تكوين البيانات المالية السنوية والمرحلية. تدقيق البيانات المالية: ما يجب التحقق منه في التقرير تقرير التدقيق المؤقت

يهدف القانون الاتحادي رقم 403-FZ بتاريخ 1 ديسمبر 2014 إلى إدخال قانون الأمن الداخلي في روسيا. للتنفيذ من هذا المشروعسوف يستغرق الأمر عدة سنوات، ولكن من المفيد الآن أن تتعرف على المبادئ والأساليب الأساسية للتدقيق الدولي.

المنهج العام لتدقيق البيانات المالية

في روسيا، تقوم معظم الشركات بإعداد البيانات المالية وفقًا للمعايير الدولية لإعداد التقارير المالية من خلال التحول القائم على المحاسبة و المحاسبة الضريبية(رأس). المحاسبة الموازية أقل شيوعًا ؛ غالبًا ما يتم استخدام المجموعة التالية: يتم نقل البيانات التي تتوافق محاسبةها مع مبادئ المعايير الدولية لإعداد التقارير المالية إلى نظام إعداد التقارير للمعايير الدولية لإعداد التقارير المالية ، ثم يتم إجراء التعديلات التحويلية أو الموحدة ، وبعض المجالات ، على سبيل المثال ، المحاسبة يمكن الاحتفاظ بالأصول الثابتة ذات القيمة المعاد تقييمها مباشرة في النظام.

بشكل عام، يمكن عرض عملية إنشاء البيانات المالية بموجب المعايير الدولية لإعداد التقارير المالية في شكل رسم تخطيطي.

عملية إنشاء البيانات المالية وفقا للمعايير الدولية لإعداد التقارير المالية

سوف يدرس المقال نهج قادة الاستشارة في العالم. بشكل عام، تتوافق عملية التدقيق مع مخطط إعداد التقارير: يتم التحقق من بيانات RAS وفقًا للغة الروسية أنظمة، ثم يتم تدقيق التعديلات وجميع المعلومات الإضافية المفصح عنها في الإيضاحات بناءً على متطلبات المعايير الدولية لإعداد التقارير المالية. عادةً ما تكون عملية التدقيق هذه أكثر تكلفة من تلك التي تقوم بها الشركات الأخرى؛ ويُنصح بها في حالة المتطلبات ذات الصلة للمساهمين أو الشركاء الأجانب.

تجدر الإشارة على الفور إلى أنه لن يكون من الممكن توفير التكاليف من خلال مراجعة بيانات RAS لشركة روسية صغيرة ومن ثم جذب فريق دولي لإجراء تعديلات على المعايير الدولية لإعداد التقارير المالية. سيتم إعادة فحص بيانات RAS مرة أخرى، بالإضافة إلى ذلك، إذا كان التواصل مع المدقق السابق مطلوبًا، فسيتعين على الشركة نفسها دفع ثمنها.

مراحل التدقيق وفقا للمعايير الدولية لإعداد التقارير المالية

المرحلة التحضيرية. إن تدقيق بيانات المحاسبة والمحاسبة الضريبية في حد ذاته ليس بالأمر المعقد أو غير المعتاد: حيث يتم فحص جميع الوثائق الداعمة بشكل انتقائي، من العقود إلى المستندات "الأساسية"، ويمكن تنفيذ دعم هذه العملية من قبل قسم المحاسبة. ومع ذلك، فإن هذا مجرد غيض من فيض - أثناء تدقيق المعايير الدولية لإعداد التقارير المالية، سيشارك العديد من الموظفين، من الإدارة إلى فناني الأداء العاديين، وقائمة المستندات التي يتم تدقيقها أوسع بكثير.

أولا، حتى قبل إبرام الصفقة، يتحقق المدقق من سمعة الشركة العميلة. وهذا أمر مطلوب بموجب المعايير الدولية المعترف بها عمومًا والمنصوص عليها في كليهما الأفعال التشريعيةالعديد من البلدان، وفي مدونة أخلاقيات المدققين المحترفين. الشركات المشتبه في ارتكابها عمليات احتيال، وغسل الأموال، والفساد، ودعم الأنشطة الإرهابية، وتشكيل تهديد للبيئة، واستخدام عمالة الأطفال، وما إلى ذلك، تعتبر غير موثوقة. إن التعاون مع هؤلاء العملاء يمكن أن يضر بسمعة المدقق نفسه، وهذا ينطوي على خسائر مباشرة، بما في ذلك الاستبعاد من صفوف الجمعيات الدولية للمحاسبين ومراجعي الحسابات.

ثم يتم فحصه الاستقرار الماليويتم تقييم ملاءة العميل المحتمل وحجم النشاط ونطاق أعمال التدقيق المقترحة بناءً على البيانات المنشورة من المصادر المتاحة للجمهور وعدد من المستندات المطلوبة من الشركة نفسها. سوف تحتاج مجموعة من الشركات إلى معلومات عن الجميع الكيانات القانونيةالمدرجة في محيط التوحيد.

في هذه المرحلة، يتم تقدير التكلفة التقريبية للتدقيق بناءً على المعايير الداخلية لشركة التدقيق، وعادةً ما يكون هذا نتاج عدد ساعات العمل المخطط له بالمعدل، والذي يعتمد على خبرات ومؤهلات المراجعين المشاركين . يجب على شركة التدقيق تزويد العملية بالموارد اللازمة، حيث قد ينشأ نقص في الموظفين، خاصة خلال موسم التقارير السنوية. كيف يهدد هذا الشركة المدققة؟ حقيقة أن المتدربين والاستشاريين ذوي الخبرة العملية القليلة سيشاركون في التدقيق، حيث أنه من المربح للمدقق توظيف موظفين جدد بدلاً من خسارة عميل موثوق به. ويمكن تجنب ذلك من خلال تحديد متطلبات خبرة ومؤهلات الموظفين في العقد، ولكن في هذه الحالة سترتفع تكلفة العقد. من ناحية أخرى، سيعمل المدققون الأكثر خبرة بكفاءة أكبر وسيقضون وقتًا أقل من وقتهم ووقت موظفي الشركة. هنا يجب أن يتم الاختيار من قبل الإدارة، لأنه على أي حال تكون النتيجة في شكل تقرير تدقيق مضمونة.

إنها القيادة وليست رئيس الحساباتتوقع ما يسمى بخطاب الالتزام الذي تؤكد فيه مسؤوليتها عن إعداد وموثوقية البيانات المالية وفقًا للمعايير الدولية لإعداد التقارير المالية. بالإضافة إلى ذلك، سيطلب المدقق تأكيدًا لمسؤوليته عن النظام تحكم داخلي(ICS) التي تراها الإدارة ضرورية لإنتاج بيانات مالية خالية من الأخطاء الجوهرية، سواء كانت ناتجة عن الاحتيال أو الخطأ.

في هذه المسألة، هناك أيضًا تقارب بين الممارسات الروسية والدولية: إن الحاجة إلى ممارسة الرقابة الداخلية منصوص عليها في القانون الاتحادي "بشأن المحاسبة" (المادة 19 من القانون الاتحادي الصادر في 6 ديسمبر 2011 رقم 402-FZ). علاوة على ذلك، فإن الشركات التي نظمت نظامًا فعالاً للرقابة الداخلية ستكون قادرة على التحول إلى إجراءات مراقبة الضرائب بدلاً من ذلك عمليات التدقيق المكتبية. أما بالنسبة للتدقيق نفسه، فإن مستوى تطور نظام الرقابة الداخلية في الشركة يحدد بشكل مباشر تفاصيل الشيكات، وبالتالي تكلفة الخدمات: كلما زاد خطر الأخطاء والتشوهات في إعداد التقارير، كلما زادت المعلومات. التحقق.

نتيجة المرحلة التحضيرية هي عقد تدقيق موقع. كقاعدة عامة، يقدم المدققون نموذجا قياسيا، ولكن عند صياغة اتفاقية، من المهم للغاية عدم تفويت نقاط مهمة للشركة: واجبات ومسؤوليات الأطراف، والمواعيد النهائية، وإجراءات حل النزاعات. يتم إجراء جميع الإضافات على العقد، وهنا من المهم ليس فقط دعم الخدمة القانونية، ولكن أيضًا مشاركة المسؤولين عن إعداد تقارير المعايير الدولية لإعداد التقارير المالية، حيث نادرًا ما يكون المحامون على دراية بتعقيدات العملية.

مرحلة "العمل الميداني" هي عندما يقوم فريق التدقيق بزيارة العميل وفقًا لخطة التفتيش الأولية (والتي يتم تعديلها عند اكتشاف حقائق غير معروفة مسبقًا). حتى أثناء عملية التخطيط، يتلقى المدققون العديد من الوثائق التأسيسية والتنظيمية، والتنزيلات من الأنظمة المحاسبية، والبيانات المتعلقة بالحسابات المصرفية والأطراف المقابلة الرئيسية. لذلك، بحلول الوقت الذي يظهر فيه المدققون في مكاتب الشركة، تكون معظم طلبات المعلومات للحصول على معلومات تفصيلية جاهزة بالفعل: الميزانيات والعقود، خطط الاستثمار، الحسابات، الفواتير، الأفعال، كشوف المرتباتوما إلى ذلك وهلم جرا. للتواصل الناجح مع المدققين، يجب تعيين شخص مسؤول في قسم المعايير الدولية لإعداد التقارير المالية لمعالجة طلبات التدقيق، والذي يتمتع بسلطة كافية للحصول على الوثائق والبيانات اللازمة من موظفي الإدارات الأخرى وشركات المجموعة.

يتم إجراء التدقيق الأول وفقًا للمعايير الدولية لإعداد التقارير المالية قبل عامين على الأقل، نظرًا لأن إعداد التقارير الشاملة يتطلب بيانات قابلة للمقارنة للفترة السابقة. يتم التحقق، كقاعدة عامة، على مرحلتين: يتم تحليل المعلومات العام الماضيوالتسعة أشهر الأولى من فترة التقرير، ومن ثم يتم تدقيق الربع الرابع مع مراعاة التصحيحات التقارير المؤقتة.

سيطلب المدققون إرسال طلبات إلى البنوك والأطراف المقابلة لتأكيد الأرصدة مالوحالة التسويات، والتي ينبغي إرسالها مباشرة إلى مكتب شركة التدقيق. بالإضافة إلى ذلك، قد يكون من الضروري ضمان مشاركة المراجعين في عمليات جرد المخزون، لتنظيم الوصول المادي إليه مرافق الانتاجوالمستودعات وما إلى ذلك. يتم فحصها وثائق المصدرومدى مطابقتها لبيانات الأنظمة المحاسبية، ويتم عقد اجتماعات مع إدارة الشركة وإجراء مقابلات مع الموظفين مراحل مختلفةواختبار الضوابط والتحقق من الامتثال للوائح سير العمليات التجارية.

في سياق العمل، لا يتم دراسة البيانات المحاسبية والمحاسبة الضريبية فحسب، بل يتم أيضًا دراسة المعلومات الإدارية، لدرجة أن المراجعين قد يطلبون توضيح التناقضات بين بيانات الميزانية ومؤشرات الإيرادات في القوائم المالية.

في المرحلة التالية من التدقيق، يتم فحص عمليات التحويل والتوحيد مباشرة: ما إذا كان قد تم نقل الأرصدة والمبيعات من RAS بشكل صحيح إلى النماذج، وما هي المتطلبات الأساسية والأساليب المستخدمة لتحديد القيمة العادلة، وما إذا كان يتم نقل جميع التعديلات من الفترات السابقة، وكيف يتم استبعاد الأرصدة والتحويلات بين شركات المجموعة، سواء تم حساب الأرباح غير المحققة بشكل صحيح، أو ما إذا كان قد تم أخذ تأثير التعديلات على الضرائب المؤجلة في الاعتبار، وما إلى ذلك.

يتم إيلاء اهتمام خاص لعمليات الاستحواذ والتصرف في الشركات، حيث يعد هذا أحد أكثر المواضيع تعقيدًا في المعايير الدولية لإعداد التقارير المالية. تصنيف الاستثمارات، وتحديد السيطرة، وتقييم الشركات، وحساب الشهرة والحصص غير المسيطرة، واختبار انخفاض القيمة - كقاعدة عامة، هذا هو المكان الذي تنشأ فيه غالبًا اختلافات مع رأي مدقق الحسابات ويتم اقتراح تعديلات مهمة.

يولي المدققون اهتمامًا خاصًا بالإفصاحات الوصفية بموجب المعايير الدولية لإعداد التقارير المالية، مثل الأصول والالتزامات المحتملة، والأحداث بعد تاريخ التقرير، وتقييم مخاطر الشركة. لا تؤخذ هذه البيانات في الاعتبار نظم المعلوماتكقاعدة عامة، لا توجد لوائح لتشكيلها، ولا يوجد توزيع واضح للمسؤولية عن إعدادها، وفي بعض الأحيان لا يتمتع الموظفون بالخبرة المناسبة. لذلك، غالبا ما تكون هناك أخطاء وأوجه قصور في هذه الأمور، والتي تصب فقط في أيدي مراجعي الحسابات - لسوء الحظ، يتم تقييم جودة أعمال التدقيق بشكل أساسي من خلال عدد الانتهاكات المحددة.

على المرحلة الأخيرةالتدقيق، تتم مناقشة التعليقات المقبولة للتصحيح والتحقق منها أخيرًا، ويتم طلب ضمانات كتابية من إدارة الشركة (انظر أدناه)، ويتم إجراء تحليل نهائي للأحداث بعد تاريخ التقرير. نتيجة جميع الإجراءات هي إصدار تقرير التدقيق وتقديم التقارير إلى المستلمين النهائيين معلومات ماليةسواء كانوا المساهمين أو مؤسسات الائتمان أو الشركاء أو عامة الناس.

في كثير من الأحيان، بعد المراجعة الأولى، تظهر البيانات المالية نتائج أسوأ مما توقعته الإدارة. هذا يرجع إلى التيار مبدأ المعايير الدولية لإعداد التقارير الماليةالحذر للتأكد من أن مستخدمي المعلومات المالية لا يشكلون رؤية متفائلة بشكل غير معقول لموقف الشركة. إن مزايا مثل هذا التدقيق هي أوجه القصور المحددة في نظام الرقابة الداخلية، والتي سيؤدي القضاء عليها إلى تحسين جودة العمليات التجارية ككل. يعد تصحيح أوجه القصور المكتشفة في أساليب وأنظمة المحاسبة ميزة أيضًا - حيث يتم تقليل المخاطر العقوبات الضريبيةوعقوبة. بالإضافة إلى ذلك، تم تحديد الاحتياجات للتدريب المتقدم لموظفي كل من قسم المحاسبة وقسم المعايير الدولية لإعداد التقارير المالية، والتي يمكن استخدامها لتبرير تنظيم التدريب وتقييم عمل المتخصصين في المحاسبة. إذا كانت الشركة تخطط لمراجعة البيانات اللاحقة بموجب المعايير الدولية لإعداد التقارير المالية، فقد تنخفض تكاليف التدقيق بسبب حقيقة أن المدقق سيكون على دراية بأعمال العميل وخصائصه، وبالتالي سيتم تخفيض تكاليف العمالة. ومع ذلك، يجب مناقشة هذا السيناريو لتطور الأحداث مسبقًا، حتى في وقت اختيار مدقق الحسابات، حيث يتم تقديم الخدمات الاستشارية في السوق الحرة وجميع فناني الأداء مهتمون بالحصول على دخل مرتفع.

عند إعداد البيانات المالية، يجب على المنظمة التأكد من أن المعلومات المقدمة فيها كاملة وموثوقة. ولتأكيد ذلك، تقوم الشركات (وتسمى الكيانات الخاضعة للتدقيق) بإشراك منظمات التدقيق، أي أشخاص مستقلين يمكنهم التعبير عن رأيهم المهني وغير المتحيز بشأن موثوقية التقارير المقدمة. سنخبرك بالمزيد حول تقرير المدقق عن البيانات المالية خلال مشاورتنا.

ما هو تقرير مدقق الحسابات

ويرد مفهوم تقرير مدقق الحسابات في الجزء 1 من الفن. 6 من القانون الاتحادي الصادر في 30 ديسمبر 2008 رقم 307-FZ "بشأن أنشطة التدقيق". تقرير مدقق الحسابات عن البيانات المالية هو وثيقة رسمية مخصصة لمستخدمي البيانات المالية للجهات الخاضعة للرقابة، تحتوي على ما أعرب عنه من بالشكل المقرررأي منظمة التدقيق أو المدقق الفردي حول مدى موثوقية مثل هذه التقارير.

هل تقرير التدقيق مطلوب للبيانات المالية؟

يجب إعداد تقرير مراجعة يؤكد موثوقية البيانات المالية في حالة المراجعة الإلزامية. الحالات التي يجب فيها إجراء التدقيق موجودة في الجزء 1 من الفن. 5 من القانون الاتحادي الصادر في 30 ديسمبر 2008 رقم 307-FZ. على سبيل المثال، يجب على جميع الشركات المساهمة إجراء تدقيق سنوي. وتلك المنظمات التي تجاوزت إيراداتها في العام السابق 400 مليون روبل أو تجاوزت أصولها في نهاية العام السابق 60 مليون روبل، يجب عليها أيضًا إجراء تدقيق للعام الحالي.

قد يتم النص على الالتزام بإجراء التدقيق في الوثائق التأسيسيةالمنظمات، بغض النظر عن الامتثال للمعايير المحددة في القانون الاتحادي رقم 307-FZ بتاريخ 30 ديسمبر 2008. ولكن في هذه الحالة بالفعل، من وجهة نظر القانون، سيتم اعتبار المراجعة غير إلزامية، ولكنها استباقية، أي يتم تنفيذها بناءً على طلب الجهة الخاضعة للرقابة أو أصحابها.

هل تقرير مدقق الحسابات جزء من البيانات المالية؟

ويرد تكوين البيانات المالية في الفن. 14 من القانون الاتحادي الصادر في 6 ديسمبر 2011 رقم 402-FZ "بشأن المحاسبة". و تقرير التدقيقلا يوجد ما يشير إلى موثوقية البيانات المالية. ولذلك، ليس من الصحيح تماماً الحديث عن تقرير مدقق الحسابات كجزء من البيانات المالية. ليس هناك أي التزام على المنظمة بتقديم تقرير التدقيق الخاص بها إليها مكتب الضرائب(البند 5، البند 1، المادة 23 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي، خطاب وزارة المالية بتاريخ 30 يناير 2013 رقم 03-02-07/1/1724).

ومع ذلك، فإن الأمور مختلفة مع Rosstat. إذا تم إعداد تقرير تدقيق حول بيانات المحاسبة المالية لأن المنظمة تخضع لمراجعة إلزامية، فسيتم تقديم تقرير التدقيق هذا إلى هيئة الإحصاءات الإقليمية مع التقارير السنوية. وإذا لم تكن المراجعة قد اكتملت بعد في وقت تقديم البيانات المالية إلى Rosstat، فإن الموعد النهائي للكشف عن تقرير المدقق عن البيانات المالية هو كما يلي. يجب تقديم تقرير التدقيق إلى Rosstat في موعد لا يتجاوز 10 أيام عمل بعد تاريخ تقرير التدقيق، ولكن في موعد لا يتجاوز 31 ديسمبر (الجزء 2، المادة 18 من القانون الاتحادي رقم 402-FZ المؤرخ 6 ديسمبر 2011).

يرجى ملاحظة أن نماذج التقارير المالية الخاصة بتقرير مدقق الحسابات يجب ألا تكون قابلة للقراءة آليًا (تقدمها إلى مكتب الضرائب)، ولكن مع سطر يحتوي على تاريخ الموافقة على التقارير المالية. تمت الموافقة على نموذج هذا الإبلاغ بأمر من وزارة المالية الروسية بتاريخ 2 يوليو 2010 رقم 66 ن.

محتويات تقرير مراقب الحسابات عن البيانات المالية

يمكن العثور على معلومات حول محتويات تقرير المدقق في الجزء 2 من الفن. 6 من القانون الاتحادي الصادر في 30 ديسمبر 2008 رقم 307-FZ.

ويجب أن يتضمن تقرير مراقب الحسابات، على وجه الخصوص، ما يلي:

عنوان "تقرير التدقيق"؛
معلومات حول الكيان الخاضع للتدقيق: الاسم، OGRN، الموقع؛
معلومات حول منظمة التدقيق، المدقق الفردي؛
قائمة البيانات المحاسبية (المالية) التي تم تدقيقها؛
رأي منظمة تدقيق أو مدقق فردي حول موثوقية البيانات المحاسبية (المالية) ؛
إشارة إلى تاريخ الاستنتاج.

في الوقت نفسه، يتم تحديد متطلبات النموذج والمحتوى وإجراءات التوقيع وتقديم تقرير التدقيق من خلال معايير التدقيق. على وجه الخصوص، تم الكشف عن إجراءات إعداد تقرير التدقيق على البيانات المالية في المعيار الاتحادي للتدقيق (FSAD 1/2010) "تقرير التدقيق عن البيانات المحاسبية (المالية) وتكوين رأي حول موثوقيتها" (تمت الموافقة عليه بأمر من وزارة المالية بتاريخ 20 مايو 2010 رقم 46 ن).

تقرير مراقب الحسابات عن البيانات المالية: عينة

يوفر المعيار الاتحادي للتدقيق أعلاه (FSAD 1/2010) أمثلة على تقارير التدقيق.

تحتوي مجموعة نماذج نماذج تقارير التدقيق حول البيانات المحاسبية (المالية) (الإصدار 5/2016)، المعتمدة من قبل مجلس أنشطة المراجعة التابع لوزارة المالية الروسية، على عينات من تقارير التدقيق حول البيانات المحاسبية (المالية) للمنظمة، تم تطويرها وفقًا للقانون الاتحادي المؤرخ 30 ديسمبر 2008 رقم 307-FZ "بشأن أنشطة التدقيق" ومعايير التدقيق.

دعونا نعطي مثالا على تقرير مدقق الحسابات عن البيانات المالية السنوية لمنظمة تجارية.

إذا كان القانون 208-FZ يتطلب في وقت سابق تقديم بيانات سنوية موحدة، فقد تمت الآن إضافة التزام للشركات بتقديم بيانات موحدة مؤقتة، بدءًا من فترة التقرير الأولى لعام 2017. ومع إعداد التقارير للنصف الأول من عام 2018، تم إدخال تدقيق إلزامي للتقارير المؤقتة.

ومع ذلك، هذا لا ينطبق على جميع الشركات. دعونا نلقي نظرة على التفاصيل في هذه المقالة.

لمن يجب تقديم التقارير المؤقتة؟

ويلزم القانون مؤسسات الائتمان والمقاصة بذلك شركات التأمين(باستثناء العاملين في مجال التأمين الطبي الإلزامي)، تقدم صناديق التقاعد غير الحكومية وشركات إدارة صناديق الاستثمار وصناديق الاستثمار المشتركة وصناديق التقاعد غير الحكومية بيانات موحدة مؤقتة إلى البنك المركزي للاتحاد الروسي خلال الفترة الحدود وبالطريقة المقررة البنك المركزيالترددات اللاسلكية.

يتعين على المنظمات التي تنص وثائقها التأسيسية على إنشاء تقارير مؤقتة وفقًا للمعايير الدولية لإعداد التقارير المالية تقديم هذه التقارير إلى المشاركين فيها (المساهمين والمؤسسين) في موعد لا يتجاوز 60 يومًا بعد نهاية فترة التقرير التي تم إعداد هذه التقارير من أجلها.

الفترة المشمولة بالتقرير عادة ما تكون ستة أشهر. وبناء على ذلك، يجب تقديم التقارير عن النصف الأول من العام في 29 أغسطس. في هذه الحالة، يحق للشركة اختيار الربع كفترة إعداد التقارير، لأنه وفقا لمعيار المحاسبة الدولي 34، يتم إعداد التقارير المرحلية لفترة أقل من سنة. في هذه الحالة، يجب تقديم التقارير المؤقتة بموجب المعايير الدولية لإعداد التقارير المالية بحلول 30 مايو، 29 أغسطس، 29 نوفمبر.

يُطلب من الشركات أيضًا الكشف عن البيانات المالية المرحلية الموحدة (كان القانون يستخدم مصطلح النشر سابقًا). ينطبق هذا الشرط على مؤسسات الائتمان والمنظمات الأخرى التي يتم قبول أوراقها المالية في التداول المنظم من خلال إدراجها في قائمة الأسعار.

يتم تحديد فترة الإفصاح من قبل البنك المركزي. تقوم المنظمات التي تم تحديد التزامها بالإفصاح عن البيانات المالية في وثائقها التأسيسية بالكشف عن البيانات المالية الموحدة في موعد لا يتجاوز 30 يومًا من تاريخ انتهاء تقديمها.

عند إنشاء التقارير المؤقتة ربع السنوية قبل 29 يونيو، 28 سبتمبر، 29 ديسمبر، يجب الكشف عن التقارير المؤقتة على موقع الويب الخاص بالمنظمة، أو يجب الإشارة إلى معلومات حول مكان الكشف.

كيفية إعداد التقارير المرحلية بموجب المعايير الدولية لإعداد التقارير المالية

يتم إعداد التقارير المؤقتة لفترة أقصر من الفترة الكاملة السنة الماليةتم تجميعها وفقًا لمبادئ المعايير الدولية لإعداد التقارير المالية وتتضمن إعداد:

تقرير عن الوضع المالي;
قائمة الأرباح والخسائر والدخل الشامل الآخر؛
تصريح في تغيير العدالة؛
بيان التدفقات النقدية؛
الإفصاح عن تفسيرات وعناصر السياسات المحاسبية.

الفرق الرئيسي بين التقارير المؤقتة والتقارير السنوية (بالإضافة إلى فترة التقرير) هو القدرة على إعداد بيانات مالية مختصرة. ويعني إعداد التقارير المكثفة أنه يمكن عرض بعض العناصر بشكل إجمالي، مع الحفاظ على الإجماليات الفرعية، كما يمكن الكشف عن تفسيرات إعداد التقارير بشكل انتقائي.

مثل التقارير السنوية، توفر التقارير المؤقتة بيانات من الفترة السابقة. نظرًا لأن القانون يحدد التقديم الإلزامي للتقارير المؤقتة اعتبارًا من فترة الإبلاغ الأولى لعام 2017، فمن المفترض أن يكون هذا هو الربع الأول من عام 2017. لذلك، بالنسبة للتقارير المؤقتة الأولى بموجب المعايير الدولية لإعداد التقارير المالية، ستحتاج المنظمات إلى:

التدقيق الإلزامي

من المهم أن تتم مراجعة التقارير المؤقتة، وفقًا لقانون 3 يوليو 2016 262-FZ. وفقا للنتائج مراجعةيتم تقديم تقرير مدققي الحسابات والإفصاح عنه مع البيانات المالية الموحدة.

تحسين تكلفة العمالة

يجب على المنظمات أن تبدأ بالتفكير في الاستعداد الآن الإبلاغ عن المعايير الدولية لإعداد التقارير المالية، لأن وهذا سوف يتطلب عمالة إضافية. وكلما بدأت في إنشاء حزمة من التقارير المؤقتة مبكرًا، كلما وفرت المزيد من الوقت في العام المقبل. بعد كل شيء، ينص التقرير على إدخال البيانات ل الفترة الماضيةقابلة للمقارنة. بالإضافة إلى ذلك، ستسمح لك مراجعة التقارير في الوقت المناسب بمراعاة الأخطاء المحتملة من أجل منع حدوثها في المستقبل.

نحن ندعوك إلى موائد مستديرةحول المواضيع: "إعداد البيانات المالية وفقًا للمعايير الدولية لإعداد التقارير المالية: نصائح وتوصيات من الممارسة" و "المعايير الجديدة وفقًا للمعايير الدولية لإعداد التقارير المالية لإعداد التقارير لعام 2016"، انظر الجدول الزمني

اتصل بنا وسنقدم لك المساعدة العملية في إعداد البيانات المالية بموجب المعايير الدولية لإعداد التقارير المالية والإجابة على جميع الأسئلة.

أغسطس 2016
خبراء من شركة "Pravovest Audit"

لفترة زمنية معينة، يمكن أن تكون التقارير يومية، أسبوعية، عشرة أيام، شهرية، ربع سنوية، نصف سنوية، سنوية.

تمثل البيانات المالية ربع السنوية والشهرية التقارير المرحلية. يتم إعداد التقارير السنوية (النهائية) للسنة المشمولة بالتقرير. يتم إعداد البيانات المالية المرحلية على أساس الاستحقاق منذ بداية السنة المشمولة بالتقرير، وينبغي أن تتكون من الميزانية العمومية وحساب الأرباح والخسائر.

تحت الفترة المشمولة بالتقريريشير إلى الفترة التي يجب على المنظمة إعداد بياناتها المالية (شهر، ربع سنوي، نصف عام، 9 أشهر، سنة). الحيض و التقارير ربع السنوية، كونها مؤقتة، يتم تجميعها على أساس الاستحقاق من بداية السنة المشمولة بالتقرير.

تاريخ التقارير هو التاريخ الذي يجب أن تقوم فيه المنظمة بإعداد البيانات المالية.

تحدد اللوائح المحاسبية "البيانات المحاسبية للمنظمة" IFRS التكوين والمحتوى والأساس المنهجي لتشكيل البيانات المالية للمنظمات. تشمل البيانات المالية للمنظمات (باستثناء الميزانية) (الشكل 1):

الميزانية العمومية - النموذج رقم 1؛

تقرير الأرباح والخسائر - النموذج رقم 2؛

التطبيقات لهم:

بيان التغيرات في رأس المال - نموذج رقم 3؛

بيان التدفق النقدي - النموذج رقم 4؛

ملحق الميزانية العمومية - نموذج رقم 5.

بالنسبة للمنظمات غير الربحية، النموذج 6 "تقرير عن الاستخدام المقصودالأموال المستلمة."

الشكل 1 - تكوين البيانات المالية المرحلية والسنوية

البيانات المحاسبية هي نظام من المؤشرات التي تعكس الملكية والوضع المالي للمنظمة اعتبارًا من تاريخ التقرير، وكذلك النتائج المالية لأنشطتها خلال فترة التقرير.

تتضمن التقارير المؤقتة الميزانية العمومية وبيان الأرباح والخسائر. يجب إعداد النماذج المتبقية فقط في نهاية العام.

قد لا تقوم بعض المنظمات بإعداد البيانات المالية السنوية بالكامل. وتشمل هذه:

- المؤسسات الصغيرة؛
- منظمات غير ربحية.

يعتمد تكوين البيانات المالية السنوية للمؤسسات الصغيرة على ما إذا كانت أنشطتها تخضع للمراجعة الإلزامية. إذا لم تكن المنظمة مطالبة بتدقيق بياناتها المالية، فيمكن عرض الميزانية العمومية وبيان الأرباح والخسائر فقط كجزء من البيانات المالية السنوية. إذا كانت المنظمة ملزمة بإجراء التدقيق، فبالإضافة إلى الميزانية العمومية وبيان الأرباح والخسائر، يتعين عليها تقديم ملاحق لهم (التي تتوفر عنها البيانات) ومذكرة توضيحية. تم تحديد هذا الإجراء في الفقرة 3 من التعليمات التي تمت الموافقة عليها بأمر من وزارة المالية في جمهورية قيرغيزستان بتاريخ 22 يوليو 2003 رقم 67 ن. إفيموفا أو.في. تحليل البيانات المالية: كتاب مدرسي. دليل [نص] / O.V. افيموفا. - موسكو: أوميغا-إل، 2004. - 408 ص.

لا يجوز للمنظمات غير الربحية تقديم بيان التغيرات في رأس المال وبيان التدفقات النقدية وملحق الميزانية العمومية كجزء من بياناتها المالية السنوية. ومع ذلك، يوصى بإعداد تقرير حول الاستخدام المقصود للأموال المستلمة (النموذج رقم 6).

إذا تم اكتشاف عدم وجود بيانات كافية في النماذج القياسية للبيانات المالية، مما يمنع تكوين صورة كاملة عن الوضع المالي والممتلكات للمنظمة، يحق للمنظمة إدراج مؤشرات إضافية في البيانات المالية.

القوائم المالية المعروضة مرفقة غطاء الرسالةمنظمة، تم إعدادها بالطريقة المنصوص عليها وتحتوي على معلومات حول تكوين البيانات المالية المقدمة. في الوقت الحالي، تعد نماذج التقارير المحاسبية ذات طبيعة استشارية، مما يمنح المنظمات الحق في تطوير نماذج التقارير المحاسبية بشكل مستقل.

وفقا لقانون محاسبةالبيانات المالية السنوية للجمهور الشركات المساهمةوالبنوك وغيرها من مؤسسات الائتمان والتأمين والبورصات والاستثمار والصناديق الأخرى التي تم إنشاؤها على حساب الأموال الخاصة والعامة والحكومية تخضع للنشر الإلزامي في موعد أقصاه 1 يونيو من السنة التالية لسنة التقرير، ما لم ينص التشريع على خلاف ذلك جمهورية قيرغيزستان.

ويتم نشر التقارير في الصحف والمجلات التي تكون في متناول مستخدمي البيانات المالية، أو يتم توزيعها بينهم على شكل كتيبات ومنشورات. تعتبر البيانات المحاسبية منشورة إذا تم نشرها بالفعل في نشرة دورية واحدة على الأقل، وهو ما يجوز تحديده بقرار من مجلس إدارة المنظمة أو الهيئة التنفيذيةكيان اقتصادي. محتويات القوائم المالية المنشورة: نموذج رقم 1 "الميزانية العمومية"، نموذج رقم 2 "قائمة الأرباح والخسائر"، الجزء الأخير من تقرير مراقب الحسابات.

يمكن نشر النموذج رقم 1 بشكل مختصر في مجاميع النتائج حسب الأقسام إذا توفر ما يلي: المؤشرات المالية: حجم الأصول في نهاية السنة المشمولة بالتقرير لا يتجاوز 400 ألف الحد الأدنى للأجور؛ لا يتجاوز حجم الإيرادات من بيع المنتجات لهذا العام مليون الحد الأدنى للأجور. إروفيفا ف. المحاسبة (التقارير المالية): كتاب مدرسي. دليل [نص] / V.A. إروفيفا. -موسكو: يورايت، 2005. -368 ص.

لكل مؤشر منشور في هذا العام، يجب إعطاء مؤشر العام السابق لغرض مقارنة البيانات.

مدونة الأخلاقيات المهنية لمدققي الحسابات

عند إجراء تدقيق للبيانات المالية، من الضروري الاسترشاد بمدونة الأخلاقيات المهنية لمدققي الحسابات، التي وافق عليها مجلس التدقيق في 22 مارس 2012 (www.minfin.ru)

اعتبارًا من 1 يناير 2013، لا ينطبق قانون أخلاقيات مراجعي الحسابات في روسيا، الذي وافق عليه مجلس التدقيق التابع لوزارة المالية الروسية في 31 مايو 2007.

استقلالية منظمة المراجعة والمراجعة

عند إجراء تدقيق للبيانات المالية، من الضروري الاسترشاد بقواعد استقلال مراجعي الحسابات ومنظمات التدقيق، التي وافق عليها مجلس التدقيق في 20 سبتمبر 2012 (قسم www.minfin.ru "المحاسبة والتدقيق - التدقيق -" معايير ومنهجيات التدقيق").

اعتبارًا من 1 يناير 2013، أصبح قرار مجلس التدقيق المؤرخ 11 يوليو 2011 "بشأن قواعد استقلال مراجعي الحسابات ومنظمات التدقيق" غير صالح.

1) وجود أدلة على النظر في التهديدات التي تواجه الاستقلال وتدابير منع هذه التهديدات؛

2) وجود إجراءات متطورة تهدف إلى حل النزاعات الأخلاقية وتقليل مخاطر فقدان الاستقلال؛

3) توافر الأدلة الوثائقية على الاستقلال؛

4) الالتزام بشرط التغيير الدوري للشخص المسؤول عن إجراء تدقيق البيانات المالية.

تخضع التهديدات التي تتعرض لها الاستقلالية والتدابير الرامية إلى منع هذه التهديدات إلى الاعتبار الواجب في الحالات التالية:

1) تقديم الخدمات للهيئة الخاضعة للتدقيق على النحو المنصوص عليه في الجزء 7 من المادة 1 من القانون الاتحادي "في شأن أنشطة التدقيق"؛

2) تقديم المساعدة للجهة الخاضعة للرقابة في إعداد البيانات المالية، بما في ذلك تقديم نص التوضيحات لإدراجها في البيانات، وكذلك تحديد قيم المؤشرات الرقمية (بناءً على البيانات المحاسبية المقدمة من الجهة الخاضعة للرقابة) ;

3) انتقال مدقق الحسابات إلى وظيفة دائمةكموظف في المنشأة الخاضعة للرقابة والتي تم تدقيق بياناتها المالية من قبل المدقق.

النظر في امتثال الجهة الخاضعة للرقابة للقانون الاتحادي "بشأن مكافحة تقنين (غسل) الدخل"

الحصول عليها بوسائل إجرامية وتمويل الإرهاب"

بناءً على أحكام FSAD 6/2010، أثناء مراجعة البيانات المالية، يلتزم المدقق بمراعاة (النظر) في امتثال الكيان الخاضع للمراجعة للإجراءات القانونية التنظيمية الاتحاد الروسي، بما في ذلك القانون الاتحادي الصادر في 7 أغسطس 2001 رقم 115-FZ "بشأن مكافحة تقنين (غسل) عائدات الجريمة وتمويل الإرهاب". على وجه الخصوص، يخضع امتثال الجهة الخاضعة للرقابة للمتطلبات المنصوص عليها في القانون الاتحادي المذكور أو وفقًا له فيما يتعلق بتحديد العملاء وتنظيم الرقابة الداخلية وتسجيل المعلومات وتخزينها وعرضها للنظر فيها.

يعد تنفيذ إجراءات التدقيق المناسبة ذا أهمية خاصة عند تدقيق البيانات المالية للمنظمات المحددة في المادة 5 من القانون الاتحادي المذكور: مؤسسات الائتمان والمشاركين المحترفين في السوق أوراق قيمةومنظمات التأمين و شركات التأجير، إدارة المنظمات صناديق الاستثمارأو صناديق التقاعد غير الحكومية والمنظمات التي تقدم خدمات الوساطةعند إجراء معاملات الشراء والبيع العقارات، إلخ.

إذا تم الكشف عن حقائق عدم امتثال الجهة الخاضعة للتدقيق للمتطلبات المنصوص عليها في القانون الاتحادي المحدد، فإن المدقق ملزم باتخاذ التدابير المنصوص عليها في هذا القانون الاتحادي، وكذلك FSAD 6/2010. في حالة ما إذا كان تشريع الاتحاد الروسي ينص على التزام المدقق بالتحقق من امتثال أنشطة الكيان الخاضع للمراجعة لمتطلبات قانون قانوني تنظيمي معين، يجب على المدقق تضمين اختبارات خاصة في خطة التدقيق والإبلاغ عن معلومات حول الحقائق المكتشفة بعدم الالتزام بمقتضيات هذا الفعل أو شكوكه إلى الجهة الحكومية المختصة. على سبيل المثال، المعلومات المتعلقة بتشريع (غسل) عائدات الجريمة أو تمويل الإرهاب.

بالإضافة إلى ذلك، وفقًا لـ FSAD 5/2010، عند تخطيط وتنفيذ وتقييم نتائج إجراءات المراجعة، وكذلك عند إعداد تقرير المدقق، يجب على المدقق أن يأخذ في الاعتبار مخاطر الأخطاء الجوهرية في البيانات المالية الناشئة عن الاحتيال. إذا اكتشف المدقق وجود احتيال أو اشتبه فيه، فيجب عليه تحديد ما إذا كان مطلوبًا منه الإبلاغ عن الحالة أو الاشتباه إلى طرف خارج الجهة الخاضعة للتدقيق، بما في ذلك الجهة الحكومية المعتمدة. على سبيل المثال، المعلومات المتعلقة بتشريع (غسل) عائدات الجريمة أو تمويل الإرهاب.

مراجعة امتثال الجهة الخاضعة للتدقيق

تشريعات مكافحة الفساد

والرشوة التجارية

وفقًا لـ FSAD 6/2010، أثناء مراجعة البيانات المالية، يلتزم المدقق بمراعاة (النظر) في امتثال الكيان الخاضع للمراجعة للأفعال القانونية التنظيمية للاتحاد الروسي، بما في ذلك التشريعات المتعلقة بمكافحة الفساد والرشوة التجارية (بما في ذلك الرشوة التجارية). من أجنبي المسؤولين). بالإضافة إلى ذلك، وفقًا لـ FSAD 5/2010، عند تخطيط وتنفيذ وتقييم نتائج إجراءات المراجعة، وكذلك عند إعداد تقرير المدقق، يجب على المدقق أن يأخذ في الاعتبار مخاطر الأخطاء الجوهرية في البيانات المالية الناشئة عن الاحتيال.

ويجب توثيق إجراءات التدقيق المحددة ونتائج تنفيذها.

إذا تم تحديد حقائق عدم امتثال الجهة الخاضعة للتدقيق للمتطلبات التي ينص عليها التشريع المتعلق بمكافحة الفساد والرشوة التجارية، فإن المدقق ملزم باتخاذ التدابير المنصوص عليها في هذا التشريع، وكذلك FSAD 6/2010. في حالة ما إذا كان تشريع الاتحاد الروسي ينص على التزام المدقق بالتحقق من امتثال أنشطة الكيان الخاضع للمراجعة لمتطلبات قانون قانوني تنظيمي معين، يجب على المدقق تضمين اختبارات خاصة في خطة التدقيق والإبلاغ عن معلومات حول الحقائق المكتشفة بعدم الالتزام بمقتضيات هذا الفعل أو شكوكه إلى الجهة الحكومية المختصة. على سبيل المثال، المعلومات المتعلقة بجرائم الفساد.

الامتثال لمعايير التدقيق الفيدرالية

عند إجراء تدقيق للبيانات المالية، يجب إيلاء اهتمام خاص لما يلي:

1) تطوير وتنفيذ إجراءات تدقيق بديلة في حالة عدم استلام الردود على طلب التأكيد الخارجي؛ المراعاة الواجبة للتناقضات التي لم يتم حلها في بيانات الجهة الخاضعة للمراجعة وبيانات التأكيد الخارجية (FPSAD رقم 18)؛

2) مدى كفاية التدابير لتحديد وتقييم الأحداث التي وقعت بعد تاريخ التقرير (FPSAD رقم 10)؛

3) الجودة وثائق العملالمدقق، بما في ذلك تكوين وتخزين ملفات التدقيق (FPSAD رقم 2)؛

4) توفر المستندات التي تبرر حجم عينة المراجعة (FPSAD رقم 16)؛

5) تطوير وتنفيذ إجراءات المراجعة فيما يتعلق بمدى إمكانية تطبيق افتراض الاستمرارية للجهة الخاضعة للرقابة (FPSAD رقم 11).

6) وجود مبادئ وإجراءات لضمان الثقة في أن موظفي منظمة المراجعة لديهم المعرفة والخبرة اللازمة ويلتزمون بالمعايير الأخلاقية. إجراءات تقييم المهارات والكفاءة المهنية للموظفين (FPSAD رقم 34)؛

7) تنفيذ التفاعل السليم بين المدققين عند تغيير هيئة المراجعة أو عند تغيير المدقق أثناء أداء مهمة يتولاها مدقق آخر (FSAD 5/2010).

إعداد تقرير التدقيق

متطلبات الشكل والمحتوى وإجراءات التوقيع وتقديم تقرير التدقيق، وكذلك إجراءات تكوين رأي حول موثوقية البيانات المالية محددة بموجب المادة 6 من القانون الاتحادي "بشأن أنشطة التدقيق" وFSAD 1/ 2010، 2/2010، 3/2010.

عند إعداد تقرير مدقق الحسابات يجب الانتباه إلى ما يلي.

1. تحدد المادة 6 من القانون الاتحادي "في شأن أنشطة التدقيق" وFSAD 1/2010، 2/2010، 3/2010 قائمة شاملة بعناصر تقرير التدقيق. لا يمكن ولا ينبغي للوثيقة التي تسمى تقرير مدقق الحسابات أن تتضمن أي عناصر أخرى، كما لا ينبغي أن تفتقر مثل هذه الوثيقة إلى أي من العناصر المحددة.

2. لا يجوز تسمية المستند الذي تم إعداده بناءً على نتائج أداء منظمة تدقيق أو مدقق فردي للالتزامات الناشئة عن عقد تقديم خدمات التدقيق بـ "تقرير التدقيق" إلا إذا كان يفي في نفس الوقت بجميع ما يلي شروط:

أ) الوثيقة مخصصة لمستخدمي البيانات المالية للجهة الخاضعة للرقابة؛

ب) تحتوي الوثيقة على رأي منظمة التدقيق، المدقق الفردي، المعبر عنه في النموذج المحدد، حول موثوقية البيانات المالية للهيئة الخاضعة للرقابة؛

ج) تم إعداد الوثيقة بناءً على نتائج تدقيق البيانات المالية للهيئة الخاضعة للرقابة التي أجرتها منظمة تدقيق أو مدقق فردي.

في حالات أخرى، وثيقة تم إعدادها بناءً على نتائج أداء منظمة التدقيق، ومدقق الحسابات الفردي للالتزامات الناشئة عن عقد تقديم خدمات التدقيق (على سبيل المثال، تنفيذ الإجراءات المتفق عليها مع العميل)، بالإضافة إلى مستند تم إعداده بناءً على نتائج أداء منظمة المراجعة ومدقق الحسابات الفردي للالتزامات الناشئة عن توفير العقد للخدمات الأخرى المتعلقة بالمراجعة (على سبيل المثال، التحقق من محاسبة، الاختيار الامتثال التشريعات الضريبية)، لا ينبغي أن يسمى تقرير مدقق الحسابات.

3. وفقًا للفقرة 6 من الجزء 2 من المادة 6 من القانون الاتحادي "بشأن أنشطة المراجعة"، يجب أن يحتوي تقرير المراجعة على معلومات حول العمل الذي تقوم به منظمة المراجعة، ومدقق فردي للتعبير عن رأي حول موثوقية البيانات المالية الجهة الخاضعة للمراجعة (نطاق المراجعة). تم تحديد متطلبات شكل ومحتوى هذه المعلومات بموجب FSAD 1/2010، ولا سيما الفقرة 8.

يجب على منظمة التدقيق أو المدقق الفردي تجنب التفاصيل المفرطة للمعلومات المحددة. وترد أمثلة على المعلومات المتعلقة بنطاق التدقيق في ملاحق FSAD 1/2010.

4. وفقًا للجزء الأول من المادة 6 من القانون الاتحادي "بشأن أنشطة المراجعة"، فإن تقرير المدقق هو وثيقة رسمية مخصصة لمستخدمي البيانات المالية للكيانات الخاضعة للمراجعة، والتي تحتوي على رأي منظمة التدقيق، والمدقق الفردي، المعبر عنه في النموذج المقرر، على مدى موثوقية البيانات المالية للجهة الخاضعة للرقابة. تم تحديد أشكال رأي منظمة التدقيق والمدقق الفردي بشأن موثوقية البيانات المالية للكيان المراجع بموجب FSAD 1/2010، 2/2010، 3/2010.

وبناءً على ذلك، لا يمكن أن تحتوي الوثيقة التي تسمى تقرير المراجعة على رأي منظمة المراجعة أو المدقق الفردي حول موثوقية البيانات المالية للجهة الخاضعة للرقابة، معبرًا عنها بشكل مختلف عن تلك التي حددها FSAD 1/2010، 2/ 2010، 3/2010.

5. وفقًا لـ FSAD 1/2010 و2/2010، في ظل ظروف معينة، يجب تعديل رأي هيئة التدقيق أو المدقق الفردي حول موثوقية البيانات المالية، المعبر عنها في تقرير المدقق.

عند تعديل الرأي حول موثوقية البيانات المالية، من الضروري أن نأخذ في الاعتبار أنه وفقًا لمعيار FPSAD رقم 4، عند تقييم عواقب التشوهات في البيانات المالية، يجب أن تؤخذ الأهمية النسبية في الاعتبار.

6. وفقًا للفقرة 12 من FSAD 1/2010، عند تكوين رأي حول موثوقية البيانات المالية للكيان الخاضع للمراجعة، يجب على المدقق تقييم، من بين أمور أخرى، ما إذا كانت هذه البيانات، بما في ذلك المعلومات الواردة فيها، تعطي تقييمًا أم لا. صورة موثوقة للأحداث التي وقعت المعاملات التجاريةوالأحداث، وما إذا كانت هذه البيانات تمكن المستخدمين المقصودين من الحكم على تأثير المعاملات والأحداث الهامة على البيانات المالية. بخلاف ذلك، إلى جانب الاستنتاجات الأخرى أثناء مراجعة البيانات المالية، يجب على المدقق التوصل إلى استنتاج حول مدى ملاءمة وصحة واكتمال الكشف عن المعلومات في هذه البيانات.

قد ترتبط ملاءمة وصحة واكتمال الإفصاح عن المعلومات في البيانات المالية للجهة الخاضعة للرقابة بأخطاء جوهرية في هذه البيانات، والتي يؤدي وجودها بدوره إلى الحاجة إلى تعديل رأي المدقق. يتم تحديد تصرفات المدقق في حالة ارتباط خطأ جوهري في البيانات المالية بعدم الإفصاح عن المعلومات، على وجه الخصوص، في الفقرة 30 من قانون المالية رقم 2/2010.

7. يجب أن يشير تقرير مراقب الحسابات وفقاً للقواعد المقررة في إعداد البيانات المالية. على سبيل المثال: "وفقًا للقواعد الروسية لإعداد البيانات المالية"، "وفقًا للمعايير الدولية لإعداد التقارير المالية". إن استخدام عبارة "وفقًا للقواعد المقررة لإعداد البيانات المالية" في تقرير مراقب الحسابات أمر غير مقبول.

8. وفقاً لمعيار المحاسبة المالية 3/2010، يجوز تضمين جزء ملفت للانتباه في تقرير المراجع إذا رأى المراجع أنه من الضروري لفت انتباه مستخدمي القوائم المالية إلى ظرف ينعكس في هذه البيانات، والذي، وفقاً لمعايير المحاسبة المالية 3/2010، إن حكم المدقق مهم للغاية لدرجة أنه ضروري لفهم البيانات المالية الخاصة به من قبل المستخدمين. تم تحديد المتطلبات الخاصة بشكل ومحتوى الجزء المثير للانتباه من تقرير المراجعة، على وجه الخصوص، بموجب الفقرات من 3 إلى 6 من FSAD 3/2010.

يجب على منظمة التدقيق أو المدقق الفردي إيلاء اهتمام خاص لصلاحية تضمين جزء يلفت الانتباه في تقرير التدقيق.

التوقيع على تقرير مدقق الحسابات

بشأن البيانات المالية للمنظمات،

المنصوص عليها في الجزء 3 من المادة 5

القانون الاتحادي "بشأن أنشطة التدقيق"

وفقًا لـ FSAD 1/2010، يتم توقيع تقرير التدقيق من قبل رئيس منظمة التدقيق أو الشخص المفوض من قبله والذي لديه شهادة تأهيل مدقق حسابات.

بناءً على الأحكام المترابطة للقانون الاتحادي "بشأن التدقيق"، FSAD 1/2010، FPSAD رقم 2، رقم 3، رقم 7، رقم 12، رقم 24، إعداد وتقديم تقرير التدقيق إلى مجلس الإدارة الكيان الخاضع للرقابة هو مرحلة من مراحل تدقيق البيانات المالية لهذا الكيان الخاضع للرقابة. وفي هذا الصدد، في حالة المراجعة الإلزامية للبيانات المالية للمنظمات المنصوص عليها في الجزء 3 من المادة 5 من القانون الاتحادي "بشأن أنشطة المراجعة"، يجب أن يتم التوقيع على تقرير المراجعة مع مراعاة المتطلبات من الجزء 4.1 من المادة 23 من هذا القانون الاتحادي.

وفي الوقت نفسه، لا يحتوي FSAD 1/2010 على قيود على التوقيع على تقرير التدقيق معه أشخاص محددينالأشخاص المرخص لهم الآخرين الذين تحددهم منظمة التدقيق.

وفقًا للفقرة 3 من الجزء 1 من المادة 5 من القانون الاتحادي "بشأن أنشطة التدقيق" والمادة 22 من القانون الاتحادي "بشأن الأنشطة غير الحكومية" صناديق التقاعد» تخضع البيانات المالية لصندوق التقاعد غير الحكومي للتدقيق الإلزامي. في الوقت نفسه، وفقًا للمادة 22 من القانون الاتحادي "بشأن صناديق التقاعد غير الحكومية"، بالإضافة إلى تدقيق البيانات المالية لصناديق التقاعد غير الحكومية، تخضع صيانة حسابات التقاعد غير الحكومية لـ مراجعة سنوية وفقًا لتشريعات الاتحاد الروسي بشأن أنشطة المراجعة ومتطلبات هذا القانون الاتحادي توفير المعاشات التقاعديةوحسابات التقاعد للجزء التراكمي من معاشات العمل، وتسديد دفعات المعاشات التقاعدية غير الحكومية، ومبالغ الاسترداد، والجزء التراكمي من معاشات العمل، ومدفوعات المعاشات التقاعدية محددة المدة، مدفوعات مقطوعة، المدفوعات للخلفاء، مدفوعات المعاشات التقاعدية المهنية.

وفي هذا الصدد، عند إعداد تقرير مراجعة عن البيانات المالية لصندوق تقاعد غير حكومي فيما يتعلق بالأعمال الإضافية لمراجعة هذه البيانات، ينبغي الاسترشاد، على وجه الخصوص، بالفقرات من 19 إلى 21 من قانون المالية رقم 1/2010 .

تدقيق البيانات المالية

شركة الإدارة

صندوق التقاعد غير الحكومي

وفقًا للفقرة 3 من الجزء 1 من المادة 5 من القانون الاتحادي "بشأن أنشطة التدقيق"، تخضع البيانات المالية لشركة إدارة صندوق معاشات تقاعدية غير حكومية للمراجعة الإلزامية. في الوقت نفسه، وفقًا للمادة 22 من القانون الاتحادي "بشأن صناديق التقاعد غير الحكومية"، فإن البيانات المحاسبية لشركات إدارة صناديق التقاعد غير الحكومية بشأن تكوين ووضع احتياطيات المعاشات التقاعدية وتكوين ونقل واستثمار أموال مدخرات التقاعد.

وفي هذا الصدد، عند إعداد تقرير تدقيق عن البيانات المالية لشركة إدارة صندوق تقاعد غير حكومي فيما يتعلق بالعمل الإضافي لمراجعة هذه البيانات، ينبغي الاسترشاد، على وجه الخصوص، بالفقرات من 19 إلى 21 من فساد 1/2010.

الخدمات المقدمة للمستودعات المتخصصة

وفقا للقانون الاتحادي

"بشأن صناديق التقاعد غير الحكومية"

وفقًا للمادة 22 من القانون الاتحادي "بشأن صناديق التقاعد غير الحكومية"، تخضع البيانات المالية للمستودعات المتخصصة لصناديق التقاعد غير الحكومية بشأن تكوين احتياطيات التقاعد ووضعها وتكوين صناديق التقاعد ونقلها واستثمارها مراجعة سنوية وفقًا لتشريعات الاتحاد الروسي بشأن أنشطة المراجعة ومتطلبات هذا القانون الاتحادي.

استنادًا إلى الأجزاء 2،3،4،7 من المادة 1 من القانون الاتحادي "بشأن التدقيق"، فإن هذه الخدمة ليست خدمة تدقيق أو خدمة متعلقة بالتدقيق بالمعنى المقصود في القانون الاتحادي "بشأن التدقيق"؛ ويتم التعامل معها على أنها خدمة أخرى متعلقة بالتدقيق.

وينبغي النظر بالمثل في عمليات التدقيق السنوية للسجلات المحاسبية لشركات الإيداع والإدارة المتخصصة، وبياناتها المحاسبية بشأن تكوين واستثمار مدخرات التقاعد، وكذلك تمويل المدفوعات من صناديق التقاعد.

ثانيا. مسائل مختارة في إعداد البيانات المالية

إجراءات إعداد البيانات المالية

في 1 يناير 2013، دخل القانون الاتحادي رقم 402-FZ المؤرخ 6 ديسمبر 2011 "بشأن المحاسبة" (المشار إليه فيما يلي بالقانون الاتحادي رقم 402-FZ) حيز التنفيذ.

في هذا الصدد، عند إجراء تدقيق للبيانات المالية، يجب أن تضع في اعتبارك الوثيقة PZ-10/2012 "بشأن دخول القانون الاتحادي الصادر في 6 ديسمبر 2011 رقم 402-FZ حيز التنفيذ في 1 يناير 2013" المحاسبة"، المنشور على الموقع الرسمي لوزارة المالية الروسية على شبكة الإنترنت www.minfin.ru

التوضيحات في البيانات المالية

وفقًا للجزء الأول من المادة 14 من القانون الاتحادي رقم 402-FZ، تتكون البيانات المالية من الميزانية العمومية وبيان النتائج المالية وملاحقها (الميزانية العمومية وتقرير عن الاستخدام المقصود للأموال وملاحقها) . وفقًا للفقرة 6 من الجزء 3 من المادة 21 من القانون الاتحادي رقم 402-FZ، تكوين ملاحق الميزانية العمومية وبيان النتائج المالية (تكوين ملاحق الميزانية العمومية والتقرير عن الاستخدام المقصود للأموال ) تم تأسيسها وفقًا للمعايير الفيدرالية.

بموجب الجزء 1 من المادة 30 من القانون الاتحادي رقم 402-FZ، فيما يتعلق بتكوين ملاحق الميزانية العمومية وبيان النتائج المالية (تكوين ملاحق الميزانية العمومية والتقرير عن الاستخدام المقصود أموال)، أمر وزارة المالية الروسية بتاريخ 2 يوليو 2010 رقم 66 ن يستمر في تطبيق "على نماذج البيانات المالية للمنظمات." وفقًا للفقرتين 3 و4 من هذا الأمر الصادر عن وزارة المالية الروسية، تتضمن ملاحق الميزانية العمومية وبيان النتائج المالية ما يلي: بيان التغيرات في رأس المال؛ بيان التدفقات النقدية؛ تطبيقات أخرى (شرح).

يخضع تكوين ومحتوى التفسيرات لتحديد المنظمة بشكل مستقل بناءً على الأحكام المترابطة للفقرات من 24 إلى 27 من PBU 4/99، وقواعد الأحكام المحاسبية الأخرى المتعلقة بالإفصاح عن المعلومات، بالإضافة إلى الفقرة الفرعية "ب" من الفقرة 4 بأمر رقم وزارة المالية الروسية بتاريخ 2 يوليو 2010. 66 ن. وعلى وجه الخصوص، يجب أن تكشف التفسيرات عن المعلومات المتعلقة السياسة المحاسبيةالمنظمة، وتزويد المستخدمين ببيانات إضافية من غير المناسب إدراجها في الميزانية العمومية وقائمة الدخل، ولكنها ضرورية لمستخدمي البيانات المالية لتقييم الوضع المالي للمنظمة بشكل واقعي، النتائج الماليةأنشطتها وتدفقاتها النقدية الفترة المشمولة بالتقرير. كقاعدة عامة، ترتبط التفسيرات بالمؤشرات الرقمية للميزانية العمومية أو بيان النتائج المالية (تقرير عن الاستخدام المقصود للأموال).

إن المعلومات المصاحبة للبيانات المالية، والتي يتم تحديد تكوينها ومحتواها بموجب القسم الثامن من PBU 4/99، ليست تفسيرًا (من وجهة نظر تكوين البيانات المالية)، وبالتالي، لا يتم تضمينها في البيانات المالية.

فيما يتعلق بما ورد أعلاه ووفقًا للجزء 3 من المادة 1 من القانون الاتحادي "بشأن أنشطة التدقيق"، يتم تنفيذ إجراءات التدقيق التي تشكل التدقيق فيما يتعلق بالتفسيرات كجزء من البيانات المالية بالكامل.

المعلومات المصاحبة للبيانات المالية

نظرًا لفقدان القوة اعتبارًا من 1 يناير 2013، فإن القانون الاتحادي الصادر في 21 نوفمبر 1996 رقم 129-FZ "بشأن المحاسبة"، لا ينطبق الفقرة "د" من الجزء 2 من المادة 13 من هذا القانون الاتحادي. وبناء على ذلك، اعتبارا من 1 يناير 2013 مذكرة توضيحيةلم يتم تضمينها في البيانات المالية. ومع ذلك، وبموجب الجزء 1 من المادة 30 من القانون الاتحادي رقم 402-FZ، يستمر تطبيق القسم VШ من PBU 4/99. وفي الوقت نفسه، فإن المعلومات المنصوص عليها في هذا القسم ليست تفسيراً (من وجهة نظر تكوين البيانات المالية)، وبالتالي لا يتم تضمينها في البيانات المالية.

وفقا للفقرة 39 من PBU 4/99، تكشف المعلومات المصاحبة للبيانات المالية عن ديناميكيات أهم المؤشرات الاقتصادية والمالية للمنظمة على مدى عدد من السنوات؛ التطوير المخطط للمنظمة ؛ رأس المال المتوقع والاستثمارات المالية طويلة الأجل وأنشطة البحث والتطوير؛ تدابير حماية البيئة؛ معلومات أخرى. كقاعدة عامة، لا ترتبط هذه المعلومات بالمؤشرات الرقمية للميزانية العمومية أو بيان الدخل (تقرير عن الاستخدام المقصود للأموال).

عادة ما يتم تضمين هذه المعلومات في تقرير سنويالمنظمة أو غيرها من الوثائق المماثلة.

وينبغي أن يكون واضحاً من عرض المعلومات المصاحبة للبيانات المالية أنها غير مدرجة في البيانات المالية. وللقيام بذلك: يجب ألا تحتوي البيانات المالية على إشارات إلى المعلومات المصاحبة لها؛ ويجب ألا يعطي اسم هذه المعلومات انطباعًا خاطئًا للمستخدم بأنها جزء من البيانات المالية؛ وينبغي فصل هذه المعلومات عن البيانات المالية.

وبناء على ما سبق، فإن تصرفات المدقق فيما يتعلق بالمعلومات المرفقة بالقوائم المالية تقتصر على قانون المحاسبة المالية رقم 27 والفقرات من 26 إلى 29 من قانون المالية رقم 1/2010. لم يتم ذكر المعلومات المحددة في تقرير المدقق عند وصف البيانات المالية للجهة الخاضعة للمراجعة، ما لم تنص القوانين الفيدرالية ومعايير التدقيق الفيدرالية على خلاف ذلك.

جرد الالتزامات

وفقا للقانون الاتحادي رقم 402-FZ، تخضع الالتزامات للمخزون. يتم تحديد حالات وتوقيت وإجراءات إجراء الجرد، وكذلك قائمة الأشياء الخاضعة للجرد، من قبل الجهة الخاضعة للتدقيق، باستثناء الجرد الإلزامي. يتم إنشاء المخزون الإلزامي بموجب تشريعات الاتحاد الروسي والمعايير الفيدرالية والصناعية.

نظرًا لفقدان القوة اعتبارًا من 1 يناير 2013، فإن القانون الاتحادي الصادر في 21 نوفمبر 1996 رقم 129-FZ "بشأن المحاسبة"، الجزء 2 من المادة 12 من هذا القانون الاتحادي غير قابل للتطبيق. ومع ذلك، بموجب الجزء 1 من المادة 30 من القانون الاتحادي رقم 402-FZ، الفقرة 27 من اللوائح المتعلقة بالمحاسبة وإعداد التقارير في الاتحاد الروسي، والتي تمت الموافقة عليها بأمر من وزارة المالية الروسية بتاريخ 29 يوليو 1998 رقم 111. 34 ن، يستمر في التطبيق. وبموجب هذه الفقرة يجب إجراء جرد لالتزامات المنظمة قبل إعداد البيانات المالية.

نظرًا لأنه وفقًا للجزء 1 من المادة 15 من القانون الاتحادي رقم 402-FZ، فإن سنة الإبلاغ هي سنة تقويمية - من 1 يناير إلى 31 ديسمبر ضمنًا، يجب إجراء جرد الالتزامات اعتبارًا من 31 ديسمبر ضمناً.

تكوين الأصول الضريبية المؤجلة

والالتزامات الضريبية المؤجلة

يحدد PBU 18/02 قواعد التكوين في المحاسبة وإجراءات الكشف في البيانات المالية عن معلومات حول حسابات ضريبة دخل الشركات للمنظمات المعترف بها كدافعي ضرائب لضريبة الدخل وفقًا للإجراء المنصوص عليه في تشريعات الاتحاد الروسي، ويحدد أيضًا علاقة المؤشر الذي يعكس الربح (الخسارة) ويتم حسابه بالطريقة التي تحددها الجهات التنظيمية الأفعال القانونيةفي المحاسبة، و القاعدة الضريبيةضريبة الدخل للفترة المشمولة بالتقرير، محسوبة بالطريقة التي تحددها تشريعات الاتحاد الروسي.

في الوقت نفسه، لا يحتوي PBU 18/02 على قيود على استخدام طريقة مقارنة القيمة الدفترية للأصول والالتزامات مع قاعدتها الضريبية فيما يتعلق بأساليب معيار المحاسبة الدولي 12 "ضرائب الدخل". وبالتالي، وفقًا لـ PBU 18/02، في المحاسبة التحليلية، يتم أخذ الفروق المؤقتة في الاعتبار بشكل تفاضلي وفقًا لأنواع الأصول والالتزامات التي نشأ الفرق المؤقت في تقييمها.

تقييم الديون

على السلف المدفوعة (المستلمة) (الدفع المسبق)

وفقًا لـ PBU 1/2008، عند تشكيل السياسة المحاسبية للمنظمة، من المفترض أن المنظمة ستواصل أنشطتها في المستقبل المنظور وليس لديها نية أو حاجة لتصفية أنشطتها أو تقليل أنشطتها بشكل كبير، وبالتالي التزاماتها سيتم سدادها بالطريقة المنصوص عليها (افتراض الاستمرارية).

يتكون سداد التزام الطرف الذي حصل على الدفعة المقدمة (الدفعة المقدمة) بالطريقة المنصوص عليها في العقد من تسليم البضائع (أداء العمل، تقديم الخدمات، نقل حقوق الملكية). بناءً على متطلبات التشريع الضريبي فيما يتعلق بدفع وسداد ضريبة القيمة المضافة، فإن مبلغ الالتزامات التي سيتم سدادها لا يشمل مبلغ ضريبة القيمة المضافة.

مع أخذ ذلك في الاعتبار، في حالة قيام منظمة بتحويل الدفع، فإن الدفع الجزئي لعمليات التسليم القادمة للبضائع (أداء العمل، تقديم الخدمات، نقل حقوق الملكية)، تنعكس الحسابات المستحقة القبض في الميزانية العمومية في التقدير مطروحًا منها المبلغ ضريبة القيمة المضافة الخاضعة للخصم (المقبولة للخصم) وفقا للقوانين الضريبية.

وبالمثل، عندما تتلقى منظمة ما دفعة، فهي دفعة جزئية لعمليات التسليم القادمة للبضائع من قبل هذه المنظمة (أداء العمل، وتقديم الخدمات، ونقل حقوق الملكية) حسابات قابلة للدفعينعكس في الميزانية العمومية كتقدير مطروحًا منه مبلغ ضريبة القيمة المضافة المستحقة (المدفوعة) للموازنة وفقًا للتشريعات الضريبية.

الكشف عن المعلومات المتعلقة بالرسوم الجمركية على الصادرات

وفقًا لـ PBU 9/99، يتم قبول الإيرادات للمحاسبة بمبلغ محسوب من الناحية النقدية يساوي مبلغ استلام النقد والممتلكات الأخرى و (أو) المبلغ الحسابات المستحقة.

واستنادًا إلى PBU 10/99، تشكل مصاريف الأنشطة العادية، إلى جانب النفقات الأخرى، مصاريف مرتبطة ببيع المنتجات.

وفقًا لـ PBU 4/99، لا يُسمح بإجراء المقاصة بين بنود الأصول والالتزامات وبنود الربح والخسارة في البيانات المالية، إلا في الحالات التي يتم فيها توفير هذه المقاصة من خلال الأحكام المحاسبية ذات الصلة.

وبالتالي لا يوجد مبرر لتخفيض الإيرادات المنعكسة في بيان النتائج المالية بمقدار رسوم التصدير الجمركية التي تدفعها المنظمة في الحالة العامة فيما يتعلق بحركة البضائع عبر الحدود الجمركية.

توليد معلومات عن الالتزامات المقدرة

لتفكيك والتخلص من الأصول الثابتة

والانتعاش بيئة

وفقا لPBU 6/01 التكاليف الفعليةبالنسبة لاقتناء وبناء وإنتاج الأصول الثابتة، بالإضافة إلى تلك المذكورة مباشرة في هذه اللائحة، هناك تكاليف أخرى تتعلق مباشرة باقتناء وبناء وإنتاج الأصول الثابتة. وفقًا لـ PBU 8/2010، يتم تضمين مبلغ الالتزام المقدر في تكلفة الأصل أو في نفقات الكيان الذي تتم مراجعته، اعتمادًا على طبيعته.

وبناء على ذلك يتم تضمين مبلغ الالتزامات المقدرة لتفكيك الأصول الثابتة والتخلص منها واستعادة البيئة التكلفة المبدئيةالأصول الثابتة، إذا كان حدوث مثل هذه الالتزامات يرتبط بشكل مباشر باقتناء وبناء وتصنيع هذه الأصول الثابتة.

يتم الاعتراف بالالتزام المقدر في المحاسبة بمبلغ يعكس التقدير الأكثر موثوقية للتكاليف المطلوبة لتسوية هذا الالتزام. على سبيل المثال، القيمة النقديةالتكاليف اللازمة لتصفية الأصول الثابتة ولإصلاح البيئة.

إذا كان حدوث التزام مقدر مرتبطًا بإنشاء (اقتناء) عدة أصول ثابتة في نفس الوقت، يتم توزيع مبلغ هذا الالتزام بين هذه الأشياء بما يتناسب مع الأساس المبرر الذي تختاره الجهة الخاضعة للرقابة.

تكاليف تنمية الموارد الطبيعية

وفقًا لـ PBU 24/2011، تحدد المنظمة أنواع تكاليف البحث المعترف بها كأصول غير متداولة.

وفقًا لـ PBU 4/99، إذا كانت بيانات الفترة السابقة لفترة التقرير غير قابلة للمقارنة مع بيانات فترة التقرير، فإن أول هذه البيانات تخضع للتعديل بناءً على القواعد التي تحددها القوانين التنظيمية المتعلقة بالمحاسبة.

بالنظر إلى ذلك، فإن مبلغ تكاليف البحث المنعكس في الميزانية العمومية اعتبارًا من 31 ديسمبر 2011 كمصروفات مؤجلة أو كأصل آخر يخضع للإفصاح في الميزانية العمومية اعتبارًا من 31 ديسمبر 2012 (بما في ذلك البيانات المقارنة اعتبارًا من 31 ديسمبر 2011). واعتبارًا من 31 ديسمبر 2010) كأصول استكشاف ملموسة و (أو) أصول استكشاف غير ملموسة.

الإفصاح في البيانات المالية

أصول البحث

وفقا لـ PBU 4/99، مواد الميزانية العمومية، التقرير النتائج الماليةآحرون عناصرالبيانات المالية التي تخضع للإفصاح وفقًا للأحكام المحاسبية والتي لا توجد لها قيم عددية للأصول والالتزامات والدخل والنفقات والمؤشرات الأخرى، يتم شطبها (في النماذج القياسية) أو غير معطاة (في النماذج تم تطويره بشكل مستقل).

مع أخذ ذلك في الاعتبار، وكذلك مع مراعاة الفقرة 3 من الأمر رقم 66ن الصادر عن وزارة المالية الروسية بتاريخ 2 يوليو 2010، عند تفصيل مؤشرات عناصر الإبلاغ المنصوص عليها في الأمر المذكور، فإن مؤشرات "الاستكشاف غير الملموس" الأصول" و"أصول الاستكشاف الملموسة" لا يجوز توفيرها من قبل المنظمة، ولا تتكبد تكاليف البحث وتقييم الرواسب المعدنية واستكشاف المعادن في منطقة معينة من باطن الأرض.

الإفصاح في الميزانية العمومية

تكاليف إصلاح الأصول الثابتة

وفقًا لـ PBU 6/01، يمكن تنفيذ استعادة عنصر الأصول الثابتة، من بين أمور أخرى، من خلال الإصلاحات.

وفقا للفقرة 19 من PBU 10/99، يتم الاعتراف بالمصروفات في قائمة الدخل:

مع الأخذ في الاعتبار العلاقة بين النفقات المتكبدة والإيرادات (التوافق بين الدخل والنفقات)؛

من خلال توزيعها المعقول بين فترات إعداد التقارير عندما تحدد النفقات استلام الدخل على مدى عدة فترات إعداد تقارير وعندما لا يمكن تحديد العلاقة بين الدخل والمصروفات بوضوح أو يتم تحديدها بشكل غير مباشر.

مع الأخذ في الاعتبار، وكذلك الفقرة 7 من PBU 1/2008 والفقرة 19 من PBU 4/99، التكاليف الكبيرة المنتظمة التي تنشأ في فترات زمنية طويلة معينة (أكثر من 12 شهرًا) خلال عمر الأصل الثابت، بالنسبة له تنعكس الإصلاحات والأنشطة المماثلة الأخرى (على سبيل المثال، التحقق من الحالة الفنية) في الميزانية العمومية في القسم الأول " أصول ثابتة"كمؤشر تفصيلي للبيانات الواردة في مجموعة بنود "الأصول الثابتة".

مع الأخذ بعين الاعتبار الفقرة 7 من PBU 1/2008، يتم سداد هذه التكاليف خلال الفترة الزمنية المحددة.

الكشف عن المعلومات حول الابتكارات و

تحديث الإنتاج

وفقًا لـ PBU 4/99، إذا تم الكشف عن بيانات غير كافية عند إعداد البيانات المالية من قبل الجهة الخاضعة للرقابة لتكوين صورة كاملة عن الوضع المالي للهيئة الخاضعة للرقابة والنتائج المالية لأنشطتها والتغيرات في مركزها المالي، ثم تقوم الجهة الخاضعة للرقابة بتضمين المؤشرات والإيضاحات الإضافية ذات الصلة في البيانات المالية.

عند الكشف عن معلومات إضافية، على سبيل المثال حول الابتكارات وتحديث الإنتاج، يتم توفير بيانات عن التكاليف المرتبطة بإجراء البحث والتطوير والتصنيع. العمل التكنولوجي، مع الاستحواذ (الخلق) الأصول غير الملموسة(التكنولوجيات الجديدة، حقوق براءات الاختراع، تراخيص استخدام الاختراعات، التصاميم الصناعية، نماذج المنفعة، وما إلى ذلك)؛ وعلى تكاليف تحديث وإعادة بناء الأصول الثابتة؛ حول التكاليف المرتبطة بتحسين التكنولوجيا وتنظيم الإنتاج، وتحسين الجودة، وتغيير التصميم والخصائص التشغيلية الأخرى للمنتجات التي يتم تنفيذها أثناء عملية الإنتاج (التكنولوجية)؛ حول مصادر الأموال للابتكار وتحديث الإنتاج.

ولأغراض الكشف عن هذه المعلومات، فمن المستحسن أن تأخذ في الاعتبار الوثيقة PZ-8/2011 "بشأن التكوين في المحاسبة والإفصاح عن المعلومات المتعلقة بالابتكار وتحديث الإنتاج في البيانات المالية للمنظمة"، المنشورة على الموقع الرسمي الموقع الإلكتروني لوزارة المالية الروسية على الإنترنت www.minfin.ru في قسم "المحاسبة والتدقيق - المحاسبة - الإجراءات القانونية التشريعية وغيرها من الإجراءات القانونية التنظيمية - تعميم ممارسة تطبيق التشريعات."

الإفصاح عن المخاطر النشاط الاقتصاديالمنظمات في البيانات المالية

وفقًا لـ PBU 4/99، إذا كشفت إحدى المنظمات، عند إعداد البيانات المالية، عن بيانات غير كافية لتكوين صورة كاملة عن المركز المالي للمنظمة، والنتائج المالية لأنشطتها والتغيرات في مركزها المالي، فإن المنظمة تدرج المؤشرات والإيضاحات الإضافية ذات الصلة في البيانات المالية.

وبناء على ذلك، ومن أجل تكوين صورة كاملة عن الوضع المالي للمنظمة والنتائج المالية لأنشطتها والتغيرات في مركزها المالي، يجب على المنظمة الإفصاح عن المؤشرات والإيضاحات حول المخاطر الكبيرة المحتملة للنشاط الاقتصادي التي يتعرض لها هذا المنظمة مكشوفة.

ولأغراض الكشف عن هذه المعلومات، فمن المستحسن أن تأخذ في الاعتبار الوثيقة PZ-9/2012 "بشأن الكشف عن معلومات حول مخاطر الأنشطة الاقتصادية للمنظمة في البيانات المالية السنوية"، المنشورة على الموقع الرسمي لوزارة التجارة والصناعة. تمويل روسيا على الإنترنت www.minfin.ru في قسم "المحاسبة والتدقيق - المحاسبة - التشريعات وغيرها من الإجراءات القانونية التنظيمية - تعميم ممارسة تطبيق التشريعات."

تكوين البيانات المالية

صناديق التقاعد غير الحكومية

وفقًا لأمر وزارة المالية الروسية بتاريخ 2 يوليو 2010 رقم 66 ن، ينطبق هذا الأمر على المنظمات، باستثناء مؤسسات الائتمان والمؤسسات الحكومية (البلدية).

في هذا الصدد، يجب أن تسترشد صناديق التقاعد غير الحكومية، باعتبارها شكلًا تنظيميًا وقانونيًا خاصًا للمنظمات غير الربحية، عند إعداد البيانات المالية، بالأمر المحدد، مع مراعاة التفاصيل التي حددها أمر وزارة المالية. روسيا بتاريخ 10 يناير 2007 رقم 3 ن "بشأن خصوصيات البيانات المالية لصناديق التقاعد غير الحكومية".

قواعد التجميع

البيانات المالية الموحدة

بناءً على المادة 8 من القانون الاتحادي "بشأن البيانات المالية الموحدة" ووفقًا للأمر رقم 126ن الصادر عن وزارة المالية الروسية بتاريخ 14 سبتمبر 2012، عند إعداد البيانات المالية الموحدة لعام 2012 من قبل المنظمات، باستثناء تلك المحددة في الجزء 2 من المادة المذكورة من القانون الاتحادي، القواعد الارشاديةبشأن إعداد وعرض البيانات المالية الموحدة، المعتمدة بأمر من وزارة المالية الروسية بتاريخ 30 ديسمبر 1996 رقم 112 اعتبارًا من 1 يناير 2013، لا تنطبق.

عند إعداد البيانات المالية الموحدة، يجب أن تأخذ في الاعتبار وثائق الفريق العامل المشترك بين الإدارات المعني بتطبيق المعايير الدولية لإعداد التقارير المالية OP 1-2012 وOP 2-2012 "تعميم ممارسة تطبيق المعايير الدولية لإعداد التقارير المالية في الاتحاد الروسي"، المنشورة على الموقع الموقع الرسمي لوزارة المالية الروسية على الإنترنت www.minfin.ru في قسم "المحاسبة والمراجعة - المعايير الدوليةالبيانات المالية - التشريعات المتعلقة بالمعايير الدولية لإعداد التقارير المالية - فريق العمل المشترك بين الإدارات المعني بتطبيق المعايير الدولية لإعداد التقارير المالية."

إعداد البيانات المالية المرحلية

في سنة 2013

وفقًا للمادة 13 من القانون الاتحادي رقم 402-FZ، تقوم المنظمة بإعداد البيانات المحاسبية (المالية) المؤقتة في الحالات التي تحددها تشريعات الاتحاد الروسي، والأفعال القانونية التنظيمية للسلطات التنظيم الحكوميمحاسبة.

عندما تقوم إحدى المنظمات بإعداد بيانات مالية مؤقتة في عام 2013، يجب أن يؤخذ في الاعتبار أنه وفقًا للجزء 1 من المادة 30 من القانون الاتحادي، قبل الموافقة على المعايير الفيدرالية والصناعية المنصوص عليها في هذا القانون الاتحادي، يجب مراعاة قواعد المحاسبة و يتم تطبيق إعداد البيانات المالية المعتمدة من قبل الهيئات التنفيذية الفيدرالية المعتمدة من قبل السلطات حتى تاريخ دخول القانون الاتحادي حيز التنفيذ. ونتيجة لهذا المتطلبات العامةبالنسبة للبيانات المالية المرحلية ومحتوى مكوناتها، يتم تحديد قواعد تقييم البنود بموجب PBU 4/99.

ثالثا. مسائل مختارة في إعداد البيانات المالية في مؤسسات التأمين

تكوين البيانات المالية

فيما يتعلق بدخول القانون الاتحادي رقم 402-FZ "بشأن المحاسبة" حيز التنفيذ في 1 يناير 2013، أمر وزارة المالية الروسية بتاريخ 27 يوليو 2012 رقم 109 ن "بشأن التقارير المحاسبية (المالية) لشركات التأمين" " يطبق بالقدر الذي لا يتعارض مع ما هو محدد القانون الاتحادي. بخاصة:

ويشار إلى بيان دخل المؤمن على أنه بيان دخل المؤمن.

يجب أن يسمى تقرير شركة التأمين المتبادل عن الاستخدام المقصود للأموال المستلمة تقرير شركة التأمين المتبادل عن الاستخدام المقصود للأموال؛

لا يتم تضمين تقرير مدقق الحسابات حول موثوقية البيانات المالية لشركة التأمين في البيانات المالية.

الإفصاح عن المعلومات

في الملاحظات على الميزانية العمومية لشركة التأمين

وتقرير الأداء المالي لشركة التأمين

تم تحديد تفاصيل إعداد التوضيحات للميزانية العمومية وتقرير الأداء المالي لشركة التأمين (المشار إليها فيما بعد بالتفسيرات) في الفصل التاسع من التعليمات الخاصة بإجراءات إعداد وتقديم البيانات المالية لشركات التأمين، المعتمدة بأمر من وزارة المالية الروسية بتاريخ 27 يوليو 2012 رقم 109 ن (المشار إليها فيما يلي باسم التعليمات).

يتم تزويد هيئات الإحصاء الحكومية والسلطات التنفيذية الأخرى (باستثناء هيئة الإشراف على التأمين وهيئاتها الإقليمية) بتفسيرات موضوعة في شكل جدول وفقًا لملحق التعليمات كجزء من البيانات المالية لشركة التأمين.

يتم تقديم التوضيحات إلى هيئة الإشراف على التأمين وهيئتها الإقليمية كجزء من البيانات المالية لشركة التأمين، والتي يتم وضعها في شكل جدول وفقًا لملحق التعليمات، وكذلك في شكل نص.

يرد تكوين المعلومات التي تم الكشف عنها في التوضيحات في شكل نص في الفقرة 74 من التعليمات.

مميزات إعداد القوائم المالية

شركة التأمين المتبادل

بناءً على الفقرة 5 من التعليمات، ومع مراعاة الجزء 1 من المادة 14 والجزء 1 من المادة 30 من القانون الاتحادي رقم 402-FZ، تتكون البيانات المالية لشركة التأمين المتبادل من:

الميزانية العمومية لشركة التأمين (نموذج رقم 1 - شركة التأمين) ؛
تقرير عن النتائج المالية للمؤمن (نموذج رقم 2-المؤمن)
تقرير شركة التأمين المتبادل عن الاستخدام المقصود للأموال (النموذج رقم 6-OVS)؛
توضيحات للميزانية العمومية لشركة التأمين وتقرير الأداء المالي لشركة التأمين.

تم تحديد تفاصيل كيفية قيام شركات التأمين المتبادل بتجميع الميزانية العمومية لشركة التأمين (النموذج رقم 1 - شركة التأمين) في الفقرة 35 من التعليمات.

يتم الكشف عن المعلومات حول الاستخدام المقصود من قبل شركة التأمين المتبادل للأموال المستلمة لتمويل أنشطتها القانونية فيما يتعلق بعمليات التأمين المتبادل في تقرير النتائج المالية لشركة التأمين (النموذج رقم 2-شركة التأمين)، مع مراعاة التفاصيل المنصوص عليها في الفقرة 59 من التعليمات.

تم تحديد تفاصيل تكوين المؤشرات في تقرير شركة التأمين المتبادل حول الاستخدام المقصود للأموال (النموذج رقم 6-OVS) في الفصل الثامن من التعليمات.

الكشف عن المعلومات المتعلقة بالمدفوعات بموجب عقود التأمين

بخلاف التأمين على الحياة، حصة معيدي التأمين فيها

وفقًا للفقرة 49 من التعليمات، وكذلك مع مراعاة الجزء 1 من المادة 14 والجزء 1 من المادة 30 من القانون الاتحادي رقم 402-FZ، بيانات حول المقالات "المدفوعات بموجب عقود التأمين والتأمين المشترك وإعادة التأمين - الإجمالي" و "حصة معيدي التأمين في المدفوعات" من القسم الثاني من تقرير النتائج المالية لشركة التأمين (النموذج رقم 2 - شركة التأمين) تنعكس مع الأخذ في الاعتبار الدخل من مطالبات الحلول والرجوع، وكذلك الدخل من استلام الممتلكات المؤمن عليها و (أو) أرصدتها القابلة للاستخدام فيما يتعلق بنقل ملكيتها إلى المؤمن وحصة معيدي التأمين في هذه الإيرادات.

توضيحات ل مقالات محددةترد في القسم الفرعي 8.2 من القسم 8 "دخل ونفقات شركة التأمين" مع شرح في شكل جدول (ملحق للتعليمات).

الكشف عن معلومات حول الاستقطاعات من أقساط التأمين

وفقًا للفقرة 50 من التعليمات، ومع مراعاة الجزء 1 من المادة 14 والجزء 1 من المادة 30 من القانون الاتحادي رقم 402-FZ، فإن مجموعة المقالات "الخصومات من أقساط التأمين" من تقرير التقرير المالي تعكس نتائج شركة التأمين (النموذج رقم 2-المؤمن) مقدار الخصومات من أقساط التأمين التي تقوم بها شركة التأمين وفقًا لتشريعات الاتحاد الروسي و (أو) قواعد ومعايير الجمعيات المهنية والنقابات والجمعيات شركات التأمين، التي تشمل صلاحياتها تراكم الخصومات من أقساط التأمين التي تقدمها شركات التأمين وفقًا لتشريعات الاتحاد الروسي. وتشمل هذه الاستقطاعات من أقساط التأمين، على سبيل المثال:

المساهمات في احتياطي الضمان والاحتياطي الحالي مدفوعات التعويضالمنصوص عليها في القانون الاتحادي "في التأمين الإلزاميالمسؤولية المدنية لأصحاب المركبات"؛

الخصومات من أقساط التأمين على احتياطي تمويل مدفوعات التعويضات المنصوص عليها في القانون الاتحادي "بشأن التأمين الإلزامي للمسؤولية المدنية لمالك منشأة خطرة عن الأضرار الناجمة عن حادث في منشأة خطرة" ؛

اقتطاع جزء من أقساط التأمين المستلمة بموجب عقود التأمين الزراعي إلى صندوق دفع التعويضات المنصوص عليه في القانون الاتحادي "في شأن دعم الدولةفي مجال التأمين الزراعي وتعديلات القانون الاتحادي "في شأن تنمية الزراعة".

المساهمات في صندوق التدابير الوقائية الذي منظمة التأمينله الحق في التشكيل وفقًا للفقرة 6 من المادة 26 من قانون الاتحاد الروسي "بشأن تنظيم أعمال التأمين في الاتحاد الروسي"، ولا تنعكس في مجموعة المقالات "الخصومات من أقساط التأمين"

ترد شرح مجموعة المقالات "الخصومات من أقساط التأمين" في القسم الفرعي 8.3 من القسم 8 "دخل ونفقات شركة التأمين" من التفسيرات في شكل جدول (ملحق للتعليمات).

الإفصاح عن إيرادات ومصروفات الاستثمار

مبالغ الدخل الواردة من وضع (استثمار) احتياطيات التأمين (الدخل في شكل فوائد، الدخل من المشاركة في منظمات أخرى، الفرق بين التقييم استثمارات ماليةوفقا للتيار القيمة السوقيةاعتبارًا من تاريخ التقرير والتقييم السابق للاستثمارات المالية، وما إلى ذلك)، وتنعكس مبالغ النفقات المرتبطة بها على التوالي في مجموعات المقالات "الدخل على الاستثمارات" و"مصروفات الاستثمارات" في القسم الأول (من توظيف (استثمار) الأموال من احتياطيات التأمين للتأمين على الحياة) والقسم الثاني (من توظيف (استثمار) احتياطيات التأمين للتأمين غير التأمين على الحياة) من تقرير النتائج المالية لشركة التأمين (نموذج رقم 2 - شركة التأمين) ).

مبالغ الدخل الواردة من التنسيب الصناديق الخاصةمنظمة التأمين، وتنعكس مبالغ النفقات المرتبطة بها في مجموعات المواد "إيرادات أخرى" و"مصروفات أخرى" من القسم الثالث من تقرير النتائج المالية للمؤمن (نموذج رقم 2 – المؤمن).

وينبغي أن يؤخذ في الاعتبار أن مبالغ الدخل والنفقات على الاستثمارات التي لديها الطبيعة غير المباشرةالمتعلقة في وقت واحد بوضع احتياطيات التأمين والأصول الأخرى (على سبيل المثال، تكاليف الحفاظ على الوحدة الهيكلية لشركة التأمين العاملة في إدارة الاستثمار، ودفع مقابل خدمات إيداع متخصص)، يتم توزيعها من قبل شركة التأمين بين المجموعات المقابلة من مواد الأقسام الأول والثاني والثالث من تقرير النتائج المالية للمؤمن (نموذج رقم 2- مؤمن) وفقاً للطريقة المقررة في السياسة المحاسبية للمؤمن والتي يجب الإفصاح عنها في الإيضاحات الواردة في البيانات المالية السنوية (البند 58 من التعليمات).

القسم الفرعي 8.5.1 - إلى مجموعات المقالات "دخل الاستثمارات" و"مصروفات الاستثمارات" من القسم الأول؛

القسم الفرعي 8.5.2 - إلى مجموعات المقالات "دخل الاستثمارات" و"مصروفات الاستثمارات" من القسم الثاني؛

القسم الفرعي 8.7 - إلى مجموعات المقالات "الإيرادات الأخرى" و"النفقات الأخرى" من القسم الثالث.

الإفصاح عن المعلومات المتعلقة بالإيرادات والنفقات الأخرى،

تتعلق مباشرة بعمليات التأمين

تعكس مجموعات المقالات "الإيرادات الأخرى من التأمين على الحياة" و"المصروفات الأخرى من التأمين على الحياة" في القسم الأول من تقرير النتائج المالية لشركة التأمين (النموذج رقم 2- المؤمن) على التوالي مبالغ الدخل والنفقات المتعلقة مباشرة بالحياة عمليات التأمين ولا تنسب إلى مجموعات أخرى من المواد (المواد) من القسم الأول.

في مجموعات المواد "الدخل الآخر من التأمين غير التأمين على الحياة" و"المصروفات الأخرى من التأمين غير التأمين على الحياة" من القسم الثاني من تقرير الأداء المالي لشركة التأمين (نموذج رقم 2- المؤمن) مبالغ الدخل والمصروفات ترتبط مباشرة بعمليات التأمين بخلاف التأمين على الحياة، وغير مدرجة في مجموعات أخرى من المواد (المواد) من القسم الثاني.

تم تحديد تركيبة الإيرادات والمصروفات الأخرى المرتبطة مباشرة بعمليات التأمين في الفقرات 46 و47 و53 و54 من التعليمات.

ترد توضيحات لهذه المجموعات من المقالات في القسم 8 "دخل ونفقات شركة التأمين" من التوضيحات في شكل جدول (ملحق للتعليمات) في الأقسام الفرعية التالية:

القسم الفرعي 8.6.1 - إلى مجموعات المقالات "الإيرادات الأخرى من التأمين على الحياة" و"النفقات الأخرى من التأمين على الحياة" من القسم الأول؛

القسم الفرعي 8.6.2 - إلى مجموعة المقالات "الإيرادات الأخرى من التأمين بخلاف التأمين على الحياة" و"النفقات الأخرى من التأمين بخلاف التأمين على الحياة" من القسم الثاني.

رابعا. قضايا مختارة في إعداد البيانات المالية من قبل مؤسسات الائتمان

انعكاس في المحاسبة

الأدوات المالية المشتقة

وفقًا للائحة بنك روسيا رقم 372-P بتاريخ 4 يوليو 2011 "بشأن إجراءات المحاسبة عن الأدوات المالية المشتقة"، يتم الاعتراف الأولي للأداة المالية المشتقة في المحاسبة عندما تدخل مؤسسة ائتمانية في اتفاقية الاتفاقية التي تعتبر أداة مالية مشتقة. منذ تاريخ الاعتراف الأولي، يتم قياس الأدوات المالية المشتقة بالقيمة العادلة وتنعكس في حسابات الميزانية العمومية لمحاسبة الأدوات المالية المشتقة بعملة الاتحاد الروسي. يجب أن تنعكس الأساليب التي تستخدمها المؤسسة الائتمانية لتقييم القيمة العادلة للأدوات المالية المشتقة في السياسات المحاسبية. وينبغي الاهتمام بمدى صحة الأساليب المطبقة لتقييم القيمة العادلة للأدوات المالية المشتقة، والتي ينبغي أن تتضمن الحد الأقصى لعدد مؤشرات السوق المتاحة القابلة للمقارنة مع شروط تنفيذ العقود، فضلا عن الالتزام بتكرار تقييم الأصول. القيمة العادلة للأدوات المالية المشتقة.

يتم إجراء المحاسبة التحليلية للأدوات المالية المشتقة حسب أنواعها في سياق كل عقد أو سلسلة من الأدوات المالية المشتقة المتداولة في السوق المنظمة، والتي تحددها مواصفات هذه الأداة المالية المشتقة أو وثائق أخرى لمنظم التداول. وفي الوقت نفسه، يجب أن توفر المحاسبة التحليلية للدخل من الأدوات المالية المشتقة (نفقات الأدوات المالية المشتقة) معلومات عن كل أداة مالية مشتقة. وينبغي الانتباه إلى مدى مشروعية تصنيف عقود المؤسسة الائتمانية ضمن أنواع الأدوات المالية المشتقة، فضلا عن ضرورة الموازنة بين قيمة الأدوات المالية المشتقة التي تمثل أصلا والتزاما والنتائج المالية لمختلف أنواع الأدوات المالية. لا يسمح بالأدوات المالية المشتقة.

اعتبارًا من تاريخ إبرام الاتفاقية، يتم إجراء محاسبة المطالبات والالتزامات المتعلقة بالأصل الأساسي (الأساسي) في الحسابات المقابلة للفصل د "الأدوات المالية المشتقة والمعاملات الآجلة" من مخطط الحسابات في مؤسسات الائتمان. ينبغي الانتباه إلى صحة تعريف العقود التي تنص ولا تنص على تسليم الأصل الأساسي (الأساسي) (اتفاقيات التسليم والتسوية)، لأنه في حسابات الفصل ز "الأدوات المالية المشتقة والمعاملات الآجلة" وفقًا لمخطط الحسابات في مؤسسات الائتمان، يتم إجراء محاسبة المطالبات والالتزامات فقط بموجب عقود التوريد.

وفقًا لتوجيهات بنك روسيا بتاريخ 8 أكتوبر 2008 رقم 2089-U "بشأن إجراءات إعداد التقارير السنوية من قبل مؤسسات الائتمان"، يجب أن تحتوي المذكرة التوضيحية كجزء من التقرير السنوي، من بين أمور أخرى، على معلومات أساسية عن الوضع المالي للمؤسسة الائتمانية وطرق التقييم والبيانات المحاسبية للمواد المادية.

انعكاس الاحتياطيات في المحاسبة -

الالتزامات غير المتعلقة بالائتمان

وفقًا لتوجيهات بنك روسيا بتاريخ 4 أبريل 2012 رقم 2800-U "بشأن التعديلات على لوائح بنك روسيا بتاريخ 26 مارس 2007 رقم 302-P "بشأن قواعد المحاسبة في مؤسسات الائتمان الموجودة في أراضي الاتحاد الروسي" في مخطط الحسابات المحاسبية في مؤسسات الائتمان، حسابات "الاحتياطيات - الالتزامات المقدرة"طبيعة غير ائتمانية" لتكوين الاحتياطيات فيما يتعلق بالالتزامات المقدرة غير الائتمانية للمؤسسة الائتمانية الموجودة في تاريخ التقرير. وتقيد مبالغ الاحتياطيات في حساب الميزانية العمومية رقم 61501 "الاحتياطيات - الالتزامات المقدرة ذات الطبيعة غير الائتمانية".

ويجب أن يؤخذ في الاعتبار أن الالتزامات المستحقة فيما يتعلق بدفع الإجازات المستقبلية للموظفين والمكافآت على أساس نتائج العمل للسنة تخضع للانعكاس في المحاسبة في الحساب رقم 60348 "احتياطيات النفقات المستقبلية".

الاحتياطيات - لا تنعكس الالتزامات المقدرة ذات الطبيعة غير الائتمانية في الحسابات خارج الميزانية العمومية للمحاسبة عن الالتزامات الطارئة ذات الطبيعة غير الائتمانية.

تنعكس مبالغ كبيرة من الالتزامات المحتملة غير الائتمانية في الحساب رقم 91318 خارج الميزانية العمومية "الالتزامات المحتملة غير الائتمانية"، بما في ذلك النزاعات التي لم يتم حلها اعتبارًا من تاريخ التقرير في المطالبة أو بطريقة أخرى قبل المحاكمة، كما وكذلك بالنسبة للنزاعات التي لم تكتمل حتى تاريخ التقرير الإجراءات القانونية، حيث تعمل المؤسسة الائتمانية كمدعى عليه ولا يمكن اتخاذ القرارات بشأنها إلا في فترات إعداد التقارير اللاحقة.

انعكاس في المحاسبة العقارية

غير مستخدمة مؤقتًا في الأنشطة الأساسية

توجيه بنك روسيا بتاريخ 25 ديسمبر 2010 رقم 2553-U "بشأن التعديلات على لوائح بنك روسيا بتاريخ 26 مارس 2007 رقم 302-P "بشأن قواعد المحاسبة في مؤسسات الائتمان الموجودة على أراضي روسيا قدم الاتحاد مفهوم العقارات غير المستخدمة مؤقتًا في الأنشطة الأساسية. لتأهيل كائن كعقار غير مستخدم مؤقتًا في النشاط الرئيسي، يتم تطبيق حكم مهني يتم تشكيله على أساس المعايير التي تم تطويرها والموافقة عليها في السياسة المحاسبية، مع مراعاة متطلبات الفصل 11 من الملحق 10 للوائح بنك روسيا بتاريخ 26 مارس 2007 رقم 302-P "بشأن قواعد الاحتفاظ بالسجلات المحاسبية في مؤسسات الائتمان الموجودة على أراضي الاتحاد الروسي." لا يتم نقل الشيء إلى عقار مؤقتًا غير مستخدم في النشاط الرئيسي إلا إذا تغيرت طريقة استخدامه وبشرط أن يتم بيعه خلال سنة واحدة من تاريخ تصنيفه كعقار غير مستخدم مؤقتًا في النشاط الرئيسي لم يتم التخطيط لها من قبل مؤسسة الائتمان.

تتم المحاسبة عن العقارات غير المستخدمة مؤقتًا في النشاط الرئيسي، بعد الاعتراف الأولي بها، إما بالتكلفة التاريخية ناقصًا الاستهلاك المتراكم وخسائر انخفاض القيمة المتراكمة، أو بالقيمة الحالية (العادلة) مع ظهور نتائج تغيراتها في الدخل أو حسابات المصاريف. بما أن المؤسسة الائتمانية تحدد بشكل مستقل طريقة المحاسبة للعقارات غير المستخدمة مؤقتًا في أعمالها الأساسية وتوافق عليها في سياساتها المحاسبية، فيجب الانتباه إلى حقيقة أن طريقة المحاسبة التي تختارها المؤسسة الائتمانية للعقارات غير مستخدمة مؤقتًا المستخدمة في أعمالها الأساسية يتم تطبيقها بشكل ثابت على كافة العقارات، ولا يتم استخدامها بشكل مؤقت في النشاط الرئيسي، وذلك على مدى موثوقية الأساليب المستخدمة في تقدير القيمة العادلة، وصحة المحاسبة عن أرصدة الميزانية العمومية في نهاية السنة، والدخل والمصروفات الناتجة عن التغيرات في القيمة العادلة.

إذا اختارت مؤسسة ائتمانية طريقة المحاسبة عن العقارات غير المستخدمة مؤقتًا في أعمالها الأساسية بالقيمة الحالية (العادلة)، فيجب تحويل الأصول الثابتة إلى العقارات غير المستخدمة مؤقتًا في الأعمال الأساسية بعد إعادة تقييمها بالقيمة الحالية (العادلة) القيمة مع إسناد النتائج إلى الحساب لمحاسبة الزيادة في قيمة العقار أثناء إعادة التقييم. إذا تجاوزت القيمة الدفترية لأحد بنود الأصول الثابتة قيمته الحالية (العادلة)، يتم إضافة الفرق المحدد إلى حساب الميزانية العمومية رقم 10601 "الزيادة في قيمة العقار أثناء إعادة التقييم" ضمن الرصيد في الحساب الشخصي لتسجيل القيمة الممتلكات أثناء إعادة التقييم، وإذا كانت غير كافية أو في حالة عدم وجود هذا الرصيد، إلى حساب المصاريف. عند تحويل المخزون غير المتداول إلى عقارات غير مستخدمة مؤقتاً في النشاط الرئيسي، من الضروري تحديد قيمتها الحالية (العادلة) وقيد الفرق الناتج على حساب الدخل (المصروف).

لا يتم نقل أي شيء من العقارات غير المستخدمة مؤقتًا في النشاط الرئيسي إلا في حالة تغيير طريقة استخدامه. عند تحويل عنصر عقاري غير مستخدم مؤقتًا في النشاط الرئيسي، والذي يتم المحاسبة عنه بالقيمة الحالية (العادلة)، إلى أصول ثابتة، وكذلك المخزون غير المتداول (بما في ذلك عند اتخاذ قرار بشأن بيعه) بالتكلفة الأولية هذا البند لأغراض المحاسبة اللاحقة تقبل المؤسسة الائتمانية قيمته الحالية (العادلة) اعتبارًا من تاريخ التحويل.

وفقًا لتوجيهات بنك روسيا بتاريخ 8 أكتوبر 2008 رقم 2089-U، يجب أن تحتوي المذكرة التوضيحية كجزء من التقرير السنوي، من بين أمور أخرى، على معلومات مهمة حول الوضع المالي للمؤسسة الائتمانية وطرق التقييم والبنود الهامة في البيانات المالية.

التفكير في محاسبة الاحتياطيات للأصول التي لم تستخدم لتنفيذ الخدمات المصرفية

وفقًا لتوجيهات بنك روسيا بتاريخ 20 أبريل 2011 رقم 2612-U، تقوم مؤسسات الائتمان بإنشاء احتياطيات للخسائر المحتملة على الأصول غير المستخدمة في الأنشطة المصرفية، على النحو المنصوص عليه في المادة 5 من القانون الاتحادي "بشأن البنوك والمؤسسات المالية" الأنشطة المصرفية”. وتشمل هذه الأصول على وجه الخصوص: العقارات؛ أشياء لا تتعلق بالعقارات؛ حقوق المطالبة بموجب العقود المشاركة في رأس المالفي البناء، التي تتلقاها مؤسسة ائتمانية بموجب اتفاقيات التعويض أو بموجب اتفاقيات التعهد نتيجة لممارسة حقوق الضمان للقروض المقدمة من المؤسسة الائتمانية وديون القروض والديون المماثلة؛ الأصول التي تتلقاها مؤسسة ائتمانية نتيجة لإعادة هيكلة الحسابات المدينة ؛ وكذلك القيمة المتبقية (القيمة الدفترية مطروحًا منها الإهلاك) للعقارات والأراضي غير المستخدمة في الأنشطة المصرفية.

حجم الاحتياطيات لمثل هذا الأصول غير الأساسيةيتم تشكيلها لأغراض إشرافية سنويًا اعتبارًا من 1 فبراير من كل سنة لاحقة وتعتمد على طول الفترة التي يكون فيها العقار في الميزانية العمومية للمؤسسة الائتمانية. بالنسبة للأصول المدرجة في الميزانية العمومية لأكثر من سنة - لا تقل عن 10%، أكثر من سنتين - لا تقل عن 20%، أكثر من ثلاث سنوات - لا تقل عن 35%، أكثر من أربع سنوات - ما لا يقل عن 50% أكثر من خمس سنوات – لا تقل عن 75% . يجب أن يتكون مبلغ الاحتياطي لهذه الأصول الذي تمثله مؤسسة ائتمانية لمدة 12 شهرًا أو أكثر قبل 1 يناير 2012، بدءًا من تقديم التقارير اعتبارًا من 1 فبراير 2012، بمبلغ لا يقل عن 10٪.

وفقًا للجزء 3 من المادة 5 من القانون الاتحادي "بشأن أنشطة التدقيق"، يتم إجراء تدقيق إلزامي للبيانات المالية لصندوق التقاعد غير الحكومي فقط منظمات التدقيق. وفقًا للقانون الاتحادي "بشأن صناديق التقاعد غير الحكومية"، لا يُسمح بمراجعة الحسابات من قبل إحدى الشركات التابعة للصندوق وشركة إدارته (شركات الإدارة) ومستودع متخصص.

فئات

اختيار المحرر