خلال عملية الشراء تتم. المبادئ العامة للمحاسبة في العمليات التجارية. إجراءات وتقنية التسجيل في السجلات المحاسبية
القسم 4. مبادئ المحاسبة للعمليات التجارية الأساسية
تقوم المنظمات بتنفيذ مجموعة متنوعة من المعاملات التجارية، والتي تشكل محتوى العمليات التجارية الأساسية. إن العمليات الاقتصادية هي بالنسبة للمنظمة الأشياء التي تشكل النشاط الاقتصادي.
هناك ثلاث عمليات تجارية رئيسية في المنظمة:
- شراء البضائع الأصول المادية;
- إنتاج المنتجات (أداء العمل، تقديم الخدمات)؛
- بيع المنتجات (أداء العمل، تقديم الخدمات).
الموضوع 4.1. المحاسبة عن عملية التوريد
المحاضرة 15. المحاسبة عن عملية التوريد (المشتريات).
- تكاليف النقل والمشتريات (الانحرافات).
- عملية الشراء. المحاسبة عن استلام الأصول الثابتة والأصول غير الملموسة والمواد.
عملية الشراء -مجموعة من العمليات لتزويد الكيان الاقتصادي بأشياء ووسائل العمل اللازمة لتنفيذها النشاط الاقتصادي(من أجل ضمان التطوير المستمر للإنتاج وزيادة كفاءته).
أثناء عملية الشراء، تدخل كيانات الأعمال في عقود مع الموردين لتوريد العناصر ووسائل العمل. وتنص العقود على أحجام الإمدادات والأسعار وأحجام التسليمات حسب الفترة الزمنية وشروط نقل الملكية إلى المشتري وشروط دفع تكلفة الأشياء الثمينة المستلمة والموارد الأخرى وغيرها من الشروط.
في المحاسبة المهام الرئيسية لعملية الشراءالأتى:
تحديد جميع تكاليف شراء وسائل وأشياء العمل؛
تعريفهم التكلفة الفعلية;
تحديد نتائج أنشطة الشراء.
المصادر الرئيسية للدخل من الممتلكاتللكيان الاقتصادي هي:
المساهمة في رأس المال المصرح به;
الاستحواذ بموجب اتفاقيات تنص على الوفاء بالالتزامات (الدفع) بوسائل غير نقدية (اتفاقيات التبادل)؛
الشراء مقابل رسوم؛
التبرع (إيصال مجاني)؛
تصنيع.
تنعكس الحسابات الدائنة لكيان تجاري الناشئة في عملية شراء الأموال والأشياء العمالية، اعتمادًا على مصادر الاستلام، كقاعدة عامة، باستخدام حسابات التسوية التالية:
الحساب 60 "التسويات مع الموردين والمقاولين" - عند شراء العقارات مقابل رسوم مباشرة من الموردين، وكذلك عند استلام الممتلكات بموجب اتفاقيات تنص على الوفاء بالالتزامات (الدفع) بوسائل غير نقدية (اتفاقيات المقايضة)؛
الحساب 71 "التسويات مع الأشخاص المسؤولين" - عند شراء عقار مقابل رسوم من خلال أشخاص مسؤولين؛
الحساب 75 "التسويات مع المؤسسين" - عند استلام الممتلكات كمساهمة في رأس المال المصرح به؛
الحساب 76 "التسويات مع مختلف المدينين والدائنين" - عند إجراء معاملات غير سلعية تتعلق بشراء الممتلكات.
أما بالنسبة للممتلكات المستلمة بشكل مجاني (التبرع)، فهي تنعكس في رصيد الحساب 98 "الدخل المؤجل" (الحساب الفرعي 2 "الإيصالات المجانية") في المراسلات مع حسابات نوع أو آخر من الأصول.
صنع الممتلكاتيجوز لكيان اقتصادي لتلبية احتياجاته الخاصة أن:
من الناحية الاقتصادية- بقواه الذاتية للكيان الاقتصادي.
طريقة العقد- الكيانات التجارية المتخصصة.
في المحاسبة، يتم تحصيل التكاليف المرتبطة باستلام وسائل العمل (الأصول الثابتة، الأصول غير الملموسة) في حساب المدين 08 "الاستثمارات في أصول ثابتة"مع شطبها لاحقًا في الحساب 01 "الأصول الثابتة" أو 04 "الأصول غير الملموسة" للأشياء المقابلة عند تشغيلها.
يتم أولاً المحاسبة عن الأصول الثابتة التي تتطلب التركيب في الحساب 07 "معدات التثبيت" وبعد التثبيت أعمال التركيب- في الحساب 08 "الاستثمارات في الأصول غير المتداولة" مع التحويل اللاحق إلى الحساب 01 "الأصول الثابتة" عند تشغيلها.
المحاسبة لعملية التوريد (المشتريات).
عملية التوريد هي مجموعة من العمليات لتزويد المؤسسة بالأشياء ووسائل العمل اللازمة للقيام بالأنشطة الاقتصادية. أثناء عملية التوريد، تحصل المؤسسة على الأصول الثابتة، الأصول غير الملموسة، يتم دفع مخزونات الإنتاج، ودفع فواتير الموردين، بالإضافة إلى أن النفقات المرتبطة بشراء الممتلكات تخضع للدفع.
تشمل المهام الرئيسية للمحاسبة لعملية التوريد (المشتريات) ما يلي:
- 1) تحديد جميع تكاليف شراء وسائل وأشياء العمل؛
- 2) تحديد تكلفتها الفعلية.
- 3) تحديد نتائج أنشطة التوريد.
عند شراء الأصول المادية، تدفع الشركة للمورد تكلفتها بأسعار الجملة. أسعار الجملة هي الأسعار التي تبيع بها إحدى الشركات المنتجات إلى مؤسسة أو دولة أخرى. تتكبد المؤسسة أيضًا تكاليف مرتبطة بعمليات النقل والتحميل والتفريغ (تكاليف النقل والمشتريات - TZR).
يشكل سعر الجملة لعناصر المخزون بالإضافة إلى TRP التكلفة الفعلية للمواد المحصودة.
في المحاسبة، يتم استخدام الحساب الاصطناعي 10 "المواد" لحساب عملية الشراء. جدول الحسابات محاسبةتوصي بفتح الحسابات الفرعية التالية للحساب 10 "المواد":
- 1/10 "المواد الخام والمواد الأولية"
- 2/10 "شراء المنتجات والمكونات نصف المصنعة"
- 10/3 "الوقود"؛
- 4/10 "العبوات ومواد التعبئة والتغليف"
- 10/5 "قطع الغيار" وغيرها.
كقاعدة عامة، يتم إجراء المحاسبة الحالية للمواد بأسعار محاسبية، والتي يمكن أن تكون:
- - سعر الشراء؛
- - التكلفة المخططة.
بشكل منفصل، تعكس المحاسبة تكاليف النقل والمشتريات (TPC) أو الانحرافات في تكلفة المواد (O)، اعتمادًا على خيار السعر المحاسبي المحدد.
وفي هذه الحالة يتم تحديد التكلفة الفعلية للمواد الخام المحصودة على النحو التالي:
خ = ش + يا،
أين خ.س- التكلفة الفعلية للأصول المادية؛
ش- التكلفة بأسعار مخفضة؛
عن- انحرافات التكاليف الفعلية عن الأسعار المحاسبية.
وفي نهاية الشهر يتم إجراء حساب خاص وتحديد مقدار الانحرافات ليتم شطبها كتكاليف إنتاج. يتم تحديد متوسط النسبة المئوية للانحرافات:
CP% = (CHo + بواسطة) / (سنم + مساءً) X 100,
أين ريال سعودى٪- متوسط نسبة انحرافات التكلفة الفعلية عن التكلفة بالأسعار المسجلة؛
رقم- رصيد الانحرافات في بداية الشهر؛
بواسطة- الانحرافات للشهر الحالي.
آلية تبادل المعلومات- ميزان المواد بأسعار مخفضة.
مساءً- استلام المواد بالأسعار المحاسبية.
يتم حساب مقدار الانحرافات بما يتناسب مع تكلفة المواد المستهلكة بالأسعار المحاسبية:
يا - جمهورية مقدونيا X ريال سعودى٪ /100,
أين عن- حجم الانحرافات المتعلقة بالمواد المستهلكة؛ جمهورية مقدونيا- استهلاك المواد بالأسعار المحاسبية.
يتم تقدير تكلفة المواد المستهلكة باستخدام الصيغة:
ص - يا ن + ص - نعم،
حيث P هي تكلفة المواد المستخدمة؛
هوو نعم- تكلفة الأرصدة الأولية والنهائية للمواد؛
ص- تكلفة المواد المستلمة.
في الحسابات المحاسبية يمكن تنفيذ عملية شراء المواد بالطريقة التالية: يتم فتح حسابين فرعيين للحساب 10 “المواد”:
- 10-1 "المواد بالأسعار المحاسبية،
- 10-9 "الانحرافات في تكلفة المواد".
ويعكس المدين من الحساب 1-10 "المواد" تكلفة المواد المشتراة بأسعار مخفضة (10-1 قيراط 60 د.ت).
يقوم الحساب الفرعي 10-9 بجمع تكاليف النقل والمشتريات: تعرفة السكك الحديدية (Dt 10-9 Kt 60)؛ عمليات التحميل والتفريغ (Dt 10-9 Kt 71) وغيرها.
التكلفة الفعلية للبضائع المحصودة في الفترة المشمولة بالتقريرسيكون المخزون مساوياً لدوران حساب Dt 10-1 + دوران حساب Dt 10-9.
التكلفة الفعلية لجميع بنود المخزون في المستودع في نهاية فترة التقرير تساوي رصيد الحساب الختامي 10-1 + رصيد الحساب الختامي 10-9.
المحاسبة عن عملية الشراء
60 كيلوطن 10-1 كيلوطن
المنطقة 71 جنوب المنطقة 10-9 جنوب
مثال:اعتبارًا من 01/04/20_ز. كان لدى الشركة أرصدة التالية:
|
اسم |
|||
|
"مواد خام" |
|||
|
"المواد الخام والمواد الأولية" وتشمل: |
|||
|
"قطعة منفصلة" |
|||
|
إجمالي تكاليف النقل والمشتريات، |
|||
|
مشتمل: |
|||
|
مواد اخرى |
|||
|
"الإنتاج الرئيسي" لكل شيء، بما في ذلك: |
|||
|
المنتجات أ لم تكتمل في الإنتاج؛ |
|||
|
المنتجات غير المكتملة ب |
|||
|
"المنتجات النهائية" حسب التكلفة الفعلية |
|||
|
تكلفة كل شيء، بما في ذلك: |
|||
|
المنتج أ |
|||
|
المنتج ب |
|||
|
"مصروفات البيع" |
|||
|
"حساب جار" |
|||
|
"التسويات مع الموردين والمقاولين" |
|||
|
"الحسابات مع الأشخاص المسؤولين" |
لنفترض أنه في شهر مارس تمت المعاملات التجارية التالية في المؤسسة:
العملية 1. تم قبول فاتورة مصنع الجرانيت للمواد الأولية الواردة منه:
- 1. المواد الخام 8333 كجم مقابل 6 روبل. للكيلو الواحد .......... بمبلغ 50000 روبل.
- 2. المواد الخام ب 6857 كجم مقابل 7 روبل. للكيلوغرام الواحد .......... بمبلغ 48000 روبل.
إجمالي 98000 فرك.
تعرفة السكك الحديدية التي يدفعها المورد على حساب المؤسسة المشترية................................................. ............... 2000 فرك.
100.000 روبل فقط.
قبول تكلفة المواد الخام بمبلغ 98000 روبل. ينبغي أن تنعكس وفقا لDt. 1/10 "المواد الأولية والمواد بأسعار مخفضة" والمبلغ الفعلي لـ TZR بمبلغ 2000 روبل مدفوع مسبقًا من قبل المورد سكة حديديةويجب أن تنعكس في المحاسبة وفقًا لحساب Dt، وتخضع للسداد من قبل المشتري. 10/9 "الانحرافات في تكلفة المواد". المبلغ المستحق حسابات قابلة للدفعبمبلغ 100000 روبل. يجب إضافة الحساب 60 "التسويات مع الموردين والمقاولين". وبما أن هذا الحساب سلبي، تظهر الزيادة كرصيد لهذا الحساب.
سوف ينعكس تسجيل المعاملة الأولى في المحاسبة على النحو التالي:
ت 10/1 "المواد الأولية والمواد بأسعار مخفضة"
60 ق.ط "التسويات مع الموردين والمقاولين" 98.000 د.9/10 "الانحرافات في تكلفة المواد"
KT 60 "التسويات مع الموردين والمقاولين" 2000
دتا كيلوطن
العملية 2. يتم تسليم المواد المستلمة في محطة السكة الحديد إلى المستودع ويتم دفع ثمنها من مبالغ خاضعة للمحاسبة. بلغت تكاليف التسليم 1200 روبل. بالنسبة للمؤسسة المشترية، تمثل هذه التكاليف أيضًا تكاليف النقل والمشتريات. ولذلك، ينبغي إدراجها في حساب 10/9، وفي نفس الوقت، من رصيد الحساب 71 "التسويات مع الأشخاص المسؤولين"، يجب شطب المبلغ الذي دفعه الأشخاص المسؤولون مقابل الخدمات المقدمة.
تسجيل العملية الثانية:
ت 10/9 "الانحراف في تكلفة المواد"
KT 71 "التسويات مع الأشخاص المسؤولين" - 1200 روبل.
العملية 3. وصلت قطع الغيار بقيمة 23000 روبل روسي إلى المستودع من المورد. بلغ الدفع مقابل خدمات EN 2450 روبل. إجمالي المبلغ الواجب دفعه هو 25,450 روبل روسي.
يجب أن تنعكس تكلفة قطع الغيار في الحساب الفرعي Dt 10/5 "قطع الغيار"، المفتوح في محاسبة المنظمة لتعكس تكلفة قطع الغيار المستلمة. تشير تكلفة التسليم عن طريق البريد "السريع" إلى تكاليف النقل والمشتريات، والمبلغ 2450 روبل. ولا بد من خصم الحساب المدين 10/9 “مصاريف النقل والمشتريات” المفتوح في محاسبة المنظمة من أجل تعميم هذا النوع من المصاريف.
سجل العملية الثالثة:
د 10/5 "قطع الغيار"
60 ق.ط "التسويات مع الموردين والمقاولين" 23.000 د.ت 9/10 "الانحرافات في تكلفة المواد"
Kt 60 (76) "التسويات مع الموردين والمقاولين"
("التسويات مع المدينين والدائنين الآخرين") 2450
العملية 4. تم تحويل مبلغ 100000 روبل من الحساب الجاري. لسداد الحسابات المستحقة الدفع للمورد ينعكس سداد الديون المستحقة للمورد في خصم الحساب السلبي 60 "التسويات مع الموردين والمقاولين". يجب أن يظهر هذا المبلغ كخصم من الحساب الجاري. في الحسابات النشطة، تظهر المصروفات على رصيد الحساب. ولذلك، يجب تسجيل المبلغ المحدد كرصيد للحساب 51 "الحساب الجاري".
تسجيل العملية الرابعة:
Dt 60 "التسويات مع الموردين والمقاولين"
كيلوطن 51 "الحساب الجاري" - 100000 روبل.
من أجل تحديد التكلفة الفعلية لكل نوع من المواد الخام المحصودة، من الضروري إجراء حساب. خوارزمية الحساب هي كما يلي.
المرحلة الأولى:نحدد النسبة المئوية للانحرافات لكل روبل واحد من مجموعة المواد الخام المعدة. للقيام بذلك، نقوم بإنشاء نسبة:
عن. د.تالحسابات 1/10 - 100%
عن. د.تحسابات 10/9 - X%
ObLtKhSh
ov.dpop
المرحلة الثانية: نقوم بحساب مقدار الانحرافات المنسوبة لكل نوع من الدفعة المحضرة من المواد الخام.
مجموع الانحرافات = تكلفة المواد الخام المحصودة ×٪ الانحرافات
في مثالنا، يتم حساب التكلفة الفعلية لكل بند من المواد الخام على النحو التالي:
السعر المحاسبي الثابت (الجملة) للمواد الخام هو 98000 روبل.
TZR - 2000 (تعريفة السكك الحديدية) + 1200 (التوصيل إلى المستودع) = 3200 فرك.
ومن ثم، فإن الوزن النوعي للانحرافات في حجم المواد الخام المحصودة سيكون بالنسبة المئوية:
- 98,000 - 100% س = 3200×100 =
- 98 000
- 3200 -X%
بالمبلغ المطلق، سيتم توزيع الانحرافات عن التكلفة الفعلية بين العناصر الفردية للمواد الخام على النحو التالي:
بالنسبة للمواد الخام أ: 50000 × 3.265% = 1633 روبل.
بالنسبة للمواد الخام ب: 48000 × 3.265% = 1567 روبل.
وهكذا تم الحصول على حساب تكلفة المواد الخام المحصودة (الجدول 5.2).
الجدول 5.2
حساب تكلفة المواد الخام المحصودة، فرك.
10 "المواد"
|
التكلفة الفعلية للمقبوضات في الفترة النقدية | |||
|
101200 - تكلفة البضائع والمواد خلال فترة التقرير |
|||
التكلفة الفعلية للأصول المادية في المستودع
ويرد في الجدول حساب تكلفة كل نوع من المواد الخام المحصودة. 5.2.
مهام الاختبار
التمرين 1.
تعكس الحسابات المحاسبية عملية شراء المواد في المخبز. حساب التكلفة الفعلية للدفعة المعدة من المواد.
1. أرصدة الحسابات في بداية الشهر
|
رقم حساب |
اسم |
||
|
المواد بأسعار مخفضة ثابتة، بما في ذلك: |
|||
|
دقيق 120 كجم مقابل 10 روبل. لمدة 1 كجم |
|||
|
سكر 60 كجم مقابل 15 روبل. لمدة 1 كجم |
|||
|
خميرة 50 كجم مقابل 6 روبل. لمدة 1 كجم |
|||
|
تكاليف النقل والمشتريات، بما في ذلك. |
|||
|
تعزى إلى: |
|||
|
الإنتاج الرئيسي بما في ذلك: |
|||
|
كعكة "سودوبنايا" |
|||
|
كعكة "حلوة" |
|||
|
المنتجات النهائية بما في ذلك: |
|||
|
كعكة "سودوبنايا" |
|||
|
كعكة "حلوة" |
|||
|
"حساب جار" |
2. المعاملات التجارية للفترة المشمولة بالتقرير
|
تم قبول فاتورة المورد للمواد الخام |
||||
|
سعر بالجملة: |
||||
|
دقيق 300 كجم |
||||
|
سكر 50 كيلو |
||||
|
خميرة 10 كجم |
||||
|
تكاليف النقل المدفوعة من قبل المورد |
||||
|
تدفع نقدا لتفريغ العمل |
||||
|
وتظهر المخزونات والمعدات المنسوبة إلى الوظيفة في المحاسبة |
||||
|
شرب المواد الخام، بما في ذلك: |
||||
|
تحديد التكلفة الفعلية للمشتريات |
||||
|
مجموعة طويلة من المواد، بما في ذلك: |
||||
إجابة. تبلغ نسبة TZR لكل روبل واحد من المواد الخام المحصودة 11.4٪.
عملية الشراء هي نظام من الأحداث الاقتصادية، بما في ذلك استحواذ المنظمة من موردي المواد الخام والسلع والأدوات والمعدات والأصول الثابتة والأصول المادية الأخرى التي تضمن استمرارية عملية الإنتاج. نتيجة لعملية الشراء، تحصل المنظمة على رأس المال الثابت والعامل. في المحاسبة، يتم تخصيص النفقات المرتبطة باقتناء الأصول الثابتة ككائن محاسبي مستقل.
أثناء عملية الشراء، تدخل المنظمات في عقود مع الموردين لتوريد عناصر المخزون. ولذلك فإن كافة العمليات المتعلقة بعملية الشراء تنعكس محاسبياً وفقاً للشروط المحددة في العقود (أحجام التوريدات والأسعار ومبالغ ضريبة القيمة المضافة وشروط نقل البضائع والمواد إلى ملكية المشتري والإجراءات والنماذج الدفع، وعقوبات عدم الامتثال لشروط العقد، وما إلى ذلك)، بناءً على المستندات الأولية الصادرة عن الموردين ومنظمات النقل (الفواتير، وطلبات الدفع، وبيانات الشحن، وما إلى ذلك).
تسمى التكاليف المرتبطة بشراء وتسليم المواد الخام والمواد والسلع والمواد الأخرى تكاليف النقل والمشتريات (الخدمات منظمات النقل، تكاليف التحميل والتفريغ والرسوم الجمركية والتأمين على البضائع وما إلى ذلك).
تتكون التكلفة الفعلية لشراء السلع والمواد من سعر الشراء (سعر الموردين) والتكاليف المرتبطة بتسليمها. وبناءً على ذلك، تواجه العملية المحاسبية لعملية الشراء المهام التالية: مراقبة الوفاء بالالتزامات التعاقدية، وتحديد حجم الشراء بشكل صحيح وفي الوقت المناسب، والتكلفة الفعلية للسلع والمواد المشتراة. في جدول الحسابات ينعكس وجود وحركة البضائع والمواد في الحسابات 10 "المواد"، 11 "حيوانات للتربية والتسمين"، 41 "البضائع"، 43 "المنتجات النهائية". لحساب عملية الشراء، تم تصميم الحسابات 15 "شراء واقتناء الأصول المادية"، 16 "الانحراف في تكلفة الأصول المادية"، 18 "ضريبة القيمة المضافة على السلع المشتراة والأعمال والخدمات".
في المحاسبة التحليلية الحالية للمؤسسة، يمكن إجراء المحاسبة عن عملية شراء عناصر المخزون بالتكلفة الفعلية، وكذلك بأسعار المحاسبة المخططة. في حالة إجراء المحاسبة التحليلية لبنود المخزون بالتكلفة الفعلية، في الحساب 10 "المواد" في التقييم بالتكلفة الفعلية تعكس الرصيد الافتتاحيوالإيرادات والمصروفات من عناصر المخزون. مع هذا الخيار المحاسبي، يتم أخذ تكاليف النقل والمشتريات بعين الاعتبار في حسابات تحليلية منفصلة من أجل التحكم في صحة شطبها في مجالات استخدام أصناف المخزون.
عند إجراء المحاسبة الحالية لعناصر المخزون بأسعار محاسبية مخططة، يتم تجميع تكلفتها الفعلية بشكل مبدئي في الحساب 15 "شراء وحيازة الأصول المادية"، والفرق الناتج بين تكلفة عناصر المخزون بأسعار محاسبية ثابتة والتكلفة الفعلية المحسوبة تنعكس تكاليف الشراء في الحساب 16 "الانحراف في قيمة الأصول المادية". دعونا نفكر في الخيار الأول لمحاسبة المشتريات في الحسابات المحاسبية لعناصر المخزون بالتكلفة الفعلية للشراء.
العملية الأولى. تلقت المنظمة المواد: التكلفة التعاقدية للمواد هي 200 ألف روبل، بما في ذلك. المادة "أ" بكمية 30 قطعة بسعر 3 آلاف روبل للقطعة. بمبلغ 90 ألف روبل. المادة "ب" بكمية 22 قطعة بسعر 5 آلاف روبل/قطعة. بمبلغ 110 ألف روبل. ضريبة القيمة المضافة على المواد المشتراة - 40 ألف روبل. تم إدخال الأصول المادية المستلمة إلى المستودع ولم يتم الدفع. يجب أن ينعكس مبلغ التكلفة التعاقدية للمواد في الخصم من الحساب 10 "المواد" وكذلك ضريبة القيمة المضافة في الخصم من الحساب 18 "ضريبة القيمة المضافة على السلع المشتراة والأعمال والخدمات" وفي نفس الوقت حساب الائتمان 60 "التسويات مع الموردين والمقاولين". ونتيجة لهذه العملية، زاد مخزون المنظمة من المواد، وفي الوقت نفسه زاد الدين المستحق للمورد في مقدار التكلفة التعاقدية للمواد ومبلغ ضريبة القيمة المضافة. مخطط عكس هذه العملية على الحسابات المحاسبية هو كما يلي:
حساب الخصم 10 "المواد" - 200 ألف روبل.
الخصم من الحساب 18 "ضريبة القيمة المضافة على السلع والأعمال والخدمات المشتراة" - 40 ألف روبل.
الائتمان للحساب 60 "التسويات مع الموردين والمقاولين" - 240 ألف روبل.
العملية الثانية. بلغت تكلفة نقل المواد بالسكك الحديدية من المورد إلى منظمة المشتري 12 ألف روبل. بلغت ضريبة القيمة المضافة على خدمات السكك الحديدية وفقا للفاتورة المقدمة 2 ألف روبل. هذه العمليةيوضح أن المنظمة قدمت للمشتري خدمات نقل المواد (تكاليف النقل والمشتريات).
حساب الخصم 10 "المواد" - 10 آلاف روبل.
الخصم من الحساب 18 "ضريبة القيمة المضافة على السلع والأعمال والخدمات المشتراة" - 2 ألف روبل.
الائتمان للحساب 60 "التسويات مع الموردين والمقاولين" - 12 ألف روبل.
العملية الثالثة. تم تحويل الأموال من الحساب الجاري لسداد الحسابات المستحقة للمورد عن البضائع والمواد بمبلغ 240 ألف روبل، بما في ذلك ضريبة القيمة المضافة 40 ألف روبل، وكذلك للسكك الحديدية لتسليم البضائع والمواد 12 ألف روبل، بما في ذلك ضريبة القيمة المضافة - 2 ألف روبل.
تنعكس هذه المعاملة في القيد المحاسبي التالي:
الخصم من الحساب 60 "التسويات مع الموردين والمقاولين" - 252 ألف روبل.
الائتمان للحساب 51 "الحساب الجاري" - 252 ألف روبل.
وبالتالي، فإن التكلفة الفعلية لشراء وشراء السلع والمواد تشمل سعر شرائها (باستثناء ضريبة القيمة المضافة) ومبلغ تكاليف النقل والشراء.
يعد تحديد التكلفة الفعلية لشراء عناصر المخزون أمرًا ضروريًا لحساب تكلفة المنتجات المصنعة. عند حساب التكلفة الفعلية لعناصر المخزون المستلمة، من الضروري تحديد مبلغ تكاليف النقل والمشتريات (TZR) المنسوبة إلى كل عنصر من العناصر الثمينة. للعثور على مقدار TZR لكل عنصر ذي قيمة، نحدد النسبة المئوية لها:
نجد مقدار تكاليف العمالة والإنتاج المنسوبة إلى المادة "أ":
مقدار المتطلبات الفنية والإنتاجية المنسوبة للمادة "ب":
الجدول 5.1
|
تحديد التكلفة الفعلية للمشتريات أصناف المخزون |
أهداف وغايات دراسة الموضوع
الموضوع 3. المحاسبة عن العمليات التجارية
إعطاء الطلاب فكرة عن العمليات الاقتصادية الأساسية. للقيام بذلك، من الضروري الكشف عن جوهر عمليات الشراء والإنتاج والمبيعات.
عملية التوريد (المشتريات).يمثل مجموعة من العمليات لتزويد المنظمات بالأشياء ووسائل العمل اللازمة للقيام بالأنشطة الاقتصادية.
في المحاسبة، يتم تسجيل عناصر العمل على الحسابات الاصطناعية: 10 "المواد"، 15 "شراء واقتناء الأصول المادية" و 16 "الانحراف في تكلفة الأصول المادية".
يتم إجراء المحاسبة التحليلية للمواد وفقًا لتسمياتها. التسمياتالمواد هي قائمة بالأنواع الفردية وأسماء ودرجات المواد المستخدمة في المؤسسة. يتم تعيين رقم دائم (رمز) لكل اسم وحجم وملف تعريف مادي فردي. يسمى هذا الرمز رقم التسميةويتم لصقه على جميع المستندات المتعلقة بمحاسبة عناصر العمل.
من المستحيل عمليا تحديد (حساب) التكلفة الفعلية لكل عنصر من عناصر العمل. لتجنب العمل كثيف العمالة، يتم إجراء المحاسبة الحالية لعناصر العمالة المشتراة بأسعار محاسبية ثابتة. يمكن أن تكون أسعار الجملة للمورد أو التكلفة المخططة بمثابة أسعار محاسبية ثابتة.
في الحسابات المحاسبية، يمكن تنفيذ عملية شراء أصناف العمالة بإحدى طريقتين:
· مباشرة على الحساب 10 "المواد"؛
· باستخدام الحسابات 15 "شراء وحيازة الأصول المادية" و16 "الانحراف في تكلفة الأصول المادية".
مع الطريقة الأولىيعكس الحساب 10 "المواد" سعر الجملة للأصول المشتراة. يتم احتساب تكاليف النقل والمشتريات في حساب فرعي خاص “تكاليف النقل والمشتريات” يتم فتحه بالإضافة إلى حساب “المواد”.
وبالتالي، فإن الخصم من الحساب 10 "المواد" يعكس تكلفة المواد المشتراة بأسعار الجملة، ويقوم الحساب الفرعي "TZR" بجمع تكاليف النقل والمشتريات. ستكون التكلفة الفعلية لعناصر العمالة هي مجموع حجم التداول في الخصم من حساب "المواد" والخصم من الحساب الفرعي "TZR".
يتم إطلاق عناصر العمل إلى ورش تصنيع المنتجات والأعمال والخدمات، وهو ما ينعكس بالقيد في الخصم من حسابات التكلفة ("الإنتاج الرئيسي"، "الإنتاج المساعد"، "مصروفات الإنتاج العامة"، "المصروفات العامة" ") ورصيد حساب "المواد". وفي الوقت نفسه، يتم حساب مبلغ TRP ليتم شطبه من حسابات التكلفة. يتم الحساب على مرحلتين. في المرحلة الأولى يتم تحديد نسبة تكاليف النقل والمشتريات:
% TZR = (Sn "TZR" + Obd "TZR"): (حساب Sn "المواد" + حساب Obd "المواد") · 100%.
في المرحلة الثانية يتم حساب مبلغ تكاليف النقل والمشتريات:
TZR = %TZR. · تكلفة المواد المستهلكة: 100%.
مثال.اعتبارًا من 1 مارس 200X، أظهرت السجلات المحاسبية لمصنع تعليب الألبان رصيدًا قدره 21800 روبل في حساب "المواد"، و3440 روبل في الحساب الفرعي "TZR". في مارس 200X، تلقى مستودع المؤسسة مجموعة من المواد الخام من المورد بأسعار الجملة بمبلغ 31400 روبل، ضريبة القيمة المضافة 3140 روبل. دفع المصنع لشركة النقل بالشاحنات 2760 روبل مقابل تسليم المواد الخام. (بما في ذلك ضريبة القيمة المضافة 460 فرك). وبلغت أجور اللوادر على عمليات التحميل والتفريغ 2000 روبل، واستقطاعات من أجور 712 فرك. وفي نفس الشهر تم استهلاك المواد الخام بسعر الجملة بمبلغ 36500 روبل لإنتاج الحليب المكثف.
تم إدخال القيود التالية في السجلات المحاسبية:
| لا. | المبلغ، فرك. | دَين | ائتمان | |
| 1. | ||||
| 2. | يتم استلام المواد الخام إلى المستودع | |||
| 3. | ||||
| 4. | ||||
| 5. | "تي زي آر" | |||
| 6. | ||||
| 7. | "تي زي آر" | |||
| 8. | "تي زي آر" | |||
| 9. | المواد الخام التي يتم طرحها في الإنتاج بأسعار الجملة | |||
| 10. | يتم شطب المخزون والمعدات المتعلقة بالمواد الخام التي يتم إطلاقها في الإنتاج | ? | "تي زي آر" |
لتحديد مبلغ TRP الذي سيتم شطبه كخصم لحساب 20 "الإنتاج الرئيسي" (انظر العملية 10)، نقوم بحساب النسبة المئوية لـ TRP. للقيام بذلك، قم بتقسيم مجموع الرصيد الافتتاحي ودوران المدين في الحساب الفرعي "TZR" (3440 + (2300 + 2000 + 712)) على مجموع الرصيد الافتتاحي ودوران المدين في الحساب 10 "المواد" (21800 + 31400) واضرب في 100%: ( 3440 + (2300 + 2000 + 712)) : (21800 + 31400) 100 = 15.89%.
نضرب النسبة المئوية الناتجة لـ TZR في تكلفة المواد بأسعار الجملة التي تم طرحها في الإنتاج: 36500 · 15.89: 100 = 5600 روبل. وهذا هو المبلغ الذي سينعكس في المعاملة العاشرة.
مع الطريقة الثانيةيقوم الحساب 15 "شراء وحيازة الأصول المادية" بجمع تكاليف شراء الأشياء العاملة، ويعكس الحساب 10 "المواد" تقييمها الثابت. يتم جمع الفرق بين التكلفة الفعلية للأصول المكتسبة وتقديرها الثابت في الحساب 16 "الانحرافات في تكلفة الأصول المادية".
خلال الشهر، ينعكس إطلاق المواد اللازمة لتصنيع المنتجات والأعمال والخدمات من خلال إدخال في الخصم من حسابات التكلفة وقيد الحساب 10 "المواد". في نهاية الفترة المشمولة بالتقرير، يتم أيضًا شطب مقدار الانحرافات المتعلقة بالقيم المستهلكة (المستخدمة) في حسابات التكلفة. يتم الشطب على مرحلتين. أولاً، يتم حساب نسبة الانحرافات، ثم مجموع الانحرافات باستخدام الصيغ التالية:
٪ عن = (عدد Sn 16 + عدد Obd 16): (عدد Sn 10 + عدد Obd 10) 100%،
تم إيقاف المبلغ = خصم % · تكلفة المواد المستهلكة: 100%.
مثال. نستخدم البيانات من المثال السابق لمراعاة عملية الشراء بالطريقة الثانية. اعتبارًا من 1 مارس 200X، في السجلات المحاسبية لمصنع تعليب الألبان، كان هناك رصيد بمبلغ 21800 روبل في الحساب 10 "المواد"، وفي الحساب 16 "الانحرافات في تكلفة الأصول المادية" - 3440 روبل. يتم استخدام سعر الجملة للمورد باعتباره السعر المحاسبي للمواد الخام. في هذه الحالة، ستبدو الإدخالات في الحسابات المحاسبية كما يلي:
| لا. | محتويات الصفقة التجارية | المبلغ، فرك. | دَين | ائتمان |
| 1. | فاتورة المورد مدفوعة (31400 + 3140) | |||
| 2. | وصلت المواد الخام إلى المستودع | |||
| 3. | تنعكس ضريبة القيمة المضافة على المواد الخام المرسملة | |||
| 4. | التسليم المدفوع للمواد الخام | |||
| 5. | تنعكس تكلفة TZR (2760 – 460) | |||
| 6. | تنعكس ضريبة القيمة المضافة على تسليم المواد | |||
| 7. | الأجور المدفوعة للرافعات | |||
| 8. | يتم استحقاق الخصومات من أجور اللوادر | |||
| 9. | تم إضافة المواد الخام إلى المستودع بالأسعار المحاسبية | |||
| 10. | يتم شطب التباينات في تكلفة المواد (2300 + 2000 + 712) | |||
| 11. | المواد الخام التي يتم طرحها في الإنتاج بأسعار محاسبية | |||
| 12. | يتم شطب الانحرافات المتعلقة بالمواد الخام التي يتم إطلاقها في الإنتاج | ? |
لتحديد مقدار انحرافات التكلفة الفعلية عن التقدير المحاسبي، مع مراعاة الخصم من الحساب 20 "الإنتاج الرئيسي" (انظر العملية 12)، نقوم بحساب النسبة المئوية للانحرافات. للقيام بذلك، قم بتقسيم مجموع الرصيد الافتتاحي ودوران المدين في الحساب 16 "الانحرافات في تكلفة الأصول المادية" (3440 + (2300 + 2000 + 712)) على مجموع الرصيد الافتتاحي ودوران المدين في الحساب 10 "المواد" (21800 + 31400) وتضرب في 100%: (3440 + (2300 + 2000 + 712)) : (21800 + 31400) 100 = 15.89%.
نضرب النسبة المئوية الناتجة في تكلفة المواد بالأسعار المحاسبية المطروحة في الإنتاج: 36500 · 15.89: 100 = 5600 روبل. وهذا هو المبلغ الذي سينعكس في المعاملة 12.
يقوم موظفو المؤسسة بملء المستندات المتعلقة بنطاق أنشطتهم وتقديم المستندات إلى قسم المحاسبة وفقًا لجدول تدفق المستندات المعتمد. للقيام بذلك، يتم إعطاء كل موظف مقتطفًا من الجدول الذي يسرد وثائق المصدرالتي يجب على الموظف إعدادها ومواعيد تقديمها إلى قسم المحاسبة. يراقب الامتثال لجدول تدفق المستندات رئيس الحسابات. متطلبات كبير المحاسبين إلزامية لجميع إدارات وخدمات المؤسسة.
المحاسبة عن عملية الشراء
أثناء عملية الشراء، تحصل المؤسسة على المواد الخام والمواد والوقود وغيرها من الموارد اللازمة التي تضمن استمرار عملية الإنتاج. تتمثل المهمة الرئيسية لعملية الشراء في تحديد الحجم الفعلي للمشتريات وحساب التكلفة الفعلية للأصول المادية المكتسبة. تتكون التكلفة الفعلية للمواد من سعر الشراء وتكاليف النقل والشراء. سعر الشراء هو سعر شراء المواد، أي سعر المورد. TZR هي التكاليف المرتبطة بتسليم المواد إلى المؤسسة وتحميلها وتفريغها وتخزينها. يتم احتساب المواد التي تتلقاها المؤسسة في حسابات المواد القوى العاملة. في شجرة الحسابات ب. ش. الحضور والحركة الاختباراتتنعكس في الحسابات التركيبية التالية: 10 أ، 15 أ، 16 أ-ب. يتم تحديد TZR بواسطة الصيغة:
TZR ن. ن - رصيد TZR في بداية الفترة TZRp - حسب المواد المستلمة خلال الفترة. م ن. ع - الرصيد في بداية الفترة بالأسعار المحاسبية. النائب. - تكلفة المواد المستلمة خلال الفترة بالأسعار المحاسبية. وتنعكس عملية الشراء في الحسابات على النحو التالي: Dt10A Kt60A، Dt19A Kt60P، Dt10A Kt60P، Dt60P Kt51A، Dt60P Kt50A.
المحاسبة عن عملية التنفيذ
بيع المنتجات هو نقل ملكية البضائع ونتائج العمل المنجز والخدمات المقدمة على أساس السداد. تعتبر عملية بيع المنتج هي المرحلة النهائية للتداول الأصول المنزلية. أهداف المحاسبة للعملية البيعية: 1) توفير معلومات موثوقة وفي الوقت المناسب عن التكاليف الفعلية لإنتاج وبيع المنتجات المصنعة. 2) تكوين سعر البيع. 3) حساب الربح من مبيعات المنتجات. تتحمل الشركة التكاليف المرتبطة ببيع المنتجات. وتسمى هذه المصاريف مصاريف البيع ويتم تسجيلها في الحساب 44. بوو. تتم مبيعات المنتجات على الحساب المطابق 90 "مبيعات". الحساب نشط-سلبي. يمكن فتح حسابات فرعية للحساب 90: 90-1، 90-2، 90-3، 90-4، 90-9. ينعكس الربح من خلال الترحيل: 90-9 دينارا 99، الخسارة - 99 دينارا 90-9، الحساب 90 لا يوجد لديه رصيد في تاريخ التقرير. تنعكس عملية التنفيذ في السجلات التالية: Dt62 Kt90-1، Dt90-3 Kt68، Dt90-2 Kt43، Dt90-2 Kt44، Dt51 Kt62
جرد. المهام و قواعد عامةتنفيذها
الجرد هو التحقق من الوجود الفعلي للأشياء الثمينة عن طريق القياس والوزن والعد. يسمح لك المخزون بالتحقق مما إذا كانت جميع المعاملات التجارية موثقة وتنعكس في المحاسبة. عند أخذ المخزون، توافر المخزون و مال، والتي هي في عهدة الأشخاص المسؤولين ماليا.
الأهداف الرئيسية للمخزون هي:
1) تحديد الوجود الفعلي للقيم؛ 2) مقارنة التوافر الفعلي للقيم مع البيانات المحاسبية؛ 3) التحقق من الامتثال لقواعد تخزين الأشياء الثمينة.
يمكن إجراء الجرد في الحالات التالية: 1) بأمر من رئيس المنظمة المواعيد النهائية; 2) عند تغيير الأشخاص المسؤولين ماليا؛ 3) عند إثبات وقائع السرقة والإساءة وكذلك الإضرار بالأشياء الثمينة؛
4) في حالة الكوارث الطبيعية أو الحرائق أو الحوادث أو حالات الطوارئ الأخرى الناجمة عن الظروف القاسية؛ 5) عند التنفيذ عمليات التدقيق; 6) بناء على طلب جهات التحقيق القضائية. يتم تقسيم المخزونات حسب الخصائص التالية:
1. بالصوت: كامل وجزئي.
2. حسب الطريقة:انتقائية ومستمرة. 3. حسب الغرض:مخططة، غير مخططة؛ ضروري، متكرر.
4. وفقا لمدة إجراءات الرقابة:منفصلة (متقطعة) ؛ دائم (مستمر).
5. من خلال عرض النتائج:
مزينة باليد.
تم تصميمه باستخدام الكمبيوتر.
قبل إجراء الجرد، يتم إصدار أمر بإجراء الجرد، والذي يحدد تكوين لجنة العمل وتاريخ ووقت بداية ونهاية الجرد. يجب تسجيل الأمر في دفتر اليومية لمراقبة تنفيذ أوامر المخزون.
قبل بدء الجرد، يجب على لجنة الجرد العاملة إغلاق المداخل والمخارج الفردية، والتحقق من صلاحية أجهزة الوزن والامتثال للمواعيد النهائية لوضع العلامات التجارية الخاصة بها. يُطلب من الشخص المسؤول ماليًا إعداد أحدث تقرير عن المواد والسلع (السلع والنقود).
محاسبة عملية الإنتاج
عملية الإنتاج عبارة عن مجموعة من العمليات التكنولوجية المرتبطة بإنشاء المنتجات النهائية وأداء العمل وتقديم الخدمات. المهام ب. ش. هي: 1) مراعاة جميع التكاليف المادية والنقدية بالنسبة لحجم الإنتاج الفعلي. 2) حساب تكلفة إنتاج المنتجات المصنعة بشكل عام وللعناصر الفردية. لحساب تكاليف الإنتاج، يتم استخدام الحسابات: 20، 23، 25، 26، 28. الحسابات النشطة 20 و 23 مخصصة لتحديد التكاليف. تنقسم جميع تكاليف الإنتاج إلى مباشرة وغير مباشرة. تشمل التكاليف المباشرة تكاليف المواد الخام والمواد والوقود وأجور أعمال الإنتاج. 20 قيراط 10، 20 قيراط 70، 20 قيراط 69 د.ت. التكاليف غير المباشرةالمتعلقة بإدارة الإنتاج والصيانة. وهي تنطبق على جميع أنواع المنتجات والخدمات (الإضاءة والتدفئة) Dt25(26) Kt10، Dt25(26) Kt70، Dt25(26) Kt69، Dt25(26) Kt02. لحساب تكلفة المنتجات، يقومون بإعداد حساب (جدول خاص)، حيث يتم تسجيل جميع التكاليف المرتبطة بإنتاج المنتجات: المواد الخام والمواد والأجور. الدفع مقابل أعمال الإنتاج، والخصومات لتلبية الاحتياجات الاجتماعية، ونفقات الإنتاج العامة، تكاليف التشغيل العامةو اخرين. يتم تلخيص جميع التكاليف (عند الخصم 20) ويتم تحديد تكلفة الإنتاج الفعلية للمنتج النهائي.
السجلات المحاسبية أنواعها ومحتوياتها
السجلات المحاسبية عبارة عن جداول خاصة للتسجيل المعاملات التجارية. حسب المظهر، تنقسم السجلات إلى: 1) دفاتر المحاسبة - وهي عبارة عن أوراق مجلدة ذات تنسيق وحروف معينة. استخدامها محدود، إذ لا يمكن تقسيم أعمال صيانتها بين المحاسبين. يجب أن يقود كل منها شخص واحد. (دفتر النقدية) 2) البطاقات عبارة عن طاولات منفصلة مصنوعة من الورق المقوى. تشكل مجموعة البطاقات فهرس البطاقات. البطاقات مخصصة لمحاسبة الأصول الثابتة. 3) الأوراق المجانية هي سجلات محاسبية ذات تنسيق كبير وبها كمية كبيرة من المعلومات المتعلقة بالبطاقات. وهي مخصصة للتحليلية و المحاسبة الاصطناعية. وتشمل هذه: المجلات والأوامر والبيانات. فهي سهلة الاستخدام لأنها تسمح بتوزيع أكثر عقلانية للمسؤوليات بين موظفي المحاسبة. تنقسم السجلات المحاسبية للتسجيل المحاسبي بطبيعتها إلى: 1) سجلات زمنية، ويتم إدخال الإدخالات فيها عند إتمام المعاملة بالترتيب الزمني. 2) تسجيل منهجي يعتمد على معيار معين. 3) مجتمعة، وهي تسلسل زمني + منهجي حسب محتوى التسجيل: 1) تركيبي، محفوظ حسب الحسابات التركيبية 2) تحليلية، حسب الحسابات التحليلية. حسب الهيكل: 1) النموذج الخطي، يتم إجراء الإدخالات في سطر واحد. 2) شكل رقعة الشطرنج، يتم عمل منشورات عند تقاطع الرسوم البيانية الأفقية والرأسية.
تحديد وإجراءات عكس نتائج المخزون في المحاسبة
يتم فحص بيانات المخزون مقابل ب. ذ (تحديد الفوائض أو النقص) يتم توثيق النتائج المحددة في هذه الحالة في ورقة مقارنة، والتي تعكس فقط عناصر الممتلكات التي تم تحديد الاختلافات فيها. يتم قبول نتائج جرد أصول الأسرة للاستخدام. ش. بالترتيب التالي: تؤخذ في الاعتبار قيمة الممتلكات الفائضة، ويضاف مبلغها إلى الدخل غير المحقق: 10 دج 90-1، تكلفة النقص في الممتلكات والأضرار التي لحقت بها: 94 دج 10، النقص الزائد عن معايير الخسارة الطبيعية هو شطب إلى الشخص المسؤول ماليا: 73 تاكا94 دج، ويتم شطب النقص ضمن معايير الخسارة الطبيعية كتكاليف الإنتاج: 20، 25، 26 تاكا 94، وعندما لا يتم التعرف على مرتكبي هذه الجريمة، تعزى تكلفة الممتلكات إلى المبيعات الخارجية. المصاريف: 91 د.ت-1 قيراط 94.
إجراءات وتقنية التسجيل في السجلات المحاسبية
يتم فتح السجلات المحاسبية في بداية العام. قبل فتح السجلات، تحتاج إلى ترقيم الصفحات وفي الجزء الخلفي من الصفحة الأخيرة تشير بالكلمات إلى عدد الصفحات التي يجب أن تكون مصدقة بتوقيعات المدير وكبير المحاسبين وختم المنظمة. يتم كتابة اسم المنظمة (المؤسسة) ورمز واسم الحساب وكذلك السنة التي تم فتح السجل فيها على غلاف السجل المحاسبي. وبعد ذلك يتم تسجيل الأرصدة في بداية العام في السجلات المنقولة من سجلات العام السابق. يسمى تسجيل المعاملات التجارية في السجلات بترحيل المعاملات. يتم الترحيل على أساس مراسلات الحسابات المجمعة وفقًا للوثائق.
يمكن إجراء الإدخالات في سجلات المحاسبة بطريقتين: بسيطة؛ نسخ.
يتم استلام الإدخالات البسيطة في سجل محاسبي واحد فقط. يتم النسخ باستخدام ورق الكربون في عدة سجلات في وقت واحد.
باستخدام سجل نسخة، يتم الحفاظ عليه كتاب النقدية، حيث يتم تمزيق أوراق النسخ الكربونية وتكون بمثابة تقرير أمين الصندوق.
