الضرائب والمحاسبة على الأصول الثابتة المشتراة بالتقسيط. سؤال: عند بيع البضائع بالتقسيط (القرض التجاري)، هل يصبح من الضروري فرض ضريبة القيمة المضافة على مبلغ الفائدة المستلمة مقابل بيع البضائع؟ كيفية دفع ثمن الترميم
في الوقت الحاضر، يعد بيع البضائع بالائتمان ظاهرة شائعة جدًا في السوق الاستهلاكية. ويرجع ذلك إلى أنه من خلال طريقة التداول هذه، يستلم المشتري البضاعة على الفور، ويدفع تكلفتها على مدى عدة أشهر أو سنوات، وهو أمر جذاب للغاية للمستهلكين. دعونا نفكر في إجراءات المحاسبة عن المعاملات التي تنطوي على بيع البضائع بالائتمان من البائع.
فى السوق الإقراض الاستهلاكيهناك القروض التجارية والسلعية. يتميز القرض التجاري بخاصية السداد، وهي سمة من سمات الالتزامات المقترضة الأخرى، بينما بموجب اتفاقية القرض التجاري، ينشأ التزام أحد الطرفين بدفع ثمن البضائع الموردة (العمل المنجز والخدمات المقدمة) وتحويل الفائدة المقابلة. إذا بيعت بضائع، وتم سداد ثمنها بالدفع المؤجل ودفع الفوائد، فإن هذا النوع من الإقراض يكون تجاريا، وليس تجاريا. الائتمان التجاري(خطاب من إدارة الضرائب في روسيا لموسكو بتاريخ 30 أكتوبر 2003 رقم 24-11/60856).
البيع على الائتمان بمشاركة البنك
يعد البيع بالائتمان بمشاركة البنك أكثر ربحية حيث يتلقى المتجر الأموال مقابل البضائع المباعة بالائتمان على الفور، وإن كان ذلك مطروحًا منه العمولة. لتنفيذ مثل هذا المخطط، يجب على المتجر أولا إبرام اتفاقية مع البنك بشأن تنظيم المدفوعات غير النقدية. عادةً ما تتم معالجة القرض نفسه بواسطة متخصص في البنك أو موظف في متجر تم تدريبه من قبل البنك. عند بيع البضائع بالأجل، يتم فعلياً إبرام صفقتين:
- بين المشتري والبنك - تقديم قرض؛
- بين المشتري والمتجر - شراء وبيع البضائع.
يتكون استلام الأموال من المتجر لدفع ثمن البضائع عن طريق الائتمان بمشاركة البنك دفعة مبدئية، والتي يدفعها المشتري إلى السجل النقدي بالمتجر (نقدًا أو باستخدام بطاقة مصرفية) ومن الجزء المتبقي من تكلفة البضاعة المباعة التي صدر القرض من أجلها. ويقوم البنك بتحويل هذا المبلغ (ناقص العمولة) إلى الحساب الجاري للمتجر.
يمكن فقط للبنك أو أي شركة أخرى تقديم القرض منظمة الائتمان. شبكة تجاريةليس له الحق في بيع البضائع بالأجل دون وساطة البنك. لشراء البضائع، يقوم المشتري بملء نموذج، والذي يتم إرساله إلى البنك مع نسخ من مستندات المشتري، بالإضافة إلى إحدى نسختين من اتفاقية القرض. تبقى النسخة الثانية من العقد مع المشتري.
لاحظ أن المشتري لا يتلقى البضائع المشتراة عن طريق الائتمان إلا بعد التوقيع على اتفاقية القرض (المواد 819-821 من القانون المدني للاتحاد الروسي)، حيث يتحمل البنك جميع المخاطر المرتبطة بعدم سداد القرض. بعد إبرام اتفاقية القرض، يقوم المشتري بدفع دفعة أولية إلى ماكينة تسجيل النقد في المتجر واستلام عملية الشراء. عادة تتراوح الرسوم من 10 إلى 30% من تكلفة البضاعة، ولكن هناك متاجر تبيع بدون دفعة أولى. ويتم تحويل المبلغ المتبقي من قبل البنك الذي أبرم معه المشتري اتفاقية قرض(ناقص عمولة خدمات التسوية والنقد) . في المستقبل، يقوم المشتري بسداد القرض مباشرة مع البنك.
وفقا للفن. 252 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي، يجب أن تكون النفقات مبررة اقتصاديا. لذلك، يجب على مؤسسة تجارة التجزئة أن تدرج في اتفاقية تنظيم المدفوعات غير النقدية شرط قيام البنك بتزويد المتجر بخدمات التسويات مع عملائه فيما يتعلق بالبضائع المباعة على حساب القروض الاستهلاكيةإناء. ثم يمكن أن تؤخذ في الاعتبار الدفع مقابل الخدمات المصرفية (عمولة التسوية والخدمات النقدية) على أنها (البند الفرعي 25، البند 1، المادة 264 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي) أو النفقات غير التشغيلية (البند الفرعي 15، البند 1، المادة 265 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي). وفي الوقت نفسه، في السياسة المحاسبيةيجب تسجيل مجموعة محاسبة النفقات المحددة.
عند شراء البضائع بالائتمان، لا يقتصر المشتري بأي حال من الأحوال على الحقوق الممنوحة له بموجب قانون الاتحاد الروسي الصادر في 7 فبراير 1992 رقم 2300-I "بشأن حماية حقوق المستهلك". على وجه الخصوص، يمكن للمشتري إرجاع أو استبدال أو تقديم مطالبات فيما يتعلق بجودة البضائع.
مع وضع هذا في الاعتبار، انتبه إلى واحد نقطة مهمة: في الممارسة العملية، غالبا ما يتم وضع اتفاقية القرض بحيث تكون البضائع المشتراة ضمانات للبنك. وفقا لأحكام الفن. 353 من القانون المدني للاتحاد الروسي، عندما يتغير مالك الممتلكات المرهونة، تنتقل جميع الالتزامات بموجب التعهد إلى المالك الجديد، وبالتالي، عندما يتم إرجاع البضائع المباعة، التي تم التعهد بها، تنتقل جميع التزامات المرتهن إلى المتجر. قد تكون إحدى هذه المسؤوليات سداد القرض.
بيع البضائع بالتقسيط (مع الدفع المؤجل)
طريقة بيع البضائع، عندما يمنح المتجر الائتمان، لها إيجابيات وسلبيات. تتمثل مزايا هذه الطريقة في سهولة التسجيل وحقيقة أن المتجر لا يضطر إلى دفع رسوم للبنك. ومع ذلك، فإن المتجر يتحمل مخاطر عدم قيام المشتري بسداد القرض، كما يحد من رأس ماله العامل.
يقوم المتجر بعمليات بيع مستقلة للبضائع بالائتمان في إطار اتفاقية الشراء والبيع، أي. لا توجد اتفاقية قرض منفصلة في هذه الحالةلم يتم الانتهاء منه. يجب أن تحتوي اتفاقية الشراء والبيع على بند بشأن الدفع المؤجل أو بالتقسيط. وبالتالي، في اتفاقية الشراء والبيع مع الدفع المؤجل، من الضروري الإشارة إلى أن البضائع يتم دفعها لفترة معينة بعد نقلها إلى المشتري، وفي اتفاقية الدفع بالتقسيط - سعر البضاعة، الإجراء، الشروط ومبالغ الدفعات مقابل ذلك.
من لحظة بيع البضاعة للمشتري بالتقسيط (أو بالدفع المؤجل) حتى يتم السداد الكامل، تظل البضاعة مرهونة للبائع. لذلك، في حالة انتهاك شروط الدفع للبضائع، يجوز للبائع المطالبة بإعادتها. ومع ذلك، هناك استثناء هنا: إذا كان المشتري قد دفع بالفعل أكثر من نصف تكلفة البضاعة، فلا يستطيع البائع المطالبة بإعادتها (المادتان 488 و 489 من القانون المدني للاتحاد الروسي).
قد يقرر المتجر أن المشتري يدفع فائدة على مبلغ يتوافق مع سعر المنتج. يتم تحديد مبلغ الفائدة وإجراءات دفعها بموجب الاتفاقية. لاحظ أنه إذا قام المشتري بإرجاع منتج ذي جودة غير كافية، فيجب على البائع أن يعوضه ليس فقط عن مبلغ القرض الذي سدده المشتري قبل إعادة هذه البضائع، ولكن أيضًا عن الفائدة المدفوعة (الفقرة 5 من المادة 24 من قانون إعادة البضائع) قانون حماية حقوق المستهلك).
لتسجيل معاملات بيع البضائع بالتقسيط أو بالدفع المؤجل توجد نماذج خاصة موحدة. إذا قام المشتري بسداد القرض عن طريق الاستقطاعات من أجور، فإنه يحتاج إلى أن يقدم إلى المتجر شهادة من مكان عمله أو دراسته، شهادة شراء البضائع بالآجل (نموذج رقم KR-1). يتم إصدار هذه الشهادة للمتقاعدين في المكتب الإقليمي لصندوق المعاشات التقاعدية. بالإضافة إلى ذلك، يقوم المشتري بإعداد التزام بالطلب في نسختين (النموذج رقم KR-2 1). يشير إلى الفائدة على القرض ومبلغ الدفعة الشهرية وتاريخ سداد الدين. يتم إرسال النسخة الأولى إلى المؤسسة التي يعمل بها المشتري، وتبقى النسخة الثانية في المتجر. بالنسبة للمشترين الذين يقومون بسداد القرض بأنفسهم، يتم إصدار أمر التزام شخصيًا.
يتم نقل البضاعة إلى المشتري على أساس الطلب (النموذج رقم KR-4 1). وهو يسرد اسم وخصائص وسعر وقيمة المنتج الذي سيتم إصداره. عند استلام البضاعة، يقوم المشتري بالتوقيع على الطلب ويشير فيه إلى بيانات جواز سفره. يتم تسجيل استلام الأموال إلى السجل النقدي للبضائع المباعة بالائتمان في بيان استلام الأموال إلى السجل النقدي من المشترين لسداد الديون مقابل البضائع المباعة بالائتمان (النموذج رقم KR-5 1).
المبيعات على الائتمان وUTII
بموجب الفقرة 2 من الفن. 346 26 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي، يتم نقل تجارة التجزئة إلى دفع UTII. ولتطبيق هذا النظام الضريبي، فإن حقيقة ممارسة الأنشطة التجارية على أساس اتفاقية البيع والشراء بالتجزئة هي المهمة فقط. إن طريقة الدفع مقابل البضائع ولحظة الدفع من قبل المشتري ليست العلامات الرئيسية لتصنيف التجارة على أنها تجارة تجزئة (قرارات الخدمة الفيدرالية لمكافحة الاحتكار في منطقة غرب سيبيريا بتاريخ 10 يوليو 2007 في القضية رقم Ф04-4463/2007) (35958-А46-7)، FAS Volga- Vyatka بتاريخ 2 يوليو 2007 في القضية رقم A82-17411/2005-27، خطاب وزارة المالية الروسية بتاريخ 24 أبريل 2007 رقم 03-11-05 / 80).
هكذا، النشاط الرياديلبيع البضائع على أساس شراء التجزئة واتفاقيات البيع على الائتمان يشير إلى تجارة التجزئة(خطاب وزارة المالية الروسية بتاريخ 21 يونيو 2007 رقم 03-11-05/137). وهذا يعني أنه إذا تم نقل هذا النوع من النشاط بقرارات من السلطات المحلية إلى دفع ضريبة واحدة على الدخل المحسوب، فيجب على منظمة تجارة التجزئة التي تبيع البضائع بالائتمان أن تستخدم نظام الضرائب في شكل UTII. يرجى ملاحظة أن الفائدة التي يفرضها المتجر على مبلغ القرض المقدم تخضع لها أيضًا ضريبة واحدة.
وفي الوقت نفسه، إذا كان المتجر يبيع السلع الانتقائية بالأجل ( سياراتوالدراجات النارية التي تزيد قوة محركها عن 112.5 كيلووات (150 حصان)، والشاحنات والمركبات الخاصة، والمقطورات، وشبه المقطورات، والمقطورات)، فلا يحق له تطبيق نظام الضرائب في شكل ضريبة واحدة على الدخل المحتسب (المادة 346 27 من قانون الضرائب في الاتحاد الروسي).
المحاسبة والمحاسبة الضريبية
يعتمد إجراء تسجيل معاملات بيع البضائع بالائتمان في المحاسبة على من يقدم القرض للشراء - البائع أو البنك. إذا تم تقديم القرض من قبل متجر، من أجل الاعتراف بالعائدات المحاسبية من بيع البضائع بشروط قرض تجاري، فمن الضروري مراعاة أحكام الفقرتين 6.2 و 12 من PBU 9/99. وفقًا للفقرة 6.2 من اللوائح، عند بيع البضائع بشروط قرض تجاري مقدم في شكل دفعة مؤجلة ومقسطة، يتم قبول العائدات محاسبةكليا الحسابات المستحقة، أي. بما في ذلك الفوائد على القرض الذي سيدفعه المشتري كمكافأة مقابل استخدام البضاعة.
بناءً على البند 12 من PBU 9/99، فإن أحد شروط محاسبة الإيرادات في المحاسبة هو نقل ملكية البضاعة من البائع إلى المشتري. أذكر أن حق ملكية الحائز على الشيء بموجب العقد ينشأ من لحظة نقله، ما لم ينص القانون أو العقد على خلاف ذلك (البند 1 من المادة 223 من القانون المدني للاتحاد الروسي). لذلك، إذا انتقلت ملكية البضاعة إلى المشتري في وقت نقل البضاعة، فعند المحاسبة تنعكس العائدات في رصيد الحساب 90 "المبيعات"، الحساب الفرعي 1 "الإيرادات" بالتوافق مع الخصم من الحساب 50 "أمين الصندوق" (في حالة تقديم دفعة أولية) والحساب 62 "التسويات مع المشترين والعملاء" (من حيث القرض المقدم للمشتري).
ومع ذلك، قد ينص العقد على أن ملكية البضائع لا تنتقل إلى المشتري إلا بعد الدفع. في هذه الحالة، يتم احتساب تكلفة البضاعة حتى السداد في الحساب 45 "البضائع المشحونة".
تنعكس تكلفة البضائع المباعة في رصيد الحساب 41 "البضائع" بالتوافق مع الخصم من الحساب، الحساب الفرعي 2 "تكلفة المبيعات". وفي الوقت نفسه، يتم رهن البضائع المباعة بشروط قرض تجاري للبائع حتى يتم سداد كامل المبلغ، ويتم تسجيل قيمتها في حساب خارج الميزانية العمومية 008 "الأوراق المالية للالتزامات والمدفوعات المستلمة" بتكلفة تعتمد على شروط العقد. ويتم شطب مبالغ الضمانات المسجلة في الحساب اعتبارا من تاريخه السداد الكاملدَين.
مثال 1.
تقوم منظمة تجارة التجزئة المنقولة لدفع UTII ببيع جزء من بضائعها بالدين. مساحة المبيعات 140 م2.
في يناير 2008، باعت المنظمة جهاز كمبيوتر لفرد بسعر 50000 روبل. مع الدفع بالتقسيط. سعر شراء الكمبيوتر هو 38000 روبل. وبحسب شروط الاتفاقية تكون الدفعة الأولى 20% من تكلفة البضاعة أي 20% من تكلفة البضاعة. 10000 فرك. (50000 روبل روسي × 20٪). للمبلغ المتبقي 40.000 روبل. (50.000 روبل - 10.000 روبل) قدمت المنظمة للمشتري خطة التقسيط لمدة ستة أشهر مع دفع 5٪ لكامل مدة مبلغ القرض المقدم، أي 2000 روبل. (40.000 روبل روسي × 5٪). يتم نقل ملكية البضاعة في لحظة نقل البضاعة إلى المشتري.
في عام 2008، كانت قيمة معامل الانكماش K1 هي 1.081. قيمة K2 لتجارة التجزئة هي 1.0. سيكون مبلغ UTII لشهر يناير 2008 هو 40816.80 روبل. (1800 × 140 مترًا مربعًا × 1081 × 1.0 × 15٪ روبل روسي).
يتم إجراء الإدخالات التالية في محاسبة المنظمة:
د 50 - ك 90-1 - 10000 فرك. - تم استلام الدفعة الأولى من المشتري؛
د 62 - ك 90-1 - 40000 فرك. - ينعكس دين المشتري في مبلغ القرض المقدم؛
د 62 - ك 90-1 - 2000 فرك. - يعكس مبلغ الفائدة المستحقة؛
د 008 - 50000 فرك. - يعكس تكلفة الكمبيوتر المباع، والذي تم التعهد به لمنظمة تجارة التجزئة؛
د 90-2 - ك 41 - 38000 فرك. - تم شطب سعر شراء الكمبيوتر؛
D 99 - K 68 "حسابات الضرائب والرسوم"، الحساب الفرعي "ضريبة واحدة على الدخل المحتسب" - 40861.8 روبل. - تم استحقاق ضريبة واحدة لشهر يناير 2008؛
شهريا خلال مدة خطة التقسيط
د 50 - ك 62 - 6666.7 فرك. (40.000 روبل روسي: 6 أشهر) - يظهر استلام دفعة القرض الشهرية؛
د 50 - ك 62 - 333.3 فرك. (2000 روبل: 6 أشهر) - ينعكس استلام الفائدة؛
بعد دفع التكلفة الكاملة للبضائع
ك 008 - 50000 فرك. - تم شطب تكلفة الكمبيوتر الذي تم التعهد به.
إذا تم تقديم القرض من قبل البنك، فوفقًا لأحكام الفقرتين 3 و12 من PBU 9/99، تعترف المنظمة البائعة في تاريخ نقل البضائع إلى المشتري بالإيرادات بمبلغ التكلفة الكاملة من البضاعة المباعة. بمعنى آخر، تتكون الإيرادات من المبلغ الذي دفعه المشتري لآلة تسجيل النقد كدفعة مقدمة ومبلغ الحسابات المدينة لبقية تكلفة البضاعة. تنعكس الإيرادات على رصيد الحساب 90-1 بالتوافق مع الخصم من الحساب (من حيث الدفعة الأولى) والحساب (في الجزء المتبقي من تكلفة البضاعة).
مبلغ المكافأة البنكية لا يقلل من إيرادات المتجر. وذلك لأن عمولة البنك تتعلق بالتزامات الشركة البائعة والبنك ولا تتعلق بالتزامات البائع والمشتري. ولذلك، في محاسبة المشتري يتم الاعتراف به على أنه كليا. وفي الوقت نفسه يتم الاعتراف بالمتجر أمام البنك بمبلغ أجره. وبناءً على ذلك، في اللحظة التي يتم فيها استلام الجزء المتبقي من تكلفة البضاعة (مطروحًا منها الأجر المقابل) في الحساب الجاري للبائع من البنك، يتم سداد دينين مرة واحدة: مستحقات المشتري للمتجر و حسابات قابلة للدفعمحل امام البنك . مجموع عمولة البنكفي المحاسبة ينعكس كجزء من النفقات الأخرى.
مثال 2.
المتجر يبيع الأجهزة المنزلية. في 1 مارس 2008، اختار المشتري المنتج الذي أعجبه بتكلفة 38000 روبل. وفي نفس اليوم قمت بملء استمارة واتفاقية مع البنك. قام المشتري بدفع دفعة أولية إلى ماكينة تسجيل النقد بالمتجر بمبلغ 30٪ من مبلغ البضائع المشتراة بمبلغ 11400 روبل. وبحسب شروط الاتفاق بين المتجر والبنك، فإن أجر الأخير هو 2% من سعر الشراء، أي 2% من ثمن الشراء. 760 فرك. (38000 روبل روسي × 2٪). يتم الاحتفاظ بهذا المبلغ من قبل البنك. قام البنك بتحويل الجزء المتبقي من ديون المشتري للبضائع في 4 مارس.
يتم إجراء الإدخالات التالية في محاسبة المتجر:
د 50 - ك 90-1 - 11400 فرك. (38.000 روبل روسي × 30%) - يعكس استلام الدفعة الأولى للبضائع، أي. تنعكس الإيرادات المودعة في السجل النقدي.
د 90، الحساب الفرعي 3 "ضريبة القيمة المضافة" - K 68، الحساب الفرعي "ضريبة القيمة المضافة" - 5797 روبل. (38000 روبل روسي/1.18 × 18%) - يتم فرض ضريبة القيمة المضافة على التكلفة الكاملة للبضائع المباعة؛
د 62 - ك 90-1 - 26600 فرك. (38000 روبل – 11400 روبل) - تنعكس الإيرادات في مبلغ دين المشتري مقابل البضاعة؛
د 90-2 - ك 41 - 29000 فرك. - شطب سعر شراء البضاعة؛
د 91 "الإيرادات والنفقات الأخرى"، الحساب الفرعي 2 "النفقات الأخرى" - ك 76 "التسويات مع مختلف المدينين والدائنين" - 760 روبل. - تظهر الحسابات المستحقة للبنك من حيث أتعابه؛
د 51 "الحسابات الجارية" - ك 62 - 25840 روبل. (26600 روبل روسي - 760 روبل روسي) - تم استلامه نقديمن البنك لدفع التكلفة المتبقية للبضائع (مطروحًا منها الأجر) ؛
د 76 - ك 62 - 760 فرك. - يعكس سداد التزامات المتجر تجاه البنك والتزامات المشتري تجاه المتجر.
كما سبق أن ذكرنا، متى تطبيق UTIIيتم أيضًا الاعتراف بالإيصالات النقدية على أنها تجارة تجزئة وتخضع لضريبة واحدة (خطابات وزارة المالية الروسية بتاريخ 21 يونيو 2007 رقم 03-11-05/137 بتاريخ 16 يناير 2006 رقم 03-11- 04/3/14). إذا كانت المنظمة تخضع لنظام الضرائب العام، فإن المحاسبة الضريبية تعتمد على طريقة الاعتراف بالإيرادات والمصروفات.
إذا استخدمت المنظمة طريقة الاستحقاق، فإن معاملات بيع البضائع بالائتمان بمشاركة البنك تنعكس بنفس الطريقة كما في المحاسبة، باستثناء طريقة شطب البضائع المباعة. إذا اعترف المتجر بالدخل باستخدام الطريقة النقدية، فسيتم اعتبار الدخل مستلمًا عند استلام الأموال في الحساب الجاري أو في ماكينة تسجيل النقد. ومع ذلك، يتم إثبات مبلغ المتحصلات بالقيمة الكاملة للدين المسدد، مضافاً إليه مبلغ المكافأة المحتجزة من قبل البنك.
تمت الموافقة على اللائحة المحاسبية "دخل المنظمة" PBU 9/99 بأمر من وزارة المالية الروسية بتاريخ 6 مايو 1999 رقم 32 ن.
المحاسبة في OSNO
إذا كانت المنظمة تطبق نظام ضرائب عام وهي دافع ضريبة القيمة المضافة، فأخذ في الاعتبار مبلغ هذه الضريبة بشكل منفصل عن تكلفة البضائع (البند 6 من PBU 5/01). عند وصول البضائع، قم بإدخال الإدخالات التالية:
المدين 19 الدائن 60 (76...)
- تنعكس ضريبة القيمة المضافة على السلع الرأسمالية؛
- مقبول لخصم ضريبة القيمة المضافة على البضائع المستلمة (بناءً على فاتورة المورد).
المحاسبة في ظل النظام الضريبي المبسط
يُطلب من المنظمات التي تستخدم النظام المبسط الاحتفاظ بسجلات محاسبية كاملة (الجزء 1، المادة 2 من القانون رقم 402-FZ المؤرخ 6 ديسمبر 2011).
يجب أن يتم استلام البضائع المستلمة بما في ذلك ضريبة القيمة المضافة. ليس لدى هذه المنظمات الحق في استرداد ضريبة القيمة المضافة من الميزانية، لذلك يجب إدراج مبلغ الضريبة في تكلفة البضائع. عند وصول البضائع، قم بإدخال الإدخالات التالية:
المدين 41 (15) الدائن 60 (76...)
- يعكس تكلفة البضائع المستلمة؛
المدين 19 الدائن 60 (76...)
المدين 41 (15) الدائن 19
المحاسبة ل UTII
المنظمات - دافعي UTIIمطلوب منهم الاحتفاظ بالسجلات المحاسبية كاملة (الجزء 1، المادة 2 من قانون 6 ديسمبر 2011 رقم 402-FZ).
يجب أن يتم استلام البضائع المستلمة بما في ذلك ضريبة القيمة المضافة. ليس لدى هذه المنظمات الحق في استرداد ضريبة القيمة المضافة من الميزانية، لذلك يجب إدراج مبلغ الضريبة في تكلفة البضائع. عند وصول البضائع، قم بإدخال الإدخالات التالية:
المدين 41 (15) الدائن 60 (76...)
- يعكس تكلفة البضائع المستلمة؛
المدين 19 الدائن 60 (76...)
- يظهر مبلغ ضريبة القيمة المضافة المقدمة من قبل المورد؛
المدين 41 (15) الدائن 19
- يتم تضمين مبلغ ضريبة القيمة المضافة المقدمة من المورد في تكلفة البضائع.
يتبع هذا الإجراء أحكام الفقرة 6 من PBU 5/01 وتعليمات دليل الحسابات (الحسابات 15، 19، 41، 60، 76).
الوضع: كيف تنعكس في محاسبة ضريبة القيمة المضافة على السلع المشتراة للبيع في الأنشطة الخاضعة لضريبة القيمة المضافة؟ بعد الرسملة، تم نقل جزء من البضائع للبيع في الأنشطة الخاضعة لـ UTII.
عند نقل البضائع للبيع في الأنشطة الخاضعة لـ UTII، قم باستعادة مبلغ ضريبة القيمة المضافة وأخذها في الاعتبار عند تكلفتها.
المنظمة ملزمة بضمان محاسبة منفصلة للمعاملات الخاضعة وغير الخاضعة لضريبة القيمة المضافة (البند 4، 4.1 من المادة 170 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي). ضريبة القيمة المضافة المدخلة على السلع المستخدمة في الأنشطة النظام المشتركالضرائب، يمكن اتخاذها للخصم (البند 2 من المادة 171 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي). يتم تضمين ضريبة القيمة المضافة على السلع المباعة في الأنشطة المنقولة إلى UTII في تكلفتها (البند الفرعي 3، البند 2، المادة 170 من قانون الضرائب في الاتحاد الروسي).
في المحاسبة، تنعكس مبالغ ضريبة القيمة المضافة في الحساب 19 "ضريبة القيمة المضافة على الأصول المكتسبة".
محاسبة منفصلة لضريبة القيمة المضافة على السلع المشتراة للاستخدام فيها أنواع مختلفةيمكن تنظيم الأنشطة باستخدام حسابات فرعية إضافية مفتوحة للحسابات 19، 41، 90-1، 90-2، إلخ.في بعض الأحيان يتغير الغرض الأصلي للمنتجات. على سبيل المثال، السلع المشتراة للبيع في الأنشطة الخاضعة لضريبة القيمة المضافة (تجارة الجملة)، يمكن للمؤسسة استخدامها في الأنشطة المنقولة إلى UTII (تجارة التجزئة). في هذه الحالة، يجب استعادة ضريبة القيمة المضافة المقبولة مسبقًا للخصم (البند الفرعي 2، البند 3، المادة 170 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي).
في المحاسبة، قم بتضمين مبلغ ضريبة القيمة المضافة المستعادة في تكلفة البضائع، لأنه في هذه الحالة تكون الضريبة غير قابلة للاسترداد (البند 6 من PBU 5/01). يتغير التكلفة المبدئيةلا يمكن شراء البضائع إلا في الحالات التي ينص عليها القانون (البند 12 من PBU 5/01). وفي ظل الظروف قيد النظر، يتم استيفاء هذا الشرط. إن إدراج ضريبة المدخلات في تكلفة السلع المستخدمة في المعاملات غير الخاضعة لضريبة القيمة المضافة منصوص عليه في الفقرة الفرعية 2 من الفقرة 3 والفقرة الفرعية 3 من الفقرة 2 من المادة 170 قانون الضرائبالترددات اللاسلكية.
تعكس عملية نقل البضائع من الأنشطة الخاضعة لضريبة القيمة المضافة إلى الأنشطة غير الخاضعة لهذه الضريبة الإدخالات التالية:
الخصم 41 الحساب الفرعي "السلع المستخدمة في الأنشطة غير الخاضعة لضريبة القيمة المضافة" الدائن 41 الحساب الفرعي "السلع المستخدمة في الأنشطة الخاضعة لضريبة القيمة المضافة"
- تمت رسملة السلع المعدة للاستخدام في الأنشطة غير الخاضعة لضريبة القيمة المضافة؛
المدين 19 الحساب الفرعي "المعاملات الخاضعة لضريبة القيمة المضافة" الدائن 68 الحساب الفرعي "حسابات ضريبة القيمة المضافة"
- تمت استعادة ضريبة القيمة المضافة على السلع المستخدمة في الأنشطة غير الخاضعة لضريبة القيمة المضافة؛
الخصم 19 الحساب الفرعي "المعاملات غير الخاضعة لضريبة القيمة المضافة" الدائن 19 الحساب الفرعي "المعاملات الخاضعة لضريبة القيمة المضافة"
- تنعكس ضريبة القيمة المضافة، ليتم تضمينها في تكلفة البضائع؛
الخصم 41 الحساب الفرعي "السلع المستخدمة في الأنشطة غير الخاضعة لضريبة القيمة المضافة" الدائن 19 الحساب الفرعي "العمليات غير الخاضعة لضريبة القيمة المضافة"
- تؤخذ ضريبة القيمة المضافة بعين الاعتبار في تكلفة السلع المعدة للاستخدام في الأنشطة غير الخاضعة لضريبة القيمة المضافة.
طرق تكوين التكلفة
يجب على المنظمة التجارية اختيار إجراء لمحاسبة التكاليف المرتبطة بشراء البضائع. يمكن أن تكون هذه التكاليف:
تضمينها في التكلفة الفعلية للسلع المشتراة؛
تدرج في مصاريف البيع (تكاليف التوزيع).
تم وضع هذه القواعد بموجب الفقرة 13 من PBU 5/01.
إصلاح القرار المتخذ في السياسة المحاسبية للأغراض المحاسبية.
تشمل التكاليف المرتبطة بشراء البضائع ما يلي:
تكاليف تسليم البضائع (التحميل والتفريغ والنقل)؛
مكافأة العمولة (الوسيط)؛
النفقات الأخرى التي تنشأ بسبب شراء البضائع.
إذا كانت المنظمة تأخذ في الاعتبار التكاليف المرتبطة بشراء البضائع في تكلفتها، فعكس استلام البضائع بالإدخالات التالية:
المدين 41 (15) الدائن 60 (76)
المدين 41 (15) الدائن 60 (76)
- يتم تضمين المصاريف المرتبطة بشراء البضائع في سعر تكلفتها.
تم تحديد هذا الإجراء بموجب تعليمات شجرة الحسابات (الحسابات 41، 15).
مثال على عكس المعاملات لشراء البضائع في المحاسبة. السياسة المحاسبيةتنص المنظمة على أن النفقات المرتبطة بشراء البضائع مدرجة في تكلفتها
اشترت CJSC Alpha 100 وحدة من البضائع بمبلغ 118000 روبل. (بما في ذلك ضريبة القيمة المضافة - 18000 روبل). لتسليم البضائع إلى المستودع، استخدمت المنظمة خدمات شركة النقل. بلغت تكلفة تسليم البضائع إلى مستودع المنظمة 5900 روبل. (بما في ذلك ضريبة القيمة المضافة - 900 فرك). وفقا للسياسة المحاسبية للأغراض المحاسبية يتم تحديد تكلفة البضائع مع الأخذ في الاعتبار النفقات التي نشأت أثناء اقتنائها.
كانت تكلفة جميع البضائع التي تم قبولها للمحاسبة هي:
(118000 فرك - 18000 فرك) + (5000 فرك - 900 فرك) = 105000 فرك.
التكلفة الفعلية لوحدة واحدة من البضائع كانت:
105000 فرك. : 100 قطعة. = 1050 فرك.
عند استلام البضاعة تم إدخال القيد التالي:
المدين 41 الدائن 60
- 100000 فرك. (118000 روبل - 18000 روبل) - يعكس التكلفة التعاقدية للسلع المشتراة؛
المدين 19 الائتمان 60
- 18000 فرك. - يتم تخصيص ضريبة القيمة المضافة على السلع المشتراة؛
المدين 41 الدائن 60
- 5000 فرك. (5900 روبل - 900 روبل) - يعزى إلى الزيادة في تكلفة السلع والخدمات لتسليمها إلى مستودع المنظمة؛
المدين 19 الائتمان 60
- 900 فرك. - ضريبة القيمة المضافة مخصصة لخدمات توصيل البضائع.
إذا كانت المنظمة تأخذ في الاعتبار التكاليف المرتبطة بشراء البضائع في تكاليف التوزيع، فيجب عكس استلام البضائع بالإدخالات التالية:
المدين 41 (15) الدائن 60 (76)
- ينعكس استلام البضائع بسعر العقد؛
المدين 44 الدائن 60 (76)
- يتم أخذ المصاريف المرتبطة بعملية الاستحواذ بعين الاعتبار كجزء من تكاليف التوزيع.
تم تحديد هذا الإجراء من خلال التعليمات الخاصة بمخطط الحسابات.
طرق شطب النفقات
يمكن شطب المصاريف المرتبطة بشراء البضائع إلى تكلفة المبيعات بطريقتين:
بالكامل في الفترة المشمولة بالتقرير التي تم تكبدها فيها؛
جزئيا مع التوزيع بين البضائع المباعة في الفترة المشمولة بالتقرير ورصيدها.
يتيح لك الخيار الثاني لشطب النفقات تشكيل تكلفة المبيعات بشكل متساوٍ. لذلك ينصح للمنظمات:
ذات طبيعة موسمية للنشاط؛
التي تتجاوز حصة النفقات المرتبطة بشراء البضائع 10 بالمائة من الإيرادات.
وترد هذه القواعد في الفقرة 228 القواعد الارشادية، تمت الموافقة عليه بأمر من وزارة المالية الروسية بتاريخ 28 ديسمبر 2001 رقم 119 ن.
إجراءات توزيع النفقات
عادةً ما تقوم المنظمات التجارية بتوزيع تكاليف النقل المرتبطة بتسليم البضائع إلى مستودع المنظمة فقط (البند 228 من التعليمات المنهجية، المعتمدة بأمر من وزارة المالية الروسية بتاريخ 28 ديسمبر 2001 رقم 119 ن، تعليمات لدليل الحسابات ). بالمناسبة، مع هذا النهج، يمكن للمنظمة تجنب الاختلافات بين المحاسبة و المحاسبة الضريبية، حيث يكون هذا الإجراء لتوزيع النفقات إلزاميًا (المادة 320 من قانون الضرائب في الاتحاد الروسي).
عند التوزيع استخدم الترتيب التالي.
1. تحديد متوسط النسبة المئوية لتكاليف النقل:
| متوسط النسبة المئوية لتكاليف النقل | = | تكاليف النقل المتعلقة برصيد البضائع غير المباعة في بداية الشهر + تكاليف النقل المتكبدة خلال الشهر _______________________________________________________________________ | × | 100% |
||||
| تكلفة اقتناء البضائع المباعة في الشهر الحالي + تكلفة اقتناء البضائع غير المباعة في نهاية الشهر |
2. تحديد مبلغ تكاليف النقل المتعلقة برصيد البضائع غير المباعة في نهاية الشهر:
3. تحديد مبلغ تكاليف النقل المتعلقة بكمية البضاعة المباعة والتي ستدخل ضمن تكلفة البضاعة المباعة لهذا الشهر:
لتطبيق هذا الإجراء، قم بإصلاحه في السياسة المحاسبية للأغراض المحاسبية (البند 228 من التعليمات المنهجية، المعتمدة بأمر من وزارة المالية الروسية بتاريخ 28 ديسمبر 2001 رقم 119 ن).
طرق تعكس تكلفة البضائع
في المحاسبة، تنعكس البضائع بالتكلفة الفعلية (البند 5 من PBU 5/01). يمكن للمنظمة القيام بذلك بطريقتين:
يتم احتساب التكلفة الفعلية بالكامل في الحساب 41 "البضائع"؛
تتكون التكلفة الفعلية من عنصرين - الأسعار المحاسبية والانحرافات عنها.
عند استخدام الطريقة الأولى، قم بعكس استلام البضائع عن طريق الترحيل:
المدين 41 الدائن 60 (76...)
- تتم رسملة البضائع بالتكلفة الفعلية.
إذا استخدمت المنظمة الطريقة الثانية، يتم إضافة البضائع المستلمة إلى الحساب 15 "المشتريات والاستحواذ الأصول المادية" وينعكس السعر المحاسبي لهذه السلع في الحساب 41، وتنعكس الانحرافات عنه في الحساب 16 "الانحرافات في تكلفة الأصول المادية". يتم تحديد التكلفة الفعلية للبضائع في هذه الحالة على أنها مجموع المبيعات على كلا الحسابين.
يمكن للمؤسسة استخدام ما يلي كأسعار محاسبية:
السعر المخطط المعتمد من قبل المنظمة؛
سعر قابل للتفاوض؛
التكلفة الفعلية للسلع المماثلة خلال الماضي الفترة المشمولة بالتقرير(الشهر، الربع، السنة)؛
متوسط سعر المجموعة (إذا لم يتم تعيين السعر المخطط لرقم صنف محدد، ولكن لمجموعتهم).
إذا انحرف السعر المحاسبي عن التكلفة الفعلية بأكثر من 10 بالمائة، فيجب مراجعته.
يتبع هذا الإجراء أحكام التعليمات الخاصة بمخطط الحسابات والفقرة 80 من التعليمات المنهجية، التي تمت الموافقة عليها بأمر من وزارة المالية الروسية بتاريخ 28 ديسمبر 2001 رقم 119 ن.
إذا كانت مؤسستك تستخدم أسعارًا مخفضة، فقم بإجراء الإدخالات التالية عند استلام البضائع:
المدين 15 الدائن 60 (76...)
- ينعكس استلام البضائع في التقدير الفعلي؛
المدين 41 الدائن 15
- يتم شطب البضائع بالقيمة الدفترية.
شطب انحرافات السعر الفعلي عن السعر المحاسبي من الحساب 15 بأحد الإدخالات:
المدين 16 الدائن 15
- يتم شطب الزيادة في السعر الفعلي عن سعر الكتاب
أو
الخصم 15 الائتمان 16
- يتم شطب الزيادة في سعر الكتاب عن السعر الفعلي.
في نهاية الشهر، بعد تحديد حجم البضائع المشطوبة (بالأسعار المحاسبية)، شطب الانحرافات المتعلقة بها (تعليمات شجرة الحسابات). يشبه إجراء حساب مقدار انحرافات الشطب الإجراء المستخدم عند شطب الانحرافات (TZR) للمواد. شطب الانحرافات لنفس الحسابات التي تم شطب البضاعة عليها:
الخصم 90-2 (91-2) الائتمان 16
- يتم شطب الزيادة في السعر الفعلي عن السعر المحاسبي للبضائع المباعة خلال الشهر (فترة التقرير)؛
المدين 16 الائتمان 90 (91)
- يتم شطب فائض السعر الدفتري عن السعر الفعلي للبضائع المباعة خلال الشهر (فترة التقرير).
تم تحديد هذا الإجراء بموجب تعليمات شجرة الحسابات (الحسابات 41، 15، 16).
مثال على عكس المعاملات لشراء البضائع في المحاسبة. تحتفظ المنظمة بسجلات البضائع باستخدام الحسابات 15 و 16
تشارك شركة المساهمة المشتركة "ألفا". تجارة الجملة. تحتفظ المنظمة بسجلات للبضائع الواردة باستخدام الحسابات 15 و 16. ويتم تضمين مبالغ النفقات المرتبطة بشراء البضائع في تكلفتها. عند شطب البضائع، يتم استخدام طريقة التقييم "بواسطة متوسط السعر».
في أبريل، اشترت ألفا 50 طنا من المعدن بمبلغ 168150 روبل. (بما في ذلك ضريبة القيمة المضافة - 25650 روبل). وبلغ حجم النفقات المرتبطة باقتنائها 17700 روبل. (شامل ضريبة القيمة المضافة - 2770 روبل). السعر المحاسبي للمعادن هو 2800 روبل/طن.
وحتى 1 أبريل/نيسان، تضمنت سجلات المنظمة ما يلي:
- على الحساب 41 - معدن بمبلغ 10 أطنان بمبلغ إجمالي قدره 28000 روبل؛
- على الحساب 16 - رصيد الانحرافات المتعلقة بهذا النوع من البضائع - 3000 روبل.
في أبريل، تم بيع 35 طنا من المعدن مقابل 157500 روبل. (بما في ذلك ضريبة القيمة المضافة - 24026 روبل).
الخصم 15 الائتمان 60
- 142500 فرك. (168.150 روبل - 25.650 روبل) - ينعكس استلام المعدن؛
المدين 19 الائتمان 60
- 25650 فرك. - تؤخذ ضريبة القيمة المضافة على المعادن المشتراة بعين الاعتبار؛
المدين 68 الحساب الفرعي "حسابات ضريبة القيمة المضافة" الاعتماد 19
- 25650 فرك. - مقبول لخصم ضريبة القيمة المضافة على البضائع المشتراة؛
المدين 41 الدائن 15
- 140.000 فرك. (50 طن × 2800 فرك) - تمت رسملة المعدن بالأسعار المحاسبية؛
الخصم 15 الائتمان 60
- 15000 فرك. (17700 روبل روسي - 2700 روبل روسي) - تنعكس النفقات المرتبطة بشراء البضائع؛
المدين 19 الائتمان 60
- 2700 فرك. - تؤخذ ضريبة القيمة المضافة بعين الاعتبار على النفقات المرتبطة بشراء البضائع؛
المدين 68 الحساب الفرعي "حسابات ضريبة القيمة المضافة" الاعتماد 19
- 2700 فرك. - مقبول لخصم ضريبة القيمة المضافة على النفقات المرتبطة بشراء البضائع؛
المدين 16 الدائن 15
- 17500 فرك. (142.500 روبل روسي + 15.000 روبل روسي - 140.000 روبل روسي) - الفرق بين سعر الكتاب وسعره التكلفة الفعليةتلقى المعدن
الخصم 62 الائتمان 90-1
- 157500 فرك. - تم بيع المعدن للمشتري؛
الخصم 90-3 الائتمان 68 الحساب الفرعي "الحسابات مع ضريبة القيمة المضافة"
- 24026 فرك. - يتم فرض ضريبة القيمة المضافة على بيع المعادن؛
الخصم 90-2 الائتمان 41
- 98000 فرك. (35 طن × 2800 فرك) - شطب القيمة الدفترية للمعدن المباع.
تم حساب مبلغ الانحرافات التي تم شطبها للتكلفة في أبريل بواسطة محاسب Alpha على النحو التالي.
تكلفة المعدن في شهر أبريل مع الأخذ في الاعتبار الرصيد في بداية الشهر (بالأسعار المحاسبية) كانت:
2800 فرك. × 10 طن + 2800 فرك. × 50 طن = 168000 فرك.
مقدار الانحرافات في شهر أبريل مع مراعاة الرصيد في بداية الشهر يساوي:
3000 فرك. + 17500 فرك. = 20500 فرك.
كان متوسط النسبة المئوية للفروق التي تعزى إلى تكلفة البضائع المباعة:
20500 فرك. : 168000 فرك. × 100% = 12.2%.
مقدار الانحرافات التي تم شطبها للتكلفة في أبريل يساوي:
98000 فرك. × 12.2% = 11.956 روبل.
الخصم 90-2 الائتمان 16
- 11956 فرك. - تم شطب الانحرافات لشهر أبريل.
طرق المحاسبة عن هوامش التجارة
يمكن أن تؤخذ البضائع المشتراة لتجارة التجزئة في الاعتبار مع هامش تجاري (بسعر البيع) وبدونه (بسعر الشراء) (البند 13 من PBU 5/01).
إذا قررت المنظمة محاسبة سلع التجزئة بسعر البيع، فعند استلام البضائع، قم بإجراء الإدخالات التالية:
المدين 41 (15) الدائن 60
- تتم رسملة البضائع؛
المدين 41 الدائن 42
- يعكس الهامش التجاري على البضائع المشتراة لتجارة التجزئة.
تم تحديد هذا الإجراء من خلال التعليمات الخاصة بمخطط الحسابات.
يتم تحديد مقدار العلامات (إجراء حسابها) بأمر من المدير.
مثال على التفكير في محاسبة استلام البضائع المخصصة لتجارة التجزئة. تحتفظ المنظمة بسجلات للبضائع المستلمة مع مراعاة الهوامش التجارية
تلقت CJSC Alfa، العاملة في تجارة التجزئة، سلعًا تبلغ تكلفتها 118000 روبل، بما في ذلك ضريبة القيمة المضافة - 18000 روبل. ويبلغ الهامش التجاري لهذه الفئة من السلع 40 بالمائة. يتم حساب "ألفا" للسلع المعدة للبيع بالتجزئة في الحساب 41 مع مراعاة الهامش التجاري. تتم المحاسبة عن البضائع المستخدمة في تجارة الجملة والتجزئة في حسابات فرعية مختلفة:
- يتم استخدام الحساب الفرعي "البضائع في المستودعات" لحساب البضائع المباعة بكميات كبيرة؛
- يتم استخدام الحساب الفرعي "البضائع في تجارة التجزئة" لحساب البضائع ذات الهامش التجاري المخصصة للبيع بالتجزئة.
قام محاسب ألفا بإدخال الإدخالات التالية في المحاسبة:
الخصم 41-1 "البضائع في المستودعات" الائتمان 60
- 100000 فرك. (118000 روبل - 18000 روبل) - ينعكس استلام البضائع؛
المدين 19 الائتمان 60
- 18000 فرك. - يتم تخصيص ضريبة القيمة المضافة على البضائع المستلمة؛
المدين 68 الحساب الفرعي "حسابات ضريبة القيمة المضافة" الاعتماد 19
- 18000 فرك. - ضريبة القيمة المضافة التي يطالب بها بائع البضائع تخضع للخصم؛
الخصم 41-2 الحساب الفرعي "البضائع في تجارة التجزئة" الائتمان 41-1 الحساب الفرعي "البضائع في المستودعات"
- 100000 فرك. - تم نقل البضائع إلى تجارة التجزئة؛
الخصم 41-2 الحساب الفرعي "البضائع في تجارة التجزئة" الائتمان 42
- 40.000 فرك. (100.000 روبل روسي × 40%) - تمت إضافة هامش التداول.
عند شراء ممتلكات الدولة أو البلدية التي تشكل الخزانة، تعمل المنظمات كوكلاء ضرائب لضريبة القيمة المضافة. في الوقت نفسه، تثور أسئلة حول الإجراء والموعد النهائي لدفع الضريبة إذا تم السداد على أقساط. قانون الضرائب لا يقدم إجابات. يمكن العثور عليها في رسائل وزارة المالية الروسية.
وفقًا لقانون الضرائب، فإن وكلاء الضرائب هم الأشخاص المسؤولون عن حساب الضرائب وحجبها عن دافعي الضرائب وتحويلها إلى الميزانيات. على وجه الخصوص، يتم الاعتراف بالمنظمة وكيل الضرائبلضريبة القيمة المضافة عند الشراء"<…>أملاك الدولة غير المخصصة لمؤسسات ومؤسسات الدولة التي تشكل خزينة الدولة الاتحاد الروسي، خزانة الجمهورية داخل الاتحاد الروسي، خزانة المنطقة، المنطقة، المدينة الفيدرالية، منطقة الحكم الذاتي، أوكروغ المتمتعة بالحكم الذاتيوكذلك الممتلكات البلدية غير المخصصة للمؤسسات والمؤسسات البلدية التي تشكل الخزانة البلدية للمدينة المقابلة، التسوية الريفيةأو غيرها البلدية <…>". يجب على الشركة:
— تحديد الضريبة بطريقة الحساب (بمعدل 18/118)؛
- حجزه من المبلغ الذي يجب تحويله إلى بائع هذا العقار؛
- تحويل ضريبة القيمة المضافة إلى الميزانية.
إن استخدام نظام خاص من قبل منظمة لا يعفيها من الوفاء بواجب وكيل الضرائب فيما يتعلق بضريبة القيمة المضافة.
ومع ذلك، هناك حالة عندما لا يتعين على الشركة، حتى عند شراء عقار يشكل الخزانة، حجب ضريبة القيمة المضافة. هذا شراء قطعة أرض. والحقيقة هي أن عمليات التنفيذ قطع ارضلا يتم الاعتراف بها على أنها خاضعة لضريبة القيمة المضافة.
يجوز للشركة شراء ممتلكات الدولة أو البلدية التي تشكل الخزانة على أقساط. في هذه الحالة، لم يحدد قانون الضرائب الإجراء والموعد النهائي لدفع ضريبة القيمة المضافة. أوضحت وزارة المالية الروسية هذه القضايا.
إجراءات حساب ودفع ضريبة القيمة المضافة
عند شراء ممتلكات الدولة أو البلدية التي تشكل الخزانة على أقساط، يتم تحديد القاعدة الضريبية لضريبة القيمة المضافة على أنها مقدار الدخل الذي تحوله المنظمة المشترية إلى البائع. وفي هذه الحالة يتم احتساب الضريبة بطريقة الحساب (بنسبة 18/118) في وقت تحويل الأموال للعقار المستحوذ عليه.
بالإضافة إلى ذلك، وفقًا للمسؤولين، فإن الفائدة المستحقة على المنظمة إذا تم إعطاؤها خطة تقسيط لدفع ثمن الممتلكات تزداد القاعدة الضريبيةوفقا لضريبة القيمة المضافة.
خطاب من دائرة الضرائب الفيدرالية في روسيا بتاريخ 12 مايو 2010 N ШС-37-3/1426@
تطبيق الخصم الضريبي
إذا كانت المنظمة هي دافع ضريبة القيمة المضافة، فيمكنها خصم مبلغ الضريبة المدفوعة للميزانية عند الوفاء بواجباتها كوكيل ضرائب. للقيام بذلك، يجب استيفاء الشروط التالية:
— يتم استخدام الممتلكات المكتسبة في المعاملات الخاضعة لضريبة القيمة المضافة ويتم قبولها للمحاسبة؛
— يتم تحويل مبلغ الضريبة إلى الميزانية؛
— قامت الشركة بتجميع فاتورة بشكل مستقل في نسختين: الأولى مسجلة في دفتر المبيعات والثانية في دفتر المشتريات.
بالإضافة إلى ذلك، أشارت دائرة الضرائب الفيدرالية في روسيا في رسالتها إلى أنه في حالة الدفع المسبق للممتلكات الحكومية المشتراة، يحق لوكيل الضرائب تطبيق خصم فقط في حالة وجود فاتورة محررة للدفع المسبق، وفقط بعد تسجيل هذه الخاصية (يجب تأكيد هذا الظرف بالوثائق الأولية ).
لاحظ أن حق وكيل الضرائب في إجراء المقاصة ينشأ مباشرة بعد تحويل الضريبة إلى الميزانية. وهذا يعني أنه يمكنك التصريح بذلك بالفعل في الإقرار في الفترة التي تم فيها دفع ضريبة القيمة المضافة.
إذا كانت المنظمة التي تحصل على ممتلكات حكومية تخطط لاستخدامها في معاملات لا تخضع لضريبة القيمة المضافة، فيجب عليها دفع الضريبة بالطريقة العامة، ولكن ليس لها الحق في أخذها كخصم. وفي هذه الحالة، يتم تضمين مبلغ الضريبة في تكلفة العقار المستحوذ عليه. وبطريقة مماثلة، يتم أخذ مبلغ ضريبة القيمة المضافة الذي يدفعه وكلاء الضرائب الذين ليسوا دافعي ضريبة القيمة المضافة في الاعتبار فيما يتعلق باستخدام الضرائب الخاصة. الأنظمة الضريبيةأو معفاة من واجب دافعي ضريبة القيمة المضافة.
مثال
قامت المنظمة بشراء المبنى من لجنة إدارة أملاك البلدية بالتقسيط لمدة 4 سنوات بفائدة 5% سنوياً. تكلفتها 6 ملايين روبل، بما في ذلك. ضريبة القيمة المضافة - 915,254.24 روبل روسي، الدفع الشهري- 125000 روبل روسي، بما في ذلك. ضريبة القيمة المضافة - 19.067.80 روبل روسي، الفائدة الشهريةبالتقسيط - 25000 روبل. وقع الطرفان على اتفاقية الشراء والبيع وشهادة النقل والقبول بتاريخ 10/01/2010. أموال للجنة إدارة الممتلكات البلدية بمبلغ 105932.20 روبل. تم نقل التنظيم بتاريخ 23/10/2010. واجب الدولة بمبلغ 15000 روبل. قامت الشركة بدفع المستندات وتقديمها لتسجيل الدولة في 1 نوفمبر 2010. حصلت المنظمة على شهادة تسجيل الدولة لملكية المبنى في 3 ديسمبر 2010. بالإضافة إلى ذلك، قرر المحاسب عدم إدراج الفوائد المستحقة لدفع أقساط الممتلكات في قاعدة حساب ضريبة القيمة المضافة. وفقا للسياسة المحاسبية، فإن الفائدة على الأموال المقترضة لا تزيد من تكلفة الممتلكات المكتسبة. كما يمكن أخذ المبنى في الاعتبار كجزء من الأصول الثابتة في موعد لا يتجاوز المستندات الخاصة به تسجيل الدولةالحقوق في هذه الملكية.
وفي هذه الحالة يجب على المحاسب إجراء القيود التالية فيما يتعلق بحيازة العقارات:
1 أكتوبر 2010
الخصم 08 الائتمان 60
— 5084745.76 روبل روسي (6,000,000 - 915,254.24) - يعكس تكلفة الكائن العقاراتكاستثمار في أصول ثابتةعلى أساس شهادة قبول ونقل الأصول الثابتة؛
الخصم 19 الائتمان 76 "وكيل الضرائب لضريبة القيمة المضافة"
— 915254.24 فرك. — تنعكس ضريبة القيمة المضافة على الممتلكات المكتسبة؛
23 أكتوبر 2010
المدين 60 الدائن 51
— 105932.20 فرك. (125,000 - 19,067.80) - يتم تحويل الدفعة الأولى للعقار المستحوذ عليه؛
الخصم 76 "وكيل الضرائب لضريبة القيمة المضافة" الدائن 68 "ضريبة القيمة المضافة"
— 19067.80 فرك. — يتم حجب ضريبة القيمة المضافة عند دفع الأموال للبائع؛
29 أكتوبر 2010
الخصم 91-2 الائتمان 67 "الفائدة على القرض التجاري"
— 25000 فرك. — الفوائد المستحقة بموجب شروط الاتفاقية؛
الخصم 67 "الفائدة على القرض التجاري" الائتمان 51
— 25000 فرك. - يتم إدراج الفائدة على الدفع المؤجل.
في شهري نوفمبر وديسمبر، يجب على المحاسب إجراء إدخالات محاسبية مماثلة لتحويل مبالغ الديون والفوائد للممتلكات المكتسبة وحجب ضريبة القيمة المضافة.
بالإضافة إلى ذلك، في 1 نوفمبر 2010، يجب إجراء الإدخالات التالية في المحاسبة:
الخصم 68 "واجب الدولة" الائتمان 51
— 15000 فرك. — تم دفع رسوم الدولة لتسجيل ملكية العقارات؛
الخصم 08 الائتمان 68 "واجب الدولة"
— 15000 فرك. — يتم تضمين تكلفة واجب الدولة في التكلفة الأولية للعقار؛
الخصم 01 الائتمان 08
- 5099745.76 روبل روسي (5,084,745.76 + 15,000) - المبنى مسجل ضمن الأصول الثابتة. مبلغ ضريبة القيمة المضافة التي تقتطعها المؤسسة عند أداء واجباتها كوكيل ضرائب للربع الرابع. عام 2010 سيكون: 19067.80 روبل. × 3 أشهر = 57203.40 فرك.
يجب على وكيل الضرائب تحويل ثلث مبلغ ضريبة القيمة المضافة المحتجزة إلى الميزانية في موعد أقصاه 20 يناير 2011. يمكن للشركة المطالبة بها للخصم بالفعل في إعلان الربع الرابع. 2010، على أن يتم قبل تقديمه تحويل الضريبة المستقطعة إلى الموازنة.
ستتضمن المحاسبة الإدخالات التالية:
الخصم 68 "ضريبة القيمة المضافة" الائتمانية 51
— 19067.80 فرك. — تم الوفاء بواجب وكيل الضرائب بدفع ضريبة القيمة المضافة إلى الميزانية؛
الخصم 68 "ضريبة القيمة المضافة" الائتمانية 19
— 19067.80 فرك. - يتم قبول ضريبة القيمة المضافة للخصم.
في موعد لا يتجاوز 21/02/2011 (20/02/2011 - الأحد) و21/03/2011 (20/03/2011 - الأحد)، يجب على المنظمة دفع الثلثين المتبقيين من مبلغ ضريبة القيمة المضافة المحتجزة - 38,135.60 روبل. (19.067.80 روبل روسي × شهرين).
في موعد أقصاه 21/02/2011:
الخصم 68 "ضريبة القيمة المضافة" الائتمانية 51
في موعد أقصاه 21.03.2011:
الخصم 68 "ضريبة القيمة المضافة" الائتمانية 51
— 19067.80 فرك. - تم الوفاء بواجب وكيل الضرائب بدفع ضريبة القيمة المضافة إلى الميزانية.
الحق في خصم ضريبة القيمة المضافة المحولة بمبلغ 38135.60 روبل روسي. لا يجوز للمنظمة أن تعلن إلا في إعلانها للربع الأول. 2011، على أن يتم قبل تقديمه تحويل الضريبة المستقطعة إلى الموازنة.
وسينعكس ذلك في المحاسبة من خلال الإدخال التالي:
الخصم 68 "ضريبة القيمة المضافة" الائتمانية 19
— 38135.60 فرك. - يتم قبول ضريبة القيمة المضافة للخصم.
إن. بودليبالينا،
خبير المجلة
الاختصاص المقالي:
مثل. إلين,
مدير عام شركة "أكاديمية التدقيق"
ملحوظة
أ.ب. كروتين، محامٍ كبير شركة محاماة"رجل الضرائب"
عند شراء عقار يشكل الخزانة، تعمل المنظمة المشترية كوكيل ضريبي لضريبة القيمة المضافة. ويجب عليها حجب الضريبة عن دخل البائع وتحويلها إلى الميزانية. علاوة على ذلك، إذا تم شراء هذا العقار بالتقسيط، وفقًا لوزارة المالية الروسية (خطاب وزارة المالية الروسية بتاريخ 29 يوليو 2010 رقم 03-07-11/320)، فيجب أن تؤخذ الفائدة على مخصصاته بعين الاعتبار عندما حساب ضريبة القيمة المضافة. تم التوصل إلى استنتاج مماثل من قبل متخصصين من دائرة الضرائب الفيدرالية في روسيا (خطاب من دائرة الضرائب الفيدرالية في روسيا بتاريخ 12 مايو 2010 N ShS-37-3/1426@).
ومع ذلك، فإن وجهة النظر هذه مثيرة للجدل. إذا كانت الفوائد على الأقساط لا تزيد من سعر العقار، فلا يوجد سبب لإدراجها في وعاء ضريبة القيمة المضافة. وفقًا للفقرة 1 من المادة 154 من قانون الضرائب، يتم تعريف القاعدة الضريبية لهذه الضريبة عند بيع البضائع على أنها تكلفة البضائع المحسوبة وفقًا للمادة 40 من قانون الضرائب، مع مراعاة الضرائب غير المباشرة (للسلع القابلة للاستهلاك) و باستثناء الضريبة على القيمة المضافة. وتنص هذه القاعدة أيضًا على أنه، للأغراض الضريبية، يتم قبول سعر السلع أو الأعمال أو الخدمات المتفق عليها بين أطراف المعاملة. ونظرت المحكمة في قضية مماثلة لصالح دافعي الضرائب بقرار من FAS المنطقة الشمالية الغربيةبتاريخ 17 نوفمبر 2008 رقم A56-52426/2007.
وبالتالي، قد لا تؤخذ الفائدة على المشتريات بالتقسيط للعقارات التي تشكل الخزانة في الاعتبار عند حساب ضريبة القيمة المضافة. ومع ذلك، من المحتمل حدوث نزاعات مع السلطات الضريبية.
─────────────────────────────────────────────────────────────────────────
* (1) خطابات وزارة المالية الروسية بتاريخ 29 يوليو 2010 ن 03-07-11/320، بتاريخ 19 مارس 2010 ن 03-07-11/72، بتاريخ 16 سبتمبر 2009 ن 03-07- 11/228
*(2) الفن. 24 قانون الضرائب للاتحاد الروسي
*(3) البند 3 المادة. 161 قانون الضرائب للاتحاد الروسي
*(4) خطاب وزارة المالية الروسية بتاريخ 14 مايو 2009 رقم 03-07-07/42
*(5) فرعية. 6 الفقرة 2 الفن. 146 قانون الضرائب للاتحاد الروسي
*(6) خطابات وزارة المالية الروسية بتاريخ 29/07/2010 ن 11/03-07-11/320 بتاريخ 19/03/2010 ن 07-11/72 بتاريخ 2009/09/16 ن 03 -07-11/228
*(7) خطاب وزارة المالية الروسية بتاريخ 19 مارس 2010 رقم 03-07-11/72
*(8) خطابات من وزارة المالية الروسية بتاريخ 29 يوليو 2010 رقم 03-07-11/320، دائرة الضرائب الفيدرالية الروسية بتاريخ 12 مايو 2010 رقم ShS-37-3/1426@
*(9) مشاركة. FAS NWO بتاريخ 17 نوفمبر 2008 N A56-52426/2007، بتاريخ 14 ديسمبر 2006 N A13-15240/2005-14
*(10) بند 3 مادة. 174 قانون الضرائب للاتحاد الروسي
*(11) خطاب من وزارة المالية الروسية بتاريخ 29 يوليو 2010 ن 03-07-11/320، بتاريخ 19 مارس 2010 ن 03-07-11/72
*(12) خطاب من دائرة الضرائب الفيدرالية في روسيا بتاريخ 12 أغسطس 2009 N ShS-22-3/634@
*(13) فرعية. 3 ص 2 فن. 170 قانون الضرائب للاتحاد الروسي
* الشركة ليست مسؤولة عن دقة المعلومات الواردة في تعليقات المؤلف المنشورة على الموقع
يمكن تنفيذ تجارة التجزئة في أشكال مختلفة. أحد هذه الأشكال هو بيع البضائع بالائتمان.
يجب أن يقال أن هذا الشكل من تجارة التجزئة مناسب لكل من المشترين والبائعين. تتيح القدرة على بيع البضائع بالائتمان لمؤسسات البيع بالتجزئة "زيادة" عدد الأشخاص المذيبين وبالتالي زيادة حجم المبيعات. ويتمتع المواطنون بدورهم بفرصة شراء سلع معمرة باهظة الثمن بدفع مؤجل أو بالتقسيط. يتيح لك استخدام هذا النوع من تجارة التجزئة تقليل التوتر الاجتماعيفي البلاد. الأساس القانونييتم تأسيس مبيعات البضائع على الائتمان القانون المدنيللاتحاد الروسي (المشار إليه فيما يلي باسم القانون المدني للاتحاد الروسي) (المادة 488 والمادة 489 من القانون المدني للاتحاد الروسي).
من أحكام هذه المواد من القانون المدني للاتحاد الروسي، يترتب على ذلك أن بيع البضائع بالائتمان في التشريع المدني يُفهم على أنه خيار عندما تنص اتفاقية الشراء والبيع على أن المشتري سيتم سداد ثمن البضاعة بعد نقلها. علاوة على ذلك، الأعراف القانون المدنيهناك اثنان الخيارات الممكنةالدفع مقابل البضائع المشتراة من قبل المشترين بالائتمان: يتم الدفع من قبل المشتري بعد فترة زمنية معينة من تاريخ نقله ويتم سداد ثمن البضائع على أقساط.
يعتمد استخدام الخيار الأول على حقيقة أنه في اتفاقية الشراء والبيع، تحدد أطراف العقد فترة يكون فيها المشتري ملزمًا بالوفاء بالتزاماته بالدفع. إذا لم يدفع المشتري الذي استلم البضاعة ثمنها وقت محدد، فيجوز للبائع أن يطلب إعادة البضائع غير المدفوعة.
وينص الخيار الثاني على أن عقد شراء وبيع البضائع المبرم بين البائع والمشتري يجب أن يحتوي على الشروط الأساسية التالية: اسم البضاعة المشتراة بالدين، وسعرها، والإجراءات، وشروط ومبالغ المدفوعات. إذا كان العقد يحتوي على كل هذه المعلومات، يعتبر مبرماً. إذا انتهك المشتري شروط الدفع، يحق للبائع المطالبة بإعادة البضائع، باستثناء الحالات التي يتجاوز فيها مبلغ المدفوعات المستلمة من المشتري نصف تكلفة البضاعة (هذا الحكم محدد في الفقرة 2 من المادة 489 من القانون المدني للاتحاد الروسي "دفع ثمن البضائع بالتقسيط").
تعتبر البضائع المباعة للمشتري بالدين حتى السداد الكامل مرهونة من قبل البائع، ما لم ينص العقد على خلاف ذلك.
ملحوظة!
لا ينطبق على مبيعات التجزئة للسلع على الائتمان قاعدة عامة، والتي بموجبها، في حالة التأخر في السداد، يلتزم المشتري بدفع مبلغ الفائدة للبائع وفقًا للمادة 395 من القانون المدني للاتحاد الروسي (ما لم ينص العقد على خلاف ذلك)، أي مبلغ الفائدة لاستخدام أموال شخص آخر.
تم تحديد ذلك بموجب الفقرة 3 من المادة 500 من القانون المدني للاتحاد الروسي:
"لا تخضع عقود شراء وبيع البضائع بالتجزئة بالائتمان، بما في ذلك تلك التي بشرط أن يدفع المشتري ثمن البضائع على أقساط، لتطبيق القواعد المنصوص عليها في الفقرة الأولى من الفقرة 4 من المادة 488 من هذا القانون.
يحق للمشتري دفع ثمن البضائع في أي وقت خلال فترة الدفع بالتقسيط التي يحددها العقد.
إن إجراءات بيع السلع المعمرة للمواطنين بالتقسيط في منظمات تجارة التجزئة، بغض النظر عن جميع أشكال الملكية والانتماء الإداري، منصوص عليها في المرسوم الصادر عن حكومة الاتحاد الروسي بتاريخ 9 سبتمبر 1993 رقم 895 "بشأن الموافقة على قواعد بيع السلع المعمرة بالائتمان."
عند البيع بالتجزئة على الائتمان، من الضروري التنظيم بشكل صحيح توثيقجميع المعاملات التجارية. يتم تسجيل المبيعات على الائتمان وفقًا للنماذج الموحدة المعتمدة بقرار لجنة الدولة للإحصاء في الاتحاد الروسي بتاريخ 25 ديسمبر 1998 رقم 132 "عند الموافقة على النماذج الموحدة للوثائق المحاسبية الأولية لمحاسبة العمليات التجارية".
لكي يتمكن المواطن من شراء أي سلع بالدين، يقدم إلى منظمة تجارة التجزئة شهادة خاصة (النموذج رقم KR-1)، صادرة له في مكان عمله، والتي تحتوي على كل شيء معلومات ضروريةعن الفرد مقدار راتبه والاستقطاعات منه. وبناء على بيانات هذه الشهادة، تتخذ المنظمة التجارية قرارا بشأن إبرام اتفاقية شراء وبيع مع هذا المواطن.
ملحوظة!
يتم إصدار شهادة النموذج رقم KR-1 في مكان عمل المواطن، ويكون رئيس ومحاسب المنظمة التي يعمل فيها الفرد مسؤولاً شخصيًا عن انتهاك الإجراء المعمول به لتخزين وإصدار وتسجيل شهادات شراء البضائع على ائتمان. تخضع الشهادات ذات النموذج رقم KR-1 لنفس المحاسبة التي تخضع لها نماذج التقارير الصارمة.
شهادة النموذج رقم KR-1 صالحة لمدة 15 يوما من تاريخ الإصدار.
عند شراء البضائع من مؤسسة بيع بالتجزئة عن طريق الائتمان، يقوم المشتري بملء التزام الطلب (النموذج رقم KR-2) في نسختين. في هذه الوثيقة، يشير المواطن إلى اسمه الأخير واسمه الأول وعائلته، وتفاصيل المنظمة التجارية التي يتم فيها الشراء، واسم المنتج الذي تم شراؤه، واسمه التكلفة الكاملةوحجم الدفعة الأولى ومدة القرض المقدم ومبلغ الدفعات الشهرية التي سيتم خصمها من الأرباح فرديفي سداد الديون للسلع. بالإضافة إلى ذلك، يحتوي أمر الالتزام على معلومات حول الشهادة ذات النموذج رقم KR-1 ورقمها وتاريخ إصدارها. ملء في الواقع هذا المستند، يقوم الفرد بإرشاد منظمته لاحتجاز مبلغ معين من راتبه وتحويله إلى المنظمة التجارية التي باعت البضائع.
النسخة الأولى من إلزام التعليمات مخصصة للمنظمة التي يعمل فيها المواطن، وتبقى النسخة الثانية في المنظمة التجارية وتخضع للتسجيل في مجلة النموذج رقم KR-3 (بيان-جرد التعليمات-الالتزامات) . هذا البيانيقدم يومياً إلى قسم المحاسبة مرفقاً به التعليمات والالتزامات المرفقة.
في منظمة تجارية، بأمر من المدير، يتم تعيين شخص مسؤول عن بيع البضائع بالائتمان، والذي، بعد إبرام اتفاقية شراء لبيع البضائع بالائتمان، يرسل أمرًا إلى إدارة التجارة (القسم) (نموذج رقم KR-4) لتسليم البضاعة للمشتري. يتم تحرير الأمر في نسخة واحدة وتقديمه إلى قسم المحاسبة مع تقرير السلعة.
يمكن إجراء التسويات مع منظمة تجارية للسلع المباعة بالائتمان نقدًا أو عن طريق التحويل أو الاستخدام بطاقات الائتمان. ومع ذلك، وبغض النظر عن طريقة الدفع، يتم إدخال المعلومات المتعلقة بسداد القرض في بيان استلام الأموال من المشترين لسداد الدين مقابل البضائع المباعة بالدين، وفقًا للنموذج رقم KR-5.
قد يحدث أيضًا أن يغادر الموظف الذي اشترى بعض السلع بالائتمان المنظمة دون سداد دين قرضه. في هذه الحالة، عند الفصل، يجب على المنظمة حجب الدين المستحق بالكامل من مبلغ تسوية الفرد. إذا لم يكن هناك أموال كافية، فإن منظمة صاحب العمل للفرد تعيد التزام النظام إلى المنظمة التجارية مع شهادة فصل المواطن. يتم أخذ تعليمات الالتزامات "المرتجعة" هذه في الاعتبار من قبل المنظمة التجارية في سجل التزامات التعليمات المرتجعة (النموذج رقم KR-6).
تقوم المنظمة التي تقوم بسداد المدفوعات إلى منظمة تجارية نيابة عن فرد بإعداد شهادة شهرية (النموذج رقم KR-7) حول حالة المدفوعات مقابل البضائع المباعة للموظفين بالائتمان. تم إعداد هذه الوثيقة للتحكم في صحة الاستقطاعات من رواتب موظفي المنظمة.
عند حساب منظمة تجارية عند بيع البضائع بالائتمان، من الضروري مراعاة ما يلي: وفقًا للفقرة 6.2 من PBU 9/99، تمت الموافقة عليها بأمر من وزارة المالية في الاتحاد الروسي بتاريخ 6 مايو 1999. رقم 32 ن "عند الموافقة على اللائحة المحاسبية "دخل المنظمة" PBU 9/ 99"، عند بيع البضائع بشروط قرض تجاري مقدم في شكل دفعة مؤجلة ومقسطة، يتم قبول العائدات للمحاسبة في كامل مبلغ المستحقات. وبعبارة أخرى، فإن عائدات بيع البضائع بالأجل ستشمل سعر بيع البضائع ومبلغ الفائدة المنصوص عليه في اتفاقية الشراء والبيع للدفع المؤجل أو بالتقسيط.
في المحاسبة، سيعكس محاسب المنظمة التجارية عائدات بيع البضائع بالائتمان على أساس قائمة الجرد (النموذج رقم KR-3)، والتي يقدمها البائع إلى قسم المحاسبة مع البضائع تقرير.
في المحاسبة يتم عمل الإدخالات التالية:
| مراسلات الحساب | محتويات العملية | |
| دَين | ائتمان | |
| 62 | 90-1 | تنعكس الإيرادات (تكلفة التجزئة للسلع + الفائدة على القرض) |
ثم يجب على محاسب المؤسسة حساب ضريبة القيمة المضافة. يجب أن يؤخذ في الاعتبار أنه عند بيع البضائع بالدين، توفر المنظمة التجارية للمواطن قرض تجاريوبالتالي، فإن الفائدة على القرض التجاري ستؤدي إلى زيادة القاعدة الضريبية لضريبة القيمة المضافة بالكامل على أساس الفقرة الفرعية 2 من الفقرة 1 من المادة 162 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي (المشار إليه فيما يلي باسم قانون الضرائب للاتحاد الروسي).
في هذه الحالة، يتم إجراء الإدخالات التالية في المحاسبة:
بعد تلقي طلب في النموذج رقم KR-4، سيقوم محاسب منظمة تجارية بشطب التكلفة الكاملة للبضائع المباعة بالائتمان.
ويتم شطب البضائع إما بأسعار الشراء أو بأسعار البيع، وذلك حسب النوع المستخدم في المنظمة التجارية وأسعار البضائع المباعة.
إذا كانت منظمة تجارية تستخدم أسعار المبيعات، فسيتم إعداد المراسلات بانعكاس أحمر لمبلغ الهامش التجاري للسلع المباعة بالائتمان:
نظرًا لأنه يمكن للمواطن سداد المدفوعات إلى منظمة تجارية مقابل البضائع المشتراة إما بشكل مستقل، عن طريق إيداع النقود في السجل النقدي، أو عن طريق تحويلها من حسابه الشخصي المفتوح في البنك، عند استلام الأموال من المشتري، يقوم محاسب سوف تعكس المنظمة التجارية ما يلي في السجلات:
لأغراض ضريبة الأرباح، يجب على المنظمة التجارية أن تتذكر الفقرة 2 من المادة 249 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي، والتي تنص على أن الإيرادات من بيع البضائع يتم تحديدها على أساس جميع الإيصالات المرتبطة بمدفوعات البضائع المباعة.
إذا قامت منظمة تجارية تدفع ضريبة الدخل بتحديد الدخل والمصروفات باستخدام طريقة الاستحقاق، فسيتم الاعتراف بالإيرادات لأغراض المحاسبة الضريبية بغض النظر عن استلام الأموال مقابل البضائع.
يجب أن نتذكر أن الفائدة التي يتلقاها المتجر عند بيع البضائع بالائتمان يتم تضمينها في الدخل غير التشغيلي. تم تحديد هذه القاعدة بموجب الفقرة 6 من المادة 250 من قانون الضرائب في الاتحاد الروسي.
وبناءً على ذلك، عند حساب المبلغ المدفوع من قبل المشتري، من الضروري تسليط الضوء على كل من سعر بيع البضاعة والفائدة على الدفع بالتقسيط.
مثال.محل " الأجهزة"تبيع ثلاجات Nord بالائتمان بسعر 19000 روبل.
عند بيع الثلاجات بالأجل يكون مبلغ الدفعة الأولى 20% من تكلفتها. سعر الفائدةللحصول على قرض - 14% سنويا من مبلغ القرض المقدم من المنظمة التجارية.
تتم محاسبة البضائع الموجودة في المتجر بأسعار البيع. يحدد المتجر الإيرادات والمصروفات باستخدام طريقة الاستحقاق، ضريبة القيمة المضافة - "عند الشحن".
لنفترض أن المشتري قام بدفع دفعة أولى قدرها 3800 روبل، وبالنسبة للمبلغ المتبقي (19000 روبل - 3800 روبل) = 15200 روبل، حصل على قرض لمدة عام واحد. في حالة الدفع بالتقسيط لمدة 12 شهرًا، سيدفع المشتري فائدة بمبلغ 15200 روبل × 14% = 2128 روبل.
عند إبرام اتفاقية البيع والشراء، دفع المشتري جزءا من الفائدة على القرض بمبلغ 1/12، والتي بلغت 177.33 روبل.
وبذلك يكون دين المشتري على الثلاجة المقرر سداده خلال 12 شهرًا هو:
19000 روبل + 2128 روبل - 3800 روبل - 177.33 روبل = 17150.67 روبل.
عند شراء ثلاجة، قام المشتري بملء التزام الطلب، والذي بموجبه سيقوم محاسب المؤسسة التي يعمل بها المشتري بخصم 2858.45 روبل (17150.67 روبل: 12 شهرًا) من راتبه كل شهر.
في السجلات المحاسبية لمخزن الأجهزة المنزلية البيانات المعاملات التجاريةسوف تنعكس على النحو التالي:
مراسلات الحساب المبلغ، روبل محتويات العملية دَين ائتمان في وقت بيع الثلاجة 62 90-1 21 128 تنعكس تكلفة الثلاجة وتكلفة الفائدة المستحقة على القرض 90-2 41-2 19 000 تم شطب تكلفة الثلاجة بسعر البيع 90-2 42 3 000 تم عكس مبلغ الهامش التجاري 90-3 68 3 222,92 تم حساب مبلغ ضريبة القيمة المضافة المستحقة الدفع (21,128 روبل روسي × 18%/118%) 50 62 3 977,33 تم سداد مبلغ الدفعة الأولى والفائدة الجزئية. في وقت استلام الأموال من المنظمة، إجراء دفعات القرض نيابة عن المشتري (خلال 12 شهرًا). 51 62 2 858,45 تم استلام النقد لسداد ديون المشتري مقابل القرض. عندما تقوم منظمة تجارية ببيع البضائع بالائتمان لموظفيها، يتم استخدام الإدخالات التالية في المحاسبة:
مراسلات الحساب محتويات العملية دَين ائتمان 73-3 90-1 تنعكس تكلفة (أسعار التجزئة) للبضائع المباعة بالائتمان للموظف ومبلغ الفائدة على القرض المقدم. 90-2 41-2 تم شطب تكلفة البضائع المباعة بالائتمان بأسعار مخفضة. 90-3 68 يتم فرض ضريبة القيمة المضافة على تكلفة البضائع المباعة (بما في ذلك الفائدة على الائتمان) 70 73-3 تم الخصم من راتب الموظف نهاية المثال.
يعد تقسيط أو تأجيل دفع ثمن البضائع (العمل والخدمات) أمرًا شائعًا في التسويات بين المورد والمشتري (العميل والمقاول). أما إذا كان العقد ينص على استحقاق الفائدة على خطة التقسيط أو الدفع المؤجل، فإننا نتحدث عن تقديم قرض تجاري للمشتري البند 1 الفن. 823، الفقرة 4 من الفن. 488 القانون المدني للاتحاد الروسي. دعونا نرى ما هي الميزات التي تنشأ في المحاسبة والمحاسبة الضريبية إذا استخدم كلا الطرفين المقابلين الوضع العامتحصيل الضرائب.
ما هو القرض التجاري
في حد ذاته، فإن شرط سداد ثمن البضاعة بعد فترة من استلام المشتري لها لا يعد قرضًا تجاريًا. يجب أن يكون توفير القرض منصوصًا عليه صراحةً في الاتفاقية. البند 14 من قرار الجلسات العامة للمحكمة العليا ومحكمة التحكيم العليا بتاريخ 08.10.98 رقم 13/14؛ أمر شراء FAS بتاريخ 17 يناير 2011 رقم A49-3817/2010، بتاريخ 27 يوليو 2010 رقم A12-24970/2009؛ FAS NWO بتاريخ 01.09.2011 رقم A56-63305/2010، بتاريخ 09.11.2010 رقم A56-4656/2009؛ FAS MO بتاريخ 23 مايو 2011 رقم KG-A40/3752-11. بعد ذلك، سيكون المورد قادرا على مطالبة المشتري ليس فقط بدفع ثمن البضائع، ولكن أيضا دفع الفائدة. وفي هذه الحالة يجب أن يشير العقد قرار الهيئة الفيدرالية لمكافحة الاحتكار بتاريخ 19 نوفمبر 2009 رقم A12-4139/2009:
- المبلغ الذي ستتراكم عليه الفائدة؛
- سعر الفائدة؛
- فترة الفائدة.
ولا تخلط بين القرض التجاري واستحقاق الفائدة على التأخر في السداد بموجب المادة. 395 من القانون المدني للاتحاد الروسي (المسؤولية عن عدم الوفاء بالالتزام النقدي) فن. 395 القانون المدني للاتحاد الروسي.
الفائدة على القرض التجاري - هل ستكون هناك ضريبة القيمة المضافة؟
عند شحن البضائع، يقوم البائع بتحصيل ضريبة القيمة المضافة ويصدر فاتورة بتكلفة البضائع المحددة في العقد. ولكن هل من الضروري إدراج مبلغ الفائدة على القرض التجاري في القاعدة الضريبية؟ وهل من الضروري إصدار فاتورة منفصلة للفائدة؟ هنالك وسيلتان للتعامل مع هذه المشكلة.
النهج 1. يتم تضمين مبلغ الفائدة في القاعدة الضريبية لضريبة القيمة المضافة.تؤيد كل من وزارة المالية ودائرة الضرائب الفيدرالية هذا الخيار. حجتهم الرئيسية هي أن الفائدة على القرض التجاري ترتبط بدفع ثمن البضائع فرعي. 2 ص 1 فن. 162 قانون الضرائب للاتحاد الروسي؛ خطابات وزارة المالية بتاريخ 29 نوفمبر 2010 رقم 03-07-11/457؛ دائرة الضرائب الفيدرالية بتاريخ 12 مايو 2010 رقم ШС-37-3/1426@. بمجرد موافقة المحكمة على هذا قرار الهيئة الاتحادية لمكافحة الاحتكار رقم F03-8066/2009 بتاريخ 27 يناير 2010.
إذا كنت تتفق مع السلطات التنظيمية، فضع في اعتبارك أن ضريبة القيمة المضافة المحسوبة على مبلغ الفائدة لا يمكن تقديمها إلى المشتري فرعي. "أ" المادة 7. الملحق الثاني رقم 3 للقرار الحكومي رقم 1137 تاريخ 26/12/2011؛ قرار FAS VSO بتاريخ 05.08.2008 رقم A33-3593/08-F02-3654/08. أي أنه عند استلام الفائدة من المشتري يجب على البائع تحديد الضريبة على مبلغها بالسعر المحسوب 18/118 أو 10/110 فرعي. 2 ص 1 فن. 162، الفقرة 4 من الفن. 164 قانون الضرائب للاتحاد الروسي، قم بإعداد فاتورة من نسخة واحدة لنفسك، وقم بتسجيلها في دفتر يومية الفاتورة (في الجزء 1، دون الإشارة إلى تاريخ الإصدار في العمود 2)، وقم بتسجيلها في دفتر المبيعات فرعي. "أ" المادة 7. الملحق الثاني رقم 3؛ المادة 18 قسم II الملحق رقم 5 للقرار الحكومي رقم 1137 تاريخ 26/12/2011ودفع الضريبة إلى الميزانية.
النهج 2. لا يتم احتساب ضريبة القيمة المضافة على فوائد القرض.الفائدة على القرض التجاري هي رسوم لاستخدام القرض. لا يدين المشتري للبائع بالمال مقابل البضاعة، بل للدفع لاحقًا. القرض هو عملية خالية من ضريبة القيمة المضافة. وهذا يعني أن الضريبة لا ينبغي أن تكون نسبة مئوية. فرعي. 15 بند 3 الفن. 149 قانون الضرائب للاتحاد الروسي. معظم المحاكم تتفق مع هذا قرار الخدمة الفيدرالية لمكافحة الاحتكار للمنطقة الشمالية الغربية بتاريخ 27 يناير 2012 رقم A26-4056/2011؛ FAS VSO بتاريخ 05.08.2008 رقم A33-3593/08-F02-3654/08؛ 3 AAS بتاريخ 20 نوفمبر 2008 رقم A33-6473/2008-03AP-3211/2008؛ أمر شراء FAS بتاريخ 15 نوفمبر 2011 رقم A12-1917/2011.
ولكن إذا كنت لا ترغب في الجدال مع السلطات الضريبية، فمن الآمن بالطبع حساب ضريبة القيمة المضافة على مبلغ الفائدة. وبما أن ضريبة القيمة المضافة هذه لا يتم تحميلها على المشتري، فيمكن أخذها في الاعتبار عند حساب ضريبة الدخل في المصاريف الأخرى x فرعي. 1 البند 1 الفن. 264 قانون الضرائب للاتحاد الروسي.
ولا يحق للمشتري خصم ضريبة القيمة المضافة على الفائدة، حيث لا يتم إصدار فاتورة بالفائدة له كتاب وزارة المالية بتاريخ 29 ديسمبر 2011 رقم 356-07-11/03.
كيفية التعامل مع الفائدة للأغراض الضريبية
في تاريخ بيع البضائع بائعيتضمن الدخل من إيرادات المبيعات مبلغ تكلفة البضائع بموجب العقد البند 3 الفن. 271 قانون الضرائب في الاتحاد الروسي. والفائدة متضمنة في غيرها أو الدخل غير التشغيليفي اليوم الأخير من كل شهر يتم احتسابها فيه. في الشهر الذي يتم فيه سداد القرض - في تاريخ السداد البند 3 الفن. 43، الفقرة 6 من الفن. 250، الفقرة 6 من الفن. 271، الفقرة 4 من الفن. 328 قانون الضرائب للاتحاد الروسي.
مشتريعترف باهتمام الآخرين أو النفقات غير التشغيليةفي نفس التواريخ التي يعترف فيها البائع بالدخل، ولكن ضمن المعيار، مثل أي فائدة أخرى على القروض والسلف فرعي. 2 ص 1 فن. 265، الفن. 269، الفقرة 8 من الفن. 272، الفقرة 4 من الفن. 328 قانون الضرائب للاتحاد الروسي. وإذا تبين أن مبلغ الفائدة المدفوعة أكبر من مبلغ الفائدة المتضمن في مصاريف ضريبة الدخل، فلا يؤخذ الفرق في الاعتبار للأغراض الضريبية البند 8 الفن. 270 قانون الضرائب للاتحاد الروسي.
كيف تنعكس المعاملات المتعلقة بالائتمان في المحاسبة
ش تاجرفي يوم الشحن، يعكس الترحيل إلى الخصم من الحساب 62 "التسويات مع المشترين والعملاء" وائتمان الحساب 90 "المبيعات" (الحساب الفرعي 90-1 "الإيرادات") الإيرادات بمبلغ قيمة العقد لل بضائع. الفائدة المتراكمة في اليوم الأخير من كل شهر لاحق (بدءًا من الشهر الذي تم فيه تقديم القرض) يمكن أن تزيد الإيرادات (يتم إجراء إدخال مماثل). أو يمكنك أخذها في الاعتبار كدخل آخر، وهو أكثر ملاءمة، لأنه مع هذا النهج ستكون المحاسبة أقرب إلى المحاسبة الضريبية: حساب الخصم 62 - حساب الائتمان 91 "الإيرادات والنفقات الأخرى" (الحساب الفرعي 91-1) فرعي. "ب" البند 12، الفقرات. 4، 7 ببو 9/99. يجب تحديد أي من الخيارات المقترحة في السياسات المحاسبية للمنظمة و البند 7 PBU 1/2008.
نحن نحذر المدير
عند دفع ثمن البضائع بالتقسيط أو الدفع المؤجلمن الأفضل الاستغناء عن الفائدة على الإطلاق، ببساطة زيادة تكلفة البضائع. سيؤدي ذلك إلى تبسيط المحاسبة: سيوفر المشتري من تقنين الفائدة، كما سيقرب محاسبته من المحاسبة الضريبية، وسيسمح للبائع بتجنب مشاكل حساب ضريبة القيمة المضافة على الفائدة.
إذا قررت حساب ضريبة القيمة المضافة على الفائدة، ففي نفس الوقت مع حساب الفائدة، تقوم بإدخال مبلغ الضريبة: حساب الخصم 90، الحساب الفرعي 90-3 "ضريبة القيمة المضافة" (أو الحساب 91، الحساب الفرعي 91-2)، - حساب الائتمان 76 "التسويات مع مختلف المدينين والدائنين"، الحساب الفرعي، على سبيل المثال، "الضريبة المؤجلة". بعد كل شيء، حتى يتم إضافة الفائدة على القرض إلى حسابك، لا يتعين عليك دفع ضريبة القيمة المضافة عليه. في الميزانية العمومية، سيتم إدراج الضريبة المؤجلة ضمن الالتزامات الأخرى. عندما يتم تحويل الفائدة إليك، ستحتاج إلى إدخال الخصم من الحساب 76 والائتمان في الحساب 68 "حسابات الضرائب والرسوم".
ش مشترعند استلام البضاعة، يتم أخذ قيمتها فقط بموجب العقد بعين الاعتبار. وستنعكس الفائدة في المحاسبة عند استحقاقها في اليوم الأخير من كل شهر وفي تاريخ سداد القرض كجزء من النفقات الأخرى (المدين للحساب 91 "الإيرادات والمصروفات الأخرى"، الحساب الفرعي 91-2، - الائتمان إلى الحساب 60 "التسويات مع الموردين والمقاولين" (أو الفواتير 76) ص. 6، 7 PBU 15/2008؛ ص. 11، 14.1 ببو 10/99).
لا يوجد توحيد للنفقات في المحاسبة. وإذا اتضح أنه في المحاسبة الضريبية يمكنك أن تأخذ في الاعتبار مصاريف فائدة أقل مما كانت عليه في المحاسبة، فسيظهر فرق ثابت وثابت المسؤولية الضريبية(PNO) ص. 4، 7 ببو 18/02. في المحاسبة، ينعكس ذلك عن طريق الترحيل إلى الحساب المدين 99 "الأرباح والخسائر" والائتمان للحساب 68 "حسابات الضرائب والرسوم".
إذا كنت تعلم أنه لسبب ما سيكون من الصعب عليك دفع ثمن البضائع في الوقت المحدد، فمن الأفضل أن تتفق على الفور مع الطرف المقابل لتحصيل فائدة معقولة من يوم معين بعد التسليم.
