زيادة التكلفة الأولية للأصول الثابتة. تحديث الأصول الثابتة والترحيلات الرئيسية. المحاسبة عن تحديث الأصول الثابتة
دعونا ننظر في مسألة الاستهلاك فيما يتعلق بالأصول الثابتة الحديثة التالية:
- وجود قيمة متبقية، أي. شرط استخدام مفيدالتي لم تنتهي صلاحيتها؛
- عدم وجود قيمة متبقية، أي. الذي انتهت مدة صلاحيته الإنتاجية؛
- تلك التي ليس لها قيمة متبقية أو عمر إنتاجي على الإطلاق بسبب شطبها كمصروفات لمرة واحدة التكلفة المبدئية، الذي لم يصل إلى مؤشر التكلفة اللازم للتعرف على الكائن على أنه عقار منخفض القيمة (من 01/01/2016 - أكثر من 100 ألف روبل).
في هذه المادة، يعني التحديث أيًا من تلك المذكورة في الفقرة 2 من الفن. 257 من قانون الضرائب للعمليات في الاتحاد الروسي، والنتيجة هي زيادة في التكلفة الأولية للأصول الثابتة: الانتهاء؛ التعديل التحديثي. إعادة الإعمار؛ تحديث؛ إعادة المعدات التقنية.
دعونا نحلل الأحكام المعمول بها في الفصل 25 من قانون الضرائب في الاتحاد الروسي، المنصوص عليها في المادة. 257 - 259.1 قانون الضرائب للاتحاد الروسي.
حساب استهلاك الأصول الثابتة باستخدام طريقة القسط الثابت
حسب الفقرات. 1 و 2 ملعقة كبيرة. 259.1 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي عندما ينشئ دافع الضرائب السياسة المحاسبيةلأغراض ضريبية، تطبق الطريقة الخطية لحساب الاستهلاك (نحن نعتبر هذه الطريقة فقط) إجراء حساب الاستهلاك، المحدد في هذه المادة من قانون الضرائب للاتحاد الروسي. يتم حساب مبلغ الاستهلاك المتراكم لمدة شهر واحد فيما يتعلق بأحد الممتلكات القابلة للاستهلاك على أنه حاصل ضرب تكلفته الأصلية (الاستبدال) ومعدل الاستهلاك المحدد لهذا الكائن. يتم تحديد معدل الاستهلاك لكل عنصر من الممتلكات القابلة للاستهلاك بواسطة الصيغة:
حيث K هو معدل الاستهلاك كنسبة مئوية من التكلفة الأصلية (الاستبدال) للكائن المقابل؛
n هو العمر الإنتاجي لهذا الكائن، معبرًا عنه بالأشهر. (سبق أن وردت معايير مماثلة في الفقرتين 2 و4 من المادة 259 من قانون الضرائب في الاتحاد الروسي، وهو أمر ضروري لفهم تفسيرات الهيئات الرسمية في الفترة المقابلة.)
إن عبارة "المحددة في هذه المادة" تسمح لنا بافتراض أن هذا الإجراء ينطبق على جميع حالات حساب استهلاك الأصول الثابتة بطريقة القسط الثابت، بما في ذلك بعد تحديثها. وبالتالي، فإن القواعد الأخرى لقانون الضرائب في الاتحاد الروسي، والتي تشير إلى استحقاق التحديث، لا تغير الإجراء العام لحسابه.
ينص هذا الإجراء على أنه عند حساب مبلغ الإهلاك الشهري، يتم تضمين مؤشر مثل العمر الإنتاجي، لكنه لا يذكر ما هي الفترة وكيفية تحديده، وهذا يفترض إمكانية استخدام أي من في الصيغة يتم تحديد الأعمار الإنتاجية وفقًا لقواعد الفصل 25 من قانون الضرائب في الاتحاد الروسي، إذا كان من الممكن أن يكون هناك أكثر من واحد.
بالإضافة إلى ذلك، فإن القاعدة المعنية لا تحدد أي من القيم الأولية المحتملة هي المقصودة، والتي (على الرغم من عدم الغموض الواضح لهذا المفهوم) يمكن أن تأخذ أيضًا معاني مختلفة. هنا، تُفهم قيمة الاستبدال على أنها القيمة التي تم تشكيلها نتيجة لإعادة تقييم الأصول الثابتة التي تم أخذها في الاعتبار لأغراض تطبيق الفصل 25 من قانون الضرائب في الاتحاد الروسي (الفقرات 4، 5، البند 1، المادة 257 من قانون الضرائب في الاتحاد الروسي). قانون الضرائب في الاتحاد الروسي). ويرد نفس الفهم لتكلفة الاستبدال في البند 15 من اللوائح المتعلقة محاسبة"محاسبة الأصول الثابتة" PBU 6/01، تمت الموافقة عليها بأمر من وزارة المالية الروسية بتاريخ 30 مارس 2001 N 26n، أي. على الرغم من أنه في الفقرة 26 من PBU هذا، يُطلق على التحديث وإعادة البناء طرقًا لاستعادة كائن الأصول الثابتة، إلا أنهما يؤديان إلى تكلفة عدم الاستبدال.
التغيير في التكلفة الأولية لنظام التشغيل
وفقا للفقرة 2 من الفن. 257 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي، فإن تكاليف التحديث تغير التكلفة الأولية (البند 27 من PBU 6/01 يقول "الزيادة"). وبالتالي فإن القيمة الناتجة عن رسملة تكاليف التحديث تسمى "التكلفة الأصلية المتغيرة (المتزايدة)" (وليست تكلفة "جديدة" مستقلة لا علاقة لها بالتكلفة الأصلية). وهذا يعني أنه حتى الأصل الثابت الذي تم استهلاكه بالكامل يحتفظ بخاصية مثل التكلفة الأصلية، وبالتالي قد تكون هناك تكلفة أصلية متغيرة.
منذ في الفن. 259.1 لا يحدد التكلفة الأولية - الأساسية أو المعدلة - المستخدمة في الصيغة لحساب مبلغ الإهلاك الشهري؛ ويمكن أن تكون أيًا من هاتين التكاليفتين.
تحديد العمر الإنتاجي لنظام التشغيلبعد التحديث
في الفقرة 1 من الفن. 258 من قانون الضرائب (في جميع الإصدارات) ثبت أن العمر الإنتاجي يتم تحديده من قبل دافعي الضرائب بشكل مستقل في تاريخ تشغيل الممتلكات القابلة للاستهلاك وفقًا لأحكام هذه المادة من قانون الضرائب للاتحاد الروسي وأخذها يأخذ في الاعتبار تصنيف الأصول الثابتة المعتمدة من قبل حكومة الاتحاد الروسي. يحق لدافع الضريبة زيادة العمر الإنتاجي للأصل الثابت بعد التحديث ضمن الحدود الزمنية المحددة لمجموعة الإهلاك التي سبق أن أدرج فيها الأصل الثابت المحدد. إذا لم يزد عمره الإنتاجي نتيجة لتحديث أحد الأصول الثابتة، عند حساب الاستهلاك، يأخذ دافع الضرائب في الاعتبار العمر الإنتاجي المتبقي. وفي هذه الحالة عليك الانتباه إلى ما يلي:
- يجمع بين تحديد العمر الإنتاجي لمرة واحدة وإمكانية زيادته مع مراعاة قيود معينة؛
- لا يعتمد هذا الاحتمال على ما إذا كان العمر الإنتاجي المحدد في البداية قد انتهى، مما يعني ضمناً جواز زيادة وإنهاء العمر الإنتاجي للأصل الثابت الذي تم استهلاكه بالكامل؛
- لحساب الإهلاك المدة المتبقية من الأصل موعد التسليماستخدام مفيد.
بالاشتراك مع ما هو موجود في الفن. 259.1 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي لا يوجد تعريف لأي من الأعمار الإنتاجية الثلاثة المحتملة يتم استخدامه لحساب مبلغ الاستهلاك الشهري: الأولي؛ زيادة الأولية أو المتبقية، تؤكد الظروف المميزة أن المؤشر n المستخدم في الصيغة طوال الوقت دورة الحياةقد لا تكون الأصول الثابتة قيمة ثابتة، ولكنها متغيرة، وبالتالي قد يتغير أيضًا معدل الاستهلاك المحسوب على أساسها؛
- لا يُشار إلى قيمة الأصل الثابت المستهلك - الأولي أو الأصلي المتزايد أو أي شيء آخر (على سبيل المثال، المتبقي أو المتبقي أو المتزايد بتكلفة التحديث أو مبلغ التحديث فقط) يتم حساب الاستهلاك مع الأخذ في الاعتبار زيادة العمر الإنتاجي أو بقائه، ولكن هذا ليس ضروريًا، حيث تم حل هذه المشكلة في الفن. 259.1 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي، مع مراعاة البند 2 من الفن. 257 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي: يجب أن تكون هذه تكلفة أولية متغيرة (زيادة).
بناءً على ما سبق، نلخص أن الإجراء الخاص بحساب المبلغ الشهري للاستهلاك في شكل صيغة معينة، موحدة لجميع المواقف، منصوص عليه في الفن. 259.1 قانون الضرائب في الاتحاد الروسي. وفقا للاسم المعمم للمؤشرات المدرجة في هذه الصيغة، كلا من مضاعفاتها، وفقا للفقرة 2 من الفن. 257 والفقرة 1 من الفن. 258 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي، يمكن أن تأخذ قيمًا مختلفة طوال دورة حياة الأصل الثابت: يتم تحويل التكلفة الأولية إلى تكلفة أولية متغيرة، ويمكن أن يزداد العمر الإنتاجي عن الأصل أو يبقى حتى نهاية الأصل، أو في بعض الحالات تم اختزاله من الأصل.
ملحوظة. بعد تحسين الأصول الثابتة، يجب دائمًا حساب الاستهلاك وفقًا للصيغة الواحدة الواردة في الفقرة 2 من الفن. 259.1 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي، يتم تطبيقه مع مراعاة قواعد الفن. 257 و 258 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي بشأن إمكانية تغيير كلا العاملين: التكلفة الأولية ومعدل الاستهلاك.
وبالتالي، يمكننا استخلاص استنتاج منهجي مهم وهو أن عدم وجود إشارة محددة في قانون الضرائب للاتحاد الروسي للتكلفة و/أو الفترة المستخدمة لحساب الاستهلاك في حالة معينة لا يعني أنه فيما يتعلق بإجراء الضرائب ككل أو أي من عناصره الإلزامية المدرجة في الفن. لم يتم إنشاء 17 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي، وبالتالي هناك غموض لا يمكن إزالته في التشريعات المتعلقة بالضرائب والرسوم (البند 7 من المادة 3 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي)، والتي ينبغي تفسيرها لصالح دافعي الضرائب. وحتى لو افترضنا أن هناك غموضا، فمن الواضح أنه يمكن إزالته إذا طبقنا القاعدة العامة، وهي الصيغة الواردة في الفقرة 2 من المادة. 259.1 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي - مع استبدال القيم المناسبة فيه.
ملحوظة. يشير عدم وجود تنظيم خاص لموقف معين في قانون الضرائب في الاتحاد الروسي إلى الحاجة إلى تطبيق القاعدة العامة المقابلة عليه، وليس حول الغموض الذي لا يمكن إزالته في قانون الضرائب في الاتحاد الروسي.
دعونا ننظر في الاستنتاجات العامة فيما يتعلق بمواقف محددة.
1. ترقية نظام التشغيل مع عدم تغيير تاريخ انتهاء الصلاحيةاستخدام مفيد
فيما يتعلق بالأصول الثابتة الحديثة، والتي لم يتم تمديد عمرها الإنتاجي من قبل دافعي الضرائب، يتم تطبيق التكلفة الأولية المتزايدة والعمر الإنتاجي المتبقي.
مثال. عند التشغيل، تم تعيين الأصل الثابت إلى مجموعة الإهلاك السادسة (العقارات ذات العمر الإنتاجي الذي يزيد عن 10 سنوات وحتى 15 عامًا شاملة). التكلفة الأولية التي تم بها قبول الأصل الثابت للمحاسبة الضريبية هي 1000 وحدة، والعمر الإنتاجي المحدد عند التشغيل هو 121 شهرًا، ومعدل الاستهلاك "الأساسي" هو 0.83% (1/121 × 100%)، المبلغ الشهريالاستهلاك - 8.3 وحدة. (1000 وحدة × 0.83%: 100%).
وبعد 4 سنوات كانت القيمة المتبقية 601.16 وحدة. (1000 وحدة - 8.3 وحدة × 48 شهرًا)، تكلفة التحديث 350 وحدة؛ ولم يتم اتخاذ أي قرار لتغيير العمر الإنتاجي. التكلفة الأولية المتغيرة - 1350 وحدة. (1000 وحدة + 350 وحدة). القيمة المتبقية المراد شطبها كمصروفات هي 951.16 وحدة. (601.16 وحدة + 350 وحدة). يتم استخدام العمر الإنتاجي المتبقي وهو 73 شهرًا لحساب الإهلاك. (121 شهرًا - 48 شهرًا). معدل الإهلاك الجديد هو 1.37% (1/73 × 100%). مبلغ الاستهلاك الشهري هو 18.5 وحدة. (1,350 وحدة × 1.37%: 100%). سيتم شطب القيمة المتبقية المراد شطبها على مدار 52 شهرًا. (951.16 وحدة: 18.5 وحدة)، أي لمدة أقل من العمر الإنتاجي المتبقي (73 شهراً) وبشكل عام أقل من العمر الإنتاجي المقرر أصلاً (48 شهراً + 52 شهراً)< 121 мес.).
في في هذه الحالةإن الطبيعة المحفزة للإجراء الذي وضعه المشرع لحساب استهلاك الأصول الثابتة الحديثة، والتي تهدف إلى تشجيع دافعي الضرائب على تحديث الأصول الثابتة في شكل أي تحسن، واضحة. وكلما زاد حجم الاستثمارات الرأسمالية الإضافية في الأصول الثابتة، كلما تم شطبها بشكل أسرع. وفي هذا الصدد يبدو من المناسب تقديم الأطروحة المنهجية التالية.
الأساس الاقتصادي، الذي، وفقا للفقرة 3 من الفن. 3 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي يجب أن يكون هناك إجراء ضريبي منصوص عليه في قانون الضرائب للاتحاد الروسي، والذي يتجلى، على وجه الخصوص، في حقيقة أن هذا الإجراء له دائمًا توجه اقتصادي، والذي يتم التعبير عنه في تحفيز أو تثبيط أي نموذج "للسلوك" الاقتصادي لكيانات الأعمال. علاوة على ذلك، يحدث هذا أيضًا في الحالات التي لا نتحدث فيها عن تحديد الفوائد أو خفض الأسعار أو استخدام أساليب وتقنيات أخرى واضحة وصريحة. لذلك، فإن تحديد المعنى الاقتصادي والتوجه الاقتصادي للقاعدة التي تم تحليلها هو أحد الطرق الرئيسية (والمثبتة في قانون الضرائب في الاتحاد الروسي) لفهم إرادة المشرع بشكل مناسب، و"اختراق" جوهرها.
بشكل منفصل، يجب أن نتناول لماذا، عند تحديد مبلغ الاستهلاك الشهري، لم يتم حسابه عن طريق قسمة القيمة المتبقية الخاضعة للشطب (951.16 وحدة) على العمر الإنتاجي المتبقي (73 شهرًا)، الأمر الذي من شأنه أن يؤدي إلى انخفاض كبير في القيمة قيمة أصغر تعزى إلى النفقات كل شهر - 13.0 وحدة. بدلاً من 18.5 وحدة. (كما يقترح ويفعل في كثير من الأحيان). في الفقرة 1 من الفن. ينص 258 من قانون الضرائب في الاتحاد الروسي على أنه "عند حساب الاستهلاك، يتم أخذ العمر الإنتاجي المتبقي في الاعتبار"، ولكن "إجراء حساب الاستهلاك" نفسه، والذي بموجبه يتم احتساب "مبلغ الاستهلاك المتراكم لمدة شهر واحد" محددة، لم يتم تحديدها في الفن. 258، وفي الفن. 259.1 قانون الضرائب في الاتحاد الروسي. لذلك، في الفن. يشير 258 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي إلى القيمة التي يجب وضعها في المؤشر ن الوارد في الفن. 259.1 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي الصيغ في حالة معينة.
علاوة على ذلك، عند تحديد مبلغ الاستهلاك الشهري عن طريق قسمة القيمة المتبقية التي سيتم شطبها على المصروفات على العمر الإنتاجي المتبقي، يتم فقدان الطبيعة المحفزة للإجراء المعمول به: سيستمر دافع الضرائب الذي قام بتحديث الأصول الثابتة في استهلاكها طوال فترة الاستهلاك. نفس القدر من الوقت الذي لم يقضيه في التحسين، أي. الأول لن يحصل على أي فوائد.
موقف السلطات
موقف وزارة المالية الروسية والاتحادية خدمة الضرائبفيما يتعلق بالوضع قيد النظر، تمت صياغته بشكل واضح (باستخدام الأمثلة العددية) في منتصف العقد الأول من القرن الحادي والعشرين ولم يتغير منذ ذلك الحين (خطابات دائرة الضرائب الفيدرالية بتاريخ 14/03/2005 N 02-1-07/23، وزارة المالية الروسية بتاريخ 02/06/2007 ن 03 -03-06/4/10، بتاريخ 01/11/2016 ن 03-03-06/40).
يعتمد ذلك بشكل معقول على حقيقة أن الإجراء الخاص بحساب المبلغ الشهري للاستهلاك باستخدام الطريقة الخطية محدد فقط في الفن. 259.1 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي، توصلت السلطات المالية والضريبية إلى نتيجة لا تترتب على ذلك مفادها أن المؤشر n يشير حصريًا إلى العمر الإنتاجي المحدد عند تشغيل الأصل الثابت. في الوقت نفسه، فإن قاعدة الفقرة 1 من الفن. 258 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي لا يشير إلى العمر الإنتاجي المتبقي، فهو مذكور فقط في الحالة التي يتم فيها تحديث الأصول الثابتة التي تم استهلاكها بالكامل (خطابات وزارة المالية الروسية بتاريخ 10 سبتمبر 2009 رقم 03- 03-06/2/167 بتاريخ 18 نوفمبر 2013 ن 03-03-06/4/49459).
وبالتالي، فإن معدل الاستهلاك المحدد عند تشغيل الأصل الثابت يظل كما هو طوال دورة حياته بأكملها ولا يتم إعادة حسابه في أي حالات، بما في ذلك بعد التحديث (إذا كانت القيمة n في الصيغة K = 1 / n x 100٪ لا تتغير، ثم يبقى المؤشر K أيضًا دون تغيير). كما هو مبين في الرسائل المذكورة أعلاه من دائرة الضرائب الفيدرالية في روسيا ووزارة المالية في روسيا، عند تحديد معدل الاستهلاك التشريعات الضريبيةولا يُتصور استخدام مؤشرات أخرى غير العمر الإنتاجي المحدد في البداية.
ونتيجة لتطبيق معدل استهلاك ثابت على التكلفة الأولية التي زادت بسبب التحديث، فإن الفترة الفعلية للشطب الكامل لتكلفة الكائن من خلال رسوم الاستهلاكقد يتبين أنها أطول مما تم تحديده في الأصل (في خطاب دائرة الضرائب الفيدرالية لروسيا في عام 2005 كانت 50 شهرًا بدلاً من 48، وفي خطاب وزارة المالية الروسية في عام 2007 كانت 43 شهرًا بدلاً من 37) . هذا الاحتمال، كما تمت الإشارة إليه في رسالتين، يرجع إلى حقيقة أنه وفقًا للفقرة 2 من الفن. 259 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي، يتوقف استحقاق الاستهلاك لكائن من الممتلكات القابلة للاستهلاك من اليوم الأول من الشهر التالي للشهر الذي تم فيه شطب تكلفة هذا الكائن بالكامل (أي ليس في تاريخ انتهاء صلاحيته المفيدة) الحياة) أو عند إزالة هذا الكائن من تكوين دافعي الضرائب على الممتلكات القابلة للاستهلاك لأي سبب من الأسباب.
الموقف المعلن (بدون أمثلة رقمية) بشأن هذه المسألة مستنسخ أيضًا في خطاب وزارة المالية الروسية بتاريخ 11 يناير 2016 رقم 03-03-06/40، والذي ينص على أنه إذا قام دافع الضرائب بعد تحديث الأصول الثابتة لم يزد عمره الإنتاجي، يجب أن يستمر حساب الإهلاك باستخدام معدل الإهلاك الذي تم تحديده عند تشغيل هذا الأصل الثابت حتى السداد الكاملتغيرت التكلفة الأصلية.
استنتاجاتنا
فيما يتعلق بفهم الجهات الرسمية لمحتوى المؤشر ن في الصيغة التي تم تحليلها، نلاحظ ما يلي:
- لا يعتمد على التعريف هذا المؤشرفي نص القاعدة نفسها، لأنه بعد عبارة "n هو العمر الإنتاجي لهذا الكائن من الممتلكات القابلة للاستهلاك، معبرًا عنه بالأشهر" لا توجد إشارة "محددة في تاريخ تشغيل هذا الكائن" أو "بالطريقة المحددة بموجب الفقرة 1 من المادة 258 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي" وما إلى ذلك.؛
- اتضح أن حكم الفقرة 1 من الفن. 258 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي بشأن استخدام العمر الإنتاجي المتبقي عند حساب الاستهلاك، لا يتم تطبيقه مطلقًا، وليس له أي عواقب ضريبية، فلماذا يتم صياغته فيه؛
- تدرك وزارة المالية الروسية حاليًا أنه بعد التحديث، يمكن استخدام العمر الإنتاجي الممتد كقيمة للمؤشر n، لكن هذا يتناقض مع الموقف القائل بأنه من الممكن استخدام العمر الإنتاجي المحدد في البداية فقط كقيمة كهذه، و إذن ليس من الواضح سبب إمكانية تطبيق العمر الإنتاجي الذي تغير بعد التحديث (وهو ما لم ينص عليه قانون الضرائب في الاتحاد الروسي)، ولكن لا يمكن استخدام العمر الإنتاجي المتبقي المذكور مباشرة في قانون الضرائب في الاتحاد الروسي لحساب الاستهلاك.
ممارسة المراجحة
لقد تطورت جميع الممارسات القضائية تقريبًا بشأن هذه القضية قيد النظر لصالح دافعي الضرائب. من بين أحدث القرارات، نقدم عملين قضائيين نموذجيين بشكل عام. ينص قرار منطقة فولغا المتمتعة بالحكم الذاتي بتاريخ 22 يناير 2016 N F06-4506/2015 على أنه في الفقرة 2 من الفن. 257 والفقرة 1 من الفن. 258 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي يحدد إجراءً لتحديد الاستهلاك مع الأخذ في الاعتبار التكلفة الأولية المتغيرة للكائن والفترة المتبقية من استخدامه، ونتيجة لذلك، التغيرات في معدل الاستهلاك للأصول الثابتة الحديثة. وبما أن العمر الإنتاجي للأصول الثابتة لم يزد نتيجة للتحديث، كان لدافعي الضرائب الحق في فرض الاستهلاك على أساس القيمة المتبقية للأصول الثابتة، التي تزيد بمقدار تكاليف التحديث، والعمر الإنتاجي المتبقي.
أشار قرار AS لمنطقة غرب سيبيريا بتاريخ 1 سبتمبر 2016 N A45-18480/2015 إلى أن الحساب مصلحة الضرائبتم إجراؤها دون مراعاة أحكام الفقرة 1 من الفن. 258 قانون الضرائب للاتحاد الروسي. قد يؤدي تطبيق إجراء حساب الإهلاك المقترح من قبل مصلحة الضرائب إلى تجاوز الحد الأقصى للعمر الإنتاجي للأصول الثابتة لمجموعات الإهلاك المقابلة.
فيما يتعلق بالحجة الأخيرة (لسوء الحظ، نادرا ما تستخدم من قبل المحاكم)، نلاحظ أنه على الرغم من أنه في الفقرة 1 من الفن. ينص 258 من قانون الضرائب في الاتحاد الروسي على أنه من المستحيل على دافعي الضرائب اتخاذ قرار بزيادة العمر الإنتاجي للأصول الثابتة بما يتجاوز الحد الأقصى للمجموعة المقابلة، ومن الصعب تخيل الغرض والمعنى من هذه القاعدة الهدف الوحيد هو حظر إعداد مستند بشأن العمر الإنتاجي الذي يتجاوز الحد الأقصى، وعدم الإشارة إلى عدم المقبولية الأساسية لمثل هذا التجاوز.
في بعض الحالات، على الرغم من عدم الاعتراض على استخدام العمر الإنتاجي المتبقي عند حساب استهلاك الأصول الثابتة التي تمت ترقيتها، فإن سلطة الضرائب تتحدى التكلفة التي ينطبق عليها معدل الاستهلاك المتغير. وهكذا، في النزاع الذي نظرت فيه محكمة التحكيم لمنطقة فولغو-فياتكا، اعتقدت هيئة التفتيش أنه من أجل تحديد مبلغ الاستهلاك الشهري، يجب ضرب التكلفة الأولية غير المتزايدة بمعدل الاستهلاك، على النحو التالي من الفن. 259.1 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي، والقيمة المتبقية للأصول الثابتة في وقت التحديث، تزيد بمقدار تكاليف التحديث. ومن الواضح أنه عندما انخفضت قيمة أحد المضاعفات، تبين أن مبلغ الاستهلاك الشهري أقل. لم تؤيد المحكمة مصلحة الضرائب (القرار بتاريخ 04/08/2015 N A79-4383/2014).
وبالتالي، فإن النزاعات حول تطبيق الصيغة الواردة في الفقرة 2 من الفن. يتم تنفيذ 259.1 من قانون الضرائب في الاتحاد الروسي، بعد التحديث، على جانبين: حساب معدل الاستهلاك والتكلفة التي ينطبق عليها.
التراجع الأول. ويعتقد أنه إذا اتبعت في المواقف المثيرة للجدل موقف السلطات الضريبية، فهذا خيار محافظ. السياسة الضريبيةمما يسمح لك بتجنب الغرامات والعقوبات. وهذا ما يعتمد عليه المطورون. برامج المحاسبة، وذلك باستخدام الأساسية (نموذجية)، وأحيانا بشكل عام الخيار الوحيدطريقة المحاسبة الضريبية التي تتوافق مع موقف السلطات الضريبية. بشكل عام، هذا صحيح، إلا إذا أخذنا في الاعتبار حقيقة أن مصلحة الضرائب قد تغير موقفها.
مثال. نظرًا لعدم زيادة عمرها الإنتاجي بعد تحديث الأصول الثابتة، قام دافع الضرائب بحساب الاستهلاك ليس على أساس ما تبقى، ولكن على العمر الإنتاجي الأصلي، أي. التصرف وفقًا لتوصيات وزارة المالية في روسيا ودائرة الضرائب الفيدرالية في روسيا والمعروفة الممارسة القضائيةمواقف السلطات الضريبية. ونتيجة لذلك، اضطرت المنظمة حتمًا، كما هو موضح سابقًا، إلى الاستمرار في تحميل الاستهلاك بعد نهاية هذا العمر الإنتاجي المحدد في البداية.
ومن خلال التحقق من الفترات الضريبية التي استحق فيها الاستهلاك بعد نهاية عمره الإنتاجي، استبعدت مصلحة الضرائب مبالغ الاستهلاك من النفقات، في حين زعمت أنه كان ينبغي استحقاقها على أساس العمر الإنتاجي المتبقي، وليس العمر الإنتاجي المحدد أصلا. وفي هذه الحالة، ينتهي الاستهلاك قبل الفترات التي تمت مراجعتها، والتي، لهذا السبب، لا ينبغي أن تكون هناك نفقات مقابلة (في شكل استهلاك). وبطبيعة الحال، اتفقت المحكمة مع مصلحة الضرائب، لأن القضاة يعتقدون دائما أنه في هذه الحالة من الضروري تطبيق العمر الإنتاجي المتبقي (قرار محكمة مقاطعة موسكو بتاريخ 29 ديسمبر 2014 N A40-60900/13).
نظرًا لأن الفترة الضريبية التي انتهى فيها العمر الإنتاجي المحدد مبدئيًا للأصل الثابت قبل ثلاث سنوات من السنة التي تم فيها إجراء المراجعة، فمن الصعب جدًا الاحتفاظ بمصاريف المحاسبة الضريبية في شكل استهلاك لم يتم أخذه في الاعتبار في ذلك العام. من الممكن تقديم إعلان محدث، لكنه لا معنى له بسبب قاعدة البند 7 من الفن. 78 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي، ولكن حاول الاستفادة من أحكام الفقرة 3، البند 1، المادة. 54 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي ممكن فقط من خلال المحكمة، مع الأخذ في الاعتبار غموض ممارسة التحكيم بشأن مسألة إمكانية تطبيق هذه القاعدة على الأحداث التي وقعت منذ أكثر من 3 سنوات.
ترقية نظام التشغيل مع عمر مفيد ممتد
فيما يتعلق بالأصل الثابت الحديث، الذي تم زيادة عمره الإنتاجي من قبل دافعي الضرائب، يتم تطبيق التكلفة الأولية المتزايدة والعمر الإنتاجي الجديد (المتزايد).
مثال. عند التشغيل، تم تعيين الأصل الثابت إلى مجموعة الإهلاك السادسة (العقار الذي يتراوح عمره الإنتاجي بين 10 إلى 15 عامًا شاملاً). التكلفة الأولية التي تم بها قبول الأصل للمحاسبة الضريبية هي 1000 وحدة، والعمر الإنتاجي المحدد عند التشغيل هو 121 شهرًا، ومعدل الاستهلاك "الأساسي" هو 0.83% (1/121 × 100%)، ومبلغ الاستهلاك الشهري 8.3 وحدات . (1000 وحدة × 0.83%: 100%).
وبعد 4 سنوات كانت القيمة المتبقية 601.16 وحدة. (1000 وحدة - 8.3 وحدة × 48 شهرًا)، تكلفة التحديث 350 وحدة. وبعد الانتهاء من التحديث، تمت زيادة العمر الإنتاجي بمقدار عامين (24 شهرًا). لحساب الإهلاك، يتم استخدام العمر الإنتاجي البالغ 145 شهرًا. (121 شهرًا + 24 شهرًا). معدل الإهلاك الجديد هو 0.69% (1/145 × 100%)، ومبلغ الإهلاك الشهري هو 9.32 وحدة. (1,350 وحدة × 0.69%: 100%). سيتم شطب القيمة المتبقية الخاضعة للشطب على مدار 102 شهرًا. (951.16 وحدة: 9.32 وحدة)، والتي، إلى جانب العمر الإنتاجي قبل التحديث، ستؤدي إلى عمر إنتاجي أطول قليلاً من العمر الإنتاجي الجديد الممتد: 48 شهرًا. + 102 شهرًا = 150 شهرا > 145 شهرًا
من وجهة نظر اقتصادية، يمكن تقييم النتيجة التي تم الحصول عليها على أنها عدم اهتمام الدولة بزيادة العمر الإنتاجي للأصول الثابتة، حتى تلك التي تم تحديثها، لأن هذا يمكن أن يبطئ تجديد الأصول الثابتة. ومن الممكن أيضًا أن نرى في ذلك سبب تحريم زيادة العمر الإنتاجي عن الحد المسموح به لمجموعة الإهلاك. في الوقت نفسه، فإن الزيادة في العمر الإنتاجي لنظام التشغيل الذي تمت ترقيته تعكس بدقة المعنى الاقتصادي للتحديث على هذا النحو، لأنه في معظم الحالات يهدف إلى إطالة عمر خدمة نظام التشغيل. لذلك، في المحاسبة، حيث الحقائق الحياة الاقتصاديةتنعكس على أساس أولوية المحتوى الاقتصادي استمارة قانونية، بعد ترقية نظام التشغيل، يجب أن يزيد عمره الإنتاجي دائمًا، بما في ذلك عندما يكون ذلك محظورًا في المحاسبة الضريبية.
موقف السلطات
كان موقف وزارة المالية الروسية فيما يتعلق بالوضع قيد النظر لفترة طويلة هو أنه على الرغم من حق دافعي الضرائب في زيادة العمر الإنتاجي للأصول الثابتة خلال الفترات المحددة لمجموعة الاستهلاك المقابلة (البند 1 من المادة 258 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي)، معدل الاستهلاك المحدد في تاريخ التشغيل، يجب ألا يتغير نظام التشغيل قيد التشغيل بناءً على العمر الإنتاجي المحدد في البداية (خطاب بتاريخ 10 يوليو 2015 رقم 03-03-06/39775، إلخ .).
وهكذا، اتضح مرة أخرى أن قانون الضرائب في الاتحاد الروسي يحتوي على أحكام ليس لها أي عواقب ضريبية، وكان هذا عيبًا منهجيًا في موقف وزارة المالية الروسية، بسبب الرأي القوي القائل بأن معدل الاستهلاك دون تغيير تحت أي ظرف من الظروف.
بالإضافة إلى ذلك، أدى هذا الموقف إلى مخاطر ضريبية، لأنه سمح بنفقات شهرية كمية كبيرةالاستهلاك كما لو تم حسابه على أساس العمر الإنتاجي الممتد (مع زيادة المقام "ن" للكسر 1/ن، سيتم ضرب التكلفة القابلة للاستهلاك بمبلغ أصغر). وبما أن وجهة نظر وزارة المالية الروسية لم يتم إبلاغها إلى دائرة الضرائب الفيدرالية في روسيا ولم يتم لفت انتباه السلطات الضريبية إليها، فمن الممكن أن يختلفوا معها.
غيرت وزارة المالية الروسية رأيها وفي رسالة بتاريخ 25 أكتوبر 2016 رقم 03-03-06/1/62131 أشارت إلى أنه إذا تمت زيادة العمر الإنتاجي بعد إعادة الإعمار أو التحديث أو إعادة المعدات التقنية، فإن للمنظمة الحق في لتحصيل الاستهلاك بالمعدل الجديد المحسوب بناءً على العمر الإنتاجي الجديد لنظام التشغيل.
لا زيادة من قبل دافعي الضرائب
فيما يتعلق بالأصل الثابت الحديث الذي تم استهلاكه بالكامل، والذي لم يقم دافع الضرائب بزيادة عمره الإنتاجي، يتم تطبيق التكلفة الأولية المتزايدة ونفس العمر الإنتاجي.
ممارسة المراجحة
مع الأخذ في الاعتبار مشكلة حساب الإهلاك بعد ترقية نظام التشغيل الذي تم إهلاكه بالكامل، أي. الذي انتهت مدة صلاحيته، نذكر ذلك أولاً الوضع المثير للجدل، والتي لا تنظمها أحكام قانون الضرائب في الاتحاد الروسي، من الضروري تطبيق قاعدة قانونية عامة، وهي الصيغة الواردة في الفقرة 2 من الفن. 259.1 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي، بما في ذلك القيم المقابلة.
وفقًا لهذا البيان، من الضروري أخذ بيانات المحاكم التي وجدت في ممارسة التحكيم بأن قانون الضرائب في الاتحاد الروسي لا ينظم مسألة إسناد النفقات إلى النفقات في حالة انتهاء العمر الإنتاجي للأصل، لكن دافعي الضرائب مع ذلك نفذوا عملية إعادة الإعمار (التحديث) ) (قرار منطقة فولغا-فياتكا المتمتعة بالحكم الذاتي بتاريخ 08/04/2015 N A79-4383/2014).
إن الموقف الذي لا يزيده دافع الضرائب بعد ترقية نظام التشغيل مع انتهاء العمر الإنتاجي هو أمر نادر جدًا ولكنه ممكن. قد تكون العقبة الرئيسية أمام زيادة العمر الإنتاجي هي تحديد الحد الأقصى للعمر الإنتاجي لمجموعة الإهلاك المقابلة عند تشغيل الأصل.
ومع ذلك، حتى في حالة عدم وجود مثل هذه العقبة، قد يكون لدى المنظمة أسباب لعدم تمديد العمر الإنتاجي المنتهي لنظام التشغيل الذي تمت ترقيته. مع العلم أنه إذا ظل العمر الإنتاجي دون تغيير بعد التحديث، فإن المحاكم تدعم إجراء حساب الإهلاك على أساس العمر الإنتاجي المتبقي، ويأمل دافعو الضرائب أحيانًا أن تدعم نفس المحاكم عملية شطب المبلغ الإجمالي لتكاليف تحديث المنشأة. نظام التشغيل، والعمر الإنتاجي المتبقي منه هو صفر.
ومع ذلك، فإن هذه الآمال تذهب سدى: في القرار المؤرخ 28 مارس 2013 N A40-7640/09-115-26، أشارت FAS لمنطقة موسكو إلى أنه ينبغي شطبها في وقت واحد النفقات الرأسماليةمن المستحيل وفقا للفقرة 5 من الفن. 270 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي، نظرًا لأنه نتيجة لإعادة بناء نظام التشغيل يظل كذلك، فإن حساب الاستهلاك بمعدله السابق حتى السداد الكامل للتكلفة الأولية المتغيرة لا يتعارض مع أحكام الفصل 25 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي. قانون الضرائب للاتحاد الروسي ويتوافق مع توضيحات وزارة المالية في روسيا.
موقف السلطات
حاليًا، تعتقد وزارة المالية الروسية أيضًا أنه عند إعادة بناء أصل تكون قيمته المتبقية صفر، سيتم استهلاك تكلفة إعادة الإعمار وفقًا للمعايير المنصوص عليها لهذه الفئة من الأصول عندما يتم تشغيل هذا الأصل (رسالة بتاريخ 10/ 07/2016 ن 03 -03-06/1/58661). وإذا لم يقم دافع الضرائب بزيادة العمر الإنتاجي (بغض النظر عن الأسباب)، فإن هذا الموقف يبدو مبررا، لأنه ببساطة لا يوجد عمر إنتاجي آخر يمكن على أساسه حساب معدل استهلاك مختلف.
مثال. دعونا نحتفظ بشروط المثال السابق، ولكن لاحظ أن التحديث يتم في موعد لا يتجاوز 10 سنوات، أي. فيما يتعلق بنظام التشغيل المجهز بالكامل. ثم سيكون مبلغ الاستهلاك الشهري 11.2 وحدة. ((1000 وحدة + 350 وحدة) × 0.83% : 100%)، مما يؤدي إلى تكلفة ترقية قدرها 350 وحدة. سيتم شطبها كمصروفات لمدة 31 شهرًا. (350 وحدة: 11.2 وحدة).
نظام تشغيل حديث مخصص بالكامل،الحياة المفيدة منهازيادة من قبل دافعي الضرائب
فيما يتعلق بالأصول الثابتة الحديثة التي تم استهلاكها بالكامل، والتي تم زيادة عمرها الإنتاجي من قبل دافعي الضرائب، يتم تطبيق التكلفة الأولية المتزايدة والعمر الإنتاجي الممتد.
في البداية، تجدر الإشارة إلى أن الموقف الموصوف ليس مفيدًا لدافعي الضرائب، ولكنه يستند إلى أحكام قانون الضرائب في الاتحاد الروسي وفقًا لفهمهم المقبول، وعند تحليل القواعد القانونية، تكون الموضوعية والاتساق ذات أهمية قصوى.
أولاً، نظرًا لانتهاء العمر الإنتاجي المحدد أصلاً، فإنه لم يختف كأحد سمات نظام التشغيل. لذلك، وفقًا لمصطلحات قانون الضرائب في الاتحاد الروسي (الفقرة 1 من المادة 258)، لا يمكن للمرء إلا أن يعني زيادة، ولكن ليس مصطلح جديدالاستخدام المفيد، الذي تم إنشاؤه بغض النظر عن السابق، انتهى. وهذا يعني أنه يجب زيادة العمر الإنتاجي للمنتج الذي تم استهلاكه بالكامل بمقدار قواعد عامةذ، أي. فقط خلال الحدود الزمنية المحددة لمجموعة الإهلاك المقابلة.
ثانيا، لحساب معدل الاستهلاك، لا يتم استخدام مؤشر الزيادة في العمر الإنتاجي، ولكن العمر الإنتاجي الممتد بأكمله.
مثال. دعونا نحتفظ بشروط المثال الأول، ولكن نشير إلى أن التحديث يتم في موعد لا يتجاوز 10 سنوات (فيما يتعلق بالمنتج الذي انتهت مدة صلاحيته). وبالتالي فإن تكلفة التحديث هي 350 وحدة. بمعدل إهلاك 0.69% ومبلغ إهلاك شهري 9.32 وحدة. سيتم شطبها كمصروفات لمدة 38 شهرًا. (350 وحدة: 9.32 وحدة).
وهذا النهج الذي يتم فيه تخفيض معدل الاستهلاك لا يناسب دافعي الضرائب، ويحاولون تبرير مشروعية حساب (زيادة) معدل الاستهلاك على أساس العمر الإنتاجي المحدد حديثا، أي فقط من المبلغ الذي انقضت به الفترة الأصلية تمت زيادتها (قرارات إدارة منطقة شمال القوقاز بتاريخ 2016/08/09 N A32-35378/2015، AS لمنطقة شرق سيبيريا بتاريخ 17/06/2016 N A19-10686/2015، AS لمنطقة موسكو بتاريخ 05/ 13/2015 N A40-127013/14، والذي تم رفض نقله للمراجعة بموجب قرار القوات المسلحة للاتحاد الروسي المؤرخ 11 سبتمبر 2015 N 305-KG15-10399).
مع الأخذ في الاعتبار هذه الإجراءات القضائية، سيرتفع معدل الاستهلاك من 0.69 إلى 4.17٪ (1: 24 × 100٪)، وسيزيد مبلغ الاستهلاك الشهري من 9.32 إلى 56.3 وحدة. (1,350 وحدة × 4.17%: 100%)، كما سيتم تخفيض فترة شطب مبلغ مصاريف التحديث من 38 إلى 6 أشهر.
موقف السلطات
في هذه الحالة، تتخذ وزارة المالية الروسية والسلطات الضريبية موقفًا متوسطًا: استنادًا إلى ثبات معدل الاستهلاك المحدد في البداية، فإنهم، من ناحية، لا يوافقون على زيادته التي اقترحها دافع الضرائب، ولكن، ومن ناحية أخرى، لا نطالب بتخفيضه، كما هو الحال في مواقفنا. وفقًا لمنطقهم، يجب أن يكون مبلغ الاستهلاك الشهري، استنادًا إلى معدل الاستهلاك الأولي البالغ 0.83٪، 11.2 وحدة، مما سيسمح بشطب تكاليف التحديث في 31 شهرًا. (مقابل 38 شهرًا - مع نهجنا و6 أشهر - مع دافعي الضرائب).
كما نرى، فإن موقف وزارة المالية الروسية وسلطات الضرائب غير مبالٍ اقتصاديًا بما إذا كان العمر الإنتاجي للأصل بعد التحديث قد تم تمديده أم لا - وفي كلتا الحالتين، يتم شطب تكلفة التحديث كمصروفات لنفس الفترة من الوقت.
إذا اعتبرنا أن قواعد قانون الضرائب في الاتحاد الروسي يجب أن تحفز تحديث أي نظام تشغيل (سواء تم استهلاكه جزئيًا أو كليًا)، فإن موقف دافعي الضرائب الذين تدعمهم المحاكم هو الأكثر اتساقًا مع هذا الهدف، وموقفنا هو الأقل اتساقا. ومع ذلك، إذا افترضنا أنه بمساعدة القواعد القانونية لقانون الضرائب في الاتحاد الروسي، أراد المشرع أن يجعل استبدال المعدات القديمة أكثر ربحية لدافعي الضرائب، بدلاً من تحسينها بأي شكل من الأشكال، أي. ولجعل الأخير غير مربح على وجه التحديد، يتبع ذلك الاستنتاج المعاكس: سيكون موقفنا هو الأكثر انسجاما مع رغبة المشرع، والأقل انسجاما مع موقف دافعي الضرائب.
من الناحية العملية، غالبًا ما ينشأ الوضع قيد النظر فيما يتعلق بالأصول الثابتة التي تنتمي إلى ما يسمى بمجموعة الإهلاك الحادية عشرة. ولنتذكر أنه اعتبارًا من 1 يناير 2002، شملت هذه المجموعة الأصول الثابتة القابلة للاستهلاك، والتي كان عمرها الفعلي (فترة الإهلاك الفعلي) في ذلك التاريخ أطول من العمر الإنتاجي الذي كان سيتم تحديده لها وفقًا للمتطلبات من الفن. 258 قانون الضرائب للاتحاد الروسي؛ الحد الأدنى للمصطلحكان العمر الإنتاجي لهذه المجموعة 7 سنوات (البند 1 من المادة 322 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي بصيغته المعدلة، المعمول به حتى عام 2009)، ولكن في الواقع استخدمه غالبية دافعي الضرائب أيضًا كحد أقصى، ونتيجة لذلك وانتهى بالنسبة لنظام التشغيل هذا في عام 2008.
استنتاجاتنا
وفي رأينا أنه عند إنشاء عمر إنتاجي إضافي لهذه الأصول الثابتة بعد تحديثها، ينبغي التركيز على الفترات المحددة لمجموعة الإهلاك التي تقع فيها في تاريخ الانتهاء من التحديث (نسبياً في تاريخ التشغيل بعد التحديث). ومع ذلك، فإن خصوصية الوضع هو أنه في هذا مجموعة جديدةقد تكون الفترة أقل من العمر الإنتاجي المحدد أصلاً وهو 7 سنوات (84 شهرًا). إذا لوحظ نهج منهجي موحد، فلا ينبغي أن يؤثر هذا الظرف على تقييم النتيجة الناتجة.
من الواضح أنه في الممارسة العملية، غالبا ما يسترشد المشاركون في العلاقات القانونية الضريبية بالمبادئ، ولكن بالمصالح. في الحالة التي تكون فيها الفترة في مجموعة الإهلاك المقابلة أقل من 84 شهرًا، والتي يتم اختيارها من قبل دافعي الضرائب، تطلب السلطات الضريبية استخدام العمر الإنتاجي المحدد مبدئيًا وهو 84 شهرًا عند حساب معدل الإهلاك. إذا كان الحد الأدنى للفترة في مجموعة الإهلاك المقابلة أكثر من 84 شهرا، فإن المكلف "يتذكر" مبدأ ثبات نسبة الإهلاك الذي تدافع عنه الجهات الرسمية ويختار مدة 84 شهرا، لكن مصلحة الضرائب وبدوره "ينسى" هذا المبدأ ويصر على تطبيق المواعيد النهائية المحددة لمجموعة الإهلاك.
ممارسة المراجحة
في كلتا الحالتين، تدعم المحاكم دافعي الضرائب (وفقًا لقرار محكمة منطقة الفولغا بتاريخ 02/08/2016 N F06-5004/2015، ومحكمة منطقة شمال القوقاز بتاريخ 05/05/2016 N A32-6071/2015، تم رفض نقلها للمراجعة بموجب قرار القوات المسلحة للاتحاد الروسي المؤرخ 18.08.2016 N 308-KG16-9688).
دعونا نتذكر أنه في مثل هذه المواقف، عندما يكون هناك عكس ذلك في مسألة منهجية واضحة ممارسة التحكيمولا توجد توضيحات من دائرة الضرائب الفيدرالية في روسيا، يجب على مصلحة الضرائب إرسال مشروع قانون إلى الغرفة أو التفتيش في الموقعللحصول على موافقة هيئة ضريبية أعلى لتطوير موقف موحد (البنود 1، 5، البند 6، البند 14 من إجراءات تنظيم أنشطة السلطات الضريبية بشأن تشكيل موقف منهجي موحد في مجال الضرائب الكيانات القانونية، تمت الموافقة عليه بأمر من دائرة الضرائب الفيدرالية في روسيا بتاريخ 17 أكتوبر 2013 N MMВ-7-3/449@). في كثير من الحالات، يعد اللجوء إلى هذا الأمر، الذي يضمن إمكانية التنبؤ بسلوك السلطات الضريبية، وبالتالي التنبؤ بالمخاطر الضريبية، وسيلة فعالة لدافعي الضرائب في نزاع مع السلطة الضريبية.
التراجع الثاني. وكما ذكرنا، فإن الخلافات حول إجراءات حساب الإهلاك لا تتعلق فقط بالأعمار الإنتاجية المستخدمة لحساب معدل الإهلاك، بل تتعلق أيضًا بتكلفة الأصول الثابتة المحدثة التي يطبق عليها معدل الإهلاك هذا. وهكذا، في مثال النزاع الذي سبق ذكره (قرار إدارة منطقة موسكو رقم A40-60900/13)، اتهمت مصلحة الضرائب أيضًا الشركة بتضخيم مبلغ تحديث أنظمة التشغيل بشكل غير قانوني، والذي يبلغ العمر الإنتاجي له تاريخ التكليف بعد انتهاء التحديث. وحدث ذلك بحسب المفتشين لأن مبلغ الاستهلاك الشهري لم يتم حسابه على أساس تكلفة التحديث بل على مجموع التكلفة الأولية وتكلفة التحديث. وفي الوقت نفسه، لم يكن هناك نزاع حول مسألة ثبات معدل الاستهلاك المحدد عند تشغيل نظام التشغيل.
إذا استندنا إلى مثالنا الشامل، فوفقًا لمنطق دافعي الضرائب، والذي يتوافق تمامًا مع الإجراء الخاص بتحديد العامل الأول من صيغة البند 2 من الفن. 259.1 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي، لتحديد المبلغ الشهري للاستهلاك، يجب تطبيق معدل الاستهلاك بنسبة 0.83٪ على قيمة 1350 وحدة، ووفقًا للمنطق غير المفهوم لمصلحة الضرائب - فقط على نفقات التحديث في مبلغ 350 وحدة. في الحالة الأولى، سيكون مقدار الاستهلاك الشهري 11.2 وحدة. مع شطب تكاليف التحديث لمدة 31 شهراً كمصروفات. (350 وحدة: 11.2 وحدة)، وفي الثانية - 2.9 وحدة. (350 × 0.83% : 100%) و 121 شهراً. (350 وحدة: 2.9 وحدة) على التوالي.
انحازت المحكمة إلى مصلحة الضرائب، والأساس المنهجي الذي تقوم عليه هو الرأي القائل بأنه في حالة عدم وجود تنظيم خاص للوضع قيد النظر في قانون الضرائب للاتحاد الروسي، فإنه لا يحتوي على أي قاعدة على الإطلاق ليتم تطبيقها في هذه الحالة. يسمح هذا الموقف للمرء باعتبار نفسه غير ملزم بأي شيء (بما في ذلك القواعد العامة المعمول بها في قانون الضرائب في الاتحاد الروسي) عند اتخاذ القرارات. وفي الوقت نفسه، فإن حجة مصلحة الضرائب والمحكمة بأن الإجراء الذي يستخدمه دافع الضرائب لتحديد التكلفة الأولية بعد التحديث يؤدي في الواقع إلى إعادة الشطبتم أخذ التكاليف (الإهلاك) في الاعتبار مسبقًا، حيث أنه بغض النظر عن كيفية حساب مبلغ الإهلاك الشهري، لا يمكن شطب مبلغ يزيد عن تكلفة التحديث كمصروفات، ولا تؤثر الفترة التي يحدث خلالها ذلك على إجمالي مبلغ المصاريف المعترف بها .
استهلاك نظام التشغيل الحديث بتكلفته الأصليةلا يتم شطب أكثر من 100 ألف روبل في المرة الواحدة
لتكاليف التكليف
الاتفاق مع رأي وزارة المالية الروسية بأن مسألة شطب تكاليف التحديث من خلال الإهلاك تنشأ إذا تجاوز مبلغ التكلفة الأولية المشطوبة وتكاليف التحديث 100 ألف روبل. (كتاب بتاريخ 02/07/2017 م رقم 03-03-06/1/7342)، نلاحظ ما يلي. يتوافق هذا الرأي، أكثر من الآراء السابقة، مع تلك الواردة في الفقرة 2 من الفن. 257 والفقرة 2 من الفن. 259.1 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي إلى فكرة أنه، يتم شطبها كمصروفات (بغض النظر عن الاستهلاك أو المبلغ الإجمالي)، فإن التكلفة الأصلية كخاصية متكاملة لنظام التشغيل لا تختفي، وبالتالي، بعد التحديث، لا يتم تشكيل تكلفة أولية جديدة مستقلة ولكن متغيرة. وبالتالي، يجب تحديد طريقة شطب مبلغ الزيادة المقابلة (من خلال الاستهلاك أو المبلغ الإجمالي) وفقًا للإجراء العام، اعتمادًا على المبلغ (أكثر أو لا يزيد عن 100 ألف روبل) من التكلفة الأولية المتغيرة.
وبالتالي، هناك نهجان سابقان لوزارة المالية الروسية فيما يتعلق بمسألة إجراء شطب تكلفة التحديث (دائمًا في وقت واحد أو اعتمادًا على نسبة مبلغ نفقات التحديث مع معيار التكلفة للاعتراف بكائن ما على أنه قابل للاستهلاك الملكية (الرسائل المؤرخة في 25 مارس 2010 رقم 03-03-06/1/173 والمؤرخة في 14 أبريل 2005 رقم 03-01-20/2-56، على التوالي)) تبدو أقل اتساقًا مع منطق ومعايير قانون الضرائب الاتحاد الروسي وعلاقتها.
في الوقت نفسه، خطابات عامي 2017 و 2005، والتي بموجبها قد يصبح من الممكن شطب مبلغ غير مقطوع كمصروفات مقدار تكاليف ترقية نظام التشغيل، والتي تكون تكلفتها الأولية أقل من معيار تصنيفها على أنها ممتلكات قابلة للاستهلاك، لا يتحدث عن إجراءات تحديد العمر الإنتاجي، وبدون ذلك يستحيل حساب معدل الاستهلاك. من الواضح، باعتباره العمر الإنتاجي الأولي، ينبغي استخدام الفترة في مجموعة الاستهلاك التي سيتم تخصيص الأصل الثابت لها (يتم اختيارها من النطاق المناسب) إذا تجاوزت تكلفتها الأولية 100 ألف روبل. علاوة على ذلك، يجب إجراء الحساب كما هو موضح في المثالين الأخيرين، اعتمادًا على وقت إجراء التحديث - قبل أو بعد انتهاء العمر الإنتاجي المحدد، سواء بقي كما هو أو زاد.
غالبًا ما يحدث الخلط بين مفهومي الإصلاح والتحديث أو اعتبارهما نفس الشيء. لا تقدم الوثائق التنظيمية المتعلقة بالمحاسبة تعريفًا دقيقًا للتحديث. ولكن في المادة 257 قانون الضرائبهنالك تعريف دقيقكل هذه المفاهيم.
والفرق الرئيسي بين الإصلاح والتحديث هو أن تكاليف الإصلاح تؤخذ بعين الاعتبار في جميع أنواع المحاسبة دفعة واحدة ولا يتم رسملتها. أي نوع من الإصلاح لا يغير الخصائص الأصلية للكائن.
ونعني بالتحديث أيضًا استكمال الأعمال وإعادة الإعمار وأعمال إعادة المعدات الفنية المختلفة. كل هذه العمليات تغير غرض الأصل الثابت وتؤدي إلى اكتسابه بعض الصفات الجديدة وزيادة الكفاءة وغيرها من التحسينات.
التحديث في المحاسبة
المحاسبة عن تكاليف التحديث تنظم PBU 6/01 "محاسبة الأصول الثابتة".وحسب اللائحة الحساب 08 "الاستثمارات في أصول ثابتة"، حيث يُنصح بفتح حساب فرعي لحساب تكاليف التحديث.
من الحساب 08، يتم شطب التكاليف إلى الحساب 01 "الأصول الثابتة". وفي نفس الوقت هناك خياران محتملان للشطب:
- عند تحديث كائن واحد، يتم شطب التكاليف إلى الحساب 01، مما يزيد من تكلفته الأولية. تشير بطاقة المخزون الخاصة بالكائن الجاري تحديثه إلى مقدار التكاليف، مما يعني زيادة في التكلفة الأصلية.
- عند ترقية أنظمة تشغيل متعددة، قد لا يكون من الممكن فصل التكاليف عبر الكائنات. وفي هذه الحالة يتم إنشاء بطاقة جرد جديدة تشير إلى حجم النفقات المتكبدة. من المهم أنه إذا كانت التكاليف أقل من 10000 أو مبلغ آخر محدد في السياسة المحاسبية، فيمكن شطب الكائن كمصروفات دون تحميل الاستهلاك.
أساسي منشورات:
العمر الإنتاجي والإهلاك
وبناء على نتائج التحديث، يتغير العمر الإنتاجي للأصول الثابتة. وإذا كانت القيمة المتبقية للأصل صفراً، فيجب تحديد فترة جديدة يتم خلالها إطفاء التكاليف المتكبدة على الأصل.
عند حساب الاستهلاك، يتم استخدام الطريقة الخطية. لتحديد مقدار رسوم الإهلاك الشهرية، يتم استخدام الصيغة:
A = (القيمة المتبقية + تكاليف التحديث)/العمر الإنتاجي المتبقي
يتم حساب القيمة المتبقية على أنها التكلفة الأصلية المتزايدة مطروحًا منها مبلغ الإهلاك المتراكم بالفعل حتى تلك النقطة.
ويجب تطبيق مبلغ الاستقطاع الجديد اعتباراً من اليوم الأول من الشهر التالي للشهر الذي تم فيه استكمال جميع أعمال التحديث.
يجب أن يكون مفهوما أن المحاسبة الضريبية تستخدم صيغة مختلفة لحساب تكاليف الاستهلاك:
أ = (القيمة المتبقية + تكاليف التحديث) * معدل الإهلاك
يتم حساب القيمة المتبقية كما هو الحال في المحاسبة. ويعتمد معدل الاستهلاك على العمر الإنتاجي الذي قد يتغير أو لا يتغير.
توثيق أعمال التحديث
قبل إجراء التحديث لا بد من إصدار أمر من المدير يوضح أسباب الحاجة إلى التحديث وتوقيت العمل والأشخاص المسؤولين.
للمنظمة الحق في القيام بالعمل باستخدام الأساليب الاقتصادية والتعاقدية. مع طريقة العقد، من الضروري إبرام العقد. ستؤكد شهادة قبول الأصل الثابت نقل الكائن إلى المقاول للعمل. عند استخدام الطريقة الاقتصادية، يتم استخدام نموذج OS-2 "فاتورة الحركة الداخلية للأشياء".
عند الانتهاء من العمل، يتم إعداد إجراء قبول وتسليم الكائن (نموذج OS-3)، والذي يتم توقيعه من قبل الأشخاص المسؤولين والمدير و رئيس الحسابات. بالنسبة للطريقة الاقتصادية لتنفيذ العمل، يتم إعداد نسخة واحدة، لطريقة العقد - اثنان.
كما تعكس بطاقة المخزون OS-6 التغييرات في التكلفة الأصلية.
الاختلافات بين المحاسبة والمحاسبة الضريبية للتحديث
هناك بعض الاختلافات بين المحاسبة التحديث في المحاسبة و المحاسبة الضريبية:
- تختلف التكاليف التي تؤثر على التكلفة الأولية للعقار في بعض الحالات.
- في المحاسبة الضريبية، من الممكن استخدام طرق الاستهلاك الخطية وغير الخطية.
- عند الانتهاء من التحديث في المحاسبة، من الضروري زيادة العمر الإنتاجي للكائن. ولا توجد قيود على زيادتها. وفي المحاسبة الضريبية لا تحتاج هذه الفترة إلى تغيير، ويمكن زيادتها في الحدود المقررة لمجموعة الإهلاك التي ينتمي إليها الأصل الثابت.
مثال
تم إدراج الجهاز في الميزانية العمومية للمنظمة. تكلفتها الأولية هي 500000 روبل.
وفي عام 2013، تم تحديث الآلة باستخدام طريقة العقد. بلغت تكلفة العمل 70800 روبل (بما في ذلك ضريبة القيمة المضافة 10800 روبل).
تنص السياسة المحاسبية للمنظمة على الحسابات الفرعية التالية:
- 01.1 - الأصول الثابتة قيد التشغيل
- 08.7 - تكاليف التحديث
- 19.4 - ضريبة القيمة المضافة على التحديث
- 68.2 - المحاسبة لحسابات ضريبة القيمة المضافة
تم إدخال القيود التالية في السجلات المحاسبية:
- Dt 08.7 Kt 60 - 60.000 روبل - تنعكس تكلفة تكاليف التحديث
- 19.4 كيلوطن 60 - 10800 روبل - يتم أخذ مبلغ ضريبة القيمة المضافة على التحديث في الاعتبار
- Dt 01.1 Kt 08.7 - 60.000 روبل - تنعكس الزيادة في التكلفة الأصلية
- 60 قيراط 51 - 70.800 روبل - ينعكس الدفع مقابل أعمال التحديث التي يقوم بها طرف ثالث
- DT 68.2 كيلوطن 19.4 - 10800 روبل - مقبولة لخصم ضريبة القيمة المضافة
عند الانتهاء من العمل، عكست بطاقة المخزون الخاصة بالجهاز مقدار الزيادة في تكلفتها الأولية بمبلغ 60.000 روبل.
عند إجراء المحاسبة، من المهم أن تكون قادرا على التمييز ارجو ارفاق سيرتك الذاتية مع الرسالةوالتحديث، حيث أن عمليتها تعكس تكاليف المنظمة بشكل مختلف. غالبًا ما يؤدي الإبلاغ غير الصحيح عن التكلفة إلى التقليل من قيمتها الربح الخاضع للضريبةوالعقوبات الضريبية.
تم إعداد المواد من قبل مجموعة من الاستشاريين والمنهجيين في ACG "Intercom-Audit"
المحاسبة عن تحديث الأصول الثابتة
تتم استعادة كائن الأصول الثابتة من خلال الإصلاح أو التحديث أو إعادة البناء.
تكاليف تحديث وإعادة بناء الأصول الثابتة تزيد من التكلفة الأولية للكائن. إذا تحسنت مؤشرات أداء المنشأة نتيجة للتحديث وإعادة الإعمار (الطاقة، جودة الاستخدام، وما إلى ذلك)، فيجب على المنظمة زيادة التكلفة الأولية للمنشأة، وبالتالي فإن تكاليف التحديث وإعادة الإعمار سترتفع يتم شطبها من خلال الاستهلاك.
في حالات التحسين (الزيادة) في المؤشرات القياسية المعتمدة في البداية لعمل كائن الأصول الثابتة نتيجة لإعادة البناء أو التحديث، تقوم المنظمة بمراجعة العمر الإنتاجي لهذا الكائن.
كما تظهر ممارساتنا الاستشارية، غالبا ما يكون لدى المحاسب الكثير من الأسئلة المتعلقة بتسجيل العمليات لإعادة بناء وتحديث الأصول الثابتة. في الواقع، وفقًا لمعايير التشريع المحاسبي، نتيجة لإعادة البناء والتحديث، قد يتم مراجعة التكلفة الأولية لأحد عناصر الأصول الثابتة التي تم قبولها للتغييرات المحاسبية، بالإضافة إلى ذلك، يمكن مراجعة عمرها الإنتاجي. وبطبيعة الحال، تسبب هذه العواقب صعوبات في حساب الاستهلاك.
التغير في التكلفة الأولية للأصل الثابت نتيجة للتحديث
وفقًا للفقرة 14 من PBU 6/01، يُسمح بالتغييرات في التكلفة الأولية للأصول الثابتة، التي يتم قبولها فيها للمحاسبة، في حالات الانتهاء والمعدات الإضافية وإعادة البناء والتحديث والتصفية الجزئية وإعادة تقييم الأصول الثابتة.
وفق طبعة جديدةالفقرة 27 من PBU 6/01، فإن تكاليف التحديث وإعادة بناء كائن الأصول الثابتة بعد اكتمالها تزيد من التكلفة الأولية لمثل هذا الكائن إذا تحسنت (زيادة) مؤشرات الأداء القياسية المعتمدة في البداية نتيجة للتحديث وإعادة البناء. (العمر الإنتاجي، القوة، جودة الاستخدام، الخ.) كائن من الأصول الثابتة.
في المحاسبة وفقًا لجدول الحسابات لمحاسبة الأنشطة المالية والاقتصادية للمنظمات وتعليمات تطبيقه المعتمدة بأمر من وزارة المالية الاتحاد الروسيبتاريخ 31 أكتوبر 2000 رقم 94 ن، يتم أخذ نفقات تحديث وإعادة بناء الأصول الثابتة في الاعتبار في حساب الميزانية العمومية "الاستثمارات في"، الحساب الفرعي 9 "تكاليف تحديث الأصول الثابتة".
مثال 1.
لتطوير نوع جديد من المنتجات، قررت المنظمة تحديث الجهاز، ونتيجة لذلك ستزداد دقة أجزاء المعالجة.
أبرمت المنظمة اتفاقية لتنفيذ العمل مع المقاول. وفقا للعقد، كانت تكلفة العمل على تحديث الجهاز 23600 روبل (بما في ذلك ضريبة القيمة المضافة - 3600 روبل). لنفترض أن التكلفة الأولية للآلة كانت 300000 روبل، وكان مقدار الاستهلاك المتراكم قبل ترقية الأصل الثابت 50000 روبل.
وتنعكس هذه المعاملات في محاسبة المنظمة على النحو التالي:
|
مراسلات الحساب |
المبلغ، روبل |
||
|
دَين |
ائتمان |
||
|
تنعكس تكلفة تحديث الجهاز |
|||
|
وشملت ضريبة القيمة المضافة على تكاليف التحديث |
|||
|
مقبول لخصم ضريبة القيمة المضافة |
|||
|
تمت زيادة التكلفة الأولية للآلة بمقدار تكاليف التحديث |
|||
|
دفعت لتحديث الجهاز |
|||
وبالتالي، نتيجة للتدابير المتخذة لتحديث الجهاز، كانت تكلفتها الأولية 320.000 روبل، - 270.000 روبل.
يرجى ملاحظة: وفقًا لمعايير الفصل 21 من قانون الضرائب في الاتحاد الروسي، يحق للمنظمة التي تدفع ضريبة القيمة المضافة الحصول على خصم لمبلغ الضريبة المقدمة للدفع من قبل المنظمة التي قامت بتحديث الأصول الثابتة (البند الفرعي 1 من البند 2 من المادة 171 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي).
ستحصل المؤسسة المالكة للأصل المؤسس الذي تم تحديثه على الخصم المحدد على أساس فاتورة بعد تسجيل أعمال التحديث المكتملة. يأتي هذا من الفقرة 1 من المادة 172 من قانون الضرائب في الاتحاد الروسي.
نهاية المثال.
التغير في العمر الإنتاجي للأصل الثابت بعد التحديث
على النحو التالي من معايير PBU 6/01، يتم تحديد العمر الإنتاجي للأصل الثابت من قبل المنظمة بشكل مستقل عند قبول الكائن للمحاسبة. في هذه الحالة، تنطلق المنظمة من:
"العمر المتوقع للمنشأة وفقاً لإنتاجيتها أو طاقتها المتوقعة؛
التآكل الجسدي المتوقع، اعتمادًا على وضع التشغيل (عدد التحولات)، والظروف الطبيعية وتأثير البيئة العدوانية، ونظام الإصلاح؛
القيود التنظيمية وغيرها من القيود المفروضة على استخدام هذا المرفق (على سبيل المثال، مدة الإيجار)."
تنص الفقرة الأخيرة من الفقرة 20 من PBU 6/01 على ما يلي:
"في حالات التحسين (الزيادة) في المؤشرات القياسية المعتمدة في البداية لعمل كائن الأصول الثابتة نتيجة لإعادة البناء أو التحديث، تقوم المنظمة بمراجعة العمر الإنتاجي لهذا الكائن."
تتيح لنا القراءة الحرفية لهذه القاعدة أن نستنتج أن إمكانية مراجعة العمر الإنتاجي للأصول الثابتة الحديثة هي حق للمنظمة، وليس التزامًا عليها. دعونا نلاحظ أنه تم التعبير عن وجهة نظر مماثلة في رسالة وزارة المالية في الاتحاد الروسي بتاريخ 4 أغسطس 2003 رقم 04-02-05/3/65 "بشأن المحاسبة لإعادة بناء الأصول الثابتة، وقيمتها المتبقية صفر."
وترد قاعدة مماثلة بشأن إمكانية مراجعة العمر الإنتاجي في الفقرة "60". القواعد الارشاديةرقم 91ن:
"في حالات التحسين (الزيادة) في المؤشرات القياسية المعتمدة في البداية لعمل كائن الأصول الثابتة نتيجة للاكتمال أو المعدات الإضافية أو إعادة البناء أو التحديث، تقوم المنظمة بمراجعة العمر الإنتاجي لهذا الكائن."
وبالتالي، عند تحديث أحد عناصر الأصول الثابتة، تقرر المنظمة بشكل مستقل ما إذا كان سيتم مراجعة العمر الإنتاجي للأصل الثابت أم لا.
حساب الاستهلاك بعد تحديث الأصول الثابتة
إن التغير في التكلفة الأولية للأصل الثابت، حتى في ظروف العمر الإنتاجي المحدد مسبقًا، يؤدي بطبيعة الحال إلى تغيير في معدل الاستهلاك لهذا الأصل الثابت. لاحظ أن PBU 6/01 لا يحتوي على أحكام خاصة حول كيفية حساب الإهلاك بعد إعادة الإعمار أو التحديث. لكن الفقرة 60 من التعليمات المنهجية رقم 91 ن تحتوي على مثال لحساب رسوم الاستهلاك، مما يسمح لنا باستنتاج أن الاستهلاك بعد إعادة الإعمار أو التحديث يجب أن يتم حسابه على أساس القيمة المتبقية للكائن والعمر الإنتاجي المتبقي (مع مراعاة زيادته ):
"كائن من الأصول الثابتة بقيمة 120 ألف روبل. ومع عمر إنتاجي يبلغ 5 سنوات، بعد 3 سنوات من التشغيل، خضعت لمعدات إضافية بتكلفة 40 ألف روبل. تمت مراجعة العمر الإنتاجي ليزيد بمقدار عامين. المبلغ السنوي لرسوم الاستهلاك هو 22 ألف روبل. يتم تحديده على أساس القيمة المتبقية بمبلغ 88 ألف روبل. = 120000 – ( 120 000× 3 / 5) + 40.000 وعمر إنتاجي جديد 4 سنوات.
الآن فكر في الحالة التي تقرر فيها المنظمة ترك نفس العمر الإنتاجي. وفي هذه الحالة، يتم تحديد مبلغ الاستهلاك السنوي على أساس زيادة تكلفة الأصل الثابت والعمر الإنتاجي المتبقي. إذا انطلقنا من شروط المثال الوارد في التعليمات المنهجية رقم 91ن، فسيتم حساب مبلغ رسوم الاستهلاك (الطريقة الخطية) على النحو التالي.
مثال 2.
تم تحديث وتحديث أصل ثابت تبلغ تكلفته 120 ألف روبل ويبلغ عمره الإنتاجي خمس سنوات بعد ثلاث سنوات من التشغيل بتكلفة 40 ألف روبل. لم يتم تعديل العمر الإنتاجي. يتم تحديد مبلغ الاستهلاك السنوي بمبلغ 44000 روبل على أساس القيمة المتبقية بمبلغ 88000 روبل (120000 روبل - (120000 روبل / 5 سنوات × 3 سنوات) + 40000 روبل) والعمر الإنتاجي المتبقي - سنتان .
نهاية المثال.
يمكن للمؤسسة تحديث الأصول الثابتة التي تم استهلاكها بالكامل، والتي تكون قيمتها المتبقية صفرًا. وبما أن قواعد التشريع المحاسبي لا تحتوي على قواعد خاصة لحساب الاستهلاك فيما يتعلق بهذه الممتلكات، يجب على المحاسب تطبيق القواعد العامة: يتم حساب مبلغ الاستهلاك من القيمة المتبقية والعمر الإنتاجي المتبقي. في حالات الأصول الثابتة التي تم استهلاكها بالكامل، تكون القيمة المتبقية صفرًا، وفي الواقع، يكون العمر الإنتاجي قد انتهى بالفعل. ولكن نظرًا لأن التكلفة الأولية عرضة للزيادة نتيجة للتحديث، فإن القيمة المتبقية للكائن ستزداد أيضًا. وفقًا للفقرة 20 من PBU 6/01، يحق للمنظمة زيادة العمر الإنتاجي، وبالتالي يجب عليها في هذه الحالة مراجعة العمر الإنتاجي للأصل الثابت. ونتيجة لهذا النهج، تتوفر جميع البيانات الأولية لحساب الاستهلاك والقيمة المتبقية والعمر الإنتاجي. في الواقع، في هذه الحالة، خلال العمر الإنتاجي الجديد للمنشأة، ستقوم المنظمة بسداد تكاليف التحديث.
مثال 3.
تم تحديث وتحديث أصل ثابت تبلغ تكلفته 120 ألف روبل ويبلغ عمره الإنتاجي خمس سنوات بعد خمس سنوات من التشغيل بتكلفة 40 ألف روبل. العمر الإنتاجي الجديد هو سنتان. يتم تحديد مبلغ الاستهلاك السنوي بمبلغ 20.000 روبل على أساس تكلفة المعدات الإضافية بمبلغ 40.000 روبل (120.000 روبل - (120.000 روبل / 5 سنوات × 5 سنوات) + 40.000 روبل) وعمر إنتاجي قدره 2 سنين.
نهاية المثال.
مثال 4. من الممارسة الاستشارية لشركة JSC " بي كيه آر -الاتصال الداخلي-التدقيق."
سؤال:
قامت المنظمة بتحديث الأصول الثابتة. لم يتم تمديد العمر الإنتاجي.
هل يحق للمنظمة شطب مبلغ تحديث الأصل الثابت على مدى العمر الإنتاجي المتبقي للأصل الثابت أم أنه من الضروري حساب الاستهلاك على أساس المعدل المحدد عند تشغيل الأصل الثابت (أي هل سيتم شطب التكلفة المتزايدة للأصل الثابت لفترة أطول من عمره الإنتاجي)؟
يتم احتساب الاستهلاك باستخدام طريقة القسط الثابت في كل من المحاسبة الضريبية والمحاسبية.
إجابة:
دعونا نفكر في قواعد حساب استهلاك الأصول الثابتة الحديثة في المحاسبة. ومن الضروري تحديد تأثير تكاليف التحديث على الاستهلاك بعد الانتهاء من العمل دون تغيير العمر الإنتاجي.
وفقا للفقرة 27 من PBU 6/01، فإن تكاليف تحديث الأصل الثابت بعد الانتهاء من العمل تزيد من تكلفته الأولية.
تنعكس تكاليف التحديث في الحساب. لحساب هذه التكاليف، يمكن للمنظمة، في مخطط العمل للحسابات المعتمدة بموجب الأمر المتعلق بالسياسات المحاسبية، أن توفر للحساب 08 "الاستثمارات في الأصول غير المتداولة" حسابًا فرعيًا منفصلاً "تحديث الأصول الثابتة".
عند الانتهاء من التحديث، يتم شطب التكاليف إلى الخصم من الحساب 01 "الأصول الثابتة"، مما يزيد من تكلفة الأصول الثابتة في المحاسبة التحليلية (البند 42 من المبادئ التوجيهية للمحاسبة عن الأصول الثابتة؛ تعليمات لاستخدام مخطط حسابات).
وفقًا للفقرة 60 من المبادئ التوجيهية المنهجية لمحاسبة الأصول الثابتة، عند تحسين مؤشرات الأداء لكائن الأصول الثابتة نتيجة لتحديث المنظمة، يوصى بإنشاء عمر إنتاجي جديد. ويتم تحديد نفس الإجراء بموجب الفقرة 20 من PBU 6/01.
توضح رسالة وزارة المالية في الاتحاد الروسي بتاريخ 23 يونيو 2004 رقم 07-02-14/144 "بشأن محاسبة الأصول الثابتة" أنه عندما تزيد التكلفة الأولية لأحد بنود الأصول الثابتة نتيجة للتحديث ، يتم إعادة حساب المبلغ السنوي لرسوم الاستهلاك بناءً على القيمة المتبقية للبند، وزيادة تكاليف التحديث، والعمر الإنتاجي المتبقي.
برجاء ملاحظة أن هذا الإجراء ينطبق فقط على الطريقة الخطية لشطب تكاليف الإهلاك.
في الوضع قيد النظر، لا يزيد العمر الإنتاجي.
ولأغراض محاسبية، بعد التحديث وزيادة قيمة الأصل الثابت، يزداد معدل رسوم الاستهلاك الشهرية. يتم شطب تكلفة أحد بنود الممتلكات والآلات والمعدات بالكامل على مدى عمرها الإنتاجي الأصلي.
نهاية المثال.
مثال 5.
قامت المنظمة بتحديث الأصول الثابتة. التكلفة الأولية للكائن هي 400000 روبل. العمر الإنتاجي هو 72 شهرًا (ينتمي الأصل الثابت إلى مجموعة الإهلاك الرابعة - من 5 إلى 7 سنوات). يتم احتساب الاستهلاك باستخدام طريقة القسط الثابت.
في وقت التحديث، تم استهلاك الأصول الثابتة على مدى 20 شهرًا. مبلغ الاستهلاك المتراكم هو 111111 روبل. بلغت تكاليف التحديث 50000 روبل.
بعد التحديث التكلفة 450.000 روبل. عمر الخدمة المتبقي هو 52 شهرًا.
وبالتالي، فإن مبلغ الاستهلاك الشهري، بدءًا من اليوم الأول من الشهر الذي يلي شهر اكتمال التحديث، سيكون 6517.10 روبل ((450000 روبل - 111111 روبل) / 52 شهرًا).
وفي هذه الحالة، يجب تطبيق مبلغ الإهلاك الجديد اعتبارًا من اليوم الأول من الشهر التالي لشهر اكتمال أعمال التحديث.
يستمر الاستهلاك حتى يتم سداد تكلفة الأصل الثابت بالكامل أو شطبها من الميزانية العمومية (البند 21 من PBU 6/01).
نهاية المثال.
مثال 6. من الممارسة الاستشارية لشركة JSC " بي كيه آر -الاتصال الداخلي-التدقيق."
سؤال:
في أي ترتيب ينبغيالاحتفاظ بالسجلات المحاسبية وشطب المواد عند تحديث الأصول الثابتة؟ هل صدر أمر بالتحديث؟
إجابة:
في الوثائق التنظيميةلم يتم تحديد إجراءات اتخاذ القرارات وإضفاء الطابع الرسمي عليها بشأن تنفيذ أعمال التحديث. بواسطة قاعدة عامةيتم إضفاء الطابع الرسمي على هذا القرار بأمر من رئيس المنظمة. بالإضافة إلى ذلك، تنص الفقرة 3 من المادة 256 من قانون الضرائب في الاتحاد الروسي على نقل الأصول الثابتة للتحديث لفترة طويلة (أكثر من 12 شهرًا) على وجه التحديد بقرار من المدير. هذا المستندمن الضروري التسجيل لأغراض المحاسبة الضريبية من أجل تبرير الجدوى الاقتصادية لهذه النفقات وفقًا للمادة 252 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي.
يتم إجراء محاسبة التكاليف المرتبطة بتحديث الأصول الثابتة (بما في ذلك تكاليف التحديث التي تتم أثناء الإصلاحات التي تتم على فترات تزيد عن 12 شهرًا) بالطريقة المحددة لمحاسبة الاستثمارات الرأسمالية.
يتم تسجيل تكاليف تحديث الأصول الثابتة في حساب الاستثمارات في الأصول غير المتداولة.
عند الانتهاء من تحديث أحد بنود الأصول الثابتة، فإن التكاليف المسجلة في حساب الاستثمارات في الأصول غير المتداولة تزيد من تكلفتها الأولية ويتم شطبها كخصم على حساب الأصول الثابتة، وفي هذه الحالة يتم إصدار بطاقة مخزون منفصلة فتح لمبلغ التكاليف المتكبدة.
في حالات التحسين (الزيادة) في المؤشرات القياسية المعتمدة في البداية لعمل كائن الأصول الثابتة نتيجة للتحديث، تقوم المنظمة بمراجعة العمر الإنتاجي لهذا الكائن (البند 60 من المبادئ التوجيهية لمحاسبة الأصول الثابتة).
تخضع المواد المستلمة أثناء تحديث الأصول الثابتة (التي تمت إزالتها من موقع الأصول الثابتة) لإدراجها في الإيرادات الأخرى. طبقًا للفقرة 7 من PBU 9/99، فإن الأصول المستلمة مجانًا هي إيرادات أخرى. ينص البند 10.3 من PBU 9/99 على أن القيمة السوقية لهذه الأصول تحددها المنظمة على أساس الأسعار المعمول بها لهذا النوع أو نوع مماثل من الأصول في وقت قبولها للمحاسبة. ويتوافق هذا الحكم من PBU 9/99 أيضًا مع الفقرة 67 من المبادئ التوجيهية في المحاسبة المالية - الاختبارات، تمت الموافقة عليه بأمر من وزارة المالية في الاتحاد الروسي بتاريخ 28 ديسمبر 2001 رقم 119 ن:
"يتم تحديد التكلفة الفعلية للمواد التي تتلقاها المنظمة بموجب اتفاقية هدية أو مجانًا، بالإضافة إلى تلك المتبقية من التصرف في الأصول الثابتة والممتلكات الأخرى، بناءً على قيمتها الحالية القيمة السوقيةفي تاريخ القبول للمحاسبة."
وفي هذه الحالة، لا يتم تخفيض القيمة المتبقية للأصل الثابت بتكلفة الأجزاء المفككة.
يتم توثيق تسليم المواد المستلمة من تفكيك الأصول الثابتة من قبل الإدارات إلى المستودع بفواتير الحركة الداخلية للمواد (البند 57 من المبادئ التوجيهية لحساب المخزونات، المعتمدة بأمر من وزارة المالية في الاتحاد الروسي بتاريخ 28 ديسمبر 2001 رقم 119 ن).
يتم إضفاء الطابع الرسمي على قبول العمل المكتمل بشأن تحديث منشأة الأصول الثابتة من خلال القانون المقابل. تمت الموافقة على الشكل الموحد لفعل قبول وتسليم الأصول الثابتة التي تم إصلاحها وإعادة بنائها وتحديثها (رقم OS-3) بموجب قرار لجنة الدولة للإحصاء في الاتحاد الروسي بتاريخ 21 يناير 2003 رقم 7).
إن زيادة التكلفة الأولية لأحد أصناف الأصول الثابتة تتطلب تعديل البيانات الموجودة في البطاقة المخزونة لهذا الصنف. إذا كان من الصعب عكس التعديلات في بطاقة المخزون المحددة، فسيتم فتح بطاقة مخزون جديدة (مع الاحتفاظ برقم المخزون المعين مسبقًا)، والذي يعكس المؤشرات الجديدة التي تميز الكائن الذي تم تحديثه (البند 40 من التعليمات المنهجية لمحاسبة الأصول الثابتة).
نهاية المثال.
بمزيد من التفاصيل مع الأسئلة المتعلقة بميزات المحاسبة عن نفقات إصلاح الأصول الثابتة عند التقديم أنظمة خاصةالضرائب (USNO، UTII)، ميزات المحاسبة عن نفقات إصلاح الأصول الثابتة المستلمة مجانًا، يمكنك العثور عليها في كتاب JSC "BKR-Intercom-Audit" "إصلاح وتحديث الأصول الثابتة".
يو.في. كابانينا، مستشار ضرائب معتمد
نقوم بترقية نظام التشغيل باستخدام تكلفة صفر
كيفية مراعاة تكاليف التحديث في المحاسبة والمحاسبة الضريبية
يمكن الاطلاع على خطابات وزارة المالية المذكورة في المقال: قسم "المشاورات المالية وشؤون الموظفين" في نظام ConsultantPlusحتى لو تم استهلاك الأصل الثابت بالكامل، فقد يظل مناسبًا للاستخدام. ومن الممكن تحديثه (إعادة الإعمار، والانتهاء، ومعدات إضافية، وإعادة المعدات التقنية). ترتبط عملية التحديث بتحسين خصائص المنشأة. على سبيل المثال، يتم استبدال بعض أجزاء المعدات، ونتيجة لذلك، يزداد أدائها أو يزيد عمر الخدمة الخاص بها. إذا قامت شركتك بترقية نظام التشغيل المجهز بالكامل، فستكون مهتمًا بمقالتنا. ستتعلم منه كيفية حساب تكاليف هذا العمل وما هي المستندات المطلوبة لذلك، وكذلك كيفية حساب الاستهلاك بعد التحديث.
توثيق التحديث
يجب توثيق نقل نظام التشغيل للتحديث. إذا تم تنفيذ العمل من قبل طرف ثالث، قم بالتوقيع على شهادة نقل وقبول مع المقاول. عند تحديث أصل ثابت باستخدام الموارد الخاصة بالشركة:
- <если>سيتم تنفيذ العمل من قبل وحدة هيكلية مختلفة يتم فيها تشغيل نظام التشغيل هذا (على سبيل المثال، لدى مؤسستك ورشة أو قسم إصلاح خاص)، قم بإعداد فاتورة للحركة الداخلية للكائن (باستخدام النموذج رقم OS- 2 عند استخدام النماذج الموحدة)؛
- <если>سيتم تنفيذ ترقية نظام التشغيل في موقعه، ومن ثم ليست هناك حاجة لإضفاء الطابع الرسمي على أي شيء.
يتم تأكيد إجراء التحديث باستخدام الموارد الخاصة بالشركة من خلال متطلبات الفاتورة الخاصة بنقل المواد إلى الإدارة ذات الصلة، وإجراءات شطب المواد، وأوامر العمل. عند تنفيذ أعمال العقد، بالطبع، يجب توقيع اتفاقية ثنائية.
يجب أيضًا توثيق تكلفة العمل وتاريخ الانتهاء والتشغيل لنظام التشغيل هذا. ولهذا الغرض، يتم إعداد شهادة قبول وتسليم نظام التشغيل الحديث. يمكنك تطوير شكل الفعل بنفسك الجزء 2 الفن. 9 من قانون 6 ديسمبر 2011 رقم 402-FZأو استخدم النموذج الموحد رقم OS-3. إذا كانت المنظمة تنفذ التحديث بشكل مستقل، فسيتم وضع هذا الفعل في نسخة واحدة، إذا كان المقاول متورطا - في نسختين (الثاني يبقى مع مقاول العمل).
الخطوة الأخيرة هي إدخال معلومات حول الترقية في بطاقة مخزون نظام التشغيل.
تحديث نظام التشغيل في المحاسبة الضريبية
دعونا نرى كيف تعكس تكاليف التحديث في المحاسبة الضريبية.
ضريبة الدخل
يمكنك تضمين جزء من تكاليف التحديث (10-30% من قيمتها) في نفقات لمرة واحدة البند 9 الفن. 258 قانون الضرائب للاتحاد الروسي. يتم تطبيق مكافأة الاستهلاك في الشهر الذي تم فيه استكمال التحديث (كما أكده القانون ذو الصلة) خطابات وزارة المالية بتاريخ 29 سبتمبر 2014 رقم 03-03-06/1/48511 بتاريخ 20 أغسطس 2014 رقم 03-03-06/1/41628.
يرجى أيضًا ملاحظة أنه إذا قمت ببيع الأصل الثابت الذي تمت ترقيته إلى طرف ذي صلة خلال 5 سنوات من تاريخ وضع هذا الأصل الذي تمت ترقيته في الخدمة، فيجب استعادة مكافأة الإهلاك (أي، مضمنة في الدخل غير التشغيلي) في الفترة التي تم فيها تنفيذ نظام التشغيل هذا الفقرة. 4 الفقرة 9 الفن. 258 قانون الضرائب للاتحاد الروسي.
والمبلغ المتبقي من تكاليف التحديث يزيد من التكلفة الأولية لنظام التشغيل (بما في ذلك الإهلاك الكامل) ويتم شطبها من خلال الإهلاك البند 2 الفن. 257 قانون الضرائب للاتحاد الروسي. يتم تضمين الاستهلاك في النفقات اعتبارًا من اليوم الأول من الشهر التالي للشهر الذي تم فيه تشغيل نظام التشغيل الذي تمت ترقيته البند 4 الفن. 259 قانون الضرائب للاتحاد الروسي. يتم حساب مبلغ رسوم الإهلاك (عند تطبيق الطريقة الخطية) على أساس العمر الإنتاجي (SPI) للأصل الثابت، بالإضافة إلى إبداعيتكلفة نظام التشغيل وتكاليف التحديث البند 1 الفن. 258، الفقرة 2 من الفن. 259.1 قانون الضرائب في الاتحاد الروسي. في حالتنا، انتهت صلاحية SPI، ولكن بعد ترقية نظام التشغيل، يحق للشركة زيادة SPI لهذا الكائن ضمن الحدود الحد الأقصىتم إنشاؤها لمجموعة الإهلاك التي تم تضمين الأصل الثابت فيها سابقًا الفقرة. 2 ص 1 فن. 258 قانون الضرائب للاتحاد الروسي.
الخيار 1. لم يتغير SPI.لنفترض أنك قررت أنه بعد كل التحسينات التي تم إدخالها على نظام التشغيل، لم يتغير SPI الخاص به. ينص قانون الضرائب على أنه إذا لم يزد مؤشر الأداء المعياري (SPI) الخاص به، نتيجة لتحديث نظام التشغيل، فيجب أن يؤخذ في الاعتبار العمر الإنتاجي المتبقي عند حساب الاستهلاك الفقرة. 3 ص 1 فن. 258 قانون الضرائب للاتحاد الروسي، وهو ما يساوي الصفر. وكما تعلم، "لا يمكنك القسمة على صفر".
انتباه
لا يمكن أخذ تكاليف ترقية نظام التشغيل بقيمة متبقية صفرية بعين الاعتبار في وقت واحد قرارات دائرة مكافحة الاحتكار الفيدرالية لمنطقة موسكو بتاريخ 28 مارس 2013 رقم A40-7640/09-115-26، بتاريخ 23 أبريل 2012 رقم A40-24244/11-75-102 (تركتها الهيئة العليا نافذة) قرار محكمة التحكيم بتاريخ 8 يونيو 2012 رقم BAS-7428/12).
في هذه الحالة، تقترح وزارة المالية تحميل الاستهلاك بالمعدل المحدد عند تشغيل هذا الأصل (أي بناءً على مؤشر الأداء المعياري المحدد في البداية)، حتى يتم سداد التكلفة الأولية المعدلة بالكامل و كتاب وزارة المالية بتاريخ 18 نوفمبر 2013 رقم 03-03-06/4/49459. يمكن إجراء الحساب باستخدام الصيغة:
الخيار 2. زاد SPI.يبدو أنه في هذه الحالة من الضروري تغيير معدل الاستهلاك. صحيح أن قانون الضرائب لا ينص على ذلك، لكنه لا يحتوي على حظر. ربما لهذا السبب تقدم وزارة المالية توصيات مختلفة حول كيفية حساب الاستهلاك إذا زاد المؤشر المعياري للحياة بعد التحديث. بمجرد أن أعرب الممولين عن رأي مفاده أن الإهلاك يتم حسابه بمعدل محسوب على أساس مؤشر الخدمة المعياري الجديد المتزايد كتاب وزارة المالية بتاريخ 26 سبتمبر 2012 رقم 03-03-06/1/503. ولكن هذا سوف يؤخر شطب التكاليف، وهو أمر غير مربح للشركة.
انتباه
يتم تحديد الفترة التي يزيد فيها مؤشر SPI بعد ترقية نظام التشغيل من قبل المتخصصين الفنيين.
ومع ذلك، في مؤخرايصر المسؤولون على أنه على الرغم من الزيادة في مؤشر الأداء المعياري، فإن الشركة تستمر في تحصيل الاستهلاك بنفس الطريقة (استنادًا إلى مؤشر الأداء المعياري، والذي تم تحديده عند تشغيل نظام التشغيل). كتابات وزارة المالية بتاريخ 2014/11/02 رقم 5446/03/03-06/1/5446 بتاريخ 2013/03/10 رقم 40974/03/03-06/1/40974.
أي أن الصيغة المذكورة أعلاه تنطبق أيضًا على هذا الخيار.
مثال 1. تحديد مبلغ الإهلاك بعد التحديث في المحاسبة الضريبية
/ حالة /قامت الشركة بتحديث نظام التشغيل الذي بلغت تكلفته الأولية 450 ألف روبل. تم إدراج الأصول الثابتة في مجموعة الإهلاك الرابعة (SPI على مدى 5 سنوات حتى 7 سنوات شاملة). تم إنشاء SPI خلال فترة التشغيل لمدة 61 شهرًا. يتم استهلاك نظام التشغيل بالكامل بحلول وقت الترقية. بلغت تكاليف التحديث 75000 روبل. قامت الشركة بتطبيق مكافأة استهلاك بمبلغ 30٪ من تكاليف التحديث.
/ حل /يتم تضمين مكافأة الاستهلاك في النفقات في وقت واحد بمبلغ 22500 روبل روسي. (75000 روبل روسي × 30٪).
ستزداد التكلفة الأولية لنظام التشغيل بزيادة تكلفة التحديث (مطروحًا منها مكافأة الاستهلاك و الفقرة. 3 البند 9 الفن. 258 قانون الضرائب للاتحاد الروسي) وسيصل إلى 502500 روبل. (450.000 روبل + 75.000 روبل – 22.500 روبل).
سيكون مبلغ رسوم الاستهلاك الشهرية يساوي 8237.70 روبل. (502.500 روبل روسي / 61 شهرًا). وبالتالي، سيتم شطب تكاليف التحديث كمصروفات خلال 7 أشهر (52500 روبل روسي / 8237.70 روبل روسي). وفي الوقت نفسه، في الشهر الماضيستشمل النفقات 3073.80 روبل روسي. (52500 روبل – 8237.70 روبل × 6 أشهر).
عند تطبيق الطريقة غير الخطية، لا يعتمد الإهلاك على العمر الإنتاجي المحدد للأصل، بل على مجموعة الإهلاك التي ينتمي إليها. ولذلك فإن تكاليف ترقية نظام التشغيل تزيد من إجمالي رصيد مجموعة الإهلاك التي تم تضمين نظام التشغيل هذا فيها البند 3 الفن. 259.2 قانون الضرائب في الاتحاد الروسي. وبعد ذلك، يتم استحقاق الإهلاك بالمعدل المحدد لمجموعة الإهلاك المقابلة البند 5 الفن. 259.2 قانون الضرائب في الاتحاد الروسي.
ضريبة القيمة المضافة
ضريبة القيمة المضافة على تكاليف التحديث قابلة للخصم بشكل عام. أي بعد تسجيل العمل المنجز على أساس فاتورة صادرة من المقاول، على أن يتم استخدام الأصل الثابت في العملية الخاضعة لضريبة القيمة المضافة x فرعي. 1 البند 2 الفن. 171، الفقرة 1، المادة. 172 قانون الضرائب للاتحاد الروسي.
ضريبة الأملاك
نظرا لأن تكاليف التحديث مدرجة في التكلفة الأولية لنظام التشغيل، بعد ترقية نظام التشغيل المستهلك، فإن قيمته المتبقية ستكون مساوية لتكاليف العمل المنجز. يجب عليك إدراجه في قاعدة ضريبة الأملاك. ص. 1، 3 ملاعق كبيرة. 375 قانون الضرائب للاتحاد الروسياعتبارًا من اليوم الأول من الشهر التالي للشهر الذي يتم فيه إكمال هذا العمل، إذا كنت تقوم بترقية نظام تشغيل يكون:
- <или>الممتلكات المنقولة المدرجة ضمن مجموعات الإهلاك من 3 إلى 10 وفقًا لتصنيف الأصول الثابتة والمسجلة كأصول ثابتة قبل 1 يناير 2013. فرعي. 8 البند 4 الفن. 374 قانون الضرائب للاتحاد الروسي;
- <или>الممتلكات المنقولة المدرجة ضمن مجموعات الإهلاك من 3 إلى 10، والمسجلة كأصول ثابتة اعتباراً من 01/01/2013 والمستلمة من الطرف ذو الصلةأو منظمة أعيد تنظيمها/تصفيتها البند 25 الفن. 381 قانون الضرائب في الاتحاد الروسي;
- <или>العقارات الخاضعة للضريبة العقارية بقيمتها المتبقية.
USNO
إذا كانت شركتك تستخدم نهجا مبسطا مع كائن "الدخل ناقص النفقات"، فيمكن أخذ تكاليف ترقية نظام التشغيل في الاعتبار للأغراض الضريبية. يتم الاعتراف بالنفقات (بقيمة المبالغ المدفوعة للمقاول) كل ثلاثة أشهر بأجزاء متساوية حتى نهاية العام، بدءًا من الربع الذي تم فيه تشغيل نظام التشغيل الذي تمت ترقيته (أي أنه بدأ استخدامه بعد الانتهاء للترقية و) فرعي. 1 البند 1، الفقرة. 8 البند 3 الفن. 346.16، فرعي. 4 فقرات 2 فن. 346.17 قانون الضرائب للاتحاد الروسي؛ كتاب وزارة المالية بتاريخ 24 يونيو 2013 رقم 23684-11-03. تنطبق نفس القاعدة عند إجراء التحديث بنفسك. وهذا ما أكدته لنا وزارة المالية.
من مصادر أصيلة
رئيس القسم الخاص الأنظمة الضريبيةإدارة سياسة التعريفات الجمركية والضرائب بوزارة المالية الروسية
" في الحالة التي تطبق فيها المنظمة النظام الضريبي المبسط مع موضوع الضريبة في شكل دخل مخفض بمقدار النفقات أو البناء المكتمل أو المعدات الإضافية أو إعادة الإعمار أو التحديث أو إعادة التجهيز الفني للأصول الثابتة من تلقاء نفسها، يتم الاعتراف بتكاليف الشركة (رواتب الموظفين الذين قاموا بالعمل وتكلفة المواد المشتراة وغيرها) وفقا للقواعد العامة فرعي. 4 فقرات 2 الفن. 346.17 قانون الضرائب للاتحاد الروسي: بالتساوي (في اليوم الأخير من فترة الإبلاغ (الضريبة))، حيث يتم الدفع خلال ذلك الفترة الضريبية، عند اكتمال العمل وتشغيل المنشأة المكتملة (المعاد بناؤها). وفي هذه الحالة، تؤخذ هذه النفقات في الاعتبار فقط للأصول الثابتة المستخدمة في الأنشطة التجارية.
مثال 2. مع الأخذ في الاعتبار تكاليف التحديث عند حساب الضريبة "المبسطة".
/ حالة /قامت الشركة بتحديث معداتها (تنعكس تكلفتها بالكامل في النفقات). تم الانتهاء من العمل وتشغيل المعدات في 20 أبريل 2015. وتبلغ تكلفة التحديث 60 ألف روبل، تم دفعها للمقاول في 6 مايو 2015.
/ حل /تم استيفاء جميع الشروط اللازمة لإدراج التكاليف في المصروفات في الربع الثاني من عام 2015. ولذلك، في المحاسبة الضريبية، ينبغي إدراج تكلفة العمل في المصروفات بحصص متساوية خلال ثلاثة أرباع عام 2015 (30 يونيو، 30 سبتمبر، 31 ديسمبر) مقابل 20000 روبل لكل منهما. (60.000 روبل روسي/الربع الثالث).
تحديث نظام التشغيل في المحاسبة
تماما كما هو الحال في المحاسبة الضريبية، في المحاسبة، تزيد تكاليف التحديث من التكلفة الأولية للأصل ويتم شطبها من خلال الاستهلاك. ص. 14، 27 PBU 6/01.
قم بإجراء الإدخالات التالية في المحاسبة.
| محتويات العملية | د.ت | ط م |
| التحديث يقوم به المقاول | ||
| تنعكس تكلفة العمل الذي قام به المقاول لتحديث نظام التشغيل | ||
| تنعكس ضريبة القيمة المضافة على تكلفة أعمال العقد | 60 "التسويات مع الموردين والمقاولين" | |
| يتم دفعها مقابل العمل الذي يؤديه المقاول | 60 "التسويات مع الموردين والمقاولين" | 51 "الحسابات الجارية" |
| تنفيذ التحديث في الداخل | ||
| تنعكس التكاليف المرتبطة بترقيات نظام التشغيل | 08 "الاستثمارات في الأصول غير المتداولة" | 10 "المواد"، 70 "التسويات مع الموظفين مقابل الأجور"، 69 "حسابات التأمينات الاجتماعيةوتوفير"، 23 "الإنتاج المساعد" |
| في تاريخ الانتهاء | ||
| تمت زيادة التكلفة الأولية لنظام التشغيل الذي تمت ترقيته | 01 "الأصول الثابتة" | 08 "الاستثمارات في الأصول غير المتداولة" |
| مقبول لخصم ضريبة القيمة المضافة على تكلفة العمل | 68 "حسابات الضرائب والرسوم"، الحساب الفرعي "حسابات ضريبة القيمة المضافة" | 19 "ضريبة القيمة المضافة على الأصول المكتسبة" |
| شهرياً اعتباراً من الشهر التالي لشهر استكمال التحديث | ||
| الاستهلاك المستحق على الأصول الثابتة | 20 "الإنتاج الرئيسي" (44 "مصروفات المبيعات") | 02 "استهلاك الأصول الثابتة" |
نتيجة لترقية نظام التشغيل، قد يزيد عمر الخدمة الخاص به. وبعد ذلك، ولأغراض محاسبية، تحتاج الشركة إلى مراجعة SPI المتبقية لنظام التشغيل الذي تم تحديثه البند 20 PBU 6/01؛.
يتم احتساب الاستهلاك على أساس المتبقيةتكلفة الكائن (والتي في حالتنا صفر) مع الأخذ في الاعتبار تكاليف التحديث، وكذلك SPI الجديد. ستكون مساوية للمدة المتبقية من مؤشر SPI المحدد في البداية (لدينا صفر)، مضافًا إليها عدد الأشهر التي أضفتها و تمت الموافقة على المادة 60 من التعليمات المنهجية. بأمر من وزارة المالية مؤرخ في 13 أكتوبر 2003 رقم 91 ن.
بعد ذلك، سيتم تحديد المبلغ الشهري لرسوم الاستهلاك لنظام التشغيل الحديث، والذي تكون قيمته المتبقية صفرًا، بواسطة الصيغة:
مثال 3. التحديد المحاسبي لمبلغ الاستهلاك بعد التحديث
/ حالة /نضيف إلى البيانات الواردة في المثال 1 أن الشركة قررت زيادة دخل الاستثمار المشترك للأغراض المحاسبية بمقدار سنتين (24 شهراً).
/ حل /التكلفة المتبقية لنظام التشغيل، مع الأخذ في الاعتبار تكاليف التحديث، ستكون 75000 روبل. (450.000 فرك. + 75.000 فرك. – 450.000 فرك.). SPI الجديد بعد التحديث - 24 شهرًا.
سيكون مبلغ رسوم الاستهلاك الشهرية مساوياً لـ 3125 روبل. (75000 روبل روسي / 24 شهرًا).
إذا كنت تقوم بترقية نظام تشغيل لا يزال يحتوي على قيمة متبقية، فيمكنك تطبيق كل ما سبق عليه بأمان.
سواء في المحاسبة (البند 27 PBU 6/01) وفي المحاسبة الضريبية (البند 2 من المادة 257 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي)، فإن تكاليف إعادة بناء وتحديث كائن الأصول الثابتة بعد اكتمالها تزيد من التكلفة الأولية الكائن إذا كان هناك تحسن في مؤشرات الأداء القياسية للمنشأة نتيجة للتحديث (إعادة الإعمار).
والفرق الرئيسي بين التحديث (إعادة الإعمار) والإصلاحات، بما في ذلك الإصلاحات الرأسمالية، هو أن تكاليف إصلاح الأصول الثابتة تدخل ضمن نفقات الأنشطة العادية، وتؤخذ تكاليف التحديث (إعادة الإعمار) للأصول الثابتة في الاعتبار كاستثمارات رأسمالية ذات الإسناد اللاحق إلى زيادة في القيمة الدفترية للكائن. بالإضافة إلى ذلك، فإن الغرض الرئيسي من الإصلاح هو إزالة العيوب المحددة واستبدال الأجزاء (الهياكل) البالية (المعيبة)
البند 2 من الفن. 257 تقرر أن الغرض من التحديث (إعادة الإعمار) يجب أن يكون تحسين المؤشرات القياسية المعتمدة في البداية لعمل كائن الأصول الثابتة (العمر الإنتاجي، والطاقة، وجودة الاستخدام، وما إلى ذلك).
تتبع وزارة المالية الروسية نهجا مماثلا لتصنيف التكاليف المتكبدة في رسائلها بتاريخ 01/04/2005 رقم 03-03-01-04/2/54 وتاريخ 27/05/2005 رقم 03-03 -01-04/4/67.
في عام 2005، أعربت وزارة المالية الروسية مرارا وتكرارا عن موقفها بأن نفقات إصلاح الأصول الثابتة، تؤخذ بعين الاعتبار بالطريقة التي تحددها الفن. 260 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي، يتضمن تكاليف استبدال العناصر الفاشلة لأجهزة الكمبيوتر. ولكن في الوقت نفسه، يعتبر استبدال العناصر الفردية لأجهزة الكمبيوتر بسبب التقادم بمثابة تحديث ويزيد من التكلفة الأولية للأصول الثابتة بالطريقة المنصوص عليها في البند 2 من الفن. 257 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي (خطاب وزارة المالية الروسية بتاريخ 30 مارس 2005 رقم 03-03-01-04/1/140).
إذا تم، أثناء عملية إعادة الإعمار، تفكيك المعدات القديمة لاستبدالها، فإن تكاليف التفكيك مؤهلة على أنها النفقات غير التشغيليةبناء على الفقرات. 8 البند 1 الفن. 265 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي ولا تزيد التكلفة الأولية للأصول الثابتة الجديدة (خطاب وزارة المالية الروسية بتاريخ 23 يونيو 2005 رقم 03-03-04/1/29).
على سبيل المثال، أكملت شركة Fregat LLC في يناير 2006 إعادة بناء مبنى ورشة العمل الميكانيكية وتحديث معدات الإنتاج، والتي تم تنفيذها على مدى 4 أشهر. وفقا للمحاسبة و المحاسبة الضريبيةالتكلفة الأولية لمبنى الورشة هي 1350000 روبل والمعدات - 420000 روبل. قبل البدء في إعادة بناء مبنى الورشة، كان الاستهلاك مستحقًا لمدة 36 شهرًا، قبل بدء تحديث المعدات - لمدة 20 شهرًا. بلغت تكاليف إعادة بناء مبنى الورشة 280 ألف روبل وتحديث المعدات - 95000 روبل. العمر الإنتاجي المحدد في المحاسبة والمحاسبة الضريبية لمبنى المستودعات هو 480 شهرًا والمعدات - 96 شهرًا. يتم احتساب الاستهلاك باستخدام طريقة القسط الثابت.
1. في يناير 2006، تم إدراج إعادة بناء مبنى الورشة في السجلات المحاسبية لشركة Fregat LLC مع القيود المحاسبية التالية:
2. ينعكس تحديث المعدات في المحاسبة من خلال الإدخالات التالية:
3. تم احتساب الإهلاك لمبنى مستودعات الورشة
4. تم حساب الإهلاك على المعدات
5. في فبراير 2006، ظهر استهلاك مبنى الورشة في القيود المحاسبية التالية
6. البند 1.1. فن. 259 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي ينص على أنه يمكن للمنظمة أن تدرج في نفقات فترة الإبلاغ (الضريبة) نفقات الاستثمارات الرأسماليةبمبلغ لا يزيد عن 10٪ من مبلغ النفقات المتكبدة في حالات الانتهاء، والمعدات الإضافية، والتحديث، وإعادة المعدات الفنية، والتصفية الجزئية للأصول الثابتة.
ولأغراض ضريبة الأرباح، منذ فبراير 2006، بلغ مبلغ الاستهلاك الشهري لمبنى المستودع 3396 روبل. (1,350,000 روبل روسي + 280,000 روبل روسي)/480 شهرًا، للمعدات 5,266 روبل روسي. (420,000 روبل روسي + 95,000 روبل روسي - 95,000 روبل روسي*10%)/96 شهرًا.
وهكذا، منذ فبراير 2006، اعترف قسم المحاسبة الشهرية لشركة Fregat LLC بالنفقات في شكل انخفاض قيمة مبنى ورشة العمل المعاد بناؤه بمبلغ 3672 روبل، وفي المحاسبة الضريبية - 3396 روبل. أي أن الفرق المؤقت القابل للخصم ينشأ بمبلغ 276 روبل. وتأجيلها الأصول الضريبيةبمبلغ 66 روبل. (روبل 276*24%)
7. تم حساب الإهلاك على المعدات
8. بالنسبة للمعدات الحديثة، في السجلات المحاسبية منذ فبراير 2006، يتم الاعتراف بنفقة شهرية بمبلغ استهلاك قدره 4375 روبل، وفي المحاسبة الضريبية - بمبلغ 14766 روبل. (5,266 روبل روسي + 95,000*10%)، اعتبارًا من مارس 2006 - بمبلغ 5,266 روبل روسي.
وهكذا، في فبراير 2006، نشأ فرق مؤقت خاضع للضريبة بمبلغ 9.141 روبل روسي. (14,766 روبل روسي - 5,625 روبل روسي) والالتزام الضريبي المؤجل. من مارس 206 إلى ديسمبر 2007، يتم تخفيض الفرق المؤقت الناتج شهريًا بمقدار 359 روبل، وفي يناير 2008 يتم سداد المبلغ المتبقي وهو 1243 روبل. ((14766 روبل - 5625 روبل) - 359 روبل * 22 شهرًا (من مارس 2006 إلى ديسمبر 2007). أيضًا في يناير 2008، نشأ فرق مؤقت بمبلغ 884 روبل (1283 روبل - 359 روبل)، وفي الأشهر اللاحقة تنشأ فروق مؤقتة قابلة للخصم بمبلغ 359 روبل، يتم سدادها بدءًا من الشهر الذي يتوقف فيه استهلاك المعدات في المحاسبة.
9. في الفترة من مارس 2006 إلى ديسمبر 2007، تعكس السجلات المحاسبية لشركة Fregat LLC القيود المحاسبية التالية:
10. انعكست أصول الضريبة المؤجلة
11. تم حساب الإهلاك على المعدات
12. تخفيض الالتزامات الضريبية المؤجلة
14. انعكست أصول الضريبة المؤجلة
15. تم حساب الإهلاك على المعدات
16. تسوية الالتزامات الضريبية المؤجلة
17. انعكست أصول الضريبة المؤجلة
وفقا للفقرة 5 من الفن. 259 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي، بالطريقة غير الخطية، يتم تحديد مبلغ الاستهلاك الشهري كمنتج للقيمة المتبقية للأصل الثابت ومعدل الاستهلاك، والذي يتم حسابه باستخدام الصيغة التالية:
ك=2/ن * 100%، حيث
ك – معدل الاستهلاك.
ن - العمر الإنتاجي للممتلكات القابلة للاستهلاك، معبرا عنه بالأشهر.
يتغير إجراء حساب الإهلاك اعتبارًا من الشهر التالي، بعد أن تصل القيمة المتبقية للأصل الثابت إلى 20% من التكلفة الأصلية. ويتم الشطب على النحو التالي:
1. يتم تسجيل هذه القيمة المتبقية كتكلفة أساسية.
2. يتم شطب التكلفة الأساسية شهريًا بحصة تحددها الصيغة:
ث=1/نوست. * 100% حيث
W هي الحصة التي بموجبها يجب شطب التكلفة الأساسية؛
nost. – عدد الأشهر المتبقية حتى نهاية العمر الإنتاجي.
إذا حدث التحديث (الاستكمال، إعادة الإعمار) بعد أن وصلت القيمة المتبقية للأصل إلى 20٪ من الأصل، في رأي وزارة المالية الروسية (خطاب وزارة المالية الروسية بتاريخ 13 فبراير 2006 رقم 03-03-04/1/108)، لا يلزم إعادة حساب القيمة W. في هذه الحالة، كانت التكلفة الأساسية ثابتة مسبقًا وبالتالي فإن التكاليف الرأسمالية تغير فقط القيمة المتبقية.
ولكن هناك وجهة نظر أخرى. والحقيقة هي أنه لا يتم توفير طريقة شطب تكاليف تحديث قانون الضرائب في الاتحاد الروسي، ولكن طريقة شطب التكلفة الأساسية موضحة بوضوح تام - يجب سدادها قبل نهاية العمر الإنتاجي من الأصول الثابتة (البند 5 من المادة 259 من قانون الضرائب في الاتحاد الروسي). ولكن لكي يتم استهلاك الكائن بالكامل حتى نهاية عمره الإنتاجي، من الضروري إعادة حساب الحصة التي تم شطب التكلفة الأساسية فيها:
W=1/نانومتر *100%، حيث
nм – عدد الأشهر المتبقية حتى نهاية العمر الإنتاجي بعد التحديث.
في هذه الحالة، سيتم سداد تكلفة الكائن في الشهر الذي ينتهي فيه العمر الإنتاجي، على النحو المنصوص عليه في الفقرة 5 من الفن. 259 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي.
دعونا نقارن بين الطريقتين الأولى والثانية.
على سبيل المثال، لدى CJSC Klimat أفران لصهر الزجاج بتكلفة 3،000،000 روبل. السياسة المحاسبيةيتم حساب الاستهلاك باستخدام طريقة غير خطية. في فبراير 2006، تم تحديد التكلفة الأساسية بمبلغ 594.250 روبل روسي، وكان العمر الإنتاجي المتبقي 33 شهرًا.
النسبة المئوية التي سيتم بها شطب التكلفة الأساسية شهريًا بدءًا من 1 مارس 2006 هي 3.03 بالمائة (1/33 شهرًا * 100%).
في 15 سبتمبر، 2006، تم تحديث فرن صهر الزجاج. بلغت تكاليف التحديث 300000 روبل. في وقت التحديث، تم استهلاك الفرن على أساس التكلفة الأساسية لمدة 19 شهرًا (من مارس 2006 إلى سبتمبر 2007). كانت القيمة المتبقية للفرن 252.140.28 روبل روسي. (594.250 روبل - 594.250 روبل *3.03%*19 شهرًا). بعد التحديث، يجب استهلاك الفرن خلال 14 شهرًا (33 شهرًا - 19 شهرًا). لم تقم المنظمة بشطب 10٪ من تكاليف التحديث في المرة الواحدة.
قام قسم المحاسبة في CJSC Klimat بزيادة تكلفة الفرن بسبب تكاليف تحديثه. ونتيجة لذلك، بلغت القيمة المتبقية الجديدة للكائن 552.140.28 روبل روسي. (252,140.28 روبل روسي + 300,000 روبل روسي).
حسب الطريقة الأولى:
اعتبارًا من أكتوبر 2007، سيكون الاستهلاك 16729.85 روبل روسي. (552,140.28*3.03%). يجب تراكم استهلاك الفرن لمدة 33 شهرًا أخرى (552.140.28 روبل روسي/16.729.85 روبل روسي)، وبالتالي، سيزيد العمر الإنتاجي للفرن بمقدار 19 شهرًا (33 شهرًا - 14 شهرًا).
بالطريقة الثانية:
بعد التحديث، قام قسم المحاسبة في CJSC Klimat بإعادة حساب القيمة المتبقية والحصة التي يجب استهلاكها شهريًا (W). الحصة الجديدة 7.14% (14/1 شهر*100%). مبلغ رسوم الاستهلاك الشهرية هو 39422.82 روبل. (552,140.28*7.14% روبل روسي). وفي هذه الحالة تكون فترة الشطب بعد التحديث 14 شهرا.
