقة عليه في الاجتماع العام للمساهمين، لكنها تمكنت من تطبيق أساليب الابتزاز عليه وتمكنت من الحصول على تقرير تدقيق إيجابي كاذب عن عمد.

اجتماع عاموافق المساهمون على مدقق حسابات شرعي، لكن إدارة الشركة المساهمة، دون توضيح، قامت بدعوة مدقق حسابات آخر (أيضًا مستقل في البداية، ولكنه غير شرعي، وبالتالي مهتم بالحصول على عميل جديد، أي من المحتمل أن تتم إدارته) وحصلت على تقرير تدقيق إيجابي منه.

إذا تم الحصول، أثناء إجراءات المراجعة، على قدر كاف من أدلة المراجعة فيما يتعلق بحقيقة أن المؤشرات الأولية والمقارنة للبيانات المالية موثوقة ولا تحتوي على تحريفات جوهرية، وتم تكوين رأي مماثل فيما يتعلق بفترة التقرير ، فيجب على منظمة التدقيق إبداء رأي حول موثوقية البيانات المدققة في شكل تقرير تدقيق إيجابي غير متحفظ.

كما قامت شركات التدقيق سمعة سيئةفي مجال التحذيرات بشأن حالات الإفلاس المستقبلية، إعطاء رأي تدقيق إيجابي لـ 42.1٪ من الشركات العامة التي أعلنت إفلاسها لاحقًا، ومع ذلك، فإن 88.9٪ من تلك الشركات التي أصدرت رأي تدقيق إيجابي كان لديها رأيين سلبيين على الأقل المؤشر الماليوالتي كانت واضحة في تقاريرهم أثناء المراجعة. كان ينبغي لهذه العلامات أن تنبه المراجعين.

• من هو المهندس المعماري وماذا يفعل؟
• ما يجب اتخاذه لتصبح مدقق حسابات
• استراتيجية "النصر" - سلخ فروة الرأس المربح في الفوركس
• دعونا نكسب المال في البورصة في حملة اللاعب الفردي!
• يتم قياس الناتج المحلي الإجمالي المحتمل من حيث الحجم
• مفهوم ووظائف وأهمية البيانات المالية في الممارسة الروسية والدولية
• الاقتصاد الجزئي والاقتصاد الكلي
• نحن نعمل بشكل صحيح: جميع التعليمات المتعلقة بمحاسبة الميزانية ص 153 تعليمات 174 ن
• الديون المعدومة من حساب خارج الميزانية العمومية عندما يتم الاعتراف بديون الأطراف المقابلة على أنها سيئة
• التقارير الموحدة ميزانية التقارير الموحدة 21 إدارة التعليم otcdi

• مثال على حساب فهرسة الراتب
• كيفية تصحيح خطأ بسيط يعتمد على
• اختبار مقابلة المحاسب
• فهرسة الراتب: اختيار الشهر “الأساسي” بشكل صحيح تحديد شهر الأساس لحساب الفهرسة
• اختبارات المحاسبة
• كيف وأين يتم تغيير بوليصة التأمين الطبي؟
• حساب معدني مجهول
• ما هو مدرج في التأمين الطبي الإلزامي - الرعاية والخدمات المجانية المدرجة في السياسة
• كيف وأين يمكن الحصول على بوليصة التأمين الطبي الإلزامي؟
• ما هي شركة التأمين التي تختارها للحصول على بوليصة التأمين الطبي الإلزامي؟