إجراءات الاعتراف بنفقات الضريبة الزراعية الموحدة. إجراءات الحساب والموعد النهائي لدفع الضريبة الموحدة. الشركة المساهمة "Stepnoye" Valentey L.D.

يتم حساب قيمة الضريبة الزراعية الموحدة بالضرب القاعدة الضريبيةبشأن معدل الضريبة (البند 1 من المادة 346.9 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي). القاعدة الضريبية للضريبة الزراعية الموحدة هي التعبير النقدي عن الدخل المخفض بمقدار النفقات (البند 1 من المادة 346.6 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي).

الدخل من الضريبة الزراعية الموحدة هو الدخل من المبيعات والدخل غير التشغيلي (البند 1 من المادة 346.5 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي). ما هي النفقات التي يمكن استخدامها لتقليل الدخل عند استخدام هذا النظام الخاص؟

مصاريف الضريبة الزراعية الموحدة (قائمة)

تم إغلاق قائمة النفقات التي يتم مراعاتها عند تطبيق الضريبة الزراعية الموحدة. ويرد في الفقرة 2 من الفن. 346.5 قانون الضرائب للاتحاد الروسي. تشمل النفقات التي يحق لمكلف الضريبة الزراعية الموحدة تخفيض دخله لعام 2019، على وجه الخصوص:

التكاليف المادية، بما في ذلك تكاليف شراء البذور والشتلات والشتلات وغيرها من مواد الزراعة والأسمدة والأعلاف والأدوية للاستخدام البيطري والمنتجات البيولوجية ومنتجات وقاية النباتات؛
نفقات دفع تكلفة البضائع المشتراة لمزيد من البيع، بما في ذلك تكاليف التخزين والصيانة والنقل؛
نفقات الأجور والتعويضات واستحقاقات العجز المؤقت؛
مدفوعات الإيجار؛
نفقات اقتناء الأصول الثابتة والأصول غير الملموسة؛
تكاليف إصلاح نظام التشغيل؛
نفقات التأمين الإلزامي (بما في ذلك الاجتماعي) وبعض أنواع التأمين الطوعي؛
مبالغ الفائدة على القروض والاقتراضات؛
نفقات الخدمات المصرفية.
مبالغ الرسوم الجمركية المدفوعة عند استيراد (تصدير) البضائع؛
مصاريف السفر؛
خدمات كاتب العدل؛
نفقات المحاسبة والمراجعة والخدمات القانونية؛
نفقات اللوازم المكتبية؛
نفقات البريد والهاتف والتلغراف وغيرها من الخدمات المماثلة، ونفقات الدفع مقابل خدمات الاتصالات؛
نفقات الدعاية؛
تكاليف الغذاء للعاملين في العمل الزراعي؛
التكاليف القانونية ورسوم التحكيم;
نفقات الحصول على حقوق الملكية أرض;
نفقات اقتناء الماشية الصغيرة للتكوين اللاحق للقطيع الرئيسي والماشية المنتجة والدواجن الصغيرة وزريعة الأسماك ؛
نفقات صيانة المعسكرات الدورية والمؤقتة المرتبطة بالإنتاج الزراعي والرعي؛
مصاريف دفع العمولات ورسوم الوكالة والرسوم بموجب اتفاقيات الوكالة؛
تكاليف شهادة المنتج؛
النفقات المرتبطة بالمشاركة في المناقصات (المسابقات والمزادات) التي تعقد أثناء تنفيذ أوامر توريد المنتجات الزراعية؛
النفقات على شكل خسائر النفوق والذبح القسري للدواجن والحيوانات ضمن الحدود التي أقرها قرارا الحكومة رقم 560 بتاريخ 15 تموز (يوليو) 2009 ورقم 431 بتاريخ 10 حزيران (يونيو) 2010؛
- مبالغ رسوم الميناء وتكاليف الخدمات الإرشادية والمصروفات المماثلة الأخرى.

يتم أخذ جزء كبير من هذه النفقات في الاعتبار بالطريقة المنصوص عليها لدافعي ضريبة الدخل (البند 3 من المادة 346.5 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي). نحن نتحدث، على سبيل المثال، عن النفقات المادية (المادة 254 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي)، ونفقات الأجور (المادة 255 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي)، ونفقات التأمين الإلزامي والطوعي على الممتلكات (المادة 263 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي). قانون الضرائب في الاتحاد الروسي).

يتم قبول ميزات الاعتراف بنفقات اقتناء (البناء والإنتاج والإنجاز والمعدات الإضافية وإعادة الإعمار والتحديث وإعادة المعدات التقنية) للأصول الثابتة، وكذلك نفقات اقتناء (إنشاء دافع الضرائب نفسه) للأصول غير الملموسة بالطريقة المحددة في الفقرة 4 من الفن. 346.5 قانون الضرائب للاتحاد الروسي. لذلك، على سبيل المثال، يتم أخذ تكلفة الأصول الثابتة المقتناة خلال فترة تطبيق الضريبة الزراعية الموحدة في الاعتبار في المصروفات من لحظة تشغيل هذه الأصول الثابتة حتى نهاية العام بحصص متساوية.

إجراءات الاعتراف بالنفقات بموجب الضريبة الزراعية الموحدة

النفقات المنصوص عليها في الفقرة 2 من الفن. 346.5 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي، يمكن أخذها في الاعتبار عند تحديد القاعدة الضريبية للضريبة الزراعية الموحدة فقط إذا كانت تستوفي معيارين (البند 3 من المادة 346.5 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي):

تأكيد وثائقي
صلاحية.

النفقات الموثقة هي النفقات التي يتم تأكيدها من خلال المستندات المعدة وفقًا لتشريعات الاتحاد الروسي أو الجمارك التجارية أو المستندات التي تؤكد بشكل غير مباشر النفقات المتكبدة.

النفقات المبررة هي نفقات مبررة اقتصاديا، ويتم التعبير عن تقييمها في شكل نقدي.

من المهم أن نأخذ في الاعتبار أنه يتم الاعتراف بالنفقات كمصروفات بشرط أن يتم تكبدها في أنشطة تهدف إلى توليد الدخل (البند 1 من المادة 252 من قانون الضرائب في الاتحاد الروسي).

ويجب أن نتذكر ذلك أيضًا توحيد مصاريف الضريبة الزراعيةيتم المحاسبة عنها على أساس نقدي فقط. وهذا يعني أن التكاليف يجب ألا يتم تكبدها فحسب، بل يجب أيضًا دفعها فعليًا (

في العام الماضي، قمنا بالفعل بإدراج النفقات التي "تزيلها" السلطات الضريبية من المنظمات ورجال الأعمال باستخدام النظام الضريبي المبسط (انظر ""). الآن تم تجديد "قائمة الحظر" هذه بعناصر جديدة. وشملت المبالغ التي تم إنفاقها على المشاركة في المزادات الإلكترونية والقيمة المتبقية للأشياء المستلمة أثناء إعادة التنظيم. اقرأ المزيد عن موقف دائرة الضرائب الفيدرالية من هذه النفقات، وكذلك عن بعض النفقات التي تشكل خطورة على دافعي الضريبة الزراعية الموحدة، في هذا المقال (حول النفقات الخطرة عندما النظام المشتركسم. "" ").

نظام ضريبي مبسط مع موضوع "الدخل ناقص النفقات"

التكاليف المرتبطة بالمشاركة في المزادات الإلكترونية

في مؤخراالمزيد والمزيد من الشركات تشارك في المزادات الإلكترونية. جوهرها هو أن كل مشارك، إلى جانب الشركات الأخرى، يمكنه أن يقدم للعميل سلعه أو خدماته. بدوره، العميل (عادة هذا منظمة تمولها الدولة) يختار المورد أو المقاول الذي يقدم أفضل الشروط.

ليس من الواضح تمامًا كيف ينبغي للمنظمة المشاركة في نظام ضريبي مبسط أن تأخذ في الاعتبار دفع الضمان وإعادته. قانون الضرائب لا يقول شيئا في هذا الشأن. في الممارسة العملية، غالبا ما يتصرف المحاسبون على النحو التالي: عند شطب الأموال، يتم تضمين مبلغ الضمان في النفقات، وعند إعادته إلى الحساب، يتم تضمينه في الدخل.

أثناء التدقيق الضريبي، يمكن أن يسبب هذا النهج مشاكل خطيرة. وفقًا للمفتشين، فإن النفقات في شكل ضمان ليست قانونية، لأنها غير مذكورة في قائمة النفقات المغلقة الواردة في الفقرة 1 من المادة 346.16 من قانون الضرائب في الاتحاد الروسي. أما بالنسبة للدخل في شكل ضمانات مستردة، فإن السلطات الضريبية "تنسى" إلغاءه. نتيجة لذلك، يتم التقليل من القاعدة الضريبية، ويتقاضى المدققون مبلغا إضافيا من الضرائب الفردية والعقوبات والغرامات.

صحيح أن القضاة لا يشاركون دائمًا مثل هذه الاستنتاجات. فازت إحدى الشركات بنزاع مع دائرة الضرائب الفيدرالية وأثبتت أن مبلغ الضمان هو التكاليف المادية المذكورة في الفقرة الفرعية 5 من الفقرة 1 من المادة 346.16 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي (مرسوم AS المنطقة الشمالية الغربيةبتاريخ 08.10.14 رقم A13-9590/2013). لكن القرار لصالح دافعي الضرائب تم اتخاذه فقط من قبل محكمة النقض، في حين فازت سلطات الضرائب في المحاكمة الأولى والاستئنافية. نظرا لطبيعتها المثيرة للجدل ممارسة التحكيمفي رأينا أنه من الأسهل عدم إدراج مبلغ الضمان في الإيرادات أو النفقات.

بالإضافة إلى ذلك، يجب على المشارك في المزاد رعاية الأموال التوقيع الالكتروني. للقيام بذلك، عليك أن تدفع مقابل خدمات مركز التصديق الذي يصدر شهادة مفتاح التوقيع الإلكتروني. ولا تستطيع الشركات المبسطة شطب هذه النفقات باعتبارها تخفيضاً في الدخل الخاضع للضريبة. ويرد هذا الحظر في خطاب وزارة المالية الروسية بتاريخ 08.08.14 رقم 03-11-11/39673 (انظر "").

القيمة المتبقية للأصول الثابتة المستلمة أثناء إعادة التنظيم

يوضح الفصل 26.2 من قانون الضرائب في الاتحاد الروسي، المخصص للنظام المبسط، بشيء من التفصيل كيف ينبغي أن تؤخذ تكلفة الأصول الثابتة في الاعتبار للأغراض الضريبية. على وجه الخصوص، هناك قواعد واضحة للحالة التي يتم فيها شراء الأصول الثابتة أو إنشاؤها قبل الانتقال إلى النظام الضريبي المبسط مع موضوع "الدخل مطروحًا منه النفقات". لكن هذه القواعد لا تنطبق إلا في الحالة التي يكون فيها دافع الضرائب، قبل التحول، على النظام العام، أو يطبق النظام الضريبي المبسط مع كائن "الدخل". إذا تم استلام الأصول التشغيلية من الخلف القانوني أثناء إعادة التنظيم، فلن يتم العثور على تعليمات بشأن تشكيل القاعدة الخاضعة للضريبة في القانون.

أثناء عمليات التفتيش، يدعي المفتشون أن الشركة التي تم إنشاؤها من خلال إعادة التنظيم ملزمة بالتصرف بنفس الطريقة كما لو أنها غيرت موضوع الضرائب في ظل النظام الضريبي المبسط. أي كما لو أنها استخدمت سابقًا كائن "الدخل"، وتحولت الآن إلى كائن "الدخل ناقص النفقات". وهذا يعني أن الشركة المعاد تنظيمها تخضع للفقرة الثانية من البند 2.1 من المادة 346.25 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي، الذي يحظر مراعاة تكلفة الأصول الثابتة المكتسبة أو المنشأة قبل التغيير في موضوع الضريبة ( في في هذه الحالة- قبل إعادة التنظيم).

تلتزم دائرة الضرائب الفيدرالية في روسيا بوجهة نظر مماثلة في رسالة بتاريخ 27.05.15 رقم GD-4-3/8983@. ويؤكد المؤلفان أن قائمة النفقات المسموح بها بموجب «التبسيط» مغلقة. ولم يتم تضمين تكلفة الأصول الثابتة المستلمة أثناء إعادة التنظيم في هذه القائمة. وبالتالي، لا يمكن أخذ هذه المبالغ في الاعتبار للأغراض الضريبية (انظر "").

ومع ذلك، في ممارسة التحكيم هناك أمثلة عندما لم يدعم القضاة موقف السلطات الضريبية. وهكذا، أثبتت شركة من بيرم أنه أثناء إعادة التنظيم من الضروري الاسترشاد بالقاعدة الموضوعة لحالة الانتقال إلى النظام الضريبي المبسط من النظام العام (الفقرة 1، البند 2.1، المادة 346.25 من قانون الضرائب الروسي الاتحاد). تسمح لك هذه القاعدة بشطب تكلفة الأصول الثابتة التي تم الحصول عليها قبل التحول (في هذه الحالة، قبل إعادة التنظيم) كمصروفات. هذا الاستنتاج وارد في قرار الخدمة الفيدرالية لمكافحة الاحتكار في منطقة الأورال بتاريخ 03/09/13 رقم F09-8157/13.

نعتقد أنه من المستحسن اللجوء إلى المحكمة فقط إذا كانت القيمة المتبقية كبيرة جدًا. إذا كنا نتحدث عن مبلغ صغير، فمن الأسهل اتباع توصيات دائرة الضرائب الفيدرالية ورفض الاعتراف بهذه النفقات.

الضريبة الزراعية الموحدة

تم حجب ضريبة الدخل الشخصي ولكن لم يتم تحويلها إلى الميزانية

غالبًا ما يكون لدى دافعي الضريبة الزراعية الموحدة سؤال حول كيفية تسجيل الخصومات المختلفة منها أجورالعمال: ضريبة الدخل الشخصي، النفقة، الخ. وهل يمكن تصنيفها كمصروفات تقلل من الدخل الخاضع للضريبة؟ الجواب يعتمد على ما حدث للمبالغ بعد احتجازها. إذا لم يقم المحاسب بإدراجها للغرض المقصود منها، فلا يمكن إدراجها في التكاليف.

في الواقع، وفقا ل قاعدة عامةيُسمح لدافعي الضرائب الزراعية الموحدين بشطب تكاليف العمالة. هذا مذكور مباشرة في الفقرة الفرعية 6 من الفقرة 2 من المادة 346.5 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي. لكن لا ينبغي لنا أن ننسى أنه في هذا النظام الضريبي، لا تؤخذ النفقات في الاعتبار إلا بعد دفعها فعليًا (البند الفرعي 2، البند 5، المادة 346.5 من قانون الضرائب في الاتحاد الروسي). وهذا يعني أن المبالغ المحتجزة ولكن التي لم يتم تحويلها لا تعتبر نفقات.

وينطبق هذا الاستنتاج بشكل كامل على ضريبة الدخل الشخصي، التي تم حجبها عن الرواتب، ولكن لم يتم تحويلها إلى الموازنة. وأثناء عمليات التفتيش يستثنيها المفتشون من النفقات، ويرى القضاة أن ذلك قانوني. خلال إحدى النزاعات التي خسرها دافعو الضرائب، لاحظت المحكمة ما يلي: "سيكون لدافعي الضرائب الحق في حساب الضريبة في الفترة الضريبية التي سيتم فيها تحويل الضريبة فعليًا إلى الميزانية" (قرار دائرة مكافحة الاحتكار الفيدرالية في منطقة الأورال بتاريخ 22 أغسطس 2011 رقم F09-4553/11).

أما إذا لم يتم حجب المبالغ فقط، بل تم تحويلها أيضًا، فيمكن للمحاسب تصنيفها بسهولة كمصروفات. ولا تعترض وزارة المالية الروسية على هذا النهج أيضًا. وعلى وجه الخصوص، فإن الرسالة المؤرخة في 27 يناير 2014 رقم 03-11-06/1/2726 تنص على أن النفقة والمدفوعات الأخرى أوامر التنفيذتؤخذ في الاعتبار في النفقات في وقت شطبها من الحساب الجاري أو إصدارها من السجل النقدي (انظر "").

القيمة المتبقية للأصول الثابتة المباعة قبل انقضاء ثلاث سنوات من تاريخ الشراء

في كثير من الأحيان، تنشأ الخلافات مع السلطات الضريبية في حالة قيام دافع الضريبة الزراعية الموحدة ببيع أصل ثابت تم شراؤه منذ أقل من ثلاث سنوات. والحقيقة أنه عند شراء الأصول الثابتة، يحق لدافع الضريبة الزراعية شطب جميع النفقات وقت تشغيل المنشأة. إذا تم بيع الشيء لاحقا قبل انقضاء ثلاث سنوات من تاريخ شطب النفقات (وإذا كانت المدة طويلة استخدام مفيد- قبل انقضاء 10 سنوات)، يجب إعادة حساب الأساس وفقًا لقواعد الفصل 25 من قانون الضرائب في الاتحاد الروسي المخصص لضريبة الدخل. هذا منصوص عليه في الفقرة 4 من المادة 346.5 من قانون الضرائب في الاتحاد الروسي. لكن القانون لا يذكر شيئًا عن قواعد الفصل 25 التي يجب تطبيقها.

ويصر المفتشون على أننا نتحدث فقط عن انخفاض قيمة العملة. بمعنى آخر، تلتزم المنظمة بإلغاء النفقات التي تم أخذها في الاعتبار أثناء الشراء بأثر رجعي وبدلاً من ذلك فرض رسوم الاستهلاك على كامل فترة استخدام الكائن. أما القيمة المتبقية لنظام التشغيل فلا يمكن أخذها بعين الاعتبار عند البيع.

دافعي الضرائب لديهم رأي مختلف. من وجهة نظرهم، من الضروري تطبيق جميع أحكام الفصل 25 من قانون الضرائب في الاتحاد الروسي، بما في ذلك تلك التي تتحدث عن المحاسبة عن القيمة المتبقية. ببساطة، عند بيع أحد الأصول الثابتة، لا ينبغي عليك "إزالة" النفقات وتحصيل الاستهلاك فحسب، بل يجب عليك أيضًا تقليل الدخل بمقدار القيمة المتبقية. هذا الاحتمال منصوص عليه في الفقرة الفرعية 1 من الفقرة 1 من المادة 268 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي، وينطبق على دافعي الضرائب الزراعية الموحدة الذين يبيعون الأشياء قبل نهاية فترة الثلاث سنوات.

في ممارسة التحكيم، هناك أمثلة عندما اتفق القضاة مع دافعي الضرائب (انظر، على سبيل المثال، قرار محكمة التحكيم في منطقة شرق سيبيريا بتاريخ 25 مارس 2015 رقم A19-8460/2014). ومع ذلك، ليس هناك ما يضمن أن النزاعات المماثلة الأخرى ستنتهي بهزيمة المفتشين. لذلك، يبدو لنا أن التكاليف في شكل القيمة المتبقية لنظام التشغيل لا يمكن اعتبارها آمنة.

يتم تحديد مبلغ الضريبة الزراعية الواحدة من قبل الشركة أو رجل الأعمال الفردي على أساس مقدار الدخل المخصوم من النفقات. إذا كان الجزء الأول من الصيغة لا يثير أسئلة، فإن الجزء الثاني غالبا ما يصبح "حجر عثرة". يحدد قانون الضرائب للاتحاد الروسي بوضوح نفقات الضريبة الزراعية الموحدة (ترد القائمة في المادة 346.5)، والتي يمكن أخذها في الاعتبار في الحسابات. إذا كانت النفقات المتكبدة لا تستوفي المعايير القانونية، فلا يمكن تخفيض الوعاء الضريبي.

متطلبات النفقات المعترف بها

يحدد قانون الضرائب في الاتحاد الروسي أربعة معايير للنفقات المعترف بها التي تقلل من القاعدة الخاضعة للضريبة. يجب أن يكونوا:

مبررة من الناحية الاقتصادية.
مدفوعة بالكامل؛
مؤكدة بالوثائق الأولية؛
المذكورة في القائمة من البند 2 من الفن. 346.5 قانون الضرائب للاتحاد الروسي.

تستخدم الشركات ورجال الأعمال الأفراد الذين تحولوا إلى نظام مبسط الطريقة النقدية لتحديد الدخل والتكاليف في عملهم. وهذا يعني أنه يجوز الاعتراف بالنفقات إذا توافر شرطان في وقت واحد:

يتم الدفع لهم؛
يتم تكبدها في الواقع.

إذا قام هيكل تجاري بتحويل سلفة إلى المورد مقابل عمليات التسليم المستقبلية، فلا يتم تضمينها في جزء المصروفات عند حساب الضريبة. مثل هذا الهدر يستوفي المعيار الأول (الدفع الفعلي)، لكنه لا يتوافق مع الثاني، لأن الطرف المقابل الذي تلقى نقدي، لم تقم بعد بالوفاء بالالتزامات المضادة ولم تزود الشركة بالمستندات الأولية الداعمة.

قائمة المصاريف القابلة للخصم

وفقًا لأحكام قانون الضرائب في الاتحاد الروسي، يحق للهياكل التجارية الخاضعة للضريبة الزراعية الموحدة خفض القاعدة الضريبية بمقدار الأنواع التاليةنفقات:

مصاريف شراء الأصول الثابتة أو إصلاحها أو جعل الأصول الموجودة تتماشى مع متطلبات العصر.
التكاليف المرتبطة بشراء أو إنشاء أصول غير ملموسة بشكل مستقل.
مدفوعات تأجير أو استئجار الأصول الثابتة.
- النفقات المخصصة للإعلان عن المنتجات المصنعة.
التكاليف المرتبطة بشراء البذور وغيرها من مواد الزراعة والأسمدة ومنتجات مكافحة الآفات والأعلاف لحيوانات المزرعة.
دفع الأجور لموظفي المنظمة والتعويضات ومزايا الإجازات المرضية.
النفقات التي تهدف إلى الحفاظ على مستوى مناسب من السلامة في العمل، وإنشاء وصيانة مركز المساعدة الطبية الخاص بك.
التكاليف المرتبطة بضمان السلامة من الحرائق وحماية المحاصيل والممتلكات.
التحويلات إلى أموال خارج الميزانيةعلى التأمين الإلزاميموظفين، التأمين الطوعي(الحصاد، الأصول الموجودة، المخاطر، البضائع والمركبات).
الفوائد والرسوم المرتبطة بخدمة القروض والسلف الجارية.
المدفوعات الجمركية التي تتم عند عبور البضائع المشتراة حدود دولة الاتحاد الروسي.
صيانة سيارات الشركة .
الدفع مقابل رحلات عمل الموظفين: البدل اليومي، والفنادق (أو أماكن الإقامة الأخرى)، وتذاكر المركبات، والنفقات الأخرى (رسوم التأشيرة، وما إلى ذلك).
دفع خدمات كاتب العدل والاستشارات ورسوم المحكمة.
مصاريف خدمات المحاسب أو المدقق المعتمد، والنفقات المرتبطة بنشر البيانات المالية.
الدفع مقابل اللوازم المكتبية وخدمات الاتصالات.
- مبلغ الضرائب والرسوم المدفوعة وفقا للتشريعات الحالية.
مبالغ ضريبة القيمة المضافة على تكاليف المواد والإنتاج المدرجة في النفقات لأغراض الضريبة.
الخسائر الناجمة عن الكوارث الطبيعية أو من صنع الإنسان (على سبيل المثال، فقدان المحاصيل بسبب الحرائق أو الجفاف) والمرتبطة بالقضاء على عواقبها.

وفي المجمل، تشمل قائمة النفقات التي تقلل القاعدة الضريبية 44 بندا. عند حساب مبلغ الضريبة الزراعية الواحدة، عليك التأكد من عدم تضمين القيم "الإضافية" في الصيغة. إذا اكتشفت السلطات المالية لاحقا أن الاعتراف بالتكاليف غير قانوني، فسيتعين على المنظمة أو رجل الأعمال الفردي دفع المتأخرات والغرامات عليها.

لا يمكن للشركة الخاضعة للضريبة الزراعية الموحدة أن تتعرف إلا على تلك النفقات المذكورة في قائمة مغلقة. وفي الوقت نفسه، تؤخذ تكاليف الحصول على الأراضي بعين الاعتبار وفق قواعد خاصة. المقال سوف يساعدك على فهمهم. سيخبرك أيضًا بما يجب عليك فعله إذا قمت ببيع الأرض قبل الموعد النهائي المحدد في قانون الضرائب في الاتحاد الروسي.

ما هي قواعد شطب مصاريف قطع الأراضي؟

تكلفة شراء الأرض هي إحدى النفقات التي تؤخذ في الاعتبار في الضريبة الزراعية الموحدة. السبب - البند الفرعي 31 من البند 2 من المادة 346.5 قانون الضرائبالترددات اللاسلكية.

يتم الاعتراف بهذه النفقات بالتساوي على مدى فترة يحددها المنتج الزراعي، ولكن لا تقل عن سبع سنوات (الفقرة 1، البند 4.1، المادة 346.5 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي). وفي الوقت نفسه، يتم شطبها في حصص متساوية لإعداد التقارير و الفترة الخاضعة للضريبةس.

ولمراعاة تكاليف الأرض، يجب أن تستوفي المزرعة ثلاثة شروط:

1) دفع ثمن الأرض؛

2) استخدام الأراضي المكتسبة للأنشطة الزراعية؛

3) التأكد من أنها قدمت مستندات لتسجيل الحالة لمعاملة عقارية (أي أنه يجب أن يكون لدى المؤسسة إيصال من التقسيم الإقليمي لـ Rosreestr لاستلام المستندات).

أما بالنسبة لواجب الدولة الذي يتم فرضه على إتمام معاملة عقارية، فيمكن إدراجه في النفقات في تاريخ الدفع (البند الفرعي 23، البند 2، البند الفرعي 2، البند 5، المادة 346.5 من قانون الضرائب في الاتحاد الروسي ).

مثال 1

حصلت شركة Kolos LLC على قطعة أرض لزراعة المنتجات الزراعية. قامت الشركة بتحويل أموال قطعة الأرض (5 ملايين روبل) إلى البائع في 2 فبراير.

وقع الطرفان على شهادة نقل ملكية الأرض وقبولها في 27 فبراير. وفي 5 مارس، قدم ممثل شركة Kolos LLC المستندات الخاصة بذلك تسجيل الدولةحقوق ملكية الأرض. وفي نفس اليوم دفعت المنظمة رسوم الدولة - 350 روبل.

قام محاسب شركة Kolos LLC بعكس قطعة الأرض كجزء من الأصول الثابتة لـ التكلفة المبدئيةفي المجموع التكاليف الفعليةلاقتنائها (الفقرة 2، البند 5، البند، PBU 6/01).

في مكتب الضرائب السياسة المحاسبيةالمنصوص عليها أن تكاليف الشراء قطع ارضتم شطب سبع سنوات.

مثال 2

اشترى رجل الأعمال قطعة الأرض في مارس 2015. وقرر شطب النفقات على مدى سبع سنوات. وعلى هذا يجب تقسيم التكاليف على 14 ستة أشهر. ستنعكس قيمة IP المحسوبة في العمود 5 من القسم 1 من الكتاب في اليوم الأخير من فترة الإبلاغ (الضريبة)، بدءًا من النصف الأول من عام 2015.

ماذا تفعل إذا باعت المزرعة قطعة الأرض قبل الموعد النهائي

لنفكر فيما يجب فعله إذا تم بيع الأرض قبل سبع سنوات من تاريخ الشراء.

ليست هناك حاجة لإعادة حساب القاعدة الضريبية

ومع ذلك، يمكن للمرء أن يجادل مع هذا النهج.

سأقدم الحجج.

لتحديد حالة المنتج الزراعي، من الضروري أن تأخذ الدخل من المبيعات فقط. يؤخذ الدخل غير التشغيلي في الاعتبار عند حساب الضريبة الزراعية الموحدة، ولكن لا يؤخذ في الاعتبار عند تحديد حالة المنتج الزراعي (خطاب وزارة المالية الروسية بتاريخ 27 يونيو 2013 رقم 03-11-11) /24463).

ووفقا لبعض القضاة، لا يمكن اعتبار عائدات بيع الأراضي دخلا من المبيعات إلا إذا كانت هذه المعاملات منتظمة. إذا كنا نتحدث عن معاملة لمرة واحدة، فلن يتم الاعتراف بالأموال المستلمة كدخل من البيع. وبناء على ذلك، لا يلزم أن تؤخذ هذه الإيرادات في الاعتبار عند حساب حد الـ 70 في المائة. تم التعبير عن وجهة النظر هذه، على سبيل المثال، من قبل هيئة رئاسة محكمة التحكيم العليا للاتحاد الروسي في قرارها المؤرخ 9 فبراير 2010 رقم 10864/09.

إذا كانت المنظمة تبيع قطع الأراضي بشكل منهجي، فيجب إدراج الدخل الناتج عن بيعها في إجمالي عائدات المبيعات. ومع أخذ ذلك في الاعتبار، تحديد وضع المنتج الزراعي (قرار الخدمة الفيدرالية لمكافحة الاحتكار لمنطقة شمال القوقاز بتاريخ 24 يوليو 2013 رقم A32-24596/2007-45/127).

إذا لم تستوف المزرعة حد الـ 70 بالمائة، فإنها تفقد الحق في الضريبة الزراعية الموحدة اعتبارًا من بداية السنة التي تم فيها انتهاك الحد (البند 4 من المادة 346.3 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي).

يجب على الشركة أن تقرر بنفسها ما يجب فعله عند بيع الموقع. إذا كان بيع الأرض ذات طبيعة لمرة واحدة، فهناك سبب للاعتقاد بأن الأموال المستلمة لا تؤثر على وضع المنتج الزراعي.

من المهم أن نتذكر
ويمكن الاعتراف بمصاريف شراء الأراضي بموجب الضريبة الزراعية الموحدة. ومع ذلك، ليس مرة واحدة، ولكن بأجزاء متساوية على مدى سبع سنوات على الأقل.

تصوير أندريه أوفسينكو، كوبلوج

موضوع الضرائب ومعدل الضريبة

موضوع فرض الضرائب على الضريبة الزراعية الموحدة هو الدخل المخصوم من مقدار النفقات.

يتم تحديد إجراءات تحديد والاعتراف بالدخل والنفقات بموجب الفن. 346.5 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي.

يتبع القاعدة الضريبية مفهوم موضوع الضريبة. يُفهم على أنه التعبير النقدي عن الدخل المخفض بمقدار النفقات.

يتم احتساب معدل الضريبة للضريبة الزراعية الموحدة على النحو المقابل معدل الضريبةنسبة من القاعدة الضريبية.

وفقا للفن. 346.8 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي، تم تحديد معدل الضريبة عند 6٪.

عند تطبيق الضريبة الزراعية الموحدة، لا تحتاج إلى الدفع (البند 3 من المادة 346.1 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي):

ضريبة الدخل؛
ضريبة الأملاك (سواء على القيمة الدفترية للأصول الثابتة أو على القيمة المساحيةالعقارات).

مزيج من النظم الضريبية المختلفة

إمكانيات الجمع أنظمة مختلفةيتم عرض الضرائب في الجدول.

إجراءات تحديد والاعتراف بالإيرادات والمصروفات

يتم تحديد تصنيف الإيرادات والنفقات، وكذلك إجراءات الاعتراف بها، حسب الفصل. 26.1 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي.

بغرض فرض الضريبة الزراعية الموحدةووفقا للفقرة 6 من الفن. 346.5 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي، الطريقة الوحيدة للاعتراف بالدخل والنفقات هي الطريقة النقدية.

دخل

تُلزم المادة 346.5 من قانون الضرائب في الاتحاد الروسي المنظمات بمراعاة ما يلي:

الدخل من بيع السلع والأعمال والخدمات، وكذلك حقوق الملكية والملكية وفقًا للمادة. 249 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي؛
الدخل غير التشغيلي، المحدد بالطريقة المنصوص عليها في الفن. 250 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي.

الدخل المستلم في عينيا، يجب أن تؤخذ بعين الاعتبار بأسعار السوق السائدة.

الدخل الذي يحصل عليه دافعو الضرائب في عملة أجنبية، يتم تحويلها إلى روبل بسعر صرف بنك روسيا المحدد في تاريخ استلام الدخل. يتم أخذ المبلغ المستلم بعين الاعتبار.

وفقا للفن. 249 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي، يتم الاعتراف بالدخل من المبيعات كعائدات من بيع البضائع (العمل والخدمات) كما منتجاتنا، والمكتسبة سابقًا، عائدات بيع حقوق الملكية.

تشمل إيرادات المبيعات جميع الإيصالات المتعلقة بمدفوعات البضائع (العمل، الخدمات) المباعة أو حقوق الملكية، معبراً عنها بأشكال نقدية و (أو) عينية.

الدخل الذي لا يندرج ضمن فئة الدخل من بيع البضائع (العمل والخدمات) هو الدخل غير التشغيلي. وقد يشمل ذلك، على سبيل المثال، الدخل:

من المشاركة في رأس المالفي منظمات أخرى؛
في شكل غرامات وعقوبات و (أو) عقوبات أخرى على انتهاك الالتزامات التعاقدية المعترف بها من قبل المدين أو المستحقة الدفع من قبل المدين على أساس قرار المحكمة الذي دخل حيز التنفيذ القانوني، وكذلك مبالغ التعويض عن الخسائر أو الأضرار؛
من تأجير (التأجير من الباطن) الممتلكات؛
في شكل فوائد مستلمة بموجب اتفاقيات القروض، والائتمان، والحساب المصرفي، وديعة بنكية، وكذلك على الأوراق المالية والتزامات الديون الأخرى، والإيرادات الأخرى. تم سردها بالكامل في الفن. 250 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي. ومع ذلك، فإن قائمة هذه الإيرادات ليست شاملة.

ولا يجوز احتساب دخل معين لأغراض الضريبة في ظل الضريبة الزراعية الموحدة. على وجه الخصوص، هذه هي الدخل:

في شكل أموال أو ممتلكات أخرى تم الحصول عليها بموجب اتفاقيات الائتمان أو القروض (أموال أخرى مماثلة أو ممتلكات أخرى، بغض النظر عن شكل تسجيل القروض، بما في ذلك ضماناتعلى التزامات الديون)، وكذلك الأموال أو الممتلكات الأخرى المستلمة لسداد هذه القروض؛
في شكل تكلفة الاستصلاح والمرافق الزراعية الأخرى التي يحصل عليها المنتجون الزراعيون (بما في ذلك خطوط أنابيب المياه داخل المزرعة وشبكات الغاز والكهرباء)، والتي تم بناؤها على حساب الميزانيات على جميع المستويات؛
على شكل مبالغ حسابات قابلة للدفعدافعي الضرائب إلى ميزانيات ذات مستويات مختلفة، شطبها و (أو) تخفيضها بطريقة أخرى وفقا للقانون الاتحاد الروسيأو بقرار من حكومة الاتحاد الروسي.

تنص المادة 251 من قانون الضرائب في الاتحاد الروسي القائمة الكاملةمثل هذا الدخل.

نفقات

وترد قائمة النفقات، بدلاً من الإيرادات، في الفصل نفسه. 26.1 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي.

ومع ذلك، لا يمكن لدافع الضرائب أن يأخذ في الاعتبار جميع النفقات المبينة في هذه القائمة عند حساب الضريبة الزراعية الموحدة.

في هذه الحالة، يتم تطبيق إجراء الاعتراف بالنفقات، على غرار الإجراء المنصوص عليه في الفصل. 25 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي للمنظمات التي تدفع ضريبة الدخل. وهذا يعني أنه يتم الاعتراف فقط بالنفقات المبررة اقتصاديًا والموثقة (وكذلك الخسائر) التي يتحملها دافع الضرائب كمصروفات.

تحت نفقات معقولةيشير إلى التكاليف المبررة اقتصاديًا، والتي يتم التعبير عن تقييمها في شكل نقدي. النفقات الموثقة هي نفقات مؤكدة بوثائق تم إعدادها وفقًا لتشريعات الاتحاد الروسي.

نقطة مهمة هي أنه يتم الاعتراف بأي نفقات كمصروفات، بشرط أن يتم تكبدها لتنفيذ أنشطة تهدف إلى توليد الدخل، أو من خلال العادات التجارية المطبقة في البلد الأجنبي الذي تم إجراء النفقات المقابلة على أراضيه، و (أو) المستندات بشكل غير مباشر تأكيد النفقات المتكبدة (بما في ذلك البيان الجمركي وطلب رحلة العمل ووثائق السفر وتقرير العمل المنجز وفقًا للعقد).

وفقا للفقرة 7 من الفن. 346.5 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي، فإن إمكانية الاعتراف بنفقات دافعي الضرائب كمصروفات لأغراض فرض الضرائب على الضريبة الزراعية الموحدة لا تحدث إلا بعد سدادها الفعلي.

يتم أخذ معظم نفقات دافعي الضرائب في الاعتبار فيما يتعلق بالإجراءات المستخدمة لحساب ضريبة دخل الشركات.

مقالات الفصل. يقدم 25 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي قوائم مفصلة بالنفقات. على وجه الخصوص، في الفن. 254 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي ينص على تفاصيل تحديد تكاليف المواد؛ وتناقش قضايا تكاليف العمالة في الفن. 255 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي. تم تحديد تفاصيل تحديد تكاليف التأمين الإلزامي والطوعي على الممتلكات في الفن. 263 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي وما إلى ذلك.

الاستثناءات هي أنواع النفقات التي لا يتطلب قبولها إجراءً خاصًا يحدده الفصل. 25 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي. وتشمل هذه:

نفقات شراء المواد، بما في ذلك البذور والشتلات والشتلات والأسمدة والأعلاف والأدوية البيطرية (البند 5، البند 2، المادة 346.5 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي). علاوة على ذلك، فإن حقيقة النقل إلى الإنتاج لا تهم عند الاعتراف بالتكاليف - حيث يمكن أخذها في الاعتبار مباشرة بعد الدفع الفعلي. التأكد من مبالغ النفقات أولية المستندات المحاسبيةعند دفع ثمن المواد الخام والمواد وكذلك عند استلامها (خطاب وزارة المالية الروسية بتاريخ 12 نوفمبر 2010 رقم 03-11-06 /1/25 وما إلى ذلك) ؛
مصاريف اقتناء الأصول الثابتة. عند شراء أصل ثابت، يتم تضمين تكلفته بالكامل على الفور في النفقات بمجرد تشغيل الأصل. في هذه الحالة، يتم أخذ النفقات في الاعتبار فقط لتلك الأصول الثابتة المستخدمة فيها النشاط الريادي(البند 1، البند 2، البند 2، البند 5، المادة 346.5 من قانون الضرائب في الاتحاد الروسي)؛
نفقات اقتناء الأصول غير الملموسة.
نفقات إصلاح الأصول الثابتة (بما في ذلك الأصول المستأجرة)؛
مدفوعات الإيجار (بما في ذلك التأجير) للممتلكات المستأجرة (بما في ذلك الإيجار)؛
مبالغ ضريبة القيمة المضافة على السلع المشتراة (الأشغال والخدمات)؛
تكاليف الغذاء للعاملين في العمل الزراعي؛
مبالغ الضرائب والرسوم المدفوعة وفقًا لتشريعات الاتحاد الروسي بشأن الضرائب والرسوم؛
نفقات دفع تكلفة البضائع المشتراة لمزيد من البيع (مخفضة بمقدار النفقات المحددة في الفقرة 8، الفقرة 2، المادة 346.5 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي، أي بمقدار ضريبة القيمة المضافة على البضائع المشتراة) ;
نفقات المعلومات والخدمات الاستشارية؛
نفقات تطوير الموظفين؛
التكاليف القانونية ورسوم التحكيم;
نفقات التأمين الإلزامي والطوعي (البند 7، البند 2، المادة 346.5 من قانون الضرائب في الاتحاد الروسي)؛
تكاليف العمالة (البند 6، البند 2، المادة 346.5 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي)، بما في ذلك استحقاقات الحوافز والبدلات، والتعويضات المتعلقة بساعات العمل أو ظروف العمل، وما إلى ذلك (المادة 255 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي) . تشمل تكاليف العمالة جميع استقطاعات الرواتب. وعلى وجه الخصوص ضريبة الدخل الشخصي ومبالغ النفقة والغرامات والخصومات الأخرى. وتؤخذ هذه المبالغ في الاعتبار كجزء من الأجور المستحقة؛
قسط المنافع الاجتماعية(إجازة مرضية، شهرية دفع تعويضاتعند رعاية طفل يقل عمره عن ثلاث سنوات)؛
تدريب الموظفين (البند 29، البند 2، المادة 346.5 من قانون الضرائب في الاتحاد الروسي). علاوة على ذلك، إذا نص عقد التدريب على أن الموظف يجب أن يسدد تكاليف التدريب إلى المؤسسة الزراعية، وسيتم استلام هذا المبلغ منه، فيجب أن يؤخذ في الاعتبار كدخل غير تشغيلي (خطابات وزارة المالية روسيا بتاريخ 25 مارس 2011 رقم 03-03-06 /1/177، دائرة الضرائب الفيدرالية الروسية بتاريخ 11 أبريل 2011 رقم KE-4-3 /5722@)؛
النفقات في شكل عقوبات وغرامات مدفوعة لعدم الوفاء بالالتزامات أو الوفاء بها بشكل غير صحيح ، وكذلك في شكل مبالغ مدفوعة للتعويض عن الأضرار الناجمة.

متضمنة في النفقات دافع الضريبة الزراعية الموحدةمقدار الفائدة والمدفوعات الأخرى اتفاقية قرض(البند 9، البند 2، المادة 346.5 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي). لأي غرض تم إصدار القرض - لشراء المواد الخام أو الأصول الثابتة أو تجديد الموارد القوى العاملة- ل المحاسبة الضريبيةالنفقات لا يهم. إذا حصلت منظمة زراعية على قرض لشراء أصول ثابتة، فلا يتم تضمين الفائدة في تكلفة الحصول على الممتلكات، ولكن يتم حسابها بشكل منفصل.

إعلان بشأن الضريبة الزراعية الموحدة

بأمر من دائرة الضرائب الفيدرالية في روسيا بتاريخ 1 فبراير 2016 رقم MMV-7-3 /51@، تم إجراء تغييرات على الإعلان بموجب الضريبة الزراعية الموحدة وعلى إجراءات ملئه. على وجه الخصوص، في طبعة جديدةوقد ذكر في القسم. 1 "مبلغ الضريبة الزراعية الواحدة المستحقة للموازنة بحسب الممول" من الإقرار وكذلك القسم. 2 “حساب الضريبة الزراعية الموحدة”. دخل الأمر حيز التنفيذ في 12 مارس 2016.

إجراءات الحساب والموعد النهائي لدفع الضريبة الزراعية الموحدة

يتم احتساب الضريبة الزراعية الموحدة من قبل دافعي الضرائب بشكل مستقل كنسبة من الوعاء الضريبي المقابل لنسبة الضريبة ويتم دفعها على أساس نتائج الفترة الضريبية حتى 31 مارس من السنة التالية للفترة الضريبية المنتهية.

فترة التقرير هي نصف سنة، وفي نهايتها الضريبة الزراعية الموحدة و دفعه مقدمهعليه.

يتم دفع مبلغ دفعة الضريبة المقدمة إلى الميزانية في موعد لا يتجاوز 25 يومًا تقويميًا من نهاية الفترة المشمولة بالتقرير، أي في موعد أقصاه 25 يوليو، وفقًا للفقرة 2 من الفن. 346.9 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي. يؤدي التأخر في سداد الدفعة المقدمة إلى تراكم الغرامات من قبل السلطات الضريبية.

يتم احتساب مبلغ الضريبة المستحقة في نهاية العام من قبل دافعي الضرائب على أنه الفرق بين الضريبة المستحقة ومبلغ دفع الضريبة المقدمة.

وهذا الفرق هو الضريبة الزراعية الوحيدة المستحقة في نهاية الفترة الضريبية.

يتم دفعها من قبل دافعي الضرائب في موعد لا يتجاوز الموعد النهائي المحدد لتقديم الطلب اقرار ضريبىللفترة الضريبية المقابلة على أساس البند 2 من الفن. 346.10 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي، أي في موعد لا يتجاوز 31 مارس من العام التالي للفترة الضريبية منتهية الصلاحية.

يجب أن يؤخذ في الاعتبار أنه إذا تم حساب مبلغ الضريبة الواحدة (دفعة الضريبة المقدمة) بناءً على نتائج فترة الضريبة (الإبلاغ)، أقل من المبلغدفع الضريبة المحسوبة على أساس نتائج فترة التقرير السابقة، لا يلتزم دافع الضرائب بدفع الضريبة.

تدفع المنظمات الضريبة الزراعية الموحدة في مواقعها، أي حيث خضعت للتسجيل الحكومي. وأصحاب المشاريع الفردية - في مكان إقامتهم، حيث يقيمون بشكل دائم أو أساسي، كما هو مطلوب بموجب الفقرة 4 من الفن. 346.9 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي.

مثال

في نهاية النصف الأول من العام، بلغت القاعدة الضريبية لرائد الأعمال الفردي بموجب الضريبة الزراعية الموحدة 200000 روبل. بلغت القاعدة الضريبية للضريبة الزراعية الموحدة لهذا العام 300000 روبل.

في نهاية الفترة المشمولة بالتقرير، بلغت الضريبة الزراعية الموحدة 12000 روبل. (200000 روبل روسي × 6٪).

بلغت الضريبة الزراعية الموحدة لهذا العام 18000 روبل. (300000 روبل روسي × 6٪).

بلغ المبلغ الإجمالي للضريبة الزراعية الموحدة المستحقة للميزانية في نهاية الفترة الضريبية 6000 روبل. (18000 روبل روسي - 12000 روبل روسي).

ترحيل الخسارة

يمكن لدافع الضرائب تخفيض القاعدة الضريبية بمقدار الخسارة التي تم تلقيها بناءً على نتائج الفترات الضريبية السابقة، وفقًا للفقرة 5 من الفن. 346.6 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي. الخسارة هي زيادة النفقات على الدخل.

وفي هذه الحالة عليك الانتباه إلى ما يلي:

يحق للمكلف الذي تكبد خسارة عند تطبيق الضريبة الزراعية الموحدة تخفيض الوعاء الضريبي بموجب الضريبة الزراعية الموحدة في الفترة الضريبية التالية.

إذا كان مبلغ الخسارة كبيرًا، فيمكن ترحيله إلى فترات ضريبية لاحقة خلال 10 سنوات.

إذا تلقى دافعو الضرائب خسائر في أكثر من فترة ضريبية واحدة، يتم ترحيل هذه الخسائر إلى فترات ضريبية مستقبلية بالترتيب الذي تم استلامها به.

يجب أن يؤخذ في الاعتبار أن نقل الخسائر لا يمكن تحقيقه إلا إذا استمرت المنظمة أو رجل الأعمال الفردي في تطبيق نظام الضرائب في شكل الضريبة الزراعية الموحدة.

الجانب الأكثر أهمية في هذه الحالة هو أن دافعي الضرائب مطالبون بتوثيق مبلغ الخسارة المتلقاة والمبلغ الذي تم تخفيض الوعاء الضريبي به، والاحتفاظ بهذه المستندات طوال فترة هذا التخفيض في الوعاء الضريبي.

مثال

حصلت المنظمة التي تطبق نظام الضرائب على المنتجين الزراعيين على دخل قدره 680 ألف روبل في نهاية عام 2013. وتكبدت نفقات بمبلغ 910.000 روبل.

وهكذا، استنادا إلى نتائج الفترة الضريبية لعام 2013، تم الحصول على خسارة بمبلغ 230،000 روبل. (680.000 فرك - 910.000 فرك).

وبناء على نتائج الفترة الضريبية 2014، حصلت المنظمة على دخل قدره 1100000 روبل، وبلغت النفقات 920000 روبل.

بلغت القاعدة الضريبية للضريبة الزراعية الموحدة لعام 2014 180 ألف روبل. (1,100,000 روبل روسي - 920,000 روبل روسي).

يبلغ حجم الخسارة التي يحق للمنظمة بموجبها تخفيض القاعدة الضريبية لعام 2014 180 ألف روبل، أي أقل من 230 ألف روبل. (مبلغ الخسارة لعام 2013).

وبالتالي، فإن مبلغ الضريبة الزراعية الموحدة المستحقة لعام 2014 سيكون 0 روبل.

الخسارة المتبقية هي 50000 روبل روسي. (230.000 روبل روسي - 180.000 روبل روسي). يمكن للمؤسسة أن تأخذ هذا المبلغ في الاعتبار عند حساب القاعدة الضريبية للفترات الضريبية التالية.

لنفترض أنه في نهاية عام 2015، تلقت المنظمة دخلاً قدره 1630000 روبل. وتكبدت نفقات بمبلغ 1،230،000 روبل روسي.

القاعدة الضريبية للضريبة الزراعية الموحدة لعام 2015 هي 400000 روبل. (1,630,000 روبل روسي - 1,230,000 روبل روسي).

وبالتالي، ستتمكن المنظمة في عام 2015 من أن تأخذ في الاعتبار الكامل مقدار الخسارة المتكبدة في عام 2013. وسيكون مبلغ الضريبة كما يلي:
(400000 فرك - 50000 فرك) × 6٪ = 21000 فرك.

ممارسة التحكيم والقضايا الراهنة

دعونا ننظر في حالات من ممارسة التحكيم في القضايا المتعلقة في حساب الضريبة الزراعية الموحدةوالقضايا الراهنة.

إيجار قطع الأراضي إذا كان الدفع عينياً

كقاعدة عامة، يتم الاعتراف بنفقات دافع الضريبة الزراعية الموحدة كمصروفات بعد دفعها الفعلي (البند 2، البند 5، المادة 346.5 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي). وتنص القاعدة نفسها على أنه لغرض حساب الضريبة الزراعية الموحدة، يعتبر الدفع مقابل الخدمات بمثابة إنهاء لالتزام دافع الضرائب - مشتري الخدمات المحددة تجاه البائع، والذي يرتبط مباشرة بتقديم الخدمات . في هذه الحالة، يتم أخذ مصاريف الدفع مقابل خدمات أطراف ثالثة في الاعتبار عند سداد الدين عن طريق شطب الأموال من الحساب الجاري لدافع الضرائب، وإجراء الدفعات من السجل النقدي، وفي حالة وجود طريقة أخرى للسداد الدين - في وقت هذا السداد.

وبالتالي يمكن مراعاة مصاريف استئجار قطع الأراضي التي تتم على شكل دفعات عينية عند تحديد الوعاء الضريبي في إطار الضريبة الزراعية الموحدة. وفي هذه الحالة، يجب تحويل الدفع العيني إلى روبل، مع مراعاة أسعار السوق للمنتجات المنقولة عن طريق الدفع العيني.

مصاريف السفر

ستقوم الشركة الخاضعة للضريبة الزراعية الموحدة بإرسال أحد موظفيها إلى منطقة أخرى. هل من الممكن التعرف على مصاريف السفر في تاريخ إصدار الأموال للإبلاغ؟

لا لا يمكنك. يجب توثيق النفقات (البند 3 من المادة 346.5، البند 1 من المادة 252 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي). وهذا لا يمكن أن يتم إلا بمساعدة تقرير مسبقموظف معتمد من قبل رئيس الشركة.

اتضح أنه يجب شطب مصاريف السفر فقط في تاريخ الموافقة على تقرير المصروفات. وليس قبل ذلك.

مصاريف بناء الأصول الثابتة

هل يستطيع دافع الضريبة الزراعية الموحد بناء حظيرة لتخزين الحبوب والمعدات سواء بمفرده أو بمشاركة المقاولين، أن يأخذ في الاعتبار تكاليف البناء قبل اكتماله؟

لا، فحتى يتم بناء الأصل الثابت لا تؤخذ تكاليف إنشائه بعين الاعتبار عند تحديد الوعاء الضريبي في إطار الضريبة الزراعية الموحدة. بعد تشغيل منشأة نظام التشغيل، يتم أخذ تكاليف إنشائها في الاعتبار عند تحديد القاعدة الضريبية للضريبة الزراعية الموحدة بالطريقة المنصوص عليها في البند 4 من الفن. 346.5 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي.

تكاليف شراء سيارة باهظة الثمن

اشترى رئيس مزرعة فلاحية باهظ الثمن سيارة. هل من الممكن دفع ثمن شراء مثل هذا عربةيؤخذ في الاعتبار عند حساب الضريبة الزراعية الموحدة؟

في الفقرة 1 من الفن. 252 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي ينص على أنه يتم الاعتراف بالنفقات على أنها نفقات مبررة وموثقة يتكبدها (يتكبدها) دافعي الضرائب.

النفقات المبررة تعني النفقات المبررة اقتصاديا، والتي يتم التعبير عن تقييمها في شكل نقدي. وبالتالي، فمن الممكن أن تأخذ في الاعتبار تكاليف سيارة باهظة الثمن عند حساب الضريبة الزراعية الموحدة. ولكن بشرط أن يتم إنتاجها للقيام بأنشطة تهدف إلى توليد الدخل.

يمكن أن تؤخذ في الاعتبار تكاليف صيانة وتشغيل وإصلاح سفينة تم شراؤها لصيد سرطان البحر، والتي لم تنزل إلى البحر لظروف خارجة عن إرادة دافعي الضرائب، لأغراض الضريبة الزراعية الموحدة.

قامت إحدى شركات صيد الأسماك - وهي من دافعي الضريبة الزراعية الوحيدة - بشراء سفينة مستعملة لصيد سرطان البحر. وبعد الحصول على شهادة الملكية من إدارة الميناء، تم تسجيل السفينة كأصل ثابت. ومع ذلك، لم يذهب إلى البحر أبدا. والسبب في ذلك هو الوقف الاختياري لصيد سرطان البحر في كامتشاتكا في المنطقة الساحلية، والذي فرضته حكومة الاتحاد الروسي في عام 2010 وما زال ساريًا.

ومع ذلك فقد تحملت الشركة تكاليف صيانة وتشغيل وإصلاح السفينة والتي تم أخذها في الاعتبار لأغراض الضريبة الزراعية الموحدة. أدى هذا الظرف إلى ظهور شكاوى من مصلحة الضرائب. ووجد المفتشون أن التكاليف المترتبة على ذلك غير معقولة.

وانحاز قضاة ثلاث درجات إلى الشركة، وألغوا القرار المالي للأسباب التالية (انظر قرار محكمة عدل المنطقة الشمالية الغربية بتاريخ 2015/06/03 في القضية رقم A42-7806 /2013).

وفقا للفن. 346.4 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي، فإن موضوع الضريبة بموجب الضريبة الزراعية الموحدة هو الدخل المخفض بمقدار النفقات.

يتم تحديد إجراءات تحديد والاعتراف بالدخل والنفقات بموجب الفن. 346.5 قانون الضرائب للاتحاد الروسي.

لأغراض الضريبة الزراعية الموحدة، يتم أخذ تلك المذكورة في الفقرة 2 من المادة في الاعتبار. 346.5 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي، النفقات، بما في ذلك نفقات اقتناء وبناء وإنتاج الأصول الثابتة، وإصلاح الأصول الثابتة (بما في ذلك الأصول المستأجرة)، وما إلى ذلك. الشرط المطلوب- يجب أن تكون هذه النفقات مبررة وموثقة اقتصاديًا (البند 3 من المادة 346.5، البند 1 من المادة 252 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي).

ووجد المحكمون أن التكاليف المتنازع عليها تستوفي المعايير المذكورة أعلاه. تم شراء السفينة بغرض استخدامها في الأنشطة الإنتاجية لصيد وتجهيز الكابوريا وذلك بالاتفاق المبرم بين الوكالة الفيدراليةعلى مصايد الأسماك ودافعي الضرائب اتفاقيات لتأمين حصة في الحجم الإجمالي لحصص الصيد الصناعي. لم يكن من الممكن تشغيل السفينة بسبب الوقف الاختياري لصيد سرطان البحر.

علاوة على ذلك، بسبب المبدأ الدستوري للحرية النشاط الاقتصاديلا يحق للسلطات الضريبية التدخل في أنشطة دافعي الضرائب وتقييم النفقات التي يتكبدها من وجهة نظر الكفاءة والمنفعة. هذا هو موقف المحكمة الدستورية للاتحاد الروسي، المعبر عنه في القرارات المؤرخة 06/04/2007 رقم 320-O-P، 366-O-P.

ليس المقصود من الرقابة القضائية أيضًا التحقق من الجدوى الاقتصادية للقرارات التي تتخذها كيانات الأعمال التي تتمتع بالاستقلالية والسلطة التقديرية الواسعة في مجال الأعمال، نظرًا للطبيعة المحفوفة بالمخاطر لهذه الأنشطة، هناك حدود موضوعية في قدرة المحاكم على تحديد وجود حسابات تجارية خاطئة فيه (قرار المحكمة الدستورية للاتحاد الروسي بتاريخ 24.02.2004 رقم 3-P).

وبالتالي، قامت الشركة بحق بإدراج التكاليف المتكبدة لصيانة وتشغيل وإصلاح السفينة المشتراة كجزء من نفقات تحديد القاعدة الضريبية للضريبة الزراعية. ولم يكن لدى المفتشية أي أساس قانوني لاستبعاد النفقات المتنازع عليها.

ولا تؤخذ في الاعتبار مبالغ الدفعة المقدمة للضريبة الزراعية في المصروفات عند تكوين الوعاء الضريبي للضريبة الزراعية الموحدة.

توصل المسؤولون الماليون، أثناء تفتيش موقعي لمنظمة تدفع الضريبة الزراعية الموحدة، إلى استنتاج مفاده أن دافعي الضرائب قد أخذوا في الاعتبار بشكل غير قانوني مبلغ الدفعة المقدمة للضريبة الزراعية كنفقات. ولم تتفق المنظمة مع استنتاجات المفتشين وتقدمت باستئناف إلى هيئة ضرائب أعلى. تركت دائرة الضرائب الفيدرالية الإقليمية قرار المفتشية دون تغيير. ذهبت القضية إلى المحكمة.

لقد اتخذ المحكمون في ثلاث حالات جانب السلطات الضريبية، وإليكم السبب (انظر (القرار محكمة التحكيممنطقة الشرق الأقصى بتاريخ 21 يناير 2015 رقم F03-6049 /2014).

موضوع الضريبة بموجب الضريبة الزراعية الموحدة هو الدخل المخصوم من مقدار النفقات، والتي بموجب البند 3 من المادة. يتم قبول 346.5 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي بشرط امتثالها للمعايير المحددة في الفقرة 1 من الفن. 252 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي (المادة 346.4 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي).

قائمة النفقات التي لم تؤخذ في الاعتبار للأغراض الضريبية واردة في الفن. 270 قانون الضرائب للاتحاد الروسي. ينص البند 4 من هذه القاعدة على أن النفقات في شكل مبالغ ضريبية لا تؤخذ في الاعتبار للأغراض الضريبية، أي أنها لا تقلل من القاعدة الضريبية.

وبناء على ما سبق، أشار القضاة إلى افتقار المنظمة إلى الأسس القانونية لمراعاة النفقات عند تشكيلها القاعدة الضريبيةوفقا للضريبة الزراعية الموحدة مبلغ الدفعة المقدمة ل هذه الضريبة، المدفوعة في نهاية الفترة المشمولة بالتقرير.

يتم احتساب الدفعات المقدمة بموجب الضريبة الزراعية الموحدة ضمن دفع الضريبة الزراعية الموحدة بناءً على نتائج الفترة الضريبية (البند 3 من المادة 346.9 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي).

ولم تأخذ المنظمة في الاعتبار أن الفصل. 26.1، وكذلك الفن. 252 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي لا تحتوي على قواعد تحدد إمكانية الأخذ في الاعتبار، عند تشكيل القاعدة الخاضعة للضريبة لضريبة محددة لفترة ضريبية محددة، مبلغ الضريبة المحسوبة لنفس الفترة (بما في ذلك الدفعات المقدمة) .

لا يتم احتساب عائدات معاملة بيع العقارات لمرة واحدة، وكذلك عائدات تأجير العقارات، في إجمالي الدخل من المبيعات لأغراض الضريبة الزراعية الموحدة.

تمارس الشركة نشاطها في مجال زراعة الحبوب والمحاصيل الزراعية الأخرى. معتقدًا أنه يتوافق مع الشروط المنصوص عليها في الفقرة 2 من الفن. 346.2 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي، طبقت الضريبة الزراعية الموحدة.

المالية قيد التقدم التدقيق الضريبيوتوصلت إلى استنتاج مفاده أن حصة الإيرادات من بيع المنتجات الزراعية في إجمالي الدخلبلغت نسبة مبيعات الممول عن الفترة الضريبية أقل من 70%.

وبحسب المفتشين، فإن المنتج الزراعي لم يأخذ في الاعتبار، بشكل غير معقول، الإيرادات المتأتية من بيع ألواح الجدران، والبذارة والحصادة، وكذلك الدخل من استئجار العقارات لتحديد النسبة المحددة.

وكانت هذه الظروف بمثابة الأساس للضرائب الإضافية في ظل النظام العام.

بعد عدم موافقتها على قرار المفتش، طعنت الشركة فيه في التحكيم وفازت بالنزاع في ثلاث حالات للأسباب التالية (انظر قرار محكمة التحكيم في منطقة الأورال بتاريخ 19 نوفمبر 2014 رقم F09-7705 /14).

يحق للضريبة الزراعية الموحدة أن يتم تطبيقها من قبل المنتجين الزراعيين - المنظمات ورجال الأعمال الذين ينتجون المنتجات الزراعية، ويقومون بمعالجتهم الأولية واللاحقة (الصناعية) وبيع هذه المنتجات، بشرط أن تكون حصة الدخل من المبيعات في إجمالي الدخل من المبيعات بيع هذه المنتجات الزراعية لا يقل عن 70٪ (البند 2 المادة 346.2 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي).

إذا لم يستوف دافع الضرائب في نهاية الفترة الضريبية الشروط المنصوص عليها في الفقرات 2 و2.1 و5 و6 من المادة. 346.2 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي، يعتبر أنه فقد الحق في تطبيق الضريبة الزراعية الموحدة من بداية الفترة الضريبية التي ارتكب فيها الانتهاك (البند 4 من المادة 346.3 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي الاتحاد).

توصلت المحاكم إلى نتيجة مفادها أنه في القضية قيد النظر، لم تقم الشركة ببيع الممتلكات على أساس منهجي، وكان البيع بطبيعته لمرة واحدة، وبالتالي فإن الأموال التي يتلقاها دافعي الضرائب من بيع ألواح الجدران والبذارات وآلات الحصاد لا ينبغي أن تؤخذ في الاعتبار في إجمالي الدخل عند تحديد حصة الدخل من بيع المنتجات الزراعية.

وبالتالي، لا يمكن اعتبار بيع الممتلكات المتنازع عليها كنوع مستقل من النشاط، وبالتالي لا يمكن اعتبار الدخل من بيع هذه الأشياء كجزء من الدخل من بيع البضائع (العمل، الخدمات) عندما تحديد وضع المنتج الزراعي.

بالإضافة إلى ذلك، وجد المحكمون أن دفتر الدخل والمصروفات الذي قدمته الشركة يشير إلى أنه، بالإضافة إلى بيع واحد للعقار المتنازع عليه، باع دافع الضرائب بشكل أساسي المنتجات الزراعية التي يزرعها.

كما اعترفت المحاكم بمشروعية عكس مبلغ الإيرادات المتأتية من استئجار العقارات كجزء من الدخل غير التشغيلي، لأنه بموجب البند 4 من الفن. 250 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي، على وجه الخصوص، يتم الاعتراف بالدخل الناتج عن تأجير العقارات (التأجير من الباطن) على هذا النحو، إذا لم يتم تحديد هذا الدخل من قبل دافعي الضرائب بالطريقة التي تحددها المادة. 249 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي.

ووجد المحكمون أن تأجير العقارات لم يكن النشاط الرئيسي للشركة. البيانات التي يأخذها دافع الضرائب في الاعتبار هذا الدخل بالطريقة التي تحددها المادة. 249 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي، لم تقدم مصلحة الضرائب.

في مثل هذه الظروف، استنادا إلى أحكام الفقرة 1 من الفن. 346.5، الفقرة 1 من الفن. 39، الفقرات 3 - 5 الفن. 38 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي، يجب ألا يشارك مبلغ الدخل الناتج عن تأجير العقارات في حساب الحصة المحددة في البند 4 من الفن. 346.3 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي، حيث أن مبلغ الدخل من بيع المنتجات الزراعية يخضع للمحاسبة في إجمالي الدخل من المبيعات.

وعليه، لا ينبغي إدراج مبالغ الدخل من تأجير العقارات في الدخل الناتج من بيع السلع والأشغال والخدمات غير المصنفة كمنتجات زراعية عند تحديد حصة الدخل من بيع المنتجات الزراعية.

وبما أن حصة الدخل من بيع المنتجات الزراعية في إجمالي الدخل من المبيعات، والتي لا يمكن أن تشمل الدخل من بيع ألواح الجدران والبذارة والحصادة، وكذلك الدخل من تأجير العقارات، بلغت أكثر من 70%، اعتبرت الشركة نفسها بحق دافعة للضريبة الزراعية الموحدة وطبقت وضعًا خاصًا محددًا.

لا يتم الاعتراف بالمنتجات الزراعية التي تنتجها أطراف ثالثة على أساس الرسوم كمنتجات زراعية من إنتاجها الخاص لأغراض الضريبة الزراعية الموحدة.

نفذت المالية التفتيش في الموقعتوصلت منظمة صيد الأسماك - دافع الضريبة الزراعية الموحدة، إلى أنها لا تتوافق مع مفهوم "المنتج الزراعي" وقامت بتقييم الضرائب الإضافية وفقًا لنظام الضرائب العام. وكان السبب في ذلك هو الظروف التالية.

أرسلت المنظمة الأسماك التي تم صيدها على أساس تصاريح صيد (استخراج) الموارد البيولوجية المائية لمعالجتها إلى سفن معالجة الأسماك التابعة لشركات خارجية. تم تنفيذ معالجة الأسماك النيئة من قبل المعالجين المحددين، وتم الدفع مقابل خدمات المعالجة في المنتجات النهائية (تم نقل 50٪ من المنتجات النهائية إلى المعالج). باعت المنظمة حصتها من المنتجات النهائية بشكل مستقل أو من خلال وكيل بالعمولة.

وأشار المفتشون إلى أن الدخل المستلم من بيع المنتجات الزراعية المنتجة على أساس الرسوم من قبل أطراف ثالثة لا يمكن أن يؤخذ في الاعتبار لأغراض الفصل. 26.1 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي، لأنه لم يكن الدخل من بيع المنتجات المنتجة محليا. ذهبت القضية إلى المحكمة.

وانحاز المحكمون الابتدائيون إلى مصلحة الضرائب، مشيرين إلى أن إنتاج المنتجات بمفردهم يعني إنتاج المنتجات من قبل نفس الشخص الذي اصطاد الموارد البيولوجية المائية.

لكن الاستئناف لم يتفق مع زملائه. وبرر القضاة قرارهم بأنه، كجزء من تنفيذ العقود المتنازع عليها، قامت المنظمة بمعالجة المصيد الخاص بها، مما جعل من الممكن المنتجات النهائيةتعتبر منتجات منتجة داخليا.

وضع محكمو FAS حدًا للنزاع (انظر قرار منطقة FAS Volga-Vyatka بتاريخ 08.08.2013 في القضية رقم A38-4480 /2012). الحكم النهائي، للأسف، لم يكن في صالح دافعي الضرائب. دعونا نقدم منطق مثيل النقض.

يتم التعرف على دافعي الضريبة الزراعية الموحدة كمنظمات وأصحاب مشاريع أفراد من المنتجين الزراعيين وقد تحولوا إلى دفع الضريبة الزراعية الموحدة بالطريقة المنصوص عليها في الفصل. 26.1 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي (البند 1 من المادة 346.2 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي)، وكذلك منظمات صيد الأسماك وأصحاب المشاريع الفردية (البند 2 من البند 2.1 من المادة 346.2 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي ). وللقيام بذلك يجب استيفاء شروط معينة، وهي:

أن لا يتجاوز متوسط عدد الموظفين خلال الفترة الضريبية 300 شخص؛
في إجمالي الدخل من بيع السلع (الأعمال والخدمات)، حصة الدخل من بيع المصيد من الموارد البيولوجية المائية و (أو) الأسماك وغيرها من المنتجات من الموارد البيولوجية المائية المنتجة بشكل مستقل منها هي على الأقل 70% عن الفترة الضريبية.
ويتم الصيد على متن سفن أسطول الصيد التابعة لهذه المنظمات أو أصحاب المشاريع الفرديةعلى حق الملكية أو استخدامها على أساس اتفاقيات الإيجار (استئجار عارية وميثاق الوقت).

وبالتالي، فإن الدخل من بيع المصيد الخاص بك و (أو) الأسماك وغيرها من المنتجات من الموارد البيولوجية المائية المنتجة من هذه المصيد باستخدام الموارد الخاصة يخضع للمحاسبة. لا يمكن اعتبار المنتجات الزراعية التي يتم إنتاجها على أساس رسوم من قبل أطراف ثالثة منتجات منتجة داخليًا.

وبما أنه في الوضع قيد النظر، كان الدخل من بيع المنتجات الزراعية مطروحا منه المبالغ المتنازع عليها أقل من 70٪ من إجمالي الدخل، ولم يكن لدافعي الضرائب الحق في تطبيق الضريبة الزراعية الموحدة.

فئات

اختيار المحرر