У дома > Русфинанс банка > Доходи от граждански договор. Характеристики на договора за извършване на работа (услуги) с физическо лице. Осигурителни вноски във фондове


Доходи от граждански договор. Характеристики на договора за извършване на работа (услуги) с физическо лице. Осигурителни вноски във фондове




Във всяка организация възникват ситуации, когато е необходимо да се наемат външни работници за извършване на определен вид работа или услуга. По правило с такива служители се сключва гражданскоправен договор, който има предимства пред срочния трудов договор от гледна точка на спестяване на данъци.

Често обаче проверяващите органи се опитват да намерят улики в съдържанието на договора, които да позволят той да бъде преквалифициран в трудов договор и съответно да бъдат начислени допълнителни данъци в бюджета.

Тази статия обяснява как правилно да съставите граждански договор, за да избегнете подобни проблеми, както и как правилно да водите счетоводство и данъчно облагане на такива плащания.

Същност на гражданския договор

Общата дефиниция на гражданския договор е дадена в Изкуство. 420 Граждански кодекс на Руската федерация. В съответствие с него под договор се разбира споразумение между две или повече лица за установяване, промяна или прекратяване граждански праваи отговорности. Споразумението се сключва на доброволна основа, условията му се определят по преценка на страните, освен в случаите, когато съответното условие е предвидено в закон или друг правни актове (Изкуство. 422 от Гражданския кодекс на Руската федерация). Цената по договора също се определя по споразумение на страните.

Има много видове гражданскоправни договори и те се използват в почти всички области на живота. Ние се интересуваме от тези, чието изпълнение е свързано с трудова дейностграждани. Всяко от споразуменията има свои собствени характеристики и затова много от тях са посветени на отделни глави в Гражданския кодекс на Руската федерация. Така например договорът се разглежда в гл. 37 , платено предоставяне на услуги в гл. 39 , транспорт до гл. 40 , нарежда на гл. 49, комисионни в гл. 51и т.н. Въпреки разнообразието на формите, всички те имат редица общи черти, които ги отличават от трудовите договори. Нека да разгледаме тези разлики.

Според Изкуство. 56 от Кодекса на труда на Руската федерацияТрудовият договор е споразумение между работодател и служител, според което работодателят се задължава да осигури на служителя работа в съответствие с определената трудова функция, да осигури условия на труд, предвидени Кодекс на труда, закони и други регулаторни правни актове, колективни договори, споразумения, местни разпоредби, съдържащи норми на трудовото право, изплащат заплатите на служителя своевременно и в пълен размер, от своя страна служителят се задължава да изпълнява трудовата функция, определена от това споразумение, да спазва с вътрешните правила, действащи в правилника за труда на организацията.

Гражданският договор не съдържа условия, задължаващи изпълнителя да спазва графика за работа и почивка или да изпълнява нарежданията на клиента. Това е основната му разлика от трудовия договор.

По-конкретно, по договор едната страна по поръчка на другата извършва определена работа (предоставя услуга, извършва действие, сделка и т.н.) и я предава навреме на клиента, който от своя страна се задължава да приеме и заплащане на резултата от работата. В същото време гражданинът извършва работата на свой собствен риск, което не е присъщо на трудовите отношения, при които работодателят носи имуществените рискове.

Освен това служител, който е сключил трудов договор, редовно получава възнаграждение за работата си въз основа на тарифни ставкиили заплати независимо от постигнатите резултати. Гражданският договор по правило предвижда получаването на възнаграждение за крайния резултат. Освен това, в случай на неизпълнение на работата по вина на изпълнителя, клиентът заплаща само за извършената част от работата.

Разгледаните характеристики на договорите трябва да се вземат предвид при приемане на граждани за временна работа. Обикновено организацията се стреми да сключи граждански договор с такъв служител, тъй като по този начин успява да спести от данъци. Според клауза 3 чл. 238 Данъчен кодекс на Руската федерациявъзнагражденията, изплатени на физически лица по граждански договори, не се включват в данъчната основа по Единния социален данък по отношение на размера на данъка, дължим на Федералната данъчна служба на Руската федерация (2,9%). Не се начисляват и осигурителни премии за задължително социално осигуряване срещу трудова злополука и професионална болест, освен ако това не е предвидено в договора. Освен това, ако служител се разболее, организацията не трябва да плаща отпуск по болест, както и начисляване на отпуск за отработено време.

Както можете да видите, предимствата са очевидни. Но искаме да ви предупредим, че ако естеството на работата от гледна точка на инспекционната организация, по-специално на Федералния фонд за социално осигуряване на Руската федерация, не отговаря на условията на гражданския договор, тогава със сигурност ще го преквалифицира като срочен трудов договор и съответно ще начислява допълнителни данъци.

Забележка: В Изкуство. 11 Кодекс на труда на Руската федерациясе казва, че споразумения, сключени от организацията с физически лица граждански договориможе да се признае за труд само в съд с обща юрисдикция. Но това не означава, че този въпрос не може да бъде повдигнат в арбитражен съд. В съответствие със стр. 4 стр. 2 супени лъжици. 11 от Федералния закон № 165-FZЗастрахователите са длъжни да осигурят контрол върху правилното изчисляване, навременно плащане и превод на застрахователните премии, като за целта трябва да проверяват договорите за съответствие с действащото законодателство.

Както е доказано арбитражна практика, FSS на Руската федерация не винаги успява да преквалифицира граждански договор в трудов договор; често съдът счита аргументите на представителите на фонда за недостатъчно обосновани и отхвърля техните искове (вж. Решение на Федералната антимонополна служба на Северозападния окръг от 14 април 2005 г. № A42-6525/03-16).

Колко важно е съдържанието на договора, естеството на работата или услугите, предоставяни по него, се вижда от РешениеFAS NWO от 18 март 2005 г. № A42-5308/03-5. Както следва от материалите по делото, бюджетната организация е сключила договор със свободната професия, съгласно който той е поел задължения да управлява, поддържа и поддържа превозното средство в добро състояние. Организацията от своя страна създаде необходимите условия за нормална работа, своевременно и в изцялоплати за работата си. Върху предвидените в договора суми организацията е внасяла в бюджета, в т. ч. и към Фонда за обществено осигуряване, данъци в пълен размер, като по трудов договор. Контролният орган прецени, че тъй като договорът с лице на свободна професия се нарича трудов договор, тоест е граждански договор, идентифицирайки го с трудов договор, организацията е допуснала неправомерно използване на средства. Съдът обаче не подкрепи тази гледна точка, като посочи, че естеството на договорите се определя не от името, а от тяхното съдържание, а договорът, сключен от организацията със служителя, наречен договор за договор, е по същество срочен трудов договор.

Как правилно да съставим граждански договор

При сключване на граждански договор организацията трябва да посочи в него:

– начална и крайна дата на работа;

– видове извършвани работи (услуги) и изисквания за тяхното качество;

– процедура за предаване и приемане на работата;

– ред за заплащане на резултатите от работата;

– отговорност на страните за нарушаване на условията на договора.

Възнаграждение по гр.д правен договорзаплаща се по нареждане на управителя. В същото време сертификат за завършена работа или друг документ, потвърждаващ завършването на работата, се изисква само за два вида договори: договори за строителство ( клауза 1 чл. 702 Граждански кодекс на Руската федерация) и споразумение за предоставяне на платени услуги ( Изкуство. 783 Граждански кодекс на Руската федерация). При сключване на други договори от гражданскоправно естество, по-специално договори за представителство, поръчки, комисионни, изготвянето на удостоверения за приемане не е предвидено от закона. В тези случаи актовете се съставят само ако такова изискване е установено в самия договор. Ако няма съответни клаузи, актът не трябва да се съставя. Искове от данъчните власти, произтичащи от липсата на сертификати за извършена работа, ще бъдат очевидно несъстоятелни. Същото мнение изрази и в Писмо от Министерството на финансите на Руската федерация№ 04-02-05/1/33 . Както е посочено в писмото, актовете се съставят или съгласно стандартизирани формуляри (ако има такива) или в свободна форма.

В тази връзка припомняме, че унифицирани формуляри съществуват само за ремонт, реконструкция и модернизация на дълготрайни активи ( Образец No ОС-3), както и работа в капитално строителствои СМР ( формуляр No КС-2). Следователно в други случаи се съставят актове във всякаква форма, като се посочват всички задължителни подробности, изброени в клауза 2 чл. 9 от Федералния закон № 129-FZ: името и датата на документа, името на организацията, от името на която е съставен документът, съдържанието на търговската сделка, нейните мерки в натурално и парично изражение, длъжности и подписи на отговорните лица. В този случай актът ще има същата юридическа сила като стандартния (вж. Решение на Федералната антимонополна служба на Московска област от 13 януари 2004 г. № KA-A/40/10978-03).

Забележка: Важно е икономически да се обосноват разходите по гражданските договори. По време на одитите данъчните власти могат например да се интересуват от това защо компания, която има адвокат в персонала, сключва договор за платени услуги с външен адвокат или, като има строителни работници, подписва договор със строители на свободна практика. Такива ситуации могат да се обяснят или с необходимостта от извършване на допълнително количество работа, или със спецификата на извършваната работа. Но за да бъдат подобни обяснения по-убедителни, препоръчваме отговорностите както на щатните, така и на свободните работници да бъдат посочени в съответните документи.

Счетоводно и данъчно отчитане на плащания по граждански договори

В счетоводството плащанията по граждански договори се отразяват в кредита на сметка 76 „Разплащания с различни длъжници и кредитори“. Изборът на дебит на кореспондентската сметка зависи от нуждите на кой отдел се извършва работата или услугите и за каква цел:

– сметка 20 за нуждите на основното производство;

– сметка 23 за нуждите на спомагателното производство;

– сметка 26 за управленски услуги;

– сметка 44 за търговски организации;

– сметка 91 за работи (услуги), несвързани с производство и продажби и др.

Да преминем към данъчното счетоводство.

Данък върху доходите на физическите лица. Според стр. 6, т. 1 чл. 208 Данъчен кодекс на Руската федерацияПлащанията по граждански договори се облагат с данък върху доходите на физическите лица. За резиденти на Руската федерация данъчната ставка е 13%, за нерезиденти - 30%. Данъкът се удържа и превежда в бюджета от организацията ( данъчен агент) при реално изплащане на дохода на данъкоплатеца ( клауза 4 чл. 226 Данъчен кодекс на Руската федерация). Освен това не по-късно от 1 април на годината, следваща отчетната година, в данъчен офиссе предоставя удостоверение за доходи форма 2-NDFL (клауза 2 чл. 230 Данъчен кодекс на Руската федерация). Ако сумата на данъка не може да бъде удържана, например при изплащане на доходи в в натура, след това в рамките на един месец трябва да съобщите това на данъчната служба по място на регистрация.

Забележка: в случай на сключване на граждански договор с индивидуален предприемач или частен нотариус, организацията не е длъжна да удържа данък върху доходите на физическите лица от техните доходи. Тези категории лица трябва самостоятелно да изчисляват и плащат данък върху доходите на физическите лица в съответствие с стр. 1, 2 стр. 1 чл. 227 Данъчен кодекс на Руската федерация. Това правило важи и за физическите лица, получили доходи от продажба на притежавано от тях имущество ( стр. 2 стр. 1 чл. 228 Данъчен кодекс на Руската федерация).

Пример е Решение на Федералната антимонополна служба ZSO от 8 декември 2005 г. № Ф04-8820/2005 (17687-А27-27), който гласи, че не е необходимо да се плаща данък върху доходите на физическите лица и единен социален данък върху сумите на възнагражденията, изплатени от организацията на физически лица по договори за продажба и закупуване на документация и по договори за прехвърляне на права върху ноу-хау. Съдът отбеляза, че тъй като правата на собственост, както и документацията, са включени в понятието собственост, тогава задължението за плащане на тези данъци в такъв случайобществото няма.

Гражданите, работещи по граждански договори, имат право на стандартни и професионални удръжки.

За ваша информация: Според клауза 3 чл. 210 Данъчен кодекс на Руската федерацияданъчни облекчения се предоставят само върху доходи, подлежащи на облагане с данък върху доходите на физическите лица в размер на 13%.

Както е посочено в клауза 3 чл. 218 Данъчен кодекс на Руската федерация, стандартно данъчно приспадане може да бъде предоставено от всеки данъчен агент, който е източник на доходите на гражданите. Следователно, ако желае, като напише заявление и представи съответните документи, той има право да получи това приспадане от организацията, с която е сключил граждански договор.

В съответствие със клауза 2 чл. 221 Данъчен кодекс на Руската федерацияПрофесионално данъчно приспадане за физическо лице, работещо по договор, може да се предостави и въз основа на писмено заявление до данъчния агент, придружено от документи, потвърждаващи направените разходи по договора, например цената на материалите, закупени за работата.

По договори за авторско право за създаване, изпълнение или друго използване на произведения на науката, литературата и изкуството се предоставя професионално приспадане в размер на документирано реални разходи, а при липса на потвърждението им - по разходния стандарт, посочен в клауза 3 чл. 221 Данъчен кодекс на Руската федерация, въз основа на размера на начислената такса.

Пример 1.

Фотографът А. И. Клементьев сключи авторско споразумение с издателство "Пламя" на стойност 30 000 рубли, според което трябва да предостави снимки за списание "Дивата природа". След като приключи тази работа, фотографът писа до счетоводния отдел на издателството с искане за стандартни и професионални удръжки. От документите, необходими за получаване на удръжки, той представи само удостоверение за доход, формуляр 2-NDFL.

Преди да заплатите таксата, е необходимо да изчислите размера на данъка върху доходите на физическите лица.

Тъй като А. И. Клементиев не разполага с документални доказателства за направените разходи, счетоводителят за изчислението професионално приспаданеизползва стандарта, даден в клауза 3 чл. 221 Данъчен кодекс на Руската федерация, - тридесет%. Приспадането възлиза на 9000 рубли. (30 000 рубли х 30%).

По този начин размерът на данъка върху доходите на физическите лица, който трябва да бъде удържан, е 2678 рубли. ((30 000 - 400 - 9 000) rub. x 13%).

В счетоводството са направени следните записи:

Дебит

Кредит

Сума, търкайте.
Възнаграждение, начислено по договора за авторско право
Удържан данък върху доходите на физическите лица – 13%
Данъкът върху доходите на физическите лица се превежда в бюджета
Платено възнаграждение
UST и вноски в Пенсионния фонд на Руската федерация . Организацията трябва да начислява единен социален данък върху всички плащания в полза на физически лица по граждански договори, чийто предмет е извършването на работа, предоставянето на услуги, както и по авторски договори ( клауза 1 чл. 236 Данъчен кодекс на Руската федерация).

Ако е сключено споразумение с индивидуален предприемач или предметът на споразумението е прехвърляне на собственост върху имущество или прехвърлянето му за ползване, тогава единният социален данък не се начислява (вж. Решение на Федералната антимонополна служба ZSO № Ф04-8820/2005 (17687-А27-27)). Не е необходимо да се прави това в случай, че плащанията по договора са класифицирани като разходи, които не намаляват данъчна основапо печалба ( клауза 3 чл. 236 Данъчен кодекс на Руската федерация).

Забележка: В Информационно писмо на Президиума на Върховния арбитражен съд на Руската федерация от 14 март 2006 г. № 106бяха дадени разяснения относно облагането с единен социален данък върху възнагражденията на членовете на съвета на директорите на дружеството. В него се посочва по-специално, че отношенията между съвета на директорите на дружеството и дружеството са от граждански характер, членовете на съвета на директорите изпълняват управленски функции и съгл. клауза 2 чл. 64 Федерален закон № 208-FZ, при изпълнение на задълженията си могат да получават възнаграждение, чийто размер се определя с решение на общото събрание на акционерите. Въз основа на това съдът постанови, че подобни дейности, в съответствие с клауза 1 чл. 236 Данъчен кодекс на Руската федерация, подлежи на облагане с UST.

Тъй като не се правят удръжки към Федералния фонд за социално осигуряване на Руската федерация от възнаграждение по гражданскоправни договори, общата ставка на UST е 23,1%. От тази сума се кредитира:

– 20% в федерален бюджет;

– 2% в TFOMS;

– 1,1% във Федералния фонд за задължително медицинско осигуряване.

Освен това отбелязваме, че сумата на UST, начислена за плащания по договора на автора, може да бъде намалена с размера на професионалните данъчни облекчения, установени за изчисляване на данъка върху доходите на физическите лица, Според клауза 5 чл. 237 Данъчен кодекс на Руската федерация.

Сега за пенсионни вноски. В съответствие със клауза 2 чл. 10 от Федералния закон № 167-FZВноските в пенсионния фонд на Руската федерация се изчисляват от същата данъчна основа като единния социален данък. В същото време размерът на единния социален данък, платен във федералния бюджет, се намалява с размера на тези вноски ( клауза 2 чл. 243 Данъчен кодекс на Руската федерация).

Вноски за осигуряване срещу трудова злополука и професионална болест. Лицата, работещи по граждански договор, подлежат на този вид застраховка, ако в съответствие с договора притежателят на полицата е длъжен да плаща застрахователни премии на застрахователя. Така се казва в клауза 1 чл. 5 от Федералния закон № 125-FZ. Следователно, ако няма такива условия в договора, тогава не е необходимо да се плащат такси.

данък общ доход . Както знаете, разходите намаляват облагаемата печалба на организацията, при условие че отговарят на изискванията клауза 1 чл. 252 Данъчен кодекс на Руската федерация, тоест те трябва да са икономически обосновани, документирани и насочени към генериране на приходи. Следователно, ако гражданският договор отговаря на тези условия, тогава плащанията по него се включват в разходите на организацията.

В същото време, за да се отчетат правилно тези разходи, е необходимо да се вземе предвид кой е извършил работата. Така че, ако индивидуален предприемач е работил по договор, тогава разходите трябва да бъдат класифицирани като други разходи според стр. 41, т. 1 чл. 264 Данъчен кодекс на Руската федерация. Ако договорът е сключен с индивидуаленкойто не е в персонала на организацията, тогава неговото възнаграждение се взема предвид като разходи за труд в съответствие с клауза 21 чл. 255 Данъчен кодекс на Руската федерация.

Как да се вземат предвид такива разходи, ако е сключен граждански договор със служител на пълно работно време на организация, който извършва работа по договора в свободното си време? Министерството на финансите на Руската федерация изрази становище по този въпрос в писма изх.No03-03-01-04/1/234, № 03-05-02-04/205 И от 24.04.06 г. № 03-03-04/1/382. Тези разходи не могат да бъдат отнесени към разходите за труд, тъй като не са посочени в Изкуство. 255 Данъчен кодекс на Руската федерация, а също така не са предвидени в трудови и колективни договори. Те не могат да бъдат включени в материални или други разходи, тъй като служителите на пълен работен ден не са организации на трети страни и индивидуални предприемачи. Следователно плащанията по граждански договори, сключени със служители на пълен работен ден, не намаляват данъчната основа за печалбите и не подлежат на единен социален данък и вноски в Пенсионния фонд на Руската федерация.

Според нас гледната точка на Министерството на финансите е противоречива, тъй като, както беше посочено по-горе, основният критерий за включване на разходите в себестойността е тяхното съответствие с три условия клауза 1 чл. 252 Данъчен кодекс на Руската федерация. На тази база тези плащания могат да бъдат отчетени като други разходи, свързани с производството и продажбите, съгл стр. 49, т. 1 чл. 264 Данъчен кодекс на Руската федерация.

Въпреки това, в такава ситуация, за да се избегнат искове от данъчните власти, вероятно е по-лесно за организацията да следва инструкциите на Министерството на финансите на Руската федерация и да сключва не граждански договори със служители на пълен работен ден, а договори за работа на непълно работно време, съответно, начисляване на всички данъци „заплата“ върху тези суми. В противен случай трябва да сте готови да защитите делото си в съда.

Компенсационни плащанияпо граждански договори

В редица случаи Гражданският кодекс на Руската федерация ( Изкуство. 709И 783 ), предвижда компенсиране на разходите, направени от служителя при изпълнение на граждански договор. За да се вземе предвид обезщетението, както и възнаграждението по договор при изчисляване на данъчната основа за данък върху доходите, условията, при които се плаща (например наличието на първични документи), трябва да бъдат посочени в договора .

Това е особено важно в случаите, когато служителят трябва например да пътува до друг град, за да изпълни задълженията си по договора. Невъзможно е да се организира такова пътуване като редовно командировка по заповед на мениджъра, тъй като Кодексът на труда на Руската федерация предвижда компенсация на разходите, свързани с командировките, само за служители на пълен работен ден ( Изкуство. 166 от Кодекса на труда на Руската федерация). Но като запише в договора, че сумите за пътуване и настаняване на служителя са включени в общата стойност на договора и ще му бъдат компенсирани след представяне на съответните документи, организацията ще може законно да включи всички разходи в себестойността. . Подобно становище на Министерството на финансите по този въпрос е представено в Писмо изх.No03-03-06/34г.

Необходимо ли е сумата на обезщетението да се облага с UST? Доскоро нямаше ясен отговор на този въпрос. Компенсационните плащания, според Федералната данъчна служба на Руската федерация, са допълнително възнаграждение на физическо лице за работа или услуги, извършени от него по граждански договор, и следователно те трябва да се облагат с единния данък на обща основа ( Писмо на Федералната данъчна служба на Руската федерация № GV-6-05/294@). Финансистите първо твърдяха, че сумите, предвидени в договора за компенсация на разходите за пътуване до мястото на изпълнението им и за настаняване, действително извършени от изпълнителя, потвърдени с документи (хотелски фактури, копия на железопътни или самолетни билети), не трябва да бъдат включени в данъчната основа по Единния социален данък (UST). Писмо на Министерството на финансите на Руската федерация № 04-04-04/58). Но по-късно служители промениха мнението си, съгласявайки се с Федералната данъчна служба на Руската федерация ( писма на Министерството на финансите на Руската федерация № 03-05-02-04/32, № 03-05-02-04/39 ). Върховният арбитражен съд на Руската федерация обаче сложи край на този въпрос. IN Решение от 18 август 2005 г. № 1443/05той подчерта, че тъй като посоченото обезщетение не се отнася за плащанията, посочени в клауза 1,2 с.л. 236 Данъчен кодекс на Руската федерация(не е възнаграждение за изпълнение на работата), не се признава като обект на облагане с UST, независимо от включването му в разходите при облагане на печалбата.

Отговорът на този въпрос се съдържа в по-късно Информационно писмоПрезидиум на Върховния арбитражен съд на Руската федерация от 14 март 2006 г. № 106. В него се посочва отчасти: компенсацията за разходите на лица, предоставящи услуги на обществото срещу заплащане, е насочена към възстановяване на разходите, направени от изпълнителите в интерес на клиента на услугите, и следователно не може да се счита за плащане за самите услуги.Съдът обаче посочва, че Плащанията, извършени в полза на физически лица и насочени към компенсиране на техните общи разходи, които не са пряко свързани с извършената работа (предоставените услуги), не могат да бъдат изключени от обекта на облагане с единния социален данък.

Размерът на обезщетението по договора също не подлежи на облагане с данък върху доходите на физическите лица, тъй като, както е посочено в тази резолюция на най-високия арбитражен съд, то има същия правен характер като разходите за командировки на работници и служители, които са в трудово правоотношение с данъчно задълженото лице, които не се облагат с данък върху доходите на физическите лица съгл. клауза 3 чл. 217 Данъчен кодекс на Руската федерация.

Пример 2.

ZAO Alfa сключи договор за предоставяне на правни услуги с П. Б. Сидоров (роден през 1965 г.) на стойност 15 000 рубли. В договора се посочва, че в допълнение към тази сума адвокатът ще бъде компенсиран за разходи, свързани с изпълнението на работата по договора, подлежащи на представяне първични документи. Той не предвижда задължение на организацията да плаща застрахователни премии срещу злополуки.

За да изпълни условията на споразумението, П. Б. Сидоров трябваше да отиде в друг град за три дни. Неговите разходи са: пътни – 2300 рубли, настаняване в хотел – 2000 рубли, което се потвърждава от съответните документи.

Счетоводителят направи следните записи:

Дебит

Кредит

Сума, търкайте.
Удържан данък върху доходите на физическите лица - 13% (15 000 рубли х 3%)
UST, начислени към федералния бюджет - 6%
Начислено е обезщетение по договора (2300 + 2000) рубли.
Бяха изплатени възнаграждения и компенсации по договора (15 000 - 1 950 + 4 300) рубли.
Разходите по договора бяха отписани до себестойност (15 000 + 900 + 2100 + 300 + 165 + 4300) рубли.

Нека припомним, че гражданин, който извършва работа по граждански договор, има право да получи професионален данъчно приспаданеспоред данъка върху доходите на физическите лица. Следователно, ако в договора не е предвидено обезщетение за разходи и на служителя се изплаща само размера на уговореното възнаграждение, тогава той може да намали доходите, които получава с размера на разходите, направени по време на изпълнение на договора, които трябва да бъдат потвърдено с документи.

Пример 3.

Нека променим условията на договора от пример 2. Общата сума по договора е 19 300 рубли, не се предоставя компенсация за разходи.

След извършване на услугите по договора П. Б. Сидоров написа заявление за предоставяне на професионално данъчно облекчение въз основа на представените документи (билети за влак, сметки за хотел) в размер на 4300 рубли.

В този случай счетоводството по договора ще изглежда така:

Дебит

Кредит

Сума, търкайте.
Възнаграждение, начислено по договора
Удържан данък върху доходите на физическите лица - 13% ((19 300 - 4 300) rub. x 13%)
UST, натрупани във FB - 6%
Начисляват се вноски за фонд "Пенсии" за осигурителната част на пенсията - 14%
Начислени вноски във Федералния фонд за задължително задължително медицинско осигуряване - 1,1%
Начислени са вноски в TFOMS - 2%
Възнаграждението по договора е изплатено (19 300 - 1 950) рубли.
Разходите по договора бяха отписани до себестойност (19 300 + 1 158 + 2 702 + 386 + 212) рубли.

Както можете да видите, във втория случай сумата, получена от служителя, не се е променила. въпреки това Общи разходиорганизации нарастват поради увеличаване на размера на единния социален данък, внесен в бюджета. Това обстоятелство на организацията трябва да се има предвид при планирането финансови показателипри сключване на граждански договори.

За ваша информация: Като използва външни работници за рекламиране на своите продукти или услуги, една организация може да избере как да отчита тези разходи. В този случай, съгласно чл. клауза 4 чл. 252 Данъчен кодекс на Руската федерация, те могат да бъдат включени или в разходите за труд, или класифицирани като разходи за реклама.

Тази свобода на избор е особено важна за организации, които харчат значителни суми пари за реклама. Такива рекламни разходи са стандартизирани и могат да се вземат предвид при изчисляване на данък върху дохода само в размер, който не надвишава 1% от приходите от продажби ( клауза 4 чл. 264 Данъчен кодекс на Руската федерация). А разходите за труд, както знаем, са включени в себестойността изцяло.

федералният законот 16 юли 1999 г. № 165-FZ „За основите на задължителното социално осигуряване“.

Писмо на Министерството на финансите на Руската федерация от 21 ноември 2004 г. № 04-02-05/1/33 „Относно признаването в данъчното счетоводство на разходите по гражданскоправни договори“.

Формуляр № ОС-3, утв. Резолюция на Държавния статистически комитет на Русия от 21 януари 2003 г. № 7.

Образец № КС-2, утв. Резолюция на Държавния комитет по статистика на Русия от 11 ноември 1999 г. № 100.

Федерален закон от 21 ноември 1996 г. № 129-FZ „За счетоводството“.

Одобрен със заповед на Федералната данъчна служба на Руската федерация от 25 ноември 2005 г. № SAE-3-04/616@ „За одобряване на формата на информация за доходите на физическите лица“.

Напомняме ви, че стандартното данъчно приспадане се предоставя на гражданин в размер на 400 рубли. до месеца, когато доходът му надвишава 20 000 рубли, и 600 рубли. за всяко дете до един месец, когато доходът надвишава 40 000 рубли.

Федерален закон от 26 декември 1995 г. № 208-FZ „За акционерните дружества“.

Федерален закон от 15 декември 2001 г. № 167-FZ „За задължителното пенсионно осигуряване в Руската федерация“.

Федерален закон от 24 юли 1998 г. № 125-FZ „За задължителното социално осигуряване срещу трудови злополуки и професионални заболявания“.

Писмо на Министерството на финансите на Руската федерация от 06.05.05 г. № 03-03-01-04/1/234.

Писмо на DNP MF RF от 28 ноември 2005 г. № 03-05-02-04/205 „По въпроса за плащането на единния социален данък и осигурителните вноски за задължително пенсионно осигуряване.“

Писмо на Министерството на финансите на Руската федерация от 04.08.05 г. № 03-03-06/34 „Относно процедурата за облагане с единен социален данък на компенсационни плащания по граждански договори.“

Писмо на Федералната данъчна служба на Руската федерация от 13 април 2005 г. № GV-6-05/294@ „Относно данъчното облагане с единния социален данък на сумите за възстановяване на разходите за пътуване и настаняване в хотел“.

Писмо на Министерството на финансите на Руската федерация от 25 май 2004 г. № 04-04-04/58 „По въпроса за облагането с единен социален данък на компенсациите за пътни и квартирни разходи, изплатени по споразумения, сключени с физически лица за извършване на работа (предоставяне на услуги).“

Писмо на Министерството на финансите на Руската федерация от 12 октомври 2004 г. № 03-05-02-04/32 „Относно плащането на единния социален данък при провеждане на лекции, семинари и конференции“.

Писмо на Министерството на финансите на Руската федерация от 29 октомври 2004 г. № 03-05-02-04/39 „Облагане с единен социален данък на сумите на компенсациите на агенти, работещи по граждански договори за пътни разходи“.

Организациите и индивидуалните предприемачи могат да ангажират физически лица за извършване на работа или предоставяне на услуги по гражданскоправен договор (CLA) или гражданскоправен договор (CLA). Това може да бъде например договор (глава 37 от Гражданския кодекс на Руската федерация) или договор за предоставяне на платени услуги (глава 39 от Гражданския кодекс на Руската федерация). Ще ви кажем как сетълментите по GPC споразумения се отразяват в Изчислението на сумите на данъка върху доходите на физическите лица, изчислени и удържани от данъчния агент (формуляр 6-NDFL) (одобрен със Заповед на Федералната данъчна служба от 14 октомври 2015 г. №. ММВ-7-11/450@).

Данъчен агент за GPA

Ако GPC споразумение е сключено от организация или индивидуален предприемач с физическо лице, което не е индивидуален предприемач, такива организации и индивидуални предприемачи се признават за данъчни агенти (клаузи 1, 2 от член 226 от Данъчния кодекс на Руската федерация). Това означава, че те трябва да изчисляват, удържат и преотстъпват данъка върху доходите на физическите лица от възнаграждението, изплатено на физическо лице по ГПК.

Кога да се изчисли данък върху доходите на физическите лица

Данъчният агент трябва да изчисли данъка върху доходите на физическите лица на датата на действително получаване на дохода от физическо лице (клауза 3 от член 226 от Данъчния кодекс на Руската федерация). Датата на действително получаване на дохода по GPA е денят на изплащане на дохода (превод по банкова сметка или теглене от касата) (клауза 1, клауза 1, член 223 от Данъчния кодекс на Руската федерация). Тази дата се отразява в ред 100 „Дата на действително получаване на дохода“ на формуляр 6-NDFL.

Кога да се удържа данък върху доходите на физическите лица

Данъчният агент трябва да удържи данък върху доходите на физическите лица по ЗДП при реално изплащане на дохода. Това означава, че датата на удържане на данък (ред 110 от формуляра за изчисление) във формуляр 6-NDFL по трудовия договор и други граждански и процесни споразумения ще съвпадне с датата, отразена в ред 100 от изчислението.

Краен срок за прехвърляне на данък върху доходите на физическите лица

Данъчният агент трябва да прехвърли данък върху доходите на физическите лица от плащания по граждански договори по общия начин не по-късно от работния ден, следващ деня на изплащане на дохода (

Всички действия на данъчния агент по изчисляване на данъка върху доходите на физическите лицаот доходи под формата на наем, удържането на данък при изплащане на доход на физическо лице и прехвърлянето му в бюджета е строго регламентирано Данъчен кодекс. Нека да разгледаме характеристиките плащане на данък върху доходите на физическите лицапо договор за наем с физическо лице и времето на прехвърляне на данък върху доходите на физическите лица по договори за наем.

Задължението за данък върху доходите на физическите лица върху плащанията на физическо лице, което не е индивидуален предприемач за наемане на помещения, зависи от вида на наемните плащания, тоест от това как наемателят плаща компонента - комунални услуги. Нека разгледаме три варианта за наемни плащания.

Вариант 1. Наемът включва само заплащането на предоставената площ

Наемът включва само постоянната част, която се определя под формата на заплащане за предоставената площ. Комуналните услуги се заплащат отделно по фактури, предоставени от наемодателя, и следователно представляват променлива част от наема.

Плащанията под формата на такъв наем се признават като приход по ал. 4 ал.1 чл. 208 от Данъчния кодекс на Руската федерация, а дружеството, изплащащо доходите, се признава за данъчен агент по силата на клауза 1. 226, чл. 228 от Данъчния кодекс на Руската федерация по отношение на това физическо лице - лизингодателя. Следователно от този вид наем трябва да се удържа данък върху доходите на физическите лица.

Вариант 2. Наемът включва разходите за комунални услуги

В цената на наема комунални услугивече е включена във фиксираната сума на месечното плащане. Тоест, лизингодателят прогнозира предварително, чрез изчисление, въз основа на действителни данни за предходни периоди, размера на бъдещите комунални услуги.

Вземете безплатно 267 видео урока за 1C:

В този случай доходите, включително плащането на сметки за комунални услуги, получени от физическо лице, подлежат на данъчно облагане - Писмо на Министерството на финансите на Руската федерация от 15 март 2017 г. № 03-04-05/15280. Следователно от този вид наем трябва да се удържа данък върху доходите на физическите лица.

Вариант 3. Възстановяване на комунални услуги

Наемодателят компенсира наемателя за комунални услуги въз основа на приложените оправдателни документи относно тяхното използване.

Ако дадена организация възстановява на физическо лице разходите за комунални услуги: електричество, газ, водоснабдяване, топлоснабдяване, в размер на действителното му потребление, регистрирано от измервателни уреди, тогава Сумата за възстановяване не е доходфизическо лице и следователно не е необходимо да се удържа данък върху доходите на физическите лица от такова обезщетение, по силата на писмо на Министерството на финансите от 17 април 2013 г. № 03-04-06/12985.

Просто трябва да се погрижите за приличен пакет документи, потвърждаващи, че наемателят плаща точно за своите разходи. Препоръчителният списък с документи е представен в материала "".

Когато изчислявате данъка върху доходите на физическите лица, трябва да се ръководите от:

  • нормите на глава 23 „Данък върху доходите на физическите лица“;
  • обяснителни писма от регулаторните органи на Министерството на финансите на Руската федерация, Федералната данъчна служба на Руската федерация;
  • одобрени Счетоводна политиказа целите на данъка върху доходите на физическите лица.

IN данъчна политиказа целите на данъка върху доходите на физическите лица се одобрява система данъчно счетоводствоточно според този данъкпод формата на списък на първичните счетоводни документи, регистрационните форми на данъчното счетоводство и процедурата за отразяване в тях на аналитични данъчни счетоводни данни за доходите, данъчната основа, сумите, изчислени, удържани и прехвърлени с данък върху доходите на физическите лица за всяко физическо лице.

За да извършвате плащания по договори за наем на помещения и договори за гражданско дружество, трябва да знаете в какви срокове трябва да признаете доходите, да удържате и да платите данък върху доходите на физическите лица.

По-долу са законовите изисквания за времето на транзакциите, извършвани от данъчен агент, и за контрол върху редовете на формуляр 6-NDFL във връзка с договор за наем с физическо лице:

Кой плаща данък върху доходите на физическите лица по договор за наем с физическо лице

Фирмата, действаща като данъчен агент за наемни плащания, трябва да удържи данъка върху доходите на физическите лица от доходите, получени по договора за наем, и да ги плати в бюджета. Невъзможно е прехвърлянето на данък върху доходите на физическите лица към лизингодателя - физическо лице.

Важно е да запомните, че във всеки случай данъкът върху доходите на физическите лица трябва да бъде платен от наемателя - организация, като преди това е удържал изчисления данък директно от размера на плащанията, направени от физическото лице.

Размерът на данъка се определя въз основа на размера на възнаграждението, получено от физическо лице под формата на наем, като се използва ставка от 13% в съответствие с клауза 1 на чл. 224 от Данъчния кодекс на Руската федерация, като се вземат предвид декларираните данъчни облекчения в съответствие с клауза 1 на чл. 210 Данъчен кодекс на Руската федерация.

Таблицата с разрешените удръжки по договори за лизинг е дадена в материала "".

Удостоверение 2 за данък върху доходите на физическите лица отразява доходите и платените данъци върху тях. Изготвя се от данъчния агент за всяко лице поотделно и е основният документ, потвърждаващ доходите му. Тъй като сертификатът е необходим при кандидатстване за кредит и получаване на други услуги, служителите често кандидатстват за него в счетоводния отдел по месторабота. Не всички служители обаче са регистрирани по трудов договор, някои са сключили граждански договор. Могат ли такива лица да получат удостоверение за данък върху доходите на физическите лица 2 и има ли някакви особености при неговото изпълнение?

Организация или индивидуален предприемач се признава за данъчен агент за изплащане на възнаграждение на следните категории граждани:

  • На вашите служители, както и на вашите бивши служители;
  • служители по СДП;
  • други лица (например плащане на наем).

Организацията не плаща застрахователни премии на Фонда за социално осигуряване за служители, с които има споразумение за GPC. Ето защо, за да спестят пари, много работодатели регистрират служителите си по този начин.

внимание! Договорът GPC се сключва за определен период и за извършване на конкретна работа или предоставяне на конкретна услуга. Възнаграждението се изплаща еднократно след приключване на работата и подписване на акта (допуска се авансово плащане). Замяната на трудови отношения с GPA може да доведе до глоба.

Въпреки това служителите, наети по договор, трябва да плащат данъци точно както редовните служители. Данъчна ставка – 13%. Тъй като клиентът е данъчен агент, той носи отговорност за удържането и плащането на данък върху доходите на физическите лица.

Организацията е длъжна да отчита годишно 2 данъка върху доходите на физическите лица в инспектората, като трябва да предостави удостоверения за всички лица, на които са изплатени доходи в рамките на данъчен период, включително за регистрирани по ЗДП. Съответно, лице, регистрирано в организация по този начин, има право да получи 2 данъка върху доходите на физическите лица.

Всички плащания се отразяват в документа според цифровото обозначение - код на дохода. Така, заплатаима код 2000, отпуск 2012 г. и болнични– 2300. Код на дохода по граждански договор в удостоверение 2 от ДДФЛ – 2010 г. (с изключение на авторските и авторските права).

За разлика от редовната заплата, възнаграждението по GPA се отразява в документа по месеца на плащане, а не на начисляване, т.к. Съгласно данъчното законодателство за дата на получаване на дохода се счита денят на превода на парите. В същия ден данъкът върху доходите на физическите лица се удържа; той трябва да бъде преведен в бюджета не по-късно от следващия ден.

Например Иванов S.I. е съставен съгласно GPA за предоставяне на правни консултации, работата е завършена на 26 април и на същия ден е подписан акт за предоставяне на услуги. Плащането на стойността на работата е извършено на 3 май. В помощ 2 размер на данъка върху доходите на физическите лицанаградите ще бъдат показани през май с код 2010.

Изпълнителят също има право да намали данъчната основа чрез удръжки. За да направи това, той пише заявление до счетоводния отдел на клиента и предоставя документи, потвърждаващи правото на приспадане за справка 2 данък върху доходите на физическите лица, това е:

  • Актове за раждане на деца - стандартно приспадане за деца;
  • документи за апартамента - имуществени удръжки, включително доходност по договор за дялово участие;
  • споразумения с лечебни заведения, образователни институции, чекове, потвърждаващи плащането за обучение, закупуване на лекарства - социални удръжки.

Стандартните, социалните и имуществените удръжки са отразени в раздел 4 на сертификата. Изпълнителят може да разчита и на професионално приспадане. Включва всички разходи, възникнали в резултат на изпълнение на задълженията по договора. Приспадането се предоставя въз основа на заявление и документи, потвърждаващи разходите.

важно! Документите трябва ясно да показват връзката между извършената работа и направените разходи.

Нека да разгледаме пример за попълване на данък върху доходите на физическите лица 2, използвайки пример:

Ветров Н.Л. предоставя услуги по ремонт на оборудване за GPD от 1 юни до 29 юни. Стойността на работата беше 39 000 рубли, парите бяха преведени след подписването на актовете на 2 юли. Ветров има дете, написал е молба за приспадане.

Освен това бяха необходими консумативи за ремонт. крайна цена 5000 рубли. 2NDFL ще изглежда така:

Организация или индивидуален предприемач се отчита пред данъчната служба за данък върху доходите на физическите лица не само за служителите, но и за изпълнителите. Те също така са длъжни да издават удостоверения при поискване от такива работници. Възнагражденията по GPA в удостоверението са отразени по код 2010. Изпълнителят се облага с обичайната данъчна ставка, той може да се възползва от всички предвидени удръжки данъчно законодателство(ако има основание).

Ако индивидуален предприемачили организацията няма необходимите специалисти в персонала или е трудно да завърши работата сама, те сключват граждански договори с трети страни. Например договор или споразумение за услуга.

Ако участващото лице е индивидуален предприемач, тогава формализирането на отношенията с тях не се различава от отношенията с контрагенти - организации. Тези. Индивидуалният предприемач издава фактура за своите услуги или се сключва договор, работата и услугите се извършват и се подписва сертификат за изпълнение. Плащането се превежда по банковата сметка на индивидуалния предприемач. Индивидуалните предприемачи сами плащат данъци върху доходите си.

Но ако просто включите физическо лице, което не е регистрирано като индивидуален предприемач, тогава ситуацията ще бъде малко по-сложна. И в този случай клиентската организация ще бъде длъжна да удържи данък върху доходите на физическите лица от изплатения доход, т.к тя ще действа като данъчен агент. В тази статия ще обсъдим как да изчисляваме и удържаме данък върху доходите на физическите лица от плащания по граждански договор за извършване на работа или предоставяне на услуги.

1. Особености на гражданския договор

2. Подписване на приемно-предавателния протокол за извършена работа

3. Задължение за удържане на ДДФЛ от плащания по граждански договор

4. Данък върху доходите на физическите лица върху компенсацията на разходите

5. Две гледни точки относно удържането на данък върху доходите на физическите лица от компенсиране на разходите на изпълнителя

6. Стандартни данъчни облекчения

7. Професионално данъчно приспадане

8. Счетоводно отчитане на плащанията и удръжките от данък върху доходите на физическите лица

9. Изчисляване на данъка върху доходите на физическите лица по договор в 1C

И така, да вървим по ред. Ако нямате време да четете дълга статия, изгледайте краткото видео по-долу, от което ще научите всичко най-важно по темата на статията.

(ако видеото не е ясно, има зъбно колело в долната част на видеото, щракнете върху него и изберете 720p качество)

Ще обсъдим темата по-нататък в статията по-подробно, отколкото във видеото.

1. Особености на гражданския договор

Регламентирани са граждански договори за извършване на работа (това е договор) и предоставяне на услуги Граждански кодекс(Граждански кодекс) на Руската федерация.

Физическите лица могат да ви предоставят услуги (регламентирани от глава 39 от Гражданския кодекс) или да извършват работа (регламентирани от глава 37 от Гражданския кодекс). Важна разлика между гражданския договор и трудовия договор е наличието на индивидуална конкретна задача. Предмет на такова споразумение винаги е крайният резултат от работата. И именно този резултат плаща клиента.

Независимо какво имате - работа или услуги, договор или договор за платени услуги, Общи правилаотношенията между клиента и изпълнителя ще бъдат същите, тъй като разпоредбите на договора се прилагат към договора за предоставяне на услуги (член 783 от Гражданския кодекс).

Страни по договора са клиентът и изпълнителят. Този, който дава задачата, се нарича клиент (това е организация или индивидуален предприемач), а този, който я изпълнява, се нарича изпълнител. За договор за услуга същото важи за клиента и изпълнителя.

Съгласно условията на договора изпълнителят (изпълнителят) се задължава да извърши конкретна работа (предостави услуга), клауза 1 на член 702 от Гражданския кодекс. В какво точно се състои той трябва да бъде описано подробно в договора, който се сключва в писмена форма. В допълнение към вида на извършената работа или услуги, договорът определя датите за начало и завършване на работата, процедурата за предаване и приемане, разходите и процедурата за плащане и отговорността на страните за нарушаване на условията на договора.

Крайната цена по договора може да включва две части:

  • пряко възнаграждение за работата (услугата) на изпълнителя (изпълнител) (клауза 1, 2 от член 709 от Гражданския кодекс);
  • разходите за компенсация на разходите на изпълнителя (изпълнителя).

Процедурата за плащане по договора може да предвижда плащане на аванс. Може да е като фиксирана сума, и процент от общото възнаграждение. Не забравяйте да посочите, че при неизпълнение на задълженията по договора, изпълнителят е длъжен да ви върне получения аванс!

2. Подписване на приемно-предавателния протокол за извършена работа

След като завърши работата, изпълнителят е длъжен да предаде резултата на клиента, а клиентът е длъжен да го приеме. Предаването и приемането на резултата от работата се документира в приемо-предавателен акт, който трябва да бъде подписан от изпълнителя и клиента (или техни упълномощени представители). Въз основа на този акт клиентът извършва разплащания с изпълнителя. Когато съставяте акт, не забравяйте да включите в него всички задължителни данни, предвидени в член 9 от Закон № 402-FZ „За счетоводството“.

Ако изпълнителят понесе разходи, свързани с работата, компанията или предприемачът може да ги плати. Процедурата за плащане на такива разходи се определя в договора. Повече за това малко по-късно. Засега нека да видим как може да изглежда подобен акт.

Актът се съставя в два екземпляра - по един за всяка от страните. Въз основа на подписания акт се извършва плащането на работата и разходите се признават счетоводно и данъчно.

3. Задължение за удържане на ДДФЛ от плащания по граждански договор

Физическо лице, което извършва работа или предоставя услуги за организация, получава доход. И този доход подлежи на облагане с данък върху доходите на физическите лица (клауза 6, клауза 1, член 208 от Данъчния кодекс). Организацията е източникът на плащане на този доход и следователно е данъчен агент (клауза 1 на член 226 от Данъчния кодекс). Следователно организацията трябва да удържи данък върху доходите на физическите лица от плащания по граждански договор и да го плати в бюджета.

При обсъждане на цената на извършената работа с изпълнителя, за да се избегнат конфликтни ситуации, имайте предвид, че той ще получи своето възнаграждение минус удържания данък.

Нямате право да прехвърлите отговорността за плащане на данък върху физическо лице и по този начин да бъдете освободени от изпълнение на задължението на данъчен агент. Това не е предвидено в закона. Независимо какво си написал в договора.

Също така не можете да плащате данък върху доходите на физическите лица за сметка на собствени средства(клауза 9 от член 226 от Данъчния кодекс), следователно сумата, включваща данък върху доходите на физическите лица, трябва да фигурира в договора.

Ставки на данъка върху доходите на физическите лица:

  • за жители на Руската федерация - 13%;
  • за нерезиденти на Руската федерация - 30%.

Моля, вижте таблицата по-долу за информация относно датата на получаване на дохода, удържане и плащане на данък.

Данъкът се удържа директно от размера на възнаграждението при действителното му плащане (клауза 1 на член 223 и клауза 4 на член 226 от Данъчния кодекс).

Не забравяйте, че изпълнението на задълженията на данъчен агент удържа и прехвърляне на данък върху доходите на физическите лицане се ограничава до:

  • в края на годината, не по-късно от 1 април на следващата година, в данъчната служба се представя удостоверение по образец 2-NDFL;
  • въз основа на резултатите от тримесечието, в което физическото лице (вашият изпълнител или изпълнител) е получило доход, и въз основа на резултатите от всяко от следващите тримесечия до края на годината, ще покажете доходите и данъка върху доходите на физическите лица във формуляр 6- NDFL.

Ако организацията не може да удържи данък (например, ако възнаграждението се изплаща в натура), тогава тя трябва да информира данъчната служба и самия изпълнител (клауза 5 от член 226 от Данъчния кодекс на Руската федерация).

4. Данък върху доходите на физическите лица върху компенсацията на разходите

Във връзка с изпълнението на граждански договор от физическо лице, той може да понесе разходи, например разходи за пътуване и настаняване, придобиване на инвентар, необходими за извършване на работа или предоставяне на услуги. И договорът може да предвиди компенсация на тези действителни разходи от клиента (членове 709, 783 от Гражданския кодекс).

Обезщетението се изплаща, когато лицето представи първични документи за извършени разходи. За плащане на разноски можете да съставите акт във всякаква форма, в който да посочите точно какви разходи са направени, в какъв размер и да изброите приложените документи. Актът трябва да се позовава и на договора, който посочва задължението на клиента да компенсира разходите, направени във връзка с изпълнението на договора.

Възниква въпросът: необходимо ли е да се начислява данък върху доходите на физическите лица върху сумите на такова обезщетение? За съжаление, в момента няма ясен отговор на този въпрос.

Съгласно член 209 от Данъчния кодекс обект на облагане с данък върху доходите на физическите лица е доходът, получен от данъкоплатеца. Съгласно член 41 от Данъчния кодекс доходът се признава като икономическа изгода в парична или натурална форма, взета предвид, ако е възможно да се оцени и доколкото такава полза може да бъде оценена. Икономическата изгода се определя в съответствие с глава 23 от Данъчния кодекс.

Но и там няма да намерим ясна дефиниция на дохода. Член 210, параграф 1 гласи, че при определяне на данъчната основа се вземат предвид доходите в пари и натура. Всичко! Няма конкретика, кръгът е затворен.

от общо правилодори получената компенсация за възстановяване на предишни разходи се признава като приход. И само в случаите, изрично предвидени от законодателя, тези доходи не се облагат с данък върху доходите на физическите лица. За съжаление в тези случаи не се включва обезщетение за реално направени разходи от физическо лице по граждански договор.

5. Две гледни точки относно удържането на данък върху доходите на физическите лица от компенсиране на разходите на изпълнителя

И така, две гледни точки:

  1. Становище на Министерство на финансите(едно от последните писма по темата № 03-04-05/1733 от 23.01.2015 г., има и много писма с подобно мнение от минали години, същността е една и съща навсякъде): командировъчни, настаняване и др. изпълнителят са свързани с получаването на доходи от него. Следователно възстановяването на тези суми от организацията се извършва в интерес на изпълнителя, то е част от цената на договора и данъкът върху доходите на физическите лица трябва да бъде удържан от тези суми. Между другото, тази гледна точка преди това беше подкрепена от съдилищата (постановление на FAS Волга област от 28 октомври 2008 г. N A65-610/2007-SA2-22, резолюция на FAS Източносибирски окръг от 30 ноември 2006 г. N A33-6892/06-F02-6252/ 06-S1).
  2. Становището на съдилищата: плащането на компенсация не води до получаване на икономически ползи от изпълнителя, а има за цел да му възстанови разходите, свързани с изпълнението на договора. Следователно такива суми не трябва да се облагат с данък върху доходите на физическите лица (Определение на Върховния арбитражен съд на Руската федерация от 26 март 2009 г. № VAS-3334/09, Резолюция на Федералната антимонополна служба на Далекоизточния окръг от 16 декември , 2008 № F03-5362/2008, FAS Московска област от 26 март 2013 г. N A40-37553/12 -20-186).

Парадоксално, но вярно - две писма от Федералната данъчна служба подкрепят втората гледна точка: от 03.09.2012 г. No ОА-4-13/14633 и от 25.03.2011г. No КЕ-3-3/926.

Следователно, за да се избегнат конфликтни ситуации, е по-добре да не се използва понятието „компенсация на разходите“. И можете да намалите начисления данък върху доходите на физическите лица от плащания по граждански договор, като предоставите професионално данъчно приспадане. Повече за него по-късно.

6. Стандартни данъчни облекчения

При получаване на доход от организация, изпълнителят е и физическо лице член на персонала, има право да получава стандартни данъчни облекчения - за себе си или за деца (клауза 4, клауза 1, член 218 от Данъчния кодекс). За да получите приспадане, изпълнителят подава заявление и прилага документи, потвърждавайки правото на приспадане.

Няма значение дали лицето работи другаде или не. То има право да кандидатства за приспадане пред всеки данъчен агент, който е източник на изплащане на дохода за него, по свой избор.

Стандартните удръжки се предоставят само за периода, за който е сключено споразумението. Удръжките се предоставят ежемесечно, независимо в кои месеци е изплатено самото възнаграждение по договора.

Ако дадено лице желае да получи приспадане за дете, което се дава, докато доходът достигне 350 000 рубли, тогава данъчният агент няма задължение да проверява дали доходите му от други места на работа надвишават тази сума или не. Следователно се взема предвид само това, което е платено от този данъчен агент. А в заявлението за приспадане лицето потвърждава, че не използва удръжки от други източници на доходи.

За по-голяма сигурност можете да поискате от изпълнителя да предостави: копие трудова книжка, от които е видно, че към момента няма трудово правоотношение или удостоверение по образец 2-НДФЛ, ако лицето е трудоустроено и това е видно от трудовата книжка.

По темата за осигуряване стандартни удръжкипотърсете изпълнителя: писмо от Федералната данъчна служба за Москва от 01.06.2010 г. № 20-15/3/057717, писмо на МФ от 07.04.2011 г. № 03-04-06/10-81.

7. Професионално данъчно приспадане

В допълнение към стандартното данъчно облекчение, изпълнителят може да се възползва от професионалното приспадане, което включва всички разходи, свързани с изпълнение на задължения по договор(клауза 2 на член 221 от Данъчния кодекс). При извършване на работа или предоставяне на услуги тези разходи трябва да бъдат документирани.

Приспадането се предоставя въз основа на заявление на изпълнител (в произволна форма), към което са приложени документи, потвърждаващи разходи (фактури, касови и търговски бележки, квитанции и др.). Основното изискване за документи е потвърждение на вида на разходите, тяхното плащане и връзка с извършената работа (предоставени услуги).

Когато физическо лице получи професионално приспадане, данъкът върху доходите на физическите лица действително ще бъде удържан от разликата между сумата по договора ( данъчната основа) и размера на разходите под формата на приспадане. Пример е в края на статията.

Моля, обърнете внимание, че можете да получите приспадане на данъка върху доходите на физически лица за плащания по граждански договор:

  • само върху доходите, обложени със ставка от 13% (с изключение на дивиденти), клауза 3 на член 210, клауза 1 на член 224 от Данъчния кодекс. Следователно само жители на Руската федерация могат да разчитат на приспадане.
  • само по договори за извършване на работа и предоставяне на услуги (както и по договори за авторска поръчка). За други видове договори (наем на жилищни помещения, наем) приспадането не се предоставя (писмо на Министерството на финансите от 15 ноември 2012 г. № 03-04-05/4-1286).

8. Счетоводно отчитане на плащанията и удръжките от данък върху доходите на физическите лица

За цели счетоводствоЗа разплащания с изпълнители и изпълнители, които са физически лица, се използва сметка 76, подсметка „Разплащания с различни длъжници и кредитори“. Начисляването на възнаграждението се отразява по кредита на тази сметка в съответствие с разходната сметка в зависимост от целите, за които е извършена работата и са предоставени услуги:

Дебит 20, 23, 25, 26, 44, 91/2 – Кредит 76

Това осчетоводяване се извършва на датата на съставяне на акта за предоставени услуги (извършена работа). Това ни казва, че нашите разходи са се увеличили и дължими сметкипред изпълнителя (изпълнителя).

Ние отразяваме приспадането на данъка върху доходите на физическите лица, като публикуваме:

Дебит 76 – Кредит 68

Дълг към изпълнителя за минус данък върху доходите на физическите лицатрябва да платя. Това може да стане от разплащателна сметка или от каса:

Дебит 76 – Кредит 51, 50

Пример

LLC "Мега-циркулация" за дизайна на албума "Красавиците на Краснодар" по договор за изпълнение на работа привлече дизайнер - физическо лице Кирил Константинович Краскин. Периодът на работа е от 1 юни до 27 юли 2016 г.

Плащането за услугите на изпълнителя по договора възлиза на 20 000 рубли. На изпълнителя е изплатен аванс на 4 юли от касата в размер на 8000 рубли.

Работата беше завършена и сертификатът за изпълнение беше подписан на 27 юли. Остатъкът по договора е преведен от разплащателната сметка на организацията към банковата сметка на изпълнителя на 29 юли.

Краскин също написа заявление за стандартно данъчно облекчение за дете в размер на 1400 рубли. на месец и професионално данъчно приспадане в размер на 3000 рубли. (закупуване на снимки за илюстриране на албума). Налични са подкрепящи документи за удръжки.

Дебит 76 – Кредит 50 – в размер на 6960 рубли. – издаден е аванс от каса минус удържания данък върху доходите на физическите лица (8000 – 8000 * 13%)

Дебит 76 – Кредит 68 – в размер на 1040 рубли. – удържан данък върху доходите на физическите лица

Дебит 68 – Кредит 51 – в размер на 1040 рубли. – данъкът върху доходите на физическите лица се превежда в бюджета

Дебит 20 – Кредит 76 – в размер на 20 000 рубли. – начислено възнаграждение по договора

Нека изчислим данъка върху доходите на физическите лица, който остава да бъде удържан, като вземем предвид предоставените удръжки:

(20 000 rub. – 1400 rub. * 2 месеца – 3 000 rub.) * 13% – 1040 rub. = 806 rub.

Дебит 76 – Кредит 68 – в размер на 806 рубли. – удържан данък върху доходите на физическите лица

Остатък за плащане по договора: 20 000 – 8 000 – 806 = 11 194 рубли.

Дебит 76 – Кредит 51 – в размер на 11 194 рубли. – остатъкът по договора се превежда по банкова сметка на изпълнителя

Дебит 68 – Кредит 51 – в размер на 806 рубли. – данъкът върху доходите на физическите лица се превежда в бюджета

Също така в края на юли трябва да се начислят и платят застрахователните премии. Но това е тема за друг разговор.

9. Изчисляване на данъка върху доходите на физическите лица по договор в 1C

За тези, които водят записи в програмата 1C: Счетоводство, вижте изчисляването на данъка върху доходите на физическите лица от плащания по граждански договор в 1C: Счетоводство във видео формат.

Какви са проблемните въпроси относно начисляването и данък върху доходите на физическите лицаИмате ли проблеми с плащанията към изпълнителя (изпълнителя)? Попитайте ги в коментарите!

Данък върху доходите на физическите лица за плащания по граждански договор