У дома > Левобережный > Данъчно облагане на обособено поделение. Данъчно облагане на отделни подразделения: кой плаща - клонът или „главата”? Среден брой служители


Данъчно облагане на обособено поделение. Данъчно облагане на отделни подразделения: кой плаща - клонът или „главата”? Среден брой служители




Наличието на географски отдалечено звено в една организация повдига редица въпроси. Дали е клон, представителство или обособено поделение? Как и къде да плащаме данъци? Едно дистанционно устройство счита ли се за отделно устройство? работно място? A.A. отговаря на тези и други въпроси в тази статия. Куликов, заместник-началник на отдела за проверка на документите на отдела за данъчни престъпления на Главната дирекция на вътрешните работи на Санкт Петербург и Ленинградска област.

Отделно подразделение в Данъчния кодекс на Руската федерация

В съответствие с член 11, параграф 2 от Данъчния кодекс на Руската федерация се признава отделно подразделение на организация

Въз основа на определението, дадено в Данъчния кодекс на Руската федерация, като се вземат предвид изискванията на параграф 4 от член 83 от Кодекса, могат да се идентифицират основните характеристики на отделно подразделение:

  • териториална изолация на имущество, собственост на организация по право на собственост от самата организация, независимо от факта документациясъздаване на подходящо звено;
  • наличието на работни места (и законодателят посочва множествено число на последното), създадени за период от най-малко един месец (в съответствие с разпоредбите на член 6.1 от Данъчния кодекс на Руската федерация, един месец се разбира като календар месец);
  • извършване на дейности от организацията чрез съответния отдел.

Приоритетно при вземането на решение за създаване на обособено поделение е необходимо да се установи истинското значение на изолацията и нейните съществени характеристики.

Местоположение на организацията и нейните подразделения

В съответствие с разпоредбите на Данъчния кодекс на Руската федерация концепцията за местоположението на организацията не се разкрива, в резултат на което, като се вземат предвид нормите на член 11 от Данъчния кодекс на Руската федерация, може пълноценно да се използва понятийният апарат на гражданското законодателство. В съответствие с член 54, параграф 2 от Гражданския кодекс на Руската федерация, местоположение юридическо лицеопределя се от местоположението му държавна регистрация. Държавната регистрация на юридическо лице се извършва по местонахождението на неговия постоянен изпълнителен орган, а при липса на такъв - друг орган или лице, което има право да действа от името на юридическото лице без пълномощно. Тъй като съответните норми на Гражданския кодекс на Руската федерация, както и Резолюцията на Пленума на Въоръжените сили на Русия и Пленума на Върховния арбитражен съд на Русия от 01.07.1996 г. № 6/8 „По някои въпроси свързани с прилагането на част първа от Гражданския кодекс Руска федерация„използвайте отпращащата норма към разпоредбите законодателен актрегулиращи въпросите на държавната регистрация на юридически лица, нека се обърнем към текста на последния. Въз основа на смисъла на буква "в" от параграф 1 на член 5 от Федералния закон от 08.08.2001 г. № 129-FZ "За държавна регистрация на юридически лица и индивидуални предприемачи„Местоположението на постоянния изпълнителен орган на юридическо лице означава неговия адрес. Допълнителна информация относно понятието „адрес“ се съдържа в буква „г“ на параграф 2 от същия член, в която адресът се разбира като набор от подробности, които определят местоположението на обект в пространството:

  • име на субекта на Руската федерация;
  • наименование на област, град, друго населено място;
  • име на улица;
  • номер на къща и апартамент.

По този начин създаването на отделно подразделение като юридически факт може да се посочи, когато последното (т.е. стационарни работни места) е създадено на адрес, различен от адреса на държавна регистрация (и следователно местоположението) на организацията.

Обособено поделение, клон или представителство?

Понятието отделно подразделение трябва ясно да се разграничава от аналогичните гражданскоправни понятия „клон“ и „представителство“. Последният, в съответствие с член 55 от Гражданския кодекс на Руската федерация, включва отделно подразделение на юридическо лице, разположено извън неговото местоположение, което представлява интересите на юридическото лице и ги защитава (представителство) или извършва всички или част от неговите функции, включително функциите на представителство (клон). По силата на преките инструкции на Гражданския кодекс на Руската федерация представителствата и клоновете трябва да бъдат посочени в учредителни документиюридическото лице, което ги е създало. При липса на такова указание не може да се счита за създадено представителство или клон.

Този проблем се проявява по-специално при прилагането на разпоредбите на глава 26.2 от Данъчния кодекс на Руската федерация „Опростена система за данъчно облагане“. В съответствие с член 346.12, параграф 1, параграф 3 от Данъчния кодекс на Руската федерация организациите, които имат клонове и (или) представителства, нямат право да прилагат опростената система. Именно тази формулировка в някои случаи стана причина за възпрепятстване на данъкоплатците да прилагат опростената данъчна система.

Създаване на обособен отдел

Създаването на отделно подразделение поражда редица последици за данъкоплатеца, пряко предвидени от законодателството на Руската федерация - регистрация в данъчните власти, както и изчисляването и плащането на данъци и такси не само по местонахождение на организацията, но и на мястото на отделните подразделения (член 19 от Данъчния кодекс на Руската федерация).

Задължението за уведомяване на данъчния орган за създаването на отделно подразделение е предвидено в член 23, параграф 2 от Данъчния кодекс на Руската федерация, а задължението за регистрация на данъкоплатеца в данъчните власти по местонахождението на отделното подразделение е предвидено в параграфи 1 и 4 на член 83 от Данъчния кодекс на Руската федерация. За неспазване на горните изисквания член 116 от Данъчния кодекс на Руската федерация и 15.3 от Кодекса за административните нарушения на Руската федерация предвиждат данъчна и административна отговорност (съответно до 10 000 рубли и до 30 минимални работни заплати). ). Необходимо е да се има предвид, че ако данъкоплатецът вече е регистриран в данъчен орган, тогава няма задължение да се регистрира в същия данъчен орган, но на различна основа (включително в случай на създаване на отделно подразделение) (клауза 39 от решението на Пленума на Върховния арбитражен съд на Русия от 28 февруари 2001 г. № 5 „Относно някои въпроси на прилагането на част първа от Данъчния кодекс на Руската федерация“).

Сроковете за подаване на заявление за данъчна регистрация по местонахождението на отделно подразделение са дадени както в член 23, така и в член 83 от Данъчния кодекс на Руската федерация:

  • в съответствие с член 23, параграф 2 от Данъчния кодекс на Руската федерация - в рамките на един месец от датата на тяхното създаване, реорганизация или ликвидация;
  • в съответствие с член 83, параграф 4 от Данъчния кодекс на Руската федерация - в рамките на един месец след създаването на отделно подразделение (необходимо е да се отбележи, че тази норма от Данъчния кодекс на Руската федерация свързва задължението за подаване на заявление за данъчна регистрация по местонахождението на обособеното поделение с факта, че организацията извършва дейност чрез посоченото обособено поделение).

В съответствие с член 9 от Данъчния кодекс на Руската федерация, когато се прилагат разпоредбите на Данъчния кодекс на Руската федерация, данъчните органи означават Министерството на данъците и таксите на Руската федерация и неговите подразделения в Руската федерация. Тъй като законодателят, когато решава въпроса за данъчната регистрация на данъкоплатец при създаването на отделно подразделение, се фокусира върху мястото на неговото формиране, можем да заключим, че данъкоплатецът трябва да подаде съответното заявление до данъчния орган в съответствие с териториалната юрисдикция , без да се вземат предвид спецификите на регистрацията на отделни групи данъкоплатци в специализирани данъчни органи ( данъчни властиотраслова или предметна насоченост - строителство, автотранспорт, банково дело и др.). Това заключение се потвърждава и от факта, че необходимостта от регистрация в данъчните власти на мястото на създаване на отделни подразделения се дължи на разпоредбите на Данъчния кодекс на Руската федерация, които предвиждат задължението за разпространение данъчни задълженияданъкоплатец, включително по местонахождението на посочените обособени поделения. Тъй като част от данъчните задължения на данъкоплатеца подлежат на разпределение към бюджетите на други територии, логично е да се приеме механизъм, при който плащането на данъците, отнасящи се за тези територии, да се контролира от териториалните власти по местонахождението на отделната единица. В същото време не може да не се признае валидността на аргументите, че отделно разделение в рамките на данъчните правоотношения трябва да се разбира като разделение, което води до възникването на задължението на данъкоплатеца да плаща данъци в различни бюджети на съставните части. субекти на Руската федерация или общини. В противен случай изолацията на такава единица води само до териториална изолация, без по никакъв начин да се отразява на размера на данъчните задължения на данъкоплатеца. Този аргумент обаче, въпреки цялата му логика, не беше оценен от съдилищата.

Стационарни работни места

Необходим признак за създаване на отделна единица е наличието на стационарни работни места, тоест създадени за период от поне един месец. В съответствие с член 209 от Кодекса на труда на Руската федерация под работно място се разбира място, където служителят трябва да бъде или където трябва да пристигне във връзка с работата си и което е пряко или косвено под контрола на работодателя. Между организация и индивид може да има както труд, така и граждански договори, което значително влияе върху установяването на наличието на работни места. Тъй като понятието работно място е елемент от системата на трудовите отношения (регламентирано от Кодекса на труда на Руската федерация), трябва да се признае, че работните места по принцип могат да възникнат само ако е сключено споразумение с физическо лице трудов договор. Сключването на каквито и да е други договори, включително за извършване на работа или предоставяне на услуги, не може да доведе до разкриване на работни места и съответно до формиране на отделно подразделение. Този подход беше напълно подкрепен от федералните арбитражен съдДалекоизточен окръг, когато е издадена резолюция от 14 февруари 2001 г. № F03-A59/01-2/96. Във връзка с въпроса за броя на стационарните работни места е необходимо да се привлече вниманието на данъкоплатците към някои арбитражни дела, чието разрешаване не беше в полза на последните - съдът заяви възможността за създаване на отделно отделение, дори ако има едно стационарно работно място (Резолюция на Федералната антимонополна служба на Московска област от 23 януари 2003 г. № KA-A41 /9052-02, резолюция на Федералната антимонополна служба VSO от 09.01.2001 г. № A33-8564/ 00-S3-F02-2926/00-S1).

По този начин може да се каже, че задълженията на данъкоплатеца, произтичащи от факта на формирането на отделно подразделение, възникват от момента на създаване на стационарни работни места, контролирани от работодателя, при условие че дейността се извършва чрез посоченото отделно подразделение.

Тази позиция е потвърдена в много съдебни актове.

„...както е установено от съда и се потвърждава от материалите по делото, от момента на назначаването на длъжността, тоест от 07.06.2002 г., директорът на магазина изпълнява само представителни функции, организира ремонта на наетите помещения за магазина, извърши подготвителна работа за предприятието да получи стоки за продажба в магазина.

Ремонтът на помещението е завършен на 02.09.2002г.

Стационарните работни места са оборудвани до 16 септември 2002 г.; персоналът на магазина също започва да изпълнява задълженията си на 16 септември 2002 г.

Вземайки предвид изложеното, касационният съд счита, че данъчната инспекция не е доказала факта на създаване на постоянни работни места и факта на започване на финансово-стопанска дейност по-рано от 16 септември 2002 г....”

Резолюция на Федералната антимонополна служба на Северозападния окръг
от 18.08.2003 г. № А21-2902/03-С1

Отговорности за плащане на данъци

Появата на отделно подразделение за данъкоплатец, поради разпоредбите на член 19 от Данъчния кодекс на Руската федерация и специалните норми на част втора от Данъчния кодекс на Руската федерация, поражда допълнителни отговорности, свързани с определянето на правилното място за плащане на съответните данъци.

Данък общ доход лица(клауза 7 от член 226 от Данъчния кодекс на Руската федерация).

Данъчни агенти - руски организации, посочени в член 226, параграф 1 от Данъчния кодекс на Руската федерация, имащи отделни подразделения, са длъжни да превеждат изчислените и удържани данъчни суми както на мястото на тяхното местоположение, така и на мястото на всяко от техните отделни подразделения.

Размерът на данъка, дължим в бюджета по местонахождението на обособеното подразделение, се определя въз основа на размера на дохода, подлежащ на данъчно облагане, начислен и изплатен на служителите на това обособено подразделение.

Единен социален данък (клауза 8 от член 243 от Данъчния кодекс на Руската федерация).

Отделни подразделения, които имат самостоятелен баланс, разплащателна сметка и начисляват плащания и други възнаграждения в полза на физически лица, изпълняват задълженията на организацията за плащане на данъци (авансови данъчни плащания), както и отговорностите за подаване на данъчни изчисления и данъчни декларации в техните местоположение.

Размерът на данъка (авансово плащане на данък), дължим по местонахождението на обособеното подразделение, се определя въз основа на размера на данъчната основа, свързана с това обособено подразделение.

Размерът на дължимия данък по местонахождението на организацията, който включва отделни подразделения, се определя като разликата между общия размер на данъка, дължим от организацията като цяло, и общия размер на дължимия данък по местонахождението на отделните подразделения на организацията.

Осигурителни вноски за задължително пенсионно осигуряване (клауза 8 на член 24 от Федералния закон от 15 декември 2001 г. № 167-FZ).

Застрахованите - организации, които включват отделни подразделения - плащат застрахователни премиипо местонахождението им, както и по местонахождението на всяко от отделните звена, чрез които тези застрахователи изплащат обезщетения на физически лица.

Данък върху имуществото на организации (член 384 от Данъчния кодекс на Руската федерация).

Организация, която включва отделни подразделения, които имат отделен баланс, плаща данък (авансови данъчни плащания) в бюджета по местонахождението на всяко от отделните подразделения във връзка с имущество, признато за обект на данъчно облагане в съответствие с член 374 от Данъчния кодекс. на Руската федерация, разположени в отделен баланс на всяко от отделните им подразделения, в размер, определен като произведение от данъчната ставка, действаща на територията на съответния съставен субект на Руската федерация, на който се намират тези отделни подразделения. се намират и данъчната основа ( средна ценаимущество), определени за данъчния (отчетен) период в съответствие с член 376 от Данъчния кодекс на Руската федерация, по отношение на всяко отделно подразделение.

Корпоративен данък върху доходите (член 288 от Данъчния кодекс на Руската федерация).

Данъкоплатците са руски организации с отделни подразделения, изчисляване и плащане в федерален бюджетсумите на авансовите плащания, както и сумите на данъка, изчислени въз основа на резултатите от данъчния период, се извършват на мястото им, без да се разпределят тези суми между отделни подразделения. Плащането на авансови вноски, както и данъчни суми, подлежащи на кредитиране в приходната част на бюджетите на съставните образувания на Руската федерация и бюджетите на общините, се извършва от данъкоплатци - руски организации по местонахождението на организацията, както и както по местонахождението на всяко от неговите отделни подразделения въз основа на дела от печалбата, отнасящ се към тези отделни звена.

Този дял от печалбата се определя като средноаритметично от дела на средния брой служители (разходи за труд) и дела на остатъчната стойност на амортизируемото имущество на това отделно подразделение, съответно, в средния брой служители (разходи за труд) и остатъчната стойност на амортизируемото имущество, определена в съответствие с член 257, параграф 1 от Данъчния кодекс на Руската федерация, за данъкоплатеца като цяло.

Делът на средния брой служители и делът на остатъчната стойност на амортизируемото имущество се определят въз основа на действителните показатели за средния брой служители (разходи за труд) и остатъчната стойност на дълготрайните активи на тези организации и техните отделни подразделения при края на отчетния период.

Размерите на авансовите плащания, както и сумите на данъците, които се кредитират в приходната част на бюджетите на съставните образувания на Руската федерация и бюджетите на общините, се изчисляват по данъчните ставки, действащи на териториите, където се намират организацията и отделните й поделения. Изчисляването на сумите на авансовите плащания за данъци, както и сумите на данъците, които трябва да бъдат внесени в бюджетите на съставните образувания на Руската федерация и бюджетите на общините по местонахождението на отделни подразделения, се извършва от данъкоплатеца независимо.

Данъкоплатецът докладва информация за сумите на авансовите данъчни плащания, както и сумите на данъка, изчислени въз основа на резултатите от данъчния период, на своите отделни поделения, както и на данъчните власти по местонахождението на обособените поделения не по-късно над крайния срок, определен от този член за подаване на данъчни декларации за съответното отчитане или данъчен период.

Данък общ доход

Организациите, които имат отделни подразделения, изчисляват и плащат авансови вноски и данък върху доходите във федералния бюджет по местонахождение без разпределение между отделни подразделения (клауза 1 от член 288 от Данъчния кодекс на Руската федерация).

От своя страна плащането на авансови вноски и данъци, подлежащи на кредитиране в бюджета на съставните образувания на Руската федерация, трябва да се извършва както по местонахождението на организацията, така и по местонахождението на всяко от нейните отделни подразделения. IN в такъв случайсе основават на дела на печалбата, отнасящ се към отделни подразделения, който се определя като средноаритметично от дела на средния брой служители (разходи за труд) и дела на остатъчната стойност на амортизируемото имущество на отделно подразделение, съответно, в средния брой служители (разходи за труд) и остатъчната стойност на амортизируемото имущество, определена като цяло за организацията (клауза 2 на член 288 от Данъчния кодекс на Руската федерация). В този случай за дълготрайни активи, които са амортизируемо имущество, но за които не се начислява амортизация, остатъчната стойност е тяхната първоначална (възстановителна) стойност по данни данъчно счетоводство(Писмо на Федералната данъчна служба за Москва от 13 септември 2007 г. N 20-12/087477).

При изчисляване на дела на остатъчната стойност на амортизируемото имущество те включват капиталови инвестициипод формата на трайни подобрения на имота под наем. освен това това правилосе прилага само за периода на валидност на договора за лизинг (Писмо на Министерството на финансите на Русия от 10 декември 2007 г. N 03-03-06/2/221). Вярно е, че по-ранни длъжностни лица твърдяха, че тъй като неотделимите подобрения, направени от наемателя на наетите дълготрайни активи, не са негова собственост, те не могат да бъдат взети предвид при изчисляване на дела от печалбата, отнасящ се до отделно подразделение (Писмо на Министерството на финансите на Русия от 16 януари 2007 г. N 03-03 -06/2/2).

Сега нека да разгледаме как да определим дела от печалбата, който се отнася към отделно подразделение, в което няма амортизируема собственост. Длъжностни лица смятат, че в този случай за отделно подразделение само делът на средния брой служители (разходите за труд) на това отделно подразделение ще бъде включен в изчислението (писма на Министерството на финансите на Русия от 16 февруари 2005 г. N 03-03-01-04/1/67 , Федералната данъчна служба за Москва от 18 април 2008 г. N 20-12/037682.1).

Ако данъкоплатецът има няколко отделни подразделения на територията на един съставен субект на Руската федерация, тогава разпределението на печалбата за всяко от тези подразделения не може да се извършва. В този случай организацията има право самостоятелно да избере отделното подразделение, чрез което ще се плаща данъкът. Данъчните власти по местонахождението на техните отделни подразделения ще трябва да бъдат уведомени за взетото решение до 31 декември на годината, предхождаща данъчния период (клауза 2 на член 288 от Данъчния кодекс на Руската федерация). Имайте предвид, че ако процедурата за плащане на данък не се е променила, както и в случай, че отговорното отделно подразделение остава същото, тогава не е необходимо да уведомявате отново данъчните власти (Писмо на Министерството на финансите на Русия от 04.02. .2008 N 03-03-05/7) . Между другото, размерът на данъка, дължим в бюджета на този субект на Руската федерация, се определя въз основа на дела от печалбата, изчислен от съвкупността от показатели на отделни подразделения, разположени на дадена територия (клауза 2 на член 288 от данъка Кодекс на Руската федерация).

Неотдавна длъжностни лица изясниха, че Данъчният кодекс не предвижда задължение за информиране на данъчния орган за създаването на ново отделно подразделение през данъчния период, ако вече има отговорно отделно подразделение на територията на дадено образувание. В същото време изобщо не е необходимо да се уведомяват инспекторите по местонахождението на новосъздаденото отделно подразделение за приложимата процедура за плащане на данъци (Писмо на Министерството на финансите на Русия от 10 юли 2008 г. N 03-03-06 /2/74).

Между другото, ако част от отделните подразделения се намират в същия субект, в който членува, тогава плащането на данък към субекта на Руската федерация за тези подразделения може да се извърши от организацията майка (Писма на Министерството на финансите на Русия от 23 декември 2005 г. N 03-03-04/4/108, Федералната данъчна служба в Москва от 18 април 2008 г. N 20-12/037682.2).

Данъкоплатците са длъжни в края на всеки отчетен и данъчен период да представят на данъчните органи по местонахождението си и по местонахождението на всяко обособено поделение съответните връщане на данъци(клауза 1 на член 289 от Данъчния кодекс на Руската федерация). В същото време компаниите, които включват отделни подразделения, подават до данъчните власти по местонахождението си декларация за цялата организация с разпределение между отделни подразделения (клауза 5 от член 289 от Данъчния кодекс на Руската федерация).

Организацията подава декларация до данъчния орган по местонахождението на отделното подразделение, включително (клауза 1.4 от Процедурата за попълване на данъчна декларация за данък върху доходите, одобрена със Заповед на Министерството на финансите на Русия от 5 май 2008 г. N 54n):

Заглавна страница (лист 01);

Подраздел 1.1 раздел. 1;

Подраздел 1.2 раздел. 1 (при плащане на месечни авансови вноски);

Приложение № 5 към лист 02 - изчисляване на размера на дължимия данък по местонахождението на това обособено поделение.

Освен това, когато се изчислява данък върху дохода за група от отделни подразделения, разположени на територията на един субект, декларацията се подава до данъчния орган по местонахождението на това обособено подразделение, чрез което данъкът върху печалбата се внася в бюджета на този субект.

Имайте предвид, че в декларацията, подадена до данъчния орган по местонахождението на обособеното поделение, се посочва контролно-пропускателният пункт на това обособено поделение. В този случай няма значение кой плаща данъка - самата организация или отделно подразделение (Писмо на Федералната данъчна служба за Москва от 14 март 2008 г. N 14-14/4/023876). Така в декларацията, която ще бъде получена от инспектората по местонахождението на обособеното звено, в горната част заглавна страница(лист 01) подраздели 1.1 и (или) 1.2 раздел. 1, Приложение № 5 към Лист 02 посочете TIN на организацията и контролно-пропускателния пункт на отделното подразделение (Писмо на Федералната данъчна служба за Москва от 31 август 2007 г. № 20-12/083332).

Моля, имайте предвид, че при формиране на показателя за дела на данъчната основа на ред 040 от Приложение № 5 към лист 02 „Изчисляване на разпределението на авансови плащания и данък върху дохода в бюджета на съставния субект на Руската федерация от организация която има отделни подразделения" на декларацията, данните за обособени подразделения, разположени извън територията на Руската федерация, се вземат предвид заедно с показатели за организацията майка (Писма на Федералната данъчна служба на Русия от 25.04.2008 г. N ШС- 6-3/316@ и Министерството на финансите на Русия от 17.04.2008 г. N 03-03-05/39).

Сега нека разгледаме ситуация, при която отделни звена, разположени в друг съставен субект на Руската федерация, извършват дейности, които подлежат на данъчно облагане UTII. В този случай данъчната декларация за доходите, подадена от организацията майка, няма да включва информация за приходите и разходите на отделно подразделение, прехвърлено на UTII (Писмо на Федералната данъчна служба за Москва от 28 март 2008 г. N 20-12/030172) .

Данък имоти

В съответствие с параграф 1 на чл. 376 Данъчен кодекс данъчната основаопределено поотделно по отношение на имуществото, подлежащо на данъчно облагане по местонахождението на организацията, по отношение на имуществото на всяко отделно подразделение на организацията, което има отделен баланс, по отношение на всеки недвижим имот, разположен извън местоположението на организация, отделно подразделение на организацията, имащо отделен баланс (Писмо на Министерството на финансите на Русия от 22 октомври 2007 г. N 03-05-06-01/120).

Както можете да видите, Данъчният кодекс не предвижда формиране на данъчна основа и плащане на данък по местонахождението на отделни подразделения, които нямат отделен баланс. В същото време движимото имущество на обособено поделение формира данъчната основа в зависимост от местонахождението му счетоводствона баланс. От своя страна данъкът върху недвижим имот, разположен на мястото на това обособено подразделение, се изчислява и изплаща на мястото на този актив (Писмо на Министерството на финансите на Русия от 20 декември 2007 г. N 03-05-06-01/145).

Друго пояснение от длъжностни лица (Писмо на Министерството на финансите на Русия от 26 март 2008 г. N 03-05-05-01/20) се отнася до движимото имущество на отделно подразделение, което не е разпределено в отделен баланс. В този случай тези активи се вземат предвид при определяне на данъчната основа на организацията майка. Така че изчисляването и плащането на данъци и авансови плащания, както и подаването на данъчна декларация и изчисляването на авансовите плащания също се извършват на мястото на тази организация.

Не забравяйте, че всички данъкоплатци са длъжни в края на всеки отчетен и данъчен период да представят на данъчните власти по местонахождение на всяко от отделните си поделения, които имат самостоятелен баланс, данъчни изчисленияза авансови плащания и данъчна декларация (клауза 1 от член 386 от Данъчния кодекс на Руската федерация).

Транспортен данък

Съгласно ал.1 на чл. 363 от Данъчния кодекс плащането на данък и авансови вноски за транспортен данък се извършва от данъкоплатците по местонахождението на превозните средства.

Напомняме ви, че регистрацията на превозни средства за юридически лица се извършва по местонахождението на тези юридически лица, определено от мястото на тяхната държавна регистрация (клауза 22 от Правилата за регистрация на моторни превозни средства и ремаркета за тях в Държавната инспекция по пътна безопасност на Министерството на вътрешните работи на Русия, одобрено със Заповед на Министерството на вътрешните работи на Русия от 27 януари 2003 г. N 59, наричано по-долу Правилата). В същото време Правилата предвиждат възможност за регистриране на превозни средства на мястото на клоновете, които са отделни подразделения и са посочени в учредителните документи на юридическите лица, които са ги създали (клаузи „и“ клауза 35 и клауза 77 от Правилата ).

Министерството на финансите в писмо от 16.04.2007 г. N 03-05-06-04/20 отбеляза, че в случай, че превозното средство е регистрирано на мястото на организацията, и само временна регистрация се извършва на мястото на клон на организацията, тогава данъците и авансовите плащания подлежат на плащане на мястото на организацията. Ако превозното средство е регистрирано на мястото на клона на организацията, но такава регистрация не е извършена на мястото на организацията, тогава местоположението превозно средствоще бъде местоположението на клона на организацията. Следователно данъците и авансовите плащания се плащат на мястото на клона на организацията. Освен това, ако дерегистрацията и регистрацията на превозно средство за същия данъкоплатец в друг субект на Руската федерация са извършени в рамките на един месец, тогава местоположението на превозното средство се признава за място на неговата регистрация от първия ден на този месец ( Писмо на Министерството на финансите на Русия от 27 март 2007 г. N 03-05-06-04/16).

Нека ви напомним, че следните лица са признати за платци на ДДС (клауза 1 от член 143 от Данъчния кодекс на Руската федерация):

организации;

Индивидуални предприемачи;

Лица, признати за данъкоплатци на ДДС във връзка с движението на стоки през митническата граница на Руската федерация, определени въз основа на Митническия кодекс.

В същото време, съгласно параграф 2 на чл. 11 от Данъчния кодекс организациите са юридически лица, създадени в съответствие със законодателството на Руската федерация, както и чуждестранни юридически лица, компании и други юридически лица с гражданска правоспособност, създадени въз основа на законодателството на чужди държави. , международни организации, техните клонове и представителства, установени на територията на Руската федерация. Така към настоящия момент обособени поделения (клонове, представителства и др.) не са платци на ДДС. Следователно за платци на данък върху добавената стойност се признават организациите, които са ги създали, които плащат ДДС на мястото на регистрация, без да разпределят данъка между отделни подразделения. Декларациите за ДДС се подават до данъчния орган и на мястото на данъчна регистрация на организацията майка (Писмо на Федералната данъчна служба за Москва от 27 март 2007 г. N 19-11/028237).

В случай, че стоките (работата, услугите) се продават чрез отделни подразделения, фактурите се издават от името на организацията. Следователно, когато попълвате редове 2 „Продавач“ и 2а „Адрес“, посочете данните за организацията продавач (Писмо на Министерството на финансите на Русия от 04.05.2006 г. N 03-04-09/08).

От своя страна, в ред 2b „TIN/KPP на продавача“ посочете KPP на съответното подразделение (писма на Министерството на финансите на Русия от 20.04.2007 г. N 03-07-11/114 и Федералната данъчна служба на Русия от 07/06/2005 N 03-1-04/1166/13 @). Ако обособеното подразделение е купувач, тогава при издаване на фактури от доставчика в ред 6б „ИНН/КПП на купувача“ се посочва КПП на съответното подразделение. Ред 4 „Получател и неговия адрес“ посочва името на получателя в съответствие с учредителните документи и неговия пощенски адрес (писма на Федералната данъчна служба за Москва от 20 март 2008 г. N 19-11/026593 и от 24 април 2007 г. N 19-11/37426).

Отделните подразделения изпълняват отговорностите на организацията за плащане на данъци (авансови плащания), както и отговорностите за подаване на изчисления и данъчни декларации по местонахождението им, ако едновременно са изпълнени следните условия (клауза 8 от член 243 от Данъчния кодекс на Руската федерация ):

Има отделен баланс;

Има разплащателна сметка;

Плащания и други възнаграждения се начисляват в полза на физически лица.

В този случай размерът на плащането се определя въз основа на размера на данъчната основа, свързана с това отделно подразделение.

Ако отделно подразделение не отговаря на поне едно от горните условия, плащането на данъка се извършва от организацията-майка по нейното местоположение (писма на Министерството на финансите на Русия от 24 март 2008 г. N 03-11-04/3 /147, Федерална данъчна служба за Москва от 27 септември 2007 г. N 21 -11/092269@, от 12.10.2007 г. N 21-18/860, от 13.08.2007 г. N 21-11/076733@).

Длъжностни лица в писмото на Федералната данъчна служба за Москва от 17 април 2007 г. N 21-11/35589@ обясняват кога отделно подразделение може да се счита за разпределено в отделен баланс. В този случай е необходимо при условията на този баланс да е възможно и също така да се извършва отделно изчисляване на плащанията в полза на служителите, изчисляване и отчитане на единния социален данък и осигурителните вноски за задължително пенсионно осигуряване.

Нека да отбележим, че данъкоплатците имат право да прилагат регресивна скала на ставката на UST за цялата организация, независимо от изпълнението от отделни подразделения на задължението за плащане на единния социален данък и за представяне на отчети по местонахождението им (писма на министерството на финансите на Русия от 21 април 2008 г. N 03-04-06-02 /38 от 24 януари 2007 г. N 03-04-06-02/5, Федералната данъчна служба за Москва от 18 юли 2007 г. N 21-11 /068074@). Така че при изчисляване на данъка се използват ставки, които съответстват на размера на действително натрупаната данъчна основа на база начисляване от началото на годината за всички подразделения. В същото време регресивните ставки се прилагат както от централата, така и от клона, независимо от размера на данъчната основа, формирана в тези подразделения за дадено физическо лице (Писмо на Федералната данъчна служба за Москва от 13 август 2007 г. N 21 -11/076705@). Следователно преходът на служител от организацията-майка към отделно подразделение, както и преместването от едно подразделение на организацията в друго, не оказва влияние върху формирането на данъчната основа и прилагането на регресивната скала на ставките на UST.

Между другото, ако служител се премести от едно подразделение на организацията в друго през данъчния период, тогава последното отделно подразделение отваря нова индивидуална карта за него. В този случай копие от индивидуалната карта, която се съхранява за този служител в предишния отделен отдел, се прехвърля на новото място на работа (Процедура за попълване индивидуални картиотчитане на сумите на начислените плащания и други възнаграждения, сумите на начисления единен социален данък, осигурителни вноски за задължително пенсионно осигуряване ( данъчно приспадане), одобрен със заповед на Министерството на данъците и данъците на Русия от 27 юли 2004 г. N SAE-3-05/443).

Пенсионни вноски

Процедурата за плащане на осигурителни вноски за задължително пенсионно осигуряване и подаване на изчисления за авансови плащания и декларации за организации, които имат отделни подразделения, е подобна на процедурата за плащане и подаване на отчети по Единния социален данък (съвместно писмо на Министерството на данъците на Русия от 14 юни 2002 г. N BG-6-05/ 835 и Пенсионен фонд RF от 11.06.2002 г. N MZ-16-25/5221, съвместно писмо на Министерството на данъците на Русия N BG-6-05/658, Пенсионен фонд на Руската федерация N MZ-16-25/7003, FSS RF N 02-08/06-2065P и FFOMS N 3205/80-1/i от 28.08.2001 г., Писма на Федералната данъчна служба за Москва от 21.04.2008 г. N 21-18/362 от 12.10. 2007 N 21-18/860, от 13.08.2007 г. N 21-11 /076733@, от 02.05.2006 г. N 21-18/205, от 14.03.2006 г. N 21-18/111). В същото време отделни подразделения на организации, които имат отделен баланс, текуща сметка и начислени плащания и други възнаграждения в полза на физически лица, подават декларации по местонахождението си (Реда за попълване на декларация за осигурителни вноски за задължително пенсионно осигуряване за лица, които правят плащания на физически лица, одобрени със заповед на Министерството на финансите на Русия от 27 февруари 2006 г. N 30n).

Моля, имайте предвид, че тази процедура не отговаря на правилата, предписани в Федерален законот 15 декември 2001 г. N 167-FZ „За задължително пенсионно осигуряванев Руската федерация" (наричан по-долу Закон N 167-FZ). Той гласи, че организациите, които включват отделни подразделения, плащат пенсионни вноскипо тяхното местоположение, както и по местонахождението на всяко от отделните подразделения, чрез които тези застрахователи изплащат обезщетения на физически лица (клауза 8 от член 24 от Закон № 167-FZ).

Социална осигуровка

Клонове и други отделни подразделения на организации, които изпълняват задълженията на тези организации за плащане на данъци и такси независимо представляват фиш за заплата(Формуляр 4-FSS на Руската федерация) по местонахождението му в отдел или клон на клон на Фонда (клауза 7.4 от Инструкциите за процедурата за отчитане и изразходване на задължителни средства социална осигуровка, одобрено с Решение на Федералната данъчна служба на Руската федерация от 09.03.2004 г. N 22).

В този случай става дума за обособени поделения, които имат самостоятелен баланс, разплащателна сметка и начисляват плащания и други възнаграждения в полза на физически лица (клауза 1 от Процедурата за регистриране на юридически лица като осигурители по местонахождението на обособени поделения и физически лица в изпълнителни органи FSS, одобрен с Решение на FSS на Руската федерация от 23 март 2004 г. N 27).

Данък върху доходите на физическите лица

Данъчните агенти - руските организации с обособени подразделения са длъжни да прехвърлят изчислените и удържани суми на данъка върху доходите на физическите лица както по местонахождението си, така и по местонахождението на всяко от техните отделни подразделения (клауза 7 от член 226 от Данъчния кодекс на Руската федерация). Размерът на дължимия данък към бюджета се определя въз основа на начислените и изплатени доходи, подлежащи на данъчно облагане на служителите от тези отделни подразделения.

Изчисленият и удържан данък върху доходите на физическите лица от доходите на служителите на структурните звена подлежи на прехвърляне в бюджета по местонахождението на това структурно звено (писма на Министерството на финансите на Русия от 19.05.2006 г. N 03-05-01-04 /129, Федералната данъчна служба на Русия от 13.03.2006 г. N 04-1-03/132 и от 17.01.2006 г. N 04-1-03/21). Когато плаща данък, организацията-майка издава отделни платежни нареждания за всяко отделно подразделение, като посочва контролния пункт, който му е присвоен при данъчна регистрация и съответния код на ОКАТО община(Писма от Федералната данъчна служба за Москва от 24 януари 2008 г. N 28-11/006047, от 26 декември 2007 г. N 28-11/124267 от 28 април 2007 г. N 28-11/040726 от 26 февруари 2007 г. N 28-11/17720 @).

Но какво да направите, ако компанията удържа и превежда данък върху доходите на физическите лица в бюджета на мястото на регистрацията си, а не на мястото на структурното звено? Така че Данъчният кодекс не предвижда отговорност за неправилно изпълнение данъчен агенттехните задължения, по-специално за нарушение на процедурата за прехвърляне на удържания данък върху доходите на физическите лица (Решение на Президиума на Върховния арбитражен съд на Руската федерация от 23 август 2005 г. N 645/05).

Ако служител е работил в няколко отделни подразделения на организацията през месеца, тогава данъкът върху доходите на физическите лица от доходите на такъв служител се прехвърля в съответните бюджети на мястото на всяко такова подразделение, като се вземе предвид времето, отработено там (писма на Министерството на финансите на Русия от 24 януари 2008 г. N 03-04-06-01 /16, Федералната данъчна служба за Москва от 06/09/2007 N 28-11/055636@ и от 06/05/2007 N 28- 11/052734).

От своя страна информацията за доходите на физически лица, както служители на организацията майка, така и служители на отделни подразделения, се предоставя от организацията майка на мястото на нейната регистрация (Писмо на Федералната данъчна служба за Москва от 13 ноември 2006 г. N 03 -05-01-04/311). В същото време посочете кода на административно-териториалната единица (OKATO), в чийто бюджет е преведен данъкът върху доходите на физическите лица (Писмо на Федералната данъчна служба за Москва от 16 януари 2007 г. N 28-11/02739). По принцип е възможно да се предостави информация за доходите от всяко отделно подразделение на организацията, упълномощена да изпълнява тези задължения. Въпреки това данните все още се подават на мястото на данъчна регистрация на организацията майка (писма на Федералната данъчна служба на Русия от 07.03.2007 г. N 23-3-04/238@, от 21.02.2007 г. N GI -6-04/135@).

Министерството на финансите обаче смята, че ако отделно подразделение на организация изплаща доходи на служителите си и неговият ръководител е упълномощен чрез пълномощник да представлява интересите на юридическо лице в данъчните власти по местонахождението на отделното подразделение, тогава това Отделът е длъжен да изчислява, плаща и превежда данък в бюджета по мястото на регистрация върху доходите на физическите лица от доходите на техните служители. Оказва се, че в такива случаи отделен отдел, действащ като данъчен агент, трябва да предостави информация във формуляр 2-NDFL за доходите на физически лица - служители на отделен отдел на данъчните власти по мястото на регистрация (писма на министерството на финансите на Русия от 16 януари 2007 г. N 03-04 -06-01/2 и N 03-04-06-01/4).

Опростена данъчна система

В съответствие с ал. 1, т. 3 чл. 346.12 от Данъчния кодекс организациите, които имат клонове или представителства, нямат право да прилагат опростената система за данъчно облагане.

Нека разгледаме възможността за използване на „опростената процедура“ от организация, която е създала отделно подразделение, което не е клон или представителство и не е посочено в учредителните документи.

Длъжностните лица неведнъж са казвали, че ако дадена организация е създала отделно подразделение, което не е клон или представителство и не е посочено като такова в учредителните документи, тогава тя има право да прилага опростена система за данъчно облагане (Писма на министерството на финансите на Русия от 25 януари 2008 г. N 03-11-04 /2/6, от 18.01.2008 г. N 03-11-02/5, от 17.12.2007 г. N 03-11-04/2/ 304, от 22.05.2007 г. N 03-11-04/2/133, от 27.04.2007 г. N 03-11-04/2/115).

В същото време компаниите подават данъчни декларации до данъчните власти само по местонахождение (Писмо на Федералната данъчна служба за Москва от 6 март 2006 г. N 18-11/3/17215).

UTII

Сега нека видим какво да правим, ако организацията извършва само дейности, които попадат в плащане на UTII, на мястото на отделно звено в друг субект на Руската федерация. В този случай организацията се подава на данъчния орган по местонахождението си финансови отчетии също така уведомява писмено данъчен офисче през посочения период не е извършвала никаква дейност, различна от облагаемата UTII. В този случай данъчният орган може да поиска обяснение относно декларирания във финансовите отчети доход, като подчертае дохода, за който се изчислява UTII (Писмо на Федералната данъчна служба за Москва от 28 август 2007 г. N 20-12/081757).

Единен земеделски данък

В съответствие с ал. 1, т. 6 чл. 346.2 от Данъчния кодекс организациите, които имат клонове или представителства, нямат право да преминават към плащане на единния земеделски данък. Това правило обаче не се прилага за отделни подразделения, които не са клонове или представителства и не са посочени в учредителните документи на организацията, която го е създала (писма на Министерството на финансите на Русия от 09/04/2007 N 03-11 -04/1/20 и от 04/19/2007 N 03-11-04/1/10).

Който подава декларации до в електронен формат?

В съответствие с параграф 3 на чл. 80 от Данъчния кодекс, данъкоплатците, чийто среден брой служители за предходната календарна година надвишава 100 души, подават декларации (изчисления) на данъчния орган в електронна форма. В същото време предприятията, които включват отделни подразделения, разположени на територията на Руската федерация, вземат предвид средния брой на служителите си в цялата организация (писма на Министерството на финансите на Русия от 29 декември 2006 г. N 03-02-07/ 1-364 и от 12 декември 2006 г. N 03-02-07/1-339).

Финансови отчети

Финансовите отчети на организацията трябва да включват показатели за ефективност на клонове, представителства и други структурни звена, включително тези, разпределени в отделни баланси (клауза 33 от Правилника за счетоводство и финансова отчетност в Руската федерация, одобрен със заповед на Министерството на финансите на Русия от 29 юли 1998 г. N 34n). Следователно отчитането на отделни подразделения, както разпределени, така и не разпределени в отделен баланс, е вътрешно отчитане, което подлежи на включване във финансовите отчети на организацията като цяло (писма на Федералната данъчна служба за Москва от 17 април , 2007 N 21-11/35589@ и от 02/05/2007 N 21-11/010069@).

В същото време финансистите смятат, че организацията има право да представя финансови отчети не само на данъчния орган по местонахождението си, но и по местонахождението на своите отделни подразделения (Писмо на Министерството на финансите на Русия от 03/08/ 2008 г. N 03-02-07/1-132). От своя страна данъчните власти в писма на Федералната данъчна служба за Москва от 05/06/2008 N 14-14/043984 и от 03/04/2008 N 20-12/020729 заявяват, че организациите, които имат отделни подразделения, трябва да представят счетоводни записи на данъчните власти, отчитащи за всяко място на регистрация.

При разширяване на дейността си юридическите лица откриват клонове и представителства на адрес, който не съвпада с адреса на дружеството майка. По правило се откриват отделни подразделения в други градове и региони. В този случай може да възникне въпросът за процедурата за облагане на отделни единици. Ако поделенията на дружеството са обособени на териториален принцип, то те носят отговорност за плащане на данъци и такси според региона на тяхното местонахождение. Но компанията майка е регистрирана в данъчната служба по местонахождението на отделното дружество, което ще отговаря за данъчното облагане на нейните представителства. В тази статия ще разгледаме как се извършва данъчното облагане на отделно подразделение.

Концепцията за отделна единица

Тълкуването на такова понятие като „отделно подразделение“ може да се намери както в гражданското, така и в данъчното законодателство на Руската федерация. Граждански кодексТози термин се отнася до субекти, които в сравнение с обикновените единици имат по-широки правомощия. Правният статут на отряда е записан в учредителните документи. При класифицирането на единица като отделна се разграничават следните критерии:

  • поделение представлява дружеството в др местност/регион;
  • изолационистът представлява и защитава интересите на компанията, а също така изцяло или частично поема функциите на компанията.

Данъчният кодекс определя като отделно подразделение всяко подразделение, което отговаря на следните критерии:

  • подразделението от компанията-майка се намира отдалечено;
  • в изолацията има стационарни работни места (поне едно) за период над един месец.

важно! Дори ако клоновете на компанията са географски отдалечени от основния, те не са отделни юридически лица и независими данъкоплатци.

опростена данъчна система

Фирми, които имат отделни подразделения (регистрирани като представителства и клонове), не могат да прилагат опростената система за данъчно облагане. Когато обособените звена не са клонове, юридическото лице има право да приложи опростяването, ако, разбира се, има подходящи условия за това.

Но трябва да се има предвид, че данъчните власти ще обърнат повишено внимание на подобни разделения. Възможно е да възникнат спорове между регулаторните органи и данъчните власти, при които данъчните власти се опитват да намерят знаци за представителство или клон в документите на компанията.

За да се избегнат подобни спорове, компанията майка не е необходимо да предоставя на своите териториални офиси разширени правомощия, собственост и други характеристики, които им позволяват да бъдат оценявани като независими единици.

Когато подготвяте документи, трябва да обърнете внимание на следните нюанси:

  • Хартата на дружеството не трябва да съдържа позоваване на подразделения;
  • в наименованието на звеното не е необходимо да се използват думи като „клон“, „представителство“;
  • звеното не изисква разработване на отделен регламент, може да работи на базата на поръчка Генералният директоркомпании;
  • Не трябва да назначавате свой собствен мениджър в отделен офис, но ако присъствието му е необходимо, правомощията му трябва да бъдат строго ограничени.

Данъчно облагане на обособено поделение

Данъчното облагане на отделните поделения ще зависи от правния статут, в който се намират, както и от вида на данъците и таксите, дали подразделението има баланс и банкова сметка.

ДДС

ДДС се плаща от юридически лица и тъй като подразделенията не могат да действат като самостоятелни субекти, те нямат задължение да плащат ДДС.

Дружеството майка подава декларация за ДДС до данъчния орган по мястото на регистрация. А ДДС се изчислява и плаща в общата сума, без да се разпределя данъкът между клоновете.

Акцизи

Акцизите се плащат по местонахождението на обособени звена, занимаващи се с производство или продажба на стоки, попадащи под този данък. Тоест за всяко подразделение декларацията се подава отделно - във Федералната данъчна служба по нейното териториално местоположение.

производителност данъчна отчетностза акцизи се извършва при продажба на акцизни стоки. Ако единицата не е извършвала такива операции през отчетния период, тогава не е необходимо да се подава декларация.

Данък върху доходите на физическите лица

Компанията, като работодател, действа като данъчен агент за удържане и плащане данък общ доходот платените доходи на своите служители. Компанията трябва да предостави данни за доходите на служителите в своята данъчна служба. И данъкът, удържан от служителите, трябва да бъде преведен на мястото на регистрация на тези служители като данъкоплатци. За тази цел, когато откриват отделни звена, организациите трябва да се регистрират в данъчната служба по местонахождението на всяко звено. Плащане на данък върху доходите на физическите лицасе извършва по данни на всяка данъчна служба, като там се подават и дублирани данни за доходите на служителите от отделен отдел.

Данък общ доход

Регламентирано е плащането на данък печалба от фирмите с обособени звена данъчно законодателство(288 Данъчен кодекс на Руската федерация). За тази част от данъка, която се плаща във федералния бюджет, плащането на авансовите вноски и главницата в края на данъчния период се извършва от основната компания, без да се разделят сумите по разделение.

Плащането на данък върху доходите в регионалните бюджети се извършва въз основа на местоположението на подразделенията и самия централен офис. от обща базаданък се разпределя върху дела, който се пада на отделен клон или представителство. След това се изчисляват авансовите плащания и се превеждат на данъчните власти - регионални и централни.

важно! Декларацията за въпросния данък се подава по същия начин, тоест по месторегистрация на централата, както и в териториалните органи, в които са регистрирани представителствата.

Данък имоти

Данъкът върху имуществото се плаща от дружеството отделно: както на мястото на регистрация на централата, така и на мястото на клоновете, ако имат собствен баланс и приети активи.

За собственост, която е регистрирана в организацията майка, данъкът се плаща авансово на данъчния орган, в който тази фирмарегистриран. По същия начин се плаща данък върху имуществото, който е вписан в баланса на отделните подразделения. За всяка специализация се изчислява данъчната основа, която след това се умножава по данъчна ставкаинсталиран в региона. Тази сума от данъка върху имуществото отива в регионалния бюджет.

Транспортен данък

Как ще се извърши плащането? транспортен данъкще зависи от това къде е регистрирано превозното средство. Ако е възложен на компанията майка, тогава данъкът ще бъде платен на съответната Федерална данъчна служба. Освен това няма да има значение дали автомобилът се намира в отделен блок или не. Автомобилът, който по документи е прехвърлен в поделението, се регистрира там и данъкът се плаща по месторегистрация.

важно! Определено правиловажи само за автомобили с постоянна регистрация. Ако колата е регистрирана временно, тогава не е необходимо да се плаща данък на временното й местонахождение.

Поземлен данък

Процедурата за плащане поземлен данъкизолацията не е регламентирана в Данъчния кодекс на Руската федерация. Организация, която притежава земя на мястото на единицата, обикновено отчита и плаща данъци върху нея местен бюджет. Освен това, ако отрядът има собствена сметка, тогава данъкът се плаща от нея.

Плащане на вноски в извънбюджетни фондове

Плащането на застрахователни премии от отделни поделения се извършва независимо само ако отговарят на следните критерии:

  • да имате собствен баланс;
  • има открита отделна разплащателна сметка;
  • има право да плаща на персонала си заплати.

За да се извърши правилно данъчното облагане на обособени поделения, дружеството е длъжно своевременно да докладва тяхното откриване и закриване:

  • регистрацията на отделни единици става чрез регистрация в Единния държавен регистър на юридическите лица (по местонахождението на юридическото лице);
  • съобщение за прекратяване на дейността на отряда се изпраща по образец S-09-3-2 в срок до 3 дни от датата на приемане на съответното решение;
  • Отрядът трябва да бъде дерегистриран в 3-дневен срок от датата на прекратяване на работата.

Откриването на офиси, клонове и представителства извън адреса на юридическото лице е обичайна практика за разрастващи се фирми. Ако създадените подразделения са териториално обособени, те са отговорни за плащането на данъци и такси на организацията в регионите на тяхното местоположение. В същото време не клоновете на компанията са регистрирани като платци в местните органи на Федералната данъчна служба и извънбюджетните фондове, а нейният „ръководител“, който отговаря за данъчното облагане на всички негови отделни подразделения.

Отделно разделение от гледна точка на данъчния кодекс

Терминът „отделно подразделение“ се тълкува по свой начин от гражданското и данъчното законодателство на Русия. Гражданският кодекс на Руската федерация ясно разграничава клоновете и представителствата от това понятие - като субекти, надарени с по-широки правомощия в сравнение с обикновените подразделения. Правният им статут подлежи на вписване в учредителните документи на дружеството:

  1. Представителството е звено, представляващо организация в друго населено място или регион.
  2. Клонът не само защитава интересите на дружеството, но и поема неговите функции, изцяло или частично, за дейността на територията му.

Данъчният кодекс (клауза 2 на член 11) определя „отделно“ като всяко подразделение, което отговаря на следните критерии:

  • териториално разстояние от организацията майка;
  • наличието на стационарни работни места, поне едно, оборудвани за период от повече от месец.

Териториалните клонове с всякакъв правен статут не са юридически лица и не могат да действат като независими данъкоплатци. Какви са правомощията на тези подразделения, дали те са включени в Хартата на организацията като клонове / представителства - за данъчни цели няма съществено значение. Изключение е използването от такива компании на опростена данъчен режим.

Отделни подразделения и опростена данъчна система

Изкуство. 346 от Данъчния кодекс на Руската федерация (клауза 3, параграф 1) ограничава възможността за използване на „опростен“ код за компании, които имат отделни подразделения под формата на представителства и клонове. Ако териториалните клонове не са регистрирани като клонове, юридическото лице няма забрана да бъде облагано с данък по опростената система, при условие че има право на това по принцип.

Федералната данъчна служба обаче обръща голямо внимание на данъчното облагане на отделни подразделения по опростената данъчна система. Често възникват спорове между компаниите и данъчните власти, когато последните търсят признаци на клон или представителство в документите на „обикновен“ структурен отдел. За да се избегнат недоразумения, когато се откриват териториални служби, „главата“ не трябва да ги дарява със собственост, разширени правомощия и други атрибути на независимост.

  • Уставът на юридическо лице не трябва да съдържа споменаване на териториални клонове;
  • в имената на отделите е необходимо да се избягва използването на думите „клон“ и „представителство“;
  • не е необходимо да се разработва отделен правилник за отдалечено подразделение, то може да работи въз основа на заповед на генералния директор на компанията;
  • По-добре е да не назначавате управител в отделен офис, а ако е необходимо, строго ограничете правомощията му.

Плащане на данъци от обособени поделения

Процедурата за данъчно облагане на структурни подразделения зависи от техните легален статут, вид на събираните данъци и такси, наличие/липса на собствен баланс на клона, банкова сметка.

ДДС

Платци на данък върху добавената стойност са юридическите лица. Тъй като поделенията не са признати за независими субекти, те нямат задължения по ДДС.

Организацията майка подава декларация за ДДС в инспектората на Федералната данъчна служба по мястото на регистрация на самото юридическо лице. Изчисляването и плащането на данъка се извършва в общата сума без разпределение по клонове.

Акцизи

Акцизите се плащат по местонахождение на единици, занимаващи се с производство и продажба на акцизни стоки и услуги. За организациите на данъкоплатците това означава, че те трябва да подават декларации за акциз за всеки клон поотделно - до своите териториални органи на Федералната данъчна служба.

Данъчната отчетност за акцизите се предоставя при продажба или прехвърляне на акцизни продукти. Ако единицата има отчетен периодне е имало такива операции, не е необходимо да се подава декларация за това.

Данък върху доходите на физическите лица

Юридическото лице като работодател е данъчен агент за облагане на доходите на своите служители - физически лица. Фирмата е длъжна да предоставя информация за доходите на персонала на „своя“ инспекторат. В същото време трябва да преведе сумата на данъците, удържани от служителите на мястото на тяхната регистрация като данъкоплатци.

За да направите това, когато откривате отделни подразделения, организацията се регистрира в данъчните власти по местонахождението на всяко от тях. Данъкът върху доходите на физическите лица се плаща по данни на съответната проверка, като там се дублират и данни за доходите на персонала на определен отдел.

Данък общ доход

Процедурата за плащане на данък върху доходите от юридически лица с отдалечени подразделения се регулира от член 288 от Данъчния кодекс на Руската федерация. Що се отнася до данъка, отиващ във федералния бюджет, прехвърлянето на авансови плащания и дългове в края на данъчния период се извършва от „ръководителя“ на компанията в общата сума, без да се разбива по клонове.

Изчисленията за данък върху доходите с регионалните бюджети се извършват, като се вземе предвид местоположението на всички структурни подразделения и организацията майка. От общата данъчна основа на дружеството е необходимо да се разпредели делът, който се отнася към всеки клон или представителство. След това авансовите плащания се изчисляват и превеждат в съответната Федерална данъчна служба - местна и централна. Декларациите за облагане на доходите се подават по подобен начин - по мястото на регистрация на юридическото лице и до териториалните органи, които водят отчетност на регионалните представителства.

Данък имоти

Данъкът върху имуществото на организацията се плаща отделно по местонахождението на централата и клоновете, ако поделенията имат собствен баланс и активи, приети за него.

Плащане за облагаем имот регистриран в централна организация, се изчислява и превежда авансови плащания към Федералната данъчна служба, където е регистрирано юридическото лице. Данъкът върху имуществото, принадлежащо на подразделения, се плаща по същия начин. За всеки клон данъчната основа се изчислява отделно, която се умножава по данъчната ставка, установена в конкретен субект на федерацията. Сума данък имотиотиват в областния бюджет.

Транспортен данък

Процедурата за плащане на транспортен данък зависи от мястото на държавна регистрация на превозните средства. Ако автомобилът е присвоен на главния офис, плащанията за него ще се извършват в централната Федерална данъчна служба. В този случай машината може действително да се намира в отдалечен отдел. Транспортът, прехвърлен в клона с помощта на документи, се регистрира на място и се облага с данък там.

Това правило важи само за постоянната регистрация на автомобила. Ако е издадена временна регистрация, за да се избегне двойно данъчно облагане, данъкът не се начислява на мястото на временното местоположение на автомобила.

Поземлен данък

Заплащане на поземлен данък по обособени поделения по норми Данъчен кодексне е регулиран. В общи случаи организацията, която притежава обекта облагане на земятапо местонахождение на клона, подава декларация и извършва плащане на обекта към местния бюджет.

Ако единицата има собствена сметка, сумата на поземления данък, изчислена за данъчния период, се превежда от нея.

Разчети с извънбюджетни средства

Отделни подразделения се занимават самостоятелно със сетълмент на застрахователни премии само ако имат три признака на независимост (№ 212-FZ от 24 юли 2009 г., член 15, част 11):

  • собствен баланс;
  • отделна разплащателна сметка;
  • правомощия за изплащане на заплати на персонала.

Териториалните клонове на компанията взаимодействат с осигурителните фондове, като се регистрират в местните органи на Пенсионния фонд, Фонда за социално осигуряване и Фонда за задължително медицинско осигуряване. Ако клонът не отговаря на изброените изисквания поне по един от параметрите, извънбюджетни средствакомуникирайте директно с „главата“.

За правилното данъчно облагане на отделни подразделения през 2015 г. организацията е длъжна своевременно да докладва за тяхното създаване и ликвидация:

  1. Регистрацията на клонове и представителства става чрез регистрация на промени в Единния държавен регистър на юридическите лица - във Федералната данъчна служба по местонахождението на юридическото лице.
  2. Прекратяването на дейността на представителство или клон се записва въз основа на съобщение по формуляр C-09-3-2, изпратено от дружеството в рамките на три дни от датата на решението за закриване.
  3. За поделения, които не са клонове, срокът за уведомяване на данъчната служба е 1 месец - при откриване, 3 дни - при промяна на информацията. Уведомлението по образец – S-09-3-1 се предава в „главна” инспекция.
  4. Отписването на териториален клон е необходимо в рамките на 3 дни от датата на прекратяване на работата.

В съответствие с член 116 от Данъчния кодекс на Руската федерация, несвоевременното предоставяне на информация за създаването или ликвидацията на подразделения на компания се наказва с „рубла“: глоба от 5 до 10 хиляди рубли.