بيت > بينبانك > حساب ضريبة القيمة المضافة لمنظمة التثبيت. تنفيذ أعمال البناء والتركيب للاستهلاك الخاص وضريبة القيمة المضافة من الاستحقاق إلى السداد. يتم شراء المواد من قبل العميل ونقلها مقابل رسوم إلى المقاول، أي. ينفذها


حساب ضريبة القيمة المضافة لمنظمة التثبيت. تنفيذ أعمال البناء والتركيب للاستهلاك الخاص وضريبة القيمة المضافة من الاستحقاق إلى السداد. يتم شراء المواد من قبل العميل ونقلها مقابل رسوم إلى المقاول، أي. ينفذها




مستشار الضرائب

1. أحكام عامة

تنفيذ البناء أعمال التركيب(أعمال البناء والتركيب) يتم تنفيذها بطريقة اقتصادية من قبل منظمات غير إنشائية تعمل بشكل مستقل بناء جديدوالتوسع وإعادة الإعمار وإعادة المعدات الفنية وتحديث المرافق القائمة لتلبية احتياجاتها الخاصة، دون إشراك منظمات البناء والتركيب المتخصصة.

من الضروري تسمية الاختلافات الرئيسية بين الطريقة الاقتصادية لإنتاج أعمال البناء والتركيب (رمز OKDP 4560619) وطريقة العقد (رمز OKDP 4560611). مع الطريقة الاقتصادية:

يتم تنفيذ أعمال البناء والتركيب من قبل المنظمة بشكل مستقل، دون مشاركة المقاول؛

يتم تنفيذ مهام العميل والمقاول من قبل المستثمر نفسه؛

يجوز للمنظمة إنشاء وحدات إنشاءات هيكلية متخصصة (على سبيل المثال، قسم بناء رأس المال- موافق)؛

لا توجد علاقات تعاقدية بين المنظمة وأقسامها الهيكلية التي تقوم بأعمال البناء والتركيب؛

يتم تنفيذ أعمال البناء والتركيب لتلبية احتياجاتنا الخاصة.

تقوم الوحدة الهيكلية المتخصصة للشركة (SSU) بإنشاء قاعدة الإنتاج الخاصة بها، أو شراء أو استئجار آلات وأدوات ومعدات البناء، وتوفير مواد البناء والهياكل والأجزاء، ووثائق التصميم والتقدير، والعمال والموظفين الهندسيين.

تشمل أعمال البناء والتركيب التي تتم على أساس اقتصادي أيضًا الأعمال التي تخصص لها المنظمة عمالًا لبناء النشاط الرئيسي وتدفع لهم أجورهم أجوروفقا لأوامر البناء.

يجب أن يؤخذ في الاعتبار أنه لا يتم تنفيذ جميع الأعمال على أساس العمل الحر. هذه لا تشمل:

العمل الذي تقوم به المحلات التجارية ذات النشاط الرئيسي بموجب العقود والاتفاقيات مع OKS من نفس المنظمة، عندما يتم سداد مدفوعات العمل المنجز بالطريقة المحددة للمقاولين؛

الأعمال التي يقوم بها المقاولون للبناء الخاص بهم. يتم تضمين نطاق هذا العمل في نطاق العمل المنجز بموجب العقد؛

أحجام معينة من الأعمال التي يؤديها المقاولون أثناء البناء ككل بطريقة اقتصادية.

في سياق القيام بالعمل على أساس العمل الحر، قد تحتاج المنظمة إلى الحصول على التراخيص المناسبة. لا يتم تضمين أداء وظائف العميل في قائمة الأعمال التي تشكل أنواعًا مرخصة من أنشطة البناء. وفقًا للمادة 17 من القانون الاتحادي الصادر في 08.08.2001 N 128-FZ "بشأن ترخيص أنواع معينة من الأنشطة"، فإن تصميم وبناء المباني والهياكل ذات المستويين الأول والثاني من المسؤولية مرخص وفقًا لمعايير الدولة. الهياكل المؤقتة وقصة واحدة المباني السكنيةمع مستوى منخفض (III) من المسؤولية يُسمح بالبناء بدون ترخيص.

وبما أن التراخيص تصدر لفترة محددة، فإن تكاليف الحصول عليها مستمرة. في المحاسبة، يتم شطب تكاليف الحصول على الترخيص وفقًا للإجراء المعتمد في المنظمة (وفقًا لترتيب السياسة المحاسبية) (بالتساوي، بما يتناسب مع حجم الإنتاج، وما إلى ذلك) خلال فترة صلاحية الترخيص. الترخيص ومزاولة النشاط المرخص به.

يجب أن تحصل المنظمة على إذن للقيام بأعمال البناء والتركيب. يتم إصدار الأذونات من قبل هيئات هيئة الإشراف على الهندسة المعمارية والبناء في روسيا، وفي المدن والمناطق التي لا توجد فيها - من قبل هيئات الهندسة المعمارية والتخطيط الحضري بناءً على قرار السلطات التنفيذية الإقليمية بشأن البناء (إعادة الإعمار) ، التوسع) للمنشأة (البند 2 من اللائحة التنفيذية النموذجية بشأن إجراءات إصدار تصاريح أعمال البناء والتركيب ، تمت الموافقة عليها بأمر من وزارة البناء الروسية بتاريخ 06/03/1992 N 131).

لبدء أعمال البناء والتركيب التي يتم تنفيذها بشكل اقتصادي، يلزم وثائق التصميم والتقدير. ويمكن تطويره من قبل منظمة متخصصة أو داخل المنظمة نفسها، إذا كان لديها العدد المطلوب من المتخصصين ضمن طاقمها - المهندسين والمصممين والمقدرين، وما إلى ذلك.

2. المحاسبة

رئيسي الوثائق التنظيميةالمستخدمة عند التفكير في العمليات المحاسبية لإنتاج أعمال البناء والتركيب بطريقة اقتصادية هي:

اللوائح المحاسبية "محاسبة الأصول الثابتة" PBU 6/01، تمت الموافقة عليها بأمر من وزارة المالية في الاتحاد الروسي بتاريخ 30 مارس 2001 N 26n،

اللوائح المحاسبية "محاسبة القروض والائتمانات وتكاليف خدمتها" (PBU 15/01) ، تمت الموافقة عليها بأمر من وزارة المالية في الاتحاد الروسي بتاريخ 2 أغسطس 2001 N 60n،

اللوائح المحاسبية "محاسبة الاتفاقيات (العقود) لبناء رأس المال" PBU 2/94 ، تمت الموافقة عليها بأمر من وزارة المالية الروسية بتاريخ 20 ديسمبر 1994 N 167 ،

القواعد المحاسبية الاستثمار على المدى الطويل، تم إرساله برسالة من وزارة المالية الروسية بتاريخ 30 ديسمبر 1993 رقم 160.

يتم تطبيق الوثيقتين الأخيرتين مع مراعاة الأحكام المحاسبية الأخرى.

تلتزم المنظمة بالاحتفاظ بسجلات منفصلة لتكاليف النوع الرئيسي من النشاط وأنشطة البناء، حيث، كقاعدة عامة، لا يتم تخصيص الوحدات الهيكلية (SSUs) في ميزانية عمومية منفصلة.

تشكيل الفعلي تكاليف البناء والتركيبيتم تنفيذها بطريقة اقتصادية، ويتم تنفيذها مباشرة على حساب "الاستثمارات في أصول ثابتة"، الحساب الفرعي 08-3 "إنشاء الأصول الثابتة".

محاسبة تكاليف أعمال البناء والتركيب، اعتمادًا على أنواع الأشياء، يمكن تنظيم المحاسبة بطريقة الطلب أو بطريقة تراكم التكاليف على مدى فترة زمنية معينة. ومع ذلك، عند تنفيذ أعمال البناء والتركيب بالطريقة الاقتصادية، يتم تنفيذ العمل، كقاعدة عامة، وفقًا لأمر واحد، لذلك من غير المنطقي استخدام الطريقة المخصصة. تقليديا، يتم استخدام طريقة تراكم التكاليف لفترة زمنية معينة حسب نوع العمل ومواقع التكلفة.

لا يتم استخدام مفهوم “المصروفات العامة” (النفقات الإدارية، نفقات خدمة العمال الذين يقومون بالبناء، نفقات تنظيم العمل في مواقع البناء، النفقات العامة الأخرى) وبالتالي جميع النفقات التي تكون من طبيعة الإنتاج العام أو نفقات الأعمال العامة والمتعلقة بإنتاج أعمال البناء والتركيب. يتم شطبها مباشرة من حسابات تكلفة الإنتاج إلى خصم الحساب الفرعي 08-3 "إنشاء الأصول الثابتة".

في التكاليف الفعليةيشمل تكاليف صيانة الوحدات المشاركة في تنظيم البناء (البند 8 من PBU 2/94)، وأداء وظائف عميل البناء (على وجه الخصوص للإعداد والدعم وثائق التصميم والتقديروتنظيم ومراقبة توقيت وجودة البناء، وما إلى ذلك)، بالإضافة إلى تكاليف إنشاء هياكل ملكية مؤقتة.

عادةً ما تتم صيانة المعدات المتخصصة التي يتم شراؤها أو استئجارها للعمل من خلال مرافق الإنتاج المساعدة التابعة للمنظمة. ولذلك، تؤخذ هذه التكاليف في الاعتبار في حساب "الإنتاج المساعد"، وكذلك تكاليف تشييد الهياكل المؤقتة التي لا تحمل ملكية. ثم يتم تضمينهم في النتيجة 08-3.

تحسب شهرياً تكاليف نقل المواد وهياكل البناء داخل موقع البناء (المنشأة) بما في ذلك تكاليف أجور العاملين عن التحميل والتفريغ وكذلك تكاليف إزالة واستيراد التربة تحت بند تكاليف البناء. صيانة وتشغيل آلات وآليات البناء."

يتم توثيق الأحجام المادية لأعمال البناء والتركيب التي يتم تنفيذها شهريًا بطريقة اقتصادية في وثيقة قبول (نموذج N KS-2)، يتم توقيعها من قبل رئيس المنظمة ومنفذ العمل - رئيس الهيكل الإنشائي الوحدة (أوكسا).

يتم إدخال جميع النفقات المرتبطة ببناء المنشأة في سجل العمل المنجز (النموذج N KS-6a). يتم الاحتفاظ بها بشكل منفصل لكل كائن، وبعد ذلك، بناءً عليها، يتم ملء المجلة العامة للعمل المكتمل (النموذج N KS-6). ويجب أن تكون اليومية العامة للأعمال المنجزة مرقمة ومختومة وموقعة من المدير وكبير المحاسبين ومختومة أيضاً بختم المنظمة.

هنا نموذجية مداخيل حسابيةمن تصمبم المصروفات الفعليةلأعمال البناء والتركيب التي تتم على أساس لحسابهم الخاص، مبينا الوثائق الأوليةوالتي تكون بمثابة الأساس لذلك.

الوثيقة الأولية محتويات العملية مراسلات الحساب
دَين ائتمان
تنعكس التكلفة مواد بناءوفقاً لمستندات التسوية الخاصة بالمورد (باستثناء ضريبة القيمة المضافة) 10-8 60
فاتورة الطلب (نموذج رقم م-11)، بطاقة الحد من السياج (نموذج رقم م-8)، قانون شطب مواد البناء تم شطب تكلفة الأصول المادية المنقولة لأعمال البناء والتركيب 08-3 10-8
مذكرة الشحن (نموذج N TORG-12) تنعكس تكلفة المعدات التي تتطلب التركيب وفقًا لمستندات التسوية الخاصة بالمورد (باستثناء ضريبة القيمة المضافة) 07 60
القانون الداخلي بشأن قبول المعدات للتركيب تم تسليم المعدات التي تتطلب التركيب إلى العمال لتركيبها 08-3 07
قبول الفواتير، وقبول العمل المنجز، والخدمات المقدمة يعكس التكاليف الأخرى المرتبطة بصيانة المواقع وأعمال التركيب والقبول والتخزين الأصول الماديةوالأدوات (باستثناء ضريبة القيمة المضافة) 08-3 60
فاتورة المورد ينعكس قيمة الضريبةمع تكلفة المعدات، التي تتطلب التركيب ومواد البناء والأعمال والخدمات المشتراة 19-1 60
أمر دفع يتم دفع ثمن المعدات والمواد والخدمات 60 51
تم احتساب الاستهلاك على الأصول الثابتة المستخدمة في البناء الرأسمالي وأعمال البناء. 08-3 02
جدول التطوير - حساب استهلاك الأصول الثابتة، المرجع المحاسبي الاستهلاك المستحق على الأصول غير الملموسة، تستخدم في أعمال البناء والتركيب ( تكنولوجيا البناء) 08-3 05
شهادة المحاسبة شطب جزء من النفقات الفترات المقبلةالمنسوبة إلى بناء المنشأة (الترخيص، تكاليف الإنتاج السابق صيانةتكنولوجيا) 08-3 97
تقرير مسبق (نموذج رقم AO-1) تكليف رسمي لرحلة عمل (نموذج رقم T-10a) تم شطب المصاريف التي تكبدها المسؤول والمتعلقة بتنفيذ أعمال البناء والتركيب 08-3 71
القانون، الفواتير أنواع مختلفةوثائق النقل، تقارير عن تشغيل آلات البناء، فواتير موارد الطاقة، بوليصة الشحنللعمل بالسيارات تنعكس تكاليف الإنتاج المساعد المشاركة في تنفيذ أعمال البناء والتركيب 08-3 23
جدول تطوير توزيع الخدمات أمر العمل التسوية (نموذج رقم T-49) الجدول الزمني لاستخدام وقت العمل (نموذج T-12) تم تجميع رواتب عمال البناء مقابل تنفيذ أعمال البناء والتركيب 08-3 70
ورقة الرواتب (نموذج رقم T-49)، الجدول الزمني لاستخدام وقت العمل (نموذج T-12) تم تجميع UST والمساهمات في صندوق التأمين الاجتماعي لرواتب الأشخاص المشاركين في أعمال البناء والتركيب 08-3 69
شهادة المحاسبة تم إنشاء احتياطي لأجور الإجازة القادمة لعمال البناء 08-3 96
شهادة المحاسبة، يتم أخذ مبلغ مدفوعات التأمين على الممتلكات المستخدمة في البناء في الاعتبار 08-3 76-1
ورقة تخصيص التكلفة تم شطب حصة مصاريف الأعمال العامة لتغطية تكاليف البناء والتركيب 08-3 26
اتفاقية قرض، شهادة المحاسبة الفوائد المستحقة على القروض والسلف المستلمة للاستثمارات الرأسمالية (حتى يتم تشغيل التسهيل) 08-3 66,67
جدول زمني لتسجيل استخدام وقت العمل (نموذج رقم T-12)، فاتورة الطلب (نموذج M-11)، شهادات العمل المنجز، إلخ. يتم أخذ التكاليف المتكبدة أثناء التشغيل المؤقت في الاعتبار الكائن النهائيقبل أن يحصل على شهادة دولته. تسجيل 08-3 70,69,60,10
كشوف مقارنة نتائج جرد الجرد للسلع والمواد (نموذج رقم INV-19) ، كشف حساب النتائج التي حددها الجرد (نموذج رقم INV-26) ، أمر المدير تم شطب النقص والخسائر الناجمة عن الأضرار التي لحقت بالأشياء الثمينة التي تم تحديدها أثناء جرد الممتلكات 94 08-3
شهادة قبول البناء المكتمل للمنشأة من قبل لجنة القبول (النموذج رقم KS-14)، شهادة قبول ونقل نظام التشغيل (النموذج OS-1)، شهادة تسجيل الدولة تم تشغيل كائن نظام التشغيل المكتمل 01 08-3
اتفاقية الشراء والبيع وشهادة النقل والقبول مصاريف مشاريع البناء والتركيب غير المكتملة (المباعة، المحولة مجاناً، المحولة كمساهمة في رأس المال المصرح به) 91-2 08-3

من بداية البناء وحتى تشغيل الأشياء، تشكل تكاليف إنشاء الكائن إنشاءات غير مكتملة (البند 3.1.1 من اللوائح المتعلقة بمحاسبة الاستثمارات طويلة الأجل، PBU 2/94). وهي تنعكس في ورقة التوازنتحت بند "إنشاءات تحت التنفيذ" (السطر 130) بالتكاليف الفعلية. أي أن هذا السطر يتضمن أرصدة الحسابات: حساب "معدات التركيب"، وحساب "الاستثمارات في الأصول غير المتداولة"، وحساب "الانحراف في تكلفة الأصول المادية" (من حيث الانحرافات المسجلة في الحساب المتعلق المعدات المشتراة للتركيب) ، حساب "التسويات مع الموردين والمقاولين" (فيما يتعلق بالسلف الصادرة عن العميل المطور (المستثمر) فيما يتعلق باستثمارات رأس المال).

يجب أن يتم قبول المنشأة المبنية من قبل لجنة خاصة. يتم إعداد شهادة قبول للبناء المكتمل للمنشأة من قبل لجنة القبول (النموذج N KS-14).

يتم تضمين المباني والهياكل المكتملة والمعدات المثبتة وأعمال إعادة البناء المكتملة للأشياء التي تزيد من تكلفتها الأولية، والتي يتم قبول تشغيلها رسميًا بالطريقة المنصوص عليها، في الأصول الثابتة على أساس قبول ونقل الأصول الثابتة (النماذج القياسية N OS-1، OS-1a، OS-1b، تمت الموافقة عليها بقرار لجنة الدولة للإحصاء في الاتحاد الروسي بتاريخ 21 يناير 2003 N 7).

مشروع البناء غير المكتمل هو عقار (المادة 130 من القانون المدني للاتحاد الروسي). ينشأ حق ملكية المباني والهياكل وغيرها من العقارات المنشأة حديثًا والخاضعة لتسجيل الدولة منذ لحظة هذا التسجيل (المادة 219 من القانون المدني للاتحاد الروسي).

يمثل تسجيل الدولة لحقوق العقارات والمعاملات معها إجراءً قانونيًا للاعتراف والتأكيد من قبل الدولة لنشوء ملكية العقارات وتقييدها ونقلها وإنهاءها (انظر القانون الاتحادي الصادر في 21 يوليو 1997 N 122-FZ " "بشأن تسجيل الدولة لحقوق العقارات والمعاملات معها").

قبل تسجيل الدولة، كان الكائن عبارة عن مجموعة من مواد البناء والهياكل التي يتم فيها استثمار عمل البنائين. لا يمكن قبول الأشياء العقارية، التي لم يتم تسجيل ملكيتها في سجل الدولة الموحد، للمحاسبة كأصول ثابتة (البند 41 من اللائحة التنفيذية بشأن الحفاظ على محاسبةو القوائم الماليةالخامس الاتحاد الروسي، تمت الموافقة عليه بأمر من وزارة المالية الروسية بتاريخ 29 يوليو 1998 رقم 34 ن). يجب أن تنعكس الكائنات المحددة، بما في ذلك الأشياء المستخدمة بالفعل، حتى تسجيل ملكيتها في حساب "الاستثمارات في الأصول غير المتداولة" (انظر خطاب وزارة المالية في الاتحاد الروسي بتاريخ 8 أبريل 2003 رقم 16 -00-14/121 "بشأن قبول الأشياء العقارية للمحاسبة").

لذلك، حتى لو كان هناك فعل قبول ونقل الأصول الثابتة، فإن الكائنات لا تخضع للقبول للمحاسبة ككائن من الأصول الثابتة حتى يتم تقديم شهادة تسجيل الدولة الخاصة بها (إذا كان ذلك مطلوبًا بموجب القانون).

بعد الحصول على شهادة تسجيل الدولة للملكية، يتم قبول الكائن للمحاسبة كجزء من الأصول الثابتة ويتم خصم تكلفته الأولية من الحساب 08-3- إلى الخصم من حساب "الأصول الثابتة".

تحدد المنظمة القيمة المخزونة للكائن بمقدار التكاليف الفعلية لبنائه (البند 8 من اللوائح المحاسبية "محاسبة الأصول الثابتة" PBU 6/01، المعتمدة بأمر من وزارة المالية الروسية بتاريخ 30 مارس ، 2001). مصاريف ل تسجيل الدولةحقوق الملكية لكائن ما تشكل تكلفته الأولية في المحاسبة.

بالنسبة للأصول الثابتة التي يتم تشغيلها، يتم استحقاق الإهلاك اعتبارًا من اليوم الأول من الشهر التالي لشهر التشغيل.

عند حساب استهلاك العقارات، يجب عليك الاسترشاد بالفقرة 22 من اللوائح الخاصة بإجراءات حساب رسوم استهلاك الأصول الثابتة في الاقتصاد الوطني، التي وافقت عليها لجنة تخطيط الدولة في اتحاد الجمهوريات الاشتراكية السوفياتية، ووزارة المالية في اتحاد الجمهوريات الاشتراكية السوفياتية، بنك الدولة لاتحاد الجمهوريات الاشتراكية السوفياتية، لجنة الدولة للأسعار في اتحاد الجمهوريات الاشتراكية السوفياتية، لجنة الدولة للإحصاء في اتحاد الجمهوريات الاشتراكية السوفياتية، لجنة البناء الحكومية لاتحاد الجمهوريات الاشتراكية السوفياتية 12/29/90 N VG-21-D /144/17-24/4 -73. تم تطوير اللائحة بموجب قرار مجلس وزراء اتحاد الجمهوريات الاشتراكية السوفياتية بتاريخ 22 أكتوبر 1990 رقم 1072 "بشأن معدلات الاستهلاك الموحدة للاستعادة الكاملة للأصول الثابتة" اقتصاد وطنياتحاد الجمهوريات الاشتراكية السوفياتية"، والتي لم يتم إلغاؤها ولا تزال تعمل حتى يومنا هذا. بالنسبة لمشاريع البناء الرأسمالية أو أجزائها التي لم يتم إضفاء الطابع الرسمي عليها بشهادات القبول، ولكن يتم تشغيلها فعليًا من قبل تلك المنظمات التي سيتم نقلها إليها كأصول ثابتة أو مع بموافقتهم من قبل المنظمات الأخرى، يتم احتساب الاستهلاك بالطريقة العامة - من اليوم الأول من الشهر التالي لشهر التكليف. أساس حساب مبلغ الاستهلاك هو شهادة تكلفة الأشياء المحددة أو أجزائها وفقا محاسبة الاستثمارات الرأسمالية عند إعداد إجراءات قبول التكليف بهذه الأشياء وإدراجها في الأصول الثابتة. ويتم توضيح مبلغ الاستهلاك المستحق لهذه الأصول العقارية في السجلات المحاسبية الإجراء المحدد بشكل عام.

إذا كان من الضروري بيع مشروع بناء غير مكتمل، فإن الحق في هذا المشروع يخضع أيضًا لتسجيل الدولة. يقع تسجيل الدولة لمشاريع البناء غير المكتملة التي لا تخضع لعقد بناء صالح على عاتق العميل. إنه ملزم بتزويد المشتري بشهادة تسجيل الدولة للكائن (البند 2 من المادة 25 من القانون الاتحادي الصادر في 21 يوليو 1997 N 122-FZ "بشأن تسجيل الدولة لحقوق العقارات والمعاملات معها") .

3. المحاسبة الضريبية
3.1. ضريبة الدخل

لأغراض ضريبة الأرباح، يتم تصنيف الأصول الثابتة المبنية على أساس اقتصادي على أنها ممتلكات قابلة للاستهلاك (البند 1 من المادة 256، البند 1 من المادة 257 من قانون الضرائب في الاتحاد الروسي).

لتشكيل قيمة الممتلكات القابلة للاستهلاك المبنية على أساس اقتصادي، من الضروري مراعاة القواعد التالية الواردة في الفصل 25 من قانون الضرائب في الاتحاد الروسي:

تعرف التكلفة الأولية للأصل الثابت بأنها مقدار المصاريف الخاصة باقتناءه وإنشائه وإنتاجه وتسليمه وإحضاره إلى الحالة التي يكون فيها صالحا للاستخدام، باستثناء مبالغ الضرائب التي تخضع للخصم أو تؤخذ في الاعتبار كمصروفات وفقًا لقانون الضرائب في الاتحاد الروسي (البند 1 المادة 257 من القانون) ؛

عندما يستخدم دافع الضرائب الأصول الثابتة من إنتاجه الخاص، فإنهم التكلفة المبدئيةيتم تعريفها على أنها تكلفة المنتجات النهائية، المحسوبة على أساس البند 2 من المادة 319 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي، بزيادة مقدار الضرائب غير المباشرة المقابلة للأصول الثابتة التي هي سلع قابلة للاستهلاك (الفقرة 8 من البند 1 من المادة 257 من القانون)؛

عند تحديد القاعدة الضريبيةلا تؤخذ في الاعتبار نفقات اقتناء و (أو) إنشاء ممتلكات قابلة للاستهلاك (المادة 270 من قانون الضرائب في الاتحاد الروسي).

لفترة طويلة كان هناك جدل حول ما إذا كان سيتم تضمينها التكاليف غير المباشرةفي التكلفة الأولية للأصل الثابت، لأن تكلفة المنتجات النهائية في المحاسبة الضريبية يتم تحديدها بمقدار التكاليف المباشرة (باستثناء التكاليف غير المباشرة).

المفتاح لفهم آلية تحديد تكلفة الأصول الثابتة للإنتاج الخاص هو القاعدة المنصوص عليها في الفقرة 5 من المادة 270 من قانون الضرائب في الاتحاد الروسي. على وجه الخصوص، يترتب على هذه القاعدة أن التكاليف المرتبطة بإنشاء ممتلكات قابلة للاستهلاك لا يمكن أن تؤخذ بعين الاعتبار كمصروفات لأغراض حساب ضريبة الدخل. تعتبر هذه القاعدة ذات أولوية لأنها تحدد إجراءً عامًا للنفقات المرتبطة بالممتلكات القابلة للاستهلاك.

بمعنى آخر، لتحديد التكلفة الأولية للممتلكات القابلة للاستهلاك، من الضروري مراعاة جميع التكاليف (باستثناء غير التشغيلية) لإنشائها، المباشرة وغير المباشرة، لأن هذه التكاليف خلال فترة حدوثها ليست كذلك يؤخذ في الاعتبار عند حساب الوعاء الضريبي.

في التوصيات المنهجية لتطبيق الفصل 25 "ضريبة دخل المنظمات"، الجزء الثاني من قانون الضرائب في الاتحاد الروسي"، تمت الموافقة عليه بأمر من وزارة الضرائب في الاتحاد الروسي بتاريخ 20 ديسمبر 2002 N BG-3 -02/729، أوضحت وزارة الضرائب في الاتحاد الروسي موقفها بشأن هذه المسألة (انظر البند 3 من القسم 5.3).

تفيد وزارة الضرائب والضرائب في الاتحاد الروسي أن البند 1 من المادة 257 من قانون الضرائب في الاتحاد الروسي لا ينطبق على الأصول الثابتة التي أنشأتها منظمة أثناء البناء الذاتي. يتم تشكيل تكلفة الأصول الثابتة المنشأة ذاتيًا بالطريقة المحددة عمومًا من خلال جمع جميع النفقات المرتبطة ببناء المنشأة والوصول بها إلى حالة مناسبة للاستخدام.

ويجب أن يتم تقييم الأصول الثابتة على أساس مقدار التكاليف المباشرة فقط إذا كان دافع الضرائب يستخدم المنتجات النهائية كأصول ثابتة منتجاتنا، أي. المنتجات التي يبيعها خارجيًا في نفس الوقت ويقيمها بمبلغ التكاليف المباشرة.

وفي الوقت نفسه، تؤكد وزارة الضرائب في الاتحاد الروسي أن النفقات التي تم وضع إجراء خاص لحسابها لغرض حساب الربح لا يتم تضمينها في التكلفة الأولية لبند الأصول الثابتة. وهذه النفقات، على سبيل المثال، هي:

رسوم تسجيل الدولة لملكية منشأة مبنية، ويتعلق مبلغها بالنفقات الأخرى المرتبطة بالإنتاج والمبيعات (البند 40، البند 1، المادة 264 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي)،

تكاليف التأمين على الممتلكات (المادة 263 من قانون الضرائب في الاتحاد الروسي)،

الفائدة على القروض المصرفية المستلمة لشراء الأصول الثابتة (البند 11.1 من المادة 250 والفقرة 2 من البند 1 من المادة 265 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي)،

فروق المبلغ ( الدخل غير التشغيليوالنفقات، ص. 5.1.1 الفن. 265 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي).

أي أنه بالنسبة لمبلغ هذه التكاليف، فإن التكلفة الأولية للأصل الثابت المبني على أساس اقتصادي في المحاسبة الضريبية لا تتطابق مع التكلفة المماثلة المحسوبة للأغراض المحاسبية.

مثال.

تقوم المنظمة ببناء منشأة للأصول الثابتة باستخدام طريقة اقتصادية. تكاليف البناء كانت:

المواد الخام والمواد - 396000 روبل. (بما في ذلك ضريبة القيمة المضافة - 66000 روبل)؛

تكاليف العمالة - 160.000 روبل؛

المساهمة في الاحتياجات الاجتماعية - 60.000 روبل؛

النفقات في شكل فوائد على الأموال المقترضة- 70000 فرك. (بما في ذلك فوق القاعدة - 10000 روبل).

إجمالي النفقات باستثناء ضريبة القيمة المضافة - 620.000 روبل؛ إجمالي ضريبة القيمة المضافة - 66000 روبل. يتم تحديد العمر الإنتاجي من قبل المنظمة عند تشغيل المنشأة لمدة 50 شهرًا، وتكون طرق حساب الاستهلاك في كلا النوعين من المحاسبة خطية.

تبلغ تكلفة عنصر الأصول الثابتة المتكون في المحاسبة 620.000 روبل. في المحاسبة الضريبية يساوي 550.000 روبل. ويرجع ذلك إلى حقيقة أن النفقات في شكل فائدة على الأموال المقترضة (70.000 روبل روسي) مدرجة في المحاسبة الضريبية. وفي الوقت نفسه 60 ألف روبل. سيتم الاعتراف بها في المحاسبة الضريبية النفقات غير التشغيليةمبلغ مقطوع (البند 2، البند 1، المادة 265 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي)، و10000 روبل. لن يتم الاعتراف بها لأنها نفقات زائدة (البند 8 من المادة 270 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي).

وفقًا للفقرة 12 من PBU 18/02 60.000 روبل. تشكل فروق مؤقتة خاضعة للضريبة بسبب الفترة المشمولة بالتقريريتم الاعتراف بالمصروفات في المحاسبة الضريبية، ولكن في المحاسبة سيتم الاعتراف بها لاحقا. لذلك سيتم إجراء الإدخالات التالية في المحاسبة:

- 14,400 (60,000 روبل روسي * 24%) - تنعكس الالتزامات الضريبية المؤجلة.

المبلغ 10000 فرك. - فرق ثابت ولكنه لا يظهر تدريجياً إلا في الفترات اللاحقة عند حساب الإهلاك، حيث سيختلف الإهلاك المحاسبي والضريبي.

وبالتالي، فإن تحليلات عنصر الأصول الثابتة هذا تعكس اختلافات دائمة بمبلغ 10000 روبل. والفروق المؤقتة الخاضعة للضريبة بمبلغ 60.000 روبل روسي، على سبيل المثال على النحو التالي (باستثناء ضريبة القيمة المضافة).

سيكون مبلغ الاستهلاك الشهري في المحاسبة 12400 روبل. (620.000 روبل/50 شهرًا)، في المحاسبة الضريبية 11.000 روبل. (550.000 روبل روسي/50 شهرًا). من 1400 فرك. التناقضات في مقدار الاستهلاك 1200 روبل. سيمثل سداد الفروق المؤقتة الخاضعة للضريبة (60.000 روبل روسي/50 شهرًا)، وبالتالي فإن الجزء المنسوب إليها الالتزامات الضريبيةسوف تنطفئ:

-288 فرك. (14,400 روبل روسي/50 شهرًا أو 12,000 روبل روسي* * 24%) - تم سداد الالتزامات الضريبية المؤجلة.

المبلغ المتبقي 200 روبل. (1400-1200) سيكون هناك فرق ثابت في الفائدة غير مقبول في المحاسبة الضريبية قدره 10000 روبل. / 50 شهراً

ولذلك، فإن مصروف ضريبة الدخل الطارئة للفترة الحالية سيزداد بمقدار الالتزام الضريبي الدائم:

-48 فرك. (10000 روبل / 50 شهرًا = 200* روبل * 24%) – يعكس الالتزام الضريبي الدائم.

نهاية المثال

يرجى ملاحظة: إذا تم تشغيله خلال الفترة المشمولة بالتقرير الكائن العقاري، والتي بدأ إنشائها قبل دخول الفصل 25 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي حيز التنفيذ، سيتم تحديد التكلفة الأولية لهذا الكائن أيضًا من خلال مجموع جميع التكاليف الفعلية، بما في ذلك تلك المتكبدة قبل 01/01/02. وفي هذه الحالة، يتم تضمين النفقات المتكبدة قبل 01/01/02 في تكلفتها وفقا للقواعد المحاسبية المعمول بها قبل عام 2002 على حساب الاستثمار الرأسمالي.

يتم توزيع الممتلكات القابلة للاستهلاك إلى مجموعات الاستهلاك وفقا لفترتها استخدام مفيد، يحددها دافع الضرائب بشكل مستقل في تاريخ تشغيل هذا الكائن من الممتلكات القابلة للاستهلاك، مع الأخذ في الاعتبار تصنيف الأصول الثابتة المعتمدة من قبل حكومة الاتحاد الروسي (البند 1 من المادة 258 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي).

وفقًا للفقرة 2، الفقرة 2، المادة 259 من القانون، يبدأ حساب استهلاك كائن من الممتلكات القابلة للاستهلاك في اليوم الأول من الشهر التالي للشهر الذي تم فيه تشغيل هذا الكائن.

تنص الفقرة 8 من المادة 258 من الفصل 25 "ضريبة الربح التنظيمي" من قانون الضرائب في الاتحاد الروسي على أن الأصول الثابتة، التي تخضع حقوقها لتسجيل الدولة وفقًا لتشريعات الاتحاد الروسي، مدرجة في التكوين من المقابلة مجموعة الاستهلاكمن لحظة الوقائع الموثقة لتقديم المستندات لتسجيل هذه الحقوق.

ولذلك، فإن لحظة استحقاق الاستهلاك في المحاسبة والمحاسبة الضريبية قد لا تتزامن أيضا.

3.2. ضريبة الأملاك

اعتبارًا من 01.01.02، يتم تضمين نفقات المنظمة لبناء المباني والهياكل وتركيب المعدات وتكلفة المعدات المنقولة للتركيب والنفقات الأخرى المنصوص عليها في التقديرات والتقديرات المالية وقوائم الملكية لبناء رأس المال في الحساب متوسط ​​التكلفة السنويةممتلكات المنظمة اعتبارًا من اليوم الأول من شهر الربع التالي لانتهاء فترة البناء (التركيب) المحددة بموجب العقد وفقًا لوثائق التصميم والتقدير (مشروع منظمة البناء). ويرجع ذلك إلى إدخال التعديلات والإضافات رقم 6 على تعليمات دائرة الضرائب الحكومية في روسيا بتاريخ 08/06/1995 رقم 33 "بشأن إجراءات حساب ودفع الضريبة على ملكية المؤسسة"، تمت الموافقة عليه بأمر من وزارة الضرائب والضرائب في روسيا بتاريخ 20 أغسطس 2001 N BG-3-21/292.

الإجراء الخاص بإدراج تكاليف الاستثمارات الرأسماليةتم شرحه في خطاب وزارة الضرائب والضرائب في روسيا بتاريخ 27 أبريل 2001 N VT-6-04/350:

"نفقات المنظمة التي تتكبدها باستخدام مواردها الخاصة (الاقتصادية طريقة)، للبناء (تركيب المعدات) تؤخذ في الاعتبار للأغراض الضريبية بعد نهاية فترة البناء التنظيمية ( تركيب المعدات)، يتم تحديده على أساس أنظمة البناءوالمعايير وتقديرات التصميم والمواعيد النهائية للبناء (تركيب المعدات) التي تم تحديدها بموجب أمر المزرعة ذي الصلة.

في هذه الحالة، يتم تحديد الفترة القياسية للبناء (تركيب المعدات) بالترتيب المحدد على أساس معايير البناء ووثائق التصميم والتقدير وجدول العمل المحدد وفقًا لها.

إذا لم تنته الفترة القياسية لأعمال البناء أو التثبيت المنصوص عليها في اتفاقية الأعمال الداخلية، النفقات الرأسماليةلا تخضع لإدراجها في القاعدة الضريبية لضريبة الأملاك على الشركات.

يجب أن يؤخذ في الاعتبار أنه يمكن تمديد فترة البناء (تركيب المعدات) وفقًا للإجراء المحدد. في هذه الحالة، تخضع الاستثمارات الرأسمالية (التكاليف) للإدراج في القاعدة الضريبية عند الانتهاء من فترة البناء المحددة التي يحددها أمر البناء في المزرعة (تركيب المعدات).

في حال تم تجميد الأشياء التي لم يكتمل بناؤها بقرارات الهيئات الحكومية الاتحادية، الهيئات التنفيذيةسلطات الكيانات المكونة للاتحاد الروسي والحكومات المحلية، فإن تكلفة هذه الأشياء (تكاليف البناء) لا يتم تضمينها في القاعدة الضريبية لضريبة الأملاك للمؤسسات وفقًا للفقرة "ز" من المادة 4 من قانون الاتحاد الروسي بتاريخ 13 ديسمبر 1991 رقم 2030-1 " بشأن ضريبة الأملاك على الشركات."

3.3. ضريبة القيمة المضافة

هناك 3 عوامل في حساب وخصم ضريبة القيمة المضافة في إنتاج أعمال البناء والتركيب باستخدام الطرق الاقتصادية: النقاط الرئيسيةالمتعلقة بالتواريخ.

أولاً، يجب فرض ضريبة القيمة المضافة على كامل تكلفة أعمال البناء والتركيب. ثانيا يمكن خصم نفس المبلغ. ثالثًا، يمكنك خصم ضريبة القيمة المضافة "المدخلات" على المواد والخدمات التي تقدمها مؤسسات الطرف الثالث أثناء أعمال البناء والتركيب.

دعنا نذهب بالترتيب.

1. تخضع أعمال البناء والتركيب التي يتم تنفيذها على أساس لحسابهم الخاص، للاستهلاك الشخصي، لضريبة القيمة المضافة (البند 3، البند 1، المادة 146 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي). يتم تعريف القاعدة الضريبية على أنها تكلفة العمل المنجز، محسوبة على أساس جميع النفقات الفعلية لدافعي الضرائب لتنفيذها (البند 2 من المادة 159 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي)، أي لكامل تكلفة العمل العمل المنجز، وكذلك تكلفة المواد المستخدمة في البناء.

وبعبارة أخرى، يشمل القاعدة الضريبية جميع النفقات التي تشكل التكلفة الأولية للكائن وتنعكس في الخصم من الحساب -3 "إنشاء الأصول الثابتة". هذه هي تكلفة المواد المستهلكة، والأجور المستحقة للعمال، والضريبة الاجتماعية الموحدة، واشتراكات التأمين ضد الحوادث الصناعية، وما إلى ذلك.

في أي نقطة يجب أن يتم حساب الضرائب؟ يجب أن يتم ذلك في يوم تسجيل الكائن المكتمل بالبناء الرأسمالي (البند 10 من المادة 167 من قانون الضرائب في الاتحاد الروسي).

في الوقت نفسه، لا ينص قانون الضرائب في الاتحاد الروسي على أن هذا هو اليوم الذي يتم فيه قبول الكائن للمحاسبة أو المحاسبة الضريبية. ولكن بالنسبة للأشياء التي تتطلب تسجيل الدولة، فهذه تواريخ مختلفة.

ينص البند 8 من المادة 258 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي على أن الأصول الثابتة، التي تخضع حقوقها لتسجيل الدولة وفقًا لتشريعات الاتحاد الروسي، مدرجة في مجموعة الإهلاك المقابلة منذ لحظة التوثيق حقيقة تقديم المستندات لتسجيل هذه الحقوق.

اتضح أنه وفقًا لقانون الضرائب في الاتحاد الروسي، يجب دفع ضريبة القيمة المضافة المستحقة على أعمال البناء والتركيب المكتملة في شهر تقديم المستندات للدولة. تسجيل.

وافقت وزارة المالية في الاتحاد الروسي، في رسالة مؤرخة في 24 سبتمبر 2002 رقم 04-03-10/5 (قاعدة بيانات المستشار المالي)، على رأي وزارة الضرائب في الاتحاد الروسي الواردة في الفقرة 47 التوصيات المنهجيةبشأن تطبيق الفصل 21 "ضريبة القيمة المضافة" من قانون الضرائب في الاتحاد الروسي. ضريبة القيمة المضافة على أعمال البناء والتركيب المكتملة الاستهلاك الخاصيجب أن يتم حسابه حيث يتم تسجيل كائن البناء الرأسمالي المكتمل (الأصول الثابتة) في الفترة الضريبية التي يتم حساب الاستهلاك منها مع مراعاة أحكام الفقرة. 2 ص 2 فن. 259 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي.

أي أنه يجب تحميل ضريبة القيمة المضافة في الشهر الذي بدأت فيه الشركة في حساب الاستهلاك، مما يقلل ضريبة الدخل. ويجب أن يتم ذلك في الشهر التالي للشهر الموثق لتقديم المستندات لتسجيل الدولة لحقوق الملكية. توافق على أن هذا لا يتوافق تمامًا مع نص المواد المذكورة في قانون الضرائب للاتحاد الروسي، ولكنه يحسن وضع دافع الضرائب إذا استخدم توضيحات وزارة المالية في الاتحاد الروسي ووزارة الضرائب من الاتحاد الروسي.

يمكن لدافعي الضرائب الدفاع عن موقف مختلف بأن الضريبة مطلوبة بعد اكتمال تسجيل الدولة في المحكمة.

عند حساب ضريبة القيمة المضافة على تكلفة أعمال البناء والتركيب المنجزة لاستهلاكها الخاص، يجب على المؤسسة إصدار فاتورة من نسختين - في وقت تسجيل المنشأة التي تم بناؤها. يتم تخزين نسخة واحدة من هذه الفاتورة في مجلة الفواتير الصادرة وتخضع للتسجيل في دفتر المبيعات في وقت تسجيل الكائن المقابل المكتمل بواسطة إنشاءات رأس المال (البند 25 من قواعد الاحتفاظ بمجلات الفواتير المستلمة والصادرة، شراء الكتب ومبيعات الكتب عند احتساب ضريبة القيمة المضافة).

عند ملء إقرار ضريبة القيمة المضافة، ينعكس مبلغ ضريبة القيمة المضافة المتراكمة على تكلفة أعمال البناء والتركيب المنجزة على أساس الأعمال في السطر 240 من القسم الأول "حساب إجمالي مبلغ الضريبة".

2. تخضع مبالغ ضريبة القيمة المضافة للخصم عند إجراء أعمال البناء والتركيب للاستهلاك الشخصي، والتي يتم تضمين تكلفتها في النفقات المقبولة للخصم (بما في ذلك من خلال رسوم الاستهلاك) عند حساب ضريبة دخل الشركات (الفقرة 2، البند 6، المادة 171 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي) ). يتم الخصم عند دفع الضرائب إلى الميزانية وفقًا للمادة 173 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي (الفقرة 2، البند 5، المادة 172 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي).

وفي هذه الحالة، يعني دفع الضريبة سداد مبلغ الضريبة المستحق الدفع على أساسها إلى الميزانية اقرار ضريبى، حيث تم عكس مبلغ الضريبة المقابل في السطر 240 كجزء من المبلغ الإجمالي للإقرار (البند 47 من التوصيات المنهجية لتطبيق الفصل 21 "ضريبة القيمة المضافة").

ويرد المبلغ المطالب بالخصم في السطر 367 من قسم "الخصومات الضريبية" من القسم الأول "حساب إجمالي مبلغ الضريبة".

يتم تسجيل الفاتورة (النسخة الثانية)، التي تم إعدادها عند حساب ضريبة القيمة المضافة على كامل مبلغ أعمال البناء والتركيب في وقت تسجيل الكائن، في دفتر الشراء من أجل تحديد مبلغ ضريبة القيمة المضافة التي سيتم خصمها.

3. مبالغ ضريبة القيمة المضافة المقدمة لدافعي الضرائب مقابل السلع (العمل والخدمات) المستخدمة لتنفيذ أعمال البناء والتركيب تخضع أيضًا للخصومات (الفقرة 1، البند 6، المادة 171 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي).

تم تحديد إجراءات تطبيق هذه التخفيضات الضريبية في الفقرة 1، الفقرة 5، المادة 172 من قانون الضرائب في الاتحاد الروسي. يتم خصم ضريبة القيمة المضافة على المواد والخدمات المستخدمة أثناء البناء حيث يتم تسجيل الأشياء المقابلة للبناء الرأسمالي المكتمل (الأصول الثابتة) منذ اللحظة المحددة في الفقرة 2 من الفقرة 2 من المادة 259 من قانون الضرائب في الاتحاد الروسي. أي في الشهر الذي يتم منه حساب الإهلاك على الكائن في المحاسبة الضريبية.

يتم تخزين الفواتير المستلمة من البائعين للبضائع المشتراة (الأعمال المنجزة والخدمات المقدمة) لأعمال البناء والتركيب للاستهلاك الخاص في دفتر يومية الفواتير المستلمة. ويجب أن تكون مسجلة في دفتر المشتريات في الفترة الضريبية التي تخضع فيها ضريبة القيمة المضافة على هذه السلع والمواد للخصم.

في الإقرار الضريبي على السطر 363 في القسم الفرعي " التخفيضات الضريبية"يُظهر مبلغ الضريبة على السلع (العمل، الخدمات) المستخدمة فعلياً في أداء أعمال البناء والتركيب باستخدام أساليب العمل الحر ابتداءً من 01/01/2001، في إقرار ذلك الشهر (أو الربع، إذا كانت المنظمة تقدم تقاريرها) ضريبة القيمة المضافة (ربع سنوي) حيث يبدأ استهلاك الكائن في المحاسبة الضريبية ويحدث ذلك في الشهر (الربع) التالي للشهر الذي تم فيه تقديم المستندات للتسجيل.

دعونا نلخص ما قيل. في الشهر التالي للشهر الذي تم فيه تشغيل المنشأة، يتم فرض ضريبة القيمة المضافة على أعمال البناء والتركيب التي يتم تنفيذها للاستهلاك الشخصي، ويتم خصم مبلغ ضريبة القيمة المضافة المدفوعة لموردي المواد. يتم خصم مبالغ ضريبة القيمة المضافة على أعمال البناء والتركيب المنجزة للاستهلاك الشخصي في موعد لا يتجاوز الفترة الضريبية التي تم فيها دفع مبلغ الضريبة المحسوب إلى الميزانية.

مثال.

انتهت المنظمة من تشييد المبنى ذاتيًا في مارس 2003. وفي الشهر نفسه، أرسلت مستندات تسجيل الملكية. تم تشغيل المبنى وتم قبوله للتسجيل الضريبي كورشة عمل في مارس 2003.

بلغت تكلفة المواد المستخدمة في البناء والمدفوعة للموردين 360.000 روبل، بما في ذلك ضريبة القيمة المضافة - 60.000 روبل. حصل العمال العاملون في البناء على راتب قدره 180 ألف روبل. تم تجميع الضريبة الاجتماعية الموحدة ومدفوعات المعاشات التقاعدية واشتراكات التأمين ضد الحوادث بمبلغ 65520 روبل على هذا المبلغ. يقدم المصنع إقرارات ضريبة القيمة المضافة على أساس شهري. بلغت تكلفة تشييد المبنى 545.520 روبل. ((360,000 - 60,000) + 180,000 + 65,520).

يبدأ تراكم قيمة استهلاك الكائن اعتبارًا من 04/01/03.

ائتمان

- 109104 فرك. – ضريبة القيمة المضافة المدفوعة للميزانية على تكلفة أعمال البناء والتركيب التي تتم على أساس العمل الحر مقبولة للخصم،


وبالتالي، في الواقع، فإن قاعدة القانون رقم 1992-1 منذ اللحظة التي دخل فيها الجزء الأول من قانون الضرائب في الاتحاد الروسي حيز التنفيذ، تعارضت مع قواعد قانون الضرائب في الاتحاد الروسي، وبالتالي لم تكن خاضعة للتطبيق ، وفقًا للمادة 7 من القانون الاتحادي الصادر في 31 يوليو 1998 رقم 147- القانون الاتحادي "بشأن دخول الجزء الأول من قانون الضرائب في الاتحاد الروسي حيز التنفيذ" القوانين الفدراليةوغيرها من التنظيمية الأفعال القانونيةالتي تعمل على أراضي الاتحاد الروسي وغير مدرجة في قائمة الأفعال التي فقدت قوتها، صالحة إلى الحد الذي لا يتعارض مع الجزء الأول من قانون الضرائب في الاتحاد الروسي. وبالتالي، تم تنفيذ أعمال البناء والتركيب باستخدام الأساليب الاقتصادية في الفترة من 1 يناير 1999 (من تاريخ دخول الجزء الأول من قانون الضرائب للاتحاد الروسي حيز التنفيذ) حتى 1 يناير 2001

المحاسبة والضرائب على أعمال البناء والأعمال التي تتم على أساس العمل الحر

يجب فرض ضريبة القيمة المضافة على تكلفة أعمال البناء والتركيب المنجزة للاستهلاك الخاص في حالتين فقرتين. 3 ص 1 فن. 146 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي: إذا قام موظفوك بأنفسهم ببناء (إعادة بناء وتحديث) عقار عقاري ستعمل مؤسستك على تشغيله (لن يتم بيع العقارات أو نقلها إلى المستثمرين) خطابات وزارة المالية بتاريخ 10 /30/2014 N 03-07-10/55074، دائرة الضرائب الفيدرالية بتاريخ 07/08. 2014 N ГД-4-3/؛ إذا قام موظفوك بأنفسهم بتركيب معدات أو هياكل تشكل جزءًا من العقارات (على سبيل المثال، مصعد) التي تديرها مؤسستك، خطاب وزارة المالية بتاريخ 29 مايو 2007 رقم 142/11/07-03. في مثل هذه المواقف، هذه هي الطريقة التي يجب أن تتصرف بها. في اليوم الأخير من كل ربع سنة تم فيه تنفيذ أعمال البناء والتركيب ص.


10 ملاعق كبيرة. 167 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي: احسب مبلغ ضريبة القيمة المضافة على أعمال البناء والتركيب باستخدام صيغة البند 2 من الفن.

ضريبة القيمة المضافة مع أعمال البناء والتركيب للاستهلاك الخاص

تشمل التكلفة المشار إليها جميع نفقات دافعي الضرائب التي تكبدها بالفعل أثناء إنشاء الأصول الثابتة. إذا كانت منظمات الطرف الثالث تشارك جزئيًا في أعمال البناء والتركيب، فلا ينبغي إدراج تكلفة أعمال البناء التي يقوم بها المقاولون في القاعدة الضريبية (انظر.
حل

انتباه

محكمة التحكيم العليا للاتحاد الروسي بتاريخ 6 مارس 2007 رقم 15182/06 وقرار الخدمة الفيدرالية لمكافحة الاحتكار في منطقة الأورال بتاريخ 14 يناير 2008 رقم F09-11071/07-S2). يلتزم مسؤولو الضرائب أيضًا بهذا الموقف (خطاب دائرة الضرائب الفيدرالية في روسيا بتاريخ 4 يوليو 2007 رقم ШТ-6-03/527).


تراكم ضريبة القيمة المضافة على أعمال البناء يجب أن يتم تراكم ضريبة القيمة المضافة عند القيام بأعمال البناء للاستهلاك الخاص في نهاية كل فترة ضريبية (البند 10 من المادة 167 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي). وبالتالي، يقوم المكلف باحتساب مبلغ ضريبة القيمة المضافة على أساس ربع سنوي بناءً على حجم العمل الذي تم تنفيذه خلال الربع.

ما هي إجراءات المحاسبة وخصم ضريبة القيمة المضافة أثناء إنشاء الأصول الثابتة؟

بادئ ذي بدء، يرجع ذلك إلى حقيقة أن هذا الإجراء كان يخضع باستمرار للتغييرات، وفي أوقات مختلفة كان حجم أعمال البناء والتركيب المنجزة بطريقة اقتصادية يخضع أحيانًا لضريبة القيمة المضافة، وفي بعض الأحيان لم يكن خاضعًا لضريبة القيمة المضافة. 1. إجراءات حساب ضريبة القيمة المضافة ودفعها عند تنفيذ أعمال البناء والتركيب بطريقة اقتصادية قبل 1 يناير 2001. فيما يتعلق بالعمل المنجز قبل 1 يناير 2001، ينبغي للمرء أن يسترشد بقواعد التشريع التي كانت سارية من قبل دخول الجزء الثاني من قانون الضرائب للاتحاد الروسي حيز التنفيذ [ثم قانون الاتحاد الروسي المؤرخ 6 ديسمبر 1991 رقم 1992-1 "بشأن ضريبة القيمة المضافة" (المشار إليه فيما يلي باسم القانون رقم 1992-1) وتعليمات دائرة الضرائب الحكومية في روسيا بتاريخ 11 أكتوبر 1995 رقم 39 "بشأن إجراءات حساب ودفع ضريبة القيمة المضافة"، مع التغييرات والإضافات].

استحقاق ضريبة القيمة المضافة للبناء الاقتصادي

ضريبة القيمة المضافة (على المواد التي يشتريها دافع الضرائب لأعمال البناء والتركيب)؛ D-t 08 K-t 70 - 100000 فرك. - الأجور المستحقة للموظفين؛ D-t 08 K-t 69 - 35600 فرك. — تم فرض ضريبة اجتماعية واحدة؛ D-t 08 K-t 10 - 250.000 فرك. - المواد المشطوبة؛ D-t 08 K-t 23 - 80.000 فرك. — تنعكس تكاليف الإنتاج المساعد؛ D-t 01 K-t 08 - 465600 فرك. - تكلفة الكائن؛ D-t 08 K-t 68 - 93120 فرك. — يتم فرض ضريبة القيمة المضافة على حجم أعمال البناء والتركيب المنفذة بالطرق الاقتصادية؛ D-t 08 K-t 68 (قابل للعكس) - 93120 فرك. - يتم قبول مبلغ الضريبة المحسوبة عند تنفيذ أعمال البناء والتركيب للاستهلاك الشخصي للائتمان.

فرض ضريبة القيمة المضافة أثناء البناء باستخدام الأساليب الاقتصادية

ومع ذلك، فإن هذه المادة من قانون الضرائب في الاتحاد الروسي لا تنص على نقل ضريبة القيمة المضافة لكل معاملة معترف بها كموضوع للضريبة. لذلك، من المستحيل تحديد ما إذا كانت ضريبة القيمة المضافة من أعمال البناء والتركيب التي يتم إجراؤها بمفردك قد تم تحويلها إلى الميزانية، وما إذا كانت ضريبة القيمة المضافة مستحقة أيضًا من العمليات الأخرى في الفترة الحالية، وما إذا كان قد تم خصم هذه الضريبة على السلع المشتراة والأعمال والممتلكات. خدمات.

في رأينا، فإن اللحظة التي تنعكس فيها ضريبة القيمة المضافة في الإقرار الضريبي هي حقيقة تحويلها (على غرار ضريبة القيمة المضافة على الدفعة الجزئية المستلمة لعمليات التسليم المستقبلية). ومع ذلك، وفقًا لممثلي السلطات المالية والضريبية، لا يمكن خصم ضريبة القيمة المضافة المتراكمة من أداء أعمال البناء والتركيب إلا بعد اليوم العشرين من الشهر التالي للفترة الضريبية لاستحقاقها، وفقط في حالة عدم وجود متأخرات على هذه الضريبة بشكل عام.

ضريبة القيمة المضافة للبناء باستخدام الأساليب الاقتصادية

إجراء حساب ضريبة القيمة المضافة أثناء إنشاء منشأة الأصول الثابتة باستخدام طريقة العقد تقوم شركة Alfa LLC ببناء المنشأة بمفردها وبمشاركة المقاولين. في الشهر الأول من بناء المنشأة، تم تنفيذ أعمال البناء والتركيب من قبل المقاول.


معلومات

خلال هذه الفترة، قامت شركة Alpha LLC بمراقبة البناء من خلال قسم الإنشاءات الرأسمالية التابع لها، والذي بلغت تكاليف صيانته 50000 روبل، ونقل المواد إلى المقاول لاستخدامها مرة أخرى. بلغت تكلفة المواد المنقولة إلى المقاول 180 ألف روبل.


قبل المقاول العمل مقابل 590.000 روبل، بما في ذلك ضريبة القيمة المضافة - 90.000 روبل. في الشهر التالي، بلغت تكلفة صيانة قسم البناء الرأسمالي 55000 روبل، وتم نقل المواد بقيمة 200000 روبل إلى المقاول، وتم قبول العمل منه بمبلغ 826000 روبل، بما في ذلك ضريبة القيمة المضافة - 126000 روبل.

محاسبة ضريبة القيمة المضافة أثناء البناء باستخدام الأساليب الاقتصادية

حكومة الاتحاد الروسي بتاريخ 26 ديسمبر 2011 رقم 1137). خصم ضريبة القيمة المضافة في البناء عند القيام بأعمال البناء والتركيب بطريقة اقتصادية، يمكن لدافع الضريبة المطالبة بخصم مبالغ ضريبة القيمة المضافة التالية:

  1. يتم دفع ضريبة القيمة المضافة للموردين عند شراء المواد والأعمال والخدمات المستخدمة أثناء أعمال البناء.
  2. ضريبة القيمة المضافة المدفوعة للبائع لمشروع بناء رأسمالي غير مكتمل، وتم استكماله لاحقًا باستخدام الأساليب الاقتصادية.
  3. ضريبة القيمة المضافة، والتي يتم استحقاقها عند القيام بأعمال البناء والتركيب للاستهلاك الشخصي.

في هذه الحالة، يمكن خصم مبالغ ضريبة القيمة المضافة المحددة في البندين 1 و 2 عند استلام المواد والأعمال والخدمات واستلام الفواتير من الموردين (خطاب وزارة المالية الروسية بتاريخ 21 سبتمبر 2007 رقم 03-07- 10/20، دائرة الضرائب الفيدرالية الروسية في موسكو بتاريخ 22 يوليو 2008 رقم 19-11/069325).

يتم توثيق تراكم ضريبة القيمة المضافة أثناء البناء باستخدام الطريقة الاقتصادية في إدخال محاسبي

نظرًا لأن هذه الأنواع من الأنشطة مصنفة ضمن أقسام أخرى من OKVED (الكود 40.10.4 - أنشطة لضمان تشغيل محطات الطاقة، الكود 33.20.9 - تقديم خدمات تركيب وإصلاح وصيانة أدوات وأدوات القياس والتحكم، الاختبار والملاحة والموقع وأغراض أخرى، الكود 29.22.9 - توفير خدمات تركيب وإصلاح وصيانة معدات الرفع والنقل)، فلا يمكن بأي حال من الأحوال اعتبارها أعمال بناء. وبالإضافة إلى ذلك، لا تؤخذ الأجور والتكاليف الأخرى لصيانة الموظفين الهندسيين والفنيين الذين يديرون عملية البناء في الاعتبار كجزء من أعمال البناء والتركيب؛ 3) أعمال البناء والتركيب المنفذة للاستهلاك الخاص.

استحقاق ضريبة القيمة المضافة أثناء البناء بالطرق الاقتصادية

قانون الضرائب للاتحاد الروسي). تجدر الإشارة إلى أن المنظمة لها الحق في خصم ضريبة القيمة المضافة المستحقة على تكلفة أعمال البناء والتركيب لاستهلاكها الخاص. ومع ذلك، في السابق كان هذا الحق يمنح فقط عند دفع الضرائب إلى الميزانية. تم تضمين هذا الشرط في الفقرة 5 من المادة 172 من قانون الضرائب في الاتحاد الروسي. وكانت هذه بالضبط هي المشكلة الرئيسية التي تواجه المنظمات التي تقوم بالبناء، وقد أجمعت الهيئات الرسمية على أنه لا يمكن تطبيق الخصم إلا في الفترة التالية للفترة الضريبية التي تم دفع ضريبة القيمة المضافة عنها. علاوة على ذلك، وفقًا لوزارة المالية الروسية، حتى لو تجاوز إجمالي مبلغ الخصومات للمنظمة الضريبة المستحقة، فلا يزال يتعين دفع ضريبة القيمة المضافة على تكلفة أعمال البناء والتركيب لاستهلاكها الخاص فعليًا إلى الميزانية (انظر الرسالة المؤرخة في يوليو/تموز) 3، 2006 رقم 03-04-10/09).

ضريبة القيمة المضافة على البناء والإصلاح بالطرق الاقتصادية

ضريبة القيمة المضافة بمبلغ 27000 روبل. في يوم العمل الأخير من الشهر، تصدر المنظمة فاتورة في نسخة واحدة، حيث تشير في العمود 5 إلى تكلفة أعمال البناء والتركيب المنجزة بمبلغ 150.000 روبل، وفي العمود 8 - مبلغ ضريبة القيمة المضافة في مبلغ 27000 روبل. يتم تسجيل هذه الفاتورة في دفتر المبيعات وتنعكس في السطر 130 من القسم 3 من إقرار ضريبة القيمة المضافة.

وفي الشهر المقبل، وبحسب السلطات الضريبية، سيكون من الممكن خصم هذا المبلغ من الضريبة، لكن بشرط أن تكون المنظمة في وقت محددسيتم تحويل كامل مبلغ الضريبة المستحقة إلى الميزانية. في سجلات المحاسبة، يجب أن ينعكس قبول ضريبة القيمة المضافة للخصم من خلال الإدخال: Dt 68 حساب فرعي "حسابات ضريبة القيمة المضافة" Kt 19 - 27000 روبل.
— يتم قبول ضريبة القيمة المضافة للخصم على تكلفة أعمال البناء والتركيب التي تم تنفيذها بشكل مستقل في الفترة الضريبية السابقة.

في المجموع، بلغت التكاليف الفعلية لبناء المنشأة للشهر الأول 730 ألف روبل. (50.000 روبل + + 500.000 روبل + 180.000 روبل)، بينما لم يتم تنفيذ أعمال البناء والتركيب بمفردنا (بطريقة اقتصادية). وبالتالي، في الفترة الحالية، لا ينشأ الالتزام بتراكم ضريبة القيمة المضافة من أداء أعمال البناء والتركيب باستخدام الموارد الخاصة؛ - الثاني شهر د-ر 08 مجموعة 70، 69، 60، الخ.

— 55000 فرك. — يعكس تكاليف صيانة إدارة إنشاءات رأس المال، التي تراقب بناء المنشأة؛ D-t 08 K-t 70, 69, 10, 25 "نفقات الإنتاج العامة"، إلخ. — 150.000 فرك. — تم الانتهاء من أعمال البناء والتركيب من قبل موظفي المنظمة؛ D-t 19 K-t 68 حساب فرعي "حسابات ضريبة القيمة المضافة" - 27000 روبل. (150.000 فرك.

" № 6/2016

يجب على المنظمات التي تنفذ المعاملات الخاضعة وغير الخاضعة لضريبة القيمة المضافة الاحتفاظ بسجلات منفصلة وتوزيع مبلغ ضريبة "المدخلات". عند حساب النسبة المناسبة، هل تؤخذ في الاعتبار تكلفة أعمال البناء والتركيب التي يقوم بها المكلف لاستهلاكه الخاص؟

إن إجراء المعاملات الخاضعة لضريبة القيمة المضافة والمعفاة من الضرائب يستلزم التزام دافعي الضرائب بالاحتفاظ بسجلات منفصلة وتوزيع مبالغ ضريبة "المدخلات" على السلع المشتراة (الأعمال والخدمات) التي يتم استخدامها في وقت واحد في هذه العمليات، بالتناسب المناسب. ولذلك، يمكنه خصم جزء فقط من مبلغ ضريبة القيمة المضافة المقدم للدفع من قبل الأطراف المقابلة. عند حساب هذه النسبة، هل يجب أن تؤخذ في الاعتبار تكلفة أعمال البناء والتركيب التي يقوم بها دافع الضرائب لاستهلاكه الخاص؟ ليس لدى المسؤولين في وزارة المالية أي شك في هذا: نعم، ينبغي ذلك. ما هي الحجج التي يقدمونها لدعم موقفهم؟ وهل هم عادلون؟ دعونا معرفة ذلك.

قبل النظر في مسألة حساب نسبة توزيع مبالغ ضريبة القيمة المضافة «المدخلات»، دعونا نذكر المبادئ الأساسية لحساب الضريبة على أعمال البناء والتركيب التي يقوم بها المكلف لاستهلاكه الخاص، وتطبيق التخفيضات الضريبية المقابلة.

ضريبة القيمة المضافة على أعمال البناء والتركيب للاستهلاك الخاص

موضوع الضرائب

البند الفرعي 3 من البند 1 من الفن. 146 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي يحدد تلك العمليات على التنفيذيتم الاعتراف بأعمال البناء والتركيب للاستهلاك الخاص على أنها تخضع لضريبة القيمة المضافة. ولكن ما الذي يجب أن نفهمه من أعمال البناء والتركيب للاستهلاك الشخصي (أو لاحتياجات الفرد)؟

ينص خطاب وزارة المالية الروسية بتاريخ 30 أكتوبر 2014 رقم 03-07-10/55074 على أن أعمال البناء والتركيب لأغراض تطبيق هذه القاعدة يجب اعتبارها عملاً ذا طبيعة رأسمالية، نتيجة لـ ما هي الكائنات التي يتم إنشاؤها العقارات(المباني والهياكل وغيرها) أو تتغير التكلفة الأولية لهذه الكائنات في حالات الانتهاء وإعادة الإعمار والتحديث ولأسباب أخرى مماثلة.

أما لغرض القيام بأعمال البناء والتركيب للاستهلاك الشخصي فمن المناسب التذكير بتعريف هذه الأعمال الوارد في الفقرة 18 من تعليمات ملء استمارة الملاحظة الإحصائية الفيدرالية رقم 1-مؤسسة " معلومات أساسية عن أنشطة المنظمة." بالمناسبة، مشروعية استخدام التعاريف الواردة في أنظمةالهيئات الإحصائية، المشار إليها في خطاب وزارة الضرائب في روسيا بتاريخ 24 مارس 2004 رقم 03-1-08/819/16. وأشار مؤلفوها: نظرًا لعدم وجود تعريف خاص لمفهوم "أعمال البناء والتركيب للاستهلاك الخاص" في قانون الضرائب، فبموجب البند 1 من الفن. 11 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي، من الضروري الإشارة إلى الفروع الأخرى لتشريعات الاتحاد الروسي.

لذلك، يتم تنفيذ أعمال البناء والتركيب (بما في ذلك تركيب وتعديل المعدات اللازمة لتشغيل المباني، على سبيل المثال، تركيب وتركيب معدات التدفئة والتهوية والمصاعد وأنظمة إمدادات الكهرباء والغاز والمياه)، لتلبية احتياجات الفرد الخاصة ( (أي بطريقة اقتصادية) تشمل العمل الذي:

  • يتم تنفيذها لتلبية احتياجاتها الخاصة بموارد المنظمة الخاصة، بما في ذلك الأعمال التي تخصص لها عمال بناء النشاط الرئيسي وتدفع لهم أجورهم بموجب أوامر البناء؛
  • يتم تنفيذها من قبل منظمات البناء من أجل بنائها الخاص (على سبيل المثال، أثناء إعادة بناء المباني الإدارية الخاصة بها، وبناء قاعدة الإنتاج الخاصة بها، وما إلى ذلك).

باختصار، السمات المميزة لأعمال البناء والتركيب للاستهلاك الخاص هي المؤشرات التالية:

  • يجب أن يكون العمل المنجز مرتبطًا بالبناء أو إعادة الإعمار أو التحديث أو أي أعمال أخرى، ونتيجة لذلك تتغير التكلفة الأولية (الاستبدال) للمباني والهياكل؛
  • الكائنات العقارية التي تم إنشاؤها (إعادة بنائها) تخضع للاستخدام في أنشطة المنظمة الخاصة؛
  • يجب أن يتم تنفيذ هذا العمل من قبل الأشخاص الذين لديهم علاقة عمل مع المنظمة.

وفي المقابل، لا يمكن تصنيف ما يلي على أنه أعمال بناء وتركيب للاستهلاك الشخصي:

1) العمل على بناء عقار مخصص لمزيد من البيع بموارده الخاصة. كما هو مذكور في قرار هيئة رئاسة محكمة التحكيم العليا للاتحاد الروسي بتاريخ 23 نوفمبر 2010 رقم 3309/10 في القضية رقم A10-2793/2009، عند إنشاء أشياء بغرض بيعها وتشييدها وبنائها لاحقًا لا يمكن تصنيف أعمال التركيب على أنها عمل يتم تنفيذه للاستهلاك الشخصي. موضوع ضريبة القيمة المضافة في في هذه الحالةينشأ أثناء تنفيذ منشأة تم إنشاؤها (انظر أيضًا خطابات دائرة الضرائب الفيدرالية لروسيا بتاريخ 07/08/2014 رقم GD-4-3/13220@، بتاريخ 12/08/2011 رقم SA-4-7/ 13193@);

2) أعمال التركيب من قبل موظفي تنظيم المعدات المشتراة، لأنه في هذه الحالة لا توجد أيضًا علامة على البناء (انظر قرارات الخدمة الفيدرالية لمكافحة الاحتكار لمنطقة موسكو بتاريخ 28 مارس 2012 في القضية رقم A40-10464/11) -129-46، منطقة شمال القوقاز FAS بتاريخ 20 مارس 2012 في القضية رقم A53-21781/2010). دعونا نضيف: أعمال تركيب المعدات لا تعتبر أعمال بناء وتركيب أيضًا لأنها تحتوي على رموز OKVED مختلفة. وفقًا لمصنف الأنواع لعموم روسيا النشاط الاقتصاديوالمنتجات والخدمات (OK 004-93) تم تعيين رمز أعمال البناء والتركيب برقم 4560521، وتم تعيين رمز أعمال تركيب المعدات 4560522.

حساب وخصم ضريبة القيمة المضافة

بناء على البند 2 من الفن. 159 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي، عند تنفيذ أعمال البناء والتركيب للاستهلاك الخاص، يتم تحديد القاعدة الضريبية في اليوم الأخير من كل فترة ضريبية (البند 10 من المادة 167 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي) كتكلفة كافة المصاريف الفعلية المرتبطة بتنفيذ هذه الأعمال. تشمل هذه النفقات، كقاعدة عامة، تكلفة المواد الخام واللوازم، واستهلاك معدات البناء وغيرها من المعدات، والعمال الذين لديهم أقساط التأمين المستحقة عليها. ستشكل التكاليف المدرجة في المجموع القاعدة الضريبية لأعمال البناء والتركيب.

في هذه الحالة، يجب على المنظمة إعداد فاتورة (وفي نسخة واحدة) لتكلفة أعمال البناء والتركيب المنجزة وتسجيلها:

يحق لضريبة القيمة المضافة المستحقة على تكلفة أعمال البناء والتركيب أن يتم خصمها في نفس الربع (الفقرة 2، البند 5، المادة 172 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي). لممارسة الحق في الخصم، من الضروري أن يرتبط البناء بالممتلكات المخصصة لتنفيذ العمليات الخاضعة لضريبة القيمة المضافة، والتي تخضع تكلفتها لإدراجها في النفقات (بما في ذلك من خلال رسوم الاستهلاك) (الفقرة 3، الفقرة 6، المادة 171 من قانون الضرائب في الاتحاد الروسي ). مع العلم أنه يجب استيفاء الشروط المذكورة أعلاه في وقت واحد.

وبما أن هذا الخصم يتم تطبيقه بالتزامن مع حساب ضريبة القيمة المضافة على تكلفة أعمال البناء والتركيب المنفذة على أساس اقتصادي، فإن مبالغ الضريبة المحسوبة والقابلة للاسترداد تنعكس في إقرار ضريبي واحد.

دعونا نضيف أنه بالإضافة إلى الخصم في شكل مبلغ ضريبة القيمة المضافة المستحقة عند القيام بأعمال البناء والتركيب لاستهلاكها الخاص، فإن مبلغ ضريبة القيمة المضافة "المدخلات" على السلع (الأعمال والخدمات) التي اشترتها المنظمة لأداء هذه الأعمال الأعمال تخضع للخصم. يتم إجراء هذه الاستقطاعات بالطريقة المحددة بشكل عام، أي في وجود الفواتير المستلمة من الأطراف المقابلة والمستندات الأولية ذات الصلة التي تؤكد تسجيل هذه البضائع (الأشغال والخدمات) (الفقرة 1، الفقرة 6، المادة 171، الفقرة 1، الفقرة 5 المادة 172 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي).

إذا تم تنفيذ المعاملات الخاضعة للضريبة وغير الخاضعة لضريبة القيمة المضافة

في حالة شراء السلع (العمل، الخدمات) لاستخدامها في عمليات الإنتاج أو البيع (النقل والتنفيذ وتوفير الاحتياجات الخاصة) للسلع والعمل والخدمات التي لا تخضع للضريبة، وكذلك إنتاج السلع والأعمال والخدمات وعمليات البيع التي لا يتم الاعتراف بها على أنها تخضع لضريبة القيمة المضافة وفقًا للفقرة 2 من الفن. 146 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي، تؤخذ في الاعتبار مبالغ ضريبة القيمة المضافة "المدخلات" على هذه السلع (العمل والخدمات) في تكلفتها (البندان 1 و4 من البند 2 من المادة 170 من قانون الضرائب في الاتحاد الروسي الاتحاد).

وفي المقابل، فإن التنفيذ المتزامن من قبل دافعي الضرائب للمعاملات الخاضعة لضريبة القيمة المضافة والمعفاة من الضرائب يتطلب الحفاظ على محاسبة منفصلةهذه العمليات (البند 4 من المادة 149 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي) وتوزيع مبالغ ضريبة "المدخلات" على السلع المشتراة (العمل والخدمات) المستخدمة في كل من الأنشطة الخاضعة للضريبة وغير الخاضعة للضريبة. وفقا للفقرة. 4 ص 4 فن. 170 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي، يتم قبول مبالغ هذه الضريبة للخصم أو أخذها في الاعتبار في تكلفة السلع (العمل والخدمات) بالنسبة التي يتم استخدامها لإنتاج أو بيع السلع والعمل ، خدمات، حقوق الملكية، معاملات بيعها تخضع للضريبة أو معفاة منها، على النحو الذي يحدده قبول دافع الضرائب السياسة المحاسبيةلأغراض الضريبة.

تفاصيل حساب هذه النسبة منصوص عليها في البند 4.1 من الفن. 170 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي: يتم حسابه على أساس تكلفة البضائع المشحونة (العمل المنجز والخدمات المقدمة)، وحقوق الملكية المنقولة، والمعاملات التي تخضع لبيعها لضريبة القيمة المضافة (معفاة من الضرائب)، في التكلفة الإجماليةالبضائع المشحونة (العمل المنجز والخدمات المقدمة)، وحقوق الملكية المنقولة لصالح .

كما هو موضح في خطاب وزارة المالية الروسية بتاريخ 26 فبراير 2016 رقم 03-07-11/10717، عند تحديد هذه النسبة، يتم أخذ المعاملات في الاعتبار باعتبارها ضريبة القيمة المضافة الخاضعة للضريبة ( بما في ذلك القيام بأعمال البناء والتركيب للاستهلاك الخاص)، والمعاملات التي لا تخضع لهذه الضريبة لجميع الأسباب المنصوص عليها في هذا الفصل. 21 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي (بما في ذلك المعاملات غير المعترف بها على أنها تخضع لضريبة القيمة المضافة وفقًا للفقرة 2 من المادة 146 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي، بالإضافة إلى العمليات المذكورة في المادة 149 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي) الاتحاد الروسي).

دعونا توضيح ذلك مع مثال.

مثال 1

قامت الشركة خلال الربع الثاني من عام 2016 بتنفيذ ما يلي:

  • المنتجات النهائية، خاضعة لضريبة القيمة المضافة بمبلغ 4.562.530 روبل روسي. (باستثناء الضريبة على القيمة المضافة)؛
  • إجراء معاملات لا تخضع لضريبة القيمة المضافة بمبلغ 1,674,830 روبل روسي.

وفي نفس الربع قامت الشركة بتنفيذ أعمال البناء والتركيب لاستهلاكها الخاص بمبلغ 1594500 روبل. (باستثناء الضريبة على القيمة المضافة).

تحتفظ الشركة بمحاسبة منفصلة لمبالغ ضريبة القيمة المضافة على المخزونات المشتراة والأعمال والخدمات المستخدمة لتنفيذ المعاملات الخاضعة وغير الخاضعة للضريبة.

مقدار ضريبة القيمة المضافة "المدخلة" المتعلقة مصاريف الأعمال العامة، بلغت 642785 روبل.

تتجاوز حصة إجمالي نفقات المعاملات المعفاة من ضريبة القيمة المضافة 5٪ من إجمالي نفقات اقتناء وإنتاج و (أو) بيع البضائع (الأعمال والخدمات) وحقوق الملكية.

إن مبلغ ضريبة القيمة المضافة "المدخلات" التي ستقبلها الشركة للخصم يساوي (مع الأخذ في الاعتبار نهج وزارة المالية في حساب النسبة) 505326.52 روبل. (642,785 × (4,562,530 + 1,594,500) / (4,562,530 + 1,594,500 + 1,674,830)).

وبناء على ذلك، فإن مبلغ ضريبة القيمة المضافة "المدخلات"، التي لن يتم خصمها، ولكن سيتم تضمينها في تكلفة المخزون والأشغال والخدمات، سيكون 137458.48 روبل. (642,785 - 505,326.52).

ملاحظة: المنهجية المقترحة من قبل مسؤولي وزارة المالية لحساب نسبة تقسيم مبالغ ضريبة القيمة المضافة “المدخلات” (مع الأخذ في الاعتبار تكلفة أعمال البناء والتركيب) ستسمح لدافع الضريبة بزيادة مبلغ ضريبة القيمة المضافة المقبولة للخصم . وهو أمر إيجابي بلا شك. وإلا فإن هذه القيمة ستكون أقل. أحكم لنفسك.

مثال 2

سوف نستخدم البيانات من المثال 1 مع الاختلاف الوحيد وهو أننا عند تحديد النسبة لن نأخذ في الاعتبار تكلفة أعمال البناء والتركيب التي يتم إجراؤها لاستهلاكنا الخاص.

سيكون مبلغ ضريبة القيمة المضافة "المدخلة" التي ستقبلها الشركة للخصم 470187.04 روبل. (642,785 × 4,562,530 / (4,562,530 + 1,674,830)).

وبناءً على ذلك، فإن مبلغ ضريبة القيمة المضافة "المدخلات"، والتي لن يتم خصمها، ولكن سيتم تضمينها في تكلفة المخزون والأشغال والخدمات، يساوي 172.597.96 روبل روسي. (642,785 - 470,187.04).

تأملات حول الموضوع

وكما يتبين من الأمثلة المقدمة، فإن الفرق في مبلغ ضريبة القيمة المضافة الذي يمكن لدافعي الضرائب المطالبة به كخصم (اعتمادًا على طريقة حساب النسبة) هو 35139.48 روبل روسي. (505,326.52 - 470,187.04).

الاستفادة من الاستخدام مخطط مماثلإن حساب نسبة قسم ضريبة القيمة المضافة "للأعمال العامة" أمر واضح بالنسبة لدافعي الضرائب. ولكن كيف سيكون رد فعل السلطات الضريبية على مثل هذا الحساب؟ نعتقد أنه في هذه الحالة من الصعب الاعتماد على مصلحتهم. ثم إن في استدلال أصحاب الرسالة رقم 03-07-11/10717 نقطة واحدة تثير الشكوك.

بعد كل شيء، وفقا للفقرة 4.1 من الفن. 170 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي، يتم تحديد النسبة قيد النظر على أساس تكلفة البضائع المشحونة (العمل المنجز والخدمات المقدمة)، وحقوق الملكية المنقولة، ومعاملات بيعها (لا تخضع) للضريبة.

ولكن هل يمكن تصنيف تنفيذ أعمال البناء والتركيب للاستهلاك الخاص على أنه مبيعات، مع مراعاة تعريف المبيعات من البند 1 من الفن. 39 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي؟ دعونا نتذكر أن القاعدة المذكورة تنص على: يتم الاعتراف ببيع البضائع أو الأعمال أو الخدمات، على التوالي، على أنها نقل ملكية البضائع على أساس مدفوع الأجر، ونتائج العمل الذي يقوم به شخص لشخص آخر، وتقديم الخدمات مقابل أجر من شخص إلى شخص آخر، وفي الحالات المنصوص عليها قانون الضرائبنقل ملكية البضائع، نتائج العمل الذي يؤديه شخص لشخص آخر، تقديم الخدمات من شخص لشخص آخر مجانا.

حيث أن نتيجة أعمال البناء والتركيب التي تقوم بها المنظمة لاستهلاكها الخاص لا تنتقل إلى الخارج بل تبقى داخل المنظمة. وبالإضافة إلى ذلك، في الفقرة 1 من الفن. 146 من قانون الضرائب في الاتحاد الروسي، المشرع بوضوح ترسيمبيع البضائع والأشغال والخدمات (البند 1) وتنفيذ أعمال البناء والتركيب للاستهلاك الخاص (البند 3) وهي مستقلكائنات ضريبة القيمة المضافة.

اتضح أن مؤلفي الرسالة رقم 03-07-11/10717 يحددون المعاملات الخاضعة للضريبة ومعاملات بيع البضائع (العمل والخدمات). ولكن في الفقرة 4.1 من الفن. 170 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي نتحدث حصريًا عن التنفيذ. إذن، عند حساب النسبة، هل يصح إدراج تكلفة أعمال البناء والتركيب للاستهلاك الشخصي ضمن تكلفة البضائع (الأشغال، الخدمات) المباعة؟

على ما يبدو، سيتعين على المحكمين حل هذه المشكلة (ما لم يغير الممولين رأيهم ويغيروا رأيهم). وليس لدينا أدنى شك في أن النزاعات مع المتحكمين ستنشأ. لذلك، قبل التطبيق العملي لمنهج حساب نسبة توزيع إجمالي مبالغ ضريبة القيمة المضافة "المدخلات"، التي اقترحتها وزارة المالية في كتابها رقم 03-07-11/10717، فمن المنطقي أن يقوم المكلف بتقييم قيمة ضريبة القيمة المضافة "المدخلات" المخاطر المرتبطة بظهور المطالبات من السلطات الضريبية والنزاعات القانونية.

تمت الموافقة عليه بموجب أمر Rosstat رقم 691 بتاريخ 9 ديسمبر 2014.

تمت الموافقة عليه بموجب مرسوم معيار الدولة لروسيا بتاريخ 08/06/1993 رقم 17.

تشير الأسطر 2 و2أ و2ب و6 و6أ و6ب إلى تفاصيل المنظمة نفسها.

الملحق 3 لمرسوم حكومة الاتحاد الروسي المؤرخ 26 ديسمبر 2011 رقم 1137.

الملحق 5 لمرسوم حكومة الاتحاد الروسي رقم 1137.

الملحق 4 لمرسوم حكومة الاتحاد الروسي رقم 1137.

ضريبة القيمة المضافة على إنشاء الأصول الثابتة - يحتوي إجراء المحاسبة وخصم هذه الضريبة على عدد من الميزات التي تختلف عن إجراء المحاسبة وخصم ضريبة القيمة المضافة أثناء بيع واقتناء الأصول الثابتة. دعونا نلقي نظرة فاحصة على هذه الميزات في مقالتنا.

إجراءات حساب ضريبة القيمة المضافة أثناء أعمال البناء والتركيب

لاحتساب ضريبة القيمة المضافة عند القيام بأعمال البناء والتركيب للاستهلاك الخاص للمكلف، يتم تنفيذ الخطوات التالية بشكل تسلسلي:

  1. يتم حساب القاعدة الضريبية لأعمال البناء والتركيب المكتملة.
  2. عازم الفترة الخاضعة للضريبة، حيث تحتاج إلى حساب ضريبة القيمة المضافة وحساب مبلغ الضريبة.
  3. يتم إعداد فاتورة بتكلفة أعمال البناء والتركيب المنجزة.
  4. يتم خصم مبلغ ضريبة القيمة المضافة على المواد المشتراة والأعمال والخدمات اللازمة لتنفيذ أعمال البناء والتركيب، ومبلغ ضريبة القيمة المضافة المستحقة على حجم أعمال البناء والتركيب المنجزة.
  5. المقدمة في مصلحة الضرائبإقرار ضريبة القيمة المضافة المكتمل.
  6. يتم دفع الضريبة إلى الميزانية إذا كان الإقرار يعكس مبلغ ضريبة القيمة المضافة المستحقة.

تحديد الوعاء الضريبي لضريبة القيمة المضافة أثناء أعمال البناء والتركيب

يتم تحديد القاعدة الضريبية لضريبة القيمة المضافة عند تنفيذ أعمال البناء والتركيب على أنها تكلفة هذا العمل. تشمل التكلفة المشار إليها جميع نفقات دافعي الضرائب التي تكبدها بالفعل أثناء إنشاء الأصول الثابتة.

إذا شاركت منظمات خارجية جزئيًا في تنفيذ أعمال البناء والتركيب، فلا ينبغي تضمين تكلفة أعمال البناء التي يقوم بها المقاولون في القاعدة الضريبية (انظر قرار محكمة التحكيم العليا للاتحاد الروسي بتاريخ 6 مارس 2007 رقم 15182/06 وقرار الخدمة الفيدرالية لمكافحة الاحتكار في منطقة الأورال بتاريخ 14 يناير 2008 رقم Ф09-11071/07-С2). يلتزم مسؤولو الضرائب أيضًا بهذا الموقف (خطاب دائرة الضرائب الفيدرالية في روسيا بتاريخ 4 يوليو 2007 رقم ШТ-6-03/527).

استحقاق ضريبة القيمة المضافة على أعمال البناء

يجب حساب ضريبة القيمة المضافة عند القيام بأعمال البناء للاستهلاك الخاص في نهاية كل فترة ضريبية (البند 10 من المادة 167 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي). وبالتالي، يقوم المكلف باحتساب مبلغ ضريبة القيمة المضافة على أساس ربع سنوي بناءً على حجم العمل الذي تم تنفيذه خلال الربع.

في اليوم الأخير من الربع، يتم إصدار الفاتورة وفقًا للمادة. 163 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي والبند 21 من قواعد الاحتفاظ بدفتر المبيعات، تمت الموافقة عليه بموجب مرسوم حكومة الاتحاد الروسي بتاريخ 26 ديسمبر 2011 رقم 1137. يمكن إعداد الوثيقة في نسخة واحدة، نظرًا لأن المشتري الذي يجب نقل النسخة الثانية إليه غير موجود على هذا النحو (البند 6 من قواعد ملء الفاتورة - الفواتير المعتمدة بموجب مرسوم حكومة الاتحاد الروسي بتاريخ 26 ديسمبر 2011 رقم 1137). وبناء على ذلك، في سطر "البائع"، "المرسل إليه وعنوانه"، "المرسل وعنوانه"، "المشتري" من الضروري إدخال تفاصيل دافع الضرائب الذي قام بأعمال البناء بنفسه.

يتم تسجيل الفاتورة الصادرة بهذه الطريقة في دفتر الشراء ودفتر المبيعات في وقت واحد (الفقرتان 3 و 21 من قواعد الاحتفاظ بدفتر المبيعات، المعتمدة بموجب مرسوم حكومة الاتحاد الروسي المؤرخ 26 ديسمبر 2011 رقم 1137 و الفقرة 2 من البند 20 من قواعد الحفاظ على دفتر المشتريات، المعتمدة بموجب المرسوم الحكومي RF بتاريخ 26 ديسمبر 2011 رقم 1137).

خصم ضريبة القيمة المضافة في البناء

عند القيام بأعمال البناء والتركيب بطريقة اقتصادية، يمكن لدافع الضريبة المطالبة بخصم مبالغ ضريبة القيمة المضافة التالية:

  1. يتم دفع ضريبة القيمة المضافة للموردين عند شراء المواد والأعمال والخدمات المستخدمة أثناء أعمال البناء.
  2. ضريبة القيمة المضافة المدفوعة للبائع لمشروع بناء رأسمالي غير مكتمل، وتم استكماله لاحقًا باستخدام الأساليب الاقتصادية.
  3. ضريبة القيمة المضافة، والتي يتم استحقاقها عند القيام بأعمال البناء والتركيب للاستهلاك الشخصي.

في هذه الحالة، يمكن خصم مبالغ ضريبة القيمة المضافة المحددة في البندين 1 و 2 عند استلام المواد والأعمال والخدمات واستلام الفواتير من الموردين (خطاب وزارة المالية الروسية بتاريخ 21 سبتمبر 2007 رقم 03-07- 10/20، دائرة الضرائب الفيدرالية الروسية في موسكو بتاريخ 22 يوليو 2008 رقم 19-11/069325). تعد البيانات المتعلقة بمبلغ ضريبة القيمة المضافة على السلع (العمل والخدمات) المشتراة لأعمال البناء والتركيب، ومبلغ الضريبة المقدمة من المقاولين، ضرورية لحساب المؤشر في السطر 120 من القسم. 3 نماذج إقرار ضريبة القيمة المضافة (الفقرة 6، البند 38.13 من إجراءات ملء الإقرار، تمت الموافقة عليها بأمر من دائرة الضرائب الفيدرالية في روسيا بتاريخ 29 أكتوبر 2014 رقم MMV-7-3/558@).

من الضروري خصم ضريبة القيمة المضافة، التي تم استحقاقها على مبلغ المصاريف المتكبدة أثناء إنشاء أصل ثابت باستخدام الموارد الذاتية، في اليوم الأخير من الفترة الضريبية في وقت تحديد الوعاء الضريبي. تم تحديد هذا الإجراء لقبول الخصومات في الفقرة. 3 البند 6 الفن. 171 والفقرة. 2 البند 5 الفن. 172 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي. وهكذا، ضريبة القيمة المضافة على الانتهاء أعمال بناءيمكن تقديمها للخصم في نفس الربع الذي تم استحقاقها فيه للدفع إلى الميزانية (خطاب دائرة الضرائب الفيدرالية في روسيا بتاريخ 23 مارس 2009 رقم ШС-22-3/216@). يجب أن ينعكس مبلغ الضريبة المحدد في إقرار ضريبة القيمة المضافة في السطر 060 قسم "القيام بأعمال البناء والتركيب للاستهلاك الخاص". قسم 3 و140 "مبلغ الضريبة المحسوبة عند القيام بأعمال البناء والتركيب للاستهلاك الخاص قابلة للخصم". 3 (البندان 38.3 و38.10 من إجراءات ملء الإقرار الضريبي لضريبة القيمة المضافة، تمت الموافقة عليه بأمر من دائرة الضرائب الفيدرالية في روسيا بتاريخ 29 أكتوبر 2014 رقم MMВ-7-3/558@).

نتائج

يتم احتساب ضريبة القيمة المضافة على إنشاء الأصول الثابتة وخصمها في نهاية كل فترة ضريبية. أساس حساب الضريبة هو التكاليف المتكبدة أثناء حملة البناء. يتم أخذ ضريبة القيمة المضافة القابلة للاسترداد في الاعتبار في دفتر الشراء عند استلام المواد والعمل، بالإضافة إلى استلام الوثائق اللازمة.

أدخل القانون الاتحادي رقم 224-FZ المؤرخ 26 نوفمبر 2008 عددًا من التعديلات المهمة على إجراءات حساب الضرائب. يتعلق أحدهما بتحديد القاعدة الضريبية لضريبة القيمة المضافة عند القيام بأعمال البناء والتركيب للاستهلاك الشخصي. تمت مناقشة هذا في مقالتنا.
ما هو جوهر المشكلة

يخضع أداء المنظمة لأعمال البناء والتركيب (CEM) لاستهلاكها الخاص لضريبة القيمة المضافة على أساس الفقرة الفرعية 3 من الفقرة 1. بشكل عام، يرتبط هذا بجوهر ضريبة القيمة المضافة كضريبة على القيمة المضافة التي تم تشكيلها حديثًا. وبالتالي، فإن المنظمة مسؤولة عن حساب الضريبة ودفعها للميزانية.
وتحدد الشركة الوعاء الضريبي على أساس تكلفة الأعمال المنجزة، محسوبة على أساس جميع النفقات الفعلية لتنفيذها (البند 2).
تجدر الإشارة إلى أنه يحق للمؤسسة خصم ضريبة القيمة المضافة المستحقة على تكلفة أعمال البناء والتركيب لاستهلاكها الخاص. ومع ذلك، في السابق كان هذا الحق يمنح فقط عند دفع الضرائب إلى الميزانية. وقد ورد هذا الشرط في الفقرة 5.

كانت هذه بالتحديد هي المشكلة الرئيسية لمنظمات البناء.
وأجمعت السلطات على أنه لا يمكن تطبيق الخصم إلا في الفترة التالية للفترة الضريبية التي تم دفع ضريبة القيمة المضافة عنها. علاوة على ذلك، وفقًا لوزارة المالية الروسية، حتى لو تجاوز إجمالي مبلغ الخصومات للمنظمة الضريبة المستحقة، فلا يزال يتعين دفع ضريبة القيمة المضافة على تكلفة أعمال البناء والتركيب لاستهلاكها الخاص فعليًا إلى الميزانية (انظر الرسالة المؤرخة في يوليو/تموز) 3، 2006 رقم 03-04-10/09). ولذلك فإن الفترة الضريبية التي يتم فيها احتساب مبلغ الضريبة على العمل المحدد تختلف عن الفترة الضريبية التي يحق للشركة خصم مبلغ الضريبة هذا فيها.
وبخلاف ذلك، لا يمكن إجراء خصومات على هذه النفقات.

نحن نطبق قواعد جديدة

ألغى القانون الاتحادي رقم 224-FZ هذه المشكلة عن طريق تغيير إجراء خصم ضريبة القيمة المضافة على العمل المحدد.
وفق طبعة جديدةالفقرة 5، الآن سيكون للشركة الحق في خصم ضريبة القيمة المضافة بالفعل في وقت تحديد القاعدة الضريبية.
وهذا هو، في الواقع، تنعكس عمليتان في وقت واحد في إقرار ضريبي واحد: حساب ضريبة القيمة المضافة على تكلفة أعمال البناء والتركيب للاستهلاك الخاص، وخصم مبلغ الضريبة المتراكمة.
وبالتالي، لم يعد من الضروري تحويل مبلغ الضريبة إلى الموازنة لقبوله كخصم.

وفي الوقت نفسه، ينبغي أن يؤخذ في الاعتبار أن الشروط الأخرى لتطبيق خصم ضريبة القيمة المضافة ظلت دون تغيير.
كما كان من قبل، لا يزال من الضروري أن ترتبط أعمال البناء والتركيب المكتملة بالممتلكات المخصصة لتنفيذ المعاملات الخاضعة لضريبة القيمة المضافة، والتي تخضع تكلفتها لإدراجها في النفقات (بما في ذلك من خلال خصومات الاستهلاك) عند حساب ضريبة دخل الشركات (البند 6). وأيضا - وجود فاتورة.

كما ترون، يتم تبسيط إجراءات التسوية مع الميزانية، ويتم تحرير المنظمة من الحاجة إلى تحويل رأس المال العامل، وهو أمر مهم بشكل خاص أثناء الأزمة.
يمكن القول أن التغييرات التي تم إجراؤهاسيكون له تأثير إيجابي على حساب مدفوعات الضرائب وسيقلل من العدد موضوع مثير للجدل.

أحكام انتقالية

التعديلات التي تم النظر فيها تسري اعتبارا من 1 يناير 2009.
من الضروري أن نأخذ في الاعتبار أن القانون رقم 224-FZ ينص على أحكام انتقالية.

وعليه، ووفقاً للفقرة (13) من المادة (9) من القانون المذكور، فإن مبالغ الضريبة غير المقبولة للخصم، والتي تم احتسابها من قبل الشركات لأعمال البناء والتركيب لاستهلاكها الخاص، والتي تمت في الفترة من 1 يناير 2006 إلى 1 يناير، 2009، يتم قبولها للخصم في الإجراء المعمول به سابقا.