بيت > لوك أويل > تعتبر عمليات التدقيق الضريبي في الموقع أداة. التدقيق الضريبي كوسيلة رئيسية للرقابة الضريبية. مكتب التدقيق الضريبي. أسئلة لضبط النفس في إتقان الموضوع


تعتبر عمليات التدقيق الضريبي في الموقع أداة. التدقيق الضريبي كوسيلة رئيسية للرقابة الضريبية. مكتب التدقيق الضريبي. أسئلة لضبط النفس في إتقان الموضوع




يجب أن تراقب الخدمة بطريقة أو بأخرى تنفيذ الأحكام المنصوص عليها في قانون الضرائب. يستخدمون الشيكات المناسبة كتدابير مراقبة. حاليا الأنواع الرئيسية عمليات التدقيق الضريبي- هذا مكتب وبعيدا. ومع ذلك، هناك أيضا أصناف مصاحبة. دعونا ننظر إلى كل شيء بمزيد من التفصيل.

تعتبر عمليات التدقيق المكتبية والميدانية هي الأنواع الرئيسية لعمليات التدقيق الضريبي

الأول يقام في مكتب الضرائبدون زيارة المكلف ويتم تعيينه دون أي أمر خاص. في عملية تنفيذ هذه الأنشطة الرقابية، يتم أخذ المواد المقدمة من دافعي الضرائب كأساس، وهي:

الإقرارات الضريبية أو الحسابات؛

وثائق أخرى.

ولكن بعد ذلك، إذا كانت لدى المفتشين شكوك، فقد يتبع ذلك استمرار. يمكنهم، أولاً، البدء في البحث عن المعلومات في مصادر أخرى، وإجراء البحوث، وما إلى ذلك. ثانيًا، مع وجود درجة عالية من الاحتمالية، سيطالبون بالمعاملات التي تهمهم. يجب أن يقال أن حقوق موظفي الضرائب هنا محدودة للغاية: نطاق هذه المواد ضيق جدًا.

أسوأ ما يمكنهم فعله في هذه الحالة هو إجراء أنواع إضافية من عمليات التدقيق الضريبي، والتي سنتحدث عنها بعد قليل.

يعد التفتيش الموقعي أكثر تعقيدًا من حيث المكونات التنظيمية والقانونية. في الماضي القريب، تم تعديل هذا المجال في قانون الضرائب، وأضيفت عدة مواد جديدة إلى الفصل المقابل.

يتضح أيضًا مدى تعقيد الأحداث الميدانية من خلال وجود أنواع خاصة من عمليات التدقيق الضريبي. وهي مقسمة على النحو التالي:

حسب الضرورة الملحة - المجدولة وغير المجدولة:

حسب الموضوع - معقدة وانتقائية؛

من حيث التركيز التشغيلي - التحكم والعداد.

كيف يختلفون عن بعضهم البعض؟

ميزات الأنواع الفردية:

1. بداية الخطة فحص جديدمعروفة مسبقا. ولهذا يحمل هذا الاسم. علاوة على ذلك، فإن المعلومات حول الكائن والتاريخ قبل عام من الحدث متاحة لجميع الأطراف المعنية، بما في ذلك دافع الضرائب نفسه. كقاعدة عامة، في مثل هذه الحالات، يتم التحقيق في مجموعة واسعة جدًا من القضايا، ويتم تنفيذها لفترة طويلة وشاملة.

2. يمكن أيضًا أن تكون عمليات التدقيق الضريبي غير مجدولة. مثل هذا المغادرة الطارئة يصبح نتيجة للانتهاكات المكتشفة أثناء التدقيق المكتبيأو نتيجة لإشارة من الخارج. وبطبيعة الحال، وفقا للقانون، يلزم الحصول على إذن من مكتب المدعي العام لتنفيذ مثل هذا الإجراء. ومع ذلك، فإن المفتشين لديهم دائمًا حجج وجيهة للحصول عليها.

3. هناك أيضا الأنواع المعقدةعمليات التدقيق الضريبي، عندما الزملاء من صندوق التقاعدأو الإدارات الأخرى. صحيح أنهم يتحققون معًا، وسيتم وضع بروتوكولات الانتهاكات بشكل منفصل. ومع ذلك، فإن هذا التعاون لا يُمارس أبدًا تقريبًا بسبب اختلاف مصالح الإدارات.

4. وعلى العكس من ذلك، تعني عمليات التفتيش العشوائية دراسة مسألة ضيقة للغاية. ويتم تنفيذها أيضًا في أغلب الأحيان عندما تتلقى السلطات الضريبية إشارات سلبية.

5. يشمل نطاق الأنشطة التشغيلية فحوصات المراقبة، وهي عبارة عن تحليل لتنفيذ التعليمات الصادرة مسبقًا.

6. وأخيرًا، هناك حاجة إلى عدادات لتوضيح دقة المستندات الصادرة عن الأطراف المقابلة. ومن الناحية العملية، فإن عمل موظفي الضرائب منتشر على نطاق واسع.

ونتيجة لذلك، فمن الواضح أن الخدمة الضريبية لديها ترسانة واسعة جدا من أدوات الرقابة. لكن لكي يخضع المكلف للتدقيق الضريبي وأنواعه يكفي أن تحافظ على ترتيب أموره. هذه معرفة عامة. تساعد دائرة الضرائب الفيدرالية في ذلك: يتم نشر مؤشرات نشاط رجل الأعمال على موقعها الرسمي على الإنترنت، مما قد ينبه مسؤولي الضرائب.

أنواع التدقيق الضريبيهناك أنواع مختلفة. سنخبرك أي منها في هذه المقالة. اعتمادا على نوع التدقيق الضريبي الذي تم إجراؤه أنشطة مكافحةيعتمد على مدتها وقواعدها.

مفهوم التدقيق الضريبي

يُطلق على سيطرة دائرة الضرائب الفيدرالية على الحساب الصحيح ودفع الضرائب في الوقت المناسب اسم التدقيق الضريبي. في هذه الحالة، تأخذ دائرة الضرائب الفيدرالية كأساس الإقرارات الضريبية المقدمة من دافعي الضرائب خلال فترة معينة (والتي يتم إجراء التدقيق من أجلها). تعتمد عملية التدقيق على قانون الضرائب وتشريعات الاتحاد الروسي.

التدقيق الضريبي هو أحد الطرق الرقابة الضريبية(المادة 82 من قانون الضرائب في الاتحاد الروسي) مع:

  • مع تلقي التفسيرات.
  • التحقق من بيانات المحاسبة وإعداد التقارير؛
  • تفتيش المباني والأقاليم المستخدمة لتحقيق الربح؛
  • إجراءات الرقابة الأخرى المنصوص عليها في قانون الضرائب في الاتحاد الروسي.

ما إذا كانت مراقبة الضرائب تساعدك على تجنب عمليات التدقيق الضريبي، اكتشف ذلك من المنشورات:

  • "الرقابة الضريبية في الاتحاد الروسي: الأشكال والأساليب والأنواع" ;
  • "هل مراقبة الضرائب ممكنة ليس للجميع، ولكن فقط للضرائب الفردية؟".

هناك عدة أنواع من عمليات التدقيق الضريبي.

التفتيش في الموقع

عند إجراء هذا النوع من التفتيش، تراقب دائرة الضرائب الفيدرالية كيفية وفاء الدافع بالالتزامات الواردة في العقود، بالإضافة إلى مدى توفر البروتوكولات والأوامر والمستندات الداخلية الأخرى والامتثال لها. ويخضع الانضباط النقدي وحساب ضريبة الدخل الشخصي من الأجور ومحاسبة الدخل والنفقات والجدوى الاقتصادية للتحقق. المعاملات التجاريةأي جميع أنشطة الدافع تقريبًا لفترة معينة.

السمات المميزة الرئيسية للتدقيق الضريبي في الموقع (المادة 89 من قانون الضرائب في الاتحاد الروسي):

  • مكان السلوك - إقليم دافع الضرائب أو مصلحة الضرائب (إذا كان الشخص الذي يجري التفتيش لا يستطيع توفير أماكن للمفتشين)؛
  • فترة التفتيش - لا تزيد عن شهرين. (ولكن يمكن تمديدها حتى 4 أشهر، وفي حالات استثنائية - حتى 6 أشهر)؛
  • فترة التفتيش - ما لا يزيد عن 3 سنوات قبل العام الذي تم فيه اتخاذ قرار إجراء التفتيش (ما لم ينص قانون الضرائب في الاتحاد الروسي على خلاف ذلك).

قد تشمل عمليات التفتيش في الموقع عدة أنواع فرعية:

الأنواع الفرعية لعمليات التدقيق الضريبي في الموقع

غاية

شامل

أنتجت في المجال الاقتصادي و الأنشطة الماليةالمنظمة لفترة معينة من الزمن

موضوعي

تهدف إلى مراقبة صحة حساب ودفع ضريبة محددة - الربح، ضريبة القيمة المضافة، إلخ.

ويتم ذلك إذا اكتشفت السلطات الضريبية انتهاكات تتعلق بحساب الضرائب ودفعها.

تحليل التسويات المتبادلة المحددة بين المشترين والبائعين، والتحقق من معاملات الاستيراد والتصدير، ومشروعية تطبيق الفوائد.

يتم إصدار هذا النوع من التحقق كتطبيق منفصل.

يتحكم

يتم تنفيذه فقط إذا تم إجراء الفحص الأولي بشكل سيء.

ولا يمكن تنفيذها إلا من خلال خدمة الضرائب الفيدرالية ذات المستوى الأعلى.

وإذا كشفت عملية التدقيق هذه عن وجود مخالفات، فسيتم فرض عقوبات على دافعي الضرائب. وقد تتحمل المسؤولية دائرة الضرائب الفيدرالية، التي تتفقد المنظمة في البداية

للحصول على معلومات حول المستندات التي قد تطلبها دائرة الضرائب الفيدرالية أثناء عملية التفتيش، اقرأ المقال "ما هي المستندات التي يحق للسلطات الضريبية طلبها أثناء التدقيق الميداني؟" .

التفتيش المكتبي

يتم إجراء تدقيق مكتبي للتأكد من صحة حساب وسداد ضريبة معينة وانعكاس هذه البيانات في الإقرار المقدم من المكلف.

السمات المميزة الرئيسية للتدقيق الضريبي المكتبي:

  • المكان - داخل أسوار دائرة الضرائب الفيدرالية مع قيام الدافع بتقديم نسخ من المستندات التي يطلبها المفتشون؛
  • مدة التفتيش - لا تزيد عن 3 أشهر؛
  • فترة التدقيق - فترة الإبلاغ (الضريبة) لضريبة محددة (وفقًا للإقرارات الضريبية المقدمة من دافعي الضرائب).

يتم تنفيذها من قبل مفتشين دون موافقة خاصة من رئيس دائرة الضرائب الفيدرالية. يبدأ هذا النوع من التدقيق الضريبي فور تقديم الإقرار الضريبي. وتتمثل مهمتها الرئيسية في تحديد التناقضات في إعداد التقارير، والإبلاغ المتأخر عن المعاملات التجارية ودفع الضرائب، والإكمال غير الصحيح للإقرارات. وفي حال اكتشاف المفتشين وجود مخالفات في حساب الضرائب، سيتم تحميل المكلف مبالغ إضافية، بالإضافة إلى الغرامات والجزاءات.

للحصول على معلومات حول كيفية قيام دائرة الضرائب الفيدرالية بإجراء تدقيق مكتبي في حالة تقديم إقرار محدث، راجع المادة "سيقوم التفتيش بـ"تجميع" توضيحاتك بالكامل" .

فحص العداد

يواجه كل دافعي الضرائب تقريبًا تدقيقًا مضادًا، على الرغم من أنه لم يتم تحديده بشكل منفصل في قانون الضرائب في الاتحاد الروسي كأحد أنواع عمليات التدقيق الضريبي. بل يمكن أن يطلق عليه أحد إجراءات الرقابة الضريبية.

يمكن إجراء فحص مضاد (المادة 93.1 من قانون الضرائب في الاتحاد الروسي):

  • كعنصر من عناصر التدقيق في الموقع أو التدقيق الضريبي أثناء سلوكهم؛
  • إجراء إضافي للرقابة الضريبية (خارج نطاق عمليات التدقيق الضريبي المذكورة أعلاه).
  • التحقق من الوجود الفعلي للطرف المقابل بالنسبة للمعاملات التي تهم السلطات الضريبية؛
  • التحقق من حقيقة المعاملات التي تنعكس في المحاسبة؛
  • مقارنة بيانات المعاملات بينك وبين الطرف المقابل (حسب حساباته وحساباتك).

يتم إجراء الفحص المضاد على أساس أي مستندات محددة - مذكرات التسليم والفواتير. وفي الوقت نفسه، يتم التحقق من هويتهم بين المشتري والبائع: يجب ألا يكون هناك أي اختلافات في المستندات المتعلقة بالتواريخ والأسماء وكميات البضائع والمبالغ وما إلى ذلك. إذا وجد المفتشون تناقضات، فهذا يعني أن أحد أطراف الصفقة يخفي الدخل ويقلل من القاعدة الضريبية.

الفروق الدقيقة في عمليات التدقيق الضريبي مع مراعاة متطلبات الفن الجديد. 54.1 قانون الضرائب في الاتحاد الروسي

منذ يوليو 2017، ظهرت مقالة جديدة في قانون الضرائب في الاتحاد الروسي. 54.1 "حدود ممارسة الحقوق حسب الحساب القاعدة الضريبيةو (أو) مبلغ الضريبة والرسوم وأقساط التأمين."

مع الأخذ في الاعتبار قواعد الفن. 54.1 من قانون الضرائب في الاتحاد الروسي، أثناء عمليات التدقيق الضريبي، ستكون السلطات الضريبية أكثر حذراً:

  • جمع الأدلة التي تشير إلى تهرب المكلف المتعمد من الضرائب.
  • دحض التنفيذ الفعلي لمعاملات محددة (جمع وتوثيق الحقائق التي تؤكد الغياب إمكانية حقيقيةتسليم البضائع، وتأكيد تسليم البضائع، ومشاركة الأطراف المقابلة في حركة البضائع، وما إلى ذلك).

سيقوم مسؤولو الضرائب بجمع هذه الأدلة أثناء عمليات التدقيق المكتبية والميدانية.

لا يمكن لدافعي الضرائب أن يقلقوا إلا بشأن التحصيل مقدمًا وثائق ضروريةوغير ذلك من الأدلة الدالة على الاستعمال المخططات القانونية التحسين الضريبي، العناية الواجبة عند اختيار المقاولين، الخ.

نتائج

ينص قانون الضرائب في الاتحاد الروسي على نوعين من عمليات التدقيق الضريبي: الميدانية والمكتبية. يتم إجراء التفتيش الموقعي على أراضي دافعي الضرائب ولا يمكن أن يستمر أكثر من شهرين. (مع إمكانية التمديد لمدة تصل إلى 4 أو 6 أشهر)، ويتم التفتيش المكتبي في المفتشية، ولا تزيد مدته عن 3 أشهر.

التدقيق المضاد هو عنصر من عناصر التدقيق الضريبي في الموقع أو المكتب أو إجراء إضافي للتحكم الضريبي.

إعلان التدقيق الضريبي قانوني

لتنفيذ الرقابة الضريبية على امتثال دافعي الضرائب للتشريعات المتعلقة بالضرائب والرسوم، تنص المادة 87 من قانون الضرائب في الاتحاد الروسي على إمكانية قيام السلطات الضريبية بإجراء نوعين من عمليات التدقيق - المكتبية وفي الموقع.

لقد أصبحت عمليات التدقيق المكتبي منذ فترة طويلة أمرا شائعا بالنسبة لدافعي الضرائب ولا تثير مخاوف جدية. يتم تنفيذها في موقع مصلحة الضرائب بترتيب تنفيذ الواجبات الحالية من قبل المسؤولين وتتكون فعليًا من فحص الإقرارات المقدمة في نهاية فترة (إعداد التقارير) الضريبية. في عملية إجرائها، أولا وقبل كل شيء، يتم التحقق من حقيقة وتوقيت الإبلاغ.

إذا لم يتم الالتزام بالمواعيد النهائية التي يحددها القانون، فسيتم محاسبة المخالف بموجب المادة 119 من قانون الضرائب في الاتحاد الروسي، والغرامة التي تبلغ 5 بالمائة مبلغ غير مدفوعالضريبة المستحقة على أساس هذا الإقرار عن كل كامل أو أقل من شهرمن اليوم المحدد لتقديمه، ولكن بما لا يزيد عن 30 بالمائة من المبلغ المحدد ولا يقل عن 1000 روبل.

بمعنى آخر، زادت غرامة عدم تقديم إقرار "صفر" أو إقرار بمبلغ الضريبة المراد تخفيضها (المستردة من الميزانية) في الوقت المحدد من 100 روبل. ما يصل إلى 1000 فرك. وفي الوقت نفسه، انخفضت عقوبة عدم تقديم إقرار بمبلغ الضريبة المستحقة الدفع في الوقت المحدد، بدءاً من اليوم الـ 181 للتأخير، من 10 إلى 5 بالمائة من مبلغ الضريبة المستحقة.

أثناء التدقيق المكتبي، على وجه الخصوص، يتم تنفيذ ما يلي:

التحقق من صحة حساب القاعدة الضريبية؛

التحقق من صحة الحساب الحسابي للبيانات المنعكسة اقرار ضريبى;

التحقق من صحة التخفيضات الضريبية المعلنة.

التحقق من صحة معدلات الضرائب والمزايا التي يطبقها دافعي الضرائب، ومدى مطابقتها للتشريعات الحالية؛

مقارنة المؤشرات القوائم الماليةوالإقرارات الضريبية، فضلا عن البيانات المتعلقة بأنواع الضرائب المختلفة.

إذا تم تحديد أخطاء في الإقرار الضريبي، أو تناقضات أو عدم اتساق بين البيانات المقدمة والمعلومات المتاحة للسلطة الضريبية أو التي تم الحصول عليها أثناء الرقابة الضريبية، يجوز للسلطة الضريبية أن تطلب من دافع الضريبة تقديم التوضيحات اللازمة وإجراء التصحيحات على الإقرار المدقق في غضون خمسة أيام (البند 3 من المادة 88 قانون الضرائب في الاتحاد الروسي). عند تقديم إعلان بدون المستندات التي يجب إرفاقها به، يحق للسلطات الضريبية أن تطلبها (البند 7، المادة 88 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي). ومع ذلك، إذا لم يكن تقديم هذه المستندات مع الإقرار الضريبي منصوصًا عليه في قانون الضرائب في الاتحاد الروسي، فلا يحق للسلطات الضريبية المطالبة بها.

يتم تقديم المستندات الإضافية (مقتطفات من سجلات الضرائب والمحاسبة والمستندات الأخرى التي تؤكد دقة البيانات المحددة في الإقرار الضريبي) فقط بناءً على طلب دافعي الضرائب (البند 4 من المادة 88 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي). تجدر الإشارة إلى أنه عند إجراء تدقيق مكتبي، يحق للسلطات الضريبية أن تطلب تقديم مستندات إضافية فقط في الحالات المحددة بدقة والموضحة في المادة 88 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي، وهي:

استخدام المزايا الضريبية من قبل دافعي الضرائب - المستندات التي تؤكد حق هؤلاء دافعي الضرائب في الحصول عليها المزايا الضريبية.

عند تقديم الإقرار الضريبي لضريبة القيمة المضافة، والذي يعلن فيه الحق في استرداد الضريبة، المستندات التي تؤكد مشروعية تطبيق التخفيضات الضريبية.

عند إجراء التدقيق الضريبي المكتبي على الضرائب المتعلقة باستخدام الموارد الطبيعية- المستندات التي تشكل الأساس لحساب هذه الضرائب ودفعها.

يتم إجراء التدقيق الضريبي المكتبي في موقع مصلحة الضرائب (البند 1 من المادة 88 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي).

الأساس هو الإقرارات الضريبية (الحسابات) والمستندات المقدمة من دافعي الضرائب، بالإضافة إلى المستندات الأخرى المتعلقة بأنشطة دافعي الضرائب المتاحة لمصلحة الضرائب. ليس هناك حاجة لقرار خاص من رئيس مصلحة الضرائب (البند 1.2 من المادة 88 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي).

لا يتم إبلاغ دافعي الضرائب ببدء عملية التدقيق.

فترة إجراء التدقيق المكتبي هي 3 أشهر من تاريخ تقديم دافع الضرائب الإقرار الضريبي (الحساب) (البند 2 من المادة 88 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي).

موضوع التدقيق هو أي ضريبة تم تقديم الإقرار بها في موعد لا يتجاوز ثلاثة أشهر، اعتبارًا من تاريخ بدء التدقيق.

الفترة المدققة هي فترة الضريبة (الإبلاغ) التي تم تقديم الإقرار (الحساب) عنها.

من الممكن تعليق التدقيق في حالة اكتشاف أخطاء في الإعلان أو تناقضات أو عدم اتساق بين المعلومات الواردة في المستندات؛ ويتعين على دافع الضرائب تقديم التوضيحات اللازمة أو إجراء التصحيحات في غضون خمسة أيام (البند 3 من المادة 88 من قانون الضرائب) للاتحاد الروسي).

لم يتم توفير التحقق المتكرر.

عند الانتهاء من التدقيق، يتم إعداد تقرير التدقيق الضريبي المكتبي بالشكل المعتمد بأمر من دائرة الضرائب الفيدرالية في روسيا بتاريخ 25 ديسمبر 2006 رقم SAE-3-06/892@ "عند الموافقة على نماذج المستندات المستخدمة عندما إجراء ومعالجة عمليات التدقيق الضريبي؛ أسباب وإجراءات تمديد فترة إجراء التدقيق الضريبي في الموقع؛ ترتيب التفاعل مصلحة الضرائبلتنفيذ أوامر طلب المستندات؛ "متطلبات إعداد تقرير التدقيق الضريبي." ولكن يتم إعداده فقط إذا ثبت حدوث انتهاك للتشريعات المتعلقة بالضرائب والرسوم (البند 5 من المادة 88 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي) في غضون 10 أيام بعد انتهاء التفتيش (البند 1 من المادة 100 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي). إذا لم يتم تحديد أي انتهاكات للقانون، فلن يتم إعداد أي مستندات بناءً على نتائج التفتيش.

في معظم الحالات، تمر عمليات التدقيق المكتبية دون أن يلاحظها أحد من قبل موضوع المراقبة، ومع ذلك، في عملية إجرائها، تشكل مصلحة الضرائب رأيًا حول دافعي الضرائب وتختار الكائن لشكل أكثر جدية من الرقابة الضريبية - التفتيش في الموقع.

يتم إجراء عمليات التفتيش في الموقع من قبل السلطات التنظيمية وفقًا لخطة معتمدة مسبقًا. يتم إجراء عمليات التدقيق هذه، كقاعدة عامة، على أراضي دافعي الضرائب وفي وقت واحد لعدة ضرائب.

إن احتمال إجراء تدقيق ضريبي في الموقع مرتفع بالنسبة للمؤسسات التي تستخدم مخططات لتقليل الضرائب أو التهرب منها، فضلاً عن التفاعل مع الأطراف المقابلة المثيرة للمشاكل. معلومات الاستخدام مخططات مماثلةيمكن الحصول عليها من قبل السلطات الضريبية، سواء من مصادر خارجية، ونتيجة للتحليل النشاط الاقتصاديالمنظمات على أساس بياناتها الخاصة (من التقارير المقدمة، عند طلب المستندات في عملية إجراء عمليات التدقيق المكتبي والمضاد).

تصنف المعاملات على أنها مشكوك فيها والأطراف المقابلة تمثل إشكالية، على وجه الخصوص، في الحالات التالية:

في حالة عدم وجود اتصالات بين دافعي الضرائب وممثلي الطرف المقابل، معلومات حول موقعه الفعلي؛

فشل الطرف المقابل في تقديم التقارير الضريبية والمحاسبية إلى السلطات الضريبية؛

عدم وجود معلومات حول الطرف المقابل في سجل الدولة الموحد للكيانات القانونية.

قد تشمل علامات المشاركة في مخططات التهرب الضريبي للسلطات الضريبية ما يلي:

العبء الضريبي للمنظمة أقل حجم متوسطلصناعة معينة (نوع النشاط)؛

تتجاوز حصة خصومات ضريبة القيمة المضافة 89% من ضريبة القيمة المضافة المستحقة لمدة 12 شهرًا؛

الانعكاس المنهجي للخسائر المحاسبية والضريبية في إعداد التقارير؛

متوسط ​​​​الراتب الشهري للموظفين أقل في المتوسط ​​من متوسط ​​الصناعة في الكيان المكون للاتحاد الروسي؛

الحذف والتسجيل المتكرر لدى السلطات الضريبية لدافعي الضرائب فيما يتعلق بتغيير الموقع.

لكن دافعي الضرائب من ذوي الضمير الحي يمكنهم أيضًا حضور عمليات التفتيش المقررة في الموقع.

عند إجراء عمليات التدقيق، يكون لدى دافعي الضرائب العديد من الأسئلة فيما يتعلق بشرعية تصرفات موظفي الضرائب وغيرهم الجوانب القانونيةالرقابة الضريبية.

المبادئ الأساسية التي تنظم إجراءات إجراء عمليات التدقيق الضريبي في الموقع هي:

يتم إجراؤه على أراضي دافعي الضرائب (البند 1 من المادة 89 من قانون الضرائب في الاتحاد الروسي) ؛

يتم تنفيذه بقرار من رئيس (نائب رئيس) مصلحة الضرائب (البند 1 من المادة 89 من قانون الضرائب في الاتحاد الروسي) ؛

يتم منح دافعي الضرائب قرارًا بإجراء تدقيق ضريبي في الموقع، والذي تم وضعه بالشكل المعتمد بأمر دائرة الضرائب الفيدرالية بتاريخ 25 ديسمبر 2006 رقم SAE-3-06/892@؛

المدة لا تزيد عن شهرين. من الممكن تمديد الفترة حتى أربعة، وفي حالات استثنائية - حتى ستة أشهر للأسباب المنصوص عليها في أمر دائرة الضرائب الفيدرالية الصادر في 25 ديسمبر 2006 رقم SAE-3-06/892@ (البند 6 من المادة 89 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي). يتم احتساب الفترة من يوم اتخاذ قرار الأمر بالتفتيش حتى يوم إعداد شهادة التفتيش (البند 8 من المادة 89 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي) ؛

يتم تنفيذها في وقت واحد لضريبة واحدة أو أكثر (البند 3 من المادة 89 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي)؛

ألا تتجاوز فترة التدقيق ثلاث سنوات تقويمية سابقة لسنة اتخاذ قرار إجراء التدقيق. بالإضافة إلى ذلك، عند تقديم الإقرار الضريبي المحدث كجزء من عملية التدقيق، الفترة التي تم تقديم الإقرار المحدث لها (البند 4 من المادة 89 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي)؛

يجوز تعليق التفتيش لمدة لا تزيد عن ستة أشهر في الحالات المنصوص عليها في الفقرة 9 من الفن. 89 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي، مع إمكانية زيادة إضافية لمدة ثلاثة أشهر إذا كان من الضروري الحصول على معلومات من الهيئات الحكومية الأجنبية في إطار المعاهدات الدولية للاتحاد الروسي؛

من الممكن تكرار التفتيش من أجل مراقبة أنشطة مصلحة الضرائب التي أجرت التفتيش، من قبل سلطة أعلى وعندما يقدم دافع الضريبة إقرارًا محدثًا بمبلغ الضريبة بمبلغ أقل مما تم الإعلان عنه مسبقًا (البند 10 من المادة 89 من قانون الضرائب في الاتحاد الروسي)؛

عند الانتهاء، يتم إصدار شهادة التفتيش. يتم تسليمه إلى دافعي الضرائب في اليوم الأخير من التدقيق (البند 15، المادة 89 من قانون الضرائب في الاتحاد الروسي). تقرير تدقيق الضرائب في الموقع بالصيغة المعتمدة بأمر من دائرة الضرائب الفيدرالية في روسيا بتاريخ 25 ديسمبر 2006 رقم SAE-3-06/892@. يتم إعداده في غضون شهرين بعد إعداد شهادة الفحص الذي تم إجراؤه (البند 1 من المادة 100 من قانون الضرائب في الاتحاد الروسي). مرفق بالقانون وثائق تؤكد وقائع انتهاك القانون التي تم تحديدها أثناء التفتيش (البند 3.1 من المادة 100 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي).

إذا لم يتفق دافع الضريبة مع النتائج الواردة في تقرير المراجعة، فله الحق في تقديم اعتراضاته. إن نموذج تقديم الاعتراضات لا يحدده القانون، لذلك يتم إعداده بأي شكل من الأشكال. في نص الاعتراضات، من المستحسن الإشارة إلى استنتاجات السلطات الضريبية التي لا تتفق معها المنظمة، وإثبات رأيها بمعايير التشريع والمطالبة باستبعاد نقاط محددة تسبب اعتراضات على القانون. في هذه الحالة، يحق لدافع الضرائب أن يرفق بالاعتراضات المكتوبة (أو يقدم إلى السلطات الضريبية خلال الفترة المتفق عليها) مستندات تؤكد صحتها.

بالإضافة إلى ذلك، يحق لدافع الضريبة تقديم مستندات أو اعتراضات إضافية أثناء دراسة مواد التدقيق الضريبي. بناءً على نتائج النظر في مواد التدقيق الضريبي، يتخذ رئيس المصلحة أو من ينيبه قراراً بالملاحقة (أو رفض الملاحقة) لارتكاب المخالفة الضريبية، ويمكن لدافع الضريبة الطعن فيها بالترتيب التالي:

من خلال تقديم استئناف لدى سلطة ضرائب أعلى - يتم تقديمه إلى مصلحة الضرائب التي اتخذت القرار قبل دخول القرار حيز التنفيذ؛

من خلال تقديم شكوى إلى المصلحة العليا للضرائب ضد القرار الذي لم يتم الاستئناف عليه، يتم تقديمه مباشرة إلى الهيئة العليا للضرائب خلال سنة من تاريخ القرار؛

إستئناف القرار إلى الإجراء القضائيولا يجوز ذلك إلا بعد الطعن فيه أمام سلطة ضريبية أعلى.

ما هي أنواع عمليات التدقيق الضريبي المنصوص عليها في قانون الضرائب في الاتحاد الروسي؟ هو السؤال الأهم، والإجابة التي يجب أن يعرفها جميع القادة التنظيميين. دعونا نلقي نظرة على أنواع عمليات التدقيق الضريبي التي يمكن أن يقوم بها موظفو دائرة الضرائب الفيدرالية وننظر إلى اختلافاتهم عن بعضهم البعض.

أنواع عمليات التدقيق الضريبي بموجب قانون الضرائب في الاتحاد الروسي (عمليات التدقيق الضريبي المكتبية والموقعية)

يتم توفير قائمة أنواع عمليات التدقيق الضريبي في الفن. 87 قانون الضرائب للاتحاد الروسي. ووفقا لهذه القاعدة، يتم إجراء عمليات التفتيش في شكلين:

  • متعلق بمكتب القاضي؛
  • بعيد.

وفي جميع الحالات، يتم تنفيذ أنشطة التحقق لضمان الامتثال للحساب الصحيح ودفع الضرائب. ومع ذلك، فهي تختلف عن بعضها البعض في ترتيب تنفيذها.

يتم إجراء النوع الأول من عمليات التدقيق (تدقيقات المكاتب) على أراضي مصلحة الضرائب، دون زيارة دافعي الضرائب. يتم التحقق فقط من المعلومات الواردة في الإعلانات. لا يتم إخطار الكيان القانوني الذي تم التفتيش عليه بالتفتيش.

النوع الثاني من عمليات التفتيش (التفتيش الميداني) يتم إجراؤه على أراضي دافعي الضرائب، مع زيارات من مسؤولي مصلحة الضرائب.

ما هي عمليات التدقيق الضريبي التي تحدث في المنظمات، ولكن لا ينص عليها قانون الضرائب في الاتحاد الروسي بشكل مباشر؟

في النظرية القانونية، يمكن للمرء أن يجد أساليب مختلفة لتحديد أنواع عمليات التدقيق الضريبي. هناك تصنيفات مختلفة، اعتمادا على أسباب تنفيذها والإجراءات التي يقوم بها المفتشون.

اعتمادًا على موضوع التفتيش، يمكن تقسيم أنشطة التفتيش الموقعي إلى:

  • معقد؛
  • انتقائي.

في الحالة الأولى، يكون موضوع التفتيش هو إثبات المخالفات في سداد كافة الضرائب والرسوم المنصوص عليها قانوناً. يتضمن التدقيق العشوائي إثبات الامتثال للقانون عندما تدفع المنظمة ضريبة واحدة فقط، على سبيل المثال، ضريبة الأملاك.

مقسمة أيضًا:

  • المخطط لها؛
  • عمليات التفتيش غير المجدولة.

في الحالة الأولى يتم الفحص وفق خطة معدة ومعتمدة مسبقاً. وفي الحالة الثانية، يتم إجراء الفحص خارج الجدول الزمني.

هناك أيضًا عمليات تدقيق مواضيعية، تقوم خلالها مصلحة الضرائب بفحص معاملات الجهة الخاضعة للتدقيق مع الأطراف المقابلة والامتثال للالتزام بدفع الضرائب بناءً على نتائج استنتاجاتها.

ويمكن أيضًا إجراء فحص التحكم، والذي يمكن أن يسمى أيضًا فحصًا متكررًا. على سبيل المثال، يمكن تنفيذ هذا النوع من أنشطة التحقق عندما يقدم دافع الضرائب إقرارًا محدثًا. مثال آخر هو إعادة التفتيش من قبل دائرة الضرائب الفيدرالية ذات المستوى الأعلى.

من الممكن أيضًا إجراء تفتيش مضاد، والذي يتضمن مطالبة الأطراف المقابلة بتنظيم المستندات وفقًا للمادة. 93.1 قانون الضرائب للاتحاد الروسي.

التدقيق المكتبي للمنظمة

بموجب البنود 1، 2 من الفن. 88 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي، عند تقديم الإقرار الضريبي، يتم إجراء تدقيق مكتبي. يُطلق عليه أيضًا اسم وثائقي، حيث يتم فحص دائرة الضرائب الفيدرالية حصريًا المستندات المحاسبية، ممثلة بالمنظمة الخاضعة للتدقيق.

الخطوة الأولى هي إجراء فحص آلي في برنامج ضريبة AIS. تتحقق حزمة البرامج هذه من الالتزام بالمواعيد النهائية لتقديم الإعلانات وتسوية البيانات مع التقارير المقدمة مسبقًا. إذا لم يتم العثور على أخطاء، فسيتم إكمال أنشطة التحقق دون إصدار أي تقرير. إذا تم تحديد الأخطاء، يُطلب من دافعي الضرائب توضيحًا (البند 3 من المادة 88 من قانون الضرائب في الاتحاد الروسي).

من الممكن تقديم إقرار محدث للفترة المدققة. هذا المستندسيكون موضوع مراجعة جديدة. إذا تم تحديد الانتهاكات، فسيتم وضع قانون نهائي، وفي المستقبل، قد تكون المنظمة مسؤولة عن الضرائب.

التدقيق الضريبي في الموقع كنوع من التدقيق الضريبي بموجب قانون الضرائب في الاتحاد الروسي

يتم تنفيذ أنشطة التفتيش الموقعي في موقع المنظمة، والذي يتبع من البند 2 من الفن. 89 قانون الضرائب للاتحاد الروسي. أساس ذلك هو القرار الذي اتخذه رئيس دائرة الضرائب الفيدرالية الإقليمية أو نائبه.

لا يمكن أن تزيد مدة الفحص عن 3 سنوات (قبل تاريخ قرار التفتيش). فترة إجراءات التحقق هي شهرين، ولكن من الممكن تمديدها، ويحق لمصلحة الضرائب القيام بها مرتين (ما يصل إلى 4 وما يصل إلى 6 أشهر، على التوالي). وبالإضافة إلى ذلك، يجوز تعليق المدة إذا كانت هناك أسباب لذلك، ولكن لمدة لا تزيد على ستة أشهر.

كجزء من أنشطة التحقق، يحق لموظفي دائرة الضرائب الفيدرالية ما يلي:

  • استجواب الشهود؛
  • تعيين الامتحانات.
  • فحص المباني والوثائق؛
  • إجراء جرد للممتلكات؛
  • تنفيذ الإجراءات الأخرى المنصوص عليها في الفن. 89، 90-97 قانون الضرائب للاتحاد الروسي.

الاختلافات بين عمليات التدقيق الضريبي المكتبية والميدانية

نقدم الاختلافات الرئيسية في الجدول:

وبأي معايير تتم المقارنة؟ متعلق بمكتب القاضي زيارة
موضوع التفتيش الحساب الصحيح ودفع الضرائب وفقا للمعلومات الواردة في الإقرار الحساب الصحيح ودفع الضرائب مع السفر إلى أراضي دافعي الضرائب
فترة التحقق بعد 3 أشهر من استلام إعلان دائرة الضرائب الفيدرالية 2 أشهر
إمكانية تعليق أو تمديد فترة التفتيش لا نعم، تم تمديدها لمدة تصل إلى 4 و6 أشهر على التوالي، وتعليقها لمدة تصل إلى ستة أشهر
سبب التحقق ليس من الضروري استلام إعلان أو قرار من إدارة دائرة الضرائب الفيدرالية خطة التفتيش بقرار من رئيس دائرة الضرائب الفيدرالية أو نائبه.
الوثيقة النهائية إذا لم يتم تحديد أي مخالفات، لا يتم تحرير أي مخالفات، وإذا تم تحديدها، يتم إعداد تقرير. يتم إعداد الشهادة ثم الفعل.

وبالتالي، ينص التشريع على نوعين فقط من عمليات تدقيق حسابات دافعي الضرائب، لكن المنظرين يحددون عددًا أكبر من أصنافهم.


مقدمة

تنظيم الرقابة الضريبية

2 مفهوم الرقابة الضريبية وضرورتها وأشكالها الرئيسية

التدقيق الضريبي كشكل من أشكال الرقابة الضريبية

1 التدقيق الضريبي المكتبي والميداني

خاتمة

قائمة الأدب المستخدم


مقدمة


التدقيق الضريبي هو إجراء إجرائي تتخذه مصلحة الضرائب لمراقبة صحة الحساب وتوقيت واكتمال دفع (تحويل) الضرائب (الرسوم). ويتم ذلك من خلال مقارنة البيانات الفعلية التي تم الحصول عليها نتيجة للرقابة الضريبية مع بيانات الإقرارات الضريبية المقدمة إلى السلطات الضريبية.

التدقيق الضريبي هو شكل من أشكال الرقابة الضريبية على صحة الحساب ونقل الضرائب والرسوم في الوقت المناسب. تعتبر عمليات التدقيق الضريبي هي الشكل الرئيسي والأكثر فعالية للرقابة الضريبية، كما تظهر الممارسة.

وتكمن أهمية الرقابة الضريبية في أنه من خلالها يتم تحقيق انتظام العلاقات القانونية الضريبية. باستخدام آلية الرقابة الضريبية، تتحقق السلطات الضريبية من امتثال دافعي الضرائب للتشريعات المتعلقة بالضرائب والرسوم، ولا سيما فيما يتعلق بدفع الضرائب، وتحديد الجرائم المرتكبة، وإصدار مطالبات بدفع الضرائب والعقوبات والغرامات.

هذا الموضوع ذو صلة، لأن الدولة حاليا تواجه بجدية مسألة زيادة تحصيل الضرائب. قد يكون الحل هو البناء المختص للرقابة الضريبية.

غاية عمل اختباريهي دراسة التدقيق الضريبي كشكل من أشكال الرقابة الضريبية.

لتحقيق ذلك، من الضروري حل المهام التالية:

النظر في مفهوم الرقابة الضريبية وضرورتها ومبادئها الأساسية؛

النظر في الأشكال الرئيسية للرقابة الضريبية؛

النظر في عمليات التدقيق الضريبي المكتبية والميدانية؛

تصنيف عمليات التدقيق الضريبي حسب النوع.


1. تنظيم الرقابة الضريبية


1 التنظيم القانونيالرقابة الضريبية


وفقا للفن. 82 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي، تعترف الرقابة الضريبية بأنشطة الهيئات المعتمدة لمراقبة امتثال دافعي الضرائب ووكلاء الضرائب ودافعي الرسوم للتشريعات المتعلقة بالضرائب والرسوم بالطريقة التي يحددها القانون. من خلال التحكم، يتم تحديد موثوقية البيانات حول اكتمال وتوقيت وفعالية المهمة التي يتم تنفيذها، وكذلك شرعية العمليات والإجراءات التي يقوم بها المسؤولون أثناء تنفيذ المهمة، وتحديد الاحتياطيات الداخلية لتحسين الأنشطة والقضاء عليها. المخالفات والتقصير في العمل، بما في ذلك محاسبة المسؤولين المعنيين عن مخالفة القانون، والإهمال في أداء المهام المقررة.

واحدة من الموضوعات الرئيسية للرقابة الضريبية هي السلطات الضريبية، التي تعمل ضمن اختصاصها، والتي تحددها اللوائح الفيدرالية خدمة الضرائب، تمت الموافقة عليها بموجب مرسوم حكومي الاتحاد الروسيرقم 506 بتاريخ 30 سبتمبر 2004 تنفذ دائرة الضرائب الفيدرالية المهام المحددة في قانون "السلطات الضريبية".

المهام الرئيسية للسلطات الضريبية هي مراقبة الامتثال للتشريعات المتعلقة بالضرائب والرسوم، وصحة الحسابات، واكتمال وتوقيت الدخول في نظام الميزانيةالضرائب والرسوم في الاتحاد الروسي، وفي الحالات المنصوص عليها في تشريعات الاتحاد الروسي.

عند القيام بعملهم، تسترشد مفتشيات الضرائب الحكومية بقائمة معينة من اللوائح. تم تغيير هذه القائمة واستكمالها في سياق التغيرات الاجتماعية والاقتصادية في المجتمع الروسي.

وسط الفعل التشريعيتنظيم عمل مفتشيات الضرائب الحكومية لمراقبة الامتثال للتشريعات الضريبية قانون الضرائبالترددات اللاسلكية. دخل الجزء الأول حيز التنفيذ في 1 يناير 1999، والجزء الثاني في 1 يناير 2001. ويضع القانون نظاماً للضرائب والرسوم المفروضة ميزانية الاتحاد أو الفيدراليةوكذلك المبادئ العامة للضرائب والرسوم في الاتحاد الروسي. حاليًا، الأساس القانوني للرقابة الضريبية منصوص عليه في الفصل 14 من قانون الضرائب في الاتحاد الروسي.

الوثيقة الأكثر أهمية هي دستور الاتحاد الروسي. تتمتع القواعد الواردة فيه والتي تنظم العلاقات الضريبية بأعلى قوة قانونية، فعل مباشروتستخدم في جميع أنحاء الاتحاد الروسي. وهي مفصلة في القوانين واللوائح التي تنظم تنظيم عمل مفتشيات الضرائب والمجالات الضريبية المحددة.

المصدر التنظيمي التالي هو اللوائح المتعلقة بقضايا الضرائب وتنظيم عمل مفتشية الضرائب. وتشمل هذه الأفعال مراسيم صادرة عن رئيس الاتحاد الروسي.

مصادر مستقلة أخرى قانون الضرائبهي مراسيم وأوامر صادرة عن حكومة الاتحاد الروسي بشأن الضرائب وغيرها المدفوعات الإلزامية(يحددون بشكل رئيسي معدلات الضرائبأو المزايا الضريبية)؛ قوانين وزارة الضرائب والرسوم التي تنظم مراقبة الضرائب وتحتوي على تعليمات بشأن إجراءات تحصيل أنواع مختلفة من الضرائب في جميع أنحاء البلاد (تعليمات، توضيحات، رسائل، وما إلى ذلك)؛ اللوائح المحلية المتعلقة بقضايا الضرائب، الصادرة عن الهيئات التمثيلية للأقاليم والمناطق، وكذلك المدن والمناطق.


1.2 مفهوم الرقابة الضريبية وضرورتها وأشكالها الرئيسية


الرقابة الضريبية هي المنشأة أنظمةمجموعة من التقنيات والأساليب لضمان الامتثال للقوانين الضريبية و الإجراءات الضريبية.

وفقا للفن. 82 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي بشأن الرقابة الضريبية يعترف بأنشطة الهيئات المعتمدة لمراقبة امتثال دافعي الضرائب ووكلاء الضرائب ودافعي الرسوم للتشريعات المتعلقة بالضرائب والرسوم.

مراقبة الأشياء الخاضعة للرقابة.

التنبؤ والتخطيط والمحاسبة وتحليل الاتجاهات في مجال الضرائب؛

اتخاذ تدابير لمنع وقمع الانتهاكات الضريبية;

وتحديد المسؤولين وتقديمهم للعدالة.

عناصر الرقابة الضريبية هي:

التشريعات المتعلقة بالضرائب والرسوم؛

موضوعات الرقابة الضريبية؛

كائنات الرقابة الضريبية.

أشكال وأساليب الرقابة الضريبية؛

أمر (إجراء) الرقابة الضريبية؛

أدوات لتنظيم وضمان الرقابة الضريبية (تسجيل الدولة للمنظمات وأصحاب المشاريع الفردية، ومحاسبة دافعي الضرائب، والحفاظ على قاعدة بيانات، والتدقيق الضريبي، والاحتفاظ بالحسابات الشخصية لدافعي الضرائب، وتحصيل الديون في الميزانية، وتطبيق العقوبات، وما إلى ذلك).

موضوعات الرقابة الضريبية هي:

)السلطات الضريبية (الهيئة التنفيذية الفيدرالية المرخص لها بالرقابة والإشراف في مجال الضرائب والرسوم، وهيئاتها الإقليمية - دائرة الضرائب الفيدرالية في الاتحاد الروسي)؛

) السلطات الجمركية (الهيئة التنفيذية الفيدرالية المرخص لها بالرقابة والإشراف في مجال الشؤون الجمركية والسلطات الجمركية التابعة للاتحاد الروسي - دائرة الجمارك الفيدرالية للاتحاد الروسي).

أهداف عمليات التدقيق الضريبي هي المستندات النقدية، سجلات المحاسبةوالتقارير والخطط والتقديرات والعقود والأوامر والمراسلات التجارية والإعلانات وغيرها من الوثائق المتعلقة بالحساب و دفع الضرائبذ المدفوعات إلى الميزانية والأموال من خارج الميزانية.

يتم تنفيذ الرقابة الضريبية من قبل الهيئات الحكومية وشركات التدقيق والمحاسبة والخدمات المالية للمؤسسات. وبطبيعة الحال، فإن أهداف وغايات الرقابة الضريبية الحكومية وغير الحكومية مختلفة.

تحدد المادة 82 من القانون أشكال الرقابة الضريبية للدولة. يتم تنفيذها من قبل مسؤولي سلطات الضرائب وسلطات الجمارك والوكالات الحكومية أموال خارج الميزانيةضمن اختصاصها من خلال:

· عمليات التدقيق الضريبي؛

· الحصول على توضيحات من دافعي الضرائب ووكلاء الضرائب ودافعي الرسوم؛

· التحقق من بيانات المحاسبة وإعداد التقارير؛

· تفتيش المباني والأقاليم المستخدمة لتوليد الدخل؛

· بالأشكال الأخرى التي ينص عليها القانون.

ترجع الحاجة إلى التدقيق الضريبي إلى عدة أسباب:

· عدم الاتساق في عدد من الحالات بين اللوائح واللوائح الضريبية محاسبة;

· تطوير الأعمال الخاصة دون تعليم كيان قانوني، الذي يتهرب رواد الأعمال، بسبب حركتهم وعدم استقرار موقعهم وصعوبة مراقبة أنشطتهم، من الضرائب أو يشيرون إلى دخل أقل من الواقع، وبالتالي يدفعون ضرائب أقل؛

· عدم كفاية التدريب للمديرين وكبار المحاسبين في المنظمات، ولا سيما الشركات الصغيرة، في مجال الضرائب؛

· انخفاض مستوى تدريب موظفي بعض مفتشيات الضرائب بسبب تأخر المنظمة تدريب مهنيموظفو الخدمة الضريبية على أساس الاحتياجات الحقيقية؛

· التهرب الضريبي المتعمد أو التقليل من القاعدة الضريبية، وذلك في المقام الأول لضرائب الدخل أو الممتلكات للكيانات القانونية؛

· - النقص وعدم الاستقرار في التشريعات واللوائح الضريبية.

ومن الناحية التنظيمية، يمكن النظر إلى الرقابة الضريبية على أسس مختلفة (الشكل 1).

الرقابة التشغيلية هي عملية تفتيش تجريها السلطات الضريبية خلال الفترة المشمولة بالتقرير عند الانتهاء من معاملة خاضعة للرقابة. مصادر المعلومات هي البيانات التخطيطية والتشغيلية والفنية والمحاسبية والإحصائية.

المراقبة الدورية - التحقق من وجود أي الفترة المشمولة بالتقريرمن أجل التأكد من الامتثال لمتطلبات التشريع الضريبي، ودفع الضرائب في الوقت المناسب وبالكامل، وكذلك الكشف عن المخالفات واتخاذ التدابير للقضاء عليها. المصادر هي بيانات من الخطط والتقديرات، الوثائق الأوليةوالسجلات المحاسبية وغيرها من المعلومات.

المراقبة المستندية هي فحص يتم فيه امتثال الشيء الذي تم فحصه قيمة قياسيةويتم تحديد محتوياته على أساس المستندات الأولية والمشتقة.

أرز. 1. تنظيم الرقابة الضريبية


المراقبة الفعلية هي فحص يتم من خلاله تحديد حالة الكائن الذي تم فحصه على أساس الفحص أو القياس أو إعادة الحساب أو تسليم المراقبة أو الشراء وما إلى ذلك.

التدقيق الداخلي هو الرقابة الأولية التي تتم على مستوى المحاسبة و الخدمات الماليةالشركات. وهو ينص على ضمان موثوقية المحاسبة عن الأشياء الخاضعة للضريبة، ومدفوعات الضرائب المدفوعة للميزانية، فضلا عن إعداد عالي الجودة حسابات الضرائبوالتقارير.

التدقيق الخارجي هو مراقبة ضريبية غير حكومية من قبل شركات متخصصة أو مدققين حصلوا على الإذن المناسب لذلك - ترخيص من وزارة المالية في الاتحاد الروسي. وفي بعض الحالات، تكون شركات مراجعة الحسابات مسؤولة أمام المؤسسات عن الحساب غير الصحيح للضرائب إذا تم تحديد ذلك لاحقًا من خلال عملية تدقيق يقوم بها مفتشو الضرائب.

يمكن تقسيم مبادئ تنظيم الرقابة الضريبية إلى عامة ومحددة.

المبادئ العامةتشمل أنشطة المراقبة ما يلي:

· جدارة - أهلية؛

· احترافية؛

· اليقين بموضوع السيطرة؛

· التنسيق والتفاعل بين هيئات المراقبة؛

اكتمال؛

· الوقاية.

ويعني مبدأ الكفاءة تنفيذ الرقابة الضريبية فقط من قبل الهيئات الحكومية المعتمدة. وهم يتصرفون ضمن حدود صلاحياتهم ووفقًا لمستوى الكفاءة الذي يحدده التشريع الاتحادي. لا يحق لهيئات الرقابة الضريبية تجاوز نطاق صلاحياتها واستغلال منصبها وإمكانية الوصول إلى المعلومات السرية الخاصة بدافعي الضرائب وغيرهم من الأشخاص الملتزمين لأغراض لا تتعلق بالمهام الموكلة إلى هذه الهيئات وموظفيها.

ويعني مبدأ الاحتراف أن السيطرة تتم من قبل أشخاص يتمتعون بالمستوى اللازم من التدريب.

ويعني مبدأ اليقين بموضوع الرقابة أن موضوع الرقابة لا يمكن أن يكون إلا التحقق من المتطلبات الإلزامية، على سبيل المثال:

· التحقق من صحة المحاسبة المحاسبة الضريبية,

· التحقق من صحة حساب الضرائب والرسوم،

· التحقق من توقيت واكتمال دفع الضرائب والرسوم،

· فحص الصيانة العمليات المصرفيةالمتعلقة بدفع الضرائب،

· تحديد الظروف التي تساهم في حدوث الجرائم الضريبية.

يتطلب مبدأ التنسيق والتفاعل بين الهيئات الرقابية في حالة الإجراءات المشتركة (على سبيل المثال، إجراء تدقيق ضريبي في الموقع بمشاركة هيئات الشؤون الداخلية) أن يقوم كل مشارك، بالقدر المطلوب، فقط بالمهام المعينة مباشرة إليه، وألا يتجاوز حدود اختصاصه. يتم تحديد إجراءات التفاعل من خلال قانون الضرائب في الاتحاد الروسي (البند 3 من المادة 82)، وكذلك الصادرة بشكل مشترك الوثائق التنظيمية.

ويعني مبدأ اكتمال الرقابة الضريبية أن جميع دافعي الضرائب يجب أن يكونوا مشمولين بنظام رقابي بشكل أو بآخر.

يتم تحديد مبدأ الرقابة الضريبية الوقائية من خلال إحدى أهم مهام الرقابة - منع الجرائم الضريبية. وقد حظي هذا المبدأ باهتمام كبير في الدول المتقدمة.

تشمل المبادئ المحددة لتنظيم الرقابة الضريبية ما يلي:

· لا يجوز مساءلة أي شخص إلا للأسباب وبالطريقة المنصوص عليها في قانون الضرائب في الاتحاد الروسي؛

· افتراض براءة دافع الضرائب. يتم الاعتراف ببراءة دافع الضرائب حتى تثبت إدانته بقرار من المحكمة دخل حيز التنفيذ؛

· افتراض صحة دافع الضرائب. يتم تفسير الشكوك التي تنشأ عن التناقضات والغموض غير القابل للإزالة في التشريع الضريبي لصالح دافعي الضرائب.

· المسؤولية عن إفشاء الأسرار الضريبية: وضع خاصتخزين المعلومات التي تشكل الأسرار الضريبية والوصول إليها، وحق دافعي الضرائب في المطالبة بالامتثال للأسرار الضريبية، والتزام السلطات الضريبية بمراعاة الأسرار الضريبية.

الكشف عن الأسرار الضريبية يعني استخدام أو نقل مسؤولي السلطات الضريبية والخبراء المعينين والمتخصصين إلى شخص آخر لسر تجاري أو صناعي لدافعي الضرائب أصبح معروفًا لهم أثناء أداء واجباتهم. المسؤوليات المهنية;

· مسؤولية السلطات الضريبية عن الخسائر التي لحقت بدافعي الضرائب نتيجة للإجراءات غير القانونية (التقاعس) من جانب مسؤوليها.

التسجيل لدى السلطات الضريبية. إحدى طرق ضمان تنفيذ الرقابة الضريبية للدولة هي تسجيل دافعي الضرائب. يتم تحديد إجراءات وشروط إجراء هذه المحاسبة بموجب المادة. 83-86 من القانون. دعونا نصفهم بإيجاز.

يخضع دافعو الضرائب للتسجيل لدى السلطات الضريبية في موقع المنظمة وموقعها أقسام منفصلةومكان إقامة الفرد، وكذلك موقع ممتلكاته العقاراتو عربة، خاضعة للضرائب. يتم إنشاء استمارة طلب التسجيل من قبل وزارة الاتحاد الروسي للضرائب والرسوم. تتم الموافقة على نماذج الطلبات الجديدة قبل بداية العام الذي يبدأ استخدامه فيه.

تقوم منظمة أو فرد يمارس أنشطة تجارية دون تشكيل كيان قانوني بتقديم طلب للتسجيل إلى مصلحة الضرائب في غضون 10 أيام بعد تاريخه. تسجيل الدولة. وتلتزم المصلحة بتسجيل المكلف خلال خمسة أيام من تاريخ تقديم كافة المستندات اللازمة، وذلك مجاناً.

يتم تخصيص ضريبة واحدة لكل دافع ضرائب لجميع أنواع الضرائب والرسوم، وكذلك لكامل أراضي الاتحاد الروسي. رقم تعريفدافع الضرائب (تين). يجب على كل دافع ضرائب الإشارة إلى رقم التعريف الضريبي الخاص به في جميع المستندات والتقارير المقدمة إلى مصلحة الضرائب. والأخير يشير إلى رقم التعريف الضريبي في جميع الإخطارات المرسلة إلى دافعي الضرائب. تعتبر المعلومات المتعلقة بدافعي الضرائب منذ لحظة التسجيل سرًا ضريبيًا، ما لم ينص القانون على خلاف ذلك.

يحدد التشريع الضريبي مسؤوليات الهيئات المشاركة في المحاسبة لدافعي الضرائب. أنواع مختلفةتسجيل الدولة. ويجب عليهم إبلاغ مصلحة الضرائب بتسجيل أو إنهاء أنشطة دافعي الضرائب في غضون 10 أيام بعد وقوعها.

وقد تم تحديد مسؤوليات البنوك فيما يتعلق بتسجيل دافعي الضرائب. يجب عليهم فتح حسابات للمنظمات أصحاب المشاريع الفرديةفقط عند تقديم شهادة التسجيل لدى مصلحة الضرائب. يلتزم البنك بالإبلاغ عن فتح أو إغلاق الحساب إلى مصلحة الضرائب في غضون خمسة أيام بعد حدوثه. بالإضافة إلى ذلك، يجب على البنك، في غضون خمسة أيام بعد طلب مسبب من مصلحة الضرائب، إصدار شهادات المعاملات وحسابات المنظمات والمواطنين.

تم إدخال الرقابة الضريبية على نفقات الفرد. الغرض من هذه المراقبة هو إثبات توافق النفقات الكبيرة للفرد مع دخله.

تم وضع إجراء معين للتحكم الضريبي على نفقات الفرد.

يجب على المنظمات أو الأشخاص المرخص لهم إخطار مصلحة الضرائب بالمعاملات والعمليات ذات الصلة في غضون 15 يومًا بعد وقوعها. تمت الموافقة على نموذج الإخطار بالمعاملات المكتملة ومرفقاته من قبل وزارة الضرائب والرسوم في الاتحاد الروسي.

إذا تجاوزت النفقات المتكبدة الدخل، يتعين على السلطات الضريبية إعداد تقرير عن التناقض المكتشف وإرسال طلب للتفسير للفرد في غضون شهر. فرادىعند استلام طلب كتابي من مصلحة الضرائب، يتعين عليهم تقديم إقرار خاص في غضون 60 يومًا تقويميًا يشير إلى جميع مصادر ومبالغ الأموال التي تم إنفاقها على حيازة الممتلكات.

محاسبة مكتب مراقبة الضرائب


2. التدقيق الضريبي كشكل من أشكال الرقابة الضريبية


1التدقيق الضريبي المكتبي والميداني


الأداة الرئيسية للرقابة الضريبية هي عمليات التدقيق الضريبي، والتي يمكن أن تكون مكتبية أو في الموقع.

والغرض منها هو مراقبة امتثال دافعي الضرائب أو دافعي الرسوم أو وكيل الضرائب للتشريعات المتعلقة بالضرائب والرسوم.

وفقا للفن. 87 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي، تجري السلطات الضريبية عمليات تدقيق ضريبية مكتبية وميدانية لدافعي الضرائب. يتم إجراء التدقيق الضريبي المكتبي في مقر مصلحة الضرائب نفسها على أساس المستندات المتعلقة بأنشطة دافع الضرائب المقدمة من قبله إلى مصلحة الضرائب. يتم إجراء عمليات التدقيق الضريبي في الموقع على أساس قرار من رئيس (نائب رئيس) مصلحة الضرائب في مكان دافع الضرائب أو مكان العمل. النشاط الريادي.

مكتب التدقيق الضريبييتم تنفيذها من قبل موظفي مصلحة الضرائب المعتمدين وفقًا لواجباتهم الرسمية دون أي قرار خاص من رئيس مصلحة الضرائب خلال ثلاثة أشهر من تاريخ تقديم دافع الضريبة الإقرار الضريبي (الحساب).

الغرض من التدقيق المكتبي هو مراقبة الامتثال للتشريعات الضريبية وتحديد ومنع الجرائم الضريبية وإعداد المعلومات لاختيار دافعي الضرائب لإجراء التدقيق الضريبي في الموقع.

قواعد إجراء التدقيق الضريبي المكتبي:

يتعين على السلطات الضريبية إجراء عمليات تدقيق مكتبية لجميع التقارير المقدمة من دافعي الضرائب ووكلاء الضرائب.

يتم تنفيذه فقط في موقع مصلحة الضرائب (الجمارك).

يتم إجراؤها من قبل المسؤولين المعتمدين في مصلحة الضرائب وفقًا لواجباتهم الرسمية دون قرار بإجراء التدقيق.

يتم تنفيذه خلال ثلاثة أشهر من تاريخ تقديم الإقرار الضريبي والمستندات التي تستخدم كأساس لحساب الضريبة ودفعها.

ويتم ذلك على أساس الإقرارات الضريبية والمستندات المقدمة من دافعي الضرائب والمستندات المتوفرة لدى مكتب الضرائب.

يتم إجراء التدقيق المكتبي للإقرارات الضريبية، التي يتم تحديد القاعدة الضريبية لها مركزيًا من قبل المنظمة الأم، من قبل مصلحة الضرائب في مكان تسجيل المنظمة الأم.

يحق للسلطة الضريبية طلب معلومات وتوضيحات ومستندات إضافية من دافعي الضرائب فقط في الحالات التي يحددها قانون الضرائب في الاتحاد الروسي.

أثناء التدقيق المكتبي يتم تنفيذ ما يلي:

.التحقق الرسمي من الإقرار (اكتماله وصحة ملئه الأشكال المعمول بهاوالوثائق).

.التحقق الحسابي (يتم تحليل سجلات الأخطاء من قسم الإدخال وبيانات التحكم بين المستندات).

.التحقق من الالتزام بالمواعيد النهائية لدفع الضرائب وتقديم المستندات.

.مقارنة بين الوثائق المختلفة.

.التحقق من صحة تطبيق معدلات الضريبة.

.التحقق من صحة تحديد الوعاء الضريبي وحساب مبلغ الضريبة.

بعد التفتيش، إذا لم تكن هناك مخالفات، يقوم المفتش بالتوقيع صفحة عنوان الكتابإقرارات تبين تاريخ أو توقيع سجل الإقرارات.

إذا كشفت المراجعة الضريبية المكتبية عن أخطاء في الإقرار الضريبي (الحساب) و (أو) تناقضات بين المعلومات الواردة في المستندات المقدمة، أو كشفت عن تناقضات بين المعلومات المقدمة من دافع الضرائب، فإن المعلومات الواردة في المستندات المتاحة لمصلحة الضرائب ، والتي ترد إليها أثناء المراقبة الضريبية، ويتم إعلام المكلف بذلك مع ضرورة تقديم الإيضاحات اللازمة خلال خمسة أيام أو إجراء التصحيحات المناسبة لذلك وقت محدد. إذا كشفت نتائج التدقيق الضريبي المكتبي عن مدفوعات ناقصة للضرائب، ترسل مصلحة الضرائب طلبًا بدفع المبلغ المقابل للضرائب والغرامات.

إذا تم الكشف عن انتهاكات للتشريعات المتعلقة بالضرائب والرسوم أثناء التدقيق الضريبي المكتبي، فيجب على مسؤولي مصلحة الضرائب الذين يقومون بالتدقيق إعداد تقرير<#"justify">يغطي التدقيق الضريبي في الموقع فترة لا تتجاوز ثلاث سنوات تقويمية تسبق السنة التي تم فيها اتخاذ قرار إجرائها. لا يمكن أن تتجاوز المدة القصوى الإجمالية للتدقيق الضريبي في الموقع شهرين. وحالياً يمكن تمديد هذه الفترة إلى 6 أشهر وحتى 4 أشهر دون ظروف استثنائية.

أثناء عملية VNP، يمكن للمسؤولين القيام بما يلي:

-التفتيش (المسح) على أماكن الإنتاج والمستودعات والبيع بالتجزئة والمباني والأقاليم الأخرى المستخدمة لتوليد الدخل؛

-طلب الوثائق؛

-يفحص دوران الأموالوالوثائق النقدية.

-جرد ممتلكات دافعي الضرائب؛

-خبرة؛ إلخ.

يتم إضفاء الطابع الرسمي على نتائج الناتج القومي الإجمالي بموجب قانون في موعد لا يتجاوز شهرين بعد إعداد الشهادة وبناءً على بياناتها. يتم تحديد نموذج ومتطلبات إعداد القانون من قبل السلطات الضريبية.

ويجب أن يوضح تقرير التدقيق الضريبي، على وجه الخصوص، الوقائع الموثقة للمخالفات الضريبية، إن وجدت. استنتاجات ومقترحات المفتشين للقضاء على الانتهاكات التي تم تحديدها

وبناء على نتائج النظر في مواد التدقيق الضريبي يتم اتخاذ قرار بالملاحقة القضائية لارتكاب المخالفة الضريبية أو رفض الملاحقة. يتم تسليم نسخة منها للشخص (المندوب) مقابل إيصال أو يتم تحويلها بطريقة أخرى مع الإشارة إلى تاريخ الاستلام.

ويكون قرار الملاحقة قابلاً للتنفيذ من تاريخ نفاذه. بناءً على القرار، يُرسل إلى المخالف للتشريع الضريبي طلبًا لدفع الضريبة (الرسوم)، والعقوبات المقابلة، بالإضافة إلى الغرامة.

بناءً على نتائج أعمال المراقبة المنجزة، من الممكن تسليط الضوء على الاختلافات بين عمليات التدقيق الضريبي المكتبية والميدانية:


الجدول 1

مكتب التدقيق الضريبي (CTA) الفن. 87، 88 قانون الضرائب للاتحاد الروسي التدقيق الضريبي في الموقع (VNP) الفن. 89 قانون الضرائب للاتحاد الروسي1. يُسمح بتكرار KNP1. يحظر تنفيذ VNP المتكرر (حسب قاعدة عامة)2. لا يمكن تنفيذها من قبل هيئة ضرائب أعلى 2. يُسمح بالتحكم في الناتج القومي الإجمالي من قبل هيئة ضرائب أعلى3. العداد KNP3 مسموح به. كقاعدة عامة، لا يُسمح بقياس الناتج القومي الإجمالي. يتم ذلك في موقع مصلحة الضرائب المسجل لديها دافع الضرائب4. 5- يتم إجراؤه في مقر دافعي الضرائب. تتم بدون قرار خاص من رئيس مصلحة الضرائب5. يتم تنفيذه فقط بناءً على قرار من رئيس (نائبه) مصلحة الضرائب

2 تصنيف عمليات التدقيق الضريبي


يمكن تصنيف عمليات التدقيق التي تجريها السلطات الضريبية وفقًا لـ علامات مختلفة. دعونا نلقي نظرة على تصنيف عمليات التدقيق الضريبي أدناه.

اعتمادًا على حجم المستندات التي يتم فحصها وموقع التدقيق الضريبي، يتم تقسيمها إلى:

·متعلق بمكتب القاضي؛

· الزيارة؛

تعتبر عمليات التدقيق في الموقع أكثر فعالية، لأنها تسمح للسلطة الضريبية باستخدام مجموعة متنوعة من أساليب الرقابة، وبالتالي الحصول على مزيد من المعلومات حول الأنشطة المالية والاقتصادية لدافعي الضرائب.

وتتمثل ميزة المراقبة المكتبية في أنها تسمح، بأقل قدر من الوقت والجهد من جانب مصلحة الضرائب، بفحص عدد كبير من دافعي الضرائب بناءً على الإقرارات الضريبية والمستندات الأخرى التي يقدمونها.

هناك أيضًا عمليات تدقيق ضريبية مثل عمليات تدقيق الحسابات المضادة.

الفحص المضاد هو مقارنة نسخ مختلفة من نفس المستند. يتم تنفيذه فقط كجزء من التفتيش الموقعي أو المكتبي. يقوم المتخصصون في هيئة التفتيش أيضًا بإجراء تفتيش مضاد من أجل الحصول على معلومات حول دافعي الضرائب الذين يتم تفتيشهم من نظرائهم. بناءً على جوهر الطريقة، لا يمكن تطبيقها إلا على المستندات التي لم يتم إعدادها في نسخة واحدة، بل في عدة نسخ. وتشمل هذه المستندات المستخدمة لإضفاء الطابع الرسمي على القبول أو المغادرة الأصول المادية(بوليصة الشحن والفواتير وغيرها). توجد نسخ من المستندات إما في مؤسسات مختلفة أو في أقسام هيكلية مختلفة للمؤسسة. بشرط أن تنعكس الأنشطة التجارية بشكل صحيح، تحتوي النسخ المختلفة من المستند على نفس المحتوى. وفي حالات أخرى، يتم تحرير المستندات في نسخة واحدة فقط، أو تحتوي على محتويات مختلفة. عند مقارنة المستندات، قد لا يتطابق ما يلي: كمية البضائع، وحدة القياس، سعر البضائع، إلخ. قد يكون عدم وجود نسخة من المستند علامة على عدم توثيق حقيقة النشاط الاقتصادي، وكدليل على ذلك النتيجة - إخفاء الدخل.

يتم تضمين البيانات التي تم الحصول عليها نتيجة التفتيش المضاد في التقرير الرئيسي للتدقيق الميداني أو المكتبي (المنعكس في القرار الصادر بشأن فرض المسؤولية الضريبية). وبناء على هذه البيانات، تم التوصل إلى الاستنتاج الرئيسي حول التحقق الذي تم إجراؤه.

بناءً على نطاق المشكلات التي يتم فحصها، يتم تقسيم عمليات التدقيق الضريبي إلى:

· معقد؛

· انتقائية.

هدف؛

التدقيق الشامل هو تدقيق للأنشطة المالية والاقتصادية للمنظمة لفترة معينة من الزمن في جميع قضايا الامتثال للتشريعات الضريبية. في الوقت الحاضر، لم يتم تحديد وتيرة عمليات التفتيش الواجبة. إذا كان لدى مصلحة الضرائب سبب للاعتقاد بأن المحاسبة ودفع الضرائب (الرسوم) يتم إجراؤها مع وجود انتهاكات، يتم إجراء عمليات تدقيق شاملة مرة واحدة على الأقل كل ثلاث سنوات (قانون التقادم للفترة التي تتم مراجعتها). قد لا يخضع دافعو الضرائب الذين يتمتعون بوضع جيد للعناية الواجبة الضريبية على الإطلاق.

يتم تنفيذ جميع عمليات التدقيق الضريبي في الموقع تقريبًا في شكل عمليات تدقيق شاملة. يمكن أن يشمل ذلك قضايا مثل صحة الحساب ونقل الضرائب (الرسوم) من قبل دافعي الضرائب، وأداء الوظائف وكيل الضرائب; صحة خصم الضرائب والجزاءات من حسابات دافعي الضرائب؛ فتح حسابات لدافعي الضرائب (عند فحص البنوك)؛ استخدام السجل النقدي. إجراءات التنفيذ المنتجات الكحوليةإلخ. يسمح لك التدقيق الضريبي في الموقع فقط باستخدام مجموعة كاملة من الحقوق الممنوحة للسلطات الضريبية.

الاختيار الفوري هو الاختيار القضايا الفرديةالأنشطة المالية والاقتصادية للمنظمة (على سبيل المثال، التحقق من صحة حساب ودفع ضريبة الدخل وضريبة القيمة المضافة وضريبة الأملاك والضرائب الأخرى). ويتم إجراء عمليات التدقيق هذه حسب الضرورة، والتي يحددها رئيس مصلحة الضرائب.

يتم إجراء التدقيق العشوائي إما كعنصر من عناصر التدقيق الشامل، أو كتدقيق منفصل يعتمد على الحقائق المثبتة لانتهاك القانون بناءً على المراقبة الضريبية الحالية. وبناء على ذلك، يتم توثيق نتائجها إما في قانون منفصل أو تنعكس في تقرير التدقيق الشامل. وإذا كانت هناك حاجة لإجراء تدقيق شامل بناءً عليه، فيجب اتخاذ قرار إضافي يوسع نطاق المشكلات التي يتم التحقق منها.

التدقيق المستهدف هو التحقق من الامتثال للتشريعات الضريبية اتجاه معينأو العمليات المالية والاقتصادية للمنظمة. يتم إجراء مثل هذه الشيكات على قضايا التسويات المتبادلة مع الموردين والمشتريين للمنتجات (الخدمات)، بشأن معاملات التصدير والاستيراد، بشأن معاملة معينة، بشأن وضع مجاني مؤقتًا مالوالتطبيق الصحيح للفوائد ولأي معاملات مالية واقتصادية أخرى. يتم استخدام نتائج التفتيش المستهدف أثناء التفتيش الشامل أو الموضوعي ويتم توثيقها إما في تقارير عمليات التفتيش هذه أو كملاحق منفصلة. من الممكن إجراء عمليات تفتيش مستهدفة كعمليات مستقلة. ومع ذلك، في هذه الحالة، هناك خطر عدم اكتمال التحقق من بعض قضايا الامتثال الضريبي.

وفقا لطريقة التنظيم تنقسم عمليات التدقيق الضريبي إلى:

المخطط لها؛

غير مجدولة

التدقيق المجدول - التدقيق مع إخطار مسبق لدافعي الضرائب.

التفتيش غير المقرر- هذا نوع من التدقيق الضريبي في الموقع يتم إجراؤه دون إشعار مسبق لدافعي الضرائب (على عكس التدقيق المقرر). والغرض منه هو إثبات حقيقة الجريمة، والتي قد تكون مخفية أثناء عمليات التفتيش الروتينية. لا يحد التشريع الضريبي السلطات الضريبية من حيث تنفيذ الرقابة الضريبية المفاجئة. ومع ذلك، ينبغي الاعتراف بالشكل السائد لأنشطة الرقابة التي تمارسها السلطات الضريبية على أنه سيطرة مخططة. غير مجدولة، أي أنه لا يتم إجراء عمليات التفتيش المفاجئة إلا إذا لزم الأمر.

في الوقت نفسه، يتم تنفيذ العديد من عمليات التدقيق غير الضريبية، على سبيل المثال، الشيكات على استخدام السجل النقدي، في معظم الحالات بشكل مفاجئ.

بناءً على حجم المستندات التي تم فحصها، يتم تقسيم عمليات التفتيش إلى:

· مستمر (التحقق من جميع وثائق المنظمة على مدى فترة طويلة من الزمن، دون إغفال أو افتراضات حول عدم وجود انتهاكات)؛

· انتقائي (يتضمن فحص جزء من المستندات الأولية لمدة شهر أو عدة أشهر).

كقاعدة عامة، إذا كشفت المراجعة العشوائية عن انتهاكات خطيرة لقوانين الضرائب، فسيتم إجراء تدقيق كامل بعد ذلك.

ينص قانون الضرائب في الاتحاد الروسي أيضًا على إمكانية:

· فحوصات التحكم؛

· الشيكات المتكررة.

كما أن فحص التحكم ليس فحصًا رئيسيًا، ولكنه فحص تابع. الغرض من التدقيق الرقابي هو إثبات حقيقة ضعف جودة التدقيق الذي تم إجراؤه مسبقًا من قبل مسؤولي الضرائب. لا يمكن إجراء عمليات تدقيق المراقبة إلا من قبل هيئة ضريبية أعلى من أجل مراقبة أنشطة السلطة الأدنى. تنعكس نتائج تنفيذها على دافعي الضرائب وموظفي السلطات الضريبية الخاضعين للتدقيق. وبالتالي، إذا ثبتت وقائع انتهاك القانون من قبل دافعي الضرائب الخاضعين للتدقيق، فسيتم تطبيق العقوبات المناسبة عليه. إذا ارتكب موظفو السلطات الضريبية انتهاكات، فيجب تقديم هؤلاء الأشخاص إلى المسؤولية التأديبية (الجنائية).

التدقيق المتكرر هو تدقيق لنفس أنواع الضرائب ولنفسها الفترات الضريبيةالذي تم إجراء الفحص السابق له.

يمكن إجراء التدقيق الضريبي المتكرر في الموقع:

· من قبل هيئة ضرائب أعلى - من أجل السيطرة على أنشطة مصلحة الضرائب التي أجرت التدقيق؛

· من قبل مصلحة الضرائب التي سبق لها إجراء المراجعة، بناءً على قرار من رئيسها (نائب الرئيس) - في حالة قيام دافع الضريبة بتقديم إقرار ضريبي محدث، يوضح فيه مبلغ الضريبة بمبلغ أقل مما تم الإعلان عنه مسبقًا. وكجزء من هذا التدقيق الضريبي المتكرر في الموقع، يتم التحقق من الفترة التي تم تقديم الإقرار الضريبي المحدث لها.

إذا تم الكشف، أثناء التدقيق الضريبي الموقعي المتكرر، عن ارتكاب دافع الضريبة لمخالفة ضريبية لم يتم تحديدها أثناء التدقيق الضريبي الأولي في الموقع، فلا يتم تطبيق العقوبات الضريبية على دافع الضرائب، باستثناء الحالات التي يكون فيها الفشل كان تحديد المخالفة الضريبية أثناء التدقيق الضريبي الأولي نتيجة لمؤامرة بين دافعي الضرائب و رسميمصلحة الضرائب.


خاتمة


تعتبر الرقابة الضريبية أهم أشكال الرقابة على تنفيذ التشريعات المتعلقة بالضرائب والرسوم، وتتضمن العديد من التقنيات والأساليب لضمان الالتزام بالأحكام والمعايير المنصوص عليها في اللوائح والمراسيم والأوامر ذات الصلة.

تعتبر عمليات التدقيق الضريبي هي الشكل الرئيسي للرقابة الضريبية، لأنها الأكثر فعالية وأهمية. لا يهدف التدقيق الضريبي فقط إلى إثبات وقائع انتهاك التشريعات المتعلقة بالضرائب والرسوم، ونتيجة لذلك لم تتلق الدولة مبالغ الضرائب والرسوم المستحقة الدفع، ولكن أيضًا إلى منع العواقب غير المرغوب فيها لعدم الامتثال. مع التشريع الضريبي.

الغرض من هذا العمل هو التعرف على مفهوم التدقيق الضريبي، باعتباره الشكل الرئيسي للرقابة الضريبية. تم حل جميع المهام: تعرفنا على تنظيم الرقابة الضريبية، ودرسنا أشكال الرقابة الضريبية، وحددنا شكل التدقيق الضريبي، وقمنا بتحليل تصنيف عمليات التدقيق الضريبي، ودرسنا بالتفصيل أنواع عمليات التدقيق المكتبي والميداني.

بناءً على كل ما سبق، يمكننا استخلاص استنتاجات حول أهمية الرقابة الضريبية، والحاجة إلى البحث عن اتجاهات أخرى لتحسين العمل الرقابي للسلطات الضريبية، والحاجة إلى تحسين الإطار التشريعيتنظيم تنظيم وتنفيذ الرقابة الضريبية.


فهرس

  1. قانون الضرائب في الاتحاد الروسي (في جزأين).
  2. القانون الاتحاديبتاريخ 02/04/2014 ن 52-ف
  3. مرسوم حكومة الاتحاد الروسي رقم 506 المؤرخ 30 سبتمبر 2004. "عند الموافقة على اللوائح الخاصة بدائرة الضرائب الفيدرالية" // SZ RF 2004. رقم 40.
  4. زاخارين ف.ر. الضرائب والضرائب: درس تعليمي/ ف.ر. زاخرين. - الطبعة الثانية، المنقحة. وإضافية - م: دار النشر "المنتدى": INFRA-M، 2014. - 320 ص: مريض. - (التعليم المهني).
  5. داداشيف أ.ز. الرقابة الضريبية في الاتحاد الروسي: كتاب مدرسي / A.Z. داداشيف، آي.آر. بايزوليف. - م: نوروس، 2012. - 126 ص.