التكاليف المباشرة وغير المباشرة. النفقات المباشرة وغير المباشرة في المحاسبة والمحاسبة الضريبية (Vereshchagin S.A.)
ومع ذلك، تصر السلطات الضريبية على أن المنظمة ليس لها الحق في تصنيف النفقات بشكل تعسفي على أنها غير مباشرة ويجب أن تبرر سبب عدم اعتبارها مباشرة.
في المحاسبة الضريبية للمؤسسات التي تستخدم طريقة الاستحقاق، يتم تقسيم جميع النفقات المرتبطة بالإنتاج والمبيعات إلى مباشرة وغير مباشرة (البند 1 من المادة 318 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي). عاجلاً أم آجلاً، ستأخذ الشركة النفقات المباشرة وغير المباشرة في الاعتبار عند حساب ضريبة الدخل. والفرق الوحيد هو متى يمكنها فعل ذلك بالضبط. بعد كل شيء، كامل مبلغ النفقات غير المباشرة المتكبدة أثناء إعداد التقارير أو الفترة الضريبيةيقلل الدخل الخاضع للضريبةهذه الفترة. يتم الاعتراف بالنفقات المباشرة في المحاسبة الضريبية حيث يتم بيع المنتجات والأعمال والخدمات بالتكلفة التي تؤخذ في الاعتبار، أي أن شطب هذه النفقات يمكن أن يستمر لعدة أرباع أو حتى سنوات (الفقرة والبند 2 من المادة 318 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي).
الميزة التي لا شك فيها هي أنه وفقًا لقانون الضرائب، يحق لكل منظمة أن تحدد بشكل مستقل في سياستها المحاسبية للأغراض الضريبية النفقات التي تصنفها على أنها مباشرة وأيها غير مباشرة (الفقرة 5، البند 1، المادة 318 من قانون الضرائب) للاتحاد الروسي). الاستثناءات الوحيدة هي المنظمات التجارية. بالنسبة لهم، يتم تنظيم قائمة النفقات المباشرة بشكل صارم بموجب المادة 320 من قانون الضرائب في الاتحاد الروسي (انظر الشريط الجانبي "يرجى ملاحظة").
ومع ذلك، إذا حكمنا من خلال رسائل السلطات الضريبية، على الرغم من الحرية الممنوحة لشركات التصنيع، إلا أنها في الواقع لا تتمتع باستقلال حقيقي في توزيع النفقات بين المباشرة وغير المباشرة.
وفقًا لدائرة الضرائب الفيدرالية في روسيا، لا يمكن لشركة التصنيع اعتبار النفقات غير مباشرة إلا إذا كان لا يمكن تصنيفها على أنها مباشرة
بشكل مباشر، يوفر قانون الضرائب فقط قائمة تقريبية للنفقات التي يمكن للمنظمة التي تنتج أو تؤدي عملاً أو تقدم خدمات أن تصنفها على أنها مباشرة. ويشمل الأنواع التالية من النفقات (الفقرة 3، الفقرة 1، المادة 318 من قانون الضرائب في الاتحاد الروسي):
لشراء المواد الخام أو المواد المستخدمة في إنتاج السلع، وأداء العمل، وتقديم الخدمات وتشكل أساسها أو مكون ضروري لإنتاج السلع، وأداء العمل، وتقديم الخدمات؛
- شراء المكونات التي سيتم تركيبها والمنتجات شبه المصنعة الخاضعة للمعالجة الإضافية في شركة الإنتاج؛
- مكافآت الموظفين المشاركين في إنتاج السلع وأداء العمل وتقديم الخدمات؛
- دفع اشتراكات التأمين في صندوق المعاشات التقاعدية للاتحاد الروسي والصندوق الفيدرالي للتأمين الطبي الإلزامي والصندوق الفيدرالي للتأمين الاجتماعي في الاتحاد الروسي، المستحقة على مبلغ نفقات أجور موظفي الإنتاج المحددين، بما في ذلك مساهمات التأمين ضد الحوادث الصناعية والأمراض المهنية؛
- مبلغ الاستهلاك المتراكم على الأصول الثابتة المستخدمة مباشرة في إنتاج السلع وأداء العمل وتقديم الخدمات.
يعترف مسؤولو الضرائب على مختلف المستويات بأن الفصل 25 من قانون الضرائب في الاتحاد الروسي لا يحتوي على أحكام مباشرة تحد من دافعي الضرائب في تصنيف بعض النفقات على أنها مباشرة أو غير مباشرة
تعتبر جميع أنواع النفقات الأخرى، باستثناء النفقات غير التشغيلية، غير مباشرة (الفقرة 4، الفقرة 1، المادة 318 من قانون الضرائب في الاتحاد الروسي). تدرك دائرة الضرائب الفيدرالية في روسيا أن الفصل 25 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي لا يحتوي على أحكام مباشرة تحد من دافعي الضرائب في تصنيف بعض النفقات على أنها مباشرة أو غير مباشرة (رسائل بتاريخ 24.02.11 رقم KE-4-3/2952@) وبتاريخ 10.28.12 رقم ShS-37 -3/18723@1). مفتشو موسكو يشاركون نفس الرأي (رسائل من دائرة الضرائب الفيدرالية الروسية لموسكو بتاريخ 26.07.12 رقم 16-15/067379@، بتاريخ 26.01.11 رقم 16-15/006871 ومؤرخة 24.01.11 رقم 16- 03/005790@) .
وفي الوقت نفسه، تلاحظ السلطات الضريبية على مختلف المستويات أن المنظمة ملزمة بتبرير آلية تقسيم التكاليف إلى مباشرة وغير مباشرة. وبالتالي، أشارت دائرة الضرائب الفيدرالية الروسية في موسكو بالإضافة إلى ذلك إلى ما يلي (الرسائل بتاريخ 26 يناير 2011 برقم 16-15/006871 وبتاريخ 24 يناير 2011 برقم 16-03/005790@):
«<…>الحق في تحديد قائمة النفقات بشكل مستقل يتطلب من دافع الضرائب تبرير القرار. وقد تم تفويض هذه السلطة إلى المنظمات حتى تتمكن من مراعاة الخصائص الخاصة بالصناعات المختلفة.
قد يؤدي عدم وجود مبرر في السياسة المحاسبية لتوزيع النفقات إلى مباشرة وغير مباشرة إلى حقيقة أن السلطات الضريبية تحدد بطريقتها الخاصة قائمة النفقات المباشرة لنوع معين من النشاط وتعيد حساب ضريبة دخل الشركة
بالإضافة إلى ذلك، أكدت دائرة الضرائب الفيدرالية في روسيا بشكل خاص أن المادة 318 من قانون الضرائب في الاتحاد الروسي تعكس قاعدة تنص على إدراج التكاليف المباشرة لتلك النفقات المرتبطة مباشرة بإنتاج البضائع أو أداء العمل أو توفيرها الخدمات (خطاب بتاريخ 24 فبراير 2011 رقم KE-4-3 /2952@). ومن هذا المنطلق توصلت الدائرة إلى الاستنتاجات التالية:
«<…>وهذا يعني أن آلية تخصيص تكاليف الإنتاج والمبيعات يجب أن تحتوي على مؤشرات اقتصادية سليمة تحددها العملية التكنولوجية. في هذه الحالة، يحق لدافع الضرائب، لأغراض ضريبية، تصنيف التكاليف الفردية المرتبطة بإنتاج السلع (الأشغال والخدمات) كتكاليف غير مباشرة فقط في غياب إمكانية حقيقيةتصنيف هذه التكاليف كتكاليف مباشرة، باستخدام مؤشرات مبررة اقتصاديا.
وبالتالي، فإن المنظمات العاملة في إنتاج المنتجات أو أداء العمل أو تقديم الخدمات، عند اتخاذ قرار بشأن تصنيف تكاليف محددة على أنها مباشرة أو غير مباشرة، يجب أن تأخذ في الاعتبار تفاصيل الإنتاج والميزات العملية التكنولوجيةوأنواع المواد الخام والمواد التي تشكل أساس المنتجات المصنعة، بالإضافة إلى العوامل المهمة الأخرى (انظر الشريط الجانبي "وجهة نظر وزارة المالية الروسية"). علاوة على ذلك، يُنصح بتبرير الاختيار الذي تم إجراؤه مباشرة في السياسة المحاسبية للأغراض الضريبية أو إعداد الحجج، ويفضل أن يكون ذلك بالإشارة إلى ميزات العملية التكنولوجية، في حالة وجود خلافات مع المفتشين أثناء التفتيش الموقعي.
وقد يؤدي الافتقار إلى مبرر واضح إلى قيام السلطات الضريبية بتحديد قائمة النفقات المباشرة لنوع معين من النشاط بطريقتها الخاصة، وإعادة حساب القاعدة الضريبية للشركة وفرض ضريبة دخل إضافية، وعقوبات، وربما غرامة.
ملحوظة
في التجارة، تشمل التكاليف المباشرة تكلفة البضائع وتكاليف تسليمها إلى مستودع المنظمة
الشركات العاملة في تجارة الجملة والجملة الصغيرة أو تجارة التجزئة، تحديد تكاليف العمليات التجارية، مع مراعاة التفاصيل المنصوص عليها في المادة 320 من قانون الضرائب في الاتحاد الروسي. وعلى عكس منظمات الإنتاج، لا يمكنها إنشاء قائمة بالتكاليف المباشرة وغير المباشرة بشكل مستقل في سياساتها المحاسبية. والحقيقة هي أن النفقات التي تعتبر مباشرة للشركات التجارية مدرجة في الفقرة 3 من المادة 320 من قانون الضرائب في الاتحاد الروسي. تتضمن هذه القائمة:
تكلفة شراء البضائع المباعة من قبل منظمة تجارية خلال الفترة المشمولة بالتقرير أو الفترة الضريبية؛
- تكاليف تسليم البضائع المشتراة إلى مستودع منظمة تجارية. يرجى ملاحظة أن تكاليف النقل هذه تعتبر مباشرة فقط إذا لم تكن مدرجة في سعر شراء البضائع.
جميع المصاريف الأخرى لشركة التداول للشهر الحالي، باستثناء المصاريف غير التشغيلية، هي غير مباشرة. تشمل غير المباشرة، على وجه الخصوص، جميع أنواع تكاليف النقل الأخرى (بالإضافة إلى تكاليف تسليم البضائع المشتراة إلى مستودع منظمة تجارية)، على سبيل المثال، تكاليف تسليمها إلى المستودعات أو متاجر العملاء، ونقل البضائع بين مستودعات المنظمة التجارية نفسها بعد ترحيلها.
يقلل المبلغ الكامل للنفقات غير المباشرة من إيرادات المبيعات التي تتلقاها المنظمة التجارية هذا الشهر (الفقرة 3 من المادة 320 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي). لن تتمكن الشركة التجارية من الاعتراف بالنفقات المباشرة في المحاسبة الضريبية إلا في فترة إعداد التقارير أو الفترة الضريبية التي سيتم فيها بيع البضائع المشتراة. وفي الوقت نفسه، ستدرج تكلفة شراء البضائع ضمن النفقات في شهر بيعها للعملاء، وسيتم توزيع تكاليف تسليمها إلى مستودعاتها وفق خوارزمية خاصة تحددها الفقرة 3 من المادة 320 من قانون العقوبات. قانون الضرائب في الاتحاد الروسي. تتضمن هذه الخوارزمية حساب متوسط النسبة المئوية للشهر الحالي (نسبة مبلغ تكاليف النقل إلى تكلفة شراء البضائع) مع الأخذ في الاعتبار الرصيد المرحل لتكاليف النقل في بداية الشهر
يحق للمنظمات العاملة في تقديم الخدمات أن تعترف في المحاسبة الضريبية بالمبلغ الكامل للنفقات غير المباشرة والمباشرة للفترة الحالية
تتاح للشركات التي ترتبط أنشطتها بشكل مباشر بتقديم الخدمات الفرصة لعدم توزيع المصاريف المباشرة على أرصدة الأعمال تحت التنفيذ وشطب مبلغها بالكامل كنقص في الدخل من الإنتاج والمبيعات (الفقرة 3 فقرة 2 مادة) 318 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي). بمعنى آخر، يحق لهذه المنظمات الاعتراف بالنفقات المباشرة بنفس طريقة الاعتراف بالنفقات غير المباشرة. أي أنه يمكنهم أن يأخذوا في الاعتبار كامل مبلغ النفقات المباشرة وغير المباشرة المتكبدة خلال فترة التقرير الحالية أو الفترة الضريبية عند حساب ضريبة الدخل لهذه الفترة. ولا يعترض مسؤولو الضرائب في موسكو على ذلك أيضًا (رسائل من دائرة الضرائب الفيدرالية الروسية لموسكو بتاريخ 2 ديسمبر 2009 رقم 16-15/127111، بتاريخ 11 يناير 2009 رقم 19-12/000086 وتاريخ 7 يوليو، 2008 رقم 20-12/064119).
وعلى الرغم من ذلك، لا تزال الشركات التي تقدم الخدمات مطالبة بتقسيم جميع التكاليف المتكبدة إلى مباشرة وغير مباشرة. والحقيقة هي أن قانون الضرائب يتعامل على وجه التحديد مع الإجراء الخاص للاعتراف بالنفقات المباشرة عند تقديم الخدمات، وليس مع حقيقة أن جميع نفقات هذه المنظمات يمكن اعتبارها غير مباشرة. لكن، تفسيرات منفصلةولم يتم العثور على السلطات الضريبية بخصوص هذه المسألة.
بالإضافة إلى ذلك، إذا قررت شركة تعمل في مجال تقديم الخدمات الاعتراف بالمصروفات المباشرة دون توزيعها على أرصدة الخدمات غير المقبولة لدى العملاء، فمن المستحسن أن تحدد اختيار هذا الخيار المحاسبي في سياستها المحاسبية للضريبة المقاصد. في الواقع، من حيث المبدأ، يحق لهذه المنظمات عدم استخدام الإجراء المبسط للاعتراف بالنفقات المباشرة ويمكنها توزيع النفقات المباشرة بين الخدمات المباعة وميزان الخدمات غير المقبولة من قبل العملاء.
نلاحظ أيضًا أن الإجراء المبسط لحساب النفقات المباشرة لا يمكن تطبيقه إلا من قبل تلك المؤسسات التي تقدم الخدمات (راجع الشريط الجانبي "المساعدة"). بالنسبة للشركات العاملة في أداء العمل، لا يتم توفير فرصة مماثلة.
لا يمكن تطبيق الإجراء المبسط للاعتراف بالنفقات المباشرة إلا من قبل تلك المنظمات التي تقدم الخدمات. بالنسبة للشركات العاملة في تنفيذ العمل، لا يتم توفير فرصة مماثلة
ولسوء الحظ، غالبا ما تشعر السلطات الضريبية نفسها بالارتباك عند تأهيل أنواع معينة من الأنشطة. وهكذا، في يناير 2009، توصلت سلطات الضرائب في موسكو إلى استنتاج مفاده أن إصلاح معدات الصوت والفيديو هو نشاط لأداء العمل (خطاب دائرة الضرائب الفيدرالية الروسية لموسكو بتاريخ 11 يناير 2009 رقم 19-12/000086 ). ومع ذلك، فقد أشاروا بالفعل في ديسمبر من نفس العام إلى أن هذا النشاط يمكن اعتباره تقديمًا للخدمات (خطاب دائرة الضرائب الفيدرالية الروسية لموسكو بتاريخ 2 ديسمبر 2009 رقم 16-15/127111). صحيح أن السلطات الضريبية أشارت في خطاب ديسمبر إلى توضيحات وزارة المالية الروسية التي قالت على وجه الخصوص ما يلي (خطاب بتاريخ 02/11/09 رقم 03-03-06/1/50):
«<…>يجوز للمنظمة التي تقدم خدمات إصلاح أجهزة الراديو والتلفزيون وغيرها من معدات الصوت والفيديو أن تنسب التكاليف المباشرة إلى تكاليف الفترة الحالية في وقت واحد وبالكامل.
في الوقت نفسه، يعد إصلاح آلات بناء الطرق، وفقًا لدائرة الضرائب الفيدرالية في روسيا، بمثابة تنفيذ العمل (البند 2 من الرسالة رقم ED-4-3/6811 بتاريخ 12 أبريل 2013). والحقيقة هي أنه بعد الإصلاحات، يتم توفير التشغيل المضمون لآلات بناء الطرق عادة لفترة زمنية معينة (خلال فترة الضمان لأعمال الإصلاح).
وجهة نظر وزارة المالية الروسية
يمكن للمنظمة توسيع قائمة النفقات المباشرة، ولكن ليس لها الحق في اعتبار جميع النفقات غير مباشرة
وفقًا لوزارة المالية الروسية، يحق للشركات العاملة في إنتاج المنتجات أو أداء العمل أو تقديم الخدمات توسيع قائمة النفقات التي تصنفها على أنها مباشرة (رسائل بتاريخ 26 يناير 2006 رقم 03-03) -04/1/60 بتاريخ 20 يناير 2006 رقم 03 -03-04/1/53 بتاريخ 16/01/06 رقم 03-03-04/4/5 وتاريخ 28/12/05 رقم. 03-03-04/1/464). وهذا يعني أنه في السياسة المحاسبية للأغراض الضريبية، يمكن لدافعي الضرائب إنشاء قائمة بالنفقات المباشرة تختلف عن تلك التي تقترحها المادة 318 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي. على وجه الخصوص، يمكنهم اعتبار تلك النفقات مباشرة، والتي تعتبر، وفقًا للمادة 318 من قانون الضرائب في الاتحاد الروسي، غير مباشرة.
علاوة على ذلك، فإن وزارة المالية الروسية لا تعتبر ذلك خطأ إذا منظمة الإنتاجستنص في السياسة المحاسبية على أن جميع التكاليف المرتبطة بإنتاج السلع تعتبر مباشرة (خطاب بتاريخ 11 يناير 2008 رقم 03-05-05-01/3).
في الوقت نفسه، لا يحق للشركات العاملة في إنتاج المنتجات أو أداء العمل أو تقديم الخدمات اعتبار جميع النفقات غير مباشرة، أي أنها لا تستطيع أن ترفض تمامًا عكس النفقات المباشرة في المحاسبة الضريبية (خطاب من وزارة المالية الروسية بتاريخ 26 يناير 2006 رقم 03-03-04/1/60). في الواقع، تنص الفقرة 1 من المادة 318 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي على أنه عند حساب ضريبة الدخل، يتم تقسيم نفقات الإنتاج والمبيعات المتكبدة خلال فترة إعداد التقارير أو الفترة الضريبية إلى مباشرة وغير مباشرة. لا يوفر قانون الضرائب أي استثناءات لهذه القاعدة.
وبالتالي، فإن نتائج إصلاح المعدات لن يتم استهلاكها فعليًا أثناء عملية الإصلاح، ولكن خلال فترة زمنية معينة محدودة بفترة الضمان هذه. لذلك، تصنف السلطات الضريبية إصلاح مركبات بناء الطرق على أنها عمل، وليس كخدمة. وهذا يعني أن الجهة التي تقوم بمثل هذه الإصلاحات يجب أن تقوم بتوزيع التكاليف المباشرة على أرصدة الأعمال الجارية ولا يمكنها شطبها دفعة واحدة.
تعتقد السلطات الضريبية أن تكاليف الدفع مقابل خدمات المقاولين من الباطن مباشرة
وفقًا للمفتشين، إذا قامت منظمة ما بتعيين مقاول من الباطن لأداء عمل معين، فإن تكاليف الدفع لهم ترتبط ارتباطًا مباشرًا بعملية الإنتاج، وبالتالي، تكون مباشرة
لم يتم ذكر تكاليف الدفع مقابل العمل الذي يؤديه المقاولون من الباطن في القائمة التقريبية للتكاليف المباشرة الواردة في المادة 318 من قانون الضرائب في الاتحاد الروسي. اتضح أن تكاليف جذب المقاولين من الباطن يمكن تصنيفها على أنها غير مباشرة (الفقرة والبند 1 من المادة 318 من قانون الضرائب في الاتحاد الروسي).
على الرغم من ذلك، أشارت السلطات الضريبية مرارًا وتكرارًا إلى أن نفقات دافعي الضرائب لدفع ثمن العمل الذي يؤديه مقاولو الباطن من الطرف الثالث يجب أن تكون مؤهلة على أنها مباشرة (خطابات دائرة الضرائب الفيدرالية في روسيا بتاريخ 28 ديسمبر 2010 رقم ShS-37-3/ 18723@ 2، دائرة الضرائب الفيدرالية الروسية لموسكو بتاريخ 03/09/12 رقم 16-15/082396@، ومن 26/01/11 رقم 16-15/006871 ومن 24/01/11 رقم 16- 03/005790@).
جادل مسؤولو الضرائب وجهة نظرهم بحقيقة أن قانون الضرائب يصنف التكاليف على أنها نفقات مباشرة ترتبط مباشرة بإنتاج السلع وأداء العمل وتقديم الخدمات (الفقرة 5، البند 1، المادة 318 من قانون الضرائب) للاتحاد الروسي). ومع ذلك، لم يتم وضع قائمة واضحة للتكاليف المباشرة بموجب القانون. وفقا للمفتشين، في الحالة التي تقوم فيها المنظمة بتعيين مقاول من الباطن لأداء عمل معين، فإن تكاليف الدفع لهم ترتبط مباشرة بعملية الإنتاج أو بأداء العمل للعميل، وبالتالي، تكون مباشرة.
وبحسب المفتشين، الفترة المشمولة بالتقريرالتي لم تحصل فيها المنظمة على دخل من المبيعات، فلا يحق لها أن تأخذ في الاعتبار النفقات المباشرة أو غير المباشرة
المصروفات المباشرة.عند حساب ضريبة الدخل، تعترف الشركة بالنفقات المباشرة حيث تبيع المنتجات والأعمال والخدمات التي تؤخذ في الاعتبار بتكلفة (الفقرة 2، الفقرة 2، المادة 318 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي). وهذا يعني أنه يمكن أن يشمل فقط ذلك الجزء من النفقات المباشرة الذي يقع على المنتجات والأعمال والخدمات المباعة في هذه الفترة كمصروفات الفترة الحالية.
تعتقد دائرة الضرائب الفيدرالية في روسيا أنه إذا لم تحصل المنظمة خلال فترة إعداد تقرير محددة على دخل من بيع السلع والأشغال والخدمات، فليس لها الحق في الاعتراف بالنفقات المباشرة في هذه الفترة (رسائل بتاريخ 02.24.11 لا KE-4-3/2952@ وبتاريخ 10.12.28 رقم SHС-37-3/18723@):
«<…>إذا كان لدى المنظمة نفقات مباشرة تتعلق بالعمل الجاري، الأرصدة المنتجات النهائيةوالبضائع التي يتم شحنها ولكن لا يتم بيعها، فإلى أن يتم بيع المنتجات والبضائع المذكورة، لا يتم أخذ مبالغ النفقات المباشرة هذه في الاعتبار في القاعدة الضريبية لضريبة الدخل.
مرجع
كيف تختلف الخدمة عن الوظيفة؟
لأغراض ضريبية، الخدمة هي نشاط ليس لنتائجه تعبير مادي ويتم بيعها واستهلاكها في عملية تنفيذ هذا النشاط (البند 5 من المادة 38 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي). وتشمل الخدمات، على وجه الخصوص، توفير العقارات والممتلكات الأخرى للإيجار، وتوفير الخدمات الأمنية، وتوفير خدمات الاتصالات.
على عكس تقديم الخدمة، فإن نتائج العمل لها تعبير مادي ويمكن تنفيذها لتلبية احتياجات المنظمات أو فرادى(البند 4 من المادة 38 من قانون الضرائب في الاتحاد الروسي). ومن أمثلة هذه التسليمات الاستشارة المكتوبة (إجابة مكتوبة على سؤال) أو التقنية أو وثائق التصميم والتقدير. لذلك، يعتبر تقديم الاستشارات الكتابية وتطوير الوثائق المختلفة بمثابة عمل. ومع ذلك، فإن الاستشارة الشفهية هي خدمة وليست عملاً، حيث أن نتائج هذا النوع من النشاط ليس لها تعبير مادي
ولمسؤولي الضرائب في موسكو رأي مماثل (رسائل من دائرة الضرائب الفيدرالية الروسية لموسكو بتاريخ 18 مايو 2010 رقم 16-15/051839@، بتاريخ 12 نوفمبر 2007 رقم 20-12/107022 بتاريخ 26 ديسمبر 2006) رقم 20-12/115144). ويلاحظون أنه في حالة عدم وجود دخل من المبيعات، فإن النفقات المباشرة مثل، على سبيل المثال، أجور موظفي الإنتاج، ومبالغ استهلاك الأصول الثابتة المستخدمة في إنتاج المنتجات لا تؤخذ في الاعتبار:
«<…>لا يمكن تضمين النفقات المباشرة في النفقات إلا في فترة الإبلاغ (الضريبة) التي سيتم فيها بيع البضائع (العمل والخدمات)، فيما يتعلق بإنتاج النفقات المباشرة، وفقط في الجزء المنسوب إلى تلك المباعة في هذه الفترة بالذات السلع (الأشغال والخدمات)."
حتى لو كانت المنظمة تعمل في تقديم الخدمات وبالتالي تعكس النفقات المباشرة دون تخصيصها لأرصدة العمل قيد التنفيذ، فليس لها الحق في الاعتراف بالنفقات المباشرة في فترات التقارير تلك التي لم تحصل فيها على دخل من بيع هذه الخدمات
حتى لو كانت المنظمة تعمل في تقديم الخدمات وبالتالي تعكس النفقات المباشرة دون تخصيصها لأرصدة العمل الجاري، فإنه، في رأي دائرة الضرائب الفيدرالية الروسية لمدينة موسكو، ليس لها الحق الاعتراف بالنفقات المباشرة في فترات إعداد التقارير تلك التي لم تحصل فيها على دخل من بيع هذه الخدمات (خطاب بتاريخ 26 ديسمبر 2006 رقم 20-12/115144):
«<…>يتم أخذ مبلغ التكاليف المباشرة في الاعتبار عند الحساب القاعدة الضريبيةلضريبة الدخل من قبل منظمة تقدم الخدمات فقط عند تلقي الدخل من إنتاج وبيع الخدمات لفترة إبلاغ (ضريبية) معينة."
التكاليف غير المباشرة.يعتقد مسؤولو الضرائب أنه في حالة عدم وجود دخل من بيع السلع والأشغال والخدمات، لا يمكن للشركة أن تأخذ في الاعتبار النفقات غير المباشرة المتكبدة خلال فترة الإبلاغ أو الفترة الضريبية الحالية (رسائل من دائرة الضرائب الفيدرالية في روسيا لموسكو بتاريخ 12 نوفمبر ، 2007 رقم 20-12/107022 ومن 26/12/06 رقم 20-12/115144). بعد كل شيء، وفقا ل قاعدة عامةالمستخدمة في المحاسبة الضريبية، أي نفقات، بما في ذلك النفقات غير المباشرة، يجب أن تستوفي المعايير المنصوص عليها في الفقرة 1 من المادة 252 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي. أحد هذه المعايير هو وجود علاقة بين النفقات المتكبدة وأنشطة المنظمة التي تهدف إلى توليد الدخل.
وبالتالي، إذا لم تقم الشركة في فترة إبلاغ أو فترة ضريبية معينة بإجراء أنشطة تهدف إلى توليد الدخل، فإن السلطات الضريبية تدعي أنها لا تستطيع الاعتراف بالنفقات غير المباشرة المتكبدة خلال هذه الفترة (خطابات دائرة الضرائب الفيدرالية في روسيا لموسكو بتاريخ 12 نوفمبر، 2007 رقم 20-12/107022 وتاريخ 26/12/06 رقم 20-12/115144).
1 كلا هذين الخطابين إلزاميان للاستخدام من قبل السلطات الضريبية ويتم نشرهما على الموقع الإلكتروني لدائرة الضرائب الفيدرالية في روسيا في القسم المناسب.
2 تم تضمين هذه الرسالة في قائمة التوضيحات الإلزامية للاستخدام من قبل السلطات الضريبية وتم نشرها على الموقع الإلكتروني لدائرة الضرائب الفيدرالية في روسيا في القسم المناسب.
تقدير:
23 1
التكاليف غير المباشرة- جزء من تكاليف إنتاج المنتجات (تقديم الخدمات)، والتي لا يمكن تضمينها بشكل مباشر (بدون حسابات إضافية) في تكلفة نوع معين من المنتج أو الخدمة. أو أنها ليست مجدية اقتصاديا.
يتم تخصيص هذه المجموعة من التكاليف لأغراض المجموعة الأخرى - .
نمط = "المركز">
تتكون التكاليف غير المباشرة من ثلاثة أنواع من النفقات:
- التكاليف العامة- نفقات خدمة مرافق الإنتاج الرئيسية والمساعدة في المنظمة.
- المصروفات العامة- المصاريف المتعلقة بالاحتياجات الإدارية للمنظمة وغير المرتبطة مباشرة بعملية الإنتاج.
- مصاريف عمل- النفقات المرتبطة ببيع البضائع أو أداء العمل أو تقديم الخدمات. وهي تكاليف إجراء أبحاث التسويق، وترويج السلع في السوق، وتكاليف الإعلان، وتكاليف التعبئة والتغليف، وتكاليف النقل، الأجرالبائعين، الخ.
التكاليف غير المباشرة، على عكس التكاليف المباشرة، لا يتم تخصيصها لنوع معين من المنتجات، بل لفترة معينة.
بنود التكلفة غير المباشرة:
- المصاريف الإدارية والتنظيمية.
- صيانة جهاز إدارة وحدات الإنتاج.
- التكاليف المرتبطة بإعداد وتنظيم الإنتاج.
- مصاريف النقل الداخلي للمواد والمكونات والمنتجات شبه المصنعة والمنتجات النهائية.
- صيانة وإصلاح المباني والهياكل والمعدات والمركبات.
- استهلاك المباني والهياكل والمعدات والمركبات.
- تكاليف ضمان ظروف العمل العادية وحماية العمال.
- تكاليف التوظيف والاختيار والتدريب وإعادة تدريب الموظفين.
- الدفع مقابل الخدمات التي تقدمها المنظمات الخارجية، على سبيل المثال، خدمات الاتصالات.
- إيجار.
- المدفوعات الجماعية.
- الرسوم والضرائب والمدفوعات والخصومات الإلزامية وفقاً للإجراءات التي يحددها القانون.
- النفقات الأخرى المتعلقة بعمل المنظمة.
الجزء الرئيسي من التكاليف غير المباشرة هو، أي. لا يعتمد على حجم الإنتاج. على سبيل المثال: النفقات الإدارية والتنظيمية، صيانة موظفي إدارة وحدات الإنتاج، التكاليف المرتبطة بإعداد وتنظيم الإنتاج.
لا يمكن دائمًا تصنيف التكاليف بشكل واضح على أنها مباشرة أو غير مباشرة.
التكاليف المباشرة لمنظمة ما قد تكون غير مباشرة لمنظمة أخرى. حتى أنواع النفقات المماثلة يمكن أن تتصرف مثل النفقات المباشرة أو التكاليف غير المباشرةتعتمد على الموقف. على سبيل المثال: مصاريف الإعلان لمنتج معين ستكون تكلفة مباشرة لذلك المنتج، ومصاريف الإعلان لشركة ما ستكون تكلفة غير مباشرة لمنتجات تلك الشركة.
المحاسبة عن التكاليف غير المباشرة
إذا كانت المحاسبة عن التكاليف المباشرة لا تسبب صعوبات، فإن توزيع التكاليف غير المباشرة يرتبط ببعض الصعوبات. وبما أن التكلفة الكاملة للمنتجات أو الأعمال أو الخدمات غالبا ما تكون بمثابة الأساس لتحديد سعر البيع، فمن الضروري توزيع جميع التكاليف غير المباشرة بين المنتجات المصنعة.
للقيام بذلك، تحتاج إلى تحديد أي جزء من إجمالي التكاليف العامة يتم استيعابه بواسطة منتج معين. ولهذه الأغراض تم إدخال مفهوم معامل الامتصاص الذي يتم حسابه على أساس قاعدة توزيع معينة. تتمثل إحدى طرق التخصيص في تقسيم التكاليف العامة بما يتناسب مع تكاليف العمالة المباشرة أو جميع التكاليف المباشرة. وفي الحالة الأخيرة، ستكون قاعدة التوزيع هي التكاليف المباشرة المقابلة، وسيكون معامل الاستيعاب هو حصة هذه التكاليف المباشرة لإنتاج نوع معين من المنتجات في المبلغ الإجمالي للتكاليف المباشرة المقابلة. قاعدة التوزيع هذه للتكاليف غير المباشرة هي الأكثر شيوعًا.
هناك طريقة لحساب التكلفة (طريقة التكلفة المباشرة، التكاليف المباشرة) لا تدخل فيها التكاليف غير المباشرة ضمن التكلفة، بل تنسب إلى النتائج المالية، أي. خصم كامل مبلغ التكاليف غير المباشرة من الربح.
في قانون الضرائب. يحدد التشريع قائمة خاصة.
إذن التكاليف المباشرة تشمل:
- لشراء المواد والمواد الخام التي تستخدم في الإنتاج.
- لشراء المكونات أو المنتجات شبه المصنعة.
- لدفع رواتب الموظفين المشاركين مباشرة في عملية الإنتاج. وتشمل هذه النفقات المدفوعات الإلزامية تأمين التقاعد، لتمويل معاشات العمل الممولة والتأمينية والخصومات الأخرى.
- لاستهلاك الأصول الثابتة المستخدمة في إنتاج المنتجات.
وتشمل فئة التكاليف غير المباشرة مبالغ جميع التكاليف الأخرى، باستثناء التكاليف غير التشغيلية. قائمة النفقات واردة ليس فقط في قانون الضرائب، ولكن أيضًا في إعلان ضريبة الدخل.
لماذا فصل التكاليف المباشرة وغير المباشرة؟
وفي هذا الشأن لا بد من ملاحظة الفرق الرئيسي بين التكاليف. وبالتالي، فإن التكاليف غير المباشرة في المبلغ تعزى بالكامل إلى الضريبة والتكاليف المباشرة - إلى نفقات فترة معينة عند بيع البضائع، مع مراعاة الأرصدة.
تجدر الإشارة إلى أن القائمة التي تحدد التكاليف المباشرة وغير المباشرة الواردة في قانون الضرائب إلزامية. ومع ذلك، يحق للشركة، حسب تقديرها، إضافة نفقاتها الخاصة إلى هذه القائمة أو تلك.
إذا لم يتم تحديد التكاليف المباشرة وغير المباشرة على وجه التحديد، فسيتم اعتبارها بشكل افتراضي أنها تتوافق مع قائمة المادة 318 من قانون الضرائب. وعندما يُدخل التشريع تغييرات على القائمة المنشأة، سيتعين على الشركة أن تأخذها بعين الاعتبار. وفي هذا الصدد، من الأفضل اعتماد التكاليف المباشرة وغير المباشرة بنفسك في السياسة المحاسبية للشركة.
يتيح لك تقسيم النفقات استخدام نموذج محاسبي مبسط وتوقع الدخل. وفقا لمبلغ معين من الدخل، عند تقسيم التكاليف، من الممكن حساب الحجم الأمثل لدوران، وكذلك المستوى المقابل للتكاليف. وفي نفس الوقت يتم تحديد جدوى بيع أنواع معينة من المنتجات.
من النتائج العملية لتطبيق تصنيف التكاليف وفق مبدأ الاعتماد على حجم المبيعات هي القدرة على التنبؤ بالدخل. في هذه الحالة يتم أخذ حالة النفقات المتوقعة في الاعتبار، وتحديد حجم المبيعات الذي سيضمن نشاط التعادل لكل حالة محددة.
يتيح لنا تحليل التكاليف المباشرة وغير المباشرة دراسة هيكل وتكوين تكاليف الإنتاج من أجل تحديد الاتجاهات الرئيسية لإيجاد الاحتياطيات لتقليلها. وفي الوقت نفسه، يصبح من الممكن دراسة ديناميكيات التغيرات في نفقات الفترة الحالية مقارنة بالفترة السابقة، وكذلك الخطة ككل ومقالاتها الفردية. يتيح لك التحليل إنشاء وقياس العوامل التي تؤثر على التغيرات في التكاليف، وتحديد مساهمة كل قسم على حدة النتيجة النهائيةالتي حققتها الشركة لخفض التكاليف. وبالإضافة إلى ذلك، يصبح من الممكن تحديد وقياس الاحتياطيات لخفض تكاليف إنتاج وبيع السلع.
التحديات التي تواجه محاسبة، تتداخل إلى حد كبير مع المهام التي يؤديها هذا نظرًا لحقيقة أن المحاسبة في الإدارة تعتبر نظامًا فرعيًا للمحاسبة.
كما تظهر الممارسة، ليس من الممكن دائمًا تحديد التكاليف المباشرة وأيها غير المباشرة على وجه التحديد. هذا يعتمد إلى حد كبير على نوع نشاط الشركة.
التكاليف غير المباشرة: تفاصيل للمحاسب
- ما هي النفقات التي يصعب إرضاء السلطات الضريبية بشأنها (الجزء الأول)؟
وتحدث كبار القضاة عن طريقة توزيع المصاريف المباشرة وغير المباشرة التي وضعتها الشركة نفسها، ثم... التشكيل المستقل لقائمة المصاريف المباشرة وغير المباشرة. وكما ذكرنا... فإن القدرة على تحديد التكاليف المباشرة وغير المباشرة بشكل مستقل مضمونة التشريعات الضريبية، لا يعني... السلع (الأشغال، الخدمات) كمصاريف غير مباشرة إلا في حالة عدم وجود إمكانية حقيقية... فيما يتعلق بالإدراج غير القانوني لتكاليف إجراء الفحص في تركيبة النفقات غير المباشرة...
- حول كيفية عدم مشاركة السلطات الضريبية النفقات مع دافعي الضرائب
- مصاريف الضرائب المباشرة وغير المباشرة
ثانيا التصنيف "الضريبي" للتكاليف المباشرة وغير المباشرة (وبالتالي قائمة بهذه التكاليف... تتعلق هذه التكاليف بتكاليف ثابتة (غير مباشرة) لا تشكل تكلفة الإنتاج المباشرة... عدم مشروعية محاسبة التكاليف كجزء من التكاليف غير المباشرة: لم يطلبوا معلومات، وليس... المعدات (مباني الإنتاج) المدرجة في النفقات غير المباشرة مبنية على افتراضات ذاتية، وليس من مسؤولية دافعي الضرائب الموافقة على قائمة النفقات غير المباشرة لتصنيف النفقات على أنها...
- يجب استخدام الحق في تحديد تكوين النفقات المباشرة بشكل مستقل بعناية
يتم الاعتراف بفترة الإبلاغ (الضريبة) كمصاريف غير مباشرة لفترة الإبلاغ (الضريبة) هذه و... دعم دافعي الضرائب، الذين أخذوا في الاعتبار كمصاريف غير مباشرة للدفع مقابل العمل المنجز... النفقات عند توزيع النفقات المباشرة وغير المباشرة على نفس الوقت المطلوب من الشركة... دعم دافع الضرائب الذي أخذ في الاعتبار تكاليف الكهرباء والحرارة كجزء من النفقات غير المباشرة... التكاليف عند توزيع النفقات المباشرة وغير المباشرة في وقت واحد يتطلب من دافع الضرائب تبرير...
- مكافأة الاستهلاك والاستهلاك على الأصول المكتسبة المشاركة في بناء المنشأة
الاستثمارات الرأسماليةيتم الاعتراف بها كمصروفات غير مباشرة لفترة الإبلاغ (الضريبة) تلك... الكائن. أدرجت الشركة ضمن التكاليف غير المباشرة للإنتاج والمبيعات... الاستهلاك، ويتم الاعتراف بمكافأة الاستهلاك كتكاليف غير مباشرة لا تشارك في تكوين القيمة... مبلغ مكافأة الاستهلاك كتكاليف غير مباشرة لذلك التقرير ( الضريبة) الفترة،...يجب أن تراعى علاوة الإهلاك في التكاليف غير المباشرة بعد مشروع البناء...
- حسابات التكلفة الختامية: 20، 23، 25، 26
يتم أيضًا ملء الأدلة: طرق تحديد التكاليف غير المباشرة وقائمة التكاليف المباشرة. ل...الإنتاج وفق مواصفات محددة مجموعة التسميات. التكاليف غير المباشرة ليس لها البند الفرعي "مجموعة التسميات... تكلفة المنتجات، الأعمال، الخدمات"، ثم سيتم شطب التكاليف غير المباشرة في نهاية الشهر... لإعداد سجل "طرق تحديد التكاليف غير المباشرة" . يتم ملء هذا السجل سنويا بخيارات اختيار قاعدة التوزيع للتكاليف غير المباشرة: حجم الإصدار - الحساب 25 ...
- ممارسة المحكمة العليا للاتحاد الروسي بشأن المنازعات الضريبية لشهر أكتوبر 2018
شخصية). إن مخالفة المكلف لإجراءات تخصيص النفقات غير المباشرة أدت إلى المبالغة في تقدير النفقات المباشرة و...طبيعتها). أدى مخالفة المكلف لإجراءات تخصيص النفقات غير المباشرة إلى المبالغة في تقدير النفقات المباشرة و...
- ضريبة الدخل في عام 2017 توضيحات من وزارة المالية الروسية
إنتاج السلع (العمل، الخدمات)، إلى التكاليف غير المباشرة فقط في غياب إمكانية حقيقية... إنتاج السلع (العمل، الخدمات)، إلى التكاليف غير المباشرة فقط في غياب الإمكانية الحقيقية... إنتاج السلع ( العمل والخدمات) إلى تكاليف غير مباشرة إلا في حالة عدم وجود فرصة حقيقية...
- إلى المقاول بشأن المحاسبة عن الدخل والمصروفات لأغراض ضريبة الأرباح
الأقسام (تؤخذ النفقات في الاعتبار كجزء من النفقات غير المباشرة للشهر الحالي)؛ مقدمة مجانًا (النفقات... تظهر الأمثلة في الجدول. الشهر التكاليف غير المباشرة، فرك. التكاليف المباشرة، فرك. سبتمبر... من العام يمكن أن تؤخذ في الاعتبار ليس فقط التكاليف غير المباشرة بمبلغ 350.000 روبل. .. يمكن أيضًا اعتبار السنة تكاليف غير مباشرة بمبلغ 400000 روبل... محاسبة النفقات هي كما يلي: النفقات غير المباشرة تقلل من أرباح الفترة المشمولة بالتقرير الحالي...
- خيارات لحساب التكلفة في "1C: المحاسبة 8"، أد. 3.0
من التسلسل المحدد لإغلاق الأقسام. يتم توزيع التكاليف غير المباشرة وفقًا للقواعد الموضوعة... من خلال الإعداد المسبق لـ "طرق توزيع التكاليف غير المباشرة للمنظمة"، والتي تم وصفها أعلاه... تسلسل إغلاق الأقسام، مع مراعاة التكاليف غير المباشرة. تعديل تكاليف المنتج و... حساب التكلفة"; الحساب المرجعي "توزيع التكاليف غير المباشرة" ؛ الحساب المرجعي "تكلفة المنتج". معيار...
- المحاسبة الضريبية للوكالات الحكومية في 1C منذ عام 2017.
ل محاسبة منفصلةتكاليف الإنتاج المباشرة وغير المباشرة وفقا للفن. 318 قانون الضرائب...، محدد في نموذج "طرق توزيع التكاليف غير المباشرة". في علامة التبويب "ضريبة الدخل"..
- ممارسة المحكمة العليا للاتحاد الروسي بشأن المنازعات الضريبية لشهر ديسمبر 2018
الحق في تصنيف تكاليف المواد على أنها تكاليف غير مباشرة فقط في حالة عدم وجود إمكانية حقيقية... لا تتوافق عمليات الحفر والتفجير مع مفهوم التكاليف غير المباشرة المنصوص عليها في قانون الضرائب في الاتحاد الروسي. تعريف من...
- مكافأة الاستهلاك كوسيلة لتحسين الضرائب
يتم الاعتراف بالأصول الثابتة كمصروفات غير مباشرة لتلك الفترة (الضريبة) المشمولة بالتقرير، بتاريخ... تؤخذ مكافأة الاستهلاك في الاعتبار كجزء من النفقات غير المباشرة في يناير 2018، ثم... يجب أن تؤخذ مكافأة الاستهلاك في الاعتبار في التكاليف غير المباشرة بعد مشروع البناء..
- الوثيقة الأولية المتأخرة في المحاسبة الضريبية
وبموجب البند 2، مقدار التكاليف غير المباشرة للإنتاج والمبيعات المنفذة... يمكن اختيار مبلغ التكاليف للتكاليف غير المباشرة. معلومات عنها...
أقساط التأمين وجزء من تكاليف النقل والتكاليف غير المباشرة). والأخيرة ليس لها علاقة تناسبية... فضريبة الأرباح تشبه النفقات المباشرة وغير المباشرة. يحدد دافع الضرائب بشكل مستقل في المحاسبة...، ضرورة فصل بعض التكاليف الثابتة (غير المباشرة) بين تكلفة الإنتاج (التكاليف المباشرة...
تنقسم تكاليف الإنتاج إلى مباشرة وغير مباشرة. وكلها، إذا تم تبريرها وتأكيدها، تؤدي في نهاية المطاف إلى خفض القاعدة الضريبية للأرباح، ولكن في أوقات مختلفة.
دعونا نرى كيفية تصنيف تكاليف الإنتاج بشكل صحيح وما تحتاج إلى اتباعه. بعد كل شيء، فإن التقسيم الصحيح لهذه النفقات سيساعد في جعل المحاسبة آمنة قدر الإمكان في حالة التدقيق الضريبي.
لماذا من الضروري تقسيم التكاليف إلى مباشرة وغير مباشرة؟
مطلوب تقسيم مصاريف الفترة الحالية إلى مباشرة وغير مباشرة لتحديد لحظة الاعتراف بالمصروفات كمصروفات تقلل من إيرادات الفترة الحالية بشكل صحيح:
- التكاليف المباشرةيتم شطبها لتقليل القاعدة الضريبية فقط بعد بيع المنتجات بتكاليف الإنتاج التي تؤخذ في الاعتبار. المبلغ الناتج من النفقات المباشرة للشهر الحالي يخضع ل شهرياالتوزيع بين العمل قيد التنفيذ (العمل قيد التنفيذ) والمنتجات المصنعة خلال الشهر (العمل المنجز والخدمات المقدمة). ثم يتم حساب مبلغ التكاليف المباشرة المنسوبة إلى المنتجات النهائية والمشحونة والمباعة في الشهر الحالي. المادتان 318 و319 من قانون الضرائب في الاتحاد الروسي.
لا توجد منهجية واضحة لتخصيص التكاليف المباشرة لأرصدة الأعمال تحت التنفيذ والمنتجات المصنعة في قانون الضرائب. يتم تطوير قواعد محددة لهذا التوزيع من قبل المنظمة، مع مراعاة تفاصيل الإنتاج؛
- التكاليف غير المباشرةيتم شطبها كتخفيض في القاعدة الضريبية على الفور - في الشهر الذي نشأت فيه (دون الإشارة إلى بيع المنتجات).
يرجى ملاحظة أنه إذا ارتبطت بعض التكاليف بإدرار الدخل على مدى عدة فترات إبلاغ، فمن الضروري توزيع هذه النفقات بين فترات مختلفة على أساس مبدأ الاعتراف الموحد بالدخل والنفقات، وعندها فقط أخذها في الاعتبار عند تكوين " قاعدة مربحة، بناءً على ما إذا كانت مباشرة أو غير مباشرة و البند 1 الفن. 272 قانون الضرائب للاتحاد الروسي. توصي وزارة المالية، على سبيل المثال، بالاعتراف بمدفوعات الإيجار بالتساوي (إذا كانت تتعلق بعدة فترات) كتاب وزارة المالية بتاريخ 02/09/2016 رقم 03-03-06/1/6519، تكاليف شهادة المنتج و كتاب وزارة المالية بتاريخ 18 مارس 2013 رقم 03-03-06/1/8186، تكاليف الحصول على الحقوق منتجات البرمجياتعندما يحدد العقد مدة منح الحقوق غير الحصرية كتاب وزارة المالية بتاريخ 31 أغسطس 2012 رقم 03-03-06/2/95. من الضروري أيضًا الاعتراف تدريجيًا كتكلفة الفترة الحالية بدفعة لمرة واحدة بموجب عقد التأمين البند 6 الفن. 272 قانون الضرائب للاتحاد الروسي.
وبالتالي، كلما كانت قائمة النفقات المباشرة أصغر، كلما كانت قائمة النفقات غير المباشرة أكبر، مما يعني أنه سيتم أخذ تكاليفك في الاعتبار بشكل أسرع عند حساب الربح الخاضع للضريبة.
يجب أن تكون قائمة النفقات المباشرة مبررة
بوصة. 25 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي، قوائم التكاليف المباشرة وغير المباشرة مفتوحة. تختار المنظمة نفسها مجموعة النفقات لتصنيف بعض النفقات إليها، وتدرج ذلك في سياساتها المحاسبية للأغراض الضريبية. كتابات وزارة المالية بتاريخ 10 فبراير 2016 رقم 03-03-06/3/6878 بتاريخ 25 مايو 2010 رقم 03-03-06/2/101 (البند 3). يمكن تغيير القوائم المعتمدة، ولكن ليس أكثر من مرة واحدة كل عامين المادتان 318 و319 من قانون الضرائب في الاتحاد الروسي.
ومع ذلك، هناك تكاليف مباشرة مذكورة مباشرة في الفقرة 1 من الفن. 318 قانون الضرائب. هذا:
- تكاليف المواد الخام أو المواد المستخدمة في إنتاج السلع والمكونات والمنتجات شبه المصنعة - تلك التكاليف المذكورة في الفقرة الفرعية. 1، 4 ص. 1 ملعقة كبيرة. 254 قانون الضرائب للاتحاد الروسي؛
- نفقات أجور الموظفين المشاركين في عملية الإنتاج، وكذلك المساهمات المقابلة في الإلزامية التأمينات الاجتماعية;
- مقدار استهلاك الأصول الثابتة المستخدمة في الإنتاج.
عادةً ما تقوم المؤسسات بتوسيع قائمة التكاليف المباشرة هذه لتشمل التكاليف:
- لخدمات مؤسسات الطرف الثالث المرتبطة مباشرة بإنتاج المنتجات (تكاليف معالجة المواد الخام على أساس الرسوم، وأعمال التعاقد من الباطن، وما إلى ذلك)؛
- للإيجار ودفع المرافق مباني الإنتاج;
- لتأمين معدات الإنتاج والمباني.
هناك نفقات قد تبدو مباشرة من حيث جوهرها، ولكن في المحاسبة الضريبية يمكن تصنيفها بسهولة على أنها غير مباشرة. وخير مثال على ذلك هو مكافأة الاستهلاك. ويمكن اعتبارها (على عكس الاستهلاك العادي) كمصروف غير مباشر، بغض النظر عن كيفية ومكان استخدام المعدات، بما في ذلك عندما يتم استحقاق مكافأة الاستهلاك أثناء إعادة الإعمار أو الإكمال أو التحديث و البند 3 الفن. 272 قانون الضرائب في الاتحاد الروسي؛ خطابات وزارة المالية بتاريخ 20 أغسطس 2014 رقم 03-03-06/1/41628 بتاريخ 28 مايو 2013 رقم 03-03-06/1/19228 بتاريخ 14 ديسمبر 2011 رقم 03-03 -06/2/198.
في معظم الحالات، من أجل إزالة بعض النفقات من قائمة النفقات المباشرة (المذكورة في الفصل 318 من قانون الضرائب في الاتحاد الروسي كدليل)، هناك حاجة إلى أسباب مقنعة. وبخلاف ذلك، يتم ضمان المطالبات الضريبية. ويرى المفتشون أن آلية تخصيص تكاليف الإنتاج يجب أن تحتوي على مؤشرات اقتصادية سليمة تحددها العملية التكنولوجية. خطابات وزارة المالية بتاريخ 30 أغسطس 2013 رقم 03-03-06/1/35755؛ دائرة الضرائب الفيدرالية بتاريخ 24 فبراير 2011 رقم KE-4-3/2952@.
إذا وافقت على قائمة ضيقة بشكل غير معقول من النفقات المباشرة في سياستك المحاسبية، فلن يعجبها المفتشون. وهكذا، أخذت إحدى المنظمات العاملة في إنتاج السيارات في الاعتبار المواد فقط (النفايات الأساسية والقابلة للإرجاع والمكونات المشتراة والمنتجات شبه المصنعة) كنفقات مباشرة. منتجاتنا) وتكاليف النقل والمشتريات. وتم احتساب كل شيء آخر كتكاليف غير مباشرة. واعتبر المفتشون أن إنتاج السيارات سيكون مستحيلاً بدون المعدات والعمال. وهذا يعني أن قائمة النفقات المباشرة يجب أن تشمل استهلاك الأصول الثابتة المستخدمة في الإنتاج، وتكلفة دفع رواتب الموظفين المشاركين في عملية الإنتاج، فضلا عن أقساط التأمين. وأيدت المحكمة التفتيش قرار الخدمة الفيدرالية لمكافحة الاحتكار في الإقليم الشمالي بتاريخ 15 أكتوبر 2013 رقم A56-63786/2012.
بالإضافة إلى ذلك، تعتقد السلطات الضريبية أنه إذا لم يكن من الممكن أن تعزى أي نفقات إلى عملية إنتاج محددة لتصنيع أي نوع من المنتجات (أداء العمل، تقديم الخدمات)، فإن هذا لا يعني أنه ينبغي أن تؤخذ هذه النفقات في الاعتبار غير مباشر. ويجب على المنظمة أن تحدد في سياساتها المحاسبية آلية معقولة لتخصيص تلك النفقات عليها كتاب وزارة المالية بتاريخ 7 ديسمبر 2012 رقم 03-03-06/1/636. وفي حالات أخرى ينطبق قاعدة عامة: فقط عندما لا تكون هناك فرصة حقيقية لإدراج التكاليف الفردية في التكاليف المباشرة، باستخدام مؤشرات مبررة اقتصاديا، يمكن للمنظمة تصنيف هذه التكاليف على أنها تكاليف غير مباشرة. خطاب دائرة الضرائب الفيدرالية بتاريخ 24 فبراير 2011 رقم KE-4-3/2952@.
وفقا للسلطات الضريبية، من الضروري تطوير منهجية التوزيع حتى لو كان لديك عدة أنواع من الأنشطة. لن يسمحوا لك بشطب جميع النفقات باعتبارها غير مباشرة دون نزاعات. لكن في بعض الأحيان تقف المحاكم إلى جانب دافعي الضرائب. بمجرد النظر في الحالة التالية: أخذت مؤسسة صيد الأسماك في الاعتبار تكاليف شراء الوقود والأرباح باعتبارها غير مباشرة. وأصرت المفتشية على ضرورة اعتبارها مباشرة، لأنه بدونها سيكون من المستحيل صيد الأسماك ومعالجتها وتسليمها. ومع ذلك، كانت الشركة تعمل أيضًا في إنتاج المنتجات السمكية من المواد الخام المشتراة، وكذلك في استئجار السفن بطاقمها. ووافقت المحكمة على أن المنظمة لم تتح لها الفرصة لتصنيف التكاليف المتنازع عليها على أنها نفقات مباشرة. قرار الهيئة الاتحادية لمكافحة الاحتكار رقم F03-5521/2013 بتاريخ 9 ديسمبر 2013.
تنشأ النزاعات أيضًا عندما تظهر المنتجات الثانوية بشكل عفوي أثناء النشاط الرئيسي. وهكذا، أنتجت إحدى المنظمات المنتجات الرئيسية (معدن النحاس وخام البيريت) والمنتجات الثانوية (خام الكبريت والبيريت منخفض الدرجة). وفي الوقت نفسه، تم إجبار استخراج الأخير. في المحاسبة والمحاسبة الضريبية، تم تحديد تكلفة المنتجات الثانوية فقط بمقدار نفقات سحقها ونقلها. ورأى التفتيش أن جميع التكاليف المباشرة لاستخراج الخام ينبغي تخصيصها لاستخراج كل من المنتجات الرئيسية والثانوية. لاحظ أنه مع هذا النهج، فإن تكلفة الخام منخفض الجودة ستكون قابلة للمقارنة (أو حتى تتجاوز) تكلفة الخام الثمين، وهو أمر غير صحيح اقتصاديًا. المحكمة لم تدعم المفتشين. وأشار إلى أن قانون الضرائب لا يتضمن قاعدة لتحديد التركيبات المختلفة للتكاليف المباشرة في إنتاج المنتجات الرئيسية والثانوية. لذلك، ترتبط جميع التكاليف المباشرة لاستخراج الخام باستخراج المنتجات الرئيسية و قرار AS UO بتاريخ 1 ديسمبر 2014 رقم F09-7773/14.
في بعض الأحيان، من أجل تحديد أهمية ودرجة مشاركة نوع معين من التكلفة في إنتاج المنتجات، هناك حاجة إلى خبير. لذلك، في أحد الأيام، اكتشف مسؤولو الضرائب، بعد دراسة اللوائح التكنولوجية، أن الغاز الطبيعي يستخدم كمبرد في عملية الإنتاج. ومن هذا استنتجوا: يجب أن تؤخذ تكاليف شراء الغاز بعين الاعتبار على أنها تكاليف مباشرة. لكن هيئة إنتاج الأسمنت أدرجتها ضمن التكاليف غير المباشرة. وأيدت المحكمة المنظمة، مشيرة إلى ذلك مصلحة الضرائبتوصل إلى استنتاجه دون أن يكون لديه معرفة خاصة في مجال التكنولوجيا الكيميائية ودون إشراك خبير. إن الغاز الطبيعي ليس هو المكون الأساسي والضروري للأسمنت، لذلك يمكن اعتباره استهلاكاً غير مباشر. قرار AS ZSO بتاريخ 18 ديسمبر 2014 رقم Ф04-13294/2014.
المقارنة مع المحاسبة
كأساس قائمة الضرائبالتكاليف المباشرة، يمكنك أن تأخذ قائمة محاسبية للتكاليف المدرجة في سعر التكلفة. بعد كل شيء، من المحاسبة يمكنك معرفة مقدار ارتباط هذه النفقات أو تلك بإنتاج المنتجات. على سبيل المثال، تؤخذ أقساط التأمين من رواتب عمال الإنتاج في الاعتبار كمصروفات مباشرة في المحاسبة الضريبية إذا كانت مدرجة في تكلفة الإنتاج في المحاسبة. كتابات وزارة المالية بتاريخ 30 مايو 2012 رقم 03-03-06/1/283 بتاريخ 14 مايو 2012 رقم 03-03-06/1/247.
في المحاسبة، الهدف هو حساب التكاليف الحقيقية لإنتاج منتج واحد. قد تشمل قائمة التكاليف المدرجة في تكلفة الإنتاج التكاليف المباشرة فقط (في المحاسبة، هذه هي النفقات اللازمة مباشرة لإنتاج المنتجات: المواد الخام والمواد وأجور عمال الإنتاج، وانخفاض قيمة معدات الإنتاج، وما إلى ذلك) . أو قد تشمل تكلفة الإنتاج أنواعًا أخرى من النفقات - الإنتاج العام والنفقات الاقتصادية العامة - بنسبة معينة.
في المحاسبة، هناك عدة طرق لحساب التكلفة (على سبيل المثال، يمكن أن تكون كاملة أو مقطوعة). ويجب الإشارة إلى الطريقة التي تختارها المنظمة في السياسات المحاسبية.
إذا كانت قائمة التكاليف المضمنة في سعر التكلفة قصيرة جدًا عند المحاسبة، فقد تكون هناك أيضًا مشاكل عند تحويلها إلى سياسة المحاسبة الضريبية. وهكذا، في أحد النزاعات القانونية، حددت مؤسسة تنتج المعكرونة تكلفة مقطوعة في المحاسبة، وكان تكوينها يعتمد على توزيع التكاليف إلى تكاليف متغيرة (مباشرة) وثابتة (غير مباشرة). وتشمل التكاليف غير المباشرة تلك المرتبطة بإنتاج عدة أنواع من المنتجات، بما في ذلك تكاليف صيانة وتشغيل المعدات والإنتاج العام و تكاليف التشغيل العامة. واعتبر التفتيش هذا خطأ. ومع ذلك، وافقت المحكمة على حجج الشركة قرار الهيئة الفيدرالية لمكافحة الاحتكار بتاريخ 4 أغسطس 2014 رقم A36-4628/2013لأن حساب الاستهلاك كمصروف غير مباشر يتوافق مع محاسبة الصناعة التوصية المنهجيةم التوصيات المنهجية، تمت الموافقة عليها. وزارة الزراعة والغذاء 12/01/2000.
عن الآخرين المواقف المثيرة للجدلالناشئة عند إسناد التكاليف إلى التكاليف غير المباشرة، اقرأ المقال:ولكن، كقاعدة عامة، قائمة النفقات المباشرة المحاسبية أوسع من قائمة النفقات الضريبية المباشرة في الفقرة 1 من الفن. 318 قانون الضرائب في الاتحاد الروسي. لذلك، إذا كنت تستخدم في المحاسبة الضريبية قائمة المحاسبةيجب ألا تكون هناك شكاوى ضدك من المفتشين كتاب وزارة المالية بتاريخ 2 مارس 2006 رقم 03-03-04/1/176.
على سبيل المثال، إذا كانت المنظمة تنتج نوعًا واحدًا فقط من المنتجات، فمن الأفضل اعتبار جميع تكاليف الإنتاج مباشرة النفقات الضريبية. فقط نفقات الأعمال العامة (على سبيل المثال، رواتب المديرية وقسم المحاسبة وإيجار المكاتب) يمكن اعتبارها نفقات ضريبية غير مباشرة.
ومع ذلك، تواجه منظمات البناء صعوبات في التصنيف الضريبي لمصاريف الأعمال العامة على أنها مباشرة أو غير مباشرة:
- واحد شركة بناءتصنف على أنها تكاليف مباشرة جميع أنواع التكاليف الناشئة في المرحلة الأولى من بناء العقار، بما في ذلك المبالغ ضريبة الأراضيوإيجار المساحات المكتبية. تم أخذ كل هذه التكاليف في الاعتبار بعد تشغيل المبنى السكني المكتمل. ولم يعجب السلطات الضريبية ذلك، لكنها لم تتمكن من إثبات وجوب شطب النفقات المتنازع عليها باعتبارها غير مباشرة في فترة حدوثها. قرار الهيئة الفيدرالية لمكافحة الاحتكار بتاريخ 26 يونيو 2014 رقم A72-5730/2013;
- وفي حالة أخرى، على العكس من ذلك، لم تعجب السلطات الضريبية حقيقة أن نفقات الأعمال العامة (بما في ذلك رواتب موظفي الإدارة) شركة بناءتؤخذ في الاعتبار على أنها غير مباشرة. وطالبوا بتوزيع هذه التكاليف على المنشآت قيد الإنشاء. وارتبطت نفقات الأعمال العامة المثيرة للجدل بإقامة فعاليات المعرض والعرض بهدف جذب انتباه المستثمرين إلى المشروع، أي أنها ارتبطت ليس فقط بأنشطة البناء. لذلك، لم تؤيد محكمة الضرائب قرار الهيئة الاتحادية لمكافحة الاحتكار رقم A32-39866/2011 بتاريخ 05 أغسطس 2013.
إذا قمت بتغيير سياستك المحاسبية من العام التالي وأصبحت بعض النفقات المباشرة غير مباشرة، فلن تتمكن من ذلك، اعتبارًا من 1 يناير من العام (الذي حدث فيه التغيير السياسة المحاسبيةيدخل حيز التنفيذ) شطب كافة المصاريف المباشرة المتراكمة المتعلقة بالأعمال تحت التنفيذ في وقت واحد لتخفيض الوعاء الضريبي خطابات وزارة المالية بتاريخ 15 سبتمبر 2010 رقم 03-03-06/1/588 بتاريخ 20 مايو 2010 رقم 03-03-06/1/336. لا يزال يتعين شطب هذه التكاليف المتراكمة عند بيع المنتجات و فن. 313، الفقرة 2 من الفن. 318 قانون الضرائب في الاتحاد الروسي.
