ضريبة القيمة المضافة عند تنفيذ أعمال البناء والتركيب. ضريبة القيمة المضافة عند القيام بأعمال البناء والتركيب للاستهلاك الخاص. حول الفروق الدقيقة في الإعلان
أو.ف. إيجوروفا، رئيس قسم الاستشارات الضريبية في شركة JSC "YUNA-Consult"
هل تبني لنفسك؟ لا تنسى ضريبة القيمة المضافة
كيفية حساب ضريبة القيمة المضافة عند القيام بأعمال البناء والتركيب لاستهلاكك الخاص
أحد أهداف ضريبة القيمة المضافة هو البناء أعمال التركيب(المشار إليها فيما يلي باسم CMR) للاستهلاك الخاص فرعي. 3 ص 1 فن. 146 قانون الضرائب للاتحاد الروسي. لا يفهم الجميع نوع العمل، وكيفية حساب ضريبة القيمة المضافة على تكلفتها، وكيفية أخذ هذه الضريبة في الاعتبار وماذا تفعل بها لاحقًا.
ما هو مناسب لأعمال البناء والتركيب لاستهلاكك الخاص وما هو غير مناسب
لا يوجد تعريف في قانون الضرائب لماهية "أعمال البناء والتركيب للاستهلاك الخاص". مرة أخرى في عام 2004 خدمة الضرائباقترح استخدام التعريف الذي قدمته Rosstat للأغراض الإحصائية البند 1 الفن. 11 قانون الضرائب للاتحاد الروسي؛ كتاب وزارة المالية بتاريخ 24 مارس 2004 رقم 03-1-08/819/16: أعمال البناء والتركيب التي يتم تنفيذها للاستهلاك الشخصي تشمل الأعمال المنجزة لتلبية احتياجاتهم الخاصة باستخدام الموارد الخاصة بالمنظمة تمت الموافقة على البند 19 من التوجيهات. بأمر من Rosstat بتاريخ 24 أكتوبر 2011 رقم 435؛ تمت الموافقة على البند 22 من التوجيهات. بأمر من Rosstat بتاريخ 20 ديسمبر 2012 رقم 643.
وبالتالي فإن ما يلي لا يعد من أعمال البناء والتركيب للاستهلاك الخاص:
- العمل الذي يقوم به المقاولون و كتاب وزارة المالية بتاريخ 23 أغسطس 2007 رقم 19/10-07-03;
- العمل المنجز أثناء بناء الكائن بموارده الخاصة، إذا كان مخصصًا للمبيعات اللاحقة و البند 8 من خطاب دائرة الضرائب الفيدرالية رقم SA-4-7/13193@ بتاريخ 2011/08/12؛ قرار هيئة رئاسة محكمة التحكيم العليا بتاريخ 23 نوفمبر 2010 رقم 3309/10;
- العمل الذي ليس له طبيعة رأسمالية (لا يتعلق بإنشاء عقارات جديدة ولا يغير التكلفة الأولية للعقارات الموجودة)، ولكنه يتعلق، على سبيل المثال، بالإصلاحات الحالية كتاب وزارة المالية بتاريخ 5 نوفمبر 2003 رقم 04-03-11/91؛ قرار الهيئة الفيدرالية لمكافحة الاحتكار في أوكرانيا بتاريخ 20 مايو 2008 رقم Ф09-3515/08-С2.
و من كود تخطيط المدنويترتب على ذلك أن أعمال البناء والتركيب للاستهلاك الشخصي لا تتم في الحالة التي تتعلق فيها جميع الأعمال بتركيب المعدات فقط ولا تتعلق بإنشاء المباني والهياكل البند 13 الفن. 1 من قانون تخطيط المدن في الاتحاد الروسي؛ قرار الدائرة الفيدرالية لمكافحة الاحتكار في منطقة موسكو بتاريخ 28 مارس 2012 رقم A40-10464/11-129-46؛ منطقة شمال القوقاز بتاريخ 20 مارس 2012 رقم A53-21781/2010؛ FAS ZSO بتاريخ 31 مايو 2007 رقم A27-16649/2006-2؛ أمر شراء FAS بتاريخ 25 أبريل 2007 رقم A57-11919/06-6.
نحسب القاعدة الضريبية
يجب أن يتم فرض ضريبة القيمة المضافة على مبلغ جميع النفقات التي تكبدتها أثناء أعمال البناء والتركيب البند 2 الفن. 159 قانون الضرائب للاتحاد الروسي. على وجه الخصوص، في القاعدة الضريبيةضريبة القيمة المضافة تشمل:
- تكلفة المواد الخام واللوازم المشتراة لتنفيذ أعمال البناء والتركيب بطريقة اقتصادية كتاب وزارة المالية بتاريخ 17 مارس 2011 رقم 03-07-10/05. وفي هذه الحالة، يتم خصم ضريبة المدخلات المدفوعة لموردي المواد الخام في تاريخ رسملة هذا المخزون؛
- رواتب الموظفين المشاركين في البناء، والمستحقة لذلك أقساط التأمين. بما في ذلك إذا شارك موظفوك في تطوير وثائق المشروع و كتاب وزارة المالية بتاريخ 22 مارس 2011 رقم 07-07-10/03.
اتضح أن ضريبة القيمة المضافة في شكلها النقي يتم فرضها فقط على الأجور والمساهمات منها.
من خلال الطريقة المختلطة لتنفيذ أعمال البناء والتركيب - سواء بمفردك أو بمشاركة المقاولين - لا يتم تضمين تكلفة العمل الذي لم تقم بإنجازه في قاعدة ضريبة القيمة المضافة خطاب دائرة الضرائب الفيدرالية بتاريخ 4 يوليو 2007 رقم SHТ-6-03/527؛ قرار محكمة التحكيم العليا بتاريخ 6 مارس 2007 رقم 06/15182.
يجب احتساب ضريبة القيمة المضافة على أعمال البناء والتركيب في نهاية كل ربع سنة بواقع 18% البند 10 الفن. 167، الفقرة 3 من الفن. 164 قانون الضرائب للاتحاد الروسي.
إذا كان لديك العديد من مشاريع البناء، لتسهيل حساب تكلفة أعمال البناء والتركيب، والتي يجب فرض ضريبة القيمة المضافة عليها، يمكنك إنشاء حساب فرعي منفصل من الدرجة الثانية في المحاسبة للحساب الفرعي 08-3 "إنشاء الأصول الثابتة ". ويأخذ في الاعتبار تكلفة جميع الأعمال والمواد الخام واللوازم ورواتب العمال وأقساط التأمين المرتبطة بالبناء لحسابهم الخاص. في المحاسبة، سيتم تسجيل الإدخالات كخصم من الحساب 08-3-1 وائتمان الحسابات 10 "المواد"، 02 "استهلاك الأصول الثابتة" (فقط للاستهلاك المتراكم على المعدات المشتراة خصيصًا للبناء)، 70 "التسويات" مع الموظفين مقابل الأجور "، 69" الحسابات وفقًا لـ التأمينات الاجتماعيةوالتوفير" ونحو ذلك.
تعكس في المحاسبة استحقاق ضريبة القيمة المضافة من تكاليف البناء والتركيبيمكن القيام بذلك عن طريق الترحيل إلى الخصم من الحساب 19 "ضريبة القيمة المضافة على الأصول المشتراة" وائتمان الحساب 68 "حسابات الضرائب والرسوم" والحساب الفرعي "حسابات ضريبة القيمة المضافة".
نقوم بإعداد فاتورة أعمال البناء والتركيب لأنفسنا
يجب تحرير الفاتورة خلال 5 أيام تقويمية بعد نهاية كل ربع سنة، في نسخة واحدة، وتسجيلها في دفتر المبيعات في اليوم الأخير من كل ربع سنة. ولا تنس أيضًا تسجيل هذه الفاتورة في الجزء الأول من سجل الفواتير المستلمة والصادرة. البند 6 من قواعد ملء الفاتورة؛ ص. 3، 21 قاعدة للحفاظ على دفتر المبيعات؛ فرعي. تمت الموافقة على البند "أ" 7 من قواعد الاحتفاظ بسجل للفواتير المستلمة والصادرة. المرسوم الحكومي رقم 1137 تاريخ 26 ديسمبر 2011.
في العمود 1 من الجزء الجدولي من الفاتورة، يجب عليك كتابة اسم عملك - "أعمال البناء والتركيب لاستهلاكك الخاص على الكائن...".
نحن نقبل ضريبة القيمة المضافة للخصم
يمكن خصم مبالغ ضريبة القيمة المضافة المستحقة في نهاية الربع لأعمال البناء والتركيب لاستهلاكك الخاص في نفس اليوم الذي استحقت فيها و الفقرة. 2 البند 5 الفن. 172 قانون الضرائب للاتحاد الروسي. ولهذا السبب فإن فرض ضريبة القيمة المضافة على مثل هذا العمل لا يمثل عبئًا ثقيلًا على دافعي ضريبة القيمة المضافة. لكن لا تنس أنه من أجل خصم ضريبة القيمة المضافة هذه، يجب استيفاء الشروط القياسية الفقرة. 3 الفقرة 6 الفن. 171 قانون الضرائب للاتحاد الروسي؛ خطاب دائرة الضرائب الفيدرالية بتاريخ 23 مارس 2009 رقم ШС-22-3/216@:
- أن تكون المنشأة قيد الإنشاء مخصصة للاستخدام في المعاملات الخاضعة لضريبة القيمة المضافة؛
- سيتم تحميل الإهلاك على هذا الكائن في المحاسبة الضريبية المستقبلية.
انتباه
وبما أن المنظمة تؤدي العمل بنفسها، فيجب أن تشير الفاتورة إلى مؤسستك كبائع ومشتري.
إذا كان يحق لك الحصول على خصم، فيجب تسجيل الفاتورة الصادرة في دفتر أستاذ المشتريات. ولكن ليست هناك حاجة لتسجيلها في الجزء الثاني من دفتر يومية الفاتورة (بعد كل شيء، الفواتير التي جمعها دافع الضرائب نفسه لا تظهر أبدًا في هذا الجزء من دفتر اليومية) فرعي. "أ" البند 9 من قواعد الاحتفاظ بسجل للفواتير المستلمة والصادرة؛ الفقرة. 2 البند 20 من قواعد الاحتفاظ بدفتر المشتريات. في تاريخ تسجيل الفاتورة في دفتر المشتريات، أي في اليوم الأخير من الربع، في المحاسبة، من الضروري إجراء إدخال إلى الخصم من الحساب الفرعي 68- "حسابات ضريبة القيمة المضافة" وائتمان الحساب 19 .
يمكنك معرفة المزيد حول حساب ضريبة القيمة المضافة على تكلفة أعمال البناء والتركيب التي يقوم بها المقاول:يرجى ملاحظة أنه إذا كان سيتم استخدام الكائن قيد الإنشاء في كل من الأنشطة الخاضعة للضريبة وغير الخاضعة لضريبة القيمة المضافة، فيمكن خصم ضريبة القيمة المضافة المتراكمة على تكلفة أعمال البناء والتركيب بالكامل. ولكن بعد تشغيل المنشأة لمدة 10 سنوات، يجب استعادة جزء من الضريبة المقبولة للخصم - بنسبة تعتمد على حصة الإيرادات من المعاملات غير الخاضعة لضريبة القيمة المضافة في إجمالي إيرادات المؤسسة
يخضع تنفيذ أعمال البناء والتركيب للاستهلاك الشخصي (بمعنى آخر، أعمال البناء والتركيب التي تتم على أساس العمل الحر) لضريبة القيمة المضافة (البند الفرعي 3، البند 1، المادة 146 من قانون الضرائب في الاتحاد الروسي).
يرجى ملاحظة: مصطلح "أعمال البناء والتركيب للاستهلاك الخاص" في التشريعات الضريبيةغير محدد. لذلك، في الممارسة العملية، عند تحديد نطاق أعمال البناء والتركيب للاستهلاك الخاص، ينصح مسؤولو الضرائب بالاسترشاد بلوائح Rosstat.
ترد قائمة محددة لأعمال البناء والتركيب في الفقرة 14 من البند 3.1 من الأحكام المنهجية المعتمدة بموجب أمر Rosstat رقم 37 بتاريخ 11 مارس 2009. وهي على وجه الخصوص:
— أعمال البناء في البناء وإعادة الإعمار والتوسع وإعادة المعدات الفنية للمباني والهياكل والأعمال ذات الصلة بتركيب الخرسانة المسلحة والمعادن وهياكل البناء الأخرى ؛
— العمل على بناء شبكات إمدادات المياه والصرف الصحي والحرارة والتغويز وإمدادات الطاقة.
— العمل على بناء الهياكل البيئية.
— العمل على المعدات الصحية.
— العمل على بناء خطوط أنابيب النفط وخطوط أنابيب المنتجات وخطوط أنابيب الغاز.
— العمل على إنشاء خطوط الكهرباء الهوائية والكابلات وخطوط الاتصالات؛
- العمل على بناء الجسور والسدود وأعمال الطرق والأعمال الفنية تحت الماء وأنواع أخرى من الأعمال الخاصة في البناء؛
— العمل على تركيب الأساسات والأساسات وهياكل الدعم للمعدات؛
— العمل على بناء الهياكل البيئية.
- أنواع أخرى من أعمال البناء غير المذكورة أعلاه المنصوص عليها في ارقام المبانيوالقواعد.
كيفية حساب ضريبة القيمة المضافة
يجب أن يتم فرض ضريبة القيمة المضافة عند تنفيذ أعمال البناء والتركيب للاستهلاك الخاص على تكلفة العمل المنجز، على أساس الكل المصروفات الفعليةالشركات لتنفيذها (البند 2 من المادة 159 من قانون الضرائب في الاتحاد الروسي).
يمكن للشركة خصم مبلغ ضريبة القيمة المضافة المستحقة للدفع إلى الميزانية على تكلفة أعمال البناء والتركيب المنجزة بمفردها. وللقيام بذلك يجب استيفاء الشروط التالية:
— سيتم استخدام المنشأة قيد الإنشاء لتنفيذ العمليات الخاضعة لضريبة القيمة المضافة؛
- سيتم تضمين تكلفة المنشأة المشيدة في النفقات لأغراض ضريبة الأرباح (بما في ذلك من خلال رسوم الاستهلاك) (البند 6 من المادة 171 والفقرة 5 من المادة 172 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي).
ينشأ الحق في الخصم في وقت تحديد القاعدة الضريبية، أي في اليوم الأخير من كل ربع سنة قامت فيه الشركة بالبناء (البند 5 من المادة 172 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي). وبالتالي، بعد فرض الضريبة على تكلفة أعمال البناء والتركيب في نهاية الربع، يمكن للشركة خصمها على الفور. ونتيجة لذلك فإن مبلغ الضريبة المستحقة سيكون مساوياً لمبلغ الضريبة المقرر خصمها ولن تكون هناك حاجة لتحويل الضريبة إلى الموازنة.
من الممكن خصم ضريبة القيمة المضافة على أعمال البناء والتركيب المدفوعة للموردين والمقاولين أثناء أعمال البناء والتركيب وفقًا للإجراء المعمول به بشكل عام. وللقيام بذلك، يجب استيفاء أربعة شروط قياسية:
— ضريبة القيمة المضافة مقدمة من قبل المورد (المقاول)؛
— المواد (العمل والخدمات) التي تم شراؤها لبناء منشأة سيتم استخدامها في العمليات الخاضعة لضريبة القيمة المضافة؛
— يتم تسجيل المواد المشتراة (نتائج العمل المنجز والخدمات المقدمة)؛
— هناك فاتورة مستلمة من المورد (المقاول) صادرة وفقًا للقانون.
مثال
في أبريل 2014، بدأت شركة Voskhod LLC في بناء مستودع باستخدام مواردها الخاصة المنتجات النهائية. لتنفيذ أعمال البناء في أبريل، تم شراء المواد بمبلغ 1180000 روبل. (بما في ذلك ضريبة القيمة المضافة - 180.000 روبل). وفي الربع الثاني من عام 2014، تم شطب المواد المخصصة للبناء بالترتيب التالي:
- في أبريل - بمبلغ 360.000 روبل؛
- في مايو - بمبلغ 300000 روبل؛
- في يونيو - بمبلغ 140 ألف روبل.
تم تكليف العمال خصيصًا بتنفيذ أعمال البناء. بلغت النفقات الشهرية لدفع ثمن عملهم 378600 روبل. (مشتمل المساهمات الإلزامية). بلغ استهلاك معدات الإنتاج المستخدمة في أعمال البناء والتركيب 20.000 روبل روسي شهريًا.
قام قسم المحاسبة في شركة Voskhod LLC بإجراء الإدخالات التالية في المحاسبة.
في أبريل 2014:
الخصم 10 الائتمان 60
— 1000000 فرك. (1,180,000 - 180,000) - مرسملة مواد بناء;
الخصم 19 الائتمان 60
— 180.000 فرك. — يتم أخذ ضريبة القيمة المضافة على مواد البناء المشتراة بعين الاعتبار؛
— 180.000 فرك. — مقبول لخصم ضريبة المدخلات على مواد البناء المشتراة؛
الخصم 08 الائتمان 10
— 360.000 فرك. — تم شطب جزء من المواد اللازمة لبناء المنشأة؛
الخصم 08 الائتمان 70، 69
— 378600 فرك. — تم حساب أجور العمال المشاركين في البناء (بما في ذلك أقساط التأمين)؛
الخصم 08 الائتمان 02
— 20000 فرك. — تم استحقاق الاستهلاك على معدات الإنتاج المستخدمة في أعمال البناء والتركيب.
في مايو 2014:
الخصم 08 الائتمان 10
— 300000 فرك. — تم شطب بعض المواد اللازمة لبناء المنشأة.
في يونيو 2014:
الخصم 08 الائتمان 10
— 140.000 فرك. — تم شطب بعض المواد اللازمة لبناء المنشأة.
منشورات ذات صلة بالاستحقاق أجوروأقساط التأمين، وكذلك انخفاض قيمة معدات البناء، في مايو ويونيو ستكون هي نفسها كما كانت في أبريل 2014.
لتحديد القاعدة الضريبية لأعمال البناء والتركيب للربع الثاني من عام 2014، قام قسم المحاسبة في شركة Voskhod LLC بتلخيص جميع التكاليف ذات الصلة:
360.000 فرك. + 300000 فرك. + 140.000 فرك. + 378600 فرك. ؟ 3 + 20000 فرك. ؟ 3 = 1995800 فرك.
وبالتالي، فإن مبلغ ضريبة القيمة المضافة المستحقة على تكلفة أعمال البناء والتركيب للربع الثاني من عام 2014 سيكون 359244 روبل. (1,995,800 روبل روسي - 18%).
يعكس قسم المحاسبة في شركة Voskhod LLC الاستحقاق الضريبي على النحو التالي:
الخصم 19 الائتمان 68 الحساب الفرعي "حسابات ضريبة القيمة المضافة"
— 359244 فرك. — يتم استحقاق ضريبة القيمة المضافة للدفع إلى الميزانية مقابل أعمال البناء والتركيب التي يتم تنفيذها من تلقاء نفسها.
يمكن لشركة Voskhod LLC خصم نفس المبلغ على الفور. الأسلاك ستكون هكذا:
الخصم 68 الحساب الفرعي "حسابات ضريبة القيمة المضافة" الائتمان 19
— 359244 فرك. — تم قبول خصم ضريبة القيمة المضافة المستحقة على أعمال البناء والتركيب التي تم تنفيذها بشكل مستقل للربع الثاني من عام 2014.
يرجى ملاحظة: اعتبارًا من 1 أكتوبر 2011، يحق للشركات أيضًا خصم ضريبة القيمة المضافة التي قدمها لها المقاولون أثناء تصفية وتفكيك وتفكيك الأصول الثابتة.
في الوقت نفسه، لا يحتوي قانون الضرائب على تعريف لأعمال البناء والتركيب، وبالتالي يمكن الرجوع إلى الصياغة الواردة في أخرى أنظمة، بناءً على البند 1 من المادة 11 من قانون الضرائب في الاتحاد الروسي، والذي بموجبه المؤسسات والمفاهيم والمصطلحات:
- مدني،
- عائلة،
- الصناعات الأخرى
لذلك، وفقًا للفقرة 19 من أمر Rosstat بتاريخ 24 أكتوبر 2011. رقم 435 "بشأن الموافقة على تعليمات ملء نماذج المراقبة الإحصائية الاتحادية رقم ف-1 "معلومات عن إنتاج وشحن السلع والخدمات" رقم ف-2 "معلومات عن الاستثمارات في الأصول غير المالية" رقم ع -3 "معلومات عن الحالة الماليةالمنظمة"، رقم ف-4 "معلومات عن عدد العمال وأجورهم وحركتهم"، رقم ف-5 (م) "معلومات أساسية عن أنشطة المنظمة":
لأعمال البناء والتركيب، بما في ذلك تركيب وتعديل المعدات اللازمة لتشغيل المباني، على سبيل المثال تركيب وتجميع:
- معدات التدفئة,
- تنفس،
- مصاعد,
- أنظمة إمدادات الكهرباء والغاز والمياه،
- وما إلى ذلك وهلم جرا.،
- القيام لاحتياجاتها الخاصة بموارد المنظمة الخاصة، بما في ذلك الأعمال التي تخصص المنظمة لها عمالاً لبناء النشاط الرئيسي وتدفع لهم أجورهم وفقاً لأوامر البناء.
- مكتمل منظمات البناءللبناء الخاص (ليس في إطار عقود البناء، ولكن على سبيل المثال، أثناء إعادة بناء المبنى الإداري الخاص به، وبناء قاعدة الإنتاج الخاصة به، وما إلى ذلك).
"في رأينا، يجب اعتبار أعمال البناء والتركيب لأغراض تطبيق ضريبة القيمة المضافة بمثابة أعمال ذات طبيعة رأسمالية، ونتيجة لذلك يتم إنشاء أصول ثابتة جديدة، بما في ذلك العقارات(المباني والهياكل وما إلى ذلك)، أو تتغير التكلفة الأولية لهذه الأشياء قيد التشغيل في حالات الانتهاء، والمعدات الإضافية، وإعادة الإعمار، والتحديث، وإعادة المعدات الفنية، والتصفية الجزئية ولأسباب أخرى مماثلة.
وفي هذا الصدد، العمل غير رأس المال الإصلاحات الحالية مباني الإنتاجلا تعتبر أعمال البناء والتركيب لأغراض ضريبة القيمة المضافة، وبالتالي لا يتم الاعتراف بها كموضوع للضريبة.
ستناقش المقالة ميزات حساب وخصم ضريبة القيمة المضافة الناشئة عند تنفيذ أعمال البناء والتركيب للاحتياجات الخاصة، وفقًا لمتطلبات التشريعات الحالية.
إجراءات تحديد القاعدة الضريبية لأعمال البناء والتركيب لتلبية الاحتياجات الخاصة.
وفقًا للفقرة 2 من المادة 159 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي، عند تنفيذ أعمال البناء والتركيب للاستهلاك الخاص، يتم تحديد القاعدة الضريبية:- كتكلفة العمل المنجز، وتحسب على أساس جميع النفقات الفعليةدافعي الضرائب لتنفيذها، بما في ذلك نفقات المنظمة المعاد تنظيمها (المعاد تنظيمها).
في الوقت نفسه، إذا تم تنفيذ أعمال البناء والتركيب ليس فقط بمفردنا، ولكن أيضًا بمشاركة المقاولين، فلن يلزم إدراج تكلفة أعمال البناء والتركيب التي ينفذها المقاولون في ضريبة القيمة المضافة قاعدة.
وقد أعربت محكمة التحكيم العليا للاتحاد الروسي عن وجهة النظر هذه في قرارها المؤرخ 6 مارس 2007. رقم 15182/06:
"عند القيام بأعمال البناء والتركيب بموجب عقد لدافعي الضرائبعميل ، تنشأ العواقب الضريبية في الشكل التخفيضات الضريبيةالمنصوص عليه في الفقرة 6 من المادة 171 من القانون، مما يخفض المبلغ الإجمالي لضريبة القيمة المضافة المحسوبة فيما يتعلق بجميع المعاملات المعترف بها كموضوع للضريبة.
موضوع الضرائب في شكل تكلفة العمل المدفوعة للمقاولين،لا يحدث .»
وبهذا القرار أبطلت المحكمة العليا كتاب وزارة المالية المؤرخ في 16 كانون الثاني (يناير) 2006. رقم 03-04-15/01 في الجزء الذي أوصت فيه الدائرة بإدراج أعمال البناء والتركيب التي يقوم بها المقاول في الوعاء الضريبي لضريبة القيمة المضافة:
"وفقا للفقرة 2 من المادة 159 قانون الضرائب الاتحاد الروسي(فيما يلي - القانون) عند القيام بأعمال البناء والتركيب للاستهلاك الشخصي، يتم تحديد الوعاء الضريبي على أساس جميع النفقات الفعلية التي يتحملها دافع الضرائب لتنفيذها.
وفي هذا الصدد، يتم تحديد الوعاء الضريبي على أساس التكلفة الكاملةأعمال البناء المنجزة، بما في ذلك العمل الذي يؤديه دافع الضرائب نفسه، والعمل الذي يؤديه المقاولون المستأجرون.
وقد اعترفت محكمة التحكيم العليا في الاتحاد الروسي بهذه التوضيحات باعتبارها غير متوافقة مع قانون الضرائب، وبالتالي فهي غير صالحة.
إذا تم تنفيذ أعمال البناء والتركيب من قبل مقاول باستخدام مواد العميل على أساس الرسوم، فلن يتم تضمين تكلفة هذه المواد أيضًا في القاعدة الضريبية لضريبة القيمة المضافة.
في الواقع، في مثل هذه الحالة لا يوجد بيع لمواد البناء، لأنه ولا يتم نقل ملكيتها إلى شركة البناء.
بالإضافة إلى ذلك، لا يتم تنفيذ أعمال البناء والتركيب لتلبية احتياجاتها الخاصة من قبل المنظمة نفسها، وبالتالي لا تنطبق أحكام الفقرة 2 من المادة 159 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي.
ويتوافق هذا الموقف مع كتاب وزارة المالية المؤرخ في 17 مارس 2011. رقم 03-07-10/05:
* "فيما يتعلق بالخطاب الخاص بتطبيق ضريبة القيمة المضافة عند تنفيذ أعمال البناء والتركيب للاستهلاك الشخصي، وكذلك عند تنفيذ بناء رأس المال بموجب عقد، فإن إدارة الضرائب وسياسة التعريفة الجمركية تقدم تقاريرها.
** وفقا للفقرة 3، الفقرة 1، المادة. 146 من قانون الضرائب في الاتحاد الروسي (المشار إليه فيما يلي باسم القانون)، يتم الاعتراف بأداء أعمال البناء والتركيب للاستهلاك الشخصي كموضوع للضريبة من خلال ضريبة القيمة المضافة.
*** وفقا للفقرة (2) من المادة (159) من القانون، عند القيام بأعمال البناء والتركيب للاستهلاك الشخصي، يتم تحديد وعاء الضريبة على أساس جميع النفقات الفعلية التي تحملها المكلف لتنفيذها. ولذلك، يتم تضمين تكلفة البضائع (الأشغال والخدمات) المشتراة لتنفيذ هذه الأعمال في الوعاء الضريبي لضريبة القيمة المضافة.
****أما بالنسبة للتحويل من قبل العملاء إلى المقاولين للمواد على أساس الرسوم عند تنفيذ البناء الرأسمالي بموجب العقد، فإن هذا التحويللا يتم الاعتراف بضريبة القيمة المضافة كموضوع للضريبة على أساس الفقرة 1 من الفقرة 1 من المادة 146 من القانون."
عند تحديد مقدار النفقات الفعلية، تؤخذ في الاعتبار النفقات المباشرة المتكبدة فيما يتعلق بأعمال البناء والتركيب، على سبيل المثال:
- للمواد الخام ومواد البناء وغيرها واللوازم والمعدات المنزلية.
- لرواتب الموظفين العاملين في أعمال البناء والتركيب وتشمل:
- الموظفون الذين يقومون مباشرة بأعمال البناء والتركيب،
- العمال الهندسيون والفنيون (E&T)،
- وما إلى ذلك وهلم جرا.
- لمبلغ أقساط التأمين المستحقة من رواتب الموظفين المشاركين في أعمال البناء والتركيب.
- لمبلغ استهلاك الأصول الثابتة المستخدمة أثناء أعمال البناء والتركيب.
- تكلفة استئجار آلات وآليات البناء والأدوات والمعدات.
- وما إلى ذلك وهلم جرا.
"وفقاً للفقرة (2) من المادة (159) من القانون، عند القيام بأعمال البناء والتركيب للاستهلاك الشخصي، يتم تحديد الوعاء الضريبي على أساس النفقات الفعلية التي يتحملها المكلف لتنفيذها.
ولذلك فإن نفقات المنظمة لتطوير التصميم والتوثيق التقديري، التي تتم من خلال موارد المنظمة الذاتية، لتنفيذ هذه الأعمال، في رأينا،المدرجة في القاعدة الضريبية لضريبة القيمة المضافة."
لحظة تحديد الوعاء الضريبي لأعمال البناء والتركيب للاحتياجات الخاصة.
وفقًا للفقرة 10 من المادة 167 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي، لأغراض ضريبة القيمة المضافة، فإن لحظة تحديد القاعدة الضريبية عند تنفيذ أعمال البناء والتركيب للاستهلاك الخاص هي:- التاريخ الأخير لكل فترة ضريبية*.
وبناء على ذلك، عند القيام بأعمال البناء والتركيب لتلبية احتياجاتك الخاصة، يجب فرض ضريبة القيمة المضافة على التكلفة الفعلية لهذه الأعمال - ربع سنوي، بناءً على حجم أعمال البناء والتركيب التي تم تنفيذها خلال هذا الربع.
إجراءات خصم ضريبة القيمة المضافة المتعلقة بأعمال البناء والتركيب للاحتياجات الخاصة.
وفقًا للفقرة 6 من المادة 171 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي، تخضع ضريبة القيمة المضافة المقدمة إلى دافعي الضرائب من قبل المقاولين للخصم:- المطورين,
- العملاء الفنيين،
- بناء رأس المال،
- تصفية الأصول الثابتة،
- التجميع/التفكيك، تركيب الأصول الثابتة.
- بالبضائع،
- عمل،
- خدمات،
بالإضافة إلى ذلك، يمكنك أيضًا خصم مبالغ ضريبة القيمة المضافة التي تم تحميلها على المكلف عند قيامه بالشراء:
- كائنات البناء الرأسمالي غير المكتمل.
* وفقًا للفقرة 1 من المادة 166 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي، يتم احتساب مبلغ ضريبة القيمة المضافة عند تحديد القاعدة الضريبية وفقًا لأعمال البناء والتركيب التي يتم تنفيذها لتلبية الاحتياجات الخاصة كنسبة مئوية من القاعدة الضريبية المقابلة لمعدل الضريبة، وفي حالة المحاسبة المنفصلة - كمبلغ الضريبة المستلمة نتيجة إضافة مبالغ الضرائب المحسوبة بشكل منفصل على النحو المقابل معدلات الضرائبحصص النسبة المئوية للقواعد الضريبية المقابلة.
إجراءات قبول ضريبة المدخلات من قبل المؤسسات التي تقوم بأعمال البناء والتركيب لتلبية احتياجاتها الخاصة هي كما يلي:
- ضريبة القيمة المضافة المتكبدة عند شراء المواد الخام والأعمال والخدمات المستخدمة في أعمال البناء والتركيب.
- الفواتير الصادرة عن البائعين،
- المستندات التي تؤكد الدفع الفعلي لمبالغ ضريبة القيمة المضافة عند استيراد البضائع إلى أراضي الاتحاد الروسي (المناطق الأخرى الخاضعة لولايتها القضائية)،
- المستندات التي تؤكد دفع مبالغ ضريبة القيمة المضافة المحتجزة من قبل وكلاء الضرائب،
- وما إلى ذلك وهلم جرا.
- يتم فرض ضريبة القيمة المضافة عند الاستحواذ على مشاريع البناء الرأسمالية غير المكتملة، والتي تم تنفيذ أعمال البناء والتركيب لها لتلبية احتياجاتها الخاصة.
- ضريبة القيمة المضافة الناشئة عند حساب ضريبة القيمة المضافة على أعمال البناء والتركيب للاستهلاك الخاص وفقًا لمتطلبات المادة 159 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي.
وبناءً على ذلك، يمكن خصم ضريبة القيمة المضافة هذه بنفس الطريقة الفترة الضريبية، حيث كان له الفضل.
وهذا يعني أن الشركة لن تحتاج إلى دفع ضريبة القيمة المضافة على أعمال البناء والتركيب لاحتياجاتها الخاصة إلى الميزانية، بشرط استيفاء جميع شروط خصم ضريبة القيمة المضافة.
تلتزم السلطات الضريبية بموقف مماثل في خطاب دائرة الضرائب الفيدرالية بتاريخ 23 مارس 2009. رقم SH-22-3/216@:
"وبالتالي، يتم خصم مبالغ الضريبة التي يحتسبها المكلف عند القيام بأعمال البناء والتركيب للاستهلاك الخاص، إذا توافرت الشروط التالية:
- المنشأة قيد الإنشاء مخصصة للاستخدام في العمليات الخاضعة لضريبة القيمة المضافة؛
- تخضع تكلفة هذا الكائن للتضمين في النفقات (بما في ذلك من خلال خصومات الاستهلاك) عند حساب ضريبة دخل الشركات.
ومع مراعاة ما سبق، في السطور ذات الصلة اقرار ضريبىبالنسبة لضريبة القيمة المضافة المقدمة من دافع الضريبة عن الفترة الضريبية ابتداء من الفترة الضريبية الأولى لعام 2009، يتم خصم كل من مبالغ الضريبة المحسوبة عند القيام بأعمال البناء والتركيب للاستهلاك الخاص، ومبالغ هذه الضريبة الخاضعة للخصم وفقا مع الفقرة الثالثة من الفقرة 6 المادة 171 من القانون."
تعتبر ضريبة القيمة المضافة المستحقة على المنشأة على أعمال البناء والتركيب التي يتم تنفيذها بمفردها ولاحتياجاتها الخاصة قابلة للخصم إذا تم استيفاء شرطين:
- ترتبط أعمال البناء والتركيب لتلبية احتياجاتهم الخاصة بالممتلكات المخصصة لتنفيذ العمليات الخاضعة لضريبة القيمة المضافة وفقًا للفصل 21 من قانون الضرائب في الاتحاد الروسي.
- تخضع تكلفة هذه الممتلكات لإدراجها في النفقات (بما في ذلك من خلال خصومات الاستهلاك) عند حساب ضريبة دخل الشركات.
تحت نفقات معقولةيشير إلى التكاليف المبررة اقتصاديًا، والتي يتم التعبير عن تقييمها في شكل نقدي.
النفقات الموثقة تعني النفقات المدعمة بالمستندات:
- تم تنفيذه وفقًا لتشريعات الاتحاد الروسي ،
- تم إضفاء الطابع الرسمي وفقًا لعادات الأعمال المطبقة في الدولة الأجنبية التي تم تكبد النفقات ذات الصلة على أراضيها،
- التأكيد بشكل غير مباشر على النفقات المتكبدة (بما في ذلك البيان الجمركي، أمر رحلة عمل، وثائق السفر، تقرير عن العمل المنجز وفقا للعقد).
وبناء على ذلك، إذا قامت الشركة بتنفيذ أعمال البناء والتركيب لاستهلاكها الخاص فيما يتعلق بممتلكات لن يتم استخدامها في الأنشطة الخاضعة لضريبة القيمة المضافة، أو غير مخصصة للأنشطة المدرة للدخل، فإن ضريبة القيمة المضافة قابلة للخصم على أعمال البناء والتركيب هذه. غير مقبول.
إذا قامت الشركة بتنفيذ أعمال البناء والتركيب على تلك الأصول الثابتة التي سيتم استخدامها في كل من الأنشطة الخاضعة للضريبة وغير الخاضعة لضريبة القيمة المضافة، فلا يزال بإمكانها خصم المدخلات وضريبة القيمة المضافة المتراكمة.
ومع ذلك، في وقت لاحق جزء من ضريبة القيمة المضافة هذه سوف تضطر إلى ذلك يعيدوفقًا لمتطلبات الفقرة 6 من المادة 171 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي:
مبالغ ضريبة القيمة المضافة:
- بالنسبة للمواد المشتراة والسلع (الأشغال والخدمات) المستخدمة في أعمال البناء والتركيب (ضريبة المدخلات)،
- يتم استحقاقها عند تنفيذ أعمال البناء والتركيب للاستهلاك الخاص وفقًا للمادة 159 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي،
الاستثناء هو أنظمة التشغيل التي تم استهلاكها بالكامل أو منذ لحظة تشغيلها من هذا دافع الضرائبلقد مرت 15 سنة على الأقل.
إذا تم تنفيذها:
- تحديث،
- إعادة الإعمار،
- وفقا لأعمال البناء والتركيب،
- للسلع (الأشغال والخدمات) التي تم شراؤها لتنفيذ أعمال البناء والتركيب أثناء التحديث،
ضريبة القيمة المضافة على إنشاء الأصول الثابتة - يحتوي إجراء المحاسبة وخصم هذه الضريبة على عدد من الميزات التي تختلف عن إجراء المحاسبة وخصم ضريبة القيمة المضافة أثناء بيع واقتناء الأصول الثابتة. دعونا نلقي نظرة فاحصة على هذه الميزات في مقالتنا.
إجراءات حساب ضريبة القيمة المضافة أثناء أعمال البناء والتركيب
لاحتساب ضريبة القيمة المضافة عند القيام بأعمال البناء والتركيب للاستهلاك الخاص للمكلف، يتم تنفيذ الخطوات التالية بشكل تسلسلي:
- يتم حساب القاعدة الضريبية لأعمال البناء والتركيب المكتملة.
- يتم تحديد الفترة الضريبية التي يجب احتساب ضريبة القيمة المضافة فيها وتحديد مبلغ الضريبة.
- يتم إعداد فاتورة بتكلفة أعمال البناء والتركيب المنجزة.
- يتم خصم مبلغ ضريبة القيمة المضافة على المواد المشتراة والأعمال والخدمات اللازمة لتنفيذ أعمال البناء والتركيب، ومبلغ ضريبة القيمة المضافة المستحقة على حجم أعمال البناء والتركيب المنجزة.
- المقدمة في مصلحة الضرائبإقرار ضريبة القيمة المضافة المكتمل.
- يتم دفع الضريبة إلى الميزانية إذا كان الإقرار يعكس مبلغ ضريبة القيمة المضافة المستحقة.
تحديد الوعاء الضريبي لضريبة القيمة المضافة أثناء أعمال البناء والتركيب
يتم تحديد القاعدة الضريبية لضريبة القيمة المضافة عند تنفيذ أعمال البناء والتركيب على أنها تكلفة هذا العمل. تشمل التكلفة المشار إليها جميع نفقات دافعي الضرائب التي تكبدها بالفعل أثناء إنشاء الأصول الثابتة.
إذا شاركت منظمات خارجية جزئيًا في تنفيذ أعمال البناء والتركيب، فلا ينبغي تضمين تكلفة أعمال البناء التي يقوم بها المقاولون في القاعدة الضريبية (انظر قرار محكمة التحكيم العليا للاتحاد الروسي بتاريخ 6 مارس 2007 رقم 15182/06 وقرار الخدمة الفيدرالية لمكافحة الاحتكار في منطقة الأورال بتاريخ 14 يناير 2008 رقم Ф09-11071/07-С2). يلتزم مسؤولو الضرائب أيضًا بهذا الموقف (خطاب دائرة الضرائب الفيدرالية في روسيا بتاريخ 4 يوليو 2007 رقم ШТ-6-03/527).
استحقاق ضريبة القيمة المضافة على أعمال البناء
يجب حساب ضريبة القيمة المضافة عند القيام بأعمال البناء للاستهلاك الخاص في نهاية كل فترة ضريبية (البند 10 من المادة 167 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي). وبالتالي، يقوم المكلف باحتساب مبلغ ضريبة القيمة المضافة على أساس ربع سنوي بناءً على حجم العمل الذي تم تنفيذه خلال الربع.
في اليوم الأخير من الربع، يتم إصدار الفاتورة وفقًا للمادة. 163 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي والبند 21 من قواعد الاحتفاظ بدفتر المبيعات، تمت الموافقة عليه بموجب مرسوم حكومة الاتحاد الروسي بتاريخ 26 ديسمبر 2011 رقم 1137. يمكن إعداد الوثيقة في نسخة واحدة، نظرًا لأن المشتري الذي يجب نقل النسخة الثانية إليه غير موجود على هذا النحو (البند 6 من قواعد ملء الفاتورة - الفواتير المعتمدة بموجب مرسوم حكومة الاتحاد الروسي بتاريخ 26 ديسمبر 2011 رقم 1137). وبناء على ذلك، في سطر "البائع"، "المرسل إليه وعنوانه"، "المرسل وعنوانه"، "المشتري" من الضروري إدخال تفاصيل دافع الضرائب الذي قام بأعمال البناء بنفسه.
يتم تسجيل الفاتورة الصادرة بهذه الطريقة في وقت واحد في دفتر الشراء ودفتر المبيعات (الفقرتان 3 و 21 من قواعد الاحتفاظ بدفتر المبيعات، المعتمدة بموجب مرسوم حكومة الاتحاد الروسي المؤرخ 26 ديسمبر 2011 رقم 1137 و الفقرة 2 من البند 20 من قواعد الاحتفاظ بدفتر المشتريات، المعتمدة بموجب مرسوم حكومي RF بتاريخ 26 ديسمبر 2011 رقم 1137).
خصم ضريبة القيمة المضافة في البناء
عند القيام بأعمال البناء والتركيب بطريقة اقتصادية، يمكن لدافع الضريبة المطالبة بخصم مبالغ ضريبة القيمة المضافة التالية:
- يتم دفع ضريبة القيمة المضافة للموردين عند شراء المواد والأعمال والخدمات المستخدمة أثناء أعمال البناء.
- ضريبة القيمة المضافة المدفوعة للبائع لمشروع بناء رأسمالي غير مكتمل، وتم استكماله لاحقًا باستخدام الأساليب الاقتصادية.
- ضريبة القيمة المضافة، والتي يتم استحقاقها عند القيام بأعمال البناء والتركيب للاستهلاك الخاص.
في هذه الحالة، يمكن خصم مبالغ ضريبة القيمة المضافة المحددة في البندين 1 و 2 عند استلام المواد والأعمال والخدمات واستلام الفواتير من الموردين (خطاب وزارة المالية الروسية بتاريخ 21 سبتمبر 2007 رقم 03-07- 10/20، دائرة الضرائب الفيدرالية الروسية في موسكو بتاريخ 22 يوليو 2008 رقم 19-11/069325). تعد البيانات المتعلقة بمبلغ ضريبة القيمة المضافة على السلع (العمل والخدمات) المشتراة لأعمال البناء والتركيب، ومبلغ الضريبة المقدمة من المقاولين، ضرورية لحساب المؤشر في السطر 120 من القسم. 3 نماذج إقرار ضريبة القيمة المضافة (الفقرة 6، البند 38.13 من إجراءات ملء الإقرار، تمت الموافقة عليها بأمر من دائرة الضرائب الفيدرالية في روسيا بتاريخ 29 أكتوبر 2014 رقم MMV-7-3/558@).
من الضروري خصم ضريبة القيمة المضافة، التي تم استحقاقها على مبلغ المصاريف المتكبدة أثناء إنشاء أصل ثابت باستخدام الموارد الذاتية، في اليوم الأخير من الفترة الضريبية في وقت تحديد الوعاء الضريبي. تم تحديد هذا الإجراء لقبول الخصومات في الفقرة. 3 الفقرة 6 الفن. 171 والفقرة. 2 البند 5 الفن. 172 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي. وهكذا، ضريبة القيمة المضافة على الانتهاء أعمال بناءيمكن تقديمها للخصم في نفس الربع الذي تم استحقاقها فيه للدفع إلى الميزانية (خطاب دائرة الضرائب الفيدرالية في روسيا بتاريخ 23 مارس 2009 رقم ШС-22-3/216@). يجب أن ينعكس مبلغ الضريبة المحدد في إقرار ضريبة القيمة المضافة في السطر 060 قسم "القيام بأعمال البناء والتركيب للاستهلاك الخاص". قسم 3 و140 "مبلغ الضريبة المحسوبة عند القيام بأعمال البناء والتركيب للاستهلاك الخاص قابلة للخصم". 3 (البندان 38.3 و38.10 من إجراءات ملء الإقرار الضريبي لضريبة القيمة المضافة، تمت الموافقة عليه بأمر من دائرة الضرائب الفيدرالية في روسيا بتاريخ 29 أكتوبر 2014 رقم MMВ-7-3/558@).
نتائج
يتم احتساب ضريبة القيمة المضافة على إنشاء الأصول الثابتة وخصمها في نهاية كل فترة ضريبية. أساس حساب الضريبة هو التكاليف المتكبدة أثناء حملة البناء. يتم أخذ ضريبة القيمة المضافة القابلة للاسترداد في الاعتبار في دفتر الشراء عند استلام المواد والعمل، بالإضافة إلى استلام الوثائق اللازمة.
ما هو العمل المصنف على أنه أعمال بناء وتركيب للاستهلاك الشخصي عند تحديد موضوع ضريبة القيمة المضافة كيفية فرض ضريبة القيمة المضافة عند أداء أعمال البناء والتركيب للاستهلاك الخاص - اقرأ المقال.
سؤال:إذا تم بناء المنشأة بشكل اقتصادي، ولكنها غير مخصصة لأغراض الإنتاج، فهل يتم فرض ضريبة القيمة المضافة على أعمال البناء والتركيب باستخدام الموارد الخاصة؟ وهل يجوز قبوله للخصم أم لا؟
إجابة: 1. على الرغم من أنك تقوم ببناء شيء ما أغراض غير إنتاجية، يجب عليك فرض ضريبة القيمة المضافة على أعمال البناء والتركيب المكتملة (البند الفرعي 3، البند 1، المادة 146 من قانون الضرائب في الاتحاد الروسي).
2. قبول ضريبة القيمة المضافة للخصم فقط في حالة استيفاء شرطين (الفقرة 3، الفقرة 6، المادة 171 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي):
يمكنك استخدام الخصم في نفس الربع الذي قامت فيه المؤسسة بفرض ضريبة القيمة المضافة على تكلفة أعمال البناء والتركيب. في حال عدم استيفاء الشروط، هناك خياران: عدم خصم ضريبة القيمة المضافة أو جمع الأدلة التي تثبت أن البناء مرتبط بعمليات خاضعة لضريبة القيمة المضافة وضروري لعملية تحقيق الربح من أنشطة المنظمة.
الأساس المنطقي
كيفية حساب ضريبة القيمة المضافة عند القيام بأعمال البناء والتركيب لاستهلاكك الخاص
موضوع الضرائب
يخضع تنفيذ أعمال البناء والتركيب للاستهلاك الشخصي لضريبة القيمة المضافة (البند الفرعي 3، البند 1، المادة 146 من قانون الضرائب في الاتحاد الروسي).
الموقف:ما العمل الذي يتم تصنيفه على أنه أعمال بناء وتركيب عند تحديد الوعاء الضريبي لضريبة القيمة المضافة
هذه المسألة لا ينظمها القانون.
يتم تعريف القاعدة الضريبية عند تنفيذ أعمال البناء والتركيب للاستهلاك الشخصي على أنها تكلفة العمل المنجز، محسوبة على أساس جميع النفقات الفعلية للمنظمة لتنفيذها (البند 2 من المادة 159 من قانون الضرائب للدولة) الاتحاد الروسي). وفي الوقت نفسه، يشمل البناء والتركيب الأعمال المتعلقة بناء رأس المال.
في المحاسبة، تنعكس تكاليف البناء الرأسمالي في الحساب 08 "الاستثمارات في أصول ثابتة" لذلك في الممارسة العملية مفتشيات الضرائبتتطلب أن يتم تحميل ضريبة القيمة المضافة على أعمال البناء والتركيب التي يتم إجراؤها على أساس العمل الحر على كامل مبلغ النفقات المحصلة في الحساب 08 فيما يتعلق بالبناء الرأسمالي، باستثناء تكلفة العمل من قبل المقاولين.
ومع ذلك، فإن وجهة النظر هذه ليست مبررة تماما. لتحديد أنواع أعمال البناء التي تعتبر رأس المال، اتبع مصنف المنتجات الروسية حسب النوع النشاط الاقتصادي(OKPD 2)، والذي تمت الموافقة عليه بأمر من Rosstandart بتاريخ 31 يناير 2014 رقم 14.
للتعرف على أنواع أعمال البناء وفقًا لـ OKPD2، راجع القسم F. على وجه الخصوص، تمت تسمية المجموعات التالية في هذا القسم:
العمل على تشييد المباني السكنية - 41.20.3؛
أعمال البناء على البناء المباني غير السكنيةوالهياكل (العمل على بناء مرافق جديدة، وبناء التوسعات، وإعادة بناء وإصلاح المباني) - 41.20.4؛
أعمال البناء على البناء المرافق العامةللسوائل - 42.21.2؛
أعمال البناء المتخصصة - .
وفي الوقت نفسه، لحساب ضريبة القيمة المضافة ل أعمال رأس المالتشمل فقط تلك التي ذكرت:
إنشاء أصول ثابتة جديدة، بما في ذلك العقارات (المباني والهياكل وغيرها)؛
لتغيير التكلفة الأولية للمنشآت قيد التشغيل (في حالات الانتهاء، المعدات الإضافية، إعادة الإعمار، التحديث، إعادة المعدات الفنية، التصفية الجزئية وأسباب أخرى مماثلة).
مثال على الحساب والانعكاس في محاسبة ضريبة القيمة المضافة على تكلفة أعمال البناء والتركيب للاستهلاك الخاص. لا تتمتع المنظمة بالحق في توزيع ضريبة القيمة المضافة المستحقة على الميزانية بالتساوي على مدى ثلاثة أشهر
تقوم شركة Alpha LLC ببناء مبنى مكاتبها الجديد على أساس الاكتفاء الذاتي. وفي الربع الأول، قامت شركة ألفا بتنفيذ أعمال حفر بئر مياه في موقع البناء. وتم تنفيذ العمل باستخدام الموارد الخاصة للمنظمة.
لتنفيذ الأعمال الهيدرولوجية، اشترت ألفا مواد البناء بمبلغ إجمالي قدره 118000 روبل. (بما في ذلك ضريبة القيمة المضافة - 18000 روبل). تم استخدام المواد بالكامل عند حفر البئر. التكاليف الأخرى المرتبطة بالعمل الهيدرولوجي هي:
راتب العمال المشاركين في حفر الآبار (بما في ذلك الاشتراكات في التأمين الإلزامي للمعاشات التقاعدية (الاجتماعية والطبية) والتأمين ضد الحوادث والأمراض المهنية) هو 68000 روبل؛
استهلاك آلات ومعدات البناء - 32000 روبل روسي.
يرتبط حفر الآبار بتشييد المباني والهياكل (رمز OKPD2 42.21.24)، وبالتالي، فإن أداء هذه الأعمال بطريقة العمل الحر يخضع لضريبة القيمة المضافة.
القاعدة الضريبية لحساب ضريبة القيمة المضافة هي:
100000 فرك. + 68000 فرك. + 32000 فرك. = 200000 فرك.
إن مبلغ ضريبة القيمة المضافة المستحق على تكلفة العمل المنجز يساوي:
200000 فرك.* 18% = 36000 فرك.
قام محاسب ألفا بإدخال الإدخالات التالية في الحسابات.
خلال الربع الأول (حيث تقوم المنظمة بالعمليات ذات الصلة):
الخصم 10 الائتمان 60
- 100000 فرك. - تمت رسملة المواد المخصصة للأعمال الهيدرولوجية في موقع البناء؛
المدين 19 الائتمان 60
- 18000 فرك. - يعكس مقدار ضريبة القيمة المضافة على المواد المخصصة للعمل الهيدرولوجي في موقع البناء؛
- 18000 فرك. - مقبول لخصم ضريبة المدخلات على المواد المخصصة للعمل الهيدرولوجي في موقع البناء (بناءً على فواتير المورد)؛
المدين 60 الدائن 51
- 118000 فرك. - دفع ثمن المواد؛
الخصم 08 الائتمان 10
- 100000 فرك. - تم شطب تكلفة المواد المستخدمة لتنفيذ الأعمال الهيدرولوجية في موقع البناء؛
الخصم 08 الائتمان 70، 68، 69
- 68000 فرك. - تم حساب أجور العمال المشاركين في العمل الهيدرولوجي في موقع البناء (بما في ذلك اشتراكات التأمين الإلزامي للمعاشات التقاعدية (الاجتماعية والطبية) والتأمين ضد الحوادث والأمراض المهنية)؛
الخصم 08 الائتمان 02
- 32000 فرك. - يعكس انخفاض قيمة معدات البناء والمعدات المستخدمة في الأعمال الهيدرولوجية.
- 36000 فرك. - يتم فرض ضريبة القيمة المضافة على تكلفة أعمال البناء والتركيب التي يتم إجراؤها على أساس العمل الحر.
وقد عكس محاسب شركة Alpha تكلفة أعمال البناء والتركيب التي تم تنفيذها على أساس العمل الحر في الربع الأول في الفاتورة التي تم إعدادها في 31 مارس. وفي الوقت نفسه، تم تسجيل الفاتورة في دفتر أستاذ المبيعات ودفتر أستاذ المشتريات. وفي نفس اليوم، سجل محاسب شركة ألفا خصم ضريبة القيمة المضافة:
المدين 68 الحساب الفرعي "حسابات ضريبة القيمة المضافة" الاعتماد 19
- 36000 فرك. - مقبول لخصم ضريبة القيمة المضافة المستحقة للدفع إلى الميزانية على أعمال البناء المنجزة على أساس العاملين لحسابهم الخاص.
وفي أبريل، تم تحويل ضريبة القيمة المضافة على تكلفة أعمال البناء والتركيب إلى الميزانية كجزء من إجمالي مبلغ الضريبة المنعكس في إعلان الربع الأول.
الموقف:ما هو العمل المصنف على أنه أعمال بناء وتركيب للاستهلاك الخاص عند تحديد موضوع ضريبة القيمة المضافة
يتم التعرف على أعمال البناء والتركيب لاستهلاكها الخاص على أنها عمل تقوم المؤسسة من خلاله بإنشاء كائن لاستخدامه في أنشطتها الخاصة (خطاب وزارة المالية الروسية بتاريخ 23 يونيو 2014 رقم 03-07-15 /29969، دائرة الضرائب الفيدرالية في روسيا بتاريخ 8 يوليو 2014 رقم GD-4-3/13220).
يجب تحديد تركيبة أعمال البناء والتركيب مع مراعاة لوائح Rosstat (خطاب وزارة الضرائب والضرائب في روسيا بتاريخ 24 مارس 2004 رقم 03-1-08/819/16).
تحدد Rosstat في وثائقها أعمال البناء والتركيب لاستهلاكها الخاص مع تنفيذ أعمال البناء والتركيب بطريقة اقتصادية. وتشمل هذه:
العمل الذي يتم تنفيذه لتلبية احتياجات المنظمة من تلقاء نفسها (بما في ذلك الأعمال التي تخصص لها المنظمة موظفي أنشطتها الرئيسية وتدفع لهم رواتبهم وفقًا لأوامر البناء)؛
العمل الذي تقوم به منظمات البناء كجزء من أعمال البناء الخاصة بها (على سبيل المثال، أثناء إعادة بناء مبانيها الإدارية، وبناء قاعدة الإنتاج الخاصة بها، وما إلى ذلك).
كيفية خصم ضريبة القيمة المضافة عند القيام بأعمال البناء والتركيب لاستهلاكك الخاص
عند القيام بأعمال البناء والتركيب لاستهلاكها الخاص، يمكن للمؤسسة خصم:
ضريبة المدخلات على السلع (الأشغال والخدمات) المشتراة لأعمال البناء والتركيب؛
مبلغ ضريبة القيمة المضافة المستحقة على تكلفة أعمال البناء والتركيب.
يتم خصم ضريبة القيمة المضافة على السلع (العمل والخدمات) التي تم شراؤها لأداء أعمال البناء والتركيب للاستهلاك الخاص بالطريقة المعتادة (الفقرة 1، البند 5، المادة 172 من قانون الضرائب في الاتحاد الروسي). أي بعد تسجيل البضائع المحددة (الأشغال والخدمات) (الفقرة 2، الفقرة 1، المادة 172 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي) وبوجود فاتورة (الفقرة 1، الفقرة 1، المادة 172 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي) قانون الضرائب في الاتحاد الروسي).
شروط تطبيق الخصم
يجب خصم ضريبة القيمة المضافة المستحقة على المنشأة عند القيام بأعمال البناء والتركيب لاستهلاكها الخاص إذا تم استيفاء الشروط التالية في وقت واحد:
سيتم استخدام العقار الذي تم تنفيذ أعمال البناء والتركيب فيه في المعاملات الخاضعة لضريبة القيمة المضافة؛
يتم أخذ تكلفة الممتلكات التي تم تنفيذ أعمال البناء والتركيب لها في الاعتبار في النفقات (بما في ذلك من خلال الاستهلاك) عند حساب ضريبة الدخل.
إذا لم يتم استيفاء أحد هذه الشروط على الأقل، فلا تقم بخصم ضريبة القيمة المضافة المستحقة على أعمال البناء والتركيب (الفقرة 3، الفقرة 6، المادة 171 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي).*
متى يمكن خصم ضريبة القيمة المضافة عند القيام بأعمال البناء والتركيب للاستهلاك الشخصي؟
يمكنك استخدام الخصم في نفس الربع الذي قامت فيه المؤسسة بفرض ضريبة القيمة المضافة على تكلفة أعمال البناء والتركيب.* لحظة تقديم مبلغ ضريبة القيمة المضافة للخصم هي اليوم الأخير من كل ربع سنة. في الإقرار الضريبي لربع التقرير، يجب الإشارة إلى مبلغ ضريبة القيمة المضافة المتراكمة ومبلغ الضريبة التي سيتم خصمها. يتبع هذا الإجراء أحكام الفقرة 2 من الفقرة 5 من المادة 172، الفقرة 10 من المادة 167 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي.
مثال على الانعكاس في المحاسبة والضرائب لضريبة القيمة المضافة المستحقة عند القيام بأعمال البناء والتركيب للاستهلاك الخاص
في الربع الأول، بلغت إيرادات مبيعات شركة Alpha LLC، الخاضعة لضريبة القيمة المضافة، مليون روبل روسي. قام محاسب ألفا بتقييم ضريبة القيمة المضافة على مبلغ هذه الإيرادات للدفع إلى الميزانية بمبلغ 180.000 روبل. ضريبة المدخلات المطالب بخصمها في الربع الأول هي 150.000 روبل.
في نفس الفترة الضريبية، قامت شركة Alpha بأعمال البناء والتركيب لاستهلاكها الخاص - حيث قامت بإعادة بناء المبنى. وبلغت تكلفة هذه الأعمال 277778 روبل. فرض محاسب ألفا ضريبة القيمة المضافة على هذا المبلغ بمبلغ 50000 روبل. (البند 2 من المادة 159 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي). المبنى المعاد بناؤه مخصص للاستخدام في أنشطة ألفا، ويخضع لضريبة القيمة المضافة. تؤخذ رسوم الاستهلاك للمبنى المعاد بناؤه في الاعتبار عند حساب ضريبة الدخل. ولذلك يحق لشركة ألفا خصم مبلغ الضريبة المستحقة من تكلفة أعمال البناء والتركيب. يظهر مبلغ الخصم في إقرار ضريبة القيمة المضافة للربع الأول.
المبلغ الإجمالي لضريبة القيمة المضافة المستحقة للموازنة بناءً على نتائج الربع الأول يساوي:
180.000 فرك. + 50000 فرك. - 150.000 فرك. - 50000 فرك. = 30000 فرك.
قام محاسب ألفا بتحويل الضريبة إلى الميزانية بحصص متساوية (10000 روبل لكل منهما) على ثلاث مراحل - 24 أبريل و25 مايو و23 يونيو.
تم إجراء الإدخالات التالية في السجلات المحاسبية لشركة Alpha.
المدين 19 الدائن 68 الحساب الفرعي "حسابات ضريبة القيمة المضافة"
- 50000 فرك. - تم فرض ضريبة القيمة المضافة على تكلفة أعمال البناء والتركيب للاحتياجات الخاصة التي تم تنفيذها في الربع الأول؛
المدين 68 الحساب الفرعي "حسابات ضريبة القيمة المضافة" الاعتماد 19
- 50000 فرك. - تم قبول خصم ضريبة القيمة المضافة المستحقة على تكلفة أعمال البناء والتركيب للاحتياجات الخاصة للربع الأول.
الخصم 68 الحساب الفرعي "حسابات ضريبة القيمة المضافة" الائتمان 51
- 10000 فرك. - تم تحويل ثلث إجمالي مبلغ ضريبة القيمة المضافة للربع الأول إلى الموازنة.
الخصم 68 الحساب الفرعي "حسابات ضريبة القيمة المضافة" الائتمان 51
- 10000 فرك. - تم تحويل ثلث إجمالي مبلغ ضريبة القيمة المضافة للربع الأول إلى الموازنة.
في كثير من الأحيان، يعتمد خصم ضريبة القيمة المضافة على تكاليف التحسين على الاعتراف بها في المحاسبة الضريبية
وبما أن وزارة المالية الروسية تعارض الاعتراف بمعظم النفقات لتحسين المحاسبة الضريبية، فإنها لا تعترف بشرعية خصم ضريبة القيمة المضافة عليها. وهكذا، ذكرت وزارة المالية الروسية في رسالة بتاريخ 15 مارس 2011 رقم 03-03-06/1/136 أنه منذ إزالة الثلوج، لا يتم استخدام إزالة القمامة وتحسين العشب لتنفيذ العمليات الخاضعة لضريبة القيمة المضافة والضرائب يتم قبول مبالغ هذه النفقات غير قابلة للخصم.
وفي المقابل، تدعم المحاكم دافعي الضرائب إذا كانت تكاليف تنسيق الحدائق مرتبطة بأنشطتهم الإنتاجية، والتي تخضع لضريبة القيمة المضافة*. على سبيل المثال، ينص قرار الخدمة الفيدرالية لمكافحة الاحتكار للمنطقة الشمالية الغربية بتاريخ 27 أبريل 2009 رقم A56-23561/2008 على ما يلي. يرتبط العمل على تنسيق الحدائق في إقليم محطة الفحم ارتباطًا مباشرًا بأنشطتها، والتي تشمل تعدين الفحم والإضرار بالبيئة. بالإضافة إلى عقد الإيجار قطعة أرضوتم النص على أن المستأجر ملزم بالقيام بأعمال تنسيق الحدائق في المنطقة.
وبالتالي، عندما تقوم المنظمة بأعمال البناء والتركيب التي تهدف إلى تحسين المناطق المجاورة، فمن الضروري فرض ضريبة القيمة المضافة على هذه الأعمال كل ثلاثة أشهر. في هذه الحالة، تقوم الشركة بإصدار فاتورة من نسختين، وتسجيلها في دفتر المبيعات وفي نفس الوقت تعكس المبالغ المقابلة في إقرار ضريبة القيمة المضافة. علاوة على ذلك، فإن الالتزام بفرض ضريبة القيمة المضافة لا يعتمد على ما إذا كانت مرافق التحسين المبنية بشكل خاص سيتم استخدامها في الأنشطة الإنتاجية للمنظمة أم لا.
وفي الوقت نفسه، خصم ضريبة القيمة المضافة المستحقة على الأساس المحدد، يعتمد على هذا العامل. وهكذا، أوضحت دائرة الضرائب الفيدرالية في روسيا، في رسالة بتاريخ 23 مارس 2009 رقم ШС-22-3/216@، ما يلي. يخضع خصم ضريبة القيمة المضافة التي يحتسبها المكلف عند قيامه بأعمال البناء والتركيب لاستهلاكه الخاص، للشروط التالية:
— المنشأة قيد الإنشاء مخصصة للاستخدام في العمليات الخاضعة لضريبة القيمة المضافة (البند 2 من المادة 171 من NKRF) ؛ — تخضع تكلفة الكائن لإدراجها في النفقات، بما في ذلك من خلال خصومات الاستهلاك، عند حساب ضريبة الدخل (الفقرة 3، الفقرة 6، المادة 171 من NKRF).
علاوة على ذلك، يمكن تقديم هذا الخصم في نفس الفترة الضريبية التي يتم فيها احتساب ضريبة القيمة المضافة على تكلفة أعمال البناء والتركيب (الفقرة 2، البند 5، المادة 172 من NKRF).
أما بالنسبة لمبالغ ضريبة القيمة المضافة المدفوعة على شراء المواد والأشغال والخدمات التي استخدمت في تنفيذ أعمال البناء والتركيب، فيمكن في رأي المؤلف خصمها بالطريقة المقررة عموماً (الفقرة 1، البند 5، المادة 172 من NKRF). أي أنه يتم ترحيل الفاتورة واستلامها.
في الوقت نفسه، يكون الوضع ممكنًا عندما لا يتم تضمين تكلفة السلع أو الأعمال أو الخدمات المستخدمة في بناء منشأة غير إنتاجية في القاعدة الضريبية لأعمال البناء والتركيب. على سبيل المثال، تكلفة عمل المقاول (قرار محكمة التحكيم العليا للاتحاد الروسي بتاريخ 6 مارس 2007 رقم 15182/06). إذن فإن خصم الضريبة المدفوعة مقابل هذه الأعمال، في رأي دائرة الضرائب الفيدرالية في روسيا، أمر غير قانوني (خطاب بتاريخ 23.03.09 رقم ШС-22-3/216@).
يجيب ألكسندر سوروكين،
نائب رئيس قسم مراقبة العمليات في دائرة الضرائب الفيدرالية في روسيا
"يجب استخدام أنظمة الدفع النقدي فقط في الحالات التي يقدم فيها البائع للمشتري، بما في ذلك موظفيه، خطة تأجيل أو تقسيط لدفع ثمن سلعه وأعماله وخدماته. هذه الحالات، وفقًا لدائرة الضرائب الفيدرالية، هي التي تتعلق بتوفير وسداد القرض لدفع ثمن السلع والعمل والخدمات. إذا أصدرت إحدى المنظمات قرضًا نقديًا، أو حصلت على سداد مثل هذا القرض، أو حصلت هي نفسها على قرض وسددته، فلا تستخدم ماكينة تسجيل النقد. عندما تحتاج بالضبط إلى إصدار شيك، انظر
