مذكرة توضيحية كجزء من التدقيق الضريبي في الموقع. كيفية كتابة مذكرة توضيحية بشكل صحيح إلى مكتب الضرائب

بواسطة قاعدة عامةيعد تقديم التوضيحات إلى السلطات الضريبية حقًا وليس التزامًا على دافعي الضرائب (البند الفرعي 7 من البند 1 من المادة 21 من قانون الضرائب في الاتحاد الروسي).

لا ينشأ الالتزام بتقديم التوضيحات لدافعي الضرائب إلا عند إجراء تدقيق مكتبي. التدقيق الضريبي.

وبالتالي، يحق للسلطات الضريبية طلب توضيحات عند إجراء تدقيق ضريبي مكتبي في الحالات التالية (البند 3 من المادة 88 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي):

تم تحديد الأخطاء في الإقرار الضريبي و (أو) التناقضات بين المعلومات الواردة في المستندات المقدمة؛
تم تقديم إقرار ضريبي محدث، حيث تم تخفيض مبلغ الضريبة المستحقة للموازنة مقارنة بالإقرار الضريبي المقدم مسبقًا؛
تم تقديم إقرار ضريبي يوضح مقدار الخسارة المستلمة في فترة الإبلاغ (الضريبة) المقابلة.

يجب تقديم التوضيحات في غضون خمسة أيام عمل من اليوم التالي ليوم استلام الرسالة (البنود 2، 6 من المادة 6.1، البند 3 من المادة 88 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي). المسؤولية عن الفشل في توفير أو تسليم متأخرلا تقدم المادة 88 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي تفسيرات بناءً على طلب السلطات الضريبية. ومع ذلك، فإن التفسيرات، في رأينا، في في هذه الحالةلا يزال من الأفضل أن نتخيل، وإلا فقد يكون هناك مثل هذا عواقب سلبيةكضريبة إضافية وعقوبات وغرامات بناء على نتائج التدقيق المكتبي.

يرجى ملاحظة أنه اعتبارًا من 1 يناير 2015، يتعين على دافعي الضرائب تقديم إيصال بالمستندات إلى مصلحة الضرائب في غضون ستة أيام من تاريخ إرسالها من قبل مصلحة الضرائب (البند 5.1 من المادة 23 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي ). لذلك، عند استلام إشعار يطلب التوضيح أو الإخطار بالاتصال به مصلحة الضرائبلتقديم التوضيحات، يجب عليك إرسال الإيصال المحدد عبر قنوات الاتصال. إذا فشلت المنظمة في الوفاء بهذه الالتزامات، فإن مصلحة الضرائب، في غضون عشرة أيام من تاريخ انتهاء الفترة المحددة لتحويل إيصال قبول المستندات المرسلة من قبل مصلحة الضرائب، لها الحق في تعليق العمليات على الحسابات الجارية للمنظمة (الفقرة الفرعية 2 من الفقرة 3 من المادة 76 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي).

دعونا نفكر بمزيد من التفصيل في كل حالة من حالات الحاجة إلى تقديم توضيحات بناءً على طلب مصلحة الضرائب.

تقديم التوضيحات عند تحديد الأخطاء والتناقضات

إذا تلقيت إشعارًا بوجود خطأ محدد (تناقض أو عدم اتساق) في التقارير التي قدمتها، فقد تستجيب المنظمة بمعلومات محدثة اقرار ضريبى، حيث سيتم إزالة التناقضات والتناقضات المحددة، أو تقديم تفسيرات. لا يتم تحديد نموذج تقديم التوضيحات من خلال التشريع الضريبي، وبالتالي فإن للمنظمة الحق في استخدام النماذج التي أوصت بها دائرة الضرائب الفيدرالية (على سبيل المثال، انظر الملحق رقم 3 لخطاب دائرة الضرائب الفيدرالية في روسيا بتاريخ 04/ 07/2015 N ED-4-15/5752) أو وضع الشروحات بأي شكل من الأشكال. لدعم حججك، يمكنك إرفاق مقتطفات من المحاسبة و المحاسبة الضريبيةوغيرها من المستندات الداعمة.

من الناحية العملية، يتعين على المنظمات في كثير من الأحيان تلقي طلبات من السلطات الضريبية لتقديم تفسيرات للمواقف التي لا توجد فيها تناقضات أو تناقضات، على سبيل المثال، التناقضات بين الأسطر القوائم الماليةوإقرارات ضريبة الدخل. وفي هذه الحالة، تكون متطلبات السلطات الضريبية غير قانونية، حيث أن البيانات المالية تحتوي على معلومات محاسبة، ويتم تشكيلها وفقًا للقواعد المنصوص عليها في التشريعات ذات الصلة. يحتوي الإقرار الضريبي على معلومات محاسبية ضريبية، وهي تختلف عن المحاسبة، وهذا ليس تناقضا.

لدافعي الضرائب الحق في عدم الامتثال للأفعال والمتطلبات غير القانونية للسلطات الضريبية (البند الفرعي 11 من البند 1 من المادة 21 من قانون الضرائب في الاتحاد الروسي). ولذلك، عند الاستلام مطالب مماثلةبادئ ذي بدء، تحتاج إلى التأكد من أنها تمتثل للتشريعات الحالية. ما يجب فعله إذا كانت مصلحة الضرائب، في المطالبة بالتوضيح، تتجاوز سلطتها بشكل واضح، وتعتبر المنظمة أن الامتثال لهذه المتطلبات غير مناسب، سيتم مناقشته في الموقف أدناه.

تقديم التوضيحات عند تقديم إقرار معدل مع تخفيض مبلغ الضريبة المستحقة أو إقرار بالخسارة

وفي التوضيحات المقدمة على هذه الأسباب، من الضروري وفقًا لذلك تبرير التغيير في المؤشرات ذات الصلة بالإقرار الضريبي أو تبرير مبلغ الخسارة. إذا قمت بتقديم الإقرار المحدث بعد عامين من التاريخ المحدد لتقديم الإقرار الضريبي الأولي، يحق لمصلحة الضرائب أن تطلب المستندات الأولية وغيرها من المستندات التي تؤكد التغييرات في المعلومات في المؤشرات ذات الصلة بالإقرار الضريبي والضريبة التحليلية السجلات المحاسبية التي تم على أساسها تشكيل هذه المؤشرات قبل وبعد تغييرها (البند 8.3 من المادة 88 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي).

ومع ذلك، فإن السلطات الضريبية، عند إجراء تدقيق ضريبي مكتبي للإعلان الذي تنعكس فيه الخسارة، بالإضافة إلى المبررات المقدمة، غالبًا ما تطلب قائمة كاملة من المعلومات حول الأنشطة الحالية للمنظمة. دعونا نفكر في ذلك باستخدام الموقف التالي كمثال.

الموقف.

قدمت المنظمة إقرار ضريبة الدخل للإبلاغ عن الخسارة. وفي هذا الصدد، تقوم مأمورية الضرائب بإرسال إشعار لتقديم توضيحات تتعلق بمبلغ الخسارة المعلن عنه. وبناءً على إشعار استدعاء دافع الضريبة لتقديم التوضيحات، تطلب المصلحة خلال خمسة أيام من تاريخ استلام الرسالة المحددة تقديم المعلومات التالية:

1) مذكرة توضيحية حول أسباب الخسارة.

2) قائمة المستحقات و حسابات قابلة للدفعالإشارة إلى مبالغ وأسماء المنظمات، بما في ذلك رقم التعريف الضريبي (TIN)؛

3) توزيع الدخل، بما في ذلك الدخل غير المبيعات، المنعكس في إقرار ضريبة الدخل، مع الإشارة إلى البضائع المباعة، وكذلك المبالغ الخاصة بكل نوع من أنواع الدخل؛

4) توزيع تفصيلي لجميع النفقات، بما في ذلك النفقات غير المباشرة وغير التشغيلية، والتي يجب أن تحتوي على جميع تفاصيل المستندات التي تؤكد هذه النفقات.

5) نسخة السياسة المحاسبيةالمنظمات.

في هذا الإخطار، يتم تحذير المنظمة من المسؤولية المنصوص عليها في الفقرة 1 من الفن. 19.4 من قانون الجرائم الإدارية، بسبب عصيان أمر قانوني أو متطلبات مسؤول في هيئة تمارس إشراف (رقابة) الدولة، فضلاً عن عرقلة هذا المسؤول عن القيام بواجباته الرسمية.

وبالنظر إلى أن مطالب مفتشية الضرائب لا أساس لها وغير قانونية، تقدمت المنظمة بشكوى إلى هيئة ضرائب أعلى. وفي هذه الحالة، ذكر دافع الضرائب الأسباب التالية. لا تنص قواعد الفقرة الفرعية 4 من الفقرة 1 من المادة 31 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي (الحق في استدعاء دافعي الضرائب لتقديم توضيحات) على التزام دافعي الضرائب بتقديم توضيحات إلى مصلحة الضرائب كتابيًا حصريًا، وبالتالي لا يحق لمصلحة الضرائب تحديد شكل التوضيحات وفقًا لتقديرها الخاص. وإلى أن يحدد المشرع الشكل المحدد للإيضاحات، يحق لدافع الضرائب تقديمها كتابيا وشفهيا حسب تقديره. تهدف المتطلبات الواردة في قائمة المعلومات المطلوبة إلى إجبار دافعي الضرائب على تزويد مصلحة الضرائب بمعلومات تحليلية مفصلة. وفي الوقت نفسه، كما هو مذكور في الفقرة 4 من خطاب دائرة الضرائب الفيدرالية لروسيا بتاريخ 13 سبتمبر 2012 رقم AS-4-2/15309@، لا تُمنح السلطات الضريبية الحق في طلب معلومات تحليلية من دافعي الضرائب (مختلف أنواع الحسابات والتفسيرات). حق المطالبة مذكرة توضيحيةولم يتم تقديم أسباب الخسارة إلى السلطات الضريبية. وبناءً على ما سبق، طلبت المنظمة في شكواها إلغاء الإخطار المقدم إلى مفتشية الضرائب.

وقررت الهيئة العليا للضرائب، بعد أن اعتبرت حجج دافعي الضرائب مبررة، إلغاء الإخطار. وفي الوقت نفسه، أشار في قراره إلى أنه عند إجراء تدقيق ضريبي مكتبي، لا يحق لمصلحة الضرائب طلب معلومات ومستندات إضافية من دافعي الضرائب (البند 7 من المادة 88 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي) . بالإضافة إلى ذلك، لفتت الانتباه إلى أن المسؤولية الإدارية المحددة تنطبق على عدم المثول أمام مصلحة الضرائب، وليس لرفض تقديم التوضيحات.

تقديم التوضيحات أثناء التدقيق الضريبي في الموقع

على الرغم من أن الالتزام بتقديم تفسيرات أثناء التدقيق الضريبي في الموقع لا ينص عليه التشريع الضريبي، ومع ذلك، في رسالة بتاريخ 13/08/2014 N ED-4-2/16015، أوصت دائرة الضرائب الفيدرالية بأن يجب على السلطات الضريبية عدم إهمال الحق في طلب التوضيح. على وجه الخصوص، أشار مؤلفو هذه الرسالة إلى الحاجة إلى الحصول على توضيحات من دافعي الضرائب فيما يتعلق بكل حقيقة تم تحديدها أثناء إجراء التدقيق الضريبي في الموقع (قبل اكتماله) والتي تشير إلى ارتكاب جريمة ضريبية ذات طبيعة كبيرة. وفقًا لدائرة الضرائب الفيدرالية، فإن تلقي مثل هذه التوضيحات سيساعد في تحديد موقف دافعي الضرائب مسبقًا بشأن حلقات التدقيق المثيرة للجدل. وبالتالي، حتى قبل إعداد تقرير التدقيق الضريبي، فرد المواقف المثيرة للجدل(الخلافات) التي نشأت أثناء المراجعة بين مصلحة الضرائب والشخص الخاضع للتفتيش، والتي بدورها ستقلل من عدد المطالبات التي لا أساس لها من قبل المراقبين و الإجراءات القانونيةإضافي. وتشير هذه الرسالة أيضًا إلى مشروعية طلب التوضيحات من دافع الضرائب كتابيًا.

دعوة للتوضيح

يحق للسلطات الضريبية طلب توضيحات فيما يتعلق بما يلي:

مع دفع (استقطاع وتحويل) الضرائب؛
مع التدقيق الضريبي.
وفي حالات أخرى تتعلق بتنفيذ التشريعات المتعلقة بالضرائب والرسوم.

هذا الحق منصوص عليه في الفقرة الفرعية 4 من الفقرة 1 من المادة 31 من قانون الضرائب في الاتحاد الروسي. بالإضافة إلى ذلك، فإن خطاب دائرة الضرائب الفيدرالية في روسيا بتاريخ 17 يوليو 2013 N AS-4-2/12837 "بشأن توصيات لتنفيذ تدابير الرقابة الضريبية المتعلقة بعمليات التدقيق الضريبي" ينص على بعض الحالات التي يمكن فيها استدعاء دافعي الضرائب:

إذا كان مطلوبًا الحصول مباشرة من دافعي الضرائب على توضيحات بشأن القضايا المتعلقة بامتثاله للتشريعات المتعلقة بالضرائب والرسوم، بما في ذلك في إطار اجتماع لجنة مصلحة الضرائب بشأن تقنين القاعدة الضريبية؛
إذا كان الحضور الفوري لدافعي الضرائب مطلوبًا لتقديم التوضيحات عند تحديد الأخطاء والتناقضات أثناء التدقيق الضريبي المكتبي. يمكن رؤية الحاجة إلى الظهور من خلال حجم الأخطاء والتناقضات والتناقضات، وحجم الوضع الحالي وتعقيده، عندما تكون هناك حاجة إلى إجابات على الأسئلة التي لا يمكن طرحها إلا بعد تلقي إجابات على الأسئلة الوسيطة، وما إلى ذلك. وما إلى ذلك وهلم جرا.

إذا تم استدعاؤك لتقديم توضيحات على أساس الفقرة الفرعية 4 من الفقرة 1 من المادة 31 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي، فمن الأفضل، في رأينا، المثول أمام مصلحة الضرائب، حيث يمكن اعتبار عدم الحضور جريمة إدارية، لأي منهم المسؤولينقد يتم تغريم المنظمة بمبلغ يتراوح بين 2000 إلى 4000 روبل. (الجزء 1 من المادة 19.4 من القانون الإداري). تؤكد دائرة الضرائب الفيدرالية الروسية في الرسالة المذكورة أعلاه أن هذه المسؤولية الإدارية تنطبق فقط على عدم المثول أمام مصلحة الضرائب، وليس بسبب رفض تقديم التوضيحات. لم يتم تحديد مسؤولية الفشل في تقديم تفسيرات لقانون الضرائب في الاتحاد الروسي. وبالتالي، لا يمكن تغريم دافع الضرائب، الذي يأتي عند استدعائه من قبل مصلحة الضرائب، لرفضه تقديم التوضيحات.

في الوقت نفسه، يعد الفشل في تقديم التوضيحات أحد معايير إدراج منظمة في خطة عمليات التدقيق الضريبي في الموقع (البند 9 من المادة 4 من أمر دائرة الضرائب الفيدرالية في روسيا بتاريخ 30 مايو 2007 N MM- 3-06/333@ ""بشأن الموافقة على مفهوم النظام التخطيطي للتدقيق الضريبي الموقعي") .

بالإضافة إلى الحالات المذكورة أعلاه، فإن السلطات الضريبية، مسترشدة بأحكام هذا المفهوم، غالبا ما تطلب من دافعي الضرائب إجراء تحليل للتقارير الضريبية والمحاسبية وفقا لمعايير محددة لخطر ارتكاب الجرائم الضريبيةوتقديم تفسير لنتائج هذا التحليل. إذا تم الكشف عن الانتهاكات، يطلب من دافعي الضرائب تقديم إقرارات ضريبية محدثة واتخاذ التدابير اللازمة للتحسين أجوربمستوى لا يقل عن متوسط الصناعة بالنسبة لنوع النشاط (تقنين الأجور). في هذه الحالة، فإن فائض صلاحيات السلطات التنظيمية واضح، لأن مثل هذه المسؤوليات لدافعي الضرائب لا ينص عليها التشريع الضريبي الحالي.

وبالتالي، يمكننا أن نستنتج أن متطلبات السلطات الضريبية لتقديم أنواع مختلفة من التفسيرات لا يتم تحديدها دائمًا وفقًا لقواعد التشريعات المتعلقة بالضرائب والرسوم. إن تقديم تفسيرات في كل حالة محددة أم لا هو اختيار دافعي الضرائب. عند اتخاذ مثل هذا القرار، يجب على المنظمة أن تأخذ في الاعتبار وتقييم جميع العواقب، بالإضافة إلى مدى تعقيد إعداد مثل هذه التفسيرات.

ما الذي تغير منذ عام 2017 في إجراءات تقديم توضيحات بشأن إقرار ضريبة القيمة المضافة إلى مكتب الضرائب؟ كيف يمكنني تقديم التوضيحات أثناء التدقيق المكتبي الآن؟ هل من الضروري الآن إرسال التوضيحات إلى في شكل إلكتروني؟ ستجد إجابات لهذه الأسئلة وغيرها، بالإضافة إلى نموذج للشرح، في هذه المقالة.

وعندما طلب التوضيح

بعد استلام إقرار ضريبة القيمة المضافة، يجوز لمفتشية الضرائب التعرف عليه (البند 3 من المادة 88 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي):

أخطاء؛
التناقضات مع الوثائق.
عدم الاتساق مع المعلومات المتاحة لمفتشية الضرائب.

في مثل هذه الحالة، يحق لمكتب الضرائب طلب توضيح من المنظمة أو رجل الأعمال الفردي الذي قدم إقرار ضريبة القيمة المضافة. لهذه الأغراض، ترسل السلطات الضريبية طلبًا للتوضيح (الملحق رقم 1 بأمر دائرة الضرائب الفيدرالية في روسيا بتاريخ 8 مايو 2015 رقم ММV-7-2/189).

كيفية تقديم التوضيحات: تعليمات خطوة بخطوة 2017

لنفترض أنك تلقيت في عام 2017 طلبًا من السلطات الضريبية لتقديم توضيحات بشأن إقرار ضريبة القيمة المضافة الخاص بك. لنفترض أن السلطات الضريبية اكتشفت بعض التناقضات في الإقرار. كيفية المضي قدما؟ سنشرح في التعليمات ونقدم شرحًا نموذجيًا.

الخطوة 1. أرسل إيصال المطالبة الخاص بك

أرسلها إلى السلطات الضريبية أولاً إيصال إلكترونيعند قبول طلب التوضيحات (البند 14 من ملحق أمر دائرة الضرائب الفيدرالية في روسيا بتاريخ 15 أبريل 2015 رقم MMV-7-2/149).
أرسل الإيصال خلال ستة أيام عمل من تاريخ إرسال الطلب (البند 5.1، المادة 23، البند 6، المادة 6.1 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي). إذا لم يتم تقديم الإيصال خلال الفترة المحددة، ففي غضون 10 أيام عمل من تاريخ انتهاء فترة الستة أيام، سيكون للسلطات الضريبية الحق في حظر الحسابات المصرفية، وكذلك التحويلات الإلكترونية مال(البند 6، المادة 6.1، البند 5.1، المادة 23، البند 2، البند 3، البند 2، البند 11، المادة 76 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي).

الخطوة 2. تعامل مع التناقضات المحددة

تعرف على أي من العمليات الواردة في الإعلان وجد التفتيش تناقضات (تناقضات). يجب إرفاق قائمة بهذه العمليات بالطلب المستلم (ملحق خطاب دائرة الضرائب الفيدرالية في روسيا بتاريخ 6 نوفمبر 2015 رقم ED-4-15/19395). لكل إدخال في هذه القائمة مكتب الضرائبكمرجع، تتم الإشارة إلى واحد من أربعة رموز خطأ محتملة، ويرد فك التشفير في ملحق خطاب دائرة الضرائب الفيدرالية في روسيا بتاريخ 6 نوفمبر 2015 رقم ED-4-15/19395.

الخطوة 3: التحقق مرة أخرى من إقرار ضريبة القيمة المضافة الخاص بك

تحقق جيدًا من صحة ملء الإقرار الضريبي لضريبة القيمة المضافة بحثًا عن التناقضات التي تم تحديدها. وبالتالي، على وجه الخصوص، قد يكون من الضروري التوفيق بين قيود الإقرار والفواتير. علاوة على ذلك، يجب الانتباه إلى ملء تفاصيل السجلات التي تم إثبات وجود اختلافات فيها بشكل صحيح: التواريخ والأرقام والمجاميع والحساب الصحيح لمبلغ ضريبة القيمة المضافة اعتمادًا على معدل الضريبةوتكلفة المشتريات (المبيعات).

الخطوة 4. تقديم التوضيحات أو الإعلان المحدث

بمجرد قيامك بالتحقق مرة أخرى من إقرار ضريبة القيمة المضافة، يكون لديك خياران لمزيد من الإجراءات، وهما:

تقديم إقرار ضريبي محدث إلى دائرة الضرائب الفيدرالية بالمعلومات الصحيحة (إذا تم تحديد أخطاء وتؤدي إلى التقليل من مبلغ ضريبة القيمة المضافة المستحقة)؛
تقديم توضيحات إلى دائرة الضرائب الفيدرالية (إذا كانت الأخطاء أو التناقضات التي تم تحديدها لا تؤثر على مبلغ ضريبة القيمة المضافة أو إذا لم تكن هناك أخطاء على الإطلاق، في رأيك).

يجب تقديم التوضيحات أو إقرار ضريبة القيمة المضافة المحدث إلى السلطات الضريبية خلال خمسة أيام عمل من تاريخ استلام الطلب.

منذ عام 2017، أصبحت التفسيرات في شكل إلكتروني فقط

منذ عام 2017، أصبح بالإمكان تقديم التوضيحات حول إقرار ضريبة القيمة المضافة بشكل إلكتروني حصريًا عبر قنوات الاتصال من خلال مشغل إدارة المستندات الإلكترونية. عند تقديم التوضيحات على على ورقةلا تعتبر مثل هذه التوضيحات مقدمة منذ عام 2017. أي أن تقديم التوضيحات "على الورق" يفقد كل معنى تمامًا. هذا منصوص عليه في الفقرة 4 الجديدة من الفقرة 3 من المادة 88 من قانون الضرائب في الاتحاد الروسي.

لاحظ أنه حتى عام 2017، اعتقدت دائرة الضرائب الفيدرالية في روسيا أنه يمكن تقديم تفسيرات إقرار ضريبة القيمة المضافة بشكل حر على الورق أو بشكل رسمي عبر قنوات الاتصالات من خلال مشغل إدارة المستندات الإلكترونية (ملحق خطاب دائرة الضرائب الفيدرالية من روسيا بتاريخ 6 نوفمبر 2015 رقم ED-4 -15/19395). منذ عام 2017، تم إلغاء خيار "الورق" بالكامل.

تمت الموافقة على تنسيق التوضيحات، الذي سيكون مخصصًا لنقل التفسيرات في عام 2017، بأمر من دائرة الضرائب الفيدرالية بتاريخ 16 ديسمبر 2016 رقم MMV-7-15/682. (الفقرة 4 من الفقرة 3 من المادة 88 من قانون الضرائب في الاتحاد الروسي). سجلت وزارة العدل الأمر في 13 يناير/كانون الثاني. دخل حيز التنفيذ بعد 10 أيام – 24 يناير 2017. في هذا الصدد، عند إنشاء تفسيرات باستخدام هذا التنسيق، قد تكون هناك بعض الخصائص. ومع ذلك، بشكل عام، قد تبدو عينة من التوضيحات حول إقرار ضريبة القيمة المضافة، والتي قد يلزم تقديمها إلى دائرة الضرائب الفيدرالية في عام 2017، كما يلي:

غرامة جديدة من 2017

إذا طلبت السلطات الضريبية، كجزء من التدقيق المكتبي لإقرار ضريبة القيمة المضافة، توضيحات (البند 3 من المادة 88 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي)، فيجب تقديمها في غضون خمسة أيام. ومع ذلك، لم تتضمن التشريعات الضريبية السابقة أي مسؤولية عن عدم الامتثال لمتطلبات تقديم التوضيحات. وتجاهل بعض دافعي الضرائب ببساطة طلبات مفتشي الضرائب.

اعتبارًا من 1 يناير 2017، سيتغير الوضع. لعدم تقديم تفسيرات (تقديم غير مناسب)، تم فرض غرامة قدرها 5000 روبل، وللانتهاك المتكرر خلال السنة التقويمية - 20000 روبل. يتم توفير هذا طبعة جديدةالمادة 129.1 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي، والتي تم تقديمها بموجب الفقرة 13 من المادة 1 القانون الاتحاديبتاريخ 05/01/2016 رقم 130-FZ.

عند إجراء التفتيش، يحق للمفتش أن يطلب تفسيرات مكتوبة. المواقف التي يكون فيها إلزاميًا تقديم مذكرة توضيحية إلى مكتب الضرائب عند الطلب (نحن نقدم عينة للمنظمات غير الربحية) محددة في البند 3 من الفن. 88 قانون الضرائب للاتحاد الروسي:

أخطاء في التقارير المقدمة. على سبيل المثال، يتم تحديد عدم الدقة أو التناقضات في الإعلان. وفي هذه الحالة، تطلب منك السلطات الضريبية تقديم مبرر لهذه التناقضات أو إرسال تقرير تصحيحي.
في بيانات التعديل، تكون المبالغ المستحقة للموازنة أقل بكثير مما كانت عليه في الحسابات الأولية. في مثل هذه الحالة، قد يشك المفتش في التقليل المتعمد للقاعدة الضريبية والمدفوعات وسيطلب توضيحًا للتغييرات.
يعكس إقرار ضريبة الدخل المقدم الخسائر. على أي حال، سيتعين عليك تبرير الأنشطة غير المربحة لدائرة الضرائب الفيدرالية، حتى تتمكن من إعداد مذكرة توضيحية حول الخسائر مقدمًا.

يجب الرد على طلب التفتيش في غضون 5 أيام عمل من تاريخ التسليم الرسمي للطلب - وهذه القواعد منصوص عليها في البند 3 من الفن. 88، الفقرة 6 من الفن. 6.1 قانون الضرائب في الاتحاد الروسي. في حالات خاصة، سيتعين على دائرة الضرائب الفيدرالية إخطار استلام طلب ضريبي (خطاب دائرة الضرائب الفيدرالية في الاتحاد الروسي بتاريخ 27 يناير 2015 رقم ED-4-15/1071).

قد لا تحتوي بعض الطلبات على ختم رسمي. لا يزال يتعين عليك الرد على هذه المطالب - وترد هذه التوضيحات في خطاب دائرة الضرائب الفيدرالية في الاتحاد الروسي بتاريخ 15 يوليو 2015 رقم ED-3-2/2739@.

كيف تؤلف

عند إعداد مذكرة توضيحية، نسترشد بالقواعد التالية:

نقوم بتأليف رد على ترويسة المنظمة. إذا لم يكن هناك مثل هذا النموذج، في رأس المستند، نشير إلى الاسم الكامل للمؤسسة، INN، KPP، OGRN والعنوان.
نشير إلى رقم وتاريخ المتطلب الذي يتم إعداد المذكرة التوضيحية له. يجوز كتابة رد على عدة طلبات ضريبية في وقت واحد.
إذا كانت هناك أخطاء أو عدم اتساق في التقرير، فتحقق مرة أخرى من التقرير لإزالة الأخطاء المطبعية أو الأخطاء المطبعية.
وفي الجزء الوصفي من المذكرة التوضيحية نكشف بالتفصيل وبشكل متسق عن ملابسات الحالة التي تحتاج إلى شرح.
عند الرد على الطلب، اعتمد على الحقائق وقم بتوثيق الظروف. إرفاق نسخ من المستندات بالإجابة إن وجدت. على سبيل المثال، أرفق بالمذكرة التوضيحية نسخة من الاتفاقية الإضافية للعقد مع النص على زيادة الأسعار.

إذا طلب المفتش مذكرة توضيحية بخصوص التناقضات في إقرار ضريبة القيمة المضافة، فيجب إرسال الرد إلكترونيًا. الاستثناء من القواعد محجوز للمؤسسات التي تبلغ عن ضريبة القيمة المضافة على الورق. إذا أبلغت المؤسسة إلكترونيًا، لكنها قدمت ردًا على الطلب ورقيًا، فإن مكتب الضرائب سيعتبر أن هذه التوضيحات لم يتم تقديمها. تم توضيح هذه المعايير في خطاب دائرة الضرائب الفيدرالية بتاريخ 27 يناير 2017 رقم ED-4-15/1443.

ماذا يحدث إذا لم تستجب لمتطلبات دائرة الضرائب الفيدرالية؟

بغض النظر عن مدى تهديد المفتشية بالعقوبة، لا يمكن لمسؤولي الضرائب فرض غرامة أو إصدار عقوبة إدارية لعدم وجود مذكرة توضيحية:

المادة 126 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي ليست أساسًا للعقوبة، لأن تقديم التوضيحات لا ينطبق على توفير المستندات (93 قانون الضرائب للاتحاد الروسي)؛
لا تنطبق المادة 129.1 من قانون الضرائب في الاتحاد الروسي، لأن طلب التوضيحات المكتوبة ليس "شيكًا مضادًا" (93.1 قانون الضرائب في الاتحاد الروسي)؛
المادة 19.4 من قانون المخالفات الإدارية ليست حجة؛ ولا تنطبق العقوبة إلا في حالة عدم المثول أمام التفتيش الإقليمي.

وترد توضيحات مماثلة في الفقرة 2.3 من الرسالة رقم AS-4-2/12837 الصادرة عن دائرة الضرائب الفيدرالية في روسيا بتاريخ 17 يوليو 2013.

النماذج والعينات الجاهزة للحالات المختلفة

لذلك، نقدم نموذجًا عامًا للمذكرة التوضيحية المناسبة لأي موقف تقريبًا:

والآن دعونا نقدم عدة نماذج جاهزة من المذكرة التوضيحية التي ستحتاجها المؤسسة في ظروف معينة.

ضريبة الدخل الشخصي المتراكمة بشكل غير صحيح

يحدث الخطأ بشكل غير متكرر، ولكنه لا يزال يحدث. إذا اكتشفت السلطات الضريبية ضريبة محسوبة بشكل غير صحيح، فلن يتعين على المنظمة إعداد مذكرة توضيحية فحسب، بل يتعين عليها أيضًا إنشاء بيانات تصحيحية (الشهادة 2-NDFL).

لمثل هذه الحالة، مذكرة توضيحية بأي شكل من الأشكال مناسبة. إذا كنت لا تعرف كيفية كتابة ملاحظة توضيحية بشكل صحيح، فستساعدك العينة في التعامل مع المهمة.

الأخطاء والتناقضات المتعلقة بضريبة القيمة المضافة

ضريبة القيمة المضافة هي المسؤولية المالية حيث يرتكب المحاسبون أكبر قدر من الأخطاء. ونتيجة لذلك، فإن التناقضات وعدم الدقة في التقارير أمر لا مفر منه.

أشهر الأخطاء عند حساب مبالغ الضريبة أقل من المبلغ خصم الضرائبوطالب بالسداد. وفي الواقع، فإن سبب هذا التناقض لا يمكن إلا أن يكون إهمال الشخص المسؤول عن إصدار الفواتير. أو خطأ فني عند تحميل البيانات.

يرجى تضمين المعلومات التالية في المذكرة التوضيحية: "نفيدكم بعدم وجود أخطاء في دفتر المشتريات، تم إدخال البيانات بشكل صحيح وفي الوقت المحدد وفي الوقت المحدد كليا. حدث هذا التناقض بسبب خطأ فني عند إنشاء الفاتورة رقم ____ بتاريخ "____"______ 20___. إقرار ضريبيتم تعديله (اذكر تاريخ إرسال التعديلات)."

الإبلاغ عن التناقضات

في كثير من الأحيان هناك مواقف عندما يكون الأمر نفسه المؤشر الاقتصاديله معاني مختلفة في الأشكال المعروضة من التقارير المالية. ترجع هذه التناقضات إلى حقيقة أن لكل ضريبة ورسوم ومساهمة قواعد فردية لتحديدها القاعدة الضريبية. وإذا طلبت منك السلطات الضريبية تقديم مذكرة توضيحية حول هذه المسألة، فقم بتقديم التوضيحات بشكل مجاني. أشر في النص إلى الأسباب المحددة التي أدت إلى ظهور التناقضات.

كما قد يكون سبب هذا التناقض معايير وقواعد مختلفة للمحاسبة الضريبية فيما يتعلق بعدد من المواقف المحددة. اكتب الظروف في مذكرة توضيحية.

ونرحب بتقديم توضيحات مع الإشارات إلى معايير التشريع المالي الحالي. حتى لو كانت الشركة مخطئة (فسرت بشكل غير صحيح قواعد قانون الضرائب في الاتحاد الروسي)، ستقدم دائرة الضرائب الفيدرالية تفسيرات مفصلة، مما سيساعد على تجنب الأخطاء والغرامات الأكبر في الأنشطة المستقبلية.

تقليل العبء الضريبي

هذه القضية ذات أهمية خاصة للسلطات الضريبية. وبالتالي، يقوم ممثلو دائرة الضرائب الفيدرالية بمراقبة حجم الإيرادات باستمرار ميزانية الدولة. إذا انخفضت، يكون رد الفعل فوريًا: مطالب بتقديم مذكرة توضيحية، أو دعوة للمدير لاجتماع شخصي مع ممثل دائرة الضرائب الفيدرالية، أو تدقيق مكتبي في الموقع (الملاذ الأخير).

في مثل هذه الحالة، لا يمكنك التردد، ويجب عليك تقديم تفسيرات على الفور إلى دائرة الضرائب الفيدرالية. صف في المذكرة التوضيحية جميع الظروف والحقائق التي أثرت على تخفيض مدفوعات الضرائب. تأكيد الحقائق بالوثائق أو تقديم مبررات اقتصادية. وبخلاف ذلك، تبدأ دائرة الضرائب الفيدرالية عملية تفتيش في الموقع، والتي قد تستغرق عدة أشهر.

ما يجب كتابته في المذكرة التوضيحية:

انخفاض ضرائب الرواتب. وقد تكون الأسباب تخفيض عدد الموظفين، أو إعادة هيكلة المؤسسة، أو تخفيض الأجور.
قد يحدث انخفاض في الأرباح بسبب إنهاء العقود مع العملاء. ويجب إرفاق نسخة من الاتفاقية الإضافية بشأن إنهاء العقد بالمذكرة التوضيحية.
زيادة التكاليف نتيجة انخفاض الأرباح. وقد يكون المبرر هو التوسع في الأنشطة (زيادة حجم الإنتاج، فتح فرع أو قسم أو منفذ جديد)، أو تغيير الموردين أو زيادة أسعار المنتجات. الاختباراتوالمواد الخام (إرفاق نسخ من العقود).

أسباب الانخفاض العبء الضريبييمكن أن يكون كثيرا. سيتعين علينا أن ننظر في كل حالة على حدة.

يتم طلب مذكرة توضيحية إذا وجدت السلطات الضريبية أي معلومات غير دقيقة أو أخطاء أو انتهاكات محتملة في التقارير المقدمة. ترسل هيئة التفتيش طلبًا إلى دافعي الضرائب مع توضيحات يجب أن تكون كتابية. قد تكون هناك حاجة إلى أدلة مستندية مع المذكرة.

في أي الحالات يكون ذلك مطلوبا؟

إذا أرسل مكتب الضرائب خطابًا يطالب فيه بالتوضيح، فهذا يعني أن المفتشين لم يعجبهم شيء ما في التقارير المقدمة. في أغلب الأحيان، يتم إرسال هذه المتطلبات أثناء عمليات التدقيق الضريبي المكتبية للإقرارات المستلمة، والتي يتم تنفيذها تلقائيًا باستخدام برنامج خاص.

في حالة اكتشاف أخطاء وتناقضات في المؤشرات والتناقضات بين المعلومات المحددة والمعلومات المتاحة لهيئة التفتيش، يلتزم دافع الضرائب بتقديم التفسيرات المناسبة. جاء ذلك في الفقرة 3 من المادة 88 من قانون الضرائب.

يحق لمسؤولي الضرائب طلب التوضيح أثناء التدقيق المكتبي للبيانات التي تم الإعلان فيها عن الخسائر. كما تظهر الممارسة، يحدث هذا فيما يتعلق بكل إعلان من هذا القبيل.

إذا تم تقديم إقرار محدث، حيث أصبح مبلغ المساهمات في الميزانية أقل من المبلغ الأولي، يحق للمفتشين طلب توضيحات تبرر التغيير في القيم (البند 3 من المادة 88).

لإرسال مذكرة توضيحية، يُمنح المكلف خمسة أيام عمل من تاريخ استلام خطاب الطلب (البند 3 من المادة 88). تقديم الإيضاحات يصب في مصلحة المكلف، إذ من الممكن أن تقوم مأمورية الضرائب، في حالة عدم وجودها، بإضافة مبلغ إضافي ليتم دفعه إلى الموازنة.

مهم:إذا كان التقرير يحتوي بالفعل على أخطاء، فيمكن إرسال إعلان محدث بدلاً من مذكرة توضيحية. لا فائدة من إرسال التوضيحات في هذه الحالة (البند 1 من المادة 81 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي، خطاب دائرة الضرائب الفيدرالية للاتحاد الروسي بتاريخ 6 نوفمبر 2015 رقم ED-4-15/19395) .

يتم إرسال التوضيحات الكتابية على النحو التالي:

يتم تقديمه شخصيًا عن طريق المكتب؛
يتم إرسالها عن طريق البريد (يجب أن تحتوي الرسالة على وصف للمرفق).

يمكن إرسال التوضيحات المتعلقة بإعداد تقارير ضريبة القيمة المضافة إلكترونيًا عبر قنوات الاتصال (TCS).

وبالتالي، قد تشمل أسباب طلب التوضيح ما يلي:

اكتشاف الأخطاء في التقارير المقدمة؛
تناقضات في الأوراق الفترة المشمولة بالتقريرأو في سياق المعلومات المقدمة مسبقًا؛
وتقديم «توضيح» يقضي بتقليص حجم المساهمات في الموازنة مقارنة بالأرقام المشار إليها سابقاً؛
انعكاس خسائر الفترة المشمولة بالتقرير من قبل دافعي ضريبة الدخل.

في بعض الحالات، يجب إخطار مكتب الضرائب باستلام الطلب مع تقديم التوضيحات (خطاب دائرة الضرائب الفيدرالية لروسيا بتاريخ 27 يناير 2015 رقم ED 4-15/1071). عليك أيضًا أن تضع في اعتبارك أن الطلب قد لا يحتوي على ختم فحص (خطاب دائرة الضرائب الفيدرالية في روسيا بتاريخ 15 يوليو 2015 رقم ED 3-2-/2739).

كيف تؤلف؟

يتم إعداد مذكرة توضيحية موجهة إلى رئيس التفتيش على عنوان التسجيل على الورق الرسمي للشركة. لا يفرض القانون متطلبات على شكل الكتابة، ومع ذلك، بالنسبة لبعض أنواع المذكرات، توفر السلطات الضريبية خيار صياغة موصى به.

هذه النماذج ليست مطلوبة لأنها ذات طبيعة استشارية. ومع ذلك، فإن استخدامها أمر مرغوب فيه لتجنب الخلافات مع السلطة التنظيمية، كما أنه أكثر ملاءمة من حيث التعبئة.

عند كتابة الرد، من الضروري أن تأخذ في الاعتبار ليس فقط التفاصيل (على سبيل المثال، توضيح مقدار الأجور، وشرح الخسائر، وما إلى ذلك)، ولكن أيضا التركيز على محتوى المتطلبات نفسها. قد يشمل ذلك الحاجة إلى الإشارة معلومات عامةفيما يتعلق بالموضوع المحدد أو البيانات ذات التركيز الضيق. قد يتطلب الشرط تقديم أوراق محددة.

إذا تبين أن هناك بالفعل خطأ في التقرير، لكنه لا يؤدي إلى التقليل من قيمة الضريبة (على سبيل المثال، خطأ فني في تحديد الكود)، فيمكنك القيام بما يلي ردًا على الطلب:

اكتب في خطاب الرد أن الخطأ الذي تم ارتكابه لم يؤدي إلى التقليل من الأساس والمبلغ المستحق للموازنة، مع الإشارة إلى الخيار الصحيح؛
تقديم توضيح.

بشكل عام، تبدو المذكرة التوضيحية كما يلي:

"ردًا على طلبك للتوضيح بشأن _____ رقم____، نفيدك بما يلي: _____."

للخسائر

تثار الأسئلة في المقام الأول فيما يتعلق بالخسائر المشار إليها في تقارير ضريبة الدخل. التوضيحات ليست مطلوبة في كل حالة تشير إلى الخسائر وفقط بالنسبة للكيانات القانونية المسجلة منذ فترة طويلة. ويفسر ذلك حقيقة أن العيوب في أنشطة الشركات الجديدة هي ظاهرة طبيعية تمامًا. عادة، تهتم السلطات الضريبية بالخسائر المتكبدة على مدار عامين أو أكثر.

قد تشمل أسباب طلب التوضيح ما يلي:

مبلغ كبير من الخسائر المستلمة بناءً على نتائج الفترة المشمولة بالتقرير؛
تعمل الشركة في المنطقة الحمراء لعدة فترات مشمولة بالتقارير.

في الحالات المذكورة أعلاه، قد تصنف السلطات الضريبية الشركة على أنها إشكالية أو تشتبه في قيامها بتقليل الدخل بشكل متعمد من أجل تقليل القاعدة الضريبية. لذلك، عند تلقي مثل هذه المطالب، يهتم دافعو الضرائب بشكل خاص بمثل هذا الحجم من المطالب الذي سيكون كافيًا لإزالة كل الشكوك.

تصف المذكرة التوضيحية بالتفصيل جميع الظروف التي أصبحت أساس الدخول إلى المنطقة الحمراء:

التغيرات في أسعار الصرف.
تكاليف الإيجار والعمالة الكبيرة؛
نفقات كبيرة لمرة واحدة أو طويلة الأجل (الإصلاحات، وشراء المعدات، والاستثمارات، وما إلى ذلك)؛
التخفيض القسري في أسعار المنتجات بسبب انخفاض الطلب؛
انخفاض في الإنتاج أو حجم المبيعات بسبب حالة السوق غير المستقرة أو الأزمة في البلاد؛
أحداث القوة القاهرة التي تسبب أضرارًا جسيمة؛
فقدان الموردين، الخ.

يجب أن تكتب في المذكرة أن جميع النفقات لها مبرر اقتصادي (اذكر تفاصيل النفقات والدخل). كدليل على الأحداث الموصوفة، يجب إرفاق المستندات الداعمة (مقتطفات من المحاسبة و سجلات الضرائبالخ – الفقرة 4 من المادة 88).

وأخيرا، من الضروري وصف التدابير المتخذة لتقليل الخسائر في المستقبل. يمكنك إرفاق خطة عمل وجدول يحتوي على أنواع النفقات الرئيسية وقيمها للسنة حسب النوع.

بالراتب

بالإضافة إلى الخسائر، قد يكون المفتشون مهتمين بمبلغ أجور الموظفين وإجراءات حساب ضريبة الدخل عليهم. وفيما يتعلق باستحقاقات الموظفين، كثيرا ما تثار أسئلة بشأن حجمها إذا كانت أقل من الحد الأدنى المقرر.

إذا كان الموظف يعمل بدوام جزئي، يمكنك الرجوع إلى المستندات التالية:

جدول التوظيف
ترتيب القبول للعمل؛
عقد عمل يتضمن تفاصيل الشروط (دوام جزئي، دوام جزئي، دوام جزئي، إلخ).

بالإضافة إلى ذلك، سيكون من المفيد شرح أسباب انخفاض الأجور (على سبيل المثال، انخفاض حجم الإنتاج).

وفقا لضريبة الدخل الشخصي

إذا كانت الشركة تدفع ضريبة الدخل الشخصي كوكيل ضريبي، فقد تنشأ أسئلة بشأن عدم الدقة التي تم تحديدها في تحديد القاعدة الضريبية والمبلغ المستحق. إذا كان هناك خطأ بالفعل، فيجب تصحيح الوضع من خلال تقديم المستندات التي تثبت التصحيح. إذا لم يكن من الممكن تصحيحه، فيجب إرسال مبرر.

إذا نشأ التناقض بسبب التناقضات في منهجية الحساب، وتم تقديم المعلومات الواقعية بشكل صحيح، فأنت تحتاج ببساطة إلى وصف طريقة الحساب المستخدمة بالتفصيل وتبريرها.

وفقا للتناقضات في التقارير

يمكن للمفتش مقارنة المعلومات من إقرارين أو أكثر (على سبيل المثال، ضريبة القيمة المضافة مع تقارير ضريبة الدخل)، أو مقارنة التقارير بها المستندات المحاسبية. سيحتاج دافع الضرائب إلى إثبات سبب التناقضات في المؤشرات (بما في ذلك الإيرادات). وهذا ليس بالأمر الصعب، لأن القواعد المحاسبية تختلف إلى حد ما عن قواعد المحاسبة الضريبية. وبالإضافة إلى ذلك، القاعدة ضرائب مختلفةيتم تحديدها مع الأخذ في الاعتبار خصائصها.

لذلك، على سبيل المثال، قد لا تتطابق قاعدة ضريبة القيمة المضافة مع الإيرادات في بيان الربح، لأن البعض الدخل غير التشغيليلا تخضع لضريبة القيمة المضافة (أرباح الأسهم والغرامات وفروق أسعار الصرف). جاء ذلك في المادة 250.

وفقا لضريبة القيمة المضافة

إذا حدد المفتش أثناء فحص ضريبة القيمة المضافة أخطاء أو أي تناقضات، فإنه يطلب أيضًا توضيحًا. يوصى بنموذج الرد بموجب خطاب دائرة الضرائب الفيدرالية بتاريخ 16 يوليو 2013 رقم AS 4-2/12705 (الملحق الثاني).

تحتوي الاستمارة على عدة جداول تحتوي على شروحات لكل قسم من أبواب الإقرار (من الأقسام 8 إلى 12). يتم ملء الجزء الذي يتوافق مع الكتلة التي بها أخطاء.

تجدر الإشارة إلى أن هذا نموذج موصى به وليس نموذجًا إلزاميًا. لذلك، يمكن تصميم التخفيف بشكل آخر أكثر ملاءمة. ولكن من الأفضل الالتزام بالعينة المحددة في الرسالة الواردة من دائرة الضرائب الفيدرالية. يمكنك إرفاق فواتير مكررة ومقتطف من دفتر أستاذ المشتريات والمبيعات بالملاحظة.

بواسطة العبء الضريبي

إذا طلبت دائرة الضرائب الفيدرالية توضيحًا بشأن العبء الضريبي المنخفض في السياق متوسط الصناعة، يمكنك كتابة ما يلي:

"في الإقرار الضريبي ____ للفترة من __.__.____ إلى __.__.____ لم يكن هناك انعكاس غير كامل للبيانات أو عدم الدقة، مما قد يؤدي إلى انخفاض في القاعدة الخاضعة للضريبة. وفي ضوء ذلك، فإن شركة ذات مسؤولية محدودة "____" ليست ملزمة بتوضيح مدفوعات الضرائب للفترة المحددة. وفيما يتعلق بالعبء الضريبي على النوع الرئيسي من النشاط، نفيدكم بما يلي:

إن انخفاضها في الفترة من __________ إلى __________ كان بسبب عدة أسباب: انخفاض الدخل وزيادة مصاريف الشركة.

بعد ذلك، يمكنك الإشارة إلى مقدار انخفاض الإيرادات وزيادة التكاليف للفترة المحددة مقارنة بالفترة السابقة. ومن الضروري توضيح ما أدى إلى ذلك (انخفاض الطلب أو عدد المشترين، زيادة أسعار الشراء، وما إلى ذلك).

حالات اخرى

بالإضافة إلى أنشطة الشركة نفسها، قد يطلب مكتب الضرائب معلومات حول الأطراف المقابلة. وهذا ما يسمى بالفحص المضاد (أو "الفحص المضاد"). جوهرها هو ذلك قسم المكتبإرسال طلبات تطلب قائمة بالمعاملات التي تتم فيما يتعلق بأي منظمة، بالإضافة إلى المستندات الداعمة (الاتفاقيات والتسويات المتبادلة وما إلى ذلك). يتم طلب المعلومات لفترة زمنية محددة.

يتم تجميع الإجابة بدقة وفقًا للخوارزمية المحددة، أي وفقًا للمعلومات المطلوبة. إذا لم يتم تنفيذ أي عمليات خلال الفترة المحددة، يمكنك كتابة هذا:

"للفترة من __________ إلى __________، لم يتم تنفيذ أي معاملات فيما يتعلق بالشركة ذات المسؤولية المحدودة "___". وفي حالة عدم تقديم هذا النوع من المعلومات، يتم فرض غرامة على دافعي الضرائب.

عينة الصياغة

نظرًا لعدم وجود شكل واحد للكتابة، يمكن كتابة ملاحظة بشكل حر إلى حد ما، تصف الموقف بشكل أساسي.

يمكنك تنزيل نموذج مذكرة توضيحية من الرابط أدناه.

المسؤولية عن عدم تقديم مذكرة توضيحية

لا توجد مسؤولية عن عدم تقديم التوضيحات. ولا تنطبق أحكام المادة 126 على هذه الحالة، لأننا لا نتحدث عن طلب المستندات (). لا يمكن أيضًا تطبيقه لأنه ليس "قادمًا" ().

لا يخضع دافع الضرائب للمسؤولية الإدارية بموجب المادة 19.4 من القانون الإداري. أعراف المقال المذكورتنطبق في حالة عدم الحضور إلى مكتب الضرائب، أو في حالة رفض تقديم التوضيحات. تتحدث دائرة الضرائب الفيدرالية أيضًا عن هذا (البند 2.3 من الرسالة رقم AS-4-2/12837 بتاريخ 17 يوليو 2013).

اتضح أن السلطات الضريبية لا تستطيع فرض غرامة على عدم تقديم التوضيحات. ومع ذلك، يجب القيام بذلك، لأن الفشل قد يؤدي إلى ذلك التفتيش في الموقعونتيجة لذلك - إلى رسوم إضافية كبيرة، والتي ليس من السهل الاستئناف.

بعد تقديم إقرار ضريبة القيمة المضافة إلى مصلحة الضرائب، يجب على المفتشين تنفيذه التدقيق المكتبي. إذا كشفت هذه المراجعة عن وجود أخطاء أو استقطاعات كبيرة في الإقرار، فسوف يطلب من دافع الضريبة تقديم تفسير.

في قانون الضرائبلا يشير الاتحاد الروسي على وجه التحديد إلى الرد الذي ينبغي أن يكون على طلب التوضيح بشأن ضريبة القيمة المضافة. لذلك، عند إعداد المستندات، يجب على دافعي الضرائب أن يسترشدوا بالتوصيات المقدمة من دائرة الضرائب الفيدرالية في الرسالة رقم ED-4-15/19395 بتاريخ 6 نوفمبر 2015. تحتوي نفس الوثيقة على نموذج توضيحي لمكتب الضرائب بخصوص ضريبة القيمة المضافة. حول كيفية تجنب الأخطاء عند ملء شرح خصومات ضريبة القيمة المضافة والتواصل مع الخدمة الضريبية، راجع المواد الموجودة على الموقع.

ضرورة تقديم إيضاحات بشأن ضريبة القيمة المضافة

ينص التشريع الضريبي على أنه يجب على الدافع، في غضون 5 أيام عمل ()، تزويد دائرة الضرائب الفيدرالية برد على طلب التوضيح بشأن إعلان ضريبة القيمة المضافة. يشار إلى أن الكود لا يشير على وجه التحديد إلى تاريخ بدء هذه الفترة. تعتقد السلطات الضريبية نفسها أن هذا التاريخ يجب أن يعتبر يوم الاستلام الفعلي للطلب. جاء ذلك في خطاب دائرة الضرائب الفيدرالية رقم ED-4-15/19395 وكذلك في شكل الوثيقة نفسها. من الناحية العملية، تنطبق هذه القاعدة فقط على النموذج الورقي للوثيقة، لأنه عند تلقي طلب من دائرة الضرائب الفيدرالية في شكل إلكتروني، فإن دافع الضرائب، بموجب المادة 23 من قانون الضرائب في الاتحاد الروسي، ملزم بما يلي: إرسال إيصال ردًا عبر قنوات TCS من خلال مشغل EDI يفيد باستلام المستند. ويجب أن يتم ذلك في موعد لا يتجاوز 6 أيام بعد استلام طلب توضيح ضريبة القيمة المضافة 2016. ولذلك يجب على المكلف إرسال الرد قبل التأكد من استلامه الطلب. إنها مفارقة، ولكن من الأفضل عدم الجدال مع السلطات الضريبية حول تفاهات. ففي نهاية المطاف، ليس من الواقع أنه إذا نشأ نزاع حول التوقيت واللجوء إلى المحكمة، فإن رأي دافعي الضرائب سوف يتطابق مع رأي المحكمين. في حين أن دائرة الضرائب الفيدرالية قد أعربت بالفعل عن رأيها بشكل غامض إلى حد ما.

كيفية كتابة شرح لضريبة القيمة المضافة؟

يحق لدافع الضريبة تقديم إيضاحات حول ضريبة القيمة المضافة للإقرار بشكل حر. على الرغم من أن المسؤولين قد طوروا بحكمة شرحًا نموذجيًا لضريبة القيمة المضافة، والذي يمكن استخدامه إذا رغبت في ذلك.

تتكون هذه الوثيقة من عدة جداول يمكنك من خلالها الإشارة إلى البيانات المحاسبية وتفاصيل الوثيقة وكذلك شرح أسباب التناقضات. كل جدول مخصص لموضوع معين، على سبيل المثال يوجد شرح لارتفاع نسبة ضريبة القيمة المضافة.

قبل ملء المستند، يجب عليك كتابة ملاحظة تمهيدية له. يشير إلى من ولماذا الفترة الخاضعة للضريبةيتم تقديم الرد على توضيحات مكتب الضرائب بخصوص ضريبة القيمة المضافة، كما يتم تقديم عدد أوراق المستند ورقم التصحيح. كيفية القيام بذلك موضحة أدناه.

بالإضافة إلى ذلك، قبل إعداد الوثيقة، من الضروري فهم جوهر ما تريده دائرة الضرائب الفيدرالية. للقيام بذلك، تشير السلطات الضريبية في طلبها إلى الأخطاء التي ارتكبها الدافع باستخدام ترميز خاص. في رسالة خدمة الضرائبيوفر تفاصيل رموز الخطأ في الإقرار والمستندات المحاسبية.

رمز الخطأ 1 يعني أن:

لا يوجد سجل للمعاملة في الإقرار الضريبي للطرف المقابل؛
لم يبلغ الطرف المقابل عن ضريبة القيمة المضافة لنفس الفترة؛ يحتوي الإقرار الضريبي للطرف المقابل على أرقام صفرية؛
الأخطاء الواردة في التقرير لا تجعل من الممكن التعرف على الفاتورة ومقارنتها ببيانات إقرار الطرف المقابل.

في هذه الحالة، يجب على دافع الضريبة إكمال أقسام شرح ضريبة القيمة المضافة لعام 2016 أدناه.

رمز الخطأ 2 يعني أن بيانات المعاملة بين القسم 8 "معلومات من دفتر الشراء" والقسم 9 "معلومات من دفتر المبيعات" من الإقرار الضريبي لفترة التقرير بها اختلافات. يمكن أن يحدث هذا إذا تم قبول مبلغ ضريبة القيمة المضافة على الفواتير المسبقة المحسوبة مسبقًا للخصم. في هذه الحالة، يلزم التوضيح بشأن ضريبة القيمة المضافة على السلف.

رمز الخطأ 3 يعني أن البيانات المتعلقة بالمعاملات بين القسم 10 "المعلومات من سجل الفواتير الصادرة" والقسم 11 "المعلومات من سجل الفواتير المستلمة" من الإقرار الضريبي المقدم إلى مصلحة الضرائب لا تتوافق مع بعضها البعض. يمكن أن يحدث هذا، على سبيل المثال، عند إدخال معلومات حول عمليات الوساطة لدافعي الضرائب في الإقرار.

وأخيرا رمز الخطأ 4 يشير إلى خطأ في أي عمود من الإعلان. عادةً ما يشير المفتش إلى رقم هذا العمود مع وجود خطأ محتمل ارتكبه دافع الضرائب بين قوسين بجوار الرمز. إن تقديم التوضيحات بشأن ضريبة القيمة المضافة قد لا يؤثر على دافعي الضرائب فحسب، بل أيضًا وكلاء الضرائبوكذلك الأشخاص الآخرين المحددين في المادة 173 من قانون الضرائب في الاتحاد الروسي. وفي هذه الحالة، يجب عليهم إكمال القسم 12 من نموذج المستند.

إذا تم ملء شرح للإعلان على عدة أوراق، فيجب أن تكون كل ورقة مصدقة بتوقيع الشخص المفوض أو شخصيا رجل أعمال فردي. بالإضافة إلى ذلك، يجب على رائد الأعمال الفردي أن يقوم بتدوين تفاصيل شهادة التسجيل الخاصة به على كل ورقة. على الكيانات القانونيةلا ينطبق هذا الشرط.

بعد فرز جميع التناقضات في التقرير وتوضيحها وتقديم تفسيرات شاملة حول الوزن المحدد لخصومات ضريبة القيمة المضافة، يمكن إرسال الوثيقة إلى مكتب الضرائب.

إجابات على الأسئلة الأكثر شيوعاً حول المذكرات التوضيحية

1. ماذا أكتب إذا كان هناك تناقض في الإقرار؟

إذا طلبت مصلحة الضرائب توضيحًا بشأن الاختلافات بين البيانات الواردة في إقرار ضريبة القيمة المضافة وبيانات التقارير أو المحاسبة الأخرى، فمن الضروري المتابعة من الموقف المحدد. لا يُنصح بإرسال السلطات الضريبية على الفور مع المستندات التوضيحية التي تؤكد صحة دافعي الضرائب. من الأفضل أن تقتصر على الأرقام التفصيلية في الجداول.

لا يمكن أن تكون هناك إجابة واضحة لسؤال كيفية كتابة تفسير ضريبة القيمة المضافة. بعد كل شيء، يمكن أن تكون التناقضات ذات طبيعة مختلفة تمامًا وتستند إلى حقائق حقيقية المعاملات التجاريةوالتي انعكست بشكل مختلف في تقارير ضريبة الدخل وضريبة القيمة المضافة (على سبيل المثال، عندما قام المشترون بإرجاع منتجات معيبة، أو تأكيد الخصومات على معاملات التصدير)، وبسبب خطأ بسيط من قبل دافعي الضرائب أو المفتش. ولذلك، يجب أن تشرح الوثيقة بالتفصيل البيانات الواردة من كلا التقريرين أو تشير إلى الغياب الفعلي للتناقضات.

2. ماذا تفعل إذا كانت حصة خصومات ضريبة القيمة المضافة مرتفعة؟

يتم فحص كل إقرار ضريبي إلى دائرة الضرائب الفيدرالية لمعرفة نسبة الخصومات. يتم حسابه بواسطة الصيغة: يتم تقسيم المبلغ المعلن للخصم على مبلغ الضريبة المحسوبة للدفع وضربه في 100. وستعكس القيمة الناتجة بالنسبة المئوية الوزن المحدد للخصم.

مثال : حسب الإقرار تم احتساب الضريبة المستحقة بمبلغ 250 ألف روبل، وتم التصريح بالخصم بمبلغ 220 ألف روبل.

220 000/ 250 000 * 100 = 88%

تقع حصة الاستقطاعات التي تتجاوز 85٪ في مجال الاهتمام الخاص من دائرة الضرائب الفيدرالية. وهذا يعني أنه على الأرجح، سيُطلب من دافعي الضرائب الذين أظهروا هذه البيانات كما في المثال توضيحًا بشأن الوزن المحدد لخصومات ضريبة القيمة المضافة. وبما أن رجل الأعمال ليس لديه فرصة لرفض إرسالها إلى المفتشين، فيجب عليه أن يثبت لسلطات الضرائب أن الاستقطاعات لا تهدف إلى الحصول على فوائد غير مبررة، وجميع المعاملات التي نشأت من أجلها تهدف إلى القيام بأنشطة اقتصادية وتحقيق ربح. تلعب موثوقية الأطراف المقابلة دورًا مهمًا في هذا الأمر. لذلك، في المذكرة التوضيحية، لن يكون من الخطأ الإشارة إلى الفحص الذي تم إجراؤه بشأنهم، وفقًا لتوصيات دائرة الضرائب الفيدرالية.

3. ماذا تفعل إذا كان العبء الضريبي منخفضا؟

لا يمكن أن يكون العبء الضريبي لضريبة القيمة المضافة أقل من 100%. بسبب ال القاعدة الضريبيةلا يعتمد على ترميز وربحية رجل الأعمال. عند حساب العبء الضريبي للضرائب الأخرى يتم استبعاد هذه الضريبة من وزنها الإجمالي بالإضافة إلى ضريبة الدخل الشخصي واشتراكات التأمين. وبالتالي، لا تستطيع دائرة الضرائب الفيدرالية طلب توضيحات بسبب العبء الضريبي المنخفض.

4. ما هي متطلبات تقديم التوضيحات الخاصة بضريبة القيمة المضافة؟

بعد تقديم الإقرار، يرغب المفتشون في الحصول على توضيحات حول ضريبة القيمة المضافة، والتي تم تقديم عينة منها أعلاه، في شكل جداول منفصلة لكل رمز خطأ محدد. يتم تقديم الرد في مكان تسجيل دافعي الضرائب على الورق أو في شكل إلكتروني عبر TCM من خلال مشغل إدارة المستندات الإلكترونية في غضون 5 أيام من تاريخ استلام الطلب المقابل. يمكن تحرير الوثيقة بشكل حر، ولكن يجب أن تجيب على الأسئلة المطروحة في الطلب، وأن تكون مصدقة أيضًا بتوقيع الشخص المعتمد. يؤكد هذا التوقيع على دقة واكتمال المعلومات المقدمة. ومن المهم أن نتذكر أنه إذا لم يقتنع المفتشون بهذه التوضيحات، فقد يطلبون وثائق للتفتيش وحتى تفتيش مباني دافعي الضرائب. كما أن رفض تقديم التوضيحات أو تأخيرها قد يؤدي إلى عرقلة تعاملات المكلف على حساباته المصرفية.

فئات

اختيار المحرر